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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN GENERALIDADES El problema principal de los gastos de fabricación o carga fabril es fundamentalmente que estos cuando se producen u originan no son fácilmente medibles o cuantificables y cargable a la hoja de costo costos s o lotes lotes especí específic ficas as.. Esto Esto hace que el prob problem lema a de costos costos en cuanto cuanto a asign asignar ar los y distribuirlos adecuadamente sea uno de los aspectos más importantes desde el punto de vista contable el criterio que sea seguido es concentrar o resumir todos estos gastos en una cuenta transitoria transitoria que generalmente se denomina Gastos de Fabricación o carga fabril también “Control CIF Real” hasta el final del periodo de costos y luego proceder a la distribución en la hoja de costos segn se indicará posteriormente en la departamentali!ación de la carga fabril. E"iste una gran cantidad de partidas de gastos que forman los costos indirectos de fabricación o carga fabril ente ellos podemos citar# $. %aterial %ateriales es &ndir &ndirecto ectos s 'sumin 'suministr istros( os( ). %.*.&. +. ,argas ,argas sociale sociales s -atrona -atronales. les. . /eguros /eguros 'de incend incendios0 ios0 edific edificios0 ios0 maquina maquinaria( ria(.. 1. Gastos Gastos de de manejo manejo de los los materi materiale ales. s. 2. Gastos de reparación reparación y mantenimiento mantenimiento de edificios edificios y equipo. equipo. 3. Energía Energía eléctric eléctrica0 a0 agua0 agua0 teléfon teléfono. o. 4. ,ombu ,ombusti stible bles s y 5ubr 5ubrica icant ntes. es. 6. Gastos Gastos por por herramie herramientas ntas menore menores s 'de corta corta vida( vida( $7. 8lquileres. 8lquileres. $$. $$. 9epreciación de edificio0 maquinaria0 equipo y vehículos. $).Gastos $). Gastos de oficina de fábrica. $+.Gastos de comedor0 enfermería o primeros au"ilios. $.Gastos $. Gastos del departamento. departamento. $1.Gastos $1. Gastos del laboratorio técnico. técnico. $2.Gastos $2. Gastos de talleres. talleres. $3.&mpuestos $3. &mpuestos municipales. municipales. $4.&mpuestos $4. &mpuestos territorial. territorial.
APLICACIÓN DE LOS GASTOS G ASTOS DE FABRICACIÓN FABRICACIÓN 5os gastos de fabricación se acumulan a la cuenta de su mismo nombre o control de carga fabril0 durante durante el periodo periodo que correspo corresponde nde 'general 'generalment mente e $ mes(. 8l finali!a finali!arr el mes se presenta presenta el problema de cómo distribuirlos a todas las órdenes específicas u hojas de costos.
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El criterio general que se utili!a para hacer una distribución es buscar un elemento o factor que sea comn en todas las hojas de costos y cuyo aumento y disminución de los gastos de fábrica0 tenga una relación directa con cada hoja de costos o lote de producción. El nico objetivo al hacer la distribución de ese tipo de gastos0 es poder cargar a cada producto los gastos que más apro"imadamente se hayan asignado. Esta distribución se hace por medio de una cuota o tasa 'real o estimada( que resulta de dividir el total de gastos de fabricación entre una base obteniéndose de esta forma una# 9istribución real 9istribución normal o predeterminada
En el primer caso 'distribución real( las cuotas o tasas se calculan basándose en un total de gastos de fábrica0 trayendo como complicación el tener que esperar hasta que se obtenga el monto total de gastos para relacionarlo con alguna base y así calcular la tasa real que se aplicará a la producción. :etrasándonos entonces en el cálculo de la hoja de costos.
En el segundo caso 'distribución normal( se calculan las tasas predeterminadas de gastos de fabricación0 obteniéndose en esta forma una cuota normal para aplicar dicho gasto en el momento que se termina la producción; esto permite ir aplicando los gastos indirectos a cada hoja de costos0 conforme la producción se va terminando.
5a distribución de los gastos indirectos con una e"actitud ra!onable a la producción se puede hacer utili!ando cualquier de las ) formas siguientes#
FORMULAS DE TASAS A UTILIZAR. 1. Coto In!"re#to Reale $
%. Coto In!"re#to Pre!eter&"na!o $
GASTOS INDIRECTOS ESTIMADOS O APLICADOS (PREDETERMINADOS)
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/on aquellos que se originan en función de un presupuesto establecido; pudiendo tomarse como base unitaria para la obtención de los gastos indirectos estimados0 mediante las siguientes bases# unidades * +ora !e tra,a-o /alore. En dicha unidad de estudio para efectos de su contabili!ación se utili!a la cuenta “CONTROL CIF ESTIMADO”.
GASTOS INDIRECTOS DEPARTAMENTALES /on aquellos que se aplican por secciones cuando la fábrica está fraccionada por departamentalmente sintiéndonos en la obligación y necesidad de obtener los gastos asignados en cada departamento para luego asignarlo en cada orden especifica.
CONTABILIZACIÓN DE LOS CIF REALES 5os cargos por ,&F provienen de muchas fuentes tales como las siguientes#
1. %. 3. 4.
Fa#t0ra C0enta recibidas de proveedores de organi!aciones de servicio. Co&2ro,ante Facturas pagadas o recibos. A#0&0la!a 8juste por cuentas tales como servicios acumuladas por pagar. A"ento !e A-0te !e 5"nal !el 2er"o!o #onta,le 8juste por cuentas como depreciación y gastos de amorti!ación. 5as compa>ías manufactureras comnmente utili!an una hoja de costos departamental para el análisis del ,&F lo cual constituye un libro au"iliar de la cuenta control ,&F. Esta hoja son registros de tallados del valor total de costos indirectos de fabricación realmente incurridos por cada departamento. 5a cual nos servirá de base para compararlos con los costos predeterminados utili!ados obteniéndose así lo que llamamos variaciones entre lo real y lo estimado0 lo cual podría ser sub?estimado o sobre?estimado o aplicado.
CONTABILIZACIÓN EN EL DIARIO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Lo a"ento !e !"ar"o 2ara re6"trar lo CIF on 5os ,&F se cargan a la cuenta “Control CIF Real”0 cuando se incurren. 5os ,&F se aplican a medida que la producción desarrolle cargándose a la cuenta de @ 2ro!0##"7n en 2ro#eo !e 0 &"&o no&,re” . -ara aplicar los ,&F a la cuenta de “2ro!0##"7n en 2ro#eo CIF et"&a!o” se utili!a una tasa predeterminada de aplicación. El crédito de este asiento es contra la cuenta “Control CIF et"&a!o o a2l"#a!o”. El propósito de usar dos cuentas separadas de control ,&F es que podemos determinar que el saldo debito representan los ,&F reales y que saldo crédito el de los ,&F estimados o predeterminados los cuales nos sirven para obtener la sobre o sub estimación de ,&F al compararse uno con el otro0 en donde se obtiene el saldo por diferencia el costo real dado en el proceso de fabricación0 obligándole así a hacer ajustes a dichas cuentas.
TASAS PREDETERMINADAS Es un elemento o factor que se empleará en la distribución de los Gastos &ndirectos de Fabrica en lo cual es comn a toda la producción y cuyo cálculo se obtendrá segn los gastos estimados previamente.
BASES DE APLICACIÓN
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Es el total de gastos presupuestados de un departamento de servicios que no se pueda identificar con un 9epartamento de servicio específicos0 debe separarse en sus componentes de costos fijos y variables y luego asignarlos a varios grupos independientemente a los departamentos productivos o de producción0 la asignación del total de costos presupuestados fijos o variables de un departamento de servicios que no se puedan identificar directamente con un departamento específico0 se hace a través de una base que tenga alguna relación entre los servicios prestados y los costos incurridos por ese departamento0 los metros cuadrados de los departamentos de producción se pueden usar como base para asignar o aplicar los costos del departamento de conserjería 'limpie!a del área(. 8 su ve! e"isten otras bases como son# horas +o&,re* +ora &890"na* /ol0&en !e
2ro!0##"7n* "n/er"7n* :"lo;att* #a,allo 50er
ASIENTOS DE DIARIO PARA LA CONTABILIZACIÓN DE LOS C.I.F REALES > ESTIMADOS (APLICADOS) ASIENTO 1 INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
-roducción en proceso ,&F estimado ,ontrol ,&F estimado 9B. -ara cargar el ,&F estimado al proceso de producción. ?????????????????????? BB ???????????????????????
DEBE
'ABER
C AAA C AAA
ASIENTO % INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
,ontrol ,&F :eal Efectivo B Dancos 9B. -ara registrar el ,&F real. ?????????????????????? BB ???????????????????????
DEBE
'ABER
C AAA C AAA
ASIENTO 3 FEC'A
DESCRIPCIÓN
INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
DEBE
'ABER
5
ABABAA
,ontrol ,&F estimado /obre estimación ? ,&F ,ontrol ,&F :eal 9B. :egistro de la sobre estimación de ,&F. ?????????????????????? BB ???????????????????????
C AAA C AAA AAA
ASIENTO 4 INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
,ontrol ,&F estimado /ub estimación ? ,&F ,ontrol ,&F :eal 9B. :egistro de la sub estimación de ,&F. ?????????????????????? BB ???????????????????????
DEBE
'ABER
C AAA AAA C AAA
N O T A
,uando el ,&F :eal es mayor que el ,&F estimado hay una# 0, et"&a#"7n !e CIF. ,uando el ,&F :eal es menor que el ,&F estimado hay una# o,re et"&a#"7n !e CIF.
CIERRE DE LA SOBRE O SUB ESTIMACIÓN DE CIF. /e puede hacer ajustando su monto mediante dos métodos#
M?TODO I 8justando todo su monto a la cuenta de “COSTO ART@CULOS FABRICADOS ENDIDOS” Ejemplo#
A. S027n6ae 90e el re0lta!o 50e 0na o,re et"&a#"7n !e CIF ASIENTO INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
/obre estimación ? ,&F ,osto de artículos fabricados y vendidos 9B.,ierre de la sobre estimación0 ajustando su monto al costo de artículos fabricados y vendidos. ?????????????????????? BB ???????????????????????
DEBE
'ABER
C AAA C AAA
B. S027n6ae 90e el re0lta!o 50e 0na 0, et"&a#"7n ASIENTO FEC'A
DESCRIPCIÓN
INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
DEBE
'ABER
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ABABAA
,osto de artículos fabricados y vendidos /ub estimación ? ,&F 9B.,ierre de la sub estimación0 ajustando su monto al costo de artículos fabricados y vendidos. ?????????????????????? BB ???????????????????????
C AAA C AAA
M?TODO II 8justando todo mediante un prorrateo 'distribuir(0 el cual va a ajustar porcentualmente las cuentas de Artículos terminados, Artículos en proceso y Costo artículos fabricados y vendidos. Ejemplo#
A. S02on6a 90e el re0lta!o 50e 0na o,re et"&a#"7n ASIENTO INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO FEC'A
DESCRIPCIÓN
PL
ABABAA
/obre estimación ? ,&F ,osto de artículos fabricados y vendidos &nventario de artículos en proceso &nventario de artículos en proceso 9B. ,ierre de la sobre estimación0 ajustando su monto al costo de artículos fabricados y vendidos0 al inventario de artículos terminados y en proceso.
DEBE
'ABER
C AAA C AAA AAA AAA
B. S027n6ae 90e el re0lta!o 50e 0na 0, et"&a#"7n ASIENTO
INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
,osto de artículos fabricados y vendidos &nventario de artículos en proceso &nventario de artículos en proceso /ub estimación ? ,&F 9B. ,ierre de la sub estimación0 ajustando su monto al costo de artículos fabricados y vendidos0 al inventario de artículos terminados y en proceso. ?????????????????????? BB ???????????????????????
DEBE
'ABER
C AAA AAA AAA C AAA
PRACTICA /uponga que la ,ompa>ía %anufactura 9emasa0 /.8. presenta la siguiente información al +7?2? )773# ,osto 8rtículos Fabricados y endidos &nventario Final 8rtículos
C$)70777.77 C$$)0777.77 C$)10777.77
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Control CIF Real C2)0317.77
Control CIF Et"&a!o C1+01)7.77
? *btenga la variación del ,&F entre lo real y lo estimado y distribuya su monto utili!ando el segundo método de ajuste y cierre (asiento). ? 5uego el asiento de cierre de la variación de ,.&.F usando el primer método.
ASIENTOS UE COMPLETAN EL CICLO DE FABRICACIÓN DE UN PRODUCTO. A. REGISTRO DEL COSTO DE LOS ART@CULOS FABRICADOS O TERMINADOS ASIENTO 1 INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
&nventario de artículos terminados o fabricados -roducción en proceso materiales directos -roducción en proceso %.*.9 -roducción en proceso ,.&.F estimado 9B. :egistro de los artículos fabricados o terminados. ?????????????????????? BB ???????????????????????
DEBE
'ABER
C AAA C AAA AAA AAA
B. REGISTROS DE LA DEOLUCIÓN DE ART@CULOS TERMINADOS DE LA BODEGA DE ART@CULO TERMINADOS AL PROCESO DE FABRICACIÓN ASIENTO % INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
-roducción en proceso materiales directos -roducción en proceso %.*.9 -roducción en proceso ,.&.F estimado &nventario de artículos terminados o fabricados 9B. :egistro de devolución de artículos terminados de la bodega de artículos terminados al proceso
PARCIAL
DEBE
'ABER
C AAA AAA AAA C AAA
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de fabricación. ?????????????????????? BB ???????????????????????
C. REGISTRO DEL INENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO > CIERRE DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO MATERIALES DIRECTOS* M.O.D > CIF ESTIMADO. ASIENTO 3 INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
&nventario de producción en proceso -roducción en proceso materiales directos -roducción en proceso %.*.9 -roducción en proceso ,.&.F estimado 9B. :egistro inventario de producción en proceso y cierre de la producción en proceso materiales directos0 %.*.9 y ,.&.F estimado. ?????????????????????? BB ???????????????????????
DEBE
'ABER
C AAA C AAA AAA AAA
D. REGISTRO DE LA ENTA ART@CULO TERMINADOS. ASIENTO 4 A
INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
Efectivo B Danco B ,uentas por cobrar entas 9B. :egistra la venta de artículos terminados. ?????????????????????? BB ???????????????????????
DEBE
'ABER
C AAA C AAA
ACTUALIZACIÓN INENTARIO ART@CULOS TERMINADOS. ASIENTO 4 B INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
,osto de artículos fabricados y vendidos &nventario de artículos terminados o fabricados 9B. :egistra el costo de los artículos fabricados y vendidos y actualiza el inventario de artículos terminados. ?????????????????????? BB ???????????????????????
E. REGISTRO DE LA DEOLUCIÓN SOBRE ENTAS
PARCIAL
DEBE
'ABER
C AAA C AAA
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ASIENTO A INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
9evoluciones sobre ventas Efectivo B Danco B ,uentas por cobrar 9B. :egistro de la devolución sobre ventas. ?????????????????????? BB ???????????????????????
DEBE
'ABER
C AAA C AAA
ACTUALIZACIÓN INENTARIO ART@CULOS TERMINADOS. ASIENTO B INDUSTRIAS ACME* S.A. LIBRO DE DIARIO PARCIAL
FEC'A
DESCRIPCIÓN
ABABAA
&nventario de artículos terminados o fabricados ,osto de artículos fabricados y vendidos 9B. :egistra la actuali!ación del inventario de artículos terminados o fabricados y disminución del costo de los artículos terminados o fabricados. ?????????????????????? BB ???????????????????????
DEBE
'ABER
C AAA C AAA
En resumen podemos decir que el ,.&.F por ser un elemento del costo tan amplio0 y cuesta mucho determinar los costos independientes por cada orden de trabajo que se realice en una empresa se considera oportuno trabajar aplicando un porcentaje estimado0 y al final de la fabricación habiéndose ya obtenido los costos reales se distribuyen por ordenes o departamentos y es más fácil de esta manera determinar las variaciones que se obtuvieron al enfrentar lo real con lo et"&a!o y luego hacer un ajuste por esta diferencia.
'OA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAO :esumen el valor de los materiales directos0 mano de obra directa y ,&F estimados para cada orden de trabajo procesado. 5a información sobre costos de materiales y de mano de obra se obtiene de las ordenes de pedido y de los resmenes de trabajo0 se registra en la hoja de costos por ordenes de trabajo diario o semestralmente. Generalmente los ,&F se aplican a la terminación de la orden de trabajo
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