CONTABILIDAD GERENCIAL GERENCIA.- Modelo de acción (trabajo, labor, operación, gestión) que sirve para organizar procesos complejos y hacer que los sistemas sean viables.
Contabilidad Gerencial.Definiciones.
Es una herramienta o técnica orientada a producir en forma sistemática y estructurada información cuantitativa sobre las transacciones de la empresa para facilitar las funciones de planificación, control y toma de decisiones. La información que proporciona esta contabilidad depende de las necesidades de la gerencia; es decir, que no está est á sujeta a principios y normas contables. Proceso de identificar, medir, analizar, preparar, interpretar y comunicar información que ayude en la toma de decisiones.
CONTABILIDAD COMO BASE DE LA TOMA DE DESICIONES ¿Cómo saben los ejecutivos si una empresa está obteniendo utilidades o está sufriendo pérdidas? ¿Cómo saben si la empresa es solvente o insolvente? La respuesta a ambas preguntas es una sola palabra “CONTABILIDAD”. La contabilidad es el proceso por medio del cual se puede medir utilidades y la solvencia de una empresa. También proporciona información necesaria para la toma de decisiones comerciales que le permite a la gerencia guiar a la empresa a una situación rentable y solvente.
REQUISITOS DE CALIDAD DE LA CONTABILIDAD PARA SERVIR EFECTIVAMENTE A LOS USUARIOS. La contabilidad en su condición de materia prima de las decisiones, debe cumplir ciertos requisitos de calidad ya que de esto depende en gran medida la decisión que se adopte y el resultado de la decisión. 1. SIGNIFICATIVA.- Implica que la información presentada sea verdadera y refleje la realidad de los los hechos económicos; económicos; adicionalmente adicionalmente deber ser exacta, exacta, de manera que se evite ambigüedades; también debe ser clara, para favorecer su comprensión; y, debe estar referida a un nivel determinado. 2. COMPLETA.- Para proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de las situaciones informadas. 3. ECONÓMICA.- En cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su utilización. 4. OPORTUNA.- Que esté disponible en el momento que se necesite; cuando la información cumple los tres primeros requisitos, esto es ser significativas, completa y económica, se tiene información razonable; cuando además, es oportuna se trata de información óptima.
RELACIONES ENTRE CONTABILIDAD GERENCIAL Y CONTABILIDAD FINANCIERA DIFERENCIAS: CONTABILIDAD FINANCIERA
Se basa en principios, normas y leyes Uso de terceras personas. Registra hechos pasados.
CONTABILIDAD GERENCIAL
No
Uso interno. Se orienta hacia el futuro.
Es obligatoria Los resultados se establecen en formatos. Es más exacta. Se apoya en sí misma.
No. De acuerdo a las necesidades.
Es más lógica. En otras disciplinas.
SEMEJANZAS:
Son fuentes de información. Se refieren a la misma empresa. Son procesos sistemáticos ordenados. Emanan del mismo sistema de información.
OBJETIVO.Entregar a los altos ejecutivos de la empresa la información como herramienta necesaria para una correcta y acertada toma de decisiones que le permita lograr las metas, objetivos y misiones de su responsabilidad. responsabilidad. La contabilidad gerencial, utiliza las técnicas de la Contabilidad de costos y los pronósticos (presupuestos), para lograr su meta de ayudar a los ejecutivos a: Formular planes a corto y largo plazo, Medir el éxito en la ejecución de estos planes, Identificar aquellos problemas que requieren una atención ejecutiva; y, Escoger entre métodos alternos para lograr los objetivos de la empresa.
SISTEMAS DE INFORMACIÓN ADMINISTRATIVA TRADICIONALES Y CONTEMPORÁNEOS Ante el reto que tienen las empresas de mejorar constantemente la productividad para poder competir con costos más bajos, aunado a fabricar productos más complejos de vida más corta y una competencia cada vez más fuerte, los sistemas tradicionales resultan obsoletos. Ante esto, algunas empresas han empezado a utilizar nuevos sistemas de información administrativa, que permiten detectar si se están entregando a los clientes productos a los cuales se les agrega valor, de tal forma que se puedan mostrar que existe y se vive una cultura de calidad y que con ello mejorar las utilidades de la empresa.
SISTEMA TRADICIONAL La distribución de costos indirectos se basa siempre en unidades. Prorrateo intensivo Fuerte orientación a costear, no a propiciar el mejoramiento. Rígido.
Poca orientación hacia el usuario interno.
SISTEMA CONTEMPORÁNEO Se asigna o usa algo que tiene lógica. Identificación intensiva para distribuir los costos indirectos. Fuerte orientación para incrementar la eficiencia con el fin de lograr liderazgo en costos. Flexible en función de las necesidades del usuario. Mucha orientación hacia los usuarios internos.
Los sistemas de información contemporáneos ofrecen ventajas muy interesantes para las organizaciones por ejemplo. Seguridad en los procesos de costeos, facilidad en el proceso
Es obligatoria Los resultados se establecen en formatos. Es más exacta. Se apoya en sí misma.
No. De acuerdo a las necesidades.
Es más lógica. En otras disciplinas.
SEMEJANZAS:
Son fuentes de información. Se refieren a la misma empresa. Son procesos sistemáticos ordenados. Emanan del mismo sistema de información.
OBJETIVO.Entregar a los altos ejecutivos de la empresa la información como herramienta necesaria para una correcta y acertada toma de decisiones que le permita lograr las metas, objetivos y misiones de su responsabilidad. responsabilidad. La contabilidad gerencial, utiliza las técnicas de la Contabilidad de costos y los pronósticos (presupuestos), para lograr su meta de ayudar a los ejecutivos a: Formular planes a corto y largo plazo, Medir el éxito en la ejecución de estos planes, Identificar aquellos problemas que requieren una atención ejecutiva; y, Escoger entre métodos alternos para lograr los objetivos de la empresa.
SISTEMAS DE INFORMACIÓN ADMINISTRATIVA TRADICIONALES Y CONTEMPORÁNEOS Ante el reto que tienen las empresas de mejorar constantemente la productividad para poder competir con costos más bajos, aunado a fabricar productos más complejos de vida más corta y una competencia cada vez más fuerte, los sistemas tradicionales resultan obsoletos. Ante esto, algunas empresas han empezado a utilizar nuevos sistemas de información administrativa, que permiten detectar si se están entregando a los clientes productos a los cuales se les agrega valor, de tal forma que se puedan mostrar que existe y se vive una cultura de calidad y que con ello mejorar las utilidades de la empresa.
SISTEMA TRADICIONAL La distribución de costos indirectos se basa siempre en unidades. Prorrateo intensivo Fuerte orientación a costear, no a propiciar el mejoramiento. Rígido.
Poca orientación hacia el usuario interno.
SISTEMA CONTEMPORÁNEO Se asigna o usa algo que tiene lógica. Identificación intensiva para distribuir los costos indirectos. Fuerte orientación para incrementar la eficiencia con el fin de lograr liderazgo en costos. Flexible en función de las necesidades del usuario. Mucha orientación hacia los usuarios internos.
Los sistemas de información contemporáneos ofrecen ventajas muy interesantes para las organizaciones por ejemplo. Seguridad en los procesos de costeos, facilidad en el proceso
de toma de decisiones, ayuda en la ejecución de la planeación estratégica; lo que propicia una excelente administración a través del costeo con base en actividades, logrando así el liderazgo en costos.
Retos de la profesión contable y el papel del contralor La contabilidad crea valor cuando comunica información de la empresa con claridad y objetividad, cuando traduce información compleja en conocimiento clave, con lo que anticipa y crea oportunidades y diseña caminos de acción para transformar la visión y misión de la compañía en realidad. Crear valor implica enfocarse en resultados deseados y luego identificar caminos para llegar a la meta establecida.
Retos para que la profesión contable cree valor a la sociedad. Mundo sin fronteras.- Conforme el mundo va eliminando sus fronteras, el
mercado demanda servicios y consultorías más complejas y a tiempo real, lo cual representa un sinfín de oportunidades para que los contadores públicos expandan sus habilidades, capacidades y servicios. Avances tecnológicos.- La tecnología reescribirá las reglas de los negocios, dejando atrás a quienes no la adoptan y se integran efectivamente a ellas. Presión para transformar la función de finanzas.- de un proveedor de información en la de un socio que permita consolidar y asegurar la permanencia de los negocios a largo plazo. Necesidad urgente de liderazgo.- El liderazgo que las empresas precisan tanto de los consultores externos como internos requieren nuevas formas de ver las cosas, nuevas habilidades y una agilidad extraordinaria. Sustitución por la tecnología.- Muchas de las habilidades tradicionales y esenciales del contador público están siendo reemplazadas cada vez más por herramientas tecnológicas que cambian a pasos agigantados.
El campo de acción del contralor depende del tipo de la empresa de que se trate. Además, es necesario aclarar que el contralor es responsable de la información y de que la contabilidad administrativa cumpla su función. En la organización, el contralor depende del director de finanzas, aunque en ocasiones puede estar subordinado al gerente general. Las actividades principales que desarrollan son: Contabilidad financiera. Cumplimiento de obligaciones fiscales, Auditoría interna. Salvaguarda de activos. Presupuestos y planeación. Control administrativo. Diseño informe y evaluación de desempeño. Estudios especiales. Procesamiento de datos. Costos.
EL COMPORTAMIENTO ÉTICO EN LA TOMA DE DECISIONES La ausencia de un comportamiento ético ha provocado que tengamos una desigualdad entre los diferentes países; por ello se afirma que “en el mundo de hoy no basta limitarse a la ley del mercado y su globalización: hay que fomentar la solidaridad evitando los males que se derivan de un capitalismo que pone al lucro por encima de las personas y la hace victima de tantas injusticias. Un modelo de desarrollo que no tenga presente y no afronte con decisión esas desigualdades, desigualdades, no podrá prosperar de ningún modo”.
La idea de que los valores no importan mayormente en la vida económica práctica ha facilitado la instalación de prácticas corruptas que han causado enormes daños. A continuación mencionamos acciones no éticas de diversas compañías internacionales.
Empresa
Acciones no éticas
WordCom
Fraude por 3800 millones de dólares y préstamos al director general ejecutivo de la firma, lo cual orillo a la compañía a la quiebra. Utilidades exageradas en la contabilidad por 1400 millones de dólares.
Xerox
CONCEPTOS, CLASIFICACIÓN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS. CONTABILIDAD DE COSTOS.- es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo.
Objetivos de la contabilidad de costos.1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas 2. 3. 4. 5. 6.
correcto. Valuar los inventarios. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo. Ofrecer información para la toma de decisiones. Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la estrategia competitiva. Ayudar a los administradores en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las actividades o procesos que no generan valor.
Costos.- Es el desembolso de dinero que se da por transacciones y es un valor recuperable. Son desembolsos que realizan las empresas para la adquisición de bienes o servicios con la intención que generen ingresos en el futuro. Gastos.- Son desembolsos de dinero que no son recuperables. Los gastos se convierten en pérdidas o disminución de la utilidad.
Clasificación de los costos. 1) De acuerdo con la función en la que incurren: a) Costos de producción.- Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en costos de materia prima, de mano de obra e indirectos de fabricación. a. Costo de materia prima.- El costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir la cerveza, el tabaco para producir cigarros, etc. b. Costos de Mano de Obra.- Es el costo que interviene directamente en la transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, etc. c. Costos indirectos de fabricación.- Son los costos que intervienen en la transformación del producto, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación, etc. b) Costos de distribución o ventas.- Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor; por ejemplo, publicidad, comisiones, etc.
c) Costos de administración.- Son los que se originan en el área administrativa (Sueldos, teléfono, oficinas generales, etc.). Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretende realizar de ellas. d) Costo de financiamiento.- Son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.
2) De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto: a. Costos Directos.- Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etc. b. Costos Indirectos.- Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción respecto al producto. Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de producción, pero indirecto para el producto. Todo depende de la actividad que se esté analizando.
3) De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: a. Costos históricos.- Son los que se produjeron en determinados períodos: Los costos de productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. b. Costos predeterminados.- Son los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar presupuestos.
4) De acuerdo con el tiempo en que se encargan o se enfrentan a los ingresos. a. Costos del período.- Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo caso se lleva en el período en que se utilizan, al margen de cuando se venden los productos. b. Costos del producto.- Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han constituido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un período determinado quedarán inventariados.
5) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo. a. Costos controlables.- Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinando nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo.Los sueldos de los directores de venta en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etc. En última instancia todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organización, los costos son más controlables. Es decir, la mayoría de los costos no son controlables en niveles inferiores. b. Costos no controlables.- En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurren; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.
6) De acuerdo con su comportamiento. a. Costos Variables.- Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a
producción o ventas; la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas. b. Costos Fijos.- Son los que permanecen constantes durante un rango relevante de tiempo o actividad, sin importar si cambia el volumen, como sería el caso de los sueldos, la depreciación en línea recta y el alquiler de un edificio. Dentro de los costos fijos, existen dos categorías. Por un lado, se encuentran los Costos fijos discrecionales, que son aquellos que son susceptibles de ser modificados, como por ejemplo los sueldos y salarios; por otro lado están los costos fijos comprometidos, que son los que no aceptan modificaciones, por lo cual también son llamados costos sumergidos. En esta última categoría entrarían la depreciación de la maquinaria y contratos a largo plazo de arrendamiento. c. Costos semivariables.- También conocidos como semifijos o mixtos, estos costos tienen una característica que están integrados por una parte fija y una variable. El ejemplo típico son los servicios públicos como electricidad y teléfono, que cobran una cuota fija por servicio más un costo variable por uso del servicio (Kilowatts, minutos de llamadas).
7) De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido. a. Costos desembolsables.- Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos desembolsables pueden o no llegar a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nómina de la mano de obra actual. b. Costo de oportunidad.- Es aquel que se origina al tomar una determinación que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad por $120.000,00 anuales. Al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado, para lo cual necesitaría ocupar el área ociosa del almacén. Por esta razón, al efectuar el análisis para determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de expansión los $120.000,00 que dejará de ganar por no alquilar el almacén. Ventas de la expansión. Costos adicionales de la expansión. Materia Prima Directa. Mano de Obra Directa. Gastos indirectos de fabricación variables. Gastos de Administración y Ventas. Costo de oportunidad. Utilidad incremental o adicional.
1.300.000 1.100.000 350.000 150.000 300.000 180.000 120.000 $ 200.000
Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideración dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear sólo los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo más importante.
c. Costos virtuales.- Costos que impactan a la utilidad durante un período contable, pero que no implican una salida de efectivo. Ejemplo: Depreciación, pérdidas cambiarias.
EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS.
Controlabilidad
Relación con actividad.
capacidad
o
Regulación
Cambio en el costo total Características en el costo total. Característica en el costo por unidad.
COSTO FIJO
COSTO VARIABLE
Todos los costos fijos son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a la compañía. Está relacionada con la capacidad instalada para realizar alguna actividad, pero no se ven afectados por ésta. La estimación de muchos costos fijos es fruto de decisiones específicas de la administración y varían en función de ellas (Costos fijos discrecionales). Largo o mediano plazo.
Son controlables a corto plazo.
Fluctúan en proporción a una actividad más que a un período específico. Muchos de los costos variables pueden ser modificados por decisiones administrativas.
Fija
Corto plazo en función del cambio, en una actividad. Variable
Variable
Fija.
Tomar Decisiones Concepto.Es la formulación de varias alternativas y de ellas seleccionar la que más le convenga a la organización en eses momento y circunstancias.
Elementos: Conocimiento del negocio. Recursos: asesores, tecnología, información.
Generalista. Gerente General Especialista Gerente de Producción. + Experiencia. Oportunidad. Liderazgo. Criterio. Situación País. Costo Beneficio.
Proceso 1.
Análisis o o o
2.
Decisión o o
3.
Existencia de un problema o situación. Recopilar información. Analizar la documentación.
Formular alternativas. Seleccionar más adecuadas.
Puesta en marcha o o
Identificar el Problema o Situación
Ejecutar la alternativa seleccionada. Hacer un seguimiento de resultados (retro-alimentación).
Formular Alternativas.
Seleccionar Alternativa Adecuada.
RETROALIMENTACIÓN
Ejecutar Alternativa Seleccionada
MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Luego de clasificar los costos como fijos y variables; su efecto sobre los ingresos, sobre el volumen y sobre las utilidades puede estudiarse mediante un análisis de costos-volumenutilidad. Este análisis es un examen sistemático de las relaciones que existe entre los precios de venta, los volúmenes de producción y ventas, los costos, los gastos y las utilidades. Dicho análisis proporciona a la administración información útil para la toma de decisiones; por ej. Se puede usar al fijar precios de venta. Al seleccionar la mezcla de productos que se deberá vender. Elegir estrategias de comercialización; y, Al analizar efectos de los cambios en los costos sobre las utilidades.
PUNTO DE EQUILIBRIO Es el nivel de operaciones en el cual los ingresos y los costos devengados de un negocio son exactamente iguales. En el punto de equilibrio, un negocio no tendrá ni utilidades, ni pérdidas como resultado de sus operaciones, en otras palabras se equilibran los ingresos con los costos.
IMPORTANCIA.- El estudio del punto de equilibrio es importante porque la empresa puede producir pérdidas, por lo que hay que planificar las utilidades. La empresa puede producir pérdidas porque tiene costos fijos, la empresa no produciría pérdidas si solo tuviera costos variables.
PUNTO DE EQUILIBRIO DE UNA LÍNEA.MÉTODOS DE CÁLCULO 1.- Método Matemático.Se obtienen el punto de equilibrio a través de fórmulas simples, tanto en unidades como en valores. Para comprender mejor llegaremos a la fórmula a través del si guiente proceso:
I T= C T I T = C VT + CF p. Q = c.Q + C F C F = Q ( p – c)
CF Q = -------------- = p – c
CF ------------------ punto de equilibrio en unidades Mc
En valores: Q x p, o también
CF Q = ------------Mc ------ p
Donde: I T = ingreso total C T = Costo total C V T = Costo variable total p = precio de venta unitario c = costo variable unitario Mc = margen de contribución
EJEMPLO: CF =50000 p = 30 c =10 50.000 Q = -------------- = 2.500 unidades. 30 – 10 Q = 2.500 X 30 =
$ 75.000
50.000 O también Q = -------------- = $ 75.000,oo 20 ------30
2.- Método gráfico Utilizando un eje de coordenadas se representan el ingreso, los costos variables, los costos fijos y el costo total, de la siguiente manera:
Costos Fijos.- Línea paralela al eje de las “x” Se representa de esta manera debido a que si producimos 1, 2, 3, 4, etc. Los costos fijos serán los mismos.
Costos Variables Para producir un bien se necesita una cantidad, Para producir 2 bienes se necesitan dos cantidades. Cuando no producimos nada estamos en 0 por eso empezamos desde 0.
Ingresos Totales Cuando no vendemos nada estamos en 0, en cambio que si vendemos 1,2,3,4….etc. sube.
En el gráfico del punto de equilibrio se ubica las líneas de la siguiente manera: Costos fijos.- En el gráfico va igual. Costos variables.- Se ubica sobre los costos fijos.
Ventas.- Inicia de 0.
3.- Método por tanteo o aproximación Consiste en determinar un rango dentro del cual está el punto de equilibrio y dentro del cual por aproximaciones sucesivas se logra el punto de equilibrio cuanto no hay ni utilidad ni pérdida, método que se facilita con la utilización de una hoja electrónica.
DATOS: Costo fijo Costo variable unitario Precio de venta
40 1,2 2
Cantidad Producido y vendido Ventas Costo Fijo Costo variable unitario Costo variable total Costo Total Utilidad Pérdida
20 40 40 1,2 24 64 -24
40 80 40 1,2 48 88 -8
Pto. de Equilibrio 50 100 40 1,2 60 100 0
60 120 40 1,2 72 112 8
80 160 40 1,2 96 136 24
100 200 40 1,2 120 160 40
120 240 40 1,2 144 184 56
140 Eje "X" 280 40 1,2 168 208 72
20 40 1,2 24 16 40 -24
Pto. de Equilibrio 40 50 80 100 1,2 1,2 48 60 32 40 40 40 -8 0
60 120 1,2 72 48 40 8
80 160 1,2 96 64 40 24
100 200 1,2 120 80 40 40
120 240 1,2 144 96 40 56
140 Eje "X" 280 1,2 168 112 40 72
Cantidad Producido y vendido VENTAS Costo variable unitario Costo variable total Margen de contribución Costos fijos Utilidad Pérdida
P.E. UNIDADES
2.500,00 75.000,00 Ventas 25.000,00 Costo Variable Margen de Contribución 50.000,00 50.000,00 Costo Fijo Utilidad o Pérdida en (30.000,00) (10.000,00) 0,00 Operación 1.000,00 30.000,00 10.000,00 20.000,00 50.000,00
2.000,00 60.000,00 20.000,00 40.000,00 50.000,00
3.000,00 4.000,00 90.000,00 120.000,00 30.000,00 40.000,00 60.000,00 80.000,00 50.000,00 50.000,00 10.000,00 30.000,00
Es decir que el punto de equilibrio se encuentra en 2.500 unidades y $ 75.000
UTILIDAD PLANIFICADA Si bien el punto de equilibrio tiene alguna utilidad para efecto de toma de decisiones, sin embargo el gerente de una empresa no está para no perder ni ganar, sino para obtener rentabilidad, que para este caso denominaremos utilidad planificada, la misma que se calcula de la siguiente manera. Utilidad/ pérdida = I T - C T UP = IT - CT U P = I T - (C VT + C F ) U P = p .Q – (c. Q + C F ) U P = p. Q – c.Q – C F U P + C F = p.Q – c.Q U P + C F = Q (p – c )
Cantidad de unidades a vender para obtener una utilidad planificada antes de participación de trabajadores e impuestos.
Utilidad planificada después de participación trabajadores el impuesto a la renta
t = es la suma del 15 % de participación a trabajadores + el impuesto a la renta (25 % en caso de sociedades) es decir = 0,3625. Consecuentemente 1 – t = 0.6375 en nuestro país
EJERCICIO.CF = 50000 p = 30 c = 10 Calcular el número de unidades que se requiere vender para obtener una utilidad de $ 20.000, después de impuestos. FÓRMULAS:
Q
=
20.000 0,6375 30 -
31.373
Q Q
Q
+
=
50.000 10
+
50.000
20 81.373
=
=
20
4069
UNIDADES
PUNTO DE EQUILIBRIO DE VARIAS LÍNEAS Para explicar el proceso de cálculo de este punto de equilibrio: Lo primero es determinar el margen de contribución ponderado ( Mcp), que no es otra cosa que la diferencia del precio de venta menos el costo variable, ponderado en base a la participación en la producción o venta. Luego del mismo nos servirá para utilizar las fórmulas anteriores
EJERCICIO N.- 1 La empresa “ XYZ “ , produce cuatro tipos de productos A, B, C, Y D, cada uno de los cuales tiene los siguientes datos:
LINEAS
PARTICIP. PRODUC.
p
c
A
30%
3,80
1,80
B
40%
2,50
1,50
C
20%
4,50
3,00
D
10%
1,40
0,40
CF= 140000
P. Venta (-) C.V. M. Contrib X Part.Prod M.Contri. Pon
CF
A 3,80 1,80 2,00 30% 0,60
140.000
B 2,50 1,50 1,00 40% 0,40
C 4,50 3,00 1,50 20% 0,30
D 1,40 0,40 1,00 10% 0,10
1,40
Calculando por línea: A: B: C: D:
100000 100000 100000 100000
X X X X
30% 40% 20% 10% 100%
30000 40000 20000 10000
100000
¿Cuánto se debe vender de cada línea para tener una utilidad de $20000 antes de impuestos?
Ejercicio No. 2 La empresa Motocicletas Populares, fabrica varias líneas de motocicletas, las mismas que tienen los siguientes datos.
LINEAS
PARTICIPACIÓN EN
PRECIO
PRODUCCION
COSTO DE VENTA
Motorbici
30%
8000
4000
Motorciclo
10%
15000
10000
Motocarro
40%
20000
14000
Motita
20%
5000
2500
CF= 2´800.000 Se pide. a) PE por cada línea
Motobici
Motociclo Motocarro
Motita
P. Venta
8.000,00
15.000,00
20.000,00
5.000,00
(-) C.V.
4.000,00
10.000,00
14.000,00
2.500,00
M. Contrib
4.000,00
5.000,00
6.000,00
2.500,00
30%
10%
40%
20%
1200,00
500,00
2400,00
500,00
X Part.Prod M.Contri. Pon
PRODUCTO Motorbici Motorciclo Motocarro Motita
PARTICIPACION EN PRODUCCION
X 609 609 609 609
4600,00
X X X X
30% 10% 40% 20%
= 182,7 unidades = 60,9 unidades = 243,6 unidades = 121,8 unidades 609
b) Recomiende una nueva participación para mejorar la situación de la empresa
P. Venta (-) C.V. M. Contrib X Part.Prod M.Contri. Pon
Motobici
Motociclo Motocarro
Motita
8.000,00 4.000,00 4.000,00 30% 1200,00
15.000,00 10.000,00 5.000,00 20% 1000,00
5.000,00 2.500,00 2.500,00 10% 250,00
20.000,00 14.000,00 6.000,00 40% 2400,00
4850,00
PRODUCTO Motorbici Motorciclo Motocarro Motita
PARTICIPACION EN PRODUCCION
X 577 577 577 577
X X X X
30% 20% 40% 10%
= 173,1 unidades = 115,4 unidades = 230,8 unidades = 57,7 unidades 577
EJERCICIO 3.Federico Kelly es propietario y gerente del Motel Vida Eterna. Es contador Público y podría ganar $120000 al año, pero prefiere administrar su propio negocio. El motel tiene 50 cuartos disponibles, que se alquilan a $200 por día. Los costos variables de operarlo equivalen a $20 por alquiler de cuarto (por día). Los costos fijos por mes son los siguientes: depreciación $ 3000, seguros e impuestos $2500, mantenimiento $1600, servicios públicos y otros $900. Kelly comenta que el negocio a marchado muy mal desde abril hasta septiembre y muestra las siguientes cifras:
Abril Septiembre Potencial de Alquiler de cuartos Uartos Alquilados Desocupados Sueldo de Kelly como Contador Precio por Cuarto Costo Variable Costo Fijo
9.150,00 5.050,00 4.100,00
= = = Depreciación Seguros e Impuestos Mantenimiento Ser. Públicos y otros
Octubre Marzo 9.100,00 8.700,00 400,00
1.200,00 por año 200,00 por día 20,00 por día 3.000,00 2.500,00 1.600,00 900,00 8.000,00
Se pide:
a) Con estos datos prepare un estado de resultados que muestre se Nelly está ganando o perdiendo dinero (considere temporadas de seis meses)
PRIMER SEMESTRE INGRESOS (-) CV (-) CF (=) UT
5.050,00 X 200,00 = 1.010.000,00 5.050,00 X 20,00 = 101.000,00 8.000,00 X 6,00 = 48.000,00
861.000,00
SEGUNDO SEMESTRE 8.700,00 X 200,00 = 8.700,00 X 20,00 = 8.000,00 X 6,00 =
1.740.000,00 174.000,00 48.000,00
1.518.000,00
b) ¿Qué número de cuartos deben alquilarse al mes para lograr el
punto de equilibrio?
c) Si el alquiler por cuarto se redujera a $80 durante el período abril a septiembre ¿Cuántos cuartos tendrían que alquilarse al mes durante dicho período para lograr el punto de equilibrio?
d) Suponiendo que, independientemente del precio por cuarto, no es posible cubrir los costos fijos durante julio y agosto ¿Debe cerrarse el motel durante esos meses? Cuantitativamente se debería cerrar el motel, pero en el sentido de negocio no debería cerrarse. El hecho de que pierda durante 2 meses, es decir que no recupera nada de los $16000 frente a la utilidad que tiene no es significativo. En la vida práctica no se debería cerrar el motel así se por 2 meses, ya que se corre el riesgo de perder la clientela.
EJERCICO 4 El señor Rogelio Cueva abrió un restaurante especializado en pizzas en 2005. Alquiló un edificio de $4000 mensuales. Contrato dos mujeres para trabajar tiempo completo en el restaurante y seis estudiantes para que trabajen 30 horas por semana repartiendo pizza. Para fines fiscales y servicios contables contrato un contador independiente, al que le paga $3000 mensuales. El equipo para el restaurante, así como los vehículos repartidores, fueron comprados en efectivo. El señor Cueva ha observado que los gastos de los servicios y de los abastecimientos se han mantenido más bien uniformes. El contador ha elaborado un estado de resultados proyectándose para fines de 2010, el cual se muestra a continuación:
CUEVAS PIZZAS ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO PARA EL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 Ventas Costo de Ventas (Costos Variables) Sueldos y prestaciones, personal de restaurante Sueldos y prestaciones, personal de reparto Renta Servicios Contables Depreciaciones de equipo de reparto Depreciaciones de equipo del restaurante Servicios Públicos Abastecimientos (jabón, ceras para pisos, etc.) Utilidad antes de impuestos Impuesto a la Renta
950.000,00 285.000,00 81.500,00 173.000,00 48.000,00 36.000,00 50.000,00 30.000,00 23.250,00 12.000,00
Utilidad Neta
738.750,00 211.250,00 76.578,13
134.671,88
Nota: La pizza promedio se vende en $25 cada una. Se pide: a) ¿Cuál es el punto de equilibrio, expresado en número de pizzas que dé deben vender? b) ¿Cuál es el punto de equilibrio, en dólares con respecto al número de pizzas que deben vender? c) El señor Cueva desea obtener una utilidad neta después de impuestos de $200.000,00 ¿Qué volumen expresado en número de pizzas debe vender para obtener la utilidad deseada?. d) Grafique.
SOLUCION: a)
UNIDADES =
VENTAS 950.000,00 = = 38000 PRECIO 25,00
Sueldos y prestaciones, personal de restaurante Sueldos y prestaciones, personal de reparto Renta Servicios Contables Depreciaciones de equipo de reparto Depreciaciones de equipo del restaurante Servicios Públicos Abastecimientos (jabón, ceras para pisos,etc)
PIZZAS
81.500,00 173.000,00 48.000,00 36.000,00 50.000,00 30.000,00 23.250,00 12.000,00
COSTOS FIJO
453.750,00
COSTO DE VENTA TOTAL CVu =
285.000,00 38.000,00
PE = 453.750,00 25 - 7.50
CVu =
PE =
7,50
25.929
PIZZAS
UP = 200.000,00
x =
UP + CF P - CVu
x =
x = 200000 + 453750 25 - 7.50 x =
37.357
PIZZAS
UP 1-t
+ P - Cvu
2.000.000,00 + 1 0.3625 x = 25 - 7.5 x =
43.856,00
CF
453.750,00
PIZZAS
EJERCICIO 5 El Dr. Alejandro Cervantes tiene un negocio de venta de forraje para ganado. Vende sacos de 50kg. El precio de venta es de $50 cada uno, el costo variable es de $30 y su costo fijo es de $30000 Se pide: a) ¿Cuál es su punto de equilibrio en unidades y en pesos? b) El Dr. Cervantes estima que si aumenta el precio de venta del saco a $56 perderá 20% de sus clientes ¿Le convendrá este aumento desde un punto de vista cuantitativo? ¿Por qué? Actualmente vende 2000 sacos ¿Le conviene? c) El Dr. Cervantes piensa rebajar su producto de $50 a $42, con lo que espera aumentar sus ventas en 30%. Actualmente vende 2000 ¿Le conviene?
CF = $30.000,00 CV = $30,00 P = $50,00
x = x = CVu =
CF P - CV 30.000 00 50 - 30 1.500,00
x x P - CV x ( P - CV ) - CF 2.000 ( 50 - 30 ) - 30.000 UP
SACOS
CF Mc P 30.000,00 x = 20,00 50,00 x = $ 75.000,00 x =
= = = = =
UP + CF P - CV UP + CF UP UP 10.000,00
x P - CV - CF = UP 1.600 ( 56 - 30 ) - 30.000 = UP UP = 11.600,00
EJERCICIO N.- 6 Javier González planea abrir un local de hamburguesas cerca de una universidad. Javier González analizó los costos como sigue: Costos Fijos Mensuales Sueldos de Cocina Otros Total
10.000,00 2.000,00 12.000,00
Costos Variables Pan Carne (por Hamburguesa) Otros Total
0,50 1,40 0,50 2,40
Javier González planeó un precio de venta de $5,50 por hamburguesa para atraer muchos clientes. Para todas las preguntas suponga un mes de 30 días a) ¿Cuáles son los puntos de equilibrio mensual y diario, en
número de hamburguesas?
MENSUAL
DIARIO
CF P - CV = 12.000 00 5.50 - 2.40
x
=
x x
d d
= 3.871,00 UNIDADES
d
= 30 Dx AS = 3.871,00 30,00 =
129
UNIDADE
b) ¿Cuáles son los puntos de equilibrio mensual y diario, en pesos de ventas? MENSUAL
x x x
DIARIO
= = = $
CF Mc P 12.000,00 3,10 5,50
d d d
=
x 30 DÍAS = 21.290,32 30,00
=
710
UNIDADES
21.290,32
c) Al final de dos meses, Javier se da cuenta que ha vendido 3600 hamburguesas ¿Cuál es la utilidad neta por mes en la venta de hamburguesas?
RDID = INGRESOS - ( CF + CV ) RDID = 9.900,00 - ( 12.000,00 + 4.320,00 ) ÉRDID = 9.900,00 - 16.320,00 RDID = -6.420,00
EJERCICIO 7 Como parte de sus servicios una compañía turística planea introducir una línea de autobuses que cubriría una nueva ruta, comprará cinco autobuses con capacidad para 40 pasajeros. Todos los autobuses recorrerán la misma distancia de ida y vuelta, y la tarifa única será de $50 por pasajero. Al conseguir la concesión del gobierno del estado, la compañía está obligada a realizar 100 viajes semanales de ida y de vuelta, cada viaje redondo tiene costos de sueldo y gasolina por valor de $500. el costo variable por pasajeros es de $5 por refrigerio servido. Otros costos fijos mensuales de la compañía ascienden a $40000 Se pide:
a) Cuántos pasajeros se deben transportar para obtener $25000 de utilidades antes de impuestos b) Si en lugar de 100 viajes semanales sólo se requieren 50 ¿Cuántos pasajeros al mes es preciso transportar para ganar $10000 mensuales antes de impuestos? c) Cuáles son los costos más importantes
CV CF P Vta. UP
= = = =
x
=
x x
$ 5,00 $ 90.000,00 $ 50,00 $ 25.000,00
UP + CF P - CV 25000 + 90000 = 50 - 5 = 2.556 PASAJEROS
5 autobuses - 40 pasajeros 100 viajes por semana sueldos y gasolina $500 ida y vuelta
PE
=
PE
=
PE
=
CF P - CV 1.833,33 50 - 5 41
PASAJEROS
SISTEMAS DE COSTEO Costeo directo y Costeo Absorbente. Las diferencias entre los dos métodos de costeo se centran en el tratamiento contable de los costos fijos de producción. Para determinar el costo de producción, el costeo absorbente considera la materia prima directa, la mano de obra directa, los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan características fijas o variables en relación con el volumen de producción. El costeo directo, para determinar el costo de producción, excluye los costos fijos de producción y sólo considera los costos cuya magnitud cambia en razón directa de los aumentos o disminuciones registradas en el volumen de producción, es decir, los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos. Análisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absórbete
Las siguientes generalizaciones son aplicables para llevar a cabo un análisis comparativo entre el costeo directo y el costero absorbente. (Recordemos que las diferencias entre los dos métodos de costeo se centran en el tratamiento contable de los costos fijos): 1. Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de producción en el período de costos, las utilidades en ambos métodos serán iguales. 2. Cuando el volumen de producción sea mayor que el volumen de ventas en el período de costos, la utilidad den el costeo absorbente será mayor. 3. Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de producción en el período de costos, la utilidad en el costeo absorbente será menor. 4. Las utilidades conforme al método de costeo directo, dependerán del volumen de ventas, no del volumen de producción. 5. Las utilidades conforme al método de costeo absorbente, podrán modificarse si se cambia el volumen de producción.
Con el fin de ejemplificar lo antes expuesto, a continuación se hará un análisis comparativo de inventarios y de utilidades entre el costeo directo y el costeo absorbente: Supongamos que la Compañía Alecsa, S.A., fabrica un solo producto, el artículo X, y para el mes de agosto de 20xx espera vender 6000 unidades, aun cuando el nivel de producción podría oscilar entre 4000 y 8000 unidades. Se considera que para un nivel de 4000 unidades de producción, se tendría un inventario inicial de 2000 unidades con el mismo costo unitario de producción ($15) del mes de agosto para poder hacer frente a la demanda de 6000 unidades y, al mismo tiempo, poder desarrollar el análisis comparativo. La información relevante del mes de agosto de 20xx es la siguiente:
Costos (Dólares) Costos Variables Concepto Costo unitario Producción Materia prima Mano de obra Cargos indirectos Costo de producción variable operación Gasto de ventas (comisiones) Costo variable por unidad vendida
$4.00 $3.00 $2.00 $9.00 $3.00 $12.00
Costos fijos del mes de agosto 20xx Concepto Producción Operación Gastos de Administración Gastos de Venta Total Costos fijos
Total $24000.00 $18000.00 $14000.00 $4000.00 $42000.00
Precio de venta $30 por unidad
Condición 1: Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de
producción, en el período de costos, las utilidades en ambos métodos de costeo serán iguales. La razón es que en ambos métodos de costeo la cantidad de cargos indirectos fijos incurridos en el ejercicio (costos del período) queda incluida en los resultados (ver estado de resultados). -
Volumen de producción: 6000 unidades
-
Volumen de ventas: 6000 unidades
Condición 2: Cuando el volumen de producción sea mayor al volumen de
ventas, en el período de costos, la utilidad en el costeo absorbente será mayor. La razón es que en el costeo absorbente una parte de los cargos indirectos fijos (costos del período) se encuentra incluida en los inventarios y, por lo tanto, no afecta al resultado, mientras que en el costeo directo todos los cargos indirectos del período actual (costos fijos), se cargan a los resultados actuales (ver estado de resultados). -
Volumen de producción: 8000 unidades
-
Volumen de ventas: 6000 unidades
Condición 3: Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de
producción, en el período de costos, la utilidad en el costeo absorbente será menor. La razón es que en el costeo absorbente los cargos indirectos fijos del
inventario inicial son cargados a resultados en el período en que los artículos son vendidos, mientras que, bajo el costeo directo, sólo los cargos indirectos del período actual (costos fijos) se cargan a los ingresos actuales (ver estado de resultados). -
Volumen de producción: 4000 unidades
-
Inventario inicial de artículos terminados: 2000 unidades
-
Volumen de ventas: 6000 unidades
Balance General
Por lo que respecta al balance general, en el costeo directo los inventarios de producción en proceso y artículos terminados se valúan a un costo más bajo del que refleja el método de costeo absorbente y, en consecuencia, el capital
de trabajo es menor, lo cual es importante para efectos de la obtención de un financiamiento externo. Sin embargo, esta situación se soluciona incorporando los costos fijos correspondientes a los inventarios de conformidad con el costeo absorbente. Lo importante en el costeo directo son los informes internos para la planeación, el control y la toma de decisiones. Preguntas
1. Diga que entiende por costeo directo. 2. Mencione y explique las características del costeo directo. 3. Explique las ventajas y desventajas del costeo directo. 4. Mencione y explique las diferencias entre el costeo directo y el costeo absorbente.
Resuelva los siguientes casos:
Caso 3.1 La compañía Lui S.A., fabrica un solo producto, el artículo Z. La compañía le solicita a usted hacer un análisis comparativo con los comentarios correspondientes para tomar la decisión de qué sistema de costos implantar y le proporciona información relacionada con el volumen de operaciones que obtuvo durante los últimos cuatro meses de 20xx. Costos variables por unidad ($) De producción
$20.00
De distribución
$6.00
Costos fijos mensuales ($) De producción
$40000.00
De operación
$50000.00
Gastos de administración
$20000.00
Gastos de venta
$30000.00
Volumen de producción y de ventas (unidades) Volumen Mes
Inventario inicial
Producción Ventas
Inventario final
Febrero
0
10000
10000
0
Marzo
0
16000
12000
4000
Abril
4000
16000
18000
2000
