UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA III LICENCIADO TITULAS: CARLOS HUMBERTO HERNÁNDEZ PRADO LICENCIADO AUXILIAR: NORMA GABRIELA BARRIOS MORALES
Dictámenes Casos Prácticos
GUATEMALA, 24 DE ABRIL DEL 2014 .
GRUPO No. 4
CARNÉ
NOMBRE Y APELLIDO
2007-10389
Mildred Anahí Cajas Ochoa
2007-21104
Silvia Patricia Alay Lima
2010-10913
Melisa Alejandra Lemus Fernández
2011-10609
* Karla Paola López López *
2011-11054
Miriam Janeth Gómez Ordoñez
2011-11248
Paola Ruby Marroquín Car
2011-20252
Luis Santos Sapón Sapón
2011-20253
Gerson Daniel Güix Mejía
2011-20329
Jessica Anali Raxón Morales
2011-20553
Edgar Estuardo Sosa Artiga
2011-20634
Jorge Daniel Hernández Ortiz
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN .................. ................. ................. .................. ................. .................. .................. .... i NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700 ....................................................................... 1 EJEMPLO DE INFORME DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS ............... 3 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705 ....................................................................... 6 EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA QUE CONTIENEN UNA OPINIÓN MODIFICADA ..............................................................................................................................
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706 ..................................................................... 19 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 800 ..................................................................... 26 EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CON FINES ESPECÍFICOS ...............................................................................................................
30
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805 ..................................................................... 36 EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE UN SOLO ESTADO FINANCIERO Y SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN ESTADO FINANCIERO ..............................................................................................................................
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CONCLUSIONES ...........................................................................................................................
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BIBLIOGRAFÍA ...............................................................................................................................
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INTRODUCCIÓN
Los dictámenes son el documento donde el auditor presenta la conclusión de su auditoría con base en la evidencia obtenida, para incrementar el grado de confianza de los diversos usuarios de los estados financieros. El objetivo del presente trabajo es la formación de la opinión expresada en el informe de auditoría con un marco de información con fines generales y la estructura y contenido de esta, donde puede ser opinión no modificada o modificada y también las consideraciones especiales en caso de utilizar un marco de información con fines específicos o ya sea una auditoría de un solo estado financiero, cuenta o partida. Se presentan las bases y ejemplos para la emisión de los informes de auditoría.
i
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS La Norma Internacional de Auditoría 700 trata sobre la responsabilidad que asume el Auditor al momento de conformar una opinión de los Estados Financieros al igual que la estructura y contenido del mismo. Al referirse de la estructura y el contenido del informe de auditoría también se puede relacionar las Normas Internacionales de Auditoría 705 y 706. La congruencia del Informe de auditoría se protege con la Norma de Auditoría 700 ya que al realizar una auditoría conforme las NIA, esta congruencia promueve la credibilidad en el mercado global al hacer más simple identificar aquellas auditorías que se han realizado de conformidad con normas reconocidas a nivel mundial. Los objetivos del auditor al formar una opinión de los Estado Financieros serán:
La opinión sobre los estados financieros debe estar basada en una una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y
La expresión de dicha opinión debe tener claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.
Definiciones que son necesarias para el entendimiento de esta NIA
Estados financieros con fines generales: los estados financieros preparados
de conformidad con un marco de información con fines generales.
1
Marco de información con fines generales: un marco de información
financiera diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios.
Opinión no modificada (o favorable): opinión expresada por el auditor
cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Estados financieros: esta NIA se refiere a un conjunto completo de estados
financieros con fines generales, con notas explicativas.
Formación de la opinión sobre los Estados Financieros El auditor evaluará si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable.
El auditor también concluirá si obtuvo una
seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error. En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de información financiera aplicable. El auditor evaluará:
Si los Estados Financieros revelan adecuadamente las políticas contables significativas seleccionadas y aplicadas.
Las políticas políticas contables contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el marco de información financiera aplicable, así como adecuadas.
Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables.
La información presentada en los estados estados financieros es relevante, fiable, comparable y comprensible.
Los estados financieros financieros revelan información adecuada para permitir que los los usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los hechos que resultan materiales sobre la información contenida en los 2
estados financieros. Estos son los preparados de conformidad con un marco de información con fines generales.
La terminología terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de cada estado financiero, es adecuada.
Tipo de opinión El auditor expresará una opinión no modificada (o favorable) cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, cuando:
Determine que, sobre la base de la la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material o no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.
Informe de Auditoría El informe por escrito está diseñado para abarcar tanto los informes emitidos en soporte de papel, como por medios electrónicos.
EJEMPLO DE INFORME DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS EST ADOS FINANCIEROS “Informe de auditoría sobre estados financieros consolidados preparados de
conformidad con un marco de imagen fiel diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios en donde el auditor tiene otras responsabilidades de información impuestas por la legislación local.”
3
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE [Destinatario correspondiente] Inform e sobre los estados estados financieros co nsolidados .
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad ABC y sus dependientes, d ependientes, que comprenden compr enden el balance de d e situación consolidado consol idado a 31 de diciembre de 2013, el estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la dirección en relación relación con los estados financieros consolidados.
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la dirección considere necesario. Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de incorrección material.
4
Consideramos
que
la
evidencia
de
auditoría
que
hemos
obtenido
proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión opinión de auditoría. Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros consolidados expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes
al
ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Inform e sobre otro s requerimientos legales legales y reglamentarios reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor.] [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor]
5
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705 OPINIÓN MODIFICADA DEL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE Alcance de esta NIA En esta norma trata de la responsabilidad del auditor que tiene al dar una opinión en un informe de auditoría de conformidad con la norma 700 para ver si es necesario dar una opinión modificada sobre los estados financieros.
Tipos de opinión En esta norma nos da a conocer tres tipos de opinión modificada de las cuales cuales están a continuación: opinión con salvedad, opinión desfavorable (o adversa) y denegación (abstención) de opinión. La decisión que toma el auditor de dar una opinión modificada varía dependiendo de la naturaleza del caso. Cuando se presenta la evidencia obtenida puede dar un informe corto o largo. El informe largo contiene el dictamen, podemos decir que el proceso para dar la formación de la opinión se va identificando de la naturaleza, cuantificación de sus efectos en los estados financieros para determinar las cuentas que afectan, planear los ajustes contable o las revelaciones. Esta norma entró en vigencia a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos El objetivo general de un auditor es expresar cuando la opinión modificada que dé sea más clara y precisa y con ello concluya que los estados financieros estén libres de incorrección material.
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Definiciones Algunas definiciones que son importantes para esta NIA son las siguientes:
Generalizado: este término es muy utilizado en esta NIA porque le sirve al
auditor a la dar su opinión cuando se refiere a las incorrecciones que se encuentran en los estados financieros, en caso que no se haya detectado por la falta de imposibilidad de no tener suficiente y adecuada evidencia de auditoría y esto limita al auditor a realizar los ajustes correspondientes.
Opinión modificada : opinión con salvedad, opinión desfavorable (adversa) o
denegación (abstención) de opinión.
Requerimientos Esta norma requiere que el auditor exprese una opinión modificada en el informe cuando concluya según la evidencia, que los estados financieros no están libres de incorrección material o que no pueda obtener evidencia suficiente y adecuada para concluirlo.
Determinación del tipo de opinión modificada
Opinión con salvedad
El auditor expresa una opinión con salvedad cuando: al haber obtenido suficiente evidencia d auditoría, concluya que los errores significativos de de manera individual o en su conjunto, son de importancia relativa, pero no determinantes para los estados financieros o no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre la cual basar su opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de errores significativos no detectados, si los hubiese podrían ser de importancia relativa pero no determinantes.
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Opinión desfavorable o (adversa)
Al haber obtenido suficiente evidencia adecuada de auditoría concluye que los errores significativos, individualmente o en conjunto, son tanto de importancia relativa como determinante para los estados financieros.
Denegación (u abstención) de Opinión
Cuando no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre la cual basar su opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de errores significativos no detectados, si lo hubiese podría ser tanto de importancia
relativa
como
determinante,
cuando
en
circunstancias
extremadamente raras que implique varias faltas de seguridad, el auditor concluya que a pesar de haber obtenido suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a cada una de las faltas de seguridad individual no es posible formarse una opinión sobre los los estados financieros debido a la interacción potencial de las faltas de seguridad y su posible afecto acumulado sobre los estados financieros. Cuando hay consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la administración después que el auditor concluya que ha aceptado el cargo, cuando la dirección se reúsa a dar alguna información el auditor no puede dar alguna opinión modificada respecto a la información obtenida de la auditoría efectuada y el auditor comunicara al responsable de la entidad del gobierno que participe en la dirección de la entidad. Cuando el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada determinara lo siguiente: Cuando los efectos en los estados financieros podrían ser materiales pero no generalizados el auditor expresa una opinión con salvedad. Y si las hubiera podrían se material y generalizadas de tal forma la opinión con salvedad no sería adecuada para comunicar la gravedad de la situación. Se podrían dar otras consideraciones respecto a una opinión desfavorable o con la denegación de la opinión. Cuando el auditor le parece necesario expresar una opinión desfavorable 8
sobre los estados financieros en su conjunto el informe no incluirá simultáneamente una opinión no modificada sobre más elementos, cuentas o partidas específicas de un solo estado financiero en relación con el mismo marco de información financiera.
Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se exprese una opinión modificada
Párrafo de fundamento de la opinión modificada
El auditor para fundamentar su opinión debe expresarla con lo que establece la NIA 700 en la cual incluirá una descripción descripción sobre el hecho que dio lugar a la modificación, este párrafo siempre incluirá al principio del párrafo “fundamento“
según lo que corresponda en el tipo de opinión que se va a dar. También debe de incluir una explicación de las razones por las que tal información se describe si es favorable o desfavorable, según la revelación que haga el auditor. El auditor al dar la opinión modificada tiene que ver de dónde depende la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor o la persona encargadas de la auditoría incluirá el párrafo de fundamento de la opinión modificada los motivos que lo llevaron a dar la opinión de imposibilidad.
Párrafo de opinión
El auditor cuando expresa una opinión modificada debe de incluir en el párrafo de opinión, el titulo debe de decir “opinión con salvedad”, “opinión desfavorable”, “denegación de opinión” según lo que corresponda. Este encabezado siempre
debe de incluirse para el encargo de la entidad este enterado de que tipo de opinión se está dando después de realizar una auditoría a los estados financieros auditados.
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Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Cuando se obtiene una opinión a la hora de expresar en el informe el auditor debe comunicar al gobierno de la entidad y expresar dicha opinión modificada que se obtuvo y redactar la modificación.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas Tipos de opinión Juicio del auditor sobre lo determinante La naturaleza del asunto que dio lugar a
de los efectos o posibles afectos sobre los estados financieros.
la modificación.
De importancia relativa pero no determinante.
os estados financieros tienen errores
Opinión con salvedad; opinión negativa
significativos. →
Imposibilidad para obtener suficiente
pinión con salvedad abstención de
evidencia adecuada de auditoría. →
opinión
Naturaleza de las incorrecciones materiales En esta definición el auditor debe de tomar en cuenta las NIA 700, 450, que son de mayor relevancia para el auditor, cuando expresa la opinión modificada sobre si los estados financieros están libres de incorrección material. Ya que la incorrección se define como una diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada de una partida, por eso el auditor debe de tener en cuenta esta definición para dar su opinión modificada.
Aplicación de las políticas contables seleccionadas
Para la aplicación de las políticas, en ello pueden surgir incorrecciones materiales en los estados financieros, esto se da cuando no se aplican políticas contables de 10
manera congruente con el marco de información financiera, es debido al método de aplicación de las políticas contables seleccionadas. El auditor debido a la imposibilidad de obtener evidencia suficiente de auditoría que es también conocida como una limitación en el alcance de la auditoría, estas limitaciones pueden ser impuestas por la administración de la dirección. Para dar algún ejemplo de las limitaciones que puede poner la administración, la valoración del auditor de los riesgos de fraude y de la determinación de si debe o no continuar con el cargo. La consecuencia que da la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, ya que la viabilidad de que se pueda renunciar al cargo de auditoría puede depender de cómo se planee realizar la auditoría en el momento en que la dirección impone limitaciones al alcance, o denegar la opinión y poder explicar la limitación al alcance del fundamento de la opinión, y así determinar las circunstancias, la renuncia a la realización de la auditoría puede no ser posible que el auditor continúe con el cargo.
Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión modificada Esta estructura ayuda para fundamentar el informe del auditor y ayuda a facilitar facilitar al usuario la compresión del mismo, en la redacción de una opinión modificada y su descripción del tipo de opinión inalcanzable del informe de auditoría. También la revelación de la información omitida en el párrafo de fundamento de la opinión modificada que no es factible.
Párrafo de Opinión En el título de este párrafo el auditor resalta para el usuario que tipo de opinión modificada da y cuál es la modificación; se expresa en cada párrafo a la vista la explicación anterior, dependiendo que tipo de opinión modificada que se dé a la hora de entregar el informe de auditoría, expresado en categorías claras.
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EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA QUE CONTIENEN UNA OPINIÓN MODIFICADA Ejemplo 1: Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido a una incorrección material en los estados financieros.
Circunstancias presentadas: Auditoría de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines generales por la dirección de la entidad de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros. Las existencias que se muestran en los estados financieros son incorrectas. Se considera que la incorrección es material para los estados financieros, pero no generalizada. Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información requeridas por la legislación local.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE Informe sobre los estados financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad XYZJ, que comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 20XX, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
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Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error
Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material.
Fundamento de la opinión con salvedades Las existencias de la sociedad se reflejan en el balance de situación por XXX. La dirección no ha registrado las existencias al menor de los importes correspondientes a su coste o valor neto de realización sino que las refleja únicamente al coste, lo que supone un incumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera. De acuerdo con los registros de la sociedad, si la dirección hubiera valorado las existencias al menor de los importes correspondientes a su coste o valor neto de realización, hubiese sido necesario reducir el importe de las existencias en XXX para reflejarlas por su valor neto de realización. En consecuencia, el coste de ventas está infravalorado en XXX, y el impuesto sobre beneficios, el resultado neto y fondos propios están sobrevalorados en XXX, XXX Y XXX, respectivamente.
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Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros expresan la
imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad XYZJ a 31 de diciembre de 20XX , así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios [La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor.] [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor]
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Ejemplo 2: Informe de auditoría con una opinión desfavorable (o adversa) debido a una incorrección material en los estados financieros. Bajo las siguientes circunstancias: Auditoría de estados financieros consolidados preparados con fines generales por p or la dirección de la sociedad dominante de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros. Los estados financieros contienen incorrecciones materiales debido a la falta de consolidación de una sociedad dependiente. Se considera que la incorrección material es generalizada en los estados financieros. Los efectos de la incorrección en los estados financieros no han sido determinados debido a que no era factible. Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros consolidados, el auditor tiene otras responsabilidades de información requeridas por la legislación local
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE [Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros consolidados Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad TUV y sus dependientes, que comprenden el balance de situación consolidado al 31 de diciembre de 20XX, el estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. 15
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros consolidados, la dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
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por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable.
Fundamento de la opinión desfavorable Tal y como se explica en la nota X, la sociedad no ha consolidado los estados financieros de la sociedad dependiente TUV adquirida durante 20XX, debido a que aún no ha sido posible determinar el valor razonable en la fecha de adquisición de algunos de los activos y pasivos de la sociedad dependiente que resultan materiales. En consecuencia, esta inversión está contabilizada por el método del coste. De conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, la dependiente debería haberse consolidado puesto que está controlada por la sociedad. Si se hubiese consolidado TUV, muchos elementos de los estados financieros adjuntos se habrían visto afectados de forma material. No se han determinado los efectos sobre los estados financieros consolidados de la falta de consolidación.
Opinión desfavorable En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión desfavorable”, los estados financieros consolidados no
expresan la imagen fi el de (o no presentan fielmente) la situación financiera de la sociedad TUV y sus dependientes al 31 de diciembre de 20XX, ni de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
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Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios [La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor.] [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor] El subtítulo “Informe sobre los estados financieros consolidados” no es necesario
en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales o reglamentarios”.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706 “PÁRRAFOS DE
ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN
EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE”
Alcance de esta NIA Esta norma internacional internacional de auditoría auditoría trata de las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor considere necesario para:
Llamar la atención de los los usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros, de tal importancia que sean fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros.
Objetivos El objetivo del auditor una vez formada una opinión sobre los estados financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación adicional en el informe de auditoría sobre:
Una cuestión que, aunque este adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.
Definiciones Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros, y que a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros. 19
Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que a juicio del auditor es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe el informe de auditoría.
Requerimientos
Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión presentada o elevada en los estados financieros que a su juicio es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, incluirá un párrafo de énfasis en el informe de auditoría, siempre que haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que la cuestión no se presenta de forma materialmente incorrecta en los estados financieros.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad Si el auditor prevé incluir u párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la entidad esta previsión y la redacción propuesta para dicho párrafo.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas El uso generalizado de los párrafos de énfasis disminuye la eficacia del auditor en la comunicación de este tipo de cuestiones. Además, incluir más información en un párrafo de énfasis que la presentada o relevada en los estados financieros puede implicar que la cuestión no ha sido adecuadamente presentada o revelada. Por consiguiente, el apartado limita el uso del párrafo de énfasis a cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros.
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La introducción de un párrafo de énfasis en el informe de auditoría no afecta a la opinión del auditor. Un párrafo sobre otras cuestiones no trata de las circunstancias en las que el auditor tiene otras responsabilidades de información adicionales a la responsabilidad de informar sobre los estados financieros establecida por las NIA o en las que se ha solicitado al auditor que aplique procedimientos adicionales específicos e informe sobre ellos, o que exprese una opinión sobre cuestiones específicas. Una entidad puede preparar un conjunto de estados financieros de conformidad con un marco de información con fines generales y otro conjunto de estados financieros de conformidad con otro marco de información con fines generales, así como encargar al auditor que informe sobre ambos conjuntos de estados financieros. Estados financieros destinados a un fin específico pueden prepararse de conformidad con un marco de información con fines generales porque los usuarios a quienes van dirigidos han determinado que dichos estados financieros con fines generales satisfacen sus necesidades de información financiera.
Introducción de párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría El contenido del párrafo sobre otros cuestionamientos muestra claramente que no es necesario que estos estos cuestionamientos se puedan revelar en los informes financieros, un párrafo sobre otras cuestiones no conlleva información de disposiciones legales, reglamentarias u otras clase de normativa de carácter profesional que prohíben que el auditor proporcione, como lo es el caso de las normas de éticas que son aplicables en el desarrollo profesional del auditor. La localización de un párrafo sobre otras cuestiones depende de la naturaleza de la información a comunicar, cuando se proceda a incluir un párrafo sobre otras 21
cuestiones para llamar la atención de los usuarios de los informes sobre una cuestión necesaria para la comprensión de la auditoría, este párrafo se sitúa después del párrafo de opinión y de cualquier párrafo de énfasis de un asunto. En el momento que se quiere colocar un párrafo para llamar la atención acerca de un tema relacionado con otras responsabilidades de información que deben contemplarse en el informe de auditoría puede integrase en la sección con subtitulo “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad: La comunicación que maneja el auditor con los responsables de la entidad permite a que ellos conozcan la naturaleza de los propósitos que el auditor desea dar a conocer en el informe de auditoría.
Relación de la NIA 706 que contiene requerimientos sobre párrafos de énfasis En los informes en los cuales es necesario que el auditor incluya algún párrafo de énfasis se deben considerar los siguientes apartados:
NIA 210 “Acuerdo de los términos del encargo de auditoría”
NIA 560 “Hechos posteriores al cierre “
NIA 570 “Empresas en funcionamiento”
NIA 800 “Consideraciones especiales”
Relación de la NIA 706 que contiene requerimientos en relación relación
con
párrafos sobre otras cuestiones En los informes en los cuales es necesario que el auditor incluya algún párrafo sobre otras cuestiones, se deben considerar los siguientes apartados:
NIA 560 “Hechos posteriores al cierre”
NIA 710 “Información comparativa” 22
NIA720
Responsabilidad del auditor con respecto a otra información
incluida en los documentos que contiene los estados financieros auditados” Se detalla a continuación la estructura para elaboración de un informe sobre Informes de Auditoría Independiente.
Informe sobre Estados Financieros Hemos realizado procesos de auditoría de los informes financieros de la sociedad “El Tucancito”, que corresponde al balance de situación financiera a fecha 31 de
diciembre del año 2,014, el Estado de Cambios en el Patrimonio, así como los estados de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio finalizado a ese período.
Responsabilidad de la dirección en relación con los Informes Financieros La responsabilidad de la preparación y de la presentación de los informes financieros es responsabilidad de la dirección de la entidad, de acuerdo con los requerimientos establecidos por el Marco de Información Financiera Aplicable y los procedimientos de evaluación de Control Interno que considere necesarios para la identificación de riesgos de incorrección material debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor La responsabilidad del auditor es de expresar una opinión sobre los informes financieros presentados, mediante la evaluación de éstos mismos, para ello se debe llevar como principal objetivo el cumplimiento oportuno de las Normas Internacionales de Auditoría Para el desarrollo fiable de los procedimientos, se debe contar con una planificación global de auditoría y posteriormente obtener el plan de auditoría con todos los procesos a efectuar para obtener evidencia de auditoría fiable y 23
relevante que ayude a dar las pautas principales para emitir nuestra opinión de auditoría. Se deben llevar a cabo procedimientos de valoración del riesgo de incorrección que serán seleccionados a juicio del auditor, las cuales serán las que crea conveniente, y serán aplicadas de acuerdo a la naturaleza, extensión y momento de auditoría precisamente seleccionado. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables que se han aplicado como también la razonabilidad que se tengan en las estimaciones contables efectuadas por la dirección de la entidad. Por lo que consideramos que la evidencia de auditoría que se ha obtenido proporciona fuente de información fiable y exacta para basar nuestra opinión para la sociedad “El Tucancito”.
Fundamento de la opinión con Salvedades Durante los procesos efectuados se ha determinado que los valores negociables que son realizables a corto plazo, no están valuadas a valor de mercado sino están a valor costo, por lo cual constituye una falta a las Normas de Información Financiera, esta actualización influyen en los resultados obtenidos, ya que si hubieran sido realizadas como correspondía se hubiera tenido una pérdida significativa para la entidad.
Opinión con Salvedades En nuestra opinión, a excepción de los efectos de lo descrito anteriormente en los “fundamentos de opinión con salvedades”, los informes financieros expresan la imagen fiel de la situación financiera de la Sociedad “El Tucancito”, a fecha 31 de
diciembre del año 2,014., así como los demás informes financieros auditados como es el caso de los Estados de Resultados, Cambios en el Patrimonio y sus 24
respectivos Flujos de Efectivo, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Párrafo de Énfasis Hacemos énfasis en la nota no. xx de los informes financieros en el cual se detalla la incertidumbre con el resultado de un litigio contra la entidad “Guacamaya S.A.”
y en nuestra opinión no se adjuntan salvedades en relación a esta cuestión.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS Alcance La presente NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación en una auditoría de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos. Está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos. Esta NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar todas las consideraciones especiales que puedan ser aplicables en las circunstancias del encargo.
Objetivo El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos, es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables con respecto a:
La aceptación del encargo.
La planificación y la realización de dicho encargo.
La formación formación de una opinión y el informe informe sobre los estados estados financieros.
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Definiciones
Estados financieros con fines fines específicos: estados financieros financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.
Marco de información información con fines específicos: un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos. El marco de información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento.
Los siguientes son ejemplos de marcos de información con fines específicos:
Contabilización con criterios fiscales para un conjunto de estados financieros que acompañan a una declaración de impuestos de la entidad.
Contabilización con criterio criterio de caja de la información sobre flujos flujos de efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores.
Las disposiciones sobre información financiera establecidas por un regulador con el fin de cumplir los requerimientos de dicho regulador.
Las disposiciones sobre información financiera de un contrato, tal tal como una emisión de obligaciones, un contrato de préstamo o una subvención.
Requerimientos Consideraciones para la aceptabilidad del encargo La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de información financiera aplicado para la preparación de los estados financieros. En una auditoría de estados financieros con fines específicos, el auditor obtendrá conocimiento de:
La finalidad para la cual se han preparado los estados financieros.
Los usuarios a quienes se destina el informe.
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Las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.
En el caso de estados financieros con fines específicos, las necesidades de información financiera de los usuarios a quienes se destina el informe son un factor clave para determinar la aceptabilidad del marco de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros. El marco de información financiera aplicable puede abarcar las normas de información financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o reconocido para promulgar normas sobre estados financieros con fines específicos.
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría La NIA 200 requiere que el auditor cumpla:
Los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia, en relación con los encargos de auditoría de estados financieros.
Todas las NIA aplicables a la auditoría.
También exige que el auditor cumpla cada uno de los requerimientos de una NIA salvo que, en las circunstancias de la auditoría, no sea aplicable la totalidad de la NIA o el requerimiento no sea aplicable porque incluya una condición y la condición no concurra. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplir un requerimiento aplicable de una NIA mediante la aplicación de procedimientos de auditoría alternativos para alcanzar el objetivo de dicho requerimiento.
La NIA 315 requiere que el auditor obtenga conocimiento de la selección y de la aplicación de las políticas contables, por parte de la entidad. 28
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos, el auditor aplicará los requerimientos de la NIA 700. La NIA 700 requiere que el auditor evalúe si los estados financieros describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información financiera aplicable. Además, la NIA 700, trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría. En el caso de un informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos:
El informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros y, en caso necesario, los usuarios a quienes se destina el informe, o se referirá a la nota explicativa de los estados financieros con fines específicos que contenga dicha información.
Si la dirección puede elegir entre distintos distintos marcos de información financiera para la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros también hará referencia a que es responsable de determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.
Advertencia a los lectores de que los estados financieros han sido preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos El informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe de auditoría de que los estados financieros se han preparado de conformidad con un marco de
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información con fines específicos y por lo tanto, pueden no ser útiles para otros fines. El auditor incluirá dicho párrafo con un título adecuado.
Restricción a la distribución o a la utilización Además de la advertencia requerida por el párrafo anterior, el auditor puede considerar adecuado indicar que el informe de auditoría está destinado únicamente a unos usuarios específicos. Dependiendo de las disposiciones legales y reglamentarias de cada jurisdicción, esto se puede lograr mediante la restricción a la distribución o a la utilización del informe de auditoría.
EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CON FINES ESPECÍFICOS 1) Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con las disposiciones sobre información financiera de un contrato.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE [Destinatario] Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20XX, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la sociedad ABC sobre la base de las disposiciones relativas a información financiera de la sección Z del contrato de fecha 1 de enero de 20XX suscrito entre la sociedad ABC y la sociedad DEF. 30
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros adjuntos de conformidad con las disposiciones sobre información financiera de la sección Z del contrato, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros.
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Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión En nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20XX han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con las disposiciones sobre información financiera de la sección Z del contrato.
Base contable y restricción a la distribución y a la utilización Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinión, llamamos la atención sobre la nota X a los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los estados financieros han sido preparados para permitir a la sociedad ABC cumplir las disposiciones de información financiera del contrato anteriormente mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados para otra finalidad. Nuestro informe se dirige únicamente a las sociedades ABC y DEF, y no debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de las sociedades ABC y DEF. [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor]
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2) Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con criterios fiscales de contabilización de la Jurisdicción X.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE [Destinatario] Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20XX, el estado de resultados correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Los estados financieros han sido preparados por la Dirección con criterios fiscales de contabilización de la Jurisdicción X.
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros adjuntos de conformidad con criterios fiscales de contabilización de la Jurisdicción X, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material.
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Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión En nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20XX han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con [descripción de la legislación de impuestos sobre beneficios aplicable] de la Jurisdicción X.
Base contable y restricción a la distribución y utilización Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinión, llamamos la atención sobre la Nota X de los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los estados financieros han sido preparados para facilitar a los socios de la sociedad ABC la preparación de sus declaraciones individuales del impuesto sobre beneficios. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados 34
para otra finalidad. Nuestro informe se dirige únicamente a la sociedad ABC y no debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de la sociedad ABC o a sus socios. [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor]
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO E STADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO Introducción Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica del estado financiero. El estado financiero o el elemento, cuenta o partida específica pudo haber sido preparada con un marco de información general o especifico. Esta NIA no se aplica al informe de auditoría sino que solo a los estados financieros. Esta NIA se puede utilizar en los estados estados financieros iniciados iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009, en el caso que los estados financieros que son preparados para determinada fecha entraran en vigor esta NIA el 14 de diciembre de 2009. El objetivo del auditor es tratar adecuadamente las consideraciones específicas que son relevantes.
La aceptación del encargo.
La planificación y ejecución del encargo.
La formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros o sobre el elemento, cuenta o partida específica del estado financiero.
Requerimiento Consideraciones para la aceptación del encargo
Aplicación de las NIA La NIA 200 dice que el auditor debe cumplir con todas las NIA para la realización de una auditoría. En el caso de la auditoría de solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica dicho 36
requerimiento es de aplicación independiente de si el auditor fue contratado para auditar el conjunto de estados financieros completos de una entidad, en este caso el auditor deberá determinar si es suficiente auditor solo un estado financiero o deberá revisar el conjunto de estados financieros completos de la entidad.
Determinación de la aceptación del marco de información financiera La NIA 210 dice que el auditor determinará la aceptación del marco de información financiera que ha sido aplicado en la preparación de los estados financieros. En el caso de la auditoría de un solo estado financiero o un elemento, cuenta o partida especial el auditor determinará si el marco de información con el que fue realizado proporciona la suficiente información para ser realizado el informe financiero para que este estado financiero sea adecuado para proporcionar información entendible y fiable a terceros. Tiene que estar claros los datos en el estado financiero como las transacciones efectuadas y de los hechos materiales sobre la información que debe proporcionar un estado financiero.
Forma de opinión El auditor tiene que verificar que la opinión que está en el estado financiero sea adecuada teniendo en cuenta las circunstancias.
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría Cuando una NIA se aplique a una auditoría de otra información financiera histórica se adaptara la NIA en las medidas en que las requiera las circunstancias. En la planificación de la la auditoría de un solo Estado Financiero o elemento, elemento, cuenta o partida especifica el auditor adaptará todas las NIA aplicables a la auditoría en medida en lo requieran las circunstancias del encargo.
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Consideraciones relativas a la formación de la opinión y a los informes Para formar una opinión y emitir un informe sobre los estados financieros o sobre un elemento en especifico de un estado financiero el auditor aplicara los requerimientos de la NIA 700 también tendrá que adaptarlos según las circunstancias del encargo.
Informe sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad y sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de dichos estados financieros Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero y el mismo tiempo auditara el conjunto completo de estados financieros de la entidad, el auditor deberá expresar una opinión por separada para cada encargo, ósea por cada estado financiero. Un solo estado financiero auditado puede hacerse público a la vez que el conjunto completo de estados financieros auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la presentación de un solo estado financiero o el elemento específico del estado financiero no lo distingue suficiente el conjunto
completo
de
estados
financieros,
el
auditor
solicitara
inmediatamente a la dirección la rectificación de la presentación. El auditor debe distinguir, la opinión de un solo estado financiero o sobre el elemento especifico del estado financiero de la opinión del conjunto completo de estados financieros. El auditor no podrá realizar el informe de auditoría que contenga solo la opinión de un solo estado financiero o elemento especifico de un estado financiero podrá emitirlo hasta que el auditor este satisfecho de la diferenciación.
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Opinión modificada, párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad. Si la opinión del auditor esta modificada o tienen un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones sobre el conjunto completo de estados financieros el auditor tendrá que determinar el efecto que estas modificaciones o párrafos causen en el informe informe de auditoría sobre un solo estados financieros
o un
elemento especifico de un estado financiero, si el auditor lo considera adecuado tendrá que expresar su opinión modificada sobre el estado financiero o sobre el elemento especifico del estado financiero o tendrá que incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría. Si el auditor determina que es necesario expresar una opinión desfavorable o negar la opinión sobre el conjunto completo de estados financieros, la NIA 705 no permite al auditor la inclusión en el mismo informe de auditoría de una opinión no modificada sobre un solo estado financiero que forme parte de dicho estado financiero o sobre un elemento específico del estado financiero. Si el auditor determina que es necesario expresar una opinión desfavorable o negar la opinión sobre el conjunto completo de estados financieros, pero en el contexto de una auditoría separada sobre un elemento especifico que está incluida en el estado financiero, el auditor considerara, que resulta apropiado expresar una opinión no modificada sobre el elemento solo lo hará si:
Las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben
La opinión se expresa en un informe de auditoría que no se publique conjuntamente con el informe de auditoría que tiene la opinión desfavorable o la negación de la opinión.
El elemento específico no constituye una parte importante del conjunto completo de estados financieros de la entidad. 39
El auditor no expresará una opinión modificada sobre un estado financiero que forme parte de un conjunto completo de estados financieros si ha expresado una opinión desfavorable o ha negado una opinión sobre los estados financieros en conjunto.
Ejemplos de elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero •
Cuentas a cobrar, corrección valorativa para cuentas a cobrar, existencias, pasivo por compromisos por pensiones, el valor registrado de activos intangibles identificados o pasivo originado por "prestaciones pendientes de declaración” de una cartera de seguros, incluidas las correspondientes
notas explicativas. •
Un documento contable de los activos gestionados externamente y de los ingresos de un fondo de pensiones privado, incluidas las correspondientes notas explicativas.
•
Un documento contable de activos tangibles netos, incluidas las correspondientes notas explicativas.
•
Un documento contable de pagos relacionados con un inmovilizado en arrendamiento, incluyendo las correspondientes notas explicativas.
•
Un documento contable de participaciones en el beneficio o de incentivos a empleados, incluidas las correspondientes notas explicativas.
EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE UN SOLO ESTADO FINANCIERO Y SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN ESTADO FINANCIERO Ejemplo: Las circunstancias incluyen lo siguiente: •
Auditoría de un balance de situación (es decir, un solo estado financiero).
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•
El balance de situación ha sido preparado por la dirección de la entidad, de conformidad con los requerimientos del Marco de Información Financiera de la Jurisdicción X aplicable para la preparación de un balance de situación.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de imagen fiel diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.
•
El auditor ha determinado que es adecuado utilizar la frase “presenta fielmente, en todos los aspectos materiales”, en la opinión del auditor.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE [Destinatario correspondiente] Hemos auditado el balance de situación adjunto de la sociedad ABC, a 31 de diciembre de 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa (denominados conjuntamente “el estado financiero”).
Responsabilidad de la dirección en relación con el estado financiero La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de dicho estado financiero de conformidad con las disposiciones del Marco de Información Financiera de la Jurisdicción X aplicable a la preparación de un estado financiero de este tipo, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación del estado financiero libre de incorrección material, debida a fraude o error.
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Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero adjunto basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si el estado financiero está libre de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en el estado financiero, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la entidad del estado financiero, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables, en su caso, realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global del estado financiero. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión En nuestra opinión, el estado financiero adjunto presenta fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1 de conformidad con los requerimientos del Marco de Información 42
Financiera de la Jurisdicción X, aplicables a la preparación de un estado financiero de este tipo. [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor]
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CONCLUSIONES
1. La opinión sobre los estados financieros debe estar basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. 2. Opinión no modificada es expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable 3. Se expresa una opinión modificada cuando los errores en los estados financieros son significativos pero no determinantes para los estados financieros y cuando el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoría sobre la cual basar su opinión y concluye que los posibles efectos de los errores no detectados podrían ser de importancia relativa pero no determinantes. 4. La opinión modificada puede ser: opinión con salvedad, opinión o pinión desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión. 5. El párrafo de énfasis se refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros, y que a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros. 6. El párrafo sobre otras cuestiones se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que a juicio del auditor es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe el informe de auditoría.
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BIBLIOGRAFÍA
International Federation of Accountants. (2011). Norma Internacional Internacional de Auditoría 700, 705, 706, 7 06, 800, 80 0, 805. 805 . En Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad (págs. 801-835). México, D.F.: Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.
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