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ÍNDICE Capítulo 1 La actividad económica los entes, la hacienda, las organizaciones .........1 Capítulo 2 Sistema de información contable .............................................................5 Capítulo 3 Información contable ...............................................................................8 Capítulo 4 Información contable patrimonial............................................................9 Capítulo 5 Información contable de gestión ............................................................11 Capítulo 6 Modelos contables .................................................................................12 Capítulo 7 La unidad de medida ..............................................................................13 Capítulo 8 El capital a mantener .............................................................................19 Capítulo 14 Normas contables...................................................................................21 Capítulo 16 Organismos nacionales ..........................................................................22 Capítulo 17 Normas profesionales extranjeras e internacionales ..............................23
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Capítulo 1 La actividad económica, los entes, la hacienda, las organizaciones. 1.1 ENTES Ente, lo que es, existe o puede ser. Por una parte hay entes naturales, que son las personas físicas o de existencia visible. Pero también existen organizaciones de individuos de una existencia ideal. La organización es una forma de asociarse que elige el hombre, para resolver cierras situaciones que le plantea el medio en el cual se desenvuelve y lograr así una solución más satisfactoria. Pero para lograr la solución a dichos problemas se requiere una cierta actividad encaminada al logro de los fines propuestos, la acción administrativa. 1.2 LA HACIENDA Y LAS ORGANIZACIONES Las traducciones que se han querido dar al vocablo italiano “azienda” no satisfacen a la extensión del término: negocio, establecimiento, y aún administración. “Negocio” significa trato mercantil, comercio, trafico. No comprende, pues, la totalidad de las relaciones y hechos que caracterizan la hacienda. “Establecimiento” sirve mucho menos. Da siempre la idea de algo fijo y de hecho: en sentido común, es tomado como cosa establecida, y en lenguaje comercial e industrial significa edificio o parte de edificio que se destina al ejercicio de una industria cualquiera. “Administración” tampoco conviene para traducir la hacienda. Administrar es gobernar, y administración corresponde exactamente al conjunto de medidas necesarias para la conservación y progreso de la sustancia. Del punto de vista administrativo es evidente que la hacienda “comprende un conjunto de riquezas, intereses y relaciones que necesitan ser cultivados por su administración, con el fin de conseguir la conservación y aun el mejoramiento de los referidos elementos de producción. Estos constituyen una garantía para la provisión de las necesidades personales de los individuos o uniones de individuos que forman al sujeto. 1.3. CLASIFICACION DE LAS ORGANIZACIONES Organizaciones con fines de lucro: comerciales, industriales, de servicios, financieras, otras. Organizaciones sin fines de lucro: deportivas, religiosas, culturales, asistenciales, de beneficencia, otras. En las organizaciones sin fines de lucro, el patrimonio aportado se utiliza para atender a las especiales finalidades del ente. El termino “lucro” empleado significa que el ente persigue como meta “maximizar ganancias”, pero no debe entenderse que sea el único objetivo. También podemos clasificar a las organizaciones teniendo en cuenta su naturaleza jurídica: Organizaciones de derecho privado: unipersonales, sociedades pluripersonales Organizaciones de derecho público: Estado nacional, Estados provinciales, municipios 2
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En las organizaciones de derecho privado, el sujeto puede ser una persona física o una persona ideal, distinguiendo las disposiciones legales dos formas jurídicamente distintas: los entes unipersonales, donde existe un único propietario, como en los talleres, artesanos y profesionales, y entes pluripersonales, integrados por varias personas (de existencia física o ideal. Las sociedades comerciales se clasifican en: Sociedades por partes de interés o de personas: colectivas, en comandita simple, de capital e industria. Sociedades por cuotas: de responsabilidad limitada. Sociedades por acciones: anónimas, en comandita por acciones, de economía mixta. Sociedades accidentales o en participación. El primer grupo comprende aquellas sociedades en las que el factor individual tiene gran relevancia: “El prototipo lo constituye la sociedad colectiva, caracterizada fundamentalmente por la importancia de la personalidad del socio y la responsabilidad ilimitada y solidaria, aunque subsidiaria, asumida por éste por las deudas de la sociedad. Dentro de esta categoría se ubican también las sociedades de capital e industria, cuyo requisito tipificante esta dado por la existencia de dos categorías de socios: el capitalista, quien afecta su responsabilidad como los socios de la sociedad colectiva, y el socio industrial, quien aporta su industria y limita su responsabilidad hasta la concurrencia de las ganancias no percibidas. Asimismo, queda incluida en la clasificación de sociedad en comandita simple, también caracterizada por la existencia de dos clases de socios: el comanditado, con responsabilidad similar al colectivo, y el comanditario, que limita su responsabilidad al monto de su aporte y al que, por esa razón le está vedado el ingreso a la administración. [...] Como tipo intermedio entre las sociedades de personas o sociedades por parte de interés y las sociedades por acciones, el legislador ha tipificado las sociedades de responsabilidad limitada. [...] Sus características son: a) la división del capital en cuotas b) la limitación de la responsabilidad por los socios al capital aportado c) la organización de la administración en un órgano denominado gerencia d) número máximo de 50 socios [...] Sociedades por acciones [...] son llamadas también sociedades de capital y se caracterizan por la importancia del capital aportado, mas que la personalidad del socio, que es, en definitiva, indiferente. Pertenecen a esta categoría: a) Las sociedades anónimas: 1. división del capital en acciones 2. representación de las acciones en títulos fácilmente negociables 3. detallada organización de su administración, fiscalización y gobierno a cargo, respectivamente, del directorio, sindicatura y asambleas. b) Las sociedades en comandita por acciones, caracteriza por la presencia de dos categorías de socios: 3
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1. los socios comanditados, cuya situación se asimila a los socios de la sociedad colectiva 2. los socios comanditarios, que limitan su responsabilidad al aporte efectuado, y cuyo capital se divide en acciones. c) Las sociedades de economía mixta y caracterizadas por la coexistencia de capital estatal y privado, para la explotación de empresas que tengan por objeto la satisfacción de necesidades de orden colectivo, o de explotación, fomento o desarrollo de actividades económicas [...] Las sociedades accidentales o en participación son las que no pertenecen a ninguna de las categorías señaladas, y cuyos rasgos propios los constituyen su carácter oculto y su actuación a través de la figura de un socio gestor, careciendo, en consecuencia, de personalidad jurídica y formalidad alguna. 1.4 PATRIMONIO Y CAPITAL 1.4.1 INTRODUCCION Intangibilidad del capital: A todos los socios un aporte que pueda ser sujeto a valuación en dinero Certeza en el aporte y que el mismo sea lícito La disolución de la sociedad por pérdida del capital social La reducción obligatoria del capital cuando las pérdidas alcancen determinados porcentajes del mismo 1.4.2. PATRIMONIO. CONCEPTO Patrimonio: conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes al ente. El patrimonio como el activo que cuenta el ente para afrontar su pasivo. 1.4.3. CAPITAL. CONCEPTO El capital social está formado por la suma de los aportes en un numerario y especie (obligaciones de dar) que los socios comprometen a efectuar. No solo debe pensarse en el aporte sino en el compromiso asumido en el momento de su constitución, o de aumentarse el capital. El interés jurídico del capital se presenta en las sociedades al establecerse la participación de cada socio en las ganancias y perdidas, para determinar las mayoría en las deliberaciones sociales. 1.5 BIENES ECONOMICOS Y RECURSOS Los bienes económicos están representados por objetos materiales e inmateriales con valor económico, pero que no siempre son susceptibles de ser valuados en términos monetarios. Debe considerarse como un bien económico el valor llave generado por las operaciones del ente. Los recursos se conforman por el conjunto de bienes con que opera el ente (materias e inmateriales). Asimismo se requiere el esfuerzo humano. 1.5.2. CLASIFICACION 4
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Los recursos pueden clasificarse según su grado de permanencia en el patrimonio del ente; rápida movilidad o permanente. En la categoría de movilidad podemos encontrar: el dinero (también el depositado en alguna cuenta bancaria) otros valores asimilados a dinero (por ejemplo, cheques y giros postales y bancarios) derechos a cobrar sumas de dinero a corto plazo excedentes financieros aplicados a la adquisición de títulos públicos o acciones de otro ente bienes a ser comercializados (incluso aquellos que su proceso de fabricación aún no ha terminado) En la categoría permanente podemos nombrar: inmuebles, equipos, maquinarias, el esfuerzo humano. 1.6 PATRIMONIO NETO Patrimonio: conjunto de bienes económicos (materiales o inmateriales) pertenecientes a una persona o asociación y las deudas que los graven. La diferencia entre el activo y el pasivo representa el patrimonio neto. Al cerrarse el primer ejercicio económico aparecerá el resultado neto del periodo, que incrementará el patrimonio neto, si se trata de ganancia, o lo disminuirá, si se trata de quebranto. 1.9 IGUALDAD CONTABLE BASICA El conjunto de bienes económicos y las obligaciones que los gravan constituyen el patrimonio del ente, es decir: RECURSOS + OBLIGACIONES = PATRIMONIO Considerando la terminología contable e identificando los recursos como activo y las obligaciones como pasivo: ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO Pasando términos, resulta: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO Esto se conoce como igualdad contable básica y se presenta al inicio de la vida del ente, donde el patrimonio neto es sinónimo de capital, por cuanto no se generaron resultados, producto de operaciones y hechos económicos.
Capítulo 2 Sistema de información contable. 2.1 LA ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA Y SUS PROCESOS 2.1.1 Introducción 5
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Tipos de recursos con que cuenta todo ente: bienes materiales personal La administración es el estudio de las organizaciones, intentando combinar de la mejor forma los recursos con que cuenta el ente a efectos de cumplir con los fines propuestos. La estructura representa a la organización interna, el marco en el cual se llevan a cabo los procesos decisorios, vinculación de recursos humanos, otros materiales e inmateriales, etc. La estructura abarca todas las tareas que deben llevarse a cabo en el ente. La estructura formal se conocerá a través de los organigramas y de los correspondientes manuales de funciones. En los organigramas se explica gráficamente las relaciones jerárquicas y en los manuales de funciones los alcances de cada tarea y responsabilidades de cada uno de los integrantes. Para tomar una decisión se requiere compilar toda la información necesaria relacionada con el problema a resolver. Planear significa visualizar la organización en un futuro deseado, anticipando el efecto de las decisiones que se tomen en el presente; gestión representa las acciones efectuadas para transformar propósitos en realidades y control, la contrastación de la gestión con el planeamiento, analizando desvíos producidos e impulsando acciones correctivas para reorientar la gestión hacia el marco del planeamiento. 2.1.2 El Planeamiento Anticipa la visualización del efecto de las decisiones actuales, elaboración y apreciación de un conjunto de decisiones preveas a la acción. En los planes de largo plazo existe la incertidumbre y serán desarrollados por la dirección superior, en este nivel se establecen objetivos y metas para cumplir con los fines propuestos, utilizando los recursos del ente y teniendo en cuenta el contexto en que éste se desarrolla. La función básica de la dirección superior está dirigida al planeamiento estratégico y a tomar decisiones. En el nivel intermedio se definen las responsabilidades y planes relacionados con la implementación de la estrategia seleccionada en el nivel superior. La misión del estrato operativo es operar cumpliendo las órdenes y su nivel de planeamiento es relativamente escaso. 2.1.3 La gestión Es la acción desarrollada para enfrentar la realidad, aprovechando los recursos que posibilitan concretar las actividades de la organización. 2.1.4 El control 6
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Es el elemento por el cual el ente anuncia la conveniencia de efectuar cambios. La dirección superior será la encargada de efectuar el control. Controles cruzados: confrontando información emitida por los distintos sectores del ente, referida al mismo tema. Control por oposición de intereses Control por repetición: la información es procesada por dos sectores distintos del ente. Control por excepción: están basados en la existencia de parámetros previamente determinados. 2.2 EL CONTROL DE GESTIÓN Se basa en la asignación de responsabilidades para la ejecución de tareas, a fin de tomar decisiones y para el cumplimiento de los objetivos. 2.3 EL CONTROL PRESUPUESTARIO Representa una herramienta que permite medir los desvíos producidos en los presupuestos asignados a cada sector del ente. Muchas veces el control de gestión y el presupuestario se funden uno en otro. 2.5.2 CIENCIA. TÉCNICA. ARTE. TECNOLOGÍA El debate sobre el rol de la contabilidad aún no ha terminado. Se puede definir a la contabilidad como una “disciplina técnica”. 2.6 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD Desde sus origines el hombre tuvo noción de una contabilidad mental o ingenua (tomando en este caso el vocablo “contabilidad” como sinónimo de registración). A medida que el hombre clarificaba su pensamiento y perfeccionaba el conocimiento de los elementos integrantes de su patrimonio y su evolución a través del tiempo, necesitó un ordenamiento, clasificación y control, a cuyo efecto procuró crear un sistema registral. Un sistema, un método que permita identificar movimientos de bienes y valores que sea comprensible para los usuarios de la información contable. La idea es que la contabilidad refleje la realidad económica y que brinde información para que distintos usuarios puedan tomar decisiones.
2.7 LA CONTABILIDAD COMO SUBSISTEMA DE INFORMACION. SU UTILIDAD La información contable debe atender a situaciones del pasado, del presente y del futuro. Del pasado porque son un elemento referencial clave para el planeamiento y la presupuestación. Del presente porque va indicando la calidad y la dirección del desarrollo de los acontecimientos, marca la “realidad” concreta a la fecha. Del futuro porque permite poner un ojo en el mañana y gerenciar por anticipación. 7
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Por ende la contabilidad, es mucho más que simple registración. La captación y la interpretación de los datos a consignar y la lectura y conclusiones forman con la teneduría de libros y trilogía de procedimientos que constituyen el sistema contable. Capítulo 3 Información contable 3.1. USUARIOS: DISTINTAS CLASES. SUS REQUERIMIENTOS El sistema de información contable brinda información útil para la toma de decisiones por parte de diversos interesados. Los entes necesitan contar con información acerca de sus propias actividades económicas y en muchos casos, también sobre las actividades que llevan a cabo otros entes. Los usuarios de información contable pueden ser clasificados de acuerdo con distintos criterios relacionados con su vinculación con el ente, es decir, la posición desde la cual solicitan la información, en función del tipo de uso que le darán a la misma, o bien desde el lugar físico en el cual la requieren. Es así que la clasificación más habitual puede presentarse de la siguiente manera: usuarios internos o usuarios externos. Se consideran internos todos aquellos que utilizan información del mismo ente al cual pertenecen (los propietarios, los administradores, etc). Los usuarios externos, son aquellos que solicitan información correspondiente a entes a los que no pertenecen, a pesar de lo cual necesitan tomar decisiones relacionadas con los mismos (proveedores, prestamistas, clientes, etc) La siguiente clasificación puede desarrollarse tomando en cuenta el tipo de empleo que los interesados darán a la información que reciben, se pueden considerar: usuarios finales –administradores, propietarios, terceros- o usuarios controladores. Los administradores dirigen la organización y necesitan los informes que les permitan arribar a una correcta toma de decisiones. Los propietarios y los terceros utilizan información debido a que mantienen algún tipo de relación económica con el ente en cuestión. En general, podemos decir que el propietario es un usuario interno, mientras que el proveedor es un interesado externo. Los controladores son aquellos interesados que utilizan la información con el objeto de verificar los hechos económicos sucedidos en un determinado ente, o bien, de determinar la corrección en cuanto a la preparación de la propia información contable. Finalmente los usuarios pueden ser clasificados en orden al lugar geográfico desde el cual solicitan información contable del ente. En este caso pueden plantearse dos alternativas: nacionales o internacionales. La información contable para usuarios nacionales se rige por normas profesionales y legales del país. En cambio los usuarios internacionales pueden requerir información elaborada de acuerdo con las regulaciones de sus propias naciones o con normas de alcance internacional. 3.3. DISTINTOS TIPOS DE INFORMES CONTABLES La transmisión de los datos económicos de cada ente se realiza mediante la emisión de informes contables. Los informes son elaborad bajo distintas formas y características, eso se debe, en gran parte a la existencia de diferentes tipos de usuarios de los mismos. Pueden ser 8
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confeccionados bajo determinadas premisas, contenidas en normas contables profesionales y/o legales. Dichos informes también pueden emitirse bajo criterios propios de quien envía o de quien recibe la información. Para los usuarios externos deben confeccionarse siguiendo las normas técnicas que permitan a los usuarios interpretar claramente el contenido de los informes. Quien reciba informes elaborados por otros entes necesita saber cuales fueron las pautas utilizadas para su realización, si pretende interpretar con seguridad el contenido. En cambio los usuarios que son solicitados por los usuarios internos, en general no necesitan otras normas mas que las que disponen el propio ente o quien requiere la información. A falta de normas en este sentido, los informes se confeccionarán de acuerdo a los criterios propios del emisor. Estos informes serán de utilidad para que los usuarios tomen las decisiones correspondientes, por lo tanto deben comprenderlos perfectamente. Capítulo 4 Información contable patrimonial. 4.1 ESTADOS CONTABLES. CONCEPTO. ESTADOS CONTABLES BÁSICOS Las salidas del sistema de información contable son utilizadas para la toma de decisiones y para el control patrimonial. Quienes emplean la información son llamados usuarios, pueden ser internos y externos. Para que los usuarios puedan cumplir con su objetivo, deben acceder a la información contable, por lo que el ente, que es su propietario, tiene la obligación de ponerla a su disposición. Un cierto tipo de estos informes contables, son los denominados estados contables, estos muestran las siguientes situaciones: a) Patrimonial: información que permite establecer la solidez estructural del ente. b) Económica: exhibe la evolución desde el punto de vista de los resultados del ente, terminación de la ganancia o pérdida, detallando las causas generadoras de dicho resultado. c) Financiera: hace saber cuáles son los fondos que posee el ente. Se denominan estados contables los informes producidos para su uso por parte de los usuarios externos. Es la información contable que emite el ente, con el fin de darla a conocer públicamente. Están basados en determinadas normas contables que fijan los parámetros para su confección. Los estados contables pueden referirse a un ente en particular, emisor de la información, pero también puede incluir la información de varios entes al mismo tiempo. 4.2 BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL El estado de situación patrimonial o balance general, se prepara con el propósito de presentar el conjunto de elementos económicos del ente a una fecha determinada. El conjunto de los elementos económicos están agrupados en dos grandes grupos: activo y pasivo. El patrimonio neto incluye, una vez iniciada la operatoria de la empresa, además de los aportes de los propietarios, las consecuencias de las variaciones producidas en los activos y los pasivos del ente. 9
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Los activos son considerados como tales, siempre que mantengas una condición específica, la capacidad de generar ingresos futuros para el ente, ya sea mediante su intercambio o su utilización. Algunos rubros: Caja y bancos: incluye el dinero en efectivo de curso legal y otros valores (por ejemplo, dinero depositado en cuentas corrientes bancarias, cheques y moneda extranjera, etc.). Inversiones temporarias: contiene las colocaciones de fondos efectuados con el ánimo de obtener una renta en el corto plazo, cuya conversión en dinero sea sencilla, dichas colocaciones deben ser efectuadas fuera de las actividades normales del ente (por ejemplo, depósitos a plazo fijo bancarios y títulos públicos). Cuentas a cobrar: derechos de la empresa hacia terceros (por ejemplo, facturas de clientes pendientes de pago y préstamos efectuados a terceros). Bienes de cambio: bienes que la empresa posee con el propósito de su comercialización (por ejemplo, mercaderías destinadas a la venta y materias primas para la producción). Bienes de uso: bienes tangibles físicos que son utilizados en la actividad de la empresa (por ejemplo, inmuebles, automóviles y maquinarias). Inversiones permanentes: contiene las colocaciones cuyo vencimiento son superiores a los doce meses (por ejemplo, participación en el capital de otras sociedades). 4.3 ESTADO DE RESULTADOS El estado de resultado permite efectuar una apertura conceptual de las razones por las cuales se produjo el resultado neto que fue incluido en el patrimonio neto del ente. A diferencia del estado de situación patrimonial, no expone valores correspondientes a una fecha determinada, sino cifras que manifiestan las consecuencias de las operaciones a lo largo de un periodo o ejercicio. Esto significa que exhibe la evolución económica, no la situación patrimonial. Si bien el estado contiene los datos referidos al resultado del ejercicio, la forma de exponer las causas del mismo puede variarse, según el criterio que se utilice. Una de las posibilidades consiste en detallar cada uno de los ingresos y cada uno de los costos y gastos que surgen del balance de saldos. En este caso, se presentan las partidas vinculadas con los ingresos habituales del ente, descontando de ellas los costos relacionados con las mismas para obtener un primer resultado, denominado resultado bruto. Luego se detallan otros tipos de resultados (administrativos, comerciales, financieros, etc.) hasta determinar un resultado ordinario, el cual corresponde a las operaciones del ente sean estas las principales o no. El resultado del ejercicio, debe coincidir con el que se incluye en el estado de evolución del patrimonio neto, por el mismo periodo o ejercicio, el cual, a su vez, determina el importe total por el que se expone el patrimonio neto en el balance general. Rubros del estado de resultados: Ventas: incluye a las partidas correspondientes a los ingresos generados por la comercialización de los bienes o servicios que forman parte de la actividad principal del ente y que se devengaron durante el ejercicio tratado. 10
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Costos de los bienes vendidos: los esfuerzos económicos realizados para obtener, comprar o producir los bienes o servicios que forman parte de las ventas. Gastos de administración y de comercialización: si bien forman parte de los costos necesarios para el funcionamiento general del ente, no siempre tienen una relación específica con los productos vendidos (por ejemplo, los sueldos del personal de contaduría y publicidad representan, en ese orden, gastos de administración y de comercialización). Resultados financieros y por tenencia: dichos resultados generan ganancias y también pérdidas, cuyo origen es de carácter financiero (por ejemplo, intereses y diferencias de cambio). 4.4 ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO El estado de evolución del patrimonio neto expone la evolución de un sector del balance, en este caso, el patrimonio neto. Permite visualizar y conocer las causas que originaron las variaciones producidas durante un periodo o ejercicio que corresponde a la participación de los propietarios. Este mismo está conformado por dos grandes conceptos -el Capital invertido, y los Resultados generados y no distribuidos-, lo que se pretende mostrar es la evolución de cada uno de sus componentes. 4.6 NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES El cuerpo de los estados contables básicos no es capaz de contener toda la información y el detalle necesarios para que los usuarios de la información estén en condiciones de comprender acabadamente sus términos, se hace indispensable ampliar a los datos mediante otras informaciones. Por ese motivo, éstas se incluyen como “información complementaria”. La misma está compuesta por notas, cuadros y anexos. Las notas son textos que se refieren, por ejemplo, a los criterios de valuación aplicados, a los mecanismos de reexpresión por inflación o al detalle de la composición de los rubros incluidos en el balance general. Capítulo 5 Información contable de gestión. 5.1 LOS INFORMES CONTABLES La información contable tiene por objeto que los que la utilizan pueden controlar la gestión del ente y tomar mejores decisiones. El contador público, en su rol de auditor, el encargado de actuar como “representan” de los usuarios externos y determinar si el ente cumplió o no con las normas establecidas, situación que hace pública mediante el informe del auditor, que se adjunta a los estados contables. Capítulo 6 Modelos contables 6.1. CONCEPTOS BÁSICOS Un modelo es un intento de representar la realidad a fin de poder explicar su comportamiento o su evolución. 11
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Los estado contables, tratan de explicar la situación patrimonial, financiera y económica de los entes que los emiten, así como su evolución a lo largo del tiempo. El conjunto de criterios utilizados para confeccionar tales estados constituye un “modelo contable”. No existe un único conjunto de criterios irrefutable y unánimemente aceptado para elaborar los estados contables. Existen diferentes modelos contables, el patrimonio neto y sus resultados pueden expresarse con distintas cifras, según el modelo que se adopte. 6.2. PARÁMETROS QUE INTERVIENEN EN LA DETERMINACIÓN DE LOS DIFERENTES MODELOS CONTABLES a) La unidad de medida El patrimonio de un ente suele estar compuesto por una cantidad de bienes diferentes. Los mismos deben ser reducidos a un común denominador. Para ello se utiliza la moneda, suponiéndose que la misma constituye, alo larogo del tiempo, un patrón estable de valor. Este supuesto rara vez se da, por lo menos en periodos prolongados, a causa de la inflación o deflación (la moneda pierde o gana valor). Cuando esto ocurre, hay dos posiciones extremas posibles: a) No tomar en cuenta la existencia de los cambios en el poder adquisitivo del dinero y emitir los estados contables como si los mismos no existieran. b) Ajustar o corregir íntegramente los estados contables, a fin de tomar en consideración los efectos de las modificaciones en el poder adquisitivo del dinero. b) El capital a mantener Guarda intima relación con el concepto de ganancia. 1. Mantenimiento del capital financiero. 2. Mantenimiento del capital físico u operativo. c) El criterio de valuación aplicable al patrimonio al cierre de cada ejercicio 1. Utilizar los valores originales de incorporación en el patrimonio, o sea, valores históricos. 2. Aplicar valores del presente, habitualmente llamados valores corrientes. Ambas alternativas se relacionan con el valor de límite de los activos Los activos no deben sobrevaluarse en el balance de cierre de ejercicio por lo tanto debe asignárseles un valor límite o tope. Respecto a esto existen dos posturas: 1. Fijarlo en el valor de mercado que sería el costo de reposición de los activos. 2. Establecerlo en el valor recuperable de los activos. Capítulo 7 La unidad de medida 7.1. INTRODUCCION 12
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El balance general presenta el patrimonio mediante un recurso que permite reducir los múltiples elementos heterogéneos que lo componen, agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los diversos elementos patrimoniales. Se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país. A medida que transcurre el tiempo cambia el poder de compra de dinero y la pérdida de el poder adquisitivo del mismo. 7.2. INFLACIÓN Y DEFLACION 7.2.1. Concepto y forma de cuantificarlas. La inflación es la perdida persistente de poder adquisitivo de la moneda. Esto significa que el dinero, en vez de ser un patrón estable de valor y mantener a lo largo del tiempo el mismo poder de compra, lo va disminuyendo. Los precios aumentan aunque no todos van a subir en la misma proporción. La forma de medirla será computando el aumento promedio de los precios de los distintos bienes y servicios que se transan en la economía. La deflación es la inversa de la inflación, es el aumento persistente del poder de compra del dinero, la disminución de los precios. 7.2.2. Índices de precios Características. Para calcular la variación promedio, deben elaborarse números índice de nivel de precios, los que, idealmente, tendrían que tomar en consideración a todos los bienes y servicios que se transan en la economía, ponderando, además, su participación relativa. En realidad no se computan los precios de todos los bienes y servicios, sino los de una canasta lo mas amplia posible, a efectos de que sea suficientemente representativa de aquel universo total. En lo que se refiere a la participación relativa de cada bien, hay que tomarla en cuenta porque no tiene el mismo impacto en el bolsillo del público consumidor de nuestro un país un aumento del 10% en el precio de la carne vacuna que el incremento del 10% en los langostinos. Los precios pueden cambiar continuamente. Pero sería imposible calcular un índice del nivel general de precios por lo que se lo compila periódicamente (en nuestro país, en forma mensual) Un número índice debe reunir los siguientes requisitos: Referirse a periodos breves, como por ejemplo, mensuales. Ser de pronta y regular difusión. Ser confeccionado por un organismo que merezca consenso en cuanto a su seriedad y confiabilidad.
7.2.5. Forma de calcular los cambios en el nivel de precios. Se puede calcular de la siguiente manera: (Nº índice del mes / Nº índice del mes anterior – 1) x 100 7.3. EFECTOS DE LA INFLACIÓN (DEFLACIÓN) SOBRE LOS INFORMES CONTABLES CONFECCIONADOS SIN TOMARLA EN CUENTA 13
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Una de las posibilidades ante la existencia de inflación o deflación consiste en no tomar en cuenta su existencia y confeccionar los informes contables como si los cambios en el poder adquisitivo del dinero no existieran. Esta actitud provoca una serie de distorsiones sobre la información contable. 7.3.1. Distorsiones en los saldos de las cuentas. Las cuentas que forman parte de los estados contables van acumulando importes que requieren estar expresados en la misma unidad de medida. Si hay inflación o deflación, la moneda va cambiando de valor y no puede hablarse ya del peso o del dólar en general si no que hay que agregarle la referencia al período al cual corresponde su poder adquisitivo. Ejemplo: Los $100.000 de 1993 están en una unidad de medida distinta a los $100.000 de 1997; en consecuencia, si se sumaran directamente, el saldo de $200.000 no estaría expresado en una moneda de un poder adquisitivo concreto. No podrían sumarse directamente ambos importes, pero si podrían sumarse ambos importes. Podemos sumar las dos cifras pero reduciéndolas previamente a una unidad de medida homogénea. La inflación entre ambas fechas fue del 16%, por lo tanto, los $100.000 de 1993 equivaldrán a $116.000 de 1997. En consecuencia habrá que reexpresar cada importe para que todos queden en una monedad del mismo poder adquisitivo. 7.3.2. Distorsiones en los totales de los estados contables. Si preparamos los estados contables como si no hubiera inflación, diversos totales carecerán de significado lógico. Si la empresa utiliza el criterio de valuación al costo histórico, los totales de activo corriente y de activo no corriente, así como el total general del activo, estarían distorsionados, porque surgirán de sumar importes expresados en distintas unidades de medida.
7.3.3. Distorsión en los resultados de venta. El resultado bruto de ventas surge de comparar el importe de ventas con el costo de adquisición de la mercadería vendida. Cada venta se registra al precio corriente del momento en que se efectúa. El costo de ventas está expresado en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponde al momento de su incorporación en el patrimonio. El resultado bruto de ventas, se lo sobredimensiona, tanto más cuando mayor sea el lapso que transcurrió entre la compra y la venta. Si hubo deflación, el efecto será el inverso. 7.3.4. Distorsión en los cargos por amortización. Los bienes de uso permanecen un tiempo prolongado en el patrimonio. Si se los mantiene a su costo original sin ajustar por inflación, y hay una desvalorización significativa del signo monetario, las amortizaciones contables se seguirán calculando sobre los valores originales de incorporación y serán a todas luces insuficientes para retener los fondos necesarios a fin de reponer los bienes cuando expire su vida útil. 14
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Esa amortización así calculada sería inferior a la amortización técnica que podría determinarse considerando el valor corriente de los bienes de uso. 7.3.5. Distorsión en las comparaciones. Carece de toda lógica comparar dos importes a fechas sucesivas, si previamente no se los reexpresar a efectos de uniformar la unidad de medida. Carece de toda lógica comparar dos balances a fechas sucesivas, si previamente no se los reexpresa para uniformar la unidad de medida. Si hubo inflación, las principales distorsiones se producirán en los activos y pasivos corrientes, que provendrán íntegramente de cada uno de los respectivos ejercicios y quedarán expresados en moneda de cada uno de ellos. 7.3.6. El resultado por exposición a la inflación. Si no se ajustan los estados contables por inflación, se omite computar el denominado “resultado por exposición a la inflación”. Los cambios en el poder adquisitivo del dinero, pueden provocar resultados, al margen de las operaciones de la empresa. Si durante el ejercicio hubo inflación y se mantuvo una cierta cantidad de dinero de curso legal inmovilizado en caja, este se habrá desvalorizado. La desvalorización de un activo implica una pérdida, la cual, si no se ajustan por inflación los estados contables, no tiene reconocimiento. Ejemplo: Inflación: 8% Capital: $10.000 Para mantener su intangibilidad el capital debería ser al cierre de $10.800
Caja Total activo
No ajustado por inflación 10.000 10.000
Ajustado por inflación 10.000 10.000
Capital suscripto Resultado del ejercicio Total patrimonio neto
10.000 --10.000
10.800 (800) 10.000
El resultado del ejercicio corresponde a la desvalorización del dinero efectivo mantenido en la caja.
7.4. EL AJUSTE INTEGRAL: CONCEPTO Y OBJETIVOS El ajuste integral persigue como objetivo básico que todas las cifras de los estados contables queden expresadas en una unidad de medida homogénea. La moneda que se utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento de cierre del ejercicio. Algunas partidas, aun sin efectuar el ajuste integral, quedan expresadas en moneda cuyo poder de compra corresponde al cierre de ejercicio. Las mercaderías compradas el 15
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último día del ejercicio, o los saldos de dinero en caja y bancos no tienen que ser corregidas. A la mayoría de los activos, si se los valúa a su costo de incorporación en el patrimonio, quedara expresada en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a una fecha anterior al momento de cierre de ejercicio. Todas las partidas que están en una moneda anterior al cierre del ejercicio deberían ser reexpresadas por inflación. Esta reexpresión tiene por finalidad uniformar la unidad de medida de todas las partidas de los estados contables, es decir, conseguir que las mismas queden en moneda homogénea o constante. Al corregir un importe original por la inflación producida desde entonces, no se pretende llegar al valor presente del bien. Si los bienes se valúan a su costo de incorporación en el patrimonio, cuanto más tiempo haga que se adquirieron, más lejano sea su valor con respecto al del momento de cierre del ejercicio, porque quedarán expresados en una moneda que valía mucho mas que la actual. Al corregirlos por inflación, su valor se acercara al vigente a este momento. Pero el precio de los bienes puede subir mas o menos que la inflación, por diversos motivos: desarrollo tecnológico, estacionalidad, cambios en los hábitos de los consumidores, urbanización, etc. En un periodo de intensa inflación, tiende a subir el precio nominal de todos los bines. Pero lo que aumenta es su precio nominal, no su valor. 7.5. MECANISMO GENERAL DE REEXPRESIÓN Consta en dos pasos: 1. Determinación de la fecha de origen de las partidas. 2. Reexpresión de los importes originales. 7.5.1. Determinación de las fechas de origen. A lo largo del ejercicio se han ido contabilizando importes en moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a los distintos meses de dicho periodo. Algunas partidas patrimoniales y de resultados puede estar expresado en moneda de años anteriores. Ejemplo: bienes de uso y su cargo a resultados por amortizaciones Atribuir a cada partida una fecha de origen, a efectos de determinar luego la variación del poder adquisitivo producida desde ese momento hasta el cierre de ejercicio. El proceso de anticuación consiste en determinar la antigüedad de cada partida. La fecha de origen es aquella en la cual una partida afectó o incidió en el patrimonio o en los resultados. Por ejemplo para las mercaderías, materias primas, títulos, acciones, bienes de uso, marcas de comercio y otros bienes adquiridos, la fecha de origen será, en general, la de la compra. La mayoría de las partidas de resultado tienen como fecha de origen la de su devengamiento. Las partidas de resultados que se originan en absorción o depreciación de activos tienen como fecha de origen la correspondiente a la incorporación en el patrimonio de los respectivos activos. La fecha de origen en los bienes fabricados o construidos por la propia empresa, suele pensarse que la fecha de origen es aquella en que se finalizó su producción. No es así. El producto no tendrá un único mes de origen, sino varios debido que está compuesto por diversas partidas (incorporación de las materias primas, mano de obra, gastos de fabricación, etc.) 16
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Se discute si el capital tiene como fecha de origen la de su suscripción o la de integración. 7.5.2. Reexpresión de los importes originales.
Importe reexpresado = Importe original x Coeficiente corrector
El coeficiente corrector debe medir la variación de poder adquisitivo de la moneda producida entre la fecha de origen de cada partida y el cierre de ejercicio. En la Argentina el nivel general es publicado por el INDEC. Coeficiente corrector: Índice de precios de cierre de ejercicio / Índice de precios de la fecha de origen El índice describe la evolución del nivel general de precios. Se puede decir que el coeficiente corrector es igual a la tasa de inflación más una unidad. La existencia de un número índice de nivel general de precios implica que, en algún momento, el mismo debe empezar a ser compilado. Ese período en el cual se lo comienza a calcular es conocido como período base; se suele asignar un valor de 100 al nivel general de precios vigente en el mismo. 7.5.3. Ejemplo de reexpresión. Supongamos que en un país que está atravesando una aguda inflación, una empresa cierra su ejercicio el 31 de diciembre y desea reexpresar las siguientes partidas: -
Mercaderías adquiridas en marzo por $18.000 Terreno comprado en julio a un costo de $130.000 Ventas de septiembre por $90.000 Gastos de librería de diciembre por $10.000
Los índices de precios son los siguientes:
Marzo: 4.000 Julio: 4.400 Septiembre: 4.840 Diciembre: 5.324
El primer paso consiste en calcular los coeficientes correctos para el ejercicio cerrado en diciembre. Resulta: Coeficiente de mazo: dic / mar = 1,331 Coeficiente de julio: dic/ jul = 1,21 Coeficiente de septiembre: dic / sep = 1,1 Coeficiente de diciembre: dic / dic = 1 A continuación reexpresamos las partidas: 17
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a) Reexpresión de las mercaderías: Costo reexpresado = $18.000 x 1,331 = $23.958 b) Reexpresión del terreno: Costo reexpresado = $130.000 x 1,21 = $157.300 c) Reexpresión de las ventas: Costo reexpresado = $90.000 x 1,1 = $99.000 d) Reexpresión de los gastos de librería: Costo reexpresado = $10.000 x 1 = $10.000 En este último caso el importe reexpresado de las partidas que tienen como fecha de origen el mes de cierre del ejercicio será igual a su importe original, porque, como los índices son mensuales, el coeficiente de reexpresión será igual a 1. Los índices de precios se hacen tanto mayores cuanto más nos acercamos a la actualidad. En cambio, los coeficientes de reexpresión se hacen tanto más grandes cuanto más retrocedemos en el tiempo. 7.6. REEXPRESIÓN DE IMPORTES QUE SURGEN POR SUMA O RESTA DE OTRAS PARTIDAS Para reexpresar las cuentas cuyos saldos surgen por diferencia entre otros importes, dichos saldos deben desagregarse en sus elementos componentes, y estos deben reexpresarse por separado. Esto es aplicable entre otros casos: Resultados venta acciones: hay que reexpresar separadamente el precio de venta y el costo de adquisición de las acciones vendidas. Diferencias de cambio: deben reexpresarse, por un lado, el precio de venta de la moneda extranjera y, por el otro, el costo original de la misma. Utilidad bruta: en primera instancia deben reexpresarse las cifras de ventas y el costo de ventas. El importe reexpresado de la utilidad bruta surge de restar ambas cifras reexpresadas. El total del activo reexpresado no se obtiene multiplicando su importe original por coeficiente alguno, sino sumando todas las partidas que lo componen, una vez reexpresadas cada una de ellas. Lo mismo sucede con el total reexpresado del pasivo. El total reexpresado del patrimonio neto se obtiene estando el total reexpresado del activo, menos el total reexpresado del pasivo. 7.7. CLASIFICACION DE LAS PARTIDAS SEGUN SU EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN 7.7.1. Partidas monetarias y no monetarias. Las partidas suelen clasificarse en monetarias y no monetarias. Son partidas no monetarias las que no tienen un valor cierto en moneda legal. Esto significa que, si hay inflación, su precio puede subir, es decir que no sufren plenamente 18
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el impacto de la desvalorización monetaria. Ejemplos: las mercaderías de reventa, las materias primas, los productos elaborados, las maquinarias, las instalaciones, los inmuebles, las acciones de otras sociedades, etc. Se denominan partidas monetarias las que tienen un valor cierto en moneda legal, como, por ejemplo, el dinero de curso legal en caja y bancos, y los créditos y deudas en moneda nacional, sin cláusula de ajuste o indexación. El dinero en caja sufre permanentemente el impacto de la inflación, pues disminuye su poder de compra. Lo que determina que haya que reexpresar es que el poder adquisitivo de la moneda en que esté registrado el bien corresponda a un momento anterior al cierre de ejercicio. Así, por ejemplo, una maquinaria comprada el último día del ejercicio no necesita ser reexpresada, porque ya está contabilizada en moneda cuyo poder adquisitivo corresponde al cierre de ejercicio. 7.7.2. El resultado por exposición a la inflación. Cuando se atraviesan periodos de alta inflación suelen producirse cambios significativos en los precios relativos de los bienes. Esto genera resultados por tenencia prácticamente de todos los activos. Veamos como opera: Si años atrás olvidamos entre las páginas de un libro un billete de $1, y hoy lo encontramos, ese billete se habrá desvalorizado, pues las cosas que se podían adquirir con él eran más que las que comprarían ahora. Como el dinero de curso legal mantiene inalterable su valor nominal, se produce, en consecuencia, una pérdida por tenencia. Esta pérdida suele clasificarse de resultado por exposición a la inflación. Por el contrario, si se mantiene una deuda sin cláusula de ajuste, durante un periodo de inflación, la misma se desvaloriza y genera, por lo tanto, una ganancia por exposición a la inflación. Capítulo 8 El capital a mantener 8.1. INTRODUCCIÓN La legislación comercial argentina, sólo permite la distribución de utilidades cuando la misma se efectúa sobre la base de ganancias realizadas y líquidas (según Ley 19.550 de sociedades comerciales). Consiste en preservar el capital para la subsistencia del ente y a fin de salvaguardar el interés de los acreedores, de los inversores y de los demás interesados en la empresa. Se requiere adoptar un criterio satisfactorio para la medición del capital y, como consecuencia de ello, para la determinación de resultados. ¿Se relaciona la fijación de capital con la magnitud de las ganancias o las pérdidas? Efectivamente. El importe total del patrimonio neto se establece por diferencia entre el activo y el pasivo. El patrimonio neto está compuesto por dos elementos: capital ( o aportes de los propietarios) y resultados retenidos A mayor importe asignado al capital corresponderá una menor magnitud de los resultados, y viceversa. 19
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¿Existe más de un concepto de capital? Sí. 1. mantenimiento de capital financiero (o dinerario) y 2. mantenimiento de capital físico (o económico u operativo) 8.2. MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FINANCIERO El capital está dado por cifras efectivamente invertidas por los propietarios (los aportes realmente efectuados). También formarán parte del capital las ganancias capitalizadas. En economías inflacionarias puede resultar necesario reexpresar los aportes en función de la evolución del nivel general de precios. El monto del capital así actualizado es el adecuado para su mantenimiento en términos del concepto de capital financiero. En la concepción del capital financiero, ganancia es todo incremento patrimonial que no provenga de nuevos aportes de los propietarios. Ejemplos: Supongamos que se constituye una empresa aportándose un capital de $100.000. Al cierre del primer ejercicio sus activos ascienden a $190.000 y sus pasivos a $65.000. El patrimonio neto resulta de $125.000. El incremento de $25.000 sobre el capital originalmente aportado constituye la ganancia del ejercicio, en la medida que no hubiera otros aportes de los propietarios. En el mismo ejemplo, si el activo al cierre del ejercicio es de $190.000 y el pasivo de $110.000, como el patrimonio neto es de $80.000, o sea que hubo una disminución de $20.000, este importe constituirá la pérdida del ejercicio. Otro ejemplo, se constituye una sociedad con un capital de $200.000. Durante el primer ejercicio los socios efectúan un nuevo aporte en efectivo de $100.000. Al cierre del primer ejercicio los activos ascienden a $500.000 y los pasivos a $120.000, es decir que el patrimonio neto es de $380.000. El capital inicial se ha incrementado en $180.000, pero como durante el ejercicio hubo un aporte de los propietarios de $100.000, la ganancia neta del ejercicio será de $80.000. En épocas de inflación, en cambio, lo que se debería mantener es un importe de capital equivalente al poder de compra originalmente invertido. El capital no sería ya la suma nominal colocada, sino el equivalente a dicho importe reexpresado por un coeficiente representativo del aumento en el nivel general de precios. Dado que la magnitud total del patrimonio neto es independiente de la cifra de capital, puesto que se obtiene por diferencia entre activos menos pasivos, al ser capital reexpresado superior al nominal, la ganancia del período resultará inferior.
Ejemplo: Se constituye una empresa con un capital de $400.000. Al cierre del primer ejercicio el importe del patrimonio neto ajustado por inflación es de $500.000, obtenido por diferencia entre un activo de $800.000 y un pasivo de $300.000. Durante el ejercicio hubo una inflación del 5%. En consecuencia, el incremento del patrimonio neto medido en moneda homogénea surgirá de comparar los $500.000 al cierre con el importe de $420.000 derivados de aplicar el 5% de 20
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ajuste al capital inicial. Por lo tanto, la ganancia del ejercicio, ajustada por inflación, será de $80.000. 8.3. MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FISICO Lo que se trata de mantener es el valor de los bienes que determinan la capacidad operativa o productiva de la empresa. El capital no se identifica con el dinero aportado, sino más bien con el valor de los bienes físicos para mantener la capacidad operativa. El capital físico ha sido definido como la capacidad productiva de la empresa referida a unidades de producciones por día. De acuerdo a esto, existirá ganancia solamente si la capacidad productiva física o capacidad operativa de la empresa excede al final de un periodo la capacidad productiva que existía al comienzo del mismo. Ejemplo: Se constituye una empresa con un capital de $300.000. Al cierre del primer ejercicio el activo es de $500.000 y el pasivo de $100.000. Por lo tanto, el patrimonio neto es de $400.000, y muestra un incremento de $100.000 sobre el original. Pero el valor de los activos necesarios para mantener la capacidad operativa de la empresa asciende, al cierre del ejercicio, a $345.000. El resto de los activos, así como el total del pasivo se suponen innecesarios para la conservación de la capacidad operativa. Se considera que el importe de $345.000 constituye el capital y que la ganancia del ejercicio es de $55.000. Capítulo 14 NORMAS CONTABLES Las normas contables profesionales regulan la emisión de los estados contables básicos. Son requisitos de la información contables: homogeneidad, uniformidad, comparabilidad, claridad, verificabilidad. Las normas contables están dirigidas a los profesionales matriculados que deben emitir opinión sobre aquellos. Los estados contables básicos son confeccionados por la entidad y se dirigen a un número indeterminado de usuarios (propietarios, inversores, proveedores, el Estado, etc.) Existe un número de emisores de normas contables, entre los que se destacan: Inspección General de Justicia: controlan las entidades reguladas por la ley de sociedades comerciales. Comisión Nacional de Valores: controla las entidades que cotizan sus acciones en los mercados de valores. Banco Central de la República Argentina: ejerce control sobre las entidades financieras.
14.3.2. Norma legal La norma legal obliga a los emisores de los estados contables y a los profesionales que deben emitir opinión sobre los mismos. 14.3.3. Normas profesionales
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Las facultades legales que tienen los consejos profesionales para dictar normas que regulen el ejercicio de la profesión tienen a su vez, la responsabilidad de la administración de la matrícula. 14.3.7. Normas armonizadas Tienen como objetivo contar con información contable que pueda ser preparada e interpretada por cualquier emisor y/o receptor, con independencia del país donde habite o desarrolle sus actividades económicas. Esto supone la necesidad de armonizar las normas contables a utilizar en cada región y cada país. Capítulo 16 Organismos nacionales 16.1 CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS (C.P.C.E.) La principal misión del consejo es la de constituirse en el órgano de policía, defendiendo el ejercicio profesional y combatiendo toda forma de ejercicio ilegal. Los consejos son entidades paraestatales porque ejercen funciones delegadas por el Estado. 16.2 COLEGIOS DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONÓMICAS (C.G.C.E.) Son asociaciones civiles de adhesión voluntaria, donde los graduados en ciencias económicas pueden generar espacios para el estudio de temas que interesan a la profesión, desarrollando actividades científicas y culturales para el perfeccionamiento de la profesión. Pueden ser más de uno por jurisdicción. En conclusión los consejos profesionales son entidades paraestatales, de adhesión obligatoria; ejercen el poder de policía del ejercicio de la profesión y administran la matrícula. Mientras que, los colegios de graduados son asociaciones civiles, de adhesión voluntaria, que fundamentalmente ejercen la representación gremial de los profesionales. 16.3. FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS (F.A.C.P.C.E.) Su finalidad es reunir a los diversos consejos profesionales del país, siendo voluntaria la adhesión de los consejos. Las resoluciones que dicte la federación deben ser ratificadas por los consejos respectivos en el ámbito de cada una de sus jurisdicciones para que tengan efectiva aplicación. Por esta razón, las resoluciones técnicas dictadas por el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT), aprobadas por la junta de gobierno de la federación deben ser ratificadas por los consejos. 16.5.1. INSTITUTO TÉCNICO DE CONTADORES PUBLICOS (I.T.C.P.) El I.T.C.P. tiene como principal objetivo estudiar y analizar aquellas cuestiones referidas a aspectos vinculados con la profesión. Capítulo 17 Normas profesionales extranjeras e internacionales 22
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17.6.2. COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (I.A.S.C) Tiene como objetivo dictar normas internacionales de contabilidad, logrando la armonización de normas a nivel mundial 17.6.3. FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (I.F.A.C.) La I.F.A.C. representa a la profesión contable ante los organismos internacionales, como las Naciones Unidas, el Banco Mundial y realiza la función de enlace con distintas organizaciones, como por ejemplo la G.A.T.T.
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