NIC 11 COSTOS DEL CONTRATO.pdf

IV

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Contenido INFORME ESPECIAL

APLICACIÓN PRÁCTICA

Norma Internacional de Contabilidad 11: Costos del contrato de construcción

IV - 1

Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte I)

IV - 3

Libro Diario Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte final)

IV - 6

Aplicación NIC 12 Impuesto a las ganancias

IV-10

Letras de descuentos

IV-13

Norma Intern Norma Internacio acional nal de Conta Contabili bilidad dad 11: Costos del contrato de construcción Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Norma Internacional de Contabilidad 11:

Costos del contrato de construcción Fuente : Actualidad Empresarial Nº 283 - Segunda

Quincena de Julio 2013

1. Presentación Las empresas de la industria de la cons trucción truc ción desarr desarrollan ollan su su gestión gestión buscando buscando las condiciones adecuadas para desarrollar su actividad de manera eficaz en todo

lo que se refiere al proceso operativo e informativo que le permita tomar decisiones gerenciales oportunas 1.

Hasta 1990, el Perú tuvo una economía cerrada al mundo donde el principal inversionista de infraestructura, capacidad productiva y vivienda era el Estado. La industria de la construcción era pequeña, endeble, con limitada tecnología y los contratistas dependían principalmente de su relación con el Estado. Lo más importante en esta relación era asegurar una fórmula de reajuste de precios que protegiera a la industria contra su princi-

pal amenaza: la inflación. Dicha fórmula

de reajuste no fue efectiva y erosionó el capital de las empresas contratistas y los ingresos de los trabajadores. A partir de 1990 el Perú decide abrirse al mundo y competir. Algunas empresas peruanas no lograron adaptarse a los cambios y desaparecieron, pero otras innovaron y así crecieron y se fortalecieron. Emergieron nuevos contratistas y nuevos clientes, en especial inversionistas globales que establecieron altos estándares de protección a la vida de los trabajadores, cuidado del

medio ambiente y eficiencia operativa. 1 NOGUERA, María Yohana, RINCÓN DE PARRA, Haydeé.

N° 283

Segunda Quincena - Julio 2013

El cambio y proceso de adaptación tomó

mucho tiempo, y no fue sino hasta el año 2003 que el Perú logró estar bien posicionado mundialmente, y se inició un crecimien to sos sosten tenido ido de la eco econom nomía ía per peruan uana, a, y en especial de la industria de la construcción construcción.. Hace 10 años se construían 10,000

viviendas formales al año, y hoy se

construyen 40,000. Este crecimiento, sin

paralelo en nuestra historia, es un indicador muy importante de que vamos por buen camino.

Los contratos de construcción incluyen: -

contratos para la prestación de servicios directamente relacionados con la construcción del activo (contratos de gerencia de proyectos); y - contratos para la destrucción o res tauración taurac ión de activos activos y la resta restauració uración n del medio ambiente después de la demolición de los activos. - Los costos del contrato deben com-

prender:

(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato

Se necesita construir 120,000 viviendas al año para cubrir la demanda, y ello solo

específico;

será posible si se mantiene la inflación

(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados

baja y la política de subsidios del Estado a las familias menos favorecidas. Regresar a las políticas del pasado implicaría condenar a las personas a la invasión de terrenos, terr enos, a la la autocon autoconstruc strucción ción de vivien vivien-2 da insegura y a la miseria .

al contrato específico; y

(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos términ os pactados en el contrato contrato..

2. Objetivo de la NIC 11 Contratos de construcción -

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.

3. Contratos de construcción

Cuadro 1 NIC 11: Contratos de construcción Presupuesto

Año 1

Año 2

Venta

200

100

76

Año 3

26

Costos Resultados

(160) 40

(80) 20

(60) 16

(20) 6

Cuadro 1: La NIC 11. Resuelve el principal problema sobre la asignación de los ingresos y costos del contrato a los periodos contables en los cuales el trabajo de construcción se lleva a cabo.

-

Los costos que se relacionan directa-

Es un convenio, específicamente negociado, para la construcción de:

mente con cada contrato específico incluirán:

a. un activo (edificio, embarcación, embarcación, túnel) o;

a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también la supervisión que allí se lleve a cabo; b) costos de los materiales materiales usados usados en la construcción; c) depreciación de las propiedades propiedades,, planta y equipo usados en la ejecución del contrato;

b. una combinación de activos estrechamente relacionados en términos de diseño, tecnología y función, o de su

objetivo o uso final (refiner (refinerías, ías, plantas industriales). 2 Editoria l Revista CAPECO. .

l a i c e p s E e m r o f n I

Actualidad Empresarial

IV 1

-

IV

Informe Especial

d) costos de desplazamiento de los y hasta la localización de la obra;

e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo; f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con el contrato; g) costos estimados de los trabajos

de rectificación y garantía, inclu-

yendo los costos esperados de las garantías; y

h) reclamaciones de terceros. -

Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso eventual

que no se haya incluido entre los

ingresos de actividades ordinarias del contrato, por ejemplo, los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidación de las propiedades, planta

y equipo, una vez acabado el contrato. -

general, y pueden ser imputados a

4. Costos de producción

(a) seguros; (b) costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente

Según Halpin (1997), los costos en el sector de la construcción están asociados a los recursos que se requieren para colocar físicamente los elementos de construcción en el proyecto. Estos costos incluyen lo referido a materiales; mano de obra; maquinarias, equipos, instala-

cada contrato específico, incluyen los siguientes:

elementos que componen las propiedades, planta y equipo desde

con ningún contrato específico;

(c) costos indirectos de construcción.

Tales costos se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y racionales, que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares características. La distribución se basa en el nivel normal de actividad de construcción. Los costos indirectos de construcción comprenden costos tales como los de preparación y procesamiento de la nómina del personal dedicado a la construcción. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados a contratos

específicos, también incluyen costos

Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en

por préstamos.

Contrato 1

Contrato 2

Contrato 3

Construcción de un túnel

Construcción de una carretera

Construcción de un puente

Presupuesto

Presupuesto

Presupuesto

600 Venta

200 Venta

800

Costo

480 Costo

190 Costo

880

Resultado

120 Resultado

10 Resultado

(80)

20 % Margen

5 % Margen

(10 %)

3 años Duración

2 años Duración

1 año

Cuadro 2: La NIC 11 Establecer el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los contratos de construcción.

-

Entre los costos que son específicamente atribuibles al cliente, bajo los términos pactados en el contrato de construcción, se pueden encontrar algunos costos generales de adminis tración, así como costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los mis-

mos esté especificado en el acuerdo

convenido por las partes. Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratación, o no puedan ser distribuidos a los contratos

específicos, se excluirán de los costos

del contrato de construcción. Entre

tales costos a excluir se encuentran:

(a) los costos generales de administración, para los que no se

haya especificado ningún tipo de

reembolso en el contrato; (b) los costos de venta; (c) los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato,

no se especifica reembolso alguno; y

IV 2

-

Instituto Pacífico

Una vez analizados los diferentes elementos del costo, es necesario señalar que para la acumulación y determinación

de los costos de producción, hay que

seleccionar, entre los diferentes sistemas (por órdenes de trabajo, por procesos y

mixto), aquel o aquellos que se adapten a la naturaleza de la que desarrolla la empresa (Horngren et al, 1996; Gayle, 1999; Hansen y Mowen, 1996). El sistema de costos, por órdenes de trabajo, se emplea cuando la empresa suministradas por el cliente en cuanto a diseño, tiempo, material, calidad, y requerimientos en general. Los costos se acumulan para cada orden de trabajo compuesta por productos individuales o pequeños lotes de productos. El sistema de costos por procesos, se utili-

Venta

Duración

de manera directa, con una determinada obra o contrato.

fabrica a partir de las especificaciones

Cuadro 2 La NIC 11 Aplica generalmente en forma separada a cada contrato de construcción

Margen

ciones y herramientas; subcontratos y cualquier otro costo que no se identifica,

(d) la depreciación que corresponde

a infrautilización, porque las propiedades, planta y equipo no han sido utilizados en ningún contrato específico.

za cuando la empresa elabora productos homogéneos de manera continua. La acumulación del costo se hace por departamentos o centros de costos para un periodo determinado.

5. Industria de la construcción La actividad de la construcción se encuentra ubicada en la división 45 de

la Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU y comprende:

Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo

Clase

Descripción

4510

Preparación de terrenos.

4520

Construcción de edificios completos y partes de edificio, obras de inge-

desde la fecha en que este se convierte en firme, hasta el final de la

niería civil.

ejecución de la obra correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan directamente con un contrato,

porque se han incurrido en el trámite de negociación del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser

identificados por separado y medidos con fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los costos, incurridos al obtener un

contrato, se reconozcan como un gasto del periodo en que han sido incurridos, no podrán ser ya incluidos en el costo del contrato cuando este se llegue a obtener, en un periodo posterior.

4530

Acondicionamiento de edificios.

4540

Terminación de edificios.

4550

Alquiler de equipos de construcción y demolición dotados de operador.

6. Características de la actividad de la construcción -

Usualmente cada obra es diferente en su forma, contenido y ubicación, es

decir el producto no es estandarizado.

-

Por la ubicación de las obras, in-

corpora procesos de movilización y desmovilización de los elementos del costo.

N° 283


Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura

(Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 283 - Segunda

biológico del que procede o el cese de los procesos vitales de un activo

biológico. Cosecha abarca: -

Ordeño de la vaca Tala de árboles Recolección de frutos o plantas

1. Objetivo Establecer los criterios para el reconocimiento y la medición de la actividad agrícola que comprende la gestión de la transformación de activos biológicos en productos agrícolas.

• Administración por una entidad de la transformación biológica de animales vivos y plantas en: -

Productos agrícolas para la venta; o Activos biológicos adicionales (crías).

• Cubre una gama de actividades agrícolas diversas: -

Engorde del ganado Silvicultura Cultivos de plantas anuales o perennes

-

Cultivos de huertos o plantaciones

-

Floricultura Acuicultura

3. Activos biológicos • Un animal vivo o plantas • Suceptibles de experimentar transformación biológica: -

Crecimiento Procreación Producción

- Degradación • Distinguiéndose entre: - Consumibles: Se cosechan o se venden como activo biológico.

-

(maíz, ganado para carne). Productivos: Producen productos agropecuarios (árboles frutales,

ganado lechero).

4. Productos agrícolas • Producto cosechado o recolectado o de beneficio procedente de los activos biológicos de la empresa.

• Cosecha o recolección es la separación del producto agrícola del activo N° 283


tidades reguladoras y a las bolsas o

mercados organizados de productos. • Impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias. Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar el activo en el mercado, al haber sido considerados en el valor razonable.

5. Productos procesados (Posterior a la cosecha o recolección) La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o recoleción. A partir de esa fase se aplica la NIC 2

Activos biológicos

9. Mercado activo Mercado en que se dan todas las condi-

ciones siguientes:

Ejemplos:

2. Actividad agrícola

• Cargos que correspondan a las en-

herbáceas


a c i t c á r P n ó i c a c i l p A

Productos agrícolas

Productos procesados

-

bienes o servicios intercambiados son

-

compradores y vendedores para determinado bien o servicio se encuentran en todo momento; y precios disponibles para el público.

homogéneos;

De origen animal

Oveja

Lana

Hilo

Uva

Vino

De origen vegetal

Vid

NIC 41:Transformación bio-

lógica

NIC 2: Transfor-

mación industrial

6. Reconocimiento (Como activo biológico)

• Cuando y solo cuando: - La empresa controla el activo -

-

como resultado de sucesos pasados u ocurridos; Probabilidad que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el activo; y Puedan ser determinados confiablemente el valor razonable o el costo del activo.

7. Medición Activo biológico: En el momento de su reconocimiento inicial , como en la fecha de cada balance a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Producto agrícola: Los cosechados o recolec-

tados serán medidos en el punto de cosecha o recolección a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de ventas. Las ganancias o pérdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial; así como las surgidas por los cambios sucesivos en el Valor razonable, menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en el resultado del ejercicio en que se produzcan.

8. Costos en el punto de venta (Incluirán) • Comisiones a intermediarios y comerciantes.

-

10. Valor razonable 10.1. Factores a considerar • Representa la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo , entre dos partes bien informadas en una transacción libre en un mercado activo. • Se tendrá en cuenta su: -

-

Ubicación: Valor de mercado menos el

costo de transporte y otros necesarios para situar el activo en el mercado. Condición actual: Sin considerar las variaciones por transformación biológica futuras.

10.2. Determinación • Cuando no están disponibles precios, determinados por el mercado, para un activo biológico en su ubicación y condición actuales se requiere determinar: El valor presente de los flujos netos de efectivos esperados del activo descontados a una tasa antes de impuestos definidos por

el mercado.

10.3. Cuando no existe mercado activo Siempre que estén disponibles, se recu-

rrirá a los datos siguientes:

• Precio de transacción más reciente , suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circuns-

tancias económicas entre la fecha de la transacción y fecha de los estados financieros. Actualidad Empresarial

IV 3

-

IV

Aplicación Práctica

• Precios de activos similares ajustados que permitan refle jar las diferencias existentes; y referencias del sector ,

tales como: - Valor del ganado expresado por kilogramo de carne. - Valor de los cultivos de un huerto en función de la superficie, fanegas o hectáreas. -

Donde: VP = p= i= n=

Valor de la producción en términos de envases estándar

para exportar el activo.

Tasa de interés Tiempo VP = 240,000

11. Casuística aplicable

=? S/.240,000 = 8 % anual = 20 años

Valor presente (Valor razonable) 1,000 árboles x S/.240 c/u

1 (1 + 0.08)20

x

VP = (Valor razonable) = S/.51,492

3. Determinación del ajuste (1 Ene. Año 2011)

Caso Nº 1 S/.

Adecuación de activo biológico de origen vegetal Enunciado La empresa Maderera Otorongo ubicada en la Región Loreto, al 31 de diciembre de 2010 posee una plantación forestal de

Valor razonable Valor contable (costo histórico) Ajuste por efectuar

4. Reconocimiento del valor razonable

árboles de caoba con las características siguientes:

——————————— 1 ———————————

-

Se plantaron 1,000 árboles de caoba.

-

Fueron plantados hace diez (10) años, en enero de 2001.

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

-

El costo acumulado de los 1,000 árboles al 31 de diciembre de 2010 asciende a S/.30,000.

-

352 Act. biológ. en des. 3522 De orig. vegetal 35221 Val. raz. 21,492

Demora treinta (30) años para estar maduro, aproximada-

59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingr. de años ant. Reconocimiento del valor razonable de la plantación de caoba en aplicación por primera vez de la NIC 41 Agricultura.

b) Costo promedio ponderado de capital es estimado con la tasa efectiva de 8 % anual.

VP = 250,000

240 250 (supuesto)

d) Maderera Otorongo aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura y el PCGE en el Año 2011.

1 (1 + 0.08)19

x

VP = S/.57,928

6. Variación del valor razonable S/.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Al 31 diciembre Año 2011 Al 1 enero Año 2011

57,928 (51.492) Aumento de valor razonable 6,436

Solución 1. Transferencia del activo biológico (1 Ene. Año 2011) ——————————— 1 ———————————

DEBE

HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3 522 De origen vegetal 35222 Costo (Cta. del PCGE) 330 Plantación de caoba (para saldar cta. del PCGR) Traslado del costo acumulado de la plantación de caoba.

3522 30,000

anterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.

2. Determinación del valor razonable (1 de Ene. Año 2011) (Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)


1 (1 + i)n

x

DEBE

HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

30,000

Nota: Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del

VP = p

7. Reconocimiento del aumento (31 Dic. Año 2011) (Variación del valor razonable) ——————————— 2 ———————————

33 INM., MAQ. Y EQ.

-

21,492

S/. c/u

Al 1 de enero de 2011 Al 31 de diciembre de 2011

IV 4

HABER

5. Determinación del valor razonable (31 Dic. Año 2011)

c) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia al precio cotizado en el mercado activo son: Periodo

DEBE

21,492

mente en el 2030.

- Madera a ser empleada para fabricar muebles de oficina. Asimismo, se dispone de la información adicional siguiente: a) Los árboles están contabilizados en la cuenta del PCGR creada por la empresa: 330 Plantación de caoba.

51,492 (30,000) 21,492

De origen vegetal 35221 Valor razonable

6,436 6,436

76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos 76222 De origen vegetal 6,436 Reconocimiento del aumento del valor razonable por transformación biológica de plantación de caoba en aplicación de la NIC 41 Agricultura.

6,436

Nota: Similares cálculos y asientos se harán en los siguientes ejercicios económicos hasta el año 2030. N° 283


IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos 8. Presentación de estados financieros Maderera Otorongo Estado de situación financiera

Varios

S/.

465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4656 Activos biológicos

Pasivo y patrimonio Pasivo corriente

xxxxxx

Activo no corriente

Varios Activos biológicos

Varios Total:

S/.

Varios

xxxxxx

Varios

xxxxxx

Patrimonio neto

xxxxxx

100,000

2. Pago de obligación DEBE

——————————— 2 ———————————

HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

Pasivo no corriente xxxxxx 57,928 xxxxxx

HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

Al 31 de diciembre del Año 2011 (en nuevos soles) Activo Activo corriente

DEBE

...Vienen ——————————— 1 ———————————

Varios Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total:

xxxxxx

21,492 xxxxxx xxxxxx

465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4656 Activos biológicos 100,000

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

100,000

3. Reconocimiento de la población de aves en Año 2

Maderera Otorongo

Estado de resultados

S/.

Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2011

(en nuevos soles)

S/.

Ventas netas Otros ingresos operacionales

xxxxxx

6,436

(Incluye ganancias por cambio en el valor razonable de

la plantación de caoba)

Total de ingresos brutos

xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx

Otros rubros (acreedores/deudores) Varios Resultado del ejercicio

3,400

400 aves a valor razonable S/.8.50 c/u =

9. Comentarios a) En concordancia con lo señalado por la NIC 41 Agricultura, el ajuste del valor razonable de un activo biológico debe efectuarse teniendo en consideración su vida útil estimada, los cambios en su estructura física y la tasa de interés vigente en el mercado financiero. b) El ajuste en el valor razonable del activo biológico debe ser reconocido –ganancia o pérdida– en el resultado del ejercicio económico en que se generó la variación del valor razonable. c) De ser efectuado el ajuste por primera vez y teniendo su origen en años anteriores, se aplicará a resultados acumulados (cuenta 59).

DEBE

——————————— 3 ———————————

HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable

3,400

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos

3,400

4. Nuevo valor razonable en el Año 2 S/.

2,000 aves a S/.75.00 c/u =

150,000 (100,000) 50,000

(-) Valor razonable inicial Incremento del valor:

5. Reconocimiento de incremento del valor ——————————— 4 ———————————

DEBE

HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35111 Valor razonable

Caso Nº 2

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

Compra de activo biológico de origen animal Enunciado

762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos

La empresa Avícola Fernando adquiere 2,000 aves reproductoras por un valor de S/.50.00 cada una. Al año siguiente, la población de la granja aumenta con el nacimiento de 400 aves, las cuales en el mercado tienen un valor

razonable de S/.8.50 cada una.

Asimismo, en ese momento el valor de mercado de las aves repro-

ductoras, según cotización, alcanzó la cifra unitaria de S/.75.00. ¿Cómo aplicar el valor razonable? Solución 1. Compra de aves en el Año 1 2,000 aves a S/.50.00 c/u = ——————————— 1 ———————————

S/.

100,000 DEBE

HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35112 Costo

N° 283


50,000

100,000

Van...

50,000

6. Síntesis por movimiento en el Año 2 Cantidad

Activos biológicos

2,000 Aves en producción Costo Valor razonable 400 Aves en desarrollo Valor razonable

2,400

100,000 50,000

Importe

150,000 3,400 153,400

7. Comentarios a) El procedimiento contable aplicado responde a lo requerido por la NIC 41 Agricultura, a fin de reconocer el valor razonable en su origen; y su consiguiente variación en fecha posterior. b) El incremento de la población de aves, en términos de valor; así como el incremento de valor por variación en el precio y/o en el físico de las aves será reconocido como ingreso del ejercicio económico en que se produce el cambio biológico. c) A efectos tributarios, la aplicación a resultados de la variación en el valor razonable no es considerado para la determinación de la utilidad imponible regulada por la norma del impuesto a la renta.

Continuará en la siguiente edición.


IV 5

-

IV


Libro Diario Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte final) Ficha Técnica

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

No

No

No

o d o i r e P

o t n e i s a e d º N

e d s n a a t l P n e . u d C ó C

. a e t c l b a o t g i d n c ó o C

a n l e ó i d c a a r h c e e p F o

Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.

s o e t n b e e i D m l i v e o d M

s o r t e n b e a i H m i v l e o d M

o d a t s E

Continuando con la aplicación práctica planteada para la elabo-

20130600

4

01 70111 10.06.13

Por las ventas con FC FC0010000351

0.00

19050.00

1

sobre lo antes desarrollado.

20130600

5

01 12121 13.06.13

Por las ventas con BV BV0010237 al 0282

16,992.00

0.00

1

20130600

5

01 40111 13.06.13


0.00

2592.00

1

20130600

5

01 70111 13.06.13


0.00

14400.00

1

20130600

6

01 12121 17.06.13


2,6054.40

0.00

1

20130600

6

01 40111 17.06.13


0.00

3974.40

1

20130600

6

01 70111 17.06.13


0.00

22080.00

1

20130600

7

01 12121 20.06.13


6671.72

0.00

1

20130600

7

01 40111 20.06.13


0.00

1017.72

1

20130600

7

01 70111 20.06.13


0.00

5654.00

1

20130600

8

01 12121 20.06.13

Por las ventas con BV BV00116,520.00 0283 al 0333

0.00

1

20130600

8

01 40111 20.06.13


0.00

2520.00

1

20130600

8

01 70111 20.06.13


0.00

14000.00

1

20130600

9

01 12121 26.06.13


11,623.00

0.00

1

20130600

9

01 40111 26.06.13


0.00

1773.00

1

20130600

9

01 70111 26.06.13


0.00

9850.00

1

20130600 10

01 12121 28.06.13


0.00

1

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Libro Diario Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 283 - Segunda Quincena de Julio 2013

ración del archivo txt del libro diario, se realizará un recuento Inicialmente la entidad imputará la información contable (asientos contables) en el soporte en el cual lleve su contabilidad ( software contable, Excel, etc.) utilizando el plan contable vigente, aperturado a su máximo nivel 1.

Con esta información, se procederá a elaborar el archivo txt del libro diario, considerando la estructura establecida en la R.S. Nº 248-2012/SUNAT (desarrollado en el punto 4 de este informe, publicado en la segunda quincena de junio 2013), la que está compuesta por 18 campos, de los cuales los primeros 9 son obligatorios y los subsiguientes son opcionales.

b. Elaboración del archivo txt b.1. Estructura del archivo txt: Procederemos a copiar la información de nuestros registros

contables realizados en el mes de junio (punto “a. Elaboración del Libro Diario”, tema publicado en la primera quincena de julio), en los 9 campos obligatorios requeridos,

según la siguiente estructura: Campo Llave única

Descripción

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

No

No

No

o d o i r e P


e d s n a a t l P n . e u d C ó C

. a e t c l b a o t g i d n c ó o C

a n l e ó i d c a a r e h c p e F o


s o t e n b e e i D m l i v e o d M


o d a t s E

20130600

1

01 12121 03.06.13

Por las ventas con FC0010000350

18,644.00

0.00

1

20130600 10

01 40111 28.06.13


0.00

3024.00

1

20130600

1

01 40111 03.06.13


0.00

2844.00

1

20130600 10

01 70111 28.06.13


0.00

16800.00

1

20130600

1

01 70111 03.06.13


0.00

15800.00

1

20130600 11

01 46991 08.06.13

Por el IGV de serv. eléctrico

4,635.82

0.00

1

20130600

2

01 12121 03.06.13


0.00

1

20130600 11

01 40111 08.06.13


824.98

0.00

1

20130600

2

01 40111 03.06.13


0.00

2250.00

1

20130600 11

01 46999 08.06.13


0.00

5460.80

1

20130600

2

01 70111 03.06.13


0.00

12500.00

1

20130600 12

01 46991 12.06.13

Por el IGV de serv. de agua

2,865.68

0.00

1

20130600

3

01 12121 09.06.13


0.00

1

20130600 12

01 40111 12.06.13


515.82

0.00

1

20130600

3

01 40111 09.06.13


0.00

1764.00

1

20130600 12

01 46999 12.06.13


0.00

3381.50

1

20130600

3

01 70111 09.06.13


0.00

9800.00

1

20130600 13

01 60111 01.06.13

Por la compra de mercaderías 15,600.00 FC001-0000158

0.00

1

20130600

4

01 12121 10.06.13


22,479.00

0.00

1

20130600 13

01 40111 01.06.13

Por la compra de mercaderías FC001-0000158

2,808.00

0.00

1

20130600

4

01 40111 10.06.13


0.00

3429.00

1

20130600 13

01 42121 01.06.13


0.00

18408.00

1

20130600 14

01 20111 01.06.13

Por el ingreso de mercaderías a almacén

15,600.00

0.00

1

1 El Nuevo PCGE ha sido estructurado a un nivel máximo de 5 dígitos, sin embargo si la entidad requiere un mayor detalle de sus operaciones, podrá incluir dígitos adicionales a estos.

IV 6

-


devengado en mayo devengado en mayo devengado en mayo devengado en mayo devengado en mayo devengado en mayo

N° 283


IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos 1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

No

No

No

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

No

No

No

o d o i r e P


e d s n t a a n l P e . u d C ó C

. a e t l c b o t a g n i d o ó c C

a n l ó e i d c a a r h c e e p F o



s o r t e n b e a i H m i l v e o d M

o d a t s E

o d o i r e P


e d s n t a a l P n . e u d C ó C

. a e t c l b o a g t i d n ó o c C





o d a t s E

20130600 14

01

6111 01.06.13


20130600 15

01 60111 03.06.13


26,800.00

20130600 15

01 40111 03.06.13


4,824.00

20130600 15

01 42121 03.06.13


20130600 16 20130600 16

01 20111 03.06.13 01

6111 03.06.13

Por el ingreso de mercaderías a almacén Por el ingreso de mercaderías a almacén

1

20130600 26

01

91 20.06.13

Por el destino del gasto y/o costo

39.22

0.00

1

0.00

1

20130600 26

01

92 20.06.13


58.83

0.00

1

0.00

1

20130600 26

01

79 20.06.13


0.00

98.05

1

0.00 31,624.00

1

20130600 27

01

6562 24.06.13

152.54

0.00

1

20130600 27

01 40111 24.06.13

27.46

0.00

1

20130600 27

01 46999 24.06.13

0.00

180.00

1

20130600 28

01

91 24.06.13


61.02

0.00

1

20130600 28

01

92 24.06.13


91.52

0.00

1

20130600 28

01

79 24.06.13


0.00

152.54

1

20130600 29

01 63432 26.06.13

Por mantenimiento de local según TK005-0002902

38.05

0.00

1

20130600 29

01 40111 26.06.13


6.85

0.00

1

20130600 29

01 46999 26.06.13


0.00

44.90

1

20130600 30

01

91 26.06.13


15.22

0.00

1

20130600 30

01

92 26.06.13


22.83

0.00

1

20130600 30

01

79 26.06.13


0.00

38.05

1

20130600 31

01 63432 26.06.13

Por el serv. eléctrico del mes según RC814-5251250

5,157.09

0.00

1

20130600 31

01 40111 26.06.13


922.51

0.00

1

20130600 31

01 42121 26.06.13


0.00

6,079.60

1

20130600 32

01

91 26.06.13


2,062.84

0.00

1

20130600 32

01

92 26.06.13


3,094.25

0.00

1

20130600 32

01

79 26.06.13


0.00

5,157.09

1

20130600 33

01 10111 03.06.13

Cobranza en efectivo B/

14,750.00

0.00

1

20130600 33

01 12121 03.06.13


0.00 14,750.00

1

0.00 15,600.00

26,800.00

0.00

0.00 26,800.00

1 1

20130600 17

01 60111 10.06.13


9,250.00

0.00

1

20130600 17

01 40111 10.06.13


1,665.00

0.00

1

20130600 17

01 42121 10.06.13


0.00 10,915.00

1

20130600 18

01 20111 10.06.13


9,250.00

0.00

1

20130600 18

01

6111 10.06.13


0.00

9,250.00

1

20130600 19

01 60111 12.06.13


8,650.21

0.00

1


1,557.04


204.14

20130600 19 20130600 19 20130600 19 20130600 20 20130600 20 20130600 21 20130600 21 20130600 21 20130600 22 20130600 22

20130600 23

01 40111 12.06.13 01 40113 12.06.13 01 42121 12.06.13 01 20111 12.06.13 01

6111 12.06.13


0.00 0.00

0.00 10,411.40


8,650.21


0.00

0.00 8,650.21

01 60111 14.06.13

Por la compra de mercaderías 14,800.00 FC055-0003580

0.00

01 40111 14.06.13


0.00

2,664.00

01 42121 14.06.13


01 20111 14.06.13


01

6111 14.06.13


6561 17.06.13

Por la compra de útiles de oficina según FC0010002255

211.86

01

0.00 17,464.00 14,800.00

0.00

0.00 14,800.00

0.00

1 1 1 1 1 1

Por compra de sumin. de limpieza TK115-0055810



1 1 1 1

V150-200

1 V150-200

20130600 23

01 40111 17.06.13


38.14

0.00

1

20130600 34

01 10111 09.06.13


20130600 23

01 46999 17.06.13


0.00

250.00

1

20130600 34

01 12121 09.06.13


01 10111 13.06.13


01

91 17.06.13


20130600 35

20130600 24

84.75

0.00

1 20130600 35

01 12121 13.06.13


92 17.06.13


20130600 36

01 10111 20.06.13


20130600 36

01 12121 20.06.13


20130600 37

01 10111 28.06.13


20130600 37

01 12121 28.06.13


20130600 38

01 10411 04.06.13

Salidas de caja por depósito en cta. cte. BVP

20130600 24

20130600 24

20130600 25

20130600 25

20130600 25

N° 283

01

01

79 17.06.13

01 63432 20.06.13

01 40111 20.06.13

01 46999 20.06.13

Por el destino del gasto y/o costo Por mantenimiento local según TK108-0000147

127.12

0.00

98.05

Por mantenimiento local según TK108-0000147

17.65

Por mantenimiento local según TK108-0000147

0.00


0.00

211.86

0.00

0.00

115.70

1

V201-236 V201-236 V237-282 V237-282 V283-333

11,564.00

0.00

1

0.00 11,564.00

1

16,992.00

0.00

1

0.00 16,992.00

1

16,520.00

0.00

1

0.00 16,520.00

1

1

1

1

1

V283-333 V334-394 V334-394

19,824.00

0.00

1

0.00 19,824.00

1

14,750.00


0.00

1

IV 7

-

IV


1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

No

No

No

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

No

No

No

o d o i r e P








o d a t s E

o d o i r e P








o d a t s E

20130600 38

01 10111 04.06.13


20130600 39

01 10411 10.06.13


20130600 39 20130600 40 20130600 40

01 10411 14.06.13 01 10111 14.06.13

Salidas de caja por depósito en cta. cte. BVP Salidas de caja por depósito en cta. cte. BVP

11,564.00

0.00

0.00 11,564.00 16,992.00

0.00

0.00 16,992.00

20130600 41

Salidas de caja por pago a 01 46999 17.06.13 terceros. FC001-02255

250.00

20130600 41

Salidas de caja por pago a 01 10111 17.06.13 terceros. FC001-02255

0.00

0.00 250.00

1

20130600 42

01 10111 20.06.13

Salidas de caja por pago a terceros TK. 108-00147

0.00

115.70

1

20130600 43

01 10411 21.06.13


16,520.00

0.00

1

20130600 44

Salidas de caja por pago a 01 10111 24.06.13 terceros TK. 0055810

180.00 0.00

0.00 180.00

0.00

1

20130600 55

01

79 30.06.13

Destino del gasto y/o costo

0.00

47.00

1

20130600 56

01

6211 30.06.13

Por la planilla de remuneraciones

48,500.00

0.00

1

20130600 56

01

6271 30.06.13


4,365.00

0.00

1

20130600 56

01 40173 30.06.13


0.00

3,753.75

1

20130600 56

01

4031 30.06.13


0.00

4,365.00

1

20130600 56

01

4071 30.06.13


0.00

6,256.50

1

20130600 56

01 41111 30.06.13


0.00 38,489.75

1

20130600 57

01

91 30.06.13


21,146.00

0.00

1

20130600 57

01

92 30.06.13


31,719.00

0.00

1

20130600 57

01

79 30.06.13


0.00 52,865.00

1

20130600 58

01 68141 30.06.13

Depreciación del periodo

625.00

0.00

1

20130600 58

01 68145 30.06.13


958.00

0.00

1

20130600 58

01 39131 30.06.13


0.00

625.00

1

20130600 58

01 39135 30.06.13


0.00

958.00

1

20130600 59

01

91 30.06.13


633.20

0.00

1

20130600 59

01

92 30.06.13


949.80

0.00

1

20130600 59

01

79 30.06.13


0.00

1,583.00

1

1 1

20130600 44

47.00

1

0.00

Salidas de caja por pago a 01 46999 24.06.13 terceros TK. 0055810


1

115.70

0.00 16,520.00

91 30.06.13

1

Salidas de caja por pago a terceros TK. 108-00147

01 10111 21.06.13

01

1

01 46999 20.06.13


20130600 55

1

20130600 42

20130600 43

1 1 1

mensual mensual mensual mensual

20130600 45

Salidas de caja por pago a 01 46999 26.06.13 terceros TK 002902

44.90

0.00

1

20130600 45

01 10111 26.06.13

Salidas de caja por pago a terceros TK 002902

0.00

44.90

1

20130600 46

01 46999 03.06.13

Pago con ch.000579 de RC-

5,460.80

0.00

1

20130600 46

01 10411 03.06.13

Pago con ch.000579

0.00

5,460.80

1

b.2.

Consideraciones sobre la estructura del archivo txt:

20130600 47

01

4071 06.06.13 Pago con... de AFP mayo

6,257.00

0.00

1

-

Hay que tener en consideración que en el registro de

20130600 47

01 10411 06.06.13 Pago con... de AFP mayo

0.00

6,257.00

1

20130600 48

01 40111 08.06.13

9,000.00

0.00

1

20130600 48

01 40171 08.06.13

3,600.00

0.00

1

20130600 48

01 10411 08.06.13

0.00 12,600.00

1

20130600 49

01 40173 08.06.13

20130600 49

01

4031 08.06.13

814-5042980 DE

RC-814-5042980

Pago con... de impuestos mayo PDT 621



Pago con... de impuestos mayo PDT PLAME

Pago con... de impuestos mayo PDT PLAME

Pago con... de impuestos

20130600 49

01 10411 08.06.13

20130600 50

01 46999 10.06.13


20130600 50

01 10411 10.06.13

20130600 51

3,754.00

0.00

1

4,365.00

0.00

1

compras, se realizaron los registros de comprobantes de

pago emitidos en el mes de mayo, cuya provisión del costo

o gasto se realizó en el libro diario del mes de mayo, por cuanto el estado del asiento contable será “1”, siendo que por exigencia del Reglamento del IGV, el crédito fiscal de -

los servicios públicos se aplica como tal en el momento de su vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Se registró en junio una factura por compra de mer-

caderías emitida con fecha de mayo, recepcionada y despachada en junio; según documentación y sello de

recepción; por cuanto la operación económica corresponde al mes de junio. El campo periodo establece la siguiente condición: “Si el periodo es igual a periodo informado, campo 9 es

0.00

8,119.00

1

3,381.50

0.00

1


0.00

3,381.50

1

01 42121 28.06.13

Pago a proveedores con ch/

17,464.00

0.00

1

20130600 51

01 10411 28.06.13

Pago a proveedores con ch/

0.00 17,464.00

1

20130600 52

01 46999 28.06.13

Pago de servicos- Luz andina

6,079.60

0.00

1

20130600 52

01 10411 28.06.13

Pago de servicos- Luz andina

0.00

6,079.60

1

20130600 53

01 41111 28.06.13

Pago de remuneraciones Transferencia

38,489.75

0.00

1

20130600 53

01 10411 28.06.13

Pago de remuneraciones Transferencia

0.00 38,489.75

1

regularización o ajuste contable que se efectúe a hechos

20130600 54

01

6391 28.06.13

Comisión por mantenimiento y portes

47.00

0.00

1

económicos devengados y anotados en meses o ejercicios anteriores.

20130600 54

01 10411 28.06.13

Comisión por mantenimiento y portes

0.00

47.00

1

IV 8

-

01 10111 10.06.13


0.00 14,750.00


mayo PDT PLAME

C00-012609 C00-012609 000584 000584

-

-

igual a ‘1’”. Aquellos hechos u operaciones económicas que se hubieran omitido en periodos anteriores, deberán de incluirse en el archivo txt con el estado “8” 2. Estos están vinculados a omisión de hechos económicos devengados (incurridos) en meses anteriores o ejercicios anteriores.

-

De tratarse un ajuste a corrección de registros contables ya anotados en periodos anteriores; dicho registro con table de ajuste o corrección deberá presentar el estado “9”3. Estos están vinculados al reconocimiento de la

2 Operación corresponde a un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo. 3 Cuando la operación corresponde a un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.

N° 283


IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos -

Los primeros cuatro campos contienen llave única, esta

característica va a generar muchos inconvenientes al momento de validar el archivo txt, en el caso de que el asiento contable repita en más de una vez una misma divisionaria en un asiento contable.

Ejemplo: 20130600|1|01|4212101|01.06. 13|Pago con ch. a proveedores |1,250.00|0.00|1| 20130600|1|01|4212102|01.06.13|Pago con ch. a proveedores |850.00|0.00|1| 20130600|1|01|4212103 |01.06.13|Pago con ch. a proveedores |1650.00|0.00|1|

Ejemplo: El pago con cheque de tres facturas a un proveedor. El registro contable sería de la siguiente manera: 4212 Emitidas (FC Nº 001-350) 4212 Emitidas (FC Nº 001-355) 4212 Emitidas (FC Nº 001-362) A 1041 Cta. Cte. operativas

20130600|1|01|1041104|01.06. 13|Pago con ch. a proveedores |0.00|3750.00|1| Código Único de Operación (CUO)

b.3. Generación del archivo txt: La información de los campos debe estar separada por el

palote (|), como se puede observar en el gráfico 52. La nomenclatura del archivo es como sigue:

----------x-----------

La información a consignar en el archivo txt sería:

LE

20401959748

20130600

a

b

c

050100 00 d

e

1 1 1 1 f

g h i

Donde: a. Identificador fijo de libro electrónico b. RUC del generador c. Periodo (año, mes, día)

Al validar en el PLE, le saldrá el siguiente mensaje de error:

d. Código Identificador del libro (Libro Diario es 5.1) e. Oportunidad de presentación del EE.FF. aplica al libro de inv. y balances, para los demás consigne ‘00

f. Indicador de operaciones (operativa o cierre) g. Indicador del contenido del libro o registro (1. Con Infor-

2

mación / o Sin información) 2

h. Moneda i. Indicador de libro electrónico generado por el PLE (fijo)

Detalle de errores detectados Fila Columna

2 3

0 Llave unica duplicada 0 Llave unica duplicada

Descripción

Siendo que la llave única es definida como “un campo o conjunto de campos que permiten a un registro ser único” , asegurándose así que los valores de la tabla no se dupliquen.

En la estructura del archivo txt, del ejemplo planteado, efectivamente podemos concluir que los cuatro primeros campos de las tres primeras líneas del asiento contable, se repiten; por cuanto no es validado por el PLE, generando error e impidiendo ello el envío de la información. 1

2

o d o i r e P


3 e d s n t a a l P n . e u d C ó C

4

5

6

. a e t c l b Fecha de la Glosa o descripción de la o t a naturaleza de la operación g i operación d n o registrada, de ser el caso. ó c C

7 s o t e n b e e i D m i l v e o d M

8 s o r t e n b e a i H m i l v e o d M

9

o d a t s E

20130600

1

01 42121 01.06.13

Pago con ch. a proveedores

1250.00

0.00

1

20130600

1

01 42121 01.06.13


850.00

0.00

1

20130600

1

01 42121 01.06.13


1650.00

0.00

1

20130600

1

01 10411 01.06.13


0.00 3750.00

1

Ahora procederemos a validar el archivo txt, el PLE emite el siguiente reporte de validación:

10 al 18 o t n e i s a e d º N

Totales del control Campo

Total

697,123.08 697,123.08 156 0 0 156

Monto total del Debe

Monto total del Haber Cantidad de filas con estado 1 Cantidad de filas con estado 8 Cantidad de filas con estado 9 Cantidad de filas validadas

Código único de operación (CUO)

En este supuesto, la Sunat sugiere incluir en el mismo “Código Único de Operación” un correlativo o número secuencial adicional. (Ver preguntas frecuentes de libros electrónicos, pregunta 3541). 4 Ingresar a la web de la Sunat (www.sunat.gob.pe), en Orientación Tributaria, en la sección de Libros y Registros (Libros y Registros electrónicos).

N° 283


Se le recomienda verificar previo al envío del archivo, el importe total de los movimientos del Debe y del Haber señalados en la constancia de validación y el de su soporte contable ( software, Excel, etc.). 5 La gráfica del archivo txt muestra visualmente las primeras 16 líneas, las subsiguientes líneas se visualizan

con la acción del arrastre de la barra espaciadora, en el archivo original. La fórmula “CONCATENAR” del Excel es una herramienta muy útil para la elaboración de los archivos txt.


IV 9

-

IV


Aplicación NIC 12 Impuesto a las ganancias Estos conceptos fueron cancelados a sus beneficiarios recién en

Ficha Técnica

el ejercicio siguiente.

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Aplicación NIC 12 Impuesto a las ganancias Fuente : Actualidad Empresarial Nº 283 - Segunda Quincena de Julio 2013

Los registros contables y los balances se muestran de la siguiente

manera:

Año 1 Estado de situación financiera

1. Gastos registrados en la contabilidad financiera que tienen como base fiscal cero

NIC 12 Impuesto a las ganancias Párrafo 24 Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias

fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una

transacción que:

No es una combinación de negocios; y

En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida fiscal). No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como las participaciones en negocios conjuntos.

Párrafo 25 Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos,

que incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos

salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de

la ganancia fiscal en periodos posteriores al de reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá una diferencia tempora-

ria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal. Por consiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores, cuando sea posible la deducción del

pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal,

la diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores.

Activo

Base

Contable

Activos corrientes Cuentas por cobrar comerciales

fiscal

Diferencia

4,200 4,200 29,800 29,800 129,000 129,000 136,500 136,500 1,334,520 1,334,520 95,700 95,700 0 1,729,720 1,729,720

Existencias Otras cuentas por cobrar Gastos pagados por anticipado

Inmuebles, maquinarias y equipo Otros activos Activos diferidos

TOTAL ACTIVOS

Diferencia temporaria

0 0 0 0 0 0

0

PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiros bancarios Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar

33,600 42,000 120,600 133,220

Obligacionesfinancieras Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio

33,600 42,000

0 0 120,600 133,220 0 1,375,700 1,375,700

120,600 0

24,600 145,200 (120,600) 1,729,720 1,729,720 0

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Difer. por ctas. por pagar diversas Impuesto a la renta 30 %

120,600 36,180

Impuesto a la renta del ejercicio Resultado contable

Resultado del ejercicio 30 % de impuesto a la renta

Resultado tributario

24,600 7,380

145,200 43,560

Contabilizando DEBE

——————————— x ———————————

88 IMPUESTO A LA RENTA 37 ACTIVOS DIFERIDOS

HABER

7,380 36,180

371 Impuesto a la renta diferido

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR

43,560

4017 Impuesto a la renta Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.

Pasivos contabilizados

Caso N° 1

Cuentas por pagar diversas Cuentas por pagar diversas

La empresa Paloma S.A. es una empresa comercial, de acuerdo a

un convenio colectivo con sus trabajadores otorga gratificaciones por concepto de productividad, en el periodo ha reconocido como gastos por este concepto la cantidad de S/.120,600.00, estos gastos, de acuerdo a la normatividad tributaria, son dedu-

cibles en el ejercicio en que se haga efectiva el pago. IV 10

-


120,600

Pasivos base fiscal

0

La base fiscal de las cuentas por pagar diversas es cero, debido a que el pasivo proviene de un gasto que de acuerdo a las normas tributarias no es deducible para determinar el impuesto a la renta del ejercicio, este gasto será deducible cuando se pague. N° 283


Área Contabilidad (NIIF) y Costos Año 2

IV

se compensa al ejercicio siguiente, cuando se realiza el pago determinándose un impuesto de menos a pagar de S/.36,180.

Estado de situación financiera

Activo Activos corrientes Cuentas por cobrar comerciales


Inmuebles, maquinarias y equipo Otros activos Activos diferidos

TOTAL ACTIVOS

Contable

Base

Diferencia

fiscal


base fiscal 1,650 1,650 34,600 34,600 158,600 158,600 220,500 220,500 1,960,000 1,960,000 38,600 38,600 0 2,413,950 2,413,950

0 0 0 0 0 0

NIC 12 Impuesto a las ganancias 0

Párrafo 9 Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el estado de situación financiera. Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigación contabili-


Obligacionesfinancieras Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

2. Partida no reconocida como activos pero con

zados como un gasto, al determinar la ganancia bruta contable

44,600 32,600 343,000 133,220

44,600 0 32,600 0 343,000 0 133,220 0 1,375,700 1,375,700 120,600 (120,600) 484,830 364,230 120,600 2,413,950 2,413,950 0

Diferencia de cuentas por pagar Diferencia periodo anterior Diferencia del ejercicio Impuesto a la renta 30 %

en el periodo en que se incurren, que no son gastos deducibles

0

0 120,600 (120,600) (36,180)

mitirá deducir en periodos futuros, y el importe en libros nulo es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos.

Párrafo 10 Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la entidad debe,

con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (ac-


Resultado del ejercicio 30 % de impuesto a la renta

para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal hasta un periodo posterior. La diferencia entre la base fiscal de los costos de investigación, esto es el importe que la autoridad fiscal per-


484,830 145,449

364,230 109,269


pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. El

ejemplo C que sigue al párrafo 52 ilustra las circunstancias en las que puede ser útil considerar este principio fundamental; por

ejemplo cuando la base fiscal de un activo o un pasivo depende

Contabilizando ——————————— x ———————————

tivo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir

de la forma en que se espera recuperar o pagar el mismo. DEBE

HABER

145,449 36,180

Caso N° 2



109,269


El mes de febrero de 2012, los señores Jorge Salazar, María Rojas y Ronald Madrid, socios de la empresa Alcázar S.R. Ltda. que se dedicada a la fabricación de camisas para caballeros,

acordaron realizar operaciones de expansión del negocio que

Comentarios

tienen actualmente, para tal efecto contrataron a un ingeniero

El caso desarrollado, empresa comercial Paloma S.A., tiene gastos de personal registrados en el ejercicio por concepto de pagos de productividad de acuerdo a un convenio colectivo, que al cierre del

S/.50,000 con una retención del 10 % por impuesto a la renta.

ejercicio quedaron pendientes por pagar, dicho gastos determina

una diferencia temporaria, debido a que las cuentas por pagar diversas que provienen de los gastos de personal, de acuerdo a

normas tributarias, son deducibles cuando se realiza el pago; este caso de acuerdo a la NIC en estudio se considera un pasivo de cuentas por pagar diversas que tiene como base fiscal 0. El mayor monto registrado en libros es de S/.120,600, que se

muestra en el balance general comparativo con su base fiscal, donde se muestra esta diferencia que a la vez determina un pago demás de impuestos de S/.36,180. Las cifras que incluyen el balance general comparativo entre

las cifras registrados en libros con su base fiscal son supuestos que se han preparado para fines didácticos, en ella se puede ver las cuentas por pagar diversas de S/.120,600 en la columna

contable, tiene en la columna de base fiscal 0 diferencia, que N° 283


industrial, por el que pagaron un honorario profesional de

Para la expansión del negocio realizaron además otros gastos por servicios preoperativos que representó un gasto total de

S/.45,700 más IGV.

Dato adicional De acuerdo a la NIC 38 Activos intangibles, estos desembolsos no cumplen con los criterios de reconocimiento como activos, por lo que se registran como gastos.

De acuerdo a normas tributarias, estos gastos preoperativos, por la expansión de las actividades de la empresa, pueden deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. En este caso, la empresa optó por amortizarlos en un plazo de 3 años.

Gastos preoperativos en honorarios profesionales Actualidad Empresarial

IV 11

-

IV

Aplicación Práctica DEBE

——————————— x ———————————

63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC.

Contabilizando

HABER

632 Accesoria y consultoría


DEBE

——————————— x ———————————

50,000


5,000

HABER

25,380 19,140


4017 Impuesto a la renta

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.


45,000

421 Facturas, boletas y otros documentos por pagar Por los gastos preoperativos de expansión que se compone por honorarios profesionales.

44,520


——————————— x ———————————

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 50,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.

Año 2

50,000

Activos contabilizados

Asiento por destino de los gastos preoperativos. Por otros gastos preoperativos, relacionados con la expan sión del negocio.

Activos intangibles

Gastos preoperativos

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 45,700 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.

Amortizac.

Diferencia

0

0

95,700 95,700

(31,900)

0 0

Activos de base fiscal (31,900)

31,900

Diferencia

63,800 63,800 (63,800)

Año 1


Base fiscal

Inmuebles, maquinarias y equipo Intangibles TOTAL ACTIVOS

4,200 4,200 29,800 29,800 129,000 129,000 236,500 236,500 1,363,230 1,363,230 0 63,800

Base

Diferencia

fiscal

1,650 1,650 34,600 34,600 158,600 158,600 220,500 220,500 1,960,000 1,960,000 0 31,900 0 2,375,350 2,407,250


Inmuebles, maquinarias y equipo Activos intangibles Activos diferidos

Diferencia


Sobregiros bancarios Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar

0 0 0 0 0 (31,900)


(31,900)

44,600 32,600 333,430 94,620 9,570

44,600 0 32,600 0 333,430 0 94,620 0 9,570 0 1,375,700 1,375,700 63,800 (63,800) 484,830 452,930 31,900 2,375,350 2,407,250

Obligaciones financieras

Otras cuentas por cobrar Gastos pagados por anticipado

31,900 31,900 (31,900)

(63,800)

PASIVO Y PATRIMONIO


Existencias

(63,800)

Contable

TOTAL ACTIVOS


95,700 95,700



Contable

0

Año 2

Año 1

Activo

0

63,800

Activo


0

Diferencia

45,700

Asiento por destino de los gastos preoperativos. Al final del ejercicio los gastos preoperativos resultan en total S/.95,700 que se muestra en los estados financieros de acuerdo a los siguientes análisis.

Activos intangibles

Diferencia

Activos de base fiscal

——————————— x ———————————


Amortizac.


0 0 0 0 0 (63,800)

Pasivos diferidos Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 0 (63,800)

1,762,730 1,826,530

Diferencia por activos intangibles Diferencia periodo anterior Diferencia del ejercicio Impuesto a la renta 30 %

0

(31,900) 63,800 (31,900) (9,570)

0


Obligaciones financieras Pasivos diferidos Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio


33,600 32,430 139,740 173,220 19,140

33,600 0 32,430 0 139,740 0 173,220 0 19,140 0 1,280,000 1,280,000 0 84,600 148,400 (63,800) 1,762,730 1,826,530


0

0

Impuesto a la renta del ejercicio

484,830

452,930

30 % de impuesto a la renta

145,449

135,879


Diferencia por activos intangibles

(63,800) 63,800 19,140

Impuesto a la renta 30 %

-


Resultado del ejercicio

84,600

148,400


25,380

44,520

IV 12



DEBE

HABER

145,449 9,570





135,879


N° 283


Área Contabilidad (NIIF) y Costos Año 3

IV



Activos intangibles

Amortizac.

Diferencia


Gastos preoperativos 0

0

0

95,700 95,700

(95,700)

0 0 0

Activos de base fiscal Gastos preoperativos

(95,700)

95,700

Diferencia


Resultado contable Resultado tributario 412,600 380,700 123,780 114,210



Año 3



Inmuebles, maquinarias y equipo Activos intangibles Activos diferidos

TOTAL ACTIVOS

Contable

Base Fiscal

1,330 1,330 54,600 54,600 220,500 220,500 36,450 36,450 2,100,020 2,100,020 0 0 2,412,900 2,412,900

Diferencia

Diferencia Temporaria

Obligacionesfinancieras Pasivos diferidos Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio


44,600 32,600 421,000 126,400

44,600 32,600 421,000 126,400

123,780 9,570


114,210


0 0 0 0 0 0

Comentarios 0

El presente caso práctico desarrollado, se muestra el caso de la

empresa Alcázar S.R. Ltda. que realiza gastos diversos denominados preoperativos de expansión del negocio, estos desembolsos no cumplen con el criterio de reconocimiento como activo, por lo que se registran como gastos en una cuenta de resultados.


HABER



Activo

DEBE

Sin embargo, estos desembolsos preoperativos de expansión

0 0 0 0

del negocio, de acuerdo a las normas tributarias, pueden ser

reconocidos como activos intangibles y ser amortizados en forma proporcional por espacio de diez (10) años.

1,375,700 1,375,700 31,900 (31,900) 412,600 380,700 31,900 2,412,900 2,412,900

0

En el presente caso, de acuerdo a la casuística planteada, se

utiliza el método de balance donde el valor de esta partida en la contabilidad es cero (0), mientras que tiene una base fiscal de S/.95,700 que se amortizan en un periodo de 3 años. Las cifras de las demás partidas sirven para completar el estado

Diferencia por activos intangibles Diferencia periodo anterior Diferencia del ejercicio Impuesto a la renta 30 %

0 (31,900) 31,900 9,570

de situación financiera, son valores supuestos que se muestran para fines didácticos, se puede notar que la diferencia solo se presenta en la cuenta de intangibles y en los resultados del ejercicio y resultados acumulados.

Letras de descuentos Ficha Técnica Autor : Julio César Mamani Bautista Título : Letras de descuentos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 283 - Segunda


Consulta

para poder invertir en la compra de mercaderías, por lo cual la empresa decide otorgar las letras a una entidad

financiera con el fin de obtener liquidez para el financiamiento de la compra de las mercaderías; por dicha operación el banco cobrará un interés del 15 % del valor de los títulos valores (letra) concedidos. Se solicita determinar el tratamiento

contable de dicha operación.

La empresa El Telar S.A.C., dedicada a la venta de telas al por mayor, en el mes

de junio realiza la venta de 100 fardos

Dato adicional, el costo de los bienes representa el 70 % de los ingresos (venta).

de tela importada cuyo valor de venta

es de S/.125,000, incluido el IGV; dicha

Solución:

transacción a solicitud del cliente será canjeada por una letra más el 10 % del

Antes de pasar a desarrollar procedere-

valor de la operación, el cual tiene un plazo de vencimiento a 45 días de emitido el comprobante.

Debido a la gran demanda del mercado por la proximidad de las Fiestas Patrias, la empresa El Telar S.A.C. necesita capital

N° 283


mos a definir algunos conceptos a fin de tener un mayor alcance sobre la consulta

su emisión, el librador, también conocido como girador, ordena al girado o librado que abone un determinado importe de

dinero al tomador o beneficiario o a quien este designe en un plazo determinado de tiempo.

Librado o girado: Es la persona a la que se le da la orden de pago, es el destinatario de la orden dada por el librador.

El librador o girador: Es la persona que ordena hacer el pago. El beneficiario o tomador:

en mención:

Es aquel a cuya orden debe hacerse el

Letra de cambio: Ley Nº 27287 “Ley de títulos y valores”

Procederemos a contabilizar las operaciones realizadas por la empresa El

Es un título valor regulado. Por medio de

Telar S.A.C.

pago de la suma ordenada por el librador.


IV 13

-

IV


Asiento Nº 01 N°

Fecha

Asiento Nº 04

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

Fecha

Glosa

12 CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS 125,000.00

Cuenta Debe 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. DE EFECTIVO 116,875.00 104 Cuenta corriente 1041 Cuenta corrientes operativas

121 Facturas boletas y otros 1212 Emitidas

Por el financia- 67 GASTOS FINANCIEROS

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Por la DE SALUD POR PAGAR xxx 15.06.13 venta de las telas

19,067.80

401 Gobierno central

miento a tra03.07.13 vés de la letra de descuento concedida.

40111 IGV

70 VENTAS

Glosa

Debe

Haber

74,152.54

4541 Letras

Fecha

03.07.13

Como segundo procedimiento, se realizará el cálculo de los intereses debido al plazo otorgado a solicitud del cliente, el cual asciende al 10 % del valor de venta. Detalle Importe de la factura

Intereses 10 %

125,000.00

Importe de la letra

12,500.00

137,500.00

Asiento Nº 03 Glosa

Cuenta 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 163 Intereses y regalías 1631 Intereses Por la emisión 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES de la nota 15.06.13 DE SALUD POR PAGAR de débito (intereses)

Glosa

74,152.54

2011 Mercaderías manufac.

Valor de venta

incidencia en los estados financieros.

Asiento Nº 05

691 Mercaderías

Por el 6911 Mercaderías manufac. costo de xxx 15.06.13 ventas 20 MERCADERÍAS (70 %) 201 Mercaderías

Debe

Haber

12,500.00

Por la entrega O12 Valores y bienes entregados de las O122 Cuentas por cobrar letras a la entidad O9 ACREEDORAS POR CONTRA

financiera

09xx Letras en descuento.

el girador se exime de toda responsabilidad.

2. Que el deudor no cancele la deuda, por lo tanto el responsable de la deuda será el girador del título valor. Tratamiento contable a efectuar en el supuesto 01

1,906.78

financiera, así como la cuenta por cobrar que tenía pendiente a través de la compensación de las deudas.

Asiento Nº 06

Debe

10,593.22

Haber

137,500.00

Fecha

Glosa

01.08.13

Compensación de las obligaciones presentes Cuenta por pagar y por cobrar)

Cuenta 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 454

125,000.00

Fecha

Glosa

12,500.00

finalidad de financiación, es decir disponer de fondos para cumplir los compromisos comerciales, esta operación que nor-

malmente la realizan las entidades financieras, consiste en que el girador o poseedor de la letra obtiene anticipadamente, es decir antes de su vencimiento, el valor o importe de la letra,

que por dicha disposición del importe la entidad financiera

descontará cierto importe por concepto de intereses, gastos

por comisiones, entre otros. La entidad financiera recupera el

valor de las mismas cuando el aceptante cancela la letra a la

fecha de su vencimiento. En el supuesto de que la letra no se haya cancelado a su venci-

miento, el girador o poseedor de la letra es responsable de su

-


Haber

Otros instrumentos financieros 4541 Letras

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Por el extorno 01.08.13 de la entrega de las letras

Cuenta O9 ACREEDORAS POR CONTRA

137,500.00

Debe

Haber

137,500.00

09xx Letras en descuento O1 BIENES Y VALORES ENTREGADOS O12

Valores y bienes entregados O122 Cuentas por cobrar

Las operaciones de letras en descuento se originan con la

IV 14

Debe 137,500.00

1212 Facturas emitidas

121 Facturas boletas y otros com. por cob. 1212 Facturas emitidas

cancelación a la fecha de su vencimiento.

137,500.00

1. Que efectivamente el deudor cancele la deuda, en ese caso

CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 163 Intereses y regalías 1631 Intereses

137,500.00

de letras en descuento:

123 Letras por cobrar 1232 En cartera

12 Canje por letra Nº 1055 15.06.13 incluido los interees

Haber

valor se pueden dar dos supuestos en relación con la operación

7729 Intereses

Cuenta 12 CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS

Debe

Una vez culminado el plazo de la fecha de vencimiento del título

772 Rendimientos ganados

Glosa

Cuenta O1 BIENES Y VALORES ENTREGADOS

Como podemos apreciar, en el momento que el deudor cancele la duda o la letra, el girador procederá a cancelar la obligación

401 Gobierno central

40111 IGV 77 INGRESOS FINANCIEROS

Fecha

137,500.00

debemos tener presente que las cuentas de orden no tienen Cuenta 69 COSTO DE VENTAS

Fecha

6734 Documentos descontados 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 454 Otros instrumentos financieros

A efectos de su contabilización, también se procederá a reconocer a través de cuentas de orden con la finalidad de controlar los instrumentos financieros primarios (letras en descuento),

Asiento Nº 02 Fecha

20,625.00

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

105,932.20

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufac.

N°

Haber

137,500.00

Tratamiento contable a efectuar en el supuesto 02 En el presente supuesto, el deudor no puede cumplir con su obligación comercial de poder pagar su deuda, en tal sentido el

girador del título valor se hará responsable de dicha obligación así como de su cancelación. Fecha

Glosa

Cuenta 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 454 Otros instrumentos financieros

Por la cancela01.08.13 ción del instru10 mento de

Debe

Haber

137,500.00

4541 LETRAS

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC. 104

Cuenta corriente

137,500.00

1041 Cuenta corriente operativa

N° 283


NIC 11 COSTOS DEL CONTRATO.pdf

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