Universidad Privada de Tacna I+D
Centro de Investigación y Desarrollo
CPC. CARLOS W. TICONA RAMOS
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
ESTRUCTURAS CONTABLES BASICAS TEORÍA Y CASOS PRÁCTICOS RAZONAMIENTO CONTABLE Visión general de la Contabilidad La Empresa El Proceso y Método Contable Los Orígenes de la Contabilidad El Patrimonio Empresarial Transacciones Económicas El Ingreso y el Gasto: Resultado económico El Equilibrio Patrimonial - Dinámica de la Igualdad Contable. La Cuenta y su Dinámica de Cargos y Abonos Los Principios de Contabilidad Test de conocimientos PARA USO DE DOCENTES Y ESTUDIANTES DE LOS PRIMEROS CICLOS DE FORMACION
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Diseño de Tapa y contratapa: Carlos W. Ticona Ramos
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Universidad Privada de Tacna I+D
Centro de Investigación y Desarrollo
CPC. CARLOS W. TICONA RAMOS
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
ESTRUCTURAS CONTABLES BASICAS TEORÍA Y CASOS PRÁCTICOS RAZONAMIENTO CONTABLE Visión general de la Contabilidad La Empresa El Proceso y Método Contable Los Orígenes de la Contabilidad El Patrimonio Empresarial Transacciones Económicas El Ingreso y el Gasto: Resultado económico El Equilibrio Patrimonial - Dinámica de la Igualdad Contable. La Cuenta y su Dinámica de Cargos y Abonos Los Principios de Contabilidad Test de conocimientos PARA USO DE DOCENTES Y ESTUDIANTES DE LOS PRIMEROS CICLOS DE FORMACION
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Fundamentos de Contabilidad Primera Edición, Diciembre del 2009 Derechos Reservados ESTA OBRA NO PUEDE SER REPRODUCIDA TOTAL NI PARCIALMENTE MEDIANTE NINGUN METODO O SISTEMA, INCLUSIVE EL FOTOCOPIADO, SIN CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DEL AUTOR.
CPC. Carlos W. Ticona Ramos Tacna - Perú
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CON EL APOYO DE DIOS Y LA FAMILIA
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CONTENIDO Página PRESENTACION
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LA NUEVA CONTABILIDAD EN EL ESCENARIO UNIVERSITARIO
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CAPITULO I VISION GENERAL DE LA CONTABILIDAD……………………. La Ciencia – Clasificaciones – Contabilidad como Ciencia Social – Objeto de Estudio – Contabilidad en palabras simples – La Contabilidad como Enfoque Sistémico – Relación de la Contabilidad con otras disciplinas – Reflexión: Papel del Contador, Estudiantes, Preparación, Investigación – Evolución de la Contabilidad – Escuelas – Objeto – Recuento Histórico del Objeto & Método – Paradigmas Contables – Futuro Contable.
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CAPITULO II LA EMPRESA ………………………………………………….…... 31 Una historia de empresa… – Concepto y concepción de Empresa – ¿Empresa es un negocio pequeño o grande? – La empresa como proceso – El Enfoque Sistémico – La Empresa bajo el Enfoque Sistémico – Ciclo empresarial: entrada (input) – proceso – salida (output) – Recursos Empresariales – Combinación de Recursos – Producto Final – La empresa vista como ente económico – La empresa vista como ente jurídico. CAPITULO III EL PROCESO Y EL METODO CONTABLE……..………………… 52 El Proceso Contable bajo el Enfoque Sistémico – Ciclo Contable: entrada (input) – proceso – salida (output) – Insumo Contable: Documento Fuente – Transformación del Insumo – Producto Final -
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El método de la Contabilidad: Partida Doble – Fundamento ¿En qué consiste el método? – Evolución – Características – Principios básicos del Método Contable – Ejercicios propuestos. CAPITULO IV LOS ORIGENES DE LA CONTABILIDAD……………….……. Historia – Primera Referencia de un tratado de Contabilidad – Fray Luca Paccioli (Biografía) – Necesidad de Información Económica – Concepto actual de Contabilidad - ¿Qué persigue la Contabilidad? ¿De que Informa? - ¿Cómo se elabora la Información? - ¿A quien va dirigida?
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CAPITULO V TEORIA DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL…………….…… Definición de Patrimonio - Elementos patrimoniales – Masa Patrimonial – El Activo – Finalidad y Reconocimiento de los Activos - Componentes, Clasificación y división – El Pasivo – Componentes, Clasificación y división - El Patrimonio Neto – Componentes – Ciclo del Capital – Presentación del Patrimonio – Formato – Ejercicios propuestos.
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CAPITULO VI LAS TRANSACCIONES ECONOMICAS………...………………... (LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA) Definición – Operaciones de un ente Comercial.
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CAPITULO VII EL INGRESO Y EL GASTO: RESULTADO ECONOMICO…….... Introducción - El ingreso – clasificación – tipos de ingresos – medición del ingreso – presentación del ingreso como información –
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criterios de reconocimiento del ingreso- El Gasto – Medición del Gasto- La determinación del Resultado del Ejercicio – Correlación de Ingresos & Gastos - Las Ganancias & las Perdidas - El Costo – El Gasto – La Perdida - El reporte de Ganancia & Perdida . CAPITULO VIII EL EQUILIBRIO PATRIMONIAL DINÁMICA DE LA IGUALDAD CONTABLE………...…….……. Ecuación Contable – La ecuación Estática – la ecuación DinámicaEjercicios propuestos.
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CAPITULO IX LA CUENTA Y SU DINÁMICA DE CARGOS Y ABONOS….…… 173 La Cuenta – Finalidad - Rayado – Reglas Básicas - Cuentas de Activo, Cuentas de Pasivo, Cuentas del Patrimonio Neto , Cuentas de Ingreso, Cuentas de Gasto, Cuenta Resultado – Terminología – Ejercicios desarrollados.
CAPITULO X LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD… ………………………… 205 Definición de Principio – Convencionalismo contable – Creación de Principios Contables – Aceptación Generalizada – Historia de los PCGA - Principios adoptados por la Comunidad Contable del Perú – Aplicación de los PCGA en los hechos contable – Casos Prácticos. CAPITULO XI TEST DE CONOCIMIENTOS…………….…………………………. 228 BIBLIOGRAFIA……………………………………………………... 245
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PRESENTACION En vista de las necesidades didácticas y pedagógicas que he podido detectar en lo que va de mi vida como docente en la Universidad Privada de Tacna, surgió la idea de escribir este Texto Guía de Contabilidad, que pretende ser una herramienta tanto para el profesor como para el alumno que buscan desarrollar su aprendizaje del proceso contable. La habilidad de aprendizaje constituye quizás la cualidad más importante que debe tener cualquier estudiante. Constantemente enfrentamos nuevas experiencias o situaciones de aprendizaje tanto en la vida diaria como en la actividad profesional o en el ámbito laboral. Para ser un aprendiz eficaz, tienes que partir de: involucrarte, escuchar, ser creativo y tomar decisiones. Como valor agregado, el libro busca motivar al alumno al interesante mundo de la contabilidad y las empresas mediante un aprendizaje paso a paso de la contabilidad con una organización de contenidos pertinente y la dedicación puesta en los ejercicios prácticos constituyendo el soporte necesario para el dominio de las competencias por el estudiante, es decir que lo que busco con este texto guía es que cualquier persona con un marcado interés por aprender la contabilidad, tenga en este material la mejor guía autodidáctica. Se ha trabajado en el marco teórico con un perceptible nivel de simpleza en su terminología permitiendo que el lector no tenga problemas en la definición de conceptos, y en todo caso, se ha considerado explicarlo con detenimiento. Es importante mencionar que el presente texto constituye un referente de trabajo didáctico en el aula para todos los docentes que busquen nuevas alternativas de enseñanza a los estudiantes que no necesariamente cursan la carrera de Contabilidad. Invito desde ya, a los colegas docentes a dedicar un espacio de su tiempo a la revisión de este material que estoy seguro, aportara significativamente al aprendizaje de sus estudiantes. Culmino con esta presentación, agradeciendo a los docentes de Universidades extranjeras por su significativo aporte en los ejercicios y material practico contenido en este texto. El Autor
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LA NUEVA CONTABILIDAD EN EL ESCENARIO UNIVERSITARIO Desde que ingrese a la noble labor de la docencia siempre surgió una preocupación en la voz de los docentes sobre sus experiencias al dictar las materias contables de ingreso, primer y segundo año, en cursos de alumnos re-cursantes. Sin embargo, al dictar esas materias para alumnos regulares, pude notar que también éstos presentaban problemas en el aprendizaje de la Contabilidad. Con frecuencia escuchaba frases como éstas: Los alumnos cada vez vienen con más problemas de base; saben mucha teoría pero no la saben aplicar; estudian de memoria los pasos a seguir sin cuestionarse por qué lo hacen de esa manera y no de otra. Cuando se les cambia una variable no saben por dónde comenzar a resolver el ejercicio. ¿Estamos brindando al alumno las armas necesarias para desenvolverse en un futuro en la práctica profesional? Por otro lado, al conversar con los alumnos se oyen críticas como éstas: Las resoluciones técnicas no se entienden, las tenemos que estudiar de memoria. Los parciales son injustos, ya que no hicimos en el cuadernillo ningún ejercicio parecido. Había hecho cada ejercicio dos veces y lo mismo me anularon. Estudiar Contabilidad es aburrido, y para qué me va a servir en el futuro si todo está computarizado? Siempre estuve interesado en la práctica docente, y continuamente me replantee la forma de llegar a los alumnos más claramente para que realmente entiendan la Contabilidad, y no se torne en una carga aburrida que muchas veces hace decidir a los estudiantes en seguir otras especialidades de las
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Ciencias Empresariales o en el peor de los casos cambiar de Área de formación, en vez de la carrera de Contador. A la luz de estas inquietudes, decidí encarar el problema investigando la docencia contable. Considero que un punto crucial para mejorar la vida académica, esta en el ámbito de la investigación, a diferencia de la investigación sobre la propia disciplina, se halla más descuidado en las universidades. Creo que "el fundamento de este tipo de investigación está en que nace de la misma actividad docente, ejerce de vínculo entre la docencia y la investigación y permite transformar los procesos de enseñanza aprendizaje". La pregunta que debemos hacernos los docentes, es como abordar el problema y en este sentido debe ser mediante la revisión de las practicas docentes que se han desarrollado, analizando las estrategias metodológicas mas convenientes. La idea es que la formación de los profesionales debe centrarse no sólo en la adquisición de conocimientos, sino también de capacidades y valores profesionales que asegurarán una base sobre la que asentar un proceso de formación y aprendizaje continuo. No basta con que el profesional contable posea conocimientos técnicoscontables, es necesario que cuente con una formación amplia, que le permita comprender el entorno general en el que deba desarrollar su tarea, e interactuar con todo tipo de personas, para lo cual es indispensable que el futuro profesional cuente con un desarrollo adecuado en habilidades intelectuales (de resolución de problemas), interpersonales (o de trabajo en grupo) y de comunicación. Las habilidades como la capacidad que faculta al profesional
para usar adecuadamente los conocimientos obtenidos,
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clasificándolas
en
habilidades
intelectuales,
interpersonales
y
de
comunicación. Las habilidades intelectuales son las que lo capacitan en la resolución de problemas, la toma de decisiones y el ejercicio del juicio crítico en situaciones complejas. Los profesores deben preparar al alumno en las siguientes competencias: Capacidad de indagar, pensamiento lógico abstracto, pensamiento deductivo e inductivo, análisis crítico; habilidad de resolución de problemas en áreas nuevas, las habilidades interpersonales son las que capacitan al profesional para trabajar con otras personas: habilidades de trabajo en equipo, negociación. Por último las llamadas habilidades de comunicación son las que capacitan al profesional para recibir y transmitir información, por ejemplo: habilidad para presentar, discutir y defender puntos de vista, oralmente o por escrito; habilidad para escuchar, leer y buscar fuentes de información. Resumiendo, el profesional contable debe demostrar que: no sólo debe tener un buen conocimiento técnico de los temas específicos de su profesión, sino que sabe aplicarlos analíticamente. Es capaz, frente a un problema, de identificar la información relevante de aquella que no lo es, jerarquizando las distintas alternativas de solución. Puede comunicar sus conclusiones al usuario de un modo lógico y conciso. Tiene conocimientos éticos de su profesión. De lo expuesto se desprende un modelo de profesional que se adapte al cambio a través del compromiso con el aprendizaje y la capacitación continua. La forma de alcanzar ese perfil es a través de una formación amplia formada por conocimientos técnicos, capacidades y habilidades que posibiliten su inserción en un mundo cambiante.
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El docente universitario normalmente es un experto en los temas que hacen a su profesión, que aprende a ser profesor por vocación, siendo en la mayoría de los casos un autodidacta, un intuitivo. Decir que el docente universitario es fundamentalmente facilitador del aprendizaje significativo y que debe presentar competencia en el conocimiento profundo de su disciplina no basta, ya que es necesario "querer enseñar", es decir tener un gran nivel de motivación para la docencia. Como docente, debe provocar procesos de aprendizaje en el aula, seleccionar y organizar contenidos que despierten las habilidades en el alumno. Para concluir, traigo a colación lo que el Rector de la Universidad Católica de Argentina menciono sobre la Universidad: “…La universidad debe ser una comunidad, es decir, el ámbito humano en el que se verifique una relación estrecha entre los miembros que la componen, con un vivo sentido de "pertenencia" por parte de los mismos y que se expresa concretamente por el vínculo que los une trasuntado en pensamientos, acciones y actitudes que "vinculen" a los miembros entre sí. El segundo tema es que el vínculo que une a los distintos miembros debe ser, además del común interés por la verdad investigada, enseñada y aprendida, el amor efectivo y el servicio mutuo y hacia el exterior de la comunidad universitaria…"
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CAPITULO I VISION GENERAL DE LA CONTABILIDAD La Ciencia Quizás alguna vez has escuchado hablar de la ciencia. Pero… ¿te has puesto a analizar y comprender su verdadero significado? Simplemente considera a la ciencia como aquel saber o conocimiento alcanzado por un grupo de personas llamado comunidad o sociedad, quienes lo utilizan o ponen a disposición en su vida social, laboral o afectiva. Este conocimiento para que sea llamado ciencia debe cumplir un requisito imprescindible: sea adoptado por todos los miembros de la comunidad o agrupación de personas y para lograr que un conocimiento (empírico), aspire a ser ciencia debe ser validado o contrastado con el Rigor Científico.
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El saber empírico como así se le denomina a todo conocimiento que proviene de la experiencia y la practica desarrollada por un periodo de tiempo en una comunidad, debe de ser revisado mediante una serie de pruebas traducidas en etapas de trabajo que al final decidirá darle o no el carácter científico. Actualmente, sociedades y grupos humanos en todo el mundo adoptan y aplican ciencia en todas sus actividades. Ciencia es el conocimiento logrado por el cirujano en sus estudios y aplicado en su trabajo diario en sus intervenciones quirúrgicas; ciencia es el fundamento que realiza el hombre de leyes en la defensa a su cliente; ciencia es el trabajo que realiza el arquitecto en el diseño de una edificación. Diversos estudiosos de la ciencia como es el reconocido Mario Bunge afirman: “...puede caracterizarse como conocimiento racional, sistemático, exacto, verificable y falible”. Clasificación. Existe una clasificación que es atribuida a bloques de conocimiento: Ciencias Naturales: Representa aquellas ciencias que provienen de la naturaleza y que interactúan con el medio ambiente. Entre ellas están: la física, la química, la biología. Ciencias Humanas: Representa aquel cumulo de conocimiento que proviene del estudio del ser humano: antropología, historia, biomédica. Ciencias Sociales: Representa aquella agrupación de conocimientos que proviene de las actuaciones del ser humano en sociedad: sociología, psicología, economía. Ciencias del Pensamiento: Representa el conocimiento desarrollado por la forma de pensar del ser humano: lógica, filosofía, epistemología.
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Contabilidad como Ciencia Social La Contabilidad se ubica dentro de las ciencias Sociales al ser considerado como una de las disciplinas que estudia al ser humano dentro de una estructura social como es la empresa donde conviven grupos humanos. Los planteamientos de la contabilidad en torno a la realidad con la que se relaciona fundamenta el hacer cognoscitivo y la praxis. El conocimiento contable es una categoría conceptual donde se ubican la tradición escrita y tradición empírica: Conocimiento producido sobre el saber y la práctica, desarrolladas de manera conexa. Asumir la óptica fundamentalista o la de la información al usuario para producir conocimiento y normas, evidencia objetos de tipo formal o referentes teóricos, en el primer caso, y aspectos positivos relacionados con objetos empíricos, para el segundo. Objeto de Estudio Hablar de objeto de estudio es referirnos a un tema o asunto del cual tomamos interés por estudiar o investigar nacida de la realidad de la ciencia. Toda ciencia tiene un objeto de estudio y en este sentido, la contabilidad no deja de tener un tema por el cual nos interesa conocer. Podemos decir que el objeto de estudio se encuentra dividido en objeto formal y objeto inmaterial La contabilidad utiliza conocimiento de otras ciencias donde se encuentra el hombre relacionándose con la sociedad y los productos. Esto constituye el objeto formal. Pero también la contabilidad estudia en forma particular un componente presente en la sociedad como es la riqueza y su consiguiente distribución.
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La riqueza es una manifestación generada en la sociedad a través de las actividades que realiza el hombre en forma individual o colectiva y por el cual la Contabilidad lo estudia como elemento central. La contabilidad construye su objeto de conocimiento (material y formal) a través de la historia. Velos que cubren el desarrollo de la Contabilidad y no permiten descubrir su naturaleza social. Muchas veces la naturaleza social que tiene la contabilidad se ve deslucida por razonamientos sesgados del como se ve la contabilidad en forma amplia y social. Podemos citar como ejemplo: El empirista: Deriva en pragmatismo. Se les dicen aquellos personajes que consideran a la contabilidad como aquel conocimiento nacido de la experiencia y la práctica repetitiva. El documental: Sistematización de documentos. Otros afirman que la contabilidad se resume en un proceso de organización del insumo de la contabilidad, es decir los documentos comerciales. (Sistematización = proceso basado en etapas o fases) El descriptivo del registro sistemático: Ve a la contabilidad como una técnica para tabular información. (Técnica = dominio de algo que proviene de la practica y mas practica) El de la medida: Asociado con el paradigma de la “ganancia líquida y realizada”. Es decir que lo ven a la contabilidad como el resultado de obtener solo una medida o valor (utilidad o riqueza) (Paradigma = aquella ciencia que una comunidad lo asume y lo aplica en su vida por un tiempo prolongado)
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El jurídico: Se refiere a “hechos jurídicos” de un “ente jurídico”. Lo ven a la contabilidad como la registración de actividades legales. El económico y empresarial: Se reduce al ámbito de los “hechos económicos” de un “ente económico”. El positivista: Se refiere a “hechos materiales” presentados en la dinámica de los negocios. La Contabilidad como Enfoque Sistémico La contabilidad debe de ser estudiada siempre atendiendo al enfoque sistémico como proceso que es. El enfoque sistémico tiene su fundamento en la Teoría de Sistemas, propuesto a comienzos del siglo XX como una forma de presentar soluciones a diversos cuestionamientos de las ciencias biológicas y que posteriormente fue aplicado a otras ciencias, llegando a ser muy empleada en las ciencias administrativas de la empresa. El enfoque se inicia en el hecho de considerar resolver el problema mediante la desintegración en partes más pequeñas. En este sentido, el enfoque pasa por el uso de partes o elementos llamados componentes que serán analizados en forma aislada en contraste a si se analizara en forma total. Los elementos que componen este sistema son:
Sujeto o comunidad disciplinal que desarrolla el conocimiento o estudio del objeto disciplinal.
Objeto o aspecto característico de la realidad.
El método o la forma esencial por medio de la cual el sujeto se aproxima al conocimiento del objeto.
Teoría o subsistema de formulaciones estructuradas.
Lenguaje o el sistema de códigos.
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La contabilidad contiene estos elementos. Por tanto, se concluye su carácter científico. De ahí que la contabilidad sea una ciencia social aplicada (y aplicable) a realidades concretas. Relación de la Contabilidad con otras disciplinas La Contabilidad se relaciona con otras ciencias a través de ciertos grupos de relaciones:
Esenciales: Coincide el objeto material, aunque varíe el objeto formal. Ejemplo: la economía.
Formales: Se comparte la forma. Ejemplo, el derecho.
Instrumentales: Cuando la contabilidad se nutre de los desarrollos instrumentales de disciplinas como la estadística y las matemáticas.
Teleológicas. Cuando se nutre recíprocamente de otras disciplinas para la consecución de sus fines.
Reflexión: Papel del Contador Estudiantes Preparación Investigación Según Danilo Ariza, la contabilidad es una disciplina en sí pero no para sí. Carlos Iglesias plantea que la contabilidad “integra el conjunto de las disciplinas sociales, sin alcanzar el grado de ciencia... la contabilidad no constituye un fin en sí misma”. Característica más marcada en Latinoamérica donde no se estudia la disciplina como tal, ni se asume la discusión científica como propia. El camino debe ser la planeación de cambios profundos con base en una nueva formación y práctica contable.
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Bajo la Propedéutica contable, han de enseñarse constructivamente los elementos que fundamentan a la contabilidad como ciencia. Pues el modelo de contabilidad manejado refleja la importancia que se le da al fundamento, para obtener la información necesaria y cumplir con los objetivos. Entonces, ¿Ha cumplido la Universidad peruana su misión de aportar el carácter científico de la contabilidad? “No”, evidenciado en las soluciones temporales caracterizadas por un énfasis en el quehacer mecánico e irreflexivo. El entorno laboral señala al contador público como un individuo aferrado a las técnicas, manipulador de información o un requisito exigido por el Estado. Por esto, la comunidad disciplinal contable, debe preocuparse por el conocimiento y desarrollo de su objeto, diseñando un futuro acorde con las nuevas necesidades, orientando la oferta de servicios profesionales en las áreas que representen un mercado potencial y la posibilidad de cumplir con finalidades sociales. Quienes estudian la contabilidad se comprometen con la investigación científica, con la generación de conocimiento socialmente útil, brindando alternativas de solución para responderle al país con el saber contable. Una meta inaplazable es la formación de investigadores ya que son muchas las posibilidades de investigación y desarrollo disciplinal con repercusión profesional y social. Evolución de la Contabilidad La contabilidad nace con el impulso del comercio y las necesidades de información.
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Ya en los escritos del tercer milenio A.C., se denotaban los elementos esenciales de una cuenta. En la cultura Helenística, en la célebre Museum de Alejandría, entre las disciplinas a enseñar, se incluía la contabilidad. Es evidente el desarrollo práctico. Los Papiros de Senón (siglo II A.C.), con su sistema de registro monetario; las “cuentas de los templos” que presentaban balances periódicos de los gastos ocasionados por el ejercicio del culto; las cuentas de los archivos Heroninos (245 a 270 D.C.) con sus artificios fraudulentos; la elaboración de presupuestos y; la utilización del muestreo para efectuar revisiones de las cuentas; son muestra de ello. Como resultado de la evolución acontecida, surgen las llamadas escuelas o líneas de pensamiento sobre el quehacer contable, veamos a continuación. Escuelas de la Contabilidad Las escuelas constituyen líneas de pensamiento surgidas producto de los distintos cambios sobre la práctica contable que ha sucedido a lo largo de los años. Se precisan dos escuelas: Anglosajona y Latina La escuela anglosajona proviene del país de Inglaterra, considera a la contabilidad de forma pragmática y empírica, ausencia del método científico y de investigación. La escuela Latina proviene de los países latinos cuya inclinación fue la académica, es decir la investigación. Objeto de Estudio Cuando se habla de objeto de estudio, se considera el tema central que
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involucra el estudio de la contabilidad. En este sentido, desde los inicios empíricos de la contabilidad el objeto siempre fue “la empresa”, las organizaciones (unidades económicas) que realizan transacciones que generan una información. No considera el Estado y la sociedad. Más tarde la noción del objeto de estudio se integro aun más considerando actividades económico-social, donde se contempla a la sociedad (Estado, organizaciones y comunidad en general). Con este objeto se reconoce a la contabilidad como una ciencia social.
Recuento Histórico del Objeto & Método Realizar un recuento histórico del objeto y el método que se aplico a lo largo de la historia universal contable, implica considerar diversos supuestos, es decir parte de ciertas premisas ya establecidas como realidades evidentes. Veamos los siguientes supuestos:
Muchas actividades, transacciones económicas.
Organización social con necesidades comunes.
Una de ellas:
información.
Medios de aceptación general para registrar la información.
Necesidad de las organizaciones de llevar informes contables.
Veamos las etapas consideradas en la historia contable:
Edad Antigua: Objeto real
: Transacciones
Objeto conocimiento
: Poca teoría
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Método
: Practicar con poca contribución al conocimiento teórico
Años 470 a 1458 – Edad Media: Objeto
: Avances en la práctica, no en conceptos ni en la teoría
Tres fases: 1.
Memoriales
2.
Partida simple
3.
Partida doble
Método
: Mucha técnica y poca teoría (literatura contable). La empresa fue el motor del desarrollo.
Años 148 – 1790: Intento de teorización Luca Pacioli: Libro de partida doble y muchos escritos sobre este tema.
Siglo XIX y primeros años del XX: Surgen teorías: 1.
Personificación
: Recibe y entrega
2.
Jurídica
: Persona – empresa – cuentas
3.
Económica
: Organización
4.
Contabilidad pura
: Se desprende de la partida doble
5.
Administrativa
: Importancia de la contabilidad en la empresa
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En cuanto al método, se dio un avance pero hubo que recurrir al método de otras ciencias para generar nuevos conocimientos.
Siglo XX: -
Aparece
la
norma
contable,
que
da
prestigio
y
reconocimiento a la profesión contable. -
Nos habla de programas de investigación contable: Reglas heurísticas: Búsqueda y recopilación de documentos o fuentes históricas.
El objeto real giraba en torno a las transacciones efectuadas, en su registro y su posterior uso, lo que la caracterizaba como información económica y le concede cierta utilidad. En relación al objeto de conocimiento, la poca teoría existente sólo brindaba unas pocas pautas de cómo hacer las cosas y de cómo ejercer el control contable.
El método radicaba en el ejercicio de unas prácticas con un sistema operativo que poco contribuían a la estructuración de un conocimiento teórico, el que podía usar cada persona según el avance que hubiese logrado en su oficio.
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Paradigmas Contables Durante las etapas vistas anteriormente, han ocurrido los paradigmas. Los paradigmas es la realización científica que una comunidad científica o varias reconocen por un tiempo y que sirve de base para una práctica posterior. De forma resumida el paradigma constituye el conocimiento alcanzado por la sociedad y que sus habitantes lo utilizan en su vida diaria. Algunos paradigmas contables en la historia son:
Escuela de la ganancia líquida realizada. Busca un sistema contable para la valuación de los recursos económicos.
Escuela de la información para la toma de decisiones (hoy predomina) La contabilidad como servicio de información. La profesión contable debería indicar quiénes son los usuarios principales. Reflexiona
sobre
las
“cualidades
apropiadas”,
de
la
información. Se concedió gran importancia a la investigación empírica. “Los usuarios, dan gran importancia a los presupuestos y pronósticos”.
Escuela de la ética. Conceptos básicos relacionados con el emisor de la información que deben ser aplicados para la correcta presentación de los estados financieros.
Escuela sociológica.
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Según sus seguidores un “principio es aceptable si tiene su incidencia en el bienestar social”. Este enfoque contribuyó al desarrollo de la “Contabilidad social”.
Escuela económica (realidad económica). En la información contable deben usarse aquellas alternativas que propicien el mejor-estar de la nación. Las políticas y técnicas contables deben reflejar la realidad económica.
Escuela inductiva y deductiva. Inducción: Cuando a partir de hechos económicos, se formulan generalizaciones y principios que sirvan de fundamento a lo práctico. Clases: positiva y normativa. Deducción: parte de premisas generales, para llegar a la formulación de principios que se relacionan con la práctica. Formas: se destacan las de carácter formal global y las de carácter semántico. Hoy predomina el segundo paradigma. Hoy se considera como método la partida doble, se recurre a otras ciencias.
Futuro Contable La contabilidad evoluciona en relación al objeto de estudio. Siendo la empresa el motor de la contabilidad, es decir la razón de ser u objeto de estudio, y estando en constante cambio las estrategias de adecuación de las empresas, hace que la contabilidad no que inmutable con el paso del tiempo. Se espera que la contabilidad evolucione siempre y en ello los contadores deben hacer lo propio. Temas que aun están en carpeta son:
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Integración contable
Comunicar información pertinente
Mediciones de eficiencia y productividad
A CONTINUACION TE PRESENTO DIVERSOS EJERCICIOS A DESARROLLAR SOBRE EL TEMA DEL CAPITULO… A COMENZAR!!
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TEMA
DEFINICION DE CONTABILIDAD
Objetivo: Desarrolla los conceptos y terminología que permita definir el concepto de Contabilidad. Después de leer las distintas conceptualizaciones que tiene la contabilidad, desarrolla explicando cada parte de la oración del concepto de contabilidad: “La Contabilidad Financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una Entidad Económica, y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.” Enunciado 1.
Es una técnica
2.
Sistemática. Sistema
3.
Estructura. Estructuradamente
¿Qué entiendes por ésta oración?
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4.
Información cuantitativa expresada en unidades monetarias
5.
Transacciones
6.
Entidad Económica
7.
Eventos económicos identificables y cuantificables
8.
Diversos interesados
9.
Tomar decisiones en relación con dicha entidad económica
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CAPITULO II LA EMPRESA
Una historia de empresa… En una de las varias reuniones informales que llevaron a cabo, 20 empleados de la firma PRIMERA deciden formar un fondo de capital, logrando después de mucho esfuerzo un total de Un Millón de Nuevos Soles, en partes iguales. Luego de buscar alternativas y hacer una serie de suposiciones, se asocian para emprender un negocio. ¿Pero qué negocio?. Se hacen inmediatamente una autoevaluación para establecer su situación y sacan conclusiones de las experiencias que poseen en actividades mercantiles, conocimientos y capacidad de riesgo para afrontar proyectos de envergadura y el grado de relaciones de amistad que poseen con algunos funcionarios, empresarios y entidades del medio; procuran encontrar criterios comunes para los propósitos que se lanzan y luego armonizan los planes y desvirtúan divergencias que existen. Después de un minucioso estudio y análisis deciden poner en marcha la constitución de una empresa aportando el millón de nuevos soles. La decisión estaba tomada, pero surgen otras interrogantes: ¿Qué tipo de empresa debemos constituir? • ¿Cuál será el giro del negocio o qué actividad nos gusta más? • ¿Alcanza nuestro capital? • ¿A cuánto ascenderán la inversión y los gastos de constitución?
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• ¿Estamos en condiciones de afrontarla? •¿Qué obligaciones tributarias y sociales tenemos que pagar? •¿Qué duración tendrá? •Y aquí viene la interrogante más importante ¿Cuánto serán nuestras ganancias y cómo nos vamos a repartir? Quizá este es el punto más neurálgico y central al que se someten, porque no se puede emprender una empresa para perder. Después de las deliberaciones del caso deciden por fin poner un Complejo Molinero, para lo cual conforman dos comisiones de trabajo, integrada cada una de ellas por 10 miembros, para que en el plazo de 30 días presenten sus informes. Primera Comisión. Funciones: • Indagar la exactitud de las obligaciones tributarias, sociales y aranceles en relación con el tipo de sociedad que pretenden constituir. •Obtener información con las reservas del caso del funcionamiento de una fábrica similar, que sirva de base para argumentarse mejor. •Formular la estructura orgánica, así como las áreas y puestos de trabajo a crearse. •Establecer los requisitos y procedimientos que se exigen y se siguen para la constitución y funcionamiento legal de la empresa. •Elaborar la minuta de constitución de conformidad con la Ley de Sociedades, contando con el asesoramiento de profesionales experimentados en la materia.
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Segunda Comisión. Funciones: • Hacer el estudio del proyecto o en todo caso hacer el Contrato de Locación de Servicios con expertos profesionales para la realización de dicho estudio con las características y especificaciones técnicas. • Esquema del proyecto. • Estudio de Mercado: oferta y demanda, proveedores de la materia prima e insumos, sector de clientes potenciales y permanentes. • Estudio del tamaño y localización. • Estudio de los elementos que comprende la Seguridad Industrial. • Estudio de Ingeniería: procesos de fabricación. • Estudio de Inversión. • Estudio de Presupuesto y los Estados Financieros. • Evaluación y rentabilidad. Las comisiones coordinan acciones para compatibilizar y capacitarse con el fin de conocer y comprender mejor las actividades a las que se han sometido y no ser presa fácil de imprecisiones que llevarían al fracaso, por la manifiesta ingenuidad o negligencia. Aquí, es importante entender que cualquier persona puede llegar por mera casualidad a ser un negociante, pero no por mera casualidad llegará a ser un empresario, pues tendrá que ponerse al día con los métodos, técnicas y prácticas que lo obligan para poder administrar su organización. Cumplido el tiempo exigido, las dos comisiones se reunieron para presentar los informes requeridos concluyendo que el proyecto es rentable. De inmediato compran un terreno de 2,000 m² y luego se cumple con las metas previstas y el funcionamiento legal de la flamante empresa cuya razón social es EMYPASA.
Acabamos de leer que 20 personas se han unido para establecer una empresa. Entonces ¿qué significa empresa? 33
CONCEPTO Y CONCEPCION DE EMPRESA Una empresa es una organización legalmente constituida que puede tener como propietario a una o varias personas naturales y/o jurídicas y con el concurso de recursos humanos, materiales, económicos y financieros, tiene como finalidad producir bienes, comercializar o prestar servicios, y cuyo objetivo fundamental es la obtención de utilidad (lucro, renta, remanente, beneficio o superávit), e incrementarlo en forma efectiva en el transcurso del tiempo. Pero, ¿qué sucede si la empresa no obtiene utilidad al final del ejercicio económico? ¿Significa que ya no es empresa?. ! Falso, claro que sí es empresa!. Hasta que no se produzca su liquidación, puede encontrarse con pérdida en determinados períodos, pero respaldada por su patrimonio y reservas y en esas condiciones seguir subsistiendo mientras se recupera, recibiendo apoyo financiero y de estudios profundos para mejorar su gestión (sí este aspecto es el que está fallando) y recuperación para mantener el factor intrínseco de la concepción empresarial de que “Tú eres empresario mientras obtengas utilidades y no lo eres si obtienes pérdidas”. De lo enunciado se desprende el calificativo que se le atribuye a una persona de “mal o buen empresario”, pero, ¿qué sucede si una empresa se encuentra afectada por una serie de factores externos y/o fenómenos naturales que se encuentran al margen de la capacidad de gestión y control de los empresarios y gerentes?:
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La falta de incentivos tributarios de los gobiernos de turno, excesiva recesión, aplicación de impuestos que reducen o eliminan los presupuestos de inversión. • Fenómenos naturales: Terremoto, incendio, temperatura o humedad insoportable, hundimiento. Si estos factores afectan a la empresa, se puede considerar que los empresarios tienen mala suerte, pero no se justifica que las pérdidas obtenidas sean motivadas por factores internos relacionadas con la incapacidad de los empresarios y la falta de previsión contra riesgos y desastres de infraestructura y maquinaria por negligencia comprobada. Todos estos aspectos elementales deben ser conocidos por aquellas personas que desean emprender actividades de inversión ya sea en forma individual o formando parte de sociedades. En la empresa unipersonal el propietario puede dirigir o nombrar gerentes para administrar sus negocios, y es el único que corre el riesgo, a diferencia de aquellas empresas conformadas por varios socios, cuyo riesgo es compartido de acuerdo al monto de participación en el capital y patrimonio que cada uno posee. No hay que olvidar que el compartir responsabilidades compromete la legalidad de los actos y no a la locura de actuaciones emocionales que terminan en fracaso. Por consiguiente, para hacer empresa previamente deben realizarse estudios periféricos o profundos de acuerdo al tipo y amplitud de los recursos con mero riesgo para que exista la seguridad en la obtención de los resultados. Los hechos fortuitos escapan al control de la planificación, pero no debe existir la fatalidad como un indicador mental concurrente del manejo
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administrativo, sino como algo secundario, aún suponiéndose que pudiera ocurrir alguna catástrofe. Para que los supuestos no se lleguen a concretar y calar hondamente en la psiquis, es necesario que los empresarios cuidan su vitalidad mediante métodos adecuados al conglomerado intelectual; descuidar aquello es actuar con empirismo en la dirección y gestión. Cabe indicar que un empírico no es solamente aquel que no tienen título profesional, sino también aquel que no posee conocimientos técnicos para tomar decisiones. Claro que también existen personas que aún no siendo profesionales han llegado a ser grandes empresarios por su energía, imaginación, coraje, bizarría y el asesoramiento de especialistas que les ha permitido asimilar con exigencia competitiva. Las empresas funcionan condicionadas por una serie de factores internos y externos que le serán favorables siempre y cuando efectúen permanente estudio y no tuviesen la mala suerte de ser afectados por incidencias de factores incontrolables que perjudiquen su estabilidad; crecerán y se desarrollarán de pequeñas a grandes organizaciones por iniciativa previsora de sus gerentes. ¿Empresa es un negocio pequeño o grande? No, definitivamente no; un negocio es una transacción comercial de compra y venta de productos, bienes, mercaderías o servicios, en cambio, una empresa es una organización que efectúa cualesquier cantidad de negocios. Un empresario es un negociante que trata y contrata en diferentes formas con excelentes resultados, aún cuando es común calificar como negociantes a las personas que tienen un establecimiento comercial o a quiénes les salió bien el asunto perseguido.
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LA EMPRESA COMO PROCESO La Contabilidad en su proceso de reconocimiento de los efectos que producen los hechos económicos en la estructura patrimonial de la empresa, actúa captando datos acerca de los flujos económicos y financieros y sus sucesivas transformaciones, realizadas tanto al interior de la empresa o como del intercambio con el medio. Dichos flujos y transformaciones forman parte del proceso básico vital, conocido como proceso primario o ciclo operacional. El Proceso Primario pone énfasis en las transformaciones que experimentan los flujos de recursos en el ciclo operacional de una empresa y cuya comprensión es necesaria para entender el objeto de medición de la Contabilidad, es decir, los flujos y acumulaciones de recursos; permite además enfatizar que la Contabilidad está inserta en el Sistema de Información del Sistema Empresa y de esta forma usted, amigo estudiante comprenderás mejor la finalidad de ella y su utilización. Descripción del proceso primario El Proceso Primario (Ciclo Operacional) ha sido definido como “el conjunto secuencial de transformaciones realizadas en y por la empresa, que tiene por objeto la regeneración de los fondos consumidos en el mantenimiento de su estructura y de los fondos utilizados en esas transformaciones” (Limone, 1978). El Proceso Primario está constituido entonces por una cadena de transformaciones, las cuales tienen cada una sus parámetros de regulación y control. En ella se pueden distinguir subconjuntos de transformaciones que
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constituyen procesos parciales; siendo la transformación verdaderamente importante para la empresa la transformación de dinero en dinero, y no la transformación de insumos en productos. El ciclo operacional comienza en un determinado nivel de recursos (efectivo) que tienen su origen en el aporte de los dueños de la empresa o han sido proporcionados por terceros, a quienes se les adeudan (denominados en términos generales los acreedores). Estos recursos se van transformando durante el ciclo en bienes que constituyen los productos finales necesarios para desarrollar el giro del negocio, y que al ser vendidos generan nuevos recursos que sirven para recuperar aquellos consumidos en las transformaciones realizadas, en el mantenimiento de la estructura de la empresa; y también para auto-generar otros. En el ciclo operacional se pueden distinguir básicamente las siguientes transformaciones: Transformaciones financieras de asignación de recursos, que corresponden a la conversión de dinero ya sean en bienes, servicios, inversiones, valores y otros. Se relaciona fundamentalmente a la función de Compras, también denominada Adquisiciones. Transformaciones productivas, corresponden a la función de Producción, es decir, a la transformación de bienes, servicios y trabajo en productos y/o nuevos servicios. Transformaciones comerciales, corresponden a la conversión de los productos y/o servicios en derechos a cobrar a los clientes. Esta transformación se realiza a través de la entrega de los productos y/ o
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servicios a los consumidores. También se denomina como función de Ventas. Transformaciones financieras de recuperación, corresponden a la conversión de los derechos a cobrar en dinero disponible. Se relaciona a la función de Cobranzas. Transformaciones laborales, consisten en el consumo de fuerza laboral (física o intelectual) en el desarrollo de las otras transformaciones enunciadas anteriormente. Se relaciona a la función de Personal. En el desarrollo de este ciclo fluyen y se transforman recursos, materiales e inmateriales, de manera iterativa. En este ciclo se consumen y utilizan recursos para mantener la estructura y el funcionamiento de la empresa, los que deben ser recuperados a través del desarrollo del mismo ciclo y mientras la empresa continúe en funcionamiento, el ciclo operacional termina donde empieza, y se reactiva inmediatamente con cada unidad monetaria que queda disponible para algún uso alternativo dentro del mismo, siendo la asignación de los recursos realizada por un tomador de decisiones (agente decisor). Este ciclo se repite muchas veces durante un mismo período de tiempo, además, se podría afirmar que el sistema se retroalimenta a sí mismo, se auto-mantiene y mientras esto ocurra puede permanecer indefinidamente en funcionamiento. El Enfoque Sistémico. Existe una metodología que nos permite comprender y solucionar determinados problemas que surgen en las actividades del ser humano. El enfoque sistémico considera dividir los problemas surgidos, en partes para un
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mejor estudio. Dichas partes son llamados “sistemas” que constituyen los componentes de un todo. La Empresa bajo el Enfoque Sistémico. El enfoque sistémico va a permitir comprender el proceso empresarial en la forma de componentes que se interrelacionan y que van a cumplir el objetivo empresarial. Los componentes o etapas del proceso empresarial se reducen a tres:
ENTRADA INPUT
PROCESO
SALIDA OUTPUT
Elementos del ciclo empresarial. Son los recursos fundamentales que se necesitan para su empleo y uso por la administración en la dirección, gestión y ejecución de todas las actividades que se realizan para la consecución de los objetivos.
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LA
Mercado de Equipos
EMPRESA
Mercado de Materias Primas y Servicios
Mercado de Capitales
MEDIO
EXTERNO
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Mercado de Trabajo
Entrada (input). Conformado por los elementos básicos son los siguientes: a) Recursos humanos. b) Recursos materiales. c) Recursos financieros. d) Recurso “Conocimiento”. La cantidad de los recursos debe estar en relación con las posibilidades de la organización y el volumen efectivo de las tareas y operaciones para que no exista ni en exceso ni en defecto. Los elementos de la empresa, llamados también recursos, no deben ser confundidos con los elementos de la administración, a los que se denomina también procesos y son los siguientes: planificación, organización, dirección y control de todas las actividades empleando los recursos de la empresa. Recursos humanos. En las distintas áreas hay directores, funcionarios, empleados y obreros clasificados en diferentes categorías y niveles jerárquicos: a. Directores y presidente del Directorio (1° nivel). b. Personal jerárquico. c. Personal técnico. d. Personal operativo de apoyo o de servicio. e. Personal secretarial. f. Personal auxiliar. g. Personal obrero
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Recursos materiales. Se encuentran constituidos por: • Materia prima e insumos, productos en proceso. • Muebles y enseres, materiales y útiles de escritorio. • Vehículos, maquinaria y equipos, accesorios y repuestos. • Herramientas de trabajo ligero y de trabajo pesado. • Productos terminados. • Residuos y deshechos que sirven para intervenir en la elaboración de otros productos. • El aire, el viento, la energía solar. Recursos económicos y financieros. Se encuentran constituidos por: • Capital personal o social. • Ingresos por ventas. • Avance en cuenta corriente, sobregiro bancario, pagarés, letras en descuento, préstamos diversos. • Utilidad para reinversión. • Donaciones en especie o en dinero para mejorar su situación económica y financiera. • Bonos, documentos valorados, letras hipotecarias.
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Recurso del Conocimiento. Corresponde al elemento dinámico y de mayor importancia dentro de las estructuras empresariales. El conocimiento o el “saber hacer”, en ingles lleva la terminología “know how”, constituido por el “empresario”, es decir, la capacidad científica o empírica que manifiesta tener el manager empresarial (administrador) para combinar de la mejor manera posible los recursos enunciados. El termino combinar significa << Administrar>>.
Proceso - Combinación de Recursos. Puede decirse que toda acción del hombre, cuyo objetivo sea la satisfacción de necesidades, ya sean estos materiales o intelectuales, forma parte de lo que se denomina actividad económica. Dicha actividad se desarrolla mediante las llamadas UNIDADES ECONOMICAS, las cuales las podemos clasificar en Productoras y Consumidoras. Las unidades económicas Productoras, o a las que también les podemos dar el nombre de empresas, serían aquellas que sistemáticamente asocian el esfuerzo humano, los recursos materiales y el capital, con el objeto de producir los bienes y servicios que van a su vez a satisfacer las necesidades de, ya sea otras unidades productoras, o en definitiva de las unidades Consumidoras.
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Ciclo Productivo El proceso de generación de productos y satisfacción de necesidades de la sociedad parte de las empresas, lo denominaremos Ciclo Productivo. Podemos básicamente dividirlo en dos etapas: a) Producción: Propiamente tal, que sería la combinación sistemática de distintos factores productivos (insumos), para dar origen a las existencias de nuevos bienes y servicios (productos). b) Comercialización: Que sería la introducción de los bienes y servicios producidos al mercado, para que los consumidores adquieran o compren los productos y satisfagan sus necesidades con ellos, en este punto se produce un intercambio entre la empresa y los consumidores. Por otra parte, este ciclo productivo va sufriendo variaciones para distintos tipos de empresas, donde el proceso se complica bastante al estar enmarcado, en algunas oportunidades, dentro de ciertas estructuras jurídicas (bancos) o por estar el proceso mismo, de producción o comercialización, condicionado al desarrollo de técnicas modernas; en tal sentido, se tiene que entender la empresa o unidad económica como una parte de un todo donde la información tiene un efecto importante en el nivel de decisiones.
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Salida (output) - Producto Final. Constituye el resultado al que llega toda empresa y es la consecución de los objetivos definidos al poner en funcionamiento la etapa de Entrada (INPUT). Técnicamente corresponde al producto tangible o intangible desarrollado en la etapa de Proceso y puede llevar los nombres de “productos” o “servicios”.
CONCEPCIONES EMPRESARIALES 1. LA EMPRESA VISTA COMO ENTE ECONÓMICO De acuerdo con Fernández Novoa, económicamente la empresa puede definirse como una organización independiente que produce o distribuye bienes y servicios para el mercado. La empresa es una organización, ya que el empresario organiza los medios de producción (capital y trabajo), relacionando estos elementos de manera sistemática y racional con arreglo a un plan determinado con el fin de llevar a cabo una actividad permanente o duradera. En otras palabras, la función económica del empresario consiste en organizar los factores de producción, con el fin de satisfacer una necesidad humana, la cual diferencia a la actividad empresarial de otro tipo de actividades económicas como la actividad profesional. La empresa es una organización independiente, ya que el empresario tiene total libertad para coordinar de la manera que crea más conveniente los
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factores de producción, y no se encuentra en una relación de subordinación respecto a ninguna administración, aunque deberá observar las leyes y cumplir con las condiciones y procedimientos que le exija el Estado. En otras palabras, existe una relación compleja entre todos los elementos que conforman la empresa con el fin de llevar a cabo una actividad económica, estos elementos (factores de producción) deben interactuar de una forma eficiente con el fin de obtener un resultado óptimo.
2. LA EMPRESA VISTA COMO ENTE JURIDICO Existen diversas teorías en doctrina que intentan dar un concepto jurídico de empresas: EMPRESA COMO PERSONA JURÍDICA. De acuerdo con esta tesis la empresa tiene una personalidad propia distinta a la del empresario que realiza una actividad económica determinada, de esta manera la empresa tiene nombre, patrimonio, domicilio, capacidad jurídica y nacionalidad propias; en consecuencia el empresario puede cambiar en cualquier momento, y la actividad empresarial no se vería afectada en modo alguno. Sin embargo, se critica esta tesis porque considera que empresa y Sociedad son conceptos idénticos, ya que la mayoría de empresas adoptan la forma jurídica de Sociedades.
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LA EMPRESA COMO PATRIMONIO AUTÓNOMO O SEPARADO. De acuerdo con esta tesis el empresario posee un patrimonio personal que en parte está constituido por los bienes y derechos que conforman la empresa; sin embargo este conjunto de elementos aunque son independientes del patrimonio del empresario no le confieren personalidad jurídica. Esta tesis va contra el principio de responsabilidad ilimitada del obligado frente a las deudas que tiene frente a terceros. EMPRESA VERSUS SOCIEDAD Debemos tener en cuenta que empresa y Sociedad son conceptos distintos; la primera es una unidad de producción, conformada por la relación predeterminada de diversos elementos (personas, procesos, maquinarias, capital, etc.) a través de la organización eficiente de dichos factores de producción, con el fin de llevar a cabo una actividad económica de forma duradera; en cambio la Sociedad es un instrumento jurídico, calificado como un contrato plurilateral de prestaciones autónomas, que tiene como finalidad ser el medio para realizar una actividad económica.
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TEMA
CLASIFICACION PRODUCTIVAS
DE
ENTIDADES
Objetivo: Diferenciar mediante la clasificación de las entidades productivas según el giro. ENUNCIADO: Anota a qué tipo de entidad se refieren cada una de las siguientes actividades, según su giro: Servicios, Comerciales o Industriales
Empresas 1.
Giro Empresarial
Compañía de Teatro Cade S.A.
2. Procesadora de Alimentos Sano SAC 3. Estética Blue Moon
4. Transformadora de Acero Inoxidable Amexinox SAC 5.
Escuela de las Américas SA
6. Despacho de Contadores Hernández y Gutiérrez S.C. 7. Papelería El lápiz azul
8. Seguros La Nacionalista S.A.
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Empresas
Giro Empresarial
9. Tienda de abarrotes “La Vienesa”
10. Tortillería la Rosita
11. EPS Tacna SA
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“Partimos de la base de que todo el que actúa persigue un fin y de que para alcanzar este fin hace todos los esfuerzos que sea necesario. El fin de cualquier comerciante es de conseguir una ganancia lícita y suficiente para atender a su sustento. Por eso, deberá conocer sus actividades en el nombre de Dios Nuestro Señor cuyo santo nombre tendrá constantemente en la mente y hará constar al inicio de todos los libros. En primer lugar habrá de establecer un Inventario minucioso de esta manera, escribirá en un folio o en un libro aparte todo aquello que posea en el mundo tanto en bienes muebles como inmuebles (…) no olvidándose nunca de consignar al comienzo del Inventario el día, el año, el lugar y su propio nombre. Todo el inventario debe completarse o referirse a un solo día, porque de otra manera su uso posterior podría dar lugar a errores y entorpecimientos.” LUCA PACIOLI, Venecia, 1494. De las Cuentas y las Escrituras, p 152
CAPITULO III EL PROCESO Y METODO CONTABLE El proceso contable Cuando se habla del proceso contable nos estamos refiriendo al ciclo de actividades que la contabilidad desarrolla con el fin de alcanzar información de la organización. El proceso contable es el conjunto de fases a través de los cuales se reconoce una serie de funciones o actividades enlazadas entre sí, que desembocan en el objetivo de la propia contabilidad. Las funciones que permiten que ésta alcance su objetivo son: el establecimiento de un sistema de información financiera, la cuantificación de transacciones, el procesamiento de datos, la evaluación de la información y la comunicación de la misma. Dichas funciones dan origen a cada una de las fases del proceso contable, las que se
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han
denominado,
respectivamente,
sistematización,
valuación,
procesamiento, evaluación e información. El Proceso Contable bajo el Enfoque Sistémico Se menciono anteriormente que el enfoque sistémico permite explicar actividades mediante la división de partes llamadas sistemas. El proceso contable se lo explica en tres fases. (Véase figura) Fase de Entrada (input) El ciclo de la contabilidad se inicia con el ingreso de DATOS. Dichos datos, llamados el insumo básico de la Contabilidad, son captados o capturados de las actividades económicas, como son las compras, ventas, los pagos, los cobros, las transferencias, etc. Estas actividades son expresadas o plasmadas en los llamados documentos comerciales, los cuales son clasificados en dos grupos principalmente: los Comprobantes de Pago y los Títulos Valores. Los primeros (Comprobantes de pago) son aquellos documentos que sustentan el pago en la venta de productos o servicios. Entre ellos tenemos las facturas, las boletas de venta, recibo por honorarios, etc. Los segundos, es decir los Títulos Valores, corresponden aquellos documentos que contienen un valor implícito y que cumplen ciertas funciones, que van a permitir la agilización de la actividad comercial sirviendo como medios de crédito, garantía y propiedad. Podemos mencionar algunos como ser los Cheques, Letras de Cambio, Pagares, etc.
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Fase del Proceso Contable. Una vez capturado los datos, éstos ingresan a la etapa del proceso en el cual se resumen en 4 actividades de procesamiento. a.
Clasificación.
b. Organización c.
Interpretación
d. Registración Fase de Salida (output). Constituye
el
producto
final
del
proceso
contable,
cual
es
la
INFORMACION. El proceso de la contabilidad debe cumplir un objetivo cual es la presentación de la Información de la organización, lo cual implica considerar un conjunto de elementos llamados “SISTEMA DE INFORMACION”. Existen necesidades básicas de información para administrar eficientemente una empresa, y que se hacen más complejas a medida que se amplían las operaciones de la organización, esto determina el tipo de información requerida. En una empresa pequeña, manejada por su propio dueño, prácticamente todos los datos están en su mente, tiene la información de inmediato, en tiempo real. Cuando la empresa aumenta de tamaño, aumentan sus operaciones e interacciones internas y con el entorno, generando un aumento de la recolección de datos, procesamiento y distribución de la información, por lo tanto, surge la necesidad de disponer de más información, globalizada y
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desagregada, y de un sistema que permita administrarla y proporcionarla a los administradores. El sistema de información de la empresa provee información a la administración, para apoyarla en las funciones de toma de decisiones y de control, posibilitando el desarrollo de las operaciones y manejo de los recursos de la manera más eficiente. Se entiende por información al conjunto de datos que tienen significado o utilidad para el usuario.
El Método de la Contabilidad: La Partida Doble (Esencia básica del procedimiento Contable)
Hablar de “Método Contable” es considerar el camino o la vía por la cual la contabilidad refleja la manera de presentar la información de la organización. Existe un método único y universal sobre el que se basa la contabilidad para representar la actividad económica de la empresa y con ella poder producir la información como finalidad básica de ésta. El método se llama Partida Doble. La Partida Doble considera que para reflejar la información que se produce en cualquier organización, la Contabilidad debe necesariamente aplicar una doble anotación o requerir la anotación de una doble entrada, producto de las transacciones que realiza la empresa (actividad empresarial). Fundamento: ¿En qué Consiste el Método?
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El método considera la necesidad de establecer una ficción; la creación de 2 personas en todo evento (transacción) que realice la empresa SIEMPRE. Pongamos un ejemplo: Supongamos que la empresa adquiere algún bien o producto. La adquisición supone una transacción de compra. Entonces en esta sencilla transacción aparece las 2 figuras o personas, algo similar cuando ocurre un Contrato (siempre está la figura de 2 sujetos). PERSONA 1 : La empresa o agente deudor “quien se obliga a entregar algo por lo que ha recibido” PERSONA 2: La persona o agente acreedor “quien tiene el derecho a reclamar algo por lo que ha entregado” En tal sentido, el registro de la Partida Doble consiste en realizar la primera anotación (de lo que está recibiendo) “El BIEN” y a la vez realizar una segunda anotación (de lo que deberá entregar)
“DINERO U OTRO
BIEN” Rápidamente nos viene a la mente lo que significaría el registro de la Partida Doble mediante el uso de dos preguntas bien simples: ¿Que Ingresa? …….EL BIEN ¿Qué Sale? …… DINERO U OTRO BIEN Veamos otros ejemplos:
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1.
“La empresa vende un producto recibiendo por ello dinero”
¿Que Ingresa? …………………….. ¿Qué Sale? …………………… (elemento deudor)
(elemento acreedor)
Persona deudora
Persona acreedora
(DEBE)
(HABER)
2. “La empresa compra un escritorio para el uso operativo” ¿Que Ingresa? …………………….. ¿Qué Sale? …………………… 3. “ Se recibe del Banco un préstamo” DEBE ……………………..
HABER
…………………………
4. “ Se cancela a los proveedores la deuda pendiente” DEBE ……………………..
HABER
…………………………
Evolución El Método de la Partida Doble tuvo su origen en el siglo XV, cuando el monje perteneciente a la Orden Franciscana Luca Pacioli, describe en su obra "Summa de Aritmética, Geometría, Proporción y Proporcionalidad" el "Método Veneciano" de teneduría de libros, que recién en el siglo siguiente recibe el nombre de Método de la Partida Doble.
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La aplicación del método a lo largo de los años sufrió modificaciones. Para explicar el funcionamiento del método se basaba en una ficción: "detrás de cada cuenta existe una persona". Por eso en algún momento de la historia los estudiosos de la contabilidad lo concibieron como el “método Personalista” Alguno de los principios que se originan con ese razonamiento son: "Quien recibe debe a quien entrega" "No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor" A partir de los años 30, comenzó a utilizarse la técnica americana, más comprensiva y práctica, que modificó algunos aspectos y principios de la partida doble. Hoy es aplicada en casi todo el mundo. Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo común entre todas las ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada transacción puede considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un campesino, al vender tomates al contado, registra la operación como "venta de tomates" y como "ingreso de efectivo". El financiero que compra valores piensa que esta operación es tanto "una adquisición de acciones y bonos" como "una reducción del saldo de su cuenta bancaria" en un monto igual al dinero utilizado para pagarlos. En cada uno de los dos ejemplos hay un "toma y daca" que se puede representar con una ecuación. Por ejemplo: el valor de los huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". La introducción del álgebra en la contabilidad permite una mayor flexibilidad.
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La partida doble - denominador común de todos los sistemas contables de uso más difundido - constituye una idea abstracta que, para que sea práctica, debe revestirse de todo un conjunto de normas que metodicen la manera de registrar las distintas transacciones. Las reglas del DEBE y del HABER. Características. Se registra utilizando cuentas. Como mínimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada Debe y otra parte llamada Haber. Una operación, para ser registrada, se puede traducir en dos efectos sobre el patrimonio. ¿Qué es la cuenta? La cuenta representa términos que utiliza la contabilidad para reflejar las transacciones: el elemento deudor y el elemento acreedor En esencia, el método consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe igual al anotado en el haber. Esta igualdad en el registro de cada operación hace que no se altere el patrimonio empresarial: Es decir: LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL DEBE ES IGUAL A LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL HABER.
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La técnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de las cuentas considerando la clase de cuenta según su naturaleza: Esquema sintetizador del DEBE y del HABER DEBE (Cargo) Aumento
HABER ( Abono) de
Disminuciones
Recursos (deudor)
de
Recursos (deudor)
Disminuciones de
Aumento
Deudas (acreedor)
(acreedor)
de
Deudas
Principios fundamentales del Método de la Partida Doble 1.
Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.
2.
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
3.
Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.
4.
Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
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TEMA
LA PARTIDA DOBLE
ENUNCIADO: A continuación se muestra hechos económicos los cuales deben precisarse el efecto de la partida doble, utilizando en forma directa algunas cuentas (tanto elementos deudores como elementos acreedores). Coloque el nombre de la cuenta en las líneas punteadas. CUENTAS: -
MERCADERÍAS INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPOS CAJA Y BANCOS CLIENTES PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS MATERIA PRIMA CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS CUENTAS POR COBRAR A PERSONAL COSTO DE VENTAS CAPITAL
TRANSACCIONES ECONOMICAS Se compro varias mercaderías al contado Se vendió varias mercaderías al contado Un cliente pago con cheque
elemento deudor deudor deudor deudor acreedor acreedor deudor deudor deudor deudor acreedor
DEBE (elemento deudor)
Se vendió mercadería a plazos Se cobro una letra
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HABER (elemento acreedor)
Se compro varios muebles para las oficinas, con cheque Se retiro del Banco por medio de un Cheque Se vendió varias mercaderías y se recibió un cheque Se depositó en cuenta Cte. en el Banco Wiesse Se compro un terreno y se aceptó una Letra Se compro materia prima al crédito Se utilizo materia prima Se prestó dinero a mis trabajadores Se prestó dinero a la empresa Alfa SAC Se vendió una maquina al crédito Se retiró dinero en cta. Cte. y se ha depositado en otra cuenta Se aportado dinero a mi empresa
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TEMA
LA PARTIDA DOBLE
ENUNCIADO: Esta es la historia de 2 personas “pipo” y “peta” . Ambos han iniciado hace muy poco sus pequeños negocios, pero sucede que se encuentran preocupados porque no saben cómo registrar sus actividades comerciales que harán juntos. Para ello lo han llamado a usted para que les dé una ayuda a los 2 y en primer lugar cada uno le presenta lo que han realizado, usted deberá registrar utilizando la partida doble cada uno de los hechos económicos: Peta Pipo Le he vendido a la Sra. peta mercadería y me ha aceptado una letra .............................................. deudor .............................................. acreedor
Le he comprado a él mercadería al crédito (firme una letra) .............................................. ..............................................
He pagado la luz y el agua de mi negocio Al contado .............................................. ..............................................
Vendí unas sillas de mi negocio que me sobraba al crédito .............................................. ..............................................
He pagado la licencia de funcionamiento a la municipalidad en efectivo .............................................. .............................................. Compre un escritorio a través del Banco: Firme un pagaré .............................................. ..............................................
Firme un contrato de préstamo con el Banco .............................................. ..............................................
Recibí un préstamo de dinero de la Sra. Peta .............................................. ..............................................
Pague la primera cuota del Préstamo con un cheque .............................................. ..............................................
Aperture una cuenta bancaria y deposite el préstamo .............................................. ..............................................
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CAPITULO IV LOS ORÍGENES DE LA CONTABILIDAD La Historia Los métodos utilizados para llevar a cabo la contabilidad y la teneduría de libros, creados tras el desarrollo del comercio, provienen de la antigüedad y de la edad media. La contabilidad de doble entrada (PARTIDA DOBLE) se inició en las ciudades Estado comerciales italianas; los libros de contabilidad más antiguos que se conservan, procedentes de la ciudad de Génova, datan del año 1340, y muestran que, para aquel entonces, las técnicas contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los primeros formularios de tesorería y de los ábacos, durante los primeros siglos de nuestra era, permitió el progreso de las técnicas contables en Oriente..
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Ya en Mesopotamia, Egipto, Grecia y Roma aparecen los primeros documentos que recogen información económica. Posteriormente, con el desmoronamiento de la civilización romana se produce un gran retroceso, más bien una ruptura, originándose un gran vacío en Occidente que, al llegar al término de la Edad Media, hay que partir nuevamente de cero en lo que se refiere a información contable. El desarrollo del crédito, la creación de sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la Alta Edad Media, favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada vez más complejas y, ante esta nueva perspectiva económica surge el método de la partida doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias informativas de la sociedad y, en especial de los comerciantes, para así conseguir una mejor organización y una administración más racional del negocio. En esta época, concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita, de Fray Luca Pacioli , en la que se describen y recogen las prácticas existentes en la época relativas a la información emitida por los comerciantes y, en particular, sobre la partida doble. A pesar de que la obra de Pacioli, más que crear, se limitaba a difundir el conocimiento de la contabilidad, sus libros sintetizaban principios contables que han perdurado hasta la actualidad La Revolución Industrial provocó la necesidad de adaptar las técnicas contables para poder reflejar la creciente mecanización de los procesos, las operaciones típicas de las fábricas y la producción masiva de bienes y servicios. Con la aparición, a mediados del siglo XIX, de las corporaciones industriales, propiedad de accionistas anónimos y gestionadas
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por profesionales, el papel de la contabilidad adquirió aún mayor importancia. Este fenómeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que se exporta rápidamente a la Europa continental y norte de América, con la consiguiente expansión de la empresa, incremento y diversificación de la producción y una demanda creciente de información. A partir de este momento y gracias a la acumulación de recursos, la sociedad ha progresado hasta nuestros días a pasos descomunales, lo que ha supuesto una honda transformación a todos los niveles. El eje de este avance ha sido la empresa, ésta como combinación de medios productivos encaminados a la obtención de bienes y servicios ha logrado producir más y mejor; esta progresión se ha debido, entre otros factores, a la división del trabajo y especialización de tareas, así como a la mayor complejidad de los procesos productivos. La teneduría de libros, parte esencial de cualquier sistema completo, ha ido informatizándose a partir de la segunda mitad del siglo XX, por lo que, cada vez más, corresponde a los ordenadores o computadoras la realización de estas tareas. El uso generalizado de los equipos informáticos permitió sacar mayor provecho de la contabilidad utilizándose a menudo el término procesamiento de datos, y actualmente el concepto de teneduría ha caído en desuso. El mundo actual, máxime en los países desarrollados, ofrece a los agentes económicos un gran abanico de posibilidades y alternativas de elección. Cualquier agente puede estar interesado en conocer: cómo ha utilizado el Estado los impuestos que pagó, qué inversión le puede resultar
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más rentable, qué entidad le prestará dinero en las condiciones más ventajosas, cuál es el Producto Interior Bruto de un país determinado, etc. La creciente participación económica ha motivado que las fuentes de información abarquen contenidos más amplios, referidos a las empresas, al sector público y a la nación en su conjunto. Además, ante las inciertas expectativas que depara el actual entorno económico, llamado en más de una ocasión entorno turbulento, la información ha de ser más consistente y objetiva. Si importante es la información que cualquier unidad económica difunde al exterior para que sus usuarios tomen decisiones acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los estamentos directivos decidan las líneas de actuación a seguir. Estos datos, distintos a los emitidos al mundo exterior, cobran especial relevancia conforme se desarrollan los procesos productivos y, aún más, en los últimos tiempos en los que la situación cambiante y la incertidumbre reinante exigen tomar decisiones que hagan que la unidad empresarial sea más competitiva, a fin de asegurar su supervivencia. En síntesis, la contabilidad nació, en principio, como instrumento de información al exterior. Hoy también se considera una importante herramienta de dirección, dentro del ámbito interno, para mejorar su gestión y organización. Primera Referencia de un tratado de Contabilidad Lo que hoy conocemos como la partida doble, no podía ser de otra forma nace con el Renacimiento, y marca el cambio de mentalidad medieval hacia la vida económica moderna.
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La primera referencia histórica que se conoce de esta contabilidad por partida doble, se recoge de un manuscrito de Benedetto Cotrugli, que contiene un capitulo de unas cuatro páginas, y se puede definir como un simple esbozo, de la mera presentación de un tema novedoso de aquella época. La publicación de la edición de la "Summa de Arithmetica" del franciscano Fray Luca Pacioli, enuncia en el año 1494 por primera vez en la historia varios principios fundamentales de la contabilidad por partida doble, que comprende unos 36 capítulos.
Fray Luca Paccioli (Biografía) FRAY LUCAS PACCIOLI (1445-1514) Matemático Italiano, nació en Sansepolcro provincia de Umbría, Toscana, Italia, Su familia era extremadamente pobre y Luca no pudo nunca asistir a la escuela. Sin embargo, el estar siempre en contacto con artesanos y mercaderes le permitió ir aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco de lo que en esa época se llamaban matemáticas comerciales que consistían básicamente en manejar el sistema de numeración hindo-arábigo (el que nosotros usamos hoy en día), saber sumar, restar, multiplicar y dividir. Pacioli se fue apasionando cada vez más por las matemáticas y mientras trabajaba en distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o como ayudante de herrero, logró, por sí solo, ir estudiando e irse convirtiendo en un muy buen matemático. Ingresó muy joven a la orden religiosa de San Francisco y hay historiadores que piensan que esto se debió no tanto a su
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vocación de monje sino más bien a que estando dentro de un monasterio podría tener acceso a los libros y a la educación que había deseado toda su vida. Y en efecto, para 1475, cuando Pacioli tenía solamente treinta años, su fama como maestro en contabilidad y como matemático era ya muy grande y fue invitado a ser profesor de la universidad de Perugia. Después de 1481, Pacioli viajó a través de Italia y por algunos lugares fuera de ella, hasta que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la Universidad de Perugia. Durante este tiempo, Pacioli comenzó a usar el título de "Magister", Gran Maestro, equivalente a un profesor de tiempo completo en los tiempos modernos. El año 1494 es la única fecha durante la vida de Pacioli que está absolutamente segura. Durante este año, a los cuarenta y nueve años de edad, Pacioli publicó su famoso libro Summa de aritmética, geometría, proporción y proporcionalidad (recopilación del conocimiento sobre aritmética, geometría, proporción y proporcionalidad). Pacioli escribió el Summa en una tentativa de restaurar el pobre estado de la enseñanza de las matemáticas en su tiempo. Una sección en el libro hizo a Pacioli famoso. La sección es: Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad. Pacioli es el primero en describir la partida doble contable, también conocida como el Método Veneciano. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le aseguró un lugar en la historia como " El Padre de la Contabilidad". El Summa fue el trabajo sobre matemáticas posiblemente más leído en toda Italia, y uno de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg. Años más tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores maestros en contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque de
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Florencia para trabajar en la corte como tesorero. Ahí conoció a Leonardo da Vinci y fue quizás uno de sus mejores amigos, al grado de que Leonardo ilustraba siempre sus libros y textos. Da Vinci ilustró el manuscrito de Pacioli, De Divina Proportione ("De la Proporción Divina"), segundo en importancia. Pacioli enseñó perspectiva y proporcionalidad a Da Vinci y este conocimiento permitió que Da Vinci creara una de sus obras maestras más grandes, el mural en la pared norte del templo de Santa María de Gracia Dominica. Este mural es la pintura más famosa del siglo XV, conocido como "la cena pasada". El legado de Fray Luca Pacioli es la moderna Contabilidad que se establece con la partida Doble, genial expresión de la Matemática Aplicada, para servir al noble ejercicio del comercio. A partir de 1494, la necesidad de reflejar los ingresos y egresos, pierde la frialdad y se explica como una condición de "causa" y "efecto". La disciplina tiene conciencia, tiene método y una finalidad: la del servicio que trasciende en el propósito generoso de la educación. La Contabilidad Moderna nace en 1494 en los inicios del Renacimiento. Para el registro de operaciones propuso cuatro libros básicos: INVENTARIO llamado hoy de Inventarios y Balances; GIORNALE hoy libro Diario; cuaderno hoy libro mayor; y el MEMORIALE que hoy no existe. El libro de Luca Pacioli establece la importancia que produce la Contabilidad a través de las Cuentas y demás conceptos contables, puesto que son la exposición de la situación que guardan los negocios, pero sobre todo conocerá el comerciante si su negocio va bien o no.
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El dueño de un negocio mercantil, antes de iniciar sus operaciones de compra y venta de mercancías, debe preparar una lista e inventario de todas sus propiedades ACTIVOS y otra de sus compromisos con terceros PASIVOS. Los ACTIVOS se agrupan de acuerdo al principio de valor y movilidad, primero dinero en efectivo y después los bienes. Los PASIVOS se agrupan de acuerdo al vencimiento y exigibilidad del pago, a corto plazo y a largo plazo. Para sustentar la PARTIDA DOBLE comprobó y demostró que toda operación mercantil que se practicara tenía una CAUSA, la cual debía producir necesariamente un EFECTO, por lo que existía una compensación por lo contrario, la harás acreedora común a todo cuanto saques o recibas de ella y como si fuera un deudor que te pagará en parte". Para Luca Pacioli el ALMACEN DE MERCANCIAS debía considerarse como una persona deudora de cuanto en él se pusiera o gastase por cualquier concepto. Sobre el concepto contable de MERCANCIAS escribió: "De todo cuanto pongas en ella, la harás deudora día por día en tus libros.
Necesidad de Información Económica En cualquier punto de la tierra y momento de la historia, los hombres y la sociedad, en general, han sentido y sienten la necesidad de conocer con qué recursos cuentan y cómo ejercer un control sobre los mismos, de forma que logren aumentar sus posibilidades de acumulación o, al menos, no caer en una situación deficitaria. A fin de decidir qué líneas de actuación son más convenientes para lograr el objetivo anterior, han de tener conocimiento del entorno económico en el
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que se hallan inmersos, de las expectativas que puede presentar el mañana y de lo que sucedió ayer, puesto que se aprende de las experiencias pasadas. Ante el progreso experimentado por la sociedad, el conocer el entorno exige cada vez mayor volumen de información y más rica en contenido. Cualquier individuo, en un momento dado, puede precisar información acerca de la actividad económica de las familias, de las empresas, del sector público, de la nación o de la de otros países. Estos mayores niveles de exigencia informativa, que pretende satisfacer la contabilidad, han provocado que el proceso
seguido
para
su
obtención
haya
ido
evolucionando
y
perfeccionándose. Concepto Actual de Contabilidad Según el profesor Cañibano “la contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos en todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un método específico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y control internas”. ¿Qué persigue la contabilidad? La contabilidad, como ciencia que es, constituye un sistema informativo que emite datos estructurados y relevantes de los distintos entes que componen la realidad económica, como son las familias, las empresas, el sector público y la nación. Estos datos, tras ser analizados e interpretados, son empleados por los sujetos económicos para controlar los recursos con los que cuentan y
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tomar las medidas oportunas para hacerlos más fructíferos y, en todo caso, para evitar una situación deficitaria que pondría en peligro su supervivencia. ¿De qué informa? En principio, estos datos indican cuáles son los recursos económicos y financieros de los que dispone la unidad económica. Para que esta información sea útil a aquellos que la emplean, ha de satisfacer una serie de requisitos, aunque a veces en la práctica no sea fácil cumplirlos, éstos son:
Objetiva. Ante un mismo dato cualquier usuario debe interpretar lo mismo. Para ello se han convenido unas normas, de forma que quien elabora la información sabe que ha de ajustarse a los patrones establecidos para que no quepan distintas lecturas. Por ejemplo, un edificio que se compró hace 20 años por una empresa podría figurar en su contabilidad por lo que costó en esa fecha, por lo que le darían ahora si fuera a venderlo o por lo que debería pagar si lo comprase hoy. No es difícil comprender que si no se aplica un criterio común puede inducir a que el usuario decida erróneamente.
Creíble. La información ha de ser fidedigna. Por ello es comprobada y verificada por los auditores, que han de ser completamente independientes de la unidad económica a la que auditan.
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Oportuna. Un dato que llega a destiempo no vale para nada, o para poco. Por lo tanto, la información se ha de emitir a tiempo.
Clara y asequible. Si la información contable sólo va dirigida a peritos en esta materia, su fin queda muy restringido. Tal y como funciona el mundo actual, estos datos han de ser lo suficientemente comprensibles, puesto que son muchos los sujetos que los han de utilizar.
Completa. No debe ocultar parcelas de la realidad económica.
Algunos hechos económicos no se pueden medir con exactitud, por lo que habrá que conformarse con una aproximación.
¿Cómo se elabora la información? La información contable se elabora siguiendo un método específico, que recoge, clasifica y sintetiza los acontecimientos que pueden resultar importantes para sus usuarios. Las consecuencias de estos hechos, generalmente, se expresarán en unidades monetarias. Los datos así obtenidos se plasman en unos cuadros de síntesis que son los estados
financieros o contables, que son los que se muestran a los
usuarios. ¿A quién va dirigida? La información que se difunde al exterior de la unidad económica es útil para que los distintos agentes económicos aumenten sus posibilidades de acumulación de recursos. Entre ellos se podrían señalar a los acreedores, los trabajadores, la Administración Pública del Estado (sobre todo en materia de impuestos), las entidades financieras que colaboran con la entidad, etc.
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Otra información de distinto contenido, denominada información interna, sólo es utilizada en el ámbito interno de la unidad empresarial. Los datos que ésta proporciona sirven, a los responsables de la unidad empresarial, para planificar y controlar la gestión, así como para delimitar responsabilidades a fin de actuar eficazmente.
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“La tercera y última cosa necesaria es la de registrar y anotar todos los negocios de manera ordenada, a fin de que se pueda tener noticia de cada uno de ellos con rapidez, tanto en lo que concierne al debito como al crédito, pues de otras cuestiones no entiende el comercio. Y esta última cosa es entre todas la más útil, pues sería imposible regir bien los negocios si no se registrasen debidamente las operaciones. Sin tal registro, la mente de los mercaderes no tendría reposo y debería estar continuamente en acción. Por esto, he compuesto el presente tratado (…) al objeto de ir explicando, capitulo por capitulo, el modo de efectuar toda suerte de anotaciones y escrituras. Y aunque no se puede escribir todo lo que sería menester, espero que con lo que diga será suficiente para que el lector ilustrado lo aplique a cualquier otro caso que pueda presentársele.” LUCA PACIOLI, Venecia, 1494. De las Cuentas y las Escrituras, p. 151.
CAPITULO V TEORIA DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL
Introducción. Alguna vez te has puesto a pesar cuál es tu patrimonio personal. Quizás en este momento, puedes decir que tu patrimonio es este libro que tienes entre tus manos, algún dinero que posees al revisar tus bolsillos o simplemente puedas responder diciendo que es todo lo que posees y por el cual te ha costado obtenerlo. En resumen, lo que tú afirmas es cierto; es decir que por costumbre se dice que el patrimonio de un individuo o el patrimonio familiar se corresponden con la adquisición de derechos de propiedad de bienes.
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Pero si analizamos el patrimonio de una organización empresarial, el asunto no solo pasa por considerar a los bienes o derechos sino también se considera a las deudas o las obligaciones asumidas por el ente, como lo vemos a continuación. Se considera patrimonio empresarial, al conjunto de bienes, derechos y obligaciones, que, bajo la administración de una persona natural o jurídica, están afectados a un fin concreto y son capaces de ostentar una valoración económica. -
Elementos patrimoniales. Se llaman elementos patrimoniales a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones de una unidad económica (empresa), esto es, cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman el patrimonio. Como ejemplo de elementos patrimoniales se encuentra el dinero, los bienes que posee una empresa (escritorio, mesas, sillas, computadoras, maquinarias, equipos, etc.). Si hablamos de obligaciones serian: los impuestos que debe al gobierno, las remuneraciones como adeudos a los trabajadores, la deudas por préstamos a los bancos, etc.
-
Masa patrimonial. Es la agrupación de elementos patrimoniales homogéneos, que tiene la misma funcionalidad económica o financiera, el mismo signo. Una masa será, por tanto, una agrupación de bienes, de derechos, o una reunión de obligaciones. Cuando se habla del término homogéneo considera que los componentes
de
la
masa
patrimonial
sean
valorados
económicamente mediante un patrón único de medida como es el caso de la moneda. Con ello podemos decir que todos los bienes
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mantenidos por una empresa, así como las deudas son valorizadas en nuevos soles para el caso del Perú. La Masa Patrimonial estará constituida por el ACTIVO, el PASIVO, y el CAPITAL (PATRIMONIO NETO) Masa Patrimonial del Activo.- El activo es la parte del patrimonio en la que se integran los elementos patrimoniales que constituyen medios económicos de producción de la empresa (recursos). Estos elementos son los que jurídicamente se denominan: bienes ó elementos que se poseen y derechos de cobro ó cantidades pendientes de cobro. Activo: En el se agrupan los medios económicos de producción.
Los
elementos patrimoniales del activo se clasifican o dividen en dos grandes masas patrimoniales: -
Activo Corriente o Activo Circulante.- El activo circulante se caracteriza porque sus elementos patrimoniales se encuentran en continua rotación y por lo tanto permanecen en la empresa poco tiempo. (menos de 1 año) Por su parte el activo circulante es reconocido bajo los siguientes términos: a) Activo Disponible. Corresponde al más importante tipo de activo y al que todos aspiran convertirse, es decir „el dinero‟; por tanto el disponible es el dinero en todas sus manifestaciones (caja, efectivo, tesorería, dinero en bancos, cheques en posesión, etc.). b) Activo Exigible. Corresponde a aquellos activos cuya conversión en dinero se realizara después de que éstos sean exigidos por la
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empresa como ser comprobantes de pago emitidos a terceros, documentos diversos por el cual se espera recuperar un derecho a cobrar de alguna cantidad. Como ejemplo están: una factura de venta emitida, un contrato a favor de la empresa, una exigencia diversa mediante un documento firmado a favor del ente. c) Activo Realizable. Corresponde aquella agrupación de activos por el cual la empresa adquiere para el uso o comercialización a corto plazo, sin
que ello signifique el uso continuado para las
labores diarias, es decir que implique una rotación del bien. (Activo No Corriente/ No circulante).- Agrupa los bienes del activo fijo o también llamado activo inmovilizado debido a que su uso es para las labores propias de la empresa no teniendo un fin comercial. Se caracteriza porque los elementos patrimoniales que lo conforman permanecen en la
empresa un largo periodo de
tiempo por lo general (más de 1 año). Dentro del activo fijo o inmovilizado, se distinguen: a) Activo fijo material o inmovilizado material.- Se caracteriza por que es tangible (se pueden tocar: un edificio, una máquina, un escritorio, etc.) b) Activo fijo financiero o inmovilizado financiero. Más de un año derivados de prestar dinero (Inversiones a largo plazo en otras empresas; ya sea de forma de acciones u otro tipo de título participativo en derechos sobre el capital, o en obligaciones u otro tipo de préstamos).
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Asimismo se considera dentro de los activos no corriente a: a) Activos inmateriales.- Se caracteriza por que es intangible (no se puede tocar), estando ligado a documentos llamados contratos a largo plazo, es decir que su ejecución se realizara por más de un periodo, como ejemplo están las llamadas “concesiones”, tipos de contratos que se otorgan a empresas cuyo derecho asumido es el de explotar un recurso natural o la administración de una actividad. También se encuentran los contratos de derechos de traspaso, un contrato de patente, un contrato de uso de una marca comercial, logotipo, o el uso de formulas que tienen autoría en sus diversas modalidades (regalías, know how, franquicias, etc.) Masa Patrimonial
del
Pasivo.-
Está
constituida por
las
obligaciones y deudas pendientes de pago. Pasivo. Formado por las deudas. Cantidades pendientes de pagar y las cargas y obligaciones con sujetos que no son propietarios de la sociedad, por lo que se considera el término „pasivos con terceros’. A su vez podrá ser: a) Pasivo Corriente.- Agrupan aquellas deudas y obligaciones con „terceros‟ con un plazo de reembolso inferior a 1 año. Es decir que la empresa prevé cancelar la deuda del acreedor en un plazo que no exceda el año calendario. b) Pasivo No Corriente.- Agrupa las deudas y obligaciones con terceros, cuyo plazo de reembolso está previsto que será posterior al año calendario.
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Patrimonio Neto o Neto Patrimonial. Corresponde a deudas que la empresa asume con los propietarios. En un primer momento la empresa como entidad independiente o autónoma recibe aportes que en forma técnica constituye el capital y que posteriormente producirá utilidades que será otro elemento del patrimonio por el que la empresa está obligada a reembolsar a sus dueños. Entonces en resumen podemos decir que está conformado principalmente por: a) Capital.- Aportaciones de socios a la sociedad. b) Resultado.- La plusvalía o rendimiento originado por el desempeño del capital. c)
Otros elementos que surgen como detracciones o disminuciones del capital y del resultado; como son el capital adicional, reevaluación de bienes fijos, reservas de carácter legal o de carácter facultativo.
Estos elementos del patrimonio empresarial deben ser presentados bajo una estructura técnica convenida, es decir que la presentación del activo, pasivo y el patrimonio neto ocurre mediante una plantilla única estandarizada adoptada por la comunidad contable y que a continuación lo presento. Debes tener presente en cada uno de los detalles vistos a continuación:
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“Nombre de la Empresa” “DENOMINACION DEL ESTADO FINANCIERO” “Periodo al cual se está realizando la presentación” “La moneda de presentación” ACTIVOS
PASIVOS
Activos Corrientes
Pasivos Corrientes
Total Activos Corrientes
s/. _____
Total Pasivos Corrientes
s/. _____
Activos No Corrientes
Pasivos No Corrientes
Total Activos no Corrientes s/. ____
Total Pasivos no Corrientes S/. ____ Patrimonio
Total Patrimonio TOTALACTIVOS
S/._____
s/. _____
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO s/. ___
A manera de que tengas una noción, te presento un modelo terminado:
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“Primeros Pasos SAC” BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre del 200x “expresado en nuevos soles” ACTIVOS
PASIVOS
Activos Corrientes
Pasivos Corrientes
Dinero 1.000.00 Mercadería 800.00 Total Activos Corrientes s/. 1.800.00 Activos No Corrientes Terreno Edificio Maquinaria
10.000.00 20.000.00 5.000.00
Tot. Activos no Corrientes s/. 35.000.00
Impuestos Remuneraciones
Total Pasivos Corrientes s/. 1.100.00 Pasivos No Corrientes Deuda Bancaria 5.000.00
Total Pas. no Corrientes s/. 5.000.00 Patrimonio Capital 20.000 Resultado 10.700 Total Patrimonio
TOTAL ACTIVOS
s/.36.800.00
100.00 1.000.00
s/. 30.700.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO s/ 36.800.00
Como te podrás dar cuenta el ACTIVO esta al costado izquierdo y el PASIVO al lado derecho al igual que el PATRIMONIO NETO. Esta distribución se llama reporte formato de “Cuenta” y cuando el Pasivo se coloca abajo del Activo, es decir en forma columnar, se le llama formato tipo “reporte”.
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Orden en la presentación de los Componentes Patrimoniales. El orden de presentación de los elementos del ACTIVO y del PASIVO no es aleatorio, sino que obedece a la siguiente premisa: EL ACTIVO se presenta siempre considerando su pronta convertibilidad en dinero; es decir que todos los activos deberán ordenarse cumpliendo un principio de presentación llamado de “Disponibilidad Creciente”, cuyo enunciado nos dice que los activos han de presentarse en la medida en que éstos sean convertidos en efectivo (dinero) con gran rapidez. Si hablamos del PASIVO, el orden en que debe ser presentado nos conduce a cumplir otro principio de presentación llamado “Principio de exigibilidad creciente”, cuyo enunciado nos dice que los pasivos (incluyo al patrimonio neto por ser también un pasivo) deben ser presentados en el orden de mayor a menor exigibilidad, entendiendo que se presentara en primer lugar a aquellos que la empresa deba cancelar en menor tiempo o más pronto, en este sentido como ejemplo podemos citar a que los impuestos tienen una mayor exigencia de cancelarse que las remuneraciones. A continuación te presento a cada uno de los componentes de la Masa Patrimonial. Componentes del Activo 1.
El dinero. Agrupa al llamado Activo Disponible, representa el activo más importante de la empresa y su presentación en el Estado Financiero del Balance General siempre será en el Activo Corriente y en el primer
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orden. En este sentido el dinero al ser un activo cuya naturaleza refleja en forma propia la conversión, debo decir que su orden de revelación será siempre en primer lugar. Las diversas manifestaciones del dinero son: Efectivo, Dinero depositado en instituciones Bancarias (Cuentas Corrientes, Cuenta de Ahorros), la Caja Chica, Cheques en Cartera, etc. 2.
Las Cuentas por Cobrar (Activos exigibles). Agrupa el llamado Activo exigible, representa el activo cuya conversión en dinero se realizara prontamente, mediante el acto del cobro, que representa el derecho que le asiste a la empresa de exigir el valor contenido en un documento que podría ser una factura de venta emitida o algún documento que represente para la empresa un exigencia que se traducirá en dinero. Existen dos tipos. Las cuentas por cobrar Comercial, cuya exigibilidad está referida a documentos originados por una operación comercial propia de la que se dedica la empresa. (Giro del negocio) Las otras cuentas por cobrar se refieren a documentos producto de otras actividades. Su nombre es “Cuentas por cobrar diversas”
3.
Las Existencias. Agrupa el llamado Activo Realizable, representa el activo operativo o material de la empresa, porque sin él, la organización le es imposible de realizar las actividades propias de su trabajo. En este sentido, la mercadería como parte de las existencias, para una empresa comercial es indispensable, como también lo es la materia prima en una empresa industrial (dedicado a la fabricación de productos). Otro ejemplo de
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existencia son los suministros necesarios para una empresa cuya actividad es brindar servicios. (El termino correcto para referirse a la venta de un servicio es “prestación de servicios”). Las existencias agrupan a los siguientes términos: Mercaderías, Productos terminados, productos en proceso, materia prima, envases y embalajes, suministros diversos, mercadería en tránsito. Se considera un activo de rotación, en el sentido que su presencia en el Balance General es muy fluctuante, es decir que la empresa por lo general, lo retira como consecuencia de las actividades regulares de venta. No siempre una empresa retira la mercadería de forma rápida, eso depende en cierta forma de la naturaleza del bien comercializado. Por ejemplo una joyería no todos los días venderá pero comparado con un supermercado es distinto. 4.
Activos pagados por anticipado (Activos diferidos). Agrupa a los denominados Activos Diferidos, su nombre obedece a que son un tipo de activo cuya adquisición se ha realizado mediante el desembolso de dinero en un solo acto con la compra de un servicio o bien que será utilizado en el futuro. La naturaleza de este activo es que la empresa paga en forma anticipada por el disfrute de un activo a realizarse a futuro. Como ejemplo estaría el caso de la compra del servicio de seguridad mediante una póliza de seguro. Otro ejemplo seria el desembolso anticipado en forma total al alquilar un inmueble por un plazo definido que puede ser 6 meses o un año.
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5.
El Inmovilizado material (Activos Fijos o permanentes). Agrupa a los denominados Activos Fijos. Corresponde a un tipo de activo cuya conversión en dinero es inusual, es decir que la conversión se realizará mediante el uso al que este destinado (forma indirecta) y en forma extraordinaria se podría enajenar (vender) el bien convirtiéndose en forma tangible en dinero. Por tanto, la conversión en dinero en forma directa, no es propia de este tipo de activo, en consecuencia su orden de revelación será siempre al último.
6.
El Inmovilizado inmaterial (Activos intangibles). Agrupa al denominado Activo intangible. Corresponde a un tipo de Activo cuya conversión en dinero al igual que el inmovilizado material se realizara en circunstancias poco usuales. Este tipo de activo nace a consecuencia de la celebración de contratos donde el objeto materia es la adquisición temporal pero de largo plazo de derechos al disfrute de bienes de naturaleza inmaterial, como son el derecho a explotar una marca comercial, derechos de autor en la utilización de un programa computacional, o a la ejecución de una patente o derechos de invención. Por tanto la estadía dentro del renglón de activos estaría supeditada a la conclusión del contrato, y ello por lo común se realizara pasados varios años y no a corto plazo.
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Componentes del Pasivo 7.
Impuestos. Agrupa las deudas tributarias asumidas por la empresa. Corresponde a un tipo de pasivo cuya obligación de cancelación es por lo general a corto plazo. Se debe indicar que los impuestos agrupan a los del gobierno Central (IGV, Impuesto a la Renta o Utilidad, etc.); tributos y contribuciones del gobierno local (Alcabala, Impuesto al patrimonio predial).
8.
Remuneraciones. Agrupa las obligaciones de carácter laboral, es decir, todas aquellas que signifiquen un adeudo remunerativo al personal que entrega su esfuerzo y dedicación a la empresa. Dada la naturaleza, son considerados pasivos de corto plazo.
9.
Cuentas por pagar. Agrupa los adeudos que asume la empresa con motivo de adquisiciones de bienes y servicios de terceras personas llamados “proveedores”, cuyo producto se hace imprescindible para las labores propias del ente. En este sentido, éstas deudas se agrupan en el denominado “Cuentas por pagar Comercial”.
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10. Documentos por pagar. Agrupa las deudas que asume la organización mediante la adquisición de bienes y servicios distintos a aquellos de naturaleza comercial. Debemos considerar que en este tipo de deudas su exigencia es a largo plazo. Como ejemplo podemos citar a los préstamos bancarios cuya cancelación podría ser a un plazo mayor a 1 año. 11. Capital Contable. Llamado también pasivo no exigible; representa la primera deuda asumida por la empresa cuando ésta se constituye por primera vez, formando parte del grupo del Patrimonio Neto. El Capital representa el aporte realizado por los dueños o propietarios cuya finalidad es proveer financiamiento para las actividades que se realizará. Se dice que es un pasivo no exigible cuando dentro de la organización debe cumplir su finalidad a largo plazo por tanto la cancelación de este adeudo hacia los propietarios ocurrirá cuando se decida suspender las actividades en forma total. (Liquidar la empresa). Muchas veces se confunde el término „Capital‟ con el Activo „Dinero‟. Puedo decir que tal afirmación es cierto en un momento determinado, es decir, solo en el instante en que los propietarios pacten la formación empresarial aportando dinero o efectivo, pasando a llamarse “Capital Financiero”. Ahora bien, el capital financiero que es el dinero aportado debe cumplir una función financiera principal cual es emplear en la compra de otros activos necesarios, como por ejemplo, la mercadería, mobiliario,
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maquinarias y equipos, etc. Es allí cuando el capital financiero se transforma en “Capital Contable”. El Capital cumple un ciclo continuado dentro de la organización siendo el soporte del proceso productivo. Dicho ciclo se le ha denominado “Ciclo del Capital”. Comienza con el aporte hecho por el dueño, capital que es utilizado en comprar activos (inversiones), los activos pueden ser comprados al crédito, generando de esta manera los pasivos a terceros. Se genera mas tarde un superávit del capital, es decir la ganancia o rendimiento del capital para luego devolver dicha superávit a los dueños quienes tomaran la decisión de reinvertir su ganancia mediante un nuevo aporte de capital. (Véase grafico)
Capital Financiero
INICIO
CICLO DEL CAPITAL
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Capital Contable
12. Resultado. Se constituye en el rendimiento del capital. Representa el rendimiento favorable o desfavorable que ha generado el capital contable. Se dice que el resultado será favorable cuando el capital ha generado un superávit en las actividades de la empresa y habrá generado un déficit cuando el capital se habrá reducido. 13. Otros pasivos no exigibles. Representa
a otros tipos de pasivos no exigibles que nacen como
consecuencia de la generación de rendimientos favorables o plusvalía del capital. Cuando la empresa incrementa el resultado favorable, durante un periodo de tiempo, se hace necesario realizar ahorros que permitan garantizar la continuidad del negocio en temporadas de resultados desfavorables. Nacen entonces las Reservas legales, aportes de Capital adicional, etc.
Es necesario aclarar que los componentes del Patrimonio Empresarial deben presentarse en el Balance General atendiendo a la clasificación por el uso del ACTIVO o liquidación del PASIVO bajo la estructura Corriente y No Corriente. El orden en la presentación de los elementos patrimoniales debe basarse en el criterio del contador cumpliendo siempre el principio de conversión en dinero para los ACTIVOS y para el caso de los PASIVOS el criterio asumido será el de cancelación de deudas.
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Objetivo Empresarial Sabias que....
Toda empresa tiene un objetivo o meta: “generar utilidades o beneficios y que a su vez estos beneficios se traduzcan en dinero”, en este sentido la empresa durante su vida compra ACTIVOS, reflejando de esta manera las INVERSIONES que serán “utilizadas o consumidas”
en la generación de
utilidades. Pero surge la pregunta ¿y con que adquiere sus inversiones?; pues lógicamente con dinero que el propio dueño o propietarios de la empresa aporta, llamado capital, es decir que la empresa se financia con el dinero aportado (financiamiento propio) en un primer momento y que en posteriores veces podría hacer uso de dinero ajeno como los prestamos (financiamiento de terceros), creándose de esta manera los PASIVOS o deudas. El PATRIMONIO NETO surge entonces de la diferencia de los ACTIVOS Y LOS
PASIVOS,
es
decir
de
las
INVERSIONES
Y
SUS
FINANCIAMIENTOS. La empresa logra conocer cuánto realmente tiene mediante su patrimonio que no es sino la deuda que la empresa como organización o ente adeuda a los propios dueños.
A CONTINUACION TE PRESENTO DIVERSOS EJERCICIOS A DESARROLLAR SOBRE EL TEMA DEL CAPITULO… A COMENZAR!!
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TEMA
COMPONENTES PATRIMONIALES
ENUNCIADO: Clasifique las siguientes cuentas en Activo, Pasivo y Patrimonio Neto Tipo de cuenta Banco Anticipo de los Clientes Proveedores Clientes Cuenta Corriente en el Bco. del Estado Obligaciones con Instituciones Bancarias Remuneraciones por Pagar Anticipo de Remuneraciones Suministros Retención de Impuesto a los Trabajadores Mercaderías en almacén Mercaderías en Tránsito Seguros Pagados por Anticipado Letras por Pagar Acreedores Terrenos Muebles y equipos Impuesto retenido a los Trabajadores Capital Utilidad Retenida Letras en Cartera Factura por pagar Inversión en Empresas Relacionadas Caja Chica (Fondo Fijo) Inversión en Fondos Mutuos Camioneta de reparto Anticipo a los proveedores Dividendos por pagar Intereses por cobrar Impuestos pagados por anticipado Reservas de Utilidades Depreciación de inmovilizados
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TEMA
CLASIFICACION DE COMPONENTES PATRIMONIALES
Objetivo: Entender la clasificación de los elementos patrimoniales a efectos de presentar la información adecuada. ENUNCIADO: A continuación se presentan diversas partidas de activo, pasivo y patrimonio neto. Se pide que especifiques, en cada caso, a qué clasificación corresponden: Activo Circulante (AC), Activo Fijo (AF), Activo Diferido (AD), Otro Activo (OA), Pasivo a corto Plazo (PCP), pasivo a Largo Plazo (PLP) y Patrimonio Neto(PAT). N°
Nombre de la Cuenta
1
Impuesto a la Renta pagada por anticipado (menos de un año)
2.
Suministro de Papelería
3.
Franquicia
4.
Edificio
5.
Patente
6.
Terreno
7.
Documentos por pagar (a más de un año)
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Elemento del Balance
8.
Documentos por cobrar(a menos de un año)
9.
Equipo de Computo
10.
Seguro pagado por anticipado (mayor a un año)
11.
Efectivo
12.
Clientes
13.
IGV acreditable
14.
Capital Social
15.
Préstamo bancario ( por 15 meses)
16.
IGV a favor (crédito fiscal)
17.
Proveedores
18.
Deudores
19.
Equipo de Transporte
20.
Mercadería
96
TEMA
CLASIFICACION PATRIMONIAL
Las siguientes partidas integran el Balance de Situación de la empresa “Viajes Exóticos SRL”, que es una agencia de viajes que lleva varios años funcionando. Señale la masa patrimonial a la que cada una pertenece, marcando con un aspa la celda correspondiente. COMPONENTE
Activo
Acciones cotizados en bolsa de valores Acreedores Alquiler pagado por anticipado Anticipo a empleados Anticipos recibidos de clientes Capital social Clientes Derechos de traspaso del local Dinero en cuenta corriente en bancos Efectos comerciales a cobrar Equipos informáticos Impuestos pendientes de pago Letras por pagar Materiales de publicidad Perdidas & ganancias Préstamos bancarios Reservas Seguros pagados por anticipado Seguros sociales a pagar Sueldos a pagar Viajes cobrados por anticipado Suscripción a revista “Turismo” Reserva de Utilidades
97
Pasivo Exigible
Patrim. Neto
TEMA
CLASIFICACION DE COMPONENTES PATRIMONIALES
Objetivo: Entender la clasificación de los elementos patrimoniales a efectos de presentar la información en el Balance General. ENUNCIADO: A continuación se presentan diversas partidas de activo, pasivo y patrimonio Neto. Se pide que especifiques, en cada caso, a qué clasificación corresponden: Activo Circulante (Disponible, Exigible, Realizable), Activo no Circulante (Activo fijo, Activo Inmaterial, Otro Activos); Activo Diferido, Pasivo Corriente, Pasivo No corriente y Patrimonio neto (PAT). N°
Nombre de la Cuenta
1
Cuenta de Ahorros
2.
Capital Social
3.
Obligaciones Financieras
4.
Cuentas comerciales por cobrar
5.
Almacén de suministros
6.
Investigación y Desarrollo
7.
Documentos por cobrar
8.
Impuesto a la Renta cobrada por anticipado
9.
Renta pagada por anticipado
10.
Equipo de Transporte
11.
Documentos por cobrar a LP
12.
Plantaciones permanentes (árboles frutales)
98
Elemento del Balance
13.
Contratos Intangibles
14.
Préstamos hipotecarios a 12 meses
15.
Documentos a pagar a Largo plazo
16.
Impuestos a los honorarios por pagar
17.
Préstamo hipotecario a 21 meses
18.
Dividendos declarados
19.
Participaciones a los trabajadores
20.
Bonos con redención a 18 meses
99
TEMA
DEFINICION Y CLASIFICACION DE COMPONENTES PATRIMONIALES
Objetivo: Relacionar la naturaleza de las cuentas con la clasificación que tienen dentro del Balance. ENUNCIADO: A continuación se presentan diversos conceptos que definen a las cuentas. Se pide que identifiques la cuenta y la clasifiques de acuerdo a : Activo Circulante (AC), Activo Fijo (AF), Activo Diferido (AD), Otro Activo (OA), Pasivo a corto Plazo (PCP), pasivo a Largo Plazo (PLP) y Capital (C). Nota: en caso de que no se especifique el tiempo de uso o cancelación, se considerará a corto plazo N°
Conceptos
2.
Cantidad de efectivo que posee la empresa Aportaciones que efectuaron los dueños o socios de la compañía.
3.
Acreedores Financieros
4.
Personas a las que la empresa vendió mercadería a crédito
5.
Personas que realizan el trabajo calificado y no calificado
6.
Televisores, refrigeradores y lavadoras en existencia para la venta
1
Nombre de la Cuenta
100
Clasificación
7.
Importe de la compra a crédito de mercancías para vender que aun no se pagan
8.
Equipos de transporte
9.
Dinero depositado a plazo fijo
10.
Cantidad de letras de cambio a pagar durante los próximos tres meses
11.
El desgaste que sufren los bienes duraderos
12.
Las plantaciones y arboles de producción en una finca rural
13.
El impuesto a la renta acreditado por la empresa
14.
Superávit acumulado
15.
El valor adicional atribuido a los bienes duraderos agotados contablemente.
16.
El impuesto predial por pagar
17.
Documentos por cobrar a sucursal
101
18.
Desechos de la industria del cuero con valor económico.
19.
Certificado Mutuos
20.
Muebles de madera fabricados y almacenados para su venta
de
Fondos
102
TEMA
ELABORACION DE BALANCE DE SITUACION A PARTIR DE COMPONENTES PATRIMONIALES
Objetivo: Organizar y presentar un balance de Situación Financiera tipo cuenta, con los componentes patrimoniales listados a continuación: Recuerda: que la presentación obedece a un orden de ACTIVOS y PASIVOS. Nombre de la Empresa : Artesanías Rusas S.A. Periodo Contable : Del 01 de enero al 31 de diciembre del 200X Caja Capital Social Acreedores a corto plazo Clientes Documentos por cobrar a corto plazo Equipo de oficina Bancos Mercaderías Proveedores Documentos por pagar a corto plazo Renta pagada por anticipado Unidad móvil de reparto Documentos por pagar a L.P Costos de Exploración y Desarrollo Edificio Acreedor hipotecario Utilidad del Ejercicio Patente
103
100 2,000 10,300 500 300 250 300 1,500 600 400 30 10,400 10,300 60 22,500 21,500 940 10,100
Recuerda….
Atento a este Orden!
ACTIVOS:
Disponibles Exigibles Realizables Inmovilizados
Las Partidas del Pasivo deben presentarse atendiendo al grado de Exigibilidad.
( 1°) ( 2°) ( 3°) ( 4°)
“de Mayor exigibilidad a menor exigibilidad” ¿Qué Pasivos son susceptibles de ser cancelados más rápido?
Las Partidas del Activo deben presentarse atendiendo al grado de Liquidez.
Atento a este Orden!
“de Mayor liquidez a menor liquidez”
PASIVOS:
¿Qué activos son susceptibles de convertirse más rápido en dinero?
Tributos(1°) Remuneraciones (2°) Deudas Comerciales (3°) Deudas no Comerciales (4°) Deudas a Largo Plazo (5°) Capital (6°) Resultados (7°)
104
TEMA
PATRIMONIO EMPRESARIAL
OBJETIVO
Comprender la clasificación y orden de los componentes patrimoniales en su presentación tradicional.
ENUNCIADO: Clasifique cada uno de los datos de la masa patrimonial que se indica en el siguiente cuadro de la estructura del Balance General. Coloque la palabra o frase subrayada (Por ahora se obvia el encabezado) a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k.
Una Factura por cobrar por la empresa en 10 días por S/. 80.00 Un préstamo bancario por S/. 100.00 ( 30% se paga dentro de un año, y el 70% restante dentro de 2 años) Mercadería para la venta por S/. 50.00 Muebles y enseres para uso de la empresa por S/ 50.00 Un Certificado Bancario a cobrar en 6 meses S/. 100.00 El edificio donde la empresa esta ubicada S/. 100.00 Un préstamo concedido por la empresa por S/. 100.00 ( 20% se cobra dentro de un año, y el 80% restante dentro de 2 años) Un vale de préstamo al trabajador Juan Pérez S/ 20.00 Aporte de los socios por S/. 200.00 Utilidad del ejercicio anterior por S/. 100.00 Deuda por Beneficio Social de CTS a los trabajadores S/ 100.00 BALANCE GENERAL
ACTIVO Activo Corriente ........................................... ........................................... ............................................ ........................................... ........................................... Activo No Corriente ........................................... ........................................... ........................................... TOTAL ACTIVOS
S/. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. …......... S/.
________
105
PASIVO Pasivo Corriente S/. ........................................... ….... Pasivo No Corriente ........................................... ........ ........................................... ........ PATRIMONIO ........................................... ......... ........................................... .........
TOTAL PASIVOS PATRIMONIO S/______
TEMA OBJETIVO
TEORIA DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL Comprender la clasificación y orden de los componentes patrimoniales en su presentación tradicional.
ENUNCIADO: Clasifique cada uno de los datos de la masa patrimonial que se indica en el siguiente cuadro de la estructura del Balance General. Coloque la palabra o frase subrayada. Considera un encabezado apropiado 1. 2.
Una letra de cambio para cobrar por la empresa en 90 días por S/. 100.00 Un préstamo bancario por S/. 100.00 ( 50% se paga dentro de un año, y el 50% restante dentro de 2 años) 3. Materia Prima para la producción por S/. 200.00 4. Pago por Fraccionamiento Tributario por S/300 (se incluye S/200 a largo plazo) 5. Un pagare a cobrar en 2 meses S/. 100.00 6. El vehículo que utiliza la empresa para la venta de sus productos S/. 100.00 7. Un préstamo concedido por la empresa por S/. 100.00 ( 50% se cobra dentro de un año, y el 50% restante dentro de 2 años) 8. Aporte de los socios por S/. 500.00 9. Un contrato de uso de marca por S/ 300 10. Reservas de Utilidades para contingencias por S/ 100 11. Dinero en Cuenta de Ahorro por S/ 200 12. Deuda Fiscal por IGV a pagar por S/ 100
ACTIVOS
Empresa: ____________________ BALANCE GENERAL Fecha: (Expresado en nuevos soles) PASIVOS
Activo Corriente S/. Pasivo Corriente S/. ............................................ ............. ........................................... .….......... ............................................ .............. ........................................... ............... ............................................ .............. ........................................... ............... ............................................ .............. Pasivo No Corriente ............................................. ….......... .......................................... ............... ........................................... .……….. Activo No Corriente PATRIMONIO ............................................ ............. …......................................... .............. ........................................... ............. ............................................. .............. .......................................... ............. TOTAL ACTIVOS
S/. ________
TOTAL PASIVO Y PATRIM. S/. _________
106
CAPITULO VI TRANSACCIONES ECONÓMICAS Desde el punto de vista de la contabilidad financiera, las transacciones son las
unidades
básicas
de
la
actividad
financiera de una empresa. Constituyen
los
pasos
específicos
encaminados a la consecución de la meta y los objetivos financieros de la empresa. El Aspecto fundamental de una operación es el
cambio
medible
en
la
situación
financiera del negocio: “éste se encuentra en mejor o peor situación, o por lo menos, en una situación diferente a la anterior...”
107
Estando el negocio en pleno movimiento, las operaciones ocurren constantemente y cada una se deberá identificar y tomar en cuenta para determinar la situación financiera de la organización. La administración y los inversionistas requieren informes periódicos acerca del curso de las operaciones, para conocer la dirección y los resultados de la actividad financiera del negocio. El simple hecho de conocer la situación financiera del negocio en dos épocas distintas no proporciona información suficiente para conocer lo ocurrido durante el periodo en que hubo cambios en la misma.
ANTES año 1
AHORA año 2
COMO OCURRIÓ? ¿DE QUE MANERA? Las imágenes anteriores corresponde a la foto de una empresa tomada en el año 1 y otra foto tomada un año más tarde, la pregunta es : ¿ QUE OCURRIO?, simplemente CRECIO, al aumentar en infraestructura a primera vista; y podría decirse que aumentaron en mayores “ACTIVOS” si es que se decidiese revisar su patrimonio.
108
Pero viene la otra pregunta ¿DE QUE MANERA? y es aquí donde uno se detiene a pensar “... y como se logro? Su respuesta estaría en las OPERACIONES ECONÓMICAS. El Balance General como primer Informe Financiero nos permite responder a la primera pregunta, es decir que muestra el cambio acontecido en la estructura patrimonial de toda empresa. (ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL)
Situación Financiera al principio del Negocio ACTIVO
Situación Financiera al final del Negocio
PASIVO
ACTIVO
CAPITAL
PASIVO
CAPITAL
El Estado de Ganancias y Perdidas o también llamado Estado de Resultados como segundo Informe financiero nos permite responder a la segunda pregunta, es decir que muestra el movimiento o actividades realizadas que ha acontecido ese cambio en la estructura patrimonial de toda empresa.
109
Situación Financiera al principio del Negocio ACTIVO
PASIVO
CAPITAL
O P E R A C I O N E S
Situación Financiera al final del Negocio ACTIVO
PASIVO
CAPITAL Utilidad / Perdida
Situación Económica en un intervalo de tiempo del negocio
Por lo tanto:
RESULTADO s/. Xxx
Las operaciones cumplen con una doble función en los Estados Financieros: a)
Constituyen corrientes de actividades de la empresa. Ej. Cada operación de venta se suma a la cuenta de ingresos por ventas, que es un resumen acumulativo del periodo. El total de ingresos por ventas durante el periodo aparece en el Estado de Resultados.
b)
Las operaciones producen también cambios específicos en el activo de la empresa. Del ejemplo anterior, la operación de venta provoca
110
que la empresa reciba el efectivo o si lo vende al crédito se haya contabilizado una cuenta por cobrar a los clientes y ha entregado el producto (de inventario) vendido al cliente. Los cambios en los valores del ACTIVO producidos por la venta quedan registrados en el BALANCE GENERAL. CASO EJEMPLO La empresa vende el inventario total de productos a S/ 200.00 al contado.
Situación Financiera al principio del Negocio ACTIVO
PASIVO
Operaciones
Situación Financiera al final del Negocio ACTIVO
- Venta
PASIVO
Caja 200.00 Inventario 0.00
Inventario 100.00
CAPITAL Capital 100.00
Capital 100.00 Utilidad 100.00
Situación Económica en un intervalo de tiempo del negocio - Venta (-) Gasto
s/ 200.00 (100.00)
RESULTADO
s/. 100.00
111
Llevando la operación mediante LA PARTIDA DOBLE: ------------------x ---------------------¿Qué ingresa? DINERO 200.00 ¿Que sale? VENTA 200.00 ------------------x ---------------------¿Qué ingresa? GASTO 100.00 ¿Que sale? INVENTARIO 100.00 ------------------x ----------------------
VEA QUE SI REGISTRAMOS SOLO LOS CAMBIOS DE ACTIVO SE DEJA DE LADO LOS MOVIMIENTOS ACONTECIDOS EN LOS ACTIVOS
Como se puede ver el cambio que se acontece en un activo se encuentra siempre asociado a una actividad u operación económica (ingreso o gasto). Así en el ejemplo anterior, el aumento del dinero en la empresa esta ligado a la venta realizada y asimismo el retiro del inventario se asocian con el nacimiento de un gasto de ese inventario.
112
OPERACIONES DE LA ENTIDAD COMERCIAL.
Dependencias e instituciones gubernamentales
FUENTES DEL CAPITAL INVERTIDO
Accionistas y acreedores
LA EMPRESA COMERCIAL Obtiene capital y fabrica y/o distribuye
CLIENTES
Bienes y Servicios
Otras empresas comerciales
FUENTES DE RECURSOS E INSUMOS Equipo, maquinaria, terrenos tecnología, mano de obra, recursos naturales, etc.
Empresas no lucrativas
Consumidores
113
CAPITULO VII
EL INGRESO Y EL GASTO: RESULTADO ECONOMICO
Introducción En el lenguaje cotidiano es muy común que se empleen indistintamente los términos ingreso y cobro y las expresiones gasto y pago. Pero, desde un punto de vista contable, esto no es así. Pagos son las salidas de dinero y cobros las entradas que se produzcan en la tesorería de la empresa. Así, en principio, ante el alta o la baja de algún elemento patrimonial, la empresa paga o cobra dinero. El patrimonio empresarial, como consecuencia de la realización de este tipo de operaciones, no varía cuantitativamente, pero sí cualitativamente, al variar su composición.
114
.:: Ejemplo 1 ::. A comienzos del ejercicio 200X una empresa presenta el siguiente balance: BALANCE Activo Tesorería
Importe 10.000
Computadoras
Total
Pasivo
Importe
Capital Social
15.000
Total
15,000
5.000
15,000
La empresa compra un vehículo, que paga al contado, por S/. 1 500 y vende un ordenador por S/. 300, que cobra en efectivo. Se pide: Analizar los efectos de estas transacciones en el patrimonio empresarial .:: Solución ::. Como:
Patrimonio = Activo – Pasivo
A principios del año 200X, el: Patrimonio = (S/. 10.000 + S/. 5.000) – 0 = S/. 15.000
115
Tras la realización de las operaciones indicadas, el saldo de tesorería pasa a ser de S/. 8.800, el de los ordenadores S/. 4.700 y el de los vehículos de S/ .1.500. En consecuencia: Patrimonio = (8.800 + 4.700+ 1.500) – 0 = S/. 15.000 En definitiva, el patrimonio no se ha visto modificado cuantitativamente, pero su composición no es la misma que la existente en el momento inicial, circunstancia que constaría en el balance que pasaría a ser: BALANCE Activo
Importe
Tesorería
8.800
Ordenadores
4.700
Vehículos
1.500
Total
15.000
Pasivo
Importe
Capital Social
15.000
Total
15.000
De todas formas, en el tráfico empresarial es muy habitual que se aplacen los pagos. El hecho de que por la venta, compra u otra operación análoga de cierto elemento patrimonial se originen obligaciones de pago y derechos de cobro, repercute en el patrimonio empresarial del modo visto. La contabilidad tiene la finalidad entre otras cosas la de reconocer (cuando se origina) y clasificar (expresarlo en los EEFF), los eventos económicos.
116
Cuando dichos eventos producen cambios favorables y desfavorables en el ejercicio económico, estos cambios se denominan INGRESOS O GANANCIAS para los primeros y los segundos GASTOS Y PERDIDAS. El Ingreso La empresa en el ejercicio de su actividad presta servicios y bienes al exterior. A cambio de ellos, percibe dinero o nacen derechos de cobro a su favor, que hará efectivos en las fechas estipuladas. Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio empresarial y este incremento no se debe a nuevas aportaciones de los socios. Las aportaciones de los propietarios en ningún caso suponen un ingreso, aunque sí un incremento patrimonial. Los socios las realizan con la finalidad de cubrir pérdidas de ejercicios anteriores o de engrosar los recursos con los que cuenta la empresa con el objeto de financiar nuevas inversiones o expansionarse. Es importante distinguir los ingresos de los cobros. Así, por
Si es importante diferenciar los gastos de los pagos y los ingresos de los cobros, no es menos relevante distinguir los gastos de las pérdidas y los ingresos de los beneficios. Ha de quedar claro que pérdidas y beneficios se determinan en función de los ingresos y gastos producidos en un período de tiempo determinado.
117
ejemplo, si una empresa dedicada a la compraventa de electrodomésticos vende uno de éstos por S/. 100 y acuerda con el comprador que éste lo hará efectivo a partes iguales en el momento de la venta y 30 días después, en la fecha de la venta, se produce un ingreso de S/. 100 y un cobro de S/. 50. El importe restante no se hará efectivo hasta dentro de 30 días, será en esa fecha cuando se produzca otro cobro de S/. 50. Clasificación La gama de gastos e ingresos que se producen en una empresa es muy amplia y diversa. Por ello, se pueden clasificar atendiendo a varios criterios. Pero dada la gran difusión y aplicación del PCGR (Plan Contable General Revisado), a lo largo de este libro se atenderá a la clasificación que en él se realiza, que los cataloga según su naturaleza, o sea, atendiendo a los conceptos que los han generado. A tal fin, el PCGR reúne los gastos y los ingresos en los grupos 6 (Compras y gastos) y grupo 7(Ventas e ingresos), desglosándolos en distintos subgrupos, que se muestran a continuación: El ingreso está ligado a procedimientos contables específicos, ciertos tipos de cambios de valor y reglas supuestas o explicitas para determinar cuando debe usarse. El concepto de "ingreso" en contabilidad toma dos enfoques para su estudio: El ingreso está relacionado en la entrada de ACTIVO, resultantes de las operaciones de la empresa. Ej. Cuando se produce una compra de mercaderías, estas son ingresadas al almacén de la empresa constituyéndose en parte del ACTIVO
118
La creación de bienes y servicios por la empresa (producción) y su posterior transferencia a los consumidores. Ejm. La empresa que vende sus artículos producidos genera un ingreso producto de la diferencia del costo y el precio que establece para su venta.
La definición más tradicional del ingreso es que éste representa UNA ENTRADA DE ACTIVO NETO O UNA SALIDA DE BIENES Y SERVICIOS RECORDAR Y NO OLVIDAR…. ¿Que es un Activo? Un activo es un derecho o bienes que pertenece a la empresa y que los utiliza en las operaciones económicas y en la posterior generación de utilidades o ganancia. Cuando se habla de DERECHOS, estos representan efectos, documentos cartulares, como ser títulos valores y que son emitidos a favor de la empresa, es decir que la empresa será el directo beneficiario o acreedor de los importes contenidos en las mismas. Y, ¿A que se llama pasivo? Muchas veces se ha escuchado entre los escritores la frase "ASUME EL ACTIVO DE TU ESFUERZO Y CARGA EL PASIVO DE TUS DEUDAS" En este sentido, el término PASIVO como bien se afirma, viene a ser las obligaciones o deudas que asume la empresa en el curso de sus actividades económicas.
119
Debe entenderse que el CAPITAL es considerado como un pasivo debido a que la empresa como una entidad de naturaleza "abstracta" asume una DEUDA frente a las personas que la han creado (accionistas o socios) por los aportes efectuados. Ejemplo. La empresa Alfa SAC inicia sus operaciones un 01-01-2005 con aportes de sus dos socios, Srs. "A" y "B". El sr "A" aporta con una letra de cambio N° 0012 por el valor de US $ 1,000 dólares, que lo endosa a la empresa Alfa SAC. Y el Sr "B" lo hace con un vehículo de su propiedad que lo registra a nombre de la empresa por un valor de s/ 5,000.00 -------- x ------------Que ingresa
"efecto" cuenta por cobrar (Letra de cambio)
Que sale -----> capital " aporte de accionistas" -----------x ---------Que ingresa
----->" vehículo" Inmueble, Maquinaria y Equipo
Que sale
-----> capital
-----------x ----------
El Estado financiero del balance es comparable a una balanza donde uno de sus brazos se llama "ACTIVO" y el otro es el "PASIVO", ambos brazos siempre deben estar en equilibrio como en la figura:
120
Balance Letra de Cambio S/ 3,000 Vehículo
Capital S/. 8,000
S/5,000
En el ejemplo anterior, la transferencia de la letra de cambio a la empresa produce un DERECHO de exigir la prestación contenida en el, mientras que el ingreso del vehículo se configura con un BIEN que pertenecerá a la empresa. La definición básica del ingreso es la creación de bienes y servicios generalmente expresado en términos monetarios. Otros autores expresan que el ingreso esta relacionado con los resultados o beneficios positivos que se obtiene de las transacciones económicas. ¿QUE TIPOS DE INGRESO PUEDEN HABER? Ingresos derivados de la utilización de ACTIVOS de la empresa Ingresos producto de la transacciones realizados con el capital MEDICION DEL INGRESO El ingreso se mide mejor por el valor de cambio del producto o servicio de la empresa El objetivo primordial de la contabilidad ese registrar y clasificar todos los bienes y transacciones económicas que sean susceptibles de valorar, es decir todo lo que TENGA VALOR.
121
En este sentido los bienes deben de tener un valor de cambio que es el valor por el cual se pueden intercambiar. Ej. 1 sol cuesta 10 panes ¿CUANDO SE DEBE PRESENTAR EL INGRESO EN LOS INFORMES? En primer lugar el ingreso debe ser presentado en el Estado de Ganancias y Pérdidas. Este Estado permite mostrar los cambios experimentados en el ACTIVO y PASIVO de la empresa, y su reconocimiento debe ser en el ejercicio en el que se realiza la actividad económica. Bajo el Principio contable de PERIODO, se ha acordado que el ejercicio abarca 1 año y que generalmente coincide con un año calendario que va desde el 01 de enero al 31 de diciembre. CRITERIOS BAJO LOS CUALES DEBE RECONOCERSE EL INGRESO. La empresa tiene que agregar valor económico al producto El importe del ingreso tiene que ser susceptible de medición La medición tiene que ser verificable y estar relativamente libre de riesgo, y Los gastos conexos tienen que ser susceptibles de estimación con un grado razonable de exactitud.
122
El Gasto A cualquier empresa -industrial, comercial o de prestación de servicios- para funcionar normalmente le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios como son: mano de obra, energía eléctrica, teléfono, etc. La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contraprestación real del exterior, es decir, cuando percibe alguno de estos bienes o servicios. Así, incurre en un gasto cuando disfruta de la mano de obra de sus trabajadores, cuando utiliza el suministro eléctrico para mantener operativas sus instalaciones, etc. El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora bien, el pago de éstos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería para remunerarlos. Por ello, es sumamente importante distinguir los conceptos de gasto y de pago. Se incurre en un gasto al disfrutar de cierto servicio; se efectúa el pago del mismo en la fecha convenida, en el instante que reciba el bien o servicio o en fechas posteriores, puesto que el aplazamiento del pago es una práctica bastante extendida en el mundo empresarial. Por lo tanto, la realización de un gasto por parte de la empresa lleva de la mano una disminución del patrimonio empresarial. Al percibir la contraprestación real, que generalmente no integra su patrimonio, paga o aplaza su pago, minorando su tesorería o contrayendo una obligación de pago, que integrará el pasivo. Otra definición es como la utilización o consumo de bienes y servicios en el proceso de obtención de ingresos
123
Ejemplo 2 ::. Una empresa puede pagar el recibo de la luz, que asciende a 100 u.m. También acude a una asesoría laboral para resolver ciertas cuestiones relativas a sus empleados; el importe de estos servicios se eleva a 75 u.m., que pagará más adelante. Se pide: Explicar los efectos de estos hechos en su patrimonio. .:: Solución ::. Como: El activo de la empresa disminuye por el pago realizado. Por lo tanto, Activo = 15.000.000 – 100.000 = S/. 14.900.000 El pasivo aumenta por la obligación de pago contraída con la asesoría laboral. Entonces, Pasivo = 0 + 75.000 = S/. 75.000 El patrimonio pasa a ser: Patrimonio = Activo – Pasivo = 14.900.000 – 75.000 = S/. 14.825.000 De otra parte, los gastos contribuyen a determinar el resultado empresarial del ejercicio.
124
MEDICION DEL GASTO La medición del gasto se realiza mediante: a)
Costo Histórico.- Representan desembolsos hechos por la empresa o el valor de cambio de los bienes y servicios en el momento de su compra
b) Precios Corrientes.- Representa la actualización del costo histórico cuando estos manifiestan variaciones por efecto del valor de cambio que se realiza en los precios.
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO REGISTRO CONTABLE DE ESTAS PARTIDAS Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO Si una empresa incurre en un gasto, ¿cómo registra esta operación? De una parte, anota el gasto y, por otro lado, si lo paga, la correspondiente disminución de dinero, que se reflejará en el haber y si no lo paga, nacerá la correspondiente deuda. Por lo tanto, se puede deducir que los gastos siempre nacen por el debe. En definitiva, el registro contable de un gasto será: -----------------X ----------------------Compras y gastos (clase 6) a Caja y Bancos (10) o Deudas (–) -------------------- x --------------------
125
Por contra, si se produce un ingreso habrá que registrar un incremento del dinero o el origen de un derecho de cobro, que se anotarán en cualquier caso en el debe. Al tiempo, el ingreso nace por el haber. La contabilización será: ----------------x----------------------------Caja y Bancos (10) o Créditos (–) a Ventas e ingresos (7) -------------------- x -------------------1. Principio de correlación de ingresos y gastos Una vez que los gastos e ingresos del período hayan sido registrados en sus cuentas específicas se podrá obtener el resultado del período, que vendrá determinado por la diferencia. Resultado del período = Suma Ingresos – Suma Gastos, que haya contribuido a su formación Sobre el principio de correlación de ingresos y gastos dice nuestro PCGR: “El resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho período menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquéllos, así como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa”. Al cierre del ejercicio, para determinar el resultado del ejercicio, bastará con traspasar todos los saldos de las cuentas de los grupos 6, Compras y gastos y 7, Ventas e ingresos a la cuenta representativa del Resultado del ejercicio, que nuestro Plan designa mediante la cuenta 89- Resultado del ejercicio y con
126
su destino a la cuenta 59- Resultados Acumulados. El efecto en el libro Mayor de estas anotaciones será que todas estas cuentas queden saldadas, es decir, con saldo cero. Este registro se puede resumir del siguiente modo: -------------------- x -------------------Resultado del Ejercicio (89) a Compras y gastos (clase 6) -------------------- x -------------------Ventas e ingresos (clase 7) a Resultado del ejercicio (89) -------------------- x -------------------El saldo de la cuenta 89 Resultado del ejercicio, indicará el resultado obtenido en el ejercicio. Si presenta saldo acreedor significa que ha habido beneficios; por el contrario, si el saldo fuese deudor indicaría una pérdida. Ganancias Las Ganancias representan el resultado favorable neto proveniente de las transacciones o acontecimientos no relacionados con las operaciones normales del negocio. Perdidas Representan expiraciones de valor no relacionadas con las operaciones normales de cualquier ejercicio, es decir son el resultado de acontecimientos externos y exógenos que no son ni recurrentes, ni previstos como necesarios en el Sistema productivo de ingresos.
127
Las Perdidas pueden ser tratadas como Costos que no han dado beneficios esperados a la empresa. Los Costos por lo general están incluidos en los Activos, es decir que los costos son activos, mientras que los Gastos están relacionados con los PASIVOS, es decir que todo pasivo lleva un "gasto implícito"; en este sentido el COSTO (ACTIVO) transita hacia el GASTO cuando el primero ha sido utilizado en la generación de ingresos, en este sentido podemos resumir que: EL COSTO
Es aquel valor implícito que asume un ACTIVO que aun no ha sido
utilizado
en
la
generación de ingresos. El GASTO
Es aquel valor implícito que asume un ACTIVO UTILIZADO en la generación de ingresos.
LA PERDIDA
Es aquel costo que no ha rendido beneficios para la empresa.
Ejemplo 1.
La compra de mercaderías lleva implícito un valor "COSTO" que ingresa al almacén de la empresa como un ACTIVO. Posteriormente la empresa lo vende a un precio mayor del costo obviamente. En ese momento el costo pasa a ser un GASTO ya que ha sido utilizado en la generación de un ingreso. Pero si asumimos que antes que la empresa venda la mercadería ocurre un incendio en el almacén de la empresa y por esto se pierde la mercadería entonces estamos ante una PERDIDA.
128
“GANANCIA” UTILIDADES Cargos (-)
Abonos (+)
GASTOS
INGRESOS
GASTOS Cargos
INGRESOS
Abonos
(+)
Cargos
(- )
Abonos
(-)
GASTOS
(+ )
INGRESOS
Cargos (+)
Abonos (+) Los aumentos en gastos son Disminuciones a Utilidades
Los aumentos en ingresos son aumentos a Utilidades
EL REPORTE DE GANANCIA Y PÉRDIDA
El reporte de Pérdidas y Ganancias, es una disposición en columnas de los gastos y de los ingresos. Por partida doble, la suma de los activos es igual a la suma de pasivos.
129
Suma de ingresos es igual a la suma de gastos. Cuando no es así, la diferencia será Pérdidas o Ganancia. El reporte de Pérdidas y Ganancias refleja la diferencia entre los activos y los pasivos del Balance, entre los gastos y los ingresos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Se produce una ganancia cuando los ingresos son mayores que los gastos y se produce una perdida cuando los gastos son mayores que los ingresos.
A CONTINUACION TE PRESENTO DIVERSOS EJERCICIOS A DESARROLLAR SOBRE EL TEMA DEL CAPITULO… A COMENZAR!!
130
CAPITULO VIII EL EQUILIBRIO PATRIMONIAL: DINÁMICA DE LA IGUALDAD CONTABLE
Introducción. En capítulos anterior hemos visto como el patrimonio de la empresa se encuentra constituido por los componentes del Activo, Pasivo y Neto Patrimonial o Patrimonio Neto. Te puedes dar cuenta que el Estado Financiero del Balance General cumple la misión de informar del Patrimonio Empresarial. Cuando se habla del término “Balance” implica considerar una igualdad absoluta entre el Total Activo y el total Pasivo ACTIVO = PASIVO ACTIVO =
PASIVO
+
131
ó
PATRIMONIO NETO
Esta igualdad refleja el método de la contabilidad llamado Partida Doble como el único procedimiento que utiliza la contabilidad para presentar información de la organización. La igualdad Contable. La igualdad contable, es la representación matemática del Patrimonio Neto de un ente. Es la base de la registración de las transacciones, entendiendo por tales aquellos hechos u operaciones (internos o externos) que causan modificaciones en el patrimonio de la empresa. Por consiguiente, a partir de ella se puede representar la situación del patrimonio empresarial (ACTIVO, PASIVO Y NETO PATRIMONIAL) y sus modificaciones. Utilizaremos las siguientes abreviaturas:
A: Activo;
P: Pasivo ;
N: Patrimonio Neto;
I: Ingresos
C: Capital
G: Gastos
El Patrimonio Neto de un ente puede ser expresado de dos maneras: Por sus componentes: N=C+R N=C+I-G Donde:
132
R, representa la diferencia entre el Ingreso y el Gasto, que son dos componentes que refleja la actividad propia de la empresa. Por diferencia entre los restantes componentes patrimoniales: A-P=N
(1)
Tomaremos esta segunda expresión, es decir, la participación de los dueños del ente (N) es igual a los bienes y derechos a su favor (A) después de deducir todas las deudas (P). De la igualdad contable básica surgen dos tipos de expresiones que ahora en adelante la denominaremos „ECUACION CONTABLE‟. La Ecuación Contable Representa una ecuación lineal de primer grado en donde se refleja la igualdad contable. De los resultados anteriores se desprende 2 tipos de ecuaciones: La ecuación estática y la ecuación dinámica. La Ecuación estática: Es aquella donde el Patrimonio Neto (N) está integrado solamente por los aportes de los propietarios (Capital). O sea:
N=C No existe ningún tipo de resultados. No hay „R‟ Reemplazando en (1) al Patrimonio Neto por su igual:
133
A-P=C
Ecuación dinámica: En ella, la participación de los propietarios (N) está integrada por el Capital y los resultados. Recordemos que los resultados surgen de la diferencia entre (I)ngresos y (G)astos.
N=C+I-G
Reemplazando en (1) el Patrimonio Neto por su igual:
A-P=C+I–G
Que viene a ser la ecuación patrimonial dinámica, y que puede ser expresada de la siguiente manera:
A
=
P
+
C
+
I
-
G
PATRIMONIO NETO
Activo
=
Pasivo + Capital +
Ingreso - Gasto RESULTADO
La pregunta que nos haríamos es: ¿Que es el Ingreso y que es el Gasto?
134
La ecuación contable nos ayuda a entender el cambio que experimenta los activos conjuntamente con el pasivo y el patrimonio neto dentro de las empresas a través de la actividad, es decir de las operaciones económicas que realizan estos. Recordar siempre que los cambios que ocurren y que experimenta un componente patrimonial: un activo o un pasivo (incluyo al patrimonio neto) y que podríamos atribuir al origen o la causa, necesariamente afecta a otro componente patrimonial (efecto). Es decir que producto de la actividad de la empresa es decir comprar, gastar, vender, cobrar, pagar, transferir, aportar, retirar, etc., ocurre dentro de la empresa una relación CAUSA – EFECTO que se traduce en AUMENTOS O DISMINUCIONES de aquellos componentes que están siendo afectados por la operación propia. Pongamos un ejemplo: Si la empresa realiza un pago es decir ocurre una salida de dinero (CAUSA) componente patrimonial: ACTIVO DISMINUYE, entonces el EFECTO será que otro componente patrimonial ejerza la misma acción es decir una DISMINUCION, en este caso un PASIVO o deuda, toda vez que será cancelada con la utilización de un ACTIVO. La ecuación contable es comparable con una balanza donde uno de sus platos representa a los ACTIVOS y el otro plato corresponde a los PASIVOS. Ahora bien, si se ejerce una acción de AUMENTO en uno de sus platos, el resultado será que la balanza resulte desbalanceada por obvias razones; entonces se necesita realizar una acción de igual importancia en el otro plato para así llevar a la balanza en la condición normal, es decir en equilibrio. Puedo decir que la contabilidad se manifiesta de la misma manera en que ocurre en la balanza. La condición normal de la balanza (que permanezca en equilibrio) se atribuye en todo momento a la CONTABILIDAD y ahora es parte de la ECUACION CONTABLE reflejar la condición de equilibrio.
“Condición Normal” De la CONTABILIDAD
ACTIVOS
PASIVOS
135
“Ejercer una acción de igual peso”
ACTIVOS
PASIVOS
“Ejercer una acción de igual peso”
ACTIVOS
PASIVOS
CONDICION DE LA IGUALDAD CONTABLE
ACTIVOS
PASIVOS PASIVO + PATRIMONIO NETO PASIVO + CAPITAL + RESULTADO
ACTIVOS
PASIVO + CAPITAL + INGRESO - GASTO
136
A CONTINUACION SE PRESENTA DIVERSOS EJERCICIOS A DESARROLLAR SOBRE EL TEMA DEL CAPITULO… A COMENZAR!!
137
TEMA
LA ECUACION CONTABLE – EXPRESION MATEMATICA
OBJETIVO
Comprender el efecto final que ocurre en las partidas patrimoniales dentro de la estructura de la igualdad contable.
RECORDANDO LA ECUACION CONTABLE… ACTIVO =
PASIVO
+
PATRIMONIO NETO
ACTIVO =
PASIVO
+
CAPITAL + UTILIDAD
1. Por cada operación que se describe indicar en cada columna si el total “aumenta”, “disminuye” o “no cambia” con la operación: (escribe la palabra subrayada) El ejemplo para la primera operación sería así: N°
OPERACIÓN ECONOMICA
ACTIVO TOTAL
1
Los propietarios realizan aporte en dinero al negocio
Aumenta
2
Se Compra un inmueble al crédito, para utilizarlo en las operaciones del negocio.
=
3
Pago de una deuda registrado con anterioridad.
=
4
Un Crédito obtenido de un Banco.
=
5
Distribución de Dinero a los propietarios, con base en las utilidades obtenidas en el periodo
=
138
= =
PASIVO TOTAL
PATRIMONIO NETO
No cambia
Aumenta
6
Una ganancia obtenida en efectivo por una venta.
=
7
Una Compra de existencia al crédito.
=
8
Se vende un Activo Fijo al crédito.
=
9
Se incrementa el aporte del dueño con un vehículo. Se cancela una deuda con la utilidad
=
1 0
N°
11
12
13
14
OPERACIÓN ECONOMICA
= ACTIVO TOTAL
Se cobra una factura pendiente
=
PASIVO TOTAL
PATRIMONIO NETO
=
Se refinancia una deuda vencida
=
Se capitaliza (*) utilidades
=
Se realiza un depósito de efectivo en la cuenta corriente bancaria de la empresa.
=
(*) El término capitalización significa incrementar el capital de la empresa procedente de otro elemento patrimonial como ser: utilidades, reservas, etc.
139
TEMA
LA ECUACION CONTABLE – EXPRESION MATEMATICA
OBJETIVO
Hallar las cantidades de las partidas patrimoniales a fin de representar la igualdad contable.
1.
USO DE LA ECUACIÓN CONTABLE Calcule los montos faltantes en la tabla siguiente: Activos
=
Pasivos
558.000
=
342.000
=
562.000
307.500
=
+
Capital
+
Utilidad
0
Perdida 0
+
275.000
+
100,000
-
75,000
+
142.000
+
0
-
80,000
Activos – Pasivo
=
Capital
S/. 258.000
=
S/. 100,000
140
+
Utilidad
-
Perdida
-
S/. 40,000
TEMA
EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender los tipos de cambios que ocurren en los componentes del patrimonio empresarial ENUNCIADO: Coloca en las celdas una flecha de aumento o disminución ejerciendo el cambio según la operación económica planteada: N° Activos Pasivos + Capital + Resultado
=
1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7 8 8
La empresa realizo una venta de mercadería al crédito
= Se retiro mercaderías de la empresa por una operación de venta
= Se efectuó la cobranza de la venta hecha al crédito
= Se devolvió mercadería adquirida al crédito
= Se registro el gasto por remuneraciones del personal
= Se registra los dividendos para ser entregados a los dueños.
= Se paga una deuda bancaria registrada anteriormente
= El dueño retira dinero de la caja de la empresa
= 141
TEMA
EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender los tipos de cambios que ocurren en los componentes del patrimonio empresarial. ENUNCIADO: Coloca en las celdas una flecha de aumento o disminución ejerciendo el cambio según la operación económica planteada: N° Activos Pasivos + Capital + Resultado
=
9 9 10 10 11 11 12 12 13 13 14 14 15 15 16 16
Uno de los dueños vende sus acciones al otro dueño
= Se pagan dividendos declarados a los dueños
= Se incrementa el capital producto de la ganancia acumulada
= Se paga a los trabajadores con mercadería
= Se devuelve mercadería comprada al crédito.
= Se reduce el capital
= Se registra el préstamo concedido por la empresa
= Se paga a la SUNAT como anticipo del impuesto a la renta
= 142
TEMA
EFECTO EN LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO
Objetivo: Entender el cambio que ocurre en el componente del patrimonio neto en las transacciones económicas. ENUNCIADO: ¿Qué efecto (Aumento, Disminución, o Ninguno) tienen las siguientes transacciones en el componente Capital y Resultado? (escribe en la celda el efecto) N°
TRANSACCIONES
1
8.
Uno de los socios invirtió S/. 15,000 en la empresa Se compró equipo al contado por S/ 12,000. Se pagó el adeudo que la empresa tenía con proveedores por S/550 Uno de los socios aportó un edificio con un costo de S/955,000 Se retira un socio que había aportado S/56,000 Se vendió un inmovilizado por encima de su costo por S/ 2,000 Se entrego un préstamo a un trabajador por S/ 300 Se devolvió mercadería defectuosa
9.
Se registro la pérdida de un bien
10.
Se capitaliza utilidades acumulada
2. 3. 4. 5. 6. 7.
Patrimonio Neto Capital Resultado
143
TEMA
EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender el método de la Partida Doble en relación con la igual patrimonial ENUNCIADO: Sabemos que el Patrimonio neto se divide en Capital Social y Superávit o déficit. Calcula la cantidad que falta en cada uno de los espacios vacios. N°
Activos
=
Pasivos
Patrimonio Neto
1
=
600,000
Capital Social 567,900
Utilidad/Perdida
2.
=
560,000
243,555
54,000
3.
=
564,000
678,888
-53,000
37,000
4.
1894,000
=
300,000
-3,000
5.
1000,000
=
567,000
35,000
6.
4 999,000
=
577,777
9,000
=
885,999
7.
970,000
-3,000
8.
900,000
=
558,999
2,098
9.
899,786
=
560,000
-678
3876, 000
=
10.
533,000
144
898,632
TEMA
EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender el método de la Partida Doble en relación con la igual patrimonial ENUNCIADO: Determina con las siguientes listas de cuentas, el total de activos, pasivos y patrimonio neto. Distribuye los importes en las columnas. Cuentas: Activos = Pasivos Patrimonio Neto Proveedores S/85.00 Clientes S/. 40.00 Pagos anticipados S/50.00 Acreedores S/. 39.00 Deudores S/. 54.00 Caja S/. 53.00 = Cuentas:
Activos
=
Pasivos
Patrimonio Neto
Pasivos
Patrimonio Neto
Capital Social S/320.00 Préstamo bancario S/.222.00 Anticipo de clientes S/139.00 Proveedores S/115.00 Hipoteca por pagar S/180.00 Acreedores S/54.00 Utilidad del ejercicio S/56.00 = Cuentas:
Activos
=
Maquinaria S/65.00 Terreno S/.65.00 Efectivo S/.32.00 Préstamo concedido S/.20.00 Clientes S/ 56.00 Proveedores S/ 90.00 Existencias S/. 90.00 Exigibles S/. 100.00 Acreencias S/. 40.00 =
145
TEMA
EFECTOS
DE
LAS
TRANSACCIONES
EN
LA
ECUACIÓN CONTABLE OBJETIVO
Comprender el efecto final que ocurre en las partidas patrimoniales dentro de la estructura de la igualdad contable.
Diversas transacciones de negocios realizadas por Cosmos S.A.C. fueron las siguientes: 1. Se realizo un aporte de efectivo por los dueños 2. Obtuvo dinero en préstamo de un banco. 3. Vendió un terreno en efectivo. 4. Pagó una obligación. 5. Devolvió parte del equipo de oficina comprado anteriormente a crédito pero aún no pagado. 6. Compró un computador a crédito 7. El propietario invirtió efectivo en el negocio 8. Compró equipo de oficina en efectivo. 9. Cobró una cuenta. 10. Devolvió capital al dueño. Indique los efectos de cada una de estas transacciones en las sumas totales de los activos, pasivos y el patrimonio del propietario de la compañía. Organice su respuesta en forma tabular, utilizando los encabezamientos de columna que se muestran a continuación y las letras código I para incremento D para disminución y NE para ningún efecto. La respuesta para la transacción (1) está dada como un ejemplo: I = Incremento D = Disminución NE = Ningún Efecto
146
Patrimonio Transacción
Activo
=
Pasivo
+
del Propietario
(1)
I
=
NE
+
(2)
=
+
(3)
=
+
(4)
=
+
(5)
=
+
(6)
=
+
(7)
=
+
(8)
=
+
(9)
=
+
(10)
=
+
147
I
TEMA
LA ECUACION CONTABLE – EXPRESION MATEMATICA
OBJETIVO
Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio en los componentes patrimoniales.
ENUNCIADO: 1 2 3 4
Pedro decide destinar S/. 200 a su negocio que está decidido abrir Obtiene prestados S/. 400 de un amigo. Compra S/. 600.- de tomates que abona en efectivo. Pedro decide vender todos los tomates a S/. 700 y cobra en efectivo.
Oper.
Activo Caja (Efectivo)
Existencia (tomates)
=
Pasivo
=
Deudas
1
=
2
=
saldo
=
3
=
saldo
=
4
=
SALDO
=
Patrimonio Neto Capital (aportes)
Resultados ingreso
gasto
La ecuación patrimonial facilita el razonamiento en diferentes aspectos: Muestra las principales clases de cuentas, según su naturaleza, con las que se prepara el estado de Situación Patrimonial. (Balance General)
148
TEMA
LA ECUACION MATEMATICA
CONTABLE
–
EXPRESION
OBJETIVO
Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio en los componentes patrimoniales.
ENUNCIADO: A continuación se presentan 6 transacciones económicas adicionales del caso anterior. Desarrolla en la forma de la ecuación contable, utiliza el cuadro. a)
Pedro compra un mostrador para vender sus tomates por $ 150.00, operación al contado. b) Compra tomates por $400.00. pagando el 50% en efectivo y el restante conviene con su proveedor en pagarle dentro de 15 días. c) Cancela parte de la deuda con su amigo por $ 100.00 d) Vende al contado tomate por $ 800.00. Retira el 50% del total de tomates e) Cancela al proveedor la deuda pendiente f) Adquiere un triciclo para utilizarlo en la venta de tomate por $ 300.00 al contado Oper.
Activo Caja (Efectivo)
Saldo anterior
Existencias (tomates)
= Pasivo Activo Fijo =
=
a) b)
=
saldo
=
c)
=
saldo
=
d)
=
e)
=
f)
=
Saldo final
=
149
Deudas
Patrimonio Neto Capital (aportes)
Resultados ingreso
gasto
TEMA
LA ECUACION CONTABLE – EXPRESION MATEMATICA
ENUNCIADO: A continuación se indican varias operaciones realizadas por el Servicio de entregas “El Rápido”. Desarrolle cada una de las operaciones en la ecuación contable: 1.
Al iniciar, su dueño Juan Carlos Campos, aporta S/ 2000.00 en efectivo al negocio 2. Compra una motocicleta para uso del negocio en S/ 250.00. La compra la paga al contado 3. Paga S/ 50.00 por concepto de una publicación en un diario, anunciando la apertura del negocio. 4. Adquiere mobiliario para el negocio, por S/ 150.00, al crédito. 5. Se prestan servicios a varios clientes por s/ 50.00 y se recibe el pago al contado. 6. se pagan S/ 50.00 por concepto de combustible para la motocicleta ( considere el combustible como un gasto) 7. el dueño del negocio retira S/ 100.00 en efectivo 8. se prestan varios servicios de fletes por S/ 150.00. Los clientes prometen pagar el próximo mes 9. Se pagan tres meses por adelantado por concepto de alquiler del local que ocupa el negocio. El alquiler asciende a S/ 250.00 por mes 10. El dueño del negocio aporta al mismo un vehículo que tenia para su uso personal. El valor del vehículo es de S/ 5,000.00
RESPONDA LAS SIGUIENTES INTERROGANTES: ¿El negocio gano o perdió? ………………………………. ¿Cuál es el monto de su activo? ……..………………………… ¿El patrimonio empresarial supera ………..……………………… ¿El importe del efectivo, cubre sus deudas? ………………………………..
150
a
las
deudas?
151
TEMA
CAMBIOS EN LA ECUACION CONTABLE
ENUNCIADO: La empresa alfa S.A. se dedica a la comercialización de carteras para dama. Su patrimonio al 30-06-2008, se compone de la siguiente manera: Cuenta
Importe
Caja Cheques a Depositar Banco de Crédito Mercaderías Proveedores Obligaciones a Pagar Capital
60,00 95,00 165,00 630,00 370,00 120,00 460,00
Durante el mes de julio del 2008 económicos:
se produjeron los siguientes hechos
1- Se depositan los cheques de terceros en cartera, en la cuenta corriente del Banco de Crédito 2- Se abonan las obligaciones documentados con cheque del Banco de Crédito. 3- Se venden mercaderías por valor de s/ 430, cobrándose 50% en efectivo, y 50% con una letra a 30 días. Costo s/ 290. 4- Se paga el saldo adeudado al proveedor Belgrano S.R.L. de s/. 160 - en efectivo 5- Se compra un mueble exhibidor a Instalaciones Comerciales S.A. por un valor de s/ 85, firmándose un documento a 20 días de plazo. 6- Se cobra la letra en la operación 3 7- Se abona en efectivo el Impuesto Inmobiliario de local de venta por s/ 30 8- El proveedor San Martín SA nos ha informado que ha procedido a debitar en su registro auxiliar de clientes, la suma de s/ 25, por concepto de intereses por mora en el pago de la suma adeudada de s/ 120 (balance inicial).
152
9- Se recibe la suma de s/ 200, en efectivo de un cliente, a cuenta de una venta por un total de s/ 450. La entrega se pacta dentro de los 20 días. 10- Se compran 35 carteras por un valor de s/ 350 que se abonan con cheque c/ Banco de crédito, por lo que nos efectúan un descuento del 10% por pronto pago Se pide cumplir con la siguiente consigna 1- Enuncie la ecuación patrimonial y muestre su evolución en cada una de las operaciones mencionadas 2- Indique qué tipo se produce en cada caso (Permutativa o Modificativa)
Nº OPER
+/- ACTIVO
INICIO OP1
PASIVO
+/-
=
+
=
+
=
+
saldo -
Saldo
=
-
Variación
------------
+
------------
+
=
+
=
+
+ OP3
PAT. NETO
+ -
OP2
=
-
-
153
----------
saldo OP4
= -
saldo OP5
=
+ -
+
= +
saldo
=
+ +
+
=
+
=
+
=
+
saldo
=
+
OP8
=
+
saldo
=
+
OP6
OP9
----------
-
saldo OP7
----------
+
= +
----------
-
+
saldo
=
+
-------------------
----------
+
=
+
=
+
----------
+ OP10 FINAL
-
=
+
154
+ FINAL
TEMA
LA ECUACION CONTABLE
Objetivo: Determine el efecto de cada una de las siguientes operaciones sobre los componentes del Patrimonio neto A = aumento
NE = ningún efecto
a) Un Socio realiza un aporte de capital. b) Se compra mercaderías. c) Se venda a crédito las mercaderías compradas, obteniendo una ganancia. d) Se paga Remuneraciones. e) Se compra un terreno. f) Se obtiene un préstamo bancario. g) Se pagó deuda con un proveedor. h) Se realizó depósito bancario
155
D = disminución Patrimonio Capital Resultado A NE
TEMA
EFECTO EN PATRIMONIALES
LOS
COMPONENTES
ENUNCIADO: Indique los efectos que causan en la ecuación contable de la empresa, las siguientes operaciones. 1. El dueño aporta S/. 1.000 de capital a la empresa. Ej. Rspta. “aumento de Efectivo y aumento en Capital” 2. Compra un vehículo al crédito para uso de la empresa, en S/. 5750
3. Paga gastos de publicidad por un diario local, por S/. 50
4. Le paga S/. 55 en efectivo a una persona que le hace trabajos de limpieza en las oficinas.
5. Paga al contado sueldo a una empleada por S/. 75.000
6. Se constituye la empresa como sociedad anónima y se venden acciones por S/. 50,000 al contado.
7. Se obtiene un préstamo al Banco Nacional por S/. 5000
8. Se compra mobiliario para oficina por S/. 300, se pagan S/. 100 al contado y se firma un pagaré por S/. 200
156
9. Se prestan servicios por los que se cobra S/. 100 al contado.
10. Se compra al crédito papelería para el negocio por S/. 50 (Considere la papelería comprada como un Activo).
11. Se prestan servicios por S/. 200 a un cliente, quien promete pagar en tres meses.
12. Se pagan salarios por S/. 15000
13. Los socios hacen un aporte adicional de capital de S/. 2500
14. Se compra una máquina de escribir al contado en S/. 350
15. Se gastan en combustible para el vehículo S/. 500
157
TEMA
SALDOS EN LA ECUACION CONTABLE
ENUNCIADO: Pedro Segura inicia un negocio de servicios denominado El Servicio Seguro, aporta S/. 10.000 en efectivo y S/. 500 en equipo de oficina. Compra al crédito, firmando una hipoteca como garantía un edificio por S/. 8.500 y un terreno por S/. 10.000 respectivamente. Indique el monto del activo, pasivo y capital después de realizar estas transacciones. (Saldo Final)
Activo S/.
pasivo S/.
Patrimonio neto S/.
ENUNCIADO: Al inicio del período contable, la ecuación contable de la empresa El Servidor S.A., arrojaba los siguientes datos: Activo S/. 100,000
Pasivo S/. 25,000
Capital S/. 75,000
Si durante el período la empresa tuvo Ingresos por Servicios por S/. 200,000 que se cobran en efectivo y gastos por S/. 250,000 que no se pagan durante el período contable, indique la composición de la ecuación contable de la empresa al final del período. Activo S/.
pasivo S/.
Patrimonio neto S/.
158
TEMA
SALDOS EN LA ECUACION CONTABLE
ENUNCIADO: La empresa de Servicios Pedro Pereira, presenta el siguiente balance al 30 de setiembre del 2007: Efectivo S/ 40.000 Edificio S/ 400.000 Terreno S/ 500.000 Cuentas por Pagar S/ 340.000 de Pedro Pereira, Capital S/ 600.000 En esta fecha el señor Pereira decide liquidar su negocio, por lo que vende el edificio y el terreno en S/ 700.000 Indique la forma en que queda la ecuación contable después de realizada esta venta. Activo S/.
pasivo S/.
Patrimonio neto S/.
Indique de qué forma tendrá que repartirse el dinero proveniente de la venta de los activos. ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ……………………………………………………
159
TEMA
EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES DE NEGOCIOS
OBJETIVO
Describir la transacción que permite reflejar el cambio en los componentes patrimoniales. (Ecuación Contable)
Para cada una de las categorías siguientes, establezca en forma concisa una transacción que tendrá el efecto requerido en los elementos de la ecuación contable. a. Aumento de un activo y de un pasivo ENUNCIADO DE TRANSACCION: ._______________________ _______________________________________________________ b.
Disminución de un activo y de un pasivo ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________ _______________________________________________________
c.
Aumento de un activo y disminución de otro activo ENUNCIADO DE TRANSACCION: _______________________ _______________________________________________________
d.
Aumento de un activo y aumento del patrimonio del propietario ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________ _______________________________________________________
e.
Aumento de un activo, disminución de otro activo y aumento de un pasivo. ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________ ______________________________________________________
f.
Aumento de un activo, aumento de otro activo y aumento del patrimonio del propietario. ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________ _______________________________________________________
g.
Aumento de un activo y aumento del patrimonio del propietario. ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________ _______________________________________________________
160
h.
Disminución de un activo y disminución del Patrimonio del propietario ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________ _______________________________________________________
i.
Aumento del Patrimonio del propietario y Disminución del Patrimonio del propietario ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________ _______________________________________________________
j.
Disminución de un Pasivo y Aumento del Patrimonio del Propietario. ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________ _______________________________________________________
161
TEMA OBJETIVO
INTERPRETACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES DE NEGOCIOS (Ecuación Contable) Describir la transacción que permite reflejar el cambio en los componentes patrimoniales.
A continuación se resumen seis transacciones de Compañía Horizonte Lejano en forma de ecuación, en donde cada una de las seis está identificada por una letra. Para cada una de las transacciones desde la (a) hasta la (f) usted debe escribir un estado separado (transacción) explicando la naturaleza de la transacción. Por ejemplo, explicación de la transacción a), podría ser la siguiente: Equipo comprado en efectivo a un costo de $3.200.
=
Activos
Efectivo + Saldos $26,000 (a)
$39,200
$42,000
$214,000
$45,000 $110,000
$39,200
--$42,000
$214,000
+13,500
+ 1 0,000
-3,500 $38,100
$45,000 $110,000
$52,700
$52,000
$38,100
$45,000 $110,000
$52,700
$37,500
Saldos $20,700
$214,000
-14,500
(e) + 15,000
---
$214,000
+3,200
(d) -14,500
(f)
J. Martin
$45,000 $110,000
$38,100
Saldos $20,700
Capital de
$39,000
Saldos $23,700
Saldos $5,700
Cuentas por pagar + $42,000
$36,000
-900
Saldos $20,200
=
Patr. Del propietario
$45,000 $110,000
+900
(e)
Equipo
+
$39,000
-3,200
Saldos $22,800 (b)
Cuenta s por cobrar + Terreno + Edificios +
Pasivos
--$38,100 --$38,100
$214,000 +15,000
$45,000 $110,000 --$45,000 $110,000
162
$52,700
$37,500
+2,100
+2,100
$54,800
$39,600
$229,000
$229,000
TEMA
REGISTRO
DE
LOS
EFECTOS
DE
LAS
TRANSACCIONES (Ecuación Contable) OBJETIVO
Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio en los componentes patrimoniales. Nova Comunicaciones fue organizada el 1 de diciembre del año en curso y tuvo los siguientes saldos de cuenta a 31 de diciembre, enumerados en forma tabular: Activos
Pasivos
Efectivo y bancos
Terreno
$37,000
$95,0000 $125,000 $51,250 =
+ Edificios +
Equipo de oficina =
Documentos por pagar
$80,000
Patrimonio del propietario
Cuentas
+
+ por pagar
+
Capital de C.Sagan
$28,250
+
$200,000
A principios de enero, la firma Nova Comunicaciones realizó las siguientes transacciones: 1.
C. Sagan, el propietario, depositó $25,000 de fondos personales en la cuenta bancaria del negocio. 2. Compró un terreno y un pequeño edificio de oficinas por un precio total de $90.000, de los cuales $ 35.000 fue el valor del terreno y $55,000 fue el valor del edificio. Pagó $22.500 en efectivo y firmó un documento por pagar por los $67.500 restantes. 3. Compró diversos sistemas de computador a crédito por $8,500 (a 30 días). 4. Obtuvo un préstamo del Scotiabank por un monto de $10.000. Firmó un documento por pagar. 5. Pagó la cuenta por pagar de $28.250 debitada al 31 de diciembre. Instrucciones a. Enumere los saldos, al 31 de diciembre, de activos, pasivos y patrimonio del propietario en la forma tabular mostrada. (ecuación contable) b. Registre los efectos de cada una de las cinco transacciones en el formato ACTIVO = PASIVO + CAPITAL +- RESULTADO c. Muestre los totales de todas las columnas después de cada transacción.
163
TEMA
REGISTRO DE LOS EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES (Ecuación Contable) OBJETIVO Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio en los componentes patrimoniales. Los renglones que forman el balance general de Renta de Camiones SA al 31 de diciembre se enumeran en seguida en forma tabular. Patrimonio Activos Cuentas Efectivo + por cobrar + Vehículos + Saldos S/.9,500 S/.8,900 $58,000
=
Pasivo
Equipo Documentos de oficina por pagar + $3,800 $20,000
del propietario Cuenta Capital de s por pagar + BiIl Foreman $5,200 $55,000 +
Durante un corto periodo después del 31 de diciembre, Renta de Camiones SA realizó las siguientes transacciones: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Compró equipo de oficina a un costo de $2,700. Pagó en efectivo. Cobró $4,000 de cuentas por cobrar. Pagó $3,200 de cuentas por pagar. Obtuvo $10,000 en préstamo de un banco. Firmó un documento por pagar por el saldo. Compró dos vehículos por $30,500. Pagó $15,000 en efectivo y firmó un documento por pagar por el saldo. Bill Foreman, el propietario, invirtió $20,000 en efectivo en el negocio.
Instrucciones a. Enumere los saldos a 31 de diciembre de activos, pasivos y patrimonio del propietario en la forma de presentación general. (Balance inicial) b. Registre los efectos de cada una de las seis transacciones en el ordenamiento tabular ilustrado arriba. Muestre los totales para todas las columnas después de cada transacción. c. Formule o presente el Balance Final de forma adecuada.
164
TEMA
REGISTRO
DE
LOS
EFECTOS
DE
LAS
TRANSACCIONES OBJETIVO 1.
Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio en los componentes patrimoniales. Se requiere por cada operación que se describe a continuación, indicar en cada columna si el total “aumenta”, “disminuye” o “no cambia” con la operación.
OPERACIÓN ECONOMICA
ACTIVO TOTAL
PASIVO TOTAL
Venta de un artículo superior a su costo de producción y distribución Pago de intereses en efectivo Compra inventario crédito
de al
Depreciación registrada sobre el activo fijo Cobro de cuenta por cobrar Crédito obtenido del banco registro del impuesto por el año: una parte se paga en efectivo;
165
CAPITAL INVERTIDO
UTILIDADES RETENIDAS
el resto se paga el año siguiente. Venta de activo fijo con beneficio, es decir por un valor mayor al de los libros: costo original menos depreciación acumulada
Devolución Inventario defectuoso comprado crédito
de
al
Un cliente potencial pide temporalmente un artículo para someterlo a prueba; puede o no comprarlo pago de servicios en el mes
166
TEMA
EFECTO EN LA ECUACION CONTABLE
ENUNCIADO: Servicios Monkey S.A., es una empresa de servicios, el cual realiza las siguientes operaciones durante el mes de octubre del 2003. Indique los efectos de cada operación en la ecuación contable. En vista de que no se dan cifras indique solamente si se trata de un aumento, una disminución, diciendo también el elemento o componente patrimonial de la ecuación contable que se afecta. 1- Se compran artículos de oficina al crédito. (Ejemplo) Activo Aumenta artículos Of.
pasivo Aumenta deuda
Patrimonio neto -----
2- Se pagan los recibos por concepto de servicios de agua, electricidad y teléfono. Activo
pasivo
Patrimonio neto
3- Se prestan servicios a varios clientes quienes pagan al contado. Activo
pasivo
Patrimonio neto
4- Se recibe el pago de un cliente al cual, hace un mes se le habían prestado servicios al crédito. Activo
pasivo
Patrimonio neto
5- Los dueños aportan capital adicional a la empresa. Activo
pasivo
167
Patrimonio neto
6- Se compra a crédito una maquinaria. Activo
pasivo
Patrimonio neto
7- Se paga una parte de la factura de la maquinaria comprada a crédito. Activo
pasivo
Patrimonio neto
8- Se compra equipo de cómputo al crédito. Activo
pasivo
Patrimonio neto
9- Se devuelve el monitor del equipo de cómputo, por encontrarse en mal estado y el vendedor está de acuerdo en rebajar su monto de nuestra cuenta. Activo
pasivo
Patrimonio neto
10- Se paga el equipo de cómputo comprado al crédito. Activo
pasivo
168
Patrimonio neto
TEMA
SALDOS EN ECUACION CONTABLE
ENUNCIADO: La empresa de Servicios Pedro Pereira, presenta el siguiente balance al 30 de setiembre del 2007. Efectivo Edificio Terreno Cuentas por Pagar Pedro Pereira, Capital
S/ 40.000 S/ 400.000 S/ 500.000 S/ 340.000 S/ 600.000
En esta fecha el señor Pereira decide liquidar su negocio, por lo que vende el edificio y el terreno en S/. 700.000 Indique la forma en que queda la ecuación contable después de realizada esta venta.
169
TEMA
ECUACION CONTABLE
La señora Martha Duran, experta contable, ha decidido crear una consultoría propia que ha denominado DURAN ASESORES. En los primeros días de actividad se han realizado las operaciones siguientes: a.
b. c. d.
e.
f. g.
h.
El 2 de nov. Del año 1, Martha abrió una cuenta corriente ingresando en la misma 800.000 u.m. procedentes de su patrimonio personal. En esta cuenta se centralizaran todos los cobros y pagos que afecten al negocio recién creado. El 5 de nov. Obtiene de la entidad bancaria un crédito de 200.000 u.m. que ésta ingresa en la cuenta corriente abierta a nombre de DURAN ASESORES. El 13 de nov. Se compro mobiliario de oficina que costó 300.000 u.m. y se pago mediante un cheque contra la cuenta corriente del negocio. El 15 de nov. Se alquilo una oficina pagándose una fianza al arrendador de 100.000 u.m. No se pagará renta alguna por lo que queda de año y la fianza entregada será devuelta al termino del contrato. El 29 de noviembre la Sra. Martha compro a DATAPLUS SA, para el negocio, una potente computadora por 630.000 u.m. pagando a través de la cuenta corriente de DURAN ASESORES 130,000 y dejando a deber al resto. El 01 de diciembre la Sr. Martha pago mediante un cheque contra la cuenta corriente del negocio 170,000 u.m. para cancelar una deuda personal que había contraído antes de crear la empresa. El 23 de diciembre la Sra. Pago a DATAPLUS SA 200,000 u.m. a cuenta de la deuda contraída por DURAN ASESORES con esta sociedad. Este pago lo realizó en dinero procedente de su patrimonio personal. El 31 de diciembre la Sra. Compro a crédito un televisor para su domicilio privado y firmo tres letras de cambio, de 20,000 u.m. cada una, a pagar a los 30, 60 y 90 días, que domicilio en la cuenta corriente abierta para el negocio.
Se pide: a) Registre las operaciones descritas considerando que el sujeto contable es la empresa CONDOR ASESORES. Utilice como soporte la siguiente tabla que representa la ecuación de balance desglosada.
170
N° a.
ACTIVO
= =
b.
=
c.
=
d.
=
e.
=
f.
=
g.
=
h.
=
PASIVO
CAPITAL
RESULTADO
b) Presente el Balance de esta empresa al 31 de diciembre del año 1
171
TEMA
CAMBIO ACUMULADO EN EL BALANCE GENERAL
ENUNCIADO: Presente los saldos de los componentes patrimoniales acumulados de las siguientes transacciones en la estructura del Balance General tipo Cuenta. 1) El dueño aporta S/. 1.000 de capital a la empresa. ACTIVO Dinero 1.000
PASIVO
PATRIMONIO Capital 1.000
2) Compra un vehículo al crédito para uso de la empresa, en S/. 575 ACTIVO PASIVO Dinero Deuda de vehículo 1.000 575 PATRIMONIO Capital 1.000
Vehículo 575
3) Paga gastos de publicidad por un diario local, por S/.50.= ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO
172
4) Se paga S/. 55 en efectivo a una persona que le hace trabajos de limpieza en las oficinas. ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
5) Paga al contado sueldo a una empleada por S/. 75 ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
173
TEMA
CAMBIO ACUMULADO EN EL BALANCE GENERAL
ENUNCIADO: Presente los saldos de los componentes patrimoniales acumulados de las siguientes transacciones en la estructura del Balance General tipo Cuenta. 1) Se constituye la empresa como sociedad anónima y se venden acciones por s/ 500.000 al contado. ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO
2) Se obtiene un préstamo del Banco Nacional por s/. 1.000.000 ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
3) Se compra mobiliario para oficina por s/ 300.000. Se pagan s/ 100.000 al contado y se firma un pagaré por s/ 200.000 ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO
174
4) Se prestan servicios por los que se cobra s/. 100.000 al contado. ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
5) Se compra al crédito papelería para el negocio por s/. 50.000 (Considere la papelería comprada como un Activo). ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
6) Se prestan servicios por s/ 200.000 a un cliente, quien promete pagar en tres meses. ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
175
7) Se pagan salarios por s/. 75.000 ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
8) Los socios hacen un aporte adicional de capital de s/ 250.000 ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO
9) Se compra una máquina de escribir al contado en s/. 350.000 ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
176
10) Se gastan en combustible para el vehículo s/. 5.000 ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
177
TEMA
PRESENTACION DE BALANCE GENERAL
1. Pedro Segura inicia un negocio de servicios denominado El Servicio Seguro, aporta s/ 10.000 en efectivo y s/ 500 en equipo de oficina. Compra al crédito, firmando una hipoteca como garantía un edificio por s/ 8.500 y un terreno por s/ 10.000 respectivamente. Indique el monto del activo, pasivo y capital después de realizar estas transacciones. El Servicio Seguro BALANCE GENERAL Al ____________ Expresado en nuevos soles ACTIVOS PASIVOS
PATRIMONIO
TOTAL PASIVOS PATRIM S/.
TOTAL ACTIVOS S/.
Al inicio del período contable, el balance resumido de la empresa El Servidor S.A., arrojaba los siguientes datos: Activo S/ 100.000 Pasivo S/ 25.000 Capital S/. 75.000 Si durante el período la empresa tuvo Ingresos por Servicios por s/ 200.000 que se cobran en efectivo y gastos por s/ 250.000, que no se pagan durante el período contable, indique la composición de la ecuación contable de la empresa al final del período. ACTIVOS
S/.
178
PASIVOS
S/.
PATRIMONIO
S/.
CAPITULO IX LA CUENTA Y SU DINÁMICA DE CARGOS Y ABONOS La Cuenta La cuenta es el instrumento del que se vale la contabilidad para aplicar el principio de dualidad (partida Doble).
Recuerda que la Partida Doble es el método único y absoluto de la Contabilidad.
Cada elemento que puede ser un ACTIVO, un DERECHO, una OBLIGACION o inclusive el CAPITAL o el RESULTADO, componentes del PATRIMONIO NETO y que interviene en la realidad económica de la empresa se representa mediante una cuenta, que de manera simplificada se
179
simboliza mediante la forma “T”. A la parte de la izquierda, se le conoce con el nombre de Debe y a la de la derecha, con el de Haber. Cada cuenta se titula en función del concepto que exprese. Así por ejemplo si lo que se quiere es controlar es el „dinero‟ que se tiene guardado en la tesorería de la empresa entonces se deberá aperturar una cuenta “T” de la siguiente manera: DEBE
dinero
HABER
Finalidad de la Cuenta La finalidad de la cuenta es controlar y obtener información de los valores, es decir del movimiento de ésta mediante las anotaciones que se realice en el lado DEBE y en el lado HABER. Recuerda que la Contabilidad es Información y por tanto la cuenta se constituye en la unidad mínima de producción de información. Rayado La cuenta es el instrumento de representación y medida de los hechos económicos o de las transacciones. Está conformado por: -
Esquema “T”: Estructura que representa el movimiento de la cuenta.
180
Ej.
Nombre o nomenclatura: Descripción de la cuenta
Cuando una empresa comercial realice una transacción de compra de
mercadería y la salida de ésta por una venta, el esquema que representará el movimiento de la cuenta „mercadería‟ seria así: DEBE mercadería
HABER
Convencionalismo y Reglas Básicas Como ya se indico, las cuentas representan los movimientos de los ACTIVOS, PASIVOS y PATRIMONIO NETO, componentes del Patrimonio Empresarial, estudiado en el capitulo anterior. En este sentido existen reglas convenidas para las anotaciones de los valores de las cuentas, por lo que se hace necesario que estas reglas sean aprendidas y memorizadas para la correcta representación de la cuenta y la consiguiente información veraz. Veamos a continuación: Sabes bien que existen cuentas de ACTIVO (cuentas que representan bienes y derechos que posee la empresa) y cuentas de PASIVO (cuentas que representan deudas u obligaciones que asume la empresa en un momento dado). El incremento de una cuenta de activo se anota en el DEBE y las disminuciones en el HABER.
181
El incremento de una cuenta de PASIVO se anota en el HABER y la disminución en el DEBE. Con un ejemplo podemos darnos cuenta mejor: Debe
ACTIVO
S/. xxx.xx
Haber
Debe
S/. xxx.xx
PASIVO
S/. xxx.xx
Haber
S/. xxx.xx
Como se te puedes dar cuenta, las anotaciones en ambos lados son importes o valores de los componentes patrimoniales. El Patrimonio Neto al ser un pasivo con los dueños, cumple con la misma regla del Pasivo de terceros. Entonces como resumen podemos esquematizar las reglas básicas convenidas para todos los componentes de la Masa Patrimonial: Debe
“Activos”
Aumentos
Haber
Debe
Disminuciones
Debe
Disminuciones
“Patrimonio”
Disminuciones
“Pasivos”
Haber
Aumentos
182
Haber
Aumentos
Debe
“Ingresos” Haber
Disminuciones
Debe
Aumentos
“Gastos”
Aumentos
Haber
Disminuciones
Aplicación de la Cuenta
Hasta este punto tenemos claro cuáles son las reglas de uso de cada componente del Patrimonio, pero nos hacemos la pregunta ¿Cómo se emplea? La respuesta estaría en las transacciones económicas que realiza la entidad. Veamos a continuación como seria: Suponiendo que tenemos la siguiente transacción: Enunciado 1: “Los dueños aportan capital a un negocio que han iniciado juntos por un monto de S/. 1.000” Primer paso: identificamos componentes que interviene en la transacción económica. Siempre existirán dos componentes Componente 1: CAPITAL pertenece al “patrimonio neto” …OK! Componente 2: DINERO pertenece al “Activo”
…. OK!
Segundo Paso: identificamos el importe monetario S/. 1.000 Tercer Paso: Recordamos las reglas de uso y esquematizamos en la cuenta “T”
183
Debe
Dinero
Haber
Debe
Capital
1.000
Haber 1.000
Otros ejemplos de aplicación… Enunciado 2: “El dueño de la empresa retira S/ 100 con cargo a reembolsar más adelante” Aquí podemos identificar 2 componentes a simple vista. Componente 1: “RETIRO = SALIDA DE DINERO” Componente 2: “REEMBOLSO= EXIGIBLE POR COBRAR” Su registro seria así: D
Cuenta por cobrar H
D
500
Dinero
H 500
NOTA IMPORTANTE! 1. Debes de tener presente que siempre existirá 2 cuentas “T” 2. La anotación de una cuenta “T” siempre se hará en el DEBE y la anotación de la otra cuenta “T” siempre se hará en el HABER. Nunca se hará la anotación del importe en el mismo lado ( nunca
184
existirá dos anotaciones en el “debe” ni dos anotaciones en el “haber”) 3. El método de la contabilidad llamado Partida Doble es lo que se viene realizando cuando se registran las cuentas “T”. 4. Para ayudarnos a identificar a qué lado anotar, una ayuda practica de forma de pregunta nos hacemos: ¿Que ingresa?
Y
¿Que sale?
EL TEMA DE VINCULACION: GASTO – PASIVO & ACTIVO - INGRESO Existe siempre el tema de que el nacimiento de un gasto está vinculado con el compromiso de una deuda o pasivo. Y de la misma forma la generación de un Ingreso siempre se encuentra relacionada con la anotación de un exigible (ACTIVO). Esto se debe a que el gasto refleja el egreso de un activo que por lo común es el DINERO aunque no siempre. En cuanto al INGRESO por lo común siempre llega a ser un aumento de caja, aunque no siempre. En tal sentido la registración esquemática de cuentas “T” nos lleva a registrar lo siguiente:
185
Debe
“Activos”
Haber
Debe
“Pasivos”
Aumentos
Debe
Haber
Aumentos
“Ingresos” Haber
Debe
Aumentos
“Gastos”
Haber
Aumentos
Caso Aplicado: Enunciado 3.” La empresa vende mercadería al contado por S/ 2.000” “ACTIVO” “INGRESO” D Dinero H D Venta H 2.000 2.000
Por la venta, se produce un retiro de mercadería por el valor de S/. 1,000 “GASTO” “ACTIVO” D Gastos de Mercadería H D Mercadería H 1.000
1.000
186
¿ Que pasaría si la venta no produce un ingreso de caja en el instante? Rspta: La cuenta dinero sería reemplazado por la cuenta “exigible”, es decir “CUENTA POR COBRAR”, y no perdería la condición de ACTIVO. Enunciado 4: “La empresa compra mercadería al crédito por S/ 200” En este caso la empresa está incorporando bienes en su ACTIVO y que no significa que exista utilización solo una deuda. Recuerda que la utilización de un activo conduce al GASTO como en el caso anterior. “Mercadería”
“Cuenta por pagar”
200
200
Ejemplo a desarrollar Enunciado 5:” la empresa registra la remuneración de los trabajadores por S/. 3.000 y paga posteriormente los sueldos”
187
NOTA IMPORTANTE!!! 1. Te has podido dar cuenta que existe 2 esquemas cuentas “T” aperturado con el nombre “Remuneraciones”. 2. Si se hubiera convenido registrar el movimiento de la cuenta remuneraciones en un solo esquema lo mostraríamos así: D Remuneraciones 3.000
H
3.000
Ejemplo de transacciones de cuenta “T” acumulada… Enunciado 7:
188
A CONTINUACION TE PRESENTO DIVERSOS EJERCICIOS A DESARROLLAR SOBRE EL TEMA DEL CAPITULO… A COMENZAR!!
189
TEMA OBJETIVO
DINAMICA DE LA CUENTA Comprender el movimiento de las cuentas mediante la teoría de los cargos y abonos
ENUNCIADO: Presentar los activos y pasivos del siguiente cuadro y mediante la forma de esquema “T”. Halla los saldos y cierra la cuenta. Caja Capital Social Acreedores a corto plazo Clientes Documentos por cobrar a corto plazo Equipo de oficina Bancos Mercaderías Proveedores Documentos por pagar a corto plazo Renta pagada por anticipado Equipo de reparto Documentos por pagar a L.P Costos de Exploración y Desarrollo Edificio Acreedor hipotecario Utilidad del Ejercicio Patente
190
100,000 2,000,000 10,300,000 500,000 300,000 250,000 300,000 1,500,000 600,000 400,000 30,000 10,400,000 10,300,000 60,000 22,500,000 21,500,000 940,000 10,100,000
191
TEMA OBJETIVO
DINAMICA DE LA CUENTA Comprender el movimiento de las cuentas mediante la teoría de los cargos y abonos
ENUNCIADO: Representa las siguientes transacciones económicas mediante la dinámica de cuentas bajo el esquema “T”. 1. Se constituye una empresa con el aporte del dueño en efectivo por S/. 1,000
2. Se compra muebles al crédito para el uso en la empresa por S/. 200 (operación no gravada)
3. Se realizan gastos diversos por S/ 30, los cuales se pagarán la próxima semana.
192
4. Se compra mercaderías al crédito por S/. 100.00 (Operación no gravada).
5. La empresa obtiene ingresos diversos por S/. 100, a ser cobrados dentro de un mes. (Operación no gravada).
6. Se paga S/ 90 por deudas comerciales.
7. Se registra el cobro de S/. 50 de un exigible comercial
193
8. La empresa registra el importe por remuneraciones a pagarse a los trabajadores la próxima semana por S/ 2,000
9. Se obtiene un préstamo bancario por el importe de S/. 5,000 a pagarse en cuotas según cronograma de pagos.
10. Se realizan ventas por S/. 800 al contado. El valor de la mercadería vendida es de S/ 300 (Operación no gravada)
11. Se realiza un adelanto de remuneración al trabajador por S/ 400
194
12. El dueño del negocio retira S/ 500
13. Se vende una computadora antigua por S/ 450 a plazos. El valor contable de la computadora es S/. 300. (Operación no gravada)
14. Se registra el desgaste por el uso de la camioneta de reparto de la empresa por S/. 67.
15. Se amortiza la primera cuota del préstamo por S/. 120
195
16. Se registra una Factura por combustible por el importe de S/. 30 pendiente de pago. (Operación no gravada)
17. Se realiza la entrega de S/. 400 a nuestro proveedor como anticipo de compra
18. Se realiza gastos de papelería por S/ 30 (Operación no gravada)
19. Se capitaliza la utilidad generada del periodo anterior por S/ 1,000
196
20. Se realiza el depósito de dinero en una cuenta de ahorros por S/ 1,000 aperturado por la empresa.
21. Se entrega mercadería en consignación por el valor de S/ 3,000
22. Se recibe S/ 200 de un cliente a cuenta de una venta futura
23. Se registra dividendos a pagar por S/. 500
197
24. Se cancelan deudas no comerciales con mercadería por S/100
25. Se realiza la devolución de mercadería adquirida al crédito por S/200
26. Se entrega S/300 al trabajador para viáticos con cargo a rendir cuenta
27. Se condona una deuda de un cliente por S/120
198
28. Se vende mercadería al crédito por S/ 500 mas IGV. El valor de la mercadería retirado de almacén es de S/ 200.
29. Se recibe un comprobante por horarios de gasto por S/ 1500, aplicándose una retención de S/ 150. Está pendiente de pago.
30. Se realiza un depósito a plazo fijo por 6 meses, en una entidad bancaria por S/13,000. Se sabe que la empresa obtendrá un ingreso de S/ 750
199
TEMA
DINÁMICA DE CUENTA Y PRESENTACION DE UN BALANCE DE COMPROBACION.
ENUNCIADO: A continuación se indican varias operaciones realizadas por Servicio de Entregas El Rápido. Indique el efecto que tiene cada una de las operaciones en la ecuación contable. 1- Su dueño Juan Carlos Campos, aporta S/ 2.000 en efectivo al negocio. 2- Compra una motocicleta para uso del negocio en S/ 250 .La compra la paga al contado. 3- Paga S/ 50 por concepto de una publicación en un diario, anunciando la apertura del negocio. 4- Adquiere mobiliario para el negocio, por S/ 150, al crédito. 5- Se prestan servicios a varios clientes por S/ 50 y se recibe el pago al contado. 6- Se pagan S/. 50 por concepto de combustible para la motocicleta.(considere el combustible como un gasto). 7- El dueño del negocio retira S/. 100 en efectivo. 8- Se prestan varios servicios de fletes por S/. 150 .Los clientes prometen pagar el próximo mes. 9- Se pagan tres meses por adelantado, por concepto de alquiler del local que ocupa el negocio. El alquiler asciende a S/ 250 por mes. 10- El dueño del negocio aporta al mismo un vehículo que tenía para su uso personal. El valor del vehículo es de S/ 5000 TRABAJE UTILIZANDO EL ESQUEMA “T” ELABORE EL BALANCE DE COMPROBACION
200
TEMA
FORMULACION DE COMPROBACION
UN
BALANCE
DE
ENUNCIADO: Prepare un Balance Final de las siguientes operaciones, por el periodo Marzo 2003 mediante la dinámica de cuentas, esquema “T” 1- Patricia Lemus aporta S/ 2.500 para establecer la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, Servicios Omega. 2- Se pagan en efectivo tres meses de alquiler por adelantado, del local que va a ocupar el negocio, a razón de S/ 50 por mes. 3- Se compra una máquina de escribir por S/ 300 al crédito. 4- Compra una microcomputadora en S/ 250 al crédito. 5- El monitor de la computadora, que tiene un costo de S/ 50 está en malas condiciones, por lo que Patricia lo devuelve. El vendedor le rebaja esa suma de la cuenta que ella le debe. 6-Compra equipo de oficina por S/ 500 Lo paga al contado. 7- Compra un nuevo monitor por S/ 70 al contado. 8- Le pagan S/ 150 por la elaboración de un folleto (venta) . El trabajo se entregará dentro de tres meses.
201
TEMA
PRESENTACION DE CUENTAS ESQUEMA “T” RESUMIDO
ENUNCIADO: A continuación se presentan diversas transacciones de la empresa Individual de Patricia Lemus. Represente las transacciones en las siguientes estructuras resumidas. 1- Patricia Lemus aporta s/ 2.500 para establecer la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, Servicios Omega. 2- Se pagan en efectivo tres meses de alquiler por adelantado, del local que va a ocupar el negocio, a razón de s/ 50 por mes. 3- Se compra una máquina de escribir por s/ 300 al crédito. 4- Compra una microcomputadora en s/ 250 al crédito. 5- El monitor de la computadora, que tiene un costo de s/50 está en malas condiciones, por lo que Patricia lo devuelve. El vendedor le rebaja esa suma de la cuenta que ella le debe. 6-Compra equipo de oficina por s/ 500 Lo paga al contado. 7- Compra un nuevo monitor por s/70 al contado. 8- Le pagan s/ 150 la digitación de un folleto. El trabajo se realizará dentro de tres meses. 9- Paga sueldos a las secretarias por s/ 100 10- Le pagan s/ 125 por la digitación de varios trabajos. ACTIVOS
PASIVOS
CAPITAL
RESULTADO
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TEMA
DESCRIPCION DE OPERACIONES
La empresa individual ARBI distribuidora de artículos de bisutería que en su contabilidad denomina Mercaderías, ha registrado su situación patrimonial al inicio de cierta semana y las operaciones realizadas en la misma, tal y como se muestra en la siguiente tabla. Suponga que, excepto el sábado, en ninguna jornada se realizaron más de dos operaciones y que las cifras son acumulativas.
Situación inicial Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado
Dinero 3.000
Clientes 2.000
ACTIVO Mercaderías 9.000
Instalaciones 4.000
2.000 4.000 4.000 7.000 5.500 4.500
2.000 5.000 5.000 4.000 4.000 4.100
15.000 10.000 7.000 5.000 5.900 5.900
4.000 4.000 4.000 4.000 5.500 5.500
PASIVO + NETO Deudas Capital 5000 13.000 10.000 10.000 7.000 7.000 7.900 8.000
13.000 13.000 13.000 13.000 13.000 12.000
Se pide: a) Describa brevemente la operación u operaciones que, en su opinión, pudieron realizarse cada uno de los días de la semana. b) Presente los balances al principio y al final de la semana, y comente la evolución experimentada por esta empresa, tanto en su estructura económica o activo como en su estructura financiera o pasivo. c) Presente los balances al principio y al final de la empresa, y comente la evolución experimentada por esta empresa, tanto en su estructura económica o activo como en su estructura financiera o pasivo.
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TEMA
PREPARACION DE UN BALANCE GENERAL
Los renglones del balance general de Compañía Pérez al 31 de diciembre de 2001, se muestran en seguida en orden aleatorio: Usted debe preparar un balance general para la compañía, de acuerdo al formato establecido para la presentación del Balance General. Usted debe calcular el monto para el renglón Capital, Eduardo Pérez. S/. Terreno Cuentas por pagar Cuentas por cobrar Efectivo
90.000 43.800 56.700 36.300
S/. Equipo de oficina Edificio Capital, Eduardo Pérez Documentos por pagar
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10.200 210.000 ? 213.600
TEMA
DUDAS FRECUENTES
1. Porqué para una entidad económica es indispensable tener información financiera contable en su desarrollo económico. Como se sabe, una entidad persigue determinados fines utilizando recursos materiales y humanos, y es necesario llevar un control constante de los movimientos realizados por la entidad en los aspectos financieros cuantitativos y cualitativos que puedan afectar directa o indirectamente al desarrollo o crecimiento de la misma dentro del entorno económico y contando con este tipo de información se pueden crear políticas de previsión en la toma de decisiones. 2. Porqué la Contabilidad y no la Administración es la que nos permite observar los mementos financieros más específicamente para una entidad. La Contabilidad muestra la información financiera, resultado de todo tipo de transacciones que realiza una entidad, a fin de facilitar a los interesados la tomas de decisiones por medio de los Estados Financieros usuales que nos dan la información necesaria cuantitativa sobre el buen o mal funcionamiento de la entidad. Y por el contrario la Administración esta más enfocada a crear políticas de acción interna en el funcionamiento de la organización y planeación de los proyectos futuros dentro de una entidad. 3. Cuándo podemos hablar de Capital y cuando de dinero. Capital, es denominado así cuando se habla de dinero en efectivo y/o bienes que posee una persona o entidad destinado a un fin específico que puede ser multiplicarse al paso de tiempo, se habla de una inversión. En cambio el hablar de dinero solo es una expresión monetaria capaz de cubrir alguna necesidad inmediata.
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TEMA
DUDAS FRECUENTES
4. Porqué es importante clasificar el activo de acuerdo a su liquidez en el Estado de la Situación Financiera. En primer lugar sabemos que el Estado de la Situación Financiera nos muestra cómo va la evolución financiera de la entidad de acuerdo a todas las transacciones que ha realizado durante el periodo de estudio que generalmente es un año. Así es importante hacer este análisis ordenadamente y para ello es necesario clasificar los bienes y recursos con que cuenta la empresa de acuerdo a su mayor liquidez, es decir, los rubros que se pueden convertir con mayor facilidad en efectivo y de los que la entidad puede hacer uso en el menor tiempo posible, es por eso que se requiere una clasificación de esas características. 5. En el activo se toma en cuenta el mayor grado de liquidez para poder ser clasificado, en cambio en el pasivo se toma en cuenta el grado de exigibilidad. ¿Por qué? Porque en el pasivo se toman en consideración las obligaciones de la entidad con terceras personas, entonces estas se clasificaran de acuerdo al tiempo que se tiene para cubrir dicha obligación mientras menor tiempo se tenga mayor es el grado de exigibilidad par ser cubierta la deuda, y así en el activo tenemos la mayor liquidez y nos damos cuenta que tan rápida puede ser cubierta esa deuda. 6. Porqué es considerado el Balance General como uno de los Estados Financieros más importantes en el análisis financierocontable. Es el documento que presenta la situación financiera de cualquier negocio a una fecha determinada, muestra clara y detalladamente el valor de cada uno de los recursos propiedad de la entidad y las obligaciones de la misma. Es a una fecha determinada pro que puede ser elaborado en cualquier momento, y el valor de éste cambia en cada
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fecha de elaboración puesto que nunca deja de hacer alguna transacción, así, este estado nos muestra la situación financiera contable y nos podemos dar cuenta de lo que requiere en dicho momento. 7. Porqué es importante conocer el Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias. Toda entidad económica dedicada a actividades productivas, comerciales, su finalidad es obtener beneficios, resultado de toda actividad, es por eso que requiere conocer la manera como se mueve su capital, viendo esto en el Estado de la Situación Financiera y por otro lado saber el total de la utilidad o perdida que arroje el ejercicio y la forma como se han obtenido dichos resultados, así obtenemos la mejor forma de hacer frente a determinadas situaciones a favor o en contra de la entidad. 8. Cuál es la importancia de la cuenta en la constitución de los Estados Financieros. Como se observo en el texto una cuenta es el registro donde se controlan ordenadamente los movimientos que se producen en determinado tiempo de acción de una entidad, estos movimientos son los que registran la actividad operacional y permite organizar más detalladamente las operaciones contables además de que ayuda a formar con mayor rapidez y precisión los Estados Financieros más importantes y conocer los resultados sean positivos o negativos de una entidad específica. 9. A qué se refiere y por qué es indispensable la causa y efecto en los movimientos. Tenemos que activo debe ser igual al pasivo más capital, porque debe existir un equilibrio entre estas variables, por ello en los movimientos de la partida doble o cuenta las operaciones tienen una causa, es decir,
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un propósito final, denominado efecto, en las actividades de una entidad. Así podemos decir que para cualquier movimiento contable operacional existe doble operación donde se carga por un lado y se abona por el otro de ahí el nombre de partida doble y es necesario por el hecho que se mencionó al inicio, que debe existir un equilibrio para hablar de una actividad empresarial. 10. Cuántas cuentas existen y como funcionan. Existen tantas cuentas como operaciones haya en un estudio analítico determinado dela entidad económica, es decir, que de acuerdo a las cuentas que tenga una entidad formando su activo, pasivo y capital y los movimientos u operaciones realizadas será el número manejado de éstas debido que son la prueba básica para la estructura cuantitativa de la entidad y poder crear sus Estados Financieros y hacer un análisis pertinente. Esta Técnica funciona con la teoría de la partida doble, causa y efecto. Su operación esta más específicamente explicada en el texto. 11. Para elaborar un Estado de Resultados es necesario un registro sistemático de las operaciones. Para que una empresa pueda subsistir, es necesario que de sus operaciones o actividad que desarrolle obtenga ingresos, estos los obtiene de la venta de mercancías, estas se deben registrar en las cuentas correspondientes llamadas cuentas de ingreso o productos. Los movimientos registrados en las cuentas de gastos e ingresos afectan al capital, ya que pueden aumentarlo o disminuirlo según sus operaciones. A estas cuentas se llaman cuentas de resultados porque la diferencia entre ellas muestra el resultado del ejercicio contable.
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TEMA
DUDAS FRECUENTES
12. Cuáles son las cuentas más usuales en los gastos. Se pueden mencionar, el costo de ventas, costo de compras, gastos de compra, devoluciones y rebajas sobre ventas, gastos de venta, administración, financieros, otros gastos y gastos generales. 13. Cuáles son las cuentas más usuales de los ingresos y productos. Se encuentran las ventas, productos financieros, devolución y rebajas sobre compras, otros productos. 14. Explicar la finalidad del libro mayor. En este libro se abren las cuentas que han sido utilizadas en la formulación de los asientos del diario para cargar y abonar los valores correspondientes a cada una de ellas, de acuerdo con las operaciones efectuadas. 15. Explicar el concepto de inventario inicial y final de mercancías. Inicial: Muestra la existencia de mercancías que una empresa tienen en su almacén o bodega al principiar un ejercicio contable, las cuales han sido adquiridas mediante las compras para su posterior venta, naturalmente a un precio superior al de costo. Final. Valor de las mercancías en existencias al finalizar su ejercicio contable y su valor se calcula contando, pesando y midiendo las mercancías que no se vendieron, atendiendo a la naturaleza de los mismos.
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DUDAS FRECUENTES
16. Qué son los gastos de operación. Son los gastos que la empresa necesita efectuar para poder operar o funcionar, tales como los pagos de sueldos, impuestos, renta, servicios de luz, teléfono, publicidad, etc. Entre las cuentas que integran estos gastos se encuentran: los gatos de administración, gastos de venta, gastos financieros y productos financieros. 17. A que se denomina costos. Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumo, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuidas a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución y financiamiento.
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CAPITULO XI TEORIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
¿Qué son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados? Según Alberto García Mendoza, en su libro Análisis e Interpretación de la Información Financiera, indica lo siguiente: Los convencionalismos contables son más conocidos con el nombre de principios de contabilidad generalmente aceptados. A diferencia de los principios de la ciencia, que son inmutables con el paso del tiempo, los principios de contabilidad pueden llegar a cambiar con el transcurso del tiempo aun cuando la historia demuestra que los Contadores se han opuesto al cambio, conforme lo revelan los estudios realizados por los doctores en contabilidad: Sprouse y Moonitz, cuyos resultados de las investigaciones y
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recomendaciones no fueron aceptados por la profesión contable. Los principios contables se aplican dentro de la contabilidad financiera, pero no tienen cabida en la contabilidad gerencial (esta contabilidad reconoce costos de oportunidad, los cuales ni siquiera se registran, y por lo tanto no cumplen con el principio del costo histórico y el principio de objetividad). A su vez según el «Plan Contable General Revisado», Resolución CONASEV N°006-84-EFC/94.10 del 15.02.84, reconoce que los principios que se exponen a continuación son los fundamentales y básicos, para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad en nuestro país. Según Robert N. Anthony James S. Reece, en su libro Principios Contables indican lo siguiente:
Los principios contables son obra del hombre. A diferencia de la física, la química y otras ciencias naturales, no han sido deducidos de axiomas fundamentales ni su validez puede verificarse por la observación y el experimento. En cambio, han evolucionado. El proceso evolutivo es esencialmente el siguiente: se identifica un problema; alguien presenta una buena solución al mismo; si otras personas convienen en que la misma es positiva, su empleo irá expandiéndose gradualmente hasta convertirse por fin en un principio contable. Además, algunos principios aceptados hasta el
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presente pierden valor por el mero hecho del paso del tiempo. Este proceso evolutivo avanza sin solución de continuidad; los principios contables no son «verdades eternas». La aceptación generalizada de un principio o práctica contable suele depender del grado de eficiencia con que satisfaga tres criterios: pertinencia, objetividad y factibilidad. Un principio es pertinente en el grado en que redunda en información significativa y útil para quienes necesitan tenerla, acerca de determinada empresa. Un principio es objetivo en tanto y en cuanto no sea influido por la predisposición mental o el prejuicio de quienes lo presentan. La objetividad lleva consigo la connotación de confiabilidad y honradez, así como verificabilidad, o sea, que ofrece alguna posibilidad de comprobar la exactitud de la información que se ofrece. Un principio es factible en el grado en que pueda instrumentárselo sin incurrir en demasiado costo o complejidad. Según Kholer, los principios de contabilidad son un cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que sirve de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos. La validez de los principios de contabilidad se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prácticas corrientes y proporciona orientación para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesión.
A su vez según el «Plan Contable General Revisado», Resolución CONASEV N°006-84-EFC/94.10 del 15.02.84, reconoce que los principios que se exponen a continuación son los fundamentales y básicos, para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad en nuestro país.
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A continuación se presenta el enunciado de cada principio contable y su aplicación práctica respectiva.
HISTORIA DE LOS PCGA - PROMULGACION Los 14 Principios de Contabilidad generalmente aceptados (PCGA) aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad VII Asamblea nacional de graduados en ciencias económicas efectuada en Mar del Plata en 1965. Son un cuerpo de doctrinas y normas asociado con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y así como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la contaduría pública en el ejercicio de sus actividades. Imaginemos por un momento que los estados financieros fuesen elaborados de acuerdo a reglas particulares que establezcan los contadores de cada empresa, ¿sería posible la comparabilidad de los mismos?; Naturalmente que no ya que existe una alta probabilidad de que se establezcan criterios diferentes entre los contadores de cada empresa. Este es uno de los principales motivos por los cuales es relevante la existencia de los PCGA, ya que su propósito fundamental es establecer normas y reglar de presentación de estados financieros de manera uniforme. Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o principios básicos para que la información financiera de la contabilidad logre el objetivo de ser útil al momento de tomar decisiones.
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CASOS PRÁCTICOS DE TODOS LOS PRINCIPIOS CONTABLES
1.
Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se enuncia así: “La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses, en juego en una empresa dada. Caso aplicado 1 El contador de la empresa M&L S.R.Ltda. ha calculado los beneficios sociales de una trabajadora, la cual es una prima lejana, quien a cesado de laborar el 31.01.2000. el contador, al hacer los cálculos determinó un importe demás como bonificación especial y movilidad. Esto va en contra del principio de equidad, pues el contador está favoreciendo intereses particulares que no son los de la empresa. Caso aplicado 2 El jefe del Departamento de Logística de una empresa sostuvo una conversación con el proveedor que los abastece de útiles para la oficina, conviniendo con este que los precios para la empresa iban a ser más elevados,
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pues siendo su costo S/.80.00 se
vendería a S/.100.00, los S/.20.00 de
diferencia serían dados al citado funcionario como comisión. En este caso se viola el principio de equidad, puesto que el Jefe del Departamento de Logística tiene un interés y beneficio personal que va en contra de los intereses de la empresa.
2.
Partida Doble (Dualidad económica)
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuación contable. Caso aplicado 1 «Toda compra de mercadería, origina un pasivo que es la cuenta proveedores». La empresa CUBA S.A., es una empresa que vende solo a mayoristas y tiendas;
compra licores al contado por S/. 1,000 más IGV.
Caso aplicado 2 «Toda venta de mercaderías, origina un derecho, que es la cuenta clientes». La empresa CUBA S.A. vende licores a sus clientes según factura por un valor de S/.2, 000 más IGV. 3.
Entidad ( Ente)
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Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad. Caso aplicado 1 El Sr. Juan Ríos, accionista de la Cía. de Servicios Empresariales S.A. compró una computadora para su uso personal por S/. 2,000, pero la tiene funcionando en la
empresa, con la condición de que esta le pague el
mantenimiento y reparación.
Además le cobra a la empresa un alquiler
de S/.600 anuales y al cierre del ejercicio,
esta computadora se encuentra
registrada como activo de la empresa. El Principio de Ente no se cumple ya que se está registrando como propiedad de la empresa algo que no le pertenece.
Caso aplicado 2
El Sr. Alberto Medrano, accionista de la firma La Veloz S.A., compró un escritorio para su uso personal por S/.1 000, pero lo usa en su oficina. Cobra un alquiler de S/.300 anuales y aícierre del ejercicio, el escritorio está registrado como activo de la empresa. El Principio de Ente no se cumple ya que se esta registrando como propiedad de la empresa algo ajeno.
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4.
Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales o inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios. Caso aplicado 1 La empresa comercial RIOS S.A., realiza el pago del Impuesto General a las Ventas,
por un importe de S/.3,000, con cheque N24566
del Banco de Crédito.
Se cumple el Principio Bienes Económicos, al registrar el pago del Impuesto General
a las Ventas, cumple con su compromiso de pago,
estableciendo su desenvolvimiento económico y susceptible de ser valuado en término monetario. Caso aplicado 2 Los FAROLES S.A., realiza la provisión de los Beneficios Sociales (CTS), al cierre del ejercicio económico, por S/.2,500.
Se cumple con el Principio Bienes Económicos, al registrar la Provisión de Beneficios
Sociales, establece su desenvolvimiento económico, siendo
valuado en términos monetarios. 1.
Moneda Común denominador
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Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional. Caso aplicado 1 La Sra. Carmen Banalis, gerente de logística de una empresa peruana de importaciones, adquirió para su empresa un lote de estabilizadores de voltaje a un
costo de US$ 250.00. Esta compra fue registrada en dicha
moneda. El tipo de cambio
del día en que realizó la compra estaba en
S/.2.70 por dólar. En este caso se afecta el Principio de Moneda Común Denominador, pues toda transacción debe ser registrada sobre la base de la moneda que se utiliza en el país en el que opera la empresa (en este caso Perú). Caso aplicado 2 El Sr. Roberto Suárez, gerente de compras de una empresa Cuzqueña de
importaciones,
calculadoras científicas marca
para
su
compañía
una
docena
de
Casio, a un costo de 1,000 yenes; la
compra fue registrada en esa moneda. (Dicho
día el tipo de cambio fue
de S/.12.00 por yen). Aquí también se afecta el principio de Moneda
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Común Denominador, pues toda transacción debe ser registrada sobre la base de la moneda que se utiliza en el pais en el que opera la empresa. 2.
Empresa en Marcha
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una «empresa en marcha», considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.
Caso aplicado 1 La Empresa CASIO S.A. con RUC N210192176, dedicada a la Comercialización de Lubricantes, inicia sus operaciones el 1ero. de Noviembre de 2,000, solicita al contador de la empresa que elabore la Declaración Jurada del presente ejercicio económico. El Contador de la Empresa CASTRO S.A., cumple con el PRINCIPIO DE EMPRESA EN MARCHA al elaborar sus Estados Financieros (Balance General, y el Estado de Pérdidas y Ganancias), se entienden que pertenecen a una Empresa cuya existencia tiene plena vigencia y proyección.
Caso aplicado 2
220
La Empresa LUNA S.A., con RUC N245212176, dedicada a la comercialización de
artículos de cuero, inicia sus operaciones el 1ero.
de diciembre de 2000, solicita al
Contador de la empresa que elabore la
Declaración Jurada del presente ejercicio
económico.
El contador de la empresa LUNA S.A., cumple con el PRINCIPIO DE EMPRESA EN MARCHA, al elaborar sus Estados Financieros (Balance General, y el Estado de Ganancias y Pérdidas), se entiende que pertenecen a una Empresa cuya existencia tiene plena vigencia y proyección.
3.
Valuación al Costo
El valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de »empresa en marcha», razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la inexistencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo adquisición o producción- como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador. con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen asimismo, alteraciones
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al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. Caso aplicado 1 La empresa DUDO S.A., ha realizado el cambio de motor a uno de los vehículos de la empresa, por el importe de s/.3,000.00. Más el Impuesto General a las Ventas, al contado.
4.
Periodo
En la «empresa en marcha» es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama período. Para los efectos del Plan Contable General, este período es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio. Caso aplicado 1 La empres MOBIL S.A., dedicada a la comercialización de lubricantes, inicia sus operaciones el 1 ero. de Noviembre de 2000, las compras y ventas de Noviembre a Diciembre son al contado. La empresa Móvil SA al elaborar el Balance General, al cierre del ejercicio económico de 2000, cumple con el principio de Periodo, está midiendo la gestión empresarial de los hechos económicos en un término de tiempo.
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5.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio si entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado durante dicho período. Caso aplicado 1 El contador de la empresa «XYZ» S.A. elaboró los estados financieros al 31 de Diciembre y el 12 de Enero del año siguiente recibió un lote de facturas pendientes de pago correspondientes a gastos del año anterior por un total de S/.600.00; pero como ya había cerrado la contabilidad a diciembre, optó por registrarlos en Enero. Aquí se
viola en Principio de
Devengado, pues los gastos debieron haberse registrado en el período en el cual se generaron.
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A CONTINUACION TE PRESENTO DIVERSOS EJERCICIOS A DESARROLLAR SOBRE EL TEMA DEL CAPITULO… A COMENZAR!!
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TEMA
CLASIFICACION Y DEFINICION PRINCIPIOS BASICOS CONTABLES
DE
Objetivo: Desarrolla la clasificación y definición de los principios Básicos de Contabilidad ENUNCIADO: Escribe la letra que indica la clasificación correcta de los principios de contabilidad y una breve definición ( con tus palabras) de cada uno de ellos: 1. 2. 3. 4.
Delimitación e identificación del Ente Económico. Establecimiento de bases para la cuantificación de las operaciones de la entidad y su presentación. Bases para la presentación de la información financiera Requisitos generales del Sistema.
Letra
Principio Básico
¿Qué entiendes por ese principio?
Realización
Negocio en Marcha
Importancia Relativa
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Entidad
Periodo Contable
Dualidad económica
Comparabilidad
Valor Histórico original
Revelación Suficiente
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TEMA
PRINCIPIO DE ENTIDAD
Objetivo: Desarrolla el conocimiento del Principio de “Entidad” Lee el principio de entidad, expresado a continuación: “Entidad es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por la combinación de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada.” Cada uno de los siguientes enunciados puede (o no) describir uno de estos términos. Para cada caso indica el o los términos(s) que se relacione(n) con el enunciado. (a) Unidad identificable (d) Capital (g) Fines de la entidad (b) Recursos Humanos (e) Autoridad (h) Actividades Económicas (c) Recursos naturales las
(f) Decisiones
(i) Ninguna de anteriores
Enunciado
Termino
1.
Las compras de la socia de alguno de los socios
2.
Las secretarias de la empresa
3.
Los camiones de reparto de la empresa
4.
Los vendedores de la empresa
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5.
Incrementar el nivel de ventas
6.
Compra de mercadería
7.
Cambiar de proveedor
8.
Buscar ser la empresa N°1 en ventas en el mercado
9.
Investigar la manera de que nuestra empresa contamine menos
10. Anunciar nuestro producto en televisión. 11. El edificio donde se encuentra nuestra empresa 12. Los S/. 100,000 que aporto uno de los socios a la compañía 13. La casa de uno de los socios
14. Dar un donativo para ayudar a personas de escasos recursos.
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15. La venta de mercaderías
16. Obtener utilidades al final de cada ejercicio 17. Los bienes inmuebles de la compañía 18. Alimentos congelados S.A.
19. El director general de la compañía
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TEMA
PRINCIPIO DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Objetivo: Entender la aplicación de los PCGA a distintas situaciones que se presentan en las propias actividades de la empresa. ENUNCIADO: Cada una de las siguientes situaciones describe una acción que infringe los principios básicos de la Contabilidad ( PCGA). Indica el nombre del principio(s) que vulnera los casos planteados:
1.
La compañía Aceros Nacionales prepara su información financiera del año 200_, sin embargo, antes de que sean emitidos para el público en general, los socios tienen diferencias y deciden liquidar la empresa. La información financiera se presenta como se preparó originalmente.
2.
El director y único propietario de una compañía compra cinco unidades nuevas de transporte, que serán añadidas a la flota de camiones repartidores de su empresa. Al comprarlas, decide adquirir una nueva camioneta que usará para su granja y para su transporte personal. Los seis vehículos los paga con un cheque de la empresa.
3.
Una compañía se dedica a elaborar presas de retención de agua. Cada presa requiere de aproximadamente 20 meses para quedar lista, y la empresa trabaja solo sobre dos o tres cada año. El director decide
230
preparar la información financiera hasta la terminación de cada proyecto de las presas. 4.
Americana de Trajes SA, tiene una demanda por incumplimiento por S/. 100,000 ; esta situación no la reportan en su información financiera.
5.
Se hizo una compra de un terreno en el año 1993, se tiene registrado en contabilidad en S/ 100,000, actualmente tiene un valor de mercado de S/. 800,000, el dueño de la empresa pidió que se cambie su valor en libros.
6.
Navíos de América recibe la mayor parte de sus ingresos (85%) de un cliente de Japón y éstos son en dólares; toda la información financiera la presenta en moneda nacional; sin embargo, no hace mención de este hecho.
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TEMA
PRINCIPIOS CONTABLES Y VALORACION DE ACTIVOS
Objetivo: Entender la valorización de los activos a considerarse en cada uno de los siguientes casos, teniendo en cuenta los principios contables: ENUNCIADO: Los siguientes casos se relacionan con la valuación de los activos. Considere cada caso independientemente. En cada caso, indique el monto apropiado del balance general del activo bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si la cantidad asignada para la compañía es incorrecta, explique brevemente los principios de contabilidad que han sido vulnerados. Si la cantidad es correcta, identifique los principios de contabilidad que justifican este monto.
1.
La Agencia de viajes World- Wide tiene suministros de oficina que cuestan $1,700 disponibles a la fecha del balance general. Estos suministros fueron comprados a un proveedor que no da reembolsos de efectivo. La gerencia de WorldWide considera que la compañía debe vender estos suministros por un valor no superior a $500 si fuera a hacerles publicidad para la venta. Sin embargo, la compañía espera que utilice estos suministros y compre más cuando se hayan terminado. En su balance general los suministros fueron valorados en $500.
2.
Nofford.Corporation compró un terreno en 1955 por $20,000. En
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2001, compró una parcela de tierra similar por $300,000. En su balance general de 2001, la compañía presentó estas dos parcelas de tierra por un monto combinado de $320,000.
3.
El 30 de diciembre de 2001, Lenier, Inc., compró un sistema de computador de un proveedor de pedidos por correo por $14,000. El valor real del sistema, de acuerdo con el proveedor de pedidos por correo, fue $20,000. El 7 de enero, sin embargo, el sistema fue sustraído durante un robo. En su balance general a 31 de diciembre de 2001, Lenier mostró este sistema de computador a $14,000 y no hizo referencia a su valor de minorista o al robo. El balance general de diciembre fue emitido en febrero de 2002.
233
CAPITULO XI TEST DE CONOCIMIENTOS
Estimado lector, este capítulo está dedicado a auto evaluarte por el nivel de conocimientos alcanzado, luego de haber leído y comprendido los capítulos de este texto. Responde cada uno de las preguntas encerrando con un circulo la letra de opción correcta. Es importante que leas todas las alternativas para poder responder con total objetividad.
1. Señale la afirmación correcta: A. El patrimonio de una familia está integrado por el conjunto de bienes y derechos de su propiedad. B. El patrimonio de una empresa está compuesto por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de los que es titular en una fecha determinada. C. Riqueza y renta son conceptos equivalentes. D. Todas las afirmaciones anteriores son correctas. 2. Señale la identidad correcta. A. B. C. D.
Bienes+ derechos = Patrimonio Neto + Deudas Activo – Pasivo exigible = Patrimonio Neto Activo = Pasivo Las tres identidades anteriores son correctas.
3. La realización de un inventario completo, referido a una determinada empresa tiene por objeto: A. Describir los componentes de su patrimonio en una fecha determinada. B. Describir y valorar los componentes de su patrimonio en una fecha determinada. C. Valorar globalmente su patrimonio a precios de mercado
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D. Valorar globalmente su patrimonio a precio de coste o de mercado, el más bajo. 4. La denominada „teoría de la entidad‟ enfatiza la singularidad de la empresa como sujeto contable independiente de su propietario o propietarios. ¿ cual de las siguientes identidades es fiel reflejo de aquella teoría? A. B. C. D.
Activo – Pasivo exigible = Patrimonio Neto Activo – Patrimonio neto = Pasivo exigible Activo + Patrimonio Neto = Pasivo exigible Activo = Pasivo
5. Siendo: A = Activo, P= pasivo y N= Neto se cumplirá en todo momento: A. B. C. D.
A+P =N A+N=P A=P +N Todas las anteriores
6. El informe, producido por el sistema contable, que describe y valora los componentes del patrimonio de la empresa, en una fecha especifica, se denomina: A. B. C. D.
Balance de Situación Estado de situación. Cuenta de pérdidas y ganancias Cuentas anuales
7. La agrupación de un balance de situación denominada „pasivo‟ representa: A. B. C. D.
la estructura económica La estructura financiera Las deudas contraídas con terceros El Capital Social
8. Para que un determinado recurso pueda ser reconocido como activo de una empresa es requisito necesario, entre otros: A. Que el costo o precio de adquisición del mismo haya sido íntegramente desembolsado por la empresa
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B. Que esté situado en algún edificio (fabrica, almacén, oficina, etc) propiedad de la empresa. C. Que pueda ser valorado en unidades monetarias con un grado razonable de precisión. D. los tres requisitos anteriores son necesarios. 9. Si un club de futbol paga por los derechos de traspaso de un jugador 45 millones de soles: A. Registrará un activo en su contabilidad. B. Registrará un activo por los derechos de traspaso pagados y un pasivo por el sueldo y las primas que recibirá el jugador. C. Registrara un activo igual a los derechos de taquilla esperados. D. No registrará activo ni pasivo alguno pues la contabilidad no registra el valor de los recursos humanos. 10. En relación a las deudas con terceros, o pasivo en sentido estricto, podemos afirmar que: A. Tienen su origen en actuaciones pasadas de la empresa por las que ésta resultó deudora, tales como adquisiciones a crédito o préstamos recibidos. B. Su cancelación o liquidación requiere siempre la entrega de dinero. C. Para ser registrados por la Contabilidad ha de conocerse con total exactitud tanto su importe como su fecha de vencimiento. D. El activo adquirido a crédito, origen de la deuda, ha de formar parte del activo de la empresa deudora. 11. La magnitud denominada patrimonio neto, neto patrimonial, fondos propios o recursos propios: A. Equivale al valor del activo deducidas las deudas contraídas. B. Representa el valor de la participación que los propietarios tienen en la entidad o sujeto contable. C. Puede modificarse tanto por variaciones en la aportación de los propietarios como por los resultados generados por la propia empresa. D. Las tres afirmaciones anteriores son correctas. 12. Los activos adquiridos por la empresa, en el momento de su incorporación al patrimonio de ésta, se valoran por:
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A. El costo pagado o comprometido. B. El valor de mercado cuando éste sea superior al precio pagado por la empresa. C. La media aritmética de A y B. D. Cualquiera de las anteriores. 13. Todos los elementos que integran el inmovilizado material: A. Pierden valor por el uso y el paso del tiempo. B. Se amortizan C. Forman parte del Activo Fijo D. Forman parte del activo circulante 14. Se denomina valor contable o valor según libros de un activo fijo parcialmente amortizado: A. B. C. D.
A su precio de costo o adquisición. A su precio de costo menos su valor residual estimado A su valor de mercado estimado menos la amortización acumulada Ninguna de las anteriores es correcta.
15. En la contabilidad de una sociedad mercantil la rúbrica denominada ´Capital Social‟ representa: A. B. C. D.
El dinero disponible para retribuir a los socios. La única fuente de financiación de la empresa. Los activos adquiridos por la empresa. Un componente de los fondos propios.
16. Los fondos propios de una sociedad anónima que inicio sus operaciones hace varios años incluyen: A. La aportación inicial de los accionistas. B. Las aportaciones realizadas posteriormente por los accionistas, en su caso. C. Los beneficios obtenidos por la sociedad y no distribuidos entre los accionistas. D. Todas las partidas anteriores. 17. El periodo de tiempo utilizado convencionalmente en contabilidad para diferenciar entre ´plazo corto´ y ´plazo largo´ es:
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A. B. C. D.
Un mes Un semestre. Un año Dieciocho meses.
18. Si en un periodo de tiempo el activo total aumento en 1500 soles y el pasivo exigible disminuyo en 500 soles, la variación del patrimonio neto fue: A. B. C. D.
Aumento en 2000 soles. Aumento en 1000 soles. Disminuyo en 500 soles Ninguna de las respuestas es correcta.
19. Al comienzo de un año los activos de cierta sociedad sumaban 180,000 soles y el pasivo exigible 100,000 soles. Si durante el año los activos aumentaron en 60,000 soles y el pasivo exigible disminuyo en 10,000 soles ¿Cual es la cifra del patrimonio neto al final del año? A. B. C. D.
90,000 soles 140,000 soles 150,000 soles 170,000 soles
20. El Contador de una empresa individual presentó el siguiente Balance de situación referido al 31 de diciembre de cierto año (cifras en soles) ACTIVO Bancos c/c Existencias Camioneta Depreciación TOTAL ACTIVO
PASIVO 1,000 Capital 9,000 Perdidas & Ganancias 10,000 -5,000 15,000 TOTAL PASIVO
13,000 2,000 _____ 15,000
La lectura del balance anterior permite afirmar que: A. El valor Contable de la Camioneta es de 10,000 soles B. En el año que ha terminado en esa fecha la empresa ha perdido dos mil soles. C. El patrimonio neto de la empresa en esa fecha asciende a trece mil soles D. No tiene deudas u obligaciones con terceros.
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22. Señale la afirmación correcta. A. Todos los acontecimientos de naturaleza económica que puedan afectar a la empresa han de ser registrados por la contabilidad. B. Todos los hechos contables han de ser susceptibles de afectar inmediatamente o en el futuro en al patrimonio de la entidad contable. C. Todos los hechos contables modifican la cuantía de los fondos propios o neto patrimonial. D. Todas las afirmaciones anteriores son correctas. 23. El registro de todos los hechos contables de acuerdo al principio de dualidad: A. Produce siempre aumento de un elemento patrimonial y la disminución de otro por el mismo importe B. Permite mantener la identidad: A= P + N C. Reduce el volumen de las perdidas D. Todas las afirmaciones son correctas 24. La obtención de un préstamo bancario aumenta: A. B. C. D.
La estructura económica y la estructura financiera Solo el activo circulante Solo el pasivo no exigible ( Capital) Ninguna de las anteriores es correcta
25. La venta en efectivo de acciones nuevas emitidas por una sociedad anónima origina para dicha sociedad: A. B. C. D.
Un aumento de su activo circulante Un aumento de su capital social Un aumento de su Neto patrimonial Un aumento de todas las magnitudes anteriores
26. La venta a crédito por 10,000 soles de un equipo informático, registrado por un valor contable de 25,000 soles, afectará a las siguientes masas patrimoniales. A. Activo, pasivo y patrimonio B. Activo y pasivo
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C. Activo y patrimonio D. Pasivo y patrimonio 27. La cuantía del patrimonio neto resulta afectada por: A. B. C. D.
La obtención de un préstamo La compra a crédito de un vehículo La venta de un activo a precio de costo La distribución de beneficios entre los socios.
28. Con carácter general, el financiamiento venido de los fondos propios de una empresa en funcionamiento representan: A. B. C. D.
La aportación de los socios El activo total La diferencia entre el activo total y el pasivo exigible. El resultado acumulado de ejercicios anteriores.
29. Si una empresa amortiza (devuelve) una parte de un préstamo hipotecario que había obtenido con la garantía de un edificio de su propiedad. A. B. C. D.
Disminuye sus deudas y su patrimonio neto Disminuye sus deudas y su activo circulante Disminuye sus deudas y aumenta el valor de su activo fijo Se incrementa su activo y su patrimonio neto.
30. La compra a crédito de un vehículo de reparto, realizada por un supermercado, constituye un hecho contable: A. B. C. D.
Modificativo Permutativo reductivo Permutativo expansivo Permutativo neutro
31. Caso práctico ABC. Seguidamente se muestran los balances de ABC SA anterior y posterior al registro de cierto hecho contable: Activo Tesorería Clientes
Anterior 11.200 -
Posterior 11.700 1000
PASIVO Proveedores Préstamo
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Anterior 1.200 2.500
Posterior 1.200 2.500
Mercaderías Mobiliario
1500 1000
750 1000
Capital soc Resultados
10.000 -
10.000 750
Total activo 13.700 14.450 Total Pasivo 13.700 Se pide: Conteste las dos preguntas que se plantean a continuación:
14.450
1. La operación realizada consistió en: A. B. C. D.
Una compra de mercancía al contado Una venta de mercancía por un importe igual a su precio de costo Una venta de mercadería con beneficio Un pago en efectivo a un cliente de la empresa
2. La operación registrada representa un hecho contable que modifica: A. B. C. D.
Incrementa el disponible Incrementa el disponible y exigible Incrementa el disponible, exigible y el beneficio Incrementa el disponible, exigible y realizable
32. Caso práctico MAPESA En la siguiente tabla se presenta la incidencia sobre la ecuación de balance de cinco operaciones efectuadas por la empresa individual MAPESA, así como los saldos iniciales (Si) de los elementos que componen su patrimonio. Esta empresa desarrolla una actividad de tipo comercial. Saldos y operaciones Saldo inicial (1) (2) (3) (4) (5)
Bancos c/c 2.000 +15.000 -5.000 -3.000 -5.000
Vehículos
Mercaderías
Proveedores
30.000
15.000
4.000
Prestamos Bancarios -
43.000
+15.000 + 5.000 -3.000 +20.000
+ 15.000 + 8.000
Se pide: Conteste las cuatro preguntas que se proponen a continuación: a.
Capital
La operación (1) consistió en:
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+8.000
b.
c.
A. Que una entidad bancaria cargó en la cuenta corriente de la empresa el importe de un préstamo B. Que una entidad bancaria abono en la cuenta corriente de la empresa el principal de un préstamo. C. La obtención de un préstamo bancario por 15.000 u.m. que la empresa destino a adquirir mercancías. D. La aportación, por el propietario de la empresa, de 15.000 u.m. en efectivo. La operación (4) consistió en: A. La compra al contado de un activo fijo B. La venta, parcialmente a crédito, de un activo fijo C. La venta al contado de un activo fijo. D. La compra de un activo fijo parcialmente financiada por una entidad bancaria. La operación (5) consistió en: A. Una compra de mercaderías con pago aplazado B. Una retirada de mercaderías por el propietario de la empresa. C. El incremento de la aportación del propietario mediante la entrega a la empresa de mercancías. D. Una compra de mercancías con beneficio.
d. Prepare en papel borrador el balance resultante después de las cinco operaciones registradas. En este balance se cumple: A. Activo= 118,000; Pasivo exigible= 31,000; Patrimonio = 87,000 B. Activo= 82,000; Pasivo exigible= 31,000; Patrimonio = 51,000 C. Activo= 81,000; Pasivo exigible= 30,000; Patrimonio = 51,000 D. Activo= 82,000; Pasivo exigible= 30,000; Patrimonio = 52,000 33. Las siguientes partidas integran el Balance de Situación de empresa UNO S.A., que es una distribuidora de abarrotes mayorista que lleva varios años funcionando. Señala los componentes patrimoniales que se modifican considerando el equilibrio patrimonial que debe alcanzar siempre la empresa. Marca con un aspa la celda correspondiente. ACTIVO a) Aportación por los socios fundadores de dinero b) Compra de una computadora
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PASIVO EXIGIBLE
PATRIMONIO
que se paga al contado c) Compra de un local comercial, totalmente a crédito a una empresa inmobiliaria. d) Se incorpora un nuevo socio a la empresa aportando una oficina que será la sede social de UNO S.A. e) Se paga la primera cuota a la empresa inmobiliaria f) Se retira uno de los socios fundadores de la sociedad recuperando la totalidad del dinero que había aportando. g) La empresa inmobiliaria se incorpora a la sociedad UNO en calidad de accionista, aportando el crédito pendiente de devolución en contraprestación por las acciones recibidas. 34. Señale el efecto de los siguientes hechos contables, relativos a la empresa individual “CARPINTERIA MORALES”, de la manera en que se hace en el punto 1: i. Se compró mobiliario para amueblar la oficina, pagando su precio al contado mediante cheque bancario. Solución: Aumento de un activo ( Mobiliario) Disminución de un activo ( Bancos c/c) ii. El propietario de la empresa aportó a ésta un local comercial. ………………………………………………………….. ………………………………………………………….. iii. Se entregó una cantidad de dinero a un proveedor a cuenta de un pedido que éste servirá próximamente. ………………………………………………………….. ………………………………………………………….. iv. Se recibió una suma de dinero de un cliente, como anticipo de un servicio que la empresa le prestará en un futuro próximo.
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………………………………………………………….. ………………………………………………………….. v. Se compro un terreno por 10.000 u.m. el 25% de este importe se pago mediante cheque bancario y el resto se pagará en tres plazos iguales con vencimiento a los 3, 6 y 9 meses. ………………………………………………………….. ………………………………………………………….. vi. Se compraron artículos de papelería que se pagarán a los 30 días. ………………………………………………………….. ………………………………………………………….. vii. Se ingreso en la cuenta corriente bancaria dinero que estaba depositado en la caja fuerte de la empresa. ………………………………………………………….. …………………………………………………………..
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BIBLIOGRAFIA
i. Practicas de Contabilidad: ejercicios y test, Ángel Muñoz Merchant, editorial Ramón Areces, 2003 Madrid – España ii. Contabilidad, , Concepción Adrados Sastre, Editorial Centro de Estudios Ramos Areces SA, Madrid – España iii. Ejercicios de contabilidad: Supuestos prácticos, Inés María Moreno Carmona, iv. Proceso Contable 1 – Contabilidad Fundamental, Arturo Elizondo López, Tercera edición, 2003 – España. v. Guía práctica de Contabilidad Empresarial, Arturo Ferrín Gutiérrez, 2da Edición Editorial FC, 2000 vi. Manual de Introducción al análisis Contable de la empresa – Orientaciones teóricas y casos prácticos, Jesús Fernández García y Otros,
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La presente Obra, fruto de la experiencia profesional y formativa del autor, pretende ser un instrumento de consulta al servicio no solo de los estudiantes de Contabilidad sino también a todos aquellos que siguen una Carrera Profesional en las Ciencias Empresariales.
De igual forma, el texto no es considerado un libro tradicional de los que existen en el mercado, debido a la organización secuencial y coordinada de sus contenidos necesarios para un entendimiento cabal de la Contabilidad. Como valor agregado, el libro busca motivar al alumno al interesante mundo de la contabilidad y las empresas mediante un aprendizaje paso a paso de la contabilidad con una organización de contenidos pertinente y la dedicación puesta en la diversidad de ejercicios prácticos, constituyendo el soporte necesario para el dominio de las competencias por el estudiante.
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