BUKU SERI AKUNTANSI PEMERINTAH DASAR-DASAR AKUNTANSI PEMERINTAH (BUKU 1)
Penulis: Nur Aisyah Kustiani A!" SST M"Si" #i$yais%ara Mu$a Se!&lah Tin''i A!untansi Ne'ara Keenterian Keuan'an Reu*li! In$&nesia An$y P" Ha+ah A!" SST M"Si" #i$yais%ara Mu$a Se!&lah Tin''i A!untansi Ne'ara Keenterian Keuan'an Reu*li! In$&nesia
Ti Pere,ie%E$it&r Seri A!untansi Peerintah In$&nesia (*u!u 1./):
Kusana$0i A'us Sunarya Sulaean A!ha$ Prihar0ant& uniart& Ha$i%i*&%& Muha$i Pra*&%& A'un' #i$ihat&!& Bu$i #aluy& Pratin Ali Ta2ri0i Bis%an
Penata 3ay&ut: Harris Haria$i In$ra A$i Nu'r&h&
Ha! 4ita a$a a$a: Se!&lah Tin''i A!untansi Ne'ara 5l" Bintar& Utaa Se!t&r 6 Bintar& 5aya Tan'eran' Selatan
7eta!an ertaa Dese*er 891
0
KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN
SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA JALAN BINTARO UTAMA SEKTOR V, BINTARO JAYA - T ANGERANG SELATAN 15222 TELEPON (021) 7361654-58 FAKSIMILI (021) 7361653 SITUS WWW.STAN.AC.ID
PENGANTAR DIREKTUR SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA (STAN) Puji syukur kami panjatkan kepada Allah SWT, akhirnya buku Seri Akuntansi Pemerintah Indonesia (1 s.d. 3) ini dapat diselesaikan dengan baik. Buku ini merupakan paket pembelajaran bagi siapa saja yang ingin mendalami akuntansi pemerintahan di Indonesia, digali dari praktik pengajaran dan studi kasus di lingkungan Sekolah Tinggi Akuntansi baik melalui proses pembelajaran di kelas, pelatihan, short course , asistensi, dan/atau bimbingan dan konsultansi ke beberapa unit/instansi pemerintah maupun swasta, BUMN/BUMD, dan pemerintah daerah. Sebagai institusi yang memfokuskan diri pada pengelolaan keuangan negara, tidak berlebihan jika Sekolah Tinggi Akuntansi Negara terus-menerus merintis dan mengembangkan pendidikan, pelatihan, dan pengajaran di bidang keuangan negara. Hal ini tidak terlepas dari tuntutan reformasi birokrasi hingga diterbitkannya UU Keuangan Negara (UU No. 17/2003). UU ini mengamanatkan praktik akuntansi pemerintahan, dan mendorong pengaturan standar akuntansi pemerintahan yang lebih transparan dan akuntabel. Perbaikan pengaturan ini berjalan secara bertahap, mulai dari penerapan akuntansi pemerintahan berbasis kas, cash toward accrual , sampai dengan berbasis akrual yang menjadi isu hangat dewasa ini. Buku Seri Akuntansi Pemerintah Indonesia ini hadir di tengahtengah masih terbatasnya literatur mengenai akuntansi pemerintahan. Seri ini terdiri dari tiga buku yakni Dasar-dasar Akuntansi Pemerintah (buku 1), Akuntansi Pemerintah Pusat (buku 2), dan Akuntansi Pemerintah Daerah (buku 3); ditulis oleh para pengajar/widyaiswara di lingkungan Sekolah Tinggi Tingg i Akuntansi Negara yang memiliki kompetensi di bidang akuntansi dan pengelolaan keuangan negara. Dengan pembagian seperti itu, diharapkan para pengguna dapat mencerna isi buku dengan mudah. Akhirnya kepada penulis dan tim pereview, kami ucapkan terima kasih dan semoga karya ini menjadi amal penulis/pereview yang tidak ada putus-putusnya; mudah-mudahan buku ini juga memotivasi pengajar lain untuk menyusun buku sesuai dengan bidang yang diasuhnya. Tak ada gading yang tak retak, kesempurnaan hanya milik Allah SWT. Kritik dan saran dapat disampaikan kepada Sekolah Tinggi Akuntansi Negara untuk perbaikan karya di masa mendatang. Direktur ttd. Kusmanadji, Ak., CA, MBA
i
KATA PENGANTAR Puji syukur kami panjatkan kepada Sang Pencipta atas perkenan-Nya, Buku Dasar-dasar Akuntansi Pemerintahan ini akhirnya dapat diselesaikan dengan baik penulis. Buku ini memberikan gambaran tentang akuntansi pemerintahan di Indonesia yang menerapkan akuntansi berbasis akrual. Buku ini membahas membahas secara lengkap/ menyeluruh dan mencakup seluruh aspek dalam akuntansi pemerintahan berbasis akrual dan menggunakan pendekatan praktis, namun demikian buku ini disajikan secara sederhana, step step by step mulai dari dari pemahaman dasar. Pada awal pembahasan
diberikan
pemahaman
dasar
akuntansi
pemerintahan
secara
sederhana, dan pada bahasan selanjutnya diberikan pemahaman lengkap mengenai siklus akuntansi pemerintahan mulai dari analisis dan pencatatan transaksi, penjelasan tiap item/akun yang akan disajikan dalam laporan keuangan, hingga proses penyusunan laporan keuangan pemerintahan. pemerintahan. Buku ini sangat tepat menjadi pegangan bagi para mahasiswa yang menempuh mata kuliah akuntansi pemerintahan I dan para staf s taf pelaksana/pejabat pemerintah yang menangani secara teknis akuntansi pemerintah, atau para pembaca yang ingin belajar akuntansi pemerintahan di Indonesia. Kami berharap, Buku yang telah disusun dengan mempertimbangkan aspek kemudahan untuk dipahami ini, menjadi materi yang bermanfaat bagi pembaca, terutama dalam meningkatkan kualitas transparansi dan akuntabilitas keuangan publik. Semoga keseluruhan proses pembelajaran ini menjadi proses yang berkelanjutan untuk mencapai kondisi yang lebih baik. Tak ada gading yang tak retak, tak ada karya yang sempurna, kecuali karya dari Yang Maha Berkarya. Kritik dan saran yang membangun dari pembaca dan sesama pengajar sangat kami harapkan demi peningkatan kualitas buku ini di masa yang akan datang. Setiap karya haruslah dipandang sebagai produk dinamis yang selalu punya peluang untuk ditingkatkan mutunya.
Jakarta, Desember 2014 Penulis
Andy P Hamzah Nur Aisyah Kustiani
ii
DAFTAR ISI PENDAHULUAN........................ ........................... ...................... 1 Sejarah akuntansi pemerintah In!nesia ...................................... 4 Re"!rmasi Pe#ap!ran Keuan$an Pemerintah ............................... 10 %t!ritas pen&usun stanar akuntansi pemerintah ...................... 13 Pr!"esi Akuntan Pemerintah ................................................ ......................................................... ......... 14 LINGKUNGAN AKUNTANSI PE'ERINTAHAN .......................... ...1( De"inisi an Karakteristik Akuntansi Pemerintah Pemerintah ....................... 18 Per)eaan karakteristik #in$kun$an akuntansi k!mersia# an akuntansi pemerintah ........................................................... 21 ANGGARAN DAN PENGENDALIAN DALA' AKUNTANSI PE'ERINTAH ........................... ........................... ..................... *1 De"inisi An$$aran ......................................................................... ........................................................................... 32 Pen$ena#ian a#am An$$aran Pemerintah ................................. 34 K#asi"ikasi Penapatan an +e#anja a#am An$$aran Pemerintah ................................................................................................ 37 KARAKTERISTIK KUALITATIF INF%R'ASI DAN PRINSIP,PRINSIP AKUNTANSI DALA' AKUNTANSI PE'ERINTAH PE'ERINTAH......................... -* Karakteristik Kua#itati" In"!rmasi ................................................. 44 Prinsip,Prinsip Prinsip,Prinsip Akuntansi ............................................ .............................................................. .................. 50 LAP%RAN KEUANGAN PE'ERINTAH........................ ................. 1 /enis Lap!ran Keuan$an Pemerintah .......................................... ............................................ 64 Keter)atasan Lap!ran Keuan$an................................................. ................................................... 81 %pini Terhaap Lap!ran Keuan$an Pemerintah .......................... 82 PERSA'AAN DASAR AKUNTANSI DAN PR%SES AKUNTANSI PE'ERINTAH ........................... ........................... ..................... 0 Persamaan Dasar Akuntansi Pemerintah ..................................... 87 Pr!ses Akuntansi Pemerintah .............................................. ....................................................... ......... 89 AKUNTANSI PENDAPATAN ............... Error! Bookmark not defined. De"inisi an K#asi"ikasi Penapatan . Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. De"inisi Penapatan .............................. Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. K#asi"ikasi penapatan penapatan .......................... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine.
iii
Pen$akuan an Pen$ukuran ............ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen3atatan ........................................ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen&ajian an pen$un$kapan .......... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. S!a# Latihan ...................................... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. AKUNTANSI +ELAN/A an +E+AN .......... Error! Bookmark not defined. De"inisi an K#asi"ikasi +e#anja an +e)an ..... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen$akuan an Pen$ukuran ............ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen3atatan ........................................ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen&ajian an pen$un$kapan .......... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. S!a# Latihan ...................................... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. AKUNTANSI PE'+IA4AAN................ Error! Bookmark not defined. De"inisi Pem)ia&aan ......................... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen$akuan an Pen$ukuran ............ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen3atatan ........................................ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen&ajian an pen$un$kapan .......... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. S!a# Latihan ...................................... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. AKUNTANSI ASET ......................... ....Error! Bookmark not defined. De"inisi Aset ...................................... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen$akuan an Pen$ukuran ............ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen3atatan ........................................ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen&ajian an pen$un$kapan .......... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. S!a# Latihan ...................................... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. AKUNTANSI KE5A/I+AN ..................Error! Bookmark not defined. De"inisi Ke6aji)an ............................ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen$akuan an Pen$ukuran ............ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen3atatan ........................................ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. Pen&ajian an pen$un$kapan .......... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. PEN4ESUAIAN DAN K%REKSI KESALAHAN ...... Error! Bookmark not defined. Pen&esuaian ..................................... Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. K!reksi Kesa#ahan ............................ Err!r2 +!!kmark n!t e"ine. DAFTAR PUSTAKA ........................... ............. Error! Bookmark not defined. iv
DAFTAR ISTILAH7SINGKATAN ....................... Error! Bookmark not defined.
v
PENDAHULUAN
)ndikator +e"erha$ilan • Setelah Setelah memela!ari memela!ari "a" ini #nda $ehar%$n&a $ehar%$n&a mam%' • (en!ela$kan (en!ela$kan $e!arah ak%ntan$i ak%ntan$i emerintahan emerintahan di )ndone$ia • (en!ela$kan (en!ela$kan reforma$i reforma$i elaoran ke%an*an ke%an*an emerintah • (en!ela$kan (en!ela$kan otorita$ en&%$%n $tandar $tandar ak%ntan$i ak%ntan$i emerintah • (en!ela$kan (en!ela$kan rofe$i ak%ntan$i ak%ntan$i emerintah emerintah
1
“ACCOUNTING is possibly the most boring subject in the world, and it also to be the most conusing! "ut i you want to be rich, long term, it could be the most important subject#
Akuntansi8 adalah ilm% &an* dikem"an*kan ada a,aln&a di lin*k%n*an "i$ni$- karena di lin*k%n*an "i$ni$ ter$e"%t oran* $an*at "erkeentin*an terhada informa$i &an* "er$ifat ke%an*an dan "ahkan menadi %k%ran &an* alin* entin* "a*i en**%na informa$in&a. #k%ntan$i ada akhirn&a dikem"an*kan %*a "a*i entita$ &an* "ert%%an $elain rofit $e"a*aimana ak%ntan$i ada a,aln&a dikem"an*kan karena men&adari entin*n&a eran ak%ntan$i dalam menem"atani kom%nika$i antara en&edia $%m"er da&a den*an den*an en*endali $%m"er da&a. em"a*a non rofit rofit $eerti emerintah- &a&a$an dan lem"a*a non rofit lainn&a menerakan rin$i/ rin$i ak%ntan$i $etelah diadata$i den*an karakter or*ani$a$in&a. #k%ntan$i emerintah di )ndone$ia telah dikem"an*kan dan menem%kan "ent%kn&a ada tah%n 2005 &an* ditandai den*an di$ahkann&a erat%ran emerintah no 24 ah%n 2005 tentan* Standar #k%ntan$i emerintah. Se"el%m it% )ndone$ia telah men*alami "an&ak en*alaman den*an en*em"an*an ak%ntan$i emerintah. en**%naan "a$i$ ka$endekatan single und
dan endekatan $in*le entr& me,arnai era
en*em"an*an ak%ntan$i emerintah )ndone$ia. Saat ini )ndone$ia telah mema$%ki era "ar% en*em"an*an ak%ntan$i emerintah &ait% en**%naan "a$i$ akr%al dalam ak%ntan$in&a. ada era ini ak%ntan$i emerintah telah "erkem"an* den*an men*adata$i )nternational %"li Setor #o%ntin* Standard &an* %*a dia% "an&ak ne*ara &an* menerakan "a$i$ akr%al dalam ak%ntan$i emerintahann&a. Era en**%naan "a$i$ akr%al &an* dim%lai 1 an%ari 2015 ma$ih men*hadai tantan*an karena ma$a tran$i$i &an* di$ediakan oleh emerintah tern&ata "el%m %k% "a*i entita$ elaoran %nt%k memer"aiki raktik en*elolaan ke%an*an dan ak%ntan$in&a $ehin**a $amai den*an tah%n 2013 ma$ih "an&ak entita$ elaoran &an* "el%m mendaatkan oini &an* ideal ketika laoran ke%an*ann&a dierik$a oleh Badan emerik$a +e%an*an B+. 2
aoran +e%an*an emerintah %$at ma$ih di"erikan oini aar den*an en*e%alian $amai den*an tah%n 2013- "ahkan ketika er%"ahan "a$i$ ak%ntan$i akan di,ai"kan ada tah%an 2015. al ini tent% $aa mer%akan ekeraan r%mah &an* $an*at "e$ar "a*i emerintah ter%tama "a*i +ementerian +e%an*an &an* memiliki $alah $at% t%*a$ okok dalam en*elolaan ke%an*an ne*ara terma$%k dalam a$ek ertan**%n*a,a"ann&a. ertan**%n*a,a"ann&a. idak a%h "er"eda den*an emerintah %$at emerintah daerah %n memiliki kondi$i $er%a. Samai den*an tah%n 2014 oini &an* di"erikan oleh B+ terhada aoran +e%an*an emerintah daerah adalah $e"a*ai "erik%t'
S%m"er' ,e"$ite B+ ini dieroleh +ota alem"an*- +ota %"%klin**a%- +ota ra"%m%lih- +a"%aten Ban&%a$inBan&%a$in- +a"%aten +)- +a"%aten (%$i Ban&%a$in+a"%aten (%ara Enim- dan +a"%aten + im%r- $edan*kan ka"%aten:kota &an* lain memeroleh oini ;. Sementara d%a ka"%aten &an* "ar% dimekarkan &ait% +a"%aten (%$i
elaoran ke%an*an
emerintah daerah &an* lin*k%n&a le"ih keil dan meli"atkan an**aran &an* le"ih $edikit dari emerintah emerintah %$at %$at ma$ih "el%m "el%m daat di&akini di&akini ke,aaran elaorann&a. Be"eraa hal &an* diidentifika$i diidentifika$i oleh Badan en*a,a$ +e%an*an +e%an*an dan em"an*%nan $e"a*ai a%ditor internal emerintah adalah $e"a*ai "erik%t' 1. #dan&a kelemahan $i$tem en*endalian intern= 2. Bel%m tertatan&a "aran* milik ne*ara:daerah den*an terti"= 3. idak $e$%ain&a elak$anaan en*adaan "aran* dan a$a den*an ketent%an &an* "erlak%=
3
4. en&aian laoran ke%an*an &an* "el%m $e$%ai den*an Standar #k%ntan$i emerintahan S#= 5. +elemahan dalam $i$tem en&%$%nan laoran ke%an*an= 6. +%ran* memadain&a kometen$i S;( en*elola ke%an*an ada emerintah daerah
Sejarah akuntansi pemerintah In!nesia Seak merdeka )ndone$ia $amai den*an tah%n 2003 en*elolaan ke%an*an ne*ara ma$ih dida$arkan ada $e"%ah at%ran &an* diter"itkan oleh Belanda ada tah%n 1864 &ait% Indonesische Comptabiliteitswet $tbl . 1864 >o. 106- dan di%ndan*kan la*i tek$ n&a &a n* telah dier"ahar%i %nt%k keti*a kalin&a terakhir dalam $tbl! $tbl! 1925 >o. 448 $elan%tn&a di%"ah dan di%ndan*kan dalam em"aran >e*ara 1954 >o. 6- 1955 >. 49 dan terakhir ndan*/%ndan* ndan*/%ndan* >o.9 tah%n t ah%n 1968. ;alam
eralanann&a
%ndan*/%ndan*
men*alami "e"eraa kali er%"ahan nam%m
,ari$an
kolonial
ini
i$tilah $tbl 1925 $an*at
o%ler dikalan*an en*elola ke%an*an emerintah dan tidak di%n*kiri telah mam% mena*a en*elolaan ke%an*an ne*ara )ndone$ia $elama %l%han tah%n. ;en*an men**%nakan %ndan*/%ndan %ndan*/%ndan* * ter$e"%t- ,ala%%n tana $tandar ak%ntan$i emerintahan- "%kan "erarti dalam en*elolaan ke%an*an ne*ara tidak dilak%kan enatatan. Selama "erlak%n&a %ndan*/ %ndan* ter$e"%t enatatan tran$ak$i ke%an*an ke%an*an dilak%kan den*an den*an metode enatatan t%n**al single single entry $e"a*aimana &an* dah%l% "an&ak dian%t oleh ne*ara/ne*ara kontinental Eroa. Si$tem #k%ntan$i emerintahan &an*
di$elen**arakan
ter%$at
oleh
emerintah
ada
$aat
it%
men**%anakan $i$tem tradi$ional a$h "a$i$ $ehin**a &an* diha$ilkan adalah aoran erhit%n*an #n**aran endaatan dan Belana &an* "eri$i %mlah
endaatan dik%ran*i den*an "elana &an* men*ha$ilkan
$%rl%$:defi$it an**aran.
4
Selain it% dalam en*elolaan an**aran emerintah ada ma$a $e"el%m diter"itkann&a aket %ndan*/%ndan* ke%an*an ne*ara ada tah%n 2003 $amai den*an 2004- )ndone$ia men*an%t $i$tem en*an**aran "erim"an* &an* ika emerintah men*alami defi$it dalam en*an**arann&a akan men*andalkan men*andalkan %tan*
%nt%k men%t% defi$it ter$e"%t- $ehin**a
h%tan* )ndone$ia men%m%k $elama orde "ar%. e"ih arahn&a la*i den*an men**%nakan "a$i$ ka$ m%rni &an* han&a men*ha$ilkan aoran erhit%n*an #n**aran- )ndone$ia tidak memiliki $i$tem enatatan &an* memadai men*enai %tan* dan a$etn&a $ehin**a %mlah %tan* dan a$et "ar% diketah%i $etelah tah%n 2005 ketika erat%ran emerintah >o 24 ah%n 2005 tentan* Standar #k%ntan$i emerintahan di"erlak%kan dan diimlementa$ikan dalam ertan**%n*a,a"an ke%an*an ne*ara. al ini men&e"a"kan kontrol dari ma$&arakat terhada en*elolaan ke%an*an ne*ara menadi $an*at k%ran* memadai. (a$&arakat tidak daat menilai aakah
ke%t%$an/ke%t%$an
emerintah
&an*
"erk%a$a
telah
memertim"an*kan keadilan antar *enera$i $ehin**a *enera$i mendaatn* tidak ik%t menan**%n* aki"at dari ke%t%$an &an* di"%at oleh emerintah $ekaran*. ika di"andin*kan den*an ne*ara lain reforma$i en*elolaan ke%an*an ne*ara di )ndone$ia terhit%n* $an*at tertin**al. S# telah merforma$i
en*elolaan
emerintah
terma$%k
dalam
en*elolaan
ke%an*an ne*aran&a $eak tah%n 1970/an. ro$e$ reforma$i en*elolaan ke%an*an ne*ara dan en&elen**araan emerintahn&a emerintahn&a "an&ak dieritakan oleh ed ?ae""ler dan ;avid $"orn dalam "%k% e, %"li (ana*ement &an* mer%akan rin$i/rin$i reforma$ en*elolaan emerintahan %*a o%ler diterakan di )n**ri$ dan Selandia Bar% dari tah%n 1980/an. omor 22 ah%n 1999 &an* telah di%"ah den*an >omor 32 ah%n 2004 tentan* emerintah ;aerah &an* mem"erikan ke,enan*an keada daerah %nt%k men*elola emerintahn&a- terma$%k en*elolaan ke%an*an daerahn&a $eara mandiri. a@in* o,er ke,enan*an %nt%k 5
menarik endaatan darei ma$&arakat %*a di"erikan keada daerah den*an ndan*/%ndan* nomor 28 ah%n 2009 tentan* aak ;aerah dan retri"%$i ;aerah. +ed%a %ndan*/%ndan* ini men*%ran*i ke,enan*an emerintah %$at dalam ela&anan %"li dan $ekali*%$ men&erahkann&a keada daerah $etin*kat ka"%aten:kota. eriode tah%n 1999 $amai den*an 2005 mer%akan eriode reforma$i en*elolaan ke%an*an ne*ara &an* memen*ar%hi $eara $i*nifikan en*elolaan ke%an*an ne*ara den*an er%"ahan/er%"ahan &an* men%r%t alim 2004 $e"a*ai "erik%t' 1. endekatan
en&%$%nan
an**aran
"er%"ah
dari
endekatan
en*n**aran tradi$ional line line item:inremental item:inremental menadi endekatan endekatan en*an**aran "er"a$i$ kinera erformane "a$ed "%d*etin* #n**aran tradi$ional di$%$%n den*an endekatan inkremental dan line item den*an enekanan ada ertan**%n*a,a"an $etia in%t &an* dialoka$ikan. ;en*an an**aran kinera- tar*et kinera ditetakan terle"ih dah%l% $e"el%m di$%$%n an**arannn&a- $ehin**a ertan**%n*a,a"an an**aran tidak ter"ata$ ada in%t &an* di*%nakan tetai %*a ada o%t%t dan o%tome ha$il. 2. eneraan rin$i Aal%e for (one& +on$e Aal%e for (one& ata% le"ih dikenal den*an 3E Ekonomi$Efi$i$ien dan Efektif m%tlak dilak%kan dalam en*elolaan ke%an*an ne*ara- $ehin**a "aik %$at ma%%n daerah dit%nt%t %nt%k $elal% menerakan 3E dalam en*elolaan ke%an*ann&a. 3. en*endalian #%dit +e%an*an dan +inera Se"el%m ma$a reforma$i enekanan a%dit &an* dilak%kan oleh Badan emerik$a +e%an*an adalah a%dit ke%an*an- $etelah reforma$i a%dit ke%an*an teta dilak$anakan nam%n $elain it% B+ %*a melak%kan a%dit kinera "erda$ar an**aran kinera &an* telah ditetakan oleh entita$ emerintah. #%dit kinera ini diharakan daat menin*katkan val%e for mone& dari $etia "elana &an* dilak%kan emerintah.
6
4. (enerakan +on$e Aal%e for (one& en*el%aran emerintah har%$ memen%hi rin$i rin$i ekonomi$- efi$ien efi$ien dan efektif. al ini mer%akan ke"%t%han ada era reforma$i karena t%nt%tan ma$&arakat &an* $emakin "e$ar keada emerintah %nt%k daat men**%nakan dana enerimaan aak den*an le"ih otimal %nt%k mendoron* teraain&a ke$eahteraan ma$&arakat. 5. er%"ahan Si$tem #k%ntan$i emerintahan emerintahan nt%k mend%k%n* er%"ahan/er%"ahan &an* akan dilak%kan- maka erl% %*a dilak%kan dilak%kan er%"ahan dalam $i$tem ak%ntan$i. ika $elama ini di*%nakan $i$tem enatatan t%n**al $in*le entr& $&$tem- maka har%$ di%"ah den*an $i$tem enatatan *anda ;o%"le Entr& S&$tem. Selain it% enatatan ata$ da$ar "a$i$ ka$ diandan* le"ih "aik %nt%k men*eval%a$i kinera ke%an*an emerintah ika di%"ah ke "a$i$ akr%al (en%r%t (ahm%di 2011- ada "e"eraa fa$e entin* erkem"an*an ak%ntan$i emerintahan di )ndone$ia &ait%' ah%n 1975
ada tah%n ini "el%m ada $i$tem ak%ntan$i- &an* ada "ar% $e"ata$ $i$tem admini$tra$i ata% dikenal den*an i$tilah tata %$aha ke%an*an. ah%n 1979/1980
/
Si$tem admini$tra$i emerintahan ma$ih dilak%kan $eara man%al- "el%m dikenal $i$tem kom%teri$a$i &an* terinte*ra$i.
/
Bel%m dimiliki Standar #k%ntan$i emerintah.
/
Sat%/$at%n&a
laoran
ertan**%n*a,a"an
ke%an*an
emerintah keada ;< "er%a erhit%n*an #n**aran >e*ara #> &an* di$aikan "erda$arkan $%m"an*an erhit%n*an an**aran dari ;eartemen:em"a*a &an* di$%$%n $eara man%al dan $in*le entr&. /
en&amaian laoran #> oleh emerintah keada ;< dilak$anakan dalam ,akt% 2/3 tah%n.
/
;eartemen
ke%an*an
m%lai
mem"%at
renana
$t%di
moderni$a$i $i$tem ak%ntan$i emerintah. /
;eartemen ;alam >e*eri men*el%arkan +e%t%$an (enteri 7
;alam >e*eri >o. 900/099 ah%n 1980 tentan* (an%al #dmini$tra$i +e%an*an ;aerah (#+;#- &an* menadi edoman enatatan ke%an*an daerah &an* ada da$arn&a $e"ata$ tata "%k% "%kan mer%akan $%at% $i$tem ak%ntan$i. ah%n 1986
/
;i"%at de$ain en*em"an*an Si$tem #k%ntan$i %$at dan Si$tem #k%ntan$i )n$tan$i den*an men*%$%lkan di$%$%nn&a "a*an ak%n $tandar dan $tandar ak%ntan$i emerintahan $erta em"ent%kan %nit e$elon ) di lin*k%n*an ;eartemen +e%an*an &an* meme*an* f%n*$i ak%ntan$i dan elaoran.
/
Si$tem &an* di$et%%i ;eartemen +e%an*an ada $aat it% adalah men&%$%n aloka$i an**aran- ro$e$ enerimaan dan en*el%aran melal%i +antor ela&anan er"endaharaan >e*ara +>- em"%ktian "%kti %rnal dan daftar tran$ak$i $e"a*ai da$ar em"%k%an dalam "%k% "e$ar $eara man%al.
ah%n 1987/1988
/
(%lai dilak%kan $im%la$i $i$tem man%al ada ;eartemen ekeraan m%m- So$ial- erda*an*an ada ,ila&ah akarta(edan- dan S%ra"a&a.
/
ada $aat "er$amaan- tim"%l emikiran en**%naan kom%ter %nt%k ro$e$ ak%ntan$i dan ada tah%n 1989 %$%lan en*em"an*an
$i$tem
ak%ntan$i
emerintah
"er"a$i$
kom%ter di$et%%i ;eartemen +e%an*an dan Bank ;%nia dalam "ent%k ro&ek en*em"an*an Si$tem #k%ntan$i emerintah taha )- tetai $i$tem f%n*$ional ma$ih "erda$ar ada de$ain man%al $e"el%mn&a- "el%m $amai ro$e$ &an* men&el%r%h &an* daat men*ha$ilkan laoran ke%an*an. ah%n 1992
;i"ent%k Badan #k%ntan$i +e%an*an >e*ara B#+> &an* mem%n&ai f%n*$i $e"a*ai entral #o%ntin* ffie- &an* "%kan $ekadar Cmem"%k%kanD nam%n memerl%kan adan&a $tandar ak%ntan$i
emerintahan 8
dan
$elan%tn&a
melak$anakan
imlementa$i $i$tem &an* telah diranan*. ah%n 2001/2002
/
1 an%ari 2001 otonomi daerah dan de$entrali$a$i fi$kal $erentak dilak$anakan di )ndone$ia
/
erdaat er%"ahan format an**aran dan elaorann&a.
/
;ikel%arkan +emenda*ri >o. 29 ah%n 2002 &an* m%lai men*enalkan en**%naan ak%ntan$i "a$i$ ka$ modifika$ian modified a$h "a$i$ $erta em"%k%an "era$an*an do%"le entr& "ookkeein* %nt%k enatatan ke%an*an emerintah daerah.
ah%n 2003/2004
e*ara- &ait% ' /
ndan*/%ndan* >omor 17 ah%n 2003 tentan* +e%an*an >e*ara
/
ndan*/%ndan* >omor 1 ah%n 2004 tentan* er"endaharaan >e*ara
/
ndan*/%ndan* >omor 15 ah%n 2004 tentan* emerik$aan en*elolaan dan an**%n* a,a" +e%an*an >e*ara
ah%n 2005
+omite Standar #k%ntan$i emerintahan / +S# Standard Setter Bod& di"ent%k den*an +ere$ >o. 84 tah%n 2004 - di%"ah den*an +ere$ >o. 2 ah%n 2005- +ere$ >o. 3 ah%n 2009. Standar #k%ntan$i emerintahan %nt%k ertama kali dimiliki den*an dikel%arkann&a erat%ran emerintah >omor 24 ah%n 2005. >o. 24 ah%n 2005 men**%nakan endekatan a$h to,ard$ ar%al # dalam $i$tem enatatan ak%ntan$in&a. (%lai tah%n 2005- aoran +e%an*an emerintah %$at dan daerah di$%$%n "erda$arkan Standar #k%ntan$i emerintahan. ah%n 2010
;ikel%arkan erat%ran emerintah >o. 71 ah%n 2010 tentan* 9
Standar #k%ntan$i emerintahan men**antikan >o. 24 ah%n 2005. Berda$arkan >o. 71 ah%n 2010 emerintah %$at dan daerah har%$ menerakan ak%ntan$i akr%al en%h f%ll ar%al ao%ntin* tidak la*i a$h to,ard$ ar%al $elam"at/lam"atn&a tah%n 2015.
Re"!rmasi Pe#ap!ran Keuan$an Pemerintah (e$ki%n entita$ emerintahan "%kanlah or*ani$a$i or*ani$a$i &an* memiliki memiliki t%%an men*ha$ilkan la"a- tetai dalam aktivita$n&a entita$ emerintah melak%kan tran$ak$i en*el%aran dan menerima endaatan- $ehin**a emerintah
har%$
men**%nakan
rin$i/rin$i
ak%ntan$i
%nt%k
memertan**%n*a,a"kan memertan**%n*a,a"ka n aktivita$n&a ter$e"%t. Se"a*aimana t%%an ak%ntan$i %nt%k men*ha$ilkan informa$i ke%an*an &an* di*%nakan $e"a*ai da$ar en*am"ilan ke%t%$an- o%t%t ak%ntan$i &an* di$elen**arakan emerintah memiliki t%%an &an* le"ih l%a$tidak han&a %nt%k en*am"ilan ke%t%$an &an* "er$ifat ke%an*an nam%n %*a daat di*%nakan dalam en*am"ilan ke%t%$an en*an**aranke%t%$an oliti$ dan "ahkan ke%t%$an $o$ial oleh era en**%nan&a. emerintah mener"itkan 24 ah%n 2005 tentan* Standar #k%ntan$i emerintahan ada tah%n 2005 $etekah mela%i eralamam &an* anan*. en&%$%nan S# $endiri dii% oleh $emakin "erkem"an*n&a "erkem"an*n&a ak%ntan$i komer$ial- den*an diter"itkann&a $tandar ak%ntan$i ke%an*an S#+ oleh )katan #k%ntan )ndone$ia )#) ada tah%n 1994. ermotiva$i oleh hal ter$e"%t- Badan #k%ntan$i +e%an*an >e*ara B#+> telah di"%"arkan emerintah- t%*a$ dan f%n*$in&a di*a"%n* di*a"%n* di ;irektorat enderal #n**aran #n**aran +ementerian +e%an*an <) <) m%lai memrakar$ai en&%$%nan en&%$%nan S#. S#. Ber*%lirn&a reforma$i di )ndone$ia $emakin menam"ah k%at doron*an %nt%k $e*era di$%$%nn&a S#- hal ini $ealan den*an t%nt%tan ma$&arakat )ndone$ia &an* men*in*inkan tran$aran$i dan ak%nta"ilita$ en*elolaan ke%an*an ne*ara. Selain erkem"an*an dalam en*elolaan ke%an*an ne*araer"aikan ada en*elolaan ke%an*an daerah %*a dilak%kan $eirin* 10
den*an di"erikann&a otonomi &an* le"ih l%a$ keada daerah. Setelah ter"it otonomi daerah- diter"itkan >omor 105 ah%n 2000 tentan* en*elolaan dan ertan**%n*a,a"an +e%an*an ;aerah- &an* menadi ton**ak erkem"an*an ak%ntan$i emerintahan di )ndone$ia- didalamn&a $eara ela$ dikatakan tentan* erl%n&a $tandar ak%ntan$i emerintahan dalam ertan**%na,a"an ke%an*an ke%an*an daerah. ini %$tr% lahir mendah%l%i mendah%l%i ndna*/%ndna* ndna*/%ndna* tentan* +e%an*an >e*ara. nt%k me,%%dkan amanah %ndan*/%ndan* ke%an*an ne*ara %nt%k mem"ent%k komite en&%$%n $tandar ak%ntan$i emerintahan ada tah%n 2002 (enteri +e%an*an mem"ent%k +omite Standar #k%ntan$i emerintah. Setelah it% kem"ali ter"it erat%ran lainn&a &an* $emakin men*%atkan %nt%k $e*era diter"itkann&a S#- &ait% >omor 17 ah%n 2003 tentan* +e%an*an >e*ara &an* men&atakan "ah,a laoran ertan**%n*a,a"an #B>:#B; har%$ di$%$%n $e$%ai den*an $tandar ak%ntan$i emerintahan- dan $tandar ter$e"%t di$%$%n oleh $%at% komite $tandar &an* indenden dan ditetakan den*an erat%ran emerintah. Senada den*an amanah no 17 ah%n 2003 ter$e"%t ndan*/ndan* ndan*/ndan* >omor
1
ah%n
2004
tentan*
er"endaharan
>e*ara
kem"ali
men*amanatkan en&%$%nan laoran ertan**%n*a,a"an emerintah %$at dan daerah $e$%ai den*an $tandar ak%ntan$i emerintahan- "ahkan men*amanatkan em"ent%kan komite &an* "ert%*a$ men&%$%n $tandar ak%ntan$i emerintahan den*an ke%t%$an re$iden. en&%$%nan S# $endiri akhirn&a dilak%kan oleh +omite Standar #k%ntan$i emerintahan +S# &an* di"ent%k oleh (enteri +e%an*an &an* kem%dian ditetakan kem"ali den*an $e"%ah +e%t%$an re$iden $e$%ai den*an amanat >omor 1 ah%n 2004. +S# melak%kan en&%$%nan S# S# ata$ da$ar kon$e/kon$e &an* "erlak% %m%m dan "erlak% $eara interna$ional &an* di$e$%aikan den*an kondi$i &an* ada di )ndone$ia. ;en*an meli"atkan an**ota +S# dari %n$%r emerintahakademi$i- emerik$a dan er,akilan ihak "erkeentin*an lain- akhirn&a S# ditetakan den*an >omor 24 ah%n 2005 tentan* Standar #k%ntan$i emerintahan &an* "er"a$i$ ka$ men%% akr%al karena ,ala%n >o 17 11
ah%n 2003 dan >o 1 ah%n 2004 men*amanahkan "a$i$ akr%al tetai emerintah ma$ih erl% ,akt% %nt%k men&iakan $e*ala elemen %nt%k mend%k%n* diterakann&a "a$i$ akr%al terma$%k $%m"er da&a man%$ia &an* akan melak$anakan $tandar ak%ntan$i ter$e"%t. S# ini terdiri dari 11 ern&ataan Standar #k%ntan$i emerintahan S#- &ait%' S# 01 ' en&aian aoran +e%an*an= S# 02 ' aoran o 17 ah%n 2013 dan >o 1 ah%n 2004 $e"enarn&a "er$ifat $ementara- karena ked%a %ndan*/%ndan* ter$e"%t men*amanahkan $tandar ak%ntan$i "er"a$i$ akr%al %nt%k diterakan dalam ak%ntan$i emerintah di )ndone$ia alin* lam"at 5 tah%n $eak ditetakann&a >o 17 ah%n 2003 dan dierela$ alin* lam"at tah%n 2008 dalam no 1 ah%n 2004. S# S# 2005 ini kem%dian menadi edoman dalam en&%$%nan laoran ke%an*an emerintah %$at dan daerah"er%a' >eraa- aoran
12
#manah %nt%k men&%$%n Standar #k%ntan$i emrintah "er"a$i$ akr%al di$ele$aikan oleh +S# ada tah%n 2010 den*an ener"itan erat%ran emerintah >omor 71 ah%n 2010 men**antikan >omor 24 ah%n 2005 tentan* Standar #k%ntan$i emerintahan. ;alam >omor 71 ah%n 2010 ini mem%at 2 lamiran &ait% amiran ) &an* "eri$i Standar #k%ntan$i emerintah "er"a$i$ akr%al &an* elak$anaann&a di,ai"kan m%lai 1 an%ari 2015- dan amiran )) &an* "eri$i $tandar ak%ntan$i emerintahan "er"a$i$ ka$ men%% akr%al
%t!ritas pen&usun stanar akuntansi pemerintah Se$%ai den*an a$al 57 >o. 1 tah%n 2004 tentan* er"endaharaan >e*ara men&e"%tkan "ah,a dalam ran*ka tran$aran$i dan ak%nta"ilita$ en&elen**araan ak%ntan$i emerintahan di"ent%k +omite Standar #k%ntan$i emerintahan &an* "ert%*a$ %nt%k men&%$%n $tandar ak%ntan$i emerintahan &an* "erlak% "aik %nt%k emerintah %$at ma%%n emerintah ;aerah $e$%ai den*an kaidah/kaidah ak%ntan$i &an* "erlak% %m%m. Selan%tn&a a$al 57 men&e"%tkan "ah,a em"ent%kan- $%$%nanked%d%kan- kean**otaan- dan ma$a kera +omite Standar #k%ntan$i emerintahan +S# ditetakan den*an +e%t%$an re$iden. +S# terdiri dari +omite +on$%ltatif dan +omite +era. +omite +on$%ltatif "ert%*a$ mem"eri kon$%lta$i dan:ata% endaat dalam ran*ka er%m%$an kon$e
Salah $at% ra$&arat dari ke"erha$ilan $%at% komite $tandar- $eerti di$e"%tkan dalam a$al 57 >o. 1 tah%n 2004 adalah indeenden$i dalam en&%$%nan $tandar ak%ntan$i emerintahan. #ala*i $eerti di$e"%tkan $e"el%mn&a "ah,a ak%ntan$i "er"a$i$ akr%al mem"%ka el%an* akan alternatif enilaian- en*ak%an- dan elaoran- &an* daat mendoron* ihak &an* mem%n&ai keentin*an %nt%k melak%kan tekanan %nt%k en&%$%nan $tandar &an* $e$%ai den*an keentin*an ma$in*/ma$in* ;en*an kata lain- +omite Standar diharakan daat "erdiri di ata$ $em%a keentin*an dan le"ih men*%tamakan keentin*an %"lik dalam menalankan t%*a$n&a men*em"an*kan dan men&%$%n $tandar ak%ntan$i emerintahan. Samai den*an $aat ini namakn&a kondi$i $eerti ini ma$ih daat diertahankan. ;i$k%$i dalam raat +S# daat menadi han*at aa"ila $edan* mem"aha$ i$% &an* kontrover$ial. en*am"ilan ke%t%$an dalam raat +S# di%$ahakan %nt%k dilak%kan $eara kon$en$%$- nam%n %*a dim%n*kinkan %nt%k men*am"il ke%t%$an den*an ara em%n*%tan $%ara. ;alam en&%$%nan $tandar ak%ntan$i emerintahan- +S# men*a% keada raktikraktik ter"aik interna$ional- diantaran&a den*an men*adata$i )nternational %"li Setor #o%ntin* Standard$ )S#S &an* diter"itkan oleh )nternational Federation of #o%ntant$ )F#. Strate*i adata$i memiliki en*ertian "ah,a rin$i en*em"an*an S# "erorienta$i ada )S#S- nam%n di$e$%aikan den*an kondi$i di )ndone$iaantara lain den*an memerhatikan erat%ran er%ndan*an &an* "erlak%raktik/raktik ke%an*an &an* ada- $erta ke$iaan $%m"er da&a ara en**%na S#.
Pr!"esi Akuntan Pemerintah %l%$an endidikan tin**i di "idan* ak%ntan$i "aik r*ram ;iloma ma%%n Srata 1 adan 2 memiliki ke$ematan &an* $an*at l%a$ di "idan* ak%ntan$i
emerintahan.
Berik%t
"e"eraa
emerintahan' 1. #k%ntan en*elola en*elola ke%an*an ne*ara:daerah 14
rofe$i
ak%ntan
di
Saat ini %mlah $atker &an* mer%akan entita$ ak%ntan$i emerintah %$at "er%mlah $ekitar 22.400 $atker. ada $etia $atker ini alin* tidak dierl%kan 2 ak%ntan &an* daat mem"ant% en&%$%nan laoran ke%an*an emerintah. ;i emerintah daerah ke"%t%han ak%ntan %*a $an*at "e$ar. Saat ini %mlah ka"%aten:kota di $el%r%h )ndone$ia $ekitar 514 dan ada $etia ka"%aten:kota rata/rata memiliki 20 $atker emerintah daerah S+;. ika ada $etia S+ mem"%t%hkan 2 oran* ak%ntan maka emerintah daerah memerl%kan G10000 ak%ntan. Saat ini %mlah ak%ntan di $etia $atker "el%m menaai me naai %mlah &an* memadai %nt%k
mem"ant%
memer"aiki
k%alita$
en*elolaan
ke%an*an
ne*ara:daerah kh%$%$n&a ada a$ek ertan**%n*a,a"ann&a. ertan**%n*a,a"ann&a. 2. #k%ntan emerik$a aak. Selain ke"%t%han di emerintah %$at dan emerintah daerah $e"a*ai en*elola ke%an*an- di emerintah %$at memerl%kan ak%ntan %nt%k melak%kan emerik$aan aak. Se"a*aimana kita ketah%i i$% keat%han em"a&ar aak di )ndone$ia mer%akan i$% &an* ter%$ mener%$ menadi $orotan- karena ada ketiman*an antara %mlah enerimaan aak dan %mlah oten$i enerimaan aak. +etiman*an ini $alah $at%n&a di$e"a"kan oleh $%m"er $a&a man%$ia eraakan fi$k%$ di )ndoen$ia "el%m menaai ra$io &an* ideal "el%m %n&a data e%&..... ika di"andin*kan den*an %mlah ,ai" aak &an* ada ma%%n %mlah ,ai" aak oten$ial &an* ma$ih har%$ di*ali oleh ara fi$k%$. erma$%k dalam daftar ke"%t%han ;irektorat enderal aak ini adalah %nt%k tena*a f%n*$ional emerik$a aak &an* $aat ini en%*a$ann&a ma$ih dira$a overload. +ondi$i di emerintah daerah tidak a%h "er"eda den*an emerintah %$at dalam hal ke"%t%han emerik$a aak. a@in* o,er &an* $emakin "e$ar di daerah mem"%at emerintah daerah har%$ men&iakan aarat%r emerik$a aak daerah &an* handal- &an* $amai den*an $aat ini ma$ih dien%hi oleh emerintah daerah den*an lan*kah rakti$ &ait% men*irim e*a,ai den*an latar "elakan* &an* "era*am ak%ntan ma%%n non ak%ntan %nt%k men*ik%ti elatihan emerik$a aak. al ini tent% $aa rakti$ dalam an*ka endek- nam%n ha$iln&a dierkirakan 15
tidak akan menaai otimal ika latar "elakan* endidikan emerik$a aak daerah ter$e"%t tidak $e$%ai. 3. #%ditor internal dan ek$ternal +e"%t%han lain &an* mende$ak %nt%k dien%hi adalah ke"%t%han a%ditor di lem"a*a en*a,a$ internal emerintah in$ektorat enderal ata% in$ektorat daerah dan a%ditor ek$ternal "aik di Badan emerik$a +e%an*an ma%%n a%ditor di +omi$i em"erata$an +or%$i ++.
16
LINGKUNGAN AKUNTANSI PEMERINTAHAN
)ndikator +e"erha$ilan •Setelah memela!ari "a" ini #nda $ehar%$n&a mam%' •(en!ela$kan en*ertian dan karakteri$tik ak%ntan$i ak%ntan$i emerintah •(en!ela$kan er"edaan karakteri$tik lin*k%n*an ak%ntan$i emerintah
17
#k%ntan$i emerintah $e"a*aimana hal n&a a%dit ke%an*an emerintah a,aln&a diado$i dari en*em"an*an ak%ntan$i dan a%dit di lin*k%n*an komer$ial. an* mem"edakan ked%an&a adalah kon$e da$ar- $tandar dan ro$ed%r &an* men*akomoda$i lin*k%n*ann&a dan ke"%t%han en**%na laoran ke%an*ann&a.
De"inisi an Karakteristik Akuntansi Pemerintah emerintah- dalam kontek$ ak%ntan$i mer%akan %nit &an* i$time,a &an* memiliki karakteri$tik $e"a*ai "erik%t' 1. emerintah
tidak
"er%$aha
memeroleh
rofit-
endaatan
$el%r%hn&a dieroleh dari endaatan &an* $ifatn&a Cmemak$aD &ait% "er%a aak ata% endaatan lain &an* ditetakan oleh erat%ran er%ndan*/%ndan*an $e"a*ai endaatan &an* menadi ke,enan*an emerintah %nt%k mem%n*%tn&a. Si$tem ini tidak han&a dimiliki oleh emerintah modern $aat ini nam%n telah ada $eak dah%l% kala den*an nama &an* "er"eda. ada ma$a kea&aan keraaan/keraan di )ndone$ia ada i$tilah %eti &an* har%$ di$etorkan keada emerintah %$at keraaan dari keraaan/keraaan keil &an* menadi ,ila&ah kek%a$aann&a. #ta% ada ma$a kea&aan kekhalifahan ada Hakat &an* di*%nakan $e"a*ai $%m"er endaatan ne*ara di$amin* aak &an* dikenakan han&a keada ,ar*a ne*ara &an* tidak "era*ama )$lam. +arena karakter
%tama ini &an* mem"%at eneraan ak%ntan$i
kome$ial tidak ook di*%nakan dalam ak%ntan$i emerintah. 2. emerintah diImilikiI $eara kolektif oleh kon$tit%en Ber"eda den*an ak%ntan$i komer$ial &an* diterakan dalam %nit "i$ni$- keemilikan ata$ emerintah tidak daat di,%%dkan dalam "ent%k keemilikan modal &an* m%dah dialihkan- $ehin**a ika ada kon$tit%en:,ar*a emerintahn&a
na*ara tidak
&an*
daat
tidak "e*it%
%a$ $aa
terhada
kinera
men*alihkan
hak
keemilikann&a ter$e"%t. (ereka har%$ melal%i mekani$me &an* anan* %nt%k daat mem"erikan ma$%kan keada emerintah tentan* ke"iakan &an* diha$ilkan- "ahkan m%n*kin har%$ men%n**% emilihan %m%m "erik%tn&a &an* ika diterakan di )ndone$ia ,ar*a 18
ne*ara har%$ men%n**% lima tah%n %nt%k daat men*eval%a$i ke%t%$ann&a %nt%k mem"erikan keera&aan keada an**ota ;< ata% re$iden &an* terilih. 3. +ontri"%$i $%m"er da&a ke%an*an tidak dikaitkan lan*$%n* den*an ela&anan:rod%k &an* di"erikan oleh emerintah. ;alam $i$tem &an* di"erlak%kan di )ndone$ia dan %*a di "an&ak ne*ara lain- em"a&ar aak kem%n*kinan "e$ar "%kan ihak enerima la&anan ter"e$ar dari emerintah- hal ini di$e"a"kan en*enaan aak dida$arkan dari keka&aan:kenikmatan &an* dikon$%m$i oleh em"a&ar aak- "%kan dari $e"eraa "e$ar ata% $e"eraa "an&ak eni$ la&anan emerintah &an* mereka nikmati. ;alam hal emerintah men*enakan "ia&a la&anan- $erin*kali %mlah en*enaaan "ia&a la&anan %*a tidak meli%ti
$el%r%h
"ia&a
&an*
dikel%arkan
emerintah
%nt%k
men&elen**arakan ela&anan ter$e"%t. raktik en*enaan aak di S# mi$aln&a- &an* men*aloka$ikan endaatan tertent% %nt%k "elana tertent% oleh emerintah men&e"a"kan keterkaitan em"a&aran aak dan la&anan emerintah $emakin a%h. (i$aln&a $aa- "elana %nt%k endidikan da$ar didanai dari enerimaan aak BB $ehin**a men&e"a"ka" em"a&ar aak &an* tidak memiliki anak den*an %$ia $ekolah da$ar akan menadi en&edia dana %nt%k la&anan emerintah &an* tidak dinikmatin&a. 4. Seara dominan ke%t%$an ke"iakan dan ke%t%$an oera$ional di"%at $eara oliti$ oleh lem"a*a er,akilan di ne*ara/ne*ara &an* men*an%t demokra$i. Se"a*aimana kita ketah%i an**ota lem"a*a er,akilan di )ndone$ia memiliki "er"a*ai latar "elakan*- ada &an* "era$al dari artai olitik dan er,akilan daerah &an* latar "elakan* endidikann&a m%lai dari teknolo*i-
endidikan-
a*ama
"ahkan
arti$.
Selain
it%-
intere$t:ketertarikan mereka ada "idan*/"idan* kehid%an %*a $an*at "era*am- m%lai dari olitik- oleh ra*a- $eni- moral- endidikanekonomi dan lain/lain. ;en*an "er"a*ai ra*am latar "elakan* ter$e"%t mereka Cdiak$aD %nt%k mem"%at ke%t%$an/ke%t%$an &an* $erin*kali tidak $e$%ai den*an 19
"idan*n&a dan keender%n*ann&a keender%n*ann&a
$ehin**a kem%n*kinan mereka mendaatkan informa$i &an* %t%h dan "enar $an*at keil. (i$aln&a $eoran* arti$ en&an&i &an* menadi an**ota ;< +omi$i #n**aran kem%n*kinan kem%n*kinan tidak men*etah%i $el%k $el%k "el%k tentan* en*an**aran Jemerintah dan "a*aimana an**aran emerintah $ehar%$n&a di$%$%n. (ereka men*andalkan informa$i dari artai olitik &an* di,akilin&a $ehin**a kem%n*kinan informa$i ter$e"%t "ia$ oleh keentin*an kon$tit%en &an* di"a,a oleh artai olitik ter$e"%t. 5. +e%t%$an har%$ di"%at $eara ter"%ka $ehin**a ak%ntan$i dan laoran/laoran lain &an* terkait den*an elak$anaan ke%t%$an ter$e"%t har%$ "er$ifat ter"%ka. +e%t%$an &an* "erimlika$i ada keentin*an %"lik har%$ di"%at $eara ter"%ka. ;i )ndone$ia- $idan* em"aha$an an**aran daat di"%ka $eara %"lik dan meli"atkan ,arta,an %nt%k meli%tn&a $ehin**a an**aran dan ertan**%n*a,a"ann&a daat den*an m %dah dieval%a$i oleh %"lik. Selain it%- %"lik %*a daat men*eval%a$i "a*aimana ro$e$ an**ota er,akilan dalam en*am"ilan ke%t%$an an**aran ter$e"%t. ;i )ndone$ia terdaat ri"%an entita$ ak%ntan$i &an* har%$ memertan**%n*a,a"kan en*elolaan ke%an*ann&a &an* terdiri dari k%ran* le"ih 22400 entita$ ak%ntan$i di emerintah %$at dan le"ih dari 10.000/an entita$ ak%ntan$i emerintah ;aerah. #n*ka ter$e"%t "el%m terma$%k entita$ emerintah de$a &an* m%lai ah%n #n**aran 2015 mendaatkan dana tran$fer dari emerintah %$at ter$endiri- teri$ah dari dana tran$fer %nt%k emerintah daerah. en&eran*an $%m"er da&a ke%an*an keada entita$ &an* le"ih keil tent% $aa memiliki ke%n**%lan dalam hal kelel%a$aaan&a %nt%k $e"e$ar/"e$arn&a ela&anan keada ma$&arakat- nam%n eme"rian
"an&akn&a entita$ ak%ntan$i &an* diaki"atkan
ke,enan*an
ada
entita$
terkeil
ter$e"%t
erl%
diertim"an*kan re$ikon&a.
a%h
le"ih
komlek$
ika
di"andin*kan
den*an
ke,enan*an
en*elolaan ke%an*an &an* le"ih ter%$at. 2. +%alita$ $%m"er da&a man%$ia en*elola dana &an* "el%m di$iakan den*an "aik- %$tr% akan men*aki"atkan en**%naan dana &an* dimak$%dkan
%nt%k
menin*katkan
k%alita$
ela&anan
keada
ma$&arakat mendaat ha$il $e"alikn&a. leh karena it% emerintahter%tama emerintah %$at ma$ih har%$ "ekera kera$ dalam men&iakan emerintah de$a %nt%k men*elola dana de$a ter$e"%t. eran emerintah &an* "e$ar dalam menin*katkan k%alita$ hid% ma$&arakat. ;ari $e*i %mlah dana &an* dikelola emerintah ada tah%n 2013 di"andin*kan den*an total rod%t ;ome$ti Br%to ;B )ndone$ia menaai le"ih dari 12K. %mlah dana dan $%m"er da&a en*elolan&a meli%ti %mlah &an* %k% "e$ar erann&a dalam erekonomian. al ini did%k%n* %*a den*an kemam%an "elana emerintah &an* memiliki m%ltilier effet le"ih "e$ar ika di"andin*kan "elana di $ektor $,a$ta maka eran en*elolaan ke%an*an emerintah tidak daat diremehkan. leh karena it% rin$i/rin$i manaemen ke%an*an &an* "aik meli%ti ro$e$ en&%$%nan an**aran- elak$anaan an**aran dan en&%$%nan laoran ertan**%n*a,a"an an**aran har%$ mendaat erhatian &an* $eri%$. Be*it% %la den*an k%alita$ emerik$aan en*elolaan ke%an*ann&a- alin* tidak har%$ dian**a $ama entin*n&a den*an emerik$aan ke%an*an di $ektor $,a$ta- aala*i di emerintah meli"atkan dana enerimaan endaatan dari ma$&arakat &an* $ifatn&a $%ka rela aak.
Per)eaan karakteristik #in$kun$an akuntansi k!mersia# an akuntansi pemerintah ;alam hal erann&a dalam erekonomian $%at% ne*ara- entita$ emerintah memiliki "an&ak ke$amaan den*an entita$ "i$ni$ dalam hal $e"a*ai "erik%t Freeman- 2009'
21
1. +ed%an&a mer%akan elak% dalam $i$tem ekonomi dan men**%nakan $%m"er da&a ke%an*an dan dan $%m"er da&a man%$ia %nt%k menaai t%%ann&a. 2. +ed%an&a har%$ memeroleh dan men*%"ah $%m"er da&a &an* $emakin ter"ata$ %nt%k men&ediakan "aran* dan a$a &an* di"%t%hkan oleh ma$&arakat 3. +ed%an&a har%$ memiliki $i$tem informa$i &an* memadai %nt%k memfa$ilita$i ara manaer- lem"a*a/lem"a*a terkait- dan ihak lain daat menerima informa$i $eara teat ,akt% %nt%k erenanaanen*arahan- en*endalian- dan eval%a$i $%m"er da&a- en**%naan $em"er da&a dan $aldo $%m"er da&a &an* $emakin lan*ka ter$e"%t 4. #nali$i$ "ia&a- en*endalian "ia&a dan teknik eval%a$i &an* entin* %nt%k mema$tikan $%m"er da&a daat di*%nakan $eara ekonomi$ efi$ien dan efektif. 5. ada "e"eraa "idan*- rod%k "er%a "er%a "aran*:a$a "aran*:a$a &an* diha$ilkan emerintah %*a diha$ilkan oleh $,a$ta mi$aln&a dalam "idan* tran$orta$i- endidikan dan ke$ehatan. Selain ke$amaan ter$e"%t di ata$- terdaat er"edaan &an* $i*nifikan dari ked%an&a dalam hal t%%an or*ani$a$i- $%m"er dari $%m"er da&a ke%an*an dan metode eval%a$i kinera.
1. Tujuan %r$anisasi Entita$ "i$ni$ mendaatkan modal dari inve$tor &an* "ert%%an mendaatkan ha$il ret%rn dari inve$ta$in&a. leh karena it% oera$i er%$ahaan $,a$ta har%$ mendaatkan rofit $e"e$ar/"e$arn&a $ehin**a men%k%i %nt%k memen%hi ke"%t%han oera$ional er%$ahaan- daat mem"erikan ha$il "er%a dividen keada ara inve$tor dan daat menahan $e"a*ian endaatann&a %nt%k en*em"an*an er%$ahaan di ma$a &an* akan datan*. leh karena it% oera$i entita$ "i$ni$ "eroerati dari tah%n ke tah%n %nt%k mein*katkan $%m"er da&a ekonomi er%$ahaan $ehin**a %k%ran er%$ahaan dalam %k%ran manfaat ekonomi %*a akan $emakin "e$ar. %%an or*ani$a$i "i$ni$ ter$e"%t di ata$ a%h "er"eda den*an t%%aan emerintah %nt%k daat mem"erikan ela&anan $e"an&ak/ "an&akn&a keada ma$&arakat $eanan* $%m"er da&a ke%ann*an 22
men%k%i %nt%k it%. leh karena it% emerintah "eroera$i den*anda$ar tah%n ke tah%n- artin&a emerintah men*%m%lkan endaatan &an* men%k%i %nt%k men&ediakan la&anan keada ma$&arakat ada eriode ter$e"%t dan tidak "er%a&a %nt%k menin*katkan %k%ran emerintah ika di%k%r dari "e$arn&a $%m"er da&a ekonomi &an* dik%a$ai. Bahkan ika endaatan &an* dieroleh dalam $%at% eriode tidak men%k%i %nt%k men&ediakan ela&anan keada %"lik- emerintah daat memen%hi kek%ran**ann&a den*an mem"ent%k %tan*.
9. Sum)er ari Sum)er Da&a Keuan$an nit
"i$ni$
memiliki
$%m"er
endaatan
&an*
dieroleh
darimen&ediaan "aran*:a$a &an* daat dieroleh oleh elan**ann&a den*an im"alan $%m"er da&a ke%an*an. %mlah &an* diterima dan di$erahkan oleh entita$ "i$ni$ mer%akan nilai &an* $etara $ehin**a erolehan endaatan daat dikaitkan den*an k%alita$ en&ediaan "aran* dan a$an&a. ;i emerintahan- h%"%n*an tim"al "alik $e"a*aimana di lin*k%n*an "i$ni$ di ata$ tidak teradi dikarenakan emerintah memiliki ke,enan*an kh%$%$ %nt%k Cmemak$aD ma$&arakat mem"a&ar kontri"%$i ke%an*an keada ne*ara:emerintah dalam "ent%k aak- retri"%$i- dan $%m"er endaatan lain. (ekani$me tran$fer antar level emerintahan %*a teradi ata$ da$ar erat%ran er%ndan*/%ndan*aner%ndan*/%ndan*an- "%kan ata$ da$ar tran$ak$i t ran$ak$i &an* $ifatn&a tim"al "alik Selain it%. emerintah memiliki karakteri$tik %nik lainn&a dalam hal en&ediaan "aran* dan a$a. Be"eraa"aran*:a$a &an* diha$ilkan emerintah "er$ifat monooli$tik- tidak ada mekani$me a$ar &an* $eara o"ektif menilai k%alita$ la&anan&a. Be*it% %la den*an en*enaan "ia&a la&anan. emerintah daat men*enakan "ia&a la&anan &an* tidak dida$arkan ada nilai ke,aaran- nam%n dida$arkan ada kemam%an ma$&arakat %nt%k mem"erikan kontri"%$i $%m"er da&a ke%an*an %nt%k mendaatkan "aran*:a$a ter$e"%t.
en*enaan "ia&a la&anan &an*
dilak%kan oleh emerintah ada %m%mn&a ma$ih di "a,ah "ia&a er %nit "aran*:a$an&a.
23
*. 'et!e E:a#uasi Kinerja Entita$ "i$ni$ akan men**anti ata% men*hentikan rod%k$i "aran* ata% a$a ika rod%k dan a$a ter$e"%t tidak men*ha$ilkan rofit &an* %k%. %"%n*an alan*$%n* antara en&ediaan $%m"er da&a ke%an*an &an* di"erikan oleh elan**an elan**an dan k%alita$ "aran* ata% a$a &an* diha$ilkan ada da$arn&a akan menent%kan eni$ dan k%alita$i rod%k &an* diha$ilkan oleh entita$ "i$ni$ ter$e"%t. er%$ahaan &an* tidak $en$itif terhada ke"%t%han elan**an a$ar akan mati di lin*k%n*an ind%$trin&a. ;aat dikatakan motif %nt%k memeroleh fofit dan en*%k%ran rofit mer%akan da$ar aloka$i $%m"er da&a dan alat en*endalian manaemen &an* "aik di er%$ahaan. o*ika en*%k%ran rofit ter$e"%t di ata$ tidak terdaat di lin*k%n*an or*ani$a$i emerintah. emerintah memiliki kek%a$aan %nt%k melak%kan em%n*%tan endaatan aak dan tidak ada mekani$me a$ar %nt%k en&ediaan "aran* ata% a$a &an* di$ediakann&a. emerintah tidak erl% melak%kan $e$%at% %nt%k menarik en**%na a$a- "ahkan "an&ak en**%na a$a &an* $e"enarn&a tidak %a$ menerima ela&anan dari emerintah nam%n tidak daat men**antikan eni$ ela&anan ter$ed%t dari en&edia la&anan &an* lain karena $ifat monooli. Bahkan ika ter"%kti tidak efi$ien dan tidak ekonomi$ $ekali %n- emerintah teta melan%tkan en&ediaan "aran* ata% a$a ter$e"%t. +arena ketiadaan mekani$me a$ar dan ketiadaan h%"%n*an lan*$%n* antara en&ediaan $%m"er da&a ke%an*an dan k%alita$ "aran*:a$a &an* di$ediakan oleh emerintah $e"a*aimana diela$kan di ata$ maka emerintah har%$ men**%nakan %k%ran kinera &an* lain &an* tidak m%dah dilak%kan %nt%k mema$tikan $%m"er da&a ke%an*an emerintah daat dimanfaatkan $eara ekonomi$- efi$ien dan efektif dalam oera$in&a. leh karena it% emerintah emerintah "ia$an&a akan mem"%at erat%ran er%ndan*/%ndan*an &an* $ifatn&a men*ikat %nt%k men*endalikan en**%naan $%m"er da&a ter$e"%t- mi$aln&a den*an menetakan har*a $at%an in%t- menetakan mekani$me "elana "aran*:a$a emerintahmekani$me en**%naan ka$ dan lain/lain. nt%k
mema$tikan
emerintah
daat
"eroera$i
den*an
men*edeankan kon$e val%e for mone&- $e*ala $e$%at% &an* dilak%kan oleh entita$ emerintah har%$ men*ik%ti at%ran- "aik at%ran dari l%ar 24
or*ani$a$in&a- &an* di"%at oleh emerintah tin*kat &an* le"ih tin**i ata% oleh en&edia $%m"er da&a dalam hal hi"ah ata% %tan*- ma%%n at%ran/ at%ran internal or*ani$a$i- mi$aln&a "a*aimana mekani$me en*el%aran "elana di entita$ ter$e"%t. Be"raa a$ek dalam en*elolaan ke%an*an emerintah &an* m%n*kin akan diat%r adalah $e"a*ai $e"a*ai "erik%t' 1. Str%kt%r or*ani$a$i- erat%ran er%ndan*/%ndan*an di )ndone$ia men*at%r $eara detil en*elola ke%an*an- dari en**%na an**aranea"at em"%at komitmen- "endahara enerimaan- "endahara en*el%aran- enandatan*an vo%her di raktik emerintah dikenal $e"a*ai S%rat erintah (em"a&ar:S( 2. S%m"er dari $%m"er da&a ke%an*an- eni$ dan %mlah aak- dendaretri"%$i- "ia&a la&anan &an* dikenakan oleh emerintah $el%r%hn&a diat%r dalam erat%ran er%ndan*/%ndan*an. al ini men*ikat "aik "a*i emerintah ma%%n "a*i ma$&arakat &an* di,ai"kan mem"a&ar $%m"er da&a ke%an*an ter$e"%t. ;alam hal mekani$me em"a*ian $%m"er da&a ke%an*an emerintah %$at dan emerintah daerah %*a di"%at at%ran men*enai keada $iaa dan "eraa %mlah dana tran$fer"a*aimana
meka$Lni$me
ertan**%n*a,a"ann&a-
"a*aimana
enairan danan&a dan lain/lain. 3. en**%naan $%m"er da&a ke%an*an en*endalian terhada "elana emerintah mer%akan %n$%r &an* $an*at entin* %nt%k mema$tikan "ah,a "elana emerintah memen%hi a$ek val%e for mone&. Selain it% har%$ dia$tikan "ah,a "elana &an* dilak%kan $e$%ai den*an komitmen &an* telah di"%at oleh emerintah dan lem"a*a er,akilan &an* me,akili keentin*an ma$&arakat $ehin**a tidak ada "elana &an* tidak ti dak $e$%ai den*an ke"%t%han ma$&arakat. 4. #k%ntan$i #k%ntan$i
emerintah
mem%n%lkan
&an*
ke"%t%han
"er"eda
%nt%k
den*an
di$%$%nn&a
ak%ntan$i
Standar
"i$ni$
#k%ntan$i
emerintah &an* men*adaata$i Standar #k%ntan$i +e%an*an &an* di$e$%aikan den*an karakter emeritahan. Selan S# %*a di$%$%n $i$tem ak%ntan$i emerintah &an* $e$%ai den*an erat%ran er%ndan*/ 25
%ndan*an tentan* $tr%kt%r or*ani$a$i- ke"iaakan $%m"er da&a man%$iaen**%naan ka$- dan lain/lain 5. elaoran ke%an*an Sel%r%h ro$ed%r ak%ntan$i- form%lir/form%lir- en*endalian internal dalam
ro$e$
ak%ntan$i
emerintah
diat%r
den*an
erat%ran
er%ndan*/%ndan*an dan "ia$an&a telah di"ak%kan den*an $i$iteam ak%ntan$i terkom%teri$a$i. 6. #%dit ;alam hal a%dit diat%r dalam hal frek%en$i a%dit- ma$a a%dir- eni$ dan r%an* lin*k% a%dit- $iaa $aa &an* "oleh men*ak$e$ laoran a%dit dan lain/lain. ika
kita
melihat
"an&akn&a
at%ran
emerintah
tentan*
en*elolaan ke%an*an emerintah ter$e"%t di ata$ daat dikatakan "ah,a ara manaer di emerintah tidka memiliki kelel%a$aan %nt%k mem"%at ke%t%$an terkait den*an en*elolaan emerintahan $ehin**a $%lit "a*i manaer emerintah %nt%k men*am"il ke%t%$an den*an eat terkait i$% en*elolaan ke%an*an. Seara kh%$%$ dalam keran*ka kon$et%al Standar #k%ntan$i emerintah &an* ditetakan den*an 71 ah%n 2010- +omite Standar #k%ntan$i emerintah telah men*dentifika$i "e"eraa iri kh%$%$ emerintah )ndone$ia &an* akan memen*ar%hi raktik ak%ntan$in&a $e"a*ai "erik%t' 1. iri %tama $tr%kt%r emerintahan dan ela&anan &an* di"erikan' a. "ent%k %m%m emerintahan dan emi$ahan kek%a$aan= ;alam ne*ara done$ia &an* "era$a$ ana$ila- kek%a$aan di
tan*an
rak&at
$e$%ai
den*an
$ila
ke
emat.
mendele*a$ikan kek%a$aann&a keada ea"at %"lik melal%i ro$e$ emilihan. Sealan den*an endele*a$ian kek%a$aan terdaat emi$ahan ,e,enan* diantara ek$ek%tif- le*i$latif&%dikatif dan en&elen**ara ne*ara lainn&a $e"a*aimana diat%r dalam ndan*/ndna* ;a$ar >e*ara
ke$eim"an*an terhada kem%n*kinana en&alah*%naan kek%a$aan di antara en&elen**ara ne*ara. Se"a*aimana "erlak% dalam lin*k%n*an ke%an*an ne*ara emerintah men&%$%n an**aran dan men&amaikann&a er$et%%an.
keada
Seteah
;<:;<;
mendaat
%nt%k
er$et%%an
mendaat emerintah
melak$anakann&a dalam "ata$/"ata$ aroria$i dan ketent%an erat%ran aroria$i
er%ndan*/%ndna*an ter$e"%t.
&an*
emerintah
"erh%"%n*an
den*an
"ertan**%n*a,a"
ata$
en&elen**araan ke%an*an ter$e"%t keada ;<:;<;. ;en*an iri inilah ada da$arn&a rak&at telah mendele*a$ikan $el%r%h ke,enan*ann&a $e"a*ai CemilikD ne*ara ada $aat ro$e$ emilihan %m%m dilak$anakan- karena dalam $i$tem demokra$i &an* dian%t di )ndone$ia- ro$e$ emil% &an* men%n%k er,akilan rak&at %nt%k men&%arakan a$ira$i mereka $elan%tn&a $elama 5 tah%n. ". $i$tem
emerintahan
otonomi
dan
tran$fer
endaatan
antar emerintah= erdaat 3 level level emerintahan emerintahan
di )ndone$ia )ndone$ia &ait% &ait% emerintah
%$at- emerintah rovin$i dan emerintah kota:ka"%aten. +e,ean*an ma$in*/ma$in* level emerintah ter$e"%t ditetakan dalam %ndan*/%ndan*. emerintah &an* le"ih l%a$ ak%ann&a memerikan en*arahan keada emerintah &an* ak%ann&a le"ih $emit- mi$aln&a emerintah mem"ina emerintah rovin$i dan emerintah +a"%aten:+ota melal%i ke,enan*an +ementerian ;alam >e*eri. em"inaan en*elolaan ke%an*an dana tran$fer emerintah
rovin$i
dan
ka"%aten:kota
dilak%kan
oleh
+ementerian +e%an*an. #dan&a emerintah &an* memiliki ke,enan*an dan mendaatkan endaatan aak &an* le"ih "e$ar dan daerah lain $e"alikn&a maka dierl%kan
mekani$me
$i$tem
"a*i
ha$il-
tran$fer
antar
emerintahan- hi"ah dan "ant%an ke%an*an ke %an*an lainn&a. .
en*ar%h ro$e$ olitik= %%an emerintah adalah %nt%k me,%%dkan ke$eahteraan rak&at. Seh%"%n*an den*an it%- emerintah erl% men*%a&akan 27
me,%%dkan ke$eim"an*an fi$kal den*an memertahankan kemam%an ke%an*an ne*ara &an* "er$%m"er dari endaatan aak dan $%m"er/$%m"er lainn&a *%naH memen%hi ke"%t%han ma$&arakat &an* "era*am. Salah $at% iri &an* entin* %nt%k me,%%dkan ke$eim"an*an ter$e"%t adalah "erlan*$%n*n&a "erlan*$%n*n&a ro$e$ olitik. ;alam em"aha$an an**aran ;i ;<- ma$in*/ma$in* an**ota ;< mem"a,a keentin*an kon$tit%enn&a &an* $an*at "era*am. +emam%an ke%an*an ne*ara &an* ter"ata$ tidak mem%n*kinkan $em%a e"%t%han kon$tit%en daat dien%hi dalam ,akt% "er$amaam. ro$e$ olitik &an* teradi dier%kan %nt%k me,%%dkan ke$eim"an*an antar keentin*an ter$e"%t $ehin**a $%m"er da&a ke%an*an &an* ter"ata$ daat dimanfaatkan $eara otimal. d. h%"%n*an antara em"a&aran em"a&aran aak den*an ela&anan emerintah emerintah m%n*kin $aa daat mem%n*%t "ia&a la&anan- nam%n $eara dominan $ekitar 70K endaatan emerintah dieroleh dari em%n*%tan aak &an* $ifatn&a memak$a. %mlah aak &an* di%n*%t tidak "erh%"%n*an lan*$%n* den*an ela&anan $ehin**a emerintah erl% memertim"an*kan hal/hal $e"a*ai "erik%t dalam en*em"an*an laoran ke%an*an' i. em"a&aran aak "%kan em"a&aran $eara $%ka rela ii. %mlah aak &an* har%$ di"a&ar dida$arkan ada erat%ran er%ndan*/%ndan*an er%ndan*/%ndan*an mi$aln&a dari endaatan &an* dierolehtran$a$ki &an* dilak%kan data% keka&aan &an* dimiliki oleh , ai" aak. iii. Efi$ien$i
ela&anan
di"andin*kan
den*an
&an*
di"erikan
%n*%tan
&an*
oleh
emerintah
di*%nakan
%nt%k
ela&anan $erin* kali $%kar di%k%r $eh%"%n*an den*an monooli ela&anan oleh emerintah. 2. iri ke%an*an emerintah &an* entin* "a*i en*endalian' a. an**aran $e"a*ai ern&ataan ke"iakan %"lik- tar*et fi$kal- dan $e"a*ai alat en*endalian= #n**aran emerintah mer%akan dok%men formal ke$eakatan ek$ek%tif dan le*i$latif tentan* "elana &an* ditetakan %nt%k 28
melak$anakan ke*iatan oera$ional emerintah dan endaatan &an* diharakandaat mem"ia&ai $el%r%h "elana ter$e"%t. ;en*an demikian
an**araran
men*oordina$ikan
aktivita$
"elana
emerintah dan mem"eri landa$an "a*i %a&a erolehan endaatan dan em"ia&aan oleh emerintah %nt%k $%at% eriode tertent% &an* "ia$an&a menak% eriode tah%nan. >am%n- tidak tert%t% kem%n*kinan di$iakann&a an**aran %nt%k an*ka ,akt% le"ih ata% k%ran* dari $at% tah%n. ;en*an demikian an**aran memiliki en*ar%h entin* dalam ak%natn$i dan elaoran ke%an*an karena' ". an**aran mer%akan ern&ataan ke"iakan %"lik &an* diha$ilakna ro$e$ olitik &an* teradi antara lem"a*a ek$ek%tif fan le*i$latif tentan* aa $aa ke"%t%han %"lik &an* akan dila&ani oleh emerintah ada eriode ter$e"%t. .
#n**aran
mer%akan
tar*et
fi$kal
&an*
men**am"arkan
ke$eim"an*an antara endaatan- "elana dan em"ia&aan. d. #n**aran mer%akan landa$an en*endalian &an* memiliki kon$ek%en$i h%k%m- $ehin**a ika terdaat ihak/ihak &an* terikat dalam an**aran melak%kan hal/hal &an* tidak $e$%ai den*an ketent%an er%ndan*/%ndan*an er%ndan*/%ndan*an aakan daat dikenai $ank$i h%k%m. e. #n**aran mem"eri landa$an "a*i enilaiain kinera emerintah. f.
a$il elak$anaan an**aran dit%an*kan dalam laoran ke%an*an emerintah $e"a*ai ern&ataan ertan**%n*a,a"an emerintah keada %"lik.
*.
inve$ta$i
dalam
a$et
&an*
tidak
lan*$%n*
men*ha$ilkan
endaatan= )nve$ta$i emerintah dalam a$et teta tidak $ama den*an inve$ta$i &an* dilak%kan oleh entita$ "i$ni$. (anfaat ekonomi dari inve$ta$i emerintah dalam a$et teta tidak akan lan*$%n* dinikati 29
emerintah dalam "ent%k ha$il im"al inve$ta$i nam%n kadan*/ kadan* daat "er%a enin*katan ert%m"%han ekonomi $ehin**a $eara tidak lan*$%n* akan menin*katkan oten$i enerimaan aak di ma$a &an* akan datan*. h. kem%n*kinan
en**%naan
ak%ntan$i
dana
%nt%k
t%%an
en*endalian= rin$i ak%ntan$i dana &an* di*%nakan di emerintahan ne*ara/ ne*ara man% &an* me"ata$ en**%naan dana %nt%k t%%an tertent% daat diterakan dalam ak%ntan$i emerintahan den*an en&e$%aian tertent%. nt%k $aat ini emerintah men**%nakan $i$tem dana t%n**al *eneral f%nd %nt%k mem"ia&ai $el%r%h eni$ "elanan&a. i.
en&%$%tan nilai a$et $e"a*ai $%m"er da&a ekonomi karena di*%nakan dalam ke*iatan oera$ional emerintahan.
30
ANGGARAN DAN PENGENDALIAN DALAM AKUNTANSI PEMERINTAH
)ndikator )ndikat or +e"erha$ilan • Setelah memela!ari memela!ari "a" ini #nda $ehar%$n&a $ehar%$n&a mam%' • (en!ela$k (en!ela$kan an t%!%an en*an**ar en*an**aran an • (en!ela$kan eren2anaan eren2anaan dan en*an**aran en*an**aran • (en!ela$kan en*endalian dalam an**aran an**aran emerintah • (en!ela$kan kla$ifika$i kla$ifika$i endaatan endaatan dan "elan!a dalam an**aran an* *aran emerintah emerintah
31
Pemerintah beroperasi berbasis anggaran. Bagi pemerintah, anggaran merupakan pedoman yang sangat penting untuk melaksanakan kegiatan operasionalnya. Oleh karena itu proses penyusunan anggaran menjadi proses yang sangat krusial dalam menjalankan pemerintahan.
De"inisi An$$aran ada ilm% ekonomi ada %m%mn&a- an**aran didefini$ikan $e"a*ai ern&ataan k%antitaif renana $%at% entita$ dalam "ent%k renana endaatan dan "elana dalam $at% eriode tertent%. ;i emerintah )ndone$ia an**aran endaatan dan "elana emerintah ditetakan dalam %ndan*/%ndan*. #n**aran %nt%k emerintah %$at di$e"%t $e"a*ai #n**aran endaatan dan Belana >e*ara #B>$edan*kan an**aran emerintah daerah di$e"%t #n**aran endaatan dan Belana ;aerah #B;. AP+N- didefini$ikan $e"a*ai renana ke%an*an tah%nan emerintahan ne*ara )ndone$ia &an* di$et%%i oleh De6an
Per6aki#an Rak&at. AP+N "eri$i daftar $i$temati$ dan tererini &an* mem%at renana enerimaan dan en*el%aran ne*ara $elama $at% tah%n an**aran 1 an%ari M 31 ;e$em"er. AP+N- Peru)ahan AP+N- dan ertan**%n*a,a"an AP+N $etia tah%n ditetakan den*anUnan$,
Unan$. emerintah "eroera$i "en**aran $eara %m%m adala ern&ataan enerimaan dan en*el%aran &an* diharakan teradi dalam $at% ata% "e"eraa eriode mendatan*. (en%r%t (%l&adi 2001'488- an**aran didefini$ikan $e"a*ai renana kera &an* din&atakan $eara k%antitatif- &an* di%k%r dalam $at%an moneter dan $at%an %k%ran &an* lain &an* menak% an*ka ,akt% , akt% $at% tah%n. #n**aran men%r%t >?# >ational ommittee on ?overnmental #o%ntin* &an* $ekaran* menadi ?#SB ?overnmental #o%ntin* Standard Board adalah renana oera$i ke%an*an- &an* menak% e$tima$i en*el%aran &an* di%$%lkan dan $%m"er endaatan &an* diharakan %nt%k mem"ia&ain&a dalam eriode ,akt% tertent%.
32
Tujuan an Fun$si Pen$an$$aran Pemerintah %%an en*an**aran emerintah antara lain' 1. nt%k men&atakan haraan:$a$aran emerintah $eara ela$ dan formal- $ehin**a "i$a men*hindari keran%an dan mem"erikan arah terhada aa &an* hendak diaai. 2. nt%k men*kom%nika$ikan haraan emerintah keada ihak/ihak terkait
$ehin**a
an**aran
daat
dimen*erti-
did%k%n*-
dan
dilak$anakan. 3. nt%k men&ediakan renana terini men*enai aktivita$ den*an mak$%d men*%ran*i ketidaka$tian dan mem"erikan en*arahan &an* ela$ "a*i individ% dan kelomok kelomok dalam %a&a menaai menaai t%%an. 4. nt%k men*koordina$ikan ara:metode &an* akan ditem%h dalam ran*ka memak$imalkan $%m"er da&a. 5. nt%k men&ediakan alat en*%k%r dan men*endalikan kinera individ% dan kelomok- $erta men&ediakan informa$i &an* menda$ari erl%/ tidakn&a tindakan korek$i. #n**aran "erf%n*$i $e"a*ai "erik%t' 1. F%n*$i erenanaan erenanaan mer%akan $alah $at% f%n*$i manaemen dalam $e"%ah or*ani$a$idan f%n*$i ini mer%akan da$ar elak$anaan f%n*$i/f%n*$i lainn&a. Be*it% %la dalam emerintahan- an**aran di"%at %nt%k merenanakan tindakan aa &an* akan dilak%kan oleh emerintah"eraa "ia&a &an* di"%t%hkan %nt%k menalankan emerintahan- dan "eraa ha$il &an* akan didaat ke*iatan emerintahan ter$e"%t. 2. F%n*$i en*a,a$an #n**aran mer%akan $alah $at% alat en*a,a$an dalam $e"%ah or*ani$a$i- "e*it% %*a dalam emerintahan. #n**aran mem"erikan renana detail men*enai endaatan dan en*el%aran emerintah $erta ertan**%n*a,a"ann&a
ke
%"lik.
;en*an
an**aran-
kinera
emerintahan daat dia,a$i oleh %"lik. 3. F%n*$i koordina$i F%n*$i koordina$i men%nt%t adan&a ke$elara$an tindakan "ekera dari $etia individ% ata% "a*ian dalam or*ani$a$i %nt%k menaai t%%an. ;emikian %*a dalam emerintahan- $etia %nit kera emerintahan
33
terli"at dalam ro$e$ en&%$%nan an**aran $ehin**a an**aran mer%akan alat koordina$i antar "a*ian dalam emerintahan. 4. F%n*$i enilaian dan edoman kinera #n**aran mer%akan $%at% renana kera &an* di$%$%n $i$temati$ dan din&atakan dalam %nit moneter. aHimn&a en&%$%nan an**aran "erda$arkan en*alaman ma$a lal% dan tak$ir/tak$iran ada ma$a &an* akan datan*- maka ini daat menadi edoman kera "a*i $etia "a*ian dalam or*ani$a$i %nt%k menalankan ke*iatann&a. ;alam emerintahanan**aran mer%aka ,%%d komitmen dari "%d*et holder keada em"eri
,e,enan*
le*i$latif.
+inera
ek$ek%tif
akan
dinilai
"erda$arkan "eraa &an* "erha$il diaai dalam kaitann&a den*an an**aran &an* telah ditetakan. ;i$ini f%n*$i an**aran $e"a*ai enilaian kinera "ereran.
Pen$ena#ian a#am An$$aran Pemerintah emerintah memiliki eran &an* $an*at entin* dalam en&ediaan la&anan %"lik keada ma$&arakat. #n**aran emerintah mer%akan alat en*endalian &an* "aik. ;en*an an**aran &an* di$%$%n "erda$arkan riorita$ ke"%t%han ma$&arakat- an**aran emerintah daat memereat ter,%%dn&a t%%an em"ent%kan ne*ara dalam hal me,%%dkan ma$&arakat &an* adil dan $eahtera. leh karena it% an**aran daat di*%nakan $e"a*ai alat en*endalian &an* efektif dalam emerintahan. en*endalian control control adalah mekani$me &an* dilak%kan oleh ek$ek%tif emerintah %nt%k menamin dilak$anakann&a $i$tem dan ke"iakan manaemen $ehin**a t%%an or*ani$a$i daat teraai $erta ro$e$ enetaan $tandar- den*an menerima %man "alik "er%a kinera $e$%n**%hn&a- dan men*am"il tindakan &an* dierl%kan ika kinera $e$%n**%hn&a "er"eda $eara $i*nifikan den*an aa &an* telah direnanakan $e"el%mn&a. #n**aran emerintah di$%$%n men**%nakan endekatan an**aran "er"a$i$
kinera.
;alam
an**aran"er"a$i$
kinera-
emerintah
merenanakan tar*et kinera &an* akan diaai terle"ih dah%l% $e"el%m menetakan an*ka/an*ka dalam an**aran. +inera &an* ditar*etkan dida$arkan ada $kala riorita$ emerintah &an* di$%$%n "erda$arkan 34
deraat keentin*an ke"%t%han ela&anan %"lik &an* di"%t%hkan oleh ma$&arakat %nt%k memereat memereat ha$il em"an*%nan enin*katan k%alita$ hid% ma$&arakat. ika hal ini dilak%kan maka an**aran &an* di$%$%n emerintah akan memiliki nilai val%e &an* tin**i ada kehid%an ma$&arakat. en*endalian an**aran %"lik daat dilak%kan melal%i emat ara&ait%' 1. (em"andin*kan kinera kinera akt%al den*an kinera &an* dian**arkan dian**arkan ika
endekatan
en*an**aran
kinera
"enar/"enar
meni,ai
en&%$%nan an**aran emerintah maka den*an mem"andin*kan kinera &an* dian**arakan den*an kinera akt%al akan menadi alat en*endalian &an* "aik. 2. (en*hit%n* $eli$ih an**aran &a%orable &a%orable dan una%orable una%orable %ariances %ariances (en*hit%n* $eli$ih an**aran menadi alat en*endalian &an* "aik ika di$ertai den*an anali$i$ men&e"a" tidak teraain&a an**aran ada eriode tertent%. al ini di$e"a"kan ketidakteraaian reali$a$i an**aran "i$a adi di$e"a"kan oleh $e$%at% &an* $ifatn&a daat dikendalikan ata% tidak daat dikendalikan oleh emerintah. 3. (enem%kan en&e"a" &an* daat dikendalikan controllable controllable dan tidak daatdikendalikan uncontrollable uncontrollable ata$ $%at% varian$' (enem%kan en&e"a" &an* daat dikendalikan dan tidak daat dikendalikan dimak$%dkan %nt%k mem"erikan eval%a$i "a*i emerintah dan mem"erikan re,ard dan %ni$hment ika dierl%kan. (i$aln&a ika reali$a$i "elana $%"$idi le"ih le"ih tin**i dari an**aran an**aran dikarenakan kenaikan har*a min&ak d%nia
&an* $i*nifikan maka
tidak
la&ak
ika
enan**%n*a,a" an**aran di"erikan Ch%k%manD ata$ hal ter$e"%tnam%n
ika
kenaikan
ter$e"%t
dikarenakan
ea"at
&an*
"ertan**%n*a,a" k%ran* 4. (erevi$i $tandar "ia&a ata% tar*et an**aran %nt%k tah%n "erik%tn&a Standar "ia&a dalam en*elolaan ke%an*an emerintah di"erlak%kan %nt%k menamin "elana emerintah dilak%kan $eara ekonomi$ dan efi$ien- nam%n ika dari anali$i$ $tandar "ia&a didaati $tandar "ia&a emerintah tidak la*i relevan karena er%"ahan har*a a$ar maka
35
er%"ahan $tandar "ia&a emerintah daat di%"ah. emerintah daat menetakan $tandar "ia&a $etia tah%n Selain ene*endalian en*elolaan ke%an*an ne*ara melal%i an**aran- en*endalian en*elolaan ke%an*an ne*ara daat dilak%kan den*an em"a*ian ke,enan*an &an* ela$. (en%r%t enela$an ndan*/ ndan* >o. 17 tah%n 2003- (enteri +e%an*an "erlak%a $e"a*ai em"ant% re$iden dalam "idan* ke%an*an ne*ara ada hakekatn&a adalah hief Finanial ffier F emerintah
mendoron*
%a&a
enin*katan
rofe$ionali$me
dalam
en&elen**araan t%*a$ emerintahan. ;alam enela$an ndan*/ndan* >o. 1 ah%n 2004 tentan* er"endaharaan >e*ara $eara kh%$%$ men*at%r men*enai ke,enan*an admini$tratif dan eme*an* f%n*$i em"a&aran di$e"%tkan "ah,a (enteri +e%an*an $elak% Bendahara m%m >e*ara dan ea"at lainn&a &an* dit%n%k $e"a*ai +%a$a Bendahara m%m >e*ara "%kanlah $ekedar ka$ir &an* han&a "er,enan* melak$anakan enerimaan dan en*el%aran ne*ara tana "erhak menilai ke"enaran enerimaan dan en*el%aran ter$e"%t. (enteri +e%an*an $elak% Bendahara m%m >e*ara adalah en*elola ke%an*an dalam arti $e%t%hn&a- &ait% "erf%n*$i $ekali*%$ $e"a*ai ka$iren*a,a$ ke%an*an- dan manaer ke%an*an. F%n*$i en*a,a$an ke%an*an di $ini ter"ata$ ada a$ek rechmatigheid kea"$ahan dan wetmatigheid ke$e$%aian ke$e$%aian dan han&a dilak%kan ada $aat teradin&a enerimaan ata% en*el%aran- $ehin**a "er"eda den*an f%n*$i re/a%dit &an* dilak%kan oleh kementerian tekni$ ata% o$t/a%dit &an* dilak%kan oleh aarat en*a,a$an f%n*$ional. ;en*an demikian- daat dialankan $alah $at% rin$i en*endalian intern &an* $an*at entin* dalam ro$e$ elak$anaan an**aran- &ait% adan&a emi$ahan &an* te*a$ antara eme*an* ke,enan*an admini$tratif dan eme*an* f%n*$i em"a&aran 36
K#asi"ikasi Penapatan an +e#anja a#am An$$aran Pemerintah nt%k melak$anakan ketent%an a$al 5 a&at 5 erat%ran emerintah >omor 90 ah%n 2010 tentan* en&%$%nan e*ara:em"a*a- (enteri +e%an*an menetakan erat%ran (enteri +e%an*an (+ >omor 101:(+.02:2011 tentan* +la$ifika$i #n**aran. en&%$%nan "elana ne*ara dalam #B> dirini men%r%t +la$ifika$i r*ani$a$i- F%n*$i- dan eni$ Belana. (enteri:iminan em"a*a $elak% en**%na #n**aran ,ai" men&%$%n
37
Ekonomi J04N= in*k%n*an id% J05N= er%mahan dan fa$ilita$ %m%m J06N= +e$ehatan J07N= ari,i$ata J08N= #*ama J09N= endidikan dan +e"%da&aan J10N= erlind%n*an $o$ial J11N.
en**%naan f%n*$i dan $%"f%n*$i di$e$%aikan den*an t%*a$ okok dan f%n*$i ma$in*/ma$in* +:. en**%naan&a dikaitkan den*an ke*iatan mer%akan ena"aran ro*ram &an* dilak$anakan- $ehin**a $%at% ro*ram daat men**%nakan le"ih dari $at% f%n*$i. nt%k men*etah%i f%n*$i dan $%"f%n*$i ini kita "i$a men*eekn&a dalam dok%men ;)# $atker ma$in*/ma$in* ata% "i$a ditan&akan lan*$%n* melal%i %nit &an* m enan*ani ke%an*an ada $atker ma$in*/ma$in*. +ode/kode ini "ia$an&a terant%m dalam roo$al/roo$al &an* akan dia%kan dalam ro*ram:ke*iatan &an* ada em"ia&aan&a melal%i ;)#. 3. +la$ifika$i men%r%t eni$ Belana eni$ "elana dalam kla$ifika$i "elana di*%nakan dalam dok%men an**aran "aik dalam ro$e$ en&%$%nan an**aran- elak$anaan an**aran- dan ertan**%n*a,a"an : elaoran an**aran. #da%n kla$ifika$i an**aran men%r%t eni$ "elana terdaat 8 eni$ &ait%' Belana e*a,ai
Belana e*a,ai adalah komen$a$i dalam "ent%k %an* ma%%n "aran* &an* di"erikan keada e*a,ai emerintah ea"at ne*ara- >S- dan e*a,ai &an* diekerakan oleh emerintah &an* "el%m "er$tat%$ >S &an* "ert%*a$ di dalam ma%%n di l%ar ne*eri $e"a*ai im"alan ata$ ekeraan &an* telah dilak$anakan- ke%ali ekeraan &an* "erkaitan den*an em"ent%kan modal dan:ata% ke*iatan &an* mem%n&ai o%t%t dalam kate*ori "elana "aran*. Belana Baran*
Belana
"aran*
di*%nakan
%nt%k
memertan**%n*a,a"kan
en*el%aran %nt%k menam%n* em"elian "aran* dan a$a &an* ha"i$ 38
akai %nt%k memrod%k$i "aran* dan a$a &an* dia$arkan ma%%n &an* tidak dia$arkan $erta en*adaan "aran* &an* dimak$%dkan %nt%k di$erahkan ata% di%al keada ma$&arakat dan "elana eralanan. Belana "aran* daat di"edakan menadi Belana Baran* era$ional dan >on era$ional- "elana a$a- "elana emeliharaan- $erta "elana eralanan dina$. Belana (odal
Belana (odal adalah en*el%aran &an* di*%nakan dalam ran*ka memeroleh ata% menam"ah nilai a$et teta dan a$et lainn&a &an* mem"erikan manfaat le"ih dari $at% eriode ak%ntan$i "ia$an&a 1 tah%n eriode $erta mele"ihi "ata$ minimal kaitali$a$i a$et teta ata% a$et lainn&a &an* ditetakan emerintah. Bata$ minimal kaitali$a$i daat ditetakan oleh emerintah- (enteri +e%an*an menetakan "ata$ minimal kaitali$a$i %nt%k emerintah %$at dan +eala ;aerah daat menetakan "ata$ kaitali$a$i %nt%k emerintah daerah. ;i emerintah %$at- "ata$ minimal nilai kaitali$a$i %nt%k en*adaan eralatan dan me$in adalah "ata$ minimal har*a a$ar er %nit "aran* $e"e$ar < 300.000-00 dan %nt%k "an*%nan minimal $e"e$ar < 10.000.000-00. #$et teta ter$e"%t dier*%nakan %nt%k oera$ional ke*iatan $ehari/hari $%at% $at%an kera ata% dier*%nakan oleh ma$&arakat:%"lik nam%n teratat dalam re*i$tra$i a$et +: terkait $erta "%kan %nt%k di%al. B%n*a tan*
B%n*a %tan* adalah ak%n "elana %nt%k em"a&aran &an* dilak%kan ata$ ke,ai"an en**%naan okok %tan*- "aik %tan* dalam ne*eri ma%%n %tan* l%ar ne*eri &an* dihit%n* "erda$arkan aminan. eni$ "elana ini kh%$%$ di*%nakan dalam ke*iatan dari "a*ian an**aran B> Bendahara m%m >e*ara. Belana S%"$idi
Belana $%"$idi adalah aloka$i an**aran &an* di"erikan keada er%$ahaan:lem"a*a &an* memrod%k$i- men%al- men*ek$or- ata% men*imor "aran* dan a$a %nt%k memen%hi haat hid% oran* "an&ak $edemikian r%a $ehin**a har*a %aln&a daat dian*ka% oleh ma$&arakat. ontohn&a adalah "elaa $%"$idi %nt%k BB(. eni$ "elana ini kh%$%$ di*%nakan dalam ke*iatan dari "a*ian an**aran B>. 39
Belana Bant%an So$ial Ban$o$
Belana "ant%an $o$ial adalah tran$fer %an* ata% "aran* "aran* &an* di"erikan oleh emerintah %$at:;aerah keada ma$&arakat *%na melind%n*i dari kem%n*kinan teradin&a ri$iko $o$ial. Belana "ant%an $o$ial di"erikan dalam "ent%k %an*- "aran*- dan a$a. Belana i"ah
Belana hi"ah mer%akan "elana emerintah %$at keada emerintah ne*ara lain- or*ani$a$i interna$ional- dan emerintah daerah &an* "er$ifat $%karela- tidak ,ai"- tidak men*ikat- dan tidak erl% di"a&ar kem"ali $erta tidak ter%$ mener%$ dan dilak%kan den*an na$kah eranian antara em"eri hi"ah dan enerima hi"ah den*an en*alihan hak dalam "ent%k %an*- "aran*- ata% a$a. Belana ain/lain
en*el%aran ne*ara %nt%k em"a&aran ata$ ke,ai"an em erintah &an* tidak terma$%k dalam kate*ori "elana e*a,ai- "elana "aran*- "elana modal- "elana em"a&aran %tan*- "elana $%"$idi- "elana hi"ah- dan "elana "ant%an $o$ial $erta "er$ifat mende$ak dan tidak daat diredik$i $e"el%mn&a.
40
Why Are Budgets Important? S%m"er ' 1. htt'::,,,.an* htt'::,,,.an**aran.deke%.*o.id:d *aran.deke%.*o.id:da:edef/konten/vie,.a$Oid a:edef/konten/vie,.a$OidL875 L875 2. htt'::international"%d*et.or*:*ettin*/$tarted:,h&/are/"%d*et$/imortant:
3.
41
42
KARAKTERISTIK KUALITATIF INFORMASI DAN PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI DALAM AKUNTANSI PEMERINTAH
)ndikator +e"erha$ilan • Setelah Setelah memela memela!ar !arii "a" ini ini #nda #nda $ehar%$n&a mam%' • (en!ela$kan (en!ela$kan +ar +arakte akteri$tik ri$tik +%alitati +%alitatiff )nforma$i • (en!ela$kan (en!ela$kan 0rin$i/rin$i 0rin$i/rin$i #k%ntan$i #k%ntan$i dalam #k%ntan$i 0emerintah
43
Karakteristik Kua#itati" In"!rmasi ;alam %a&a emen%han t%%an elaoran ke%an*an emerintah %nt%k mem"erikan informa$i &an* "er*%na dalam en*am"ilan ke%t%$an "a*i en**%na informa$in&a maka entita$ en&%$%$n laoran ke%an*an har%$ mema$tikan "ah,a informa$i &an* di$aikan dalam laoran ke%an*an telah memen%hi karakteri$tik k%alitatif informa$i ke%an*an. +arakkteri$tik k%alititatif informa$i ke%an*an adalah %k%ran/%k%ran normatif &an* erl% di,%%dkan dalam informa$i ak%ntan$i $ehin**a informa$i ter$e"%t daat memen%hi t%%ann&a. +arakteri$tik k%alitatif laoran ke%an*an emerintah terdiri dari karakter relevan- andal- daat di"andin*kan dan daat diahami. ?am"ar 4.1. +arakteri$tik +%alitatif
>ilai %man "alik
>ilai rediktif
len*ka
en&a!ian !%!%r
karakteri$tik k%alitatif #ndal
daat diverifika$i
;aat di"andin*kan
netralita$
;aat diahami
44
+arakteri$tik k%alitatif informa$i ke%an*an men%r%t +eran*ka +on$et%al Standar #k%ntan$i emerintah adalah $e"a*ai "erik%t' 1.
)nforma$i mem%n*kinkan en**%nan&a %nt%k mene*a$kan ata% men*orek$i ekekta$i di ma$a lal%. en**%na laoran ke%an*an emerintah "aik dari %n$%r ma$&arakat- an**ota le*i$latifrekanan emerintah- em"eri %tan* memiliki ek$ek$ta$i ada kinera ke%an*an emerintah. emerintah. )nforma$i dalam laoran ke%an*an ke%an*an tah%n "eralan har%$ daat meme"rikan feed"ak %man "alik aakah ekekta$i ter$e"%t daat teraai ata% tidak. ika kinera ke%an*an "erda$arkan laoran ke%an*an $ama den*an ekekta$i en**%na maka daat dikatakan laoran ke%an*an mene*a$kan ekek$ta$i en**%na laoran- nam%n ika tern&ata informa$i kinera ke%an*an "er"eda den*an ekek$ta$i en**%na laoran maka
en**%na
laoran
ke%an*an
har%$
men*orek$i
ek$ekta$in&a di ma$a lal%. (emiliki manfaat rediktif reditive val%e
)nforma$i daat mem"ant% en**%na %nt%k memredik$i ma$a &an* akan datan* "erda$arkan ha$il ma$a lal% dan keadian ma$a kini. )nforma$i dalam laoran ke%an*an har%$ memiliki nilai %man "alik dan $ekali*%$ nilai rediktif dalam hal ika terdaat eke$kta$i ma$a lal% &an* tidak $e$%ai den*an kinera ke%an*an 45
&an* di$aikan dalam laoran ke%an*an maka en**%na laoran ke%an*an har%$ men*orek$i den*an mem"%at ekekta$i "ar% &an* dida$arkan ada kinera ke%an*an &an* ter$ai dalam laoran ke%an*an. eat ,akt%
)nforma$i har%$ di$aikan $eara teat teat
,akt% $ehin**a $ehin**a daat
"eren*ar%h dan "er*%na dalam en*am"ilan ke%t%$an. aoran ke%an*an &an* dimak$%dkan dalam $tandar ak%ntan$i emerintah adalah laoran ke%an*an "ert%%an %m%m &an* ener"itann&a dilak%kan $ekali dalam $at% tah%n.
Ber"eda
den*an hal ter$e"%t- en**%na laoran ke%an*an kadan*/kdan* tidak daat men%n**% laoran ke%an*an &an* ter"it $etelah tah%n an**aran "erakhir di$e"a"kan kondi$i lin*k%n*an &an* $an*at dinami$ $ehin**a en**%na laoran ke%an*an emerintah memerl%kan laoran ke%an*an emerintah dalam rentan* eriode &an* le"ih endek. nt%k memen%hi ke"%t%han ini emerintah daat mener"itkan laoran ke%an*an interim %nt%k memfa$ilita$i eval%a$i kinera ke%an*an emerintah oleh ihak/ ihak &an* "erkeentin*an terma$%k emerintah $endiri dalam mend%k%n* manaemen ke%an*an&&a. (i$aln&a- ketika har*a min&ak d%nia &an* melam"%n* tin**i di"andin* den*an a$%m$i &an* di*%nakan dalam en&%$%nan #B> &an* men*aki"atkan "elana $%"$idi &an* terlal% "e$armaka emerintah daat men*am"il lan*kah/lan*kah $ol%tif %nt%k menan*anin&a. S%a&a daat men*am"il ke%t%$an le"ih teat maka emerintah erl% men&%$%n laoran ke%an*an interim $e"a*ai ertim"an*an %nt%k en*am"ilan ke%t%$an terhada ma$alah manaemen ke%an*ann&a ter$e"%t. en*ka
)nforma$i ak%ntan$i ke%an*an emerintah di$aikan $elen*ka m%n*kin- menak% $em%a informa$i ak%ntan$i &an* daat memen*ar%hi en*am"ilan ke%t%$an den*an memerhatikan kendala &an* ada. )nforma$i &an* melatar"elakan*i $etia "%tir informa$i %tama &an* term%at dalam laoran ke%an*an
46
di%n*kakan den*an ela$ a*ar kekelir%an dalam en**%naan informa$i ter$e"%t daat die*ah. +elen*kaan informa$i ke%an*an daat di,%%dkan dalam en&aian dalam lem"ar m%ka laoran ke%an*an dan daat "er%a informa$i tam"ahan ata% enela$an dalam atata ata$ laoran ke%an*an. Selain it%- informa$i non ke%an*an lainn&a daat %la d%tam"ahkan dalam "ent%k $%lemen laoran ke%an*an. al ini dilak%kan a*ar tidak teradi mi$/interreta$i terhada laoran ke%an*an. 2. #ndal )nforma$i dalam laoran ke%an*an har%$ "e"a$ dari en*ertian &an* men&e$atkan dan ke$alahan material- men&aikan $etia fakta $eara %%r- $erta daat diverifika$i. )nforma$i m%n*kin relevan- tetai ika hakikat ata% en&aiann&a tidak daat diandalkan maka en**%naan informa$i ter$e"%t $eara oten$ial daat men&e$atkan. )nforma$i &an* andal har%$ memen%hi karakteri$tik $e"a*ai "erik%t' en&aian %%r
)nforma$i men**am"arkan den*an %%r tran$ak$i $erta eri$ti,a lainn&a &an* $ehar%$n&a di$aikan ata% &an* $eara ,aar diharakan %nt%k di$aikan. +e%%ran dalam men&aikan tran$ak$i ini menadi $an*at entin* dalam informa$ilaoran ke%an*an emerintah karena ada da$arn&a a$ek &an* di%n**%lkan dalam laoran ke%an*an emerintah adalah a$ek ak%nta"ilita$ $te,ard$hi
en*elolaan
$%m"er
da&a
ke%an*an
oleh
emerintah. en**%na tidak terlal% mem"erikan erhatian terhada $%rl%$ ata% defi$it en*elolaan ke%an*an emerintahnam%n en**%na akan mem"erikan erhatian le"ih ada a$ek ke%%ran emerintah dalam en*elolaan ke%an*an ne*ara. erle"ih dalam $it%a$i di )ndone$ia ma$ih "an&ak teradi ka$%$ kor%$i
&an*
dilak%kan
oleh
okn%n
aarat
emerintah-
karakteri$tik en&aian %%r ini mena$i a$ek &an* har%$ meni,ai $etia en*elolaan ke%an*an ne*ara ;aat diverifika$i
47
)nforma$i dalam laoran ke%an*an daat di%i dan aa"ila en*%ian dilak%kan le"ih dari $ekali oleh ihak &an* "er"edaha$iln&a teta men%n%kkan $im%lan &an* tidak "er"eda a%h. )nforma$i dalam laoran ke%an*an &an* di$iakan oleh ihak internal entita$ elaoran $e"enarn&a telah melal%i ro$e$ verifika$i internal- ter%tama %nt%k mema$tikan "ah,a "elana emerintah $e$%ai den*an an**aran dan men**%nakan tarif "ia&a &an* tidak mele"ih tarif &an* ditetakan oleh emerintah. >am%nro$e$
verifika$i
internal
ini
tidak
%k%.
Setia
+ementerian:em"a*a emerintah dan entita$ emerintah ;aerah ma$in*/ma$in* memiliki %nit a%ditor internal in$ektorat &an* akan le"ih "an&ak melak%kan f%n*$i ene*ahan teradin&a mi$/manaemen
ter%tama
dalam
en*elolaan
ke%an*an
ne*ara:daerah. )n$ektorat ini %*a akan mema$tikan "ah,a dalam hal "elana emerintah &an* $i*nifikan telah dilak%kan en*ak%an- en*%k%ran dan en&aian laorna ke%an*an $e$%ai den*an erat%ran er%ndan*/%ndan*aner%ndan*/%ndan*an- $ehin**a ro$e$ ini akan menamin informa$i &an* di$aikan "er$ifat daat diverifika$i. >etral
)nforma$i diarahkan ada ke"%t%han %m%m dan tidak "erihak ada ke"%t%han ihak tertent%. en**%na laoran ke%an*an emerintah $an*at "era*am- daat "era$al dari %n$%r ma$&arakat %m%m- rofe$i- em"a&ar aakem"eri kredit- ma$&arakat interna$ional dan lain/lain. ika diidentifika$i $at% er $at% maka ke"%t%han antar en**%na akan "er"eda/"eda. em"a&ar aak
dan ma$&arakat %m%m akan
menekankan ada a$ek ertan**%n*a,a"an emerintah akan en**%naan %an* aaak &an* di"a&arkan ma$&akarat dalam ran*ka em"ia&aan ela&anan %"lik. em"eri kredit akan "erkeentin*an aakah emerintah memiliki lik%idita$ &an* %k% %nt%kk em"a&aran okok inaman dan "%n*a inaman $eara teat ,akt%. e*i$latif akan menekankan ada a$ek keat%han emerintah terhada erat%ran er%ndan*/%ndan*an dan ihak/ ihak en**%na laoran ke%an*an &an* lain m%n*kina akan memiliki ke"%t%han &an* "er"eda. (e$ki%n $etia en**%na 48
memiliki ke"%t%han informa$i &an* "er"eda laoran ke%an*an emerintah
"ert%%an
%m%m
*eneral
%ro$e
finanial
$tatement tidak dit%%kan %nt%k en**%naan $e$ifik- nam%n dit%%an %nt&%k memen%hi ke"it%han informa$i $eara %m%m$ehin**a ika dierl%kan en&aian informa$i kh%$%$ %nt%k en**%na tertent%- tidak terma$%k dalam laoran &an* dimak$%dkan dalam $tan$ar ak%ntan$i emerintah3. ;aat di"andin*kan )nforma$i &an* term%at dalam laoran ke%an*an akan le"ih "er*%na ika daat daat di"andin*kan di"andin*kan den*an laoran ke%an*an eriode $e"el%mn&a ata% laoran ke%an*an entita$ elaoran lain ada %m%mn&a. er"andin*an $eara internal daat dilak%kan "ila $%at% entita$ menerakan ke"iakan ak%ntan$i &an* $ama dari tah%n ke tah%n kon$i$itenati. er"andin*an $eara ekternal dat dilak%kan "ila entita$ &an* dier"andin*kan menerakan ke"iakan ak%ntan$i &an* $ama. #a"ila entita$ emerintah menerakan ke"iakan ak%ntan$i le"ih "aik dariada ke"iakan ak%ntan$i &an* $ekaran* diterakan er%"ahan ter$e"%t di%n*kakan ada eriode teradin&a er%"ahan. 4. ;aat diahami )nforma$i &an* di$aikan dalam laoran ke%an*an daat diahami oleh en**%na dan din&atakan dalam "ent%k $erta i$tilah &an* di$e$%aikan den*an "ata$ emahaman ara en**%na. leh karena it% dia$%m$ikan memiliki en*etah%an &an* memadai ata$ ke*iatan dan lin*k%n*an oera$i entita$ eloran- $erta adan&a kema%an en**%na %nt%k memelaari informa$i &an* dimak$%d. en*etah%an &an* memadai dari en**%na laoran ke%an*an $an*at dierl%kan $%a&a teradi ke$amaan andan*an dari ihak en&%$%n laoran ke%an*an dan en**%na laoran ke%an*an $ehin**a eval%a$i kinera ke%an*an emerintah melal%i laoran ke%an*an menadi le"ih efektif. ika dierl%kan emerintah daat men&ediakan elatihan $tandar ak%ntan$i emerintah %nt%k an**ota le*i$latif- ara ,arta,an ke%an*an- tokoh ma$&arakat dan ihak ihak en**%na %tama lain $ehin**a ara en**%na memiliki latar "elakan* en*etah%an &an* 49
%k% %nt%k daat menilai kinera emerintah &an* term%at dalam laoran ke%an*an emerintah.
Prinsip,Prinsip Prinsip,Prin sip Akuntansi Se"a*aimana
ak%ntan$i
"i$ni$-
ak%ntan$i
emerintah
%*a
men**%nakan rin$i/rin$i ak%ntan$i..rin$i ak%ntan$i dan elaoran ke%an*an dimak$%dkan $e"a*ai ketent%an &an* diahami dan ditaati oleh em"%at $tandar dalam men&%$%n $tandar- en&elen**ara ak%ntan$i dan elaoran ke%an*an dalam melak%kan ke*iatann&a- $erta en**%na laoran ke%an*an dalam memahami laoran ke%an*an &an* di$aikan. Berik%t ini adalah delaan rin$i &an* di*%nakan dalam ak%ntan$i dan elaoran ke%an*an emerintah' a. Ba$i$ ak%ntan$i= ". rin$i nilai hi$tori$= .
rin$i reali$a$i=
d. rin$i $%"$tan$i men*%n**%li "ent%k formal= e. rin$i eriodi$ita$= f.
rin$i kon$i$ten$i=
*.
rin$i en*%n*kaan len*ka= dan
h. rin$i en&aian ,aar.
Basis Akuntansi ;alam ak%ntan$i dikenal terdaat 2 "a$i$ ak%ntan$i &ait% "a$i$ ka$ dan "a$i$ akr%al. Ba$i$ ka$ dalam ak%ntan$i ke%an*an "i$ni$ telah di*anti den*an "a$i$ akr%al %nt%k en&%$%nan laoran ke%an*an. Se"el%m enr"itan 71 ah%n 2010 &an* men**antikan 24 ah%n 2005 tentan* t entan* Standar #k%ntan$i emerintahan- )ndone$ia men**%nakan "a$i$ ak%ntan$i ka$ men%% akr%al $e"a*ai lan*kah $trate*i$ emerintah %nt%k men&iakan $e*ala elemen &an* dierll%kan dierll%kan %nt%k eneraan eneraan "a$i$ akr%al.
Ba$i$
ak%ntan$i akr%al har%$ diterakan oleh emerintah m%lai 1 an%ari 2015. Ba$i$ ak%ntan$i akr%al di*%nakan %nt%k en*ak%an endaatan/- "e"ana$et- ke,ai"an- dan ek%ita$. nt%k elaoran an**aran emerintah &an* di$%$%n
den*an
er$ektif
"a$i$
ka$
maka
elaoran
an**aran
men**%nakan "a$i$ ka$. aoran #n**aran emerintah di,%%dkan dalam
50
"ent%k aoran e*ara:;aerah ata% oleh entita$ elaoran. Se"a*ai ontoh %nt%k enerimaan endaatan aak &an* $etia tah%n a$ti diterima emerintah aak "%mi dan "an*%nan- mi$aln&a maka emerintah daat men*ak%i endaatan ketika hak telah dieroleh emerintah. ak ata$ endaatan ini dieroleh ketika ma$%k tah%n an**aran "ar%- $ehin**a ika dalam $%at% tah%n an**aran telah diter"itkan $%rat ketetaan aak ata$ aak ter$e"%t t er$e"%t maka emerintah daat men*ak%i endaatann&a $eara akr%l dalam aoran era$ional. Be"an dalam aoran era$ional era$ional emerintah emerintah diak%i ada ada $aat ke,ai"an &an* men*aki"atkan en%r%nan nilai keka&aan "er$ih telah teren%hi ,ala%%n ka$ "el%m dikel%arkan dari e*ara:;aerah ata% entita$ elaoran. ;alam elak$anaan an**aran emerintah-
emerintah
menetakan
ro$ed%r
tertent%
%nt%k
men&ediakan en*endalian &an* memadai %nt%k mema$tikan "elana daat di*%nakan $eara teat *%nda dan teat $a$aran. +etika en&edia "aran*:a$a emerintah telah men&erahkan "aran*:a$a dan men*irimkan ta*ihan maka ke,ai"an emerintah %nt%k mem"a&ar ata$ em"elian "aran*:a$a ter$e"%t tim"%l ada $aat ini lah emerintah har%$ men*ak%in&a $e"a*ai "e"an. Be"an "a$i$ akr%al daat %la diak%i ketika a$et di*%nakan- mi$aln&a %nt%k en**%naan "aran* er$ediaan dan en**%naan a$et teta. ada $aat inilah en**%naan "aran*:a$a akan men%r%nkan ek%ita$ emerinta$h $ehin**an emerintah daat men*ak%i $e"a*ai "e"an. ;alam hal an**aran di$%$%n dan dilak$anakan "erda$ar "a$i$ ka$maka <# di$%$%n "erda$arkan "a$i$ ka$- "erarti "ah,a endaatan dan enerimaan em"ia&aan diak%i ada $aat ka$ diterima di e*ara:;aerah ata% oleh entita$ elaoran= $erta "elana- tran$fer dan en*el%aran em"ia&aan diak%i ada $aat ka$ dikel%arkan dari e*ara:;aerah. >am%n demikian- "ilam ana an**aran 51
di$%$%n dan dilak$anakan "erda$arkan "a$i$ akr%al- maka <# di$%$%n "erda$arkan "a$i$ akr%al. Ba$i$ akr%al %nt%k >eraa "erarti "ah,a a$et- ke,ai"an- dan ek%ita$ diak%i dan diatat ada $aat teradin&a tran$ak$i- ata% ada $aat keadian ata% kondi$i lin*k%n*an "eren*ar%h "eren*ar%h ada ke%an*an emerintahtana memerhatikan $aat ka$ ata% $etara ka$ diterima ata% di"a&ar. #$et diatat $e"e$ar en*el%aran ka$ dan $etara ka$ &an* di"a&ar ata% $e"e$ar nilai ,aar dari im"alan (consideration) (consideration) %nt%k memeroleh a$et ter$e"%t ada $aat erolehan. +e,ai"an diatat $e"e$ar %mlah ka$ dan $etara ka$ &an* diharakan akan di"a&arkan %nt%k memen%hi ke,ai"an di ma$a &an* akan datan* dalam elak$anaan ke*iatan emerintah. >ilai hi$tori$ le"ih daat diandalkan dariada enilaian &an* lain karena le"ih o"&ektif dan daat diverifika$i. ;alam hal tidak terdaat nilai hi$tori$- daat di*%nakan nilai ,aar a$et ata% ke,ai"an terkait.
Rea#isasi ;Rea#i
emerintah
diraktekkan
dalam
tidak ak%ntan$i
mendaat komer$ial.
enekanan (e$ki%n
$e"a*aimana emerintah
melaorkan endaatan dan "e"an akr%al- elaoran ter$e"%t "%kan %nt%k men%n%kkan ha$il oera$i emerintah "er%a la"a:r%*i- nam%n le"ih men%n%kkan aakah endaatan emerintah $%at% eriode an**aran tertent% mam% mem"ia&ai "e"an emerintah ata$ en&ediaan "aran* dan a$a %nt%k ela&anan %"lik.
52
Su)stansi 'en$un$$u#i +entuk F!rma# ; SUBSTANCE OVER FORM= )nforma$i dimak$%dkan %nt%k men&aikan den*an ,aar tran$ak$i $erta eri$ti,a lain &an* $ehar%$n&a di$aikan- maka tran$ak$i ata% eri$ti,a lain ter$e"%t erl% diatat dan di$aikan $e$%ai den*an $%"$tan$i dan realita$ ekonomi- dan "%kan han&a a$ek formalita$n&a. al ini entin* dalam ak%ntan$i karena $erin*kali relaita$ formal dan realita$ ekonomi men%n%kkan hal &an* "er"eda. (i$aln&a- ketika tanah &an* dik%a$ai dan di*%nakan emerintah dalam oera$ionaln&a nam%n "el%m "er$ertifikatdaat dikatakan manfaat ekonomi ata$ a$et ter$e"%t dalam en*%a$aan emerintah me$ki%n realita$ h%k%mn&a emerintah "el%m daat men%n%kkan "%kti keemilikan. #a"ila
$%"$tan$i
tran$ak$i
ata%
eri$ti,a
lain
tidak
kon$i$ten:"er"eda den*an a$ek formalita$n&a- maka hal ter$e"%t har%$ di%n*kakan den*an ela$ dalam atatan ata$ aoran +e%an*an. al ini $an*at dierl%kan karena $amai den*an $aat ini ma$ih "an&ak a$et emerintah &an* dik%a$ai oleh ihak lain ata% a$et/a$et daerah &an* men*alami emekaran "el%m ela$ $tat%$ a$et/a$et &an* di"a*i/"a*i daerah emekaran ter$e"%t.
Peri!isitas (PERIODICITY) +e*iatan ak%ntan$i dan elaoran ke%an*an entita$ elaoran erl% di"a*i menadi eriode/eriode elaoran $ehin**a kinera entita$ daat di%k%r dan o$i$i $%m"er da&a &an* dimilikin&a daat ditent%kan. eriode %tama &an* di*%nakan adalah tah%nan. >am%n- eriode "%lanantri,%lanan- dan $eme$teran %*a dian%rkan. elaoran interim "%lanantri,%lan- dan $eme$teran dalam ak%ntan$i emerintah le"ih "an&ak dit%%kan %nt%k t%%an en*endalian manaemen dariada t%%an em"erian informa$i keada en**%na ekternal. elaoran ter$e"%t $an*at "er*%na %nt%k en*am"ilan ke%t%$an en*an**aran ter%tama %nt%k an**aran er%"ahan &an* dim%n*kinkan $etelah $eme$ter ) tah%n an**aran "erakhir &an* di$e"a"kan ada a$%m$i/a$%m$i &an* di*%nakan ketika an**aran di$%$%n tidak la*i relevan- ata% terdaat ke$alahan erenanaan &an* teradi ada eriode $e"el%mn&a.
53
K!nsistensi (CONSISTENCY) erlak%an ak%ntan$i &an* $ama har%$ diterakan ada keadian &an* $er%a dari eriode ke eriode oleh $%at% entita$ elaoran rin$i kon$i$ten$i internal. (i$aln&a ketika emerintah mem%t%$kan %nt%k men*ak%i endaatan aak "%mi dan "an*%nan den*an "a$i$ akr%al- maka "a$i$ akr%al $eara kon$i$ten har%$ di"erlak%kan %nt%k en*ak%an endaatan aak "%mi dan "an*%nan ada tah%n/tah%n an**aran $etelahn&a. al ini tidak "erarti "erarti "ah,a tidak "oleh "oleh teradi er%"ahan er%"ahan dari $at% metode ak%ntan$i ke metode ak%ntan$i &an* lain. (etode ak%ntan$i &an* diakai daat di%"ah den*an $&arat "ah,a metode &an* "ar% diterakan mam% mem"erikan informa$i &an* le"ih "aik di"andin* metode
lama.
en*ar%h
ata$
er%"ahan
eneraan
metode
ini
di%n*kakan dalam atatan ata$ aoran +e%an*an. rin$i kon$i$ten$i $an*at dierl%kan %nt%k menamin "ah,a aoran +e%an*an emerintah daat dier"andin*kan $eara vertikal dan hori$ontal. +eter"andin*an $eara vertikal "erarti n"ah,a aoran +e%an*an emerintah $at% den*an aoran +e%an*an emerintah &an* lain &an* $etara daat di"andin*ka n %nt%k dinilai da"n di"andin*kan kinera ke%a*ann&a. (i$aln&a- kita daat mem"andin*kan aoran +e%an*an emerintah +ota an*eran*a Selatan den*an aoran +e%an*an +a"%aten an*eran* ika ked%a entita$ menerakan rin$i ak%antan$i $eara kon$i$ten- nam%n keter"andin*an akan "erk%ran* ika $alah $at% emerintah men*%"ah rin$i ak%ntan$i ada eriode dillak%kann&a em"andin*an ter$e"%t. +eter"andin*an $eara hori$ontal dimak$%dkan %nt%k daat mem"andin*kan kinera ke%an*an emerintah dari $at% eriode den*an eriode &an* lain. DISCLOSURE) E) Pen$un$kapan Len$kap (FULL DISCLOSUR
aoran ke%an*an men&aikan $eara len*ka informa$i &an* di"%t%hkan oleh en**%na. )nforma$i &an* di"%t%hkan oleh en**%na laoran ke%an*an daat ditematkan ada lem"ar m%ka on on the ace ace laoran ke%an*an ata% atatan ata$ aoran +e%an*an. )nforma$i &an* terdaat di lem"ar m%ka laoran ke%an*an laHin di$e"%t en&aian- dan 54
informa$i &an* terdaat dalam atatan ata$ aoran +e%an*an laHin di$e"%t $e"a*ai en*%n*kaan. en&aian dan en*%n*kaan kadan*/kdan*a dilak%kan $ekali*%$ $ekali*%$ %nt%k $at% tran$ak$i. (i$aln&a ketika emerintah memeroleh a$et teta dari em"elian dan meli"atkan "an&ak %n$%r "ia&a maka dalam lem"ar m%ka laoran ke%an*an en*ak%an a$et akan di$aikan dalam neraa $e"e$ar %mlah total nilai erolehan&a $edan*kan rinian %mlah nilai erolehan daat dirini dan di%n*kakan dalan atatan ata$ aoran +e%an*an.
Pen&ajian 5ajar (FAIR PRESENTATION) aoran ke%an*an men&aikan den*an ,aar aoran eraa- aoran era$ional- aoran #r%$ +a$- aoran er%"ahan Ek%ita$- dan atatan ata$
aoran
+e%an*an.
;alam
ran*ka
en&aian
,aar-
faktor
ertim"an*an $ehat dierl%kan "a*i en&%$%n laoran ke%an*an ketika men*hadai ketidaka$tian eri$ti,a dan keadaan tertent%. +etidaka$tian $eerti it% diak%i den*an men*%n*kakan hakikat $erta tin*katn&a den*an men**%nakan ertim"an*an $ehat dalam en&%$%nan laoran ke%an*an. +etika dierl%kan e$tima$i dalam ak%ntan$i %nt%k memen%hi karakteri$tik k%alitatif keteat,akt%an maka ertim"an*an $ehat men*and%n* %n$%r kehati/hatian ada $aat melak%kan rakiraan dalam kondi$i ketidaka$tian $ehin**a a$et ata% endaatan tidak din&atakan terlal% tin**i dan ke,ai"an tidak din&atakan terlal% rendah. >am%n demikian- en**%naan ertim"an*an $ehat tidak memerkenankan- mi$aln&a- em"ent%kan adan*an ter$em"%n&i- $en*aa menetakan a$et ata% endaatan &an* terlama% rendah- ata% $en*aa menatat ke,ai"an ata% "elana &an* terlama% tin**i- $ehin**a laoran ke%an*an menadi tidak netral dan tidak andal.
KARAKTERISTIK KUALITATIF LAP%RAN KEUANGAN
55
+arakteri$tik k%alitatif laoran ke%an*an adalah %k%ran/%k%ran normatif &an* erl% di,%%dkan dalam informa$i ak%ntan$i $ehin**a daat memen%hi t%%ann&a. +eemat karakteri$tik "erik%t ini mer%akan ra$&arat normatif &an* dierl%kan a*ar laoran ke%an*an emerintah daat memen%hi k%alita$ &an* dikehendaki' a.
;aat di"andin*kan= dan
d. ;aat diahami.
RELE>AN aoran ke%an*an "i$a dikatakan relevan aa"ila informa$i &an* term%at di dalamn&a daat memen*ar%hi ke%t%$an en**%na den*an mem"ant% mereka men*eval%a$i eri$ti,a ma$a lal% ata% ma$a kini- dan memredik$i ma$a dean- $erta mene*a$kan ata% men*orek$i ha$il e val%a$i mereka di ma$a lal%. ;en*an demikian- informa$i laoran ke%an*an &an* relevan daat dih%"%n*kan den*an mak$%d en**%naann&a. )nforma$i &an* relevan' a.
(emiliki
manfaat
%man
"alik
(eedbac'
%alue) %alue) )nforma$i
mem%n*kinkan en**%na %nt%k mene*a$kan ata% men*orek$i ek$ekta$i mereka di ma$a lal%. ". (emiliki manfaat rediktif (predicti%e %alue) )nforma$i daat mem"ant% en**%na %nt%k memredik$i ma$a &an* akan datan* "erda$arkan ha$il ma$a lal% dan keadian ma$a kini. .
eat ,akt% )nforma$i di$aikan teat ,akt% $ehin**a daat "eren*ar%h dan "er*%na dalam en*am"ilan ke%t%$an.
d. en*ka )nforma$i ak%ntan$i ke%an*an emerintah di$aikan $elen*ka m%n*kin-
menak%
$em%a
informa$i
ak%ntan$i
&an*
daat
memen*ar%hi en*am"ilan ke%t%$an den*an memerhatikan kendala &an* ada. )nforma$i &an* melatar"elakan*i $etia "%tir informa$i %tama &an* term%at dalam laoran ke%an*an di%n*kakan den*an ela$ a*ar kekelir%an dalam en**%naan informa$i ter$e"%t daat die*ah.
56
ANDAL )nforma$i dalam laoran ke%an*an "e"a$ dari en*ertian &an* men&e$atkan dan ke$alahan material- men&aikan $etia fakta $eara %%r$erta daat diverifika$i. )nforma$i m%n*kin relevan- tetai ika hakikat ata% en&aiann&a tidak daat diandalkan maka en**%naan informa$i ter$e"%t $eara oten$ial daat men&e$atkan. )nforma$i &an* andal memen%hi karakteri$tik' a.
en&aian %%r. )nforma$i men**am"arkan den*an %%r tran$ak$i $erta eri$ti,a lainn&a &an* $ehar%$n&a di$aikan ata% &an* $eara ,aar daat diharakan %nt%k di$aikan.
". ;aat ;iverifika$i (%eriiability)! )nforma$i (%eriiability)! )nforma$i &an* di$aikan dalam laoran ke%an*an daat di%i- dan aa"ila en*%ian dilak%kan le"ih dari $ekali oleh ihak &an* "er"eda- ha$iln&a teta men%n%kkan $im%lan &an* tidak "er"eda a%h. .
>etralita$. )nforma$i diarahkan ada ke"%t%han %m%m dan tidak "erihak ada ke"%t%han ihak tertent%.
DAPAT DI+ANDINGKAN )nforma$i &an* term%at dalam laoran ke%an*an akan le"ih "er*%na ika daat di"andin*kan den*an laoran ke%an*an eriode $e"el%mn&a ata% laoran ke%an*an entita$ elaoran lain ada %m%mn&a. er"andin*an daat dilak%kan $eara internal dan ek$ternal. er"andin*an $eara internal daat dilak%kan "ila $%at% entita$ menerakan ke"iakan ak%ntan$i &an* $ama dari tah%n ke tah%n. er"andin*an $eara ek$ternal daat dilak%kan "ila entita$ &an* dier"andin*kan menerakan ke"iakan ak%ntan$i &an* $ama. #a"ila entita$ emerintah menerakan ke"iakan ak%ntan$i &an* le"ih "aik dariada ke"iakan ak%ntan$i &an* $ekaran* diterakan- er%"ahan ter$e"%t di%n*kakan ada eriode teradin&a er%"ahan.
DAPAT DIPAHA'I )nforma$i &an* di$aikan dalam laoran ke%an*an daat diahami oleh en**%na dan din&atakan dalam "ent%k $erta i$tilah &an* di$e$%aikan den*an "ata$ emahaman ara en**%na. nt%k it%- en**%na dia$%m$ikan memiliki en*etah%an &an* memadai ata$ ke*iatan dan
57
lin*k%n*an oera$i entita$ elaoran- $erta adan&a kema%an en**%na %nt%k memelaari informa$i &an* dimak$%d.
ASU'SI DASAR #$%m$i da$ar dalam elaoran ke%an*an di lin*k%n*an emerintah adalah an**aan &an* diterima $e"a*ai $%at% ke"enaran tana erl% di"%ktikan a*ar $tandar ak%ntan$i daat diterakan- &an* terdiri dari' a.
#$%m$i kemandirian entita$=
". #$%m$i ke$inam"%n*an entita$= dan .
#$%m$i keter%k%ran dalam $at%an %an* (monetary measurement)!
KE'ANDIRIAN ENTITAS #$%m$i kemandirian entita$- "erarti "ah,a $etia %nit or*ani$a$i dian**a $e"a*ai %nit &an* mandiri dan mem%n&ai ke,ai"an %nt%k men&aikan laoran ke%an*an $ehin**a tidak teradi kekaa%an antar %nit in$tan$i emerintah dalam elaoran ke%an*an. Salah $at% indika$i teren%hin&a a$%m$i ini adalah adan&a ke,enan*an entita$ %nt%k men&%$%n an**aran dan melak$anakann&a den*an tan**%n* a,a" en%h. Entita$ "ertan**%n* a,a" ata$ en*elolaan a$et dan $%m"er da&a di l%ar neraa %nt%k keentin*an &%ri$dik$i t%*a$ okokn&a- terma$%k ata$ kehilan*an ata% ker%$akan a$et dan $%m"er da&a dimak$%d- %tan*/i%tan* &an* teradi aki"at ke%t%$an entita$- $erta terlak$ana ata% tidak terlak$anan&a ro*ram &an* telah ditetakan.
KESINA'+UNGAN ENTITAS aoran ke%an*an di$%$%n den*an a$%m$i "ah,a entita$ elaoran akan "erlan%t ke"eradaann&a. ;en*an demikian- emerintah dia$%m$ikan tidak "ermak$%d melak%kan lik%ida$i ata$ entita$ elaoran dalam an*ka endek. emen%han a$%m$i ini entin* dalam hal en&%$%n laoran ke%an*an men**%nakan e$tima$i dalam en*%k%ran- maka a$%m$i ini akan mennadi ertim"an*an. (i$aln&a- ika $%at% entita$ emerintah "er$ifat ad ho maka ika t%%an em"ent%kan entita$ ter$e"%t telah teraai ata% emerintah men*an**a entita$ ter$e"%t tidak la*i dierl%kan- maka a$et teta entita$ ad ho akan di$%$%tkan $e"ata$ ,akt% &an* ter$i$a ata$ ke"erdaan entita$n&a-. >am%n ika entita$ ter$e"%t ke"eradaann&a akan
58
ter%$ mener%$ maka e$tima$i %m%r manfaat &an* akan di*%nakan $e"a*ai da$ar enent%an en&%$%tan a$et teta entita$.
KETERUKURAN DALA' SATUAN UANG (MONETARY MEASUREMENT) aoran ke%an*an entita$ elaoran har%$ men&aikan $etia ke*iatan &an* dia$%m$ikan daat dinilai den*an $at%an %an*. al ini dierl%kan a*ar mem%n*kinkan dilak%kann&a anali$i$ dan en*%k%ran dalam ak%ntan$i. #da%n keadian ata% tran$ak$i &an* telah memen%hi defini$i elemen laoran ke%an*an nam%n keter%k%ran dalam $at%an mata %an*n&a "el%m daat dilak%kan- informa$i ata$ keadian ata% tran$ak$i ini tidak daat di$aikan dalam laoran ke%an*a- nam%n ma$ihh daat di%n*kakan dalam atatan ata$ laoran ke%an*an. (i$aln&a ketika emerintah men*hadai ka$%$ t%nt%tan h%k%m dan kem%n*kinan "e$ar ro"a"le men*alami kekalahan nam%n %mlah *anti r%*i "el%m ditetakan maka emerintah daat men*%n*kakan informa$in&a dalam atatan ata$ laoran ke%an*an. +adan*/kadan* informa$i non ke%an*an daat memen*ar%hi ke%t%$an en**%na laoran ke%an*an. leh karena it%- $e*ala informa$i non ke%an*an &an* dierkirakan daat memen*ar%hi ke%t%$an en**%na daat di%n*kakan dalam atatan ata$ laoran ke%an*an.
KENDALA INF%R'ASI 4ANG RELE>AN DAN ANDAL +endala informa$i ak%ntan$i dan laoran ke%an*an adalah $etia keadaan &an* tidak mem%n*kinkan ter,%%dn&a kondi$i &an* ideal dalam me,%%dkan informa$i ak%ntan$i dan laoran ke%an*an &an* relevan dan andal aki"at keter"ata$an (limitations) ata% karena ala$an/ala$an kerakti$an. i*a hal &an* menim"%lkan kendala dalam informa$i ak%ntan$i dan laoran ke%an*an emerintah- &ait%' a. (aterialita$= ala%%n idealn&a mem%at $e*ala informa$i- laoran ke%an*an emerintah han&a dihar%$kan mem%at informa$i &an* memen%hi kriteria materialita$.
(aterialita$ dalam ak%ntan$i $erin*kali $%lit
ditent%kan den*an an*ka karena "e$ar keiln&a nilai ke%an*an $ifatn&a 59
$an*at relatif- mi$aln&a 1 %ta r%iah ada aoran +e%an*an emerintah %$at %mlahn&a dian**a tidak material- nam%n 1 %ta r%iah dalam laoran ke%an*an emerintah de$a m%n*kin dian**a material. leh karena it%- %k%ran materialita$ )nforma$i menn*%nakan %k%ran material aa"ila kelalaian %nt%k menant%mkan ata% ke$alahan dalam menatat informa$i ter$e"%t daat memen*ar%hi ke%t%$an ekonomi en**%na &an* diam"il ata$ da$ar laoran ke%an*an. nt%k menent%kan materialita$ ini emerik$a:a%ditor akan men**%nakan rofe$$ional %d*ement/n&a ertim"an*an $ehat. ". ertim"an*an "ia&a dan manfaat= (anfaat &an* diha$ilkan informa$i $ehar%$n&a mele"ihi "ia&a en&%$%nann&a. leh karena it%- laoran ke%an*an emerintah tidak $eme$tin&a men&aikan $e*ala informa$i &an* manfaatn&a le"ih keil dari "ia&a en&%$%nann&a. >am%n demikian- eval%a$i "ia&a dan manfaat mer%akan ro$e$ ertim"an*an &an* $%"$tan$ial. Bia&a it% %*a tidak har%$ diik%l oleh en**%na informa$i &an* menikmati manfaat. (anfaat m%n*kin %*a dinikmati oleh en**%na lain di $amin* mereka &an* menadi t%%an informa$i- mi$aln&a en&ediaan informa$i lan%tan keada kreditor m%n*kin akan men*%ran*i "ia&a &an* diik%l oleh $%at% entita$ elaoran. .
+e$eim"an*an antar karakteri$tik k%alitatif. +e$eim"an*an antar karakteri$tik k%alitatif dierl%kan %nt%k menaai $%at% ke$eim"an*an &an* teat di antara "er"a*ai t%%an normatif &an* diharakan dien%hi oleh laoran ke%an*an emerintah. +eentin*an relatif antar karakteri$tik dalam "er"a*ai ka$%$ "er"edater%tama antara relevan$i dan keandalan. enent%an tin*kat keentin*an antara d%a karakteri$tik k%alitatif ter$e"%t mer%akan ma$alah ertim"an*an rofe$ional.
60
LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH
)ndikator +e"erha$ilan •Setelah memela!ari "a" ini #nda $ehar%$n&a mam%' •(en!ela$kan t%!%an laoran ke%an*an •(en!ela$kan komonen/komonen laoran ke%an*an •(en!ela$kan en**%na laoran ke%an*an
61
erdaat er%"ahan &an* $i*nifikan den*an eni$ aoran +e%an*an emerintah den*an er%"ahan Standar #k%ntan$i emerintah &an* di$%$%n oleh +omite Standar #k%ntan$i emerintah dan ditetakan dalam >o 71 ah%n 2010. er%"ahan eni$ laoran ini dida$arkan ada "a$i$ ak%ntan$i &an* di*%nakan dalam en&%$%nan aoran +e%an*an emerintah &ait% "a$i$ akr%al. aoran +e%an*aan "er"a$i$ a$h to,ard$ ar%al men*ha$ilkan aoran eraa- aoran #r%$ +a$ dan atatan ata$ aoran +e%an*an. ;en*an men**%nakan "a$i$ akr%al$i$tem ak%ntan$i emerintah har%$ men*ha$ilkan 2 eni$ kelomok laoran &ait% aoran #n**aran &an* terdiri dari aoran eraaaoran #r%$ +a$ $erta atatan ata$ aoran +e%an*an. Seara kon$et%al $i$tem ak%ntan$i "er"a$i$ akr%al diera&a daat men*ha$ilkan informa$i &an* le"ih ak%nta"el dan tran$aran di"andin*kan den*an ak%ntan$i "er"a$i$ ka$. #k%ntan$i "er"a$i$ akr%al dian**a mam% mend%k%n* terlak$anakann&a erhit%n*an "er"a*ai maam "ia&a ela&anan %"lik &an* di$ediakan oleh emerintah den*an ,aar. enatatan dan erhit%n*an $el%r%h "e"an- "aik &an* $%dah di"a&ar ma%%n &an* "el%m di"a&ar dalam "a$i$ akr%al mem"%at ak%ntan$i "er"a$i$ akr%al $eara kon$et%al daat men&ediakan en*%k%ran &an* le"ih "aik- en*ak%an &an* teat ,akt%- dan en*%n*kaan ke,ai"an di ma$a mendatan*. Sedan*akan aa"ila dilihat dalam ran*ka en*%k%ran kinera- informa$i "er"a$i$ akr%al daat men&ediakan informa$i men*enai en**%naan $%m"er da&a ekonomi &an* $e"enarn&a. leh karena it%ak%ntan$i "er"a$i$ akr%al mer%akan $alah $at% $arana end%k%n* &an* $aat ini dierl%kan oleh emerintah dalam ran*ka tran$aran$i dan ak%nta"ilita$ emerintah. (anfaat $i$tem "er"a$i$ akr%al antara lain Aan ;er oek- 2005' 1. (end%k%n* (anaemen +inera 2. (enfa$ilita$i (anaemen ke%an*an &an* le"ih "aik 3. (emer"aiki en*ertian akan "ia&a ro*ram 4. (emerl%a$ dan menin*katkan informa$i aloka$i $%m"er da&a 5. (enin*katkan elaoran ke%an*an 6. (emfa$ilita$i dan menin*katkan manaemen a$et terma$%k ka$. aoran ke%an*an &an* diha$ilkan dari eneraan S# Ber"a$i$ #kr%al dimak$%dkan %nt%k mem"eri manfaat le"ih "aik la*i "a*i ara eman*k% keentin*an- "aik ara en**%na ma%%n emerik$a laoran ke%an*an emerintah.- di"andin*kan den*an "ia&a &an* dikel%arkan. al ini
62
$ealan den*an $alah $at% rin$i ak%ntan$i &ait% "ah,a "ia&a &an* dikel%arkan $e"andin* den*an manfaat &an* dieroleh. aoran ke%an*an "er%a aoran eraa dan atatan ata$ laoran +e%an*an di$%$%n dan di$aikan oleh $etia entita$ elaoran $edan*kan aoran #r%$ +a$ han&a di$aikan oleh entita$ &an* memiliki f%n*$i er"endaharaan %m%m +ementerian +e%an*an di emerintah %$at dan ;ina$:Badan &an* "erf%n*$i $e"a*ai "endahara %m%m daerah di daerah. aoran er%"ahan Saldo #n**aran le"ih han&a di$aikan oleh Bendahara m%m >e*ara: Bendahara m%m ;aerah dan entita$ elaoran &an* men&%$%n laoran ke%an*an kon$olida$iann&a. ;alam $etia laoran ke%an*an emerintah har%$ diant%mkan identifika$i &an* ela$. )nforma$i men*enai hal/hal ter$e"%t di"a,ah ini har%$ di$e"%tkan $eara "er%lan* %nt%k $etia halaman laoran' a. >ama entita$ elaoran= ". ak%an laoran ke%an*an- aakah entita$ t%n**al ata% kon$lida$ian= . an**al elaoran ata% eriode &an* diak% d. (ata %an* elaoran= e. in*kat keteatan &an* di*%nakan dalam en&aian an*ka/an*ka ada laoran ke%an*an Sem%a informa$i di ata$ har%$ ela$ $%a&a men*hindarkan en**%na laoran ke%an*an dari $alah interreta$i men*enai r%an* lin*k% laoran ke%an*an. aoran ke%an*an emerintah di$aikan $ek%ran*/k%ran*n&a $ekali dalam $etah%n. nt%k memen%hi karakter keteat,akt%an emerintah daat men&%$%n laoran ke%an*an interim- at%r ,%lananata% $eme$teran $%a&a en**%na mendaatkan manfaat &an* mak$imal dari laoran ke%an*an. ika emerintah men*%"ah tan**al elaorann&a karena mi$aln&a terdaat er%"ahan tah%n an**aran- maka emerintah har%$ men*%n*kakan hal ter$e"%t. aoran ke%an*an emerintah har%$ men**%nakana mata %an* r%aih. ;alam ran*ka men&aikan elemen dalam neraa- a$et dan ke,ai"an dalam mata %an* lain $elain r%iah har%$ dia"arkan dalam mata %an* r%ia den*an men**%nakan k%r$ ten*an Bank Sentral. Seli$ih tran$ala$i m ata %an* a$in* ke dalam mata %an* r%iah men*ha$ilkan ke%nt%n*an:ker%*ian &an* 63
erlak%ann&a diat%r dalam $tandar ak%ntan$i emerintah &an* akan di"aha$ dalam "a"/"a" $elan%tn&a.
/enis Lap!ran Keuan$an Pemerintah aoran e*ara B>: Bendahara m%m ;aerah B; ata% oleh entita$ emerintah lainn&a &an* menam"ah $aldo an**aran le"ih dalam eriode tah%n an**aran &an* "er$an*k%tan &an* menadi hak emerintah dan tidak erl% di"a&ar kem"ali oleh emerintah. ;alam defini$i endaatan <# ini $eara ela$ di$e"%tkan "ah,a titik en*ak%an endaatan <# adalah ada $aat ka$ diterima oleh B>:B;. ;alam mekani$me enerimaan endaatan emerintah- endaatan mem%n*kinkan di"a&arkan lan*$%n* oleh em"a&ar aak:em"a&ar endaatan lainn&a ke rekenin* B>- nam%n em"a&ar aak:endaatan lainn&a %*a difa$ilita$i %nt%k mem"a&ar melal%i "endahara enerimaan entita$ emerintah. ;alam hal em"a&arann&a diterima oleh "endahara enerimaan di $etia entita$- endaatn lan*$%n* daat diak%i me$ki%n endaatan "el%m di$etorkan ke +a$ >e*ara karena ada da$arn&a "endahara enerimaan $%at% entita$ emerintah mer%akan eranan*an tan*an "endahara %m%m ne*ara:daerah &an* har%$ memertan**%n*a,a"kan memertan**%n*a,a"ka n en*%r%$an ke%an*an keada B>:B;. Be*it% %la den*an endaatan &an* tidak diterima lan*$%n* ata% mele,ati B>:B;. ;alam enerimaan endaatan hi"ah non ke%an*an- dimana em"eri hi"ah mem"a&ar lan*$%n* keada en&edia "aran*:a$a- maka endaatan $eerti ini daat diak%i $e"a*ai endaatan emerintah $eanan* hi"ah ter$e"%t meman* hak emerintah dan ada da$arn&a har%$ mendaatkan er$et%%an Bendahara m%m >e*ara dalam em"a&arann&a.
64
endaatan <# dikla$ifika$ikan men%r%t eni$ endaatann&a. eni$ endaatan &an* dikla$ifika$ikan dalam aoran / endaatan >B lainn&a / endaatan Badan a&anan m%m endaatan i"ah #k%n ini di*%nakan %nt%k menatat endaatan hi"ah &an* terdiri dari' / endaatan i"ah ;alam >e*eri / endaatan i"ah %ar >e*eri ". Belana #k%n Belana <# adalah $em%a en*el%aran dari rekenin* +a$ m%m >e*ara:;aerah &an* men*%ran*i $aldo ann*aran le"ih dalam eriode tah%n an**aran &an* "er$an*k%tan &an* tidak akan dieroleh em"a&arann&a kem"ali oleh emerintah. Belana diak%i ketika teradi en*el%aran dari rekenin* +a$ m%m >e*ara:;aerah ke%ali en*el%aran melal%i "endahara en*el%aran &an* men**%nakan %an* er$ediaan en*ak%ann&a teradi $aat ertan**%n*a,a"an ata$ en*el%aran ter$e"%t di$ahkan oleh %nit &an* mem%n&ai f%n*$i er"endaharaan. ;i emerintah %$at "elana di"a*i ke dalam ak%n Belana e*a,aiBelana Baran* dan a$a- Belana (odal- "elana B%n*a- Belana $%"$idiBelana i"ah- Belana Bant%an So$ial dan Belana ain/lain. . ran$fer ran$fer di*%nakan %nt%k menatat $em%a en*el%aran emerintah %$at &an* dialoka$ikan keada daerah %nt%k mem"ia&ai ke"%t%han daerah dalam ran*ka elak$anaan de$entrali$a$i $erta otonomi dan dana en&e$%aian. 65
#k%n ran$fer ini han&a ada di dalam $i$tem ak%ntan$i emerintah %$at. #k%n ran$fer kem%dian dirini menadi ran$fer ;ana Ba*i a$ilran$fer ;ana #loka$i m%m- ran$fer Sana Sana #loka$i +h%$%$+h%$%$- ran$fer ;ana tonomi +h%$%$ dan ran$fer ;ana en&e$%aian d. em"ia&aan #k%n em"ia&aan adalah ak%n &an* di*%nakan %nt%k menata $etia enerimaan &an* erl% di"a&ar kem"ali dan:ata% en*el%aran &an* akan diterima kem"ali- "aik ada tah%n an**aran "er$an*k%tan ma%%n tah%n/tah%n an**aran "erik%tn&a- &an* dalam en*an**aran emerintah ter%tama dimak$%dkan %nt%k men%t% defi$it dan memanfaatkan $%rl%$ an**aran. ;alam hal an**aran dierkirakan defi$it- emerintah akan menetakan $%m"er/$%m"er em"ia&aan %nt%k men%t% defi$it ter$e"%t. ;alam hal an**aran dierkirakan $%rl%$- ditetakan aloka$i em"ia&aan %nt%k memanfaatkan $%rl%$ an**aran ter$e"%t. #k%n em"ia&aan di"a*i ke dalam ak%n enerimaan em"ia&aan dan en*el%aran em"ia&aan. #k%n enerimaan em"ia&aan di*%nakan %nt%k menatat $etia enerimaan &an* dimak$%dkan %nt%k men%t% defi$it an**aran dan ak%n en*el%aran em"ia&aan &an* di*%nakan %nt%k menatat en*el%aran em"ia&aan %nt%k memanfaatkan $%rl%$ an**aran. ontoh format <# ada emerintah %$at adalah $e"a*ai "erik%t'
66
67
aoran er%"ahan Saldo #n**aran e"ih /S# aoran er%"ahan Saldo #n**aran e"ih S# men&aikan informa$i kenaikan ata% en%r%nan Saldo #n**aran e"ih tah%n elaoran di"andin*kan den*an tah%n $e"el%mn&a. idak $em%a entita$ ke%an*an men&aikan aoran aoran er%"ahan Saldo #n**aran #n**aran e"ih- aoran han&a di$aikan oleh Bendahara m%m >e*ara dan entita$ elaoran &an* men&%$%n laoran ke%an*an kon$olida$i karena $aldo an**aran akhir tah%n han&a daat diketah%i $etelah laoran ke%an*an dikon$olida$ikan. aoran er%"ahan er%"ahan S# di emerintah %$at %$at di$%$%n oleh +ementerian +e%an*an $etelah men*on$olida$ikan laoran ke%an*an dari $el%r%h +ementerian: em"a*a dan aoran ke%an*an "endahara %m%m ne*ara. ;i emerintah daerah aoran er%"ahan S# di$%$%n oleh entita$ &an* men&elen**arakan ak%ntan$i kon$olida$i. ontoh formal /S# emerintah %$at adalah a dalah $e"a*ai "erik%t'
aoran era$ional aoran era$ional di$%$%n %nt%k melen*kai elaoran dari $ikl%$ ak%ntan$i "er"a$i$ akr%al ull ull accrual accounting cycle cycle $ehin**a en&%$%nan aoran era$ional- aoran er%"ahan Ek%ita$- dan >eraa mem%n&ai keterkaitan &an* daat diertan**%n* a,a"kan. aoran era$ional men&ediakan informa$i men*enai $el%r%h ke*iatan oera$ional ke%an*an entita$ elaoran &an* tererminkan dalam endaatan/"e"an- dan $%rl%$ : defi$it oera$ional dari $%at% entita$ elaoran &an* en&aiann&a di$andin*kan den*an eriode $e"el%mn&a.
68
n$%r &an* diak% dalam aoran era$ional terdiri dari endaatan "e"an- tran$fer dan o$/o$ o$/o$ l%ar "ia$a. "ia$a. a. endaatan endaatan o adalah hak emerintah &an* diak%i $e"a*ai enam"ah nilai k%ita$ dalam eriode tah%na n**aran &an* "er$an*k%tan dan tidak erl% di"a&ar kem"ali. nt%k emerintah %$at endaatan o ini terdiri dari' endaatan eraakan - &it% endaatan aak ;alam >e*eri - endaatan aak erda*an*an )nterna$ional endaatan B%kan aak terdiri dari endaatn S%m"er ;a&a #lam - enaatan Ba*ian a"a B(> - endaatan >B ainn&a - endaatan Badan a&anan m%m B endaatan i"ah dalam >e*eri dan %ar >e*eri >e*eri endaatan m%rni akr%al ". Be"an Be"an adalah en%r%nan manfaat ekonomi ata% oten$i a$a- dalam eriode elaoran &an* men%r%nkan ek%ita$ &an* daat "er%a en*el%aran ata% kon$%m$i a$et dan tim"%ln&a ke,ai"an. Be"an daat diak%i ada $aat tim"%ln&a ke,ai"an- teradin&a kon$%m$i a$et ata% tim"%ln&a ke,ai"an. (i$aln&a ketika emerintah men**%nakan a$a li$trik dari > maka emerintah memiliki ke,ai"an %nt%k mem"a&ar ketika > mena*ih em"a&aran lan**anan da&a li$trik. Be"an daat %*a tim"%l ketika emerintah men*on$%m$i a$et &ait% mi$aln&a ketika emerintah men**%nakan "aran* akai ha"i$ $eerti kerta$- tinta rinter- erlen*kaan kantor lain "erarti emerintah men*ak%i "e"an emakaian a$et/a$et ter$e"%t. Be"an emerintah daat %*a "er%a "erk%ran*n&a oten$i a$a- mi$aln&a ketika emerintah men**%nakan a$et teta &an* ma$a manfaatn&a le"ih dari $at% tah%n maka emerintah akan men*ak%i "e"an ata$ hilan*n&a oten$i a$a a$et teta ter$e"%t $e"a*ai "e"an ada eriode "eralan. Be"an ini laHim di$e"%t "e"an dere$ia$i. Be"an dikla$ifika$ikan men%r%t eni$ "e"ann&a. ;i emerintah %$at "e"an dikla$ifika$ikan $e"a*ai "erik%t' Be"an e*a,ai terdiri dari Be"an ?ai dan %nan*an- Be"an onorari%m- Be"an +ontri"%$i So$ial Be"an Baran* dan a$a terdiri dai Be"an Baran*- Be"an a$a- Be"an emeliharaan- Be"an eralanan ;ina$- Be"an Baran* B- dan Be"an Baran* %nt%k di$erahkan keada (a$&arakat 69
Be"an B%n*a Be"an S%"$idi- terdiri dari "e"an $%"$idi keada er%$ahaan >e*ara dan Be"an S%"$idi keada er%$ahaan S,a$ta Be"an i"ah terdiri dari "e"an hi"ah keada emerintah ne*ara lain- Be"an i"ah keada t*ani$a$i )nterna$ional- dan Be"an i"ah keada emerintah ;aerah. Be"an Bant%an So$ial Be"an ain/lain:Be"an ak erd%*a Be"an (%rni #kr%al
. ran$fer #k%n ini di*%anakan %nt%k menatata $em%a "e"an en*el%atran emerintah %$at &an* dialoka$ika" keada daerah %nt%k mem"ia&ai ke"%t%han daerah dalam ran*ka elak$anaan de$entra$li$a$i- otonomi daerah- otonomi kh%$%$ dan dana en&e$%aian. Be"an ran$fer terdiri dari Be"an ran$fer ;ana Ba*i a$il- Be"an ran$fer ;ana #loka$i m%m- Be"an ran$fer ;ana #loka$i +h%$%$Be"an ran$fer ;ana tonomi +h%$%$ dan Be"an ran$fer ;ana en&e$%aian. d. o$ %ar "ia$a o$ l%ar "ia$a adalah endaatan l%ar "ia$a ata% "e"an l%ar "ia$a &an* teradi karne keadian ata% tran$ak$i &an* "%kan mer%akan oera$i "ia$a- tidak diharakan $erin* ata% r%tin teradi- dan "erada di l%ar kendali ata% en*ar%h entita$. aoran er%"ahan Ek%ita$ aoran er%"ahan Ek%ita$ E men&aikan informa$i kenaikan ata% en%r%nan ek%ita$ tah%n elaoran di"andin*kan den*an tah%n $e"el%mn&a. aoran er%"ahan Ek%ita$ men&ediakan informa$i men*enai er%"ahan o$i$i ke%an*an entita$ elaoran- aakah men*alami kenaikan ata% en%r%nan $e"a*ai aki"at ke*iatan &an* dilak%kan $elama eriode elaoran.
70
ontoh format adalah $e"a*ai "erik%t'
71
ontoh format aoran er%"ahan ek%ita$ emerintah %$at adalah $e"a*ai "erik%t'
>eraa >eraa mer%akan laoran ke%an*an &an* men**am"arkan o$i$i ke%an*an $%at% entita$ elaoran men*enai a$et- ke,ai"an- dan ek%ita$ ada tan**al tertent%. n$%r/%n$%r dalam neraa daat diela$kan $e"a*ai "erik%t' 1. #$et #$et adalah $%m"er da&a ekonom%i &an* dik%a$ai dan:ata% dimiliki oleh emerintah $e"a*ai aki"at dari eri$ti,a ma$a lal% dan darimana manfaat ekonomi dan:ata% $o$ial di ma$a dean daat diharakan daat dieroleh- "aik oleh emerintah ma%%n ma$&arakat $erta daat di%k%r dalam $at%an %an* terma$%k $%m"er da&a non ke%an*an &an* dierl%kan %ntt%k en&ediaan a$a "a*i ma$&arakat %m%m dan $%m"er da&a &an* dielihara karena ala$an $earah dan "%da&a. ;ari defini$i ini- a$et &an* diak%i emerintah "%kan han&a &an* manfaat ekonomin&a dik%a$ai oleh emerintah- nam%n daat %*a "er%a a$et/a$et &an* diadakan oleh emerintah %nt%k la&anan %"lik mi$aln&a infra$tr%kt%r. )nfra$tr%kt%r tidak mem"erikan manfaat ekonomi $eara lan*$%n* keada emerintah nam%n manfaat ekonomi %$tr% dieroleh oleh ma$&arakat %m%m. +arena ela&anan keada ma$&arakat mer%akan t%%an %tama emerintah maka a$et/a$et &an* memiliki manfaat ekonomi dan:ata% manfaat $o$ial keada ma$&arakat diak%i $e"a*ai a$et emerintah. +on$ek%en$i dari en*ak%an a$et ini daat %*a "er%a ke,ai"an emerintah %nt%k melak%kan emeliharaan a$et $ehin**a manfaat ekonomi &an* di*%nakan oleh ma$&arakat daat diertahankan. #$et emerintah daat %la lan*$%n* mem"erikan endaatan "a*i emerintah ata% en*hematan "elana. ontohn&a- *ed%n* dan "an*%nan 72
&an* oleh emerintah han&a di*%nakan $e,akt%/,akt% *ed%n* oleh ra*a ata% *ed%n* ertem%an daat men*ha$ilkan endaatan ne*ara "%kan aak di emeintah %$at. #$et dalam neraa dikla$ifika$ikan ke dalam a$et lanar dan a$et nonlanar. #$et lanar akan di*%nakan ata% $e*ara direali$a$ikan ata% dimiliki %nt%k di%al dalam an*ka ,akt% 12 "%lan. #$et &an* tidak daat dikla$ifika$ikan $e"a*ai a$et lanar dikla$ifika$ikan $e"a*ai a$et nonlanar. #$et lanar emerintah "ia$an&a meli%ti ka$ dan $etara ka$- inve$ta$i an*ka endek dan er$diaan. #$et non non lanar terdiri dari a$et &an* "er$ifat an*ka anan* dan a$et tidak "er,%%d &an* di*%nakan di*%nakan lan*$%n* ata% tidak lan*$%n*%nt%k ke*iatan emerintah ata% di*%nakan ma$&arakat %m%m &ait% inve$ta$i an*ka anan*- a$et teta- dana adan*an dan a$et lainn&a. 2. +e,ai"an +e,ai"an adalah ke,ai"an &an* tim"%l dari tran$ak$i ata% keadian ma$a kini:ma$a lal% &an* en&ele$aiann&a men*aki"atkan en*or"anan $%m"er da&a ekonomi di ma$a &an* akan datan*. +e,ai"an emerintah daat tim"%l karena en**%naan $%m"er oem"ia&aan inaman dari ma$&arakat- lem"a*a ke%an*an- entita$ emerintah lain ata% lem"a*a interna$ional. +e,ai"an emerintah %*a daat teradi karena erikatann&a den*an e*a,ai &an* "ekera ada emerintah ata% den*an em"eri a$a lainn&a. +e,ai"an dikla$ifika$ikan $e"a*ai ke,ai"an an*ka endek dan ke,ai"an an*ka anan*. +e,ai"an an*ka endek en&ele$aiann&a men*aki"atkan ar%$ kel%ar a$et:$%m"er da&a ekonomi dalam an*ka ,akt% 12 "%lan- $edan*kan ke,ai"an an*ka anan* oen&ele$aiann&a akan men*aki"atkan en*or"anan manfaat ekonomi $elama le"ih dari 12 "%lan. ontoh ke,ai"an an*ka endek adalan "%n*a inaman &an* ter%tan*%tan* ata$ en**%naan a$a ihak lain- %tan* ata$ lan**anan da&a li$trikteleon dan air dan %tan* an*ka endek lainn&a. tan* an*ka anan* emerintah daat "er%a o"lia$i ne*ara- %tan* l%ar neheri- %tan* keada lem"a*a ke%an*an d%nia- dan lain/lain 3. Ek%ita$ Ek%ita$ adalah keka&aan "er$ih emerintah &an* mer%akan $eli$ih antara a$et dan ke,ai"an emerintah ada tan**al laoran. Saldo ek%ita$ di neraa "erarti "era$al dari $aldo akhir ek%ita$ ada aoran er%"ahan Ek%ita$.
73
74
aoran #r%$ +a$ aoran #r%$ +a$ #+ adalah "a*ian dari laoran finan$ial &an* men&aikan informa$i enerimaan dan en*el%aran ka$ $elama eriode tertent% &an* dikla$ifika$ikan "erda$arkan aktivita$ oera$i- inve$ta$iendanaan- dan tran$itori$. %%an aoran #r%$ +a$ %nt%k mem"erikan informa$i men*enai $%m"er- en**%naan- er%"ahan ka$ dan $etara ka$ $elama $%at% eriode ak%ntan$i $erta $aldo ka$ dan $etara ka$ ada tan**al
75
elaoran. aoran #r%$ +a$ ,ai" di$%$%n dan di$aikan han&a oleh %nit or*ani$a$i &an* mem%n&ai f%n*$i er"endaharaan %m%m. n$%r &an* &an* diak% dalam dalam aoran #r%$ +a$ adalah $el%r%h enerimaan ka$ &ait% $em%a aliran ka$ &an* ma$%k ma$%k ke "endahara %m%m ne*ara:daerah dan en*el%aran ka$ &ait% $em%a aliran ka$ kel%ar dari "endahara %m%m ne*ara:daerah. aoran ar%$ ka$ har%$ melaorkna ka$ dan $etara ka$ milik emerintah. Setara ka$ emerintah dit%%kan %nt%k memen%hi ke"%t%han ka$ an*ka endek ata% %nt%k t%%an lainn&a. Setara ka$ ini har%$ memiliki $ifat daat $e*era di%"ah dalam ka$ den*an %mlah &an* daat diketah%i tana re$iko er%"ahan nilai &a n* $i*nifikan. Bia$an&a dalam ak%ntan$i $etara ka$ har%$ memiliki at%h temo k%ran* dari 3 "%lan. elaoran enerimaan dan en*el%aran ka$ ter$e"%t di"a*i dalam 4 aktivita$ emerintah $e"a*ai "erik%t' 1. #ktivita$ oera$i adalah aktivita$ enerimaan dan en*el%aran ka$ &an* dit%%knan %nt%k ke*iatan oera$ional emerintah $elama $at% eriode ak%ntan$i. #r%$ ka$ "er$ih dari aktivita$ ini men%n%kkan kemam%an oera$i
emerintah
dalam men*ha$ilkan ka$ &an* %k% %nt%k
mem"ia&ai aktivita$ oera$ionaln&a di ma$a &an* akan datan* tana men*andalkan $%m"er endanaan dari l%ar. #r%$ ka$ ma$%k aktivita$ oera$i "ia$an&a "era$al dari enerimaan eraakan- enerimaan >B- enerimaan hi"ah- enerimaan "a*ian la"a er%$ahaan ne*ara:daerah dan inve$ta$i lainn&a- enerimaan lain/ lain: enerimaan dari endaatan l%ar "ia$a dan enerimaan tran$fer en*el%aran dari aktivvita$ oera$i meli%ti em"a&aran e*a,aiem"a&aran
"aran*-
em"a&aran
"%n*-
em"a&aran
$%"$idi-
em"a&aran hi"ah- em"a&aran "ant%an $o$ial- em"a&aran lain/ lain:keadian l%ar "ia$a dan em"a&aran tran$fer. 2. #ktivita$ inve$ta$i #ktivita$ inve$ta$i adalah aktivita$ enerimaan dan en*el%aran ka$ &an* dit%%kan %nt%k erolehan dan elea$an a$et teta $erta inve$ta$i lainn&a &an* tidak terma$%k dalam $etara ka$.
76
#r%$ ka$ ma$%k aktivita$ inve$ta$i meli%ti en%alan a$et tetaen%alan a$et lainn&a- en%alan dana adan*an- enerimaan dive$ta$i dan en%alan $aham dalam "ent%k $ek%rita$. #r%$ ka$ kel%ar aktivita$ inve$ta$i daat "era$al dari em"a&aran erolehan a$et teta- erolehan a$et lainn&a- em"ent%kan dana adan*an- en&ertaan modal emerintah ata% em"elian inve$ta$i dalam "ent%k $ek%rita$ 3. #ktivita$ endanaan #kivita$ endanaan adalah aktivita$ enerimaan dan en*el%aran ka$ &an* "erh%"%n*an den*an em"erian i%tan* an*ka anan* dan:at a% el%na$an %tan* an*ka anan* &an* men*aki"atkan er%"ahan dalam %mlah dan komo$i$i i%tan* i%tan* an*ka anan* dan %tan* an*ka anan*. #r%$ ka$ ma$%kn&a "era$al dari enerimaan %tan* dalam ne*erienerimaan %tan* o"li*a$i-
enerimaan kem"ali inaman keada
emerintah daerah dan enerimaan kem"ali inaman keada er%$ahaan ne*ara. #r%$ ka$ kel%ar dari aktivita$ ini daat "era$al dari em"a&aran okok %tan* l%ar ne*eri- em"a&aran oko %tan* o"li*a$i- en*el%aran ka$ %nt%k diinamkan keada emerintah daerah dan en*el%aran ka$ %nt%k diinamkan keada er%$ahaan ne*ara. 4. #ktivita$ ran$itori$ #ktivita$ tran$itori$ adalah aktivita$ enerimaan- en*el%aran ka$- &an* tidak terma$%k dalam aktivita$ oera$i- inve$ta$i i nve$ta$i dan endanaan. #r%$ aktivita$ tran$itori$ men%n%kkan enerimaan dan en*el%aran ka$ "r%to &an* tidak memen*ar%hi endaatan- "e"an dan endanaan emerintah &an* "era$alah dari tran$ak$i Fihak +eti*a F+em"erian:enerimaan
kem"ali
%an*
er$ediaan
keada:dari
"endahara en*el%aran $erta kiriman &an*. an* dimak$%d F+ adalah ka$ &an* dioton* ata% di%n*%t dari S%rat erintah (em"a&ar S( ata% diterima $eara t%nai ihak keti*a mi$aln&a oton*an ta$en dan #$ke$. +iriman %an* men%n%kkan m%ta$i ka$ antar rekenin* ka$ %m%m ne*ara:daerah.
77
ontoh format aoran #r%$ +a$ emerintah %$at adalah $e"a*ai "erik%t'
78
atatan ata$ aoran +e%an*an a+ atatan ata$ aoran +e%an*an a+ mer%akan "a*ian &an* tak teri$ahkan dari aoran +e%an*an dan oleh karenan&a $etia entita$ elaoran dihar%$kan %nt%k men&aikan atatan ata$ aoran +e%an*an. atatan ata$ aoran +e%an*an meli%ti enela$an ata% daftar terini ata% anali$i$ ata$ nilai $%at% o$ &an* di$aikan dalam aoran eraa- aoran era$ional- aoran #r%$ +a$- dan aoran er%"ahan Ek%ita$. erma$%k %la dalam atatan ata$ aoran +e%an*an adalah en&aian informa$i &an* 79
dihar%$kan
dan
dian%rkan
oleh
ern&ataan
Standar
#k%ntan$i
emerintahan $erta en*%n*kaan/en*%n*ka en*%n*kaan/en*%n*kaan an lainn&a &an* dierl%kan %nt%k en&aian &an* ,aar ata$ laoran ke%an*an- $eerti ke,ai"an kontinen$i ke,ai"an &an* tidak teratat dalam laoran ke%an*an dan komitmen/komitmen lainn&a. atatan ata$ aoran +e%an*an "ert%%an %nt%k menin*katkan tran$aran$i laoran ke%an*an dan en&ediaan emahaman &an* le"ih "aik ata$ informa$i ke%an*an emerintah. atatan ata$ laoran ke%an*an mer%akan "a*ian dari aoran ke%an*an &an* tidak daat diha$ilkan dari $i$tem ak%ntan$i &an* terkom%teri$a$i $ekali %n- $ehin**a entita$ kon$olidator daat mem"%at temlate atatan ata$ laoran ke%an*an &an* har%$ diik%ti oleh entita$ ak%ntan$i di "a,ahn&a %nt%k mem%dahkan kon$olida$i. atatan
ata$
aoran
+e%an*an
emerintah
alin*
tidak
har%$
men*%nn*kakan hal/hal $e"a*ai "erik%t' a. )nforma$i m%m tentan* entita$ elaoran dan Entita$ #k%ntan$i= ". )nforma$i tentan* ke"iakan fi$kal:ke%an*an dan ekonomi makro .
)nforma$% tentan* da$ar en&aian laoran ke%an*an dan ke"iakan/ke"iakan ak%ntan$i &an* diilih %nt%k $iterakan ata$ tran$ak$i/tran$aki$ dan keadian/keadian entn* lainn&a
d.
)nforma$i lainn&a &an* dierl%kan %nt%k en&aian &an* , aar- &an* tidak di$aikan dalam lem"ar m%ka laoran la oran ke%an*an.
80
ontoh $tr%kt%r atatan ata$ laoran ke%an*an' PENDAHULUAN
Bab I
Informasi Umum 1.1 Maksud dan tujuan penyusunan laporan keuangan Pemda 1.2 Landasan hukum penyusunan laporan keuangan Pemda 1.3 istematika istemati ka penulisan penulisa n !atatan atas laporan keuangan
Bab II
"konomi makro dan kebijakan keuangan#fiskal 2.1 "konomi Makro#"konomi $egional 2.2 2.2 %ebijakan keuangan Bab III Penyajian Ikhtisar Pen!apaian Pen!apaian %inerja %euangan 3.1 Ikhtisar Pen!apaian %inerja %euangan 3.2 &ambatan dan kendala pen!apaian target Bab I' I' %ebijakan akuntansi (.1 "ntitas akuntansi dan "ntitas Pelaporan (.2 Basis akuntansi yang mendasari penyusunan laporan (.3 Basis pengukuran yang mendasari penyusunan laporan (.( Penerapan kebijakan akuntansi berkaitan dengan ketentuan yang ada dalam )P Bab ' Bab ' Penjelasan pos*pos laporan keuangan +.1 $in!ian dari penjelasan masing*masing masing*masing pos*pos pelaporan +.1.1 Pendapatan*L$) +.1.2 Belanja +.1.3 Pembiayaan +.1.( Pendapatan*L, +.1.+ Beban
Keter)atasan Lap!ran Keuan$an ala%%n laoran ke%an*an emerintah telah di$%$%n $emak$imal m%n*kin %nt%k memen%hi t%%an en**%nan&a- nam%n laoran ke%an*an "%kanlah o"at m%ara" &an* daat di*%nakan oleh ara en**%nan&a %nt%k mem"%at $%at% ke%t%$an. al ini di$e"a"kan karena laoran ke%an*an emerintah memiliki keter"ata$an $e"a*ai "erik%t'
81
1. Ber$ifat hi$tori$- informa$i &an* di$aikan dalam laoran ke%an*an men%n%kkan tran$ak$i ma$a lal% 2. Ber$ifat %m%m- "aik dari $i$i informa$i ma%%n manfaat "a*i en**%na. ;alam laoran ke%an*an &an* "er$ifat *eneral %ro$e- infroma$i kh%$%$ &an* dierl%kan en**%na tidak $eara lan*$%n* daat dien%hi. en**%na memerl%kan informa$i &an* le"ih detil %nt%k t%%an tertent%. 3. en%h den*an e$tima$i dan %d*ement- $ehin**a "i$a $aa e$tima$i dan ertim"an*an &an* di"%at oleh en&%$%n laoran ke%an*an "er"eda den*an e$tima$i en**%na laoran ke%an*ann&a. E$tima$i daat "er$ifat valid nam%n tidak daat dikatakan 100K "enar. 4. an&a melaorkan informa$i &an* $ifatn&a material 5. Ber$ifat kon$ervatif dalam men*hadai ketidaka$tian. #a"ila terdaat "er"a*ai kem%n*kinan men*enai enilaian $%at% o$:elemen ak%ntan$i maka ak%ntan akan memilih alternatif &an* men*ha$ilkan endaatan "er$ih ata% ke%nt%n*an &an* keil. ika men*hadai kem%n*kinan ker%*ian- ak%ntan ender%n* $e*era men*ak%i- nam%n ika ditem%kan oten$i ke%nt%n*an- ke%nt%n*an ter$e"%t tidak akan diak%i $amai "enar/"enar terreali$a$i. 6. e"ih men*%n*kakan realita$ ekonomi dari ada realita$ h%k%m. S%at% a$et akan diak%i dalam aoran +e%an*an ika manfaat ekonomi dik%a$a$i oleh emerintah ,ala%%n fakta h%k%mn&a "el%m ela$. 7. erdaat "an&ak alternatif metode ak%ntan$i &an* di*%nakan $ehin**a kem%n*kinan terdaat varia$i dalam en*%k%ran $%m"er da&a ekonomi antar entita$ emerintahan. al ini ini daat daat menim"%lkan menim"%lkan
keran%an
ketika laoran ke%an*an antar entita$ ter$e"%t dier"andin*kan.
%pini Terhaap Lap!ran Keuan$an Pemerintah nt%k menin*katkan kredi"ilita$n&a- laoran ke%an*an ke %an*an emerintah dia%dit oleh #%ditor indeenden. ndan*/%ndan* ke%an*an ne*ara men*at%r Badan emerik$an melak%kan emerik$aan keada
entita$
elaor dalam hal ini entita$ elaor dari emerintah %$at ata% emerintah daerah. emerik$aan terhada entita$ elaor daat "er%a emerik$aan ata$ laoranlaoran- emerik$aan ata$ emerik$aan "ert%%an tertent%.
82
kinera emerintah ata%
emerik$aan ke%an*an "ert%%an %nt%k mem"erikan oini merik$aan ke%an*an ini dilak%kan oleh B+ <) dalam ran*ka mem"erikan oini tentan* tin*kat ke,aaran informa$i &an* di$aikan dalam laoran ke%an*an emerintah. aoran ha$il emerik$aan ata$ laoran ke%an*an emerintah mem%at oini. emerik$aan +inera mer%akan emerik$aan ata$ a$ek ekonomi dan efi$ien$i $erta emerik$aan ata$ a$ek efektivita$ &an* laHim dilak%kan "a*i keentin*an manaemen. %%an emerik$aan ini adalah %nt%k men*idenrifika$ikan hal/hal &an* erl% menadi erhatian lem"a*a er,akilan. #da%n %nt%k emerintah- emerik$aan kinera dimak$%dkan a*ar ke*iatan &an* di"ia&ai den*an ke%an*an ne*ara:daerah di$elen**arakan $eara ekonomi$ dan efi$ien $erta memen%hi $a$aran $eara
efektif.
aoran
ha$il
emerik$aan
kinera
mem%at
tem%an- $im%lan dan rekomenda$i. rekomenda$i. emerik$aan ;en*an ;en*an %%an ertent% adalah emerik$aan &an* dilak%kan den*an t%%an kh%$%$- dil%ar emerik$aan ke%an*an dan emerik$aan kinera. erma$%k dalam emerik$aan den*an t%%an tertent% ini adalah emerik$aan ata$ hal/hal &an* "erkaitan den*an ke%an*an dan emerik$aan inve$ti*atif. ini &an* di"erikan B+ $e"a*ai ha$il emerik$aan laoran ke%an*an adalah $e"a*ai "erik%t' 1. ini aar ana en*e%alian :un+ualiied :un+ualiied opinion opinion di"erikan den*an kriteria' $i$tem en*endalian internal memadai dan tidak ada $alah $ai &an* material ata$ o$/o$ laoran ke%an*an. Seara ke$el%r%han laoran ke%an*an telah men&aikan $eara ,aar $e$%ai den*an Standar #k%ntan$i emerintah S#. 2. ini aar ;en*an en*e%alian ;:ualiied ;:ualiied opinion opinion di"erikan den*an kriteria' $i$tem en*endalian internal memadai- nam%n terdaat $alah $ai &an* material ada "e"eraa o$ laoran ke%an*an. aoran ke%an*an den*an oini aar ;en*an en*e%alian daat diandalkantetai
emilik
keentin*an
har%$
memerhatikan
"e"eraa
erma$alahan &an* di%n*kakan a%ditor ata$ o$ &an* dike%alikan ter$e"%t a*ar tidak men*alami kekelir%an dalam en*am"ilan ke%t%$an. 3. ini idak (em"erikan endaat (:-isclaimer (:-isclaimer opinion opinion di"erikan aa"ila terdaat $%at% nilai &an* $eara material tidak daat di&akini a%ditor karena ada em"ata$an lin*k% emerik$aan oleh manaemen 83
$ehin**a a%ditor tidak %k% "%kti dan ata% $i$tem en*endalian intern &an* $an*at lemah. ;alam kondi$i demikian a%ditor tidak daat menilai ke,aaran laoran ke%an*an $ehin**a a%ditor mem"erikan enilaian aakah laoran ke%an*an aar ana en*e%alain- aar ;en*an en*e%alian- ata% idak aar. 4. #da%n oini idak aar : Ad%erse opinion opinion di"erikan ika $i$tem en*endalian internal tidak memadai dan terdaat $alah $ai ada "an&ak o$ laoran ke%an*an &an* material. ;en*an demikian $eara ke$el%r%han laoran ke%an*an tidak di$aikan $eara ,aar $e$%ai den*an Standar #k%nta$i emerintah. ini Badan emerik$aan +e%an*an B+ ertama kali di"erikan ata$ Lap!ran Keuan$an Pemerintah Pusat tah%n 2004. Seak 2004 hin**a 2008 oini B+ terhada + adalah disclaimer tidak mem"erikan endaat. Bar% ada tah%n 2009 + memeroleh redikat ;. Berik%t "e"eraa maam oini &an* di"erikan oleh B+ terhada + = aar ana
en*e%alian
:un+ualiied :un+ualiied
opinionopinion-
aar
;en*an
en*e%alian ;:ualiied ;:ualiied opinionopinion- idak (em"erikan endaat (:-isclaimer (:-isclaimer opinion opinion dan idak aar : Ad%erse opinion. opinion.
84
PERSAMAAN DASAR AKUNTANSI DAN PROSES AKUNTANSI PEMERINTAH
)ndikator +e"erha$ilan • Setelah Setelah memela!ari memela!ari "a" ini #nda $ehar%$n&a mam%' mam%' • (en!ela$kan (en!ela$kan er$amaan er$amaan da$ar ak%ntan$i ak%ntan$i emerintah emerintah • (en!ela$kan (en!ela$kan en**%naan ak%n %nt%k en2atat en2atatan an tran$ak$i • (en!ela$kan (en!ela$kan $ikl%$ ak%ntan$i ak%ntan$i emerintahan emerintahan
85
Se"a*aimana diela$kan dalam Ba" 2 "%k% ini- ak%ntan$i emerintah men**%nakan $i$tem em"%k%an *anda do%"le entr& $&$tem. Berda$arkan kon$e do%"le entr&- $etia en*ar%h tran$ak$i &an* diatat di"%k%kan akan $elal% "erada dalam $%at% ke$eim"an*an antara $i$i kiri de"it dan $i$i kanan kanan kredit. Si$tem do%"le do%"le entr& entr& ini di*%nakan di*%nakan %nt%k menatat o$/o$ neraa- aoran era$ional dan aoran reali$a$i #n**aran &an* meli"atkan a$et- ke,ai"an"e"an-
ek%ita$-
endaatan/-
endaatan/ <#- "elana dan em"ia&aan. ;en*an demikian-
laoran ke%an*an "er%a <#- dan diha$ilkan melal%i en%rnalan tran$ak$i den*an mekani$me de"it/kredit em"%k%an do%"le entr&. Si$tem em"%k%an $elan%tn&a daat di"a*i ke dalam d%a $%"$i$tem' S%"/$i$tem ak%ntan$i finan$ial:ke%an*an
S%" $i$tem ini mer%akan ro$e$ ak%ntan$i en%rnalano$tin*den*an
dan $eter%$n&a "a$i$
akr%al
%nt%k
&an*
menatat
tran$ak$i
akan men*ha$ilkan dan
>eraa. S%"/$i$tem ak%ntan$i an**aran
S%"
$i$tem
en%rnalan-
ini
mer%akan
o$tin*-
ro$e$
ak%ntan$i
dan $eter%$n&a %nt%k menatat
tran$ak$i den*an "a$i$ ka$ &an* akan men*ha$ilkan <#.
86
Persamaan Dasar Akuntansi Pemerintah er$amaan &an* laHim di*%nakan dalam ak%ntan$i ke%an*an adalah $e"a*ai "erik%t' #SE L +E#)B#> P E+)#S
er$amaan 1
ika er$amaan ter$e"%t di$e$%aikan den*an lin*k%n*an ak%ntan$i emerintah maka $i$tem ak%ntan$i ke%an*an:finan$ial akan memiliki er$amaan $e"a*ai "erik%t' #SE L +E#)B#> P E+)#S
er$amaan 2
#SE L +E#)B#> P E+)#S PE>;###> M BEB#>
er$amaan 3
;alam ak%ntan$i- tran$ak$i diatat den*an kaidah de"it kredit. ende"itan &an* dimak$%d adalah %mlah &an* memen*ar%hi ak%n ter$e"%t diatat di $e"elah kiri dan $e"alikn&a dikreditkan "erarti %mlah &an* memen*ar%hi ak%n ter$e"%t diatat di $e"elah kanan. adi $e"enarn&a- kaidah de"%t kredit Chan&aD kaidah kiri dan kanan dalam ak%ntan$i. ;en*an kaidah ter$e"%t maka a$et &an* memiliki $aldo normal de"it- akan dide"it ketika "ertam"ah dan dikredit ika "erk%ran*. +e,ai"an memiliki $aldo normal kredit $ehin**a akan dikredit ika "ertam"ah dan dide"it ika "erk%ran*. Ek%ita$ memiliki $aldo normal kredit- akan dikredit ika "ertam"ah dan dide"it ketika "erk%ran*. #k%n oera$ional &an* memen*ar%hi ek%ita$ emerintah endaatan dan "e"an %*a akan dierlak%kan $ama. endaatan akan menam"ah ek%ita$ emerintah $ehin**a akan dikredit ika "ertam"ah dan dide"it ketika "erk%ran*. Be"an akan men*%ran*i ek%ita$ emerintah $ehin**a akan dide"it ika "ertam"ah dan dikredit ika ika "erk%ran*.
87
<)>?+#S#> #<#> ;EB) +
ELE'EN
SALD%
+ERTA'+AH
+ERKURANG
N%R'AL #$et
;e"it
;e"it
+redit
+e,ai"an
+redit
+redit
;e"it
Ek%ita$
+redit
+redit
;e"it
endaatan
+redit
+redit
;e"it
;e"it
;e"it
+redit
Be"an
S%at% tran$ak$i daat memen*ar%hi $at% $i$i $aa dalam er$amaan ak%ntan$i ata% daat %*a memen*ar%hi d%a $i$i er$amaan ak%ntan$i. (i$aln&a $%at% entita$ "ar% $aa didirikan dan di"erikan ka$ $e%mlah <.100.000.000 maka er$amaann&a akan menadi' #SE +#S < 100.000.000
L
E+)#S
L
< 100.000.000
ran$ak$i $elan%tn&a adalah $e"a*ai "erik%t' 1. Entita$ mem"eli eralatan kantor $e"e$ar <.20.000.000-00 2. Entita$ mem"eli mo"il den*an mem"a&ar do,n a&ment $e"e$ar <. 30.000.000-00 dan <.70.000.000-00 di"a&ar $eara iilan 3. Entita$ mem"a&ar iilan mo"il <.1.000.000-00 er "%lan 4. Entita$ menerima em"a&aran "ia&a la&anan &an* dikenakan ada en**%na a$a $e"e$ar <.2.500.000-00 5. Entita$ mem"a&ar lan**anan li$trik $e"e$ar <.500.000-00 88
6. Entita$ mem"a&ar *ai e*a,ai $e"e$ar <.500.000-00 ika tran$ak$i/tran$ak$i ter$e"%t di ata$ di"%k%kan dalam er$amaan ak%ntan$i- maka er$amaan ak%ntan$i akan "er%"ah $etia tran$ak$i dilak%kan. <#>S#+S) + #S
#SE L P E<E>?+##> P +E>;#<##> L +E#)B#> P
< 100.000.000 P
/
1. em" em"elia eliann erlen erlen*k *ka aan an < 20.0 20.000 00.0 .000 00 P < 20.000.000 Saldo
< 80.000.000 P < 20.000.000
2. em"elian mo"il Saldo
E+)#S
E+)#S P E>;###> /
BEB#>
/
/
/
/
/
L
/
< 100.000.000
/
L
/
/
/
L
/
< 100.000.000
< 30.000.000 P / P < 100.000.000 L < 70.000.000 / < 50.000.000 P < 20.000.000 P < 100.000.000 L < 70.000.000 P < 100.000.000
3. em" em"aa&ar &aran i iila ilan mo"i mo"ill < 1.0 1.0000.00 .000 P Saldo
P
L < 1.000.000 P
P
/
< 49.000.000 P < 20.000.000 P < 100.000.000 L < 69.000.000 P < 100.000.000 P <
4. ener enerim imaaan end endaatan Saldo
< 2.50 .500.00 .000 P
P
L
P
/ / <
P < 2.500.000 /
< 51.500.000 P < 20.000.000 P < 100.000.000 L < 69.000.000 P < 100.000.000 P < 2.500.000 / <
5 e em"a&aran Be"an Saldo
<
500.000 P
P
L
P
P
/
/ < 500.000
< 51.000.000 P < 20.000.000 P < 100.000.000 L < 69.000.000 P < 100.000.000 P < 2.500.000 / < 500.000
Pr!ses Akuntansi Pemerintah ada da$arn&a ro$e$ ro$e$ ak%ntan$i emerintah dan ro$e$ ak%ntan$i "i$ni$ tidak "er"eda. ro$e$ ak%ntan$in&a daat di"a*i dalam 2 tahaan "e$ar &a%t%' 1. aha
enatatan-
taha
enatatan
"erh%"%n*an
den*an
en*%m%lan informa$i men*enai tran$ak$i dan keadian ekonomi $erta erin*a$an tran$ak$i/tran$aki ter$e"%t dalam ro$e$ ak%ntan$i. ada taha ini ro$e$ ak%ntan$i &an* dilak%kan adalah' a. #nali$i$ tran$ak$i ". enatatan dalam %rnal .
/
o$tin* ke "%k% "e$ar
2. aha elaoran- aada taha ini $el%r%h tran$a$ki dirin*ka$ dan dik%m%lkan dalam "ent%k/"ent%k laoran %nt%k memen%hi t%%an en&%$%nan laoran ke%an*an
89
ada taha ini ro$e$ ak%ntan$i &an* dilak%kan adalah' a. en&%$%nan neraa ero"aan dari $aldo "%k% "e$ar ". en&%$%nan %rnal en&e$%aian .
en&%$%nan laoran ke%an*an
d. en&%$%nan %rnal en%t%- dan e. en&%$%nan neraa $etelah en%t%an Se"el%m melak%kan ro$e$ ak%ntan$i- $%at% entita$ erl% men&%$%n $i$tem ak%ntan$i &an* dida$arkan ada $tandar ak%ntan$i emerintah &an* "erlak%. ;alam hal ak%ntan$i emerintah )ndone$ia- en&%$%nan $i$tem ak%ntan$i emerintah dida$arkan ada Standar #k%ntan$i emerintahan &an* ditetakan dalam erat%ran emerintah nomor 71 ah%n 2010 dan erat%ran (enteri +e%an*an >omor 238 tah%n 2011 tentan* edoman m%m Standar #k%ntan$i emerintahan. nt%k emerintah daerah telah di"%at edoman kh%$%$ &an* ditetakan den*an erat%ran (enteri ;alam >e*eri >omor 64 ah%n 2013 tentan* eneraan Standar #k%ntan$i emerintahan Ber"a$i$ #kr%al ada emerintah ;aerah. Sat% hal &an* $an*at kr%$ial dalam $i$item ak%ntan$i emerintah ini adalah en&%$%nan Ba*an #k%n Standar B#S &an* "eri$i daftar ak%n &an* di*%nakan oleh entita$ ak%ntan$i dan elaoran %nt%k melak%kan ro$e$ ak%ntan$i. Si$tem #k%ntan$i emerintah %$at di$%$%n dan ditetakan oleh (enteri +e%an*an $edan*kan
Si$team
#k%ntan$i
emerintah
ke,enan*an dan ditetakan oleh +eala ;aerah.
90
;aerah
menadi
?am"ar 6.1. <SES #+>#>S)
#>#)S)S <#>S#+S) #nali$i$ tran$ak$i ata% keadian ekonomi men*ha$ilkan da$ar %nt%k em"%atan atatan a,al $etia tran$ak$i ata% keadian &an* dialami entita$. erma$%k dalam tran$ak$i:keadian ini adalah enetaan an**aran emerintah- karena ak%ntan$i emerintah mer%akan ak%ntan$i an***aran &an* men&ertakan an**aran dalam $i$tem ak%ntan$i mer%akan $at% ro$e$ &an* $an*at entin*.
91
an* dimak$%d den*an tran$ak$i dalam ak%ntan$i emerintah daat "er%a tran$fer ata% ert%karan "aran* ata% a$a antara d%a entita$ ata% le"ih. Selain tran$ak$i- keadian ata% kondi$i &an* men&e"a"kan er%"ahan ada elemen laoran ke%an*an %*a har%$ dianali$i$ dalam tahaan ini. +eadian ini mi$aln&a teradin&a "enana alam- ro$e$ liti*a$idere$ia$i a$et teta dan keadian lain &an* akan memen*ar%hi elemen laoran ke%an*an. erma$%k dalam keadian ini adalah enetaan an**aran oleh "adan le*i$latif- kerena ro$e$ ini akan men*aki"atkan ak%n/ak%n an**aran dalam $i$item ak%ntan$i emerintah akan "er%"ah $aldon&a. ;ok%men &an* di*%nakan dalam ak%ntan$i emerintahan "era$al dari dok%men/dok%men &an* di*%nakan $e"a*ai "%kti tran$a$ki $e$%ai den*an
ro$ed%r
enata%$ahaan
ke%an*an
emerintah.
ro$ed%r
enata%$ahaan ke%an*an emerintah mer%akan ro$ed%r &an* $an*at detil &an* tidak diela$kan dalam "%k% ini- nam%n $e"a*ian "e$ar dok%men &an* di*%nakan $e"a*ai "%kti em"%k%an di$ertakan dalam lamiran "%k% ini. ;ok%men/dok%men ter$e"%t adalah ;)# %nt%k da$ar enatatan %rnal an**aran- S%rat ermintaan em"a&aran S- S%rat erintah (em"a&ar S( dan S%rat erintah enairan ;ana S2;. ;ok%men/dok%men dalam ak%ntan$i emerintah ini menadi alat %nt%k melak%kan anali$i$ dan verifika$i atatan ak%ntan$i dan menadi "a*ian &an* $an*at entin* dalam $i$tem en*endalian dan informa$i. E>###> ;##( <># Berda$arkan dok%men &an* dianali$i$ ada taha 1 anali$i$ tran$ak$itran$ak$i akan di%rnal dalam "ent%k %rnal %m%m. Sama haln&a dalam taha 1 diata$ maka an**aran mer%akan "a*ian &an* $an*at entin* %nt%k diatat dalam taha ini- "ahkan ika mem%n*kinkan $el%r%h taha elak$anaan an**aran di"%k%kan dalam %rnal $ehin**a ha$il $dari $i$tem ak%ntan$i
daat
mem"ant%
manaemen
dalam
hal
en*endalian
en*elolaan ke%an*an emerintah. Berik%t "e"eraa ontoh %rnal tran$ak$i:keadian
dalam ak%ntan$i
emerintah' 1. enetaan #n**aran #n**aran ditetakan $eara ke$el%r%han dalam #n**aran endaatan dan Belana >e*ara #B>. nt%k $etia entita$ ak%ntan$i rinian 92
an**aran &an* menadi "a*ian ke,enan*ann&a ke,e nan*ann&a term%at dalam dok%men ;aftar )$ian elak$anaan #n**aran ;)# "a*i entita$ emerintah %$at ata% ;aftar elak$anaan #n**aran ;# %nt%k emerintah emerintah daerah. Se"a*ai il%$tra$i $%at% entita$ emerintah #B mendaatkan "a*ian an**aran $e"a*ai "erik%t' #n**aran
%mlah
endaatan B%kan aak
<. 1000.000.000-00
Belana e*a,ai
<.120.000.000-00
Belana Baran*
<.58.000.000-00
Belana (odal M eralatan
<.500.000.000-00
dan (e$in ;alam il%$tra$i %rnal ini dan $elan%tn&a akan di"%at dalam format %rnal ke%an*an finan$ial dan %rnal an**aran a n**aran $ekali*%$'
9<># F)># >S)# Tan$$a#
Urai an
Re"
9<> # #> ??# <#> D
K
an /02 i dak ada !% rn al
Tan$$a#
Urai an
an/ 02 E$ti ma$i endaatan
Re " d
D
K
< 1.000.000.000
#rori a$i Bel an! a
< 778.000.000
E$tima$i e r%"ahan S#
< 222.000.000
E$tima$i er%"ahan S# ata% ak%n lain $e$%ai den*an $i$tem ak%ntan$i &an* "erlak% mer%akan ak%n enam%n* $%rl%$ ata% defi$it an**aran. +arena en*ar%h akhirn&a ada Saldo #n**aran e"ih S# dalam il%$tra$i ini men**%nakan ak%n E$tima$i er%"ahan S#. #k%n ini daoat "er$aldo de"it ata% kredit ter*ant%n* t er*ant%n* aakan enerimaan an**aran le"ih "e$ar:le"ih keil dari en*el%arann&a. ;alam %rnal an**aran ak%n ini menadi ak%n en&eim"an* endaatan dan "elana. 2. ran$ak$i endaatan dan <# em%n*%tan endaatan emerintah daat didah%l%i den*an enetaan oleh emerintah terle"ih dah%l% ata% daat %*a lan*$%n* diterima tana enetaan. endaatan &an* terle"ih dah%l% melal%i enetaan akan 93
diak%&i $eara akr%al ketika hak enerimaan endaatan ini tim"%l. (i$aln&a endaatan aak B%mi dan Ban*%nan akan terle"ih dah%l% ditetakan emerintah dalam S%rat +etetaan BB. (i$aln&a ke$el%r%han endaatan "%kan aak &an* diterima entita$ ter$e"%t $e"e$ar <.900.000.000-00 maka akan di%rnal $e"a*ai "erik%t' 3<># F)>#>S)# Tan$$a# Uraian
3<># #>??#<#>
Re" D
+a$
K
Tan$$a#
< 900.000.000
endtan B%kan a!ak/
Uraian
Re" D
E$tima$i e r%"ahan S# <900.000.000
K
< 900.000.000 ;
endtan B%kan a!ak/<#
< 900.000.000
;alam il%$tra$i di ata$ >B "era$al dari en&e,aan *ed%n* emerintah $ehin**a tidak erl% ada enetaan $e"el%mn&a. ;alam hal $eerti ini endaatan dan <# akan di%rnal ada $aat &an* "er$amaan &ait% ketika ka$ diterima.
3. ran$ak$i "e"an dan "elana Be"an diak%i oleh emerintah $eara akr%al. Be"an daat diak%i ketika tim"%l ke,ai"an %nt%k mem"a&ar ata% ketika a$et di*%nakan ata% dikon$%m$i.
(i$aln&a entita$ #B memiliki data reali$a$i an**aran $e"a*ai "erik%t' 1. Belana e*a,ai &an* di"a&arkan total $e"e$ar <.120.000.000-00 #ta$ tran$ak$i ini entita$ #B men%rnal $e"a*ai "erik%t'
39<># F)>#>S)# Tan$$a#
Uraian Be"an e *a,ai +a$
Re"
39<># #>??#<#> D
K
< 120.000.000
Tan$$a#
Uraian Belan!a e*a,ai
<120.000.000
94
E$tima$i er%"ahan S#
Re"
D
K
< 120.000.000 < 120.000.000
2. #ta$ "elana "aran* dilak%kan eme$anan "aran* ada tan**al 3 Fe"r%ari. Baran* diterima ada tan**al 15 Fe"r%ari "er$amaan den*an ta*ihan dari en&edia "aran*. ro$e$ em"a&aran di$ele$aikan ada tan**al 20 fe"r%ari 3<># F)>#>S)#
Tan$$a#
Uraian
Re "
Fe"/15 Be Be"an Baran*
3<># #>??#<#>
D
K
< 58.000.000
tan*
Tan$$a#
Uraian
Re"
D
K
Fe"/15 idak ada !%rnal < 58.000.000
Fe"/20 tan*
< 58.000.000 58.000.000
+a$
Fe "/20 Be Bel an!a Baran* < 58.000.000
< 58.000.000
E$tima$i er%"ahan S#
< 58.000.000
3. Belana (odal dilak$anakan den*an eme$anan me$in ada tan**al 15 (aret. Baran* diterima ada tan**al 19 (aret dan em"a&aran di$ele$aikan ada tan**al 5 #ril $e"e$ar <.500.000.000-00 <># F)>#>S)# Tan$$a#
Uraian
(ar/19 er eralatan dan (e $in
Re"
<># #>??#<#> D
< 500.000.000
tan* #r/05 tan*
K
Tan$$a#
Uraian
Re"
D
K
(ar/19 (ar/19 idak ada !%rnal <500.000.000
< 500.00 500.000.000 0.000
+a$
#r/05 Be Be lan!a (odal <500.000.000
E$tima$i e r%"ahan S#
< 500.000.000 < 500.000.000
S)>? ;##( B+ BES#< ran$ak$i &an* telah diatat dalam %rnal dio$tin* dalam "%k% "e$ar. B%k% Be$ar "eri$i atatan rini $etia ak%n. ro$e$ o$tin* ini mer%akan erin*ka$an tran$ak$i dalam $at% eriode tertent% $ehin**a mendaatkan $aldo akhir dari eriode ter$e"%t. )nforma$i &an* diatata dalam %rnal diindahkan ke ak%n/ak%n dalam "%k% "e$ar. ;alam ro$e$ o$tin* ini &an* dilak%kan han&a men&alin dari %rnal adi tidak ada ro$e$ anali$i$ $ama $ekali. ika %rnal/%rnal ter$e"%t diata$ telah dio$tin* maka akan terlihat $e"a*aimana "%k% "e$ar "erik%t' 95
>#(# #+>' ES)(#S) E>;###> ? /an,?9 An$$aran
<#)#>
; 1?????????
>#(# #+>' #<<)#S) BE#># ? /an,?9 an$$aran
+
<#)#>
;
+;E #+>' ;
? ? /an,?9 An$$aran Pe nerimaan Pe napatan Fe),9? Pe P e m)a&aran +e #anja +aran$ jan,es Gaji Pe$a6ai Apr,? Pe ra#atan an 'e sin
+
@???????? 0?????? 19?? 19 ???? ???? ??? ? ????????
<#)#>
;
Pe nerimaan Pe napatan
;
+ 999??????
<#)#>
;
Pe nerimaan Penapatan
(0?????? 9??????? ??? ? ???? ???? ??? ? ?
+;E #+>' S#; + ; + @???????? @????????
> #(# #+>' E>;###> B+#> ##+ <# ?
S#;
999??????
>#(# #+>' E>;###> B+#> ##+ ? ?
+
+;E #+>' S#; + ; + ((0?????? ((0??????
>#(# #+>' ES)(#S) E<B##> S# <#)#>
+;E #+>' S#; ; 1?????????
+
+;E #+>' S#; ;
+
@????????
> #(# #+>' BEB#> B#<#>?
@????????
+;E #+>'
<#)#>
? Fe ),1 pe p e m)e #ian +aran$ Perse iaan
96
;
0??????
+
S#; ; 0??????
+
>#(# # +>' BE#># B#<#>? <#)#> ? Fe),9? Pem)e#ian +aran$ Perse iaan
;
+
+;E #+>' S#; ; 0??????
+
+;E #+>' S#; ; 19???????
+
+;E #+>' S#; ; 19???????
+
+;E #+>' S#; ; ????????
0??????
>#(# # +>' BEB#> E?##) ? /an,e s
<#)#>
;
Gaji Pe$a6ai
19???????
>#(# #+>' BE#># E?##) ? /an,es
<#)#>
;
Gaji Pe$a6ai
19???????
>#(# #+>' BE#># (;# <#)#> ? Apr,? Pe Pe ra#atan an 'esin
; ????????
>#(# #+>' +#S ?
<#)#>
;
Pe nerimaan Pe napatan +P Fe),9? Pe P e m)a&aran )e #anja +aran$ /an,es Gaji Pe$a6ai Apr,? +e #anja '!a#
@????????
97
+;E #+>' S#; + ; @???????? 0?????? 0-9?????? 19??????? (99?????? ???????? 999??????
+
+
+
+
+
># (# #+>' #>? ? ? Fe),1 Fe),9? 'ar,1@ Apr,?
<#)#>
;
Pe P em)e#ian +aran$ Perseiaan Pem)a&aran +e#anja +aran$ +e#anja '!a# +e#anja '!a#
+
<#)#>
0?????? ???????? ????????
;
'ar,1* +e#anja '!a#
+ 0?????? ? ???????? ?
0??????
># (# #+>' E<###> ;#> (ES)> ? ?
+;E #+>' S#; ;
????????
+
+;E #+>' S#; ;
+
????????
E>S>#> >E<## E<B##> >eraa ero"aan mer%akan daftar $etia ak%n dalam "%k% "e$ar len*ka den*an $aldo de"it ata% kredit. an*kah ini dilak%kan %nt%k mema$tikan ak%ra$i dalam enatatan dan o$tin* "%k% "e$ar- me$ki%n tidak menamin ketika neraa ero"aan $eim"an* $el%r%h tran$a$ki telah diatat den*an "enar. (e$ki%n neraa $aldo $eim"an* de"it dan kredit nam%n "el%m tent% %rnal dan o$tin* &an* dilak%kan "enar- nam%n ika tidak $eim"an* $%dah a$ti ara en&%$%n laoran ke%an*an har%$ menel%$%ri %rnal dan o$tin* "%k% "e$ar. >eraa $aldo &an* diha$ilkan dari o$tin* "%k% "e$ar ada il%$tra$i di ata$ $e"a*ai "erik%t'
98
>E<## S#; E<B##> #+>
;EB)
E$tima$i endaatan
+
< 1.000.000.000
#roria$i Belana
<
778.000.000
endaatan B%kan aak
<
900.000.000
endaatan B%kan aak <#
<
900.000.000
E$tima$i er%"ahan S#
<
/
Be"an e*a,ai
<
120.000.000
Belana e*a,ai
<
120.000.000
Be"an Baran*
<
58.000.000
Belana Baran*
<
58.000.000
Belana (odal
<
500.000.000
eralatan dan (e$in
<
500.000.000
tan*
<
/
+a$
<
222.000.000
< 2.578.000.000
< 2.578.000.000
E>S>#> <># E>ES#)#> Se"el%m laoran ke%an*an di$iakan- $el%r%h informa$i &an* relevan &an* "el%m datat har%$ ditent%kan %nt%k en&e$%aian
di$e$%aikan den*an %rnal
dan dio$tin* dio$tin* kem"ali dalam "%k% "e$ar. Setelah %rnal
en&e$%aian ini di$ele$aikan- $aldo ak%n "%k% "e$ar telah $ia dikla$ifika$ikan dalam format/format laoran ke%an*an. (e$ki%n hamir $el%r%h ak%n telah di%rnal dari %rnal harian- ada "e"eraa ak%n dalam ak%ntan$i &an* ma$ih erl% di$e$%aikan %nt%k men&e$%aikan den*an kondi$i ada akhir tah%n. en&e$%aian ini dilak%kan den*an en&%$%nan %rnal en&e$%aian. nt%k men&%$%n %rnal en&e$%aian erl% dilak%kan anali$i$ $e"a*ai "erik%t' 1. (enent%kan aakah %mlah teratat ata$ a$et dan ke,ai"an telah "enar- ika tidak erl% di$e$%aikan den*an mende"it ata% men*kredit ak%n/ak%n ter$e"%t.
99
2. (enent%kan en*ar%h dari en&e$%aian ada nomor 1 ada ak%n endaatan dan "e"an. 3.
Aset &an$ )e#um i3atat. Se$%ai den*an "a$i$ akr%al %nt%k en*ak%an endaatan- endaatan har%$ diak%i ketika telah menadi hak- tidak ed%li aakah ka$n&a $%dah diterima ata% "el%m. ika ka$ "el%m diterima maka akan diak%i i%tan*. (i$aln&a ika emerintah mem"erikan inaman keada er%$ahaan ne*ara maka emerintah "erhak ata$ "%n*a inaman.
Ke6aji)an &an$ )e#um i3atat. +e,ai"an di akhir tah%n daat teradi karena emerintah telah men**%nakan a$a ihak lain nam%n "eli%m mem"a&ar ta*ihan $amai akhir tah%n t ah%n an**aran "erakhir. Be"an har%$ diak%i- "e*it% %la den*an ke,ai"an &an* ditim"%lkan dari en*ak%an "e"an ter$e"%t.
+e)an i)a&ar i muka. ;alam oera$i emerintah- "i$a $aa oemerintah melak%kan em"a&aran di dean- mi$aln&a %nt%k mem"a&ar $e,a *ed%n* &an* akan di*%nakan $e"a*ai kantor $ementara. Se,a daat di"a&ar di dean %nt%k le"ih dari $at% tah%ntetai "e"an &an* "oleh diak%i ata$ em"a&aran ini han&a 1 tah%n $aa$i$an&a har%$ diak%i $e"a*ai a$et. en&e$%aian ata$ kondi$i ini han&a dilak%kan ada akhir tah%n. nt%k men&e$%aikan tran$ak$i tran$ak$i $eerti ini daat di*%nakan endekatan a$et ata% endekatan "e"an &an* akan di"aha$ $eara rini dalam "a"/"a" $elan%tn&a-
Penapatan &an$ )e#um iper!#eh. en**%na a$a emerintah daat $aa mem"a&ar di dean ata$ "ia&a ela&anan &an* dikenakan keadan&a. (i$aln&a ketika er%$ahaan $,a$ta ela&aran melak%kan kera$ama endidikan $ekolah ela&aran milik emerintah- "i$a $aa er%$ahaan mem"a&ar $el%r%h "ia&a &an* dikenakan keadan&a %nt%k en&elen**araan endidikan $elama 3 tah%n. ;ari $i$i emerintahden*an "a$i$ akr%al har%$ diak%i han&a "a*ian endaatan &an* a$an&a telah
di"erikan-
men*hit%n*n&a.
den*an
"e"eraa
alternatif
metode
%nt%k
;alam hal ini daat di*%nakan endekatan 100
endaatan ata% endekatan ke,ai"an- $ehin**a en&e$%aiann&a har%$ men&e$%aikan den*an endekatan &an* di*%nakan ada $aat enatatan a,al.
Transaksi &an$ men$$unakan estimasi . #k%ntan $erin*kali melak%kan %*dement %nt%k menerakan "a$i$ akr%al. (i$aln&a dalam hal menent%kan en&%$%tan- ak%ntan akan mem"%at e$tima$i dalam hal %m%r ekonomi$ dari aktiva &an* di$%$%tkan. +etika teradi en&%$%tan a$et akan di%rnal dalam %rnal en&e$%aian $e"a*ai "erik%t'
+e)an Pen&usutan
Akumu#asi Pen&usutan
Be*it% %la ketika menent%kan %mlah i%tan* &an* kem%n*kinan tidak daat dita*ih. endaatan aak $erin*kali tert%n**ak karena "e"eraa $e"a" $ehin**a terdaat kem%n*kinan %mlah tertent% dari i%tan* aak tidak daat dita*ih oleh emerintah. nt%k daat memn%hi $tandar en*%k%ran i%tan* maka emerintah har%$ memerkirakan %mlah i%tan* &an* tidak daat dita*ih &an* di$aikan $e"a*ai kontra ak%n $e"a*ai "erik%t' Be"an i%tan* tak erta*ih
@@@
en&i$ihan i%tan* akterta*ih
@@@
Be"eraa informa$i &an* relevan %nt%k men&%$%n %rnal en&e$%aian adalah
$e"a*ai
"erik%t'
a. (a$ih ter$edia "aran* er$ediaan $e"e$ar <.8.000.000 di *%dan* ". eralatan dan (e$in di$%$%tkan dden*an metode *ari$ l%r%$ $elama 10 tah%n. %rnal en&e$%aian &an* har%$ di$%$%n %nt%k data ter$e"%t adalah' 9<># E>ES9#)#>
Tan$$a#
Uraian
Re"
;e $/31 e r$e di aan
D <
8.000.000
Be "an Baran* ;e $/31 Be Be "an e n&%$%tan
K <
8.000.000
<
50.000.000
< 50.000.000
ak %m%l a$i e n&%$%tan
101
%rnal en&e$%aian %*a daat di$%$%n dalam kerta$ kera &an* daat di$%$%n %nt%k memerm%dah en&%$%nan laoran ke%an*an $e"a*ai "erik%t'
<+SEE >E<## S#;
#+> E$ti ma$i e e ndaatan
;EB)
+
;EB)
>E<## S#; S E>ES#) #> +
< 1.000.000.000
# roria$i Bel an! a E$ti ma$i e r%"ah an S#
E>ES#) #>
;EB)
+
< 1.000.000.000 < 778.000.000
<
< 778.000.000
/
e ndaatan B%kan a!ak
<
/
< 900.000.000
e ndaatan B%kan a!ak <#
< 900.000.000
< 900.000.000
< 900.000.000
Be "an e *a, ai
< 120.000.000
< 120.000.000
Be l an! a e*a, ai
< 120.000.000
< 120.000.000
Be "an Baran*
<
58.000.000
Be l an! a Baran*
<
58.000.000
Be l an! a (odal
< 500.000.000
< 500.000.000
e ral atan dan (e (e$i n
< 500.000.000
< 500.000.000
tan*
<
<
+ a$
<
8.000.000 <
50.000.000
<
58.000.000
/
< 222.000.000
/
< 222.000.000
< 2.578.000.000 < 2.578.000.000 e r$edi aan
<
8.000.000
<
8.000.000
Be "an ;ere $i a$i
<
50.000.000
<
50.000.000
# k%m%l a$i ;e re $i a$i
< <
58.000.000 <
50.000.000
<
58.000.000 < 2.628.000.000 < 2.628.000.000
%rnal en&e$%aian akan dio$tin* ada "%k% "e$ar dan men*ha$ilkan neraa $aldo $etelah en&e$%aian $e"a*aimana *am"ar di ata$. E>S>#> #<#> +E#>?#> aoran ke%an*an di$%$%n den*an men*kla$ifika$i $aldo ak%n dalam neraa ero"aan $etelah di$e$%aikan. aoran ke%an*an daat di$%$%n lan*$%n* dari data "%k% "e$ar &an* telah di$e$%aikan. an*kah/lam*kah &an* dilak%kan %nt%k men&%$%n laoran ke%an*an dari "%k% "e$ar adalah $e"a*ai "erik%t' 1. )dentifika$i $el%r%h ak%n endaatan dan "e"an %nt%k en&%$%nan aoran era$ional 2. S%$%n aoran er%"ahan Ek%ita$ 3. )dentifika$i $el%r%h a$et dan ke,ai"an dari "%k% "e$ar &an* telah di$e$%aikan. #m"il data ek%ita$ akhir dari aoran er%"ahan ek%ita$ %nt%k men&%$%n >eraa
102
50.000.000
4. )dentifika$i
$el%r%h
elemen
aoran
#n**aran
&ait%
endaatan <#- "elana- enerimaan em"ia&aan dan en*el%aran em"ia&aan. S%$%n dalam format aoran
103
E>)#S #B #<#> E<#S)># nt%k eriode &an* "erakhir $amai de n*an 31 ;e$em"e r 20@4 20@4 >
<#)# > E>;###>' 1 endaatan B%kan a!ak otal e ndaatan
2 3 4 5
20Q 4
BEB#>/ BEB#> Be "an e *a,ai Be "an Baran* Be "an ;ere $i a$i otal Be "an S% S %rl %$: ;e f i $i t e ra$i onal S%rl %$: de fi $i t non oe ra$i onal S%rl %$: ;e fi $i t
20Q3
< <
900.0 900.000 00.00 .000 0 900.000.000
< < < < < < <
120.000.000 50.000.000 50.000.000 220.000.000 680.000.000 / 680.000.000
E>)#S #B #<#> E<B##> E<B##> E+)#S nt%k eriode &an* "erakhir $amai de n*an 31 ;e$em"e r 20@4 20@4 >
<#)# > 1 Ek%i ta$ # ,al 2 S%rl %$: ;e fi $i t
20Q 4 <
0 680.000.000
20Q3
3 Ek%i ta$ # khi r
<
680.000.000
E>)#S #B >E<## E< 31 ;e$em"er 20@4 > 1 2 3 4 5 6 7
<#)# >
20Q 4
#SE # $e t a anar' +a$ +a$ e r$e di aan otal # $e t anar # $e t e ta' e ral atan dan (e $i n # k%m%l a$i e n&%$%$tan otal # $e t e ta otal # $e t +E#)B# 8 tan* an*ka e nde k 9 tan* an*ka an! an* 10 otal tan*
20Q3
< < <
22 2 22.00 .000.00 .000 8.000.000 230.000.000
< < < <
500.000.000 50.000.000 450.000.000 680.000.000
< < <
/ / /
E+)#S Ek%i ta$ # khi r otal Ek%i ta$
< <
680.000.000 680.000.000
otal +e ,a!i "an dan Ek%i ta$
<
680.000.000
104
< < < < < < < <
/ / / / / / / /
<
/
2. aoran &an* diha$ilkan dari %rnal an**aran
>
E>)#S #B #<#> ??#<#> ??#<#> nt%k eriode &an* "erakhir $amai den*an 31 ;e$em"er 20@4 #>??#<#> 20Q4 20Q4
E>;##> 1 e e ndaatan B%kan aak 2 otal e ndaatan BE#># 3 Be l ana e *a,ai 4 Be l ana Baran* 5 Be l ana (odal 6 otal Be lana 7 S%rl %$: ;e fi $i t E(B)###> 8 e ne ri maan e m"i a&aan 9 e n*e l %aran e m"i a& aan 10 e m"i a&aan >e tto 11 S)#
< 1. 000.000.000 < 1. 000.000.000
< 900.000.000 < 900.000.000
< < < < <
120.000.000 58.000.000 500.000.000 678.000.000 322.000.000
< < < < <
<
0 0 0 322.000.000 < 222.000.000
120.000.000 58.000.000 500.000.000 678.000.000 222.000.000
K
90K 90K <
/
100K 100K 100K 100K 69K
E>)#S #B #<#> E<B##> S# nt%k eriode & an* "erakhir $amai den*an 31 ;e$em"e ;e$em"e r 20@4 20@4 >
<#) #> 1 S# S# #,al #,al en**%naan S# $e"a*ai enerimaan 2 e m"i a&aan ah%n Be ral an 3 Si$a i$a e"ih e"ih em" em"ia&a ia&aa an #n* #n**aran S) S)# # +orek$i +e$ahNlahan em"%k%an ah%n 4 $e "e l %mn& a 5 S# #k hi r
20Q4
20Q3 0
< <
222.000.000 222.00 .000.000
< <
/ 222.000.000
E>S>#> <># E> Saldo ak%n nominal ak%n $ementara dit%t% ke ak%n riil ermanen. ro$ed%r %rnal en%t% ini men*ha$ilkan $aldo 0 nol %nt%k ak%n nominal $ehin**a $ia di*%nakan di*%nakan %nt%k tah%n an**aran an**aran "erik%tn&a. #k%n nominal meli%ti $el%r%h ak%n aoran era$ional. #k%n riil meli%ti $el%r%h ak%n &an* menadi elemen >eraa. an*kah/lan*kah %rnal en%t%an dalam ak%ntan$i emerintah adalah $e"a*ai "erik%t' 1. %t% %rnal an**aran den*an ara mem"alik %rnal an**aran ter$e"%t. 105
2. (en%t% ak%n reali$a$i an**aran ke ak%n E$tima$i er%"ahan S# 3. %t% ak%n laoran oera$ional ke S%rl%$:;efi$it 4. %t% #k%n S%rl%$:;efi$it ke ak%n ek%ita$ ada il%$tra$i entita$ #B dilak%kan %rnal en%t% $e"a*ai "erik%t'
<># E>
Tan$$a#
Uraian Re" Penutup /urna# An$$aranB ;e $/31 # # ori a$i Be Be l ana E$ti ma$i e r%"ahan S# E$ti ma$i e ndaatan Penutup Rea#isasi Rea#i sasi An$$aranB An$$aranB ;e $/31 e ndaatan B%kan aak Be l ana e *a,ai Be l ana Baran* Be l ana (odal E$ti ma$i e r%"ahan S# Penutup akun !perasi!na# ;e $/31 e e ndaatan Be "an e *a,ai Be "an Baran* Be "an ;e re $i a$i S%rl %$:;e fi $i t
D
K
< 778.000.000 < 222.000.000 < 1.000.000.000
< 900.000.000 <
120.000.000
< < <
58.000.000 500.000.000 462.000.000
< < < <
120.000.000 50.000.000 50.000.000 680.000.000
<
680.000.000
< 900.000.000
Penutup Akun Surp#us7De"isi Surp#us7De"isi t L% ;e $/31 S% S %rl %$:;e f i $i t
< 680.000.000
Ek%i ta$
%rnal en%t% ini akan dio$tin* kem"ali ke "%k% "e$ar %nt%k medaatkan %mlah:$aldo &an* akan di$aikan dalam dalam neraa $etelah en%t%an. en%t%an.
E>S>#> >E<## S#; SEE# E>#> nt%k mema$tikan ke$eim"an*an $aldo $etelah en%t%an- di$%$%n neraa ero"aan $etelah en%t%an &an* "eri$i ak%n riil &an* $aldon&a ter"a,a ke tah%n an**aran a n**aran "erik%tn&a. 106
Berik%t ini neraa $aldo &an* di$%$%n $etelah %rnal en%t% dio$tin* kem"ali ke "%k% "e$ar' >E<## S#; S E>#>
#+>
;EB)
+a$
<
222.000.000
er$ediaan
<
8.000.000
eralatan dan (e$in
<
500.000.000
+
#k%m%la$i ;ere$ia$i
<
50.000.000
Ek%ita$
<
680.000.000
<
730.000.000
<
730.000.000
;en*an en&%$%nan >eraa Saldo ini $i$tem ak%ntan$i $ia di*%nakan %nt%k ro$e$ ak%ntan$i "erik%tn&a.
107
108
AKUNTANSI PENDAPATAN
)ndikator +e"erha$ilan •Setelah memela!ari "a" ini #nda $ehar%$n&a mam%' •(en!ela$kan en*ertian dan kla$ifika$i endaatan •(en!ela$kan en*ak%an dan en*%k%ran endaatan •(en*anali$i$ tran$ak$i dan dan melak%kan en2atatan tran$ak$i endaatan dalam "%k% !%rnal •(en&a!ikan dan men*%n*kakan ak%n endaatan dalam laoran ke%an*an emerintah
109
T!pik +ahasan
110
De"inisi an K#asi"ikasi Penapatan De"inisi Penapatan Pen$ertian Penapatan adalah kenaikan manfaat ekonomi ata% oten$i a$a dalam eriode elaoran &an* menam"ah ek%ita$. endaatan di"edakan menadi 2 d%a &ait% endaatan dan endaatan <#.
Penapatan L% adalah hak emerintah %$at ata% daerah &an* diak%i $e"a*ai enam"ah ek%ita$ dalam eriode tah%n an**aran &an* "er$an*k%tan dan tidak erl% erl% di"a&ar di"a&ar kem"ali. kem"ali.
Sedan*kan en*ertian
penapatan LRA adalah $em%a enerimaan e*ara:;aerah &an* menam"ah Saldo #n**aran e"ih dalam eriode tah%n an**aran &an* "er$an*k%tan &an* menadi hak emerintah- dan tidak erl% di"a&ar kem"ali oleh emerintah.
C!nt!h penapatan antara #ain B endaatan aak- endaatan retri"%$iendaatan hi"ah- endaatan tran$fer- dan lain $e"a*ain&a.
K#asi"ikasi penapatan endaatan
emerintah
dikla$fika$ikan
men%r%t
$%m"er
:
%nt%k
emerintah
eni$
endaatan' +la$ifika$i
men%r%t
$%m"er
endaatan
%$at
dikelomokkan "erda$arkan eni$ endaatan- &ait%' a.
endaatan eraakan 1.
endaatan aak en*ha$ilan
2.
endaatan aak ertam"ahan nilai dan en%alan "aran* me,ah
3.
endaatan aak "%mi dan "an*%nan
4.
endaatan "ea erolehan hak ata$ tanah dan "an*%nan
5.
endaatan %kai
6.
endaatan "ea ma$%k
7.
endaatan aak ek$or
111
8. ".
.
endaatan aak lainn&a
endaatan "%kan aak 1.
endaatan $%m"er da&a alam
2.
endaatan "a*ian emerintah ata$ la"a
3.
endaatan ne*ara "%kan aak lainn&a
endaatan hi"ah 1.
endaatan hi"ah
Sedan*kan kla$ifika$i $%m"er endaatan %nt%k emerintah daerah dikelomokkan men%r%t a$al dan eni$ endaatan- &ait%' a.
endaatan a$li daerah 1.
endaatan aak daerah
2.
endaatan retri"%$i daerah
3.
endaatan ha$il en*elolaan keka&aan daerah &an* dii$ahkan
4. ".
endaatan tran$fer 1.
2.
.
endaatan a$li daerah lainn&a ran$fer emerintah %$at M dana erim"an*an a.
;ana "a*i ha$il aak
".
;ana "a*i ha$il $%m"er da&a alam
.
;ana aloka$i %m%m
d.
;ana aloka$i kh%$%$
ran$fer emerintah %$at M lainn&a a.
;ana otonomi kh%$%$
".
;ana en&e$%aian
ain/lain endaatan &an* $ah 1.
endaatan hi"ah
2.
endaatan dana dar%rat
3.
endaatan lainn&a
Pen$akuan an Pen$ukuran erdaat 2 d%a "a$i$ en*ak%an endaatan- &ait% en*ak%an endaatan &an* men**%nakan "a$i$ akr%al- $edan*kan en*ak%an endaatan <# "erda$arkan "a$i$ ka$.
112
endaatan adalah hak emerintah &an* diak%i $e"a*ai enam"ah ek%ita$ dalam eriode tah%n an**aran &an* "er$an*k%tan dan tidak erl% di"a&ar kem"ali. ak emerintah ter$e"%t t er$e"%t daat diak%i $e"a*ai endaatan aa"ila telah tim"%l hak emerintah %nt%k mena*ih ata$ $%at% endaatan ata% telah terdaat $%at% reali$a$i endaatan &an* ditandai den*an adan&a aliran ma$%k $%m"er da&a ekonomi. ontoh en*ak%an endaatan &ait%' 1.
endaatan &an* $%dah menadi hak emerintah &ait% ada $aat diter"itkann&a $%rat ketetaan aak oleh ea"at &an* "er,enan* &an* mem%n&ai kek%atan h%k%m men*ikat dan har%$ di"a&ar oleh ,ai" aak.
2.
endaatan ka$ &an* diterima dari "ia&a en*%r%$an dok%men $eerti S)(- S>+ dan lain lain
3.
endaatan ka$ &an* diterima dari em"a&aran aak en*ha$ilan dan em"a&aran "ea ma$%k- dan lain lain
4.
endaatan ka$ ata$ >B dari ,ai" "a&ar
erkait en*%k%ran- endaatan di%k%r $e"e$ar nilai "r%to dan %mlah ter$e"%t tidak "oleh dikomen$a$ikan den*an "e"an/"e"an &an* ada. nt%k endaatan eraakan di%k%r den*an nilai nominal &ait% nilai aliran ma$%k &an* telah diterima diterima oleh emerintah. Sedan*kan %nt%k %nt%k endaatan hi"ah dalam "ent%k ka$ diatat $e"e$ar nilai ka$ &an* diterima ata% ika dalam "ent%k "aran* diatat $e"e$ar nilai nominal hi"ah. Sedan*kan endaatan <# diak%i ada $aat ka$ diterima di rekenin* +a$ m%m >e*ara:;aerah ata% oleh entita$ elaoran. ika memerhatikan ontoh en*ak%an endaatan &an* telah diela$kan $e"el%mn&a- &an* menadi titik en*ak%an endaatan <# adalah endaatan &an* meli"atkan adan&a aliran ka$ ma$%k ke rekenin* ka$ ne*ara:daerah &ait% ' 1.
endaatan ka$ &an* diterima dari "ia&a en*%r%$an dok%men $eerti S)(- S>+ dan lain lain
2.
endaatan ka$ &an* diterima dari em"a&aran aak en*ha$ilan dan em"a&aran "ea ma$%k- dan lain lain
3.
endaatan ka$ ata$ >B dari ,ai" "a&ar 113
Pen3atatan %rnal
enatatan
endaatan
%nt%k
men*ha$ilkan
aoran
era$ional dan >eraa $e"a*ai "erik%t' +a$:i%tan* endaatan endaatan "a$i$ akr%al
QQQ
/
/
QQQ
nt%k men*ha$ilkan aoran
QQQ
/
/
QQQ
C!nt!h B 1.
Bendahara enerimaan emerintah menerima dan men&etor endaatan aak ke rekenin* ka$ ne*ara:daerah $e"e$ar <2.500.000-00. #ta$ tran$ak$i ini diatat %nal finan$ial &an* akan men*ha$ilkan laoran oera$ional dan neraa $e"a*ai "erik%t' +a$
2.500.000 endaatan "a$i$ akr%al
/
/
2.500.000
leh karena tran$ak$i ini men&an*k%t ak%n ak%n <# dalam hal ini ak%n endaatan dan meli"atkan ka$- maka $elain mem"%at %rnal finan$ial- %*a erl% di"%at %rnal reali$a$i elak$anaan an**aran $e"a*ai "erik%t' #k%n ran$itori$ endaatan "a$i$ ka$ 2.
2.500.000
/
/
2.500.000
;iatat i%tan* ata$ endaatan aak dan "el%m diterima ma%%n
di$etor
ke
ka$
ne*ara:daerah
&ait%
$enilai
<5.500.000-00. #ta$ tran$ak$i ini diatat %nal finan$ial &an* akan men*ha$ilkan laoran oera$ional dan neraa $e"a*ai "erik%t' i%tan* endaatan
114
5.500.000
/
endaatan "a$i$ akr%al
/
5.500.000
ran$ak$i ini meman* men&an*k%t ak%n ak%n <# dalam hal ini ak%n endaatan- nam%n "el%m meli"atkan ka$- $ehin**a tidak erl% di"%at %rnal reali$a$i elak$anaan an**aran.
Pen&ajian an pen$un$kapan emerintah men&aian endaatan "er"a$i$ akr%al ma%%n endaatan "er"a$i$ ka$ dikla$ifika$ikan men%r%t $%m"er endaatan. endaatan "er"a$i$ akr%al di$aikan dalam aoran era$ional $edan*kan endaatan "er"a$i$ ka$ di$aikan dalam aoran
en&aian endaatan "er"a$i$ akr%al dalam laoran reali$a$i an**aran di emerintah rovin$i
115
116
2.
en&aian endaatan "er"a$i$ ka$ dalam laoran reali$a$i an**aran di emerintah ka"%aten:kota.
3.
en&aian endaatan "er"a$i$ ka$ dalam laoran reali$a$i an**aran di emerintah %$at.
117
Selan%tn&a %nt%k ontoh en&aian endaatan "er"a$i$ akr%al ada laoran oera$ional $e"a*ai "erik%t' 1.
en&aian endaatan "er"a$i$ akr%al dalam laoran oera$ional emerintah %$at.
118
2.
en&aian endaatan "er"a$i$ akr%al dalam laoran oera$ional emerintah rovin$i.
119
en&aian endaatan "er"a$i$ ka$ dalam aoran #r%$ +a$. 1.
en&aian endaatan "er"a$i$ ka$ dalam aoran #r%$ +a$ emerintah rovin$i.
120
2.
en&aian endaatan "er"a$i$ ka$ dalam aoran #r%$ +a$ emerintah ka"%aten:kota.
3.
en&aian endaatan "er"a$i$ ka$ dalam aoran #r%$ +a$ emerintah %$at.
121
S!a# Latihan Berik%t di$aikan "e"eraa data tran$ak$i terilih emerintah %nt%k tah%n an**aran 2015. (i$alkan diketah%i' #n**aran endaatan meli%ti' / endaatan aak ' <8.500.000-00 / endaatan retri"%$i ' <2.500.000-00 T!ta# Rp11.???.???8??
Tan$$a#
Transaksi
05:05:2015
;iterima i%tan* endaatan aak $e"e$ar <10.000.000-00
06:06:2015
endaatan retri"%$i &an* diterima oleh emerintah $e"e$ar <3.000.000-/. endaatan t$" telah di$etor $el%r%hn&a ke rekenin* +a$ >e*ara:;aerah.
07:07:2015
endaatan retri"%$i &an* diterima oleh emerintah $e"e$ar <3.000.000-/. endaatan t$" telah di$etor $el%r%hn&a ke rekenin* +a$ >e*ara:;aerah.
08:08:2015
;iterima ka$ ata$ endaatan aak $e"e$ar <10.000.000-00
DimintaB 1. 2. 3. 4. 5.
B%atlah $el%r%h %rnal ata$ tran$ak$i ter$e"%t di ata$! B%atlah "%k% "e$ar 4 emat kolom %nt%k $etia ak%n! ak%kan o$tin* ke "%k% "e$ar! B%atlah >eraa Saldo! S%$%nlah aoran
122
AKUNTANSI BELANJA dan BEBAN
)ndikator +e"erha$ilan •Setelah memela!ari "a" ini #nda $ehar%$n&a mam%' •(en!ela$kan en*ertian "elan!a dan "e"an •(en!ela$kan en*ak%an dan en*%k%ran "elan!a dan "e"an •(en*anali$i$ tran$ak$i dan melak%kan en2atatan tran$ak$i "elan!a dan "e"an dalam "%k% !%rnal •(en&a!ikan dan men*%n*kakan ak%n "elan!a dan "e"an dalam laoran ke%an*an emerintah
123
T!pik +ahasan
124
De"inisi an K#asi"ikasi +e#anja an +e)an Belana adalah $em%a en*el%aran dari e*ara:;aerah &an* men*%ran*i Saldo #n**aran e"ih dalam eriode tah%n
an**aran
&an*
"er$an*k%tan
&an*
tidak
akan
dieroleh
em"a&arann&a kem"ali oleh emerintah. Belana "er"a$i$ ka$ dikla$ifika$ikan men%r%t eni$ "elana &ait%' 1.
Belana e*a,ai en*el%aran &an* mer%akan komen$a$i terhada e*a,ai "aik dalam "ent%k %an* ata% "aran*- &an* har%$ di"a&arkan keada e*a,ai emerintah dalam ma%%n l%ar ne*eri "aik keada ea"at ne*ara- e*a,ai >e*eri Siil dan e*a,ai &an* diekerakan oleh emerintah &an* "el%m "er$tat%$ >S $e"a*ai im"alan ata$ ekeraan &an* telah dilak$anakan terma$%k em"a&aran honorari%m ke*iatan keada non e*a,ai dan em"erian hadiah ata$ ke*iatan tertent% terkait den*an $%at% re$ta$i- ke%ali ekeraan &an* "erkaitan den*an em"ent%kan modal. Belana e*a,ai menak% antara lain' Belana ?ai dan %nan*an-
Belana
am"ahan
en*ha$ilan
>S-
Belana
enerimaan ainn&a iminan dan #n**ota ;<; $erta +;:+;- Bia&a em%n*%tan aak ;aerah- onorari%m >Sonorari%m >on >S- an* em"%r- $erta Belana e*a,ai B; dari #B;. 2.
Belana "aran* Belana Baran* dan a$a diatat %nt%k menam%n* em"elian "aran* dan a$a &an* ha"i$ akai- %nt%k memrod%k$i "aran* dan a$a &an* dia$arkan ma%%n &an* tidak dia$arkan $erta en*adaan "aran* &an* dimak$%dkan %nt%k di$erahkan ata% di%al keada ma$&arakat:ihak keti*a terma$%k em"a&aran honorari%m ke*iatan keada non e*a,ai- em"erian hadiah %an* ata$ ke*iatan tertent% terkait den*an $%at% re$ta$i dan "elana eralanan. Belana Baran* Baran* dan a$a menak% antara lain' Belana Bahan akai a"i$- Belana Bahan:(aterial- Belana a$a +antor- Belana remi #$%ran$i- Belana era,atan +endaraan Bermotor- Belana etak dan en**andaan- Belana Se,a <%mah:?ed%n*:?%dan*:arkir- Belana Se,a Sarana 125
(o"ilita$- Belana Se,a #lat Berat- Belana Se,a erlen*kaan dan eralatan +antor- Belana (akanan dan (in%man- Belana akaian ;ina$ dan #tri"%tn&a- Belana akaian +era- Belana akaian kh%$%$ dan hari/hari tertent%- Belana eralanan ;ina$Belana eralanan indah %*a$- Belana emeliharaan- Belana a$a +on$%lta$i- Belana Baran* nt%k ;i$erahkan keada (a$&arakat:ihak +eti*a- Belana Baran* dan a$a B;- Belana Bea$i$,a endidikan >S- Belana +%r$%$- elatihan- So$iali$a$i dan Bim"in*an ekni$ >S- em"a&aran honorari%m keada non e*a,ai dan em"erian hadiah %an* ata$ ke*iatan tertent% terkait den*an $%at% re$ta$i. 3.
Belana modal en*el%aran an**aran &an* di*%nakan dalam ran*ka memeroleh ata% menam"ah a$et teta dan a$et lainn&a &an* mem"eri manfaat le"ih dari 1 Sat% eriode ak%ntan$i $erta mele"ihi "ata$an minimal kaitali$a$i a$et teta ata% a$et lainn&a &an* ditetakan emerintah ;aerah. #$et eta ter$e"%t dier*%nakan %nt%k oera$ional ke*iatan $ehari/hari $%at% $at%an kera ata% %nt%k dimanfaatkan oleh ma$&arakat.
4.
Belana "%n*a #k%n Belana B%n*a di*%nakan %nt%k aloka$i en*el%aran emerintah daerah %nt%k em"a&aran "%n*a intere$t &an* dilak%kan ata$ ke,ai"an en**%naan okok %tan* rinial o%t$tandin* terma$%k "elana em"a&aran "ia&a/"ia&a &an* terkait den*an inaman dan hi"ah emerintah daerah &an* diterima emerintah daerah $eerti "ia&a ommitment fee dan "ia&a denda. Belana B%n*a menak% antara lain B%n*a tan* inaman dan B%n*a tan* "li*a$i.
5.
Belana $%"$idi en*el%aran ata% aloka$i an**aran &an* di"erikan emerintah daerah keada B(>:B(; ata% ihak keti*a lainn&a &an* memrod%k$i dan men*imor "aran* $erta men&ediakan a$a %nt%k di%al dan di$erahkan dalam ran*ka memen%hi haat hid% oran* "an&ak a*ar har*a %aln&a daat dian*ka% ma$&arakat. Belana S%"$idi menak% antara lain' di*%nakan %nt%k 126
men*an**arkan
"ant%an
"ia&a
rod%k$i
keada
er%$ahaan:lem"a*a &an* men*ha$ilkan "aran*:a$a ela&anan %m%m ma$&arakat a*ar har*a %al "aran*:a$a &an* diha$ilkan daat teran*ka% oleh ma$&arakat "an&ak. 6.
Belana hi"ah en*el%aran emerintah "er%a tran$fer dalam "ent%k %an*"aran* ata% a$a- "er$ifat tidak ,ai" &an* $eara $e$ifik telah ditetakan er%nt%kkann&a. er%nt%kkann&a. Belana i"ah menak% antara lain' Belana i"ah keada emerintah %$at- Belana i"ah keada emerintah ;aerah ainn&a- Belana i"ah keada er%$ahaan ;aerah- Belana i"ah keada emerintah ;e$a- Belana i"ah keada
(a$&arakat-
Belana
i"ah
keada
r*ani$a$i
+ema$&arakatan dan Belana i"ah %nt%k Sat%an endidikan ;a$ar. 7.
Belana "ant%an $o$ial en*el%aran emerintah daerah "er%a %an* ata% "aran* $erta a$a &an* di"erikan keada ma$&arakat *%na melind%n*i dari kem%n*kinan teradin&a re$iko $o$ial. Bant%an $o$ial daat lan*$%n* di"erikan keada an**ota ma$&arakat dan : ata% lem"a*a non emerintah "idan* endidikan dan kea*amaan. Belana Bant%an So$ial menak% antara lain' Belana Bant%an So$ial keada r*ani$a$i So$ial +ema$&arakatan dan Belana Bant%an So$ial keada (a$&arakat.
8.
Belana lain/lain en*el%aran:"elana
emerintah
daerah
&an*
$ifat
en*el%arann&a tidak daat dikla$ifika$ikan ke dalam o$/o$ en*el%aran eni$ "elana di ata$. en*el%aran ini "er$ifat tidak "ia$a dan tidak diharakan "er%lan* &an* dikate*orikan %nt%k keerl%an
mende$ak
dan
keadaan
dar%rat
$eerti
enan**%lan*an "enana alam- "enana $o$ial- ,a"ah en&akit dan en*el%aran tidak terd%*a lainn&a &an* $an*at dierl%kan dalam ran*ka en&elen**araan ke,enan*an emerintah daerah.
127
Sedan*kan defini$i "e"an adalah en%r%nan manfaat ekonomi ata% oten$i a$a dalam eriode elaoran &an* men%r%nkan ek%ita$- &an* daat "er%a en*el%aran ata% kon$%m$i a$et ata% tim"%ln&a ke,ai"an. Be"an "er"a$i$ akr%al dikla$ifika$ikan men%r%t eni$ "e"an meli%ti' 1.
Be"an e*a,ai
2.
Be"an "aran* dan a$a
3.
Be"an "%n*a
4.
Be"an $%"$idi
5.
Be"an hi"ah
6.
Be"an "ant%an $o$ial
7.
Be"an lain/lain: tak terd%*a
8.
Be"an tran$fer
9.
Be"an lainn&a mi$aln&a ' a.
Be"an en&%$%tan;i*%nakan %nt%k menatat en&%$%tan akan a$et teta &an* dimiliki emerintah daerah. Be"an en&%$%tan menak% antara lain' Be"an en&%$%tan eralatan dan (e$in- Be"an en&%$%tan ?ed%n* dan Ban*%nan- Be"an en&%$%tan alan)ri*a$i- dan arin*an- Be"an en&%$%tan #$et eta ainn&adan Be"an en&%$%tan #$et ainn&a.
".
Be"an en%r%nan nilai i%tan* ;i*%nakan %nt%k menatat "e"an adan*an &an* har%$ di"ent%k $e"e$ar er$enta$e tertent% dari ak%n i%tan* terkait keterta*ihan i%tan*.
Pen$akuan an Pen$ukuran Belana "er"a$i$ ka$ diak%i "erda$arkan teradin&a en*el%aran dari e*ara:;aerah >e*ara:;aerah ata% entita$ elaoran. +h%$%$ en*el%aran melal%i "endahara en*el%aran en*ak%ann&a teradi ada $aat ertan**%n*a,a"an ata$ en*el%aran ter$e"%t di$ahkan oleh %nit &an* mem%n&ai f%n*$i er"endaharaan. Belana "er"a$i$ ka$ di%k%r "erda$arkan nilai nominal &an* dikel%arkan dan terant%m dalam dok%men $%m"er en*el%aran &an* $ah %nt%k en*el%aran dari +a$ >e*ara ata% a ta% en*e$ahan oleh "endahara %m%m emerintah dan di%k%r "erda$arkan aHa$ "r%to. 128
Be"an "er"a$i$ akr%al diak%i ada $aat teradin&a en%r%nan manfaat ekonomi ata% oten$i a$a- teradin&a kon$%m$i a$et - dan tim"%ln&a ke,ai"an. en%r%nan manfaat ekonomi ata% oten$i a$a' 1.
teradi ada $aat terdaat en%r%nan nilai a$et $eh%"%n*an den*an en**%naan a$et "er$an*k%tan: ata% "erlal%n&a ,akt%.
2.
ontohn&a adalah ' en&%$%tan a$et teta #morti$a$i a$et tidak "er,%%d en&i$ihan i%tan*
eradin&a kon$%m$i a$et ' 1. eradi $aat en*el%aran ka$ keada ihak lain &an* tidak didah%l%i tim"%ln&a ke,ai"an dan ata% 2. eradi kon$%m$i:emakaian a$et non ka$ dalam ran*ka ke*iatan oera$ional emerintah 3. ontohn&a adalah ' en*el%aran ka$ %nt%k em"a&aran *ai e*a,ai en*el%aran ka$ %nt%k em"a&aran "ia&a eralanan dina$ en*el%aran ka$ %nt%k em"a&aran hi"ah en*el%aran ka$ %nt%k em"a&aran $%"$idi +on$%m$i:emakaian a$et "er%a er$ediaan alat t%li$
kantor %nt%k ke*iatan oera$ioanl emerintah im"%ln&a ke,ai"an' 1. eradi ada $aat eralihan hak dari ihak lain keada emerintah tana diik%ti kel%arn&a ka$ dari ka$ %m%m ne*ara:daerah 2. ontohn&a adalah' ;iteriman&a ta*ihan rekenin* teleon ;iteriman&a ta*ihan rekenin* li$trik
en*%k%ran "e"an "er"a$i$ akr%al di%k%r ada nilai nominal "erda$arkan dok%men $%m"er. 1.
Be"an e*a,ai 129
Be"an e*a,ai diatat $e"e$ar nominal &an* terdaat dalam dok%men $%m"er $eerti daftar *ai- dan $eter%$n&a. 2.
Be"an "aran* dan a$a Be"an "aran* $eerti er$ediaan diatat $e"e$ar nilai er$ediaan &an* ha"i$:diakai %nt%k ke*iatan oera$ional o era$ional emerintah. nt%k men&ederhakan "ia$an&a "e$arn&a "e"an er$ediaan dihit%n* dari %mlah %nit ha$il inventari$a$i fi$ik dikalikan har*a $at%an $e$%ai den*an metode enilaian er$ediaan &an* di*%nakan mi$aln&a m%lai har*a em"elian terakhir ika menerakan metode enilaian er$ediaan F)F. Sedan*kan "e"an a$a diatat $e"e$ar nilai nominal ta*ihan dalam dok%men ta*ihan dari ihak keti*a &an* $%dah mendaat er$et%%an:en*e$ahan dari k%a$a en**%na an**aran:e"at em"%at komitmen.
3.
Be"an "%n*a Be"an "%n*a di%k%r $e"e$ar nilai er$enta$e "%n*a dikalikan den*an okok inaman $eirin* den*an "eralann&a ,akt%$e"a*aimana tert%an* dalam na$kah eranian inaman.
4.
Be"an $%"$idi
5.
Be"an hi"ah
6.
Be"an "ant%an $o$ial
7.
Be"an lain/lain: tak terd%*a
8.
Be"an tran$fer
Pen3atatan %rnal enatatan "e"an %nt%k men*ha$ilkan aoran era$ional dan >eraa $e"a*ai "erik%t' Be"an +a$:tan*
QQQ
/
/
QQQ
nt%k men*ha$ilkan aoran
130
QQQ
/
/
QQQ
C!nt!h B 1.
Bendahara
en*el%aran
emerintah
mem"a&ar
*ai
dan
t%nan*an e*a,ai $e"e$ar <12.000.000-00. #ta$ tran$ak$i ini diatat %nal finan$ial &an* akan men*ha$ilkan laoran oera$ional dan neraa $e"a*ai "erik%t' Be"an ?ai dan %nan*an
12.000.000
+a$
/
/ 12.000.000
leh karena tran$ak$i ini men&an*k%t ak%n ak%n <# dalam hal ini ak%n "elana dan meli"atkan ka$- maka $elain mem"%at %rnal finan$ial- %*a erl% di"%at %rnal reali$a$i elak$anaan an**aran $e"a*ai "erik%t'
2.
Belana ?ai dan %nan*an
12.000.000
/
#k%n ran$itori$
/
12.000.000
;iatat "e"an ata$ ta*ihan li$trik "%lan ;e$em"er $e"e$ar <1.500.000-00. #ta$ tran$ak$i ini diatat %nal finan$ial &an* akan men*ha$ilkan laoran oera$ional dan neraa $e"a*ai "erik%t' Be"an i$trik
1.500.000
tan* li$trik
/
/ 1.500.000
ran$ak$i ini meman* men&an*k%t ak%n ak%n <# dalam hal ini ak%n "elana- nam%n "el%m meli"atkan ka$- $ehin**a tidak erl% di"%at %rnal reali$a$i elak$anaan an**aran.
Pen&ajian an pen$un$kapan #k%n "e"an di$aikan dalam laoran oera$ional emerintah &an* "er"a$i$ akr%al.
enela$an le"ih lan%t men*enai rinian "e"an "e"an dan informa$i
lainn&a &an* "er$ifat material har%$ di%n*kakan dalam atatan ata$ aoran +e%an*an. ontoh en&aian "e"an dalam laoran oera$ional $e"a*ai "erik%t' 1. en&aian "e"an dalam laoran oera$ional emerintah %$at
131
2. en&aian "e"an dalam laoran oera$ional emerintah rovin$i
3. en&aian
"e"an
dalam
ka"%aten:kota
132
laoran
oera$ional
emerintah
ontoh en&aian "elana dalam laoran reali$a$i an**aran $e"a*ai "erik%t' 1. en&aian "elana dalam laoran reali$a$i an**aran emerintah %$at
2. en&aian "elana dalam laoran reali$a$i an**aran emerintah rovin$i
133
3. en&aian "elana dalam laoran reali$a$i an**aran emerintah ka"%aten:kota
134
S!a# Latihan Berik%t di$aikan "e"eraa data tran$ak$i terilih emerintah %nt%k tah%n an**aran 2015. (i$alkan diketah%i' #n**aran "elana meli%ti' / Belana e*a,ai / Belana "aran* T!ta#
' <15.000.000-00 ' < 8.500.000-00 Rp9*.??.???8??
Tan$$a#
Transaksi
10:03:2015
;iterima ta*ihan "e"an li$trik $e"e$ar <2.300.000-00
08:05:2015
;i"a&arkan *ai e*a,ai <15.000.000-00
05:09:2015
;i"eli er$ediaan alat t%li$ kantor $enilai <1.000.000-00
02:12:2015
;iterima ta*ihan li$trik "%lan de$em"er $e"e$ar <3.000.000-00
DimintaB 1. 2. 3. 4. 5.
B%atlah $el%r%h %rnal ata$ tran$ak$i ter$e"%t di ata$! B%atlah "%k% "e$ar 4 emat kolom %nt%k $etia ak%n! ak%kan o$tin* ke "%k% "e$ar! B%atlah >eraa Saldo! S%$%nlah aoran
135
136
AKUNTANSI PEMBIAYAAN
)ndikator +e"erha$ilan • Setelah Setelah memela!ari memela!ari "a" ini #nda $ehar%$n&a mam%' mam%' • (en!ela$kan (en!ela$kan en*ertian en*ertian "elan!a "elan!a dan "e"an • (en!ela$kan (en!ela$kan en*ak%an en*ak%an dan en*%k%ran en*%k%ran "elan!a dan "e"an • (en*anali$i$ (en*anali$i$ tran$ak$i tran$ak$i dan dan melak%kan melak%kan en2atatan en2atatan tran$ak$i "elan!a dan "e"an dalam "%k% !%rnal • (en&a!ik (en&a!ikan an dan men*%n*kakan men*%n*kakan ak%n "elan!a dan "e"an dalam laoran la oran ke%an*an emerintah
137
T!pik +ahasan
138
De"inisi Pem)ia&aan en*ertian em"ia&aan inancing inancing adalah $etia enerimaan &an* erl% di"a&ar kem"ali dan:ata% en*el%aran &an* akan diterima kem"ali- "aik ada tah%n ta h%n an**aran "er$an*k%tan ma%%n tah%n/tah%n an**aran "erik%tn&a- &an* dalam en*an**aran emerintah ter%tama dimak$%dkan %nt%k men%t% defi$it ata% memanfaatkan $%rl%$ an**aran. eni$ em"ia&aan meli%ti enerimaan em"ia&aan dan en*el%aran em"ia&aan. enerimaan em"ia&aan' 1. enerimaan em"ia&aan adalah $em%a enerimaan e*ara:;aerah &an* erl% di"a&ar kem"ali. 2. enerimaan em"ia&aan menak%' Si$a le"ih erhit%n*an an**aran tah%n an**aran $e"el%mn&a Si#= enairan dana adan*an= a$il en%alan keka&aan ne*ara &an* dii$ahkan= enerimaan inaman= enerimaan kem"ali em"erian inaman= dan enerimaan i%tan*. ◦
◦
◦
◦
◦
◦
en*el%aran em"ia&aan' 1. en*el%aran em"ia&aan adalah $em%a en*el%aran e*ara:;aerah &an* akan diterima kem"ali 2. en*el%aran em"ia&aan menak%' ◦
◦
◦
◦
em"ent%kan dana adan*an= en&ertaan modal inve$ta$i emerintah= em"a&aran okok %tan*= dan em"erian inaman.
Pen$akuan an Pen$ukuran enerimaan em"ia&aan akan diak%i ada $aat telah diterima di rekenin* ka$ %m%m daerah $edan*kan en*el%aran em"ia&aan akan diak%i ada $aat telah di"a&arkan dari rekenin* ka$ %m%m daerah.
139
#k%ntan$i enerimaan em"ia&aan dilak$anakan "erda$arkan aHa$ "r%todan tidak menatat %mlah neton&a $etelah dikomen$a$ikan den*an en*el%aran. enerimaan em"ia&aan diatat $e"e$ar nilai nominal. ika enerimaan em"ia&aan ma%%n en*el%aran em"ia&aan ter$e"%t dalam mata %an* a$in*- maka har%$ dia"arkan dan din&atakan dalam mata %an* r%iah men**%nakan k%r$ Bank Sentral ada tan**al tran$ak$i.
Pen3atatan enatatan tran$ak$i enerimaan em"ia&aan dan en*el%aran em"ia&aan mer%akan enatatan tran$ak$i reali$a$i an**aran dan "%kan %rnal em"ia&aan akan men*ha$ilkan aoran
C!nt!h pen3atatan penerimaan pem)ia&aanB ada tan**al 2 (aret 2015- diterima dite rima inaman oleh emerintah $e"e$ar <1 (il&ar. #ta$ tran$ak$i ini- emerintah mem"%at %rnal finan$ial $e"a*ai "erik%t'
Tan$$a# 2:3:2015
Nama Akun +a$ tan* an*ka anan*
Penerimaan
Pen$e#uaran
1.000.000.000 1.000.000.000
leh karena tran$ak$i ini men&an*k%t ak%n/ak%n reali$a$i an**aran &ait% ak%n em"ia&aan- maka erl% di"%at %la %rnal enatatan reali$a$i elak$anaan an**aran &ait%'
Tan$$a#
Nama Akun
Penerimaan
2:3:2015
#k%n ran$itori$ enerimaan em"ia&aan
1.000.000.000
Pen$e#uaran 1.000.000.000
C!nt!h pen3atatan pen$e#uaran pem)ia&aanB ada tan**al 10 #ril 2015- dilak%kan em"a&aran okok inaman $e"e$ar <500 %ta. #ta$ tran$ak$i ini- emerintah mem"%at %rnal finan$ial $e"a*ai "erik%t'
140
Tan$$a#
Nama Akun
10:4:2015
Penerimaan
tan* an*ka anan* +a$
Pen$e#uaran
500.000.000 500.000.000
leh karena tran$ak$i ini men&an*k%t ak%n/ak%n reali$a$i an**aran &ait% ak%n em"ia&aan- maka erl% di"%at %la %rnal enatatan reali$a$i elak$anaan an**aran &ait%'
Tan$$a#
Nama Akun
10:4:2015
Penerimaan
en*el%aran em"ia&aan #k%n ran$itori$
Pen$e#uaran
500.000.000 500.000.000
Pen&ajian an pen$un$kapan enerimaan em"ia&aan dan en*el%aran em"ia&aan di$aikan dalam aoran
le"ih
lan%t
terkait
enerimaan
em"ia&aan
dan
en*el%aran em"ia&aan dit%an*kan dalam atatan ata$ aoran +e%an*an a+- mi$aln&a' 1.
141
C!nt!h pen&ajian pem)ia&aan a#am Lap!ran Arus Kas akti:itas In:estasiB emerintah #B aoran #r%$ +a$ nt%k eriode &an* "erakhir ada tan**al 31 ;e$em"er 20Q1 dan 20Q0
Uraian
9?1
9??
Arus Kas ari Akti:itas %perasi ... Arus Kas ari Akti:itas In:estasi #r%$ +a$ (a$%k' ... enerimaan en%alan inve$ta$i .umlah Arus /as 0asu'
QQQ
QQQ
QQQ
QQQ
QQQ
QQQ
QQQ
QQQ
#r%$ +a$ +el%ar' ... en*el%aran en&ertaan modal .umlah Arus /as /eluar rus Kas bersih dari d ari A!i"i!as I#"es!asi
...
142
S!a# Latihan Berik%t di$aikan "e"eraa data tran$ak$i terilih emerintah %nt%k tah%n an**aran 2015. (i$alkan diketah%i' #n**aran em"ia&aan meli%ti' / enerimaan em"ia&aan / en*el%aran em"ia&aan T!ta#
Tan$$a#
' <2.000.000.000-00 ' < 700.000.000-00 Rp9.(??.???.???8??
Transaksi
03:02:2015
(enerima inaman $enilai <1.500.000.000-00
05:06:2015
(em"erikan inaman $enilai <250.000.000-00
06:08:2015
(elak%kan en&ertaan modal emerintah $e"e$ar <450.000.000-00
08:09:2015
(enerima i%tan* an*ka anan* $enilai <500.000.000-00
DimintaB 1. 2. 3. 4. 5.
B%atlah $el%r%h %rnal ata$ tran$ak$i ter$e"%t di ata$! B%atlah "%k% "e$ar 4 emat kolom %nt%k $etia ak%n! ak%kan o$tin* ke "%k% "e$ar! B%atlah >eraa Saldo! S%$%nlah aoran
143
144
AKUNTANSI ASET TETAP
)ndikator +e"erha$ilan • Setelah memela!ari memela!ari "a" ini #nda $ehar%$n&a $ehar%$n&a mam%' mam%' • (en!ela$kan (en!ela$kan en*ertia en*ertian n a$et teta teta • (en!ela$kan (en!ela$kan en*ak%an en*ak%an dan en*%k%ran en*%k%ran a$et teta • (en*anali$i$ (en*anali$i$ tran$ak$i tran$ak$i dan dan melak%kan melak%kan en2atatan en2atatan tran$ak$i &an* "erkaitan den*an a$et teta • (en&a!ik (en&a!ikan an dan men*%n*kakan men*%n*kakan ak%n a$et teta laoran ke%an*an emerintah
145
T!pik +ahasan
146
De"inisi Aset Tetap ;efini$i #$et eta adalah a$et "er,%%d &an* mem%n&ai ma$a manfaat le"ih dari 12 d%a "ela$ "%lan %nt%k di*%nakan dalam ke*iatan emerintah ata% dimanfaatkan oleh ma$&arakat %m%m. ;ari defini$i ter$e"%t- daat di$im%lkan kriteria a$et teta &ait%' 1. Ber,%%d 2. (em%n&ai ma$a manfaat le"ih dari 12 "%lan 3. idak dimak$%dkan %nt%k di%al dalam ke*iatan oera$ional emerintah 4. ;ieroleh ata% di"an*%n den*an mak$%d %nt%k di*%nakan
K#asi"ikasi Aset Tetap •
•
•
•
•
•
anah anah &an* dima$%kkan dalam a$et teta &ait% tanah &an* dieroleh den*an mak$%d di*%nakan %nt%k ke*iatan oera$ional emerintah dan dalam kondi$i $ia akai ready ready or use. use. eralatan dan (e$in eralatan dan (e$in &an* dima$%kkan dalam a$et teta di $ini &ait % eralatan dan me$in &an* dieroleh den*an mak$%d di*%nakan %nt%k ke*iatan oera$ional emerintah dan dalam kondi$i $ia akai ready ready or use use dan nilain&a $i*nifikan ata% memen%hi "ata$ minimal kaitali$a$i dan ma$a manfaatn&a le"ih dari 12 "%lan. ?ed%n* dan Ban*%nan ?ed%n* dan Ban*%nan &an* dima$%kkan dalam a$et teta &ait% *ed%n* dan "an*%nan &an* dieroleh den*an mak$%d di*%nakan %nt%k ke*iatan oera$ional emerintah dan dalam kondi$i $ia akai ready ready or use use dan ma$a manfaatn&a le"ih dari 12 "%lan. alan- )ri*a$i- dan arin*an (eli%ti alan- iri*a$i dan arin*an &an* dimiliki dan ata% dik%a$ai oleh emerintah #$et eta ainn&a (enak% a$et teta &an* tidak daat dikelomokkan dalam kelomok a$et teta di ata$. +on$tr%k$i dalam en*eraan (enak% a$et teta &an* $edan* dalam ro$e$ em"an*%nan nam%n "el%m $ele$ai $amai den*an laoran ke%an*an diter"itkan.
147
Pen$akuan an Pen$ukuran Prinsip Pen$akuan an Pen$ukuran #$et teta ada rin$in&a diak%i ada $aat oten$i manfaat ekonomi ma$a dean dieroleh oleh emerintah dan mem%n&ai nilai ata% "ia&a &an* daat di%k%r den*an andal. #$et eta tidak diak%i ika en*el%aran telah teradi dan manfaat ekonomin&a diandan* tidak m%n*kin dieroleh emerintah $etelah eriode ak%ntan$i "eralan. +riteria %nt%k daat diak%i $e"a*ai a$et teta t eta &ait% ' 1. 2. 3. 4.
Ber,%%d (a$a manfaatn&a le"ih dari 12 "%lan Bia&a erolehan a$et daat di%k%r $eara andal ;ieroleh ata% di"an*%n den*an mak$%d %nt%k di*%nakan
nt%k en*%k%ran a$et teta'
a$et teta diatat $e"e$ar Bia&a erolehan Bia&a erolehan ata$ em"elian #$et meli%ti' 1 ar*a "eli a$et teta 2 Sem%a "ia&a &an* dikel%arkan $amai #$et eta $ia di*%nakan- terma$%k' Bia&a er$iaan temat "ia&a eralanan dina$ "ia&a en*iriman "ia&a en*%ian a$et &ait% %nt%k mema$tikan a$et teta "erf%n*$i den*an "enar "ia&a ema$an*an "ia&a rofe$ional $eerti ar$itek- in$in&%r- dll #$et eta diatat $e"e$ar nilai ,aar aa"ila "ia&a erolehan tidak mem%n*kinkan di*%nakan nt%k a$et teta &an* dieroleh den*an ara ert%karan- "ia&a erolehan a$et teta di%k%r $e"e$ar nilai ,aar a$et teta &an* dilea$ dan di$e$%aikan den*an %mlah ka$ ata% $etara ka$ &an* ditran$fer: di$erahkan.
Pen3atatan
148
nt%k men*%raikan enatatan a$et teta- daat diela$kan melal%i $ikl%$ :da%r hid% a$et teta &ait% m%lai dari erolehan- en**%naan- hin**a en*hentian en**%naan.
Per!#ehan Aset Tetap ada $aat erolehan a$et teta- %mlah &an* diatat adalah $e"e$ar har*a erolehan den*an mende"it ak%n a$et teta &an* "er$an*k%tan dan men*kredit ak%n ka$ ata% %tan*. ika dalam erolehan a$et teta ini meli"atkan ka$ka$- maka akan diatat %*a %*a %rnal %rnal reali$a$i elak$anaan elak$anaan an**aran &ait% den*an menatat "elana modal.
C!nt!hB ada tan**al 2 (aret 2015- emerintah mem"eli a$et teta kendaraan "er%a mo"il dina$ $eara t%nai $enilai <250.000.000-00. #ta$ tran$ak$i ini di"%at %rnal finan$ial erolehan a$et te ta &ait%'
Tan$$a# 2:3:2015
Nama Akun (o"il ;ina$
Kreit
De)it QQQ
+a$
QQQ
Selan%tn&a oleh karena tran$ak$i ini meli"atkan ak%n reali$a$i an**aran &ait% "elana modal dan dilak%kan den*an men*el%arkan ka$- maka a ta$ tran$ak$i ini %*a di"%at %rnal reali$a$i elak$anaan an**aran &ait%'
Tan$$a# 2:3:2015
Nama Akun Belana (odal... #k%n ran$itori$
Penerimaan
Pen$e#uaran
QQQ QQQ
Pen$$unaan Aset Tetap ada ma$a en**%naan a$et teta- terdaat 2 d%a hal &an* menadi erhatian &ait%' 1. en*el%aran $elama ma$a en**%naan en*el%aran $elama ma$a en**%naan ata% $etelah erolehan a$et teta daat di"edakan menadi d%a' 149
"elana %nt%k emeliharaan re%enue re%enue e1penditure e1penditure &ait% "elana %nt%k memertahankan kondi$i a$et teta ter$e"%t $e$%ai den*an kondi$i a,al. Belana ini tidak tidak dikaitali$a$i ke dalam a$et teta. "elana &an* mem"eri manfaat ekonomik ekonomik di ma$a &an* akan datan* capital capital e1penditure e1penditure dalam "ent%k "ertam"ahn&a ma$a manfaat- enin*katan kaa$ita$- k%alita$- dan vol%me a$et teta &an* dimiliki. nt%k Belana Belana ini har%$ dikaitali$a$i dan menam"ah nilai a$et.
◦
◦
2. en&%$%tan a$et teta &an* dilak%kan $etia akhir tah%n en&%$%tan adalah en&e$%aian nilai $eh%"%n*an den*an en%r%nan kaa$ita$ dan manfaat dari $%at% a$et. Selain tanah dan kon$tr%k$i dalam en*eraan- $el%r%h a$et teta di$%$%tkan $e$%ai den*an $ifat dan karakteri$tik a$et ter$e"%t. ;alam erat%ran emerintah nomor 71 tah%n 2010- diontohkan alternatif metode en&%$%tan &an* daat diilih dan di*%nakan &ait%' (etode ?ari$ %r%$- (etode Saldo (en%r%n Ber*anda- (etode nit rod%k$i- $edan*kan dalam raktikn&a %nt%k ala$an $ederhana dan m%dah- daat diilih metode *ari$ l%r%$. Selan%tn&a ika #$et eta ter$e"%t telah di*%nakan- maka di $etia akhir tah%n har%$ di"%at %rnal en&%$%tan a$et teta di "%k% %rnal.
•
ontoh enatatan en&%$%tan di "%k% %rnal finan$ial $etia akhir tah%n' Kreit Tan$$a# Nama Akun De)it 31:12:2015
Be"an en&%$%tan...
QQQ
#k%m%la$i en&%$%tan ..
QQQ
Pen$hentian Pen$$unaan Aset Tetap en*hentian en**%naan a$et teta meli%ti "e"eraa ara' 1. elea$an a$et den*an ara di%al ata% diert%karkan en*hentian en**%naan a$et teta ada $aat a$et teta ter$e"%t "el%m di$%$%tkan $eara en%h- maka akan m%n%l $eli$ih antara nilai 150
"%k% a$et teta den*an har*a %al. Seli$ih ter$e"%t akan dierlak%kan $e"a*ai endaatan ata% "e"an dari ke*iatan non oera$ional di aoran era$ional- dan dalam reali$a$i an**aran enerimaan ka$ aki"at en%alan a$et teta ter$e"%t akan diatat $e"a*ai endaatan "er"a$i$ ka$.
C!nt!hB ada tan**al 2 an%ari 2015- emerintah men%al a$et teta kendaraan "er%a mo"il dina$ $eara t%nai t%nai $ehar*a <25.000.000-00. #$et ini d%l% dieroleh den*an "ia&a erolehan $e"e$ar <160.000.000 dan telah di$%$%tkan $e"e$ar <150.000.000-00. #ta$ tran$ak$i ini di"%at %rnal finan$ial erolehan a$et teta &ait%'
Tan$$a# 2:3:2015
Nama Akun
De)it
+a$
Kreit
25.000.000
#k%m%la$i en&%$%tan
150.000.000
(o"il ;ina$
160.000.000
S%rl%$ en%alan #$et eta
15.000.000
Selan%tn&a oleh karena tran$ak$i ini meli"atkan ak%n reali$a$i an**aran &ait% endaatan dan ada enerimaan ka$- maka ata$ at a$ tran$ak$i ini %*a di"%at %rnal reali$a$i elak$anaan an**aran &ait%'
Tan$$a# 2:3:2015
Nama Akun
Penerimaan
#k%n ran$itori$ endaatan
Pen$e#uaran
25.000.000 25.000.000
2. #$et teta dihentikan $eara ermanen en**%naann&a #$et teta &an* dihentikan dari en**%naan aktif- maka $%dah tidak memen%hi defini$i a$et teta $ehin**a har%$ diindahkan ke ak%n a$et lainn&a di laoran ke%an*an >eraa $e$%ai den*an nilai teratatn&a. %rnal en*hentian en**%naan a$et teta dan emindahan ke ak%n a$et lainn&a Tan$$a# Nama Akun De)it Kreit 31:12:2015
#$et lainn&a
QQQ
#k%m%la$i en&%$%tan
QQQ
#$et teta
151
QQQ
Pen&ajian an pen$un$kapan #$et teta di$aikan dalam >eraa $e"e$ar har*a erolehan dik%ran*i ak%m%la$i en&%$%tan. )l%$tra$i en&aian a$et teta di >eraa $e"a*ai "erik%t'
Pemerintah A+C Nera3a Per tan$$a# *1 Desem)er 9?1 Aset ... #$et eta anah eralatan dan (e$in ?ed%n* dan Ban*%nan alan- )ri*a$i dan arin*an #$et eta ainn&a +on$tr%k$i dalam en*eraan Au$u%asi Pe#&usu!a# Pe#&usu!a# T!a% Ase! Te!a
@@@ @@@ @@@ @@@ @@@ @@@ (''')
al/hal &an* erl% di%n*kakan terkait den*an #$et eta dalam atatan ata$ aoran +e%an*an antara lain &ait%' 1. ;a$ar enilaian &an* di*%nakan 2. )nforma$i men*enai en&%$%tan- meli%ti ' nilai en&%$%tan- metode erhit%n*an en&%$%tan &an* di*%nakan- dll 3. )nforma$i terkait ert%karan a$et teta ika ada. 4. +e"iakan ak%ntan$i &an* "erkaitan den*an kaitali$a$i a$et teta
152
S!a# Latihan Berik%t di$aikan "e"eraa data tran$ak$i terilih emerintah %nt%k tah%n an**aran 2015.
Tan$$a# 01:02:2015
Transaksi (em"eli #$et eta "er%a +endaraan ;ina$ $enilai <165.000.000-00 dan $%dah di$erahterimakan keada emerintah
02:06:2015
(em"eli eralatan "er%a +om%ter $enilai <125.000.000-00 dan $%dah di$erahterimakan keada emerintah
09:08:2015
(elak%kan en&ertaan modal emerintah $e"e$ar <450.000.000-00
31:12:2015
(em"%at %rnal en&%$%tan akhir tah%n $enilai <43.000.000
DimintaB 1. 2. 3. 4. 5.
B%atlah $el%r%h %rnal ata$ tran$ak$i ter$e"%t di ata$! B%atlah "%k% "e$ar 4 emat kolom %nt%k $etia ak%n! ak%kan o$tin* ke "%k% "e$ar! B%atlah >eraa Saldo! S%$%nlah aoran era$ional dan >eraa ika dia$%m$ikan $aldo a,al ak%n/ak%n a$et dan ek%ita$ $erta ke,ai"an 0!
153
154
AKUNTANSI KEWAJIBAN
)ndikator +e"erha$ilan • Setelah memela!ar memela!arii "a" ini #nda $ehar%$n&a $ehar%$n&a mam%' • (en!ela$kan (en!ela$kan en*ertian en*ertian ke,a!i" ke,a!i"an an • (en!ela$kan (en!ela$kan en*ak%an en*ak%an dan en*%k%ran en*%k%ran ke,a!i"a ke,a!i"an n • (en*anali$i$ (en*anali$i$ tran$ak$i tran$ak$i dan dan melak%kan melak%kan en2atatan en2atatan tran$ak$i ke,a!i"an • (en&a!ik (en&a!ikan an dan men*%n*kakan men*%n*kakan ak%n ke,a!i"an ke,a!i"an dalam laoran ke%an*an emerintah
155
T!pik +ahasan
156
De"inisi Ke6aji)an en*ertian +e,ai"an adalah %tan* &an* tim"%l dari dari eri$ti,a ma$a lal% &an* en&ele$aiann&a men*aki"atkan aliran kel%ar $%m"er da&a ekonomi emerintah
K#asi"ikasi Ke6aji)an +e,ai"an dikla$ifika$ikan manadi'
1. Ke6aji)an /an$ka Penek #dalah +e,ai"an &an* at%h temo k%ran* dari 12 "%lan $etelah tan**al elaoran. /enis Ke6aji)an /an$ka PenekB o tan* erhit%n*an Fihak +eti*a F+ o tan* B%n*a o Ba*ian anar %tan* an*ka anan* o endaatan diterima dim%ka o tan* Be"an o tan* an*ka endek lainn&a 9. Ke6aji)an /an$ka Panjan$ #dalah +e,ai"an &an* at%h temo le"ih dari 12 "%lan $etelah tan**al elaoran /enis Ke6aji)an /an$ka Panjan$B o tan* ;alam ne*eri o tan* %ar ne*ei o tan* an*ka anan* lainn&a
Pen$akuan an Pen$ukuran en*ak%an ke,ai"an adalah' 1. +e,ai"an diak%i ika "e$ar kem%n*kinan $%m"er da&a ekonomi akan dilak%kan %nt%k men&ele$aikan ke,ai"an &an* ada $amai $aat elaoran dan er%"ahan ata$ ke,ai"an ter$e"%t mem%n&ai nilai en&ele$aian &an* daat di%k%r den*an andal 2. +e,ai"an diak%i ada $aat dana inaman diterima dan:ata% ada $aat ke,ai"an tim"%l en*%k%ran +e,ai"an $e"a*ai "erik%t' 157
1. +e,ai"an diatat $e"e$ar nilai nominal. 2. +e,ai"an dalam mata %an* a$in* dia"arkan dan din&atakan dalam mata %an* r%iah. (en**%nakan k%r$ ten*ah Bank )ndone$ia ada tan**al neraa.
Pen3atatan enatatan ke,ai"an meli%ti &ait%'
1. 'un3u#n&a ke6aji)an ada $aat emerintah melak%kan inaman an*ka anan* keada ihak keti*a- maka ata$ tran$ak$i ini di"%at %rnal finan$ial. Tan$$a# 2:3:2015
Nama Akun +a$ ...
De)it
Kreit
QQQ
+e,ai"an an*ka anan*
QQQ
leh karena tran$ak$i ini meli"atkan ak%n/ak%n reali$a$i an**aran dan meli"atkan ka$- maka %*a di"%at %rnal reali$a$i enerimaan ka$ ata$ ke,ai"an an*ka an*ka anan*. anan*. %rnal reali$a$i elak$anaan an**aran $e"a*ai "erik%t'
Tan$$a# 2:3:2015
Nama Akun #k%n ran$itori$
De)it
Kreit
QQQ
enerimaan em"ia&aan
QQQ
2. em"a&aran "%n*a ata$ ke,ai"an nt%k em"a&aran "%n*a- emerintah mem"%at %rnal finan$ial'
Tan$$a# 1:7:2015
Nama Akun Be"an B%n*a
De)it
Kreit
QQQ
+a$
QQQ
leh karena tran$ak$i ini meli"atkan ak%n/ak%n reali$a$i an**aran dan meli"atkan ka$- maka %*a di"%at %rnal reali$a$i elak$anaan an**aran $e"a*ai "erik%t' 3.
Tan$$a#
Nama Akun
158
De)it
Kreit
1:7:2015
Belana B%n*a
QQQ
#k%n ran$itori$
QQQ
4. el%na$an ke,ai"an el%na$an ke,ai"an keada ihak keti*a diatat %rnal finan$ial "erik%t'
Tan$$a#
Nama Akun
10:12:2015
De)it
+e,ai"an an*ka anan*
Kreit
QQQ
+a$
QQQ
leh karena tran$ak$i ini meli"atkan ak%n/ak%n reali$a$i an**aran dan meli"atkan ka$- maka %*a di"%at %rnal reali$a$i elak$anaan an**aran $e"a*ai "erik%t' 5.
Tan$$a#
Nama Akun
10:12:2015
De)it
en*el%aran em"ia&aan
Kreit
QQQ
#k%n ran$itori$
QQQ
Pen&ajian an pen$un$kapan +e,ai"an di$aikan dalam >eraa dan di%n*kakan dalam atatan ata$ aoran +e%an*an a+. Berik%t di$aikan il%$tra$i en&aian ke,ai"an di >eraa. emerintah #B >eraa er tan**al 31 ;e$em"er 20Q1 dalam %taan r%iah
Uraian
/um#ah
159
#SE #$et anar
100
#$et eta
250
)nve$ta$i an*ka anan*
500
)nve$ta$i ainn&a
200
T!ta# Aset
1.??
+E#)B#> +e,ai"an an*ka endek
100
+e,ai"an an*ka anan*
350
otal +e,ai"an
450
E+)#S Ek%ita$ otal Ek%ita$
600
T%TAL KE5A/I+AN DAN EKUITAS
1.??
+e,ai"an emerintah har%$ di%n*kakan $eara rini dalam "ent%k daftar $ked%l %tan*:ke,ai"an %nt%k mem"erikan informa$i &an* le"ih "aik keada en**%na laoran ke%an*an. )nforma$i &an* har%$ di%n*kakan dalam atatan ata$ aoran +e%an*an &ait%' 1. %mlah $aldo ke,ai"an an*ka endek dan an*ka anan* &an* dikla$ifika$ikan "erda$arkan em"eri inaman "e$erta at%h temon&a 2. B%n*a inaman &an* ter%tan* ada ada eriode "eralan dan tin*kat "%n*a &an* "erlak%
160
3. 4. 5. 6.
+on$ek%en$i dilak%kann&a en&ele$aian $e"el%m at%h temo eranian re$tr%kt%ri$a$i %tan* %mlah t%n**akan inaman "erda$arkan %m%r %tan* dan kredit%r Bia&a inaman
161
S!a# Latihan Berik%t di$aikan "e"eraa data tran$ak$i terilih emerintah %nt%k tah%n an**aran 2015.
Tan$$a# 03:01:2015
Transaksi (enerima inaman an*ka anan* $enilai <8.500.000.000-00
02:05:2015
;iatat ta*ihan li$trik "%lan #ril 2015 $enilai <12.000.000-00
10:05:2015
;i"a&ar ta*ihan li$trik "%lan #ril 2015
02:07:2015
(em"a&ar "%n*a inaman an*ka anan* $enilai <4.250.000-/
05:07:2015
(enatat enerimaan oton*an F+ $enilai <120.000.000-00
09:10:2015
(em"a&ar oton*an F+ $enilai <100.000.000-00
01:12:2015
(el%na$i $e"a*ian okok inaman an*ka anan* $e"e$ar <2.000.000.000-00
31:12:2015
(em"a&ar "%n*a inaman an*ka anan* $enilai <3.250.000-/
DimintaB 1. 2. 3. 4. 5.
B%atlah $el%r%h %rnal ata$ tran$ak$i ter$e"%t di ata$! B%atlah "%k% "e$ar 4 emat kolom %nt%k $etia ak%n! ak%kan o$tin* ke "%k% "e$ar! B%atlah >eraa Saldo! S%$%nlah >eraa emerintah ika dia$%m$ikan a$etn&a terdiri dari anah <10 mil&ar- ?ed%n* 15 (il&ar dan eralatan dan (e$in <1 (il&ar!
162
PENYESUAIAN DAN KOREKSI KESALAHAN
)ndikator )ndikat or +e"erha$ilan • Setelah memela!ari "a" ini #nda $ehar%$n&a mam%' • (en*anali$i$ dan mem"%at mem"%at !%rnal en&e$%aian • (en*anali$i$ dan mem"%at mem"%at !%rnal korek$i korek$i
163
T!pik +ahasan
164
Pen&esuaian ada akhir $etia eriode elaoran- emerintah erl% mem"%a %rnal %nt%k men&e$%aian ata% men*/%date $aldo ak%n/ak%n &an* akan ter$ai di laoran ke%n*an. ke%n*an. al ini dilak%kan ter%tama karena kita men*an%t "a$i$ ak%ntan$i accrual basic dimana basic dimana endaatan dan "e"an diak%i tidak han&a ada $aat ka$ diterima:di"a&arkan tetai ada $aat $%dah menadi hak reali2ed3reali2able reali2ed3reali2able %nt%k endaatan dan $%dah teradi incurred incurred %nt%k "e"an. %%an dilak%kann&a en&e$%aian &ait% %nt%k menatat ak%n terh%tan*:accrual, terh%tan*:accrual, ditan**%hkan: ditan**%hkan:deeral, deeral, dan en&%$%tan:amorti$a$i &an* dierl%kan %nt%k mem%takhirkan ak%n/ak%n neraa dan ak%n/ak%n endaatan dan Be"an &an* akan ter$ai di aoran era$ional ma%%n ak%n ak%n a$et dan ke,ai"an di >eraa. %rnal en&e$%aian meli%ti' ◦
◦
◦
#k%n terh%tan*:accrual terh%tan*:accrual adalah adalah %nt%k men*ak%i ke,ai"an &an* "el%m di"a&ar ata% hak emerintah &an* "el%m diterima $amai den*an akhir tah%n an**aran #k%n an**%han: deeral adalah ka$ &an* $%dah diterima ata% di"a&arkan tetai $amai akhir tah%n an**aran "el%m menadi hak: ke,ai"an emerintah. en&%$%tan a$et teta ata% amorti$a$i a$et tidak "er,%%d.
Gam)ar 1 Item,item 4an$ Per#u Pen&esuaian )tem &an* memerl%kan 0en&e$%aian
#22r%al
;eferral
0en&%$%tan: #morti$a$i
0endaatan
0endaatan
#$et 1eta Ber,%!%d
Be"an
Be"an
#$et 1ak"er,%!%d
165
ontoh enatatan %rnal en&e$%aian di "%k% %rnal ◦
ontoh en&e$%aian ata$ ak%n akr%al terh%tan*' Tan$$a# Nama Akun 31:12:2012
i%tan*
De)it
Kreit
Q@@
endaatan Be"an
Q@@ Q@@
tan* Be"an ◦
@@@
ontoh en&e$%aian ata$ ak%n defferal ditan**%hkan en*ak%ann&a' en*ak%ann&a' Tan$$a# Nama Akun De)it Kreit 31:12:2012
endaatan diterima ;im%ka
Q@@
endaatan Be"an
Q@@ Q@@
tan* Be"an
K!reksi Kesa#ahan adalah mer%akan korek$i terhada ke$alahan dalam mem"%at %rnal dan telah dio$tin* ke "%k% "e$ar. Setia ke$alahan dikorek$i $e*era $etelah diketah%i:ke$alahan ditem%kan. ontoh ke$alahan' ke$alahan em"e"anan ak%n- ke$alahan enatatan nominal- dan $eter%$n&a. +e$alahan enatatan daat teradi "aik di "%k% %rnal finan$ial ma%%n "%k% an**aran. +orek$i ke$alahan di%n*kakan ada atatan ata$ aoran +e%an*an. Berda$arkan 71 ah%n 2010 tentan* Standar #k%ntan$i emerintahanke$alahan men%r%t $ifatn&a di"edakan menadi 2 d%a &ait% ke$alahan tidak "er%lan* dan ke$alahan "er%lan* dan $i$temik &an* daat diela$kan $e"a*ai "erik%t' 1 +e$alahan tidak "er%lan* 166
@@@
#dalah ke$alahan &an* diharakan tidak akan teradi la*i. a +e$alahan &an* teradi ada eriode "eralan +orek$i ke$alahan &an* tidak "er%lan* &an* teradi ada eriode "eralan- "aik &an* memen*ar%hi o$i$i ka$ ma%%n &an* tidakdilak%kan den*an em"et%lan ada ak%n &an* "er$an*k%tan dalam eriode "eralan- "aik ada ak%n endaatan/<# ata% ak%n Belana- ma%%n endaatan/ ata% ak%n Be"an. " +e$alahan &an* teradi ada eriode $e"el%mn&a +orek$i ke$alahan &an* tidak "er%lan* &an* teradi ada eriode/eriode $e"el%mn&a dan memen*ar%hi o$i$i ka$aa"ila laoran ke%an*an eriode ter$e"%t "el%m diter"itkandilak%kan den*an em"et%lan ada ak%n &an* "er$an*k%tan"aik ada ak%n endaatan/<# ata% ak%n Belana- ma%%n ak%n endaatan/ dan ak%n Be"an. +orek$i ke$alahan ata$ en*el%aran "elana $ehin**a men*aki"atkan enerimaan kem"ali "elana &an* tidak "er%lan* &an* teradi ada eriode/eriode $e"el%mn&a dan menam"ah o$i$i ka$- aa"ila laoran ke%an*an eriode ter$e"%t $%dah diter"itkan- dilak%kan den*an em"et%lan ada ak%n endaatan lain/lain/<#. ;alam hal men*aki"atkan en*%ran*an ka$ dilak%kan den*an em"et%lan ada ak%n Saldo #n**aran e"ih. ontoh ke$alahan dan korek$i "elana' (i$aln&a teradi en*em"alian "elana e*a,ai tah%n lal% karena $alah erhit%n*an %mlah *ai- dikorek$i den*an %rnal $e"a*ai "erik%t'
enatatan korek$i ke$alahan di "%k% %rnal' K!e Tan$$a# Nama Akun Akun 2:3:2012
1... 9...
+a$
De)it Q@@
Be"an e*a,ai
+orek$i ke$alahan ata$ erolehan a$et $elain ka$ &an* tidak "er%lan* &an* teradi ada eriode/eriode $e"el%mn&a dan menam"ah ma%%n men*%ran*i o$i$i ka$ aa"ila laoran ke%an*an eriode ter$e"%t $%dah diter"itkan- dilak%kan
167
Kreit
Q@@
den*an em"et%lan ada ak%n ka$ dan ak%n a$et &an* "er$an*k%tan. ontoh ' mi$aln&a en*adaan a$et teta &an* di/mark% dan $etelah $etelah dilak%kan emerik$aan kele"ihan nilai a$et ter$e"%t har%$ dikem"alikan- dikorek$i den*an menam"ah $aldo ka$ dan men*%ran*i ak%n terkait dalam oo$ a$et teta. tet a.
+orek$i ke$alahan ata$ "e"an &an* tidak "er%lan*- $ehin**a men*aki"atkan en*%ran*an "e"an- &an* teradi ada eriode/eriode $e"el%mn&a dan memen*ar%hi o$i$i ka$ dan tidak memen*ar%hi eraa material o$i$i a$et $elain ka$aa"aila laoran ke%an*an eriode ter$e"%t $%dah diter"itkan- dilak%kan den*an em"et%lan ada ak%n endaatan lain/lain/. ;alam hal men*aki"atkan enam"ahan "e"an dilak%kan den*an em"et%lan ada ak%n ek%ita$. ontoh' teradi en*em"alian "e"an e*a,ai tah%n lal% karena $alah erhit%n*an %mlah *ai- dikorek$i den*an menam"ah $aldo ka$ dan menam"ah endaatan lain/lain .
+orek$i ke$alahan ata$ enerimaan endaatan/<# &an* tidak "er%lan* &an* teradi ada eriode/eriode $e"el%mn&a dan menam"ah ma%%n men*%ran*i o$i$i ka$- aa"ila laoran ke%an*an eriode ter$e"%t $%dah diter"itkandilak%kan den*an em"et%lan ada ak%n ka$ dan ak%n Saldo #n**aran e"ih. ontoh' en&etoran "a*ian la"a er%$ahaan daerah &an* "el%m ma$%k ke ka$ daerah dikorek$i den*an menam"ah ak%n ka$ dan ak%n Saldo #n**aran e"ih.
+orek$i ke$alahan ata$ enerimaan endaatan &an* tidak "er%lan* &an* teradi ada eriode/eriode $e"el%mn&a dan menam"ah ma%%n men*%ran*i o$i$i ka$- aa"ila laoran ke%an*an eriode ter$e"%t $%dah diter"itkan- dilak%kan den*an em"et%lan ada ak%n ka$ dan ak%n ek%ita$.
168
ontoh ' en*em"alian endaatan ;# karena kele"ihan tran$fer oleh emda dikorek$i den*an men*%ran*i ak%n Ek%ita$ dan men*%ran*i $aldo ka$.
+orek$i ke$alahan ata$ enerimaan dan en*el%aran em"ia&aan &an* tidak "er%lan* &an* teradi ada eriode/ eriode $e"el%mn&a dan menam"ah ma%%n men*%ran*i o$i$i ka$- aa"ila laoran ke%an*an eriode ter$e"%t $%dah diter"itkan- dilak%kan den*an em"et%lan ada ak%n ka$ dan ak%n Saldo #n**aran e"ih.
+orek$i ke$alahan &an* tidak "er%lan* ata$ enatatan ke,ai"an &an* teradi ada eriode/eriode $e"el%mn&a dan menam"ah ma%%n men*%ran*i o$i$i ka$- aa"ila laoran ke%an*an eriode ter$e"%t $%dah diter"itkan- dilak%kan den*an em"et%lan ada ak%n ka$ dan ak%n ke,ai"an "er$an*k%tan. +orek$i ke$alahan tidak "er%lan* &an* teradi ada eriode/ eriode $e"el%mn&a dan tidak memen*ar%hi o$i$i ka$- "aik $e"el%m ma%%n $etelah laoran ke%an*an eriode ter$e"%t diter"itkan- em"et%lan dilak%kan ada ak%n/ak%n neraa terkait ada eriode ke$alahan ditem%kan. ontoh ' mi$aln&a teradi ke$alahan enatatan em"elian eralatan dan me$in $alah diatat ada ak%n alan- iri*a$i dan arin*an- di"et%lkan den*an %rnal korek$i den*an mem"alik %rnal &an* $alah dan mem%n%lkan %rnal &an* "enar ata% men*%ran*i ak%n alan- iri*a$i dan arin*an dan menam"ah ak%n eralatan dan me$in. 2 +e$alahan "er%lan* dan $i$temik #dalah ke$alahan &an* di$e"a"kan oleh $ifat alamiah normal dari eni$/eni$ tran$ak$i tertent% &an* dierkirakan akan t eradi $eara "er%lan*. +e$alahan "er%lan* dan $i$temik tidak memerl%kan korek$imelainkan diatat ada $aat teradi en*el%aran ka$ %nt%k men*em"alikan kele"ihan endaatan den*an men*%ran*i endaatan <# ma%%n endaatan &an* "er$an*k%tan.
169
S!a# Latihan ada akhir tah%n an**aran 2015 $e"el%m laoran ke%an*an diter"itkandieroleh data en&e$%aian dan korek$i ata$ ke$alahan $e"a*ai "erik%t' 1. Setelah dilak%kan inventari$a$i fi$ik er$ediaan #lat %li$ +antor di *%dan*- diketah%i nilai er$ediaan $e"e$ar <2.000.000-00. Se"a*ai informa$i "ah,a ada $aat em"elian diatat $e"a*ai Be"an:Belana Baran* dan $aldo a,al tah%n er$ediaan #lat %li$ +antor $enilai <850.000-00. 2. Be$arn&a en&%$%tan a$et teta "er%a *ed%n* dan kendaraan ditetakan ma$in*/ma$in* $e"e$ar <120.000.000-00 dan <56.000.000-00 3. ;item%kan ke$alahan dalam enatatan "e"an:"elana- &ait% "e"an:"elana "aran* $enilai <2.500.000 $alah diatat ke dalam ak%n "e"an:"elana modal. 4. ;item%kan ke$alahan enatatan "e$arn&a Belana #+- $ehar%$n&a <7.250.000-00 $alah diatat <2.750.000-00. 5. ;item%kan ke$alahan enatatan tah%n $e"el%mn&a ata$ "e"an:"elana "aran* dan a$a- har%$n&a diatat $e"e$ar <215.000.000-00 $alah diatat <125.000.000-00.
DimintaB B%atlah $el%r%h %rnal en&e$%aian dan korek$i ke$alahan di ata$!
170
DAFTAR PUSTAKA Peraturan Peruan$,unan$an erat%ran emerintah >omor 71 ah%n 2010 tentan* Standar #k%ntan$i emerintahan erat%ran (enteri +e%an*an >omor 213 ah%n 2013 tentan* Si$tem #k%ntan$i dan elaoran +e%an*an emerintah %$at erat%ran (enteri +e%an*an >omor 214 ah%n 2013 tentan* Ba*an #k%n Standar erat%ran (enteri +e%an*an >omor 215 ah%n 2013 tentan* %rnal #k%ntan$i emerintah ada emerintah %$at erat%ran (enteri +e%an*an >omor 219 ah%n 2013 tentan* +e"iakan #k%ntan$i emerintah %$at +e%t%$an ;irekt%r enderal er"endaharaan >omor 224 ah%n 2013 tentan* +odefika$i Se*men #k%n ada Ba*an #k%n Standar erat%ran (enteri ;alam >e*eri >omor 64 tah%n 2013 tentan* eneraan Standar #k%ntan$i +e%an*an emerintah Ber"a$i$ #kr%al ada emerintah ;aerah
+uku7Literatur #"d%l alim- rof- #k%ntan$i +e%an*an ;aerah- ener"it Salem"a Emat2007 Bam"an* idaar$o- #khmad Solikin- #khmad riharanto- #k%ntan$i +e%an*an emerintahan eori dan raktik- em"a*a en*kaian +e%an*an %"lik dan #k%ntan$i emerintah- B+ +ementerian +e%an*an- 2006 arren-
171
DAFTAR ISTILAH/SINGKATA ISTILAH/SINGKATAN N
Isti#ah7 Sin$katan
Penje#asan
aoran era$ional
<#
aoran
#+
aoran #r%$ +a$
;#
;ok%men elak$anaan #n**aran %nt%k emerintah ;aerah
;)#
;aftar )$ian elak$anaan #n**aran %nt%k emerintah %$at
o$tin*
emindahan data tan**al- kode dan nama ak%n dan an*ka de"it:kredit ke ma$in* ma$in* "%k% "e$ar
172
