FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS FINANCIERAS Y ADMINISTRATI ADMINIS TRATIVAS VAS ESCUELA ESCUELA PROFESIONAL PROFESIO NAL DE CONTABILIDAD
BENEFICIOS DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA EN EL DESAR DESARRO ROLLO LLO ECONOMICO DEL PERU P ERU.. 2012 20 12 P ROYECTO ROYECTO P ARA OPTAR EL EL TITULO TITULO DE CONTADOR PÚBLICO. AUTOR: DR. CPCC. GONZA G ONZALO LO RAMO R AMOS S MÉNDEZ ASESOR: DR. CPCC. GONZA G ONZALO LO RAMOS MÉNDEZ
CHIMBOTE - PERU 2013
Contenido. 2.1.1
Caracterizaci Caracterización ón del de l problema
3
2.1.2
Enunciado
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2.2.1 Objetiv Objet ivoo general
10
2.2.2 Objetivos Objetivos específicos
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2.3
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Just Justificació ificaciónn de la invest investig igació aciónn
3.1 Antecedentes
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3.2 Bases teóricas
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3.3 Marco Marco Conceptual Conceptual
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4.1 Tipo y nivel de la inve inve stigaci stigac ió n de la tesi tes is
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4.2 Diseño de la investigaci investigac ió n
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4.3 Universo Universo o población
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4.4 Pla Pla n d e análisis anális is
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4.5 Técnicas e instrument instrume ntoo s de recolección recolecc ión de info info rmación rmació n
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5 Refere Referenncias bibliográficas bibliográficas Anexos
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1. Titulo de la tesis. Beneficios Beneficios de la reca r ecauda udació ciónn tri tr ibutaria en e n el e l desarrollo económico económico del Perú. 201 20122
2. Planea Planeam miento de la tesis. tesis . 2.1 Planteamiento del Problema: 2.1.1 Caracterización del Problema. El tema de investigación denominado Beneficios de la recaudación
tributaria en el desarrollo económico del Perú. 2012 radica
en la
importancia que significa para el Estado Peruano de la recaudación de tributos para la ejecución de obras tanto sociales como materiales. La recaudación tributaria se ve afectada por la práctica de ciertos mecanismos ilegales siendo los mas conocidos como la evasión y elusión tributaria. En cuanto a la evasión tributaria es una problemática que no es solo nacional sino también en los países del Mundo a continuación detallamos algunas caracterizaciones de la problemática de la evasión tributaria y sus efectos en la economía de los países:
Según Mike (2006) en su artículo manifiesta que la Evasión Tributaria como un aspecto que debilita los ingresos fiscales en una nación tiene múltiples causas y consecuencias las cuales vamos a enfocar a continuación: Que no se pueda financiar el desarrollo y, en particular, que los países ricos no hayan cumplido con el aumento prometido de sus presupuestos de ayuda es, en gran parte debido a falta de voluntad política.
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Los estados del Mundo Mayoritario no tienen la capacidad de solventar sus gastos en salud, educación e infraestructura de manera sustentable porque no tienen la posibilidad de generar suficientes recaudaciones impositivas para el gasto social. Esta crisis fiscal es alimentada por una arquitectura financiera global de evasión de impuestos y fuga de capitales, en gran parte apuntalada por el Mundo Minoritario. Co Com mbatir bat ir las causas causas de esta crisis fiscal no solo ayudaría a cubrir el déficit actual en el financiamiento del desarrollo a nivel mundial, sino que también corregiría los aspectos del sistema financiero internacional que contribuyen en forma masiva a la generación de pobreza y a la inequidad global. Durante los últimos 25 años, la movilidad transfronteriza de capital ha crecido, y se ha impuesto un modelo de desarrollo que exhorta a los países en desarrollo a ofrecer incentivos impositivos para recibir inversiones del extranjero y recomienda el acceso de la economía doméstica a los flujos financieros internacionales.
Es urgente y necesario el estudio empírico de la evasión global de impuestos. Tal estudio se ve obstaculizado por el obsesivo secretismo sobre las transacciones y depósitos en los paraísos fiscales. Aún así, desde la última vez que Social Watch publicó un informe sobre la evasión de impuestos a nivel global, en 2004, se han realizado algunas estimaciones de la magnitud del problema. Los cálculos de la Red de Justicia Fiscal sugieren que alrededor de USD 11,5 billones de las fortunas privadas únicamente de los “Individuos de Alto Valor Neto” se encuentran depositados en paraísos fiscales, en su 4
mayor parte no declarados, y por lo tanto libres de contribución impositiva, en sus propios países de residencia (Tax Justice Network, 2005, p. 34-37)5. Los beneficios que se obtendrían del aporte impositivo de estas fortunas individuales – sin siquiera considerar las sumas indudablemente mayores escondidas escondidas en paraísos para ísos fiscales fiscales por las empresas – serían mucho mayores que cualq cualqui uier er increme incremennto realista en los presu pres upuestos puestos qu q ue los paíse pa ísess ri r icos dedican a la ayuda externa. Las ganancias anuales que se obtienen de estos capitales no declarados probablemente sean de unos USD 860.000 millones6. Gravar este ingreso a una tasa moderada de 30% generaría alrededor de USD 255.000 millones por año, suficiente para financiar en su totalidad los ODM7. En pocas palabras, el mero hecho de que los que son muy ricos paguen sus impuestos generaría suficientes fondos para financiar en forma inmediata la reducción de la pobreza mundial a la mitad. Evitar la evasión de impuestos podría solventar los gastos necesarios para financiar de manera sustentable la salud, educación e infraestructura en los países países en desarrollo y, en el larg ar go plazo, plazo, permitirles incluso incluso enfrentar de manera sustentable del financiamiento de sus deudas. Se requieren acciones para deten dete ner la evasión evasión no solo por esta capacidad de prov pro veer los recursos necesarios para el desarrollo desarro llo,, sino porqu porq ue los paraísos fiscales fiscales y la ev e vasión asión de impuestos socavan la equidad económica. Como los capitales que pueden moverse fuera de fronteras se benefician con los paraísos fiscales y los mecanismos de evasión impositiva internacional, los individuos que son suficientemente ricos como para expandir sus activos a
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nivel internacional se encuentran en una posición financiera particularmente ventajosa respecto a las personas comunes. Estos mecanismos proporcionan ventajas para las empresas multinacionales frente a las de capital nacional. Incluso quienes sostienen que el crecimiento de la empresa privada en los países en desarrollo es la ruta para alcanzar una reducción de la pobreza deben reconocer el daño ocasionado por los paraísos fiscales y la evasión de impuestos en los sectores empresariales y en la acumulación acumulación de ri r iqueza a nivel domést doméstiico en e n lo lo s países en desarrollo (OCDE, (OCD E, 2004). Finalmente, el secreto bancario y los servicios financieros proporciona proporcionados dos por las instituciones instituciones financ financiieras mundia mundiales les que operan opera n offshore proporcionan los medios que hacen posible la corrupción política, el fraude, el desfalco, el tráfico ilegal de armas, y el comercio internacional de drogas. La falta de transparencia en los mercados financieros internacionales contribuye a la expansión del crimen globalizado, el terrorismo, el soborno realizado por empresas transnacionales sobre jerarcas con remuneraciones insuficientes, y el asalto a los recursos realizado por las compañías y las elites políticas. políticas. Los países países ricos donantes continú cont inúan an insistiendo en que la corrupción en el Sur Global es una amenaza para el desarrollo; pero los paraísos paraísos fiscales fiscales que se encuentran encuentran den de ntro de las jurisdicciones jurisdicciones de los mismos países países donantes, las empresas con co n sede sed e central en estos países y lo s bancos que operan en los mismos proporcionan la infraestructura para el lavado de dinero procedente de la corrupción y de todo tipo de transacciones comerciales ilícitas.
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Más siniestros aún pueden ser los efectos fiscales sistemáticos de la evasión y elusión de impuestos a nivel internacional, los cuales pueden presionar a los estados a bajar sus propias tasas impositivas para atraer directamente las inversiones extranjeras en una carrera hasta la ruina, cuyas consecuencias para la equidad equidad y el desarrollo económico se describen descr iben en detalle deta lle en el capítulo sobre la competencia impositiva.
De mismo modo Viscaíno, Holguín, Manya(2008), en el articulo respectivo revela que el Estado, como sujeto de actividad económica, efectúa transacciones que le generan ingresos y gastos. Al considerar a los ingresos públicos públicos se puede observar q ue en la práctica, práctica, estos provienen de varias fuentes. Se han elaborado múltiples clasificaciones explicativas de los ingresos del Estado, sin embargo se considerará que estas entradas se dividen en dos grupos: los ingresos provenientes de bienes y actividades del Estado; y los ingresos provenientes del ejercicio de poderes inherentes a la soberanía o al Poder del Estado. Para el caso del Ecuador, los ingresos totales del Sector Público no Financiero en el 2007 fueron de $13,400 millones (el 30% del PIB). Desglosando esta cifra, como se muestra en la Figura No. 1, los Ingresos Petroleros representan el 25% (que son ingresos provenientes de bienes y actividades actividades del Estado), los Tribu Trib utari tar ios al a l 40% (que son ingresos del ejercicio ej ercicio del Poder del Estado) y Otros al 35%. Por lo tanto, los ingresos provenientes de la Recaudación Tributaria constituyen un factor importante en la política fiscal y son necesarios para el 7
funcio funcionnamiento del sistema actual del país, aun au nque se dan da n en form or ma unilateral unilateral e impos imposiitiva. La Recaudación Recaudación Tributaria se su s usten ste nta en e n permanentes permanentes controles que debe realizar el Estado, por medio de la Administración Tributaria. Los dos objetivos principales que debe seguir una Administración Tributaria, para procurar procurar que se manteng ante ngan an los pagos de impuestos impuestos son: Optimizar el cumplimiento voluntario y las Acciones de Fiscalización que puedan emprenderse. Para llevar a cabo estas acciones es necesario que la Administración disponga de la mayor cantidad de información relacionada a los contribuyentes. Con dicha información es posible fomentar el riesgo de detección de la evasión.
Por otro lado la información periodística según Grupo RPP(2012) hace conocer que la evasión tributaria no es ajena en nuestro país por lo que el el ministro de Economía y Finanzas, Luis Miguel Castilla, señaló hoy que la tasa de evasión tributaria en el Perú está por encima de lo observado en América La La tina, ya q ue asci asc ie nde ascendente asce ndente a 50% en el Impu Imp uesto a la la Renta y a 35% en el Impuesto General a las Ventas (IGV). Por ello, consideró que dados esos altos índices es muy importante reducir esta práctica y ser más eficaces en la lucha contra la evasión. Manifestó que esta iniciativa se suma también al deseo de racionalizar las exoneraciones tributarias que representan el 1.5% del Producto Bruto Interno (PBI), que es un monto significativo. Asimismo, señaló que el gobierno aprobará en las próximas semanas un paquete paquete de medidas para incrementar la base tri tr ibutaria y que será envi e nviada ada a l 8
Congreso, a fin de acabar con los evasores. “Anticipo que en las siguientes semanas estaremos aprobando un paquete de normas en el Consejo de Ministros y lo entregaremos al Congreso de la República para su amplia discusión”, indicó el titular del MEF.
Manifestó que en principio no se tiene previsto modificar ninguna tasa impositiva sino incrementar la base de contribuyentes a través de mejoras administrativas. “Hay muchas formas de atacar los bolsones de segmentos que no pagan
impuestos a través del fortalecimiento de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) y la inteligencia de riesgo”, riesgo”, a notó.
Refirió que en la distribución del pago del Impuesto a la Renta, los trabajadores de Cuarta Categoría son los que menos pagan impuestos, es decir los trabajadores trabajadores independientes, independientes, y hay hay segment se gmentos os qu q ue tribut tr ibutan an poco en e l país. país. “Hay bolsones que la SUNAT tiene identificados e irá trabajando en el tiempo”, advirtió.
Castilla participó en la inauguración del Centro de Servicios al Contribuyente de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), ubicado en el distrito limeño de Villa El Salvador, y a la presentación de la campaña del Impuesto a la Renta 2011, en compañía de la jefa de la Sunat, Tania Quispe. 9
2.1.2
Enunciado del problema:
La pregun pre gunta ta relaci relac ionada al a l tema de invest investigaci igación ón es la siguiente ¿Cómo se manifiestan los Beneficios de la recaudación tributaria en el desarrollo
económico del Perú. 2012 ?
2.2
Objetivos de la Investigación: 2.2.1 Objet Objetivo ivo General Identificar y describir los Beneficios de la recaudación tributaria en el desarrollo económico del Perú. 2012
2.2.2 Objetivos específicos
Identificar y describir las formas como se recaudan los tributos en el Perú 2012.
Identificar y describir los diversos ventajas de la recaudación de tributos en el Perú 2012
2.3 Justificación de la Investigación El tema de investigación denominado los Beneficios de la recaudación tributaria en el desarrollo económico del Perú. 2012, es de suma importancia debido a que permite mediante la información recolectada describir la importancia de la captación de recursos económicos de proveniente de la tributaci tributac ió n y por po r otro lado tambi tamb ién los perjui perj uicios cios que ocasiona oca siona la e vasión al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
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3. Marco Teórico y Conceptual. 3.1 Antecedentes. rea lizó un Trabajo Trabajo de Grado, Titulado: Titulado : “Aná “Aná lisis Comparat Comparativo ivo de Briceño(2003 ), realizó
los Procedimientos de Control Fiscal Aplicados a la Recaudación del Impuesto sobre Patente Patente de Industria Industria y Comerc Comerciio en el Muni M unicip cipiio Matu Mat urín, Edo . Monagas”. Ésta investigación se propuso determinar el marco legal y procedimientos de control control qu q ue garanticen garanticen su s u adec adecuuada recaudación, y a la vez permita al Munici M unicipio pio destinar los recursos a cubrir las necesidades de la población. De acuerdo a esto se llego a la siguiente conclusión: que los procedimientos de control son efectivos, salvo ciertas deficiencias que se observaron entre las más relevantes, los sistemas de información que no están acorde con las nuevas tecnologías y no existe una conexión, entre las instituciones que están involucradas en el proceso.
Millan (2002), realizó Trabajo de Grado, Titulado: “Análisis de Los Procedimientos Utilizados por el Departamento de Tributo de la Alcaldía de Santa Bárbara Para la Recaudación del Impuesto de Patente de Industria y Comercio Periodo Noviembre 2002, Marzo 2003. Esta investigación se propuso efectuar una revisión sobre los aspectos teóricos de dichos impuestos, determinando así, la Autonomía Tributaria, la Potestad Tributaria y la Doble Tributación. Se pudo legar a la conclusión de que el sistema de recaudación aplicado en la mencionada sección presenta deficiencia siendo las más notorias, las referidas a la falta de manuales de normas y procedimientos, así como la 11
insuficiencia de personal para la recaudación del impuesto. Por esa razón, se exhorta la Dirección de Recursos Humanos de esta alcaldía, a someter a una cuidadosa consideración las recomendaciones planteadas en este informe, a fin de fortalecer las debilidades encontradas a esta investigación. Estas experiencias servirán como sustento y marco de referencia para el perfeccionamiento de la investigación, pues coinciden con el análisis del proceso de recaudación del impuesto de Patente de Industria y Comercio, la cual se pretende cumplir. El trabajo de invest investigaci igación: ón: “Efectos de las Detracciones del Impuesto General a Las Ventas en la Liquidez de la Empresa de Transporte Corporación Empresarial D&B Sac- 2009” Tesis representada por los siguientes autores: Herrera Borda Pilar Elisa y Tello Sihuas Carlos David. Tuvo las siguientes conclusiones: Se llegó a la conclusión que la aplicación de las detracciones del Impuesto General General a las Ventas se identifica median edia nte el e l pago qu q ue realiz rea lizaa el adquiri adquir iente del servicio ante el banco de la nación (constancia de depósito), a favor del proveedor proveedor del servicio, para para constatar que la detracción fue fue realiz rea lizada. ada. La empresa se encuentra afectada por el pago a cuenta de las detracciones del impuesto general a las ventas y se determinó en que porcentaje promedio (50.04%), se encuentra afectado aplicando los ratios financieros de liquidez. Por lo tanto se llegó a la conclusión que a mayor detracción será menor la liquidez para la empresa estudiada.
El trabajo de investigación ‟ Las Detracciones del Impuesto General a Las Ventas y sus Efectos en la Liquidez y Rentabilidad de la Empresa Pesquera 12
Santa Esabel SAC”. Tesi Tes is Representada por Luz Iren Ire ne Cerrepe Tafur y Alberto Alberto Eugenio Polo Robles, llego a las siguientes conclusiones: No existe existe un manual de pautas pautas y procedim proced imiento iento para la aplicaci aplicac ión y cumplimiento del sistema de detracciones del IGV. La empresa no cumple con el pago oportuno a sus proveedores debido a que prioriza el pago pago de su s us tributos. Se hace notoria la necesidad de una mejor interpretación de la ley del sistema de detracciones por parte de los funcionarios de la empresa en lo que se refiere a la libre disponibilidad del fondo. El trabajo de investigación: ‟ El Sistema de Detracciones y su efecto Financiero en la Empresa Pesquera Estrella Mar S.A. del Puerto de Salaverry”. Tesis representada por Jinni Miñan Gómez. Llego a las siguientes conclusiones: El sistema de detracciones afecta financieramente a las empresas pesqueras en un 2% de sus ingresos totales debido a que las empresas pesqueras se le detrae el 9% sobre las ventas gravadas en la fecha que se realizó la detracción, perdiendo la liquidez ya que los importes depositados es un promedio de 70% para pagos al IGV y el 30% restante financia los demás tributos y contribuciones. Con aplicación de los ratios financieros, con el índice de liquidez severa o prueba prueba acida acida en e n la comparaci comparac ión y observac observaciiones existen existe n una una d iferencia iferencia del de l 10% aplicada a un EE.FF. con detracciones y uno si n las detracciones pero también debemos debemos tener en cuenta en este tipo de an a nálisis, otros ot ros factores factores ex e xternos ternos:: - Condición económica. - La a condición del sector. 13
- La política política de direc d irecció ciónn de empresas. empresas. - Aplicación de normatividad contable y tributaria.
El trabajo de investigación: ‟Causa que origina la Evasión Tributaria en los Comerciantes del Mercado Ferrocarril en el Sector Ferretero 2009”. Tesis representada por el Bach. Cordova Loja Antonio Orlando, se llego a las siguientes siguientes con co nclusi clus iones: ones : El enfoque principal de la evasión de los impuestos, es debido al nivel económico muy bajo que tienen los comerciantes, que pertenecen al sector comercial de la ciudad de Chimbote. Los comerciantes de dicho sector, dan a conocer que las leyes o normas, no son de fácil comprensión, al hacerlos tan confusas e inexplicables. La mayor parte de los comerciantes, piensan que la causa más importante para ellos es el elevado porcentaje que tiene los impuestos y que por lo tanto estos los lleva a no cumplir con ellas. No existe existe el mínimo interés interés de los comerciantes, comerciantes, de que se plante una una medida adecuada, que los ayude al problema de la evasión de su sector. La realidad de los comerciantes es muy difícil ya que estos no son considerados de acuerdo acuerdo con co n sus ingresos; ingresos; y a razón de eso les exig e xigee a cumplir con co n el pago de sus tributos. Las capacitaciones que otorga la SUNAT, no son tomados en cuenta por los comerciantes, que pertenecen al sector comercial de Chimbote.
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Los comerciantes para salir del problema de evasión, serían capaces de recibir asesoramiento asesoramiento para qu q ue les ayude ayude a ser bu b uenos con co ntribuyentes con la enti ent idad q ue lo s recau reca ude. La gran mayoría de los comerciante, desconocen para donde va todo el dinero que se recauda lo que generalmente son distribuidos según presupuesto de la república, a las diferentes zona s de nuestro país.
3.2
Bases teór te óricas. icas. Fernández(sf)Los principios que fundamentan la investigación corresponden corresponden a F ritz Neumark, Neumark, las cuales cuales se se detalla a continuació continuación: n:
Principio de suficiencia Ese principio postula que el sistema tributario pueda cubrir las necesidades financieras del Estado, por lo que se deben tomar en cuenta dos aspectos: el gasto público a cubrir y los ingresos necesarios para ello. Es conocido que estas dos magnitudes están íntimamente relacionadas, al postular algo de una, se requiere ineludiblemente abordar la otra. El autor lo define de la siguiente forma: “el principio de suficiencia de
los ingresos tributarios exige que la totalidad del sistema fiscal de un país, país, bajo el supuesto de un racion racio nal equilibrio financiero financiero vertical, se estructure cuantitativa y cualitativamente de manera tal que los ingresos tributarios permitan en todo ‘nivel’ político la cobertura duradera de los gastos qu q ue este haya de finan fina nc iar tributariamente”
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Neumark Neumark advierte advierte que que este principio principio sólo tiene senti sent ido si se aplica aplica a todos los niveles estatales mas esa consideración hace que en forma indirecta se afirme el principio de correspondencia fiscal que – aplicado aplicado a países federales — requiere requiere que cada nivel del Estado financie sus propios propios gastos
Los princi principi pios os político polí tico sociales sociales y ético é ticoss Los principios de la tributación políticos sociales – generalidad, generalidad, igualdad, igualdad, proporcionalida p roporcionalidadd y redi red istribuci stribuc ión — cumpl cump len, en Neuma N eumarck, rck, la función de estructurar un sistema tributario que permita distribuir el costo del Estado entre los habitantes en forma satisfactoria desde el punto punto de vista vista ético. El centro de ellos es la consideración del principio de capacidad de pago pago como cri cr iteri ter io fundame fundamenntal para el reparto interind interindividu ividual al de la imposición, según la noción de justicia.
Principio de generalidad
El principio se define diciendo que el impuesto debe alcanzar a todos los sujetos. Se podría medir su cumplimiento observando si todos los sujetos posibles están incluidos en el hecho imponible El primer paso sería definir quiénes son esos sujetos para luego poderlos poderlos enumerar; enumerar; si recurrimos al a l derecho de recho priv pr ivado ado tenemos person perso nas humanas y personas jurídicas; pero el derecho tributario muchas veces reconoce como sujetos a entes que no están en ninguna de esas 16
categorías; esto se justifica por su autonomía que lo autoriza a crear sujetos distintos por ejemplo, de los de la ley civil.
Principio de igualdad.
Este Este princi princ ipio se su s uele definir como tratar igual igual a quien quie nes están en igual situación. También se le conoce como principio de igualdad o equidad horizontal. La parte pr imera imera “tratar “tra tar igual” se deduce de la estruct ura de l impuesto impuesto y
no habrá mayores problemas de contrastación, salvo que el tributo tenga incoherencias incoherencias lógicas, tales como gravar en distinta forma a sujet s ujetos os qu q ue estén en igual condición; en tal caso habrá que ver si este hecho se origina en la aplicación de algún otro principio.
Principio de proporcionalidad
Este es el principio sostiene que “la imposición debe resultar
igualmente onerosa, en términos relativos, a cad a contribuyente”
Principio de redistribución
Este principio tiene como propósito alterar la distribución de la renta que que produ prod uce el e l mercado, mercado, disminuyen d isminuyendo do las diferenci dife rencias as entre e ntre los su s ujetos. Existe un supuesto implícito: la distribución de rentas que produce el mercado es injusta y, por tanto, se debe alterar; esta es una cuestión valorativa ajena a toda prueba empírica .
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3.3
Marco Conceptual. SUNAT (2012). En el articulo denominado Tributos que Administra la SUNAT textualmente dice: Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Tributario Nacional Nac ional (Decreto Legislativo N° 771), vigente vigente a partir del de l 1 de enero de 1994.
La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores tributarios: el Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con fines específicos. En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio julio del 2002, se dispone dispone la fusió fusiónn por absorció absorciónn de la Superintendenci Superintendenc ia
Nacional
de
Ad Ad uanas(SUNAD) uanas(SUN AD)
por po r
la la
Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, estableciéndose la sustitución de la denominación de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administració Administraciónn Tributaria-SUNAT. Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:
Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las
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Operaciones de venta e importación de bienes, así como en la prestación prestación de distintos servicios comerciales, comerciales, en los contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.
Impuesto Impuesto a la Renta: Renta : Es aquél qu q ue se aplica a las rentas que provienen del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.
Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios.
Nuevo Nuevo Régimen Régimen Único S implificado: implificado: Es un régimen simple que establece un pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, bazares, puestos de mercado, mercado, etc.) y cumpl cump lan los requisitos y condiciones establecidas.
Impuesto Impuesto Selectivo al Consumo: Es el e l impuesto impuesto qu q ue se aplic ap licaa sólo a la producc producciión o importación importación de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional: Nacional: Impues I mpuesto to destin dest inado ado a financiar financiar las actividades y proyectos destinados a la promoción y desarrollo del turismo nacional. 19
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.
Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las operaciones que se realizan a través de las empresas del Sistema Financiero. Creado por el D.Legislativo N° 939 y modificado por la Ley N° 28194. Vigente desde el 1° de marzo del 2004.
Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789 publicada publicada el 28 de setiembre setiembre de 2011, es un impuesto impuesto que grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera provenie proveniennte de las ven ve ntas de los recurs r ecursos os minera mineralles metálicos. metálicos. Dicha Dicha ley establece que el impuesto será recaudado y administrado por la SUNAT.
Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de casinos y máquinas tragamonedas.
Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.
Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías de acuerdo a cantidades específicas dispuestas por el Gobierno. 20
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se encarga a la SUNAT la administración de las citadas aportaciones, manteniéndose como acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP).
Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley 28258 - Ley de Regalías Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas al pago de la regalía minera. Se modificó mediante la Ley Nº 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011.
Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº 29790, publicada publicada el e l 28 de seti set iembre de 2011, está confo confo rmado por los pagos provenie provenienntes de la explotación de recu rec ursos natu nat urales no ren re novables y que aplica a los sujetos de la actividad minera que hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva correspondiente según lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a ejercer todas las funciones asociadas al pago pago del Gravamen Gravamen
Ruiz de Castilla F(2009). Se clasifica a los tributos teniendo en cuenta a lo s tribu trib utos no vincu vinculados lados y tributos vinculados. Esta clasificación también ha sido tomada en cuenta por la Norma II del de l Título Título Preliminar Pre liminar del Código Tributario del Perú. 21
Tributos no vinculados Los impuestos constituyen tributos no vinculados en la medida que no necesariamente existe una relación directa entre el pago que realiza el contribuyente a favor del Fisco y una determinada actividad del Estado en su beneficio. Desde el punto de vista jurídico, se trata de aquellos tributos cuya hipótesis de incidencia (descripción legal del hecho generador de la obligación tributaria) no contempla una determinada actividad del Fisco. Por ejemplo si un sujeto cobra alquileres por arrendar un predio de su propiedad, propiedad, se encuentra encuentra obligado a pagar al Estado e l Impuesto Impuesto a la Renta, aún cuando este monto de dinero no necesariamente va a ser empleado por el Fisco para desarrollar obras o servicios que lo beneficie beneficienn d irectamente. En e fecto, la suma recaudada recaudada por el Estado podría podría ser empleada en el pago de la deu deuda da externa, renovación de material bélico, campañas de vacunación infantil, etc. Esta figura se explica, entre otras razones, porque los impuestos de nivel nacional procuran la redistribución de la riqueza. Al respecto, recordemos que en los países en vías de desarrollo se aprecia que un sector social muy reducido concentra una significativa porción porción de la riqueza riqueza nacional. acional. Mediante la aplicación de los impuestos nacionales, parte de esta riqueza se traslada al Estado para ser empleada en la ejecución de
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obras y servicios básicos que requieren los sectores sociales más necesitados del país. Como se aprecia, el Fisco tiene la libre disposición del impuesto recaudado, de tal modo que estos recursos pueden ser dirigidos hacia los sectores sociales más necesitados.
Tributos vinculados En cambio las contribuciones y tasas constituyen tributos vinculados en la medida que existe una relación directa entre el pago al Estado que realiza el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su favor. Desde el punto de vista jurídico se sostiene que en esta clase de tributos la hipótesis de incidencia debe hacer referencia a una determinada actividad del Estado. Por ejemplo, existe una relación directa entre el pago de una tasa por concepto de expedición de una copia de la partida de nacimiento y el servicio del ente estatal (Registro Nacional de Identificación y Estado Civil - RENIEC) de proporcionar este documento al contribuyente. El dinero dinero entreg e ntregado ado por e l contribuyente, contribuyente, tiene t iene por finalidad exclusiva, financiar el servicio prestado por la entidad estatal competente. No es posible posible que las tasas recau reca udadas se destin dest inen en para cubri cubr ir otras inversiones y gastos estatales.
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Clasificación Clasificación de los impues impuestos tos según las las diferentes diferentes manifestaci anifes tacion ones es de riqueza. El criterio diferenciador se encuentra en el elemento objetivo del hecho imponible.
Imposición a la renta. El punto de partida es la obtención de rentas por parte de los agentes económicos. Se trata de aquel ingreso que es de libre disposición del contribuyente y, por tanto, t anto, su s usceptible sceptible de ser objeto de imposición. imposición. De este modo, se desarrolla la imposición a la renta para personas naturales y empresas.
Imposición al patrimonio La aten ate nción ció n está está pu p uesta e n la poses posesiión de patrimoni pa trimonios. os. N uevamente evamente se trata de afectar el ingreso, pero transformado en patrimonio (bien de capital, es decir bienes adquiridos para usar), tal como ocurre con los activos fijos empresariales o los predios de propiedad de las personas naturales, etc. Aquí se configura la imposición al patrimonio. En el Perú podemos citar los casos de Impuesto Predial, Predial, Im I mpuesto al Patrimonio Patr imonio Vehicular Vehicular entre otros.
Imposición al consumo Se parte por considerar los actos de consumo. La atención se concentra nuevamente sobre el ingreso de las personas; esta vez en la 24
etapa que tiene que ver con el empleo de recursos (dinero) para adquirir bienes y servicios consumibles (alimentos, calzado, ropa, etc.). En estos casos se estructura la llamada imposición al consumo. Al respecto, el caso más importante es el Impuesto al Valor AgregadoIVA que – en en el Perú – es conocido como Impuesto General a las Ventas - IGV. También se puede citar el impuesto a los consumos específicos que, en el Perú, se denomina Impuesto Selectivo al Consumo. Además podemos mencionar al Impuesto de Alca- bala, en la medida que grava la adquisición (gasto de riqueza) de predios. Con relación a los tributos que afectan al comercio exterior (importaciones y exportaciones) se advierte una tendencia mundial que apunta a la reducción de los impuestos a las importaciones y la eliminación de los impuestos a las exportaciones. Los impuestos a las importaciones afectan solamente los casos de internamiento definitivo de bienes al país, en el entendido que las mercancías van a ser objeto de consumo dentro del país . Desde este punto punto de vista, vista, los impuestos impuestos que recaen recaen sobre las importacione importacioness de bienes bienes son ubicados bicados dentro del marco de la imposición imposición al consumo. una determinada capacidad económica, la misma que constituye la base de la capacidad contr contributiva ibutiva (posibilidad (posibilidad de financiar la actividad ac tividad estatal) En este sentido, se puede distinguir dos modalidades de imposición, según la forma como el impuesto llega a afectar al sujeto incidido (persona que soporta la carga tributaria. 25
Tributemos (2001). En su artí art ículo cu lo denominado de nominado La Evasión Evasión Trib Tribut utaa ria: un mal social socia l, textualmente textualme nte hace hace las definicio de finicionnes : La tributación es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental para las las finanzas públicas. públicas. Por ello, la ciudadanía debe entender entender qu q ue la tributaci t ributación ón es clave para atender atender las principales necesidades de las mayorías de nuestro país. No es un vano desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con nuestros conciudadanos. Asimismo, debe comprender que la evasión reduce significativamente las posibilidades posibilidades real rea les de desarrollo de un país y obliga obliga al Estado Estado a tomar medidas que, a veces, resultan más perjudiciales para los contribuyentes que sí aportan, como, por ejemplo, la creación de nuevos tributos t ributos o el incre increm mento de las tasas ya existentes. Todo ello crea malestar y propicia mayor evasión. Para explicar la evasión tributaria, usaremos la definición siguiente: "Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales" Entonces, la evasión tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislación, estos actos constituyen infracciones vinculadas con la
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evasión fiscal y existe un caso mayor, el de la defraudación tributaria, tipificado por la Ley Penal Tributaria. Es importante indicar que la elusión es un concepto diferente. Es aquella acción que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de tributos mediante la utilización de figuras legales atípicas.
Causas de la evasión tributaria: Entre los factores que pueden originar la evasión, tenemos:
El egoísmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus ingresos en beneficio del bien común, lo que demuestra una escasa form or mación ació n cívic c ívico-tr o-triibutaria.
La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad económica de los contribuyentes.
El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la materia revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de evasión.
El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores económicos o zonas geográficas que son utilizadas de manera incorrecta. Además, algunas experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados esperados.
La desconfianza sobre el acierto conque el Estado administra los recursos.
La emisión de normas tributarias complicadas y complejas, lo que atenta contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicación de los tributos.
La inestabilidad tributaria originada por la modificación constante de las normas. 27
La falta de conciencia tributaria. Un ejemplo es la no exigencia del comprobante de pago para obtener una rebaja en el precio o simplemente porque porque le resulta indife indiferent rente; e; otro es la obtención de ganancias ilícitas, sorprendiendo la buena fe de la Administración Tributaria mediante la simulación de actividades y documentos a favor de terceros.
Consecuencias La evasión afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas:
No permite permite qu q ue el e l Estado cuente con co n los recursos necesarios ecesarios para brindar los servicios básicos a la población, especialmente a la de menores recursos.
Influye en la generación de un déficit fiscal, que origina nuevos tributos, mayores tasas o créditos externos.
La creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lógico sería ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada tributan.
De otro lado, por los préstamos externos hay que pagar intereses, lo que significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no cumplieron con sus obligaciones tributarias.
Perjudica al desarrollo económico del país, no permitiendo que el Estado pueda pueda redistribuir el ingreso ingreso a partir de la la tribut tr ibutació aciónn.
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En suma, la evasión tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que esté a nuestro alcance para erradicarla. erradicarla. El primer paso es tomar conciencia conciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una disminución de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de nuestro país y la posibilidad para que las mayorías empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su calidad de vida. Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en qué forma éstos son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad contributiva
Determinantes directos de la Recaudación Tributaria Martin (2006) hace un a ná lisis sobre sob re la conformaci conformac ió n d e los los datos de la recaudación tribu trib utaria lo s c ua les so so n lo s siguien siguie ntes: tes :
a) La legislación tribu tri butaria taria La estructura de los impuestos es fijada por leyes, que especifican el objeto del gravamen, su
base imponible, imponible, las las alícu alíc uotas, el mo mento de
perfeccionamiento perfeccionamiento del hecho imponib imponiblle, las deducciones deducciones admitidas admitidas y las exenciones, tanto de carácter objetivo como subjetivo. Estas normas también se ocupan de un sinnúmero de cuestiones relativas al sistema de determinación del tributo, tales como criterios de valuación de activos y pasivos, métodos de contabilización, regímenes de amortización y tratamientos a otorgar a los diversos tipos de contribuyentes y operaciones.
b) El valor de la materia gravada 29
Es la magnitud, medida en valores monetarios, de los conceptos económicos gravados por la legislación tributaria. Conceptos tales como las ventas minoristas, el consumo, las importaciones, los ingresos y bienes de las personas personas y las utilidades y activos act ivos soci soc ietarios constituyen, constituyen, habitualmente, la materia gravada por los impuestos. Este factor abarca la totalidad de la materia gravada definida por la legislación, es decir que cuando nos referimos a él estamos considerando la materia gravada potencial. En consecuencia, no descontamos el efecto que sobre ella produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias, cuestión que será tratada en el punto IV.
c) Las normas de liqu li quidación idación e ingr i ngres esoo de los tributos tributos Son las normas contenidas tanto en las leyes de procedimiento tributario, que se aplican a la generalidad de los impuestos, como en disposiciones reglame reglamenntarias dictadas por las administraciones tr ibutarias, qu q ue establecen estab lecen en forma pormenorizada las prácticas que deben seguirse para el ingreso de los gravámenes. Estas Estas norm or mas fijan fijan los con co nceptos que deben abon abo narse en cada trib trib uto, es decir declaraciones juradas, anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta, así como los métodos para determinar el monto de cada pago – base de cálculo y alícuotas – y las fechas en que deben ingresarse. Especifican, también, los créditos que pueden computarse contra cada una de las obligaciones tributarias, tales como saldos a favor de los contribuyentes,
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beneficios beneficios derivados de regímenes regímenes de prom pro moción oció n económica, pagos efectuados en otros impuestos, etc.
d) El incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales A este factor lo definimos como la omisión del ingreso de las obligaciones tributarias que corresponden ser abonadas en un período de tiempo. El incumplimiento incumplimiento puede tomar to mar dos formas: · La mora , que involucra a aquellas obligaciones tributarias que son reconocidas por los contribuyentes a través, por ejemplo, de la presentación ante el organismo recaudador de las declaraciones juradas pertinentes, pero no son abonadas en los plazos establecidos por la legislación. · La evasión. A diferencia de la mora, el rasgo distintivo de la evasión es el ocultamiento total o parcial del valor de los conceptos económicos gravados. El contribuyente evasor puede estar inscripto en la administración tributaria, presentar presentar su declaración formal y abon abo nar el e l impuesto que, eng e ngañosament añosamente, e, ha sido determinado en ella o puede ni siquiera estar registrado en ese ente. Al igual que en la mora, el concepto relevante para la determinación de la recaudación es el de la evasión neta , es decir la diferen difere ncia entre la evasión en la que se incurre por obligaciones que vencen en el período y los montos evadidos en períodos anteriores que son pagados en el presente.
e) Los factores diversos Finalmente, para disponer de la totalidad de los elementos que participan en la formación de los valores de recaudación tributaria debe agregarse un 31
conjunto de variables, en general de índole administrativa, entre los que se destacan las transferencias que el organismo recaudador efectúa entre las cuentas bancarias de los impuestos, los ingresos por planes de facilidades de pago3 pago3 y las las demoras en e n la acreditación acreditación de pag pa go s, que pueden puede n provocar que su registro se efectúe en un período posterior al de su efectiva realización. Cada uno de estos factores determinantes está siempre presente en la conformación de los datos de recaudación tributaria. Por lo tanto, cualquier modificación que se produzca en ellos afectará el nivel de los ingresos impositivos. La suma de los cambios que en estos factores se produzca entre dos períodos de tiempo proporcionará la explicación de la variación que registre la recaudación entre los mismos. En igual forma, la agregación de las modificaciones que se estime vayan a ocurrir en estas variables, en períodos futuros, permitirá obtener el monto de recaudación proyectado para ellos.
4.
Metodología. 4.1 Tipo y nivel de la investigación de la tesis. Teniendo en cuenta la complejidad para la recolección de información de carácter económico y financiero en las entidades a encuestar, debido a que algunas empresas guardan en absoluta reserva la información de sus actividades, el método de investigación a aplicar es la Revisión Bibliográfica y Documental. El tipo de investigación es cualitativo descriptivo debido a que solo se limitara a la investigación de datos de las fuentes de información originales, sin entrar en detalle de cantidades. 32
El nivel de estudio es descriptivo debido a que se realizara un estudio de características, cualidades y atributos del tema de investigación sin entrar a los grados de análisis cuantitativos del problema.
4.2 Diseño de de la investigación Según Trochim un diseño de investigación es: “El diseño de investigación puede puede ser pensado pensado como la estructura estructura de la investigació investigaciónn, es el pegamento que sostiene juntos a todos los elementos en el proyecto de investigación.” Arias (2004), considera a la investigación documental como el proceso basado basado en la búsqueda búsqueda y análisis de datos secundarios, secundarios, es decir, datos registrados por otros investigadores en fuentes documentales, impresas, audio audiovi visuales suales o electróni electró nicas. cas. La investigaci investigación ón a realizar bu b uscara la información información prov pro veniente de propuestas, propuestas, comentar comentariios, an a nálisis de temas te mas parecidos parecidos al a l nuestro las cu c uales de analiz ana lizaran aran al al determinar los resultados. El diseño de investigación aplicado es no experimental debido a que la información información recolecta recolectada da se encu enc uentra
en las las fuentes de informac informaciión
documental.
4.3 El universo o población De acuerdo al Método de Investigación Bibliográfica y Documental no es aplicable a alguna población ni muestra.
4.4 Plan de análisis.
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De acuerdo a la naturaleza de la investigación el análisis de los resultados se hará teniendo en cuenta la comparación a los comentarios o estudios realizados en las informaciones recolectadas.
4.5 Técnicas e instrumentos de recolección de información La técnica aplicada en la investigación es la de Revisión Bibliográfica y Documental, mediante la recolección de información de fuentes de información como textos, revistas, tesis, artículos periodísticos e información de Internet. A continuación damos el aporte de algunos autores con respecto a la aplicación aplicación de esta técnica: técnica :
Según Fidias G. Arias (2006, Pág.31: Metodología de la Investigación) "La investigación documental es un proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: documentales: impresas, a udiovisual dio visuales es o el e lectrónicas”. ectró nicas”.
Amador (1998) afirma que el proceso de revisión bibliográfica y documental comprende las siguientes etapas: consulta documental, contraste de la información y análisis histórico del problema. En cambio Latorre, Rincón y Arnal (2003, pág. 58) a partir de Ekman (1989) definen a la revisión documental como el proceso dinámico que consiste esencialmente en la recogida, clasificación, recuperación y distribución de la información. 34
Como salvedad al proceso de recolección de información Lorenzo, Martínez Martíne z y Martínez Martíne z, 2004, advierte q ue no resulta funcional q ue un investigador utilice un número excesivo de fuentes de información, sino que debe ser capaz de seleccionar aquellas que mejor respondan a sus necesidades e intereses, es decir tienen que estar relacionados al tema de investigación. En cuanto a los instrumentos a utilizar, teniendo en cuenta las fuentes de información documentaria y bibliográfica como textos, tesis, páginas de internet entre otros se tendrá que elaborar fichas bibliográficas como instrumento de ubicación de la información. Al aplicar ap licar la Técnica de la la Recolec Recolec ción ció n de Inform Infor mación ació n se recurrirá recurr irá a las las fuentes de información de origen para la obtención de datos las cuales permitirán formular formular resultados, resultados, las conlusiones y recom reco mendaciones
5.
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Anexos. Cronograma: FECHA
ACTIVIDADES Elaboración de pro Elaboración proyyecto de tesis. Recolecciió n de informac Recolecc informaciió n d etermina eterminanndo los res resultados. ultados. Elaboración El aboración del borrador del inf infor orm me de tesis Preparación d el informe de tes tesiis y p rere-banc bancaa
INICIO
TERMINO
12/01/2013 12/01/2013 12/05/2013 11/09/2013 11/09/ 2013 10/01/2014
26/04/2013 26/04/2013 23/08/2013 21/12/2013 21/12/2013 22/04/2014
Presupuesto: Bienes DETALLE
CANTIDAD
UNIDAD DE MEDIDA
2 2 1
ciento ciento unidd ad uni Unidad Uni dad
Papel bond 80gr. Resaltador Dispositivo Di spositivo USB TOTAL
PRECIO UNITARIO TOTAL
40,00 4,00 25,00
80,00 8,00 25,00 113,00
Servicios DETALLE
Impresio nes Impresion Fotocopiado Fotocopi ado Empastado Em pastado Internet Movilidad Asesoría TOTAL
CANTIDAD
UNIDAD DE MEDIDA
180 100 5 150 50 10
hojas hojas ejemplares ejem plares hora orass pasajes pasaj es tutoría
RESUMEN DE PRESUPUESTO RUBRO Bienes Servicios Total S/.
IMPORTE 113,00 579,00 692,00 37
PRECIO UNITARIO TOTAL
0.30 0.10 15,00 1.00 2.00 10,00
54,00 100,00 75,00 150,00 100,00 100,00 579,00
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