NIC NIIFs. Con Incidencia Tributaria

NIC 2 INVENTARIOS

¿ CUÁL ES EL OBJETIVO DE D E ESTA ESTA NORMA? EL OBJETIVO ES:

ESTABLECE ESTABLECER R EL TRAT TRATAMIENTO AMIENTO CONTABLE CONTABLE  ADECUADO PARA LAS EXISTENCIAS. ¿CUÁL ES EL PROBLEMA PRINCIPAL PARA EL CUMPLIMIENTO DE ESTE OBJ OBJETIV TIVO ?

ES RECONOCER

: BALANCE GENERAL

COSTO

ACTIVO

GANANCIAS  Y PÉRDIDAS PÉRDIDAS

COSTO DE VENTA

ALCANCE

ESTA NORMA NO CUBRE :  A.   tr trabajos en curso originado por construcción (NIC 11),

contratos de

B. instrumentos financieros; y C. ganado, productos agrícolas y forestales, y minerales en la medida en que se valúen a su valor neto de realización (NIC 41).

DEFINICIONES LAS EXISTENCIAS SON: Mantienen para su venta.

ACTIVOS QUE SE:

Hall Hallan an en proc proces eso o de prod produc ucci ción ón para para dicha venta. Encuen cuentr tran an en form forma a de mate aterial riale es o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

DEFINICIONES VALOR NETO DE REALIZACIÓN ES :

VALOR DE MERCADO VALOR DE VENTA

COSTOS DE TERMINACIÓN

COSTOS ESTIMADOS NECESARIOS PARA VENTAS

VARLOR RAZONABLE ES: IMPORTE DEL ACTIVO QUE PUEDE INTERCAMBIARSE Ó PASIVO ESTABLECIDO, ESTABLECIDO, FIJADO O CONVENIO ENTRE PARTES INTERESADAS

TRANSACCION LIBRE O DE INDEPENDENCIA MUTUA

PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS a. Los Los biene bieness compr comprad ados os que que se man mantitien ene e para su reventa, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un vendedor  minorista y que los mantiene para su LAS venta. EXISTENCIAS TAMBIEN b. Los terrenos y otras propiedades INCLUYEN O mantenidas para su venta COMPRENDEN: c. Los bienes terminados o los que se encuentran en proceso de producción por  la empresa. d. Los materiales y suministros para ser  usados en el proceso de producción.

VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

COMPRA COSTOS

TRANSFORMACIÓN OTROS COSTOS

COSTO DE COMPRA VALOR DE COMPRA

Derechos de importación (póliza de aduanas) + Otros impuestos no recuperables + Fletes y manipuleo + Otros directamente atribuibles - Descu Descuentos entos y bonific bonificacion aciones es

+

COSTO DE COMPRA (VALUACIÓN

+

INICIAL)

Diferencia de cambio (valuación adicional condicional) art. 61º de la ley de renta

(X) COSTO COSTO DE COMPRA COMPRA TOT TOTAL AL

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

MATERIA PRIMA (MATERIALES)

OTROS COSTOS DE FABRICACIÓN

INDIRECTOS

MANO DE OBRA INDIRECTOS

Directos MATERIALES DIRECTOS

DIRECTOS

+

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

+

MANO DE OBRA

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

COSTO DIRECTO

MATERIALES (DIRECTO) MANO DE OBRA DIRECTA

COSTO DE TRANSFORMACIÓN VARIABLES Costos Indirectos De Fabricación

FIJOS SEMIVARIABLES

COSTO DE EXISTENCIAS DE LOS PROVEEDORES DEL SERVICIO REMUNERACIONES + CARGAS SOCIALES + GASTOS INDIRECTOS CARGAS SOCIALES

GRATIFICACIONES CTS SALUD (ESSALUD) VACACIONES

GASTOS INDIRECTOS

DEPRECIACIONES CAPACITACIÓN MATERIAL DE ESCRITORIO LICENCIAS (COLEGIACIÓN) COMUNICACIONES (CORREO, (COR REO, INTER INTERNET) NET)

FÓRMULAS DE COSTEO 



IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA IDENTIFICACIÓN  TRATAMIENTO REFERENCIAL IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA ESPECÍFICA

 Atribuye costos específicos a los ITEMS en existencia identificados.  Apropiado: para ITEMS que ordinariamente se usan para una sola actividad. Inapropiada: cuando hay un gran número de ITEMS en dinari ariamen amente te,, se usan san en difer ifere entes ntes existenci cia as que ordin actividades.

TRAT TRA TAMIENTO REFEREN REFERENCIAL CIAL

ES EL ASIGNADO APLICANDO LA FÓRMULA PEPS (FIFO), PRIMERAS   ENTRA ENTRADAS DAS,, PRI PRIMER MERAS AS SAL SALIDA IDASS O LA DE DELL CO COST STO O PR PROM OMED EDIO IO PO POND NDER ERAD ADO. O.

15

CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS la compañía XYZ al 01 de Enero de 2013 tenía un inventario inic inicia iall del del prod produc ucto to a de 500 500 unid unidad ades es al valo valorr de s/. s/. 1.50 1.50 cada una y el inventario final al 31 de Diciembre de 2013 tenía 2,000 unidades. Las compras del año 2013 se produjeron de la siguiente manera: UNIDADES Mes: Enero 2 00 Febrero 100 Marzo 50 0 Julio 4 00

Costo Costo UNITARIO TOTAL S/. 1. 70 3 40 1. 8 0 1 80 1. 50 750 2 .0 0 80 0

UNIDADES

UNITARIO

TOTAL S/.

600

2.20

1,320

1,000

2.20

2,200

800

2.40

1,920

MES: SETIEMBRE OCTUBRE DICIEMBRE

3,600

7,510

MÉTODO PEPS (FIFO) Compras

Unidades

Diciembre Octubre Setiembre INVENTARIO FINAL

800 1,000 200 2,000

Costo

Costo

Unitario S/. 2.40 2.20 2.20

Total S/. 1,920 2,200 440 4,560

CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS La compañía XYZ al 01 de enero de 2013 tenía un inventario inventario inicial inicial del producto producto a de 500 500 unidades unidades al valor valor de s/. 1.50 cada una y el inventario final al 31 de diciembre de 2013 tenía 2,000 unidades. Las compras del año 2013 se produjeron de la siguiente manera:

Unidades Mes: Enero Febrero Marzo Julio

200 100 500 400

Costo Unitario S/. 1.70 1.80 1.50 2.00

Costo Total S/. 340 180 750 800

UNIDADES

UNITARIO S/.

600

2.20

1,320

1,000

2.20

2,200

800

2.40

1,920

MES: SETIEMBRE OCTUBRE DICIEMBRE

3,600

TOTAL S/.

7,510

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO UNIDADES

INVENTARIO INICIAL

500

UNITARIO S/. 1.50

TOTAL S/. 750

UNIDADES COMPRAS DEL AÑO 3,600 TOTALES 4,100

UNITARIO S/.

TOTAL S /. 7,510 8,260

Promedio Ponderado = Costo Total = 8,260 Unidades Totales 4,100 El costo promedio ponderado es S/. 2,014.63 En consecuencia: Inve Invent ntar ario io fina finall 2,00 2,000 0 x 2.01 2.0146 463 3 = S/. S/. 4,02 4,029. 9.27 27

= 2.01463

TÉCNICAS DE VALUACIÓN COSTOS ESTÁNDAR Se refiere a costos predeterminados sobre una base de técnica y que se serrvi virrán como medida de efici cie enci cia a cuando se comparen con los costos reales. INVENTARIO INVENT ARIO AL DET DETALLE ALLE El costo de existencia se determina reduciendo al valor  de venta venta de las exist existenc encias ias finale finaless el corresp correspond ondien iente te porcentaje porce ntaje de gana ganancia ncia bruta bruta..

VALOR NETO DE REALIZACIÓN Se abandona el costo como base contable de valu va luac ació ión n de ex exis iste ten nci cia as, cu cua and ndo o en el cu curs rso o no norm rmal al del negocio, su valor de uso o de venta, se vuelve menor  que su valor en libros. Esta dismin inu uci ció ón del valor se contabililiiza co com mo una pérdida en el ejercicio corriente, reduciendo el valor de las existencias. Se aplica sin que importe la causa de la disminución de valo va lorr qu que e pu pued ede e se ser: r: ob obso sole lesc scen enci cia, a, de dete teri rior oro o fí físi sico co,, cambios en los niveles de precios o cualquier otra razón.

Reconocimiento como Gasto Balance General

COMPRA Ó FABRICACIÓN EXISTENCIAS

EXISTENCIAS Ó INVENTARIOS

DESEMBOLSOS Ó CASTIGOS

Ganancias y Pérdidas VENTAS

+

COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

-

GASTOS

-

REVELACIONES En los estados financieros: En balance general - En el activo corriente (salvo excepciones). En el estado de ganancias y pérdidas  ‒ El costo de las existencias existencias vendidas ó,  ‒  Los costos operativ operativos os aplicables aplicables a ingres ingresos, os, recon reconocido ocidoss

como gasto durante el periodo y clasificado por  naturaleza.

REVELACIONES En las notas a los Estados Financieros: a) las políticas contables adoptadas para valuar las existencias, incluyendo fórmulas de costeo. b) el monto monto total total de las existe existencia nciass y los montos montos de cada grupo. c) el mo mont nto o to tota tall de la lass exi exist sten enci cias as co cont ntab abililiz izad adas as a su su valor neto realizable. d) el mon monto de reversió ión n de lo los cas castigos reconocid ido os como ingre ingresos sos del perio periodo. do. e) las circunstancias o hechos que concluyeron a la reversión de los castigos. f) el monto de las existe existencias ncias compu computable tabless como garan garantía tía de obligaciones. g) las diferen diferencia ciass ent entre re el mét método odo referen referencia ciall y el método método alternativo permitido.

EJEMPLOS DE REVELACIONES Ejemplo 1 Nota b. Resumen de principios y prácticas  Aplicados 1. .............. 2. .............. 3. Existencias La compañía para efecto de de la la va valuación de de su sus exis ex iste tenc ncia iass ut utililiz iza a el tr tra ata tami mien ento to al alte tern rnat ativ ivo o pe perm rmititid ido o porr la NI po NIC C 2 ex exis iste tenc ncia ias, s, el tra trata tami mien ento to pr pref efer eren encia ciall es usarr el mét usa métod odo o pri primer mero o que ing ingresa resa lo pri primer mero o que sal sale e (PEPS (PE PS)) baj bajo o el cual cual el costo costo de venta venta ser sería ía más más bajo bajo en en s/. 60 60,000 en en 20…… (s/. 30,000 en 20…..) Y los inventarios serían más altos en los mismos montos.

EJEM EJ EMPL PLO O2

Una forma de presentar en una nota a los estados financieros las existencias por grupos es la siguiente: Nota g. existencias esta conformado por: 20.… s /. s/. Productos terminados xxxx xxxx Productos en proceso xxxx xxxx Materias primas xxxx xxxx Mat ate eri ria as au auxxililia iare ress y su sum min inis istr tros os xxx xxxx xxxx Existencias por recibir xxxx xxxx TOTAL xxxx xxxx Las materias primas se encuentran en garantía (warrant) por s/. xx por obligaciones con los bancos.

CASO NO. 1 Cálculo del Costo de Producción sobre la base de la Producción P roducción Normal

La comp compañ añía ía el pasa pasado dorr s.a. s.a. se dedic dedica a a la fabr fabric icac ació ión n y vent venta a de calzado., con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de producción para los meses de noviembre y diciembre del año 2013, incluye lo siguiente: Noviembre Diciembre S/. S/. Materia prima y suministros 6,000 3,000 diversos Mano de obra directa 6,000 2,400 Mano de obra indirecta 1,200 1,200 Gastos de fabricación Variables (energía eléctrica) 600 300 Fijos ,incluye depreciaciones 2,400 2,400 Cantidad unidades producidas 1,200 500 Producción Normal 1,000 1,000 SE PIDE CALCULAR EL COSTO UNITARIO PARA CADA MES Y DETERMINAR EL EFECTO, EN RESUL ESULT TADOS ADOS DEL COSTO STO NO ABSO ABSOR RBIDO IDO POR LA PROD ODU UCCIÓN IÓN NOR ORM MAL

SOLUCIÓN

I. ID IDEN ENTI TIFI FICA CACI CIÓN ÓN DE DE COS COST TOS VAR VARIA IABL BLES ES Y FIJ FIJOS OS NOVIEMBRE VARIABLES S/. MATERIA PRIMA 6,000 MANO DE OBRA 6,000 GASTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES 600 TOTAL DE COSTOS VARIABLES 12,600

FIJOS MANO DE OBRA INDIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN FIJOS TOTAL DE COSTOS FIJOS

1,200 2,400 3,600

DICIEMBRE S/. 3,000 2,400 300 5,700 1,200 2,400 3,600

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II. CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO EN CONCORDANCIA CON LA NIC, DE ABSORCIÓN DEL COST COSTO O FIJO FIJO.. Costo de Producción Variable Producción real (unidades Costo Variable Unitario Costo de Producción Fijo Unidades de producción normal Costo Fijo Unitario Total Costo Unitario A+B

Noviembre

Diciembre

S/. 12600 1200 S/. 10.50

S/. 5700 500 S/. 11.40

S/. 3600 1000 S/. 3.60

S/. 3600 1000 S/. 3.60

S/. 14.10

S/. 15.00

III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE SER LLEVADO A GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Noviembre Diciembre S/. S/. cantidad de unidades producción real P o r :  el costo fijo unitario Total del costo absorbido por existencias M e n o s :  costo de producción fijo invertido Monto a llevarse a Resultados

1200 3.60 4320 (3600) 720

500 3.60 1800 (3600) (1800)

SOLUCIÓN PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por  s/.1 s/ .1,8 ,80 00, di dich cho os co cost sto os deb eben en pre rese sent ntar arse se co como mo un una a partida en los gastos operativos de manera similar a los gast ga stos os ad admi mini nist stra ratitivo voss ba bajo jo la de deno nomi mina nació ción n de co cost stos os improductiv ivo os o co cosstos no calidad; y si es mayor se presentará como costos calidad (ingresos).

TRAT TRA TAMIE AMIENTO NTO TRIB TRIBUT UTARIO ARIO Las ganancias pérdidas llevadas a resultado por la utilización de la absorción del costo fijo por medio de la producción normal y no real, no es deducible o gravable para efectos del impuesto a la renta.

NIC 8 POLITICAS POLITI CAS CONT CONTABLES, ABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES EXPOSITOR:

C.P.C.C. C.P .C.C. VICTOR VARGAS CALDER CALDERON ON

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio No se aceptan gastos de ejercicios Todos los ingresos y gastos deben anteriores ser incluidos en la utilidad o pérdida  Art. 57º de la LIR. del ejercicio, con excepción de los errores fundamentales y los efectos de los cambios en las políticas contables

Partidas Extraordinarias La empresa no presentará, ni en el estado de ganancias y pérdidas ni en las las nota notas, s, ningu ingun na part artida ida de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias – ver NIC 1.

Partidas Extraordinarias La DJ anual del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores que cont conten enga gan n erro errore ress mate materi rial ales es o de cálculo podrá ser rectificada, la misma que surtirá efecto:

NIC Camb Ca mbio ioss en la lass Est Estimac imacio ione ness Cont ontable abless La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio: a) es requerido por una Norma o Interpretación; o b) lleva a que los EEFF suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

Errore Erroress Materi Materiale aless Unos EEFF no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales o errores inmateriales cometidos a propósito, cuyo tratamiento es: Se reformulan los períodos anteriores que se presenten y el saldo de apertura de las reservas del primer ejercicio que se presente en los estados financieros (se modifica toda la información comparativa). Si es imposible la reformulación de la información comparativa por ser  impracticable, se intentará restablecer la información más antigua posible.

NIC •  Estimaciones contables que se aplican a resultados del

periodo: •Cuentas por cobrar de dudosa recuperación •Obsolescencia de los inventarios •Valor razonable de los activos o pasivos financieros •La vida útil de los activos depreciables •Obligaciones por garantía concedidas

CASO N° 01 ERROR EN E N EL CÁLCULO CÁLCUL O DEL D EL IMPUESTO A LA RENT RENTA A SOLUCIÓN: Los contribuyentes, tratándose de saldos a favor, tienen la posibilidad de ejercer dos opciones: solicitar la devolución devolución del referido saldo a  ‒ La primera sería solicitar favor, siendo en este caso necesaria la verificación previa de la sunat.  ‒  La segunda posibilidad es la compensación directa contra

los pagos a cuenta y en su caso contra el impuesto a la renta a regularizar.

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COM COMERCIA RCIAL L TRE TRES OSIT OSITOS OS S.A .A..  Al tener una fiscalización tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. en este sentido, somos de la opinión que ante estos casos es aplicable la norma internacional de contabilidad  – NIC 8,   da dado que la certificatoria de la declaración declaración jurada anual, que se ha presentado presentado para corregir  las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como omisión de ventas o deducción de gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores que que se come cometitier eron on al mome omento nto de la dete determ rmin inac ació ión n del impuesto a la renta, y que alguna manera tienen una implicancia con la presentación de los estados financieros, principalmente en la cuenta del activo. de esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8  precisa que los errores se deberán corregir de la siguiente forma :

RECONOCIMIENTO CONTABLE -------------------------------------------------------- x --------------------------------------------------------------------  20,050 59 resultados acumulados 591 unidades no distribuidas.

40 tributos contraprestaciones y aportes al SNP y de salud

 

20,050

4017 impuesto a la renta. 4017.1 saldo a favor de impuesto a la renta. por la reversión parcial del saldo a favor reconocido en el el ejercicio 2013, prod produc ucto to de la rectif rectific icat ator oria ia prese present ntad ada, a, así como como la respectiva disminución de las utilidades retenidas. -------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------------------------

CASO N°02 CORRECCIÓN DE UN ERROR SOLUCIÓN: un error puede darse por equivocaciones matemáticas, mala aplicación de políticas contables, mala interpretación de las normas normas y principios principios contables, contables, fraudes fraudes u omisiones, omisiones, etc., que pued pueden en afec afecta tarr la info inform rmac ació ión n cont contab able le dist distor orsi sion onan ando do la utilidad que presenta el estado de ganancias y pérdidas y/o dete determ rmin inar ar inco incorr rrec ecta tame ment nte e los los sald saldos os de las las cuen cuenta tass de activos, pasivos y patrimonio neto que presenta el balance general de industrias unidas s.a., en base de los cuales los usuarios de la información i nformación financiera toman decisiones.

En estas circunstancias la detección el error requeriría que la empresa aplique la NIC. 8 políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuen cuenta ta resu resultltad ados os acum acumul ulad ados os al 01/ 01/ 2013; ello sin perj perjui uici cio o de su dere derech cho o a pres presen enta tarr las las corr corres espo pond ndie ient ntes es declaraciones juradas rectificatorias. en el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligación inicial fue sustituida por otra. así, debió cancelarse la obligación primigenia y variación cualitativa del pasivo más no cuantitativa. no obstante lo anterior, respecto al interés que genera los fondos prestados éste éste si gene genera ra una dismi disminu nució ción n en el patr patrim imon onio io neto neto de la comp compañ añía ía,, por por lo que que debe deberá rá cons consid ider erar arse se en func funció ión n al tiempo el interés devengado.

Por consiguiente, se efectuará la corrección vía un asiento contable de reclasificación, que muestre la cancelación de la deuda y la generación de otra con un tercero (socio o accionistas). Debido a que los libros contables al ejercicio económico 2012 ya están cerrados. El asiento de corrección se efectuaría en los libros contables del ejercicio 2013 por económico 2013  por el monto pendiente de cancelación (30,000 – 20.000) de la siguiente forma :

Reconocimiento contable -------------------------------------------------------- x --------------------------------------------------------------------42 CTAS. Por pagar comerciales 10,000 421 facturas, boletas y otros Comprobantes por pagar 46 CTAS por pagar diversas terceros   10,000 461 reclamaciones de terceros Para registrar registrar la obligación pendiente por  El préstamo obtenido. -------------------------------------------------------- X ---------------------------------------------------------------------

POR OTRO LADO, POR LOS INTERESES DEVENGADOS EN LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS 2012 Y 2013 DEBERÁ EFECTUARSE EL SIGUIENTE ASIENTO: ASIENTO:

-------------------------------------------------------- x --------------------------------------------------------------------  2,400 37 ACTIVO DIFERIDO 373 INTERESES DIFERIDOS 4,800 59 R RESUL ESULT TADOS ACUMULADOS ACUM ULADOS . 591 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 4,800 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR   2,400 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 461 RECLAMACIONES DE TERCEROS POR LOS INTERESES CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO  ANTERIOR, EL ACTUAL Y EL FUTURO PROVENIENTE PROVENIENTE DEL PRÉSTAMO. -------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------------

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION EXPOSITOR: C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON

OBJETIVO

El obj bjet etiv ivo o de es esta ta no norm rma a es pre resc scri rib bir el tr trat ata amie ien nto contable de los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los contratos de construccion. Debido a la natura naturaleza leza propi propia a de la activida actividad d llevada llevada a cabo en los los contratos de construccion, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes ejercicios contables, por  tanto, la cuestion fundamental al contabilizar los contratos de construccion es la distribucion de los ingresos ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo l argo de los cuales se ejecuta.

ALCANCE

1. Esta Esta nor norma ma debe ser apl aplicad icada a par para a la contabiliz contabilizacio acion n de los contra rattos de construccio ion n, en los est sta ados financieros de los contratistas. 2. La presente norma sustituye a la nic nic 11, 11, contabilizacion de los contratos de construccion, aprobada en 1978.

DEFINICIONES Es un co con ntr trat ato o, CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:   Es específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacio ion nados entre si o son in intterd rde ependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su ultimo destino o utilización. Es un contrato de CONTRATO DE PRECIO FIJO:   Es construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a clausulas de revisión si aumentan los costes.

CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTE: Es un contrato de construcción en el que se reembolsa al contratist sta a lo loss co cosstes satisfechos por el y defin inid ido os previamente en el contrato, mas un porcentaje de esos costes o una cantidad fija.

- Un contrato de construcción puede acordarse para la fabri riccaci ció ón de un solo act ctiv ivo o, como un puente, un edifific ed icio io,, un di diqu que, e, un ol ole eod oduc ucto to,, et etcc un co con ntr trat ato o de construcción puede, asimismo, referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre si o sean independientes en términos de su diseño, tecn te cnol olog ogía ía y fu func nción ión,, o bi bien en en re rela lació ción n con su ul ultim timo o destino o utilización: ejemplo construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.

- EL TERMINO CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN INCLUYE a)   Los contratos de prestación de servicios que estén dire di recta ctame ment nte e re rela laci cion onad ados os co con n la co cons nstr truc ucció ción n de dell activo. Ejemplo los relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectos. b) Los contrato contratoss par para a la dem demolic olición ión o reh rehabi abilit litaci ación ón de actitivo ac voss y la re rest stau aura raci ció ón de dell ent nto orn rno o qu que e pue uede de seguir a la demolición de algunos activos.

- LAS FORMULAS QUE SE UTILIZAN EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION SON VARI ARIADA ADAS, S, PE PERO RO PAR ARA A LOS PR PROPO OPOSI SITO TOS S DE ESTA NORMA SE CLASIFICAN EN CONTRATOS DE PRECIO FIJO Y CONTRATOS DE MARGEN SOBRE EL COSTE.

AGRUPACION Y SEGMENT AGRUPACION SEGMENTACION ACION DE LOS LO S CONTRATOS DE CONSTRUCCION - Los Los re requ quis isitito os co cont ntab able less de es esta ta no norm rma a se apl plic ican an gene ge nera ralm lmen ente te po porr se sepa para rado do pa para ra ca cada da co cont ntra rato to de construcción. - Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de los debe tratarse como un elemento separado cuando: a)  El grupo de contratos se negocia como un único paquete.

b) Los contratos están tan íntimamente relacionados relacionados que son, efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficios c) Los contratos se ejecutan simultáneamente, simultáneamente, o bien en una secuencia continua.

-Un -Un cont contra rato to pued puede e cont contem empl plar ar,, a volu volunt ntad ad del del cl clie ient nte, e, la construcción de un activo adicional a lo pactado orig origin inal alme ment nte, e, o pued puede e ser ser modi modififica cado do para para incl inclui uirr la construcción de tal activo. La construcción de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando: a)   El activo difiere significativamente en terminos de dise di seño ño,, te tecn cnol olog ogia ia o fu func ncio ion n de dell ac actitivo vo o ac actitivo voss cubiertos por el contrato original; o b) El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original.

INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO

Comprenden: a) El importe inicial del ingreso ingreso acordado en el contrato b) Cualquier modificacion modificacion en el trabajo contratado, asi como reclamaciones o incentivos: i.

En la medida medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ii. Siempre que sean susceptibles de valoracion fiable

-

-

-

 Los ingresos ordinarios del contrato se valoran según el valor razonable de la contraprestacion recibida o por  recibir. La valoración de los ingres ingresos os ordinarios procedentes procedentes del cont co ntra rato to es esta tará rá af afec ecta tada da po porr div diver ersa sass in incer certitidu dumb mbre res, s, que dependen del desenlace de hechos futuros.  Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por lo tanto la cuantía de los ingresos ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un ejercicio a otro, ejemplo:

a) El contratista y el cliente pueden acordar  modificaciones o reclamaciones que aumenten o disminuyan dismin uyan los ingres ingresos os ordina ordinarios rios del contr contrato, ato, en un ejercicio posterior a aquel en que el contrato fue inicialmente pactado. b) El importe importe de ing ingres resos os ord ordina inario rioss aco acorda rdado do en un contrato de preci cio o fijo puede aumentar como resultado de las clausulas de revision de precios.

c) La cuantia de los ingresos ingresos ordinarios procedent procedentes es de un contrato puede disminuir como consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por  el contratista en la realizacion de la obra. d) Cua uand ndo o un co cont ntra rato to de pr prec ecio io fijijo o su supo pon ne un una a cantidad constante por unidad de obra, los ingr in gres esos os or ordi dina nari rios os de dell co cont ntra rato to au aume ment ntan an si el numero de unidades de obra se modifica al alza.

- UNA MODIFICACION ES UNA INST STR RUCCIÓN DEL CLIENTE PARA CAMBIAR EL ALCANCE DEL TRABAJO QUE SE VA A EJECUTAR BAJO LAS CONDICIONES DEL CONTRATO. UNA MODIFICACION PUEDE LLEVAR A AUMENTAR O DISMINUIR LAS INGRESOS ORDINARIOS ORDINARI OS PROCEDENTES DEL CONTRATO.

- Una Una re recl clam amac ació ión n es un una a ca cant ntid ida ad qu que e el co con ntr trat atis ista ta espera del cliente o de un tercero como reembolso de costes no incluidos en el precio del contrato. La reclamación puede surgir, por ejemplo cuando el cliente cau ca use re retr tra aso sos, s, err rro ore ress en la lass esp spec ecifific ica aci cion ones es o el diseño, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. La valoración de las cantidades de ingresos ordinarios, que surgen de las reclamaciones, esta sujeta a un alto nivel de incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones. Por tanto, las reclamaciones se incluirán entre los ingresos ordinarios del contrato cuando:

a)  Las negociaciones han alcanzado un avanzado estudio de maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte la reclamación. b) El importe importe que es probable probable que que acepte el el cliente puede ser valorado con suficiente fiabilidad

- Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que se cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucion en el contrato

COSTES DEL CONTRATO

COMPRENDEN: a)   Los costes que se relacionen directamente con el contrato especifico. b)   Los costes que se relacionen con la actividad de contratación en general y puedan ser imputados al contrato especifico c) Cualq Cualquier uier otro coste que que se pueda pueda cargar cargar al cliente, cliente, según los términos pactados en el contrato.

- LOS COSTES QU E DIRECTAMENTE C ON ESPECIFICO INCLUIRAN:

SE RELACIONAN CADA CONTRATO

a)   Costes de mano de obra en el lugar de la construccion, comprendiendo tambien la supervision que alli se lleve a cabo. b) Costes de los materiales usados en la construccion. c) Depre Depreciacion ciacion de inmovili inmovilizado zado material material usado usado en la ejecucion del contrato. d) Costes de de desplazamiento desplazamiento de los elementos elementos que com co mpo pon nen el in inmo movi vililiza zado do mat ater eria iall de desd sde e y hasta la localizacion de la obra.

e) Costos de alquiler del del inmovilizado material. material. f) Costes de diseño y asistencia tecnica. g) Costes estimados estimados de de los trabajos de rectificacion y garantia, incluyendo los costes esperados de las garantias h) Reclamaciones de terceros.

- LOS COST COSTES ES QUE PUED PUEDEN EN SER SER ATRI ATRIBU BUIBL IBLES ES A LA  ACTIVIDAD DE CONTRA CONTRAT TACION EN GENERAL Y PUEDEN SER IMPUTADOS A CADA CONTRATO ESPECIFICO, ESPECIFIC O, INCLUYEN LO SIGUIENTE: a)   Seguros b) Costes

de diseño y asistencia técnica no rela re laci cio ona nado doss di dire rect ctam ame ent nte e co con n ni ning ngún ún co con ntr tra ato específico. c) Costes indirectos de construcción.

Estos costes se distribuyen utilizando metodos sis isttematicos y racionales qu que e se aplilica can n de manera uniforme a todos los costes que tienen similares caracteristicas la distribucion se basa en el nivel normal de actividad de construccion. Los costes indirectos de construccion comprenden gastos tales como los de prep pr epar arac acion ion y pr proc oces esam amie ient nto o de la no nomi mina na del person personal al dedicado a la construccion.

- Entre los costes que son especificamente atribubles al cliente, según los terminos pactados en el contrato de construccio ion n, se pueden encontra rarr algunos costes generales de administracion, asi como costes de desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos este especificado en el acuerdo convenido por las partes. - Los costes que no pueden ser atribuidos a la actividad de co cont ntra rata taci cio on, o no pue ueda dan n se serr di dist stri ribu buid ido os a lo loss cont co ntra rato toss es espe peci cififico cos, s, se ex excl clui uira ran n de lo loss co cost stes es de dell contrato de construccion. Entre estos se encuentran:

 A) Los costes generales de administración, para los que no se haya especificado ningún tipo de reembolso en el contrato B) Los coste costess de de venta venta C) Los costes de investigación y desarrollo para los que, qu e, en el co con ntr trat ato o, no se es espe peci cififica ca re ree emb mbol olso so alguno. D) La parte de las cuota de depreciación que corresponde a infrautilización, porque los componentes del inmovilizado material no han sido utilizados en ningún contrato especifico.

- LOS COSTES DEL CONTRATO COMPRENDEN TODOS LOS COSTES ATRIBUBLES AL MISMO DESDE LA FECHA EN QUE ESTE SE CONVIERTE EN FIRME HASTA EL FINAL DE LA EJECUCION DE LA OBRA CORRESP CORRESPONDI ONDIENTE ENTE..

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS - Cuan Cuando do el resu resultltad ado o de un cont contra rato to de cons constr truc ucci cion on puede ser estimado con sufic iciiente fiabilid lidad, los los ing ingresos ordinarios ios y los los costes asoci cia ados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales con referencia al estado de realizacion de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del bala balan nce. ce. Toda perd perdid ida a esper sperad ada a en el con contrat trato o de construccion debe ser reconocida como tal.

- En el caso caso de contr contrat atos os a pr prec ecio io fijo, fijo, el desen desenlac lace e del contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones: a) Pueden valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato. b) Es probable que la empresa obtenga los beneficios economicos derivados del contrato.

c) Tanto los costes que faltan para la terminacion del contrato como el grado de realizacion, a la fecha del balance, pueden ser valorados con suficiente fiabilidad d) Los costes atribuibles al contrato pueden ser  claramente. Identificados y valorados con suficiente fiabilid ilida ad, de manera que los costes reales les del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.

- En el caso de un contrat contrato o de margen margen sobre sobre el coste, coste, el dese de senl nla ace del co con ntr tra ato de co cons nstr tru ucc cció ión n pu pued ede e se ser  r  estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) Es probable probable que la empresa empresa obtenga obtenga los los beneficios beneficios económicos derivados del contrato b)   Lo Los costes atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables, pueden ser  cla cl ara ram men ente te id ide ent ntifific icad ados os y va valo lora rado doss de fo form rma a fiable.

- El reconocimiento de ingresos ordinarios y costes con referencia al estado de realización del contrato es, a menudo, denominado método del porcentaje de realización. Según este método, los ingresos ordinarios derivados del contrato se comparan con los costes del mis ism mo incurrid ido os en la consecució ión n del estado de realización en que se encuentre, con lo que se revelara el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado. Este método suministra información útil sobre la evolución de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada ejercicio económico.

- Según el método del porcen enttaje de realiz iza aci ció ón, lo loss ingr in gres esos os or ordi dina nari rios os de dell co cont ntra rato to se re reco cono noce cen n co como mo tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de los ejercicios en los que se lleve a cabo la ejecución del contrato. Los costes del contrato se reconocerán como gastoss del ejerci gasto ejercicio cio en el que se ejecu ejecute te el trab trabajo ajo con el que están relacionados. Todo exceso de los costes del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, se reconocerá como un gasto llevándolo a resultados inmediatamente.

- El contra contratitista sta puede puede haber haber incurr incurrid ido o en costes costes que se rela re lacio cione nen n co con n la ac actitivi vida dad d fu futu tura ra de dell co cont ntra rato to.. Tal ales es cost co stes es se re reg gis isttra ran n co com mo act ctiv ivo os, si sie emp mpre re qu que e se sea a probable que los mismos sean recuperables en el futuro. Estoss co Esto cost stes es re repr pres esen enta tan n ca cant ntid idad ades es de debi bida dass po porr el cliente y son a menudo clasificados como obra en curso bajo el contrato.

- El desenla lacce de un co con ntrato de construcci ció ón podra unicamente estimarse con fiabilidad si es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos asociados con el mismo .Cuando surgiese incertidumbre respecto al cobro de una partida ya incluida en los ingresos ordinarios procedentes del contrato, e incorporada a la cuenta de resultados, el saldo incobrable o la partida cuya recuperación haya dejado de se serr pr pro oba babl ble e, se re reco cono noce cerá rá co com mo un ga gast sto o del ejercicio, en lugar de ser tratada como un ajuste en el importe de los ingresos ordinarios del contrato.

- L La a empresa generalmente es capaz de hacer  estimaciones fiables tras negociar un contrato en el que se establecen: a) Los a)  Los derechos de disposición de cada una de las partes contratantes sobre el activo a construir  b) La contr contrapart apartida ida a satisf satisfacer  acer  c) La c)  La forma y plazo de pago.

- El estado de realizacion de un contrato puede dete de term rmin inar arse se de mu much chas as fo form rma as. La empre resa sa su suel ele e utililiiza zarr el metodo que mida con mayor fia iab bililid dad el trab tr abaj ajo o ej ejec ecut utad ado. o. De Depe pend ndie iend ndo o de la na natu tura rale leza za de dell contrato, los metodos pueden tener en cuenta: a)   La proporcion de los costes del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacion con los costes totales estimados para el contrato. b) El examen del trabajo ejecutado c) La proporcion fisica fisica del contrato total ejecutado

LOS ANTICIPOS Y LOS PAGOS DEL CLIENTE NO REFLEJAN, NECESARIAMENTE, LA PROPORCION DEL TRABAJO EJECUTADO HASTA LA FECHA.

- Cu Cua ando se determina el estado de realizacion del cont co ntra rato to po porr re refe fere renc ncia ia lo loss co cost stes es in incu curr rrid idos os ha hast sta a la fecha, solo se incluyen en los costes del contrato que se excluyen son los siguientes: a) Co Cost stes es qu que e se re rela laci cion onen en co con n la ac actitivi vida dad d fu futu tura ra der eriv ivad ada a de dell co con ntr trat ato o, ta tale less co com mo lo loss co cost ste es de materiales que se hayan entregado en la obra o se hayan dejado en sus proximidades para ser usados en la misma, que sin embargo no se han instalado, usado o aplicado todavía en la ejecución, salvo si tales materiales se han fabricado especialmente para el contrato. b)   Pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los trabajos que estos ejecutaran bajo el contrato correspondiente

- Cuan Cuando do el de dese senl nlac ace e de un co cont ntra rato to de co cons nstr truc ucci cion on no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: a) Lo a)  Lo ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de resultados solo en la medida en que sea probable recuperar los costes incurridos por causa del contrato. b) Los b)  Los costes del contrato debe reconocerse como gastos del ejercicio en que se incurren Cualquier perdida esperada por causa del contrato de cons co nstr truc ucci cion on de debe be se serr re reco cono noci cida da in inme medi diat atam amen ente te como un gasto del ejercicio.

- Durante Durante las prime primeras ras fases fases de de ejecucion ejecucion de un un contrat contrato, o, no puede estimarse con suficiente fiabilidad el desenlace final del mismo. Puede ser probable que la empresa llegue a recuperar los costes incurridos en esta etap et apa. a. Po Porr ta tant nto o lo loss in ingr gres esos os or ordi dina nari rios os de dell co cont ntra rato to seran reconocidos en la cuenta de resultados solo en la prop pr opor orci cion on qu que e su supo pong ngan an,, so sobr bre e el to tota tal,l, lo loss co cost stes es incurridos que se esperen recuperar. recuperar.

Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se abstendra de reco con noce cerr benefici cio o alg lgu uno. Inclu lusso cuando el desenlace final no pueda ser reconocido con suficiente fiabilidad, puede ser probable que los costes tota to tale less del co con ntr tra ato va vaya yan n a ex exce ced der a lo loss in ingr gre eso soss ordinarios totales. En tal caso, cualquier exceso de los costes totales sobre los ingresos ordinarios totales del contrato, se llevara inmediatamente a los resultados del ejercicio.

- Los costes del contrato que no sean de probable recuperación se llevan a resultados del ejercicio inmediatamente. - Cuando Cuando desapar desaparezcan ezcan las incerti incertidumbr dumbres, es, que imped impedian ian estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados con co n el contr tra ato de co con nst strrucci ció ón deben pasa sarr a ser  reconocidos en la cuenta de resultados

RECONOCIMIENTO DE LAS PERDIDAS ESPERADAS

- Cuando es probable que los costes totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las perdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del ejercicio.

- La cuantía de tales perdidas se determina con independencia de: a) Si los trabajos del contrato han comenzado o no b) El estado de realización de la actividad del contrato. c) La cantidad cantidad de ganancia gananciass que se espera espera obtener obtener en otros contratos, siempre que aquellos y este no sean tratados como uno solo a efectos contables.

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES - El método método del del porcent porcentaje aje de obra obra realizada realizada se aplica aplicara ra acumulativamente en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estitima es maci cion ones es co con nta tabl ble es (N (NIIC 8) 8).. Las est stim imac acio ione ness revisadas se usaran en la determinación de los importes de gastos e ingre ressos ordinari rio os reconocidas en la cuenta de resultados, tanto en el ejercicio en que tiene lugar el cambio como en los ejercicios siguientes.

INFORMACION A REVELAR LA EMPRESA DEBE REVELAR, EN SUS ESTADOS FINANCIEROS,, INFORMACION SOBRE: FINANCIEROS a) El im imp porte de lo loss in ing gresos ordinari rio os del co con ntra ratto reconocidos como tales en el ejercicio. b)   Los Los me meto todo doss ut utililiz izad ados os pa para ra de dete term rmin inar ar la pa part rte e de ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en el ejercicio. c)   Lo Los metodos usados para determin ina ar el grado de realizacion del contrato en curso.

- LA EMPRESA DEBE REVELAR, PARA LOS CONTRATOS EN CURSO EN LA FECHA DE CIERRE, CADA UNA DE LAS SIGUIENTES INFORMACIONES: a) La cantidad acu cum mula lad da de costes incu currri rid dos y de gana ga nanc ncia iass re reco cono noci cida dass (m (men enos os la lass co corr rres espo pond ndie ient ntes es perdid per didas as rec recono onocid cidas) as) has hasta ta la fec fecha. ha. B) la cuantia de los anticipos recibidos. C) la cuant cuantia ia de las reten retencione cioness en los pago pago..

- Las re rete ten nci cion ones es co con n ca cant ntid ida ade dess pro roce ced den ente tess de la lass certificaciones hechas a los clientes, que no se recu re cupe pera ran n ha hast sta a la sa satitisf sfac acci ció ón de la lass co con ndic icio ione ness especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Las rect re ctifific icac acio ione ness so son n la lass ca cant ntid idad ades es fa fact ctur urad adas as po porr el trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido pagadas por el cliente o no. Los anticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado

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- LA EMPR EMPRES ESA A DEBE DEBE IN INFO FORM RMAR AR,, EN LO LOS S ES EST TAD ADOS OS FINANCIEROS SOBRE: a)   Los activos que representen cantidades, en terminos a) brutos, debidas por los clientes por causas de contratos de construccion b)   Los pasivos que representen cantidades, en terminos b) brutos, debidas a los clientes por causa de estos mismos contratos.

- LA CANTIDAD BRUTA DEBIDA POR LOS CLIENTES, POR CAUSA DE LOS CONTRATOS, ES LA DIFERENCIA ENTRE: a) Los costes incurridos mas las ganancias reconocidas en la cuenta de resultados. b) La suma de las per perdid didas as reconoci reconocidas das en la cue cuenta nta de re resu sultltad ado os y la lass ce cerrtitififica caci cio one ness re real aliz iza ada dass y facturadas

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- LA CANTIDAD BRUT BRUTA DEBIDA A LOS CLIENTES, CLIENTES, POR CAUSA DE LOS CONTRATOS, ES LA DIFERENCIA ENTRE: a) Los a)  Los costes incurridos mas las ganancias reconocidas en la cuenta de resultados b) La b)  La suma de las perdidas reconocidas en la cuenta de resultados y la lass certifica caccio ion nes re rea alilizzadas para el conjunto de contratos en curso, en lo loss cuales, la lass certificacion certif icaciones es de obra realiza realizadas das y facturada facturadass excedan excedan a los costes incurridos mas las ganancias reconocidas (menos las correspondientes perdidas reconocidas)

- La empresa informara, acerca de cualquier activo contingente o pasivo contingente, de acuerdo con la NIC 37 provisiones, activos contingentes y pasivos contigentes. Los activos y pasivos de tipo contingente puede surgir de circunstancias tales como los costes derivados de garantias, reclamaciones, multas u otras perdidas eventuales.

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NIC 12 IMPUESTO IMP UESTO A LAS GANANCIAS EXPOSITOR: CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

OBJETIVO Es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las gana ga nanc ncia ias. s. El pri rin nci cip pal pro robl blem ema a al co cont ntab abililiz iza ar el impuesto a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y futuras de: a)L a) La recuperacion (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y a)L a) Las tr tran ansa sacc ccio ione ness y otr tros os suc uces eso os de dell per erío íodo do corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

ALCANCE Esta norma se aplicará en la contabilización del impuesto i mpuesto a las ganancias. Para los propósitos de esta norma, el término impuesto a lass ganancia la iass inclu luyye todos los impuestos, ya sean naci cio onal ale es o extra ran njeros, que se re rellaci cio onen con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una un a en entitida dad d su subs bsid idia iari ria, a, as asoc ocia iada da o ne nego goci cio o co conj njun unto to,, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.

DEFINICIONES Gananc Gana ncia ia co cont ntab able le  es la ganancia neta o la pérdida neta del paríodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. Ganancia (périda) fiscal  es la ganancia (pérdida) de un período, calculada de acu cue erdo con la lass regl gla as establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias  es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del período, contenie ien ndo tanto el impuest sto o corriente como el diferido. Impues Impu esto to co corr rrie ient ntee es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del período. Pasivos por impuestos diferidos  son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en períodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Activos por impuestos diferidos   son las cantidades de impu im pues esto toss so sobr bre e la lass ga gana nanc ncia iass a re recu cupe pera rarr en pe perí ríod odos os futuros, relacionadas con: a)Las a) Las diferencias temporarias deducibles; a)La a) La compensación de pérdidas obtenidas en períodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y a)La a) La compensación de créditos no utilizados procedentes de períodos anteriores.

Las diferencias temporales son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de sititu uació ión n financi cie era y su base fisca call. Las diferencias temporarias pueden ser: a)Diferencias a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas dife di fere renc ncia iass te temp mpor orar aria iass qu que e da dan n lu luga garr a ca cant ntid idad ades es impo im poni nibl bles es al de dete term rmin inar ar la ga gana nanc ncia ia (p (pér érdi dida da)) fifisc scal al correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o

b)   Difer Diferenc encias ias tem tempor poraria ariass ded deducib ucibles, les, que son aqu aquella ellass diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO

Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corrie ien nte co com mo la co corrre resspondie ien nte al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

BASE FISCAL La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el imp im porte en libros de dicho activo. Si tale less benefificcio ioss económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.

EJEMPLOS 1. El costo de una una máquina máquina es de 100. De los mismos, mismos, ya ha sido deducida una depreciación acumulada de 30, en el período corriente y en los anteriores, y el resto del costo será deducible en futuros períodos, ya sea como depreciación o como un importe deducible en caso de disp di spos osic ició ión n de dell ac actitivo vo en cu cues estitión ón.. Lo Loss in ingr gres esos os de act ctiv ivid idad ade es or ord din inar aria iass gen ene era rad dos por el us uso o de la máquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son fácilmente deducibles. La base fisal de la máquina es, por tanto de 70.

2.   Los intereses por cobrar tienen un importe en lilibr bros os de 10 100. 0. Fi Fisc scal alme ment nte, e, es esto toss in ingr gres esos os po por  r  intereses serán objeto de tributación cuando se cobre. La base fiscal de los intereses por cobrar  es cero.

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en períodos futuros. E el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente en su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en períodos futuros.

En los estados financieros consolidados, las diferencias temporales se determinarán comparando el importe en libros de los activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se calculará tomando como referencia la declaración fiscal consolidada en aquellas  jurisdicciones, o países en su caso, en las que tal decla de clara ració ción n se pr prese esent nta. a. En ot otra rass ju juri risd sdic iccio cione nes, s, la base fiscal se determinará tomando como referencia las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en particular.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

El im impu pues esto to co corr rrie ien nte te,, co corr rres espo pon ndi dien ente te al pe perí ríod odo o presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que se haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al período presente y a los anteriores, excede el importe a pagar  porr es po esos os pe perí ríod odo os, el ex exce ceso so de debe be se serr re reco cono noci cido do como un activo.

El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ést sta a puede ser retrotraída para recu cup perar la lass cuotas corr co rrie ient ntes es sa satitisf sfec echa hass en pe perí ríod odos os an ante terio riore res, s, de debe be se ser  r  reconocido como un activo. Cua uan ndo un una a pé pérd rdid ida a fifisc sca al se utitililice ce pa para ra re recu cup per era ar el impu im pue est sto o co corr rrie ien nte pag agad ado o en per erío íodo doss an ante teri rior ore es, la ent ntid ida ad re reco con noc ocer erá á ta tall de dere rech cho o co com mo un ac actitivo vo,, en el mismo período en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser medido de forma fiable.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: a)El a) El reconocimiento inicial de una plusvalía; o

b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: i. No es una combinación de negocios; negocios; y i.i. En  En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal. Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de cará ca ráct cter er fifisc scal al,, po porr di dife fere renc ncia iass te temp mpor orar aria iass im impo poni nibl bles es aso as oci ciad ada as co con n in inve vers rsio ione ness en ent ntid idad ade es su sub bsi sid dia iari rias as,, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conuntos.

EJEMPLO Un activo cuyo costo histórico fue de 150 tiene un importe en libros de 100. La deçpreciación acumulada, a efectos fiscales, y la tasa impositiva es el 25%. La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos depreciación fiscal acumulada de 90) para recuperar el importe en libros de 100, la entidad debe obtener  ganancias fiscales por importe de 100, aunque sólo podrá deducir una depreciación fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior, la entidad deberá pagar impuestos sobre las ganancias por valor de 10 (el 25% de 40), a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo.

LA DIFERENCIA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE EN LIBROS DE 100 Y LA BASE FISCAL DE 60, ES UNA DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE DE 40. POR TANTO LA ENTIDAD RECONOCERÁ UN PASIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS POR IMPORTE DE 10 (EL 25% DE 40) QUE REPRESENTA LOS IMPUESTOS A SATISFACER, A MEDIDA QUE VAYA RECUPERANDO EL IMPORT IMPORTE E EN LIBROS LIBROS DEL ACTIVO.

116

COMBINACIONES DE NEGOCIOS Con limitadas excepciones, los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una combinación de nego goccio ioss se reconoce cerrán según sus valores razonables en la fecha de la adquisición. Las diferencias temporales aparecen cuando las bases fiscales de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se modifiquen por  la combinación de negocios o lo hagan de forma diferente.

Por ejemplo, surgirá una diferencia temporaria imponible, que dará lugar a un pasivo por impuestos diferidos, en el caso de que el importe en libros de un determinado act ctiv ivo o se increme men nte hasta su valor  razonable tras la combinación, pero la base fiscal del activo sea el costo del propietario anterior. El pasivo por impuest sto os diferidos resultante afectará, a la plusvalía.

ACTIVOS CONT C ONTABILIZADOS ABILIZADOS POR SU VALOR RAZONABLE Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien que sean objeto de revaluación (véase, por ejemplo, la NIC 16 propiedades, planta y equipo, la NIC 38 activos intangibles, la NIC 39 instrumentos financieros, reconocimiento y medición y la NIC 40 propiedades de inversión). En algunos países, la revaluación o cualquier otra reexpresión del valor del activo, para acuerdo a su valor razonable, afecta a la ganancia (pérdida) fiscal del período corriente.

Como resultado de esto, se puede ajustar  igua ig ualm lmen ente te la bas ase e fifisc scal al del ac actitivo vo,, y no su surg rge e ninguna diferencia temporaria. En otras  jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del período en que una u otras se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que loss im lo impo port rtes es de dedu duci cibl bles es a ef efec ecto toss fifisc scal ales es se será rán n diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos.

La diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lu lug gar por tanto a un act ctiivo o pasivo por im imp puestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando: a)   La La ent ntid idad ad no des ese ea dis isp pon one er del act ctiv ivo o. En es esto toss casos, el importe en libros revaluado se recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por  enci en cima ma de la de depr prec ecia iaci ción ón de dedu duci cibl ble e fifisc scal alme ment nte e en períodos futuros; o

121

b)  Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En estos casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nue uevo voss act ctiv ivo os, o bi bien en a med edid ida a que va vaya yan n si sie end ndo o utilizados.

Tratamiento Contable del Impuesto a las Ganancias El párrafo 51 de la NIC 12 original contiene una pauta transitoria que se debió cumplir en enero de 1998, cuando entro en vigencia. De no haberlo hecho antes de aplicar la NIC 12 en nuestra contabilidad, debemos hacer el ajuste correspondiente aplicando la NIC 8. Presentamos la descripción de esa pauta así como un cuadro sinóptico en el que se observa como la NIC original se aplicó en nuestro país solo por los años 98 y 99, y como es que a partir del año 2000 se aplica la NIC 12 mod odiififica cada da.. Así mis ism mo ac aco omp mpañ añam amos os un ejemplo de cómo debe ser efectuado el ajuste de corrección corre cción en en razón razón de la NIC Nº 8

1. Orig Origin inal al 1998 -1999 NIC 12 Imp. a la Renta

Pauta Transitoria 1. Método Método del Imp. a la Renta a pagar  88 XX a

40

XX

A J USTA USTA R EE.FF. EE.FF.  – NIC 8 

2. Impues Impuesto to a la Renta Renta Diferi Diferido do 2.1. Impuesto a la Renta Diferido Activo. Activo. 2.2. Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

Continua...

1. Modifi Modificad cado o desde desde el 2000 NIC 12 Imp. a la Renta

Balance Contable  Activo Fijo

Diferencia Temporal

Balance Tributario  Activo Fijo

5’000

30%

Normal 10’000

R.Vol. NIC 16

Normal 10’000

1’500.00

5’000 15’000 59

1’500 a

49

1’500

Impuesto a la Renta Diferido Pasivo

Ejemplo de Ajuste de Estados Financieros – Aplic. NIC 8  Arrendamiento Financiero = Compra Compra de Vehículos Vehículos S/. 300,000 En el año 96  – se contabilizo como gasto Decreto Legislativo Nº 299. Clase 6 89 Cuenta 59.

1. 33 300,000 a

59

300,000

(Contrato de arrendamiento financiero)

2.

59 180,000 a

39

180,000

Depreciación Depreciación 60% de 300,000 (6 años) 10 Años 2001

3. 33 XX a a

39 59

XX XX

 Ajuste por inflación

4. 59 36,000 a

49

36,000

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

HOJA HOJA DE TRA TRABAJO BAJO PARA DETE DETERM RMIN INA AR LA RENT RENTA A TRIB TRIBUT UTA ARIA RIA  – DIFERENCIA DIFERENCIAS S TEMPORAL TEMPORALES ES  Y PERMANENTES PERMANENTES  – ART. RT. 33 33ºº REGL REGLA AMENTO MENTO DEL DEL IMPUE IMPUEST STO O A LA RENT RENTA A. Estado de Ganancias y Perdidas al 31/12/2013

Ingresos (Ventas

S/. 100’000,000

(-)Costo de Ventas Renta Bruta Libros (-)GASTOS Ofic. De Renta Neta Contabilid PDT Renta 2013 ART. 33º RGTO RTA Ley del Impuesto a la Renta

Adiciones Permanentes Tempo empora rale less Deducciones Permanentes Temporales

NIC 18 NIC 11 NIC 41 NIC 2

80’000,000 80’000,000 20’000,000 19’000,000 1’000,000

  200,000 100, 100,00 000 0

Renta Contable DIF DIF

300, 300,00 000 0 1,300,000  

50,000 100,000

VARIAS NIC’S

DIF DIF

(150,000) 1,150,000

(-)Per (-)Perdid didas as Ejer Ejer. Anteri Anteriore oress

(200,0 (200,000) 00) 950,000 Particip. Particip. Trabaj. Trabaj. D.Leg 892 (95,000) (95,000) Renta Imponible 855,000

(-)

Diferencias Permanentes Temporales NIC 12 CUENTA CUENTA 37 IMPTO. RTA. DIFERIDO ACTIVO CUENTA CUENTA 49 IMPTO. RTA. DIFERIDO PASIVO

Diferencias Permanentes Ejem Eje m plo : (GASTOS)  (GASTO S) 

CONTABLE TRIBUTARIO MULTA ES GASTO No ES GASTO Aceptable  Art. 44º inc. c) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Ejemp lo: (INGRESOS)  (INGRESOS) 

Intereses Percibidos Exonerados

CONTABLE

TRIBUTARIO

Es ingreso

No es ingreso Gravable Art. 19º de la Ley del Impuesto a la Renta

Diferencia Temporal

Genera I m pu esto a la Renta Diferido  Dife rido 

a) Impuesto Impuesto a la Renta Diferido Diferido Activo Activo  – Cta. 37 b) Impuesto Impuesto a la Renta Diferido Diferido Pasivo Pasivo  – Cta. 49

DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS LO CONTABLE FINANCIERO

1) VACAC ACACION IONES ES (RENT (RENTA A 5ª) NIC 19 BENEF. TRABAJADORES NIC 1 LO DEVENGADO LEY LABORAL DEBE PROVISIONARSE LAS VACACIONES ACACIO NES POR PAGAR AL 31.12.2013. S/. TRABAJADOR 1 7/12 10,000 TRABAJADOR 2 12/12 20,000 TRABAJADOR 3 17/12 30,000 TRABAJADOR 4 25/12 40,000 100,000 IMP. RENTA 2013 88 180,000. 37 30,000.  A 40 210,000

LO TRIBUTARIO

1) ART ART. 37 INC v) DE L.I.R. L.I.R. LA RENTA DE 5ª SERA DEDUCIBLE EN EL 2013, SI SE CANCELA HASTA EL 31/03/2014 31/03/20 14 “NO SE CANCELO”

D.J. 2012 UTILIDAD CONTABLE

. S/ 600,000

ADICION VACACION ACA CIONES ES DIF. DIF. TEMP TEM P. ACT. ACT. 2013 NO CANCELADAS HAST HASTA A 31/0 31/03/ 3/20 2014 14 100, 100,00 000 0 (+) (+) RENTA IMP. 700,000

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

2) PARTICIP ARTICIPACI ACIONES ONES (RENT (RENTA A 5ª) 62 XX  A 41 XX NIC 1 – NIC 19 – LEY LABORAL

2) ART 37 v) LIR LIR RENTAS DE 5ª SERAN DEDUCIBLES EN EL 2013 SI SE CANCELAN HASTA EL 31.03.2014

3) REMU REMUNE NERA RACI CION ONES ES – DIETAS DE DIRECTORES (RENTA 4ª)

3) ART. RT. 37 IN INC C v) v) LIR LIR RENTAS DE 4ª SERAN DEDUCIBLES EN EL 2013 SI SE CANCELAN HASTA EL 31.03.2014

63

XX  A 41

XX

NIC 1 – LGS.

4) INTERE INTERESES SES POR PAGAR A 4) ART. RT. 37 INC v) LIR LIR RENTAS DE 2ª SERAN PERSONAS NATURALES (RENTA DEDUCIBLES EN EL 2013 SI SE DE 2ª) 67 XX CANCELAN HASTA EL 31.03.2014 NIC 1 – ART.  ART. LIR RGTO. DE COMPROB.. DE PAGO

LO CONTABLE FINANCIERO

5) PERD PERDID IDA AS TRIB TRIBUT UTA ARI RIAS AS NIC 12 37 XX  A 88 XX

LO TRIBUTARIO

5) ART. 50 LIR INC a) 4 AÑOS INC b) HASTA RECUPERAR TODA LA PERDIDA.

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NICS “UNA PARTIDA MERECE ENTRAR EN EL ACTIVO SI PODRIA GENERAR FLUJOS ECONOM ECONOMICO ICOS S FUTUR FUTUROS OS A LA EMPRES EMPRESA. A.”

6) CONT CONTA ABILIZA BILIZACIO CION N DEL DEL DESMED DESMEDRO RO 6) ART. RT. 44 IN INC C f) LIR LIR NO SE ACEPTAN PROVISIONES QUE DE MERCADERIAS (VALOR NO SON RECONOCID RECONOCIDAS AS POR LA LIR. RAZONABLE) NIC 2 PARRAFO 9 INFOR FORME TECNI CNICO ? ART. 21 c) 69 XX RGTO DE LIR.  A 29 XX PERO QUE DICE EL ART. ART. 57 LIR? PARA REGISTRAR LA PERDIDA POR LO DEVENGADO DESVALORIZACION DE MEMORIA DESCRIPTIVA – ACTAS EXISTENCIAS PARA QUE SEA ACEPTABLE LA JEFE JEFE ALMACE ALMACEN N PERDIDA. NIC 1 – NIC 8 JEFE JEFE VENT VENTAS 1. VENTA VENTA EN REMATE REMATE 2. DEST DESTRUI RUIR R – NOTARIO – AVIS  AVISO O SALDOS AL 31/12 A VALOR NETO DE SUNAT 6 DIAS REALIZACION. 3. DO DONA NACI CION ON

LO CONTABLE FINANCIERO

7) PROVIS PROVISION ION POR FLUCTU FLUCTUA ACION CION DE DE VALORES NIC 37 – NIC 39 – NIC 32 68 XX 319 XX LAS ACCIONES QUE TENGO EN EL  ACTIVO DEBO MOSTRARLAS A VALOR RAZONABLE AL 31/12 a) SI SON SON ACCI ACCION ONES ES QU QUE E CO COTI TIZA ZAN N EN BOLSA DEBO USAR EL VALOR DE MERCADO BURSATIL BURSATIL NIC 39 – NIC 32 b) SI SON SON ACCION ACCIONES ES EN LA CT CTA 30 Y 31 DEBO DEBO SOLI SOLICI CIT TAR SU VALOR LOR PATRIMONIAL A LA EMPRESA EMISORA DE LAS ACCIONES PARA COMPARAR SU VALOR PUEDE SER GANANCIA, PERO TAMBIEN PUEDE SER PERDIDA.

LO TRIBUTARIO

7) ART. RT. 44 44 INC INC f) LIR LIR NO SE ACEPTA LA PERDIDA SI NO ESTA ESTA EN EL MERCADO BURSATIL. BURSATIL. VER EL MANEJO DE RESULTADOS CUANDO DERIVADOS DERIVADOS FINANCIEROS.

LOS SON

LO CONTABLE FINANCIERO

8) PROV PROVIS ISIO ION N POR POR SERV SERVIC ICIO IOS S DE GARANTIA LAS EMPRESAS VENDEN SUS BIENE ENES Y EN EL CO CON NTRATO DE VENTA INDICAN QUE EL BIEN TIENE UNA GARANTIA DE 12 MESES O 24 MESES. ESTE GASTO ES UN A CONTINGENCIA QUE SE REPITE AÑO  A AÑO. SE TIENE QUE EFECTUAR UN ESTUDIO PARA CONOCER LA CONT CO NTIN ING GENCI ENCIA A EST ESTADIS DISTICA TICA Y EFECTUAR UNA ESTIMACION CONTABLE DE LA PERDIDA Y LLEVAR UN CONTROL. 69 XX  A 49 XX

LO TRIBUTARIO

8) EN ART. RT. 44 44 INC INC f) NO ACEPTA ESTE TIPO DE PROV PROVIS ISIO ION, N, HAST HASTA A QU QUE E EL BIEN BIEN REAL REALME MENT NTE E SEA SEA DEVU DEVUEL ELTO TO Y LA EMPRESA EMPRESA LO REPARE REPARE O CAMBIE.

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

9) PERDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO EN 9) EL ART. RT. 61º 61º LIR LIR LA COMPRA MPRA DE ACTIVO TIVO FIJ FIJO INDICA QUE LA DIFERENCIA DE CAMBIO RELACIONADA CON EL LA NIC 21 INDICA QUE LA DIFERENCIA DE  ACTIVO FIJO DEBE AFECTAR AFECTAR AL CAMBIO DEBE SER REGISTRADA EN COSTO TRIBUTARIO. RESULTADOS SI ES PERDIDA CTA. 67 NO SE ACEPTA COMO SI ES GANANCIA CTA. 77 GASTO SE DEBE AGREGAR  A LA DECLARACION JURADA COMPRA DE ACTIVO FIJO D.J. 2013 MAQUINARIA UTILIDAD S/. S/ 2’800.000 $ 1’000.000 1’0 00.000 AL T.C. T.C. 2.80 2 .80 CONTABLE 1’000.000  AJUSTE AL 31/DICIEMBRE $ 1’000.000 AL T.C. 3.00 CTA. 67 – D. CAMB CAMBIO IO.. PERD PERDID IDA A

3’000.000

200. 200.00 000 0

CALCULO DE LA DEPRECIACION DEPRE. ESTABLE ESTABLE 10% 2’800.000 2’800.00 0 280.000 DEPRE. TRIBUTARIA10% 3’000.000 300.000

FALT FALTA DEDUCI DED UCIR R

20.000 20.0 00

 ADICION DIF. DE CAMBIO PERDIDA EN EL  ACTIVO FIJO 200.000 (+) 1’200.000

DEDUCCION DEPRECIACION (20.000) RTA. IMPONIBLE 1’180.000

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

EN EL TIEMPO QUE DURE LA  ADICION IMP. IMP. RENTA RENTA 2013 DEPRECIACION DE LA DIFERENCIA TEMP TEMPO ORAL RAL DEL DEL ACTI CTIVO FIJO FIJO SE 88 300.000 RECU RECUPE PERA RARA RA EL IMPU IMPUES ESTO TO A LA 37 60.000 RENTA RENTA DIFERIDO DIFERIDO ACTIVO. 37 6,000 40 354,000 SI EL SIGUIE UIENTE NTE EJERCI RCICIO EL  AJUSTE FUESE DE GANANCIA POR ESTE ESTE ACTI ACTIVO VO IDEN IDENTI TIFI FICA CADO DO SE PODR PODRIA IA NETE NETEAR AR LA DIFE DIFERE RENC NCIA IA TEMPORAL ACTIVA.

10) LO LOS GASTOS DE AUDITORIA 10) LA RESOL. DEL TRIBUNAL. FISCAL EXTERNA DE OBSERVACION OBLIGATORIA SE PROVISIONAN CONTRA ESTAB ABL LECE ECE QU QUE E Nº8534-5-2001   EST RESULT RESULTADOS POR EL TOTAL TOTAL COMO EL INFORME CORRESPONDE  A UN TRABAJO DE DICTAMEN DICTAMEN AL 31 NIC 1 DE DICIEMBRE RECIEN PODRA SER LEY 2972 9720 26/0 26/06 6/20 /2011 GASTO DEDUCIBLE EL AÑO SIGUIENTE CUANDO SE ENTREGUE EL DICTAMEN.

LO TRIBUTARIO LO CONTABLE FINANCIERO

11) LA SBS REGULA A LAS EMPRESAS 11) EL ART. 21 DEL REGLAMENTO BANCARIAS, FINANCIERAS Y EST ESTABLE ABLECE CE EN EL INCIS INCISO O g) QU QUE E MICROFINANCIERAS. A RAIZ DE LOS NO SE ACEPTAN COMO GASTOS LA PROB PROBLE LEMA MAS S FINA FINANC NCIE IERO ROS S EN EL PROVISION DE COBRANZA DUDOSA MUNDO OBLIGAN A EFECTUAR GENERICA. PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA EN FUNCION DE LAS CUENTAS CUENTAS POR COBRAR AL 31/12 GASTOS

XX ESTI ESTIMA MACI CIO ON PARA COBRANZA DUDOSA POR EL 1% DE LAS CUENTAS POR COBRAR AL 31/12

DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVAS LO CONTABLE FINANCIERO

1) DE ACUER CUERDO DO CON CON LA NI NIC C 18 NIC 1 LA GANANCIA ES DEL EJERCICIO DE LA VENTA.

LO TRIBUTARIO

1) EL ART ART. 58º DE LA LIR PERMITE QUE LAS EMPRESAS QUE VENDEN BIENES BIE NES A PLAZOS MAYORES A 12 MESES PUEDEN DIFERIR DIFERI R EL PAGO A CTA. CTA. DESDE DE SDE LA CUOTA 13 HASTA LA ULTIMA Y DECLARAR EL RESULTADO RESULTADO TRIBUTARIO TRIBUTARIO EN LAS FECHAS QUE VENCE LAS CUOTAS Nº13 EN ADELANTE HASTA EL FINAL.

LO CONTABLE FINANCIERO

2)

LO TRIBUTARIO

CONSTRUCCION

2)

DE ACUERDO A LA NIC 11 SE DEBE ELABORAR UN CENTRO DE COSTOS POR CADA OBRA.  AÑO 1

AÑO 2

AÑO 3

VALORIZACION VALORIZACION DE OBRA

4,000

4,000

2’000,000

% COSTO AVANCE AVANCE OBRA

3,600

3,600

1’800.000

NIC 11 RESULTADO RESULTADO  AVANCE  AVANCE OBRA OBRA RESULTADO RESULTADO TRIBUTARIO T RIBUTARIO  ART.  ART. 63º c) LIR.

400,000

400,000

200,000 200,00 0

EL ART. RT. 663º 3º DE LA LIR LIR INC INC c) PERMITE DIFERIR EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA, HASTA EL 3er AÑO; SI LA OBRA ES  A 3 AÑOS O MAS.  AÑO 1 D.J.

AÑO 2 D.J.

AÑO 3 D.J.

UTIL. 400.000

400.000

200.000

DEDUCCION UTIL DIFERIDA  ART 63 c) (400.000) (400.000) LIR RTA. IMP. IMP.

0

0

0

0

ADICION UTIL. 1 UTIL. 2 800.000 1’000.000 1’000. 000

1’000.000

IMP. RENTA 1 IMP. RENTA 2 IMP. RENTA 3 88 120.000 88 120.000 88 60.000  A 49 120.000 A 49 120.000 120.000 49 240.000  A 40 300,000 300,000 30% 400.000

30% 400.000

30% 1’000,000

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

3) REVALUACION VOLUNTARIA DEL 3) ART. RT. 44 44 IN INC. C. LIR LIR INDICA QUE LA DEPRECIACION DEL ACTI ACTIVO VO FIJO FIJO PARRAFO 31 DE NIC 16 INDICA QUE EL ACTIV TIVO FIJ FIJO SE  ACTIVO REVALUADO REVALUADO NO TIENE PRESENTE PRESENTE A VALOR RAZONABLE. RAZONABLE. VALOR TRIBUTARIO T RIBUTARIO VALO ALOR NET NETO ACTI ACTIVO VO (-) VALOR TASACION MONTO A REVALUAR

10’000.000 15’000.000 5’000.000

CONTABILIZACION 33 5’000.000  A 57 5’000.000 REGISTRO EXCEDENTE REVALUACION VOLUNTARIA

DE

D.J. AÑO 1 UTILIDAD

2’500.000

 ADICION (D.T.P (D.T.P.) .) DEPRECIACION ACT.FIJO REVALUADO  ART.  ART. 44º 1’000.000 (+) RTA. IMPONIBLE 3’500.000

IMP. RENTA 57

1’500.000  A 49 1’500.000 30% DE 5’000.000 PARA REGISTRAR EL IMP. IMP. RENTA R ENTA DIFERIDO PASIVO 68

1’000.000  A 39 1’000.000 DEPR DEPREC ECIA IACI CION ON DEL DEL ACTI ACTIVO VO FIJO FIJO REVALUADO

88 49

750.000 300.000  A 40 1’050.000

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

4) DIFERENCIA DE CAMBIO EN ACTIVO 4) FIJO LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA DIFERE DIFERENCIA NCIA DE CAMBIO CAMBIO SE REGIST REGISTRA RA  AL 31/12 EN CTAS. CTAS. DE RESULT RESULTADO.

ART. 61 61º LIR LA GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO DEBE D EBE AFECTAR AFECTAR EL COSTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO, DEDUCIENDO SU VALOR.

LA GANANCIA EN CAMBIO SE REGISTRA EN LA CTA. CTA. 77

D.J. 2013 S/. UTILID UTILIDAD AD SG. SG. BALANC BALANCE E 800.00 800.000 0

EL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA) SE COMPRO EN $ 1’000.000 Y EL T.C. FUE DE S/. 3.00 x DÓLAR

DEDUCCION (D.T.P.) LA UTILIDAD ABONADA A CTA 77 POR  AJUSTE DE ACTIVO FIJO, NO ES GANANCIA GRAVABLE  ART.  ART. 61º LIR 200.000 RTA. RTA. IMPONIBLE. 600.000  AGREGAR 88 EXCESO POR DEPRECIACION  ACTIVO FIJO 20.000 RENT RENTA IMPONI IMPONIBLE BLE 30% 620.00 620.000 0 IMP. IMP. RENTA R ENTA 2013 88 240.000 49 60.000 49 6.000 40 186.000

VALOR CONTABLE CONTABLE DEL ACTIVO $1’000.000 3. 3.00 S/.3’000.000 VALOR TRIBUTARIO TRIBUTARIO DEL ACTIVO $1’000.000 2. 2.80 S/.2’800.000 GANA GANANC NCIA IA EN CAMB CAMBIO IO S/. S/. 200. 200.00 000 0 DEPRECIACION a) DEL VALOR CONTABLE CONTABLE 10% 300.000 b) DEL VALOR ALOR TRIBUT TRIBUTA. A. 10% 280.00 280.000 0 EXCESO EXCESO DEPREC. DEPREC. CONTABLE CONTABLE 20.000 20.000

EXPOSITOR: C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON

N IC • Reconocimiento  Reconocimiento inicial – AF • El comienzo del plazo AF éste

se reconocerá en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado o bien el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento si éste fuera menor determinados al inicio del arrendamiento.

NORMAS TRIBUTARIAS

NIC • Clasificación  Clasificación de los arrendamientos • El arrendamiento financiero (AF) es

un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferidos. operativo es • Arrendamiento cual cualqu quie ierr arre arrend ndam amie ient nto o dist distin into to al arrendamiento financiero.

NORMAS TRIBUTARIAS

NIC NORMAS TRIBUTARIAS ARRENDADOR  – LOCADOR rendados se Para contratos firmados hasta • Los bienes arren registran dentro de las el 31-12-00 cuentas por cobrar   • Los bien ienes arrendado ados se (colocaciones). consideran activos fijos • Las cuotas cuotas son considerad consideradas as • Plazo mínimo de como ingreso depreciación 3 años • Provisión para cuentas • La depreciación: Es incobrables: se deduce deducible • Se aplica a resultados • REI: No deducible • Gana Gananc ncia ia por por dife difere renc ncia ia de • Ganancias por diferencia de cambio: Ingreso cambio de colocaciones: Es deducible

N IC

NORMAS TRIBUTARIAS  ARRENDADOR  ARRENDADOR – LOCADOR Para contratos firmados a partir del 01.01.01  Las operaciones por los bienes arrendados se considera como colocación  Los intereses son gravables  La ganancia por diferencia de cambio de las colocaciones: es gravable

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS ARRENDATARIO Los Los bien bienes es arre arren ndados ados se Según D. Leg. Nº 299 consideran como activo fijo y a) Para contratos firmados una obligación (pasivo) por el hasta el 31.12.00 valor de dicho bien. Las Las cuot cuotas as es cons consid ider erad ado o La depreciación: Es gasto costo o gasto: Es deducible Pérdida por diferen rencia de depreciación: No La cambio: Es gasto Los pagos se dividi idirán en deducible dida por diferencia de dos dos part partes es que que repre represe sent nten en Pérdid las cargas financier ieras y la cambio: No Deducible, forma parte del activo fijo reducción de la deuda viva. Intereses: Es gasto Intereses: Deducible REI: No deducible REI: Deducible

N IC Presentación

de

obligaciones pendientes como pasi pasivo vo corr corrie ient nte e y pasivo no corriente.

NORMAS TRIBUTARIAS ARRENDATARIO b) Para Para con contrat tratos os firm firma ados dos a part partir ir del 01.01.01 Según: Leyes 27394, 27397 D.Leg. 915 Los bienes se consideran como activo fijo Se contabiliza de acuerdo con la NIC 17 La depreciación es gasto y se calcula de acuerdo con la Ley del Imp. a la Renta Excepcionalmente se podrá aplicar una tasa lineal en función de la cantidad de años que comprende el contrato:

N IC

NORMAS TRIBUTARIAS ARRENDATARIO Para determinar si el Para los bienes muebles, su activo arrendado se ha duración mínima ha de ser de 2 visto deteriorado su años valor, la entidad aplicará Para los inmuebles, su duración la NIC 36 deterioro del mínima ha de ser de 5 años valor de los activos. Los bienes muebles o inmuebles deben ser considerados costo a gasto para IR Deben utilizarse exclusivamente en la actividad empresarial La opción de compra sólo podrá ser ejercida al término del contrato

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS LEASE BACK

• Lease Lease Back: venta con pacto •

Lease Back: La diferencia no se reconoce como utilidad gravada La depr deprec eciac iació ión n se sigue sigue calculando sobre los valores originales sin considerar la transferencia.

de retroarrendamiento si existe un exceso en el producto de la venta sobre el • valor realizado en libros debe dife diferi rirs rse e y amor amortitiza zars rse e a lo largo del término del contrato o el periodo en que se espera usar el bien.  ARRENDADOR  ARRENDADOR – LOCADOR • Presentarán en su balance, de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.

CASO PRACTICO 1.- ARREND ARRENDAD ADOR: OR: BANCO

ES COLOCACION ES ACTIVO FIJO

ARRENDAT TARIO 1. ASPEC ASPECTO TO 2.- ARRENDA ARRENDAMIENTO CONTABLE EMPRESA FINANCIERO NIC 17 COMPRA BUS  – CAMA ENERO 2010 S/. 600,000 CONTRATO A 4 AÑOS

VIDA UTIL FINANCIERA 10 AÑOS ÑOS METOD ETODO O DE DEPRECIACION LINEA RECTA RECTA ---------------------- X -----. -----.-----------68 S/. 60,000 39 S/. 60,000 DEPRECIACION ACTIVO FIJO 10 DE S/. 600,000.

CASO PRACTICO

1.- ARRENDADOR: BANCO 2.- ARRENDA ARRENDAT TARIO EMPRESA

ES COLOCACION - ES ACT ACTIVO IVO FIJO FIJO - SE PODRÁ DEPRECIAR DEPRECIAR EN 4 AÑOS

ARRENDAMIENTO 2. ASPECTO TRIBUTARIO FINANCIERO D.LEG.299

D.TRIB. 1.2010 2.2011 3.2012 4.2013

25% 25% 25% 25%

150.000 150.000 150.000 150.000 ----------600.000

D. D.TEMPORAL CONTABLE VIA D.J. (60.000) (60.000) (60.000) (60.000) ---------240.000

(90.000) (90.000) (90.000) (90.000) ----------360.000

151

COMPRA DE BUS – CAMA (AL 4TO AÑO)

CONTABLE VALOR LOR HI HIST STOR ORIC ICO O DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS

S/. S/. 60 600. 0.00 0000 S/. 240.000 --------------S/. 360.000

TRIBUTARIO VALOR LOR HI HIST STOR ORIC ICO O DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS

S/.6 S/.600 00.0 .000 00 S/.600.000 --------------S/. 00

152

NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS EXPOSITOR:

C.P.C.C. C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON CALD ERON

OBJETIVO TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS. PREOCUPACION CUANDO DEBEN SER RECONOCIDOS.

EL INGRESO ES PROBABLE QUE LOS FLUJOS LLEGUEN A LA EMPRESA Y PUEDAN SER MEDIDOS.

ALCANCE 1. CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS a. Venta de productos. productos. b. Prestación Prestación de servicios. servicios. c. Uso Uso de de act activ ivos os  –  para generar intereses, regalias y dividendos. 2. 3. 4. 5.

PRODU PRODUCT CTO O – VENTA DE BIENES PRESTACIÓN PRESTACIÓN DE SERVICIOS SERVICIOS – CONTRATO. USO POR POR TERCEROS TERCEROS DE ACTIVOS. ACTIVOS. USO POR POR TERCEROS DE ACTIVOS INTERESES INTERESES  – REGALIAS – DIVIDENDOS. 6. NO CONSIDER CONSIDERA A – INGRESOS ESPECIALES. 155

DEFINICIONES

Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, INGRESOS surgidos en el curso de las actividades ordin rdinar aria iass de una ent entidad idad,, si sie empre mpre ORDINARIOS que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrim rimonio neto, que no esté rela relacio ciona nado do con con las las apor aporta taci cion ones es de los propietarios de ese patrimonio.

VALOR RAZONABLE

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor  interesados y debidamente inf informa ormado dos, s, que real realiz izan an una una transacción libre.

7. INGRESO ORDINARIO  – Flujo que incrementa el patrimonio. VALOR ALOR RAZO RAZONA NABL BLE E  –  Transacción de venta de un activo 8. CASO DE INGRESOS POR CUENTA DE TERCEROS.

VALUA ALUACI CION ON DE IN INGR GRES ESOS OS 9. INGRESOS INGRESOS = VALOR RAZONABL RAZONABLE E DEL DEL ACTIVO. ACTIVO. 10. 10. INTERC INTERCAMB AMBIO IO ENTRE ENTRE BIEN BIENES ES Y SERV SERVICI ICIOS OS  – CANJE.

IDEN ID ENTI TIFI FICA CACI CIÓN ÓN DE LA TRAN TRANSA SACC CCIÓ IÓN N TRANSACCION ION SE IDENTIFIC IDENTIFICA. A. 13. CADA TRANSACC

VENT VENTA A DE PROD PRODUC UCT TOS 14.   RECONOCIMIENTO: a. b. c. d. e.

Transferencia ransferencia de riesgos riesgos y benefici beneficios. os. No continua continua administra administración. ción. El ingres ingreso o se mide. mide. Beneficios Beneficios economicos economicos relacionad relacionados. os. Los costos costos son medidos. medidos.

15.LA TRANSFERENCIA OCURRE CON EL TITULO LEGAL. 16. RETENCIÓN DE RIESGO SIGNIFICATIVO SIGNIFICATIVO POR EL VENDEDOR. 17.CASOS DE INGRESOS RECONOCIDOS.

PRES PREST TACIO ACION N DE SER SERVICI VICIOS OS 20.RE .RESULTADO POR SERVICIOS PUEDE CONFIABLEMENTE.

TRANSACCIÓN DE SER ESTIMADO

RECONOCIMIENTO: a) El monto del confiablemente.

ingreso

puede

ser

medido

b) Los beneficios beneficios fluyan. fluyan. c) Al cierre del balance la transacción transacción puede puede ser ser medida. medida. d) Los costos pueden pueden ser ser medidos medidos..

21.RECO 21. RECONOCIM NOCIMIENT IENTO O EN BASE A PROPORCIO PROPORCIONES. NES. 22.INGRESOS A RECONOCER EN LA MEDIDA QUE EL GASTO INCURRIDO ES RECUPERABLE.

INTERESES, REGALIAS, DIVIDENDOS 29. INGRESOS PROVENIENTES DEL USO POR TERCEROS DE LOS ACTIVOS DE UNA EMPRESA. EMPRESA.

REVELACIONES 35. a. Política Política contable. contable. b. Categoría Categoría de ingresos. ingresos. c. Intercambio Intercambio de productos productos y servicios. servicios. 36.OBLIGACIÓN DE REVELAR ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.

INGRESOS NIC 18 VENTA POR COBRO DIFERIDO Se da cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre de intereses o aplicandole una tasa menor al mercado. EJEMPLO La empresa empresa xxx con fecha fecha 31 de octubre de 20x1 20x1 vendio una una maquina maquina en s/2’260,000 para ser cancelada el 30 de abril de 20x2. Por razones de marketing la empresa ha decidio cobrar intereses a su cliente. El costo de la maquina vendida es de s/2’100,00. LA EMPRESA XXX REGISTRA ESTA VENTA EL 31 DE OCTUBRE DE 20X1 DE LA LA SIGUIENTE SIGUIENTE MANERA MANERA::

(EN MILES DE SOLES) VENTA COSTO DE VENTA VENTA

UTILIDAD BRUTA

2’260 (2’100)

-----------------160 ------------------

1.1. 1.1. SE PIDE PIDE DETER DETERMIN MINAR AR LA VENT VENTA DE ACUERD ACUERDO O CON LA NIC NIC 18 18 EN 1er LUGAR DEBEMOS OBTENER EL VALOR PRESENTE DE LA VENTA VENTA CON COBRO COBRO DIFERI DIFERIDO DO A 6 MESES. MESES.  Asumimos que la tasa de interes para este tipo de operaciones es de 26% anual. En consecuencia, el valor presente al 31 de octubre de 20x1 de la venta de s/2’000,000 por consiguiente, esta venta debio registrarse:

(EN MILES DE SOLES) VENTA COSTO DE VENTA VENTA

UTILIDAD BRUTA

2’000 (2’100)

-----------------100 ------------------

QUEDA DIFERIDO 260,000 A CORRESPONDIENTES INTERESES IMPLICITOS. IMPLICITOS.

EL ASIENTO CONT CO NTABLE ABLE AL 31 DE OCTUBRE OCT UBRE SERIA:

A LOS

------------------------------------- X

---------------------------------------------------

(EN MILES DE SOLES) 2’260 12 CTAS X COBRAR COMERC -TERCEROS 121 FACTURAS POR COBRAR 70 VENTAS 2’000 701 MERCADERIAS 49 GANANCIAS DIFERIDAS 260 493 INTERES DIFERIDOS (NO DEVENGADOS) 31/10 PARA REGISTRAR LA VENTA CON COBRO DIFERIDO ------------------------------------- X 1.2.

---------------------------------------------------

SI SE QUIERE DETERMINAR LA SITUACION DE ESTA VENT VENTA A AL 31 DE DICI DICIEM EMBR BRE E DE 20X1 20X1 SE RECO RECONO NOCE CERA RA LOS INTERESES DEVENGADOS DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DICIEMBRE CON EL SIGUIENTE SIGUIENTE ASIENTO ASIENTO::

------------------------------------- X

---------------------------------------------------

(EN MILES DE SOLES) 87

49 GANANCIAS DIFERIDAS 493 INTERESES DIFERIDOS 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 RENDIMIENTOS GANADOS 31/12 PARA REGISTRAR LOS INGRESOS FINANCIEROS POR LOS INTERESES DEVENGADOS DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE ------------------------------------- X --------------------------------------------------1.3. 1.3.

87

EN CO CONS NSE ECUENC UENCIA IA EL EL EST ESTADO ADO DE EST ESTA OPER OPERAC ACIÓ IÓN N  AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 SERA: VENTA COSTO DE VENTA VENTA UTILIDAD BRUTA INGRESOS FINANCIEROS PERDIDA NETA

(EN MILES DE SOLES) 2’000 (2’100)

-----------------100 87 -----------------(13) ------------------

1.4. CUAL SERA EL RESULTADO TRANSCURRIDO LOS 6 MESES: (EN MILES DE SOLES) VENTA COSTO DE VENTA VENTA UTILIDAD BRUTA INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD DE LA VENTA

2’000 (2’100)

-----------------100 260 -----------------160 ------------------

1.5. COMENTARIO 1.1.- Si se trat trata a de acue acuerd rdo o con con la NIC NIC 18 esta esta oper operac ació ión n al 31 de dici diciem embr bre e de 20x1 20x1 arro arroja ja una una perd perdid ida a de 13 mil mil y qued queda a dife diferi rido do 173 mil de intereses. 2.2.- Si pasa pasado do 6 mese mesess se cobr cobro o la vent enta, se lle llega a los los mis mismos result ultados, como si se hubiese hecho el ingreso en una sola ola operación, pero con diferente origen (perdida)   en en la vent enta del bien y utilidad en la operac operación ión de financ financiam iamien iento. to.

NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA EXPOSITOR: MG. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO NIC 21 Caso Efectos practicos de las variaciones de los tipos de cambio se detalla el efecto cuando varia el tipo de cambio efectos de las variaciones de los tipos de cambio en los flujos de efectivo. Tipo de cambio (t/c) sube

equivalente en dolares disminuye

Tipo de cambio (t/c) sube

equivalente en dolares aumenta

T/c sube y activo T/c baja y activo T/c sube y pasivo T/c baja y pasivo

…………… …………… …………… ……………

perdida en traduccion ganancia en traduccion ganancia en traduccion perdida en traduccion

SON ACTIVOS Y PASIVOS; EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO, CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR EN NUEVOS SOLES

DIFERENCIA EN TRADUCCION: S/  ACTIVO T/C SUBE 01/01/13 caja  – Cta. Cte. 3,000 en soles 31/12/13 caja  – Cta. Cte. 3,000 en soles

T/C 3.00

1,000

3.50

(857)

PERDIDA EN TRADUCCION T/C BAJA 01/01/13 Ctas. por cobrar 4,000 en soles 31/12/132 Ctas. por cobrar 4,000 en soles GANANCIA EN TRADUCCION

EQUIVALENTE US $

 

3.50 3.00

-------------(143) -------------1,143 (1.333) -------------190

DIFERENCIA EN TRADUCCION: S/

PASIVO

T/C SUBE 01/01/13 Ctas. Por pagar 3,000 en soles 31/12/13 Ctas. Por pagar 3,000 en soles

T/C

EQUIVALENTE US $

3.000

1,000

3.500

(857) -------------143 --------------

GANANCIA EN TRADUCCION T/C BAJA 01/01/13 Remuneraciones por 3,000 2.625 pagar en soles 31/12/13 Remuneraciones por 3,000 2.251 pagar en soles

PERDIDA EN TRADUCCION

1,143 (1.333)

 

-------------(190) --------------

NIC 23 COSTOS POR PRESTAMOS EXPOSITOR: MG. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

175

PRINCIPIO BASICO los costos por prestamos que sean directamente atribuibles a la adquisicion, construccion o produccion de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. loss de lo dem mas co cost sto os por pr pres esta tamo moss se re reco cono noce cen n co com mo gastos. ALCANCE Se aplicara por una entidad en la contabilizacion de los costos por prestamos.

Esta norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como pasivo. No se requiere que una entidad aplique esta norma a los costos por prestamos directamente atribuibles a la adquisicion, costruccion o produccion de:  A) UN ACTIVO APTO APTO MEDIDO AL VALOR RAZONABLE, COMO COMO POR EJEMP EJEMPLO LO UN ACTIVO ACTIVO BIOLOG BIOLOGICO ICO O; O B) INV INVEN ENT TARIOS ARIOS QU QUE E SEAN SEAN MANU MANUF FACTU ACTURA RADO DOS, S, O PRODUCIDOS DE CUALQUIER OTRA FORMA, EN GRANDE GRANDES S CANTI CANTIDA DADES DES DE FORMA FORMA REPE REPETIT TITIV IVA. A.

DEFINICIONES Son costos por prestamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estan relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que esta destinado o para la venta. Los costos por prestamos pueden incluir: - El gas gasto to por int intere ereses ses cal calcul culad ado o uti utiliza lizando ndo el met metodo odo de la tasa de interes efectiva de la forma descrita en la nic 39 in inttru rum mentos financieros: on;

RECONOCIMIENTO Y MEDICION − Las Las carg cargas as fina financ ncie iera rass rela relatitiva vass a los los arre arrend ndam amie ient ntos os

financieros reconocidos de acuerdo con la nic 17 arrendamientos; arrendamientos; y

−  Las diferencias de cambio procedentes de prestamos en

moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses.

DEPENDIENDO DE LAS CIRCUNSTANCIAS, CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES PODRIAN SER  ACTIVOS APTOS: APTOS: a)   INVENTARIOS b) FABRICAS DE MANUFACTURAS; c) INST INSTALACIONES ALACIONES DE PRODUCC PRODUCCION ION ELCTRICA ELCTRICA;; d) ACTIVOS INT INTANGIBLES: ANGIBLES: e) PROPIEDADES DE INVERSION. los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos produ cidos de cualquier cualquier otra forma forma en periodos periodos cortos. cortos. los activos que ya estan listos para el uso al que se les destina o para su venta no son activos aptos.

RECONOCIMIENTO Una entidad capitalizara capitalizara los costo costoss por prestamos prestamos que sean directamente atribuibles a la adquisicion, cons co nstr truc ucci cion on o pr prod oduc ucci cion on de ac actitivo voss ap apto tos, s, co como mo parte del costo de dichos activos. Una entidad debera reconocer otros costos por prestamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

Los costos por prestamos que sean directamente atribuibles a la adquisicion, construccion o produccion de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos. Estos costos por prestamos se capitalizaran, como parte dell costo de costo del activo activo,, siempr siempre e que sea prob probab able le qu que e den lugar a beneficios economicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. Cuando una entidad apliliqu ap que e la nic 39 in info form rma aci cio on fin inan anci cier era a en ec eco ono nomi mias as hiperinflacionarias, reconocera como un gasto la parte de los costos por prestamos que compensa la infla laci cio on durante el mismo periodo.

COSTOS POR PRESTAMOS SUSCEPTIBLES DE CAPITALIZACION son costos por prestamos que son directamente atribuibles a la adquis adquisic icio ion, n, constr construc ucci cion on o pr prod oduc ucci cion on de un activo activo apto, son aquellllo os co cosstos por prestamos que podri ria an haberse habe rse evitad evitado o si no se hubie hubiera ra efect efectuado uado un desem desembolso bolso en el ac actitivo vo co corr rres espo pond ndie ient nte. e. cu cuan ando do un una a en entitida dad d to toma ma fondos prestados que destina especificamente a la obt bte enc ncio ion n de un ac actitivo vo ap apto to,, lo loss co cost stos os por pr pre est sta amo moss relacionados con este pueden ser facilmente identificados.

En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especificamente con el proposito de obtener un act ctiv ivo o ap apto to,, la ent ntid ida ad de dete term rmin ina ara el im impo port rte e de lo loss mismos susceptibles de capitalizacion como los costos por prestamos reales en los que haya incurrido por tales prestamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversion temporal de tales fondos.

184

Segun los acuerdos financieros relativos a los activos aptos, podria suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra en los correspo correspondien ndientes tes costos costos por prestamos prestamos,, antes antes de que los mismos sean usados total o parcialmente para hacer  desembolsos en el activo en cuestion. En estas circ ci rcun unst stan anci cias as,, la to tota talilid dad o un una a pa part rte e de lo loss fo fon ndo doss a menudo se invierten temporalmente a la espera de efectuar  los desembolsos correspondientes en el citado activo apto. Para Pa ra de dete term rmin ina ar la cu cuan antitia a de lo loss co cost sto os po porr pr pres esta tamo moss suce su cep ptitibl ble es de se serr ca capi pittal aliz izad ados os du dura rant nte e un pe peri riod odo, o, se deducira de los costos por prestamos incurridos cualquier  rendimiento obtenido por tales fondos.

En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prestamos genericos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determin determinara ara el importe importe de los costos costos suceptible suceptibless de capi ca pita taliliza zaci cion on ap aplilica cand ndo o un una a ta tasa sa de ca capi pita taliliza zaci cion on a lo loss desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacion sera la media ponderada de los costos por  prestamos aplic ica abl bles es a lo loss prest sta amos recibidos por la entid ida ad, que han est sta ado vigentes en el peri rio odo, y son diferentes de los especificamente acordados para financiar  un activo apto. El importe de los costos por prestamos que una entidad capitaliza durante el periodo , no excedera del total de costos por prestamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.

En al algu guna nass ci circ rcun unst stan anci cias as,, po podr dria ia se serr ad adec ecua uado do in incl clui uir  r  todos los prestamos recibidos por la controladora y sus subsidiarias al calcular la media ponderada de los costos por prestamos; en otros casos, sin embargo, sera adecu cua ado utililizzar, para cada subsidiari ria a, una media ponderada de los costos por prestamos atribuibles a sus propios prestamos.

187

EXCESO DEL IMPORT EN LIBROS DEL ACTIVO  APTO SOBRE SOBRE EL IMPOR IMPORTE TE RECUPERABLE RECUPERABLE Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto realizable, realiza ble, el importe importe en libros libros se reducira reducira o se dara dara de baja de acuerdo con las exigencias de otras normas. En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se recupera y se puede re rep pone nerr, de acuerdo con la lass citadas normas.

INICIO DE LA CAPITALIZACION CAPITALIZACION

Una entidad comenzara la capitalizacion de los costos por  prestamos prest amos como parte de los costo costoss de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacion es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes si guientes condiciones: a)  Incurre en desembolsos en relacion con el activo; b) Incurre en costos por prestamos; y c) Lleva a cabo las actividades necesarias para para preparar el activo para el uso al que esta destinado o para su venta.

189

Los desembols lso os rela lattivos a un activ ivo o apto incluyen uni nica cam men ente te lo loss de dese sem mbol olso soss qu que e ha haya yan n dad ado o lu luga garr a pag agos os en efe fect ctiv ivo, o, a tr tra ans nsfe fere renc ncia iass de otr tros os act ctiv ivos os o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El importe de los desmbolsos se reducira por la cuantia de los anticipos y ayudas recibidos en relacion con el activo. El importe en libros promedio del activo durante un periodo, incluyendo los costos por prestamos capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximacion razonable razon able de los los desembolso desembolsoss a los que se debe debe aplica aplicarr la tasa de capitalizacion en ese periodo.

Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que esta destinado o para su venta aplican algo mas que la construccion fisica del mismo. Incl In cluy uyen en ta tamb mbie ien n lo loss tr trab abaj ajos os te tecn cnic icos os y ad admi mini nist stra ratitivo voss previos al comienzo de la construccion, propiamente dicha, tales como las actividades asociadas con la obtencion de permisos previos al comienzo de la construccion. No obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando este no es objeto de produccion o desarrollo alguno que implique un cambio en su condicion.

Por ejemplo, los costos por prestamos en los que se incurre mientras mien tras los terre terrenos nos adqu adquiridos iridos para const construir ruir sobre ellos se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor  de prepara raccio ion n, no cumplen las condici cio ones para se ser  r  capitalizados. SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION CAPITALIZACION Una entidad suspendera la capitalizacion de los costos por  prestamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.

Una entidad puede incurrir en costos por prestamos durante un peri rio odo extenso en el que estan interru rum mpid ida as la lass actividades necesarias para preparar un activo para su uso deseado o para su venta. Estos costos son de tenencia de activos parcialmente terminados y no cumplen las condici cio ones para su capitaliza zaccion. Sin embargo una entidad no interrumpira normalmente la capitalizacion de los cost sto os por prestamos durante un peri rio odo si se est sta an llllev evan ando do a ca cabo bo ac actu tuac acio ione ness te tecn cnic icas as o ad admi mini nist stra ratitiva vass importantes.

Tamp mpo oco su susp spen ende dera ra la ca capi pita taliliza zaci cio on de co cost stos os por  prestamos cuando una demora temporal sea necesaria como parte del proceso de preparaci cio on de un act ctiv ivo o disp spo onibl ble e para su uso previs istto o para su venta. Por  ejemplo, la capitalizacion continua durante el periodo en el que el elevado nivel de las aguas retrase la construccion de un puente, si tal nivel es normal en esa region geografica, durante el periodo de construccion.

FIN DE LA CAPITALIZACION Una en Una entitida dad d ce cesa sara ra la capit capital aliz izac acio ion n de los co cost stos os por  prestamos cuando se hayan cuando se hayan completado toda to dass o pr prac actitica came ment nte e to toda dass la lass ac activ tivid idad ades es ne nece cesa saria riass para preparar el activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

Cuando una entidad complete la construccion de un activo apto para partes, y cada parte se pueda utilizar por  separado mientras continua la construccion de las rest re stan ante tes, s, di dich cha a en entitida dad d ce cesa sara ra la ca capi pita taliliza zaci cion on de lo loss costos por prestamos cuando esten terminadas, sust su stan anci cial alme ment nte, e, to toda dass la lass ac actitivi vida dade dess ne nece cesa sari rias as pa para ra preparar esa parte para el uso al que esta destinada o para su venta.

Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser utilizado por separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de ser utilizada mientras continua la construccion de las demas. Un ej ejem empl plo o de ac actitivo vo ap apto to que ne nece cesi sita ta ter ermi min nars rse e por  completo antes de que cada una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a cabo varios procesos secuenciales secuenciales en las distin distintas tas partes de que consta, como es el caso de una factoria de produccion de acero.

Jr. Natalio Sánchez 220 Of. 1107 Jesús María Teléfono 433-8610 [email protected]

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