CONTABILIDAD APLICADA
CPC Martín Cabrera Arias
PROESAD
Título : CONTABI ABILI LIDAD DAD APLIC APLICADA Autor: CPC Martín Cabrera Arias
Diseño de tapa: Edward Alarcón Alarcón Rojas
El contenido de esta publicación (texto, imágenes y diseño), no podrá reproducirse total ni parcialmente por ningún medio mecánico, fotográfico, electrónico (escáner y/o fotocopia) sin la autorización escrita del autor. UNIV IVERSIDAD PERUANA UNIÓN - Facultad de Ciencias Empresariales Centro de Producción de Materiales Académicos CEPMA
Sede Central - UPeU Carretera Central km 19 Ñaña-Lima / Tel. (01) 618-6336 / 618-6300 / Anexo: 3084 www.upeu.edu.pe e-mail proesad@up
[email protected] eu.edu.pe http://proesad.upeu.edu.pe Este libro se terminó de imprimir en los talleres gráficos del Centro de Aplicación Editorial Imprenta Unión de la Universidad Peruana Unión, Km 19 Carretera Central, Ñaña, Lima-Perú Tel.: 618-6301, Telefax: 618-6339 JOB 5858-14 UNIÓN® UNIÓN® E-mail: preprensa@
[email protected] imprentaunion.com Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2011-0923 2011-092344 IMPRESO EN EL PERÚ PRINTED IN PERU
PRESENTACIÓ IÓN En los últimos años el papel de la contabilidad como herramienta fundamental para la gestión de la información financiera en los negocios ha sido revitalizada este aspecto es uno de los pilares fundamentales en toda gestión acertada en las compañías, de allí es necesario brindar el conocimiento básico de la contabilidad de manera aplicada con el fin de poder brindar información valiosa valio sa para la gerencia como herramienta básica de apoyo en la toma de sus decisiones. Una vez que el alumno ha asimilado el proceso contable y su técnica, el mismo ha estudiado en una segunda parte el análisis contable de las operaciones, relacionando el ciclo corto y con el ciclo largo. En esta asignatura pretendemos acercar al alumno al análisis contable y valorativo de las operaciones del ciclo largo, estudiando los problemas valorativos de la financiación básica tanto la propia como la ajena, de la empresa. Es un paso a la madurez contable, el alumno debe llegar a comprende el porqué de las diferentes alternativas contables o de valoración basándose el manejo experto de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El enfoque ya no consiste en acentuar su dominio técnico contable sino de obtener la capacidad para la toma de decisiones contables en torno a operaciones complejas entendiendo tanto las normas de valoración al uso en España como de las normas Internacionales o de los diferentes países donde la contabilidad nos deja un poso importante de ascendencia o de influencia. No hay que olvidar que el sistema contable no se basa en el cumplimiento automático de normas técnicas sino en la comprensión de los conceptos que subyacen en cuanto a su utilidad.
ÍNDICE UNIDAD I
CONTABILIDAD POR SECTORES ECONÓMICOS E CONÓMICOS
13
................................................................................................ ......... 13 SESIÓN 1: CIERRE CONTABLE ....................................................................................... 1.1. 1.2. 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.2.6 1.2.7 1.2.8 1.2.9
INTRODUCCIÓN ............................................................. ..................................................................................................... ........................................ 13 LABORES A DESARROLLAR EN EL PROCESO DE CIERRE CONTABLE ....................... 13 Análisis de cuentas .................................................................. .............................................................................................. ............................ 13 Registro contable de los ajustes técnicos técnicos mensual o anual .............................. 13 Análisis de de partidas partidas a conciliar entre el resultado resultado contable contable y el resultado resultado tributario tributario .... 14 Proceso de cierre de libros .................................................................................. .................................................................................. 14 Aplicación contable y tributaria tributaria en los registros registros ................................................ ................................................ 15 Diferencias en la determinación de la Renta Neta por la aplicación de PCGA 15 Estados financieros ............................................................ .............................................................................................. .................................. 16 Resultado contable y tributario ............................................................... ........................................................................... ............ 17 Proceso de cierre de libros .................................................................................. .................................................................................. 17
SESIÓN 2: APLICACIÓN PRÁCTICA PRÁCTICA DEL CIERRE DE LIBROS CONTABLES CONTABLES ................................ 21
2.1.
CASO PRÁCTICO ............................................................ .................................................................................................... ........................................ 21
UNIDAD II CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES INDUSTRIALES ........................................................................... .................................................................................... ......... 33 SESIÓN 3: EMPRESAS INDUSTRIALES 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6.
INTRODUCCIÓN ............................................................. ..................................................................................................... ........................................ 33 CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES ................................................ 35 INVENTARIO ......................................................... .......................................................................................................... ................................................. 35 CONTABILIDAD DE COSTOS ........................................................ ................................................................................... ........................... 36 ASPECTO TRIBUTARIO ....................................................... ............................................................................................ ..................................... 38 ASPECTO LABORAL ............................................................ ................................................................................................ .................................... 39
SESIÓN 4: APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES INDUSTRIALES ................. 43
4.1.
ENUNCIADO DEL CASO PRÁCTICO ................................................................ ......................................................................... ......... 43
INDUSTRIALES ................. 51 SESIÓN 5: APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES 5.1. 5.2. 5.3. 5.4.
CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO ....................................................... ................................................................ ......... 51 MAYORIZACIÓN DE LIBRO ....................................................... ..................................................................................... .............................. 62 HOJA DE TRABAJO .......................................................... ................................................................................................. ....................................... 65 ESTADOS FINANCIEROS ............................................................. ......................................................................................... ............................ 66
33
5.4.1. Determinación de la participación de los trabajadores, impuesto a la renta y resultados del ejercicio ...................................................................................... 66 5.4.2. Estados Financieros .............................................................................................. 66 AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................. 68
UNIDAD III CONTABILIDAD DE EMPRESAS DE SERVICIOS
69
SESIÓN 6: INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES ....................................................... 69
6.1. 6.2 6.3 6.4.
INTRODUCCIÓN....................................................................................................... 69 INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES ......................................................... 70 TRATAMIENTO LEGAL Y TRIBUTARIO ..................................................................... 71 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ................................................. 75
SESIÓN 7: APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS EDUCATIVAS ..................... 79
7.1. CASO PRÁCTICO ..................................................................................................... 79 7.2. PROGRAMA DE REINVERSIÓN ............................................................................... 82 7.2.1. Determinación de la participación e Impuesto a la renta del ejercicio ............ 95 7.2.2. Estados Financieros .............................................................................................. 96 AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................ 98 SESIÓN 8: EMPRESAS HOTELERAS ...................................................................................... 101
8.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 101 8.2. ASPECTOS GENERALES DE LA ACTIVIDAD HOTELERA ........................................... 101 8.3. CARACTERÍSTICAS DE LOS HOTELES ..................................................................... 101 8.4. EMPRESAS HOTELERAS ........................................................................................ 102 8.4.1. Concepto ............................................................................................................. 102 8.4.2. Tratamiento contable ........................................................................................ 102 8.4.3. Tratamiento legal ............................................................................................... 103 8.4.4. Reglamento de establecimientos de hospedaje ............................................. 104 8.4.5. Contribuciones sociales ..................................................................................... 107 8.4.6. Participación de los trabajadores en la empresa ............................................. 108 8.4.7. Tratamiento tributario ....................................................................................... 108 8.4.8. Impuesto a la Renta .......................................................................................... 109 8.4.9. Impuesto General a la Ventas ........................................................................... 109 8.4.10. Impuesto a la Transacciones Financieras ........................................................ 110 8.4.11. Impuesto a los Activos Netos .......................................................................... 110 8.4.12. Emisión de comprobantes de pago ................................................................. 111 8.4.13. Legalización del registro de huéspedes .......................................................... 111 8.4.14. Libros y registro contables ............................................................................... 111 8.4.15. Régimen especial de Establecimientos de hospedaje ................................... 111
SESIÓN 9: APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS HOTELERAS ................... 115
9.1. CASO PRÁCTICO ................................................................................................... 115 9.2. DETERMINACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN E IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO .... 128 9.3. ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES .......................... 128 AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................... 129
UNIDAD IV CONTABILIDAD DE EMPRESAS AGROPECUARIAS EMPRESAS AGRÍCOLAS
131
SESIÓN 10: EMPRESAS AGRÍCOLAS .................................................................................... 131
10.1. 10.2. 10.3. 10.4. 10.5. 10.6. 10.7. 10.8. 10.9.
INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 131 ACTIVIDAD AGRICOLA ......................................................................................... 134 CONTABILIDAD Y COSTOS AGRICOLAS ................................................................ 134 LIBROS DE CONTABILIDAD EN EL CAMPO AGRICOLA .......................................... 136 CLASIFICACION DE LA EMPRESA AGRICOLA ........................................................ 136 ASPECTO TRIBUTARIO (AGRÍCOLA - GANADERA) ................................................ 136 NUEVO REGIMEN DE RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV (D.LEG. 973) .......... 138 CONTRIBUCIONES SOCIALES ................................................................................ 139 ASPECTO LEGAL (AGRICOLA- GANADERA) .......................................................... 140
SESIÓN 11: APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS AGRÍCOLAS ................. 143
11.1. ENUNCIADO ......................................................................................................... 143 AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................... 172
UNIDAD V CONTABILIDAD DE ORGANISMOS NO GUBERNAMENTALES
173
SESIÓN 12: ONGS ............................................................................................................... 173
12.1. 12.2. 12.3. 12.4. 12.5. 12.6. 12.7. 12.8. 12.9.
INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 173 CONCEPTO ........................................................................................................... 175 OBJETIVOS ........................................................................................................... 175 TIPOS DE ONGS ................................................................................................... 175 PASOS PARA CONSTITUIR UNA ONG EN EL PERÚ ............................................... 176 DIFERENCIAS DE ONGS CON OTRO TIPO DE PERSONAS JURIDICAS ..................... 180 ASPECTO CONTABLE ............................................................................................ 181 CUENTA ESPECIAL DE MOVIMIENTO DE FONDOS: 44 FONDOS A UTILIZAR ......... 183 ASPECTO TRIBUTARIO .......................................................................................... 186
SESIÓN 13: APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS ONGS ............................................ 191
13.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 191 13.2. HOJA DE TRABAJO ............................................................................................... 208
13.3. ESTADOS FINANCIEROS ....................................................................................... 211 AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................... 212
UNIDAD VI CONTABILIDAD DE EMPRESAS MINERAS EMPRESAS MINERAS
213
SESIÓN 14: EMPRESAS MINERAS ....................................................................................... 213
14.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 213 14.2. MARCO CONCEPTUAL .......................................................................................... 220 14.3. ETAPA DE EXPLORACIÓN ..................................................................................... 220 14.3.1. Régimen de Devolución Definitiva del IGV e IPM ........................................... 220 14.4. ESTUDIO DE FACTIBILIDAD .................................................................................. 224 14.5. CONSTRUCCIÓN DEL PROYECTO ........................................................................... 224 14.5.1. Recuperación anticipada del IGV ..................................................................... 225 14.6. EXPLORACIÓN COMERCIAL ................................................................................. 226 14.6.1. En esta etapa es aplicable el siguiente tratamiento impositivo ................... 226 14.6.2. Deducción de Obras de Infraestructura ........................................................... 226 14.6.3. Capitalización de Utilidades No Distribuidas .................................................. 227 14.7. REGALÍAS MINERAS ............................................................................................ 227 SESIÓN 15: APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS MINERAS .................... 229
15.1. ENUNCIADO DEL CASO PRÁCTICO ....................................................................... 229 15.2. ESTADOS FINANCIEROS ....................................................................................... 249
REFERENCIASBIBLIOGRÁFICAS.............................................250
SUMILLA El curso pertenece al área de formación profesional especializada; de naturaleza teórico práctico; cuyo propósito es capacitar y desarrollar al estudiante para afrontar los requerimientos contables y financieros de las empresas del sector Agropecuario, minera, servicios, Industriales. El futuro contador podrá manejar adecuadamente el aspecto contable – financiero de las empresas de estos sectores, aplicando correctamente las normas y principios legales, tributarios y contables para cada tipo de empresa. Además se analizara el uso adecuado del Plan Contable General Empresarial por actividades empresariales y sus respectivos Estados Financieros.
COMPETENCIA Reconoce la importancia de la contabilidad de costos y sus elementos en las empresas del sector agropecuario, industrial, minera y de servicios, aplicando la normatividad legal y tributaria a las cuales se encuentran afectas, analizando y registrando contablemente las transacciones comerciales desarrolladas en la empresa.
ORIENTACIONES METODOLÓGICAS CÓMO ESTUDIAR
LOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS MÉTODO A2D
El método A2D para autodidactas, de Raúl Paredes Morales, es un método de fácil aplicación para la mayoría de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si el estudiante aplica este método, su trabajo intelectual será más rápido y eficaz. A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que se propone para la lectura de un módulo didáctico o cualquier otro texto.
A2D
Antes de la lectura Durante la lectura Después de la lectura
ANTES DE LA LECTURA
Consiste en la exploración preliminar y se debe: Â
Echar un vistazo general empezando por el índice, reconociendo unidades y lecciones que se van explicando en el módulo didáctico.
Â
Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general, para esclarecerlos durante la lectura o después de ella.
Â
Adoptar una actitud psicológica positiva.
DURANTE LA LECTURA
Ésta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos: Â
Mantén una actitud psicológica positiva.
Â
Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando, resumiendo y esquematizando. Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida, consulta con tu profesor tutor o un diccionario.
Â
DESPUÉS DE LA LECTURA
Esta fase va afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora . Para ello debes tener en cuenta lo siguiente: Â
Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
Â
Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que sea siempre a la misma hora.
Â
Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas
Â
Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
Â
Al final de cada capítulo haz un cuadro sinóptico o mapa conceptual.
Â
Elabora tu propio resumen
.
,
.
Enriquece tu vocabulario para entender mejor las próximas lecturas.
Sesión
Facultad de Ciencias Empresariales
1
UNIDAD I CONTABILIDAD POR SECTORES ECONÓMICOS
CIERRE CONTABLE 1.1. INTRODUCCIÓN Comprende un grupo de asientos que se realizan a finalizar el periodo contable que permitirá el cierre de los libros principales como son el Libro Diario, Libro Mayor
1.2. LABORES A DESARROLLAR EN EL PROCESO DE CIERRE CONTABLE 1.2.1 Análisis de cuentas Los saldos de las cuentas mostradas en los registros contables (libro mayor) deben guardar concordancia con lo realmente disponible, existente o efectuado Analizar y realizar las pruebas de comprobación de saldos de las cuentas del Balance (activo, pasivo, patrimonio) y del estado de resultados (ingresos y gastos) considerando fundamentalmente lo siguiente: Arqueo de fondos y valores Conciliaciones bancarias Inventario físico de bienes de activo fijo Inventario físico de bienes de consumo Inventario físico de bienes no depreciables
1.2.2 Registro contable de los ajustes técnicos mensual o anual Verificar el adecuado registro contable de los ajustes técnicos efectuados en forma mensualizada los mismo que estén referidos a los siguientes conceptos: Provisión para cuentas de cobranza dudosa. Desvalorización de existencias Fluctuación de valores Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo Amortización de intangibles Agotamiento de bienes agropecuarios, pequeros, minas y canteras Provisión para beneficios sociales Provisión para obligaciones previsionales
13
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Aplicación de las cargas diferidas y gastos anticipados Realización de los ingresos diferidos Ajustes por tipos de cambio en moneda extranjera Los asientos contables de dichos ajustes generalmente se registran al cierre de cada ejercicio.
1.2.3 Análisis de partidas a conciliar entre el resultado contable y el resultado tributario Revisar las partidas a conciliar entre la renta contable y la renta fiscal, a fin de determinar su valor al cierre de año. Las partidas a conciliar que se presentan con mayor frecuencia son: Gastos (contable) no deducibles (no aceptadas tributariamente) Ingreso contable no gravable No son gastos contables pero son deducibles es decir aceptados tributariamente. No son ingresos contables pero son gravables (renta gravable) Para efectos tributarios se consideran las rentas gravadas, exoneradas, inafectas, las deducciones las pérdidas tributarias, rentas presuntas, beneficios tributarios, ingresos y costos diferidos y etc. De acuerdo a normas legales tributarias. Para efectos contables los indicados en las NIC/NIIF. Las diferencias entre lo contable y tributario originara diferencias Permanentes Temporales.
1.2.4 Proceso de cierre de libros El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la fase contable de un ejercicio, que permite cerrar el libro diario y mayor de un ejercicio Cerrar las cuentas de ingresos (cargando) y gastos (abonando). Cuando los ingresos son mayores que los gastos la diferencia es la utilidad del ejercicio antes de participación e impuesto a la renta. Cuando los gastos son mayores que los ingresos la diferencia es pérdida del ejercicio. Determinar la participación de los trabajadores y el impuesto a la renta si se han obtenido utilidades como gasto, pasivo y diferido. Transferir al resultado del ejercicio (cuando exista utilidad considerar el gasto por participaciones e impuesto a la renta) a la cuenta de patrimonio neto resultados acumulados. Saldar las cuentas de balance general. Los saldos deudores se abonan y los saldos acreedores se cargan. Los asientos del cierre contable involucran el saldar las cuentas contables a ceros para lo cual deberemos: Cierre de las cuentas 69 Costos de Ventas
Absorción del Costo de Ventas (Ctas. 69) por la Cta 61 Variación de Existencias o 71 Producción Inmovilizada para su debida presentación en el estado de ganancias y pérdidas por naturaleza. Cierre de las Cuentas de ingreso y Gastos
Transferir las cuentas de ingresos (clase 7) y gastos (clase 6) al resultado del ejercicio (Cta. 89) para luego ser trasladado, en forma permanente, a sus resultados acumulados (Cta. 59) pudiendo este ser ganancia (Cta. 59.1 Utilidades no distribuidas) o pérdida (Cta. 59.2 Pérdidas Acumuladas) Cierre de la Clase 9
Las cuentas de la clase 9 se cancelan con la Cta. 79 Cargas imputables a cuenta de costo. Cierre de las Cuentas de Activos, Pasivos y Patrimonio.
Consiste en cargar las cuentas del pasivo (Clase 4) y Patrimonio (Clase 5) así como las cuentas de valuación (19, 29 y 39) con saldos acreedores contra las cuentas del Activo (Clase 1, 2 y 3) de saldo deudor y de esta manera trasferir el saldo inicial al siguiente periodo.
Unidad I
14
Facultad de Ciencias Empresariales
1.2.5 Aplicación contable y tributaria en los registros Para registrar en los libros las transacciones de las empresas así como la presentación de información financiera se debe tener presente la preeminencia en la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que básicamente son las NIIF/ NIC sobre las normas legales y tributarias. Cualquier diferencia entre las normas contables con las tributarias y legales se deberá efectuar los ajustes vía declaración jurada (PDT). De acuerdo a la Ley General de Sociedades, en su Artículo 223 señala que: “Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país”. El Sistema Nacional de Contabilidad en su Resolución No. 013-98-EF/93.10 precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del artículo 223° de la Ley General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área sie mpre que se enc uentre n dentro del Marco Teórico en q ue se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad y que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, (IASC) supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP). De acuerdo al artículo 33° del Reglamento de la LIR:
1.2.6 Diferencias en la determinación de la Renta Neta por la aplicación de PCGA La Contabilización de las operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la LIR, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada. Los Result ados Cont ables e stá n determi nad os en base a los p rin cip ios de contabilida d generalmente aceptados que son en el Perú las Normas Internacionales de Contabilidad y la determinación de la renta neta se sujeta a las normas tributarias que básicamente es el impuesto a la renta. DIFERENCIAS TEMPORALES
El monto del activo o pasivo en el balance general está determinado en base a las reglas contables o sea los PCGA que básicamente son las NIC/NIIF La base imponible (tributaria), de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines tributarios que básicamente es el considerado por la reglas del impuesto a la renta. Las Diferencias temporales, son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el general, y su base imponible. Las diferencias temporales pueden ser:
15
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Diferencias temporales gravables, son aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros cuando el valor en libros de un activo o pasivo se recupere o liquide. Este origina un pasivo tributario diferido. Diferencias temporales deducibles, son aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide. Este origina un activo tributario diferido. Ejemplo:
La empresa tiene un saldo de mercaderías al 31.12.07 de 1,000 unidades adquiridas a. S/. 3.00. Pero la empresa como ve que el stock permanece más allá de lo normal decide vender este bien a S/. 2.50 la unidad. En aplicación de la NIC 2 la mercadería al adquirirla la registra al precio de compra (Valuación inicial) Al presentar el balance (Valuación final) se considerara el costo o el Valor Neto de Realización (VNR) el menor. En la fecha de balance el Costo es igual a. S/. 3,000 el VNR S/. 2,500. Para llegar al VNR el costo debe disminuirse en S/. 500 para ello se registra un cargo al Gasto (Cta 68) con abono a una cuenta de valuación de mercaderías (cuenta 29). Para efectos tributarios este gasto no es aceptado porque las normas del impuesto a la renta no lo permiten. Valor Contable Costo 3,000 Desval. Existenc. 500
Existencias
Base Tributaria 3,000
2,500
3,000
Diferencia temporal
500
DIFERENCIAS PERMANENTES
Son las diferencias entre la utilidad tributaria y la utilidad contable de un periodo, que se originan en el período en curso y que no se revierten en períodos posteriores. La diferencia permanente es aquella que nunca es aceptada tributariamente las diferencias permanentes no afectan el cálculo del Impuesto a la Renta en el futuro, consecuentemente, no generan impuesto a la renta Diferido. Ejemplo;
Reparos por donaciones, multas y recargos, exceso de provisiones y en general todo reparo que no puede recuperarse en declaraciones juradas posteriores al periodo declarado.
1.2.7 Estados financieros Los EEFF. Básicos, deben incluir: BG (Balance General), EGP (Estado de Ganancias y pérdidas), EPN (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto), EFE (Estado de Flujos de Efectivo) y notas a los EEFF. Los EEFF deben incluir todas las NICS, IFRS, IFRIC, SIC aplicables, excepto situaciones muy especiales. Es obligatoria la revelación financiera de empresas subsidiarias o vinculadas. Los Estados Financieros consolidados, incluyen EE.FF de la matriz y subsidiarias, como única entidad económica con políticas contables iguales. Unidad I
16
Facultad de Ciencias Empresariales
Las inversiones temporales no se consolidan. Definen asuntos posteriores de los Estados Financieros desde su preparación hasta la fecha de su publicación, la cual debe revelarse en notas a los EE.FF. AGRUPACION Activos(*) Pasivos(*) Ingresos y Gastos(*) Grupos de Empresas(*) Estados Financieros
NIC / NIIF .NIC 2, 12, 16, 17, 32, 36, 38, 39 y 40 NIIF 5 y 7 NIC 10, 12, 19, 26, 32, 37 y 39 NIIF 7 NIC 2, 11, 16, 17, 18, 20, 21, 23, 32, 39 y 41 NIIF 2 y 7. NIC 24, 27, 28 y 31 NIIF 3. NIC 1, 7, 8, 29, 33 y 34. NIIF 8
1.2.8 Resultado contable y tributario Utilidad contable (pérdida contable), Es la utilidad neta o pérdida del ejercicio que luego se transfiere a Resultados Acumulados. Es obtenido aplicando las reglas contables básicamente las NIC/NIIF. Se muestra en los Estados Financieros y en los libros contables. Utilidad tributaria (pérdida tributaria), Es la utilidad (pérdida) de un periodo que ha sido determinada de conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria y sobre la cual se produce un Impuesto a la Renta por pagar (por recuperar). Es obtenido aplicando básicamente las Normas del Impuesto a la Renta. Se muestran en papeles de trabajo y en la Declaración Jurada del Impuesto a la renta. Utilidad tributaria (renta neta) origina un impuesto a pa gar y la pérdida tributaria origina una pérdida arrastrable). Como puede observarse la Utilidad contable (pérdida contable) es diferente a la Utilidad tributaria (pérdida tributaria).
1.2.9 Proceso de cierre de libros El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la fase contable de un ejercicio, que permite cerrar el libro diario y mayor de un ejercicio cuyos pasos son los siguientes: Cerrar las cuentas de ingresos, gastos y gestión. Existen 3 opciones: Uso de las cuentas 80 a 85 (R.CONASEV N° 006-84-EF/94.10) Uso de la cuenta 87 (R.CONASEV N° 252-85-EF/94.10) Uso de la cuenta 89 (R.CONASEV N° 285-86-EF194.10) Luego de realizar los cierres de estas de acuerdo a la opción elegida se determina el resultado del ejercicio al 31 de diciembre. Determinar el Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores esto si se obtenido utilidad. saldar las cuentas del balance general, los saldos deudores se abonan y los saldos acreedores se cargan. Cierre de la Cuenta 69
El saldo de la cuenta 69 Costo de Venta debe ser trasladado a la cuenta 61 Variación de Existencias divisionaria 61.1 Mercaderías, si se trata de los Costos de Ventas de las Mercaderías vendidas o en la cuenta 71 Producción Almacenada a las sub cuentas 71.1 Variación de productos terminados y 71.2 Variación de subproductos, desechos y Desperdicios.
17
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Cierre de las Cuentas de Ingreso y Gastos
Existen 3 métodos a saber para el cierre de las cuentas de Ingreso y Gastos. M ÉT
Primer Método
Cuentas 80, 81, 82. 83, 84 y 85
Plan Contable
O D O
Apertura Cuenta 87 saldos intermediarios
Segundo Método Procedimiento
S
Tercer Método
Cta. 89 Resultado del Ejercicio
Método ara
PRIMER MÉTODO El Plan Contable General Revisado – Resolución CONASEV Nº 006-84- EFC/94.10(03.03.1984) nos indica que al cierre del periodo se: Saldan las cuentas de ingresos (Clase 7) y gastos (clase 6), es decir, las cuentas de gestión que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas por naturaleza, con las cuentas que comprenden los Saldos Intermediarias de gestión(Clase 8), en donde se refleja la utilidad o pérdida en forma analítica durante un ejercicio contable. Se utilizan las siguientes Cuentas Contables.
80...MARGEN COMERCIAL
Es el parámetro de gestión fundamental de las empresas comerciales. Este parámetro está determinado por la diferencia entre las ventas de mercadería y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías responde a la formula siguiente: (+) Compras XXX (+/-) Variación de Existencias (XXX) O lo que es lo mismo: (+) Inventario Inicial XXX (+) Compras XXX (-) Inventario Final XXX En este último caso la diferencia entre el inventario inicial y el final de mercaderías es lo que se conoce como variación de existencias de mercadería.
81. PRODUCCION DEL EJERCICIO
Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo determinado. Sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción de la que se trata es de bienes y servicios, excluyéndole margen comercial no obstante que ha nivel de cuentas nacionales también es considerado como producción.
82 VALOR AGREGADO
Muestra la verdadera producción económica de la empresa. En efecto, el Valor Agregado, como su nombre lo indica, mide lo que la empresa agrega por su actividad a la economía nacional, vale decir que el valor agregado es una creación de valor consecuente con una acción de producción. Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del periodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción. Asimismo, el Valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción, es decir la mano, al capital y al Estado.
Unidad I
18
Facultad de Ciencias Empresariales
83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION
Mide el resultado económico de la empresa, está representado por la cantidad de recursos internos procedentes de la explotación del negocio y es obtenido restando al valor agregado los impuestos y tasas (netas de subvenciones de explotación).
84 RESULTADO DE EXPLOTACION
Muestra el resultado obtenido por la empresa sin considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación. En este sentido esta variable permite efectuar comparaciones entre los resultados obtenidos por las empresas. Aislando los efectos financieros, lo que hace posible en consecuencia observar el peso de las cargas e ingresos financieros.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Muestra el resultado de explotación neto de las partidas excepcionales y de las cargas e ingresos financieros.
De esta manera, las cuentas de ingresos que tiene saldo acreedor de cargaran y las cuentas de gastos de saldo deudor se acreditaran. Luego de efectuar los asientos del impuesto a la renta y la participación de los trabajadores, y de ser transferidos a la cuenta transitoria final (89 Resultados del ejercicio) se transferirá contra la cuenta 59 Resultados Acumulados. SEGUNDO MÉTODO
Adicionalmente, la Resolución CONASEV Nº 252-85-EF/94.10 (09.12.85) establece que las empresas obligadas a observar las normas del Plan Contable General Revisado a partir del ejercicio 1986, podrán alternativamente observar el procedimiento y las cuentas señaladas en el indicado Plan Contable o abrir la Cuenta 87 que se denominará “Saldos Intermediarios de Gestión”, la misma que tendrá la estructura siguiente: 87.1 Margen Comercial 87.2 Producción del Ejercicio 87.3 Valor Agregado 87.4 Excedentes(o Insuficiencia) Bruto de explotación 87.5 Resultado de Explotación 87.6 Resultado antes de Participaciones e Impuestos TERCER MÉTODO
Por último la Resolución CONASEV Nº 285-86-EF/94.10 establece que las PYMEs podrán cerrar sus cuentas de ingresos y gastos trasladándolo a la cuenta 89 Resultados del Ejercicio Cierre de la clase 9
Los saldos de las cuentas de la clase 9 serán revertidas contra la cuenta 79 cargas imputables a cuentas de costo. Cierre de las cuentas de Activos, Pasivos y Patrimonio.
Las cuentas del Balance se cierran abonando los saldos deudores y cargando los saldos acreedores de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio respectivamente. Es el ultimo asiento que se debe realizar culminando el trabajo contable del periodo y preparando la información para el asiento de apertura del siguiente periodo. A este asiento se le llama asiento de cierre que será el mismo asiento de apertura del periodo siguiente.
19
Contabilidad aplicada
Sesión
Facultad de Ciencias Empresariales
2 APLICACIÓN PRÁCTICA DEL CIERRE DE LIBROS CONTABLES 2.1. CASO PRÁCTICO La empresa LOS AVALOS S.A.A. presenta al 31/12/2008 el detalle de las siguientes cuentas conjuntamente con su Balance de Comprobación. Cuenta 60 Compras 60.1 Mercaderías 60.4 Materias Primas y Auxiliares TOTAL
S/. 175,400.00 S/. 154,300.00 S/. 329,700.00
Cuenta 61 Variación de Existencias 61.1 Mercaderías
S/. 65,150.00
Compra de Mercaderías Absorción Costo de Ventas 61.4 Materias Primas y Auxiliares Compra de Materias Primas Consumo de Materias Primas Total
S/. 175,400.00 (110,250.00) 21,800.00 S/. 154,300.00 132,500.00 S/. 86,950.00
Cuenta 70 Ventas 70.1 Ventas 70.2 Productos Terminados Total
S/. 1*200,500.00 1*602,357.00 S/. 2*802,857.00
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR NATURALEZA Ventas Netas de Mercaderías 1´200,500.00 (-) Consumos de Mercaderías (110,250.00) Compra de Mercaderías S/.175,400.00 (-) Variación de Mercaderías (65,150.00) MARGEN COMERCIAL 1´050,250.00 Ventas Netas de Productos 1´602,357.00 (-) Consumo de Materias Primas y Auxiliares (132,500.00) Compra Materias Primas Auxiliares 154,300.00 (-) Variación Materias Primas Axu. (21,800.00) (-)Servicios Prestados Por terceros (85,600.00) VALOR AGREGADO 2´474,507.00 (-)Cargas de Personal (151,653.00)
21
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
(-)Tributos EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTA DE EXPLOTACION (-)Cargas Diversas de Gestión (-)Provisiones del Ejercicio (+)Ingresos Diversos RESULTADOS DE EXPLOTACION (+)Ingresos Financieros (+)Ingresos Excepcionales (-)Cargas Financieras RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS (-)Participaciones (-)Impuesto a la Renta RESULTADO DEL EJERCICIO
(23,200.00) 2´299,654.00 (95,300.00) (48,554.00 251,000.00 2´406,800.00 1,250.00 12,500.00 (12,650.00) 2´407900.00 (240,790.00) (650,133.00) 1´516,977.00
Se solicita: Efectuar los asientos de acuerdo a los tres métodos teniendo encueta el siguiente Estado Financiero: CIERRE CONTABLE – PRIMER METODO (CON TODA LA CLASE 8):
Unidad I
22
Facultad de Ciencias Empresariales
23
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
CIERRE CONTABLE – SEGUNDO METODO (SOLO CON LA CUENTA 87):
Unidad I
24
Facultad de Ciencias Empresariales
25
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Unidad I
26
Facultad de Ciencias Empresariales
27
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Unidad I
28
Facultad de Ciencias Empresariales
29
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
CIERRE CONTABLE – TERCER METODO (SOLO CON LA CUENTA 89 PARA MYPES):
Unidad I
30
Facultad de Ciencias Empresariales
31
Contabilidad aplicada
Sesión
Facultad de Ciencias Empresariales
3
UNIDAD II CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES
EMPRESAS INDUSTRIALES 3.1. INTRODUCCIÓN Industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad transformar las materias primas en productos elaborados. Para su funcionamiento, la industria necesita materias primas y fuentes de energía para transformarlas. Empresa Industrial La actividad esencial es la transformación consiste en procesar varias materias primas compradas y transformarlas en nuevos productos terminados. Algunas veces el cambio en las características físicas o químicas de las materias primas es total, y en otros casos resulta relativamente pequeño. Las materias primas que todavía no se han procesado se incluyen en un inventario de dichos materiales. En cualquier caso, el industrial no vende las materias primas idénticas a como las compra. Su costo de producción no es el costo de compra, sino el valor de manufactura de las materias primas en artículos que desea el consumidor, mediante el empleo de métodos fabriles. La función producción comprende desde la adquisición de la materia prima, su transformación, hasta la obtención del producto terminado. En el centro de la producción está la tecnologia de las transformaciones. Cualquier proceso de producción puede concebirse como un sistema de insumo-producto, es decir, que la empresa fabril cuenta con un conjunto de recursos que denominamos insumos. Un proceso de transformación actúa sobre este conjunto y lo convierte en una forma modificada que son los productos. El proceso de fabricación está formado por una situación de corriente de entrada y potencial de salida. La corriente de entrada está constituida por las materias primas que se utilizan en el producto, la operación consiste en la conversión de las materias primas Gunto con equipo, tiempo, mano de obra, dinero, dirección, etc) en producto terminado, que constituye el potencial de salida ó producción. Tipos de industria
En función de los productos que fabrican, hay que distinguir entre la industria pesada y la industria ligera. Por lo común, el mercado de la industria pesada son otras industrias, mientras que el mercado de la industria ligera es el público. Industrias pesadas
Las industrias pesadas se encargan de convertir las materias primas en bruto en otros productos de mayor valor. Para llevar a cabo esta transformación necesitan grandes cantidades de materias primas y energía, y exigen enormes y complejas instalaciones • industriales.
Esta industria genera bienes que serán utilizados en otros procesos, bien como producto que se ha de elaborar, bien como maquinaria necesaria para la producción. 33
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Las industrias pesadas pueden ser de dos tipos: Industrias básicas. Realizan una primera transformación de las materias primas en productos semielaborados, que luego servirán para que otras industrias puedan hacer sus manufacturas. Las principales son: la siderúrgica, que convierte el hierro en acero; la metalúrgica, que transforma los minerales metálicos en metales o aleaciones, como, por ejemplo, la bauxita en aluminio; la química y la petroquímica, que utilizan los combustibles fósiles para obtener plásticos, ácidos y gasolina; y la cementera, que transforma rocas, como arcillas y calizas, en materiales para la construcción. Las industrias de bienes de equipo . Transforman los productos semielaborados de las industrias básicas en útiles para otras industrias, como maquinaria y herramientas. Destacan las mecánicas y las de la construcción. Las mecánicas entre otros, se pueden distinguir las industrias productoras de utillaje industrial; la fabricación del material para los transportes pesados: construcción naval y ferrocarril; la fabricación de automóviles, aviones y material agrícola; y la fabricación de material eléctrico para otros usos. Las de construcción van desde la construcción de viviendas a las grandes infraestructuras: pantanos, carreteras y autopistas, centrales hidroeléctricas, puentes, ferrocarriles, etc.; pero también entra aquí la fabricación de productos cerámicos y vidrios, desde azulejos a botellas, que se emplean en otros procesos industriales. Industrias ligeras
Las industrias ligeras son las que fabrican bienes de uso y consumo particular, proporcionan bienes de consumo directo. Pueden partir de la transformación de materias primas directas, como los productos agrarios, o de productos que están ya semielaborados por las industrias básicas. Suelen consumir menor cantidad de materias primas y de energía que las industrias pesadas. Se localizan cerca de los centros de consumo para tener un acceso fácil a los mercados de venta. Las más importantes son: La industria del automóvil. Fabrica vehículos de uso industrial o particular. Es fundamental, pues potencia el desarrollo de industrias auxiliares, que elaboran piezas de los vehículos. La industria química de gran consumo. Elabora gran variedad de productos cosméticos, farmacéuticos, gasolina, plásticos, etc. La industria textil. Elabora tejidos a partir de las fibras naturales, como el lino o el algodón, y de las fibras de origen artificial facilitadas por la industria química, como el nailon y el rayón. La industria electrónica. Realiza productos muy variados: electrodomésticos, ordenadores, calculadoras, relojes, televisores, etc. La industria alimentaria. Utiliza productos agropecuarios y de la pesca para transformarlos en alimentos. Destacan las industrias conserveras, de bollería, de comidas preparadas, etc. La variedad es tan grande como los artículos que encontramos en el mercado. Todos ellos son mercancías de alto valor añadido, y su localización depende, sobre todo, de la cercanía de un mercado consumidor. En general consumen poca energía en el proceso de producción, la necesidad de suelo industrial es menor y su tasa de contaminación más baja.
Unidad II
34
Facultad de Ciencias Empresariales
Industrias desde un punto de vista tecnológico
Industrias de alta tecnología. Son industrias muy recientes, como las informáticas, las de telecomunicaciones y las biotecnológicas. Muestran un gran crecimiento y productividad, y se localizan generalmente en los países más desarrollados. Industrias tradicionales, sin embargo, tienen menor nivel tecnológico. En la actualidad, los territorios donde se ubican estas industrias tradicionales tienen problemas por su falta de competitividad en el mercado. Algunos sectores tradicionales (naval, textil, siderúrgico) están sufriendo procesos de reconversión en los países desarrollados.
3.2. CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES En éste tipo de empresas debe llevarse además de una Contabilidad General, una Contabilidad de Costos. La contabilidad de costos constituye el complemento desarrollado y necesario de la contabilidad financiera! que tiene por objeto brindar información de los hechos en el momento necesario para tornar decisiones respecto a maximizar beneficios o minimizar costos. Se aplica a las empresas industriales! pero sus procedimientos son para todo tipo de empresas. Es analítica en base a las partidas que le suministra la contabilidad financiera y sintetiza e informa respecto al Costo total y unitario de cada producto. Se debe señalar que en todas las empresas industriales también se realizan operaciones comerciales! por esta razón ambos tipos de contabilidades se desarrollan en forma simultánea. En una empresa industrial, la contabilidad de costos registra los elementos! los gastos incurridos, su clasificación, distribución, la asignación de precios a los productos elaborados y trasladados al almacén de productos terminados. La finalidad u Objetivo de la Contabilidad de Costos: Suministrar información para la valuación de los inventarios y la determinación de los resultados. Suministrar información para el planeamiento y control de las operaciones de la empresa. Suministrar información para la obtención de costos destinados a la dirección para la toma de decisiones. El Viceministro de Industria es la autoridad inmediata al Ministro de la Producción en el subsector industria, formula, orienta, ejecute, supervisa y evalúa por encargo y en coordinación con el Ministro, la aplicación de las políticas y el cumplimiento de las normas del subsector industria, las mismas que comprenden las actividades de industrialización, procesamiento y manufactura, velando por el aprovechamiento sostenible de los recursos naturales y la protección del ambiente. Dirige los órganos del Ministerio, Proyectos, Comisiones Sectoriales y Comisiones Multisectoriales que estén dentro del ámbito del subsector industria; así como supervisa la aplicación de las políticas y el cumplimiento de las normas de alcance nacional del subsector industria por parte de los Gobiernos Regionales, de acuerdo con las directivas impartidas por el Ministro y en concordancia con la normatividad vigente sobre el Proceso de Descentralización.
3.3. INVENTARIO SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO . El sustento del sistema de inventario periódico es el conteo tísico de las mercaderías disponibles al final del periodo y aplicando sus costos unitarios (tomados de los registros contables), se determina el saldo final de las mercaderías. El sistema de inventario periódico funciona como sigue:
35
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Se toma un inventario físico al final del año para determinar el inventario final. Hay que te ner presente que el inventario final del año anterior es el inventario inicial del año en curso. Las compras de mercaderías durante el año se asientan en los registros contables. El inventario inicial (1), se suma a las compras (2) para determinar el costo de las mercaderías disponibles para la venta durante el período. El costo del inventario final se resta del costo de las mercancías disponibles para la venta. La cifra resultante representa el costo de las mercancías vendidas durante el periodo. SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE Bajo el sistema de inventario permanente, las mercaderías se mantienen continuamente actualizadas. La cuenta de mercaderías se debita por la compra de mercaderías y se abona la salida de mercaderías que generalmente es por la venta. Cuando se vende mercaderías, se hacen dos asientos; en el primero se registra el ingreso por ventas y el segundo se registra el costo de las mercaderías vendidas con abono a la cuenta de mercaderías
El sistema de inventario permanente ha sido utilizado tradicionalmente por empresas que venden artículos de alto valor unitario (como automóviles etc.), el registro del costo de cada venta no es difícil. En una empresa que vende grandes cantidades de mercadería de bajo costo, el registro del costo de cada transacción de venta no es posible sin un sistema computarizado. Por ello, que las empresas de supermercados y la mayoría de pequeños comerciantes han usado tradicionalmente el sistema de inventario periódico. Sin embargo, actualmente los terminales de computador en el punto de venta hacen posible para la casi totalidad de negocios comerciales mantener un sistema de inventario permanente.
3.4. CONTABILIDAD DE COSTOS DEFINICION: Registra y sintetiza los costos de las empresas industriales, de servicios y comerciales con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales. Sus períodos contables son más cortos que los de la contabilidad general, Se consideran las normas contables generales como normas que fija la empresa (volumen de Producción normal NIC 2). Constituye un medio para planear y dirigir convenientemente los negocios, operándolos a niveles que brinden una adecuada rentabilidad. IMPORTANCIA: Es señalada como un complemento de la contabilidad general. Desde el momento que esta interpreta las funciones de control e información para el desenvolvimiento de la gestión. OBJETIVOS: Los más importantes consideramos: Determinar los costos unitarios de producción. Permite fijar los precios de venta y el conocimiento de los márgenes de rendimiento unitario. Posibilidad de implantar presupuestos, antes de haberse realizado los gastos e inversiones de costos. El costo debe representar una herramienta oportuna para la medición del control de la eficiencia y el índice de productividad de la empresa. Constituye la medida oportuna para la toma de decisiones de la Gerencia, en cualquiera de las fases de su gestión empresarial.
Unidad II
36
Facultad de Ciencias Empresariales
COSTOS DE PRODUCCIÓN Costo se define como el valor sacrificado para adquirir o producir bienes y/o servicios mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos expresados cuantitativamente, que es necesario realizar para lograr un beneficio. Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos, en que se ha incurrido o se incurrirá, que deben consumir los centros manufactureros para obtener un producto terminado en condiciones de ser entregado al sector comercial. Este sólo agrupa los costos originados en el sector industrial, centros productivos y la porción de los departamentos de servicios que les corresponde recuperar. A la puerta de salida del almacén de productos terminados, comienza el área comercial. CLASIFICACIÓN: Según su incidencia pueden clasificarse: a) COSTOS DIRECTOS: Pueden ser fácilmente identificables en su cantidad, calidad y valor; y por consiguiente pueden ser imputados directamente al costo del artículo fabricado. A su vez los costos directos se clasifican en: MATERIALES. Son los principales bienes que se usan en la producción; éstos se transforman en productos terminados con la aplicación de la mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse: Materiales directos. Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, se asocian directamente con éste y constituyen el principal costo de materiales en la fabricación del producto. Materiales indirectos. Son aquellos incluidos en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Estos se consideran como parte de los costos indirectos de fabricación. MANO DE OBRA. Es el esfuerzo físico o intelectual empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse: Mano de obra directa (MOD). Es aquella directamente comprendida en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse directamente con éste con facilidad y que representa un importante costo en la elaboración del producto. Mano de obra indirecta (MOI). Es aquella comprendida en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa, La MOl se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. b) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. Se acumulan en este: los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. Puede decirse también que los elementos del costo comprenden a la Materia prima que corresponde a los materiales directos, Mano de Obra correspondiente a la mano de obra directa y los Gastos generales de fabricación corresponde a los costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos a su vez pueden ser: Costos Variables: Son aquellos que están en relación directa a las unidades producidas (materia prima, mano de obra, etc.). Son variables en cuanto a su totalidad; pero fijos en cuanto a la unidad, es decir, el mayor costo está dado por el volumen de unidades producidas, pero el costo de cada unidad se mantendrá inalterable. Costos Variables de Distribución: Son los que cambian en proporción al volumen de venta (costos relacionados con la venta mas no con la producción):
37
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Comisiones a Vendedores Gastos de Publicidad Material de Empaque Fletes y acarreos de Productos vendidos Costos Semivariables: Son aquellos que se desarrollan en relación con el volumen de producción. Son parcialmente fijos y parcialmente variables. Costos Fijos: Son aquellos que permanecen igual durante el proceso productivo, sin variar su comportamiento en relación con las unidades producidas; por ejemplo: alquiler de fábrica, seguros, sueldos, depreciaciones y amortizaciones, sueldo del personal administrativo, etc. Son fijos en cuanto a su totalidad, pero variables en cuanto a la unidad! mientras más unidades se produzcan, la parte que a cada unidad le corresponda será menor.
3.5. ASPECTO TRIBUTARIO a) IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo al Art. 62° de la Ley del Impuesto a la renta, Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción, adoptando cualquiera de los métodos, permitidos siempre que apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Móvil). Identificación especlfica. Inventario al detalle o por menor. Existencias básicas. b) OBLIGACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES RELATIVOS A LA FORMA EN QUE DEBEN LLEVAR SUS INVENTARIOS Y CONTABILIZAR SUS COSTOS.
Unidad II
38
Facultad de Ciencias Empresariales
De acuerdo al Art. 63° de la LIR y Art. 35° del RLIR. Los contribuyentes, empresas o sociedades deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: Los deudores tributarios incluidos en a) y b) deberán realizar por lo menos un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fisicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso e) del Art. 21° deI reglamento de la LIR. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. Deberán contabilizar en cuentas separadas los elementos constitutivos del costo de producción. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materia prima, mano de obra y gastos de fabricación fijos y variables’ La SUNAT podrá: Establecer los requisitos, características! contenido, forma, y condiciones en que deberá llevarse los registros ya establecidos. Eximir a los deudores tributarios incluidos en a) de llevar el Registro de Inventario Permanente de Unidades Físicas. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. Los resultados de los inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución. A fin de mostrar el costo real, las empresas deberán acreditar, mediante registros adecuados de control, las unidades producidas durante el ejercicio, asi como el costo unitario de los artículos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. El contribuyente deberá proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
3.6. ASPECTO LABORAL SENATI De acuerdo con la primera disposición transitoria del D. L. N° 25988 la contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial —SENATI- estaría vigente únicamente hasta el 31 de diciembre de 1993. Sin embargo, por efecto de lo señalado en la Ley N° 26272 esta contribución volvió a cobrar plena vigencia. Son sujetos de contribución las personas naturales o empresas que desarrollen actividades industriales, la tasa es de 0.75%, siendo la base imponible la remuneración de los trabajadores.
39
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
PLANILLA DE PAGOS (PRINCIPALES CONCEPTOS REMUNERATIVOS REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL (RMV): Es un monto mínimo remunerativo que debe percibir un trabajador no calificado sujeto al régimen laboral de la actividad privada. Mediante el Decreto Supremo N° 007-2012-TR se ha incrementado el monto de la Remuneración Mínima Vital (RMV) en S/ 750.00 (Setecientos cincuenta nuevos soles). ASIGNACIONES Se dice a las retribuciones pecuniarias que percibe el trabajador, no por los servicios prestados a su empleador, sino para satisfacer un gasto determinado del trabajador como vivienda, escolaridad, hijos, fallecimiento de algún familiar, etc. Entre otros tenemos la Asignación familiar, Asignación o bonificación por educación, Asignación vacacional, Asignación provisional por demanda de trabajador despedido, Asignación por fallecimiento de familiares, Asignación por nacimiento de hijos, Asignación por matrimonio, Asignación por cumpleaños, Asignaciones otorgadas por única vez con motivo de ciertas contingencias, Asignaciones que se abonen por pacto en determinadas festividades Otras asignaciones otorgadas regularmente. Ejemplo de Asignación Familiar remuneración que representa el 10% de la RMV, percibida por trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos que cursan estudios superiores hasta los 24 años. BONIFICACIONES Son remuneraciones complementarias que obtiene el trabajador que sirven para compensar factores externos distintos a su trabajo, como su antigüedad, el costo de vida, el ambiente de trabajo o los riesgos a los que está expuesto. Las bonificaciones conocidas son: Bonificaciones por 30 años de servicios, Otras bonificaciones por tiempo de servicios, bonificación por riesgo de caja, bonificación por producción, altura, turno, etc. Bonificación por cierre de pliego y otras bonificaciones regulares. Ejemplo de Bonificación de Tiempo de Servicio: es un beneficio otorgado a todos los trabajadores de la actividad privada como reconocimiento a la labor desempeñada durante 30 años para un mismo empleador. Fue derogado por la Ley N° 26513 y sólo beneficia a aquellos trabajadores que alcanzaron derechos a ella hasta el 29 de julio de 1996 y que en la actualidad siguen laborando. COMISIONES: es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando como base el número de artículos que éste ha vendido y por los cuales le asigna un porcentaje referencial. Si la remuneración resulta siendo menor a la RMV, el empleador está obligado a completar a diferencia. GRATIFICACIONES; monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional O habitualmente en razón de los servicios que presta. Son de 2 clases: (a) Extraordinarias: otorgadas por voluntad expresa del empleador. (b) Ordinarias: otorgadas en forma obligatoria en los meses de Julio y diciembre, corresponde a un sueldo o salado mensual, sujeto a descuentos y aportes. VACACIONES: remuneraciones que se le otorga a un trabajador después de laboral un año y por el cual tienen derecho a un descanso vacacional correspondiente a un mes. Salario dominical: beneficio exclusivo de los obreros. Se paga en forma proporcional a los días laborados en la semana, es decir, de lunes a sábado. COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS Tiene la calidad de Beneficio Social de Previsión de Contingencias que origina el cese del trabajo y su familia. La CTS, sus intereses, los depósitos, los traslados y los retiros parciales y totales, están inafectas de todo tributo creado
Unidad II
40
Facultad de Ciencias Empresariales
o por crearse, incluido el impuesto a la renta. Tienen derecho a CTS aquellos trabajadores sujetos al régimen laboral común de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mínima diaria de 4 horas se considera cumplido el requisito mínimo de 4 horas diarias, en los casos en que la jornada semanal del trabajador dividida entre 5 o 6 días según corresponda, resulte en promedio no menor a cuatro horas diarias. Si la jornada semanal es inferior a 5 días, el requisito a que se refiere el párrafo anterior se considerará cumplido cuando el trabajador labore 20 horas a la semana como mínimo. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA De acuerdo al D Leg N°892(11.11.96) y D.S. N° 009-98 TR (06.08.98). Las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con más de 20 trabajadores en el ejercicio, éstas tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa. Monto de la participación, para las empresas Industriales es 10%. HIGIENE Y SEGURIDAD EN EL CENTRO DE TRABAJO Todas las empresas industriales comprendidas en la Ley N° 23407 (28.05.82) están obligadas al cumplimiento de lo dispuesto por el reglamento de Seguridad e Higiene Industrial y sus modificatorias. A tal efecto, las empresas industriales que cuenten con más de 50 trabajadores deberán constituir un comité de Seguridad e higiene Industrial, y las que cuenten con menos trabajadores contarán con un Supervisor de Seguridad e Higiene Industrial cuya función será asesorar, orientar y recomendar en el campo de la seguridad e higiene industrial a la empresa y los trabajadores, promoviendo la prevención de accidentes, favoreciendo el bienestar laboral y apoyando el desarrollo industrial del país.
41
Contabilidad aplicada
Sesión
Facultad de Ciencias Empresariales
4 APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES 4.1. ENUNCIADO DEL CASO PRÁCTICO SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A. reinicia sus actividades con los siguientes saldos iniciales: Saldos finales del ejercicio 20X7: Nombre de las Cuentas
Al 31.12.X7
Caja y Bancos Clientes Productos en Proceso
104,600 246,000 1,990
Productos Terminados Materias Primas y Auxiliares Valores Inmueble, Maquinaria y Equipo
37,500 18,400 46,737 1,046,000
Depreciacion Acumulada Impuesto a la Renta S.N.P SENATI R.P.S. Proveedores Beneficios Sociales
261,500 132 1,936 744 1,340 128,160 800
Capital
1,016,000
Reservas
87,000
Resultados Acumulados
3,615
43
1,501,227
1,501,227
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
OPERACIONES DEL PERIODO 20X8: 1. Se efectúan ventas de productos terminados y se realizan las cobranzas a los clientes como sigue: Venta de Prod. Term.
Meses
Enero Febrero
Marzo Julio Diciembre
I.G.V. 18%
100,000
Total Clientes
18,000
200,000 300,000 600,000
36,000 54,000 108,000
Cobros
118,000
164,820 160,910
236,000 354,000 708,000
39,270 238,000 343,000 946,000
2. Se compra al crédito materias primas y se efectúan pagos a los siguientes meses: Meses
Compra de
I.G.V.
Total
M. Primas
18%
Proveedores
Pagos
Febrero Abril Julio
82,000 86,000
14,760 15,480
96,760 101,480
128,160 48,790 48,790
Octubre
90,000
16,200
106,200
102,340
Diciembre
94,000
16,920
110,920
107,100
352,000
63,360
415,360
307,020
3. Se pagan en efectivo gastos relacionados con electricidad, agua y servicio telefónico como sigue: Meses
Gasto Electricidad
Agua
Teléfono
I.G.V.
Total
TOTAL
Enero Febrero
300 328
200 220
250 273
750 821
135 148
885 969
Marzo
354
236
295
885
159
1,044
Abril
409
273
341
1,023
184
1,207
Mayo Junio
437 463
295 309
364 386
1,096 1,158
197 208
1,293 1,366
Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre
491 518 572 654 682
327 346 390 436 454
409 432 477 545 568
1,227 1,296 1,439 1,635 1,704
221 233 259 294 307
1,448 1,529 1,698 1,929 2,011
1,980 15,014
356 2,703
2,336 17,717
Diciembre
Unidad II
792 528 6,000 4,014
660 5,000
44
Facultad de Ciencias Empresariales
La distribución de los gastos y costos corresponden: 10% a los Gastos de Ventas y 90% a Costos de: Producción. Gastos de Venta S/. 1,501 Costo de Producción S/. 13,513 4. La planilla de Sueldos y Salarios y los pagos de remuneraciones en efectivo se muestra de acuerdo al cuadro siguiente: Sueldos y
Retenciones
Total Neto y
Salarios A
S.N.P. 13%
Pagos Cta. 41
B = A x 0.13
A-B
Meses
Aporte del Empleador R.P.S. 9%
SENATI.* 0.75%
C = A x 0.09 D = A x 0.0075
Enero
4,500
585
3,915
405
34
Febrero
4,500
585
3,915
405
34
Marzo Abril
5,000 5,000
650 650
4,350 4,350
450 450
38 38
Mayo Junio Julio Agosto Setiembre
5,000 5,000 6,000 6,000 6,000
650 650 780 780 780
4,350 4,350 5,220 5,220 5,220
450 450 540 540 540
38 38 45 45 45
Octubre Noviembre
6,000 6,000
780 780
5,220 5,220
540 540
45 45
Diciembre
6,000
780
5,220
540
45
65,000
8,450
56,550
5,850
490
Del total de los sueldos y salarios corresponden: Sueldos S/. 6,500 Salarios S/. 58,500 *Cuenta 64 Total Cuenta
Cuenta 62
40
Rem. + RPS
B + C + D
A+C
Meses
Enero
1,024
4,905
Las cuentas por destino corresponden:
Febrero
1,024
4,905 Cargas de Personal (62)
Marzo
1,138
5,450 Tributos (64)
Abril
1,138
5,450 Total
Mayo
1,138
5,450
Junio Julio
1,138 1,365
5,450 6,540
Agosto
1,365
6,540
Setiembre
1,365
6,540
Octubre
1,365
6,540
Noviembre
1,365
6,540
Diciembre
1,365
6,540
14,790
70,850
45
70,850 490 71,340
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
La distribución de los gastos y costos corresponden: Cta. 62
Gasto de Ventas (10%) Costo de Produccion (90%) Total
Cta. 64
7,085 63,765 70,850
Total
46 4,876 4,922
7,131 Véase Enunciado Numeral 13 68,641 Véase Enunciado Numeral 13 75,772
5. Se pagan en efectivo las siguientes obligaciones del ejercicios S/. :
Meses
Depósitos
Pagos del
Pagos Saldo
C.T.S.
I.G.V.
I. Renta-20X7
Enero Febrero
800 375
Marzo
375
18,701
Pagos de contribuciones S.N.P.
132
SENATI
R.P.S.
1,936 585
744 34
1,340 405
585
34
405
Abril
417
650
38
450
Mayo Junio
417 417
650 650
38 38
450 450
Julio Agosto Stiembre Octubre Noviembre
417 500 500 500 500
650 780 780 780 780
38 45 45 45 45
450 540 540 540 540
45 1,189
540 6,650
Diciembre
500 5,718
18,701
132
780 9,606
6. El 30 de Junio se Compra al contado un Vehículo de Importadora NEW S.A. por S/.50,000 Con el I.G.V. de S/. 9,000 El total es S/. 59,000. 7. El 24 de Setiembre se adquieren al contado Acciones de la Cía. “RENASA S.A.C.” por S/. 165,000 8. El 31 de Diciembre se recibe un préstamo por S/. 5,000 de la Cía. Patricia S.A., a pagarse el 31 de marzo del año siguiente más los intereses que ascienden a S/. 500 9. Se efectúan las siguientes provisiones:
Unidad II
46
Facultad de Ciencias Empresariales
Meses
Depreciación
Beneficios
del ejercicio
Sociales
Enero Febrero
8,717 8,717
375 375
Marzo Abril Mayo Junio
8,717 8,717 8,717 8,717
417 417 417 417
9,550 9,550 9,550 9,550 9,550 9,548 109,600
500 500 500 500 500 500 5,418
Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
La distribución de los gastos y costos corresponden: Depreciación
Gasto de Ventas (10%) Costo de Produccion (90%) Total
B. Sociales
10,960 98,640 109,600
542 4,876 5,418
Total
11,502 103,516 115,018
El cálculo de la depreciación del ejercicio es: Activo Fijo
Maquinarias Vehículos
Tasa de
Depreciación
Costo
x
Depreciación
=
1,046,000 50,000 1,096,000
x x
10% 20% x 6 / 12
= =
del Periodo
104,600 5,000 109,600
10. Las materias primas consumidas en la producción del ejercicio ascienden a S/. 307,733 11. En el ejercicio: Se transfieren productos terminados al almacén de Productos Terminados por S/. 489,461. El inventario final de Productos en Proceso es S/. 1,500 El inventario final de Productos Terminados es S/. 8,000
47
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
12. El Costo de Producción y Costos de Ventas de Productos Terminados corresponden: Costo de Produccion de Productos Terminados
(+) Inventario inicial de Productos en proceso (+) Costo de produccion del ejercicio (véase numeral 13) Costo de produccion
1,990 488,971 490,961
(-) Inventario Final de Productos en proceso
-1,500 489,461
Costo de Produccion de Productos Terminados
(+) Inventario inicial de Productos terminados (+) Costo de produccion de Productos terminados (-) Inventario Final de Productos terminados
37,500 489,461 -8,000 518,961
13. La distribución de los gastos y costos del ejercicio corresponden: 10% para Gastos de Ventas y 90% para Costo de Producción. Meses
Gastos de Ve ntas (10%) Cuenta 62
Cuenta 64
Cuenta 68*
TOTAL
Enero Febrero
491 490
75 82
3 3
37 37
606 612
Marzo
545
88
4
42
679
Abril
454
102
4
42
602
Mayo Junio
545 545
110 116
4 4
42 42
701 707
Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre
654 654 654 654 654
123 130 144 163 170
4 4 4 4 4
50 50 50 50 50
831 838 852 871 878
Diciembre Depreciación
654
198
4
50 10,960
906 10,960
46
11,502
20,134
Unidad II
Cuenta 63
7,085
1,501
48
Facultad de Ciencias Empresariales
*Depreciación y Beneficios Sociales Costo de Produccion del ej ercicio (90%) MANO DE OBRA
Meses
Cuenta 62
TOTAL
M. PRIMAS Gtos. Grales.
TOTAL
Cuenta
Cuenta
MANO
Consumo
Fabricacion
COSTO
64
686
OBRA
(Cta. 61)
Cuenta 63
PRODUC.
Enero
4,414
31
338
4,783
6,133
675
11,591
Febrero
4,415
31
338
4,784
6,133
739
11,656
Marzo Abril
4,905 4,905
34 34
375 375
5,314 5,314
6,134 27,333
797 921
12,245 33,568
Mayo Junio Julio Agosto Setiembre
4,905 4,905 5,886 5,886 5,886
34 34 41 41 41
375 375 450 450 450
5,314 5,314 6,377 6,377 6,377
27,333 27,334 28,667 28,667 28,666
986 1,042 1,104 1,166 1,295
33,633 33,690 36,148 36,210 36,338
Octubre Noviembre
5,886 5,886
41 41
450 450
6,377 6,377
45,000 45,000
1,472 1,534
52,849 52,911
Diciembre
5,886
41
450
6,377
31,333
1,782
39,492
Depreciación
98,640 63,765
444
4,876
69,085
307,733
13,513
488,971
Las cuentas de la clase seis (6) corresponden:
Mes
Cuenta 62
Enero Febrero Marzo
Cuenta 63
Cuenta 64
Cuenta 68
4,905 4,905 5,450
750 821 885
34 34 38
375 375 417
Abril
5,450
1,023
38
417
Mayo
5,450
1,096
38
417
Junio Julio
5,450 6,540
1,158 1,227
38 45
417 500
Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
6,540 6,540 6,540 6,540 6,540
1,296 1,439 1,635 1,704 1,980
45 45 45 45 45
500 500 500 500 500
490
109,600 115,018
Depreciación
70,850
15,014
49
Contabilidad aplicada
Facultad de Ciencias Empresariales
Sesión
5 APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES 5.1. CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO 1
S/.
10 CAJA Y BANCOS
S/.
104,600
101 Caja
12 Clientes
246,000
121 Facturas por cobrar
21 PRODUCTOS TERMINADOS
37,500
211 Productos terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
1,990
231 Productos en Proceso
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
18,400
241 Materias Primas
31 VALORES
46,737
311 Valores
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,046,000
333 Maquinarias, Equipos y otras Unidades de explotacion
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
261,500
393 Depreciacion Inmuebles, Maq. Y Equipo 3933 Maquinarias
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4,152
401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 403 Contribuciones a Inst. Publicas
51
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
4031 ESSALUD 4032 SNP 4033 SENATI
42 PROVEEDORES
128,160
421 Facturas por Cobrar
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 CTS
800 1
50 CAPITAL
1,016,000
501 Capital Social
58 RESERVAS
87,000
582 Reserva Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
3,615
591 Ulidades no Distribuidas Por el acvo, pasivo y patrimonio neto al inicio de las operaciones del ejercicio de 20X8.
2 71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)
1,990
713 Variaciones de Productos en Proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO
1,990
231 Productos en Proceso Por la transferencia de los productos en proceso a la produccion al inicio del periodo.
3 92 COSTO DE PRODUCCION
1,990
921 Costo de Produccion
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
1,990
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos Por el desno de los productos en proceso a la produccion, al inicio del periodo.
4 12 CLIENTES
708,000
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
108,000
401 Gobierno Central 4011 Imp. Gral a las Ventas
70 VENTAS
Unidad II
600,000
52
Facultad de Ciencias Empresariales
702 Productos Terminados Por la venta de productos terminados en el presente periodo.
5 10 CAJA Y BANCOS
946,000
101 Caja
12 CLIENTES
946,000
121 Facturas por cobrar Por el cobro de las facturas por cobrar por ventas de P. Terminados en el ejercicio.
6 60 COMPRAS
352,000
604 Materias primas y auxiliares
40 TRIBUTOS POR PAGAR
63,360
401 Gobierno Central 4011 Imp. Gral a las Ventas
42 PROVEEDORES
415,360
421 Facturas por Cobrar Por la compra de materias primas en el presente ejercicio. 7
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
352,000
241 Materias Primas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
352,000
614 Materias primas y auxiliares Por la transferencia de las materias primas adquiridas, al respecvo almacén.
8 42 PROVEEDORES
307,020
421 Facturas por Cobrar
10 CAJA Y BANCOS
307,020
101 Caja Por la cancelacion de las obligaciones a los proveedores en el periodo.
9 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
15,014
631 Correos y telecomunicaciones 6311 Telefono 636 Electricidad y Agua
53
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
6321 Agua 6362 Energia Electrica
40 TRIBUTOS POR PAGAR
2,703
401 Gobierno Central 4011 I.G.V.
45 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
17,717
469 Otras cuentas por pagar diversas Por la contabilizacion de los servicios de telefono, agua y energia electrica en el periodo.
10 92 COSTO DE PRODUCCION
13,513
9263 Servicios prestados por terceros
95 GASTOS DE VENTAS
1,501
9563 Servicios prestados por terceros
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
15,014
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos Por el desno de los servicios prestados por terceros a las cuentas de costos en le periodo.
11 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
17,717
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS
17,717
101 Caja Por la cancelacion ene efecvo de los servicios prestados por terceros en el ejercicio.
12 62 CARGAS DE PERSONAL
70,850
621 Sueldos 622 Salarios 627 Seguridad y Prevision Social 6271 ESSALUD
64 TRIBUTOS
490
647 Cozacion con carácter de tributo 6471 SENATI
40 TRIBUTOS POR PAGAR
14,790
403 Contribuciones a Inst. Publicas 4031 ESSALUD 4032 SNP
Unidad II
54
Facultad de Ciencias Empresariales
4033 SENATI
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
56,550
411 Remuneraciones por pagar Por la contabilizacion de las planillas de sueldos y salarios del ejercicio.
13 92 COSTO DE PRODUCCION
64,209
9262 Cargas de personal 9264 Tributos
95 COSTOS DE VENTAS
7,131
9562 Gastos de Personal 9564 Tributos
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
71,340
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos Por el desno de las cargas de personal del periodo a las cuentas de costos.
14 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
56,550
411 Remuneraciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS
56,550
101 Caja Por el pago de las remuneraciones del périodo.
15 40 TRIBUTOS POR PAGAR
36,278
401 Gobierno Central 4011 Imp. Gral a las Ventas 4017 Impuesto a la Renta 403 Contribuciones a Inst. Publicas 4031 ESSALUD 4032 SNP 4033 SENATI
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
5,718
471 compesacion por empo de servicios
10 CAJA Y BANCOS
41,996
101 Caja por el pago de las obligaciones tributarias y legales en el ejercicio.
16
55
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
50,000
334 Unidades de Transporte
40 TRIBUTOS POR PAGAR
9,500
401 Gobierno Central 4011 Imp. Gral a las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
59,500
469 Otras cuentas por pagar diversas Por l adquisicion de un vehiculo (acvo jo) de Importado NWE S.A.C.
17 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
59,500
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS
59,500
101 Caja Por la cancelacion de la obligacion de la compra del vehiculo.
18
31 VALORES
165,000
311 Acciones
10 CAJA Y BANCOS
165,000
101 Caja Por la adquisicion em efecvo de acciones de la Cia. “RENASA S.A.C.”
19 10 CAJA Y BANCOS
5,000
101 Caja
38 CARGAS DIFERIDAS
500
381 Intereses por devengar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
5,500
461 Prestamos de terceros 466 Intereses por pagar Por el prestamo de la Cia. Patricia S.A. mas los intereses por devengar.
20 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
115,018
681 Deprecicion de inmuebles, maquinarias y equipo 686 CTS
Unidad II
56
Facultad de Ciencias Empresariales
39 DEPRESIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
109,600
393 Depreciacion inmuebles, maquinarias y equipo 3933 Maquinarias 3934 Vehiculos
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
5,418
471 compesacion por empo de servicios Por la provision por la deprecicion y las C.T.S. del periodo.
21 92 COSTO DE PRODUCCION
103,516
92681 Depreciacion 92682 Benecios sociales
95 GASTOS DE VENTAS
11,502
95681 Depresiacion 95682 Benecios Sociales
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
115,018
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos Por el desno de la depreciacion y C.T.S. del periodo a las cuentas de gastos y costos.
22 61 VARIACION DE EXISTENCIAS
307,733
614 Materias primas y auxiliares
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
307,733
241 Materias Primas Por el consumo de materias primas a la produccion del ejercicio.
23 92 COSTO DE PRODUCCION
307,733
9224 Materias primas y auxiliares
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
307,733
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos Por el desno de las materias primas a la produccion del periodo.
24
21 PRODUCTOS TERMINADOS
489,461
211 Productos terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
1,500
231 Productos en Proceso
57
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)
490,961
711 Variac. De productos terminados 713 Variaciones de Productos en Proceso Por la transferencia del costo de produccion de los productos terminados y productos en proceso a las cuentas de existencia.
25
69 COSTOS DE VENTAS
518,961
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
518,961
211 Productos terminados Por el costo de ventas de los productos terminados vendidos en el ejercicio. Realizado los registros de las operaciones por el ejercicio del año 20X8, debe procederse a la mayorizacion de las cuentas para enseguida formular el Balance de Comprobacion.
26 71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)
518,961
711 Variac. De productos terminados
69 COSTOS DE VENTAS
518,961
692 Productos terminados Por la transferencia del costo de ventas a la cuenta de produccion almacenada. 27
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
511,095
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos
92 COSTO DE PRODUCCION
490,961
921 Costo de Produccion 9224 Materias primas y auxiliares 9262 Cargas de personal 9263 Servicios prestados por terceros 9264 Tributos 9268 provisiones Deprec. Y B. Sociales
95 GASTOS DE VENTAS
20,134
9563 Servicios prestados por terceros 9562 Gastos de Personal 9564 Tributos 9568 provisiones Deprec. Y B. Sociales
28
Unidad II
58
Facultad de Ciencias Empresariales
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
44,267
614 Materias primas y auxiliares
70 VENTAS
600,000
702 Productos Terminados
60 COMPRAS
352,000
604 Materias primas y auxiliares
62 CARGAS DE PERSONAL
70,850
621 Sueldos 622 Salarios 627 Seguridad y Prevision Social 6271 ESSALUD
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
15,014
631 Correos y telecomunicaciones 6311 Telefono 636 Electricidad y Agua 6361 Agua 6362 Energia Electrica
64 TRIBUTOS POR PAGAR
490
6471 Cozacion con carácter de tributo 6471 SENATI
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
115,018
681 Deprecicion de inmuebles, maquinarias y equipo 686 CTS
71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)
29,990
711 Variac. De productos terminados
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
60,905
891 Resultado del ejercicio en libros Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para la determinacion del resultado del ejercicio.
29 86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
6,091
88 IMPUESTO A LA RENTA
16,444
40 TRIBUTOS POR PAGAR
16,444
401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
59
6,091
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
413 Parcipaciones por pagar Por la parcipacion de los trabajadores y el impuesto a la renta del presente ejercicio.
30 89 RESULTADO DEL EJERCICIO
22,535
891 Resultado del ejercicio en libros
86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
6,091
88 IMPUESTO A LA RENTA
16,444
Afectacion añ resultado del periodo del impuesto a la renta y parcipaciones de los trabajadores
31 89 RESULTADO DEL EJERCICIO
38,370
891 Resultado del ejercicio en libros
59 RESULTADOS ACUMULADOS
38,370
591 Ulidades no Distribuidas Por la transferncia de la ulidad neta del periodo a las ulidades retenidas.
32 39 DEPRESIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
371,100
393 Depreciacion inmuebles, maquinarias y equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
33,876
401 Gobierno Central 4011 IGV 4017 Impuesto a la Renta 403 Contribuciones a Inst. Publicas 4031 ESSALUD 4032 SNP 4033 SENATI
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
6,091
413 Parcipaciones por pagar
42 PROVEEDORES
240,020
421 Facturas por Cobrar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
5,500
469 Otras cuentas por pagar diversas
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 compesacion por empo de servicios
Unidad II
60
500
Facultad de Ciencias Empresariales
50 CAPITAL
1,016,000
501 Capital Social
58 RESERVAS
87,000
582 Reserva Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
41,985
591 Ulidades no Distribuidas
10 CAJA Y BANCOS
407,668
101 Caja
12 CLIENTES
14,000
121 Facturas por cobrar
21 PRODUCTOS TERMINADOS
8,000
211 Productos terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
1,500
231 Productos en Proceso
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
62,667
241 Materias Primas
31 VALORES
211,737
311 Valores
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,096,000
333 Maquinarias, Equipos y otras Unidades de explotacion 334 Unidades de Transporte
38 CARGAS DIFERIDAS
500
381 Intereses por devengar Por cierre de operciones del presente ejercicio. 10,230,020
61
10,230,019
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
5.2. MAYORIZACIÓN DE LIBRO 10 CAJA Y BANCOS
12 CLIENTES
1
104,600
307,020
8
1
246,000
5
946,000
17,866
11
4
714,000
19
5,000
56,550
14
41,996
15
59,500
17
165,000
18
1,055,600
647,932
407,668 1,055,600
960,000
37,500
1,055,600
24
489,461 526,961
518,961
960,000
526,961
25
1
1,990
24
1,500 3,490
18,400
526,961
7
352,000
370,400
307,733
3,490
370,400
22
1
46,737
18
165,000
1,046,000
16
50,000
370,400
211,737
3,490
-
211,737
500
500
32
1,096,000
500
32
500
40 TRIBUTOS POR PAGAR
261,500
1
6
66,880
4,152
1
109,600
20
9
2,852
114,000
4
15
36,278
14,790
12
16
9,500
371,100
Unidad II
32
500
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM.
371,100 371,100
1,990
38 CARGAS DIFERIDAS 19
1,096,000
32
2
211,737
32
1,096,000
1,096,000
1,990
211,737
33 INMUBLES, MAQUINARIA Y EQ.
1
960,000
31 VALORES
307,733
62,667
32
1,500
32
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 1
946,000
23 PRODUCTOS EN PROCESO
518,961
8,000
5
14,000
32
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1
946,000
371,100
62
115,510
132,942
33,876
16,444
149,386
149,386
29
Facultad de Ciencias Empresariales
41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 14
56,550
56,550
56,550
56,550
6,091
6,091
62,641
62,641
42 PROVEEDOR ES 12
8
547,040
17,866
17,866
9
17
59,500
59,500
16
5,500
19
15
82,866
82,866
1,016,000
5,718
6,218
1,016,000
87,000 87,000
1
87,000
1,016,000
352,000
87,000 87,000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
307,733
7
12
70,850 70,850
70,850 352,000
70,850
63 SER. PREST. POR TERCEROS
28
70,850
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
15,014
12
15,014
490 490
15,014 15,014
87,000
62 CARGAS DE PERSONAL
44,267
9
1
87,000 32
352,000
87,000
60 COMPRAS
1,016,000
307,733
1
87,000
1,016,000
352,000
10
87,000
32
1,016,000
22
5,418
6,218
1
1,016,000
1,016,000
1
58 RESERVAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
32
800
6,218
1,016,000
1,016,000
6
500
50 CAPITAL
32
418,880
547,040
5,718
5,500 82,866
1
47 BENEF. SOC. DE LOS TRAB.
11
32
128,160
547,040
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
77,366
307,020
490
28
15,014
490
63
28
490
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
20
69 COSTOS DE VENTAS
115,018
25
115,018
518,961
115,018 115,018
519,961
28
115,018
518,961
70 VENTAS
4
2
600,000
600,000 600,000
26
518,961
71 PROD. ALMC. O DESALMAC.
600,000 28
518,961
26 600,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE C.
1,990
490,961
1,990
490,961
518,961
29,990
520,951
520,951
24 28
86 DISTRIB. LEGAL DE LA R. NETA
1,990
3
15,014
10
71,340
13
115,018
21
307,733
23
511,095
511,095 511,095
29
511,095
88 IMPUESTO A LA RENTA
29
16,444
16,444
6,091
30
22,535
31
38,370
60,905
60,905
60,905
30
28
95 GASTOS DE VENTAS
3
1,990
10
1,501
10
13,513
13
7,131
13
64,209
21
11,502
21
103,516
23
307,733 490,961
20,134
490,961
Unidad II
30
89 RESULTADO DEL EJERCICI O
92 COSTOS DE PRODUCCION
490,961
6,091
20,134
27
490,961
20,134
64
20,134
27
Universidad Peruana Unión
5.4. ESTADOS FINANCIEROS 5.4.1. Determinación de la participacion de los trabajadores, impuesto a la renta y resultados del ejercicio A. DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO: Resultados del ejercicio según balance de comprobación Mas agregados
60,905
Menos deducciones
RENTA NETA
60,905
(-) PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES (D.LEG. 892) 10% de Renta Neta 60,905 x 10% =
RENTA NETA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO: 30% DE R.N.I.
-6,091 54,814
16,444
54,814 X 30% =
B. DETERMINACION DEL SALDO A PAGAR DEL IMPUESTO A LA RENTA AL 31.12.X8 Cta. 4017 Impuesto a la Renta del año a pagar por el ejercicio 20X8
16,444 16,444
5.4.2. Estados financieros Estado de resultados integrales (por funcion) SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por el año terminado al 31 de Diciembre del 20X8 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas
600,000
Costos de ventas de productos terminados
-518,961
UTILIDAD BRUTA
81,039
Gastos de ventas
-20,134
UTILIDAD OPERATIVA
60,905
UTILIDAD ANTES DE IMPTOS. Y PARTICIPACIONES Parcipacion de los trabajadores
60,905
Impuesto a la renta
-6,091 -16,444
38,370
UTLIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO
Unidad II
66
Facultad de Ciencias Empresariales
SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de Diciembre del 20X8 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO Caja y Bancos
407,668
Clientes Productos terminados
14,000 8,000
Productos en proceso Materias primas y auxiliares
1,500 62,667
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
493,835
Inversion en valores
211,737
Inmuebles, maquinaria y equipo
1,096,000
Depreciacion acumulada
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO
-371,100 936,637
1,430,472
PASIVO Y PATRIMONI0O NETO Tribitos por pagar Parcipaciones por pagar
33,876 6,091
Proveedores
240,020
Benecios sociales
500
Prestamos de terceros
5,500
Intereses por devengar
-500
TOTAL PASIVO CORRIENTE
285,487
Capital Reservas
1,016,000 87,000
Resultados Acumulados
3,615
Resultados del ejercicio
38,370
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
1,144,985
1,430,472
67
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR NATURALEZA Por el año terminado al 31 de Diciembre del 20X8 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas Netas
600,000
Producción almacenada o desalmacenada
-29,990
PRODUCCION DEL EJERCICIO
570,010
Consumo de materias primas
-307,733
Servicios prestados por terceros
-15,014
VALOR AGREGADO
247,263
Cargas de personal
-70,850
Tributos
-490
EXCEDENTE (INSUFICIENCIA) BRUTA DE EXPLOTACION
175,923
Provisiones del ejercicio
-115,018
RESULTADO DE EXPLOTACION RESULTAOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
60,905 60,905
Parcipacion de los trabajadores
Impuesto a la renta
RESULTADO DEL EJERCICIO
-6,091 -16,444
38,370
AUTOEVALUACIÓN 1. Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las Empresas Industriales 2. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Empresas industriales. Realizar investigación al respecto. 3. Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las Empresas industriales. 4. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Empresas industriales. Investigar acerca del tema.
Unidad II
68
Facultad de Ciencias Empresariales
Sesión
6
UNIDAD III CONTABILIDAD DE EMPRESAS DE SERVICIOS
INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES 6.1. INTRODUCCIÓN Aspectos Generales Un servicio es la prestación humana que satisface alguna necesidad social y que no consiste en la producción de bienes materiales 1. Los proveedores de un servicio al prestar conocimiento, habilidad, ingenio y experiencia buscan responder a una o más necesidades de los clientes. La prestación de un servicio implica suministrar al cliente productos intangibles, muchas de estas actividades se realizan sobre un producto tangible (por ejemplo: prestación de servicios de reparación de un automóvil). En otros casos brindar servicios implica la entrega de un producto intangible (por ejemplo la entrega de información en el contexto de la transmisión de conocimiento) y también significa la creación de una ambientación para brindar el servicio al cliente (ejemplo hoteles y restaurantes).
Condiciones de los servicios a. Intangibilidad: Esta es la característica más elemental de los servicios, consiste en que estos no se pueden ver, probar, sentir, oír ni oler antes de la compra. El servicio una vez producido debe ser consumido, no se pueden inventariar ni ser representados fácilmente, ni aun medir su calidad antes de ser vendidos. Son fácilmente copiados ya que no se pueden proteger por patentes. b. Disparidad: Los servicios nunca serán idénticos o similares, no se brindan dos servicios de igual manera. Esto porque los servicios son brindados por personas a personas, en momentos y lugares distintos, incluso interviene el estado de ánimo de las personas y cambiando tan solo uno de estos factores el servicio ya no es el mismo. c. Simultaneidad: En los servicios la producción y el consumo son parcial o totalmente simultáneos, a estas funciones muchas veces se agrega la venta. Esta inseparabilidad también se da con la persona que presta y recibe el servicio. d. Transitoriedad: Los servicios no se pueden almacenar, porque la producción y el consumo son paralelos. La principal consecuencia de esto es que un servicio no prestado, no se puede realizar en otro momento. e. Ausencia de propiedad: Los compradores de servicios adquieren un derecho (recibir una prestación), uso, acceso, o arriendo de algo, pero no la propiedad del mismo. Luego de la prestación solo existen como experiencia vividas. 1
Según la Real Academia Española
69
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
6.2 INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES Concepto Se entiende por Instituciones Educativas Particulares (IEP) a: Personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho profesionales y las organizadas jurídicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho común y en el régimen societario (incluyendo las de asociación civil, fundación, cooperativa, empresa individual de responsabilidad limitada)2 que, con o sin ánimo de lucro, se dedican con carácter exclusivo a la prestación de servicios educativos, en cualquiera de los niveles y modalidades previstos por ley. Esta comprendidos todos los centros y programas educativos particulares, institutos y escuelas superiores particulares, universidades y escuelas de posgrado particulares y todas las que estén comprendidas bajo el ámbito del sector educación 3, siempre que no estén comprendidas en alguno de los volúmenes de la Ley General del Presupuesto de la república 4.
TRATAMIENTO CONTABLE NIC/NIIF Aplicables a. NIC 2 Existencias
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorara por los costes que suponga su producción. Estos costos se componen de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo el personal de supervisión y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de las existencias, pero se contabilizaran como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no distribuibles que se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios. Información a revelar: se debe revelar la información acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencias, así como la variación de dichos importes en el ejercicio. Una clasificación común de las existencias es la que diferencia entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas simplemente como productos en curso. b. NIC 18 Ingresos Esta NIC debe ser aplicada al contabilizar los ingresos procedentes de las siguientes transacciones: venta de productos, prestación de servicios y el uso por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalías y dividendos. La prestación de servicios típicamente implica la ejecución por la empresa de una tarea contractualmente acordada durante un período de tiempo acordado. Los servicios pueden prestarse dentro de un sólo período o durante más de un período. 2
Art 4ª del Decreto Legislativo Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación p ublicado el 09.11.96 en concordancia con el Art. 3ª de su Reglamento DS 047-97-EF publicado el 30.04.97 3
Art 1ª del Decreto Legislativo Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación
4
Art. 11° del DL N° 882
Unidad III
70
Facultad de Ciencias Empresariales
Prestación de servicios 1. Cuando el resultado de la transacción, pueda ser estimado confiablemente confiablemente
Los ingresos deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación de servicios a la fecha del balance. El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a. El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse confiablemente. b. Es probable que se reciba beneficios económicos prevenientes prevenientes de la transacción. c. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser medido confiablemente. d. Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos confiablemente. El reconocimiento de los ingresos en base al grado de terminación de una transacción se denomina normalmente con el nombre de método del porcentaje de terminación. En E n este método, los ingresos se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio. El reconocimiento de los ingresos en este método proporcionara información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un determinado periodo. 2. Cuando el resultado de la transacción, no se puede medir confiablemente
Los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales solo hasta el monto de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. Efecto nulo en el resultado del ejercicio. 3. Cuando el resultado de la transacción no puede estimarse confiablemente, y no sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos.
No se reconocerán los ingresos pero se procederá a reconocer los costos incurridos como gastos del ejercicio. eje rcicio. Información a revelar El importe de cada categoría significativa de ingresos, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de venta de bienes, bie nes, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos. Las políticas contables utilizadas para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización realiza ción de las operaciones de prestación de servicios.
6.3 TRATAMIENTO LEGAL Y TRIBUTARIO Marco legal Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, Decreto Legislativo Nro. Nro. 882 Reglamento,, Decreto Supremo Nro. 047-97-EF Reglamento Relación de bienes y servicios inafectos al pago del IGV y derechos arancelarios, Decreto Supremo Nro. 046-97-EF 046-97-EF,, Decreto Decreto Supremo Nro. Nro. 003-98-EF, Decreto Supremo Nro. Nro. 1182002-EF y Decreto Decreto Supremo Nro. 001-2004-EF El artículo 11° de la Ley de Promoción de la Inversión en la Educación en concordancia con el tercer párrafo del Art. 2° de su Reglamento, vigente a partir del 01/01/97,, señala que 71
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
las instituciones educativas particulares, se rigen, respecto del impuesto a la renta por lo dispuesto en el cuarto párrafo del art. 19° de la Constitución Política del Perú, la ley del impuesto a la Renta y su Reglamento Reglamento.. El Art. 2° de la ley de promoción a la inversión en la educación reconoce el derecho de toda persona natural o jurídica a la libre iniciativa privada para realizar actividades en la educación, este derecho comprende los de d e fundar, promover promover,, conducir y gestionar las IEPs con o sin finalidad lucrativa para lo cual deberán cualquiera de las formas legales previstas en el derecho común y en el régimen societario según la Ley General de Sociedades 5 y la Ley de la Empresa Individual de responsabilidad limitada, lo que influirá en el tratamiento que les otorga el impuesto a la renta.
Impuesto a la Renta Los ingresos gravados de las Instituciones Educativas Particulares serán considerados como rentas de tercera categoría, aplicándosele las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta 6. La utilidad obtenida será la diferencia diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos gastos necesarios para producirlos y mantener su fuente, constituyendo así la renta neta; vale decir,, se recoge el principio de causalidad, conforme al cual se determina la renta neta, dedecir duciendo la renta bruta, las erogaciones necesarias para producirla o mantener su fuente 7. Las IEPs que desarrollen su actividad a través de contratos de colaboración empresarial tributaran de acuerdo con la LIR. Los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta se realizarán de acuerdo con el artículo 85ª de la Ley del Impuesto a la Renta; aplicando, para su cálculo, el sistema de porcentaje o coeficiente. Inafectación
Según el Art. 19° de la Constitución Política del Perú establece que las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos constituidos conforme a las normas del sector educativo se encuentran INAFECTAS de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. Agrega dicho artículo que para aquellas Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos que por ley sean calificadas como utilidades, podrá establecerse la aplicación ap licación del Impuesto a la Renta. Exoneración
Están exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente, entre otros fines, educación, siempre que las utilidades obtenidas no se distribuyan, directa o indirectamente, entre sus asociados, y que en sus estatutos e statutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de sus fines educativos señalados en el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del IR. Estas entidades además deberán inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas del IR. 5
Art 4
6
De acuerdo al T.U.O. T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta – DS Nª 054-99-EF (14.04.99) en su Artículo 28° inciso i)
7
Art
ª del Decreto Legislativo Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación
Unidad III
12ª del Decreto Legislativo Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación
72
Facultad de Ciencias Empresariales
Casos especiales
El art. 18° de la Ley de Promoción de la Inversión en la Educación menciona en su tercer párrafo “Incorpórese como inciso m) del Artículo 19° del Decreto Legislativo N°774, Ley del Impuesto a la Renta, el texto siguiente: “m) Las Universidades Universidades Privadas Privadas constituidas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el Artículo Artículo 6° de la Ley N° 23733, en tanto cumplan cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo”. dispositivo”.
De acuerdo al art. 19° inciso m) de la LIR, las universidades privadas constituidas bajo las formas jurídicas presentan las siguientes situaciones: 1. Universidades Nacionales: No son sujetas al Impuesto a la Renta 2. Universidades Particulares: Presentan dos casos:
a. Universidades constituidas de acuerdo a la ley 23733 (ley universitaria).
Estas universidades universidades se encuentran exoneradas del impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del 2008. Siempre que se constituyan como personas jurídicas de derecho privado sin fines de lucro, de modo que el excedente que pudiera resultar al término de un ejercicio, lo inviertan a favor de la institución y en becas de estudio. En este caso las utilidades no pueden ser se r distribuidas entre sus miembros ni utilizadas directamente ni indirectamente por ellos. b. Universidades constituidas de acuerdo al D.Leg. Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación.
Las universidades creadas conforme a este Decreto legislativo se regirán por las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta según lo dispuesto en el artículo 11° de DL 882
Beneficios tributarios Para efectos del presente tema se entiende por: Instituciones Recepto Receptoras: ras: Instituciones Educativas Particulares titulares de un programa de reinversión, en el cual reinvierte otra institución. Instituciones Reinversor Reinversoras: as: Instituciones Educativas Particulares que invierten en los programas de reinversión propios, o de otras instituciones educativas particulares.
a. Crédito del 30% del monto efectivamente invertido en la ejecución de un programa de reinversión. Las instituciones instituciones educativas educativas que reinviertan total o parcialmente su renta renta en sí mismaas o en otras instituciones educativas particulares constituidas en el país, tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente al 30% del monto reinvertido. reinvertido. El crédito en mención deberá estar sustentado en un programa de inversión cuya ejecución no podrá exceder de cinco años contados desde la fecha de inicio de su ejecución y siempre que el mismo cumpla con los requisitos señalados en el Decreto Supremo N° 047-97-EF. 047-97-EF.
73
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
El crédito crédito es del 30% del monto monto efectivamente efectivamente invertido en la ejecución de un programa de reinversión. Tratándose de la reinversión efectuada por las instituciones reinversoras, el crédito será el 30% del monto invertido en la institución receptora, siempre que el mismo haya sido efectivamente aplicado por esta última en la ejecución del programa. Los Programas Programas de reinversión deberán ser presentados a la autoridad competente del Sector Educación con copia a SUNAT con una anticipación no menor a 10 días hábiles al vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Los programas de reinversión se entenderán automáticamente automáticamente aprobados con 8 su presentación . Dentro del plazo indicado, indicado, las instituciones educativas deberán informar al Ministerio de Educación de los avances efectuados en la ejecución del programa de reinversión a su cargo, durante el ejercicio anterior. El Ministerio de Educación es la entidad encargada de recibir los informes de las reinversiones, el sustento de la ejecución total de las mismas (la institución educativa deberá presentar una declaración jurada refrendada refrendada por una sociedad de auditoría) y de emitir una constancia de ejecución de los programas de reinversión. CUENTAS DE CONTROL Las instituciones instituciones educativas educativas particulares están obligadas a llevar una cuenta de control control en el activo donde registrarán los bienes adquiridos al amparo del programa de reinversión, denominada “Bienes para Reinversión-Decreto Reinversión-Decreto Legislativo N° 882” 882”.. Como menciona el art.17° del reglamento de la Ley 882.
b. Crédito contra los pagos a cuenta del IR (art. 8° del reglamento de la LIEP) Este crédito podrá ser aplicado contra el Impuesto Impuesto a la Renta de la institución receptora o de la reinversora, según sea el caso. La parte del crédito crédito no utilizado en un ejercicio podrá aplicarse contra contra el impuesto de los ejercicios siguientes hasta agotarlo. agotarlo. El crédito obtenido en la ejecución de un programa de reinversión también podrá ser aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. c. Reinversiones sujetas al beneficio (art. 13° LIEP y Art. 11° y 12° del Reglamento LIEP) La reinversión reinversión sólo podrá realizarse en infraestructura infraestructura y equipamiento equipamiento didácticos, didácticos, excluexclusivos para los fines educativos y de investigación, así como para las becas de estudios (Anexo 1 del Decreto Supremo Nro. 047-97-EF). La relación de bienes y servicios del beneficio de reinversión esta aprobada por el reglamento de la LIEP. LIEP. Del monto monto del programa de reinversión reinversión orientado a la adquisición de bienes, no menos del 50% deberá estar sujeto a la adquisición de bienes del activo fijo de uso final que beneficien de manera directa al estudiante. El saldo de dicho monto podrá estar destinado a la adquisición de bienes del activo fijo tanto de apoyo de labor educativa como de equipamiento, para la mejor administración de la institución que se trate. Tratándose de becas, el crédito será el 30% del valor valor de la pensión y de los gastos necesarios para la realización de los estudios (considerados en la definición de beca). 8
Art. 13°
Unidad III
del Decreto Legislativo Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación
74
Facultad de Ciencias Empresariales
El ministerio de Educación, directamente o a través de terceros, terceros, podrá requerir en cualquier momento a la institución respectiva para que le suministre información sobre el rendimiento académico de las personas beneficiadas benefi ciadas con becas al amparo de un programa de reinversión.
Impuesto General a la Ventas Según el art. art . 2° inciso g) de la ley del IGV IGV,, no se encuentran afectos al IGV, IGV, la transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente para sus fines propios. De acuerdo con los Artículos 14° y 18° de la Constitución Política del Perú, la formación en materia de humanidades, la ciencia, la técnica, las artes, la educación física y el deporte; la difusión cultural; la creación intelectual y artística; y la investigación científica y tecnológica son fines propios de las instituciones educativas. Es necesario señalar que cuando las IEPs actúen como consumidores finales de bienes y/o usuarios finales de servicios, deben aceptar la carga económica del IGV que les traslade el vendedor o prestador de servicios. El IGV grava entre otros la prestación o utilización de servicios en el e l país. La obligación tributaria para el IGV se origina en la prestación de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
6.4. IMPUESTO IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES T RANSACCIONES FINANCIERAS Vigencia Desde el el 1 de de en enero de 20 2007 hasta el el 31 de de di diciembre de de 20 2007 A par parti tirr del del 01 de en ener eroo de de 200 20088 has hasta ta el 31 de di dici ciem embr bree de de 200 20088 A par parti tirr del del 01 de en ener eroo de de 200 20099 has hasta ta el 31 de di dici ciem embr bree de de 200 20099 A partir del 01 de enero de 2010
Alícuota
0.08% (1) 0.0 .07% 7% (2 (2)) 0.0 .06% 6% (2 (2)) 0.05% (2)
Según el artículo 7° de la ley N° 28929 – 0 Según el artículo 3° del D. Leg. N° 975, publicado el 15.03.2007 No están gravadas con el ITF ITF,, entre otras operaciones las siguientes: a. Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular b. Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones, y CTS, asi como cualquier pago que se realice desde estas cuentas. c. La acreditación y debito en cuentas de representaciones diplomáticas y organismos internacionales reconocidos en nuestro país. El impuesto será deducible para efectos del impuesto a la renta.
Impuesto Temporal a los Activos Netos De acuerdo al Art. 3° inciso f ) de la Ley 28424, ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparación a que se refiere la cuarta disposición transitoria del D. Leg. N° 882 Ley de promoción de la inversión en la educación están EXONERADAS del ITAN.
75
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Obligaciones formales y Contribuciones Sociales Derechos Arancelarios: Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones de importación de bienes que efectúen las instituciones educativas particulares, para sus fines propios, y se establece que por Decreto Supremo se aprobará la relación de bienes inafectos. Sobre este último tema, son de aplicación los comentarios vertidos con relación al IGV. Comprobantes de Pago: Las entidades educativas deben emitir boletas de venta por los servicios prestados y, de ser el caso, emitir facturas para aquellos sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efectos tributarios. También pueden emitir liquidaciones de compra, guías de remisión, notas de crédito y debito. Libros de Contabilidad: En el caso de ser una persona natural deberá llevar los siguientes libros y registros: Hasta 100 UIT de ingresos brutos: Llevarán Libro de Ingresos y gastos, Inventarios y Balances, Registro de Compras y Registro de Ventas e ingresos Más de 100 UIT: Llevarán contabilidad completa que comprende Libro de Ingresos y Gastos, Inventarios y Balance, Diario, Mayor, incluye Registro de Ventas y de Compras.
En el caso de ser una persona jurídica deberá llevar contabilidad completa, además Libro de Actas. Los contribuyentes que desarrollen actividades a través de contratos de colaboración empresarial deberán llevar necesariamente contabilidad independiente de la de sus partes integrantes o contratantes. Otros Libros Contables:
Si tiene trabajadores dependientes a su cargo, debe llevar Libro de Planillas. También debe llevar “Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta”, para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a: trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. trabajadores, por la prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, cuando se mantenga con ellos, simultáneamente, una relación laboral de dependencia Contribuciones Sociales: SEGURIDAD SOCIAL Su finalidad es brindar cobertura a los asegurados y derechohabientes a través de diversas prestaciones que corresponden al régimen contributivo de la Seguridad social en salud.
Esta contribución está a cargo de la empresa siempre que tenga trabajadores que laboren bajo relación de dependencia, cualquiera sea el régimen laboral o modalidad a la cual se encuentren sujetos. El cálculo de esta contribución se hace sobre la remuneración mensual, extendiéndose a esta como todos los ingresos que reciba el trabajador en el mes.
Unidad III
76
Facultad de Ciencias Empresariales
Entidades Prestadoras de Salud. Son entidades públicas o privadas distintas a ESSALUD, cuya única finalidad es la prestación de servicios de atención para la salud a través de su propia infraestructura a la de terceros. Es decir, la empresa puede simultáneamente contribuir tanto a ESSALUD como a las EPS. APORTES: Entidades Empleadoras: pagan el 9% de las remuneraciones si están afiliados a ESSALUD Afiliado a una EPS: ESSALUD 6.75% de las remuneraciones y EPS 2.25% de las remuneraciones. SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES Creada con la finalidad de brindar una protección más amplia y adecuada a los trabajadores, posibilitándose con ello la incorporación al sistema de los trabajadores independientes. Esta contribución es a cuenta de los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada o pública, cualquiera que sea la duración del contrato de trabajo y siempre que no estén afiliados al sistema privado de pensiones.
El cálculo de dicha aportación es el 13% de la remuneración asegurable, entendiéndose a esta como el total de ingresos percibidos en el mes. Y es administrado por ESSALUD, las prestaciones que brinda son: pensión de invalidez, jubilación, sobre vivencia, viudez, orfandad, defunción. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Es una contribución asumida por el trabajador y está a cargo de las administradoras privadas de fondos de pensiones, las cuales se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalización individual, así como de otorgar pensiones, jubilación, invalidez y sobrevivencia.
El trabajador podrá elegir el pertenecer al Sistema Privado o al Sistema Nacional. El aporte de dicha contribución se calcula con un porcentaje del 10% de la remuneración asegurable del trabajador, considerando también un porcentaje de seguro y comisión de AFP, los cuales oscilan según la AFP. Presentación de Declaraciones juradas mensuales y anuales por las actividades que realiza: Concepto Por su actividad económica Por sus trabajadores dependientes
TRIBUTOS A LOS QUE ESTAN AFECTOS Tributo Declara y paga el tributo Impuesto a la Renta - IGV PDT Formulario virtual N° 621 PDT Planilla Electrónica Formulario Contribuciones a ESSALUD virtual N° 601
RETENCIONES QUE DEBEN EFECTUAR Tributo Concepto Por sus trabajadores dependientes
Impuesto a la Renta 5ta Categoría Aportaciones a la SNP Aportaciones a la AFP
77
Declara y paga el tributo PDT Planillas Electrónica Formulario virtual N° 601 Formato de acuerdo a la AFP
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Por sus trabajadores independientes
Impuesto a la renta 2da categoría Retenciones de no domiciliados Retenciones IGV
Formulario virtual N° 617
Impuesto a la Renta 4ta Categoría
PDT Planillas Electrónica Formulario virtual N° 601
De acuerdo al Art. 71° de la LIR, son agentes de retención sobre los ingresos del trabajador por las rentas de cuarta y quinta categoría. Es obligatoria la presentación de la declaración, aun cuando no exista impuesto a pagar. Asimismo, están obligados a presentar el PDT Remuneraciones (601), por los conceptos de quinta categoría y Contribuciones a ESSALUD y ONP. Participación de los trabajadores en la empresa
De acuerdo al D. Leg. N° 677 (07.10.91), D. Leg. N° 892 (11.11.96) y D.S. N° 009-96 TR (06.08.98). Las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con más de 20 trabajadores en el ejercicio, tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa. Monto de la participación para empresas de servicios: 5%
Unidad III
78
Sesión
Facultad de Ciencias Empresariales
APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS EDUCATIVAS
7
7.1. CASO PRÁCTICO Enunciado del caso práctico a. DATOS DE LA INSTITUCION Promotor (Contribuyente) : ANTONIO DE PADUA S.R.L. Nombre comercial (l.E.P.) : CEP “SAN JUAN DE DIOS S.R.L” R.U.C. : 10332131485 Ejercicio Contable : 20X7 Actividad económica : Servicio Educativo Primaria y Secundaria La población estudiantil al iniciar el año de estudios es de 540 alumnos distribuidos en los diferentes grados de educación primaria y secundaria. Todos los alumnos pagan la misma pensión escolar. La matrícula es de SI. 100 y la pensión mensual es de SI. 300, los certificados y constancias es de SI. 50. El uniforme escolar y los buzos, con los colores y el logo de la institución son de SI. 300 y SI. 150 respectivamente. b. OPERACIONES DEL EJERCICIO
1. La Institución Educativa Particular “San Juan de Dios” reinicia susoperaciones con el siguiente balance Bancos cuenta corriente Clientes Mercaderías (Uniformes) Utiles de oficina Terrenos Edificios Muebles y enseres Equipos diversos Depreciación Acum. Edificios Depreciación Acum. Muebles Depreciación Acum. Equipos
13,970 64,800 25,000 9,000 50,000 300,000 200,000 40,000 (45,000) (100,000) (180,000) 377,770
IGV Impuesto a la renta Essalud Proveedores(LauChun) Préstamos por pagar Banco Intereses por devengar AFP Profuturo Beneficios sociales Capital Resultados Acumulados
3,000 7,000 9,760 12,000 20,000 (1,000) 12,490 7,784 45,836 260,900 377,770
79
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
2. Los ingresos y cobros por matricula, pensiones de enseñanza, certificados y constancias en el ejercicio corresponden: Pensión Mensual
Mes
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Cobros anuales
Matricula
54,000 162,000 162,000 162,000 162,000 159,000 156,000 165,000 165,000 165,000 1,458,000 1,435,500
1,500 600 3,000
59,100 59,100
Certificado y Con- Pensión años anteriores tancias 10,000 7,200 22,500 12,500 6,000 21,600 3,600 20,700
Números Alumnos
540 540 540 540 530 520 550 550 550 4,860
500 500
6,000 29,500 29,500
16,800 16,800
64,800 64,800
(#)
Ingreso considerado en ejercicios anteriores, provisionado por cobranza dudosa y castigada en ejercicios anteriores.
(*)
Ingreso considerado en el ejercicio anterior pero no cobrado y no provisionado como cobranza dudosa.
Los cobros por pensiones, matrículas, certificados y constancias son depositados en cuenta corriente al Banco.
3. Los ingresos por la venta de uniformes escolares y buzos con el logo, colores y modelos dela institución corresponden a:
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Precio
Uniformes escolares y buzos IGV Total
124,200
23,598
147,798
1,840 460 2,300
350 87 437
2,190 547 2,737
128,800
24,472
153,272
Los ingresos por la venta de uniformes, buzos escolares, se realizan al contado y son de positados en la cuenta corriente del Banco. En Febrero, se encargó la producción de buzos y uniformes escolares con el color y logotipo utilizados por la IEP a la cia “El Parche S.A.”, recibiéndose en este mismo mes los uniformes y buzos terminados por S/.57,960 más IGV S/.11,012 siendo el total S/.68,972. La planilla de remuneraciones de profesores y empleados de la IEP asciende a :
768,000
Descuento AFP Profuturo(11.46%) 99456
768,000
88,013
Remuneración Bruta
Sueldos
La Compensación por tiempo de servicios del ejercicio es: 54,857 La distribución de la remuneración y aporte empresarial así como la CTS se realiza:
Unidad III
80
668544
Aportaciones Essalud (9%) 69,120
679.987
69,120
Remuneración Neta
Facultad de Ciencias Empresariales
A distribuir 768,000 69,120 837,120 54,857
Sueldos Essalud Total Remun. CTS
Remunerac. 753,408 33,485 50,227 837,1201
Costo servicio (90%) Gastos administrativos (4%) Gastos de ventas (6%)
CTS 49,371 2,195 3,291 54,857
El servicio prestado por los profesores sustentado con recibo por honorarios corresponde: Servicios profesionales
Honorarios 277,200 277,200
Distribución de gastos Costo servido (100%)
277,200
Los gastos incurridos por Luz, Agua y Teléfono en el ejercicio por la IEP es el siguiente:
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Gastos en el año Todo el año
Teléfono 2,000 2,100 2,600 2.150 2,050 1,900 2,100 2,200 2,000 1,850 1,890 1.970 24,810 24,810 29,524
Luz 350 380 600 650 600 630 620 635 645 590 580 600 6,880 6,880 8,188
Agua 300 320 420 410 410 415 425 410 445 440 430 420 4,845 4,845 5,766
IGV(#) 504 532 688 610 581 560 598 617 587 547 551 568 6,943
Total 3,154 3,332 4,308 3,820 3.641 3.505 3.743 3.862 3,677 3,427 3,451 3.558 43,478 36,535 43,478
Otra forma que podría considerarse como crédito fiscal es en base al prorrateo de los importes gravados (venta de uniformes y polos) y los no gravados (pensión, matrícula y certificados).
(#) IGVNo considerado como Crédito Fiscal
La distribución de los gastos de l uz, agua y teléfono se realiza: Costo servicio (75.63%) Gastos de ventas (6%) Gastos administrativos (18.37%)
32,882 2,609 7,987 43,478
Los pagos a proveedores y terceros se realiza con cheque de la siguiente manera: Remuneraciones de los profesores y empleados de la IEP Remuneraciones A “LauChun” por la compra de útiles de escritorio del ejercicio anterior A “El Parche SA.” por la amortización de la adquisición de los buzos y uniformes escolares Proveedores Pagos préstamos del banco A AFP Profuturo A Insasa SAC, InforSystem SRL, Marconi E1RL, Real System SA y UNMSM. Servicios profesionales de los profesores A Edelnor(Luz), Sedapal(Agua) y BellSouth(Teléfono) Cuentas por pagar diversas Compensación por Tiempo de Servicios(CTS) Beneficios Sociales de los Trabajadores Total
81
668,544 668,544 12,000 64,374 20,000 87,930 205,610 277,200 43,478 54,804 54,804 1,445,383
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Los pagos de las obligaciones tributarias se realizan con cheque
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Pagos Impuesto a la Renta A cuenta X7 A Cta. y Saldo X6 1,700 258 278 5,300 2,727 2,430 2,430 2,430 2,488 2,408 2,420 2,475 2,475 7,000 22,819
IGV C. Fiscal
I. Bruto
Pagado 3,000
11,012 23,598 0 0 0 350 87 437
12,586
350 87 437 16,460
Essalud Pagado 9,760 4,937 4,937 4,937 4,937 4,937 4,937 9,874 4,937 4,937 4,937 4,937 69,004
10. Los intereses devengados en el ejercicio, por el préstamo recibido por el banco es: 1,000
7.2. PROGRAMA DE REINVERSIÓN La IEP “”SAN JUAN DE DIOS”” efectúo un Programa de Reinversión con duración de un ejercicio. Las utilidades no distribuidas acumuladas al 20X6 es de SI. 260,900 (Renta neta reinvertible) dicho importe se encuentra respaldadas por Declaraciones Juradas. La IEP desea relnvertir el 90% de su renta reinvertible en la misma empresa que asciende a 260,900x90% =234,810. El valor estimado y relación de bienes y servicios del programa de reinversión es S/.234.810. La duración de este programa es de un (1) ejercicio, la fecha de presentación del programa al Ministerio de Educación es del 15.03.X7. El desarrollo del programa de inversión se inició el 01.04.20X7 Por este programa, se ha concedido 11 becas integrales a estudiantes en la IEP, al director de primaria y secundaria se pagaron 2 cursos (becas) de Post grado realizado en la UNMSM y se han adquirido activos fijos de la siguiente manera: Meses de Realización del Programa de Reinversión
Infraestructura y Equipamiento Educativo (Costo Estimado) Computadoras Laboratorio de Libros Cómputo
Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
59,000 18,680 25,880
60,900
14,900
11,850
103,560
60,900
14,900
11,850
Laboratorio de computo S/. Computadoras por Libros por Software por
Unidad III
Becas de Estudios Software
(Costo Estimado) 2 Becas 11Becas
Directores 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 14,400
Estudiantes 3,300 3,300 3,300 3,300 3,300 3,300 3,300 3,300 3,300 29,700
* 103,560 construyó de abril a junio de 20X7, la constructora Insasa SAC * 60,900 se adquirió en junio de 20X7 a InforSystem SRL * 14,900 se adquirió en junio de 20X7 e editorial Marconi EIRL * 11,850 se adquirió en junio de 20X7 a Real System SA
82
Facultad de Ciencias Empresariales
2 becas a directores en la
14,400 de abril a diciembre de
UNMSM por 11 becas integrales a
20X7 en la UNMSM
estudiantes en la IEP por
29,700 de abril a diciembre de 20X7 en la misma IEP
235,310
Se consideran incluido con el IGV por que generarán operaciones no gravadas con el IGV. Los activos fijos se pusieron en funcionamiento en la IEP desde el 01.07.X7. La constancia otorgada por el Ministerio de Educación de ejecución de los programas de reinversión lo recepciona el 28.03.X7. La depreciación y amortización del ejercicio fue calculado de la siguiente manera: Activos fjos Edifcios y otras construcciones
Muebles y enseres Equipos de computo Libros diversos Total Inmuebles, maquinaria y Equipos Intangible Total Activo Fijo
Saldos al 31.12.X6
Compras del periodo X7
Saldos al 31.12*7
Porcentajes Deprec/Amor.
300,000 200,000 40,000
103,560
403,560 200,000 100,900 14,900 719,360 11,850 731,210
3% 10% 25% 10%
540,000 540,000
83
60,900 14,900 179,360 11,850 191,210
25%
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Depreciación y Amortización Acumulada Edificios y otras construcciones Muebles y enseres Equipos de computo Libros diversos Total Inmuebles, maquinaria y Equipos Intangibles
Depreciación y Amortización del periodo De saldos al X6 De compras X7 9,000 20,000 10,000 0 39,000 0 39,000
1,553 0 7,613 745 9,911 1,481 11,392
Total 10,553 20,000 17,613 745 48,911 1,481 50,392
Saldos al
Saldos al
31.12.X6
31.12.X7
45,000 100,000 180,000 325,000 325,000
Distribución del gasto Costo servicio (97%)
55,553 120,000 197,613 745 373,911 1,481 375,392
48,880 1,008 504
Gastos de ventas (2%) Gastos administrativos (1%)
50,392
En el ejercicio el total de uniformes y polos escolares se han vendido: Inventario Inicial Adquisiciones en el periodo Inventario Final
25,000 57,960 0 82,960
El consumo en el ejercicio de los útiles de oficina fue el siguiente: Inventario Inicial Adquisiciones en el periodo Inventario Final
9,000 0 (2,000) 7,000
Distribución del gasto
Costo servicio (90%) Gastos de ventas (6%) Gastos administrativos (4%)
6,300 420 280 7,000
Al finalizar el año escolar y el ejercicio económico: 20 alumnos no cancelaron sus pensiones de los últimos tres meses, 5 alumnos de los últimos dos meses y 5 alumnos del último mes. Se demuestra las dificultades financieras que hacen previsible el riesgo de incobrabilidad mediante análisis periódicos como cartas, comunicaciones y etc. de los 20 alumnos antes mencionados. Alumnos identificados que deben los últimos 3 meses corresponde a S/.18, 000 La provisión de cuentas de cobranza dudosa se afecta al costo de servicios.
Unidad III
84
Facultad de Ciencias Empresariales
Contabilización en el libro Diario CEP “SAN JUAN DE DIOS” Diario general de enero a diciembre del año 20X7
1 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 20 MERCADERIAS 201 Mercaderías. 26 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Suministros Diversos 33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 331 Terrenos Edifcios y Otras Construcciones 332 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 393 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 4017 Impuesto a la Renta 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 ESSALUD 42 PROVEEDORES 421 Facturas Por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamos de Terceros 468 AFP 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicios 50 CAPITAL 501 Capital Social 59 RESULTADOS ACUMULADOS
S/. 13,970
S/.
64,800 25,000 9,000 590,000 50,000 300,000 200,000 40,000 1,000 325,000 19,760 3,000 7,000 9,760 12,000 32.490 20,000 12,490 7.784 45,836 260.900
“ Por el activo, pasivo y patrimonio neto al inicio de las operaciones del ejercicio de 20X7
2 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1211 Por pensiones 1212 Por Matrícula
1,546,600 1,458,000 59,100 29,500
1213 Por Certifcados y constancias
70 VENTAS. 707 Prestación de Servicios Por el registro de ingreso de pensiones de enseñanza. 3 10 CAJA Y BANCOS 16,800 104 Cuentas Corrientes 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 764 Recuperación de castigos de cuentas incobrables Por la recuperación de las provisiones al cobrarse las cuentas por cobrar anteriormente provisionadas. 4 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes
1,546,600
16.800
64,800
CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1211 Por pensiones Por pensiones de años anteriores no provisionadas. 5 10 CAJA Y BANCOS 12 104 Cuentas Corrientes CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1211 Por pensiones 1212 Por Matrícula
64,800
12
1,524,100 1,524,100
1,435,500 59,100 1213 Por Certifcados y constancias 29,500 Por el ingreso a la cuenta corriente de pensiones mensuales de los alumnos.
85
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
6 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1214 Uniformes y Buzos Escolares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV VENTAS. 701 Mercaderías 70 Porla venta de uniformes escolares y buzos 7 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1214 Uniformes y Buzos Escolares Por el cobro de la venta de uniformes y buzos escolares. 8 60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas Por Pagar Por la compra de uniformes y buzos escolares a la compañía “el Parche S.A.”. 9 20 MERCADERIAS 61 201 Mercaderías. VARIACION DE EXISTENCIA 611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías 10 62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 768,000 627 Seguridad y Previsión Social 69,120 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 RPS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 468 AFP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar Por la provisión de Planilla Remuneraciones del presente periodo. 11 92 COSTO DE SERVICIOS 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUABLES A CUENTAS DE COSTO Por el destino de los gastos 12 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 686 Compensación por Tiempo de Servicio 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicios Por la compensación por tiempo de servicios de los trabajadores. 13 92 COSTO DE SERVICIOS 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Por el destino de l os gastos 14 63 SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS 632 Honorarios Comisiones y Corretajes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4692 Cuentas por pagar Servicios profesionales Por la provisión de los recibos por honorarios emitidos por los profesores 15 92 COSTO DE SERVICIOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Por el destino de los gastos por servicios personales sustentados con recibos por honorarios 16 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Correos y Telecomunicaciones 636 Electricidad y Agua
Unidad III
86
153,272 24,472 128,800
153,272 153,272
57,960 11,012 68,972
57,950 57,960
837,120 69,120 83.013 679,987
753,408 33,485 50,227 837,120 54,857 54,857
49,371 2,195 3,291 54,857 277,200 277,200
277,200 277,200
43,478 29,524 13,954
Facultad de Ciencias Empresariales
46
92 94 95 79 41 42 46
47 10
40
10
67 97 38 79
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por Pagar Diversas 4693 Cuentas por Servicios de Luz agua teléfono Por la provisión de los servicios de Luz, Agua y teléfono 17 COSTO DE SERVICIOS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Por el destino de los gastos de luz, agua y teléfono 18 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamos de Terceros 468 AFP 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4691 Cuentas por pagar desarrollo del Proyecto 4692 Cuentas por pagar Servicios Profesionales 4693 Cuentas por Servicios de Luz agua teléfono BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicios CAJA Y BANCOS
43,478
32,882 7,987 2,609 43,478 679,987 76,374 634,218 20,000 87,930 205,610 277,200 43,478
104 Cuentas Comentes[ Pago de suministros diversos, compras, remuneraciones, préstamos, servicios prestados por terceros AFP servicios de luz, agua y teléfono 19 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 16,460 4017 Impuesto a la Renta 29,819 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 Essalud 69,004 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Comentes Por el pago del IGV en el ejercicio y pagos a cuenta del impuesto a la Renta del ejercicio anterior y actual y Essalud 20 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y Gastos de Préstamos GASTOS FINANCIEROS CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Por los intereses devengados del préstamos del banco. Asiento por Naturaleza
54,804 1,445,383
115 283
115,283
1 000 1,000 1,000
y el destino del gasto a los gastos fnancieros.
21 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades Acumuladas 58 RESERVAS 581 Reservas para Reinversiones
234,810 234,810
Por la detracción de la IEP, para reejar el compromiso con el programa de
reinversión presentado al Ministerio de Educación y que una vez ejecutado será capitalizado. 22 36 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS - LEYES DE PROMOCIÓN 362
179,360
Edifcios y Otras Construcciones
3621 Laboratorio de Computo 103.560 366 Equipos diversos 3661 Equipo de Computo 60.900 3662 Libros Diversos 14.900 37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCION 371 Concesiones y Derechos 371 Software 11,850 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4691 Cuentas por pagar desarrollo del Proyecto Por la construcción del laboratori o de computo, según valorizaciones y facturas, respectivas, adquisición de computadoras, software bienes según programa de Reinversión D. Leg. N° 882 23 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 656 Becas al Personal 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
87
11,850 191,210
14,400 14 400
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
92 79 59 58 50
68
39
92 94 95 79 69 20
61 26
92 94 95 79 68 19
92 79 79 92 94 95 97
61 69 70 76 60 61 62 63
Unidad III
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4691 Cuentas por pagar desarrollo del Proyecto Por los gastos de las becas otorgadas los directores. 24 COSTO DESERVICIOS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Por el destino de los gastos de becas a los directores. 25 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades Acumuladas RESERVAS 581 Reservas para Reinversiones CAPITAL 501 Capital Social 5012 Capitalización por Reinversiones Por la capitalización de las reservas para reinversión y utilidades retenidas de total de la reinversión realizada 26 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación, Inmuebles, Maquinaria 48,911 y Equipo 682 Amortización de Intangibles 1,484 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 48,911 394 Amortización de Intangibles 1,481 Por la depreciación del presente ejercicio. 27 COSTO DE SERVICIOS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENAS DE COSTO Por el destino de los gastos. 28 COSTO DE VENTAS 601 Mercaderías MERCADERÍAS 201 Mercaderías Por el costo de ventas del periodo de los polos y uniformes 29 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 616 Suministros Diversos SUMINISTROS DIVERSOS 261 Suministros Diversos Por el consumo de útiles de escritorio en el periodo 30 COSTO DE SERVICIOS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Por el destino de los gastos de luz, agua y teléfono 31 PROVISIONES DEL EJERCICIO 684 Cuentas de Cobranza dudosa PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192 Clientes Por la provisión de 20 alumnos que no cancelaron la pensión por 3 meses 32 COSTOS DE SERVICIOS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO 33 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO COSTO DE SERVICIOS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS Por la cancelación de las cuentas de la clase 9, 34 VARIACION DE EXISTENCIA COSTO DE VENTAS Por la cancelación del costo de ventas al cierre del ejercicio. 35 VENTAS. INGRESOS EXCEPCIONALES COMPRAS VARIACION DE EXISTENCIA CARGAS DE PERSONAL SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
88
14,400 14,400 500 234,810 235,310
50,392
50,392
48,880 504 1,008 50,392 82,960 82,960
7,000 7,000
6,300 420 280 7,000 18,000 18,000
18,000 18,000 1,303,447 1,200,441 45,095 56,911 1,000
82,960 82,960 1,675,400 16,800 57,960 32,000 837,120 320,678
Facultad de Ciencias Empresariales
65 67 68 89 86 88 40 41
89 86 88
89 86
19 39 40 41 42 I46 47 50 59 10 12 26 33 36 37
CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN CARGAS FINANCIERAS PROVISINES DEL EJERCICIO RESULTADO DEL EJERCICIO Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para la determinación del resultado del ejercicio DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA IMPUESTO A LA RENTA TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por Pagar Por la detracción de la Participación e impuesto a la Renta del ejercicio 37 RESULTADO DEL EJERCICIO DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA IMPUESTO A LA RENTA Por la transferencia de la Participación de los trabajadores e Impuesto a la renta al resultado del ejercicio 38 RESULTADO DEL EJERCICIO RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades Acumuladas Por la transferencia del resultado del ejercicio a resultados acumulados. 39 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA TRIBUTOS POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS CAJA Y BANCOS CLIENTES SUMINISTROS DIVERSOS INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS – LEYES DE PROMOCIÓN INTANGIBLES LEYES DE PROMOCION Por el cierre de operaciones del presente ejercicio
14,400 1,000 123,249 305.793 16.414 22.966 22,966 16,414
39,380 16.414 22,966
266,413 266,413
18,000 375,392 10.023 16,414 4,598 12.573 7.837 281,146 292.003 212,276 22 500 2,000 590,000 179,360 11,850 13,643,162
89
13,643,162
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
9.1.4. Mayorización del Libro Diario 12 CLIENTES
10 CAJA Y BANCOS (1) (3) (4) (5) (7)
13,970 16,800 64,800 1,524,100 153,272
1,445,383 (19) 115,283 (19)
1,772,942
1,560,666
(1) (2) (6)
212,276 (39)
1,772,942
64,800 1,524,100 153,272
1,764,672
1,742,172
1,772,942
(4) (5) (7)
22,500 (39)
1,764,672
19 PROV. PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
1,764,672
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
18,000 (31)
(1)
25,000 57,960
82,960
18,000
82,960
82,960
18,000
82,960
82,960
0
64,800 1,546,600 153,272
(28)
18,000
(39)
18,000
26 SUMINISTROS DIVERSOS (1)
9,000
7,000 (29)
9.000
7,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
590,000
2,000 (39)
9,000
9,000
(22)
0
11,850
179,360
1,000
1,000 (20)
1,000
1,000
11,850
11,850
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA 325,000 (1) 50,392 (26)
Unidad III
0 11,850
38 CARGAS DIFERIDAS (1)
11,850
179,360 (39)
179,360
590,000
37 INTANGIBLES LEY. PROM.
179,360
179,360
0 590,000 (39)
590,000
36 INMUEB. MAQ Y EQ. LEYES PROM (22)
590,000
(1)
0
90
375,392
Facultad de Ciencias Empresariales
(39)
1,000
1,000
375,392
40 TRIBUTOS POR PAGAR (8) (19)
19,760 24,472 69,120
126,295
113,352
136,318
(1) (6) (0)
(18)
22,966 (36)
(39)
136,318
76,374
679,987
679,987 (10)
679,987
679,987
16,414
16,414 (36)
696,401
42 PROVEEDORES (18)
375,392
41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR
11,012 115,283
10,023
(39)
375,392
696,401
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
12,000 68,972
(1) (8)
(18)
634,218
32,490 88,013 277,200 43,478 191,210 14,400
(39)
76,374
80,972
4,598
169.300
80,972
80,972
634,218 (39)
(18)
(39)
54,804
7,784 (1) 54,857 (12)
54,804
62,641 62,641
646,791
281,146 281,146
59 RESULTADOS ACUMULADOS 234,810 (21)
234,810
234,810
(21) (25)
234,810
60 COMPRAS
234,810 500
260,900
235,310
260,900
292,003
266,413 (38)
527,313
527,313
(1)
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
57,960
57,960
(23)
281,146
281,146
(39)
(8)
(22)
12,573
0 (39)
234,810
234,810
(16)
339.640
58 RESERVAS (25)
(14)
50 CAPITAL
7,837
62,641
(10)
646,791
646,791
47 BENEF. SOC. DE LOS TRAB.
(1)
(29)
0 57,960 (35)
(34)
91
7,000
57,960
7,000
57,960
82.960
(9)
32,000 (35)
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
57,960
57,960
89,960
62 CARGAS DE PERSONAL
63 SERV. PREST. POR TERCEROS
837,120
(10)
277,200 43,478
(14) (16)
837,120
0
320,678
837,120 (35)
837,120
837,120
(20)
0
1,000
1,000
14,400 (35)
14,400
14,400
1,000
(31)
123,249
(28)
0
82,960
82,960
123,249 (35)
123,249
123,249
82,960
(2) (6)
16,800
1,675,400 (35)
1,675,400
Unidad III
16,800
16,800
79 CARGAS IMPT. A CTAS DE C. 837,120 54,857 277,200 43,478 1,000 14,400
(3)
16,800
1,675,400
1,675,400
82,960
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 1,546.600 128,800
(35)
0 82,960 (34)
70 VENTAS
0
1,000
69 COSTO DE VENTAS
64,857 50,392 18,000
(26)
0 1,000 (35)
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO (12)
320,678
67 CARGAS FINANCIERAS
14,400
14,400
0 320,678 (35)
320,678
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN (23)
89,960
16,800
86 DISTRIBUCION DE LA RENTA NETA (11) (13) (15) (17) (20) (24)
92
Facultad de Ciencias Empresariales
50,392 (27) 7,000 (30) 18,000 (32)
0
1,303,447
0
1,303,447
(33)
1,303,447
(36)
1,303,447
88 IMPUESTO A LA RENTA
0 22,966
(36)
22,9600
0
(15) (17) (24) (27) (30) (32)
22,966 (37)
(37) (38)
22,966
16,414
16,414
39,380 266,413
305,793 (35)
305,793
305,793
33,485 2,195 7,987 1,008 420
0
45,095
1,200,441 (33)
1,200,441
1,200,441
45,095
(17) (27) (30)
56,911
1,000
(20)
0
1,000
56,911 (33)
56,911
45,095
97 GASTOS FINANCIEROS
50,227 3,291 2,609 504 280
(13)
0 45,095 (33)
95 GASTOS DE VENTAS (11)
0
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS (11) (13) (17) (27) (30)
1,200,441
16,414 (37)
0
753,408 49,371 277,200 32,882 14,400 48,880 6,300 18,000
(13)
16,414
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
92 COSTO DE SERVICIO (11)
0
56,911
0 1,000 (33)
1,000
1,000
9.1.5. Hoja de Trabajo
93
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Sumas del Mayor Debe Haber 1,772,942 1,560,666 1,764,672 1,742,172 0 18,000 82,960 82,960 9,000 7,000 590,000 0 179,360 0 11,850 0 1,000 1,000 0 375,392 126,295 113,352 679,987 679,987 76,374 80,972 634,218 646.791 54.804 62.641 0 0 o 281,146 234,810 234,810 235.310 260.900 57.960 0 7.000 57,960 837,120 0 320,678 0 14,400 0 1,000 0 123,249 0 82.960 0 0 1.675.400 0 16,800 0 1,303,447 1.200 441 0 45.095 0 55.911 0 1.000 0 9,201,396 9,201,396
CUENTAS DEL MAYOR 10 12 19 20 26 33 36 37 38 39 40 41 42 46 47 49 50 58 59 60 61 62 63 65 67 68 69 70 76 79 92 94 95 97
Caja y bancos Clientes Provisión para cuentas de cobranza dudosa Mercaderías Suministros diversos Inmuebles maquinarias y equipos Inmueble Maquinaria y Equipo -Leyes Prom. Intangibles - Leyes de Promoción Cargas diferidas Depredación y amortización acumulada Tributospor pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Benefcios sociales de los trabajadores
Ganancias diferidas Capital Reservas Resultados acumulados Compras Variación de existencias Cargas de personal Servicios prestados por terceros Cargas diversas de gestión Cargas fnancieras
Provisiones del ejercicio Costos de ventas Ventas Ingresos excepcionales Cargas imputables a las cuentas de costos Costo de servicios Gastos administrativos Gastos de ventas Gastos fnancieros
Balance Activo Pasivo 212,276 0 22,500 0 18,000 2,000 590,000 179,360 11,850 0 0 12,943 0 0 0 0 0 0 0
Resultado por Función Pérdida Ganancia
Debe
Transferencias Haber
Saldos Deudor Acreedor 212,276 22,500 18,000 0 2,000 0 590,000 0 179,360 0 11,850 0 0 0 0 375,392 12,943 0 0 0 0 4,598 0 12.573 0 7,837 0 0 0 281,146 0 0 0 25,590 57.960 0 0 50.960 837,120 0 320.678 0 14.400 0 1,000 0 123,249 0 82,960 0 0 1,675,400 0 16,800 0 1,303,447 1,200.441 0 45.095 55,911 1,000 3,771,743 3,771,743 Resultado por Naturaleza Pérdida Ganancia
0 0 0 0 0 375,392 0 0 4,598 12.573 7,837 0 281.146 0 25,590
82.960
82,960
(b)
(b)
82,960
57.960 32.00 837.12C 320,678 14.400 1.000 123,249
1,675,400 16,800
1.030,929 1,030,929
Unidad III
725,136 305,793 1,030,929
1,200,441 45,095 56.911 1,000 1,386,407 305,793 1,692,200
1,675,400 16.800 1,303,447 (a) (a) (a) (a) 1,386,407
1,692,200 1,692,200
94
(a) 1,200,441 45,095 56,911 1,000 1,386,407
1,386,407 305,793 1,692,200
1,692200 1,692,200
Facultad de Ciencias Empresariales
7.2.1. Determinación de la participación e Impuesto a la renta del ejercicio Utilidad del ejercicio según balance de comprobación
Contable 305,793
Agregados (VER ANEXO 1) Becas integrales (Art.37° LIR y Reglamento de la LIR) 22,483 Constituye como gasto deducible. Respecto a las becas a los estudiantes no son necesarios para la obtención de la renta, los gastos relacionados a las becas no son aceptados como deducción (impuesto a la Renta) Tal es caso de los profesores etc. Base Imponible Impuesto a la renta 30% Menos Crédito sin derecho a devolución Crédito por reinversión de la IPE (Ver Anexo 2) Impuesto a la Renta del ejercicio
_______ 328,276 (16,414) 311,862 93,559 (70,593) 22,966
DETERMINACIÓN DE LA CUOTA DE REGULARIZACIÓN: Impuesto a la renta del Ejercicio Menos Crédito con derecho a devolución Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Impuesto a Regularizar
22,966 (22,819) 147
ANEXO 1 Para efectos del Impuesto a la renta los ingresos gravados se deben deducir de los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (principio de causalidad). Bajo este criterio existen gastos que han servido para generar ingresos gravados (alumnos que pagan) y que no generaron ingresos o sea gastos que no son necesarios para la obtención de la renta y que corresponde a los alumnos becados (servicio gratuito) estos gastos se consideran no deducibles (no aceptados tributariamente), son aquellos que están relacionados directa e indirectamente al servicio gratuito prestado. Dado que no es fácil determinar este importe establecemos el siguiente criterio: GASTOS INCURRIDOS EN EL EJERCICIO INGRESOS GENERADOS EN EL EJERCICIO Costo del Servicio 1,200,441 Ingresos por servicios y ventas 1,675,400 Gastos Administrativos 45,095 Otros Ingresos 15,800 Gastos de Ventas 56,911 Total Ingresos 1,692,200 Gastos Financieros 1,000 Servicios Gratuitos 29,700 1,303,447 1,721,900 GASTOS A CONSIDERAR GASTO NO DEDUCIBLE = X SERVICIOS GRATUITOS INGRESOS CONSIDERAR
GASTO NO DEDUCIBLE GASTO NO DEDUCIBLE = GASTO NO DEDUCIBLE =
= 1,303,4471,721,900 0.757 X 22,483 95
X 29,700 29,700
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
ANEXO 2 Costo de Construcción/ Adquisición
Conceptos
Construcción Laboratorio de Computo Costo de Computadoras Costo de Software Costo de los Libros Costo de Pensión a Directores Venta de la Pensión a Estudiantes
103,560 60,900 11,850 14,900 14,400 29,700 235,310
7.2.2. Estados Financieros a. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES C.E.P. SAN JUAN DÉ DIOS ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X7 (Expresado en nuevos soles)
Ingresos por Servicios Venta de uniformes y polos Costo de Servicios Costo de ventas de uniformes y polos Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad de Operación Ingresos excepcionales Gastos financieros Utilidad antes de participación e Impuestos Participación de los trabajadores 5% Impuesto a la renta 30% Utilidad (pérdida) del ejercicio
1,546,600 128,800 (1,200,441) (82,960) 391,999 (45,095) (56,911) 289,993 16,800 (1,000) 305,793 (16,414) (22,966) 266,413
b. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA C.E.P SAN JUAN DE DIOS ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de DICIEMBRE del 20X7 (Expresado en nuevos soles)
Caja y bancos Clientes Provisión para Ctas de cobranza dudosa Suministros diversos Total activo corriente
Inmuebles maquinarias y equipo Inmuebles maq., y equipo L.Promoción Intangibles L.Promoción Depreciación acumulada Amortización acumulada Total activo no corriente Total Activo Unidad III
212,276 22,500 (18,000) 2,000
Tributos por pagar Participaciones por pagar Proveedores Beneficios Sociales 218,776 Otras cuentas por pagar 590,000 Total pasivo corriente 179,360 11,850 Patrimonio Neto (373,911) Capital (1,481) Resultados acumulados 405,818 Resultado del ejercicio 7otalPatrimonio neto Total Pasivo y Patrim. 624,594 Neto
96
10,023 16,414 4,598 7,837 12,573
51,445
0 281,146 25,590 266,413
573,149 624,594
Facultad de Ciencias Empresariales
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO C.E.P. SAN JUAN DE DIOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por el año terminado al 31 de Diciembre del 20X7 RESULTADOS CAPITAL ACUMULADOS
Saldos al 31 de diciembre de 20X6 Capitalización utilidades Programa de reinversión Utilidad del ejercicio Saldos al 31 de Diciembre de 20X7
45,836 235,310 281,146
TOTAL
260,900 306,736 (235,310) 0 266,413 256,413 292,003 573,149
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO C.E.P. SAN JUAN DE DIOS ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Por el año terminado al 31 de Diciembre del 20X7 (Expresado en Nuevos Soles)
Cobranza a los clientes
1,758,972
Menos: Pagos a proveedores Pagos de remuneraciones y participaciones por pagar Pagos de tributos Pagos por honorarios de profesores Pagos de becas al personal Pagos de~1uz, agua-y teléfono Pagos AFP (retención trabajadores) Pagos depósitos C.T.S.
AUMENTO DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSION Pagos por adquisición de Inmuebles maquinaria y equipo Pagos por adquisición de Intangibles
DISMINUCION DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE INVERSION
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Pagos préstamos bancarios
DISMINUCION DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO AUMENTO NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO SALDOS DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO SALDOS DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO
97
(76,374) (679,987) (115,283) (277,200) (14,400) (43,478) (87,930) (54,804) 409,516 (179,360) (11,850) (191,210) (20,000) (20,000) 198,306 13,970 212,276
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
AUTOEVALUACIÓN 1. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto tributario y legal de las Instituciones Educativas Particulares. 2. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Instituciones Educativas Particulares Realizar investigación al respecto. 3. Haga un mapa sobre los aspectos laborales de las Instituciones Educativas Particulares. 4. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Instituciones Educativas Particulares. Investigar acerca del tema.
CASO PRÁCTICO La IEP “Abraham Lincoln” tiene una población estudiantil de 680 alumnos, todos pagan la misma pensión escolar. Inicia sus operaciones con el siguiente balance: Bancos CTA CTE 150,000.00 Clientes 25,000.00 Edificios 245,000.00 Beneficios Sociales 17,784.00 Muebles y Enseres 90,000.00 Capital Equipos de computo 53,000.00 Resultados Acumulados 10,900.00
OPERACIONES:
1. Se provisiona y cobra por pensiones y matriculas 280,000.00 en efectivo 2. Se compra al contado 200 uniformes por Precio de Compra Total de S/. 23,800.00 3. Se vende 150 uniformes a Valor de Venta total de S/. 30,000.00, En efectivo 4. Se paga al contado por gastos de luz la cantidad de S/. 13,570 incluido IGV. Gastos de Servicios 70%, Gastos de venta 20% y la diferencia a gastos administrativos. (el IGV no se considera como crédito fiscal) 5. La planilla de remuneraciones de profesores y empleados anual de la IEP asciende a: Sueldos Profesores Administradores Personal de ventas
Rem. Bruta 42,000.00 15,000.00 4,000.00
Descuento AFP 12.00% SNP AFP 12.50%
Aportes SSS 9% SSS 9% SSS 9%
El costo es de acuerdo al departamento en que trabaja el personal. El pago de las planillas se realiza en efectivo y el pago de aportes con cheque del BCP. 6. Calcular la depreciación y amortización del ejercicio (porcentajes de ley: Edificios 3%, Muebles y enseres 10% y equipos de cómputo 25%). Gastos de servicios 70%, Gastos de administración 20% y gastos de ventas 10%. 7. La IEP confecciona un programa de reinversión con duración de 1 año para reinvertir el 80% de sus utilidades acumuladas. Sus gastos en efectivo son como sigue:
Unidad III
98
Facultad de Ciencias Empresariales
Laboratorio de computo* computadoras* libros* software*
3,400.00 3,000.00 1.120.00 1,200.00 8,720.00
construido por COSAPI SA de abril a junio de 20x9 se adquirió en junio de 20x9 a MESAJIL SAC se adquirió en junio de 20x9 a Librerías EPOCA SRL se adquirió en junio de 20x9 a Info System EIRL
Se pide: - Desarrollar Los asientos contables respectivos en el libro Diario - Realizar el libro caja Tabular y centralizar los asientos en el Diario - Elaborar el Libro Mayor y la hoja de trabajo. - Determinar la participación e impuesto a la renta del periodo. Realizar los Estados Financieros. - Cerrar las operaciones del periodo.
99
Contabilidad aplicada
Sesión
Facultad de Ciencias Empresariales
8 EMPRESAS HOTELERAS 8.1. INTRODUCCIÓN El turismo en el Perú es una actividad que se ha realizado desde muchos años atrás, actualmente el estado está apoyando políticamente la actividad turística, desarrollándose en forma organizada, controlada y con profesionalismo, lo que está haciendo que el turismo este en crecimiento y tiene una participación importante en el movimiento económico del Perú. El turismo en el Perú es un rubro importante como generador de divisas, ocupando el 6to lugar con una tendencia en aumento. (BADATUR, Base de Datos de Turismo de la Universidad San Martin de Porres). Dentro del rubro del turismo existen dos tipos de turistas, el turista interno y el turista extranjero. Los lugares más visitados en el Perú son las ciudades de Lima (como punto de entrada al país) y Cusco por los muchos atractivos turísticos con los que cuenta, como las construcciones de las épocas incaica y colonial, paisajes naturales, la ciudadela Inca de Machupicchu, entre otros, uno de los lugares más visitados y recomendados dentro de los paquetes turísticos es el Valle Sagrado de los Incas por sus paisajes naturales, centros arqueológicos importantes como Pisaq y Ollantaytambo.
8.2. ASPECTOS GENERALES DE LA ACTIVIDAD HOTELERA La actividad hotelera se basa en el control de costos y la correcta organización de los recursos Su actividad principal se concreta en la reserva de habitaciones y servicios complementarios. La actividad hotelera, es una actividad mercantil de venta de servicios de alojamiento y gastronomía fundamentalmente, ésta tiene características generales y económicas financieras especiales que la diferencian de otras actividades comerciales e industriales. Actividades de las empresas hoteleras: La actividad hotelera se encuentra ubicada en la clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas - III revisión y Comprende: GRUPO 55
63
CLASE 5510-4 6304-0
ACTIVIDAD Hoteles, campamentos y otros tipos de hospedaje temporal. Actividades de agencias de viajes y organizadores de viajes, actividades de asistencia a turistas.
8.3. CARACTERÍSTICAS DE LOS HOTELES Algunas de las características generales de este sector son: Pertenece al sector servicios. Ocasiona un encuentro inmediato entre el productor y el consumidor.
101
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Produce contactos permanentes dentro de la empresa entre los diferentes componentes de la organización del trabajo y en sus distintos estamentos jerárquicos. Necesita innovaciones rápidas y permanentes en relación a las necesidades y preferencias de los clientes así como a las aspiraciones legítimas de los empleados y técnicas de producción. Condicionamiento a factores exógenos, le impacta directamente la influencia derivada de la situación económica, política y social. Algunos servicios internos del hotel genera una venta indirecta. Dentro del concepto hotel podemos distinguir al menos tres tipos negocio: 1. Empresa de prestación de servicios (alojamiento y otros). 2. Empresa transformadora (cocina y otros). 3. Empresa comercial (bares y otros) El “producto” hotelero tiene carácter “consumible” y “no es almacenable”. En el turismo el producto se consume en el lugar de producción. Validez limitada por el tiempo y rigidez en el espacio Gran diversidad y complejidad de usuarios de los servicios, rigidez de la oferta, y demanda elástica.
8.4. EMPRESAS HOTELERAS 8.4.1. Concepto Los hoteles son aquellas empresas que facilitan servicio de alojamiento no permanente, para que sus usuarios se hospeden en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios adicionales, a condición del pago de una contraprestación previamente establecida en las tarifas del establecimiento.
8.4.2. Tratamiento contable Estructura de costos de una empresa hotelera El costo de operación de un hotel puede definirse: como la expresión monetaria de los recursos de todo tipo empleados en el proceso de atención a los huéspedes y usuarios de los servicios del hotel; incluye los gastos por concepto de comestible, bebidas, materiales de todo tipo, combustibles, energía y otros objetos de trabajo consumidos en el proceso, así como los gastos por la remuneración del trabajo, la depreciación de equipos, edificios y otros medios, la promoción y el marketing, el mantenimiento de las instalaciones, los impuestos y otros gastos que se originen como resultado de las actividades que desarrolle entidad hotelera.
Los costos de un hotel pueden ser directos o indirectos. a) Un costo directo , es aquél que puede identificarse directamente con un proceso, producto, trabajo, o servicio. Como ejemplo de costos directos puede citarse el costo de los comestibles que se consumen en un restaurante o la remuneración de los camareros. b) Un costo indirecto es aquél que no puede atribuirse directamente a una producción o servicio, como por ejemplo el salario del director del hotel o la depreciación del edificio; los costos indirectos se pueden distribuir a la producciones, servicios o puntos de venta del hotel de acuerdo con un base o índice que refleje la manera en que se supone que se utilizan o aplican esos elementos indirectos en las producciones o servicios a lo que se distribuye. Pero las bases de distribución de los costos indirecto son generalmente arbitrarias (al arbitrio) o se fundamentan en base teóricas o cuestiones de criterios, por lo que actualmente la mayoría de la entidades rechazan la distribución de los costos indirectos y los registra como tales por su naturaleza.
Unidad III
102
Facultad de Ciencias Empresariales
8.4.3. Tratamiento legal Base Legal Dispositivo
Sumilla
Ley N° 26961
Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística Ley sobre modificaciones de Disposiciones Tributarias para el desarrollo Ley N° 26962 de la actividad turística Decreto Legislativo Modificación de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto N°919 Selectivo al Consumo de los Impuestos Mínimo a la Renta y Predial a las empresas Decreto Legislativo Exoneran de servicios de hospedaje que inicien o -amplíen sus operaciones antes N°820 de finalizar el año 1998. Decreto Legislativo Aprueban Beneficios Tributarios para las empresas de servicios de N°780 establecimientos de Hospedaje. Decreto Supremo N°029-2004 Reglamento de establecimientos de hospedaje MINCETUR Decreto Supremo N° Aprueban Reglamento de Establecimientos de Hospedaje DEROGADO 023-2001 -ITINCI Decreto Supremo Dictan Normas para la Aplicación de Beneficio Tributario a establecimientos N° 122-2001-EF de Hospedaje que brinden servicios a sujetos No Domiciliarios Decreto Supremo N° 002-2000-lTlNCl Decreto Supremo N° 089-96-EF Resolución Superintendencia No. 136-2002/ SUNAT Resolución Superintendencia N°093-2002/ SUNAT Resolución Superintendencia N° 082-2001/ SUNAT Resolución Ministerial N°147-2001-ITINCI/ DM Resolución Ministerial N° 0011-95 MITINCINMTINCI/ DNT
Aprueban Reglamento de la Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística Dicta disposiciones referidas a la aplicación de beneficios tributarios a las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje.
Fecha de publicación 03.06.98
03.06.98 06.06.01 23.04.96 31.12.93 25.11.04 13.07.01 29.06.01 20.01.00 12.09.96
Modifican Normas para la Implementación y Control del Beneficio Establecido por el Decreto Legislativo N° 919 A Favor de Establecimientos de Hospedaje que Brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados
11.11. 02
Normas para la Implementación y Control del Beneficio Establecido por el Decreto Legislativo N° 919 a favor de Establecimientos de Hospedaje que brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados Dictan normas referidas al Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje a que se refiere el Artículo 3° del Decreto Supremo N° 1222001-EF
25.07. 02
Aprueban Escala De Infracciones Y Sanciones Aplicables A Los Establecimientos De Hospedaje Clasificados Y Categorizados
27.07.01
Establece los requisitos mínimos que deberán cumplir las casas particulares, universidades e institutos superiores, para brindar el servicio de alojamiento
09.05.95
20.07.01
Código Civil:
De acuerdo al Código civil el hotel se obliga a prestar al huésped albergue y, adicionalmente, alimentación y otros servicios que contemplan la ley y los usos, a cambio de una retribución. Esta podrá ser fijada en forma de tarifa por la autoridad competente si se trata de hoteles, posadas u otros establecimientos similares. El hotel se sujeta además a las normas reglamentarias y a las cláusulas generales de contratación aprobadas por la autoridad competente. Derechos del Huésped
103
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Entre los derechos del Huésped tenemos: El huésped tiene derecho a exigir del hospedante que la habitación presente las condiciones de aseo y funcionamiento de servicios normales y que los alimentos, en su caso, respondan a los requisitos de calidad e higiene adecuados. Los establecimientos destinados a hospedaje exhibirán en lugar visible las tarifas y cláusulas generales de contratación que rigen este contrato. El hospedante responde como depositario por el dinero, joyas, documentos y otros bienes recibidos en custodia del huésped y debe poner en su cuidado la diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar. El hospedante responde igualmente de los objetos de uso corriente introducidos por el huésped, siempre que éste cumpla las prescripciones del aviso que estará fijado en lugar visible de las habitaciones. La autoridad competente fijará el límite de responsabilidad. El huésped está obligado a comunicar al hospedante la sustracción, pérdida o deterioro de los bienes introducidos en el establecimiento tan pronto tenga conocimiento de ello. De no hacerlo, quedará excluida la responsabilidad del hospedante, salvo cuando tales hechos se produzcan por dolo o culpa inexcusable de este último. Derechos del Hospedante
Los equipajes y demás bienes entregados o introducidos por el huésped responden preferencialmente por el pago de la retribución del hospedaje y por los daños y perjuicios que aquél hubiese causado al establecimiento, pudiendo el hospedante retenerlos hasta su cancelación. El hospedante tiene derecho a solicitar del huésped, dentro de las veinticuatro horas de su ingreso, una declaración escrita de los objetos de uso común introducidos, así como a comprobar su exactitud. El hospedante no puede negarse a recibir en custodia o a que se introduzcan los bienes, sin justos motivos. Se consideran tales, el excesivo valor de los bienes en relación con la importancia del establecimiento, así como su naturaleza en cuanto constituya obstáculo respecto a la capacidad del local. La responsabilidad del hospedante por la custodia de los bienes depositados o introducidos se extiende a los actos u omisiones de los familiares que trabajan con él y a sus dependientes. El hospedante no tiene responsabilidad si prueba que la sustracción, pérdida o deterioro de los bienes introducidos por el huésped se debe a su culpa exclusiva o de quienes le visiten, acompañen o sean dependientes suyos o si tiene como causa la naturaleza o vicio de ellos. Con respecto al servicio adicional de estacionamiento de vehículos o similares, se rige por todo lo mencionado.
8.4.4. Reglamento de establecimientos de hospedaje El presente Reglamento establece las disposiciones para la clasificación, categorización, funcionamiento y supervisión de los establecimientos de hospedaje; asimismo, establece los órganos competentes en dicha materia. Así como la obligatoriedad a todos los que inicien operaciones de presentar la Declaración Jurada de cumplimiento de las normas relativas a las condiciones mínimas del servicio que prestan. Establece los requisitos de infraestructura, equipo y servicios para la clase de Hotel, Hostal. Resort, Ecolodge, Albergue, y la categorización respectiva de 1 a 5 estrellas. Unidad III
104
Facultad de Ciencias Empresariales
Ámbito de aplicación
Están sujetos a las normas del presente Reglamento todos los establecimientos que prestan el servicio de hospedaje. Los establecimientos de hospedaje podrán solicitar al Órgano Regional Competente, su clasificación y/o categorización, cumpliendo para tal efecto con los requisitos de infraestructura, equipamiento y servicio establecidos del Anexo N° 1 al 6 del presente Reglamento, según corresponda. Los establecimientos de hospedaje se clasifican y/o categorizan en la siguiente forma: CLASE Hotel Apart – Hotel Hostal Resort Ecolodge Albergue
CATEGORIA Una a cinco estrellas Tres a cinco estrellas Una a tres estrellas Tres a cinco estrellas -
Para los efectos del presente Reglamento y sus Anexos, se entiende por: Establecimiento de hospedaje: Lugar destinado a prestar habitualmente servicio de alojamiento no permanente, para que sus huéspedes pernocten en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios, a condición del pago de una contraprestación previamente establecida en las tarifas del establecimiento. Clase: Identificación del establecimiento de hospedaje de acuerdo a la clasificación establecida en el artículo 2° del presente Reglamento. Categoría: Rango en estrellas establecido por este Reglamento a fin de diferenciar dentro de cada clase de establecimiento de hospedaje, las condiciones de funcionamiento y servicios que éstos deben ofrecer. Sólo se categorizan los establecimientos de hospedaje de la clase Hotel, Apart-Hotel, Hostal y Resort. Hotel: Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 20 habitaciones y que ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independizado, constituyendo sus dependencias una estructura homogénea. Los establecimientos de hospedaje para ser categorizados como Hoteles de 1 a 5 estrellas, deben cumplir con los requisitos que se señalan en el Anexo N° 1 que forma parte integrante del presente Reglamento. Apart-Hotel: Establecimiento de hospedaje que está compuesto por departamentos que integran una unidad de explotación y administración. Los Apart-Hoteles pueden ser categorizados de 3 a 5 estrellas, debiendo cumplir con los requisitos señalados en el Anexo N° 2, que forma parte integrante del presente Reglamento. Hostal: Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 6 habitaciones y que ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independizado, constituyendo sus dependencias una estructura homogénea. Los establecimientos de hospedaje para ser categorizados como Hostales de 1 a 3 estrellas deben cumplir con los requisitos que se señalan en el Anexo N° 3, que forma parte integrante del presente Reglamento. Resort: Establecimiento de hospedaje ubicado en zonas vacacionales, tales como playas, ríos y otros de entorno natural, que ocupa la totalidad de un conjunto de edificaciones y posee una extensión de áreas libres alrededor del mismo. Los Resorts pueden ser categorizados de 3 a 5 estrellas, debiendo cumplir con los requisitos señalados en el Anexo N° 4, que forma parte integrante del presente Reglamento.
105
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Ecolodge : Establecimiento de hospedaje cuyas actividades se desarrollan en espacios naturales, cumpliendo los principios del Ecoturismo. Debe ser operado y administrado de una manera sensible, en armonía con el respeto y protección del medio ambiente. El Ecolodge deberá cumplir los requisitos señalados en el Anexo N° 5, que forma parte integrante del presente Reglamento. Albergue : Establecimiento de hospedaje que presta servicio de alojamiento preferentemente en habitaciones comunes, a un determinado grupo de huéspedes que comparten uno o varios intereses y actividades afines, que determinarán la modalidad del mismo. Los Albergues deberán cumplir con los requisitos señalados en el Anexo N° 6, que forma parte integrante del presente Reglamento. Huésped; Persona natural a cuyo favor se presta el servicio de hospedaje. Habitación o Departamento: Ambiente privado del establecimiento de hospedaje, amoblado y equipado para prestar facilidades a fin de que los huéspedes puedan pernoctar, según su capacidad, el cual debe cumplir con los requisitos mínimos previstos en los anexos correspondientes del presente Reglamento. Ecoturismo: Modalidad turística ambientalmente responsable, consistente en viajar o visitar áreas naturales con el fin de disfrutar, apreciar y estudiar los atractivos naturales y las manifestaciones culturales, promoviendo y contribuyendo a la protección y conservación de las zonas naturales. Tiene un bajo impacto ambiental y cultural y propicia una participación activa y socio - económicamente beneficiosa de las poblaciones locales. Sala de Interpretación: Ambiente destinado a impartir conocimientos acerca de las características naturales, culturales y sociales del lugar. Calificador de establecimientos de hospedaje: Persona natural o jurídica designada por la Dirección Nacional de Desarrollo Turístico para emitir Informes Técnicos respecto a las solicitudes de reconocimiento oficial del estatus de establecimiento de hospedaje clasificado y/o categorizado, de acuerdo a los requisitos establecidos en el presente Reglamento. La designación de Calificador de Establecimientos de Hospedaje, se otorga de acuerdo a la clasificación y/o categorización de los establecimientos de hospedaje que se solicite a la Dirección Nacional de Desarrollo Turístico. Informe Técnico.- Es el documento emitido por el Calificador de Establecimientos de Hospedaje, en el que se da fe que el establecimiento cumple rigurosamente los requisitos exigidos en el Reglamento d Establecimientos de Hospedaje para ostentar la condición d establecimiento de hospedaje clasificado y/o categorizado. Registro de Calificadores de Establecimientos de Hospedaje: Registro a cargo de la Dirección Nacional de Desarrollo Turístico en el que deberá constar la siguiente información:
1. Nombre o razón social del Calificador de Establecimientos d Hospedaje; 2. Domicilio fiscal; 3. Teléfono; 4. Número de RUC; 5. Número de Registro; 6. Clases y Categorías para las cuales ha sido designado; 7. Número de la Resolución Directoral de designación; 8. Fecha de expedición de la Resolución Directoral de designación; 9. Fecha de expiración de la Resolución Directoral de designación. Contrato de Hospedaje: Es la relación jurídica que se genera entre el huésped y el establecimiento de hospedaje, por la sola inscripción y firma en el Registro de Huéspedes, se regula por el derecho común, las normas del propio establecimiento de hospedaje y las disposiciones contenidas en el presente Reglamento. Las agencias de viajes y turismo u otras
Unidad III
106
Facultad de Ciencias Empresariales
personas naturales y jurídicas que pudieran intermediar en la contratación de los servicios de alojamiento, no son parte del contrato de hospedaje referido en el párrafo precedente. Registro de Huéspedes: Registro llevado por el establecimiento de hospedaje, en fichas o libros, en el que obligatoriamente se inscribirá el nombre completo del huésped, sexo, nacionalidad, documento de identidad, fecha de ingreso, fecha de salida, el número de la habitación asignada y la tarifa correspondiente con indicación de los impuestos sobrecargas que se cobren, sea que estén o no incluidos en la tarifa. Día hotelero: Período de 24 horas dentro del cual el huésped podrá permanecer en uso de la habitación, de acuerdo al registro de ingreso y la hora límite de salida fijada por el establecimiento de hospedaje, a efecto de cobrar, sin recargo, la tarifa respectiva por el alojamiento. Recepción y Conserjería: Área del establecimiento de hospedaje, en la cual se reciben y registran los huéspedes, se facilita información sobre los servicios que presta el establecimiento, se prestan los servicios de traslado de equipaje, correspondencia, información y otros servicios similares. Deberá ser suficientemente espaciosa para permitir la presencia de no menos del 10% del número total de huéspedes que puede albergar el establecimiento de hospedaje. Servicios higiénicos: Es el ambiente que cuenta como mínimo con un lavatorio, inodoro, tina y/o ducha (lo último no necesario en caso se trate de medio baño), iluminación eléctrica, toma corriente y un espejo. Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada de acuerdo a lo establecido en los Anexos adjuntos al presente Reglamento. Personal Calificado: Persona capacitada o con experiencia demostrada para trabajar en un establecimiento de hospedaje. Inspector: Servidor público autorizado por el Órgano Regional Competente para efectuar visitas a los establecimientos de hospedaje a fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones del presente Reglamento. DNDT: Dirección Nacional de Desarrollo Turístico. MINCETUR: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
8.4.5. Contribuciones sociales Seguridad Social: La ley N° 27056 creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD), como un organismo público descentralizado con personería jurídica de derecho público interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y derechohabientes a través de diversas prestaciones que corresponden al régimen contributivo de la seguridad social en salud (RCSS). Esta contribución está a cargo de la empresa siempre que tenga trabajadores que laboren bajo relación de dependencia o en calidad de socios de cooperativas de trabajadores, cualquiera que sea el régimen laboral o modalidad a la cual se encuentren sujetos. El cálculo de dicha contribución se hace sobre la remuneración mensual. Entendiéndose a esta como todos los ingresos que reciba el trabajador en el mes, la tasa a aplicar el 9% y el plazo para su declaración y pago es según el cronograma aprobado para el pago de las obligaciones tributarias cuya recaudación está a cargo de la SUNAT Entidades Prestadoras de Salud: son entidades públicas o privadas distintas a ESSALUD, cuya única finalidad es la prestación de servicios de atención para la salud, a través de su propia infraestructura o la de terceros, es decir la empresa puede simultáneamente contribuir tanto a ESSALUD como a la EPS. Sistema Nacional de Pensiones: Creada con la finalidad de brindar una protección más amplia y adecuada a los trabajadores, posibilitándose con ello la incorporación al sistema de los trabajadores independientes. Esta contribución es a cuenta de los trabajadores que prestan
107
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
servicios bajo el régimen de la actividad privada o pública, cualquiera que sea la duración del contrato de trabajo y siempre que no estén afiliados al Sistema Privado de Pensiones. Para el cálculo de dicha aportación se considera un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración asegurable. Entendiéndose a esta como el total de los ingresos percibidos durante un mes. Con respecto a la declaración y pago de la contribución, la empresa debe asumir las mismas fechas establecidas en el régimen contributivo de la seguridad social en salud establecido por SUNAT. Sistema Privado de Pensiones: Es una contribución asumida por el trabajador y está a cargo de las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales se encargan de administrar los aportes de los afilados bajo la modalidad de cuentas de capitalización individual, así como de otorgar pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia. El trabajador podrá elegir el permanecer al sistema privado o al sistema nacional, pero una vez incorporado al sistema privado de pensiones no puede trasladar o retornar al SNP, salvo que la SBS reconozca el contrato con la AFP como nulo. El aporte de dicha contribución se calcula con un porcentaje de 10% de la remuneración Asegurable del trabajador, considerando también un porcentaje de seguro y comisión de la AFP. Comisión por administración del Fondo, el cual oscila entre 1.50% y 1.98% a la fecha.la Prima por la administración de los riesgos de Invalidez, Sobrevivencia y Gastos de Sepelio, el cual oscila entre 0.88% y 1.01% a la fecha.
Principales Conceptos Remunerativos:
REMUNERACION MINIMA VITAL (RMV). Es el monto mínimo remunerativo que debe percibir un trabajador no calificado sujeto al régimen laboral de la actividad privada es de 5/. 550. ASIGNACION FAMILIAR. Remuneración que representa el 10% de la remuneración mínima vital, percibida por un trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos que cursan estudios superiores hasta los 24 años. . BONIFICACION DE TIEMPO DE SERVICIOS. Es un beneficio otorgado a todos los trabajadores de la actividad privada como reconocimiento a la labor desempeñada durante 30 años para un mismo empleador. Fue derogado por la ley N° 26513 y solo beneficia a aquellos trabajadores que alcanzaron derechos a ella hasta el 29 de julio de 1995 y que en actualidad siguen laborando. COMISIONES. Es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando como base el número de artículos que éste ha vendido y por los cuales le asigna un porcentaje referencial. Si la remuneración resulta siendo menor a la RMV, el empleador está en la obligación de completar la diferencia. GRATIFICACIONES. Monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional o habitualmente en razón de los servicios que presta. Son de dos clases: Extraordinarias: otorgadas por voluntad expresa del empleador. Ordinarias: otorgadas en forma obligatoria en los meses de julio y diciembre, corresponde a un sueldo o salario mensual, sujeto a descuentos y aportes. VACACIONES. Remuneraciones que se otorga a un trabajador después de laborar un año y por el cual tienen derecho a un descanso vacacional, que corresponde a un mes. SALARIO DOMINICAL. Beneficio exclusivo de los obreros. Se paga en forma proporcional a los días laborables en la semana, es decir de lunes a sábado. DESCUENTOS. Los importes retenidos por el empleador son: Sistema de Nacional de Pensiones (SNP), AFP, Impuesto a la Renta, Descuentos Judiciales, Essalud Vida, faltas, tardanzas, etc.
8.4.6. Participación de los trabajadores en la empresa El monto de la participación es de 5% para el sector de servicios.
Unidad III
108
Facultad de Ciencias Empresariales
Los Trabajadores con derecho a las utilidades, deben estar comprendidos en el régimen laboral de la actividad privada, laborar en una empresa que genere rentas de tercera categoría, incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial. El plazo para el pago es de 30 días calendario a partir del vencimiento del plazo de presentación de la Declaración Jurada Anual del impuesto a la Renta. Después de dicho plazo y ante el requerimiento por estricto de los trabajadores, las utilidades no canceladas generan un interés legal laboral.
8.4.7. Tratamiento tributario Beneficios Tributarios
El Decreto Legislativo N° 820 constituye un beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje, en su artículo 1° (modificado por el artículo 2 de la Ley N° 26962) y 2°, siempre que inicien o amplíen sus operaciones antes del 31 de diciembre deI 2003. Se establecen dos tipos de exoneraciones que las benefician: Exoneración del Impuesto Predial: las empresas de servicios de establecimientos de hospedaje están exoneradas de este impuesto en los siguientes plazos: Las Empresas que se ubiquen fuera de la provincia de lima y Callao gozaran de este beneficio por un plazo de cinco (5) años computados a partir de la fecha de inicio de sus operaciones. Las empresas que se ubiquen dentro de la provincia de lima y Callao gozaran de este beneficio por un plazo de dos años computados a partir de la fecha de inicio de sus operaciones. Beneficios de la depreciación : se podrá depreciar para efectos del impuesto a la renta, a razón del 10% anual los inmuebles de su propiedad afectados a la producción de rentas gravadas. El artículo 5 del D.S. N° 089-96-EF, dispone que el inicio de las operaciones está determinado por la primera prestación de servicios a titulo oneroso.
8.4.8. Impuesto a la Renta El impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual, que se aplica sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las Personas naturales ni el lugar de constitución de las empresas ni la ubicación de la fuente productora. Asimismo, grava a los contribuyentes no domiciliados en el país sólo con respecto a la renta proveniente de fuente peruana. En el caso de empresas, el impuesto antes mencionado se aplica sobre cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros. Las rentas de sociedades irregulares, consorcios, asociaciones en participación y joint ventures, y otros contratos de colaboración empresarial, llevarán contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
8.4.9. Impuesto General a la Ventas El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en el país de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o utilización de servicios en el
109
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
país, los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Este Impuesto grava únicamente el valor agregado en cada etapa de la producción y circulación de bienes y servicios, permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crédito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 17%. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportación de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganización de empresas. Impuesto De Promoción Municipal Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto. En la práctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se aplica la tasa del 19%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promoción Municipal.
8.4.10. Impuesto a la Transacciones Financieras Vigencia
Alícuota
Desde la fecha de vigencia de la Ley N° 28194 Desde el 1 de enero de 2005 hasta el 31 de diciembre de 2005 Desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31 de diciembre de 2006 Desde el 1 de enero de 2007 hasta el 31 de diciembre de 2007 A partir del 1 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 A partir del 1 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 partir del 01 de enero de 2010
0.1 0.08% 0.08% (1) 0.08% (1) 0.07% (3) 0.06% (3) 0.05% (3)
(1) Según la Décimo Quinta Disposición Complementaria de la Ley N° 28653. (2) Según el artículo 70 de la Ley N° 28929-0 (3) Según el artículo 30 del Decreto Legislativo N° 975, publicado el 15.03.2007. Se trata de un impuesto de carácter temporal que grava las operaciones bancarias en moneda nacional o extranjera (tanto débitos como créditos). Según la Décimo Quinta Disposición Complementaria de la Ley 28653 — Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público. El impuesto será deducible para efectos del Impuesto a la Renta. No están gravadas con el ITF, entre otras operaciones: Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular. Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones y Compensación por Tiempo de Servicios, así como cualquier pago que se realice desde esas cuentas. La acreditación y débito en cuentas de representaciones diplomáticas y organismos internacionales reconocidos en nuestro país. En el caso de que una empresa tenga varias cuentas en un mismo banco todas con la misma razón social, y realice transferencias entre ellas el ITF no grava la transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.
8.4.11. Impuesto a los Activos Netos Ley N° 28424 (21.12.2004) La ley de once artículos crea el impuesto temporal a los activos netos aplicable a los generadores de renta de tercera categoría. Se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior y la obligación tributaria surge al 1 de enero de Unidad III
110
Facultad de Ciencias Empresariales
cada ejercicio. La base imponible está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del IR. Lo pagado por concepto del impuesto puede utilizarse como crédito fiscal. Según el D.Leg. N° 976 reduce paulatinamente las cuotas y establece el siguiente cronograma que entrara en vigencia el 01 de enero del 2008: Periodo
Del 01.01 al 31.12 2008 Del 01.01 al 31.12 2009
Tasa 0% 0.5% 0% 0.4%
Activos Netos Hasta S/. 1 000 000 Por el exceso de S/. 1 000 000 Hasta S/. 1 000 000 Por el exceso de S/. 1 000 000
8.4.12 Emisión de comprobantes de pago En la factura que emite el establecimiento deberá consignarse en forma separada las sumas que correspondan a los siguientes conceptos: Servicio de Hospedaje. Servicio de Alimentación prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho establecimiento. Deberá de detallarse los alimentos y/o bebidas consumidas, así como su valorización.
8.4.13. Legalización del registro de huéspedes Al sustentar la prestación del servicio de hospedaje y alimentación, el establecimiento de hospedaje deberá presentar a la SUNAT, copia fotostática de las fojas de Registro de Huéspedes, correspondientes a los sujetos no domiciliados a quienes se les brinda los servicios, adjuntando las copias de las fojas del pasaporte que contengan la identificación y las fechas de las entradas y salidas del país de los mismos en el último año calendario. La obligatoriedad de llevar el referido Registro de Huéspedes, se encuentra regulada en el inciso q) del Art. 2 del DS N° 023-2001-ITINCI el cual señala que el registro de Huéspedes está constituido por fichas o Libros, según sus necesidades, en el que obligatoriamente inscribirán los datos del huésped, dirección habitual, entre otros. Es importante indicar, que al exigir la legalización del registro de huéspedes, este procederá tanto si se lleva a través de libros o fichas.
8.4.14. Libros y registro contables La norma en comentario a diferencia de la anterior señala en forma concreta qué debe entenderse por los libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. Así tenemos: (a) Libro de Inventarios y Balances (b) Libro Mayor (c) Libro Diario (d) Libro de Caja (e) Libro de Retenciones (f) Libro de Ingresos y/o Gastos, según corresponda (g) Libros auxiliares de control de activos fijos (h)Registro de Ventas e Ingresos (i)Registro de Compras ( j) Registro de Inventario permanente valorizado o no valorizado, según corresponda.
8.4.15. Régimen especial de Establecimientos de hospedaje Inscripción en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje Se podrán inscribir los contribuyentes que cuenten con uno o más establecimientos de hos111
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
pedaje ubicados en el territorio nacional. Requisitos para la inscripción a) Tener el RUC activo. b) Encontrarse afecto al Impuesto General a las Ventas. c) El establecimiento debe haber sido declarado como domicilio fiscal o establecimiento anexo en el RUC. d) Presentar copia de la Licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura de Establecimiento, según corresponda, donde figure como actividad la de Servicios de Hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse el original del documento Para solicitar la inscripción en el Registro no será necesaria la presentación de ningún formulario. Una vez realizada la inscripción, la SUNAT expedirá una constancia que contendrá los datos de identificación del contribuyente que se registra, así como la información correspondiente a los establecimientos de hospedaje declarados.
Trámite
El trámite se realizará personalmente por el deudor tributario o su representante legal; de efectuarse por un tercero, deberá exhibir su documento de identidad original y carta poder simple.
Beneficios del Régimen
Será aplicable a los establecimientos de hospedaje, las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en la ley y reglamentos. La compensación o la devolución del saldo a favor tendrá como límite el 19 % aplicado sobre los ingresos obtenidos por la prestación de los servicios.
Obligaciones del Régimen (1)
(2)
Determinar la condición de un sujeto como no domiciliado, para ello solicitará copia del respectivo pasaporte y confirmara lo siguiente: 1. Si el sujeto no ha tenido una permanencia en el país mayor a 90 días en el año calendario. 2. Además de ello, en caso de los sujetos de nacionalidad peruana deberán acreditar con la visa correspondiente, su residencia en otro país y que hayan salido del Perú. Con relación a los comprobantes de pago: 1. El establecimiento de hospedaje, emitirá a los sujetos no domiciliados y a las agencias de viaje y Turismo (en caso opten por un paquete turístico), la factura correspondiente solo al servicio materia de beneficio. 2. En la factura (referida en el párrafo anterior), se deberá consignar en forma separada las sumas que correspondan a los siguientes conceptos: i. Servicio de hospedaje. ii. Servicio de alimentación, prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho establecimiento, debiendo tenerse en cuenta lo siguiente: 1. En el caso del servicio de alimentación prestado directamente al sujeto no domiciliado, se deberá detallar los alimento y/o bebidas proporcionados o puestos a disposición, así como su valorización en la factura o en
Unidad III
112
Facultad de Ciencias Empresariales
(3)
(4)
documento(s) auxiliar(es) denominado(s) “detalle de consumo” 2. En el caso del servicio de alimentación prestado al sujeto no domiciliado que opte por un paquete turístico, se deberá detallar los alimento y/o bebidas proporcionados o puestos a disposición, así como su valorización en la factura o en documento(s) auxiliar(es) denominado(s) “detalle de consumo— paquete turístico”, 3. Toda la información impresa y no necesariamente impresa, referida al detalle de consumo, deberá estar expresada en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma. 4. Los originales del “detalle de consumo” y “detalle de consumo— paquete turístico”, deberán permanecer en el domicilio fiscal del establecimiento de hospedaje, ordenados y clasificados de acuerdo a la factura que los consolida. 5. Dichos documentos auxiliares deben encontrarse a di5pOj6 SUNAT, por el plazo de prescripción del Impuesto General a Ventas. 6. Las copias de los “detalles de consumo” y “detalles de consumo-paquete turístico”, serán entregadas a los sujetos no domiciliados a las Agencia de Viajes y Turismo, según sea el caso. 7. Los establecimientos de hospedaje podrán realizar la impresión los “detalles de consumo” y “detalles de consumo — paquete turístico”, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado. Dichos documentos auxiliares deberán cumplir con los requisitos dispuestos anteriormente. iii. En la factura, se deberá consignar lo siguiente “EXPORTACIÓN SERVICIOS DECRETO LEGISLATIVO N° 919”. Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje que pretendan acceder al beneficio establecido por Decreto Legislativo 919, deberán llevar el Registro de Huéspedes a que se refiere Decreto Supremo N° 029-2004 MINCETUR , el mismo que debe estar firmado por el huésped no domiciliado, y a disposición de SUNAT cuando ésta lo requiera. El establecimiento de hospedaje sustentará la prestación del servicio de hospedaje y alimentación: 1. Presentando a SUNAT, copia fotostática de las fojas del Registro Huéspedes (referido en el Decreto Supremo N° 12-94-ITINCI) correspondiente a los sujetos no domiciliados a quienes se les brinda el servicio. 2. Además, adjuntando copia de las fojas de pasaporte que contengan la identificación y las fechas de entradas y salidas del país correspondientes al último año calendario.
Tratamiento del saldo exportador
Los establecimientos de hospedaje considerarán como exportación los servicios de hospedaje y alimentación brindados a sujetos no domiciliado mientras su permanencia en el país no exceda los 60 días (el exceso sobre este período no dará lugar a la aplicación del beneficio). Para verificar el periodo de permanencia, la SUNAT coordinara con la Dirección General de Migraciones y Naturalización del Ministerio del Interior. En los servicios turísticos que formen parte de un paquete turístico, sólo se considerarán como exportación a los servicios de hospedaje y alimentación que formen parte de este. Dichos paquetes turísticos deberán ser coordinados, reunidos, conducidos, organizados por las Agencias de Viajes y Turismo reguladas por el Decreto Supremo N° 037-2000-ITINCI.
113
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Solicitud de Devolución de Saldo a Favor Exportadores
El exportador a efecto de solicitar la devolución del saldo a favor deberá realizar lo siguiente: (1) Presentar los archivos generados por el PDB Exportadores (programa de declaración de beneficios – exportadores) en disquete y el “resumen de datos de exportadores” en dos ejemplares firmados por el exportador. (2) Presentar las constancias de aceptación, por la información presentada en el punto (1) adjuntando el formulario 4949 “solicitud de devolución” y copia de la declaración pago en la que conste el saldo a favor. En el caso de solicitudes de devolución o comunicaciones de compensación, a través del PDB Exportadores, deberán presentar la siguiente información adicional: 1. De la agencia de viajes; i. Apellidos y nombres, denominación o razón social ii. Numero de RUC 2. Del sujeto no domiciliado: i. Numero de pasaporte, salvoconducto o documento nacional de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país o del documento de identidad nacional a que hace referencia el artículo 21° de la Ley N° 27688 – Ley de Zona Franca y Zona comercial de Tacna. ii. Apellidos y Nombres iii. País de emisión del pasaporte, salvoconducto o documento nacional de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país o del documento de identidad nacional a que hace referencia el artículo 21° de la Ley N° 27688 – Ley de Zona Franca y Zona comercial de Tacna. iv. País de residencia v. Fecha de ingreso al país vi. Número de días de permanencia en el país vii. Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje viii. Fecha de salida del establecimiento de hospedaje. Se dará por cumplido el requisito de haber presentado la información adicional que se solicita a los establecimientos de hospedaje respecto a sus solicitudes de devolución, para aquellos contribuyentes que, a partir del 02 de enero del 2006, presentaron dicha información utilizando el PDB-exportadores (programa de declaración de beneficios – exportadores) software aprobado por SUNAT y será el medio a través del cual los Establecimiento de hospedaje presenten su información adicional referida a las agencias de viaje y de los sujetos no domiciliados a los que brindo el servicio de hospedaje y alimentación. El PDBExportadores se presenta antes de solicitar la devolución del saldo a favor del exportador, el mismo que se inicia con la presentación del formulario 4949 “solicitud de devolución”.
Unidad III
114
Facultad de Ciencias Empresariales
Sesión
9
APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS HOTELERAS 9.1. CASO PRÁCTICO Enunciado del caso práctico
El Hotel “San Francisco EIRL” empresa del sector turismo ubicada en la ciudad del Cuzco, inicia operaciones en el ejercicio 20X7. Anteriormente se acogió a los beneficios de la Ley 26962 (03.06.98). En el presente ejercicio 20X7 reinicia operaciones. Cuentas Corrientes Clientes Terrenos Edificios y Construcciones Maquinaria y equipo Muebles y enseres Deprec Edificios y otras construcciones Depreciación Maquinaria y equipo Depreciación Muebles y enseres
30,000 15,000 100,000 600,000 100,000 25,000 (150,000) (20,000) (3,750) 696,250
IGV Impuesto Renta Essalud AFP Integra Beneficios Sociales Capital Social Reservas Utilidades no distribuidas
500 8,900 2,057 2,510 1,904 650,000 30,000 379 696,250
La planilla de remuneraciones del hotel comprende:
Bruta
Sueldos Jornales
100,000 130,000 230,000
Remuneración Integra (10,98%) 10,980 14,274 25,254
115
Neta 89,020 115,726 204,746
Aportaciones Essalud (9%) 9,000 11,700 20,700
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Todos los trabajadores se encuentran afiliados a la AFP integra. La Compensación por tiempo de servicios del ejercicio es: 1/12x230,000 = 19,167 La distribución de las remuneraciones y la CTS a las distintas áreas corresponde: Áreas
Porcentaje Remuneración
Alojamiento y alimenta67% ción Gastos Administrativos 20% Gastos de Ventas 13% 100%
CTS
167,969
12,842
50,140 32,591 250,700
3,833 2,492 19,167
Distribución Remuneración Bruta Essalud Remuneración CTS
230,000 20,700 250,700 19,167
Los gastos relacionados con la planilla de remuneraciones en el ejercicio se pagan con cheque: Ejercicios Anterior Actual
Remunerac. AFP 2,510 204,746 21,646 204,746 24,156
Essalud 2,057 17,743 19,800
CTS 1,904 16,429 18,333
Total 6,471 260,564 267,035
Los servicios de hospedaje y alimentación del hotel se prestan a sujetos domiciliados y no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico. Alojamiento y alimentación MESES
No domiciliados
Domiciliados
IGV
Total
Cobrado y Depositado Bco.
Enero
49,536
26,570
4,783
80,889
69,103
Febrero
44,335
32,187
5,794
82,316
82,143
Marzo
29,077
23,100
4,158
56,335
65,257
Abril
43,250
38,022
6,844
88,116
77,853
Mayo
15,000
25,000
4,500
44,500
59,332
Junio
17,935
23,000
4,140
45,075
45,120
Julio
50,047
45,000
8,100
103,147
84,166
Agosto
24,415
55,000
9,900
89,315
94,442
Sepembre
35,626
30,407
5,473
71,506
77,828
Octubre
30,000
17,000
3,060
50,060
57,423
Noviembre
52,000
19,000
3,420
74,420
66,483
Diciembre
55,000
20,000
3,600
78,600
77,403
446,221
354,286
63,771
864,278
856,553
Los ingresos por hospedaje y alimentación prestados a los no domiciliados cumplen las condiciones, registros, requisitos y procedimientos para ser considerado exportación de servicios de acuerdo a lo normado por la Administración tributaria razón por la cual no se han gravado con el IGV.
Unidad III
116
Facultad de Ciencias Empresariales
Los suministros diversos adquiridos y consumidos, como los gastos incurridos por Luz, Agua y Teléfono en el presente periodo corresponden: MESES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Suministros diversos 12,000 12,500 13,000 13,500 15,000 14,200 13,400 12,600 11,800 16,000 17,100 18,200 169,300
Luz y Agua
Teléfono
IGV
TOTAL
20,748 21,359 10,306 21,359 9,672 9,236 21,382 12,012 17,160 9,929 25,740 24,882 203,785
13,832 14,239 6,870 14,239 6,448 6,158 14,254 8,008 11,440 6,619 17,160 16,588 135,855
8,384 8,658 5,432 8,838 5,602 5,327 8,826 5,872 7,272 5,859 10,800 10,741 91,609
54,964 56,756 35,608 57,936 36,722 34,921 57,862 38,492 47,672 38,407 70,800 70,411 600,549
Los Suministros diversos adquiridos consisten en cubrecamas, juegos de sabanas, almohadas, colchones, cubiertos y útiles de oficina. Los pagos los realiza con cheque, inmediatamente a la recepción de las facturas y recibos. La distribución de los gastos a las respectivas áreas lo realiza de la siguiente manera: Áreas Alojamiento y alimentación Gastos Administrativos Gastos de Ventas
Porcentaje distribución
Suministros Diversos
Luz, Agua y teléfono
90%
152,370
12,842
Luz y Agua 203,785
5% 5% 100%
8,465 8,465 169,300
3,833 2,492 339,640
Teléfono 135,855 Servicios 339,640 S. Diversos 169,300
A Distribuir
Los pagos de las obligaciones del Impuesto a la renta en el ejercicio se hacen con cheque de la forma siguiente: Mes I. a la renta X7 obligación Pagos Pagos a Cta. Compensac. Mes A Cta. X 7 * Saldo x 6 Enero 3,805 (3,802) 3 1,805 Febrero 3,826 (3,023) 803 3 Marzo 1,357 (1,344) 13 803 Abril 2,113 (2,105) 8 13 7,095 Mayo 1,040 (1,040) 0 8 Junio 1,064 (1,064) 0 0 Julio 2,471 (767) 1,704 0 Agosto 2,065 0 2,065 1,704 Septiembre 1,717 (1,717) 0 2,065
117
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Octubre 1,222 Noviembre 1,846 Diciembre 1,950 24,476
(1,222) (1,846) (1,950) (19,880)
0 0 0
0 0 0 4,596
8,900
La compensación corresponde al saldo a favor del IGV exportador. Véase numeral 6 del enunciado. * Corresponde al pago a cuenta de diciembre y el de pago regularización del ejercicio X6. El impuesto a la renta del ejercicio se calcula bajo el método de coeficientes por los pagos de enero a febrero 0.0500 y de marzo a diciembre 0.0260. La obligación del Impuesto General a las Ventas se paga con cheque. Así como la compensación del saldo a favor del IGV exportador con el Impuesto a la renta en el ejercicio se realiza de la siguiente manera: MESES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Impuesto General a las Ventas Saldo a I. Bruto C. Fiscal Favor 5,048 8,850 (3,802) 6,116 9,139 ( 3,023) 4,389 5,733 (1,344) 7,224 9,329 (2,105) 4,750 5,913 (1,163) 4,370 5,623 (1,253) 8,550 9,317 (767) 10,450 6,198 4,252 5,777 7,676 (1,899) 3,230 6,184 (2,954) 3,610 11,400 (7,790) 3,800 11,337 (7,537) 67,314 96,699 (29,385)
Compensación I. Renta 3,802 3,023 1,344 2,105 1,040 1,064 767 0 1,717 1,222 1,846 1,950 19,880
Saldo a favor o pagar (*) 0 0 0 0 (123) (312) (312) 3,940 (182) (1,914) (7,858) (13,445) 3,940
Pagos IGV 500
3,940
4,440
(*) Los saldos negativos son acumulados al mes y corresponden al saldo a favor del exportador del IGV sobre estos importes se pueden seguir compensándose o pedir su devolución al 31.12.07 es por S/.13,445. La depreciación del ejercicio fue calculado de la siguiente manera: Activos Fijos Edificios y Construcciones * Maquinaria y equipo Muebles y enseres
Unidad III
Costo 600,000 100,000 25,000 725,000
118
% Deprec. 3% 10% 10%
Depreciación 18,000 10,000 2,500 30,500
Facultad de Ciencias Empresariales
La distribución de los gastos a las respectivas áreas lo realiza de la siguiente manera: Áreas Alojamiento y alimentación Gastos Administrativos Gastos de Ventas
Porcentajes 90% 5% 5% 100%
Distribución 27,450 1,525 1,525 30,500
Contabilización en el libro diario HOTEL “SAN FRANCISCO EIRL” Diario general de enero a diciembre del año 20X7 10 12 33
39 40
46 47 50 58 59
1. CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes CLIENTES 121 Facturas por Cobrar I INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 331 Terrenos 100,000.00 332 Edificios y Otras Construcciones 600,000.00 333 Maq. Equipo y Otras Unidades 100,000.00 335 Muebles y enseres 25,000.00 DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUMULADA 393 Depreciación de Inmuebles, Maq. y Eq TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 500.00 4017 Impuesto a la Renta 8,900.00 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 ESSALUD 2,057.00 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 468 AFP BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicio CAPITAL 501 Capital Social RESERVAS 581 Reservas para Reinversiones RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades Acumuladas Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio de las operaciones del ejercicio 20X7 2
119
S/. 30,000
S/.
15,000 825,000
173,750 11,457
2,510 1,904 650,000 30,000 379
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
62
CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 622 Salarios 627 Seguridad y Previsión Social 6271 RPS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 RPS 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 468 AFP
92 94 95 79
47
92 94 95 79 40 41 46 47 10
12 40 70
250,7 100,000.00 130,000.00 20,700.00
Por la contabilización de las Planillas de Sueldos y Jornales del Hotel 3 COSTO DE LOS SERVICIOS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Por el destino de cargas de personal del periodo a la Cta. de Castos 4 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 Compensación por Tiempo de Servicio BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensaciónpor Tiempo de Servicio Por la provisión de las CTS de la Empresa. 5 COSTO DE LOS SERVICIOS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Por el destino de los gastos de las CTS. 6 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 RPS REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 468 AFP BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicio CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes Por pago de planilla de remuneraciones en Ejercicio se paga con 7 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV VENTAS. 707 Prestación de Servicios
Unidad III
120
20,700
204,746 25,254
167,969 3X140 32.591
250,700
19,167 ‘ 19.167
12.842 3,833 2,492
19,167
19,800 204,746 24,156 18,333 267,035
864,278 63,771 800,507
Facultad de Ciencias Empresariales
10 12
60 63 40 42
26 61 92 94 95 79 61 26 92 94 95 79 42 10 40 10
7071 Domiciliados 354,286.00 7072 No Domiciliados 446,221.00 Por la venta del Servicio de alojamiento y alimento del Hotel. 8 CAJA Y BANCOS 864,278 104 Cuentas Corrientes CLIENTES 121 Facturas por Cobrar Por el depósito en Cta. Cte. De la venta de los servicios 9 COMPRAS 169,300 606 Suministros Diversos SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 339,640 631 Correos y Telecomunicaciones 135,855.00 636 Electricidad y Agua 203,785.00 TRIBUTOS POR PAGAR 91,609 401 Gobierno Central 4011 IGV PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar Por la adquisición de suministros diversos y los servicios Luz, agua y teléfono del ejercicio. 10 SUMINISTROS DIVERSOS 169,300 VARIACIÓN DE EXISTENCIA Por el destino de los gastos de suministros diversos. 11 COSTO DE LOS SERVICIOS 305,676 GASTOS ADMINISTRATIVOS 16,982 GASTOS DE VENTAS 16,982 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Por el destino de los servicios prestados por terceros 12 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 169,300 SUMINISTROS DIVERSOS Por el consumo de los suministros diversos del periodo 13 COSTO DE LOS SERVICIOS 152,370 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,465 GASTOS DE VENTAS 8,465 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Por el destino del consumo de suministros diversos del periodo. 14 PROVEEDORES 600,549 421 Facturas Por Pagar CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes Por la cancelación de los suminist. Luz, agua y teléfono TRIBUTOS POR PAGAR 13,496 4017 Impuesto a la Renta CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes Por el pago del I Renta en el ejercicio (pagos a Cta.) y regularización.
121
864,278
600,549
169,300
339,640
169,300
169,300
600,549
13,496
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
40 40
40 10
68 39
92 94 95 79 79 92 94 95 70 89 60 62 63 68
16 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la compensación de Saldo a favor Exportador con el 1.Renta 17 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes Por el pago del IGV en el ejercicio. 18 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación, Inmuebles, Maquinaria y Equipo DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUMULADA 393 Depreciación de Inmuebles, Maq. y Eq Por la determinación de la depreciación del periodo. 19 COSTO DE LOS SERVICIOS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Por el destino de gastos de la provisión por depreciación del ejercicio. 20 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO COSTO DE LOS SERVICIOS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS Por la cancelación de las cuentas de la clase 9. 21 VENTAS. 701 Mercaderías RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio. COMPRAS 606 Suministros Diversos CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Correos y Telecomunicaciones 636 Electricidad Y Agua PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación, Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Unidad III
122
19,880 19,880
- 4,440 . 4,440
30,500 30.500
27,450 1,525 1,525
809,307
30,500
666.307 80.945 62,055
800,507 . 8,800 169,300 250,700 339,640 49.667
Facultad de Ciencias Empresariales
Por fa fransferencia de las cuentas de la clase 6 y 7 para la determinación del resultado del ejercicio. 22 59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Pérdidas Acumuladas 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Resultado del Ejercicio. Por la transferencia de pérdida neta del período a Result. Acumulados. 23 10 CAJA Y BANCOS 39 DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUMULADA 45 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 50 CAPITAL 53 RESERVAS 12 CLIENTES 33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 59 RESULTADOS ACUMULADOS Para el cierre de operaciones del presente ejercicio.
123
8,800 8,800
4,057 204,250 3,608 2,738 650,000 30.000
8,080,844
26,268 825,060 34,964 8,421 8,080,844
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Mayorización del libro diario 10 CAJA Y BANCOS
10 CAJA Y BANCOS (1) 8
30.000 856.553
267.035 (6) 605.639 (14) 13.496 (15) 4.440 (17)
886.553
890.610
(1) (7)
15.000 867.821
856.553
882.821
856.553
4.057
(23)
890.610
26.268 (23)
890.610
882.821
169.300
169.300 (12)
169.300
169.300
(1)
825.000
825.000
169.300
825.000
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM.
173.750 (1) 30.500 (18)
(6) (9) (16) (17)
0.000
204.250
19.800 96.699 13.496 19.880 4.440
154.315
204.250
204.250
204.250
154.315
605.639
(9)
(6)
605.639
24.156
24.156 (23)
605.639
Unidad III
11.457 (1) 20.700 (2) 67.314 (7) 19.880 (16)
119.351 154.315
46 CUENTAS POR PAGAR
605.639
825.000
34.964 (23)
42 PROVEEDORES 605.639
(23)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
(15)
(14)
0.000 825.000
169.300
(23)
882.821
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
26 SUMINISTROS DIVERSOS (10)
(8)
605.639
27.764
3.608
27.764
124
2.510 25.254
27.764
(1) (2)
Facultad de Ciencias Empresariales
47 BENEF. SOC. DE LOS TRAB. (6)
18.333
1.904 19.167
18.333
21.071
50 CAPITAL (1) (4)
650.000
0.000
2.738
(23)
21.071
21.071
650.000
(1)
379
30.000
30.000
(23)
30.000
30.000
60 COMPRAS
169.300
379
8.800
8.421
8.800
8.800
0.000
169.300
169.300 (10)
169.300
169.300
169.300
169.300
169.300 (21)
169.300
169.300
62 CARGAS DE PERSONAL
63 SER. PREST. POR TERCEROS
250.700
(2)
0.000
250.700
339.640
0.000
339.640
250.700 (21)
250.700
250.700
339.640 (21)
339.640
49.667
49.667
339.640
70 VENTAS
19.167 30.500
(18)
0.000
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO (4)
(1)
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
169.300
(9)
650.000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 30.000
0.000
650.000
650.000
58 RESERVAS
(1)
800.507
0.000
0.000
49.667 (21)
800.507
49.667
800.507
125
(7)
800.507 800.507
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE C.
70 VENTAS
250.700 (3) 19.167 (5) 339.640 (11) 169.300 (13) 30.500 (19)
0.000
809.307
809.307
(20)
809.307
809.307
92 COSTO DE LOS SERVICIOS (5) (11) (13) (19)
666.307
(5) (11) (13) (19)
0.000
(11) (13) (19)
62.055
666.307
Unidad III
8.800
0.000 62.055
126
0.000 80.945 (20)
80.945
62.055 (20)
62.055
8.800
32.591 2.492 16.982 8.465 1.525
(5)
8.800 (22)
80.945
95 GASTOS DE VENTAS (3)
8.800
50.140 3.833 16.982 8.465 1.525
(3)
666.307 (20)
666.307
0.000
70 VENTAS
167.969 12.842 305.676 152.370 27.450
(3)
0.000
80.945
Facultad de Ciencias Empresariales
Hoja de trabajo CUENTAS DEL MAYOR 10 12 26 33 39 40 41 42 46 47 50 58 59 60 61 62 63 68 70 79 92 94 95
Caja y bancos Clientes Suministros diversos Inmuebles maquinarias y equipos Depreciación y amortización acumulada Tributos por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Beneficios sociales de los trabajadores Capital Reservas Resultados acumulados Compras Variación de existencias Cargas de personal Servicios prestados por terceros Provisiones del ejercicio Ventas Cargas imputables a las cuentas de costos Costo de servicios Gastos administrativos Gastos de ventas
Balance Activo 0 26,268
Resultado por Función
Pasivo Pérdida 4,057
Ganancia
Sumas del Mayor Saldos Debe Haber Deudor Acreedor 886,553 890,610 0 4,057 882,821 856,553 26,268 0 169,300 169,300 0 0 825,000 0 825,000 0 0 204,250 0 204,250 154,315 119,351 34,964 0 204,746 204,746 0 0 605,639 605,639 0 0 24,156 27,764 0 3,608 18,333 21,071 0 2,738 0 650,000 0 650,000 0 30,000 0 30,000 0 379 0 379 169,300 0 169,300 0 169,300 169,300 0 0 250,700 0 250,700 0 339,640 0 339,640 0 49,667 0 49,667 0 0 800,507 0 800,507 0 809,307 0 809,307 666,307 0 666,307 0 80,945 0 60,945 0 62,055 0 62,055 0 5,558,777 5,558,777 2,504,846 2,504,846
Transferencias Debe
Haber
Resultado por Naturaleza Pérdida Ganancia
825,000 204,250 34,964 3,608 2,738 650,000 30,000 379 169,300
0
250,700 339,640 49,667 800,507
886,232 8,800 895,032
895,032
666,307 80,945 62,055 809,307
895,032
809,307
800,507 8,800 809,307
800,507 809,307 (a) (a) (a) 809,307
(a) 666,307 80,945 62,055 809,307
809,307 809,307
127
800,507 8,800 809,307
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
9.2. DETERMINACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN E IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO Utilidad (pérdida) del ejercicio Adiciones para determinar la renta imposible Deducciones para determinar la renta imposible Renta Neta (pérdida) del ejercicio Pérdida tributaria compensable de ejercicios anteriores Renta Neta imponible (pérdida tributaria) del ejercicio Participación trabajadores e Impuesto a la renta
(8.800) 0 0 (8.800) 0 (8.800) 0
9.3. ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES HOTEL SAN FRANCISCO EIRL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por el año terminado el 31 de diciembre del 2017 (Expresado en nuevos soles)
Ventas Costo de los Servicios Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad (Pérdida) de Operación
800,507 (666,307) 134,200 (80,945) (62,055) (8,800)
Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
(8,800)
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIE HOTEL SAN FRANCISCO EIRL
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2017 (Expresado en nuevos soles)
Cuentas por Cobrar Saldo a favor IGV exportador Saldo a favor impuesto a la renta Total activo corriente Inmuebles maq., y equipo Depreciación y Amortización Acumulada Total activo no corriente
Total Activo
Unidad III
26,268 13,445 24,476 64,189 825,000 (204,250
Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Essalud Otras cuentas por pagar AFP Beneficios Sociales Total pasivo corriente Patrimonio Neto
620,750 Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio neto 684,939 Total Pasivo y Patrim. Neto
128
4,057 2,957 3,608 2,738 13,360 650,000 30,000 379 (8,800 671,579 684,939
Facultad de Ciencias Empresariales
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO HOTEL SAN FRANCISCO EIRL
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por el año terminado al 31 de Diciembre del 2017 (Expresado en Nuevos Soles)
Saldos al 31 de diciembre de 20X6 Pérdida del ejercicio Saldos ai 31 de Diciembre de 20X7
CAPITAL 650,000 650,000
RESULTADOS RESERVAS ACUMULADOS 30,000 379 (8,800) . 30,000
TOTAL 680,379 (8,800)
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO HOTEL SAN FRANCISCO EIRL
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Por el año terminado al 31 de Diciembre del 20X7 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Cobranza a los clientes
856,553
Menos: Pagos a proveedores Pagos de remuneraciones y participaciones por pagar Pagos de tributos Pagos de luz, agua y teléfono Pagos AFP (retención trabajadores) Pagos depósitos C.T.S. DISMINUCIÓN DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE OPERACIÓN ACTIVIDADES DE INVERSION AUMENTO DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE INVERSION ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO AUMENTO DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO DISMINUCION NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO SALDOS DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO SALDOS DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO
(201,467) (204,746) (37,736) (404,172) (24,156) (18,333) (34,057)
(34,057) 30,000 (4,057)
AUTOEVALUACIÓN Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las Empresas Hoteleras Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Empresas Hoteleras. Realizar investigación al respecto. Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las Empresas Hoteleras. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Empresas Hoteleras. Investigar acerca del tema.
129
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
CASO PRÁCTICO: El Hotel San Francisco SCRL, empresa del sector turismo ubicada en la ciudad de Lima inicia sus operaciones en el ejercicio 200x. En el presente ejercicio 200x reinicia sus operaciones con Bancos CTA CTE 135,000.00 Terrenos 600,000.00 Edificios 151,000.00 Beneficios Sociales 6,840.00 Muebles y Enseres 60,000.00 Capital Vehículos 25,000.00 Reservas 20,000.00 Equipos de computo 25,500.00 Perdidas ejercicio anterior 25,500.00 Caja 90,000.00
OPERACIONES:
La planilla de remuneraciones de la empresa asciende a: Sueldos Sueldos Jornales
Remuneración Bruta 23,000.00 8,000.00
Descuento AFP 12.90% SNP
Aportes SSS 9% SSS 9%
El pago de los sueldos se realiza en efectivo y el pago de aportes con cheque del BCP. La empresa cuenta con 28 trabajadores. La distribución de gastos es 60% gastos de alojamiento, 30% gastos administrativos y la diferencia gastos de ventas. Los servicios de hospedaje y alimentación a domiciliados es S/.177,103.60 y no domiciliados es S/.51,402.00 más IGV, se cobra el 70% y se deposita en el banco. (los no domiciliados cumplen con las condiciones de ley para el beneficio de servicios de exportación) Los gastos de luz y agua ascienden a un monto de S/. 39,960 mas IGV, distribución de gastos: 90% alojamiento, 5% administración y 5% ventas. Se cancela el 50% con cheque. Se compran cubrecamas, colchones, sabanas y almohadas por un Valor de compra de S/.26,900.00 más IGV. Y se consumen en 80%. Se paga el 100% con cheque. Distribución de gastos por consumo 100% gastos de alojamiento. Calcular la depreciación y amortización del ejercicio (porcentajes de ley: Edificios 10%, Muebles y enseres 10% y equipos de cómputo 25%, vehículos 20%). Gastos de alojamiento 80%, Gastos de administración 10% y gastos de ventas 10%. Realizar el cálculo de impuestos y los asientos en caso de ser necesarios, los pagos se harán con cheque. Se pide: Desarrollar Los Asientos Contables Respectivos incluidos los asientos de cierre con método para MYPES El libro Caja Tabular Realizar el Estado de Ganancias y pérdidas por función Cálculos de ley: Participación trabajadores Impuesto a Renta Reserva legal y Reserva Estatutaria 5% Balance General. Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo
Unidad III
130
Facultad de Ciencias Empresariales
Sesión
10
UNIDAD IV CONTABILIDAD DE EMPRESAS AGROPECUARIAS
EMPRESAS AGRÍCOLAS 10.1. INTRODUCCIÓN La agricultura es la actividad agraria que comprende todo un conjunto de acciones humanas que transforma el medio ambiente natural, con el fin de hacerlo más apto para el crecimiento de las siembras. Tiene su fundamento en la explotación del suelo o de los recursos que éste origina en forma natural o por la acción del hombre: cereales, frutas, hortalizas, pasto, forrajes y otros variados alimentos vegetales. La ciencia que estudia la práctica de la agricultura es la agronomía. Es una actividad de gran importancia estratégica como base fundamental para el desarrollo autosuficiente y riqueza de las naciones. Tradicionalmente la actividad económica de un país se divide en tres sectores. Los sectores clásicos son el Primario o Agrícola, el Secundario o industrial y el Terciario o de Servicios. El Sector Primario o Agrícola comprende las actividades de extracción directa de bienes de la naturaleza, sin transformaciones; Sin embargo, se debe diferenciar a la agricultura de las actividades extractivas, ya que en estas últimas no hay gerenciamiento de la transformación biológica, ejemplo se puede diferenciar la pesca del atún en mar abierto (se extrae) de la cría de truchas (gestiona la transformación). La actividad agraria es cualquier proceso organizado, en el medio agrario, para producir alimentos oriundos y materias primas vegetales o animales. El sector agrícola es altamente importante tanto en economías en desarrollo como en economías desarrolladas. Actividad Agrícola (NIC 41):
Es la Gestión por una empresa, de las transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, en productos agrícolas para la venta, procesamiento, o consumo o en activos biológicos adicionales (retoños o descendencia). La agricultura está relacionada con el fenómeno de la vida. Las plantas y los animales, componentes del sistema agrícola, tienen la capacidad innata de transformarse biológicamente. Esta transformación depende de una combinación de recursos naturales, muchos de ellos considerados por la economía como bienes no económicos (bienes libres), como son la luz solar, el agua de lluvia, aire, etc. La agricultura implica transformaciones biológicas de sustancia física. Con el avance del tiempo las plantas sufren un cambio tanto en su calidad como en su cantidad, y e se cambio es controlado y medido por quien tiene a su cargo el gerenciamiento del sistema agrícola.
131
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Se gerencia la transformación biológica, la empresa brinda las condiciones necesarias para que se produzca dicha transformación. Se gestionan grupos de activos biológicos, porque de esa manera se garantiza la continuidad de la actividad. Empresa Agrícola
Es la unidad económica que se dedica a la reproducción de vegetales para la alimentación y la industria en los terrenos agrícolas. Los terrenos agrícolas son aquellos habilitados para el cultivo de vegetales. Estos terrenos por su naturaleza, pueden ser arenosos, arcillosos, calcáreos y humosos según que predomine como sustancia principal, la arena, la arcilla, la cal o las sustancias residuales orgánicas que en conjunto denominamos humus. La productividad del suelo depende de su composición química, del clima, y de otros factores contingentes como: las plagas, las inundaciones, enfermedades, etc. De allí que su tratamiento implique un desembolso constante en este tipo de explotación. La explotación agrícola está caracterizada por la reproducción de vegetales, ya sea a través de la siembra de productos de reproducción periódica o de recolección de frutos de plantas permanentes. Aspectos importantes que deben tomarse en cuenta.
Demanda de los productos, dentro de los diferentes productos de mayor demanda, se buscarán los adecuados a la estación y zona de sembrío. Competencia, asimismo se observará la costumbre arraigada en agricultores que dan preferente atención a determinada sementera y en lo posible se evitará entrar en una competencia a fin de aprovechar mejores precios. Materias Primas, en la agricultura la constituyen las tierras baratas, agua abundante, mano de obra, capitales. Recursos económicos, vale decir capital proporcional a la empresa que se quiere establecer. Los recursos pueden ser propios, obtenerse mediante formación de sociedades o cooperativas y en base a préstamo. Ubicación, mercados de abastecimiento y de consumo, es importante considerar la distancia existente entre los sembríos y los mercados, vías de comunicación, etc. No podríamos sembrar verduras u hortalizas de poca resistencia a enormes distancias. Organización con la que se puede contar, asesoramiento técnico, alquiler de maquinarias, vehículos, suministros oportunos de semillas, etc. Estudios de mercados locales, nacionales e internacionales, en el país existen productos de consumo local y de exportación. Tradicionalmente la agricultura puede clasificarse en: a. Según el método de cultivo:
De secano: es la agricultura producida sin aporte de agua por parte del mismo agricultor, nutriéndose el suelo de la lluvia y/o aguas subterráneas. De regadío: se produce con el aporte de agua por parte del agricultor, mediante el suministro que se capta de cauces superficiales naturales o artificiales, o mediante la extracción de aguas subterráneas de los pozos
Unidad IV
132
Facultad de Ciencias Empresariales
b. Según la magnitud de la producción, se divide en:
Agricultura de subsistencia: consiste en la producción de la cantidad mínima de comida necesaria para cubrir las necesidades del agricultor y su familia. Agricultura industrial: se producen grandes cantidades para obtener beneficios. Típica de paises industrializados. c. Según el nivel de recursos que explota:
Agricultura intensiva: busca una producción grande en poco espacio. Conlleva un mayor desgaste del sitio. Propia de los paises industrializados. Agricultura extensiva: depende de una mayor superficie, es decir, provoca menor presión sobre el lugar y sus relaciones ecológicas, aunque sus beneficios comerciales suelen ser menores. d. Según el método y objetivos puede haber diferentes conceptos de agricultura:
Agricultura tradicional: utiliza los sistemas típicos de un lugar, que han configurado la cultura del mismo, en periodos más o menos prolongados. Agricultura industrial: basada sobre todo en sistemas intensivos, está enfocada a producir grandes cantidades de alimentos en menos tiempo y espacio -pero con mayor desgaste ecológico-, dirigida a mover grandes beneficios comerciales. Agricultura ecológica y Agricultura biológica: crean diversos sistemas de producción que respeten las características ecológicas de los lugares y geobiológicas de los suelos, procurando respetar las estaciones y las distribuciones naturales de las especies vegetales. Agroindustria;
Conjunto de actividades que transforman, conservan o manipulan materias primas agrarias, para producir bienes de consumo o intermedios para la alimentación humana o animal, o para ser utilizadas en otros procesos industriales. Las agroindustrias son talleres o fábricas en las cuales se desarrollan procesos de carácter artesanal o industrial destinados a la transformación de productos provenientes de cualquier actividad agrícola o ganadera. Las transformaciones de los productos agropecuarios consisten en la modificación de sus características físicas, químicas, o biológicas, el producto resultante puede tener características muy diferentes a los insumos. La agroindustria abarca una amplia gama de industrias. Los sub-sectores más importantes de la agroindustria incluyen la agricultura y horticultura, silvicultura, pesca y producción de mariscos. Abarcan una amplia gama de industrias. Entre otras comprende las siguientes industrias: Fábricas de harinas las Conserveras, Desmontaje del algodón, Producción del aceite de palma, Procesamiento del Té y café, Lavado de la lana, Refinerías de azúcar, Procesamiento de pulpa, papel y madera, Procesamiento de alimentos en general, etc.
133
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
10.2. ACTIVIDAD AGRICOLA Las características de la actividad agrícola podemos sintetizarlas en las siguientes: Proceso productivo lento, de largo período de evolución económico financiera. De alto riesgo sobre todo en el Perú por los factores contingentes. Desarrollo de la agricultura en medios muy asociados a las zonas ecológicas de climas cambiantes. Según la ubicación las zonas, las empresas agrícolas pueden ser de monocultivo o de cultivos múltiples. Las empresas agrícolas están sujetas a las contingencias de los factores naturales: sequías, inundaciones, plagas, enfermedades, etc. El Ministerio de Agricultura tiene la misión de promover el desarrollo de los productores agrarios organizados en cadenas productivas, para lograr una agricultura desarrollada en términos de sostenibilidad económica, social y ambiental
10.3. CONTABILIDAD Y COSTOS AGRICOLAS a. Contabilidad agrícola: Es la rama de la contabilidad general, claramente especializada y la contabilización se realiza de manera similar a la contabilidad de costos industriales. La aplicación de la contabilidad en las empresas agrícolas proporcionará una mayor comprensión del resultado económico, tener información necesaria y correcta para cumplir con las obligaciones formales y sustanciales sean de naturaleza tributaria y legal; planificar el mejoramiento de la infraestructura de la propiedad, tener conocimiento sobre la gestión y la rentabilidad de la empresa, muestra la información financiera necesaria solicitada por las entidades financieras en la solicitud de créditos. La diferencia de una empresa agrícola con otras empresas caso industrial, comercial o servicios. Es que la empresa agrícola posee activos biológicos que por sus capacidades de transformación por la naturaleza transformativa de los activos biológicos se identifican eventos relacionados con cambios de activos o la creación de activos. Al hablar de cambios en los activos se hace referencia a los eventos del crecimiento y de la degeneración. Por otra parte al determinar la creación de nuevos activos se encuentran los eventos de producción (resultados no vivos) y procreación (resultados vivos). Una vez identificada la naturaleza del evento que tiene impacto económico en empresas agrícolas se analiza como puede ser reflejado en los estados financieros. La NIC 41 prescribe el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es un tema no cubierto por otras normas internacionales de contabilidad.
b. Costos Agrícolas Hay que distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción y aún pueden darse, no habiendo producción. Unidad IV
134
Facultad de Ciencias Empresariales
Los costos de las empresas agrícolas se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: Relaciones con la tierra: Se refiere al costo por agotamiento o arrendamiento; a la carga financiera y al costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio. Remuneraciones al trabajo: Son los jornales de obreros permanentes o temporales. Medios de producción duraderos: Tenemos la maquinaria y equipo de trabajo, instalaciones y construcciones. Medios de producción Consumidos: Esta representado por las Semillas, fertilizantes, insecticidas, etc. Servicios contratados externamente: Se hace referencia a la molida y mezcla de granos, transporte de granos y servicios mecanizados. Gastos de operación: Podemos mencionar; la electricidad y comunicaciones, combustible y lubricantes, entre otros.
c. Contabilidad de Costos en las Empresas Agrícolas Es común que las empresas agrícolas usen el sistema de costeo estándar, el cual permite cuantificar el costo que se origina en cada proceso hasta la obtención del producto final. A continuación algunos requisitos que debe considerarse para poder determinar los costos por procesos: Cultivos anuales: Los que se siembran y cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor (semillas, fertilizantes, insecticidas, etc.) y Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y pueden ser costos diferidos (depreciaciones de Inmuebles y maquinaria) o costos estimados, de acuerdo a cálculos matemáticos. Cultivos Permanentes: Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran por varios años. Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso alguno. Estos cultivos también son llamados arbóreos ya que su ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases: Establecimiento, incremento, Madurez y Decremento. Costos en la Fase de Establecimiento: Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos entre todo el periodo de producción de la plantación, sumados a los costos de explotación anual. Dichos costos se pueden agrupar en insumos, mano de obra, administración y dirección técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno. Costos en las Fases de Incremento, Madurez y Decremento: A los costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse año por año, ya que cambian todos los años con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.
135
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
10.4. LIBROS DE CONTABILIDAD EN EL CAMPO AGRICOLA Los libros de contabilidad utilizados en la actividad agrícola, son los mismos que se utilizan en el campo comercial en donde se anotan cronológicamente las diversas transacciones mercantiles, las mismas que deberán ser llevadas con claridad, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni enmendaduras, y sin presentar señales de haber sido alterados restituyendo o arrancando los folios o de cualquier otra forma. Los preceptos legales vigentes exigen registrar las operaciones en determinados libros de contabilidad entre ellos: Inventario y Balances, Diario, Mayor, Caja y los demás libros que las leyes especiales ordenen, como es el libro de actas. Entre los libros ordenados por leyes especiales y que son utilizados por empresas agrícolas tenemos: (a) Planilla Electrónica (b) (Pactos y contratos) (c) Retiros voluntarios (d) Registro especial de letras (e) Registro de compras (f) Registro de ventas (g) Registro de exportaciones (h) Registro de importaciones Las empresas y en especial las agrícolas de acuerdo a su organización y sistema de contabilidad que adopte utilizaran libros auxiliares para un mayor control de flujo operacional del ente, entre estos tenemos: (a)Caja Chica ( b) Bancos (c) Clientes (d) Proveedores (e) Letras por cobrar (f) Letras por pagar (g) Stock de almacenes
10.5. CLASIFICACION DE LA EMPRESA AGRICOLA Según el Tipo de Propiedad: 1.
Privadas Empresa Individual Sociedades Mercantiles
2.
Propiedad Social Cooperativas Sociedades Agrícolas de Interés Social. Comunidades campesinas.
10.6. ASPECTO TRIBUTARIO �AGRÍCOLA � GANADERA� IMPUESTO A LA RENTA
Los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país determinarán aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta (artículo 55° de la LIR). Los comprendidos en la LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO (LPA) dispuesto por el D. Leg. 885 y su reglamento, D. Supremo N° 002-98-AG y modificatorias, aplicarán la tasa del 15% (quince por ciento) sobre la renta neta de tercera categoría, comprendidas en los alcances de la LPA. En consideración con el Art. 42° de la Ley del Impuesto a la Renta, en las explotaciones forestales y plantación de productos agrícolas de carácter permanente que den lugar a la depreciación del valor del inmueble o a la reducción de su rendimiento económico, se admiUnidad IV
136
Facultad de Ciencias Empresariales
tirá una depreciación del costo de adquisición, calculada en proporción al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podrá autorizar la aplicación de otros sistemas de depreciación referidos al valor del bien agotable, en tanto sean técnicamente justificables.
LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO (LPA)
Normado por el D. Legislativo N° 885, su reglamento D. Supremo N° 002-98-AG y modificatorias.
Beneficiarios de la Ley de Promoción del Sector Agrario (LPA) Declarándose de interés prioritario la inversión y desarrollo del sector agrario y siendo los beneficiarios de esta LPA que se aplicaran hasta el 31 de diciembre de 2010 los siguientes: Están comprendidas en los alcances de la LPA las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal. También se encuentran comprendidas en los alcances de la LPA las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos a las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas a que se refiere el literal a), en áreas donde se producen dichos productos, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. No están incluidas en la LPA las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco, semillas oleoginosas, aceites y cerveza. Para efecto de lo dispuesto en el literal b), mediante decreto supremo aprobado con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por los Ministros de Agricultura y de Economía y finanzas, se determinará los porcentajes minimos de utilización de insumos agropecuarios según tipo de actividad agroindustrial, entre otros aspectos. En la LPA solamente está comprendida aquella actividad avícola que no utilice maíz amarillo duro importado en su proceso productivo.
Beneficios en la Depreciación de Infraestructura hidráulica u obras de riego Para efectos del impuesto a la renta, las personas naturales y jurídicas beneficiarios que estén comprendidas en los alcances del presente dispositivo podrán depreciar los bienes que adquieran o construyan, para infraestructura hidráulica u obras de riego, con la tasa de veinte por ciento (20%) anual. La mencionada tasa de depreciación no podrá ser variada, debiendo mantenerse hasta el término de la vida útil dé los bienes antes indicados, salvo lo dispuesto en el párrafo siguiente, Si vencido el plazo para el goce del beneficio previsto en la LPA, el beneficiado no hubiera terminado de depreciar los bienes a que se refiere el párrafo anterior, éste deberá depreciarlos, conforme a lo dispuesto en el Articulo 39° de la LIR o en el inciso b) del Artículo 22° del Reglamento de la LIR, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias, según sea el caso, hasta extinguir el saldo del valor depreciable. Con relación a los bienes que se adquieran o construyan, se deberá observar lo siguiente: En caso de transferencia de los activos, el beneficio se mantendrá respecto del bien transferido, sólo si el adquirente también califica como beneficiario, en cuyo caso depreciará en la proporción que corresponda al saldo aún no depreciado del bien transferido. En caso contrario, cualquier transferencia dará lugar, a la pérdida automática del beneficio aplicable al bien transferido, para lo cual deberá tenerse en cuenta lo siguiente: El beneficiado deberá restituir la diferencia entre el mayor valor depreciado y lo que realmente debió corresponderle según las normas del Impuesto a la Renta, vía regularización en la declaración jurada anual.
137
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Para efectos tributarios, el costo computable deberá considerar el mayor valor depreciado. Deberán ser registrados en el activo en una cuenta especial denominada ‘Bienes – ley N° 27360°. Serán computados a su valor de adquisición o construcción Incluyendo los gastos vinculados a fletes y seguros de despacho y almacenaje y todos aquellos gastos necesarios para su utilización excepto los intereses por financiamiento sin que este valor pueda exceder al valor de mercado determinado conforme a las normas de la LIR
Beneficios del Impuesto a la Renta Aplíquese la tasa del 15% (quince por ciento) sobre la renta, correspondiente a rentas de tercera categoría, a las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances del la LPA, de acuerdo a las normas reguladas por la Ley del Impuesto a la Renta. Deducciones a la renta neta Los sujetos comprendidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario, aprobada por el Decreto Legislativo N 885 y normas modificatorias, podrán:
Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado hasta el límite del 10% (diez por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias Pagos a Cuenta Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonaran con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable dentro de los plazos previstos por el Código Tributario cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a. Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Los pagos a cuenta por los períodos de enero y febrero se fijarán utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicará el método previsto en el literal b) del segundo párrafo. En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes podrán modificar el coeficiente a que se refiere el primer párrafo de este inciso. Dicho coeficiente será de aplicación para la determinación de los futuros pagos a cuenta. b. Aquellos que inicien sus actividades en ejercicio efectuarán sus pagos a cuenta fijando la cuota en el uno por ciento (1%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. De acuerdo a la Segunda Disposición Transitoria de la Ley N 27034 Ley de Promoción del Sector Agrario. También deberán acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
10.7. NUEVO REGIMEN DE RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV �D.LEG. 973� Hasta la fecha, el régimen era aplicable a sólo algunas actividades económicas y se encontraba disperso en de diversos dispositivos legales sobre el mismo beneficio (principalmente Minería, Hidrocarburos, Hidroeléctricas, Gas, etc).
Unidad IV
138
Facultad de Ciencias Empresariales
Las nuevas medidas tributarias hacen que el Régimen Especial de Recuperación Anticipada de IGV sea aplicable a toda aquella actividad económica que involucre inversión significativa y periodos preoperativos amplios. Asimismo, ordena y unifica su tratamiento legal en un sólo cuerpo normativo, extrayendo su regulación de las normas sectoriales, estandariza sus condiciones y cobertura. Con ello, toda inversión de cualquier actividad económica superior a los US$ 5,000,000 podrá acogerse a este régimen, con la excepción de las inversiones en Agricultura que pueden acogerse al régimen con montos inferiores a esa cifra. La norma define el inicio de operaciones productivas de manera homogénea a todos los beneficiarios, permite, además, que este inicio se pueda medir en función de etapas o tramos, y que las adquisiciones de bienes de uso común en operaciones gravadas y no gravadas con el IGV den lugar a la recuperación anticipada.
DETRACCIONES Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositario en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para el titular.
PERCEPCIONES El Régimen de Percepciones del GV aplicable a la Venta Interna de Sienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepción, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente. Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del GV. Entre los bienes sujetos al Régimen se encuentran los comprendidos en el anexo 1 de la norma, entre otros:
10.8. CONTRIBUCIONES SOCIALES SEGURO DE SALUD AGRARIO (SSA) Es un régimen de la seguridad social especial que brinda prestaciones de salud, económicas y sociales a los trabajadores dependientes e independientes que desarrollen actividades de cultivo y/o crianza, avícola, agroindustrial o acuícola, con excepción de la industria forestal. El Seguro de Salud Agrario es parte de los beneficios a las entidades empleadoras y trabajadores de este sector, establecidos en la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario y su Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 049-2002-AG. Derechohabientes Este seguro otorga cobertura a:
139
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Los trabajadores de la actividad agraria y de la actividad avícola. Al cónyuge o concubina. Los hijos menores de 18 años. Hijos mayores de 18 años incapacitados para el trabajo.
APORTES Trabajadores dependientes: El monto de aporte equivale al 4% de la remuneración asegurable del trabajador. El monto mínimo asegurable es de SI. 585.30 mensuales, que incluye la compensación por tiempo de servicio y las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, y es por cuenta del empleador.
Trabajadores independientes: El monto del aporte equivale al 4% de la Remuneración Mínima Vital (S/. 550.00) y es por cuenta del propio trabajador.
INSCRIPCIÓN Y PAGO 1. Trabajadores dependientes: Se realiza al momento en que los trabajadores son declarados mediante el PDT 601. Así mismo, las entidades empleadoras presentarán a SUNAT, el Formulario 4888 — Declaración Anual de Acogimiento a los beneficios tributarios de la Ley de Promoción del Sector Agrario y de la Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura. La declaración y pago mensual está a cargo del empleador mediante PDT. 2. Trabajadores independientes: Se deberá acercar a las Oficinas de Seguros de las Redes Asistenciales de EsSalud para solicitar su inscripción mediante el Formulario 6005. El pago de aportes se realiza mediante el número de contrato y número de pago, considerados en el CIR. Prestaciones El SSA otorga las siguientes prestaciones: a. Prevención, promoción de la salud. b. Recuperación de la Salud. c. Subsidio por Incapacidad temporal. d. Subsidio por maternidad y lactancia. e. Prestaciones por sepelio (S/.2,070.00). Es necesario tener vínculo laboral vigente y haber laborado 3 meses consecutivos o 4 meses no consecutivos en el período de 12 meses anteriores a la solicitud de atención. La vigencia de este seguro es hasta el 31 de diciembre del 2010, período que dura los beneficios que otorga la Ley 27360 — Ley de Promoción del Sector Agrario.
10.9. ASPECTO LEGAL �AGRICOLA�GANADERA� Son Trabajadores agrarios aquellos que elaboran para empleadores que realizan actividades de cultivo y/o crianza, con excepción de la industria forestal. También se incluyen a los que realicen actividades agroindustriales, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollan las actividades de cultivo y/o crianza señaladas anteriormente. No se incluyen las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cervezas. En materia laboral Las principales disposiciones en materia laboral son las siguientes: El trabajador agrario no podrá percibir una remuneración mínima diaria menor a S/.19.51 nuevos soles, la misma que incluye la CTS y las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad.
Unidad IV
140
Facultad de Ciencias Empresariales
El trabajador tiene derecho a gozar de 15 días de descanso remunerados por cada año de servicio. En caso de despido arbitrario, el trabajador tendrá derecho a percibir una indemnización equivalente a 15 remuneraciones diarias por cada año de servicio.
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA De acuerdo al D. Leg. N°892 (11.11.96) y D.S. N° 009-98 TR (06.08.98). El estado reconoce el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa. De Las empresas obligadas, se encuentran las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con más de 20 trabajadores en el ejercicio. De los Trabajadores, que sean contratados por la empresa, sea a tiempo indeterminado sujetos a modalidad a tiempo parcial. Monto de la participación, para las empresas Agrarias 5%. La base es la renta neta anual antes de impuesto (después de compensar las pérdidas por ejercicios anteriores. El plazo para el pago es de 30 días calendario a partir del vencimiento del plazo de presentación de la Declaración Jurada Anual del impuesto a ¡a Renta. Después de dicho plazo y ante el requerimiento por estricto de los trabajadores, las utilidades no canceladas generan un interés legal laboral. Trabajadores con derecho a las utilidades, deben de estar comprendidos en el régimen laboral de la actividad privada, laborar en una empresa que genere rentas de tercera categoría, incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
141
Contabilidad aplicada
Facultad de Ciencias Empresariales
Sesión
11
APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS AGRÍCOLAS 11.1. ENUNCIADO
San Gabriel Agrícola S.A. empresa dedicada a la venta de productos agrícolas se encuentra acogida a Ley de Promoción del Sector Agrario. Reinicia sus operaciones del año X7 con el siguiente inventario: Activo, Pasivo y Patrimonio neto. Cabe señalar que esta empresa valúa sus activos al Costo Histórico, dado que no posee información que le permita determinar con certeza el Valor Razonable de sus Activos Biológicos. N° Cta. 10 12 21 23 26 30 33 36 38 39 40 42 46 47 49 50 58 59
Nombre de la Cuenta
Caja y bancos Clientes Productos Cosechados Cultivos en Proceso Suministros Diversos Inmovilizaciones Agropecuarias Inmuebles Maquinaria y Equipo Inmueble, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promoción Cargas Diferidas Depreciación y Amortización Acumulada Tributos por Pagar Proveedores Cuentas por Pagar Diversas Beneficios Sociales de los Trabajadores Ganancias Diferidas Capital Reservas Resultados Acumulados
Cargos 60,680 697,200 50,000 323,150 182,764 2.257 1,847,932 122,000 27,000
Abonos
674,196 1,455 150,000 180,000 3,095 11,977 1,940,000 291,000 61,260 3,312,983 3,312,983
En el Anexo N° 1 (Inventario Inicial) se muestra el detalle de las subcuentas y la conformación de estas. La empresa tiene un fundo de 210 hectáreas, en el pueblo de Supe, los cuales utiliza en las respectivas campañas agrícolas de la siguiente manera: Lote 1 Hectáreas “A” 50 Ha “B” 70 Ha “C” 80 Ha “D” 10 Ha 210 Ha
Cultivo Papa Papa Algodón Manzanos
143
Tiempo Estacional Estacional Estacional Permanente
Campaña X6 X7 X7 X7 Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
ANEXO N° 1 ANÁLISIS Y CONFORMACIÓN DEL BALANCE INICIAL 10 CAJA BANCOS 101 Caja 104 Bancos cuentas corrientes Agrobanco 12 CUENTES 121 Facturas por Cobrar 123 Letras por Cobrar 21 PRODUCTOS COSECHADOS 213 Manzanas 23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa 2311 Gastos de Riego 2312 Gastos de Preparación de Tierra 2313 Gastos de Abonamiento 2314 Gastos de Siembra 26 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Abonos 262 Semillas 263 Insumos Agropecuarios Insecticida Fungicida 264 Repuestos, Accesorios, Herramientas Repuestos Herramientas 265 Petróleo y Otros combustibles 30 INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS 301 Plantaciones Permanentes Manzanos 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terreno Lotes “A”, “B”,”C” y “D” 332 Edificios y Otras Construcciones Caminos y Puentes Viviendas para peones Canal de regadío Cercos y alambrado 333 Maquinaria, Eq. y Otras unidades de Explotación 10 Bombas 50 Arados 334 Unidades de Transporte 3 Tractores 2 Camiones 335 Muebles y Enseres 8 escritorios, 2 muebles de computo 10 sillones giratorios. 10 Mesas y 80 sillas de madera 336 Equipos diversos Equipo de computo 339 Construcciones en Curso Depósitos de almacenes
Unidad IV
144
60,680 1,500 59,180 697,200 624,840 72,360 50,000 50,000 323,150 132,815 121,569 17,935 50,831 182,764 8,000 5,000 10,000 4,000 6,000 114,064 69,000 45,064
45,700 2,257 2,257 1,847,932 665.754 597,720
149.430 89,658 298,860 59,772 349.000 209,400 139,600 153,720 107,604 46,116 61,366 21,478 23,319 16,569 5,000 5,000 15,372
Facultad de Ciencias Empresariales
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO LEYES DE PROMOCION 362 Edificios y otras construcciones 3621 Obras de riego 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar 36
122,000 122,000 27,000 27,000 674,196
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
390 393 3932 3933
Agotamiento, Inmovilizaciones Agropecuarias Deprec. Inmuebles, maquinarias Edificios y Otras Construcciones 418,404 Maquinaria, Eq y Otras unidades 139,600 de Explotación 3934 Unidades de Transporte 76,860 3935 Muebles y Enseres 24,546 3936 Equipos diversos 2,000 396 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo LP
1,806 661,410
10,980 1,455
40 TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 Régimen de Prestaciones de Salud 342 4032 Régimen de Pensiones 1,113 150,000
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
150,000
180,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Préstamo de Terceros Agrobanco
180,000 3,095
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensación por Tiempo de Servicios CTS Empleados 833 CTS Jornales 2,262 11,977
49 GANANCIAS DIFERIDAS
496 Participaciones diferido Pasivo 497 Impuesto a la renta diferido Pasivo
3,111 8,866
1,940,000
50 CAPITAL
501 Capital Social
1,940,000 291,000
58 RESERVAS
582 Reserva legal
291,000 61,260
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
61,260
3,312,983 3,312,983
COMPRAS DE SUMINISTROS DIVERSOS La compra en el ejercicio de Suministros diversos corresponde: Semillas Abonos Insecticida Fungicidas Petróleo Repuestos
Costo 90,000 80,000 60,000 5,000 100,000 89,587 424,587
145
I.G.V.
19,000 17,022 36,022
Total 90,000 80,000 60,000 5,000 119,000 106,609 460,609
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS En el periodo el consumo de Suministros diversos y las horas máquinas de tractor empleados en los campos han sido los siguientes: Horas Máquina 95,000 Lote “A” Papa 50 Ha 24 1,200 88,000 Lote “B” Papa 70 Ha 24 1,680 64,000 Lote “C Algodón 80 Ha 16 1,280 11,000 Lote “D” Manzanos 10 Ha 8 80 100,000 210 Ha 72 4,240 informe arriba mostrado corresponde al área de 85,000 El maestranza (a cargo del control de los tractores). 443,000
Suministros Importe
Semillas Abonos Insecticidas Fungicida Petróleo Repuestos
Lote
Producto Hectáreas Horas
El área técnica en el periodo informa, que los recursos empleados por cada producto en función a los lotes de cultivo se han ejecutado a lo previsto. El empleo del consumo de los suministros se da mediante las guías de salida de almacén (valorizadas). El área de maestranza en el periodo informa el consumo de petróleo en los diferentes campos y cultivos. A continuación lo anteriormente expresado se muestra en el siguiente cuadro: Descripción
Semillas Abonos Insecticidas Fungicidas Petróleo Repuestos Total
Lote A 0 0 2,970 0 33,330 24,055 60,355
Papa Algodón Manzanos Totales Lote B Total Lote C Lote D 45,980 45,980 49,020 0 95,000 36,643 36,643 36,810 14,547 88,000 20.499 23,469 30.963 9,568 64,000 0 0 0 11,000 11,000 46.670 80,000 20,000 0 100,000 33,677 57,732 25,662 1,606 85,000 183,469 243,824 162,455 36,721 443,000
Atribución del consumo de los repuestos a los Centros de Costos. El consumo de repuestos atribuidos a cada cultivo, se realiza en función a las horas máquina de tractor que se han empleado en cada lote en el período. Lote
Lote “A” Lote “B” Lote “C Lote “D”
Producto Papa Papa Algodón Manzano
Horas % H. Maq. A distribuir Repuesto Máquina 1,200 28.30% X 85,000 = 24,055 1.680 39.62% X 85,000 = 33,677 1.280 30.19% X 85,000 = 25,662 80 1.89% X 85,000 = 1,606 4,240 100.00% 85,000
El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el anexo N° 2.
Unidad IV
146
Facultad de Ciencias Empresariales
DISTRIBUCIÓN DEL CONSUMO DE LOS SUMINISTROS DIVERSOS A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y Área Cultivadas Campaña Agrícola año X6 Papa - Lote A Insecticidas Petróleo Repuestos y herramientas Total Papa - Lote A Campaña Agrícola año X7 Papa Lote B Semillas Abonos Insecticidas Fungicidas Petróleo Repuestos y herramientas Total Papa Lote B Algodón - Lote C Semillas Abonos Insecticidas Fungicidas Petróleo Repuestos y herramientas Total Algodón-Lote C Manzanos - Lote D Abonos Insecticidas Fungicidas Repuestos y herramientas Total Manzanos-Lote D TOTAL CONSUMO
Preparación de Siembra Riego Tierra
Abono
Labores Culturales Cosecha 2,970
0
0
0
45,980
0
2,970
33,330 24,055 57,385
2,970 33,330 24,055 60,355
0
45,980 36,643 20,499 0 46,670 33,677 183,469
12.000 16,157 28,167
49,020 36,810 30,963 0 20.000 25,662 162,455
36,643 20,499
46,670 33,677 80,347
45,980 0 49,020
8,000 1,795 9,796
36,643 36,810
7.699 49,020 7,699
30,963
36,810 14,547
0 90,143
0 642 95,000 8,341
20,499
30,963
14,547 9,568 11,000
9,568 11,000
14,457 88,000
20,568 75,000
Total
964 86,516
36,721 443,000
4. La Planilla de sueldos y jornales así como los CTS en el ejercicio correspondió: Trabajadores
RetenSueldos y ción SNP Jornales 13.00%
Admin. Y Ven20,000 tas Sueldos Áreas técnicas 50,000 70,000 Capataces Campo 10,000 Peones Campo 175,000 Servicios camPeones 5,000 po 260,000 Sueldos
Neto
Empleador RPS 4%
Total Costo / Gasto Sueldos CTS
2,600
17,400
800
20,800
1,667
6,500 9,100 1,300 22,750
43.500 60,900 8,700 152,250
2,000 2,800 400 7,000
52,000 72,800 10,400 182,000
4,167 5,834 833 14,583
650
4,350
200
5,200
417
33,800
226,200 10,400
147
270,400 21,667
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Sobre la base de los jornales directos, se ha procedido a prorratear las remuneraciones de los capataces y de los peones que han prestado servicios indirectos (limpieza de campos, canales de regadío etc.) y del personal que presta servicios técnicos en el campo (laboratorio, agronomía planificación agrícola etc.) que han prestado servicios indirectos. Jornales Directos
Lote A Papa
Jornales de campo Costo Jornal Costo Jornales % distribución
Lote B Papa
Lote C Algodón
Lote D Manzanos 455
1,200
2,625
4,470
20
20
20
24,000 52,500 13,71% 30,00%
89,400 51,09%
Sueldo y Jornales Peones campo Peones Servie. Capataces Sueldos Áreas Total Producción
c.r.s.
Peones campo Peones Servie. Capataces Sueldos Áreas Total Producción
Totales
Los Gastos Administrativos y de ventas se distribuyen en 90% y 10% respectivamente Sueldos CTS
20,800 1,667
8,750
Total 22,467 G. Admin. 20 20,220 (90%) 9,100 175,000 G. Ventas (10%) 2,247 5,20% 100,00% 22,47%
Papa lote A Papa lote B Algodón lote C Manz. lote D Total 13.71% 30.00% 51.09% 5.20% 100.00% 24,952 54,600 92,984 9,464 182,000 713 1,560 2,657 270 5,200 1,426 3,120 5,313 541 10,400 7,129 15,600 26,567 2,704 52,000 34,220 74,880 127,521 12,979 249,600 Papa lote Papa lote B Algodón lote C Manz. Lote D Total A 30.00% 51.09% 5.20% 100.00% 13.71% 1,999 4,375 7,450 759 14,583 57 125 213 22 417 114 250 426 43 833 571 1,250 2,129 217 4,167 2,741 6,000 10,218 1,041 20,000
Resumen de los Sueldos, Jornales y CTS a los Centros de Costos Papa Papa Total Costo Lote A Lote B Peones campo 26,951 58,975 Peones Servic. 770 1,685 Capataces 1,54 3,37 Empleados Áreas 7,7 16,85 Total Producción 36,961 80,880 Gastos Administrativos (90%) y de Ventas (10%) Total
Algodón Manzanos Lote C Lote D 100,434 10,223 2,87 292 5,739 584 28,696 2,921 137,739 14,02
Total 196,583 1066,555 594,649 56,167 269,6 22,467 292,067
El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el anexo Nº 3.
Unidad IV
148
Facultad de Ciencias Empresariales
DISTRIBUCIÓN DE SUELDOS, JORNALES Y CTS A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y Área Cultivadas Campaña Agrícola año X6 Papa - Lote A Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados áreas técnicas Total Papa-Lote A Campaña Agrícola año X7 Papa Lote B Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados áreas técnicas Total Papa Lote B Algodón - Lote C Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados áreas técnicas Total Algodón - Lote C Manzanos - Lote D Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados áreas técnicas ‘Total Manzanos - Lote D TOTAL CONSUMO
Preparación Siembra Riego de Tierra
Abono
Labores Cosecha Culturales
Total
0
0
7,277 208 416 2,079 9,980
12,910 369 738 3,688 17,705
31,605 7,325 903 209 1,806 419 9,030 2.093 43,344 10,046
5,231 149 299 1,495 7,174
1,904 55 108 544 2,611
0
58,975 1,685 3,370 16,850 80,880
14,292 408 817 4,083 19,600
30,401 869 1,737 8,686 41,693
1,828 52 104 522 2,506
6,147 176 351 1,756 8,430
25,671 734 1,467 7,335 35,207
22,095 631 1,263 6,314 30,303
100,434 2,870 5,739 28,696 137,739
0 85,037
1,533 44 88 438 2,103 14,655
920 26 53 263 1,262 16,866
2,556 73 146 730 3,505 51,303
5,214 14S 297 1,490 7,150 64,434
10,223 292 584 2,921 14,020 269,600
0
0 37,305
0
19,674 562 1,124 5,621 26,981
26,951 770 1,540 7,700 36,961
5. Los gastos diversos efectuados en el ejercicio corresponden Utilizadas en el Comprobanárea de te de pago Teléfono Administración Factura Agua Administración Factura Energía eléctrica Administración Factura Útiles de escritorio Administración Factura Total Gastos administrativos Pasajes y viáticos Ventas Boletas Total Gastos de ventas Asociación de regantes Producción Facturas Honorarios Ingeniero Producción Recibo Hon. agrónomo Total Producción Total Concepto
Retención I.Rta 4caL
Importe 2,100 1,900 2,000 1,500 7,500 1,100 1,100 1,600 4,000 5,600 14,200
399 361 380 285 1,425
0
1,425
400 400 400
Importe a Pagar 2,499 2,261 2,380 1,785 8,925 1,100 1,100 1,600 3,600 5,200 15,225
La obligación por pagar a la Asociación de regantes, es por el derecho de uso del agua el riego de los lotes. La retención por I. Rta 4 categoría es S/. 400.
149
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Las labores del Ingeniero Agrónomo es la de planificar, evaluar los recursos y administrarle» respecto a los cultivos hasta la fecha de la cosecha, prestando un servicio en general a los campos. Así como se ha procedido a prorratear las remuneraciones indirectas (capataces, peones v que prestan servicios generales y personal que presta servicios técnicos) sobre la base de los jornales directos vistos en el enunciado del numeral 4, de igual forma los honorarios de! Ingeniero Agrónomo se distribuye sobre esta base. La distribución de los derechos del uso del agua a los centros de costos se realiza sobre la base del área de cada lote no se aplica la distribución al lote “A” debido a que el riego ya fue aplicado en el ejercicio anterior. Lote
Productos
Lote A Lote B LoteC Lote D Totales
Papa Papa Algodón Manzanos
Jornales Directos
24,952 54,600 92,984 9,464 182,000
COSTO
Honorarios Ingeniero Agrónomo Uso del agua para el riego
Honorarios % % Agua para Agró- Hectárea Distribución Distribución Ing. Riego nomo
13.71% 30.00% 51.09% 5.20% 100.00%
Lote A Papa
548 1,200 2,044 208 4,000
LoteB Papa
1,200 700 1,900
548 548
Unidad IV
150
70 Ha 80 Ha 10 Ha 160 Ha
43.75% 700 50.00% 800 6.25% 100 100.00% 1,600
LoteC LoteD Totales Algodón Manzanos
2,044 800 2,844
208 100 308
4,000 1,600 5,600
Facultad de Ciencias Empresariales
El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el anexo N° 4
DISTRIBUCIÓN DE LOS HONORARIOS Y USO DE AGUA A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y Área Cultivadas Campaña Agrícola año X6 Papa - Lote A H. Ing. Agrónomo Total Papa - Lote A Campaña Agrícola año X7 Papa - Lote B H. Ing. Agrónomo Uso del agua Total Papa - Lote B Algodón - Lote C H. Ing. Agrónomo Uso del agua Total Algodón Lote C Manzanos - Lote D H. Ing. Agrónomo Uso del agua Total Algodón Lote D TOTAL CONSUMO
Preparación de Tierra
Siembra
Riego
Abono
Labores Culturales
Cosecha
Total
0
0
0
0
140 140
408 408
548 548
263
643
106
39
263
643
149 700 849
1,200 700 1,900
106
39
0
291
619
37 800
125
522
450
2044 800
291
619
837
125
522
450
2,844
31 100
19
52
106
208 100
0
0
131
19
52
106
308
554
1,262
1,817
250
753
964
5,600
Debido a que la empresa realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, se determina el coeficiente que multiplicado por el monto del impuesto de la factura recibida nos dará el C. Fiscal a utilizarse, la diferencia formará parte del costo o gasto. Ésta operación se realizará mensualmente. total de operaciones (12 últimos meses) Debido a que en el caso propuesto no se muestra las operaciones mensuales hacemos el supuesto que el acumulado del año corresponde a un mes determinado y este se mantiene uniforme. Coeficiente = 405,0901,105,090=0.3666 V. No Gravadas 600,000 100,000 700,000
V. Gravadas
405,090 405,090
151
V. Grav. y No Grav. 600,000 505,090 1,105,090
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
IGV (factura) común destinados a operaciones gravadas y no gravadas.
Petróleo Repuestos Teléfono Agua Energía eléctrica Útiles de escritorio
Destinado al Costo(S.Div.) Costo(S.Dlv.) Gasto(Adm.) Gasto(Adm.) Gasto(Adm.)
Gasto(Adm.)
Costo IGV Coeficiente Factura Gravado 100,000 19,000 0.3666 89,587 17,022 0.3666 2,100 399 0.3666 1,900 361 0.3666 2,000 380 0.3666
1,500 197,087
285 37,447
0 3666
IGV IGV diferencia Utilizar costo/gasto 6,965 12,035 6,240 10,782 146 253 132 229 139 241
104 13,726
181 23,721
La depreciación y agotamiento de los activos fijos e inmovilizaciones agropecuarias del ejercicio corresponde: Depreciación
Distribución de la Depreciación a los Centros de Costos 68 Gastos Administrativos y de Ventas 7,387
Total
nmovllizaciones agropecuarias (Manz.) Edificios y otras construcciones. 17,932 Costo de Producción Manzanos(*) 68 87,236 Maquinaria, equipo y Otros 34,900 Costo de Producción a distribuir Unidades de transporte 30,744 Total depreciación 94,691 Muebles y enseres 6,137 C. de Costos Área Ha % Distribución Importe Equipos diversos 1,250 C. Papa 50 24% 20,771 Obras de riego 3,660 C. Papa 70 33% 29,076 Total depreciación 94,691 C. Algodón 80 38% 33,237 C. Manzano % Distribuc Importe (*) Gastos 10 5% 4,152 Gastos 90% 6,648 210 100% 87.236 administrativos Gastos de ventas 10% 739 (*) O Manzanos total: 68 + 4,152 = 4,220 7,387
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y A GOTAMIENTO DE INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS % Deprec.
Costo
30 INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS 301, Plantaciones Permanentes 2,257 MAQUINARIA Y 33 INMUEBLES, EQUIPO 332 Edificios y Otras 597,720 Construcciones Caminos y Puentes 149,430 Viviendas para peones 89,658 Canal de regadío 298,860
Unidad IV
152
3%
3% 3% 3%
Depreciación
Cuenta
C. Costos
68
390
Manzanos
17,932
3932
Distribuir
4,483 2,690 8,966
Facultad de Ciencias Empresariales
Cercos y alambrado 59,772 333 Maquinaria, Equipo y Otras 349,000 unidades de Explotación 10 Bombas 209,400 50 Arados 139,600 334 Unidades de Transporte 153,720 3 Tractores 107,604 2 Camiones 46,116 335 Muebles y Enseres
3%
1,793
10% 10% 20% 20%
61,366
8 escritorios, 2 muebles de computo 10 sillones giratorios. 10 Mesas y 80 sillas de madera
34,900
3933
Distribuir
20,940 13,960 30,744 21,521 9,223
3934
Distribuir
6,137
3935
Adm., y Ventas
3936
Adm., y Ventas
21,478
10%
2,148
23,319
10%
2,332
16,569
10%
1,657
336 Equipos diversos
5,000
1,250
Equipo de computo 5,000 MAQUINARIA Y 36 INMUEBLE, EQUIPO – LEYES DE PROMOCIÓN 3621 Obras de riego 122,000
25%
1.250
3%
3,660
Distribuir
El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el anexo N° 5 Producto y Área Preparación Cultivadas de Tierra Campaña Agrícola año X6 Papa - Lote A Depreciación Total Papa - Lote A 0 Campaña Agrícola año X7 Papa - Lote B Depreciación 6,365 Total Papa - Lote B 6365 Algodón - Lote C Depreciación 291 Total Algodón 291 Lote C Manzanos - Lote D Depreciación Inmovilizac. Agropecuarias
Siembra Riego Abono
Labores Culturales
Cosecha
Total
0
0
0
5,309 5309
15,582 15582
3,611 3611
2,579 2579
939 939
0
29,076 29,076
10,061
605
2,034
8,495
11,751
33,237
10061
605
2034
8495
11751
33,237.000
623 10
374 6
1,038 17
2,117 35
4,152 68
153
15,462 15462
20771 20771
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Total Algodón - 0 Lote D TOTAL CONSUMO 6,656
0
633
380
25,643
4,849 4,993
1055
2152
4220
15,798
29,365
87,304
La producción del ejercicio fue el siguiente: Productos Campos Hectáreas
Papa Papa Algodón Manzanos Totales
Lote A Lote B LoteC Lote D
50 Ha 70 Ha 80 Ha 10 Ha 210 Ha
Producción Campaña Total X6 441,785 X7 295,325 X7 336,275 X7 55,269 1,128,654
Volúmenes Productos Cultivos en Producidos Cosechados Proceso 1,860.000 TM 441,785 295,325 9,300.000 qq 336,275 1,500.000 TM 55,269 833,329 295,325
El detalle de los costos de producción se muestra en el anexo N° 6
ANEXO N° 6 ANÁLISIS DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN COSTOS DE PAPA – LOTE A (50 Ha). Campaña Agrícola año X6 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales ( diversos) Depreciación Costo de Producción
911
102,719 21,901 319 7,876
132,815
912 47,886
913 914 915 38.637 2,970 2 53,612 12,420 8,875 9,980 790 1,049 132 140 19,281 4.464 3,187 5,309 121,569 17,935 50,831 18,399
916 57,385 26,981 408 15,462 100,236
Total 249,599 133,769 2,838 55,579 441,785
915 916 20,499 2,611 39 939 24,088 0 42,487 100,236
Total 183,469 80,883 1,900 29,075 295,325 737,110
En cursiva gastos realizados en el ejercicio anterior. COSTOS DE PAPA – LOTE B (70 Ha) Campaña Agrícola año X7 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales ( diversos) Depreciación Costo de Producción Total C.Produc. Papa
911 912 80,347 45.930 17,705 43,344 233 643 6,355 15.582 104,680 105,549 237,495 227,118
913
914 35,643 13.046 7,174 349 106 3,611 2,579 14,506 45,502 32,441 97,333
COSTOS DE ALGODÓN – LOTE C (80 Ha). Campaña Agrícola año X7 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales ( diversos) Depreciación Costo de Producción
921 9.796 19,600 291 291 29,978
922 49,020 41,693 619 10.061 101,393
923 7,699 2.506 837 605 11,647
924 35,810 8.430 125 2,034 47,399
925 30,963 35,207 522 8,495 75,187
926 28,167 30,303 450 11,751 70,671
Total 162,455 137,739 2,844 33,237 336,275
COSTOS DE MANZANA – LOTE D (10 Ha) Campaña Agrícola año X7 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales ( diversos) Inmovilizac. Agropecuarias
Unidad IV
931
932
933 642 2.103 131 10
154
934 14.547 1.262 19 6
935 20,558 3,505 52 17
936 964 7,150 106 35
Total 36,721 14,020 308 68
Facultad de Ciencias Empresariales
Depreciación Costo de Producción
0
0
623 374 3,509 16,208
1,033 25,180
2,117 10,372
4,152 55,269
9. Las ventas de los productos cosechados corresponden: Cultivo de Papa Cultivo de Algodón Manzanos (*)
V. Venta 600,000 405,090 100,000 1,105,090
IGV
76,967 76,967
P. Venta 600,000 482,057 100,000 1,182,057
Costo Ventas 441,785 336,275 105,269 883,329
(*) Es canjeado con 2 letras, cada letra a S/.50,000 10. Los intereses devengados en el ejercicio por el préstamos recibido por el Banco Agrobanco asciende a S/.14,400. 11. Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes: Pago con cheque los tributos por pagar: 103,948 R.P.S. 9,256 S.N.P. 30,084 Retención I. Renta 4ta e IES 400 I.G.V. 50,000 Pagos a cuenta I. Rta. 14,208 Pago con cheque la remuneración de los trabajos 218,200 Sueldos 57,900 Jornales 160,300 Pagos con cheque a Proveedores por compra de suministros diversos 530,609 Pagos diversos (teléfono, agua, luz, útiles de escritorio y pasajes viáticos) 10,025 Cargo en nuestra cuenta corriente por el pago del préstamos bancario de Agrobanco 135,000 Pagos con cheques los CTS de los trabajadores de la empresa 6,190 Empleados 1,666 Jornales 4,524
12. Los ingresos de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes: Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente: Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente: Cobros a Clientes: Facturas por cobrar 1,224,840 Letras por cobrar 122,360
1,347,200
2. Contabilización en el libro Diario 1
10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Bancos cuentas corrientes Agrobanco 12 CUENTES 121 Facturas por Cobrar 123 Letras por Cobrar 21 PRODUCTOS COSECHADOS 213 Manzanas
1,500 59.180 624,840 72,360
155
SI. 60,680
SI.
697,200 50,000
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa 2311 Gastos de Riego 132.815 2312 Gastos de Preparación de Tierra 121,569 2313 Gastos de Abonamiento 17,935 2314 Gastos de Siembra 50.831 26 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Abonos 8,000 262 Semillas 5.000 263 insumos Agropecuarios 10,000 264 Repuestos, Accesorios, Herramientas 114 064 265 Petróleo y Otros combustibles 45,700 30 INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS 301 Plantaciones Permanentes 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 665,754 332 Edificios y otras construcciones 597 720 Maquinarias y equipos y otras u n i d d e 349.000 explotación 334 Unidades de transporte 153 720 335 Muebles y enseres 61.366 336 Equipos diversos 5.000 339 Trabajos en curso 15.372 36 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO - LEYES DE PROMOCION 362 Edificios y otras construcciones 3621 Obras de riego 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 390 Agotamiento, Inmovilizaciones Agropecuarias 1.806 393 Deprec. Inmuebles maquinarias 3932 Edificios y Otras Construcciones 418.404 3933 Maquinaria, Equipo y Otras unidades de 139.600 Explotación 3934 Unidades de Transporte 76.860 3935 Muebles y Enseres 24.546 3936 Equipos diversos 2.000 396 Depreciación de Inmuebles, 10.980 maquinaria y equipo LP 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 Régimen de Prestaciones de Salud 342 4032 Régimen de Pensiones 1,113 42 PROVEEDORES 46 47 49 50 58
421 Facturas por Pagar CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamo de Terceros BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicios GANANCIAS DIFERIDAS 496 Participaciones diferido Pasivo 497 Impuesto a la renta diferido Pasivo CAPITAL 501 Capital Social RESERVAS 582 Reserva legal
Unidad IV
156
323,150
182,764
2,257 1,847,932
122,000 27,000 674,196
1.455
150.000 180,000 3,095
3,111 8,866
11,977 1,940,000 291,000
Facultad de Ciencias Empresariales
59
71 23
91
79
60 40 42
26
RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas Por el Activo, Pasivo y Patrimonio neto al inicio de las operaciones en el ejercicio. 2 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA) 713 Variación de Cultivos en Proceso CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa 2311 Gastos de Riego 132.815 2312 Gastos de Preparación de Tierra 121,569 2313 Gastos de Abono 17,935 2314 Gastos de Siembra 50,831 Transferencia de los cultivos en proceso a los centros de costos al iniciar el ejercicio. 3 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de Preparación de Tierra 9111 Lote “A” 121,569 912 Gastos de Siembra 9121 Lote “A” 50,831 913 Gastos de Riego 9121 Lote “A” 132,815 914 Gastos de Abono 17,935 9141 Lote MA” CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Reapertura de los centros de costos en el ejercicio por la Transferencia de los cultivos en proceso. 4 COMPRAS 606 Suministros diversos TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas PROVEEDORES 421 Facturas por pagar Contabilización de las compras de suministros diversos en el período. 5 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Abonos 80,000 262 Semillas 90,000 263 Insumos Agropecuarios 65,000 264 Repuestos, Accesorios, Herramientas 89,587
61,260
323,150 323,150
323,150
323,150
424,587 36,022 460,609
424,587
265 Combustibles y Otros 100,000 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos Contabilización de los ingresos de Suministros diversos al Almacén en el ejercicio. 6 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 443,000 616 Suministros diversos 26 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Abonos 88,000 262 Semillas 95,000 263 Insumos Agropecuarios 75,000
157
424,587
443,000
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
91
92
93
79
62
40
41
264 Repuestos, Accesorios, Herramientas 85,000 265 Combustibles y Otros 100,000 Por la salida del almacén de los suministros diversos para su consumo en el ejercicio… 7 COSTOS DE PAPA 243,824 911 Gastos de Preparación de Tierra 9112 Lote “B” 80,347 912 Gastos de Siembra 9122 Lote “B” 45,980 914 Gastos de Abono 9142 Lote “B” 36,643 915 Labores Culturales 9151 Lote “A” 2,970 9152 Lote “B” 20,499 916 Gastos de Cosecha 9161 Lote “A” 57,385 COSTOS DE ALGODON 162,455 921 Gastos de Preparación de Tierra - Lote C 9,796 922 Gastos de Siembra - Lote “C” 49,020 923 Gastos de Riego - Lote “C” 7,699 924 Gastos de Abono - Lote “C” 36,810 925 Labores Culturales - Lote “C” 30,963 926 Gastos de Cosecha - Lote “C” 28,167 COSTOS DE MANZANA 36,721 933 Gastos de Riego - Lote “D” 642 934 Gastos de Abono - Lote “D” 14,547 935 Labores Culturales - Lote “D” 20,568 936 Gastos de Cosecha - Lote “D” 964 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Por la distribución a los centros de costos del consumo de suministros diversos. 8 CARGAS DE PERSONAL 270,400 621 Sueldos 70,000 622 Jornales 190,000 627 Seguridad y previsión social 10,400 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 Régimen de Prestaciones de Salud 10,400 |4032 Régimen de Pensiones 33,800 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar
Porla planilla de sueldos y jornales correspondientes al ejercicio. 9 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 686 Compensación por tiempo de servicios 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicios Contabilización de la obligación de los depósitos CTS del ejercicio. 10 91 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de Preparación de Tierra
Unidad IV
158
443,000
44,200
226,200
21.667 21.667
117,841
Facultad de Ciencias Empresariales
92
93
95 96 79
60 63
40 40 46
91
9112 Lote”B” 17,705 912 Gastos de Siembra 9122 Lote’B” 43,344 913 Gastos de Riego 9132 Lote”B” 10,046 914 Gastos de Abono 9142 Lote”B” 7,174 915 Labores Culturales 9151 Lote “A” 9,980 9152 Lote”B” 2,611 916 Gastos de Cosecha 9161 Lote “A” 25,931 COSTOS DE ALGODON 921 Gastos de Preparación de Tierra - Lote C 19,600 922 Gastos de Siembra - Lote “C” 41,693 923 Gastos de Riego - Lote “C” 2,506 924 Gastos de Abono - Lote “C” 8,430 925 Labores Culturales - Lote “C” 35,207 926 Gastos de Cosecha - Lote “C” 30,303 COSTOS DE MANZANA 933 Gastos de Riego - Lote “D” 2,103 934 Gastos de Abono - Lote “D” 1,262 935 Labores Culturales - Lote “D” 3,505 936 Gastos de Cosecha - Lote “D” 7,150 GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTA CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Por la distribución a los centro de costos de la planilla de sueldos, jornales y CTS del ejercicio. 11 COMPRAS 606 Suministros diversos ( útiles de escritorio) 1,500 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transp.y almacenamiento 1,100 631 Correos y telecomunicaciones 2,100 632 Honorarios profesionales 4,000 636 Electricidad y agua 3,900 639 Otros servicios 1,600 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4015 Impuesto a la renta 4ta. Categoría CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisión de los gastos diversos realizados en el ejercicio. 12 COSTO DE PAPA 911 Gastos de Preparación de Tierra 912 Lote “B” 263 912 Gastos de Siembra 9122 Lote “B” 643 913 Gastos de Riego 9132 Lote “B” 849 915 Labores Culturales
159
137,739
14,020
20.220 2,247
292,067
1,500 12,700
1,425 400 15,225
2,448
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
92
93
95 96 79
60 63 40
26 95 61 79
68
39
9151 Lote “A” 140 9152 Lote “B” 39 916 Gastos de Cosecha 9161 Lote “A” 408 COSTOS DE ALGODÓN 921 Gastos de Preparación de Tierra – 291 Lote C 922 Gastos de Siembra – Lote “C” 619 923 Gastos de Riego – Lote “C” 837 924 Gastos de Abono – Lote “C” 125 925 Labores Culturales – Lote “C” 522 926 Gastos de Cosecha – Lote “C” 450 COSTOS DE MANZANA 933 Gastos de Riego – Lote “D” 131 934 Gastos de Abono – Lote “D” 19 935 Labore Culturales – Lote “D” 52 936 Gastos de Cosecha – Lote “D” 106 GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTA CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Distribución a los centro de costos de los gastos diversos del ejercicio 13 COMPRAS 606 Suministros diversos 22,817 606 Suministros diversos (útiles de escritorio) 181 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Correos y telecomunicaciones 253 636 Electricidad y agua 470 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas Reconocimiento como costo o gasto del IGV y por el que no se tiene derecho a utilizar como crédito fiscal. 14 SUMINISTROS DIVERSOS 264 Repuestos, Accesorios, Herramientas 10,782 265 Combustibles y Otros 12,035 GASTOS ADMINISTRATIVOS VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Transferencia del costo y gasto del IGV de la factura de compras a sus cuentas específicas 15 PROVISIONES DEL EJERCICIO 680 Agotamiento inmovilizaciones 68 agropecuarias 681 Depreciación inmueble, maquinaria y 94,623 equipo DEPREACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 390 Agotamiento, Inmovilizaciones 68 Agropecuarias 393 Deprec. Inmuebles, maquinarias 3932 Edificios y Otras Construcciones 17,932 3933 Maquinaria, Equipo y Otras 34,900 unidades de Explotación 3934 Unidades de Transporte 30,744
Unidad IV
160
2,844
308
7,500 1,100
14,200
22,998 723 23,721
22,817 904
22,817 904
94,691
94,691
Facultad de Ciencias Empresariales
91
92
93
95 96 79
21
23
71
12
3935 Muebles y Enseres 6,137 3936 Equipos diversos 1,250 396 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y 3,660 equipo LP Por la provisión de la depreciación y agotamiento de las Inmovilizaciones agropecuarias en el ejercicio. 16 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de Preparación de Tierra 9112 Lote “B” 6,365 912 Gastos de Siembra 9122 Lote “B” 15,582 913 Gastos de Riego 9132 Lote “B” 3,611 914 Gastos de Abono 9142 Lote “B” 2,579 915 Labores Culturales 9151 Lote “A” 5,309 9152 Lote “B” 939 916 Gastos de Cosecha 9161 Lote “A” 15,462 COSTOS DE ALGODÓN 921 Gastos de Preparación de Tierra – Lote C 291 922 Gastos de Siembra – Lote “C” 10,061 923 Gastos de Riego – Lote “C” 605 924 Gastos de Abono – Lote “C” 2,034 925 Labores Culturales – Lote “C” 8,495 926 Gastos de Cosecha – Lote “C” 11,751 COSTOS DE MANZANA 933 Gastos de Riesgo – Lote “D” 633 934 Gastos de Abono – Lote “D” 380 935 Labores Culturales – Lote “D” 1,055 936 Gastos de Cosecha – Lote “D” 2,152 GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTA CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Distribución de la depreciación y agotamiento de los activos fijos a los centros de costos en el ejercicio 17 PRODUCTOS COSECHADOS 211 Papa 441,785 212 Algodón 336,275 213 Manzanas 55,269 CULTIVOS EN PROGRESO 231 Papa 2311 Gastos de Riego 104,680 2312 Gastos de Preparación de Tierra 105,549 2313 Gastos de Abono 14,506 2314 Gastos de Siembra 46,502 2315 Labores Culturales 24,088 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variación de Productos Cosechados 833,329 713 Variación de Cultivos en Proceso 295,325 Por la cosecha de papa, algodón y manzanos y el traslado a los inventarios de los cultivos en proceso. 18 CLIENTES
161
49,847
33,237
4,220
6,648 739 94,691
833,329
295,325
1,128,654
1,182,057 Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
40 70
69 21
67 97 38 79
40
121 Facturas por Cobrar 1,082,057 123 Letras por Cobrar 100,000 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas VENTAS 702 Productos Cosechados 7021 Papa 600,000 7022 Algodón 405,090 7023 Manzanos 100,000 Por la contabilización de las ventas de los productos cosechados durante el ejercicio COSTOS DE VEMNTAS 692 Productos Cosechados PRODUCTOS COSECHADOS 211 Papa 441,785 212 Algodón 336,275 213 Manzanas 105,269 Por el costo de las ventas de los productos cosechados en el ejercicio 20 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de prestamos GASTOS FINANCIEROS CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Por el devengo de los intereses del ejercicio por el préstamo recibido del banco 21 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 50,000 4015 Impuesto a la renta 4ta. Categoría 400 4017 Impuesto a la renta 3era. Categoría 14,208 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 Régimen de Prestaciones de Salud 9,256 4032 Régimen de Pensiones 30,084
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamos de terceros 135,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 10,025 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicios 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos cuentas corrientes Agrobanco Por los pagos en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheques o cargo en Cía. Cte. 22 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos cuentas corrientes Agrobanco 12 CLIENTES
Unidad IV
162
76,967 1,105,090
883,329 883,329
14,400 14,400
14,400 14,400
103,948
218,200 530,609 145,025 6,190 1 003,972
1,347,200 1 347,200
Facultad de Ciencias Empresariales
71 69
79 91 92 93 95 96 97
70
121 Facturas por cobrar 1,224,840 123 Letras por cobrar 122,360 Por cobros de facturas y letras por cobrar en el ejercicio y depositados en Cta. Cte. 23 PRODUCCION ALMACENADA (0 DESALMACENADA) 711 Variación de Productos Cosechados COSTOS DE VENTAS 692 Productos Cosechados 6921 Papa 441,785 6922 Algodón 336,275 6923 Manzanos 105,269 Por la transferencia del costo de ventas a la producción almacenada. 24 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS COSTOS DE PAPA COSTOS DE ALGODON COSTOS DE MANZANA GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS Por la cancelación de las cuentas de la clase nueve y las Cargas transferidas. 25 VENTAS 702 Productos Cosechados
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos 60 COMPRAS 606 Suministros diversos 447,404 606 Suministros diversos ( útiles de 1,681 escritorio) 62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 70,000 622 Jornales 190,000 627 Seguridad y previsión social 10,400 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transp. y almacenamiento 1,100 631 Correos y telecomunicaciones 2,353 632 Honorarios profesionales 4,000 636 Electricidad y agua 4,370 639 Otros servicios 1,600 67 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de prestamos 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 680 Agotamiento inmovilizaciones agropecuarias 68 681 Depreciación inmueble, maquinaria y equipo 94,623 686 Compensación por tiempo de servicios 21,667 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variación de Productos Cosechados 50,000 713 Variación de Cultivos en Proceso 27,825 89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 891 Resultados del ejercicio 168,003 Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para determinar el resultado del ejercicio.
163
883,329 883,329
1,182,412
737,110 336,275 55,269 35,272 4,086 | 14,400
1,105,090 4,404 449,085
•’270,400
13,423
14,400 116,358
77,825 168,003
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
26 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA 8,400 88 IMPUESTO A LA RENTA 23,940 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 41 REM. Y PART. PÒR PAGAR 413 Participaciones por Pagar 49 GANANCIAS DIFERIDAS 496 Participaciones diferido Pasivo 1,037 497 Impuesto a la renta diferido Pasivo 2,955 Por la Participación de los Trabajadores, Impuesto a la Renta por pagar, como gasto y diferido del presente ejercicio. 27 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA Afectación al resultado del periodo del Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores 28 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 59 RESULTADO ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas Por la transferencia de la utilidad neta del precio a las utilidades retenidas. 29 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y 768,887 equipo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 20,018 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 6,315 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 8,000 413 Participaciones por pagar 7,363 42 PROVEEDORES 421 Préstamos de terceros 45,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamos de terceros 45,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 5,200 47 BENEFICIOS SOCIALES 471 Compensación por Tiempo de Servicios
49 GANANCIAS DIFERIDAS 496 Participaciones diferido Pasivo 497 Impuesto a la renta diferido Pasivo 50 CAPITAL 501 Capital social 58 RESERVAS 582 Reserva legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos cuentas corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 123 Letras por Cobrar 23 CULTIVOS EN PROCESO Unidad IV
4,148 11,821 1,940,000 291,000 196,923
482,057 50,000
164
20,985 7,363 3,992
32,340
135,663
8,400 23,940
135,663
768,887 26,333 15,363 80,000 50,200 18,572
15,969 1 940 000 291,000 196,923 403,908 532.057 295,325
Facultad de Ciencias Empresariales
231 Papa 295,325 SUMINISTROS DIVERSOS 264 Repuestos, Accesorios, Herramientas 129,433 265 Combustibles y Otros 57,735 30 INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS 301 Plantaciones Permanentes 2,257 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 331 Terrenos 665,754 332 Edificios y otras construcciones 597,720 333 Maquinarias y equipos y otras unid, de 349,000 explotación 334 Unidades de transporte 153,720 335 Muebles y enseres 61,366 336 Equipos diversos 5,000 339 Trabajos en curso 15,372 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO - LEYES DE 36 PROMOCION 362 Edificios y otras construcciones 3621 Obras de riego 122,000 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar Por el cierre de operaciones en el presente ejercicio. 26
187,168 2.257 1,847,932
122,000 12,600 18,934,099
18,934,099
3. Mayorización del libro diario (1) (22)
(1) (17)
(1) (5)
10 CAJA Y BANCOS 60,680 1,003,972 1,347,200 1,407,880 1,003,972 403,908 1,407,880 1,407,880
21 PRODUCTOS COSECHADOS 50,000 883,329 833,329 883,329 883,329 883,329 883,329
26 SUMINISTROS DIVERSOS 182,764 443,000 424,587 22,817 630,168 443,000 187,168 630,168 630,168
(21)
(1) (2)
(29)
12 CLIENTES 697,200 1,347,200 (22) 1,182,057 1,879,257 1,347,200 532,057 (29) 1,879,257 1,879,257
23 CULTIVOS EN PROCESO 323,150 323,150 (2) 295,325 618,475 323,150 295,325 (29) 618,475 618,475
(19)
(1)
(6)
30 INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS (1) 2,257
2,257
(29)
2,257
165
0 2,257 (29) 2,257
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
(1)
36 INMUEB. MAQ Y EQ. LEYES PROM 1,847,932 1,847,932
1,847,932
0 1,847,932 1,847,932
36 INMUEBLES, MAQ. Y EQ. L. PROMOC. (1) 122,000 122,000
(29) 122,000
CARGAS DIFERIDAS 27,000 14 ,400 ((220) 27,000 14,400 12,600 (29) 27,000 27,000
(1)
40 TRIBUTOS POR PAGAR 36,022 1,455 1,425 44,200 103,948 400 23,721 76,967
(4) (11) (21)
141,395 26,333 167,728
(29)
(29)
0 122,000 (29) 122,000
39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 674,196 (1) 94,691 (15) 0 768,887 768,887 768,887 768,887
41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR (21) 218,200 226,200 (8)
(1)
146,743 20,985 (26) 167,728
(29)
218,200 15 ,363 233,563
226,200 7,363 (26) 233,563
4. Hoja de trabajo CUENTAS DEL MAYOR
10 12 21 23 26 30 33 36 38 39 40 41 42 46 47 49 50 58 59
Caja y bancos Clientes Productos Cosechados Cultivos en Proceso Suministros Diversos Inmovilizaciones Agropecuarias Inmuebles maquinarias y equipos Inmuebles maquinarias y equipos L.Prom. Cargas diferidas Depreciación y amortización acumulada Tributos por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Beneficios sociales de los trabajadores Ganancias diferidas Capital Reservas Re Resultados acumulados
Unidad IV
Sumas del Mayor
D eb e
1,407,880 1,879,257 883 ,329 618,475 630,168 2 ,257 1.847,932 122,000 27.000 0 141,395 218.200 530,609 145.025 6,190 0 0 0 0
166
Haber
1,003,972 1,347,200 883,329 323,150 443 ,000 0 0 0 14 ,400 768,887 146,743 226,200 610,609 195 ,225 24 ,762 11,977 1,940,000 291,000 61,260
Saldos del mayor
D eud or
403,908 532,057 0 295 ,325 187,168 2 ,257 1,847,932 122,000 12,600 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Acreedor
0 0 0 0 0 0 0
0 768,887 5 ,348 8,000 80,000 50,200 18.572 11,977 1.940,000 291,000 61.260
Facultad de Ciencias Empresariales
60 61 62 63 67 68 69 70 71 79 91 92 93 95 96 97
Compras Variación de existencias Cargas de personal Servicios prestados por terceros Cargas financieras Provisiones del ejercicio Costos de ventas Ventas Producción almacenada (o desalmacenada) Cargas imputables a las cuentas de costos Costos de Papa Costos de Algodón Costos de Manzana Gastos administrativos Gastos de ventas Gastos Financieros
Balance Activo Pasivo 403,908 532,057
295,325 187,168 2,257 1,847,932 122,000 12,600
Resultado por Función Pérdida Ganancia
3,403 ,247
0 447,404 0 0 0 0 0 1.105.090 1,128,654 1,182 ,412 0 0 0 0 0 0 12,155 ,274
Transferencias Debe Hacer
449.085 0 270,400 13 ,423 14.400 116.358 883,329 0 0 0 737,110 336,275 55 ,269 35 ,272 4 , 08 6 14,400 6,332,654
449,085
3 ,235 ,244 1 68, 003 3,403 ,247
3 5 , 2 72 4 , 08 6 14 ,400 937,087 168,003 1,105 ,090
105.090
1,105 ,090 1,105 ,090
883 ,329
0 4 ,404 0 0 0 0 0 1.105 ,090 805 ,504 1.182.412 0 0 0 0 6,332,654
Resultado x Naturaleza Pérdida Ganancia
768,887 5,348 8,000 80,000 50,200 18,572 11,977 1,940.000 291.000 61,260
883 ,329
3,403 ,247
449,085 443,000 270.400 13.423 14,400 116,358 883 ,329 0 323,150 0 737,110 336,275 55.269 35 ,272 4,086 14,400 12,155 ,274
270.400 13,423 14.400 116.358 (a)
883 ,329 (a) 1,182,4 1, 182,412 12 (b)
77.825
4 404
1,105 ,090
737,11 737 ,1100 (b) 336,275 (b) 336,275 55,26 55, 2699 (b (b)) 35 ,272 (b) 4,0866 ( b) 14.400 ( b) 2,065 ,741 2,065 ,741 941,491 1,109,494 1 68, 003 1,109,494 1, 1,109,494
5. Determinación de la participación e impuesto a la renta del ejercicio CONTABLE 168,003
Utilidad del ejercicio según balance de comprobación
167
TRIBUTARIO 168,003
DIFERIDO
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
(*)
Depreciación de Obras de riego, Diferencia (20,740) Temporal: Tempor al: contable3% y tributario 20% Se deprecia: Contable en base a la recuperación del A.F. y Tributario considera el beneficio de la Ley de Promoción del Sector Agropecuario Base Imponible 168,003 147,263 Participación de los trabajadores 05% (8,400) (7,363) 1,037 159,603 139,900 23,940 Impuesto a la renta 15% 20,9 20 ,985 85 2,955 2,955
(*) Deducción por depreciación por defecto de las Obras de riego en el e l ejercicio X7. X7. OBRAS DE RIEGO LIBROS Costo del Activo Fijo: 122,000 Depreciación Tributaria 20% 122,000 Depreciación Contable 3% 122,000 Depreciación menor del ejercicio
% DEPREC. 20% 3%
AJUSTADO
0 24,400 3,660
Participaciones Diferidas
86 861 862
DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA Participaciones Corrientes Gasto por Participaciones Diferidas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar 49 GANANCIAS DIFERIDAS 496 Participaciones Diferidas
7,363 1,037
20,740
8,400 7,363 1,037
Impuesto a ¡a renta diferido
88 881 882
IMPUESTO A LA RENTA Impuesto Corriente Gasto por Impuesto Diferido 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta 49 GANANCIAS DIFERIDAS 497 Impuesto Diferido
20,985 2,955
23,940 20,985 2,955
La única partida en los activos y pasivos que genera diferencias temporales son las obras de riego cuenta 36. Diferencia temporal e impuesto y participación diferida al 31.12.X6
Unidad IV
168
Facultad de Ciencias Empresariales
BALANCE AI 31.12.X6 Costo A . Fijo Deprec. Acum Costo Neto
V. Contable
D. Temporal Gravable
V. Tributario
122,000 (10,980) 111,020
122,000 (73,200) 48,800
D. Tem. Grav.
Particip. 5% I. Renta 14.25% 62,220 159,820
AI 31.12.X6
62,22 62,22
Cuenta
3 ,111 8, 866 11,977
496 497
Diferencia Temporal Temporal al 3er. Año: 111,020 – 48,800 = 62,220 El porcentaje de 14.25% = 15% - 0.75% . El 0.75% = 15% (I. Renta) x 5% (Participación) Diferencia temporal e impuesto y participación diferida al 31.12X7 31.12X7.. BALANCE AI 31.12.X6 Costo A . Fijo Deprec. Acum Costo Neto
V. V. Contable Tributario 122,000 14,640 107,360
D. Temporal Gravable
122,000 97,600 24 ,400
D. Tem. Grav. Particip. 5% I. Renta 14.25%
AI 31.12.X6
82,960 82,960
Cuenta
4 ,148 11,821 15 ,969
82,960
496 497
Diferencia Temporal Temporal al 4to. Año: 107,360 – 24,400 = 82,960 El porcentaje de 14.25% = 15% - 0.75% . El 0.75% = 15% (I. Renta) x 5% (Participación) Gasto (Ingreso) por Participaciones e Impuesto Diferido del ejercicio eje rcicio X7. X7. Balance AI 31.12.X7 Particip. 5% I. Renta 14.25% TOTAL
Cuenta 496 497 49
AI 31.12.X7 4 ,148 11,821 15 ,969
169
AI 31.12.X6 3 ,111 8, 866 11,977
Devengado Periodo X7 1,037 2,955 3,992
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
6. Estados financieros ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Ventas netas Costo de ventas
SAN GABRIEL AGRICOLA S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X7 (Expresado en nuevos soles) Papa Algodón Manzano 600,000 405,090 100,000 (441,785) (336,275) (105,269)
Total 1,105,090 (883,329)
Utilidad bruta
158,215
68,815
(5,269)
221,761
Gastos de ventas Gastos administrativos
(2,218) (19,151)
(1,498) (12,930)
(370) (3,191)
(4,086) (35,272)
Utilidad de operación
136,846
54,387
(8,830)
182,403
Otros ingresos y gastos Gastos financieros
(7,818)
(5,279)
(1,303)
(14,400)
129,028
49,108
(10,133)
168,003
Utilidad antes de participación e Impuestos
Participación de los trabajadores 5% Impuesto a la renta 15% Utilidad ( pérdida) del ejercicio
(8,400) (23,940) 135 ,663
La distribución de los gastos operativos ope rativos y gastos financieros es en función a los Ingresos.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA SAN GABRIEL AGRÍCOLA S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de diciembre del 20X7 (Expresado en nuevos soles) Caja y bancos 403,908 Proveedores Clientes 532,057 Tributos por pagar Activo Biológico (Consumible) 295,325 Remun. y part. por pagar Suministros diversos 187,168 Be Beneficios Sociales Total activo corriente 1,418,458 Préstamos Agrobanco Intereses por devengar Agrobanco Activo Biológico ( para producir 2,257 Otras cuentas por pagar frutos) Inmuebles maq., y equipo 1,847,932 Total pasivo corriente Inmuebles maq., y equipo 122,000 L.Promoc. Depreciación y Agotamiento Agotamiento Participac. I.Renta diferido (768,887) acumulada pasivo Total activo no corriente 1,203,302 Patrimonio Neto Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Patrimonio Neto Total Activo 2,261,760 Total Pa Pasivo y Patrimonio Ne Neto
Unidad IV
170
80,000 26,333 15,363 18,572 45,000 (12,600) 5,200 177,868 15,969 1,940,000 291,000 61,260 135,663 2,427,923 2,6621,76 2,
Facultad de Ciencias Empresariales
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR NATURALEZA SAN GABRIEL AGRÍCOLA S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR NATURALEZA Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X7 (Expresado en nuevos soles) Ventas netas
1,105,090
Producción almacenada o desalmacenada
(77,825)
PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
1,027,265
CONSUMOS Compra de Suministros diversos
(449,085)
Variación de Suministros diversos
4,404
Servicios prestados por terceros
(13,423)
VALOR AGREGADO
569,161
Cargas de personal
(270,400)
EXCEDENTE (INSUFICIENCIA) BRUTA DE EXPLOTACION Provisiones del ejercicio
298,761 (116,358)
RESULTADO DE EXPLOTACION
182,403 (14,400)
Gastos fnancieros
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Participación de los trabajadores 5%
168,003 (8,400)
Impuesto a la renta 15%
(23,940)
RESULTADO DEL EJERCICIO
135,663
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO SAN GABRIEL AGRÍCOLA S.A. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por el Año terminado al 31 de Diciembre del 20X7 (Expresado en Nuevos Soles) RESULTADOS C A P I T A L RESERVAS TOTAL ACUMULADOS SALDOS AL 31 DE 1,940,000 291,000 61,260 2,292,260 DICIEMBRE DE 20X6 Utilidad del ejercicio 135,663 135,663 SALDOS AL 31 DE 1,940,000 291,000 195,923 2,427,923 DICIEMBRE DE 20X7
171
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
AUTOEVALUACIÓN 1. Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las Empresas Agrícolas 2. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Empresas Agrícolas. Realizar investigación al respecto. 3. Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las Empresas Agrícolas 4. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Empresas Agrícolas. Investigar acerca del tema.
Unidad IV
172
Sesión
Facultad de Ciencias Empresariales
12
UNIDAD V CONTABILIDAD CONT ABILIDAD DE ORGANISMOS NO GUBERNAMENTALES
ONGS 12.1. INTRODUCCIÓN Organización no gubernamental (conocida por sus siglas ONG), es un tipo de asociación voluntaria con fines y objetivos definidos por sus integrantes, creadas independientemente de los gobiernos locales, regionales, nacionales y organismos internacionales. Sus miembros están compuesto por voluntarios. Pueden tener un bajo o alto grado de organización interna. El financiamiento de sus actividades generalmente proviene de diversas fuentes: personas particulares, Estados, organismos internacionales, empresas y otras ONG. El radio de acción es de un nivel local a uno internacional. A nivel local o nacional pueden ser creadas para ayudar a los niños de la calle, alfabetización y educación popular, popular, defensa de los derechos de los consumidores, ayuda social, promoción cultural, etc. Cubre una gran variedad de temas y ámbitos que fijan su quehacer. Dichos temas están relacionados con ayuda humanitaria, salud pública, investigación, desarrollo económico, cultura, derechos humanos, etc. No pretenden reemplazar las acciones de los Estados u organismos internacionales en sus correspondientes países, sino de cubrir y ayudar en aquellas áreas en las cuales no existen políticas sociales o económicas. Existen aproximadamente desde el siglo XIX. Una de las más antiguas es la Cruz Roja. El reconocimiento formal de las ONG’s es a partir del artículo 71” de la Carta de las Naciones Unidas (1945): Jurídicamente adopta diferentes estatus, tales como asociación, fundación, corporación y cooperativa, entre otras formas. Al conjunto del sector que integran las ONG se le denomina de diferentes formas, tales como sector voluntario, sector no lucrativo, sector solidario, economía social y tercer sector social, entre otras. De manera general g eneral las ONG’s u Organizaciones No Gubernamentales (también denominadas Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo) se incorporan dentro del amplio universo de las organizaciones del Sector Sin Fines de Lucro (o también denominado Tercer Sector). A la vez las ONG’s actúan dentro del ámbito privado para la satisfacción de “intereses públicos o sociales” sociales”.. Desde esta perspectiva existen diferentes conceptos vinculados a las ONG’s. Así, se dice que son agentes promotores del cambio o del desarrollo (otro prefieren decir que “acompañan procesos de desarrollo”); que su misión fundamental es complementar o suplir las deficiencias del Estado en la realización de actividades de interés social, a través de la ejecución de programas y proyectos de desarrollo en favor de sectores populares (si bien de acuerdo al grado de institucionalidad y legitimidad de una ONG, ésta trasciende la suma de sus proyectos o programas); que son expresión y vehículo a la vez de la participación ciudadana; que son entidades con una amplia estructura nacional o internacional y con objetivos que pueden cumplirse mediante la influencia sobre los gobiernos y medios de comunicación, pero que no están constituidas como partidos políticos. 173
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Se caracterizan por sus objetivos humanitarios y de cooperación, más que comerciales, de modo tal que son definidas como organizaciones privadas que realizan actividades para aliviar el sufrimiento, promover los intereses de los pobres, proteger el ambiente, proveer servicios sociales básicos o llevar a cabo tareas de desarrollo comunitario. Estas organizaciones han sido creadas con un propósito no lucrativo que se orienta a resolver la Problemática social, sin, embargo, en el Perú, así como en muchos otros países surgen cuestionamientos respecto a contabilidades poco claras y al mal uso de las donaciones. Los cuestionamientos que existen respecto a las ONG’s en el Perú, están relacionadas a: a. Exoneraciones tributarias, referidos a la exoneración del Impuesto a la Renta! en el caso de asociaciones o fundaciones que en la práctica no realizan labores de interés social o similar, asi como mala utilización del beneficio a las donaciones (crédito contra el Impuesto a la Renta) o deducción. b. Recepción de donaciones (con beneficio tributario) y recursos de Cooperación Técnica Internacional (especialmente financieros) financieros) en favor de las ONG’s, sin que exista un adecuado control por parte del Estado, así como transparencia en la aplicación de tales recursos a la finalidad inicialmente prevista, y c. Percepción de remuneraciones remuneraciones u otros beneficios económicos económicos por parte de los miembros y directivos de estas organizaciones. Ello ha dado como resultado que los proyectos de leyes presentados en el Perú respecto de ONG’s (ninguno aprobado a la fecha) estén fuertemente orientados, no a establecer un nuevo régimen organizativo, sino a establecer medidas legales destinadas a fiscalizar la labor de las ONG’s (así! por ejemplo a través de la creación de una superintendencia estatal), vulnerando incluso derechos constitucionales, tales como la libertad de contratación (topes a las remuneraciones), derecho a la privacidad. Por otra parte, la lógica del mercado (aunado a la escasez y reorientación de los recursos provenientes de la cooperación técnica internacional en el caso de América Latina) trae como consecuencia un proceso de ‘mercantilización” de las QNG’s, las cuales en la fecha vienen adoptando “prácticas empresariales”, empresariales”, no sólo a nivel de creación de mecanismos de autofinanciamiento según lo antes indicado, sino en los términos mismos de su actuación. Asi tenemos: a. Incorporación de criterios empresariales en su gestión: evaluaciones, mediciones de impacto, control de calidad, evaluación costo/beneficio costo/beneficio,, procesos de reingeniería, destinados a mejorar la eficacia y eficiencia de sus proyectos. b. Creación de empresas (sociedades mercantiles independientes), como una forma de generarse recursos propios a la vez de estar asociado a las áreas de trabajo de sus proyectos. c. Creación de consorcios (como personas jurídicas independientes o contratos de joint venture en el Perú), a fin de potenciar las capacidades de las ONG’s involucradas, asi por ejemplo, merecen destacarse en el caso peruano, consorcio para apoyo a la micro y pequeña empresa, especialmente referida al tema crediticio (COPEME) y consorcio de investigación económica (en donde inclusive se participa con universidades).
Unidad V
174 17 4
Facultad de Ciencias Empresariales
12.2. CONCEPTO ONG es un término utilizado internacionalmente cuyas siglas corresponden a Organización No Gubernamental. De forma genérica, se puede decir que es una entidad privada y por tanto independiente de la Administración pública, que surge a partir de la iniciativa ciudadana para el beneficio de d e la comunidad y sin fines lucrativos.
12.3. OBJETIVOS Los objetivos son: Promover y ejecutar programas de promoción en tal o cual actividad. Promover la cooperación técnico-financiera no reembolsable y reembolsable, internacional o nacional para apoyar a grupos humanos postergados. Motivar la participación de la comunidad, grupos g rupos o instituciones en las tareas de d e acción social. Apoyar a programas que son base de la respectiva ONG. Investigar y estudiar determinadas ciencias para su publicación y debate. Organizar ciclos de capacitación para las Comunidades de la localidad o región.
12.4. TIPOS DE ONGS Una clasificación usada para los tipos de ONG, puede ser: Organizaciones voluntarias Agencias u organismos de servicios no lucrativos Organizaciones comunitarias o populares Organizaciones no gubernamentales para el Desarrollo (ONGD) Organizaciones Inmigración
INSCRIPCIÓN EN EL REGISTR REGISTRO O DE ONGD-PERU ONGD -PERU De acuerdo al marco legal de la cooperación técnica internacional, el Registro de ONGDPERU a cargo de la APCI (Agencia Peruana de Cooperación Internacional) es de carácter constitutivo para todas aquellas personas jurídicas peruanas sin fines de lucro receptoras de cooperación técnica internacional. Dichas Instituciones privadas, de acuerdo al Código Civil, pueden adoptar las siguientes personerías jurídicas: Asociación, modalidad más utilizada, la cual está conformada por un grupo de personas naturales o jurídicas, o ambas, sin fines de lucro. Pueden recibir donaciones de la cooperación internacional, del Estado e incluso de la empresa privada. Fundación, sin fines de lucro, instituida a partir de la afectación de uno o más bienes y que puede realizar actividades de desarrollo o asistenciales. Pueden percibir donaciones de la cooperación internacional, de empresas privadas y del Estado. Toda ONGD inscrita en el Registro de la APCI, que trabaja con la Cooperación Técnica Internacional, se encuentra comprendida en el siguiente marco legal: Ley de Cooperación Técnica Internacional (Decreto Legislativo N° 719-91-PCM, de Fecha 10.11.1991).
175
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Reglamento aprobado aprobado por Decreto Supremo N° 015-92-PCM 015- 92-PCM (30.01.1992). Requisitos para la inscripción en el Registro de ONGD-PERU Como institución, las ONGD deben contar con cierta experiencia en la ejecución de actividades o proyectos de tipo social y con la capacidad operativa necesaria para la ejecución de los proyectos previstos con la cooperación técnica internacional. Se toma en cuenta la capacidad profesional y técnica de sus integrantes y demás personas que apoyarán a la ONGD. Como ejecutores, las ONGD deben contar con una o más propuestas técnicas de proyectos de desarrollo social y haber identificado a las probables fuentes de cooperación técnica internacional para su financiamiento
Beneficios obtenidos por la inscripción Una institución sin fines de lucro, al encontrarse inscrita y/o vigente en el Registro de ONGDPERU, se encuentra facultada para recibir recursos provenientes de la cooperación técnica internacional, en cualquiera de sus modalidades establecidas en el Capítulo II del Reglamento de la Ley de Cooperación Técnica Internacional: asesoramiento, capacitación, servicio de voluntarios, donaciones, Fondos de Contravalor, e intervención en los programas y proyectos de cooperación técnica entre Países en Desarrollo. Puede gestionar la devolución del IGV por las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas con recursos de la cooperación técnica internacional de los proyectos que ejecuta, previa oficialización de los mismos y registro de los Planes de Operaciones respectivos ante la APCI. Las ONGDs pueden internar bienes por Aduanas de la República con inafectación tributaria siempre que éstos se encuentren previstos dentro del marco de un proyecto debidamente oficializado. Obligaciones
Desarrollar mecanismos para la participación de la población objetivo en la identificación, diseño de objetivos, aprobación y conocimiento de los proyectos que ejecuten. Establecer niveles de coordinación con los organismos competentes y responsables del manejo de la cooperación técnica internacional, como son los Sectores, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales. Luego de su inscripción, las ONGD, durante el mes de enero de cada año, deben cumplir con remitir a la APCI la información pertinente sobre la ejecución y/o y/o finalización de los proyectos y/o programas por fuentes de financiación en los que trabajó el año anterior, además del Plan Anual de Actividades para el año en inicio (ver Formato de Informe Anual en la parte Trámites y Servicios de esta e sta página), así como, informar sobre cualquier modificación de la nómina del Consejo Directivo y/o y/o del domicilio d omicilio legal.
12.5. PASOS PARA CONSTITUIR UNA ONG EN EL PERÚ En el Perú las personas jurídicas sin fines de lucro se encuentran básicamente reguladas por el Código Civil. Las personas jurídicas privadas de finalidad no lucrativa reguladas en el Código Civil son la asociación, la fundación y el comité; de las cuales las más utilizadas para constituir una ONG son las dos primeras; Es decir, que cuando se quiera constituir una ONG en el Perú, para efectos legales, hablaremos de constituir una asociación o fundación. Los pasos a seguir para constituir una ONG como asociación civil son básicamente los siguientes:
Unidad V
176
Facultad de Ciencias Empresariales
a. Elaboración del acta de constitución social y estatuto
El acta de constitución social es el documento que contiene la declaración de voluntad de los asociados (fundadores) de constituir una asociación civil determinada, la aprobación del estatuto y la designación de los cargos directivos correspondientes. correspondientes. El acta de constitución social se transcribe en el Libro de Actas de Asamblea General de Asociados, legalizado notarialmente y debe ser firmada por los asociados participantes en la constitución social (asociados fundadores). El estatuto de la asociación es el principal documento que regula el ordenamiento interno de la asociación y, conforme conforme al Código Civil, debe expresar: • • • • • • • •
Denominación, duración (así como fecha de inicio de actividades) y domicilio. Objeto social. Bienes que integran el patrimonio social. Constitución y funcionamiento funcionamiento de la Asamblea As amblea General de Asociados, Consejo Directivo y demás órganos de la asociación. Condiciones para la admisión, renuncia y exclusión de los asociados Modificación del estatuto. Disolución y liquidación social y destino final del patrimonio social. Otros pactos y condiciones que se establezcan.
Los asociados fundadores deben indicar en el acta de constitución social la designación de los miembros del Consejo Directivo y directivos en general de la asociación. En el caso que participen personas jurídicas como asociados, se debe indicar el dato de inscripción registral, domicilio, RUC (de ser el caso) y nombres completos e identificación de su representante legal b. Legalización de libros sociales
Se debe legalizar ante Notario Público el Libro de Actas y el Libro Registro de Asociados. Se pueden legalizar, de manera separada, Libro de Actas de Asamblea General de Asociados y Libro de Actas de Consejo Directivo. Pueden ser libros empastados u hojas sueltas. Los libros de actas se deben legalizar antes de su uso. El Libro Registro de Asociados debe contener el registro actualizado de los asociados, donde consten, como mínimo, los siguientes datos: nombres completos, actividad, domicilio, fecha de admisión (así como de retiro) de cada asociado, indicación de ocupar cargos de administración o representación, de ser el caso. c.. Elaboración de la minuta y elevación a escritura pública
El acta de constitución social transcrita y firmada por los asociados en el Libro de Actas, y el Libro Registro de Asociados (conteniendo los datos de los asociados fundadores), se elevan a través de una minuta, ante un Notario Público, para que proceda a extender la escritura pública correspondiente, para poder a su vez, presentar la constitución social a los Registros Públicos. La minuta puede ser firmada por uno o más asociados autorizados expresamente en el acta de constitución social para firmar, en representación de los asociados, la minuta y escritura pública u otra documentación necesaria para formalizar la constitución de la asociación. La minuta debe ser autorizada por abogado debidamente debid amente registrado en el Colegio de Abogados.
177
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
d. inscripción en Registros Públicos
La constitución social se inscribe en el Registro de Personas Jurídicas de la Oficina Registral de la SUNARP: Superintendencia Nacional de los Registros Públicos (www.sunarp.gob.pe), correspondiente al lugar fijado como domicilio por la asociación. La inscripción registral es el requisito constitutivo para adquirir la condición formal de persona jurídica. Documentos a presentar:
Formato SUNARP de solicitud de inscripción debidamente llenado y suscrito. Escritura pública de constitución de la asociación (otorgada ante notario público). La escritura pública contiene el acta de constitución que aprueba el estatuto contenida en el Libro de Actas; así como el índice de registro de asociados contenido en el Libro Registro de Asociados (ver modelos). Recibo de pago de derechos registrales.
e. lnscripción en la SUNAT En la SUNAT debemos de inscribirnos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC). En este mismo lugar, debemos hacer el trámite para la exoneración de pago del impuesto a la Renta inscribiéndose en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta f. Legalización de Libros Contables
De manera general, de acuerdo a la actual Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad completa; no existiendo exoneración expresa en la mencionada Ley para el caso de las asociaciones o fundaciones. Por contabilidad completa se suele entender los siguientes libros: Caja, Diario, Mayor, Inventarios y Balances. Adicionalmente, si la entidad realiza operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, se deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras; así como otros libros que pueden establecerse mediante leyes especiales para efectos tributarios. Los libros contables se legalizan ante Notario Público del lugar del domicilio fiscal de la entidad. Pueden ser libros empastados, hojas sueltas, continuas o computarizadas. Los libros contables (sean empastados u hojas sueltas) se deben legalizar antes de su uso. Las entidades deben comunicar a la SUNAT el sistema de contabilidad que han adoptado (manual o computarizado) con oportunidad de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes. g. Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD) Receptoras de Cooperación Técnica Internacional en el APCI.
Entre otros las funciones del APCI es Conducir y actualizar el Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD) Nacionales receptoras de Cooperación Técnica Internacional. Como se ha indicado, las ONG’s no son, en el Perú, un tipo especial de persona jurídica; sino que se constituyen formalmente bajo la figura legal de la asociación o la fundación; siendo la primera la más utilizada.
Unidad V
178
Facultad de Ciencias Empresariales
Sin embargo, existe legislación especial en materia de Cooperación Técnica Internacional que establece el “Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo, Receptoras de Cooperación Técnica Internacional (ONGD-PERU)”. Para efectos de la legislación en materia de Cooperación Técnica Internacional y para los fines específicos de ¡a inscripción en el registro antes indicado, se define a las ONGS’s como: “Caracteriza a estas personas jurídicas el carecer de fines de lucro y tener como finalidad la realización de acciones de desarrollo que involucran la Cooperación Técnica Internacional en una o más modalidades”. Es decir las ONGs que pueden acceder a la inscripción en el registro antes indicado son: Personas jurídicas sin fines de lucro; en el Perú se organizan bajo la figura de la asociación o la fundación. Su objeto social es realizar acciones de desarrollo. Las acciones que desarrollan involucran Cooperación Técnica Internacional. El beneficio principal que, a la fecha, otorga el Registro de ONG’S antes indicado está referido a la devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del Impuesto de Promoción Municipal (1PM), que se paga en las compras de bienes y servicios efectuadas con financiación proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional, a favor de tales entidades y previo registro del Plan Operativo del programa, proyecto o actividad. h. Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo - MTPE es el ente rector en materia de trabajo y de empleo, que entre otras acciones normativas, regula la forma en que se podrán llevar las planillas de pago del régimen laboral de la actividad privada; e igualmente es competente para requerir información en materia de empleo y seguridad social en el sector público y privado. Registro de Trabajadores y Prestadores de Servicios- RTPS. Es el documento llevado a través de medios electrónicos en el que se registra la información de cada mes calendario correspondiente a los trabajadores y a los prestadores de servicios. El RTPS es un registro digital que debe llevar los empleadores es una obligación laboral formal y remitirlo mensualmente a la SUNAT. El MTPE encargó a la SUNAT a recibir el RTPS a través de medios electrónicos Planilla Electrónica remitido por parte de los empleadores. Planilla Electrónica Es el documento llevado a través de medios electrónicos, presentado mensualmente a través del medio informático desarrollado por la SUNAT (PDT 601 Planilla Electrónica), en el que se encuentra registrada la información de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, prestador cJe servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes. Se encuentran obligados a presentar el PDT 601 cuando cumplan con alguna de las siguientes condiciones: Entre otros Cuenten con más de tres (3) trabajadores, Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios (modalidad formativa laboral o prestador de servicios de cuarta categoría) y/o personal de terceros, Cuenten con uno (1) o más trabajadores que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones, Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de Cuarta o Quinta Categoría y las entidades consideradas personas jurídicas para efectos del impuesto a la renta.
179
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
PDT 601 Es un documento que permite satisfacer las necesidades de información de la Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT), de la SUNAT y de otros usuarios. En este registro deberá consignarse la información laboral y de seguridad social ocurrida en el mes calendario declarado. Los empleadores obligados a llevar la Planilla Electrónica deberán cerrar las planillas mediante comunicación a la autoridad administrativa de trabajo ajuntando copia de la última planilla utilizada, e indicando que el cierre se produce por el inicio del llevado de la Planilla Electrónica. Esto último no afecta su obligación de conservar las planillas y boletas de pago por un plazo no menor de cinco (5) años. i. Autorización Municipal de Funcionamiento
Las ONG’s, organizadas bajo la forma de asociaciones o fundaciones, deben contar con Autorización Municipal de Funcionamiento, correspondiente a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicada sus oficina y aún cuando funcionen en un local no abierto al público; debiendo para tal efecto cumplir los requisitos y realizar los trámites pertinentes que establece cada Municipalidad, conforme a su competencia territorial.
12.6. DIFERENCIAS DE ONGS CON OTRO TIPO DE PERSONAS JURIDICAS Desde nuestra perspectiva, los elementos que diferenciarían a las ONG’s respecto de otro tipo de personas jurídicas (concretamente respecto de las asociaciones, en la medida que las ONG’s en el Perú acuden masivamente a la misma), serían fundamentalmente los siguientes: a)
b)
c)
Los miembros de las ONG’s no necesariamente se adecuan al régimen de asociados de una asociación civil, lo que conlleva al establecimiento de los dos órganos mínimos obligatorios que exige el Código Civil peruano, cuales son, la Asamblea General de Asociados y Consejo Directivo, lo que en el caso de ONG’s pequeñas o medianas puede llevar inclusive a una duplicidad innecesaria. En realidad, los miembros o partícipes de una ONG cumplen más bien un rol de “promotores” de iniciativas sociales, dirigiendo su accionar en favor de terceros. En concordancia con lo anterior, podría ser recomendable establecer, a nivel legal, como órgano obligatorio una sola instancia que agrupe a tales miembros y otorgarle la competencia necesaria para que puedan conducir el destino de la ONG (modificación del estatuto, disolución y liquidación social) y no solamente facultades de carácter administrativo, ya que las ONG’s corresponden más bien al tipo asociativo; sin perjuicio que también puedan establecer voluntariamente (vía autorregulación) órganos adicionales, conforme a sus necesidades de funcionamiento. La conformación del patrimonio no se basa en las cuotas de los asociados, sino básicamente en financiamiento proveniente de la Cooperación Técnica Internacional, para su aplicación a la ejecución de proyectos o programas de interés social. Sobre este aspecto, la especial conformación del patrimonio que proviene de terceras fuentes (fuentes cooperantes”) nos remite a la discusión sobre la necesidad de establecer mecanismos legales de supervisión o control (sean externos, por parte del Estado o internos) respecto de la utilización de los recursos por parte de las ONG’s. Sus fines son de interés o promoción social; a la vez, en la realidad, se constata de manera más creciente la realización de actividades económicas por parte de las
Unidad V
180
Facultad de Ciencias Empresariales
d)
e)
ONG’s, sea como un mecanismo de generación de recursos propios o como parte de la realización de sus programas, de manera directa (asistencia crediticia, por ejemplo) o indirecta (conformación de sociedades anónimas con participación de otras ONG’s o de la “población beneficiaria”, dentro del componente de fortalecimiento empresarial de sus proyectos). En atención a lo anterior, la legislación pudiera establecer los lineamientos básicos para el desarrollo de tales actividades económicas (con el fin de evitar los cuestionamientos existentes respecto a la realización de este tipo de actividades), permitiendo las mismas como parte de la ejecución de sus programas o proyectos de interés social o como un medio (instrumento) para la generación de recursos, a ser destinados a su objeto social (“reinversión legal obligatoria”) y siempre que se mantenga la “misión principar’. Existe una presencia importante de los terceros (‘población”) a los cuales se orienta la labor de las ONG’s. Ello lleva al planteamiento respecto a la conveniencia de establecer dentro del marco legal, como obligación a cargo de las ONG’s, la participación de la población en tales proyectos (en donde a su vez se plantea el problema de la “representatividad” de dicha población), sea respecto de la ejecución y/o de la realización de evaluaciones periódicas; la utilización de instrumentos sociales de medición; la publicidad o formas de acceso público de los informes de las ONG’s respecto de sus actividades y recursos. Los miembros participan en calidad de directivos o jefes de los programas o proyectos que ejecuta la ONG; percibiendo una retribución por la realización de tales servicios. Si bien en nuestra opinión, no contradice el fin no lucrativo de una ONG, que sus miembros perciban remuneración, a fin de evitar cuestionamientos derivados de un eventual reparto indirecto de utilidades, sería saludable que se establecieran lineamientos generales destinados a solucionar eventuales conflictos de intereses por la realización de tales actividades; así, por ejemplo, que la remuneración corresponda a la ejecución de un servicio efectivo, requerido por la organización y retribuido conforme a los estándares de mercado.
De acuerdo a lo anterior, la creación de un régimen legal propio puede ser un instrumento importante para consolidar la institucionalidad de las ONG’s y lograr una justa, a la vez que más transparente representación en los mecanismos de articulación o agrupación de los actores sociales involucrados. Ello especialmente si se considera que en el caso de las ONG’s se advierte la crítica de una falta de visibilidad así como falta de mecanismos de supervisión adecuados respecto de los fondos públicos o de terceros en general que reciben las ONG’s para le ejecución de “proyectos de interés social o público”.
12.7. ASPECTO CONTABLE Respecto al aspecto contable, podemos observar la aplicabilidad de los principios de contabilidad generalmente aceptados en la información financiera de las ONG’s. Asimismo, el proceso contable se realiza de acuerdo al fin para el que fue creada la ONG. Las informaciones requeridas por el Director Ejecutivo y por el personal responsable de la ONG para la toma de las decisiones en los distintos proyectos, gira principalmente alrededor de la contabilidad, ya que necesitan todo tipo de información De acuerdo con el Manual de Aplicación para las ONG’s, SASE, Perú (páginas 20-23), para que la información sea oportuna y veraz se deben observar las siguientes reglas: 1.
Distribuir los elementos ejecutivos y los medios auxiliares en forma coordinada y eficaz para que las actividades de la ONG, se desenvuelvan con el mayor provecho posible.
181
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
2.
3. 4. 5. 6.
Todas las transacciones económicas resultantes de la gestión, cuyas contrapartidas no signifiquen ingresos o desembolsos de dinero en efectivo, deben ser sumilladas por el coordinador del proyecto. En caso de ser aportes de materiales significativos para el Proyecto en ejecución, debe informarse a contabilidad, por medio de documentos de resumen, para su registro en forma clara y precisa. Evitar que haya duplicidad en las funciones y labores asignadas. Poner a disposición de las personas encargadas de las Auditorias y Revisiones de la ONG, los documentos y libros de manera que puedan verificarse sin ninguna dificultad. El sistema de contabilidad controlará la adecuada imputación contable de todas las operaciones realizadas en la ONG y que éstas sean incluidas en el periodo contable al que corresponda. Llevar la contabilidad en forma estadística para que puedan ser conocidos los resultados y establecer las comparaciones correspondientes en cada periodo.
Los registros contables recomendados, para detallar las operaciones que diariamente realizan las ONG’s son: 1. 2. 3. 4.
Registro De Caja: En este registro se detallan cronológicamente todos los débitos y créditos aplicados a la Cuenta Caja. Registro De Bancos: En este registro se detallan todos los ingresos, los egresos y los saldos del dinero de las cuentas bancarias institucionales. Cada programa o proyecto que se encuentre ejecutando contará con su Cuenta Bancaria independiente, Registro De Diario (Libro Diario): Este registro permite la anotación diaria de todas las transacciones u operaciones realizadas por la institución a través de los Comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario. Registro De Control Presupuestario: Este registro consiste en la anotación detallada de los valores que han sido “afectados” a los diferentes presupuestos manejados en la Institución. Para cada partida o subpartida presupuestaria, es necesario abrir un registro que detalle las actividades de una ONG las podemos representar de la siguiente manera: A) Operaciones Diarias: a) Registro del movimiento diario a través de los Comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario. b) Control de las Partidas Presupuestarias. c) Control del movimiento de Caja y Bancos, arqueo y determinación de saldos. B) Informes mensuales: a) Balance General Consolidado b) Informes por partidas y subpartidas presupuestarias por proyectos o programas. c) Detalle de pagos realizados d) Liquidación de fondos disponibles por proyectos o programas e) Conciliaciones bancarias C) Informes anuales: a) Balance General consolidado b) Informes Externos de la ONG c) Informes Internos de la ONG Los Comprobantes
Se sugiere que para efectos contables las ONG’s elaboren los Comprobantes de Ingresos, de Egresos y de Diario, para registrar cada uno de los movimientos económicos que realicen.
Unidad V
182
Facultad de Ciencias Empresariales
12.8. CUENTA ESPECIAL DE MOVIMIENTO DE FONDOS: 44 FONDOS A UTILIZAR Normalmente los fondos que requieren para realizar sus objetivos los obtienen por apoyo extranjero (donaciones), Obtienen recursos no se regulados por la NIC 18, (Ingresos). Califican como ingresos al tratarse de aumentos de activos que producen incrementos en los patrimonios, de naturaleza distinta a los aportes hechos por los socios (párrafo 70 del Marco Conceptual para la Presentación de los Estados Financieros). No obstante ello, debe tenerse en cuenta la oportunidad en la cual deben reconocerse como tales de conformidad con lo dispuesto por los párrafos 92 y 93 deI Marco Conceptual. Uno de los criterios principales es el hecho que el ingreso debe ser GANADO, restringiendo el reconocimiento del ingreso hasta que existe suficiente grado de certeza. Por ello, deberá verificarse cómo se recibe la donación: Sin explicación o condición en el que se reconocería el ingreso inmediatamente, o si es condicionada y sujeta a devolución el importe no empleado. En este último caso, los fondos recibidos deben registrarse en una cuenta de pasivo, por ejemplo, la cuenta 44 Fondos de donaciones por aplicar para reflejar el compromiso que tiene la ONG con la entidad donante; que actuará como cuenta controladora, debiendo reconocerse consecuentemente los ingresos respectivos en atención al principio de correlación de ingresos y gastos. La cuenta especial que viene utilizándose en las ONG, no previsto en el plan Contable General, para registrar los movimientos de ingreso de fondos que las diferentes agencias financian para desarrollar los proyectos es la cuenta 44 denominada FONDOS A UTILIZAR En esta cuenta durante el ejercicio se contabiliza remesas tanto para el presente año, como para los siguientes años, y es ajustada por la parte que se aplica a los gastos del ejercicio, de manera que al cierre muestre los fondos disponibles para los siguientes períodos. Se considera que esta cuenta es un pasivo, porque la ONG queda comprometida por los saldos pendientes de ejecución, ya que si no concreta los planes previstos, debería devolver los fondos a las agencias, según establecen normalmente los convenios. Cuando se produzca el empleo de dichos fondos en los proyectos para los cuales se destinaron se reconocerá el ingreso, tal como a continuación se muestra:
PROCEDIMIENTOS IMPORTANTES DEL REGISTRO CONTABLE DE LAS ONG El registro es similar a otras empresas ya visto anteriormente, sólo añadiremos aquellos registros no vistos y que son propios de las ONGs. Los montos de rendición de cuentas a las agencias no corresponden a los movimientos contables de las operaciones efectuadas por la ONG. No se realizan ajustes (registro contable) para conciliar el saldo contable con el saldo de la rendición a las agencias. No se elabora un plan de cuentas presupuestales (clase 9), por lo cual para efectos de rendición de cuentas la institución reclasifica extracontablemente los gastos según los presupuesto aprobados. Los saldos negativos que expresan montos ejecutados en exceso a lo ingresado son mostrado restando el saldo de la cuenta, en vez de reclasificarlos como cuentas por cobrar si fuera posible la cobranza a las agencias Donantes o como Pérdida en caso de no ser posible dicha cobranza. Se consideran como ingresos del ejercicio todas las remesas recibidas, sin tomar en consideración el periodo al que corresponden.
183
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
REGISTROS CONTABLES PARA ONG’S El registro es similar a otras empresas, solo añadiremos aquellos registros no vistos y que son propios de las ONGs, tal es el caso del Registro de Control Presupuestario de las operaciones que diariamente realizan las ONGs. Registro del Control Presupuestario: Este registro consiste en la anotación detallada de los valores “afectados” a los diferentes presupuestos manejados por la Institución. Para cada partida presupuestaria, es necesario abrir un registro que detalle los ingresos recibidos para financiar cada actividad programada en el presupuesto, los egresos aplicados a este rubro y el saldo de fondos existentes en el rubro. Toda transacción que se realice, cualquiera que sea su naturaleza, si se registra en los libros contables debe ser confirmada por escrito y para ello, utilizará, los comprobantes de ingreso y egreso, donde quedarán detalladas las operaciones, los elementos que han intervenido y los derechos y obligaciones que se derivan de estos. De igual manera, los documentos de respaldo de las operaciones involucradas quedarán archivados junto a los comprobantes de ingreso, de egreso u otros, a fin de darle mayor consistencia a las operaciones. El análisis y la clasificación exigen un procedimiento ordenado y la contabilidad dispone bajo clasificaciones predeterminadas de un conjunto de operaciones que tienen lugar diariamente en toda ONG, de esta manera es mucho más fácil entender e interpretar los registros. Todo este gran volumen de operaciones clasificadas, resumidas, ya que no es solamente una operación, sino la suma de todas las operaciones de un día, de una semana, de un mes o de un año. Esto brindará utilidad a los usuarios de esta información Algunos resúmenes de los registros contables pueden hacerse con cierta periodicidad y otros a grandes intervalos. Por ejemplo, es conveniente conocer a diario el resumen de las operaciones que realiza Caja, mientras que el resumen que se refiere a los activos fijos puede realizarse trimestralmente, semestralmente o anualmente como una manera de control patrimonial. Las actividades de una ONG las podemos presentar de la siguiente manera: Operaciones Diarias: Registro del movimiento diario a través de los Comprobantes que sustentan las operaciones. Control de las Partidas Presupuestarias. Control del movimiento de Caja y Bancos, arqueo y determinación de saldos. Informes mensuales: Balance General Consolidado: Informes por partidas y subpartidas presupuestarias por proyectos o programas, Detalle de pagos realizados, Liquidación de fondos disponibles por proyectos o programas, Conciliaciones bancarias, Informes anuales: Balance General consolidado, Informes Externos e Internos de la ONG 2. Generalidades en la aplicación de la Contabilidad por Programas La contabilidad por Programas cumple con los principios generalmente aceptados de la contabilidad. En relación a las normas contables, difieren de la contabilidad tradicional en los siguientes aspectos: Un registro de las operaciones de los fondos de forma integral, lo cual exige la formulación de un sistema común para todos los Programas, aun cuando se consideran cada una de estas entidades contables independientes.
Unidad V
184
Facultad de Ciencias Empresariales
La existencia de dos sistemas para el manejo de los recursos monetarios: El uso de una sola cuenta corriente bancaria para todos los programas e institución, para debitar o acreditar todos los recursos monetarios que sean utilizados dentro de la Institución. La ventaja al utilizar este sistema es que al ser una sola cuenta corriente, se realiza en un solo libro de bancos y se reduce el riesgo de realizar un comprobante y registrarlo en una cuenta corriente a la que no corresponde. Este sistema presenta la desventaja que se relaciona con la debilidad para procesos de auditoria de un Programa en particular, al no presentar un orden consecutivo en los comprobantes usados para un mismo Programa. El uso de cuentas bancarias para cada Programa requiere que en el Plan de Cuentas Institucional se tenga una cuenta que corresponda al efectivo y a bancos en forma independiente. Este sistema tiene la facilidad de conocer de manera inmediata la disponibilidad de recursos monetarios de cada Programa, independiente de su presupuesto, también aporta elementos de auditoria más simples de corroborar en cada Programa y por último este sistema es el más aceptado por las agencias donantes para el manejo de los fondos. Tiene como desventaja que exige un mayor control en la elaboración de los comprobantes para cada Programa. La Contabilidad por Programas. Es el registro de las transacciones de uno o más Programas en forma integral, como si se tratara de entidades contables independientes (grupo de cuentas activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos). Es un grupo de partidas creado para el registro y control de los recursos, cuyo manejo está destinado a propósitos específicos. Un Programa es dinero y otras Partidas de activos que constituyen una entidad contable independiente, creada y llevada por un propósito particular y cuyas transacciones pueden estar sujetas a restricciones legales o administrativas. La mayoría de las ONG’s denominan Programa o Fondo a los recursos financieros destinados al desarrollo de Proyectos. La mayor parte de las veces los recursos financieros son obtenidos a través de Agencias de Cooperación, quienes en sus convenios de donación con las ONG’s solicitan llevar controles independientes. Para que exista una correcta aplicación, se deben observar ciertos principios básicos, entre los cuales se destacan la existencia de un Plan de Cuentas único para la Institución, en base a ello se facilita la emisión de los Estados Financieros Consolidados. Además, se deben identificar los Programas por área de interés de la Institución o bien por el cumplimiento de Convenios con las Agencias Donantes. Hay que tener formas comunes de registro para todos los Programas y preveer su clasificación de manera que permitan la identificación de cada uno.
Ventajas: Permite llevar registros para cada Programa, considerándolos como “entidades independientes”. Se mantiene un adecuado control del efectivo en función de los convenios suscritos con fuentes de financiamiento o de las políticas institucionales. Se obtiene reportes por Donante de manera rápida y confiable. Facilita el control y seguimiento de los proyectos. Sirve para el análisis financiero a nivel de proyectos, como de la institución. Permite realizar la consolidación de todos los Programas y el estado general de la Institución. Es rápida y oportuna la consolidación de los reportes de uno o más Programas. Permite darle seguimiento a los datos anotados en los formularios e identificar claramente los fondos que se afectan por los movimientos. Ya que la mayoría de agencias donantes exigen la realización de una Auditoria de los fondos entregados bajo Convenio, estos exámenes son realizados con mayor rapidez y seguridad. Permite realizar operaciones entre los Programas, pudiendo hacer transferencias de dinero (donar o prestar efectivo), quedando registrada la operación en los dos Programas. 185
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Desventajas: Mayor esfuerzo en la tarea contable, por el cuidado en el registro para cada proyecto. Mayor capacitación al personal que trabaja en contabilidad. Mayor volumen de operaciones que aumenta en proporción al número de programas, y la necesidad de cuadrar individualmente las cuentas por Programas.
ESTADOS FINANCIEROS Balance General(Situación) Muestra la situación financiera de una institución, mediante la presentación resumida de los activos, pasivos y patrimonio a una fecha determinada. Las ONGs están obligadas a emitir este Balance para mostrar su situación institucional y su capacidad de gestión. Estado de Ingresos y Gastos (Resultados) Muestra el resultado por un período determinado, Hay que recordar que las ONGs son entidades sin fines de lucro, pero también sin fines de “pérdida”. Proporciona las herramientas necesarias para evaluar su rendimiento y muestra el costo-efectividad de las acciones desplegadas. Estado de Ingresos y Egresos Es un resumen del movimiento de efectivo de la ONG que en la mayoría de veces no son preparados en base a ingresos devengados y gastos incurridos y que se limitan a informar sobre los ingresos y gastos reconocidos al pagarse y no cuando se incurre en la obligación relativa. El sistema contable por Programas permite emitir los Balances de Situación, Estado de Ingresos y Gastos y Estado de Ingresos y Egresos, a criterio de la Institución, tanto a nivel de Proyectos (Programas) como a nivel general o consolidado.
12.9. ASPECTO TRIBUTARIO a. IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) Capitulo IV De las Inafectaciones y Exoneraciones Art. 18° No son sujetos pasivos del impuesto: Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. Las Fundaciones deberán acompañar: Testimonio o copia simple del instrumento de constitución inscrito en los Registros Públicos. Constancia de inscripción en el Consejo de Supervigilancia de las fundaciones. Las Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional constituidas en el extranjero no están obligadas a cumplir la disposición estatutaria a que se refiere el inciso b) del artículo 19° de la LIR, pero deberán acreditar su inscripción vigente en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional” (ENIEX) del Ministerio de Relaciones Exteriores.’ Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta
Este Registro sirve para acreditar la exoneración del Impuesto a la Renta, respecto de las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas y asociaciones, cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremial, vivienda.
Unidad V
186
Facultad de Ciencias Empresariales
Adicionalmente, se deberá cumplir con los siguientes requisitos: Se deberán distribuir, directa o indirectamente, las rentas entre los asociados. En el estatuto se debe prever que el patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines antes indicados. Formulario 2119: Solicitud de inscripción o Comunicación de afectación de Tributos” firmado por el representante legal acreditado en el RUC. En el caso de asociaciones: copia simple del instrumento de constitución (y modificatoria, de ser el caso), inscrito en los Registros Públicos. En el caso de presentación del PDT-RUC, adicionalmente se debe adjuntar carta poder firmada por el representante legal de la persona jurídica que autoriza expresamente a realizar dicho trámite. B)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV).
DEVOLUCIÓN DEL IGV E 1PM QUE GRAVAN LAS ADQUISICIONES CON DONACIONES DEL EXTERIOR E IMPORTACIONES Se ha prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2009 la vigencia del Decreto Legislativo N° 783, el cual versa sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros Decreto Legislativo N° 783 y su Reglamento Decreto Supremo N° 36-94-EF. 1. Beneficio tributario. De acuerdo al artículo 1° del D.Leg. 783: El IGV e 1PM que se pague en las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiación proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, podrá ser objeto de devolución. La devolución de los impuestos se hará efectiva mediante el Sistema de notas de crédito negociables. 2. Definiciones. De acuerdo al artículo 2 del reglamento del D. Leg. 783: Se entiende por: a. Cooperación Técnica Internacional No Reembolsable: La que tiene su fundamento en el derecho al desarrollo, y está enmarcada en las prioridades de desarrollo, siendo complementaria al esfuerzo nacional. Dicha cooperación se realiza a través de la transferencia de dinero, bienes y servicios destinados a complementar y ejecutar programas, proyectos y actividades de alcance nacional, sectorial, regional subregional y local, careciendo de la obligación de ser devuelta a la fuente cooperante. b. Donación del exterior: Cualquier transferencia a título gratuito de dinero, bienes y servicios destinados a complementar la realización de un programa, proyecto o actividad de desarrollo, cuyo plan de operaciones haya sido previamente registrado o aprobado por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por la secretaría Ejecutiva de Cooperación Técnica Internacional (SECTI) del Ministerio de la Presidencia, según corresponda. También se encuentran comprendidas las transferencias a título gratuito de dinero, bienes y servicios provenientes del exterior que se efectúan con carácter asistencial o educativo, o al margen de un proyecto para realizar una actividad por emergencia declarada por el Poder Ejecutivo.
187
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
c. Gobiernos Extranjeros: Los gobiernos reconocidos de cada país, representados oficialmente por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus Misiones Diplomáticas (incluyendo embajadas) Jefes de Misión, Agentes diplomáticos, Oficinas Consulares y Cónsules y las Agencias Oficiales de Cooperación, en el Perú, y que estén igualmente acreditadas en el país. d. Instituciones Extranjeras: Las que teniendo o no fines de lucro y estando constituidas en el extranjero, otorgan donaciones del exterior o Cooperación Técnica lnternacíonal no reembolsable para el desarrollo de país o para apoyar actividades asistenciales y educacionales en el territorio nacional canalizándolas a través del gobierno peruano o de las instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano. e. Organismos de Cooperación Técnica Internacional: Aquellos que forman parte del Sistema de Naciones Unidas y los que por iniciativa de algunos Estados miembros de Naciones Unidas se han constituido con alcance regional o subregional, con representantes residentes y funcionarios acreditados en el país, así como las Agencias de Cooperación Técnica Internacional que están acreditadas ante el Gobierno Peruano. Sólo obtendrán los beneficios de este Reglamento aquellos en los que el Perú es parte o beneficiario. f. Gobierno Peruano y entidades Estatales: A cada una de las entidades y organismos comprendidos en los volúmenes 01; 02 excepto empresas regionales, 03 excepto empresas municipales; 05 sólo las Universidades Públicas y aquellas entidades dedicadas a brindar asistencia social y 06, de la Ley N° 26199, Ley Marco del Proceso Presupuestario del Sector Público. g. Instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas: Las entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), registradas en el Ministerio de Relaciones Exteriores; los Organismos No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU); e instituciones privadas sin fines cJe lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial y educacional provenientes del exterior (PREDA), registrados en la SECTI, que: a. Tienen inscripción vigente en los registros que respectivamente conducen el Ministerio de Relaciones Exteriores y la SECTI, de acuerdo a lo establecido por el D. Leg. N 719 y su reglamento; el Decreto Supremo N° 076-93-PCM y Resolución Suprema W 508-93-PCM. b. Están inscritas en el Registro de Entidades exoneradas del Impuesto a la Renta que conduce la Superintendencia Nacional de Administración Tributaría (SUNAT). Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa, proyecto o actividad que involucra cooperación técnica internacional no reembolsable, o donaciones provenientes del exterior, aprobados o registrados por el Gobierno Peruano. En ningún caso habrá un doble reintegro por el mismo concepto. c. Tienen constancia de recepción por parte del Ministerio de Relaciones Exteriores o la SECTI, según corresponda, del informe sobre el avance de ejecución del programa, proyecto o actividades a su cargo, correspondiente al del semestre inmediato anterior a aquél en el cual se solicita el beneficio concedido por el Decreto Legislativo. d. Destinan exclusivamente los recursos para los fines del programa, proyecto o actividad que derivan del Convenio de cooperación técnica internacional no reembolsable o de objetivo de la donación.
Unidad V
188
Facultad de Ciencias Empresariales
3. Sujetos del beneficio tributario De acuerdo al artículo 3 del reglamento del D. Leg. 783: Son sujetos del beneficio tributario (devolución del IGV), los Gobiernos Extranjeros, Organismos de Cooperación Técnica Internacional, Gobierno Peruano y entidades Estatales e Instituciones sin fines de lucro y ONGD consideradas en el literal g) del numeral anterior, siempre que: Financien o ejecuten programas, proyectos o actividades autorizadas por el gobierno; Utilicen tondos provenientes de cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior; y cuenten con planes de operaciones registrados y aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el período con recursos que proporciona la fuente cooperante. Los planes de operaciones se presentarán de acuerdo a las pautas establecidas en el Manual de Procedimientos de Cooperación Internacional, promulgado mediante Resolución Suprema N° 450-84-RE. En el caso de emergencia declarada, las donaciones del exterior deberán probarse con el documento oficial de aprobación o aceptación del Gobierno Peruano. El Ministerio de Relaciones Exteriores o la SECTI según corresponda, remitirá al Ministerio de Economía Y Finanzas, la información necesaria para contar con un registro de los sujetos de beneficio tributario así como de las donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no reembolsable.
4. Calificación y otorgamiento de constancia de las entidades beneficiarias De acuerdo al artículo 2 del D.Leg. 783: La SUNAT, establecerá la calificación especial para las entidades beneficiarias. El Ministerio de Relaciones Exteriores le proporcionará a la SUNAT la relación de las instituciones registradas que efectúen donaciones y proporcionen cooperación internacional, así como cualquier otro tipo de información que resulte necesaria a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el párrafo anterior. De acuerdo al artículo 2 del reglamento D. Leg 783: Los sujetos del beneficio deberán obtener una constancia del Ministerio de Relaciones Exteriores o de la SECTI, según corresponda, la que deberá ser remitida a la SUNAT, para efecto de la calificación de la SUNAT. Asimismo, las entidades que emitan las mencionadas constancias deberán remitir en forma simultánea, copia de las mismas al Ministerio de Economía y Finanzas. La constancia acreditará lo siguiente: Nombre del sujeto del beneficio Acuerdo, Convenio o Registro del que fluye su derecho a solicitar la devolución. Programa o proyecto o actividad derivada de donaciones del exterior o de cooperación técnica internacional no reembolsable, que se encuentran financiando o ejecutando. Relación de bienes yio servicios contenidos en los planes de operación por los cuales procede la devolución. Fecha de vencimiento; la que no podrá exceder la fecha de vigencia fijada para el plan de operaciones.
5. Devolución del IGV mediante notas de crédito negociable. De acuerdo al artículo 5° reglamento del D.Leg. 783: La devolución de los impuestos discriminados que se hayan trasladado en las adquisiciones de bienes y servicios, se efectuarán mediante notas de Crédito Negociables, los sujetos del beneficio podrán solicitar la redención de las Notas de Crédito Negociables, la que se hará efectiva en un plazo de dos (2) días hábiles de emitida por la SUNAT.
189
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
6. Solicitud de devolución del IGV De acuerdo al artículo 6° reglamento del D. Leg 783: Las solicitudes de devolución podrán ser presentadas dentro de los seis (6) meses de efectuada la adquisición de bienes y servicios, siempre que se encuentren sustentadas con los comprobantes de pago respectivos. Las solicitudes son cancelatorias frente al periodo mensual que comprende. El monto mínimo para solicitar la devolución es el equivalente a 0.25 de una UIT.
7. Notas de Crédito Negociables De acuerdo al artículo 6° reglamento del D. Leg. 783: Los sujetos del beneficio solicitarán ante la Intendencia Regional la emisión de las notas de Crédito Negociables, indicando el número y monto de las mismas, para tal efecto deberá adjuntar los siguientes documentos: Copia de la constancia (visto en el numeral 4), debidamente calificada y autenticada por el fedatario de la SUNAT. Relación detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al periodo por el que se solícita la devolución, indicando el número de RUC) de quienes la emitieron, la serie, el número y la fecha de los mismos, así como el monto de los impuestos. Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT, entregados con ocasión de la adquisición de bienes y servicios, en los cuales conste en forma discriminada el monto de los impuestos. Las mencionadas copias deberán emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
8. Verificación de la SUNAT para efecto de la devolución De acuerdo al artículo 8° reglamento del D. Leg. 783: Para efecto de la devolución, la SUNAT deberá verificar lo siguiente: Que los comprobantes de pago presentados consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio. En caso que éste carezca de número de RUC, por no estar obligado a tenerlo, la SUNAT le asignará a su solicitud un número de identificación. Que los impuestos a devolverse corresponden sólo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones, o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo a la información proporcionada en la constancia (referido en el numeral 4).
9. Plazo de entrega de las notas. De acuerdo al artículo 90 reglamento del D. Leg. 783: La SUNAT emitirá las Notas de Crédito Negociables y las entregará al sujeto del beneficio dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que hubiera presentado la solicitud y cumplido con los requisitos exigidos.
10. Informe de los impuestos devueltos al termino de cada programa. De acuerdo al artículo 12° reglamento del D. Leg. 783: Los sujetos del beneficio tributario que hayan hecho uso de él, al término de cada programa, proyecto o actividad, emitirán un informe que indique el total de los impuestos devueltos y las adquisiciones que les dieron origen. El informe será remitido en dos ejemplares al Ministerio de Relaciones Exteriores o a la SECTI, según corresponda. El órgano receptor del informe remitirá uno de los dos ejemplares recibidos al Ministerio de Economía y Finanzas.
Unidad V
190
Sesión
Facultad de Ciencias Empresariales
13 APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS ONGS 13.1. INTRODUCCIÓN La ONG “Inmaculada Concepción” se constituye el 31 de Enero de 2007, se inscribe en el registro de Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo ONGD - PERU mediante una Solicitud de Inscripción de ONGD - PERU dirigida al Secretario de Cooperación Técnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI). Las operaciones de la institución no desarrolladas hacia ningún proyecto corresponden a las operaciones N°s 1 al 6. El IGV por las compras no se considera como crédito fiscal, por ser un Impuesto no recuperable, porque sus actividades no están gravadas con el IGV. Por ello El IGV se considera como parte del costo o gasto.
OPERACIÓN Nº 1 Asociados Roque Bernardo Choque Dina Palomino Ruiz Total de Aportes S/.
Monto 12,000 9,000 21,000
OPERACIÓN Nº 2 Gastos de constitución de la ONG Monto 600 500 150 250
Honorarios del Abogado Notaría Libros de Contabilidad Legalización de los libros
IGV 90 27 45 162
1,500
OPERACIÓN Nº 3 Se compran 2 computadoras en efectivo por IGV TOTAL
Total 600 590 177 295 1,662
S/,5,000 900 S/.5,900
OPERACIÓN Nº 4 Se provisionó por planilla de sueldos del personal que trabaja en la ONG. Sueldos SNP 13% Total Neto a Pagar RPS 9% Provisiónpor CTS
S/,5,600 S/ (728)
S/,4,872 S/.504 S/.466
191
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
OPERACIÓN Nº 5 Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes: a) b) c) d) e)
Pago con cheque los tributos por pagar: RPS SA 432 SNP S/.624 Pago con cheque la remuneración de los trabajadores Pago con cheque gastos de constitución: Pago con cheque por la compra de 2 computadoras: Cancelación con cheque de las CTS Total S/.
1,056 4,872 1,672 5,900 399 13,899
OPERACIÓN Nº 6 La depreciación del ejercicio de los activos de la institución institución no comprendidos comprendidos a ningún proyecto de: Concepto 2 Computadoras
Monto 5 ,000
Porcentaje 25%
Depreciación 1,250
La ONG “Inmaculada Concepción Concepción”” desarrolla los siguientes proyectos: Proyecto “Difusión de Educación en Sistemas” Tiene como objetivo la formación a jóvenes en computación e informática, en los sectores con menores recursos en Villa El Salvador. Proyecto “Talleres Populares” Tiene como objetivo formar micro empresarios en labores: artesanales, repujados en cuero, elaboración de chompas y ponchos, en el cono Sur de Lima. PROYECTO “DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS” El Proyecto Difusión de Educación en Sistemas es aprobado por Crysti que es un organismo del exterior, quien financia el e l proyecto. Las operaciones desarrolladas con los fondos de este proyecto corresponden a las operaciones N°s7al15
OPERACIÓN Nº 7 El dinero para el financiamiento del Proyecto, es transferido a la Cuenta Corriente Banco Sudamericano Cta. Cte. N”’ 011-1200158-5 (previamente aperturada) por SA 105,300 OPERACIÓN N° 8 Se compran 10 Computadoras para la ejecución del Proyecto cada una a SI. 4,248.30 incluido IGV Concepto 10 Computadoras
Monto S/.39,003
IGV S/. 6480
OPERACIÓN Nº 9 Por honorarios al ingeniero que efectúa mantenimiento de PC S/.600.
Unidad V
192
Total S/.42,483
Facultad de Ciencias Empresariales
OPERACIÓN Nº 10 Concepto Impresión de folletos Fotocopias Compra de Útiles de Oficina TOTAL
Monto 560 130 580 1,270
IGV 1 01 23 104 228
Total 661 153 68 4 1498
1 80 302 14 4 1,080 1, 70 6
Total 1,180 1,982 944 7,080 1 1,1 86
OPERACIÓN Nº 11 Los servicios básicos del proyecto corresponden: corresponden: Concepto Teléfono (AT&T ) Servicio de Internet ( Telefónica) Energía eléctrica (Edelnor) Agua (Sedapal) Total
Monto 1,000 1,680 800 6,000 9, 480
IGV
OPERACIÓN Nº 12 Las obligaciones por planilla de sueldos del personal que trabaja en este proyecto son: Sueldos SNP 13% Total Neto a Pagar RPS 9% Provisión por CTS
S/ 8,500 S/ (1, (1,105) 105) S/. 7,395 S/. 765 S/. 708
OPERACIÓN Nº 13 Los pagos con cheque de la cuenta corriente del proyecto en el ejercicio fueron lossiguientes: a) b) c) d) e) f) g)
PPaago de tributos RPS S/.656 SNP S/.947 Pago de remuneración de los trabajadores Pago por compra de 10 computadoras para el proyecto Pago de los Honorarios al ingeniero Impresión de folletos, fotocopias fotocopias y adquisición de útiles de oficina Servicios básicos (Sedapal, Edelnor, AT&T y Telefónica) Cancelación de CTS TotalS/.
1,603 7,395 42,483 60 0 1,498 11,281 607 65 , 467
OPERACIÓN Nº 14 La Depreciación de los activos del Proyecto “Difusión de Educ. en Sistemas” es: Concepto 10 Computadoras
Monto 36,003
Porcentaje 25%
Depreciación 9,001
OPERACIÓN Nº 15 Como el Proyecto es realizado con fondos de un Organismo Internacional. Solicita ladevolución del IGV que gravan las adquisiciones ad quisiciones con donaciones del exterior a la SUNAT SUNAT..
193
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Adquisiciones gravadas con IGV con donaciones del exterior Compra de computadoras para el proyecto. Impresión de folletos, fotocopias y útiles de oficina Servicios Luz, Agua, Teléfono y Servicio de internet.
Operación N° 8 N° 10 N° 11
Devolución 6,840 228 1,706 8,414
PROYECTO “TALLERES POPULARES” El Proyecto Talleres Talleres populares es aprobado por Kaymi, una entidad peruana quién financia dicho proyecto. Las operaciones desarrolladas con los fondos de este proyecto corresponden a las operaciones N°s 16 al 26. El IGV por las compras se considera como crédito fiscal por ser un impuesto recuperable, por que tiene actividades gravadas con el Impuesto a la renta e IGV IGV..
OPERACIÓN Nº 16 El dinero para el financiamiento fi nanciamiento del Proyecto es transferido a la Cuenta Corriente del Banco de Crédito, para lo cual apertura la CtaCte Nº 011-300104461-6 Banco de Crédito, por S/.122,850. OPERACIÓN Nº 17 Se adquiere 3 Máquinas de Tejer para la ejecución del Proyecto cada una S/.5,950 incluido IGV. Concepto 3 Máquinas Tejedoras
Monto S/.15 ,000
IGV S/.2,700
Total S/.17,700
OPERACIÓN Nº 18 Se compra lana e hilos para la enseñanza de la elaboración de chompas y ponchos: Concepto Lana e Hilos
Monto S/.2,000
IGV S/.360
Total S/.2,360
OPERACIÓN Nº 19 Se utiliza la lana e hilos en la enseñanza de la elaboración de chompas y ponchos por S/.2,000 OPERACIÓN N° 20 Los servicios básicos del proyecto corresponden: corresponden: Concepto Teléfono (AT&T ) Energía eléctrica (Edelnor) Agua (Sedapal )
Monto 700 350 550 1,600
IGV 126 63 99 288
Total 826 413 649 1,888
OPERACIÓN N° 21 Por los servicios de enseñanza a las mujeres tejedoras por la capacitadora Rita Ruiz Ruf S/. 500 OPERACIÓN N° 22 Las obligaciones por planilla de sueldos del personal que trabaja en este proyecto es.
Unidad V
194
Facultad de Ciencias Empresariales
Sueldos SNP 13% Total Neto a Pagar RPS 9% Provisiónpor CTS
S/.7,000 S/.(910) S/.6,090 S/.630 S/.583
OPERACIÓN N° 23 La ONG realiza la venta de chompas y ponchos producidos por el proyecto de la siguiente manera: Costo IGV Total Chompas 50 50 X S/.60 = 3 ,000 540 3 ,540 Ponchos 40 X S/.90 = 3 , 60 0 648 4248 6,600 1,1 8 8 7, 7 8 8 OPERACIÓN N° 24 Alquiler del local donde se encuentra el taller S/.1,300 OPERACIÓN N° 25 Los pagos con cheque de la cuenta corriente del proyecto en el ejercicio fueron los siguientes: a) Pago de tributos: RPS S/. 540 SNP S/. 780 b ) Pago de la remuneración de los trabajadores c) Pago de la factura por compra de lana e hilos d ) Pago por la compra de 3 máquinas de tejer Servicios de teléfono (AT&T), energía eléctrica e) (Edelnor) y agua(Sedapal) f ) Pago de servicios de la capacitadora g Alquiler del local h ) Cancelación de CTS To t a l
1,320 6,090 2,360 17,700 1,888 500 1,300 500 31,658
OPERACIÓN N° 26 Por la Depreciación del Proyecto “Talleres Populares” es: Concepto 3 Máquinas Tejedoras
Monto 15 ,000
Porcentaje Depreciación 10% 1,500
13.2. Contabilización en el libro Diario 14
1 CUENT CUE NTAS AS POR POR COBRA COBRAR R A ACCIO ACCIONIS NISTTAS (O SOC SOCIOS IOS)) Y PERSO PERSONAL NAL
S/
S/
21,000
144 Accionistas - suscripciones
50 CAPI PITTAL
21,000
501 Capital Social
195
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
501.1 Roque Bernardo Choque 501.2 Dina Palomino Ruiz
12,000 9,000
Por el aport aporte e de los asociado asociadoss al iniciar iniciar las operaci operaciones ones
2 10 CA CAJA JA Y BAN BANCO COSS
21,000 21
101 Caja
14
CUENTAS POR COBRAR A ACCIONIST CUENTAS ACCIONISTA A (O SOCIOS) Y PERSONAL
21,000
144 Accionistas - suscripciones Por la can anccel elac ació ión n de de los los ap apor orttes de de los los as asoc ocia iado doss
3 63 SERV SERVICIOS ICIOS PRES PRESTTADOS POR TERCE TERCEROS ROS
1.485 1.
177 17
632 Otras cargas diversas de gesón gesón
65 CAR CARGAS GAS DIVE DIVERS RSAS AS DE GES GESTIÓ TIÓN N 659 Otras cargas diversas de gesón gesón
46 CUE CUENT NTAS AS POR PAGA PAGAR R DIVERS DIVERSAS AS
1.662
469 Otras cuentas por Pagar Diversas 4691 46 91 Ot Otra rass Cu Cuen enta tass x pa paga garr di dive vers rsas as de la in inst st.. Por honorarios al abogado. Notario. Compra de libros de Contabilidad y legalización de libros de la instución (ONG)
4 33 INMUE INMUEBLES BLES EN MAQUIN MAQUINARIAS ARIAS Y EQUIPOS EQUIPOS
5,900 5,
336 Equipos diversos
46 CUE CUENT NTAS AS POR PAGA PAGAR R DIVERS DIVERSAS AS
5,900
469 Ot Otras Cuentas por Pagar Diversas 4691 Otras Cuentas Cuentas por Pagar Diversas de la Instución Por la compra de 2 computadoras para la Instución
5 62 CA CARG RGAS AS DE DE PERS PERSON ONAL AL
621 Sueldos
6,104 6, 5,600
627 Se Seguridad y previsión social 6271 RPS
504
40 TR TRIB IBUT UTOS OS POR POR PAG PAGAR AR
1,232
403 Contribuciones a Instuciones Públicas
4031 RPS
504
4032 SNP
728
41 REMUN REMUNERACI ERACIONES ONES Y PARTICIP PARTICIPACION ACIONES ES POR PAGAR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar
4,872 4,872
Por la contabilización de las planillas de Sueldos de la Instución
6
Unidad V
196
Facultad de Ciencias Empresariales
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
466
686 CTS
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
466
471 Compensación por tiempo de servicios POR LA PROVISIÓN DE LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS MENSUALES DE LOS TRABAJADORES DE LA INSTITUCIÓN. 7
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,056
403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 RPS 4032 SNP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4691 Otras Cuentas por Pagar Diversas de la Institución 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por tiempo de servicios 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja.
432 624 4 ,872
4,872 7,572 7,572 399
13,899
POR LOS PAGOS DE LAS OBLIGACIONES DE LA INSTITUCIÓN EN EL EJERCICIO EN EFECTIVO
8
1,250
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciación, inmuebles, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo
1.250
POR LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DE LOS ACTIVOS FIJOS DE LA INSTITUCIÓN 9
105,300
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes 1041 Banco Sudamericano Cta. Cte N° 011-1200158-5 44 FONDOS DE DONACION POR UTILIZAR 441 Agencia donante proyecto “Difusión de Educación en Sistemas”
105,300 105.300 105.300
TRANSFERENCIA DE LA DONACIÓN DE CRYSTI, A LA INSTITUCIÓN PARA LA EJECUCIÓN DEL PROYECTO, DIFUSIÓN DE EDUCAC. EN SISTEMAS. 10
36,003
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS
336 Equipos diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.1I .G.V.
36,003 6,480 6,480
197
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
42,483
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto Educación en Sistemas
42,483
POR LA COMPRA DE 10 COMPUTADORAS PARA LA EJECUCIÓN DEL PROYECTE DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS .
63
46
65
40 46
63
40 46
11 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 6321 Servicios de mantenimiento de com600 putadoras CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto 600 Educación en Sistemas Por los Honorarios profesionales por el mantenimiento de las Computadoras, del proyecto Difusión de Educación en Sistemas 12 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 659 Otras cargas diversas de gestión 560 6591 Impresión de folletos 130 6592 Fotocopias 580 6593 Compra de útiles de Oficina TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4692 Otras Ctas. Por Pagar Proyecto 1,511 Por las obligaciones de impresión de folletos, fotocopias y útiles de oficina, del proyecto Difusión de Educación en Sistemas 13 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Correos y telecomunicaciones 6311 Telecomunicaciones “Difusión de Educación en Sistemas” 63111 Teléfono AT & T 1,000 63112 Servicio de Internet 1,680 636 Electricidad y agua 6361 Electricidad “Difusión de 800 Educación en Sistemas” 6365 Agua “Difusión de Educación en Sis6,000 temas” TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.1 IGV 1,801 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Ctas por Pagar Diversas
Unidad V
198
600
600
1,270
228 1,498
9,480
1,706 11,186
Facultad de Ciencias Empresariales
4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto Educación
Educación en Sistemas Por los gastos de servicios de teléfono, servicios de Internet, energía eléctrica y agua del proyecto Difusión de Educación en Sistemas
62
40
41
68 47
40
41 46
47 10
14 CARGAS DE PERSONAL 9,265 621 Sueldos 8,500 627 Seguridad y previsión social 6271 IRPS 765 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 RPS 765 4032 SNP 1,105 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 7,395 P�� �� ��������������� �� ��� ��������� �� S������ ��� P������� D������� �� E�������� �� S�������. 15 PROVISIONES DEL EJERCICIO 708 686 CTS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por tiempo de servicios P�� �� P�������� �� �� C����������� ��� T����� �� S�������� ������������ ��� P������� D������� �� E�������� �� S�������. ������������ ��� P������� D������� �� E�������� �� S�������. 16 TRIBUTOS POR PAGAR 1,603 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 RPS 656 4032 SNP 947 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 7,395 411 Remuneraciones por pagar CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 55,862 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto Educación en Sistemas BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 607 471 Compensación por tiempo de servicios CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 1041 B. Sudamericano CtaCte.N°011-1200158-5 P�� ��� ����� �� �� ��������� �� ��� ������������ ��� P�������D������� �� E�������� �� S�������, ��� C�����.
199
1,870
7,395
708
65,467
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
17 44 FONDOS DE DONACION POR UTILIZAR
65,467
441 Agencia donante proyecto “Difusión de Educación en Sistemas” 75 INGRESOS DIVERSOS 751 Ingresos proyecto Difusión de “Educación en Sistemas Por EL TRASLADO DE LOS PAGOS DEL EJERCICIO DEL PROYECTO DIFUSIÓN DE
65,467
EDUCACIÓN EN SISTEMAS
18 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
9,001
681 Deprec, inmuebles, maquinaria v equipo 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles, maquinaria v equipo POR LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DE tos activos FIJOS DEL PROYECTE
9,001
DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS. 19
8,825
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV
8.825
SOLICITUD DEVOLUCIÓN DE IGV QUE GRAVAN LAS COMPRAS CON DONACIÓN DEL EXTERIOR A SUNAT, DEL PROYECTO DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS 20
122.850
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes 1042 B.de Crédito Cta Cte. N° 011-300104461-6 44 FONDOS DE DONACION POR UTILIZAR 442 Agencia donante provecto ‘Talleres Populares”
122,850
TRANSFERENCIA DE LA DONACIÓN DE K AYMI, A LA INSTITUCIÓN PARA LA EJECUCIÓN DEL PROYECTO, TALLERES POPULARES. 21
15.000
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS
336 Equipos diversos 3361 Máquinas de Tejer 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.1 IGV. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Paqar Diversas 4693 Otras Cuentas por Pagar Diversas ‘Talleres Populares” POR LA COMPRA DE 3 COMPUTADORAS PARA LA ejecución del proyecto Talleres Populares.
2,700
17,700
22
2.000
60 COMPRAS
Unidad V
200
Facultad de Ciencias Empresariales
604 Materias primas v auxiliares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar POR LA COMPRA DE LANA e HILOS PARA LA enseñanza de ELABORACIÓN de Chompas y ponchos, del Proyecto Talleres Populares.
360
2.360
23
2,000
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
241 Materias primas y auxiliares 61 VARIACION DE EXISTENCIA 614 Materias primas y auxiliares POR EL INGRESO DE LANA E HILOS al ALMACÉN, para SER UTILIZADOS en la fabricación de Chompas y ponchos en el proyecto Talleres Populares
2,000
24
2.000
61 VARIACION DE EXISTENCIA
614 Materias primas v auxiliares 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 241 Materias primas v auxiliares
2.000
POR ELCONSUMO DELANAEHILOS, UTILIZADOSENLAENSEÑANZADEFABRICACIÓN DE CHOMPAS Y PONCHOS EN EL PROYECTO TALLERES POPULARES
25
63
1,600
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Correos y telecomunicaciones 700 6312 Telecomunicaciones “Talleres Populares” 636 Electricidad y agua 6362 Electricidad “Talleres Populares” 350 6366 Agua “Talleres Populares” 350 40
288
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central 46
401.1 I.G.V. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
1,888
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4693 Otras Cuentas por Pagar Diversas “Talleres Populares” Por los gastos de servicios de teléfono, energía eléctrica y agua del proyecto Talleres Populares 63
26 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
500
201
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
46
632 Honorarios, comisiones y corretajes CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
500
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4693 Otras Cuentas por Pagar Diversas “Talleres Populares” Por el pagode honorario a la capacitadora Rita Ruiz R por los servicios de enseñanza del proyecto Talleres Populares 27 62
7,630
CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos 627 Seguridad y previsión social 6271 RPS 40
7,000 630 1,540
TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 RPS 4032 SNP 41
630 910 6,090
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneración por pagar Por la contabilización de las planillas de sueldos del proyecto Talleres Populares 68 47
28 PROVISIONES DEL EJERCICIO 686 Compensación por tiempo de servicios BENEFICIONES SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
583 583
471 Compensación por tiempo de servicios Por la provisión de la compensación por tiempo de servicios mensuales del proyecto Talleres Populares 12 40
29 CLIENTES 121 Facturas por cobrar TRIBUTOS POR PAGAR
7,788 1,188
401 Gobierno Central 4011 IGV 70
6,600
VENTAS 701 Mercaderías 701.1 Chompas
3,000
701.2 Ponchos
3,600
POR /a
venía de CHOMPAS Y PONCHOS PRODUCIDOS EN EL PROCESO DE APRENDIZAJE EN EL PROYECTO TALLERES POPULARES.
30 10
CAJA Y BANCOS
7,788
104 Cuentas corrientes Banco de Crédito Cta. Cte. N° 300104461 -6
1042
12
CLIENTES
7,788
121 Facturas por cobrar POR EL COBRO DE LA VENTA DE CHOMPAS Y PONCHOS PRODUCIDOS POR EL PROYECTO TALLERES POPULARES
31
Unidad V
202
Facultad de Ciencias Empresariales
63
1 ,300
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres
4 6
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
1,300
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4693 Otras Cuentas por Paqar Diversas ‘Talleres Populares” POR EL ALQUILER DEL LOCAL DEL TALLER DE LOS TEJEDORES DEL PROYECTO TALLERES POPULARES
32 4 0
TRIBUTOS POR PAGAR
1,320
403 Contribuciones a Instituciones Públicas
41
4031 RPS
540
4032 SNP
780
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
6,090
411 Remuneraciones por pagar
4 2
PROVEEDORES
2.360
421 Facturas por pagar
4 6
2,360
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
21,388
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4693 Otras Cuentas por Pagar
21,388
Diversas ‘Talleres Populares”
4 7
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
500
471 Compensación por tiempo de servicios
1 0
CAJA Y BANCOS
31,658
104 Cuentas corrientes 1042
B.de Crédito CtaCte N° 011-300104461-6
POR LOS PAGOS EN EL EJERCICIO DE LAS OBLIGACIONES DEL PROYECTO TALLERES POPULARES, CON CHEQUE.
44
442 75
31,658
FONDOS DE DONACION POR UTILIZAR Agencia donante proyecto ‘Talleres Populares”
31,658
INGRESOS DIVERSOS
752 Ingresos proyecto “Talleres Populares” Por el traslado de los pagos del ejercicio del proyecto Talleres Populares
34
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 39
1,500
681 Depreciación, inmuebles, maquinaria y equipo DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmueble, maquinaria y equipo Por la depreciación del ejercicio de los activos fijos del proyecto Talleres Populares
1,500
35
75 70 60 62 63
97,325 6,600
INGRESOS DIVERSOS VENTAS COMPRAS CARGAS DE PERSONAL SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
203
2,000 22,999 14,973
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 89 RESULTADO DEL EJERCICIO
1,449 13,432 49,072
Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y 7 para la determinación del resultado del ejercicio.
36
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 59 RESULTADOS ACUMULADOS
49,072
49,072
Por la transferencia del resultado del ejercicio a las utilidades no distribuidas
37
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
11,675
393 Depreciación inmueble, maquinaria y equipo 44 FONDOS DE DONACIÓN POR UTILIZAR 441 Agencia donante proyecto “Difusión de Educación 39,820 en Sistemas” 442 Agencia donante Proy. Talleres populares 91,005 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por tiempo de servicios 50 CAPITAL 501 Capital Social 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 7,051 104 Cuentas corrientes 138,679 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 336 Equipos diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 2,281 403 Contribuciones a Instituciones Públicas -663 Por el Activo, Pasivo y Patrimonio neto al cierre de operaciones en el presente ejercicio.
130,825
251 21,000 49,072 145,730
8,825 56,650 1,618
996,965 996,965
13.3. Mayorización del libro diario 10 CAJA Y BANCOS (2)
21.000
(9)
105.300
65.467 (16)
(20)
122.850
31.658 (32)
Unidad V
13.889
12 CLIENTES (7)
(29)
204
7.788
7.788
(30)
Facultad de Ciencias Empresariales
7.788
(30)
256.938
111.014
7.788
7.788
7.788
7.788
145.924 (37)
256.938
256.938
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
14 CUENTAS COBRAR A ACC Y SOCIOS (1)
(2)
(19)
21.000
21.000
21.000
21.000
8.414
21.000
21.000
8.414
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES (23)
2.000
(4)
5.900
(10)
36.003
(21)
15.000
2.000
56.903
2.000
56.903
2.000
56.903
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. (37)
56.903
(7)
1.056
1.232
(5)
9.001 (18)
(10)
6.480
1.870
(14)
1.500 (34)
(12)
228
8.417
(19)
(13)
1.706
1.540
(27)
(16)
1.603
1.254
(29
(21)
2.700
(22)
360
(25)
288
(32)
1.320
1.250
(9)
15.741
11.751
11.751
(37)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
11.751 (37)
8.414
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQ.
2.000 (24)
2.000
8.414
14.313 1.428
11.751
15.741
205
(37)
15.741
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 4.872 7.395 6.090
(7) (16) (32)
42 PROVEEDORES
4.872 (5) 7.395 (14) 6.090 (27)
(32)
18.357
2.360
2.360
18.357
18.357
2.360
2.360
65.467 31.658
(33)
2.360 (22)
18.357
44 FONDOS DE DONACIÓN A UTILIZAR (17)
2.360
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
105.300 (9) 122.850 (20)
(7) (16) (32)
7.572 55.862 21.388
97.125
1.662 5.900 42.483 600 1.498 11.186 17.700 1.888 500 1.300
228.150
84.822
84.717
228.150
88.822
85.052
(3) (4) (10) (11) (12) (13) (21) (25) (26) (31)
131.025
(37)
228.150
47 BENEF. SOC. DE LOS TRAB. 399 607 500
(7) (16) (32)
1.506
50 CAPITAL
466 (6) 708 (15) 583 (28)
21.000
1.757
21.000
251
(37)
1.757
(37)
1.757
49.072
49.072 (36)
49.072
49.072
21.000
21.000
59 RESULTADOS ACUMULADOS (37)
21.000
60 COMPRAS (22)
2.000
2.000
2.000 (35)
49.072
Unidad V
(1)
49.072
2.000
206
2.000
Facultad de Ciencias Empresariales
61 VARIACION DE EXISTENCIAS (24)
2.000
2.000 2.000
62 CARGAS DE PERSONAL
2.000 (23)
1.493 600 9.480 1.600 500 1.300
(11) (13) (25) (26) (31)
6.104
(14)
9.265
(27)
7.630
2.000
22.999
2.000
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
14.973 (35)
(3) (12)
179 1.270
1.449 (35)
583 (28)
14.973
14.973
1.449
1.449
14.973
14.973
1.449
1.449
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
70 VENTAS
466 1.250 708 8.925 583 1.500
(6) (8) (15) (18) (28) (34)
22.999 (35) 22.999
22.999
63 SER. PREST. POR TERCEROS (3)
(5)
6.600
13.432
6.600 13.432 (35)
13.432
(29)
(35)
13.432
6.600
6.600
75 INGRESOS DIVERSOS
6.600
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
65.480 (17)
(36)
49.072
49.072
97.325
49.072
49.072
97.325
49.072
49.072
(35)
31.845 (33)
(35)
97.325
97.325
207
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
13.2. HOJA DE TRABAJO BALANCE DE COMPROBACIÓN DE LA INSTITUCIÓN N° CTA
10 14 16 33 39 40 41 42 44 46 47 50 62 63 65 63 75
SUMAS DEL MAYOR
DETALLE
Caja y Bancos Cuentas por cobrar Ac. So. y Per. Cuentas por cobrar diversas Inmuebles, Maquinarias y E. Depreciación y Amortización Tributos por Pagar Remuneraciones y participac. Proveedores Fondos por Utilizar Cuentas por pagar diversas Beneficios sociales Capital Cargas de Personal Servicios Prestados Terceros Cargas Diversas de Gestión Provisiones del Ejercicio Ingresos por Donaciones
Unidad V
Debe
SALDOS
Haber Deudor AcreeActivo dor
21,000 13,949 7,051 21,000 21,000 -
-
5,950 -
INGRESOS Y ° GASTOS Pasivo Pérdidas Ganancias
INVENTARIO
7,051
5,950
5,950
1,056 4,872 7,622 399 6,104 1,493
1,250 1,232 4,872 7,622 466 21,000 6,104 1,493
1,250 176 67 21,000
1,250 176 67 21,000
179
-
179
179
1,716
-
1,716
1,716
6,104 1,493
71,391 71,391 22,493 22,493 13,001 22,493 - 9,492 (9,492) , (9,492) 13,001 13,001
208
Facultad de Ciencias Empresariales
BALANCE DE COMPROBACIÓN DEL PROYECTO “DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS” DETALLE 10 Caja y Bancos Cuentas por cobrar 16 diversas
SUMAS DEL MAYOR ���������
105,300 65,480 8,825 -
33 Inmuebles, Maquinarias y E. Depreciación y 39 Amortización
40 41 42 44 46 47 62
SALDOS ������ ��������
Tributos por Pagar Remuneraciones y participac.
Proveedores Fondos por Utilizar Cuentas por pagar diversas Beneficios sociales Cargas de Personal
INVENTARIO ������ ������
39,820 8,825
39,820 8,825
35,700
35,700
35,700
-
-
8,925
8,925
10,428 10,695 7,395 7,395 65,480 105,300 55,875 55,875 607 708 9,265 -
267 39,820 101
9,265
Ingresos y Gastos �������� ���������
8,925 -
267 39.820 101
9.265
Servicios Prestados 63 Terceros
10,080
-
10,080
10,080
Cargas Diversas de 65 Gestión
1,270
-
1,270
1,270
63 Provisiones del Ejercicio
9,633
-
9,633
9,633
114,593
65,480 114,593 84,345 49,113 30,248 35,232 35,232 - 84,345 84,345 65,480
75 Ingresos por Donaciones
- 65,480 319,858 319,858
65,480 65,480 65,480
BALANCE DE COMPROBACIÓN DEL PROYECTO “TALLERES POPULARES” N° CTA 10 12 24 33 39 40 41 42 44 46 47 60 61 62 63 68 70 75
DETALLE Caja y Bancos Clientes Materia Primasy Auxiliares Inmuebles, Maquinarias y E. Depreciación y Amortización Tributos por Pagar Remuneraciones y participac. Proveedores Fondos por Utilizar Cuentas por pagar Compensación Tiempo de Ser. Compras Variación de Existencias Cargas de Personal Servicios Prestados x Tere. Provisión del Ejercicio Ventas Ingresos por Donaciones
SUMAS DEL MAYOR Debe
130,704 7,854 2,000 15,000
Haber
SALDOS
4,855
31,845 98,859 7,854 2,000 - 15,000 1,500 2,794 2,061
6,090
6,090
2,380 31,845 21,555 500 2,000 2,000 7,630 3,400 2,083 239,896
2,380 122,850 21,555 583 - 2,000 2,000 - 7,630 - 3,400 - 2,083 6,600 31.845 239,896 131,033 -
209
INVENTARIOS
Deudor Acreedor
Activo
Pasivo
INGRESOS Y GASTOS Pérdidas
Ganancias
98,859 15,000 1,500 2,061
1,500 *
91,005 83
91,005
-
83 2.000 7.630 3.400 2,083
6,600 31.845 131,033 115,920 92,588 23,332 - 115,920 115,920
15,113 23,332 38,445
6,600 31,845 38,445 38,445
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE LA INSTITUCIÓN Y LOS PROYECTOS N° CTA 10 12 14 16 24 33 39 40 41 42 44 46 47 50 60 61 62 63 65 68 70 75
DETALLE Caja y Bancos Clientes Ctas por Cobrar Accionistas y Socios y P. Cuentas por Cobrar Diversas Materias Primas Inmuebles, Maquinarias y Equipo Depreciación y Amortización Acumulada Tributos por Pagar Remuneraciones y Participaciones Proveedores Fondos por Utilizar Cuentas por Pagar Beneficios Sociales Capital Compras Variación de Existencias Cargas Diversas de Gestión Servicios Prestados por Terceros Cargas Diversas de Gestión Provisiones del Ejercicio Ventas Ingresos por Donaciones
SUMAS DEL SALDOS MAYOR Debe Haber Deudor Acreedor 257,004 111,274 145,730 7,854 7,854 21,000 21,000 8,825 2,000 56,650
-
INGRESOS Y INVENTARIOS GASTOS Activo Pasivo Pérdidas Ganancias 145,730 -
8,825
8,825
2,000 - 56,650
56,650
- 11,675 16,339 14,721 1,618 18,357 18,357 2,380 2,380 97,325 228,150 85,052 85,052 1,506 1,757 - 21,000 2,000 - 2,000 2,000 2,000 22,999 - 22,999 14,973 - 14,973 1,449 - 1,449 13,432 - 13,432 6,600 - 97,325 631.145 631.145 267.676 -
11,675
1,618
130,825 251 21,000
11,675 130,825 251 21,000 2,000 22,999 14,973 1,449 13,432
6,600 97,325 267,675 212.823 163,751 54,853 49,072 49,072 212,823 212,823 103,325
6,600 97,325 103,925 103,925
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA ONG “INMACULADA CONCEPCION “ ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS Por el Período Terminado al 31 diciembre 2007 (Expresado en Nuevos Soles) en Impuesto a la Talleres Institución ‘Educación Populares Sistemas renta
INGRESOS ingreso por Donaciones Ventas Total de INGRESOS
GASTOS Consumo de materias primas Cargas de Personal Servicios Prestados por Terceros Cargas Diversas de Gestión Provisiones del Ejercicio Total de GASTOS RESULTADO DEL EJERCICIO
65,480 65,480
(6,104) (1,493) (179) (1,716) (9.492)
(9,265) (10,080) (1,270) (9,633) (30,248)
(9.492)
35,232
31,845 6,600 38,445 (2,000) (7,630) (3,400)
6,600 6,600
(2,083) (15.113)
(7,630) (3,400) 0 (2,083) (13,113)
23,332
(6,513)
Impuesto a la Renta. (*) Ingresos gravados con el impuesto a la renta que corresponde a las ventas de Talleres Populares. Unidad V
210
Facultad de Ciencias Empresariales
* #
Los gastos necesarios para producir la renta (venta) corresponde a los gastos de Talleres Populares. Se obtiene una pérdida tributaria, por tanto no hay obligación de pagar el Impuesto a la Renta.
13.3. ESTADOS FINANCIEROS Estado de Resultados Integrales de la Institución y los Proyectos ONG “INMACULADA CONCEPCION” Institución con Proyectos ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por el Período Terminado al 31 diciembre 20X7 (Expresado en Nuevos Soles) Talleres Institución Educación TOTAL en Sistemas Populares INGRESOS Ingreso por Donaciones 65,480 31,845 97,325 Ventas 6,600 6,600 T���� �� INGRESOS 65,480 38,445 103,925 GASTOS Consumo de materias primas 0 0 (2,000) (2,000) Cargas de personal (6,104) (9,265) (7,630) (22,999) Servicios prestados x Terceros (1,493) (10,080) (3,400) (14,973) Cargas Diversas de gestión (179) (1,270) 0 (1,449) Provisiones del ejercicio (1,716) (9,633) (2,083) (13,432) Impuesto a la renta 0 T���� �� GASTOS (9,492) (30,248) (15,113) (54,853) RESULTADO DEL EJERCICIO (9,492) 35,232 23,332 49,072
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE LA INSTITUCIÓN Y LOS PROYECTOS ONG “INMACULADA CONCEPCION” Institución con Proyectos ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de Diciembre del 20X7 (Expresado en Nuevos Soles) Educación en Institución Sistemas ACTIVO Caja y bancos 7,051 39,820 Cuentas por cobrar diversas 8,825 Crédito fiscal T���� ������ ��������� 7,051 48,645 Inmuebles, maquinaria y Eq. 5,950 35,700 Depreciación acumulada (1,250) (8,925) T���� ������ �� ��������� 4,700 26,775 T���� A����� 11, 757 75,420 PASIVO Y PATRIMONIO NETO Tributos por pagar 176 267 Beneficios sociales 67 101 Fondos por utilizar 39,820 T���� ������ ��������� 243 40,188 Capital 21,000 Resultado del ejercicio (9,492) 35,232 T���� ���������� ���� 11,508 35,232 T���� P����� � P�����. N��� 11,751 75,420
Talleres Populares
98,859 2,281 101,140 15,000 (1,500) 13,500 114,640 220 83 91,005 91,308 23,332 23,332 114,640
TOTAL
145,730 8,825 2,281 156,836 56,650 (11,675) 44,975 2.1,811 663 251 130,825 131,739 21,000 49,072 70,072 201,811
Estado de Resultados Integrales de la Institución y los proyectos
211
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
ONG “INMACULADA CONCEPCION” Institución con Proyectos ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por el Período Terminado al 31 diciembre 20X7 (Expresado en Nuevos Soles) en Talleres Institución Educación Sistemas Populares
INGRESOS Ingreso por Donaciones Ventas Aportes T���� �� INGRESOS EGRESOS Compra de materias primas Cargas de personal (Remuneraciones) Servicios prestados por terceros Tributos por pagar Cargas diversas Compra de Activo fijo Beneficios sociales T���� �� EGRESOS TOTAL FONDOS
105,300 21,000 21.000
TOTAL
122,850 7,854
228,150 7,854 21,000 257 ,004
105,300
(4,872) (1,493) (1,056) (179) (5,950) (399) (13,949)
(7,395) (13,392) (1,603)
(2,380) (6,090) (3,705) (1,320)
(42,483) (607) (65,480)
(17,850) (500) (31,845)
(2,380) (18,357) (18,590) (3.979) (179) (66,283) (1,506) (111,274)
7,051
39,820
98,859
145,730
AUTOEVALUACIÓN a. Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las ONGs b. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las ONGs. Realizar investigación al respecto. c. Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las ONGs. d. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las ONGs. Investigar acerca del tema.
Unidad V
212
Sesión
Facultad de Ciencias Empresariales
14
UNIDAD VI CONTABILIDAD DE EMPRESAS MINERAS
EMPRESAS MINERAS 14.1. INTRODUCCIÓN RÉGIMEN LABORAL MINERO QUÉ SE CONOCE COMO ACTIVIDAD MINERA?
Se conoce como actividad minera al desarrollo de actividades realizadas en los emplazamientos de superficie o subterráneos en donde se desarrollan actividades de exploración, desarrollo, preparación, y explotación subterránea, a cielo abierto y placeres de minerales metálicos, preparación mecánica incluida la trituración y molienda, clasificación de no metálicos; concentración; el lavado metalúrgico del material extraído metálico o no; fundición y refinación.
CUÁLES SON LAS FORMAS DE CONTRATACIÓN DE UN TRABAJADOR MINERO?
El régimen laboral minero no establece un procedimiento o forma especial para contratar personal. Por tal motivo la contratación de un trabajador minero se ceñirá a lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 003-97-TR, Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, (Ley de Productividad y Competitividad Laboral), es decir se podrá contratar un trabajador a: CONTRATO DE TRABAJO A PLAZO INDETERMINADO.- es un contrato que se puede celebrar en forma verbal o escrita y no tiene fecha de término, no se registra ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, (Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo o Direcciones Regionales de Trabajo y Promoción del Empleo, según corresponda), esta modalidad es la regla. CONTRATO DE TRABAJO SUJETOS A MODALIDAD.- este contrato debe ser por escrito (por triplicado) y debe registrarse ante Autoridad Administrativa de Trabajo, (Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo o Direcciones Regionales de Trabajo y Promoción del Empleo, según corresponda), dentro de los (15) días naturales de su celebración. En estos contratos debe establecerse su duración, y las causas objetivas determinantes de la contratación, así como las demás condiciones de la relación laboral, esta modalidad es la excepción.
QUÉ SE ENTIENDE POR CONDICIONES DE TRABAJO EN LA ACTIVIDAD MINERA?
Se entiende por condición de trabajo, el hecho de que todo empleador debe proporcionar a sus trabajadores uniformes adecuados y herramientas necesarias que garanticen la seguridad de éstos. Asimismo están obligados a proporcionar a sus trabajadores y sus dependientes que laboren en zonas alejadas de las poblaciones (campamentos mineros) como condiciones de trabajo una vivienda adecuada, así como transporte que cubra su traslado. Si el empleador no otorga una vivienda adecuada a sus trabajadores, éste podrá convenir con sus trabajadores el
213
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
otorgamiento de bonificaciones transitorias, las cuales serán descontinuadas automáticamente a partir del día siguiente de la fecha que ocupe la vivienda o de haberse vencido el plazo establecido para ocuparla, lo que ocurra primero. Como condición de trabajo el empleador deberá capacitar a sus trabajadores, en todos los niveles de acuerdo a las necesidades de la empresa.
CUÁLES SON LOS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES MINEROS?
Los trabajadores mineros tienen los mismos derechos que los trabajadores del régimen de la actividad privada, es decir tienen derecho a: GRATIFICACIONES.- Todo trabajador tiene derecho a las gratificaciones de Julio y Diciembre, equivalente a un sueldo en julio y otro en diciembre, siempre y cuando haya laborado el semestre completo, (enero-junio) (julio-diciembre), caso contrario percibirá la parte proporcional, conforme lo establece Ley N° 27735 y Reglamento el Decreto Supremo N° 0052002-TR, asimismo la Ley N°. 29351 y su Reglamento el Decreto Supremo N° 007-2009-TR, se establece que el monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) con relación a las gratificaciones de julio y diciembre son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificación extraordinaria de carácter temporal no remunerativo ni pensionable, hasta 31.12.2013, asimismo, estas gratificaciones, no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de índole alguna (ONP, AFP), excepto aquellos descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador (Impuesto a la Renta, descuentos autorizados por el trabajador, descuentos dispuestos por mandato judicial, hasta 31.12.2013. VACACIONES.- El trabajador minero tiene derecho a 30 días de vacaciones, después de un año de trabajo, de conformidad con lo dispuesto al Decreto Legislativo No. 713 y su Reglamento el Decreto Supremo N°012-92-TR. Sin embargo, este derecho esta condicionado al cumplimiento del siguiente record: Tratándose de trabajadores cuya jornada ordinaria es de seis días a la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos sesenta días en dicho período. Tratándose de trabajadores cuya jornada ordinaria sea de cinco días a la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos diez días en dicho período. Las vacaciones no pueden ser otorgadas cuando el trabajador esté incapacitado por enfermedad o accidente, esto no se aplica si la incapacidad o accidente es posterior al inicio de las vacaciones. El inicio de las vacaciones será fijado de común acuerdo entre el empleador y el trabajador, teniendo en cuenta las necesidades de la empresa y los intereses del traba jador; A falta de acuerdo decidirá el empleador. La remuneración vacacional es equivalente al monto que normalmente el trabajador percibe. CTS - COMPENSACIÓN DE TIEMPO DE SERVICIOS.- Este es un beneficio social que le corresponde al trabajador por el tiempo de servicio laborado para un empleador, todo empleador tiene la obligación de depositar a la cuenta de cada trabajador (banco, caja rural, cooperativas de ahorro), en la primera quincena de mayo y noviembre la respectiva compensación por tiempo de servicio. En caso se interrumpa el vinculo laboral se tendría que pagar directamente al trabajador dentro de las 48 de finalizar el vinculo, conforme lo establece el Decreto Supremo N° 00197-TR.
Unidad VI
214
Facultad de Ciencias Empresariales
Para el depósito de la CTS los empleadores deberán aplicar la siguiente formula: Por meses:
Remuneración computable + 1/6 Gratificación (si se percibe) X 6 (No. de meses) 12
Por días:
Remuneración computable + 1/6 Gratificación (si se percibe) X 6 (No. de meses) 12 30
La CTS, sus intereses, los depósitos, los traslados y los retiros parciales y tota les, están inafectos de todo tributo creado o por crearse, incluido el Impuesto a la Renta. De igual manera se encuentra inafecta al pago de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones. La Ley N°. 29352, permite que los trabajadores puedan disponer libremente del 100% de los depósitos por Compensación por Tiempo de Servicios que se efectúen a su favor en los meses de mayo y noviembre del 2009. Asimismo, a partir del 2010 la disponibilidad de los depósitos de la CTS tendrá el siguiente cronograma: • • •
Del depósito efectuado en mayo del 2010, sólo se podrá disponer del 40%. Del depósito efectuado en Noviembre del 2010 sólo se podrá disponer del 30%. A partir de mayo del 2011 y hasta la extinción del vínculo laboral, el trabajador podrá disponer, de su cuenta individual sólo del 70% del excedente de seis remuneraciones brutas.
ASIGNACION FAMILIAR: Todo trabajador (cuya remuneración no se regule por negociación colectiva) que tenga a su cargo uno o más hijos menores de 18 años. En caso que algunos de sus hijos cumpla la mayoría de edad y se encuentra cursando estudios superiores o universitarios, este beneficio se extenderá hasta que culmine sus estudios o hasta un máximo de 24 años de edad. PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES: Todo empresa minera que cuente con más de 20 traba jadores y sean generadoras de tercera categoría, deben distribuir sus utilidades conforme lo establece el Decreto Legislativo N° 892, en razón al 8% de la renta anual antes de impuestos y con un máximo de 18 remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio. SEGURO DE VIDA LEY: Si un trabajador labora en una empresa de cuatro años a más, su empleador tiene la obligación de brindarle un seguro de vida. Sin embargo, el empleador podría si lo desea tomar este seguro a partir de los tres meses de servicios del trabajador. El seguro de vida es de grupo o colectivo y se toma en beneficio del cónyuge o conviviente y de los descendientes, sólo a falta de éstos corresponde a los ascendientes y hermanos menores de dieciocho (18) años. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO - SCTR: Este Seguro es de naturaleza obligatoria y brinda cobertura adicional a determinados afiliados regulares del Seguro Social en Salud. La cobertura del SCTR se extiende a aquellos trabajadores de los centros de trabajo en los cuales se desarrollan actividades, consideradas legalmente de riesgo (estas actividades son fundamentalmente de naturaleza industrial y sólo de manera excepcional incluyen a actividades del rubro servicios). Comprende también a aquellas personas que presten servicios a través de Cooperativas de Trabajadores, Empresas de Servicios Especiales, Contratistas, Subcontratistas y toda institución de intermediación laboral, en tanto el personal sea destaca-
215
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
do a centros de trabajo en los que se ejecuten actividades consideradas riesgosas. Siendo la actividad minera una de alto riesgo para la salud e integridad de sus trabajadores (actividades de alto riesgo señaladas en el Anexo No. 5 del Decreto Supremo No.009-97-SA Reglamento de la Ley de Modernización de la Seguridad Social), se hace necesario y obligatorio que el empleador minero contrate el Seguro complementario de trabajo de riesgo. A efectos de establecer los lineamientos de la norma en mención, se considera centro de trabajo al establecimiento de la entidad empleadora en la que se ubican las unidades de producción en donde se realizan las actividades de riesgo inherentes a la actividad descrita en el Anexo 5 del DS No. 009-97-SA. Incluye a las unidades administrativas y de servicios que, por su proximidad a las unidades de producción, exponen al personal al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad profesional propio de la actividad productiva. Cuando por la dimensión del centro de trabajo las unidades administrativas o de servicios se encuentren alejadas de las unidades de producción por una distancia tal que evidencie que los trabajadores de dichas unidades administrativas o de servicios no se encuentren expuestos al riesgo de accidentes de trabajo o enfermedad profesional propios de la actividad desarrollada por la entidad empleadora; esta podría decidir, bajo su responsabilidad, la no contratación de SCTR para dichos trabajadores. La aportación para los trabajadores mineros será como sigue: SECC
DESCRIPCION DE LA ACTIVIDAD
NIVEL DE RIESGO
TASA BASICA
TASA ADICIONAL
COTIZACIÓN TOTAL
C
Explotación de minas y canteras
IV
0.53%
1.02%
1.55%
Dicha cotización total de aportación no incluye el IGV. Asimismo, existen descuentos y recargos en la tasa de aportación al SCTR, conforme se ve a continuación: DESCUENTO POR NUMERO DE TRABAJADORES No. DE TRABAJADORES INSCRITOS DESCUENTO AUTOMATICO De 100 a 300 5% De 301 a 500 10% De 501 a 1,000 15% 20% De 1,001 a 2,000 25% De 2,001 a 3,000 35% Más de 3,000
SEGURIDAD SOCIAL: El trabajador minero así como cualquier otro trabajador del Régimen de la Actividad Privada, tiene derecho a la seguridad social, por lo que su empleador deberá abonar a Essalud en 9% de la remuneración que perciba el trabajador, conforme a la Ley N° 26790. DERECHOS COLECTIVOS: El trabajador minero tiene derecho a la Libertad Sindical, Negociación Colectiva y Huelga, conforme lo establece el Decreto Supremo No. 010-2003-TR, (Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo), es decir el trabajador minero podrá formar un sindicato, negociar colectivamente con su empleador y incluso como última instancia, iniciar una huelga, obviamente siguiendo los procedimientos que establece la norma.
Unidad VI
216
Facultad de Ciencias Empresariales
¿CUÁL ES LA REMUNERACIÓN MINIMA DE LOS TRABAJADORES MINEROS?
La remuneración mínima del trabajador minero no podrá ser inferior a la sumatoria de la remuneración mínima vital (RMV) S/.750.00 nuevos soles y el adicional del 25 % de la misma, S/ 187.50 nuevos soles, por lo que un trabajador minero no podrá percibir menos de S/ 937.50 nuevos soles, conforme lo establece el Decreto Supremo N° 030-89-TR y el DS 022-2007-TR.
CUÁLES SON LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS TRABAJADORES MINEROS? DERECHOS: • • • • • • • • •
Solicitar inspecciones e investigaciones al Comité de Seguridad e Higiene Minera, cuando las condiciones de seguridad lo ameriten. Conocer los riesgos laborales existentes en el lugar de trabajo, que puedan afectar su salud o seguridad. Obtener información relativa a su seguridad o salud. Recibir los primeros auxilios, proporcionados por el titular. Atención médica y quirúrgica general y especializada. Asistencia hospitalaria y de farmacia. Rehabilitación, cuando sea necesario, los aparatos de prótesis o de corrección o su renovación por desgaste natural. Reeducación ocupacional. Elegir colectivamente a los representantes de los trabajadores.
OBLIGACIONES: • • • • •
Ser responsables por su seguridad personal y la de sus compañeros de trabajo. No manipular u operar máquinas, válvulas, tuberías, conductores eléctricos. En caso no se encuentre capacitado o no esté autorizado. Reportar y participar de forma inmediata, cualquier incidente o accidente. Cumplir estrictamente las instrucciones y reglamentos de seguridad. Participar activamente en toda capacitación programada.
CUÁL ES EL DÍA DEL TRABAJADOR MINERO?
El día 5 de diciembre de cada año se celebra el “Día del Trabajador Minero”, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 031-89-TR, en dicha fecha los trabajadores mineros no laboraran en todo el Perú.
CUÁL ES LA JORNADA DE TRABAJO DE LOS TRABAJADORES MINEROS?
La jornada laboral de los trabajadores mineros es de 08 horas diarias o 48 horas semanales, cabe indicar que, por la actividad que desarrollan estos trabajadores, en muchos casos tienen jornadas acumulativas, sin embargo estas no deben exceder en un lapso que no exceda de 3 semanas no supere la jornada máxima laboral y se cumpla con el test de producción a efectos de resguardar la salud de los trabajadores.
EN QUE CONSISTE LA JUBILACION ANTICIPADA DEL TRABAJADOR MINERO?
Los trabajadores mineros podrán jubilarse en forma anticipada al Sistema Nacional de Pensiones o Sistema Privado de Pensiones:
217
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
En el Sistema Nacional de Pensiones SNP: Los trabajadores mineros que laboren en minas subterráneas o los que realicen labores estrictamente extractivas en las minas a tajo abierto tienen derecho a percibir pensiones de jubilación a los 45 años y 50 años de edad respectivamente. Los trabajadores que laboren en centros de producción minera tienen derecho a recibir pensión de jubilación entre los 50 y 55 años de edad, siempre y cuando estén expuestos a toxicidad, peligrosidad e insalubridad, para lo cual deberá tener 15 años de trabajo efectivo. Para que los trabajadores mineras puedan tener una pensión completa de jubilación a cargo del SNP deberá: Acreditar 20 años de aportaciones, para trabajadores que laboren en minas subterráneas. Acreditar 25 años, para trabajadores que laboren en minas de tajo abierto. En ambos casos, 10 años deberán corresponder a trabajo efectivo prestado en dicha modalidad. En caso que no cuente con el número de aportaciones. Se le abonará al trabajador una pensión proporcional que en base a los años de aportación, que en ningún caso será menor de 10 años. En el Sistema Privado de Pensiones SPP: Los trabajadores mineros tienen derecho de jubilarse de manera anticipada, cumpliendo determinadas condiciones en el Sistema Privado de Pensiones (SPP), en el caso de que éstos laboren directamente en trabajo pesado que implique riesgo para su vida o salud, trabajo pesado como la extracción minera subterránea, la realizada a tajo abierto y las actividades en los centros de producción minera, metalúrgicos y siderúrgicos expuestos a riesgos de toxicidad, peligrosidad e insalubridad. Existen dos supuestos: Régimen extraordinario de jubilación anticipada y Régimen Genérico de Jubilación Anticipada.
COMO SE EXTINGUE LA RELACIÓN LABORAL DE LOS TRABAJADORES MINEROS? - Por fallecimiento del trabajador o el empleador. - Renuncia o retiro del trabajador. - Culminación de la obra o servicio. - Por mutuo disenso entre el trabajador y empleador. - Por invalidez absoluta. - Por jubilación. - Por despido. - Por terminación de la relación laboral por causa objetiva, en casos y forma permitida por la Ley, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 003-97-TR.
SEGURIDAD EN MINERIA Se entiende por seguridad en minería , al conjunto de normas de orden técnico, legal y social, cuyo fin es la protección de la vida humana, la promoción de la salud y la seguridad, asi como la prevención de accidentes e incidentes, relacionados a las actividades mineras. (Decreto Supremo No.055-2010-EM, Reglamento de Seguridad y Salud Ocupacional en Minería). Marco Normativo
Unidad VI
218
Facultad de Ciencias Empresariales
Sector Minería Precisan el inicio de operaciones productivas de empresas que suscriban contratos con el Estado Decreto Legislativo N° 818 (23.04.96) para la exploración, desarrollo y/o explotación de recursos naturales. Los campamentos mineros construidos por los Decreto Supremo N° 004-85-EM-VM titulares de actividades mineras, con todas sus (21.02.85) instalaciones.
Texto Único Ordenado de la Ley General de Decreto Supremo N° 014-92-EM(03.06.92) Minería. Dictan normas para la aplicación de beneficios tributarios a utilidades no distribuidas que se Decreto Supremo N° 027-98-EF (25.03.98) destinen a programas de inversión que garanticen incremento de producción de unidades mineras. Aprueban Reglamento de la Ley que dispone la devolución del Impuesto General a las Ventas e Decreto Supremo N° 082-2002-EF (16.05.02) impuesto de Promoción Municipal a los Titulares de la Actividad Minera durante la fase de Exploración. Aprueban el nuevo Reglamento del D. Leg. N°818 que estableció normas aplicables a empresas que Decreto Supremo N° 084-98-EF (14.08.98) suscriban contratos con el Estado para exploración, desarrollo y/o explotación de recursos naturales. Dictan normas que permitan viabilizar el arrastre de pérdidas tributarias para efecto del Impuesto a Decreto Supremo N° 095-98-EF (15.09.98) la Renta de las empresas comprendidas bajo los alcances del D. Leg. N° 818. Establecen características de la constancia de ejecución del swap a que se refiere el numeral 2 del Artículo 33° del TUO de la Ley del IGV e ISC, a Decreto Supremo N° 105-2002-EF (25.06.02) fin de acreditar exportación por parte del producto minero. Aprueban lista general de bienes y servicios cuya adquisición otorgará derecho a devolución definitiva del IGV e Impuesto de Promoción Decreto Supremo N° 150-2002-EF (26.09.02) Municipal a titulares de actividad minera durante la fase de exploración Ley que amplía los alcances del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV a las empresas Ley N° 26911 (16.01-98) que exploten recursos naturales Ley que regula los Contratos de Estabilidad con el Ley N° 27343 Estado al amparo de las Leyes Sectoriales Ley que dispone la devolución del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de Ley N° 27623 exploración Ley de Formalización y Promoción de la Pequeña Ley N° 27651 Minería y la Minería Artesanal Ley que modifica las Leyes N° 27623 y 27624 Ley N° 27662 Ley referida a los alcances del Impuesto a la Renta en los Convenios o Contratos que otorgan Ley N° 27909 Estabilidad Tributaria Aprueban el Texto Único de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional Decreto Supremo N° 057-2009-EF de Administración Tributaria - SUNAT
219
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Ley de la Regalía Minera Aprueban el Reglamento de la Ley de la Regalía Minera Ley que autoriza a la SUNAT la aplicación de normas que faciliten la aplicación de las regalías mineras
Ley N° 28258 (24.06.04) Decreto Supremo N° 157-2004-EF (11.11.04) Ley N° 28969 (24.01.07)
14.2. MARCO CONCEPTUAL Conforme lo señala el artículo 7° del texto Único Ordenado de la ley General de Minería, las actividades de exploración, explotación, beneficio, labor general y transporte minero son ejecutadas por personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, a través del sistema de concesiones. Asimismo, de acuerdo con el artículo 8°de la misma norma, la exploración es la actividad minera tendiente a demostrar las dimensiones, posición, características mineralógicas, reservas y valores de los yacimientos de minerales: la explotación es la actividad de extracción de los minerales contenidos en un yacimiento; y el desarrollo es la operación que se realiza para hacer posible la explotación del mineral contenido en un yacimiento. En la práctica, y entre las fases de exploración y explotación contempladas en la referida Ley, los concesionarios mineros realizan el estudio de factibilidad y la construcción del proyecto. Así, primero se explora el área concesionada para efectos de determinar la cantidad y valor de los minerales. Luego se realiza el estudio de factibilidad con el fin de determinar la rentabilidad económica y financiera del proyecto. A continuación, si el proyecto es rentable, se procede a su construcción, finalmente, una vez terminada la construcción se procede a su explotación. Sobre la base de lo anterior, para efectos del presente sectorial y a fin de estudiar los beneficios tributarios aplicables a la actividad minera, dividiremos el mismo teniendo en cuenta las siguientes fases de la actividad minera: Explotación Estudio de Factibilidad Construcción del proyecto Construcción del proyecto Exploración
14.3. ETAPA DE EXPLORACIÓN 14.3.1. Régimen de Devolución Definitiva del IGV e IPM Mediante Ley N° 27623 se estableció que los titulares de concesiones mineras a que se refiere el TUO de la Ley General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal (en adelante IGV) que les sean trasladadas o que paguen para la ejecución de sus actividades durante la fase de exploración. Asimismo, el artículo 2° del Reglamento de la Ley N° 27623, aprobado por Decreto Supremo N° 082-2002-EF, dispone que el régimen aplicable a los beneficiarios consiste en la devolución definitiva, mediante Notas de Crédito Negociables, del IGV que haya sido trasladado o pagado en las operaciones de importación y/o adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución de las actividades de exploración de recursos minerales en el país durante la fase de exploración.
Unidad VI
220
Facultad de Ciencias Empresariales
Para este efecto, se entiende por “devolución definitiva” a la restitución del IGV, la misma que no está condicionada a que el beneficiario inicie operaciones productivas. Mediante Decreto Supremo N° 150-2002-EF se aprobó la lista general de los bienes y servicios: Subpartida Nacional 2508.10.00.00 3824.90.60.00 3926.90.60.00 6401.10.00.00 6506.10.00.00 7228.80.00.00
7304.21.00.00 8207.13.10.00 8207.19.10.00 8207.198.21.00 8207.19.29.00 8207.19.30.00 8207.19.80.00 8207.19.90.00 8207.90.00.00 8430.41.00.00 8430.49.00.00 8431.43.00.00 8524.39.00.00 8525.10.10.00 8525.20.19.00
Descripción
BENTONITA PREPARACIONES PARA FLUIDOS DE PERFORACIÓN DE POZOS (“LODOS”) PROTECTORES ANTIRRUIDOS DE MATERIA PLÁSTICA CALZADO CON PUNTERA METÁLICA DE PROTECCIÓN CASCOS DE SEGURIDAD BARRAS HUEVAS PARAPERFORACIÓN, DE ACEROS ALEADOS O SIN ALEAR TUBOS DE PERFORACIÓN DE LOS TIPOS UTILIDADOS PARA LA EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO O GAS TRÉPANOS Y CORONAS CON PARTE OPERANE DE CERMET TRÉPANOS Y CORONAS EXCEPTO DE CERMET BROCAS DIAMANTADAS EXCEPTO DE CERMET LAS DEMÁS BROCAS EXCEPTO DE CERMET Y DIAMANTADAS BARRENAS INTEGRALES LOS DEMÁS ÚTILES INTERCAMBIABLES DE PERFORACIÓN Y SONDEO PARTES DE ÚTILES INTERCAMBIABLES LOS DEMAS ÚTILES INTERCAMBIABLES LAS DEMÁS, MÁQUINAS DE SONDEO O PERFORACIÓN AUTOPROPULSADAS LAS DEMÁS, MÁQUINAS DE SONDEO Y PERFORACIÓN EXCEPTO AUTOPROPULSADAS PARTES DE LAS MÁQUINAS DE SONDEO O PERFORACIÓN D ELA SUBPARTIDA 8430.41 ó 8430.49 LOS DEMÁS DISCOS PARA SISTEMAS DE LECTIRA POR RAYOS LÁSER APARATOS EMISORES DE RADIOTELEFONÍA O RADIOTELEGRAFÍA TELEGRAFÍA LOS DEMÁS APARATOS EMISORES CON APARATO RECEPTOR INCORPORADO DE RADIOTELEFONÍA
Subpartida Nacional
8704.21.00.10 8705.20.00.00 9006.30.00.00 9011.10.00.00 9011.20.00.00 9012.10.00.00 9014.20.00.00 9014.80.00.00 9015.10.00.00 9015.20.10.00
Descripción
CAMIONETAS PICK-UP ENSABLADAS CON PESO TOTAL CON CARGA MÁXIMNA INFERIOR O IGUAL A 5 T. DIESEL CAMIONES AUTOMÓVILES PARA SONDEO O PERFORACIÓN CÁMARAS ESPECIALES PARA FOTOGRAFÍA SUBMARIN O AÉREA EXAMEN MÉDICO DE ÓRGANOS INTERNOS O PARA LABORATORIOS DE MEDICINA LEGAL O IDENFICACIÓN JUDICIAL MICROSCOPIOS ESTEREOSCOPICOS LOS DEMÁS MICROSCOPIOS PARA FOTOMICROGRAFÍA, CINEFOTOMICROGRAFÍA O MICROPROYECCIÓN MICROSCOPIOS, EXCEPTO LOS ÓPTICOS; DIFRACTÓGRAFOS INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA NAVEGACIÓN AÉREA O ESPACIAL (EXCEPTO LAS BRÚJULAS) LOS DEMÁS INSTRUMENTOS Y APARATOS DE NAVEGACIÓN TELEMÉTROS TEODOLITOS
221
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
9015.20.20.00 9015.30.00.00 9015.40.10.00 9015.40.90.00 9015.80.10.00 9015.80.90.00 9015.90.00.00 9020.00.00.00 9027.30.00.00 90.0.39.00.00
ANEXO I. II.
TAQUÍMETROS NIVELES INSTRUMENTOS Y APARATOS DE FOTOGRAMETRÍA, ELÉCTRICOS O ELECTRÓNICOS LOS DEMÁS INSTRUMENTOS Y APARATOS DE FOTO GRAMETRÍA EXCEPTO ELÉCTRICOS O ELECTRÓNICOS LOS DEMÁS INSTRUMENTOS Y APARATOS ELÉCTRICOS O ELECTRÓNICOS EXCEPTO DE FOTOGRAMETRÍA LOS DEMÁS INSTRUMENTOS Y APARATOS EXCEPTO ELÉCTRICOS O ELECTRÓNICOS PARTES Y ACCESORIOS LOS DEMÁS APARATOS RESPIRATORIOS Y MÁSCARAS ANTIGÁS, EXCEPTO LAS MÁSCARAS DE PROTECCIÓN SIN MECANISMO NI ELEMENTO FILTRANTE AMOVIBLE ESPECTRÓMETROS, ESPECTROFOTÓMETROS Y ESPECTRÓGRAFOS QUE UTILICEN RADIACIONES ÓPTICAS (UV, visibles, IR) LOS DEMÁS INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA MEDIDA O CONTROL DE TENSIÓN, INTENSIDAD, RESISTENCIA O PORTENCIA SIN DISPOSITIVO REGISTRADOR
Bienes Servicios a) Servicios de Operaciones de Exploración Minera: - Topográficos y geodésicos. - Geológicos y geotécnicos (incluye petrográficos, mineragráficos, hidrológicos restitución fotogramétrica, fotografías aéreas, mecánica de rocas). - Servicios geofísicos y geoquímicos (incluye ensayes). - Servicios de perforación diamantina y de circulación reversa (roto percusiva) - Servicios aerotopográficos. - Servicios de interpretación multiespectral de imágenes ya sean satelitales o equipos aerotransportados. - Ensayes de laboratorio (análisis de minerales, suelos, agua, etc.) b) Otros Servicios Vinculados a las Actividades de la Exploración Minera: - Servicio de alojamiento y alimentación del personal operativo del Titular del Proyecto. - Servicio de asesoría, consultoría, estudios técnicos especiales y auditorías destinados a las actividades de exploración minera. - Servicios de diseño, construcción, montaje industrial, eléctrico y mecánico, armado y desarmado de maquinarias y equipo necesario para las actividades de la exploración minera. - Servicios de inspección, mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo utilizado en las actividades de exploración minera. - Alquiler o arrendamiento financiero de maquinaria, vehículos y equipos necesarios para las actividades de exploración. - Transporte de personal, maquinaria, equipo, materiales y suministros necesarios para las actividades de exploración y la construcción de Campamentos. - Servicios médicos y hospitalarios. - Servicios relacionados con la protección ambiental. - Servicios de sistemas e informática. - Servicios de comunicaciones, incluye comunicación radial, telefonía satelital. - Servicios de seguridad industrial y contraincendios. - Servicios de seguridad y vigilancia de instalaciones y personal operativo.
Unidad VI
222
Facultad de Ciencias Empresariales
- Servicios de seguros. - Servicios de rescate, auxilio. Adicionalmente, se establece que, el detalle de la lista de bienes y servicios se aprobará mediante Resolución Ministerial, para cada Contrato de Inversión, de conformidad con lo preceptuado en inciso c) del artículo 6° del Decreto Supremo N° 082-2002-EF. Asimismo, dicha lista podrá ser modificada o ampliada a solicitud del beneficiario, para lo cual deberá de presentar al Ministerio de Energía y Minas la sustentación apropiada para la inclusión de otros bienes y/o servicios que utilizará directamente en la ejecución de sus actividades de exploración. El beneficiario podrá solicitar la devolución mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de anotación de los comprobantes de pago en el Registro de Compras. A tal efecto, el monto mínimo que deberá de acumularse para solicitar la devolución será de cuatro (4) UIT, debiendo basarse el cálculo en la UIT vigente al momento de la presentación de la solicitud. Sin embargo, dicho monto mínimo no se aplicará a la última solicitud de devolución que presente el beneficiario. Finalmente, resulta necesario señalar que la solicitud del beneficio en cuestión tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012, de conformidad con el artículo 2° de la Ley N° 29493. En virtud del artículo 4° del Decreto Supremo N° 082-2002-EF, el beneficiario aplicará el régimen material de comentario a partir de la fecha de suscripción del contrato de inversión en exportación respectivo, hasta que ocurra alguno de los siguientes eventos: 1) 2) 3)
Término del plazo de vigencia de la fase de explotación. Inicio de las operaciones productivas. Resolución del contrato de Inversión. 2.2 Impuesto a la Renta: Deducción de Gastos De acurdo a lo dispuesto en el literal o) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se permite que los gastos en que incurran los titulares a actividades mineras por exploración, preparación y desarrollo sean deducidos de la renta bruta del ejercicio en que se incurran o se amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas complementarias y reglamentarias. Al respecto, el literal d) del artículo 21° del Reglamento del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF, señala que la amortización se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación. En ese sentido, los gastos de exploración en que incurra una vez que la concesión se encuentre en la etapa de producción mínima obligatoria, podrán deducirse íntegramente en el ejercicio o amortizarse a partir de ese ejercicio, a razón de un porcenta je anual de acuerdo con la vida probable de la misma establecida al cierre de dichos ejercicios, determinado en base al volumen de las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de Ley. En cuanto a los gastos de desarrollo y preparación que permitan la explotación del yacimiento por más de un ejercicio podrán deducirse íntegramente en el ejercicio o amortizarse a partir de ese ejercicio, a razón de un porcentaje anual de acuerdo con la vida probable de la misma establecida al cierre de dichos ejercicios, determinado en base al volumen de las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de ley. En cuanto a los gastos de desarrollo y preparación que permitan la explotación del yacimiento por más de un ejercicio podrán deducirse íntegramente en el ejercicio en que se incurran o, amortizarse en dicho ejercicio y en los ejercicios siguientes hasta un máximo de dos adicionales. Para tal fin, se deberá comunicar a la Administración Tributaria en el ejercicio en que se incurre o 223
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
amortizarse en dicho ejercicio y en los ejercicios siguientes hasta un máximo de dos adicionales. Para tal fin, se deberá comunicar a la Administración Tributaria en el ejercicio en que se incurre el gasto con ocasión de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio; indicando, en su caso, el plazo en que se realizará la amortización y el cálculo efectuado. En el caso de agotarse las reservas económicas explotables, declararse caduca la concesión antes de amortizarse totalmente lo invertido en explotación, desarrollo y preparación, el contribuyente podrá optar por amortizar de inmediato el saldo, o continuar amortizándolo anualmente hasta extinguir su importe dentro del plazo originalmente establecido. Escogido un sistema no podrá ser variado respecto de los gastos del ejercicio.
14.4. ESTUDIO DE FACTIBILIDAD El estudio de factibilidad es desarrollado generalmente por una o más empresas extranjeras y en esta etapa resulta aplicable el tratamiento tributario que detallamos a continuación:
a.
Tasa de Depreciación de Activos Según el literal f) artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es deducible la depreciación por desgaste y obsolescencia de los bienes de activo fijo. En lo que se refiere a la maquinaria y equipo utilizados en la actividad minera el porcentaje anual de depreciación resulta aplicable hasta un máximo de 20%, conforme lo dispone el literal b) del artículo 22° del reglamento del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.
b.
Tributos Municipales El artículo 76° del TUO de la Ley General de Minería dispone que los titulares de la actividad minera se encuentren gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. Al respecto, la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N°868 precisa que de acuerdo a lo dispuesto en artículo 76° del TUO de la Ley General de Minería, las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras, de beneficio, de labor general y de transporte minero, están gravadas con los tributos municipales, sólo en zonas urbanas. Asimismo, el artículo 1° del Decreto Supremo N°004-85-EM-VM dispuso que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras, con todas sus instalaciones, no constituyen zonas urbanas para efectos de la aplicación de los tributos municipales.
14.5. CONSTRUCCIÓN DEL PROYECTO En esta etapa de construcción, la empresa minera todavía no ha entrado en funciones, sin embargo, dicha empresa realizará una serie de gastos que evidentemente tienen un efecto tributario y un tratamiento impositivo que pasamos a analizar:
14.5.1. Recuperación anticipada del IGV En virtud a lo dispuesto en el artículo 4° del Decreto Supremo N°084-98-EF; que aprobó el
Unidad VI
224
Facultad de Ciencias Empresariales
nuevo reglamento del Decreto Legislativo N° 818, la cobertura del régimen consiste en la devolución de las importaciones, las adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución del contrato sectorial. A tal efecto, y de conformidad con lo señalado en el artículo 1° del Decreto Legislativo N°818, modificado por Ley N°26911, las empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, para la exploración , desarrollo y/o explotación de recursos naturales y cuya inversión requiera de un período mayor de 4 años, considerarán iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotación comercial referidas al objetivo principal del contrato de acuerdo a lo que establece en el mismo. Asimismo, las empresas que suscriban contratos con el Estado, al amparo de las leyes sectoriales, para el desarrollo y/o explotación de recursos naturales, incluyendo a las que celebran contrato de estabilidad tributaria a las que se refiere el TUO de la Ley General de Minería, y cuya inscripción requiera de un período igual o mayor a 2 años, siempre que no exceda de 4 años. En este caso, no estarán incluidas las empresas que se encuentren en la etapa de exploración. Para acogerse al régimen los sujetos beneficiarios, que son los titulares de concesiones mineras a que se refiere el Decreto Supremo N° 014-92-EM, Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, que no habiendo iniciado operaciones productivas, realicen actividades de exploración de recursos minerales en el país y suscriban un Contrato de Inversión en Exploración con el Estado. La devolución dispuesta en el Artículo 1° establecida en la Ley N° 27623 señala en su artículo 1° comprende el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución de actividades de exploración de recursos minerales en el país, y se podrá solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotación en el Registro de Compras. La devolución se efectuará dentro de los 90 días siguientes de solicitada mediante nota de crédito negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre al día en el pago de los impuestos a que esté afecto. En caso contrario, el ente administrador del tributo hará la compensación hasta donde alcance. La vigencia de esta ley se prorroga, de conformidad con el Artículo 1° de la Ley N° 29493, hasta el 31 de diciembre de 2012. Asimismo, mediante Decreto Supremo N° 082-2002-EF se aprobó el Reglamento de la Ley N° 27623, mediante el cual se establece en el artículo 7° el monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la devolución será de cuatro (4) UIT, vigente al momento de presentación de la solicitud, monto que no será aplicable a la última solicitud de devolución que presente el Beneficiario. Esta solicitud se presentará mensualmente en la dependencia de la SUNAT correspondiente. La devolución definitiva del Impuesto que haya sido trasladado o pagado en las importaciones o adquisiciones locales de bienes, prestación o utilización de servicios, y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución de las actividades de exploración de recursos minerales en el país durante la fase de exploración, se realizará mediante Notas de Crédito Negociables, en moneda nacional, que serán entregadas por la SUNAT, y se efec-
225
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
tuará dentro de los 90 días siguientes de solicitada, siempre y cuando el Beneficiario no tenga deudas tributarias exigibles, conforme a lo previsto en el Artículo 115° del Código Tributario. Adicionalmente se debe señalar que el valor del impuesto que haya gravado la adquisición local y/o importación del bien o el contrato de construcción, según corresponda, no será inferior a 2 UIT, vigente al momento de la adquisición o importación, tomando en cuenta lo siguiente: I)
Tratándose de bienes importados o adquiridos localmente, el impuesto será determinado por el total de bienes incluidos en una misma Subpartida nacional. Consignados en un mismo comprobante de pago o documento de ADUANAS, según sea el caso. II) Tratándose de contratos de construcción, se considerará el monto total del impuesto correspondiente a cada contrato de construcción, independientemente del impuesto consignado en las facturas correspondientes a los pagos parciales. En caso que algún bien del activo fijo sujeto al Régimen sea vendido antes que transcurra el plazo de 2 años contados a partir de la fecha de haberse puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, se aplicará el reintegro previsto en el Artículo 22° de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Finalmente, la lista de bienes materiales del beneficiario se encuentra en el anexo 3 del Decreto Supremo N°084-98-EF publicado con fecha 14.08.98.
14.6. EXPLORACIÓN COMERCIAL 14.6.1. En esta etapa es aplicable el siguiente tratamiento impositivo De conformidad con el artículo 74° del TUO de la Ley General de Minería, el valor de adquisición de las concesiones (precio pagado o gastos del petitorio) se amortizará a partir del ejercicio en que de acuerdo a la ley corresponda cumplir con la obligación de producción mínima en un plazo que el titular de la actividad minera determinara en ese momento con comunicación a la SUNAT al momento de presentar la Declaración Jurada anual (del ejercicio en que se inicie la amortización con el cálculo correspondiente), en base a la vida probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley. Sin embargo, si por cualquier razón la concesión minera fuera abandonada o declarada caduca antes de cumplir con la producción mínima obligatoria, su valor de adquisición se amortizará íntegramente en el ejercicio en que ello ocurra. En el caso de agotarse las reservas económicas explotables, hacerse suelta o declararse caduca la concesión antes de amortizarse totalmente su valor de adquisición, podrá a opción del contribuyente, amortizarse de inmediato el saldo, o continuar amortizando anualmente hasta extinguir su costo dentro del lazo originalmente establecido.
14.6.2. Deducción de Obras de Infraestructura Las empresas de la actividad minera comúnmente requieren realizar obras de infraestructura, a fin de acondicionar las carreteras que unen a los centros poblados con sus yacimientos mineros, por encontrarse éstas generalmente en pésimo estado de conservación, dificultando el acceso entre los centros poblados y yacimientos mineros. En ese sentido, como la mencionada inversión va a beneficiar no solamente a las empresas mineras, sino también a la población civil de la localidad donde se ubican los mencionados yacimientos, resulta necesa-
Unidad VI
226
Facultad de Ciencias Empresariales
rio determinar si el reembolso incurrido será deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Asimismo, el inciso d) del artículo 72° del TUO de la Ley General de Minería establece que las inversiones que efectúen los titulares de la actividad minera en infraestructura que constituya un servicio público , comprende entre otras: las obras viales, puertos, aeropuertos, obras de saneamiento ambiental, obras e instalaciones de energía, telecomunicaciones, salud, educación, recreación e infraestructura urbana, considerando que tales obras e inversiones constituyen servicio público, cuando puedan ser utilizados por la colectividad organizada. En tal sentido, la deducción de la renta imponible de estas inversiones sólo procederá en la proporción destinada a brindar servicio público, lo que deberá constar en la respectiva resolución de aprobación. En todos los casos, el titular de actividad minera registrará en cuentas de orden las inversiones antes mencionadas que realice.
14.6.3. Capitalización de Utilidades No Distribuidas El artículo 8° del Decreto Supremo N° 027-98-EF, establece una norma de carácter imperativo, en el sentido que las utilidades no distribuidas con beneficio tributario aplicadas a los Programas de Inversión, deberán ser capitalizadas como máximo en el ejercicio siguiente en que la inversión haya sido fiscalizada y aprobada por la Dirección General de Minería, estableciéndose como parámetro adicional que dichas empresas titulares de la actividad minera, no podrán reducir su capital social durante los 4 ejercicios gravables siguientes. La distribución de acciones provenientes de la capitalización que exige esta norma no dará lugar al pago del Impuesto a la Renta a cargo del titular de la actividad minera.
14.7. REGALÍAS MINERAS Al respecto, la regalía minera es la contraprestación económica que los titulares de las concesiones mineras pagan al Estado por la explotación de los recursos minerales metálicos y no metálicos, lo que lo descarta como tributo. Son sujetos obligados al pago de la regalía minera, los titulares de las concesiones mineras, incluyendo a las empresas integradas que realicen actividades de explotación de recursos minerales metálicos o no metálicos, o los cesionarios que realizan dichas actividades según lo establecido en el Título Décimo Tercero del TUO de la Ley General de Minería. En el caso de los pequeños productores y mineros artesanales, contemplados en el artículo 91° de TUO de la Ley General de Minería, la regalía será de 0%, asimismo están exonerados de declarar mensualmente. Los rangos para el pago de regalía minera son calculados sobre el valor concentrado o su equivalente: Primer rango: hasta US$60 millones de dólares anuales para el 1%. Segundo rango: por el exceso de US$ 60 millones de dólares anuales para el 2.0% Tercer rango: por el exceso de US$ 120 millones de dólares anuales paga el 3% Para el caso de los minerales cuyos precios no cuenten con cotización internacional, pagan el 1% sobre el componente minero. Al respecto, el Ministerio de Energía y Minas publicará mensualmente la cotización de los precios del mercado internacional de minerales. En el caso de los pequeños productores y mineros artesanales la regalía será de 0% en el marco de lo señalado en el artículo 10° de la presente Ley.
227
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Los Proyectos Mineros que hubieran pactado regalías mineras antes de la vigencia de la Ley Regalías Mineras se rigen por sus contratos, así como los que a la fecha de vigencia de la Ley de Minería se encuentren en proceso de licitación, se rigen por sus respectivas bases aprobadas por PROINVERSIÓN. Respecto al nacimiento de la obligación tributaria de la regalía minera, se origina en los siguientes momentos: En la fecha en la que según las disposiciones del Reg. De Comprobantes de Pago deba entregarse el documento que corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto por dicho reglamento o en la fecha de su entrega, lo que ocurra primero. En autoconsumo en la fecha de retiro del producto minero para su autoconsumo. En operaciones de comercio exterior, se entenderá fecha de entrega del concentrado o equivalente o componente minero a la fecha en la que dichos bienes quedan a disposición del adquirente, entendiéndose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. El valor bruto de las ventas se imputa a la fecha y período mensual a los que corresponda el nacimiento de la obligación. La declaración de la regalía minera se realizará a través del PDT Regalía Minera – Formulario Virtual N° 698, para ello previamente debe contar con el archivo de la información de las Unidades de Producción, ingresando a SUNAT Operaciones en Línea (SOL). Seguidamente en la Declaración se consigna, en forma independiente, la base de referencia por cada Unidad de Producción, señalando para cada una de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente de cada concesión. La presentación de la declaración se efectúa en moneda nacional. Excepcionalmente los su jetos obligados que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, presentarán la declaración en dólares americanos. Asimismo, el pago se efectuará en moneda nacional. Para tal efecto, cuando el valor calculado esté en dólares americanos, se deberá convertir a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, del último día del mes por el cual se determina la regalía. Si a la fecha establecida no se hubiera publicado el tipo de cambio, se tomará como referencia la publicación inmediata anterior. El monto efectivamente pagado por concepto de regalía minera se considera como costo para efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio correspondiente. Finalmente, el plazo de vencimiento para pagar y presentar la Declaración mensual es el último día hábil del mes siguiente al del nacimiento de la obligación. Cabe indicar que el monto de la regalía no pagada dentro del plazo establecido devenga un interés mensual, equivalente a la Tasa de Interés Moratorio – TIM para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT y también generar una multa equivalente al 10% del valor impago. La multa como los intereses se pagan a través del PDT Regalías Mineras, seleccionando la opción Boleta de Pago. El interés acumulado al 31 de diciembre de cada año se agregará al monto impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses del año siguiente.
Unidad VI
228
Sesión
Facultad de Ciencias Empresariales
15 APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS MINERAS 15.1. ENUNCIADO DEL CASO PRÁCTICO La Empresa MINERA SANTO DOMINGO S.A.A. reinicia sus operaciones con el siguiente inventario: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. N°Cta. 10 12 16 21 26 33 38 39 40 41 42 46 47 50 58 59
Nombre de la cuenta Caja y Bancos Clientes Cuentas por cobrar diversas Productos terminados Suministros diversos Inmuebles maquinarias y equipos Cargas diferidas Depreciación y amortización acumulada Tributos por pagar Remuneraciones y participación por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Beneficios sociales de los trabajadores Capital Reservas Resultados acumulados
Cargos 34,830 15,000 5,000 1,963,440 1,022,200 8,603,900 30,000
11,674.370
229
Abonos
3,441,561 11.194 13.571 250.000 3,607.086 2.731 4,000 000 200.000 148.227 11,674.370
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
En el Anexo N° 1 (inventario inicial) se muestra el detalle de las subcuenta. I. ACTIVO 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos cuentas corrientes 101 Caja 1041 Banco Continental 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 1211 Facturas por cobrar país 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 161 Préstamos a terceros 1611 Préstamos a contratistas 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Concentrado Plomo 212 Concentrado Zinc 213 Concentrado Cobre
34.830 3,200 31,630 15,000 5,000 1,021,708 599,284 342,448
15.000 5,000 1,963,440
26 SUMINISTROS DIVERSOS 1,022,200 261 Combustibles 2611 Petróleo diesel 2 122,664 262 Lubricantes 2621 Aceites 81,776 263 Explosivos y accesorios 2631 Dinamita 61,332 266 Repuestos 2661 Rodajes 128,797 2662 Llantas 157,419 2663 Madera 207,507 2664 Planchas de acero 150,263 2665 Bolas de acero 40,888 2667 Transformadores 71,554 33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 8,603,900 332 Edificios y otras construcciones 328,243 3321 Campamentos 228,720 3322 Escuelas 99,523 333 Maquinarias y equipos y otras unid, de explotac. 8,190,157 3331 Perforadoras 1,062,390 3332 Cargador Frontal 2,096,890 3333 Camión bajo perfil y carros mineros 2,100,903 3334 Fajas transportadoras 538,831 3335 Molinos 1,580,572 3336 Celdas de flotación 548,434 3337 Turbinas 88.884 3338 Transformadoras 85,874 3339 Ruedas pelton 87,379 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos ligeros 60 ,000 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 22 ,000 336 Equipos diversos 3361 Computador 3 ,500 38 CARGAS DIFERIDAS 30,000 382 Seguros pagados por adelantado 3821 Seguro contra todo riesgo 30 ,000 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA (3,441,561) 393 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo
Unidad VI
230
Facultad de Ciencias Empresariales
3932 Depreciación edificio y otras construcciones 39321 Campamentos 39322 Escuelas 3933 Depreciación maquinaria y equipo 39331 Perforadoras 39332 Cargador Frontal 39333 Camión bajo perfil y carros mineros 39334 Fajas transportadoras 39335 Molinos 39336 Celdas de flotación 39337 Turbinas 39338 Transformadoras 39339 Ruedas pelton 3934 Depreciación unidades de transporte 39341 Vehículos ligeros 3935 Depreciación muebles y enseres 39351 Depreciación muebles 3936 Depreciación equipos diversos 39361 Computador TOTAL ACTIVO NETO II PASIVO 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 3ra. categoría 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 R.P.S. 4033 Accidente de trabajo 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos por pagar 4112 Salarios por Pagar 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamos de terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Sistema Privado de Pensiones - A.F.P. 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicios 4711 C.T.S. empleados 4712 C.T.S. obreros TOTAL PASIVO III PATRIMONIO NETO 50CAPITAL 501 Capital social 58RESERVAS 582 Reserva legal 59RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
231
131,297 91,488 39,809 3,276,064 424,956 838,756 840,361 215,532 632,229 219,374 35,554 34.35C 34,952 24,000 8,800 1,400
8,232,809 11,194
5,000 5,143 1,051 3,571 10,000 250,000 3,600,000 7,086 541 2,190
4,000,000 200,000 148,227
13,571
250,000 3,607,086
2,731
3,884,582 4,000,000 200,000 148,227 4,348,227 8,232,809
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Compras de Suministros diversos 2. La compra en el ejercicio de Suministros diversos Petróleo diesel N° 2 Aceites Dinamita Rodajes Llantas Maderas Planchas de acero Bolas de acero
Costo
91,570 61,046 45,785 117,514 133,539 160,247 122,856 30,523 763,080
I.G.V.
17,398 11,599 8,699 22,328 25,372 30,447 23,343 5,799 144,985
Total
108,968 72,645 54,484 139,842 158,911 190,694 146,199 36,322 908,065
Consumo de Suministros diversas 3. El consumo de suministros diversos en el ejercicio Suministros diversos
Petróleo diesel N° 2 Aceites Dinamita Rodajes Llantas Maderas Planchas de acero Bolas de acero Transformadores
Importe
* Distribución al Costo
102,000 Centros de Costos 68,000 Minado 51,000 Concentración 107,100 Lixiviación 130,900 Generación eléctrica 172,550 124,950 34,000 59,500 850.000
Cuenta Importe 90 455,909 91 208,636 108,182 92 95 77,273 850,000
4. La planilla de sueldos en el ejercicio correspondió: Trabajadores Sueldos Supervisores Salarios
Retención Empleador Sueldos y AFP Acc. Trabaj o Total Centro Neto RPS9% Salarios de Costos 1.84% 12.40% 120,000 14,880 105,120 10,800 130,800 60,000 7,440 52,560 5,400 65,400 300,000 37,200 262,800 27,000 5,520 332,520 480.000 59,520 420,480 43,200 5,520 528,720
La distribución a los centros de costos: Centros de Costos •
Minado Concentración Lixiviación Generación eléctrica Costos indirectos de producción distribuibles Gastos generales
Cuenta 90 91 92 95 96 99
Importe 122,328 26,066 42,938 16,373 158,436 162,579 528,720
5. La provisión por depósitos CTS se pagó el 15 de mayo (de noviembre a abril) y el 15 de noviembre (de mayo a octubre) quedando como saldo a la fecha de balance los CTS correspondiente a los meses de Noviembre y diciembre.
Unidad VI
232
Facultad de Ciencias Empresariales
Cen tro s d e Co sto s C uent a TOTAL Minado 90 10,000 Concentración 91 5,000 Lixiviación 92 25,000 Generación eléctrica 95 40,000 Costos Ind. Prod. Distrib. 96 Gastos generales 99
Provisión C.T.S. Sueldos C.T.S. Supervisores C.T.S. Salarios Total CTS
I mp ort e 9,255 1,971 3,248 1,239 11,986 12,301 40.000
Servicios diversos 6. Los servicios diversos del ejercicio así como la distribución a los centros de costos corresponden a: Servicios recibidos Transporte y almacenamiento Producción encargada a terceros Mantenimiento y reparación Alquileres Servicios de personal Comisiones y corretajes Servicios profesionales
Servicio 80,000
600,000 160,000 50,000 100,000 120,000 60,000 1,170,000
Terceros Centros de Costos 95,200 Minado (90) Eléctrica 114,000 714,000 Generación (95) Indirectos 30,400 190,400 C. Distribuibles (96) 9,500 59,500 Gastos de ventas (98) 19,000 119,000 G. Generales (99) 22,800 142,800 Concentración (91 ) 11,400 71,400 Lixiviación (92) 222,300 1,392,300 IGV 15,200
Importe 488,468 138,117 243,825 58,571 40,832 115,143 85,044 1,170,000
7. El monto de las obligaciones correspondientes a las concesiones en el ejercicio fueron: S/. 38,000 Aplicándose el total del centro de costos Minado. 8. En el ejercicio se devengan los seguros pagados por adelantado de la siguiente manera: Seguro contra todo riesgo de activos fijos Saldo Inicial Póliza 30,000 Devengo 12 meses 24,000 Saldo Final Póliza 6,000 Importe a distribuir
24,000
Distribución a los C. costos Cuenta Importe Minado 90 12,000 Concentración 91 5,280 Lixiviación 92 1,200 Generación eléctrica 95 720 Gastos generales 99 4,800 24,000
9. La depreciación del ejercicio correspondió a lo siguiente: Depreciación Edificios y otras construc. Maquinaria, equipo y Otros Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Total
Total 9,848 819,014 12,000 2,200 875 843,937
Centros de Costos Minado Concentración Lixiviación Generación eléctrica Gastos generales
233
Cuenta 90 91 92 95 99
Importe 421,969 185,666 42,197 25,318 168,787 843,937
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
ANEXO 2 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
Costo 332 Edificios y otras construcciones 328,243 3321 Campamentos 228,720 3322 Escuelas 99,523 Maquinarias 333 explotac. y equipos y otras unid, de 8,190,157 3331 Perforadoras 1,062,390 3332 Cargador Frontal 2,096,890 Camión bajo perfil y 3333 2,100,903 carros mineros 3334 Fajas transportadoras 538,831 3335 Molinos 1,580,572 3336 Celdas de flotación 548,434 3337 Turbinas 88,884 3338 Transformadoras 3339 Ruedas pelton 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos ligeros 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 336 Equipos diversos 3361 Computador TOTAL
85,874 87,379 60,000 60,000 22,000 22,000 3,500 3,500 8,603,900
%
Deprec. 3% 3% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10%
Depreciación 9,848 6,862 2,986 819,014 106,239 209,689 210,090 53,883 158,057 54,843 8,888
10% 10% 20% 10% 25%
8,587 8,738 12,000 12,000 2,200 2,200 875 875 843,937
Cuenta 39321 39322 39331 39332 39333 39334 39335 39336 39337 39338 39339 39341 39351 39361
10. La distribución de los costos de la energía eléctrica (cuenta 95) generada se distribuye a los centros de costos Minado, Concentrado y lixiviación en función a la energía utilizada y que corresponde a: El mayor de la cuenta 95 hasta la operación anterior es S/.259,040 EnergiaElect. (95) A distribuir (100%) 259,040
Minado (90) 15% 38,856
Concentración (91) 20% 51,808
Lixiviación (92) 65% 168,376
11. La distribución de los costos indirectos de producción distribuible (cuenta 96) se distribuye a los centros de costos en función al costo directo del material utilizado: El mayor de la cuenta 96 hasta la operación anterior es S/.414,247 Distribución del Costo en función al material utilizado Importe Porcentaje Centros de Costos Minado (90) Concentración(91) Lixiviación (92) Véase operac. 3
Unidad VI
455,909 208,636 108,182 772,727
59% 27% 14% 100%
Costo indirecto Costo Distribuido ° Distribuible Importe C.Costo (96) X 414,247 = X 414,247 = X 414,247 =
234
244,406 Minado (90) 111,847 Concentración(91) 57,994 Lixiviación (92) 414,247
Facultad de Ciencias Empresariales
12. La producción del ejercicio y la distribución de los costos a los concentrados fue el siguiente: Distribución de los costos conjuntos en función a los porcentajes de los precios de mercado: Concentrado Cobre Plomo Zinc Totales
Concentrado Cobre Plomo Zinc Totales
Volúmenes Producidos 3,863.480 TM 2,015.080 TM 5,988.840 TM
Valores de Mercado %V.Totales V.Unitario V.Total Mercado 844.62 3,263,172 36.91% 829.82 1,672,154 18.91% 652.16 3,905,682 44.18%
11,867.400TM
8,841,008
% de Distribución 36.91% 18.91% 44.18% 100.00%
100.00%
Concentración(91 ) Minado(90) C.Conjuntos C.Directos 675,893 205,983 50,023 346,278 105,531 46,128 809,020 246,555 52,197 1,831,191 558,059 148,348
Cobre lixiviado(92)
Total Producción del ejercicio
Total Costo 931,899 497,937 1,107,772 2,537,608 509,179 3,046,787
Ventas 13. Las ventas al exterior y en el país de los concentrados corresponden:
Concentrado de Cobre Concentrado de Plomo Concentrado de Zinc
Ventas Exterior País 1,733,871 281,754 1,598,851 259,813 1,809,178 293,992 5,141,900 835,559
IGV 19% 53,533 49,364 55,858 158,755
Total Ventas País Exterior 335,287 1,733,871 309,177 1,598,851 349,850 1,809,178 994,314 5.141 900
El costo de ventas de los concentrados es:
Concentrado de Cobre Concentrado de Plomo Concentrado de Zinc
V. Exterior 821,740 757,749 857,430 2,436,919
Costo de Ventas V. País Total 133,533 955,273 123,134 880,883 139,333 996,763 396,000 2,832,919
14. Prestación de servicios de alquiler de una maquinaría por S/.5,000 IGV S/.950 Total S/.5,950 15. Los intereses generados en el ejercicio por el préstamo recibido por el banco asciende a 360,000 16. El impuesto a la renta del ejercicio anterior y los pagos a cuenta del ejercicio, son compensados con el saldo a favor del exportador del IGV.
235
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Ingresos Netos
Saldo ejercicio anterior Ingresos netos enero a febrero Ingresos netos de marzo a diciembre Total
854,637 5,127,822 5,982,459
Porcen/ Coefic.
Obligación
Compensación
5,000 17,093 5,128 27,221
0.0200 0.0010
(5,000) (17,093) (5,128) (27,221)
Pagos I.Rta.
0 0 0
17. Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.2,895,412 Pago con cheque los tributos por pagar: RPS 42,172 Accidente de trabajo 5,782 Pago con cheque la remuneración de los trabajadores
47,954 426,542
Sueldos 158,435 |Salarios 268,107 Pagos con cheque a Proveedores por compra de suministros Cargo en nuestra cuenta corriente por el pago del préstamo bancario Original 1,200,000intereses 120,000 Pagos con cheque a AFP Pagos con cheques los CTS de los trabajadores de la empresa Empleados 12,327 Obreros 21,833 Total
1,005,464 1,320,000 61,292 34,160 2,895,412.00
18. Los ingresos de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.6,327,423 Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente: Cobros de los clientes : Cobros a terceros Prestamos contratistas 5,000 Devolución del IGV exportador Crédito Fiscal(IGV por compras) I. Bruto(IGV por ventas del país) IGV a compensar o devolver Compensación Impuesto a la Renta IGV devuelto saldo exportador
6,135,164 10,950 Alquileres 5,950 181,309 367,285 (158,755) 208,530 (27,221) 181,309
CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO Diario General de enero a diciembre 20X7 1 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Bancos cuentas corrientes 1041 Banco Continental 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 1211 Facturas por cobrar país 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
Unidad VI
3,200 31,630
S/. 34,830
15.000 5,000
236
S/.
Facultad de Ciencias Empresariales
161Prestamos a terceros
1,963,440
1611 Préstamos a contratistas PRODUCTOS TERMINADOS 211 Concentrado Plomo 1,021,708 212 Concentrado Zinc 599,284 213 Concentrado Cobre 342,448 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Combustibles 2611 Petróleo diesel 2 122,664 262 Lubricantes 2621 Aceites 81,776 263 Explosivos y accesorios 2631 Dinamita 61,332 266 Repuestos 2661 Rodajes 128.797 2662 Llantas 157,419 2663 Madera 207,507 2664 Planchas de acero 150,263 2665 Bolas de acero 40,888 2667 Transformadores 71,554 33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 332 Edificios y otras construcciones 3321 Campamentos 228,720 3322 Escuelas 99,523 Maquinarias y equipos y otras unid, de explotac. 3331 Perforadoras 1,062,390 3332 Cargador Frontal 2,096,890 3333 Camión bajo perfil y carros 2,100,903 mineros 3334 Fajas transportadoras 538,831 3335 Molinos 1,580,572 3336 Celdas de flotación 548,434 3337 Turbinas 88,884 3338 Transformadoras 85,874 3339 Ruedas pelton 87,379 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos ligeros | 60,000 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 22,000 38 336 Equipos diversos 3361 Computador 3,500 CARGAS DIFERIDAS 39 382 Seguros pagados por adelantado 3821 Seguro contra todo riesgo DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACION ACUMULAD 393 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo 3932 Depreciación edificio y otras construcciones 39321 Campamentos 91,488
1,022,200
8,603,900
30,000 3,441,561
39322 Escuelas 39,809 3933 Depreciación maquinaria y equipo 39331 Perforadoras 424,956 39332 Cargador Frontal 838,756 39333 Camión bajo perfil y 840,361 carros mineros 39334 Fajas transportadoras 215,532 39335 Molinos 632,229 39336 Celdas de flotación 219,374 39337 Turbinas 35,554 39338 Transformadoras 34,350 39339 Ruedas pelton 34,952 3934 Depreciación unidades de transporte
237
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
40
41
42 46
47
50 58 59
60 40
42
39341 Vehículos ligeros 24,000 3935 Depreciación muebles y enseres 39351 Depreciación muebles 8,800 3936 Depreciación equipos diversos 39361 Computador 1,400 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 3ra. 5,000 categoría 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 Régimen de Prestaciones de 5,143 Salud 4033 Accidente de Trabajo 1,051 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos por pagar 3,571 4112 Salarios por Pagar 10,000 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamos de terceros 3,600,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Sistema Privado de 7,086 Pensiones -A.F.P. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicios 4711 C.T.S. empleados 541 4712 C.T.S. obreros 2,190 CAPITAL 501 Capital social RESERVAS 582 Reserva legal RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas Por el Activo, Pasivo y Patrimonio neto al iniciar mis operaciones en el ejercicio. 2 COMPRAS 606 Suministros diversos TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 421 Facturas por pagar Contabilización de las Facturas de compras del ejercicio.
3 26 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Combustibles 2611 Petróleo diesel 2 262 Lubricantes 2621 Aceites
Unidad VI
11,194
13,571
250,000 3,607,086
2,731
4,000,000 200,000 148,227
763,080 144,985
908,065
763,080 91,570 61,046
238
Facultad de Ciencias Empresariales
61
61 26
90 91 92 95 79
62
40
41 46
263 Explosivos y accesorios 2631 Dinamita 45,785 266 Repuestos 2661 Rodajes 117,514 2662 Llantas 133,539 2663 Madera 160,247 2664 Planchas de acero 122,856 2665 Bolas de acero 30,523 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos Contabilización de los ingresos de Suministros diversos al Almacén 4 VARIACION DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos SUMINISTROS DIVERSOS 261 Combustibles 2611 Petróleo diesel 2 102,000 262 Lubricantes 2621 Aceites 68,000 263 Explosivos y accesorios 2631 Dinamita 51,000 266 Repuestos 2661 Rodajes 107,100 2662 Llantas 130,900 2663 Madera 172,550 2664 Planchas de acero 124,950 2665 Bolas de acero 34,000 2667 Transformadores 59,500 Contabilización del Consumo de los Suministros diversos. 5 MINADO CONCENTRACION LIXIVIACION GENERACION ELECTRICA CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Por la distribución a los centro de costos del consumo de suministros del ejercicio. 6 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 180,000 622 Salarios 300,000 627 Seguridad y previsión social 48,720 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a instituciones Públicas 4031 Régimen de Prestaciones de 43,200 Salud 4033 Accidente de Trabajo 5,520 REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Sistema Privado dePensiones - AFP Por la planilla de sueldos y salarios correspondientes al presente ejercicio
239
763,080
850,000 850,000
455,909 203,636 108,182 77,273
850,000
528,720
48,720
420,480 59,520
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
90 91 92 95 96 99 79
68
47
90 91 92 95 96 99 79
63
40 46
90 91 92 95 96 98 99 79
Unidad VI
7 MINADO CONCENTRACION LIXIVIACION GENERACION ELECTRICA COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION DISTRIBUIBLES GASTOS GENERALES CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Por la distribución a los centro de costos de la planilla de sueldos y salarios del ejercicio. 8 PROVISIONES DEL EJERCICIO 686 Compensación por tiempo de servicios 6861 CTS empleados 15,000 6862 CTS obreros 25,000 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicios 4711 C.T.S. empleados 15,000 4712 C.T.S. obreros 25,000 Contabilización de los depósitos C.T.S. provisionados en el ejercicio. 9 MINADO CONCENTRACION LIXIVIACION GENERACION ELECTRICA COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN DISTRIBUIBLES GASTOS GENERALES CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Distribución de los depósitos C.T.S. del ejercicio a los centros de costos. 10 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transp. y almacenamiento 80.000 633 Producción encargada a terceros 600,000 634 Mantenimiento y reparación 160.000 635 Alquileres 50,000 638 Servicios de personal 280,000 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto Ge-eral a las Ventas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 46S1 Otras cuentas por pecar diversas Por la provisión de los servicios diversos recibidos de terceros en el ejercicio. 11 MINADO CONCENTRACION LIXIVIACION GENERACION ELÉCTRICA COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION DISTRIBUIBLES GASTOS DE VENTAS GASTOS GENERALES CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Distribución a los centro de costos de los servicios utilizados en el ejercicio.
240
122,328 26,066 42,938 16,373 158,436 162,579
528,720
40,000
40,000
9,255 1,971 3,248 1,239 11,986 12,301
40,000
1,170,000
222,300 1,392,300
488,468 115,143 85,044 138,117 243,825 58,571 40,832
1,170.000
Facultad de Ciencias Empresariales
12 64 TRIBUTOS 642 Concesión minera 40 TRIBUTOS POR PAGAR 404 Concesión minera Por la obligación del pago de la concesión de la mina al Ministerio de Energía Minas 13 90 MINADO 79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Distribución a los centros de costos por el derecho de uso (concesión) de la mina. 14 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 651 Seguros 38 CARGAS DIFERIDAS 382 Seguros pagados por adelantado Por el devengo en el ejercicio de los seguros pagados por adelantado. 15 90 MINADO 91 CONCENTRACION 92 LIXIVIACION 95 GENERACION ELECTRICA 99 GASTOS GENERALES 79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Distribución a los centros de costos del devengo en el ejercicio de los seguros pagados por adelantado. 16 PROVISIONES DEL EJERCICIO 68 681 Depreciación inmueble, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 393 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo 3932 Depreciación edificio y otras 9,848 construcciones 3933 Depreciación maquinaria y 819,014 equipo 3934 Depreciación unidades de 12,000 transporte 3935 Depreciación muebles y 2,200 enseres 3936 Depreciación equipos 875 diversos Por la provisión de la depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo del ejercicio. 17 90 MINADO 91 CONCENTRACION 92 LIXIVIACION 95 GENERACION ELECTRICA 99 GASTOS GENERALES 79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Distribución de la depreciación del ejercicio a los centros de costos. 18 90 MINADO 91 CONCENTRACION 92 LIXIVIACION 95 GENERACION ELECTRICA
241
38,000 38,000
38,000
38,000
24,000 24,000
12,000 5.280 1,200 720 4,800
24,000
843,937 843,937
421,969 185,666 42,197 25,318 168,787
38,856 51,808 168,376
843,937
259,040
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Distribución de los costos de la energía eléctrica en base a la energía utilizada en los centros de costos. 19 90 MINADO 91 CONCENTRACIÓN 92 LIXIVIACION 96 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION DISTRIB. 21 20 PRODUCTOS TERMINADOS 71 211 Concentrado Plomo 497,937 212 Concentrado Zinc 1,107,772 213 Concentrado Cobre 931,899 215 Cobre lixiviado 509,179 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variación de productos terminados 7111 Concentrado plomo 497,937 7112 Concentrado Zinc 1,107,772 7113 Concentrado Cobre 931,899 7115 Cobre lixiviado 509,179 Por el costo de producción de los concentrados y el cobre lixiviado en el ejercicio. 21 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 1211 Facturas por cobrar país 994,314 1212 Facturas por cobrar 5.141,900 exterior 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas VENTAS 702 Ventas productos terminados 7021 Concentrado Plomo 1.858,664 7022 Concentrado Zinc 2.103,170 7023 Concentrado Cobre 2,015,625 Por la contabilización de las ventas en el país y el extranjero en el ejercicio de los concentrados. 22 69 COSTO DE VENTAS 692 Costo de ventas productos terminados 6921 Concentrado Plomo 880,883 6922 Concentrado Zinc 996,763 6923 Concentrado Cobre 955,273 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Concentrado Plomo 880,883 212 Concentrado Zinc 996,763 213 Concentrado Cobre 955,273 Por el costo de las ventas de los concentrados en el ejercicio. 23 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas
75
INGRESOS DIVERSOS 755 Alquileres diversos
Por la contabilización de los ingresos por alquileres de las maquinarias
Unidad VI
242
244,406 111,847 57,994
414,247
3,046,787
3,046.787
6,136,214
158,755 5,977,459
2,832,919
2,832,919
5,950 950
5,000
Facultad de Ciencias Empresariales
24 67 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de prestamos 97 GASTOS FINANCIEROS 971 Interés 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 466 Intereses por pagar 79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Por la provisión de los intereses del ejercicio por el préstamo recibido del banco. 25 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas Por su compensación del Impuesto a la Renta del ejercicio con el saldo a favor exportador del IGV 26 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos por pagar 158,435 4112 Salarios por pagar 268,107 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicios 4711 C.T.S. empleados 12,327 4712 C.T.S. obreros 21,833 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamos de terceros 1,200.000 466 Intereses por pagar 120,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 61,292 (AFP) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 Régimen de Prestaciones 42,172 de Salud 4033 Accidente de Trabajo 5,782 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos cuentas corrientes 1041 Banco Continental Por los pagos en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheques o cargo Cta.Cte 27 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos cuentas corrientes 1041 Banco Continental 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 161 Préstamos a terceros (contratisas) 5,000 168 Otras cuentas por cobrar diversas 5,950 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas Por cobros en el ejercicio de los activos exigibles y devolución IGV exportador y depositados en Cta. Cte
243
360,000 360,000 360,000 360,000
27,221 27,221
1,005,464 426,542
34,160
1,381,292
47,954
2,895,412
6,327.423 6,135,164 10,950 181,309
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
28 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variación de productos terminados 7111 Concentrado Plomo 880,883 7112 Concentrado Zinc 996,763 7113 Concentrado Cobre 955,273 69 COSTO DE VENTAS 692 Costo de ventas productos terminados 6921 Concentrado Plomo 880,883 6922 Concentrado Zinc 996,763 6923 Concentrado Cobre 955,273 Por la transferencia del costo de ventas a la producción almacenada 29 79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS 90 MINADO 91 CONCENTRACION 92 LIXIVIACION 97 GASTOS FINANCIEROS 98 GASTOS DE VENTAS 99 GASTOS GENERALES Por la cancelación de las cuentas de la clase nueve y las Cargas transferidas. 30 70 VENTAS 702 Ventas productos terminados 5,977,459 71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variación de productos terminados 213.868 75 INGRESOS DIVERSOS 755 Alquileres diversos 5.000 60 COMPRAS 606 Suministros diversos 763.080 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos 86.920 62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 180.000 622 Salarios 300.000 627 Seguridad y previsión social 48.720 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transp. y almacenamiento 80.000 633 Producción encargada a terceros 600 000 634 Mantenimiento y reparación 160.000 635 Alquileres 50.000 638 Servicios de personal 280 000 64 TRIBUTOS 642 Concesión minera 38.000 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 651 Seguros 24.000 67 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de prestamos 360.COO 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación inmueble, 843.937 maquinaria y equipo 686 Compensación per tiempo de 40.000 servicios 89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 891 Resultados del ejercicio (B. 2,341,670 Comprobación)
Unidad VI
244
2,932.919
2,832.919
3,854,657
1.831.191 706,417 509,179 360,000 58,571 389,299
5,977,459 213,868 5,000 763,080 86,920 528,720
1,170.000
38,000 24,000 360,000 883,937
2,341,670
Facultad de Ciencias Empresariales
86 88 40 41
Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y ciase 7 para determinar el resultado del ejercicio 31 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta REM.YPART. POR PAGAR 413 Participaciones por Pagar Por la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta del presente Ejercicio.
245
187,334 646,301
646,301 187,334
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
32 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA Afectación al resultado del periodo del Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores 33 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas Por la transferencia de la utilidad neta del período a las utilidades retenidas. 34 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION 393 Depreciación de InmB., maqu. y 4,285,498 equipo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 625,030 403 Contribuciones a Instituciones 6,960 Públicas 404 Concesión minera 38,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. 411 Remuneraciones por pagar 7,509 413 Participaciones por pagar 187,334 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamos de terceros 2,400,000 466 Intereses por pagar 240,000 469 Otras cuentas por pagar 1,397,614 diversas 47 BENEFICIOS SOCIALES 471 Compensación por Tiempo de Servicios 50 CAPITAL 501 Capital social 58 RESERVAS 582 Reserva legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos cuentas corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar CTAS POR COBRAR DIVERSAS 16 161 Préstamos a terceros PRODUCTOS TERMINADOS 21 211 Productos terminados SUMINISTROS DIVERSOS 26 261 Combustibles y lubricantes 112,234 262 Lubricantes 74,822 263 Explosivos y accesorios 56,117 266 Repuestos 692,107 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y E. 332 Edificios y otras construcciones 328,243 333 Maquinarias y equipos y otras unid, 8,190,157 deexplotac.
Unidad VI
246
833,635
1,508,035
187,334 646,301
1,508,035
4,285,498
669,990
194,843 152,601 4,037,614
8.571 4,000,000 200,000 1,656,262 3,466,841 16,050 0 2,177,308 935,280
8,603,900
Facultad de Ciencias Empresariales
334 Unidades de transporte 60,000 335 Muebles y enseres 22,000 336 Equipos diversos 3,500 38 CARGAS DIFERIDAS 382 Seguros pagados por adelantado Por el cierre de operaciones en el presente ejercicio
6,000
74,486,929 74,486,929
HOJA DE TRABAJO N° CTA
DETALLE
10 12 16 21 26 33 38 39 40 41 42 46 47 50 58 59 60 61 62 63 64 65 67 68 69 70 71 75 79 90 91 92 95 96 97 98 99
Caja y Bancos Clientes Ctas por cobrar diversas Productos Terminados Suministros Diversos Inmuebles, Maquinarias y E. Cargas diferidas Depreciación y Amortización Tributos por Pagar Remuneraciones y participac. Proveedores Cuentas por pagar diversas Beneficios sociales Capital Reservas Resultados Acumulados Compras Variación de Existencias Cargas de Personal Servicios prest, por terceros Tributos Cargas Div de Gestión Cargas Financieras Provisiones del Ejercicio Costo de Ventas Ventas Producción almacenada Ingresos diversos Carglmp_ut a Cta. de Costos Minado Concentración Lixiviación Gen. Eléctrica Costos Ind. Distribuibles Gastos financieros Gastos ventas Gastos General.
SUMAS DEL MAYOR DEBE HABER 6,362,253 2,895,412 6,151,214 6,135,164 10,950 10,950 5,010,227 2,832,919 1,785,280 850,000 8,603,900 30,000 24,000 - 4,285,498 442,460 466,149 426.542 434.051 1,005.464 1,158,065 1,381,292 5,418,906 34,160 42,731 - 4,000,000 200.000 148,227 763,080 850,000 763,080 528.720 1,170,000 38,000 24,000 360,000 883,937 2,832.919 5,977,459 3,046,787 5,000 3,854,657 1,831,191 706,417 509,179 259,040 259,040 414,247 414,247 360,000 58,571 389,299 43,222,342 43,222,342
247
SALDOS DEUDOR ACREEDOR 3,466,841 16,050 2,177,308 935,280 8,603,900 6,000 4.285,498 23,689 7,509 152,601 4,037.614 8,571 4,000,000 200,000 148,227 763,080 86,920 528,720 1,170.000 38,000 24,000 360,000 883,937 2,832,919 5.977.459 3.046.787 5,000 3,854,657 1.831.191 706.417 509.179 -
360,000 58,571 389,299 25,747,612
25,747,612
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
INVENTARIO G. Y P. POR FUNCIÓN ACTIVO PASIVO 3,466,841 16,050 2,177,308 935,280 8,603,900 6,000 4.285.498 23.689 7.509 152,601 4,037,614 8,571 4,000,000 200,000 148.227
2.832.919
5,977,459 5,000
-
15,205,379 15,205,379
360,000 58,571 389,299 12,863,709 3,640,789 5,982,459 2,341,670 2,341,670 15,205,379 5,982,459 5,982,459
TRANSF. Y CANC.
(A)
G. Y P. POR NATURALEZA
2,832,919
763,080 86.920 528,720 1,170.000 38,000 24 000 360,000 883.937
2,832,919 (A) 3.854,657 (B) (B) 1,831,191 (B) 706.417 (Bi509.179 tB) (B) (B) (B) 6,687,576
360,000 58,571 389,299 6,687,576 3,854,657 2,341,670 6,196,327
5,977,459 213,868 5,000
6,196,327 6,196,327
DETERMINACION DE LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA Y RESULTADO DEL EJERCICIO 20X7 Utilidad del ejercicio según balance de comprobación Participación de los trabajadores 8% (187,334) 2,154,336 Impuesto a la renta 30% 646,301 Pagos a cuenta I.Rta(compensado IGV Saldo exportador) Saldo del Impuesto a la renta a pagar 619,080
Unidad VI
248
2,341,670
(27,221)
Facultad de Ciencias Empresariales
15.2. ESTADOS FINANCIEROS
Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta
MINERA SANTO DOMINGO S.A.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X7 (Expresado en nuevos soles)
5,977,459 (2,832,919) 3,144,540
Gastos de ventas Gastos administrativos Utilidad de operación
(58,571) (389,299) 2,696,670
Otros ingresos y gastos Ingresos diversos Gastos financieros
5,000 (360,000)
Utilidad antes de participación e Impuestos
2,341,670
Participación de los trabajadores 8% Impuesto a la renta 30% Utilidad (pérdida) del ejercicio
(187,334) (646,301) 1,508,035
MINERA SANTO DOMINGO S A A ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de Diciembre del 20X7 (Expresado en nuevos soles) Caja y bancos 3,466,841 Proveedores Clientes 16,050 Tributos por pagar Cuentas porcob. Diversas 0 Remun. y part por pagar Productos terminados 2,177,308 Beneficios Sociales Suministros diversos 935,230 Cuentas por pagar diversas Cargas diferidas 6,000 Total pasivo corriente Total activo corriente 6,607,479 Patrimonio Neto Inmuebles maq., y equipo 8,603,900 Capital Depreciación acumulada (4,285,498) Reservas Total activo no corriente 4,378,402 Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio neto Total Activo 10,919,881 Total Pasivo y Patrim. Neto
249
152,601 669,990 194,843 8,571 4,037,614 5,063,619
4,000,000 200,000 148,227 1,508,035 5,856,262
10,919,881
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
REFERENCIASBIBLIOGRÁFICAS Ataupillco Vera. D. Marzo 2006. Contabilidad, tributación y costos por actividades.1ra. Edición. Lima, Perú. Ivera Asociados. 980 p. Ataupillco Vera. D. Marzo 2008. Costos Impuestos y NIIF por sectores.1ra. Edición. Lima, Perú. Ivera Asociados. 1000 p. Ataupillco Vera. D. Febrero 2007. Plan Contable, NIIF, Tributario y Legal.1ra. Edición. Vol I y II. Lima, Perú. Ivera Asociados. 1099 p. Asesores del área tributaria de la revista Actualidad empresarial. Septiembre 2005. Manual del sistema de tributación sectorial. 1ra edición. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. 383 p. Ayala Zavala, P. Agosto 2007. Contabilidad de sociedades – aplicación práctica. 1ra edición. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico.540 p. Ayala Zavala, P. Abril 2005. Los estados financieros y el estado de flujos de efectivo. 1ra edición. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. Ayala Zavala, P. Abril 2006. Manual de prácticas de contabilidad general. 1ra edición. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico.540 p. Ayala Zavala, P. Agosto 2007. Plan contable general revisado. 1ra edición. Lima, Perú. Consultora S.A. Lima, 2000. Ayala Zavala, P. Abril 2008. Proyecto del plan contable general empresarial: análisis y comentarios. 1ra edición. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. 219 p. Bernal Rojas, J. A. Espinoza Torres, C.P. Febrero 2007. Impuesto a la Renta – aplicación práctica, tributaria y contable. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. 767 p. Entrelineas. Revista especializada. Edición quincenal. 2007 y 2008 Estudio Caballero Bustamante. Manual tributario 2007. Lima-Perú. Ferrer Quea, A. julio 2004. Formulación, análisis e interpretación de los estados financieros en sus ocho fases más importantes. 1ra edición. Vol. I y II. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. 1125 p Revista Actualidad empresarial. Julio 2008. Normas internacionales de información financiera. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. Valdivia Loayza, C.; Ferrer Quea, A. Mayo 2007. Todo sobre existencias. 1ra edición. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico.218 p. Valdivia Loayza, C.; Ferrer Quea, A. Agosto 2006. Todo sobre activo fijo, propiedad, planta y equipo. 1ra edición. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico.221 p.
Unidad VI
250
Facultad de Ciencias Empresariales
Vartkes Hatzacorsian, H. Abril 2003. Fundamentos de Contabilidad. 3ra edición. México D.F. Editorial color sa. 311 p. Vera Paredes, I. Mayo 2003. Desarrollo teórico y práctico del Plan contable general revisado. 1ra Edición. Vol. I y II. Lima – Perú. Editores e impresores Surco SA. 442 p. Zevallos Zevallos, Erly. 2001. Contabilidad general teoría y práctica. Tercera edición, diseñado en avc sistemas, Arequipa, Perú. Zevallos Zevallos, Erly. 2000. Contabilidad práctica. 1ra edición, script diseñadores, editores e impresores, Arequipa, Perú.
Enlaces en internet: Actualidad empresarial Cámara peruana de la construcción CAPECO Essalud Caballero Bustamante Conafovicer Diario El peruano Dirección nacional de desarrollo turístico Superintendencia Nacional de Administración tributaria en: http://www.sunat.gob.pe Ministerio de educación: Ministerio de comercio exterior y turismo Mincetur Mintra Mitinci itinci Senati Sencico Supervisora de administradoras de fondo de pensiones SAFP Federación de Trabajadores en Construcción Civil del Perú
BASE LEGAL EMPRESAS HOTELERAS Dispositivo Ley N° 26961 Ley N° 26962 Decreto Legislativo N°919 Decreto Legislativo N°820 Decreto Legislativo N°780 Decreto Supremo N°029-2004 MINCETUR Decreto Supremo N° 023-2001 -ITINCI Decreto Supremo N° 122-2001-EF Decreto Supremo N° 002-2000-lTlNCl
Fecha de Sumilla publicación Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística 03.06.98 Ley sobre modificaciones de Disposiciones Tributarias para el 03.06.98 desarrollo de la actividad turística Modificación de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto 06.06.01 Selectivo al Consumo Exoneran de los Impuestos Mínimo a la Renta y Predial a las 23.04.96 empresas de servicios de hospedaje que inicien o -amplíen sus operaciones antes de finalizar el año 1998. Aprueban Beneficios Tributarios para las empresas de servicios de 31.12.93 establecimientos de Hospedaje. Reglamento de establecimientos de hospedaje 25.11.04 Aprueban Reglamento de Establecimientos de Hospedaje DEROGADO Dictan Normas para la Aplicación de Beneficio Tributario a establecimientos de Hospedaje que brinden servicios a sujetos No Domiciliarios Aprueban Reglamento de la Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística
251
13.07.01 29.06.01 20.01.00
Contabilidad aplicada
Universidad Peruana Unión
Decreto Supremo N° 089-96-EF Resolución Superintendencia No. 136-2002/ SUNAT Resolución Superintendencia N°093-2002/ SUNAT Resolución Superintendencia N° 082-2001/ SUNAT Resolución Ministerial N°147-2001-ITINCI/ DM Resolución Ministerial N° 0011-95 MITINCINMTINCI/DNT
Dicta disposiciones referidas a la aplicación de ben eficios tributarios a las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje. Modifican Normas para la Implementación y Control del Beneficio Establecido por el Decreto Legislativo N° 919 A Favor de Establecimientos de Hospedaje que Brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados Normas para la Implementación y Control del Beneficio Establecido por el Decreto Legislativo N° 919 a favor de Establecimientos de Hospedaje que brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados Dictan normas referidas al Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje a que se refiere el Artículo 3° del Decreto Supremo N° 122-2001-EF Aprueban Escala De Infracciones Y Sanciones Aplicables A Los Establecimientos De Hospedaje Clasificados Y Categorizados Establece los requisitos mínimos que deberán cumplir las casas particulares, universidades e institutos superiores, para brindar el servicio de alojamiento
12.09.96 11.11. 02 25.07. 02 20.07.01 27.07.01 09.05.95
INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES Dispositivo Decreto Legislativo N° 882 Ley N° 28424 Decreto supremo N° 025-2005 EF Decreto Supremo N°152-2005 EF Decreto Supremo N° 179-2004-EF Decreto Supremo N° 139-2004-EF Decreto Supremo N° 001-2004-EF D.S. N° 152-2003-EF Decreto Supremo N° 081-2003-EF Decreto Supremo N° 118-2002-EF Decreto Supremo N° 003-98-EF Decreto Supremo N° 047-97-EF Decreto Supremo N° 046-97 —EF
Sumilla
Fecha de publicación 09.11.96
Ley de Promoción de la Inversión en la Educación Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos 21.12.04 Aprueban Reglamento del impuesto Temporal a los Activos 15.02.05 Netos. Precisan la exoneración del Impuesto General a Las ventas aplicable 15.11.05 a los Libros. 08.12.04 Texto Único Ordenado de La Ley Del Impuesto A La Renta Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público a 06.10.04 favor de la Contraloría General de la República Establecen procedimiento aplicable para solicitudes de inafectación de pago del GV y Derechos Arancelarios que se encuentran en 07.01.04 trámite ante el ministerio y modifican el Nuevo Anexo II aprobado por Decreto Supremo N° 152-2003-EF Modifican el D.S. N 046-97-EF, que aprobó la relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas y de 11.10.03 los Derechos Arancelarios aplicables a las instituciones educativas públicas o particulares Precisan alcances de Actividades Educativas, comprendidas en 07.06.03 anexo del D.S. N° 046-97-EF, prestada por Instituciones educativas particulares o públicas. Amplían relación de bienes contenidos en el Anexo II del D.S. N° 03.08.02 046-97-EF aplicable a instituciones educativas Modifican el D.5. N 046-97-EF, que aprobó relación de bienes y servicios inafectos al pago del IGV y de los Derechos Arancelarios 13.01 .98 aplicable a instituciones educativas Reglamento de las disposiciones tributarias aplicables a las 30.04.97 Instituciones Educativas Particulares Relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas y de Derechos Arancelarios por parte de las 30.04.97 Instituciones Educativas Particulares o Públicas
EMPRESAS CONTRUCTORAS Dispositivo Decreto supremo N° 055-99-EF D.S. N° 179-2004-EF
Unidad VI
Sumilla Texto único ordenado de la Ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo. Texto actualizado al 13.01.2005 en base al Decreto Supremo 055-99-EF Art. 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el D.S. N° 179-2004-EF
252
Fecha de publicación 13.05.05 08.12.04
Facultad de Ciencias Empresariales
CONVENIO COLECTIVO DE RAMA DE CONSTRUCCION CIVIL D.S. N° 135-99-EF D.S. N° 122-94-EF D. Leg. N° 727
Expediente acumulado N° 384-94-2004-DRTPEL-DPSC-SDNC
09.09.04
Art. 163° del TUO del código Tributario Penúltimo párrafo del Art, 36° del Reglamento de la Ley del Im puesto a la Renta Ley del fomento a la inversión privada en la construcción
19.08.99 21.09.94 12.11.91
EMPRESAS AGRICOLAS DISPOSITIVO Ley N° 28574 Ley N°2830 Ley N° 28211 Ley N° 28062 LEY N° 27322 Ley N° 27360 Ley N°26865 Decreto Legislativo N° 885 Decreto Supremo N° 001 -2004-AG Decreto Supremo N° 00298AG Ley N°27037 OS. 016-2005 TR D.S.N° 103-99-EF R S N° 266-2004/ SUNAT
SUMILLA Alcances de la Norma de Promoción al sector Agrario. Ley que Modifica la Ley N° 28211 Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el Apéndice 1 del TUO de la Ley del IGV Ley de Desarrollo y Fortalecimiento de Organizaciones Agrarias Ley Marco de Sanidad Agraria Ley de Promoción al Sector Agrario. Modifican el D. Leg. 885, Ley de Promoción del Sector Agrario Ley de Promoción del Sector Agrario Aprueban Reglamento de la Ley N° 28062, Ley de Desarrollo y Fortalecimiento de Organizaciones AgrariasReglamento dela Ley de Promoción del Sector Agrario Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia Ajuste de Remuneración Mínima Vital Reglamento de Promoción de la Inversión en la Amazonia. Aprueban diversas disposiciones aplicables a los Sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Regulan forma y condiciones para realizar depósitos a que se R 297 2004 SUNAT refiere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el D. Leg. N° 940 Aprueban nueva versión del formulario 4888 denominado jurada de acogimiento a los beneficios tributarios de RS 007 2003 SUNAT declaración la ley de promoción del sector agrario y de la ley de promoción y desarrollo de la acuicultura”
253
FECHA DE PUBLICACION 06 07.05 29 07.04 22.04.04 22.08,03 23 07,00 31.10.00 15 10.97 10.11.96 11.01.04 17.1.98 30.12 98 29.12.05 26.06.99 05 .12.04 04.11.04 10.01.03
Contabilidad aplicada