UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORÍA SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL ONCEAVO SEMESTRE LIC. TITULAR: CARLOS HUMBERTO HERNÁNDEZ LIC. AUXILIAR: ERWIN MAZARIEGOS EDIFICIO S–6 SALÓN 207 JORNADA VESPERTINA
“SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADMINISTRACIÓN FINANCIERA FINANCIERA Y CONTROL (SIAF-SAG)” (SIAF-SAG)”
GUATEMALA, 14 DE FEBRERO DE 2005
Docente Supervisor: Lic. Carlos Humberto Hernández Auxiliar: Lic. Erwin Mazariegos
GRUPO No. 9 Integrantes Carné
Apellidos
Nombres
2000 13110
Chacach Ajquejay,
Luis Armando (C)
2000 13237
Juárez Sinay,
Ervin David
2000 14566
De León Monterroso,
Gustavo Fernando
2000 22194
Camposeco Cárdenas,
Antonio Estuardo
ÍNDICE Página INTRODUCCIÓN
i
CAPÍTULO I ANTECEDENTES DEL SIAF - SAG 1.1
MARCO LEGAL
1
ALCANCE DEL PROYECTO DE APLICACIÓN
2
1.3
EL SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN PÚBLICA
2
1.4
DESCENTRA NTRAL LIZACIÓN AD ADMINISTRATIVO–FINAN NANCIERA, Y
1.2
DESCONCENTRACIÓN OPERATIVA DEL ESTADO
3
1.4.1
El Modelo Desconcentrado de Gestión
3
1.4.2
El Proceso de la Desconcentración
4
1.4.2.1
Estrategia de Trabajo
4
1.4.3
Programas y Unidades Desconcentradas
5
CAPÍTULO II SISTEMA FINANCIERO DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Y CONTROL (SIAF – SAG) 2.1
DEFINICIÓN
6
2.2
OBJETIVOS
6
2.3
PRINCIPIOS
7
2.3.1
La Centralización Normativa y Desconcentración Operacional
7
2.3.2
Unicidad
7
2.3.3
Universalidad
8
2.3.4
Unidad
8
2.3.5
Responsabilidad
8
2.3.6
Transparencia
8
2.3.7
Eficacia
8
2.3.8
Eficiencia
9
2.3.9
Economicidad
9
2.4
FUNCIONAMIENTO DEL SIAF
9
2.4.1
El Sistema de Información del SIAF
9
2.4.1.1
Información Física de las Variables
9
2.4.1.2
Información Financiera de las Variables
10
2.4.2
La Contabilidad Integrada Gubernamental (SICOIN)
11
2.4. 2.4.2. 2.1 1
Func Funcio iona nami mie ento nto del del Sist Sistem ema a de de Con Conttabil abilid idad ad Int Integra egrada da (SI (SICO COIIN)
12
2.4.2.2
Etapa de Integración del SICOIN
12
2.4. 2.4.2. 2.3 3
Prin Princi cipi pios os de la Cont Contab abililid idad ad Int Integra egrada da Gube Gubern rnam amen enttal (SI (SICO COIIN)
12
2.4.2.4
La información que alimenta al SICOIN
13
2.4.2.5
Forma de recibir la información por parte del SICOIN
14
2.4.2.6
Forma de registro de las transacciones SICOIN
14
2.4.3
La Informática y el SIAF- SAG
16
2.5
ORGANIZACIÓN DE DE LA LA UN UNIDAD DE DE AD ADMINISTRACIÓN FINANCIERA (UDADF)
16
2.5.1
Definición de UDAF
16
2.5.2
Funciones de la UDAF
17
2.5.2.1
Funciones de Presupuesto
17
2.5.2.2
Funciones de la Contabilidad Integrada
17
2.5.2.3
Funciones de la Tesorería
18
2.5.2.4
Funciones de la Unidad de Adquisiciones
18
2.6
OTROS ASPECTOS RELEVANTES DEL SIAF
19
CAPÍTULO III SISTEMA DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (SAG) 3.1
DEFINICIÓN
20
3.2
OBJETIVOS
20
3.3
INTEGRANTES DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
21
3.3.1
La Contraloría General de Cuentas
21
3.3.2
La Unidad de Auditoría Interna
22
3.3.3
Firmas Privadas de Auditoría
24
3.4
ÓRGANO RECTROR DEL CONTROL GUBERNAMENAL
24
3.4.1
Responsabilidad de la Contraloría General de Cuentas
24
3.5
LA IN INFORMÁTICA CO COMO MEDIO DE DE AC ACTUALIZACIÓN Y FORTALECIMIENTO DEL SIAF – SAG
3.5. 3.5.1 1
26
Sub-S ub-Sis iste tema mass de de la la Bas Base e de de Dat Dato os del del Sis Sisttema ema de de Auditoría Gubernamental (SAG)
26
3.5.1.1
Sub- Sistema de Planificación Nacional de la Auditoría
26
3.5.1. 3.5.1.2 2
Sub-Si Sub-Siste stema ma de de Ejec Ejecució ución n de la Plan Planifi ificaci cación ón Naci Naciona onall de la Auditoría
27
3.5.1.3
Sub-Sistema de Comunicación de de Resultados de la Auditoría
27
3.5.1. 3.5.1.4 4
Sub-Si Sub-Siste stema ma de Admini Administr straci ación ón del Recurso Recurso Humano Humano para para la la Auditoría
27
3.5.1.5
Sub-Sistema de Información Gerencial
27
3.5.1.6
Sub-Sistema de Capacitación Continua y Seguimiento
28
3.6
REQUERIMIENTOS TECNOLÓGICOS PARA LA UDAI
28
3.6.1
La Tecnología del SIAF – SAG
28
3.6.2
Organización del SIAF-SAG en una Entidad
29
3.6.3
Mecanismos de Seguridad del Sistema
30
3.6.4
Descripción de la Terminal ubicada en la UDAI
30
3.6. 3.6.5 5
Line Lineam amie ient ntos os de la Cont Contra ralo lorí ría a de de Cue Cuent ntas as par para a el el Equ Equip ipo o de Cómputo de la UDAI
31
3.6.5.1
Lineamientos Técnicos Específicos
31
3.6.6
Ventajas del Sistema de Auditoría Gubernamental (SAG)
33
3.7
INTERRAL RALACIÓN Y COORDI RDINACIÓ CIÓN ENTRE EL SIAF – SAG
33
3.8 3.8
PROC PROCES ESO O DEL DEL SIST SISTEM EMA A DE DE AUD AUDIT ITOR ORÍA ÍA GU GUBE BERN RNAM AMEN ENTA TAL L (SA (SAG) G) 36
CAPÍTULO IV CASO PRÁCTICO 4.1
ENUNCIADO
37
4.2
PROGRAMAS DE AUDITORÍA SEGÚN SAG
38
CONCLUSIONES
50
RECOMENDACIONES
51
BIBLIOGRAFÍA
52
INDICE DE ESQUEMAS
No.
Descripción
Página
1
EL SISTEMA DE INFORMACIÓN DEL SIAF
11
2
INTERRELACIÓN DEL SIAF – SAG
35
3
PROCESO DEL SISTEMA DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL –SAG-
36
INTRODUCCIÓN
El Sistem Sistema a Integr Integrado ado de Admini Administr straci ación ón Financi Financiera era y Contro Controll (SIAF (SIAF – SAG), SAG), conf confor orma mado do por por dos dos compo compone nent ntes es el Sist Sistem ema a Inte Integra grado do de admi admini nist strac ració ión n Financiera (SIAF) y el Sistema de Auditoría Gubernamental (SAG), que tienen por órganos órganos rectores rectores al Ministerio Ministerio de Finanzas Finanzas Públicas y a la Contraloría Contraloría General de Cuentas, se crea con el propósito de funcionar integralmente con los módulos de Presupu Presupuest esto, o, Contab Contabili ilidad dad Guberna Gubernamen mental tal y Tesorer Tesorería, ía, además además propor proporcio ciona na herramientas herramientas necesarias necesarias para evaluar las condiciones condiciones de eficacia, eficacia, eficie e ficiencia, ncia, uso transparente, economía, equidad en la gestión pública y apoyo al procesos de toma de decisiones del gobierno de Guatemala. Este proyecto se inicio en el año de 1995, como un proceso de reforma financiera del del Esta Estado do,, a travé travéss del del Decre Decreto to 217-9 217-95 5 dond donde e el gobi gobier erno no guat guatem emal alte teco co lo estableció como la herramienta administrativo-financiera. El presente trabajo para su mejor comprensión se ha dividido en cuatro capítulos: El Capítulo I trata sobre los antecedentes del proyecto SIAF – SAG. En el Capí Capítu tulo lo II se abor aborda da el prim primer er compo compone nent nte e del del proye proyect cto: o: el Sist Sistem ema a Integrado de Administración Financiera –SIAF-, su definición, objetivos, principios, etc. En el Capítulo III se trata todo lo referente al segundo Componente: el Sistema de Auditoría Gubernamental –SAG-, definición, objetivos, integrantes, etc. Y por último un caso práctico donde se aplica la auditoría a través de la utilización de programas de auditoría en base al Sistema de Auditoría Gubernamental -SAG-.
CAPÍTULO I ANTECEDENTES DEL SIAF - SAG 1.1
MARCO LEGAL
El diseño, organización e implementación del Sistema Integrado de Administración Fina Financ ncie iera ra y Cont Contro roll (SIAF (SIAF – SAG) SAG),, encu encuen entr tra a su base base lega legall en el Acue Acuerdo rdo Gubernativo No. 217-95, de fecha 17 de mayo de 1995, el cual establece en su artículo artículo No. 1 “Proyecto de Reforma Reforma de Administración Administración Financiera. Financiera. El Ministerio Ministerio de Finanz Finanzas as Públic Públicas, as, desarr desarroll ollará ará el Proyect Proyecto o de Reform Reforma a de Admini Administr straci ación ón Fina Financ ncie iera ra del del Esta Estado do,, deno denomi mina nado do Sist Sistem ema a Inte Integr grad ado o de Admi Admini nist stra raci ción ón y Control, cuyas siglas son SIAF – SAG, que comprende los sub – sistemas de presupuesto, presupuesto, contabilidad, contabilidad, tesorería, tesorería, crédito crédito público, público, adquisicione adquisicioness y auditoría, auditoría, cuya ejecución se realizará en todas las dependencias del sector público no fina financ ncie iero ro..
El Artí Artícu culo lo No. No. 11 esta establ blec ece e inte interr rrel elac ació ión n del del Sist Sistem ema a de
Administración Financiera, con el Sistema de Auditoría Gubernamental.
El
Mini Minist ster erio io de Fina Finanza nzass Públ Públic icas as debe debe proc procura urarr la inte interre rrela laci ción ón del del Sist Sistem ema a Inte Integr grad ado o de Admi Admini nist stra ració ción n Fina Financi ncier era a (SIA (SIAF) F) con con el Sist Sistem ema a de Audi Audito toría ría Gubernamental (SAG), a fin de desarrollarlos simultánea y complementariamente. El Artículo No. 12 establece Unidades de Administración Financiera (UDAF) y Unid Unidad ades es de Audit Auditor oría ía Inte Interna rna (UDAI) (UDAI)..
Con Con el objeto objeto de hace hacerr opera operatitivo vo el
Sist Sistem ema a de Admi Admini nist stra raci ción ón Fina Financ ncie iera ra y Cont Contro roll a nive nivell inst institituc ucio iona nal,l, se organizarán las UDAF y UDAI en las entidades del sector público no financiero. Para Para dicha dicha organiza organizació ción n se utiliz utilizará arán n prefer preferent enteme emente nte los recurso recursoss humano humanoss exis existe tent ntes es..
El Mini Minist ster erio io de Fina Finanz nzas as Públ Públic icas as y la Cont Contra ralor loría ía Gene Genera rall de
Cuentas asesorarán en el campo de sus respectivas competencias a las unidades administrativas correspondientes.” 1
Contraloría General de Cuentas. Curso de Control Interno. Guatemala, Edición y compilación La Contraloría, 1998. Página 275. 1
El proceso de reforma reforma incluyó la proposición proposición de reformas reformas a las leyes que norman la gest gestió ión n de enti entida dade dess públ públic icas as,, de las las cual cuales es entr entraro aron n en vigen vigenci cia a la Ley Ley Orgánica del Presupuesto Decreto No. 101-97 (que incluye la regulación de los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorería y crédito público), las reformas a la Ley de Contrataciones del Estado, la Ley de Propiedad y Responsabilidades de los Trabajadores del Estado y la Ley de la Contraloría General de Cuentas Decre Decreto to 31-200 31-2002 2 vige vigent nte e a part partir ir del 18 de julio julio del año 2002. 2002.
No fuero fueron n
aprobadas en el Congreso la Ley de SIAF, la Ley de Administración de Bienes y Servicios (que incluye la administración de almacenes y activos fijos). 1.2
ALCANCE DEL PROYECTO DE APLICACIÓN
“El SIAF forma parte de una estrategia de reforma del Estado a largo plazo, de apli aplica caci ción ón gene general ral en el sector sector públi público co no fina financ ncie iero ro..
No es de apli aplica caci ción ón
obligatoria a las municipalidades ni a la Universidad de San Carlos de Guatemala, pero prevé hacer convenios con estas entidades para proporcionarles asistencia técnica en la implementación de los sistemas financieros integrados.” 2 El Proyecto ha capacitado y otorgado tecnología al Instituto de Fomento Municipal (INFOM) quien es el encargado de trasladar las reformas a los municipios.
1.3 1.3
EL SIST SISTEM EMA A INT INTEG EGRA RADO DO DE GES GESTI TIÓN ÓN PÚ PÚBLIC BLICA A
Los objetiv objetivos os y políti políticas cas se cumple cumplen n a través través de los planes planes de gobier gobierno. no. Esto Esto implic implica a defini definirr anualme anualmente nte las estrate estrategia giass económi económicas cas y social sociales, es, la políti política ca presup presupue uest star aria ia del del sect sector or públ públic ico, o, así así como como las las respo responsa nsabi bililida dade dess de cada cada organi organismo smo para el logro logro de los objetiv objetivos os planifica planificados dos.. Tambié También n es necesario necesario cuan cuantitififica carr en térmi término noss físi físico coss y fina financ ncie iero ross las las princ princip ipal ales es varia variabl bles es que que intervienen en las relaciones insumo – producto, así como programarlas en el presupuesto de cada institución.
Contraloría General de Cuentas Cuentas (et al). Modelo Conceptual SIAF – SAG. Guatemala, 1998 Página 15. 2
2
La principal función de este sistema se basa en evaluar el cumplimiento de las políticas y estrategias institucionales, contenidas en el Plan Operativo Anual y materializadas en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado. Estado. Para el efecto este sistema se alimenta con información del SIAF donde se detectan problemas y se deciden ajustes a la ejecución presupuestaria de Programas, generalmente durante la marcha.
1.4
DESCENTRALIZACIÓN
ADMINISTRATIVO
–
FINANCIERA,
Y
DESCONCENTRACIÓN OPERATIVA DEL ESTADO 1.4.1 1.4 .1 EL MODEL MODELO O DESCONC DESCONCENT ENTRAD RADO O DE GESTI GESTIÓN ÓN El artículo No. 3 de la Ley Orgánica del Presupuesto (Decreto 101-97), y Artículo No. 1 del Reglamento a la misma Ley (Acuerdo Gubernativo No. 240-98), acerca de la desconcentració desconcentración n de la administraci administración ón financiera, financiera, establece: establece: “integran “integran los Sistemas Sistemas Presupuestar Presupuestario, io, de Contabilida Contabilidad d Integrada Integrada Gubernamenta Gubernamental,l, Tesorería Tesorería y Crédito Público: el Ministerio de Finanzas Públicas, como órgano rector, y todas las unidades que cumplan cumplan funciones funciones de administrac administración ión financiera en cada uno de los organismos y entes del sector público. Estas unidades serán responsables de velar por el cumplimiento de las políticas, normas y lineamientos que, en materia financiera, establezcan las autoridades competentes en el marco de esta ley.” 3 Para lograr la desconcentración del Sistema de Administración Financiera, en cada organismo y ente del sector público, se organizará y operará una unidad de administración financiera (UDAF), cuyo responsable será designado por el titular o máxima autoridad de cada organismo o ente. Derivado de la evaluación a los rendimientos interno de cada institución y para afianzar la desconcentración, podrán crearse y organizarse, en los niveles que corresponda, unidades desconcentradas de administración financiera.
Dirección Técnica del Presupuesto. Guía para consultar la Ley Orgánica Orgánica de Presupuesto y su Reglamento. Guatemala: La Dirección, 1998. Pág. 41 3
3
El modelo de gestión representado en el SIAF se orienta hacia la descentralización en las decisiones del sector público, para que las decisiones operacionales se tomen lo más cerca posible del lugar donde se realizan las transacciones. A esos efectos, se organizó el SIAF-central, SIAF-central, para que funciones funciones en el Ministerio de Finanzas Públicas. El SIAF-central está destinado a apoyar la gestión estratégica de la Presidencia de la República y la gestión logística de la coordinación superior del Organismo Ejecutivo. Ejecutivo. En consecuencia consecuencia ofrece las herramientas herramientas necesarias necesarias para controlar la gestión global y funcional del sector público. Así también, funcionan los distintos SIAF-locales en los organismos estatales, Ministerio Ministerios, s, entidades entidades descentralizadas descentralizadas y autónomas autónomas que funcionan funcionan en las UDAF creadas en cada institución y constituyen una extensión de la mayor parte de los element mento os del SIAF-ce -central ral, ya que están integrado radoss por el sistema pres presup upue uest star ario io,, la cont contab abililid idad ad inte integr grad ada a (en (en los los aspe aspect ctos os de ejec ejecuc ució ión n presupuestaria y de flujos de fondos) y tesorería.
1.4.2 1.4 .2 EL PROCE PROCESO SO DE LA DESC DESCONC ONCENT ENTRAC RACIÓN IÓN La descon desconcen centrac tración ión de la admini administr straci ación ón financ financier iera a pública pública es un proceso proceso a travé ravéss del del cual cual sist sistem ema as y proc proced edim imiiento entoss oper operac acio iona nale less de las las áreas reas admin adminis istr trat ativa iva y fina financ ncie iera ra,, que que se real realiza izaba ban n en forma forma cent centra raliliza zada da en el Ministerio de Finanzas Públicas, se han trasladado a los Ministerios y Entidades. De esta forma, forma, se han organizado organizado unidades de administraci administración ón financiera (UDAF), con lo que el Ministerio de Finanzas Públicas mantiene las funciones normativas y de control, y transfiere a aquellas unidades las acciones operacionales.
1.4 1.4.2.1 .2.1
Est Estrat rategi egia de de Tr Trabaj abajo o
El Ministerio de Finanzas Públicas y la Contraloría General de Cuentas, como entes rectores promovieron un proceso para modificar diferentes leyes y acuerdo gubernativos, gubernativos, con la finalidad de viabilizar viabilizar el proceso proceso de desconcentración, desconcentración, como 4
las siguientes: La Ley Orgánica del Presupuesto con su reglamento y la Ley del Organismo Ejecutivo, así también se promovió la organización de la unidad de administración financiera y la unidad de auditoría interna, se brindó capacitación al pers person onal al asig asigna nado do y efec efectu tuó ó una una adec adecua uada da segr segreg egac ació ión n de func funcio ione ness y atribuciones que cada funcionario debe ejecutar, a la vez que se delimitaron responsabilidades de cada unidad. Poster Posteriorm iorment ente, e, el minist ministerio erio de Finanz Finanzas as Pública Públicass desconce desconcentr ntró ó funcio funciones nes financiero – operativas a las instituciones, y la Contraloría General de Cuentas precisó el papel de la unidad de auditoría interna como ente asesor del Despacho Superior y vigilante del cumplimiento al control interno de la institución.
1.4.3 1.4 .3 PROGRA PROGRAMAS MAS Y UNIDAD UNIDADES ES DESCO DESCONCE NCENTR NTRADA ADAS S La modernización financiera estatal, con la estrategia de desconcentración de las operaciones administrativas públicas, creó una cadena reinformación de manera que fluya a través de las distintas unidades administrativas (Ministerio de Finanzas Públic Públicas, as, Entida Entidades des Públic Públicas as Autóno Autónomas mas y Semi-A Semi-Autó utónoma nomas), s), organi organizada zadass y estandarizad estandarizadas as con principios administrativo administrativoss y operativos operativos que agilicen agilicen el flujo de registros, para optimizar y eficientizar tanto la producción de servicios como los proce procedi dimi mien ento toss diri dirigi gido doss a tram tramititar ar,, liqui liquida darr deuda deudass y esta establ blece ecerr regi regist stros ros históricos de los mismos. De esta esta form forma a el Mini Minist ster erio io de Fina Finanz nzas as Públ Públic icas as cont contro rola la la ejec ejecuc ució ión n presupuestaria y restituye los fondos a cada institución con el financiamiento del Fondo Rotativo Institucional.
5
CAPÍTULO II SISTEMA FINANCIERO DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Y CONTROL (SIAF – SAG)
2.1
DEFINICIÓN
Es un sistem sistema a que funcio funciona na integr integralm alment ente e con los módulo móduloss de Presup Presupuest uesto, o, Cont Contab abililid idad ad Gube Guberna rname ment ntal al y Teso Tesore rería ría..
Incl Incluy uye e en su meto metodo dolo logí gía a las las
herramientas herramientas necesarias necesarias para evaluar las condiciones condiciones de eficacia, eficacia, eficiencia, eficiencia, uso transparente, economía, equidad en la gestión pública y apoyo al proceso de toma de decisiones decisiones del gobierno gobierno de Guatemala. Guatemala. Este sistema sistema esta integrado integrado por los siguientes componentes: el Sistema Integrado readministración Financiera (SIAF) cuyo cuyo órgano rector rector es el Ministe Ministerio rio de Finanzas Finanzas Pública Públicas, s, y por el Sistem Sistema a de Auditoría Gubernamental (SAG), cuyo órgano rector es la Contraloría General de Cuentas.
2.2
OBJETIVOS
“Los principales objetivos son generar las capacidades dentro del sector público que le permitan: a)
Fortalecer el sistema democrático y la confiabilidad en las instituciones públicas y sus funcionarios.
b)
Fortalecer el co control soc social, pr proporcionando los los rec recursos nec necesarios par par poder conocer y evaluar la gestión pública.
c)
Programar, org organizar, eje ejecutar y controlar la ca captación, el us uso efi eficaz y eficiente de los recursos para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, programas y proyectos del sector público.
d)
Disponer de información útil, oportuna y confiable, para apoyar las decisiones que se tomen en todos los niveles de la administración pública; así como informar a la colectividad el uso de los recursos públicos.
e)
Lograr que que to todo ser servidor pú público, si sin di distinción de de je jerarquía, as asuma pl plena respo responsa nsabil bilid idad ad por por sus sus acto actos, s, rind rindie iendo ndo cuen cuenta ta no sólo sólo del del dest destin ino o de los los recursos, sino también de la forma y resultado de su aplicación.
f)
Fortalecer la capacidad administrativa de la institución para impedir, detectar y comprobar el manejo incorrecto de los recursos del Estado.
g)
Que la gestión de los recursos públicos se realice con la mayor transparencia.
h)
Interrelacionar los sistemas operacionales y administrativos de la admin adminis istr trac ació ión n públ públic ica, a, con con los los cont contro role less inte interno rnoss y exte externo rnos, s, faci facililita tand ndo o la vigilancia de la gestión pública por parte del Congreso de la República y de la comunidad.”4
2.3
PRINCIPIOS
“El Sistema Integrado de Administración Financiera y Control (SIAF – SAG) está organizado y opera a partir de un conjunto de principios de carácter general, entre los cuales se destacan: 2.3.1
LA
CENT CENTRA RALI LIZA ZACI CIÓN ÓN
NORM NORMAT ATIV IVA A
Y
DESC DESCON ONCE CENT NTRA RACI CIÓN ÓN
OPERACIONAL El Sistema Integrado de Administración Financiera ha sido organizado para que el Ministerio de Finanzas Públicas defina políticas, normas y procedimientos; y la gest gestió ión n admi admini nist stra ratitiva va de cada cada módul módulo o del del sist sistem ema a sea sea ejec ejecuta utada da donde donde se producen bienes y servicios.
2.3.2 UNICIDAD El SIAF es de aplicación obligatoria para la administración central, instituciones descentralizadas y autónomas.
Contraloría General de Cuentas (et al). Modelo Conceptual SIAF – SAG. Guatemala, 1998 Página 12. 4
7
2.3. 2.3.33 UNIV UNIVER ERSA SALI LIDA DAD D Todos los aspectos de la gestión pública vinculados a los sistemas financieros, administrat administrativos ivos y de control forman parte parte del SIAF. Por sistemas sistemas financieros, financieros, se entiende presupuesto, contabilidad patrimonial, tesorería y crédito público; por sist sistem emas as admi admini nist stra ratitivo vos: s: pers person onal al,, cont contra rata taci ción ón de bien bienes es y serv servic icio ios, s, administración de bienes de uso, de materias primas, materiales y suministros; por sistemas de control: los controles interno y externo. 2.3.4
UNIDAD
Adoptados los principios generales, las normas básicas y las metodologías, m etodologías, deben ser aplicadas a los procesos de programación, control, registro y evaluación de gestión de las instituciones de la administración pública.
2.3. 2. 3.55 RESP RESPON ONSA SABI BILI LIDA DAD D El SIAF – SAG está organizado para que todos los servidores públicos cuenten con los instrumentos necesarios para el ejercicio de la responsabilidad de sus actos, debe rendir cuentas del destino de los recursos invertidos y los resultados de su gestión. 2.3.6
TRANSPARENCIA
El SIAF – SAG, a través de la definición de las estructuras organizacionales, funciones, funciones, sistemas, sistemas, procedimient procedimientos os administrat administrativos, ivos, sistemas sistemas informático informáticoss de seguimiento de datos físicos, financieros y de control otorga los instrumentos necesarios para fortalecer la transparencia en el uso de los recursos públicos. 2.3.7
EFICACIA
El SIAF – SAG está organizado para asistir en la determinación, programación y seguimiento seguimiento de metas que garanticen el cumplimiento cumplimiento de los objetivos objetivos fijados por los programas de gobierno, en los aspectos aspectos vinculados vinculados a la producción de bienes y servicios del sector público.
8
2.3 2.3.8 EFI EFICIEN CIENCI CIA A El SIAF – SAG vigila el uso y combinación combinación de los insumos, insumos, para asegurar que las metas definidas se cumplan.
2.3. 2.3.99 ECON ECONOM OMIC ICID IDAD AD El sector público produce bienes y servicios a través de relaciones insumo – producto, esta combinación debe realizarse al menor costo posible, pro lo que el SIAF – SAG pone especial énfasis en el control de consto de producción de programas y proyectos.” 5
2.4
FUNCIONAMIENTO DE DEL SI SIAF
2.4.1 2.4 .1 EL SISTE SISTEMA MA DE INFO INFORMA RMACIÓ CIÓN N DEL SIAF SIAF El Sistema Sistema Integrado Integrado de Administraci Administración ón Financiera Financiera (SIAF) utiliza información información de variables físicas (SIAF-FIS) y financieras (SIAF-FIN) de las variables de la gestión; para hacerlas funcionar se auxilia del Sistema de Contabilidad Integrada (SICOIN), como una herramienta contable para la ejecución del Presupuesto General de Ingr Ingres esos os y Egre Egreso soss del del Esta Estado do,, ya que que perm permitite e inte integr grar ar regi regist stro ross de la admin adminis istr trac ació ión n cent centra rall y enti entida dade dess desce descent ntra raliliza zada das, s, con con lo que que se gene genera ra info informa rmaci ción ón presup presupue uest star aria ia,, cont contab able le,, patr patrim imon onia iall y de fluj flujos os de fondo fondoss de Tesorería.
2.4. 2. 4.1. 1.11
Info Inform rmac ació ión n Físi Física ca de la las sV Var aria iabl bles es
En la formulación del presupuesto se establecen las metas e insumos físicos. En la ejecución presupuestaria se da seguimiento a estas variables, realizándose registros y control de la misma. Por medio de la programación de la ejecución se programan trimestralmente los valores. El sistema de información integrado de seguimiento de los valores físicos (SIAFFIS) se basará en fuentes de información del sistema de inversión pública (SIP), el Contraloría General de Cuentas Cuentas (et al). Modelo Conceptual SIAF – SAG. Guatemala, 1998 Página 13 110 p. 5
9
que será órgano rector del sistema nacional de la inversión pública (integrado al SIAF) y en información financiera de programación y ejecución del SIAF-FIN, para la evaluación integral. Además, en la Dirección Técnica del presupuesto se organizará el sistema de seguimiento de metas e insumos físicos de los programas de funcionamiento u operaciones (SIFO), estableciendo los indicadores de la gestión de las variables de los programas y actividades para la producción de bienes y servicios públicos.
2.4. 2. 4.1. 1.22
Info Inform rmac ació ión n Fin Finan anci cier era a de de las las Var Variab iable less
El Sistema Integrado de Información Financiera (SIAF-FIN), está compuesto por elementos de programación y de seguimiento de la ejecución siguientes: a)
Progra Programa maci ción ón de las las var varia iabl bles es fina financi nciera eras: s: El proceso de programación presupuestaria genera información por medio del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado (PREGRAL), de los Entes Entes Descen Descentra traliz lizados ados (PREDES (PREDESC) C) y de las Empresa Empresass Públic Públicas as (PREPU), también de los presupuestos de flujos de fondos (PRECAJA), integrado al programa mensual de caja que lleva la Tesorería Nacional. Por Por lo que que en el proc proces eso o de ejec ejecuci ución ón pres presupu upues esta taria ria se real realiz iza a la programación de la ejecución (PROEJE), donde se establecen las cuotas comp compro romi miso so,, deve deveng ngad ado o y pago pagos, s, para para los los gast gastos os deve deveng ngad ados os y recaudaciones para los recursos.
b)
La Cont Contab abililid idad ad Inte Integra grada da Gube Guberna rname ment ntal al (SIC (SICOI OIN): N): Todos los registros financieros de las transacciones del sector público se realizan en el Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental.
10
ESQUEMA 1 EL SISTEMA DE INFORMACIÓN DEL SIAF
PROGRA PROGRAMAC MACIÓN IÓN PRESUPUESTO
SIAF-FIS FÍSICA
PROGRA PROGRAMA MACIÓN CIÓNCON CONTRO TROL L DE LA EJECUC EJECUCIÓN IÓN DE LA EJECUCIÓN
I INDICADORES METAS METAS DE GESTIÓN INSUMOS INSUMOS - INVERSIÓN - INVERSIÓN - OP OPERACIÓN - OP OPERACIÓN
METAS INSUMOS - INVERSIÓN - OPERACIÓN
E V A L
SIAF-FIN FINANCIERA
AISGNACIO AISGNACIONES NES AJUSTES AJUSTES CUOTAS CUOTAS COMPROMI COMPROMISO SO TRASPASOS DEVENGADO
PROGRAMA PROGRAMACIÓN CIÓN DEVENGADO DEVENGADO
CONSUMO CONSUMO DE CAJA CAJA USO CUOTAS PAGOS PAGOS
U A C I
INGRESOS ASIGNACIO ASIGNACIONES NES CUOTAS CUOTAS RUBR RUBROS OS DEVE DEVENG NGAD ADO O
FACTURACIÓN LIQUIDACIÓN
PROGRAMACIÓN DE CAJA CUOTAS RECAUDOS RECAUDOS
Ó N
FUENTE: Modelo Conceptual del SIAF-SAG. Ministerio de Finanzas Públicas y Contraloría General de Cuentas. 1998.
2.4.2 LA CONTABI CONTABILIDAD LIDAD INTEGRADA INTEGRADA GUBERNAMEN GUBERNAMENTAL TAL (SICOI (SICOIN) N) El control de la ejecución financiera de la gestión del Estado es llevada a cabo por la Contab Contabili ilidad dad Integr Integrada ada Guberna Gubernament mental al (SICOI (SICOIN), N), el que regist registra ra todas todas las tran transa sacc ccio ione ness de la admi admini nist stra raci ción ón cent centra rall y enti entida dade dess desc descen entra traliliza zada das, s, proporcionando información en tiempo real de la ejecución presupuestaria, la contabilidad patrimonial y de los flujos de fondos.
11
2.4.2. 2.4 .2.11
Funcio Funcionam namien iento to del del Sist Sistema ema de de Conta Contabil bilida idad d Integ Integrad rada a (SICO (SICOIN) IN)
Se registra la ejecución ejecución presupuestaria presupuestaria en un software especial programado para las UDAF, que luego transmiten por medios electrónicos al SIAF-central, donde simultáneamente el Sistema convierte los datos a la partida doble, se asientan los registros de Contabilidad Gubernamental y la Tesorería Nacional efectúa pagos a proveedores, a través de transferencias bancarias.
2.4. 2.4.2. 2.22
Etap Etapaa de Inte Integr grac ació ión n del del SIC SICOI OIN N
Dent Dentro ro del del sist sistem ema a inte integra grado do,, la etapa etapa del del deve devenga ngado do es la que que permi permite te la integración entre el sistema presupuestario y el de contabilidad patrimonial; esto signi signififica ca que que tant tanto o los los ingre ingreso soss como como los los egres egresos os se regi regist stra ran n cont contab able le y presupuestariamente cuando se devengan, independientemente de cuando se recibe reciben n o pagan. pagan. Poster Posterior iormen mente te en las etapas etapas del recaudo recaudo y consumi consumido, do, se actualizan las respectivas cuentas de la contabilidad patrimonial y los flujos de tesorería, si la transacción incluyera movimientos de caja y bancos.
2.4.2. 2.4 .2.33
Princi Principio pioss de la Cont Contabi abilid lidad ad Integ Integrad rada a Gubern Gubernamen amental tal (SIC (SICOIN OIN))
Entre estos están: a)
El si sistema co contable de de ca cada en entidad o gr grupo de de en entidades si similares, de debe responder a su naturaleza y requerimientos operativo – gerenciales.
b)
La contabilidad integrada se basa actualmente en las Normas Intern Internaci acional onales es de Contabi Contabilid lidad ad adopta adoptadas das por el Instit Instituto uto Guatem Guatemalt alteco eco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) y aplicadas al sector público.
c)
La contabilidad integrada cuenta con un plan de cuentas uniforme, clasificado adecuadamente para contemplar las características de las empresas públicas y entidades entidades descentralizadas. Los planes de cuentas están integrados a los clasificadores de presupuesto y tesorería.
d)
La inf información que que es pr procesada en co c ontabilidad debe cumplir con con las características de utilidad, confiabilidad, oportunidad, objetividad, verificabilidad y provisionalidad. 12
2.4. 2. 4.2.4 2.4
La info inform rmaci ación ón que que ali alime ment ntaa al al S SIC ICOI OIN N
El SICO SICOIN IN reci recibe be info inform rmac ació ión n del del módu módulo lo de pres presup upue uest sto, o, del del módu módulo lo de contabilidad gubernamental y del módulo de tesorería, d e la siguiente manera: a)
De Presupuesto: •
Asignaciones presupuestarias de gastos aprobadas, por categorías
programáticas, renglones de gasto y fuentes de financiamiento. •
Asignaciones presupuestarias de ingresos ingr esos aprobadas, por categorías
programáticas y rubros de ingresos. •
Modificaciones o transferencias presupuestarias.
•
Repr Reprog ogra rama maci cion ones es del del pres presup upue uest sto o y fija fijaci ción ón de cuot cuotas as de
compromisos y devengados. b)
De Cont Contab abililid idad ad Gube Gubern rnam amen enta tal:l: •
Balance General desagregado (primer ejercicio).
•
Transac Transaccio ciones. nes. La Direcció Dirección n de Contabil Contabilida idad d del Estado Estado formula formula
direct directame amente nte registr registros os como como revalo revaloriza rizacio ciones, nes, ajuste ajustess por inflac inflación ión,, cierres contables de ejercicio y otros. •
Ingresos. Registra ingresos cuando estos no están desconcentrados
en las respectivas unidades. •
•
Ajustes por conciliaciones bancarias. Transaccione Transaccioness de crédito crédito público. público. Préstamos Préstamos internos internos y externos externos
recibidos, recibidos, refinanciamient refinanciamientos os y otros, otros, siempre que los registros no estén desconcentrados. c)
De Tesorería: •
Información de movimientos bancarios.
•
Pagos directos.
•
Cuotas mensuales de pagos.
•
Donaciones.
•
Ingresos. 13
2.4.2. 2.4 .2.55
Forma Forma de recibi recibirr la inform informació ación n por por parte parte del SICOIN SICOIN
El SICOIN recibe información de las transacciones por medios electrónicos o físicos, de la siguiente manera: a)
Regist Registros ros de las las trans transacc accione ioness de la admini administr straci ación ón cent central ral:: Desde enero de 1998 los Ministerios, Secretarias y demás Instituciones del Organismo Ejecutivo registran sus transacciones en un software especial construido construido para los SIAF-locale SIAF-locales, s, obteniendo obteniendo su ejecución ejecución presupuestaria presupuestaria para luego luego transmi transmitir tir por medios medios electr electróni ónicos cos su informa informació ción n al SIAFSIAFcentra central,l, donde donde automá automátic ticame amente nte la Contab Contabili ilidad dad del Estado Estado genera genera la contabilidad global de la administración central y la Tesorería Nacional los insumos necesarios para el pago de sueldos y de proveedores del Estado.
b)
Otra Otra info inform rmac ació ión n para para el SIAF SIAF:: Se están desarrollando otra serie de módulos que se vinculan con el SICOIN, en los cuales se desarrollarán mecanismos electrónicos para una alimentación automática. automática. Estos módulos incluyen liquidación de nóminas, manejo de información de la deuda pública, transacciones de pagos y reca recaud udac acio ione ness que que se real realiz izan an a trav través és del del Banc Banco o de Guat Guatem emal ala, a, admi admini nist stra raci ción ón de impu impues esto toss a carg cargo o de la Supe Superi rint nten ende denc ncia ia de Administración Tributaria, bienes de uso del Estado, registro de proveedores, adquisición de bienes (compras y contrataciones del Estado) y de almacenes.
2.4. 2. 4.2.6 2.6
Form Forma a de reg regis istr tro o de las las tra trans nsac acci cion ones es SIC SICOI OIN N
El SICOIN es un sistema de partida doble, sin embargo, el ingreso de información se realiza a través de distintos registros que luego internamente son convertidos por el sistema a la partida doble.
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Asimismo, está compuesto por clasificadores presupuestarios pr esupuestarios y nomenclaturas de cuentas integradas que en el momento de los registros son relacionados para capturar la totalidad de cada transacción. Las etapas del proceso de la ejecución presupuestaria que registra el SICOIN son: a)
b)
Para el gasto: •
Compromiso,
•
Devengado,
•
Consumido, y
•
Pago.
Para el ingreso: •
Devengado o liquidado, y
•
Recaudado o percibido.
La Ley Orgánica del Presupuesto y su Reglamento, establecen lo devengado como la etapa de ejecución legal del presupuesto de ingresos y gastos, es decir, el pre presupu supues esto to se form formul ula a y ejecu jecuta ta en funci unción ón de valo valore ress deve deveng nga ados dos inde indepe pend ndie ient ntem emen ente te de que que se regi regist stre ren n las las demá demáss etap etapas as que que tamb tambié ién n proporcionan información valiosa para la toma de decisiones. Es así que el sistema emite reportes de ejecución presupuestaria de gastos sobre la base de valores devengados, no obstante que verifica, en función de las cuotas preestableci preestablecidas, das, contra los los saldos de compromiso compromiso y pagados. También También informa sobre la ejecución de consumidos para el gasto y pagados para el ingreso. La etapa de lo devengado en el sistema integrado permite la integración del sistema presupuestario y contabilidad patrimonial, ya que al realizarse los registros de las las etap etapas as de lo deve devenga ngado do,, consu consumi mido do y paga pagado do,, inme inmedi diat atam amen ente te se actualizan las respectivas cuentas patrimoniales en la contabilidad y los flujos de
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fondos en la tesorería; si la transacción incluye movimientos de caja o bancos para este último caso.
2.4.3 2.4 .3 LA INFO INFORMÁ RMÁTIC TICA A Y EL EL SIAFSIAF- SAG El SIAF basa su diseño en aplicaciones aplicaciones modernas de sistemas de procesamiento procesamiento electrónico de datos; ya que de lo contrario no se podrían integrar los sistemas financieros, su procesamiento en tiempo real y asistir de información agregada a los distintos niveles de la administración. Además esta herramienta de la informática moderna permite que los procedimientos se simplifiquen y se apliquen técnicas de reingeniería. El diseño y construcción del SIAF están basados en plataformas informáticas como como OR ORAC ACLE LE y UNIX UNIX,, faci facililita tand ndo o a los los usua usuari rios os la comu comuni nica caci ción ón con con el computador computador por medio de interfaces interfaces gráficas como Windows, Windows, realizando accesos de información información rápidos sin tener que usar las complejas complejas técnicas de las bases de datos anteriores.
2.55 2.
ORGA ORGANI NIZA ZACI CIÓN ÓN DE LA LA UNID UNIDAD AD DE DE ADMIN ADMINIS ISTR TRAC ACIÓ IÓN N FINAN FINANCI CIER ERA A (UDADF)
2.5. 2. 5.11 DEFI DEFINI NICI CIÓN ÓN DE UDAF UDAF Es la unidad administrativa, sin responsabilidad directa en el proceso productivo de servicios, a nivel local es rectora de las secciones de presupuesto, contabilidad y tesorería, a la vez que constituye enlace con el SIAF-central, ubicado en el Ministerio de Finanzas Públicas. La UDAF fue organizada para cumplir con las siguientes funciones: a)
Coordinar nar la la pr programa ramaci ció ón y ejecució ción pre pressupuest uesta aria co con lo los re responsabl sable es de cada Programa y Actividad, así como su evaluación correspondiente. 16
b)
Coordinar la co contabilidad, te tesorería y los los dem demás sis sistemas fifinancieros cuy cuya oper operac ació ión n sea sea desc descon once cent ntra rada da..
Para Para el efec efecto to se proc proced ede e conf confor orme me lo
lineamientos establecidos para los órganos rectores de cada sistema. c)
Asen sentar lo los regi regisstros que que corresp respo ondan a las et etapas pas de del in ingreso reso y gasto, as así como como most mostra rarr el comp compor orta tami mien ento to de la ejec ejecuc ució ión n físi física ca en el sist sistem ema a de seguimiento de presupuesto.
d)
Asesorar en materia de administración financiera, a las autoridades superiores de la institución, y
e)
Coordinar esfuerzos con los rectores nacionales de los sistemas de administración financiera, así como aplicar las normas y procedimientos que sean establecidos.
2.5. 2. 5.22 FUNC FUNCIO IONE NES S DE LA UDAF UDAF De acue acuerdo rdo a los los módu módulo loss del del SIAF SIAF le corre correspo sponde nde real realiz izar ar las las sigu siguie ient ntes es funciones:
2.5. 2.5.2. 2.11
Func Funcio ion nes de Pre Presu supu pues esto to
Entre estas se encuentran: a)
Formulación del presupuesto.
b)
Programación de de la la ej ejecución pr presupuestaria.
c)
Definición y seguimiento de de in indicadores de de ge gestión.
d)
Modificaciones presupuestarias.
e)
Control y evaluación presupuestaria.
f)
Relaciones con la Dirección Técnica de Presupuesto.
g)
Apoyo a las unidades ejecutoras de Programas.
2.5. 2. 5.2. 2.22
Func Funcio ione nes s de la Cont Contab abil ilid idad ad Inte Integr grad adaa
Entre estas están: a)
Tramitación administrativa del gasto y del ingreso.
b)
Registro de las etapas del gasto y del ingreso. 17
c)
Liquidación de de suel ueldos y fondos dos as asignados en en ef efectivo a la la in institución, an ante la Dirección de Contabilidad del Estado.
d)
Rendir cu cuentas de de la la ej ejecución pr presupuestaria a la la Co Contraloría Ge General ral de de Cuentas.
e)
Registro de bienes durables.
f)
Controlar la calidad de la documentación que respalda la ejecución presupuestaria y la disponibilidad de efectivo en cuentas bancarias.
g)
Relaciones co con la la Dirección de de Contabilidad del Estado.
h)
Apoyo a las unidades ejecutoras.
2.5. 2.5.2. 2.33
Func Funcio ion nes de de la la Tes Tesor orer ería ía
Tenemos las siguientes: a) Aplica Aplicació ción n de decisi decisione oness de pago. pago. b) Administrac Administración ión de fondos rotativos rotativos y cajas chicas. chicas. c) Contro Controll del pago pago de impue impuesto stoss (ISR, (ISR, IVA). IVA). d) Coordinación Coordinación de operacio operaciones nes con con banca banca comercia comercial.l. e) Relaci Relacione oness con la Tesorerí Tesorería a Naciona Nacional.l. f) Apoyo Apoyo a las las uni unida dade dess ejecu ejecuto toras ras..
2.5. 2. 5.2.4 2.4
Func Funcio ione nes s de la Unid Unidad ad de de Adqu Adquis isici icion ones es
Aquí se encuentran las siguientes: a)
Apoyar a la las di diferentes un unidades en en ma materia de de su su co competencia y ej ejecutar las compras que le sean reportadas, con base a la programación presupuestaria trimestral de cada una.
b)
Ejecutar el proceso de compras.
c)
Administrar el registro de proveedores.
18
2.6 2.6
OTRO OTROS S ASP ASPEC ECTO TOS S REL RELEV EVAN ANTE TES S DEL DEL SIAF SIAF
La implementación del SIAF se realizó en forma integral, ya que contempla una serie serie de etapas etapas para para desarro desarrolla llarr aspect aspectos os organi organizac zacion ionale aless y admini administr strati ativos vos requeridos a los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorería, contrataciones y administración de bienes, así como los sistemas de información que los apoyan. “La etapa definitiva del proceso de reforma y maduración del sistema de gestión se cumplirá, al descentralizar el proceso de toma de decisiones y la administración financiera directa, en los SIAF-locales, con lo que se transformarán en entidades de contro control,l, fijaci fijación ón de cuotas cuotas y generac generación ión de autori autorizaci zacione ones; s; funcio funciones nes que actualmente son ejecutadas por la Dirección Técnica de Presupuesto.” 6
6
Ídem, página 108
19
CAPÍTULO III SISTEMA DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (SAG) 3.1
DEFINICIÓN
Es el segundo de los componentes del Proyecto SIAF – SAG, integrado por el conjunto de organismos, leyes, normas, políticas y procedimientos que tiene como propósito ejercer el control posterior de las operaciones de una entidad, para su funcionamiento utiliza una base de datos que representa un modelo integral de control y auditoría, abarca aspectos presupuestarios, económicos y financieros de la institución. Dicha base de datos facilita la ejecución de auditoría, así como la oportuna generación de información para el órgano administrativo, con lo que se fortalece el control gubernamental. El control gubernamental evalúa la administración pública y fiscaliza el uso de los recu recurs rsos os públ úblicos icos.. Cump Cumple le tamb tambié ién n con con una una funci unció ón regu regula lado dora ra y de retroalimentación, tanto del Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF) como de los sistemas de administración en general.
3.2
OBJETIVOS
Con el Sistema de Auditoría Gubernamental, la Contraloría General de Cuentas persigue alcanzar los siguientes: a)
Fortalece lecerr la la ca capacidad ge gerenc renciial de del Es Estado en ma materia ria de de co contro ntroll in interno, no, y contribuir a las decisiones de gobierno.
b)
Constituirse en instrumento útil a la transparencia de la gestión administrativa que sirva a los cuentadantes de la institución.
c)
Definir niv niveles de re responsabilidad en lo los ser servidores púb públicos par para que que puedan rendir cuenta pública, no sólo por la regularidad en el manejo de los recursos, sino también por los resultados obtenidos durante su gestión.
3.3 3.3
INTE INTEGR GRAN ANTE TES S DEL DEL CONT CONTRO ROL L GUBE GUBERN RNAM AMEN ENTA TAL L
Según el Decreto 31-2002, Artículo 5, “El control gubernamental es el conjunto de principios, órganos, normas y procedimientos que rigen y coordinan el ejercicio del control interno y externo gubernamental. Los integrantes son los los siguientes:”7
3.3.1 3.3 .1 LA CONTR CONTRALO ALORÍA RÍA GENE GENERAL RAL DE DE CUENTA CUENTAS S Es el responsable de ejercer el control externo gubernamental que constituye uno de los pilares fundamentales en un régimen democrático democrático de gobierno. Representa el derecho de los ciudadanos a conocer la forma en que el gobernante administra los recursos recursos públicos, así como como los resultados resultados obtenidos obtenidos para la sociedad. “Este derecho se materializa en la elección del Titular de la Contraloría General de Cuentas por el Congreso de la República.” 8 El ejercicio del control externo gubernamental debe ser técnico y constructivo, y se fundame fundamenta nta en la presunc presunción ión de legali legalidad dad de los actos de la adminis administra tració ción n públ públic ica, a, la probi probida dad d de los los servi servido dore ress públi público coss y el logr logro o de los los resul resulta tado doss previstos. Los resultados de su ejercicio se presentan en informes de auditoría externa gubernamental que contienen comentarios, conclusiones y recomendaciones de las operaciones evaluadas. Los informes de auditoría externa gubernamental apoyan la función de: a)
El Congreso de de la República, en su su función fifiscalizadora. Ídem, página 83 Constitución Política de la República. Capítulo III Régimen de Control y Fiscalización. Artículo 233. Página 58. 7 8
21
b)
La administración de los respectivos entes públicos, para mejorar los sistemas de administración, control interno y la eficiencia de sus operaciones.
c)
La Pr Presidencia de de la la Re República, lo los Mi Ministerios y el el Ba Banco de de Gu Guatemala, para la toma de decisiones y ajuste a los planes y programas sociales.
d)
Los ór órganos re rectores de del aj ajuste o mejora de de la no normatividad bá básica.
e)
Los or organismos de de la la ju justicia, cu cuando fu fuere el el ca caso, pa para la la de deducción de de respo responsa nsabil bilid idad ades es e inve invest stig igac ació ión n de los los servi servido dore ress públi público coss que que hubi hubier eren en incurrido en delitos contra los bienes y recursos públicos, y
f)
La opinión ciudadana para fortalecer la con confianza y cre credibilidad en el gobierno democráticamente elegido.
3.3.2 3.3 .2 LA UNID UNIDAD AD DE AUDITO AUDITORÍA RÍA INTE INTERNA RNA Es responsable de evaluar la estructura organizacional de la institución y los procedimientos operativos de los sistemas de información, que en concordancia con las normas técnicas de control interno debe adoptar cada organismo del sector público, con el fin de: a)
Garan rantizar zar el el cumplimiento de de la la normat mativida vidad d qu que re regula su sus op operac raciones nes.
b)
Proteger y salvaguardad sus recursos contra errores, irregularidades y posibles delitos.
c)
Garan rantizar zar la la ca calidad de del flflujo de de in informaci mació ón fifinanci nciera y adm admiinis nistrativa, va, co con el prop propós ósitito o que que sea sea util utiliz izad ada a por por los los nive nivele less de gere gerenc ncia ia públ públic ica a en la plan planifific icac ació ión, n, dire direcc cció ión n y cont contro rol;l; así así tamb tambié ién n para para rend rendir ir cuen cuenta tass de la administración de recursos y los resultados obtenidos.
d)
Promover en en co concordancia co con la las po políticas
prescritas la la ef efectividad,
economicidad economicidad y eficiencia eficiencia de las operaciones, operaciones, en función función del cumplimiento cumplimiento de las metas programadas. De acuerdo a la Ley Orgánica de Presupuesto es responsabilidad de la máxima autori autoridad dad de la instit instituci ución ón mantene mantenerr un eficie eficiente nte y eficaz eficaz sistem sistema a de contro controll interno. 22
A continuación se delimita la responsabilidad de las distintas unidades en materia de control: 1)
controles automátic automáticos os integrados integrados a los Controles internos previos. Son controles proce procedi dimi mien ento toss admi admini nist stra ratitivos vos,, con con el fin fin de aseg asegura urarr la lega legalilida dad, d, veracidad, conveniencia y oportunidad de las operaciones que se van a ejecutar. Los Los
resp respon onsa sabl bles es de su estab stable leci cimi mien ento to son son
los los func unciona ionari rios os
encargados encargados de ejecutar ejecutar los distintos procesos y la máxima autoridad autoridad de la institución. Estos controles deben ser aplicados previo a que se formalice una obligación para la institución o que origine cualquier responsabilidad en los procesos. procesos. Es decir que los resultado resultadoss de su aplicación aplicación dependen la contin continuac uación ión,, suspens suspensión ión,, correcc corrección ión o finaliz finalizaci ación ón del proces proceso o de las mismas. 2)
Controles Controles internos internos concurrentes concurrentes..
Esto Estoss cont contro role less son son
ejercid ejercidos os por los ejecut ejecutivo ivoss superio superiores, res, a los result resultado adoss finale finaless de las operaciones bajo su directa competencia, generalmente se aplican sobre la marc marcha ha de los los proc proces esos os,, basá basánd ndos ose e en indi indica cado dore ress de gest gestió ión n y la tecnología del SIAF. 3)
Control Interno Posterior. Consiste en la evaluación de las oper operac acio ione ness y sus sus resu resultltad ados os,, en form forma a post poster erio iorr a su ejec ejecuc ució ión, n, corresponde con exclusividad a la Unidad de Auditoría Interna (UDAI) de cada institución institución.. Generalmente Generalmente recibe recibe el nombre de Control de Controles, Controles, la cobe cobert rtur ura a debe debe ser ser del del 90 y 100 100 por por cie ciento nto de la inf informa ormaci ción ón proporcionada.
3.3.3 3.3 .3 FIRMAS FIRMAS PRIVAD PRIVADAS AS DE AUDITO AUDITORÍA RÍA 23
La Contraloría General de Cuentas ha previsto que el control externo también sea realizado por firmas privadas de auditoría o consultoría especializada, mediante su contratación y supervisión, para garantizar el enfoque gubernamental del trabajo y sus recomendaciones. (Decreto 31-2002, Artículo Artículo 4, literal l).
3.4 3.4
ÓRGA ÓRGANO NO REC RECTR TROR OR DEL DEL CON CONTR TROL OL GU GUBERN BERNAM AMEN ENAL AL
Según el Decreto 31-2002, Artículo 4, literal “a”, la función de órgano rector del control gubernamental corresponde a la Contraloría General de Cuentas de la Nación, como institución superior del control en el País. De acue acuerdo rdo al artí artícu culo lo 232 232 de la Cons Constititu tuci ción ón Polí Polítitica ca de la Repú Repúbl blic ica a de Guatemala, artículo 1 y 2 del Decreto 31-2002, la Contraloría General de Cuentas es una institución técnica e independiente, que goza de autonomía funcional y admin adminis istr trat ativa iva,, que que tien tiene e compe compete tenci ncia a en todo todo el terri territo torio rio naci nacion onal al..
Le
corresponde con exclusividad, la función fiscalizadora en forma externa de los acti activo voss y pasi pasivo vos, s, dere derecho chos, s, ingre ingreso soss y egre egresos sos y, en gene genera ral,l, todo todo inte interé réss hacendari dario o
de
los
Orga rganismos
del
Esta stado, do,
entidade dadess
autó utónoma nomass
y
descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y demás instituciones que conforman el sector público no financiero; de toda persona, entidad o institución que que reci reciba ba fond fondos os del del Esta Estado do o haga haga cole colect ctas as públ públic icas as;; de empr empres esas as no financieras en cuyo capital participe el Estado, bajo cualquier denominación, así como las empresas en que éstas tengan participación. También están sujetos a su fiscalización los contratistas de obras públicas y cualquier persona nacional o extranjera que por delegación del Estado reciba, invierta o administre fondos públicos, en lo que se refiere al manejo de estos.
3.4.1 RESPONSABI RESPONSABILIDAD LIDAD DE LA CONTRA CONTRALORÍA LORÍA GENERAL GENERAL DE CUENTA CUENTAS S Segú Según n su Ley Ley Orgá Orgáni nica ca,, Decr Decret eto o 31-2 31-200 002, 2, artí artícu culo loss 2, 4 y 6, part parte e de las las atribuciones que le corresponden son las siguientes:
24
a)
Ser el el órgano re recto ctor de del control rol gub gube ername nament nta al. Las di disposi posici cio ones nes, po políticas y procedimientos que dicte en el ámbito de su competencia, son de observancia y cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones, entidades y demás personas a que se refiere el artículo 2 de la presente ley.
b)
Efectuar el examen de operaciones y transacciones financieras – administrativas a través de la práctica de auditorías con enfoque integral a los organismos, instituciones, entidades y demás personas a que se refiere el artículo 2 de esta ley, emitiendo el Informe sobre lo examinado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y de Auditoría Gubernamental vigentes.
c)
Normar el con control interno institucional y la ge gestión de las las unidades de auditoría interna, proponiendo las medidas que contribuyan a mejorar la eficiencia y eficacia de las mismas, incluyendo las características que deben reunir los integrantes de dichas unidades.
d)
Evaluar los resultados de la gestión de los organismos, instituciones, entidades y personas a que se refiere el artículo 2 de la presente ley, bajo los criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economía y equidad.
e)
Auditar, emitir dictamen y rendir informe de los estados financieros, ejecución y liquidación del Presupuesto general de Ingresos y Egresos del Estado, y los de las entida entidades des autóno autónomas mas y descen descentra traliz lizada adas, s, enviand enviando o los informe informess correspondientes al Congreso de la República, dentro del plazo constitucional.
f)
Promover de de of oficio y ser pa parte ac actora de de lo los ju juicios de de Cu Cuentas en en co contra de de los funcionarios y empleados públicos que no hubieren desvanecido los reparos o carg cargo os formu ormula lado doss por por la prob probid idad ad,, trans ranspa pare renc ncia ia y hone honest stid idad ad en la administración pública, así como por la calidad del gasto público.
g)
Diseñar e implementar un sistema de Auditoría Gubernamental, que permita ejercer el control externo posterior o concurrente y evaluar las actividades administrativas, financieras y de gestión de las instituciones a que se refiere el artículo 2 de su Ley Orgánica.
3.5
LA
INFORMÁTICA
COMO
MEDIO
DE
ACTUALIZACIÓN
Y
FORTALECIMIENTO DEL SIAF - SAG 25
El diseño del SIAF y su proceso operativo, se basa en los actuales sistemas electrónicos, para integrar los sistemas financieros, procesar la información en tiempo real y proveerla a los diferentes niveles organizativos de administración. La continua evolución del software y equipo tecnológico exige que la plataforma computaciona computacionall de las UDAI, esté actualizada actualizada para que junto con la tecnología tecnología del Sist Sistem ema a de Audi Audittoría oría Gube Gubern rnam amen enttal, al, se conv convie iert rta a en la herr herram amiienta enta administrativa que le permita realizar su trabajo en forma profesional y oportuna.
3.5.1 SUB-SISTEM SUB-SISTEMAS AS DE LA BASE DE DE DATOS DATOS DEL SISTEMA SISTEMA DE DE AUDITORÍA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (SAG) La base de datos que sirve de soporte al Sistema de Auditoría Gubernamental, se relaciona con el proceso de trabajo que debe llevar a la práctica la Contraloría General de Cuentas en forma permanente, tanto para la Auditoría Interna como para la Auditoría Auditoría Externa. Externa. A la fecha el sistema SAG ha sido desarrollado desarrollado a nivel de metodología metodología,, el software está siendo desarrollado, desarrollado, sin embargo la Contraloría Contraloría General de Cuentas ha planificado que esté integrado por los siguientes subsistemas:
3.5.1. 3.5 .1.11
SubSub- Sist Sistema ema de Plan Planifi ificac cación ión Nac Nacion ional al de la la Audit Auditorí oríaa
El objetivo principal de este sub-sistema es disponer de la información necesaria que le permita a la Contraloría General de Cuentas planificar y orientar el uso de sus recursos, para efectuar intervenciones a la mayor parte de instituciones del sector público.
3.5 3.5.1.2 .1.2
SubSub-Si Sist stem emaa de Ejec Ejecu uci ción ón de la Pla Planifi nificcac ació ión n Na Naci cion onal al de la Auditoría
El objetivo principal de este sub-sistema es disponer de la información necesaria que le pe mita mita panific panificar ar cada trabajo trabajo conten contenido ido en la planif planifica icació ción n naciona nacional,l, así como controlar los recursos invertidos en su ejecución, para conseguir eficiencia y efectividad en las acciones de control. 26
La información de este sub-sistema permitirá orientar adecuadamente, el uso de recursos, el control de las acciones y especialmente, la oportunidad de aplicación de las acciones de control en forma coordinada con los otros elementos del sistema.
3.5.1. 3.5 .1.33
Sub-Si Sub-Siste stema ma de de Comu Comunic nicació ación n de de Re Resul sultado tadoss de la Audito Auditoría ría
El obje objetitivo vo prin princi cipa pall de este este subsub-sis siste tema ma es disp dispon oner er de la meto metodo dolo logí gía a e información necesarias, para informar oportunamente los resultados obtenidos en cada trabajo realizado.
3.5. 3.5.1. 1.44
SubSub-Si Sist stem emaa de Admi Admini nist stra raci ción ón del del Re Recu curs rso o Huma Humano no para para la Auditoría
El objetivo principal de este sub-sistema es disponer de la información necesaria sobre el recurso humano disponible para el ejercicio del control gubernamental, de tal manera que se conozca su identidad, especialización, lugar actual de trabajo, tipo de capacitación que posee, cómo se ha evaluado su rendimiento y promoción que han recibido con base a la clasificación de las operaciones realizadas.
3.5. 3. 5.1. 1.55
SubSub-Si Sist stem emaa de de Inf Infor orma maci ción ón Ge Gere renc ncia iall
El objetivo principal de este sub-sistema sub-sistema es disponer disponer de la información información necesaria, necesaria, que cada ejecutivo requiere para planificar, dirigir, controlar e informar de las operaciones realizadas.
3.5.1. 3.5 .1.66
Sub-Si Sub-Siste stema ma de Capaci Capacitac tación ión Contin Continua ua y S Segu eguimi imient ento o
El objetivo principal de este sub-sistema es disponer de información que permita la planificación, control de la capacitación y entrenamiento del recurso humano, en los distintos temas que comprende la administración y el control gubernamental.
27
Con esta información, la Contraloría General de Cuentas debe convertirse en la administradora de las carreras profesionales del sector público, para que cada puesto disponga de la persona que cumpla los requisitos necesarios para el mis mismo, mo, adem además ás de cono conoce cerr la expe experi rie encia ncia prof profes esio iona nall en el cont contex exto to gubernamental.
3.66 3.
REQU REQUER ERIM IMIE IENT NTOS OS TECN TECNOL OLÓG ÓGIC ICOS OS PARA PARA LA UDAI UDAI
3.6.1 3.6 .1 LA TECNOL TECNOLOGÍ OGÍA A DEL DEL SIAF SIAF – SAG SAG La UDAI representa el mejor elemento para la generación de cambios en los procesos y sistemas administrativos de cada institución; su accionar debe estar respaldado convenientemente con la mejor herramienta tecnológica, ya que su campo de evaluación es el SIAF el cual fue desarrollado con la mejor tecnología y software para ser usado en los módulos de Presupuesto, Contabilidad Integrada y Tesorería. Bajo esta premisa la UDAI debe evaluar procesos, utilizando la información que repo reposa sa en archi archivo voss magn magnét ético icoss del del SIAF SIAF-l -loc ocal al,, por por lo que que es nece necesa sario rio que que disponga de lo siguiente: a)
Una ba base de de Da Datos qu que le le pe permita pl planificar, ej ejecutar, co controlar e in informar los resultados de su gestión y los informes que emita.
b)
Equipo y personal adecuado para accesar la inf información presupuestaria disponible en SIAF-local.
c)
Tener acceso a la base de datos del SIAF-local, para analizar las oper operac acio ione ness en todas das las las etap etapas as (Com (Compr prom omis iso o, Deve Deveng ngad ado, o, Paga Pagado do y Consumido), con el fin de evaluar la gestión institucional y determinar la eficiencia, efectividad y economía con que se han utilizado los recursos de la institución.
d)
Capacitación técnica al personal, de tal forma que se cumplan las condiciones necesarias para realizar evaluaciones técnicas.
28
Cabe Cabe destac destacar ar la import importanc ancia ia que poseen poseen estos estos elemen elementos tos para para que la UDAI UDAI pueda ser efectiva y productiva en el desempeño de sus funciones.
3.6.2 3.6 .2 ORGANI ORGANIZAC ZACIÓN IÓN DEL DEL SIAF-SA SIAF-SAG G EN UNA ENTID ENTIDAD AD Podría estar instalado de la siguiente forma: a)
Apli Aplica caci ción ón del soft softwa ware re en un ambi ambien ente te clien cliente te-se -servi rvido dor, r, a trav través és de una Red de computadoras estructurada en tipo LAN (Local Área Network).
b)
Util Utiliz izac ació ión n de cables cables de fibr fibra a de vidri vidrio o y acce acceso so con líne líneas as dedi dedica cada dass al SIAF SIAF-c -cen entr tral al,, que que le perm permitite e comu comuni nica cars rse e con con libe libert rtad ad y efec efectu tuar ar transacciones en tiempo real.
c)
Hard Hardwa ware re y Sof Softw twar are e act actua ualiliza zado dos. s.
d)
Dist Distri ribu buci ció ón de term termin inal ales es del del Sist Sistem ema a SIAF SIAF-S -SAG AG cla clasif sificad icada as de la siguiente forma:
•
TERMINALES OPERATIVAS
Instaladas en las secciones de la UDAF con la siguiente estructura: Contabilidad: 6 computadoras Presupuesto: 2 computadoras Tesorería: 2 computadoras •
TERMINALES DE CONSULTORÍA
UDAI: 1 computadora Director Administrativo: 1 computadora Director Financiero: 1 computadora
3.6.3 3.6 .3 MECANI MECANISMO SMOS S DE SEGURI SEGURIDAD DAD DEL DEL SISTE SISTEMA MA a)
El SIAF SIAF está está desa desarr rrol olla lado do con con un soft softwa ware re que que util utiliz iza a 3 nive nivele less de seguridad: •
Palabra clave para permitir e uso del Sistema Operativo.
29
•
Una palabra clave para accesar a la base del SIAF y otra para
accesar a las aplicaciones, con base a atributos designados para cada usuario. b)
El pro proyyecto cl clasificó la las fu funcio ciones nes de de los us usuarios, de de ta tal fo forma que de designó atributos y derechos para cada uno. De esta forma los operativos se destinaron a la UDAF UDAF y de control control gerencia gerenciall al Despach Despacho o Superi Superior, or, Direcc Dirección ión Financ Financier iera, a, Dirección Administrativa y la UDAI.
c)
Utiliza un pro programa rama que verifica la inte ntegridad dad de del Hard Hardw ware ca cada vez vez que se reinician las computadoras. Este programa proporciona seguridad contra robo de cualquier accesorio (interno o externo) de la misma.
d)
El sis sistema uti utiliza una una bit bitácora que que es ut utilizada par para reg registrar tod todas las las transacciones efectuadas por cada usuario (fecha, hora y tipo de procedimiento realizado).
3.6.4 DESCRIPCIÓ DESCRIPCIÓN N DE LA TERMIN TERMINAL AL UBICAD UBICAD EN LA LA UDAI UDAI a)
b)
Computador: •
Procesador Pentium II.
•
Memoria RAM de 32 MB.
•
Disco duro con capacidad de 10 GB.
•
Unidad de disquete de 3.5” HB.
•
Monitor de 14 SVGA y resolución de 0.28 0 .28 dpi.
•
Tarjeta controladora de video con 8 MB de memoria.
•
Tarjeta de red PCI, 10/100 Mbps.
•
Tarjeta fax / MODEM 56 k.
•
Unidad de CD – ROM 24”.
•
Teclado 106 teclas en español, mouse de 2 botones tipo Sroll.
Impresor Láser: •
Velocidad de impresión de 10 ppm como mínimo.
•
8 MB de memoria. 30
c)
•
Dos bandejas de carga de control (tamaño carta y legal).
•
Cable paralelo.
No cu cuenta co con un unidad pa para so sostenimiento de del flfluido el eléctrico (U (UPS).
3.6. 3.6.55 LINE LINEAM AMIE IENT NTOS OS DE LA CONT CONTRA RALO LORÍ RÍA A DE CUEN CUENTA TAS S PARA PARA EL EQUIPO DE CÓMPUTO DE LA UDAI A continuación se exponen las especificaciones técnicas del equipo, que la Unidad de Informática de la Contraloría General de Cuentas aconseja utilizar en cada oficina de Auditoría Interna estatal:
3.6. 3. 6.5. 5.11 a)
Line Lineam amie ient ntos os Técni Técnico coss Espec Específ ífico icoss
Computador General •
Procesador Pentium II o III de 600 Mhz como mínimo.
•
Coprocesador matemático con 512 KB de cache.
•
Memoria RAM de 64 MB.
•
Disco duro con capacidad de 13 GB, por lo menos.
•
Unidad de disquete de 3.5” HB.
•
Monitor de 14” SVGA 0.28 dpi.
•
Tarjeta controladora de video con 8 MB de memoria.
•
Tarjeta de red PCI, 10/100 Mbps, con capacidad de encendido remoto.
b)
•
Tarjeta de fax / MODEM 56 k.
•
Unidad de CD ROM 24x o 5”x.
•
Teclado 101 teclas en español, mouse tipo de Ps/2.
•
Cuatro vías de expansión.
Impresor láser •
Velocidad de impresión de 16 ppm como mínimo.
31
c)
•
8 MB de memoria.
•
Densidad de impresión de 600 x 6000 dpi.
•
Capacidad para soportar el uso de post script level 2.
•
Dos bandejas de carga de control (tamaño carta y legal).
•
Cable paralelo de interconexión PC – Impresora.
•
Drivers para NT y Windows.
Sistema Ininterrumpido de Potencia •
Potencia de 650 VA.
•
110 voltios.
•
d)
Al menos 30 minutos de sostenimiento de equipo.
Software y Servicios Complementarios •
Licencia Windows ’98 o 2000 instalado de fábrica.
•
Licencia OEM de Office 2000.
•
Licenci Licencia a de Runtim Runtime e de ORACLE ORACLE dependi dependiend endo o de la versió versión n
requerida para el sistema de información que el SIAF utilice. •
•
e)
Garantía de 3 años sobre el equipo. Al menos 1 año de soporte técnico.
El Software utilizado tiene las características siguientes: •
Una arquitectura cliente-servidor, para estaciones de trabajo de
terminales inteligentes o de computadoras personales. •
Escrito en lenguaje de cuarta generación, en ambiente gráfico
para que el sistema sea más amigable al usuario final. •
Facilidad de adaptación en pantallas e informes.
•
El usuario puede generar reportes y visualizarlos en pantallas,
antes de imprimirlos.
32
•
El usuario tiene la facilidad de generar gráficas y estadísticas de
acuerdo a sus necesidades. •
La infor nforma maci ción ón esta sta en línea ínea,, pudi pudién éndo dose se acce accesa sarr a la
información de forma automática. •
Altamente parametrizable.
•
Base de datos relacional.
•
Un sistema totalmente integrado.
3.6.6 VENTAJAS VENTAJAS DEL SISTEMA SISTEMA DE AUDITORÍA AUDITORÍA GUBERN GUBERNAMENTA AMENTAL L (SAG) (SAG) Se mencionan las siguientes: a)
Es una una herram herramien ienta ta que que permi permite te la la integ integrac ración ión y evalua evaluació ción n de los los módulo móduloss que que conf confor orma man n el SIAF SIAF,, así así tambi también én favor favorece ece el fluj flujo o de info inform rmac ació ión n agregada, agregada, necesaria para la toma de decisiones decisiones del Órgano Administrativo Administrativo de la institución y la Contraloría General de Cuentas.
b)
Provee una base de datos, que sirve de soporte al trabajo que requiere la Contraloría General de Cuentas a la UDAI y a otras entidades externas de auditoría.
c)
El Sist Sistem ema a utili utiliza za un hard hardwa ware re de arqu arquititec ectu tura ra abie abiert rta. a. Esto Esto perm permitite e su actualización de acuerdo a la era informática actual y futura.
3.77 3.
INTE INTERR RRAL ALACI ACIÓN ÓN Y COOR COORDI DINA NACI CIÓN ÓN ENTR ENTRE E EL EL SIAF SIAF - SAG SAG
La coordinación entre los dos órganos rectores Ministerio de Finanzas Públicas del SIAF y la Contraloría General de Cuentas del SAG es de vital importancia porque permite que los dos sistemas se encuentren interrelacionados en todas las etapas y segm segmen ento tos, s, como como medi medio o de inte integr grac ació ión n de esfu esfuer erzo zos, s, acci accion ones es y de la retroalimentación entre los sistemas, especialmente del SIAF hacia el SAG.
33
El Sistema de Administración Financiera y Control Gubernamental se concibe como un microsistema, compuesto por el Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF) y el Sistema de Auditoría Gubernamental (SAG). El Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF) tiende a fortalecer la capacidad gerencial del gobierno y restaurar la confianza sobre el manejo de los fondo fondoss públi público coss a trav través és de la inte integra gració ción n de los los módul módulos os de presu presupue puest sto, o, contabilidad integrada, tesorería y crédito público, que facilitan el cumplimiento de políti políticas cas,, objeti objetivos vos y metas metas guberna gubernament mentale aless que permit permiten en la utiliz utilizaci ación ón de información financiera oportuna y transparente, tanto para apoyar al proceso de toma de decisiones como para facilitar la acción de los mecanismos de control. El Sistema de Auditoría Gubernamental (SAG), es un sistema mediante el cual se examina a posteriori las actividades administrativas y financieras de las entidades que conforme al sector público, promueve la correcta rendición de cuentas de las entidades y funcionarios públicos, la eficiente utilización de los recursos humanos, financieros, materiales y tecnológicos así como el logro efectivo de las metas y objetivos programados. Establece Establece la normativa normativa técnica para el diseño, diseño, implementación implementación y evaluación evaluación de la estruct estructura ura de contro controll interno interno de los entes entes audita auditados, dos, program programas, as, proyec proyectos tos,, unidades administrativas y actividades públicas relevantes. A continuación se presenta el siguiente esquema que muestra la interrelación operativa entre estos dos sistemas macros, se basa en el uso de la misma base de datos, en el Sistema Integrad de Administración Financiera (SIAF) para el registro, control e información de las operaciones y en el Sistema de Auditoría Gubernamental (SAG) para auditar los resultados que proporciona el SIAF por medio medio de módu módulo loss de presu presupue puest sto, o, teso tesorer rería ía,, créd créditito o públ públic ico o y cont contab abililida idad d integrada.
34
ESQUEMA 2 INTERRELACIÓN DEL SIAF – SAG
Firmas Privadas de Auditoría
SAG
SIAF CONTRO INTERNO L PRESUPUESTO TESORERÍA CRÉDITO P T PÚBLICO CONTABILIDAD INTEGRADABASE DE DATOS P C B
Auditoría Interna
C A P A C I T A C I Ó N
Contraloría General de Cuentas
FUENTE: Normas de Auditoría Interna Gubernamental
El Sistema de Auditoría Gubernamental (SAG), se basa en un modelo de control y Auditoría Integral, que abarca los aspectos presupuestarios, económicos, financieros, financieros, patrimoniales, patrimoniales, de legalidad, legalidad, de gestión, gestión, evaluación evaluación de programas, programas, proyectos, operaciones y resultados. Está fundamentado en criterios de eficacia, eficie eficienci ncia, a, econom economía, ía, equidad equidad,, de protec protección ción y conserv conservació ación n de los recurso recursoss naturales y el medio ambiente.
35
3.88 3.
PROC PROCES ESO O DEL DEL SIST SISTEM EMA A DE AUD AUDIT ITOR ORÍA ÍA G GUB UBER ERNA NAME MENT NTAL AL (SA (SAG) G)
Tiene los siguientes componentes: a) Los insumos insumos que se obtienen obtienen durante durante la ejecuci ejecución ón del trabajo trabajo de auditoría auditoría,, que conforman todas las operaciones y evidencia de la entidad. b) El proceso proceso de auditoría, auditoría, que es es la evaluación evaluación de insumos insumos dependie dependiendo ndo del tipo de auditoría que se efectúe. c) Los Los info informe rmess como como resu resultltad ado o del del proc proces eso o de audi audito toría ría,, que contie contiene ne los los hallazgos, recomendaciones y la opinión del auditor. Este proceso se esquematiza de la siguiente manera:
ESQUEMA 3 PROCESO DEL SISTEMA DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL –SAG-
INSUMOS
PROCESO
EVIDENCIA INSTITUCIONES SIAF CONTROLES INTERNOS LEGISLACIÓN
AUDITORÍA ESADOS FINANCIEROS OPERATIVA DE PRESUPUESTO INFORMÁTICA AMBIENTAL ECOLÓGICA -EVALUACIÓN-
-OPERACIONES-
SALIDAS
INFORMES COMENTARIOS RECOMENDACIONES
-OPINIÓN-
RETROALIMENTACIÓN
FUENTE: Normas de Auditoría Interna Gubernamental
36
CAPÍTULO IV CASO PRÁCTICO
4.1
ENUNCIADO
El Fondo Nacional para la Vivienda –FOGUAVI- se dedica a administrar fondos como privativos a través de uno o varios fideicomisos, con el objeto de financiar pro program gramas as y proy proye ecto ctos, urban rbanos os y rura rurale les, s, para para pro promove moverr solu soluci cio ones nes habitacionales a familias de bajos y medianos ingresos, incluyendo lotes con o sin servicios, compra, construcción, ampliación y mejoramiento de viviendas, etc. FOGUAVI a contratado los servicios de la firma Juárez & Asociados para que le audite sus estados financieros comprendidos del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004. El Gerente General de la firma aceptó el trabajo, envió la carta de compromiso, se presentó a las instalaciones con el objeto de tener las primeras impresiones con el gerente encargado de administrar la entidad y de realizar la etapa de planificación y recoge recogerr la informa informació ción n necesa necesaria ria para elaborar elaborar los program programas as de audito auditoría ría correspondientes y adecuados en base al Sistema de Auditoría Gubernamental. El Gere Gerent nte e Gene Genera rall de la firm firma a real realiz izó ó sati satisf sfac acto tori riam amen ente te la etap etapa a de la planificación y pudo recabar la información suficiente para elaborar los programas de auditoría, los cuales se presentan a continuación:
4.2 4.2
PRO PROGRAM GRAMAS AS DE DE AUD AUDIITORÍ TORÍA A SEGÚ SEGÚN N SAG SAG PROGRAMA DE AUDITORÍA
Entidad: Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar:: No.
1
2 2.1
2.2
PA/F 1/4
FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Familiarización Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
Descripción
Ref. P/T.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
DEFINICIÓN Se refiere a la obtención de info inform rmac ació ión n sufi sufici cien ente te que que permite lograr el conocimiento general de los aspectos importantes de -FOGUAVIsu organización, control interno, fuentes de evidencia y su ubicación física, para determinar los riesgos y evaluar su importancia con el fin de tener una idea clara de lo que se va a evaluar y así realizar una adecuada planificación. OBJETIVOS Obtener información y docu docume ment ntac ació ión n fina financ ncie iera ra,, legal gal y admin ministr strativa de FOGUAVI. Evalu valua ar aspe specto ctos lega legalles, es, financieros, técnicos, opera operatitivos vos,, admi admini nist stra ratitivo vos, s, que que sean sean rele releva vant ntes es y que que afecten la gestión e informa informació ción n financ financier iera a y que deba deban n cons consid ider erar arse se en los los obje bjetivos vos y alcance de la auditoría a efectuarse.
38
PROGRAMA DE AUDITORÍA Entidad: Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar::
PA/F 2/4
FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Familiarización Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
No.
Descripción
2.3
Evaluar el cumplimiento que la entidad le dio a las observaciones y recomendacion recomendaciones es contenidas contenidas en el último informe de Auditoría, correspondiente al año 2003.
3
PROCEDIMIENTOS Estos stos se pra practic cticar arán án,, una parte de gabinete por la entid ntidad ad fisca iscaliliza zado dora ra,, por por medio del Sistema de Contabilidad Integrada -SICOIN-; y otra en la entidad auditada.
3.1
Soli Solici cita tarr a la Dire Direcc cció ión n de Crédit Crédito o Públic Público o los Report Reportes es del SICOIN de ingresos, egresos, traspasos, etc.
3.2
Revisión del Archivo Permanente de: Contratos y convenios, nuev nuevos os actua ctualiliza zado doss o modificados. Contratos de préstamo. Contratos de fideicomiso. Contratos de donaci donacione oness nacion nacionale aless e internacionales. Estados financieros del
Ref. P/T.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
•
• •
•
•
39
período auditado. PROGRAMA DE AUDITORÍA Entidad: Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar:: No.
PA/F 3/4
FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Familiarización Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
Descripción
Ref. P/T.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
Convenios de asistencia técnica nacionales e internacionales. Estad stado o act actual ual de las acciones administrativas o legale legaless por sancio sanciones nes de auditoría anteriores. Deta Detalllle e de liti litigi gios os de cualquier tipo con la entidad. •
•
•
3.3
3.4
3.5
3.6
Toda la información y documentació documentación n pendiente, pendiente, se debe definir con los responsab sables la fecha cha de entr ntrega, ga, la cual debe debe ser ser oportuna para que no retrase el proceso de la planificación de la auditoría. Visita preliminar Determine el número, nombre, localización y responsables de las unidad unidades es ejecut ejecutoras oras que integran FOGUAVI. Determine si la entidad maneja donaciones, prést préstam amos os,, list liste e los los mont montos os autorizados. Principales
sistemas
y
40
procedimientos contables que utiliza la institución. PROGRAMA DE AUDITORÍA Entidad:
PA/F 4/4
FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Familiarización Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar:: No.
Descripción
Ref. P/T.
3.7
Coordine una reunión con el Jefe de Informát mática de la entidad y realice las siguientes actividades: Obtenga el manual operativo de informática y las las modi modififica caci cion ones es que que haya sufrid rido desd desde e la última última interv intervenci ención ón de la Cont Contra ralo lorí ría a Gene Genera rall de Cuentas. Indag ndague ue si se dier diero on cambios importantes tanto el hard hardwa ware re como como en el software.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
•
•
3.8
Solicite informes de Auditoría Interna.
3.9
Obtenga Plan Operativo Anual, período 2004 y verifique: Si contiene la política y diagnóstico de la Institución.
3.10 Revisión
de
Datos
Preliminares: Revisión de saldos iniciales, Identificación de acti activi vida dade dess y área áreass más más importantes. •
•
41
•
Revisión de datos estadísticos. PROGRAMA DE AUDITORÍA
Entidad: Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar:: No.
PA/CB 1/2
FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Caja y Bancos Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
Descripción
1
DEFINICIÓN Se enti entien ende de por por efec efectitivo vo los los activos presentados en moneda de curso corriente de los que se puede disponer en cual cualqu quiier mome moment nto o o bie bien porque se tienen físicamente, (saldo de caja) o porque se encu encuen entra tran n depo deposi sita tado doss en una institución de crédito contra la que se puede girar por medio de cheques, saldo en ba bancos. Su sa saldo repr repre esent senta a la cant cantid ida ad en quetzales y centavos de que se dispone, y se presenta en el bala balanc nce e al pri princip ncipiio del del activo circulante.
2
ALCANCE Se examinarán las cifras que se representan en el área de caja y bancos en un cien por ciento (100%).
3
OBJETIVOS Evalu valua ar la razo razona nabi bililida dad d, presentación y autenticidad de las cifras presentadas en los registros auxiliares de la enti entida dad d y que que esto estoss esté estén n concil conciliad iados os con los registr registros os
Ref. P/T.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
42
bancarios (entidad fiduciaria).
PA/CB 2/2
PROGRAMA DE AUDITORÍA Entidad: Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar::
FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Caja y Bancos Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
No.
Descripción
3.1
Veri Verififica carr que que los los fond fondos os de efectivo y saldos de las cuentas bancarias presen presentad tadas as en los registr registros os contables existan realmente.
3.2
Evalu valua ar el cont contro roll inte nterno rno corr corres espon pondie dient nte e a esta esta área área dura durant nte e la eje ejecuci cución ón de la auditoría, aplicando el método narr narrat ativ ivo o e iden identitififica cand ndo o y revelando su deficiencia.
3.3
Dete Determi rmina narr si se pres presen enta tan n todos los fondos y depósitos que existen.
4
PROCEDIMIENTOS
4.1
Prepare una cédula que mues muestr tre e las las cuen cuenta tass de los los bancos con los que opera la entidad.
Ref. P/T.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
4..2 Elabore cédula que muestre la integración del saldo de caja y bancos al 31/12/2004. 4.3
Soli Solici cite te el Regl Reglam amen ento to del del mane manejo jo de las las Caja Cajass Chic Chica, a, aprobado mediante Resolución de Junta Directiva 43
y revise el cumplimiento de lo establecido en esta norma.
PA/AF 1/2
PROGRAMA DE AUDITORÍA Entidad:
FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Activos Fijos Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar:: No.
Descripción
1
DEFINICIÓN Esta área se refiere a egresos egresos por compra o construcción de bienes de capita que aumen umenttan el act activo ivo de las las entida entidades des del Sector Sector Públic Público o en un perí períod odo o dado dado,, sien siendo do éstos los bienes físicos, cons constr truc uccio cione ness y/o y/o equi equipo poss que sirven para producir otros bienes o serv serviicios, no se agotan en el primer uso que de ellos se hace, tienen una duración superior a un año y están sujetos a depreciación.
2
OBJETIVOS
2.1
Evalu valua ar el cont contro roll inte nterno rno corr corres espon pondie dient nte e a esta esta área área dura durant nte e la eje ejecuci cución ón de la auditoría, aplicando el método narr narrat ativ ivo o e iden identitififica cand ndo o y revelando su deficiencia.
2.2
2.3
Verificar que los bienes inte integra grado doss y repre represe sent ntado adoss bajo esta área en los estados financieros, son propiedad de la Entidad.
2.4
Determinar
el
Ref. P/T.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
adecuado 44
registro de las altas y bajas de los bienes de la entidad.
PA/AF 2/2
PROGRAMA DE AUDITORÍA Entidad: Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar:: No.
FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Activos Fijos Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
Descripción
3
ALCANCE Verificar el 75% de los gastos efect fectua uado doss y el adecu decuad ado o regi regist stro ro de las las adic adicio ione ness y/o y/o retiros de los bienes durante el período auditado.
4
PROCEDIMIENTOS
4.1
Solicite el inventario de activos fijos a la fecha de auditoría y realice el siguiente análisis: •
•
•
•
Ref. P/T.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
Compr Comprob obar ar losa losadl dlos os con con las cifras que se reportan en los estados financieros. Cotejar los saldos con las tarjetas de responsabilidad. Veri Verifficar icar la exist xisten enci cia a física de activos fijos. Comprobar que las adiciones y bajas ocurridas en el ejercicio se encuentren autorizadas.
4..2 Seleccione una muestra, con los bienes de más fácil acceso y determine: Si bien tiene el 4.3 correspondiente ingreso al •
45
•
Almacén. Si el bien está registrado en el libro de inventarios. PROGRAMA DE AUDITORÍA
Entidad: Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar:: No.
PA/PCP 1/2
FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Pasivos (Cuentas por Pagar) Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
Descripción
1
DEFINICIÓN Esta área rea compre mprend nde e las cuentas identificada por deudas a cargo de la entidad, a favor de terceros, su origen puede ser variado: compras a crédito, préstamos indi individ vidua uale les, s, compr comprom omis isos os,, servicios prestados, etc.
2
OBJETIVO GENERAL El objetivo general de la audi audito torí ría a de las las cuen cuenta tass de pasivo es detectar la exis existe tenc ncia ia de obli obliga gaci cion ones, es, apli aplica cand ndo o el buen buen juic juicio io,, la lógi lógica ca y cons consec ecue uent ntem emen ente te verificar que están correct correctame amente nte reflej reflejadas adas en las cuentas del balance.
3
ALCANCE Verificar el 75% del saldo que representa el Balance General durante el período auditado.
4
PROCEDIMIENTOS
4.1
Obtenga o prepare la inte integr grac ació ión n de cuen cuenta tass por por paga pagarr y real realic ice e el sigu siguie ient nte e
Ref. P/T.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
46
trabajo: Verifique la suma y compárela con el saldo del mayor. PROGRAMA DE AUDITORÍA •
Entidad: Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar:: No.
2/2
FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Pasivos (Cuentas por Pagar) Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
Descripción •
PA/PCP
Ref. P/T.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
Coteje la relación con los auxiliares de cuentas por pagar.
4.2
Investigue los saldos importantes revisando facturas, estados de cuenta y otros ros comprobantes para para cerciorarse de que el pasivo exista en la fecha del balance.
4.3
Exami xamine ne el libr libro o diar diario io,, el regi regist stro ro de banc bancos os,, por por un período posterior a la fecha de balance para asegurarse que los los asie asiento ntoss no repre represe sent ntan an pasi pasivo voss no regi regist stra rado doss a la fecha de cierre.
4.4
Verificar que las cuentas por pagar tengan documentació documentación n de soporte.
4.5
Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar, y determine mine si ha liquidado dado pasi pasivo voss no regis registr trad ados os,, por por cantidades diferentes a la que muestran los libros.
47
4.6
Agregue cualquier otro proc proced edim imie ient nto o de audi audito torí ría a que considere necesario.
PA/C 1/2
PROGRAMA DE AUDITORÍA Entidad: Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar:: No.
FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Capital Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
Descripción
1
DEFINICIÓN Esta conformado por los aportes de fondos del Gobi Gobier erno no,, fond fondos os del del BID BID y Resultado del Ejercicio.
2
OBJETIVOS
2.1
Que los valores que se presentan en la integración del capi capita tall corre corresp spon onda dan n por por su naturaleza a los rubros correspondientes.
2.2
Que Que los los requ requis isititos os lega legale less contenidos en el préstamo del BID y legislación aplicable en lo relativo a los desembolsos por por reci recibir bir para para la ejec ejecuci ución ón por por medi medio o de cont contra rattos de fideicomiso hayan sido satisfechos.
2.3
Evalu valua ar el cont contro roll inte nterno rno corr corres espon pondie dient nte e a esta esta área área dura durant nte e la eje ejecuci cución ón de la auditoría, aplicando el método narr narrat ativ ivo o e iden identitififica cand ndo o y revelando su deficiencia.
Ref. P/T.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
48
3
ALCANCE Verif Verific icar ar el 100% 100% del del sald saldo o que que prese present nta a en el Bala Balance nce Gene Genera rall dura durant nte e el perí períod odo o auditado. PROGRAMA DE AUDITORÍA
Entidad: Tipo de Auditoría: Área a examinar: Perí Períod odo o a exam examin inar ar:: No.
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FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA –FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Capital Del Del 01 01 de de ene enero ro al 31 de de dic dicie iemb mbre re de 2004 2004..
Descripción
4
PROCEDIMIENTOS
4.1
Soli Solici cita tarr a la Dire Direcc cció ión n de Crédito Público del Ministerio de Finanzas Públicas el total de aportes del Gobierno para FOGUAVI así como del préstamo con el BID.
4.2
Veri Verifficar icar y esta establ ble ecer cer s el FOGUAVI incluyó en sus Estados Financieros, el capital del del fide fideic icom omis iso o prin princi cipa pall del del estado constituido en el Banco de Guatemala así como el de los fideic fideicomi omisos sos segunda segundario rioss consti constitui tuidos dos en institu institucio ciones nes del del sist sistem ema a financ nanciiero ero del del país, tal como lo estipula el Acuerdo Gubernativo Número 286-98.
Ref. P/T.
Hecho Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
4.3 Agregue cualquier otro proc proced edim imie ient nto o de audi audito torí ría a que considere necesario.
49
CONCLUSIONES
1.
El Sistema Integrado de Administración Financiera y
Cont Contro roll (SIA (SIAF F – SAG) SAG),, en la actu actual alid idad ad se cons constititu tuye ye como como la más más importante herramienta que permite lograr la eficiencia de la gestión pública del Estado, entidades descentralizadas, autónomas, municipalidades y sus empresas, empresas, etc., coadyuvando coadyuvando al logro de los objetivos objetivos relacionados relacionados con la actividad sustantiva de cada institución gubernamental, así mismo provee de instrumentos informáticos necesarios para evaluar la calidad de dicha gestión. 2.
El SIAF-SAG le permite a las instituciones del sector
público no financiero tener disponibilidad de información útil, oportuna y confiable que puede ser utilizada para la adecuada toma de decisiones. 3.
Con la la cr creación e implementación de del SI SIAF se se ha
logrado logrado la agiliz agilizaci ación ón en los proceso procesoss de Contab Contabili ilidad dad Gubernam Gubernament ental, al, Tesorería y Presupuesto. 4.
El SIAF–SAG constituye constituye un tema de suma importancia importancia
que todo profesional del área de Auditoría debe conocer para poder realizar una adecuada auditoría en instituciones del sector público no financiero que trabajan ya con este sistema.
50
RECOMENDACIONES
1.
El Ministerio de Finanzas Públicas y la Contraloría General de
Cuen Cuenta tass como como órga órgano noss rect rector ores es de este este sist sistem ema, a, debe deben n mant mantene enerse rse siempre en vigilancia constante con el propósito de prever y solucionar cualqu cualquier ier evento evento que se les present presente, e, así mismo mismo deberá deberán n actual actualiza izarse rse constantemente con el fin de seguir cumpliendo con el objetivo del sistema: el de mantener la eficiencia en la gestión pública. 2.
Todas las instituciones del sector público no financiero deben integrarse a este sistema ya que con ello lograrán obtener muchos beneficios como: contar contar con información información útil, oportuna y confiable confiable para la adecuada toma de decisiones, eficientar la gestión de sus actividades, optimizar sus recursos, etc.
3.
El Mini Minist ster erio io de Fina Finanz nzas as Públi Pública cass como como órga órgano no rect rector or del del Sist Sistem ema a Integrado rado
de
Administración
Financiera
deberá
cuidar
que
el
funcionamiento y ejecución de éste sea óptimo para que siga cumpliendo con los objetivos para los cuales fue creado. 4.
Los estudiantes del área de Auditoría para cumplir con lo que manda la Norma de Auditoría sobre Educación Continuada y estar preparados para realizar trabajos financiero-contables que requieran el uso de tecnología moderna, deben mantenerse al tanto de los cambios tecnológicos que las empresas tanto públicas como privadas están incorporando, tal es el caso del del Sist Sistem ema a Inte Integr grad ado o de Admi Admini nist stra raci ción ón Fina Financ ncie iera ra (SIA (SIAF) F),, en las las entidades del sector público no financiero.
51
BIBLIOGRAFÍA
1.
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52
