NIIC 37 Monografía

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ........................................................................................ ...............1 1. OBJETIVO OBJETIVO....... .............. ............. ............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. ............. ............. ....... ............2 2. ALCANCE.. ALCANCE......... .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. ............. ............. ............... ............... ............. .......... .... ............2 3. DEFINICIO DEFINICIONES. NES........ .............. .............. ............. ............. ............... ............... ............. ............. .............. .............. .............. ........... .... .............4 3.1 3.2

Provisi isiones y otro tros psivos.....................................................................4 !e"#io e"#ione nes s entr entre e provi provisio sione nes s y psiv psivos os $e $e #r%# #r%#ter ter #ontin&ente...'

4. !ECONOCI !ECONOCI(IENT (IENTO. O........ .............. ............. ............. .............. ............... .............. ............. .............. .............. .............. ............ ..... .........) 4.1

Provis Provisione iones...... s............. ............. .............. ............... .............. .............. ............. ............. ............... ............... ............. ............ ...... ..) . O*"i O*"i& &#i #i+n +n presente........................................................................., *. S-#eso ps$o.................................................................................. #. S"i$ pro**"e pro**"e $e $e re#-rsos re#-rsos /-e in#orporen in#orporen *ene0#ios *ene0#ios e#on+i#os.............................................................................. .......12 $. Esti#i+ Esti#i+n n 0*"e 0*"e $e" iporte iporte $e " o*"i&#i+n..........................12

4.2 Psivos #ontin&entes......................................................................14 4.3 A#tivos #ontin&entes......................................................................1)

CONCLUSIONES ........................................................................................ .............1

RECOMENDACIONES ................................................................................ ............1

BIBLIOGRAFIA ..........................................................................................

..............2

INTRODUCCIÓN

Est Nor Intern#ion" $e Cont*i"i$$ -e pro*$ por e" Conse5o $e" IASC en 5-"io $e 16 y tiene vi&en#i pr "os est$os 0nn#ieros /-e #-*rn perio$os #-yo #oien7o se en o $esp-8s $e" 1 $e 5-"io $e 1.Se #onse5 nti#ipr sp"i##i+n. Est Nor $ero& "s prtes $e " NIC 16 Contin&en#is y 9e#:os O#-r O#-rri ri$o $os s $esp $esp-8 -8s s $e " Fe#: e#: $e" $e" B" B"n# n#e6 e6 /-e /-e se re0 e0er eren en  "s "s #ontin&en#is. Est Est Nor Nor ;NIC ;NIC 3,< 3,< pres pres#r #ri* i*e e " #ont #ont* *i" i"i7 i7# #i+ i+n n y " ino inorr#i #i+n +n 0nn#ier 0nn#ier  s-inistrr #-n$o se :y $ot$o -n provisi+n $e psivo6 o *ien *ien #-n #-n$o $o e=is e=ist tn n #ti #tivo vos s y psi psivo vos s $e #r% #r%#t #ter er #ont #ontin in&e &ent nte6 e6 e=#ept-n$o "os si&-ientes> •

•

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•

A/-8""os /-e se $eriven $e "os instr-entos 0nn#ieros /-e se ""even #ont*"eente se&?n s- v"or r7on*"e. A/-8""os /-e se $eriven $e "os #ontrtos pen$ientes $e e5e#-#i+n6 s"vo si e" #ontrto es $e #r%#ter oneroso y se prev8n p8r$i$s. Los #ontrtos pen$ientes $e e5e#-#i+n son /-8""os en "os /-e "s prtes no :n #-p"i$o nin&-n $e "s o*"i&#iones  "s /-e se #oproetieron6 o *ien /-8""os en "os /-e *s prtes :n e5e#-t$o pr#i"ente6 y en i&-" e$i$6 s-s #oproisos. A/-8""os /-e pre#en en "s #op@s $e se&-ro6 $eriv$os $e "s p+"i7s $e "os se&-r$os.  6 por ?"tio6 /-8""os /-8""os $e "os /-e se o#-pe "&-n otr Nor Nor Intern#ion" $e Cont*i"i$$. 1

E" prop+sito $e est investi&#i+n es n"i7r e" #onteni$o $e " NIC 3,6 res" es"t tn$ n$o o s-s s-s spe spe#t #to os %s %s re"ev e"evn nte tes6 s6 pr pr s s &r &rnt nti7 i7r r " #opr #opren ensi+ si+n n $e to$o to$o "o e=pe=p-est esto o en " is is66 so*re so*re Provi Provisio siones nes y Contin&en#is6 pr re"i7r -n #opr#i+n entre *s nortivs6 res"tn$o "os spe#tos $iver&entes /-e p-$iern e=istir entre *s nortivs.

INTEGRANTES

1. OBJETIVO E" o*5et *5etiv ivo o $e est st Nor Nor es se& se&-r -rr r /-e /-e se -ti" -ti"i# i#en en "s "s *se *ses s propi propi$s $s pr e" re#ono re#ono#ii #iiento ento y " e$i#i+ e$i#i+n n $e "s provis provision iones6 es6 #tivos y psivos $e #r%#ter #ontin&ente6 s #oo /-e se reve"e " inor#i+n #op"eentri s-0#iente6 por e$io $e "s nots  "os est$os 0nn#ieros6 #oo pr peritir  "os -s-rios #opren$er " nt-r nt-r"e "e76 76 #"en #"en$r $rio io $e ven#i ven#iien iento to e ipor iportes tes66 $e "s nter nterio iore res s prti$s.

2. ALCANCE 1. Est Nor Nor $e*e ser p"i#$ p"i#$ por to$s to$s "s epress6 epress6 " pro#e$er pro#e$er  #ont*i"i7r s-s provisiones e inorr so*re #tivos y psivos $e #r%#ter #ontin&ente6 e=#epto> •

•

•

A/-8""os /-e se $eriven $e "os instr-entos 0nn#ieros /-e se ""even #ont*"eente se&?n s- v"or r7on*"e. A/-8" /-8""o "os s /-e /-e se $eri $erive ven n $e #ont #ontr rto tos s pen$ pen$ie ient ntes es $e e5e#-#i+n6 s"vo /-e e" #ontrto res-"te $e #r%#ter oneroso pr " epres. A/-8" /-8""o "os s /-e /-e pr pre# e#en en en "s "s #op #op@ @ s s $e se&se&-rros6 os6 $eriv$os $e "s p+"i7s $e "os se&-r$os.

2

•

A/-8""os $e "os /-e se o#-pe Intern#ion" $e Cont*i"i$$.

"&-n

otr

Nor

2. Est Est Nor Nor es $e p"i p"i# ##i #i+n +n  "os "os inst instrr-e ent ntos os 0nn 0nn#i #ier eros os ;in#"-yen$o "s &rnts<6 siepre /-e no se ""even #ont*"eente se&?n s- v"or r7on*"e. 3. Los #ontrtos #ontrtos pen$ientes pen$ientes $e $e e5e#-#i+n e5e#-#i+n son /-8""os /-8""os en "os /-e "s prtes no :n #-p"i$o nin&-n $e "s o*"i&#iones  "s /-e se #op #oprroet oetie ierron6 on6 o *ien *ien /-e /-e * *s prt prtes es :n e5e# e5e#-t -t$ $o o pr#i"ente6 pr#i"ente6 y en i&-" e$i$6 s-s #oproisos. #oproisos. Est Nor no se p"i p"i# #  "os "os #ont #ontr rto tos s pen$ pen$ie ient ntes es $e e5e# e5e#-# -#i+ i+n6 n6 s"v s"vo o /-e /-e ten&n #r%#ter oneroso pr " epres. 4. Est Est Nor Nor  es $e p"i## p"i##i+n i+n  "s "s prov provisi ision ones6 es6 #tivo #tivos s y psiv psivos os #ontin&entes $e "s epress se&-r$ors6 siepre /-e no se $eriven $e "s p+"i7s $e se&-ro nteni$s #on "os se&-r$os. '. C-n$o "&-n otr otr Nor Nor Intern#ion" Intern#ion" $e Cont*i"i$$ Cont*i"i$$ se o#-pe $e -n tipo espe#0#o $e provisi+n6 o *ien $e #tivos o psivos $e #r%#ter #ontin&ente6 " epres p"i#r% es Nor en "-&r $e " prese presente nte.. Por e5ep e5ep"o6 "o6 t*i t*i8n 8n se *or *or$ $n n #ierto #iertos s tipos tipos $e provisiones en>

• • •

•

" NIC 116 Contrtos $e Constr-##i+n " NIC 126 Ip-esto so*re "s nn#is " NIC 1,6 Arren$ientos6 si *ien est NIC 1, no #ontiene nin&-n espe#i0##i+n so*re #+o trtr "os rren$ientos opertivos /-e res-"ten onerosos pr " epres6 por "o /-e :*r% /-e p"i#r " presente Nor pr trtr"os6 y " NIC 16 Bene0#ios  "os Ep"e$os.

). Cier Ciert ts s prt prti$ i$s s66 trt trt$ $s s #oo #oo prov provis isio ione nes6 s6 p-e$ p-e$en en est estrr re"#ion$s #on e" re#ono#iiento $e "&?n in&reso6 por e5ep"o en e" #so $e /-e " epres otor&-e #ierts &rnts  #*io $e " per#ep#i+n $e -n $eterin$o iporte o #-ot. Est Nor no trt e" re#ono#iiento $e "os in&resos6 p-esto /-e en " NIC 16 16 In&re In&resos sos66 se i$ent i$enti0# i0#n n "s #ir#-n #ir#-nst stn#i n#is s pre#i pre#iss ss pr pr e" re#ono#iiento $e "os isos6 y se s-inistr -n &- pr%#ti# pr pr p"i p"i# #rr "os "os #rit #riter erio ios s $e re#on e#ono# o#i iie ient nto o. Est Est Nor Nor no o$i0# "o est*"e#i$o en " NIC 1.

3

,. En est Nor Nor se $e0nen $e0nen "s provisiones provisiones #oo #oo psivos psivos $e #-nt #-nt o ven#iiento in#iertos. En "&-nos pses6 e" t8rino provisi+n se -ti"i7 en e" #onte=to $e prti$s t"es #oo " $epre#i#i+n siste%ti#6 y t*i8n pr $enoinr e" re#ono#iiento $e " p8r p8r$i$ $i$ $e v"o v"orr por por $ete $eteri rior oro o $e "&"&-no nos s #ti #tivo vos s o $e "os "os $e-$ores $e $-$oso #o*ro. Ests prti$s pro#e$en $e 5-stes en e" v"or en "i*ros $e #iertos #tivos6 y no se trtn en " presente Nor. . En otrs otrs Nors Nors Intern#ion Intern#ion"es "es $e Cont*i"i$ Cont*i"i$$ $ se espe#i0#n espe#i0#n "s "s re&" e&"s s pr pr trt trtr r #ier #ierto tos s $ese $ese* *o" o"so sos s #oo #oo #ti #tivo vos s o #oo #oo &stos. T"es #-estiones no son *or$$s en " presente Nor. De #-er$ er$o #on e"" e""o6 est st Nor or no e=i& =i&e6 ni pro:*e *e6 " #pi #pit t"i "i7 7#i #i+n +n $e "os "os #ost #osto os re#on e#ono o#i$o #i$os s " #ons #onsti titt-ir ir -n -n $eterin$ provisi+n. . Est Nor Nor es $e p"i##i+n p"i##i+n  "s "s provisiones provisiones por reestr-#t-r#i+n reestr-#t-r#i+n ;in#" ;in#"-ye -yen$ n$o o "s "s oper oper#io #iones nes en $is#o $is#onti ntinn-#i #i+n +n<. <. C-n$ C-n$o o -n -n $ete $eterrin in$ $ reest eestrr-#t #t-r -r# #i+ i+n n #-p #-p"e "e #on #on " $e0n $e0ni# i#i+ i+n n $e oper per#i #i+n +n en $is# $is#o ontin ntin- -#i #i+n +n66 " NIC NIC 3'6 3'6 Oper Oper# #io ione nes s en Dis#ontin-#i+n6 p-e$e e=i&ir reve"r inor#i+n $i#ion" so*re " is.

3. DEFINICIONES  Los t8rinos si&-ientes se -sn6 en est Nor6 #on "os si&ni0#$os /-e  #ontin-#i+n se espe#i0#> •

•

n provisi+n es -n psivo en e" /-e e=iste in#erti$-*re #er# $e s- #-nt o ven#iiento. E" psivo es -n o*"i&#i+n presente $e " enti$$6 s-r&i$  r7 $e s-#esos ps$os6 " ven#iiento $e " #-"6 y pr #n#e"r"6 " enti$ enti$$ $ esper esper $espr $espren$ en$ers erse e $e re#-rso re#-rsos s /-e /-e in#or in#orpo porn rn *ene0#ios e#on+i#os.

3.1 Un pasiv !n"in#$n"$ $s% •

n o*"i&#i+n posi*"e6 s-r&i$  r7 $e s-#esos ps$os6 #-y e=isten#i : $e ser #on0r$ s+"o por " o#-rren#i o no

4

•

o#-rren#i $e -no o %s eventos in#iertos en e" -t-ro6 /-e no est%n enterente *5o e" #ontro" $e " enti$$ n o*"i&#i+n presente6 s-r&i$  r7 $e s-#esos ps$os6 /-e no se : re#ono#i$o #ont*"eente por/-e>  

3.3 3. 3

No es pro**"e /-e pr stis#er" se vy  re/-erir -n s"i$ $e re#-rsos /-e in#orporen *ene0#ios e#on+i#os o E" iporte $e " o*"i&#i+n no p-e$ ser e$i$o #on " s-0#iente 0*i"i$$.

Un a!"i a!"iv v !n" !n"in in#$ #$n" n"$ $ $s% $s%

n #tivo #ontin&ente es -n #tivo $e nt-r"e7 posi*"e6 s-r&i$o  r7 $e s-#esos ps$os6 #-y e=isten#i : $e ser #on0r$ s+"o por " o#-rren#i6 o en s- #so por " no o#-rren#i6 $e -no o %s even eventos tos in#ie in#ierto rtos s en e" -t-r -t-ro6 o6 /-e /-e no est%n est%n enter entere ente nte *5o *5o e" #ontro" $e " enti$$.

3.&

C'pa C'pa(a! (a!i)n i)n *$ +as +as p(v p(visi isin$ n$s s !n !n "(s "(s pasiv pasivs s

Ls provisiones p-e$en $istin&-irse $e otros psivos6 t"es #oo "os #r #ree$o ee$orres #oe #oerr#i" #i"es es y otr otrs s o*"i o*"i& &#i #ion ones es #- #--" -"$ $s s ;o $even $even& &$ $s< s< /-e /-e son o*5eto o*5eto $e esti esti#i #i+n +n66 por por " e=ist e=isten en#i #i $e in#erti$-*re #er# $e" oento $e" ven#iiento o $e " #-nt $e "os $ese*o"sos -t-ros ne#esrios pr pro#e$er  s- #n#e"#i+n. En #ontrste #on "s provisiones> •

•

Los #ree$ores #oer#i"es son #-ents por p&r por *ienes o servi#ios /-e :n si$o s-inistr$os o re#i*i$os por " enti$$6 y $e%s :n si$o o*5eto $e #t-r#i+n o #-er$o or" #on e" provee$or y Ls o*"i&# o*"i&#ione iones s #--" #--"$s $s ;$even& ;$even&$s< $s< son #-ents #-ents por p&r por e" s-inistro o re#ep#i+n $e *ienes o servi#ios /-e no :n si$o p&$os6 #t-r$os o #or$$os or"ente #on e" prov provee ee$o $or6 r6 e in#" in#"-y -yen en "s "s prt prti$ i$s s /-e /-e se $e*e $e*en n  "os "os ep"e$os ;por e5ep"o  #-s $e "s prtes propor#ion"es $e "s v##iones retri*-i$s #--"$s :st e" oento $e" #ierre<. A-n/-e  ve#es se ne#esrio estir e" iporte o e"

'

ven#iiento $e "s o*"i&#iones #--"$s ;o $even&$s<6 " in#erti$-*re so#i$  "s iss es6 por "o &ener"6 -#:o enor /-e en e" #so $e "s provisiones.

3.,

R$+a!in$s n$s $n"($ p(visi isin$s - pasivs *$ !a(!"$( !n"in#$n"$

 To$s  To$s "s provisiones provisiones son $e nt-r"e7 nt-r"e7 #ontin&ente6 #ontin&ente6 p-esto /-e e=iste in#erti$-*re so*re e" oento $e" ven#iiento o so*re e" iporte #orrespon$ie #orrespon$iente. nte. Sin e*r&o6 e*r&o6 en est Nor6 Nor6 e" t8rino t8rino G#ontin&enteH se -ti"i7 pr $esi&nr #tivos y psivos /-e no :n si$o o*5eto $e re#ono#iiento en "os est$os 0nn#ieros6 por/-e se=isten#i /-e$r% #on0r$ so"ente trs " o#-rren#i6 o en s#so " no o#-rren#i6 $e -no o %s s-#esos -t-ros in#iertos /-e no est%n enterente *5o e" #ontro" $e " enti$$. Por otr prte6 " $enoin $enoin#i+ #i+n n Gpsivo Gpsivo #ontin& #ontin&ente enteH H se -ti"i7 -ti"i7 pr pr $esi&n $esi&nrr  "os psivos /-e no #-p"en "os #riterios ne#esrios pr sre#ono#iiento.

 &. RECONOCIMIENTO

&.1 /(visin$s n provisi+n es -n psivo en e" /-e e=iste in#erti$-*re #er# $e s#-nt o ven#iiento. !e#ono#iiento De*e De*e re#o e#ono#e no#ers rse e -n -n prov provis isi+ i+n n #-n #-n$o $o se $en $en "s "s si&si&-ie ient ntes es #on$i#iones> ;< -n enti$$ tiene -n o*"i&#i+n presente ;y se "e&" o ip"#it< #oo res-"t$o $e -n s-#eso ps$o ;*< es pro**"e pro**"e /-e " enti$$ ten& /-e $espren$erse $espren$erse $e re#-rsos6 re#-rsos6 /-e in#orporen *ene0#ios e#on+i#os pr #n#e"r t" o*"i&#i+n y

)

;#< p-e$e :#erse -n esti#i+n 0*"e $e" iporte $e " o*"i&#i+n. De no #-p #-p"ir "irse se "s "s tres tres #on$i #on$i#io #ione nes s in$i# in$i#$ $s6 s6 " enti$ enti$$ $ no $e*e $e*e re#ono#er " provisi+n. En "&-n "&-nos os #sos #sos e=#ep e=#ep#io #ion" n"es es no /-e$ /-e$ #"ro #"ro si e=ist e=iste e o no -n -n o*"i o*"i& &#i #i+ +n en e" oe oent nto o pres presen ente te.. En t"e t"es s #ir #ir#-ns #-nst tn# n#iis6 s6 se #onsi$er /-e e" s-#eso o#-rri$o en e" ps$o : $$o "-&r  -n o*"i&#i+n presente si6 tenien$o en #-ent to$ " evi$en#i $isponi*"e " 0n" $e" perio$o so*re e" /-e se inor6 es yor " pro**i"i$$ $e /-e e=ist -n o*"i&#i+n presente /-e $e "o #ontrrio. (e$i#i+n E" iporte re#ono#i$o #oo provisi+n $e*e ser " e5or esti#i+n6 " 0n" $e" perio$o so*re e" /-e se inor6 $e" $ese*o"so ne#esrio pr #n#e"r #n#e"r " o*"i&#i o*"i&#i+n +n presen presente. te. L e5or e5or esti#i+ esti#i+n n $e" $ese*o" $ese*o"so so ne#esrio pr #n#e"r " o*"i&#i+n presente ven$r% #onstit-i$ por e" iporte6 ev"-$o $e or r#ion"6 /-e " enti$$ ten$r /-e p&r pr #n#e"r " o*"i&#i+n " 0n" $e" perio$o so*re e" /-e se inor6 o pr trnserir"  -n ter#ero en es e#:. En e" #so $e /-e " provisi+n6 /-e se est% i$ien$o6 se re0er  -n po*"#i+n iportnte $e #sos in$ivi$-"es6 " o*"i&#i+n presente se esti stir r% pro proe$ e$in$ n$o to$ to$os "os posi* si*"es "es $esen sen"#e #es por s-s s-s pro** pro**i"i$ i"i$$e $es s so#i$s so#i$s.. C-n$o C-n$o se est8 ev"-n$ ev"-n$o o -n o*"i&# o*"i&#i+n i+n is"$6 " e5or esti#i+n $e " $e-$ p-e$e venir #onstit-i$ por e" $esen"#e in$ivi$-" in$ivi$-" /-e res-"te %s pro**"e. No o*stnte6 t*i8n en este #so " enti$$ #onsi$err% otros $esen"#es posi*"es.

.O*"i&#i+n Presente En " yor $e "os #sos6 /-e$r% #"r " e=isten#i $e -n o*"i&#i+n presente o no6 #oo #onse#-en#i $e s-#esos ps$os. S+"o en #iertos #sos #sos no estr estr% % #"r #"ro o si e=ist e=iste e o no -n -n o*"i& o*"i&#i #i+n +n prese present nte e #oo #oo #onse#-en#i $e s-#esos ps$os. En este ?"tio #so6 se #onsi$err% /-e -n s-#eso o#-rri$o en e" ps$o : $$o ori&en  -n o*"i&#i+n presente si6 tenien$o en #-ent to$ " evi$en#i $isponi*"e6  " e#: $e" *"n#e $e sit-#i+n6 e=iste -n yor pro**i"i$$ $e /-e se :y in#-rri$o en " o*"i&#i+n6 /-e $e "o #ontrrio. n e5ep"o $e estos #sos se pro$-#e #-n$o " epres tiene en #-rso pro#esos 5-$i#i"es. L ,

epre epres s $e*er $e*er% % tener tener en #-ent #-ent  to$ to$ " evi$e evi$en#i n#i  posi* posi*"e6 "e6 " #-" #-" in#"-ye in#"-ye #-"/-i #-"/-ier er tipo $e inor inor#i+ #i+n n $i#ion $i#ion"6 "6 $eriv$ $eriv$  $e s-#esos s-#esos o#-r o#-rri ri$o $os s #on #on post poster erio iori ri$ $$ $  " e#: e#:  $e" $e" *" *"n# n#e e y " opin opini+ i+n n $e e=pertos. Con est inor#i+n6 se $eterinr% si e=iste yor pro**i"i$$ o no $e /-e e=ist -n o*"i&#i+n presente. En e" prier #so6 se re#ono#er% " provisi+n y en e" s-p-esto $e /-e " pro**i"i$$ se enor6 se inor inorr r% % en "s "s not nots s $e "os est$o est$os s 0nn# 0nn#ier ieros6 os6 #oo #oo -n psiv psivo o #ontin&ente6 y en e" #so $e /-e " pro**i"i$$ $e /-e e=ist -n o*"i&#i+n presente se reot6 no se tiene /-e inorr.

*. 9e#:o Ps$o A/-e" s-#eso /-e se : pro$-#i$o en e" ps$o6 $e" #-" se $eriv -n o*"i& o*"i&#i #i+n +n66 se $eno $enoin in s-#eso s-#eso /-e /-e $ ori&e ori&en n  -n -n o*"i& o*"i&#i #i+n +n.. Se $erivn o*"i&#iones #-n$o " epres no tiene otr "terntiv %s re"ist /-e ten$er e" p&o $e " o*"i&#i+n #re$ por t" s-#eso. Esto s-#e$e #-n$o se pro$-#e "&-n $e "s $os #ir#-nstn#is si&-ientes> e" p&o $e " o*"i&#i+n viene e=i&i$o por "ey6 yo se trt $e -n o*"i& o*"i&#i #i+n +n ip" ip"#it #it6 6 /-e /-e se : $eriv $eriv$o $o  r7 r7 $e -n s-#eso s-#eso o -n -n #t-#i+n $e " epres6 /-e : #re$o -n e=pe#ttiv "e&ti nte /-e /-e"" ""os os ter ter#er #eros #on #on "os "os /-e /-e $e*e $e*e #-p #-p"i "irr s-s s-s #op #oprrois oisos os o respons*i"i$$es. En "os est$os 0nn#ieros se inor $e " sit-#i+n 0nn#ier $e " epres " 0n" $e" e5er#i#io /-e se #ierr6 y no $e s- posi*"e sit-#i+n en e" -t-ro. Esto ip"i# /-e no se p-e$en re#ono#er provisiones pr &stos en "os /-e se ne#esrio in#-rrir pr e" -n#ioniento $e " epres en -n -t-ro. Por "o tnto6 "s ?ni#s o*"i&#iones re#ono#i$s en e" *"n#e ser%n "s /-e y e=isten :st " e#: $e e"*or#i+n $e $i#:o *"n#e. A"&-nos e5ep"os $e t"es o*"i&#iones  re&istrr #oo provisiones en e" *"n#e son> "s -"ts e$io*ient"es o "os #ostes pr reprr "os $@os e$io*ient"es #-s$os en #ontr $e " "ey "os #ostes o#sio o#sion n$o $os s por e" *n$ *n$on ono o $e -n -n inst inst"# "#i+ i+n n $e e=tr e=tr##i ##i+n +n $e petr+"eo o $e -n #entr" n-#"er6 siepre /-e " epres est8 o*"i&$  rest-rr "os $@os y o#sion$os $-rnte s- -n#ioniento.



L o*"i&#i+n  " /-e tiene /-e :#er rente " epres ip"i# " e=isten#i $e -n ter#ero6 #on e" /-e se : #ontr$o " is y " /-e se $e*e stis#er e" iporte #orrespon$iente. En $eterin$s o#siones no se #ono#e " i$enti$$ $e "os e#t$os o ter#eros6 por/-e p-e$e ser e" p?*"i#o en &ener". Los #oproisos sos #ontr$os #on ter#eros no $r%n "-&r " re#ono#iiento $e -n o*"i&#i+n ip"#it6 :st /-e $i#:o #oproiso se #o-ni#$o  "os e#t$os6 $e ner s-0#ienteente e=p"#it6 #oo pr #rer e=pe#ttivs v%"i$s nte /-e""os /-e""os ter#eros ter#eros #on "os /-e " epres $e*er% #-p"ir s-s #oproisos o respons*i"i$$es.

n s-#eso ps$o /-e no :y $$o "-&r " re#ono#iiento ine$ito $e -n o*"i&#i+n6 p-e$e :#er"o en e" -t-ro. Los otivos /-e p-e$en pro$-#ir est sit-#i+n son "os si&-ientes> por #*ios "e&"es y por #t-#iones $e " epres /-e $n "-&r  o*"i&#iones o #oproisos s-i$o s-i$os6 s6 #oo #oo p-e$e p-e$e ser -n $e#"r# $e#"r#i+n i+n p?*"i# p?*"i# s-0#ient s-0#ienteen eente te #on#ret. En e" s-p-esto $e /-e " "ey est8 en pro#eso $e $is#-si+n6 en -#:s sit- sit-#io #ione nes s ser% ser% iposi iposi*"e *"e tener tener -n -n #op" #op"et et se&-r se&-ri$ i$$ $ so*re so*re e" re$#t$o 0n" $e " is. Tenien$o en #-ent t"es #ir#-nstn#is6 " o*"i&#i+n pr " epres s+"o pre#er% #-n$o se se&-ro /-e " re$##i+n 0n" $e " "ey ten$r% -ns #onse#-en#is i&-"es  "s $e" proye#to #ono#i$o. A #ontin-#i+n6 se n"i7n tres e5ep"os respe#to  s-#esos ps$os /-e p-e$en ori&inr o*"i&#iones en e" -t-ro> E5ep"o> n epres o#sion -n $@o e$io*ient" en " 7on en /-e est% -*i#$6 $e*i$o  " re"i7#i+n $e s- #tivi$$. Coo en " e#: $e e"*or#i+n $e" *"n#e no e=iste nin&-n "ey /-e o*"i&-e  " epres  sner $i#:os $@os6 8stos no son repr$os. No o*stnte6 se s*e /-e :y -n "ey en pro#eso $e re$##i+n /-e es -y pro**"e spro pro*#i+ #i+n n6 " #- #-" o*" o*"i&r% r%  " ep epres  sn sner er "os $@os o#sion$os.



In"$((#an"$s a p+an"$a(s$

R$sp0$s"as

9y -n s-#eso ps$o /-e ori&in -n o*"i&#i+nK

S. E" $@o e$io*ient" #-s$o en " 7on.

Se pro$-#e -n o*"i&#i+n presente en e" oento $e e"*orr e" *"n#eK

No. P-esto /-e ?n no est% en vi&or " "ey.

Se &ener -n o*"i&#i+n  prtir $e " S. Es -y pro**"e /-e e#: $e e"*or#i+n $e" se pr-e*e " "ey. "ey. *"n#eK E=iste evi$en#i $e " posi*i"i$$ $e s"i$ $e Es -y pro**"e. re#-rsos /-e in#orporen *ene0#ios e#on+i#osK

Se p-e$e :#er -n esti#i+n 0*"e $e "os re#-rsos /-e s"$r%nK

S. L epres #ono#e "os $@os o#sion$os y no se espe#i0# /-e e=istn ipe$ientos pr estir "os #ostes $e repr#i+n $e "os isos.

Se $e*e re#ono#er #ont*"eenteK

S. De*eos re#ono#er -n provisi+n por e" iporte #orrespon$iente  " e5or esti#i+n $e "os #ostes /-e ten$reos en " repr#i+n $e" $@o e$io*ient".

1

E5ep E5ep"o> "o> En este este s-p-e s-p-esto sto66 se trt trt $e -n -n epr epres es /-e /-e re"i re"i7 7 s#tivi$$ en -n ps $on$e no e=iste "e&is"#i+n e$io*ient". Coo #ons #onse# e#-e -en# n#i i $e " re"i e"i7 7#i #i+n +n $e s- #ti #tivi vi$ $$ $ o#si #sion on  $@o $@os s e$io*ient"es6 respons*i"i7%n$ose $e " repr#i+n $e "os isos. Se trt $e -n epres /-e :*it-"ente #-p"e #on "os #oproisos s-i$os.

in"$((#an"$s a p+an"$a(s$

R$sp0$s"as

9y -n s-#eso ps$o /-e ori&in -n o*"i&#i+nK

S. E" $@o e$io*ient" #-s$o.

Se pro$-#e -n o*"i&#i+n presente en e" oento $e e"*orr e" *"n#eK

S. 9y -n o*"i&#i+n ip"#it6 y /-e $e to$os es #ono#i$o /-e est epres se respons*i"i7 $e $i#:os $@os.

E=iste evi$en#i $e " posi*i"i$$ $e s"i$ $e Es -y pro**"e. re#-rsos /-e in#orporen *ene0#ios e#on+i#osK

Se p-e$e :#er -n esti#i+n 0*"e $e "os re#-rsos /-e s"$r%nK

Se $e*e re#ono#er #ont*"eenteK

S. L epres #ono#e "os $@os o#sion$os y no se espe#i0# /-e e=istn ipe$ientos pr estir "os #ostes $e repr#i+n $e "os isos. S. De*eos re#ono#er -n provisi+n por e" iporte #orrespon$iente  " e5or esti#i+n $e "os #ostes /-e ten$reos en "

11

in"$((#an"$s a p+an"$a(s$

R$sp0$s"as repr#i+n $e" $@o e$io*ient".

#. S"i$ pro**"e $e re#-rsos /-e in#orporen *ene0#ios e#on+i#os Pr re#ono#er -n provisi+n $e*e e=istir -n o*"i&#i+n presente6 #oo se : espe#i0#$o nteriorente6 y $e%s " pro**i"i$$ $e /-e se pro$-7# -n s"i$ $e re#-rsos /-e in#orporen *ene0#ios e#on+i#os6 pr #n#e"r $i#: o*"i&#i+n. En e" s-p-esto $e /-e no se pro**"e /-e e=ist -n o*"i&#i+n6 se inorr% en "s nots $e " eori6 #onsi$er%n$o" -n psivo #ontin&ente6 s"vo /-e " pro**i"i$$ $e /-e se pro$ pro$-7 -7# # -n -n s"i s"i$ $ $e re#-r e#-rso sos s /-e in#o in#orp rpor oren en *ene *ene0# 0#io ios s e#on+i#os se reot6 en #-yo #so no es pre#iso $r inor#i+n. Se enten$er% /-e :y pro**i"i$$ $e s"i$ $e re#-rsos o $e e=isten#i $e o*"i& "i&#i+ #i+n6 #- #-n$o es yor yor " pro**i"i i"i$$ $e /-e t"es "es #ir#-ns #ir#-nstn# tn#is is o#-rr o#-rrn6 n6 /-e " pro**i pro**i"i$ "i$$ $ $e /-e no o#-rrn o#-rrn en e" -t-ro. C-n$ C-n$o o e=ist e=iste e -n &rn &rn n?e n?ero ro $e o*"i& o*"i&#i #ion ones es sii" sii"re res s ;&r ;&rnt nts s so*r so*re e "os "os pro$ pro$-# -#to tos6 s6 et#. et#.<6 <6 " epr epres es  re"i e"i7 7r% r% &r&r-p p#i #ion ones es $e o*"i&#iones sii"res. En este #so6 " pro**i"i$$ $e /-e se pro$-7# -n s"i$ $e re#-rsos se $eterinr% #onsi$ern$o e" tipo $e o*"i&#i+n en s- #on5 #on5-n -nto to y se re#on e#ono# o#er er% % " prov provis isi+ i+n n si es pro* pro** *"e "e /-e /-e se pro$ pro$-7 -7# # -n -n s"i s"i$ $ $e re#-r e#-rso sos s $e $i#: $i#:o o #on5 #on5-n -nto to66 -n/ -n/-e -e " pro**i"i$$ $e -n s"i$ $e re#-rsos se pe/-e@ pr -n prti$ o tipo $e pro$-#to en prti#-"r. $.Esti#ion 0*"e $e" iporte $e " o*"i&#i+n E=#e E=#ept pto o en "&"&-no nos s #so #sos s in-s in-s-"es "es66 " epr epres es  ser% ser% #p #p7 $e $eterinr -n #on5-nto $e $esen"#es posi*"es $e " sit-#i+n in#iert y re"i7r -n esti#i+n $e" iporte $e " o*"i&#i+n6 "o s-0#ienteente 0*"e 0*"e pr pr ser -ti"i -ti"i7$ 7$o o en e" re#ono# e#ono#ii iien ento to $e " prov provisi isi+n. +n. En e" s-p-esto $e /-e no se p-e$ re"i7r nin&-n esti#i+n 0*"e6 no se

12

p-e$e p-e$e re#ono re#ono#er #er #oo #oo provisi+ provisi+n6 n6 sino /-e se #onsi$e #onsi$err% rr% -n psivo psivo #ontin&ente y se inorr% en "s nots $e " eori.

EJE(PLO> L epr epres es  6 /-e /-e se $e$i $e$i# #  " vent vent  $e "e "eti tine nes6 s6 or ore#e e#e -n -n &r &rnt nt  $e -n @o @o por por " #op #opr r $e s-s s-s pro$ pro$-# -#to tos6 s6 y se se por por repr#i+n o s-stit-#i+n si es $ee#to /-e ven& $e %*ri#. L epres6 tiene #oo #%"#-"o #%"#-"o $e #$ 16 16 se presentn presentn re#"os re#"os v"i$os por e" e/-iv"ente $e 3 -ni$$es. Los pro$-#tos #on &rnt vi&ente " #ierre $e" e5er#i#io $e" @o tienen -n v"or $e 1' n-evos so"es.  

Es ne#esrio re"i7r -n provisi+n E" iporte es>

3M $e 16 '6.   ''6'. 



Asiento Cont*"e

) V"-#i+n y $eterioro $e #tivos

''6'. 

 provisiones )) Provisiones 4 Provisiones

''6'. 

4) Provisi+n pr &rnts

= Pr re&istrr " provisi+n por "os pro$-#tos ven$i$os #on &rnt 13

' stos $e vents

''6'. 

, Cr&s #-*ierts por provisiones

''6'. 

= Por $estino $e " provisi+n

&.2 /asivs Cn"in#$n"$s Pr po$er po$er enten$ enten$er er "o /-e /-e es -n psiv psivo o #onti #ontin& n&en ente6 te6 ne#es ne#esit ito os s re#"# re#"#rr /-8 es -n o*"i&#i+n o*"i&#i+n presente6 presente6 -n o*"i&#i+n o*"i&#i+n "e&" y -n o*"i&#i+n ip"#it.

O+i#a!i)n p($s$n"$ En "&-nos #sos rros no /-e$ #"ro si e=iste o no -n o*"i&#i+n en e" oento presente. n s-#eso o#-rri$o en e" ps$o : $$o ori&en  -n o*"i&#i+n presente si6 tenien$o en #-ent to$ " evi$en#i $isponi*"e6 e=iste -n pro**i"i$$ yor $e /-e se :y in#-rri$o en " o*"i&#i+n6 en " e#: $e *"n#e6 /-e $e "o #ontrrio. Po$eos e=presr e" #on#epto nterior $e -n or %s sip"e> QC-n$o " pro**i"i$$ $e /-e se :y in#-rri$o en " o*"i&#i+n es s-perior " 'MR.

O+i#a!i)n +$#a+ Es /-e"" /-e se $eriv $e -n #ontrto6 $e " "e&is"#i+n o $e otr #-s "e&".

O+i#a!i)n i'p+!i"a Es /-e"" /-e se $eriv $e "s #t-#iones $e " propi epres6 en "s /-e> 1. De*i$o De*i$o  -n ptr+n ptr+n est*"e#i$ est*"e#i$o o $e #oporti #oportiento ento en e" ps$o6 ps$o6  po" po"ti ti# #s s epr epres esr ri i"e "es s /-e /-e son son $e $oi $oini nio o p?*" p?*"i# i#o6 o6 o  -n -n

14

$e#"r#i+n ee#t-$ $e or s-0#ienteente #on#ret6 " enti$$ :y :y p-es p-esto to $e ni ni0e 0est sto o nte nte ter ter#er #eros /-e /-e est% est% $isp $isp-e -est st   #eptr #ierto tipo $e respons*i"i$$es. 2. Coo Coo #ons #onse# e#-e -en# n#i i $e "o nte nteri rior or66 " epr epres es  :y :y #re #re$o $o -n -n e=pe#ttiv v%"i$ nte /-e""os ter#eros #on "os /-e $e*e #-p"ir s-s #oproisos o respons*i"i$$es. 3. E5e E5ep" p"o> o> -n -n &r &rnt nt  $e repr epr# #i+ i+n n &rt &rt-i -it t $e "os "os pro$ pro$-# -#to tos s ven$i$os /-e otor& " epres por -n pero$o $e seis eses.

n psivo #ontin&ente p-e$e s-r&ir por "&-no $e "os $os si&-ientes otivos> 1. Es -n -n o*"i& o*"i&#i #i+n +n posi*" posi*"e6 e6 s-r&i s-r&i$ $  r7 r7 $e s-#esos s-#esos ps$o ps$os6 s6 #-y #-y e=isten#i : $e ser #on0r$ s+"o por " o#-rren#i o6 en s- #so6 por " no o#-rren#i $e -no o %s eventos in#iertos en e" -t-ro6 /-e no est%n enterente *5o e" #ontro" $e " epres. 2. Es -n o*"i&#i+ o*"i&#i+n n presente6 presente6 s-r&i$ s-r&i$   r7 r7 $e s-#esos s-#esos ps$os6 ps$os6 /-e no se : re#ono#i$o #ont*"eente por/-e> No es pro**"e /-e " epres ten& /-e stis#er"6 $espr spren$ en$i8n$o 8n$ose se $e re#-r #-rsos sos /-e in#or #orpor poren *ene0 e0# #ios ios e#on+i#os. E" iporte $e " o*"i&#i+n o*"i&#i+n no p-e$e ser v"or$o v"or$o #on " s-0#iente 0*i"i$$. •

•

An+isis *$ +a $vi*$n!ia *ispni+$

/(visi)n

/asiv !n"in#$n"$

Pro**i"i$$ $e e=isten#i $e " o*"i&#i+n #t-" 'M

Si " esti#i+n es 0*"e6 se re"i7r% -n provisi+n

Si " esti#i+n no es 0*"e6 se inorr% en "s nots

Pro**i"i$$ $e e=isten#i $e " o*"i&#i+n #t-" 'M

No se $otr% provisi+n

Se inorr% en "s nots

Pro**i"i$$ $e e=isten#i $e " o*"i&#i+n #t-" n-"

No se $otr% provisi+n

No se inorr% en "s nots

1'

CASO /RCTICO •

Ls epress epress trnsn# trnsn#ion ion"es6 "es6 Pri#e Pri#e Uter:oter:o-se se y Ernst Ernst  o-n&6 o-n&6 $ese $esen n #onst #onstrr-ir ir -n -n n-ev n-ev se$e se$e en Per? Per?.. Pr r e""o6 e""o6 entr entre e otrs otrs -entes $e 0nn#i#i+n6 se o*"i&n #on -n enti$$ $e #r8$ito. W-8 #on#eptos $e*er% re#ono#er " epres Pri#e Uter:o-seK 





Es #"r #"ro o /-e /-e por por " prt prte e $e" $e" pr8s pr8st to os s por por " /-e /-e respo espon$ n$e e $ire $ire#t #ten ente te " epr epres es Pri#e Pri#e66 $e*er $e*er  ser re#ono e#ono#i$ #i$  #oo #oo psivo. Se&?n " NIC 3,6 in$i# /-e #-n$o " epres se respons*"e6 $e or #on5-nt y so"i$ri6 en re"#i+n #on -n $eterin$ o*"i&#i+n6 " prte $e " $e-$ /-e se esper /-e *r/-en "os $e%s respons*"es se trtr% #oo -n psivo #ontin&ente. Pri#e Uter:o-se $e*e inorr en s-s nots $e " e=isten#i $e -n psivo #ontin&ente por " prte $e" pr8sto $e " epres Ernst  o-n&.

&.3 A!"iv !n"in#$n"$ n #tivo #ontin&ente es -n #tivo $e nt-r"e7 posi*"e6 s-r&i$o  r7 $e s-#esos ps$os6 #-y e=isten#i : $e ser #on0r$ s+"o por " o#-rren#i o6 en s- #so6 por " no o#-rren#i $e -no o %s eventos in#iertos en e" -t-ro6 /-e no est%n enterente *5o e" #ontro" $e " epres. Los #tivos #ontin&entes siepre $e*en ser ev"-$os #ontnteente pr se&-rr /-e s- evo"-#i+n se reXe5e $e#-$ente en "os est$os 0nn#ieros. En e" #so $e /-e " entr$ $e *ene0#ios e#on+i#os  " epres pse  ser pr%#ti#ente #iert6 se pro#e$er% " re#ono#iiento $e" in&reso y $e" #tivo en "os est$os 0nn#ieros $e" e5er#i#io en e" /-e $i#:o #*io :y teni$o "-&r. Si " entr$ $e *ene0# *ene0#ios ios e#on+ e#on+i# i#os os se : #onv #onvert erti$ i$o o en ipr ipro* o** *"e6 "e6 " epre epres s inorr% en nots so*re e" #orrespon$iente #tivo #ontin&ente. 1)

CASO /RCTICO L epres Copenstion O-tso-r#in& S.A.C.6 #ontrt+  " epres Inrestr-#t-rs S.A.A. pr /-e "e #onstr-y o0#ins en "os ires /-e pose pose n6 n6 per pero est est ?"ti ?"ti  no "o re"i e"i7+ 7+ #or #orre#t re#t en ente te66 por por "o #-" #-" $-rnte -n pe/-e@o te*"or6 -n pre$ se /-e*r+ en " it$ y #-s+ $@os. L epres Copenstion O-tso-r#in& $en$+  Inrestr-#t-rs S.A.A. E" *o&$o $ -n M $e pro**i"i$$ $e &nr e" #so6 por "o #-" $e*er re#ono#erse #oo -n #tivoK No6 por/-e ?n no terin e" 5-i#io6 pero s $e*e re#ono#erse #oo #tivo #ontin&ente #ontin&ente y /-e es -n #tivo posi*"e #-y o#-rren#i o#-rren#i $epen$e $e s-#esos -t-ros /-e no est%n #ontro"$os por " epres. A$e%s6 Copenstion O-tso-r#in&6 $e*e inorr en "s nots so*re este #tivo #ontin&ente.

1,

CONCLUSIONES •

•

•

W-e e" n%"isis $e " Nor Intern#ion" $e Cont*i"i$$ No. 3,> Provi Provisio sione nes6 s6 A#tiv A#tivos os Contin Contin&e &ente ntes s y Psivos sivos Contin Contin&en &ente tes6 s6 es iportnte $e*i$o  /-e se ori&in$ por sit-#iones in-s-"es /-e /-e pro$ pro$-# -#en en posi posi*" *"es es o*"i o*"i& &#i #ion ones es o entr entr$ $s s $e re#-r e#-rso sos s e#on+i#os "os #-"es no ""e&n  #ont*i"i7rse ni reve"rse en nots ts  "os "os est$ st$o os 0nn#ier #iero os por s- $es#o s#ono#i no#i ien iento6 to6 prop propor or#io #ion nn$ n$o o inor inor #i+ #i+n n 0nn# 0nn#ier ier  in#o in#op"e p"et t /-e /-e p-e$ p-e$e e e#tr si&ni0#tivente "os intereses $e " epres y $e%s -s-rios. W-e e" $ise@o $e -n &- /-e #onten& "os #sos sos y "s #on$ #on$i# i#io ione nes s en "os "os /-e /-e se p"i p"i# #n n "os "os p%rr p%rr os os $e " NIC NIC 3, re"#ion$os #on " provisi+n $e "s o*"i&#iones en "s epress6 es ?ti" ?ti" pr pr /-e /-e "os "os Cont Cont$ $or ores es y Epr Epres esr rio ios s #ono #ono7# 7#n n "s "s sit-#iones in-s-"es6 /-e por s- nt-r"e7 es %s pro**"e /-e o#-rrn s"i$s $e re#-rsos e#on+i#os6 y /-e " i$enti0#r este tipo $e sit-#iones $entro $e s-s epress "e $en e" trtiento #ont*"e $e#-$o6 #ont*i"i7n$o e inorn$o en nots  "os est$os 0nn#ieros $e #onori$$ #on " nor. W-e e" $ise@o $e -n &- /-e #onten& "os #sos sos y "s #on$ #on$i# i#io ione nes s en "os "os /-e /-e se p"i p"i# #n n "os "os p%rr p%rr os os $e " NIC NIC 3, re"#ion$os #on "os #tivos #ontin&entes y psivos #ontin&entes en "s "s epr epres ess s $e" $e" Se#t Se#to or Coe Coerr#io6 #io6 es ?ti" ?ti" pr pr /-e /-e "os "os Cont$ores Cont$ores y Epresrios Epresrios #ono7#n "s sit-#iones sit-#iones in-s-"es6 in-s-"es6 /-e por por s- nt-r nt-r"e "e7 7 es eno enos s pro* pro** *"e "e /-e /-e o#-r o#-rr rn n entr entr$ $s s o s"i$s $e re#-rsos e#on+i#os6 y /-e " i$enti0#r este tipo $e sit-#iones "e $en e" trtiento #ont*"e $e#-$o6 inorn$o so"ente en nots  "os est$os 0nn#ieros $e #onori$$ #on " nor.

1

RECOMENDACIONES

•

•

•

Pr " p"i##i+n $e " NIC 3, en "s epress se re/-iere /-e 8sts 5-sten s- siste #ont*"e en *se  NIIFYs. A "os Epresrios y Cont$ores $e "s epress /-e i$enti0/-en "s "s sitsit-# #io ione nes s in-s in-s- -"e "es s /-e /-e po$r po$r n n o#-r o#-rri rirr $ent $entrro $e s-s s-s epress  trv8s $e" n%"isis $e " NIC 3,6  0n $e $eterinr " p"i##i+n $e " nor. W-e "s epress -ti"i#en " &- prop-est en est investi&#i+n #on e" prop+sito $e #i"itr " p"i##i+n $e " NIC 3,.

1

BIBLIOGRAFÍA Bi+i#(4!as 9errer6 C. y Arroyo6 A. ;2,< Provisiones6 #tivos y psivos #ontin&entes NIC 3,> se&?n " n-ev nortiv intern#ion" #ont*"e. niversi$$ $e Con#ep#i+n. (8=i#o.

E+$!"()ni!as :ttp>ZZZ.ono&r0s.#otr*5os21provisionesprovisiones.s:t"[i =773I(/\nSt :ttp>ZZZ.#ont*i"i$$.t\ni#]3,.]provisionesM2C]#tivos]#ontin&entes] y]psivos]#ontin&entes.:t" :ttp>ZZZ.irs.or&IF!SsDo#-entsSpnis:M2IASM2n$M2IF!Ss M2PDFsM2212IASM23,.p$  :ttp>ZZZ.ono&r0s.#otr*5os21provisionesprovisiones.s:t"

2