ÍNDICE GENERAL
e) Como instrumento “productivista” y de fomento al desarrollo ................................................................... f) Permite diferenciar entre ingresos ganados y no ganados g) Acentúa la progresividad del sistema tributario ... ...... h) Sirve como eficaz control del impuesto a la renta ..... i) Grava la renta potencial en lugar de la renta efectiva .. j) Influye en la política social y redistributiva .............. § 82. Los argumentos en contra del impuesto .......................... a) El impuesto no respeta el principio de capacidad contributiva .................................................................. b) La diversificación tributaria no es ventajosa ........ ...... c) El impuesto al patrimonio no puede en la práctica actuar como sustituto del impuesto a la renta ............... d) La equidad se debilita si no es posible administrar eficazmente el gravamen ............................................. e) Limitaciones a su fin “productivista” ........ ........ ........ f) Límite al argumento de discriminación entre rentas ganadas y no ganadas .............................................. g) Límites a la acentuación de la progresividad del sistema tributario ........................................................... h) Debilidad del argumento por el cual el impuesto puede utilizarse para mejorar el control del impuesto a la renta ...................................................................... i) El gravamen no es útil para gravar la renta potencial .. j) Validez relativa de los efectos de redistribución ........ k) Identificar correctamente los bienes gravados es de muy difícil cumplimiento ......................................... l) Las dificultades de administración constituyen un obstáculo muy difícil de superar ................................... m) Problemas en la correcta determinación y valuación de los bienes ............................................................... n) No cómputo de las deudas en los impuestos sobre el patrimonio bruto ..................................................... § 83. Efectos económicos ...................................................... a) Traslación ............................................................... b) Sobre el ahorro y el consumo .................................. c) Sobre la inversión ................................................... d) Con relación a la oferta de mano de obra ................. e) En relación con la redistribución y la desconcentración de riqueza ....................................................... f) Estabilización .......................................................... § 84. Características .............................................................. a) Gravamen de tipo personal ...................................... b) Impuesto general .....................................................
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XXXII
ÍNDICE GENERAL
c) d) e) f) g) h) i) j)
§ 85.
§ § § § §
86. 87. 88. 89. 90.
Sobre el patrimonio neto ......................................... Proporcional o progresivo ........................................ Impuesto ordinario .................................................. Anual o plurianual .................................................. Impuesto sustitutivo o aditivo .................................. Gravamen principal o complementario ......... ........ ..... Impuesto de yuxtaposición o de superposición ........ ... Impuesto deducible o no para determinar la base del impuesto a las ganancias ......................................... Objeto del impuesto ...................................................... a) Bienes y derechos sujetos, no sujetos y exentos ........ b) El capital humano ................................................... c) Derechos de autor y patentes ................................... d) Derechos de pensión y similares .............................. e) Seguros de vida ...................................................... f) Vivienda ocupada por el propietario ................ ......... g) Ajuar doméstico y efectos personales. Obras de arte y monumentos histórico-artísticos ........ ......... ......... ... h) Fondos de comercio ................................................ i) Bienes de producción .............................................. j) La consideración de las deudas ................................ Ámbito espacial del tributo. Definición de residencia .... Nacimiento del hecho imponible .................................... Sujeto del impuesto y sujeto de la obligación tributaria ... Exenciones ................................................................... Valuación del patrimonio ............................................... a) Concepto de valor y métodos de determinación ......... b) Valor de cambio y valor de uso ............................... c) Valuación a costo histórico ...................................... d) La autovaloración .................................................... e) Conclusiones sobre el método a adoptar ................... f) Fecha de valuación .................................................. g) Instrumentos valorativos. Requisitos ...................... h) Distintos instrumentos valorativos ........ ......... ......... ... i) Valoración de inmuebles .......................................... 1) Urbanos ............................................................. 2) Rurales .............................................................. j) Automóviles ........................................................... k) Depósitos en cuenta corriente, cajas de ahorro y a plazo fijo .................................................................... l) Valor de títulos y participaciones ............................. m) Bienes del hogar y ajuar doméstico .......................... n) Valuación de bienes en el exterior ......... ........ ......... ..
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ÍNDICE GENERAL
§ § § §
91. 92. 93. 94.
XXXIII
El mínimo exento y otras deducciones ......................... Alícuotas del gravamen ............................................... Límites ...................................................................... Patrimonios o bienes poseídos por sujetos del exterior ..
505 506 507 509
B) IMPUESTO INMOBILIARIO § 95. Caracterización ........................................................... a) Antecedentes ......................................................... b) La teoría moderna .................................................. 1) La teoría tradicional .......................................... 2) La nueva teoría ................................................. 3) El enfoque del beneficio .................................... 4) Evidencias empíricas referidas a la validez de las tres teorías ........................................................ § 96. Efectos económicos ..................................................... a) En la oferta de factores .......................................... 1) Inversión ........................................................... 2) Oferta de trabajo ............................................... 3) La tierra ........................................................... b) Sobre la asignación de recursos .............................. § 97. Valoración .................................................................. a) Distintos conceptos de valor .................................... 1) Valor de mercado .............................................. 2) Valor de venta .................................................. 3) Valor de reposición ........................................... 4) Valor de renta ................................................... b) Las fuentes del derecho y las valoraciones fiscales. Ley única de valuación ................................................. c) Coordinación de los distintos fiscos ......... ........ ........ d) La subvaluación ..................................................... e) Efectos en los cambios en la base imponible ........... 1) Límites a las alícuotas y al total del gravamen .... 2) Cambios estructurales en zonas de depresión económica ............................................................. f) Inmuebles con hipotecas ......................................... § 98. Empadronamiento ....................................................... § 99. Contribuyentes ............................................................ § 100. Alícuotas .................................................................... § 101. Exenciones ................................................................. § 102. Imposición a la propiedad rural ................................... § 103. Perspectivas de la imposición inmobiliaria ....................
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ÍNDICE GENERAL
CAPÍTULO VI LA TRIBUTACIÓN MEDIOAMBIENTAL A) IMPUESTO SOBRE LOS RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES
por ENRIQUE L. SCALONE
§ § § § § §
104. 105. 106. 107. 108. 109.
§ 110. § 111. § 112.
§ 113.
El Estado frente a los recursos naturales ...................... Recursos naturales renovables y no renovables ............. Características de la explotación de recursos no renovables Aspectos usuales de los contratos de explotación .......... La inversión de riesgo y el tratamiento tributario .......... Roles del Estado frente a los recursos naturales no renovables ........................................................................ La distribución de la renta económica de la explotación a) En las actividades económicas en general ................ b) En las industrias extractivas de recursos naturales .... Formas de participación del Estado en el recurso ......... a) Cesión de derechos de explotación a los particulares .. b) Explotación directa por el Estado a título propio ...... Los pagos al Estado (“government revenue take”) ......... a) Objetivos de los pagos al Estado ............................. b) Principio de eficiencia económica ........................... c) Naturaleza jurídica de los pagos al Estado ............... 1) Procedimientos de adjudicación de derechos ........ 2) Formas de pagos al Estado ................................. a) Pagos convencionales al Estado ..................... 1) Bonos licitatorios o similares .................... 2) Cánones o derechos de exploración ........... 3) Regalías de producción ............................. b) Pagos coercitivos al Estado ............................ 3) Diversidad de naturaleza de los pagos convencionales y coercitivos ............................................. a) Naturaleza de los pagos convencionales ........ .. b) Naturaleza de los pagos coercitivos ................ Modos de imposición sobre los recursos naturales ......... a) Imposición sobre la renta ........................................ 1) El impuesto especial a la renta del recurso (“resource rent tax”) ................................................
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ÍNDICE GENERAL
XXXV
2) Impuesto general sobre la renta .......................... 3) Impuestos complementarios sobre la renta ........ ... b) Otros tributos ......................................................... 1) Impuestos sobre la propiedad minera .................. 2) Tributos sobre las importaciones ......... ........ ........ 3) Impuestos sobre los productos finales ................. § 114. Conclusiones generales ................................................
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B) EL CARÁCTER EXTRAFISCAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LA IMPOSICIÓN MEDIOAMBIENTAL
por VICENTE OSCAR D ÍAZ
§ § § § § § § §
115. 116. 117. 118. 119. 120. 121. 122.
La extrafiscalidad ....................................................... Fines de la extrafiscalidad ........................................... Componentes de la extrafiscalidad ................................ Tributos de función extrafiscal ..................................... Funciones de la fiscalidad ........................................... Los impuestos ecológicos y sus funciones .................... Eficacia de los instrumentos tributarios ........................ El tributo como figura polivalente. Los beneficios fiscales ..........................................................................
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ÍNDICE GENERAL Tomo II Volumen 2
CAPÍTULO VII TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES por G USTAVO E. DIEZ
§ § § §
123. 12 3. 124. 124. 125. 126.
Introduc Introd ucció ciónn .............. ................... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... ..... Acer Ac erca ca de ta tasa sa ............. .................. .......... .......... .......... .......... .......... .......... ......... ......... ......... .... La ra razo zona nabl blee equ equiv ivale alencia ncia ....................... ........................................... ........................ Acerca Acer ca de la diferenc diferencia ia entre tasas tasas y contribu contribucion ciones es espeespeciales cia les .................... ........................................ ........................................ ................................... ............... § 127. Det Determ ermina inació ción. n. Con Conside siderac racion iones es genera generales les sobre sobre una políticaa tributar lític tributaria ia para para los gobie gobierno rnoss locales locales ......... ........ ...... a) La configuración de un marco de conducta tributaria cumpli cum plidor doraa ........................................... .............................................................. ................... b) Con Conside siderac racione ioness prácticas prácticas para para la determina determinación ción de tasas tasas c) Re Regla glass para estab establec lecimi imient entoo de tasas tasas .................... ......................... ..... 1) Ide Identi ntifi ficac cación ión del del servicio servicio público público ...................... .......................... 2) Cla Clasif sifica icació ciónn y cuantifica cuantificación ción de los los costos costos .......... 3) Distri Distribuci bución ón de los costos costos y necesida necesidades des de de inversi inversión ón 4) Cá Cálcu lculo lo de la tasa tasa y forma forma de de pago pago ...................... ...................... d) Re Regla gla de de la tasa igua iguall al costo costo margin marginal al .................... .................... e) Re Regla gla de de la tasa igua iguall al costo costo medio medio ................... ........................ ..... f) Re Regla gla de de la tasa a la Rams Ramsey ey ................. .................................... ................... g) Re Regla gla de de la tasa a la Ramse Ramsey-Fe y-Feldst ldstein ein ..................... ..................... § 128. 128. Refl Reflexi exione oness fi final nales es .................... ........................................ ................................... ...............
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VI
ÍNDICE GENERAL
PARTE IV ASPECTOS INTERNA INTERNACIONALES CIONALES CAPÍTULO VIII LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL EN LOS INICIOS DEL SIGLO XXI por ANTONIO H. FIGUEROA
§ 129 129.. Intr Introd oduc ucci ción ón.. Con Concep cepto to ..... .......... .......... .......... .......... .......... ......... ......... .......... ....... § 130. 130. Pri Princi ncipio pioss juri jurisdic sdiccion cionale aless ................... ....................................... ........................ .... a) El pri princi ncipio pio jur jurisd isdicc iccion ional al obj objeti etivo vo.. Fue Fuente nte ............ b) El principi principioo jurisdicc jurisdicciona ionall subjetiv subjetivo. o. Crite Criterio rio de renrenta mun mundia diall .................. ..................................... ....................................... ........................ .... § 131. 131. Doble imposi imposición ción jurídi jurídica. ca. Princi Principio pio objet objetivo ivo versu versuss princi pri ncipio pio su subj bjet etiv ivoo .................. ...................................... ..................................... ................. § 132 132.. Las medida medidass y los método métodoss para evita evitarr la dob doble le imposi imposi-ciónn int ció intern ernaci aciona onall ............................ ................................................ ........................... ....... § 133. Los tra tratad tados os tri tribu butar tarios ios bil bilate ateral rales es amp amplio lioss ................... § 134. 134. Re Refle flexio xiones nes fin finale aless ................. ..................................... ..................................... .................
41 46 47 50 54 60 70 76
CAPÍTULO IX LA REGIONA REGIONALIZA LIZACIÓN. CIÓN. ASPEC ASPECTOS TOS GENERA GENERALES LES A) ALCANCE Y FORMAS DE LA INTEGRACIÓN ECONÓMICA REGIONAL
por RICARDO X. BASALDÚA
§ 135. Áreas Áreas de pre prefere ferenci ncias as ara arance ncelari larias, as, adu aduane aneras ras o eco económ nómica icass 87 a) Consec Consecuen uencia ciass del del mul multil tilate ateris rismo mo ............................ ............................ 87 b) Áreas Áreas o zon zonas as de pre prefer ferenc encias ias ................... ................................. .............. 95 § 136. 136. La zon zonaa de lib libre re com comerc ercio io ................... ....................................... ........................ .... 98 a) Forma Forma y requi requisit sitos os de de cons constit tituci ución ón .......................... .......................... 99 b) Ca Carac racter teríst ística icass ................................ .................................................... ........................ .... 102 c) Libre circulación de las mercaderías originarias de los Estado Est adoss miembr miembros os .................................................. .................................................. 103
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VII
ÍNDICE GENERAL
§ 137. 137. La uni unión ón tarifa tarifaria ria .................. ...................................... ..................................... ................. a) Fo Forma rma y requis requisito itoss de constitució constituciónn .......................... .......................... b) Ca Carac racter teríst ística icass ................................ .................................................... ........................ .... c) Libre circulación de las mercaderías originarias de los Estados miembros y de las mercaderías de extrazona importadas para consumo por las aduanas comunes de de los Estad Estados os miemb miembros ros .................................. .................................. § 138. 138. La uni unión ón adu aduane anera ra ........................ ........................................... .............................. ........... a) Forma y req requis uisito itoss de con constit stituci ución ón ........ ......... ........ .. b) Ca Carac racter teríst ística icass ................................ .................................................... ........................ .... c) Libre circulación de las mercaderías originarias de los Estados miembros y de las mercaderías de extra-zona importadas para consumo por las aduanas comunes de los Estad Estados os miembr miembros os ............................... ............................................. .............. § 139. El mer merca cado do com común ún ................. ..................................... ..................................... ................. a) Fo Forma rma y requis requisito itoss de constit constituci ución ón .......................... b) Característica Característicass .................. ...................................... ..................................... ................. c) Libre circulaci circulación ón de las mercaderías, mercaderías, de las personas, personas, de los servi servicio cioss y de los capit capitale aless ........................... § 140. La uni unión ón ec econó onómic micaa y mon moneta etaria ria ................................. ................................. a) Fo Forma rma y requis requisito itoss de constit constituci ución ón .......................... b) Ca Carac racter teríst ística icass ................................ .................................................... ........................ .... c) Libre circulación de las personas, de las mercaderías, de los servicios, de los capitales y de la moneda comúnn .................... comú ........................................ ........................................ ........................... .......
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118 124 129 134 135 141 144 145 146
B) LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS EN CONTEXTO REGIONAL por JORGE MACÓN
§ 14 141. 1. Int Introd roducc ucción ión .................... ....................................... ....................................... ........................ .... § 142. Equida Equidadd hor horizo izonta ntall ................. ..................................... ..................................... ................. a) La equidad equidad horizo horizontal ntal y las las jurisdicciones jurisdicciones distinta distintass .. b) El desarr desarroll olloo .................................. ...................................................... ........................ .... § 143. 143. Neu Neutra tralid lidad ad .................. ...................................... ........................................ ........................... ....... a) Nat Natura uralez lezaa de las disto distorsi rsione oness ................... ................................. .............. b) La expe experi rien enci ciaa en dist distorsio orsiones nes ................... ................................. .............. c) El notable caso del impuesto argentino a los ingresos brutos bru tos .................. ...................................... ....................................... .............................. ........... § 144. 144. Armo Armoniza nización ción .................. ..................................... ....................................... ........................ .... a) La igua igualdad ldad ...................... .......................................... ..................................... ................. b) La armoni armonizac zación ión sin igua iguald ldad ad ........................... .................................. ....... c) La armonizaci armonización ón basada basada en en la neutral neutralidad idad ........ ........ § 145. Asi Asigna gnació ciónn de fue fuente ntess ............................. ................................................ .....................
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VIII
ÍNDICE GENERAL
CAPÍTULO X ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA A) MEDIDAS PARA HACERLA EFECTIVA Y ASPECTOS INSTITUCIONALES DE LA INTEGRACIÓN
por JORGE HÉCTOR DAMARCO
1) C ONSIDERACIONES GENERALES § 146 Concepto de armonización ........................................... § 147. Etapas de la integración .............................................. § 148. La Unión Europea ...................................................... a) El sistema institucional de las comunidades europeas ...................................................................... b) Normas que integran el derecho derivado de la Unión Europea y su aplicación .......................................... § 149. El Mercosur ............................................................... a) Propuesta ............................................................... b) Instituciones .......................................................... c) Las normas que integran el derecho derivado del Mercosur y su aplicación ............................................. d) La jerarquía de las normas comunitarias en los países miembros del Mercosur .......................................... 2) L A SOLU CIÓN
171 174 176 176 178 179 180 182 184 186
DE CONFL ICTO S Y CONT ROVERSI AS
EN EL SIST EMA DE JUST ICI A DE LAS COMU NIDAD ES EUROPE AS
§ 150. Descripción del sistema ............................................... 191 § 151. El procedimiento ......................................................... 193 § 152. Tribunal de Primera Instancia de las Comunidades ........ 196 3) L A SOLU CIÓN
DE LAS CONT ROVERSI AS Y CONFL ICTO S EN EL M ERCO SUR
§ 153. Introducción ............................................................... § 154. El arbitraje ................................................................. a) Una opinión contraria a los tribunales arbitrales ....... b) Una opinión favorable a los tribunales arbitrales ...... c) Una posible cuestión constitucional ............ ........ ..... d) Algunos argumentos para sostener la inconveniencia de un tribunal de justicia ........................................
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ÍNDICE GENERAL
§ 155. La necesidad institucional de la creación de un tribunal de justicia .................................................................. § 156. El Protocolo de Brasilia .............................................. a) El procedimiento arbitral ......... ......... ........ ......... ...... b) Composición del tribunal arbitral ............................ c) Sede del tribunal y reglas de procedimiento ............. d) Medidas provisionales ............................................ e) Fundamento de la decisión ..................................... f) El laudo ................................................................ g) Reclamos de los particulares ................................... § 157. La Comisión de Comercio del Mercosur y las reclamaciones ante ella .......................................................... § 158. Un juicio crítico sobre el sistema de solución de controversias ....................................................................... § 159. El Protocolo de Olivos ................................................ a) Importantes modificaciones al régimen institucional del Mercosur .......................................................... b) Normas del Protocolo ............................................. 1) Ámbito de aplicación y carácter opcional del sistema ................................................................ 2) El alcance de la expresión “controversia” ........ .. 3) El deber de informar ........................................ 4) Divergencias sobre aspectos técnicos ........ ......... 5) Opiniones consultivas ....................................... 6) Primera etapa: la negociación directa ................ 7) Segunda etapa: el fracaso total o parcial de la negociación directa. Mecanismos alternativos ...... 8) La intervención del Grupo Mercado Común ...... 9) La intervención del tribunal arbitral .................. 10) Integración del tribunal arbitral ad hoc ........ ...... 11) Representantes y asesores de las partes ............. 12) El objeto de la controversia ............................. 13) Medidas precautorias ....................................... 14) El laudo arbitral .............................................. 15) Procedimiento y recurso de revisión ............... ... 16) Tribunal Permanente de Revisión ......... ........ ..... 17) Los integrantes del Tribunal de Revisión y su disponibilidad permanente ........ ......... ........ ........ 18) Funcionamiento del Tribunal de Revisión .......... 19) El trámite procesal .......................................... 20) El laudo del Tribunal Permanente de Revisión y su alcance ....................................................... 21) El acceso directo al Tribunal Permanente de Revisión ..............................................................
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ÍNDICE GENERAL
22) Medidas excepcionales y de urgencia ................ 23) Los laudos arbitrales ........................................ 24) La obligatoriedad del laudo .............................. 25) Cumplimiento de los laudos ............................. 26) El recurso de aclaratoria .................................. 27) Plazo y modalidad de cumplimiento de los laudos 28) Divergencias sobre el cumplimiento del laudo ... 29) Medidas compensatorias ................................... 30) Jurisdicción de los tribunales y derecho aplicable .. 31) Calificación de los árbitros ............................... 32) Los costos de la actuación de los árbitros ......... 33) Sede del Tribunal Permanente ........................... 34) El capítulo XI regula lo atinente a los “reclamos de particulares” ................................................ 35) El trámite del reclamo ..................................... 36) El procedimiento ............................................. 37) Intervención del Grupo Mercado Común ... ........ 38) La designación del grupo de expertos y su dictamen ............................................................. 39) Modos de terminación de los procedimientos: desistimiento o transacción .................................. 40) Confidencialidad de la documentación y divulgación de los escritos y presentación de las controversias concluidas ............................................ 41) Reglamentación del Protocolo ........ ........ ......... .. 42) Plazos ............................................................. 43) Notificaciones, controversias en trámite y reglas de procedimiento ............................................. 44) Vigencia y depósito del Protocolo ......... ......... ... 45) Revisión del sistema de solución de controversias 46) Adhesión o denuncia ........................................ 47) Derogación de normas preexistentes ......... ......... 48) Idiomas ...........................................................
226 226 226 226 226 226 227 227 228 229 229 229 231 232 232 232 233 235 235 235 235 235 236 236 236 236 237
4) L A U NIÓN EUROPEA Y LA OBLIGATORIEDAD DE SUS NORMAS § 160. El derecho derivado de la Unión Europea ..................... 238 § 161. La aplicación de las normas comunitarias ..................... 238 § 162. Las directivas y el efecto directo ................................. 240 5) L AS
NORMA S DEL M ERCO SUR Y SU OBLI GATORI EDAD
§ 163. El régimen institucional del Mercosur .......................... 244 § 164. El concepto de la obligatoriedad .................................. 244 § 165. Dificultades ................................................................ 246
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ÍNDICE GENERAL
6) P ARÁM ETROS § 166. Introducción ............................................................... 248 § 167. Precedentes ................................................................ 249 § 168. Asimetrías en materia impositiva ................................. 253 7) E L PRI NCIP IO
DE SUBS IDIA RIEDA D
§ 169. Concepto .................................................................... 256 § 170. El contenido ............................................................... 258 § 171. Derecho comunitario ................................................... 258 8) C ÓDIGOS ADUANEROS UNIFORMES O LEGISLACIÓN ADUANERA COMÚN § 172. Importancia ................................................................ 263 § 173. Código aduanero del Mercosur. Valoración ................. 263 § 174. Recomendaciones de la Comisión de Armonización de Impuestos Indirectos y Aduaneros ......... ........ ......... ...... 264
B) TRIBUTOS E INSTITUTOS QUE ALCANZA por H UGO GONZÁLEZ CANO
§ 175. Introducción ............................................................... § 176. Tributos aduaneros ...................................................... a) Tipos de integración económica y distribución o asignación del arancel externo común (AEC) ........ ......... 1) Asociación de libre comercio ............................. 2) Unión aduanera ................................................. 3) Mercado común ................................................ 4) Unión económico ............................................... b) Armonización de los impuestos aduaneros .............. .. § 177. Tributos al consumo .................................................... a) Distorsiones de los impuestos al consumo en los procesos de integración ............................................... b) Principios de origen y destino para armonizar los impuestos al consumo ................................................ c) Algunas formas técnicas de los impuestos al consumo d) Experiencias de armonización de los impuestos al consumo ................................................................ 1) Armonización tributaria en la Unión Europea ...... 2) La situación de los impuestos al consumo en el Mercosur ...........................................................
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266 274 275 275 276 278 279 281 283 285 286 287 291 291 299
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ÍNDICE GENERAL
§ 178. Impuestos sobre la renta ............................................. a) Armonización del impuesto a la renta societario en la Unión Europea ...................................................... b) La imposición a la renta en el Mercosur ................. 1) Situación actual ................................................. 2) Sugerencias para la armonización del impuesto a la renta societario .............................................. § 179. Impuestos a la propiedad ............................................. a) Aspectos generales y tratamiento en la Unión Europea b) Tributación al patrimonio de empresas en el Mercosur § 180. Impuestos salariales .................................................... a) Impuesto personal a la renta de los trabajadores fronterizos ................................................................... b) Aportes y contribuciones de seguridad social ........ ... § 181. Incentivos y franquicias tributarias ............................... a) Incentivos a las exportaciones ................................. b) Incentivos a la inversión y/o producción .......... ........
304 309 314 314 316 318 319 319 320 321 321 323 323 324
PARTE V ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CAPÍTULO XI ENFOQUE SISTÉMICO por ÁNGEL RUBÉN TONINELLI
§ 182. Introducción ............................................................... 329
A) MACROSISTEMAS § 183. Finanzas públicas ........................................................ § 184. Administración financiera ............................................ § 185. Sistema tributario ........................................................ a) Política tributaria ................................................... b) Derecho tributario .................................................. 1) Determinación del hecho imponible .................... 2) Nacimiento y tiempos de la obligación tributaria. Determinación del sujeto pasivo .........................
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331 334 335 337 340 340 341
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ÍNDICE GENERAL
3) Los tributos y su adaptación al mercado ............. 4) Bases de la determinación de los tributos ......... ... c) Cumplimiento tributario .......................................... § 186. Administración tributaria. Funciones y objetivos ..........
XIII 343 344 345 350
B) MICROSISTEMAS § 187. Modelos de recaudación .............................................. a) Control de presentaciones ....................................... b) Control de pagos ................................................... § 188. Los modelos de control fiscal ...................................... § 189. Relación tributaria ...................................................... a) Poder fiscal ........................................................... b) Cumplimiento voluntario ........................................ § 190. Interrelación poder fiscal - cumplimiento voluntario ...... § 191. Modelos congruentes ................................................... § 192. Inconsistencia. Inefectividad ....................................... § 193. Segmentación. Conocimiento ..................................... § 194. Ajuste versus recaudación ............................................ a) Procedimientos de control con ajustes parciales ........ b) Las “ganancias” de la Administración .............. ........ c) Las “ganancias” del contribuyente ............... ......... ...
351 351 353 355 357 357 359 360 360 361 361 364 365 367 368
C) CONCLUSIONES § 195. Reingeniería o refundación .......................................... 369 § 196. Perspectivas y tendencias ............................................. 371
CAPÍTULO IX DISTINTAS FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA A) OBJETIVOS E INTERRELACIÓN por A LFREDO J. LAMAGRANDE
§ 197. Administración tributaria y su contexto ........................ 375 § 198. Objetivos tradicionales y la inducción al cumplimiento voluntario ................................................................... 381
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XIV
ÍNDICE GENERAL
§ 199. Modernos objetivos de la administración tributaria ........ § 200. El derecho tributario administrativo y la administración tributaria .................................................................... § 201. Características de los tributos y estrategias de su administración ................................................................... § 202. Características esenciales del administrador general .......
387 391 393 395
B) FISCALIZACIÓN por A LFREDO J. LAMAGRANDE
§ 203. Introducción ............................................................... § 204. La función de fiscalización y las normas que la regulan § 205. El proceso de fiscalización entendido como el control de veracidad .................................................................... a) La política de fiscalización ..................................... b) El padrón actualizado de transacciones económicas ... c) La selección de contribuyentes para auditar ........ ...... 1) Objetividad en la selección ................................ 2) Criterios de selección ......................................... § 206. Aplicación de la política de control: la fiscalización externa o inspección. La fiscalización interna y la fiscalización preventiva ........................................................ a) Fiscalización externa o de campo ............................ b) Fiscalización interna o de oficina ............................ c) El nuevo enfoque. Fiscalización preventiva ............ d) El informe final de fiscalización externa e interna .... § 207. La fiscalización de las transacciones internacionales ...... a) Asistencia mutua entre las administraciones tributarias b) Intercambio de información .................................... c) Fiscalizaciones simultáneas ..................................... § 208. El factor humano en la fiscalización ............................. a) Selección. Condiciones humanas y técnicas ............ b) Perfeccionamiento y desarrollo de la carrera del fiscalizador ................................................................... § 209. Conclusión .................................................................
397 400 403 403 406 406 406 408 409 411 418 419 421 422 424 425 431 436 437 438 440
C) LA FUNCIÓN DE RECAUDACIÓN por RUBÉN OSCAR PANTANALI
§ 210. Introducción ............................................................... 441 § 211. Objetivos del área ....................................................... 445
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XV
ÍNDICE GENERAL
§ 212. Principales acciones a cargo del área de recaudación ..... a) Calidad de servicio ................................................ b) Controles de presentación y pago ............................ 1) Control de presentación ..................................... 2) Control de pagos ............................................... c) Cuenta corriente tributaria ........ ......... ......... ........ ..... d) Control de la relación con los entes auxiliares de la recaudación ............................................................ e) Control diferenciado de grandes contribuyentes ...... .. f) Diseño de formularios y programas de aplicación ..... g) Medidas a adoptar en períodos inflacionarios ........ ... h) Confiabilidad del registro de contribuyentes ........ ..... i) Actualización del registro de contribuyentes ........ ..... § 213. El problema de transferencia de funciones recaudatorias al sector privado ......................................................... § 214. El estatuto del contribuyente ........................................
450 450 452 453 453 454 455 457 459 460 461 462 463 465
D) LA FUNCIÓN PÚBLICA VINCULADA CON LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS
por B EATRIZ S. G ONZÁLEZ DE RECHTER
§ § § §
215. 216. 217. 218.
Introducción ............................................................... Órgano de ejecución ................................................... Criterios de punibilidad ............................................... Principios ...................................................................
E) LA
467 469 469 470
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN JUICIO
por MARINA C. L AMAGRANDE
§ 219. Introducción ............................................................... § 220. El derecho a la jurisdicción y el Estado como justiciable § 221. El Estado litigante ...................................................... a) La garantía de igualdad .......................................... b) El reclamo administrativo previo ........ ......... ......... ... c) Carácter meramente declarativo de las sentencias contra el Estado .......................................................... § 222. La emergencia económica y los juicios contra el Estado ........................................................................... § 223. El contencioso tributario .............................................. a) Artículo 76 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y modificaciones) .......................................................................
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