Trabajo Académico FACULTAD FACULTAD CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
NOMBRE Y APELLIDO: Ramírez Castro Marleni
DOCENTE
: Mag(e). CPC. Carlos Reynaldo Leonardo Guzmán Navarro
CURSO
:
CICLO
: X
AÑO
Auditoria Tributaria Tributari a
: 2018
AYACUCHO - PERU
1TADUED20181DUEDUAP
Trabajo Académico
DEDICATORIA
Este trabajo se lo dedico Dios y mis padres y al docente Del curso que día a día nos da su enseñanza y esfuerzo Para lograr nuestros objetivos y agradecer por su Dedicación.
2TADUED20181DUEDUAP
Trabajo Académico Preguntas: A. La
empresa “Pesquera del Norte” S.A. S. A. identificada con RUC No.20105951959 y
domicilio en la Av. Salaverry No. 2410- San Isidro; tiene como actividad principal la elaboración de productos para la pesca en general y desarrolla sus actividades desde el año 2000. Para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio gravable 2017 presenta la siguiente información: 1. El Estado de Situación Financiera a valores históricos históricos al 31.12.2017, refleja una utilidad antes del cálculo del impuesto de S/.33,800,487. Partiendo de este monto, se efectuaran los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible. 2. Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que asciende a S/.5,306,768. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente efectivamente pagado (S/.726,697). 3. Al 31 de diciembre de 2017, la empresa cuenta con un total de cuatrocientos cuatrocientos treinta y dos (432) trabajadores bajo la relación de dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a otorgar una participación en las utilidades a los trabajadores del 10% de la Renta Anual antes del Impuesto (Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 892). Asimismo, la empresa cumplió cumplió con efectuar el pago dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual. 4. La empresa desde desde el año 2008 2008 tiene contratados contratados a tres (3) trabajadores trabajadores discapacitados, discapacitados, los cuales perciben una remuneración mensual de S/.3,800.00. Adicionalmente, en el mes de julio de 2017, ingresaron a laborar a la empresa dos (2) trabajadores discapacitados con una remuneración mensual de S/.2,500.00
5. La empresa no tiene: i. Perdida de ejercicios anteriores que compensar. compensar. ii. Activos ni pasivos pasivos diferidos diferidos de ejercicios ejercicios anteriores. anteriores. iii. Vinculación Vinculación económica económica con otras personas. personas.
3TADUED20181DUEDUAP
Trabajo Académico
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA A VALORES HISTORICOS AL 31 DE DICIEMBRE 2017 (EN NUEVOS SOLES)
DETALLE
CUENTAS
AL 31 DE DICIEMBRE 2017
ACTIVO
Efectivo y equivalente de Efectivo Cuentas por cobrar comerciales Cuentas por cobrar accionistas y personal Provisión para cuentas de cobranza dudosa Materias Primas y Auxiliares Suministros diversos Inmueble maquinaria y Equipo Depreciación Inmueble maquinaria y Equipo Cargas Diferidas Tributos Por Pagar Remuneración y Participación por pagar Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar Diversas Capital Reservas Resultados Acumulados Utilidad del Ejercicio
49,550,540 23,645,880 9,111,440 -130,840 49,148,000 15,144,740 104,501,510 -28,526,440 16,712,090
TOTALES
239,156,920
PASIVO Y PATRIMONIO
9,603,340 29,271,170 423,730 149,212,050 9,297,410 7,548,733 33,800,487
239,156,920
4TADUED20181DUEDUAP
Trabajo Académico
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES A VALORES HISTORICOS AL 31 DE DICIEMBRE 2017 (EN NUEVOS SOLES)
Ventas Costo de vtas
UTILIDAD BRUTA Gastos de operación Gastos de ventas Gastos administración
UTILIDAD DE OPERACIÓN OPERACIÓN Otros Ingresos y Gastos Gastos financieros Ingresos financieros gravados Ingresos financieros no grava Cargas excepcionales
317,391,640.00 -255,429,720.00
61,961,920.00 -28,343,613.00 -10,903,041.00 -17,440,572.00
33,618,307.00 -328,120.00 402,730.00 134,250.00 -26,680.00
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTO
33,800,487.00
PARTICIPACION DE UTILIDADES
-3,380,048.70
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
30,420,438.30
IMPUESTO A LA RENTA
-9,126,131.49
UTILIDAD DEL EJERCICIO
21,294,306.81
DATOS ADICIONALES 1.
Gastos recreativos contabilizados S/. 158,428.
2.
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administración, ascienden a S/ 2,208,147.
3.
Se registraron en la contabilidad gastos de representación por S/. 152,462
4. El gerente general realizo un viaje a la ciudad de Hong Kong en búsqueda de nuevos clientes y permanece 5 días, del 02 al 06 de noviembre de 2017. Se registraron gastos de alimentación por $ 3,260 y movilidad por $. 1,234 sustentados solo mediante declaración jurada. 5. Se ha contabilizado gastos por viáticos por viajes a provincias por un importe de S/.8,628.Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte del país del 11 al 14 de agosto y a la zona sur y oriente del 19 al 22 de octubre .Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
5TADUED20181DUEDUAP
Trabajo Académico loc al comercial 6. Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de mantenimiento del local una orden de trabajo por S/. 6,324 6 ,324 .
7. Se ha registrado como sustento de gasto del pintado del local el VOUCHER DE CAJA No.02 por un monto de S/. 1,356.
3,120 . 8. Se ha registrado gastos con Notas de Venta por un monto de S/. 3,120. 9.
La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una maquina cortadora, la cual fue puesta en funcionamiento en agosto de 2017. El valor histórico de este activo al 31.12.2016 es de S/. 142,200.
10. Se han contabilizados los siguientes gastos ajenos al giro del de l negocio: * * *
9.
Pensión de enseñanza del hijo hijo del Gerente General por un monto de S/. 8,580 en el Colegio Particular "San Agustín", sustentada con factura. Compra de víveres para consumo personal según varios tickets del Supermercado por S/. 6,289 Tickets por consumo de gasolina gasolina de un vehículo vehículo de propiedad propiedad del Gerente Gerente General (Placa de Rodaje Nº SGS 086), no destinado para uso de la empresa por S/. 3,630.
Multas e intereses cargados a gastos La empresa cargo a gastos administrativos lo siguiente: * * *
Multa más intereses impuesta por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones por S/. 9,536. Multa más intereses moratorios por representación extemporánea del PDT 621 del periodo de mayo 2016 por S/. 2,840. Multa más intereses moratorios emitida por la Municipalidad de Lima (SAT) por S/. 710.
10. Retiro de mercaderías por el accionista accion ista principal (GG): El gerente general ha retirado mercadería en remate, valorizada en S/. 6,832.00 para su uso personal como sigue:
11.
*
Valor de mercado de los bienes retirados: S/. 6,832.00
*
IGV que grave el retiro cargado a gastos: S/. 1,229.76
Provisiones no admitidas * Se ha registrado registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor de existencias por un monto de S/. 19,690, sin efectuar la destrucción correspondiente.
12.
Gastos de vehículos
6TADUED20181DUEDUAP
Trabajo Académico Los ingresos netos devengados permiten a la empresa tener tener como número máximo de vehículos asignados a actividades de dirección, representación y administración; dos vehículos. Tales vehículos son los de placa BOT 164, BGU 120, SGS 086 y BGT 356, cuyo gasto de mantenimiento ascienden a S/. 6,244. En el siguiente cuadro se observan los gastos incurridos por el total de vehículos que utiliza la empresa para desarrollar sus actividades y que servirán para la determinación del límite del monto deducible. d educible.
Datos del Vehículo Placa de rodaje No. Categ. 1)BOT 614 2)BGU 120 3)SGS 086 4) BGT 356
Gastos del Ejercicio
A3 A3 A2 A2
4,298 5,763 8,122 3,684
TOTAL GASTO S/. Ingresos Netos del Ejercicio 2016
21,867 82,862,335
13. Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo Se registró como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/. S/ . 53,280 que corresponde a adquisiciones pagadas con cheque al portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a los señalados en el Artículo 3º de la Ley. 14.
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúan sin utilizar Medios de Pago no dará derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios.
Se pide: -
Registrar los asientos contables correspondientes en las hojas de trabajo para verificarlos con el libro diario Determinar los reparos tributarios y elaborar las hojas de trabajo Determinar el Impuesto a la Renta 2017 Registrar el asiento de impuesto diferido correspondiente
7TADUED20181DUEDUAP
Trabajo Académico ADICIONES A LA UTILIDAD NETA Gastos recreativos del personal Por el día del trabajo, día de la madre y día del padre se organizaron agasajos al personal
(A) Ingresos netos del ejercicio (Ventas netas más otros ingresos gravados) 2
E T
317,928,620.00 N E N A
158,428.00
(B)Gastos recreativos contabilizados no exceda del 0.5 % ING. TOTALES NETOS (C) Límite máximo deducible 40 UIT (4050)
M R
1,589,643.10 162,000.00 E P
-
Monto No Deducible (B-C) Exceso de remuneraciones del Directorio Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administración, ascienden a S/.2`208,147.
A) Utilidad según Balance al 31.12.2017
33,800,487.00
E
B)(+)Remuneraciones a Directores cargadas a gastos
2,208,147.00 36,008,634.00
N
3 Total Utilidad
T E N A M R
Remuneraciones de directores cargadas a gasto
2,208,147.00
(-) Deducción aceptable como gasto: 6 % de total utilidad
-2,160,518.04
E P
47,628.96
Monto No Deducible Exceso de gastos de representación Se registraron en la contabilidad gastos de representación por S/.152,462 (A)Ingresos brutos del ejercicio + otros ingresos gravados
4 (B) Gastos de representación contabilizados
E T N
317,928,620.00 152,462.00 E N A M R E
1,589,643.10 162,000.00
a) (C) 0.5% de los ingresos brutos: b) (C) Límite máximo deducible 40 uit (4050)
P
-
Monto No Deducible (B-C) Gastos por viáticos en el exterior
5
El gerente general realizo un viaje viaj e a la ciudad de Hong H ong Kong en búsqueda de nuevos clientes y permanece 5 días, del 02 al 06 de noviembre de 2017. Se registraron gastos de alimentación por $ .3,260 y movilidad por $.1,234 sustentados solo mediante declaración jurada. E T N E N A M R
ASIA
E
T.C.
Limite por día: $ $1000
P
3.2
TOTAL DIA 1
1000*30%=300*3.2
S/ 960.00
8TADUED20181DUEDUAP
Trabajo Académico DIA 2
1000*30%=300*3.2
S/ 960.00
DIA 3
1000*30%=300*3.2
S/ 960.00
DIA 4
1000*30%=300*3.2
S/ 960.00
DIA 5
1000*30%=300*3.2
S/ 960.00
(A)Limite acumulado
4,800
(B)Gastos contabilizados según declaración jurada
14,380.80
9,580.80
9,580.80
Monto No Deducible (B-A) SOLO UTLIZA EL 30% POR DJ Gastos por viáticos en el interior del país Se ha contabilizado gastos por viáticos por viajes a provincias por un importe de S/.8,628.Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte del país del 11 al 14 de agosto y a la zona sur y oriente del 19 al 22 de octubre .Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
E T N E
6
N
Gasto máximo aceptado por día (19 al 22 de agosto) 640*4
2,560.00 2,560.00
(A) Total aceptado
5,120.00
(B) Gastos contabilizados según declaración jurada
8,628.00
Gasto máximo aceptado por día (11 al 14 de agosto) 640*4
A M R E P
3,508.00
Monto No Deducible C-A El límite diario está dado por la escala de viáticos que otorga el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarquía (D.S. No 007-2013-EF)= S/.320.00
Gastos no sustentados con comprobantes de pago * Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de mantenimiento del local comercial una orden de trabajo por S/.6,324 .
7
* Se ha registrado como sustento de gasto del pintado del local el voucher de caja No.02, por un monto de S/.1,356. * Se ha registrado gasto con Notas de Venta por un monto de S/.3,120.
E T N
6,324.00 E N A M R E
1,356.00 3,120.00
P
10,800.00
Utilización de una mayor tasa de depreciación La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una maquina cortadora, la cual fue puesta en funcionamiento en agosto de 2017. El valor histórico de este activo al 31.12.2016 es de S/.142,200.
8
Depreciación contabilizada S/.142,200x20% x 5 meses .
L A R
11,850.00 O P
12 M E
Menos: Depreciación máxima aceptable .
S/.142,200x10% x 5 meses
.
T
5,925.00
12
Monto No Deducible
5,925.00
Gastos ajenos al negocio 9
M
N E
N
E E
R
Se han contabilizados los siguientes gastos ajenos al giro del negocio: P
9TADUED20181DUEDUAP
A
T
Trabajo Académico *Pensión de enseñanza del hijo del Gerente General por un monto de S/.8,580 en el Colegio Particular "San Agustín", sustentada con factura.
8,580.00
*Compra de víveres para consumo personal según varios tickets del Supermercado por S/.6,289
6,289.00
*Tickets por consumo de gasolina de un vehículo de propiedad del Gerente General (Placa de Rodaje Nº SGS S GS 086), no destinado para uso de la empresa por S/.3,630.
3,630.00
18,499.00
TOTAL GASTOS AJENOS Multas e intereses cargados a gastos La empresa cargo a gastos administrativos lo siguiente: *Multa más intereses impuesta por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones por S/.9,536.
10 *Multa más intereses moratorios por representación extemporánea del PDT 621 del periodo de mayo 2016 por S/.2,840.
E T
9,536.00 N E N A
2,840.00 M R E
*Multa más intereses moratorios emitida por la Municipalidad de Lima (SAT) por S/.710.
P
710.00
13,086.00
TOTAL GASTOS Retiro de mercaderías por el accionista principal (GG)
T N E
El gerente general ha retirado mercadería en remate, valorizada en S/.6,832 11 para su uso personal. N A
*Valor de mercado de los bienes retirados: S/.6,832
6,832.00
*IGV que grave el retiro cargado a gastos: S/.1,230
1,229.76
E M R
8,061.76
E P
Provisiones no admitidas L
*Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor de 12 existencias por un monto de S/.19,690, sin efectuar la destrucción correspondiente.
A R O P M
19,690.00
19,690.00 Gastos de vehículos
Los ingresos netos devengados permiten a la empresa tener como número máximo de vehículos asignados a actividades de dir ección, representación y administración; dos vehículos. Tales vehículos son los de placa BOT 164, BGU 120, SGS 086 y BGT 356, cuyo gasto de mantenimiento ascienden a S/.6,244. En el siguiente cuadro se observan los gastos incurridos por el total de vehículos que utiliza la empresa para desarrollar su actividad y que 13 servirán para la determinación del límite del monto deducible.
Datos del Vehículo Placa de rodaje No. 1) BOT 614 2) BGU 120 3) SGS 086
Categ. A3 A3
Gastos del Ejercicio 4,298 5,763
A2
8,122
10TADUED20181DUEDUAP
T
E
Trabajo Académico 4) BGT 356
A2
TOTAL GASTO S/.
3,684 21,867
Ingresos Netos del Ejercicio 2016
82,862,335
(A)Total vehículos del propiedad o posesión de la empresa
4
(B)Número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducir gastos/Tabla
3
Determinación del monto deducible E T
(C )Porcentaje de Determinación del gasto máximo deducible: *Porcentaje de deducción máxima (B/A)x100
N E N
75% A M R
*Total gastos por cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos de las categorías A2 y A3 (BOT-614, BGU-120 y SGS-086)asignados a actividades de dirección, representación y administración
18,183.00
MAXIMO DEDUCIBLE: 18 183*75%
13,637.25
EXCESO DE GASTOS DEDUCIBLES MONTO DE GASTOS NO ACEPTABLES VEHÍCULO BGT-356
E
4,545.75 3,684.00
P
8,229.75
Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo Se registró como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/.53,280 que corresponde a adquisiciones pagadas con cheque al portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a los señalados en el artículo 3º de la Ley Nº28194 (S/.3,500 o US$1,000)
14
E T N A M R
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúan sin utilizar Medios de Pago no dará derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar E P
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios.
TOTAL ADICIONES
N
E
53,280.00
198,289.27
11TADUED20181DUEDUAP
Trabajo Académico DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA 1. Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados: a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2017, calculados mensualmente y totalizados por año: b) Número de trabajadores discapacitados: a) número de trabajadores durante el ejercicio 2015: TOTAL TRAB * MESES 430 x 6 + 432 x 6 =
2580
2592
5172
30
48
b) número de trabajadores discapacitados: (3 x 6) + (5 x 6) =
18
c) porcentaje de trabajadores discapacitados: 136 x 100 = 23.94 % 35 568 48 5172
x100
0.93%
Corresponde un porcentaje de deducción adicional de 50%
> 1 AÑO S/.
2. Remuneraciones Pagadas:
< 1 AÑO S/.
Trabajadores discapacitados con más de un año de labor: 3 x S/ 2,800 x 14 remuneraciones = S/ 117,600
1 Bonificacion extraordinaria (3 x S/. 2,800 x 2) (9%) = 756
E T N E
118,356.00 N A M R E
2 trabajadores discapacitados con menos de un año de servicios: P
6 meses x S/ 2,500 x 2 trabajadores = 30,000 más gratificación de DICIEMBRE (2 x 2,500 x 6)/6 = 5000
35,450.00
Bonificación Extraordinaria: (5,000) x 9% = 450
3. Deducción adicional: 50%* a) 50% de
118,356.00
b) 50% de
35,450.00
59,178.00 17,725.00
* Ya que no supera el % mas de 30% por eso se aplica solo el 50%.
4. Límite máximo deducible como deducción adicional: * Trabajadores discapacitados con más de un año de servicios: De enero a diciembre de 2017 24 x 850 x 3 (nº trabajadores)
61,200.00
12TADUED20181DUEDUAP
Trabajo Académico *Trabajadores discapacitados con menos de un año de servicios: De junio a diciembre de 2017
20,400.00
2 x 850 x 6 (nº meses) x 2 (nº trabajadores)
Deducción adicional por trabajador (menor valor entre ―deducción adicional” y ―límite máximo”)
59,178.00
17,725.00 76,903.00
TOTAL DEDUCCION
BASE CONTABLE Utilidad Neta antes de Participaciones Pa rticipaciones e Impuesto
BASE TRIBUTARIA
NIC 12 DIFERENCIA
33,800,487.00 33,800,487.00
-
(+) Más adiciones:
172,674.27
Total adiciones permanentes
172,674.27 25,615.00 -76,903.00
25,615.00
33,896,258.27 33,921,873.27
25,615.00
-3,389,625.83
-3,392,187.33
-2,561.50
30,506,632.44 30,529,685.94
23,053.50
Total adiciones temporales
-76,903.00
(-) Menos deducciones:
RENTA NETA (-) Partic. de Utilidades de los trabajadores: 10% de
33,896,258.27
RENTA NETA IMPONIBLE
-
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Impuesto Resultante
29.5%
de
30,506,632.44
(-) Pagos a cuenta
SALDO POR REGULARIZAR UTILIDAD NETA
8,999,456.57
9,006,257.35
6,800.78
-6,033,465.00
-6,033,465.00
-
2,965,991.57
2,972,792.35
6,800.78
21,507,175.87 21,523,428.59
16,252.72
13TADUED20181DUEDUAP
Trabajo Académico REGISTRO DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Nº
FECHA
GLOSA
CUENTA 88 Impuesto a la renta
DEBE
HABER
8,999,456.57
881 Impuesto a la renta corriente 1
31/12/2017
Reconocimiento 37 Impuesto a la renta diferido del gasto de IR 3712 Impuesto a la renta diferido - resultados 40 Contrap. Y apor. Al sist. De pensi.
6,800.78 9,006,257.35
4017 Impuesto a la renta
14TADUED20181DUEDUAP