REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (RC – IVA)
Este impuesto grava los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas por: sueldos, sueldos, salarios, jornales, sobresueldos, sobresueldos, horas extras, bonos, primas, compensaciones compensaciones en dinero o especie y la colocación de capitales, incluidos los ingresos por alquileres, anticréticos y otros. Este impuesto se divide en: •
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RC-IVA CD (Contribuyente Directo): Para los contribuyentes directos, es decir aquellos que tienen actividad en calidad de independiente, su pago es trimestral. RC-IVA AR (Agente de Retención) : Responsables Directos, que por mandato de Ley se inscriben como agentes de retención es decir, aquellas personas jurídicas o naturales que tienen tienen dependie dependientes ntes,, a quienes quienes deben deben exigir exigir la present presentació ación n de facturas facturas mediante mediante el formulario 110, o caso contrario retenerles el impuesto correspondiente. correspondiente. Normativa: Titulo II. Ley 843 del 20 de mayo de 1986 (T.O. al 31/12/2000 – D.S. Nº 21531)
Los que pagan este impuesto son: •
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Todas las persona personas s natural naturales es y jurídica jurídicas s que Contribuyen Contribuyentes tes Directos Directos (RC-IVA CD): Todas perciban ingresos ingresos en forma habitual habitual como por por alquileres, alquileres, anticréticos anticréticos sueldos, etc. que fueron señalados anteriormente. anteriormente. Constituyen Constituyen ingresos, ingresos, cualquiera cualquiera fuere su denominación y forma de pago. Contribuyen Contribuyentes tes en relación relación de dependencia dependencia (RC-IVA (RC-IVA AR): AR): Todos los empleados del sector público y privado a través de Agentes de Retención (Empleador).
Los que no pagan este impuesto son:
Contribuyentes en Relación de Dependencia y Contribuyentes Directos
Personas naturales y secesiones indivisas alcanzados por el I.U.E.
Los intereses generados por DPF colocados en moneda nacional en UFVs mayores de 30 días.
Intereses generados por depósitos a plazo fijo colocados a un plazo mayor o igual a tres años.
La alícuota es: •
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Para Contribuyentes Directos RC-IVA CD: 13% sobre el monto total de los ingresos. Para Contribuyentes en Relación de Dependencia RC-IVA AR: 13% sobre la diferencia de los ingresos y las deducciones permitidas.
En caso de los trabajadores dependientes, la empresa efectuara y pagara las retenciones mensual mensualment mente e mediant mediante e el formular formulario io 608. 608. Los Agentes Agentes de Retenci Retención ón deberán deberán realizar realizar la presentación y/o pago de este impuesto en forma mensual.
Formularios que se utilizan para el pago: •
Para contribuyentes en Relación de Dependencia RC-IVA AR FORMULARIO
FORM. 608
Mensual. (No es necesaria su presentación si no existiera Impuesto Retenido)
FORM. 110
Detalle de facturas (dependiente)
FORM. 604
(Retenciones)
Boleta de pago
1000 (si la presentación es fuera de termino)
Los contribuyentes en Relación de Dependencia (RC-IVA AR) pagan este impuesto de manera mensual del 13 al 22 del mes siguiente de acuerdo a la terminación del NIT.
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS O MEMORIA ANUAL RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0014-08 Ventas y/o Ingresos Brutos: corresponde a la sumatoria de los montos facturados por operaciones gravadas por IVA, más los importes percibidos o devengados por operaciones no gravadas por IVA (sean en efectivo o en especie), correspondiente al periodo fiscal o declarar. Estados Financieros: Es el conjunto de documentos preparados por un profesional en Contabilidad de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y normas técnicas uniformes que reflejan la situación financiera y económica de una empresa en un periodo de tiempo determinado. En observancia a lo establecido en el Art. 36 del D.S. 24051 y la norma de Contabilidad Nº 11 sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional de Colegio de Auditores de Bolivia, los Estados Financieros básicos son los siguientes: •
Balance General
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Estado de resultados (pérdidas y ganancias)
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Estado de Resultados Acumulados o Estado de Evolución del Patrimonio
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Estado de Cambios en la Situación Financiera (o Flujo de Efectivo)
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Notas a los Estados Financieros
Notas a los Estados Financieros: Son explicaciones o descripciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que tiene por objeto facilitar la adecuada interpretación de los saldos expuestos en los Estados Financieros. Las Notas deben ser claramente referenciadas en los rubros o conceptos a los cuales están vinculados.
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Los sujetos pasivos del IUE no clasificados como GRACO/PRICO que gocen de la exención del pago del IUE, cuyas ventas y/o ingresos brutos anuales sean, menores a Bs. 1’200.000.- deberán presentar su Declaración Jurada Form. 605 “Estados Financieros o Memoria Anual” en cualquiera de las entidades financieras autorizadas, adjuntado la Memoria Anual correspondiente que contengan los siguientes documentos:
Estado de situación financiera
Estado de actividades
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Estado de flujo de efectivo
Los sujetos pasivos del IUE obligados a llevar registros contables, no clasificados como GRACO/PRICO, cuyas ventas y/o ingresos brutos anuales, sean iguales o mayores a Bs.1’200.000.- deberán presentar su declaración Jurada Form. 605 “Presentación de Estados Financieros o Memoria Anual” en cualquiera de las entidades autorizadas adjuntando los Estados Financieros siguientes:
Balance general
Estado de resultados (pérdidas y ganancias)
Estado de resultados acumulados o estado de evolución del patrimonio
Estado de cambios de la situación financiera o estado de flujo de efectivo
Notas a los estados financieros
Dictamen de auditoria externa
Informe sobre situación tributaria
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES Y VEHICULOS AUTOMOTORES (IPB) Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles
Son sujetos pasivos las personas jurídicas y naturales y las sucesiones indivisas, propietarias de cualquier tipo de inmuebles, incluidas tierras rurales, obtenidas por títulos Ejecutoriales de reforma agraria, dotación, consolidación, adjudicación y/o por compra o por cualquier otra forma de adquisición. Los copropietarios de inmuebles colectivos de uso común o pro indivisos serán responsables del tributo por la parte que prorrata les corresponde. Normativa: Ley 843 Art. 63 – Ley 1551 Art. 20 de 20/04/94 •
Este impuesto Grava a la propiedad de bienes inmuebles.
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Lo pagan los propietarios de bienes inmuebles
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Este impuesto no lo pagan:
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Los inmuebles de propiedad del gobierno Nacional, las prefecturas Departamentales, los Gobiernos Municipales, y las Instituciones Públicas, así como las áreas clasificadas como incultivables por los organismos públicos pertinentes, las áreas clasificadas como reserva ecológica, las destinadas a la preservación de cuencas hidrográficas y tierras de propiedad del Estado.
Los inmuebles pertenecientes a las misiones diplomáticas y consulares extranjeras acreditadas en el país.
Los inmuebles para vivienda de propiedad de los beneméritos de la guerra del Chaco o sus viudas y que les sirva de vivienda permanente, hasta su fallecimiento Normativa: Ley 1606 Art. 52 y 53.
El solar campesino, la pequeña propiedad y los inmuebles de propiedad de comunidades campesinas.
Inmuebles rurales no afectados a actividades comerciales industriales, propiedad de ayllus y otros.
La alícuota de este impuesto es:
La base imponible de este impuesto, está constituido por el avaluó fiscal establecido en cada jurisdicción municipal en aplicación de las normas catastrales y técnicos – tributarias urbanas y rurales emitidas por el poder ejecutivo.
Para cada gestión anual, el Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI) creado por ley Nº 843 (Texto Ordenado Vigente) es determinado por el Poder Ejecutivo mediante Resolución Suprema, estableciendo como factor de actualización de las obligaciones con el Estado, la Unidad de Fomento a la Vivienda – UFV
determinada por el Banco Central de Bolivia, sobre la base del índice de precios al consumidor – IPC., calculado por el instituto Nacional de Estadísticas – INE. Los formularios que se deben utilizan para el pago de este impuesto son:
Las alcaldías habilitan los formularios pertinentes, motivo por el cual Ud. debe dirigirse a la alcaldía correspondiente a objeto de obtener esta información. FORMULARIO FORM. 1980 (Inmuebles)
De la misma Alcaldía
FORM. 302 (Inmuebles)
Distinta Alcaldía
ALGUNAS PREGUNTAS RELACIONADAS CON ESTE IMPUESTO ¿Qué significa IPBI?: Es el Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles. Normativa Art 52, Capitulo I, Titulo IV, Ley 843 ¿Cuál es la base imponible para el pago del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles IPB?: La base imponible para el pago del impuesto a la propiedad de bienes inmuebles, esta constituido por el avaluó fiscal establecido en cada jurisdicción municipal en aplicación de las normas catastrales y técnico- tributarias urbanas y rurales emitidas por el Poder Ejecutivo. Normativa: Art. 54 Ley 843 ¿Cuál es el hecho generador del impuesto a la propiedad de bienes inmuebles-IPB?: Este impuesto grava a la propiedad del inmueble urbano o rural, ubicada dentro de la jurisdicción municipal respectiva, por tanto el hecho generador se constituye en el ejercicio del derecho de propiedad o posesión del bien al 31 de diciembre de cada año. Normativa: Art. 1 y 2 Decreto supremo Nº 24204 ¿Qué es el sujeto pasivo del impuesto a la propiedad de bienes inmuebles - IPB?: Los sujetos pasivos, son personas naturales jurídicas y sucesiones indivisas, propietarias de bienes bajo cualquier título y cualquier extensión. Normativa: Art. 3 D.S. Nº24204 ¿Cómo se paga el Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles - IPB?: Los sujetos pasivos del impuesto a la propiedad de bienes inmuebles, presentaran una declaración jurada anual por cada uno delos inmuebles, en el lugar que señale el Gobierno Municipal, en fecha de vencimiento establecida en Resolución Suprema publicada para cada periodo fiscal anual. Cuando el inmueble se extienda en más de una jurisdicción municipal, el contribuyente presentara la declaración en el municipio en el cual la superficie del inmueble sea mayor. Normativa: Art 14 D.S. Nª 24204
BIBLIOGRAFIA: •
“Manual del Contribuyente”, Tomo I Normativas “Tributarias y Tratamiento Conceptual”; Lic. Franklin Touchard Luna, Editorial La Razón
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Ley Nº 843 “Ley de Reforma Tributaria”, Editorial UPS
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Impuestos Nacionales: www.impuestos.gob.bo
