KASUS XI : MENDESAIN PENGUJIAN AUDIT SUBTANTIF: AKUN LIABILITAS DAN EKUITAS Disusun Untuk Memenuhi Tugas Mata Mata Kuliah Praktikum Auditing
Kelas CE Oleh:
Bena Johanna Johanna 1150203071 115020307111 11005 005
JURUSAN AKUNTANSI AKUNTANSI FAKULT FAKULTAS AS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS BRAWIJAYA MALANG 2!"
Pe#$a%&aa% D's()s' !* Ba+a',a%a -'sa se.#a%+ a)/'$.# ,e%$.le#a%s' 0e(e#1aa% /'(e$ah)'%&a $'/a( -e%a# Me%+a0a as's$e% 3.%$#.lle# Ra$'h W)al%/a#' /a0a$ ,ela()(a% (esalaha% Auditor mentoleransi pekerjaan yang diketahuinya tidak benar karena bisa jadi auditor tersebut menganggap bahwa kesalahan itu masih berada di bawah batas materialitas yang telah ditentukan sebelumnya. atih !ulandari melakukan kesalahan perhitungan dan penyesuaian karena mungkin ingin menurunkan beban bunga yang ditanggung perusahaan. "erusahaan #enderung men#atat kewajibannya lebih rendah dari yang sebenarnya $understatement o% liabilities& dengan tujuan untuk melaporkan laba lebih besar dari jumlah yang sebenarnya $praktek in#ome smoothing'earning management&. 2* Me%+a0a (e4a1'-a% &a%+ $'/a( $e#3a$a$ ,e%1a/' 0e#,asalaha% (h)s)s -a+' se.#a%+ a)/'$.# '%/e0e%/e% (ewajiban yang tidak ter#atat menjadi permasalahan khusus bagi auditor independen karena berkaitan dengan asersi kelengkapan serta asersi hak dan kewajiban. (ewajiban yang tidak di#atat dapat menyebabkan salah saji material dalam laporan keuangan. (ewajiban adalah tanggungjawab perusahaan kepada pihak eksternal dan bila saldo tersebut tidak di#atat oleh perusahaan akan menyebabkan pengguna laporan keuangan dapat keliru dalam pengambilan keputusan yang dapat berakibat pada kerugian pihak eksternal perusahaan dan keyakinan yang menurun terhadap %ungsi auditor. 5* Fa($.#6 7a($.# a0a sa1a &a%+ ,)%+('% ,e,0e%+a#)h' 0e#$',-a%+a% ,a%a1e,e% I%7.#,as' a0a &a%+ ha#)s /'+)%a(a% .leh ,a%a1e,e% /ala, ,ela()(a% es$',as' A0a /a,0a( /a% #es'(. &a%+ ,)%+('% /'ha/a0' .leh ,a%a1e,e% /ala, ,ela()(a% es$',as' A0a /a,0a( /a% #es'(. &a%+ ,)%+('% /'ha/a0' .leh a)/'$.# $e#(a'$ /e%+a% ,)%3)l%&a (e4a1'-a% +a#a%s' /' PT Ma1) Ma(,)# )aktor*%aktor yang mempengaruhi pertimbangan manajemen dalam melakukan penaksiran kewajiban garansi yaitu+ $berdasarkan ",A nomor 37 ,A ,eksi 3-2& a. denti%ikasi situasi yang mengharuskan estimasi akuntansi. b. denti%ikasi %aktor rele/an yang mungkin berpengaruh terhadap estimasi akuntansi. #. "engumpulan data yang rele/an #ukup dan andal yang dipakai sebagai dasar estimasi. d. "engembangan asumsi yang men#erminkan pertimbangan manajemen tentang keadaan dan peristiwa yang mempunyai kemungkinan terbesar akan terjadi yang berkaitan dengan %aktor rele/an tersebut. e. "enentuan jumlah yang diestimasi berdasarkan asumsi dan %aktor rele/an tersebut. %. "enentuan bahwa estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang dan pengungkapan memadai.
Berdasarkan ",A( 57 tentang (!AJBA ,4A, A (!AJBA (64J, maka in%ormasi yang harus digunakan oleh manajemen dalam melakukan estimasi tersebut+
a. Jumlah yang diakui adalah hasil estimasi terbaik pengeluaran yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban kini pada tanggal nera#a. b. stimasi terbaik adalah jumlah yang se#ara rasional akan dibayar perusahaan untuk menyelesaikan kewajibannya. #. stimasi ini ditentukan berdasarkan pertimbangan manajemen pengalaman mengenai transaksi serupa dan bila diperlukan dilengkapi dengan laporan ahli independen. d. Jika dampak nilai waktu uang #ukup material jumlah kewajiban diestimasi adalah nilai kini dari perkiraan pengeluaran yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban. e. an yang terakhir untuk tang 8aransi harus jelas metode pen#atatan apa yang digunakan oleh "4 aju akmur. Ada dua metode pen#atatan kewajiban garansi yaitu+ 1. etode 4unai'(as Beban garansi diakui pada periode terjadinya pengeluaran garansi 4idak ada kewajiban diestimasi yang diakui iterapkan bila besarnya beban garansi immaterial dan periode garansi sangat pendek 2. etode Akrual Beban garansi diakui dalam periode yang sama dengan penjualan yang menyebabkan timbulnya beban tersebut $prinsip at#hing&. iakui kewajiban diestimasi pada setiap akhir periode akuntan si Beban 8aransi 9999999999..:: $4aksiran& ;utang 8aransi 999999:: "engeluaran beban garansi yang sesungguhnya terjadi pada periode akuntansi berikutnya di#atat+ $4aksiran& ;utang 8aransi999999..:: (as'"ersediaan';utang99999999:: ampak dan resiko yang mungkin dihadapi auditor terkait kewajiban garansi tersebut+ (ewajiban garansi adalah akun yang tergolong sebagai a##rued e:penses artinya angkanya didasarkan pada estimasi. Jumlah tersebut kurang pasti dibandingkan a##ount payable karena angka a##ount payable di#atat berdasarkan in/oi#e yang diterimanya dari supplier. Bukti audit yang menyertai a##ount payable dan bukti audit yang tidak menyertai kewajiban garansi akan menambah risiko bagi auditor dalam melakukan audit atas kewajiban garansi. Auditor bertanggung jawab untuk menge/aluasi kepantasan estimasi akuntansi yang dibuat oleh manajemen dalam konteks laporan keuangan se#ara keseluruhan. (arena estimasi didasarkan atas %aktor*%aktor subjekti% dan objekti% sulit bagi manajemen untuk menetapkan #ara pengendalian untuk itu. eskipun di dalam proses estimasi manajemen melibatkan karyawan kompeten yang menggunakan data rele/an dan andal terdapat kemungkinan masuknya %aktor subjekti% dalam estimasi tersebut. 6leh karena itu pada waktu meren#anakan dan melaksanakan prosedur untuk menge/aluasi estimasi akuntansi
auditor harus mempertimbangkan baik %aktor subjekti% maupun objekti% dengan suatu sikap skeptisme pro%essional.
LATIHAN PROSEDUR AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBSTANTIF AKUN KEWAJIBAN JANGKA PANJANG "elajari dan e/aluasi internal #ontrol kewajiban jangka panjang apatkan dan periksa ringkasan perubahan kewajiban jangka panjang berikut
T'3( ,a#( / /
dis#ount premium dan bunga selama periode yang diperiksa (irim kon%irmasi kepada Bank inta #opy perjanjian kredit $ permanent file) "eriksa otorisasi perolehan'penambahan kewajiban jangka panjang "eriksa perhitungan bunga pembayaran bunga dan amortisasi discount/premium dari obligasi Tie-up jumlah beban bunga dan amortisasi discount/ premium obligasi dengan jumlah yang ter#antum pada laporan laba rugi "eriksa keberadaan kewajiban jangka panjang dan wesel bayar yang direnewed $diperpanjang& setelah tanggal nera#a untuk mengetahui penyajian kewajiban sebagai kewajiban jangka panjang atau kewajiban lan#ar. "eriksa keberadaan kewajiban jangka panjang atau wesel bayar yang $telah& dilunasi setelah tanggal nera#a $walaupun belum jatuh tempo& untuk mengetahui perlu tidaknya reklasi%ikasi sebagai kewajiban jangka pendek (ewajiban dari pemegang saham atau direksi dari perusahaan a%iliasi harus dikirim kon%irmasi dan periksa pembebanan bunga atas pinjaman tsb. ,esuaikan pen#atatan dan penyajian di era#a tentang hutang leasing dengan ",A( o. 30 $sewa guna usaha&. "eriksa kewajiban jangka panjang yang jatuh tempo dalam waktu 1 tahun y.a.d sehingga harus di reklasi%ikasi sebagai kewajiban jangka pendek (on/ersi kewajiban jangka panjang dalam /alas per tanggal nera#a kedalam kurs tengah B dan selisih kurs dibebankan'dikreditkan pada
/ / / / /
/
/ / / / /
/ / T'3( ,a#(
/ / / /
/ / /
per tanggal nera#a Jika ada hutang dari bank'pemegang saham'direksi' perusahaan a%iliasi kirimkan kon%irmasi periksa pembebanan bunga atas pinjaman dan surat perjanjiannya buatkan e%cerpt perjanjian kredit dan periksa otorisasinya "en#atatan hutang leasing harus sesuai dengan ",A( o. 30 $sewa guna usaha& dan pen#atatan bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan datang $reklasi%ikasi& "eriksa perhitungan dan pembayaran bunga $keakuratan dan tie up beban bunga dengan yang ter#antum pada laporan laba rugi& dan aspek pajaknya. 4elusuri asal saldo debit hutang dagang $apakah dari uang muka pembelian atau pengembalian barang yang dibeli tapi sudah dilunasi sebelumnya&. eklasi%ikasi sebagai piutang jika jumlahnya besar $material& "eriksa bukti pendukung uang muka penjualan per tanggal nera#a dan apakah sudah diselesaikan diperiode berikutnya $ su"se#uent clearance&. "eriksa kredit jangka panjang dan apakah bagian yang jatuh tempo 1 tahun yang akan datang sudah di reklasi%ikasi sebagai kewajiban jangka pendek "eriksa kewajiban dalam mata uang asing apakah sudah dikon/ersikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengan B per tanggal nera#a dan selisih kurs dibebankan'di kreditkan pada laba rugi tahun berjalan "eriksa pelunasan hutang ""h 21 dan "" periode berikutnya $hutang ""h 21 dan "" per 31 esember harus dilunasi bulan Januari tahun berikutnya& "eriksa dasar perhitungan accrued e%penses perusahaan apakah reasona"le dan konsisten dengan dasar perhitungan tahun sebelumnya dan periksa pembayaran sesudah tanggal nera#a "eriksa notulen rapat direksi pemegang saham dan perjanjian yang dibuat dengan pihak ketiga untuk mengatahui pen#atatan per tanggal nera#a semua kewajiban yang ter#antum dalam notulen dan perjanjian tersebut (irim kon%irmasi ke penasihat hukum perusahaan "eriksa kesesuaian penyajian kewajiban jangka pendek dengan ,A( yang berlaku di ndonesia
/
/
/ /
/ / /
/ /
/
/ /
PROSEDUR AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBSTANTIF AKUN EKUITAS
a. "rosedur Awal * endapatkan pemahaman tentang bisnis dan industri klien * elaksanakan prosedur awal atas saldo dan #atatan ekuitas pemegang saham yang akan mendapat pengujian l b. "rosedur Analitis enghitung rasio + = "engembalian atas ekuitas pemegang saham biasa = kuitas terhadap total kewajiban ekuitas = "embayaran di/iden =
#. "engujian in#ian 4ransaksi em/ou#hing ayat jurnal ke dalam akun modal disetor em/ou#hing ayat jurnal ke dalam laba ditahan >eri%ikasikan bahwa transaksi saham dan di/iden sesuai dengan anggaran perusahaan $keterjadian&. >eri%ikasikan bahwa transaksi saham dan di/iden telah dibukukan dan diikhtisarkan dengan tepat dalam #atatan >eri%ikasikan bahwa transaksi saham dan di/iden telah disetujui dengan layak $otorisasi&. >eri%ikasikan bahwa transaksi saham dan di/iden telah dinili dengan tepat $/aluasi'penilaian&. d. "engujian in#ian ,aldo * ere/iew anggaran dasar dan anggaran rumah tangga * enelaah otorisasi dan syarat penerbitan saham * engkon%irmasi saham yang beredar dengan registrar dan agen trans%er * emeriksa buku serti%ikat saham * emeriksa serti%ikat saham yang ditahan sebagai treasury sto#k e. "enyajian dan "engungkapan embandingkan penyajian laporan dengan ,A( yang berlaku di ndonesia
T.0 S3he/)le PT Ma1) Ma(,)#
Keterangan: v : telah ditelusuri dan dihitung sesuai dengan laporan keuangan PT Maju Makmur 31 Desember 2010
" : telah dihitung kembali dalam supporting schedule shg membutuhkan penesuaian ! : telah dilakukan perhitungan kesamping dan kebaah antara saldo di laporan keuangan dengan di saldo penesuaian terkait
Kesimpulan: Terdapat selisih ang dapat dikatakan material untuk saldo utang jangka panjang# utang bunga# beban bunga# modal saham dan saldo laba PT Maju Makmur $aldo tersebut memerlukan penesuaian agar sesuai dengan hasil audit %&P &di $usilo dan 'ekan# apabila PT Maju Makmur tidak melakukan penesuaian terkait maka hal tersebut dapat mempengaruhi pemberian opini atas laporan keuangan PT Maju Makmur menjadi T(D&% )&*&'
S)00.#$'%+ S3he/)le PT Ma1) Ma(,)#
ilai nominal wesel ,uku bunga 4anggal perolehan Angsuran pokok
500000000 2? 30 esember 200@
50000000 4ahun 30 esember 200@ 2@ esember 2007 2@ esember 200 2@ esember 200 2@ esember 2010 2@ esember 2011 2@ esember 2012 2@ esember 2013 2@ esember 2012@ esember 2015 2@ esember 201@
(as
Beban Bunga
"elunasan tang !esel
ilai Buku
4ahun ke*n
500000000 @0000000
10000000
50000000
-50000000
1
5000000
000000
50000000
-00000000
2
5000000
000000
50000000
350000000
3
57000000
7000000
50000000
300000000
-
5@000000
@000000
50000000
250000000
5
55000000
5000000
50000000
200000000
@
5-000000
-000000
50000000
150000000
7
53000000
3000000
50000000
100000000
52000000
2000000
50000000
50000000
51000000
1000000
50000000
*
10
4anggal 30 esember 200@ (as
500000000 tang wesel
500000000
4anggal 2@ esember 2010 tang wesel
50000000
Beban bunga (as
7000000 57000000 JA< "C,AA 31 esember 2010
4i#k ark
tang wesel
@----.--
/
Beban bunga
3333.33
/
tang bunga
777777.7
/
asumsi 1 tahun D3@0 hari
ilai nominal obligasi ,uku bunga 4anggal perolehan
200000000 1.? 30 esember 200@
Angsuran pokok
20000000
4ahun 20 esember 200 21 esember 200 21 esember 2010 21 esember 2011 21 esember 2012 21 esember 2013 21 esember 20121 esember 2015 21 esember 201@ 21 esember 2017 21 esember 201
(as
Beban Bunga
"elunasan tang 6bligasi
ilai Buku
4ahun ke*n
200000000
23@00000
3@00000
20000000
10000000
1
23@00000
3@00000
20000000
1@0000000
2
23@00000
3@00000
20000000
1-0000000
3
23@00000
3@00000
20000000
120000000
-
23@00000
3@00000
20000000
100000000
5
23@00000
3@00000
20000000
0000000
@
23@00000
3@00000
20000000
@0000000
7
23@00000
3@00000
20000000
-0000000
23@00000
3@00000
20000000
20000000
23@00000
3@00000
20000000
*
10
4anggal 20 esember 200 (as
200000000
tang obligasi
200000000
4anggal 21 esember 2010 tang obligasi
20000000
Beban bunga (as
3@00000 23@00000 JA< "C,AA 31 esember 2010
ti#k mark
tang obligasi
555555.5@
/
Beban bunga
100000
/
tang bunga asumsi 1 tahun D3@0 hari
@55555.5@ /
ilai nominal ;arga jual
1500 0 2250 0
,aham yg diotorisasi ,aham yg terjual dan beredar ,aham yg dimiliki
100000 75000 50000 25000 25000 2700 0
;arga jual JURNAL OLE8 PT MAJU MAKMUR
(as
@75000000 odal ,aham
@75000000
JURNAL SE8ARUSNYA 4ahun 200 (as
1@7500000
odal ,aham
112500000 0
4ambahan modal disetor
5@2500000
"ada o/ember 2010 (as
@75000000 odal ,aham
375000000
4ambahan modal disetor
300000000 4i#k ark
JURNAL KOREKSI
odal ,aham 4ambahan modal disetor
300000000
/ 300000000
/
