Ana María P etti Danya V Tavela; Paula Longui Diana L. Fonseca; Norma B. Gambetta
Mediciones Contabfes Ajuste y Valuación Moneda Homogenea Valores Corrientes Casos prácticos con soluciones propuestas
Osmar D. Buyatti LIBRERIA EDITORIAL
MEDICIONES CONTABLES
INDICE
Palabras prelitninares ...... ......................................... .. .................................
7
CAPÍTULO 1 MODELOS CONTABLES
l.
Conceptos básicos. Parámetros para su determinación ....................
13
2.
La unidad de medida a emplear ...........................................................
14
3.
La moneda homogénea ........................................................................
16
4.
La moneda nominal o heterogénea. Distorsiones que produce su aplicación
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18
5.
El concepto de capital a mantener ............................ . ........................
19
6.
Capital a mantener financiero ..............................................................
20
.
.
7.
Capital a mantener físico u operativo ...................................................
22
8.
Los criterios de medición a emplear .......................... ........................
26
9.
Medición al costo histórico o de origen ................................................
27
10.
Medición a valores corrientes ................................................... ..........
27
Costo de reposición o de reproducción ...................................... ....... ...
28
Valor neto de realización ......................................................................
28
Importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual) ......
29
.
.
Porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio de otros entes ............. ...............................
29
Costo de cancelación............................................................................
31
Importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual) .......................................... ........................ .
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31
9
MEDICIONES CONTABLES
Aj us te y Valuación
. . ....... ....... ..... . .. ..
32
12. La definición del modelo y la determinación de los resultados ..........
34
11. El valor límite de los activos
..............
.............
..
. . ..
13. Distintas combinaciones de modelos contables
.
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.
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.
. . .....................
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.
.
.
.
............
CAPÍTULO
REEXPRESIÓN DE ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA
34
AJUSTE INTEGRAL
14. La definición del modelo en las distintas etapas de la evolución de la doctrina y las prácticas contables ............................... . . . . . . . .........
.
Casos de aplicación práctica .................... ......... ............................... .........
..
Unidad de Medida
35 38
......... . .................................................
38
Capital a Mantener . . .. ................ ....... ................. ...................................
50
Criterios de valuación .......... .... ........ .. .. . ...... . .. . ........ ................ ......
68
Distintos modelos contables . ... ............. ...... ........................ ..
97
...................
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....
.....
CAPÍTULO 2 RECONOCIMIENTO Y APROPIACIÓN DE RESULTADOS l. 2.
El resultado del ejercicio. Su determinación........................ . .. .............. 133
Las variaciones patrimonialesque generanresultados .. . .. .. . .. .... . .. .. .. . .. .. . .. . .. . 134
3
l.
La unidad de medida y el efecto de la inflación sobre la misma... ....... 191
2.
Características del entorno económico para que se consider el efecto de la inflación.. . . ......................................... . ................ ........... 193
3. 4.
Efectos de la omisión de los ajustes por inflación ..
...
...
...
..
...
..
....
..
...
...
193
.
194
..
Procedimiento para la reexpresión de partidas. Técnicas alternativas para la determinación del REI 1 RECPAM 1 REVPAM .
...
... . .
5.
Metodología de reexpresión: Proceso secuencial ... ..
6.
Aplicación de alternativas de reexpresión de resultados ..
7.
Registración contable de la reexpresión.
8.
Normas contables argentinas aplicadas
9.
Suspensión y reanudación del ajuste por inflación
..
....
...
10. Reseña del contenido de la RT N° 6 ... .
Casos de aplicación práctica .
..
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198 204
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. 207
................................... 208
..
3.
Alternativas para la apropiación de ingresos
4.
Método según el grado de avance de la obra
...
.
.................
..................
.
..................
137
.................... 139
5.
Consideración de hechos contingentes . . ... .. ......... ...... ........... .... .
6.
Costo como medición primaria de activos ...... .... ......... ......... ........ . 144
7.
Componentes financieros implícitos .....
8.
Costos financieros
9.
Interés del capital propio .. ..................... .............................................. . 150
.
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143
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......
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..
.
147 148
1O . Consideración d e hechos posteriores a l a fecha d e los estados contables
. . . . . . ................ ............................................. .............. .
11.
Modificaciones DE resultados de ejercicios anteriores . ..................
..
Casos de aplicación práctica ........................... ............................. ..... . . . ......
.
10
152 153 155
Ana María Petti y colaboratlores
Edltorlnl o.�mur /). HII,VUIII
11
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
CAPÍTULO 1 MODELOS CONTABLES
l.
CONCEPTOS BÁSICOS. PARÁMETROS PARA SU DETERMI NACIÓN El Diccionario de la Real Academia Española, define al vocablo modelo
como: «la representación en pequeño de alguna cosa». O sea que puede expre sarse que un modelo es un intento de representar la realidad a fin de poder explicar su comportamiento o evolución. Los estados contables tratan de explicar la realidad patrimonial, econó mica y financiera de las empresas, así como su evolución a lo largo del tiempo; por lo tanto los criterios utilizados para confeccionar tales estados constituyen un modelo contable.
El modelo contable es la estructura básica que concentra concep tualmente los alcances generales de los criterios y normas de medición del patrimonio y resultados. Un modelo contable consta de tres definiciones básicas (parámetros): La unidad de medida a emplear. El concepto de capital a mantener. Los criterios de medición contable a aplicar.
También se lo define como una combinación determinada de técnicas de medición y exposición cuya aplicación permite lograr información económica (principalmente de tipo patrimonial y acerca de los resultados), respecto de un ente. En general los modelos contables permiten obtener información cualitativa y cuantitativa con distinto grado de acercamiento a la realidad económica de los valores del patrimonio y de los resultados de un ente. 12
Ann Mnrin Pctti y �·olahoradnr"'
Edltorlnl 0.1'mur /). Huyulli
1.1
MEDICIONES
Ajuste y Valuación Al no existir un único conjunto de criterios irrefutables para elaborar esta dos contables, se sostienen diversas posturas, lo q ue hace que existan diferentes modelos contables y que, en consecuencia, el patrimonio de una empresa y sus resultados puedan expresarse con distintas cifras, según el modelo que se adopte. A continuación se analizarán los parámetros o factores que determinan l a existencia d e distintos modelos contables, para luego brindar algunos argumen tos a favor y en contra de cada uno de ellos.
CONTABLES
te los valo ajustar o corregir integralmen adquisitivo de la moneda, y res del patrimonio. es se corrigen es parciales mediante las cual No obstante existen solucion s que parch s. El os contables, que no son m unas pocas cifras de los e stad es como ajustes tos en estudio, a dichas solucwn IASB considera en documen
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por inflación limitados.
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, . erogenea. leada es la no mal: mone a he En el primer caso la moneda emp el ajuste mtegra . eda homogénea, constderando En el segundo, se trata de mon denomma r adquisitivo e la moneda s La pérdida persistente de pode eda pterde poder nivel general de prectos, la mon inflación. Ante el aumento del
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2. LA UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR
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. mvel hay un aumento continuo en_ do cuan , nces ento ción infla Existe os y servtctos a lo ndientes a los insumos, product general de los precios correspo , _ . ado y en un determmado pats largo de un período determin . no se trata de ral de precios no es contmuo, Si el aumento en el nivel gene en un producto o en es, si el aumento se da solo inflación. Como tampoco lo varios ' y no a nivel general. de valor, de en vez de ser un p_a rón establ Esto significa que el dinero, _ _ va d smmu endo. el mismo poder adqutstttvo, lo mantener a lo largo del tiempo anttdad de compra hará falta cada vez mas Si la moneda pierde poder de _ _ mflacton, os pre as cosas. Es decir, cuando hay dinero para adquirir las mism s los prectos van ral y sostenida. Pero n todo _ cios aumentan de forma gene nos btenes auón; por diversos mottvos, algu orci prop a mism la en ndo aumenta mentan más que otros. tante en po se produce el aum nto cons Si con el transcurso del tiem , ada vez as a bienes y servicios, se necesttar nivel general de precios de los _ s, generantcw serv rcambiar con iguales btenes y cantidades de dinero para inte adquisitivo de la moneda. . . dose una pérdida en el poder ongmales la moneda cambia, lo valores _ Cuando el poder adquisitivo de , n al acttvo o de su al momento de su incorpo acto de los bienes 0 servicios ya sea poder de comren a unidades monetanas con reconocimiento contable, se refie
de compra. A los múltiples elementos heterogéneos que componen el patrimonio de un ente, se los reduce mediante un recurso que hace factible agruparlos y comparar los fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los diversos componentes del patrimonio asignándoles un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene cur so legal en el país dentro del cual funciona el ente. El IASB, para definir a la moneda del entorno económico principal en el cual opera la entidad, utiliza el término «moneda funcional». En nuestro país para medir el valor económico de los elementos del patri monio de un ente y los actos o hechos económicos que lo modifican, se utiliza como unidad de medida la moneda -peso ($)- por la fuerte incidencia moneta rista de la legislación argentina y de la doctrina contable. Se dice entonces que valor, es la cantidad de unidad monetaria - mone da- que corresponde a determinados elementos o variaciones patrimoniales.Sig nifica por lo tanto que medición es la asignación de determinada cantidad de pesos a un bien, derecho, deuda, aporte, o resultado. Si la moneda de curso legal mantiene realmente estable su valor, no hay inconveniente alguno en tomarla como unidad de medida.Pero lo habitual es que esto no suceda, siendo la tendencia universal que el dinero pierda su poder adquisitivo. Cuando ello ocurre, o sea, cuando la moneda pierde valor, hay dos posi-
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pra distinto.
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ciones contables y emitir los informes contables como si la misma no
. , ela orars numeros mdtce n debe , _ edio prom nto eme Para calcular el incr , n odos los � acw tder cons en ar tom que rían del nivel de precios, los que tend as, su partiCIla economía, ponderando adem en san tran se que nes y servicios
existiera. Esta actitud provoca distorsiones sobre la información contable.
pación relativa.
bles opciones: No tomar en cuenta la existencia de dicha pérdida de valor en las medi
Tomar en consideración los efectos de las variaciones en el poder
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.
15 14
Ana María Petti y colaboradores
Editorinl O.,·mtu· 11. llut•tlltl
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
�ndices de precios al consumidor, también llamados de costo de vid
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Indices de precios mayoristas. Son los más apropiados a efectos c
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Costo original en moneda homogénea de diciembre:
vuelven las empresas.
El cálculo es: $ 1.000 x 1,10
Utilizar la unidad monetaria de cada mom ento de medición, que de existIr . . . inflacwn osee d Istmtos poderes de comp ra y genera distorsiones en la . . mformacwn contable.
$ 1.100
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$1.100
Se trata de pesos en moneda homogénea de diciembre Coeficiente de inflación
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$ 1.100
=
Costo original de la unidad adquirida en diciembre:
Como se expresó anteriormente, las alternativas que pueden adoptarse . respecto a la umdad monetaria a empl ear son:
$1.000 1,10
Coeficiente de inflación
bles, dado que es en ese mercado donde predominantemente se desen
o
Costo original de la unidad adquirida en enero:
o
Costo original en moneda homogénea de diciembre:
1,00
$ 1.100
El cálculo es: $ 1.100 x 1,00
Utiliza
� 1� unidad monetaria correspondiente a un único momento, 0 sea con un umco p �der de compra. Dich o momento, la profesión y las normas contables co�sideraron debe ser la fecha de lectura de la información
o
contable o cierre del ejercicio econ ómico. Para ello se multiplican los . datos edidos en m eda dist nt a la de cierre por coefi cientes repre se tatlvos de la relac10n de los mdic es nivel general entre el momento de ongen y el de lectura de la informaci ón.
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para considerar los efectos que la misma tiene sobre la estructura patrimonial, los resultados y los recursos financieros.
tas a cobrar en la misma moneda y deudas que se cancelarán en moneda nacio nal), que generan pérdidas o ganancias a quienes los poseen. Su reexpresión
Por otro lado, la Resolución Técnica N" 17 de la FACPCE e t bl
�: =�� ��= :: r
Para la información contable, la inflación es un dato del cual la empresa toma conocimiento pero no puede combatir. Lo que sí puede es tomar medidas
contable, se deben seleccionar los activos y pasivos que están expuestos a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (dinero en moneda nacional, cuen
1� un ldad de medida en la cual deben expresarse los estados contables ' _ la moneda homogénea. s1endo esta n
moneda homogénea del mes de diciembre.
Con el fin de considerar los efectos de la inflación en la información
E� Argentina, 1� Resolución Técnica N" 16 de la FACPCE es la que define
un contexto de inflación o deflación, los estados contables de
De este ejemplo surge que ambas unidades implicaron igual esfuerzo en
r
permite cuantificar el Resultado por Exposición a la Inflación (RE/).
en moneda de p�der adqui �itivo de la fecha a la cual corresponden. Asimis mo agrega que d1cho organ1smo evaluará en forma permanente la existencia
Esta forma de determinar el efecto por variación en el poder adquisitivo
o no de un contexto de inflación o deflación en el país.
de la moneda a través de la reexpresión de las partidas expuestas, llamado generalmente método directo, se diferencia del método indirecto, en el cual se ajustan aquellas partidas expresadas en moneda que no se corresponde con la
3. LA MONEDA HOMOGÉNEA
moneda de cierre. El resultado por la variación en el poder adquisitivo de la moneda, que se
:uede mostrarse un ejemplo que explica el reconocimiento del efecto de la . . mflacwn en la in�ormación contable, o sea su medición en moneda homogéne a.
. Ante la existencia al 31/12/x9 de dos unidades de un determinad b I ' una de ell s adquirida el Ol/Ol/x9 en$ 1.000 y la otra el 31112/x9 en$ . 1 arec a simple vista que el esfuerzo que se hizo ha sido diferente pero si . mflacwn fue del 10% entre ambas fechas, el esfue rzo ha sido el mi mo. e mide el esfuerzo financiero que costa ría al31112/x9 poseer la unidad . adqumda antes. Ambas representan igual sacrificio al31/12/x9 , ta1 SI·tuacw n se . . muestra a contmuacw. n:
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16
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Ana María Petti y colaboradores
obtiene mediante la reexpresión de los activos y pasivos expuestos (método directo), es coincidente al obtenido por la corrección de todos los activos y pasi vos nQ expresados en moneda de cierre, el patrimonio neto y los resultados (método indirecto). La obtención del REI bajo esta última modalidad, es sólo una técnica, y la aplicación de ella, no lo desvirtúa, pues el mismo es consecuen cia del mantenimiento de activos y pasivos expuestos . Aún en una situación casual en la cual el ente no realizó operaciones durante un pe ríodo y donde su patrimonio se compone de activos y/ o pasivos ,
expuestos, existe en el periodo un resultado que es el proveniente de la exposi-
Kdltorlnl 0.\.1111/f /). 1111.1'11111
17
Ajuste
y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
ción al cambio e� el poder adquisitivo de la moneda del capital expuesto (activos expuestos- pasivos expuestos). Se muestra un ejemplo de ello: Situación patrimonialinicial: Caja
$ 10 . 000
Capital
$ 10 .000
Durante el período la inflación ascendió al30 %. Se procede a determinar el REI sobre las partidas expuestas: Caja
$ 10 .000 x 0.30
=
medida que los elementos monetarios sean significativos respecto de la totalidad de activos y pasivos, y/o en la medida que la tasa de inflación sea superior. Si el contexto es estable, la información contable medida en unidad de medida de cada momento, o sea en moneda nominal, no genera problema algu no, pero si el contexto es inestable - inflación - la información contable al no reconocerse la disminución del poder adquisitivo de la moneda, quedaría medida en moneda con distintos poderes de compra. Las distorsiones que en la información contable se generan, si en un con texto inestable se utiliza moneda nominal, entre otras, podrían ser: •
$ 3.000
'!"- los efect� s de presentar la información en moneda homogénea,
•
deben corregirse las parttdas expresadas en moneda distinta de la fecha de medición. Capital
$ 10 .000 x 1.30
=
$ 13.000
Diferencia:
$ 13.000-$ 10 .000
=
$ 3.000
Esta diferencia es el resultado por exposición a la pérdida del poder ad . . . qmslttvo de la moneda.
•
•
La situación patrimonial final es: Caja
Afecta la cuantificación de resultados, al contener los ingresos, los costos y gastos, datos de distintos momentos y por ende medidos en monedas de diverso poder de compra. Afecta el cálculo de la rentabilidad al comparar el resultado obtenido por operaciones del período con un capital aportado en años anteriores. Afecta la distribución de las utilidades, pues puede ocurrir que se distribu ya ganancia y realmente se trate de pérdida si se tomaran datos en mone da del mismo poder de compra.
$ 10.000
Capital
$ 10 .000
Ajuste al Capital
$ 3.000
Resultado del ejercicio
Afecta la acumulación de datos referidos a elementos activos y pasivos que tienen distintas fechas de origen.
Si se mantiene la moneda nominal, la información contable contendrá: •
($ 3.000)
Consecuencia de mantener activos monetarios, se genera un resultado . negativo de $ 3000 (REI). •
4. LA MONEDA NOMINAL O HETEROGÉNEA. DISTORSIONES
Información a precios del momento de lectura de la misma. Es el caso del dinero o saldos bancarios en moneda de curso legal-el peso-, también el caso de otros bienes, derechos y deudas que si bien no representan dinero se incorporaron al patrimonio en el momento de cierre de ejercicio. Además tal información incluye los resultados correspondientesa dicho momento. Información a precios del pasado. Es el caso de bienes, derechos y deu das que no representan dinero y se incorporaron al patrimonio en un mo mento diferente al de cierre de ejercicio.
QUE PRODUCE SU APLICACIÓN
La falta de � onsideración de la inflación en la información contable, pro . . duce la deformacwn de la mtsma, alterando sus atributos. Pierde la información contable eficiencia y confiabilidad por parte de los . usuanos, tomando éstos decisiones erróneas. La inflación genera mayores distorsiones en la información contable en la
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Ana María Pctti y colaboradores
5. EL CONCEPTO DE CAPITAL A MANTENER
La legislación comercial argentina, al igual que la de otros países, sólo permite la distribución de utilidades cuando la misma se efectúa sobre la base de «ganancias realizadas y líquidas». 1 ,o que se pretende
Edilorinl O.mwr /1. IIIII'HIII
remarcar, es que uno de los objetivos básicos perst?� 19
Aj uste
MEDICIONES CONTABLES
y Valuación
guidos por este tipo de disposiciones, consiste en preservar al capital, en res guardo de la propia subsistencia del énte y a fin de salvaguardar el interés de los acreedores, de los inversores y de los demás interesados en la empresa. Para alcanzar el objetivo señalado, se requiere adoptar un criterio satis factorio para la medición del capital y, como consecuencia de ello, para la deter minación del resultado de cada período. Existen para tal fin dos posiciones doctrinarias: •
Mantenimiento de capital financiero, o sea el invertido en moneda.
•
Mantenimiento de capital físico u operativo, o sea el que define un deter minado nivel de actividad.
y su mantenimiento en moneda constante. Aquí se analiza la medición del capi tal desde el punto de vista del inversor. El valor del capital es independiente de los bienes en que la empresa ha invertido el aporte. El criterio del capital financiero es compatible tanto con el empleo d unidad monetaria nominal como también con unidad monetaria homogénea.
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A modo de resumen se expresa que bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero, existe ganancia si el patrimonio se incrementó no siendo la causa nuevos aportes de los propietarios. Se muestra a continuación un ejemplo de lo expresado:
Si el total de patrimonio neto se conforma del capital o aportes de los . _ prop1etanos y de los resultados acumulados, cuanto mayor sea el capital, menor será
Cuando existiera estabilidad monetaria, el capital nominal responde a este concepto. Este enfoque pone énfasis en los pesos invertidos por los propietarios
1� magnitud de resultados, y cuanto menor sea el capital, mayor será la
magmtud de resultados. Ante el supuesto de un patrimonio de una empresa imaginaria al31/12/x9 de $ 100.000, donde el activo es de $ 180.000 y el pasivo de $ 80.000, si al capital se le asigna un valor de$ 100.000, el resultado del período finalizado el
Al 31112/x8 el activo de la empresa XX es de $ 10.000, no existiendo pasivos. Por lo tanto el capital es de$ 10.000. Al31/12/x9 el activo es de$ 20.000 y el pasivo de$ 5.000. Por lo tanto el patrimonio neto es de$ 15.000.
Al no existir en el período comprendido entre ambas fechas aportes ni retiros de los propietarios, y al ser el patrimonio al momento inicial de$ 10.000 y al momento final de$ 15.000, la ganancia del período ha sido de$ 5.000.
31/12/x9 será de $ O. Si se considera que el capital es de $ 80.000, el resultado del período ascenderá a$ 20.000 y será una ganancia. Si en cambio se considera
PN31/12/x9
$ 15.000
que el capital es de$ 130.000, el resultado del período será negativo de$ 30.000.
PN31/12/x8
$ 10.000
Lo explicado se puede resumir de la siguiente manera: según sea el crite. no adoptado para definir el capital que debe conservarse, será la magnitud del
Aumento del PN (ganancia)
$
resultado de un período.
5.000
Si al31112/x9 el activo hubiera sido de$ 10.000 y el pasivo de$ 5.000, o
sea el patrimonio neto de$ 5.000 y bajo igual supuesto de inexistencia de apor tes y retiros, durante el período se hubiera producido una pérdida de$ 5.000. PN31/12/x9
6. CAPITAL A MANTENER FINANCIERO El concepto de capital financiero es el que se ha aplicado en la práctica
$
5.000
PN31/12/x8
$ 10.000
Disminución del PN (pérdida)
$
5.000
contable y ha sido sostenido por la doctrina especializada en forma casi unáni me, hasta el presente.
Este ejemplo está basado en un contexto de estabilidad monetaria.
Bajo este criterio, la determinación del capital se efectúa en función del mantenimiento de los aportes efectivamente realizados -se entiende también como aportes las ganancias capitalizadas provenientes de incrementos patrimoniales-. Si la moneda pierde valor, el capital debe corregirse transformándose el
. 1mporte necesario para su mantenimiento en términos financieros, en el valor _ corregido o reexpresado.
20
Ana María Petti y colaboradores
Bajo este concepto de mantenimiento de capital, el resultado de un ejercicio
será cero o nulo si el capital a mantener cuantificado para el inicio se mantiene en igual magnitud al cierre y es coincidente con el patrimonio neto a este momento. El resultado, al ser la diferencia entre dos riquezas consecutivas, se obtie� ' · nc comparando la magnitud del capital a mantener y el patrimonio neto al !3"Í rre
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ldltorlnl o.,·mar /). Huyalli
21
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
del período bajo estudio. Para efectuar esta comparación, no deben considerar se los aportes y los retiros, de forma tal que l a variación esté originada exclusi vamente por los ingresos, costos y gastos del período. Bajo esta concepción se desea mantener la capacidad de compra de los aportes y reinversiones de los propietarios.
presa es mayor al final de un período que la existente al inicio del mismo. O sea si existe excedente monetario luego de reponer los activos que se vendieron o que se consumieron al producir bienes o al prestar servicios. �
Si la inflación existiera y se reconocen sus efectos, lo que debería mante nerse es el equivalente al poder de compra del capital originalmente invertido. O sea el valor del capital originalmente aportado reexpresado por el o los coefi cientes que representan la pérdida del poder de compra del dinero. Se muestra a continuación un ejemplo de lo expresado: -
Existirá ganancia bajo este enfoque si la capacidad operativa de la em
Al 31/12/x8 el activo de la empresa YY es de$ 10.000 siendo todos sus
Las técnicas que se emplean para la medición del capital consisten prin cipalmente en computar como "ajuste al valor del capital", generalmente a tra- ( vés de una reserva para mantenimiento de capital, la valorización o desvalorización ' Se muestra a continuación un ejemplo de lo expresado: -
la actividad de la empresa, el capital resulta de$ 20.000.
de$ 10.000 constituido por el capital aportado.
Se considera que durante el período iniciado el O l /01/x9 y finalizado el
Al31/12/x9 el activo es de$ 15.000 también expuesto en su totalidad y el pasivo de$ O. Al no existir en el período comprendido entre ambas fechas aportes ni retiros de los dueños, y al ser el patrimonio al momento inicial de $ 10.000 y al momento final de$ 15.000, para determinar el capital mantenido éste debe reexpresarse.
Al l /O llx9 el patrimonio de la empresa ZZ asciende a $ 20.000; al no existir pasivo, el activo es de$ 20.000. Al ser dicha fecha la del inicio de
elementos expuestos a la inflación. Al no existir pasivos, el patrimonio es -
·
de los bienes que determinan la capacidad operativa normal.
31/12/x9, los propietarios no efectúan nuevos aportes ni retiros. -
Al fin del mismo, el activo es de$30.000 y no existen pasivos, siendo en consecuencia el patrimonio de$30.000. Si bien el patrimonio aumentó en$ 10.000, no representa una ganancia pues el valor del activo necesario para mantener la capacidad operativa de la empresa asciende a $ 30.000, siendo éste el capital a conservar, y
La inflación desde 12/x8 hasta 12/x9 es del 20 %. Capital inicial en moneda de 12/xS:
$ 10.000
Capital inicial en moneda de 12/x9:
$ 10.000 X 1.20
por lo tanto el resultado de$ O.
=
$12.000
El aumento de valor de los activos necesarios para mantener la capaci-, dad operativa de la empresa es un mayor importe de capital y no una ganancia..
Ello implica que el capital fmanciero a mantener al31/12/x9 es de$ 12.000. Si el patrimonio asciende a dicha fecha por diferencia entre activos y pasivos a $ 15.000, el incremento del mismo, que según se expresó no obedece a nuevos aportes, constituye el resultado del ejercicio($ 15.000 -$ 12.000
=
$ 3.000).
Ello significa que la ganancia se obtiene por el excedente monetario que se logra una vez que se determina el valor de los activos necesarios para man
tener la capacidad operativa de la empresa. Esto implica que al cierre del ejer cicio debe determinarse el valor corriente de las partidas patrimoniales vinculadas con el mantenimiento de la capacidad operativa, tales como bienes de cambio, bienes de uso, efectivo, etc. No obstante, si al inicio del ejercicio existieran
7. CAPITAL A MANTENER FÍSICO U OPERATIVO Bajo esta alternativa, el capital a mantener corresponde al valor de los bienes que determinan la capacidad operativa normal de la empresa. Este enfoque pone acento no tanto en los pesos invertidos por los propie tarios sino en los bienes que han sido adquiridos con dicho aporte, para permitir desarrollar las actividades operativas. Es por ello que se lo denomina enfoque operativo, capital económico y también capital físico. 22
Ana María Pclli y colaboradores
elementos patrimoniales no imprescindibles para mantener la capacidad de ope ración del negocio, su importe también formará parte del capital final. La nece sidad de utilizar valores corrientes, hace que el concepto de mantenimiento de capital físico u operativo no resulte compatible con valores de costo. Mantener el capital físico u operativo implica que, las variaciones en los; _
j
valores corrientes de los elementos patrimoniales afectados al giro del negocio, representan como contrapartida un aumento o una disminución del capital, se
gún el caso. Dicho aumento o disminución se reconoce contablemente en una
l<:ditorlnl 0.\·nrur /), /luyuttl
23
j
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
senta la pérdida por no haber adquirido las unidades vendidas cuando su
cuenta que regulariza el importe del capital: ajuste por mantenimiento del capital
costo era de $ 6.000, y h aberlo hecho cuando era de$ 6.500: Resultado
o ajuste del capital por reevaluaciones, o bajo otra denominación.
monetario $ 500.
Ejemplo: Se considera la siguiente situación al inicio del ejercicio 01/01/x9:
En base a los datos brindados, el capital a mantener al 31/12/x9 as ciende a $ 24.000 formado por el valor corriente al cierre de las 100 helade
Caja y Bancos
$ 10.000
Mercaderías
$ 10.000 ( 100 heladeras industriales de$ 100 c/u.)
del ejercicio, que representan los bienes necesarios para mantener la capa
Pasivos
$
cidad operativa de la empresa.
ras-$ 14.000- más $ 10.000 del efectivo que conformaba el saldo al inicio
o
El capital al31/12/x9 no está representado por los$20.000 invertidos; lo Durante el ejercicio, el 10/06/x9, se vendió el 50 %de las unidades en
está por$ 24.000, por lo cual debe ser incrementado en $ 4.000.
stock en$ 15.000.
La ganancia será el excedente que quede después de reponer los bie
Se conoce que reponer las unidades vendidas en el mes de su venta implica un esfuerzo de$ 6.000. Las unidades fueron repuestas en agosto sien
nes. En el ejemplo el patrimonio neto es de $ 32.500, formando parte del mismo $ 24.000 de capital y$ 8.500 de ganancia.
do el costo incurrido de $ 6.500 y reponer el total de unidades existentes al cierre31/12/x9, representa un costo de reposición de$14.000( 100 heladeras).
Al31/12/x9, la estructura patrimonial es la siguiente:
A) Unidades en existencia al cierre:
Caja y Bancos
$18.500
50 heladeras adquiridas a$5.000
Mercaderías
$14.000
50 heladeras adquiridas a$6.500
Pasivos
$
Si reponerlas implica erogar$ 14.000, el aumento de capital es de$ 2.500
Capital
($ 14.000-$ 11.500)
(*)
o
$24.000
Resultado del ejercicio(**)
$ 8.500
(*)Capital Nominal:
$20.000
Ésto implica reconocer un incremento en las Mercaderías y un Ajuste al Capital por dicho importe.
Ajuste
$ 4.000
B) Unidades vendidas durante el ejercicio pero no repuestas a ese momento: 50 heladeras adquiridas a $ 5.000, que reponerlas al venderlas hubiera
(**)Ventas
implicado un costo de$ 6.000.
CMV
El aumento de capital es de $ 1.000 ($ 6.000- $ 5.000) e implica un
Rdo. Monetario
incremento del Costo de Ventas.
C) Unidades
$ 6.000 ($
500)
El ajuste por mantenimiento del capital de$ 4.000 se forma de:
vendidas y repuestas luego de la venta, habiendo variado su
costo entre ambos momentos:
•
50 heladeras vendidas siendo el costo a ese momento de $ 6.000 y al
•
momento de la reposición de$ 6.500. La diferencia aumenta el capital,
•
pero su contrapartida no es Mercaderías ( punto A) ni Costo de Merca
$15.000
$ 2.500 por revaluación de mercaderías sin vender $ 1.000 por revaluación de mercaderías vendidas hasta su venta. $ 500 por revaluación de mercaderías vendidas desde su venta hasta su reposición.
derías Vendidas ( punto B). Se trata de un Resultado monetario y repre-
24
Aun Mnrln 1'¡•111 y ¡•ol11horadores
Edllnrl11l 0.1'1111/r /). 1111.1'11111
25
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
En Argentina, la Resolución Técnica W 16 de la FACPCE considera capital a mantener al financiero, o sea al invertido en moneda.
9. 'MEDICIÓN AL COSTO HISTÓRICO O DE ORIGEN
Por otro lado, la Resolución Técnica No 17 de la FACPCE define que para la determinación de los resultados acumulados y de la ganancia o pérdida de cada período, se considera capital a mantener al financiero.
Tradicionalmente se ha aceptado como técnica válida de valuación el empleo de los costos incurridos para obtener un activo y para los pasivos su importe original.
� 8. LOS CRITERIOS DE MEDICIÓN A EMPLEAR Las mediciones contables periódicas de los elementos patrimoniales tie nen gran importancia pues determinan la magnitud del patrimonio neto y en consecuencia la de los resultados. Existen respecto a los criterios de medición, dos posturas extremas: Utilizar para los activos los costos de adquisición o producción originales y para los pasivos sus importes originales. Es decir, en ambos casos se trata de valores históricos o del pasado, obedeciendo al criterio tradicional.
Se entiende por costo al sacrificio económico necesario para obtener y
�
isponer de un recurso medido en unidades monetarias. En períodos de estabilidad monetaria, los precios de costo del pasado, son
en general, representativos de los valores de los bienes del presente, excepto en casos aislados de bienes que hayan registrado variaciones en sus precios espe cíficos. En cambio, en períodos inflacionarios ello no ocurre. Si se adopta el criterio de valores de costo, y al cierre del ejercicio el valor recuperable de un activo (el mayor entre el valor neto de realización y el valor de uso) supera al mismo, no se genera reconocimiento de ganancia alguna. Si al cierre del ejercicio el valor recuperable es menor que el costo, se reduce el importe del activo y se reconoce una desvalorización. Ello por la necesidad de
Aplicar valores corrientes, es decir, valores del presente.
no valuar un activo por encima de su valor recuperable.
En la alternativa primera, si un bien costó $ 1.000 diez meses antes de la
calculado a la tasa de la medición inicial, constituye su costo histórico.
Si de créditos y deudas se tratara, la determinación de su valor actual fecha de los estados contables, se conserva ese valor al informar sobre la exis tencia de dicho bien al cierre. Si el mismo se vendió antes, el costo original se mantiene hasta ese momento. En la segunda alternativa, se le asigna al bien lo que costaría reponerlo, o
1 ..., "' \ lO.)MEDICIÓN A VALORES CORRIENTES ·.,__,t
sea volver a comprarlo al momento en que se practica la medición, es decir al cierre del ejercicio. Se trata por lo tanto de un valor presente. Si el mismo se vende antes del cierre, se computa su costo de venta al valor corriente del momento de la venta. Según se aplique valores corrientes o valores de costo, el momento en que se reconocen los resultados es diferente. De tratarse de un activo: Al aplicar costo, el resultado entre el precio de venta del bien y el de compra, se reconoce en su totalidad en el período en que se lleva a cabo la venta.
Un criterio alternativo al tradicional es el de reflejar los recursos sean éstos consumidos o no y los pasivos, aplicando técnicas que provean una medición más representativa del valor económico de los mismos a la fecha de valuación.\ Estas técnicas de medición constituyen los denominados valores corrientes y se basan en el principio de practicar una valuación contable más realista. Diversos son los valores basados en este criterio, que para los activos podrían ser: •
Valor neto de realización.
Al aplicar valor corriente, si bien la diferencia entre el precio de venta y el costo de compra es la misma, tal diferencia se desagrega en dos tipos de resultados que se reconocen en diferentes períodos: resultado por tenencia y resultado por venta.
26
Costo de reposición o de reproducción.
Importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual). •
Porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio de otros entes.
Ana Muria J>eui y colaboradores
Jo:dltorial 0.\"ffiUr 1>. Buyutti
27
Ajuste
MEDICIONES CONTABLES
y Valuación
A continuación se brinda una explicación conceptual de cada uno de ellos.
particular, es decir que no se incurren si no se efectúa «esa» enajenación; por ejemplo, comisiones de vendedores. El valor neto de realización resulta apropiado para aquellos activos que no
Costo de reposición o de reproducción
requieren esfuerzo de comercialización, esto es, que pueden ser colocados en el
Se entiende por tal lo que costaría volver a adquirir up bien o volver a fabricarlo, sobre la base de los precios vigentes al momento en que se hace la medición.
mercado con facilidad. Por ejemplo, la tenencia en cantidades moderadas de moneda extranjera, de títulos públicos con cotización en bolsa, de acciones con cotización y mercado amplio, de metales preciosos, cereales tipificados, etc.
El costo de reposición de un elemento se establece en consecuencia acu
Importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual)
mulando todos los conceptos que integran su costo original, expresados cada uno de ellos en términos de su reposición, a la fecha de su medición. Deben utilizarse precios de contado correspondientes a volúmenes habi tuales de compra, cercanos al cierre. Dichos precios pueden obtenerse de fuentes
directas confiables,
por
ejemplo de cotizaciones de proveedores, de costos de adquisición y produc ción reales, de cotizaciones que resulten de publicaciones en boletines, perió dicos o revistas. Cuando no sea factible aplicar lo indicado en el párrafo anterior, podrán
Se entiende como tal al valor hoy de un importe a percibir en el futuro. Para obtener ese valor se deduce de la suma a recibir en el futuro los intereses
por el período que media hasta su liquidación. Es de aplicación a créditos y parte del supuesto lógico que una cantidad de dinero a recibir dentro de un tiempo vale menos que el mismo importe disponible hoy. Dicho valor actual será calculado con la tasa de interés al momento de la medición.
emplearse aproximaciones basadas en la reexpresión con índices específicos de los costos incurridos, o de los insumos que componen su costo. El costo de reposición o de reproducción suele ser utilizado para aquellos
nes o
activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren todavía un esfuerzo para concretarla. Por ejemplo, la mayoría de las mercaderías de reventa y de productos elaborados, los que pueden requerir publicidad, ser expuestos en vi driera, dar financiación o aceptar tarjetas de crédito, tener equipos de promoto
Porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bie del patrimonio de otros entes Cuando se ejerce control, control conjunto o influencia significativa en
otros entes, la medición de dichas participaciones permanentes se efectúa al
Valor Patrimonial Proporcional -VPP-.
res o vendedores, etcétera.
Resulta importante iniciar el estudio del método referido, brindando algunas
definiciones:
Control:
Valor neto de realización
Es el poder de gobernar las políticas financieras y operativas de
una entidad para beneficiarse con sus actividades. Una sociedad controla a Es el precio de venta del bien menos los costos directos que requiere su enajenación. Se consideran integrantes de tales costos, los ingresos adicionales no atribuibles a la financiación, que la venta genera por si. Tal el caso de los reembolsos de exportación. El precio de venta referido debe ser de contado y correspondiente a tran sacciones no forzadas entre partes independientes, en las condiciones habitua les de negociación. Los costos directos de venta son los que se identifican con cada venta en
21!
Ana :vtarín Pl•tli y colnboradores
otra cuando: Posee un número de votos, suficientes para su manejo, aunque no cuente con mayoría de capital. Implica poseer más del 50 % de los votos. La mayoría de votos puede obtenerse en forma directa o indirecta y ser consecuencia de la tenencia de acciones de votos múltiples. Ejemplo: La empresa A posee el 80 % de las acciones de la empresa B- de un voto cada una- y el 30 % de las acciones de C, también de un voto cada una. La empresa B posee el 30 % de las acciones de C.
Por lo tanto, A ejerce el control en forma directa sobre B y el control en
ldllor·inl O.w11ar /). lluyclffi
29
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
forma indirecta sobre C, pues los votos de B -30 %-sumados a los pro
El método del Valor Patrimonial Proporcional, también llamado método
pios -30 %- superan el 50 %.
de la participación, es un método de contabilización según el cual la inversión se
Control conjunto: Existe cuando las decisiones del ente participado re
reconoce inicialmente al costo determinado según este método, modificándose
quieren el acuerdo expreso de dos o más socios, de modo que ninguno de
luego dicho valor, para reconocer la parte que le corresponde a la empresa
ellos puede manejarlo unilateralmente.
inversora en las pérdidas o ganancias obtenidas por la empresa emisora, des
Ejemplo:
pués de la fecha de adquisición.
A, By C son socios de ABC S.A., A posee el60% del capital, B el35 % y C el 5 %. Si el estatuto requiere que las decisiones del directorio se adopten con el 80 % de votos y los directores son 3 de A y 3 de B, la sociedad está sujeta al control conjunto de A y de B. Aunque A posea la mayoría de capital, no ejerce control. Dicho convenio debe surgir de un acuerdo contractual. Influencia significativa: Es el poder de participar en las decisiones de
una empresa sin llegar a tener su control o su control conjunto. Se presume existe influencia significativa si se posee el20 % o más de los
Las distribuciones de ganancias acumuladas -salvo dividendos en accio nes- que se reciben de la empresa emisora, reducen el valor de la inversión. Dicho valor puede también ajustarse por existir cambios de la participación de la inversora en el patrimonio neto de la emisora, que no hayan incidido en los resultados de ésta. Ejemplo de ello serían los aumentos o disminuciones por aportes de capital. Para los pasivos, las mediciones contables periódicas basadas en valores corrientes podrían ser:
derechos de voto de la emisora. No obstante la RT N° 21 expresa que,
Costo de cancelación.
aún con dicho porcentaje puede demostrarse falta de influencia.
Importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual).
A la inversa, se presume que no se ejerce influencia si se posee menos del 20 % de los derechos a voto, salvo que la inversora demuestre que existe. Se consideran formas de poner en evidencia la influencia signifi cativa, a modo de ejemplo: La representación de la inversora en el directorio. La existencia de operaciones importantes entre la emisora y la mversora. La dependencia técnica de la emisora respecto de la inversora. La medición de la inversión según el método de VPP va a representar la proporción del patrimonio neto de la empresa emisora que le corresponde a la empresa tenedora. Cuando se realiza una inversión de este tipo, es muy proba ble que el costo de la inversión incluya: El VPP, que responde al porcentaje de participación sobre el patrimonio neto contable de la empresa participada. Las diferencias entre los valores corrientes de los activos y pasivos de la participada y los importes que figuran en la contabilidad de dicha empresa. •
Un valor llave de negocio (plusvalía) que no forma parte de los Estados Contables de la empresa participada.
:10
A continuación se brinda una explicación conceptual de cada uno de ellos.
Costo de cancelación
El costo de cancelación de una obligación, es la suma de todos los costos necesarios para liberarse de ella, o sea resulta de sumar los valores corrientes de
los activos de los que el ente debería desprenderse para cancelar tal obligación. Importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor
actual) Se entiende como tal al valor hoy de un importe a desembolsar en el futuro. Para obtener ese valor se deduce de la suma a pagar en el futuro los intereses por el período gue media hasta su liquidación. Este criterio parte del !ll.lpuesto lógico de que una cantidad de dinero a entregar dentro de un tiempo
vulc menos que el mismo importe disponible hoy. Dicho valor actual será calculado con la tasa de interés al momento de la medición.
Ana Mnrín l'l•ltl y colaboradores
l<:dllorlnl Ontwr D. /luyttttl
:11
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación En Argentina, la Resolución Técnica N' 16 de la FACPCE considera que los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en el destino más probable de los activos y la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos. La Resolución Técnica W 17 de la FACPCE expresa acerca de la medi ción de los activos, que n inguno de ellos o grupo homogéneo de ellos podrá
vendedor es el precio al cual el banco o ente autorizado vende (costo de reposi ción para la empresa), y el comprador es el precio al cual dichas entidades compran la moneda extranjera
a) su VNR;
para la empresa). El tipo vendedor es
mayor al comprador y constituye la ganancia para el banco o agencia autoriza da. Por lo tanto para valuar la tenencia de divisa una empresa lo hará al límite que es el tipo comprador.
presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido éste como el mayor valor entre:
(VNR
De lo expresado resulta que el valor de mercado tenga como tope el
VNR, para que el activo no quede sobrevaluado.
b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos
Cuando el modelo adoptado aplica valores corrientes, dichos valores al
de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al
cierre coinciden con el valor límite basado en el valor de mercado -costo de
final de su vida útil o de su venta anticipada.
reposición o valor neto de realización-. Por ello se desarrolló doctrinariamente y normativamente un concepto diferente de valor tope de los activos, dado por su
valor recuperable. 11.
El término valor recuperable da la idea de ser un valor que se podría
EL VALOR LÍMITE DE LOS ACTIVOS
obtener o recuperar vendiendo o usando un bien. La doctrina ha sido unánime respecto a que los activos no deben sobreva luarse, pero no ha existido consenso sobre a cual es el valor límite por encima del que se considera que las diversas partidas están sobrevaluadas. O sea, se entiende por «valor límite» aquel que no debe ser excedido cuando se realiza la
Se entiende por valor recuperable al mayor entre el valor neto de realiza ción y el valor de utilización económica de un bien. En otros términos, sería el mayor entre el valor de venta o de cambio y el valor de uso del activo respectivo. El valor de utilización económica-VUE- se mide en general mediante el valor actual de los ingresos netos probables que, directa o indirectamente, pro
acción de asignación de valor. En relación a este tema, se desarrollaron dos concepciones: valor de
ducirá dicho activo.
mercado como valor límite o valor recuperable. Cualquiera que fuere el elegido,
En el caso de mercaderías, poseen VNR, pero su valor de utilización
al cierre del ejercicio, si el valor contabilizado fuere mayor, debe reconocerse
económica o valor de uso es cero o a lo sumo es un importe muy bajo, por lo
una pérdida por desvalorización.
tanto el límite lo determina el VNR que es mayor.
Tradicionalmente, en el modelo basado en valores de costo, el valor de
Para los bienes de uso, pueden existir ambos valores, y en general el valor
mercado se asoció con el costo de reposición. No obstante en el caso de bienes
de uso es mayor. Por ejemplo, para los rodados, el VNR puede superar al valor
de fácil comercialización como títulos y acciones que cotizan en bolsas de valo
de uso.
res, y moneda extranjera, el valor neto de realización resulta menor al costo de reposición, y por lo tanto constituye el límite de valuación.
A modo de ejemplo, se consideran acciones adquiridas en $ 125, cuyo costo de reposición al cierre está dado por la cotización más los gastos directos
Usar el mayor entre los valores indicados, implica considerar que el em presario puede elegir la alternativa más rentable. El valor recuperable no es un criterio de valuación; es un valor límite de comparación que evita sobrevaluar activos.
de compra-comisión al agente de bolsa interviniente- que en nuestro ejemplo se
El valor recuperable como valor límite de los activos viene expresado
considera de$ 120 y$ 2 respectivamente, lo que representa un costo de reposi
como tal en el texto anterior de la RT N° 6, o sea antes de ser el párrafo respec
ción de $ 122. El valor neto de realización de las acciones será el valor de
tivo eliminado por la RT N° 19.
cotización menos dichos gastos, o sea $ 118. Es el V:t\TR el límite por ser el menor. Se reconoce en el ejemplo una pérdida por desvalorización de$ 7. De tratarse de moneda extranjera, si bien no se incurre en gastos directos en su compra o venta, existen dos tipos de cambio: vendedor y comprador. El
.u
Ana Maríu l'l'lll y colaboradores
�:dltorial Osmar /J. Huyatt/
33
Ajuste
y Valuación
La RT 17 se refiere al tema de la siguien te manera: ningún activo (o grupo homogéneo de activos) podrá presen tarse en los Estados Contable s por un importe superior a s u valor recupe rable, entendido como e l mayor importe entre: a) su VNR; b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta). La RT referida brinda normas para su d eterminación, indicando como debe calcularse la estimación de los flujos de fondos y las tasas de des cuento a emplear. También se refiere a las situaciones en que deben reversarse las pérdidas por desvalorización.
MEDICIONES CONTABLES
¿i '?án¡los modelos basados en el mantenimiento dclcaRital financiero [E_orl_:;_e!Jel qu'6 ¡ r·- �
·Es así que en base a lo expresado, resulta:
parámetros
Modelos
A
B
Unidad de medida
Nominal
Homogénea
Capital a mantener
Financiero
Financiero
Financiero
Financiero
Costo
Costo
Valor corriente
Valor Corriente
Criterio de valuación
e
D
Nominal
Homogénea
En segundo lugar se muestran los modelos basados en el mantenimiento
12. LA DEFINICIÓN DEL MODEL O Y LA DETERMINACIÓN DE
del capital físico.
En base a ello resulta:
LOS RESULTAD OS La medición del resultado del período es uno de los objetivos básicos del sistema de información contable. La magnitud del mismo depende y es función de activos (menos) pasivos (menos) capital. Es evidente entonces que las técnicas a adoptar para la medición del activo, pasivo y del capital están íntimamente relacionadas con un criterio de reconocimiento de resultado. Es decir el resultado no solo va a depender de cuanto venda la empresa sino de como ha manejado sus activos. Es así como, por ejemplo, si el modelo consiste en moneda homogénea, capital financiero a mantener y criterios de medición valores corrientes, los re sultados podrán tener distintas causas y serán: Consecuencia de transacciones.
Consecuencia del efecto de la inflación. Consecuencia de cambios en los valores relativos de activos y pasivos.
Parámetros
Modelos
A
B
Unidad de medida
Nominal
Homogénea
Capital a mantener
Físico
Físico
Físico
Físico
Criterio de valuación
Costo
Costo
Valor corriente
Valor Corriente
e
D
Nominal
Homogénea
14. LA DEFINICIÓN DEL MODELO EN LAS DISTINTAS ETAPAS
, TIC AS DE LA EVOLUCIÓN DE LA D OC T RINA Y LAS PRAC C ONTAB LES
En nuestro país hasta principios de la década de 1970, se aplicó el modelo que combina: •
Moneda nominal. Capital financiero.
13. DISTINTAS C OMBINACIONES DE MODELOS C ONTABLES
En párrafos anteriores se enunciaron diversos parámetros o criterios que permiten determinar diferentes modelos contables. Con tres parámetros podrían formularse ocho combinaciones, pero no todas ellas presentan un interés que justifique su estudio. 34
Ana María l'('fti .V colaboradores
Medición a costo histórico. La condición para reconocer los ingresos era que provengan de operacio nes concluidas definitivamente en el aspecto jurídico y prácticas comerciales. No obstante aplicarse costo para valuar al cierre, se establecía la comparación entre dicho valor y el de mercado, tomándose en definitiva el menor -pruden cia-. Si bien «principios contables» aprobados en 1969 indicaban que si la mone da no era un patrún estable de valor, podían corregirse los importes mediante E!liturinl 0,\'lllllr /). 1111y1111i
JS
Ajuste y
Valuación
MEDICIONES CONTABLES
mecanismos adecuados de ajuste, no se explicitaba cuáles eran e�·qS mecanis
Moneda nominal.
·· •
mos, ni se exigía su aplicación.
Capital financiero.
Se reconoce como la primera nonna contable profesional que establece
Medición a valores c orrientes.
un ajuste integral por inflación al dictamen 2 del ITCP de noviembre de 1972
f
aunque nunca tuvo aplicación práctica en su totalidad. La RT N° 2 del CECY
de diciembre de 1976, no se apartó mayormente de los conceptos del dictamen mencionado. Al tener reconocimiento legal el concepto de «moneda constante» - mo dificación a la LSC por ley 22.903 - la profesión contable emitió en mayo de
1984 la RT No 6 que como norma de ajuste por inflación brindó mecanismos para las correcciones. Su antecedente fue el mencionado dictamen 2. Hasta que entró en vigencia la norma contable emitida por la FACPCE en 1992, la Resolución Técnica (RT) N° 10, cuestión que no ocurrió en forma uniforme en el país, se aplicó el modelo que combina:
La citada resolución establecía que no era necesario realizar el ajuste por inflación cuando el incremento del índice de precios no excediera el 8 % en el ejercicio. La reanudación del ajuste por inflación no tardó y fue en el año 2001 cuando el parámetro pasó a ser moneda homogénea. No obstante, a partir del año 2003 nuevas disposiciones legales -Decreto 664- y profesionales -Reso lución 287 de F ACPCE- retrocedieron a moneda nominal. Respecto a la valuación, la RT N° 1 7 sancionada en diciembre del 2000, mantuvo el criterio de medición a valores corrientes, pero no aplicable a todo el patrimonio. Esta norma derogó a partir de su vigencia la RT N° 1O y estableció
•
Moneda homogénea.
•
Capital financiero.
RT N° 6 en la medida de la evaluación que efectuase la FAPCE respecto a la
•
Medición a costo histórico con admisión del uso de valores corrientes
existencia o no de inestabilidad monetaria. Por lo tanto, en un contexto moneta
para determinados activos.
riamente estable debía utilizarse la moneda nominal como moneda homogénea.
que debía utilizarse una unidad de medida homogénea bajo la aplicación de la
Hoy, Octubre de 2009 sigue vigente la resolución de la FACPCE 287 La referida resolución técnica estableció que debía utilizarse una unidad de medida homogénea bajo la aplicación de la RT N° 6, afianzando los valores corrientes como criterio para las mediciones de activos y pasivos. Si bien antes de aparecer la RT N° 1 O, la obligatoriedad de emplear valores corrientes no estaba en ninguna norma, la RT N° 6 brindaba una enumeración de criterios para valuar, admitiendo para la may oría de los elementos patrimoniales la posi bilidad de utilizar valores corrientes.
que consideró a partir del 1 de octubre de 2003 existencia de contexto mone tariamente estable y por lo tanto suspendido el ajuste integral por inflación. En consecuencia, el modelo vigente se conforma de la siguiente manera: •
•
•
Moneda homogénea (que es la moneda nominal). Capital financiero. Medición a valores corrientes (según el tipo de elemento patrimonial, es decir con aplicación de costo en determinadas circunstancias).
De esta forma en Argentina, los lineamientos del modelo aplicable -RT
N° 10- fueron: Moneda homogénea. Capital financiero. Medición a valores corrientes.
Entre los años 1984 y 1995 en Argentina existía la obligación legal de aplicar moneda homogénea o «constante». Fue en 1995 cuando las normas legales- Decreto 316- y en 1996los pronunciamientos de la profesión- Resolu ción 140 de FACPCE-, discontinuaron la aplicación del concepto de moneda homogénea o constante, pasando a ser el modelo el representado por:
36
Ana María Petti y colaboradores
a.:dllorlnl O.•·mur D. Huy1111i
.H
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
CASOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA
Solución propuesta A continuación s e procede a dar respuesta
UNIDAD DE MEDIDA
l . Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo Monetario. Genera REI (Resultado por exposición a la inflación) o RE CPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la
CASO DE APLICACIÓN 1 Determinar si los siguientes elementos patrimoniales que existen al c ierre del ejercicio de una empresa, están o no expresados en moneda de poder adqui sitivo de dicha fecha y si en caso de existir contexto inflacionario, generan o no resultado por cambio en el poder adquisitivo de la moneda. l . Dinero en efectivo en pesos 2. Deudas en moneda de curso legal sin actualizaciones 3. Capital comprometido por los propietarios en un mes anterior al de cierre
y no integrados a esa fecha (capital suscripto) 4. Cuentas por cobrar por servicios realizados sin actualizaciones 5. Alquileres abonados por adelantado en moneda de curso legal 6. Documento a pagar en pesos sin actualizaciones
7. Dinero depositado en cuenta corriente bancaria en pesos 8. Local propiedad de la empresa donde funciona el local de ventas adquiri do con anterioridad al cierre del ejercicio
moneda) 2. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Pasivo Monetario. Genera REI o RECP.At\1 3. No está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es Patri monio Neto es No monetario. No genera REI o RECPAL\1
4. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo Monetario. Genera REI o RECPAM
5. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo Monetario. Genera REI o RECPAM
6. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Pasivo Monetario. Genera REI o RECPAM
7. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo Monetario. Genera REI o RECPAM
8. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo No Monetario. No genera REI o RECPAM
9. Moneda extranjera depositada en un mes anterior al cierre en la cuenta corriente bancaria
9. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo No Monetario. No genera REI o RECPAM
lü.Reserva para renovación de equipos constituida antes del mes de cierre 11. Inversión en acciones de otras sociedades efectuada el último día del ejercicio
1 O. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre.Es Patrimonio Neto es No Monetario. No genera REI o RECPAM 11. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre porque se ad
12.Inversión en acciones de otras sociedades efectuada en un mes previo al
quirió el último día del ejercicio.Es un Activo No Monetario. No genera REI o RECPAM
de cierre del ejercicio 13.Deudas en moneda de curso legal con actualizaciones 14. Máquina propiedad de la empresa adquirida en el mes de cierre 15.Anticipo entregado a un proveedor de mercaderías para fijar precio de los productos en un mes anterior al cierre 16.Anticipo recibido de un cliente a cuenta de ventas a realizar a los valores unitarios pactados en un mes anterior al cierre
12.No está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Ac tivo No Monetario. No genera REI o RECPAM
13. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Pasivo No Monetario porque tiene actualizaciones. No genera REl o RECPAM
14. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre porque se ad quirió en el mes de cierre. Es un Activo No Monetario.No genera REI o RECPAM
15. No está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Ac tivo No Monetario, porque fija precio. No genera REI o RECPAM
J!l
Ana María Petti y colaboradores
l(.dllorlul 0.1'/llttr /), lluytllli
)9
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
16.No está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Pasi
Fórmula
Mes de origen
vo No Monetario, porque fj i a precio. No genera REI o RECPAM
Febrero
CASO DE APLICACIÓN
150 300
Mayo
2
En base a los datos que se enuncian a continuación, calcular el coeficien
200 300
Agosto
_2_4_0_
te corrector que corresponde en cada caso y reexpresar el valor de las ventas en moneda homogénea.
300
Noviembre
270
La empresa Primera S.A. realiza las siguientes ventas: •
Febrero
$ 5.000
•
Mayo
$10.000
•
Agosto
$15.000
Noviembre
$20.000
•
Febrero
300
Mayo
200
•
Agosto
240
•
Noviembre
270
•
Diciembre
300
2,00 1,50 1,25 1,11 1,00
Para reexpresar las ventas de distinta fecha en moneda de diciembre, mes de cierre del ejercicio, se procede de la siguiente forma:
Mes de origen
Monto de Venta
Coeficiente corrector
150
•
5.000
Febrero
Cálculo
Monto de Venta reexpresado
2,00
5.000 X 2
15.000 18.750
Mayo
10.000
1,50
10.000 X 1,50
Agosto
15.000
1,25
15.000 X 1,25
Noviembre
20.000
1,11
20.000x 1,11
Total
50.000
10.000
22.200 65.950
Monto de ventas reexpresado - Monto de ventas a valor de origen
Fecha de cierre del ejercicio 31/12 de cada año.
=
REI
65.950- 50.000 = 15.950 REI
Solución propuesta
El registro contable de reexpresión de la cuenta de Ventas sería:
A continuación se procede a dar respuesta a lo planteado:
Para calcular el coeficiente corrector se utiliza la siguiente fórmula: Coeficiente corrector
300
Diciembre
Los IPIM de cada mes son los siguientes: •
Coeficiente corrector
300
Índice (IPIM) del mes de cierre
Fecha
Concepto
Debe
31/ 12/xx
REI
15.950
Haber
15.950
Ventas
Índice (IPIM) del mes de origen de la partida
CASO DE APLICACIÓN
3
En base a considerar la
unidad de medida homogénea
y teniendo en
cuenta que la inflación del período 09/x9- 12/x9 fue del 4%:
u)
40
Ana María Pctti y colaboradores
Registrar las operaciones durante el ejercicio en el Libro Diario.
ICdltorhtl O.wwr /J. lluy1111i
41
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
b) Determinar la situación patrimonial a l 311 12/x9, fecha de cierre del ejerci
e)
Mercaderías de reventa: Activo No Monetario
cio (irregular) y el resultado del período septiembre-diciembrex9.
Terreno:
Activo No Monetario
Determinar el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo
Capital Social:
Patrimonio Neto No Monetario
de la moneda mediante las partidas que lo generan.
La empresa Estados S.C. inició sus actividades el O 1/09/x9 con un capital de$ 8.000. En la misma fecha el socio J. García aportó mercaderías por valor de$ 3.000 y el socio R. González un terreno por valor de$ 5.000. No existieron operaciones durante el ejercicio.
La inflación del período es del 4% por lo tanto el coeficiente corrector es
1 ,04, el cual surge de: (0,04 es el porcentaje de inflación expresado de modo
1 + 0,04 = 1,04 decimal)
Solución propuesta A continuación se procede a dar respuesta al caso:
Mercaderías de reventa
Las registraciones en el Libro Diario de la empresa Estados S.C. son: Fecha
Concepto
Debe
1/09/x9
Socio García cuenta aporte
3.000
Socio González cuenta aporte
5.000
Capital Social
1/09/x9
Las tres partidas deben reexpresarse por la inflación del período, para que queden expresadas en moneda de poder adquisitivo de fecha de cierre.
Haber
Valor de costo= 3.000 Coeficiente corrector= 1,04 Valor de costo reexpresado = 3.000 x 1,04
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 3.120
8.000
Mercaderías de reventa
3.000
Terreno
5.000
= 3.120
Socio García cuenta aporte
3.000
Socio González cuenta aporte
5.000
3.000
= 120
El registro a efectuar es:
Fecha 31/12/x9
Debe
Concepto 1
Haber
400
Terreno
400
RE!
Situación Patrimonial al 31/12/x9 en moneda nominal Capital Social Activo
Patrimonio Neto
Mercaderías de reventa
3.000
Capital Social
8.000
Terreno
5.000
Total Patrimonio Neto
8.000
Total Activo
8.000
Total Pasivo y P. N .
8.000
Valor nominal= 20.000 Coeficiente corrector = 1,04 Valor nominal reexpresado= 20.000 x 1,04= 20.800 Valor nominal reexpresado -Valor nominal= REI 20.800
20.000
= 800
Se analizan las partidas que integran el patrimonio de la empresa mencio nada, para determinar aquellas que están en moneda de cierre y las que no están en dicha moneda, para reexpresarlas por el coeficiente de inflación del período.
42
Ana María Pctti y colaboradores
ICdltorlul O.w1111r /). llllyttfll
4J
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación Caja
El registro de la reexpresión es:
Valor nominal = 10.000 Fecha
Concepto
31/12/x9
REI
2
Debe
Coeficiente corrector= 1,04
Haber
800
Valor reexpresado = 10.000 x 1,04
800
Ajuste de Capital
=
10.400
Valor nominal reexpresado -Valor nominal= REI 10.400
10.000
=
400
L ibro Mayor de la cuenta: REI
Fecha
Concepto
Debe
31/12/x9
Asiento
N°
1
31/12/x9
Asiento
N°
2
S.D.
Haber
400
S.A.
400 400
800
Se concluye que el activo expuesto (Caja) de$ 10.000 generó $ 400 de pérdida por inflación, dado que para mantener el poder adquisitivo del mismo al cierre, se necesitan$ 10.400. Como el efectivo al cierre es$ 10.000, el poder de compra disminuyó$ 400.
Como puede observarse el saldo de la cuenta REI es 400 deudor (negativo).
Situación Patrimonial al 31/12/x9 reexpresada (en mon eda h o mo g é n ea)
Patrimonio Neto
Activo
Caja
10.000
Terreno
10.400
Total Activo
20.400
CASO DE APLICACIÓN 4 Bajo los supuestos de:
a)
Unidad de medida nominal
b)
Unidad de medida homogénea
l . Registrar en el Libro Diario las operaciones durante el ejercicio y los
20.000
Capital Social Ajuste de Capital
ajustes al cierre que estime conveniente.
800
Resultado del Ejercicio
2. Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados al
(400)
Total Patrimonio Neto
20.400
Total Pasivo y P. N .
20.400
31/12/x9, fecha de cierre del ejercicio (irregular).
La empresa Económica S.A. inicia sus actividades el l /3/x9 con un capi
tal de $ 10.000 (10.000 acciones valor nominal $ 1 cada una), suscripto e inte Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/09/x9 y finali
arado totalmente en efectivo en esa fecha.
t.ado el 31/12/x9
Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones: a) 1/04/x9: Compra en efectivo de mercaderías por$ 4.000.
REI
b)
Pérdida del ejercicio
1/07 /x9: Emisión de 2000 acciones, valor nominal$ 1 cada una, integrán dose en efectivo el 50% en el momento y el resto el l /10/x9.
e) 31/12/x9: Compra de un terreno en$ 10.000, firmando un documento por Existe un resultado por exposición a la inflación de $ 400 negativo por la
tenencia de activos monetarios (dinero) expuestos a la inflación.
$ 8.100 que incluye$ 100 de intereses por los 60 días de financiación y el resto se abonó en efectivo.
Al ser la partida Caja un Activo Monetario, si aplicamos el método direc lfl
o sea, reexpresar los activos expuestos, en lugar del
método indirecto que
recxprcsa las partidas no monetarias, resulta lo siguiente:
....
Ana María Pctli y colaboradores
ldlloriRI
O.�mar /), H11yattl
45
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Coeficientes correctores: 03/x9
1,25
04/x9
1,20
07/x9
1,10
10/x9
1,05
12/x9
1,00
Saldo Deudor
Cuentas
12.000
Acciones en circulación 6.000
Caja Mercaderías de reventa
4.000 10.000
Terreno Intereses no devengados
100
de documentos a pagar
A continuación se procede a dar respuesta al caso:
A continuación se muestra la situación patrimonial al cierre del ejercicio,
Las registraciones correspondientes a las operaciones realizadas durante
antes de proceder a la recxpresión de las partidas correspondientes.
el ejercicio de la empresa Económica S.A. fueron las siguientes:
Concepto
1/03/x9
Accionistas
Debe
Caja
Mercaderías de reventa
1/07/x9
Accionistas
Caja
1/1O/x9
Caja
2.000
lnt. no devengados doc. a pagar
4.000
Documentos a pagar
(100)
devengados doc. a pagar
10.000
Total Pasivo
Total Activo
20.000
Patrimonio Neto
1.000
8.100
Intereses no
Terreno
1.000
8.000
Acciones en circulación
12.000
Total Patr imonio Neto
12.000
Total Pasivo y P. N.
20.000
1.000 1.000
Se analizan las partidas del patrimonio de Económica S.A. para determi
10.000
nar aquellas que están expresadas en moneda de cierre y aquellas que no lo
100
están y deben ser reexpresadas.
Caja
2.000
Documentos a pagar
8.100
Caja:
las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación: ,
Ana María Pctti y colaboradores
Activo Monetario
Mercaderías de reventa: Activo No Monetario
Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de
46
6.000
2.000
Accionistas Terreno
de reventa 4.000
Accionistas
31/12/x9
Mercaderías
10.000 4.000
Acciones en circulación 1/07/x9
Caja
10.000
Caja
Pasivo
Activo
10.000
Acci onistas 1/04/x9
Situación Patrimonial al 31112/x9 en moneda nominal
Haber
10.000
Acci ones en circulación 1/03/x9
8.100
Documentos a pagar
Solución propuesta
Fecha
Saldo Acreedor
Accionistas
Terreno:
Activo No Monetario
Documentos a pagar:
Pasivo Monetario
Acciones en circulación: Patrimonio Neto No Monetario
·
Kdllorlul Osmur /). Huya/l/
47
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Mercaderías de reventa
Valor de costo= 4.000
Fecha
Concepto 2
Coeficiente corrector= 1,20 (fecha de origen de la partida abril x9)
31/12/x9
RE!
Valor de costo reexpresado = 4.000 x 1,20
Valor de costo reexpresado - Valor de costo 4.000
4.800
Ajuste de Capital
= 4.800 =
REI
Concepto
Fecha
Concepto
31/12/x9
Mercaderías de reventa
1
Debe
2.700
2.700
31 /12/x9
Asiento N° 1
31 /12/x9
Asiento N° 2
Debe
S.D .
Haber
S.A . 800
800 1.900
2.700
Haber
Como puede observarse el saldo de la cuenta REI es 1.900 deudor
800
RE!
Haber
Libro Mayor de la cuenta: REI
= 800
La reexpresión de la partida implica el siguiente registro contable: Fecha
Debe
800
(negativo). A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre del ejercicio, luego de la reexpresión de las partidas corres
Terreno
pondientes.
Valor de costo= 10.000 Coeficiente corrector= 1 (porque fue adquirido el mes de cierre 31!12/x9) Valor de costo reexpresado = 10.000 x 1 = 10.000 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 10.000
10.000
= o
Situación Patrimonial al 31112/x9 reexpresada (en moneda ho mogénea)
Pasivo
Activo Caja
6.000
Documentos a pagar
Acciones en circulación
Mercaderías de
4.800
Intereses no devengados
Valor nominal= 12.000
reventa
$ 10.000 suscriptas el l /03/x9 y$ 2.000 suscriptas ell/07/x9
Terreno
10.000
Total Pasivo
Total Activo
20.800
Patrimonio Neto
Para reexpresar se aplica el coeficiente corrector correspondiente a cada
8.100 (1 00)
doc. a pagar
Acciones en circulación
mes de suscripción del capital.
Ajuste de Capital
Coeficiente corrector de marzo = 1,25
8.000
12.000 2.700
Resultado del Ejercicio
(1.900)
Coeficiente corrector de julio= 1,1O
Total Patrimonio Neto
12.800
Valor nominal reexpresado
Total Pasivo y P.N.
20.800
10.000 x 1,25= 12.500 2.ÜÜÜ X 1,10 = 2.200
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/03/x9 y finali
lldo el 31/12/x9
14.700
12.000
Valor nominal reexpresado - Valor nominal = REI 14.700
48
12.000
2.700
Ann Murfn Pt-111 y colaboradores
REI
(1.900)
Pérdida del ejercicio
(1.900)
ldltorlnl o.,·mt�r 1>. Huyttttl
49
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
CAPITAL A MANTENER CASO DE APLICACI Ó N 1
Fecha
Conce_Q_to
2/01/x9
Accionistas
Haber
Debe 100.000
100.000
Acciones en circulación
En base a la aplicación de los siguient es modelos:
2/01/x9
Caj a
100.000 100.000
Accionistas Modelo
Unidad de medida
A
Capital a mantener
Nominal
Criterio de valuación
B
Financiero
Nomina l
Valores Corrientes
Físico
Valores Corrientes
10/04/x9
Caj a 20/04/x9
Caj a
20/04/x9
El 2/0l/x9 se constituye la empresa UNO S.A. que se dedicará a la comercialización de equipos de aire acondicionado. Se establece el capital en
$ 100.000 que los accionistas suscriben e integran en efectivo en el acto. El 10/04/x9 compra 100 equipos a $ 1.000 c/u en efectivo. El 20/04/x9 vende en efectivo 20 equipos a $ 1.500 c/u. El costo de repo sición en el momento de la venta es de $ 1.200 cada unidad. El 30/06/x9 cierra su primer ejercicio económico. A dicha fecha se cuen
30.000 30.000
Costo de Mercaderías Vendidas
20.000 20.000
Mercaderías de reventa
2) Practicar los ajustes que correspondan, al cierre del ejercicio. 30/06/x9 para cada uno de los modelos indicados.
100.000
Ventas
1) Efectuar las registraciones que correspondan durante el ejercicio.
3) Determinar la situación patrimonial y la estructura de los resultados al
100.000
Mercaderías de reventa
�
Luego de las registraciones efectuadas en e Libr? Diario, los saldos de
, las cuentas utilizadas son los que se detallan a contmuacwn:
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Cuentas Accionistas
100.000
Acciones en circulación Caja
30.000
Mercaderías de reventa
80.000 30.000
Ventas Costo de Mercaderías Vendidas
20.000
ta con la siguiente información: Costo de reposición de cada equipo $ 1.300 c/u. VNR: $ 1.800 c/u. Para el mantenimiento de la capacidad operativa de la empresa se re
A continuación se procede a efectuar los ajustes de valuación correspon
dientes al cierre del ejercicio, según los modelos indicados en el caso.
quiere el equivalente a 100 equipos de aire. Modelo A: Moneda nominal - Capital Financiero Solución propuesta
Valores co
rrientes
A continuación se procede a desarrollar el caso. Los asientos de las operacione s realizadas por UNO S.A. dura nte el ejer cicio son los siguientes:
50
-
Ana Madn J'¡•lfi .V colaboradores
Mercaderías de reventa Compra
100 equipos
Venta
(20) equipos
Existencia Final
80 equipos
ldllorlnl 0.\·mur /). Huyutti
51
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Valor de costo= 80 x 1.000= 80.000
Situación Patrimonial al 30/06/x9
Valor corriente= 80 x 1.300 = 104.000 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Mercaderías 104.000 80.000 24.000
Valor límite= V.N.R.
=
costo de reposición (1 04.000), por lo tanto el activo queda valuado a costo de
Mercaderías de reventa
Mercaderías de reventa
104.000
Resultado del Ejercicio
Total Activo
134.000
Total Patrimonio Neto
100.000 34.000 134.000
zado el 30/06/x9
El registro que corresponde efectuar es:
30/06/x9
Acciones en circulación
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l!Ollx9 Y finali
reposición.
Concepto
30.000
Caja
1.800 (80 x 1.800= 144.000) es mayor que el
Fecha
Patrimonio Neto
Activo
Debe
(24.000)
Costo de Mercaderías Vendidas
24.000
6.000
Resultado Bruto
Resultado por Tenencia Mercaderías
30.000
Ventas
Haber
Resultado por Tenencia Mercaderías
24.000
4.000
Resultado por Tenencia CMV
34.000
Ganancia del ejercicio
Costo de Mercaderías Vendidas
24.000
Modelo B: Moneda nominal - Capital Físico - Valores corrientes-
Valor de costo = 20 x 1.000 = 20.000 Valor de reposición del momento de la venta= 1.200
Capital
Valor corriente= 20 x 1 .200= 24.000
Valor corriente de la capacidad operativa= 100 x 1.300
Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia CMV 24.000 20.000 4.000
130.000
Valor nominal = 100.000 Valor corriente _ Valor nominal = Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 130.000
El registro correspondient e es:
30.000
100.000
Mercaderías de reventa
Fecha
Concepto
30/06/x9
Costo de Mercaderías Vendidas
Debe
Haber
Valor de costo= 80 x 1.000 = 80.000
4.000
Resultado por Tenencia CMV
Valor corriente= 80 x1.300 = 104.000
4.000
Valor corriente _Valor de costo = Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 140.000
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de
Ana Mnrin Pl'lfl y colaboradores
80.000
24.000 aumento de Mercaderías de reventa
resultados al cierre del ejercicio, aplicando el modelo solicitado.
52
=
l.
Edltorlnl (}.�mar n. H11y11ttl
53
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/0llx9 y finali
Costo de Mercaderías Vendidas Valor d e costo
=
20 x 1.000
=
zado el 30/06/x9
20.000
Valor corriente del momento de la venta=
20 x 1.200
24.000
=
20.000
24.000
4.000 aumento de
=
30.000
Ventas
Valor corriente �Valor de costo =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto
Costo de Mercaderías Vendidas
Costo de
(24.000) 6.000
Resultado Bruto
Mercaderías Vendidas
(2.000)
Resultado Monetario
4.000
Ganancia del ejercicio
Resultado Monetario La capacidad operativa no se mantuvo, ya que al cierre del ejercicio la empresa tiene
80
unidades y no las 1 00 unidades que tenía, las
20
restantes se
CASO DE APLICACI ÓN 2
vendieron pero no se repusieron, por lo tanto:
20 x 100 (*)
=
2.000
Considerando que la empresa ROLO N S.A., utiliza el modelo:
Resultado Monetario por no haber repuesto las
unidades para mantener la capacidad operativa.
(*) 1.300 � 1.200
=
100 es la diferencia entre el valor de reposición de las
mercaderías al cierre del ejercicio y el valor de reposición de las merca
Moneda nominal,
1)
derías en el momento de la venta.
Capital físico,
y Valores corrientes:
31/12/x9 sabiendo que RO . LON S.A. para mantener la capacidad física necesita 1.500 umdades de
Registrar los ajustes que correspondan al mercaderías.
2)
Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados
al31112/x9.
El registro que corresponde efectuar según los ajustes recientemente in dicados es:
La empresa presenta la siguiente información al 31 /12/x9 (cierre dell er. ejercicio irregular iniciado el
Fecha 30/06/x9
Concepto
Debe
Mercaderías de reventa
Haber
O111 O/x9), antes de efectuar los ajustes por valua
ción correspondientes.
24.000
Costo de Mercaderías Vendidas
4.000
Resultado Monetario
2.000
Situación Patrimonial al 31112/x9
Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto
30.000
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, aplicando el modelo solicitado.
Activo
Pasivo
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Caja
2.500
Proveedores
500
Mercaderías de reventa
3.000
Total Pasivo
500
Total Activo
5.500
Situación Patrimonial al 30/06/x9
Activo Caja
Resul tados No Asignados
Patrimonio Neto 30.000
Acciones en circulación
Mercaderías de reventa
104.000
Ajuste por Valuación P. N.
Total Activo
134.000
Resultado del Ejercicio Total Patrimonio Neto
54
Patrimonio Neto Acciones en circulación
4.500 500
Total Patrimonio Neto
5.000
Total Pasivo y P. N.
5.500
100.000 30.000 4.000
134.000
Ann Muria Pctti y colaboradores
ldllorlul 0.\'llwr /). lluy1111l
SS
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/10/x9 y finali zado el 31112/x9
La capacidad operativa al cierre es menor a la establecida, ya que existen 1.000 unidades y se requieren 1.500; las restantes 500 unidades se vendieron y
Ventas
2.000
Costo de Mercaderías Vendidas
(1.500)
Resultado del Ejercicio
500
no se repusieron; por lo tanto: 500 x 1 (*)
=
500 Resultado Monetario por no haber repuesto las unida
des que se vendieron y que conformaban la capacidad operativa de la empresa.
Datos adicionales:
-
Resultado Monetario
(*) 4 - 3
=
$ 1 es la diferencia entre el valor de reposición de las merca
En octubre de x9 se compraron 1.500 unidades de mercaderías a $ 3 c/u.
derías al cierre del ejercicio y el valor de reposición de las mercaderías en
En el mismo mes se vendieron 500 unidades, siendo las únicas operacio
el momento de la venta.
nes del ejercicio. Al31/12/x9 el valor de reposición de cada unidad de mercadería es de$ 4.
El registro que corresponde efectuar según los ajustes recientemente in dicados es:
Solución propuesta
A continuación se procede a desarrollar el caso.
Fecha 31/12/x9
Concepto
Debe
Mercaderías de reventa
1.000 500
Resultado Monetario
Capital
Ajuste por Valuación
Valor corriente de la capacidad operativa= 1.500 x 4 = 6.000
del Patrimonio Neto
Valor nominal =4.500 Valor corriente- Valor nominal= Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 6.000
4.500
1.500
Haber
1.500
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres pondientes.
Mercaderías de reventa
Valor de costd= 1.000 x 3=3.000
Situación Patrimonial al 31/12/x9
Valor corriente= 1.000 x 4 = 4.000 Valor corriente-Valor de costo = Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 4.000
3.000
= 1.000 aumento de Mercaderías de reventa
Pasivo
Activo Caja
2.500
Proveedores
500
Mercaderías de reventa
4.000
Total Pasivo
500
Total Activo
6.500
Patrimonio Neto
Costo de Mercaderías Vendidas
Acciones en circulación
4.500
Ajuste por Valuación P. N .
1.500
Valor de costo= 500 x 3 = 1.500
Resultado del Ejercicio
Valor corriente= valor de reposición al momento de la venta es$ 3.
Total Patrimonio Neto
6.000
Valor corriente= 500 x 3= 1.500
Total Pasivo y P. N.
6.500
o
Valor corriente- Valor de costo =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 1.500
56
-
1.500
o
Ana María Pelli y l'Oinboradores
Editorinl 0.\'mar /). 1111.1'11111
57
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/10/x9 y finali zado el 31/12/x9
Solución propuesta
A continuación se procede a dar respuesta al caso. Las registraciones que realizó MÉDANOS S.R.L. durante el ejercicio
Ventas
2.000
Costo de Mercaderías Vendidas
(1.500) 500
Resultado Bruto Resultado Monetario
(500)
Ganancia del ejercicio
fueron: Fecha
Concepto
Debe
1/12/x8
Mercaderías de reventa
48.000
Haber
48.000
Ca j a
o
1/06/x9
105.000
Ca j a
105.000
Ventas
1/06/x9
CASO DE APLICACIÓN 3 En base a la aplicación de los siguientes modelos:
Costo de Merca derías Vendidas
36.000 36.000
Mercaderías de reventa
20/09/x9
54.000
Mercaderías de reventa
54.000
Ca j a Modelo Unidad de medida
Capital a mantener
Criterio de valua ción
A
Nominal
Financiero
Valores Corrientes
B
Nomin al
Físico
Valores Corrientes
1) Efectuar las registraciones que correspondan durante el ejercicio. 2) Practicar los ajustes que correspondan, al cierre del ejercicio. 3) Determinar la situación patrimonial y la estructura de los resultados al 30/11/x9 para cada uno de los modelos indicados
Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de
las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación: Saldo Deudor Saldo Acreedor
Cuentas
51.000
Caia
48.000
Capital Suscripto Mercaderías de reventa
66.000 105.000
Ventas
La sociedad MÉDANOS S.R.L. dedicada a la comercialización de puertas
Costo de Mercaderías Vendidas
36.000
metálicas, inicia su sexto ejercicio económico ell/12/x8 con un capital de$ 48.000 y dinero en efectivo por el mismo importe, como único elemento del activo.
El l/12/x8 compra 400 puertas a$ 120 la unidad en efectivo.
A continuación se procede a efectuar los ajustes de valuación correspon dientes al cierre del ejercicio, según los modelos indicados en el caso.
El 10/05/x9 aumenta el costo de las puertas a$ 150 cada una. El l/06/x9 vende 300 puertas en$ 350 cada una en efectivo.
Modelo A: Moneda nominal - Capital Financiero - Valores corrientes
El 20/09/x9 repone las 300 puertas vendidas, pagando$ 180 cada una en efectivo.
Mercade rías de reve nta Valor de costo
Al30/lllx9, cierre del ejercicio económico, reponer cada puerta implica ría un desembolso de$ 250 por unidad.
300 unidades x 180
La empresa requiere para mantener la capacidad operativa el equivalen te a 400 puertas.
58
100 unidades x 120
Ana Marín l't•lfl y t•ulnhoradorcs
400
Kdltorlnl O.w1111r O. lluy1111i
=
12.000
=
54.000 66.000
59
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
Estructura de Resultados del ej ercicio iniciado el 1112/xS y finali
Valor corriente = 400 unidades x 250 = 100.000 Valor corriente - Valor de costo 100.000
66.000
=
Resultado por Tenencia Mercaderías
zado el 30/11/x9
= 34.000
El asiento contable a registrar es:
Fecha 30/11/x9
Haber
Debe
Concepto
105.000
Costo de Mercaderías Vendidas
(45.000)
Resultado Bruto
60.000
Resultado por Tenencia Mercaderías
34.000 9.000
Resultado por Tenencia CMV
103.000
Ganancia del ejercic io
34.000
Mercaderías de reventa
Ventas
Resultado por Tenencia 34.000
Mercaderías
Modelo B: Moneda nominal - Capital Físico - Valores corrientesCosto de mercaderías vendidas Valor de costo= 300x120=36.000
Valor corriente de la capacidad operativa = 400 x 250 = 100.000
Valor corriente del momento de la venta=300x150=45.000 Valor corriente-Valor de costo=Resultado por tenencia CMV 45.000
9.000
36.000
Valor nominal = 48.000 Valor corriente-Valor nominal = Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 100.000
El registro correspondiente es:
52.000
48.000
Mercaderías de reventa
Fecha
Concepto
Debe
30/11/x9
Costo de Mercaderías vendidas
9.000
Haber 9.000
Resultado por Tenencia CMV
Valor de costo 100 unidades x 120 = 12.000 300 unidades x 180 = 54.000 66.000
400 A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres
Valor corriente = 400 unidades x 250
pondientes.
Valor corriente -Valor de costo =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 100.000
66.000
Situación Patrimonial al 30/11/x9
Caja
5 1.000
100.000
= 34.000 aumento de Mercaderías de reventa
Patrimonio Neto
Activo
=
Capital Suscripto
48.000
Mercaderías de reventa
100.000
Resultado del Ejercicio
103.000
Total Activo
151.000
Total Patrimonio Neto
151.000
Costo de Mercaderías Vendidas Valor de costo = 300 x 120 = 36.000 Valor de reposición del momento de la venta = 150 Valor corriente al momento de la venta = 300 x 150 = 45.000 Valor corriente- Valor de costo =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 45.000
60
Ana María Pl'ttl y ,·olnboradorcs
ldltorlnl O.fmur /). /luy11111
36.000
=
9.000
61
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
Estructura de Resultados del ej ercicio iniciado el 1112/xS y finali
Resultado por cambio en el valor corriente de mercaderías vendi
zado el 30/11/x9
das y luego repuestas
La capacidad operativa se mantuvo, pero el valor de reposición de las mercaderías en el momento de la venta es menor al valor de reposición al mo mento de la reposición, por tal motivo se genera un resultado monetario. Unidades vendidas y posteriormente repuestas=
300
Valor de costo al momento de la reposición=
180
Valor de reposición al momento de la venta=
150
Ventas
105.000
Costo de Mercaderías Vendidas
(45.000)
Resultado Bruto
60.000
Resultado Monetario
(9.000)
Ganancia del ejercicio
51.000
CASO DE APLICACIÓN 4
300 x 30 (*) = 9.000 Resultado
por haber repuesto las unidades a un
valor mayor al que hubiere correspondido en el momento de la venta.
En base a la aplicación de los siguientes modelos:
(*) 180 - 150= 30 es la diferencia entre el valor de reposición de las mercaderías en el momento de la reposición (costo) y el valor de reposición de
Modelo Unidad de medida
las mismas en el momento de la venta. El registro que corresponde efectuar según los ajustes recientemente in
Capital a mantener
Criterio de valuación
A
Nominal
Financiero
Valores Corrientes
B
Nominal
Físico
Valores Corrientes
dicados es: 1) Efectuar las registraciones que correspondan durante el ejercicio.
Fecha
Concepto
31/12/x9
Mercaderías de reventa
Debe
Haber
2) Practicar los ajustes que correspondan, al cierre del primer ejercicio.
34.000
Costo de Mercaderías Vendidas
9.000
Resultado Monetario
9.000
3) Determinar la situación patrimonial y la estructura de los resultados al 30/lllx9 para cada uno de los modelos indicados
Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto
La empresa KAOS S.C. inicia sus actividades el 1110/xS, aportando los
52.000
socios$ 160.000 en efectivo. El primer ejercicio irregular cierra el 31103/x9, siendo la actividad la comercialización de heladeras industriales.
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re
La empresa requiere para mantener la capacidad operativa el equivalen
sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres pondientes.
=
J.
te a 100 heladeras y 100 acciones de Maltesa S.A.. Las operaciones efectuadas durante el primer ejercicio fueron las siguientes: 2110/xS adquiere 100 heladeras a$ 1.500 cada una en efectivo.
Situación Patrimonial al 30/11/x9
3/10/xS adquiere 100 acciones de Maltesa a$ 100 cada una en efectivo.
Activo Caja Mercaderías de reventa
Total Activo
10/12/xS vende 25 heladeras a$ 2.000 cada una, recibiendo un pagaré
Patrimonio Neto 51.000 100.000
151.000
Capital Suscripto
48.000
a 90 días sin intereses. En la fecha el costo de reposición por unidad es
Ajuste por Valuación P. N.
52.000
de$ 1.500.
Resultado del Ejercicio
51.000
-
31/03/x9 el costo de reposición de cada heladera es de$ l.700.
151.000
--
31 /03/x9 la cotización de cada acción de Maltesa neta de gastos de venta
Total Patrimonio Neto
es de$ 90.
62
Ana María Pctli )' l"Oinhoradorl's
�:dilol"inl lhmur /). lltty1111i
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Solución propuesta
Modelo A: Moneda nominal - Capital Financiero
-
Valores co
rrientes-
A continuación se procede a dar respuesta. Los asientos contables registrados por KAOS S C. durante el ejercicio .
fueron:
Mercaderías de reventa Fecha
Concepto
1/1O/x8
Caja
Debe
Haber
160.000
Capital Social 2/1O/x8
160.000
Mercaderías de reventa
150.000
Acciones de otras sociedades
10.000
Documentos a Cobrar
50.000
Ventas 1 0/12/x8
50.000
Costo de Mercaderías Vendidas Mercaderías de reventa
37.500
dos de las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación:
Caja
Existencia Final
75 heladeras
Valor de costo= 75 x 1.500 = 112.500
Valor corriente - Valor de costo= Resultado por Tenencia de Mercaderías 127.500
112.500
--
= 15.000
El registro a efectuar es:
Debe
Fecha
Concepto
31/03/x9
Mercaderías de reventa
15.000
Mercaderías
--
160.000
Acciones de otras sociedades
112.500
Valor de costo= 100 x 100 = 10.000
Acciones de otras sociedades
10.000
Valor corriente= 100 x 90 = 9.000
Documentos a Cobrar
50.000
Ventas Costo de Mercaderías yendidas
Haber
15.000
Resultado por Tenencia
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Capital Social Mercaderías de reventa
@ heladeras
37.500
Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los sal
Cuentas
Venta
Valor corriente= 75 x 1.700= 127.500
10.000
Caja 10/12/x8
100 heladeras
150.000
Caja 3/1 O/x8
Compra
50.000 37.500
A continuación se procede a efectuar los ajustes de valuación correspon
Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Acciones 9.000
10.000
= (1.000) negativo
El registro a efectuar es:
dientes al cierre del ejercicio, según los modelos indicados en el caso. Fecha
Concepto
31/03/x9
Resultado por Tenencia Acciones Acciones de otras sociedades
Debe
Haber
1.000
1.000
Costo de Mercaderías Vendidas
Valor de costo= 25 x 1.500 = 3 7.500 Valor corriente del momento de la venta= 1.500
64
Ana María Pctti y ,·olaboradores
F:ditorinl 0.\'nlllr /J. Jtuyu/1/
65
Ajuste y Valuación MEDICIONES CONTABLES
Valor corriente= 25 x 1.500 = 3 7.500 Valor con·iente
�
Valor de Costo = Resultado por Tenencia CMV
37.500
37.500
o
�ercaderías de reventa Valor de costo= 75 x 1.500= 112.500 Valor corriente = 75 x l. 700= 127.500
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres
Valor corriente- Valor de costo= Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 127.500
112.500
15.000 aumento de Mercaderías de
=
reventa
pondientes.
Costo de Mercaderías Vendidas
Situación Patrimonial al 31/03/x9
Valor de costo= 25 x 1.500= 37.500
Activo
Valor corriente= 25 x 1.500= 37.500 se mantiene al momento de
Patrimonio Neto
Acciones de otras
9.000
Capital Social
160.000
la venta el mismo valor de reposición.
sociedades Documentos a Cobrar
50.000
Mercaderías de reventa
127.500
Total Activo
186.500
Resultado del Ejercicio
Total Patrimonio Neto
26.500 186.500
Acciones de otras sociedades Valor de costo
=
100 x 100
=
10.000
Valor corriente= 100 x 90 = 9.000 Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/10/xS y finali
Valor corriente- Valor de costo =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 9.000
zado el 31/03/x9
10.000
=
(1.000) disminución de Acciones de
otras sociedades Ventas
50.000
Costo de Mercaderías Vendidas
(37.500)
Resultado Bruto
Resultado por cambio en el valor corriente de mercaderías vendi
12.500
Resultado por Tenencia Mercaderías
15.000
Resultado por Tenencia Acciones
(1.000)
Ganancia del ejercicio
26.500
das y luego no repuestas hasta el cierre La empresa al cierre del ejercicio no mantiene su capacidad operativa, posee 75 heladeras en lugar de 100, ya que vendió 25 que aún no repuso. Por lo tanto resulta:
Modelo B: Moneda nominal - Capital Físico - Valores corrientes•
25 x 200 (*)
=
5.000 Resultado por no haber repuesto las unidades que se
vendieron y que formaban parte de la capacidad operativa de la empresa. (*) l. 700
�
1.500= 200 es la diferencia entre el valor de reposición de las
Valor corriente para la capacidad operativa
mercaderías al cierre del ejercicio y el valor de reposición de las mismas
Heladeras
en el momento de la venta.
Acciones
100 x l. 700 100 x
=
90
170.000
=
9.000 El registro que corresponde efectuar según los ajustes recientemente in
179.000
dicados es:
Valor nominal= 160.000 Valor corriente� Valor nominal =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 179.000
66
160.000
19.000
Ana María Petti
y
t·olnhoradorcs Ellilorinl 0.\"fllllr
/). lluyfllll
Ajuste
y
Valuación
MEDIC!Ol\'ES CONTABLES
Fecha
Con cepto
Debe
31 /03/x9
Mercaderías de reventa
15.000
Haber
La empresa Estados S.C. inició sus actividades ell/09/x9 con un capital de
S 8.000 aportado en efectivo en dicho mes por los socios J. García y R. González.
5.000
Resultado Monetario
1.00(
Acciones de otras sociedades Ajuste por Valuación del
19.00(
Patrimonio Neto
En el2/09 la empresa adquiere en efectivo mercaderías a$3.000 (200 unida des del producto A a S 1 O c/u. y 50 unidades del producto B a$ 20 la unidad). En el 1 0/09 con el efectivo existente adquiere50 acciones de Modelos S.A. Al31112, cierre del ejercicio irregular, se conoce la siguiente información: El costo de reposición de cada unidad de mercadería A es de $ 12 y de la unidad B de$ 17.
Situación Patrimonial al 31/03/x9
El valor de mercado (valor de cotización menos gastos de venta) de cada acción asciende a $ 98.
Patrimonio Neto
Activo
Acciones de otras
9.000
160.000
Capital Social
Solución propuesta
sociedades Documentos a Cobrar
50.000
Ajuste por Valuación P. N.
Mercaderías de reventa
127.500
Resultado del Ejercicio
Total Activo
186.500
Total Patrimonio Neto
19.000 7.500 186.500
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1110/xS y finali zado el 31!03/x9
A continuación se procede a dar respuesta al caso: Las registraciones de las operaciones realizadas por la empresa Estados
S.C. desde ell/09/x9 al31/12/x9 son las siguientes: Fecha
Concepto
1/09/x9
Caja
2/09/x9
Mercaderías de reventa
10/09/x9
Acciones de otras sociedades
Debe
Capital Social 50.000
Ventas Costo de Mercaderías Vendidas
(37.500) 12.500
Resultado Bruto
8.000 3.000
Caja
(5.000)
Resultado Monetario
Haber
8.000
3.000 5.000
Caja
5.000
7.500
Ganancia del Eiercicio
a) Criterio de Valuación: Costo
CRITERIOS DE VALUACION
Es sabido que los activos no pueden valuarse por encima de su valor recuperable, siendo éste el mayor entre el valor neto de realización (VNR) y el valor de utilización económica (VUE).
CASO DE APLICACIÓN 1
De acuerdo a lo expuesto, bajo este modelo, el único ajuste de valua
Bajo el supuesto de inexistencia de inflación y de utilización de las si guientes alternativas de criterios de valuación:
ción que al cierre del ejercicio debe realizarse corresponde a las acciones de Modelos S.A.
a) Valores de Costo
b) Valores Corrientes
Acciones de otras sociedades
1) Registrar los ajustes necesarios al cierre del ejercicio que opera el31/12/x9.
Valor de costo unitario= S 100 ($ 5.000/50 acciones) Valor límite (recuperable) unitario=$ 98
2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados a la misma fecha.
68
Ana María Pctti y l"nlnhoradorcs
Editorinl o.,·m¡u· /J. /lu¡•¡¡lf/
69
Aj uste
MEDICIONES CO:\TABLES
y Valuación ,¡
�' ¡
Valor de costo total= 50 x 100= 5.000 Valor límite total= 50 x 98 = 4.900
Mercaderías de reventa
Valor límite� Valor de costo= Desvalorización de Acciones 5.000
4.900
b) Criterio de Valuación: Valores Corrientes
Valor de costo:
(100)
Producto A 200 unidades x 1 O= 2.000 Producto B 50 unidades x 20= 1.000
El asiento contable a registrar es:
3.000 Debe
Fecha
Concepto
31/12/x9
Desvalorización de acciones
Haber
100
Producto A 200 unidades x 12 = 2.400
100
Acciones de otras sociedades
Valor corriente: costo de reposición
Producto B
50 unidades x 17
_!liQ 3.250
En lugar de disminuir en forma directa la cuenta Acciones de otras socie dades puede utilizarse la cuenta Previsión para desvalorización de Acciones (PASA). La composición del saldo sería:
Valor corriente � Valor de costo = Resultado por Tenencia Mercaderías
Acciones de otras sociedades
5.000
Previsión para desvalorización de acciones
il.Q.Q).
3.250
4.900
3.000
250
El asiento contable a registrar es:
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar el ajuste de valuación corres
Fecha
Concepto
Debe
31/12/x9
Mercaderías de reventa
250
pondiente.
Haber
Resultado por Tenencia 250
Mercaderías
Situación Patrimonial al 31112/x9 Acciones de otras sociedades
Mercaderías de reventa Acciones de otras sociedades Total Activo
Valor de costo= 50 x 100= 5.000
Patrimonio Neto
Activo 3.000
Capital Social
8.000
Valor corriente= V.N.R. = 98
4.900
Resultado del Ejercicio
(100)
Valor corriente= 50 x 98 = 4.900
7.900
Total Patrimonio Neto
7.900
Valor corriente 4.900
�
Valor de costo = Resultado por Tenencia Acciones 5.000
(100)
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/09/x9 y finali
El asiento contable a registrar es:
zado el 31112/x9
Desvalorización de Acciones
(100)
Fecha
Concepto
Pérdida del ejercicio
(100)
31/12/x9
Resultado por Tenencia Acciones Acciones de otras sociedades
Editorial 0.1'1111/r /J. llllyllttl 70
Ana Muria Pc-tti y t•nlnhnrndon·s
Debe
Haber
100 100
71
Ajuste y Valuación
:YJED!CIONES CO�·HABLES
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re
Saldo deudor
sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres pondientes.
Situación Patrimonial al 31112/x9
Caja (moneda nacional)
400
Mercaderías de reventa
200
Terrenos
300
Saldo acreedor
Préstamos en Dólares
300
Anticipo de clientes (congela
Mercaderías de reventa Acciones de otras sociedades
Total Activo
3.250
Proveedores (en moneda
8.000
Capital Social
4.900
Resultado del Ejercicio
8.150
Total Patrimonio Neto
50
el 100% del precio)
Patrimonio Neto
Activo
100
nacional)
150 8.150
Acciones en circulación
100
Ventas
450
Costo de Mercaderías Vendidas
100
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/09/x9 y finali Además se cuenta con la siguiente información al cierre del ejercicio:
zado el 31/12/x9
Se estima que el valor del terreno según el revalúo técnico practicado por Resultado por Tenencia Mercaderías Resultado por Tenencia Acciones
Ganancia del ejercicio
expertos asciende a$ 1.050.
250 (100)
•
150
El costo de reposición de las mercaderías en stock asciende a$ 400 y el V.N.R. a $ 320.
•
El costo de reposición de las mercaderías por la que se recibió seña de los clientes asciende a$ 200.
CASO DE APLICACIÓN 2
•
costo de reposición era de de$ 180.
Bajo el supuesto de inexistencia de inflación y de utilización de Valores corrientes como criterio de valuación:
•
1) Registrar los ajustes necesarios al cierre del ejercicio que opera el31/12/x9.
En la fecha en que se vendió la mercadería cuyo costo fue de $ 100, el El préstamo consiste en la obligación de pagar 100 dólares, cuyo tipo de cambio es 1 dólar=$ 3,09
2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre Solución propuesta
del ejercicio.
A continuación se procede a dar respuesta al caso: Los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados al31 /12/x9 según el Libro Mayor General perteneciente a la empresa DOS S.A., son los siguientes:
Terreno Valor de costo= 300 Valor corriente = 1.050 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Terreno 1.050
300
750
El asiento contable a registrar es:
72
Ana María Pl•ll i y l"nlnhurndorcs
Edilnrinl 0.\'mar /). lluyuttl
7:1
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación Fecha
Concepto
Debe
31/12/x9
Terreno
750
Haber
750
Resultado por Tenencia Terreno
El asiento contable a registrar es:
Fecha
Concepto
31/12/x9
Resultado por Tenencia Anticipo
Debe
de Clientes
Mercaderías de re venta
Haber
150
Anticipo de Clientes
150
Valor de costo= 200 Valor corriente= 400
Préstamos en Dólares
Valor con·icnte -- Valor de costo = R esultado por Tenencia Mercaderías
Valor de costo= 100 x 3 = 300
200
400
200
Valor corriente= 100 x 3,09= 309 Valor corriente- Valor de costo= Result. por Tenencia de Préstamos en u$s
De acuerdo a lo dicho, al comparar en este caso, el valor corriente con el
309
= 9 es negativo porque implica aumento
300
valor recuperable de las mercaderías, debe realizarse un ajuste ya que el V.N.R.
de la deuda para la empresa por
es de$ 320.
incremento del tipo de c ambio del dólar.
Valor recuperable - Valor corriente = Desvalorización de Mercaderías
400
320
80
El asiento contable a registrar es:
Los asientos contables a efectuar son los siguientes:
Debe
Fecha
Concepto
31/12/x9
Mercaderías de reventa
Fecha
Concepto
31/12/x9
Resultado por Tenencia
Haber
Debe
Préstamos en Dólares
200
Haber
9
Préstamos en Dólares
9
Resultado por Tenencia 200
Mercaderías 31/12/x9
Desvalorización de Mercaderías Mercaderías de reventa
80 80
Costo de Mercaderías Vendidas Valor de costo= 100 Valor corriente= Costo de reposición en el momento de la venta= 180
Pudo haberse registrado directamente un aumento en las mercaderías de$ 120.
Valor corriente - Valor de costo= Resultado por Tenencia CMV
100
180
80
El asiento contable a registrar es:
Anticipo de Clientes Valor de costo= 50 Valor corriente= 200 Valor corriente- Valor de Costo
200
50
=
Result.por Tenencia Anticipo de Clientes
Fecha
Con ce oto
31/12/x9
Costo de Mercaderías Vendidas Resultado por Tenencia CMV
= 150 es negativo por representar
Debe
Haber
80 80
para la empresa un aumento de la obligación de entregar bienes por los cuales recibió el anticipo que fija precio. 74
Ana María J'¡·tlí y ¡·ul11hurndorcs
Editorinl O.m111r /J. 1111.1'11fli
7S
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re
Los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados al31112/x9 según
sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres
el Libro Mayor perteneciente a la empresa Arcos Dorados S.A., antes de efec
pondientes.
tuar los ajustes de valuación que correspondan, son los siguientes:
saldo deudor
Situación Patrimonial al 31/12/x9
Activo
Pasivo
Caja
400
Mercaderías de reventa
Proveedores Préstamos en Dólares
309
1.050
Anticipo de Clientes
200
Total Activo
1.770
Total Pasivo
609
320
100
Resultado del Ejercicio
1.061
Total Patrimonio Neto
1.161
Total Pasivo y P. N.
1.770
Mercaderías de reventa
8.000
saldo acreedor
15.000
Anticipo de clientes (congela
2.000
precio por el 100%)
4.000
Proveedores en pesos
Patrimonio Neto Acciones en circulación
4.000
Terreno
100
Terreno
Caja (moneda nacional)
Acciones en circulación
16.000
Ventas
12.000 7.000
Costo de Mercaderías Vendidas
Al cierre del ejercicio se cuenta con la siguiente información: Se estima que el valor actual del terreno según revalúo técnico practicado
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/Ol/x9 y finali zado el 31112/x9
Ventas
•
El costo de reposición de las mercaderías en stock asciende a$ 10.000.
•
El costo de reposición del 100% de las mercaderías por la que se recibió
450
Costo de Mercaderías Vendidas
(180)
Resultado Bruto
270
Resultado por Tenencia Terreno
750
Resultado por Tenencia Mercaderías
200
Desvalorización de Mercaderías
(80)
Resultado por Tenencia Anticipo de Clientes
(150)
Resultado por Tenencia CMV
80
Resultado por Tenencia Préstamo en Dólares
(9)
Ganancia del Ejercicio
por expertos al cierre asciende a$ 18.000.
1.061
seña de los clientes asciende a$ 2.600. •
En la fecha de la venta de la mercaderías reponer lo vendido costaba $ 8.500.
Solución propuesta A continuación se procede a dar respuesta al caso:
Terreno Valor de costo= 15.000 Valor corriente= 18.000 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Terreno
CASO DE APLICACIÓN 3 Bajo el supuesto de inexistencia de inflación y de utilización de Valores corrientes como criterio de valuación: 1) Registrar los ajustes necesarios al cierre del ejercicio que opera el 31/12/x9.
18.000
15.000
3.000
El asiento a registrar es:
2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados a igual fecha.
76
Ana María l'ctti )' ¡•nlnhnnnlorcs
Editoriul Osmar /), 1111,1'11111
77
Ajuste y Valuación
Y1ED!CIONES CONTABLES
Fecha
Concepto
Debe
31/12/x9
Terreno
3.000
Haber 3.000
Resultado por Tenencia Terreno
El asiento a registrar es:
Fecha
Concepto
31/12/x9
Costo de Mercaderías Vendidas
Debe
Haber
1.500 1.500
Resultado por Tenencia CMV
Mercaderías de reventa
Valor de costo = 8.000
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re
Valor corriente= 10.000
sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres
Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Mercaderías
pondientes.
2.000
8.000
10.000
Situación Patrimonial al 31/12/x9
El asiento contable a registrar es:
Activo Fecha 31/12/x9
Concepto
Debe
Mercaderías de reventa
2.000
Haber
Resultado por Tenencia
2.000
Mercaderías
Pasivo 4.000
Caja
Proveedores en pesos
4.000
Mercaderías de reventa
10.000 Anticipo de Clientes
2.600
Terreno
18.000 Total Pasivo
6.600
Total Activo
32.000
Patrimonio Neto Acciones en circulación Resultado del Ejercicio
Anticipo de Clientes
Valor de costo = 2.000
16.000 9.400
Total Patrimonio Neto
25.400
Total Pasivo y P. N.
32.000
Valor corriente = 2.600 Valor corriente- Valor de costo= Resultado por Tenencia Anticipo de Clientes
2.600
2.000
El asiento contable a registrar es:
Debe
Fecha
Concepto
31/12/x9
Resultado por Tenencia Anticipo
Haber
600
de Clientes
600
Anticipo de Clientes
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/0llx9 y finali zado el 31/12/x9
600 negativo
Costo de Mercaderías Vendidas
Ventas
12.000
Costo de Mercaderías Vendidas
(8.500)
Resultado Bruto
3.500
Resultado por Tenencia Terreno
3.000
Resultado por Tenencia Mercaderías
2.000
Resultado por Tenencia Anticipo de Clientes
(600)
Resultado por Tenencia CMV
1.500
Ganancia del ejercicio
9.400
Valor de costo = 7.000 Valor corriente del momento de la venta = 8.500 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia CMV
8.500 78
7.000
1.500 Ana María P1•tti y ¡·nlnhnnulorcs
CASO DE APLICACIÓN 4
Bajo el supuesto de inexistencia de inflación y de utilización de las siguien tes altcmativas de critl'rios de valuación:
Edilnrinl 0.\'111111' n. lluy11ttl
79
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES a) Criterio de Valuación: Costo
a) Valores de Costo
Ningún activo se encuentra valuado por encima de su valor recuperable,
b) Valores Corrientes 1) Registrar los ajustes necesarios al cierre del ejercicio que opera el 31/12/x9.
por tal motivo no deben practicarse ajustes de valuación. A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re
2) Deten11inar la situación patrimonial y la estructura de resultados a la
sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado.
misma fecha. Situación Patrimonial al 31/12/x9 Los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados al31/12/x9 según el Libro Mayor de la empresa Bases S.C., son los siguientes:
Activo
Pasivo
Caja Cuentas
Caja (moneda nacional) Caja Moneda Extranjera (800 U$S a$ 3 c/u.)
Títulos Públicos ( 100 títulos a$ 20 c/u.) Mercaderías de reventa
Saldo Deudor Saldo Acreedor 2.000
Proveedores
1.000
Caja Moneda Extranjera
2.400
Impuestos a pagar
Títulos Públicos
2.000
Total Pasivo
5.000
Patrimonio Neto
Mercaderías de reventa
2.400
Total Activo
11.400
600
1.600
Capital Social
9.000
Resultado del Ejercicio
2.000
Total Patrimonio Neto
5.000
Total Pasivo y P. N .
800
9.800 11.400
1.000
Proveedores en pesos
600
Impuestos a pagar
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/Ol/x9 y finali
9.000
Capital Social
zado el 31/12/x9
2.000
Ventas Costo de Mercaderías Vendidas
2.000
1.200
Ventas
2.000
Costo de Mercaderías Vendidas
(1.200)
Ganancia del Ejercicio
800
Al cierre del ejercicio se cuenta con la siguiente información: •
El valor de cotización del dólar es 1 U$ S= $ 3,1O.
•
El valor de cotización de cada título público es de $ 25 cada uno. Se
b) Criterio de Valuación: Valores corrientes
conoce que los gastos de venta del total de los títulos públicos ascienden a$ 200. El costo de reposición de las mercaderías en stock asciende a $ 4.950. En la fecha de venta de las mercaderías reponer lo vendido costaba$ 1.400.
Caja Moneda Extranjera Valor de costo= 800 x 3 = 2.400 Valor corriente= 800 x 3,1 O= 2.480 Valor corriente- Valor de costo = Resultado por Tenencia Caja M.E. 2.480
Solución propuesta A continuación se procede a dar respuesta al caso:
80
Ann Mnría f'¡•lfi
2.400
80
El asiento contable a registrar es:
y
¡·ulnhuradon·s
Etlilorial
O.mwr IJ. Huy1111/
81
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación Debe
Fecha
Concepto
31/12/x9
Caja Moneda Extranjera
Haber
80 80
Resultado por Tenencia M.E.
Costo de Mercaderías Vendidas Valor de costo= 1.200 Valor corriente del momento de la venta= 1.400 Valor corriente - Valor de costo= Resultado por Tenencia CMV
1.400
1.200
200
Títulos Públicos El asiento contable a registrar es:
Valor corriente= V.N.R. V.N.R.
=
valor de cotización - gastos de venta
Gastos de venta
=
S 200
= $ 2 por cada título público
100 títulos V.N.R. = 25 - 2
=
Fecha
Concepto
31/12/x9
Costo de Mercaderías Vendidas
Mercaderías
Valor con·iente= 100 x 23 = 2.300 Valor corriente- Valor de costo= Resultado por Tenencia Títulos Públicos
2.000
300
Concepto
31/12/x9
Títulos Públicos
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres
Situación Patrimonial al 31/12/x9 Debe
Haber
300
Resultados por Tenencia 300
Títulos Públicos
Activo
2.000
Pr oveedores
Caja Moneda Extranjera
2.480
Impuestos a pagar
Títulos Públicos
2.300
Total Pasivo
Total Activo
Mercaderías de reventa Valor corriente = 4.950
5.000
4.950 11.730
=
Resultado por Tenencia Mercaderías
1.000 600 1.600
Patrimonio Neto
Capital Social Resultado del Ejercicio
Valor de costo= 5.000
4.950
Pasivo
Caja
Mercaderías de reventa
Valor corriente - Valor de costo
200
pondientes.
El asiento contable a registrar es:
Fecha
Haber
200
Resultado por Tenencia
23
Valor de costo= 100 x 20= 2.000
2.300
Debe
9.000 1.130
Total Patrimonio Neto
10.130
Total Pasivo y P. N.
11.730
= 50 negativo
El asiento contable a registrar es:
Fecha
Concepto
31/12/x9
Resultado por Tenencia Mercaderías Mercaderías de reventa
82
Debe
Haber
50 50
Ann Mnrín 1'¡·111 y ¡·ulnhorndorcs
Edilorinl 0.1'11/llr /), lluyafll
HJ
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/Ollx9 y finali
Solución propuest a
A continuación s e procede a dar respuesta al caso:
zado el 31/12/x9
2.000
Ventas
Las registraciones de las operaciones realizadas por la empresa Álamos
( 1.400)
Costo de Mercaderías Vendidas
S.A. durante el ejercicio son las siguientes:
600
Resultado bruto Resultado por Tenencia Caja M.E.
80
Resultado por Tenencia Títulos Públicos
300
Resultado por Tenencia Mercaderías
(50)
Resultado por Tenencia CMV
200
Ganancia del Ejercicio
Fecha
Concepto
30/11/x9
Accionistas
Debe
Haber
1.500
Acciones en circulación 30/11/x9
1.130
150.000
Caja
150.000
Accionistas 30/11/x9
150.000
Mercaderías de reventa
100.000
Caja
CASO DE APLICACI ÓN 5
Bajo el supuesto de: Unidad de medida Moneda homogénea y criterio de valuación Valores Corrientes:
Moneda Extranjera
30/11/x9
Banco Nación Plazo Fijo
12.000
Caja
12.000 16.500
Caja·
1) Registrar las operaciones que se indican a continuación y los ajustes ne
15.000
Intereses no devengados
cesarios al cierre del ejercicio en el Libro Diario General. 2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados al3 1/12/x9
100.000
30/11/x9
de Plazo Fijo 3 1/12/x9
1.500
Intereses no devengados de Plazo Fijo
El30/11/x9 se constituye la sociedad Álamos S.A. con un capital de$ 150.000
1.500
Intereses Ganados
1.500
(1.500 acciones de VN. $ 100 c/u.) que los accionistas suscriben e integran en efectivo en el mismo momento.
Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de
El30/11/x9 compra mercaderías por$ 100.000 en efectivo.
las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación:
El30/11/x9 compra 3.000 dólares a$ 4 c/u. en efectivo. El30/11/x9 realiza un depósito a plazo fijo en el Banco Nación por$ 15.000
Cuentas
en efectivo con vencimiento el 3 1112/x9 a una tasa de interés del 1O %
Accionistas
mensual.
Acciones en circulación
Información adicional al cierre del ejercicio3 1/12/x9: •
•
La inflación del período es del8%.
23.000 100.000
Moneda Extranjera
12.000
Banco Nación Plazo Fijo
16.500
Intereses no devengados de Plazo Fijo Intereses ganados
84 l,
Ana María Pl•lli
.v
l'nlnhonulorcs
Editorial 0 .1'11/tll' J>. llt'.l'lllfi
--------
150.000
Caja
El tipo de cambio del dólar es 1 USS
$ 4,20.
--------
Mercaderías de reventa
El valor de reposición de las mercaderías es de$ 110.000. =
Saldo Deudor Saldo Acreedor
-------
-------
1.500
Ajuste y Valuación
MED!C!Ol'\ES CO�TABLES
A continuación se procede a clasificar las partidas en monetarias y no monetarias para reexpresarlas de acuerdo a su comportamiento frente a la inflación.
Moneda Extranjera
C aja:
Activo Monetario.
Valor de costo= 3.000 x 4 = 12.000
Mercaderías de reventa:
Activo No M onetario.
Coeficiente corrector= 1,08
Moneda Extranjera:
Activo No Monetario.
Valor de costo reexpresado= 12.000 x 1,08 = 12.960
Plazo Fijo:
Activo No Monetario. Resultado Positivo No Monetario.
Valor de costo reexpresado-Valor de costo = REI
Intereses Ganados:
Coeficiente corrector a aplicar es 1,08
(1 + 0,08 porcentaje de inflación)
12.000
12.960 Valor corriente= 3.000 x 4,20
En primer lugar se procede a reexpresar en moneda homogénea y posteriormente se aplican valores corrientes.
12.960
Fecha
Concepto2
31/12/x9
Moneda Extranjera
Valor de costo= 100.000
= 360 negativo
Debe
960 3
31/12/x9
Valor de costo reexpresado= 100.000 x 1,08= 108.000 Valor de costo reexpresado -Valor de costo 100.000
108.000
Haber
960
REI
Coeficiente corrector= 1,08
=
REI
Mercaderías =
2.000
Concepto 1
31/12/x9
Mercaderías de reventa
360
Debe
Haber
10.000 8.000
REI Resultado por Tenencia
2.000
Mercaderías
La variación positiva de la Moneda Extranjera es de $ 600 (valor co rriente- valor de costo = 12.600 -12.000 = 600)
Banco Nación Plazo Fijo
El asiento contable que corresponde efectuar es el siguiente
Fecha
360
8.000
=
Valor corriente= 110.000
108.000
Resultado por Tenencia M.E. Moneda Extranjera
Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia
110.000
= 960
12.600
Valor corriente- Valor de costo reexpresado= Resultado por Tenencia M.E. 12.600
Mercaderías de reventa
=
El valor del Plazo Fijo al31/12/x9 es S 16.500 ya que los intereses de$ 1.500 están devengados al31/12/x9. Se debe determinar el interés real del plazo fijo, a fin de contemplar la inflación del período. Para calcular el interés real se compara el interés nominal con la inflación acontecida hasta el cierre del ejercicio. Monto del plazo fijo al30/11/x9 = 15.000 Coeficiente de inflación= 1,08 Valor reexpresado = 15.000 x 1,08 = 16.200
El aumento de las Mercaderías de reventa es de $ 1 0.000 (valor co
16.200
-
15.000 = 1.200 REI
rriente-valor de costo= 110.000 -100.000= 10.000) Interés nominal - efecto de la inflación= Interés real 1.500
86
Ana María Pclti y wlnhnnulorcs
Edilnrinl o.,.,,,. /), ll11yu111
1 .200
300
H7
MEDICIONES CO:'•HABLES
Ajuste y Valuación El asiento contable a registrar a fin de que la cuenta Intereses Ganados contenga sólo el interés real y se identifique el efecto inflacionario es el siguiente:
Situación Patrimonial al 31!12/x9 Pasivo
Activo
Total Pasivo
Fecha
Concepto4
Debe
31/12/x9
Intereses Ganados
1.200
Haber
1.200
REI
Acciones en circulac ión
Valor nominal= 150.000
Caja
23.000
Patrimonio Neto
Moneda Extranjera
12.600
Acciones en circulación
Banco Nación Plazo Fijo
16.500
Ajuste de Capital
110.000
Resultado del Ejercicio
Total Activo
162.100
Total Patrimonio Neto
162.000
150.000
Haber
Debe 12.000
12.000
Debe
(360)
100
CASO DE APLICACIÓN 6
Bajo el supuesto de inexistencia de inflación y de utilización de las si guientes alternativas de criterios de valuación:
b) Valores Corrientes S. D.
Haber
1) Registrar las operaciones que se indican a continuación y los ajustes
S.A.
31/12/x9
Asiento N° 1
8.000
8.000
31/12/x9
Asiento N° 2
960
8.960
31/12/x9
Asiento N° 4
1.200
10.160
31/12/x9
Asiento N° 5
necesarios al cierre del ejercicio que opera el31/12/x9. 2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados a la misma fecha.
1.840
12.000
La firma Rosa y Blanco S .A. inicia su primer ejercicio económico el 1 /01/x9
Como puede observarse el saldo de la cuenta REI es 1.840 deudor (negativo).
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre del ejercicio, luego de la reexpresión de las partidas corres pondientes y de la aplicación de valores corrientes.
88
2.000
Resultado por Tenencia M.E.
a) Valores de Costo
Libro Mayor de cuenta: REI
Conce oto
Resultado por Tenencia Mercaderías
Gan ancia del ejercicio
Ajuste de Capital
Fecha
(1.840)
REI
= 12.000
El asiento contable a registrar es:
REI
162.100
300
Intereses Ganados
Valor nominal reexpresado- Valor nominal= REI
31/12/x9
100
el31/12/x9
Valor nominal reexpresado= 150.000 x 1 ,08 = 162.000
ConceptoS
12.000
Mercaderías de reventa
Estructura d e Resultados del ejercicio iniciado el 111 llx9 y finalizado
Coeficiente corrector= 1 ,08
Fecha
150.000
Ana Maria l'l·tti ) l'ctlllhurndorl's '
con la siguiente situación patrimonial:
Caja y Bancos
10.000
Inversiones
3.750 (500 acciones a
Créditos
5.625 (Deudores por Ventas)
S 7,50 c/u.)
Bienes de Cambio
12.500 (500 unidades a
Bienes de Uso
1 0.000 (Instalaciones)
Deudas en Moneda Extranjera
3.875 (1.250 dólares a
Acciones en circulación
38.000
Editorinl 0.\'llltlr O. Jluyulll
S 25 c/u.)
S 3,10 c/u.)
Ajuste y Valuación MEDICIONES CONTABLES
Durante el ejercicio la empresa Rosa y Blanco S.A. realizó las siguientes operacwnes: El 10/04/x9 vende 200 unidades de mercaderías a$ 50 c/u. en efectivo. El costo de reposición de estas unidades al momento de su venta es de$ 30 c/u. El 15/06/x9 compra 50 unidades de mercaderías a$ 30 c/u. abonando en efectivo.
a) Criterio de Valuación: Costo El tipo de cambio del dólar ha aumentado y por tratarse de una deuda la
�
empresa debe abonar más. Bajo este criterio, se reconoce la diferencia de ca bio negativa y el mayor valor del pasivo. Cantidad de dólares = 1.250 Valor del pasivo= 3.875
Al cierre del ejercicio se dispone de la siguiente información: •
•
Tipo de cambio del dólar al cierre del ejercicio = 3,20
La depreciación de las instalaciones se realizará en forma lineal constante durante una vida útil estimada en 1O años.
1.250 X 3,20 = 4.000
Las acciones cotizan a $ 8 c/u. netas de gasto de venta.
4.000- 3.875 = 125 Diferencia de cambio negativa
El costo de reposición de los bienes cambio es de$ 35 cada unidad. El valor corriente de las instalaciones nuevas, similares a las que posee la
El asiento contable a registrar es:
empresa es de$ 10.500. El dólar tipo vendedor cotiza a$ 3,20 cada unidad.
Fecha
Concepto
Debe
31/12/x9
Diferencia de cambio
125
Deuda en Moneda Extranjera
Solución propuesta
Haber
125
A continuación se procede a dar respuesta al caso: Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario ' los saldos de Fecha
Concepto
1/01/x9
Caja Acciones de otras sociedades Deudores por Ventas Mercaderías de reventa Instalaciones
Debe
10.000
5.625
Costo de Mercaderías Vendidas
3.750
10.000
5.625
3.875
Mercaderías de reventa
Depreciación Instalaciones Depreciación Acumulada 1 nstalaciones
38.000
Instalaciones
10.000
Acciones en circulación
9.000 10.000
Deudas en Moneda Extranjera
10.000
4.000 38.000
Ventas
5.000
10.000
5.000
Costo de Mercaderías Vendidas
5.000
Depreciación Instalaciones
1.000
1.500
Depreciación Acumulada
1.500
Caja 31/12/x9
Mercaderías de reventa
Instalaciones
1.000
Diferencia de cambio 1.000
Saldo Acreedor
18.500
Acciones de otras sociedades
Mercaderías de reventa 15/06/x9
Saldo Deudor
Deudores por ventas
Ventas 10/04/x9
Caja
12.500
Acciones en circulación Caja
Cuentas
3.750
Deudas en Moneda Extranjera
10/04/x9
Haber
las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación:
1.000 125
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructu ra de re sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado. 90
Ana María l't•lli y t•nlnhnratdorcs Editnrinl O.•·mar /). Huya/l/
91
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
El asiento contable a registrar es:
Situación Patrimonial al 31/12/x9
Activo 18.500
Caja
Pasivo
Fecha
Concepto
Debe
Deudas en Moneda
31/12/x9
Acciones de otras sociedades
250
Extranjera
4.000
Total Pasivo
Deudores por Ventas
5.625
Patrimonio Neto
Mercaderías de reventa
9.000
Acciones en circulación
38.000
Instalaciones
9.000
Resultado del Ejercicio
3.875
sociedades
*
45.875
Total Activo
250
4.000
3.750
*
Resultado por Tenencia de Acciones
Acciones de otras
Haber
Mercaderías de reventa
Total Patrimonio Neto
41.875
Total Pasivo y P. N .
45.875
Se informa por su valor residual.
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/Ollx9 y fi
Unidades Existencia Inicial Compras
500
a $ 25 c/u.
50
a S 30 c/u.
Ventas
(200) a $ 25 c/u.
Existencia Final
350
Unidades
Valuación de la existencia final al costo utilizando el método de costeo PEPS. 50 X 30 = 1.500
nalizado el 31/12/x9
300 X 25= 7.500 Ventas
10.000
Costo de Mercaderías Vendidas
(5.000) 5.000
Resultado Bruto
(1.000)
Depreciación Instalaciones Diferencia de cambio
(125)
Ganancia del ejercicio
3.875
9.000 Valor de costo
Valor de reposición= 35 Valor corriente= 350 x 35= 12.250 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Mercaderías 12.250
9.000
3.250
b) Criterio de Valuación: Valores corrientes El asiento contable a registrar es: Acciones de otras sociedades Valor de costo= 500 x 7,50= 3.750 Valor corriente= 500 x 8 = 4.000 Valor corriente - Valor de costo 4.000
92
3.750
=o
Fecha
Concepto
31/12/x9
Mercaderías de reventa Resultado por Tenencia
Resultado por Tenencia Acciones
Mercaderías
Debe
Haber
3.250 3.250
250
Ana Maríu l'l•lll y l'oinhorndorl.'s
Editorinl 0.\'1/lllr /J. lluy1111i
'1 ]
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
Depreciación Instalaciones
Costo de Mercaderías Vendidas
Valor de costo= 200 x 25
=
1.050- 1.000 = 50
5.000
Valor de reposición de la mercadería en el momento de la venta= 30 Valor corriente= 200 x 30 = 6.000 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia CMV 5.000
6.000
1.000
El asiento contable a registrar es:
Depreciación Acumulada Instalaciones 1.050 - 1.000 = 5 0
E l asiento contable del cargo por depreciación es: Fecha
Concepto
31/12/x9
Depreciación Instalaciones
Debe
Haber
50
Depreciación Acumulada
Fecha
Concepto
Debe
31/12/x9
Costo de Mercaderías Vendidas
1.000
Haber
Instalaciones
50
1.000
Resultado por Tenencia CMV
Deudas en Moneda Extranjera Instalaciones
Valor de origen= 1.250 x 3,1O= 3.875
Valor de costo: Instalaciones V.O.
10.000
Depreciación Acumulada Instalaciones
(1.000)
Tipo de cambio del dólar= 3,20 Valor corriente= 1.250 x 3,20= 4.000 Valor corriente - Valor de origen= Resultado por Tenencia Deudas
9.000
Valor residual
en Moneda Extranjera 4.000
3.875
Valor corriente: Instalaciones
10.500
Depreciación Acum. Instalaciones (10%)
(1.050)
necesarios más pesos para cancelar la deuda.
9.450
Valor residual corriente
El asiento contable a registrar es:
Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Instalaciones 10.500
10.000
= 125 negativo, significa que son
500
Fecha
Concepto
31/12/x9
Resultado por Tenencia Deudas
Debe
Haber
125
en Moneda Extranjera Deudas en Moneda Extranjera
El asiento contable a registrar es:
Fecha 31/12/x9
Concepto
Debe
Instalaciones
500
Resultado por Tenencia
1 nstalaciones
94
Haber
125
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres
500
Ana Mar-ín l't•lll � t•nlnhnrndorcs
pondientes.
Edilorial 0.1-n1ur O. 1/uyulli
9S
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Situación Patrimonial al 31112/x9
DISTINTOS MODELOS CONTABLES
Pasivo
Activo 18.500
Caja Acciones de otras sociedades Deudores por Ventas Mercaderías de reventa 1 nstalaciones Total Activo
CASO DE APLICACIÓN 1
Deudas en Moneda
modelos contables:
4.000
Total Pasivo
5.625
Patrimonio Neto
12.250 9.450 49.825
En base a la combinación de parámetros que conforman los siguientes
4.000
Extranjera
4.000 Modelo Unidad de medida
Acciones en circulación
38.000
Resultado del Ejercicio
7.825
Total Patrimonio Neto
45.825 49.825
Total Pasivo y P. N.
Capital a mantener Criterio de valuación
A
Nominal
Financiero
Costo
B
Homogénea
Financiero
Costo
e
Nominal
Financiero
Valores Corrientes
o
Homogénea
Financiero
Valores Corrientes
1) Registrar en el Libro Diario General las operaciones que se indican a
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l!Ol/x9 Y finali zado el 31!12/x9
continuación y los ajustes necesarios.
2)
Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre del ejercicio.
Ventas
10.000
Costo de Mercaderías Vendidas
(6.000)
Ell/06/x9 se constituye la empresa EECC S.A. con un capital$ 50.000, aportado en el acto por los señores accionistas en efectivo.
4.000
Resultado Bruto
(1.050)
Depreciación Instalaciones
El 10/07/x9 compra 1.000 unidades de mercaderías a$ 40 c/u en efectivo.
250
Resultado por Tenencia Acciones Resultado por Tenencia Mercaderías
3.250
Resultado por Tenencia CMV
1.000
Resultado por Tenencia Instalaciones
Al30/09/x9, fecha de cierre del primer ejercicio económico irregular, se conoce la siguiente información:
500
Resultado por Tenencia Deudas en M.E.
(125)
Ganancia del ejercicio
7.825
•
El costo de reposición de las mercaderías es de$ 60 c/u y su valor neto de realización (V.N.R.) de $ 100 por unidad. Se trata de bienes para cuya venta existe esfuerzo significativo.
•
Los Índices de Precios (IPIM) son los siguientes: 06/x9 = 1000 07/x9 = 1047 09/x9= 1100
Solución propuesta A continuación se procede a dar respuesta al caso: Las registraciones de las operaciones realizadas durante el ejercicio por la empresa EECC S.A. son las siguientes:
96
Ana María J'(•ltl
� ,·nlnhoradons
Edilorinl Osm11r
/). /luytl/1/
97
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación Fecha 1/06/x9
10/07/x9
Debe
Concepto
Caja Acciones en circulación
50.000
Mercaderías de reventa
40.000
Modelo B: Moneda Homogénea - Capital Financiero - Valuaci"o'n
Haber
C osto 50.000
Mercaderías de reventa 40.000
Caja
Valor de costo=
1.000
x
Coeficiente corrector=
1.100
Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de
Valor de costo reexpresado=
10.000
Mercaderías de reventa
40.000
1 05 '
40.000
x
l,05
=
42_000
Valor de costo reexpresado - Valor de costo= REI
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Caja Acciones en circulación
=
1.047
las cuentas utilizadas son los que se detallan:
Cuentas
40 = 40.000
40.000
42.000
=
2.000
50.000
El valor límite V.N.R. =
��
reex r sado
A continuación se procede a analizar cada uno de los modelos indicados
(42.000),
este ultimo.
100.000 (1.000
x 100) supera el valor de costo por tal motivo las mercaderías deben quedar valuadas a
en el caso. El asiento a registrar es: Modelo A: Moneda Nominal- Capital Financiero- Valuación Costo
Al no considerarse el efecto de la inflación y mantenerse los valores de
Fecha
Concepto 1
30/09/x9
Mercaderías de reventa
cio, aplicando el modelo solicitado, es la siguiente:
Valor nominal= 50.000 Coeficiente corrector=
Total Activo
50.000
Total Patrimonio Neto
1.100
Valor nominal reexpresado= 50.000 x 1,10= 55_000
50.000
Valor nominal reexpresado - Valor nominal= REI
55·000
y l'olnhorndorcs
50.000
=
5.000
El asiento a registrar es:
Fecha
Concepto2
Debe
30/09/x9
REI
5.000
Ajuste de Capital
Ann Mnrín l'1•lll
1,1 o
50.000
Con respecto a resultados, no existen bajo este modelo analizado.
98
=
1.000
Patrimonio Neto 10.000 Acciones en circulación 40.000
2.000
Acciones en circulación
Situación Patrimonial al 30/09/x9
Caja Mercaderías de reventa
Haber
2.000
REI
costo, la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre del ejerci
Activo
Debe
Editorinl
O.�mur /). flli.l'lllfi
Haber
5.000
99
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES El registro a efectuar es el siguiente:
Libro M ayor de la cuenta: REI Debe
Concepto
Fecha 30/09/x9
Asiento N° 1
30/09/x9
Asiento N° 2
Haber
2.000
2.000 5.000
S.A.
S.D.
Fecha
Concepto
30/09/x9
Mercaderías de reventa
3.000
Debe
Haber
20.000
Resultado por Tenencia 20.000
Mercaderías
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de Se valúan las mercaderías a valores corrientes, y consecuencia de ello se
resultados al cierre del ejercicio, aplicando el modelo solicitado.
reconoce resultado por tenencia, en base al mantenimiento de capital financiero. A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re
Situación Patrimonial al 30/09/x9
sultados al cierre del ejercicio, aplicando el modelo solicitado.
Patrimonio Neto
Activo
50.000
Situación Patrimonial al 30/09/x9
10.000
Acciones en circulación
Mercaderías de reventa
42.000
Ajuste de Capital
Total Activo
52.000
Resultado del Ejercicio
(3.000)
Activo
Total Patrimonio Neto
52.000
Caja
10.000
Acciones en circulación
50.000
Mercaderías de reventa
60.000
Resultado del Ejercicio
20.000
Total Activo
70.000
Total Patrimonio Neto
70.000
Caja
5.000
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado ell/06/x9 y finalizado el
Patrimonio Neto
30/09/x9 Estruct ura de Resulta dos del ejercicio i nici ado el 1/06/x9 y fi
REl
(3.000)
Pérdida del ejercicio
(3.000)
nalizado el 30/09/x 9
Resultado por Tenencia Mercaderías
Modelo C: Moneda nominal
Modelo D: Moned a Homogénea - Capital F i n a nciero - Valores
Merca dería s de reventa
Corrientes
Valor de costo= 1.000 x 40= 40.000 Valor corriente= 1.000 x 60= 60.000 Tenencia Mercaderías Valor corriente - Valor de costo= Resultado por 60.000
40.000
Ganancia del ejercicio
-Capital Financiero- Valores corrientes
=
20.000
Merca dería s de reventa Valor de costo= 1.000 x 40 = 40.000 Coeficiente corrector= 1.100 = 1,05
El valor límite V.N.R. = 100 (1.000 x 100 = 100.000) supera al valor de reposición (60.000), por tal motivo las mercaderías quedan valuadas a este último.
1.047 Valor de costo reexpresado= 40.000 x 1,05 = 42.000 Valor de costo reexpresado - Valor de costo= REI 42.000
40.000
=
2.000
Valor corriente·., 1.000 u x 60= 60.000
100
Ana Marin J'¡•ttl )' ¡•ulnhoradorcs
Editorial Osmur /). lluy1111l
1n1
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
ado por Tenencia Valor corriente- Valor de costo reexpresado = Result Mercaderías 42.000
60.000 ·
=
Situación Patrimonial al 30/09/x9 Activo
18.000
. el costo de reposiEl valor 1'1m1te VN R = 100 OOO (1.000 x 100) supera va1u adas a este último. (60.000), por tal motivo las mercadenas quedan ·
·
·
·
,
ción
Patrimonio Neto
Caja
10.000
Acciones en circulación
Mercaderías de reventa
60.000
Ajuste de Capital
Total Activo
70.000
Resultado del Ejercicio
15.000
Total Patrimonio Neto
70.000
El registro a efectuar es: Debe
Fecha
Concepto
30/09/x9
Mercaderías de reventa
Haber
20.000
5.000
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/06/x9 y finali zado el 30/09/x9
2.000
REI
Resultado por Tenencia Mercaderías
Resultado por Tenencia 18.000
Mercaderías
Acciones en circulación
=
18.000
REI
(3.000)
Gananc ia del ejercicio
15.000
Bajo la concepción de mantenimiento de capital financiero, se reconoce
Valor nominal= 50.000 Coeficiente corrector
50.000
resultado por tenencia, luego de la determinación del REI.
1.100 = 1 '1 0 1.000
Valor nominal reexpresado
=
50.000 x 1,10= 55.000
CASO DE APLICACIÓN 2
Valor nominal reexpresado- Valor nominal= REI 55.000
50.000
En base a la combinación de parámetros que conforman los siguientes modelos contables:
= 5.000
M
El asiento a registrar es:
Unidad de Medida Heterogénea
Fecha 30/09/x9
Con ce oto REI
Debe
Haber
5.000
e
X X
D
A continuación se muestra la situación patrimo�i�l y la estructura de re
E
Homogénea
X
8
5.000
Ajuste de Capital
A
X
Capital a mantener Criterio de valuación Financiero
Físico
Costo V. Corrientes
X
X
x ·
X
X
X
X
X
X
X
X
sultados al cierre del ejercicio, aplicando el modelo sollcltado.
1) Registrar en el Libro Diario General las operaciones que se indican a continuación y los ajustes necesarios. 2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre del ejercicio.
El2/0llx9 I !OCiAR S.A. inicia sus actividades, dedicándose a la comer-
102
Ann Mnrín l't•lll y t•ulathorndon•s
Edilorinl Osmur /). Ht(l'tlfli
111�
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación cialización de artículos para el hogar. En la fecha, los accionistas efectivizan su
Cuentas
compromiso de aporte de$ 180.000 en efectivo.
Accionistas
El 10/01/x9 adquiere 180 televisores a$ 1.000 c/u., abonando$ 100.000 en efectivo y el resto a crédito. El 31108/x9 adquiere en efectivo 2.000 acciones de BHC S.A. a$ 24 c/u. El 31112/x9 vende 70 televisores a$ 1.600 c/u. cobrando en efectivo.
Saldo Deudor Saldo Acreedor
-
----
---
--------
Acciones en circulación
180.000
Ca a
144.000
Mercaderías de reventa
110.000
Acciones de otras sociedades
48.000
j
Proveedores
80.000
Ventas
Al 31/12/x9, cierre del ejercicio económico, se cuenta con la siguiente
112.000
Costo de Mercaderías Vendidas
70.000
información: •
La inflación desde enero a diciembre de x9 fue del 8% y la de agosto a diciembre de x9 fue del 4%. El valor corriente (costo de reposición) de cada televisor es de$ 1.200
A co�tinuación se procede a efectuar los ajustes de valuación correspon. dientes al cierre del ejercicio, según los modelos indicados en el caso.
·
•
Las acciones de BHC S.A. cotizan a S 20 c/u. neto de gastos de venta.
•
Para mantener la capacidad operativa o productiva al cierre del ejercicio,
Modelo A: Moneda Heterogénea - Capital Financiero
- Valua
ción Costo
la empresa requiere el equivalente a 180 televisores. Acciones de otras sociedades Solución propuesta
Valor de costo= 2.000 x 24
A continuación se procede a dar respuesta al caso:
Valor límite V.N.R. = 20
Las registraciones de las operaciones del ejercicio son:
VN.R. = 2.000 X 20= 40.000
Fecha
Concepto
1/01/x9
Accionistas
Debe
180.000
Acciones en circulación 1/01/x9
180.000
Ca a
j
180.000
Accionistas 1 0/01/x9
Mercaderías de reventa
100.000
j
48.000 48.000
Ca a
j
31/12/x9
Ca a
j
112.000
Costo de Mercaderías Vendidas
70.000 70.000
Mercaderías de reventa
40.000
48.000
=
8.000
El registro a efectuar utilizando la cuenta principal (forma directa) es: Fecha
Concepto
31!12/x9
Desvalorización de Acciones
Debe
Haber
8.000
Acciones de otras sociedades
8.000
La registración anterior también puede efectuarse, utilizando la cuenta Pre visión para desvalorización de acciones que regulariza el valor del activo.
Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación:
104
Valor recuperable - Valor de costo= Desvalorización de Acciones
112.000
Ventas 31/12/x9
El valor recuperable es menor al costo, por lo tanto debe efectuarse el ajuste correspondiente.
80.000
Proveedores Acciones de otras sociedades
48.000
180.000
Ca a
31/08/x9
Haber
180.000
=
Ann Mnrín 1'••111 �· t•ulnhorndorrs
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado.
Editorinl 0.\·mur O. /luyulll
IO!i
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Situación Patrimonial al 31/12/x9
El asiento contable es:
Pasivo
Activo Caja Acciones de otras sociedades
144.000
Proveedores
80.000
40.000
Total Pasivo
80.000
110.000
Mercaderías de reventa
Patrimonio Neto
294.000 Acciones en circulación
Total Activo
180.000 34.000
Resultado del Ejercicio
Fecha
Concepto 1
31/12/x9
Mercaderías de reventa
Debe
Haber
8.800
REI
8.800
Acciones de o tras so ciedades Valor de costo= 2.000 x
24= 48.000
Total Patrimonio Neto
214.000
Coeficiente corrector= 1,04
Total Pasivo y P.N.
294.000
(1 + 0,04)
Valor de costo reexpresado= 48.000 x
mes de origen agosto
1,04= 49.920
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1101/x9 Y finali
Ventas
112.000
Costo de Mercaderías Vendidas
(70.000)
Desvalorización de Acciones
(8.000)
Ganancia del Ejercicio
34.000
�
M delo B: Moneda Homogénea - Capital Financiero
Fecha
Concepto2
31/12/x9
Acciones de otras sociedades
- Valuación
Compra
180 televisores
Venta
(70) televisores
Existencia Final
11 O televisores
40.000
1,08 (1 + 0,08)
Valor de costo reexpresado
20.
20= 40.000
=
49.920
9.920
El asiento contable a registrar es:
1.000= 110.000
Coeficiente corrector =
1.920
Valor límite- Valor de costo reexpresado=Desvalorización de Acciones
Mercaderías de reventa
x
Haber
El valor límite a tener en cuenta en este caso es el V.N.R. de $ V.N.R. = 2.000 X
11 O
Debe
1.920
REI
Costo
Valor de costo=
= 1.920
El asiento contable a registrar es:
42.000
Resultado Bruto
48.000
49.920
zado el 31/12/x9
mes de origen enero
110.000 x 1,08
=
Fecha
Concepto3
31/12/x9
Desvalorización de Acciones Acciones de otras sociedades
118.800
Debe
Haber
9.920 9.920
Valor de costo reexpresado - Valor de costo= REI
118.800
106
110.000
= 8.800
Ana Marín l'l·tti ) l'nlnhoradorcs '
Editorial O.wiUr /). lluylllfl
107
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
Libro Mayor de la cuenta: REI
Acciones en circulación Valor nominal= 180.000
Fecha
Coeficiente corrector = 1,08 mes de origen enero Valor nominal reexpresado= 180.000 x 1,08= 194.400 Valor nominal reexpresado- Valor nominal = REI 180.000
194.400
= 14.400
Debe
Concepto
31/12/x9
Asiento N° 1
31/12/x9
Asiento N° 2
31/12/x9
Asiento N° 4
31/12/x9
Asiento N° 5
S. D.
Haber
S.A
10.720
1.920 14.400
.
8.800
8.800 3.680 5.600
1.920
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re
El asiento contable a registrar es:
sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al modelo solicitado. Debe
Concepto4
Fecha
31/12/x9
Haber
14.400
REI
14.400
Ajuste de Capital
Situación Patrimonial al 31112/x9
Activo
Pasivo
Ventas
Caja
Valor de origen= 70 x 1.600= 112.000
Acciones de otras
en el mes de diciembre Coeficiente corrector = 1 ,00 la venta se produce de poder adquisitivo de (cierre de ejercicio) por lo tanto está en moneda
sociedades
c1erre.
144.000
Proveedores
80.000
40.000
Total Pasivo
80 .000
Mercaderías de reventa
118.800
Patrimonio Neto
Total Activo
302.800
Acciones en circulación
Valor de origen reexpresado= 112.000 x 1,00 = 112.000 Valor de origen reexpresado - Valor de origen = REI 112.000
112.000
= o
Costo de Mercaderías Vendidas
180.000
Ajuste de Capital
14.400
Resultado del Ejercicio
28.400
Total Patrimonio Neto
222.800
Total Pasivo y P.N.
302.800
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/Ollx9 y finali zado el 31/12/x9
Valor de costo= 70 x 1.000 = 70.000 Coeficiente corrector= 1,08 las mercaderías que se vendieron fueron adquiridas en el mes de enero. Valor de costo reexpresado = 70.000 x 1,08 = 75.600 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 75.600
70.000
=
5.600
Ventas
112.000
Costo de Mercaderías Vendidas
(75.600)
Resultado Bruto
36.400
Desvalorización de Acciones
(9.920)
REI Ganancia del Ejercicio
1.920 28.400
El asiento contable a registrar es:
Fecha
Concepto 5
Debe
31/12/x9
Costo de Mercaderías Vendidas
5.600
REI
IOH
Haber
5.600
Ana María Petti y colaboradores
Editorial Osmur /J. Buyulli
109
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación Modelo C: Moneda Heterogénea - Capital Financiero - Valores Corrientes
Costo de Mercaderías Vendidas Valor de costo= 70 x 1.000= 70.000 Valor corriente = Costo de reposición de las mercaderías al momento de la venta $ 1.200
Mercaderías de reventa Compra
180 televisores
Venta
.(1Q). televisores
Existencia Final
11O televisores
Valor corriente= 70 x 1.200= 84.000 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia CMV
Valor corriente= 11O x 1.200= 132.000 por Tenencia Mercaderías Valor corriente - Valor de costo = Resultado 10.000
14.000
El asiento contable a registrar es:
Valor de costo= 11O x 1.000= 110.000
132.000
70.000
84.000
Fecha
Concepto
31/12/x9
Costo Mercaderías Vendidas
= 22.000
Debe
Resultado por Tenencia CMV
El asiento contable a registrar es:
Haber
14.000 14.000
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re . sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado. Debe
Fecha
Concepto
31/12/x9
Mercaderías de reventa
Haber
22.000
Situación Patrimonial al 31/12/x9
Resultado por Tenencia 22.000
Mercaderías
Activo Caja
Pasivo 144.000
Proveedores
80.000
Total Pasivo
80.000
Acciones de otras sociedades
Acciones de otras
Valor de costo= 2.000 x 24 = 48.000
sociedades
Valor corriente= 2.000 x 20= 40.000
Mercaderías de reventa
132.000
Patrimonio Neto
por Tenencia Acciones Valor corriente - Valor de costo = Resultado
Total Activo
316.000
Acciones en circulación
180.000
Resultado del Ejercicio
56.000
40.000
48.000
= (8.000)
40.000
Total Patrimonio Neto
236.000
Total Pasivo y P. N.
316.000
El asiento contable a registrar es:
Fecha 31/12/x9
Concepto
Debe
Resultado por Tenencia Acciones
8.000
Acciones de otras sociedades
110
Haber
8.000
Ana María Petti y colaboradores
Editol"inl O.mwr /). llllylllli
111
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Estructura de Resultados del ej ercicio iniciado el l/Ol/x9 y finali zado el 31112/x9
Acciones de otras sociedades
Valor de costo= 2.000 x24 = 48.000 Coeficiente corrector= 1,04 (1 + 0,04) mes de origen agosto
Ventas
112.000
Costo de Mercaderías Ven didas
(84.000)
Resultado Bruto
28.000
Resultado por Tenencia Acciones
(8.000)
Valor de costo reexpresado = 48.000 x 1,04 = 49.920 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 49.920
48.000
= 1.920
Resultado por Tenencia Mercaderías
22.000
Valor corriente= 2.000 x20 = 40.000
Resultado por Tenencia CMV
14.000
Ganancia del Ejercicio
56.000
Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resulta do por Tenencia Acciones 40.000
49.920
9.920 negativo
Modelo D: Moneda Homogénea - Capital Financiero - Valores Corrientes
Los asientos contables a registrar son:
Mercaderías de reventa
Fecha
Concepto
Compra
180 televisores
31/12/x9
Resultado por Tenencia Acciones
Venta
.QQ). televisores
REI
1.920
11 O televisores
Acciones de otras sociedades
8.000
Existencia Final
Valor de costo= 11 O x1.000 = 110.000 Coeficiente corrector= 1,08 (1 + 0,08) mes de origen enero Valor de costo reexpresado = 11 O.000 x 1,08 = 118.800
110.000
Coeficiente corrector = 1,08 mes de origen enero
Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia Mercaderías 118.800
Concepto
31/12/x9
Mercaderías de reventa REI Resultado por Tenencia Mercaderías
112
Valor nominal reexpresado= 180.000 x1,08 = 194.400 Valor nominal reexpresado - Valor nominal = REI 194.400
= 13.200
180.000
= 14.400
El asiento contable a registrar es:
El registro a efectuar es: Fecha
La disminución de la cuenta Acciones de otras sociedades es de$ 8000. . ( valor comente- valor de costo= 40.000 - 48.000= 8.000)
Valor nominal= 180.000
= 8.800
Valor corriente= 11 O x 1.200 = 132.000
132.000
Haber
Acciones en circulación
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 118.800
Debe 9.920
Debe
Haber
22.000 8.800
Fecha
Con:::epto
31/12/x9
REI Ajuste de Capital
Debe
Haber
14.400 14.400
13.200
Ana María Pctti y colaboradores
Editoriul Osm11r /). /luyllf/1
IIJ
Ajuste y Valuación MEDICIONES CONTABLES Ventas
Situación Patrimonial al 31/1 2/x9
Valor de origen= 70 x 1.600= 112.000 Coeficiente corrector= 1,00 la venta se produce en el mes de diciem bre (cierre de ejercicio) por lo tanto está en moneda de poder adquisiti vo de cierre.
sociedades
REI
= o
112.000
112.000
=
Pasivo 144.000
Proveedores
80.000
40.000
Total Pasivo
80.000
Acciones de otras
Valor de origen reexpresado= 112.000 x 1,00= 112.000 Valor de origen reexpresado - Valor de origen
Activo
Caja
Mercaderías de reventa
132.000
Total Activo
316.000
Patrimonio Neto
Acciones en circulación Ajuste de Capital
180.000 14.400
C osto de Mercaderías Vendidas
Resultado del Ejercicio
Valor de costo= 70 x 1.000= 70.000
Total Patrimonio Neto
236.000
Total Pasivo y P. N.
316.000
Coeficiente corrector = 1,08 las mercaderías que se vendieron fueron adquiridas en el mes de enero.
41.600
Estr uctura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/01/x9 y fi mar1 zado el 31/12/x9
Valor de costo reexpresado= 70.000 x 1,08= 75.600 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 75.600
70.000
= 5.600
Ventas Costo de Mercaderías Vendidas
El valor corriente es el valor de reposición de las mercaderías en el mo Valor corriente= 70 X 1.200= 84.000 (84.000 X 1,00= 84.000) como la venta se produce en el mes de cierre, el costo de reposición de las mercaderías a dicha fecha está expresado en moneda de cierre, por ello el coeficiente es 1,00. Valor corriente- Valor de costo reexpresado= Resultado por Tenencia CMV 84.000
75.600
Resultado Bruto Resultado por Tenencia Mercaderías
mento de la venta el cual es de 1.200
= 8.400
Debe
Concepto
31/12/x9
Costo de Mercaderí�s Vendidas
Resultado por Tenencia de Acciones RE!
28.000 13.200 8.400 (9.920) 1.920
Ganancia del Ejercicio
41.600
Modelo E: Moneda Heterogénea - Capital Físico - Valores Corr ientes
El registro a efectuar es:
Fecha
Resultado por Tenencia CMV
112.000 (84.000)
Haber
14.000
REI
5.600
Resultado por Tenencia CMV
8.400
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado.
La capacidad operativa de la emp resa está determinada por 180 telev isores. Valor corriente= 180 x 1.200 = 216.000 Valor de costo= 180 x 1.000= 180. 000 Valor corriente- Valor de costo= Ajuste Valuación Patrimonio Neto 216.000 180.000 36.000 =
Merc aderías de reventa Valor de costo= 11O x 1.000= 110.000 Valor corriente= 11O x 1.200= 132.000
114
Ana María Pctti y colaboradores
Editorial 0.1·mar /). H11yatfl lit;
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación Patrimonio Neto costo= Ajuste Valuación Valor corriente- Valor de rcaderías de = 22.000 aumento de Me 110.000 132.000 reventa
resa vendió 70 se mantiene, ya que la emp La capacidad operativa no no ha repuesto. televisores que al cie rre
�
A con inuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado.
Situación Patrimonial al 31/12/x9
Activo
Pasivo
C aja
Vendidas Costo de Mercaderías 0 = 70.000 Valor de costo= 70 x 1.00 = 84.000 Valor corriente= 70 x 1 .200 Patrimonio Neto costo= Ajuste Valuación Valor corriente- Valor de to = 14.000 aumento de Cos 70.000 84.000
Acciones de otras sociedades
1 44.000
Proveedores
80.000
40.000
Total Pasivo
80.000
Mercaderías de reventa
132.000
Patrimonio Neto
Total Activo
316.000
Acciones en circulación
Mercadería Vendida
ar es: El asiento contable a registr Fecha 31/12/x9
180.000
Ajuste Valuación P.N.
36.000
Resultado del Ejercicio
20.000
Total Patrimonio Neto
236.000
Total Pasivo y P. N.
316.000
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/0llx9 y finali Debe
Concepto Mercaderías de reventa Ven didas Costo de Mercaderías
Haber
zado el 31/12/x9
22.000 14.000
Ventas 36.000
Ajuste Valuación P.N.
112.000
Costo de Mercaderías Vendidas
osición de las mer rio, ya que el valor de rep No existe resultado moneta de las mercaderías al con el costo de reposición caderías al cierre coincide
(84.000)
Resultado Bruto
28.000
Resultado por Tenencia Acciones
(8.000)
Ganancia del Ejercicio
20.000
momento de la venta.
iedades Acciones de otr as soc = 48.000 Valor de costo= 2.000 x 24 40.000 20 Valor corriente= 2.000 x iones Resultado por Tenencia Acc costo Valor corriente - Valor de = 8.000 negativo 48.000 40 .000
CASO DE APLICACIÓN 3
En base a la combinación de parámetros que conforman los siguientes modelos contables:
=
=
Modelo Unidad de medida
Capital a mantener Criterio de valuación
A
Homogénea
Fi nanciero
Costo
B
Homogénea
Fi nanciero
Valores Cor rientes
ar es: El asiento contable a registr Fecha 31/12/x9
Debe
C oncepto Acciones Resultado por Tenencia des Acciones de otras socieda
Haber
8.000 8.000
Ana Marín l't•lli y ¡·olnhorndorcs 116
1) Registrar en el Libro Diario General las operaciones de los meses de enero y febrero y los ajustes necesarios. 2) Determinar la situ:1ción patrimonial y la estructura de resultados al28/02/x9
Edilorial O.wuur /J. /luytl/11
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación ventilado cada a la comercialización de La empresa Penélope S.A. dedi inicial al l /Ollx9: res, posee la siguiente situación Activo Caja Total Activo
\
Patrimonio Neto 180.000
Acciones en circulación
180.000
Total Patrimonio Neto
\
180.000 180.000
operaciones:
-
-
Concepto Alquileres pagados por adelantado Depósito en garantía
sigu ient es o y febr ero ha real izad o las Dur ante los mes es de ener -
Fecha 2/01/x9
por un inará a la venta de ventiladores 2/0l/x9 alquila un local que dest o y en momento, abona el mes de ener valor de $ 600 por mes. En el reinte 1.200 en efectivo, el cual será concepto de depósito en garantía$ nga deve no ado, pact lo rato; de acuerdo a grado a la finalización del cont xaciones. intereses ni está sujeto a inde intereses. a$ 300 c/u. a crédito a 1O días sin 5/0l/x9compra 50 ventiladores tivo. tente con el proveedor en efec 15/0 l /x9 cancela la deuda exis de febrero en efectivo. 1/02/x9 abona el alquiler del mes 20 ventiladores a $ 350 c/u. 18/02/x9adquiere en efectivo eses. a $ 500 c/u. a 30 días sin inter 20/02/x9vende 40 ventiladores 00 que n un aumento de capital de$ 20.0 28/02/x9los accionistas suscribe fecha. es integrado en efectivo en la
Debe 600 1.200
Caja 5/01/x9
Mercaderías de reventa
15/01/x9
Proveedores
1.800 15.000
Proveedores
15.000 15.000
Caja 31/01/x9
Alquileres cedidos
15.000 600
Alquileres pagados por
600
adelantado 1/02/x9
Alquileres pagados por adelantado
600
Caja 18/02/x9
Mercaderías de reventa
600 7.000
Caja 20/02/x9
Deudores por Ventas
20/02/x9
Costo de Mercaderías Vendidas
7.000 20.000
Ventas
20.000 12.000
Mercaderías de reventa 28/02/x9
Caja
28/02/x9
Alquileres cedidos
12.000 20.000
Acciones en circulación
20.000 600
Alquileres pagados por
Información adicional: •
adelantado
el método inventario permanente, siendo La empresa utiliza el sistema de de costeo PEPS.
•
o Coeficiente de inflación: ener febrero
=
=
1,20
Luego
1 ,00
Haber
600
�� las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de
1 as cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación:
•
Costo de reposición de los ventiladores al 20/02/x9$ 365 c/u
•
Costo de reposición de los ventiladores al 28/02/x9$ 370 c/u.
Solución propuesta
respuesta al caso: A continuación se procede a dar las operaciola empresa Penélope S.A. de Las registraciones que realiza
nes del ejercicio son:
118
Ana María Pctli y l'olaboradorcs
Editorial Osmar IJ. Huyatti
119
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Cuentas
El asiento contable a registrar es:
175.600
Caja
200.000
Acciones en circulación Alquileres pagados por adelantado
-----
Fecha
Concepto 1
Debe
28/02/x9
Mercaderías de reventa
600
1.200
Depósito en g arantía
Haber
REI
600
10.000
Mercaderías de reventa
-----
Proveedores
Acciones en circulación
1.200
Alquileres cedidos
Valor nominal= 180.000 (enero)
20.000
Deudores por Ventas
20.000 (febrero)
20.000
Ventas
200.000
12.000
Costo de Mercaderías Vendidas
Valor nominal reexpresado = 180.000 x 1,20 = 216.000
A continuación se procede a efectuar los ajustes de valuación correspon
20.000 x 1,00 =
dientes al cierre del ejercicio, según los modelos indicados en el caso.
200.000
20.000 (mes de cierre) 236.000
Valor nominal reexpresado- Valor nominal= REI
Modelo A: Moneda Homogénea -Capital Financiero - Valuación
200.000
236.000
= 36.000
Costo El asiento contable a registrar es:
Mercaderías de reventa Compra
70 ventiladores
Fecha
Concepto2
Venta
00ventiladores
28/02/x9
REI
Existencia Final
30 ventiladores
Valor de costo= 10 x 300
=
Ajuste de Capital
Haber 36.000
Alquileres Cedidos
3.000
Valor de origen = 600 (enero)
20 X 350 = 7.000 30
Debe 36.000
600 (febrero)
10.000
1.200 x 1,20 = 3.600 (enero) Valor de costo reexpresado = 3.000 7.000 (febrero) 7.000 x 1,00 =
Valor de origen reexpresado = 600 x 1,20 =
720
600 X 1,00 =
600
10.600
10.000
1.200
1.320
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI
10.600
10.000
=
Valor de origen reexpresado - Valor de origen = REI
600
1.320
Ana María l>l·lti
120
y ¡·olnhoradorcs
Edilorinl 0.\'11/tlr /),
/luy1111i
1.200
= 120
121
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re
El asiento contable a registrar es:
sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado. Debe
Fecha
Concepto3
28/02/x9
Alquileres Cedidos
Haber
120
Situación Patrimonial al 28/02/x9 120
REI
Activo
Pasivo Total Pasivo
Ventas Caja
Valor de origen= 20.000 Coeficiente corrector= 1,00 (mes de febrero) Valor de origen reexpresado= 20.000 x 1,00= 20.000
Deudores por Ventas
20.000
Depósito en garantía
1.200
Mercaderías de reventa
Valor de origen reexpresado - Valor de origen = REI
Total Activo
A cciones en circulación Ajuste de Capital
10.600 207.400
....___
Patrimonio Neto 200.000 36.000
Resultado del Ejercicio
(28.600)
Total Patrimonio Neto
207.400
= o
20.000
20.000
175.600
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/0l/x9 y finali Costo de Mercaderías Vendidas
zado el 28/02/x9
Valor de costo= 40 x 300= 12.000
Ventas
Coeficiente corrector = 1,20 mes de enero es el origen de la mercadería
20.000
Costo de Mercaderías Vendidas
que se vende
Resultado Bruto
5.600
Valor de costo reexpresado= 12.000 x 1,20= 14.400
Alquileres Cedidos
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI
REI
(32.880)
Pérdida del ejercicio
(28.600)
14.400
12.000
= 2.400
Corrientes
Fecha
Concepto4
Debe
28/02/x9
Costo de Mercaderías Vendidas
2.400
Haber
2.400
REI
Libro Mayor de la cuenta: REI
Fecha
Concepto
Debe
Haber
S.D.
S. A.
Mercaderías de reventa Compra
70 ventiladores
Venta
(40) ventiladores
Existencia Final
30 ventiladores
Valor de costo= 10 x 300= 3.000 20 X 350 = 7.000
600
600
28/02/x9
Asiento N° 1
28/02/x9
Asiento N° 2
28/02/x9
Asiento N° 3
120
35.280
Asiento N° 4
2.400
32.880
28/02/x9
(1.320)
Modelo B: Moneda Homogénea - Capital Financiero - Valores
El registro a efectuar es:
30
35.400
36.000
10.000
Valor de costo reexpresado=
3.000 x 1,20= 7.000 x 1,00 = 10.000
122
(14.400)
Ana Mnrin l'l•lli y l'olnhorndorrs
Editorial 0.\'mur /J. Huy11ttl
3.600 (enero) 7.000 (febrero) 10.600
12:1
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES Alquileres Cedidos
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI
10.600
10.000
Valor de origen= 600 (enero)
= 600
600 (febrero)
Valor corriente= 30 x 3 70= 11.100
1.200
Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia Mercaderías
11.100
10.600
Valor de origen reexpresado= 600 x 1,20=
= 500
600 El asiento contable a registrar es:
720
1,00 =
X
600
1.200
1.320
Valor de origen reexpresado - Valor de origen = REI Fecha
Concepto
28/02/x9
Mercaderías de reventa
Debe
Haber
1.320
REI
600
Resultado por Tenencia
El asiento contable a registrar es:
500
Mercaderías
El aumento de la cuenta Mercaderías de reventa es de $ 1.100 (valor
Fecha
Concepto
Debe
28/02/x9
Alquileres Cedidos
120
REI
corriente -valor de costo= 11.100 - 10.000= 1.100)
Coeficiente corrector= 1,00 (mes de febrero)
20.000 (febrero)
Valor de origen reexpresado= 20.000 x 1,00= 20.000
200.000
Valor de origen reexpresado - Valor de origen= REI
Valor nominal reexpresado= 180.000 x 1,20= 216.000
20.000 x 1,00 = 20.000 (mes de cierre) 200.000
236.000
200.000
REI Ajuste de Capital
= o
20.000
Valor de costo= 40 x 300= 12.000
= 36.000
Coeficiente corrector= 1,20 mes de enero es el origen de la mercadería que se vende.
El asiento contable a registrar es:
28/02/x9
20.000
Costo de Mercaderías Vendidas
Valor nominal reexpresado- Valor nominal= REI
Concepto
120
Valor de origen= 20.000
Valor nominal= 180.000 (enero)
Fecha
Haber
Ventas
Acciones en circulación
236.000
= 120
1.200
1.100
Valor de costo reexpresado= 12.000 x 1,20 Debe
Haber
36.000
14.400
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI
14.400
36.000
=
12.000
= 2.400
Valor corriente = 365 es el costo de reposición de las mercaderías en el momento de la venta.
124
Ana Maria Pctti '!1 l"nlnhnnulnrcs
Editorial o.�mur /). 1111,1'11111
125
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Valor corriente= 40 x 365 = 14.600 está en moneda del mes de cierre (14.600 X 1,00
=
14.600)
Valor corriente- Valor de costo reexpresado=Resultado por Tenencia CMV
CASO DE APLICACIÓN 4 Dete�inar la situación patrimonial al cierre del ejercicio que opera el 31/12/x9, temendo en cuenta que la . empresa SUMA S A. ap l1ca e1 mode1o de·· Umdad de Medida: Moneda Nominal. ·
14.400
14.600
.
= 200
•
El registro contable a efectuar es: Fecha
Concepto
Debe
28/02/x9
Costo de Mercaderías Vendidas
2.600
o
Capital a Mantener: Financiero.
o
Criterio de Valuación: Valores Corrientes.
Haber
La situación patrimonial al31112/x9 según
2.400
REI
200
Resultado por Tenencia CMV
Activos Caja
El aumento de la cuenta Costo de Mercaderías Vendidas es de $ 2.600
Bancos cta. cte.
(valor corriente- valor de costo= 14.600- 12.000 = 2.600) A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado. Situación Patrimonial al 28/02/x9
14.000 9.882
T ítulos Públicos
10.500
Clientes del exterior
29.000
Mercaderías de reventa
8.568
Terreno
6.450
Total Activo
78.400
Pasivo
Activo
Total Pasivo
175.600
Caja Deudores por ventas
20.000
Depósito en garantía
1.200
Mercaderías de reventa Total Activo
11.100 207.900
Pasivo
-----
Patrimonio Neto Acciones en circulación
Proveedores del exterior
200.000 36.000
Ajuste de Capital
2.268 2.418
Resultado del Ejercicio
(28.100)
Total Patrimonio Neto
207.900
Total Pasivo
Acciones en circulación Reservas
20.000 (14.600)
Costo de Mercaderías Vendidas
5.400
Resultado Bruto
(1.320)
Alquileres Cedidos
37.000 2.050
Resultados no asignados
19.164
Total Patrimonio Neto
58.214
Total Pasivo y Patrimonio Neto
78.400
(32.880)
REI Resultado por Tenencia Mercaderías
500
Resultado por Tenencia CMV
200
Pérdida del ejercicio
20.186
Patrimonio Neto
zado el 28/02/x9
Ventas
15.500
Anticipo de clientes Acreedores varios
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/01/x9 y finali
126
valores de costo es la siguiente:
(28.1 00)
Ana María l'l'lli y \"nlnhorndorcs
Información complementaria: o
tipo de cambi� al 2/02/x9, fecha en que se realizó la operación con los clientes del extenor era U$S 1 = $ 2,90.
E�
Editorinl O.fnwr /). lluyllrtl
127
Ajuste •
y
Valuación
El 4/04/x9, fecha en que se efectuó la operación con los proveedores del exterior, el tipo de cambio era de U$S 1 =$3,10.
•
•
El tipo de cambio al cierre del ejercicio es de U$S 1 =$ 3,00. Los títulos públicos corresponden a la tenencia de 100 títulos. Al cierre del ejercicio la cotización de cada título es cie$150 cada uno y los gastos de venta son del 2%.
•
Las mercaderías de reventa al inicio del ejercicio ascendían a $ 10.000 (200 unidades a$ 50 cada una), han sido vendidas en su totalidad durante el ejercicio según el siguiente detalle: Ventas en llx9: $7.000
CMV $ 2.500
Ventas en 5/x9: $ 12.500 CMV $ 4.500 Ventas en 10/x9: $ 5.500 CMV $ 3.000. •
Las mercaderías que se mantienen en stock al cierre del ejercicio fueron
MEDJCIONES CON TABLES
Valor corriente- Valor de costo=Resultado por Ten encia Clientes del Exterio r 30.000 . . - 29 000 = 1 000 es positivo, ya que al aum ent ar el tipo _ de cambw, se recibirá mas del cliente ·
·
Proveedores del Exter ior
Valor de costo= 5.000 x 3,10= 15_500 Valor corriente=5.000 x 3,00= 15 _ 000 Valor corriente- Valor de Costo= Resultado por Tenencia Proveedor es del Exterior 15.000 15.500 500 es positivo, ya que al disminuir el tipo de cambio, se deb e abonar menos al proveedor.
adquiridas 08/x9 por$4.968 y en 12/x9 por$3.600. •
El costo de reposición de las mercaderías tuvo la siguiente evolución:
Títulos Públicos
En 01/x9: $ 52
Valor de costo por título =Valor de
Desde 04/x9 hasta 08/x9: $ 54
Valor de costo por títu
En 12/x9: $ 60
100 V.N.R. = valor de cotiza ción gastos de venta gastos de venta= 150 x 2% = 3
5% por gastos de venta. El terreno al cierre del ejercicio tiene un valor de reposición directo de $ 6.000. •
El anticipo de clientes corresponde a una seña para la compra de 20 unidades de mercaderías que fue cobrado en 11/x9.
•
Cantidad de títulos
Desde 09/x9 hasta 11/x9: $ 55 El precio de mercado-valor de realización-al cierre es de$ 65 menos el
•
incorporación
Los Resultados no asignados corresponden: $ 15.000 al ejercicio (Ventas$ 25.000; Costo de Ventas$ 10.000) $ 4.164 a ejercicios anteriores.
lo= 10.500= 105
_
V.N.R. = 150- 3 = 147
Va1or de costo= 100 x 105= 10_500 Valor corriente= 100 x 147= 14_700 Valor corriente - Valor de costo=Resultado por Tenencia Títulos Público s 14.700 10.500 = 4.200
Mercaderías de revent a Para determinar la can . . tidad de unidades adqum das en el mes de agosto de diciembre se proced y e a dividir el valor tota l de la compra en cada . . fecha por el precio unitario resulta ndo 1o sigUiente:
Solución propuesta A continuación se procede a dar respuesta al caso.
Clientes del Exterior Valor de costo= 10.000 x 2,90= 29.000 Valor corriente= 10.000 x 3,00= 30.000
l28
Ana María l'l'tti
y
t•ulnhorndores
Editorial Osmur n. Buy 1111¡ 129
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
Diciembre= 3.600 = 60 unidades
Agosto= 4.968 = 92 unidades
60
54
Valor corriente = 6.000
Valor de costo = 92 x 54 = 4.968
Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Terreno
60 X 60 = 3.600
Anticipo de Clientes
Valor corriente= 152 x 60 = 9.120
ltado por Tenencia Mercaderías Valor corriente - Valor de costo = Resu 9.120
8.568
= ( 450) negativo
6.450
6.000
8.568
152
Terreno
Valor de costo= 6.450
= 552
Valor de costo = 2.268 Valor corriente = 20 x 60 = 1.200 Valor corriente- Valor de costo= Resultado por Tenencia de Anticipo de
El valor límite ( valor recuperable) en este caso el V.N.R. es de $65 me nos los gastos de venta (65 x 5% = 3,25), es decir 65-3,25 = 61,75.
Clientes 1.200
2.268
= 1.068 positivo, ya que disminuyó el valor de los bienes a entregar para
El V.N.R. o valor recuperable ($ 61, 75) es mayor que el costo de reposi
cancelar la deuda en mercaderías.
ción ($ 60), por lo tanto las mercaderías quedan valuadas a este último.
Los ajust.::s de valuación a realizar en el Libro Diario para valuar a valo
Costo de Mercaderías Vendidas
El valor de costo de las mercaderías vendidas ( 200 unidades) correspon de al valor de la existencia inicial que es de$ 50 cada unidad. El valor corriente corresponde al valor de reposición de las mercaderías de cada momento de venta, es decir enero$ 52, mayo$ 54 y octubre$ 55.
res corrientes son los siguientes:
Fecha
Concepto
31/12/x9
Clientes del Exterior
1/x9
=
2.500
=
50 unidades 5/x9
=
4.500
=
Proveedores del Exterior
500
Resultado por Tenencia
60 unidades
50
50
50
=
1.000
Clientes del Exterior 31/12/x9
90 unidades 10/x9 3.000
Haber
Resultado por Tenencia
Para calcular la cantidad de unidades vendidas, se divide el costo total de cada venta por el valor de costo unitario:
Debe 1.000
500
Proveedores del Exterior 31/12/x9
Títulos Públicos
4.200
Resultado por Tenencia
Valor de Costo
Valor Corriente
llx9 50 x 50 = 2.500
50 X 52 = 2.600
90 x 50= 4.500
90 X 54 = 4.860
10/x9 60 x 50= 3.000
60 X 55 = 3.300
5/x9
200
10.000
200
10.760
10.000
31/12/x9
= 760
Mercaderías de reventa
552
Mercaderías 31/12/x9
C osto de Mercaderías Vendidas
31/12/x9
Resultado por Tenencia Terreno
31/12/x9
Anticipo de Clientes
760 760
Resultado por Tenencia CMV 450
450
Terreno 1.068
Resultado por Tenencia Anticipo do Clientes
DO
552
Resultado por Tenencia
10.760
ltado por Tenencia CMV Valor corriente - Valor de costo = Resu
4.200
Títulos Públicos
Ana Mnrín l't•lli y t•nhahnraulorcs
�:dilorial Osmur D. Huyuttl
1.068
IJ 1
Ajuste y Valuación
MEDICIOJ\'ES CONTABLES
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al modelo solicitado
Situación Patrimonial al 31/12/x9
CAPÍTUL02
Pasivo
Activo 14.000
Caja
9.882
Banco c/c
Proveedores del Exterior Acreedores Varios
2.418
Anticipo de Clientes
1.200
Títulos Públicos
14.700
Clientes del Exterior
30.000 Total Pasivo 9.120 Patrimonio Neto
Mercaderías de reventa
6.000
Terreno
Total Activo
83.702
15.000
RECONOCIMIENTO Y APROPIACIÓN
18.618
Acciones en circulación
DE RESULTADOS
37.000 2.050
Reservas Resultado de Ejercicios Anteriores
4.164
Resultado del Ejercicio
21.870
Total Patrimonio Neto
65.084
Total Pasivo y P. N.
83.702
l. EL RESULTADO DEL EJERCICIO. SU DETERMINACIÓN Uno de los objetivos de la Contabilidad, es medir la magnitud del resultado de las operaciones y hechos ocurridos que afectan el patrimonio del ente duran
Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1101/x9 Y finali zado el 31112/x9
cionales o retiros de los propietarios, habrá un resultado positivo-ganancia- si el
25.000
patrimonio neto final es mayor al patrimonio neto inicial o un resultado negativo
(10.760)
Costo de Mercaderías Vendidas
pérdida- si el patrimonio neto final es menor al patrimonio neto inicial. Ello bajo la
14.240
Resultado Bruto
concepción de mantenimiento de capital financiero, que será el enfoque de aquí en
Resultado por Tenencia Clientes del
más adoptado, sobre el concepto de ganancia o pérdida de un período.
1.000
Exterior
Las expresiones ganancia y pérdida se usan en esta instancia para hacer
Resultado por Tenencia Proveedores
referencia al resultado que arroja un período dado.
500
del Exterior Resultado por Tenencia T ítulos Públicos Resultado por Tenencia Mercaderías
Resultado por Tenencia Terreno
Esta manera de determinar el resultado de un período, se denomina «por
4.200 552
diferencia patrimonial», la cual no permite conocer las causas de ese resultado
760
ni los momentos en que se produjeron, es decir, cuáles fueron las operaciones o
(450)
hechos que dieron lugar a los aumentos o las disminuciones del patrimonio neto.
Resultado por Tenencia Anticipo de Clientes
Ganancia del Ejer cicio
lograrse comparando el importe del patrimonio neto final de un período con el del patrimonio neto inicial. De esta manera, excepto que existan aportes adi
Ventas
Resultado por Tenencia CMV
te un período. O sea cuantificar la ganancia o pérdida del período. Ello puede
La lectura del patrimonio puede hacerse en cualquier momento en el tiem
1.068
po, pero la información de carácter general, el ente debe emitirla con una deter
21.870
minada periodicidad. Para ello la vida del mismo, es dividida en períodos de igual duración -regulares en el tiempo-llamados ejercicios económicos.
132
Ana Maria Pctti
y l"olnhorndores
Editorinl
Osmur IJ. lluyutt/
I.U
Ajuste Se denomina
y
MEDICIONES CONTABLES
Valuación
ejercicio económico
al período de igual duración que
Los resultados pueden provenir de:
existe entre una determinación del patrimonio y esa misma determinación
la gestión del ente donde existe intercambio con terceros, o sea tran
en un momento posterior.
sacciOnes, o acrecentamientos, valorizaciones o desvalorizaciones provenientes de
Al estar el ejercicio económico inserto en el proceso continuo que genera la empresa en marcha, el cierre o fin de un ejercicio anterior constituye el inicio del
acontecimientos internos o externos al ente, que motiven cambios en las mediciones contables de activos o pasivos.
actual, y el cierre del actual constituye el inicio del ejercicio económico posterior. Determinadas sociedades en virtud de regulaciones específicas de sus organismos de contratar, deben brindar información en períodos trimestrales.
Según se trate de un Ingreso, Costo, Gasto, Ganancia o Pérdida, existen pautas para el reconocimiento contable de los mismos.
Los doce meses se consideran el límite máximo sobre la mejor informa
Resulta entonces necesario, brindar los conceptos de cada uno de los
ción respecto a la evolución del p atrimonio de un ente. No obstante, la misma
distintos tipos de resultados mencionados, para luego abordar los momentos de
puede brindarse mensualmente, semanalmente o con otra frecuencia en base a
su reconocimiento.
los requerimientos de los usuarios, especialmente los administradores.
Ingresos: Representan un incremento patrimonial bruto, pues se consi deran con independencia de las reducciones patrimoniales en que se incurre para obtenerlos (costos y gastos). Esta es la acepción doctrinaria amplia.
2. LAS VARIACIONES PATRIMONIALES
Importante resulta definir el
QUE GENERAN RESULTADOS
momento, período o ejercicio económico
del reconocimiento contable o sea, el de la asignación o apropiación de las varia ciones patrimoniales que generan resultados. Los resultados se asignan a un determinado ejercicio económico, con la finalidad de cuantificar la ganancia o pérdida del mismo y de fijar una correla ción entre los ingresos y los respectivos costos y gastos que contribuyeron a su obtención. Esto se realiza en base al criterio o concepto de
devengado.
Bajo la concepción más restringida, adoptada por la RT N° 16, son los que se generan a causa de las actividades principales económico- productivas del ente. Puede citarse como ejemplo, el producido por la venta de bienes o por la prestación de servicios, sea al contado o a crédito, o ser el resultado del crecimiento natural de activos biológicos. Costos: Son disminuciones patrimoniales que constituyen el esfuerzo necesario para la obtención de los ingresos, razón por la cual están directamen
te vinculados o relacionados con algún ingreso.
Se incurre en ellos para su
obtención. Son ejemplos, el costo de los bienes vendidos y el costo de los servi cios prestados. Si se los identifica con ingresos a producirse, constituyen un activo
Si bien los términos devengado y devengamiento no forman parte del
y no un resultado. Es el caso del costo de compra de un bien que aún pertenece al
idioma español, se emplean sin usar otras palabras que representen dicha ex
activo por no haber sido vendido, entregado en la prestación de un servicio, o
presión, dada su generalizada utilización.
consumido en un proceso productivo.
Tanto la doctrina como las normas contables consideran que los resulta
Gastos: Generan disminuciones patrimoniales brutas con cierta utilidad
dos deben reconocerse en los períodos en que se generan, sin tener en cuenta si
para el ente. Se incurre en ellos aunque no existan ingresos, por lo cual no se
afectaron los fondos de la empresa.
relacionan directamente con ellos. Puede mencionarse como ejemplo, los suel
Una variación patrimonial cuantitativa no proveniente de aportes o reti ros, o sea un resultado, se reconoce en el período al cual
corresponde. Y una variación de este tipo corresponde al período en el que se produzcan los hechos sustanciales generadores de las correspondientes variaciones patrimoniales, siempre y cuando:
Los gastos pueden provenir del uso de servicios que prestan terceros, y surgir de reducciones de activos y/o de aumentos de pasivos. Los gastos se refieren a una actividad particular: administración, comer cialización, financiación, etc.
Exista posibilidad de medir objetivamente su incidencia patrimonial. Exista cierta seguridad de concreción del hecho, acto
134
dos y remuneraciones del personal, la papelería consumida, etc.
u
La RT No 16 considera gastos a las disminuciones del patrimonio neto
operación.
Ana Mnrin l'l·lll y wlnhoradorcs
Editorinl O.fmur 1>. lluy11111
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
relacionadas con los ingresos, sin hacer la distinción anteriormente mencionada
al resultado de inmediato. Se trata de gastos no vinculados a ingresos, ni al tiempo, tampoco dependen de un hecho sustancial, por lo tanto se reconocen
entre costo y gasto. O sea adopta un criterio más amplio. Ganancia: Es un aumento patrimonial neto producido por hechos o actos ajenos a la actividad o gestión del ente. Un ejemplo característico lo constituyen las donaciones recibidas. No suponen un esfuerzo para su obtención. Tal es la acepción que brinda la RT N° 16.
como resultado en función propia. A continuación se resumen las reglas enunciadas de apropiación de costos y gastos: Si se identifican con ingresos se asignan al período del ingreso directamen
No obstante lo expresado, estos aumentos patrimoniales están incluidos en la concepción amplia de ingreso.
te, y se atribuyen al período indirectamente (Costo de servicios prestados). Si no se identifican con ciertos ingresos se atribuyen directamente al
Pérdida: Es una disminución patrimonial neta producida por operaciones secundarias o accesorias o hechos incidentales o del contexto, que no poseen
período. Se imputan indirectamente contra los ingresos (Gastos de Ad ministración).
valor compensatorio para el ente en el período actual ni tampoco representan
Si no se identifican ni con ingresos determinados ni con el tiempo, se
posibilidad de obtener ingresos en el futuro. Como ejemplo puede citarse, el
asignan cuando se los conoce.
robo de una computadora propiedad de la empresa que no se encontraba asegu rada, incobrabilidades de créditos, cambios en los precios de los activos del ente. Tal es la acepción que brinda la RT N° 16. No obstante, estas disminuciones patrimoniales están incluidas en la con
Si se identifican con ingresos futuros son activos, en la medida que: La obtención de los mismos se estime razonable y objetiva. Se considere recuperable la erogación.
cepción amplia de gastos. La RT N° 16 concluye indicando que mientras los ingresos tienen gastos, las ganancias no los tienen y las pérdidas no están acompañadas por ingresos.
3. ALTERNATIVAS PARA LA APROPIACIÓN DE INGRESOS
Habiendo considerado en la presente obra la separación terminológica y conceptual entre costos y gastos, diversos autores y las normas contables brin dan distintas opiniones sobre el tema.
Santiago C. Lazzati indica en «Ensayos sobre Teoría Contable», que los momentos que suceden en la obtención de un ingreso vinculado con la venta de
Por ejemplo R. Anthony, considera gastos a lo visto como costos y consi dera costos a los no consumidos o sea a los que se mantienen en el activo. E. Fowler Newton considera costos a lo visto en párrafos anteriores como costos y gastos.
bienes o prestación de servicios son tres: Momento l. Incremento de valor del activo invertido para la obtención del ingreso sin que medie transacción con terceros. Momento 2. Ejecución de la venta del bien o de la prestación del servicio.
Conceptualizados los distintos tipos de resultados, se procederá a brindar
Momento 3. Cobranza de la venta del bien o del servicio.
las pautas de reconocimiento de los mismos, basadas en la doctrina y normas contables vigentes. Los ingresos se reconocen en el período en que el hecho generador de la variación patrimonial acontece. En cuanto a los costos al identificarse directamente con los ingresos, solo basta saber si lo son con ingresos producidos o ingresos a producirse. Se apro pian como resultado en el mismo período en que los ingresos se reconocen. Si no se identifican o conectan directamente con un ingreso determinado, pero sí con un
período, deben ser cargados al resultado de éste. Se trata de
gastos que se considera benefician al negocio.
Si se reconociera el ingreso en el momento 1, sería necesario recurrir a valores de mercado u otros elementos de juicio. Si se reconociera en el momento 2, ya se dispone del valor cierto que surge de la realización de la venta, el cual es confirmado definitivamente cuando sobreviene el momento 3, o sea el cobro. Los criterios para la apropiación de los ingresos que la doctrina tradicio nalmente ha aceptado son: ./ Para venta de bienes muebles y la prestación de servicios: el ingreso
Si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, deben ser cargados
IJ6
Ann Mnrin l't•ltl
.�·
t•nlnhoradorc�
Editorial 0,\"mar IJ. /Juyalll
1.'7
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
\
se atribuye al período en que se ejecuta la venta o el servicio momento _ 2). Por lo tanto se prescinde de reconocer los incrementos p atnmomales
4.
MÉTODO SEGÚN EL GRADO DE AVANCE DE LA OBRA
en el momento 1 y no se espera el momento 3. En la práctica comercial sería la entrega del bien mueble y la prestación del servicio. ./ En determinadas ventas, producida la entrega del bien o la prestación
del servicio, subsisten cuestiones pendientes en cuanto al perfecciona miento de la operación; por ejemplo, la venta de un inmueble en donde ya existe boleto de compra venta y la transferencia de la posesión, pero no se firmó la escritura traslativa de dominio. En estos casos existen opinio nes dispares en cuanto a esperar o no la formalización de la operación para reconocer el ingreso. ./ En el caso de ventas donde se van efectuando cumplimientos parciales
en la entrega del bien o en la prestación del servicio -co�strucciones a _ largo plazo-, se plantea la disyuntiva si la venta puede cons1derar �e �eall
zada con las entregas parciales o si es necesario esperar el cumplimiento total a efectos de reconocer el ingreso. En general es aceptado el recono
Si se trata de venta de bienes, el hecho sustancial que revela la existcncü del ingreso, es la entrega con el consentimiento del comprador. No obstante, 1< factura o documentación equivalente brinda legalidad al hecho . Si se trata de locación de obra, donde el objeto es el resultado del trabajo el ingreso será apropiado al concluirse la obra. Es, por ejemplo, el caso de h elaboración de un software y el hecho sustancial existirá si dicho sistema cstt elaborado e instalado en las PC 's del adquirente. Si se trata de locación de servicios, donde una actividad determinada es e objeto de la misma, la prestación define el momento de apropiación. No obstante, existen excepciones a las reglas indicadas. Por ejemplo con tratos a largo plazo, donde la entrega o posesión serían los hechos generadore� pero se reconoce el ingreso a medida que la obra avanza y no con la termina ción de la misma. Para reconocer este avance de obra como ingreso, o sea para recono
cimiento parcial del ingreso, acorde a lo explicado en el punto siguiente
cer la ganancia al avanzar la obra, es necesario que:
(método de avance de obra). Como excepción al momento de apropiación recientemente indicado, puede:
No exista incertidumbre acerca de la venta y de la concreción de l11
•
ganancia.
Reconocer el ingreso en el momento 1, si se tratare de bienes cuya venta no representa el hecho generador del ingreso y además existiere
El avance de la obra guarde relación con los costos que para ello se
un mercado para dichos bienes en el cual se conoce el precio que se
incurra.
obtendrá por la venta;
El avance del proceso de generación del resultado pueda ser medido
reconocer el ingreso en el momento 3, de tratarse de cobros de créditos
objetivamente
por ventas de operaciones a largo plazo. Los ingresos y costos a apropiar son los asignables a la parte ejecutada Pretendiendo vincular lo expresado con la RT W 17, ésta, respecto al reconocimiento de los resultados positivos -ingresos y ganancias-,
de la obra contratada.
de
termina: Los resultados deben reconocerse en los períodos en que se pr?duzcan los hechos sustanciales generadores de las correspondientes vanac1ones
Si se trata de construcción de obras como pueden ser puentes, pavimen tos, diques, túneles, etc., existe un contrato y puede señalarse que el ingreso está prácticamente asegurado. Ello habilita, en base al método de avance de
patrimoniales. A estos efectos la sustancia y la realidad económica de los
obra, o basado en el grado de completamiento de la misma, a reconocer los
hechos y operaciones deberá primar por sobre su forma legal.
resultados por «construcción por contrato» a medida que dicha obra avanza.
Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuan
Para ello se determina el costo real incurrido al cierre del ejercicio en el
do pueda considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad
cual se apropiará parte del resultado, como así también el faltante hasta la culmi
económica. Los resultados por acrecentamientos o valorizaciones provenientes de
nación de la obra. Se obtiene el porcentaje de avance con el siguiente cociente:
acontecimientos internos o externos al ente que motiven cambios en las mediciones contables de activos y pasivos, se reconocerán de acuerdo con los criterios establecidos en la mencionada RT.
1311
Ana María l'l•tll
y l'olahorndores
Edlturinl
0.\'1111/r /J. 1111.1'11111
l.\11
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
r
Costos reales Costos estimados totales neto de realización El porcentaje obtenido del mismo, se aplica al valor reconocer. a -VNR- del total del contrato y así se obtiene el ingreso
, aviones, vivien Si el objeto del contrato fuera la construcción de buques ctora- y los mismos no das, etc.; -es decir bienes de cambio para la constru porcentaje de avance del estubiesen terminados, sería adecuado calcular dicho obtener de los bienes espera se proceso constructivo y aplicarlo al VNR que modo de distribuir el resulta terminados -valor determinado en el contrato-, de s períodos en que la misma do total atribuible a la construcción entre los distinto se lleva a cabo.
o a largo plazo que En resumen, se trate de construcciones bajo contrat o la ejecución avión, -buque impliquen la producción o contrucción de un bien to del concep de devenga de una obra -puente, dique-, la aplicación adecuada n la idea general que los miento, requiere el empleo de criterios que respete del correspondiente proce resultados deben reconocerse en función del avance de obra visto, resulta el so de generación de ganancias. El método de avance ión. más adecuado aunque no siempre es sencilla su aplicac Se muestra lo expresado en un ejemplo: un túnel subterráneo La empresa UNDER acuerda la construcción de ejecución se prevé abarcará firmándose el contrato a fines del x8. El período de desde el x9 y hasta fines del x10.
24 cuotas mensuales El precio total convenido es de$ 120.000 a cobrar en x8 y hasta noviembre de x10. de$ 5.000 cada una desde el mes de diciembre de no habiendo iniciaEn el año x8 sólo se cobró la cuota convenida,$ 5 .000,
Total de costos incurridos:$ 101.500 ($ 52.000 +$ 49.500) Total cobrado:$ 120.000
En base a los datos anteriores, el resultado total por la ejecución del túnel . asctende a la diferencia entre el precio convenido y el total de costos incurridos: $ 120.000-$ 101.500
=
$ 18.500
De acuerdo al método de avance de obra, el resultado a apropiar en el x9 es: Costos:$ 52.000 Costos presupuestados: $ 100.000 Avance de la obra en porcentaje: 52.000 =52% 100.000
El avance del ingreso es entonces igual a: 52% sobre$ 120.000
=
$ 62.400
El resultado de$ 10.400, del año x9 resulta de: Ingreso$ 62.400 Costo $ 52.000
El resultado a apropiar en el x10 es: Ingreso total: $ 120.000 Costos totales acumulados:$ 1O 1.500 Resultado neto final:$ 120.000-$ 101.500
$ 18.500
=
do la construcción. Si en el año x9 se reconocieron $ 10.400, en este año se reconoce la
A fines de x9, se conoce:
diferencia:
Cobrado: $ 60.000 ( 12 cuotas)
$ 18.500 -$ 10.400 = $ 8.100
Costos incurridos:$ 52.000 Presupuesto total de costos:$ 100.000 Costos pendientes para finalizar la obra:$ 48.000
A fines de x10, se conoce: Cobrado: $ 55.000 (11 cuotas)
Cobrado
Ingreso
Costo
Resultado
x8
5.000
o
o
o
x9
60.000
62.400
52.000
10.400
x10
55.000
57.600
49.500
8.100
120.000
120.000
101.500
18.500
Año
Total
Costos incurridos:$ 49.500
140
Ana Marín l'�tti � l'nlnhorndorcs
Edllol"inl 0.\'IIIUr /). /lu¡•¡lll/
141
Aj uste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
De haberse tratado de la producción o contrucción a largo plazo de un
5. CONSIDERACIÓN DE HECHOS CONTINGENTES
bien de cambio, la medición contable a brindar al mismo es compatible con lo expresado.
Al existir falta de certeza- incertidumbre- en la determinación del patri
Considerando la misma información del ejemplo anterior, pero presumiendo
monio y en el resultado del período, la actitud podría consistir en no considerarla
se trate de un bien de cambio, a continuación se efectúa su medición, recono
en las mediciones contables o bien considerarla, midiendo su efecto en base a
ciéndose el correspondiente resultado por valuar al VNR.
estimaciones confiables basadas en la mejor información disponible a la fecha
El resultado a apropiar en el x9 y el x l O surge de la siguiente explicación:
de la medición.
Al cierre del ejercicio x9, al ser el total de costos incurridos e incorporados
Las incertidumbres existentes para la determinación del valor de los acti
al bien de cambio de $ 52.000 y el VNR proporcionado en base al grado de avance de la construcción de$ 62.400- 52% del total del contrato-, correspon de incrementos el activo, reconociendo un resultado positivo de $10.400. Al cierre del ejercicio x 1 O, el activo queda medido a su VNR según contrato:
vos o pasivos pueden originarse en: (
•
Incertidumbre acerca del valor de recupero de los activos o de los re cursos necesarios para cancelar las obligaciones en especie.
•
Incertidumbre acerca de la existencia de activos o pasivos, se trate de un derecho o de una obligación, cuya confirmación definitiva está supedi
Saldo proveniente del ejercicio x9:
$ 62.400
Costos incurridos en el ejercicio x l 0: $ 49.500 Resultado por valuar al VNR:
$
Precio según contrato:
$ 120.000
tada a la concreción o no, de hechos futuros inciertos, a la fecha de for mulación o presentación de los estados contables.
8.100
Éstas últimas dan lugar a activos y pasivos contingentes. Las situaciones contingentes pueden clasificarse en base a distintas ópti cas que resultan relevantes a los efectos de determinar el tratamiento contable
Año
Resultado por valuar al VNR
x8
- - --
x9
10.400
a dispensarles. Las alternativas posibles a considerar son: Reconocimiento contable y exposición en la información complementaria a los estados contables de las circunstancias relevantes.
x10
8.100
Solo exposición en la información complementaria.
Total
18.500
Omisión de reconocimiento contable y de exposición. Se considera que una contingencia es de ganancia cuando implica au
La FACPCE no ha dictado normas contables para las construcciones bajo contrato a largo plazo, pero si lo ha hecho respecto a la medición contable de los bienes de cambio en producción o contrucción mediante un proceso pro longado la cual se efectuará a su VNR proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o contrucción, condicionado a que se cumpla: a) se hayan recibido anticipos que fijen precios; b) las condiciones contractuales aseguren la concreción de la venta;
mentos de activo o reducciones de pasivo, siendo las de pérdida las que produ cen efectos inversos en el activo y en el pasivo. Es importante distinguir a las contingencias cuantificables de las no cuantificables, ello en virtud de que el efecto esperado pueda o no estimarse
objetivamente. Es en base al grado de probabilidad de ocurrencia o no del hecho incierto,
e) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra; y
que pueden clasificarse en: contingencias con elevada probabilidad de ocu
d) exista certidumbre respecto a la concreción de la ganancia.
rrencia, con probabilidad intermedia y contingencias remotas o sea con pro babilidad baja.
142
Ana María l'¡•tfi y ¡•ulnhorndon•s
Editorinl O.•·mtll" O. lluytlll/
14.1
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Según la RT N" 17 los efectos p atrimoniales que pudieren ocasionar la
�
�
posible concreción o falta de la misma de un hecho fu uro -n o co trolable por : . el ente- se reconocerán cuando derivando de una s1tuac1on o c1rcunstanc1a existente a la fecha de los estados contables:
Su constitución o creación. La incorporación de activos al patrimonio. El cierre de cada ejercicio económico. La disolución de la empresa.
Sean desfavorables. La probabilidad de materialización de tales efectos sea alta. Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.
En cuanto a los favorables, solo se reconocerán si son consecuencia de aplicar el método de impuesto diferido.
resulta importante en esta instancia, hacer referencia al valor de costo, pues es con él que dichas mediciones se llevan a cabo, salvo raras excepciones.
El siguiente cuadro resume el tratamiento contable de los distintos tipos de contingencias:
Según
En este capítulo se hará referencia a la medición primaria, o sea al mo mento de la incorporación de los diferentes elementos del activo. Es así como
Costo es el sacrificio económico que demanda la obtención de un ele mento del activo, ya sea porque se efectúa su pago o porque se entrega otro activo o se asume un pasivo.
efecto monetario
Según probabilidad de ocurrencia
�
no cuantificable
1
de ganancia probable de pérdida
remota
cuantificable
de ganancia
no se registra y se expone
en condiciones de ser vendido, usado, etc, según sea el destino probable del
en notas (solo
en notas (solo excepción
excepción RT No 17)
mismo, y menos las rebajas o quitas en el precio por razones comerciales.
RT No
se registra y se
no se registra y se
expone en notas
expone en notas
no se registra
no se registra
17)
no se expone
no se registra
no se registra
no se expone
no se expone
no se registra y se
no se registra y se expone
ni probable de ganancia
expone en notas (solo
en notas (solo excepción
ni remota
excepción RT No 17)
RT N" 17)
no se registra y se
no se registra y
expone en notas
se expone en notas
de pérdida
de un activo, se determina en
se registra y se expone
no se expone
de pérdida
Dicho costo al tratarse de adquisición
base al precio de compra más las erogaciones necesarias para que el bien esté
Intentando ampliar lo expresado, si el precio de compra fuera el financia do por así convenirse la operación, deben deducirse los descuentos ofrecidos por pago al contado. Esto es los intereses implícitos contenidos en el precio a plazo. Sin dudas el tratamiento de los intereses explícitos -exteriorizados por ser pactados o convenidos- debe ser el mismo: no forman parte del costo del bien adquirido. Si en el precio de compra estuviesen incluidos importes que el ente pueda recuperar, ellos no integran el costo del bien, sino que constituyen cuentas a cobrar o reducen importes a pagar. Ejemplo de ello lo constituye el impuesto al valor agregado que el proveedor incluye en el importe total de la operación. No sólo los impuestos pueden constituir importes susceptibles de recupe ro, pueden existir conceptos que se pagan y conforman erogaciones necesarias para la concreción de una compra y tienen igual tratamiento contable: por ejem
6.
COSTO COMO MEDICIÓN PRIMARIA DE ACTIVOS En cuanto a los momentos en que se practican mediciones en el patrimo
nio de una empresa pueden distinguirse b ásicamente:
plo los importes que por traslado el adquirente abona, habiendo sido lo conveni do que lo haga el vendedor. Todas las quitas o bonificaciones en el precio de compra sea por volumen, defectos detectados en los bienes, características del cliente, etc, reducen el costo de incorporación al activo. A continuación se brinda un ejemplo de determinación del costo de adqui-
144
Ann Mnrin l't•111 y l'nlnhorndorcs
Edl1orlnl O.�mur /), lluyuttl
14�
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
sición de bienes destinados a ser usados en la actividad, tal el caso
de coc inas
7. COMPONENTES FINANCIEROS IMPLÍCITOS
industriales: El precio de compra asciende a$ 60 .500 ($ 50. 000 + IVA
� 1 %) siendo l a
condición de l a operación pago a los 120 días. S e conoce el precio d e contado Y representa neto de IVA $ 48 .400
Cuando el importe facturado por una venta es el pagadero a plazo, debe diferenciarse contablemente: •
Las cocinas son trasladadas hasta la empresa adquirente- RES TOBAR COCIDO SC- por una empresa de fletes, siendo el costo del trasl ado $1.000, _ a cargo del comprador, existiendo erogaciones de puesta en func10n m1ento or _ expertos enviados por el fabricante de $ 500. Antes de efectuar la mstalac10n,
d�
�
�
se desinfectó y limpió adecuadamente el lugar siendo de $ 50 el costo �e los _ _ productos utilizados para ello y se pintó el espacio abonando a qmen realizo la
El precio de contado (ingreso por venta para quien vende o costo para quien compra) expresado en moneda del momento. El componente financiero contenido en el importe facturado, que repre senta una diferencia entre un importe en moneda del momento y otro en moneda de la fecha estipulada como vencimiento para el pago (la suma a cobrar o a pagar).
tarea, incluyendo pintura,$ 800. Todas las erogaciones se abonan en el momento. Esta cuestión se vincula con los criterios de medición contable de costos Determinación del costo de adquisición de las cocinas -instalaciones-:
Precio de compra contado
$48.400
Flete
$
1.000
Puesta en funcionamiento
$
500
Total del costo de incorporación al activo
$49.900
e ingresos y no con la elección de la unidad de medida, pero cuando no se discrimina el precio de contado de los componentes financieros, el ingreso por la venta o el costo de incorporación, según el caso, no quedan expresados en mo neda de la fecha de la operación, sino en una de un momento posterior. Si la modalidad consistiera en individualizar en la factura o comprobante que corresponda, el precio de contado y el componente financiero, se trata de
intereses explícitos, y éstos se reconocen como tales. No hay razón para otor gar un tratamiento diferente si se trata de intereses implícitos.
Constituyen gastos apropiables al periodo: los de limpieza de
� �O Y los de
pintura de $ 800 por no ser necesarios a la operación de ompra m vmculados . directamente a ella. El IVA de$ 10.500 representa un credlto fiscal.
�
El reconocimiento de la compra y su respectivo costo se efectúa a través de la siguiente registración:
Las tasas de interés explícitas o implícitas que pudieren contener los pre cios facturados, suelen ser mayores cuando la inflación es más alta, por ende a mayor tasa de inflación y a igualdad en el plazo de financiación, mayor serú la proporción del interés implícito contenido en un precio a plazo. Un caso habitual de existencia de intereses implícitos se origina cuando el vendedor factura un bien llamando precio a lo que el comprador debería pagar si
Concepto
Instalaciones IVA Crédito Fiscal Gastos de Mantenimiento Intereses no devengados Acreedores
Debe
Haber
hiciera uso del plazo máximo de financiación admitido y ofrece simultáneamente
49.900
descuentos por pago anticipado al comprador que cancele la operación an
10.500
tes de que dicho plazo se cumpla.
850
Ejemplo:
1.600 2.350
Caja
60.500
Acreedores compra Instalaciones
Precio convenido a pagar a 90 días Descuento 1
$ 1.000
O % por pago contado
Descuento 5 % por pago a 30 días Etc .
14(i
Ann Mal'in
l'rll i y
colnhonulorcs
Editorinl 0.\'IIIUr /),
lluyulll
147
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
La RT N" 17 respecto a los componente financieros implícitos (CFI) esta blece que deben segregarse y tratarse como ingresos o costos financieros. En caso de que el precio contado no fuere conocido , o siéndolo no existieran
Se muestra un ejemplo de lo recientemente explicado: Se obtiene un préstamo el l/01/x9 de$ 100.000 con vencimiento el l/04/x9.
operaciones basadas en él, se lo estimará aplicando una tasa de interés que
La fecha de cierre es el 31/03/x9.
refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los
E.l interés convenido es del 1 % mensual. La inflación de enero a marzo
riesgos específicos de la operación en el momento de efectuar la medición.
Las normas contables argentinas vigentes, permiten que determinados entes (pequeños) realicen la segregación de los componentes financieros implí citos únicamente sobre los saldos de activos y pasivos a la fecha de los estados
del 2 %. Si el interés se calcula en forma lineal-significatividad- :
El pasivo al cierre es de:$ 100.000 + $ 3.000
contables. De esta manera si bien la ganancia (o pérdida) del ejercicio no se ve
(3 % sobre $ 1 00.000):
$ 103.000
alterada en su magnitud, sí lo estará en su composición.
Si el pasivo al obtenerlo representa:
$100.000
La diferencia son los costos financieros nominales:
$
3.000
El pasivo inicial en moneda homogénea de cierre
8. COSTOS FINANCIEROS
Se consideran costos financieros los causados por la financiación de actividades de la empresa, pudiendo incluir:
($100.000 x 1 ,02) es:
$ 102.000
El pasivo al cierre es de:
$103.000
La diferencia entre ambas mediciones
intereses, explícitos o implícitos,
constituye los costos financieros reales:
$
1.000
diferencias de cambio, actualizaciones monetarias,
La diferencia entre los costos financieros nominales y los costos financie
otros conceptos similares.
ros reales, constituye la corrección monetaria de $ 2.000 ($ 3.000 - $ 1.000).
Todos ellos debiesen ser netos de los correspondientes resultados por
moneda homogénea y el pasivo de origen ( $ 102.000- $ 100.000).
Asimismo $2.000 es el REI que surge de la diferencia entre el pasivo inicial en exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, o sea estar medi dos en términos reales.
Puede ocurrir que el costo financiero nominal sea compensado en su
Los costos financieros surgen por diferencia entre dos mediciones del pasivo calculadas a distintas fechas. Para determinar el costo financiero total
totalidad por el efecto inflacionario, y que el costo financiero real sea de $ O ó hasta puede ocurrir que se genere una ganancia por obtener financiación.
ocasionado por un pasivo durante un período: Se considera la fecha inicial del mismo, o sea la de asunción del pasivo o la del cierre anterior si proviene de períodos anteriores.
Según la RT No 17, los costos financieros (CF) deben reconocerse como gastos del período en que se devengan, siendo éste el tratamiento preferible.
Se considera la fecha final, o sea la del cierre del período si aún existe, o la de cancelación si ésta ya ocurrió.
No obstante la regla general enunciada es la aceptada por la doctrina, algu nos autores y determinadas normas contables admiten tratamientos alternativos.
Al surgir los costos financieros de la diferencia entre importes medidos en moneda de distinto poder de compra, de existir inflación, para que se trate de costos financieros en términos reales, las distintas mediciones deben reexpre sarse en moneda homogénea.
148
Ana Mnriu l't•lll y t•nlnhoradores
Eclllnrlnl O.mwr /), H11ytllll
14'1
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
La RT N" 17 permite que parte de los costos financieros se reconozca
Si se trata de procesos prolongados, las opciones podrían ser:
integrando el costo de producción, construcción, montaje o terminación de bienes cuyos procesos sean prolongados en razón de su naturaleza si se
Considerar el concepto de universalidad del pasivo o sea activar los cos
cumplen determinadas condiciones.
tos financieros de terceros y los propios prorrateando sobre alguna base.
Dichas condiciones son:
Considerar que el activo primero se financia con el pasivo y luego con el
Que
patrimonio, y en ese orden considerar la activación.
los procesos no estén interrumpidos.
Que el período de tal proceso no exceda el técnicamente requerido.
Considerar primero que la financiación se lleva a cabo con el patrimonio
Que las actividades para que el bien pueda usarse o venderse no estén
y luego con el pasivo, (no se conocen normas contables que hayan adhe
sustancialmente completas.
rido a este supuesto).
Que el activo no esté en condiciones de ser vendido, usado en la produc
Considerar en primer lugar los costos financieros que corresponden a
ción de otros o puesto en marcha. Que la imputación se efectúe mensualmente, admitiéndose períodos más
pasivos vinculados específicamente con la incorporación del activo, lue
largos si no produce distorsiones significativas.
go el resto de costos financieros de otros pasivos y recién computar los
Que dichos CF no excedan a los incurridos durante el período.
intereses del capital propio.
Del total de los CF: Primero se activarán los correspondientes a las financiaciones totales o parciales específicas de los bienes indicados Luego para deudas no identificadas específicamente, el CF se calculará con una tasa promedio mensual de las mismas que se aplicará a los
Cualquiera fuese el orden de financiación adoptada, si el interés del capi tal propio se aceptase, debería medírselo para lo cual habría que aplicar una tasa sobre el patrimonio inicial y sobre los aportes y retiros ocurridos durante el pe ríodo. La elección de dicha tasa parece no ser un tema sencillo.
activos en producción, construcción, etc. que mensualmente estén en esa situación excluidos los que hayan recibido CF por haber contado con fi nanciación específica. Los CF que resulten activados no deben exceder a
Otra cuestión a resolver es en qué casos y bajo qué condiciones se deter minan esos intereses.
los incurridos durante el período. La última versión de la RT N" 17 indica que podrían considerarse como integrantes del costo de un activo que se encuentre en producción, construc ción, montaje o terminación y los procesos por su naturale za sean prolonga dos, los costos financieros provenientes de la financiac ión con capital propio invertido, si se cumplen determinadas condiciones.
9. INTERÉS DEL CAPITAL PROPIO
Dichas condiciones son:
Una cuestión que tiene distintas alternativas de resolución, es si el interés del capital propio, una especie de retribución al patrimonio invertido, debe reco
-
Que el ente no cotice públicamente sus acciones o títulos de deuda. Que el período de tal proceso no exceda el técnicam ente requerido.
nocerse contablemente y de hacerlo, cómo medirlo y de que manera imputarse.
-
Que
Su posible reconocimiento no es aceptado por toda la doctrina y en cuan
-
Que las actividades para que el bien pueda usarse o venderse no estén sustancialmente completas.
-
Que se considere en primer lugar todos los costos financier os de la finan ciación ajena, y solo los del capital propio si hubiera exceden te del activo elegible sobre el pasivo.
-
Que la tasa sea la del mercado en términos reales.
to a las normas contables, ellas (:ldmiten su consideración en ciertos casos rela cionados con procesos productivos o constructivos prolongados. Entre los defensores de su reconocimiento se encuentra S. Lazzati y en tre los opositores a su consideración contable, E.F.Newton. Si los costos financieros del pasivo se activasen en el costo de determina dos bienes, por ejemplo los que surgen de un proceso prolongado de producción,
-
los procesos no estén interrumpidos.
Que se reconozca un resultado positivo por el importe determinado» Interés del capital propio».
montaje o construcción, también debiesen imputarse los del patrimonio. No se ría razonable que se llegue a mediciones de costos de activos diferentes debido a que la estructura financiera difiera.
,j
150
Ana María Pctti y colaboradores
Edltorlnl 0,\'lfiUr O. lluy11111
l!'il
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Un breve y simple ejemplo ilustra l o indicado:
ciones que ya existían a la fecha de los estados y que afectan las estima
La Bodega VINO S.A. posee vinos en añejamiento en su activo, tenien
ciones que para su preparación son necesarias.
do invertido hasta el31/12/x8 $ 100.000. Su patrimonio neto es de$ 200.000,
•
siendo el saldo en cuentas bancarias de$ 100.000.
Los que son nuevos y
no están relacionados con situaciones existen
tes a la fecha de cierre.
La pretensión, dándose las condiciones requeridas para optar por ha cerlo, es computar el interés del patrimonio neto . Dicho interés al31112/x9 es de$ 20.000. (10% anual) No habiendo otras operaciones a reconocer, la estructura patrimonial al 31/12/x9 de VINO S.A. es la siguiente:
En el primer caso, el efecto de los mismos se considera contablemente en el ejercicio cerrado, o sea afectan patrimonialmente al ente a esa fecha y de esa forma se perfeccionan las mediciones efectuadas. Ello consecuencia de la apli cación del concepto de devengamiento. En el segundo caso, no deben contabilizarse en el ejercicio cerrado. Si
Activo
Pash;o y Patrimonio Neto
Activo Corriente
100.000
Activo no Corriente
110.000
Total
210.000
Patrimonio Neto
210.000
Total
210.000
El interés del patrimonio neto se calculó en$ 20.000, pero solo se reconoce
esos hechos tuvieran efectos significativos deberían mostrarse en la informa ción complementaria de los estados contables.
, 11.
el 50 % o sea $ 10.000 que corresponde a la inversión prolongada en el tiempo. Se incrementó el activo en $ 10.000 pues el interés pasa a formar parte de su costo y por igual medida se reconoció un resultado positivo que provocó el incremento en el patrimonio neto. Si los activos a los cuales puede incorporarse el interés referido, se miden al cierre a valor corriente, dicha activación pierde importancia pues solo produ ciría una diferencia en la forma de exponer los resultados.
MODIFICACIONES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS AN TERIORES Es sabido que el resultado de un periodo es igual a la diferencia entre el
patrimonio inicial y el final, previa consideración de los aportes y retiros de los propietarios. Por lo tanto en caso de detectarse errores en la medición del patrimo nio inicial o se cambiase el criterio para su medición contable, no corres pondería distorsionar el resultado del período, sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
10.
CONSIDERACIÓN DE HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS CONTABLES
Existe consenso y ello es compatible con las normas vigentes, que se deben reconocer ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) a los efectos de: •
formados en estados contables de ejercicios anteriores, o sea en la medi
la fecha a la que se refieren los estados contables y la de su emisión dada por la
da asignada al patrimonio inicial que no se vincule con transacciones con
aprobación de su difusión pública, competencia de los administradores, pueden tipificarse de la siguiente manera: •
\
Efectuar correcciones de errores en la medición de los resultados in
Los efectos de los hechos y circunstancias que, habiendo ocurrido entre
152
los propietarios. •
Los que proporcionan
evidencias confirmatorias de situaciones exis tentes a la fecha de los estados contables, o permiten perfeccionar esti maciones correspondientes a la información en ellos contenida. Se trata de hechos que brindan elementos de juicio adicionales pero sobre condi-
Ana María Pctti y colaboradores
Reconocer el efecto de un cambio en el criterio para su cuantificación por aplicación de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior. El cambio referido motiva la corrección de los saldos al comienzo del ejercicio y el consiguiente cómputo de ajustes de resultados de
cjcn.;icios anteriores.
lülllorlal 0,\'IIIUI" /). lluyllfll
l!i.l
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
En cuanto al primer motivo de ajustes, estos errores son los que se
Que confirman acontecimientos o
Ajustan al ejercicio
condiciones existentes al cierre del ejercicio anterior o permitan
cerrado, salvo que no exista
Errores de cálculo.
perfeccionar estimaciones
significatividad
Errores por mala aplicación de una norma contable o del método para
ellos contenida. (Hecho sustancial
originan en el mal uso de información disponible a la fecha de preparar los estados y en general son:
correspondientes a la información en ocurrió en el ejercicio anterior).
llevarla a la práctica. Errores por no considerar información existente.
Hechos ocurridos entre la fecha de cierre y la fecha de
Si bien el segundo motivo de ajuste se refiere al cambio de criterio de
emisión de los EECC
medición, también se consideran los cambios de métodos contables que afectan las mediciones. Existe más de un método para aplicar la misma norma contable de medición. Por ejemplo, para medir al costo histórico un bien de cambio, pue den aplicarse varios métodos de asignación de mediciones a las salidas: UEPS,
existentes al cierre Acontecimientos nuevos. Al cierre
No se realiza ajuste
anterior no existían evidencias. El
al ejercicio cerrado:
resultado debe imputarse en el ejercicio en que el hecho
es un hecho
aconteció.(Hecho sustancial del nuevo
trascendente
Nota a los EECC si
ejercicio)
PEPS, CPP. Todo cambio de criterio o método debiese computarse en base a lo expre
Brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciones
Ajuste de
Hechos ocurridos
Hecho sustancial ocurrió en el ejercicio
sado con efecto retroactivo, no obstante, las normas contables suelen admitir o
con posterioridad a
cerrado. Proporcionan evidencias
Resultados de
requerir que ante una nueva regla, ella se aplique a futuro sin volver a medir el
la fecha de emisión de los EECC, o sea
respecto de condiciones existentes.
Ejercicios
patrimonio inicial ni computar ningún AREA.
Anteriores
entre ésta y el cierre
En el caso de tratarse de correcciones de estimaciones contables, no se modifican los resultados anteriores. Ello se debe a que al cierre no se dispo
del ejercicio
Hecho sustancial pertenece al actual
Resultado del
siguiente
ejercicio.
ejercicio siguiente
nía de información contable que sí resulta disponible con nuevas evidencias que permiten efectuar dichas correcciones. Por lo tanto estas correcciones no tie nen efectos retroactivos, sino efectos futuros. Así lo considera la RT No 17. En el siguiente cuadro se combinan el tratamiento de hechos posteriores al cierre y AREA:
CASOS
DE
CASO DE APLICACIÓN
APLICACIÓN PRÁCTICA 1
Hechos Posteriores a la fecha de los Estados Contables
Información con la que se cuenta: Se trata de una empresa hipotética, cuyos estados contables correspon dientes al ejercicio económico x8, con cierre 31112/xS, han sido emitidos con fecha 15/03/x9. La asamblea de accionistas ha tenido lugar el 20/03/x9. El supuesto que se considera es la existencia de un contexto estable (inexis tencia de inflación) y respecto a los criterios de medición a utilizar son los basados en el destino mús probable de los activos.
154
Ana María Pctti y colaboradores
1\llltorlnl O.�mtlr /). lluytlltl
���
\
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación Se analizan a continuación, los siguientes acontecimientos: l . Con fecha 20/01/x9 se produce un incendio en el depósito propiedad de la
venta del producto, nuevo en el mercado, y que de acuerdo al asesoramiento recibido, el mismo traerá importantes beneficios a la firma.
empresa, donde se almacenaban mercaderias destinadas a la venta por un importe de$ 250.000, el cual se destruyó totalmente. Se tiene conocimiento que la póliza de seguro venció el 31/l O/x8 y no había sido renovada.
3. Con fecha 03/03/x9, uno de los principales clientes de la empresa se pre senta en Concurso Preventivo de acreedores. Tal situación fue motivada por una cancelación de contratos que poseía con el Estado y la imposibi lidad de afrontar, en consecuencia, los compromisos asumidos a la fecha.
Tratamiento contable Se trata de un hecho nuevo, ocurrido a posteriori del cierre del ejercicio económico. Por aplicación del principio de devengado no puede modificarse la medición del patrimonio ni de los resultados al cierre del ejercicio 31/12/xS; en consecuencia, corresponde su apropiación al nuevo ejercicio. Sin embargo, se trata de un hecho significativo, por lo cual es necesario que los destinatarios de los informes contables, en este caso los Estados Conta
El cliente ha efectuado operaciones con la firma por más de 1O años en forma ininterrumpida, período durante el cual no había presentado atrasos en sus pagos. Al 31112/x8 el saldo adeudado a la empresa es de$ 300.000 y la probabilidad de que pueda afrontar el mismo es prácticamente nula, no habiéndose constituido previsión alguna.
bles, tomen conocimiento del mismo. El tratamiento contable a dispensar es la
Tratamiento contable
inclusión de una nota a los Estados Contables cerrados el 31 /12/xS, como se
Se trata de un hecho nuevo, ocurrido luego del cierre del ejercicio econó mico. Por aplicación del principio de devengado no puede modificarse la medi
muestra a continuación:
ción del patrimonio ni de los resultados al cierre del ejercicio 31/12/xS; en
Nota ... Hechos Posteriores al cierre
consecuencia, corresponde su apropiación al nuevo ejercicio.
Se ha tomado conocimiento que con fecha 20/0llx9, ha ocurrido un siniestro en el depósito de la empresa que almacena mercaderías valuadas en $ 250.000 se ha destruido en su totalidad. A la fecha del mismo no existía póliza de seguro vigente.
Sin embargo, se trata de un hecho significativo, por lo cual es necesario que los destinatarios de la información contable tomen conocimiento del mismo. El tra tamiento contable a dispensar es la inclusión de una nota a los Estados Conta bles cerrados el 31/12/xS, como se muestra a continuación: Nota ..... Hechos Posteriores al cierre
2. Con fecha 20/02/x9, la empresa ha obtenido la representación con exclu sividad de un nuevo producto, que de acuerdo a un estudio de mercado realizado, será muy redituable para la misma.
Con fecha 03/03/x9 se toma conocimiento que uno de los principales deudores de la empresa se ha presentado en Concurso Preventivo de acree dores. La suma que el mismo adeudaba a la firma al cierre del ejercicio as cendía a $ 300.000.
Tratamiento contable También en este caso, se trata de un hecho nuevo, ocurrido luego del cierre del ejercicio económico. Por su significatividad resulta necesario informarlo a los destinatarios de la información contable, con lo cual el tratamiento a dispensar es la inclusión de una nota a los Estados Contables cerrados el 31 /12/xS, como se muestra a continuación:
4. Con fecha 1 0/03/x9, uno de los clientes de la empresa se presenta en Concurso Preventivo de acreedores. A la fecha de cierre de los Esta dos Contables 31112/xS existían indicios que hacían. presumir este he cho, sin embargo no se constituyó previsión alguna, a pesar de la alta probabilidad de ocurrencia que se consideraba. El saldo adeudado as
Nota ... Hechos Posteriores al cierre
cendía a$ 10.500.
Con fecha 20/02/x9, la empresa firmó un contrato de exclusividad para la
l!'i6
Ana María
Pctti y colaboradores
Kdllorlnl 0,\'llltlr
1>. llu,l'llfll
l!i7
Ajuste y
MEDICIONES CONTABLES
Valuación
sido emitidos con fecha 15/03/x9. No existe contexto inflacionario y los criterios
Tratamiento contable Si bien se trata de un hecho nuevo, ocurrido luego del cierre del ejercicio
de medición a utilizar serán según el destino más probables de los activos.
económico, al fin del mismo ya existían elementos de juicio que hacían presumir este desenlace. Por aplicación del principi o de devengado el resultado debe apropiarse al ejercicio cerrado con fecha 31/12/x8, dado que se dan las siguien tes condiciones:
Se analizan a continuación, los siguientes acontecimientos:
l. Con fecha 20/03/x9, se toma conocimiento que al momento de efectuar un recuento físico de los bienes destinados a la venta, se omitió conside rar mercaderías que al 31112/x8 eran propiedad del ente, pero que por
Es un hecho que se vincula al ejercicio que se cierra.
cuestiones de espacio físico se habían dejado en custodia de un provee
Existe alta probabilidad de ocurrencia del suceso.
dor. Se estima que el valor de dichos bienes al cierre del ejercicio econó
El mismo es cuantificable.
mico era de $15.000, representando el 10% del total de los bienes.
En consecuencia, deberán ajustarse los resultados del ejercicio x8, efec tuando la siguiente registración:
Se trata de un hecho del que se tuvo conocimiento una vez emitidos los Debe
Fecha
Concepto
31/12/x8
Deudores Incobrables
Haber
10.500
estados contables, en consecuencia, los mismos no pueden ser modificados. Sin embargo es necesario subsanar el error y para ello,
se deben modificar los
resultados de ejercicios anteriores, efectuando el correspondiente ajuste.
Previsión p/ Deudores Incobrables
Tratamiento contable
10.500
En consecuencia, deberán ajustarse los resultados no asignados del ejer cicio x8, efectuando la siguiente registración:
5. Con fecha 22/02/x9, se procede a la apertura de una nueva cuenta co rriente bancaria en el Banco Citibank, depositando el importe de $ 2.000
Fecha
Concepto
en efectivo.
20/03/x9
Mercaderías de reventa
AREA
Tratamiento contable Se trata de un hecho nuevo, ocurrido luego del cierre del ejercicio econó mico. Pero a diferencia de los casos vistos anteriormente, el mismo no es signifi cativo, sino un hecho normal dentro de la operatoria del ente y por lo tanto debe
Debe
Haber
15.000 15.000
El ajuste indicado, surge por haber registrado en los Estados Contables cerrados el 31/12/x8 un costo de venta mayor al que correspondía, y como consecuencia de ello haber obtenido un resultado del ejercicio menor.
registrarse en el ejercicio x9, no afectando de manera alguna el ejercicio x8. 2. Con fecha 02/05/x9, en oportunidad de confeccionar la declaración jura da correspondiente al Impuesto a las Ganancias del año x8, la empresa CASO DE APLICACIÓN
detecta que consecuencia del error involuntario en el recuento de la mer
2
cadería mencionado en el punto 1., el cargo por dicho impuesto reflejado en los Estados Contables debió ser mayor. Dicho importe debió incre
Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores (AREA)
mentarse en S 5.250 ($15.000 x 35%). Se sabe que el vencimiento de la presentación de la declaración jurada del impuesto en cuestión es el 15/ 05/x9 y que la empresa aplica desde el año x7 el método del impuesto
Información con la que se cuenta: Se tiene en cuenta la misma información y supuesto que en el Caso 1, es
diferido.
decir: los Estados Contables correspondientes al ejercicio económico x8, han
15!1
Ana María Pctti y colaboradores
l•:dltorlul O,\·mur 11. 1111,1'11111
159
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Tratamiento contable
Método
Al igual que el tratamiento visto en el punto 1., se debe proceder a reco
U.E.P.S
nocer el mayor valor adeudado a la AFIP- DGI, al cierre del ejercicio x8, de la
Existencia inicial
siguiente manera:
Fecha
Concepto
02/05/x9
AREA
Debe
Haber
5.250
x8
1.500
1.600
Compras
7.000
8.000
Existencia Final
1.600
1.700
Existencia inicial
1.200
1.400
Compras
7.000
8.000
Existencia Final
1.400
1.500
P.E. P. S
impuesto a las Ganancias 5.250
a Pagar
x7
3. Hasta el cierre 31/12/x7, la empresa valuaba su tenencia de títulos públi cos a valores corrientes. Sin embargo ha manifestado su intención de mantenerlos hasta su rescate. Considerando recientes cambios en las
Se sabe que la empresa no ha efectuado aún el registro del costo de
normas de medición, para la valuación de dicha tenencia, se debe aplicar
ventas correspondiente al ejercicio x8.
el criterio de costo, a partir de los ejercicios iniciados el O 1/0l /x8. El valor de costo de los títulos públicos al momento de su adquisición, 10/1O/x7 era
Tratamiento contable
de $10.400. El valor corriente de los mismos al cierre del ejercicio x7 era
Se trata de un cambio en la aplicación de un método de costeo, con lo cual
de $12.400.
la empresa debe modificar la medición inicial de las existencias correspondien tes al ejercicio x8. Corresponde el registro de unAREA. El mismo es imputable
Tratamiento contable
al ejercicio x8.
Se trata de un cambio en la aplicación de las normas contables de medi ción. Corresponde entonces el registro de un Ajuste de Resultados de Ejercicios
En el año x7 la empresa determinó el Costo de Venta en base a U.E.P.S
Anteriores. El mismo se imputa al ejercicio x8.
de la siguiente manera: Registración al 31/12/xS
Fecha
Concepto
31/12/x8
AREA Títulos Públicos
Debe
Haber
1.500
(mas)Compras
7.000
(menos) Existencia Final
2.000 2.000
Costo de ventas
4. En los Estados Contables correspondientes al ejercicio x7, la empresa
6.900
modificada en base al siguiente cálculo:
x8, se ha decidido por unanimidad, cambiar por el método de asignación de salidas P.E.P.S. La infonnación con la que se cuenta es la siguiente:
Ana María 1'l'lti y colaboradores
0.600)
La existencia inicial al emplear el método de costeo P.E.P.S debe ser
utilizó como método de costeo U.E.P.S. P ero para su cierre de ejercicio
160
Existencia inicial
Existencia inicial (final x7) P.E.P.S
l
1.400
Existencia inicial (final x7) U.E.P.S
1.600
Ajuste resultados ejercicios anteriores
(200)
1Cd11orln1 0.1·,,, /). llllyllttl
161
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
El efecto consiste en una disminución a los resultados no asignados.
CASO DE APLICACIÓN 3
Registración del ajuste al31/12/x8:
Fecha 31/12/x8
Apropiación
Concepto
Debe
AREA
200
Haber
200
Mercaderías de reventa
Una vez corregido el importe de la existencia inicial de mercaderías por el
A partir de la información brindada a continuación, se propone determinar que resultados corresponde imputar al período x8.
Información con la que se cuenta: Se trata de una empresa hipotética, dedicada a la venta de fertilizantes,
ejercicio x8, se procede a determinar el costo de ventas, de la siguiente manera: Determinación del costo de ventas utilizando P.E.P.S para ejercicio x8:
Existencia inicial
1.400
Compras
8.000
- Existencia Final
(1.500)
Costo de Ventas
7.900
de resultados
cuyo cierre de ejercicio opera el 31/12 de cada año. P or el período 01/11/xS a 31/03/x9, ha efectuado las operaciones que se presentan más adelante. Asimismo, se sabe que: •
De acuerdo al último estado contable presentado, dentro del rubro bienes de cambio, había una existencia de fertilizantes de$ 5.000, conformada por 1 00 bolsas a $ 50 cada una.
•
Durante el período, y hasta el mes de octubre, se han efectuado compras en los meses de Febrero y Septiembre por un importe de $ 10.000, co
Registración del Costo de Ventas al 31/12/xS:
rrespondiente a 200 bolsas de fertilizantes. •
Fecha
Concepto
Debe
31/12/x8
Costo de Mercaderías Vendidas
7.900
Haber •
7.900
Mercaderías de reventa
Al31112/x8, de acuerdo al recuento físico, surge que la existencia final de fertilizantes es de 350 bolsas en el depósito de la empresa. La empresa tiene como criterio calcular las depreciaciones de los bienes de uso de acuerdo al método lineal, con base mensual.
•
Utiliza el sistema de inventario periódico, y el método de asignación de las salidas P EP S.
5. La empresa ha decidido destinar un escritorio que mantenía afectado como bien de cambio, a formar parte de los bienes de uso de la nueva oficina. El mismo tenía asignado un valor de costo de$ 1.200. Su valor de reposición al 31112/xS era de$ 1.400. La vida útil asignada como bien de
Operaciones de la empresa a) Con fecha 01111/xS, se adquieren 800 bolsas de fertilizantes, siendo su precio de contado de $ 50 cada una. La misma se perfecciona con un
uso es de 1 O años.
documento, pagadero a 90 días, cuyo importe es de$ 41.500. b) Con fecha 07/11/xS, se recibe la factura correspondiente a los gastos de
Tratamiento contable
seguro y fletes de los fertilizantes adquiridos el día 1/11/xS, los cuales
Se trata de un simple cambio de destino del bien La diferencia en la
ascienden a$ 2,50 y$ 7,50 por bolsa de fertilizante respectivamente. La
medición contable afectaría el resultado del ejercicio. No corresponde por lo tanto modificar los resultados de ejercicios anteriores.
misma es abonada en efectivo. e)
La empresa alquila un local que utiliza como depósito de mercaderías, por el cual abona un alquiler de$ 2.000 mensuales. Con fecha 10111/xS,
162
Anu Murin l'etti y colaborudores
ltdllorlul 0.,.,,, O. Hll.l't/111
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
se abonan $6.000 en efectivo, correspondientes a los meses de Noviem
b) Registración de los fletes y seguros:
bre y Diciembre de x8 y Enero de x9. d) Con fecha 14/11/xS, la empresa compra un nuevo rodado para realizar los fletes. Se trata de una camioneta FORD F 100, adquirida en$ 40.000 con
Fecha
Concepto
Debe
07/11/x8
Fertilizantes
8.000
cheque del Banco de la Provincia de Buenos Aires. No se le asignó al
Caja
Haber
8.000
mismo valor de recupero, la vida útil se estimó en 5 años. e) Con fecha 19/l llx8, se recibe comunicación de la AFIP- DGI, en la cual
No existe al 7111 resultado a reconocer.
se reclama a la empresa una deuda de $ 1.950, correspondiente a un ajuste practicado en la determinación del Impuesto a las Ganancias del período x7. t) Con fecha 28/11/xS, se emite un recibo de $ 15.000, a favor de la firma SOJA S.A., por la recepción de un cheque a cuenta de futuras compras. g) Con fecha 29/11/xS, se entregan 150 bolsas de fertilizantes a la firma
e) Registración del pago de los alquileres: Fecha
Concepto
10/11/x8
Alquileres Cedidos
adelantado
las retiró ese mismo día del depósito de la firma junto con el remito y la
una, en cuenta corriente. Las bolsas de fertilizantes son enviadas con fecha 12/12/xS junto con el remito y la factura siendo la documentación
2.000
4.000
Caja
factura, con leyenda «pago a 10 días factura». No se pactaron intereses. 400 bolsas de fertilizantes. El precio pactado a plazo es de $ 80 cada
Haber
Alquileres pagados por
SOLO TRIGO S.A. El precio pactado es de$ 80 por cada una. El cliente
h) Con fecha 10/12/xS, la firma SOJA S.A., emite orden de compra por
Debe
6.000
El resultado a reconocer es un gasto de$ 2.000
d) Registración de la compra del rodado
recepcionada en la empresa con fecha 14/12/x8. i)
El 29/12/x8 se vende a la firma EL ESTABLO S.A., 200 bolsas de ferti
Fecha
Concepto
Deb�
lizantes a crédito a 30 días a partir de la fecha de recepción de las mis
14/11/x8
Rodados
40.000
Banco Provincia c/c
mas. Las mercaderías son enviadas con fecha 30/12/xS junto con el remito
Haber
40.000
y la factura. j)
Con fecha 03/01/x9, se recibe el remito conformado de la firma EL ES
No existe resultado a reconocer.
TABLO S.A., de fecha 02/01/x9.
e) Registración del ajuste practicado por la AFIP -DGI: Solución Propuesta a) Registración de la adquisición del fertilizante:
Fecha
Concepto
01/11/x8
Fertilizantes Intereses No Devengados
Fecha
Concepto
Debe
19/11/x8
AREA
1.950
Haber
Impuesto a las Ganancias Debe
Haber
40.000
1.950
Dado que el resultado del período x7, ha sido determinado en exceso
1.500 4 1.500
D ocumentos a Pagar
a Pagar
corresponde efectuar el ajuste utilizando el concepto de AREA, ya estudiad
�
anteriormente. Por lo tanto no existe resultado a reconocer.
No existe al comprar resultado a reconocer.
164
Ana María Petti y colaboradores
Kdllul"llll 0.1'1111/r /J. lluy1111/
165
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
f) Registración de la recepción del anticipo de clientes: Fecha
Concepto
28/11/x8
C aja
Debe
15.000
Deudores por Ventas
Debe
Haber
12.000 12.000
Existe en el período un ingreso de$ 12.000. Registración del devengamiento de intereses de la operación a)
Concepto
30/11/x8
Intereses Perdidos
Haber
30.000
Fertilizantes
30.000
Existe en el período un costo de ventas de$ 30.000. El mismo, se calculó de
Existencia inicial + Compras - Existencia Final = Costo de Ventas
Ventas
Fecha
Debe
laforma que se indica a continuación y en base al sistema de inventario periódico:
g) Registración de la venta de fertilizantes:
29/11/x8
Costo de Ventas
Haber
No existe resultado a reconocer.
Concepto
Concepto
15.000
Anticipo de Clientes
Fecha
Fecha 3 1/12/x8
Debe
Haber
500
Intereses No Devengados Documentos a Paoar
500
Reemplazando:
Existencia inicial $ 5.000.
Costo unitario
$ 50
Compras
$ 10.000.
Costo unitario
$ 50
Compras
$48.000.
Costo unitario
$ 60 ($48.0001800 bolsas)
La existencia final de 550 bolsas se form a de: 350en depósito y 200 que fueron enviadas al cliente EL ESTABLO S.A .. La existencia final, en consecuencia quedará valuada en $ 60 cada una: 550 unidades x $ 60 /u=$ 33.000. Finalmente se obtiene el siguiente costo de ventas: Existencia inicial + Compras - Existencia Final = Costo de Ventas
Existe en el período un gasto de$ 500.
$ 5.000 +$ 58.000 -$ 33.000 = $ 30.000
h) Registración de la venta de fertilizantes: Fecha
Concepto
14/12/x8
Deudores por Ventas
Debe
Haber
32.000
Ventas
32.000
Existe en el período un ingreso de$ 32.000.
Asimismo, corresponde imputar al perío do x8, el interés del documento firmado con fecha 01/ l llx8 que corre sponde al período y la depreciación del bien de uso. Registración del devengamiento de inter eses de la operación a) Fecha
Concepto
30/12/xB
Intereses Perdidos
Debe
Haber
500
Intereses No Devengados
La operación efectuada con el cliente EL ESTABLO S.A. ( inc. i e inc. j),
Documentos a Pagar
corresponde imputarla al período x9.
500
Registración del costo de ventas correspondiente al año x8 por la venta de fertilizantes: 166
Ana María Pctti y t>olaboradorcs
li:dllorlnl O.'lnur /), H11ytltll
167
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
La forma de pago pactada es la siguiente:
Existe en base a lo anterior un resultado negativo de $ 500.
El 20/03/x8: un anticipo de$ 900.000 El resto en 6 cuotas trimestrales de $ 200.000 cada una. La primera de
Registración de la depreciación del rodado:
ellas vence el día O1/04/x8.
Fecha
Concepto
Debe
30/12/x8
Depreciación Rodados
1.334
Haber
CONSTRUCCIONES S.R.L., cierra su ejercicio el 31112 de cada año. La construcción del puente se llevará a cabo durante los ejercicios x8 y x9,
Depreciación Acumulada
siendo la fecha prevista para la finalización de la obra el Ol/10/x9. Durante
1.334
Rodados
estos períodos, las erogaciones relacionadas son las siguientes:
Existe en el período un gasto de $ 1.334
Concepto
El importe de la depreciación registrado anteriormente, surge del siguien te cálculo: Cuota de depreciación anual= $ 40.0001 5 años=$ 8.000.
Pero al ser la base mensual, el importe de la depreciación a imputar en el período x8, es el siguiente: $ 8.0001 12 meses x 2 meses=$ 1.334
CASO DE APLICACIÓN
4
x8
'
Total
200.000
Materiales
510.000
200.000
710.000
Mano de Obra
200.000
280.000
480.000
Gastos Generales
i 1
x9
Maquinaria 03/x8
200.000
90.000
100.000
190.000
1.000.000
580.000
1.580.000
La vida útil de la maquinaria se ha estimado en 1O años. Se ha decidido depreciarla mediante el método de línea recta, sobre base mensual. No se ha asignado valor de recupero. Los materiales adquiridos durante el ejercicio x8, han sido utilizados en la obra en un 50%. El 50% restante ha sido utilizado en el ejercicio x9, junto con los comprados en dicho período. El costo total de construcción se estimó en $ 1.411.666, 70.
Método de Avance de Obra. Método de Obra Terminada
El presupuesto pendiente de ejecución al cierre del ejercicio x8 es de$ 850.000. Se supone que los cobros y pagos han sido efectuados en efectivo.
A continuación se presenta un caso de reconocimiento de resultados, en el cual se aplicará como criterio de asignación de los mismos: avance de obra y en contraposición, se lo desarrollará de acuerdo al método de obra terminada.
Solución Propuesta
Método de Avance de Obra
Información con la que se cuenta: CONSTRUCCIONES S.R.L., se dedica a la construcción de puentes. El municipio de un pequeño poblado, la contrata a fin de que efectúe la cons
A continuación se registrarán cada una de las operaciones correspon dientes al período x8:
trucción de un puente que unirá dos pueblos muy pequeños del interior del país. El contrato tiene un plazo de duración de 24 meses. El precio total con venido es de$ 2.100.000.
1611
Ana María Petti y colaboradores
�;dllorlal O.wwr /). llll,l'ttlll
16'1
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Registración del anticipo recibido:
Fecha
Concepto
20/03/x8
Caja
Valor de adquisición de la maquinaria: $200.000 Debe 900.000
Anticipo de Clientes
•
900.000
Registraciones de las adquisiciones de bienes y del pago de servicios:
Fecha
Concepto
03/x8
Maquinaria
.../x8
Materiales
.. ./x8
Mano de Obra
Debe
200.000 510.000
Caja
200.000
90.000
Registraciones de los cobros de los anticipos:
01/04/x8
Caja
Debe
Caja
200.000 200.000
Anticipo de Clientes 01/10/x8
Caja
Haber
200.000
Anticipo de Clientes 01/07/x8
1 O años
Método lineal, base mensual
Cálculo: $200.0001 10 años=$20.0001 año $ 20.0001 12 meses=$ 1.666,671 mes
Meses transcurridos desde 03/x8 a 12/x8: 10 meses
Registración de la Obra en Curso:
90.000
Caja
Concepto
Vida útil asignada:
510.000
Gastos Generales
Fecha
$0,00
$ 1.666,671 mes x 10 meses=$16.666,70
200.000
Caja .. ./x8
Haber
Valor de recupero:
200.000
Caja
•
Haber
200.000
Concepto
31/12/x8
Obras en Curso
Debe
Haber
561.666,70
Materiales
255.000
Mano de Obra
200.000
Gastos Generales Depreciación Maquinarias
90.000 16.666,70
A los efectos de poder asignar los resultados de acuerdo al método de avance de obra, se toma necesario determinar el grado de completamiento de la misma. A tal efecto, se realizan a continuación los siguientes cálculos:
200.000
Anticipo de Clientes
Fecha
200.000
C�lculo del porcentaje de avance: •
Registración de la depreciación de la maquinaria:
Costo real1 Costo total estimado $561.666,70 / $1.411.666,70=0,40
Fecha
Concepto
31/12/x8
Depreciación Maquinarias
Debe
Haber
16.666,70
Es decir, que al 31/12/x8, existe un avance del 40%. En consecuencia,
Depreciación Acumulada Maquinarias
16.666,70
corresponde imputar los ingresos en tal medida, como lo están los costos.
A los efectos de realizar la registración anterior, se ha efectuado el si guiente cálculo:
170
Anu Murin l'cttl y colaboradores
•:dltorllll o.,·mllr /). llll,l'llfll
171
Ajuste y Valuación •
MEDICIONES CONTABLES
Registración del Ingresos del período: Fecha
Concepto
31/12/x8
Anticipo de Clientes
Debe
Fecha
Concepto
Debe
.. ./x9
Materiales
200.000
8 40.000
.. ./x9
280.000
Mano de Obra
840.000
Ingresos por Ventas
200.000
Caja
Haber
280.000
Caja .../x9
Gastos Generales
El cálculo efectuado a fin de poder registrar el ingreso del periodo es el
Haber
100.000
Caja
100.000
siguiente: Precio total convenido
$2.100.000 x 0,40= $840.000
•
Registración de la depreciación de la maquinaria: 200.000/10 = 20.000 por año
•
Se proporciona el uso de la maquinaria hasta la finalización de la obra.
Registración del Costo de Ventas del período:
20.0001 12 meses= 1.666,67 (por mes) x 9 meses= 15.000 Fecha
Concepto
31/12/x8
Costo de Ventas
Debe
Haber
561.666,70 561.666,70
Obras en Curso
Fecha
Concepto
30/09/x9
Depreciación Maquinarias
Debe
Haber
15.000
Depreciación Acumulada
De la misma manera, a continuación se registrarán cada una de las ope raciones correspondientes al período x9: •
•
Registraciones de los cobros de los anticipos: Fecha
Concepto
01/01/x9
Caja
01/04/x9
Caja
Debe
Caja Anticipo de Clientes
•
Fecha
Concento
31/12/x9
Obra en Curso
Haber
200.000 200.000
Anticipo de Clientes 01/07/x9
Registración de la Obra en Curso:
200.000
Anticipo de Clientes
15.000
Maquinarias
Debe
Haber
850.000
Materiales
455.000
Mano de Obra
280.000
Gastos Generales
100.000
Depreciación Maquinarias
15.000
200.000 200.000 200.000
Registraciones de las adquisiciones de bienes y pagos de servicios:
De la misma manera, en el período x9, corresponde calcular nuevamente
el grado de avance, el cual por haber finalizado la obra deberá ser de la diferen cia hasta completar al 100%. Cálculo del porcentaje de avance:
Costo real 1 Costo total estimado $ 850.0001$ 1.411.666,70= 0,60 O de otra forma: Costo real xR
t
Costo real x9
=
Costo total
172
Ana María Petti y colaboradores
ltdltorlnl O.�mar /), Hll.l'lllll
17J
Ajuste
y Valuación
$ 561.666,70 + $ 850.000 1 1.411.666,70
MEDICIONES CONTABLES
=
1
Método de obra terminada
El porcentaje de avance correspondiente a este ejercicio será el s iguiente: 100 %
-
40 %
=
Este método de asignación de los resultados, implica el reconocimiento del ingreso por venta y del costo de l a misma, en el período en que la obra es
60 %
terminada. En consecuencia, no existe necesidad de efectuar prorrateo alguno. Las registraciones a efectuar durante el período x8, serían las siguientes:
Es decir, que al31/12/x8, resta completar la obr a en un 60%. En conse cuencia, corresponde imputar los ingresos en tal m edida, como así también los costos.
•
•
Registración del Ingresos del período:
Fecha
Concepto
31/12/x9
Anticipo de Clientes
Debe
1.260.000
$ 2.100.000 X 0,60
•
Concepto Costo de Ventas
Caja
Debe
Haber
900.000 900.000
=
Registraciones de las adquisiciones de bienes y pagos de servicios:
Fecha
Concepto
03/x8
Maquinaria
.. ./x8
Ma teria les
.. ./x8
Mano de Obra
.. ./x8
Gastos Generales
Debe
$ 1.260.000
200.000 510.000
Caja
510.000 200.000
Caia Debe
Haber
Haber
200.000
Caja
Registración del Costo de Ventas del período:
01/10/x9
20/03/x8 Haber
siguiente:
Fecha
Concepto
Anticipo de Clientes
El cálculo efectuado a fin de poder registrar el ingreso del período es el
•
Fecha
1.260.000
Ingresos por Ventas
Precio total convenido
Registración del anticipo recibido:
200.000 90.000
Caja
90.000
850.000
Obra en Curso
850.000 •
Registraciones de los cobros de los anticipos:
Con esta forma de asignar los resultados, los mismos son imputados pro porcionalmente a cada uno de los períodos en que se han generado.
·Fecha 01/04/x8
•
Registración de la depreciación de Maquinaria del 1/1 O/x9 al31112x9: 200.000/10
=
20.000/12
1666,67 x3 meses
=
=
Concepto
31/12/x9
Depreciación Maquinaria
Caja
01/1 O/x8 Debe
Haber
Caja Anticipo de Clientes
Haber
200.000 200.000 200.000
Anticipo de Clientes
5.000
Fecha
Caja
Debe
Anticipo de Clientes 01/07/x8
1.666,67
Concepto
200.000 200.000 200.000
5.000
Depreciación Acumulada Maquinaria
174
5.000
Ana María Petti y colaboradores
l(dlturinl 0.1"1111/r O. lluy11111
17S
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación •
Registración de la depreciación de la maquinaria:
Fecha
Concepto
31/12/x8
Depreciación Maquinaria
•
Debe
Haber
16.666,70
Depreciación Acumulada
Registraciones de las adquisiciones de bienes y pagos de ser vicios:
Fecha
Concepto
Debe
.../x9
Materiales
200.000 200.000
Caja
16.666,70
Maquinaria
.. ./x9
Mano de Obra
280.000 280.000
Caja •
Registración de la Obra en Curso:
.. ./x9
Gastos Generales
100.000 100.000
Caja Fecha
Concepto
31/12/x8
Obras en Curso
Debe
Haber
561.666,7(
Materiales
255.000
Mano de Obra
200.000
Gastos Generales
90.000
Depreciación Maquinaria
16.666,70
Como puede observarse, en el período x8, no existen resultados a apro piar correspondientes a ingresos por ventas, ni a sus respectivos costos. Durante el período x9, corresponderá efectuar las registraciones que se deta
1·
•
Fecha
Concepto
30/09/x9
Depreciación Maquinaria
Fecha
Concepto
01/01/x9
Caja
Debe
i f
•
01/04/x9
Caja
200.000
Anticipo de Clientes 01/07/x9
Caja Anticipo de Clientes
200.000
Fecha
Concepto
31/12/x9
Obra en Curso
200.000
¡ .
·. t·.·.
!
.
.
""' :'.) "!·
•
Haber
850.000
Materiales
455.000
Mano de Obra
280.000
Gastos Generales
100.000 15.000
Registración del Ingresos del período:
'
!l
Ana María Petti y colaboradores
Debe
Depreciación Maquinaria
�. '
200.000
15.000
Registración de la Obra en Curso:
¡ 200.000
Haber
15.000
Maquinaria
Haber
200.000
Debe
Depreciación Acumulada
Registraciones de los cobros de los anticipos:
Anticipo de Clientes
176
Registración de la depreciación de la maquinaria
f
llan a continuación, con más la asignación de los ingresos y costos respectivos.
•
Haber
Fecha
Concepto
01/1O/x9
Anticipo de Clientes Ingresos por Ventas
Edllorlal (},,·mur /J. Hll.l'lllli
Debe
Haber
2.100.000 2.100.000
177
Ajuste y Valuación o
MEDICIONES CONTABLES
b) Con fecha 3111O/x8, se abona al proveedor de la operación anterior lo
Registración del Costo de Ventas del período:
adeudado en efectivo. Fecha
Concepto
01/10/x9
Costo de Ventas
Haber
Debe
e)
1.411.666,70
Obra en Curso
El Ol/11/x8, se venden 50 unidades del productoALFA en$ 80 cada una. La operación es pactada a 60 días. Si la operación se hubiera efectuado al contado, el valor de las mismas hubiera sido de$ 70 cada una.
1.411.666,70
Supuesto: No existe contexto inflacionario. Y las indicadas, son las únicas o
operaciones efectuadas por la empresa.
Depreciación de Maquinaria del 111 O/x9 al 31/12x9: 200.000/1 O= 20.000112= 1.666,67
Alternativa a) La empresa segrega los componentes financieros
1666,67 x 3 meses= 5.000
Fecha
Concepto
31/12/x9
Depreciación Maquinarias
implícitos en las mediciones iniciales. Debe
Haber o
5.000
Depreciación Acumulada Maquinarias
5.000
Registración de la adquisición de las mercaderías:
Fecha
Concepto
Debe
01/10/x8
Mercaderías de reventa
3.500
C.F.I. No Devengados
Haber
500 4.000
Proveedores
CASO DE APLICACIÓN 5 o
Registración del devengamiento de los componentes financieros implíci tos de la deuda a favor del proveedor:
Tratamiento de los componentes financieros implícitos Se propone a continuación, determinar el impacto en los resultados de un período, en cuanto a la segregación o no de los componentes financieros implíci
Fecha
Concepto
31/10/x8
Intereses Perdidos
tos (CFI). Para ello:
o
ciones iniciales. b) La empresa no segrega los componentes financieros implícitos
Registración del pago al proveedor: Fecha
Concepto
31/10/x8
Proveedores
La empresa segrega dichos componentes pero al cierre del ejercicio.
Se trata de una empresa hipotética, la cual ha efectuado las siguientes operactones: a) Con fecha 01/10x8, adquiere 100 unidades del producto ALFA en $ 40 cada una. Se conviene con el proveedor el pago a 30 días. Se sabe que el precio de contado de tales artículos es de$ 35 cada uno.
1711
500
'
a) La empresa segrega los componentes financieros implícitos en las medi
Asimismo, para cada uno de los supuestos, determinar el resultado del período.
Ana María Petti y colaboradores
Haber
500
C.F.I. No Devengados
Efectuar las registraciones pertinentes al período 01/10/x8 al 31/12/x8, suponiendo que:
e)
Debe
Debe
Caj a
o
Haber
4.000 4.000
Registración de la venta de las mercaderías: Fecha
Concepto
01/11/x8
Deudores por Ventas Ventas C.F.I. No Devengados
l<:&liturinl 0.\·mur 1>. /luyt/111
Debe
Haber
4.000 3.500 500
179
Ajuste y Valuación •
MEDICIONES CONTABLES
Alternativa
Registración del costo de ventas:
b)
La empresa no segrega los componentes financie
ros implícitos: Debe
Fecha
Concepto
01/11/x8
Costo de Mercadería Vendida
Haber
1.750
•
Registración de la adquisición de las mercaderías:
1.750
Mercaderías de reventa
El cálculo del costo de ventas, es el siguiente:
Fecha
Concepto
01/10/x8
Mercaderías de reventa
50 unidades x $ 35 e/ u=$ 1.750
•
Debe
Proveedores
Registración del devengamiento de los componentes financieros implíci
•
Haber
4.000 4.000
Registración del p ago al proveedor:
tos de noviembre correspondiente al crédito:
Fecha
Concepto
Debe
30/11/x8
C.F.I. No Devengados
250
Haber
Proveedores
Debe
Haber
4.000
C aja
•
4.000
Registración de la venta de las mercaderías:
Registración del devengamiento de los componentes financieros implíci tos de diciembre correspondientes al crédito:
Fecha
Concepto
Debe
30/12/x8
C.F.!. No Devengados
250
Determinación del resultado del período:
Ventas
$
3.500
Costo de Ventas
$
(1.750)
Resultado Bruto
$
1.750
Intereses Ganados
$
500
Intereses Perdidos
$
(500)
Resultado del período
$
1.750
Fecha
Concepto
Debe
01/11/x8
Deudores por Ventas
4.000
Ventas
Haber
250
Intereses Ganados
180
Concepto
31/10/x8
250
Intereses Ganados
•
Fecha
Ana María Petti y colaboradores
•
Haber 4.000
Registración del costo de ventas:
Fecha
Concepto
01/11/x8
Costo de Mercadería Vendida
Debe
Mercaderías de reventa
Haber
2.000 2.000
El cálculo del costo de ventas, es el siguiente: 50 unidades x $ 40 el u= $ 2.000
Determinación del resultado del período:
Ventas
$ 4.000
Costo de Ventas
$ (2.000)
Resultado Bruto
$
2.000
R esultado del período
$
2.000
F.dltorlnl O.wwr /). llll.l'tltll
181
.
\
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Como puede observarse, ésta no constituye una alternativa de aplicación que brinde información útil.
Para ello se deben corregir los saldos de los activos y pasivos, a fin que los mismos no queden sobrevaluados o subvaluados respectivamente.
Alternativa e) La empresa segrega los componentes financieros
Saldo de los Deudores por Ventas al cierre
$4.000
Saldo de las Mercaderías al cierre
$2.000
implícitos al cierre del período:
•
Registración de la adquisición de las mercaderías: Fecha
Concepto
01/10/xB
Mercaderías de reventa
Debe
4.000
Fecha
Concepto
Debe
31/1 O/x8
Proveedores
4.000
Haber
Costo de adquisición de contado
$ 35 cada una
Costo de adquisición a plazo
$ 40 cada una
Registración de la venta de las mercaderías: Fecha
Concepto
Debe
01/11/xB
Deudores por Ventas
4.000
Es decir, que existen $ 5 por unidad de sobrevaluación. En consecuencia es necesario corregir el mismo, lo cual se puede efectuar de la siguiente manera: Saldo correcto de las mercaderías: $ 35 x 50 unidades= $ 1.750
4.000
Ventas
•
Respecto de las mercaderías, las mismas se encuentran valuadas por un valor superior al que hubiera correspondido dado que:
Registración del pago al proveedor:
Caja
•
Haber
4.000
Proveedores
•
En el primer caso, saldo de los Deudores por Ventas, como los intereses contenidos en el mismo se encuentran totalmente devengados, el saldo que pre senta es correcto.
Haber
4.000
Registración del costo de ventas:
Saldo contable: $ 40 x 50 unidades=
$2.000
Diferencia:
$ 250
Tal diferencia resulta necesaria ajustarla de la siguiente manera: Registración de la corrección del saldo de las mercaderías: Fecha
Concepto
Debe
31/12/x8
Intereses Perdidos
250
1
Fecha
Concepto
01/11/x8
Costo de Mercadería Vendida
Debe 2.000
Mercaderías de reventa
2.000
250
Determinación del resultado del perío do:
El cálculo del costo de ventas, es el siguiente:
Ventas
$ 4.000
50 unidades x $ 40 e/ u= $ 2.000
Costo de Ventas
$ (2.000)
Resultado Bruto
$ 2.000
Intereses Perdidos
$ (250)
Resultado del período
$ 1.750
Hasta aquí, se utiliza el mismo criterio que en la alternativa b ), que como se mencionó no es de utilidad aplicar. Para que sea una alternativa válida, es necesario, efectuar algunos ajustes al cierre del período.
IK2
Mercaderías
Haber
Ana María Pctti y colaboradores
Haber
l':dltorlall o.•mar /). "".l'llffl
IHJ
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Como puede observarse, el resultado bruto generado por los ingresos por
Activo
ventas y el costo de las mismas, presenta un importe en exceso respecto de la
Caja y Bancos
Pasivo 400.000
alternativa a). Sin embargo, el resultado del ejercicio no se ve afectado, dado
Créditos por ventas
que arroja la misma cuantía, $ 1.750, y los saldos de los a ctivos y pasivos al cierre son correctos. Esta si es una alternativa válida de utilización, aunque la información que brinda posee limitaciones.
Total Activo
190.000
50.000
Proveedores
Obras en curso
600.000
Total Pasivo
In muebles
700.000
Patrimonio Neto
1.560.000
Total Pasivo más P. N.
1.750.000
1.750.000
190.000
Los$ 600.000 invertidos inicialmente, han sido financiados con un pasivo, que a la fecha se encuentra
CASO DE APLICACIÓN 6
totalmente cancelado, cuyos costos financieros
fueron integramente activados. Tratamiento de los costos financieros •
Registración de la obtención del préstamo:
A lternativa a) Activación de los costos por la financiación ajena específica
Fecha
Concepto
3 1/10/x8
Banco XX c/c
l. Efectuar las registraciones correspondientes al período comprendido en •
2. Suponer que la empresa opta por activar el costo financiero proveniente de fuentes ajenas. 3. Determinar la estructura patrimonial al31/12x8, suponiendo que no exis
Registración de la inversión en la obra: Fecha
Concepto
10/11/x8
Obra en Curso
•
ques. A los fines de poder terminar la construcción de un buque, se ha decidi do recurrir a una financiación bancaria. La misma se ha obtenido con fecha 31/10/x8 por$ 500.000. La tasa de interés pactada es del 1,2% mensual sobre saldo.
Debe
Haber
497.500 497.500
Banco XX c/c
tieron otras operaciones.
Se trata de una empresa hipotética, dedicada a la construcción de bu
500.000
Préstamos Bancarios a Pagar
ros, en el resultado del período. Para ello:
Haber
2.500
Comisiones y Sellados
Se propone a continuación, determinar el impacto de los costos financie
tre el O11 1O/x8 y el31112/x8.
Debe 497.500
Registración del devengamiento de los intereses: Fecha
Concepto
Debe
30/11/x8
Intereses Bancarios
6.000
Préstamos Bancarios a Pagar
Haber
6.000
El total de cuotas convenidas es de 50, siendo ellas iguales, mensuales y consecutivas. La primera cuota tiene vencimiento el día 30/lllx8, junto con el Cálculo del interés registrado:
interés de dicho mes. El préstamo es acreditado en una cuenta bancaria a nombre de la em
Saldo adeudado$ 500.000 x 1,2%
=
$ 6.000
presa. Los gastos de comisión y sellados ascienden al 0,5% del importe del préstamo. La estructura patrimonial presentada por la firma a la entidad bancaria a los fines de la obtención de la financiación, era la siguiente:
184
Ana María Petti y colaboradores
•:dltorlnl o.,·mllr /), llll.l'llttl
18!1
Ajuste y Valuación •
Registración del pago de la primera cuota y de los intereses: Fecha
30/11/x8
•
MEDICIONES CONTABLES
Concepto
Debe
Préstamos Bancarios a Pagar Caja
Haber
16.000
Obras en curso Inmuebles
368.120 50.000 Proveedores 1.109.380 Deudas Bancarias 700.000 Total Pasivo
Total Activo
2.227.500
16.000
Registración del devengamiento de los intereses: Fecha
Concepto
30/12/x8
Intereses Bancarios Préstamos Bancarios a Pagar
Debe
Haber
Saldo adeudado$490.000 x 1,2%
=
5.880
Registración del pago de la segunda cuota y de los intereses: Concepto
30/12/x8
Préstamos Bancarios a Pagar Caja
Debe
Haber
1 5.880 15.880
por la financiación ajena:
Comisiones y Sellados
$ (2.500)
Resultado del período
$ (12.500)
Obra en curso al momento de la obtención del préstamo $ 600.000 Inversiones consecuencia del préstamo obtenido
$ 497.500
Costo de la financiación ajena específica
$
Total obras en curso
$1.109.380
11.880
De no haber utilizado toda la financiación bancaria en la obra en curso, la activación de los componentes financieros (intereses), se hubiera efectuado en la proporción afectada al bien con proceso productivo prolongado en el tiempo.
Debe
Haber
Alternativa b) Activación de los costos de la financiación ajena y
11.880 11.880
propia.
Consecuencia del reconocimiento efectuado, se muestra al 31112/x8 la estructura patrimonial de la empresa, considerando que de acuerdo a la tasa mensual promedio de los costos financieros de las deudas comerciales, se de vengaron interes de$ 10.000:
186
$(10.000)
$ 1.109.380, producto de las siguientes inversiones:
En consecuencia, resulta necesario efectuar los siguientes ajustes: Registración a efectos de otorgar el tratamiento de activo a los intereses
Intereses proveedores
Asimismo, la partida Obras en curso presenta un saldo al 3 1112/x8 de
provenientes de la financiación ajena.
Obras en Curso Intereses Bancarios
2.227.500
$ 1.557.500) y de los intereses devengados de los proveedores.
proceso productivo prolongado en el tiempo, optó por activar los intereses
Concepto
Total Pasivo más P. N.
Como puede observarse, el patrimonio neto disminuyó en$12.500, conse
Dado que la empresa ha utilizado la financiación de terceros para la rea
Fecha
1.547.500
cuencia de los gastos provenientes del préstamo bancario obtenido($1.560.000-
lización de la obra en su totalidad, y que el bien para su construcción tiene un
30/12/x8
670.000
Patrimonio Neto
Determinación de los resultados:
$5.880
Fecha
200.000 480.000
5.880
Cálculo del interés registrado:
•
Pasivo
Activo
Caja y Bancos Créditos por ventas
En esta oportunidad, se considera que al comienzo del ejercicio económi co x8 de Capitales S.A., el capital es de$200.000 y los préstamos de$ 100.000 que no fueron aplicados a ningún fin específico, devengando el 1 O % de interés anual.
Ana María Pctti y colaboradores
F.dllorlnl O.�mur /). Hll,l'lllll
IH7
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
Pasivo
Activo
Los activos a igual fecha, son:
50.000
Caja y Bancos
Vinos en proceso de añejamiento por
$250.000
Saldo en cuentas bancarias por
$ 50.000
Al cierre, 31112/xS, los intereses del préstamo ascendieron a $ 10.000. Se conoce además, que la tasa de interés que ofrecen los bancos para coloca ciones a plazo fijo es del 5% anual. Se determina el interés aplicado a la inversión, que supuestamente fue financiada por el capital propio, de la siguiente manera:
1
Bienes de cambio
267.500
Obras en curso
317.500
Préstamos
110.000
Total Pasivo
110.000
P. Neto
207.500
Total Pasivo más P. N.
317.500
La composición del P.N. es la siguiente:
Capital
$200.000
Interés de Capital Propio
$
Resultado del período
$ 207.500
7.500
Activo de producción prolongada
$250.000
Financiación ajena
$100.000
cio. La RT N° 17 expresa que la imputación de los costos financieros debe
Financiación propia
$150.000
efectuarse mensualmente, aplicando una tasa promedio mensual de los costos
Interés de Capital Propio- 5%-
$
En el ejemplo visto recientemente, la activación se realiza a fin del ejerci
financieros sobre los montos promedios de los activos en proceso de produc
7.500
ción; construcción, montaje o terminación, excluidos aquellos que hayan recibi do costos financieros por financiación específica.
Las registraciones a efectuar son las siguientes:
Fecha
Concepto
31/12/x8
Producción en proceso- Vinos en añejamiento
Debe
10.000 10.000
Préstamos 31/12/x8
Haber
Producción en proceso- Vinos en añejamiento
7.500
Interés de Capital propio
7.500
Como puede observarse, la contrapartida a la activación del interés del P.N. es una cuenta de resultados . Se presume que el activo de producción prolongada es financiado en pri mer lugar por el pasivo específico - en este supuesto no existe- luego por el resto de deudas y por último por el P.N. En consecuencia, se activan$ 17.500. De acuerdo a lo expuesto, la estructura patrimonial al cierre del ejercicio, bajo el supuesto de inexistencia de otras operaciones, sería:
188
Ana Marfa Petti y colaboradores
Edllorlal O.�nwr /), 1111,1'11111
189
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
CAPÍTUL03 REEXPRESIÓN DE ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA AJUSTE INTEGR AL
l. LA UNIDAD DE MEDIDA Y EL EFECTO DE LA INFLACIÓN
SOBRE LA MISMA
A los efectos que la moneda sea, aún en épocas de procesos inflaciona rios, el común denominador de las mediciones contables, es necesario adoptar algún mecanismo de corrección a fin de homogeneizarla. P ara poder lograrlo, la doctrina ha aceptado la utilización de índices estadísticos descriptivos de la pér dida del poder adquisitivo de la moneda. Acorde a ello, existen principios generales vinculados con la temática que están incluidos en leyes de fondo. Así, el Código de Comercio establece que
«Todos los balances deberán expresar con veracidad y exactitud compati ble con su finalidad, la situación financiera a su fecha ... » De igual modo, las normas propuestas por la F.A.C.P.C.E., como la R.T.N° 16 (Marco Conceptual de las Normas Contables),
se refieren al tema, por
ejemplo, al describir los atributos que la información contenida en los estados contables debería reunir para ser útil a los usuarios. Específicamente parece importante destacar los siguientes: •
•
•
190
Ana María Petti
y
colaboradores
Aproximación a la realidad Integridad Comparabilidad
Editorinl (},,.,,, D.
Buyatti
191
y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
De existir hechos económicos medidos en moneda de momentos diferen
2. CARACTERISTICAS DEL ENTORNO ECONOMICO PARA QUE
Ajuste
��n
tes, y no considerar el cambio en el poder adquisitivo de la misma, la a�roximac
SE CONSIDERE EL EFECTO DE LA INFLACION
a la realidad, la integridad y la comparabilidad, como atributos de la mformac10n contable, se ven vulnerados y los informes contables pierden utilidad.
La FACPCE considera que si ocurren, entre otros, los hechos que se enuncian a continuación, existe contexto de inflación en el país. Se trata de:
La confección de estados contables en moneda homogénea constitu ye una técnica cuya aplicación resulta necesaria cuando existen procesos inflacionarios.
La existencia de una brecha muy relevante entre la tasa de interés por colocaciones en moneda argentina y la tasa por operaciones en moneda extranjera.
En nuestro país, el problema que trae aparejado la inflación respecto de la información contable no es nuevo. A lo largo de la historia, han existido diversos procesos inflacionarios que hicieron necesaria la adopción de alg�na técnica a _ _ fin de poder reflejar contablemente el resultado por la pérdida del mvel adqulSl
tivo de la moneda. Teniendo en cuenta la normativa técnica propuesta respecto de los as pectos generales para la confección de los estados contables, la R. T. No 8 (Nor
La inversión inmediata de los fondos en moneda argentina para mantener su poder adquisitivo. La preferencia de la población de mantener activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. La existencia de aumentos generalizados en los precios y/o en los sala rios. Esto significa que la tasa de inflación acumulada durante un determi nado periodo supera un determinado porcentaje.
mas Generales de Exposición Contable) establece que los estados contables Los indicadores expuestos enunciados por la R. T. N° 17, excepto el men
deben expresarse en moneda homogénea. Tal como se expresó en el capítulo 1, la R. T. N° 17 se refiere a expresión en moneda homogénea de la siguiente forma:
En un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresp�� den. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la Resoluczon Técnica 6 (Estados Contables en Moneda Homogénea)» (R. T. No 17, segunda parte, apartado 3.1)
cionado en último término, son difíciles de monitorear y en general su presencia es consecuencia del alto índice de inflación. La inflación es una causa externa a las variaciones del patrimonio que debe reconocerse contablemente así como otros hechos externos. No existe consenso respecto a cual es la tasa de inflación a partir de la cual se deben reexpresar los estados contables. Respecto a las normas internacionales, la lAS 29 define como límite una tasa de inflación del 1 00 % en tres años, lo que equivale a un 26 % anual. Es
El tema de la unidad de medida está previsto en la R.T. No 16, la que establece que los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, o sea moneda de poder adquisiti-vo de la fecha de cierre del período al cual corres ponden, de la siguiente manera:
decir, el ajuste se considera solamente en un contexto de hiperinflación. No obstante lo indicado en el párrafo �nterior, actualmente el organismo emisor de las normas internacionales, el IASB, está reconsiderando sus normas para el reconocimiento de los efectos de la inflación si la tasa acumulada para
Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal. »(R. T. No 16, segunda parte, apartado 6.1)
los últimos doce meses no sea inferior al 10%. Por otro lado también está estu diando la realización de ajustes por inflación limitados.
3. EFECTOS DE LA OMISIÓN DE LOS AJUSTES POR INFLACIÓN Las distorsiones que en la información contable se generan, si en un con texto inestable se utiliza moneda nominal, entre otras, podrían ser:
192
Ana María Petti y colaboradores
Editoriul 0.\'tllar D. Buyatti
19J
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Afecta la acumulación de datos referidos a elementos activos y pasivos que tienen distintas fechas de origen. Por ejemplo: si una unidad de mercadería se adquirió en febrero a un costo de $ 1 O de ese momento y otra en agosto a$ 1 8 de costo en pesos del nuevo momento, acumular ambos importes produce un total de$ 28 que carece de una unidad de medida defmida,pues no son pesos de febrero ni pesos de agosto. Si el costo se calculara por promedio, el mismo seria de$ 1 4 y la conclusión sería la misma. Afecta la cuantificación de resultados, al contener los ingresos, los costos y gastos, datos de distintos momentos y por ende medidos en monedas de diverso poder de compra. Por ejemplo: si la única venta se efectuó en noviembre y es de $ 100, siendo el costo de la misma por corresponder a unidades adquiridas en enero de $ 40, el resultado del periodo, de no existir otras operaciones es de $ 60, pero no está expresado en moneda de un determinado poder de compra. Afecta el cálculo de la rentabilidad al comparar el resultado obtenido por operaciones del período con un capital aportado en años anteriores. Afecta la distribución de las utilidades, pues puede ocurrir que se distribu ya ganancia y realmente se trate de pérdida, si se tomaran datos en mo neda del mismo poder de compra. El ajuste integral por inflación impide que los administradores retengan información interna, siendo los estados contables ajustados más completos que los estados contables sin ajustar, pues entre otras bondades, reconoce_n las ganancias y pérdidas generadas por la inflación sobre las partidas de actl vo y pasivo expuestas, siendo irrelevante el costo adicional requerido para computar los ajustes en comparación con el costo total de mantener un siste ma contable, pues las tareas más importantes pueden ser computarizadas. Ese costo adicional agrega a la información contable un primordial valor que lo compensa ampliamente.
4.
PROCEDIMIENTO PARA LA REEXPRESIÓN DE PA�TIDAS. TÉCNICAS ALTERNATIVAS PARA LA DETERMINACION DEL REI 1 RECPAM 1 REVPAM.
La medición de la información en moneda homogénea, trae aparejado el problema de la determinación del resultado generado por la tenencia de los ac-
194
Ana María Petti y colaboradores
tivos y pasivos expuestos a la variación en el poder adquisitivo de la moneda. Para ello, a través de indicadores, se reexpresa el capital expuesto. Se torna necesario entonces, definir respecto de cada partida, si la misma está expuesta o no a la desvalorización monetaria. [�on
__
-----
-
Editorinl (},,.,,,. /). 1111.1'11111
.. .
·---------
· ·- · · ·· · -
--·
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
nacional sin cláusula de ajuste alguna, aportes suscriptos por los propietarios en el mes de cierre, gastos devengados en el mismo mes. Por otro lado, a las medic io nes contables expresadas en moneda del pasado, es necesario corregirlas con el coeficiente que relaciona el índice de precios del mes de cierre con el índice del mes correspondiente al poder adqui sitivo de su expresión. Si la medición es el resultado de la acumulación de varios importes, es
tibies, es según el INDEC, el que más se asemeja al IPMNG, utilizado con anterioridad. Lo razonable es agrupar las partidas por mes de origen a los efectos de su reexpresión. No obstante en la medida que no se generen distorsiones significa tivas, es aceptable descomponer el saldo de cada una de ellas en períodos ma yores a un mes. En éste último caso, el coeficiente de reexpresión a aplicar a las
necesario reexpresar el importe de cada componente y sumar los valores así
partidas de un período se determinará tomando como denominador el promedio
obtenidos, como por ejemplo las existencias de bienes de cambio computadas a
de los valores del índice correspondiente a los meses comprendidos en ese pe
sus costos históricos, los ingresos por ventas de dichas existencias, etc. Si la medición resulta de la resta de dos valores, se reexpresan individual
ríodo. El numerador será siempre el índice correspondiente al último mes del ejercicio o período.
mente los mismos en función de sus fechas de origen, como por ejemplo los resultados ocasionados por venta o baja de bienes de uso, o el valor residual de dichos bienes. A los efectos de poder reexpresar las mediciones del pasado, como se mencionó en párrafos anteriores, resulta necesario definir que índice se tomará para la determinación de los coeficientes correctores. Indice de precios es un número que muestra las variaciones de los precios de un conjunto de bienes y servicios a lo largo del tiempo.
Tal como se expresó, los valores contables medidos en términos del poder adquisitivo de la moneda a la fecha de cierre de los estados contables, no deben ajustarse Y las mediciones contables en términos de poder adquisitivo de la mo neda a una fecha anterior, se deben ajustar. Cuando las mediciones contables surgen de la suma de dos o más importes, se debe ajustar cada uno de ellos en base a su fecha de origen y luego realizarse la suma de los importes ajustados. Es el caso de aportes, ingresos, mercaderías, etc.
Al dividir el índice de precios correspondiente a la fecha de los Estados
Para las mediciones contables que surgen de la resta de dos importes, se
Contables por el índice de precios correspondiente a la fecha del poder adquisi
debe ajustar cada uno de ellos en base a su fecha de origen y posteriormente
tivo en el cual está expresada una partida, se obtiene un coeficiente.
realizar la resta. Se trata de la ganancia o pérdida por venta de bienes de uso, de inversiones, etc.
La R.T. N° 6, a tal efecto expresa:
La fecha del poder adquisitivo en la cual está expresada una partida pue
<
(R. T
d
ser la de la transacción o la fecha de un ajuste por inflación anterior, por
� eJemplo la fecha de los estados contables anteriores.
Para realizar los ajustes por inflación, deberían usarse los índices de pre
N° 6, segunda parte, apartado IVB.5)».
cios disponibles más adecuados que cumplan determinados requisitos, tales como: El Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC), cuenta con un Sistema de Indices de Precios Mayoristas, con base 1993
=
•
100, que reemplazó la
serie integrada por el Índice de precios al consumidor y el Índice de precios mayo rista nivel general (IPMNG), el cual se encuentra integrado por tres indicadores:
1- El índice de precios internos al por mayor (IPIM).
tivo de la moneda del emisor de los estados contables. Ser preparados en base a una amplia canasta de bienes y servicios. •
•
Dado que el IPIM, mide la evolución de los precios de los productos de origen nacional e importados ofrecidos en el mercado interno, incluyendo el impuesto al valor agregado, los impuestos internos y el impuesto a los combus-
196
Ana María Petti y colaboradores
Ser preparados y emitidos regularmente por una entidad con independen cia y seriedad.
2- El índice de precios internos básicos al por mayor (IPBM). 3- El índice de precios básicos del productor (IPBP).
Brindar una representación razonable de los cambios en el poder adquisi
Estar disponibles cuando se los necesite.
La R.T. No 6 expresa que el índice a emplear será el resultante de las mediciones del índice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Na cional de Estadísticas y Censos (INDEC).
Edllorlni 0.1'/llllr /J. H11yattl
197
Ajuste
y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
5. METODOLOGÍA DE REEXPRESIÓN: PROCESO SECUENCIAL
El procedimiento establecido, implica trabajar por diferencias sucesivas' las cuales se pueden sintetizar de la siguiente manera:
La norma técnica, R.T. No 6, contiene como procedimiento de ajuste basado en el concepto de mantenimiento de capital financiero, un proceso se cuencial de reexpresión de estados contables en moneda de poder adquisitivo de cierre de ejercicio. Los pasos de dicha reexpresión, de acuerdo a lo establecido en la segunda parte, capítulo IV.B.l.de dicha norma, son los siguientes: a) Determinación del activo y pasivo al inicio del período objeto de ajuste,
Patrimonio Neto al
Patrimonio Neto al cierre
inicio reexpresado en
reexpresado en moneda de
moneda de cierre más/menos
cierre (Por diferencia entre Activo
variaciones en dicha
reexpresado menos Pasivo reexpresado)
moneda
en moneda constante de dicha fecha, reexpresando las partidas que los
D r
componen. b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto del ajuste, en moneda constante de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el
D
Resultado del ejercicio reexpresado
pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente.
e) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del
(en moneda de cierre)
D
período objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen. (Según los pasos para la reexpresión de las partidas explicados en el
Menos
apartado IV.B.2 explicados más abajo) d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perío
Reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados
do objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perío
Resultado por exposición a la inflación (REI)
reexpresará el importe obtenido por aplicación del punto b) en moneda de das por el patrimonio neto durante el transcurso de éste -excepto el re sultado del período- reexpresadas en moneda de cierre.
f) Determinación del resultado final del período por diferencia entre los im portes obtenidos por aplicación de las normas de los puntos d) y e). g) Determinación del resultado final del período excluido el resultado por exposición a la inflación (o el resultado financiero y por tenencia - inclui
�
(o Resultados Financieros y por Tenencia incluido el REI)
do objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho período. Para ello se cierre del período, agregando o deduciendo las variaciones experimenta
r
A continuación, se verá un sencillo ejemplo en el que se aplica la meto
dología de los pasos secuenciales explicados anteriormente:
_
La. situación patrimonial al cierre del ejercicio anterior al del ajuste, en moneda de esa fecha es la siguiente: ·
Situación al 31/12/xS:
do el resultado por exposición a la inflación- según el caso), mediante la
Caja
$ 50
reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del
Terreno
$ 50
período.
PatrimonioNeto
$100
h) Determinación del resultado por exposición a la inflación (o el resultado financiero y por tenencia - incluyendo el resultado por exposición a la inflación - según el caso) del periodo por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas de los puntos f) y g).
) 198
Ana María Petti y colaboradores
l<:dllorlal (J.\·nwr /), Hll,l'lltll
199
Ajuste
MEDICIONES CONTABLES
y Valuación
-•Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones:
Prestación de servicios cobrada en efectivo:
$ 100 en junio de x9.
Aumento de capital(suscripción e integración)
$ 20
en el mismo mes.
Coeficiente de reexpresión de junio a diciembre de x9: Coeficiente de reexpresión anual:
d) Determinación del Patrimonio Neto al cierre por diferencia:
$ 270
Pasivos
$ $ 270
--
Patrimonio Neto
1,50
2,00
Activos
e) Patrimonio Neto al inicio y sus variaciones:
Consecuencia de las operaciones indicadas, la estructura patrimonial a diciembre de x9 antes de la reexpresión es la siguiente:
Situación al 31/12/x9:
Caja
$ 170 ($ 50 + $ 100
Terreno
$
+
Capital
50 $ 120 ($ 100 + $ 20)
Resultado del ejercicio
$ 100
$ 20) f)
-
P.N . al inicio del ejercicio en moneda de esa fecha
-
Coeficiente anual:
-
P.N. al inicio en moneda de cierre:
-
Aumento de capital:
-
Patrimonio Neto al inicio más la variación
2,00 $ 200
($ 20 x 1,50)
$ 30 $ 230
Determinación del resultado del ejercicio: Patrimonio Neto al cierre
Siguiendo la secuencia mencionada, se arriba a lo siguiente:
$ 100
$ 270
-
Menos
-
Patrimonio Neto al inicio más la variación:
$ 230
-
Resultado del ejercicio(ganancia)
$ 40
a) Determinación de activos y pasivos al inicio en moneda de esa fecha: g) Reexpresión de resultados:
$ 100 $ -
Activos Pasivos
-
b) Determinación del Patrimonio Neto al inicio por diferencia: Activos
$ 100
Pasivos
$-
Patrimonio Neto
$ 100
Servicios prestados
($ 100 x 1,50)
$ 150
h) Determinación del REI: -
Resultado del ejercicio
-
Menos
-
Reexpresión de los resultados
$ 40 $ 150
- Resultado por Exposición a la Inflación e)
Determinación de Activos y Pasivos al cierre en moneda de cierre: Caja($
170
Terreno($
200
($ 110)
x
50
1,00) x
2,00)
En el ejemplo anterior el REI determinado, de
$ 170 $ 100
Activos
$ 270
Pasivos
$-
$ 11 O, corresponde al efecto
del cambio en el poder adquisitivo de la moneda sobre las partidas expuestas. Ello en base al siguiente razonamiento:
Ann Mnrin l'cltl y colaboradores
Caja al inicio
$ 50 X 2,00
Cobro de servicios
$ 100x 1,50= $ 150
Integración en efectivo de capital
$ 20 X 1,50
Totales
$ 170
•:dilorinl O.w111r /), H11y11ttl
=
=
$ 100 $ 30 $ 280
201
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Por diferencia entre $ 280, que representa el efectivo que debiese man tenerse al cierre, y $ 170 que es el efectivo que se posee, surge el REI de $ 11O. Se procede a aplicar la técnica propuesta por l a R.T. No 6, al cierre del ejercicio x9, reexpresando los elementos no medidos en moneda de cierre.
Situación al31112/x9 en moneda homogénea de cierre:
Caja
$170
Terreno
$100
Activo
$270
Capital
$120
Situación al 31/12/x9: Caja
$170
Ajuste al capital
$11O
Terreno
$ 50
Resultado del ejercicio
$ 40 (*)
Activo
$220
Pasivo más Patrimonio Neto
$270
Capital
$120
(*)El resultado del ejercicio se compone de:
Resultado del ejercicio
$100
Pasivo más Patrimonio Neto
$220
$ 150
Servicios Prestados REI
En el cuadro siguiente se seleccionaron los elementos a reexpresar o
($11O) $ 40
Resultado del ejercicio
corregir, a los cuales se les aplicó el coeficiente respectivo, para arribar por diferencia al resultado por exposición a la inflación.
Dado que el REI lo generan las partidas de activo y pasivo expuestas a la inflación, se muestra su cálculo a través del capital expuesto.
Elementos
vo
coeficiente
VOR
Terreno
$ 50
2 00
$ 100
Capital
$ 100
2,00
$200
($ 100)
cuales -se les aplicó el coeficiente respectivo, para arribar por diferencia al re
Aumento de Capital
$ 20
1,50
$ 30
($ 10)
sultado por exposición a la inflación que ellos generan.
Servicios prestados
$ 100
1,50
$ 150
($ 50)
REI $
En el cuadro siguiente se seleccionaron los elementos expuestos, a los
50
($ 11 O)
Total REI
Caja La siguiente registración permite arribar a los valores en moneda homo génea y reconocer el REI.
Fecha
Concepto
3 1/12/x9
Terreno REI Ajuste al capital Servicios prestados
202
Debe
Haber
Movimientos
coeficiente
Importe
corregido generado
Saldo al Inicio
$
50
2,00
Aumento por cobro
$ 100
1,50
$ 150
Aumento oor aoorte
$
1 50
$
Saldos al cierre
REI
20
$ 170
$ 100
30
$280
$ 110
50
Ello significa que al 31112/x9 en caja se cuenta con $ 170 aunque para
11 o 110 50
Ana Marín l'elli y colaboradores
�oseer el mismo poder de compra, debiese haber $ 280. La diferencia de $ 11O representa la pérdida del poder adquisitivo de los pesos mantenidos en caja.
�:ditorial (),,.,,,, /), Huyatti
203
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
6. APLIC ACIÓN DE ALTERNATIVAS DE REEXPRESIÓN DE RE
7. REGISTRACIÓN CONTABLE DE LA REEXPRESIÓN
SULTADOS Si los estados contables deben reexpresarse, los ajustes consecuencia de La R.T. N° 6 prevé alternativas en materia de ajuste de los resultados
dicha reexpresión deben registrarse en los libros contables.
vinculadas a la cuantificación de los resultados fmancieros y por tenencia incluido
A través de asientos individuales o de un asiento global, deben llevarse los
el REI. Ellas proveen de información de distinto nivel de calidad, en términos de su
saldos de las cuentas a sus importes reexpresados. Se utilizan las mismas cuen
capacidad de presentar las causas generadoras de los resultados financieros.
tas que se ajustan, salvo cuando razones legales obligan a mantener la medición
El análisis de la R. T. No 6 en materia de ajuste de los resultados en mone da homogénea permite observar que existen dos alternativas básicas.
nominal separada del ajuste, en cuyo caso se emplean cuentas que regularizan las mediciones, tal el caso del capital nominal.
La primera de ellas es recomendable porque mejora la exposición de las causas que conforman el resultado del período.
A posteriori de los ajustes por reexpresión, las mediciones contables de ben ser corregidas, de corresponder, para que no superen el valor recuperable
Bajo esta alternativa, se determinan los resultados financieros en térmi
(para activos) y no estén por debajo del costo de cancelación (para pasivos).
nos reales, los resultados por tenencia y el resultado por exposición a la infla ción, individualmente. Su adopción es recomendable porque tal como la misma
Los lineamientos generales para la registración contable de la reexpre sión pueden resumirse de la siguiente manera:
resolución técnica lo define, constituye «el esquema más depurado de reexpre
En cuanto a la oportunidad del registro en el Libro Diario, depende de la
•
sión del estado de resultados».
preparación de los estados contables, momento en que debe mínimamen
Todos los resultados se exponen en moneda de cierre, netos de la porción
te registrarse la reexpresión. No obstante las registraciones pueden rea
devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones. El REI,
lizarse mensualmente, si así se efectuó la reexpresión.
REVPAM o RECPAM comprenderá el efecto del cambio en el poder adquisi
Se registnin asientos individuales para cada reexpresión o un asiento global.
tivo de la moneda sobre las partidas expuestas. •
·
Puede anularse el efecto de la registración del ajuste al inicio del período siguiente, o no y de ello dependerá la nueva registración.
En la segunda alternativa, no se determinan los resultados financieros en términos reales, ni los resultados por tenencia y el resultado por exposición a la inflación en forma individual. La partida resultados financieros y por tenen
cia incluyendo resultados por exposición al cambio en el poder adquisiti
8. NORMAS CONTABLES ARGENTINAS APLICADAS
vo de la moneda, en el estado de resultados reexpresado se determina por En nuestro país los ajustes por inflación se aplicaron con regularidad has
diferencia.
O sea dicha partida resulta de restarle al resultado del ejercicio determi nado por diferencia patrimonial según el proceso secuencial, el resultado conse cuencia de reexpresar los distintos resultados, sin incluir los financieros y por tenencia. No obstante ser este último mecanismo aceptable, no es recomendable dado que no muestra información acerca de los resultados de la gestión finan ciera, lo que imposibilita el análisis de la posición económica en forma global.
�
ta 1995, en base al contenido de la R.T. N° 6 «Estados contables en. Moneda Constante», emitida por la F.A.C.P.C.E. en 1984, siendo el sostén legal lo regu en el art. 62 de la Ley de Sociedades Comerciales (L. 19 .550) y en los arts. _ 43 y 1 del Código de Comercio, en este caso para todos los comerciantes. la
1 decreto 316/95, instruyó a los organismos de control dependientes del Poder Ejecutivo Nacional, a que no aceptasen balances o estados contables reexpresados. Acatando dicha instrucción, los organismos de control dictaron _normas suspendiendo el reconocimiento del efecto de la inflación a posteriori del 31/08/95, en casi todos los casos. Por otro lado, la F.A.C.P.C.E., dicta la resolución 140/96 que, en la
204
Ana Mnri11 l'clll y colnhoradores
Edllorlul o.,·mar /J. 1111,1'11111
20!1
Aj u ste
MEDICIONES CONTABLES
y Valuación
medida que la inflación (o deflación) no superase al 8% anual, admite no prac
9. SUSPENSIÓN Y REANUDACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN
ticar los ajustes. Entre agosto de 1995 y diciembre de 2001 las variaciones en el poder
Luego de un período de suspensión, consecuencia de la estabilidad mone
adquisitivo de la moneda fueron menores a dicho porcentaje (deflación de alre
taria, y ante la necesidad de reanudar el mecanismo de reexpresión, existen dos
dedor del 6%), de acuerdo al índice de precios internos al por mayor (IPIM).
alternativas viables referidas a los efectos de la inflación existente entre el mo
Ello hizo que los emisores de estados contables, no tuvieran la necesidad de
mento de la suspensión y el de la reanudación del mecanismo de ajuste.
aplicar la R.T. N° 6 y poder estar así en concordancia con la norma del organis mo de control que corresponda.
Una de ellas es considerar la inflación acumulada y otra omitir su consi deración durante el período de suspensión. Esta última es la postura adoptada
Si se analizan las normas contables profesionales resultantes luego de la reforma introducida por las R.T. N° 16 a 19 de la F.A.C.P.C.E., (08/12/2000), la R.T. No 16 y la R.T. N° 17 requieren la reexpresión de los estados contables en
por las normas contables profesionales argentinas -Resolución 240/02 -y en vir tud a ello: •
la medida que exista un contexto de inestabilidad monetaria (inflación o defla
Los ajustes por inflación se suspendieron durante muchos años, requi riéndose su reanudación desde enero de 2002, mes a partir del cual co
ción). P or otro lado, la R.T. N° 19 modifica a la R.T. N° 6, en cuanto a que
mienza la inestabilidad monetaria. Ello sin admitir la consideración de los
impide la consideración de la inflación durante el período en que no se practi
efectos de la inflación existente durante el período de estabilidad.
quen ajustes.
•
La F.A.C.P.C.E., según lo establecido en la R.T. No 17, es quien debe evaluar permanentemente la existencia o no de un contexto inflacionario o de
•
flacionario, que de existir, requiera la aplicación del ajuste integral. En cumpli miento de ello, la Resolución 229/01 de la F.A.C.P.C.E., de octubre de 2001,
•
de 2002 y la reaparición de la inflación, dispuso en la Resolución 240/02 la obli
del mismo año, no emitidos a esa fecha). Dicha Resolución consideró que a partir del O 1/01/2002, existía un contexto de inestabilidad monetaria en el país. En cuanto a la exigencia legal, recién el Decreto 316/95 fue derogado por el Decreto 1.269/02 de fecha 16/07/02. De esta forma los organismos de control
La variación del poder adquisitivo de la moneda hasta el fin de la estabi lidad no se computa.
En abril de 2002, la F.A.C.P.C.E., tras la devaluación monetaria de enero
rrados en marzo de 2002 (incluía no obstante a los cerrados en enero y febrero
El origen de todos los movimientos anteriores al período de inestabilidad se unifica al último mes de estabilidad, diciembre de 2001.
consideró la existencia de estabilidad monetaria.
gatoriedad de ajustar los estados contables correspondientes a los períodos ce
Las cifras hasta el inicio del período de inestabilidad se mantienen, y por consiguiente no se reexpresan a esa fecha.
La F.A.C.P.C.E. ha considerado que la estabilidad monetaria terminó el 31 de diciembre de 2001 (Resolución 240/02), razón por la cual las mediciones provenientes del último ajuste por inflación efectuado y las que correspondieron a transacciones ocurridas durante el período de estabilidad, se consideraron expresadas en moneda del 31 de diciembre de 200 l. Ello implicó la no conside ración de la deflación existente hasta esa fecha.
nacionales, recibían instrucciones para reglamentar la reexpresión de estados contables en moneda constante. F ue en el 2003, cuando la FACPCE mediante la Resolución 287/03 esta
10.
RESEÑA DEL CONTENIDO DE LA R.T. N° 6
bleció el no reconocimiento contable de los efectos de la inflación posteriores al /�xto actual de la R.T. N° 6 modificado por la R.T. N° 19 «Estados
30 de septiembre de 2003. Con respecto a la norma legal, el Decreto 664/03 impidió el cómputo de la reexpresión de estados contables con posterioridad al 28 de febrero de 2003. En consecuencia para las empresas la suspensión comenzó en marzo de 2003.
Contables en moneda homogénea» se refiere a temas, vistos y aplicados en los �partados anteriores y que se transcriben a continuación: •
•
P roceso secuencial: Son pasos para la reexpresión de partidas. Indices de precios, coeficientes de reexpresión y agrupamiento de datos. (Anticuación).
206
Ana María Petti y colaboradores
Edilnl"inl 0.\llllll' /J, H11,Vulfl
207
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación •
Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
Situación Patrimonial al:
31/12/xS
31/12/x7
Resultados financieros y por tenencia. •
Patrimonio neto y resultado del ejercicio. Este apartado explica la aplica
Activo
ción del concepto de ganancia basado en el mantenimiento del capital
Caja Mercaderías de reventa ( 1)
4.000
6.000
4.800
2.000
Máquinas y Equipos (2)
6.000
8.000
14.800
16.000
financiero. •
Interrupción y posterior reanudación de los ajustes. Esta regla fue incor porada por la R.T. N° 19. Consecuencia de la misma, los ajustes que se han omitido, ya no volverán a computarse y no se tendrá en cuenta el efecto de la inflación acumulada del período en que el ajuste no se practicó.
CASOS
DE
APLICACIÓN PRÁCTICA
Total Activo Pasivo Proveedores (3)
1.200
Total Pasivo
1.200
Patrimonio Neto Acciones en circulación (4)
o
o
800
Total Patrimonio Neto
14.800
14.800
Total Pasivo
14.800
16.000
Resultado del ejercicio
1) Aplicar el mecanismo de Ajuste Integral al31112/x8, conforme lo estable cido por la R.T. N° 6 de la FACPCE, bajo la aplicación del criterio de valuación al costo, considerando que durante el ejercicio 2008 no existió inflación.
14.000
800
Resultados No Asignados
CASO DE APLICACIÓN 1
14.000
y
P.N.
Estructura de Resultados del ejercicio finalizado el 31112/xS:
2) Determinar el REI a través de la corrección del capital monetario.
Ventas
3) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados luego de
Costo de Ventas
efectuar el Ajuste Integral.
Resultado bruto
4) Desarrollar los pasos del proceso secuencial según lo indicado en la
Depreciación Máq y Eq.
R.T. No 6.
4.000 (2.000) 2.000 (2.000)
Resultado del Ejercicio
La información extraída de los Estados Contables históricos de la empre sa ELIDATES S.A. al31/12/x7 y al31/12x8 es la siguiente:
Información adicional:
1) Durante el ejercicio se efectuó una única compra de mercaderías con fecha 10/08/x8 en efectivo de 96 unidades. La única venta de mercaderías se realizó e1 1/04/x8 en efectivo, corres pondiendo en su totalidad a las mercaderías existentes al inicio del ejerci
�
cio (50 unidades). 2) Los bie
<Í
s e uso fueron adquiridos en el año x7 en$ 10.000. La vida útil
asignada
3) La deuda co
de 5 años y el método de depreciación línea recta. los proveedores fue cancelada en agosto de x8 en efectivo.
4) El total del aporte del capital fue suscripto e integrado en enero de x7.
208
Ana Maria l't•lll y tolaboradores
��ditorinl o.�mur n. Buyutti
20'1
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
5) Los coeficientes representativos de la inflación a partir del 12/x7 son los
El asiento a registrar es:
siguientes: 12/x7 1,80
Fecha
Concepto 1
Debe
03/x8 1,60
31/12/x8
Mercaderías de reventa
960 960
REI
04/x8 1,40
Haber
08/x8 1,20 12/x8 1,00 Máquinas y Equipos Solución propuesta Valor de costo
A continuación se da respuesta al caso, en base al siguiente procedimiento: 1) Reexpresión de las partidas de Activos y Pasivos no monetarios. 2) Reexpresión de las partidas del Patrimonio Neto: Capital (Acciones en
Valor de origen
10.000
X
1,80
Valor de costo reexpresado
REI
18.000
8.000
=
Depreciación Acumulada al x7
(2.000)
X
Circulación) y Resultados N o Asignados al31 /12/x7 por coeficientes hasta
1,80
(3.600)
Depreciación del Ejercicio x8
(2.000)
X
1,80
(3.600)
el31 /12/x8.
Total depreciaciones acumuladas
(4.000)
(7.200)
6.000
10.800
3) Reexpresión de las partidas de Resultados.
Valor residual
1) Reexpresión de las partidas de Activos y Pasivos no monetarios
(3.200)
Los asientos contables a registrar son:
Las partidas a reexpresar al 31/12/x8 son: •
•
Mercaderías de reventa
Fecha
Concepto 2
Máquinas y Equipos
31/12/x8
Máquinas y Equipos
Debe
8.000
REI
Una vez identificadas las partidas objeto de reexpresión, se deberá pro ceder a la anticuación de las mismas, a efectos de aplicar los coeficientes
3 31/12/x8
3.200
REI Depreciación Acumulada
correctores.
Máquinas y Equipos
Mercaderías de reventa
Haber
8.000
3.200
2) Reexpresión de las partidas del Patrimonio Neto: Capital (Acciones
Valor de costo= 96 x 50= 4. 800
en Circulación) y Resultados No Asignados al 31112/x7, por coeficien
Coeficiente aplicable= 1 ,20 (08/x8)
tes hasta 31112/xS.
Valor de costo reexpresado = 4.800 x 1,20 = 5.760 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 5.760
4.800
= 960
Acciones en Circulación Valor no
/al= 14.000
i
Coeficiente plicable= 1, 80 (12/x7 ) Valor nomina reexpresado= 1 4.000 x 1, 80= 25.200 Valor nominal reexpresado - Valor nominal = REI 25.200 210
Ana María Petti y colaboradores
Editorlnl 0.1'"'"' /), BI�VIItll
14.000
= 11.200
211
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
El asiento contable a registrar es:
Valor en moneda homogénea- Valor en moneda nominal = REI 5.600
Fecha
Conceoto4
31/12/x8
REI
Debe 11.200
Ajuste al Capital
4.000
= 1.600
Haber
El asiento contable a registrar es: 11.200
Resultados No Asignados:
Fecha
ConceptoS
Debe
31/12/x8
REI
1.600
Saldo al cierre en moneda nominal = 800
Ventas
Haber 1.600
Coeficiente aplicable: 1 ,80 (12/x7) Saldo al cierre en moneda homogénea= 800 x 1,80= 1.440 Saldo al cierre en m. nominal- Saldo al cierre en m. homogénea 1.440
Costo de Mercaderías Vendidas =
REI
= 640
800
Valor de costo = 50 x 40 = 2.000 Coeficiente aplicable= 1,80 (12/x7) Valor de costo reexpresado= 2.000 x 1,80= 3.600
El asiento contable a registrar es:
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI
ConceptoS
Debe
31/12/x8
REI
640
Resultados No Asignados
= 1.600
2.000
3.600 Fecha
Haber 640
3) Reexpresión de las partidas de Resultados
El asiento contable a registrar es:
Fecha
Concepto7
Debe
31/12/x8
Costo de Mercaderías Vendidas
1.600
REI
Haber 1.600
Las partidas a reexpresar al 31/12/x8 son:
Depreciación Máquinas y Equipos
•
Ventas
Saldo al cierre en moneda nominal= 2.000
•
Costo de Mercaderías Vendidas
Coeficiente aplicable: 1,80 (12/x7)
•
Depreciación Máquinas y Equipos
Saldo al cierre en moneda homogénea= 2.000 x 1,80= 3.600 Saldo en moneda homogénea- Saldo en moneda nominal= REI
Una vez identificadas las partidas objeto de reexpresión, se deberá pro
3.600
2.000
= 1.600
ceder a la anticuación de las mismas, a efectos de aplicar los coeficientes correctores.
El asiento contable a registrar es: __/
-�
Ventas
Fecha
Valor al cierre en moneda nominal= 4.000
31/12/x8
Coeficiente aplicable: 1 ,40 (04/x8)
!'Concepto 8 Equipos REI
Valor al cierre en moneda homogénea= 4.000 x 1,40= 5.600
212
Ana Maria Petti y colaboradores
Debe
Haber
Depreciación Máquinas y
Edilorinl O.mwr /). B11yuttl
1.600 1.600
21J
Aj uste
MEDICIONES CONTABLES
y Valuación
El REI obtenido de las correcciones efectuadas es negativo de $ 4.480, siendo los movimientos que permitieron arribar a dicho saldo los siguientes:
Como puede observarse de esta manera se ha arribado al mismo importe del REI que reexpresando las partidas no monetarias.
A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re sultados del ejercicio finalizado el 31/12/x8 en moneda homogénea.
Libro Mayor de la cuenta: REI
Concepto
Fecha
Haber
Debe
S.A.
S. D.
Situación patrimonial al 31/12/xS
31/12/x8
Asiento N° 1
960
960
31/12/x8
Asiento N° 2
8.000
8.960
Activo
5.7(_l_Q_
Caja
Pasivo
4.000
Total Pasivo
5.760
Patrimonio Neto
31/12/x8
Asiento N° 3
3.200
31/12/x8
Asiento N° 4
11.200
5.440
Mercaderías de reventa
31/12/x8
Asiento N° 5
640
6.080
Máquinas y Equipos
10.800 Acciones en circulación
14.000
31/12/x8
Asiento N° 6
1.600
7.680
Total Activo
20.560
11.200
--
Ajuste de Capital
31/12/x8
Asiento N° 7
1.600
6.080
Resultados No Asignados
31/12/x8
Asiento N° 8
1.600
4.480
Resultado del Ejercicio
Considerando que el REI es generado por las partidas expuestas a la
1.440 (6.080)
Total Patrimonio Neto
20.560
Total Pasivo y P. N.
20.560
inflación (solo las monetarias), a continuación se lo determina aplicando los co eficientes correctores de cada uno de los movimientos que durante el ejercicio
Estructura de Resultados del ejercicio finalizado el 31/12/xS:
x8 han evidenciado las mismas, pudiendo observarse que representa el equiva lente a las diferencias de ajustes de los saldos medidos en moneda del pasado.
Ventas Costo de Mercaderías Vendidas
Efectivo en caja:
Resultado Bruto Movimiento
Coeficiente Saldos reexpresados
Saldo al inicio
6.000
1,80
10.800
Cobro por ventas
4.000
1,40
5.600
Pagos por compras
(4.800)
1,20
(5.760)
Pago a proveedores
(1.200)
1,20
(1.440)
Saldo al cierre
4.000
9.200
Depreciación Máquinas y Equipos
5.600 (3.600) 2.000 (3.600)
REI
( 4.480)
Pérdida del Ejercicio
(6.080)
4) Pasos del proceso secuencial según procedimiento indicado en la R.T. N° 6
REI generado por el efectivo:
(5.200)
1- Patrimonio Neto al inicio en moneda de inicio=
14.800
2- Coeficiente aplicable= 1,80 Proveedores:
Movimiento Coeficiente Saldos reexpresados Saldo al inicio Pagos Saldo al cierre
1.200
1,80
2.160
(1.200)
1,20
(1.440) 720
o
REI generado por el saldo de proveedores: TOTAL REI 214
720
3- Pa�to de inicio en moneda de cierre= 14.800 x 1,80=
26.640
4- VariacionesC:uantitativas en el patrimonio neto 5- Patrimonio Neto al inicio en moneda de cierre
26.640
6- Patrimonio Neto al cierre en moneda de cierre x8
20.560
(por diferencia entre activos y pasivos reexpresados al cierre)
(4.480) Ana María Petti y colaboradores
•:ditorial O.•·n111r n. Hll,l'lllll
21�
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
7- Resultado del ejercicio (negativo) (6 - 5)
(6.080)
8- Resultado final excluido el REI
(1.600)
Pasivo
(por reexpresión de las partidas de resultados) (4.480)
9- Resultado por Exposición a la Inflación (7 - 8)
Proveedores
1.000
Documentos a Pagar
5.000
Total
Pasivo
1.000
6.000
1.000
Acciones en Circulación (7)
11.000
10.000
Dividendos en Acciones (9)
100
--
Primas de Emisión (8)
200
-- -- ---
Patrimonio Neto CASO DE APLICACIÓN 2
1) Aplicar el mecanismo de Ajuste Integral al31112/x9, conforme lo estable cido por la RT N° 6 de la FACPCE, bajo la aplicación del criterio de valuación al costo para los Bienes de Uso e Intangibles y valores corrien tes para el resto de los elementos patrimoniales. Considerar que los sal dos al cierre del ejercicio anterior, 31/12/x8 no fueron reexpresados en moneda de dicha fecha, efectuándose su corrección previo al ajuste al cierre del ejercicio x9.
Reservas (9)
2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados luego de efectuar el Ajuste Integral.
Banco Nación Cta. Cte. Acciones de Otras Sociedades (1) Mercaderías de reventa (2)
500
22.040
17.900
28.040
18.900
Estructura de Resultados del ejercicio finalizado el 31!12/x9:
Ventas (10) Costo de Mercaderías Vendidas (1 O) Resultado Bruto
1.000
---- ---
500
1.800
500
Rodados (4)
4.000
Inmuebles (5)
11.800
-- -- ---
Licencias ( 6)
1.800
2.400
28.040
18.900
Total Activo
-
-
(1.800) 5.200
Gastos Bancarios (11)
(10)
Gastos Servicios ( 11)
(400)
Depreciación Rodados
(1.000)
Depreciación Licencias
(600)
Depreciación Inmuebles
(200) 2.990
-
3.000
-
7.000
Información adicional:
- - ----
Anticipo a Proveedores (3 )
216
490
---
---
Total Pasivo y P.N.
Activo
Caja
-
7.900
Resultado del Ejercicio
10.200
--
-
--
10.690
31/12/x8
8.950
-
-
Total Patrimonio Neto
La información extraída de los Estados Contables históricos de la empre sa EL CONCURSO S.R.L. al31112/x8 y al31112x9 es la siguiente: Situación Patrimonial al:
-
Resultados No Asignados
El supuesto indicado en el presente caso de aplicación, y su resolución no se corresponde con lo expresado en la R. T. N° 6 en su última versión, en la cual no se considera la variación en el poder adquisitivo de la moneda acumulada desde la última aplicación del ajuste.
31112/x9
50
--- - --
1)
Las acciones fueron adquiridas en 09/x9, con la intención de mantener las temporariamente. Corresponde a 1000 acciones a $ 1 cada una de co�to incurrido. La cotización neta al cierre del ejercicio es de $ 0,95 cad� acción.
2)
Las tercaderías en existencia al 31112/xS provienen de compras efec tuadas en 05/x8 (180 unidades a$ 1 O c/u). El costo de reposición total al 31/12/xH es de$1.836.
-
\
-
Ana Marin l'l•lti y colaboradores
l<:dltorlnl O.wtltlr /J, Hll,l'llttl
217
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
3)
4)
5)
6)
7)
2,50
01
1,08
2,45
02
1,06
2,40
03
2,30
04
2,20 1,02
05
El rodado fue aportado en 02/x8 a un valor de $ 5.000. La vida útil estimada es de 5 años, siendo el método aplicado línea recta tomando año de alta completo. El inmueble fue adquirido en 07/x9 en$ 12.000, siendo el valor del terre no de$ 2 .000. La vida útil estimada es de 50 años y el método de depre ciación aplicado línea recta computando año de alta completo.
4), 5) y 6) Los bienes de uso e intangibles se valúan al cierre a su costo deducidas las depreciaciones.
Año x9
12
El anticipo fue entregado en 11/x9, habiendo abonado el 100% del pre cio de 25 unidades del único producto que la empresa comercializa. Las unidades de mercaderias no fueron recibidas ni facturadas al cierre del ejercicio.
La licencia fue adquirida en 01/x8 en$ 3.000 y se decidió depreciarla en 5 años.
Año x8
Mes
Durante el año x9 la única compra efectuada fue en 02/x9 por $ 500 (25 unidades a$ 20 c/u). El costo de reposición de las mercaderias al 31/12/x9 (25 unidades) asciende a $ 25 cada una. Para la medición del costo de ventas la empresa utiliza costo reexpresado. Para las existencias costo de reposición.
06
2,00
07
1,80
08
1,50
09
1,30
10
1,20
11
1,10 1,00
12 Solución
2,10
1,00
propuesta
A continuación se procede a dar respuesta al caso:
El capital fue aportado de la siguiente manera: Reexpresión del Patrimonio Neto al 31/12/xS -cierre anterior- en
01/x8 5.000
moneda homogénea de esa fecha
02/x8 5.000 05/x9 1.000 8)
La Prima de emisión corresponde al aporte de 05/x9.
9)
Con fecha 04/x9 se realizó la siguiente distribución de resultados en pesos de poder adquisitivo de dicha fecha: Dividendos en Acciones 100 Reservas
50
Dividendos en Efectivo
50
A tales efectos, se corrigen los activos y pasivos no monetarios desde su respectivo mes de origen y el capital desde la fecha del compromiso de aporte, hasta el 31/12/x8. Por diferencia patrimonial, surgen los resultados no asignados en moneda de dicha fecha. La contrapartida de todos los ajustes para arribar a saldos en moneda de fecha de cierre anterior, la constituyen los resultados no asignados.
(2) Mercaderías
1O) Las ventas se efectuaron en 05/x9 y corresponden a las unidades adqui ridas en 05/x8 (180 unidades).
Valorde costo reexpresado= 1.800 x 1,02 = 1.836
11) Se han devengado y abonado en 10/x9.
Valor de costo reexpresado- Valor de costo= Resultados No Asignados
12) Los coeficientes representativos de la inflación a partir del 12/x7 son los siguientes:
Valor de costo= 180 x 1 O= 1.800
\
1.836
-
1.800
=
Valo\ de reposición al cierre 31/12/x8 = 1.836
36
1
218
Ana Mnrin l'l•lt 1 y colaboradores
t<:ditorinl O.•·nu1r /J, 1111.�11111
2 1 '1
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
Valor de origen
El asiento contable a registrar es:
Valor de origen reexpresado
Fecha
Concepto 1
31/12/x9
Debe
Mercaderías de reventa
Haber
36
Resultados No Asignados
36
Valor de origen
3.000
X
1,08
1era.cuota depreciación acumulada
(600)
X
1,08
Valor residual
2.400
3.240
=
( 648)
=
2.592
Licencias
(4) Rodados El criterio de valuación al cierre es el valor residual, sin estimar valor de
Valor de origen reexpresado-Valor de origen= Resultados No Asignados 3.240
recupero. Valor de origen Valor origen Valor residual
240
Valor de origen reexpresado
1 era.cuota depreciación acumulada
3.000
5.000
X
1,06
(1.000)
X
1,06
=
=
4.000
5.300
Depreciación Acumulada Licencias Valor de origen reexpresado -Valor de origen = Resultados No Asignados
(1.060)
648
4.240
48
600
El asiento contable a registrar es:
Rodados Valor de origen reexpresado- Valor de origen= Resultados No Asignados 5.300
300
5.000
Fecha
Concepto3
Debe
31/12/x9
Licencias
240 192
Resultados No Asignados Depreciación Acumulada
Depreciación Acumulada Rodados Valor de origen reexpresado-Valor de origen= Resultados No Asignados 1.060
1.000
Haber
48
Licencias
60
(7) Acciones en circulación Debe reexpresarse desde el momento del compromiso de aporte.
El asiento contable a registrar es:
Fecha 31/12/x9
Concepto2 Rodados
Debe
Haber
300
Resultados No Asignados
240
Depreciación Acumuladas Rodados
Valor nominal reexpresado
Valor nominal 5.000
X
1,08
5.000
X
1,06
=
=
5.400 5.300 10.700
10.000
60
Valor nominal reexpresado-Valor nominal= Resultados No Asignados 10.700
(6) Licencias
10.000
700
El criterio de valuación al cierre es al valor residual.
220
Ana Murlu l'l•lll y col•boradores
Edilorlul O.�lfiUr n. Buyutti
221
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
El asiento contable a registrar es:
Patrimonio Neto Acciones en Circulación (7)
Fecha
Concepto4
Debe
31/12/x9
Resultados No Asignados
700
Haber
Ajustes al Capital
mientos que lo determinan los siguientes:
Total Pasivo y
Concepto
Debe
Haber
S.D.
S.A.
31/12/x9
Saldo
31/12/x9
Asiento N° 1
36
7.936
31/12/x9
Asiento N° 2
240
8.176
31/12/x9
Asiento N° 3
192
8.368
31/12/x9
Asiento N° 4
7.900
700
18.368
P.N.
19.368
Reexpresión de Activos y Pasivos no monetarios y Patrimonio Neto al 31!12/x9 y de los resultados del ejercicio cerrado en esa fecha y
Libro Mayor de la cuenta: Resultados No Asignados
Fecha
7.668
Total Patrimonio Neto
Luego de registrar los ajustes mencionados, los Resultados No Asignados arrojan un saldo en moneda homogénea de 12/x8 de$ 7.668, siendo los movi
700
Resultados No Asignados
700
Ajustes al Capital
10.000
7.668
La situación patrimonial al 31/12/x8 reexpresada en moneda de dicha
posterior aplicación de los valores que correspondan .
Se procede a corregir los Activos y Pasivos no monetarios, partidas del Patrimonio Neto considerando para ello sus meses de origen, pudiendo ser el mes del cierre anterior si se tratase de elementos provenientes de ejercicios anteriores. Asimismo se reexpresan los rubros que conforman la estructura de resultados.
(1) Acciones de otras Sociedades Valor de costo= 1.000 x 1 = 1.000
fecha es la siguiente:
Coeficiente corrector= 1,30 (09/x9) Activo Caja Banco Nación Cta. Cte.
Valor de costo reexpresado= 1.000 x 1,30 = 1.300 10.200
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI
500
1.300
= 300
1.836
Valaf corriente= 1.000 x 0,95= 950
Rodados (4)
4.240
Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia
Licencias (6)
2.592
Total Activo
19.368
Pasivo Proveedores
Acciones 950
Total Pasivo
1.300
=
350 negativo
El asiento contable a registrar es: 1.000
Documentos a Pagar
222
1.000
Mercaderías de reventa (2)
1.000
Ana María Pctli y colaboradores
/
Fecha
Concepto 5
Debe
31/12/x9
Resultado por Tenencia Acciones
350
Editoriul o.,,,,. O. Hll,l'llttl
Acciones Otras Sociedades REI
Haber
50 300
223
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación
(2) Mercaderías de reventa
Concepto 6
31/12/x9
Costo de Mercaderías Vendidas
El :
1836
X
2,50
C:
500
X
2,40
=
EF:
(500)
X
2,40
=
CMV
1.836
4.590 1.200
36 36
7
reexpresado =
Haber
Mercaderías de reventa
Valor de origen
Valor de origen
Debe
Fecha
31/12/x9
(1.200)
Resultado por Tenencia Mercaderías
575
Mercaderías de reventa
125 700
REI
4.590
8
31/12/x9
2.754
Costo de Mercaderías Vendidas
Mercaderías de reventa
2.754
REI
Valor de costo= 25 x 20= 500 Valor de costo reexpresado= 1.200 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 1.200
500
(3) Anticipo a Proveedores
= 700
Valor de costo= 25x 20= 500
Valor corriente= 25 x 25= 625
Coeficiente a aplicar= 1,1O ( 11/x9)
Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia
Valor de costo reexpresado = 500 x 1,10= 550
Mercaderías 1.200
625
=
575
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI
negativo
550
500
=
50
Valor corriente = 25 x 25= 625 Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia
Costo de Mercaderías Vendidas
Anticipo a proveedores
Valor de costo= 1.836
75
550
625
Valor de costo reexpresado = 4.590 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 4.590
1.836
= 2.754
El asiento contable a registrar es:
Los asientos contables para ajustar las mercaderías y su costo de ventas son los siguientes:
Fecha
Concepto9
Debe
31/12/x9
Anticipo a Proveedores
125
Haber
Resultado por Tenencia Anticipo a proveedores
75
REI
50
/
224
Ana María Pctti y colaboradores
Editorinl 0.\lllflr /1. H11yt111i
22�
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
(4) Rodados Valor de origen
Valor de origen
(5) Inmuebles Valor de origen
reexpresado al 31/12/xS reexpresado al 31/12/x9 5.300
Valor de origen
13.250
2,50 =
(2.650)
x
(1.060)
Depreciación Acumulada
x 2,50 =
Valor de origen reexpresado
Valor de origen
12.000
Depreciación del Ejercicio
x 1,80=
(200)
1,80 =
X
11.800
21.600 (360) 21.240
La Depreciación del ejercicio x9 de $ 1.000 expresada en moneda de fecha 2/x8 en l a cual se adquirió el rodado, al31/12/x8 representa$ 2650 ($ 1000 X 1,06 X 2,50)
Valor de origen= 12.000 Valor de origen reexpresado
Rodados Valor de origen reexpresado al31/12/x8 Valor de origen reexpresado al 31/12/x9 5.300
13.250
=
Valor de origen reexpresado al31/12/x8 Valor de origen reexpresado al31/12/x9 1.060
2.650
7.950 REI
=
=
Valor de origen
Debe
Rodados VO
7.950
Haber
7.950
REI 11
200
226
=
=
REI 160
Concepto 13
Debe
31/12/x9
Inmuebles
9.600
REI
Haber
9.600 14
31/12/x9
Depreciación Inmuebles
160
Depreciación Acumulada
1.590
Valor reexpresado
1.650
160
(6) Licencias Valor reexpresado al 31/12/xS
Depreciación Acumulada Rodados
360
Inmuebles
12 Depreciación Rodados
=
Fecha
Depreciación Acumulada
31/12/x9
9.600
Los asientos a registrar son:
1.590
Rodados
REI
200
360
1.590 REI
Concepto 10
REI
=
Valor de origen reexpresado - Valor de origen
2.650
fue contabilizada por$ 1000 son:
31/12/x9
=
Valor de origen reexpresado
1.060
Los registros contables a efectuar considerando la depreciación del x9
31/12/x9
12.000
=
Depreciación del ejercicio
31/12/xS
=
21.600
21.600
13.250
=
=
Valor de origen reexpresado - Valor de origen
5.300
=
Depreciación Acumulada Rodados al
Fecha
Inmuebles
1.650
Ana María Petti y colaboradores
Vqlor de origen
�epreciación Acumulada
�:dllorl11l o.,.,,,. /), lfuyutt/
al 31/12/x9
3.240
X
2,50 =
8.100
(648 )
X
2,50 =
(1.620)
227
Ajuste
y
MEDICIONES CONTABLES
Valuación
(7) Acciones en Circulación
Licencias
Valor de origen
Valor de origen reexpresado al31/12/x8 = 3.240
reexpresado
Valor de origen reexpresado al31/12/x9 = 8.100 8.100
3.240 =
Valor de origen
Aporte original
4.860 REI
=
Ajuste al capital Aporte 05/x9
=
=
Depreciación Acumulada Licencias al 31/12/xS
10.000
X
2,50
=
700
X
2,50
=
1.750
1.000
X
2,10
=
2.100
25.000
11.700
28.850
Valor reexpresado al31/12/x8 = 648 Valor nominal reexpresado -Valor nominal= REI
Valor reexpresado al31112/x9 = l. 620 1.620
648
28.850
= 972 REI
La depreciación del ejercicio x9 de $ 600 expresada en moneda de
11.700
= 17.150
El asiento contable a registrar es:
fecha 1 /x8 en la cual se adquirió la licencia, al31/12/x9 representa $ 1.620 ($ 600 X 1,08 X 2,50)
Fecha
Concepto 18
31/12/x9
REI
Debe
Ajuste al Capital
Los asientos contables a registrar considerando que la depreciación del
Haber
17.150 17.150
x9 fue contabilizada por $ 600, son:
(8) Primas de Emisión Fecha
Concepto 15
Debe
31/12/x9
Licencias
4.860
Haber
Coeficiente a aplicar= 2, 1 O (05/x9) 4.860
REI
420
972
REI Depreciación Acumulada
972
Licencias 17 31/12/x9
Valor nominal reexpresado= 200 x 2,1 O= 420 Valor nominal reexpresado- Valor nominal= REI
16 31/12/x9
Valor nominal= 200
Depreciación Licencia
1.020
200
El asiento contable a registrar es:
Fecha
Concepto 19
Debe
31/12/x9
REI
220
Depreciación Acumulada Licencias
228
= 220
Primas de Emisión
Haber
220
1.020
Ann :vJnrin l'cltl y colnhoradorcs
Editurinl o,,,,. /1, lllll'lltfl
229
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación (9) Resultados No Asignados (9) Dividendos en Acciones Valor nominal
Valor de origen
reexpresado
Coeficiente aplicar= 2,20 (04/x9) la asignación de resultados se produce en pesos de poder adquisitivo de la fecha de dicha asignación.
Resultados No Asignados
7.668
X
2,50::
Distribución de utilidades
(200)
X
2,20
Valor nominal reexpresado - Valor nominal = REI
220
100
19.170 ( 440) 18.730
Valor de origen reexpresado - Valor de origen = REI
= 120
18.730
El asiento contable a registrar es:
31/12/x9
=
7.468
Valor nominal reexpresado = 1 00 x 2,20 = 220
Fecha
Valor de origen
100
=
7.468
= 11.262
El asiento contable a registrar es:
Concepto20
Debe
REI
120
Haber
120
Dividendos en Acciones
Fecha
Concepto22
31/12/x9
REI
Debe
Haber
11.262
Resultados No Asignados
11.262
(10) Reservas Valor nominal= 50 Coeficiente aplicar= 2,20 (04/x9) la asignación de resultados se produce en pesos de poder adquisitivo de la fecha de dicha asignación.
Valor de origen reexpresado = 7.000
Valor nominal reexpresado - Valor nominal = REI
50
14.700
Fecha
Concepto21
31/12/x9
REI Reservas
x 2,10 = 14.700
Valo;: de origen reexpresado - Valor de origen = REI
60
El asiento contable a registrar es:
230
Valor de origen= 7.000 Coeficiente aplicable= 2,1O (05/x9)
Valor nominal reexpresado = 50 x 2,20 = 11O
110
(10) Ventas
7.000
= 7.700
El ,'!siento contable a registrar es: Debe
Haber
60 60
Ann Mnl'in l'rttl y colaboradores
lj!cha
Concepto23
Debe
J
REI
7.700
/12/x9
l<:dllorlnl 0.1·mur /). lluyuttl
Ventas
Haber
7.700
2.ll
Aj uste
MEDICIONES CONTABLES
y Valuación
Libro Mayor de la cuenta: REI
(11) Gastos Bancarios
Valor de origen= 1 O Fecha
Coeficiente a aplicar= 1,20 (1 O/x9) Valor de origen reexpresado= 1 O
x 1,20= 12
Valor de origen reexpresado - Valor de origen= REI 10
12
= 2
El asiento contable a registrar es: Debe
Concepto 24
Fecha
Haber
Concepto
Debe
Haber
S. D.
S.A.
31/12/x9
Asiento N° 5
300
300
31/12/x9
Asiento N° 7
700
1.000
31/12/x9
Asiento N° 8
3.754
2.754 50
3.804
7.950
11.754
31/12/x9
Asiento W 9
31/12/x9
Asiento N° 1 O
31/12/x9
Asiento N° 11
31/12/x9
Asiento N° 13
9.600
19.764
31/12/x9
Asiento N° 15
4.860
24.624
10.164
1.590
31/12/x9
Asiento N° 16
972
23.652
31/12/x9
Asiento N° 18
17.150
6.502
31/12/x9
Asiento N° 19
220
6.282
31/12/x9
Asiento N° 20
120
6.162
(12) Gastos Servicios
31/12/x9
Asiento N° 21
60
Valor de origen= 400
31/12/x9
Asiento N° 22
11.262
Coeficiente a aplicar= 1 ,20 (1O/x9)
31/12/x9
Asiento N° 23
7.700
Valor de origen reexpresado= 400
31/12/x9
Asiento N° 24
2
31/12/x9
Asiento N° 25
80
2
Gastos Bancarios
31/12/x9
2
REI
x 1 ,20= 480
Valor de origen reexpresado - Valor de origen= REI 480
400
=
80
31/12/x9
Concepto 25 Gastos Servicios REI
12.860 12.858 12.778
La situación patrimonial y la estructura de resultados al31/12/x9 en mo neda homogénea de esa fecha es la siguiente:
El asiento contable a registrar es:
Fecha
6.102 5.160
Debe
Haber
80 80
Luego de las registraciones de los ajustes mencionados, el REI es nega
\
tivo de$ 12.778, siendo los movimientos que lo determinan los siguientes:
232
Ann Mnrin l't•lll y t•ulnhorndorl's
Etlilurlnl 0,\'1/IUr /J. Huyutti
2.l.l
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación •
Situación patrimonial al 31112/x9
P. N. inicial en moneda de inicio=Activo al inicio- Pasivo al inicio 19.368
18.368 Activo
- 1.000
Pasivo 8.950
Caja Banco Nación c/c
490
Acciones de otras
1.000
Documentos a pagar
5.000
•
39.690
•
Mercaderías de reventa Anticipo a Proveedores
625
Patrimonio Neto
625
Acciones en circulación
11.000
Ajuste de Capital
1 7.850
7.950
Rodados
21 .240
Inmuebles
4.860
Li cencias
45.690
P. N. final en moneda de cierre= Activo al cierre- Pasivo al cierre 45.690
- 6.000
6.000
950 Total Pasivo
sociedades
Total Activo
Proveedores
Patrimonio Neto inicial en moneda de cierre + 1
220
PN inicial
Primas de Emisión
420
Aporte
Reservas
11o
Prima de Emisión
Dividendos en Acciones
Resultados No Asignado
18.730
Resultado del Ejercicio
(8.640)
Total Patrimonio Neto
39.690
Total Pasivo y P.N.
45.690
-
Variaciones durante el
ejercicio
18.360 x 2,50
45.920
1.000 X 2,10
2.100
200 X 2,10
420
50 X 2,20
110
100 X 2,20
220
Distribución de resultados (200) x 2,20
(440)
Reservas Dividendos en Acciones
PN inicial en moneda de cierre y sus vanacwnes
Estructura de resultados del ejercicio finalizado el 31112/x9
14.700
Ventas
10.110
Resultado bruto Gastos Bancarios
(2.650)
Depreciación Licencias
(1.620)
Depreciación Inmuebles
PN inicial Resultado del ejercicio
48.330 (8.640)
(360)
REI
Los resultados financieros y por tenencia incluyendo el REI surgen de:
(12.778)
Resultado por Tenencia Acciones
(350)
Resultado por Tenencia Mercaderías
(575)
Resultado por Tenencia Anticipo
•
Resultado del Ejercicio en moneda de cierre (menos) rubros de la estruc tura de resultados contables reexpresados en moneda de cierre:
75
(8.640)
Para el caso visto, se explican los pasos del proceso secuencial estableci do por la R. T.. N° 6
234
39.690
menos
(480)
Depreciación Rodados
Pérdida del Ejercicio
PN final
(12)
Gastos Servicios
Resultado del Ejercicio en moneda de cierre= Patrimonio Neto final en moneda de cierre (menos) Patrimonio Neto inicial en moneda de cierre
(4.590)
Costo de Mercaderías Vendidas
a proveedores
•
48.330
Ana Maria l'l•lfl y colaboradores
Resultado del ejercicio
(8.640)
Resultados contables reexpresados
(4.988)
Resultados financieros y por tenencia incluyendo el REI
Eclilnrlnl O,,·mar D. Huyatti
(13.628)
2.1�
MEDICIONES CONTABLES
Ajuste y Valuación Los resultados contables reexpresados de S 4.988 surgen de la siguiente composición: Ventas
14.700
CMV
(480)
Depreciación rodados
(2.650)
Depreciación Licenci<.s
(1.620)
Depreciación Inmuebles
(360)
Total Pasivo
23.800
20.000
125.000 (7)
100.000
Ajuste del Capital
30.000
Reservas
13.000 (8)
5.000
Resultados no asignados
93.000 (9)
15.000
30.000
Total Patrimonio Neto
261.000
150.000
Total Pasivo y P. N .
284.800
170.000
Estructura de Resultados correspondiente al ejercicio cerrado al 31112/x9:
CASO DE APLICACIÓN 3
Efectuar el ajuste integral de los Estados Contables correspondientes al ejercicio cerrado el 31/12/x9 considerando que los estados correspondientes al ejercicio anterior ya fueron reexpresados a la fecha de su cierre 31 /12/x8 y que los coeficientes obtenidos de los Índices IPIM, son:
Ventas Costo de Mercaderías Vendidas Resultado Bruto Depreciación Maquinaria
159.350
(10)
(69.000)
(11)
90.350 (10.000)
(12)
Intereses bancarios
(2.300)
(13)
Diciembre x8
1,10
Enero x9
1,09
Gastos Generales
(6.000)
(13)
Marzo x9
1,08
Diferencia de Cambio
150
(14)
Agosto x9
1,05
Diferencia de Cotización
800
(15)
Noviembre x9
1,01
Resultado Venta Rodado
20.000
Diciembre x9
1,00
Resultado del e jercicio
Situación Patrimonial de PASCUAL S.A. correspondiente a los ejer cicios cerrados al 31/12/x8
y 31!12/x9 31112/x9
Activo
Disponibilidades Inversiones Créditos Bienes de cambio Bienes de uso Total Activo
236
20.000
Acciones en Circulación
(12)
Gastos por servicios
23.800 (6)
Patrimonio Neto
(4.590)
Gastos Bancarios
Pasivo
10.000 (1)
�
31112/x
30.000
9.800 (2)
(5)
93.000
Información Adicional:
(1) y (14) El rubro Disponibilidades, se conforma de U$ S 1.000 a un tipo de cambio al cierre de $ 3 c/u que fueron recibidos en el mes de agosto cuando el tipo de cambio era de $ 2.85 c/u. El otro componente es el saldo en Cta. Cte. bancaria en pesos de $ 7.000. (2) y (15) En el mes de marzo se adquirieron acciones deAGU ALF S.A. por un
65.000 (3)
6.000
110.000(4)
54.000
90.000 (5)
80.000
284.800
170.000
Ana Maria l't•lfl �· culnhorntlorcs
valor total de$ 9.000, siendo su cotización al cierre del ejercicio de$ 9.800. (3) El saldo de los Créditos al cierre del ejercicio x9 contiene: - $ 1 O. 000 por una venta efectuada el 1111 /x9 a cobrar a los 60 días. La operación contiene$ 1 00 de componentes financieros implícitos.
Edilurlnl Osmar D. Buyalli
B7
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
$ 30.000 por otra venta efectuada ell/12/x9 a igual plazo. La opera ción contiene componentes financieros implícitos por$ 300. - $ 25.000 por operaciones efectuadas el último día del ejercicio a un plazo de 5 días siendo del mismo importe el precio contado. (4)y (11) Durante el ejercicio se adquirieron mercaderías al contado por $ 125.000 en los siguientes meses: 3 /x9
$35.000
8 /x9
$40.000
11/x9
$50.000
(8) y (9) En el mes de marzo la asamblea de accionistas decidió la distribu ción del 100%de las utilidades pendientes de asignación($ 15.000) de la siguiente forma: Reservas
$8.000
Dividendos en Acciones $5.000 Dividendos en Efectivo $2.000 (10) Las ventas fueron realizadas en los siguientes meses: Enero
$5 0.000
Marzo
$30.000
Agosto
$14.350
más antiguas. A los efectos de valuar las mercaderías se utiliza como
Noviembre
$10.000
criterio de valuación valores corrientes. El valor de reposición de las mer
Diciembre
$55.000
caderías al cierre es $ 150.000. El valor neto de realización de dichas
Total
$159.350
El método de costeo utilizado por la empresa es último entrado primero salido, por lo cual la existencia final queda valuada a las incorporaciones
existencias es de$ 180.000. (5)y (12) Los bienes de uso están compuestos por maquinarias adquiridas e 1/0 llx9 en $ 100.000. Se deprecian línea recta 1O %anual. El valor resi dual al cierre del ejercicio x9 es de$ 90.000. Durante el ejercicio, en el mes de enero, el único Rodado existente al cierre del x8 se vendió en$ 100.000, siendo su valor residual a esa fecha de$80.000. El criterio de valuación de este rubro es el de costo, siendo el valor recuperable de los mencionados bienes de$ 120.000.(6)y (13) El Pasivo se forma de:
(11) El valor de reposición de las mercaderías al momento de cada venta es el siguiente: Enero
$24.000
Marzo
$ 19.500
Agosto
$ 9.500
Noviembre
$ 6.000
Diciembre
$32.000
Gastos a Pagar
$ 1.500
Préstamos Bancarios
$20.000
Solución propuesta
Intereses Préstamos
$ 2.300
A continuación se procede a dar respuesta al caso:
En cuanto a los Gastos generales devengad �orresponden $ 1.500 al mes de diciembre x9 que no fueron cancelád os, $ 1.000 al mes de enero
x9, $ 1.000 al mes de marzo x9, $ 1.500 al mes de agosto x7 y$ 1.000 al
Reexpresión de Activos y Pasivos no monetarios y Patrimonio Neto al 31/12/x9 y de los resultados del ejercicio cerrado en esa fecha y posterior aplicación de los valores que correspondan.
mes de noviembre x9.
(7) Durante el ejercicio en el mes de marzo, se produjo una suscripción de
Se procede a corregir Activos y Pasivos no monetarios, partidas del Patri
acciones por $ 20.000, la que fue integrada en el mismo mes. En agosto
monio Neto considerando para ello sus meses de origen, pudiendo ser el mes del
se capitalizaron los dividendos por valor de$ 5 .000.
cierre anterior si se tratase de elementos provenientes de ejercicios anteriores. Asimismo se reexpresan los distintos conceptos que componen la estruc tura de resultados.
238
Ana María l'••lli y l'olahoradorcs
Edllorl•l O.fmllr D. Buyatti
239
Ajuste y Valuación
MEDICIONES Cü:'HABLES
Por existir algunos ajustes parciales, se procede a su eliminación previa. Del mismo modo se detraen del saldo de créditos, los componentes financieros implícitos, no segregados a la fecha de cierre. (1) y (14) Disponibilidades
Valor de costo= 1.000 x 2,85 = 2.850 Coeficiente a aplicar= 1,05 (08/x9) =
Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia 9.800
9.720
80
Considerando que contablemente las acciones de AGUALF SAse en contraban valuadas a la cotización de cierre, habiéndose reconocido una dife rencia de cotización de S 800 positiva, resulta necesario eliminar dicho resultado a fin de su apertura en REI y Resultado por Tenencia.
Moneda extranjera
Valor de costo reexpresado
Valor corriente= 9.800
El asiento contable a registrar es:
2.850 x 1,05= 2.992,50
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 2.992,50
2.850
Valor corriente= 1.000 x 3,00
=
= 142,50
Fecha
Concepto 2
31/12/x9
Diferencias de
2.992,50
Concepto 1 Diferencias de
80
Acciones
7,50
El asiento contable a registrar es: Fecha
720
Resultado por Tenencia
Considerando que contablemente la moneda extranjera se encontraba valuada al tipo de cambio de cierre, habiéndose reconocido una diferencia de cambio de$ 150 positiva, resulta necesario eliminar dicho resultado a fin de su apertura en REI y Resultado por Tenencia.
31/12/x9
Haber
800
RE!
3.000
Valor corriente - Valor de costo reexpresado= Resultado por Tenencia 3.000
Debe Cotización
Debe
150
Cambio
142,50 7,50
REI Resultado por Tenencia M.E.
\
(2 ) y (15) Inversiones V:alor de costo= 9.000
Coeficiente a aplicar= 1,08 (03/x9) Valor de costo reexpresado = 9.000 x 1,08
Haber
=
9.720
(3) y (10) Créditos y Ventas Valor Nominal
C.F.I. No
Valor crédito
Interés
crédito
devengado
al cierre
devengado
o 1/11
10.000
o
10.000
100
01/12
30.000
(150)
29.850
150
31/12
25.000
o
25.000
o
Total
65.000
64.850
250
A los efectos de poder contar con saldos depurados, en primer lugar se segrega la totalidad de los intereses contenidos en las ventas los que ascienden a$ 400. En segundo lugar, aquellos componentes financieros que corresponden al ejercicio, se apropian al mismo reconociendo su devengamiento. El asiento contable a registrar es:
Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 9.720
240
9.000
= 720
Ana María Petti y colahoradon•s
bliloriul 0.\'111111' 11. 1111,1'11111
Hl
Ajuste
MEDICIONES CONTABLES
y Valuación
Fecha
Concepto 3
Debe
31/12/x9
Ventas
400
E l asiento contable a registrar es:
Haber
C.F. l. no devengados de
Fecha
Concepto 5
Debe
Créditos
31/12/x9
Intereses Ganados
250
400
REI
4 31/12/x9
C.F.I. no devengados de Créditos
99
Interés Real Créditos
250
Intereses G anados
Haber
151
250
(4) y (11) Bienes de Cambio y CMV Las ventas netas de los CFI en base a cuyos importes procederá la reexValor de origen
presión, son las siguientes: 01/11 01/12 31/12
10.000 - 100 =
reexpresado
9.900
El:
30.000 -300 = 29.700 25.000
-
54.000
X 1,10=
3/X9
35. 000
X 1,08=
37.800
8/X9
40.000
X 1,05=
42.000
50.000
X 1,01=
50.500
(54.000)
X 1,10=
(59. 400)
(35.000)
X 1.08=
(37. 800)
(21.000)
X 1.05=
(22.050)
59.400
COMPRAS:
o= 2 5.000
Total
Valor de origen
\
64.600
A los efectos del cálculo del interés real, se discriminan los intereses nominales de $ 250 en sobreprecio de inflación e intereses reales. Valor de origen del crédito del 01111 =
9.900
Valor de origen reexpresado = 9.900 x 1,01 =
9.999
Importe del crédito al31/12/x9 =
.
11/X9
125.000 EF :
C.M.V.:
69.000
70.450
10.000
Por lo tanto:
Mercaderías
9.999- 9.900 = REI
99
10.000- 9.999 =Interés Real de Crédito
1
Valor de costo =54.000 + 35.000 + 2 1.000= 100.000 Valor de costo reexpresado = 59.400 + 37.800 + 22.050= 119.250 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI
Valor de origen del crédito dell/12 =
29.700
119.250
Valor de origen reexpresado = 29.700 x 1,00 =
29.700
Valor corriente = 150.000
Importe del crédito al31/12/x9 =
29.850
Valor corriente- Valor de Costo Reexpresado = Resultado por Tenencia
Por lo tanto: 29.700 - 29.700 = REI 29.850 - 29.700 =Interés Real Crédito.
150.000
110.000
= 9.250
119.250
30.750
o 150
Costo de Mercaderías Vendidas Valor de costo = 69.000 Valor de costo reexpresado = 70.450 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 70.450
242
Ana Maria l'1•lll y ¡•olaboradores
Edilorial O.m111r /). Huyatti
69.000
= 1.450
243
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
A los efectos de cuantificar el CMV a valores corrientes, se computan los costos de reposición al momento de cada una de las ventas y dichos importes
(5) y (12) Bienes de Uso y Depreciación Bienes de Uso Maquinarias
se reexpresan en moneda de poder adquisitivo de cierre. Ello implica el siguiente cálculo:
Valor de origen
REI
Valor de origen reexpresado
24.000 X 1,09 19.500 X ] ,08
=
=
9.500 X 1,05 6.000 X 1,01 32.000 X 1,00
Valor de origen
26.160
=
del Ejercicio
6.060 32.000
Valor corriente- Valor de Costo Reexpresado
=
Concepto 6 Mercaderías de reventa
�-
(10.900)
900
98.100
Debe
Maquinarias
9.000
REI
9.000
Depreciación Acumulada
Haber
900
Rodados Valor de origen
Valor de origen
RE!
reexpresado
Resultado por Tenencia 30.750
Venta del Rodado
100.000
X
1,09=
109.000
9.000
(80.000)
x 1,10=
(88.000)
8.000
Costo de Vta.
7 Costo de Mercaderías Vendidas
Haber
900
Depreciación Maquinarias
24.805
40.000
Mercaderías
Resultado por Tenencia CMV
1,09=
Concepto 8
9.250
REI
X
Maquinarias
REI
31/12/x9
(10.000)
Fecha
Resultado por Tenencia
Debe
Fecha
9.000
31/12/x9
Los asientos contables a registrar son:
31/12/x9
109.000
El asiento contable a registrar es:
De tal forma, el valor corriente del CMV asciende a$ 95.255
70.450
1,09=
90.000
95.255
95.255
X
Depreciación
21.060 9.975
=
100.000
Rodados
26.255 1.450
Resuttado Venta
21.000
20.000
24.805
Valor de origen reexpresado- Valor de origen
21.000
20.000
=
=
REI
1.000
El asiento a registrar es: Fecha
Concepto9
31/12/x9
RE! Resultado Venta Rodados
244
Ann Mnrln 1'1•111 y colnhorndorcs
Edilorinl O.mwr D. Huyatti
Debe
Haber
1.000 1.000
245
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
(6) y (13) Préstamos bancarios El pasivo por el préstamo bancario incluye intereses devengados impagos . Préstamos Bancarios=$ 22.300 (20.000 + 2.300 intereses devengados)
(8) Reservas Valor nominal
Valor nominal reexpresado
5.000
X
1, 1 0
= 5.500
8.000
X
1,10
= 8.800
13.000
Cálculo del Interés Real del Préstamo
REI
1.300
14.300
Valor nominal de la deuda al 311 12/xS= 20.000 Valor nominal reexpresada al 3 1/12/x9 = 20.000 x 1. 1 O= 22.000 Valor nominal reexpresado - Valor nominal 22.000
20.000
Total de Intereses bancarios Interés real= 2.300 - 2.000
=
=
=
El asiento contable a registrar es:
REI
= 2.000
Fecha
Concepto 12
31/12/x9
REI
Debe 1.300
Reservas
2.300
Haber
1.300
300
(9) Resultados No Asignados El asiento contable a registrar es:
La asignación de los resultados no asignados en dividendos en acciones y en reservas, corresponde a moneda de cierre del ejercicio anterior. Respecto a
Fecha
Concepto 10
31/12/x9
REI
Debe
Haber
la asignación en dividendos en efectivo, independientemente que se trate de
2.000
resultados medidos en la fecha referida, su importe se encuentra expresado en
300
Interés Real Préstamos
moneda del mes de la asamblea, por lo tanto es desde ese mes que se reexpresa 2.300
Interés Préstamos
hasta el de cierre.
(7) Acciones en circulación
Valor de origen Valor de origen
Valor de origen
reexpresado Suscripción
original
100.0000
Ajuste al capital
30.000
Nueva suscripción
20.000
Capitalización dividendos
5.000 155.000
x 1,10= 1,10 =
33.000
X
1,08 =
21.600
170.100
Fecha
Concepto 11 REI Ajuste al Capital
246
1,10=
16.500
X
1,10=
(14.300)
X
1,08 =
(2.160)
15.000
X
(13.000) (2.000)
Distribución y afectación por asamblea: Dividendos en efectivo 15.100
o
40
40
El asiento contable a registrar es:
El asiento contable a registrar es:
31/12/x9
Reexpresado
ejercicio anterior:
5.500
x1,10=
R8
Saldo ajustados al cierre
110.000
X
Valor de Origen
REI
Debe
Haber
15.100
Fecha
Concepto 13
31/12/x9
REI
15.100
Ann Mnrin J'¡•ttl y ¡•ulnhorndorcs
Resultados No Asignados
Editorial Osmar D. Buyatti
Debe
Haber
40 40
241
Ajuste y Valuación
MED!ClO�ES CONTABLES
Libro Mayor de la cuenta: REI
(10) Ventas Valor nominal
Valor nominal reexpresado
REI
50.000
X
1,09
=
54.500
Fecha
30.000
X
1,08
=
32.400
31/12/x9
Asiento N° 1
142 50
142 50
14.350
X
1,05
=
15.067,50
31/12/x9
Asiento N° 2
720
862,50
Concepto
Haber
Debe
S. D.
S.A .
9.900
X
1,01
=
9.999
31/12/x9
Asiento N° 5
99
961 ,50
29.700
X
1,00
=
29.700
31/12/x9
Asiento N° 6
9.250
10.211,50
25.000
X
1,00
=
25.000
31/12/x9
Asiento N° 7
1.450
11.661 ,50
31/12/x9
Asiento N° 8
9.000
20.661 50
158.950
166.666,50
7.716,50
El asiento contable a registrar es: Fecha
Concepto 14
31/12/x9
REI
Debe
Haber
7.716,50
Ventas
7.716,50
31/12/x9
Asiento N° 9
1.000
19.661,50
31/12/x9
Asiento N° 1 O
2.000
17.661 50
31/12/x9
Asiento N° 11
15.100
2.561 50
31/12/x9
Asiento N° 12
1.300
1.261,50
Asiento N° 13
40
Asiento N° 14
7.716,50
31/12/x9
Asiento N° 15
Valor nominal
Valor nominal reexpresado
255
6.240
REI
neda homogénea de esa fecha es la siguiente:
1.000
X
1.000
X
1,08
1.500
X
1,05
=
1.575
1.000
X
1,01
=
1.01 o
Activo
1.500
X
1,00
=
1.500
Disponibilidades
=
=
6.000
1.090
Situación patrimonial al 31!12/x9
1.080
6.255
255
Inversiones Créditos
El asiento contable a registrar es:
Bienes de cambio Bienes de uso
Fecha
Concepto 15
31/12/x9
Gastos Generales RE!
6.495
La situación patrimonial y la estructura de resultados al 31 /12/x9 en mo
(13) Gastos Generales 1,09
1.221 50
31/12/x9 31/12/x9
Debe
Haber
Total Activo
255 255
Pasivo 10.000 9.800 64.850 150.000 98.100 332.750
Total Pasivo
23.800
Patrimonio Neto Acciones en Circulación
125.000
Ajuste del Capital
45.100
Reservas
14.300
Resultados no asignados 124.550 Total Patrimonio Neto
308.950
Total Pasivo y P. N.
332.750
Luego de las registraciones de los ajustes mencionados, el REI asciende a S 6.240 negativo, siendo los movimientos que lo determinan los siguientes:
248
Ana Mnrín J'¡•lll y l'Oinhorndon•s
Editorinl Osmar D. Huyatti
\
249
Ajuste y Valuación
MEDICIONES CONTABLES
Estructura de resultados correspondiente al ejercicio cerrado al •
31/12/x9
Patrimonio Neto al cierre - Patrimonio Neto
del Ejercicio
en moneda de cierre
124.51 o
166.666,50
Ventas
Resultado
184.440
308.950
(95.255)
Costo de Mercaderías Vendidas
71.411,50
Resultado Bruto
(10.900)
Depreciación Maquinaria
•
REI y RxT = Resultado del Ejercicio - Reexpresión de los resultados 75.256,50 =
49.253,50
124.510
(6.255)
Gastos Generales
151
Interés Real Crédito
(300)
Interés Real préstamo Resultado por Tenencia Moneda
7,50
Extranjera
80
Resultado por Tenencia Acciones REI
(6.240)
Resultado por Tenencia Mercaderías
30.750
Resultado por Tenencia CMV
24.805 21.000
Resultado Venta Rodado
Ganancia del Ejercicio
124.510
Para el caso visto, se explican los pasos del proceso
secuencial estable
cido por la R.T. N° 6 •
Patrimonio Neto al inicio en moneda de inicio=Activo al inicio-Pasivo al inicio 150.000
•
170.000
20.000
Patrimonio Neto al cierre en moneda de cierre =Activo al cierre -Pasivo al cierre 308.950
•
3 32.750
Patrimonio Neto al inicio a moneda de cierre + 150.000 20.000
-
Variaciones
X 1,10 = 165.000 X 1,08
(2.000) X 1,08 168.000
23.800
21 .600 (2.160) 184.440
\ 250
Ana Mnri11 l't•lll y l"olahoradorcs
Edilorilll o.,·mur 1>. Huyutti
251
