Sistemas de Información Contable I Ó
Contabilidad I UNIVERSIDAD NACIONAL DE CÓRDOBA Facultad de Ciencias Económicas Lic. Hugo Alberto BORGHI
INFORMES CONTABLES
INFORMES CONTABLES CONCEPTO: La preparación de informes contables es una tarea fundamental para la Contabilidad como sistema de información.
INFORMES CONTABLES: •Son
emisiones tendientes a la transmisión de datos económicos del ente a los usuarios de los mismos.
ó bien:
•Representan
la respuesta a la necesidad de información de los usuarios, es decir el medio a través del cual es sistema contable les comunica información actual, adecuada y orientadora para la toma de decisiones económicas.
Por ejemplo:
Para la EMPRESA
Conocer el Estado Financiero Conocer los Resultados Conocer el Patrimonio Neto.
Para TERCEROS
Inversionistas actuales o futuros Bancos Proveedores
Para EL ESTADO
Información estadística Información fiscal Información de interés general
Pueden ser: •INFORMES
CONTABLES PATRIMONIALES ó ESTADOS CONTABLES •INFORMES
DE GESTION
•Informes
especiales complementarios de los datos de los EE.CC., solicitados por los usuarios. (Por ejemplo: Detalles de créditos o deudas)
GRAFICAMENTE INFORMES CONTABLES
Estados Contables
De acuerdo al uso serán: •Informes
Contables para uso interno exclusivamente. •Informes
externo.
Contables para uso
•Deben
confeccionarse bajo distintas formas o características de acuerdo a las necesidades de los distintos usuarios de la información, ya sean internos o externos, finales o controladores, nacionales o internacionales. •Deben
servir para el control de gestión y para conocer el financiamiento al que ha recurrido la empresa.
•Si
son para terceros deben seguir normas legales y/o profesionales que permitan clara interpretación de los mismos. •Los
informes para usuarios internos se confeccionan de acuerdo a los criterios propios del emisor. •Deben
cumplir con las cualidades y requisitos de la información contable.
•Limitaciones:
Las cifras no son exactas por dificultades en identificación de ciertas operaciones a medir. Es necesario realizar estimaciones frente a cuestiones contingentes u otros acontecimientos. No informa de cambios en las condiciones del mercado. No da el valor de la empresa ya que no tiene en cuenta intangibles autogenerados.
CARACTERISTICAS DE LOS DISTINTOS INFORMES CONTABLES En relación con su Informes patrimoniales
Informes de gestión
(Estados contables)
Difusión
Son de conocimiento público y
No trascienden a terceros
trascienden f uera de la
Algunos son secretos
organización Son obligatorios de acuerdo a
Se conf eccionan de
normas legales y profesionales
acuerdo a normas propias
Pueden utilizarlos usuarios
Según requerimientos y/o
Utilización
externos e internos
disposición del ente
Destinatarios
Usuarios externos o internos
Usuarios internos
Confección
INFORMES CONTABLES PATRIMONIALES ó ESTADOS CONTABLES Muestran las siguientes situaciones: •Patrimonial •Económica •Financiera •Otros
comentarios que ayudan a comprender la información contable.
CLASIFICACION DE LOS ESTADOS CONTABLES
Según su origen: Contables Extracontables Según su finalidad: Ordinarios Extraordinarios
•Son producidos sobre todo para usuarios
externos al cierre de cada período contable. •Deben brindar información significativa
para la decisión a tomar. •Pueden referirse a un ente en particular o a
varios entes (grupos económicos - estados contables consolidados) •Deberían contener información por
segmento de negocios, línea de productos o lugar geográfico. •Pueden presentar información de más de
un período. (información comparativa )
Pueden presentarse de dos maneras distintas: •Exponiendo en los Estados la información
resumida y concentrada y generando sucesivas aperturas mediante informes complementarios. (concepto de síntesis y flexibilidad) •Exponiendo en el cuerpo de los Estados la
información con el mayor grado de desagregación posible. (concepto amplio)
INFORMES CONTABLES DE GESTION Son herramientas para tomar decisiones y controlar la gestión, utilizados por usuarios internos. Deben basarse en el sistema de información contable. •Utilizar
elementos no contables que estén relacionados desde el punto de vista de los circuitos administrativos. (Ej. Pedidos pendientes). •Captar situaciones del contexto que puedan influir
sobre la posición financiera del ente.
patrimonial,
económica
•Usar elementos que permitan otra visión de la
situación considerada.
y
Pueden presentarse en forma: narrativa cuadro numérico gráficos Ejemplos de algunos informes de gestión: •Estados
Contables Proyectados •Presupuestos •Informes de costos •Informes de Marketing •Informes de Gestión •Informes de la situación financiera •Planeamiento de inversiones •Etc.
ESTADOS CONTABLES USUALES:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL ó BALANCE GENERAL •Es
un estado contable de carácter estático (fotografía) •Brinda
información de carácter patrimonial acerca del conjunto de recursos y de los derechos sobre los recursos. (Activos - Pasivos - Patrimonio Neto) •Provee
información somera de carácter financiero cuando clasifica en corrientes y no corrientes las partidas.
PRESENTACION DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL
•ACTIVOS:
Un ente tiene un activo cuando por un hecho ya ocurrido controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente). •PASIVOS:
Un ente tiene un pasivo cuando por un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o prestar servicios a terceros o es altamente probable que ello ocurra. •PATRIMONIO
NETO: resulta del aporte de sus propietarios y de la acumulación de resultados.
RUBROS: ACTIVO Caja y Bancos Inversiones Temporarias Cuentas por Cobrar Bienes de Cambio Bienes de Uso Inversiones Permanentes Bienes Intangibles Otros Activos
RUBROS: PASIVO Deudas Previsiones Otras Deudas PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados
ESTADO DE RESULTADOS •Es
un estado contable de carácter dinámico (película) •Brinda
información económica sobre la rentabilidad del ente y las causas que generaron el resultado del período. •Confronta
todos los ingresos con los costos y gastos del período.
PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS
RUBROS: Ventas devengadas durante el ejercicio. Costos de los bienes vendidos. Gastos administrativos y de comercialización Resultados financieros y por Tenencia.
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO •Es
un estado contable de carácter dinámico (película) •Permite
visualizar y conocer las causas que originaron las variaciones producidas durante el ejercicio o período. •Hay
2 grandes conceptos Capital Invertido y resultados generados y no distribuídos. •Se
consideran otros elementos como aportes no capitalizados, ajustes al patrimonio, reservas, etc.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Es un estado contable de carácter dinámico (película) •Expone los cambios acaecidos entre el inicio y cierre del ejercicio o período en cuanto al efectivo. •Muestra la captación de fondos (financiación orígenes) y el empleo en las actividades (inversión - aplicación) •El
concepto de fondos se amplía con las inversiones temporarias. •Si
se consideran Activos y Pasivos Corrientes estamos frente al ESTADO DE VARIACIÓN DEL CAPITAL CORRIENTE.
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES •Como
en el cuerpo de los Estados Contables no se puede mostrar toda la información y detalles necesarios, se hace imprescindible ampliarlos con esta información. •Se
incluyen dentro del juego de Estados Contables y se denominan INFORMACION COMPLEMENTARIA. •Está •Las
compuesta por NOTAS, CUADROS Y ANEXOS.
NOTAS son textos que se refieren a criterios de valuación, composición y evolución de los rubros, etc. También incorpora conceptos que no son susceptibles de ser medidos en moneda.
Otras cuestiones a exponer mediante notas son las posibles contingencias, los hechos posteriores al cierre, los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, la incidencia económica de ciertos hechos que requieren una correcta explicación, etc. •
•Los
CUADROS O ANEXOS son predominantemente numéricos y muestran la evolución durante un período.
EXPOSICIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Normas de exposición contable Normas profesionales. RTs 8, 9,11 y 24 Objeto de las normas.
Resolución Técnica Nº 8 “Normas generales de exposición contable”.
Resolución Técnica Nº 9 “Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicio” Resolución Técnica Nro 11 “Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro”. Resolución Técnica Nro 24 “Entes cooperativos. Aspectos particulares de exposición y procedimientos de auditoría”.
Los EECCs se conforman de EECCs básicos (o cuerpos de los EECCs) y de la información complementaria (encabezamiento, notas, anexos). Se debe tener en cuenta, también, que los terceros ajenos al ente, pueden solicitar otro tipo de Informes Contables en los casos particulares, como en el caso de vinculación institucional, contractual cierta o potencial y otros casos similares.
Los Estados Contables Básicos son: I. Estado de Situación Patrimonial o Balance General (ESP o BG). II. Estado de Resultados (ER). III. Estado de Evolución del Patrimonio Neto (EEPN). IV. Estado de flujo de efectivo (EFE) (antes de Origen y Aplicación de Fondos (EOAF)).
- Información comparativa. -Información complementaria. Estados complementarios: define los EECCs complementarios y aclara que estos estados se integran con la información complementaria. Los EECCs consolidados son: - Estado de Situación Patrimonial o Balance General consolidado - Estado de Resultados Consolidado - Estado de Flujo de efectivo consolidado
•Para
la RT 8 la información complementaria es la: que debe informarse y no se encuentra en los EECCs. •La Información Complementaria es la resultante de la diferencia entre la totalidad de la información y la publicada en los Estados Contables básicos. •notas •cuadros anexos •El encabezamiento de los Estados Contables es lo que se conoce en la jerga contable con el nombre de “carátula”.
Las notas son las llamadas notas al pie del balance. Cuadros Anexos. No hay duda que cierta Información Contable puede presentarse mejor en forma de anexos. Se entiende que el criterio de la RT 9 de no ejemplificar, se origina en el concepto de flexibilidad.
Posibles anexos: Anexo I: Inversiones, acciones, debentures y otros títulos emitidos en serie, participaciones en otras soc. Anexo II: Bienes de Uso Anexo III: Inversiones en Bienes Depreciables. Anexo IV: Activos Intangibles. Anexo V: Resultados de las Ventas por actividad. Anexo VI: Información requerida por el Art. 64, apartado I, inc. "b" de la Ley 19.550.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL: El activo está formado por: los bienes de propiedad del ente; los derechos a favor del ente; las partidas imputables contra ingresos atribuibles a períodos futuros. El pasivo está formado por: obligaciones ciertas del ente; obligaciones contingentes del ente. La participación minoritaria: es un rubro exclusivo de los balances consolidados.
Patrimonio Neto. Como activo menos
pasivo (en los EECCs consolidados igual al activo menos el pasivo y menos la participación minoritaria)
Por la naturaleza de componentes se define como formado por los aporte de los propietarios y los resultados acumulados.
Los activos corrientes son: el dinero o equivalente a la fecha de cierre del período al que se refieren los EECCs; bienes que se espera se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un año contando desde la fecha antes mencionada. Los activos no corrientes se definen por exclusión, son no corrientes todos los que no son corrientes. Los pasivos corrientes son aquéllos: exigibles al cierre de período al que se refieren los EECCs;
los que se van a transformar en exigibles en el plazo de un año, contando desde la fecha antes mencionada. Las previsiones se trata de estimaciones al cierre, su exigibilidad determinará su inclusión como corriente o no. Los pasivos no corrientes se definen por exclusión. Los activos se ordenan en forma decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes. En el pasivo, el criterio implica un corte: una obligación es cierta o es contingente. No se puede hablar de gradualismo. La intención del ente (¿el ente quiere vender un activo y cobrarlo antes de un año?) La posibilidad (¿el ente puede cumplir su intención?) La concurrencia positiva de las dos causas determinaría la inclusión del activo de que se trata como corriente.
ESTADO DE RESULTADOS o de RECURSOS Y GASTOS: ESTRUCTURA: RESULTADOS ORDINARIOS RESULTADOS EXTRAORDINARIOS CLASIFICACION: RESULTADOS ORDINARIOS: • INGRESOS ACTIVIDAD PRINCIPAL • COSTOS INCURRIDOS PARA LOGRARLOS
• • • • • • •
GASTOS OPERATIVOS POR FUNCION RESULTADOS INVERSIONES PERMANENTES RESULTADOS ACTIVIDADES SECUNDARIAS RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA IMPUESTO A LAS GANANCIAS PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO ESTRUCTURA APORTE DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS Saldo al inicio Variaciones del período Saldo al final del período
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA: •IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES •IDENTIFICACIÓN DE LA MONEDA DE CIERRE •IDENTIFICACIÓN DEL ENTE •CAPITAL DEL ENTE •OPERACIONES DEL ENTE •COMPARABILIDAD •UNIDAD DE MEDIDA •CRITERIOS DE MEDICION CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS
•COMPOSICIÓN
Y EVOLUCIÓN DE LOS
RUBROS •BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA •GRAVÁMENES SOBRE ACTIVOS •CONTINGENCIAS •RESTRICCIÓN A LA DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS •MODIFICACIÓN A LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES •HECHOS RELACIONADOS CON EL FUTURO
•PARTICIPACIÓN
EN NEGOCIOS
CONJUNTOS •PASIVOS POR COSTOS LABORALES •INFORMACIÓN SOBRE APLICACIÓN DEL VPP •INFORMACIÓN SOBRE EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
RESOLUCION TECNICA Nº 9:
NORMAS PARTICULARES COMUNES A TODOS LOS ESTADOS NORMAS PARTICULARES ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL NORMAS PARTICULARES ESTADO DE RESULTADOS NORMAS PARTICULARES ESTADO DE EVOLUC. DEL PATRIMONIO NETO NORMAS PARTICULARES INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
RESOLUCION TECNICA Nº 9:
ANEXO: MODELO DE ESTADOS CONTABLES.
Ganancia o Pér dida Bruta
GANANCIA O PÉRDIDA DE L EJERCICIO
Ganancia o Pérdida Ordinaria
Costo de los Bienes o Ser vicios Vendidos Gastos de Comer cialización Gast os de Administr ación Resultado de I nversiones P ermentes (en entes Otr os I ngresos y E gr esos
RFTs
Ganancia o Pérdida Extraordinaria
Ventas N etas
Intereses Gener ados por Difer encias de Cambio Activos RE I Otr os RF Ts. Intereses Gener ados por Difer encias de Cambio Pasivos RE I Otr os RF Ts. I mpuesto a las Ganancias P ar ticipación Minoritar ia I mpuesto a las Ganancias P ar ticipación Minoritar ia
