Analisis de La Norma Contable 3

COLEGIO DE AUDITORES O

• AN ANAL ALIS ISIS IS DE DE LA NO NORM RMA A CON CONTA TABL BLE E Nº 3 • 001 2008

Contabilidad e Inflación en Bolivia CTAC CTA C - De Deci cisi sión ón No No 6

1987

CTNAC - Norm Norma a de Contabi Contabilidad lidad No 3 Norma de Contabilidad No 3 Revisada Resolución CTNAC 001/2008 Pensando en el Futuro

1994 2007 2008 2009

17 de octubre de 2008

Centellas Gonzales Consulting Group.

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EL ENTORNO Y LA DECISION Nº 6 Inflación galopante, superior al 23.000%

Cambio de modelo de gestión económica: de un capitalismo e es a o a un mo e o soc a e merca o. El D. S. 21060 Ley Nº 843 El D. S. 21424 17 de octubre de 2008


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CONCLUSIONES

a norma con ene expre one con a e no v gen e a a fecha: PCGA o ue ap ca a en su concepc n or g na , espec camente en lo referente a los valores máximos para la reexpresión. El manejo de la norma fue automático. Fue estructurada para hacer frente a periodos inflacionarios. El año 1994, sin modificaciones, fue convertida en NC 3 17 de octubre de 2008


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REVISADA EL AÑO 2007



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Vigencia: La norma señala que es prospectiva Aplicación del Ajuste por Inflación de los partir de ejercicios que empiecen después del 1º de octubre de 2007

Si un ente repone el ajuste en forma anticipada, revelará el hecho en nota a los Estados Financieros.

ASPECTOS NEGATIVOS DE LA NC 3 (Revisada) Se mantiene la estructura y gran parte de enunciados originales sin considerar que varios de los criterios y conceptos (Ej. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o Moneda de Cuenta). Si bien se establecen criterios similares a los de la NIC 29 para la realización o suspensión del ajuste por inflación, se incorpora a c ona men e un una a a e n ac n acumu a a en o últimos doce meses de aproximadamente 12%”

3 3

Inflación calculada en base al Índice General de Precios, mismo que no es calculado y por lo tanto no se publica en nuestro pa . a a e e c cu o e e e n ca or no e m ar a e Índice de Precios al Consumidor.

ASPECTOS POSITIVOS DE LA NC 3 (Revisada)

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Eliminación del modelo de contabilidad a moneda constante, basado en el índice de reexpresión del Dólar . Adopción de los pronunciamientos (NIIF) emitidos por el

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pronunciamiento local, resaltando la utilidad de la información financiera y que este acorde al medio.

3 3

Establecimiento de criterios y parámetros para la realización o suspensión del ajuste por inflación.

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Establecimiento de criterios específicos para la reexpresión de cuentas integrantes del patrimonio neto.

CONTABILIDAD



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VIGEN VIG ENCIA CIA DE LA LA RESOLU RESOLUCIO CION N 001 200 2008: 8: PROSPECTIVA, PERO OPTATIVA Aplicación del Ajuste por Inflación de los s a os nanc eros, a partir del 1º de enero de 2008

Si un ente repone el ajuste en forma anticipada, a los Estados Financieros.

DE LA CONTABILIDAD “DOLARIZADA” A LA CONTABILIDAD “UFEVISADA” Implicaciones: Retorno a un modelo de contabilidad a moneda constante. constante. Modificación de los sistemas de información. Gerencias que no asumen su responsabilidad en la formulación de políticas contables. usenc a e s s emas e n ormac n con a es para e establecimiento del límite del ajuste. por inflación.



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DEBEMOS USAR NUEVAMENTE LOS CONCEPTOS DE: RUBROS NO MONETARIOS Y LA REEXPRESION Las partidas que requieren del ajuste son específicamente

c vo

o

ene

e u o y rop e a e Patrimonio neto Ingresos y gastos

e nver

n

TIPOS DE INVENTARIOS Los inventarios pueden ser: Bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negoc o ene e reven a o pro uc o erm na o ;

Bienes en proceso de producción para dicha venta; o

Materiales y suministros que van a ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

LOS INVENTARIOS EN LA FECHA DE CORTE DE OPERACIONES

APLIQUEMOS LA NORMA: NORMA: Como se trata de un rubro no monetario, se debe proceder a la (Resultado por inflación). n em argo, para es e prop s o se e e cons erar e m e e la reexpresión formado por el “valor neto de realización” que es la diferencia entre el recio estimado de venta de un bien los costos estimados que se incurrirán hasta su comercialización (Resultado por tenencia).

CRITERIOS CONTENIDOS CONTENIDOS EN EL DS 24051 “Costo de Reposición o Valor de Mercado, el que sea menor”

Costo de reposición – Es el costo a incurrir para la adquisición o producción de los bienes o la fecha de cierre de la gestión. Valor de mercado – Es el valor neto ue se obtendría or la venta de bienes en términos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos a incurrirse en su comerc a zac n.

ACTI TIVO VOSS FI FI OS Las enti entidad dades es deben deben rea realiz lizar ar la ree reexx res resión ión de de valor valor de este este rubro; sin embargo, su aplicación no es automática y mecánica, ues se debe considerar ue los activos fijos requieren de un proceso de administración o gestión gestió n para establecer en primera instancia “si son activos”, conforme el concepto establecido en las NIIF: n ac vo es un recurso con ro a o por a en a como resultado de sucesos pasados, del que espera obtener en el u uro, ene c o econ m co .

LA REEXPRESION DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SU LIMITE La reexpresión implica un proceso posterior de comparación de los resultados con los limites del ajuste establecidos en la norma contable: El Valor recuperable: económica. El valor de Utilización Económica de los Bienes: e eterm na en unc n e va or actua e os ng ngresos netos probables que directa o indirectamente producirán.

LA GESTION DE LOS ACTIVOS FIJOS

de los bienes componentes del rubro, lo que implica la El final de los procedimientos mecánicos habituales de reexpresión mediante una multiplicación del factor corrector, sin considerar los límites mencionados, determina una sobrevaluación en estos activos y por lo tanto una imputación como gasto de un importe también sobreestimado por conc co ncep epto to de de depr prec ecia iaci ci n.

EL SALDO EN LIBROS DE LOS ACTIVOS FIJOS Cuando la valuación Cuando valuación de de activos activos fi os se realiza realiza con base base en el “modelo del costo histórico”, aun reexpresado, la medida contab con table le de est estos os bie bienes nes no re res resent enta a un val valor or res resent entee sino la porción no consumida de un costo del pasado. e a manera, que as normas con a es recom en an que as organizaciones efectúen revaluaciones periódicas de sus activos, e o eren gn gn ca vamen e e u va ore e merca o. La frecuencia será normalmente mayor en los casos de bienes con valores más volátiles o afectados por la tecnología.

CONSIDERACIONESS FINALES SOBRE LOS ACTIVOS FIJOS CONSIDERACIONE Las normas contables requieren que ningún activo se su importe recuperable (valor razonable). se mayor entre: Valor razonable menos costos de venta: venta: que es un concepto equivalente al valor neto de realización. Valor de uso: definido como el valor descontado de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener del activo.

PATRIMONIO NETO

Las cuentas componentes del patrimonio, se reexpresan: El capital financiero (compuesto por el Capital y el Ajuste de Capital) y sus aumentos o disminuciones, cuya variación resultante se imputa a la cuenta “Ajuste de capital”. , la variación resultante se imputa a la cuenta “Ajuste de ” Los Resultados Acumulados en su misma cuenta.

EFECTO DE LA REEXPRESION EN EL CAPITAL MONETARIO El “capital monetario monetario o dinerario”, dinerario”, debe ser reexpresado reexpresado en “ ” La contra cuenta para el ajuste, es una cuenta de resultados: “Ajuste por inflación y tenencia de bienes”, su efecto se traduce en un incremento incremento de los gastos, gastos , en este caso un “gasto nominal”, que repercute en los resultados de gestión. Cuando Cuan do se ti tien enee un at atri rimo moni nioo si ni nifi fica cati tivo vo od odrí ría a en ener erar ar una perdida en la gestión y por consiguiente una afectación a la imagen empresarial. Los resultados operativos podrían ser positivos, más por el efecto de la reexpresión de valor revelar una perdida.

LA REEXPRESION Y LOS INGRESOS Y GASTOS Por las características de los saldos que se imputan y considerando la periodicidad de su registro, la reexpresión de estas cuantas, no tiene una efecto significativo en los resultados. De manera general, el efecto de la reexpresión de los ingresos “ ” de resultados y solo se afecta la revelación de los diferentes im or orte tess in inte te ra rant ntees de dell res esu ult ltad adoo de dell er erio iodo do..

APLICACIÓN PRÁCTICA



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APLICACI N PR CTICA Activo

Pasivo y Patrimonio Neto

Banco MN

45.000 Cuentas por pagar

52.500

inventarios

90.000 Provisiones

42.500

Activos fijos

85.000 Capital social

125.000

Total activo

Tota otall pas pasiv ivo oy 220.000 atrimonio neto

220.000

. Inventarios es un rubro no monetario y requiere de ajuste por inflación. Activos fijos es un rubro no monetario y requiere de ajuste por inflación. Cuentas por pagar es un rubro monetario, al estar expresado en Dólares Estadounidenses no requiere de ajuste por inflación pero si por diferencia de cambio. Provisiones es un rubro monetario y no requiere de ajuste por inflación.

APLICACI N PR CTICA nven ar os reexpresión de valor por inflación con base en las variaciones de la UFV, UFV, además de la comparación comparac ión de los importes obtenidos con los limites del ajuste previstos en la NC 3. Para costear sus existencias la entidad utiliza el método PEPS, por lo tanto, los saldos están , cuales reflejan los valores de mercado a la fecha de corte co rte de o er erac acio ione nes s or lo ue no es está tán n af afec ecta tada das s por la inflación. Por lo tanto los inventarios inventarios se valúan a su valor de costo histórico y no requiere de .

APLICACI N PR CTICA

gestión de sus activos realizando el análisis de los mismos en virtud de lo establecido en a , es a ec en o que os va ores e realización de éstos activos son inferiores a que decidió mantener los mismos a sus valores históricos sin realizar ajuste alguno por e ec os e a n ac n.

APLICACI N PR CTICA

Cuentas

or Pa ar

El saldo esta formado por obligaciones en mone a ex ran era cons s en e en 7.500, valuados al tipo de cambio de la fecha de o eración de US 1 or Bs 7. Habiendo realizado el ajuste considerando que a a ec ec a e cor e e operac ones e po de cambio es de US$ 1 por Bs 6.90, el ajuste im li lica ca un abo abono no a la la cuen cuenta ta “D “Dif iferen erenci cia a de de cambio” de Bs 750.

APLICACI N PR CTICA Capital Social s un r u ro no mone ar o por cons gu en e se procedio proce dio al ajuste ajuste consid considerando erando las las variacio variaciones nes de la

Al inicio del periodo: 1.19341 a ec a e cor e e operac ones: .

multiplicado por el capital social determina que este ascienda a Bs 134.944. El incremento del ajuste por inflación inflación es de Bs 9.944,

APLICACI N PR CTICA

Activo

Pasivo y Patrimonio Neto

Banco MN

45.000 Cuentas por pagar

51.750

inventarios

90.000 Provisiones

42.500

Acti Ac tiv vos fi fijo jos s

85.0 85 .000 00 Capi Capita tall so soci cial al Ajuste de Capital

Total activo

Tota otall pas pasiv ivo oy 220.000 patrimonio neto

125.000 9.944 - . 220.000

APLICACI N PR CTICA La aplicación del ajuste por inflación, implica bási bá sica came ment nte e lo si ui uien ente te:: Realizar el ajuste por inflación únicamente para . Utilizar ara la medición de los r ubros no monetarios del activo, criterios basados en el concepto de “valor razonable”, mismo que es . Mantener el el ca ital invert rtiido ba ba o el conce to de “capital financiero a mantener” en deterioro de los resultados operativos del periodo.



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LLEGO EL MOMENTO: MOMENTO: ¿LA UFV ES UN BUEN INDICADOR PARA REEXPRESAR LOS ESTADOS FINANCIEROS? Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC 29), señalan que “la reexpresión de los estados financieros requiere el uso de un índice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda”. Ante la ausencia de indicaciones sobre las características que tendría que reunir el índice elegido, opinamos que debería emplearse el que mejor cumpla las siguientes condiciones.

A. Ser representativo de las variaciones en el poder a qu s vo e a mone a, para o cua es necesar o que se haya preparado considerando una canasta de bienes y servicios lo suficientemente diversificada como para m ar, en a mayor me a pos e os os e ec os e: 1. Las fluctuaciones de precios individuales o de grupo de bienes o servicios atribuibles a causas estacionales; 2. Las variaciones entre distintas zonas geográficas o los hábitos de consumo de distintos estratos de la po ac n


Centellas Cente llas Gonzal Gonzales es Consulting Consulting Group.

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B. Cubrir periodos razonablemente cortos, ya que

C. Ser preparado y difundido difundido regularmente regularmente por un organismo independiente y de seriedad reconocida. La NC 3 (Original y Revisada) señalaban que el índice que se e e u zar para e ec os e a reexpres on e os os es a os Precios. financieros es el: Índice General de Precios. Por la ausencia de este índice en nuestro país se utilizo el Dólar Estadounidense y ahora la UFV.



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A elando a la a ina Web del Banco Central de Bol oliivia recogemos la siguiente información: PREGUNTA RESPUESTA ¿Por qué se decidió Principalmente para que la población pueda tener crear la UFV? una forma de preservar el valor de sus ahorros. ¿Qué modalidades La UFV es una medida referencial que se utiliza para ene a o o po e ransacc ones econ m cas, en espec a depósitos, préstamos y contratos. ¿ ué venta as La ri rinc ncii al ve vent nta a a es ue ev evol oluc ucio iona na de ac acue uerd rdoo tiene la UFV con con el costo de vida en el país. En cambio las relación a otras monedas de otros países pueden subir o bajar mundo.



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PREGUNTA ¿Cu l ser la utilidad de la UFV?

¿Qué ventajas tendrá realizar operaciones y contratos en UFV?

RESPUESTA La UFV UFV permit permitir ir real realizar izar ope operaci raciones ones,, contr contratos atos y todo todo tipo de actos jurídicos en moneda nacional con mantenimiento de valor respecto a la evolución de los precios. Pese a su denominación, la utilización de la UFV no estará limitada solamente al financiamiento de Las personas y empresas que tienen ingresos en moneda nacional y que obtengan préstamos en UFV, podrán pagar sus deudas en la misma moneda (Bolivianos). Por su parte, los prestamistas tendrán en las operaciones de crédito en UFV una alternativa para reducir el riesgo de sus actividades, en razón a que las variaciones del tipo de cambio no afectarán la capacidad de pago de sus clientes. reducirá el riesgo cambiario para los prestatarios y el riesgo crediticio para los prestamistas. Asimismo, , de los precios internos, tanto de los ahorros como de los préstamos en UFV



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PREGUNTAS ¿Si se calcula con base a la inflación, su tendencia siempre es a subir?

¿Qué es la Unidad e omen o e Vivienda?

RESPUESTAS Dado que este es un indicador que se calcula con base en la información de la inflación a 12 meses, la UFV tendrá una tendencia similar a la de la inflación. Si este indicador tiende a subir en el tiempo también lo hará la UFV y viceversa. Lo importante es que evoluciona junto a un al ahorrista boliviano. La Unidad de Fomento de Vivienda (UFV) es un índice referencial que muestra la evolución diaria de los precios y se calcula sobre la base del Índice de Precios al Consumidor IPC que publica el Instituto Nacional de Estadís Est adístic tica a (IN (INE). E). La UFV fue creada mediante el Decreto Supremo 26390 de Banco Central de Bolivia Nº 116/2001 de 20 de noviembre de 2001, se reglamenta su cálculo.



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¿CÚAL EL OBJETIVO DE LA UFV? Resumiendo podemos señalar que este índice referencial se creó con co n el el ob ob et etiv ivoo de: de: Permitir realizar operaciones, contratos y todo tipo de actos , respecto a la evolución de los precios Una forma de preservar el valor de los ahorros Constituir una medida referencial que se utiliza para todo tipo de transacciones económicas, en especial depósitos, préstamos y contratos. Preservar al ahorrista, considerando que su ahorro a horro evoluciona junto a un indicador del del costo de vida (IPC), que es lo que que le

¡Por mucho que analicemos: no fue creada para 17 de octubre de 2008


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PENSANDO EN EL FUTURO DE LA

La profesión contable debe introducir prácticas profesionales que estén acorde con los procesos internacionales que se están dando en estos momentos, ya que la sociedad esta ampliando y haciendo mas compleja la actividad económica, y el entorno cada día nos exige mas creatividad, innovación e interdisciplinariedad. Se busca un profesional de la contaduría con la competencia y responsabilidad suficientes para calificar la transparencia de la información para uso de terceros, o de un contador con el interés y la competencia para agregar valor en el desempeño empresar a .

BOLIVIA Y LAS NORMAS INTERNACIONALES INTERNACIONALES as or ormas n ernac ona es e on a a fueron adoptadas en Bolivia en 1994, mediante Resolución 02/94, del CTNAC del CAUB.

Ado ción fue ratificada por el CTNAC el 2003, me an e eso uc n 3-03.

El Proyecto de Resolución No 01 – 2005 del CTNAC establecía la adopción e as apro a as por el IASB.

La NC 3 adopta los pronunciamientos (NIIF) emitidos por el

¿CUÁL ES EL DESAFÍO PARA LA PROFESIÓN CONTABLE?

El establecimiento de normas comunes de contabilidad ue faciliten las transacciones internacionales. Ir evolucionando y cambiando de acuerdo con las realidades del sistema financiero y empresarial. Ofrecer las debidas garantías de transparencia, confiabilidad y exactitud para atraer inversión.

¿QUÉ ESTA HACIENDO NUESTRO PAIS? El 30 de octubre de 2006 se s e suscribió un convenio entre el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y el Colegio de Auditores de Bolivia (CAUB) para la ejecución del Proyecto Proye cto “BO “BO - M1005 Conve Convergenc rgencia ia a Normas de Contabilidad y Auditoría” con un mont mo ntoo tota totall a ro roba bado do de US US$$ 711. 711.500 500 en un plazo de 36 meses a partir de la suscripción

¿CUÁLES SON LOS RESULTADOS ESPERADOS? • Norm Normas as bolivian bolivianas as armonizad armonizadas as con las normas normas

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las normas bolivianas internacionales; • Mejora Mejoramient mientoo en la la calidad calidad de los los servicios servicios profesionales de auditoría con un sistema de certificación voluntario, un sistema de control de calidad y un centro de información

Ya pasaron más de 20 meses y …..

PALABRAS FINALES …

mayor competitividad y es una obligación tanto de los profesionales actuales como de los futuros actualizarse en las desafíos. Aunque todos somos conscientes de los cambios que se están dando es necesario preguntarse: ¿Cuál el es el compromiso asumido a sumido por las universidades frente a la actualización, armonización e internacionalización de las profesionales frente a los cambios en materia contable?

MUCHAS GRACIAS



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Analisis de La Norma Contable 3

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