PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
TRY OUT IdCPA REVIEW FEUI Materi Materi Ujian Ujian
: Audi Auditin ting g dan dan Assu Assura rance nce
Hari/ Hari/tan tangga ggall : Sabt Sabtu, u, 6 Juni Juni 2015 2015
I.
Waktu
: 1!00 " 16!00 W#$
Si%at Uj Ujian
: &l'sed $''k
PILIHAN GANDA PERENCANAAN AUDIT
Sifat dan ruang lingu! !"nuga#an 1!
Manak Manaka( a( di antar antara a )ern* )ern*at ataan aan berikut berikut *ang *ang +eru)a +eru)akan kan )erbedaa )erbedaan n k'nse k'nse)tu )tual al antar antara a standar atestasi dan standar audit: a. ers*a ers*arat ratan an ba(-a ba(-a se'rang se'rang )raktis )raktisii (arus (arus inde)enden inde)enden dala+ dala+ sika) sika) +ental +ental tidak tidak ter+asuk dala+ standar atestasi! $. Standar Standar at"#ta#i at"#ta#i %"n&"diaa %"n&"diaan n "ranga "ranga untu untu fung#i at"#ta#i at"#ta#i &ang di!"rlua# di!"rlua# %"la%!aui la!'ran "uangan (i#t'ri#. ). Standar atestasi tidak +e+)erb'le(kan suatu )enugasan atestasi sebagai bagian dari studi akuisisi bisnis atau studi kela*akan bisnis! d. .idak ada standar )ekerjaan la)angan )ada standar audit *ang di+asukkan dala+ standar atestasi!
P"%$a(a#an: P"%$a(a#an: Menurut SA. 1000!1 standar atestasi )ern*ataan b te)at karena +en*ebabkan )ara )raktisi +e+berikan ke*akinan atas asersi di ba-a( tingkat ke*akinan *ang din*atakan dala+ audit atas la)'ran keuangan (ist'ris! Ja-aban a tidak te)at karena sika) +ental inde)e inde)ende nden n di)erl di)erluk ukan an dala+ dala+ )erika )erikatan tan atesta atestasi! si! Ja-a Ja-aba ban n c tidak tidak te)at te)at karena karena )erikatan atestasi da)at terkait studi akuisisi bisnis atau studi kela*akan bisnis! Ja-aban d tidak te)at karena (an*a )e+a(a+an atas )engendalian internal *ang terda)at dala+ standa standarr audit, audit, teta)i teta)i tidak tidak di+asu di+asukka kkan n dala+ dala+ standa standarr )ekerj )ekerjaa aan n la)ang la)angan an untuk untuk )erikatan atestasi! Se+entara )erencanaan dan )e+er'le(an bukti audit *ang +e+adai di+asukkan dala+ standar atestasi!
PPA FEUI
1
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
2!
Manaka( Manaka( di antara antara (al (al berikut berikut *ang *ang +enjadi +enjadi ciri unik unik )ekerjaa )ekerjaan n audit *ang *ang dilakuk dilakukan an 'le( A dibandingkan dengan )r'%esi lainn*a3 lainn*a3 e+a(iran e+a(iran )r'%essi'nal due professional care care b. '+)eten Ind"!"nd"n#i c. engeta(uan *ang k'+)leks! d. engeta(uan P"%$a(a#an* Ja-a Ja-aba ban n c c benar benar karen karena a inde)e inde)ende ndensi nsi +utlak +utlak di)erl di)erluka ukan n dala+ dala+ +elak +elakuka ukan n audit audit,, a.
se+entara )r'%esi lain secara u+u+ tidak +eng(aruskan inde)endensi! Ja-aban a, b dan d tidak te)at karena )r'%esi lain juga +enuntut ke+a(iran )r'%essi'nal, k'+)eten dan )e+a(a+an atas )engeta(uan *ang k'+)leks! !
.iga .iga jeni jenis s jas jasa a a ates testas tasii *an *ang g )ali )aling ng u+u+ u+u+ adala( adala(:: a. P"%"ri#a P"%"ri#aan+ an+ r",i"-+ r",i"-+ dan dan a#a a#a at"#ta#i at"#ta#i lainn& lainn&a. a. b! Audit, Audit, 4eri%ik 4eri%ikasi, asi, dan dan jasa jasa atestasi atestasi lainn lainn*a *a c! e4iee4ie-,, k'+)ila k'+)ilasi, si, dan dan jasa atestasi atestasi lainn lainn*a! *a! d! Au Audit dit,, re4iere4ie-,, dan dan 4eri%i 4eri%ika kasi! si!
P"%$a(a#an* ala+ SA. 1000!1 din*atakan ba(-a standar atestasi dibagi dala+ tiga )erikatan atestasi: )e+eriksaan examination examination, , review , dan )r'sedur *ang dise)akati agreed agreed upon upon procedure procedure se)erti *ang terda)at )ada ja-aban a! Ja-aban b, c dan d tidak te)at karena untuk audit diatur dala+ Standar Auditing SA, se+entara k'+)ilasi diatur dala+ Standar Jasa Akuntansi dan e4ie- SA!
Tanggung a-a$ !""raan 7!
Manak Manaka( a( di antar antara a )ern* )ern*ata ataan an beriku berikutt *ang *ang secara secara benar benar +engga +engga+ba +barka rkan n tanggu tanggung ng ja-ab audit'r audit'r terkait la)'ran keuangan: a! Me+buat saran saran atas %'r+at %'r+at dan isi la)'ran la)'ran keuangan keuangan suatu suatu entitas da)at +enurunkan +enurunkan inde)endensi audit'r! b! .anggun nggung g ja-ab ja-ab audit' audit'rr untuk untuk +engau +engaudit dit la)'ra la)'ran n keua keuanga ngan n tidak tidak terbat terbatas as )ada )ada )ern*ataan )ern*ataan ')ini audit! ). Audit'r Audit'r da!at da!at %"%$uat draft draft la!'ran la!'ran "uangan "uangan $"rda#a $"rda#aran ran inf'r%a# inf'r%a#ii dari #i#t"% auntan#i %ana"%"n. d! Men*ajik Men*ajikan an la)'ran la)'ran keuangan keuangan *ang -ajar -ajar untuk diaudit diaudit sesuai dengan dengan SA adala( adala( bentuk i+)lisit dari tanggung ja-ab audit'r!
P"%$a(a#an* Ja-a Ja-aba ban n c c te)a te)att kare karena na audi audit' t'rr da)a da)att +e+b +e+bua uatt dra% dra%tt la)' la)'ra ran n keua keuang ngan an klie klien n berdasarkan in%'r+asi dari siste+ akuntansi +anaje+en! Ja-aban a tidak te)at karena PPA FEUI
2
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
2!
Manaka( Manaka( di antara antara (al (al berikut berikut *ang *ang +enjadi +enjadi ciri unik unik )ekerjaa )ekerjaan n audit *ang *ang dilakuk dilakukan an 'le( A dibandingkan dengan )r'%esi lainn*a3 lainn*a3 e+a(iran e+a(iran )r'%essi'nal due professional care care b. '+)eten Ind"!"nd"n#i c. engeta(uan *ang k'+)leks! d. engeta(uan P"%$a(a#an* Ja-a Ja-aba ban n c c benar benar karen karena a inde)e inde)ende ndensi nsi +utlak +utlak di)erl di)erluka ukan n dala+ dala+ +elak +elakuka ukan n audit audit,, a.
se+entara )r'%esi lain secara u+u+ tidak +eng(aruskan inde)endensi! Ja-aban a, b dan d tidak te)at karena )r'%esi lain juga +enuntut ke+a(iran )r'%essi'nal, k'+)eten dan )e+a(a+an atas )engeta(uan *ang k'+)leks! !
.iga .iga jeni jenis s jas jasa a a ates testas tasii *an *ang g )ali )aling ng u+u+ u+u+ adala( adala(:: a. P"%"ri#a P"%"ri#aan+ an+ r",i"-+ r",i"-+ dan dan a#a a#a at"#ta#i at"#ta#i lainn& lainn&a. a. b! Audit, Audit, 4eri%ik 4eri%ikasi, asi, dan dan jasa jasa atestasi atestasi lainn lainn*a *a c! e4iee4ie-,, k'+)ila k'+)ilasi, si, dan dan jasa atestasi atestasi lainn lainn*a! *a! d! Au Audit dit,, re4iere4ie-,, dan dan 4eri%i 4eri%ika kasi! si!
P"%$a(a#an* ala+ SA. 1000!1 din*atakan ba(-a standar atestasi dibagi dala+ tiga )erikatan atestasi: )e+eriksaan examination examination, , review , dan )r'sedur *ang dise)akati agreed agreed upon upon procedure procedure se)erti *ang terda)at )ada ja-aban a! Ja-aban b, c dan d tidak te)at karena untuk audit diatur dala+ Standar Auditing SA, se+entara k'+)ilasi diatur dala+ Standar Jasa Akuntansi dan e4ie- SA!
Tanggung a-a$ !""raan 7!
Manak Manaka( a( di antar antara a )ern* )ern*ata ataan an beriku berikutt *ang *ang secara secara benar benar +engga +engga+ba +barka rkan n tanggu tanggung ng ja-ab audit'r audit'r terkait la)'ran keuangan: a! Me+buat saran saran atas %'r+at %'r+at dan isi la)'ran la)'ran keuangan keuangan suatu suatu entitas da)at +enurunkan +enurunkan inde)endensi audit'r! b! .anggun nggung g ja-ab ja-ab audit' audit'rr untuk untuk +engau +engaudit dit la)'ra la)'ran n keua keuanga ngan n tidak tidak terbat terbatas as )ada )ada )ern*ataan )ern*ataan ')ini audit! ). Audit'r Audit'r da!at da!at %"%$uat draft draft la!'ran la!'ran "uangan "uangan $"rda#a $"rda#aran ran inf'r%a# inf'r%a#ii dari #i#t"% auntan#i %ana"%"n. d! Men*ajik Men*ajikan an la)'ran la)'ran keuangan keuangan *ang -ajar -ajar untuk diaudit diaudit sesuai dengan dengan SA adala( adala( bentuk i+)lisit dari tanggung ja-ab audit'r!
P"%$a(a#an* Ja-a Ja-aba ban n c c te)a te)att kare karena na audi audit' t'rr da)a da)att +e+b +e+bua uatt dra% dra%tt la)' la)'ra ran n keua keuang ngan an klie klien n berdasarkan in%'r+asi dari siste+ akuntansi +anaje+en! Ja-aban a tidak te)at karena PPA FEUI
2
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
+e+buat saran da)at +enurunkan inde)endensi audit'r! Ja-aban b tidak te)at karena tanggung ja-ab audit'r dala+ +engaudit la)'ran keuangan terbatas (ingga )ern*ataan ')ini audit! Ja-aban Ja-aban d tidak tidak te)at karena )en*ajian )en*ajian la)'ran la)'ran keuangan keuangan *ang *ang -ajar -ajar adala( tanggung ja-ab i+)lisit dari +anaje+en, bukan tanggung ja-ab audit'r! audit'r!
5!
ada ada u+u+ u+u+n* n*a, a, ke)u ke)utu tusa san n untu untuk k +e+b +e+ber erit ita( a(u u )i(a )i(ak8 k8)i )i(a (ak k di luar luar 'rga 'rgani nisa sasi si klie klien n terkait adan*a tindakan (uku+ )elanggaran adala( tanggung ja-ab dari: a! Au Audi dit' t'rr inde inde)e )end nden en!! b! Au Audi dit' t'rs rs inte intern rnal al!! ). /ana"%"n. d! 'nsu nsultan ltan (uk (uku u+!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena ke)utusan untuk +e+berita(u )i(ak di luar 'rganisasi terkait adan*a tindakan (uku+ berada di tangan +anaje+en! Ja-aban a, b dan d tidak te)at karena untuk audit'r inde)enden +enurut SA 15 tidak bertanggung ja-ab untuk +engun +engungka gka)ka )kan n kecur kecuran angan gan ke )i(ak )i(ak di luar luar 'rgan 'rganisa isasi si klien klien sesua sesuaii Atura Aturan n 9tika 9tika '+)arte+en Akuntan ublik dan ke-ajiban legal tentang kera(asiaan klien, kecuali jika +asala( *ang tercer+in dala+ la)'ran audit'r! 6!
Se'ra Se' rang ng aku akunta ntan n ditug ditugas askan kan untuk untuk +e8review +e8review la)'ran la)'ran keuangan entitas n'n )ublik *ang +e+iliki bebera)a )en*i+)angan dari SA! Jika la)'ran keuangan tidak dire4isi dan +'di%ikas +'di%ikasii )ada la)'ran la)'ran review standar standar tidak +e+adai untuk +engindikasikan adan*a kekurangan deficiency deficiency , , akuntan tersebut (endakn*a: (endakn*a: a. /"nari /"nari diri diri dari dari !"riata !"riatan n dan tida %"n&"d %"n&"dia iaan an a#a l"$i( l"$i( lanut lanut dala% dala% $.
(u$ungann&a d"ngan la!'ran "uangan. Mengin Mengin%'r %'r+as +asika ikan n +anaj +anaje+e e+en n ba(-a ba(-a )erika )erikatan tan da)at da)at dilanj dilanjutk utkan an
).
distribusi la)'ran akuntan terbatas )ada )enggunaan internal! Menentukan da+)ak dari )en*i+)angan dari SA dan +enerbitkan la)'ran k(usus
d.
special report atas la)'ran keuangan! Menerb Menerbitk itkan an la)'ra la)'ran n review *ang *ang di+'di%ika di+'di%ikasi si jika entitas setuju setuju ba(-a ba(-a la)'ran la)'ran
(an* (an*a a
jika jika
keuangan tidak akan digunakan untuk +e+)er'le( )inja+an! P"%$a(a#an* Ja-a Ja-aba ban n a a benar benar karena karena dala+ dala+ SA SA 10000! 10000!16 16 din*a din*atak takan an ba(-a ba(-a dala+ dala+ k'ndi k'ndisi si terten tertentu, tu, akunt akuntan an (arus (arus +enari +enarik k diri diri dari dari )erika )erikatan tan k'+)i k'+)ilas lasii dan review dan tidak tidak +e+berikan jasa lebi( lanjut dala+ (ubungann*a dengan la)'ran keuangan! Ja-aban b dan d tidak te)at karena )e+batasan distribusi la)'ran di)andang tidak cuku) atau
PPA FEUI
3
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
+e+adai dala+ situasi tertentu! Ja-aban c tidak te)at karena standar untuk la)'ran k(usus tidak c'c'k dala+ kasus ini! Su%$"r da&a audit dan "-ai$an #u!"r,i#i !
eke ekerj rjaa aan n *ang *ang dila dilaks ksan anak akan an 'le( 'le( asis asiste ten n (aru (arus s di8 di8 revi review ew untuk untuk +enentuka +enentukan n a)aka( a)aka( )ekerjaan tersebut tela( dilaksanakan secara +e+adai dan +enilai a)aka( 11!5: a! r'sedur r'sedur audit audit *ang *ang diguna digunakan kan tela( tela( sesuai sesuai dengan dengan standa standarr )r'%esi'n )r'%esi'nalis alis+e! +e! b! Siste+ Siste+ )engendal )engendalian ian +utu +utu tela( tela( dilaksana dilaksanakan kan )ada )ada tingkat tingkat *ang *ang +e+adai! +e+adai! c! Au Audi ditt dila dilaku kuka kan n 'le( 'le( )ers )ers'n 'nel el *ang *ang tela tela( ( +eng +engik ikut utii )ela )elati ti(a (an n tekn teknis is dan dan +e+i +e+ili liki ki d!
kea(lian sebagai audit'r! Ha#iln&a #"alan d"ngan "#i%!ulan &ang di#aian dala% la!'ran audit'r !
P"%$a(a#an* Ja-aban Ja-aban d te)at karena SA 11!5 +en*atakan ba(-a )ekerjaan *ang dilaksanakan 'le( asisten (arus di8review di8 review untuk untuk +enentukan a)aka( )ekerjaan tersebut tela( dilaksanakan secara +e+adai dan audit'r (arus +enilai a)aka( (asiln*a sejalan dengan kesi+)ulan *ang *ang disa disaji jika kan n
dala dala+ +
la)' la)'ra ran n
audi audit' t'rr! Ja-a Ja-aba ban n
a a
tida tidak k
te)a te)att
kare karena na stan standa darr
)r'%esi'nalis+e tidak secara u+u+ +en*etujui )r'sedur audit *ang s)esi%ik! Ja-aban b tidak te)at karena A, bukan +asing8+asing audit'r dala+ A, *ang +e+iliki siste+ )engendalian +utu! Ja-aban c tidak te)at karena +eski)un )enentuan a)aka( audit dilakukan dilakukan 'le( )ers'nel )ers'nel *ang *ang tela( +engikuti +engikuti )elati(an )elati(an teknis teknis dan +e+iliki +e+iliki kea(lian kea(lian sebagai sebagai audit'r audit'r +eru)akan +eru)akan (al *ang *ang )enting, )enting, ini (arus (arus dilakukan dilakukan sebelu+ sebelu+ +elakuka +elakukan n )ekerjaa )ekerjaan n la)angan la)angan dan review teta) di)erlukan untuk +e+astikan asisten +elakukan )ekerjaan secara +e+adai dan sesuai dengan kesi+)ulan )ada la)'ran audit'r!
P"rti%$angan #tandar %utu !
Si%at Si%at dan lingku) lingku) kebijak kebijakan an dan )r'sed )r'sedur ur )engenda )engendalia lian n +utu +utu *ang *ang diteta)k diteta)kan an 'le( A tergantung )ada 16000!2 ): Ukuran A a! b! c! d!
;a Ya ;a .i . idak
Si%at raktik ;a Ya .idak ;a
erti+bangan $ia*a8Man%aat .idak Ya ;a .idak
P"%$a(a#an*
PPA FEUI
4
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
Ja-aban b te)at karena berdasarkan SM 16000!2, si%at dan lingku) kebijakan dan )r'sedur )engendalian +utu *ang ditera)kan A tergantung )ada berbagai %akt'r, antara lain: ukuran A, tingkat 't'n'+i *ang diberikan ke)ada sta%n*a dan kant'r8 kant'r cabangn*a, si%at )raktik, 'rganisasi kant'rn*a dan )erti+bangan bia*a8+an%aat! Ja-aban a, c, d tidak te)at karena tidak +e+)erti+bangkan sala( satu dari %akt'r *ang da)at +e+)engaru(i si%at dan kebijakan dan )r'sedur )engendalian +utu *ang ditera)kan A!
P"rti%$angan int"grita# %ana"%"n
erilaku +anaje+en *ang +engara( )ada )ela)'ran keuangan *ang agresi% dan ra)at *ang
+enekankan
)r'*eksi
laba
*ang
ingin
dica)ai,
ke+ungkinan
besar
akan
+e+)engaru(i )engendalian di lingkungan entitas jika: a! ebijakan eksternal *ang diteta)kan 'le( )i(ak di luar entitas, +e+)engaru(i )raktik $.
akuntansi entitas! /ana"%"n did'%ina#i 'l"( indi,idu &ang uga $"rtinda #"$aga !"%"gang
c! d!
#a(a%. Audit'r internal +e+iliki akses langsung ke de-an direksi dan +anaje+en entitas! Audit k'+ite akti% dala+ +e+antau kebijakan )ela)'ran keuangan entitas!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena ketika +anaje+en did'+inasi 'le( satu 'rang, indi4idu tersebut da)at +enera)kan )rinsi) akuntansi *ang agresi%! Ja-aban a, c dan d tidak te)at karena kebijakan eksternal, ke+a+)uan audit'r internal untuk +ela)'r ke de-an direksi dan audit k'+it *ang akti% da)at +engeli+inasi )ela)'ran keuangan *ang agresi%!
Ri#"t t"rait !"r"n)anaan dan !"la#anaan !"nuga#an 10! Se'rang audit'r +e+)er'le( )e+a(a+an atas bisnis dan industri klien barun*a untuk: a! a)at +e+berikan saran +e+bangun terkait )engendalian internal klien! b! Menge+bangkan ske)tis+e )r'%esi'nal untuk +e+enu(i asersi +anaje+en dala+ ).
la)'ran keuangan! /"%!"r'l"( !"%a(a%an
d!
%"%!"ngaru(i la!'ran "uangan li"n. Menge4aluasi a)aka( suatu sala( saji +en*ebabkan la)'ran keuangan secara
ata#
"adian
dan
tran#a#i
&ang
da!at
keseluru(an +enjadi sala( saji +aterial! P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at
karena
adan*a
)e+a(a+an
atas
bisnis
dan
industri
klien
+e+ungkinkan audit'r +e+a(a+i kejadian, transaksi dan )raktik *ang +enurut audit'r PPA FEUI
5
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
+e+iliki e%ek signi%ikan )ada la)'ran keuangan! Ja-aban a tidak te)at karena +e+berikan saran +e+bangun +eru)akan tujuan kedua, bukan tujuan uta+a, alasan )erlun*a +e+a(a+i bisnis dan industri klien! Ja-aban b tidak te)at karena audit'r (arus +enge+bangkan sika) ske)tis+e )r'%essi'nal ter(ada) klien dan sika) ini bukan di)er'le( dari )e+a(a+an atas bisnis klien! Ja-aban d tidak te)at karena in%'r+asi +engenai bisnis dan industri klien (an*a +en*ediakan in%'r+asi *ang sangat terbatas dala+ +enentukan a)aka( la)'ran keuangan sala( saji +aterial! 11! ada )erikatan audit *ang dilakukan 'le( suatu A, +ini+al )engeta(uan )r'%esi akuntansi *ang rele4an dan standar auditing di+iliki 'le(: a. Audit'r d"ngan tanggung a-a$ final dala% audit. b! Seluru( )r'%esi'nal *ang bekerja dala+ audit! c! Seluru( )r'%esi'nal *ang bekerja dala+ audit dan )artner in c(arge dari A! d! Seluru( )r'%esi'nal *ang bekerja dala+ A tersebut! P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena SA 20 +ens*aratkan, )ada tingkat +ini+u+, audit'r dengan tanggung ja-ab ak(ir untuk suatu )erikatan (arus +engeta(ui standar akuntansi dan auditing *ang rele4an dan (arus +e+iliki )engeta(uan tentang klienn*a! Ja-aban b, c dan d tidak te)at karena +ens*aratkan ketentuan *ang lebi( tinggi!
0'%unia#i d"ngan audit'r !"nda(ulu 12! Audit'r )engganti sebaikn*a +e+inta ke klien untuk +e+inta i=in ke audit'r )enda(ulu untuk +e8review :
a! b! c! d!
ertas erja ;a Ya .idak .idak
Surat erikatan ;a Tida ;a .idak
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena SA 15 +en*atakan audit'r )engganti da)at +e+inta i=in untuk +elakukan review atas kertas kerja audit'r )enda(ulu! Ja-aban a dan c tidak te)at karena surat )erikatan tidak )erlu di+intakan! Ja-aban d tidak te)at karena kertas kerja +eru)akan d'ku+en *ang di+intakan untuk +e+)er'le( )e+a(a+an atas (al8(al signi%ikan di bidang akuntansi klien! 0"!utu#an untu %"n"ri%a atau %"lanutan !"nuga#an audit 1! enunjukan audit'r inde)enden +endekati atau setela( tanggal ak(ir )eri'de:
PPA FEUI
6
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
a!
.idak di)erkenankan karena tidak +e+ungkinkan audit'r untuk +elakukan audit
b! c! d!
secara +e+adai! i)erkenankan dengan s*arat ada )engecualian atas ')ini audit! i)erkenankan dengan s*arat tidak +e+berikan )enda)at! Di!"r"nanan d"ngan #&arat audit'r %"%$a(a# d"ngan li"n t"ntang adan&a
"%unginan
!"ng")ualian
ata#
'!ini
atau
audit'r
tida
%"%$"rian !"nda!at. P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena +enurut SA 10!1 )enunjukan audit'r inde)enden +endekati atau setela( tanggal neraca di)erkenankan! >a+un, audit'r juga (arus +e+ba(as dengan klien tentang ke+ungkinan ia +e+berikan )enda)at -ajar dengan )engecualian atau tidak +e+berikan )enda)at akibat keterbatasan audit *ang +ungkin ti+bul! 17! etika audit'r +engeta(ui ba(-a )e+a(a+an atas klien tidak da)at dibangun, sebaikn*a ia: a.
Melakukan audit dengan +eningkatkan ske)tis+e )r'%esi'naln*a!
b.
Menilai risik' )engendalian )ada tingkat +aksi+u+ dan +elakukan audit substanti%!
c.
/"n'la untu %"lauan audit.
d.
Me+'di%ikasi lingku) audit se(ingga +encer+inkan +eningkatn*a risik' sala( saji +aterial *ang disebabkan 'le( fraud.
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena sesuai dengan SA 10!2, jika audit'r *akin ba(-a )e+a(a+an dengan klien belu+ terbentuk, ia (arus +en'lak untuk +eneri+a atau +en'lak untuk +elaksanakan )erikatan! Ja-aban a, b dan d tidak te)at karena dala+ situasi tersebut, audit tidak dilakukan! /"%$ina (u$ungan $ai d"ngan li"n 15! Manaka( di antara )ern*ataan berikut *ang !aling arang +uncul dala+ surat )erikatan audit engagement letter : a!
?ee audit ka+i (itung berdasarkan -aktu *ang di)erlukan 'le( sta% *ang ka+i tugasi untuk +elaksanakan audit ini, dita+ba( out-of-pocket expense dan ajak erta+ba(an >ilai!
$.
S"t"la( %"lauan !r'#"dur analiti a-al+ a%i aan %"ndi#u#ian !r'#"dur lainn&a &ang diangga! !"rlu untu %"l"nga!i !"riatan ini.
PPA FEUI
7
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
c!
Audit ka+i +engandung risik' ba-aan ba(-a bila terda)at kekeliruan dan ketidakberesan +aterial, ter+asuk kecurangan atau )e+alsuan, +ungkin tidak akan terdeteksi!
d!
a+i
akan
+en*a+)aikan
surat
ter)isa(
tentang
kele+a(an
signi%ikan
)engendalian internal *ang ka+i te+ukan dala+ audit *ang ka+i lakukan!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena +enurut SA 20!6 )e+ba(asan +engenai )r'sedur tidak di+asukkan dala+ isi surat )erikatan audit! Ja-aban a, c dan d ter+asuk dala+ isi surat )erikatan audit!
P"n"ntuan tingat %at"rialita# 16! Manaka( di antara )ern*ataan berikut *ang )aling sering digunakan audit'r untuk +e+buat )erti+bangan a-al +engenai +aterialitas3 a!
Hasil )enilaian a-al dari risik' )engendalian control risk !
$.
La!'ran "uangan "ntita# ta(un #"$"lu%n&a.
c!
Ukuran sa+)el *ang diantisi)asi untuk test substanti% *ang direncanakan!
d!
Asersi *ang terda)at dala+ la)'ran keuangan!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena audit'r biasan*a +e+ili( +enggunakan ukuran berdasarkan la)'ran keuangan ta(un sebelu+n*a, +isal: )ersentase t'tal asset, net income atau )enda)atan dala+ +e+buat )erti+bangan a-al +engenai +aterialitas! Ja-aban a tidak te)at karena +aterialitas didasarkan )ada besaran sala( saji, bukan )enilaian a-al dari risik' )engendalian! Ja-aban c tidak te)at karena )enentuan +aterialitas *ang akan +e+)engaru(i ukuran sa+)le untuk )engujian substanti% *ang direncanakan, bukan ukuran sa+)le *ang +e+)engaru(i )enentuan +aterialitas! Ja-aban d tidak te)at karena asersi dala+ la)'ran keuangan akan sa+a dari satu audit ke audit lainn*a! @i(at SA 12 +engenai +aterialitas dan SA 26 untuk asersi! 1! engan k'ndisi di +ana %akt'r )erti+bangan )erencanaan lain dibuat sa+a, )enurunan )ada ju+la( sala( saji dala+ suatu sald' akun atau g'l'ngan transaksi *ang da)at dit'leransi tolerable misstatement , akan +en*ebabkan audit'r 12!:
PPA FEUI
a.
Melakukan test substanti% sebelu+ tanggal neraca!
$.
/"lauan !r'#"dur audit l"$i( d"at " tanggal n"ra)a.
).
Meningkatkan le4el risik' )engendalian untuk asersi la)'ran keuangan *ang rele4an! 8
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
d.
Menurunkan lingku) )r'sedur audit *ang ditera)kan )ada tia) kelas transaksi!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena SA 12! +en*atakan ba(-a )enurunan )ada ju+la( sala( saji *ang da)at dit'leransi, +aka audit'r (arus +elaksanakan sala( satu atau lebi( dari langka( berikut: i Me+ili( )r'sedur audit *ang lebi( e%ekti%! ii Melakukan )r'seder audit lebi( dekat ke tanggal neraca b! iii Me+)erluas )r'sedur audit tertentu! Ja-aban a tidak te)at karena )engujian substanti% biasan*a dilakukan )ada atau setela( tanggal neraca, bukan sebelu+ tanggal neraca! Ja-aban c tidak te)at karena )enurunan
t'lerable
+isstate+ent
tidak
+en*ebabkan
+eningkatn*a
le4el
risik'
)engendalian! Ja-aban d tidak te)at karena )ada k'ndisi tersebut, lingku) )r'sedur audit akan ditingkatkan, bukan diturunkan!
P"n"ntuan ruang lingu! !""raan #!"#iali# 1! i +anaka( di antara )enugasan berikut *ang ta+)akn*a tidak +e+erlukan bantuan s)esialis3 a!
enilaian instru+en keuangan *ang k'+)leks!
b!
enentuan nilai ke-ajiban +an%aat )ensiun!
).
P"nggunaan %"t'd" d"!r"#ia#i a#"l"ra#i untu %"nga%'rti#a#i !"ralatan !a$ri.
d!
ena%siran )engaru( )'tensial suatu k'ntrak!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena )ng(itungan de)resiasi dengan +et'de akselerasi da)at dilakukan sendiri 'le( audit'r, tan)a +e+erlukan bantuan dari s)esialis! Se+entara ja-aban a, b dan d +eru)akan c'nt'( )enugasan *ang +enurut )erti+bangan audit'r +e+erlukan bantuan s)esialis +enurut SA 6!
1
Me+a(a+i +et'de dan asu+si *ang digunakan s)esialis!
$.
/"lauan !r'#"dur !"nguian #u$#tantif untu %"%,"rifia#i a#u%#i dan t"%uan #!"#iali#.
PPA FEUI
9
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
).
Melakukan
)engujian
atas
data
*ang
disediakan
'le(
s)esialis,
dengan
+e+)er(itungkan taksiran risik' )engendalian audit'r! d.
Menge4aluasi a)aka( te+uan s)esialis +endukung asersi *ang berkaitan dengan la)'ran keuangan!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena +enurut SA 6 terkait kela*akan +et'de dan asu+si *ang digunakan dan )enera)ann*a +eru)akan tangung ja-ab s)esialis, audit'r (arus: i Me+a(a+i +et'de dan asu+si *ang digunakan 'le( s)esialis a! ii Melakukan )engujian se+estin*a atas data *ang disediakan 'le( s)esialis, dengan +e+)er(itungkan taksiran risik' )engendalian audit'r c! iii Menge4aluasi a)aka( te+uan s)esialis +endukung asersi *ang berkaitan dala+ la)'ran keuangan d! P"rti%$angan ata# !""raan audit'r lain 20! A 9rnest' adala( audit'r sebua( )erusa(aan +ultinasi'nal! A lain tela( ditunjuk untuk +engaudit la)'ran keuangan anak )erusa(aan *ang cuku) signi%ikan! A 9rnest' +erasa )uas dengan inde)endensi dan re)utasi audit'r lain tersebut, de+ikian )ula dengan
kualitas
auditn*a!
ala+
la)'ran
audit
atas
entitas
k'ns'lidasi
secara
keseluru(an, A 9rnest': a!
.idak b'le( +erujuk ke)ada (asil )e+eriksaan audit'r lain!
b!
Harus +erujuk ke)ada (asil )e+eriksaan audit'r lain!
).
1'l"( %"ruu "!ada (a#il !"%"ri#aan audit'r lain.
d!
$'le( +erujuk ke)ada (asil )e+eriksaan audit'r lain, di +ana A 9rnest' (arus +en*atakan
dala+
la)'ran
auditn*a
adan*a
)engecualian
ter(ada)
(asil
)e+eriksaan audit'r lain! P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena +enurut SA 57! audit'r uta+a da)at +erujuk ke)ada (asil )e+eriksaan audit'r lain a)abila +erasa )uas dengan inde)endensi dan re)utasi audit'r lain tersebut! P"rti%$angan ata# fung#i audit int"rnal 21! ala+ +elaksanakan audit, audit'r inde)enden da)at +e+inta bantuan langsung dari audit internal dengan )erti+bangan:
PPA FEUI
a!
Akti4itas audit internal rele4an dengan audit *ang dilakukan 'le( audit'r inde)enden!
b!
Audit'r inde)enden +e+andang ba(-a audit internal cuku) k'+)eten dan 'bjekti%!
c!
Audit'r +e+andang e%isien untuk +e+)erti+bangkan )ekerjaan audit internal! 10
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
d.
S"%ua $"nar.
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena +enurut SA 22, baik rele4ansi )ekerjaan audit internal, k'+)etensi dan 'bjekti4itas, serta e%isiensi +enjadi )erti+bangan audit'r inde)enden dala+ +e+inta bantuan langsung dari audit intern! P"rti%$angan ata# !i(a &ang %"%ilii (u$ungan i#ti%"-a 22! ejadian +anaka( *ang *ang )aling +engindikasikan adan*a (ubungan isti+e-a3 a!
egagalan dala+ +e+)erbaiki kele+a(an )engendalian internal!
b!
P"%$"rian
!ina%an
tan!a
"t"ntuan
%"ng"nai
ad-al
dan
)ara
!"ng"%$aliann&a! c!
Me+berikan ')si sa(a+ stock option ke)ada +anaje+en kunci )ada (arga tertentu!
d!
er)utaran *ang tinggi atas )'sisi +anaje+en seni'r dan angg'ta de-an k'+isaris!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena )e+berian )inja+an tan)a ketentuan +engenai jad-al dan cara )enge+baliann*a )aling +engindikasikan adan*a (ubungan isti+e-a +enurut SA 7! .ransaksi lain *ang da)at +engindikasikan adan*a (ubungan isti+e-a adala(: i e+inja+an atau )e+berian )inja+an tan)a beban bunga atau dengan suku bunga *ang secara signi%ikan di atas atau di ba-a( suku bunga )asar *ang berlaku u+u+ )ada saat transaksi! ii .ransaksi )enjualan real estate )ada tingkat (arga *ang berbeda secara signi%ikan dari nilai taksiran! iii .ransaksi )ertukaran property dengan property *ang seru)a dala+ transaksi n'n+'neter! Hal lain #"(u$ungan d"ngan !"r"n)anaan audit 2! Manaka( di antara k'ndisi sela+a )e+eriksaan la)angan berikut *ang ke+ungkinan besar akan +e+)engaru(i )enilaian audit'r ter(ada) risik' sala( saji karena fraud 163
PPA FEUI
a!
Outstanding cek dala+ ju+la( *ang signi%ikan )ada saat tanggal neraca!
b!
D'u%"n &ang (ilang!
c!
'ku+entasi *ang di(asilkan 'le( k'+)uter!
d!
Jurnal )en*esuaian di ak(ir ta(un!
11
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena SA 16! +en*atakan ba(-a suatu d'ku+en *ang (ilang da)at +e+)eringatkan audit'r tentang ke+ungkinan adan*a kecurangan fraud ! Ja-aban a tidak te)at karena outstanding cek dala+ nilai *ang signi%ikan biasan*a +e+ang ada saat tanggal neraca! Ja-aban c tidak te)at karena (a+)er di se+ua audit +elibatkan d'ku+en *ang di(asilkan 'le( k'+)uter dan adan*a (al ini bukan +eru)akan indikasi adan*a %raud! Ja-aban d tidak te)at karena +eski)un )en*esuaian di saat ak(ir last minute adjustment *ang secara signi%ikan +e+)engaru(i la)'ran keuangan da)at +eru)akan
indikasi
%raud,
jurnal
)en*esuaian
ak(ir
ta(un
di(ara)kan
da)at
+engeli+inasin*a! 27! Audit'r dengan tanggung ja-ab %inal )ada suatu )erikatan dan se'rang asisten +e+iliki )enda)at *ang berbeda +engenai (asil dari )r'sedur audit! Jika asisten )erca*a ba(-a ketidakse)a(a+an ini )enting, )r'sedur A tersebut (endakn*a +e+ungkinkan asisten untuk: a!
Mengacu ketidakse)a(a+an tersebut )ada k'+ite )engendalian +utu #A#!
$.
/"nd'u%"nta#ian d"tail "tida#"!a(a%an ini d"ngan "#i%!ulan &ang di)a!ai.
c!
Mendiskusikan ketidakse(a)a+an dengan +anaje+en entitas atau audit k'+ite!
d!
Mela)'rkan ketidakse)a(a+an )ada peer review ti+ )e+antauan!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena standar )engendalian +utu +ens*aratkan )end'ku+entasi8an )erbedaan )enda)at dala+ )enca)aian suatu kesi+)ulan! Ja-aban a tidak te)at karena )ada
u+u+n*a
#A#
tidak
+engatur
(al
ini!
Ja-aban
c
tidak
te)at
karena
ketidakse)a(a+an terkait )r'sedur audit berada di luar kea(lian +anaje+en entitas atau k'+ite audit! Ja-aban d tidak te)at karena ketidakse)a(a+an tidak )erlu dila)'rkan )ada peer review ti+ )e+antauan! P"n"ntuan !r'gra% !"nuga#an &ang $"ri#i #ifat+ #aat dan ruang lingu! !r'#"dur &ang di#"!aati 25! Manaka( di antara jasa berikut *ang dikateg'rikan sebagai )erikatan atestasi SA. 1003 a!
Me+bela )'sisi klien dala+ +asala( )er)ajakan!
b!
erikatan k'nsultasi untuk +enge+bangkan siste+ database baru untuk siklus )enjualan!
).
P"riatan untu %"n"r$itan la!'ran ata# "!atu(an "ntita# t"r(ada! !"r#&aratan #uatu "t"ntuan.
PPA FEUI
12
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
d!
'+)ilasi dari in%'r+asi )rakiraan klien!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena A da)at +en*ediakan ja+inan atestasi atas ke)atu(an ter(ada) suatu ketentuan, ter+asuk agreed upon procedure dan audit ke)atu(an! Ja-aban
a
dan
b
tidak
te)at
karena +e+bela
)'sisi klien
dan
k'nsultasi
+enge+bangkan siste+ database baru bukan +eru)akan )erikatan atestasi! Ja-aban d tidak te)at karena k'+)ilasi bukan +eru)akan )erikatan atestasi, +elainkan jasa akuntansi dan review ! 26! Manaka( di antara lingku) )ekerjaan berikut *ang tida ter+asuk dala+ standar atestasi3 a!
e+er'le(an bukti *ang +e+adai untuk +en*ediakan dasar *ang +e+adai dala+ +e+buat kesi+)ulan )ada la)'ran!
b!
ekerjaan (arus direncanakan dengan baik dan asisten (arus disu)er4isi secara +e+adai!
c!
@a)'ran (arus da)at +engidenti%ikasikan asersi *ang diuji dan si%at )erikatan!
d.
P"%"r'l"(an !"%a(a%an !"ng"ndalian int"rnal li"n &ang %"%adai dala% !r'#"# !"r"n)anaan.
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena standar atestasi tidak +ens*aratkan )e+er'le(an )e+a(a+an *ang +e+adai atas )engendalian internal klien! .idak adan*a standar )engendalian internal karena k'nse) )engendalian internal bias jadi tidak rele4an untuk seju+la( asersi terkait )enugasan atestasi A! Ja-aban a, b dan c tidak te)at karena standar untuk )e+er'le(an bukti, la)'ran asersi dan )erencanaan dis*aratkan dala+ standar atestasi!
PERTI/1ANGAN ATAS PENGENDALIAN INTERNAL D'u%"nta#i !"%a(a%an
2! $entuk dan isi d'ku+entasi +engenai )e+a(a+an atas k'+)'nen )engendalian internal entitas dala+ )erencanaan audit, di)engaru(i 'le( 1
Ukuran dan '+)lesitas 9ntitas Ya ;a .idak .idak
Si%at engendalian #nternal Ya .idak ;a .idak 13
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena +enurut SA 1
Adan*a flowchart *ang +enunjukkan tugas dari )ers'nel *ang ada!
b!
Melakukan -a-ancara a)aka( akti4itas )engendalian dilaksanakan secara k'nsisten sela+a )eri'de!
c!
e4ie- deskri)si kerja *ang disia)kan 'le( bagian )ers'nalia!
d!
O$#"r,a#i
lang#ung
t"r(ada!
!"r#'n"l
&ang
%"la#anaan
ati,ita#
!"ng"ndalian!
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena +e+berikan bukti *ang )aling kuat atas )elaksanaan )e+isa(an tugas! Ja-aban a, b dan c (an*a +e+berikan )e+a(a+an ba(-a )e+isa(an tugas tela( didesain dala+ suatu entitas, belu+ sa+)ai +e+berikan bukti ba(-a desain tersebut dijalankan dala+ ')erasi'nal entitas se(ari8(ari!
Da%!a t"n'l'gi inf'r%a#i dala% %"nunang "f"ti,ita# !"ng"ndalian int"rn 2
dibandingkan )e+r'sesan +enggunakan k'+)uter! P"%r'#"#an '%!ut"r %"ng"li%ina#i "%unginan "#ala(an !"r(itungan
c.
&ang n'r%al t"radi !ada !"%r'#"#an %anual! esala(an atau fraud )ada )e+r'sesan k'+)uter da)at dideteksi segera setela(
d.
kejadian! Sebagian besar siste+ k'+)uter didesain agar jejak transaksi transaction trails *ang berguna untuk )r'ses audit tidak diakti%kan!
P"%$a(a#an* PPA FEUI
14
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
Ja-aban b te)at karena tinggin*a akurasi dala+ )e+r'sesan dengan k'+)uter, da)at +engeli+inasi ti+buln*a kesala(an dala+ )e+r'sesan +anual! Ja-aban a tidak te)at karena kesala(an )e+r'gra+an +eng(asilkan kesala(an siste+atik *ang tinggi! Ja-aban c tidak te)at karena da)at tidakn*a kesala(an atau fraud )ada )e+r'sesan k'+)uter terdeteksi, tergantung dari e%ekti4itas )engendalian internal! Ja-aban d tidak te)at karena sebagian besar siste+ k'+)uter didesain untuk +ereka+ jejak transaksi!
P"ng"ndalian u%u% 2 general control 3 ata# lingungan !"ng"ndalian t"n'l'gi inf'r%a#i di $agian "uangan 0! r'sedur )engendalian *ang da)at +encega( )ers'nel tekn'l'gi in%'r+asi dala+ +e+'di%ikasi )r'gra+ untuk )engendalian )r'gra+3 a. Review +anaje+en ter(ada) la)'ran *ang di(asilkan siste+ dan d'ku+entasi siste+ b.
secara berkala! P"%i#a(an fung#i antara !"r#'n"l &ang %"lauan !"%r'gra%an '%!ut"r
c.
d"ngan '!"ra#i'nal! eikutsertaan )ers'nel dari de)arte+en user dala+ +endesain dan +en*etujui
d.
siste+ baru! enga+anan %isik atas %asilitas k'+)uter dengan +e+batasi akses ke )eralatan k'+)uter!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at
karena
)e+isa(an
%ungsi
antara
)ers'nel
*ang
+elakukan
)e+r'gra+an dengan +enjalankan ')erasi'nal akan +enurunkan risik' baik )r'gra++er atau ')erat'r +e+'di%ikasi )r'gra+ secara tidak se(arusn*a! Ja-aban a tidak te)at karena review )eri'dik jarang da)at +endeteksi +'di%ikasi *ang tidak se(arusn*a karena tidak dilakukan analisis +endetail atas )r'gra+! Ja-aban c tidak te)at karena keikutsertaan de)arte+en user dala+ +endesain dan +en*etujui siste+ baru, +eski)un berguna untuk +e+astikan )eruba(an sesuai kebutu(an user , tidak akan +engurangi ke+ungkinan +'di%ikasi )r'gra+ selanjutn*a secara tidak se(arusn*a! Ja-aban d tidak te)at karena )engendalian (arus +encega( )ers'nel *ang +e+iliki akses ke )eralatan k'+)uter ')erat'r untuk +e+'di%ikasi )r'gra+! 1! engendalian +anaka( *ang +enda)at )er(atian audit'r terkait )r'ses distribusi data: a. engendalian )erangkat keras! b. engendalian siste+ d'ku+entasi! P"ng"ndalian a#"#. c. d. engendalian )enanggulangan bencana disaster recovery ! P"%$a(a#an* PPA FEUI
15
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
Ja-aban c te)at karena seiring ban*akn*a indi4idu *ang +engakses siste+, +e+buat )engendalian akses +enjadi sangat )enting! Ja-aban a, b dan d +eski)un berguna, dala+ situasi ini relati% kurang kritikal dibandingkan )engendalian akses! P"ng"ndalian fung#i a!lia#i 2application control 3 &ang %"nunang #ilu# tran#a#i "uangan 2! Manaka( di antara )engendalian )e+r'sesan berikut *ang didesain untuk +e+astikan keandalan dan akurasi dari )e+r'sesan data: @i+it test alidit* c(eck test a! Ya Ya b! ;a .idak c! .idak ;a d! .idak .idak P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena baik limit test +au)un validity check test berguna sebagai )engendalian ter(ada) in)ut dan )e+r'sesan data! Limit test akan +e+berikan batasan atas dan/atau ba-a( *ang -ajar! Validity check test (an*a +engi=inkan transaksi *ang 4alid untuk di)r'ses dala+ siste+, c'nt'(: )e+ba*aran gaji (an*a da)at dilakukan untuk kar*a-an akti%! Ja-aban b, c dan d tidak te)at karena +engangga) sala( satu atau kedua test tersebut bukan )engendalian )e+r'sesan! P"rti%$angan ata# "t"r$ata#an !"ng"ndalian int"rn ! A)abila ju+la( )ers'nel dala+ suatu entitas tidak +e+adai, sesuai dengan rancangan )engendalian internal *ang baik, )ekerjaan berikut da)at dilakukan 'le( kar*a-an *ang sa+a, kecuali: a.
Menandatangani cek dan +e+batalkan d'ku+en )endukung!
$.
Meneri+a )ersediaan barang dan +en*ia)kan la)'ran )eneri+aan!
).
/"n&ia!an voucher !"ng"luaran dan %"nandatangani )".
d.
Mengajukan )er+intaan )e+belian )ersediaan dan +en*etujui )eneri+aan barang!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena a)abila voucher )engeluaran dan )enandatanganan cek dilakukan 'le( kar*a-an *ang sa+a, ia da)at +enggunakan uang )erusa(aan dengan tidak se(arusn*a! Ja-aban a, b dan d tidak te)at karena risik' *ang diti+bulkan relati% lebi( kecil dibandingkan c!
PPA FEUI
16
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
EVALUASI RISI0O P"%a(a%an $i#ni# li"n+ t"r%a#u !"ng"ndalian int"rnal
7! Audit'r +enggunakan )engeta(uann*a untuk +e+a(a+i )engendalian internal dan +enentukan tingkat risik' )engendalian teruta+a bertujuan untuk: a.
Menentukan a)aka( )r'sedur dan )encatatan atas aset da)at diandalkan!
b.
Me+astikan a)aka( tindakan kecurangan +ini+al!
c.
Me+'di%ikasi )eneta)an a-al atas risik' ba-aan dan )erti+bangan a-al atas tingkat +aterialitas!
d.
/"n"ntuan #ifat+ #aat+ dan lingu! !"nguian #u$tantif untu a#"r#i la!'ran "uangan!
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena +enurut SA 1
erencanaan Ya ;a ;a .idak
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at +erencanakan
er'le(an e+a(a+an Ya ;a .idak ;a
karena +enurut
)erencanaan
dan
elaksanaan @a)angan Ya .idak .idak ;a
SA 16, audit'r )er'le(an
bertanggung
)e+a(a+an
dan
ja-ab
dala+
+elaksanakan
)elaksanaan la)angan audit untuk +e+)er'le( ke*akinan +e+adai tentang a)aka( la)'ran keuangan bebas dari sala( saji +aterial, baik *ang disebabkan 'le( kekeliruan dan kecurangan! Ja-aban b, c dan d tidak te)at karena +engangga) sala( satu atau kedua ta(a) tidak )erlu +engidenti%ikasi risik' fraud ! 6! Jika terda)at in%'r+asi *ang +enarik )er(atian audit'r *ang +e+iliki i+)likasi tentang ke+ungkinan adan*a tindakan ilegal *ang da)at bersi%at +aterial, teta)i +e+iliki da+)ak *ang tidak langsung ter(ada) la)'ran keuangan, selanjutn*a audit'r (endakn*a: PPA FEUI
17
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
a.
/"n"ra!an !r'#"dur audit &ang (u#u# %"ngara( untu %"%a#tian a!aa( tindaan il"gal $"nar4$"nar ada.
b.
Me+inta nasi(at a(li di bidang (uku+ untuk +eli(at ke+ungkinan adan*a ke-ajiban k'ntinjensi!
c.
Mela)'rkan )er+asala(an ke)ada +anaje+en )ada le4el terkait, +ini+al satu le4el diba-a( )i(ak8)i(ak *ang terlibat!
d.
Mendiskusikan bukti dengan k'+ite audit klien atau )i(ak lain *ang +e+iliki -e-enang *ang setara!
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena +enurut SA 1!2, jika ada in%'r+asi s)esi%ik *ang +enarik )er(atian audit'r *ang +e+berikan indikasi tentang adan*a ke+ungkinan unsur tindakan )elanggran (uku+ *ang +ungkin +eni+bulkan da+)ak +aterial tidak langsung ter(ada) la)'ran keuangan, +aka audit'r berke-ajiban +elaksanakan )r'sedur audit *ang dirancang secara k(usus untuk +e*akinkan a)aka( unsur tindakan )elanggaran (uku+ tela( dilakukan atau tidak! Ja-aban b tidak te)at karena )r'sedur audit dala+ +enangga)i ke+ungkinan adan*a unsur tindakan )elanggaran (uku+! Ja-aban c dan d tidak te)at karena (al tersebut adala( res)'n audit'r ter(ada) unsur tindakan )elanggaran (uku+ *ang ber(asil dideteksi! P"rti%$angan fat'r4fat'r !"n&"$a$ ti%$uln&a ri#i' fraud ! ?akt'r +anaka( *ang )aling +eningkatkan )er(atian audit'r atas risik' adan*a kecurangan risk of fraudulent dala+ la)'ran keuangan3 a.
Ju+la( aset likuid dala+ ju+la( besar *ang +uda( dik'n4ersi +enjadi kas!
b.
.ingkat )ertu+bu(an dan keuntungan *ang renda( dibandingkan industri sejenis!
c.
eterlibatan a-al +anaje+en dala+ )e+ili(an )rinsi) akuntansi!
d.
Strutur 'rgani#a#i &ang t"rlalu '%!l"# &ang %"n&"$a$an 't'ri#a#i &ang tida $ia#a!
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena struktur 'rganisasi *ang sangat k'+)leks *ang terdiri dari entitas legal, garis -e-enang +anajerial, atau )erjanjian k'ntrak *ang berbagai +aca+ dan tidak biasa, tan)a tujuan bisnis *ang n*ata +eru)akan c'nt'( %akt'r risik' *ang berkaitan dengan karakteristik ')erasi dan stabilitas keuangan sebagai akibat dari kecurangan SA 16! Ja-aban a tidak te)at karena adan*a asset likuid dala+ ju+la( besar bukan +eru)akan )ertanda +eningkatn*a risik' kecurangan! Ja-aban b tidak PPA FEUI
18
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
te)at karena )ertu+bu(an *ang tinggi dibanding )esaing di industri sejenis *ang da)at +eningkatkan )er(atian audit'r atas adan*a kecurangan! Ja-aban c tidak te)at karena keterlibatan a-al, se)anjang tidak berlebi(an, dala+ )e+ili(an )rinsi) akuntansi adala( -ajar! P"rti%$angan ata# ri#i' management override ata# !"ng"ndalian int"rn P"r'l"(an $uti audit untu %"n"ntuan a!aa( !"ng"ndalian t"la( dit"ra!an #")ara "f"tif
! ua (al *ang (arus di)erti+bangkan audit'r dala+ +engu+)ulkan bukti audit, *aitu: 1!
$ukti *ang +e+adai dan k'+)eten (arus di)er'le( untuk +e+enu(i ke-ajiban )r'%esi'nal audit'r!
2!
$ia*a +engu+)ulkan bukti (arus di+ini+alisasi!
ala+ +enge4aluasi )erti+bangan tersebut: a.
Yang !"rta%a l"$i( !"nting dari &ang "dua.
b!
;ang kedua lebi( )enting dari *ang )erta+a!
c!
eduan*a sa+a )entingn*a!
d!
.idak +ungkin +enentukan )ri'ritas diantara keduan*a!
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena +enurut SA 26, audit *ang dilakukan audit'r inde)enden bertujuan untuk +e+)er'le( bukti audit k'+)eten *ang cuku) untuk di)akai sebagai dasar +e+adai dala+ +eru+uskan )enda)atn*a! Audit'r bekerja dala+ batas8batas )erti+bangan
ek'n'+iB
agar
secara
ek'n'+is
ber+an%aat,
)enda)atn*a
(arus
diru+uskan dala+ jangka -aktu *ang )antas dan dengan bia*a *ang +asuk akal! Audit'r (arus +e+utuskan, sekali lagi dengan +enggunakan )erti+bangan )r'%esi'naln*a, a)aka( bukti audit *ang tersedia bagin*a dengan batasan -aktu dan bia*a, cuku) +e+adai untuk +e+benarkan )ern*ataan )enda)atn*a! Masala( kesulitan dan bia*a )engujian suatu )'s bukan +eru)akan dasar *ang sa( untuk +eng(ilangkan )engujian tersebut dala+ )r'ses audit! engan de+ikian, bukti *ang +e+adai dan k'+)eten lebi( )enting dibandingkan bia*a untuk +engu+)ulkann*a! Id"ntifia#i A#"r#i La!'ran 0"uangan
19
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
d.
en*ajian dan )engungka)an presentation and disclosure
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena dengan dibalasn*a k'n%ir+asi, audit'r +engeta(ui a)aka( )iutang usa(a tersebut benar8benar ada! Ja-aban a kurang te)at karena k'n%ir+asi (an*a +e+berikan sedikit in%'r+asi +engenai nilai )iutang usa(a! Ja-aban c tidak te)at karena k'n%ir+asi biasan*a dikiri+kan atas )iutang *ang tercatat di buku besar klien, se(ingga tidak da)at +e+astikan kelengka)an )iutang usa(a *ang belu+ dicatat 'le( klien! Ja-aban d tidak te)at karena k'n%ir+asi kurang da)at +e+berikan in%'r+asi +engenai )en*ajian dan )engungka)an! E,alua#i (u$ungan antara ri#i' &ang t"la( diid"ntifia#i d"ngan a#"r#i &ang r"l",an dan !"rti%$angan a!aa( ri#i' &ang t"la( diid"ntifia#i t"r#"$ut da!at %"ni%$ulan #ala( #ai %at"rial ata# la!'ran "uangan 70! etika audit'r +eningkatkan tingkat risik' )engendalian karena bebera)a akti4itas )engendalian dirasa tidak e%ekti%, audit'r cenderung untuk +eningkatkan: a.
engujian )engendalian test of control lebi( lanjut!
b.
.ingkat risik' deteksi detection risk !
c.
P"nguian d"tail 2test of detail 3.
d.
.ingkat risik' ba-aan!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena ketika risik' )engendalian dala+ bebera)a akti4itas tidak e%ekti%, +aka audit'r tidak akan +elanjutkan )engujian )engendalian a, +elainkan langsung +elakukan )engujian detail atas suatu akun!
71! $erdasarkan bukti
*ang diku+)ulkan
dan die4aluasi,
audit'r +e+utuskan untuk
+eningkatkan taksiran le4el risik' )engendalian *ang sebelu+n*a direncanakan! Untuk +e+)er'le( le4el risik' audit *ang sa+a dengan le4el risik' audit *ang direncanakan, audit'r akan: a. Menurunkan )engujian substanti%! b. /"nurunan ri#i' d"t"#i. Meningkatkan risik' ba-aan! c. d. Meningkatkan le4el +aterialitas!
P"%$a(a#an* PPA FEUI
20
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
Ja-aban b te)at karena +enurunkan risik' deteksi da)at +e+buat audit'r +enca)ai le4el risik' audit *ang sa+a dengan *ang direncanakan! Ja-aban a tidak te)at karena +enurunkan )engujian substanti% akan +eningkatkan bukan +enurunkan risik' deteksi, se(ingga akan +eningkatkan risik' audit! Ja-aban c tidak te)at karena +eningkatkan risik' ba-aan akan juga +eningkatkan risik' audit! Ja-aban d tidak te)at karena tidak ada justi%ikasi untuk +eningkatkan +aterialitas di atas nilai *ang direncanakan! P"nggunaan %'d"l ri#i' audit 72! isik' audit +eru)akan gabungan dari dua risik' *ang ter)isa(! erta+a adala( kesala(an +aterial *ang terjadi dala+ )r'ses akuntansi atas la)'ran keuangan disusun! ;ang kedua adala(: a.
Siste+
)engendalian
internal
)erusa(aan
tidak
+e+adai
untuk
+endeteksi
kesala(an dan kecurangan! b.
0"#ala(an &ang t"radi t"r#"$ut tida t"rd"t"#i 'l"( !"%"ri#aan audit'r !
c.
Akibat kurangn*a integritas +anaje+en!
d.
$ukti8bukti *ang tidak cuku) k'+)eten untuk +en*atakan )enda)at berdasarkan ke*akinan *ang +e+adai!
P"%$a(a#an* Menurut SA 12, ja-aban b te)at karena risik' audit adala( risik' *ang ti+bul karena audit'r tan)a disadari tidak +e+'di%ikasi )enda)atn*a sebagai+ana +estin*a, atas suatu la)'ran keuangan *ang +engandung sala( saji +aterial! Hal ini da)at disebabkan karena adan*a kesala(an +aterial dala+ )r'ses )en*usunan la)'ran keuangan dan kesala(an *ang tidak terdeteksi 'le( )e+eriksaan audit'r! 7! isik' ba-aan dan risik' )engendalian berbeda dengan risik' deteksi karena +ereka: a.
.i+bul dari kesala(an )enga)likasian )r'sedur audit!
b.
a)at dinilai baik +enggunakan ter+in kuantitati% +au)un kualitati%!
c.
1"r#ifat ind"!"nd"n dala% audit la!'ran "uangan.
d.
a)at diuba( sesuai kebijakan audit'r!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena risik' ba-aan dan risik' )engendalian bersi%at inde)enden dala+ audit la)'ran keuangan karena +eru)akan %ungsi dari klien dan lingkungan, se+entara risik' deteksi terkait dengan )r'sedur audit dan da)at diuba( berdasarkan kebijakan audit'r! Ja-aban a tidak te)at karena risik' ba-aan dan risik' )engendalian +eru)akan %ungsi dari klien dan lingkungann*a dan bukan ti+bul dari kesala(an PPA FEUI
21
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
)enga)likasian )r'sedur audit! Ja-aban b tidak te)at karena baik risik' ba-aan, risik' )engendalian dan risik' deteksi da)at dinilai baik +enggunakan ter+in kuantitati% +au)un kualitati%! Ja-aban d tidak te)at karena risik' ba-aan dan risik' )engendalian tidak da)at diuba( sesuai keinginan audit'r %ungsi dari klien dan lingkungan!
1U0TI AUDIT DAN DO0U/ENTASINYA SE1AGAI DASAR PENGA/1ILAN 0ESI/PULAN AUDIT Ui !"ti 2 sampling3 audit
77! Manaka( di antara )ern*ataan berikut *ang dengan baik +engilustrasikan k'nse) risik' sa+)el3 a.
r'sedur audit *ang di)ili( da)at jadi tidak sesuai dala+ +enca)ai tujuan audit!
b.
esala(an )ada d'ku+en *ang ter)ili( sebagai sa+)el da)at jadi tidak teridenti%ikasi 'le( audit'r!
c.
Sa%!"l &ang di!ili( #")ara rand'% %ungin tida %"r"!r"#"nta#ian arat"ri#ti !'!ula#i #")ara "#"luru(an.
d.
'ku+en terkait sa+)el *ang di)ili( +ungkin tidak tersedia untuk di)eriksa!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena risik' sa+)el sampling risk +eningkat dari ke+ungkinan audit'r +enga+bil kesi+)ulan dari sa+)el *ang ter)ili( berbeda dengan kesi+)ulan *ang
se(arusn*a
ditarik
dari
keseluru(an
)')ulasi
sa+)el
*ang
dia+bil
tidak
+ere)resentasikan karakteristik )')ulasi! Ja-aban a, b dan d tidak te)at karena se+uan*a adala( risik' *ang da)at terjadi +eski)un 100C )')ulasi di)eriksa nonsampling risk !
Pr'#"dur analiti 75! Se'rang akuntan (arus +elakukan )r'sedur analitik sela+a )enugasan:
a! b! c! d!
'+)ilasi @a)'ran euangan
e4ie- @a)'ran euangan >'n
>'n ublik ;a ;a .idak Tida
ublik ;a .idak .idak Ya
P"%$a(a#an* PPA FEUI
22
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
Ja-aban d te)at karena k'+)ilasi tidak +e+erlukan )r'sedur analitik, se+entara review +e+erlukan )r'sedur analitik! Ja-aban a, b da+ c tidak te)at karena +e+berikan satu ja-aban sala( atau lebi(! 0'nfir%a#i #ald' ata# tran#a#i !i(a &ang %"%ilii (u$ungan i#ti%"-a 76! Manaka( di antara )r'sedur audit berikut *ang )aling ban*ak +e+bantu audit'r dala+ +engidenti%ikasi transaksi )i(ak *ang +e+iliki (ubungan isti+e-a 7!73 a.
Mengins)eksi k'res)'ndensi dengan )enasi(at (uku+ untuk +e+buktikan adan*a contingent liabilities *ang belu+ dila)'rkan!
b.
Melakukan vouching )encatatan akuntansi untuk transaksi berulang sesaat setela( tanggal neraca!
c.
Melakukan )r'sedur analitik untuk +engindikasikan adan*a kesulitan keuangan!
d.
/"4review 'nfir%a#i !ina%an &ang di$"rian atau &ang dit"ri%a untu %"%!"r'l"( india#i adan&a !"na%inan!
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena +e8 review k'n%ir+asi utang dan )iutang da)at +e+)er'le( indikasi adan*a transaksi tidak -ajar *ang +elibatkan )i(ak *ang +e+iliki (ubungan isti+e-a! @i(at SA 7!7 untuk )r'sedur terkait identi%ikasi transaksi dengan )i(ak *ang +e+iliki
(ubungan
isti+e-a!
Ja-aban
a
tidak
te)at
karena
+engins)eksi
k'res)'ndensi dengan )enasi(at (uku+ untuk +e+buktikan adan*a contingent liabilities *ang belu+ dila)'rkan secara u+u+ kurang +e+berikan indikasi adan*a transaksi (ubungan isti+e-a! Ja-aban b tidak te)at karena transaksi tidak berulang lebi( +engindikasikan transaksi (ubungan isti+e-a! Ja-aban c tidak te)at karena )r'sedur analitik untuk +engidenti%ikasi adan*a kesulitan keuangan tidak secara langsung +engindikasikan transaksi (ubungan isti+e-a! P"%"ri#aan !"r#"diaan dan ati,a lainn&a 7! .erda)at )e+belian )ersediaan diteri+a s're (ari tanggal 1 ese+ber setela( )er(itungan %isik selesai! Jika )er'le(an tersebut tela( dicatat sebagai utang usa(a dan )e+belian, teta)i tidak ter+asuk dala+ )ersediaan, akan +eng(asilkan:
PPA FEUI
a.
Nilai la$a &ang "r"nda(an.
b.
>ilai laba *ang ketinggian!
c.
.idak ber)engaru( ke)ada a)a)un!
d.
.idak da)at ditentukan dari in%'r+asi di atas!
23
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena a)abila tela( +asuk ke nilai )e+belian teta)i belu+ dicatat sebagai )ersediaan ending balance, +aka nilai (arga )'k'k )enjualan &DES akan ketinggian se(ingga nilai laba )un akan kerenda(an! 7! ala+ +enguji a)aka( terda)at )eng(entian )enggunaan )eralatan *ang tidak tercatat, audit'r biasan*a +elakukan: a.
Me+bandingkan jurnal )en*usutan untuk (al *ang sa+a dengan jurnal ta(un lalu agar da)at +encari )eralatan *ang tela( disusutkan )enu(!
b.
/"%ili( !"ralatan dari !"n)atatan auntan#i dan "%udian %"n)arin&a !ada #aat in#!"#i ati,a t"ta!.
c.
Me+ili( bebera)a )eralatan )ada saat ins)eksi akti4a teta) dan telusuri ke master file )eralatan!
d.
Me+eriksa jurnal u+u+ untuk +eli(at )ena+ba(an )eralatan *ang luar biasa dan ju+la( debit *ang besar )ada beban )en*usutan!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena saat ins)eksi akti4a teta) dengan +e+bandingkan dari )encatatan ke %isik akti4a, audit'r da)at +engeta(ui a)abila terda)at )eralatan *ang suda( tidak digunakan di(entikan )e+akaiann*a, teta)i +asi( dicatat sebagai akti4a teta) klien! Ja-aban c tidak te)at karena bertujuan untuk +engeta(ui a)aka( terda)at akti4a *ang digunakan )erusa(aan, teta)i belu+ tercatat sebagai akti4a klien! Ja-aban a dan d tidak te)at karena jurnal )en*usutan atau )ena+ba(an )eralatan *ang luar biasa (an*a +e+berikan indikasi, teta)i kurang da)at +e+berikan ke*akinan *ang +e+adai ba(-a )eng(entian )eralatan tidak tercatat! P"nguian #u$#tantif ata# #ald' 7
arena nilai *ang +uncul di la)'ran keuangan lebi( ban*ak terkait sald'!
b.
0ar"na audit'r %"%"rluan !anduan ta%$a(an dala% %"ngau%ula#ian $uti audit t"rait d"ngan #ald' dala% la!'ran "uangan.
c.
Sebagian besar asersi +anaje+en terkait dengan sald' suatu akun dibandingkan transaksi!
d.
Se+ua sala(!
P"%$a(a#an* PPA FEUI
24
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
Ja-aban dengan sald' b te)at karena audit'r +e+erlukan )anduan ta+ba(an dala+ +engaku+ulasikan bukti audit terkait dibandingkan transaksi!
P"nggunaan t"ni audit $"r$antuan '%!ut"r 50! etika
audit'r
+enguji
siste+
akuntansi
terk'+)uterisasi,
+anaka(
)endekatan
)engujian data *ang benar3 a.
Seju+la( transaksi )ada setia) ti)e transaksi (arus diuji!
b.
P"nguian data di!r'#"# %"nggunaan data dummy !ada !r'gra% '%!ut"r li"n di $a-a( !"ng"ndalian audit'r.
c.
engujian data (arus terdiri dari se+ua k'ndisi *ang 4alid dan tidak 4alid!
d.
r'gra+ *ang diuji berbeda dengan )r'gra+ *ang digunakan klien se)anjang )eri'de audit!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena )endekatan )engujian data terdiri dari )e+r'sesan data du++* )ada siste+ k'+)uter klien! endekatan )engujian data digunakan untuk +enguji e%ekti4itas ')erasi'nal dari )engendalian sebagai dasar audit'r dala+ +enilai ba(-a taksiran risik' )engendalian lebi( renda( dari +aksi+u+! Ja-aban a tidak te)at karena (an*a satu transaksi dari setia) ti)e *ang diuji dala+ siste+ akuntansi terk'+)uterisasi! Ja-aban c tidak te)at karena tidak +ungkin audit'r +e+asukkan seluru( k'ndisi 4alid dan tidak 4alid *ang +ungkin terjadi! Ja-aban d tidak te)at karena )r'gra+ *ang (arus diuji adala( )r'gra+ *ang digunakan klien se)anjang )eri'de audit! 51! Manaka( di antara kesala(an berikut *ang biasan*a tida di+asukkan dala+ )engujian data saat +engaudit siste+ k'+)uter klien3 a.
0arat"r nu%"ri !ada field al!(anu%"ri.
b.
'de aut'risasi!
c.
erbedaan deskri)si )ada unit )engukuran unit of measure!
d.
Masukan tidak l'gis )ada field di +ana l'gika diuji dengan )r'gra+ uji k'nsistensi!
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena karakter nu+eric akan diteri+a dala+ field al)(anu+erik tidak akan ada error message, se(ingga tidak +e+erlukan )engujian! Ja-aban b tidak te)at karena k'de aut'risasi da)at diuji dengan +e+asukkan k'de *ang tidak sesuai inappropriate code! Ja-aban c tidak te)at karena )erbedaan unit )engukuran da)at diuji untuk +engeta(ui a)aka( diteri+a 'le( siste+! Ja-aban d tidak te)at karena PPA FEUI
25
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
k'+binasi tidak l'gis da)at di+asukkan untuk +enguji a)aka( (al tersebut da)at dideteksi 'le( siste+! P"nguian #u$#tantif #"$"lu% tanggal n"ra)a 52! engujian substanti% +ana *ang akan dilakukan audit'r untuk +e+4eri%ikasi keberadaan existence dan )enilaian valuation dari nilai utang usa(a tercatat3 a.
Melakukan in4estigasi %ile purchase order *ang berstatus open untuk +e*akinkan ba(-a n'+'r D dibuat dan digunakan berurut!
b.
/"lauan vouching !ada $uu $"#ar !"%$antu utang u#a(a " purchase order dan la!'ran !"n"ri%aan $arang.
c.
Meneri+a surat klien, *ang tertutu), untuk )eri'de setela( tanggal neraca untuk +encari tagi(an )e+as'k *ang belu+ tercatat!
d.
Melakukan k'n%ir+asi sald' utang usa(a ke )e+as'k *ang sald'n*a n'l!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena 4'uc(ing akun utang usa(a ke purchase order dan la)'ran )eneri+aan barang akan +e+berikan bukti ba(-a utang tersebut ada dan barang *ang dibeli ditei+a, se(ingga +e+berikan ke*akinan akan keberadaan utang, berikut dengan nilain*a )enilaian! Ja-aban a tidak te)at karena )en'+'ran D *ang berurut digunakan untuk +enguji kelengka)an completeness dari )encatatan utang usa(a! Ja-aban c dan d tidak te)at karena asersi keberadaan dan )enilaian berkaitan dengan nilai *ang tercatat, bukan +ene+ukan utang *ang tak tercatat atau utang dengan sald' n'l! P"nguian #u$#tantif t"r(ada! tran#a#i4tran#a#i &ang t"radi di a(ir ta(un &ang #ifatn&a tida $ia#a 5! @a)'ran laba rugi )erusa(aan sala( saji karena adan*a )encatatan jurnal *ang k'+binasi debit kreditn*a tidak biasa, *aitu ke beban dan )enda)atan! Audit'r da)at +endeteksi kecurangan )ada )ela)'ran keuangan ini dengan: a. Menelusuri sa+)el jurnal transaksi ke buku besar! b. Menge4aluasi e%ekti4itas )engendalian internal! Mengin4estigasi rek'nsiliasi antara akun )en*ei+bang controlling account dan buku c. d.
besar )e+bantu! /"lauan !r'#"dur
analiti
&ang
did"#ain
untu
%"ngunga!an
!"r$"daan dari &ang di(ara!an. P"%$a(a#an*
PPA FEUI
26
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
Ja-aban d te)at karena tujuan dari )r'sedur analitik adala( untuk +engidenti%ikasi transaksi tidak -ajar, nilai, rasi' dan tren *ang +engindikasikan sala( saji! Ja-aban a tidak te)at karena terbatasn*a ju+la( jurnal *ang disa+)el untuk ditelusuri ke buku besar, se(ingga jarang +e+buktikan adan*a jurnal *ang tidak biasa! Ja-aban b tidak te)at karena +eski)un e4aluasi e%ekti4itas )engendalian internal da)at +e+bantu +endeteksi sala( saji, sedikitn*a jurnal *ang dia+bil sebagai sa+)el, +e+buat (al ini diragukan da)at +ene+ukan kejadian tidak biasa! Ja-aban c tidak te)at karena tidak ada indikasi ba(-a %raud terjadi karena )erbedaan antara akun )en*ei+bang dan buku besar )e+bantu! E,alua#i ati,a dan "-ai$an 'ntin"n#i 57! A +eneri+a surat dari )enasi(at (uku+ di +ana tidak ada ketidaksetujuan signi%ikan dengan )enilaian klien atas ke-ajiban k'ntinjensi! engunduran diri )enasi(at (uku+ klien sesaat setela( )eneri+aan surat tersebut (endakn*a +eru)akan )ertanda bagi audit'r ba(-a : a. P"ngunga!an lai% &ang $"lu% diauan aan %"ningat. b. enasi(at (uku+ tidak +a+)u untuk +enarik kesi+)ulan terkait signi%ikansi litigasi, c.
klai+ dan ases+en! Audit'r (arus +e+ulai )e+eriksaan baru *ang +en*eluru( terkait ke-ajiban
d.
k'ntinjensi! enda)at tidak -ajar akan di)erlukan!
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at! Jika )enasi(at (uku+ klien +engundurkan diri sesaat setela( +eneri+a surat tersebut bukan +eru)akan indikasi ketidaksetujuan signi%ikan ter(ada) )enilaian
atas
ke-ajiban
k'ntinjensi,
audit'r
(endakn*a
+enan*akan
alasan
)engunduran diri )enasi(at (uku+ tersebut! er(atian audit'r adala( a)aka( nilai klai+ *ang belu+ diajukan akan +eningkat! Menurut SA , )enasi(at (uku+ da)at +engundurkan diri karena )enda)atn*a terkait litigasi, klai+ dan ases+en berbeda dengan klien! engan de+ikian, )engunduran diri sesaat setela( )enerbitan surat da)at +e+berikan indikasi adan*a +asala(! Ja-aban b tidak te)at karena )enasi(at (uku+ +enerbitkan surat *ang +engindikasikan tidak ada ketidaksetujuan signi%ikan dengan )enilaian klien atas ke-ajiban k'ntinjensi! Ja-aban c dan d tidak te)at karena dala+ SA din*atakan ba(-a audit'r cuku) +e+inta keterangan tidak +ens*aratkan )e+eriksaan baru +en*eluru( atas ke-ajiban k'ntinjensi atau +enerbitkan )enda)at tidak -ajar! 0'nfir%a#i " $agian l"gal atau !"na#i(at (uu% PPA FEUI
27
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
55! en'lakan )enasi(at (uku+ untuk +e+berikan in%'r+asi *ang di+inta dala+ surat )er+intaan keterangan, akan diangga) sebagai !5: a. asar untuk diberikann*a )enda)at tidak -ajar adverse opinion! b. Alasan untuk +enarik diri dari )erikatan! Sa+a dengan k'ndisi *ang dila)'rkan! c. d. P"%$ata#an t"r(ada! lingu! audit. P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena SA +engindikasikan ba(-a )en'lakan )e+berian in%'r+asi 'le( )enasi(at (uku+ dikateg'rikan sebagai )e+batasan ter(ada) lingku) audit! Ja-aban a tidak te)at karena kurangn*a in%'r+asi tidak serta +erta +e+buat )enda)at tidak -ajar dikeluarkan, sebab tidak ada in%'r+asi *ang +engindikasikan ba(-a la)'ran keuangan sala( saji! Ja-aban b tidak te)at karena )engunduran diri )ada
u+u+n*a
bukan
disebabkan
+e+berikan in%'r+asi! Ja-aban
c
karena tidak
ketidak+a+)uan
te)at
karena k'ndisi
)enasi(at
(uku+
*ang dila)'rkan
+enunjukkan adan*a kele+a(an dala+ )engendalian internal! R",i"- ata# !"ri#ti-a #"t"la( tanggal n"ra)a 56! ala+ kaitann*a dengan audit ta(unan, +anaka( *ang bukan +eru)akan )r'sedur subse!uent event3 a.
Review ata# la!'ran "uangan int"ri% &ang t"r#"dia #"t"la( tanggal n"ra)a.
$.
Me+baca
n'tulen US,
ra)at
direksi, dan
k'+ite8k'+ite
serta
ra)at
*ang
n'tulensin*a tidak tersedia, untuk +eli(at ke)utusan )enting )ada ra)at tersebut! ).
engujian data untuk +e*akinkan ba(-a )enentuan )isa( batas cutoff tela( dilakukan dengan se+estin*a!
d.
Me+inta keterangan ke)ada k'nsultan (uku+ klien tentang adan*a tuntutan (uku+, klai+, dan ke)utusan )engadilan!
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena review atas la)'ran keuangan interi+ bukan +eru)akan )r'sedur )eristi-a ke+udian subse!uent event , teta)i (arus dibandingkan dengan la)'ran keuangan *ang akan dila)'rkan dan +e+buat data )erbandingan lain agar da)at dikatakan sebagai )r'sedur )eristi-a ke+udian! Ja-aban b, c dan d +eru)akan )r'sedur *ang (arus ditera)kan terkait )eristi-a ke+udian +enurut SA 560! R"!r"#"nta#i %ana"%"n 5! .anggal surat re)resentasi +anaje+en (arus bersa+aan dengan tanggal: a. >eraca! b. #n%'r+asi keuangan interi+ terak(ir! La!'ran audit. c. PPA FEUI
28
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
d.
.ransaksi )i(ak *ang +e+)un*ai (ubungan isti+e-a terak(ir!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena SA +en*atakan ba(-a surat re)resentasi +anaje+en (arus dibuat tidak b'le( lebi( a-al dari tanggal la)'ran audit!
Id"ntifia#i "l"%a(an #i#t"% !"ng"ndalian int"rn 5! Sela+a )elaksanaan audit, audit'r inde)enden +engindenti%ikasi adan*a kele+a(an atas )engendalian internal dan secara lisan tela( +engk'+unikasikann*a ke)ada +anaje+en seni'r dan k'+ite audit! Audit'r (arus 25: a.
Men*adari ba(-a ada )e+batasan lingku) audit dan tidak +e+berikan ')ini audit!
b.
/"nd'u%"nta#ian
(al
t"r#"$ut
dala%
"rta#
"ra
dan
%"n&adari
da%!an&a t"r(ada! audit. c.
Meng(entikan se+ua akti4itas audit se+bari +enunggu ja-aban dari k'+ite audit!
d.
Menarik diri dari )enugasan!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena +enurut SA 25, a)abila in%'r+asi tersebut dik'+unikasikan secara lisan, audit'r (arus +end'ku+entasikan k'+unikasi tersebut dala+ kertas kerjan*a!
0'%unia#i "!ada '%it" audit atau !i(a lain &ang $"r-"nang dala% "ntita# 5
esulitan *ang diju+)ai dala+ )elaksanaan audit!
b.
etidakse)akatan dengan +anaje+en!
c.
en*esuaian audit signi%ikan!
d.
Ha#il !r'#"# litiga#i li"n!
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena (asil )r'ses litigasi klien tidak ter+asuk dala+ +asala( *ang dik'+unikasikan
audit'r
ke)ada
k'+ite
audit!
Menurut
SA 0,
+aslaa(
*ang
dik'+unikasikan audit'r ke)ada k'+ite audit antara lain: •
.anggung ja-ab audit'r berdasarkan standar auditing *ang diteta)kan #katan
•
Akuntan #nd'nesia ebijakan akuntansi sigini%ikan erti+bangan +anaje+en dan esti+asi akuntansi
•
PPA FEUI
29
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
•
en*esuaian audit signi%ikan #n%'r+asi lain dala+ d'ku+en *ang berisi la)'ran keuangan auditan etidakse)akatan dengan +anaje+en 'nsultasi dengan akuntansi lain #su uta+a *ang dibicarakan dengan +anaje+en sebelu+
•
+e+)erta(ankan audit'r esulitan *ang diju+)ai dala+ )elaksanaan audit
• • • •
ke)utusan
Id"ntifia#i ualifia#i #taf auntan#i &ang di(ara!an 60! Manaka( di antara )ern*ataan berikut *ang benar, terkait )erikatan untuk +elakukan k'+)ilasi dan review dari la)'ran keuangan )erusa(aan n'n )ublik: a. Auntan tida di-ai$an untu %"%!"r'l"( !"%a(a%an b. c. d.
%"ng"nai
!"ng"ndalian int"rnal. Akuntan (arus inde)enden secara %akta in fact dan )erse)si appearance! Akuntan tidak +e+berikan ke*akinan assurance atas la)'ran keuangan! Akuntan (arus +e+)er'le( surat re)resentasi +anaje+en!
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena baik )erikatan k'+)ilasi +au)un review , akuntan tidak di-ajibkan untuk +e+)er'le( )e+a(a+an +engenai )engendalian internal! Ja-aban b tidak te)at karena dala+ +elakukan k'+)ilasi, akuntan tidak )erlu inde)endenB se+entara dala+ +elakukan review , akuntan (arus inde)enden! Ja-aban c tidak te)at karena review +e+berikan ke*akinan terbatas! Ja-aban d tidak te)at karena akuntan tidak dis*aratkan untuk +e+)er'le( surat re)resentasi +anaje+en untuk k'+)ilasi! i sisi lain, surat re)resentasi +anaje+en (arus di)er'le( saat +elakukan review !
P"la#anaan !r'#"dur !"nuga#an lainn&a 61! ala+ (al )erikatan untuk +en*ia)kan la)'ran keuangan *ang tidak diaudit, klien +e+inta A +e+inta )r'sedur k'n%ir+asi )iutang usa(a! A setuju dan +elaksanakan )r'sedur tersebut! r'sedur k'n%ir+asi tersebut +eru)akan: a.
Meru)akan bagian dari jasa audit *ang +enguba( lingku) )erikatan +enjadi audit sesuai dengan standar audit *ang berlaku u+u+!
b.
/"ru!aan $agian dari a#a auntan#i dan tida dila#anaan d"ngan tuuan audit #"#uai d"ngan #tandar audit &ang $"rlau u%u%.
PPA FEUI
30
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
c.
.idak di)erkenankan jika tujuan )erikatan adala( untuk +en*ia)kan la)'ran keuangan *ang tidak diaudit dan )ekerjaan tidak dilakukan sesuai dengan standar audit *ang berlaku u+u+!
d.
Mens*aratkan A untuk
+en*ediakan
la)'ran *ang
+engindikasikan ba(-a
)e+eriksaan dilakukan sesuai dengan standar audit *ang berlaku u+u+ teta)i terda)at batasan dala+ ruang lingku)!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena )r'sedur k'n%ir+asi ini da)at teta) dilaksanakan dan diangga) sebagai bagian dari jasa akuntansi dan bukan dilakukan untuk tujuan +engaudit la)'ran keuangan klien!
P"rti%$angan ata# !"n&i%!angan dari !rin#i! auntan#i &ang $"rlau u%u% 62! ala+ jasa review , di +ana klien tidak +engikuti )rinsi) akuntansi *ang berlaku u+u+: a.
Auntan tida di%inta untu %"n"ntuan da%!a !"n&i%!angan ia %ana"%"n tida %"lauann&a+ t"ta!i fata (aru# diunga!an dala% la!'ran.
b.
Akuntan di+inta untuk +enentukan da+)ak dari )en*i+)angan jika +anaje+en tidak +elakukann*a, dan %akta (arus diungka)kan )ada la)'ran!
c.
Akuntan
tidak
di+inta
untuk
+enentukan
da+)ak
dari
)en*i+)angan
jika
+anaje+en tidak +elakukann*a, dan %akta tidak (arus diungka)kan )ada la)'ran! d.
Akuntan di+inta untuk +enentukan da+)ak dari )en*i+)angan jika +anaje+en tidak +elakukann*a, teta)i %akta tidak (arus diungka)kan )ada la)'ran!
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena +enurut SA 100, jika akuntan +en*i+)ulkan ba(-a )eruba(an dala+ la)'ran akuntan bentuk baku adala( te)at, +aka )en*i+)angan dari )rinsi) akuntansi *ang berlaku u+u+ di #nd'nesia tersebut (arus diungka)kan dala+ )aragra% ter)isa( dala+ la)'rann*a, ter+asuk )engungka)an +engenai )engaru( )en*i+)angan dari )rinsi) akuntansi *ang berlaku u+u+ di #nd'nesia tersebut, jika )engaru(n*a tela( ditentukan 'le( +anaje+en atau diketa(ui sebagai (asil dari )r'sedur *ang
tela(
dilakukan
'le(
akuntan!
Akuntan
tidak
)erlu
+enentukan
akibat
)en*i+)angan dari )rinsi) akuntansi *ang berlaku u+u+ di #nd'nesia, bila +anaje+en belu+ +elakukann*a, sela+a akuntan +en*atakan dala+ la)'rann*a ba(-a )enentuan se)erti ini belu+ dilakukan! PPA FEUI
31
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
D'u%"nta#i (a#il audit 6! Arsi) )er+anen atas kertas kerja audit'r biasan*a tidak +encaku): a.
erjanjian atas )enerbitan 'bligasi bond indenture!
b.
erjanjian se-a!
c.
N"ra)a #ald'!
d.
"lowchart )engendalian internal!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena arsi) )er+anen berisi in%'r+asi *ang +e+)engaru(i audit sela+a bebera)a ta(un, dan neraca sald' (an*a untuk )eri'de tersebut dan ta(un berikutn*a saja! Ja-aban a, b dan d tidak te)at karena )erjanjian )enerbitan 'bligasi, )erjanjian se-a dan flowchart )engendalian internal +e+)engaru(i audit sela+a bebera)a ta(un ke de)an, dibandingkan neraca sald'! 67! Manaka( di antara %akt'r berikut *ang +e+)engaru(i )erti+bangan audit'r +engenai kuantitas, bentuk dan isi kertas kerja audit'r <3 a. Tingat ri#i' !"ng"ndalian ta#iran. b. e+ungkinan review dari )artner kedua! Ju+la( )ers'nel *ang ditugaskan untuk +elaksanakan audit! c. d. #si dari surat re)resentasi +anaje+en!
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena +enurut SA <, tingkat risik' )engendalian taksiran +eru)akan sala( satu %akt'r *ang +e+)engaru(i )erti+bangan audit'r +engenai kuantitas, bentuk dan isi kertas kerja audit'r! Ja-aban b, c dan d tidak te)at karena se+uan*a +e-akili %akt'r *ang kurang +e+)engaru(i kuantitas, bentuk dan isi kertas kerja audit'r!
P"n&i%!anan $uti audit 65! engan +engabaikan )eraturan k(usus *ang terkait, d'ku+en audit (arus disi+)an: a.
/ini%u% 5 ta(un.
b!
Se)anjang lead schedule +asi( rele4an dengan audit di ke+udian (ari!
c!
Hingga ta(un sa+)ai klien +e+ili( audit'r baru!
d!
ertas kerja (arus disi+)an dala+ jangka -aktu tidak terbatas!
P"%$a(a#an* PPA FEUI
32
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
Ja-aban a te)at karena +enurut ketentuan )er)ajakan, d'ku+en keuangan ter+asuk d'ku+en audit (arus disi+)an sela+a 5 ta(un!
SUPERVISI6REVIEW ATAS PELA0SANAAN PENUGASAN Pr'#"dur analiti
66! ala+ seluru( audit la)'ran keuangan *ang sesuai dengan SA, )r'sedur analitik (arus ditera)kan )ada 2
a! b! c! d!
erencanaan Ya ;a .idak .idak
engujian substanti% Tida .idak ;a ;a
Review +en*eluru( Ya .idak .idak ;a
e+ba(asan: Ja-aban a te)at karena SA 2< +e-ajibkan audit'r untuk +elakukan )r'sedur analitik baik )ada saat )erencanaan, +au)un re4ie- +en*eluru(! >a+un, tidak untuk )engujian substanti%! Ja-aban b, c dan d tidak te)at karena +eru)akan k'+binasi ja-aban *ang tidak sesuai dengan standar auditing! E,alua#i ata# ")uu!an dan r"l",an#i dari $uti audit dan d'u%"nta#i (a#il audit 6! ertas kerja audit'r *ang +ere%leksikan k'+)'nen terbesar dari nilai *ang dila)'rkan )ada la)'ran keuangan adala(: a. Jad-al trans%er antar bank! b. #arryforward schedule! $upporting schedule! c. d. Lead schedule! P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena lead schedule +eru)akan t'tal agregat dari k'+)'nen *ang akan dila)'rkan )ada la)'ran keuangan! Ja-aban a tidak te)at karena jad-al trans%er antar bank +erangku+ trans%er antara bank dengan akun! Ja-aban b tidak te)at karena ter+in ini carryforward schedule tidak la=i+ digunakan! Ja-aban c tidak te)at karena supporting schedule +en*ediakan detail in%'r+asi )endukung untuk
lead
schedule! P"rti%$angan ata# "%a%!uan "ntita# dala% %"%!"rta(anan "lang#ungan (idu!n&a #"$agai going concern
PPA FEUI
33
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
6! etika terda)at kesangsian besar atas ke+a+)uan klien dala+ +e+)erta(ankan kelangsungan (idu)n*a, rencana klien *ang di)erti+bangkan da)at +engurangi da+)ak negati% *ang +erugikan adala( 71!7: a. Me+)erce)at )r'*ek riset dan )enge+bangan atas )r'duk baru! b. N"g'#ia#i untu %"ngurangi !"%$a&aran di,id"n untu #a(a% !r"f"r"n. Me+beli )eralatan dan %asilitas )r'duksi *ang saat ini dise-agunausa(akan! c. d. Mengaku+ulasi sa(a+ treasuri )ada (arga *ang +enguntungkan berdasarkan kisaran (ist'ri (arga sa(a+! P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at
karena ke+a+)uan
+anaje+en
untuk
neg'siasi
+engurangi
)e+ba*aran di4iden untuk sa(a+ )re%eren akan +enurunkan cash outflow , segingga +eningkatkan ke+ungkinan entitas akan +a+)u untuk +elanjutkan kelangsungan (idu)n*a! SA 71!7 +en*ediakan c'nt'( in%'r+asi *ang da)at +e+itigasi da+)ak negati4e dari k'ndisi tersebut! Ja-aban a, c dan d tidak te)at karena rencana tersebut +engeluarkan kas *ang ban*ak, bukan +enurunkan cash outflow ! 1ENTU0 LAPORAN La!'ran 0"uangan Auditan
6
.anggal di +ana la)'ran audit selesai dan ditandatangani!
b.
.anggal terak(ir di +ana )engguna la)'ran keuangan da)at +engajukan tuntutan (uku+ baik ke)ada klien atau)un ke)ada audit'r!
c.
Hari t"ra(ir di %ana audit'r $"rtanggung a-a$ untu %"lauan review ata# "adian #ignifian &ang t"radi #"t"la( tanggal la!'ran "uangan.
d.
.anggal di +ana la)'ran keuangan disera(kan ke)ada $a)e)a+!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena +enurut SA 50, audit'r inde)enden tidak bertanggung ja-ab untuk +e+inta keterangan atau +elaksanakan )r'sedur audit a)a )un untuk )eri'de setela( tanggal la)'rann*a! Jadi, (ingga tanggal la)'ran audit, audit'r inde)enden bertanggung ja-ab untuk +elakukan review atas kejadian signi%ikan *ang terjadi setela( tanggal la)'ran keuangan! 0! enda)at Wajar .an)a engecualian dengan +'di%ikasi )aragra% berlaku saat:
PPA FEUI
a.
/"ruu "!ada audit'r lain.
b.
etidak)astian *ang +aterial! 34
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
c.
eraguan atas kelangsungan usa(a!
d.
etidakk'nsistenan dala+ )enera)an )rinsi) akuntansi!
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena saat +erujuk ke audit'r lain, audit'r +enjelaskan keadaan ini dengan +e+'di%ikasi )aragra% )engantar la)'rann*a dan +engacu la)'ran audit'r lain )ada )ern*ataan )enda)atn*a! Ja-aban b tidak te)at karena ketidak)astian *ang +aterial akan +en*ebabkan audit'r +en*atakan )enda)at -ajar dengan )engecualian atau )ern*ataan tidak +e+berikan )enda)at karena keterbatasan dala+ lingku) audit! Ja-aban c tidak te)at karena terda)at jika keraguan besar tentang ke+a+)uan entitas untuk +e+)erta(ankan kelangsungan (idu)n*a untuk jangka -aktu *ang la*ak dan, jika berlaku, untuk +e+)erti+bangkan kecuku)an )engungka)an dala+ la)'ran keuangan serta untuk +encantu+kan )aragra% )enjelasan setela( )aragra% )enda)at dala+ la)'rann*a *ang +encer+inkan kesi+)ulann*a!
Ja-aban d tidak te)at karena
ketidakk'nsistenan dala+ )enera)an )rinsi) akuntansi, akan +en*ebabkan audit'r +en*atakan )eruba(an tersebut )ada )aragra% )enjelasan di dala+ la)'rann*a setela( )aragra% )enda)at! @i(at SA 50!
1! Se'rang audit'r +e+berikan ')ini -ajar dengan )engecualian karena tidak +e+adain*a bukti (arus +enjelaskan keterbatasan tersebut )ada )aragra% )enjelas! Audit'r juga (arus +erujuk keterbatasan tersebut )ada: aragra% uang a! b! c! d!
aragra% D)ini
&atatan atas @a)'ran
.idak Ya ;a ;a
euangan ;a Tida .idak ;a
@ingku) ;a Ya .idak ;a
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena +enurut SA 50, tidak +e+adain*a bukti +en*ebabkan audit'r (arus +enjelaskan keterbatasan tersebut )ada )aragra% )enjelas sebelu+ )aragra% ')ini, dan +e+'di%ikasi kata8kata )ada )aragra% ruang lingku) dan )aragra% ')ini!
La!'ran ata# P"ng"ndalian Int"rnal PPA FEUI
35
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
2! Audit'r +e+utuskan untuk +enerbitkan )enda)at -ajar dengan )engecualian atas la)'ran keuangan entitas karena adan*a kele+a(an signi%ikan )ada siste+ )encatatan akuntansi terk'+)uterisasi klien *ang +en*ebabkan audit'r tidak da)at +enera)kan )r'sedur *ang +e+adai! aragra% ')ini dala+ la)'ran audit (endakn*a +en*atakan kuali%ikasi terkait dengan: a. e+batasan ruang lingku) 'le( klien! b. etidaksesuaian dengan )rinsi) audit *ang berlaku u+u+! Da%!a &ang %ungin t"radi !ada la!'ran "uangan. c. d. engungka)an atas in%'r+asi *ang kurang +e+adai! P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena )aragra% )enda)at +engindikasikan kuali%ikasi karena da+)ak *ang +ungkin terjadi )ada la)'ran keuangan! Ja-aban a tidak te)at karena )aragra% )enda)at tidak +en*ertakan re%erensi atas )e+batasan ruang lingku) 'le( klien! Ja-aban b tidak te)at karena tidak ada indikasi ketidaksesuaian dengan )rinsi) audit *ang berlaku u+u+ *ang din*atakan dala+ )aragra% )enda)atB dan situasi ini bukan +eru)akan ketidaksesuaian )rinsi) audit *ang berlaku u+u+! Ja-aban d tidak te)at karena tidak ada indikasi kurangn*a )engungka)an in%'r+asi *ang di)erlukan! La!'ran 0(u#u# ! @a)'ran audit akan +enerbitkan la)'ran k(usus terkait 62: a. #n%'r+asi keuangan interi+ dari )erusa(aan )ublik *ang +enjadi sub*ek review b.
c. d.
terbatas limited review ! 0"!atu(an t"r(ada! a#!" !"r#&aratan !"raturan t"rait la!'ran "uangan audit. enera)an )rinsi) akuntansi atas transaksi k(usus! enggunaan terbatas atas la)'ran keuangan )r's)ekti%, se)erti )r'*eksi keuangan!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena SA 62 +en*atakan jika la)'ran ke)atu(an ter(ada) )ers*aratan )eraturan terkait la)'ran keuangan audit sebagai la)'ran k(usus! Jenis lain dari la)'ran k(usus +eli)uti: •
@a)'ran keuangan *ang disusun sesuai dengan basis akuntansi k'+)re(ensi% selain )rinsi) akuntansi *ang berlaku u+u+ di #nd'nesia!
•
Unsur, akun atau )'s la)'ran keuangan *ang ditentukan!
•
e)atu(an dengan as)ek )erjanjian k'ntrak atau )ers*aratan )eraturan *ang berkaitan dengan la)'ran keuangan auditan b!
•
PPA FEUI
en*ajian keuangan untuk +e+atu(i )erjanjian k'ntrak atau ketentuan )eraturan! 36
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
•
#n%'r+asi keuangan *ang disajikan dala+ bentuk *ang tela( diteta)kan sebelu+n*a atau da%tar *ang +e+erlukan bentuk tertentu la)'ran audit'r
Ja-aban a, c dan d tidak te)at karena tidak dikateg'rikan sebagai la)'ran k(usus!
La!'ran &ang dit"r$itan "%$ali 7! Sebelu+ +enerbitkan ke+bali la)'ran audit atas la)'ran keuangan ta(un sebelu+n*a untuk klien terda(ulu former client , audit'r )enda(ulu (endakn*a +enda)atkan surat re)resentasi dari , 50:
a! b! c! d!
Manaje+en lien .erda(ulu ;a Ya .idak ;a
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at
karena
dala+
Audit'r engganti .idak Ya ;a ;a
kasus
di
atas
(endakn*a
audit'r
)enda(ulu
+enda)atkan surat re)resentasi dari +anaje+en klien terda(ulu SA dan audit'r )engganti SA 50! 0'%unia#i "l"%a(an !"ng"ndalian int"rn dan %a#ala( lain &ang $"r(u$ungan d"ngan errors+ fraud dan illegal acts &ang dit"%uan #"la%a !"la#anaan audit 5! Audit'r +en*i+)ulkan ba(-a )elanggaran (uku+ klien *ang +e+iliki da+)ak +aterial ter(ada) la)'ran keuangan tidak diungka)kan secara +e+adai! Meli(at +aterialitasn*a ter(ada) da+)ak atas la)'ran keuangan, audit'r (endakn*a +en*atakan: a. enda)at tidak -ajar atau tidak +en*atakan )enda)at! b. Waar d"ngan !"ng")ualian atau !"nda!at tida -aar. .idak +en*atakan )enda)at atau )enda)at -ajar tan)a )engecualian dengan c. d.
)aragra% )enjelasan! enda)at -ajar tan)a )engecualian dengan )aragra% )enjelasan atau -ajar dengan )engecualian!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena kurangn*a )engungka)an *ang +e+adai ketidaksesuaian dengan )rinsi) akuntansi *ang berlaku u+u+ akan +en*ebabkan )enda)at -ajar dengan )engecualian atau )enda)at tidak -ajar! Ja-aban a tidak te)at karena tidak +en*atakan )enda)at bukanla( ')ini *ang (arus diberikan
ketika audit'r tela(
+engeta(ui adan*a sala( saji! Ja-aban c dan d tidak te)at karena tidak sesuai!
PPA FEUI
37
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
P"n"%uan "%udian fata &ang ada !ada tanggal la!'ran audit'r 6! Sebua( A +en*elesaikan )ekerjaan la)angan atas audit )er 1 ese+ber 2001 )ada tanggal 6 Maret 2002! .erda)at kejadian setela( tanggal neraca *ang +e+butu(kan )en*esuaian atas la)'ran keuangan ta(un 2001 *ang terjadi )ada 10 A)ril 2002! Jika )en*esuaian
dibuat
tan)a
)engungka)an
atas
kejadian,
tanggal
la)'ran
audit
se(arusn*a: a.
7 /ar"t 8998
b.
10 A)ril 2002
c.
27 A)ril 2002
d.
Menggunakan dual dating.
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena SA 50 +en*atakan ba(-a dala+ (al )eristi-a ke+udian *ang +e+erlukan )en*esuaian ter(ada) la)'ran keuangan terjadi setela( tanggal la)'ran audit'r inde)enden, teta)i sebelu+ )enerbitan la)'ran audit'r, dan audit'r +engeta(ui tentang adan*a )eristi-a itu, la)'ran keuangan (arus disesuaikan atau audit'r (arus +e+berikan
)engecualian dala+ )enda)atn*a!
Jika
)en*esuaian dilakukan tan)a
)engungka)an )eristi-a *ang bersangkutan, la)'ran audit'r (arus diberi tanggal sesuai dengan selesain*a )ekerjaan la)angan (arus digunakan sebagai tanggal la)'ran audit'r inde)enden! >a+un, jika la)'ran keuangan disesuaikan dan )engungka)an tentang )eristi-a tersebut dilakukan, audit'r da)at +enggunakan Ftanggal gandaG dual dating% atau +e+berikan tanggal ke+udian ter(ada) la)'ran auditn*a!
P"rti%$angan lain dala% !"la!'ran audit ! Manaka( *ang bukan +eru)akan alternati% bagi A *ang +engaudit
induk
)erusa(aan ketika +enerbitkan la)'ran audit, jika A lain +elakukan audit di sala( satu entitas k'ns'lidasi3 a!
Menerbitkan
la)'ran
dengan
')ini
Wajar
engan
engecualian
atau
.idak
Me+berikan enda)at, tergantung dari +aterialitas, jika A tidak bersedia +enanggung (asil kerja A lain! b!
.idak +engacu ke)ada la)'ran audit A lain, dan +enerbitkan la)'ran audit Wajar .an)a engecualian!
c!
Mengacu ke)ada la)'ran audit A lain dengan +enerbitkan la)'ran audit Wajar .an)a engecualian dengan +'di%ikasi )aragra%!
PPA FEUI
38
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
d!
/"n"r$itan la!'ran audit ga$ungan &ang ditandatangani "dua 0AP !
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena dala+ SA 57 tidak di)erkenankan adan*a )enerbitan la)'ran audit gabungan *ang ditandatangani kedua A! ili(an *ang di)erkenankan adala( tidak +engacu b dan +engacu c )ada la)'ran audit A lain!
! ;ang (arus di)erti+bangkan sebelu+ audit'r +e+berikan ')ini ter(ada) adan*a kesangsian atas kelangsungan (idu) entitas adala( sebagai berikut, kecuali: a!
encana +anaje+en dala+ +engatasi kesangsian kelangsungan (idu)!
b!
a)at atau tidakn*a rencana +anaje+en dilaksanakan 'le( klien!
).
Adan&a !"rn&ataan dari !"ngadilan ata# "%unginan !ailitn&a !"ru#a(aan.
d!
ecuku)an )engungka)an +engenai kesangsian kelangsungan (idu)!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena adan*a )ern*ataan )ailit +eru)akan ke)astian, bukan kesangsian, atas kelangsungan (idu) entitas! Ja-aban a, b dan d +eru)akan (al *ang
(arus
di)erti+bangkan
audit'r
sebelu+
+e+berikan
')ini
terkait
adan*a
kesangsian atas kelangsungan (idu) entitas +enurut SA 71!
P"rti%$angan ata# !r'#"dur &ang tida dila#anaan #"t"la( tanggal la!'ran audit'r
-ajar tan)a )engecualian! /"nilai !"ntingn&a !r'#"dur &ang tida dila#anaan t"r(ada! "%a%!uan
d.
audit'r untu %"nduung !"nda!at &ang t"la( di$"rian. Mencari ta(u a)aka( terda)at 'rang *ang +endasarkan ke)utusann*a )ada )enda)at -ajar tan)a )engecualian *ang dikeluarkan tersebut!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena audit'r )erta+a kali (arus +enilai )enting tidakn*a )r'sedur *ang tidak da)at dilaksanakan ter(ada) ke+a+)uan audit'r untuk +endukung )enda)at PPA FEUI
39
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
*ang tela( diberikan! Ja-aban a dan b tidak te)at karena sebelu+ +elakukan k'n%ir+asi atau )r'sedur alternati%, )enilaian +engenai )erlun*a )r'sedur tersebut di)erlukan (arus dilakukan terlebi( da(ulu! Ja-aban d tidak te)at karena )erti+bangan a)aka( terda)at 'rang *ang akan +endasarkan ke)utusann*a )ada )enda)at *ang dikeluarkan dibuat setela( audit'r +enilai )entingn*a )r'sedur *ang tidak dilaksanakan ter(ada) ke+a+)uan audit'r untuk +endukung )enda)at *ang diberikan! La!'ran '%!ila#i ata# la!'ran "uangan 0! @a)'ran standar akuntan atas k'+)ilasi atas )r'*eksi la)'ran keuangan tidak b'le( +e+asukkan: a.
ern*ataan ba(-a k'+)ilasi atas )r'*eksi +e+iliki batasan ruang lingku)!
b.
aragra% ter)isa( *ang +engga+barkan keterbatasan atas kegunaan )en*ajian!
c.
ern*ataan tidak +e+berikan )anda)at ter(ada) ke-ajiban untuk +e+utak(irkan la)'ran atas kejadian setela( tanggal la)'ran!
d.
P"rn&ataan $a(-a auntan (an&a %"n&ataan "&ainan t"r$ata# $a(-a (a#il !r'&"#i da!at di)a!ai!
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena dala+ suatu la)'ran k'+)ilasi akuntan tidak +en*atakan )enda)at atau bentuk ke*akinan a)a )un SA 100!
La!'ran review ata# la!'ran "uangan 1! ata n'n akuntansi *ang ter+asuk ke dala+ la)'ran bentuk )anjang long-form (arus +elalui )r'sedur audit! @a)'ran audit (arus +en*atakan %akta ini dan (arus +enjelaskan ba(-a data n'n akuntansi tersebut disajikan dengan tujuan analisis! Selain itu, audit'r (arus +en*atakan a)aka( data n'n akuntansi tersebut: a.
.ela( diaudit, tidak diaudit, atau tela( di8review secara terbatas!
b.
Din&ataan -aar dala% #"gala (al &ang %at"rial dala% aitann&a d"ngan la!'ran "uangan da#ar #")ara "#"luru(an.
c.
i luar lingku) )erikatan n'r+al se(ingga tidak dicaku) 'le( ')ini atas la)'ran keuangan!
d.
.er+asuk dala+ kerangka standar auditing *ang berlaku u+u+, *ang ditera)kan atas la)'ran keuangan secara keseluru(an!
P"%$a(a#an* PPA FEUI
40
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
Ja-aban b te)at karena data n'n akuntansi *ang disajikan dala+ la)'ran bentuk )anjang (arus +elalui )r'sedur audit dan din*atakan -ajar dala+ segala (al *ang +aterial dala+ kaitann*a dengan la)'ran keuangan dasar secara keseluru(an!
2! ala+ )erikatan review atas )en*ajian analisa dan )e+ba(asan +anaje+en AM sesuai dengan ketentuan $a)e)a+: a.
raktisi tidak b'le( +elakukan )erikatan untuk +elakukan review )en*ajian AM setela( AM disera(kan ke $a)e)a+!
b.
:ia !ada !"ri'd" #"$"lu%n&a la!'ran "uangan t"la( diaudit 'l"( audit'r lain &ang di)au! 'l"( AP/+ !rati#i da!at %"%!"rti%$angan untu %"4 review "rta# "ra audit'r !"nda(ulu.
c.
Jika audit'r lain *ang +engaudit bagian signi%ikan la)'ran keuangan +isaln*a anak )erusa(aan, )raktisi tidak da)at +e+inta audit'r lain tersebut untuk +elaksanakan )r'sedur terkait dengan AM!
d.
Jika terjadi ketidakk'nsistenan antara )en*ajian AM dengan isi la)'ran keuangan audit'r, dan +anaje+en +en'lak +elakukan re4isi, )raktisi )erta+a kali (arus +ela)'rkan (al tersebut ke $a)e)a+!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena +enurut SA. 00 din*atakan ba(-a jika audit'r )enda(ulu tela( +engaudit la)'ran keuangan untuk )eri'de sebelu+n*a *ang dicaku) 'le( AM, kebutu(an )raktisi *ang +ela)'rkan AM tersebut untuk +e+a(a+i bisnis dan )raktik akuntansi dan )raktik )ela)'ran keuangan entitas untuk )eri'de sebelu+n*a tersebut, tidak (ilang dan )raktisi (arus +enera)kan )r'sedur *ang se+estin*a dilakukan untuk itu! ala+ +enera)kan )r'sedur *ang se+estin*a, )raktisi da)at +e+)erti+bangkan untuk +e8review kertas kerja audit'r )enda(ulu *ang berkaitan dengan audit atas la)'ran keuangan dan review atas )en*ajian AM untuk )eri'de tersebut! Ja-aban a, c dan d tidak te)at karena tidak sesuai dengan SA. 00!
STANDAR AUDITING ; 0ODE ETI0 I0ATAN A0UNTAN INDONESIA
! Manaka( *ang bukan +eru)akan Standar ekerjaan @a)angan3
PPA FEUI
a.
erencanaan dan su)er4isi *ang +e+adai!
b.
Due professional care. 41
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
c.
Me+)elajari struktur )engendalian internal!
d.
Mengu+)ulkan bukti *ang +e+adai dan k'+)eten!
P"%$a(a#an* Ja-aban b te)at karena ke+a(iran )r'%esi'nal due professional care +enurut SA 150 ter+asuk dala+ standar u+u+! Ja-aban a, c dan d tidak te)at karena ter+asuk dala+ standar )ekerjaan la)angan!
7! Manaka( dari )ern*ataan berikut *ang )aling te)at dala+ +enjelaskan tujuan dari standar )ekerjaan la)angan3 a.
Standar )ekerjaan la)angan sangat +e+)er(atikan )ena+)ilan dan karakter )er'rangan personal attributes sela+a )elaksanaan audit!
b.
Standar )ekerjaan la)angan +en*ediakan )anduan *ang lebi( luas terkait )elaksanaan audit!
c.
Standar !""raan la!angan diara(an "!ada !"r"n)anaan+ !"%a(a%an !"ng"ndalian int"rnal+ dan !"ngu%!ulan $uti audit &ang dilauan 'l"( audit'r.
d.
Standar )ekerjaan la)angan sangat +e+)er(atikan )elaksanaan )engujian subtanti% sebagai la-an dari )engujian )engendalian internal!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena +enurut SA 150 standar )ekerjaan la)angan diara(ka n)ada )erencanaan, )e+a(a+an )engendalian internal dan )engu+)ulan bukti audit *ang dilakukan audit'r!
5! ala+ +enjalankan tugasn*a angg'ta A (arus +e+)erta(ankan integritas dan 'bjekti4itas, *ang +encaku), kecuali: a.
Harus bebas dari benturan ke)entingan conflict of interest
b.
.idak b'le( +e+biarkan %akt'r sala( saji +aterial material misstatement *ang diketa(uin*a
c.
.idak b'le( +engali(kan +ensub'rdinasikan )erti+bangann*a ke)ada )i(ak lain!
d.
Sia! %"ntal ind"!"nd"n t"r#"$ut (aru# %"li!uti ind"!"nd"n dala% fata 2in facts3 %au!un dala% !"na%!ilan 2in appearance3.
P"%$a(a#an* PPA FEUI
42
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
Ja-aban d te)at karena +enurut Aturan 9tika '+)arte+en Akuntan ublik, dala+ +enjalankan tugasn*a angg'ta A (arus +e+)erta(ankan integritas dan 'bjekti4itas, *ang +encaku): •
Harus bebas dari benturan ke)entingan conflict of interest a! .idak b'le( +e+biarkan %akt'r sala( saji +aterial material misstatement *ang
•
diketa(uin*a b! .idak b'le( +engali(kan +ensub'rdinasikan )erti+bangann*a ke)ada )i(ak lain
•
c! Ja-aban d tercaku) dala+ sika) inde)endensi *ang (arus dijaga 'le( angg'ta A!
6! Se'rang audit'r tidak (arus berta(an )ada standar auditing tertentu jika ia )erca*a ba(-a: a.
>ilain*a tidak +aterial!
b.
Aturan +enurut standar tidak )raktis dilakukan!
c.
Aturan +enurut standar tidak +ungkin dilakukan!
d.
S"%uan&a $"nar.
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena audit'r da)at tidak ber)at'kan )ada standar auditing tertentu a)abila k'ndisi a, b dan c terjadi!
! Standar auditing *ang berlaku u+u+ SA dan )ern*ataan standar auditing SA (arus di)andang 'le( )raktisi sebagai: a.
Sesuatu *ang ideal untuk dilakukan, teta)i tidak +ungkin dica)ai!
b.
Standar +aksi+u+ *ang (arus dilakukan *ang +encer+inkan )ekerjaan *ang se+)urna!
c.
Standar %ini%u% &ang (aru# di)a!ai !ada #"tia! !"riatan audit.
d.
at'kan benchmark *ang digunakan untuk se+ua audit, re4ie-, dan k'+)ilasi!
P"%$a(a#an* Ja-aban c te)at karena standar auditing SA dan )ern*ataan standar auditing SA (endakn*a di)andang sebagai standar +ini+u+ *ang (arus dica)ai dala+ setia) )erikatan audit!
! ala+ situasi +anaka( *ang tida +en*ebabkan (ilangn*a inde)endensi sebua( A3 PPA FEUI
43
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
a.
/antan !artn"r 0AP %"%utu#an untu $"rga$ung d"ngan li"n #"t"la( %"ngunduran diri dari 0AP #"la%a <= $ulan.
b.
Mantan )artner A +enggunakan ruang kant'r A dan +e+iliki )engaru( signi%ikan ter(ada) klien!
c.
Mantan )artner A +engin4estasikan danan*a )ada klien dan +eneri+a )ansiun dari A *ang bergantung dari laba A!
d.
Me+)un*ai rekan atau kar*a-an )r'%esi'nal dari ant'r Akuntan ublik *ang sebelu+n*a )erna( bekerja )ada klien sebagai ar*a-an unci dala+ bidang akuntansi / keuangan dan terlibat dala+ )enugasan audit ter(ada) klien!
P"%$a(a#an* Ja-aban a te)at karena +antan )artner *ang +e+utuskan bergabung dengan klien setela( +engundurkan diri dari A sela+a 1 bulan tidak +en*ebabkan (ilangn*a inde)endensi A! Ja-aban b, c dan d +eru)akan ilustrasi kasus *ang da)at +en*ebabkan (ilangn*a inde)endensi A!
e4ie- +utu peer review 'le( A lain sesuai ke-enangan #A#!
$.
en*idikan *ang dilakukan 'le( #A# atas tindak kedisi)linan angg'ta!
).
eraturan )erundang8undangan *ang berlaku!
d.
Cal'n audit'r !"ngganti !ada !"nuga#an audit $"riutn&a.
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena )engungka)an in%'r+asi ra(asia klien tidak di)erkenankan dilakukan tan)a )ersetujuan klien a)abila di+aksudkan untuk diberikan )ada cal'n audit'r )engganti! Ja-aban a, b dan c tidak te)at karena ter+asuk in%'r+asi *ang di)erkenankan untuk diungka)kan A tan)a )ersetujuan klien +enurut Aturan 9tika '+)arte+en Akuntan ublik 20000!7!
<0!
$ebera)a bulan setela( la)'ran audit Wajar .an)a engecualian dikeluarkan, audit'r +ene+ukan ba(-a la)'ran keuangan sala( saji +aterial! &9D klien setuju ba(-a la)'ran keuangan sala( saji, teta)i +en'lak +elakukan k'reksi, dan +en*atakan ba(-a +asala( kera(asiaan +eng(alangi audit'r untuk +engungka)kann*a! a.
PPA FEUI
&9D benar! Audit'r (arus +enjaga kera(asiaan in%'r+asi tentang klien! 44
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
$.
&9D sala(, teta)i karena la)'ran audit tela( diterbitkan, suda( terla+bat untuk +ere4isi!
).
&9D benar, na+un agar secara etis da)at dibenarkan, audit'r (arus +elanggar aturan kera(asiaan dan +engungka)kan kesala(an!
d.
CEO #ala(+ dan audit'r %"%ilii "-ai$an untu %"n"r$itan la!'ran audit r",i#i+ -alau!un CEO tida aan %"r",i#i dan %"%$"tulan la!'ran "uangan.
P"%$a(a#an* Ja-aban d te)at karena aturan +engenai kera(asiaan in%'r+asi klien tidak di+aksudkan untuk +e+bebaskan angg'ta A dari ke-ajiban )r'%esi'naln*a sesuai dengan aturan etika ke)atu(an ter(ada) standar dan )rinsi) akuntansi! A)abila audit'r +ene+ukan kesala(an saji +aterial dan klien +en'lak +elakukan k'reksi, +aka audit'r (arus +enga+bil langka( SA 561: •
e+berita(uan ke)ada klien ba(-a la)'ran audit'r (arus tidak lagi di(ubungkan dengan la)'ran keuangan!
•
e+berita(uan ke)ada badan )engatur *ang +e+iliki jurisdiksi atas klien ba(-a la)'ran audit'r tidak lagi da)at diandalkan!
•
e+berita(uan ke)ada setia) 'rang *ang diketa(ui 'le( audit'r badan )engatur, c'nt'(: $a)e)a+, bursa +eletakkan ke)erca*aan ter(ada) la)'ran keuangan ba(-a la)'ran auditn*a tidak lagi da)at diandalkan!
II. ESSAY
SOAL <
i ba-a( ini +eru)akan la)'ran audit dibuat 'le( A Sur*a dan ?ajar! Audit dilakukan atas . $udi Ut'+' )ada ta(un buku 1 ese+ber 200, audit diselesaikan tanggal 1 Maret 200< dan la)'ran dikeluarkan )ada tanggal A)ril 200
a+i tela( +e+eriksa la)'ran keuangan . $udi Ut'+' tanggal 1 ese+ber 200! @a)'ran keuangan adala( tanggung ja-ab +anaje+en )erusa(aan! .anggung ja-ab ka+i terletak )ada )ern*ataan )enda)at atas la)'ran keuangan berdasarkan audit ka+i! PPA FEUI
45
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI FEUI
a+i +elaksanakan audit berdasarkan )rinsi) akuntansi *ang berlaku u+u+! rinsi) tersebut +eng(aruskan ka+i +erencanakan dan +elaksanakan audit agar ka+i +e+)er'le( ke*akinan *ang +e+adai ba(-a la)'ran keuangan bebas dari sala( saji +aterial! Suatu audit +eli)uti )e+eriksaan, atas dasar )engujian, bukti8bukti *ang +endukung ju+la(8ju+la( dan )engungka)an dala+ la)'ran keuangan! a+i *akin ba(-a audit ka+i +e+berikan dasar +e+adai untuk +e+berikan )enda)at!
Menurut )enda)at ka+i, kecuali untuk da+)ak tidak dika)italisasin*a ke-ajiban se-a guna usa(a tertentu *ang se(arusn*a dika)italisasi sesuai )rinsi) akuntansi *ang berlaku u+u+, la)'ran keuangan *ang ka+i sebut di atas +en*ajikan secara akurat, )'sisi keuangan . $udi Ut'+' tanggal 1 ese+ber 200, sesuai dengan )rinsi) akuntansi *ang berlaku u+u+ di #nd'nesia!
.anda .angan rs! Sur*a, $A >' #=in akuntan )ublik
A)ril , 200<
SOAL 8
$erikut adala( )er(itungan rasi' keuangan . Ma(akar*a sebagai bagian dari )r'sedur analitis: N'
Ra#i'
1 2 7 5 6
&urrent ati' a*s t' c'llect recei4able a*s t' sell in4ent'r* urc(ase di4ided b* acc'unt )a*able #n4ent'r* di4ided b* current assets D)erating inc'+e di4ided b* tangible
<
assets D)erating inc'+e di4ided b* net sales Er'ss )r'%it )ercentage 9arnings )er s(are
R"rata Indu#tri 899> 899? ,0 ,0 ,00 <,00 126,00 121,00 11,0 11,60 0,56 0,51 0,0 0,06 0,06 0,21 17,2
0,06 0,2 1,<1
PT /a(aar&a 899> 899? 2,20 2,60 6,00 60,00 <,00 <,00 ,50 ,60 0,7< 0,7 0,17 0,12 0,07 0,21 2,0<
0,07 0,1< 1,<
Di%inta * a! $erdasarkan rasi' di atas: a .entukan a)aka( )erlu dilakukan in4estigasi lebi( lanjut PPA FEUI
46
