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LECTURA 01:
AUDITORIA FINANCIERA - II
Plan de Aprendizaje 10 CPCC. MARCO BAILA GEMIN
AUDITORIA AUDITORI A DEL PATRIMONIO
presenta d. Determinar que el patrimonio se presenta
PATRIMONIO
adecuadamente
en
los
estados
financieros.
OBJETIVOS PARTICULARES DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO
Para lograr estos objetivos, los auditores
La auditoria del patrimonio difiere del examen del activo y del pasivo corriente, ya que generalmente las transacciones son pocas en número, pero importantes en su monto; es similar a la auditoria de las deudas a largo plazo.
necesitan estar familiarizados con la Ley General de Sociedades, Ley del Mercado de Valores y normas legales y reglamentarias emitidas
por
Supervisora
la de
Comisión Empresas
Nacional y
Valores
(CONASEV).
En la mayoría de los casos, los auditores encontrarán que no ha ocurrido ningún cambio durante el año en curso en la
PRINCIPIOS DE CONTABIIDA CONTABIIDAD D PARA EL PATRIMONIO
cuenta capital y quizás solo se han hecho
El
uno o dos asientos en la cuenta de
Contabilidad del AICPA, resume los
utilidades retenidas, por ello el tiempo de
principios de contabilidad por objetivos,
auditoria que se requiere es muy corto, en
clasificando
relación con las cantidades monetarias monetarias de
siguiente manera:
estas cuentas. Los principales objetivos en la auditoria de las cuentas que conforman el patrimonio son: a. Evaluar el control interno sobre los
certificados de acciones, las transacciones con acciones, y los pagos de dividendos. transacc iones b. Determinar que todas las transacciones durante el año, que afecten las cuentas del
patrimonio
se
registraron
y
autorizaron adecuadamente. adecuadamente. c. Determinar si se ha cumplido con los
Comité
de
el
Procedimientos
patrimonio
de
de
la
C o n t a b i l i za za c i ón ón d e l P a t r i m o n i o El. patrimonio invertido por Los accionistas ya sea como contribución de activos o a través de utilidades no distribuidas deberá ser contabilizado sobre una base acumulativa, de manera de demostrar claramente los cambios que hubieran ocurrido en el ejercicio o ejercicios de que se trate. La organización contable y la presentación prese ntación de los estados estad os financieros de una empresa con fines de lucro deben adaptarse a lo dispuesto en su carta orgánica o estatutos para demostrar claramente la estructura financiera emergente de los mismos
requerimientos legales relacionados con el capital social, utilidades retenidas y
Los principios de contabilidad generalmente
las demás cuentas del patrimonio.
aceptados
requieren
una
serie
de
revelaciones relacionadas con el patrimonio.
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Los más comunes son: las variaciones en el capital, las opciones de compra de acciones
acciones se revela el capital adicional
y el valor de liquidación de acciones
pagado (capital en exceso del valor a
preferentes; las cuales se pueden identificar fácilmente con documentos tales como la
Capital adicional . Para cada clase de
la par)
Utilidades retenidas . Se presenta el
escritura de constitución y modificatorias o
total apropiado (es decir, reservado) y
las actas de las juntas generales de
el total no apropiado de las utilidades
accionistas o de directorio.
retenidas.
Las revelaciones que en el proceso de identificación dificultad
ofrecen
son
las
cierto
grado
de
limitaciones
o
Se revelan las restricciones sobre
dividendos,
los
participación
y
las
derechos preferencias
de en
liquidación y los derechos y privilegios
prohibiciones impuestas al pago de dividen-
correspondientes a distintas clases de
dos en efectivo y a la compra de acciones
accionistas.
de tesorería. La mayor parte de estas
En el caso de opciones y garantías
restricciones obedecen a estipulaciones
para la compra de acciones y de
contenidas en los contratos de deudas a
valores convertibles, se revelan las tasas de conversión y los precios de
largo plazo y de arrendamiento y se pueden obtener
mediante
procedimientos
la
de
aplicación auditoria
de
los
para
los
pasivos.
ejercicio de estos derechos.
PRUEBAS SUSTANTIVAS APLICABLES AL PATRIMONIO
Es
COMPONENTES DEL PATRIMONIO
el
estudio
de
las
diversas
Revelaciones.
operaciones
Los principios de contabilidad requieren la
comprende una lista de documentos,
presentación de un número relativamente
emisiones de pasivo y participaciones
de
financiamiento
y
vigentes al principio del ejercicio, y de significativo de revelaciones sobre com-
las adiciones, reducciones y cantidades
ponentes
vigentes al finalizar el periodo.
del
patrimonio.
Entre
las
revelaciones mas comunes tenemos:
Acciones .
Para
cada
clase
Las pruebas de las operaciones y saldos
de
acciones se presenta el número total
de
autorizado, emitido y en circulación; además, el número de acciones
primordialmente, en obtener confirmaciones,
reservadas para opciones (de compra de acciones) en circulación y los
pasivo
y
patrimonio
consisten,
inspeccionar partidas, repetir cálculos y hacer comprobaciones.
cambios en esta partida durante el año. Deben exponerse también los
La confirmación es la prueba principal que
derechos de voto no usuales.
suele aplicarse a las cuentas de pasivo y
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patrimonio, empleando cuatro técnicas:
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el auditor para comparar esas operaciones
Confirmación
con la autorización y con las características
Inspección
del instrumento financiero, para verificar las
Recálculo
fechas y el importe
Comprobaciones
Exámenes iniciales En un examen inicial, el auditor debe
Prueba sustanciales, comunes a las cuentas de pasivo
y
patrimonio En esta
revisar
la
estatutos
escritura y
de
todas
constitución,
las
los
modificaciones
prueba se debe buscar la autorización de
pertinentes, así como la revisión de las actas
los
el
de las juntas de años anteriores del directorio
directorio, o si estos han delegado la
y de accionistas: asimismo otros documentos
autoridad para fijar los detalles; se debe
y cuentas de acciones de capital; también
buscar la firma del administrador que
debe analizar la cuenta de capital pagado y
autorizó las operaciones.
adicional y las utilidades retenidas, desde que
financiamientos
emitidos
por
Las copias de los instrumentos de
se inició la empresa para determinar si todos
financiamiento
los asientos se efectuaron de conformidad
se
deben
leer
cuidadosamente para asegurarse de
con
que la clasificación del financiamiento
generalmente aceptados.
y
su
descripción
en
los
los
principios
de
contabilidad
estados
financieros son los correctos. Con frecuencia se diseña un instrumento
PROCEDIMIENTOS DE PARA EL PATRIMONIO
con el fin de lograr un cierto resultado
El
contable y tributario, es conveniente que los
conforman el patrimonio, por lo general
clientes soliciten la interpretación de sus
consume menos tiempo que el utilizado
auditores de las implicancias contables y de
para otras cuentas, por ejemplo del
revelación de los probables instrumentos de
activo corriente. Este hecho se debe
financiamiento
principalmente a dos razones:
antes
de
ponerlos
en
ejecución.
deben ser evaluadas para determinar si se contabiliza como arrendamiento de operaciones o arrendamiento de capital. EI registro de las entradas y salidas de caja relacionadas con el financiamiento y con las actividades afines debe ser examinado por
de
las
cuentas
que
El poco movimiento operativo; y
EI financiamiento es una forma de arrendamiento, son condiciones que
examen
AUDITORIA
La confianza en la correcta aplicación contable
de
las
cuentas
que
conforman el rubro. Esta confianza, que no se da para ninguna otra cuenta, se sustenta en que una vez establecida la razonabilidad de las cuentas del activo y del pasivo, el patrimonio también se considera razonable.
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En relación con el primer punto, poco
De lo expuesto, las responsabilidades del
puede esperarse del escaso número de
auditor
transacciones
patrimonio quedan claramente establecidas.
que
se
registran
directamente en las cuentas que integran el patrimonio, que en la mayoría de los casos no son más que una compensación del tamaño e importancia de las partidas individuales. Esto justifica un cuidadoso análisis de cada asiento. Otro punto a tener en cuenta es la necesidad de la estricta adherencia a las normas legales y a las obligaciones contractuales. En punto,
lo
es
concerniente
evidente
que
cuando
el
segundo total
las
cuentas
del
Tomando como garantizada la adecuación matemática de la cifra total del patrimonio, cada
transacción que aparezca en sus
distintas cuentas deberá verificarse en cuanto a su conformidad con los requisitos legales y contractuales. Deben observarse las buenas prácticas
contables
contabilidad exhibir
al
revisa
la
y
los
generalmente autorización
principios aceptados,
para
todas
de y las
transacciones.
del
patrimonio debe ser correcto si a todos los activos y pasivos se les han asignado sus
PROCEDIMIENTO DIVIDENDOS
PARA
EXAMINAR
LOS
Para examinar los dividendos declarados en
valores correctos.
el año, el auditor puede comprobar de modo Sin embargo, esto no excluye la posibilidad de errores en las cuentas individuales de cada socio o accionista, o de
clasificaciones
erróneas
de
transacciones en lo relativo a las distintas cuentas del patrimonio de la empresa.
manera importante los respectivos intereses de
evidencia de que se calculó la cantidad pero
el
auditor
debe
obtener
también evidencia del pago a los accionis tas. En no muy pocos casos, las empresas
variar
para que actúe como agente intermediario
considerablemente de un accionista a otro. De
para el pago de dividendos, el mismo que
igual importancia es el cumplimiento de los
suele encargarse de las transferencias.
requisitos
legales
que
y
de
clases
acción. Este procedimiento permite obtener
suelen contratar a una institución financiera
los
distintas
dividendo, por la tasa del dividendo por
de
accionistas,
las
vigentes a la fecha en que se registró el
correcta;
Tales errores pueden afectar de
financieros
general multiplicando el número de acciones,
pueden
las
provisiones
concernientes a las transacciones relativas a la
reserva
autorización
legal de
y
otras
reservas,
la
la
junta
general
de
accionistas, el control de las cuentas por cobrar por suscripciones pendientes de pago (dividendos pasivos) y muchos otros.
Cuando esto sucede, la empresa gira un cheque a nombre del intermediario por el total de dividendos para que éste, a su vez, lo distribuya a cada accionista, de acuerdo a una relación que le entrega la empresa, la misma
que
ha
sido
autorizada
por
el
directorio. En este caso, la empresa traslada,
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a
cambio
de
una
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comisión,
la
e) Verificar el cálculo de los dividendos
responsabilidad del pago de dividendos al agente. El auditor se concretará a revisar el
individuales. f)
convenio con el agente y la documentación sustentatoria
de
la
operación.
No
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Comprobar el pago del dividendo con el libro bancos y con el estado de cuenta
se
corriente del banco.
descarta la confirmación escrita de los dividendos pagados y pendientes de pago
EI auditor debe, necesariamente todos los años, examinar el libro de acciones, con el
al cierre del ejercicio.
fin de determinar si contiene la cantidad En el caso que la empresa pague ella misma los dividendos a sus accionistas, el auditor deberá aplicar los siguientes
correcta que refleja la emisión en los estados financieros. Además, debe aplicar los siguientes procedimientos mínimos:
procedimientos:
a) Obtener los nombres de todos los
de acciones vigentes, examinando los
accionistas y sus correspondientes
talones de los certificados cancelados
números de sus acciones y clases
correspondientes a acciones retiradas y
(comunes, preferenciales, etc.). Si los accionistas
son
numerosos
Verificar todos los números de certificado
de los certificados no emitidos, para
esta
completar el saIdo.
prueba se puede realizar a base de una
muestra;
sin
embargo,
es
conveniente y hasta necesario que en una primera auditoria se aplique a
Multiplicar el total de las acciones vigentes por el valor a la par, con el fin, de obtener el importe de las acciones de capital que aparece en los estados
todos los accionistas.
financieros. b) Confrontar la relación de accionistas obtenida mediante el procedimiento precedente (a) con el libro de Registro
De ser el caso, debe examinarse el libro de acciones en tesorería, anotando en los papeles de trabajo el número de cada
de acciones.
certificado la fecha y el número de acciones. c) Sumar el número de acciones en poder de
todos
confrontándolas
los con
accionistas, el
total
en
circulación, que aparece en el análisis
Es importante tener en consideración que todos
los
certificados
de
acciones
de
tesorería deben estar a nombre de la empresa.
de la cuenta que forma parte del archivo permanente de auditoria.
EI procedimiento de confirmación se aplica solamente cuando el libro de
d) Comparar la tasa del dividendo con la que aparece en las actas de la junta en la cual se decretó el dividendo.
certificados
de acciones se encuentra en poder de un agente
intermediario,
por
las
razones
expuestas anteriormente. En este caso el auditor remitirá una carta circular al agente
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solicitando
que
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confirme
por
escrito
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Confirmar con la escritura de constitución y
directamente a él, el número de acciones
modificatorias,
la
descripción
de
las
en circulación vigentes.
acciones, su valor a la par y el número de acciones autorizadas.
PROGRAMA DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO
Estudiar las actas de junta general de
Estudiar y evaluar el efecto que los
accionistas y de directorio, los convenios
procedimientos de control contable interno
de pasivo y otras fuentes de información
producen en el alcance del trabajo para las
para identificar restricciones al pago de
cuentas del patrimonio.
dividendos
Aplicar
procedimientos
analítica.
de
revisión
Al llevar a cabo la revisión
y a las operaciones con
acciones de capital, que deban ser reveladas en los estados financieros.
analítica el auditor puede comparar: a) EI saldo de cada cuenta con la cantidad presupuestada del año actual
y con la del año anterior. b) Los pagos de dividendos con los presupuestos de flujos de efectivo. Todos
los
cambios
significativos
deben ser investigados. BIBLIOGRAFIA
Analizar los cambios ocurridos en todas
1.
las cuentas patrimoniales en el período y examinar
la
Interno, Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera.
correspondiente
Editorial: Instituto Pacífico SAC. Lima, Perú 2,007
documentación sustentatoria; por ejemplo las actas de las juntas generales de accionistas y de directorio, las boletas de depósito y los estados de cuenta del banco, para comprobar si han emitido y
Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
2.
Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva, Mario Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA MODERNA
Editorial: Instituto de contables y financieras Lima, Perú 2,002
Investigaciones
vendido acciones de capital
Comprobar
los
dividendos
declarados
remitiéndose a las actas de junta general de accionistas y de directorio.
Examinar el libro de acciones y las acciones en tesorería,
o
bien confirmar con la
Sociedad Agente de Bolsa, para determinar el número de acciones en circulación.
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