I Tratamiento contable y tributario de bienes recibidos como bonificación Área Tributaria
Ficha Técnica Autor
:
C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título
:
Tratamiento contable y tributario de bienes recibidos como bonificación
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
1. Introducción Con el fin de incrementar las ventas, los negocios aplican como estrategia de ventas obsequiar bienes iguales o diferentes al vendido, siempre que el comprador cumpla ciertas condiciones, como por ejemplo cantidad de unidades compradas, monto monetario acumulado, el tipo de bien comprado, etc. dichos obsequios se conocen como bonificación, pero en realidad es una forma de descuento cuyo tratamiento tributario tribut ario y contab contable le veremos a con tinuación.
2. La bonificación De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española define a la bonificación como la acción y efecto de bonificar, a su vez define al acto de bonificar como la acción de conceder a alguien por algún motivo un aumento en la cantidad que ha de cobrar, o un descuento en la cantidad que ha de pagar. A su vez, Guillermo Cabanellas en su Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual define a la bonificación como una rebaja o descuento sobre el precio de una mercancía, que se concede a una persona relacionada con el vendedor por algún concepto especial. Por lo tanto, cuando se otorgan bonificaciones en productos se está concediendo un descuento, en vista de que el valor de la compra se prorratea entre el total de productos adquiridos incluyendo los recibidos como bonificación.
3. Aspecto contable La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2° Existencias establece que el costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, el transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. Los descuentos comerciales, entre los que tenemoss a la bonificación, las rebajas y tenemo N° 253
Segunda Quincena - Abril 2012
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
4. Aspecto tributario En el aspecto tributario debemos tener en cuenta la incidencia en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto General a las Ventas.
4.1. Impuesto a la Renta Para fines del Impuesto a la Renta, se presenta la interrogante ¿si la bonificación está sujeta al pago a cuenta del impuesto? la respuesta es NO, ya que el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los pagos a cuenta se realizan sobre los ingresos netos gravados “devengados” de la tercera categoría obtenido en cada mes. Puesto que no hay norma tributaria que defina el concepto de devengado, debemos supletoriamente remitirnos a la Norma Internacional de Contabilidad Nº 18 - NIC 18 Ingresos, según dicha NIC el principio de devengado implica que los ingresos se reconocen en cinco situaciones, venta de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos, entonces como al recibir una bonificación el comprador no está vendiendo bienes, no está prestando servicios, tampoco se trata de interes intereses, es, regalía regalíass ni dividen dividendos, dos, entonces no tiene porque reconocer un ingreso. Sin embargo, teniendo en cuenta el aspecto contable, es decir que la bonificación disminuye el costo de adquisición, ello implica que para efectos tributarios tributa rios el costo costo de ventas ventas será menor menor,, lo que origina una mayor utilidad y el consiguiente mayor pago del Impuesto a la Renta producto de la bonificación recibida. Por otro lado, en caso de venderse las bonificaciones recibidas, el ingreso producto de la venta sí origina el pago del Impuesto a la Renta en vista de que allí sí se devengan ingresos. Base legal: Art. 85° Ley del Impuesto a la Renta, Párrafos 14 al 34 de la NIC 18.
4.2. Impuesto General a las Ventas Ventas En cuanto al IGV, del lado del comprador no hay implicancia alguna, salvo que exista la emisión de una Nota de Crédito emitida por la bonificación, es decir cuando se emitió un comprobante de pago como venta de los bienes entregados en bonificación y luego se procede al descuento por la bonificación vía Nota de Crédito, en la que tendrá que ajustar su crédito fiscal.
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A y d a d i l a u t c A
Por el lado del vendedor vend edor,, la Ley del IGV es tablece que no se cons tablece considera idera venta el reti retiro ro de bienes mubles que efectúe la empresa como bonificación al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla con los siguientes requisitos: a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas ciscunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocur ocurran ran igua iguales les condiciones. c) Conste en el comprobante comprobante de pago o en la Nota de Crédito respectiva. Base legal: Art. 3° Inc. a) num. 2 Ley del IGV y Art. 5° num. 13 Reglamento de la Ley del IGV.
Laboratorio tributario contable
Caso Nº 1 Sin emisión de Nota de Crédito por producto igual al comprado La empresa “Compulaser S.A.C.” que comercializa fotocopiadoras, durante el mes de abril de 2012 adquirió de su proveedor “Fotolaser S.R.L.” 100 fotocopiadoras por un valor de S/. 3,000.00 c/u, más IGV (F/001-2568). El proveedor otorga una bonificación de 5 fotocopiadoras de la misma marca y modelo por la adquisición de cada 100 fotocopiadoras, por lo que la empresa mencionada recibe dicha bonificación a fin del mes de abril una vez que llega al acumulado de las 100 fotocopiadoras adquiridas. La bonificación se entrega con un comprobante de pago (F/001-2592) con la leyenda “Transferencia Gratuita”, la cual hace referencia al valor de venta que hubiera correspondido a la operación, motivo por el cual ya no es necesaria la emisión de la Nota de Crédito. Se pide explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operación por el lado del cliente, sabiendo que utiliza el método promedio para la valuación de las existencias.
Solución Incidencia contable Contablemente, la bonificación recibida es una disminución del costo de las mercaderías adquiridas, por lo tanto, debe Actualidad Empresarial
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-
I
Actualidad y Aplicación Práctica
realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex, ingresando las nuevas unidades pero sin valores para determinar el nuevo costo.
por lo tanto la bonificación no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto.
Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta, podemos decir que no hay ingreso devengado,
La incidencia será al determinar el costo de ventas, que será menor, producto de la bonificación, ello hace que la utilidad sea mayor y por la tanto se tributará
el Impuesto a la Renta por la mayor utilidad.
Incidencia en el IGV Respecto del IGV, no hay incidencia para el comprador porque la bonificación recibida no le genera derecho a crédito fiscal.
Registro de compras del mes de abril de 2012 Fecha de emisión
Fecha Tipo de Serie Número de compro- del del venci- bante o com- compromiento docuprobante o pago mento bante de servicios
25/04/12
01
001
30/04/12
01
001
RUC del Nombre, Base Base proveedor denomi- imponible imponinación de adquis. ble de o razón que dan adquis. social derecho a que dan del pro- créd. fisc. derecho veedor destin. a a créd. operac. fisc. grav. y/o desde export. tin. a operac. grav. y/o de export. y a operaciones no gra vadas 2568 xxxxxxxxxxx Fotolaser 300,000.00 S.R.L 2592 xxxxxxxxxxx Fotolaser 0.00 S.R.L
Total S/.
Base imponible de adquis. que no dan derecho a créd. fisc. por no estar destin. a operac. grav. y/o de export.
Valor IGV de IGV de de las adquis. adadqui que dan quis. sicio- derecho que nes no a créd. dan grava- fiscal des- deredas tinadas a cho a operacréd. ciones fiscal gravadas destindas a operaciones grav. y no grav.
300,000.00
IGV de adquis. que no dan derecho a créd. fiscal destindas a operaciones no grav.
Otros Total Nº de Fecha Refetribu- adquisición cons- depó- rencia tos o S/. tancia sito N/ cargos depóde- Débito no sito trac- N/Créimpodeción dito nibles tracción
54,000.00
354,000.00
0.00
0.00
54,000.00
354,000.00
Asientos contables DEBE
———————————— x ————————————
HABER
300,000
60 COMPRAS
601 Mercaderías
———————————— x ————————————
DEBE
20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
300,000
HABER 300,000
x/x Por el destino de las mercaderías.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 54,000
DEBE
———————————— x ————————————
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia
HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
354,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderías.
354,000
101 Caja x/x Por el pago al proveedor.
Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado Periodo RUC Razón social Establecimiento Código de la existencia Tipo Descripción Código de la unidad de medida Método de valuación
: : : : : : : : :
Documento de traslado, comprobante de pago,documento interno o similar Serie
25/04/2012
01
001
2568
02
100
30/04/2012
01
001
2592
99 (bonifica.)
5
-
Número
Cantidad
Costo unitario S/.
Instituto Pacífico
Salidas
Entradas
Tipo de operación (Tabla 12)
Tipo (Tabla 10)
Fecha
I 8
abr-12 20152536361 Compulaser S.A.C. Av. Circunvalación Nº 568 La Molina Lima 25689 Mercadería Fotocopiadora 07 Promedio
Costo total S/.
Cantidad
Costo unitario S/.
Saldo final
Costo total S/.
3,000.00 300,000.00 0.00
0.00
N° 253
Cantidad
Costo
Costo
unitario S/.
total S/.
100
3,000.00
300,000.00
105
2,857.142857
300,000.00
Segunda Quincena - Abril 2012
Área Tributaria Caso Nº 2 Con emisión de Nota de Crédito por producto igual al comprado La empresa “Compulaser S.A.C.” que comercializa fotocopiadoras, durante el mes de abril de 2012 adquirió de su proveedor “Fotosin S.R.L.” 100 fotocopiadoras por un valor de S/. 3,000.00 c/u, más IGV (F/001-2568) El proveedor otorga una bonificación de 5 fotocopiadoras de la misma marca y modelo por la adquisición de cada 100 fotocopiadoras, por lo que la empresa mencionada recibe dicha bonificación a fin de mes una vez que llega al acumulado de las 100 impresoras adquiridas.
si fuera por venta y luego se emite la Nota de Crédito respectiva por motivo de la bonificación (NC/001-150).
cinco unidades bonificadas, para así de terminar el nuevo costo.
Se pide explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operación por el lado del cliente, sabiendo que utiliza el método promedio para la valuación de las existencias.
Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta, podemos decir que no hay ingreso devengado, por lo tanto, la bonificación no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto.
Solución Incidencia contable
La incidencia será al determinar el costo de ventas, que será menor, producto de la bonificación y la utilidad será mayor, por la tanto se tributará el Impuesto a la Renta por la mayor utilidad.
Contablemente, la bonificación recibida es una disminución del costo de las mercaderías adquiridas, por lo tanto, debe realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex, ingresando las nuevas unidades con sus respectivos valores, y luego, con motivo de la Nota de Crédito se debe dar salida solo a los valores, mas no las unidades que corresponden a las
La bonificación se entrega con un comprobante de pago (F/001-2592) como
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Incidencia en el IGV Respecto del IGV, no hay incidencia para el comprador porque la bonificación recibida no le genera derecho a crédito fiscal.
Registro de compras del mes de abril de 2012 Fecha de emisión
Fecha Tipo Serie Númede de del ro del venci- com- comcommiento proproproo pago bante bante bante de o servi- docucios mento
RUC del proveedor
Nombre, denominación o razón social del proveedor
Base Base imponible imponide adquis. ble de que dan adquis. derecho a que dan créd. Fisc. derecho destin. A a créd. operac. fisc. Grav. y/o desde export. tin. a operac. grav. y/o de export. y a operaciones no gra vadas
Base imponible de adquis. que no dan derecho a créd. fisc. por no estar destin. a operac. grav. y/o de export.
Valor IGV de IGV de IGV de de las adquis. adadadqui- que dan quis. quis. sicio- derecho que que nes no a créd. dan no gravafiscal deredan das desticho a derenadas a créd. cho a operafiscal créd. ciones destin- fiscal gravadas das a destinopera- das a ciones operagrav. ciones y no no grav. grav.
Otros tributos o cargos no imponibles
Total Adquisición S/.
Nº de Fecha Refecons- depó- rencia tancia sito N/ depóde- Débito sito trac- N/Crédeción dito tracción
25/04/12
01
001
2568
xxxxxxxxxxx
Fotosin S.R.L
300,000.00
54,000.00
354,000.00
30/04/12
01
001
2592
xxxxxxxxxxx
Fotosin S.R.L
15,000.00
2,700.00
17,700.00
30/04/12
07
001
150
xxxxxxxxxxx
Fotosin S.R.L
-15,000.00
-2,700.00
-17,700.00
300,000.00
54,000.00
354,000.00
Total S/.
Asientos contables ———————————— x ———————————— 60 COMPRAS
DEBE
HABER
300,000
601 Mercaderías 54,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderías.
N° 253
Segunda Quincena - Abril 2012
20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
300,000
HABER
300,000
———————————— x ————————————
401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
DEBE
x/x Por el destino de las mercaderías.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
———————————— x ————————————
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354,000 354,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
354,000
101 Caja x/x Por el pago al proveedor.
Actualidad Empresarial
I 9
-
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado Periodo RUC Razón social Establecimiento Código de la existencia Tipo Descripción Código de la unidad de medida Método de valuación
: : : : : : : : :
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar
abr-12 20152536361 Compulaser S.A.C. Av. Circunvalación Nº 568 La Molina Lima 25689 Mercadería Fotocopiadora 07 Promedio
Fecha
Tipo (Tabla 10)
Serie
25/04/2012
01
001
2568
02
100
30/04/2012
01
001
2592
02
5
30/04/2012
07
001
150
99 (bonifica.)
Número
Cantidad
Costo unitario S/.
Caso Nº 3 Sin emisión de Nota de Crédito por producto distinto al comprado La empresa “Los Nogales S.A.C.”, que comercializa impresoras laser, durante el mes de abril de 2012 adquirió de su proveedor Imprelaser S.R.L. 50 impresorasoras por un valor de S/. 1,000.00 c/u, más IGV (F/001-2568). El proveedor otorga una bonificación de 1 toner por cada impresora a la empresa mencionada, quien recibe dicha bonificación por cada 50 impresoras adquiridas. La bonificación se entrega con un comprobante de pago (F/001-2592) con la leyenda “Transferencia Gratuita” la cual
Salidas
Entradas
Tipo de operación (Tabla 12)
Costo total S/.
Costo unitario
Cantidad
S/.
Saldo final
Costo total S/.
Cantidad
Costo
Costo
unitario S/.
total S/.
3,000.00 300,000.00
100
3,000.00
300,000.00
3,000.00
105
3,000.00
315,000.00
105
2,857.14
300,000.00
15,000.00 0
3,000.00 15,000.00
hace referencia al valor de venta que hubiera correspondido a la operación, motivo por el cual ya no es necesaria la emisión de la Nota de Crédito. El valor de mercado de cada toner es de S/. 200.00. Se pide explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operación por el lado del cliente, sabiendo que utiliza el método promedio para la valuación de las existencias.
Kardex respectivo los toner recibidos con sus respectivos valores.
Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta, podemos decir que no hay ingreso devengado, por lo tanto, la bonificación no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto.
Solución Incidencia contable
La incidencia será al determinar el costo de ventas, que será menor, producto de la bonificación, ello hace que la utilidad sea mayor y por la tanto se tributará el Impuesto a la Renta por la mayor utilidad.
Contablemente, la bonificación recibida es una disminución del costo de las mercaderías adquiridas, por lo tanto, debe realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex dando salida al monto de la bonificación e ingresar en el
Incidencia en el IGV Respecto del IGV, no hay incidencia para el comprador porque la bonificación recibida no le genera derecho a crédito fiscal.
Registro de Compras del mes de abril de 2012 Fecha de emisión
Fecha Tipo Serie Númede de del ro del venci- com- comcommiento proproproo pago bante bante bante de o servi- docucios mento
Nombre, denominación o razón social del proveedor
Base Base imponible imponide adquis. ble de que dan adquis. derecho a que dan créd. fisc. derecho destin. a a créd. operac. fisc. grav. y/o desde export. tin. a operac. grav. y/o de export. y a operaciones no gra vadas
Base imponible de adquis. que no dan derecho a créd. fisc. por no estar destin. a operac. grav. y/o de export.
Valor IGV de IGV de IGV de de las adquis. adadadqui- que dan quis. quis. sicio- derecho que que nes no a créd. dan no gravafiscal deredan das desticho a derenadas a créd. cho a operafiscal créd. ciones destin- fiscal gravadas das a destinopera- das a ciones operagrav. ciones y no no grav. grav.
Otros tributos o cargos no imponibles
Total Adquisición S/.
30/04/12
01
001
2568
xxxxxxxxxxx
Imprelaser 50,000.00 S.R.L.
9,000.00
59,000.00
30/04/12
01
001
2592
xxxxxxxxxxx
Imprelaser S.R.L.
0.00
0.00
0.00
50,000.00
9,000.00
59,000.00
Total S/.
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-
RUC del proveedor
Instituto Pacífico
N° 253
Nº de constancia depósito detracción
Fecha Refedepó- rencia sito N/ de- Débito trac- N/Créción dito
Segunda Quincena - Abril 2012
Área Tributaria
I
Asientos contables DEBE
———————————— x ————————————
HABER
20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
50,000
60 COMPRAS
601 Mercaderías
HABER
50,000 50,000
x/x Por el destino de las mercaderías.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
DEBE
———————————— x ————————————
9,000
———————————— x ————————————
401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
59,000
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderías.
59,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
59,000
101 Caja x/x Por el pago al proveedor.
Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado Periodo RUC Razón social Establecimiento Código de la existencia Tipo Descripción Código de la unidad de medida Método de valuación
: : : : : : : : :
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar
abr-12 20152536361 Los Nogales S.A.C. Av. El Circuito Nº 630 Ate Lima 326598 Mercadería Impresora laser 07 Promedio
Tipo de operación (Tabla 12)
Tipo (Tabla 10)
Serie
25/04/2012
01
001
2568
02
30/04/2012
01
001
2592
99 (bonifica.)
Fecha
Número
Salidas
Entradas
Cantidad
Costo unitario S/.
50
1,000.00
Costo total S/.
Cantidad
Costo unitario S/.
Saldo final
Costo
Cantidad
total S/.
50,000.00 0
200
10,000
Costo
Costo
unitario S/.
total S/.
50
1,000.00
50,000.00
50
800.00
40,000.00
Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado Periodo RUC Razón social Establecimiento Código de la existencia Tipo Descripción Código de la unidad de medida Método de valuación
: : : : : : : : :
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar Fecha 30/04/2012
N° 253
Tipo (Tabla 10)
Serie
01
001
Número
Tipo de operación (Tabla 12)
abr-12 20152536361 Los Nogales S.A.C. Av. El Circuito Nº 630 Ate Lima 204031 Mercadería Toner 07 Promedio Entradas
Cantidad
Costo unitario S/.
2592
99 (bonifica)
Segunda Quincena - Abril 2012
50
200.00
Saldo final
Salidas Costo total S/.
10,000.00
Cantidad
Costo unitario S/.
Costo total S/.
Cantidad 50
Costo
Costo
unitario S/.
total S/.
200.00
Actualidad Empresarial
10,000.00
I 11
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