LIC. YORH H. NAVAS TAPIA
GUIA DIDACTICA SOBRE EL PROCESO PRESUPUESTARIO EN LA EMPRESA
ASIGANTURA: ASIGANTURA:
Presupuesto II.
NIVEL: NIVEL:
Educación Superior.
DIRIJIDO DIRIJIDO A:
Estudiantes de Contaduría Pú!ica " Ad#inistración
PRE-REQUISIT PRE-REQUISITOS: OS:
Presupuesto I.
Barquisimeto, 2006 Itro!u""i#
Las instituciones econó#icas$ socia!es " %inancieras en su &estión diaria se en%rentan a una una seri seriee de cond condic icio ione ness de! de! ento entorn rnoo o #edio edioa# a#i ien ente te co# co#o !os !os %act %actor ores es econó# econó#ico icoss 'in%!a 'in%!ació ción$ n$ PI($ de) de)a!u a!uaci ación$ ón$ e*p e*port ortaci aciones ones$$ i#port i#portaci aciones ones$$ tasa tasa de ca#io+ socia!es$ cu!tura!es$ tecno!ó&icos " po!íticos$ ,ue !e condicionan " a%ectan sus procesos ad#inistrati)os$ conta!es$ econó#icos " operati)os$ ante este panora#a e! presu presupue puest stoo se prese present ntaa co#o co#o un inst instru# ru#ent entoo de &est &estió iónn ,u ,uee per# per#it itee a !a ad#inistraci ad#inistración ón pre)er " contro!ar contro!ar de #anera e%iciente e%iciente " e%ica- !os distintos distintos procesos operati)os operati)os " %inancieros %inancieros así co#o !os recursos econó#icos$ econó#icos$ %ísicos " u#anos de !as e#presas$ ien sean #anu%actureras$ co#ercia!es " de ser)icios. /esde este punto de )ista$ es prioritario$ ,ue e! %uturo Licenciado en Contaduría Pú! Pú!iica #ane0 ane0ee este este inst nstru#e ru#ent ntoo " erra#i erra#ient entaa &erenci &erencia! a! en su %or#aci %or#ación ón pro%esiona!$ para e!!o se a dise1ado e! presente #ateria! instrucciona! acerca de! proceso presupuestario en !a e#presa correspondiente a !a unidad I de !a asi&natura de Presupuesto II donde e! participante aordar2 te#as co#o !a re!ación entre e! presupuesto " !a p!ani%icación$ !as %ases de dico proceso presupuestario$ !as características de! presupuesto co#o instru#ento de &estión " !a estructuración de! presupuesto #aestro en presupuestos operati)os$ de in)ersión " %inancieros ,ue &eneran !os estados %inancieros pro"ectados.
O$%eti&o Geera'
Orien Orientar tar el estu estudio dio del del proe proeso so presu presupue puesta stario rio en las insti institu tuio iones nes pri!a pri!ada dass relaionado el "is"o en ada una de sus etapas on los o#$eti!os %i$ados por la e"presa en el orto & lar'o pla(o)
O$%eti&os Es(e")*i"os
•
Esta#leer Esta#leer la relai*n relai*n entre plani%ia plani%iai*n i*n & presupuesto) presupuesto)
•
E+pliar E+pliar ada una de las %ases del proeso presupuestari presupuestario o & los re,uisitos re,uisitos para su i"plantai i"plantai*n) *n)
•
ate'ori(ar el presupuesto o"o una de las .erra"ientas de 'esti*n "/s utili(adas para plani%iar el %uturo de las e"presas)
•
Desri#ir Desri#ir
la
estrutura estrutura
del
presupuesto presupuesto
"aestro
"ediante "ediante
los
presupuestos presupuestos operati!os0 operati!os0 de in!ersiones0 in!ersiones0 tesorer1a & la %or"ulai*n %or"ulai*n de Estados 2inanieros) 2inanieros)
TEMA No+ + PLANI-ICACI.N / PRESUPUESTACI.N PRESUPUESTACI.N Pre&untas de inter3s4 •
•
5La p!ani%icación " !a presupuestación representan un #is#o proceso6 Necesaria#ente para ,ue !a p!ani%icación ten&a peso " sentido ten&o ,ue presupuestar !os recursos necesarios. n ecesarios.
:astos$ Acti)os
P'aear
Presu(uesto
Uti'i!a!
Ite'ie"ia In&resos$ Pasi)os " Capita!
Económica Social
I"erti!um$re
Mer"a!o Com(etiti&o G'o$a'i1a"i# A&a"es Te"o'#i"os
A"ti&i!a!es Em(resaria'es
erramieta erramieta Mo!era !e P'aea"i# 3 Cotro' 7i&ura No. 8
Sin !u&ar a dudas ,ue !os actua!es #o#entos #o#entos representan representan para !as instituciones instituciones tanto pu!icas co#o pri)adas #2s ,ue una a#ena-a$ una &ran oportunidad para e! creci#iento " !as nue)as oportunidades de ne&ocio. Pero aunado a esto no se puede o!)idar ,ue !a creciente co#petiti)idad$ !a &!oa!i-ación de !os #ercados " e! ca#io tecno!ó&ico '7i&ura No. 8+$ entre otros$ redundan en #a"or incertidu#re para !as or&ani-aciones9 ante este panora#a$ !os e,uipos de traa0o de dicas instituciones
deen p!anear e! %uturo deseado ,ue esta en %unción de !a )isión " #isión de! ne&ocio " a su )e- &enerar so!uciones inno)adoras 'con inte!i&encia+ para a%rontar !as situaciones diarias ,ue se presentan en !a &estión de! ne&ocio. Es a,uí donde entra en 0ue&o e! presupuesto co#o esti#ación #onetaria de todas !as acti)idades de !a e#presa$ "a ,ue per#ite articu!ar " concretar !os p!anes a !ar&o p!a-o9 en e! corto p!a-o 'por e0e#p!o un a1o+ " así orientar a !os &erentes " de#2s personas en !a &estión diaria de !as or&ani-aciones '7i&ura No. ;+.
7i&ura No. ; Aora ien para e%ectos de co#parar " re!acionar !a p!ani%icación " e! presupuesto se de%inir2n a#os t3r#inos4
P'ai*i"a"i#4 En este proceso se de%inen !os o0eti)os " p!anes de !a e#presa a !ar&o p!a-o. Ta#ien Ta#ien es i#portante considerar ,ue dico proceso %or#a parte de !as %unciones ad#inistrati)as '7i&ura No. <+.
7i&ura No. <
Presu(uesta"i#4 Se re%iere a !a )a!oración econó#ica de! p!an operati)o para un deter#inado período a corto p!a-o. Los t3r#inos antes e*puestos e*puestos tienden tienden a con%undirse con%undirse " %recuente#ent %recuente#entee !as decisiones )incu )incu!a !adas das a! proce proceso so de p!an p!ani% i%ic icac ació iónn se inc! inc!u" u"en en errón errónea# ea#en ente te en e! cic! cic!oo presupuestario. En !a p!ani%icación se deen ir de%iniendo pau!atina#ente !os o0eti)os " !os p!anes de !a e#presa a !ar&o p!a-o$ #ientras ,ue !a presupuestación se re%iere a !a )a!oración econó#ica de! p!an operati)o para un deter#inado período a
corto p!a-o. Es por e!!o ,ue se acen !as si&uientes #ati-aciones en re!ación a estos procesos4
=
En !a p!ani p!ani%ic %icaci ación ón no es neces necesari arioo rea!i-a rea!i-arr esti#ac esti#acion iones es precisa precisass sore sore !os in&r in&res esos os " !os !os &ast &astos os$$ sin sin e#a e#ar& r&o$ o$ cuan cuando do se con% con%ec ecci cion onan an !os !os presupuestos esta por#enori-ación resu!ta i#prescindi!e. La p!ani%icaci p!ani%icación ón no necesita necesita esta!ecer esta!ecer !os centros de responsai!i responsai!idad dad ,ue tend tendr2 r2nn ,ue ,ue desa desarr rro! o!!a !arr !os !os p!an p!anes es dise dise1a 1ado dos9 s9 sin sin e#a e#ar& r&o$ o$ en e! presupuesto es necesario especi%icar e! responsa!e de cada uno de !os p!anes ,ue est2n contenidos en e! #is#o.
=
La p!an p!ani% i%ic icac ació ión$ n$ %ren %rente te a! pres presup upue uest sto$ o$ est2 est2 #eno #enoss !i#i !i#ita tada da po porr !os !os recursos disponi!es ,ue tiene !a e#presa. La presupuestación tiene ,ue en#a en#arc rcar arse se dent dentro ro de !a !i#i !i#ita taci ción ón ,u ,uee repr repres esen enta tann !os !os recu recurs rsos os disponi!es.
Estas di%erencias '7i&ura No. >+ est2n %unda#entadas en !os o0eti)os ,ue se persi&uen en a#os cic!os9 concreta#ente$ con !a p!ani%icación estrat3&ica se pretende de%inir e! ru#o de !a e#presa a !ar&o p!a-o$ a tra)3s de !a %or#u!ación de o0eti)os " e! esta!eci#iento de p!anes de acción a corto p!a-o. Por e! contrario$ con !a presupuestación se persi&ue coordinar$ e)a!uar " contro!ar e! con0unto de p!anes de acción ,ue se tienen ,ue rea!i-ar a corto p!a-o$ para a!can-ar !os !os o0et o0eti) i)os os de%i de%ini nidos dos en !a p!ani p!ani%i %ica caci ción ón estrat estrat3& 3&ic ica9 a9 es$ es$ po porr tant tanto$ o$ un unaa erra#ienta puesta a disposición de esta ú!ti#a.
7i&ura No. >
A"ti&i!a!es !e A(re!i1a%e4 8. Estu Estudi dioo de de Ca# Ca#po po44 Los estudiantes se or&ani-ar2n en e,uipo de cuatro '>+ personas " se!eccionar2n una una e#pr e#pres esaa o inst instiituci ución de! de! sect sector or pri) pri)ad adoo 'pue 'puede de ser ser un unaa e#pr e#pres esaa #anu%acturera$ co#ercia! o de ser)icios+ para rea!i-ar !as si&uientes pre&untas4 •
5Có#o se !!e)a a cao e! proceso de p!ani%icación6.
•
5?u3 in%or#ación recopi!a para dico proceso6.
•
5L!e)an a cao !a %or#u!ación " e0ecución de un presupuesto6
•
5Có#o )incu!an e! proceso de p!ani%icación con e! presupuesto6
Los resu!tados de dica in)esti&ación se presentar2n en un in%or#e no #a"or de cuatro '>+ pa&inas " ser2 e*puesto un resu#en de e!!o en c!ase.
;. Lect Lectur uraa su& su&er erid ida4 a4 Se reco#ienda !a !ectura de! capitu!o 8 de! Liro Presupuestos de! autor @or&e E. (urano Rui- de !a editoria! c :raB Hi!! 'Tercera Edicón+ a1o ;D. <. Ensa"o4 A continuación se presentan dos ';+ te#as de re%e!e*ión para ,ue en e,uipos de cuatro '>+$ se ana!icen dicos enunciados enunciados " se prepare un ensa"o en %unción a !as conc!usiones de! e,uipo '#a*i#o ; pa&inas+4 •
La p!aneación " !a presupuestación re)isten #a"or trascendencia en a#ientes !!enos de incertidu#reF
•
Los presupuestos constitu"en constitu"en un soporte %unda#enta! %unda#enta! para )a!orar )a!orar !as rea!i-aciones &erencia!es F
TEMA No+ 2+ EL PROCESO PRESUPUESTARIO PRESUPUESTARIO Pre&untas de inter3s4 •
5?u3 5? u3 e!e# e!e#en ento toss se tien tienen en ,ue ,ue cons consid ider erar ar para para inst insta! a!ar ar un sist siste# e#aa presupuestario en !as instituciones de! sector pri)ado6
•
5?u3 etapas co#ponen e! proceso presupuestario6
A e%ecto de esta!ecer e! cic!o presupuestario de! ,ue se deri)an !os presupuestos " !os estados conta!es pre)isiona!es$ ,ue resu#en toda !a in%or#ación contenida en !os pri#eros$ se a de tener en cuenta ,ue dico cic!o atiende a un orden de prioridad$ a una perspecti)a te#pora!$ a tra)3s de !a cua! se pone de #ani%iesto ,ue !os p!anes " !as pre)isiones deen preceder$ necesaria#ente a !os presupuestos por centros$ o 2reas de responsai!idad.
Conn !a %ina Co %ina!!idad dad de !!e) !!e)ar ar a cao cao una una pres presup upue uest stac ació iónn ,u ,uee sea sea e%i e%icaca- es i#prescindi!e ,ue !a actuación cotidiana sea coerente con !os o0eti)os a !ar&o p!a-o. Seuenia Te"po Te"poral ral del Proeso de Presupuestai*n Presupuestai*n Li#itaciones E*ternas
ETAPAS /E LA PRESGPGESTACIN
Entorno a !ar&o p!a-o4 =E)o!ución de !as tasas de creci#iento =odi%icación de co#porta#iento
PLAN A LAR:O PLAO 'po!ítico$ estrat3&ico+ /e < a D ó 8 a1os /e%inición de !as estrate&ias estrate&ias de desarro!!o4 =o0eti)os =#3todos
odi%icación de! #ercado
Li#itaciones internas E)o!ución a !ar&o " #edio p!a-o de !as estructuras de !a e#presa4 =Poder =7inanciación =Persona! =Accionariado =Tecno!o&ías
PLAN E/IO PLAO 'T2ctico+ /e ; a D a1os Re)isado todos !os !os a1os =E!ecció =E!ecciónn " e)a!uació e)a!uaciónn de !os o0eti)os. =Pro =Pro&r &ra# a#ac ació iónn de !as !as etapas =/eter =/eter#in #inaci ación ón de !as acciones =Va!oración de !os resu!tados.
Co"untura J!e0anaK '#undia!$ naciona!+
Co"untura Jpró*i#aK =)ariación de precios =)ariaciones #onetarias =aspectos socia!es
PRESGPGESTOS ANGALES Y ANLISIS /E LAS /ESVIACIONES
SG( O(@ETIVOS =tri#estra!es =#ensua!es Y ANLISIS PERA RANENTE /E LAS /ESVIACIONES
Li#itaciones4 =T3cnicas =Co#ercia!es =7inancieras =/e tesorería 'de 8 #es a 8 a1o+
7GENTE4 To#ado de AECA '8MM;+. E' (ro"eso (resu(uestario e 'a em(resa+ 'p.8>+
7i&ura No. D En !a %i&ura No. D se puede oser)ar !a secuencia te#pora! ,ue se si&ue en un proceso &!oa! de presupuestación. En dico cuadro se ponen de #ani%iesto !as etapas sucesi)as ,ue aarca e! proceso de presupuestación en cuanto a !os periodos de tie#po$ aciendo re%erencia$ e*p!ícita a !os di)ersos %actores ,ue$ de a!&ún #odo$ pueden condicionar e! desarro!!o de cada una de e!!as9 estas !i#itaciones a ,ue puede )erse so#etida !a e#presa pueden )enir dadas por e! entorno en ,ue est2 actuando '!i#itaciones e*ternas+$ aun,ue ta#i3n inciden de #anera si&ni%icati)a !as características especí%icas de !a propia e#presa '!i#itaciones internas+.
2or"ali(ai*n del Proeso Presupuestario 7ASE 8 7i0ación de o0eti)os a corto p!a-o. Esta!eci#iento Esta!eci#iento de pro&ra#as 7ASE D Co#paración de !as acciones to#adas " !os resu!tados otenidos en re!ación a !os o0eti)os re%!e0ados en !os presupuestos
7ASE ; (ús,ueda so!uciones a!ternati)as
7ASE >
7ASE <
Esta!eci#iento Esta!eci#iento de presupuestos e i#p!antación
E)a!uación " se!ección de !as a!ternati)as
7GENTE4 To#ado de AECA '8MM;+. E' (ro"eso (resu(uestario e 'a em(resa+ 'p.8+
7i&ura No.
E! proceso presupuestario tiende a re%!e0ar de una %or#a cuantitati)a a tra)3s de !os presupuestos$ !os o0eti)os %i0ados por !a e#presa a corto p!a-o$ #ediante e! esta!eci#iento de !os oportunos pro&ra#as$ pero sin perder de )ista !a perspecti)a de! !ar&o p!a-o$ ,ue condicionar2 !os p!anes ,ue per#itir2n !a consecución de! %in ú!ti#o a! ,ue )a orientado !a &estión de !a e#presa. /e !a %i&ura No. se desprende ,ue !as %ases > " D corresponden a! proceso presupuestario$ !as cua!es se identi%ican con !as dos etapas ,ue inte&ran dico proceso4
=
La pres presup upue uest stac ació iónn o p!an p!ani% i%ic icac ació iónn op oper erat ati) i)aa ,u ,uee aar aarca ca todo todo e! proc proces esoo conducente a! esta!eci#iento de !os presupuestos de !a e#presa.
=
E! contro contro!! presupue presupuesta stario rio ,ue ,ue desarro! desarro!!a !a un proces procesoo continu continuoo de co#para co#paració ciónn entre !as rea!i-aciones " !as esti#aciones contenidas en !os presupuestos$ to#ando !as oportunas #edidas cuando así !o re,uieran !as di%erencias ,ue se produ-can.
:r2%ica#ente se representa e! contenido de a#as etapas dentro de! conte*to de! proceso pesupuestario en !a %i&ura No. .
Desarrollo del Proeso Presupuestario Presupuestario PLAN A LAR:O PLAO P R E S G P G E S T A C I N
Presupuestos periódicos por %unciones
Acciones correctoras
/esco#posici. de !os presupuestos en apartados interanua!es
C O N T R O L
IPLEENTACIN IPLEENTACIN /EL SISTEA 'E@ECGCIN ACTIVI/A/ES+
P R E S G P G E S T A R I O
Interpretació n de !as di%erencias
/eter#inaci ón de! &rado de si&ni%icació n de !as di%erencias
Co#paración pre)isiones= rea!i-aciones
An2!isis de !as di%erencias 7GENTE4 To#ado de AECA '8MM;+. E' (ro"eso (resu(uestario e 'a em(resa+ 'p.8+
7i&ura No.
Gn proceso presupuestario e%ica- depende de #ucos %actores$ dos de !os cua!es pueden considerarse co nsiderarse co#o co #o Jre,uisitos indispensa!esK '7i&ura No. +. Por un !ado$ !a necesidad de con%i&urar una estructura or&ani-ati)a coerente " c!ara$ a tra)3s de !a ,ue se articu!ar2 todo e! proceso de asi&nación " de!i#itación de responsai!idades$ "$ por otra parte$ !a repercusión ,ue sore dico proceso proces o tiene !a conducta de! potencia! u#ano ,ue inter)iene en e! #is#o9 esto es9 e! pape! ,ue dese#e1an dentro de! proceso de p!ani%icación " de presupuestación !os %actores de #oti)ación " co#porta#iento.
7i&ura No.
I*'ue"ia !e 'a Estru"tura Orai1ati&a La estr estruc uctu tura ra de !a or&a or&ani ni-a -aci ción ón cuen cuenta ta con con do doss aspe aspect ctos os c!a) c!a)es es ,u ,uee dee deenn e*a# e*a#in inars arsee en e! cont conte*t e*too de! de! proce proceso so presup presupue uest stari ario9 o9 !a respo respons nsai ai!i !ida dadd " !a
autoridad. Las a#i&Qedades en !as !íneas de responsai!idad " autoridad acen #u" di%í di%íci ci!! !a %unci %unción ón de! de! cont contro! ro!.. Gn Gnaa estr estruc uctu tura ra or&a or&ani ni-at -ati) i)aa c!ar c!araa ace ace po posi si! !ee identi%icar ,ui3n es e! responsa!e de una actuación especí%ica$ " ,ui3n puede corre&ir ciertas de%iciencias. Gn pro&ra#a de presupuestación ser2 #2s e%ica- en tanto en cuanto se puedan asi&nar adecuada#ente !as responsai!idades dentro de !a estructura or&a or&ani ni-a -ati ti)a$ )a$ !o cua! cua!$$ neces necesari aria# a#en ente te$$ tend tendr2 r2 ,u ,uee cont contar ar con una estruc estructu tura ra or&ani-ati)a per%ecta#ente de%inida. En principio$ a" ,ue tender acia una descentra!i-ación de !a autoridad para to#ar decisiones$ !o cua! es estricta#ente necesario en e! #arco actua!$ dado ,ue !a e#presa es cada )e- #2s &rande " #2s co#p!e0a en su estructura$ estructura$ " re,uiere ,ue !as personas in)o!ucradas est3n auto#oti)adas acia unos o0eti)os de e%icacia " e%iciencia. Lue&o deer2 esta!ecerse un siste#a conta!e dise1ado para e! contro! de costes$ asado en !a uti!idad de !os in%or#es sore costes para !os su0etos de !a or&ani-ación responsa responsa!e !ess de !os #is#os. #is#os. Este siste#a siste#a da co#o resu!tado resu!tado !a preparaci preparación ón de in%or#es conta!es$ para todos !os ni)e!es de dirección$ a %in de ,ue puedan ser uti! uti!ii-ad ados os co#o co#o erra erra#i #ient entas as de con contr tro! o! de!a de!ass op opera eraci cione oness " de !os !os cost costes$ es$ per#itiendo !a i#p!antación de un uen siste#a de presupuestos. Nin&ún siste#a presupuestario es tota!#ente e%ecti)o si no est2 construido a!rededor de una %i!oso%ía asada en ,ue cada indi)iduo es responsa!e dentro de !a or&ani-ación$ deiendo asu#ir ,ue e! presupuesto es su presupuesto$ " no a!&o ,ue !e a sido i#puesto " ,ue piensa ,ue est2 %uera de !a rea!idad " ,ue$ , ue$ por tanto$ no puede a!can-arse.
La Moti&a"i# e e' (ro"eso (resu(uestario La pres presup upue uest stac ació ión$ n$ ade# ade#2s 2s de repr repres esen enta tarr un inst instru ru#e #ent ntoo %und %unda# a#en enta ta!! de opti opti#i #i-ac -ació iónn de !a &est &estió iónn a cort cortoo p!ap!a-o$ o$ const constit itu" u"ee !a erra erra#i #ient entaa e%ic e%icaa- de participación de! persona! p ersona! en !a deter#inación de o0eti)os$ " en !a %or#a!i-ación %or #a!i-ación de de co#p co#pro ro# #isos isos con con e! %in %in de %i0a %i0arr resp respon onsa sai i!i !ida dade dess para para su e0ec e0ecuc ució ión. n. Esta Esta participación sir)e de #oti)ación a !os indi)iduos ,ue e0ercen una in%!uencia
persona!$
con%iri3ndo!es
un poder decisorio en sus respecti)as 2reas de
responsai!id responsai!idad. ad. La posii!idad posii!idad de cu#p!ir cu#p!ir con !os presupuestos presupuestos dee ser rea!ista9 de no ser así$ a%ecta a !a #ora! de !os e#p!eados$ pudiendo #a!o&rar !os es%uer-os enca#inados a a!can-ar una coordinación. Los presupuestos só!o ser2n operati)os cuando esti#u!en$ de %or#a apropiada$ a !as personas in)o!ucradas en e!!os '7i&ura No. M+. Visi*n Vi si*n del Presupuesto por parte de los tra#a$adores
:rupo de nú#eros dise1ados para !i#itar sus propios es%uer-os
5isi# 5isi# Cotra!i"toria
P!an !ó&ico " ra-ona!e ,ue precisa de su #2*i#a cooperación
5isi# 5isi# A!e"ua!a 7i&ura No. M
Aor A oraa ien ien para para es i#po i#port rtan ante te dest destac acar ar !os !os prin princi cipi pios os ,u ,uee dee dee cu# cu#p!ir p!ir e! presupuesto para ser considerado cons iderado un a&ente #oti)ador en !a e#presa4
/ee ser %ruto de todos !os participantes en !a p!ani%icación.
/ee ser)ir de a"uda a !a e0ecución de !as acti)idades$ #2s ,ue )eri%icar %a!!os o 3*itos.
No dee &enerar con%!ictos en !a or&ani-ación.
Eta(as !e' Pro"eso Presu(uestario E! proceso de p!ani%icación presupuestaria de !a e#presa )aría #uco dependiendo de! tipo de or&ani-ación de ,ue se trate$ sin e#ar&o$ con car2cter &enera!$ se puede a%ir#ar ,ue consiste en un proceso secuencia! inte&rado por !as si&uientes etapas4
De%inii*n De%inii*n & trans"isi*n trans"isi*n de las diretries diretries 'enerales 'enerales a los responsa#les responsa#les de la preparai*n preparai*n de los presupuestos:
La dirección &enera!$ o !a dirección estrat3&ica$ estrat3&ica$ es
!a responsa!e de trans#itir a cada 2rea de acti)idad !as instrucciones &enera!es$ para ,ue 3stas puedan dise1ar sus p!anes$ pro&ra#as " presupuestos$ e!!o es deido a ,ue !as directrices %i0adas a cada 2rea de responsai!idad$ o 2rea de acti)idad$ dependen de !a p!ani%icación estrat3&ica " de !as po!íticas &enera!es de !a e#presa %i0adas a !ar&o p!a-o. Ela#orai*n la#orai*n de planes0 pro'ra"as pro'ra"as & presupuestos: presupuestos:
A parti partirr de !as !as direc directr tric ices es
reciidas$ " "a aceptadas$ cada responsa!e e!aorar2 e! presupuesto considerando !as distintas acciones ,ue deen e#prender para poder cu#p!ir !os o0eti)os #arcados. Sin e#ar&o$ con)iene ,ue a! preparar prepar ar !os p!anes correspondientes a cada 2rea de acti acti)i )ida dad$ d$ se p!an p!ante teen en dist distin inta tass a!te a!tern rnat ati) i)as as ,u ,uee cont conte# e#p!e p!enn !as !as po posi si! !es es )ariaci )ariaciones ones ,ue pued puedan an produci producirse rse en e! co#por co#porta# ta#ient ientoo de! entorno$ entorno$ o de !as )aria!es ,ue )a"an a con%i&urar dicos p!anes. Ne'oiai*n e'oiai*n de los presupuestos: presupuestos:
La ne&ociación es un proceso ,ue )a de aa0o
acia arria$ en donde$ a tra)3s de %ases iterati)as sucesi)as$ cada uno de !os ni)e!es 0er2r,uicos conso!ida co nso!ida !os distintos p!anes$ pro&ra#as " presupuestos presupu estos aceptados en !os ni)e!es anteriores. oordinai*n oordinai*n de los presupuestos: presupuestos:
A tra)3s tra)3s de este este proce proceso so se co#p co#prue ruea a !a
coerencia de cada uno de !os p!anes " pro&ra#as$ con e! %in de introducir$ si %uera necesario$ !as #odi%icaciones necesarias " así a!can-ar e! adecuado e,ui!irio entre !as distintas 2reas. En esta etapa e! director de presupuesto conso!ida !a in%or#ación en !os estados %inancieros pro"ectados " deter#ina !a coordinación econó#ica " %inanciera entre !os distintos presupuesto operati)os " %inacieros. A pro#ai*n pro#ai*n de los presupuestos: La
aproación$ por parte de !a dirección &enera!$ de
!as pre)isiones ,ue an ido rea!i-ando !os distintos responsa!es supone e)a!uar !os o0eti)os ,ue pretende a!can-ar !a entidad a corto p!a-o$ así co#o !os resu!tados pre)istos en ase de !a acti)idad ,ue se )a a desarro!!ar.
Se'ui"iento e'ui"iento & atuali(ai*n atuali(ai*n de los presupuestos: presupuestos: Gna
)e- aproado e! presupuesto
es necesario !!e)ar a cao un se&ui#iento o un contro! de !a e)o!ución de cada una de !as )aria!es ,ue !o an con%i&urado " proceder a co#parar!o con !as pre)isiones. Este se&ui#iento per#itir2 corre&ir !as situaciones " actuaciones des%a)ora!es$ " %i0ar !as nue)as pre)isiones ,ue pudieran deri)arse de! nue)o conte*to. En este conte*to 0ue&a un pape! i#portante e! contro! presupuestario$ ,ue es un proceso ,ue per#ite e)a!uar !a actuación " e! rendi#iento o resu!tado otenido en cada centro9 para e!!o se esta!ecen !as co#paraciones entre !as rea!i-aciones " !os o0eti o0eti)os )os inicia inicia!es !es reco&id reco&idos os en !os presupu presupuest estos$ os$ a !as ,ue sue!e sue!e den deno#i o#inars narsee )ariaciones o des)iaciones '7i&ura No. 8+. La presupuestación " e! contro! son por tanto procesos co#p!e#entarios dado ,ue !a presupuestación de%ine o0eti)os pre)istos$ !os cua!es tienen )a!or cuando e*ista un p!an ,ue %aci!ite su consecución '#edios+$ #ientras ,ue !a característica de%initoria de! contro! presupuestario es !a co#paración entre !a pro&ra#ación " !a e0ecución$ dei3ndose rea!i-ar de %or#a #etódica " re&u!ar.
7i&ura No. 8
A"ti&i!a!es !e A(re!i1a%e4 8. apa e enta nta!4 Gna )e- ana!i-ado e! proceso presupuestario a- un #apa #enta! resa!tanto !as %aces de! #is#o. ;. Ensa"o A continuación se presentan dos ';+ pre&untas para ,ue e*preses tu opinión a! respecto 0usti%icando dica respuesta$ a tra)3s$ de un ensa"o '#a*i#o '#a*i#o ; pa&inas+4 •
5 ?u ?u33 pape pape!! dese dese#p #pe1 e1aa !a #oti) oti)ac ació iónn a! pers person ona! a! para para ,u ,uee e! presupuesto %uncione adecuada#ente6. adecuada#ente6 .
•
5La #oti)ación a! persona! dee acerse antes o despues de co#en-ar a operar e! siste#a6 Y 5Por ,u36
TEMA No+ + EL PRESUPUESTO Pre&untas de inter3s4 •
5?u3 es e! presupuesto6
•
5Cu2!es son !os o0eti)os de! presupuesto6
•
5Cu2!es ser2n !as )enta0as de! uso de !os presupuestos en !as or&ani-aciones de! sector pri)ado6 Y 5Tendr2 5Tendr2 acaso a!&una des)enta0a su uso6
•
5Cu2!es son !os tipos de presupuesto6
Co"e(to Es un p!an de acción diri&ido a cu#p!ir una #eta pre)ista$ e*presada en )a!ores " t3r#in t3r#inos os %inanci %inancieros eros ,ue ,ue$$ de deee cu#p!i cu#p!irse rse en deter# deter#ina inado do tie#po tie#po " a0o ciertas ciertas condiciones condiciones pre)istas$ pre)istas$ este concepto se ap!ica a cada centro de responsai!i responsai!idad dad de !a or&ani-ación '7i&ura No. 88+
7i&ura No. 88
Im(orta"ia •
Los presupuestos son i#portantes por,ue a"udan a #ini#i-ar e! ries&o en !as operaciones de !a or&ani-ación.
•
Por #edio de !os presupuestos se #antiene e! p!an de operaciones de !a e#presa en unos !í#ites ra-ona!es.
•
Sir)en co#o #ecanis#o para !a re)isión de po!íticas " estrate&ias de !a e#presa " direccionar!as acia !o ,ue )erdadera#ente se usca.
•
Cuanti%ican en t3r#inos %inancieros !os di)ersos co#ponentes de su p!an tota! de acción.
•
Las partidas de! presupuesto sir)en co#o &uías durante !a e0ecución de pro&ra#as de persona! perso na! en un deter#inado período de tie#po$ " sir)en co#o
nor#a de co#paración una )es ,ue se a"an co#p!etado !os p!anes " pro&ra#as. •
Los procedi#ientos inducen a !os especia!istas de asesoría a pensar en !as necesidades tota!es de !a co#pa1ía$ " a dedicarse a p!anear de #odo ,ue puedan asi&narse a !os )arios co#ponentes " a!ternati)as !a i#portancia necesaria.
•
Los presupuestos sir)en co#o #edios de co#unicación entre unidades a deter#inado ni)e! " )ertica!#ente entre e0ecuti)os de un ni)e! a otro. Gna red de esti#aciones presupuestarias se %i!tran acia arria a tra)3s de ni)e!es sucesi)os para su u!terior an2!isis.
•
Las !a&unas !a&unas$$ dup!ica dup!icacio ciones nes o sorepos soreposici icione oness pue pueden den ser detect detectada adass " tratadas a! #o#ento en ,ue !os &erentes oser)an su co#porta#iento en re!ación con e! desen)o!)i#iento de! presupuesto.
O$%eti&os •
P!anear inte&ra! " siste#2tica#ente todas !as acti)idades ,ue !a e#presa dee desarro!!ar en un período deter#inado.
•
Cont Co ntro! ro!ar ar " #edi #edirr !os !os resu! resu!ta tado doss cuan cuanti tita tati ti)o )os$ s$ cua! cua!it itat ati) i)os os "$ %i0a %i0ar r responsai!idades en !as di%erentes dependencias de !a e#presa para !o&rar e! cu#p!i#iento de !as #etas pre)istas.
•
Coordinar !os di%erentes centros de costo para ,ue se ase&ure !a #arca de !a e#presa en %or#a inte&ra!.
•
Ade#2s per#ite !a co#unicación e%ecti)a dentro de !a or&ani-ación "a ,ue es un instru#ento %or#a! de !a &erencia donde se p!as#an !as #etas " o0eti)os de !a e#presa
•
Sir)e para !a %or#ación " desarro!!o de! recurso u#ano de !a institución$ puesto ,ue es una erra#ienta de !a &erencia para !a opti#i-ación de resu!tados '7i&ura No. 8;+.
7i&ura No. 8;
5eta%as =
Cada Cada #ie#r #ie#roo de !a e#pre e#presa sa pensar2 pensar2 en !a !a consecu consecució ciónn de #etas #etas especí especí%ic %icas as #ediante #ediante !a e0ecución e0ecución responsa!e de !as di%erentes acti)idades acti)idades ,ue !e %ueron asi&nadas.
=
La direc direcci ción ón de !a %ir# %ir#aa rea! rea!ii-a un estud estudio io te#pr te#pran anoo de sus sus ries ries&o &oss " oportunidades " crea entre sus #ie#ros e! 2ito de ana!i-ar!os " discutir!os cuidadosa#ente antes de to#ar decisiones.
=
/e #aner #aneraa perió periódi dica ca se rep!a rep!ant ntea eann !as !as po po!í !íti tica cass si despu despu3s 3s de re)isar re)isar!a !ass " e)a!uar!as se conc!u"e ,ue no son adecuadas para a!can-ar !os o0eti)os propuestos.
=
A"uda A" uda a !a !a p!anea p!aneació ciónn adecua adecuada da de !os costos costos de producci producción. ón.
=
Se procur procuraa opti#iopti#i-ar ar resu!ta resu!tados dos #edi #ediant antee e! #ane0o #ane0o adecua adecuado do de !os !os recursos recursos..
=
Se crea crea !a necesi necesidad dad de idea idearr #edidas #edidas para para uti!i uti!i-ar -ar con e%ic e%icacia acia !os !os !i#i !i#itad tados os recursos de !a e#presa$ dado e! costo de !os #is#os.
=
Es e! sist siste#a e#a #2s #2s adecua adecuado do para para esta! esta!ecer ecer Jcost Jcostos os pro#ed pro#edios iosKK " per#ite per#ite su su co#paración co#paración con !os costos rea!es$ #ide !a e%iciencia de !a ad#inistrac ad#inistración ión en e! an2!isis an2!isis de !as )ariacion )ariaciones es " sir)e sir)e de incent incenti)o i)o para actuar actuar con #a"or #a"or e%ecti)idad.
=
7aci!it 7aci!itaa !a )i&i!a )i&i!anci nciaa e%ecti)a e%ecti)a de cada cada una de !as !as %uncio %unciones nes " acti)i acti)idade dadess de !a e#presa '7i&ura No. 8<+.
7i&ura No. 8<
Des&eta%as =
Sus datos datos a! a! ser esti# esti#ado adoss estar2n estar2n su0et su0etos os a! 0uic 0uicio io o !a e*peri e*perienci enciaa de ,uiene ,uieness !os deter#inaron.
=
Es só!o só!o una erra# erra#ient ientaa de !a &erenc &erencia ia JGn p!an p!an presupu presupuest estari arioo se dise1a dise1a para para ,ue sir)a de &uía a !a ad#inistración " no para ,ue !a sup!anteK
=
Su i#p!an i#p!antac tación ión " %uncion %unciona#i a#ient entoo necesita necesita tie#po tie#po44 por tanto$ tanto$ sus ene%i ene%icio cioss se tendr2n despu3s de! se&undo o tercer período cuando se a"a &anado e*periencia " e! persona! ,ue participa en su e0ecución est3 p!ena#ente con)encido de !as necesidades de! #is#o '7i&ura No. 8>+.
7i&ura No. 8>
Ti(os !e Presu(uesto Los presupuestos pueden c!asi%icarse desde )arios puntos de )ista. E! orden de prioridades ,ue se !es d3 depende depend e de !as necesidades de! usuario. Se&ún (urano ';D+ e! presupuesto se c!asi%ica en4 a) Se'3n la %le+i#ilidad R1'idos0 R1'idos0 est/tios0 est/tios0 %i$os o asi'nados asi'nados
:enera!#ente se e!aoran para un so!o ni)e! de acti)idad en !a ,ue no se ,uiere o no se puede rea0ustar e! costo inicia!#ente acordado. Gna )e- a!can-ado 3ste$ no se per#iten !os a0ustes re,ueridos por !as )ariaciones ,ue suceden. /e este #odo se e%ectúa un contro! anticipado$ sin considerar e! co#porta#iento econó#ico$ cu!tura!$ po!ítico$ de#o&r2%ico$ o 0urídico de !a re&ión donde actúa !a e#pr e#pres esa. a. Esta Esta %or# %or#aa de cont contro ro!! anti antici cipa pado do dio dio ori& ori&en en a! pres presup upue uest stoo ,u ,uee tradiciona!#ente uti!i-a e! sector pú!ico. 2le+i#les o !aria#les
Los presupuestos %!e*i!es o )aria!es se e!aoran para di%erentes ni)e!es de acti)idad " pueden adaptarse a !as circunstancias ,ue sur0an en cua!,uier #o#ento. uestran !os in&resos$ costos " &astos a0ustados a! ta#a1o de operaciones #anu%actureras o co#ercia!es. Tienen a#p!ia ap!icación en e! ca#po de !a presupuestación de !os costos$ &astos indirectos de %aricación$ ad#inistrati)os " )entas. #) Se'3n el per1odo ,ue u#ran A orto pla(o pla(o
Los presupuestos a corto p!a-o se p!ani%ican para cu#p!ir e! cic!o de operaciones de un a1o. A lar'o pla(o pla(o
En este ca#po se uican !os p!anes de desarro!!o de! Estado " de !as &randes e#presas. En e! caso de !os p!anes de! &oierno e! ori-onte de p!anea#iento consu!ta e! período presidencia! esta!ecido por nor#as constituciona!es en cada país. Los !inea# !inea#ien ientos tos &en &enera! era!es es de cada p!an p!an sue!en sue!en susten sustentar tarse se en con consid siderac eracion iones es econó#icas$ co#o &eneración de e#p!eo$ creación de in%raestructura$ !uca contra !a in%! in%!ac ació ión$ n$ di%u di%usi sión ón de !os !os ser)i ser)ici cios os de se&uri se&uridad dad socia socia!$ !$ %o#e %o#ent ntoo de! aorr aorro$ o$ %orta!eci#iento de! #ercado de capita!es$ capita!i-ación de! siste#a %inanciero o$ co#o a ocurrido reciente#ente$ apertura #utua de !os #ercados internaciona!es.
Las &randes e#presas adoptan presupuestos de este tipo cuando e#prenden pro"ectos de in)ersión en actua!i-ación tecno!ó&ica$ a#p!iación de !a capacidad insta!ada$ inte&ración de intereses accionarios " e*pansión de !os #ercados. Ta#i3n se recurre a estos p!anes cuando de #anera ocasiona! tratan de p!ani%icar todas sus acti)idades$ a0o !a #oda!idad conocida co#o Juno=cuatroK$ es decir$ en e! cua! se deta!!a con a#p!itud e! pri#er a1o " se presentan datos &enera!es para !os a1os restantes. Con este siste#a se trata de p!anear a !ar&o p!a-o " !ue&o deta!!ar " cuanti%icar todas !as acti)idades de! pri#er a1o. Cu#p!ido e! pri#er a1o$ es necesario re)isar e! p!an a !ar&o p!a-o "$ con ase en !as e*periencias$ adicionar un nue)o a1o a ese p!an$ %or#u!a %or#u!arr p!anes p!anes deta!! deta!!ados ados para e! se&undo se&undo a1o " cuanti cuanti%ic %icar! ar!os os por #edio #edio de! presupuesto. ) Se'3n el a"po de aplia#ilidad en la e"presa De operai*n operai*n o eon*"ios eon*"ios
Inc!u"en !a presupuestación de todas !as acti)idades para e! período si&uiente a! cua! se e!aora " cu"o contenido a #enudo se resu#e en un estado de p3rdidas " &anancias pro"ectadas. Entre 3stos podrían inc!uirse4 Ventas Ve ntas in&resos operaciona!es opera ciona!es Producción Co#pras Gso de #ateria!es ano de ora :astos operaciona!es4 Ventas entas ercadeo " Ad#inistrati)os
2inanieros
Inc!u"en e! c2!cu!o de partidas "o ruros ,ue inciden %unda#enta!#ente en e! a!ance. En este es te caso destacan e! de ca0a o tesorería " e! de capita!$ ta#i3n conocido co#o de ero&aciones capita!i-a!es. =
Pres Presup upue uest stoo de Tesore sorerí ría4 a4 Se %or# %or#u! u!aa con con !as esti# sti#ac aciion ones es de %ond %ondos os dispo disponi ni! !es es en ca0a ca0a$$ anc ancos os " )a!ore )a!oress de %2ci! %2ci! rea! rea!ii-aci ación ón.. Ta#i a#i3n 3n se deno#ina presupuesto de ca0a o de e%ecti)o por,ue conso!ida !as di)ersas transac transaccio ciones nes re!aci re!aciona onadas das con !a entrada entrada de %ondos %ondos ')entas ')entas a! contado$ contado$ recupera recuperació ciónn de cartera$ cartera$ in&reso in&resoss %inanc %inancier ieros$ os$ redenci redención ón de in)ersi in)ersiones ones te#pora!es te#pora!es o di)idendos di)idendos reconocidos por !a inter)ención inter)ención de! capita! socia! de otra otrass e#pr e#pres esas as++ o con con !a sa!i sa!ida da de %ond %ondos os !í,u !í,uid idos os ocas ocasio iona nada da po porr !a con&e!ación de deudas$ a#orti-ación de cr3ditos o pro)eedores o pa&o de nó#ina$ nó#ina$ i#puestos i#puestos o di)idendos. di)idendos. Se %or#u!a %or#u!a por períodos cortos4 cortos4 #eses o tri#estres. Es i#portante por,ue #ediante 3! se pro&ra#an !as necesidades de %ondos !í,uidos de !a e#presa. Cuando !as disponii!idades #onetarias no curan !as e*i&encias de dese#o!sos pre)istos$ !a &erencia acudir2 a cr3ditos o a !i,uidar acti)os. En caso contrario$ ser2 con)eniente e)a!uar !a destinación e*terna de !os recursos sorantes " e)itar su ociosidad.
=
Presupu Presupuest estoo de ero&acion ero&aciones es capita! capita!i-a i-a!e !es4 s4 Contro! Contro!aa !as di%erent di%erentes es in)ersi in)ersione oness en acti)os %i0os. Contiene e! i#porte de !as in)ersiones en ad,uisición de terrenos$ construcción o a#p!iación de edi%icios " co#pra de #a,uinaria " e,uipos. Sir)e para e)a!uar a!ternati)as de in)ersión posi!es " conocer e! #onto de !os %ondos re,ueridos " su disponii!idad en e! tie#po. Ter#inadas !as oras ser2 necesario co#parar !as esti#aciones con sus )a!ores rea!es. Las tendencias tendencias in%!acionarias in%!acionarias deer2n incorporarse incorporarse en !os pronósticos de este tipo de in)ersiones. Ade#2s$ se reco#ienda ser cuidadoso a! esti#ar !os costos$ tener en cuenta ,ue no es )ia!e )ia!e ap!icar un índice índice uni)ersa! de incre#ento de precios a todo tipo de acti)os %i0os "$ por tanto$ es necesario incorporar
coe%icientes de in%!ación especí%icos atriui!es a !a in)ersión de terrenos$ construcciones " ienes tecno!ó&icos. a) Se'3n Se'3n el setor setor en el ual ual se utili utilien en Presupuestos Presupuestos del setor setor p3#lio p3#lio
Se&ún /e! Río :on-2!e- ';D+ son !os presupuestos ,ue uti!i-an !os :oiernos$ Estados$ Entes /escentra!i-ados$ etc.$ para contro!ar !as %inan-as de sus di%erentes dependencias. Para (urano Rui- ';D+ !os presupuestos de! sector pú!ico cuanti%ican !os recursos ,ue re,uieren !os &astos de %unciona#iento$ !a in)ersión " e! ser)icio de !a deuda pú!ica de !os or&anis#os " !as entidades o%icia!es. A! e%ectuar !os esti#ati)os presupuesta!es se conte#p!an )aria!es co#o !a re#uneración de !os %uncionarios ,ue !aoran en instituciones de! &oierno$ !os &astos de %unciona#iento de !as entidades estat estata! a!es es$$ !a in)er in)ersi sión ón en pro"e pro"ect ctos os de apo" apo"oo a !a inic inicia iati ti)a )a pri)ad pri)adaa 'puen 'puente tes$ s$ ter#oe!3ctr ter#oe!3ctricas$ icas$ siste#a portuario$ centros de acopio$ acopio$ )ías de co#unicació co#unicación$ n$ etc.+$ !a rea!i-ación de oras de inter3s socia! 'centros de sa!ud$ escue!as+ " !a a#orti-ación de co#pro# co#pro#isos isos ante ante !a anca anca intern internaci aciona! ona!.. Este Este presupu presupuest estoo de &astos &astos dee ser e,ui)a!ente e,ui)a!ente a! presupuesto presupuesto de in&resos in&resos " dee cu#p!ir !as %or#a!idades %or#a!idades esta!ecidas esta!ecidas en !a !e" para su aproación$ e0ecución " contro!. En e! caso caso )ene)ene-o! o!an anoo !a t3cn t3cnic icaa uti! uti!ii-ada ada en e! proce proceso so presup presupue uest star ario io es !a deno deno#i #ina nada da$$ Pres Presup upue uest stoo por por Pro" Pro"ec ecto toss ,u ,uee se&ú se&únn !a O%ic O%icin inaa Na Naci cion ona! a! de Presupuesto 'ONAPRE+$ ser2 un instru#ento para si&nar " distriuir !os recursos pú!icos a tra)3s de pro"ectos$ a !os entes u or&anis#os naciona!es$ estada!es " #uni #unici cipa pa!e !ess en %unci %unción ón de !as !as po!í po!íti ticas cas " o o0e 0eti ti)o )oss estrat estrat3& 3&ic icos os de !a Na Naci ción$ ón$ e*presados en !os respecti)os p!anes anua!es9 ade#2s coordinar$ contro!ar " e)a!uar su e0ecución.
Presupuestos Presupuestos del setor setor pri!ado pri!ado
Para Para (u (ura rano no Ru Ruii- 'o.c 'o.cit it.+ .+$$ !os !os uti! uti!ii-an an !as !as e#pre e#presas sas pri)ad pri)adas as co#o co#o ase ase de p!ani%icación de !as acti)idades or&ani-aciona!es. En e! se de%inen todas !as acti)idades operati)as$ %inancieras " de in)ersión ,ue rea!i-a !a institución. En este sector pri)ado inc!ui#os !as or&ani-aciones co#ercia!es$ #anu%actureras " de ser)icios. Presupuestos Presupuestos del terer terer setor setor
Gna or&ani-ación de! tercer sector es una asociación u or&ani-ación sin %ines de !ucro constituida para prestar un ser)icio ,ue #e0ora o #antiene !a ca!idad de )ida de !a sociedad9 est2 con%or#ada por un &rupo de personas ,ue aportan traa0o )o!untario para !iderar " orientar !a entidad9 no usca e! !ucro persona! de nin&uno de sus #ie#ros$ socios o %undadores " tiene un car2cter no &uerna#enta!. /urante !as ú!ti#as d3cadas$ e! sector so!idario$ ,ue ta#i3n recie e! no#re de entidades sin %ines de !ucro$ a crecido a! punto ,ue e#p!ea #2s personas ,ue e! #is#o sector pú!ico " a sido reconocido co#o e! tercer sector. Por este #oti)o$ se a re,uerido estructurar estas or&ani-aciones de acuerdo con !os principios de !as ciencias econó#icas$ ad#inistrati)as$ conta!es$ %inancieras " %isca!es$ para poder cu#p cu#p!i !irr con con !os !os o0e o0eti ti)o )oss propu propuest estos os de #ane #anera ra acord acordee con !as !as neces necesid idad ades es " re,ueri#ientos de !a sociedad. Por ta! ra-ón$ ra-ón$ estas estas or&ani or&ani-ac -acion iones es an )en )enido ido asu#ien asu#iendo do respons responsai ai!id !idades ades " desarro!!ando una i#portante !aor co#o !e&ado de! sector pú!ico " de !a #is#a sociedad "$ por tanto$ padecen !as #is#as !i#itaciones de disponii!idad de recursos ,ue a%ectan a !os otros sectores. sectores. Las necesidades de !a sociedad crecen " !os recursos re,u re,uer erid idos os para para sati satis% s%ac acer er!a !ass son son cada cada )e)e- #2s #2s esca escaso sos$ s$ de #ane #anera ra ,u ,uee !as !as or&ani-aciones de! sector pri)ado se )en co#pe!idas a ad,uirir #a"or conciencia socia! " !as entidades entidades de! tercer sector se an )isto presionadas presionadas a operar con criterios de e#presa pri)ada para !o&rar uenos resu!tados ,ue !es &eneren recursos " así se&uir cu#p!iendo !os o0eti)os propuestos de %or#a e%iciente$ e%ica- " e%ecti)a.
Co#o e!e#entos o %actores a tener en cuenta a! apreciar e! presupuesto para !as entidades de! tercer sector$ se destacan !os si&uientes4 =
P!an P!anea eaci ción ón a cort corto$ o$ #ed #edia iano no " !ar !ar&o &o p!a p!a-o. -o.
=
P!an P!anea eaci ción ón po porr p!an p!anes$ es$ pro&ra pro&ra#a #ass " pro" pro"ect ectos. os.
=
Presup Presupue uest stoo de in&r in&reso esoss " !oca! !oca!ii-ac ació iónn de %ond %ondos. os.
=
Presup Presupue uest stoo de de &ast &astos os opera operaci ciona ona!e !es. s.
=
Presup Presupue uest stoo de in)er in)ersi sión ón de de !os !os e*ce e*ceden dente tes. s.
=
Cont Co ntro ro!$ !$ #oni #onito tore reo$ o$ se&u se&ui# i#ie ient ntoo " aco# aco#pa pa1a 1a#i #ien ento to con con indi indica cado dore ress de &estión '%inancieros " no %inancieros+ de !a e%iciencia$ e%icacia " e%ecti)idad.
=
Adapt Ad apta ai! i!id idad ad " %!e*i %!e*ii i!i !idad dad pres presupu upuest esta! a!..
=
Inte&ra Inte&ració ciónn " parti particip cipaci ación ón en !a e!ao e!aoraci ración ón de! presupue presupuesto sto..
=
Estruct Estructura ura or&an or&ani-a i-acio ciona! na! acorde acorde con !os !os p!anes p!anes " pro"ect pro"ectos os a desarro! desarro!!ar !ar..
=
Pr2ctic Pr2cticaa conta conta!e !e %inanc %inancier ieraa para para entida entidades des sin sin 2ni# 2ni#oo de !ucro !ucro..
=
Re,uisi Re,uisitos tos " cont contro! ro!es es %isca! %isca!es es a este este tipo tipo de de or&ani or&ani-aci -acione ones. s. En síntesis$ e! uso de !os presupuestos en !as e#presas e#presas pú!icas " pri)adas$ pri)adas$ "
tercer sector no es nue)o. /esde ,ue se p!antea e! pro!e#a de! ries&o " !a incertidu#re incertidu#re$$ !os o#res de ne&ocios ne&ocios necesitan pre)er e! %uturo de !as entidades entidades a su car& car&o. o. Para Para e!!o e!!o to# to#an co# co#o re%e re%ere renc ncia ia !os !os prop propós ósit itos os " o o0e 0eti ti)o )oss de !a or&ani-ación en e! tie#po " dise1an un siste#a ,ue re!acione a !a per%ección !os o0e o0eti ti)o )oss " !os !os recu recurso rsoss %ina %inanc ncie iero ross dispo disponi ni! !es$ es$ !os !os in%or in%or#e #ess peri periód ódic icos os " procedi#ientos de contro!.
TEMA No+ 7+ EL PRESUPUESTO MAESTRO Pre&untas de inter3s4 •
5?u3 es e! presupuesto #aestro6
•
5Cu2!es son !os co#ponentes de! presupuesto #aestro6
Presu(uesto Maestro Representa e! p!an &!oa! para un e0ercicio econó#ico pró*i#o. Se %i0a a un a1o deiendo inc!uir e! o0eti)o de uti!idad " e! pro&ra#a coordinado para !o&rar!o.
Desarro''o !e' Presu(uesto Maestro Se inicia con !a esti#ación de !a )aria!e ,ue )a a condicionar e! desarro!!o de !a acti)idad de !a e#presa en un período deter#inado$ teniendo en cuenta !os o0eti)os a !ar&o p!a-o " !a concreción a corto p!a-o ,ue de !os #is#os se a rea!i-ado. Este proceso cu!#ina con !a presentación de !os estados ,ue )an a reco&er de #anera &!oa &!oa!! !as !as esti esti#a #aci cion ones es pre)i pre)ia# a#en ente te rea!i rea!i-a -adas das.. Es i#por i#porta tant ntee acot acotar ar ,u ,uee !a presentación " contenido de estos estados es si#i!ar a !a de estados %inancieros %or#u!ados por !as e#presas a! %ina! de! e0ercicio econó#ico con !a di%erencia ,ue en este conte*to !as ci%ras son prospecti)as. 'A!!en " Rac!in$ ;D+. Los pasos %unda#enta!es en e! desarro!!o de! presupuesto #aestro e#pie-an con !a esti#ación de !a )aria!e ,ue )a a condicionar e! desarro!!o de !a acti)idad de !a e#presa en un período deter#inado teniendo en cuenta !os o0eti)os a !ar&o p!a-o " !a concreción a corto p!a-o ,ue de !os #is#os se a rea!i-ado9 este proceso ter#ina con !a presentación de !os estados pre)isiona!es ,ue )an a reco&er de #anera &!oa! !as esti#aciones pre)ia#ente rea!i-adas. La #a"oría de !as e#presas e#pres as asan su s u siste#a presupuestario en !a pre)isión de !a ci%ra de )entas. Sin e#ar&o$ en situaciones especia!es$ !os %actores condicionantes
de! siste#a e#presaria! pueden ser otros$ ta!es co#o4 capacidad de producción$ #aterias pri#as$ especia!i-ación de! persona!$ etc. En !a esti#ación inicia! de !as )entas !a &erencia dee tener en cuenta #ucas decisiones c!a)es ,ue )an a condicionar !as )entas a !ar&o p!a-o$ ta!es co#o !as re!acionadas con4 !a %i0ación de precios$ !íneas de producto$ pro&ra#ación de !a producción$ &astos de capita!$ in)esti&ación " desarro!!o$ etc. Pues ien$ para poder !!e&ar !!e&ar a !a presentación presentación de !os estados %inancieros %inancieros pre)isiona!e pre)isiona!ess deer2 desarro!!arse desarro!!arse pre)ia#ente un con0unto de !o ,ue se podría deno#inar Jpresupuestos inter#ediosK ,ue$ en e! caso de ser !a ci%ra de )entas !a )aria!e condicionante$ pueden a&ruparse en dos &randes 2reas4 8. Presupuestos re%erencia principa!#en principa!#ente te Presupuestos operati!os: operati!os: Estos presupuestos acen re%erencia a! 2rea de co#ercia!i-ación$ producción " a !os &astos de &estión$ !os cua!es sue!en aarcar un e0ercicio econó#ico 'un a1o+$ si ien en a!&unos casos puede resu!tar aconse0a!e re%erenciar!os a otra sudi)isión$ ta! co#o4 e! tri#estre$ se#estre$ etc. Los e!e#entos ,ue inte&ran estos presupuestos operati)os son4 =
Pres resupu upuesto sto de de )e )entas
=
Pre Presupu supues estto de prod produc ucci ción ón
=
Pre Presupu supues estto de co# co#pras pras
=
Pres Presup upue uest stoo de de &as &asto toss de de )en )enta ta
=
Pre Presupu supues estto de pu pu!!ici icidad dad
=
Presupuesto de de I /
=
Pres Presup upue uest stoo de de ad# ad#in inis istr trac ació iónn Los datos contenidos en estos presupuestos sin&u!ares per#itir2n %or#u!ar
!a Cuenta de Resu!tados pro)isiona! ;. Presupuestos Presupuestos de in!ersiones: in!ersiones: ,ue )iene a cuanti%icar !as necesidades en ienes de capita!$ consecuencia de !as decisiones to#adas dentro de !a p!ani%icación estrat3&ica
Presupuestos 2inanieros: 2inanieros: A partir <. Presupuestos partir de !os !os presup presupue uest stos os op opera erati ti)o )oss " de
in)ersiones se deter#inar2 e! con0unto de coros " pa&os ,ue con%i&urar2n e! presupuesto de tesorería 'presupuesto de e%ecti)o+ e! cua! es e! principa! presupuesto %inanciero " ,ue dar2 paso en &ran #edida a !a e!aoración %ina! de! (a!ance :enra! o Estado de Situación 7inanciera '7i&ura No. 8D+.
7i&ura No. 8D
La pre)isión de )entas es e! punto de partida ,ue desencadenar2 !a %or#a!i-ación de !os presupuestos de cada una de !as 2reas de !a co#pa1ía. Los in&resos por )entas$ !os ni)e!es ni)e!es de e*istencias$ e*istencias$ !a producción necesaria$ necesaria$ " con e!!a$ !a #a"oría #a"oría de !os costes " !os ene%icios$ son consecuencia de un ni)e! dado de acti)idad de )entas. Si !a pre)isión de )entas es ine*acta todo e! p!an presupuestario se dese,ui!ira9 por consi&uiente$ a de acerse #2s de una pre)isión de )entas$ %i0ando di)ersos ni)e!es " ana!i-ando !as posi!es a!ternati)as.
La pre)isión de )entas " !a )ariación en !os ni)e!es de e*istencias de productos ter#inados deter#inar2 !as necesidades de producción de un período. Conocido e! )o!u#en )o!u#en de producción$ se pueden preparar !os presupuestos presupuestos de #ateria!es #ateria!es 'co#pras " consu#o+$ #ano de ora " de costes indirectos de %aricación.
El Presupusto Presupusto de In'resos In'resos
Teniendo Teniendo en cuenta !a estrate&ia estrate&ia producto#ercado producto#ercado %i0ada en !a p!ani%icaci p!ani%icación ón a !ar&o !ar&o p!a-o$ se est&a!ece e! p!an de )entas para e! período considerado en consonancia co nsonancia con !os #edios disponi!es. disponi!es. Los p!anes de )enta$ tanto a corto co#o a !ar&o p!a-o$ p!a-o$ deen desarro!!arse teniendo en cuenta !a p!ani%icación tota! de !a e#presa9 es decir$ e! p!an de )entas t2ctico 'a un a1o+ se inscrie inscrie dentro de! p!an estrat3&ico estrat3&ico de )entas 'a !ar&o p!a-o+. Los e!e#entos ,ue inte&ran un proceso de p!ani%icación tota! de )entas son !os si&uientes4
a+ 7i0ación de !as ases4 supone to#ar decisiones teórico=ana!íticas sore4 !os o0eti)os de !a e#presa$ !as estrate&ias de !a e#presa$ !a pre)isión de )entas$ !as )aria!es e*ternas e internas ,ue actúan sore )entas4 sector industria!9 !ínea de productos9 pre)io de )enta9 #3todos de )enta.
$+ Construcción de p!anes " desarro!!o de #etas concretas4 Los p!anes e*presan !os co#pro#isos cuantitati)os de recursos necesarios para a!can-ar un )o!u#en de ne&ocio. Aora ien !os %actores ,ue deter#inan e! presupuesto de )enta son4 Po!iticas &enera!es de %i0ación de precios4 !as )aria!es precio de! )enta p!aneado " )o!u#en de )entas esperado son #utua#ente inter nterde depe pend ndiient entes " o! o!i&an &an a !a ad#i ad#ini nist stra raci ción ón a4 rea! rea!ii-ar -ar esti#aciones sore !as )ariaciones de !a cur)a de de#anda de !os c!ientes$ rea!i-ar esti#aciones sore !as )ariaciones de !a cur)a de costes unitarios$ en re!ación con e! ni)e! de producción. Es decir$ !a
estrate&ia de precios estar2 condicionada por !as re!aciones coste= )o!u#en=ene%icio. A!ternati)as sore !íneas de productos4 La consideración " decisión sore e! nú#ero " )ariedad de productos ,ue se )ender2n$ tanto a !ar&o co#o a corto p!a-o$ es i#prescindi!e en cua!,uier p!ani%icación de )entas. En !as circunstancias actua!es de ca#io r2pido en !a o%erta de productos nue)os$ cic!os de )ida cortos de !os productos " e*i&encias de #a"or ca!idad$ por parte de !os consu#idores$ !as e#presas an de aordar esta %ase de !a p!ani%icación con su#o cuidado. En una perspecti)a a corto p!a-o !a deter#inación de! )o!u#en de )entas dee rea!i-arse teniendo en cuenta dos aspectos %unda#enta!es4
La e)a!uación de !as in%!uencias e*ternas$ "
!a consideración de !as in%!uencias internas.
Las Las in%! in%!ue uenc ncia iass e*te e*terna rnass reco& reco&en en !a tende tendenc ncia ia &ene &enera! ra! de !a acti acti)i )ida dadd industria!$ de !as po!íticas &uerna#enta!es$ de !as %ases cíc!icas de !a econo#ía de !a nación$ de! poder ad,uisiti)o de !a po!ación$ de! #o)i#iento de !a po!ación$ de !os ca#ios en !os 2itos de co#pras " #odos de )ida$ de !a co#petencia de !os productos co#p!e#entarios o sustituti)os$ etc. Las in%!uencias internas en&!oan %actores$ ta!es co#o4 !a tendencia de !as )entas$ !a capacidad de !a %2rica$ !os productos nue)os$ !a e*pansión de !a p!anta$ !os productos de te#porada$ etc.
El Presupuesto Presupuesto de Produi Produi*n *n
Gnaa )eGn )e- dete deter# r#in inad adaa !a pre) pre)is isió iónn de )ent )entas as se e!a e!aor orar ar22 e! pres presup upue uest stoo de producción9 para e!!o$ pre)ia#ente deer2 deter#inarse e! pro&ra#a o )o!u#en de producción pre)isto$ pre )isto$ poni3ndose de #ani%iesto !a interdependencia e*istente entre !os
presupuestos de !as distintas 2reas de !a e#presa "$ #2s concreta#ente$ entre !a de )entas " !a de producción. Asi#is#o$ si e! pro&ra#a de producción$ e!aorado a partir de! pro&ra#a de )entas$ no satura !a capacidad de producción$ este eco puede con!!e)ar$ por parte de !a dirección$ a un rep!antea#iento de !os o0eti)os de )enta inicia!es. Gna )e- aproado e! pro&ra#a de )entas$ se %or#u!a e! pro&ra#a de producción$ e! cua! teniendo en cuenta !a po!ítica de &estión de e*istencias de productos$ se adecúa$ en !a #edida de !o posi!e$ a !as e*i&encias de! #encionado pro&ra#a en !o ,ue respecta a unidades ta!es co#o4 %2rica9 ca!idad$ &a#a de productos " p!a-os de entre&a. En !a pro&ra#ación de !os in)entarios de productos ter#inados se a de tener en cuenta ,ue4
E! in)entario %ina! de productos ter#inados pre)isto se )e a%ectado por e! %utu %uturo ro pote potenc ncia ia!! de )ent )entas as de cada cada prod produc ucto to.. Se dee dee dis# dis#in inui uirr !a e!aoración de a,ue!!os productos ,ue se espera ree#p!a-ar$ o ,ue est2n atra)esando atra)esando una dis#inución dis#inución de su )enta$ " au#entar au#entar !as de a,ue!!os cu"as )entas est2n en ascenso.
E! )o!u#en de !os in)entarios puede estar !i#itado a corto p!a-o por restricciones$ ta!es co#o e! ta#a1o de! a!#ac3n " !a capacidad de !a p!anta.
E! ta#a1o ópti#o de !os in)entarios es i&ua! a una co#inación de !os costes #íni#os de pedido " procesado$ " de! coste de #anteni#iento de !os in)entarios9 in)entarios9 es por e!!o e!!o ,ue dee tenderse tenderse a #antener #antener un )o!u#en )o!u#en de a!#ac3n #íni#o$ pero su%iciente a %in de &aranti-ar !a entre&a de !os productos a #edida ,ue se !!e)an a cao !as )entas. ) entas.
Esta )a!oración supone !a ap!icación de! coste est2ndar de producción$ ,ue a0o una perspecdti)a de coste co#p!eto industria!$ est2 inte&rado por !os e!e#entos si&uientes4 =
Cost Co stoo de de #at #ater eria ia!e !ess dir direc ecto tos. s.
=
Cost Co stoo de de #an #anoo de de or oraa dir direc ecta ta..
=
Cost Co stos os indi indire rect ctos os de %aric %aricac ació ión$ n$ !os cua!e cua!es$ s$ a di%er di%erenc encia ia de !os dos dos anteriores$ tiene unos co#ponentes de natura!e-a )aria!e$ esto es$ sensi!es a cua!,uier #odi%icación en e! )o!u#en de producción$ " otros otros ,ue ,ue son son de natura natura!e !e-a -a %i0a %i0a "$ por tant tanto$ o$ inde indepen pendi dient entes es de! de! )o!u#en de producción.
No ostante !o se1a!ado$ !a )a!oración de! pro&ra#a de producción se rea!i-ar2 ap!icando e! siste#a de costes est2ndar ,ue se considere #2s adecuado. La deter# deter#ina inació ciónn de !os presupu presupuest estos os parcia! parcia!es es ,ue inte&ra inte&rann e! presupu presupuest estoo de producción deen per#itir$ ade#2s de un contro! e%ecti)o e% ecti)o de !os costes$ cos tes$ un adecuado aco#pasa#iento entre e! su#inistro de! %actor correspondiente " e! pro&ra#a de producción9 para e!!o es necesario ,ue se proceda pr oceda a una parce!ación de! pro&ra#a a !o !ar&o de! e0ercicio econó#ico$ !o ,ue per#itir2 adaptar !os consu#os de %actores " !os consi&uientes su#inistros su#inistros a !as necesidades de producción.
El Presupuesto Presupuesto de 4ateriale 4aterialess
La deno#inación de #ateria!es$ en este conte*to$ se conceptúa co#o cua!,uier tipo de e!e#ento '#ateria!+ tan&i!e$ con)erti!e o no$ en e! producto ter#inado9 es decir$ este t3r#ino inc!u"e4 =
Las Las #ate #ateria riass pri#a pri#as$ s$ esto esto es$ a,ue!! a,ue!!as as ,ue %ísic %ísica# a#ent entee se con con)i )iert erten en en e! producto ter#inado.
=
Otros Otros apro)is apro)ision iona#i a#ient entos$ os$ ta!es ta!es co#o co#o e#a!a0 e#a!a0es es " #ateria #ateriass au*i!iar au*i!iares4 es4 ,ue se puede ca!i%icar de accesorías$ aun au n cuando su )a!or pueda ser i#portante.
Es destaca!e ,ue !as #aterias au*i!iares$ ,ue no sir)en directa#ente co#o e!e#entos a trans%or#ar$ es decir$ no se encuentran %ísica#ente en e! producto$ son inc!uidas co#o un coste indirecto de %aricación9 sin e#ar&o$ !a e#presa deer2 e%ectuar !as
pre)isiones de necesidades en este tipo de #ateria!es$ a! i&ua! ,ue , ue !o rea!i-a para !as #aterias pri#as. E! presupuesto de #ateria!es es %unción directa de! pro&ra#a de roducción a ,ue se acaa de acer re%erencia$ puesto ,ue en e! caso concreto de !as #aterias pri#as$ as2ndose en !as unidades pre)istas de producción$ " conocida !a cantidad necesaria de #ateria pri#a para !a otención de una unidad de producto$ se deter#ina e! consu#o tota! pre)isto de #ateria!es. A partir de este #o#ento$ #2s ,ue deter#inar un i#porte &!oa!$ interesa proceder a una parce!ación parce!ación de! pro&ra#a pro&ra#a de producción producción a !o !ar&o de! e0ercicio econó#ico econó#ico a %in de deter# deter#in inar ar$$ para para cada cada supe superí ríod odo$# o$# !as !as neces necesid idad ades es de #ate #ateria ria!e !ess "$ en consecuencia$ e! #o#ento en ,ue a priori deer2 aastecerse$ " !a cantidad necesaria a ad,uirir. Las pre)isiones pre)isiones de co#pras co#pras a e%ectuar en e! período ana!i-ado ana!i-ado deen inc!uir$ inc!uir$ ade#2s de !as necesidades de! e0ercicio$ !a )ariación pre)ista en e! )o!u#en de e*istencias de #ateria!es. Para una adecuada pro&ra#ación de e*istencias se deen tener en cuenta dos aspectos contrapuestos4
a+ /ee e*istir un )o!u#en su%iciente de #ateria!es para #ini#i-ar e! ries&o de ruptura de! ni)e! de e*istencias9 si 3sta se produce$ ade#2s de un i#pacto sore !a producción$ puede pro)ocar !a p3rdida de c!ientes. A#os conceptos deter#inan e! coste de ruptura.
$+ Las e*istencias de #aterias pri#as deen reducirse !o #2s posi!e$ para otener un aorro de !os &astos innecesarios innecesarios ,ue representa e! #anteni#ie #anteni#iento nto de un in)entario$ in)entario$ soredi#ensionado soredi#ensionado$$ ta!es co#o4 coste de #anteni#ien #anteni#iento to de e*istencias 'coste de capita!$ se&uros$ etc+$ " e! ries&o de oso!escencia. Así$ !a ap!icación de a!&unas t3cnicas actua!es de &estión$ ta! co#o !a @IT '0usto a tie#po+ tie#po+ o !a RP 'P!ani%icaci 'P!ani%icación ón de !as necesidades necesidades de #ateria!es+ #ateria!es+ per#itir2n per#itir2n esta!ecer una adecuada &estión de in)entarios ,ue acentuar2n !os ni)e!es de
e*istencia e*istencia " !os estricta#ente estricta#ente necesarios$ necesarios$ #ini#i-ando #ini#i-ando a! su )e- !os costes de posesión correspondientes. Es por e!!o ,ue dee a!can-arse una conci!iación entre a#os e*tre#os$ esto es$ dee deter#inarse e! )o!u#en ópti#o de pedido por cada #ateria!. Conocida$ pues$ !a cantidad presupuestada de #ateria!es ,ue dee ad,uirirse en un e0ercicio$ e0ercicio$ se proceder2$ proceder2$ posterior#ent posterior#ente$ e$ a !a e!aoración e!aoración de! presupuesto de co#pras co#pras de #ateria!es. E! presupuesto de co#pras per#ite ,ue e! departa#ento de co#pras p!ani%i,ue sus acti)idades a %in de e)itar ,ue se produ-can e#ote!!a#ientos en !a producción " otener$ asi#is#o$ !as #a"ores )enta0as de !os posi!es descuentos por cantidad ad,uirida. Así pues$ e! presupuesto de co#pras de #ateria!es4 =
Per#ite Per#ite a! depart departa#e a#ento nto corres correspond pondien iente te esta! esta!ece ecerr un pro&ra#a pro&ra#a deta! deta!!ad !adoo de co#pras ,ue ase&ure !a entre&a de !os #ateria!es cuando se precisen.
=
Conduce Cond uce a !a !a deter#i deter#inaci nación ón de !as !as cantida cantidades des #íni# #íni#as as " #2*i#a #2*i#ass ,ue deen deen #antenerse en e*istencias.
=
Esta! Esta!ece ece un #ecan #ecanis# is#oo a tra)3s tra)3s de! cua! cua! e! 2rea 2rea de tesor tesorerí eríaa puede puede conocer conocer$$ con anticipación$ !as necesidades %inancieras de! departa#ento de co#pras.
El Presupuesto Presupuesto de 4ano 4ano de O#ra O#ra Direta Direta
La preparación de un presupuesto de #ano de ora aconse0a !a separación de !a #ano de ora directa de !o ,ue representa !a #ano de ora indirecta$ dado ,ue esta ú!ti#a )a a en&!oarse dentro de! presupuesto de !os costes indirectos de %aricación. La e!aoración de! presupuesto de #ano de ora i#p!ica !a deter#inación pre)ia de recursos u#anos u#anos necesarios necesarios para acer %rente a! pro&ra#a pro&ra#a de producción. Para e!!o$ " una )e- conocida !a cantidad de #ano de ora '#edida en oras de traa0o+ necesaria para otener una unidad de producto$ se puede !!e&ar a deter#inar !a
cantidad tota! de oras necesarias para otener !a producción pre)ista. Estos datos per#itir2n esta!ecer con anticipación e! tipo " nú#ero de e#p!eados ,ue )an a ser necesarios$ " e! #o#ento en ,ue )an a re,uerirse$ !o ,ue per#itir2 e%ectuar !os rea0ustes necesarios a %in de poder atender !as necesidades de cada #o#ento. Las oras de traa0o " e! nú#ero de o#res ,ue )a a precisar !a e#presa para desarro!!ar desarro!!ar adecuada adecuada#ente #ente !a acti)idad acti)idad pre)ista$ pre)ista$ deen deen ser con)ert con)ertidos idos en )a!ores )a!ores #onetarios para así proceder a !a presentación de! presupuesto de #ano de ora9 para e!!o se ap!icar2n !as tari%as de !a #ano de ora$ ,ue se a"an %i0ado en !os acuerdos con !os sindicatos.
El Presupuesto Presupuesto de ostos ostos Indiretos Indiretos de 2a#riai*n 2a#riai*n
E! proceso de otención de! presupuesto &!oa! de costes indirectos de %aricación re,ui re,uiere ere ,ue pre)i pre)ia# a#ent entee se dete deter# r#in inen en !os !os presup presupue uest stos os de cada cada cent centro ro de producción. Para e!!o$ deer2 partirse de! pro&ra#a p ro&ra#a de producción produ cción ,ue ser)ir2 de d e ase a todo e! desarro!!o u!terior. E! presupuesto de cada centro se e!aora si&uiendo !os pasos ,ue se deta!!an a continuación4
+ /eter#inación de !os costes asi&na!es a! centro. 2+ Rec!asi%icación de !os costes en4 %i0os " )aria!es. + 7i0ación de! )o!u#en de acti)idad. 7+ Esta!eci#iento de! presupuesto &!oa! de! centro. Co#o se oser)a$ contraria#ente$ a !o ,ue ocurría en e! caso de !as #aterias pri#as " !a #ano de ora directa$ en este caso se puede deter#inar e! presupuesto &!oa! de! centro$ pre)io conoci#iento de! )o!u#en de producción$ sin necesidad de conocer !os )a!ores unitarios. Es i#prescindi!e ,ue !a deter#inación de! presupuesto de costes indirectos de %aricación se rea!ice en e! conte*to de cada centro de acti)idad por e! ,ue pasa e!
output$ dado ,ue$ ade#2s de %aci!itar !as tareas de presupuestación$ per#iten e0ercer un contro! de !as acti)idades ,ue de otro #odo di%íci!#ente se conse&uiría$ asi&nando !as responsai!idades consi&uientes. Gna )e- deter#inados !os costes %i0os " )aria!es asi&na!es a cada centro$ se dee esti#ar e! ni)e! de acti)idad ,ue se )a a a!can-ar en dico centro$ as2ndose para e!!o en e! pro&ra#a de producción %i0ado9 este ni)e! de acti)idad per#itir2$ por un !ado$ %i0ar e! presupuesto correspondiente a! centro "$ por otra parte$ cuanti%icar e! coste de suacti)idad en ,ue se puede incurrir co#o consecuencia de ,ue e! ni)e! de acti)idad pre)isto ,uede por dea0o de !a capacidad potencia! de! centro. En re!ación re!ación a !a %i0ación %i0ación de! presupuesto presupuesto es con)eniente con)eniente ap!icar ap!icar en toda su a#p!itud a#p!itud !a #etodo!o&ía de! presupuesto %!e*i!e$ es decir$ se con%eccionar2n presupuestos a!ternati)o a!ternati)oss ,ue se corresponder2n corresponder2n con !os di%erentes di%erentes ni)e!es ni)e!es de acti)idad acti)idad esperados$ ,ue nor#a!#ente se situar2n a!rededor de! )o!u#en de producción pre)isto.
El Presupuesto Presupuesto de Gastos Gastos de Ve Venta
Ta#ien !!a#ado &astos de distriución$ inc!u"en !os costes re!acionados con e! a!#acena#ien a!#acena#iento to " distriució distriuciónn de !os productos ter#inados9 sue!en tener ta! entidad ,ue en a!&unos casos pueden !!e&ar a representar un porcenta0e e!e)ado de! coste tota! de )entas. Gna parte i#portante de este presupuesto presupuesto trata de cuanti%icar e! con0unto de recursos ,ue !a e#presa )a a tener ,ue e#p!ear para poder a!can-ar !a pre)isión de )entas rea!i-ada$ " ,ue sue!en estructurarse$ &en3rica#ente$ en !os si&uientes apartados4
Tari%as Tari%as ap!ica!es.
/escuentos " oni%icaciones pre)istas por !os a&entes de distriución.
Pu!icidad.
:astos de pro#oción.
:astos )incu!ados a! e,uipo de )entas4 p!anti!!a$ co#isiones$ dietas " &astos de )ia0e.
Ta#ien sue!e inc!uirse$ dentro de este presupuesto$ e! con0unto de &astos especí%icos de! departa#ento de )entas$ así co#o !os &astos deri)ados de !os estudios de #ercado " ,ue pueden incorporarse co#o un &asto #2s de )enta. E! presupuesto de !os &astos de )enta sue!e estar estreca#ente re!acionado con !as )entas de! ta! %or#a ,ue ciertas car&as )arían en re!ación directa con e! )o!u#en de )entas$ constitu"endo$ pues$ !as car&as )aria!es. No ostante$ otras car&as est2n )incu!adas con !a estructura de !a e#presa$ constitu"endo !as car&as %i0as de! 2rea de co#ercia!i-ación. Así pues$ !a e!aoración de! presupuesto de co#ercia!i-ación i#p!ica ,ue se ten&a en cuenta !os criterios de )ariai!idad to#ando en consideración en !as esti#aciones !a e)o!ución de !os &astos " de !a estructura estructura co#ercia! sin aandonar$ a su )e-$ !a distinción distinción entre car&as directas " car&as indirectas %rente a !os productos$ o %rente a cua!,uier otro se&#ento de acti)idad presupuestada. Los costes )aria!es est2n inte&rados por conceptos$ ta!es co#o4 e#a!a0es$ &astos de transportes sore )entas$ co#isiones sore )entas$ costes de %acturación$ etc$ !os cua!es$ " a %in de a&i!i-ar !os traa0os de presupuestación$ sue!en esti#arse ap!icando un deter#inado porcenta0e sore e! )o!u#en de )entas. En cuanto a !os costes de estructura o %i0os es con)eniente e%ectuar !a distinción entre4 =
Costos Costos direct directos os e indire indirecto ctoss respect respectoo a un product producto$ o$ o !ínea !ínea de produ producto ctos9 s9
=
Costos Costos ine)ita ine)ita!e !ess " costes costes e)ita! e)ita!es9 es9 esta esta distinci distinción ón per#iti per#itir2 r2 deter#i deter#inar nar$$ en e! #o#en o#ento to de est esti#ar i#ar !as car& car&as as$$ a,ue a,ue!! !!as as ,u ,uee aún aún cuan cuando do sean sean independient independientes es de! )o!u#en de acti)idad acti)idad puedan ser rea0ustadas rea0ustadas en %unción %unción a !as circunstancias pre)istas$ ta! " co#o "a se )io en e! anterior epí&ra%e$ a! acer re%erencia a !os costes indirectos de %aricación.
Así teniendo en cuenta esta do!e di%erenciación$ se puede de%inir e! contenido de cada una de !as posi!es co#inaciones de costos de! si&uiente #odo4
•
Costos %i0os directos4 a,ue!!os ,ue$ aún cuando son independientes de! ni)e! de acti)idad$ son especí%icos de un producto o con0unto de productos$ o de cua!,uier otro #arco de an2!isis co#o4 sector &eo&r2%ico$ cana! de distriución$ etc. A su )e-$ se pueden sudi)idir en4
Costos %i0os directos directos ine)ita! ine)ita!es4 es4 son son costes costes deri)ados deri)ados de !a !a propia in%raestructura con ,ue cuenta e! departa#ento de )entas.
Cost Co stos os %i0o %i0oss dire direct ctos os e)it e)ita a!e !es4 s4 esta estarí rían an inte inte&r &rad ados os po por r conc concept eptos$ os$ ta!e ta!ess co#o4 co#o4 pu pu! !ic icid idad$ ad$ pro#o pro#oci ción ón de )en )enta tas$ s$ estudios de #ercado$ !an-a#iento de nue)os productos$ etc.
•
Cost Co stos os %i0o %i0oss indi indirec recto tos4 s4 prese present ntan an !a do do! !ee carac caracte terí rísti stica ca de ser independientes de! )o!u#en de )entas " de ser co#unes a )arios productos$ #2s concreta#ente$ co ncreta#ente$ a !a %unción de co#ercia!i-ación en su con0unto. Estos costes pueden c!asi%icarse$ a su )e-$ en4
Costos %i0os indirectos ine)ita!es$ distin&uiendo entre4
Car&as de persona!4 ,ue acen re%erencia a !a
re#u re#une nera raci ción ón " car& car&as as soci socia! a!es es99 de !a dire direcc cció iónn co#e co#erci rcia! a!$$ de! de! perso persona! na! de! de! a!#a a!#ac3 c3nn de produ product ctos os ter#inados$
ad#inistrati)os
)incu!ados
a!
departa#ento de )enta$ &astos de )enta " recepción$ etc.
Car&as
re!a e!aciona onadas
con
!os
!oca!es
no
co#ercia!es$ e insta!aciones ocupadas o uti!i-adas por !os !os ser)i ser)ici cios os de !a %unci %unción ón co#e co#erci rcia! a!99 a!,ui a!,ui!e !eres res$$ a#orti a#orti-aci -aciones ones$$ #anten #anteni#i i#ient ento$ o$ pri#as pri#as de se&uro$ se&uro$ e!ectricidad$ etc.
Costos %i0os indirectos e)ita!es$ son de !a #is#a natura!e-a ,ue !os costes directos e)itao!es$ pero$ a di%erencia de 3stos$ a%ectan a un con0unto de productos o de #ercados$ co#o puede ser e! coste de pu!icidad de una #arca co#ercia!.
La separación de !os costes co#ercia!es en !as cate&orías ,ue acaan de #encionarse )an a per#itir per#itir e! esta!eci#i esta!eci#iento ento de un presupuesto #2s adecuado a !a rea!idad de !a e#presa en esta 2rea.
El Presupuesto Presupuesto de Gastos Gastos de Ad"inistrai* Ad"inistrai*n n
La %unción de Jad#inistrac Jad#inistraciónK iónK sue!e de%inirse co#o un con0unto de acti)idades acti)idades ,ue tienen co#o o0eti)os !a coordinación de !as distintas 2reas de !a e#presa4 co#ercia!$ producción$ etc. La ad#inistración &enera! de una e#presa incorpora di)ersos ser)icios ser)icios de natura!e-a natura!e-a di%erente$ ta!es ta!es co#o4 contai!idad$ contai!idad$ contro! " p!ani%icaci p!ani%icación$U ón$U ser)icios 0urídicos$ etc$ así co#o ciertas direcciones %unciona!es$ ta!es co#o4 !a direc direcci ción ón de recurs recursos os u#a u#anos nos$$ !a direc direcci ción ón %inan %inanci ciera era " !a dire direcci cción ón &ene &enera! ra! propia#ente dica. Los conceptos deri)ados de !a acti)idad ad#inistrati ad#inistrati)a )a sue!en ser de natura!e-a %i0a$ por !o ,ue en !a #a"oría de !os casos )a a resu!tar i#posi!e #edir e! rendi#iento de !os distintos distintos centros de traa0o en !os ,ue se rea!i-a !a %unción %unción ad#inistrati)a. ad#inistrati)a. Es por e!!o ,ue sue!en ca!i%icarse a estos costes co#o J&astos discreciona!esK " a sus respecti)os centros de responsai!idad se !es deno#ina Jcentros de estructuraK.
El Presupuesto Presupuesto de In!ersion In!ersiones es o de apital apital
A! rea!i-ar !a p!ani%icación a !ar&o p!a-o$ se deter#ina !a estrate&ia sore nue)as in)ersiones en acti)os %i0os$ ad,uisiciones de nue)os ne&ocios$ etc.$ ,ue se !!e)ar2n a cao a !o !ar&o !ar&o de di)ersos di)ersos períodos períodos presupuestario presupuestarios. s. En cada presupuest presupuestoo anua! se deen inc!uir !as in)ersiones de capita! ,ue correspondan a ese período$ de acuerdo con e! p!an a !ar&o p!a-o.
La &estión de !as in)ersiones$ correspondientes a! período de! p!an operati)o$ est2 con%i&urada por !as coordinadas de! p!an estrat3&ico$ o de! p!an estructura! a #edio " !ar&o p!a-o de !a e#presa$ e! cua! sir)e de necesario antecedente " esta!ece e! #arco de actuación de! p!an de &estión anua!. Es e)idente !a i#portancia i#portancia de esti#ar esti#ar !os recursos necesarios$ necesarios$ así co#o e! e0ercer e0ercer un contro! sore !a distriución de !os %ondos destinados a estos %ines. •
Clasificación de las Inversiones
Las in)ersiones a rea!i-ar durante un deter#inado e0ercicio pueden suponer4 =
E! #ant #anten eni# i#ie ient ntoo o incr incre# e#en ento to de !a capac capacid idad ad de !a e#pres e#presa. a. En e! ú!ti#o supuesto a" ,ue tener en cuenta e! incre#ento para!e!o ,ue e*peri#entar2 e! %ondo de #aniora.
=
In)ersi In)ersione oness de produc producti) ti)ida idadd ,ue i#p! i#p!ica icar2n4 r2n4 #e0o #e0ora ra de !a !a ca!ida ca!idadd de !os !os prod produc ucto toss ,ue ,ue se co#e co#erc rcia ia!i !i-a -an$ n$ dis# dis#in inuc ució iónn de! de! cost costee de %aricación$ etc.
=
In)e In)ersi rsion ones es estra estrat3 t3&i &icas cas44 prepa preparan ran " descu descure renn %utu %uturas ras in)ersi in)ersione oness renta!es 'in)esti&ación " desarro!!o de nue)os productos " #ercados+.
=
In)ersi rsiones soci ocia!es " suntu ntuaria rias$ tienen una
ren rentai! i!idad
aparente#ente ne&ati)a$ pero contriu"en a! presti&io " so!ide- de !a e#presa. En cua!,uier caso !as in)ersiones a e%ectuar se ar2n en %unción de !os estudios t3cnic t3cnicos$ os$ econó#i econó#icos cos " co#erc co#ercia! ia!es es ,ue per#ita per#itann se!ecci se!ecciona onarr en cada cada caso !as a!ternati)as ópti#as para a!can-ar !os o0eti)os esta!ecidos. •
Fases del proceso de fijación fijación del Presupuesto de Inversiones
Se pueden #encionar co#o %ases %unda#enta!es de! proceso de e!aoración de! presupuesto de in)ersiones !as si&uientes4
+ /eter#inación de !as posi!es a!ternati)as de in)ersión.
2+ C!asi%icación de !as propuestas con arre&!o a su rentai!idad. Va!oración !oración de! coste de! capita! a uti!i-ar. + Va
7+ Se!ección de !as a!ternati)as #2s con)enientes.
El Presupuesto Presupuesto de Te Tesorer1a
E! presupuesto de tesorería$ ,ue supone e%ectuar uan pre)isión de !as entradas " sa!idas de dinero$ se uti!i-a principa!#ente co#o instru#ento de pro&ra#ación "$ secundaria#ente$ co#o #ecanis#o de contro!. La deter#inación de !as causas ,ue puedan pro)ocar a!teraciones 'desco#pensaciones+ en !os #o)i#ientos %inancieros puede !!e)arse a cao de %or#a %or #a #2s adecuada a tra)3s de! estudio de !as operaciones %inancieras deri)adas de! con0unto de !os presupuestos9 un conoci#iento anticipado de estas a!teraciones per#itir2 to#ar !as acciones adecuadas a %in de ,ue puedan ser susanadas de !a %or#a #2s con)eniente. Los o0eti)os principa!es de! presupuesto de tesorería son !as si&uientes4 •
Indicar !a proa!e situación de tesorería$ co#o consecuencia de !as operaciones pro&ra#adas.
•
/eter#inar posi!es e*cedentes o d3%icits de recursos !í,uidos ,ue se puedan producir "$ en consecuencia$ poner de #ani%iesto posi!es necesidades de pr3sta#os$ o !a oportunidad de uti!i-ar !os e*cedentes en in)ersiones.
•
Constituir una ase de e)a!uación respecto a !a po!ítica de cr3ditos a !os c!ientes.
Puede decirse ,ue e! presupuesto de tesorería es !a parte %ina! en !a con%ección de !os presupuestos de !a e#presa$ cosa !ó&ica$ "a ,ue !os coros " pa&os pre)istos dependen e*c!usi)a#ente de !as pre)isiones rea!i-adas en otros presupuestos.
La pre)isión de tesorería es un e!e#ento )ita! de! presupuesto &enera!$ por,ue es esenc esencia ia!! disp dispone onerr de !as !as cant cantid idade adess necesa necesari rias as para para aten atender der !os !os co#pro co#pro#i #iso soss asu#idos. Si e! sa!do disponi!e de tesorería es de#asiado pe,ue1o podría acer sur&ir pro!e#as de !i,uide-9 si$ por e! contrario$ es de#asiado &rande$ e!!o no representa nin&una )enta0a para !a e#presa$ puesto ,ue e! #anteni#iento de sa!dos de tesorería i#producti)os proporcionan un escaso rendi#iento$ o inc!uso nu!o. E! presupuesto de tesorería consiste en rea!i-ar un an2!isis deta!!ado de !as distintas tran transac sacci cione oness ,ue ,ue #oti #oti)ar )ar2n 2n entr entrad adas as de e%ect e%ecti) i)o$ o$ así así co#o co#o de a,ue! a,ue!!a !ass ,u ,uee producir2n sa!idas$ intentando distin&uir d istin&uir en a#os casos !as entradas " !as sa!idas de !as operaciones corrientes$ de !as de car2cter e*traordinario o atípico. Esta di)isión per#ite detectar si e! creci#iento o incre#ento de !a !i,uide- de !a e#presa e#pre sa es deida de ida a operaciones corrientes o e*traordinarias. La c!asi%icación de !as entradas " sa!idas de dinero en4 Jnor#a!es u operati)asK " Je*traordinariasK$ se asa en e! car2cter recurrente de una operación$ es decir$ si se produce con cierta %recuencia. Apo"2ndose en este principio !a e#presa e!aorar2 !a c!asi%icaci c!asi%icación ón ,ue considere prudente prudente para cdon%eccionar cdon%eccionar e! presupuesto presupuesto de tesorería. tesorería. Nor#a!#ente por transacciones corrientes se
entiende
a,ue!!os
%!u0os
de
entradas o sa!idas de e%ecti)o$ &eneradas por !as acti)idades propias de !a e#presa. E! presupuesto de tesorería se e!aora #ediante !a esti#ación directa de entradas " sa!idas sa!idas de e%ecti)o$ e%ecti)o$ para !a cua! se parte de !os conceptos conceptos de in&reso in&reso " de &asto. Otro procedi#iento consiste en partir de! resu!tado presupuestado para dis#inuir !os in&resos no traduci!es en e%ecti)o en e! período considerado$ " au#entar!o por !os &astos ,ue no representan dese#o!sos en e%ecti)o. Cua!,uiera ,ue sea !a %or#a de esti#ación$ su propósito se re!aciona directa#ente con !a conser)ación de un estado de !i,uide- su%iciente para atender !os dese#o!sos deri)ados de !a acti)idad diaria. E! presupuesto de tesorería es e! estado de !i,uide- ,ue re,uiere ser parce!ado por períodos de tie#po in%eriores a! a1o$ para proceder a presentar posterior#ente e!
estado resu#en resu#en anua!9 e!!o se dee a ,ue !os %!u0os %inancieros %inancieros no sue!en sue!en distriuirse distriuirse de %or#a re&u!ar a !o !oar&o de! e0ercicio econó#ico$ !o ,ue pro)ocar2 en a!&unos superiodos 'se#anas$ #eses$ tri#estres$ etc+$ una situación e*cedentaria$ " en otras una situación de%icitaria$ si ien a ni)e! &!oa!$ aun cuando se puedan producir ciertos desa0ustes parcia!es$ !a e#presa puede #ostrar una posición %inanciera o!&ada. En e! caso de !os conceptos ,ue inte&ran !os coros " pa&os ordinarios$ !os datos se otienen directa#ente de !os presupuestos )incu!ados a cada uno de e!!os " ,ue an sido e!aorados pre)ia#ente9 no ostante$ ser2 necesario practicar una serie de a0ustes sore dicos presupuestos$ a %in de !!e&ar a otener e! %!u0o %inanciero deri)ado de cada uno de e!!os. E! presupuesto de tesorería dee to#ar en consideración !os coros " pa&os ,ue deen rea!i-arse rea!i-arse en e! presente e0ercicio e0ercicio " ,ue pertenecen pertenecen a e0ercicios e0ercicios precedentes precedentes o$ en a!&unos casos$ posteriores$ ta!es co#o4 anticipos$ di)idendos pa&ados a cuenta$ etc. Cono Co noci cido doss pues pues$$ !os pres presup upue uest stos os de cor coros os " pa&o pa&oss pu pued edee proc proced eder erse se a conr%ec con r%eccio cionar nar e! presupue presupuesto sto de tesorer tesorería ía ,ue re&istr re&istrar2 ar2 un resu#en resu#en de dicos dicos presupuestos$ para ,ue$ teniendo en cuenta e! sa!do inicia! de tesorería$ !!e&ue a otenerse e! i#porte de !as disponii!idades de !a e#presa a! %ina!i-ar e! e0ercicio. No ostante$ e! contenido de este estado pre)isiona! presunti)o$ es %unda#enta! tener un conoci#iento puntua! de !as necesidades o e*cedentes ,ue pudiera tener !a e#presa a !o !ar&o de! e0ercicio$ e!!o con!!e)a a !a necesidad de e!aorar un presupuesto de tesorería #uco #2s deta!!ado '&enera!#ente sue!e parce!arse por #eses+.
Estado de Resultado Resultado Pro&etado Pro&etado
Gna )e- e!aorados e!aorados cada uno de !os presupuestos presupuestos operati)os operati)os se podr2 con%i&urar con%i&urar una cuenta de resu!tados. /ico docu#ento es e! #is#o ,ue se otiene a tra)3s de !a contai!idad %inanciera$ pero con una di%erencia #u" i#portante4 !os criterios de e!aoración. En !a contai!iedad %inanciera este estado representa e! pasado narrado en !en&ua0e conta!e$ #ientras ,ue en e! presupuesto representa e! %uturo$ considerado
co#o desea!e " posi!e por !os prota&onistas " e*presado$ asi#is#o$ en t3r#inos conta!es. Es #u" i#portante ,ue !a c!asi%icación de !os conceptos inte&rantes de a#os estados sea !a #is#a$ per#itiendo e! se&ui#iento de !os o0eti)os #arcados. Es destaca!e destaca!e ,ue !a Cuenta de Resu!tados ,ue se e!aore e!aore en ase a !os presupuestos presupuestos operati)os operati)os dar2 !u&ar a !a otención otención de un resu!tado por operaciones corrientes$ corrientes$ dado ,ue es di%íci! cuanti%icar a priori !os resu!tados e*traordinarios ,ue puedan producirse a !o !ar&o de! e0ercicio o0eto de presupuestación.
5alane General General Pro&etad Pro&etado o
La dirección dirección de !a e#presa necesita necesita con0u&ar !os di%erentes presupuestos presupuestos e!aorados e!aorados pre)ia#ente en un docu#ento de síntesis$ esto es$ e! a!ance pre)isiona! de %ina! de e0ercicio$ ,ue constitu"e !a situación %ina! pre)isiona! de4 =
Los recur recursos sos econ econó#i ó#icos cos e#p! e#p!ead eados os 'con0u 'con0unto nto de in)er in)ersio siones+ nes+..
=
Los capí capítu! tu!os os %inanc %inancier ieros os oteni otenidos dos '%uen '%uentes tes de de %inanc %inanciac iación ión+. +.
E! a!an a!ance ce pre)i pre)isi sion ona! a! per# per#it itir ir22 e)a! e)a!uar uar !as !as conse consecu cuen enci cias as de !os !os di%e di%eren rente tess pro&ra#as de actuación4 =
Sore Sore !a estructu estructura ra %inanci %inanciera$ era$ en partic particu!a u!arr sore4 !as !as in#no)i in#no)i!i!i-aci aciones ones$$ !os recursos propios$ !os capita!es per#anentes$ e! %ondo de #aniora neto &!oa!$ !as necesidades de! %ondo de #aniora.
=
Sore Sore !a e)o!uc e)o!ución ión de !as !as rentai rentai!i !idade dadess pre)ista pre)istass de !os capit capita!es a!es$$ esto es$ es$ !a rentai!idad econó#ica " !a rentai!idad %inanciera.
En cuanto a !a e!aoración de este estado de síntesis$ es destaca!e ,ue !a in%or#ación ori ori&en &en de! de! #is# #is#oo proc proced edee de !os !os tres tres do docu cu#e #ent ntos os 2si 2sico coss en e! proc proces esoo presupuestario$ esto es4 •
Estado de Resu!tado Pro"ectado.
•
Presupuesto de Tesorería. Tesorería.
•
Presupuesto de In)ersiones
A"ti&i!a!es !e A(re!i1a%e4 8. Estudio de Ca#po4 Los estudiantes se or&ani-ar2n en e,uipo de cuatro '>+ personas " se!eccionar2n una una e#pr e#pres esaa o inst instiituci ución de! de! sect sector or pri) pri)ad adoo 'pue 'puede de ser ser un unaa e#pr e#pres esaa #anu%acturera$ co#ercia! o de ser)icios+ para rea!i-ar !as si&uientes pre&untas4 •
5?úee presupue 5?ú presupuesto stoss operati operati)os )os " %inanc %inancier ieros os son e!aor e!aorados ados en !a e#presa " cua! es !a unidad o centro de responsai!idad encar&ado de !a %or#u!ación de cada uno6
•
5Có#o se !!e)a a cao !a inte&ración de !os presupuesto en !os estados %inancieros pro"ectados6
Los resu!tados de dica in)esti&ación se presentar2n en un in%or#e no #a"or de seis '+ pa&inas " ser2 e*puesto un resu#en de e!!o en c!ase. ;. apa enta!4 Gna )e- ana!i-ado ana!i-ado e! presupuesto presupuesto #aestro e!aore un #apa #enta! resa!tanto resa!tanto !os co#ponentes de! #is#o con una caracterítica particu!ar ,ue !o identi%i,ue.
Re*ere"ias
Para e%ectos de a#p!iar !a in%or#ación contenida en !a &uía didactica se conte#p!an !os si&uientes te*tos ,ue per#itiran pro%undi-ar en !os distintos o0eti)os de !a Gnidad I de !a asi&natura Presupuesto II de !a carrera de Contaduría Pú!ica. Asociac Asociación ión Espa1o! Espa1o!aa de Contai Contai!i !idad dad de E#pres E#presas as A.E.C A.E.C.A. .A. ';+. ';+. E' Pro"eso Presu(uestario e 'a Em(resa+ :estión ;. Espa1a (urano$ @or&e " A!erto Orti- ';D+. Presu(uestos+ Editoria! c.:raB=Hi!!$ ;da. Edición. C2rdenas " N2po!es ';8+. E' Presu(uesto+ 3*ico4 c.:raBHi!!. Intera#ericana Editores$ S.A. /e! Río :on-2!e-$ Cristóa! ';<+. E' Presu(uesto+ 3*ico. ECA7SA Ha#i!ton$ ';8+. E' E*oque Presu(uestario+ 3*ico. c.:raBHi!!. ;da Edición Pania&ua (ra)o$ V. '8MMD+. Sistema !e Cotro' (resu(uestario+ 3*ico4 Instituto de Contadores Pú!icos A.C. e!sc$ H.$ " otros ';D+. Presu(uestos8 ('ai*i"a"i# 3 "otro'+ 3*ico4 Prentice Ha!!.
