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ÍNDICE Pág. ABC – actividad basada en costeos…………………………………………………......... 2 1. ¿Qué es ABC?.................................................................................................................. 2 1.1.1. Fundamentos básicos del costeo ABC…………………………………………… 2 1.1.2. Origen del ABC………………………………………………………………....... 4 1.1.3. Objetivos del costeo de ABC…………………………………………………….. 4 2. Inductores del costeo ABC…………………………………………………………….. 5 2.1. Sistemas tradicionales de costeo………………………………………………….. 5 3. Limitaciones de los sistemas tradicionales……………………………………………. 7 4. Ventajas y limitaciones del ABC……………………………………………………… 7 5. Comparación del ABC-ABM…………………………………………………………... 9 6. Caso Práctico para implementación del sistema de costeo ABC………………………. 10 Bibliografía………………………………………………………………………………… 16
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ABC – ACTIVIDAD BASADA EN COST. EOS 1. ¿QUÉ ES ABC? Es un costeo moderno denominado Costeo Basado en Actividades ABC, por sus siglas en inglés “Activity Based Costing”, el cual es un sistema que primero acumula los costos de cada actividad
en una organización y después aplica los costos de las actividades a los productos, los servicios u otros objetos del costo mediante el uso apropiado de factores relacionados con el origen de dichos costos.
1.1.1. FUNDAMENTOS BÁSICOS DEL COSTEO ABC
El ABC es un método utilizado para determinar los costos de productos. Este método de costeo puede ser aplicado para mejorar la asignación de los costos indirectos y reconoce, aun costeando con base en tasas departamentales, que existen actividades realizadas dentro de un mismo departamento que generan costos distintos entre sí. Lo que busca es costear las actividades que se necesitan para fabricar productos en lugar de repartir el costo de los departamentos en las que estas actividades son realizadas. Este método trata de asignar el costo directo con base en los elementos que agregan valor en los productos, considerando que son las actividades las que generan costos, los cuales deben ser asignados a los productos. La finalidad de este método, además de asignar los cargos indirectos, es controlarlos; dado que son las actividades las que generan costos, al controlar las actividades, se controla directamente el costo de las mismas. Este método reparte cada costo en función de la razón que lo originó (detonador del costo) y esto permite realizar una asignación más justa, la cual es costosa en tiempo y dinero al implantarse, por lo que es necesario determinar la magnitud del problema de la asignación de cargos indirectos si se desea aplicarla. El ABC divide la empresa en actividades. Una actividad describe lo que una empresa hace, la forma en que el tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal función de una actividad es convertir recursos (materiales, mano de obra y tecnología) en salidas. ABC identifica las actividades que se ejecutan en una organización y determina su costo y su rendimiento (tiempo y calidad). Se tiene entonces que en general, en los Sistemas de Costeo Tradicional los productos a fabricar consumen recursos, en cambio en el Sistema de Costeo ABC las actividades a realizar consumen recursos y los productos, o servicios, son los consumidores de estas actividades. 3
1.1.2. ORIGEN DEL ABC El sistema tradicional de información de costes era “aceptable” en entornos productivos
donde la mano de obra directa y la materia prima directa eran los factores de producción predominantes, la tecnología era estable, los costos indirectos no eran muy importantes y había un número limitado de productos en la gama ofrecida por la empresa. El rápido crecimiento del ABC se ha debido a una cede de factores interrelacionados. El cambio producido en muchas empresas ha sido enorme durante la caída de los 80. Estos cambios en la fabricación hacen que se requieran más recursos productivos en cuatro áreas en particular: 1. En la logística de la producción donde la programación del trabajo se volvió más compleja y la planificación más complicada. 2. En la armonización de los recursos disponibles con los planes de producción. 3. En logro de la calidad a través del proceso de producción. 4. En la habilidad para hacer frente a los cambios, por ejemplo en la gama de productos o especificaciones, en la tecnología y en los requerimientos de los clientes. La creciente carga de trabajo en cada una de estas áreas no estaba simplemente relacionada con las actividades de fabricación exclusivamente, que era lo que afirmaba el sistema clásico de asignación de costes, que se basaba en el hecho de suponer que había una fuente exclusiva de generación de costos y esa era el volumen de la producción. Por lo contrario, los recursos requeridos por las actividades de los nuevos entornos de la producción, dependía más de la creciente diversidad, complejidad, calidad y flexibilidad del output de producción. Por ello surge la necesidad de un nuevo sistema de información que refleja la complejidad del consumo de recurso de las empresas y se extienda a través de actividades distintas a las fabriles.
1.1.3. OBJETIVOS DEL COSTEO DE ABC
Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad. Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial. Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de satisfacción y eliminar el desperdicio en actividades operativas. Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación de utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas. Es la asignación de costos en forma más racional para mejorar la integridad del costo de los productos o servicios. Prevé un enfrentamiento más cercano o 4
igualación de costos y sus beneficios, combinando la teoría del costo absorbente con la del costeo variable, ofreciendo algo más innovador.
2. INDUCTORES DEL COSTEO ABC Luego de observar cada uno de las actividades, los costos consumidos y la manera en que estos interactúan, determinamos los inductores o Cost Drivers más representativos para cada una de las actividades.
EXPEDICIÓN: Unidades vendidas en el mes.
COMPRAS: Ordenes de compras procesadas en el mes.
DEPÓSITO RECEPCIÓN: Ordenes de compras procesadas mensualmente.
COMERCIALIZACIÓN: Facturas emitidas en el mes.
FACTURACIÓN: Facturas emitidas en el mes.
CONTADURÍA: Formularios procesados.
TESORERÍA: Recibos y órdenes de pago Procesados mensualmente.
2.1. SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTEO
SISTEMA DE COSTOS POR ABSORCIÓN O TOTAL
El costeo absorbente es el sistema de costeo más utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.
SISTEMA DE COSTOS VARIABLES O DIRECTOS
Este sistema de costo incluye sólo los costos variables como costo de producción; lo anterior se fundamenta en el hecho de que contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado. De ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables, los costos fijos de producción deben llevarse como costos del período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
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A principios del siglo XX, el método de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este hecho se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención a los problemas específicos de información para la toma de decisiones administrativas. Cada uno de los métodos de costeo tiene una función especial que cumplir: el costeo variable ayuda a la administración en su tarea de tomar decisiones a largo plazo, el costeo absorbente informa a los usuarios externos.
a. DIFERENCIAS ENTRE COSTEO POR ABSORCIÓN Y COSTEO DIRECTO COSTEO POR ABSORCIÓN
COSTEO DIRECTO
Distribuye los costos fijos entre las unidades Considera los costos fijos de producción producidas. como costos del período. La producción y los inventarios de los La producción y los inventarios de artículos artículos terminados disminuyen. terminados aumentan. La utilidad será mayor si el volumen de La utilidad será mayor en este sistema, si el ventas es menor que el volumen de volumen de ventas es mayor que el volumen producción. de producción. Más utilizado para fines externos a la Proporciona datos valiosos para la toma de empresa y para tomar de decisiones a corto decisiones a largo plazo. plazo.
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3. LIMITACIONES DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES COSTEO POR ABSORCIÓN
COSTEO DIRECTO
Es compleja la obtención del punto de Los resultados en negocios estacionales o de equilibrio temporada son engañosos Los registros contables al integrar los costos La evaluación de los inventarios es inferior a fijos y costos variables dificulta el la tradicional establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad Dificulta el suministro de presupuestos Desorienta haciendo creer que los costos confiables de costos fijos y costos variables. unitarios son menores y eso es falso.
4. VENTAJAS Y LIMITACIONES DEL ABC Este método de costeo presenta muchas ventajas que son importantes de mencionar, ya que debido a ellas muchas empresas han decidido cambiar su sistema de costeo tradicional a un costeo basado en actividades. Además vale decir, que este sistema posee algunas limitaciones relevantes también de señalar.
VENTAJAS Entrega valiosa información para la gestión de las actividades que se realizan, destacando cuales de ellas son las que consumen mayor cantidad de recursos provocando mayores costos, y a partir de esta información realizar estudios para disminuir esos costos, es decir, gestionar mejor los costos. La gestión de costos con la filosofía ABC, recibe la denominación de ABM. Identifica las actividades que no agregan valor. El ABC es muy útil en la etapa de planeación, pues suministra una abundante información que sirve de guía para varias decisiones estratégicas tales como: fijación de precios, búsquedas de fuentes, introducción de nuevos productos y adopción de nuevos diseños o procesos de fabricación, entre otras. Puede crear una base informativa que facilite la implantación de un proceso de gestión de calidad total, para superar los problemas que limitan los resultados actuales.
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El análisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos y el análisis posterior que se requiere a efectos de planificación y presupuestos. El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la información de costos en el proceso de toma de decisiones y hace posible la comparación de operaciones entre plantas y divisiones. Es aplicable a todo tipo de empresas. Se logra una mejor asignación de los costos indirectos a los objetivos de costos (productos o servicios).
LIMITACIONES A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad del sistema completo. La selección de los inductores de costos puede ser un proceso difícil y complejo. A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con los compromisos que afecten el diseño del producto y la disposición de la planta. En su lugar se pone más énfasis en la generación de costos. También se suele ignorar aquellas actividades sobre las que no se dispone de datos, o éstos no son fiables, tales como las de marketing y distribución. Un sistema ABC es todavía esencialmente un sistema de costos históricos. En ciertas circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de costos futuros que cobren mayor importancia. Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales. Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de cálculo de costos. Su implantación suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de actividades y generadores de costos exige mayor información que otros sistemas.
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a. DIFERENCIAS ENTRE UN COSTEO TRADICIONAL Y COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
COSTO TRADICIONAL Utiliza medidas relacionadas con el volumen, tal como la mano de obra, como único elemento para asignar los costos a los productos. Este se basa en las unidades producidas para calcular las tasas designación de los gastos indirectos. Solo utilizan los costos del producto. La asignación de gastos indirectos se lleva a cabo en dos etapas: primero son asignados a una unidad organizacional ya sea la planta o algún departamento y segundo a los productos. Utiliza bases generales como unidades producidas o bien horas maquina sin tener en cuenta la relación causa y efecto.
COSTO ABC Utiliza la jerarquía de las actividades como base para realizar la asignación y además utiliza generadores de costos que están o no relacionados con el volumen. Utiliza diferentes bases en función de las actividades relacionadas con dichos costos indirectos. Se concentra en los recursos de las actividades que originan esos recursos. Primero se lleva a cabo la asignación a las actividades y después a los productos. Usa tanto el criterio de asignación con base en unidades como el de los generadores de costos a través de causa y efecto para llevar a cabo su asignación.
5. COMPARACIÓN DEL ABC-ABM ABM
Divide los gastos de la organización en costos de fabricación, los cuales son llevados a los productos en gastos de administración y ventas, los cuales son gastos del periodo. Utiliza normalmente apenas un criterio de asignación de los costos indirectos a los centros de costos, el cual generalmente no es revisado con frecuencia.
ABM
Los costos de administración y ventas son llevados a los productos.
Los gastos de los centros de costos son llevados a las actividades del Departamento, los cuales son entonces asociados directamente a los productos.
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Utiliza normalmente apenas criterio de distribución de los costos de fabricación a los productos, generalmente horas hombre, horas máquinas trabajadas o volúmenes producidos.
Utiliza varios factores de asociación, buscando obtener el costo más real y preciso posible.
6. CASO PRACTICO PARA IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTEO ABC Para ilustrar de mejor manera la forma de llevar a cabo este sistema de costeo se presenta el siguiente ejemplo: Sistema de Costeo ABC de Servicios de Cirugía en una clínica.
1) Distinguir los Centros de Trabajo Se distinguen 2 centros de trabajo en esta clínica:
Centro Pabellón. Centro Cirugía.
2) Asignar los costos indirectos en cada centro Aquí se distinguen los recursos indirectos que se consumen en los centros y a través de información se tiene el costo total de cada una de estas cargas indirectas del periodo.
Costo total del periodo de los recursos indirectos para el centro pabellón
RECURSO
COSTO TOTAL DEL PERIODO ($)
Remuneraciones.
262.024.322
Instrumental Clínico.
959.314
Computación e Informática. 1.189.822 Depreciación Activo Fijo.
72.465.502
Total
336.638.960
Elaboración en base a tablas del Sanatorio Alemán Esta tabla muestra en resumen los costos indirectos de cada ítem, pero a continuación se detalla más específicamente para el ítem de remuneraciones:
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Remuneraciones: REMUNERACIONES
COSTO TOTAL DEL PERIODO ($)
Enfermera coordinadora
22.403.687
Enfermeras
32.811.480
Arsenaleras
89.251.100
Pabelloneras
72.184.832
Enfermera Post-operado
17.684.708
Auxiliares
21.735.095
Secretaria
5.973.420
Total
262.024.322 Elaboración en base a tablas del Sanatorio AlemáN
3) Identificar las actividades que realiza cada centro Aquí se deben identificar las actividades realizadas en cada uno de los centros que participan en el proceso.
ACTIVIDA DESCRIPCIÓN D P1
Montar pabellón
P2
Ingresar paciente
P3
Preparación del personal
P4
Realizar intervención quirúrgica
P5
Revisar paciente
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4) Determinar generadores de costos en cada actividad Para cada actividad se debe elegir aquel generador de costo que mejor la represente.
RECURSO
GENERADOR RECURSO
Agua
m3 utilizados
Electricidad
KWH
Gases Clínicos
Horas de uso
Aseo
m2
DE
COSTO
DE
5) Distribuir los costos de cada centro entre sus actividades Determinar el gasto de los recursos por las diferentes actividades, a través de los generadores de costo. Esto es necesario para la distribución de los costos localizados en cada centro entre sus actividades.
Asignación porcentual del costo de los recursos totales del periodo a las actividades del centro pabellón. RECURSO
P1
P2
-Enfermera
45%
-Auxiliares
Instrumental Clínico
P3
P4
P5
TOTAL
15% 10%
15%
15% 100%
15%
10% 50%
20%
5%
100%
0%
0%
0%
100% 0%
100%
Computación e Informática 0%
0%
100% 0%
Remuneraciones
0%
100%
Depreciación Activo Fijo -Obra Física -Pabellón
20%
20% 20%
20%
20% 100%
0%
0%
100%
0%
0%
100%
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n
CostoActividad
% Re curso
i
* Costo Re curso i
i !
i 1.....n _ recursos
6) Determinar el costo de cada actividad A continuación se presenta la tabla que resume esos cálculos:
Costo del periodo de las actividades del pabellón ACTIVIDA COSTO D PERIODO P1
26.414.354
P2
42.368.223
P3
28.410.748
P4
174.908.139
P5
39.229.500
TOTAL
311.330.964
DEL
7) Determinar generadores de costo de las actividades de cada centro:
Generadores de costo para las actividades de pabellón ACTIVIDA GENERADOR D COSTO P1
Minutos de montaje
P2
Minutos de ingreso
P3
Minutos de preparación
P4
Minutos de intervención
P5
Minutos de revisión.
DE
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8) Identificación de productos y servicios: Se analizan las prestaciones más realizas.
Identificación de prestaciones a considerar PRESTACIÓN
CANTIDA D
%
Hemorroidectomía 247
50.0
Apendicectomía
183
37.5
Septoplastía
17
3.5
Varices
40
8.2
Total
487
100
9) Asignación de los costos de las actividades de los centros a las prestaciones La asignación de los costos de las diversas actividades de cada centro a las prestaciones identificadas. Esto se hace mediante los generadores de costo que miden el consumo que cada prestación hace de cada actividad.
Asignación porcentual de las actividades de pabellón a las prestaciones PRESTACIÓN
P1
P2
P3
P4
P5
Hemorroidectomía 15%
21%
37%
14%
5%
Apendicectomía
18%
17%
13%
27%
1%
Septoplastía
0,6%
0,7%
0,6%
0,5%
0,5%
Varices
0,4%
0,3%
0,3%
0,3%
0,3%
Total
34%
39%
50.9%
42.8%
6.8%
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10) Costo de las prestaciones n
Costo Pr estación % Actividad j * CostoActividad j j 1
j 1.......n _ Actividade s
Se determina a partir de:
Prestación
P1
P2
P3
P4
P5
Total
Hemorroidectomía 1.076.891
2.072.781
1.489220
4.628.202
1.919.225
11.186.319
Apendicectomía
1.196.788
1.535.704
1.103.350
8.839.179
2.132.904
14.807.925
Septoplastía
166.766
285.322
170.828
1.160.902
264.185
2.048.003
Varices
99.187
109.094
78.380
508.832
101.012
896.505
Total
2.539.632
6.542.533
2.841.778
15.137.155
4.417.326
31.478.424
a) Cálculo del costo unitario de cada prestación, basta con dividir estos costos indirectos totales del período por la cantidad de intervenciones realizadas.
Prestación
Costos indirectos
Cantidad de inter. Costo unitario
Hemorroidectomía 11.186.319
247
45.288
Apendicectomía
14.807.925
183
80.917
Septoplastía
2.048.003
17
120.470
Varices
896.505
13
68.961
b) Agregación de los costos Totales: Aquí se suma a los costos indirectos calculados recién los costos directos del periodo de cada prestación.
Facilita una visión departamental de los costos de la empresa, dificultando las acciones de reducción de costos.
Facilita una visión de los costos a través de las actividades, haciendo posible direccionar mejor las acciones en donde los recursos de la empresa son realmente consumidos.
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BIBLIOGRAFIA
http://www.costosabc.com/principal/abc-vs-costo-tradicional/
http://www.itson.mx/publicaciones/pacioli/Documents/no60/costo.pdf
http://www.gestiopolis.com/gestion-basada-en-actividades-abm/
https://prezi.com/5i2jnskk6ti2/sistemas-de-costeo-variable-y-por-absorcion/
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