TEORÍA BÁSICA DE CONTABILIDAD

5/8/2018

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD

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LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO La empresa, como organización humana que aglutina elementos personales, materiales y organizativos, produce bienes o servicios para el mercado sujeto a una serie de “reglas” que le obligaban a llevar un control administrativo a través de instrumentos los que destaca la contabilidad, la cual, vez, estáeconómica, regulada por unas normas entre comunes a todas las empresas, sea cual sea asusuactividad su tamaño o volumen de producción. Las empresas participan en un mercado de libre competencia, lo que implica tener que tomar una serie de decisiones económicas y asumir riesgos. Para que estas decisiones sean eficaces, el empresario debe contar con una información lo más actual, rigurosa y exacta posible, lo que se consigue mediante herramientas administrativas, entre las que destaca por su importancia la contabilidad.

La contabilidad La actividad habitual de una empresa es la producción y7o comercialización de bienes y servicios, de esta actividad se derivan operaciones como compras, pagos, ventas, cobros, ingresos, gastos, etc. Por tanto, el empresario deberá conocer los resultados de esta actividad, cuánto dinero le deben, el valor de sus bienes, etc. La contabilidad consiste en registrar o anotar todos estos acontecimientos económicos de la empresa, con el objetivo principal de informar acerca de su marcha y de su situación económica en una fecha determinada. La información que proporciona la contabilidad no solamente interesa a la propia empresa, sino que otras personas o entidades también participan de ese interés. Así, entre estas personas o entidades caben destacar: •

El empresario y/o los socios de la empresa, para conocer la marcha y el estado

de la empresa. Inversores con interés en participar en la empresa, para conocer su valor real como posible inversión. Los bancos y entidades financieras, ya que prestan dinero a las empresas y quieren conocer qué garantía tienen de que les devolverán sus préstamos. El Ministerio de Economía y Hacienda, ya que las empresas ingresan impuestos en las arcas del Estado. Otras entidades públicas, que recaban información estadística sobre producción, precios, mercados, etc. •

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Obligaciones contables del empresario La obligación de llevar una contabilidad formal con arreglo a las normas legales afecta a todas las empresas. El art. 25 del Código de Comercio establece que todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita el seguimiento cronológico de todas sus operaciones y la elaboración periódica de balances e inventarios. El Código de Comercio permite que la contabilidad de una empresa sea llevada directamente por los empresarios o bien que lo hagan otras personas, con la debida autorización. El delegar esta actividad contable en otras personas no exime de la responsabilidad de realizar la contabilidad con arreglo a las normas. Más adelante veremos con detalle cuáles son los libros contables obligatorios y voluntarios, así como la forma de legalizar los libros.


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El patrimonio El patrimonio de una empresa es el conjunto de todos los bienes que posee, todos los derechos de cobro y todas las obligaciones de pago que tiene en un momento determinado. El valor del patrimonio de una empresa es la diferencia entre las posesiones positivas (bienes y derechos de cobro) y las negativas (obligaciones de pago). Al valor del patrimonio de una empresa se le conoce como patrimonio neto o neto patrimonial. Valor del patrimonio= Bienes + Derechos de cobro – Obligaciones de pago

Elementos patrimoniales Cada uno de los bienes, de los derechos de cobro, de las deudas que posee la empresa y que forman parte de su patrimonio, son elementos patrimoniales, así que podemos decir que un elemento patrimonial es un bien, un derecho o una obligación que posee una empresa en un momento determinado. Estos elementos del patrimonio empresarial tienen una denominación específica en contabilidad, para así poder identificarlos de forma eficaz, comparar su evolución a lo largo del tiempo, compararlos con otras empresas, etc. Utilizar siempre estos términos para denominar cada elemento patrimonial de la empresa presenta las siguientes ventajas:  Nos permitirá comparar el patrimonio de diferentes empresas.  Identificar de forma homogénea los elementos por diferentes personas.  Comparar el patrimonio de una empresa en dos momentos diferentes, permitiendo así ver su evolución en el tiempo.

Activo, Pasivo y Patrimonio Neto Los elementos patrimoniales de una empresa se agrupan en tres bloques o masas patrimoniales, denominados Activo, Pasivo y Neto Patrimonial. EL ACTIVO También denominado “masa patrimonial de Activo”, está compuesto por todos los bienes y derechos de cobro que tiene una empresa, los cuales son posesiones positivas. A su vez el Activo de una empresa se subdivide en: Activo corriente. Está formado por todos los elementos patrimoniales de corta •

permanencia en la empresa, como por ejemplo, las mercaderías, el dinero en efectivo en caja, etc. Activo no corriente. Está formado por todos los elementos patrimoniales que permanecen en la empresa durante un período largo de tiempo. Forman parte del Inmovilizado, por ejemplo, las máquinas, los edificios, los derechos de cobro con vencimiento superior a un año, etc. •

EL PASIVO Y EL PATRIMONIO NETO El Pasivo, también denominado “masa patrimonial de Pasivo” está compuesto por las obligaciones o deudas de la empresa, las cuales constituyen las posesiones negativas. Una de las deudas tiene una característica muy especial: se trata de la deuda que tiene con las personas que han aportado el dinero necesario para ponerla en marcha.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Esta deuda es el CAPITAL. Su principal característica es que esta deuda nunca se devuelve, ya que la empresa quedaría descapitalizada y dejaría de existir. Esta aportación de los propietarios al capital de la empresa generalmente se hace en dinero, pero no siempre es así, ya que también es posible hacer aportaciones al capital en otro tipo de bienes, como edificios, vehículos, ordenadores, etc. El capital de una empresa es la cantidad de dinero que el empresario invierte en ella para obtener un rendimiento o beneficio económico. El capital es una deuda no exigible. Al igual que el Activo, también el Pasivo y el Patrimonio Neto se subdivide en tres bloques: Patrimonio Neto. Compuesto por las deudas que nunca se devuelven, de las cuales la más importante es el Capital. Pasivo corriente. Formado por las demás deudas de la empresa, como son préstamos bancarios, deudas con proveedores, etc. •

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Pasivo no corriente. Compuesto principalmente por las deudas a largo plazo. ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO:

ACTIVO – PASIVO = NETO El inventario Para una empresa es muy importante tener una relación detallada de todos y cada uno de los elementos de su patrimonio, incluyendo en él todos los bienes, derechos de cobro, obligaciones de pago, aportaciones, deudas, préstamos, etc. Esta relación se denomina inventario. El inventario de la empresa se refiere a un momento concreto. Tendremos que mirar, en primer lugar, todos los elementos que forman parte de la empresa, asignarles el valor económico a cada uno de ellos y agruparlos en las distintas cuentas del Plan General de Contabilidad.


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LAS CUENTAS Concepto de cuenta Recordemos que el empresario tiene una serie de obligaciones contables, lo que representa la necesidad que de registrar hecho contable. hecho contable es cualquier acontecimiento repercutacada económicamente en laUnempresa y que deba quedar reflejado en su contabilidad. Son hechos contables: una compra, una venta, un pago, un giro, etc. Vamos a denominar hecho contable a cada hecho de carácter económico que altera de alguna forma la composición del patrimonio empresarial. Para registrar estos hechos contables se hace necesario utilizar los que se denomina CUENTA, que es la representación contable de cada elemento patrimonial. A cada elemento patrimonial se le asocia una denominación contable. Esta denominación es la cuenta, la cual representaremos en una cruceta con forma de T. Sobre esta cruceta deberá aparecer en la parte superior el nombre de la cuenta. Dividiendo en dos mitades la línea horizontal trazaremos una línea vertical. El lado izquierdo de la T se llama Debe y el derecho Haber . En cada una de las mitades (puede ser en el Debe o en el Haber) se anotarán las cantidades económicas en la cuenta de que se trate, en función de la operación que se esté realizando. Veamos la representación gráfica:

Debe

NOMBRE DE LA CUENTA

Haber

Clases de cuentas Hay tres clases de elementos patrimoniales: los constituidos por las pertenencias y derechos de la empresa, denominados elementos de Activo, los que representan las deudas u obligaciones, denominados elementos de Pasivo y los que representan la deuda con los empresarios, que forman parte del Patrimonio Neto. A su vez, todas las cuentas se agrupan, según su función dentro de la empresa en: ► Cuentas patrimoniales. ► Cuentas de regularización. Cuentas patrimoniales. Se denominan así porque representan elementos patrimoniales, es decir, bienes, derechos u obligaciones de la empresa y forman parte del Activo, del Pasivo o del Neto Patrimonial de la empresa. Cuentas de Activo. Representan los elementos patrimoniales de carácter positivo, es decir, bienes y derechos de cobro de la empresa. Son cuentas de Activo, entre otras: Caja Bancos Mercaderías Construcciones Terrenos Mobiliario 5 http://slide pdf.c om/re a de r/full/te or ia -ba sic a -de -c onta bilida d

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Elementos de transporte Clientes Maquinaria Cuentas de Pasivo. Representan los elementos patrimoniales de carácter negativo, es decir, obligaciones o deudas de la empresa, que a su vez se dividen en cuentas de -

Pasivo Exigible cuentas de Neto o Pasivo no exigible. Son cuentas de yPasivo: Proveedores Deudas con entidades de crédito Cuentas de Patrimonio Neto. Representan la deuda no exigible de la empresa con el empresario. Son cuentas de Patrimonio Neto: Capital (deuda con el empresario) Cuentas de regularización o cuentas de gastos y de ingresos. Además de las cuentas patrimoniales, hay otras cuentas que no representan ningún elemento del patrimonio, sino que registran acontecimientos económicos de gastos o de ingresos. Estas cuentas no suponen aumentos ni disminuciones del patrimonio. Dentro de este grupo de cuentas, podemos clasificarlas en dos grupos, según la naturaleza del hecho contable que representan. Estos dos grupos son: Cuentas de gastos. Representan operaciones que suponen un desembolso para la empresa. Cuentas de ingresos. Son aquellas que representan entradas de dinero, siendo parecidas a las cuentas de gastos, pero de signo contrario.

Funcionamiento de las cuentas. Todo hecho contable debe ser registrado en cada una de las cuentas que intervienen, siguiendo unas reglas fundamentales, que dependen de 3 factores:   

De naturaleza de la de cuenta (Activo/Pasivo, Gasto/Ingreso) Del lahecho económico que se trate. De la variación que sufra la cuenta (Aumenta o disminuye) Anotar en el DEBE se llama CARGAR Anotar en el HABER se llama ABONAR

Las cuentas de ACTIVO al aumentar se CARGAN y al disminuir se ABONAN Las cuentas de PASIVO al aumentar se ABONAN y al disminuir se CARGAN Debe Haber Cuentas de Activo Aumento Disminución

Debe Haber Cuentas de Pasivo Disminución Aumento


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Registro de las transacciones económicas Cada una de las operaciones de una empresa o hechos económicos y que afectan a su patrimonio, produciendo aumentos o simplemente variaciones, se denominan TRANSACCIONES ECONÓMICAS. Estas operaciones se registran en el llamado “LIBRO DIARIO”. En todas las transacciones que se registran en la contabilidad de una empresa intervienen, como mínimo dos cuentas. A la técnica contable consistente en registrar estos hechos económicos se le denomina PARTIDA DOBLE. Se llama así porque siempre se debe cumplir una regla de oro en contabilidad:

La suma de las cantidades anotadas en el Debe de una transacción, será igual a la suma de las cantidades anotadas en el Haber. En cada anotación habrá, al menos, dos cuentas, pero, a su vez, en cada uno de los lados puede haber una o más cuentas.

Saldo de una cuenta Las anotaciones de los hechos contables quedan reflejados en los libros de contabilidad, de forma que estas anotaciones o registros permitan conocer el estado de la empresa, su evolución económica y el valor de su patrimonio. Estos registros se efectúan, en principio, en dos libros: El día a día de los hechos contables se registra en el LIBRO DIARIO y en el LIBRO MAYOR se registran los hechos económicos agrupándolos para cada cuenta que interviene en la contabilidad. En cada una de las cuentas del Libro Mayor se anotan, de forma individualizada, cada cargo o abono de cada cuenta. El saldo de una cuenta es la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber . Unas veces, la suma de las anotaciones hechas en el Debe de una cuenta es mayor que la suma de las anotaciones del Haber. Cuando se produce esta circunstancia, decimos que tenemos SALDO DEUDOR. Otras veces sucede lo contrario, el saldo del Debe es menor que el del Haber, entonces se habla de SALDO ACREEDOR. También existe una tercera posibilidad, que la suma del Debe sea igual a la suma del Haber. En este caso el saldo es CERO.


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LOS LIBROS DE CONTABILIDAD El Código de Comercio dice que: “Todo empresario deberá llevar una contabilidad adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios”. La contabilidad se de puede llevar en libros encuadernados en hojas sueltas. En el primer caso, antes su utilización, deberán ser legalizadoso antes de hacer ninguna anotación. Sin embargo, con el uso de procedimientos mecanizados y de ordenadores, es mucho más usual hacerlo en hojas sueltas, que se encuadernan una vez cumplimentadas y que deben ser legalizadas antes de que pasen cuatro meses desde la fecha de cierre del ejercicio. Todos los libros contables de deberán llevar respetando los siguientes principios: Claridad: Los libros deberán expresar la información con la suficiente claridad para que sean entendidos por personas diferentes de quien los confeccionó. Cronológico: Las anotaciones contables se deberán realizar por orden de fechas. Pulcritud: Sin tachones ni raspaduras, sin correcciones posteriores. Continuidad: Sin dejar espacios en blanco que se pudieran posteriormente rellenar. Uniformidad: Los valores se expresarán en euros, con 2 decimales. Sencillez: Las abreviaturas deberán ser fáciles de identificar. •

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Las empresas deberán conservar los libros contables y justificantes durante al menos 6 años, contados desde la última anotación contable. Este plazo establecido en el Código de Comercio es independiente del que marquen las Leyes y Reglamentos de carácter fiscal. Esto quiere decir que, independientemente de lo que marca el Código de Comercio, las normas relativas a IVA, IRPF, etc., establecen otros plazos diferentes de cara a conservar los justificantes de los ingresos y gastos. Los libros contables se clasifican en dos grupos: los de carácter obligatorio, que se deberán legalizar, y los de carácter voluntario, cuya legalización no es obligatoria, pero que sirven como apoyo para la confección de los obligatorios. Aunque su legalización no es obligatoria, es conveniente legalizarlos junto con el resto de los libros. Libros contables obligatorios. El Código de Comercio establece como libros obligatorios los siguientes: Libro Diario, en el que se registran cronológicamente todas las transacciones y

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hechos económicos de la empresa. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, que contendrán: Balance inicial detallado al principio de cada ejercicio económico. Balances trimestrales de comprobación, con sumas y saldos de todas las cuentas. Cuentas anuales. Libro de Actas, que es obligatorio solamente en las empresas constituidas como sociedades. En este libro se reflejarán los acuerdos adoptados por sus órganos de representación y gestión. Todas las hojas de los libros deberán ir numeradas correlativamente, sin dejar no espacios en blanco, para que no se puedan hacer anotaciones posteriores. Además, •

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

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todas las hojas estos llevarán estampado el sello odespués marca del Mercantil. Generalmente, libros son legalizados de Registro su impresión mecánica, ya que la inmensa mayoría de empresas llevan la contabilidad con programas informáticos e 8 http://slide pdf.c om/re a de r/full/te or ia -ba sic a -de -c onta bilida d

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD imprimen los libros mediante impresora. Tal como se ha mencionado anteriormente, el plazo para la legalización de libros mecanizados es de cuatro meses desde la última anotación contable, este plazo finaliza, generalmente, el 30 de abril. Las hojas sueltas obtenidas en la impresión deberán ser encuadernadas. Para la legalización es necesario insertar una hoja en blanco al principio del libro. En esta hoja, el Registrador del Registro Mercantil, inscribirá la diligencia de legalización. Sin embargo, no siempre se legalizan “a posteriori”, ya que es posible legalizar los libros en blanco, antes de hacer ninguna anotación, haciéndose la diligencia de legalización en la primera hoja del libro. Cada página irá numerada y sellada por el Registro Mercantil. En este caso, el plazo de legalización será antes de hace la primea anotación en el libro. La diligencia de legalización será tal como figura en el siguiente ejemplo: Registro Mercantil de Oviedo Diligencia de legalización de libros. Como Registrador Mercantil de Oviedo CERTIFICO: Que el presente libro Diario nº XX, del año 20XX de los de su clase, está formado por XX hojas, impresas en ambas caras, y corresponde a la empresa ZAPATOS PEPÍN, S.L. En Oviedo, a xx de xxx de 20XX El Registrador Libros voluntarios. Las empresas pueden llevar, además de los libros obligatorios, los libros auxiliares que crean oportunos. Estos libros sirven para facilitar la labor contable y para proporcionar una información más detallada que en los libros obligatorios. Estos libros, al tener el carácter de voluntarios, no obligan a su legalización. Estos los libros, al tener el carácter de voluntarios, no obligan a su legalización. Entre los libros voluntarios más usuales podemos destacar el Libro Mayor y los libros auxiliares como el Libro de Caja, Libro de Bancos, Registro de efectos a cobrar , Registro de efectos a pagar , etc.

El Libro Diario (obligatorio) y el Libro Mayor (voluntario) contienen la misma información. En el Diario se ordenan los acontecimientos económicos por orden cronológico y enidoel Libro Mayor se movimientos cuentapor tal como se han registrando en traspasan el Libro los Diario, quedandoa cada ordenadas cuentas y dentro de estas de forma cronológica. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Toda la información contenida en el Libro Diario de una empresa debe ser analizada periódicamente, con el fin de informar al empresario sobre la situación de cada una de las cuentas que han tenido movimientos a lo largo de la actividad económica desarrollada. Al traspasar cada movimiento del Diario al Libro Mayor agrupamos los cargos y abonos, mostrando así los movimientos y la situación de cada cuenta. El informe que recoge la suma de los cargos y de los abonos, así como los saldos de las cuentas del Libro Mayor, y por tanto del Diario, se denomina BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS. Este informe recoge de cada cuenta del Libro Mayor, los siguientes datos:


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Suma de todos los cargos. Suma de todos los abonos. Diferencia entre la suma de cargos y la suma de abonos (saldos). Signo de esa diferencia (Debe ó Haber)

Comprobación delhan Balance: Una vez que se registrado en las cuentas de Mayor todas las transacciones económicas, y, una vez obtenidas las sumas del Debe y del Haber y los saldos de todas estas cuentas, se traspasan al Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, comprobando que se cumplen las siguientes reglas: En el bloque de Sumas: La suma total de las cantidades anotadas en la columna del Debe tiene que ser igual a la suma total del Haber. Ambas sumas tienen que coincidir con las sumas de las columnas del Debe y del Haber del Libro Diario. En el bloque de Saldos: La suma de todos los saldos deudores tiene que ser igual a la suma de los saldos acreedores. Cuando se verifican estas igualdades, se dice que el Balance cuadra. Si, por el contrario, alguna de estas reglas no se cumple, el Balance está descuadrado. Cuando esto sucede, es necesario revisar la contabilidad, siguiendo los siguientes pasos:  Paso 1: Verificar que todos los asientos del Diario están cuadrados y, por tanto, la suma de todos los cargos del Diario es igual a la suma de todos los abonos. Paso 2: Comprobar que todos los apuntes del Diario se han traspasado al Libro  Mayor, puenteando una a una cada anotación. Paso 3: Comprobar que son correctas cada una de las sumas de todas las  cuentas y que han traspasado del Mayor al Balance correctamente.  Paso 4: Comprobar los cálculos realizados en el Balance de Comprobación, tanto los saldos como las sumas obtenidas. •

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CONTABILIZACIÓN DEL IVA NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN. El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las siguientes operaciones: a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales. b) Las adquisiciones intracomunitarias. c) Las importaciones de bienes. El impuesto se exigirá de acuerdo con lo establecido en: −

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La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Las normas reguladoras de los regímenes de Concierto y Convenio Económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

En la aplicación del impuesto se tendrá en cuenta lo dispuesto en los Tratados y Convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno español. El ámbito espacial de aplicación del impuesto es el territorio español incluyendo en él las islas adyacentes, el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas, y el espacio aéreo correspondiente a dicho ámbito. El art. 3 de la Ley del IVA contiene normas hermenéuticas, indicando qué debe entenderse por “Estado miembro”, “territorio de un Estado miembro”, “interior del país”, “Comunidad”, “territorio de la Comunidad”, “territorio tercero” y “país tercero”.

DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas a este impuesto son las que reúnen los siguientes requisitos: −

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Estar realizadas en el ámbito espacial del impuesto. Estar realizadas por empresarios o profesionales, con carácter habitual u ocasional, “en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional”, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes que las realicen. Estar realizadas a título oneroso, nunca las gratuitas.

La sujeción al impuesto se produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada operación en particular, es decir, que es independiente de los resultados positivos o negativos del ejercicio.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Las operaciones sujetas a este impuesto no estarán sujetas al concepto “transmisiones patrimoniales onerosas” del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, pues en tal caso se produciría una doble imposición, prohibida en derecho por injusta. Se exceptúan: a) Las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estén exentos del impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la excepción. b) Las transmisiones de valores.

Sujeto pasivo. Ya hemos avanzado que el sujeto pasivo de este impuesto es el empresario o profesional. Concepto de “empresario o profesional”. Se considerarán tales los siguientes: a) Las personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales. No obstante, no tendrán tal consideración quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido para las sociedades mercantiles. b) Las sociedades mercantiles, en todo caso. c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación corporal incorporaltendrán con el fin de obtener ingresos continuadosdeenunelbien tiempo. En oparticular, dicha consideración los arrendadores de bienes. d) Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque sea ocasionalmente. El art. 6 de la Ley del IVA define qué debe entenderse por “edificaciones” a efectos del IVA. e) Quienes realicen a título ocasional las entregas de medios de transportes nuevos exentas del impuesto. Los empresarios o profesionales a que se refiere esta letra tendrán condición a los efectos de las entregas de los medios de sólo transporte quedicha en ella se comprenden. Concepto de “actividad empresarial o profesional”. Son aquellas que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.


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Presunción de ejercicio. Se presumirá el ejercicio de actividades empresariales o profesionales: a) En los supuestos a que se refiere el art. 3º del Código de Comercio. b) Cuando para la realización de las operaciones señaladas anteriormente se exija contribuir por el Impuesto sobre Actividades Económicas.

Concepto de entrega y operaciones asimiladas, prestación de servicios y operaciones asimiladas. Concepto de “entrega de bienes”. Se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos de dichos bienes. A estos efectos, tendrán la condición de bienes corporales el gas, el calor, el frío, la energía eléctrica y demás modalidades de energía. También se considerarán entregas de bienes: 1º Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación cuando el empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que el coste de los mismos exceda del 20% de la base imponible. 2º Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución total o parcial de aquéllas, sin perjuicio de la tributación que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los conceptos “actos jurídicos documentados” y “operaciones societarias” del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. 3º Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiación forzosa. 4º Las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o condición suspensiva. 5º Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y asimilados. A efectos de este impuesto, se asimilarán a los contratos de arrendamiento-venta los de arrendamiento con opción de compra desde el momento en que el arrendatario se comprometa a ejercitar dicha opción y, en general, los de arrendamiento de bienes con cláusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes. 6º Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúe en nombre propio efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta o comisión de compra.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD 7º El suministro de un producto informático normalizado efectuado en cualquier soporte material, entendiendo por tales aquellos que no precisen de modificación sustancial alguna para ser utilizados por cualquier usuario.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Concepto de “operaciones asimiladas a la entrega de bienes”. Se consideran operaciones asimiladas a las entregas de bienes a título oneroso:


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El autoconsumo de bienes.

A los efectos del IVA, se considerarán autoconsumos de bienes las siguientes operaciones realizadas sin contraprestación: a) La transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su patrimonio empresarial o profesional a su patrimonio personal o al consumo particular de dicho sujeto pasivo. b) La transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales que integren el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo. c) El cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de su actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo. En los supuestos de autoconsumo a que se refiere el párrafo c) no resultará aplicable en los siguientes casos: −

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Cuando, por una modificación en la normativa vigente, una determinada actividad económica pase obligatoriamente a formar parte de un sector diferenciado distinto de aquel en el que venía estando integrada con anterioridad. Cuando el régimen de tributación aplicable a una determinada actividad económica cambie del régimen general al régimen especial simplificado, al de la agricultura, ganadería y pesca, al de recargo de equivalencia o al de las operaciones de oro de inversión, o viceversa, incluso por el ejercicio de un derecho de opción.

d) La afectaciónextraídos, o, en su transformados, caso, el cambioadquiridos de afectación de bienes construidos, o importados enproducidos, el ejercicio de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo para su utilización como bienes de inversión. Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación en los supuestos en que al sujeto pasivo se le hubiera atribuido el derecho a deducir íntegramente las cuotas del Impuesto sobre el Valor de Añadido que hubiere soportado en el caso de adquirir a terceros bienes de idéntica naturaleza. La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con destino a otro Estado miembro, para afectarlo a las necesidades de aquélla en este último. •

Quedarán excluidas las transferencias de bienes que se utilicen para la realización de determinadas operaciones enumeradas en el art. 9 de la Ley del IVA.

Concepto de “transformación”. Salvo lo dispuesto especialmente en otros preceptos de la Ley del IVA, se considerará transformación cualquier alteración de los bienes que determine la modificación de los fines específicos para los cuales eran utilizables.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Concepto de “prestación de servicios”. El legislador da un concepto negativo, entendiendo por tales toda operación sujeta al IVA que no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes. En particular, se considerarán prestaciones de servicios: 1º El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio. 2º Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, establecimientos mercantiles, con o sin opción de compra.

empresas

o

3º Las cesiones de uso o disfrute de bienes. 4º Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas de fábrica y comerciales y demás derechos de propiedad intelectual e industrial. 5º Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones estipuladas en contratos de agencia o venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribución de bienes en áreas territoriales delimitadas. 6º Las ejecuciones de obra que no tengan la consideración de entrega de bienes. 7º Los traspasos de locales de negocios. 8º Los transportes. 9º Los servicios de hostelería, restaurante o acampamento y las ventas de bebidas o alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar. 10º Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización. 11º Las prestaciones de hospitalización. 12º Los préstamos y créditos en dinero. 13º El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas. 14º La explotación de ferias y exposiciones. 15ºLas operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe en nombre propio y medie en una prestación de servicios se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes servicios. 16ºEl suministro de productos informáticos cuando no tenga la condición de entrega de bienes, considerándose accesoria a la prestación de servicios la entrega del correspondiente soporte. En particular, se considerará prestación de servicios el suministro de productos informáticos que han sido confeccionados previo encargo de su destinatario conforme a las especificaciones de éste, así como aquellos otros que sean objeto de adaptaciones sustanciales necesarias para el uso por su destinatario.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Concepto de “operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios”. Se considerarán operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios a título oneroso los autoconsumos de servicios, entendiendo por tales las siguientes operaciones realizadas sin contraprestación: 1º Las transformaciones de bienes y derechos, que no tengan la consideración de operaciones asimiladas a la entrega de bienes, del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal del sujeto pasivo. 2º La aplicación total o parcial al uso particular del sujeto pasivo o, en general, a fines ajenos a su actividad empresarial o profesional de los bienes integrantes de su patrimonio empresarial o profesional. 3º Las demás prestaciones de servicios efectuadas a título gratuito por el sujeto pasivo no mencionadas hasta ahora, siempre que se realicen para fines ajenos a los de la actividad empresarial o profesional.

Operaciones no sujetas al IVA. Determinadas transmisiones de bienes y derechos no sujetas: a) La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo realizada a favor de un solo adquirente, cuando éste continúe el ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente. b) La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo o de los elementos patrimoniales afectos a una o varias ramas de la actividad empresarial del transmitente. c) La transmisión “mortis causa” de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, realizada a favor de aquellos adquirentes que continúen el ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente. Cuando los bienes y derechos se desafecten posteriormente de las actividades empresariales o profesionales que determinan la no sujeción prevista en las letras a) y c), la referida transmisión quedará sujeta al impuesto. Los adquirentes de los bienes comprendidos en las transmisiones que se beneficien la no sujeción se subrogarán, respecto de dichos bienes en la posición delde transmitente. Determinadas entregas: −

−

Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable, con fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales. Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario.

Por excepción, quedarán sujetas al impuesto las entregas de objetos publicitarios cuando el coste total de los suministros a un mismo destinatario


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD durante el año natural exceda de 90,15 €, a menos que se entreguen a otros sujetos pasivos para su redistribución gratuita. −

Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.

Determinados servicios: −

−

−

−

−

Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción de las actividades empresariales o profesionales. Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de carácter especial. Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas y prestados a las demás cooperativas por sus socios de trabajo. Tampoco sujetas al impuesto las operaciones asimiladas a la prestación estarán de servicios cuando el sujeto pasivo se limite a prestar el mismo servicio recibido de terceros y no se le hubiera atribuido el derecho a deducir total o parcialmente el IVA efectivamente soportado en la recepción de dicho servicio. Las prestaciones de servicios a título gratuito que sean obligatorias para el sujeto pasivo en virtud de normas jurídicas o convenios colectivos, incluso los servicios telegráficos y telefónicos prestados en régimen de franquicia.

Otras operaciones no sujetas: −

−

Las operaciones asimiladas a la entrega de bienes, siempre que no se hubiese atribuido al sujeto pasivo el derecho a efectuar la deducción total o parcial del IVA efectivamente soportado con ocasión de la adquisición o importación de los bienes o de sus elementos componentes que sean objeto de dichas operaciones. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los entes públicos sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria. Esto no se aplicará cuando los referidos entes actúen por medio de empresa pública, privada, mixta o, en general, de empresas mercantiles.

No obstante existe una excepción a esta regla, consistente en que en todo caso estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios que los entes públicos realicen en el ejercicio de determinadas actividades y fijadas legalmente (telecomunicaciones; distribución de agua, gas, calor, frío, energía eléctrica y demás modalidades de energía; transportes de personas y bienes; servicios portuarios y aeroportuarios y explotación de infraestructuras ferroviarias incluyendo, a estos efectos, las concesiones y autorizaciones exceptuadas de la no sujeción; obtención, fabricación o transformación de productos para su transmisión posterior; intervención sobre productos agropecuarios dirigida a la regulación del mercado de estos productos; explotación de ferias y de exposiciones de carácter comercial; almacenaje y depósito; las de oficinas comerciales de publicidad; explotación de cantinas y comedores empresas, cooperativas yo establecimientos similares; las de de agencias de economatos, viajes; las comerciales


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD mercantiles de los entes públicos de radio y televisión, incluidas las relativas a la cesión del uso de las instalaciones; y las de matadero. −

Las concesiones y autorizaciones administrativas, salvo las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar el dominio público portuario, la cesión de los inmuebles e instalaciones en aeropuertos, la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias, o las autorizaciones para la prestación de servicios al público y para el desarrollo de actividades comerciales o industriales en el ámbito portuario, que sí están sometidas al IVA.

Las operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para la ordenación y aprovechamiento de las aguas.

BASE IMPONIBLE. BASE IMPONIBLE EN LAS ENTREGAS DE BIENES Y EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS. Regla general. La base imponible del impuesto estará constituida por “el importe total de la contraprestación” de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas. Concepto de “contraprestación”. En particular, se incluyen en el concepto de contraprestación: −

Los gastos anticipadas de comisiones, portes otro y transporte, seguros, primas por prestaciones y cualquier crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestación principal o de las accesorias a la misma. No obstante, no se incluirán en la contraprestación los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho aplazamiento corresponda a un período posterior a la entrega de los bienes o la prestación de los servicios. (En ningún caso se considerará interés la parte de la contraprestación que exceda del usualmente aplicado en el mercado para similares operaciones). −

Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al impuesto. Se considerarán como tales las subvenciones establecidas en función delcuando número se de determinen unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados con anterioridad a la realización de la operación.

−

−

Los tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas, excepto el propio IVA. Lo dispuesto en este apartado comprenderá los impuestos especiales que se exijan en relación con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas, con excepción del impuesto especial sobre determinados medios de transporte. Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la prestación en los casos de resolución de las operaciones sujetas al impuesto.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD −

−

El importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolución, cargado a los destinatarios de la operación, cualquiera que sea el concepto por el que dicho importe se perciba. El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones

sujetas como contraprestación total o parcial de las mismas. Exclusiones a la base imponible. No se incluirán en la base imponible: −

−

Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y función, no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto. Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba admitido derecho yse que se concedan previa simultáneamente al momento en que en la operación realice y en función de oella. Esto no se aplica cuando las minoraciones de precio constituyan remuneraciones de otras operaciones.

−

Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente en virtud de mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo vendrá obligado a justificar la cuantía efectiva de tales gastos y no podrá proceder a la deducción del impuesto que eventualmente los hubiera gravado.

EL TIPO IMPOSITIVO. El tipo impositivo general. El tipo impositivo aplicable a cada operación será el vigente en el momento del devengo. El impuesto se exigirá al tipo del 18%, salvo que le sea aplicable un tipo reducido. En las “reimportaciones de bienes” que hayan sido exportados temporalmente fuera de la Comunidad y que se efectúen después de haber sido objeto en un país tercero de trabajos de reparación, transformación, adaptación, ejecuciones de obra o incorporación de otros bienes, se aplicará el tipo impositivo que hubiera correspondido a las operaciones indicadas si se hubiesen realizado en el territorio de aplicación del Impuesto. En las operaciones asimiladas a las importaciones de bienes que hayan sido exclusivamente objeto de “servicios exentos” mientras han permanecido vinculados a los regímenes aduaneros y fiscales, y zonas francas, se aplicará el tipo impositivo que hubiera correspondido a los citados servicios si no hubiesen estado exentos.

Tipos impositivos reducidos. Determinadas entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, −


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohólicas. Se entiende por bebida alcohólica todo líquido apto para el consumo humano por ingestión que contenga alcohol etílico. A los efectos de este número no tendrán la consideración de alimento el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen objeto de entrega, adquisición intracomunitaria o importación. Los animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados, habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que se refiere el número anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto. −

Se comprenden en este número los animales destinados a su engorde antes de ser utilizados en el consumo humano o animal y los animales reproductores de los mismos o de aquellos otros a que se refiere el párrafo anterior. Los siguientes bienes cuando por sus características objetivas, envasado, presentación y estado de conservación, sean susceptibles de ser utilizados, directa, habitual e idóneamente en la realización de actividades agrícolas, forestales o ganaderas; semillas y materiales de origen exclusivamente animal o vegetal susceptibles de originar la reproducción de animales o vegetales; fertilizantes, residuos orgánicos, correctores y enmiendas, herbicidas, plaguicidas de uso fitosanitario o ganadero; los plásticos para cultivos en acolchado, en túnel o en invernadero y las bolsas de papel para la protección de las frutas antes de su recolección. −

−

Las aguas aptas para la alimentación humana o animal o para el riego, incluso

en estado sólido. Los medicamentos para uso animal, así como las sustancias medicinales susceptibles de ser utilizadas habitual o idóneamente en su obtención. −

Los aparatos y complementos, incluidas las gafas graduadas y las lentillas que, por sus características objetivas, sean susceptibles de destinarse esencial o principalmente a suplir las deficiencias físicas del hombre o de los animales, incluidas las limitativas de su movilidad y comunicación. −

Los productos sanitarios, material, equipos o instrumental que, objetivamente considerados, solamente puedan utilizarse para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar enfermedades o dolencias del hombre o de los animales. No se incluyen en este número los cosméticos no los productos de higiene personal, a excepción de compresas, tampones y protegeslips. Los edificios o partes de los mismos aptos para su utilización como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de 2 unidades, y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente. −

En lo relativo a la Ley del IVA no tendrán la consideración de anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los edificios o parte de los mismos destinados a viviendas.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD No se considerarán edificios aptos para su utilización como viviendas las edificaciones destinadas a su demolición. Las flores, las plantas vivas de carácter ornamental, así como las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en su obtención. −

Este tipo reducido también será aplicable a las ejecuciones de obra de prestaciones de servicios que tengan como resultado inmediato la obtención de alguno de los bienes a cuya entrega resulte aplicable el tipo reducido del 8% que acabamos de enumerar, excepto, las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de viviendas de protección oficial de régimen especial o de promoción pública. La prestación de determinados servicios. 1)

Los transportes de viajeros y sus equipajes.

2) Los servicios de hostelería, acampamento y balneario, los de restaurantes y, en general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se confeccionan previo encargo del destinatario. 3) Las efectuadas a favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se indican a continuación: siembra, injertado, abonado, cultivo y recolección; embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección de los productos; cría, guarda y engorde de animales; nivelación, explanación o abancalamiento de tierra de cultivo; asistencia técnica; la eliminación de plantas y animales dañinos y la fumigación de plantaciones y terrenos; drenaje;veterinarios. tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles y limpieza de bosques; y servicios Lo aplicable en el párrafo anterior no será aplicable en ningún caso a las cesiones de uso y disfrute o arrendamiento de bienes. Igualmente se aplicará este tipo impositivo a las prestaciones de servicios realizadas por las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida la utilización por los socios de maquinaria en común. 4)

Los prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos, que sean

personas a los de películas de ser exhibidas físicas, en salas deproductores espectáculos y a los cinematográficas organizadores desusceptibles obras teatrales y musicales. 5)

Los servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos.

6) Los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorización o elementos de residuos, limpieza de alcantarillados públicos y desratización de los mismos y la recogida o tratamiento de las aguas residuales. Están comprendidos en este punto los servicios de cesión, instalación y mantenimiento de recipientes normalizados utilizados en la recogida de residuos. Se incluyen también en este número los servicios de recogida o tratamiento de vertidos en aguas interiores o marítimas.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD 7) La entrada a teatros, circos, espectáculos y festejos taurinos con excepción de las corridas de toros, parques de atracciones y atracciones de feria, conciertos, bibliotecas, museos, parques zoológicos, salas cinematográficas y exposiciones, así como a las demás manifestaciones similares de carácter cultural cuando no estén exentas del Impuesto. 8) Los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestación, siempre que tales servicios estén directamente relacionados con dichas prácticas y no resulte aplicable a los mismos la exención a que se refiere el art. 20, apartado uno, número 13, de la Ley del IVA. 9) Las prestaciones de servicios a que se refiere el art. 20, apartado uno, número 8 de la Ley del Impuesto, cuando no resulten exentos de acuerdo con dichas normas. 10) Los servicios funerarios efectuados por las empresas funerarias y los cementerios, y las entregas de bienes relacionados con los mismos efectuadas a quienes sean destinatarios de los mencionados servicios. 11) La asistencia sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exención. 12)

Los espectáculos deportivos de carácter aficionado.

13)

Las exposiciones y ferias de carácter comercial.

14) Los servicios de peluquería, incluyendo, en su caso, aquellos servicios complementarios fijados en la Ley. 15)

Ejecuciones de obras de albañilería realizadas en edificios o en partes de los

mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos: Que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular. No obstante, también se comprenderán dichas obras cuando su destinatario sea una comunidad de propietarios. −

−

−

Que la construcción o rehabilitación de la vivienda, a que se refieren las obras haya concluido al menos 2 años antes del inicio de estas últimas. Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el caso de que los aporte, su coste no exceda del 20% de la base imponible

de la operación. 16) El suministro y recepción de servicios de radiodifusión digital y televisión digital, quedando excluidos de este concepto la explotación de las infraestructuras de transmisión y la prestación de servicios de comunicaciones electrónicas necesarias a tal fin. Determinadas operaciones. 1.- Las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Se considerarán destinadas principalmente a viviendas las edificaciones en las que, al menos el 50% de la superficie construida, se destine a dicha utilización. 2.- Las ventas de instalación de armarios de cocina y baño y de armarios empotrados para las edificaciones a que se refiere el número anterior, que sean realizadas como consecuencia de contratos directamente formalizados con el promotor de la construcción o rehabilitación de dichas edificaciones. 3.- Las ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre las comunidades de propietarios de las edificaciones o partes de las mismas a que se refiere el punto 1 y el contratista que tengan por objeto la construcción de garajes complementarios de dichas edificaciones, siempre que dichas ejecuciones de obra se realicen en terrenos o locales que sean elementos comunes de dichas comunidades y el número de plazas de garaje a adjudicar a cada uno de los propietarios no exceda de 2 unidades. Determinadas importaciones de bienes. Las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, cualquiera que sea el importador de los mismos, y las entregas de objetos de arte realizadas por las siguientes personas: a) Por sus autores o derechohabientes. b) Por empresarios o profesionales distintos de los revendedores de objetos de arte, cuando tengan derecho a deducir íntegramente el Impuesto soportado por repercusión directa o satisfecho en la adquisición o importación del mismo bien. Determinadas adquisiciones intracomunitarias. Las adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuando el proveedor de los mismos sea cualquiera de las personas a que se refiere el subepígrafe anterior.

Tipo reducido del 4%. Se aplicarán el tipo reducido del 4% a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que tengan por objeto: 1.- Los siguientes productos: −

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−

El pan común, así como la masa dea pan común congelada y el pan común congelado destinado exclusivamente la elaboración del pan común. Las harinas panificables. Los siguientes tipos de leche producida por cualquier especie animal: natural, certificada, pasterizada, concentrada, desnatada, esterilizada, UHT, evaporada y en polvo.

−

Los quesos.

−

Los huevos.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD −

Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales, que tengan la condición de productos naturales de acuerdo con el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo.

2.- Los libros, periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente publicidad, así como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con éstos bienes mediante un precio único. Se comprenderán en este número las ejecuciones únicas de obra que tengan como resultado inmediato la obtención de un libro, periódico o revista en pliego o en continuo, de un fotolito de dichos bienes o que consistan en la encuadernación de los mismos. A estos efectos tendrán la consideración de elementos complementarios las cintas magnetofónicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos similares que constituyan una unidad funcional con el libro, periódico o revista, perfeccionando o complementando su contenido y que se vendan con ellos, con las siguientes excepciones: a) Los discos y cintas magnéticas que contengan exclusivamente obras musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, periódico o revista con el que se entreguen conjuntamente. b) Los videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos similares que contengan películas cinematográficas, programas o series de televisión de ficción o musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, periódico o revista con el que se entreguen conjuntamente. c) Los productos informáticos grabados por cualquier medio en los soportes indicados en las letras anteriores, cuando contengan principalmente programas o aplicaciones que se comercialicen de forma independiente en el mercado. Se entenderá que los libros, periódicos y revistas contienen fundamentalmente publicidad cuando más del 75% de los ingresos que proporcionen a su editor se obtengan por este concepto. Se considerarán comprendidos en este número los álbumes, partituras, mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus características, sólo puedan utilizarse como material escolar, excepto los artículos y aparatos electrónicos. 3.- Los medicamentos para uso humano, así como las sustancias medicinales, formas galénicas y en productos intermediarios, susceptibles de ser utilizados habitual o idóneamente su obtención. 4.- Los vehículos para personas con movilidad reducida, y las sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con minusvalía. Los vehículos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos especiales para el transporte de personas con minusvalía en silla de ruedas, bien directamente o previa su adaptación, así como los vehículos a motor que, previa adaptación o no, deban transportar habitualmente a personas con minusvalía en sillas de ruedas o con movilidad reducida, con independencia de quién sea el conductor de los mismos.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD La aplicación del tipo impositivo reducido a los vehículos comprendidos en el párrafo anterior requerirá reconocimientos del derecho del adquirente, que deberá justificar el destino del vehículo. Se considerarán personas con minusvalía aquellas con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento. El grado de minusvalía deberá acreditarse mediante certificación o resolución expedida por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de la Comunidad Autónoma. 5.- La prótesis, órtesis e implantes internos. 6.- Las viviendas cualificadas administrativamente como de protección oficial de régimen especial o de promoción pública, cuando las entregas se efectúen por los promotores, incluidos los garajes y anexos situados en el mismo edificio que se transmitan conjuntamente. A estos efectos, el número de plazas de garaje no podrán exceder de 2 unidades. Las viviendas que sean adquiridas por las entidades, siempre que a las rentas derivadas de su posterior arrendamiento les sea aplicable la bonificación establecida. A estos efectos, la entidad adquirente comunicará esta circunstancia al sujeto pasivo con anterioridad al devengo de la operación en la forma que se determine reglamentariamente. Los servicios de reparación de los vehículos y de las sillas de ruedas y los servicios de adaptación de los autotaxis y autoturismos para personas con minusvalías y de los vehículos a motor a los que se refiere el párrafo segundo del mismo precepto, independientemente de quién sea el conductor de los mismos. Será también aplicable a las ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios, yentrega tenganresulte comoaplicable resultado inmediato la obtención de alguno los bienes a cuya uno de los tipos reducidos previstos en de dichos preceptos. No será de aplicación a las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de viviendas de protección oficial del régimen oficial de régimen especial o de promoción pública.

El I.V.A. en la contabilidad. Las empresas en su actividad económica diaria adquieren bienes y servicios en el mercado y se ven obligadas a pagar un impuesto denominado “Impuesto sobre el Valor Añadido” (IVA). Este es un impuesto que grava bienes y servicios en general. Cuando una empresa adquiere el mercado cuandoenselaslecompras presta un servicio, deberá pagar, junto con elbienes precio,en el IVA. Este IVAopagado de le denomina IVA SOPORTADO. Cuando, por el contrario, las empresas entregan a sus clientes bienes o servicios, aplican en sus facturas el correspondiente IVA, que cobrarán a esos clientes. Al IVA facturado por las empresas se le denomina IVA REPERCUTIDO o DEVENGADO .


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EL CICLO CONTABLE Una de las características de la actividad económica de las empresas es que ésta se realiza de forma dinámica, en la que los hechos económicos se suceden día a día, haciendo que el patrimonio varíe constantemente. Este dinamismo obliga a las empresas establecerdel paradas periódicas para hacer análisis que permitan conocer la situación yaevolución negocio. Generalmente las empresas analizan sus estados contables al menos una vez cada ejercicio, normalmente coincidiendo con el final de año, cerrando así lo que se denomina el ciclo contable, que es el conjunto de actuaciones contables comprendidas en el ciclo económico . Dentro de estas actuaciones contables caben destacar las realizadas durante esa parada, conducentes al “cierre del ejercicio”. Al finalizar el ejercicio económico, que normalmente se produce el 31 de diciembre, hay que realizar una serie de actuaciones contables para analizar la situación de la empresa y determinar el resultado del ejercicio. Estas operaciones no económicas, sino contables, se denominan “operaciones de cierre del ejercicio contable”. Se realizan una vez registradas todas las transacciones económicas del ejercicio. Estas operaciones son las siguientes: Balance de Comprobación: Refleja la situación de todas las cuentas de la ► empresa, detallando las sumas de todos los cargos y abonos, así como los saldos. ► Resumen-liquidación de IVA: Saldando las cuentas del IVA Repercutido y Soportado del cuarto trimestre, reflejando el saldo a favor de Hacienda o de la empresa. ► Regularización de las cuentas de Ingresos y Gastos. Consiste en determinar el resultado contable del ejercicio, comparando los ingresos y los gastos del año. ► Balance de Situación: Se elabora una vez realizadas las operaciones anteriores, quedando con saldo solamente las cuentas de Activo y de Pasivo. Este Balance muestra la situación de la empresa al cierre del ejercicio, su patrimonio y las masas patrimoniales que lo componen. Asiento de cierre: Este asiento permite saldar todas las cuentas que tienen ► saldo distinto de cero; es decir, las cuentas que aparecen en el Balance de Situación. El último asiento de la contabilidad del ejercicio es siempre el asiento de cierre. Al realizarlo saldamos todas las cuentas. Paralelamente, debemos realizar el asiento inverso al de cierre en el siguiente ejercicio económico. Este asiento se denomina “Asiento de apertura”, que será el inicio de la contabilidad del nuevo ciclo contable.

Regularización contable A lo largo del año, la empresa ha realizado operaciones económicas con clientes y proveedores; habrá adquirido bienes y servicios y, a su vez, habrá realizado ventas a sus clientes.positivo Fruto de esta actividad continua de la empresa, se produce un resultado económico (beneficio), o negativo (pérdida). La empresa está interesada en determinar este resultado económico, para analizar la evolución del negocio y tomar las decisiones que considere oportunas. Para determinar este resultado hay que realizar un proceso contable que se denomina “regularización”, que es el procedimiento de cálculo del resultado contable del ejercicio. Tal como se ha dicho anteriormente, los ingresos pueden ser mayores que los gastos, con lo que el resultado es positivo y se habrán producido beneficios. Si, por el contrario, los gastos son mayores que los ingresos, el resultado del ejercicio habrá sido negativo, produciéndose, por tanto, pérdidas.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Ingresos Gastos Ingresos

> < =

Gastos Ingresos Gastos

→ → →

BENEFICIO PÉRDIDA RESULTADO CERO

En el proceso regularización intervienen cuentas deelingresos gastos.yPor tanto, quedan deexcluidas las cuentas que las constituyen Activo, yeldePasivo el Patrimonio Neto. Con este proceso se trata de saldar las cuentas que al inicio del nuevo ejercicio deben estar con saldo cero. Al comienzo de un ejercicio contable, no podemos partir de una cifra de gastos e ingresos diferentes de cero. De esta forma, estas cuentas nos informarán de cuál es el total de gastos o de ingresos desde el principio del ejercicio. No ocurre lo mismo con las cuentas que no se regularizan.

Para determinar el resultado contable de un ejercicio debemos comparar los ingresos y los gastos, para lo cual vamos a reflejarlo en dos asientos: 1º.- Consiste en saldar (dejar con saldo cero) las cuentas de regularización que tengan saldo Deudor, que generalmente son cuentas de gastos. Para ello, estos saldos se anotarán en el Haber. La suma de estos saldos deudores se compensará poniendo al Debe de la cuenta “Resultado del ejercicio”. 2º.- Consiste en saldar anotando en el Debe de las cuentas que se regularizan y que tengan saldo acreedor, que generalmente son cuentas de ingresos. En el Haber de la cuenta de “Resultados del ejercicio” se anotará la suma de las anotaciones al Debe. Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es deudor , significa que los gastos son mayores que los ingresos. El resultado económico de la empresa es negativo; es decir, que tiene pérdidas equivalentes al saldo deudor de esta cuenta. Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es acreedor , •

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significa queunos los ingresos sonequivalentes mayores queallos gastos, lo que implica que la empresa beneficios ha obtenido saldo de esta cuenta. Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es cero , la empresa no ha tenido ni beneficio ni pérdidas. •

Cuando las empresas tienen un resultado positivo, es decir, han obtenido beneficios, uno de los planteamientos que se producen al finalizar el ejercicio contable es qué hacer con esos beneficios. Las dos opciones más habituales son: 1.- Repartir los beneficios obtenidos al final del ejercicio. En este caso la cuenta de Resultados quedaría saldada. 2.- Dejar el resultado para una posterior distribución. El beneficio sin distribuir se denomina “Remanente”, y pasa formar parte del Neto Patrimonial.

El Balance de Situación Si traspasamos los asientos de regularización de las cuentas de gastos y de ingresos, a las correspondientes cuentas de Mayor comprobaremos que presenten saldo cero. Después de esta operación, una parte importante de las cuentas que aparecen en el Balance de Sumas y Saldos estarán saldadas. Solamente tendrán saldo aquellas cuentas que pertenecen al Activo, al Pasivo, o al Patrimonio Neto. Después de este proceso, las cuentas de gastos e ingresos estarán saldadas. Las cuentas de Activo, de Pasivo y de Neto Patrimonial tendrán saldo, es decir, las cuentas que representan los bienes, derechos y obligaciones de la empresa. Para la representación del Balance de Situación se utiliza un modelo en el que se pueden distinguir dos partes: en la parte izquierda se detallan las partidas de Activo, compuesto a su vez por el conjunto de Bienes y Derechos; y, la parte derecha, que recoge las Obligaciones y el Patrimonio Neto de la empresa. 29 http://slide pdf.c om/re a de r/full/te or ia -ba sic a -de -c onta bilida d

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD El Balance de Situación es el instrumento contable en el que se ordenan y clasifican en masas patrimoniales todas las cuentas que tienen saldo después de que se hayan hecho la regularización y pasado al libro Mayor. En el Balance de Situación solamente deben aparecer las cuentas patrimoniales, nunca cuentas de regularización. Se confecciona después de regularizar las cuentas de ingresosdely ejercicio, de gastos en este Balanceo pérdida aparecerá el saldo contable. de la cuenta de Resultados es ydecir, el beneficio del ejercicio El Balance de Situación representa el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa y siempre tiene que estar cuadrado; es decir, la suma del Activo es igual a la suma del Pasivo, más el Neto Patrimonial.

Cierre del ejercicio Una vez realizado el Balance de Situación debemos cerrar el ejercicio, que en realidad es el proceso que nos permite terminar el ciclo contable. El proceso de cierre del ejercicio consiste en hacer un asiento en el que se salden todas las cuentas que tengan saldo y pertenezcan al Activo o al Pasivo y Patrimonio Neto de la empresa. El proceso para saldar ahora las cuentas de Activo, de Pasivo y Patrimonio Neto consiste en anotar en el Haber todas las cuentas con saldo deudor, es decir, en el Haber; y los saldos de las cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto en el Debe. Asiento de Apertura La actividad de la empresa continúa después de finalizar cada ciclo contable; el patrimonio después del último día de un ejercicio económico es idéntico al patrimonio con el que se inicia el ejercicio siguiente. Si, como hemos visto en el proceso de cierre del ejercicio, hemos confeccionado un Balance de Situación previo al cierre, y posteriormente hemos realizado el asiento para saldar las cuentas del Balance, al iniciar el nuevo ejercicio debemos partir del mismo balance. Para reflejar en la nueva contabilidad esa situación, debemos iniciar el ejercicio con los mismos saldos existentes justo antes del cierre. El asiento de apertura consiste en el registro en el Diario de un asiento que “reabra” el ejercicio que anteriormente se cerró, para lo cual tendremos que hacer el asiento contrario al que hicimos en el de cierre.


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EL P LAN GENERAL CONTABLE Con el fin de unificar los criterios y reglas de contabilización, se hace necesario utilizar un conjunto de normas que regulen y armonicen los aspectos contables que deben cumplir todas las empresas. El Plan General de Contabilidad, que en adelante llamamos llamaremos de forma es el conjunto principios, normas y procedimientos contables, de abreviada obligado PGC, cumplimiento para de todas las empresas, independientemente del tipo de propiedad, individual o societaria. El PGC desarrolla las normas obligatorias recogidas en el Código de Comercio, normas comunitarias y fiscales. El Plan General de Contabilidad de 2008, es de obligado cumplimiento para los ejercicios iniciados a partir de enero de 2008 , sustituye al anterior PGC de 1990, que ha estado vigente hasta 2007. El PGC es un texto legal que consta de cinco partes: Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad Segunda parte: Normas de Registro y Valoración Tercera parte: Cuentas anuales Cuarta parte: Cuadro de Cuentas Quinta parte: Definiciones y relaciones contables Como anexo a este libro encontrarás el cuadro de cuentas. • • • • •

Marco Conceptual de la Contabilidad La primera parte del PGC determina cómo ha de expresarse la contabilidad, es decir, la forma en la que recogerá la imagen fiel de las cuentas anuales, los requisitos de la información que aportan, los principios por los que se regulará la línea de actuación a la hora de aplicar los contenidos y normas contables, la composición de las cuentas anuales y los criterios de registro y valoración. En este apartado del PGC se da especial importancia a la necesidad de aplicar criterios contables que conduzcan a expresar la imagen fiel de la empresa en todo momento. Principio de prudencia: “Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieron entre la formulación y la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida”. Principio de devengo: “Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”.

Normas de registro y valoración En este apartado del PGC se establecen cuáles son los criterios y reglas de aplicación de las operaciones o hechos económicos, así como de los elementos patrimoniales. Su principal función es la de establecer criterios comunes e interpretar uniformemente 31 http://slide pdf.c om/re a de r/full/te or ia -ba sic a -de -c onta bilida d

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD situaciones contables específicas. Estas normas son obligatorias para todas las empresas.

Normas de registro y valoración Su principal función es la de establecer criterios comunes e interpretar uniformemente situaciones contables específicas. Estas normas son obligatorias para todas las empresas. Cuentas anuales Con el fin de elaborar la información contable y económica, una vez finalizado el ejercicio contable, las empresas formularán las cuentas anuales, en las que incluirán los siguientes informes: Balances: las empresas deberán formular un balance, o inventario inicial del  ejercicio, un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, como mínimo, al final de cada trimestre, y un Balance de Situación final. Cuenta de Resultados del ejercicio : en este documento se hará una relación  de las cuentas que intervienen en el proceso de regularización, es decir, de las cuentas de los grupos 6 y 7, determinando el resultado económico del ejercicio.  Estado de cambios en el patrimonio neto: en el que se recogen los ingresos y los gastos que se han obtenido en el ejercicio, así como el resultado y los cambios que ha habido en el patrimonio neto de la empresa.  Estados de flujo de efectivo: es un informe en el que se detalla en origen de y utilización del dinero en efectivo, indicando las variaciones de la tesorería durante el ejercicio contable.  Memoria: es un documento que contiene otra información relevante de la empresa, a fin de completar y comentar la información contenida en los otros documentos que componen las cuentas anuales. Es obligatoria sólo para sociedades y como mínimo, incluirá: •

Actividad de la empresa. Bases de presentación de las cuentas anuales. Aplicación de resultados. Normas de registro y valoración. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias. Activos financieros. Pasivos financieros. Fondos propios. Situación fiscal. Ingresos y gastos. Subvenciones, donaciones y legados. Operaciones con partes vinculadas. Otra información. Existen dos modelos diferentes de cuentas anuales: Normal.  Abreviado.  Para las pequeñas y medianas empresas, denominadas PYMEs, el Estado de flujos de efectivo no es obligatorio. En función del tamaño de las empresas, deberán presentar uno u otro modelo de cuentas anuales. Para ello se tiene en cuenta el número de trabajadores, la cifra anual de ventas y la suma del Activo de la empresa. Las empresas de menor tamaño podrán formular el modelo Abreviado, que se distingue del Normal por el menor detalle de los • • • • • • • • • • • •

informes, pero que básicamente contienen la misma información.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD El cuadro de cuentas El PGC establece una relación ordenada de cuentas para cada transacción. Esta relación está recogida en el cuadro de cuentas, que a su vez se divide en tres niveles diferentes: Nivel 1 – Grupos ► ► Nivel 2 – Subgrupos ► Nivel 3 – Cuentas Los GRUPOS CONTABLES o GRUPOS DE CUENTAS, clasifican las cuentas según sus funciones: Grupo 1. Financiación básica: Agrupa todas las cuentas que representan los orígenes y los recursos financieros de naturaleza estructural para la empresa, principalmente las deudas a largo plazo y el capital. Grupo 2. Activo no corriente: Conocido como “Inmovilizado”, contiene las cuentas que representan los bienes que permanecen un largo plazo en la empresa y que constituyen principalmente los bienes de producción de la misma, como edificios, maquinaria, vehículos, etc. Grupo 3. Existencias: Recoge aquellas cuentas que representan los bienes y productos que son objeto de comercio o producción de la empresa, como materias primas, envases y embalajes, productos terminados, mercaderías, etc. Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: Cuentas que representan derechos y obligaciones a corto plazo, derivados de la actividad de la empresa, entre los cuales los más comunes son clientes, proveedores, etc. Grupo 5. Cuentas financieras: Cuentas que representan ciertas deudas y préstamos a corto plazo, depósitos a corto plazo, cuentas de tesorería, como Caja y Bancos, etc. Grupo 6. Compras y gastos: Representan gastos para la empresa. Grupo 7. Ventas e ingresos: Representan ingresos para la empresa. Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto: Recoge gastos como el impuesto sobre beneficios correspondiente a ciertas operaciones y determinadas pérdidas. Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto : Cuentas utilizadas para contabilizar ciertos ingresos y subvenciones. •

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Los grupos 1 á 5 comprenden las cuentas llamadas patrimoniales o de Balance. Los grupos 6 y 7 recogen las cuentas de ingresos y gastos, o cuentas de regularización o de gestión. Los grupos 8 y 9 recogen cuentas especiales que afectan al patrimonio neto de la empresa. En el Plan General de Contabilidad de PYMEs no aparecen los grupos 8 y 9. Cada uno de los siete grupos contables se divide a su vez en SUBGRUPOS, en los que se agrupan las cuentas atendiendo a su naturaleza. Tienen dos dígitos. Por ejemplo, el grupo 4 “Acreedores y deudores por operaciones de tráfico”, se divide en los siguientes subgrupos: 40 Proveedores 41 Acreedores varios 43 Clientes 44 Deudores varios • • • • • •

46 47 Personal Administraciones Públicas


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48 Ajustes por periodificación 49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo.

El Plan General de Contabilidad determina las CUENTAS y su denominación, asignándoles tres dígitos para identificarlas y distinguirlas unas de otras. Todas las cuentas subgrupo de una cuentas y cada subgrupo, a su vez,pertenece, pertenece el a un grupo.pertenecen El primeroadeunlos dígitos de cuenta nos indica a qué grupo segundo dígito, a qué subgrupo y el tercer dígito al lugar que ocupa dentro de éste. El PGC también recoge algunas cuentas de cuatro dígitos, entre las que destacan las correspondientes al subgrupo 47, Administraciones Públicas, con el fin de distinguir los diferentes impuestos que afectan a la empresa. Para facilitar el proceso informático de la contabilidad es muy común que las empresas, partiendo del código de cuenta definido por el PGC, añadan los dígitos que estimen convenientes, permitiendo de esta forma personalizar e individualizar cuentas para diferentes clientes, proveedores, bancos, etc. Así, por ejemplo, una empresa podría utilizar para diferentes clientes los códigos 43000001, 43000002, 43000003,… Esta es la forma en que utilizaremos el PGC con el Contaplus. Definiciones y relaciones contables El PGC define cada una de las cuentas que lo forman, así como su funcionamiento, para qué hechos contables se utilizan y cómo se registran sus movimientos. El Cuadro de Cuentas y las relaciones contables incluidas en el PGC no tienen carácter obligatorio, sino que cada empresa podrá adaptarlas a las características y necesidades de las empresas; pero es muy aconsejable utilizar las cuentas del PGC.

Tratamiento del corto y del largo plazo en el P.G.C. Además de informar a través de cuentas anuales del estado de la empresa, de la evolución del negocio y de la composición del patrimonio, es necesario aportar cierta información de una forma más detallada, reseñando al mismo tiempo acerca del plazo de exigibilidad de las deudas de la empresa. No es lo mismo saber que una empresa está endeudada en una cantidad determinada y que esa deuda la tenga que devolver en fechas próximas a que lo tenga que devolver en los próximos quince años. Por tanto, el plazo en el que se habrá de hacer efectiva esa deuda se deberá reflejar en diferentes partidas en el Balance de la empresa. Se distinguen dos tipos de plazos para las deudas y los créditos. Este límite temporal se establece en 12 meses, siendo a corto plazo aquellos derechos y obligaciones cuyo plazo de vencimiento se sitúe en 12 meses o menos, y a largo plazo los que superen los 12 meses.


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CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA DE MERCADERÍAS Una de las operaciones más comunes en la contabilidad de las empresas es la compra de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. El documento más utilizado para estas transacciones es la factura. El modelo que cada empresa utiliza como factura es propio y depende de la actividad y bienes que vende. Solamente es obligatorio que se cumpla con una serie de requisitos mínimos, que son: Fecha de emisión. Número de factura. Identificador del emisor (Nombre, domicilio, CIF/NIF). Identificación del receptor (Nombre, domicilio, CIF/NIF). Descripción de la operación (Hecho imponible) Base imponible. Tipo o porcentaje de IVA. Cuota de IVA. Importe total de la factura. Estos son los datos que, generalmente, son obligatorios para todas las facturas, aunque hay excepciones, como son los tickets. El IVA se devenga en el momento de la adquisición, es decir, en el momento en el que se hace la entrega de los bienes objeto de la compraventa. Por lo tanto, es en este momento cuando se debe contabilizar. Sin embargo, no siempre se realiza el pago simultáneamente, de forma que la compra se puede realizar de dos modos: Compras al contado. Compras a crédito. • • • • • • • • •

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Compras al contado Son contado que realizar el pagode selas realiza de forma simultánea con lacompras compra.alEste pago,aquellas a su vez,enselas puede siguientes maneras: En efectivo, cuando el pago se realiza con dinero líquido. Por banco, cuando el pago se realiza contra fondos depositados en bancos, mediante cheques, pagarés, transferencias, tarjetas, etc. • •

Anticipo a proveedores En algunas ocasiones el comprador entrega una parte del importe de una compra al proveedor antes de que se materialice la operación. Estas entregas a cuenta reciben el nombre de anticipos. En el momento que se hace el anticipo se devenga una cuota de IVA, que, por consiguiente, habrá que contabilizar. Por tanto, en cada anticipo se habrá entregado una parte de IVA y otra como anticipo de la compra. Los anticipos a proveedores se contabilizan en la cuenta (407) Anticipos a proveedores, que es una cuenta de Activo, y que se cargará al entregar el anticipo. Una vez facturada la compra, se abonará por el importe anticipado, quedando saldada después de que se entreguen las mercaderías. Transportes y otros gastos de compras Cuando en una factura de un proveedor se incluyen los gastos por transportes, estos gastos forman parte del coste de la compra, con lo que se contabilizarían como un mayor valor de las mercancías en la cuenta (600) Compra de mercaderías. Compras a crédito Una compradesemercaderías. realiza a crédito cuando no sucede, se efectúa pago se de forma simultánea a la entrega Cuando esto la el factura contabilizará en la cuenta (400) Proveedores, permaneciendo el saldo en esta cuenta mientras no se 35 http://slide pdf.c om/re a de r/full/te or ia -ba sic a -de -c onta bilida d

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD hagan las entregas correspondientes a la compra. Estos pagos se pueden realizar a su vez, en uno o varios plazos, en efectivo o mediante bancos.

Contabilización de los efectos a pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . o t p e c A . . . . . . . . . . . . . . . . . . e d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e d . . . . . . . . . . . . . A

Lugar de libramiento Fecha de libramiento

Importe Vencimiento

Por esta LETRA DE CAMBIO pagará al vencimiento expresado a.............................................................................................................................. La cantidad de En el domicilio de pago siguiente:

c.c.c.

Persona o Entidad Dirección Número de Cuenta Cláusulas Nombre y Domicilio del librado

Firma nombre y domicilio del librador

No utilice este espacio por estar reservado para inscripción magnética

Por

aval Páguese

de..................................... ................... a ................ ............ ........ ................... ............................................................. ............................................................. ............................................................. ............................................................. ............................................................. ..........................................

con

..........................................A..........de.. domicilio .....................de...............

en .................................. ..................... .............................................................

Nombre y domicilio del

.............................................................

avalista ......................................................

........................................ ...................,

..........................................................

a.............de ..........de .....

Nombre y domicilio de endosante ................................................... ..........


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Es muy común que el pago de las compras a crédito se materialice en un documento llamado Letra de Cambio. Mediante este documento la empresa vendedora ordena a la empresa compradora que le pague en una fecha, denominada “ vencimiento”, una cantidad determinada de dinero. El hecho de que la deuda contraída al adquirir las mercancías se materialice en una Letra de Cambio debe quedar reflejada en la contabilidad. La deuda que antes figuraba en (400) Proveedores, a partir de la existencia de la Letra deberá registrarse en la cuenta (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar . Esta es una cuenta de Pasivo, que refleja las deudas contraídas con proveedores materializadas en Letras de Cambio. Su funcionamiento es similar al de una cuenta de proveedores, es decir, se abonará a su nacimiento y se cargará cuando se paguen contra cuentas de tesorería.

Devolución de mercaderías A veces, y por diversos motivos, se producen devoluciones de género que previamente se habían adquirido. Cuando esto sucede, se da la situación contraria a lo que ocurrió con la compra: por un lado se anula la totalidad o parte de la compra, y por otro, se crea un crédito a favor del comprador, que es quien devuelve la mercancía. Esta situación de haycompras que registrarla contablemente. La cuenta a utilizar para reflejar las devoluciones es la (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. Esta es una cuenta de regularización en la que se abonará por las mercancías devueltas, actuando, por tanto, como una cuenta de ingresos, debiendo ser saldada al final del ejercicio con abono a la cuenta (129) Resultado del ejercicio. Siempre que se produzca una devolución de mercaderías, también hay que devolver el IVA que se facturó en la venta correspondiente. Como al adquirir las mercaderías se utilizó la cuenta de IVA Soportado, en la devolución también se habrá de utilizar esta misma cuenta. El documento utilizado para reflejar las devoluciones se llama “ Nota de abono”, que es muy similar a una factura, pero en sentido contrario.

Descuentos en compras Es muy común que las empresas vendedoras y compradoras acuerden descuentos en sus operaciones de compraventa. Estos descuentos obedecen a diferentes motivos, y los más comunes son los siguientes: Descuento comercial Descuento por pronto pago Rappels El descuento comercial es un descuento consistente en una “rebaja” en el precio de las mercaderías, con lo que en realidad, se trata de un menor precio de compra. El descuento por pronto pago es un descuento que se concede por pagar el importe de la factura en un plazo generalmente corto, o anticiparlo sobre el plazo convenido. • • •

Los denominados “rappels ”, determinada son bonificaciones por volumen de compra que se conceden al alcanzar una cifra de compras. Atendiendo al momento en el que se concede y documenta el descuento, podemos distinguir las siguientes formas: Descuento incluido en factura. Descuento no incluido en factura. Todos los descuentos, tanto si se incluyen en factura como si no se incluyen, deberán llevar el correspondiente IVA. • •

El descuento comercial Es una minoración del precio de venta de las mercaderías que se incluye en factura y que, por tanto, supone un menor coste de la compra, por lo que a la hora de contabilizar la compra, este descuento no se reflejará en ninguna cuenta en concreto, sino que formará parte del precio de las mercaderías.


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El descuento por pronto pago Cuando se incluye en la factura de la compra minora el importe de las compras y, por tanto, no se contabiliza como tal. Solamente se contabilizará cuando se conceda con posterioridad a la compra y a la factura. Se contabiliza en la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago, que es una cuenta de regularización que funciona al contrario que la cuenta de compras, es decir, se abonará por la concesión del descuento, saldándose al final del ejercicio con abono a la (129) Resultado del ejercicio. Los rappels Son bonificaciones concedidas por alcanzar una cifra de compras o por llegar a un número de unidades adquiridas. Tanto si este descuento o bonificación se incluye en factura como si se hace fuera de ella, devenga el correspondiente IVA. Cuando se incluyen en la factura, no se contabiliza como tal, sino que minora el importe de la compra. En caso de que se conceda posteriormente, es decir, fuera de factura, se contabilizará en la cuenta (609) Rappel por compras, que es una cuenta de regularización. Secargo abonará el momento de su concesión, debiendo saldarse al final del ejercicio, con a la en cuenta (129) Resultado del ejercicio.


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CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS Al igual que ocurre con las compras de mercaderías, una de las operaciones más comunes en las empresas es la venta de mercaderías y de productos terminados. En esta ocasión, será la empresa vendedora la que expida la factura, con los requisitos y formalidades que seenhan explicadode para la compra El IVA se devenga el momento la entrega dede losmercaderías. bienes o prestación del servicio al cliente, y, por tanto, es entonces cuando se debe contabilizar. Según el momento en el que se realiza el cobro de las ventas, distinguimos: Ventas al contado. Ventas a crédito. • •

Ventas al contado Son ventas al contado aquellas en las que el cobro se realiza de forma simultánea con la venta o la prestación del servicio. Este cobro, a su vez, se puede realizar de las siguientes formas: En efectivo, cuando el cobro se realiza con dinero líquido. Por banco, cuando el cobro se realiza mediante ingreso en banco, cheques, pagarés, transferencias, tarjetas, etc. • •

Anticipo de clientes En algunas ocasiones los clientes entregan un determinado importe a cuenta de unas mercancías que posteriormente se enviarán. Estas entregas a cuenta reciben el nombre de anticipos. En el momento que se hace el anticipo se devenga una cuota de IVA, que, por consiguiente, habrá que contabilizar. Por tanto, en cada anticipo se habrá recibido una parte de IVA y otra como anticipo de la venta. Los anticipos de clientes se contabilizan en la cuenta (438) Anticipo de clientes, que es una cuenta de , yapara quequien representa unanticipo. derechoEsta a favor desenuestro una Pasivo obligación recibe el cuenta saldarácliente, cuandoes se decir, entreguen las mercaderías, con abono a la cuenta (700) Venta de mercaderías.

El transporte en las ventas En ocasiones las empresas incluyen en sus facturas portes. Vamos a distinguir dos tipos de portes, según quien haga el transporte: La propia empresa vendedora realiza el transporte y repercute el importe en la factura. La empresa vendedora contrata un transportista al que paga los portes y luego los repercute a su cliente en la factura. En el primer caso se trata de un ingreso que obtiene la empresa vendedora. Este ingreso es de naturaleza diferente a la venta propiamente dicha; la cuenta en la que se contabiliza es (759) Ingresos por servicios diversos, que es una cuenta de regularización que funciona como la cuenta Ventas de mercaderías. En caso de que la empresa, entre sus actividades habituales hiciera transportes, la cuenta a utilizar sería la (705) Prestaciones de servicios. •

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Venta de mercaderías a crédito Las ventas a crédito son aquéllas en las que el cobro no se realiza en el mismo momento de la venta. Cuando se realiza la venta, el importe queda registrado en la cuenta (430) Clientes, permaneciendo el saldo en esta cuenta hasta que se haya cobrado la totalidad del importe de la factura. El cobro de las ventas a crédito se efectúa de diferentes formas: en efectivo o mediante bancos, de una sola vez o en varios plazos.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Es muy común que las ventas a crédito se materialicen en un documento llamado Letras de Cambio. Es la empresa vendedora la que ordena a la compradora que le pague en una fecha, mediante la emisión de una Letra de Cambio. El hecho de que el derecho de cobro se materialice en una Letra de Cambio, debe reflejarse en la contabilidad. Este derecho de crédito que antes figuraba en la cuenta (430) Clientes deberá reflejarse en la cuenta (4310) Efectos comerciales en cartera. Esta es una cuenta de Activo, que refleja los derechos de cobro a clientes que se han materializado en Letras de Cambio. Funciona como la cuenta de clientes, es decir, se cargará a su nacimiento y se abonará, cuando se cobren, a cuentas de tesorería ((570) Caja y (572) Bancos).

Devolución de ventas de mercaderías A veces los clientes devuelven, por diversos motivos, parte o la totalidad de las mercancías que han comprado. Esta circunstancia se debe reflejar en la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares. Esta es una cuenta de regularización que funciona como las cuentas de gastos, ya que su efecto es minorar las ventas. Estas devoluciones están sujetas misma forma que(477) lo estuvo la venta originalIVA y, por tanto, se deberá anotar endelalacuenta de IVA Hacienda Pública Repercutido. Al tratarse de una devolución, hay que disminuir el IVA correspondiente a esa devolución. Cuando un cliente devuelve mercaderías, se genera un crédito a favor del cliente, al contrario de lo que sucede con la venta. Para saldar este crédito, se pueden utilizar las siguientes modalidades: En efectivo: Al cliente se le devuelve el dinero en metálico. Mediante bancos: Se le devuelve el importe mediante cheque, transferencia, etc. A crédito: Minorando el derecho de cobro generado en la venta. • •

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Como un anticipo: Este importe se descontará en posteriores ventas. Descuentos por pronto pago Es frecuente que en ocasiones se realicen operaciones comerciales en las que se concedan descuentos por realizar el pago de facturas en el mismo momento de la factura. Esto asegura el cobro de las ventas, eliminando incertidumbre y la posibilidad de impagados y morosidad. Este descuento supone una minoración del ingreso por ventas para la empresa vendedora. Por lo tanto, cuando este descuento se incluye en la factura se contabilizará como menor importe de la venta. Si, por el contrario, este descuento se realiza posteriormente a la venta, se debe reflejar en la cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago . Esta es una cuenta de regularización que funciona como una cuenta de gastos. En el caso de que se conceda este tipo de descuento, que tener en cuenta el IVA Repercutido, ya que supone un menor importe de lahay venta. En cuanto al momento en el que se concede el descuento y a la forma de reflejarlo en los documentos, encontramos dos modalidades: Descuento incluido en factura. El descuento se refleja en la misma factura de la venta de mercaderías y se descuenta en la Base Imponible. No se contabilizará el descuento. Se deduce de la cifra de ventas. Descuento fuera de factura. Se realiza después de hecha la factura. En este caso es muy común reflejarlo en una Nota de abono. Se incluirá en la nota la cuota de IVA que corresponda. Se contabiliza en la cuenta (706). •

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Descuentos por volumen de ventas Los rappels son bonificaciones concedidas por alcanzar una cifra de ventas o por llegar a un número de unidades adquiridas. Este rappel se suele calcular como un 41 http://slide pdf.c om/re a de r/full/te or ia -ba sic a -de -c onta bilida d

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD porcentaje sobre la cifra total de ventas, o sobre un número determinado de unidades consumidas. Tanto si este descuento o bonificación se incluyen en factura como si se hace fuera de ella, devenga el correspondiente IVA. En el caso de que se incluya en la factura de la venta, el importe minorará la cifra de ventas, y si se realiza con posterioridad a la venta, se contabilizará en la cuenta (709) Rappels sobre ventas, que es una cuenta de regularización. Se cargará en el momento de su concesión, debiendo saldarse al final del ejercicio, con cargo a la cuenta (129) Resultados del ejercicio.


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GESTIÓN CONTABLE DE COBROS Las ventas a crédito normalmente se materializan en Letras de Cambio o efectos comerciales, tal como se las conoce en contabilidad. Estos documentos permiten a clientes y proveedores facilitar la gestión de las transacciones monetarias.

Letras de cambio La Letra de Cambio es un documento mediante el cual una persona, denominada Librador, ordena a otra, denominado Librado, que le pague mediante un intermediario, que generalmente es un Banco, una cantidad de dinero en una fachada determinada. El importe a pagar recibe el nombre de “nominal”. Este documento permite que se hagan transacciones de dinero sin que exista desplazamiento físico de las personas. Además, con la intervención de las entidades financieras, que se encargan de realizar el cobro, permiten que los cobros y pagos se canalicen más eficientemente. Personas que intervienen En la Letra de Cambio intervienen, como mínimo, las siguientes personas: Librador : Es la persona que ordena el pago de la Letra. En una compraventa es la empresa vendedora que emitió la factura y quiere cobrar su importe. Librado: Es la persona que ha de pagar la Letra. En la compraventa será la persona que ha realizado la compra y posteriormente ha de pagar el importe adeudado. Tenedor o Tomador : Generalmente es una entidad financiera, por ejemplo, un banco, que recibe la Letra para posteriormente presentarla al librado para que se la pague. Como se ha referido anteriormente, los bancos pueden encargarse solamente del cobro del efecto (Gestión de cobro) o también de anticipar los fondos al librador (Descuento). •

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Además, pueden intervenir después de su creación otras personas: Avalista: Es la persona que se compromete a pagar (avala) si el obligado no pagara al vencimiento de la letra. Refuerza la garantía de cobro, ya que si no paga el primero, pagará el avalista. Endosatario: A veces, el tomador de la Letra (generalmente un banco) no dispone de oficina en la localidad del librado. Mediante la fórmula de endoso puede “transmitir” a otro nuevo tomador la posesión de la letra para que este la cobre al librado. En este caso, quien la transmite se denomina “endosante” y quien la recibe y presentará posteriormente al cobro se denomina “endosatario”. •

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Domiciliación de la Letra de Cambio La domiciliación consistedeenlaconsignar unaindicación cuenta bancaria enpago la que libradoyadeque la Letra pagará el nominal misma. Esta facilita el delelefecto, el tomador sabe a qué entidad bancaria tiene que dirigirse para cobrarlo. En este apartado se deben los veinte dígitos de la cuenta bancaria. Aceptación de la Letra Mediante la fórmula de aceptación el librado se compromete a pagar la Letra de Cambio en la fecha y lugar indicados. El librador dispone de esta forma de un compromiso de pago por parte de su cliente. Así, la aceptación refuerza el compromiso del librado de que la pagará cuando venza y le sea presentada. Aval Mediante aval, una(librado) tercera persona se compromete a pagar la Letra en la caso de Así, que la personaelobligada no lo hiciera en el momento en que venza letra. por ejemplo, si una vez vencida una letra, el librado no la paga porque no dispone de 43 http://slide pdf.c om/re a de r/full/te or ia -ba sic a -de -c onta bilida d

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD fondos; el tenedor de la letra, un banco, por ejemplo, se dirigirá contra el avalista para que le pague. De esta forma el librador refuerza la garantía de cobrar su crédito. Endoso Consiste en la “transmisión” del efecto por parte de quien lo tenga en un momento determinado. Facilita la labor de cobro del depositario de la Letra.

La letra de cambio es un documento “timbrado”, cuyo timbre, que representa el Impuesto de Transmisiones y Actos Jurídicos Documentados, depende del nominal de la Letra.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Son impresas en la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre. Se adquieren en estancos y establecimientos autorizados por el Estado. Los efectos comerciales se pueden cobrar de dos formas diferentes: El descuento de efectos y la gestión de cobro .

Gestión de cobro de efectos Una vez que una empresa ha girado un efecto comercial, una de las opciones de las que dispone para hacerlo efectivo, es la gestión de cobro. Consiste, básicamente, en que la empresa vendedora, que la que gira el efecto, entrega a una entidad bancaria este documento, con el fin de que cuando llegue la fecha de vencimiento, el banco lo presente al comprador para que éste lo pague. Esto evita que el vendedor tenga que desplazarse hasta el domicilio del comprador para cobrar para cobrar cada efecto que haya emitido. Naturalmente, este servicio que preste el banco no es gratuito, por lo que cobrará la comisión correspondiente. En ocasiones, estos efectos entregados al banco para que gestiones su cobro resultan impagados. Las razones más comunes se deben a que quien debía pagarlo carezca de fondos suficientes para su pago, o bien que ordene su devolución; bien por no estar de acuerdo, bien por otras causas de diversa índole. Como consecuencia de esta devolución por impago, el banco no ingresa al librador el importe del efecto, comunicándole que no fue atendido a su vencimiento. Esta circunstancia se habrá de reflejar en una cuenta específica para los efectos que han resultado impagados. Esta cuenta es la (4315) Efectos comerciales impagados.

Descuento bancario de efectos. Anticipos de crédito Una de las ventajas de comprar a crédito es que el comprador pagará el importe de las mercaderías un determinado plazo después. Esto permite poder disponer de cierto tiempo para vender los bienes adquiridos y así generar efectivo para poder hacer frente al pago cuando éste venza. Pero para el vendedor tiene el efecto contrario, ya que las ventas se cobran un tiempo más tarde, con lo que no pueda hacer reposiciones de productos hasta que cobren sus ventas a los clientes. Sin embargo, las empresas pueden obtener financiación de los bancos, anticipando los derechos de cobro de sus clientes materializados en efectos comerciales. El proceso es muy similar al que se sigue en la gestión de cobro de efectos; pero la gran diferencia estriba en que el librador recibe el importe del efecto antes de su vencimiento. De esta forma, el vendedor anticipa el cobro de su factura, mientras que el comprador pagará el importe a su vencimiento. En realidad, el banco “presta” al vendedor el importe del efecto hasta que sea pagado por el comprador. En este caso cobrará unos intereses que dependerán del importe del efecto, del plazo que se anticipe y del tipo de interés aplicado. En ocasiones, algunos efectos que se han descontado en el Banco resultan impagados, es decir, que cuando el banco tenedor lo presenta al librado para que lo pague, este último no lo atiende, bien por la falta de liquidez, bien por no estar de acuerdo con el pago, o cualquier otra razón. Al descontar el efecto, el banco anticipó el importe el importe del efecto al librador, y como no ha conseguido cobrar, recupera del librador dicho importe, más los gastos de devolución que se han producido.

Clientes de dudoso cobro Se denominan derechos de dudoso cobro a aquellos créditos sobre los cuales se tiene información razonable de que no se puedan cobrar. Esta información puede obtenerse de diferentes Algunasdeveces obtieneel aldeudor recibirno el da impago algún efecto, o porque llegado fuentes. el vencimiento algúnsecrédito, señales de intención de pagar, ha “desaparecido”, etc. En otras ocasiones no es necesario 45 http://slide pdf.c om/re a de r/full/te or ia -ba sic a -de -c onta bilida d

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD esperar a que venzan los créditos, es posible que se haya producido una suspensión de pagos (concurso de acreedores), una quiebra, o bien porque existe información razonada que indique que se pueden tener problemas para cobrar. Todas estas circunstancias deben quedar reflejadas en la contabilidad. En estos casos se impone la prudencia, lo que nos lleva a registrar dos hechos contables en el Libro Diario. En primer lugar, una vez que se conoce el riesgo de no cobrar, anotaremos en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro , las cantidades sobre las cuales se duda que se cobren. En segundo lugar, aplicando el criterio de prudencia, anotaremos en la cuenta de gastos (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales, la correspondiente provisión.


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CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS Cuando una empresa adquiere mercaderías y posteriormente realiza ventas, se producen sucesivos movimientos de almacén. Hasta ahora hemos estudiado que las compras se contabilizan en la cuenta (600) Compra de mercaderías, y las ventas en la cuenta (700) Ventaque de depende mercaderías. Las empresas tener una política aprovisionamiento de muchos factores,deben dirigida a mantener en de el almacén un número de unidades adecuado (stock mínimo o de seguridad), para así poder atender las ventas de forma puntual. Es decir, no siempre se compran las mismas unidades que se venden, con lo que después de un ejercicio contable el número y valor de estas mercaderías será diferente al que había al principio de ese ejercicio. Esta variación influye en el resultado del ejercicio contable.

Inventario y valoración de las existencias Una de las operaciones que se deben realizar al final del ejercicio es la valoración de los almacenes, es decir, el inventario, que, básicamente consta de dos fases: Recuento físico de las unidades existentes. Valoración de esas unidades. No sólo es necesario saber el número y valor de las existencias en una empresa al final de un ejercicio; en algunas empresas es imprescindible mantener un inventario permanente de cada artículo. De esta forma, la empresa podrá conocer en cualquier momento cuál es la situación de sus almacenes, las unidades físicas que se encuentran en un momento determinado, qué artículo se encuentran bajo stock mínimo, qué cantidades necesitará para afrontar la próxima campaña, etc. Para facilitar este control de existencias se utiliza la “ ficha de almacén”, en la que se reflejan todos los movimientos de cada artículo, así como las existencias y el valor de las mismas en cualquier momento. • •

Valoración existencias El recuentodefísico de las unidades en almacén es una tarea más o menos compleja que consiste, básicamente, en confeccionar un listado de los artículos que se encuentran en un almacén en un determinado momento. Este recuento físico parece inútil para una empresa en la que lleva al día las fichas de almacén, incluso, si lo lleva de una forma mecanizada, donde los errores no parecen posibles. Imaginemos que un supermercado donde tienen informatizado el proceso de compra y el de caja. Cada unidad es vendida a través de la caja, automáticamente es descontada de almacén. Al realizar consultas de un determinado artículo esperamos que el ordenador nos muestre exactamente cuántas vamos a encontrar en las estanterías. Pero si nunca se comprobaran físicamente esos datos, la empresa contaría con una información cada vez más alejada de la realidad. En algunos casos aparece una determinada cantidad de un producto y realmente hay otra. un Esto se debe que posiblemente hayan cometidos errores de caja, facturando número de aunidades diferente alse vendido, además, algunos envases se rompen, son sustraídos, etc. Esta es la razón por la que, periódicamente, con el establecimiento cerrado, se hace inventario. Este inventario tendrá como objetivos principales: la valoración real de las existencias, determinar las desviaciones entre lo real y los datos del ordenador, y evaluar la eficacia de los sistemas de control. Una vez realizada la primera fase del inventario, el recuento físico, ha de procederse a la segunda y no menos importante fase, la de la valoración. Existen varios modelos, de los cuales vamos a estudiar sólo los más habituales: Valoración por precio de adquisición. Valoración por el coste de producción. Valoración a precio medio ponderado. • • •


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Se entiende por precio de adquisición el consignado en la factura de compra, más los gastos adicionales que se produzcan hasta el momento en que los bienes se hallen en el almacén. Particularmente se incluyen en el coste de adquisición, los transportes, aduanas, seguros, etc. Con este método trataremos de valorar las existencias de almacén de forma individualizada, valorando uno a uno, todos los artículos existentes, en base a su coste de adquisición. Este método es el más directo y real de todos, pero es impracticable para determinados tipos de bienes o cuando los bienes son incontables. (Por ejemplo, a la hora de valorar electrodomésticos de una tienda es un buen método, pero si valoramos todo un almacén de cereales, donde hay muchas toneladas, es un método engorroso). El coste de producción se determina añadiendo al precio de adquisición de las materias primas, y otros materiales incorporados, los costes directamente imputables al producto, así como la parte proporcional de los costes indirectos no incorporados como son los costes de administración, desgaste de maquinaria, alquiler de locales, seguros, etc. Este método de valoracióndesebienes, utiliza donde únicamente en las empresas dedicadas a de la transformación o producción se alteran características físicas las materias primas. La valoración a precio medio ponderado es el método de valoración de existencias que está muy extendido para productos homogéneos, de difícil identificación individualizada, para productos incontables, o aquellos cuyo volumen y características de los mismos así lo aconseja. Consiste en valorar el precio medio unitario según la media ponderada del total de las existencias. Es el resultado de sumar a las existencias actuales el valor total de la última entrada, dividiéndolo por el número de unidades existentes posteriores a esa entrada.

Clases de existencias En función del tipo de actividad y el tipo de bienes que almacenan las empresas, existen diferentes tipos de existencias. Así, en una empresa que comercializa mercancías sin someterlas a ningún tipo de transformación, a las existencias que tenga las denominaremos “existencias de mercaderías”. Por el contrario, en una empresa que manufacture determinados productos, encontraremos materias primas, productos terminados, materiales auxiliares, etc. El Plan General de Contabilidad recoge las existencias en el grupo 3 y las clasifica en los siguientes subgrupos: 30 COMERCIALES 31 MATERIAS PRIMAS 32 OTROS APROVISIONAMIENTOS 33 PRODUCTOS EN CURSO 34 PRODUCTOS SEMITERMINADOS 35 PRODUCTOS TERMINADOS 36 SUPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS • • • • • • •

Contabilización de existencias Consiste en registrar las variaciones experimentadas por las existencias entre el inicio y el final del ejercicio. Las cuentas de existencias solamente se utilizan en la contabilidad al final del ejercicio, con el fin de ajustar la valoración obtenida del almacén al cierre del ejercicio. Así, en las cuentas del grupo 3 registraremos solamente dos valoraciones a lo largo del año:


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Al principio del ejercicio, figurarán por el valor inicial de las existencias. Al final del ejercicio, por el valor final de las existencias. El proceso de regularización de existencias se realiza al final del ejercicio, antes de la regularización de Resultados del ejercicio y consta de 2 fases: 1.- Regularización de existencias iniciales • •

Si en el Balance de Situación inicial hay existencias de mercaderías en el almacén, estas figurarán en el Activo, y por tanto, en el Debe. Si al final del ejercicio el valor de las existencias es diferente a las iniciales, en el Balance de Situación confeccionado al final del ejercicio deberán figurar por la valoración de las existencias finales. Por tanto, las iniciales deberán ser regularizadas, haciendo el asiento en el que se saldan, abonando a las cuentas del subgrupo 30, con cargo a la cuenta (610) Variación de existencias de mercaderías. Es una cuenta de regularización que se saldará con la cuenta (129) Resultados del ejercicio en el proceso de fin de ejercicio.

Cuando en un ejercicio contable no hay existencias iniciales, no se hará este asiento. 2.- Regularización de existencias finales En la fase descrita en el punto anterior hemos saldado las cuentas del subgrupo 30. Ahora debemos realizar la segunda fase del proceso. Para que en el Balance de Situación final aparezcan estas cuentas con sus saldos finales, debemos hacer el proceso contrario al de las existencias iniciales, cargando a las cuentas del subgrupo 30, con abono a la cuenta (129) Resultados del ejercicio.

Las cuentas de existencias solamente tienen movimientos contables en el proceso la regularización de final del ejercicio. Para contabilizar compras y ventas se utilizan las cuentas de los grupos 6 y 7, nunca del grupo 3. Cuentas de regularización de otras existencias El procedimiento de contabilización de existencias expuesto en los apartados anteriores es el utilizado para contabilizar existencias de mercaderías. Como en el almacén de una empresa podemos encontrar productos que no son estrictamente mercaderías para su venta, como por ejemplo, embalajes, materias primas, etc., se hace necesario utilizar un procedimiento similar, pero adaptando las cuentas al tipo de producto. De forma similar a como se ha explicado anteriormente, se procede con otros tipos de existencias diferente de las mercaderías, debiéndose adaptar al tipo de existencias que se regularicen, de acuerdo con la siguiente tabla de correspondencias: Subgrupos de existencias

Cuentas de regularización

(31-) Materias primas (32-)Otros aprovisionamientos

(611) de existencias de materias (612) Variación Variación de existencias de primas otros aprovisonamientos (710) Variación de existencias de productos en curso (711) Variación de existencias de productos semiterminados (712) Variación de productos terminados (713) Variación de existencias de subproductos

(33-) Productos en curso (34-) Productos semiterminados (35-) Productos terminados (36-) Subproductos

El hecho de que unas cuentas de existencias pertenezcan al grupo 6 y otras al grupo 7 no significa que representen gastos o ingresos, sino simplemente, que se trata de variaciones de existencias de productos sometidos a transformación o no.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Las cuentas de variaciones de existencias se regularizan con el resto de las cuentas de los grupos 6 y 7. Se saldarán en el proceso de regularización independientemente de si pertenecen al grupo 6 ó al grupo 7.


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EL INMOVILIZADO MATERIAL Formando parte del patrimonio de la empresa se encuentran bienes que se caracterizan por permanecer en ella durante un período largo de tiempo y que no se destinan al tráfico comercial habitual de la empresa; es decir, que no son el objeto de compraventa de la misma. bienes forman parte de lo que material denominamos inmovilizado material . Así, enEstos una empresa industrial, el inmovilizado serían los vehículos, las máquinas de producción, las naves, etc. El inmovilizado material está recogido en el Plan General de Contabilidad en el subgrupo 21, “Activo no corriente” y dentro de este caben destacar las siguientes cuentas: (210) Terrenos y bienes naturales: son los terrenos y solares de naturaleza urbana, las fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. (211) Construcciones: edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa. De esta cuenta se excluye el valor del suelo sobre el que está la edificación. (212) Instalaciones técnicas: unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, como instalaciones de frío, calor, eléctricas, etc. (213) Maquinarias: constituida por el conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos de la empresa. (214) Utillaje: conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria. (215) Otras instalaciones: comprende instalaciones no incluidas en la cuenta (212). (216) Mobiliario: muebles, mobiliario, material y equipos de oficina, exceptuados los equipos para proceso de información incluidos en la cuenta 217. •

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(217) Equipos para procesos de información: ordenadores, y demás conjuntos electrónicos. (218) Elementos de transporte: vehículos de todas clases utilizables para el transporte de mercancías, animales y personas, tanto terrestre, como marítimo o aéreo, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213. (219) Otro inmovilizado material: cualesquiera otras movilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas del subgrupo 21. Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que por sus características deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año. Todas estas cuentas figurarán en el Activo del Balance. •

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Adquisición de Inmovilizado Material Al adquirir un elemento de inmovilizado, la empresa deberá reflejarlo en una cuenta del subgrupo 21, Inmovilizado Material. En el valor de adquisición se deberán incluir los gastos de entrega, instalación, portes, etc., imputables a la compra del bien. Generalmente, la adquisición de bienes de inmovilizado están sujetas a IVA, con lo que es necesario contabilizar el IVA soportado en la operación. Al igual que las compras de mercaderías, la adquisición de inmovilizado material se puede realizar al contado o a crédito. Si la adquisición se realiza a crédito, con pago aplazado, o en varios plazos, hay que distinguir los diferentes vencimientos de los pagos. Según sea el plazo de pago, las deudas por adquisición de inmovilizado se registrarán en las cuentas: (523) Proveedores de inmovilizado a corto los suministradores de inmovilizado que venzan en unplazo plazo. Recoge inferior alas 12deudas meses.con Es una cuenta de Pasivo. •


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Recoge las deudas con los suministradores de inmovilizado que venzan en un plazo superior a 12 meses. Es una cuenta de Pasivo. (524) Efectos a pagar a corto plazo. Es igual que la cuenta (523), que se utiliza cuando la deuda se materializa en un efecto comercial o Letra. •

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. Es comercial igual que olaLetra. cuenta (173), que se (174) Efectos a largo utiliza cuando la deudaasepagar materializa enplazo un efecto •

Amortización del Inmovilizado Material Denominamos amortización al gasto contable imputado cada ejercicio por la pérdida de valor del inmovilizado, derivada de la depreciación técnica, física o económica por el paso del tiempo, por el uso, desgaste, o simplemente, por la obsolescencia. Esta pérdida de valor debe ser reflejada en la contabilidad de los ejercicios en los que estos bienes permanecen en la empresa. Como hemos visto anteriormente, los gastos que se regularizan al final del ejercicio contable provienen de las operaciones de compras de bienes y servicios necesarios para el proceso productivo a lo largo de todo el año. Dentro de estos gastos hemos incluido las compras, los alquileres, suministros, servicios bancarios, y, en general, todos los gastos corrientes de las empresas. No sucede lo mismo cuando se adquieren bienes de inmovilizado, que son aquellos que no adquiridos para su posterior comercialización, sino para formar parte del tejido productivo de la empresa y cuya permanencia en la misma es más prolongada. Tal es el caso de la maquinaria, vehículos, edificios, equipos para el proceso de información, etc. Pero la mayoría de estos bienes de inmovilizado, también llamados Activo Fijo, sufren esa depreciación económica o técnica. Sin embargo, existen elementos de inmovilizado que no se “desgastan” con el paso del tiempo y que, por tanto, no hay que amortizar. El caso más común es el de los terrenos y bienes naturales, que, como vimos anteriormente, se contabilizan aparte de las edificaciones, precisamente, porque un edificio solamente se amortiza el valor de la edificación. Las amortizaciones cumplen dos funciones en la empresa: Función contable, de forma que en la contabilidad se reflejan las depreciaciones de los bienes amortizables, corrigiendo el valor del elemento del inmovilizado. Función financiera, permitiendo crear un fondo de reposición para que al final de la vida útil del bien la empresa se haya dotado de financiación para reponerlo por uno nuevo. La consideración de las amortizaciones como un gasto contable más para la empresa se realiza, generalmente, al final del ejercicio. Este gasto se recoge en el asiento de dotación de la amortización por la parte que la empresa ha estimado que los bienes se han depreciado. En este asiento se utilizan dos cuentas: (681) Amortización de inmovilizado material. Recoge la cuota de amortización correspondiente al ejercicio económico. Es una cuenta de gastos que se regulariza al final del ejercicio y que funciona como una cuenta de gastos, es decir, que se carga por la dotación de la cuota de amortización del ejercicio, y se abona en el asiento de regularización, saldándola con la cuenta (129) Resultados del ejercicio. Amortización acumulada del inmovilizado material. Es una cuenta de Pasivo, aunque figura en el Activo del balance, minorando el valor del bien amortizado. Si para cada elemento del inmovilizado utilizáramos una cuenta individualizada para las amortizaciones, al restar del valor de adquisición de ese elemento sus •

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amortizaciones obtendríamos el valorcon del neto o valor real bien. Este valor acumuladas, contable no tiene por qué coincidir el contable valor de mercado del bien usado, ni tampoco con el valor productivo del mismo. 52 http://slide pdf.c om/re a de r/full/te or ia -ba sic a -de -c onta bilida d

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Si para cada elemento del inmovilizado utilizáramos una cuenta individualizada para las amortizaciones, al restar del valor de adquisición de ese elemento sus amortizaciones acumuladas, obtendríamos el valor neto contable o valor real del bien. Este valor contable no tiene por qué coincidir con el valor de mercado del bien usado, ni tampoco con el valor productivo del mismo. Para cada uno de los grupos del Inmovilizado Material existe una cuenta de cuatro dígitos en la que contabilizar las amortizaciones acumuladas. Este cuarto dígito coincide con el grupo del inmovilizado al que corresponde. A continuación se relacionan las cuentas de Inmovilizado Material con sus correspondientes cuentas de Amortización Acumulada:

Cuenta de inmovilizado (211) Construcciones (212) Instalaciones técnicas (213) Maquinaria (214) Utillaje

Cuenta de Amortización Acumulada (2811) Amortización acumulada de construcciones (2812) Amortización acumulada de instalaciones técnicas (2813) Amortización acumulada de maquinaria (2814) Amortización acumulada de utillaje

(215) Otras instalaciones

(2815) Amortización acumulada de otras instalaciones (216) Mobiliario (2816) Amortización acumulada de mobiliario (217) Equipos para procesos de (2817) Amortización acumulada de equipos para información procesos de información (218) Elementos de transporte (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte (219) Otro inmovilizado material (2819) Amortización acumulada de otro inmovilizado material

Los asientos de amortizaciones se hacen al final del ejercicio, justo antes de la regularización. La cuenta del inmovilizado material se regulariza junto con el resto (681) de las Amortización cuentas de regularización, quedando saldada al final del ejercicio. Un bien se amortiza hasta que la suma de las amortizaciones practicadas iguala al valor de adquisición del bien. En el momento en que ambas cifras son iguales, el valor neto contable es cero y se deja de amortizar. A pesar de que ese valor contable es cero, permanecerá en la contabilidad de la empresa mientras forme parte del proceso productivo. En ocasiones, a determinados elementos de inmovilizado, se les prevé que tengan un valor económico una vez finalizada su vida útil. Este valor estimado, conocido como valor residual no se debe amortizar, con lo que el valor neto contable al final de su vida útil es cero, sino ese valor residual. Función financiera de las amortizaciones Las dotaciones anuales para amortizaciones aparecen en la contabilidad como un gasto, pero no tiene contrapartida en tesorería, de forma que se van acumulando en la cuenta de amortización acumulada de inmovilizado material. Esta cuenta permite que se vaya creando un fondo con las aportaciones anuales, hasta completar el valor de adquisición de cada bien. Al reflejar las amortizaciones como un gasto, hace que en el cálculo de los costes se impute esa parte de amortización como un gasto más y, por tanto, la empresa determinará el precio de venta en base al coste total. Así, las amortizaciones proveerán de recursos para la renovación de los elementos productivos, transformándose en liquidez, hasta alcanzar el valor total del inmovilizado. De esta forma, la empresa puede autofinanciarse, constituyéndose las amortizaciones en una fuente de financiación interna, sin coste financiero alguno.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Sin embargo, lo más natural cuando se sustituye un inmovilizado amortizado por otro, es que el coste de reposición sea superior que el que se adquirió en su día y la empresa seguramente tendrán que hacer una inversión mayor y acudir a fuentes de financiación ajena, como son las entidades financieras.

Venta de un elemento de Inmovilizado A menudo las empresas venden elementos de inmovilizado antes de que se haya terminado su vida útil y de que estén amortizadas totalmente. Incluso, una vez que se han amortizado en su totalidad, los venden y obtienen por su venta una determinada cantidad de dinero. El precio de venta no tiene por qué ser el mismo que el valor contable del bien, sino que éste puede ser superior o inferior, produciéndose una ganancia o una pérdida en esa enajenación. En la contabilización de elementos de inmovilizado se utilizan las siguientes cuentas: (21-) Inmovilizado material. Se abonará por el mismo valor que figure en el balance, quedando saldado el importe de adquisición. (281) Amortización acumulada de inmovilizado material. Se cargará por el total amortizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de la venta, incluyendo la amortización del propio ejercicio en el que se vende. (57-) Tesorería. Se cargará por la suma recibida por el precio de venta, más el IVA. (440) Deudores. Se cargará por el importe que se haya dejado a crédito pendiente de cobrar. Es una cuenta de Activo y su funcionamiento es similar a la cuenta (430) Clientes. (477) H.P. IVA Repercutido. Se abonará por la cuota de IVA calculada sobre el precio de venta del bien. (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material. Se abonará por la diferencia entre el precio de venta y el valor neto contable del bien, cuando el precio de venta sea superior a éste. Es una cuenta de Regularización que funciona como las •

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cuentas de ingresos y de ventas. (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material. Se cargará por la pérdida obtenida en la venta, cuando el precio de venta sea inferior al valor neto contable del bien. Es una cuenta de Regularización que funciona como las cuentas de compras y de gastos. •


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CONTABILIZACIÓN DE GASTOS Tienen la consideración de gasto contable aquellas operaciones económicas de la empresa en las que se remunera la adquisición de bienes y servicios, pago de impuestos y tasas, y en general, todas las corrientes de pagos a terceros no incluidas en lo quedehemos dentro de las En compras (de mercaderías, de vamos materiasa primas, otros estudiado aprovisionamientos,…). los siguientes apartados estudiar los gastos más comunes, así como las cuentas que los recogen y el mecanismo para su contabilización. Los gastos se pueden contabilizar atendiendo a dos criterios: Principio de devengo: el gasto se contabiliza cuando se reciben los bienes o servicios. Generalmente se hace cuando se recibe la factura correspondiente. Principio de pago: el gasto se contabiliza cuando se pagan los bienes o los servicios. Es importante que si se adopta uno u otro criterio, se siga siempre el mismo para todos los gastos del ejercicio. El más extendido entre las empresas es el criterio de devengo, contabilizándose las compras, los gastos y el IVA en el momento de la entrega de los bienes o la prestación de servicios y la emisión de la correspondiente factura. Cuando el pago de estos gastos no se realiza al contado, se utiliza la cuenta (410) Acreedores por prestación de servicios, que es una cuenta de Pasivo, cuyo funcionamiento es similar a la cuenta (400) Proveedores. •

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Gastos más comunes Las cuentas incluidas en este apartado pertenecen al subgrupo (62) Servicios Exteriores. Todas ellas son cuentas de regularización que actúan como cuentas de gastos, y que se saldan con la cuenta (129) Resultados del ejercicio, al final del ejercicio. Arrendamientos cánones Corresponde a ylos alquileres y cánones abonados por la utilización de bienes o propiedad intelectual (marcas, royalties, franquicias, etc.) de terceros. Está sujeto a IVA. Se contabiliza en la cuenta (621) Arrendamientos y cánones. Es muy común que, en función del bien objeto de arrendamiento y de la persona arrendadora, estas operaciones estén sujetas a retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Servicios de profesionales independientes Corresponde al pago de los servicios de determinados profesionales que actúan para la empresa y que no son empleados de la misma, tales como abogados, economistas, asesores, notarios, etc. En sus facturas deberá constar el correspondiente IVA. Estos gastos se contabilizan en la cuenta (623) Servicios de profesionales independientes. Reparaciones y conservación Recoge el gasto del mantenimiento, reparación, conservación y limpieza realizado por empresas ajenas a la propia empresa. Estos gastos están sujetos a IVA y se contabilizan en la cuenta (622) Reparaciones y conservación. Prima de seguros Las empresas generalmente contratan seguros con compañías para compartir el riesgo derivado de determinadas eventualidades, como incendio, inundación, responsabilidad frente a terceros, etc. Este gasto no está sujeto a IVA, y, normalmente, el justificante de su pago se materializa en un recibo de seguro. Se contabiliza en la cuenta (625) Prima de seguros.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Publicidad y propaganda Son aquellos gastos dirigidos a aumentar o conservar el mercado de una empresa, e incluye la compra de productos y servicios de publicidad y propaganda, prensa, radio, productos de entrega gratuita, patrocinio de grupos culturales y deportivos, etc. que no generen ingresos directos. Generalmente, está sujeto a IVA, aunque en ocasiones, como por ejemplo el patrocinio de determinadas entidades sin ánimo de lucro, que no emiten facturas con IVA por no dedicarse a ninguna actividad económica. Se contabiliza en la cuenta (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas. Suministros Se considera suministro la adquisición de bienes consumibles incontables, cuyo almacenaje generalmente o no es posible o no es habitual, tales como energía eléctrica, combustibles, gas, agua, etc. No son suministros la compra de bienes corrientes, materias primas y, en general, aquellos bienes que pudieran ser inventariados. Se contabiliza en la cuenta (628) Suministros. Transportes En esta de imputado gastos solamente incluir de las los facturas deadquiridos transportespor cuyo coste nocuenta se haya al valor se dedeben adquisición bienes la empresa, como mercaderías, elementos de inmovilizado, etc. Particularmente, se incluyen los transportes de ventas, los de servicios de mensajería, etc. Estos gastos están sujetos a IVA y se contabilizan en la cuenta (624) Transportes. Otros servicios A veces se pagan servicios que no se pueden catalogar en ninguna de las partidas citadas anteriormente y que constituyen un gasto de similar naturaleza. A modo de ejemplo, podríamos citar, el pago de peajes de autopista, tickets de aparcamiento, facturas de compañía de vigilancia y seguridad, etc. En unos casos se emite factura con el correspondiente IVA y en otros solamente existe en el recibo, en cuyo caso se estima que el IVA está incluido en el precio total. Se contabiliza en la cuenta (629) Otros servicios.

Gastos de personal Se consideran gastos de personal todos los costes derivados de la remuneración a los trabajadores por la prestación laboral de éstos, así como las cargas sociales; mejoras y prestaciones de similar naturaleza que soportan las empresas y que se derivan de la existencia de una relación laboral. Entre los gastos más comunes podemos destacar: Sueldos y salarios, que constituyen la remuneración del trabajo de los empleados, tanto fijas como variables, monetarias o en especie. Seguridad Social, constituida por las cotizaciones empresariales obligatorias al sistema de la Seguridad Social. Indemnizaciones por extinción de la relación laboral. Aportaciones empresariales a fondos de pensiones. Gastos de carácter social destinados a la plantilla de la empresa, como comedores, ocio, becas y ayudas al estudio, guarderías, vacaciones, etc. Todos estos gastos se recogen en cuentas, que se saldan al final del ejercicio, en el proceso de regularización, con cargo a la cuenta (129) Resultados del ejercicio. •

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Contabilización de salarios Particularmente merece atención especial la contabilización de los recibos de salarios, también llamados nóminas, ya que representan la mayor proporción de los gastos de personal. También es importante debido a su tratamiento fiscal. Los sueldos y salarios no devengan IVA. Sin embargo, están sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Este impuesto es recaudado por las empresas en el


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD momento en el que paga los salarios y la cantidad que se le retiene al trabajador depende de la cifra anual de salarios y de factores personales y familiares. Además del IRPF, la empresa ha de ingresar en la Tesorería General de la Seguridad Social las cuotas por seguros sociales devengadas durante el periodo de devengo, que es mensual. Una parte de estas cuotas la soporta directamente el trabajador, y le es descontada en el recibo de salarios, y otra parte, denominada cuota empresarial, la soporta directamente la empresa. De esta forma, sobre el salario bruto que le corresponde percibir a un trabajador, se le descuentan dos conceptos obligatorios: Cuotas de Seguridad Social. Retenciones de IRPF La cantidad líquida a percibir por el trabajador será: • •

Líquido a percibir = Salario bruto – Cuotas Seguridad Social – Retenciones IRPF Las cuentas que intervienen en el proceso de contabilización de los salarios son: (640) Sueldos y salarios. (642) Seguridad Social a cargo de la empresa. (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores. (4751) Hacienda Pública acreedora por retenciones practicadas. En ocasiones, los trabajadores solicitan a la empresa que adelante cantidades a cuenta de la nómina. Estas cantidades serán deducidas posteriormente en las liquidaciones de salarios hasta completar totalmente los anticipos. Los anticipos de salarios se contabilizan en la cuenta (460) Anticipos de remuneraciones , que es una cuenta de Activo. Se cargará por el pago de anticipos y se abonará por las deducciones que se practiquen en las liquidaciones de salarios posteriores. En ocasiones, el líquido de los salarios no se paga a los trabajadores de forma inmediata, generándose durante algún tiempo una deuda con ellos que se registra en la cuenta (465) Remuneraciones pendientes de pago. Esta deuda se salda cuando los salarios líquidos se hacen efectivos. Esta es una cuenta de Pasivo, que se abona al registrar los salarios devengados, y se carga con abono a las cuentas de tesorería.

Tributos e impuestos Las empresas están sujetas a impuestos por el ejercicio de la actividad económica que realizan y que suponen un gasto del ejercicio que deben contabilizar. Entre estos impuestos cabe destacar: Impuesto sobre beneficios, que grava los beneficios obtenidos en la actividad •

económica. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales, que grava determinadas transmisiones de bienes y derechos. Impuesto sobre bienes inmuebles, cuyo objeto es la mera tenencia de solares, tierras, inmuebles, etc. Tributos y tasas de carácter local , como vados, rótulos luminosos, etc. que recaudan los ayuntamientos y administraciones locales. •

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Impuesto sobre beneficios En este apartado nos vamos a referir al impuesto a pagar por las empresas constituidas como sociedades limitadas o anónimas, que, entre otras, son las que pagan este gravamen. Por el acontrario, las personas físicas que ejercen actividades económicas no están sujetas este impuesto, sino al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Este impuesto se aplica atendiendo criterios de carácter 57 http://slide pdf.c om/re a de r/full/te or ia -ba sic a -de -c onta bilida d

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD personal y familiar, no solamente al beneficio obtenido en la explotación económica de una empresa. Debido a estas particulares, el impuesto sobre los beneficios solamente se contabiliza en sociedades mercantiles. Actualmente el impuesto sobre los beneficios de las empresas mercantiles varía entre el 25 y el 35% de los beneficios obtenidos en el ejercicio contable. Otros tributos Existen otros tributos de carácter local, estatal o autonómico que gravan diferentes hechos imponibles, como son: el Impuesto sobre Circulación de Automóviles, Tasa por Vados, Impuesto sobre Bienes Inmuebles, etc. Estos impuestos y tributos que son considerados como gasto para la empresa se contabilizan en la cuenta (631) Otros tributos. Se cargará en el momento de su devengo, con abono a cuentas de los subgrupos (57-) y (475-).


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CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES Ingresos por prestación de servicios Además de las actividades económicas que constituyen el objeto principal de una empresa, es común que de forma más o menos frecuente, las empresas obtengan integran no derivados de esta actividad habitual. Imaginemos que una empresa recibe una cantidad de dinero por prestar parte de la maquinaria, o ceder espacios a otras empresas, por hacer un porte, etc. y que no constituyen la actividad ordinaria de la empresa. Los ingresos obtenidos por estas actividades se contabilizan en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos. Esta es una cuenta de regularización que funciona como la cuenta (700) Venta de mercaderías, y que se salda al final del ejercicio en el proceso de regularización. Sin embargo, si el objeto principal de la empresa es la prestación de servicios, la cuenta, que utilizarse es en exactamente lugar de la (700), (705) Prestaciones de servicios cuyodeberá funcionamiento igual será que la (700). Pero ahora, lo que vamos a estudiar son los ingresos obtenidos por los servicios que se prestan y no constituyen el de la finalidad de la empresa. La cuenta (400) Deudores es una cuenta de Activo, similar a la (430), pero para quienes no tienen la consideración de “clientes”, por no proceder de las ventas habituales.

Subvenciones Se consideran subvenciones a las ayudas recibidas por las empresas destinadas a cubrir parte o la totalidad de ciertas inversiones y que no tienen que devolver las empresas beneficiarias. Las Administraciones Públicas, la Europea, el oficiales Estado, conceden las Comunidades Autónomas, los Ayuntamientos y Unión otros organismos ayudas económicas a las empresas por diversos motivos, como por ejemplo, inversiones en investigación y desarrollo, en nuevas tecnologías, creación de empleo, etc. Estas ayudas denominadas subvenciones, pueden ser parte de la financiación de proyectos a largo plazo, a corto plazo, o a la producción. En función del objeto y duración, podemos distinguir dos tipos de subvenciones: Subvenciones al capital: Que son aquellas destinadas a inversiones que abarcan más de un ejercicio contable, como puede ser: adquisición de suelo industrial, inmuebles, equipos, vehículos, etc. Estas subvenciones se imputan a varios ejercicios contables. •

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objetivo ganadería, es incentivar la producciónetc. en Subvenciones la explotación determinados sectores,acomo pueden ser: Cuyo la agricultura, exportaciones, Las subvenciones que se imputan a un solo ejercicio contable tienen por objeto hacer que se asegure la rentabilidad de una explotación, que en caso de no existir estas subvenciones sería poco o nada rentable. Se contabilizará en el momento en que la administración comunique la concesión de la subvención, utilizándose las siguientes cuentas específicas: (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación , que es una cuenta de ingresos, que se regularizará al final del ejercicio. (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas, es una cuenta de Activo, que nace cuando la Administración comunica la concesión y se salda cunado se ingresa el dinero. •

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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD La cuenta (440) Deudores diversos se utiliza en lugar de la (4708) cuando quien concede la subvención no es Hacienda Pública. Las ayudas destinada a subvencionar la adquisición de elementos de inmovilizado, como ordenadores, vehículos, inmuebles u otro tipo de inversiones, se denominan subvenciones de capital. Su principal diferencia contable con respecto a las subvenciones a la explotación se centra en la forma en la que se incorporan las subvenciones a los ingresos del ejercicio. Mientras que una subvención a la explotación se incorpora a las cuentas del ejercicio como un ingreso más, las subvenciones destinadas a inversiones en inmovilizado, se incorporan como ingresos en varios ejercicios. Subvenciones de activos que se amortizan Cuando el objeto de subvención es un activo amortizable, la imputación se hará a medida que el bien subvencionado se amortiza. Por ejemplo, si la administración local concede a una empresa para que adquiera equipos informáticos nuevos, y éstos se amortizan en cuatro años, la empresa que recibe la subvención incorporará ésta a los ingresos de los cuatro ejercicios en los que esos equipos serán amortizados, aunque reciba el importe de la subvención una sola vez. Las cuentas específicas utilizadas para las subvenciones a largo plazo son: (130) Subvenciones oficiales de capital. Es una cuenta de Pasivo que registra la totalidad de la subvención. Se abonará en el momento de la concesión. (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio. Es una cuenta de regularización que se abonará en los sucesivos ejercicios en los que se amortice el bien, con cargo a la cuenta (130) Subvenciones oficiales de capital, hasta que esta última quede saldada. •

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Subvenciones de activos que no se amortizan Un caso especial se da cuando el objeto de la subvención es la adquisición de bienes no depreciables, como los terrenos. Al no existir amortización contable, no se produce la imputación de la subvención a lo largo de varios ejercicios, sino que ésta permanecerá en el Balance de la empresa hasta que el inmovilizado sea enajenado. Las cuentas utilizadas para su contabilización son las mismas que en el apartado anterior, con la diferencia de que en lugar de contabilizar al final de cada año la parte proporcional de la subvención, se traspasará toda la subvención cuando el activo se venda o cause baja en el inventario de la empresa.

Otros sucesos económicos Ningún hecho contable, por pequeño que sea, o por su corta duración, debe quedar sin registrarse en la contabilidad de una empresa. A continuación se explican dos situaciones que, aunque no corresponden a la actividad económica, propiamente dicha, de la empresa, merecen su propia explicación. Cuenta corriente con socios y administradores En ocasiones, las empresas hacen pagos o reciben cantidades de dinero que, procedente de operaciones de carácter particular de socios o administradores, no constituyen ni gasto ni ingreso contable y que como afectan a la tesorería de la empresa, debe contabilizarse. Para reflejar estas situaciones temporales se utiliza la cuenta (551) Cuenta corriente con socios y administradores . Es una cuenta que puede tener saldo positivo o negativo, según si el socio o administrador ha realizado personalmente un pago o, por el contrario, es la empresa la que ha pagado un gasto personal suyo. En caso de que la empresa no sea una sociedad, sino una empresa individual, la cuenta a utilizar será la (550) Titular de la explotación, cuyo funcionamiento es exactamente igual quesaldo la cuenta Normalmente, esta cuenta debe tener cero,(551). y, en caso contrario, se deberá saldar en cuanto haya ocasión. 60 http://slide pdf.c om/re a de r/full/te or ia -ba sic a -de -c onta bilida d

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Partidas pendientes de aplicación Aunque no es frecuente, sí ocurre algunas veces que se producen ingresos cuya procedencia se desconoce y que se deben contabilizar temporalmente en alguna cuenta. Para explicarlo, vamos a imaginar que hemos recibido un ingreso de dinero en nuestra cuenta y, por el momento desconocemos su procedencia. Es posible que haya ingresado el dinero un cliente que todavía no nos lo ha comunicado, o bien que, por error, ha sido abonado en nuestra cuenta indebidamente. Mientras desconozcamos la procedencia exacta del ingreso, o hagamos la devolución del ingreso indebido, el saldo deberá permanecer en la cuenta (555) Partidas pendientes de aplicación , cuyo saldo será acreedor. Es una cuenta con carácter temporal, que habrá que reclasificar en cuanto se sepa su procedencia.


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EL PROCESO DE CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE Vamos a estudiar algunos aspectos de la última fase de un ejercicio contable que no se han estudiado todavía. El proceso de cierre es algo diferente según cada modelo de empresa y en función de si el resultado del ejercicio son pérdidas o beneficios. Impuesto sobre beneficios cuando el resultado es positivo Los beneficios de las sociedades mercantiles están sujetos al impuesto sobre sociedades. El porcentaje depende del volumen de beneficio obtenido. Para su contabilización se utiliza la cuenta (630) Impuesto sobre beneficios, que se carga por la cuota correspondiente al ejercicio, con abono a la cuenta (4752) Hacienda Pública acreedora por impuesto de sociedades. Impuesto sobre beneficios cuando se dan pérdidas en el ejercicio No siempre el resultado de un ejercicio contable es positivo. Cuando es negativo, es decir, se han producido pérdidas, el Impuesto sobre Beneficios no se devenga como se ha visto. En el caso de que estas pérdidas sean excepcionales, y que, por tanto, se esperen beneficios futuros, las pérdidas se compensarán con los beneficios de los ejercicios siguientes. Esto implica a su vez que el impuesto devengado sea negativo, naciendo un crédito no exigible con la Hacienda Pública. Así, cuando el impuesto a ingresar sea positivo, se compensará el impuesto negativo pendiente de aplicar. En el caso de que no haya previsiones de que se produzcan beneficios en los siguientes ejercicios, este crédito por impuesto sobre beneficios, no existirá, y, por tanto, no será necesario hacer ningún registro contable al respecto. Si se diera el primer caso, ese crédito no se contabilizaría en la cuenta (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio . Pagos a cuenta del Impuesto sobre Beneficio El pago del Impuesto sobre Beneficios normalmente no se hace en un solo ingreso, sino que las empresas que en un ejercicio han obtenido beneficios y han pagado por este impuesto, deben realizar a lo largo del siguiente ejercicio unos pagos a cuenta del impuesto que al final de dicho ejercicio se debiera ingresar. En cierta manera, estos pagos a cuenta se asemejan a las retenciones a cuenta que se les practican a los trabajadores en sus nóminas o a los ingresos a cuenta que realizan los profesionales y empresarios individuales. Al realizar estos ingresos a cuenta del impuesto se crea un crédito a favor de la empresa, que se contabiliza en la cuenta (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta. Figurará en el activo del Balance y se saldará cuando se liquide el Impuesto del ejercicio. Al liquidar el impuesto pueden resultar de dos formas: Que el impuesto sealamayor los pagos a cuenta, con lo que Hacienda aparecerá comodevengado acreedora por cuota que a ingresar. Que los pagos a cuenta sean mayores que el impuesto devengado . En este caso Hacienda aparecerá como deudora por devolución de impuestos. Las cuentas a utilizar en ambos casos serán: (4752) H.P. Acreedora por impuesto sobre sociedades. (4709) H.P. Deudora por devolución de impuestos. •

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Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio Al comienzo de un nuevo ejercicio contable determinadas cuentas deben estar saldadas. Por ejemplo, las cuentas de gastos y de ingresos deberán estar a cero, es decir, estas cuentas siempre mostrarán el ingreso o gasto correspondiente al ejercicio actual, no acumulando gastos de varios ejercicios, y, por tanto, el saldo al inicio del ejercicio debe ser cero. Esta es una de las razones por la que se regularizan y saldan.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Lo mismo sucede con la cuenta (129) Resultado del ejercicio. Esta cuenta que aparece con saldo vivo al cierre del ejercicio, deberá saldarse, de forma que en el asiento de apertura esta cuenta de Resultados del ejercicio esté a cero. Así, en el ejercicio que se inicia, el saldo de la cuenta (129) mostrará el resultado correspondiente al ejercicio, para no confundirlo con los resultados de ejercicios precedentes. En el asiento de apertura, en lugar de la cuenta de Resultado del ejercicio, aparecerán las cuentas: (120) Remanente. Cuando se haya obtenido beneficios, y, por tanto, el saldo de la cuenta (129) sea acreedor. Son los beneficios procedentes del ejercicio anterior. (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores. Muestra el saldo de la cuenta (129) cuando ha habido pérdidas, y, por tanto, haya tenido saldo deudor. •

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Distribución del resultado del ejercicio en empresas societarias Una vez cerrado el ejercicio, cada año los administradores de cada empresa deberán proponer la forma de distribuir el resultado del ejercicio. Este resultado puede ser positivo o negativo, y en función del signo se procederá contablemente al reparto del beneficio o al tratamiento de las pérdidas. La forma en se distribuye el resultado del ejercicio solamente es de aplicación en sociedades, ya que el beneficio obtenido por el empresario individual no está sujeto al Impuesto sobre Beneficios, sino al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Este impuesto es personal y se determina atendiendo a características y circunstancias familiares y personales, por lo que queda fuera del ámbito contable de la empresa. El resultado del ejercicio contable estará sujeto al Impuesto sobre Beneficios solamente en el caso de que la empresa sea una sociedad, y por tanto, no se contabilizará cuando se trate de empresarios individuales. Distribución los beneficios en lascierran sociedades Cuando las de empresas societarias el ejercicio y presentan las cuentas a los socios, los administradores propondrán su aprobación y la distribución del beneficio. Esta distribución estará sujeta a una serie de normas de obligado cumplimiento, entre las que cabe destacar las siguientes: Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores. Cuando el resultado de uno o varios ejercicios anteriores hubiera sido negativo, el ejercicio en el que se obtengan beneficios deberá compensar las pérdidas que haya sido acumulado. Reserva legal: Cuando se obtengan beneficios se deberá destinar a Reserva Legal el 10% del beneficio de cada ejercicio, hasta que se haya consolidado una reserva de al menos el 20% del Capital Social. La cuenta en la que se va acumulando esta dotación es (112) Reserva Legal. Reservas Estatutarias: En la constitución de algunas sociedades los socios fundadores acuerdan la creación de Reservas Estatutarias. En los estatutos de la sociedad se determinarán las situaciones en las que se deban dotar. La cuenta a utilizar es (114) Reservas Estatutarias. •

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Además de lo preceptuado en la Ley o los estatutos sociales, las empresas podrán destinar el resto de los beneficios, si los hubiera, a: Reservas Voluntarias: En algunas ocasiones los socios acuerdan no repartirse una parte de los beneficios para que la empresa pueda autofinanciarse para ejercicios futuros. En caso de dotar este tipo de reservas se utilizará la cuenta (113) Reservas voluntarias. •

Remanente, son los beneficios a los que no se ha dado ninguna aplicación, en espera de tomar una decisión futura. La cuenta a utilizar es (120) Remanente. •


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Dividendos, también llamados dividendos activos es la parte del beneficio de la empresa que se reparten los socios por la inversión que han realizado. Los dividendos a repartir están sujetos a una retención del IRPF que en la actualidad es el 18%. Este porcentaje puede variar. La cuenta en la que se contabilizan los dividendos activos es (525) Dividendo activo a pagar . Las retenciones practicadas en •

el reparto depracticadas dividendos. se contabilizan en la cuenta (4751) H.P. acreedora por retenciones Resultado negativo o pérdida En el caso de que el resultado fuera negativo, este quedará pendiente hasta que sea aplicado en ejercicios en los que se obtengan beneficios hasta que se absorba la totalidad de las pérdidas acumuladas. Al cierre del ejercicio se saldará abonando la cuenta (129) Resultados del ejercicio cargando a la cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores .

Cierre del ejercicio en empresas no societarias Las empresas no constituidas en sociedades, sino aquellas en las que una persona ejerce directa y personalmente actividad económica algunas diferencias su contabilidad, en virtud de suuna particularidad fiscalidad tienen y porque el patrimonio de en la empresa forma parte del patrimonio personal y familiar del empresario. Además, al no estar sujeto al Impuesto de Sociedades, sino al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la forma en que se cierra el ejercicio y se traspasan los saldos finales, difiere de lo explicado anteriormente, que es de aplicación a las empresas cuya forma jurídica está constituida por una sociedad mercantil como por ejemplo, sociedad anónima o sociedad limitada. En primer lugar, el capital de las empresas individuales es un capital “variable”, es decir, que en la práctica coincide con el patrimonio neto de la empresa, y, que por tanto, varía cada año en función del resultado obtenido. La cuenta de capital utilizada para este tipo de empresas es la (102) Capital. Observa que esta cuenta es diferente de la utilizada en las empresas societarias, en las que se utiliza la cuenta (100) Capital social. Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio Al cierre del ejercicio, se traspasará a la cuenta (102) Capital, los saldos de las cuentas: (129) Resultados del ejercicio, de forma que el Capital de la empresa individual aumentará o disminuirá según se haya obtenido beneficio o pérdida. (550) Titular de la explotación. Esta cuenta es similar a la cuenta (551) Cuenta corriente con socios y administradores. En esta cuenta se contabilizarán los pagos y/o cobros del titular o propietario de la empresa y que no corresponden a •

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operaciones comerciales de la misma, sino a actividades familiares o particulares.


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GLOSARIO Abonar : Anotar en el Debe de una cuenta. Activo corriente: Conjunto de bienes y derechos que tiene una empresa cuya permanencia en su estructura productiva es inferior al económico. ejemplos de activo corriente las mercaderías, la tesorería y laejercicio cartera de clientes. Son

Activo no corriente: Conjunto de bienes o derechos que tiene una empresa, y que se espera que permanezcan en su estructura productiva un período de tiempo superior al ejercicio económico. Es ejemplo de Activo no Corriente, el Inmovilizado Material de la empresa. Amortización: Contabilización de la depreciación económica de un elemento de inmovilizado, bien por su uso, bien por el paso del tiempo. Proceso sistemático por el que se transfiere la depreciación del Inmovilizado a la cuenta de Resultados del ejercicio durante el periodo de vida útil. Autofinanciación: Se denomina autofinanciación a la generación de recursos propios por la empresa por medio de sus actividades económicas. Forman parte de la financiación el Capital, los beneficios no distribuidos y las reservas. Base Imponible: Importe sobre el recae y se calcula un impuesto. En una factura, la Base Imponible será el importe sobre el que se calcula el IVA y que incluye el valor de los bienes vendidos, los descuentos aplicados, etc. Canon: Importe a pagar por el derecho de uso de un bien, una marca, un anagrama o imagen de una empresa. Es algo parecido a un alquiler, pero se paga por utilizar algo “inmaterial”. Cargar : Anotar en el Debe de una cuenta. Cheque: Documento mediante el cual se puede retirar fondos de una cuenta bancaria. Lo emite la persona que tiene depositado el dinero en el banco y ordena a éste que le entregue al beneficiario (persona a favor de quien se emite el cheque) la cantidad expresada en el documento. Cierre del ejercicio: Fecha en la que finaliza la contabilidad anual de una empresa, realizándose una serie de operaciones contables que permiten, entre otras cosas, determinar el resultado económico del año que se cierra, así como el valor y composición del patrimonio de la empresa en ese momento determinado. Generalmente la fecha de cierre del ejercicio contable es el 31 de diciembre. Código de Comercio: Norma que regula el derecho de los empresarios y comerciantes, y las actividades que realizan. El Código de Comercio data de 1.885. C.I.F.: (Código de Identificación Fiscal). Número de identificación que asigna Hacienda a las empresas y entidades que no son personas físicas. Dentro de éstas se encuentran las sociedades mercantiles, asociaciones, comunidades de bienes, etc. Este código está compuesto por una letra y ocho dígitos, y en algunos casos, otra letra final. Contrapartida: Cuando se hacen anotaciones contables en el “Debe”, se dice que su contrapartida son los registros que se realicen en el “Haber”. Cuando se hacen


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD anotaciones contables en el “Haber”, se dice que son su contrapartida las cuentas que han anotado en el “Debe”.

Cuadrar : Hacer coincidir el Debe y el Haber. En un Balance, el Activo y el Pasivo deben tener siempre el mismo importe, por lo que siempre debe estar “cuadrado”. Cuenta corriente: Cuenta bancaria similar a una cuenta de ahorro, cuya principal diferencia con ésta es que las anotaciones en cuenta (ingresos/pagos) no se materializa en una cartilla, sino en extractos de cuenta. Depósitos a la vista: Dinero depositado en los bancos en cuentas de ahorro y cuentas corrientes. Su principal característica es la disponibilidad inmediata de ese dinero. Depreciación económica: Es la pérdida de valor de un bien por el uso, por el paso del tiempo o por la obsolescencia. Descuento de efectos: Consiste en llevar los efectos comerciales (Letras de Cambio) a las entidades financieras (bancos en general) para que anticipen los fondos hasta que se cobren a su vencimiento. Es una forma de crédito sustentada en la existencia de efectos comerciales. Los bancos cobran por estas operaciones unos intereses que dependen del nominal, el plazo de anticipo y la tasa de descuento (interés). Devengo: Momento en el que nace una obligación o un derecho. El IVA se “devenga” en el momento de la entrega de los bienes; por tanto, se habrá de liquidar en el periodo en el que se ha “devengado”, es decir, en el que se han entregado los bienes. Ejercicio contable: Comprende las operaciones realizadas a lo largo de un año, que generalmente, abarca el año natural. Enajenación: Venta o entrega de un bien. Fiscal: Se dice que tienen carácter fiscal las normas que regulan los impuestos a los que está obligada la empresa. Fondos propios o financiación propia: Recursos que pertenecen a los propietarios de la empresa, y que han sido depositados en ella, para que realice sus actividades. Básicamente, están constituidos por el Capital y los beneficios no distribuidos, entre los que se encuentran las reservas y el remanente. Financiación ajena: Recursos de la empresa que pertenecen a personas o entidades ajenas a ellalosy saldos que constituyen las deudas exigibles de la empresa. Entreetc.; otras, se encuentran de proveedores, deudas con entidades financieras, todos ellos son saldos acreedores que forman parte del Pasivo Exigible.

Hecho imponible: Hecho sujeto a un impuesto o gravamen. En el IVA, el hecho imponible es la entrega de bienes o la prestación de un servicio determinado. Inmovilizado material: Conjunto de bienes que forman parte del Activo Fijo que son “tangibles”. Forman parte del inmovilizado material los edificios y construcciones, maquinaria, elementos de transporte, instalaciones, etc. Inventario: Acción de recuento y valoración de los bienes que se encuentran físicamente enalmacén. la empresa en un momento con el fin de valorar las existencias en Documento que recogedeterminado, esta información.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Legalizar libros de contabilidad: Acción mediante la cual los libros contables son sellados en el Registro Mercantil. De esta forma, una vez que se han legalizado los libros, no se pueden hacer más anotaciones en ellos. Letra de cambio: Orden formulada por el acreedor mediante un documento en el que se reclama al deudor para que realice el pago del crédito a quien sea tenedor de la letra en el momento de su vencimiento. La emite el acreedor, dando una orden al deudor. Libro de actas: Libro obligatorio para las sociedades en le que se recogen los acuerdos adoptados por los órganos de gestión de la empresa. Cada ejercicio económico deberán reunirse al menos una vez los socios que, entre otros asuntos, aprobar las cuentas anuales y la distribución del resultado. Al finalizar la junta, se deberá levantar acta de los asuntos tratados y los acuerdos tomados en la misma. Libro Diario: Libro en el que se registran todos los hechos económicos de una empresa ordenados cronológicamente. Es un libro contable obligatorio. Libro Mayor : Libro contable no obligatorio al que se traspasan todas las acciones realizadas en el Libro Diario agrupando estas anotaciones por cuentas. Liquidez: Disponibilidad de fondos en efectivo. Grado con el que un crédito se puede hacer efectivo. Líquido: Importe neto, una vez realizados los descuentos aplicados. El líquido de una Letra será el importe cobrado una vez que el banco ha deducido los gastos. Masas patrimoniales: Cada uno de los grandes conjuntos en los que se agrupa el Activo y Pasivo de una empresa (Activo no corriente, Activo corriente, Neto Patrimonial,…). Neto: Suma de los fondos propios de una empresa, es decir, Capital, más Reservas y Beneficios no distribuidos.

N.I.F.: (Número de Identificación Fiscal). Número con el que Hacienda identifica a los contribuyentes que son personas físicas. Está compuesto por el D.N.I. y una letra. Los sujetos pasivos que no sean personas físicas tienen el C.I,F. Nominal de una Letra de Cambio : Es el importe que figura en la misma, y que, por tanto, el acreedor reclama que le pague el deudor. : Conjunto normaslas contenidas el Plan General de Normas de que valoración Contabilidad establecen la forma de de valorar diferentes en partidas del balance.

Pagaré: Título emitido por una persona en la que se compromete a pagar una deuda en un momento o plazo determinado. Es similar al cheque, pero con fecha de vencimiento. PYME: Pequeña y Mediana Empresa, es la empresa de pequeña o mediana dimensión, teniendo en cuenta el volumen de negocio y la plantilla que tiene. Provisión: Cantidad destinada a cubrir una eventualidad. Una provisión para insolvencias sería la cantidad destinada a paliar la pérdida ocasionada por un impagado de un cliente.


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TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Rappel: Descuento o bonificación que se concede por alcanzar un determinado volumen de unidades adquiridas o importe total de compras. Registro Mercantil: Oficina pública en la que se registran los actos de las sociedades mercantiles, como Sociedades Anónimas, Limitadas, etc. En el Registro Mercantil se registra el “nacimiento” de las sociedades, su liquidación, los nombramientos y cese de administraciones, etc. Remuneraciones: Importe correspondiente al pago de sueldos y salarios. Saldar : Se denomina saldar una cuenta a hacer coincidir el Debe y el Haber. Lo normal es que los cargos y los abonos que haya experimentado la cuenta durante el periodo no coincidan, por lo que se origina una diferencia. A la cantidad necesaria para equilibrar esa cuenta, se le denomina saldo. El Saldo es Acreedor si está en el Haber, mientras que es Deudor si está en el Debe. Stock: Cantidad de unidades existentes en almacén en un momento determinado. Stock mínimo o de seguridad : Nivel mínimo de existencias que se desea mantener en almacén. Cuando se llega a ese mínimo se deben reponer existencias. Sujeto pasivo: En materia de IVA, se refiere a la persona obligada a realizar declaraciones y liquidaciones periódicas de IVA. Valor contable neto: Resultado de deducir al valor de adquisición de un bien o derecho las amortizaciones y las provisiones que se hayan podido registrar. Nótese que tanto las amortizaciones como las provisiones son partidas que representan una disminución experimentada en el valor del bien, por ello, para calcular el verdadero valor que tiene ese bien o derecho se restan de su precio o coste de adquisición. Valor residual: Ingreso que se estima obtener por la venta de un inmovilizado una vez finalizada la vida útil de éste. Vencimiento: Momento o plazo en el que cumple una obligación. En una Letra de Cambio es el momento en que ha de pagar. Vida útil de un bien: Período durante el que se amortiza un bien.


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