LIBRO CONTABILIDAD PRÁCTICA 2da Ed Gpe E.Ramos Villarreal UdeM

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CONTABILIDAD , PRACTICA Segunda edición

Guadalupe Elena Ramos Villarreal Directora de Comunidad Universitaria Universidad de Monterrey

Revisión técnica Viviana Lambretón Torres Profesora asociada Departamento Académico de Contabilidad Universidad de Monterrey

LIBRO

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MÉXICO· BUENOS AIRES· CARACAS· GUATEMALA. LISBOA. MADRID NUEVA YORK· SAN JUAN· SANTAFÉ DE BOGOTÁ· SANTIAGO ~ AUCKLAND • LONDRES· MILÁN • MONTREAL • NUEVA DELHI 'lC'Nrt"°'Q) ~1" ]U ',~ j¡!J i':> .I!; ¡ 11.1,;. ~,,!1...I SAN FRANCISCO· SINGAPUR • SToLOUIS • SIDNEY • TORONTO

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DIS'.fIUBUCION

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t1tSGS\ Q~3Sc..b Gerente de producto: Noé Islas López Supervisora de edición: Oiga Adriana Sánchez Navarrete Supervisor de producción: Zeferino García García

CONTABILIDAD Segunda edición

2002.

PRÁCTICA

Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin autorización escrita del editor.

_ _

McGraw-Hill Interamericana

DERECHOS RESERVADOS © 2002, respecto a la segunda edición por McGRAW-HILL INTERAMERICANA EDITORES, S.A. de C-Y A Subsidiary ofThe McGraw-HiII Companies Cedro Núm. 5 12, Col.Atlampa Delegación Cuauhtémoc, 06450, México, D. F. Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Núm. 736 ISBN 970-10-3551-8 (ISBN 970-10-0486-8 Primera edición) 3456789012

09876542103

Impreso en México

Printed in Mexico

Esta obra se terminó de imprimir en Septiembre del 2003 en Grupo Gráfico Alfa S.A de CV Benjamin Franklin No.123 Col. Hipodromo Condesa Delegación Cuahtémoc, México D.F.

The McGraw'HiII Companies

Contenido VII

PREi=ACIO

UNIDAD

l.

Contabilidad

TERMINOLOGíA

CONTABLE.

LA EMPRESA DE SERVICIOS

3

La profesión del contador

7

público

Tipos de empresas lucrativas de acuerdo con la actividad que realizan Principios de contabilidad

generalmente

13

14

'Los estados financieros

30

~ El proceso contable

33

actualmente

El hombre como creador. analista e interpretador

de la información

financiera

¿Para qué conocer el proceso cont~ble si existen sistemas computacionales para llevar la contabilidad

de una empresa?

37

65

Glosario

72

Cuestionarios

91

Ejercicios Problemas

103

Actividades de vinculación con el ámbito profesional

EMPRESAS COMERCIALES

La información

financiera en los diferentes tipos de empresas

El control

de contabilidad

125

interno de los inventarios

Elaboración del estado de resultados Formas de expresar un descuento

1 25 127 135

1 13

120

UNIDAD 2.

Los principios

8

10

aceptados

Tipos de decisiones en una empresa

La contabilidad

2

12 1

35

151 154 171

Glosario Ejercicios Problemas Actividades

de vinculación con el ámbito profesional

UNIDAD 3.

LOS ASIENTOS DE AJUSTE

Cuentas temporales o transitorias Cuentas permanentes Hoja de trabajo Asientos de cierre

o acumulativas

2 12 2 13

221

Problemas

222 224 238

Actividades

de vinculación con el ámbito profesional

PRÁCTICA FINAL

272

Introducción a la práctica final TERMINOLOGíA

273

CONTABLE BÁSICA

íNDICE ANALíTICO

CONTENIDO

190

192 192

Visión general del proceso contable Glosario Ejercicios

184

312

298

266

refacio ::S-.e libro. presenta un material ágil y sencillo. para el lector que se inicia en los conocimientos ejo de la información financiera.

del

En primera instancia, se presenta el manejo. de la información financiera para una empresa ::restado.ra de servicios, la manera en que construye su información financiera y los lineamientos cara presentarla adecuadamente. También presenta esta misma Información para una empresa ercializadora de bienes. El objetivo de esta obra es llevar al alumno. de manera paulatina a la aplicación de diferentes -:> ilidades de pensamiento. al manejo. de la información financiera, de tal manera que el lector no.

- o. conozca las reglas de presentación

de los estados financieros de una empresa, sino. que eda evaluar y juzgar si la información financiera se está presentando. adecuadamente. También inicia al alumno. en el manejo. de ciertas normas legales que impactan la presenta., n de los informes financieros, así corno en el uso. de la terrnlnología contable básica en idioma

és, lo. cual le permitirá conocer la nomenclatura técnica básica en materia financiera-contable. ;, través del desarrollo del material, el lector tendrá la oportunidad de resolver cuestionarios, -·ercicio.s, problemas y actividades de vinculación co.n el ámbito. laboral, lo. cual constituye una IOtable aportación distintiva de esta edición de la obra. Esta sección de actividades presenta al lector la oportunidad de familiarizarse de manera mática, gradual y explícita Co.Ael medio. laboral del que formará parte en un futuro. cercano. ue demandará de él un servicio. profesional actualizado. y de verdadera calidad. Entre estas actividades destacan las siguientes:

Búsqueda y análisis de un artículo. En el que se pide al lector encontrar artículos en revistas, periódicos y, en general, en cualquier publicación especializada acerca del quehacer del profesional de la contabilidad. Ética profesional. Actividades que se encargan al lector para que se familiarice co.n el desempeño. correcto del profesional, lo. cual lo. prepara para enfrentarse a situaciones polémicas en el desempeño. de su labor, Regulaciones a nivel internacional. En el ambiente cada vez más globalizado que le to.ca vivir a los profesionales de todas las disciplinas, estas actividades adquieren una gran relevancia, pues en ellas se ubica al lector en el esquema de las normas internacionales. Comercio electrónico y Sistema de cómputo contable. Estas do.s actividades permiten al lector manejar los sistemas de cómputo. corno herramienta contable que, en definitiva, será la primordial cuando. se desempeñe co.mo. un profesional realmente competitivo. La información financiera en la empresa. Sin duda, Internet es hoy po.r hoy la fuente de información más utilizada por todo el mundo, de ahí la relevancia de estas actividades en la formación profesional de los contadores. Por último, se incluye una práctica final que permite ercantil que origina el registro. de las operaciones

al alumno. conocer

de un negocio.

la documentación

•

AGRADECIMIENTOS A Dios, Por la oportunidad que me da de servir en todos los aspectos de mi vida: como hija de Dios, esposa, madre, como profesionista. Gracias Padre Bueno. A la Santísima Virgen María, Por su especial amor y protección. A Pepe mi esposo y a mis hijos:José Daniel, Paula Elena y Carmen María, Por su apoyo incondicional en este proyecto y en todos los aspectos de mi vida. A mamá Que sigue viva, a través de mi persona, impulsándome a dar siempre lo mejor de mí. A papá, Que con su ejemplo de incansable trabajador nos ha legado la mejor de las herencias. A mis hermanos, Que son el mejor regalo que pudieron haberme dado mis padres. A todos mis compañeros y compañeras de trabajo, Por su gran respaldo y entrega en la actividad académica.

PREFACIO

SO!:)!A.,IaS ap esa..ldwa el ealqe:}uo:l

eJ30IOU! w..la.l

s en la era de la información, el acceso a cada vez más y mejores fuentes de información eece las prácticas de negocios. La planeación, ejecución y evaluación de nuestras actividades es y profesionales cuentan con una gran cantidad de insumos de información que nos ':e evaluar diferentes alternativas. - los negocios una de las principales fuentes de información es proveída por la contabilidad. - ~.cés de ésta las personas que están al frente de un negocio pueden tomar decisiones ímpor:::..::3 en relación con la empresa, fundamentadas en los reportes financieros emitidos.

ontabilidad -le _

-

:a.bilidad es un técnica que registra y presenta en términos monetarios y de manera sisteas operaciones realizadas por una persona o empresa. Existen diferentes áreas en la dad, conocerías permite delimitar el alcance de cada una de ellas, así como comprender cienes, usuarios y producto final.

as de la contabilidad -<.

---:a.bilidad se divide en tres grandes áreas:

ontabilidad financiera ilizada para el registro y presentación de las transacciones hechas por una empresa de proporcionar a personas externas a la entidad la información financiera que les torna de decisiones. =s:a área de la contabilidad está regulada por los principios de contabilidad, emitidos por el ::o exicano de Contadores Públicos, ya que la información financiera debe reunir una ~ :': características para que sea útil y confiable. La contabilidad financiera registra las ope:.-e; ocurridas en la empresa en el pasado y por lo tanto su impacto se debe mostrar en la -. n financiera de la empresa." -,....,los de operaciones que registra la contabilidad financiera: camión comprado de conta-....-..",...."" adquirido a crédito, ventas hechas en la empresa. El producto final de esta área de la - cad son los estados financieros que se presentan para fines externos. A continuación se -.x:::.,....." •.• de manera ilustrativa, los cuatro estados financieros básicos, que conforman el prode la contabilidad financiera. :. -

TERMINOLOGíA

CONTABLE.


, NOMBRE DE LA COMPANíA

,

ESTADO DE RESULTADOS DEL ,. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE

DE 2003

$ $ $

INGRESOS POR SERVICIOS -

GASTOS DE OPERACiÓN UTILIDAD DE OPERACiÓN

+,- OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS +v- RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS ANTES DE ISRy RUT -

IMPUESTOSY RUT UTILIDAD O PÉRDIDA NETA POR OPERACIONES CONTINUAS

$ $ $ $

NOMBRE DE LA COMPANiA BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE ACTIVO

DE 2003 PASIVO CORTO PLAZO:

CIRCULANTE EFECTIVO

$

PROVEEDORES

CLIENTES PAGOS POR ADELANTADO

$ $

LARGO

$

nxzo.

PRÉSTAMO BANCARIO TOTAL DE PASIVO INMUEBLES,

MAQUINARIA

$

$

Y EQUIPO

TERRENO

$

CAPITAL

EDIFICIO

$

CAPITAL SOCIAL

CONTABLE

$ $

UTILIDADES TOTAL ACTIVOS

$

TOTAL PASIVO + CAPitAL

$

NOMBRE DE LA COMPANíA ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO POR EL MES DE DICIEMBRE UTILIDAD NETA +

DE 2003

$

PARTIDASVIRTUALES

$ $

FLUJO DE OPERACiÓN +v- ACTIVIDADES DE OPERACiÓN: FLUJO NETO DE OPERACiÓN

$

+,- ACTIVIDADES DE INVERSiÓN: +,- ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: SALDO FINAL DE EFECTIVO

$

NOMBRE DE LA COMPANíA ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE DEL ,. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE CAPITAL SOCIAL INICIAL

+ APORTACIONES DE LOS ACCIONISTAS + UTILIDADES RETENIDAS + UTILIDAD DEL EJERCICIO - DIVIDENDOS CAPITAL CONTABLE

UNIDAD I

$

DE 2003

Los estados financieros emitidos en esta área de la contabilidad son la base sobre la cual una empresa presenta su información financiera para: solicitar un préstamo a un banco, colocar acciones en la Bolsa de Valores y, en general, para dar a conocer los resultados financieros de una entidad o negocio.

2. Contabilidad

•

administrativa

Área de la contabilidad orientada a proveer información financiera que permita a usuarios internos de la organización llevar a cabo la planeación y la toma de decisiones de la empresa, mediante la elaboración de planes y presupuestos a corto, mediano y largo plazo.

Presupuestos,

proyecciones, análisis de sensibilidad.

A esta área. de la contabilidad sólo la regulan las necesidades de la organización que la está elaborando, debido a que cada empresa hace su planeación de manera diferente, tomando en cuenta las diversas variables que particularmente la afectan. Su orientación es hacia hechos futuros que enfrentará la empresa con la finalidad de prever su impacto en la organización y ~omar las mejores decisiones al determinar el rumbo de la empresa. Ejemplos de informes que elabora la contabilidad administrativa: presupuesto de ventas, presupuesto de compras, presupuesto de producción, presupuesto de efectivo, etcétera. El producto final de esta área de la contabilidad son los presupuestos y reportes que se elaboran con fines internos. A continuación se presenta, de manera ilustrativa, un presupuesto, que forma parte de los reportes emitidos en esta área de la contabilidad administrativa.

VENTAS ESTIMADAS PARA EL ENERO UNIDADES ESTIMADAS

x PRECIO DE VENTA UNITARIO VENTAS PRONOSTICADAS

3.

Contabilidad

FEBRERO

MARZO

ABRIL

200

300

250

300

$6

$6 $1800

$6

$6 $1800

$1200

$1500

CUATRIMESTRE I 050 UNS. $6 $6300

fiscal

Área de la contabilidad orientada a cumplir con los requerimientos y Crédito Público para cumplir con el pago de impuestos.

de la Secretaría de Hacienda

TERMINOLOGíA

CONTABLE. LA EMPRESA DE SERVICIOS

• El pago de impuestos

Esta área de la contabilidad está regida por las diferentes leyes que regulan a la empresa en todo lo que se refiere al pago de impuestos. Tales como: Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado, etcétera. El pago de impuestos se hace sobre operaciones hechas por la empresa en tiempo pasado (no se pagan impuestos sobre utilidades planeadas o proyectadas a futuro). Debido a esto, la contabilidad financiera es base para la elaboración de la contabilidad fiscal; de hecho la contabilidad financiera es punto de partida para llegar a determinar lo que será la utilidad o pérdida fiscal en el cálculo de impuestos. El fundamento legal respecto a la obligación de mantener registros contables se encuentra en el artículo 33 del Código de Comercio:

Artículo 33.

El comerciante está obligado a llevar y, mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: l.

2. 3. 4. S.

Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas; Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa; Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio; Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las acumulacion.es de las cuentas y las operaciones individuales; Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes.

El cuadro 1.1 muestra un resumen de las diferencias básicas entre las tres áreas de la contabilidad. Teniendo como marco de referencia las áreas de la contabilidad, se puede deducir las necesidades que la contaduría pública satisface como profesión. En primer lugar, en el marco de la contabilidad financiera, podemos decir que la contaduría pública satisface la necesidad que toda empresa tiene de presentar información financiera para fines externos, de manera que quienes están interesados en un negocio puedan conocer su situación financiera y tomar decisiones a partir de la misma. En segundo lugar, en el marco de la contabilidad administrativa, la contaduría UNIDAD I

USUARIOS

CONTASILlDAD

CONTASILlDAD FINANCIERA

CONTASILlDAD ADMINISTRATIVA

HECHOS PASADOS EXTERNOS

HECHOS FUTUROS INTERNOS

EXTERNOS (SHCP)

NECESIDADES INTERNAS INF. FINANCIERA PROYECTADA

LEYESFISCALES DECLARACIONES FISCALES

REGULACIÓN

IMCP (Principios de contabilidad)

REPORTES

ESTADOS FINANCIEROS

PERIODICIDAD EN LOS REPORTES

POR LO MENOSANÚALMENTE

NO HAY TIEMPOS DEFINIDOS

FISCAL HECHOS PASADOS

PAGOS PROVISIONALES MENSUAL OTRIMESTRALMENTE Y DECLARACiÓN ANUAL

pública satisface la necesidad de generar información base para la toma de decisiones y el control de las operaciones de un negocio. Por último, en el marco de la contabilidad fiscal, la contaduría como profesión apoya en el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Una vez que conocemos las diferentes áreas de la contabilidad podemos delimitar el alcance del presente texto al marco de lo que se conoce como contabilidad financiera, pues se estudiará la forma en que la empresa registra sus operaciones para presentar la información financiera a personas externas a la entidad.

La profesión del contador público El contador contabilidad

público como profesionista puede desempeñarse en cualquiera de las áreas de la brindando sus servicios en los siguientes sectores:

l.

Sector público.

2. 3.

Sector privado. Sector independiente.

En el sector público puede desempeñarse en diferentes cargos municipales, estatales o federales, cuya función básica conlleve el manejo de controles de recursos, preparación de información financiera y/o la administración financiera de recursos. Esto puede ser en entidades como: Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Subsecretaría de Ingresos, Subsecretaría de Egresos; ocupando cargos como: contador, tesorero. En el sector privado puede desarrollarse en las áreas de: Contraloría, Finanzas, Auditoría Interna, Impuestos, Costos, Presupuestos, Planeación. En empresas tanto del ramo industrial como en la comercialización de bienes o servicios; ocupando cargos que van desde un asistente hasta n jefe, gerente o director. La docencia e investigación es un área en la que el contador público puede contribuir a la rofesión, pues preparar a los futuros contadores públicos es una labor que siempre estará llena e satisfacciones personales y profesionales. La docencia e investigación presenta una opción de continua actualización y búsqueda de la verdad. TERMINOLOGíA

CONTABLE.


En el sector independiente el contador público tiene la opción de iniciar la aventura de formar su propio despacho o unirse a alguno de los ya establecidos, buscando llegar en algún momento a ser socio de esa firma. Existen muchas firmas ampliamente reconocidas en el ámbito contable, las cuales ofrecen la oportunidad de entrenamiento en muchas y muy variadas áreas. En éstas también se hace camino, iniciando con puestos como asistente, senior, gerente y pudiendo llegar a ser socio. En general, el trabajo que busca proveer soluciones inteligentes de negocio, requiere profesionistas especializados en diferentes áreas que permitan proveer plataformas integrales de operación. Los llamados equipos interdisciplinarios representan una práctica común hoy en día en todos los ámbitos de los negocios. Estos equipos son grupos de trabajo formados por personas con diferentes profesiones, en los cuales cada uno aporta diferentes conocimientos para resolver alguna problemática particular que requiere de un enfoque interdisciplinario. Sabemos que los retos que enfrenta una entidad son muchos y muy variados, por lo que en muchas ocasiones los equipos interdisciplinarios permiten encontrar la mejor solución a un problema. Entre otras áreas, las que comúnmente se interrelacionan y complementan al área contable son: economía, estadística, derecho, mercadotecnia, comercio internacional, sistemas computacionales, ingeniería. Es por esto que un profesionista bien valorado en una empresa será aquel que tenga un desarrollo en diferentes habilidades y que pueda desarrollarse bien trabajando en equipo, aprovechando y optimizando las cualidades de cada persona.

~ La ética en los negocios representa un código de conducta que establece normas o reglas que deben regir un trabajo honesto. El contador público, en muchas ocasiones, enfrenta decisiones de negocios que implican saber discernir las acciones correctas e incorrectas, tales son los casos de: resguardar los recursos de un negocio, determinar los impuestos a pagar por la empresa, decidir cuál será el mejor proveedor, determinar las fechas de cobro a clientes y muchas otras decisiones en las que deberá practicar la ética profesional que rige su actuación en el ejercicio de la contaduría pública. La responsabilidad del contador público va más allá de una relación de autoridad con un jefe, pues además de sus nexos con entidades externas a la entidad como son los clientes y proveedores, se tiene una responsabilidad social por todas las repercusiones internas y externas que se generan a partir de una decisión en cualquier tipo de empresa.

Tipos de empresas lucrativas de acuerdo con la actividad que realizan Por ser necesario definir las empresas que serán objeto de estudio y aquellas que quedan fuera del mismo, se presentan los tipos de empresas de acuerdo a la actividad que realizan. UNIDAD I

I.

Empresas de servicios

Son las empresas que ofrecen a sus clientes un servicio. Este tipo de empresas no comercializan un producto tangible, sino un servicio.

E.jemplos:

Servicios de telefonía celular

2.

Servicios de grúa

Transporte aéreo

Servicios de docencia

Empresas comercializadoras de bienes

Son negocios que compran a empresas fabricantes uno o varios productos a un cierto costo y lo ofrecen a sus clientes a un precio de venta, que les permite generar utilidades para el negocio. Este tipo de empresas comercializan bienes o productos tangibles.

E.jemplos:

...•

.,:. -oi

~

••• ••

Supermercados

3.

Ferreterías

Fruterías

Farmacias

Empresas industriales

Son las empresas que compran materia prima para transformarla, mediante un proceso productivo, en un producto terminado que ofrecen a sus clientes. Estas empresas comercializan un producto tangible que fue elaborado por ellas mismas a través de su proceso de fabricación. TERMINOLOGíA

CONTABLE.


Ejemplos:

•

Industria del hierro

T

~.. .

~

'

1

Industria

Industria

Industria

farmacéutica

del petróleo

de lácteos

,

De acuerdo con esta clasificación las empresas que serán objeto de estudio son las empresas de servicios y las comercializadoras de bienes, pues la contabilidad de empresas industriales es objeto de estudio en textos de contabilidad de costos. La contabilidad de costos es la contabilidad dirigida a registrar, controlar, analizar y presentar las operaciones que realiza una empresa manufacturera, de manera que se puede conocer su costo de producción y, por tanto, el costo de la mercancía que vende. Este tipo de empresas deben contar con un adecuado control de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos generar el producto terminado que comercializan.

de fabricación

que intervienen

para

Principios de contabilidad generalmente aceptados Así como el esqueleto sostiene al cuerpo humano, los principios de contabilidad generalmente aceptados son el "esqueleto" que sostiene la contabilidad financiera. Estos principios son de tal manera importantes que la contabilidad financiera es revisada por contadores públicos externos a la empresa, para certificar si la información financiera que se presenta de la misma fue elaborada de acuerdo con los principios de contabilidad. Esta revisión hecha por contadores públicos externos es lo que comúnmente conocemos como: auditoría financiera, que tiene como producto final un documento llamado: dictamen, en el que se establece si, en opinión de quien revisa, la información financiera presentada por la empresa representa razonablemente los resultados de la operación del negocio, así como su situación financiera de acuerdo con lo establecido en los principios de contabilidad.

Los principios de contabilidad Conjunto de normas o postulados, emitidos por el Instituto que rigen la manera de: l. 2.

Registrar las operaciones de una entidad.' Presentar la información contable.

I

UNIDAD I

Colectividad

considerada

como una unidad. Sinónimo

de corporación.

Mexicano de Contadores

Públicos

Instituto Mexicano de Contadores

Públicos

Organismo nacional que reúne a contadores públicos titulados deseosos de servir a la profesión y mantenerse en una constante actualización. Este instituto, a través de su Comisión de Principios de Contabilidad principalmente, rige o norma el ejercicio de la contaduría pública. Los pronunciamientos emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad son plasmados en documentos que contienen las normas contables emitidas en relación con un tema, estado financiero o problemática específica, y son llamados boletines. Los boletines emitidos por esta comisión están divididos en cuatro series: La serieA contiene los principios contables básicos; la serie B, agrupa los principios relativos a los estados financieros; la serie C incluye a los principios que aplican a partidas especificas y, por último, la serie D trata problemáticas especiales. El boletín A-I establece que: La Comisión

de Principios

de Contabilidad

función, entre otras, de publicar conceptos

del Instituto

una serie de boletines

Mexicano

de Contadores

sobre el tratamiento

Públicos tiene la

que se debe dar a los

que integran los estados financieros, con la finalidad de dar una base más firme tanto a los

contadores

que producen

la información

contable como a los interesados

en la misma.

A continuación se describen, de manera práctica y sencilla, los principios de contabilidad. No se pretende dar una definición formal de cada principio, sólo se mencionan los aspectos más relevantes de cada uno:

'¡Mlé"Principio de entidad La empresa se considera

un ente

independiente de sus dueños o de otras empresas.

Principio de valor histórico original

Principio de negocio en marcha

Las adquisiciones que hace la empresa se deben registrar a su costo de adquisición

Principio de realización

La empresa se presume en operación. salvo que se diga lo contrario.

Establece los momentos en los que se considera realizada una operación

o evento y que por tanto debe registrarse.

o su equivalente.

Principio de dualidad económica

, I

Identifica los recursos que tiene la empresa y las fuentes de estos recursos.

: I I

Principio de periodo contable

(

F,»RIt,lCIPIOS DE CONTABILIDAD

La "ida de una empresa debe dividirse en periodos convencionales para presentar su información contable.

'

I

La información contable de la empresa debe mostrar los aspectos importantes de la entidad.

Principio de comparabilidad

Principio de revelación suficiente

La empresa debe ser

La información contable debe mostrar todo lo necesario para juzgar financieramente a la empresa.

consistente

en su forma

de registrar y valuar sus operaciones.

TERMINOLOGíA

CONTABLE.


Los principios de contabilidad permiten garantizar que la información financiera contará con ciertas características que le otorgan credibilidad ante cualquier persona u organismo, Estas características pueden clasificarse en tres categorías:

l. 2.

Utilidad. Confiabilidad.

3.

Provisíonalídad.?

l.

La característica de utilidad se refiere a que cubra los aspectos relacionados con el contenido del cual se informa y con la oportunidad de la información. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos señala, en relación con el contenido informativo, que debe tener un significado, ser relevante, veraz y comparable. Esto quiere decir que la información que se presenta debe tener un significado para su usuario, así como ser importante para la interpretación de la situación financiera del negocio, incluir información fidedigna y utilizar las mismas bases de cuantificación y presentación, de tal manera que se cumpla con la característica de poder comparar la información financiera de la empresa. Como vemos, la falta de cualquiera de estas características haría que la información financiera perdiera utilidad, pues quién va a considerar útil una información que no tenga significado, sea irrelevante, irreal o elaborada con diferentes bases de cuantificación. La elaboración de la información financiera de acuerdo con' los mismos principios, reglas y bases permite que la información presentada por diferentes empresas sea comparable, de tal manera que se puedan tomar decisiones en relación con la empresa. La oportunidad se refiere al tiempo en que se presenta la información, a manos de su usuario final fuera de tiempo, dejará de ser útil.

2.

pues si ésta llega

La característica de confiabilidad está definida en el boletín A-I como "la característica de la información contable por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones, basándose en ella. Ésta no es una cualidad inherente a la información, es adjudicada por el usuario y refleja la relación entre él y la información". Para que la información financiera sea confiable debe reunir, de acuerdo con lo señalado por la normatividad estable, objetiva y verificable.

contable, los atributos

de ser

La estabilidad significa que sean utilizadas las mismas bases para su elaboración a través del tiempo. La objetividad hace alusión a que contenga información imparcial y no subjetiva o con sesgos, que la hagan carecer de fundamento. Por último, la verificabilidad hace referencia a que una persona externa a la entidad puede comprobar los métodos, sistemas, procedimientos y reglas utilizados para generar la información. Esta verificación es la labor que normalmente está a cargo de auditores externos que emiten una opinión sobre la información financiera presentada por una entidad. Contratar a una firma de contadores públicos externa a la entidad garantiza que existe independencia mental para revisar todo lo relacionado con la elaboración de la información. La independencia mental en la revisión se refiere a que no exista ningún nexo personal, emocional, familiar, moral, profesional, social o de

2 Se refiere a que la información contable de una empresa no representa hechos totalmente terminados, pues la vida de una empresa se corta en periodos para presentar su información y siempre habrá operaciones que no estén totalmente terminadas.

UNIDAD I

3.

alguna otra naturaleza que impidan emitir una opinión objetiva, imparcial y honesta sobre los resultados de un negocio y su situación financiera. Por último, la característica de provisionalidad hace referencia a la necesidad de dividir la vida de una empresa en periodos convencionales para presentar la información financiera. Las operaciones que están pendientes a la fecha en que se presenta la información pero que afectan la situación de la empresa, o que deben medirse para presentar información clara y completa, deberán cuantificarse y revelarse en la información. La provisionalidad trae consigo la elaboración de ajustes en la información financiera, pues la necesidad de hacer un corte en la vida de la empresa para presentar sus resultados, conlleva la cuantificación de ciertos eventos que afectan a la empresa y que modifican su estructura financiera. Estos ajustes serán explicados en la unidad 3.

Estas características permiten al usuario final de la información financiera llevar a cabo una - ecuada toma de decisiones entre las cuales pueden mencionarse las decisiones de operación que la empresa pueda decidir la conveniencia de seguir operando las líneas de producto que .- de o agregar o eliminar alguna línea de producto; las decisiones de inversión en talo cual - presa a partir de la información generada por ellas mismas para fines externos, sabiendo que, que sean diferentes entidades o diferentes periodos de una misma organización, toda la inforción es comparable; o las decisiones de financiamiento de una empresa, al solicitar un prestabancario, o en general para cualquier decisión que vaya a ser tomada en la empresa.

ipos de decisiones en una empresa s ejecutivos de negocios en cualquier tipo de empresa diariamente toman decisiones en relalas decisio-es que se toman en un negocio pueden clasificarse en tres tipos. - ón con las diferentes áreas del negocio. Desde un punto de vista contable/financiero,

Decisiones de operación: ¿Qué actividad haremos en el negocio? Decisiones de inversión: ¡Qué activos (bienes) se requieren para que la empresa pueda operar? Decisiones de financiamiento: ¡Cómo financiar la inversión que se hará en activos? ¡Se tienen los recursos necesarios para iniciar (capital) o se requiere pedir prestado (pasivo)?

"emplo 1: y Pedro se graduaron de Ingenieros en Sistemas Computacionales y decidieron ofrecer en orma independiente el servicio de asesoría en sistemas. Determinaron que para dar este tipo de servicio es necesario comprar 2 computadoras completamente equipadas. Debido a que los dos :: entan con capital propio decidieron invertir $40 000 ($20000 cada computadora) para adquias. TERMINOLOGíA


Decisión de operación: brindar servicios de asesoría. Decisión de inversión: comprar dos computadoras. Decisión de financiamiento: adquirirlas con capital propio.

Ejemplo 2: Carlos y Andrés abrirán un restaurante

de comida mexicana. Coincidieron

en que para abrir el

restaurante es necesario alquilar un local y comprar mobiliario para el mismo. Debido a que no cuentan con capital propio solicitarán un préstamo de $50 000. Decisión de operación: comercialización

de alimentos.

Decisión de inversión: comprar mobiliario. Decisión de financiamiento: solicitar un préstamo. Las diferentes decisiones tienen su impacto en la información financiera que se presenta de la empresa. Cuando esta información es parte de la contabilidad financiera/ su registro y presentación deben tener su fundamento en las regulaciones emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, a través de la Comisión de Principios de Contabilidad.

Los estados financieros El producto final de la contabilidad se presenta en reportes o informes llamados: estados nancieros. Los estados financieros básicos que una empresa debe presentar son cuatro: l. 2.

Estado de resultados. Balance general.

3. 4.

Estado de flujo de efectivo. Estado de cambios en el capital contable.

fi-

Todos en conjunto permite tener una visión global de la empresa en lo que se refiere a sus decisiones de operación, inversión y financiamiento. Sin embargo, cada estado financiero tiene un objetivo específico:

El estado de resultados Es el estado financiero que da a conocer los resultados de operación de un negocio. Las decisiones relacionadas con la operación de la empresa se ven plasmadas en este estado financiero, y revela si la empresa generó utilidades o pérdidas en su operación durante un periodo determinado. UNIDAD I

ESTADO

DE RESULTADOS

'4H'Il'D

DE LA COMPAÑíA"

"NOMBRE

DEL lo. DE ENERO AL 3 I DE DICIEMBRE

INGRESOS POR SERVICIOS

-

Formato de un estado de resultados clasificado para une empresa prestadora de servicios.

DE 2003

$

GASTOS DE OPERACiÓN GASTOS DE ADMINISTRACiÓN

$ $

GASTOS DEVENTA UTILIDAD DE OPERACiÓN (UAFIR)

$ $

+,- OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS +,- RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO GASTO POR INTERÉS

$ $

INGRESO POR INTERÉS -

UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS ANTES DE ISRy RUT IMPUESTOSY RUT

$ $ $ $

UTILIDAD O PÉRDIDA NETA POR OPERACIONES CONTINUAS +,- EFECTO DE OPERACIONES DISCONTINUAS UTILIDAD O PÉRDIDA POR OPERACIONES DISCONTINUAS +,- PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

$ $ $ $ $

UTILIDAD DESPUÉSDE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS +v- EFECTO POR CAMBIOS EN PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIDAD NETA

las utilidades se obtienen aritméticamente de la diferencia entre ingresos y gastos. Si los ~os son mayores que los gastos, la empresa obtuvo utilidades; por otro lado, si los gastos ::::- mayores a los ingresos, la empresa 'obtuvo pérdidas. Ingresos

= Utilidad

- Gastos

!

,

7

I

2

3

••

11

1

1Q

11

o pérdida

U J3 W r.i 16 17 JJ )9 21 21 1'1 tt :lA ;"5 21 U 2!1 2f 31 31

Si observa el encabezado notará que, en primer lugar, se indica el nombre de la empresa; egundo lugar, el nombre del estado financiero que se está presentando, y en tercer lugar, periodo que comprende, en este caso es el año 2003 (figura 1.2). El estado de resultados z , ece elaborarse en forma mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual, según lo requiera la -- resa.

efinición del concepto de cada rubro del estado e resultados y sus clasificaciones -.:::: ementos o cop.•~e?tosgenel"a.\es ~U~int~l"'2tn~\ ~t'2t~O~~ r~u\t:a~()S pueoen oivioirse en

--

grandes grupos: TERMINOLOGíA

CONTABLE.


,.

Ingresos

Son todos los beneficios obtenidos en la empresa por la prestación de un servicio o la venta de un producto.

$ El concepto "ingreso", en contabilidad, no es sinónimo de entrada de dinero. Es por esto que la definición expresa "beneficios obtenidos" y no "dinero recibido". De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, la empresa debe reconocer los ingresos desde el momento en que se realiza la venta del servicio o producto, independientemente de si el cliente pagó o no el importe acordado. Al cliente se le puede ofrecer u~ plazo para pagar y en este caso la venta se considera realizada, sólo que en lugar de ser una venta de contado es una venta a crédito.

Ejemplos: Son ingresos para una estética de belleza el importe total que se gana en un periodo determinado por dar el servicio de cortes de cabello u otro tipo de servicios que ofrece a sus clientes." Son ingresos para una agencia de renta de automóviles el importe total que cobra a un cliente por la renta de un automóvil. Son ingresos para una juguetería el importe que recibe o recibirá (en el caso de ventas a crédito) por el precio de venta fijado en sus juguetes. Son ingresos para una farmacia el importe que recibe por la venta de medicamentos. De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, un ingreso se define: por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales." Por su parte, las normas internacionales de contabilidad definen ingreso así: "Ingreso son todos los incrementos en los beneficios económicos durante el periodo contable en forma de entradas o aumentos de activos, o decrementos de pasivos que resultan en incrementos de capital, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios." Se invita al lector a encontrar similitudes y diferencias entre ambas definiciones.

"Ingreso es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado

2.

Gastos

Están representados por el costo de todos los bienes o servicios utilizados por la empresa para generar ingresos en un periodo determinado.

~ UNIDAD I

Es importante aclarar también que el concepto de "gasto" en contabilidad no es sinónimo de salida de dinero". De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, un b3St0 debe reconocerse como tal desde el momento en que se conoce y asignarse en el periodo '" que ayuda a generar ingresos, independientemente de si ya se pagó o no.

Ejemplos: Los recibos por servrcios de agua, luz, teléfono, tienen un cierto plazo para pagarse. La empresa debe reconocer el importe del recibo como un gasto en el momento en que se conozca independientemente de si ya se pagó o no. Los sueldos del personal que labora en la empresa. Un servicio publicitario contratado para un periodo contable o menos. Papelería para oficina utilizada en el periodo contable. A los gastos relacionados con la operación del negocio se les llama, en el estado de resulta:: s "gastos de operación", los cuales se dividen en dos grandes grupos: gastos de administración y gastos de venta. Se consideran gastos de administración todos aquellos relacionados con el área administradel negocio (sueldos del personal administrativo, papelería utilizada en el área administrativa) gastos de venta, aquellos en los que se incurre para la comercialización y venta del producto ublicidad, sueldos de vendedores, comisiones a vendedores). Existen muchos gastosque son prorrateados o distribuidos entre las dos áreas de acuerdo :on un porcentaje establecido por la empresa. Por ejemplo: los gastos de servicios de agua, luz y gas en una empresa se pueden distribuir asignando un 60% del total al área administrativa y un al área de ventas o al revés. El porcentaje dependerá de cada empresa. De acuerdo con los principios de cóntabilidad generalmente aceptados: Gasto es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la generación de ingresos. Las normas internacionales de contabilidad definen gastos como: los decrementos en los beneficios económicos durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos o incurrencias de pasivos que resultan en decrementos de capital, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital a los socios.

Elrenglón de "Resultado integral de financiamiento" incluye los gastos e ingresos por .-rerés además de otras partidas que resultan al incorporar los efectos de la inflación en la ormación financiera, cuyos nombres son el resultado por posición monetaria (REPOMO) yel -e.sultado cambiarío (utilidad o pérdida cambiaria). Elrenglón de "Otros ingresos y otros gastos" incluye el efecto en las utilidades causado r eventos que no corresponden al giro de la empresa. Dentro de esta sección se incluyen las eraciones financieras, así como transacciones no recurrentes. El efecto de las operaciones discontinuas debe mostrar el impacto financiero (ganancias o ~didas) que se deriva de haber eliminado o modificado las operaciones realizadas en un segento del negocio. TERMINOLOGíA


•

Las partidas extraordinarias incluyen el efecto financiero (ganancias o pérdidas) que se deriva de transacciones que son inusuales y que suceden en forma no recurrente. De acuerdo con la definición que presenta el boletín A-7, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos: Las partidas extraordinarias condiciones siguientes:

son eventos y transacciones

que deben reunir simultáneamente

las dos

No usuales. El evento o transacción correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe de ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y típicas de la entidad dentro del entorno en que opera. No frecuentes. El evento o transacción correspondiente no ha sido ni se prevé recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad. Las partidas no usuales que sean recurrentes no deben ser tratadas como partidas extraordinarias. Las partidas no recurrentes que sean derivadas de las actividades usuales de la entidad, tampoco deben de ser tratadas como partidas extraordinarias.

Elefecto por cambios en principios de contabilidad, debe mostrar el efecto monetario acumulado al inicio del ejercicio derivado del cambio de alguna regla contable. Esto con la finalidad de permitir al lector la comparabilidad de estados financieros anteriores que fueron preparados bajo diferentes reglas. El renglón de "Impuestos y RUT" incluye los impuestos que deberá pagar la empresa a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público por las utilidades obtenidas.Y "RUT" significa reparto de utilidades a los trabajadores.

Definición del concepto de cada grupo del balance general El balance general Este informe muestra los recursos o bienes que son propiedad de una empresa a una fecha determinada y la forma en que obtuvo esos bienes. Los elementos básicos que conforman el balance general son tres:

,.

Activos

Son todos los bienes o derechos propiedad de una empresa de los cuales se espera obtener un beneficio futuro.

Ejemplos:

Efectivo UNIDAD

I

Terreno, edificio

Computadoras

m La definición dos es:

de activo de acuerdo

con los principios

de contabilidad

generalmente

acepta-

Activo es el conjunto o segmento, cuantificable, de los beneficios económicos futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos. Las normas internacionales por la empresa como resultado espera que fluyan a la empresa".

2.

de contabilidad definen un activo como:"un recurso de eventos pasados, y cuyos beneficios económicos

controlado futuros se

Pasivos

Deudas, compromisos

u obligaciones que adquiere

una empresa

y que deberá

pagar en un

lazo determinado.

Ejemplos: Préstamo

bancario,

deudas

con proveedores.

Préstamo bancario

Los principios

de contabilidad

definen pasivo como:

El conjunto o segmento, cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados". Las normas

internacionales

de contabilidad

definen pasivo como:

Una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso de recursos de la empresa que implican beneficios económicos.

3.

Capital contable

Es el derecho de los propietarios, dueños o accionistas de la empresa Surge principalmente

de sus aportaciones

y de las utilidades

generadas

TERMINOLOGíA

sobre los activos. por la entidad.


El El capital contable podemos dividirlo en dos grandes grupos: i) ii)

Capital social: aportaciones en dinero o en especie (bienes) de los dueños o accionistas, para iniciar, ampliar o fortalecer un negocio. Utilidad: es el rendimiento que obtienen los dueños de la empresa, como resultado de la operación del negocio. Ésta es determinada, en el estado de resultados, mediante la diferencia entre ingresos y gastos, y se incluye como parte integrante del capital contable, pues las utilidades o pérdidas de una empresa son propiedad de los dueños de la misma.

"NOMBRE DE LA COMPAÑíA"

IU3'@I" Formato balance

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 -"""'--'---------.

de un general

clasificado

ACTIVO

PASIVO

Circulante

Corto

=

Efectivo Caja y bancos Inversiones temporales Clientes (Cuentas y documentos

plazo

(Deudas con vencimiento

Préstamos bancarios Proveedores (Cuentas y documentos por cobrar a clientes)

Deudores

diversos (Cuentas y documentos por cobrar a deudores diversos. Ejemplos: préstamos

Impuestos

por acreditar

a empleados, intereses

por pagar a

proveedores) Acreedores

diversos (Cuentas y documentos por pagar a acreedores diversos. Ejemplos: salarios por pagar. intereses por pagar)

por cobrar)

(IVA por acreditar IVA por cobrar)

menor a I año)

Impuestos

=

por pagar (IVA por pagar por pagar, etc.)

= IVA trasladado,lSR

Inventario Pagos anticipados

(Menores a I año. Ejemplos: renta pagada por adelantado. seguro pagado por adelantado. materiales para oficina) Largo

plazo

Préstamos

(Deudas con vencimiento

mayor a I año)

bancarios

Inversiones a largo plazo Terrenos para futuras expansiones Inmuebles, Terreno Edificio

maquinaria

Maquinaria Equipo de oficina

y equipo

= Mobiliario

Equipo de cómputo Equipo de transporte

fijo

y equipo

= Equipo de reparto

= Equipo Intangible Franquicia

= Activo

11

de distribución

= Diferido CAPITAL CONTABLE Capital social

Patente Licencias y permisos

Utilidades retenidas

Derechos de autor Pagos anticipados (mayores a I año)

Utilidad del ejercicio Dividendos (Retiros de capital)

Marcas registradas TOTAL

UNI,DAD I

DE ACTIVOS

TOTAL

DE PASIVO

+ CAPITAL

•

De acuerdo con los principios de contabilidad: El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribución.

De acuerdo con las normas internacionales de contabilidad: "Capital es el interés residual en s activos de la empresa, después de deducir todos los pasivos:' Si se observa el encabezado vemos que, al igual que en el estado de resultados, el primer y segundo renglones son para el nombre de la compañía y el nombre del estado financiero, respec:ivamente; en el tercer renglón se indica la fecha a la cual se está presentando (figura 1.3). Nor~mente es el día último del periodo por el cual se presenta el estado de resultados (ya que ceben presentarse en forma conjunta "los cuatro estados financieros básicos). A diferencia del estado de resultados, el balance general se presenta a una fecha determinada • no por un periodo determinado. Esto se debe a las características esenciales de los conceptos cluidos: Se dice que el balance general es como una fotografía de la empresa en un día determi~ do. Un día antes o un día después la situación de la empresa puede ser otra. Por ejemplo, para empresa un activo es el efectivo. La empresa puede tener $30 000 de efectivo un día determicado,pero al día siguiente, dos días después o un día antes, puede tener diferentes cantidades de ::-:nero,pues constantemente hace operaciones que implican la utilización de dinero. Es por esto _ e no es relevante, ni preciso expresar cuánto efectivo hubo en un periodo sino cuánto hay en fecha determinada. Este estado financiero presenta lo que en contabilidad llamamos ecuación contable básica. ACTIVO REGURSOS

'¡A'M"-

= PASIVO + CAPITAL = FUENTES

Ecuación contable básica

Significado de la ecuación El lado izquierdo de la ecuación muestra los bienes o recursos ::e la empresa y el lado derecho las fuentes de esos recursos, esto es, cómo obtuvo esos bienes :J recursos que posee. Si pidió dinero prestado para obtenerlos estarán representados por el casívo y si se adquirieron con aportaciones de los dueños o accionistas estarán representados - r el capital.

Ejemplo: Activo $100

= Pasivo + Capital = $70 + $30

Estos números significan que la empresa tiene $100 de activos y que para obtener esos _ activos pidió prestados $70 y $30 que fueron aportados por los dueños o accionistas. Algunas veces el alumno que por primera vez estudia contabilidad, al ver la ecuación conta=: e básica, cree que se interpreta como: $100 de activos y $100 (70 Y 30) de pasivo y capital, como si fueran cantidades diferentes y se estuviera hablando realmente de $200. Pero no es así, son los mismos $100, representados de dos maneras diferentes: de un lado se representan los activos que tiene la empresa y del otro cuánto debe de esos activos y cuánto de esos activos son oropiedad de los dueños o accionistas de la empresa. Esto ayuda a conocer la situación financiera ce la empresa, pues expresa la cantidad de pasivos que ha solicitado para operar. TERMINOLOGíA


El Clasificación en el balance general Los activos de la empresa tienen dos clasificaciones

principales: activo circulante

y activo no

circulante. Dentro del activo circulante se incluye el efectivo y todas aquellas partidas que serán convertibles en efectivo en un plazo igualo menor a un año o que generarán beneficios en un plazo menor o igual a un año. Ejemplos: efectivo, inversiones temporales, cuentas por cobrar en un plazo menor o igual a un año, inventario de mercancías. En el activo no circulante encontramos tres subclasificaciones principales:

Inversiones a largo plazo Inmuebles, maquinaria y equipo Activo intangible o diferido En las inversiones a largo plazo se incluyen aquellos activos que mantiene la empresa solamente como una inversión, pero no son utilizados en la operación del negocio. Ejemplo: terrenos para futuras expansiones, acciones en empresas subsidiarias. En "lnmuebles, maquinaria y equipo" se incluyen los activos que se utilizan en la operación del negocio y que ayudarán a generar beneficios en más de un periodo contable (más de un año). A este grupo de activos muy comúnmente se le conoce como.t'activo fijo". Ejemplos: terreno utilizado en la operación del negocio, equipo para oficina, etcétera. Dentro del activo intangible se incluyen los activos que no tienen sustancia corpórea o física, así como aquellos pagos anticipados que hace la empresa y de los cuales se espera recibir beneficios en un periodo mayor a un año. A este grupo muy comúnmente se le conoce como "activo diferido". Ejemplos: franquicia, patente, renta pagada por adelantado (por un plazo mayor a un año). Los rubros que se incluyen en el balance general se explican a continuación:

Activo circulante l. Efectivo Total de moneda de curso legal o sus equivalentes, que posee una entidad. De acuerdo con el boletín C-I que regula lo relacionado con el rubro de efectivo, El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales como: depósitos bancarios en cuentas de cheques,giros bancarios, telegráficos o postales, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados. Ejemplo: el dinero que se mantiene en la caja chica o en cuentas bancarias de la empresa. En muchas ocasiones, para fines didácticos se utiliza directamente el nombre del rubro "efectivo" para contabilizar. Lo cierto es que, en una empresa, este rubro incluye por lo el efectivo que se mantiene en la caja chica del negocio y la(s) cuenta(s) bancaria(s). Por en realidad, para registrar un movimiento que implicó entrada o salida de dinero, se debe la cuenta específica de caja chica y/o de la cuenta bancaria a la cual entró o de la cual dinero. UNIDAD I

menos: lo que, afectar salió el

2. Inversiones temporales Son los excedentes de efectivo que la empresa tiene invertidos en algún instrumento que le permite obtener rendimientos en el corto plazo. De acuerdo con el boletín C-2 en el que se trata los instrumentos financieros, Las inversiones temporales son instrumentos financieros de deuda. de capital y derivados con un plazo menor a un año que cotizan en los mercados de valores. Las inversiones temporales pueden ser de renta fija (cetes, obligaciones.etc.) o de renta variable (acciones). Ejemplo: el dinero que la empresa coloca a través de una casa de bolsa, en diferentes instruentos de inversión para generar un rendimiento a corto plazo.

3. Cuentas por cobrar rblicos, establece que:

El boletín C-3, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores

Representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar: a)

b)

A cargo de clientes A cargo de otros deudores o deudores diversos

Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas por cobrar a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios, que representen la actividad normal de la misma. En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupándolas por concepto y de acuerdo a su importancia( ... ) Si los montos involucrados no son de importancia, pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar. El importe que se presenta en estos rubros representa un activo debido a que la empresa iene el derecho de cobrar esa cantidad de dinero a algún cliente o a algún otro deudor que no es específicamente un cliente de la misma.

Ejemplos: Cuando la empresa vende un producto a crédito a un cliente, el importe de esta venta se registra dentro del rubro de clientes. Cuando un empleado pide un préstamo a la empresa y ésta se lo otorga, se debe registrar una cuenta por cobrar a ese empleado dentro del renglón de deudores diversos. Normalmente se tienen cuentas específicas para cada cliente y para cada deudor de la ernoresa. Los rubros de "clientes" y "deudores diversos" están formados por un conjunto de cuenTERMINOLOGíA


tas detalladas que permiten a la empresa llevar un control de todas y cada una de sus cuentas por cobrar, así como conocer en cualquier momento quién le debe, qué cantidad le debe y desde cuándo, pues toda esta información se plasma en la contabilidad. 4. IVA por acreditar En este rubro se registra el impuesto al valor agregado que la empresa tiene por recuperar. Es equivalente a una cuenta por cobrar por concepto de impuestos.Y pudiera incluirse dentro del renglón de "deudores diversos", sin embargo, dada su importancia, suele mostrarse por separado. En ocasiones se le llama al rubro "impuestos por acreditar" ya que la empresa puede tener otro tipo de impuestos por acreditar, además del impuesto al valor agregado. Ejemplo: la compra de mercancías lleva incluido en su costo un porcentaje de IvA que debe ser registrado en este renglón. 5. Inventario El rubro de inventarios 16constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para después venderlos. El boletín CA referente al rubro de inventarios define este rubro como Los bienes de una empresa destinados a la venta o a su producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Como vemos, la mercancía que posee para vender una empresa comercializadora de bienes forma parte de su inventario. Dependiendo del tipo de empresa varía la inversión que es necesaria en este rubro. Las tiendas departamentales, por ejemplo, deben invertir fuertes cantidades de dinero en el inventario que ponen a disposición de sus clientes; en una empresa industrial es parte de su inventario la materia prima que adquiere para procesarla, la producción que mantiene en proceso así como el producto que tiene ya terminado y listo para venderse.

E.jemplos: El importe de las mercancías (medicamentos) que posee la empresa (farmacia) en un momento determinado para vender a sus clientes. El valor de los juguetes que mantiene una juguetería disponibles para vender. 6. Pagos adquiridos operación anticipados

anticipados Representan el derecho a recibir en un futuro servicios o bienes que fueron pagados de manera anticipada a su recepción para el consumo en la del negocio (materiales). El boletín C-S que norma lo referente al rubro de pagos menciona que:

Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir en un futuro o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Los pagos anticipados constituyen, en la mayoría de los casos, un bien incorpóreo que implica un derecho o privilegio, y para que puedan reconocerse como activos, deberán ser capaces de generar beneficios, o evitar desembolsos, en el futuro. UNIDAD I

Ejemplos: Renta de locales o equipos pagadas antes de disfrutar el derecho de uso de los bienes. Papelería y artículos de escritorio en existencia al cierre del ejercicio. Material publicitario

contratado

para lanzar al mercado un nuevo producto

con una campa-

ña que aún no se inicia.

Inmuebles, maquinaria y equipo De acuerdo con el boletín C-6, inmuebles, maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto: a) b) e)

El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y La prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general. La adquisición de estos artículos denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. La integración

del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse

en el

cuerpo del balance general o en nota por separado. Los grupos de activo fijo, al presentarse en los estados financieros, se clasifican en: a)

Inversiones no sujetas a depreciación.

:,)

Ejemplo: terrenos. Inversiones sujetas a depreciación. Ejemplos: edificios, equipo para oficina, equipo de cómputo, equipo de transporte.

ctivos intangibles Representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren con la intención de que aporten beneficios específicos a las operaciones de la entidad. Los beneficios futuros que se esperan obtener, se encuentran en el presente en forma intangible, frecuentemente representados mediante un bien de naturaleza incorpórea, o sea, que no tienen una estructura material ni aportan una contribución física a la producción u operación de la entidad. TERMINOLOGíA


El hecho de que carezcan de características físicas no impide de ninguna manera que pueda considerárseles como activos legítimos. Su característica de activos se las da su significado económico, más que su existencia material específica (boletín e-8). Ejemplos: franquicia, patente, gastos de organización, licencias y permisos. Para distinguir correctamente la diferencia entre un activo y un gasto, es conveniente aclarar estos conceptos con la siguiente clasificación: Costo: se le llama a todo sacrificio económico o compromiso de recursos que hace la empresa. Nótese que se dice "sacrificio económico" y no "salida de dinero". Si la empresa se compromete a pagar una cierta cantidad de dinero (compra a crédito) esto ya representa un sacrificio económico. Existen tres tipos de costos si los analizamos desde el punto de vista del ingreso que generan a la empresa, y así tenemos que: Costo-activo: es aquel costo en que incurre un negocio por un bien o servicio, que tiene potencial para generar ingresos en más de un periodo contable (más de un año). Ejemplos: son todos los activos de los que ya se ha escrito, equipo para oficina, equipo de cómputo, edificio.

d'ü·l¡t-II'

CONCEPTO

EXPLICACIÓN

ACTIVO

VAA GENERAR

EJEMPLO

BENEFICIOS FUTUROS

UN AUTOMÓVIL COMPRADO DE TRANSPORTE. GASTO

.--,

YA GENERÓ BENEFICIOS

~

POR LA EMPRESA COMO MEDIO

~

•••••••••••

EL COSTO DEL AUTOMÓVIL

SEVA CONVIRTIENDO

CONFORME VA AYUDANDO

A GENERAR BENEFICIOS EN LA EMPRESA.

EN GASTO

ESTE GASTO SE CONOCE COMO: DEPRECIACiÓN, SU REGISTRO SE EXPLICARÁ EN LA UNIDAD 2. PÉRDIDA

NO GENERÓ BENEFICIOS

SI SUCEDE UN ACCIDENTE EN EL CUAL SE PIERDE ELAUTOMÓVIL, EL COSTO DE ÉSTE SE CONSIDERARiA UNA PÉRDIDA, PUES NO AYUDÓ A GENERAR BENEFICIOSA LA EMPRESA.

UNIDAD I

Todos los activos tienen potencial para generar beneficios a la fecha en que se presentan en el balance general, precisamente

por esto se presentan como activos.

Costo-gasto: es aquel costo en el que incurrió la empresa y que ya le generó beneficios. Ejemplos: el importe de agua, luz, gas,teléfono, sueldos. Éstos son servicios ya utilizados por el negocio y que, por tanto, ya ayudaron a generar beneficios o ingresos en la empresa.

Costo-pérdida: es aquel costo en el que incurre la empresa y que no ayudó a generar beneficios. Ejemplos: si la empresa adquiere un activo físico (equipo para oficina, equipo de cómputo, etc.) y sucede un caso fortuito (robo, incendio, inundación, etc.) que lo daña en su totalidad, su costo pasa de ser un activo a ser una pérdida, pues ya no generará beneficios a la entidad.

CONCEPTO

EXPLICACIÓN

ACTIVO

VAA GENERAR

cg'UN¡t·il'

EJEMPLO

BENEFICIOS FUTUROS

LA MERCANCíA ADQUIRIDA POR LA EMPRESA PARA COMERCIALlZARLA (INVENTARIO) REPRESENTA UN ACTIVO. PUES SEADQUIERE PRECISAMENTE CON EL FIN DE QUE GENERE BENEFICIOSA LA EMPRESAA TRAVÉS DE SUVENTA. GASTO

YA GENERÓ BENEFICIOS

EN EL MOMENTO EN QUE SEVENDE EL IMPORTE DE ESTA MERCANCíA SE CONVIERTE EN UN GASTO. PUESYA "YUDÓ A GENERAR BENEFICIOS. PÉRDIDA

NO GENERÓ BENEFICIOS

SI SUCEDE UN ACCIDENTE Y ESTA MERCANCíA SE DAÑA DE MANERA IRREVERSIBLE.EL COSTO DE ÉSTA SE CONSIDERARíA UNA PÉRDIDA. PUES NO AYUDÓ A GENERAR BENEFICIOS A LA EMPRESA.

TERMINOLOGíA

CONTABLE.


El

Pasivo El pasivo se clasifica, de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidación será en un plazo menor o igual a un año. Según lo escrito por la Comisión de Principios de Contabilidad, la presentación de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del balance general, deberá hacerse tomando en cuenta lo siguiente:

Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición de los bienes o servicios que representan las actividades principales de la empresa. Normalmente no será necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores, de aquellos que no lo estén. Por lo general, la empresa tiene cuentas específicas para registrar sus adeudas con cada uno de los proveedores, de tal manera que el rubro de "proveedores" está formado por diversas cuentas que permiten a la empresa conocer al detalle: a quién le debe, cuánto le debe y las condiciones de esa deuda.

Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deberán presentarse por separado. Las cuentas por pagar a acreedores diversos y los pasivos acumulados se agrupan normalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrar en forma detallada, de acuerdo con su importancia relativa, para presentar una información más completa. De estos rubros, como de muchos otros, también se mantienen cuentas específicas de cada deuda. UNIDAD I

Los pasivos por el impuesto sobre la renta y por la participación de utilidades a los trabajadores, deben mostrarse separadamente, en forma individual, en vista de que estos pasivos resultan de interés para varios lectores de los estados financieros. Ejemplos de rubros que se presentan en el pasivo: préstamos bancarios, proveedores, acreeores diversos, impuestos por pagar, etcétera.

Capital contable - capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por las aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos que afectan una entidad. De acuerdo con su origen, el capital contable está formado por capital contribuido y capital zanado o déficit, en su caso. El capital contribuido lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones recibidas JOr la entidad. Ejemplos: capital social, donaciones. Elcapital ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten, esta partida se refiere a las utilidades o pérdidas generadas por la operación del negocio. Ejemplos: utilidades retenidas (utilidades acumuladas de ejercicios o periodos anteriores), ilidad del ejercicio. Para fines prácticos, podemos decir que las dos partidas que comúnmente integrarán el capital contable son: el capital social y las utilidades o pérdidas. Los dividendos es una partida que afecta también al capital contable, pues representan la oarte de las utilidades que se reparte a los accionistas. El importe total de los dividendos se resta e las utilidades.

El estado de flujo de efectivo Hace una conciliación entre la utilidad de la empresa y el saldo final de efectivo que se muestra en el balance general, mostrando las actividades que no requirieron uso de dinero, las actividades de cuales se obtuvo dinero y aquellas en las cuales se utilizó el efectivo de la empresa. Toda esta . formación la divide en tres grandes apartados: a) Actividades de operación b) Actividades de financiamiento e) Actividades de inversión TERMINOLOGíA


El estado de movimientos

en el capital contable

Muestra los movimientos que sucedieron en el capital contable de la empresa en un periodo determinado. Los conceptos principales que se presentan en este estado financiero son las aportaciones de los dueños o accionistas, los dividendos y las utilidades retenidas, así como las generadas en el periodo en que se presenta la información financiera. Los cuatro estados financieros mencionados son lo que conocemos como básicos, para considerarse completos deben presentarse junto con lo que conocemos como notas a los estados financieros.

@! Estas notas permiten revelar información necesaria para juzgar los resultados de operación de la empresa así como su situación financiera. Las notas a los estados financieros incluyen información específica de cada uno de los rubros presentados, de tal manera que, quien analiza la información financiera de la empresa, pueda, a partir de esta información, conocer mejor el desempeño de la empresa. En resumen, de acuerdo con la normatividad vigente, los principios de contabilidad generalmente aceptados señalan lo siguiente: Los estados financieros básicos son: El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. El estado de resultados, que muestra los ingresos, costo y gastos y la utilidad o pérdida resultante en el periodo. El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo. El estado de cambios en la situación financiera, que indica cómo se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo. Las notas a los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objeto es complementar los estado básicos con información relevante.

El proceso contable La información contable que presenta una empresa es elaborada a través de lo que llamamos: proceso contable.

El proceso contable es el ciclo mediante el cual las transacciones tradas y resumidas para la obtención de los estados financieros. Este proceso está formado de los siguientes pasos: l. 2. 3. 4. UNIDAD I

Registrar las transacciones en el Diario general. Pasar la información del diario general al Mayor general. Obtener la Balanza de comprobación. Registrar los Asientos de ajuste.

de una empresa son regis-

111 5. 6.

el

Formular los Estados financieros. Hacer los Asientos de cierre.

Más adelante se hace una explicación detallada de cada uno de los pasos del proceso contable. La contabilización de las transacciones de una empresa se lleva a cabo a través de lo que llamamos cuentas, y la presentación de la información financiera de una entidad se resume en lo que llamamos rubros.

Transacción

e IZa

Es una operación que hace la empresa con otra entidad. Se refiere a un evento económico que un negocio hace con otro ente económico y que afecta su situación financiera. El número de transacciones de un negocio puede variar desde decenas de operaciones a miles de ellas en un mismo día. Es una transacción la compra de mercancías, la contratación de servicios, la venta de productos, el cobro o pago de adeudos, así como la importación o exportación de mercancías o la compra o venta de moneda extranjera.

el

os:

Rubro Se le llama rubro a cada uno de los renglones o partidas que se presentan en los estados financieros. Normalmente incluye el importe de un conjunto de cuentas y subcuentas cuyo origen y esencia es la misma.

Cuenta Unidad mínima de registro utilizada para contabilizar. Es el lugar en el que se anotan los aumentos o disminuciones de cada partida, provocados por los movimientos que se originan en una transacción. Una cuenta puede tener subcuentas que se suman para llegar a un total representado por el importe total de la cuenta.

Nombres de las cuentas Las cuentas o subcuentas utilizadas por las diferentes empresas pueden variar; sin embargo, existen rubros definidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos para una adecuada presentación de los estados financieros.

Catálogo de cuentas El catálogo de cuentas es un listado de cuentas con su respectivo número asignado para identificar la cuenta. Los sistemas de cómputo contables asignan rangos para establecer un número a cada cuenta considerando su clasificación. Los principales grupos de cuenta son: activos, pasivos, capital, ingreso y gasto. Atendiendo a esta clasificación los números comúnmente utilizados son: TERMINOLOGíA


111 el uno como primer dígito para las cuentas de activo, el dos como primer dígito para las cuentas de pasivo, el tres como primer dígito para las cuentas de capital, el cuatro para las cuentas de ingreso y el cinco para las cuentas de gastos. Los segundos dígitos de cada número distinguen las clasificaciones dentro de cada grupo de cuentas. A continuación se presenta un ejemplo de un catálogo de cuentas:

Catálogo de cuentas Activo circulante 1100 1100-01 1100-02 1100-03 1101 1101-01 1101-02 1102 1102-01 1102-02

Efectivo Caja chica Banco 1 Banco 2 Cuentas por cobrar Clientes Deudores diversos Pagos anticipados Renta pagada por adelantado Seguro pagado por adelantado

Activo fijo 1200 120 1 1202

Terreno Edificio Equipo para oficina

Activo intangible o diferido 1300 1301 1302 1303

Pagos anticipados (mayores a un año) Franquicia Marcas registradas Patentes

Pasivos a corto plazo 2102 2102-01 2103

Cuentas por pagar Proveedores Acreedores diversos

Pasivos a largo plazo 2200 UNIDAD I

Préstamos bancarios

Capital 3 I00 3200 3300

Capital social Utilidades retenidas Dividendos

Ingresos 4100

Ingresos por servicios o por ventas

Gastos 5100

Gastos de administración

5100-01 5100-02 5100-03 5200 5200-0 I 5200-02 5200-03

Gastos por sueldos administrativos Gastos por material para oficina Gastos por renta Gastos de venta Gastos por sueldos a vendedores Gasto por comisiones a vendedores Gastos publicitarios

Como vemos en este catálogo, la estructura piramidal en los números que son asignados a las cuentas, permite la generación de saldos de todos y cada uno de los rubros que aparecen en los estados financieros. Los sistemas de cómputo contables tienen ya predefinidas las cuentas que aparecen en el cuerpo de los estados financieros y las subcuentas que integran el saldo de cada cuenta, además los dígitos permiten ubicar en qué estado financiero se presentará cada grupo de cuentas, a qué grupo de cuentas pertenece el rubro y dentro de qué clasificación se presentará en los estados financieros. Las operaciones realizadas por un negocio son plasmadas en la contabilidad mediante un proceso de análisis, clasificación, registro y valuación, para así llegar a presentar un resumen de todo lo ocurrido en la empresa en LOS ESTADOS FINANCIEROS. TRANSACCIONES

-?

PROCESO CONTABLE

-?

ESTADOS FINANCIEROS

La contabilidad actualmente La contabilidad manual ha implicado la inversión de tiempo, dinero y esfuerzo en el manejo de papelería, registros e información que fácilmente puede almacenar y manejar un sistema computacional. Por ello, en nuestros tiempos cada vez son menos las empresas que elaboran la contabilidad en forma manual. El costo de los sistemas de cómputo desarrollados para manejar la contabilidad de una empresa está cada vez más al alcance de los empresarios que buscan optimizar el tiempo anteTERMINOLOGíA


•

riormente invertido a la elaboración de la contabilidad y que ahora puede destinarse al análisis e interpretación de la información financiera.

¿Qué es un sistema? Se puede definir sistema como un conjunto de elementos interrelacionados para el logro de un objetivo. Al conjunto de pasos interrelacionados para la obtención de los estados financieros de una empresa se le llama:"sistema, proceso o ciclo contable". Si estos pasos del proceso contable se llevan a cabo en forma manual estaremos ante un "sistema manual de contabilidad". Por otro lado, si este proceso contable es asistido por una computadora hablaremos de un "sistema contable computacional".

Estructura de un sistema Todo sistema está formado de cuatro partes esenciales: entrada, proceso, control y salida. Estos elementos definidos en un sistema contable se expresarían de la siguiente manera:

'4@ihb1S~

~

~

t CONTROL

_

,.

_

__

---1

_

E.ntrada

Información sobre las actividades u operaciones realizadas por el negocio. El insumo que alimenta el proceso contable son todos los documentos que avalan la realización de diferentes transacciones por parte de la empresa. Toda la documentación mercantil tal como facturas, pagarés, actas y recibos, representan el insumo necesario para que las operaciones puedan ser registradas.

2.

Proceso

Todos los pasos que conforman el ciclo o sistema contable. De acuerdo con lo mencionado anteriormente, éstos son: UNIDAD I

a)

f)

Registrar las transacciones en el Diario general. Pasar la información del diario general al Mayor general. Obtener la Balanza de comprobación. Registrar los Asientos de ajuste. Formular los Estados financieros. Hacer los Asientos de cierre.

3.

Control

b) e) d) e)

Acciones o pasos específicos del mismo proceso cuyo objetivo sea verificar o comprobar la validez del proceso. El área de control de un sistema computacional representa una oportunidad para la profesión contable, pues ahora los auditores se enfrentan a sistemas computacionales de información cada vez más complejos y elaborados, que deben contar con puntos de control que permitan cerciorarse de la validez y confiabilidad de la información financiera que se genera.

4.

Salida

Se refiere al producto final del sistema: los estados financieros. La información financiera generada por un sistema representa el producto final de la contabilidad financiera; sin embargo, de esta información se obtienen datos importantes para preparar los reportes en el área de la contabilidad administrativa y en el área de la contabilidad fiscal.

Funciones de un sistema computacional

contable

Un sistema computacional de apoyo al proceso contable se encarga de: Organizar correctamente la información contable. Clasificar las cuentas de acuerdo con un orden y formato preestablecido usuario de la información. Sumar movimientos de las cuentas. Formular los estados financieros. Facilitar la elaboración de otros reportes contables.

o definido por el

Todas estas funciones se refieren al "Proceso" y la "Salida" en los elementos de un sistema contable definidos anteriormente.

El hombre como creador, analista e interpretador de la información financiera El ser humano nunca podrá ser sustituido en el proceso contable que se sigue para la obtención de los estados financieros de un negocio, pues alguien debe proveer al sistema los datos de TERMINOLOGíA


1%1 "Entrada" a partir de los cuales se llevará a cabo el proceso. Este proceso requiere de un control aunque muchas pueden sistematizarse, pues siempre conllevarán los mismos movimientos contables y habrá transacciones que requieren de un juicio personal que permita decidir el adecuado registro de las mismas. Por último, los estados finé.:-:_,¿rosobtenidos como producto final requieren de un análisis e interpretación que sólo puede ser hecho por un experto en el área contable. Las actividades que requieren del elemento humano son:

y de clasificación para discernir el adecuado registro de ciertas operaciones

l.

Analizar las operaciones de la empresa y decidir el registro contable adecuado

Se requiere el análisis de las transacciones u operaciones llevadas a cabo por el negocio para decidir cómo registrarías contablemente; esto es, qué cuentas de los estados financieros se verán afectadas como consecuencia de la transacción realizada.

2.

Capturar la información contable

Un sistema computacional no trabaja solo, cualquiera requiere de una o varias personas que capturen la información, pues por sí mismo el sistema no puede generar información. Una vez que el sistema cuenta con los archivos de datos necesarios para operar, podrá realizar las partes del proceso que sean solicitadas por el usuario.

3.

Analizar e interpretar la información financiera

Una vez que se captura en el sistema la información contable, éste podrá obtener automáticamente los estados financieros de la empresa. Sin embargo, el análisis e interpretación de los mismos es un proceso integrador y complejo que debe buscar considerar a la empresa como un todo integrado, y evaluar el impacto de diferentes tipos de variables (económicas, sociales, laborales) en la actividad del negocio. UNIDAD I

Esta labor de interpretación está relacionada con la toma de decisiones en el proceso administrativo, para la cual es necesario plantear los diferentes escenarios a los que se puede enfrentar la empresa tomando en cuenta variables internas (fuerzas y debilidades del negocio) y externas (oportunidades y riesgos que se le presentan a la empresa en su entorno). Estos escenarios serán más variados en la medida en que la empresa siga el camino de apertura comercial con una visión internacional de su negocio.

¿Para qué conocer el proceso contable si existen sistemas computacionales para llevar la contabilidad de una empresa? A pesar del gran apoyo que tenemos en los sistemas computacionales, renciar y dominar todos los pasos del proceso contable para: l. 2. 3. 4.

debemos conocer, dife-

Comprender ampliamente los elementos básicos de la contabilidad. Conocer el flujo de las transacciones de una empresa a través de los pasos contabilizadores. Entender la manera en que las operaciones de una empresa son resumidas automáticamente para generar los estados financieros. Ser capaces de evaluar e interpretar el producto final de este proceso: los estados financieros.

Contabilizar Es la manera sistemática y ordenada para anotar las transacciones de una empresa. La contabilización de una transacción se hace de acuerdo con ciertas reglas contables preestablecidas. La vida de una empresa está compuesta de numerosas transacciones que día a día realiza con otras entidades económicas. Los registros contables permiten plasmar éstas al detalle para así oroporcíonar información financiera del negocio a los diferentes usuarios.

El diario general í como quien escribe un diario de vida señala ahí los acontecimientos que día a día le suceden, en el diario general la empresa anota las transacciones que día a día realiza, tales como: compras TERMINOLOGíA

CONTAB.LE. LA EMPRESA DE SERVICIOS

de mercancías a proveedores, ventas de mercancías a clientes, inversiones de los dueños o accionistas, gastos generados por la operación del negocio. Las operaciones de la empresa se registran en la contabilidad para llevar un historial de los hechos ocurridos en la entidad que la afectan económicamente y que son susceptibles de medición. Este historial le sirve a la empresa para tener condensada su vida en un solo lugar y tener la facilidad de verificar cualquier operación del negocio. Asiento contable se le llama a la forma más elemental de registro de una transacción. Para registrar las operaciones de un negocio se utilizan las cuentas que se vieron anteriormente en los formatos de los estados financieros. Asiento simple es aquel en el que se registran movimientos únicamente en dos cuentas. Asiento compuesto se origina cuando se registran movimientos de tres o más cuentas en el mismo asiento. El diario general es un libro en donde se registran cronológicamente los asientos contables de la empresa. En un sistema computacional, el instrumento en el que se guarda la información en lugar de ser un libro es una base de datos contenida en el disco de una computadora o en disquetes utilizados por el usuario. De acuerdo con el concepto de dualidad económica definido anteriormente, un asiento contable siempre requerirá del registro de los dos componentes de una operación mercantil. Esto es, a todo cargo le corresponde un abono por la misma cantidad. El formato del diario general comúnmente utilizado es el siguiente:

FECHA

CONCEPTO

(1)

(2) CUENTA CARGADA CUENTA ABONADA -EXPLlCACIÓN-

DEBE

HABER

(3)

(4)

$ $

Donde: l. 2.

La primer columna se utiliza para anotar la fecha en la cual se hizo la transacción. Este espacio se utiliza para el registro de las cuentas que resultan afectadas por las transacciones del negocio.

La cuenta cargada se escribe al iniciar la columna, por lo que al anotarse una cuenta del lado izquierdo en el diario general se dice que se está haciendo un "cargo" a esa cuenta. Cargo o débito: se le llama a todo movimiento hacia el lado izquierdo de una cuenta. La cuenta abonada va en el siguiente renglón y hacia la derecha, dejando cierto espacio para diferenciarse una de la otra; esto es, para diferenciar el cargo del abono. Al anotarse una cuenta más hacia el lado derecho (dejando este espacio) se dice que se está haciendo un "abono" a la cuenta. Abono o crédito: se le llama a todo movimiento hacia el lado derecho de una cuenta. Después de registrarse el asiento se le agrega una breve explicación acerca de la transacción que dio origen al asiento contable. Esta explicación sirve también para hacer referencia a la documentación fuente que dio origen al registro de la operación. UNIDAD I

Documentación fuente: son los documentos oficiales en los cuales se basa un contador para hacer el registro contable. Ejemplos: facturas, recibos, notas, pagarés. 3. 4.

Esta columna es para escribir el importe correspondiente Esta columna es para escribir el importe correspondiente

a la(s) cuenta(s) cargada(s). a la(s) cuenta(s) abonada(s).

¿Por qué es necesario y útil el diario general? Tanto en una contabilidad manual como en una contabilidad asistida por un sistema computacional de apoyo esta parte del proceso contable es importante debido a las siguientes razones: l. 2.

3.

Es el único lugar en el que quedan asentadas las operaciones de un negocio en orden cronológico. Al hacer el asiento contable se puede visualizar en un mismo lugar la correspondencia del importe cargado y el importe abonado (dualidad económica). De hecho, en muchos sistemas de cómputo contables al registrar los asientos de diario, está bloqueada la posibilidad de escribir un asiento en el que no exista esa correspondencia, pues normalmente el sistema no da por terminado el asiento sino hasta que el importe cargado sea igual al abonado. La explicación del asiento permite conocer la operación o transacción que lo originó y su documentación fuente.

¿Cómo registrar en el diario general? ¿Cómo se define cuál será la cuenta cargada y cuál la cuenta abonada?

Para aprender a contabilizar se necesita conocer tres conceptos: l.

3.

Los nombres de las cuentas que se utilizan para registrar Una operación. Elgrupo al que pertenece cada cuenta. Ubicar la cuenta dentro de los cinco principales tipos de cuenta: activo, pasivo, capital, ingreso o gasto. Las reglas de afectación para cada grupo de cuentas. Estas reglas marcan pautas para utilizar las cuentas, pues definen el tipo de movimiento (cargo o abono) que corresponderá a una cuenta considerando la operación que tuvo lugar.

Reglas de afectación Son reglas preestablecidas en contabilidad para registrar de una manera ordenada y sistemática las operaciones de una empresa. Aprender a contabilizar implica dominar estas reglas. Las cuentas de activo y las cuentas de gastos son afectadas con las mismas reglas: aumentan con un cargo y disminuyen con un abono. Las cuentas de pasivo, capital e ingresos serán afectadas con las mismas reglas entre sí, y contrarias a las anteriores: aumentan con un abono y disminuyen con un cargo. TERMINOLOGíA

CONTABLE.


• EL PROCESO DE CONTABILIZAR

( Conocer

y analizar la trasacción

I Conocer las cuentas y el concepto que se registra en cada una

Identificar las cuentas relacionadas y/o los

~

conceptosinvolucrados en la operación

I

Entender los grupos de cuentas --1 y el significado conceptual del grupo de cuentas que engloban

I I

Activo

I

I I

Pasivo

Clasificar las cuentas de acuerdo con el grupo al que pertenecen

I

1 I

Capital

I I

Ingreso

I

I I

Gasto

I

Definir el efecto que se debe reflejar en la cuenta: aumento o disminución

Contabilizar la operación de acuerdo con las reglas de afectación

¡Por qué esta agrupación en el manejo de las reglas de afectación de las cuentas? Activos Gastos

Pasivos Capital Ingresos

Existen al menos dos explicaciones al respecto, una de origen matemático y otra de origen conceptual. Explicación matemática: la explicación matemática parte de la ecuación contable básica, la cual está definida como: Activo = Pasivo + Capital contable UNIDAD I

Considerando que el capital contable está formado principalmente por dos grandes apartados que son el capital social y las utilidades, podemos entonces desglosar la ecuación de acuerdo con lo siguiente: Activo

= Pasivo

+ (Capital social + Utilidades)

Las utilidades o pérdidas en la empresa surgen de la diferencia entre ingresos y gastos, por lo que podemos desglosar aún más la ecuación de acuerdo con lo siguiente:

= Pasivo

Activo

+ (Capital social + Ingresos - Gastos)

Para mantener la igualdad de la ecuación, el elemento "gastos" debe integrarse en el lado izquierdo de la ecuación: Activo + Gastos = Pasivo + Capital social + Ingresos Esta explicación matemática concluye que la agrupación de cuentas de esta manera (activosgastos y pasivo-capital-ingresos) permitirá mantener la igualdad de la ecuación contable básica, pues si el manejo para cada grupo de cuentas se hace de acuerdo con las mismas reglas de afectación, la igualdad permanecerá. Explicación conceptual: las cuentas de activos-gastos tienen las mismas reglas, pues ambos conceptos se refieren a recursos de la empresa utilizados para generar beneficios; mientras que las cuentas de pasivos-capital-ingresos representan para el negocio fuentes para obtener recursos. Activo Gastos

=

Pasivos Capital Ingresos

Recursos

=

Fuentes

Las reglas de afectación de las cuentas están relacionadas con los cinco principales tipos de cuentas (activo, pasivo, capital, ingreso y gasto). A continuación se definen estas reglas en forma individual con ejemplos ilustrativos: l.

Las cuentas de activo: CONCEPTO AUMENTAN

DEBE

CON UN CARGO (+)

DISMINUYEN CON UN ABONO

HABER

$ $

(-)

Las cuentas de pasivo: básica, la

FECHA

CONCEPTO DISMINUYEN CON UN CARGO AUMENTAN

CON UNABONO

DEBE

H

HABER

$ $

(+)

TERMINOLOGíA


•

3.

Las cuentas de capital: FECHA

CONCEPTO

DEBE

DISMINUYEN CON UN CARGO (-) AUMENTAN

4.

CON UN ABONO

$

$

(+)

Las cuentas de ingresos: FECHA

CONCEPTO

DEBE

DISMINUYEN CON UN CARGO (-) AUMENTAN

S.

HABER

CON UN ABONO

HABER

$ $

(+)

Las cuentas de gastos: FECHA

CONCEPTO AUMENTAN

CON UN CARGO (+)

DISMINUYEN CON UN ABONO (-)

DEBE

HABER

$ $

Ejemplo 1: Ejemplo ilustrado sin el manejo del IVA.Se presenta primeramente un ejemplo ilustrativo sin el manejo del Impuesto al valor agregado, pues para fines didácticos, resulta conveniente conocer el registro contable de las operaciones, sin considerar este impuesto. Este ejemplo ilustrativo contiene lo siguiente: l. 2.

3. 4.

Se menciona la transacción realizada por la empresa. Se hace un análisis de la operación en función de las cuentas relacionadas, la clasificación a la que pertenecen y las reglas de afectación que se deben tomar en cuenta para el registro de la operación. Se presenta en el diario general el asiento contable que resulta de la transacción. Por último se muestra el estado financiero que se presentaría después de la transacción.

Estos estados financieros se presentan para fines ilustrativos, con el objetivo de visualizar el impacto directo del registro de una transacción en los estados financieros de la compañía. Sin embargo, es conveniente aclarar que los estados financieros normalmente se presentan en forma anual con el resumen de las operaciones realizadas en un año. A continuación se presentan transacciones del mes de enero de la compañía ABC, mes en que inició sus operaciones. Esta empresa ofrece servicios de asesoría en decoración: UNIDAD I

Transacción

número

I

•

Aportación de $100 000 en efectivo, el lo. de enero.

Análisis: CLASIFICACiÓN

EFECTO

CUENTAS

DE LAS

CAUSADO

RELACIONADAS

CUENTAS

EN LA CUENTA

ACTIVO

AUMENTO

EFECTIVO' I

REGLAS QUE SE APLICAN

EXPLICACiÓN

DEL ASIENTO

LAS CUENTAS DE ACTIVO AUMENTAN

SI EFECTIVO ES UNA.CUENTA

CON UN CARGO.

QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO.

DE ACTIVO

LAS CUENTAS DE CAPITAL AUMENTAN

SI CAPITAL SOCIAL ESUNA CUENTA DE

CON UN ABONO.

CAPITAL QUE ESTÁ AUMENTANDO CUENTAS DE CAPITAL AUMENTAN

LA CUENTA CARGADA DEBE SER:EFECTIVO. CAPITAL SOCIAL

CAPITAL

AUMENTO

ABONO,LA CUENTA ABONADA CAPITAL SOCIAL.

Y LAS CON UN

DEBE SER:

Registro contable: ASIENTO DE DIARIO FECHA I1 ENERO

CONCEPTO

DEBE $100000

EFECTIVO

$100000

CAPITAL SOCIAL

el

HABER

Estado financiero:

BALANCE GENERAL AL lo. DE ENERO DE 2003 ACTIVO

la de

CAPITAL CONTABLE

CIRCULANTE: EFECTIVO TOTAL ACTIVOS

$100000 $100000

$100000 $100000

CAPITAL SOCIAL TOTAL CAPITAL

Interpretación: el Sin

en

- día en que se inician las operaciones de la empresa su total de activos está representado rubro de efectivo, el cual fue obtenido de la aportación de los dueños o accionistas.

por

J La cuenta que probablemente debe ser afectada es la correspondiente a la cuenta bancaria en la que se haya =epositado ese dinero, pues el efectivo no se mantiene en la empresa, sino en un banco; sin embargo, para efectos _ áctícos se utiliza directamente el rubro del balance general que es "efectivo".

TERMINOLOGíA

CONTABLE.


111 Transacción número 2

Compra de equipo de cómputo de contado con valor de $12 000, el

5 de enero.

Análisis: EFECTO

CLASIFICACIÓN

CUENTAS

DE LAS

CAUSADO

RELACIONADAS

CUENTAS

EN LA CUENTA

EQUIPO DE CÓMPUTO

ACTIVO

AUMENTO

REGLAS

QUE SE APLICAN

EXPLICACIÓN

DEL ASIENTO


SI EQUIPO DE CÓMPUTO ES UNA CUENTA

CON UN CARGO.

DE ACTIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO. LA CUENTA CARGADA DEBE SER:EQUIPO DE CÓMPUTO.

EFECTIVO

ACTIVO

DISMINUCiÓN

LAS CUENTAS DE ACTIVO DISMINUYEN

SI EFECTIVO ES UNA CUENTA DE ACTIVO

CON UN ABONO.

QUE ESTÁ DISMINUYENDO Y LAS CUENTAS DEL ACTIVO DISMINUYEN CON UN ABONO, LA CUENTA ABONADA DEBE SER:EFECTIVO.

Registro contable: ASIENTO DE DIARIO FECHA

CONCEPTO

S/ENERO

DEBE

EQUIPO DE CÓMPUTO

HABER

$12000

EFECTIVO

$12000

Estado financiero:

BAlANCE

GENERAL AL 5 DE ENERO DE 2003

ACTIVO

CAPITAL CONTABLE

CIRCULANTE: EFECTIVO

$ 88000

NO CIRCULANTE:

CAPITAL SOCIAL

$100000

TOTAL CAPITAL

$100000

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO: EQUIPO DE CÓMPUTO

$ 12000

TOTAL ACTIVOS

$100000

Interpretación: Después de esta transacción, la situación financiera de la empresa cambia, pues ahora cuenta con una nueva distribución de activos que se integran de la siguiente manera: $88000 corresponden al efectivo de la empresa, el cual disminuyó en $12 000 por la compra de contado de equipo de cómputo y precisamente esos $12 000 ahora están representados por una cuenta de activo a la que llamamos "equipo de cómputo". El total de activos siguen siendo $100000 Y su fuente continúa siendo el capital, pues con el dinero que pusieron los dueños de la empresa se adquirió la computadora. UNIDAD I

Transacción número 3 enero.

Compra de un escritorio

a crédito con valor de $6 000, el 7 de

Análisis: CLASIFICACIÓN

EFECTO

CUENTAS

DE LAS

CAUSADO

RELACIONADAS

CUENTAS

EN LA CUENTA

EQUIPO PARA

ACTIVO

AUMENTO

OFICINA


EXPLICACIÓN

DEL ASIENTO


SI EQUIPO PARA OFICINA ES UNA CUENTA

CON UN CARGO.

DE ACTIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO

Y

LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO, LA CUENTA CARGADA DEBE SER:EQUIPO PARA OFICINA. ACREEDORES

PASIVO

AUMENTO

DIVERSOS

LAS CUENTAS DE PASIVO AUMENTAN CON UN ABONO.

SIACREEDORES DIVERSOS ESUNA CUENTA DE PASIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO y LAS CUENTAS DEL PASIVO AUMENTAN CON UN ABONO, LA CUENTA ABONADA DEBE SER:ACREEDORES DIVERSOS.

Registro contable: ASIENTO DE DIARIO CONCEPTO

FECHA l/ENERO

DEBE

EQUIPO DE OFICINA

HABER

$6000

ACREEDORES DIVERSOS

$6000

Estado financiero:

PASIVO CORTO PLAZO: $ 88000

ACREEDORES DIVERSOS

$

CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL

$100000

TOTAL PASIVO + CAPITAL

$106000

6000

NO CIRCULANTE: INMUEBLES, MAQUINARIA y EQUIPO:' EQUIPO DE CÓMPUTO $12 000 EQUIPO PARA OFICINA TOTAL ACTIVOS

$ 6000

$ 18000 $106000

Interpretación: Los recursos de la empresa se encuentran ahora en tres activos diferentes: efectivo, equipo de cómputo y equipo para oficina; las fuentes de esos recursos ahora son un pasivo de $6000 por el escritorio comprado a crédito y la aportación inicial de los dueños de $100 000. 4 En el caso de "Inmuebles, maquinaria y equipo", la empresa tiene la opción de presentar el desglose de activos fijos como se hace en este balance general, o presentar sólo el total de activos fijos y, en una nota por separado, desglosar el total.

TERMINOLOGíA

CONTABLE.


•

Transacción número 4 Compra de un local, el día 10 de enero, con valor de $60 000, de los cuales $10 000 se pagaron de contado y por el resto se firmó un documento.


EFECTO

CUENTAS

DE LAS

CAUSADO

RELACIONADAS

CUENTAS

EN LA CUENTA

ACTIVO

AUMENTO

EDIFICIO

EFECTIVO

ACTIVO

DISMINUCiÓN

REGLAS QUE

SE APLICAN

EXPLICACIÓN

DEL ASIENTO


SI EQUIPO PARA OFICINA ESUNA CUENTA

CON UN CARGO.

DE ACTIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO, LA CUENTA CARGADA DEBE SER:EQUIPO PARA OFICINA.


SI EFECTIVO ESUNA CUENTA DE ACTIVO

CON UN ABONO.

QUE ESTÁ DISMINUYENDO Y LAS CUENTAS DEACTIVO DISMINUYEN CON UN ABONO,

LAS CUENTAS DE PASIVO AUMENTAN

SIACREEDORES DIVERSOS ES UNA CUENTA

CON UN ABONO.

DE PASIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DEL PASIVO AUMENTAN CON UN ABONO, OTRA CUENTAABONADA

LA CUENTA ABONADA ACREEDORES DIVERSOS

PASIVO

AUMENTO

DEBE SER:EFECTIVO.

DEBE SER:ACREEDORES DIVERSOS.

Registro contable: , ASIENTO DE DIARIO CONCEPTO

FECHA lO/ENERO

DEBE

EDIFICIO

HABER

$60000

EFECTIVO ACREEDORES DIVERSOS

$10000 $50000

E.stado financiero:

BALANCE GENERAL AL lO DE ENERO DE 2003 ACTIVO

PASIVO CORTO PLAZO:

CIRCULANTE: $ 78000

EFECTIVO NO CIRCULANTE: $60000

EQUIPO DE CÓMPUTO

$12000

EQUIPO PARA OFICINA

$ 6000

TOTAL ACTIVOS

$ 56000

CAPITAL CONTABLE

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO: EDIFICIO

ACREEDORES DIVERSOS

CAPITAL SOCIAL

$100000


$156000

$ 78000 $156000

Interpretación: El total de activos suman ahora $156 000, el efectivo disminuyó en $10 000 con respecto al balance general anterior del 7 de enero por el pago que se hizo de contado para adquirir el local. UNIDAD I

I!I e los

Éste se presenta en la cuenta de: edificio con un importe de $60 000. La disminución del efectivo en $10 000 Yel aumento del edificio en $60,000 da como resultado un aumento neto en el total de activos de $50 000 (aumentó de $106000 a $156 OOO).Y las fuentes de esos recursos siguen siendo $6000 del equipo para oficina que aún se deben (presentados en acreedores diversos), $100000 de la aportación inicial (capital social) y una nueva deuda contraida por la adquisición del local de $50000 (acreedores diversos). Transacción número 5 Del total de las cuentas por pagar a acreedores pago parcial de $2 000 el día 12 de enero.

diversos se hizo un


EFECTO

CUENTAS

DE LAS

CAUSADO

RELACIONADAS

CUENTAS

EN LA CUENTA

PASIVO

DISMINUCiÓN

ACREEDORES DIVERSOS


EXPLICACIÓN

DEL ASIENTO

LAS CUENTAS DE PASIVO DISMINUYEN

SIACREEDORES DIVERSOS ESUNA CUENTA

CON UN CARGO.

DE PASIVO QUE ESTÁ DISMINUYENDOY LAS CUENTAS DEL PASIVO DISMINUYEN CON UN CARGO, LA CUENTA CARGADA DEBE SERACREEDORES DIVERSOS.

EFECTIVO

ACTIVO

DISMINUCIÓN

LAS CUENTAS DE ACTIVO DISMINUYEN CON UN ABONO.

SI EFECTIVO ESUNA CUENTA DE ACTIVO QUE ESTÁ DISMINUYENDO Y LAS CUENTAS DEL ACTIVO DISMINUYEN CON UN ABONO, LA CUENTA ABONADA DEBE SER:EFECTIVO.

Registro contable:

ASIENTO 5fbiARlólif FECHA 12/ENERO

DEBE

CONCEPTO ACREEDORES DIVERSOS

HABER

$2000

EFECTIVO

$2000

Estado financiero: 000

PASIVO 000

s ooo

ecto al ! local.

CIRCULANTE:

CORTO PLAZO:

EFECTIVO NO CIRCULANTE:

$ 76000

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO: EDIFICIO $60000 EQUIPO DE CÓMPUTO EQUIPO PARA OFICINA TOTAL ACTIVOS

$12 000 $ 6 000

ACREEDORES DIVERSOS

$ 54000

CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL

$100000


$154000

$ 78000 $154000

TERMINOLOGíA

CONTABLE.


Interpretación: Si analizamos ahora el balance general vemos que el total de activos disminuyó en $2 000 por el pago de las cuentas por pagar a acreedores diversos; asimismo, el total de pasivo más capital disminuyó en $2 000, ya que la cuenta de acreedores diversos disminuyó en este importe. Ahora pasemos a transacciones que involucran movimiento en cuentas de ingresos y de gastos. Transacción número 6 Durante el mes de enero, la empresa prestó servicios de asesoría en decoración. Por este concepto recibió ingresos de contado por $6 000 y quedaron pendientes de cobro $2 000, de un cliente que pidió a la empresa un plazo de un mes para pagarle.

Análisis: CLASIFICACIÓN CUENTAS

---

RELACIONADAS

-

EFECTIVO

CLIENTES

EFECTO

DE LAS

CAUSADO

CUENTAS

EN LA CUENTA


- -

ACTIVO

I

DEL ASIENTO .,

AUMENTO

ACTIVO

EXPLICACIÓN


SI EFECTIVO ESUNA CUENTA DE ACTIVO

CON UN CARGO.

QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO. LA CUENTA CARGADA DEBE SER:EFECTIVO.


SI CLlENTES'ES UNA CUENTA DE ACTIVO

CON UN CARGO.

QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DE ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO,

AUMENTO

OTRA CUENTA CARGADA DEBE SER: CLIENTES. INGRESOS

INGRESOS

AUMENTO

LAS CUENTAS DE INGRESOS AUMENTAN CON UN ABONO.

I

I

SI INGRESOS ES UNA CUENTA QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DE INGRESOS AUMENTAN CON UN ABONO, LA CUENTA ABONADA

DEBE SER:INGRESOS.

~ Registro contable: ASIENTO DE DIARIO FECHA 31/ENERO

CONCEPTO

DEBE

EFECTIVO

$6000

CLIENTES

$2 000

INGRESOS

Transacción número 7

$8000

Los gastos originados durante el mes de enero fueron los siguientes:

Gastos por sueldos administrativos Gasto por agua, luz y teléfono (se consideran del área administrativa) Gasto por publicidad

$2000 $1000 $2000

Los sueldos y la publicidad se pagaron de contado, los recibos de agua, luz y teléfono vencen en el mes de febrero.

•• UNIDAD I

•

Análisis: CLASIFICACIÓN CUENTAS RELACIONADAS

GASTOS

EFECTO

LAS CUENTAS

EN LA CUENTA

GASTO

AUMENTO

DE

CAUSADO

REGLAS QUE SE APLICAN LAS CUENTAS DE GASTOS AUMENTAN

EXPLICACIÓN

DEL ASIENTO

CON UN CARGO.

SI GASTOS ES UNA CUENTA QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DE GASTOS AUMENTAN CON UNA CARGO, LA CUENTA



CON UN ABONO.

QUE ESTÁ DISMINUYENDO Y LAS CUENTAS DEACTIVO DISMINUYEN CON UN ABONO,

CARGADA DEBE SER:GASTOS. EFECTIVO

ACTIVO

DISMINUCiÓN

LA CUENTA ABONADA

DEBE SER:

EFECTIVO. ACREEDORES

PASIVO

AUMENTO

DIVERSOS


SIACREEDORES DIVERSOS ES UNA CUENTA

CON UN ABONO.

DE PASIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DE PASIVO AUMENTAN CON UN ABONO, OTRA CUENTAABONADA DEBE SER: ACREEDORES DIVERSOS.


FECHA

GASTOS POR SUELDOS ADMINISTRATIVOS GASTOS POR AGUA, LUZYTELÉFONO GASTOS DE PUBLICIDAD

DEBE

HABE.R

$2000 $1000 $2000 $4000 $1000

EFECTIVO ACREEDORES,oIVERSOS

Con estas dos transacciones (6 y 7) podemos pasar a la elaboración de los estados financieros. Ahora se presentarán los estados financieros correspondientes al mes de enero. En primer gar debe elaborarse el estado de resultados, de tal manera que pueda presentarse en el balance general los resultados de la operación del negocio en el mes de enero (utilidades o pérdidas obtenidas).

Estados financieros:

$8000

INGRESOS POR SERVICIOS - GASTOS DE OPERACiÓN: GASTOS DE ADMINISTRACiÓN' GASTOS DE VENTA' UTILIDAD NETA

$3000 $ 2000

$5000 $3000

5 Los gastos por sueldos administrativos y por servicios de agua, luz y teléfono se suman para presentarse en el rubro de "gastos de administración". 6 Los gastos publicitarios, por estar relacionados con la cornercialización y venta del servicio, se presentan bajo el -ubro de "gastos de venta".

TERMINOLOGíA


El Interpretación: Este estado financiero nos muestra que, en el mes de enero la empresa obtuvo $3 000 de utilidades, pues sus ingresos por servicios otorgados fueron de $8 000 y sus gastos de operación de $5000.

BALANCE GENERAL AL 31 DE ENERO DE 2003 ACTIVO

PASIVO

CIRCULANTE:

CORTO PLAZO:

EFECTIVO

$78000 $ 2000

CLIENTES

ACREEDORES DIVERSOS

$ 55000

$80000 NO CIRCULANTE: CAPITAL CONTABLE

INMUEBLES. MAQUINARIA y EQUIPO: EDIFICIO $60000 EQUIPO DE CÓMPUTO EQUIPO PARA OFICINA

$12000 $ 6000

TOTAL ACTIVOS

$ 78000

CAPITAL SOCIAL UTILIDAD DEL EJERCICIO

$158000


$100000 $ 3000

$103000 $158000

Interpretación: Con respecto al balance general anterior, vemos que se registraron cuentas por cobrar a clientes de $2 000 por el cliente que pidió un plazo de un mes para pagar. El efectivo llegó a un saldo neto de $78000 (76000 + 6000 - 4000), pues se tenía un saldo de $76000; se recibieron $6 000 de contado por servicios de asesoría en decoración otorgados y se utilizaron $4 000 para pagar los sueldos ($2 000) Y la publicidad ($2 000) del negocio. Las cuentas por pagar a acreedores diversos aumentaron a $55 000 (54 000 + I 000), pues se tenía un saldo de $55 000 y los recibos de agua, luz y teléfono fueron de $1 000 Y quedaron pendientes de pago. Además, ahora se incluye dentro del capital contable la utilidad del ejercicio de $3 000.

El mayor general Como habremos notado en el ejemplo anterior, en el proceso contabilizador es necesaria alguna herramienta que permita resumir la información de cada cuenta por separado para poder presentar en forma mensual los estados financieros. En el ejemplo anterior, después de cada operación se sumaron y/o restaron los movimientos de cada cuenta para presentar en el estado financiero correspondiente los resultados finales de cada cuenta. El proceso contable incluye resumir todas las operaciones relacionadas con una cuenta específica, de tal manera que pueda conocerse en cualquier momento el saldo? de las cuentas. 7

Saldo significa: resultado

ciones. Al resultado

UNIDAD I

final de una cuenta. Cada cuenta en un periodo

final de los aumentos

menos las disminuciones

determinado

se le llama: saldo.

tiene aumentos

y disminu-

¡..•••••

111 Las cuentas específicas que son afectadas en el registro de las operaciones de un negocio son denominadas cuentas de mayor y el conjunto de cuentas de mayor es conocido contablemente como mayor general o el libro mayor. Para la contabilidad manual el libro mayor puede adquirirse hoja tiene comúnmente el siguiente formato:

Nombre de la cuenta: Fecha

en cualquier papelería y cada

Número de la cuenta: Concepto

Debe

Haber

Saldo

Cuando la contabilidad se elabora con un sistema computacional de apoyo, la información relacionada con cada cuenta específica es almacenada en un archivo de datos que después será la base para la obtención de los estados financieros. Para fines didácticos representaremos las cuentas de mayor con un formato comúnmente utilizado al que denominamos cuenta "T". Este esquema es de gran utilidad para relacionar las reglas de afectación con las cuentas de mayor. Antes de hacer esta relación conviene conocer cierta terminología contable básica aplicada al esquema de la cuenta" T":

CUE.NTA "T" Ij

Espacio para el nombre de la cuenta El lado izquierdo

de. la cuenta se llama:

El lado derecho de la cuenta se llama: Ha-

Debes

ber?

Un movimiento que se registra en el lado izquierdo de la cuenta se llama: cargo o

Un movimiento que se registra en el lado derecho de la cuenta se llama: abono o

débito

crédito

Cuando el saldo de la cuenta está ubicado del lado izquierdo se le denomina: saldo

Cuando el saldo de la cuenta está ubicado del lado derecho se le denomina: saldo

deudor

acreedor

8 "Debe" es un nombre de la terminología contable, de ninguna manera se refiere a que lo registrado en este lado de la cuenta se le deba a alguien, "debe" se refiere al lado "izquierdo" de la cuenta. Su nombre proviene de los inicios de la contabilidad en el lenguaje romano. Debe = deudor = debitor = persona sobre la cual se tiene un derecho; esto es, traducido al lenguaje contable, la definición de un activo (C.P. José Luis Elizondo Cantú, Revista de Contaduría Pública, mayo de 1994). , El nombre de "haber" no significa que lo que se registra de ese lado es lo que tiene la empresa, "haber" en la cuenta "T" es el lado: "derecho". Su nombre proviene también del lenguaje romano de la palabra "creditor" o "habileitor". Es decir, persona que nos habilita o provee bienes y con la cual tenemos una obligación por habernos proveído de algún bien. Traducido al lenguaje contable hablamos de pasivos o deudas (C.P. José Luis Elizondo Cantú, Revista de Contaduría Pública, mayo de 1994).

s

a

1-

TERMINOLOGíA

L


li

ID Las reglas de afectación

en las cuentas de mayor:

Las reglas de afectación definidas anteriormente cuentas de mayor:

se expresarían

Cuentas de activo

de la siguiente forma en las

Cuentas de pasivo

+

+

Aumentan con un cargo

Disminuyen con un abono

Disminuyen con un cargo

Aumentan con un abono

t

~

~

t

Cuentas de gastos

Cuentas de capital

+

+

Aumentan con un cargo




t

~

~

t

Cuentas de ingresos + Disminuyen con un cargo


~

t

Como se había dicho anteriormente, para mantener la igualdad de la ecuación contable básica, las cuentas de activo y las cuentas de gastos tienen las mismas reglas de afectación y las cuentas de pasivo, capital e ingresos tienen las mismas reglas de afectación entre sí y contrarias a las de los activos y gastos.

Ejemplo: Para el ejemplo presentado cuentas de mayor:

en la sección anterior

se harían los siguientes movimientos

en las

Nota importante: los números encerrados en los paréntesis muestran el número de la transacción que da origen al movimiento. Efectivo (1) 100000 (6) 6000

(s)

106000 78000

I

12000 10000 2000 4000 28000

Capital social (2) (4) (5) (7)

Equipo de cómputo

100000

(1)

(2)

12000

100000

(s)

(s)

12000

~ UNIDAD I

Equipo para oficina (3)

6000

(s)

6000

Clientes

Acreedores (5)

Edificio

diversos

2000

6000 50000 1000

(3) (4) (7)

(4)

60000

2000

57000 55000

(s)

(s)

60000

Gastos por sueldos administrativos

Ingresos

(6)

2000

8000

(6)

(7)

2000

(s)

2000

8000

(s)

(s)

2000

lanza de comprobación _-

vez que se han registrado la!' operaciones del negocio en las cuentas de mayor, pueden los saldos de cada cuenta. Todos los saldos son presentados en un listado llamado: za de comprobación. La balanza de comprobación es un reporte de todos los saldos de las cuentas utilizadas en la _'"nbilidad de una empresa. Este listado permite la verificación de los movimientos registrados cuentas de mayor, pues comprueba que la suma de los saldos deudores y los saldos acree-::res sea igual.

= -:enerse

TERMINOLOGíA


ID La balanza de comprobación

BALANZA DE COMPROBACIÓN NOMBRE

DE LA CUENTA -

-

para el ejercicio presentado sería la siguiente:

POR EL MES DE ENERO DE 2003

-~._.-

-

-----

EFECTIVO r,

CLIENTES

\ ...

--'"

-~-

78000 2000 60000 12000 6000

,

EDIFICIO EQUIPO DE CÓMPUTO EQUIPO PARA OFICINA ACREEDORES DIVERSOS CAPITAL SOCIAL INGRESOS GASTO POR SUELDOS ADMINISTRATIVOS GASTO POR AGUA, LUZYTELÉFONO GASTO POR PUBLICIDAD TOTALES

DEBE

HABER

SS 000 100000 8000

. ,~

~-~---'--

2000 1000 2000 $163000

$163000

Elorden de presentación de las cuentas en la balanza de comprobación es como se presenta en el formato: en primer lugar se presentan las cuentas de activo, después las del pasivo, le siguen las cuentas de capital, después las de ingresos y por último lasde gastos. Después de hacer la balanza de comprobación, el siguiente paso en el proceso contable es hacer los asientos de ajuste para presentar correctamente los estados financieros. Por el momento los estados financieros presentados a finales del mes de enero (después de la transacción número 7), son los estados financieros finales. En la unidad 3 se explicarán los asientos de ajuste.

Ejemplo 2: Ejemplo ilustrativo con el manejo dellVA: ahora se presenta el mismo ejemplo anterior, incluyendo el registro contable del Impuesto al Valor Agregado. El lector podrá comparar las diferencias y constatar que el IVA es un impuesto que origina en la empresa una cuenta por cobrar o una cuenta por pagar, pero el valor de sus activos (a excepción del efectivo o las cuentas por cobrar) e ingresos permanece inalterado. Este ejemplo ilustrativo contiene lo siguiente: l. 2.

3. 4.

Se menciona la transacción realizada por la empresa. Se hace un análisis de la operación en función de las cuentas relacionadas, la clasificación a la que pertenecen y las reglas de afectación que se deben tomar en cuenta para el registro de la operación. Se presenta en el diario general el asiento contable que resulta de la transacción. Por último se muestra el estado financiero que se presentaría después de la transacción.

Estos estados financieros se presentan para fines ilustrativos, con el objetivo de visualizar el impacto directo del registro de una transacción en los estados financieros de la compañía. Sin embargo, es conveniente aclarar que los estados financieros normalmente se presentan en forma anual con el resumen de las operaciones realizadas en un año. UNIDAD I

m A continuación se presentan transacciones del mes de enero de la compañía ABC, mes en _ e inició sus operaciones. Esta empresa ofrece servicios de asesoría en decoración:

Transacción

número

Aportación

de $100 000 en efectivo, el I o. de enero.


EFECTO

CUENTAS

DE LAS

CAUSADO

RELACIONADAS

CUENTAS

EN LA CUENTA

EFECTIVO 10

ACTIVO

AUMENTO

REGLAS QUE SEAPLlCAN

EXPLICACIÓN

DEL ASIENTO



CON UN CARGO.

QUE ESTÁAUMENTANDOY LAS CUENTAS DELACTIVOAUMENTAN CON UN CARGO, LA CUENTA CARGADA DEBE SER:EFECTIVO.

CAPITAL SOCIAL

CAPITAL

AUMENTO

LAS CUENTAS DE CAPITALAUMENTAN CON UN ABONO.

SI CAPITAL SOCIAL ESUNA CUENTA DE CAPITAL QUE ESTÁAUMENTANDOY LAS CUENTAS DE CAPITAL AUMENTAN CON UN ABONO. LA CUENTA ABONADA SER:CAPITAL SOCIAL.

DEBE

egistro contable: ASIENTO DE DIARIO FECHA llENERO

CONCEPTO

DEBE

HABER

$100000

EFECTIVO

$100000

CAPITAL SOCIAL

Estado financiero:

BALANCE GENERAL AL lo. DE ENERO DE 2003 ACTIVO

CAPITAL CONTABLE

CIRCULANTE: EFECTIVO TOTAL ACTIVOS

$100000 $100000

$100000 $100000

CAPITAL SOCIAL TOTAL CAPITAL

terpretación: día en que se inician las operaciones

de la empresa su total de activos está representado

por

- -ubro de efectivo, el cual fue obtenido de la aportación de los dueños o accionistas. La cuenta que probablemente debe ser afectada es la correspondiente a la cuenta bancaria en la que se haya itado ese dinero, pues el efectivo no se mantiene en la empresa, sino en un banco; sin embargo, para efectos ::rácticos se utiliza directamente el rubro del balance general que es "efectivo". 10

TERMINOLOGíA


El Transacción número 2

Compra de equloo de cómputo de contado con valor de $12 000

más IVA, el 5 de enero.


EFECTO

CUENTAS

DE LAS

CAUSADO

RELACIONADAS

CUENTAS

EN LA CUENTA

EQUIPO DE CÓMPUTO

ACTIVO

AUMENTO


EXPLICACIÓN

LAS CUENTAS DE ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO.

DEL ASIENTO

SI EQUIPO DE CÓMPUTO ES UNA CUENTA DE ACTIVO QUE ESTÁAUMENTANDOY LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO. LA CUENTA CARGADA DEBE SER:EQUIPO DE CÓMPUTO.

IVAPOR ACREDITAR

ACTIVO

AUMENTO


SilVA POR ACREDITAR ESUNA CUENTA

CON UN CARGO.

DE ACTIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO, OTRA CUENTA CARGADA DEBE SER:IVA POR ACREDITAR.

EFECTIVO

ACTIVO

DISMINUCiÓN


SI EFECTIVO ES UNA CUENTA DE ACTIVO QUE ESTÁ DISMINUYENDOY LAS CUENTAS DELACTIVO DISMINUYEN CON UN ABONO, LA CUENTA ABONADA DEBE SER:EFECTIVO.

Registro contable: ASIENTO DE DIARIO FECHA

CONCEPTO

---

S/ENERO

DEBE

HABER -"'---",

EQUIPO DE CÓMPUTO

$12000

IVA POP.ACREDITAR

$ 1800

EFECTIVO

$13800

Estado financiero:

ItHlftII BALANCE GENERAL ALS DE ENERO DE 2003 ACTIVO

------_.-

CAPITAL CONTABLE

--- --

CIRCULANTE: EFECTIVO

$86200

IMPUESTOS POR ACREDITAR"

$ 1800

$ 88000

NO CIRCULANTE: INMUEBLES. MAQUINARIA Y EQUIPO: EQUIPO DE CÓMPUTO TOTAL ACTIVO$

CAPITAL SOCIAL

$100000

TOTAL CAPITAL

$100000

$12000 $100000

11 En el balance general aparece el importe del IVA por acreditar, bajo el rubro "impuestos empresa probablemente tenga otros impuestos por acreditar, además del IVA

UNIDAD I

por acreditar", ya que la

Interpretación: Después de esta transacción,la situación financiera de la empresa cambia, pues ahora cuenta con una nueva distribución de activos que se integran de la siguiente manera: $86 200 corresponden al efectivo de la empresa, el cual disminuyó en $13 800 por la compra de contado de equipo de cómputo y precisamente esos $13 800 ahora están representados por una cuenta de activo a la que llamamos "equipo de cómputo" y otra cuenta de activo a la que llamamos "IVA por acreditar", el total de activos siguen siendo $100 000 Ysu fuente continúa siendo el capital, pues con el dinero que pusieron los dueños de la empresa se adquirió la computadora.

Transacción número 3 7 de enero.

Compra de un escritorio a crédito con valor de $6000 más IVA,el

Análisis: r

CLASIFICACiÓN

EFECTO

CUENTAS

DE LAS

CAUSADO

RELACIONADAS

CUENTAS

EN LA CUENTA

"Q\j\1'O DE OFICINA

A\:.TNO

IVA POR

ACTIVO

1\U'l~"N"íO

SE APLICAN

REGLAS QUE

EXPLICACiÓN

DEL ASIENTO

LkS OJ't:Hí"'S '¡)'[: "'''-1'NO 1\0~,'2I'Hf',N

S, 't:Q\.l1'?O '?f','/.A 0'i'1C\~'1'. ss 'JNI'. c.'J'i:.~nl'.

CON UN CARGO.

DE ACTIVO QUE ESTÁAUMENTANDOY LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO, LA CUENTA CARGADA DEBE


SilVA POR ACREDITAR ES UNA CUENTA

!

SER:EQUIPO PARA OFICINA. AUMENTO

ACREDITAR

t

DE ACTIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO, OTRA CUENTA CARGADA DEBE SER:IVA POR ACREDITAR.

ACREEDORES DIVERSOS

PASIVO

AUMENTO


SIACREEDORES DIVERSOS ESUNA CUENTA DE PASIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO

CON UN ABONO.

y LAS CUENTAS DEL PASIVO AUMENTAN CON UN ABONO, LA CUENTA ABONADA DEBE SER:ACREEDORES DIVERSOS.

I Registro contable: ASIENTO DE DIARIO FECHA 7/ENERO

CONCEPTO

DEBE

EQUIPO PARA OFICINA

$6000

IVA POR ACREDITAR

$ 900

HABER

$6900

ACREEDORES DIVERSOS

TERMINOLOGíA


Estado financiero:

PASIVO CORTO PLAZO: $B6200 IMPUESTOS POR ACREDITAR

$ 2700

ACREEDORES DIVERSOS

$12000 $ 6000

TOTAL ACTIVOS

6900

--::J

NO CIRCULANTE: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO:" EQUIPO DE CÓMPUTO EQUIPO PARA OFICINA

$

$ BB 900 CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL

$100000


$106900

$ lB 000 $106900

Interpretación: Los recursos de la empresa se encuentran ahora en cuatro activos diferentes: efectivo, impuestos por acreditar, equipo de cómputo y equipo para oficina; la cuenta de impuestos por acreditar aumentó de $1 800 a $2 700 por los $900 de IVAcorrespondientes al escritorio; las fuentes de esos recursos ahora son un pasivo de $6 900 por el escritorio comprado a crédito y la aportación inicial de los dueños de $100 000. Transacción número 4 Compra de un local, el día 10 de enero, con valor de $60 000 más IVAde los cuales $10 000 se pagaron de contado y por el resto se firmó un documento.

Análisis: CLASIFICACIÓN CUENTAS RELACIONADAS

EDIFICIO

EFECTO

OELA,s CUENTAS

EN LA CUENTA

ACTIVO

AUMENTO

CAUSADO

REGLAS QUE SE APLICAN LAS CUENTAS DE ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO.

EXPLICACIÓN

I

DEL ASIENTO

SI EQUIPO PARA OFICINA ES UNA CUENTA DE ACTIVO QUE ESTÁAUMENTANDOY LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN

CON

UN CARGO, LA CUENTA CARGADA DEBE SER:EQUIPO PARA OFICINA. IVAPOR ACREDITAR

ACTIVO

AUMENTO


SilVA POR ACREDITAR ES UNA CUENTA DEACTIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN

EFECTIVO

ACREEDORES DIVERSOS

ACTIVO

PASIVO

DISMINUCiÓN

AUMENTO

-

CON

UN CARGO, OTRA CUENTA CARGADA DEBE SER:IVA POR ACREDITAR.



CON UN ABONO.

QUE ESTÁ DISMINUYENDO Y LAS CUENTAS DEACTIVO DISMINUYEN CON UN ABONO, LA CUENTA ABONADA DEBE SER:EFECTIVO.


SIACREEDORES DIVERSOS ES UNA CUENTA DE PASIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO

CON UN ABONO.

Y LAS CUENTAS DEL PASIVO AUMENTAN CON UN ABONO, OTRA CUENTA ABONADA DEBE SER:ACREEDORES DIVERSOS.

12 En el caso de "Inmuebles, maquinaria y equipo", la empresa tiene la opción de presentar el desglose de activos fijos como se hace en este balance general,o presentar sólo el total de activos fijos y,en una nota por separado, desglosar el total.

UNIDAD I

---:-:::i

•


FECHA lO/ENERO

DEBE

EDIFICIO

$60000

IVA POR ACREDITAR

$ 9000

HABER

$10000

EFECTIVO ACREEDORES DIVERSOS

Estado financiero: os

ar :le

BALANCE GENERAL AL 10 DE ENERO DE 2003 ACTIVO

PASIVO

.aCIRCULANTE: EFECTIVO

ás

IMPUESTOS POR ACREDITAR

CORTO PLAZO: $76200 $11700

ACREEDORES DIVERSOS

CAPITAL CONTABLE

IN MUEBLES.MAQUINARIA Y EQUIPO: EDIFICIO

$ 65900

$ 87900

$60 000

EQUIPO DE CÓMPUTO

$12000

EQUIPO PARA OFICINA TOTAL ACTIVOS

$ 6000

CAPITAL SOCIAL

$100000


$165900

$ 78000 $165900

Interpretación: El total de activos suman ahora $165 900, el efectivo disminuyó en $10 000 con respecto al balance general anterior del 7 de enero por el pago que se hizo de contado para adquirir el local. Éste se presenta en la cuenta de: edificio con un importe de $60 000. Los impuestos por acreditar aumentaron en $9 000 más (2 700 + 9 000 I I 700). La disminución del efectivo en $10 000, el aumento de los impuestos por acreditar en $9 000 y del edificio en $ 60 000 da como resultado un aumento neto en el total de activos de $ 59 000 (aumentó de $106900 a $165 900). Las fuentes de esos recursos siguen siendo $6 900 del equipo para oficina que aún se deben (presentados en acreedores diversos), $100000 de la aportación inicial (capital social) y una nueva deuda contraída por la adquisición del local de $59000 (acreedores diversos).

=

Transacción número 5 Del total de las cuentas por pagar a acreedores pago parcial de $2 000 el día 12 de enero.

diversos se hizo un

fijos otal. TERMINOLOGíA

CONTABLE.


111 Análisis: CLASIFICACIÓN

EFECTO

cara pagar' e

CUENTAS

DE LAS

CAUSADO

RELACIONADAS

CUENTAS

EN LA CUENTA

PASIVO

DISMINUCiÓN

ACREEDORES DIVERSOS

REGLAS QUE SEAPLlCAN

EXPLICACIÓN

LAS CUENTAS DE PASIVO DISMINUYEN CON UN CARGO.

DEL ASIENTO

SIACREEDORES DIVERSOS ES UNA CUENTA DE PASIVO QUE ESTÁ DISMINUYENDO Y LAS CUENTAS DEL PASIVO DISMINUYEN

álisis:

CON UN CARGO, LA CUENTA CARGADA DEBE SER:ACREEDORES DIVERSOS. EFECTIVO

ACTIVO

DISMINUCiÓN


SI EFECTIVO ES UNA CUENTA DE ACTIVO QUE ESTÁ DISMINUYENDO Y LAS CUENTAS DE ACTIVO DISMINUYEN CON UN ABONO, LA CUENTA ABONADA DEBE SER:EFECTIVO.

CLlE~

Registro contable: ASIENTO DE DIARIO

INGRESe:

FECHA 12/ENERO

CÓNCEPTO

DEBE

ACREEDORES DIVERSOS

HABER

$2000

EFECTIVO

$2000 IVA

Estado financiero:

BALANCE GENERAL Al /2 DE ENERO DE 2003 ACTIVO

PASIVO

CIRCULANTE: EFECTIVO IMPUESTOS POR ACREDITAR

CORTO PLAZO: $74200 $11700

ACREEDORES DIVERSOS

$ 63900

$ 85900

NO CIRCULANTE: CAPITAL CONTABLE

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO: EDIFICIO EQUIPO DE CÓMPUTO

$60 000 $12000

EQUIPO PARA OFICINA

$ 6000

TOTAL ACTIVOS

$ 78000 $163900

CAPITAL SOCIAL

$100000


$163900

Interpretación: Si analizamos ahora el balance general vemos que el total de activos disminuyó en $2 000 por el pago de las cuentas por pagar a acreedores diversos; asimismo, el total de pasivo más capital disminuyó en $2000, ya que la cuenta de acreedores diversos disminuyó en este importe. Ahora pasemos a transacciones que involucran movimiento en cuentas de ingresos y de gastos. UNIDAD I

Transacción número 6 Durante el mes de enero la empresa prestó servicios de asesoría en decoración. Por este concepto recibió ingresos de contado por $6000 más IVA y quedaron pendientes de cobro $2000 más IVA, de un cliente que pidió a la empresa un plazo de un mes para pagarle.


EFECTO

CUENTAS

DE LAS

CAUSADO

RELACIONADAS

CUENTAS

EN LA CUENTA

ACTIVO

AUMENTO

EFECTIVO

REGLAS qUE SEAPLlCAN

EXPLICACIÓN

DEL ASIENTO



CON UN CARGO.

QUE ESTÁAUMENTANDOY

LAS CUENTAS

DELACTIVOAUMENTAN CON UN CARGO. LA CUENTA CARGADA DEBE SER:EFECTIVO. CLIENTES

ACTIVO

AUMENTO


SI CLIENTES ESUNA CUENTA DE ACTIVO QUE ESTÁAUMENTANDOY LAS CUENTAS DEACTIVOAUMENTAN CON UN CARGO, OTRA CUENTA CARGADA DEBE SER: CLIENTES.

INGRESOS

INGRESOS

AUMENTO

LAS CUENTAS DE INGRESOS AUMENTAN CON UN ABONO.

SI INGRESOS ES UNA CUENTA QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DE INGRESOS AUMENTAN CON UN ABONO, LA CUENTA ABONADA DEBE SER: INGRESOS.

IVA

PASIVO

AUMENTO

TRASLADADO


SilVA TRASLADADO

CON UN ABONO.

PASIVO QUE ESTÁAUMENTANDOY

ESUNA CUENTA DE LAS

LAS CUENTAS DE PASIVOAUMENTAN CON UN ABONO, OTRA CUENTA ABONADA DEBE SER:IVA TRASLADADO.

Registro contable: ASIENTO DE DIARIO FECHA 3 llENERO

CONCEPTO

DEBE $6900

EFECTIVO CLIENTES INGRESOS

$2300 $8000 $1200

IVA TRASLADADO

Transacción número 7

r el

capital

HABER

Los gastos originados durante el mes de enero fueron los siguientes:

Gastos por sueldos administrativos Gasto por agua, luz y teléfono (se consideran del área administrativa) Gasto por publicidad

$2000 $1 000 más IVA $2000 más IVA

e. y

de

Los sueldos y la publicidad se pagaron de contado, los recibos de agua,luz y teléfono vencen en el mes de febrero. TERMINOLOGíA


El es

Análisis: EFECTO

CLASIFICACIÓN

CUENTAS

DE LAS

CAUSADO

CUENTAS

EN LA CUENTA

GASTOS

GASTO

AUMENTO

IVAPOR ACREDITAR

ACTIVO

AUMENTO

EFECTIVO

ACTIVO

RELACIONADAS

REGLAS QUE

SE APLICAN

LAS CUENTAS DE GASTOS AUMENTAN CON UN CARGO.

EXPLICACIÓN DEL ASIENTO SI GASTOS ESUNA CUENTA QUE ÉSTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DE GASTOS AUMENTAN CON UN CARGO, LA CUENTA

-

CARGADA DEBE SER:GASTOS. -~ LAS CUENTAS DE ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO.

DISMINUCiÓN

--

--- _.

SilVA POR ACREDITAR ESUNA CUENTA DE ACTIVO Que: ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN CON UN CARGO, OTRA CUENTA CARGADA DEBE SER:IVA POR ACREDITAR.



CON UN ABONO.

QUE ESTÁ DISMINUYENDO Y LAS CUENTAS DEL ACTIVO DISMINUYEN CON UN ABONO, LA CUENTA ABONADA DEBE SER:EFECTIVO.

ACREEDORES DIVERSOS

~--~"~~

PASIVO

.'--~.-

AUMENTO

LAS CUENTAS DE PASIVO AUMENTAN CON UN ABONO.

SIACREEDORES DIVERSOS ES UNA CUENTA DE PASIVO QUE ESTÁ AUMENTANDO Y LAS CUENTAS DEL PASIVO AUMENTAN CON UN ABONO, OTRA CUENTA ABONADA DEBE SER:ACREEDORES DIVERSOS.

~,~.,~,----._ ..

Registro contable: ASIENTO DE DIARIO FECHA 3 llENERO

CONCEPTO

DEBE

GASTOS POR SUELDOS ADMINISTRATIVOS

$2000

GASTOS POR AGUA, LUZY TELÉFONO

$1000

GASTOS DE PUBLICIDAD

$2000

IVA POR ACREDITAR" EFECTIVO

$ 450

ACREEDORES DIVERSOS

HABER

$4300 $1 ISO

I

Con estas dos transacciones (6 y 7) podemos pasar a la elaboración de los estados financieros. Ahora se presentarán los estados financieros correspondientes al mes de enero. En primer lugar debe elaborarse el estado de resultados, de tal manera que pueda presentarse en el balance general los resultados de la operación del negocio en el mes de enero (utilidades o pérdidas obtenidas). 13 Sólo se carga el IVA de los gastos por servicios de agua, luz y teléfono y de los gastos publicitarios, pues los sueldos no causan IVA.

UNIDAD I

::

a

m &todos financieros: ESTADO DE RESULTADOS

DEllo.AL

31 DE ENERO DE 2003 $8000

INGRESOS POR SERVICIOS - GASTOS DE OPERACiÓN: GASTOS DE ADMINISTRACiÓN"

$3000 $ 2000

GASTOS DEVENTA15

$5000 $3000

UTILIDAD NETA

erpretación: =-:e estado financiero nos muestra que en el mes de enero la empresa obtuvo $3 000 de utilidades, :_es sus ingresos por servicios otorgados fueron de $8 000 y sus gastos de operación de $5000.

BALANCE

GENERAL

AL 3/ DE ENERO DE 2003 PASIVO

ACTIVO

CORTO PLAZO:

CIRCULANTE: EFECTIVO CLIENTES MPUESTOS POR ACREDITAR

$76800 $ 2300 $12 ISO

ACREEDORES DIVERSOS IMPUESTOS POR PAGAR

$ 65 OSO $ 1200

$ 66250

$ 91 250

O CIRCULANTE: CAPITAL CONTABLE

MUEBLES.MAQUINARIA Y EQUIPO: EDIFICIO EQUIPO DE CÓMPUTO EQUIPO PARA OFICINA TOTAL ACTIVOS

$60000 $12000 $ ,6 000

$ 78000 $169250

CAPITAL SOCIAL UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PASIVO + CAPITAL

$100000 $ 3000

$103000 $169250

erpretación: respecto al balance general anterior, vemos que se registraron cuentas por cobrar a cliende $2 300 por el cliente que pidió un plazo de un mes para pagar. El efectivo llegó a un saldo de $76800 (76800 + 6900 - 4300), pues se tenía un saldo de $74200; se recibieron 900 de contado por servicios de asesoría en decoración otorgados y se utilizaron $4 300 _ ra pagar los sueldos ($2 000) Y la publicidad ($2 300) del negocio. Las cuentas por pagar a zcreedores diversos aumentaron a $65050 (63 900 + I 150), pues se tenía un saldo de $63 900 s recibos de agua, luz y teléfono fueron de $1 000 más IVA y quedaron pendientes de '" . Además, ahora se incluye dentro del capital contable la utilidad del ejercicio de $3 000.

mayor general plo Para el ejemplo presentado en la sección anterior se harían los siguientes movimienen las cuentas de mayor:

51!

Los gastos por sueldos administrativos y los gastos por servicios de agua. luz y teléfono se suman para presentarel rubro de "gastos de administración", .5 Los gastos publicitarios. por estar relacionados con la comercialización y venta del servicio. se presentan bajo el de "gastos de venta", TERMINOLOGíA


Nota importante: los números encerrados en los paréntesis muestran el número de la transacción que da origen al movimiento. Capital social

Efectivo (1) 100000 (6) 6900

(s)

13800 10000 2000

(2) (4) (S) 7

1100000

106900 76800

100000

(1)

(2)

12000

(s)

(s)

12000

Equipo para oficina

IVA por acreditar

Acreedores

(2) (3) (4) 7

1800 900 9000 450

6000

(3)

(s)

12 ISO

6000

(s)

(4)

60000

I

(6)

230°1

(s)

60000

I

(s)

2300

Edificio

(6)

(7)

2000

1 200

(6)

(s)

2000

2000

(s)

2000

I

diversos

2000

6900 (3) 59000 (4) 1 ISO (7)

2000

67 OSO 65 OSO (s)

Ingresos I

Gastos por sueldos administrativos

1200

Gastos por publicidad (7)

(S)

Clientes

IVA trasladado

UNIDAD I

Equipo de cómputo

8000

(6)

8000

(s)

Gasto por agua, luz y teléfono (7)

1000

(s)

1000

Balanza de comprobación La balanza de comprobación

para el ejercicio presentado

sería la siguiente:

DEBE EFECTIVO

76800

CLIENTES IVA POR ACREDITAR

12150

EDIFICIO

60000

EQUIPO DE CÓMPUTO

12000

EQUIPO PARA OFICINA

6000

2300

ACREEDORES DIVERSOS

65050

IVA TRASLADADO CAPITAL SOCIAL

1200 100000

INGRESOS GASTO POR SUELDOS ADMINISTRATIVOS

2000

GASTO POR AGUA. LUZYTELÉFONO GASTO POR PUBLICIDAD

2000

TOTALES

HABER

8000 1000 $174250

$174250

Glosario Abono: movimiento contable que afecta el lado del haber de una cuenta (lado derecho). Un abono implica una disminución en las cuentas de activo y de gastos y un aumento en las cuentas de pasivo, capital e ingresos. Acreedores diversos: cuenta utilizada para registrar las deudas a corto plazo que tiene una empresa con personas o entidades que no son proveedores del negocio. Forma parte de los pasivos de la empresa, pues representa la obligación que tiene el negocio de pagar a sus acreedores cierta cantidad de dinero. Normalmente se incluye en el pasivo a corto plazo, pues su importe representa saldos que se pagarán en un tiempo menor a un periodo contable. Su naturaleza es acreedora, por lo que para registrar una cuenta por pagar a algún acreedor se hace un abono a la cuenta y para registrar el pago de la misma se hace un cargo a la cuenta. Activo: son todos los bienes, recursos o derechos, propiedad de una empresa y de los cuales se esperan beneficios futuros para la compañía. Activo circulante: clasificación del activo que incluye al efectivo y todas las partidas que se convertirán en efectivo en menos de un periodo contable. TERMINOLOGíA


Activo fijo: clasificación del activo que incluye a todos los activos tangibles que se utilizarán en la operación del negocio y de los cuales se espera un beneficio mayor a un periodo contable. Activo intangible: clasificación del activo que incluye a todos los activos intangibles (sin sustancia física), que rendirán beneficios a la empresa por más de un periodo contable. Asiento compuesto: asiento contable que conlleva el registro de movimientos en más de dos cuentas. Asiento contable: unidad de registro contable en la cual se asignan a las cuentas correspondientes el impacto de una transacción. Asiento simple: asiento contable que conlleva el registro de movimientos en sólo dos cuentas. Balance general: estado financiero que presenta la situación financiera de un negocio, permitiendo visualizar los recursos con los que cuenta la empresa y la manera en que esos recursos fueron obtenidos, es decir, las fuentes de"esos recursos. Balanza de comprobación: listado de todas. las cuentas que' utiliza la empresa para registrar sus operaciones, con sus respectivos saldos, divididos éstos en dos columnas de acuerdo · con la naturaleza de las cuentas: debe y haber; para mostrar el saldo de las cuentas deudoras en la columna del debe y el de las cuentas acreedoras en la columna del haber. Boletines: documentos emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad que contienen las normas contables en relación con un tema, estado financiero o problemática específica. Capital contable: es el derecho que tienen los dueños de la empresa sobre los activos de la misma. Total de los activos que son propiedad de los dueños o accionistas. Capital contribuido: aportaciones delos-dueños o accionistas para la operación o inversiones del negocio. . Capital ganado: corresponde al resultado final de las actividades de operación de la entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten. Esta partida se refiere a las utilidades o pérdidas generadas por la operación del negocio. Capital social: aportaciones de los dueños o accionistas para la operación o inversiones del negocio. Cargo: movimiento contable que afecta el lado del-debe de una cuenta (lado izquierdo). Un cargo implica un aumento en las cuentas de activo y de gastos y una disminución en las cuentas de pasivo, capital e ingresos. '" Clientes: cuenta utilizada para el registro de las cuentas por cobrar a los clientes de un negocio. Forma parte de los activos de la empresa, pues representa el derecho que tiene el negocio de cobrar a sus clientes cierta cantidad de dinero. Normalmente se incluye en el activo circulante, pues su importe representa saldos. que se cobrarán en un tiempo menor a un periodo contable. Su naturaleza es deudora, por lo que 'para registrar una cuenta por cobrar se hace un cargo a la cuenta y para registrar ,el cobro de la misma se hace un abono a la · cuenta. Comparabilidad: característica de la información financiera que permite comparar la información de una entid~d a través del tiempo, así 'como comparar la información de una entidad con la de otra entidad, considerando que la información de ambas ha sido preparada de · acuerdo con las mismas normas y lineamientos. ' Confiabilidad: característica de la información financiera que permite que el usuario se apoye en ella para la toma de decisiones. Contabilidad: técnica utilizada para medir de manera sistemática las operaciones realizadas por una entidad y registrarías para finalmen.te· m~strar un' resumen de estas transacciones en la información financiera. UNIDAD I

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la

Contabilidad administrativa: área de la contabilidad que presenta hechos futuros, atiende a necesidades internas que permiten apoyar la planeación, control y la toma de decisiones en la empresa y no tiene regulaciones que delimiten un formato de elaboración o presentación. Contabilidad de costos: área de la contabilidad que permite la medición, registro y clasificación de las operaciones hechas por una empresa industrial o manufacturera. Contabilidad financiera: área de la contabilidad que mide, valúa, clasifica y representa hechos pasados, de tal manera que puede elaborar información financiera para fines externos y de acuerdo con las regulaciones emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Contabilidad fiscal: área de la contabilidad que mide hechos pasados, con el fin de cumplir las obligaciones fiscales de una entidad, por lo que su regulación es toda la normatividad fiscal emitida por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Costo: compromiso o sacrificio económico que hace la empresa por algún bien o servicio. Costo-activo: costo incurrido en algún bien o servicio que generará beneficios en un futuro, por espacio de tiempo superior a un periodo contable. Costo-gasto: costo incurrido en algún bien o servicio que generó beneficios en un espacio de tiempo menor o igual a un periodo contable. Costo-pérdida: costo incurrido por algún bien o servicio que no alcanzó a generar beneficios a la empresa por el espacio de tiempo que se había adquirido o contratado. Crédito: opción de pago o cobro posterior a la fecha de la compra o venta. Cuenta: elemento utilizado para el adecuado registro contable de las transacciones de una empresa. Cuenta de mayor: unidad de registro y síntesis de todos los movimientos relacionados con una misma cuenta, que permite resumir las operaciones y conocer el saldo o resultado final de la cuenta. Cuentas por cobrar: cuenta utilizada para el registro de las cuentas por cobrar a los clientes de un negocio. Forma parte de los activos de la empresa, pues representa el derecho que tiene el negocio de cobrar a sus clientes cierta cantidad de dinero. Normalmente se incluye en el activo circulante, pues su importe representa saldos que se cobrarán en un tiempo menor a un periodo contable. Su naturaleza es deudora, por lo que para registrar una cuenta por cobrar se hace un cargo a la cuenta y para registrar el cobro de la misma se hace un abono a la cuenta. Cuentas por pagar: cuenta utilizada para el registro de las cuentas por pagar a los proveedores de un negocio. Forma parte de los pasivos de la empresa, pues representa la obligación que tiene el negocio de pagar a sus proveedores cierta cantidad de dinero. Normalmente se incluye en el pasivo a corto plazo, pues su importe representa saldos que se pagarán en un tiempo menor a un periodo contable. Su naturaleza es acreedora, por lo que para registrar una cuenta por pagar se hace un abono a la cuenta y para registrar el pago de la misma se hace un cargo a la cuenta. Debe: es el lado izquierdo de una cuenta de mayor. Las cuentas cuya naturaleza es deudora, presentan su saldo en este lado de la cuenta. Débito: movimiento contable que afecta el lado del debe de una cuenta (lado izquierdo). Un débito implica un aumento en las cuentas de activo y de gastos y una disminución en las cuentas de pasivo, capital e ingresos. Decisiones de financiamiento: son todas las decisiones relacionadas con la forma en que la empresa obtendrá los recursos necesarios tanto para la operación del negocio como para las inversiones planeadas. TERMINOLOGíA


El Decisiones

de inversión: son todas las decisiones relacionadas con las mejores opciones que una empresa tiene para decidir en qué activos puede invertir o desinvertir, de tal manera que logre maximizar sus rendimientos en el corto, mediano y largo plazo. Decisiones de operación: decisiones que están relacionadas con la obtención de la utilidad de operación de una empresa; esto es, todas las actividades que envuelve la venta, producción y distribución de los bienes o servicios que comercializa la empresa. Deudores diversos: cuenta utilizada para registrar las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores de la empresa diferentes a los clientes.

Diario general: es el lugar en que se registran inicialmente las transacciones de una empresa, anotándolas en orden cronológico y mostrando de manera global toda la operación (el cargo y el abono). Este historial le sirve a la empresa para tener condensada su vida en un solo lugar y tener la facilidad de verificar cualquier operación del negocio.

Dictamen: reporte final de una auditoría financiera en el que se establece si, en opinión de quien revisa, la información financiera presentada por la empresa, representa razonablemente los resultados de la operación del negocio, así como su situación financiera, de acuerdo con lo establecido en los principios

de contabilidad.

Dividendos: cuenta utilizada para registrar la parte de las utilidades que se reparte a los accionistas. Su saldo se resta de las utilidades retenidas en la sección del capital contable.

Documentos

por cobrar: son las cuentas por cobrar que están avaladas por un pagaré que en

su momento

Documentos

fue firmado por un cliente u otro deudor de la empresa.

por pagar: son las cuentas por pagar que están avaladás por un pagaré que fue

firmado a un proveedor

o a algún acreedor de la empresa.

Efectivo: cuenta que muestra el total de dinero que es propiedad de una empresa. Empresa comercializadora de bienes: negocio cuyo giro es la compraventa de bienes. Este tipo de empresas compran productos para posteriormente venderlos con un margen de utilidad. Empresa de servicios: negocio cuyo giro es la comercialización de un servicio. Este tipo de empresas ofrecen a sus clientes un servicio.

Empresa industrial: negocio cuyo giro es la producción

o manufactura de un producto. Este tipo de empresas compran materia prima para procesarla y después convertirla en un producto terminado, que comercializan posteriormente. Equipos interdisciplinarios: equipos de trabajo en los que intervienen profesionistas de diversas profesiones. En estos equipos la interrelación e interacción de las habilidades de cada profesionista al servicio de un caso o problema se obtiene una mejor solución que si cada uno hiciera su planteamiento por separado. Estabilidad: característica de la información contable que permite al usuario considerar que las bases de cuantificación y presentación de la información permanecen a través del tiempo. Estado de cambios en el capital contable: estado financiero que muestra los cambios o variaciones en el capital contable dentro de un periodo determinado. Los conceptos principales que se presentan en este estado financiero son las aportaciones de los dueños o accionistas, los dividendos, las utilidades retenidas así como las utilidades generadas en el periodo en que se presenta la información financiera.

Estado de flujo de efectivo: estado financiero que muestra una conciliación entre la utilidad de la empresa y el saldo final de efectivo que se muestra en el balance general. Mostrando

las

actividades que no requirieron uso de dinero, las actividades de las cuales se obtuvo dinero y aquellas en las cuales se utilizó el efectivo de la empresa.Toda esta información la divide en UNIDAD I

tres grandes apartados: actividades de operación, actividades de financiamiento y actividades de inversión. Estado de resultados: estado financiero que muestra los resultados de la operación de un negocio. Este informe revela si la empresa generó utilidades o pérdidas en su operación dentro de un periodo determinado. Estados financieros: son el culmen de la actividad contable, pues permiten mostrar la situación general de la empresa desde un punto de vista financiero. Ética: es un código de conducta que establece normas o reglas que deben regir un trabajo honesto y responsable. Gastos: son el costo de todos los bienes o servicios utilizados por la empresa para generar ingresos en un periodo determinado. Gastos de administración: son el costo de todos los bienes o servicios utilizados por la empresa para generar ingresos en un periodo determinado y que están relacionados con la administración del negocio. Gastos de operación: son el costo de todos los bienes o servicios utilizados por la empresa para generar ingresos en un periodo determinado y que están relacionados con la operación del negocio. Son la suma de los gastos de administración y los gastos de venta. Gastos de venta: son el costo de todos los bienes o servicios utilizados por la empresa para generar ingresos en un periodo determinado y que están relacionados con la venta y distribución del producto o servicio que la empresa comercializa. Haber: es el lado derecho de una cuenta de mayor. Las cuentas cuya naturaleza es acreedora, presentan su saldo en este lado de la cuenta. Impuestos: contribución o carga impositiva que las empresas deben pagar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público sobre las diferentes actividades o partidas que son gravadas fiscalmente. Independencia mental: se refiere a la situación personal de un profesionista ante cualquier empresa, persona o situación específica que le permita emitir una opinión objetiva e imparcial sobre los resultados de un negocio y su situación financiera o sobre el adecuado uso de los recursos de la empresa. Ingresos: son todos los beneficios obtenidos en la empresa por la prestación de un servicio o por la venta de un producto. Inmuebles, maquinaria y equipo: clasificación del activo que agrupa a los activos fijos que serán usados en la operación de un negocio. Son bienes tangibles que tienen por objeto: uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad o la prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general. Instituto Mexicano de Contadores Públicos: organismo nacional que reúne a contadores públicos titulados deseosos de servir a la profesión y mantenerse en una constante actualización. Inventario: son todos los bienes propiedad de una empresa destinados a la venta o a la producción para venderse posteriormente. Inversiones temporales: están representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de inversión, convertibles en efectivo en el corto plazo.Tienen por objeto obtener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean utilizados por la entidad. IVA por acreditar: es el impuesto al valor agregado que la empresa puede acreditar o compensar con el IVAque debe enterar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. TERMINOLOGíA

CONTABLE.


111 Mayor general: es el conjunto de cuentas de mayor en un sistema contable. Notas a los estados financieros: conjunto de comentarios o explicaciones al calce de los estados financieros que permiten conocer e interpretar las cantidades que se presentan en cada uno de los rubros o partidas, así como conocer respecto a sus reglas de valuación y presentación.

Objetividad: característica de la información financiera que se refiere a la imparcialidad e independencia mental con que debe presentarse la información

financiera.

Oportunidad:

característica de la información financiera que hace alusión al tiempo en que llega la información a manos de su usuario, pues debe estar preparada en el tiempo suficiente

en que sea útil para la toma de decisiones.

Pagos anticipados: representa los pagos hechos por la empresa por servicios que ayudarán a generar beneficios en más de un periodo contable.

Pasivos: son todas las deudas u obligaciones de una empresa. Pérdida: es el resultado desfavorable de las operaciones de un negocio. Surge cuando los gastos en la empresa son superiores a los ingresos de la misma.

Principios de contabilidad: son un conjunto de normas o postulados, emitidos por ellnstituto Mexicano de Contadores Públicos, que rigen la manera de registrar una entidad y presentar la información contable.

las operaciones

de

Principio de consistencia:

principio que establece que los sistemas de registro y métodos de valuación que la empresa utilice a través del tiempo deben permanecer,

Principio de dualidad económica:

principio que establece la dualidad económica que existe

en toda transacción que realiza en la empresa, en la que siempre habrá un recurso y una fuente de ese recurso que deberá identificarse para registrarse.

Principio de entidad: principio que delimita a la empresa como una entidad independiente

de

sus dueños o de otras entidades económicas.

Principio de importancia

relativa: este principio establece que la empresa, al presentar su información financiera, no debe omitir nada que resulte relevante para el análisis e interpretación de la información que se presenta.

Principio de negocio en marcha: este principio establece que una empresa se considera que está en operación

salvo que se diga lo contrario.

Principio de periodo contable: principio dividirse en periodos situación financiera.

convencionales

que establece que la vida de una empresa debe para mostrar los resultados de su operación y su

Principio de realización: considera realizada y suceden transacciones ternas que modifican económicos externos

este principio establece los momentos en que una operación se que por tanto debe registrarse. Estos momentos son tres: cuando con otros entes económicos, cuando suceden transformaciones insu estructura de recursos o de fuentes y cuando suceden eventos a la empresa que la afectan y que son susceptibles de medición.

Principio de revelación suficiente: principio que establece que la empresa debe mostrar en su información financiera todo aquello que sea necesario para juzgar los resultados de su operación y su situación financiera. Principio de valor histórico original: principio contable que establece que las adquisiciones hechas por la empresa deben registrarse a su costo de adquisición o su equivalente. Proceso contable: es el conjunto de pasos que se siguen para emitir la información financiera de una entidad. UNIDAD I

a

IJI Proveedores: cuenta utilizada para el registro de las cuentas por pagar a los proveedores de un negocio. Forma parte de los pasivos de la empresa, pues representa la obligación que tiene el negocio de pagar a sus proveedores cierta cantidad de dinero. Normalmente se incluye en el pasivo a corto plazo, pues su importe representa saldos que se pagarán en un tiempo menor a un periodo contable. Su naturaleza es acreedora, por lo que para registrar una cuenta por pagar se hace un abono a la cuenta y para registrar el pago de la misma se hace un cargo a la cuenta. Provisionalidad: término utilizado para expresar que la contabilidad refleja operaciones que están en proceso y de las cuales se debe informar de acuerdo con su realización. Este concepto surge por la necesidad de dividir la vida de una empresa en periodos convencionales para mostrar los resultados de su operación así como su situación financiera. Este corte origina la necesidad de mostrar operaciones que aún no se han terminado. Reglas de afectación: reglas aplicadas a la regulación de las cuentas que intervienen para el registro de las operaciones de una entidad.A través de éstas se permite mantener la ecuación contable básica. Reparto de utilidades a los trabajadores: representa la parte proporcional de las utilidades de la empresa que deben distribuirse entre los trabajadores de la misma de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo. Resultado integral de financiamiento: es una partida que se presenta en el estado de resultados y que surge al incorporar los efectos de la inflación en la información financiera. Se incluyen en este apartado los siguientes elementos: intereses (gasto e ingresos por interés), resultado por posición monetaria (pérdida o ganancia por posición monetaria) y resultado cambiario (utilidad o pérdida cambiaria). Rubro: se le llama así a cada uno de los renglones o partidas que se presentan en los estados financieros. Saldo: resultado final de una cuenta. Saldo acreedor: saldo de las cuentas que tienen naturaleza acreedora, esto es aquellas cuentas cuyas reglas de afectación son aumentar con un abono y disminuir con un cargo. Su saldo o resultado final se muestra del lado derecho en la cuenta T. Las cuentas que normalmente presentan saldo acreedor son las cuentas de pasivo, capital e ingresos. SaJdo deudor: saldo de las cuentas que tienen naturaieza deudora, esto es aquellas cuentas cuyas reglas de afectación son aumentar con un cargo y disminuir con un abono. Su saldo o resultado final se muestra del lado izquierdo en la cuenta T. Las cuentas que normalmente presentan saldo deudor son las cuentas de activos y las de gastos. Sistema: conjunto de elementos interrelacionados que al trabajar de manera conjunta permiten obtener un producto final. Subcuenta: subdivisión de una cuenta. Es parte integrante del saldo de una cuenta. Transacción: operación que realiza una empresa. tilidad: característica de la información financiera que se refiere a cubrir los aspectos relacionados con el contenido que se informa (relevancia, veracidad, comparabilidad y significancia) y con la oportunidad de la información que se presenta. Representa el resultado favorable producto de las operaciones de un negocio. Es la diferencia entre ingresos y gastos (Ingresos - gastos). erificabilidad: característica de la información financiera que supone la posibilidad de revisar, verificar y comprobar los métodos, sistemas, procedimientos y reglas utilizados para generar la información financiera. TERMINOLOGíA


•

Cuestionario 1-1 Busque definiciones de contabilidad de tres autores diferentes y, después de analizarlas, elabore su propia definición. La presentación de su información puede ser de la siguiente manera: l.

Primera definición:

Autor:

_

Título del libro:

_

Edición:

_

2.

Segunda definición:

Autor: Título del libro:

_ _

Edición:

3.

_

Tercera definición:

Autor: Título del libro: Edición: UNIDAD I

_ _ _

Definiciones que recibo de personas conocidas y que opinan sobre lo que saben que es la contabilidad:

Definición personal (escribo lo que entiendo por el término contabilidad después de la investigación realizada):

Cuestionario 1-2 Dlnteste

las siguientes preguntas:

¿Cuáles son las tres grandes áreas de la contabilidad?

¿Qué es la contabilidad financiera?

3.

¿Qué es la contabilidad de costos?

TERMINOLOGíA


•

4.

¿Qué es la contabilidad administrativa?

5.

¿Qué es la contabilidad fiscal?

6.

¿Qué diferencias existen entre las tres grandes áreas de la contabilidad? Puede organizarla de la siguiente manera:

CONTABILIDAD FINANCIERA

CONCEPTO

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

USUARIOS TIEMPO REGULACiÓN REPORTES PERIODICIDAD EN LOS REPORTES

Cuestionario 1-3 Conteste

1.

UNIDAD I


¿En qué sectores puede desempeñarse

el contador público?

CONTABILIDAD FISCAL

l'

la

2.

¿Cuáles son las áreas que apoyan o que se interrelacionan

con la contabilidad?

3.

Mencione cinco servicios o puestos que puede desempeñar quiera de los sectores en los que puede trabajar:

4.

Mencione un caso o problemática especial que puede enfrentar requiera de un enfoque interdisciplinario:

un contador

•

público en cual-

un negocio en el que se

Cuestionario 1-4 Conteste las siguientes preguntas: ¿Cuáles son los diferentes realizan?

tipos de empresas lucrativas de acuerdo con la actividad que

Mencione tres nombres de empresas reales que sean prestadoras de servicios:

TERMINOLOGíA


3.

Mencione tres nombres de empresas reales cuyo giro sea la comercialización

4.

Mencione tres nombres de empresas reales que sean industriales o manufactureras:

Cuestionario

de bienes:

1-5

Elabore un ensayo sobre los principios de contabilidad en el que incluya el significado de los siguientes términos, así como alguna situación en la que, a su juicio, podríá aplicarse cada principio contable.

UNIDAD I

1.

Principios de contabilidad

2.

Principio de entidad

3.


4.

Principio de valor histórico

S.

Principio de consistencia

6.

Principio de revelación suficiente

7.


8.

Principio de dualidad económica

9.


10.

Principio de importancia

11.

Dictamen

12.

Auditoría

financiera

original

relativa

Cuestionario 1-6 Conteste


l.

¿Cuáles son las tres características fundamentales que debe tener la información

financiera?

2.

¿Qué elementos debe contener la información organización?

financiera para que sea considerada útil en la

3.

¿A qué se refiere el término "comparabilidad"

de la información

4.

Mencione los elementos que debe tener la información sea considerada "confiable":

5.

Explique el significado de la palabra "objetividad"

financiera?

financiera de un negocio para que

en relación con la información

TERMINOLOGíA

CONTABLE.

financiera:


El 6.

Una cualidad adicional que debe cubrir la información financiera de un negocio es la "verificabilidad". Explique el significado de esta cualidad:

Cuestionario 1-7 Explique los siguientes términos:

UNIDAD I

l.

Estado de resultados.

2.

Balance general.

3.

Estado de flujo de efectivo.

4.

Estado de movimientos en el capital contable.

• Cuestionario 1-8 1.

Explique la definición de ingreso:

2.

Lea detenidamente la definición de ingreso de acuerdo tanto con los principios de contabilidad generalmente aceptados como con las normas internacionales de contabilidad, después de leer ambas definiciones mencione las similitudes que encuentre en ambas:

3.

Explique la definición de gasto:

4.

Lea detenidamente la definición de gasto de acuerdo tanto con los principios de contabilidad generalmente aceptados como con las normas internacionales de contabilidad, después de leer ambas definiciones mencione las similitudes que encuentre en ambas:

TERMINOLO~íA CONTABLE.


j

•

Cuestionario

1-9

Explique los siguientes términos:

UNIDAD

I

l.

Activo.

2.

Pasivo.

3.

Capital contable.

4.

Capital social.

5.

Utilidad.

6.

Pérdida.

7.

Ecuación contable básica.

Cuestionario

1-1O

l.

Lea detenidamente la defln¡ción de activo de acuerdo tanto con los principios de contabilidad generalmente aceptados como con las normas internacionales de contabilidad; después de leer ambas definiciones resuma las diferencias:

2.

Lea detenidamente la definición de pasivo de acuerdo tanto con los principios de contabilidad generalmente aceptados como con las normas internacionales de contabilidad, después de leer ambas definiciones resuma las diferencias:

3.

Lea detenidamente la definición de capital contable de acuerdo tanto con los principios de contabilidad generalmente aceptados como con las normas internacionales de contabilidad, después de leer ambas definiciones resuma las diferencias:

TERMINOLOGíA

CONTABLE.


Cuestionario

1-1 1

Conteste lo siguiente: l.

Mencione cuatro ejemplos de activos específicos en un hotel:

2.

Mencione cuatro ejemplos de activos específicos en un deportivo:

3.

Mencione cuatro ejemplos de activos específicos en un circo:

4.

Mencione cuatro ejemplos de activos específicos en un restaurante:

5.

Pensando en sus finanzas personales. qué podría identificar

como activos de su propiedad:

m 6.

Mencione tres ejemplos de pasivos en una empresa:

7.

Pensando en sus finanzas personales, qué podría identificar como pasivos propios:

Cuestionario

1:

1-12

l.

¿Cuáles son las clasificaciones que existen para la presentación de los activos en el balance general?

2.

¿Cuáles son las clasificaciones que existen para la presentación del pasivo?

3.

¿Cuáles son las principales divisiones que existen en el grupo del capital contable del balance general y a qué se refiere cada una?

TERMINOLOGíA

CONTABLE.


4.

Mencione y explique conceptualmente

5.

Mencione y explique conceptual mente un ejemplo de un activo fijo:

6.

Mencione

y

explique conceptualmente

Cuestionario

un ejemplo de activo intangible:

un ejemplo de un activo circulante:

1-13

Explique con sus propias palabras los siguientes conceptos que se presentan en el balance general:

JDAD 1

I.

Efectivo.

2.

Inversiones temporales.

3.

•

Cuentas por cobrar.

IVA por acreditar.

Inventarios.

Pagos anticipados.

uestionario I - I 4 que

105

siguientes conceptos:

- ransacción.

TERMINOLOGíA


UNIDAD I

2.

Rubro.

3.

Cuenta.

4.

Catálogo de cuentas.

5.

Diario general.

6.

Asiento contable.

7.

Asiento simple.

E

8.

Asiento compuesto.

Cuestionario

1-1S

Conteste las siguientes preguntas: l.

¿Qué significa "cargar" una cuenta?

2.

{Qué significa "abonar" una cuenta?

3.

¿Qué significado tiene la palabra "saldo"?

4.

¿Qué es el "debe" en una cuenta?

"

TERMINOLOGíA


5.

¿Qué es el "haber"?

6.

¿Qué es un saldo acreedor?

7.

¿Qué es un saldo deudor?

Cuestionario I ~16 Conteste

UNIDAD I

lo siguiente:

l.

Las cuentas del activo aumentan con un movimiento

2.

Las cuentas de pasivo disminuyen con un movimiento

3.

Las cuentas de capital aumentan con un movimiento

4.

Las cuentas del activo disminuyen con un movimiento

5.

Las cuentas de pasivo aumentan con un movimiento

que se llama:

que se llama:

que se llama:

que se llama:

que se llama:

"

6.

Las cuentas de activo normalmente

tienen saldo:

7.

Las cuentas de pasivo normalmente

tienen saldo:

8.

Las cuentas de ingresos aumentan con un movimiento

9.

Las cuentas de gastos aumentan con un movimiento

que se llama:

que se llama:

10.

Al lado derecho de una cuenta se le llama:

11.

Al lado izquierdo de una cuenta se le llama:

12.

Un movimiento

escrito del lado derecho de una cuenta se llama:

13.

Un movimiento

escrito del lado izquierdo de una cuenta se llama:

14.

El lado izquierdo de una cuenta se llama:

5.

El lado derecho de una cuenta se llama:

Cuestionario

1-17

Para cada una de las siguientes afirmaciones na justificación a su respuesta:

indique si son falsas o verdaderas y dé

Los gastos disminuyen el capital contable de la empresa.

TERMINOLOGíA


El 2.

Los ingresos aumentan el capital contable.

3.

Las dos partes que componen la ecuación contable básica siempre deben ser iguales.

.4.

UNIDAD I

El estado de resultados muestra la igualdad: ACTIVO

= PASIVO + CAPITAL.

Ejercicio 1-1 (Ecuación contable básica) Calcular la cantidad que falta en cada uno de los siguientes espacios en blanco:

3.

Activo

= Pasivo

+ Capital

$ $ $ $

= = = =

+ + + +

$550000 $340000 $860000 $180000

$300000 $150000 $120000 $670000


2. 3. 4.

Activo

=

$600000 $920000 $870000 $600000

= $

= = =

Pasivo $ $ $160000

+ Capital + + + +

$140000 $450000 $520000 $


1.

2. 3. 4.

Activo

= Pasivo

+ (Capital social

+

Utilidades)

$ $ $ $

= = = =

+ + + +

+ + + +

$190000 $150000 $110000 $ 76000

$330000 $560000 $420000 $ 95000

$510000 $320000 $430000 $150000


1. 2. 3. 4. 5.

Activo

=

Pasivo

+ (Capital social

+

Utilidades)

$800000 $990000 $790000 $820000 $600000

= = = = =

$ $ $240000 $320000 $175000

+ + + + +

+ + + + +

$ 70000 $160000 $ $126000 $

$140000 $460000 $430000 $ $400000

Jil~(.c;lc;iP.1 ~ (Identificación de activos) Con la siguiente información determine el total de activos, listando los conceptos incluidos:

Proveedores Clientes Pagos anticipados Acreedores diversos Deudores diversos Inventario

$54000 13000 39000 43000 25000 62000

Ejercicio 1-6 (Identificación de pasivos) Con la siguiente información determine el total de pasivos, listan~o los conceptos incluidos:

Capital social Préstamos bancarios Deudores diversos Proveedores

~

-

Equipo para oficina Acreedores diversos Utilidad del ejercicio

$120000 115000 2000 95000 70000 38000 23000

Ejercicio 1-7 (Obtención del capital contable) Con la siguiente información determine el total de activos, total de pasivos y total del capital contable:

Maquinaria Terreno Efectivo Clientes Proveedores Préstamos bancarios UNIDAD I

$114000 380000 40000 60000 46000 290000

Ejercicio 1-8 (Elaboración de estados financieros) Con las siguientes cuentas y sus cantidades presente el estado de resultados y el balance general de la empresa "reta, S.A."

CAJA Y BANCOS CUENTAS POR COBRAR EDIFICIO MAQUINARIA GASTOS DE PAPELERíA GASTOS DE SUELDOS

$ 10000 13000 300000 97000 5700 24600

INGRESOS POR SERVICIOS DE CONSULTO RíA PRÉSTAMO BANCARIO CUENTAS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL

$ 39700 92 600 18000 300000

Ejercicio 1-9 (Elaboración de estados financieros) Con las siguientes cuentas y sus cantidades presente el estado de resultados y el balance general de la empresa "Seta, S.A:'

EFECTIVO CLIENTES EQUIPO PARA OFICINA EQUIPO DE TRANSPORTE GASTOS DE PUBLICIDAD GASTOS DE SUELDOS

$ 25000 18000 46000 213000 3700 18900

INGRESOS POR SERVICIOS DETELEFONíA PROVEEDORES CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS

$ 19400 25200 250000 30000

Ejercicio 1-1O (Elaboración de estados financieros) Con las siguientes cuentas y sus cantidades presente el estado de resultados y el balance general de la empresa "Reta, S.A."

CAJA Y BANCOS CUENTAS POR COBRAR EQUIPO DE CÓMPUTO EQUIPO PARA OFICINA GASTOS DE PROMOCiÓN GASTOS DE SUELDOS

$ 78000 45200 189400 76000 14700 37800

INGRESOS POR SERVICIOS DE CAPACITACiÓN CUENTAS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS

TERMINOLOGíA

$ 98900 47500 200000 94700


•

Ejercicio 1-1 I (Cargos y abonos según la naturaleza

de la cuenta)

Para cada tipo de cuenta indique sus reglas de afectación, escribiendo la palabra "cargo" o "abono" según sea el caso para un aumento o disminución en el tipo de cuenta mencionada.

TIPOS DE CUENTAS

AUMENTOS

DISMINUCIONES

ACTIVO PASIVO CAPITAL INGRESOS GASTOS

Ejercicio 1-12 (Cargos y abonos según la naturaleza

de la cuenta)

Para cada cuenta indique sus reglas de afectación, escribiendo la palabra "cargo" o "abono" según sea el caso para un aumento o disminución en la cuenta mencionada.

NOMBRE DE LA CUENTA l.

EFECTIVO

2.

PROVEEDORES

3.

IVA TRASLADADO

4.

DEUDORES DIVERSOS

5.

CAPITAL SOCIAL

6.

PRÉSTAMO BANCARIO IVA POR ACREDITAR

7. 8. 9.

AUMENTOS

DISMINUCIONES

GASTOS POR SUELDOS INGRESOS

10. 11.

ACREEDORES DIVERSOS GASTO POR MATERIALES

12.

INVENTARIO

Ejercicio 1-13 (Efecto de las transacciones

en la ecuación contable básica)

El I de junio del año en curso, Alberto González estableció un despacho de consultoría llamado "González y Asociados". Durante su primer mes de operaciones realizó las siguientes transacciones: No se considere en este ejercicio el efecto del impuesto al valor agregado l. 2. 3. 4. UNIDAD I

Abrió una cuenta de cheques a nombre del negocio con un depósito de $50 000. Compró equipo de oficina de contado por valor de $13 000. Prestó servicios a crédito por $25 000. Pagó sueldos a los empleados por $5 000.

5. 6. 7. 8.

Recibió $12 000 en efectivo por servicios prestados. Pagó el alquiler de la oficina por $4 000. Compró equipo de cómputo a crédito por valor de $23 000. Recibió $5 000 de sus clientes a crédito.

Se pide: a)

Indique el efecto de cada transacción en la ecuación contable utilizando los encabezados siguientes: Efectivo + Cuentas por cobrar + Equipo de oficina + Equipo de cómputo = Acreedores diversos + Capital contable

b) e)

Prepare un estado de resultados para el mes de junio. Prepare un balance general al 30 de junio.

Ejercicio 1-14 (Efecto de las transacciones

en la ecuación contable básica)

Carmen Figueroa estableció su negocio llamado "Servicios Profesionales de Limpieza, S.A:'. Durante agosto, en su primer mes de operaciones realizó las siguientes transacciones: No se considere en este ejercicio el efecto del impuesto al valor agregado l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Depositó $100 000 en una cuenta de cheques a nombre del negocio. Compró un terreno con valor de $200 000, pagando $30 000 de contado y por el resto firmó un pagaré. Pagó $3 000 por la renta del mes de agosto. Prestó servicios profesionales de limpieza por $14 500 a unas oficinas, quedando pendiente de cobro. Compró equipo de oficina de contado por $12 000. Pagó los recibos de agua y luz por $3 000. Prestó servicios a clientes a crédito por $10 000. Recibió $2 000 de sus clientes a crédito. Pagó sueldos administrativos por $4 000.

Se pide: a)

Indique el efecto de cada transacción en la ecuación contable utilizando los encabezados siguientes: Efectivo + Cuentas por cobrar + Equipo de oficina + Terreno = Documentos Capital contable

b) e)

por pagar +

Prepare un estado de resultados para el mes de agosto. Prepare un balance general al 3 I de agosto. TERMINOLOGíA

CONTABLE.


1:1 Ejercicio 1-15 (Efecto de las transacciones en la ecuación contable básica) Servicios de Consultoría S.A. empezó sus operaciones en el mes de diciembre, realizando las siguientes operaciones: No se considere en este ejercicio el efecto del impuesto al valor agregado: l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. IO.

Abrió una cuenta a nombre del negocio depositando $60 000. Pagó la renta del local por $3 000. Compró equipo de oficina a crédito por $18 000. Prestó servicios a clientes de contado por $16 000. Pagó servicios públicos por $2 000. Prestó servicios a clientes por $13 000 a crédito. Cobró a sus clientes a crédito $4 500. Compró equipo de cómputo de contado por $7 000. Pagó $2 500 a sus acreedores diversos. Pagó sueldos por $5 500.

Se pide: a)

Indique el efecto de cada transacción en la ecuación contable utiliZando los encabezados siguientes: Efectivo + Cuentas por cobrar + Equipo de oficina + Equipo de cómputo diversos + Capital contable

b) e)

= Acreedores

Prepare un estado de resultados para el mes de diciembre. Prepare un balance general al 3 I de diciembre.

Ejercicio 1-16 (Asientos de diario) Tomando en cuenta las siguientes dos operaciones, presente los asientos de diario: l. 2.

UNIDAD I

Aportación de los dueños de la empresa de $320 000 en efectivo para iniciar un negocio. Compra de un terreno a crédito por $900 000. Se pagaron $300 000 de contado y por el resto se firmó un documento.

Ejercicio 1-17 (Asientos de diario) Tomando en cuenta las siguientes dos operaciones, presente los asientos de diario: l. .Aportación de los dueños de la empresa de $800 000 en efectivo para iniciar un negocio. 2. Compra de un terreno de contado por $570000. Para pagar el terreno se tomaron los $570 000 del dinero aportado por los socios.

Ejercicio 1-18 (Asientos de diario) Tomando en cuenta las siguientes dos transacciones, presente los asientos de diario: l. 2.

Aportación inicial de los dueños de $150 000 en efectivo y de un edificio y un terreno con valor de $800 000 y $500 000 respectivamente. Compra de equipo para oficina a crédito con valor de $20000 más IVA.

s

s

:1

Ejercicio 1-19 (Asientos de diario) Considerando l. 2.

las siguientes dos transacciones, presente los asientos de diario:

Inicio de un negocio con la apertura de una cuenta de cheques a nombre de la empresa. El monto de la aportación total de los socios para esta apertura fue de $840 000. Compra de un local con valor de $640 000 más IVA.De este importe se liquidaron $240 000 con el efectivo aportado por los socios y por el resto se firmó un documento.

Ejercicio 1-20 (Asientos de diario) Registre las siguientes operaciones l. 2. 3. 4.

Se Se Se Se

en asientos de diario:

obtuvieron $45 000 de ingresos de contado, más IVA. obtuvieron $66000 de ingresos a crédito, más IVA. pagaron gastos por sueldos administrativos de $20 500. pagó la publicidad del negocio del mes por $11 200 más IVA. TERMINOLOGíA

CONTABLE.


Ejercicio

1-21

(Identificación de cuentas y su estado financiero) Identifique las siguientes cuentas como: Activo (A), Pasivo (P), Capital (C), Ingreso (1) o Gasto (G); asimismo identifique el nombre del estado financiero al cual pertenece la cuenta: Estado de resultados (ER) o Balance general (BG).

TIPO DE CUENTA

ESTADO FINANCIERO

.-

EFECTIVO CLI§::JT!SINGRESOS POR SERVICIOS

--

_CUENTAS DEUDORES

-

p"'OR PAGAR_ DIVERSOS

INGRESQS PORYEt:!T6? CAPITAL SOCIAL

-

G6.SJO POB SUELDOS GASTO POR PUBLICIDAD [ROVEEDQRES

-:-=..--

ACREEDORES

._- --

._-

DIVERSOS

Ejercicio 1-22 (Presentación del estado de resultados) Con la siguiente información elabore un estado de resultados y un balance general para la empresa "La Novedad, S.A." para el mes de octubre. Ingresos por servicios Gastos por sueldos administrativos Gastos de promoción Efectivo Cuentas por cobrar Cuentas por pagar Capital social

UNIDAD I

$34000 18000 10000 5000 12000 7000 4000

•

Ejercicio 1-23 (Presentación del estado de resultados) Con la siguiente información elabore el estado de resultados y el balance general correspondiente a "Mara, S.A:' en el mes de enero. Efectivo Clientes Deudores diversos Equipo para oficina Proveedores Préstamos bancarios Ingresos por servicios Gastos por servicios Gasto por salarios Capital social

Ejercicio (Proceso

1-24 contable

$15000 20000 10000 20000 13000 22000 48000 18000 30000 30000

y balance general)

De acuerdo con las siguientes operaciones presente los asientos de diario, las cuentas de mayor, la balanza de comprobación y el balance general: I. 2. 3. 4.

Aportación de $500 000 en efectivo y de un terreno con valor de $600 000. Compra de equipo de oficina a crédito por $28 000 más IVA. Compra de una computadora de contado c<;>nvalor de $25 000 más IVA. Pago de $10 000 por la transacción del punto núm. 2.

Ejercicio (Proceso

1-25 contable

y balance general)

De acuerdo con las siguientes operaciones presente los asientos de diario, las cuentas de mayor, la balanza de comprobación y el balance general: l. 2. 3. 4.

Aportación de $590 000 en efectivo. Equipo para oficina aportado por los socios con valor de $36 000. Se adquirió una franquicia con valor de $200 000. Se compró un camión con valor de $215 000 más IVA,de los cuales se pagaron $80000 de enganche y por el resto se firmaron 18 documentos que vencerán el día último de cada mes, empezando el próximo mes. TERMINOLOGíA


111 Ejercicio

J -26

(Proceso contable y estado de resultados) De acuerdo con las siguientes operaciones presente los asientos de diario, las cuentas de mayor, la balanza de comprobación y el estado de resultados: l. 2. 3. 4.

Ingresos de $59000 más IVA,recibidos de contado. Gastos promocionales pagados por $10 900 más IVA. Gastos por sueldos administrativos de $33 600 pagados de contado. Ingresos de $24000 más IVA,pendientes de cobro.

Ejercicio 1-27 (Proceso contable y estado de resultados) De acuerdo con las siguientes operaciones presente los asientos de diario, las cuentas de mayor, la balanza de comprobación y el estado de resultados: l. 2. 3. 4.

Ingresos de Ingresos de Gastos por Gastos por

$85 000 más IVA,recibidos de contado. $63 000 más IVA,pendientes de cobro. sueldos a vendedores pagados por $42 900. sueldos administrativos de $46 800 pagados de contado.

Ejercicio 1-28 (Proceso contable, estado de resultados y balance general) De acuerdo con las siguientes operaciones presente los asientos de diario, las cuentas de mayor, la balanza de comprobación, el estado de resultados y el balance general: l. 2. 3. 4. 5.

Aportación de $850 000 en efectivo. Equipo de cómputo aportado con valor de $56 000. Ingresos por servicios de $25 000 más IVA,recibidos de contado. Gastos por material de oficina para el periodo de $1 200 más IVA,pendientes de pago. Gastos por sueldos a vendedores de $18 600.

Ejercicio 1-29 (Proceso contable, estado de resultados y balance general) De acuerdo con las siguientes operaciones presente los asientos de diario, las cuentas de mayor, la balanza de comprobación, el estado de resultados y el balance general: l. 2. 3. 4. 5. UNIDAD I

Aportación de $760 000 en efectivo. Local aportado por los socios con valor de $510 000. Ingresos de $28000 más IVA,pendientes de cobro. Ingresos de $15 000 más IVA,recibidos en efectivo. Gastos publicitarios de $8300 más IVA,pendientes de pago.

Ejercicio 1-30 (Proceso contable, estado de resultados y balance general) Registre las siguientes operaciones en asientos de diario y cuentas de mayor, presente además la balanza de comprobación, el estado de resultados y el balance general: Aportación

Compra a crédito de una computadora con valor de $26000 más IVA. Compra de un camión con valor de $250 000 más IVA. Del importe total se

10 de junio 15 de junio 26 de junio "

inicial de $800 000.

I de junio 5 de junio 8 de junio

30 de junio

pagaron $190 000 y por el resto se firmó un documento. Compra de un terreno con valor de $400 000 de contado. Pago de un adeudo a acreedores diversos por $15 000 por la compra de la computadora. Ingresos de $76 000 más IVA, de los cuales $42000 se recibieron de contado y el resto quedó pendiente de cobro. Gastos por agua, luz y gas de $5800 más IVA pendientes de pago y sueldos administrativos de $8 800 pagados.

Ejercicio 1-31 (Proceso contable, estado de resultados y balance general) Registre las siguientes operaciones en asientos de diario y cuentas de mayor, presente además la balanza de comprobación y el balance general: la

2

de abril

15 de abril 20 de abril

Aportación de $50 000 en efectivo y de un automóvil para el negocio con valor de $226 000. Obtención de un préstamo bancario de $300 000. Compra de una máquina de escribir de contado con valor de $5 000 más IVA.

Ejercicio 1-32 (Clasificación de las cuentas) Identifique las siguientes cuentas de acuerdo con el grupo al que pertenecen: Activo, Pasivo o Capital, indique además la clasificación a la que pertenece en los casos de cuentas del grupo de los activos o pasivos: ,la

Ejemplo: Cuenta:

Rubro:

Grupo al que pertenece (activo, pasivo o capital):

Proveedores Bancos

Proveedores Efectivo

Activo

Pasivo

Clasificación: Corto plazo Circulante

TERMINOLOGíA


GRUPO AL QUE PERTENECE CUENTA:

RUBRO:

1.

RENTA PAGADA POR ADELANTADO

2. 3.

(MENOR A UNAÑO) PROVEEDORES DEUDORES DIVERSOS

4.

DOCUMENTOS

5.

A CLIENTES CAPITAL SOCIAL FRANQUICIA

7.

SEGURO PAGADO POR ADELANTADO (MAYORA UN AÑO) EFECTIVO CLIENTES

10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

CLASIFICACIÓ

POR COBRAR

6.

8. 9.

(ACTIVO, PASIVO O CAPITAL):

ACREEDORES DIVERSOS DOCUMENTOS POR PAGARA ACREEDORES DIVERSOS TERRENO EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE CÓMPUTO PATENTE MARCA REGISTRADA IMPUESTOS POR PAGAR PRÉSTAMOS BANCARIOS CONVENCIMIENTO MAYOR A UNAÑO INVENTARIO DE MERCANCíAS EDIFICIO

Ejercicio 1-33 (Presentación y clasificación de las cuentas) Para cada una de las siguientes cuentas enumeradas indique cuál es el rubro en el cual se presenta, el grupo al que pertenece y bajo qué clasificación se presenta: GRUPO AL QUE PERTENECE CUENTA: 1.

RENTA PAGADA POR ADELANTADO

2. 3. 4.

MATERIALES DE OFICINA EDIFICIO TERRENO

5. 6.

FRANQUICIA PATENTE

7. 8.

CAJA Y BANCOS INVERSIONES EN ACCIONES (MANTENIDAS CON EL FIN DE

9.

UNIDAD

I

OBTENER UN RENDIMIENTO EN EL CORTO PLAZO) PRÉSTAMOSA EMPLEADOS

10.

(CONVENCIMIENTO MENORA UN AÑO) PRÉSTAMOS BANCARIOS

11.

(CON VENCIMIENTO MENOR A UN AÑO) .CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES

12.

DOCUMENTOS POR PAGAR A PROVEEDORES

13. 14. 15.

UTILIDAD DEL EJERCICIO UTILIDADES RETENIDAS INVENTARIO DE MERCANCíAS

RUBRO:

(ACTIVO, PASIVO O CAPITAL):

CLASIFICACIÓN:

Problema 1-1 Carmen Martínez, egresada de la carrera de contador público y auditor, decide iniciar su despacho de asesoría contable, para lo cual realizó las siguientes operaciones en el mes de agosto: Agosto 3 Agosto S Agosto 10 Agosto 15 Agosto 26 Agosto 28 Agosto 31

Inicia operaciones depositando $50 000 a nombre del negocio. Renta un local pagando $8000 más IVA por la renta del mes. Compró a crédito mobiliario para la oficina por un valor total de $21 580 más IVA. Brindó servicios por valor de $17 600 más IVA,esta cantidad se la pagarán a fin de mes. Otorgó servicios por los cuales cobró $7 000 más IVAal contado. Los servicios de agua, luz y gas suman $2 300 más IVAy los pagará el próximo mes. De los servicios prestados el IS de agosto recibió $8 000 y el resto lo cobrará en 15 días más.

Se pide: l. 2. 3. 4.

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las transacciones del mes de agosto en asientos de diario. las transacciones en las cuentas de mayor. la balanza de comprobación. el estado de resultados y el balance general para la compañía.

Problema 1-2 ...a aerolínea "Aeromar, S:A:' le presenta la balanza de comprobación ulio:

de sus cuentas en el mes de

Debe 1:

Efectivo

Cuentas por cobrar Edificio viones Equipo para oficina Préstamo bancario Cuentas por pagar Capital social Jtilidades retenidas

$

Haber

140000 38900 700000 8000000 76000 $3000000 100000 5700000 154900 $8954900

$8954900 continuación se describe un resumen de sus operaciones 1.

.,

en el mes de agosto:

Sus ingresos fueron por $158 000 más IVA, de los cuales el 80% son ingresos de contado y el 20% a crédito. Los gastos de administración pagados son por un total de $85 400, de los cuales $70 000 ro.r.r.espt\r;..cIe.t:l .••S!I.f'.I.dD..~l $.15 400.rms .IYA .•• ,oope.ler.[¡¡ parA oñrína del mes de .agosta.

111 3. 4. 5. 6.

Los gastos de venta fueron por $36 900 más IvA y aún se deben. Se compró a crédito equipo para oficina con valor de $24700 más IvA. Se recibieron $15 000 de cobros a clientes. Se pagaron $18 000 de las cuentas' por pagar.

Se pide: l. 2. 3. 4.


las transacciones del mes de agosto en asientos de diario. las transacciones en las 'cuentas de mayor. la balanza de comprobación. el estado de resultados y el balance general para la compañía.

Problema 1-3 La firma "Consultores Asociados" inició sus operaciones en el mes de septiembre y las siguientes fueron sus transacciones: Septiembre

I

Septiembre 4 Septiembre 7 Septiembre 8 Septiembre 13 Septiembre 15 Septiembre 20 Septiembre 22 Septiembre Septiembre Septiembre Septiembre

25 28 29 3I

Los tres socios depositaron cada uno $80 000 en efectivo como aportación inicial. Rentaron una oficina en un edificio por la cual se pagaron $16 500 más IvA por concepto de la renta mensual. Compraron muebles para la oficina por valor de $15 700 más IvA. De este total pagó de contado $10 000 Y por el resto solicitó crédito a un mes. Durante el mes compró material para oficina a crédito por $2620 más IvA, este material es para cubrir las necesidades del mes. Recibió $16800 más IvA por una consultoría realizada. Pagó sueldos a sus empleados administrativos por $14 300. Pagó por anuncios publicitarios en una revista $7780 más IvA. Uno de los dueños del negocio pidió un préstamo personal al banco por $200 000 y le fue otorgado. Pagó el recibo de agua por $980 más IvA y el de luz por $3 600 más IvA. Se recibieron $27900 más IvA por consultorías realizadas. Pagó a sus acreedores $3 000 por la compra del día 7 del presente mes. Pagó sueldos a sus empleados administrativos por $14 300.

Se pide: l. 2. 3. 4. UNIDAD I

Asientos de diario. Cuentas de mayor Balanza de comprobación. Estado de resultados y balance general.

Problema 1-4 "Auto Clean" inició sus operaciones Enero I Enero 2 Enero 4 Enero 10 Enero 15 Enero 22 Enero 25 Enero 27 Enero 31

en el mes de enero y tuvo las siguientes operaciones:

Ernesto Vázquez inicia su negocio con un depósito de $400 000 en efectivo. Compró un terreno en $340 000. Pagó $240 000 y por el saldo firmó un documento a I año. Compró a crédito equipo para el lavado de automóviles en $56800 más IVA. Pagó $3 500 más IVApor publicidad en un periódico de la localidad. Los ingresos en efectivo que se han recibido son de $7900 más IVA.Se pagaron sueldos a los empleados por $2 200. El señor Vázquez retiró $6 000 en efectivo. Se hicieron lavados de autos por $2 500 más IVAa crédito a la compañía "Renta Autos, S.A:'. Se hizo un préstamo a uno de los trabajadores por $3 000. Se recibió un pago parcial de la compañía "Renta Autos" por $1 000. Se pagaron sueldos a los empleados por $2 200.

Se pide: l. 2. 3. 4.

Asientos de diario. Cuentas de mayor. Balanza de comprobación. Estado de resultados y balance general.

Problema 1-5 - Club Campestre "La Escondida" tiene los siguientes saldos al 30 de junio: :;$ectivo ~ uentas por cobrar "erreno ificio =-uipo de oficina =-anquicia : entas por pagar :: éstamo bancario :apital social

=

$ 218000 14800 600000 I 550000 48000 55000 78000 210000 2 197800 $2485800 $

$2485800 : .irante el mes de julio se realizaron las siguientes transacciones: 2

Se compró equipo de cómputo a "Microcomputadoras, S.A." pagando la mitad y por el resto se firmó un pagaré. El equipo tiene un valor de $35 000 más IVA. TERMINOLOGíA

CONTABLE.


11 Julio 4

Julio 10 Julio 13 Julio 15 Julio 18 Julio 23

Julio 26 Julio 30

Se compró una camioneta con valor de $220 000. Se pagaron $120 000 de contado y por el resto se firmaron 10 documentos por la misma cantidad, que vencerán el día último de cada mes, iniciando en el mes de agosto. Se pagaron servicios públicos por $8 000 más IVA. Se prestaron servicios por $54 000 más IVA.De este total se cobraron $20 000 y el resto se cobrará en 30 días. Se pagaron $6 900 por concepto de sueldos administrativos. Se pagaron $5 000 como pago parcial a "Microcomputadoras, S.A.".De las cuentas por cobrar se recibieron $5 500. Se recibieron ingresos por $46 000 más IVA,por concepto de clases deportivas, esta cantidad se recibió de contado. Se recibe la autorización de un préstamo solicitado a Banmar por $100 000, para una ampliación de las canchas deportivas, el préstamo se pagará en un plazo de 2 años. De las cuentas por pagar se pagaron $8 000. Se pagaron $6 900 por concepto de sueldos administrativos.

Se pide: l. 2. 3. 4.

Asientos de diario. Cuentas de mayor. Balanza de comprobación. Estado de resultados y balance general.

Problema 1-6 "Grafimaz" es una agencia de diseños publicitarios que se creó con la finalidad de crear logotipos, nombres de productos y en general todos los gráficos y escritos necesarios para la promoción o publicidad de un producto o empresa. A continuación se presentan sus saldos de la balanza de comprobación del mes de julio: Efectivo Cuentas por cobrar Terreno Edificio Equipo para oficina Franquicia Cuentas por pagar Préstamo bancario Capital social Utilidades retenidas

$

80000 34200 600000 I 200000 60000 80000 $

$2054200 Sus operaciones l.

UNIDAD I

180000 400000 I 300000 174200 $2054200

del mes de agosto fueron:

Compraron equipo de oficina por un valor total de $35 600 más IVA a "Equimex, S.A.". De esta cantidad se. pagaron $15 000 de contado y el resto se pagará en un mes.

2. 3. 4. 5. 6.

El total de ingresos obtenidos por el servicio a clientes fueron $56400 más IVA.De este importe 60% se recibieron de contado y 40% quedaron pendientes de cobro. Los gastos de administración pagados en el mes fueron de $20 300 más IVA. Los gastos de venta del mes fueron $13 300 más IVAy quedaron pendientes de pago. Se hizo un pago parcial de $10 000 a "Equimex, S.A.". Uno de lo socios retiró para su uso personal $5 000.

Se pide: l. 2. 3. 4.


las transacciones en asientos de diario. las transacciones en cuentas de mayor. la balanza de comprobación. el estado de resultados y el balance general para la compañía.

Problema 1-7 "Videosis" se dedica a la renta de videos, la siguiente información corresponde a las operaciones realizadas en el mes de mayo. Las películas que renta las tiene clasificadas por: drama, acción, comedia y películas infantiles. Al momento en que se renta un videocasete, éste se registra automáticamente de acuerdo a un código establecido electrónicamente que obedece a la clasificación de la película. De esta manera el dueño puede obtener información sobre qué tipo de películas tienen más movimiento en la empresa y poder tomar sus decisiones de inversión en películas. La renta de todo tipo de videocasetes es cobrada en efectivo. El resumen de sus ingresos del mes de mayo es el siguiente (no está incluido el IVA):

'.

Renta Renta Renta Renta

J

e

de de de de

películas películas películas películas

de drama de acción de comedia infantiles

$24600 18800 13500 5900

Durante el mes realizó las siguientes operaciones: 1. 2

::>0 00 00 00 .00

3.

-

.. t...:'

Videosis se estableció en un local de renta por el que pagó $ 15 000 más IVAcorrespondientes al mes de mayo. Compró estantes para la exhibición de las películas por los cuales invirtió el dueño la cantidad de $7 900. También realizó una inversión de $60 000 en películas para rentar. Se pagaron sueldos al personal que acomoda las películas y orienta a los clientes, por un total de $4 500. Y los sueldos del personal administrativo son por un total de $3 700. Se contrató con un periódico de la localidad la publicación de un anuncio que saldrá todos los sábados del mes de mayo. Por este concepto se cobrará a la empresa la cantidad de $2550 más IVAen el mes próximo. Los servicios pagados de agua, luz, teléfono y gas ascendieron a $4 900 más IVA.El 70% de estos servicios se consideran del área de ventas y 30% del área administrativa. El dueño de la empresa retiró $3 000. TERMINOLOGíA


11 Se pide: l. 2. 3. 4.



Problema 1-8 "Ropa limpia" le presenta a continuación las transacciones Marzo I Marzo 2

Marzo 3 Marzo 8

Marzo 15

Marzo 20 Marzo 23

Marzo 25 Marzo 26 Marzo 27 Marzo 30

Marzo 31

de su primer mes de operaciones:

Elseñor Aldape inició un negocio de lavado de ropa aportando en efectivo $60 000 y además un equipo de lavado y planchado con valor de $45 000. Para adquirir un tubo rotatorio para colgar la ropa fue necesario solicitar un préstamo bancario por $25 000 por lo que se realizó la solicitud del préstamo. (Aún no se ha conseguido el préstamo, sólo se presentó en el banco la solicitud.) El negocio se estableció rentando un local, la renta que pagó por el mes es de $6700 más IvA. El señor Aldape había olvidado registrar una compra que hizo el 2 de marzo de detergentes en polvo y líquidos que utilizaría para el lavado de ropa en el mes, erogó por este concepto $1 700 más IvA. En total recibió ingresos en la quincena por $9 900 más IvA, de los cuales $5 000 fueron ingresos de contado y el resto aún está pendiente de cobrarse. Pagó sueldos al personal que labora en el negocio (el encargado de recibir la ropa, el encargado de entregarla y cobrar por el servicio y el encargado del lavado y planchado) por un importe total de $2 000. Del total de notas pendientes de cobro, fueron cobrados $1 800. Se compró a crédito una computadora para facilitar el control y registro de los pagos recibidos de los clientes, el valor del equipo fue de $25 800 más IvA y se pagará en 30 días. Se obtuvo el préstamo bancario solicitado el día 2 de marzo. Se adquirió un tubo rotatorio para colgar la ropa, su costo fue de $36 700 más IvA, se pagaron $25 000 y el resto quedó pendiente de pago. Paga los recibos de servicios públicos por un total de $1 560 más IvA. Recibe ingresos en efectivo por $7680 más IvA y las notas de esta quincena, pendientes de cobro son por un total de $5947 más IvA. Realiza el pago de la nómina que asciende a $2 000. Hizo un pago parcial de $10 000 por el tubo rotatorio. El restó se pagará en un mes más.

Se pide: l. 2. 3. 4. UNIDAD I



Problema 1-9 "Renta Todo" realizó en el mes de abril las siguientes operaciones correspondientes ción de renta de mesas, sillas, manteles para eventos sociales: Abril I

Abril 2

Abril 3

A.bril7 .!Wril 15 .;bril 15 z: ril 17 ril 18 Abril 30 Abril 30 )

a su opera-

El señor López Ramírez inicia el negocio aportando una camioneta con valor de $220 000 que le servirá para transportar el mobiliario del negocio al domicilio del cliente. En marzo solicitó un préstamo bancario para operaciones propias del negocio por $50 000 y éste le fue otorgado en esta fecha (2 de abril). Se firmó en el banco un documento por el importe total el cual se empezará a pagar a partir del próximo mes. Contrató publicidad en el radio y en el periódico por $12 600 más IVA. Acordó en pagar esta cantidad en 15 días. La publicidad se iniciará a partir del 8 de abril y terminará el día 28 del mismo mes. Compró a crédito juegos infantiles para rentarlos posteriormente, el costo de estos juegos fue de $87000 más IVA. Los ingresos de la primera quincena son de $24 000 más IVAde contado . Pagó sueldos de la quincena por un importe total de $2 900 correspondientes al área administrativa. El señor López Ramírez salió de viaje con su esposa y sus gastos ascendieron a $15900 más IVA. Se pagó la publicidad contratada el día 4 de abril. Los ingresos de la segunda quincena son de $18 000 más IVA de contado. Pago de agua $350 más IVA,de luz $1 580 más IVAy sueldos por $2 900 del área administrativa.

Se pide: s e

l. 2. 3. 4.



LS

Problema 1-10 a, la

m

la compañía "Nosotros vamos" se estableció con el fin de ofrecer el servicio de transportar comida a domicilio. El negocio fue iniciado por el Lic. Gómez Espinoza el cual realizó las siguientes operaciones en el mes de agosto: Agosto I Agosto 4 Agosto 7

El Lic.Gómez Espinoza invirtió en S carros compactos la cantidad de $600 000 y depositó la cantidad de $70 000 en una cuenta de cheques a nombre del negocio. La oficina de su negocio la estableció en un local de renta. Pagó $6300 más IVA por la renta del mes. Compró para la oficina un escritorio, una máquina de escribir, y algunas sillas en $8500 más IVA.De este importe pagó de contado $4000 Y por el saldo obtuvo un crédito a un mes. TERMINOLOGíA


Agosto 9 Agosto 15

Pagó $1 900 más IVApor unos volantes de promoción del negocio que contrató en un negocio de impresiones. Los ingresos de contado de la primera quincena fueron: De Pizzas La Strambola De Las Cazuelas De Tortas y más

$5900 más IVA 3700 más IVA 5000 más IVA $14600 más IVA

Agosto 17 Agosto 23

Agosto 26 Agosto 30

Los pagos de gasolina por la quincena fueron por un total de $1 980 más IVA.Los salarios pagados fueron de $2 000. Sus compras en efectivo del material de oficina necesario para el mes fueron de $300 más IVA. Los recibos por los servicios públicos pagados fueron por un total de $1 900 más IVA de los cuales se consideran un 40% del área de ventas y un 60% del área administrativa. A uno de los carros se le hizo una reparación menor por un total de $780 más IVAque se pagaron de contado. Los ingresos obtenidos en efectivo la segunda quincena fueron: De Pizzas La Strambola De Las Cazuelas De Tortas y más

$5 100 más IVA 3900 más IVA 2800 más IVA $11800 más IVA

Los salarios pagados fueron de $2 000 Y las notas de gasolina pagadas en la quincena fueron por un total de $1 750 más IVA.

Se pide: Registrar las transacciones en asientos de diario, en cuentas de mayor, obtener comprobación y presentar el estado de resultados y el balance general.

la balanza de

Problema 1-1 1 "Aprender es fácil", un instituto que ofrece clases de inglés, le presenta sus operaciones del mes de octubre, mes en que inició sus operaciones. Octubre

I

Octubre 3

Octubre 6

UNIDAD I

El señor García inicia un negocio de clases de inglés, "Aprender es fácil". Para empezar sus operaciones invierte en equipo para los salones $61 890 Yen efectivo $20000. Solicitó un préstamo bancario para el negocio de $40 000 y éste le fue otorgado. Adicionalmente le otorgaron un préstamo de $5000 para pagar las clases del colegio de sus hijos. Firmó 2 documentos a 6 meses. Hoyes el día de inscripciones. La cuota que cobrará mensualmente por persona es de $500 más IVA.Se inscribieron inicialmente 100 personas que dividirá en 3

Octubre 8 Octubre

13

Octubre

15

Octubre 21

Octubre 26 Octubre 31

grupos. Las facilidades de pago que da son: 50% al inscribirse y 50% en 15 días más. De las personas inscritas, 40 lo hicieron tomando esta opción que ofrece el instituto y 60 pagaron el total del curso de contado. Compró gises y borradores para impartir los cursos por lo cual pagó $400 más IVA.Este material sólo cubrirá las necesidades del mes de octubre. El señor García había olvidado registrar la cantidad de $5500 más IVA erogada para publicar un anuncio en el periódico en el inicio de inscripciones. Pagó $8 000 correspondientes al sueldo de una secretaria y de dos maestros de inglés que colaboran con él. Recibe el 50% restante de los alumnos que habían tomado la opción de pagar el 50% de la inscripción 15 días después. A excepción de 5 alumnos que solicitaron crédito por un mes más, por lo cual firmó cada alumno un documento al instituto. Compró una máquina de escribir a crédito por $2 300 más IVA. Erogó por concepto de nómina $8 000 y por la renta del local $6250 más IVA.

Se pide: egistrar las transacciones en asientos de diario, en cuentas de mayor, obtener :omprobación y presentar el estado de resultados y el balance general.

la balanza de

roblema 1-1 2 =:.lTligaciones, S.A. le presenta su balanza de comprobación

_ ivo

=- entes :: dores diversos :c.eno ~cio =__ ipo de oficina =-:-quicia eedores - =-eedores diversos estarno bancario ::...:;tal social

=-

$

del mes de mayo.

160000 30000 38400 1200000 3800000 120000 160000

ades retenidas $5508400

$ 340000 20000 800000 4000000 348400 $5508400

: -.." te junio realizó las siguientes transacciones: Fue adquirido por la empresa un camión, como parte de la aportación de los dueños, para transportar el equipo necesario para fumigar, el valor del camión es de $280 000. Se erogó por concepto de sustancias tóxicas para fumigar en el mes de junio $2 400 más !VA. Se adquirió de contado papelería y artículos de oficina para este mes por $350 más IVA. TERMINOLOGíA


4.

5. 6. 7.

8.

9.

10. 11. 12. 13.

14.

15.

Se contrató una secretaria para la oficina y se acordó en pagarle $3 000 mensuales También se contrataron dos personas que se encargaran de las fumigaciones, a éstas se acordó en pagarles $1 800 mensuales a cada una. (No se les ha pagado aún ninguna quincena, sólo se hizo la contratación.) Se compró para la oficina una computadora con un valor de $25 500 más IVAfirmándose un documento por este importe. La compra del equipo mencionado en el punto anterior originó un gasto por flete por $140 más IVA,pagados por el proveedor del equipo. El 15 de junio le fue otorgado a la empresa un préstamo bancario por un total de $400 000 para adquirir el local donde está establecido el negocio pues el dueño ofreció ponerlo en venta. Para el préstamo se firmaron 5 documentos de $80 000 cada uno con vencimiento a 30, 60, 90, 120 Y 150 días. El 16 de junio se contrató y se llevó a cabo el primer trabajo de fumigación en un hotel; este trabajo se cotizó en $25400 más IVA,de los cuales liquidaron $15000 y firmaron un documento por el resto para pagarse en 30 días más. Se realizó un trabajo de fumigación en un restaurante por el cual se acordó un cobro total de $8400 más IVA.El restaurante pagó inicialmente $5400 Y el resto quedó pendiente para pagarse el siguiente mes. Eltotal de fumigaciones en Casas originaron ingresos de $18 500 más NA, de los cuales se recibieron $15 000 y el resto quedó pendiente de cobrarse el próximo mes. Se expidió un cheque por $1 900 más IVApara pagarle a la estación de radio con la cual se contrataron anuncios para transmitir durante el mes. Se pagaron en total $900 más IVAde notas de gasolina del camión repartidor. Se recibieron los recibos de agua, luz, gas y teléfono, sumando un total de $3 400 más IVA. Los recibos vencen los primeros días del próximo mes por lo que quedaron pendientes de pago. Se pagó el total de sueldos al personal contratado mencionado en el punto número 4 y además se pagaron $500 a uno de los empleados por concepto de comisiones por contratos conseguidos por el empleado. Se adquirió el local del negocio valuado en $400 000 más IVA, de los cuales $100 000 corresponden al terreno y $300 000 al edificio, pagando en efectivo $200 000 y por el resto se firmó un documento que se pagará al firmar las escrituras.

Se pide: Registrar las transacciones en asientos de diario, en cuentas de mayor, obtener comprobación y presentar el estado de resultados y el balance general.

UNIDAD I

la balanza de

Actividades de vinculación con el ámbito profesional

l1li Actividad 1- 1 (Búsqueda y análisis de un artículo)

"

Busque un artículo en una revista especializada o en el periódico en el que se escriba sobre algún tópico relacionado con el área contable o de finanzas, en el cual se mencione alguna activida empresarial o transacción de una empresa que le interese comentar en clase. Realice un resumen del artículo en un máximo de una hoja y en otro escrito de la misma extensión exprese su opinión al respecto y de qué manera el conocer más de contabilidad le ayudaría a entender e artículo.

Actividad 1-2 (Activos) En muchas ocasiones se escucha decir en discursos de altos ejecutivos frases como éstas: "Nuestro principal activo en la empresa son las personas que laboran en ella" o "El activo más importante que posee la empresa es su gente". ¿Qué sentido tiene esta frase? ¿Las personas tienen un valor monetario? ¿Su contratación se representa en el balance general dentro de los activos?

Actividad 1-3 (Tipos de empresas) Mencione el nombre de tres empresas prestado ras de servicios, tres empresas comercializadoras de bienes y tres empresas industriales que existan en su país o localidad; proporcione además . el giro o actividad principal que cada una de ellas realizan. Por ejemplo, Nombre: Juguetería San Pedro; actividad principal: compra y venta de juguetes.

Actividad 1-4 (Organismo que agrupa a los contadores públicos) Investigue cuál es el nombre del organismo que agrupa a los contadores públicos en su país o localidad, pregunte cómo está organizado y resuma las características generales de este organismo que permitan un mejor conocimiento del mismo.

m Actividad 1-5 (Organismo profesional en el área de finanzas) Investigue si en su país o localidad existe alguna agrupación profesional que reúna a los profesionistas relacionados con el área de las finanzas, mencione cuál es el nombre de dicha agrupación y resuma brevemente sus características generales.

Actividad 1-6 (Código de ética profesional) vestigue si existe un código de ética profesional para los profesionistas que ejercen la contadu• pública; busque este código, lea algunos de sus artículos y describa aquellos que más le hayan :eresado.

ctividad 1-7 inculación con una empresa de servicios) -

tifique a una empresa prestadora de servicios de su localidad. Con base en dicha empresa oorcione los siguientes datos: ¿Cuál es el nombre de la empresa? ¿Cómo define el giro de esta esa? ¿Cuáles son los activos que requiere para su operación? ¿Cuántos empleados cree que - necesarios para su adecuada operación? ¿En cuál(es) de los puestos ocupados por emplea- es necesario aplicar la ética profesional y por qué?

egulaciones a nivel internacional) - - e información general sobre la Comisión ~~ Internationa/ Accounting Standards Committee), _ ietivos persigue, cuál es su procedimiento o, emitiendo su opinión sobre la importancia

de Normas Internacionales de Contabilidad como puede ser: qué es, cuándo fue creada, de trabajo. Resuma esta información en un de este organismo en el área contable. TERMINOLOGíA


111 Actividad

1-9

(Vinculación con una empresa de servicios) Consiga los estados financieros de una empresa de servicios, con base en ellos identifique describa: l. 2. 3. 4. S.

¡

El nombre de la empresa. El periodo contable que se está presentando. Comprobación de la igualdad de activos con pasivo y capital. Total de gastos de operación. Utilidad neta generada en el periodo.

Actividad

1-1O

(Ética profesional) Juan Reyes trabajó por IS años en la firma de contadores "Las Estrellas", esta firma auditaba a la empresa "Resta" que es el principal competidor de "Suma", compañía en la que ahora presta sus servicios. Su jefe le pide que le comente sobre los procedimientos y controles establecidos en la empresa "Resta". ¿Qué decisión debe tomar Juan Reyes? ¿Qué dice la ética profesional al respecto?

Actividad (Conocimiento

1'-1I de las cuentas)

Elabore un trabajo que permita conocer la manera en que las cuentas principales son utilizadas en el registro contable de una empresa de servicios. En este trabajo se deberá incluir lo siguiente: l. 2. 3. 4. S. 6. 7. UNIDAD I

Nombre de la cuenta. Una breve descripción de lo que se registra en esa cuenta. Sus reglas de afectación. Conceptos por los que se carga y por los que se abona esa cuenta. La naturaleza de la cuenta. El estado financiero en el que se presenta, su clasificación dentro del estado financiero. Si se considera una cuenta temporal o transitoria o una cuenta permanente o acumulativa.

Para la descripción de la cuenta se sugiere consultar su definición en el boletín correspondiente emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Ejemplo: Para la cuenta de efectivo. I. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Efectivo. Es el total de moneda de curso legal, propiedad de una empresa ... Se aumenta con un movimiento que se llama cargo y se disminuye con un movimiento que se llama abono. Se carga cuando hay entradas de dinero a la empresa y se abona cuando hay salidas de dinero. Naturaleza: Deudora. Se presenta en el balance general, dentro del activo circulante. Es una cuenta permanente o acumulativa. Se sugiere incluir al menos las siguientes cuentas: Efectivo Inversiones temporales Clientes Deudores diversos Terreno Edificio Equipo de oficina Equipo de cómputo Equipo de transporte Proveedores Acreedores diversos Préstamo bancario Capital social Utilidades retenidas Ingresos por servicios Gastos de administración Gastos de venta

Actividad I - I 2 (La información financiera en la empresa) Busque los estados financieros de las empresas Cemex y Apasco en sus direcciones de Internet: http://www.cemex.com y http://www.apasco.com.mx.ldentifique en la información financiera de ambas empresas, en el cuarto trimestre de los años 2000 y 200 I lo siguiente: l. 2. 3.

El total de activos. EJ.total de. ,?a'i.i.vo

111 4. 5.

Compruebe en cada año y en cada empresa la ecuación contable básica. Visualice el total de activos de las empresas en cada año y comente lo que sucedió de 20 al 200 I en relación con sus activos totales, ¿hubo alguna inversión o desinversión? Considerando los planes, estrategias de negocio y visión que muestran las empresas en su direccióde Internet, ¿cuál es la expectativa para el año 2002 en relación a sus activos totales? ¿Ustec cree que aumentarán o disminuirán? ¿En qué basa su comentario?

Actividad

-

(La información financiera en la empresa) Busque los estados financieros de la empresa Telmex, en su dirección www.telmex.com y determine lo siguiente: l. 2. 3. 4.

De los estados financieros de la empresa Gigante, los cuales puede encontrar en su dirección de Internet: http://www.gigante.com.mx. identifique en el informe anual de 200 I lo siguiente: l.

El nombre de todas las entidades de negocio que forman parte de dicho grupo. (Véase nota I de los estados financieros.) El número de tiendas que mantiene en operación actualmente. Los rubros que presenta formando parte del total de activos circulantes. Los conceptos que incluye en el rubro de Inmuebles y Equipo. El total de activos en 2000 y 200 l. El total de pasivos en 2000 y 200 l. El total de capital contable de 2000 y 200 l.

Actividad

-

1-14

(La información financiera en la empresa)

2. 3. 4. 5. 6. 7.

UNIDAD I

de Internet: httpJ'

El total de ingresos de operación acumulados al 31 de diciembre del año 2000 y al 31 de diciembre del año 200 l. Los tipos de ingresos de operación que la empresa reconoce en su estado de resultados. El total de ingresos de la empresa en ambos años. El porcentaje de incremento de sus ingresos totales de un año a otro.

Actividad

-

1-1 3

"1-15

(La información financiera en la empresa) Busque los estados financieros de la empresa Soriana, en su dirección de Internet: http:// www.soriana.com e identifique en el informe anual del año 200 I lo siguiente:

l. 2. 3. 4. S. 6. 7.

El número de tiendas de autoservicio que mantiene en operación el grupo Soriana al concluir el año 200 l. Los rubros que presenta formando parte del total de activos circulantes. El porcentaje de crecimiento que mostró en cada uno de los rubros del activo circulante de 2000 al 200 l. El total de activos en tOOO y 200 l. El total de pasivos en 2000 y 200 l. El total de capital contable de 2000 y 200 l. Con la información generada en la actividad anterior, compare el total de inversión en activos del grupo Gigante con el de grupo Soriana, considerando el número de tiendas que mantienen en operación. ¿Qué puede comentar en relación con las inversiones de ambos grupos?

'1 TERMINOLOGíA


sale!:l.,laW~:l sesardurg

Como se mencionó en la unidad 1, los tres tipos de empresas, de acuerdo con la actividad que realizan, son: l. 2. 3.

Prestad ora de servicios. Comercializadora de bienes. Industrial.

Cuando se elabora la contabilidad de una empresa prestadora de servicios, la obtención de sus utilidades es muy sencilla, pues sólo se calcula la diferencia entre ingresos y gastos. La empresa comercializadora de bienes ofrece a sus clientes uno o varios productos, por lo que, al registrar sus operaciones y elaborar estados financieros, debe tomar en cuenta el costo de la mercancía que compra para venderla posteriormente, a diferencia de la empresa prestadora de servicios que no vende mercancías. Para elaborar la contabilidad de una empresa industrial se debe considerar aún más información, pues la empresa compra materia prima para transformarla y después venderla como un producto terminado diferente. La contabilidad de una empresa industrial está contemplada dentro del área de la contabilidad de costos, en cambio la contabilidad de una empresa prestadora de servicios y de una comercializadora de bienes sí forma parte de un curso de contabilidad financiera.

La información financiera en los diferentes tipos de empresas --os estados financieros básicos que presenta cualquier tipo de empresa son los mismos, sin - bargo difieren en el cálculo, valuación y registro de ciertas operaciones que son propias de la - :tividad misma de la empresa. Una operación propia de la empresa prestadora de servicios es la venta de servicios a sus - entes y,por lo tanto, debe valuar y registrar todas las operaciones relacionadas con esta activi- .Transacciones como otorgar un servicio a crédito o de contado están relacionadas con la ::~ción de un servicio. La empresa comercializadora de bienes tiene como operaciones inherentes la compra y --la de mercancías. Corresponden a este tipo de negocio operaciones como, entre otras: la - pra a proveedores, la venta a clientes, devoluciones de mercancías a proveedores, descuenotorgados a clientes. Este tipo de transacciones se deberá valuar, registrar y presentar en los ~dos financieros. La empresa industrial, a diferencia de las anteriores, procesa la materia prima que se convier_:. producción en proceso para finalmente llegar a ser un artículo terminado; por tanto, la resa que se dedica a la manufactura de bienes deberá valuar y registrar las transformaciones - as materias primas relacionadas con el proceso productivo hasta que se conviertan en pro=o terminado. Son operaciones propias de una empresa manufacturera, entre otras: la compra - iateria prima, las requisiciones de materia prima para el proceso de producción, la nómina ida en la mano de obra de obreros, la valuación de la producción en proceso. EMPRESAS COMERCIALES

lID 131,.,.,;1.81

,EL.ESTADO DE RESULTADOS ----------

Empresa de servicios Ingresos por servicios

Empresa comercializadora de bienes Ventas Menos Costos de ventas Igual Utilidad bruta

Menos

Menos

Gastos de operación


Igual Utilidad de operación

Igual Utilidad de operación

::! E

Estas diferencias permiten anticipar que la presentación de los estados financieros en los diferentes tipos de empresas tienen particularidades que están relacionadas con la misma actividad del nego~io. El cuadro 2.1 permite ver la diferencia en la presentación del estado de resultados en una empresa de servicios y en una empresa dedicada a la compra-venta de mercancías. La empresa comercializadora de bienes tiene, al igual que la prestadora de servicios, gastos relacionados con la operación del negocio, como son los gastos de administración y los gastos de venta, pero no sólo incurre en éstos para generar ingresos, sino que además adquiere mercancía a un costo para después fijarle un precio de venta para sus clientes. La sección denominada Costo de ventas incluye el costo (precio de compra) de la mercancía que se vendió. En la unidad I se definió gasto como el costo de todos los bienes o servicios utilizados por la empresa para generar ingresos en un periodo determinado; pues bien, el costo de ventas normalmente representa el gasto más importante de una empresa comercializadora de bienes, pues es el costo al que compró los bienes que vendió. El cuadro 2.2 permite visualizar la diferencia en la presentación del balance general en una empresa de servicios y en una empresa dedicada a la compra-venta de mercancías. La diferencia principal en este estado financiero es que el balance general incluirá en la sección de activos un rubro o renglón que se denomina "Inventarios", mismo que incluirá el costo de las mercancías que la empresa adquirió y aún no ha vendido y, por tanto, forman parte de los activos que se tienen y de los cuales se espera generen ingresos. Como se puede observar, esta diferencia se encuentra en la sección del Activo circulante, al incluir el concepto referente al "Inventario de mercancías". Actualmente existe en el medio empresarial una tendencia muy fuerte a mantener en el nivel mínimo necesario la inversión que hace la empresa en el renglón de "Inventario de mercanUNIDAD

2

,

C;'O.p-UI

EL BALANCE GENERAL Empresa de servicios

Empresa comercializadora de bienes

ACTIVO Circulante

ACTIVO Circulante

Efectivo Inversiones temporales Clientes Deudores diversos Impuestos por acreditar Pagos anticipados

Efectivo Inversiones temporales Clientes Deudores diversos Impuestos por acreditar Inventario Pagos anticipados

cías'', de tal manera que la empresa pueda generar ahorros en el manejo de mercancías, así como ahorros de una inversión "ociosa", siendo éste el caso cuando una empresa mantiene niveles de inventario que no están justificados para mantener la satisfacción de sus clientes. Sin embargo, existen empresas para las cuales es prioritario mantener una amplia variedad de artículos, como es el caso de las tiendas departamentales. La figura 2.1 muestra el ciclo de operación con ventas de contado.

Compra de mercancías

~ Inventario de mercancías

~ Venta de contado ~ Efectivo

Ciclo de operación o de conversión de efectivo

'iM'IlUM EMPRESAS COMERCIALES

111 La figura 2.2 muestra el ciclo de operación con ventas a crédito. Compra de mercancías de la cuenta por cobrar

-'> -'>

Inventario de mercancías Efectivo

-'>

Venta a crédito

-'>

Cobro

~

~

~

"-../ '4H'M'. Si las compras de mercancías a proveedores manera:

son a crédito, el ciclo sería de la siguiente

Pago a proveedores Compra de mercancías a crédito -'> inventario de mercancías Venta a crédito -'> Cobro de la cuenta por cobrar -'> Efectivo -'>

'4@'llU' UNIDAD 2

-'>

Los principios de contabilidad El inventario

en cualquier

negocio requiere

el manejo de controles

específicos que permiten

proteger y mantener identificados los bienes con que cuenta la empresa. Existen 2 principios contables fuertemente relacionados con el manejo de inventarios éstos son: l. 2.

y

Principio de periodo contable. Principio de consistencia.

Los demás principios pudieran hacer referencia en un momento dado al rubro de inventarios, sin embargo, estos dos principios, se relacionan con la clasificación, registro y valuación de éste. El principio de periodo contable plantea que la vida de una empresa debe dividirse en periodos convencionales para mostrar los resultados de su operación y su situación financiera. Dada la necesidad de dividir la vida de la empresa, cada periodo contable el responsable de la información financiera deberá cerciorarse que esté incluido como parte de los activos de la empresa el inventario de mercancías que no fue vendido; así como debe incluirse como parte del costo de ventas, el costo del inventario que ya generó ingresos a la compañía. Esto permitirá hacer una adecuada asignación de costos y gastos, pues este principio establece que estos deben asignarse al periodo en el cual ayudaron a generar ingresos, independientemente de cuando se paguen. El principio de consistencia establece que la empresa debe aplicar de manera consistente los métodos de valuación que utiliza, esto significa que cuando la compañía ha elegido un método de cuantificación, éste debe seguir aplicándose a través del tiempo, de tal manera que se conserve la comparabilidad de la información financiera. Más adelante se explicarán los diferentes métodos que existen para la valuación del inventario de mercancías. Una vez que se ha elegido uno de éstos, debe permanecer en el tiempo. Esto no significa que la empresa nunca podrá cambiar de método de valuación, pues en caso que se genere un cambio, éste deberá revelarse en la información financiera, especificando cuál fue el cambio, el motivo de éste y la cuantificación del mismo. La consistencia en los procedimientos utilizados por la compañía, permite a la información financiera ser comparable, la cual es una de las cualidades más importantes de ésta, pues permite comparar la situación financiera de la empresa a través del tiempo y en relación a otras compañías.

El control interno en los inventarios Sistemas de registro La empresa que se dedica a la compra-venta de mercancías tiene dos opciones para el registro de las operaciones relacionadas con las mercancías, estas opciones son los dos sistemas de registro que llamamos: EMPRESAS COMERCIALES

l. 2.

Sistema de registro periódico. Sistema de registro perpetuo.

Sistema de registro periódico I La diferencia principal entre los dos sistemas es si la empresa desea y puede mantener actualizada la cuenta del "Inventario de mercancías'", respecto a todos los movimientos que hace la empresa relacionados con los productos que compra para después vender. ¿Qué movimientos se pueden hacer relacionados con la mercancía? Entre otros: l. 2. 3. 4. 5. 6.

Comprar productos a un proveedor. Vender productos a clientes de la empresa. Devolver a un proveedor mercancías dañadas o que no reúnen las condiciones solicitadas. Recibir mercancía de algún cliente por estar defectuosa o por no cumplir con sus expectativas. Descuentos sobre mercancía comprada. Descuentos a clientes sobre mercancía vendida.

¿Cómo puede una empresa mantener siempre actualizada su cuenta de "Inventario de mercancías"? Con recursos tecnológicos y computacionales que permiten este control, tales como: códigos de barras para identificar cada artículo del inventario, terminales o cornputadoras en el punto de venta que permitan registrar la salida de la mercancía en el momento en que se vende. A la empresa que utiliza el sistema de registro periódico no le es posible mantener el control de sus inventarios de una manera actualizada. Por ello este sistema de registro tiene una cuenta especial e individual para registrar cada uno de estos movimientos, por lo cual no se registran en la cuenta de inventarios los movimientos relacionados con la mercancía que maneja el negocio. Por este motivo es necesario, al final de un periodo contar la mercancía en existencia mediante un inventario físico, para determinar el importe del inventario final y el costo de la mercancía que se vendió.

Sistema de registro perpetuo Este sistema mantiene actualizada la cuenta de "inventario de mercancías" en todo momento, ya que cada movimiento relacionado con la cuenta de inventario se registra en la cuenta de inventario, ya sea como una entrada o como una salida de mercancías. Analítico o pormenorizado. Como se mencionó en la unidad 1, la cuenta de inventario de mercancías acumula el total de mercancías que la empresa tiene para su venta posterior. I

2

UNIDAD 2

Sin embargo, para manejar este sistema la empresa debe tener la infraestructura tecnológica-computacional que le permita conocer el costo de la mercancía en el momento que la está vendiendo, de tal manera que pueda dar de baja o de alta la mercancía que sale o entra a su almacén. Conforme la tecnología ha ido avanzando, el sistema de registro periódico va siendo desplazado por el sistema de registro perpetuo, los códigos de barras y los sistemas computacionales manejados desde el punto de venta han facilitado el uso de este sistema. Por lo tanto, esta unidad se enfoca principalmente en el sistema perpetuo, sin restar por ello importancia al cálculo y desglose del costo de ventas.

Elaboración del estado de resultados Sistema de registro periódico Debido a las diferencias entre los dos sistemas de registro, la determinación de la utilidad bruta se hace de manera diferente. Se explicará en primer lugar, la obtención de utilidades con el sistema de registro periódico. Las cuentas que intervienen en la determinación de la utilidad bruta bajo este sistema son: l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Ventas Descuentos sobre ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Compras Descuentos sobre compras Devoluciones y rebajas sobre compras Gastos de compras Inventario inicial Inventario final

Ventas netas ~I cálculo de las ventas netas se determina de igual manera en los dos sistemas de registro, pues en lo que difieren éstos, es en el manejo del inventario de mercancías al costo. Las cuentas =elaclonadas con las ventas, llegan a determinar los ingresos netos de la empresa por la venta de -nercanclas, por lo que el registro en éstas siempre conlleva el manejo de la mercancía a precio ce venta. Para obtener el importe de las ventas netas se calcula lo siguiente:

=

Ventas totales Descuentos sobre ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Ventas netas ÉMPRESAS COMERCIALES

mi Las ventas totales representan los ingresos recibidos por la venta de mercancías, tanto los descuentos sobre ventas, como las devoluciones y rebajas sobre ventas representan disminuciones a los ingresos recibidos, en el primer caso debido a disminuciones en el precio original y en el segundo caso por mercancía devuelta por el cliente o en disminuciones en el precio pactado. por no satisfacer los requerimientos del cliente.

Compras netas Bajo el sistema de registro periódico, existen en la contabilidad de la empresa, cuatro cuentas relacionadas con la compra de mercancías: Compras, devoluciones y rebajas sobre compras. descuentos sobre compras y gastos sobre compras. Para obtener el importe neto de las compras se calcula lo siguiente:

+

=

Compras totales Gastos sobre compras Devoluciones y rebajas sobre compras Descuentos sobre compras Compras netas

Los gastos pagados por mercancía comprada, tales como fletes o impuestos aduanales entre otros, aumentan el valor de la compra hecha, así como las devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras disminuyen el importe de las mismas.

Costo de ventas Desde un punto de vista teórico contable el costo de la mercancía vendida es el principal gasto del estado de resultados en una compañía comercializadora. Bajo el sistema de registro periódico se debe obtener el costo de la mercancía vendida a partir de las cuentas que se utilizan para registrar los movimientos relacionados con las mercancías. El costo de la mercancía vendida se obtiene así:

+

=

=

Inventario Compras Costo de Inventario Costo de

inicial netas la mercancía disponible para la venta final ventas

Si pensamos esta fórmula en unidades veremos que es lógico lo que se está planteando: Si una empresa se dedica a la compra-venta de sillas e inicia su periodo contable del mes de enero con 40 sillas, éstas serán su inventario inicial. Suponiendo que sus compras a proveedores de sillas durante enero sean 220 sillas, su mercancía disponible para la venta durante el mes de enero es de 260 sillas. Si sabemos que al final del mes le quedan 50 sillas (in~entario final) quiere :.;; .~\

v-'

UNIDAD 2

decir que vendió 210 sillas. O de manera inversa, si sabemos que vendió 210 sillas, quiere decir que le quedaron en su inventario final 50 sillas. Si transcribimos este ejemplo con la palabra costo, estaremos hablando de la fórmula para obtener el costo de ventas, que más que una fórmula es un planteamiento lógico que ayuda a obtener el costo de la mercancía vendida en un periodo determinado. El costo de 40 sillas de inventario inicial más el costo de las compras netas de 220 sillas, da como resultado el costo de las 260 sillas disponibles para la venta, menos el costo de las 50 sillas del inventario final dará el costo de las 210 sillas vendidas, esto es el costo de la mercancía vendida. Bajo el sistema de registro periódico, la empresa obtiene, con un conteo físico, sus unidades de inventario final, para así determinar el costo de la mercancía que vendió. Es importante notar que el total del costo de la mercancía disponible para la venta es igual a la suma del costo de ventas y el inventario final, pues el total disponible para vender se vendió o permaneció en la empresa.

Inventario Inicial + Compras netas

=

Costo de la mercancía disponible para la venta

=

Inventario final + Costo de ventas

Un ejemplo del estado de resultados con el sistema de registro periódico sería el siguiente:

ESTADO

DE RESULTADOS

DEL / o AL 3/ DE ENERO

VENTAS -

$ 65 000

COSTO DE VENTAS:

20000

INVENTARIO INICIAL +

COMPRAS NETAS:

40000 1500

COMPRAS TOTALES + -

FLETESSOBRE COMPRAS DEY. Y REB.SOBRE COMPRAS

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS COSTO DE LA McíA. DISPONIBLE PARA LA VENTA INVENTARIO FINAL UTILIDAD BRUTA -

(2000) (1000)

38500 58500 10000

GASTOS DE OPERACiÓN:

6000 4000

GASTOS DE ADMINISTRACiÓN GASTOS DE VENTA UTILIDAD DE OPERACiÓN + - OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS + - RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

10000 6500 500

:

GASTO POR INTERÉS INGRESO POR INTERÉS -

48500 16500

UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS ANTES DE ISRy RUT IMPUESTOS UTILIDAD NETA POR OPERACIONES CONTINUAS

2500 1000

(1500) 5500 1870 $ 3 630


mi Sistema de registro perpetuo Bajo el sistema de registro perpetuo, la empresa registra en una cuenta llamada "costo de ventas" el costo de la mercancía que vende desde el momento mismo de la venta, y no existen las cuentas de "compras", "descuentos sobre compras", etcétera. Debido a esto, no es necesario obtener el costo de ventas, y al presentar el estado de resultados se hace de la siguiente manera: "COMPAÑIA A" ESTADO

DE RESULTADOS

DEL /. AL 3/ DE ENERO

VENTAS -

COSTO DEVENTAS UTILIDAD BRUTA

-

GASTOS DE OPERACiÓN: GASTOS DEADMINISTRACIÓN GASTOS DEVENTA

$65000 48500 16500 $6000 4000

UTILIDAD DE OPERACiÓN

10000 6500

+.- OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS

500

+.- RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO: GASTO POR INTERÉS INGRESO POR INTERÉS UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS ANTES DE ISRy RUT -

2500 1000

(1500)

IMPUESTOS

5500 1870

UTILIDAD NETA POR OPERACIONES CONTINUAS

3630

En el estado de resultados de una empresa que utiliza el sistema de registro perpetuo. el costo de ventas es la cuenta que va acumulando el costo de la mercancía que se vendió en el momento en que se vende. En el sistema de registro periódico, el costo de ventas se obtiene con un cálculo matemático que suma el costo de las mercancías del inventario inicíal más el costo de las mercancías compradas para obtener el costo de las mercancías disponibles para la venta. Posteriormente, se le resta a este total el costo de las unidades del inventario final para obtener el costo de las mercancías vendidas. Explicación de la cuentas utilizadas para el registro contable en los dos sistemas de registro: Ventas Cuenta utilizada para registrar la obtención de ingresos por la venta de mercancías a crédito o de contado. Descuentos sobre ventas Cuenta utilizada para el registro de los descuentos otorgados a los clientes de la empresa en fecha posterior a la venta. El caso más común es el descuento por pronto pago, en este tipo de descuento se ofrece al cliente una disminución en el precio pactado si paga antes de la fecha de crédito límite. Su efecto en la contabilidad no se registra en el momento de la venta pues la empresa no sabe si el cliente optará por pagar dentro o fuera del periodo de descuento. Devoluciones y rebajas sobre ventas En este cuenta se registran las devoluciones de mercancías por ventas hechas con anterioridad, además de las rebajas ofrecidas a clientes por no haber cumplido con alguno de sus requerimientos establecidos en la mercancía. UNIDAD 2

E.jemplos en una mueblería 1. 2

Devolución de una sala por parte del cliente por no tener el tapiz solicitado Ofrecer a un cliente una rebaja en el precio original porque el comedor que recibió llegó con algunas imperfecciones.

Compras En esta cuenta se registran las compras de mercancías a proveedores, ya sean a crédito o de contado. Descuentos sobre compras Cuenta utilizada para el registro de los descuentos otorgados por los proveedores de la empresa en fecha posterior a la compra. El caso más común es el descuento por pronto pago, en este tipo de descuento el proveedor ofrece a la empresa una disminución en el precio pactado si paga antes de la fecha de crédito límite. Su efecto en la contabilidad no se registra en el momento de la compra pues la empresa no tiene certeza respecto a si se optará por pagar dentro o fuera del periodo de descuento. Devoluciones y rebajas sobre compras En esta cuenta se registran las devoluciones de mercancías por compras hechas con anterioridad, además de las rebajas ofrecidas por proveedor-es por no haber cumplido con alguno de sus requerimientos establecidos en la mercancía. Gastos sobre compras Esta cuenta se emplea para registrar todos los gastos relacionados on la compra de mercancía y que por tanto se consideran parte del costo de la misma.

Ejemplos Fletes pagados para transportar la mercancía hasta la empresa. Impuestos aduanales pagados para importar la mercancía.

egistro contable - este apartado se verá el registro contable de las operaciones relacionadas con movimiento de "'lercancías comparando los dos sistemas y sin el registro del Impuesto al Valor Agregado (IVA) oara facilitar la comprensión y diferenciación de los dos sistemas, posteriormente se presenta esta misma comparación con el registro del IVA:


'31'.,.,;1.ljl ~

SISTEMA PERIÓDICO

SISTEMA PERPETUO

l.

l.

2.

3.

COMPRA DE MERCANCíAS A CRÉDITO POR $10 000. COMPRAS $10000 PROVEEDORES $10 000 COMPRA DE MERCANCíAS DE CONTADO POR $10 000. COMPRAS $10000 EFECTIVO $10 000 VENTA DE MERCANCíAS A CRÉDITO POR $10 000.

2.

3.

COMPRA DE MERCANCíAS A CRÉDITO POR $10 000. INVENTARIO $10000 PROVEEDORES $10000 COMPRA DE MERCANcíAS DE CONTADO POR $10 000. INVENTARIO $10 000 EFECTIVO $10 000 VENTA DE MERCANCíAS A CRÉDITO POR $10 000. EL COSTO DE ESA MERCANCíA VENDIDA FUE DE $6 500.

-1-

-1$10000

CLIENTES VENTAS

S ~

~

4.

CLIENTES VENTAS

$10000

-2EN ESTESISTEMA NO SE PUEDE HACER ELASIENTO # 2 PUESTO QUE LA EMPRESA NO TIENE LA TECNOLOGíA NECESARIA PARA CONOCER EL COSTO DE LA MERCANCíA EN EL MOMENTO EN QUE LA VENDE. VENTA DE MERCANCíAS DE CONTADO POR $10 000.

I I •

5.

6.

I

7.

I 8.

I

DEVOLUCiÓN DE UNA VENTA HECHA DE CONTADO EN $2000. LA MERCANCíA ESTABA EN BUENAS CONDICIONES PERO NO REUNíA LAS ESPECIFICACIONES DEL CLIENTE. SE DEVOLViÓ EL DINERO AL CLIENTE POR NO TENER LA MERCANCíA SOLICITADA. -1DEV. y REB.SOBRE VENTAS $2000 EFECTIVO $2 000 -2NO SE CONOCE EL COSTO DE LA MERCANCíA

9.

I

PAGO DE UN FLETE POR ELTRANSPORTE DE MERCANCíAS COMPRADAS, EL IMPORTE FUE DE $900. FLETESSOBRE COMPRAS $900 EFECTIVO $900 10. PAGO DE UN FLETE POR ELTRANSPORTE DE MERCANCíAS VENDIDAS POR $800. GASTOS DE VENTA (FLETE) $800 EFECTIVO $800

--

- -

$6500 $6500

4.

VENTA DE MERCANCíAS DE CONTADO POR $10 000. EL COSTO DE ESA MERCANcíA VENDIDA FUE DE $6 500. -1EFECTIVO $10000 VENTAS $10000 -2COSTO DE VENTAS $6500 INVENTARIO $6500

5.

DEVOLUCiÓN DE MERCANCíA COMPRADA A CRÉDITO CON VALOR DE $1000. PROVEEDORES $1 000 INVENTARIO $1 000 DEVOLUCiÓN DE MERCANCíA COMPRADA DE CONTADO CON VALOR DE $1 000 MÁS IVA. (SUPONEMOS QUE EL PROVEEDOR DEVUELVE EL DINERO A LA EMPRESA,POR NO TENER LA MERCANCíA SOLICITADA) EFECTIVO $1 000 INVENTARIO $1000 DEVOLUCiÓN DE UNA VENTA HECHA A CRÉDITO EN $2000. EL COSTO DE ESA MERCANCíA ERA DE $1 400.

$10000

$10000 -2EN ESTESISTEMA NO SE PUEDE HACER ELASIENTO # 2 PUESTO QUE LA EMPRESA NO TIENE LA TECNOLOGíA NECESARIA PARA CONOCER EL COSTO DE LA MERCANCíA EN EL MOMENTO EN QUE LA VENDE. DEVOLUCiÓN DE MERCANCíA COMPRADA A CRÉDITO CON VALOR DE $1 000. PROVEEDORES $1 000 DEV. y REB.SOBRE COMPRAS $1 000 DEVOLUCiÓN DE MERCANCíA COMPRADA DE CONTADO CON VALOR DE $1 000 MÁS IVA. (SUPONEMOS QUE EL PROVEEDOR DEVUELVE EL DINERO A LA EMPRESA,POR NO TENER LA MERCANCíA SOLICITADA). EFECTIVO $1 000 DEV. y REB.SOBRE COMPRAS $1000 DEVOLUCiÓN DE UNA VENTA HECHA A CRÉDITO EN $2000. LA MERCANCíA ESTABA EN BUENAS CONDICIONES PERO NO REUNíA LAS ESPECIFICACIONES DEL CLIENTE. -1DEY. Y REB.SOBRE VENTAS $2 000 CLIENTES $2000 -2NO SE CONOCE EL COSTO DE LA MERCANCíA

$10000

COSTO DE VENTAS INVENTARIO

-1EFECTIVO VENTAS

$10000 -2-

6.

7.

-1DEV. y REB.SOBRE VENTAS CLIENTES

8.

$2000

$2000 -2INVENTARIO $1 400 COSTO DE VENTAS $1400 DEVOLUCiÓN DE UNA VENTA HECHA DE CONTADO EN $2000. EL COSTO DE ESA MERCANCíA ERA DE $1 400.

-1DEV. y REB.SOBRE VENTAS EFECTIVO

$2000 $2000 -2-

INVENTARIO $1 400 COSTO DEVENTAS $1400 9. PAGO DE UN FLETE POR ELTRANSPORTE DE MERCANcíAS COMPRADAS, EL IMPORTE FUE DE $900. INVENTARIO $900 EFECTIVO $900 10. PAGO DE UN FLETE POR ELTRANSPORTE DE MERCANCíAS VENDIDAS POR $800. GASTOS DE VENTA (FLETE) $800 EFECTIVO $800

.-

---

Ahora se presentan los mismos asientos registrando el IVAcorrespondiente sacción: UNIDAD 2

-

en cada tran-

E'M·);t·PI J

SISTEMA PERIÓDICO

SISTEMA PERPETUO

COMPRA DE MERCANCíAS A CRÉDITO POR $10 000 MÁS IVA. COMPRAS $10000 IVA POR ACREDITAR $ I 500 PROVEEDORES $1 I 500 COMPRA DE MERCANCíAS DE CONTADO POR $10 000 MÁS IVA. COMPRAS $10 000 IVA POR ACREDITAR $ I 500 EFECTIVO $1 I 500 VENTA DE MERCANCíAS A CRÉDITO POR $10 000 MÁS IVA.

l.

2.

3.

l.

COMPRA DE MERCANCíAS A CRÉDITO POR $10 000 MÁS IVA. INVENTARIO $10000 IVA POR ACREDITAR $ I 500 PROVEEDORES $11 500 COMPRA DE MERCANCíAS DE CONTADO POR $1 O 000 MÁS IVA. INVENTARIO $10000 IVA POR ACREDITAR $ I 500 EFECTIVO $1 I 500 VENTA DE MERCANCíAS A CRÉDITO POR $10 000 MÁS IVA. EL COSTO DE ESA MERCANCíA VENDIDA FUE DE $6 500. -1$11500 CLIENTES VENTAS $10000 IVA TRASLADADO $ 1500 -2COSTO DE VENTAS $6500 INVENTARIO $6500

2.

3.

-1CLIENTES VENTAS IVA TRASLADADO

$11500

$10000 $ 1500 -2EN ESTESISTEMA NO SE PUEDE HACER ELASIENTO # 2 PUESTO QUE LA EMPRESA NO TIENE LA TECNOLOGíA NECESARIA PARA CONOCER EL COSTO DE LA MERCANCíA EN EL MOMENTO EN QUE LA VENDE. VENTA DE MERCANCíAS DE CONTADO POR $10 000 MÁS IVA.

4.

VENTA DE MERCANCíAS DE CONTADO POR $10 000 MÁS IVA. EL COSTO DE ESA MERCANCíA VENDIDA FUE DE $6 500. -1EFECTIVO $11500 VENTAS $10000 $,. 15.00 IVATIl.~SLAOAQQ -2COSTO DEVENTAS $6500 $6500 INVENTARIO

4.

-1EFECTIVO VENTAS IVA-r:Il.~MQP..QQ

I

I

DEVOLUCiÓN DE UNA VENTA HECHA DE CONTADO EN $2000 MÁS IVA. LA MERCANcíA ESTABA EN BUENAS CONDICIONES PERO NO REUNíA LAS ESPECIFICACIONES DEL CLIENTE. SE DEVOLViÓ EL DINERO AL CLIENTE POR NOTENER LA MERCANCíA SOLICITADA. -1DEI/, Y REB.SOBREVENTAS $2000 IVA TRASLADADO $ 300 EFECTIVO $2 300 -2NO SE CONOCE EL COSTO DE LA MERCANCíA

PAGO DE UN FLETE POR ELTRANSPORTE DE MERCANCíAS COMPRADAS, EL IMPORTE FUE DE $900 MÁS IVA. FLETESSOBRE COMPRAS $ 900 IVA POR ACREDITAR $ 135 EFECTIVO $1 035 10 PAGO DE UN FLETE POR ELTRANSPORTE DE MERCANCíAS VENDIDAS POR $800. GASTOS DE VENTA (FLETE) $800 IVA POR ACREDITAR $120 EFECTIVO $920

9.

n-

$10000 $,. l. 'i.QQ

-2EN ESTESISTEMA NO SE PUEDE HACER ELASIENTO # 2 PUESTO QUE LA EMPRESA NO TIENE LA TECNOLOGíA NECESARIA PARA CONOCER EL COSTO DE LA MERCANCíA EN EL MOMENTO EN QUE LA VENDE. 5. DEVOLUCiÓN DE MERCANCíA COMPRADA A CRÉDITO CON VALOR DE $1 000 MÁS IVA. PROVEEDORES $1 150 DEV. y REB.SOBRE COMPRAS $1 000 IVA POR ACREDITAR $ 150 6. DEVOLUCiÓN DE MERCANCíA COMPRADA DE CONTADO CON VALOR DE $1 000 MÁS IVA. (SUPONEMOS QUE EL PROVEEDOR'DEVUELVE EL DINERO A LA EMPRESA,POR NO TENER LA MERCANCíA SOLICITADA). EFECTIVO $1 150 DEI/, Y REB.SOBRE COMPRAS $1 000 IVA POR ACREDITAR $ 150 7. DEVOLUCiÓN DE UNA VENTA HECHAA CRÉDITO EN $2000. LA MERCANCíA ESTABA EN BUENAS CONDICIONES PERO NO REUNíA LAS ESPECIFICACIONES DEL CLIENTE. -1DEV. y REB.SOBREVENTAS $2000 IVA TRASLADADO $ 300 CLIENTES $2 300 -2NO SE CONOCE EL COSTO DE LA MERCANCíA 8.

l

$11500

DEVOLUCIÓN DE MERCANCíA COMPRADA A CRÉDITO CON VALOR DE $1000 MÁS IVA. PROVEEDORES $1 150 INVENTARIO $1 000 IVA POR ACREDITAR $ 150 6. DEVOLUCiÓN DE MERCANCíA COMPRADA DE CONTADO CON VALOR DE $1 000 MÁS IVA. (SUPONEMOS QUE EL PROVEEDOR DEVUELVE EL DINERO A LA EMPRESA,POR NO TENER LA MERCANCíA SOLICITADA) EFECTIVO $1 150 INVENTARIO $1 000 IVA POR ACREDITAR $ 150 7. DEVOLUCiÓN DE UNA VENTA HECHA A CRÉDITO EN $2000. EL COSTO DE ESA MERCANCíA ERA DE $1 400.

5.

-1DEV. y REB.SOBREVENTAS IVA TRASLADADO CLIENTES

$2000 $ 300 $2300 -2-

8.

INVENTARIO $1 400 COSTO DE VENTAS $1400 DEVOLUCiÓN DE UNA VENTA HECHA DE CONTADO EN $2000 MÁS IVA. EL COSTO DE ESA MERCANCíA ERA DE $1 400.

-1$2000 $ 300

DEV. y REB.SOBREVENTAS IVA TRASLADADO EFECTIVO

$2300 -2-

INVENTARIO $1 400 COSTO DE VENTAS $1400 PAGO DE UN FLETE POR ELTRANSPORTE DE MERCANCíAS COMPRADAS, EL IMPORTE FUE DE $900 MÁS IVA. INVENTARIO $ 900 IVA POR ACREDITAR $ 135 EFECTIVO $1 035 10. PAGO DE UN FLETE POR ELTRANSPORTE DE MERCANCíAS YENDI()1'-S 1'0\($"8"00. GASTOS DEVENTA (FLETE) $BOO IVA POR ACREDITAR $120 EFECTIVO $920

9.


l1li Después de haber visto estos diez tipos de asientos relacionados con la mercancía que la empresa compra para después vender, sólo resta ver el caso de los descuentos.

Descuentos comerciales Una empresa puede otorgar descuentos a sus clientes, por comprar de contado, por comprar grandes volúmenes de mercancías, por estar realizando una venta especial de aniversario, etc ... a este tipo de descuentos se les llama descuentos comerciales y no es necesario registrarlos contablemente, ya que en el momento de la venta se sabe que el ingreso será menor, la empresa, por tanto, registra su venta por la cantidad real del ingreso (restando el descuento). Ejemplo: La compañía "A" vende a la compañía "B" mercancías cuyo precio de lista es de $1 200 más IVA.Le otorga un descuento de $100 sobre el precio de lista, por pagar de contado. La venta es entonces por $1 100 más IVA. Para facilitar la comprensión, se presentan en primer lugar los asientos contables sin el registro del IVA:

COMPAÑíA

"A"

COMPAÑíA

ASIENTO DE DIARIO: EFECTIVO

$1 100

COMPRAS

VENTAS

"8"

ASIENTO DE DIARIO:

$1 100

1 100

EFECTIVO

1 100

El registro contable con el IVAse presenta de la siguiente manera:

COMPAÑíA

"A"

COMPAÑíA

ASIENTO DE DIARIO: EFECTIVO

"8"

ASIENTO DE DIARIO:

$1265

COMPRAS

VENTAS

$1 100

IVA TRASLADADO

$

165

IVA POR ACREDITAR EFECTIVO

$1 100

$ 16~ $1265

Como el monto total de la venta fue de $1 100 más IVA, directamente se registra esta cantidad. No es necesario registrar la venta o compra (compañía A y B respectivamente) por $1 200 Y después registrar un descuento de $100. ¿Por qué no es necesario? Porque en el momento de la venta ya se tiene conocimiento del descuento que se otorgó, por lo que directamente se registra la venta o la compra por una cantidad menor.

Descuentos por pronto pago Este tipo de descuentos se ofrecen a los clientes que compran a crédito como un incentivo para que realicen su pago lo antes posible. Eldescuento se ofrece si pagan dentro de cierto periodo de tiempo convenido. Como existe una condición para el descuento (se otorga sólo si pagan dentro de cierto periodo), no existe certeza de la realización del descuento. Es por esto que, al momenUNIDAD 2

to de la venta, ésta se tiene que registrar a su precio original y si el cliente opta por pagar dentro del periodo señalado, se efectúa el descuento, si no paga dentro de ese periodo, no se registrará ningún descuento.

Formas de expresar un descuento Es común que las condiciones de un descuento presenta en el cuadro 2.3.

se expresen

de acuerdo al formato que se

Ejemplo La compañía "A" vende productos por $13 000 más IVA,el día 10 de enero, a la compañía "B", según los términos 2/10, n/30.AI momento de la venta el registro contable sería:

COMPAÑíA "A" ASIENTO DE DIARIO CLIENTES

COMPAÑíA "8" ASIENTO DE DIARIO

$14950

COMPRAS

$13000

VENTAS

$13000

IVA POR ACREDITAR

$ 1950

IVA TRASLADADO

$ 1950

PROVEEDORES

$14950

Si la compañía "B" decide pagar entre el día 2 y II de enero (desde un punto de vista financiero no le convendría pagar antes del día I 1,ya que el descuento que se ofrece es el mismo dentro de este plazo de 10 días) el registro contable sería el siguiente:

EXPRESIÓN DEL DESCUENTO 2/10, N/30

SIGNIFICADO

DE LA EXPRESIÓN

EN ESTECASO SE ESTÁ EXPRESANDO UN OFRECIMIENTO DE 2% DE DESCUENTO SI EL CLIENTE PAGA DENTRO DE LOS 10 DíAS SIGUIENTES A LA FECHA DE LA VENTA O NO SE OTORGARÁ DESCUENTO, NETO A LOS 30 DíAS POSTERIORESA LA VENTA. ESTO SIGNIFICA QUE EL PLAZO MÁXIMO PARA PAGAR ES DE 30 DíAS.

2/10,I/IS.N/30

ESTA EXPRESiÓN SIGNIFICA QUE SE OFRECE 2% DE DESCUENTO, SI EL CLIENTE PAGA DENTRO DE LOS 10 DíAS POSTERIORESA LA VENTA. 1% DE DESCUENTO SI PAGA ENTRE LOS DíAS II Y 15 POSTERIORESA LA VENTA; Y SIN DESCUENTO SI PAGA A LOS 30 DíAS.

5110, 3/15, 2/20. N/30

EN ESTE CASO SE OFRECE 5% DE DESCUENTO, SI PAGA ANTES DE LOS 10 DíAS POSTERIORESA LA VENTA; 3% DE DESCUENTO, SI PAGA ENTRE LOS DíAS I I Y ,15 POSTERIORESA LA VENTA; 2% SI PAGA ENTRE LOS DíAS 16 Y 20 POSTERIORES A LA VENTA O SIN DESCUENTO SI PAGA A LOS 30 DíAS.


111 COMPAÑíA

"A"


ASIENTO DE DIARIO EFECTIVO

$14 65 1

PROVEEDORES

DESCUENTO SOBREVENTAS IVA TRASLADADO

$

EFECTIVO

$

260 39

CLIENTES

$14950

$14950 ~

_

$14651

DESCUENTO SOBRE COMPRAS

$

260

IVA POR ACREDITAR

$

39

Explicación de los asientos Como la compañía "B" pagó dentro del periodo de descuento, el efectivo que recibe la compañía "A" es el 98% de los $14 950 ($14 651), pues ofreció el 2% de descuento. El descuento que se registra es de $260 que es el 2% de $1 3 000. El IVA correspondiente al descuento se debe cancelar, ya que cuando se hizo la venta se registró un IVAcorrespondiente a $13 000 de ingresos por ventas, y al otorgar un descuento del 2% los ingresos de la empresa serán menores a $13 000, por lo que el iva a pagar también debe reducirse por la parte proporcional del descuento. Para esto se multiplican $260 por el 15% de IVAy así se obtienen $39. Otra forma de llegar a las mismas cantidades es calcular el 2% de descuento sobre $14 950 (importe de la venta que incluye IVA) lo cual da como resultado $299, esta cantidad es el descuento incluyendo IVA,pues partimos de un importe de la venta ($14 950) que incluye IVA.Para descontarle el importe correspondiente de IVA se dividen $299 entre 1.15 y obtenemos así $260 que es el importe del descuento sin IVA. Si el cliente decide pagar hasta el día 31 de enero, el registro contable sería el siguiente:

COMPAÑíA "A" ASIENTO DE DIARIO EFECTIVO


$14950

CLIENTES

Ventas con tarjeta

PROVEEDORES $14950

EFECTIVO

$14950 $14950

de crédito

En muchas compañías se permite a los clientes pagar el importe de su compra con tarjeta de crédito. La tarjeta de crédito es emitida por una institución ante la cual el cliente presenta una solicitud de crédito, si quien la presenta demuestra solvencia económica, la tarjeta de crédito es emitida a su nombre y esta persona puede tramitar pagos con la tarjeta, mismos que serán cobrados en fecha posterior a quien posee la tarjeta. La compañía que acepta recibir un pago mediante la tarjeta de crédito, emite un pagaré que es firmado por el cliente, este documento es presentado en el banco por la empresa y es así UNIDAD

2

como recibe el importe que ampara el pagaré, menos un porcentaje que se descuenta que normalmente varía alrededor de un 2 y un 5%. Este porcentaje es el pago que la compañía hace a la institución emisora de la tarjeta por tramitar el cobro ante el cliente y es considerado un gasto de venta por la compañía que acepta el pago con tarjeta.

Ejemplo Venta de un restaurante por $2 000, los cuales fueron pagados con tarjeta de crédito, cuya institución emisora cobra el 3%, el asiento será registrado de la siguiente manera: Efectivo Gastos de venta Ventas

$1940 $ 60 $2000

Con el registro dellVA: Efectivo Gastos de venta Ventas IVAtrasladado

$2231 69

$

$2000 $ 300

Inventarios El rubro de inventarios incluye:"los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones." De acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC número 2), los inventarios son activos:

a) retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios; b) en el proceso de producción para dicha venta; o e) en la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios." El manejo, registro, contabilización, valuación y administración del inventario en una empresa comprende muchas y muy variadas actividades. Toda empresa comercial e industrial invierte tiempo, dinero y esfuerzo para mantener un buen manejo de sus inventarios. En esta unidad, al explicar los rubros que forman·el estado de resultados, se presentaron comparativamente los dos sistemas de registro que existen para los inventarios: el sistema perió-

J 4

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Boletín C-4 Normas Internacionales de Contabilidad, NIC número 2 EMPRESAS COMERCIALES

dico y el sistema perpetuo, estos sistemas se refieren al registro de las operaciones relacionadas con el rubro de inventarios. La diferencia básica es que el sistema de registro perpetuo rnantier.s actualizada la cuenta de "Inventarios" y esto permite conocer en cualquier momento el saldo rea que se tiene en el inventario. Hasta el momento se han manejado ejemplos donde la empresa adquiere sus mercancías ¡ un costo único, sin embargo, cuando una empresa hace sus adquisiciones de artículos para __ posterior

venta, puede ir comprándolos

a diferentes

costos; cuando

esto ocurre

¿cómo se puecs

dar un valor al inventario de un negocio?, ¿qué costo se puede o se debe tomar para valuarloi.jes correcto valuarlo con los costos más recientes?, ¿qué hacer con los costos más antiguos?, ¡S= deben promediar los costos?Todas estas interrogantes nos enfrentan a la necesidad de conocelos métodos de valuación que existen para los inventarios. Como su mismo nombre lo dice, estos métodos están relacionados con la valuación del inventario, esto es, nos indican cómo al inventario un valor en pesos y centavos.

Métodos de valuación De acuerdo al boletín CA del libro Principios de contabilidad generalmente aceptados, las reglas ce valuación son:"el costo de adquisición o el de producción en que se incurre al compraro fabricar un artículo, lo que significa en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y L_ cargos en que directa o indirectamente se incurre para dar a un artículo su condición de uso venta". El costo del inventario de valuación: l.

UNIDAD 2

de mercancías

puede

determinarse

mediante

los siguientes

métodos

Últimas entradas primeras salidas (UEPS) Este método considera que las capas más recientes (nuevas) deJ inventario son las primeras que salen, esto es, Jos arrículos co los costos más recientes (los últimos en entrar) son los primeros en salir. Esto no significa que físicamente hayan salido primero los últimos artículos en entrar, sólo es una forma de considerar los costos. Con este método en épocas inflacionarias (precios a la alza) el costo de la mercancía vendida estará valuado con los costos más actualizados, mientras que, el costo del inventario que permanece en la empresa quedará valorado con los costos más antiguos.

2

Primeras entradas primeras salidas (PEPS) Este método, al contrario del anterior, considera que las capas más antiguas del inventario son las primeras que salen, esto es, los artículos con los costos más antiguos (los primeros en entrar) son los primeros en salir. Al igual que en el método de UEPS,la forma de considerar los costos no significa que así sea el flujo físico de las unidades, sólo es una forma de considerar los costos. Con este método en épocas inflacionarias (precios a la alza), el costo de la mercancía vendida estará valuado con los costos más antiguos, mientras que, el costo del inventario que permanece en la empresa quedará valorado con los costos más actualizados.

3.

Promedio ponderado Este método, como su nombre lo indica, considera un de los diferentes costos que se mantienen en el inventario. Con este método, tanto el costo de la mercancía vendida como el costo del se valúan a un costo promedio, cuyo valor se situará en un punto intermedio, costos más antiguos y los costos más recientes, de tal manera que, el costo de la

promedio inventario entre los mercancía

4.

5.

vendida y el costo del inventario final será un promedio de los costos antiguos y recientes, y ambas partidas reflejarán un valor intermedio. Costos específicos Este método toma en cuenta a cada artículo del inventario con el costo específico al cual fue comprado. Por tal motivo, es necesario tener perfectamente identificado a cada artículo, de tal manera que se pueda correlacionar un artículo con su costo específico de compra. Método detallista En este método las existencias de mercancías se valúan a precio de venta y se calcula su costo deduciendo, del precio de venta, el margen de utilidad bruta que la empresa tiene estipulado para cada producto o línea de productos. Este método es c02 múnmente utilizado en tiendas departamentales, por la facilidad que conlleva para la determinación tanto del costo de la mercancía vendida como del inventario en existencia.

A continuación se explica un ejemplo para el uso de los métodos de valuación de inventarios: Si una empresa hace las siguientes compras:

FECHA

UNIDADES

COSTO UNITARIO

IMPORTE TOTAL

lo. DE ENERO

200

$14.00

$2800

15 DE ENERO 28 DE ENERO

300 150

$14.50 $15.00

$4350 $2250

TOTAL

650

$9400

y durante el mes de enero vende 520 unidades a un precio de venta unitario de $26.00. La manera de obtener el costo de la mercancía vendida con cada uno de los métodos de valuación sería la siguiente:

UEPS

-, s si e 'á

Este método supone que las últimas unidades en entrar son las primeras en salir, por tanto, el ujo de los costos se tomaría así: Las 150 unidades de la compra del 28 de enero, más las 300 unidades del 15 de enero, más 70 unidades de la compra del lo. de enero, suman las 520 unidades, de tal manera que el costo de .as 520 unidades vendidas sería: 150 unidades X $15.00 cada una 300 unidades X $14.50 cada una 70 unidades X $14.00 cada una

$7580

.n

o io )S

:ía

= $2 250 = $4 350 = $ 980

El valor de las 130 unidades del inventario final sería: 130 unidades

X

$14.00 cada una

= $1 820

El estado de resultados parcial (hasta el concepto de utilidad bruta) de la empresa bajo el étodo de valuación UEPS se presentaría de la siguiente manera: ' . EMPRESAS COMERCIALES

"NOMBRE DE LA COMPAÑiA" ESTADO DE RESULTADOS DEL lo. AL 31 DE ENERO DEL 2003

VENTAS

(520 * 26)

-

COSTO DE VENTAS:

+

COMPRAS NETAS COSTO DE LA MERCANCíA DISPONIBLE PARA LA VENTA

-

INVENTARIO FINAL

o

INVENTARIO INICIAL (2 800 + 4 350 + 2 250)

$9400 $9400 (1820)

UTILIDAD BRUTA

$7580 $5940

PEPS Este método supone que las primeras unidades en entrar son las primeras en salir, por tanto, el flujo de los costos de las unidades se tomaría así: Las 200 unidades de la compra del lo. de enero, más las 300 unidades de la compra del 15 de enero, más 20 unidades de la compra del 28 de enero suman las 520 unidades vendidas, de tal manera que el costo de estas 520 unidades sería: 200 unidades 300 unidades 20 unidades 520

X X X

=

$14.00 cada una $2 800 $14.50 cada una = $4 350 $15.00 cada una $ 300 $7450

=

El valor de las 130 unidades del inventario final sería: 130 unidades

X

$15.00 cada una

= $1 950

El estado de resultados parcial (hasta el concepto de utilidad bruta) de la empresa bajo el método de valuación PEPS se presentaría de la siguiente manera:

"NOMBRE DE LA COMPAÑiA" ESTADO DE RESULTADOS DEL lo. AL 31 DE ENERO DEL 2003

VENTAS -

COSTO DEVENTAS:

+


(520*26)

INVENTARIO FINAL UTILIDAD BRUTA

i..

UNIDAD 2

$13520

o

INVENTARIO INICIAL

-

1I

(2800 + 4 350 + 2250)

-11

$9400 $9400 (1950)

$7450 $6070

Costo promedio =ste método obtiene un promedio

de las unidades de la siguiente manera:

Costo total de las unidades disponibles para la venta

= Costo

unitario promediado

Número de unidades disponibles para la venta En este ejemplo se calcularía de la siguiente manera:

$9400 650 uns.

= $14.4615

Por lo que el valor de las 520 unidades vendidas sería: 520 unidades X $14.4615

y

= $7 520

el valor de las 130 unidades del inventario final sería:

130 unidades X 14.4615

= $1 880

El estado de resultados parcial (hasta el concepto

de utilidad bruta) de la empresa bajo el

+étodo de valuación promedio se presentaría de la siguiente manera:

"NOMBRE

DE LA COMPAÑíA"

ESTADO DE RESULTADOS DEL lo. AL 31 DE ENERO DEL 2003

VENTAS

(520'

-

COSTO DE VENTAS:

-


26)

o

INVENTARIO INICIAL

-

$13520

(2 800+4 350+2 250)

INVENTARIO FINAL

$9400 $9400 (1880)

UTILIDAD BRUTA

El cuadro 2.4 presenta una comparación

y

$7520 $6000

de los costos de la mercancía vendida, el inventario

la utilidad bruta con cada uno de los tres métodos explicados anteriormente:

UEPS

PROMEDIO

PEPS

COSTO DEVENTAS

$7580

$7520

$7450

VENTARIO FINAL ,mLlDAD BRUTA

$1820 $5940

$1880 $6000

$1950 $6070


lID Como puede observarse en el cuadro 2.4, el costo de ventas mantiene el valor más actualizado con el método UEPS,mientras que el costo del inventario final con este metodo resulta ser el más bajo. Por el contrario, con el método PEPS,el costo del inventario final tiene el valor más actualizado, siendo el costo de ventas, el más bajo. El método de promedios da como resultado valores intermedios en ambas partidas. En cuanto a la utilidad, puede decirse que, en un entorno inflacionario, el método que permite mostrar utilidades más realistas es el UEPS,pues al estar el costo de ventas más actualizado, se enfrentan a los ingresos costos más reales y por tanto la utilidad también es más real. Éste será el caso en épocas inflacionarias, en los cuales se enfrentan costos de mercancías con precios a la alza. El boletín que regula la manera de incorporar los efectos de la inflación a la informaciór financiera, dada la necesidad de este proceso de actualización, permite utilizar el método UEPS para la actualización de la partida del costo de ventas y PEPS para actualizar la partida del inventario. El proceso de actualización de la información financiera por efectos inflacionarios es material de estudio de algún curso especializado de contabilidad. Hace más de 10 años, desde el punto de vista fiscal, resultaba más conveniente utilizar método UEPS para valuar el inventario o alguna modalidad de éste, pues, pensando de una manera simplista, si la tasa de impuestos se aplica a las utilidades de la empresa, este método da como resultado en épocas de alza de precios un costo de ventas más elevado y por tanto una utilidac más baja e impuestos más bajos. Si embargo desde hace más de 10 años las leyes fiscales el' México consideran deducibles las compras de mercancías del periodo, sin importar si fueror vendidas o no en el periodo.

,Costo específico' Este método considera el costo de las unidades vendidas y del inventario final de acuerdo a los costos específicos de cada unidad. Para utilizar este método se debe tener claramente identificada cada unidad que se tiene en el inventario. Para calcular el costo de la mercancía vendida con este método, supondremos que las 520 unidades vendidas fueron de acuerdo a la siguiente información: 150 de la compra del 10 de enero, 300 de la compra del 15 de enero y 70 de la compra de 28 de enero. De acuerdo a este información el costo de las unidades sería: 150 unidades 300 unidades 70 unidades

X X X

= =

$14.00 cada una $2 100 $14.50 cada una $4 350 $15.00 cada una = $1 050 $7500

El valor de las 130 unidades del inventario final sería: 50 unidades 80 unidades

UNIDAD 2

X X

$14.00 cada una $15.00 cada una

= =

$ 700 $1 200 $190Q

Método detallista Este método es utilizado por la tiendas departamentales y de venta al menudeo, por la facilidad de aplicar una tasa de margen de utilidad a grupos homogéneos de artículos y determinar así es el costo del inventario. Suponiendo que la empresa tuviera dos lotes de artículos A y B,Yque en el grupo A maneja un 20% de margen de utilidad sobre el costo y en el B un 30%. Supongamos que la suma del conjunto de artículos considerados de acuerdo a su precio de venta arroja los siguientes resultados: Grupo A $15000 El costo de los artículos del grupo A sería determinado $15 000/1.2

= $12

de la siguiente manera:

500

El costo de los artículos del grupo B sería determinado $13000/1.3

Grupo B $13000

así:

= $10 000

Como podemos observar, los procedimientos y bases de cuantificación con cada uno de los étodos son diferentes, por lo que, la selección y uso de un método de valuación de inventarios ne manera constante es un claro ejemplo de seguimiento al principio de consistencia, pues esto oerrnlte conservar en la información financiera su cualidad de ser comparable a través del tiemoo y con respecto a otras empresas.

El Impuesto al Valor Agregado, fundamento

legal

=.1impuesto al valor agregado es un tópico apropiado en el estudio de la contabilidad fiscal, sin embargo en un curso de contabilidad financiera es preciso estudiar su impacto en el registro contable de la mercancía que se compra o vende. La ley del Impuesto alValor Agregado establece en su primer artículo que:" Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas físicas y las morales ue, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: Enajenen bienes. 11. Presten servicios independientes. 111. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. Iv. Importen bienes y servicios. El impuesto se calculará aplicando la tasa del 15%a los valores que señala esta ley.El impueso al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores. El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderá EMPRESAS COMERCIALES

por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta ley... " De hecho cuando una empresa da a conocer el precio de venta de su mercancía normalmente aclara en su información si el valor del precio incluye ellVA o no lo incluye. Contablemente, se registra por separado la cantidad en que la empresa incurrió por la compra o venta de un bien o servicio y el importe correspondiente al IVAde ese bien o ese servicio. El artículo lo. continúa así: "El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la importación de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los términos de esta Ley."

El Impuesto al Valor Agregado, registro contable Contablemente

se usan dos cuentas para el registro del IVA,éstas son:

IVA por acreditar o acreditable o por cobrar. IVAtrasladado o por pagar o por enterar. Se utilizan diferentes sinónimos para estas cuentas, sin embargo lo importante es comprender el uso que se les debe dar a cada una de ellas. El IVA es un impuesto que recae en el consumidor final, siendo éste quien finalmente paga dicho impuesto cuando el producto llega a sus manos. Durante las operaciones de compra venta de mercancías o servicios la empresa compra bienes con IVAy vende bienes con IVA.EIIVA que paga en las mercancías que compra representa un IVAque la empresa puede cobrarle a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o "compensar" con el IVA que deba pagar. El IVA que la empresa cobra a sus clientes en la mercancía que vende es un IVAque deberá pagar a la Secretaría de Hacienda al final de su periodo fiscal. El cuadro 2.5 resume esta explicación:

G't.!·l¡t·Uj

'VA POR ACRED'TAR

= 'VA POR COBRAR

'VA TRASLADADO

= 'VA POR PAGAR

ES EL IVA QUE LA EMPRESA PAGA EN LOS BIENES QUE COMPRA. - EL IVA PAGADOA PROVEEDORES POR MERCANCIAS

~...,

O SERVICIOS COMPRADOS ESUN IVA QUE SE PUEDE

O SERVICIOSVENDIDOS, ES UN IVA QUE LA EMPRESA

COBRARA __

DEBE PAGARA LA SECRETARIA DE HACIENDA*. "" LA EMPRESA COBRA ESTE IMPUESTO PARA CUMPLIR CON SUS OBLIGACIONES FISCALES,PUES ESTE IVA DEBERÁ PAGARLO A LA SHCP.

~

_.-

--

LA SECRETARIA DE HACIENDA*' "' __ P_'

SE PUEDE COBRARA EL IVA POR PAGAR.

* Finalmente

ES EL IVA QUE LA EMPRESA COBRA A SUS CLIENTES EN LA MERCANclA QUE VENDE.

---

- --

_

LA SHCP O COMPENSAR CON

lo que sucede es que las dos cuentas de IVA se compensan una con la otra

cantidad ya compensada

es la que se cobra o se paga a la Secretaría

~

~

-

EL IVA COBRADO A CLIENTES POR MERCANCíAS

-- - -

-

y dependiendo de cuál cuenta tiene un importe mayor, esta

de Hacienda.

El artículo 60. de la ley del IVA menciona en su último párrafo: "Si en la declaración del ejercicio. el contribuyente tuviera cantidades a su favor, podrá acreditarlas en declaraciones de pago provisional posteriores o solicitar su devolución total." UNIDAD 2

E. l.

2

m Ejemplos: 1.

2

Si la empresa tiene al final de su ejercicio un IVApor acreditar (por cobrar) de $28 000 y un IVA trasladado (por pagar) de $36000. Estas cantidades se compensan una con la otra y resulta un saldo final de $12000 de IVA por pagar a la SHCP. IVA por acreditar $28000 IVAtrasladado $36000 Saldo final $12000 de IVA por pagar, pues resultó más IVA por pagar que por cobrar. Si la empresa tiene al final de su ejercicio un IVApor acreditar (por cobrar) de $35 000 y un IVA trasladado (por pagar) de $29000. Estas cantidades se compensan una con la otra y resulta un saldo final de $6000 de IVA por cobrar a la SHCP. IVA por acreditar IVAtrasladado

$35000 $29000

Saldo final $6000 de IVA por cobrar, pues resultó más IVA por cobrar que por pagar. Esta compensación se registra mediante los asientos contables adecuados, de acuerdo al manejo de las cuentas del IVA,el cual se expresa gráficamente a continuación: 1-

Cuentas de activo :a le

~-

+ Aumentan con un cargo


Cuentas de pasivo


+ Aumentan con un abono

la

~-

IVA por acreditar

= IVA por cobrar

Esta cuenta, al igual que cualquier cuenta por cobrar, se considera una cuenta de activo y, por tanto, tiene naturaleza deudora, esto es, aumenta con un cargo y disminuye con un abono. Es una cuenta que forma parte de los activos de la empresa porque representa el derecho que tiene la empresa de cobrar ese IVAque ya pagó en la adquisición de un bien o servicio.

íel

de


1m IvA por acreditar Saldo inicial: Puede iniciar el ejercicio contable con un saldo inicialque representa el importe total de IVA por acreditar del periodo anterior.

Abonos: Cuando existen devoluciones, rebaja o descuentos sobre compras o por la cancelación de un servicio recibido.*

Cargos: Cuando la empresa compra un bien o recibe un servicio en el que paga IVA.

Cuando solicita ante la Secretaría de Hacienda la devolución de este IVA.(Si el importe del IVA por acreditar es mayor al IVAtrasladado.) Cuando se traspasa el importe del IVA por cobrar a la cuenta de IVA por pagar para compensar las cuentas. (Si el importe dellVA por acreditar es menor que ellVA trasladado.)

* Cuando un descuento

una empresa compra bienes o servicios registra un IvA por cobrar, por lo que, si esos bienes los devuelve o si el importe de ellos disminuye por o rebaja recibida por el proveedor

en la mercancía

comprada,

el IVA registrado

anteriormente

debe disminuir abonando

a la cuenta que se había

cargado anteriormente.

Ejemplos: l.

Compra de mercancías a crédito a la compañía "Reza, S.A:' por $100000

más IVA.

Costo de la compra = $100 000 IVA por acreditar $15 000 (100000 *.15) Importe por pagar $1 15 000 (100 000 * 1.15)

= =

Asiento contable: Compras IVApor acreditar Proveedores 2

$100000 $ 15000 $115000

La compañía "Reza, S.A." recibe un descuento del 10% por pagar en los primeros diez días posteriores a la compra. Importe adeudado por Reza: Efectivo por pagar: Descuento recibido en la compra: IVA del descuento:

$115000 $103500 (115000* $ 10000 $1500

El importe del descuento y el IVA correspondiente dos formas: UNIDAD 2

.9) o (115000-10%

de descuento

a este descuento puede explicarse de

l.

Si nos remitimos al importe de la compra, sin considerar ellVA ésta fue por $100000 ,con sus respectivos $15 000 de IVA,por lo que para el cálculo del descuento y el IVA del descuento se pueden tomar como base estas cantidades:

=

=

Compra $100 000 * .10 o 10% del descuento 10 000 correspondiente al descuento sobre la compra. IVA = $15 000 * .10 o 10% del descuento = I 500 cantidad correspondiente al IVA del descuento.

2

Si se toma como base la cantidad de la compra con IVA,entonces estaremos considerando el importe total, $1 15 000, adeudado al proveedor. Por lo que calculando el descuento sobre esta cantidad tenemos lo siguiente: Importe total adeudado: $1 15 000 * .10 o 10% de descuento = $1 I 500, cantidad que corresponde al descuento de la compra incluyendo el IVA;para calcular cuánto de esta cantidad corresponde al descuento y cuánto allVA del descuento se divide la cantidad entre 1.15. Esto es $1 I 500/1.15 $10 000, lo cual es el importe del descuento, sin IVA y la cantidad restante (11 500 - 10000) o el 15% de esa cantidad (10 000 *.15) corresponde al IVA del descuento. Cualquiera de los dos enfoques de explicación llegan a las mismas cantidades para poder registrar el asiento contable de la operación, el cual queda como se presenta a continuación:

=

)C

OÍ>.

Asiento contable: Proveedores Efectivo Descuentos sobre compras IVA por acreditar

$115000 $103500 $ 10000 $ 1500

1 Habiendo pagado la mercancía, la empresa devuelve a la compañía Reza, S.A mercancías por un total de $20 000 más IVA La compañía Reza, S.Ale devolverá el efectivo correspondiente a esta devolución. Devolución de mercancías: IVAde la devolución: Efectivo a recibir de la compañía Reza, S.A

$20000 $ 3000 $23000

Asiento contable: ías Efectivo Devoluciones y rebajas sobre compras IVA por acreditar

$23000 $20000 $ 3000

to)

de

En este caso, la empresa debe cancelar ellVA registrado por la compra de estos $20000 de mercancías, pues representa la parte de la compra que no se realizó y que por tanto así como se cancela el importe de la compra en la cuenta de Devoluciones sobre compras, así también debe cancelarse el IVAcorrespondiente a esta mercancía, pues es un IVAque no se pagó y que por tanto no debe quedar registrado dentro del IVApor cobrar a la Secretaría de Hacienda. EMPRESAS COMERCIALES

111 IVA trasladado = IVA por pagar Esta cuenta, al igual que cualquier cuenta por pagar, se considera una cuenta de pasivo y por tanto, tiene naturaleza acreedora, esto es, aumenta con un abono y disminuye con un cargo. Es una cuenta que forma parte de los pasivos de la.empresa porque representa la obligación que tiene la empresa de pagar ese IVAque cobró en la venta de un bien o servicio.

IVA trasladado Cargos: Cuando existen devoluciones, rebaja o descuentos sobre ventas, o por la cancelación de una venta o servicio otorgado.*

Saldo inicial: Puede iniciar el ejercicio contable con un saldo inicial que representa el importe total de IVAtrasladado del periodo anterior.

Cuando paga a la Secretaría de Hacienda el importe de este IVA.

Abonos: Cuando la empresa vende un bien u otorga un servicio en el que cobra IVA.

Cuando se traspasa el importe dellVA por pagar a la cuenta de Impuestos por pagar. (cuando el importe del IVA trasladado o por pagar es mayor allVA por acreditar.) * Cuando

una empresa

vende bienes o servicios

registra un IVA por pagar. por lo que. si esos bienes los devuelven

disminuye por un descuento o rebaja ofrecida al cliente en la mercancía vendida, ellVA registrado anteriormente abonado

los dientes

o si el importe

de la venta

debe disminuir cargando a la cuenta que se había

anteriormente.

Ejemplos: 1.

Venta de mercancías a crédito a la compañía "Triza, S.A:', por $100000 Ingreso IVAtrasladado Importe a cobrar

= = =

más IVA.

$100000 $15 000 (100 000 *.15) $1 15 000 (100000 * 1.15)

Asiento contable: Clientes Ventas IVAtrasladado 2

UNIDAD 2

$115000 $100000 $ 15000

La compañía "Triza, S.A." recibe un descuento del 10% por pagar en los primeros diez días posteriores a la venta. Importe adeudado por Triza: $1 15 000 Efectivo a cobrar: $103 500 (1 15 000 * .9) o (1 15 000 - 10%de descuento) Descuento recibido en la venta: $ IO 000 IVAdel descuento: $ I 500

m De nuevo, el importe del descuento y el IVAcorrespondiente carse de dos formas: l.

a este descuento puede expli-

Si nos remitimos al importe de la venta, sin considerar eIIVA, ésta fue por $100000, con sus respectivos $15000 de IVA,por lo que para el cálculo del descuento y ellVA del descuento se pueden tomar como base estas cantidades: Venta = $100 000 * .10 o 10% del descuento = 10 000, correspondiente al descuento sobre la venta. IVA $15 000 * .10 o 10% del descuento I 500, cantidad correspondiente al IVA del descuento.

=

2.

=

Si se toma como base la cantidad de la venta con IVA,entonces estaremos considerando el importe total, $1 15 000, por cobrar al cliente. Por lo que calculando el descuento sobre esta cantidad tenemos lo siguiente:

=

Importe total por cobrar: $1 15 000 * .10 o 10% de descuento $1 I 500, cantidad que corresponde al descuento de la venta incluyendo el IVA,para calcular cuánto de esta cantidad corresponde al descuento y cuánto allVA del descuento se divide la cantidad entre 1.15. Esto es $1 I 500/1.15 $10 000, lo cual es el importe del descuento sin IVAy la cantidad restante (1 I 500 - 10000) o el 15% de esa cantidad (10 000 *.15) corresponde al IVA del descuento. Cualquiera de los dos enfoques de explicación llegan a las mismas cantidades para poder registrar el asiento contable de la operación, el cual queda como se presenta a continuación:

=

Asiento contable: Efectivo Descuentos sobre ventas IVAtrasladado Clientes 3.

$103500 $ 10000 $ 1500 $115000

Habiendo pagado la mercancía, la compañía Triza, S.A, devuelve a la empresa mercancías por un total de $20000 más IVA. La empresa devolverá a la compañía Triza, S.A. el efectivo correspondiente a esta devolución. Devolución de mercancías: IVA de la devolución: Efectivo a entregar a la compañía Triza, S.A.

$20000 $ 3000 $23000

Asiento contable: Devoluciones y rebajas sobre ventas IVAtrasladado Efectivo

$20000 $ 3000 $23000 EMPRESAS COMERCIALES

111 En este caso la empresa debe cancelar el IVA registrado por la venta de estos $20 000 G= mercancías, pues representa una parte de la venta que no se realizó y que por tanto así como se cancela el importe de la venta en la cuenta de Devoluciones sobre ventas, así también debe car•... celarse ellVA correspondiente a esta mercancía, pues es un IVAque no se cobró y que por tan no debe quedar registrado dentro del IVA por pagar a la Secretaría de Hacienda. La ley del IVA en el artículo 70. dice: "El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones con motivo de la realización de actos gravados por esta Ley, deducirá en la siguiente o siguientes declaraciones de pagos provisionales €: monto de dichos conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto, siempre que expresamente se haga constar que el impuesto al valor agregado que SE hubiere trasladado se cancela o se restituye, según sea el caso." Al final del ejercicio la empresa debe obtener el saldo de las dos cuentas del IVA para compensar una con otra y determinar si el saldo resulta a favor o en contra de la empresa, de ta, manera que pueda conocer su saldo por pagar o por cobrar correspondiente al IVA.

Ejemplos 1.

Asiento de traspaso cuando el IVA por acreditar es menor al IVAtrasladado:

IVA por acreditar 12000 11000 23000 20300

Impuestos

1500 1200 2700 20300

IVA trasladado

~

(1) (2)

2200 1400 3600 20300 34100

35000 23000 58000 54400 34 100

por pagar

xxxx

(s) 34 100 (2)

El saldo resultante de compensar las dos cantidades de IVA se traspasa a la cuenta de impuestos por pagar cuando resulta la cantidad de IVA por pagar mayor a la cantidad de IVA por cobrar y este saldo resultante de IVA se sumará a los demás impuestos por pagar que pueda tener la empresa registrados.

UNIDAD 2

!DI Ejemplos 1.

Asiento de traspaso cuando el IVAtrasladado es menor al IVA por acreditar: IVA por acreditar

IVA trasladado

Impuestos por cobrar

XXXX

(s)

(2)

8700

El saldo resultante de compensar las dos cantidades de IVA se traspasa a la cuenta de impuestos por cobrar cuando resulta la cantidad de IVA por acreditar o por cobrar mayor a la cantidad de IVAtrasladado o IVApor pagar y este saldo resultante de IVAse sumará a los demás impuestos por cobrar que pueda tener la empresa registrados.

Glosario Ciclo de conversión de efectivo o de operación: Es el conjunto de actividades que la empresa lleva a cabo desde que invierte efectivo en la operación del negocio (compra de mercancías) hasta la recuperación de este dinero invertido. Compras netas: Representa el importe neto del valor de las compras de un periodo. Se obtienen al sumarle a las compras totales los gastos relacionados con la compra y deducirle los descuentos sobre compras, y las devoluciones y rebajas sobre compras. Compras totales: Representa el importe total de la compras de mercancías hechas por la empresa en un periodo determinado, ya sea a crédito o de contado. Costo de la mercancía disponible para la venta: Representa el costo total de la mercancía que la empresa posee y que está disponible para vender en un periodo determinado. Se obtiene al sumar al inventario inicial el costo de las compras netas. Costo de ventas: Representa el costo de la mercancía comprada a los proveedores a un costo de compra y que ya se vendió en el periodo contable. Se deduce a las ventas netas para obtener la utilidad bruta. Costo específico: Método de valuación de inventarios que asigna a cada mercancía o lote de mercancías que ingresa a la empresa su costo específico, de tal manera, que para cada mercancía se considera su costo específico para valuarla. Costo promedio: Método de valúación de inventarios que asigna un costo promedio tanto a la mercancía vendida como al costo del inventario final. EMPRESAS COMERCIALES

lID Descuento comercial: Dismunición que se hace en el momento de la compra o venta de mercancía, respecto al precio original de la misma, por diferentes situaciones como pueden ser entre otras: pago de contado, compra de grandes volúmenes, festejos de la compañía. Descuento sobre ventas: Partida que representa el importe total de los descuentos ofrecidos a los clientes por pagar dentro de un periodo de descuento. Su importe se resta a las ventas totales para obtener las ventas netas. Descuentos sobre compras: Partida que representa el importe total de descuentos ofrecidos por los proveedores por pagar dentro de un periodo de descuento. Su importe se resta a las compras totales para obtener las compras netas. Detallista: Método de valuación de inventarios que considera como punto de partida el precio de venta de la mercancía, al cual le deduce un porcentaje de utilidad para obtener así el costo de la mercancía. Devoluciones sobre compras: Partida que representa el total de devoluciones sobre mercancías compradas a los proveedores. Su importe se resta a las compras totales para obtener las compras netas. Devoluciones sobre ventas: Partida que representa el total de devoluciones sobre mercancías vendidas a los clientes. Su importe se resta de las ventas totales para obtener las ventas netas. Fletes sobre compras: Partida que representa el total de gastos incurridos por la empresa por concepto de transporte de mercancías compradas para hacerla llegar hasta su bodega. Su importe se suma a las compras totales para obtener el total de las compras netas. Fletes sobre ventas: Partida que representa el total de gastos incurridos por la empresa por concepto de transporte de mercancía vendida para hacerla llegar hasta la bodega del cliente. Su importe se considera un gasto de operación de la empresa y se clasifica dentro de los gastos de venta. Gastos de compra: Partida que representa el total de cargos en los que incurrió la empresa con motivo de la compra de mercancías, los costos más comunes incluidos en esta partida son: costo del flete para trasportar la mercancía, gastos de importación e impuestos aduanales. Su importe se suma a las compras totales para obtener las compras netas. IVA: Impuesto al valor agregado. IVA por acreditar: Es el impuesto al valor agregado en que se incurre en bienes o servicios comprados y que podrá compensarse con el IVA por pagar o cobrarse a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando resulte mayor el IVA por cobrar al IVA por pagar. Son sinónimos de esta cuenta: Iva por cobrar o IVAacreditable. IVA trasladado: Es el impuesto al valor agregado que se traslada a los clientes en los bienes o servicios vendidos y que deberá pagarse a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando resulte mayor el IVApor pagar al iva por cobrar. Son sinónimos de esta cuenta: IVA por pagar, IVA retenido o IVA por enterar. Inventarios: Partida que forma parte del activo circulante en el balance general y que muestra los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta. Inventario inicial: Es el importe total de las mercancías que la empresa tiene al inicio de su periodo contable. En el sistema de registro periódico este importe se suma a las compras netas para obtener el costo de la mercancía disponible para la venta. Inventario final: Representa el total de las mercancías que permanecen en la empresa al final del periodo contable. Su importe total se presenta en el balance general dentro del activo circulante. En el sistema de registro periódico su importe se deduce al costo de la mercancía disponible para la venta para obtener el costo de la mercancía vendida (costo de ventas). '----

UNIDAD 2

1m

s

e

Impuesto al valor agregado: Impuesto que pagan las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades de: enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, importación de bienes y servicios. El impuesto se calcula aplicando a los valores que señala la ley,la tasa del 15%.El Impuesto alValor Agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores. Métodos de valuación: Son los diferentes métodos que existen para asignarle un valor al inventario partiendo del costo de la mercancía. Periodo .contable: principio de contabilidad que establece que la vida de una empresa debe dividirse en periodos convencionales para mostrar los resultados de su operación y su situación financiera. Primeras en entrar, primeras en salir: Método de valuación de inventarias que considera el costo de la mercancía que entró primero a la bodega, como el costo que se debe asignar en primer lugar a las unidades que se van vendiendo. Con este método de valuación el costo del inventario queda valuado con los costos más recientes y el costo de la mercancía vendida con los costos más antiguos. Principio de consistencia: establece que la empresa debe aplicar de manera consistente los métodos de valuación que utiliza, de tal manera que la información financiera sea comparable. Rebajas sobre compras: Partida que representa el importe total de las disminuciones sobre el precio de la mercancía comprada, concedidas por los proveedores por no cumplir con las especificaciones requeridas. Su importe se deduce a las compras totales para obtener las compras netas. Rebajas sobre ventas: Partida que representa el importe total de las disminuciones sobre el precio de la mercancía vendida, concedidas a los clientes por no cumplir las especificaciones requeridas por ellos. Su importe se deduce a las ventas totales para obtener las ventas netas. Sistema de registro periódico: Sistema de registro de inventarios en el cual no es posible mantener el control de los inventarios de una manera actualizada. Por ello se utilizan cuentas especializadas e individuales para registrar cada uno de los movimientos, relacionados con la cuenta de inventarios. Sistema de registro perpetuo: Sistema de registro de inventarias utilizados por las empresas que poseen la infraestructura necesaria para mantener la cuenta de inventarios siempre actualizada. Con este sistema todo movimiento relacionado con el inventario se registra en la cuenta de Inventarios. Últimas en entrar, primeras en salir: Método de valuación de inventarios que asigna el costo de las últimas mercancías en entrar al costo de las unidades que se van vendiendo. Con este método el costo de la mercancía vendida resulta valuado con los costos más recientes y el costo del inventario final con los costos más antiguos. Utilidad bruta: Representa el margen de ganancia que la empresa obtiene por la compra y venta de mercancías. Se obtiene al restar a las ventas netas el costo de la mercancía vendida. Ventas netas: Cuenta que representa los ingresos netos de la compañía. Se obtiene de la diferencia entre las ventas totales y los descuentos sobre ventas y las devoluciones y rebajas sobre ventas. Ventas totales: Representan el importe total de ingresos recibidos por concepto de venta de mercancías en un periodo deerminado, tanto a crédito como de contado.


Ejercicio 2-1 (Cálculo de ventas netas) La compañía "A" le presenta la siguiente información del mes de enero: Ventas totales Devoluciones y rebajas sobre ventas Descuentos sobre ventas

$296000 14000 5300

Se pide: Obtener las ventas netas.

Ejercicio 2-2 (Cálculo de compras netas) La compañía "A" le presenta la siguiente información del mes de enero: Compras totales Fletes sobre compras Devoluciones y rebajas sobre compras Descuentos sobre compras

$185000 7900 10000 8400

Se pide: Obtener

las compras netas.

Ejercicio 2-3 (Cálculo de costo de ventas y utilidad bruta) La compañía "A" le presenta la siguiente información del mes de enero: Inventario inicial de mercancías Inventario final de mercancías

$115600 89900

Se pide: l. 2.

Tomando en cuenta el ejercicio 2-2, obtener el costo de ventas. Tomando en cuenta los ejercicios 2-1 y 2-2, obtener la utilidad bruta de la empresa.

Ejercicio 2-4 (Cálculo de ventas netas) La compañía "B" vendió en el mes de mayo 650 unidades a un precio de venta de $2 000 más IVA por unidad. Sus clientes le devolvieron 80 unidades.

Se pide: l.

¿Cuál es el importe de las ventas netas que aparecerá en el estado de resultados? Incluya en su respuesta los cálculos hechos para llegar a la respuesta.

2. 3.

¿Cuántas unidades vendió en el mes de mayo? Si hubiera otorgado un 3% de descuento por pago de contado, ¿cuál sería el precio real al que vendió a sus clientes cada unidad?

Ejercicio 2-5 (Cálculo de compras netas) La compañía "B" compró en el mes de mayo 470 unidades a un costo de $1 650 más IVA por unidad. Devolvió a sus proveedores durante el mes un total de 40 unidades. Se pide: l.

Obtener

2.

Considerando

el importe

de las compras netas.

que:

La compañía "B" tenía un inventario de 200 unidades al 30 de abril valuadas a un costo unitario de $1 650 cada una. Las unidades que le devolvieron sus clientes (según el ejercicio 2-4) estaban en buenas condiciones

3. 4.

para ser vendidas.

¿Cuántas unidades le quedaron al 31 de mayo? ¿La empresa vendió más o menos unidades de las que compró en el mes? Tomando en cuenta el inventario obtenido en el punto anterior, calcule el costo de ventas de la compañía "B". Obtener la utilidad bruta de la compañía "B" en el mes de mayo.

Ejercicio 2-6 (Cálculo de ventas netas) A continuación se presenta la información del mes de diciembre de cuatro compañías diferentes para que usted les ayude en la elaboración de su información financiera:

No./

VENTAS TOTALES DESCUENTOS SOBRE VENTAS DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS F.1..F..i"S. ~E\("-f:J.i~S.

$200000 8700 12100 lQQQ

No. 2

No. 3

No. 4

$580000

$790000

$965000

25900

24500

10500

31000

18600 14950

14QQQ

7450

7.7.QQ


11 Se pide: Obtener las ventas netas de cada una de las compañías.

Ejercicio 2-7 (Cálculo de compras netas) La siguiente información corresponde a cuatro compañías diferentes que desean su ayuda para la elaboración de su información financiera del mes de diciembre:

No./

No. 2

No. 3

No. 4

$168000

$469000

$570000

$780000

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS DEVOLUCIONESY REBAJASSOBRE COMPRAS

7500 4500

33500 18700

46600 23900

38800 46700

GASTOS SOBRE COMPRAS

6800

14600

32100

63500

COMPRAS TOTALES

Se pide: Obtener las compras netas para cada compañía.

Ejercicio 2-8 (Cálculo de costo de ventas y utilidad bruta) Considere la siguiente información de cada una de las compañías enumeradas en los ejercicios 2-6 y 2-7:

No./

No. 2

No. 3

No. 4

INVENTARIO DE MERCANCíAS AL 1° DE DICIEMBRE

$68000

$89000

$130000

$240000

INVENTARIO DE MERCANCíAS AL 31 DE DICIEMBRE

64500

86400

136800

256700

Se pide: l. 2.

UNIDAD 2

Obtener el costo de ventas para cada compañía tomando en cuenta la información del ejercicio 2-7. Considerando los dos ejercicios anteriores, calcule la utilidad bruta obtenida para cada una de las cuatro empresas.

lljI Ejercicio 2-9 (Cálculo de ventas netas) La compañía "Hércules" le presenta su información del mes de febrero: Ventas de contado Ventas a crédito Devoluciones y rebajas sobre ventas Descuentos sobre ventas

$98000 70000 5500 2800

Se pide: Muestre cómo se presentará la sección de ventas en el estado de resultados.

Ejercicio 2-1O (Cálculo de ventas netas) La compañía "Delix" le presenta la siguiente información: Ventas totales Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Fletes sobre ventas

$105000 4000 6000 2900

Se pide: Muestre cómo se presentará la sección de ventas en el estado de resultados.

Ejercicio 2-1 I (Cálculo de compras netas) La empresa "Blancos" obtuvo los siguientes totales de sus cuentas de mayor en el mes de marzo: Compras Devoluciones y rebajas sobre compras Descuentos sobre compras

$359000 13500 12000

Se pide: Obtener el importe de las compras netas. EMPRESAS COMERCIALES

Ejercicio 2-12 (Cálculo de compras netas) La compañía "Enlaces" le presenta la siguiente información: Compras Descuentos sobre compras Devoluciones y rebajas sobre compras Gastos sobre compras Fletes sobre ventas

$324000 22000 11700 13000 25000

Se pide: Obtener el importe de las compras netas.

Ejercicio 2-13 (Cálculo de ventas netas, compras netas y costo de la mercancía vendida) La compañía "Brirnon" obtuvo los siguientes datos en su segundo mes de operaciones: Compras Ventas Descuentos sobre ventas Fletes sobre compras Devoluciones y rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancías Inventario final de mercancías Devoluciones y rebajas sobre compras

$675000 986000 18200 33 100 11300 189000 205400 19900

Se pide: l. 2. 3. 4.

Obtener Obtener Obtener Obtener

las ventas netas. las compras netas. el costo de la mercancía disponible para la venta. el costo de la mercancía vendida.

Ejercicio 2-14 (Cálculo de costo de ventas) La compañía "Prepox" tuvo compras netas por $558 000. De acuerdo con los siguientes puntos independientes entre sí:

UNIDAD 2

Inventario inicial de mercancías:

Inventario final de mercancías: $360000

l.

$399600

2.

$

3. 4.

$139000 $277 000

O

$ $ $269000

O O

Se pide: Obtener el costo de la mercancía vendida para cada número en forma independiente, es decir, deberá presentar cuatro resultados diferentes.

Ejercicio 2-1 S (Cálculo de utilidad bruta) Tomando en cuenta que una empresa compra carritos de juguete a $210 cada uno y los vende a $390, conteste lo siguiente: l. 2.

¿Cuál es su utilidad bruta por carrito? ¿Qué utilidad bruta obtiene si vende 100 carritos?

Ejercicio 2-16 (Cálculo de ventas, costo de ventas, utilidad bruta) La siguiente información corresponde

a la empresa "A" en el mes de enero:

Unidades: Inventario inicial Inventario final Compras Precio de venta por unidad Costo de compra por unidad

250 180 500 $500 $420

Conteste lo siguiente: l. 2. 3.

4.

¿Cuántas ¿Cuál es ¿Cuál es ¿Cuál es

unidades el importe el importe el importe

vendió la empresa en el mes de enero? de sus ventas totales? del costo de ventas? de la utilidad bruta?

Ejercicio 2-1 7 (Cálculo de ventas, costo de ventas, utilidad bruta) La compañía "B" le presenta la siguiente información relacionada con sus mercancías en el mes de marzo: Unidades: Inventario inicial Inventario final Ventas Precio de venta Costo de compra

30 25 100 $1550 $1254 EMPRESAS COMERCIALES

mi Conteste lo siguiente: l. 2. 3. 4.

¿Cuántas ¿Cuál es ¿Cuál es ¿Cuál es

unidades el importe el importe el importe

compró en el mes de marzo? de sus ventas totales? del costo de ventas? de la utilidad bruta?

Ejercicio 2-18 (Cálculo de ventas, costo de ventas, utilidad bruta) Una empresa tiene 100 unidades de inventario inicial, durante el mes de enero compra 40C unidades y vende 380. El costo de cada unidad es de $180 y el precio de venta es de $230. Conteste lo siguiente: l.

2. 3. 4.

5.

¿Cuántas unidades le quedaron de inventario final? ¿Qué importe registraría en la cuenta de compras o de inventario (de acuerdo con el sistema de registro que utilice) por la mercancía comprada? ¿A cuánto asciende el costo de ventas? ¿Cuál es el valor de la utilidad bruta? Ventas - Compras Utilidad bruta. Falso o verdadero. Justifique.

=

Ejercicio 2-1 9 (Cálculo de ventas, costo de ventas, utilidad bruta) La compañía "Electrónicos, S.A:' vende televisores de diferentes tamaños; las siguientes fueron sus transacciones de compras y ventas de televisores de 22 pulgadas en el segundo trimestre. b precio de venta de este tipo de televisor es de $5 800 Y el costo para la empresa es de $4 720 cada uno. Abril: Compras: 10 televisores Ventas: 10 televisores Mayo: Compras: 18 televisores Ventas: 10 televisores Junio: Compras: 12 televisores Ventas: 15 televisores UNIDAD 2

mi Se pide: l. 2. 3. 4. 5. 6.

Calcular el importe de las compras y las ventas para cada mes. Calcular el importe de los inventarios en cada mes (en abril no existía inventario inicial). Presentar un estado de resultados parcial (hasta utilidad bruta) para cada mes. ¿Cuántas unidades había disponibles para vender en abril? ¿Cuántas unidades hubo disponibles para vender durante el mes de mayo? ¿Cuántas unidades hubo disponibles para vender durante el mes de junio?

Ejercicio 2-20 (Cálculo de ventas, costo de ventas, utilidad bruta) "Pinos navideños" ofrece a sus clientes pinos de tres tipos: A, B Y C. Sus compras y ventas de pinos tipo A, en los meses de noviembre y diciembre, fueron: Noviembre: Compró: 80 pinos Vendió: I5 pinos Diciembre: Compró: 100 pinos Vendió: 140 pinos El precio de venta de este tipo de pino es de $520 y el costo es de $330. Se pide: l. 2. 3.

Calcular el importe de las compras y las ventas de cada mes y en total. Calcular el importe de los inventarios en cada mes (en noviembre no existía inventario inicial de pinos). Presente un estado de resultados parcial (hasta utilidad bruta) para cada mes.

Ejercicio 2-21 (Cálculo de ventas, costo de ventas, utilidad bruta) A continuación se presentan las operaciones relacionadas con el inventario de la compañía "Comercializadora, S.A." en el mes de enero: PRODUCTO A

PRODUCTOS

INVENTARIO INICIAL

270 UNIDADES

550 UNIDADES

COMPRAS VENTAS

700 UNIDADES 890 UNIDADES

I 000 UNIDADES I 245 UNIDADES



DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS DEVOLUCIONES SOBREVENTAS


ID Tomando en cuenta los siguientes datos:

PRODUCTO

PRODUCTOS

PRECIO DEVENTA

$630

$963

COSTO DEADQUISICIÓN

$480

$714

Conteste l. 2. 3. 4.

A

lo siguiente:

¿A cuánto asciende el inventario inicial de la compañía en el mes de enero? ¿Cuántas unidades tenía al 31 de enero? ¿Cuál es el costo de su inventario final? ¿Cuál es la utilidad bruta que la empresa obtuvo en el mes de enero?

Ejercicio 2-22 (Estado de resultados parcial) "San José" es un negocio que vende artículos religiosos y le solicita un estado de resultados parcial del mes de mayo con la siguiente información: Ventas Devoluciones y bonificaciones sobre compras Inventario de mercancias l/mayo/2000 Inventario de mercancias 31/mayo/2000 Fletes sobre compras Descuentos sobre ventas Descuentos sobre compras Compras Devoluciones y bonificaciones sobre ventas

$199000 15700 29800 66500 13680 6200 2600 140500 7100

Se pide: Presentar un estado de resultados parcial para la compañía "San José" en mayo.

Ejercicio 2-23 (Estado de resultados parcial) "De Cartón, S.A." vende cajas de cartón decorativas y le solicita un estado de resultados parcial del mes de junio con la siguiente información: UNIDAD 2

Fletes sobre compras Descuentos sobre ventas Descuentos sobre compras Compras Devoluciones y boniflcaclones sobre ventas Ventas Devoluciones y bonificaclones sobre compras Inventario. de mercancías l/junio./2000 Inventario. de mercancías 31/junio./2000

$1440 2660 1220 117600 2300 123550 1900 31400 43900

Se pide: Presentar un estado. de resultados parcial para la compañía "De Cartón, S.A." en junio.

Ejercicio 2-24 (Registro de ventas) "La Gaviota, S.A." vende bases de cantera. En el mes de enero. sus ventas desglosadas fueron las siguientes: Bases tipo. A Bases tipo. B Bases tipo. C

$205000 $156000 $129000 $490000

Todas las ventas fueron de contado y es necesario. agregarles el IVA.El costode vendida fue de $380 000.

la mercancía

Se pide: Asiento. en el diario. general para el registro. de las ventas por los sistemas de registre periódico. y perpetuo,

Ejercicio 2-25 (Registro de ventas) "Plantas, S.A." vende plantas artificiales. En el mes de febrero. tuvo. las siguientes ventas: Plantas para maceta Árbo.les Arbustos Hores

$26000 $23500 $23200 $25600 $98300

El total de las ventas fue a crédito. y es necesario. agregarles el IVA. El costo de la mercancía vendida fue de $72 900. EMPRESAS COMERCIALES

111 Se pide: Asiento en el diario general para el registro de las ventas.

Ejercicio 2-26 (Registro de devoluciones sobre ventas) Un cliente de "La Gaviota, S.A." devolvió una base que había comprado pues no era el estilo solicitado. La venta había sido de contado por un total de $39850 más IVA.El cliente pidió la devolución de su dinero. El costo de ese tipo de base es de $22 300. Se pide: l. 2.

Registrar en forma de diario la devolución. Tomando en cuenta el ejercicio 2-24, muestre cómo se presentarán estado de resultados de la empresa "La Gaviota, S.A.".

las ventas netas en el

Ejercicio 2-27 (Registro de devoluciones sobre ventas) En "Plantas, S.A:' se dieron las siguientes devoluciones en el mes de febrero: De plantas para maceta De árboles

$15500 $ 2900 $18400

Las ventas de plantas para maceta y de árboles habían sido a crédito, es necesario agregar elIVA. Se pide: l. 2.

Anotar en forma de diario el asiento para registrar las devoluciones. La mercancía que regresaron los clientes estaba en buen estado y su costo de adquisición fue de $11 970. Tomando en cuenta el ejercicio 2-25, muestre cómo aparecerán en el estado de resultados las ventas netas de "Plantas, S.A."

Ejercicio 2-28 (Registro de ventas con descuento por pronto pago) El 5 de agosto "Mofles, S.A." hizo una venta importante de mofles a un taller de la localidad. La venta fue por un total de $68 500 más IVA y se estipularon las condiciones de 2/ IO,n/30. UNIDAD 2

1m Se pide: l. 2. 3.

Asiento necesario para registrar la venta. El costo al cual se compró la mercancía vendida fue de $57 300. ¡Cuál será el asiento necesario para "Mofles, S.A:' si el cliente decide pagar dentro del periodo de descuento? ¡Cuál sería el asiento si pagara el 16 de agosto?

Ejercicio 2-29 (Registro de ventas con descuento por pronto pago) "Mofles, S.A:' realizó otra venta el 16 de julio por $30 600 más IVA,bajo los términos 2/ IO, 1/15, n/30. Se pide: l. 2.

3, 4.

El asiento en forma de diario el 16 de julio para registrar la venta. El costo de adquisición de la mercancía vendida fue de $26 000. El asiento que se haría si el cliente pagara el 26 de julio. 8 asiento que se hada sl el dlente Ijlagara e.l 11 de. iul\o. El asiento que se haría si el cliente pagara el 16 de agosto.

Ejercicio 2-30 (Registro de ventas con descuento por pronto pago) "Autopartes, S.A." realizó ventas en el mes de febrero por un total de $180 000 más IVA.Todas las ventas fueron bajo los términos 2/10, n/30. El 50% de sus clientes optó por pagar antes de los 10 días posteriores a la venta. El otro 50% pagó 30 días después de la venta. Se pide: l. 2. 3. 4.

Registrar en forma de diario las ventas de febrero. El costo de la mercancía vendida fue de $160000. Registrar en forma de diario la recepción del pago del 50% de sus clientes que pagaron antes de los IO días. Registrar en forma de diario la recepción del pago del 50% de sus clientes que no aprovecharon el descuento. Muestre cómo se presentarán en el estado de resultados las ventas netas de "Autopartes, S.A." en el mes de febrero.

Ejercicio 2-3 I (Registro de ventas con descuento comercial) "Estantes, S.A." realizó en el mes de febrero ventas por $145 000 más IVA de acuerdo con el precio de lista, sin embargo, por ser ventas de contado otorgó a sus clientes; 10% de descuento sobre el precio de lista, EMPRESAS COMERCIALES

1m Se pide: Hacer el asiento de diario para registrar las ventas de contado del mes de febrero. El costo de ;; mercancía fue de $137000.

Ejercicio 2-32 (Registro de ventas con descuento

comercial)

"Mofles, S.A" lanzó una promoción en enero ofreciendo un descuento de 12% en ventas de contado. El total de sus ventas de contado de acuerdo con el precio de lista ascendió a $68 O más IVA Se pide: Hacer el asiento de diario para registrar las ventas de contado del mes de enero. El costo de mercancía vendida fue de $59 000.

k.

Ejercicio 2-33 (Registro de compras) "Plantas, S.A" realizó compras a sus proveedores total de compras fue realizado a crédito.

por un total de $38000 más IVA en junio.

Se pide: Anotar el asiento de diario para registrar las compras.

Ejercicio 2-34 (Registro de compras) "Auto partes, S.A" compró a sus proveedores mercancías con un valor de $45 600 más IVA Del total de la compra se pagaron $20 000 de contado y el resto se pagará en un mes. Se pide: Asiento de diario para registrar las compras.

Ejercicio 2-35 (Registro de compras y descuentos

sobre compras)

En el mes de agosto las compras de "La Gaviota, S.A" a sus proveedores ascendieron a $39 000 más IVATodos sus proveedores operan los términos de 2/1 O,n/30,y"La Gaviota" pagó todas sus compras al décimo día después de la fecha de compra. UNIDAD 2

Se pide: l. 2.

Anotar el asiento de diario para registrar las compras. Anotar el asiento de diario para registrar el pago a sus proveedores.

Ejercicio 2-36 (Registro de compras y descuentos

sobre compras)

"Plantas, S.A." realizó en el mes de agosto compras a su proveedor de plantas para maceta por un total de $54 700 más IVA bajo los términos 3/ IO,n/3D. Se pide: l. 2.

Presentar en forma de diario el asiento para registrar las compras. Presentar el asiento de diario suponiendo que se decidió aprovechar el descuento que ofrece el proveedor.

Ejercicio 2-37 (Registro de fletes sobre compras) "Librería Moderna, S.A:' compró a sus proveedores mayo y pagó de fletes $1 000 más IVA.

libros por $54000

más IVAde contado en

Se pide: l. 2.

Hacer el asiento necesario en forma de diario para registrar la compra de libros. Hacer el asiento necesario en forma de diario para registrar el flete por la compra de libros.

Ejercicio 2-38 (Registro de compra y venta de mercancías, con fletes, devoluciones y descuentos) La compañía "Principio" compró a la compañía "Fin" mercancías por $85 000 más IVA,bajo los términos 3/ IO,n/30 el día 10 de marzo. Elcosto de adquisición de esa mercancía para la compañía "Fin" fue de $67000 más IVA. El flete por la compra tenía un costo de $1 800 más IVA y fue pagado la mitad por la compañía "Principio" y la mitad por la compañía "Fin"; la mercancía se trasladó ese mismo día. Se pide: l. 2. 3. 4.

Hacer los asientos de diario para la compañía "Principio" el día 10 de marzo. Hacer los asientos de diario para la compañía "Fin" el día 10 de marzo. Hacer el asiento de diario para la compañía "Principio" el día 20 de marzo suponiendo que pagara lo adeudado a la compañía "Fin". Hacer el asiento de diario para la compañía "Fin" el día 20 de marzo por la recepción del pago. EMPRESAS COMERCIALES

Ejercicio 2-39 (Manejo de inventarios: varios costos) La compañía "RR, S.A:' tuvo las siguientes compras durante el mes de diciembre: Fecha 6 de 10 de 15 de 20 de

Unidades

diciembre diciembre diciembre diciembre

1000 1300 800 I 100

Importe total

Costo $23.90 más $24.IOmás $25.00 más $26.10 más

IVA IVA IVA IVA

$23900 $31 330 $20000 $28710

Las ventas totales de la empresa en el mes de diciembre fueron 2 900 unidades a un precio de venta de $28.50 más IVA. Se pide: l. 2.

Asiento de diario para registrar las compras suponiendo que fueron hechas de contado. Obtener el costo del inventario final, de la mercancía vendida y la utilidad bruta obtenida considerando que la empresa utiliza para valuar su inventario el método de: a) b) e) el)

3.

UEPS (Últimas entradas primeras salidas). , PEPS (Primeras entradas primeras salidas). Promedio ponderado. Costo específico. En este caso suponga que se vendió el total de las unidades compradas el 6, 15 Y 20 de diciembre.

Asiento de diario para registrar las ventas suponiendo que fueron de contado y que el método de valuación utilizado fue el promedio ponderado.

Ejercicio 2-40 (Manejo de inventarios: varios costos) La compañía "Libre, S.A:' tuvo las siguientes compras durante el año:

Fecha

Unidades

Enero Mayo Agosto Octubre Diciembre

300 500 670 540 900

Costo $45.20 $45.90 $46.50 $47.20 $48.75

más más más más más

Importe total IVA IVA IVA IVA IVA

$13560 $22950 $31 155 $25488 $43875

Las ventas totales de la empresa en el año fueron 2,240 unidades a un precio de venta de $63 más IVA. UNIDAD 2

Se pide: l. 2.

Asiento de diario para registrar las compras suponiendo que fueron hechas a crédito. Obtener el costo del inventario final, de la mercancía vendida y la utilidad bruta obtenida considerando que la empresa utiliza para valuar su inventario el método de:

a) b) c) el)

3.

UEPS (Últimas entradas primeras salidas). PEPS (Primeras entradas primeras salidas). Promedio ponderado. Costo específico. En este caso suponga que se vendieron el total de las unidades compradas en enero, mayo, diciembre y octubre.

Asiento de diario para registrar las ventas suponiendo método de valuación utilizado fue el UEPS.

que fueron de contado y que el

Ejercicio 2-41 (Manejo de inventarios: varios costos) El inventario de la empresa "Bris, S.A." al 31 de diciembre consistía en 20 unidades con un costo unitario de $2 350. Durante el año hizo las siguientes compras: Mes

Unidades

Enero Marzo Julio Septiembre Diciembre

20 40 60 30 90

Importe total

Costo $2360 $2363 $2 365 $2 370 $2 372

más más más más más

IVA IVA IVA IVA IVA

$ 47200 $ 94520 $141900 $ 71 100 $213480

Las ventas totales de la empresa en el año fueron 190 unidades a un precio de venta de $3050 más IVA. Se pide: l. 2.

Asiento de diario para registrar las compras suponiendo que fueron hechas de contado. Obtener el costo del inventario final, de la mercancía vendida y la utilidad bruta obtenida considerando que la empresa utiliza para valuar su inventario el método de: a) b) e) d)

3.

UEPS (Últimas entradas primeras salidas). PEPS (Primeras entradas primeras salidas). Promedio ponderado. Costo específico. En este caso suponga que se vendieron el total de las unidades compradas en marzo, julio y diciembre.

Asiento de diario para registrar las ventas suponiendo método de valuación utilizado fue el PEPS.

que fueron de contado y que el


111 Ejercicio 2-42 (Manejo de inventarios: varios costos) La empresa "Rixxon, S.A." le presenta un resumen de sus operaciones de compras y ventas de mercancías durante el mes de noviembre (el inventario de mercancías de la empresa al 31 de octubre eran 250 unidades con un costo de $12.50 cada una): 2 de 15 de 26 de 29 de

agosto agosto agosto agosto

Compra a crédito de 500 unidades con un costo unitario de $13.00 más IVA. Compra de contado de 400 unidades a un costo unitario de $13.20 más IVA. Venta de 600 unidades a crédito a un precio de venta de $22.00 más IVA. Venta de 450 unidades de contado a un precio de venta de $22.00 más IVA.

Se pide: l.

Obtener el costo de la mercancía vendida, del inventario final y la utilidad bruta obtenida suponiendo que la empresa utiliza como método de valuación: a)

b) e) 2.

UNIDAD 2

UEPS (Últimas entradas primeras salidas). PEPS (Primeras entradas primeras salidas). Promedio ponderado.

Presentar los asientos de diario para registrar las compras y las ventas considerando método de valuacíón el UEPS.

como

Problema 2-1 "Salas, S.A:' comercializa salas están dar de tres piezas cada una. El precio de venta que maneja es de $15 000 más IVA cada sala y el costo de compra es de $12000 más IVA.A continuación se presenta la balanza de comprobación de este negocio con los saldos de sus cuentas al fin del mes de julio:

DE

BALANZA

COMPROBACIÓN

AL 31 DE JULIO DE

2003

DEBE EFECTIVO CLIENTES INVENTARIO TERRENO EDIFICIO MOBILIARIO Y EQUIPO MARCA REGISTRADA

$190000 150000 180000 520000 I 860000 63000 50000 560000 144 000

PRÉSTAMO BANCARIO PROVEEDORES

186000 1800000

ACREEDORES DIVERSOS CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS TOTALES

HABER

323000 $3013000

$3013000

Las operaciones del mes de agosto en el negocio fueron las que se describen a continuación: l. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Venta de 15 salas, 10 fueron vendidas de contado y 5 a crédito. Compra de 8 salas, 2 se pagaron de contado y 6 se pagarán el próximo mes. Compra de una computadora con valor de $25000 más IVAde contado. Los gastos por sueldos administrativos fueron por $13 900 pagados. Los gastos publicitarios fueron por $8 500 más IVA. Se recibieron $30 000 de cuentas pendientes de cobro. Se pagaron a acreedores diversos $65 000.

Se pide: l. Registrar las transacciones de la empresa en el diario general. 2. Hacer los pases a las cuentas de mayor. 3. .Obtener la balanza de comprobación. 4. Presentar el estado de resultados y el balance general para la compañía . o, Conteste a las siguientes preguntas: a) b) e)

¿Cuántas salas había en el inventario al lo. de agosto? ¿Cuál es la utilidad bruta que genera cada sala vendida? ¿Cuál es el inventario final de salas, expresado en términos de unidades al 31 de agosto?

Problema 2-2 "Colchones, S.A." se dedica a la compra y venta de colchones especiales para personas con problemas de columna; el precio de venta de cada colchón es de $10 000 más IVAy el costo al que compra cada colchón es de $6500 más IVA. A continuación se presenta la balanza de comprobación de la empresa en el mes de mayo de 2003.

"COLCHONES, S.A." BALANZA

DE COMPROBACIÓN

Al 31 DE MAYO DE 2003

- -EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR INVENTARIO EQUIPO PARA OFICINA FRANQUICIA

DEBE

$110000 124000 65000 37000 150000

PRÉSTAMO BANCARIO CUENTAS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS TOTALES

Durante el mes de junio las operaciones l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

$486000

UNIDAD 2

100000 40000 300000 46000 $486000

del negocio fueron las siguientes:

Compró un camión para transportar los colchones. El precio de éste fue $180 000 más IVA. Las c.ompras del mes fueron 15 colchones. 10 de contado y 5 a crédito. Las ventas del mes fueron 18 colchones, todos se vendieron de contado, con un descuento del 5% sobre el precio de lista, por pagar al contado. Se devolvieron 2 colchones al proveedor porque venían dañados, el proveedor canceló la deuda que se tenía por el equivalente a los dos colchones. Los sueldos administrativos pagados fueron de $15 600. Los sueldos a vendedores fueron de $12 000. La publicidad contratada para el mes fue por $2500 más IVA;este importe se pagará el próximo mes. De las cuentas por cobrar a clientes se recibieron $54 000. A los proveedores se les pagaron $15 000.

Se pide: l. 2. 3. 4. 5.

HABER

Registrar las transacciones de la empresa en el diario general. Hacer los pases a las cuentas de mayor. Obtener la balanza de comprobación. Presentar el estado de resultados y el balance general para la compañía. Conteste a las siguientes preguntas:

a) b) e)

¿Cuántos colchones había en el inventario al lo. de junio? ¿Cuál es la utilidad bruta que genera cada colchón vendido? ¿Cuál es el inventario final de colchones, expresado en términos de unidades al 30 de junio?

Problema 2-3 La compañía "La Esperanza, S.A:' le presenta la siguiente información:

"LA ESPERANZA, SA" BALANZA DE COMPROBACIÓN

AL 31 DE ENERO DE 2003 DEBE

EFECTIVO

100000

INVERSIONES TEMPORALES

240000 130 000

CLIENTES DEUDORES DIVERSOS

80000

INVENTARIO

92400

TERRENO EDIFICIO

920000

EQUIPO PARA OFICINA FRANQUICIA

140000

480000 70000


600000 144 000

ACREEDORES DIVERSOS

86000 I 200000

CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS TOTALES

222400 $2252400

PRECIO DEVENTA POR UNIDAD

$3 340 MÁS IVA

COSTO DE COMPRA UNITARIO

$1 848 MÁS IVA

Sus transacciones o. de febrero 2 de febrero 6 de febrero I de febrero 21 de febrero :..s de febrero :'6 de febrero _8 de febrero

HABER

$2252400

del mes de febrero fueron las siguientes: Compra de 150 unidades bajo las condiciones 2/ IO, n/30. Pagó $1 700 más IVApor un flete de la compra del I de marzo. Venta de 100 unidades de contado, por lo que ofreció a su cliente un descuento comercial del 2% sobre el precio de venta. Le pagó a su proveedor el importe adeudado de la compra del lo. de febrero. Compra de un equipo de cómputo a crédito con valor de $12300 más IVA. La empresa cobró a sus clientes $5 000 de las ventas pendientes de cobro del año pasado. Se pagaron a los acreedores de la empresa $8 000. Se pagaron gastos promocionales del negocio por $1 200 más IVA.

:- pide: Hacer los asientos de diario para registrar las transacciones de la empresa por el sistema de registro periódico y perpetuo. EMPRESAS COMERCIALES

l1li 2. 3. 4.

Pasar los movimientos a las cuentas de mayor. Elaborar la balanza de comprobación. Presentar el estado de resultados y el balance general.

Problema 2-4 "Vajillas,S.A." se inició con la finalidad de comercializar vajillas en ventas de mayo reo y menudeo. El costo al que compra una vajilla es de $3 000 más IVAy el precio de venta de cada vajilla es de $5 900 más IVA.A continuación le presenta su balanza de comprobación que surgió como resultado final de sus transacciones del mes de marzo, en que inició sus operaciones:

"VAJILLAS. SA" BALANZA

DE COMPROBACIÓN

AL 31 DE MARZO

- EFECTIVO

DE 2003 DEBE $280000

INVERSIONES TEMPORALES CLIENTES

379000 420000

INVENTARIO TERRENO

201 000 980000

EDIFIC.IO EQUIPO PARA OFICINA MARCA

REGISTRADA

2055200 140000 49600

PRÉSTAMO BANCARIO

I 200000

PROVEEDORES ACREEDORES DIVERSOS

288000 172 000

CAPITA.-L SOCIAL UTILIDADES

Las siguientes fueron sus operaciones

4. 5. 6.

7. 8.

2400000 444 800

RETENIDAS

TOTALES

l. 2. 3.

$4504800

UNIDAD 2

$4504800

en el mes de abril:

Se compró a crédito una camioneta para el negocio con valor de $160 000 más IVA. Compró 100 vajillas de contado y 100 vajillas a crédito. Devolvió dos vajillas a su proveedor pues se recibieron en malas condiciones. El proveedor canceló el adeudo de la empresa por el importe de las dos vajillas. Vendió 50 vajillas de contado y 50 a crédito. Se pagaron $6000 más IVApor la renta mensual del local donde se estableció el negocio. Se pagaron $12 000 de sueldos administrativos. Se cobraron $60 000 a los clientes por ventas del mes de enero. Se pagaron $40 000 del préstamo bancario.

Se pide: l. 2. 3. 4.

HABER

Registrar las transacciones de la empresa en el diario general. Hacer los pases a las cuentas de mayor. Obtener la balanza de comprobación. Presentar el estado de resultados y el balance general para la compañía.

-"-..::,...

Problema 2-5 La compañía "Comercial, S.A." le presenta la siguiente información:

"COMERCIAL, SA" BALANZA DE COMPROBACIÓN

AL 28 DE FEBRERO DE 2003 DEBE

EFECTIVO

$50000


120000

CLI~NTES

65000

DEUDORES DIVERSOS INVENTARIO

40000 38400

HABER

249320 460000

TERRENO EDIFICIO EQUIPO PARA OFICINA FRANQUICIA

35000 70000


300000 73520

ACREEDORES DIVERSOS

43000 600000

CAPITAL SOCIAL

111 200

UTILIDADES RETENIDAS $1 127720

TOTALES PRECIO DEVENTA POR UNIDAD COSTO DE COMPRA UNITARIO

Sus transacciones lo. de 2 de 6 de 16 de 20 de 22 de 25 de 30 de

marzo marzo marzo marzo marzo marzo marzo marzo

$1 127720

$5 000 MÁS IVA $3 200 MÁS IVA

del mes de marzo de 2000 fueron las siguientes:

.'

Compra de 20 unidades de contado. Pagó $1 100 más IVA por un flete de la compra del lo. de marzo. Venta de 10 unidades bajo las condiciones 2/ IO,n/30. Se recibió el pago del cliente por el importe de la venta' del 6 de marzo. Compra de equipo para oficina a crédito con un valor de $7800 más IVA. Se recibieron pagos de clientes por $25 000. Se pagó publicidad por $2 500 más IVA. Se pagaron sueldos administrativos por $4 500.

Se pide: l. 2. 3. 4.

Hacer los asientos de diario para registrar las transacciones de la empresa por el sistema de registro periódico y perpetuo. Pasar los movimientos a las cuentas de mayor. Elaborar la balanza de comprobación. Presentar el estado de resultados y el balance general. EMPRESAS COMERCIALES

111 Problema 2-6 "Televisores, S.A." inició sus operaciones en el mes de agosto. Esta empresa vende televisores ~ sus clientes a un precio unitario de $11 000 más IVAy los compra a sus proveedores a un coste de $7 100 más IVA.A continuación se presentan sus operaciones en el mes de agosto: l.

Se inicia la empresa con las siguientes aportaciones: Efectivo Mobiliario y equipo

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

$125000 $30000

Se compró una computadora en $25 000 más IVA pagando $10 000 Y el resto quedó pendiente de pago. Se compraron 10 televisores de contado y 20 a crédito con las condiciones 51 IO,n/30. Se vendieron 15 televisores de contado y lOa crédito. Un cliente que había comprado un televisor a crédito lo devolvió porque no era el modelo que él había solicitado. Los gastos de agua, luz y teléfono fueron de $2 270 más IVA y se pagarán hasta el mes de septiembre, en su fecha de vencimiento. Se pagaron $8000 más IVA de la renta del local donde se estableció el negocio. . Se liquida la compra del punto número 3 aprovechando el descuento.

Se pide: l. 2. 3. 4.

Registrar las transacciones de la empresa en el diario general. Hacer los pases a las cuentas de mayor. Obtener la balanza de comprobación. Presentar el estado de resultados y el balance general para la compañía.

Problema 2-6 "Papelerías S.A:' le presenta sus operaciones del mes de enero, en que inició sus operaciones: l. 2. 3. 4. 5. 6.

UNIDAD 2

Apertura de una cuenta de cheques a nombre del negocio con una aportación total de los socios de $100 000. Compras de mercancías por $100 000 más IVA.El 50% de éstas fueron de contado y el 50% restante a crédito. Ventas de mercancías por $150 000 más IVA.El 60% de éstas fueron de contado y el 40% restante a crédito. El costo de esta mercancía vendida fue de $90 000. Compra de mobiliario para la oficina a crédito por $18 000 más IVA. Se pagaron $8 500 más IVA de la renta mensual del local donde está el negocio. Se pagaron $1 750 más IVA por unos volantes que se imprimieron para promocionar el negocio.

pp Se pide: l. 2. 3.

Registrar las transacciones de la empresa en el diario general y hacer los pases a las cuentas de mayor. Obtener la balanza de comprobación. Presentar el estado de resultados y el balance general para la compañía.

Problema 2-8 "Farmacias, S.A." le presenta las operaciones de su mes de inicio: l.

Inicio del negocio con las siguientes aportaciones Efectivo Terreno Edificio

2. 3. 4. S. 6. 7. 8. 9.

de los socios:

$80000 $540000 $980000

Obtención de un préstamo para la empresa por $300 000. Compra de una computadora en $28 000 más IVA pagando un 50% y el resto se pagará el próximo mes. Se otorgó un préstamo a un empleado por $12 000. Compra de escritorios y sillas para las oficinas por un total de $19 300 más IVAde contado. Compras de mercancías por $24 800 más IVA de las cuales se pagaron $10 500 Y el resto quedó pendiente de pago. Ventas por $39 900 más IVA de las cuales $20 000 se recibieron de contado y el resto se cobrará el mes próximo. El costo de la mercancía vendida es de $19 500. Se pagaron sueldos administrativos por $3 000. Se pagó publicidad por $2 800 más IVA.

Se pide: l. 2. 3.

Registrar las transacciones de la empresa en el diario general y hacer los pases a las cuentas de mayor. Obtener la balanza de comprobación. Presentar el estado de resultados y el balance general para la compañía.

Problema 2-9 compañía "Ora, S.A." le presenta sus operaciones cancías: La

relacionadas con el inventario de mer-


DI TRANSACCIÓN

UNIDADES

VALOR UNITARIO

IMPORTE TOTAL

COMPRA A CRÉDITO

100

$145

$14500

COMPRA DE CONTADO

$148 $150

$29600

COMPRA A CRÉDITO

200 100

VENTA DE CONTADO

70

$18200

VENTA DE CONTADO

130

$260 $260

80

$260

$20800

VENTA A CRÉDITO

$15000 $33800

Se pide: l.

Obtener el costo de la mercancía vendida, del inventario final y la utilidad bruta que tuvo .empresa suponiendo que utiliza para valuar su inventario: a) b) e)

2.

PEPS. UEPS. Promedio ponderado.

Asientos de diario para registrar cada una de las operaciones método de valuación PEPS).

(considere para este punto

Problema 2-10 La compañía "Capres, S.A." le presenta ahora sus operaciones mercancías en el mes de mayo:

TRANSACCIÓN

UNIDADES

relacionadas con el inventario de

VALOR UNITARIO

--

IMPORTE TOTAL .- -

---

INVENTARIO AL 30 DEABRIL

1500

$500

COMPRA A CRÉDITO

1200

510

612000

800

515

412000

COMPRA A CRÉDITO VENTA DE CONTADO

200 1600

520 1250

2000000

VENTA DE CONTADO VENTA A CRÉDITO

1400 300

1250

1 750000

1250

375000

COMPRA DE CONTADO

$750000

104000

Se pide: l.

Obtener el costo de la mercancía vendida, del inventario final y la utilidad bruta que tuvo la empresa suponiendo que utiliza para valuar su inventario: a) b) e)

2.

UNIDAD 2


Asientos de diario para registrar cada una de las operaciones suponiendo que las compras y ventas fueron hechas de contado (considere para este punto el método de valuación UEPS).

Problema 2-1 I La empresa "Trisa, S.A." le presenta su balance general al 3 I de agosto:

BALANCE GENERAL AL 31 DE AGOSTO DE 2003 ACTIVO

PASIVO

CIRCULANTE: EFECTIVO CLIENTES INVENTARIO'

CORTO PLAZO: $150000 $39000 $42000

PRÉSTAMO BANCARIO

600000

PROVEEDORES

102000

$702000

231 000

NO CIRCULANTE: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO: TERRENO EDIFICIO

$1 200 000

TOTAL ACTIVOS I

CAPITAL CONTABLE:

$690 000 $1890000

CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS

$2121000


I 200000 219000

$1419000 $2121000

Incluye I 000 unidades a un costo de $42.00 cada una.

Transacciones del mes de septiembre: Las compras de unidades durante el mes de septiembre fueron hechas a crédito de acuerdo con los siguientes costos: 500 unidades con un costo unitario de $44.50, esto es $22250 más IVA. 300 unidades con un costo unitario de $45.20, esto es $13 560 más IVA. Las ventas hechas durante el mes fueron: Venta de contado de 900 unidades a un precio de venta unitario de $80.00 más IVA. Venta de 800 unidades a crédito a un precio de venta unitario de $80.00 más IVA. Otras operaciones que hizo la empresa fueron: l. 2. 3. 4.

5.

Se otorgó un préstamo a un empleado de $15 000. Se compró una computadora a crédito en "Cornpurnas, S.A:' por $24 000 más IVA. Se pagó la mitad del adeudo a "Compumas, S.A." Los gastos de operación por concepto de sueldos del mes fueron por $4 500 Yfueron pagados de contado. De este total 50% corresponde al área administrativa y 50% al área de ventas. Otros gastos administrativos pagados son por $2 800 más IVA.

Se pide: 1.

Obtener el costo de la mercancía vendida y el costo del inventario final suponiendo que la empresa utiliza como método de valuación para sus inventarias (no olvide considerar el inventario inicial): EMPRESAS COMERCIALES

111 a) b) e)


Para los siguientes números considere la información obtenida con el método de prornec.c ponderado: Asientos de diario para el registro de las operaciones del mes de septiembre. Pasar los movimientos a las cuentas de mayor. Obtener saldos de las cuentas de mayor. Elaborar la balanza de comprobación. Presentar el estado de resultados y el balance general para el mes de septiembre.

2. 3. 4. 5. 6.

Problema 2-12 La empresa "Eswa, S.A." le presenta su balance general al 3 I de octubre:

BALANCE GENERAL AL 31 DE OCTUBRE DE 2003 ACTIVO

PASIVO

CIRCULANTE:

CORTO PLAZO:

EFECTIVO CLIENTES

$90000

INVENTARIO' NO CIRCULANTE:

$14000


$23000

TOTAL ACTIVOS I

$415000

34000

$284000

127000

INMUEBLES. MAQUINARIA y EQUIPO: TERRENO $230 000 EDIFICIO

250000

CAPITAL CONTABLE: CAPITAL SOCIAL 645000 $772 000

UTILIDADES RETENIDAS TOTAL PASIVO + CAPITAL

400000 88000

$488000 $772 000

Incluye 500 unidades a un costo de $28.00 cada una.

Transacciones del mes de noviembre: lo. de noviembre 3 de noviembre 4 de noviembre 14 de noviembre .20 de noviembre 25 de noviembre 30 de noviembre

UNIDAD

2

Compra a crédito de 400 unidades de mercancías con un costo unitario de $28.30 más IVA. Compra de 300 unidades a crédito con un costo unitario de $30.00 más IVA Venta de 300 unidades de contado a un precio de venta unitario de $50.00 más IVA,concediendo un 5% de descuento comercial. Se vendieron 700 unidades a crédito a un precio de venta unitario de $50.00 más IVA. Se cobraron $15 000 de la venta del 14 de noviembre. Se prestaron $8 000 a un empleado. Los gastos de administración del mes fueron $13 000 ($8 000 de sueldos y $5000 más IVA de gastos varios) y los gastos de venta $8300 ($5000 corresponden a sueldos de vendedores). Ambas partidas fueron pagadas de contado.

Se pide: l.

Obtener el costo de la mercancía vendida y el costo del inventario final suponiendo que la empresa utiliza como método de valuación para sus inventarios: a)

b) e)

2. 3. 4. 5.


Para los siguientes números considere la información obtenida con el método de Asientos de diario para el registro de las operaciones del mes de noviembre. Pasar los movimientos a las cuentas de mayor y obtener saldos de éstas. Preparar la balanza de comprobación. Presentar el estado de resultados y el balance general para el mes de noviembre.

UEPS:

Problema 2-13 La empresa "Rixxa, S.A." le presenta su balanza de comprobación

BALANZA DE COMPROBACIÓN

Al 3 I DE DICIEMBRE

DE 2003 DEBE

EFECTIVO

al 31 de diciembre de 2003:

HABER

$40000

CUENTAS POR COBRAR INVENTARIO TERRENO EDIFICIO

31200 22000 240000 400000

EQUIPO PARA OFICINA PRÉSTAMO BANCARIO

20000 200000

CUENTAS POR PAGAR

52000 390000


$753200

. III 200 $753200

La cuenta de inventario incluye 100 unidades de $220 cada una.

)

Sus transacciones 3 de enero

•..

r

13 de 6 de 5 de 8 de

enero enero enero enero

del mes de enero fueron como sigue:

Compra a crédito de 320 unidades de mercancías con un costo unitario de $223 más IVA. Pago de la mitad del adeudo a proveedores por la compra del 3 de enero. Compra de 315 unidades a crédito con un costo unitario de $225 más IVA. Compra de equipo para oficina a crédito por $26 000 más IVA. Obtención de un préstamo bancario por $100 000. EMPRESAS COMERCIALES

El 20 de enero 26 de enero

Venta de contado de 350 unidades a un precio de venta unitario de $340 más IVA Venta de 300 unidades a crédito a un precio de venta unitario de $340 más IVA

Se pide: l.

Obtener el costo de la mercancía vendida y el costo del inventario final suponiendo que 12 empresa utiliza como método de valuación para sus inventarios: a) b) e)

2. 3. 4. 5.


Para los siguientes números, considere la información obtenida con el método UEPS: Asientos de diario para el registro de las operaciones del mes de enero. Pasar los movimientos a las cuentas de mayor. Obtener saldos de las cuentas de mayor. Presentar el estado de resultados y el balance general.

Problema 2-14 La empresa "Carse, S.A." le presenta su balanza de comprobación


AL 30 DE JUNIO DE i002 DEBE

EFECTIVO CLIENTES INVENTARIO TERRENO EDIFICIO EQUIPO DE CÓMPUTO PRÉSTAMO BANCARIO CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS

$979600

TOTALES

13 de julio 14 de julio UNIDAD 2

220400 58000 600000 101200 $979600

incluye 50 unidades de $2,360 cada una.

Sus transacciones 5 de julio

HABER

$70000 45600 118000 300000 420000 26000

PROVEEDORES

El inventario

del mes de junio:

del mes de julio fueron las siguientes:

Compra a crédito de 20 unidades de mercancías con un costo unitario de $2 380 más IVA. Compra de 30 unidades a crédito con un costo unitario de $2400 más IVA. Venta de contado de 15 unidades a un precio de venta unitario de $3 800 más IVA.

15 de 17 de 20 de 30 de

julio julio julio julio

Aportación de los socios de $100 000 en efectivo. Compra de equipo para oficina a crédito en "Ofimex, S.A." por $15 700 más IVA. Pago de la mitad del adeudo a "Ofimex, S.A." Venta de 25 unidades de contado a un precio de venta unitario de $3 800 más IVA.

Se pide: l.

2. 3. 4.

Obtener el costo de la mercancía vendida y el costo del inventario final suponiendo que la empresa utiliza como método de valuación para sus inventarios: a) PEPS, b) UEPS, c) Promedio ponderado. Para los siguientes números, considere la información obtenida con el método PEPS: Asientos de diario para el registro de las operaciones del mes de julio. Pasar los movimientos a las cuentas de mayor y obtener saldos de éstas. Presentar el estado de resultados y el balance general.

•


l'euo!saJ0...ld oajqure la UO:l •

u9!:>eln:lu!A ap Sapep!A!:J:lV

lID Actividad 2-1 (Búsqueda y análisis de un artículo) Busque un artículo en una revista especializada o en el periódico referente a alguna empresa comercializadora de bienes que le interese, en el cual se mencione alguna actividad empresarial o transacción de dicha empresa. Lea el artículo y resuma en un máximo de una hoja el contenido del artículo y en un máximo de una hoja comente su opinión sobre lo que leyó y de qué manera el conocer más de contabilidad le ayudaría a entender el artículo.

Actividad 2-2 (Vinculación con una empresa comercializadora de bienes) Identifique a una empresa comercializadora de bienes de su localidad y con base en ella conteste lo siguiente: ¿cuál es el nombre de la empresa? ¿Cómo define el giro de esta empresa? ¿Cuáles son los activos que requiere para su operación? ¿Cuántos empleados cree que son necesarios para su adecuada operación? ¿En cuál(es) de los puestos ocupados por empleados es necesario aplicar la ética profesional y por qué?

Actividad 2-3 (Regulaciones a nivel internacional) la Norma Internacional de Contabilidad número 18 (NIC 18) establece los lineamientos aprobados por la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, International Accounting Standards Committee) acerca de los ingresos. Con base en esta norma, conteste las siguientes preguntas: ¿cómo se define ingreso? ¿Cómo debe cuantificarse el ingreso? ¿Cuándo debe reconoerse un ingreso por venta de mercancias?

Actividad 2-4 Comercio electrónico) empresas han evolucionado enormemente en los últimos años, muchos negocios se han esrablecido virtualmente e implementan nuevas y diferentes estrategias de ventas. Defina qué es

..2.S


111 el comercio electrónico, mencione 3 negocios que conozca y que lleven a cabo operaciones de comercio electrónico, y enumere las ventajas y desventajas que puede tener este tipo de comercio.

Actividad 2-5

®

(Comercio electrónico) En relación con el comercio electrónico, enumere qué retos y oportunidades enfrenta la contaduría pública como profesión. Asimismo, comente a su juicio de qué manera deberá enfrentar dichos retos.

Actividad 2-6 (Vinculación con una empresa de cornercializadora de bienes) De los estados financieros de tres empresas comercializadoras los siguientes datos: l. 2. 3. 4. 5. 6.

de bienes, identifique y describa

El nombre de la empresa. El periodo contable que se está presentando. Comprobación de la igualdad de activos con pasivo y capital. El importe del costo de la mercancía vendida. Total de gastos de operación. Utilidad neta generada en el periodo.

Actividad 2-7 (Ética profesional) El encargado del departamento de compras, José Castillo, está en busca del mejor proveedor de un nuevo producto que la empresa ha decidido comercializar. Uno de los proveedores de este producto, sabiendo que la empresa tomará la decisión en una semana más, decide enviar a casa de José Castillo una computadora como "regalo". ¡Cuál crees que deba ser la actitud de José Castillo frente a este regalo? ¡Qué acciones deberá llevar a cabo para que su comportamiento esté de acuerdo con la ética profesional? UNIDAD

2

Actividad 2-8 (Ética profesional) Rubén Torres, un compañero de estudios profesionales de Brenda Ramos, diez años después de ejercer su carrera profesional se desempeña como un alto ejecutivo de la empresa encargada de proveer los sistemas de la nómina a la compañía en que labora Brenda Ramos. Élle dice a ella "Tú dime cuánto quieres ganar". ¿Qué debe hacerse ante este dilema ético?

Actividad 2-9 (Conocimiento

de las cuentas)

Elabore un trabajo que permita conocer la manera en que las cuentas principales son utilizadas en el registro contable de una empresa comercializadora de bienes. Por ser esta actividad complementaria a la actividad 1-1 I descrita en la unidad 1, se puede considerar como base el trabajo elaborado y agregar a éste las cuentas que se vieron en la unidad 2. En este trabajo se deberá incluir lo siguiente: l. 2. 3. 4. 5. 6. 7.


Para la descripción de la cuenta se sugiere consultar su definición en el boletín correspondiente emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Ejemplo: Para la cuenta de efectivo. l. 2. 3.

o.

Nombre de la cuenta: Efectivo. Concepto: Es el total de moneda de curso legal, propiedad de una empresa ... Reglas de afectación: Se aumenta con un movimiento que se llama cargo y se disminuye con un movimiento que se llama abono. Movimientos que la afectan: Se carga cuando hay entradas de dinero a la empresa y se abona cuando hay salidas de dinero. Naturaleza: Deudora. Se presenta en el balance general, dentro del activo circulante. Es una cuenta permanente o acumulativa. EMPRESAS COMERCIALES

111. Se sugiere incluir al menos las siguientes cuentas:

EFECTIVO

VENTAS DESCUENTOS SOBREVENTAS

INVERSIONES TEMPORALES CLIENTES DEUDORES DIVERSOS

DEVOLUCIONES SOBREVENTAS

INVENTARIOS

COMPRAS FLETESSOBRE COMPRAS

-

REBAJASSOBREVENTAS

TERRENO EDIFICIO EQUIPO DE OFICINA

GASTOS SOBRE COMPRAS DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

EQUIPO DE CÓMPUTO EQUIPO DE TRANSPORTE

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS REBAJASSOBRE COMPRAS

PROVEEDORES

GASTOS DE ADMINISTRACiÓN

ACREEDORES DIVERSOS

GASTOS DE VENTA

-""-

PRÉSTAMO BANCARIO CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS

Actividad

-

2-1 O

(La información financiera en la empresa) Busque los estados financieros de la empresa www.pepsico.com e identifique lo siguiente: l. 2. 3. 4. 5. 6.

Pepsico, en su dirección de Internet: http://

La misión de la compañía y, con base en ésta, descubra para qué elementos es necesario llevar un adecuado sistema de información financiera. ¡Cuáles son las tres grandes divisiones que maneja la empresa en su corporativo? ¡Cuál es el importe que presenta la empresa en sus ventas netas y en sus utilidades netas para los años 2000 y 200 I? De acuerdo con sus conocimientos contables, ¡con cuáles partidas contables llega a determinar la empresa sus ventas netas? ¡Cuál es el porcentaje de crecimiento que muestra de un año a otro en sus ventas netas? ¡Cuál es el porcentaje de crecimiento que muestra de un año a otro en su utilidad neta?

Actividad

2- 1I

(La información financiera en la empresa)

-

UNIDAD

2

Consiga los estados financieros de la empresa Coca Cola, en su dirección de Internet: http:// www.cocacola.com e identifique lo siguiente:

l. 2. 3.

¿A cuánto ascienden los ingresos de la empresa en los años 2000 y 200 I? ¿Cuál es la utilidad de operación y la utilidad neta en ambos periodos? Considerando la utilidad por acción que reporta, ¿cuál es el número de acciones de la compañía?

Actividad 2-1 2 (La información financiera en la empresa) Busque los estados financieros de la empresa Nike en su dirección de Internet: http://www.nike.com e identifique lo siguiente: l. 2. 3. 4. 5.

¿A cuánto ascienden los ingresos de la empresa en los años 2000 y 200 I? ¿Qué menciona esta empresa en la nota I de sus estados financieros en relación con el reconocimiento de sus ingresos? Detalle los ingresos totales de la empresa en su último año por área geográfica, especificando cuál es el mercado geográfico que representa mayores ventas para la compañía. ¿Cuál es el importe que presenta la empresa en su costo de ventas, en sus gastos de operación y en sus utilidades netas para los años 2000 y 2001? Consulte la historia que presenta la empresa de su información financiera y determine su porcentaje de crecimiento en ingresos de 2000 al año 200 l.

Actividad 2-1 3 (La información financiera en la empresa) ~ onsulte los estados financieros de la empresa Reebok en su dirección de Internet: http:// NWW.reebok.com e identifique lo siguiente: l.

-.

~

¿A cuánto ascienden las ventas netas de la empresa en los años 2000 y 200 I? ¿Cuál es el importe que presenta la empresa en sus utilidades netas para los años 2000 y 2001 ? Identifique para 2000 y 200 I el total de activos, pasivos y capital de la compañía. Considerando la actividad anterior, comente sobre el nivel de inversión en activos, la cantidad de pasivos y la cantidad de capital contable que mantiene cada empresa Nike y Reebok.


a~snr~ ap soauejse sOl

mi Para presentar correctamente los estados financieros de una empresa es necesario elaborar lo que llamamos en contabilidad "los asientos de ajuste". Un asiento de ajuste es un asiento que sirve para actualizar las cuentas de la empresa de acuerdo con los cambios que se generan o acumulan en ésta. Estos asientos surgen cuando existen ingresos o gastos que afectan a más de un periodo contable y que por tanto se debe encontrar la manera de asignarlos al periodo correspondiente. El registro de los asientos de ajuste está basado fundamentalmente en la aplicación de dos principios de contabilidad: realización y periodo contable. El principio de realización establece que: Existen tres momentos en los cuales se considera realizada una transacción y que por tanto debe reconocerse: l.

2.

3.

Cuando se dan transacciones con otros entes económicos. Ejemplos: compra de mercancías a un proveedor, venta de un equipo de transporte, pago de la nómina, etcétera. Cuando se dan transformaciones internas que modifican su estructura de recursos o de fuentes. Los activos en la empresa se consideran recursos y los pasivos y el capital contable son las fuentes de esos recursos. Ejemplos: en una empresa industrial la transformación interna de la materia prima en producción en proceso y posteriormente en productos terminados es un cambio que se da internamente en la compañía y modifica su estructura de recursos (activos). Los asientos de ajuste son otro ejemplo de este punto. En este segundo momento particularmente está basado el registro de asientos de ajuste. Un asiento de ajuste se registra por una transformación interna en la empresa y siempre afecta a una cuenta de activo o a una cuenta de pasivo; afectando por otro lado a una cuenta de gasto o a una cuenta de ingresos. Cuando suceden eventos económicos externos a la empresa que la afectan y que son susceptibles de medición. Ejemplos: inflación (es un evento económico externo, que afecta a la empresa y que es susceptible de medición a través del índice Nacional de Precios al Consumidor), fluctuaciones cambiarias (es un evento económico externo a la empresa, que la afecta y que se puede medir a través del tipo de cambio o paridad cambiaria).

Elprincipio de periodo contable establece que la vida de una empresa debe dividirse en periodos convencionales para mostrar sus resultados de operación y situación financiera. Esta división hace que sea necesario relacionar y enfrentar los costos y gastos de la empresa con el ingreso que ayudaron a generar. Un asiento de ajuste siempre implica un movimiento a una cuenta de gasto o a una cuenta de ingreso. por lo que al registrar un asiento de ajuste estamos haciendo una asignación de los ingresos y gastos en el periodo correspondiente. Por todo lo anterior podemos concluir que los asientos de ajuste tienen un doble objetivo: Actualizar las cuentas a la fecha en que se presentarán los estados financieros. Enfrentar correctamente ingresos y gastos en el estado de resultados. Es conveniente conocer la clasificación de las cuentas del estado de resultados y del balance general, pues se hará referencia a esta clasificación conforme se expliquen los diferentes asientos :. ajuste. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

ID Las cuentas que se presentan en el estado de resultados reciben el nombre de cuentas temporales o transitorias y las cuentas que se presentan en el balance general reciben el de cuentas permanentes o acumulativas.

Cuentas temporales o transitorias Las cuentas utilizadas para determinar los resultados de la operación de un negocio, esto es, las que aparecen en el estado de resultados, se les llama temporales o transitorias. Este nombre se refiere a que sólo acumulan los movimientos correspondientes a las operaciones de un periodo contable; después de un periodo se cierran y sus saldos quedan en ceros, al menos virtualmente, para iniciar el registro de las operaciones del siguiente periodo.

Cuentas permanentes o acumulativas Se les llama así a todas las cuentas utilizadas para determinar la situación financiera de una empresa, esto es, las que aparecen en el balance general. Este nombre se refiere a que acumulan los movimientos de las operaciones de una empresa en forma indefinida.

Existen cuatro tipos de asientos de ajuste l.

Gastos diferidos Son activos que se convierten en gastos. Cuando la empresa incurre en un costo por algún bien o servicio que le ayudará a generar beneficios en más de un periodo contable, este costo se registra en una cuenta de activo. En cada periodo contable es necesario hacer un asiento de ajuste para reconocer como un gasto la parte proporcional del activo que ayudó a generar ingresos, así como para reconocer la disminución del valor del activo por la parte proporcional que ya se utilizó o ya expiró. A este tipo de activos se le conoce como gastos diferidos puesto que su asignación a gastos en el estado de resultados se difiere a través del tiempo. E.jemplos: l. 2. 3.

4.

UNIDAD

3

Materiales para oficina que se adquieren para utilizarse por más de un periodo contable. Pagos hechos de manera anticipada a la recepción de un servicio. Depreciación de activos fijos. Cuando se adquiere un activo fijo, sujeto a depreciación, para utilizarse en el negocio se reconoce como depreciación la parte proporcional del activo correspondiente al periodo contable. Amortización de activos intangibles. Cuando se adquiere un activo intangible se reconoce como amortización la parte proporcional del activo correspondiente al periodo contable.

Caso I Consumo de materiales (gasto diferido) Cuando una empresa adquiere materiales para ser utilizados dentro de un periodo contable éstos deben registrarse como un gasto del periodo. Sin embargo, cuando se adquiere una cierta cantidad que se utilizará en más de un periodo contable, al comprarse se deben registrar como un activo y posteriormente reconocerlos como un gasto conforme van siendo utilizados en la operación del negocio. Esto permite un adecuado enfrentamiento de ingresos y gastos.

Ejemplo: La compañía "Yami, S.A." adquirió de contado materiales de oficina por $28 000 el 3 de abril. Se espera que estos materiales sean utilizados en más de un periodo contable. La empresa registra asientos de ajuste en forma mensual para una presentación correcta de sus estados financieros mensuales. El asiento el día 3 de abril sería: Materiales IVApor acreditar Efectivo

$28000 4200 $34200

Suponiendo que al 30 de abril se determinen $7000 de materiales utilizados (o $21 000 de materiales en existencia) el asiento a fin de mes sería: Gasto por materiales Materiales

$7000 $7000

y por tanto el saldo que aparecería el día 30 de abril en el balance general dentro de la cuenta de materiales sería de $21 000 (28 000 - 7 000). Estos $21 000 que aún permanecen en la empresa con potencial para generar beneficios, son los que deben presentarse como parte de los activos. Si un mes después, el 31 de mayo, el saldo de materiales es de $16 000, quiere decir que los materiales utilizados durante mayo fueron de $5 OOO,portanto el asiento de ajuste que procede es:

Gasto por materiales Materiales

$5000 $5000

y el saldo que tendría al día 3 I de mayo la cuenta de materiales después de correr el ajuste sería de $16 000 (21 000 - 5 000). Si la empresa registrara en el mes de abril (fecha de la compra) el importe total de los materiales comprados ($28 000), se enfrentarían a los ingresos del mes de abril gastos que rendirán beneficios en más de un periodo contable. Por lo que no se cumpliría con un adecuado enfrentamiento de ingresos y gastos, pues lo correcto es enfrentar (deducir), a los ingresos de un periodo contable, los gastos originados para generar esos ingresos. LOS ASIENTOS DE

ID Si seguimos la huella a las cuentas de mayor del gasto por materiales y de los materiales éstas se presentarían de la siguiente manera:

30 de abril Gasto (1)

Materiales

por materiales

sl 28000

7000

7000

(s) 21000

31 de mayo Gasto (1)

por materiales

Materiales sl 21 000

5000

5000

(s) 16000

(s) Significa saldo de la cuenta.

Cada periodo contable, la cuenta de gasto por materiales presentará el importe total de los materiales utilizados en la operación del negocio, mientras que la cuenta de materiales presentará el importe total de los materiales que aún no han sido utilizados. Como se puede notar, la cuenta de gastos presenta lo correspondiente a cada periodo, mientras que la cuenta de materiales (siendo cuenta acumulativa) inicia con el saldo del periodo anterior. Como vemos, el registro de este asiento de ajuste permite cumplir con el principio de periodo contable, pues se hace una adecuada asignación del gasto por material en el periodo correspondiente en que fue utilizado. Por otro lado, la disminución del saldo de la cuenta de materiales reconoce una modificación en la estructura de recursos (activos) de la empresa, cumpliendo así con el principio de realización, pues -parafraseando el principio de realizaciónel uso de los materiales para oficina es una transformación interna que modifica la estructura de activos de la entidad.

Caso 2 La depreciación

(gasto diferido)

Todos los activos fijos que adquiere una empresa, a excepción del terreno, están sujetos a depreciarse. La depreciación es un método utilizado para asignar el costo de un activo fijo a lo largo de su vida útil. Una característica distintiva de los activos fijos, para que sean considerados como tales, es su utilización en la operación del negocio. Es por esto que se debe asignar su costo en el periodo correspondiente conforme van siendo utilizados en la operación del negocio, pues en esta medida ayudan a la empresa a generar ingresos. UNIDAD 3

Tres conceptos importantes l. 2. 3.

relacionados con el activo fijo son:

Vida útil: es el número de años que se estima mantener en operación un activo fijo. Valor de rescate: es el valor de un activo fijo al final de su vida útil. Valor en libros: es la diferencia entre el costo original de un activo fijo menos su depreciación acumulada.

El boletín C-6 referente al apartado de Inmuebles, maquinaria y equipo, menciona lo siguiente en relación con la depreciación: La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo tienen, entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación. Esta distribución puede hacerse conforme a dos criterios generales uno basado en tiempo y otro en unidades producidas. Dentro de cada uno de los criterios generales,existen varios métodos alternativos y debe adoptarse el que se considere más adecuado, según las políticas de la empresa y características del bien . .. .La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos ...

Ejemplo: La empresa "Rentamex, S.A." adquirió el lo. de marzo cinco automóviles en $500000 más IVA. Para esta operación pagó $200 000 de contado y por el resto firmó dos documentos a la agencia de automóviles. Los autos serán depreciados con una vida útil de cinco años y un valor de rescate de $50 000 en total. De acuerdo con esta información, el asiento que se haría al lo. de marzo sería: Equipo de transporte IVApor acreditar Efectivo Acreedores diversos

500000 75000 200000 375000

Existen diferentes métodos de depreciación para los activos fijos, en esta unidad se explica el método de línea recta, que es el más comúnmente utilizado. La depreciación del activo fijo por el método de línea recta, se obtiene de la siguiente manera: Costo depreciable del activo

-

Vida útil

$450000 5 años I Costo depreciable $450000.

=

$90000 12 meses

I

D_e.!...p_re_c_ia_c_io_' _n_a_n_u_al_ Depreciación mensual 12 meses

= $7500

=

Una vez calculada la depreciación mensual se debe registrar esta depreciación.

es igual al costo del activo menos su valor de rescate. En este caso $500 000 - $50 000

=


mi El asiento para registrar la depreciación mensual el 31 de marzo sería: Gasto por depreciación Depreciación acumulada

7500 7500

Si se presentan mensualmente los estados financieros, deberá hacerse cada fin de mes este asiento para el registro de la depreciación, afectando las mismas cuentas y por la misma cantidad. Un sistema de cómputo contable facilita el registro de este tipo de asientos repetitivos,' pues se definen todos ellos y a fin de mes sólo se pide al sistema que registre ese conjunto de asientos predefinidos. Si observamos las cuentas de mayor de este asiento de ajuste vemos lo siguiente: 31 de marzo Depreciación Gasto por depreciación

(1)

acumuladaJ

Equipo de transporte

7500

7500

ill

30 de abril Depreciación Gasto por depreciación

( I)

7500

acumuladaJ

Equipo de transporte

7 500 7500 15000

(s) (1


La cuenta de gasto por depreciación se considera un gasto de operación que se incluirá en la sección de gastos de administración o de gastos de venta, según si el activo fijo está relacionado con la administración del negocio o con las ventas de mercancías. La cuenta de depreciación acumulada es una cuenta complementaria del activo, que acumula el importe que el activo fijo se va depreciando a través del tiempo, y se presenta en el balance general restándose de la cuenta del activo fijo correspondiente. Puede presentarse en el cuerpo del balance general o en las notas de los estados financieros, mostrando en este caso en el balance sólo el valor neto o valor en libros del activo fijo (costo original menos su depreciación acumulada). La cuenta de gasto por depreciación por lo correspondiente a este activo, periodo tras periodo mostrará la cantidad de $7 500; sin embargo, la cuenta de depreciación acumulada irá 2 Asientos que se harán por la misma cantidad, y afectando las mismas cuentas (gasto por depreciación y depreciación acumulada) mientras se mantenga el activo fijo y se utilice el mismo método de depreciación.

UNIDAD 3

m acumulando cada periodo los correspondientes $7 500, de tal manera que si observáramos en el balance general de la compañía la sección del activo fijo, en los siguientes periodos posteriores a la compra de este equipo de transporte, veríamos lo siguiente:

AL 31 DE MARZO EQUIPO DE TRANSPORTE

500000

- DEPRECIACiÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE TRANSPORTE VALOR NETO DEL EQUIPO DE TRANSPORTE

7500 492 500

AL 30 DE ABRIL

AL 31 DE

AL 30 DE

MAYO

JUNIO

500000

500000

500000

15000

22500

30000 470000

485000

477 500

Esto permite ir reconociendo gradualmente el uso del activo fijo en la operación del negocio. Si la empresa asignara a gastos el total de sus activos fijos en el periodo en el que se adquieren, dejaría de cumplir con un adecuado enfrentamiento de costos y gastos. El registrar mensualmente la depreciación permite cumplir con el principio de periodo contable, pues se distribuye el costo del activo a lo largo de su vida útil, para asignar la parte proporcional del activo que ayudó a generar ingresos en el periodo correspondiente, Por otro lado, la cuenta de la depreciación acumulada permite ir deduciendo del costo original del activo la depreciación que se va acumulando, de tal manera que en el balance general se pueda presentar el valor neto del activo fijo. En este caso se está reconociendo una modificación de la estructura de recursos de la empresa -principio de realización- pues el valor neto del activo va disminuyendo.

Caso 3 La amortización de activos intangibles (gasto diferido) la amortización es el mecanismo utilizado para distribuir el costo de un activo intangible a través de su vigencia. En términos generales puede decirse que la amortización es para los activos intangibles lo que la depreciación para los activos fijos. Ejemplo: la compra de una franquicia representa el derecho a operar el nombre de una empresa en un área geográfica determinada. Cuando la empresa adquiere una franquicia el costo de ésta representa un activo, pues ayudará a generar beneficios en más de un periodo contable. De acuerdo on el periodo de vigencia de la franquicia, el costo de ésta debe distribuirse y asignarse a resultados de manera proporcional. Si la empresa "Los amigos" adquiere el lo. de mayo una franquicia restaurantera por un eriodo de 20 años en un costo de $400 000, la amortización correspondiente a cada mes sería: 480000 20

=

24000 12 meses

= 2 000

mensuales

LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

, 111 El asiento para registrar la amortización Gasto por amortización Amortización acumulada/Franquicia Si observamos

sería el siguiente: 2000 2000

las cuentas de mayor de este asiento de ajuste vemos lo siguiente:

31 de mayo

I

Amortización acumulada! Franquicia

Gasto por amortización

I

(1)

2000

2000

(1)

30 de junio Gasto por amortización

(1)

2000

Amortización acumulada! Franquicia 2000 2000 4000

(s) (1) (s)


La cuenta de gasto por amortización se considera un gasto de operación que se incluirá en la sección de gastos de venta, pues la obtención de la franquicia está relacionada con con la venta de mercancías. La cuenta de amortización acumulada es una cuenta complementaria del activo, que acu-

mula

el importe que el activo intangible va amortizándose a través del tiempo, y se presenta en el balance general restándose de la cuenta del activo intangible correspondiente. Puede presentarse en el cuerpo del balance general o en las notas de los estados financieros, mostrando en este caso en el balance sólo el valor neto o valor en libros del activo intangible (costo original menos su amortización acumulada). En algunas empresas no se utiliza esta cuenta y la amortización de un activo intangible se disminuye directamente de la cuenta del activo intangible correspondiente, abonando la cuenta del activo para reconocer que ha disminuido de valor. La cuenta de gasto por amortización por lo correspondiente a este activo, periodo tras periodo mostrará la cantidad de $2 000; sin embargo, la cuenta de amortización acumulada irá acumulando cada periodo los correspondientes $2 000, de tal manera que si observáramos en el balance general de la compañía la sección del activo intangible, en los periodos posteriores a la adquisición de esta franquicia veríamos lo siguiente:

UNIDADJ 1-

--~.

i

I ~l

~

AL31 DE MAYO

AL 30 DE

AL31 DE

AL 30 DE

JUNIO

JULIO

AGOSTO

480000

480000

480000

480000

2000

4000

6000

478000

476000

474000

FRANQUICIA - AMORTIZACiÓN

ACUMULADA/FRANQUICIA

VALOR NETO DE LA FRANQUICIA

Esto permite ir reconociendo negocio.

gradualmente

8000 472 000

el uso del activo intangible en la operación

del

El registro del gasto por la amortización del activo intangible permite cumplir con el principio de periodo contable al asignar el gasto en el periodo que corresponde y el registro de la amortización acumulada o, en su caso, la disminución del valor del activo intangible correspondiente permite cumplir con el principio de realización, pues se está reconociendo el cambio en la estructura de recursos (activos) de la empresa, ya que conforme pasa el tiempo la empresa va restando meses de vigencia de la franquicia. De acuerdo con el boletín C-8 referente a los Activos intangibles: Se distinguen dos clases de activos intangibles: a)

b)

Partidas que representan la utilización de servicos o el consumo de bienes pero que, en virtud de que se espera que producirán directamente ingresos específicos en el futuro, su aplicación a resultados como un gasto es diferida hasta el ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos. Lo anterior se hace con el fin de dar cumplimiento al principio de periodo contable, que establece la asociación de los ingresos con los costos y los gastos que los originaron. Ejemplos de esta clase de intangibles son el descuento en la emisión de obligaciones, los gastos de colocación de valores y los gastos de organización. Partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de poder reducir costos de producción, mejorar la calidad de un producto y promover su aceptación en el mercado. Se adquiere con la intención de explotar esta particularidad en beneficio de la empresa y su costo es absorbido en los resultados durante el periodo que rinden este beneficio (ejemplos de esta clase de intangibles son las patentes, las licencias y las marcas registradas). Los activos intangibles deben presentarse formando parte del último grupo de activos en el balance general.

Caso 4 Pagos por adelantado (gasto diferido) Cuando una empresa hace un pago por un servicio que le generará beneficios en más de un oeriodo contable, este pago debe considerarse un activo y no un gasto. Como se explicó en la .midad 1, la diferencia esencial entre un activo y un gasto es que el activo es un bien, recurso o :erecho que tiene potencial para generar beneficios en la empresa, mientras que el gasto =epresenta un bien o servicio que ya generó beneficios en el negocio. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

Ejemplos: l. 2. 3. 4.

Rentas de locales pagadas por adelantado. Los seguros de automóviles, de gastos médicos mayores o cualquier tipo de seguro es pagado por anticipado. Suscripciones pagadas a una revista o asociación. Normalmente a las asociaciones profesionales y a las revistas especializadas se les paga anticipadamente cuotas anuales. Campaña publicitaria pagada por un cierto periodo que abarcará más de un periodo co table.

Ejemplo de una renta que se registra como un gasto: Si la empresa tiene una renta mensual de $4 500 más IVAy la paga, los $4 500 se registraríar como un gasto con su IVA correspondiente: Gasto por renta IVA por acreditar Efectivo

4500 675 5 175

Este registro representa el importe de una renta que ya generó beneficios o que sólo los generará en un periodo contable. Ejemplo de una renta que se registra como un pago por adelantado: Supongamos que el lo. de agosto le solicitan pagar el importe de seis meses de renta por adelantado, siendo la renta mensual de $6000, el importe a pagar sería $36000 (6000 X 6 meses). Estos $36 000 se consideran un activo que llamamos en contabilidad pagos por adelantado o pagos anticipados. Al momento de hacerse el pago se registra todo el importe como un pago por adelantado: Renta pagada por adelantado' IVA por acreditar Efectivo

36000 5400 41400

Posteriormente se va ajustando en forma mensual la cuenta renta pagada por adelantado para reconocer la parte de ese pago que ya se devengó, expiró o ayudó a generar beneficios: Gasto por renta Renta pagada por adelantado

6000 6000

Mediante este asiento de ajuste la cuenta de gastos por renta se presentará por la cantidad de $6 000 cada periodo contable y la cuenta de pagos anticipados, en lo correspondiente a esta renta, presentará en el balance general, dentro de los activos circulantes, en un inicio la cantidad de $36 000, al final del primer periodo presentará $30 000 (36 000 - 6 000), al final del segundo periodo presentará $24 000 (30 000 - 6 000) Y así sucesivamente.

3 El rubro que se presenta en el balance general es: Pagos por adelantado. Este rubro puede tener diversas cuentas que lo compongan como es: "renta pagada por adelantado",

UNIDAD

3

mi Si observamos las cuentas de mayor relacionadas con este asiento veremos lo siguiente:

31 de agosto Gasto por renta

Renta pagada por adelantado

( 1)

(s) 36000 (s) 30000

6000

(1)

30 de septiembre Gasto por renta

(1)

6000

I

Renta pagada por adelantado (s) 30000 (s) 24000

6000

(1)


La cuenta de gasto por renta representa la parte de la renta pagada por adelantado que ya expiró o rindió beneficios. El saldo de la cuenta renta pagada por adelantado representa el derecho (activo) que aún tiene la empresa, por ejemplo al 31 de agosto la empresa tiene el derecho a ocupar por cinco meses más ($30 000) el local por el cual pagó la renta correspondiente. Al 30 de septiembre la empresa tiene el derecho a ocupar por cuatro meses más ($24 000) el local por el cual pagó la renta de manera anticipada. Como vemos, no sería correcto registrar el total pagado como un gasto en el momento en ue se hace el pago por adelantado, pues este pago ayudará a generar beneficios en más de un oeriodo contable. Es por esto que se registra como un activo (pagos por adelantado) y se actua:rza esta cuenta con el asiento de ajuste correspondiente. Este asiento de ajuste asigna el gasto en el periodo correspondiente -principio de periodo contabley reconoce la modificación el activo pagos por adelantado registrado con anterioridad -principio de realización-. El boletín C-S, que regula lo referente a los pagos anticipados, los define de la siguiente anera: Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio ... Los pagos anticipados, al igual que los activos intangibles, constituyen en la mayoría de los casos un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deberán ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro; ambos representan costos que se aplicarán contra resultados futuros . ... Ejemplos de pagos anticipados son: - Rentas de locales o equipos pagadas antes de disfrutar el derecho de uso de los bienes. - Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado. - Primas de seguros y fianzas liquidadas por periodos que aún no se cumplen. - Papelería y artículos de escritorio en existencia al cierre del ejercicio ... LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

Con este último ejemplo se puede ver que cuando la empresa mantiene material para oficina al final del ejercicio, su importe debe presentarse dentro del rubro de pagos anticipados.

2.

Ingresos diferidos Son pasivos que se convierten en ingresos. Cuando la empresa recibe de un cliente un anticipo (efectivo entregado anteriormente a fecha de la venta) por algún bien o servicio que recibirá posteriormente, esta cantidad de efectivo se considera por un lado un activo, por el efectivo recibido, y por otra parte, un pasivo, dado que la empresa que está recibiendo ese efectivo contrae una deuda al tener la obligación de dar un servicio o producto a cambio del efectivo recibido. Para cada periodo contable en que el negocio otorgue el servicio o producto al cliente, se deberá hacer un asiento de ajuste para reconocer como un ingreso la parte del pasivo con la que ya se cumplió (otorgar el servicio o entregar el producto), así como reconocer la disminución en la cuenta del pasivo correspondiente. A este tipo de pasivos se les llama ingresos diferidos debido a que su asignación al estado de resultados como un ingreso se difiere a través del tiempo. Algunos nombres de cuentas que son utilizados para registrar este concepto son: Ingresos no ganados, Ingresos cobrados por anticipado, Ingresos diferidos, Cobros por adelantado, Anticipos de clientes, Honorarios no devengados, entre otros. Los ingresos diferidos se refieren a cobros anticipados, por lo que esto significa ver el otro lado de la moneda de los pagos anticipados. Si por un lado hubo una entidad que pagó un bien o servicio por adelantado, por el otro lado existe otra entidad que recibió ese pago por adelantado y para esta entidad representa un cobro por adelantado. Ejemplos: l.

2. 3.

Las suscripciones a revistas o periódicos es un pago que los clientes hacen por adelantado para recibir durante un cierto periodo (trimestral, semestral, anual) la revista o periódico contratado. En las temporadas de futbol también se cobra por adelantado el derecho a ocupar ciertos asientos. Cuando la empresa ofrece una promoción o descuento especial, si el cliente paga por adelantado ciertos servicios o mercancías. El boletín C-9, al listar los principales conceptos comprendidos en el pasivo, menciona: " ... Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios."

Caso I Cobros por adelantado (ingreso diferido) La empresa que hace un pago por adelantado posee un activo, pues tiene el derecho a recibir un bien o servicio en el futuro. De la misma manera, la empresa que hace un cobro por adelantado adquiere un pasivo, pues tiene la obligación de otorgar un bien o servicio en un futuro por el pago recibido con anterioridad. UNIDADJ

El siguiente cuadro muestra la relación entre cobros y pagos por adelantado y sus implicaciones en el registro contable:

COBROS POR ADELANTADO

PAGOS POR ADELANTADO

1

1 REPRESENTAN UN ACTIVO

REPRESENTAN UN PASIVO

.-

1 SE CONVIERTEN EN INGRESOS CONFORME SE

SE CONVIERTEN EN GASTOS CONFORME SE RECIBE EL SERVICIO

BRINDA EL SERVICIO O SE ENTREGA LA MERCANCíA

Ejemplo: La empresa "Reparaciones, S.A:' ofrece a sus clientes en el mes de octubre una promoción de una revisión general de sus autos por seis meses si pagan por adelantado el importe de $2 400 más IvA ($400 por cada mes). El cliente "X" decide pagar este importe.AI momento de hacer el pago el cliente, los asientos contables serían:

lo. DE OCTUBRE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA: "REPARACIONES, S.A." EFECTIVO COBROS POR ADELANTADO' IVA POR PAGAR'

CONTABILIDAD

2760

PAGOS POR ADELANTADO 2400 360

IVA POR COBRAR EFECTIVO

DEL CLIENTE:

2400 360 2760

ESTA EMPRESA RECIBE EL EFECTIVO POR LOS SEISMESES

EL CLIENTE "X" DEBERÁ REGISTRAR UN ACTIVO DE

COBRADOS POR ADELANTADO Y REGISTRA UN PASIVO, PUES POR ESEEFECTIVO RECIBIDO CON ANTERIORIDAD

$2400, PUESTIENE EL DERECHO A RECIBIR EL SERVICIO

ESTÁ CONTRAYENDO LA OBLIGACiÓN DE OTORGAR AL CLIENTE EL SERVICIO DE REVISiÓN DE SU AUTO POR LOS PRÓXIMOS SEISMESES.

DE REVISiÓN DE SU AUTO POR LOS PRÓXIMOS SEIS MESES.YADEMÁS REGISTRA LA SALIDA DEL EFECTIVO QUE PAGÓ ANTICIPADAMENTE BENEFICIO POSTERIOR.

PARA RECIBIR UN

• Esta cuenta tiene diferentes nombres que se pueden usar indistintamente, tales como: ingresos cobrados por - elantado, ingresos no devengados, ingresos cobrados por anticipado, cobros anticipados o anticipos de clientes. s Para fines prácticos se considerará el impuesto al valor agregado completo desde el momento en que se cobra ga) el servicio.


111 Posteriormente, conforme se vaya otorgando el servicio de revisión mensual, los asientos ajuste correspondientes serían:

GE

31 DE OCTUBRE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA: "REPARACIONES, S.A." COBROS POR ADELANTADO

CONTABILIDAD

DEL CLIENTE:

=x:

400

GASTO POR REPARACIONES

INGRESOS POR SERVICIOS

400

400

PAGOS POR ADELANTADO

400

CON ESTEASIENTO LA EMPRESACANCELA DE LA CUENTA DE PASIVO LO CORRESPONDIENTE A UN MES DE SERVICIO YA OTORGADO Y RECONOCE ESTE

CON ESTEASIENTO LA EMPRESA RECONOCE COMO UN GASTO LA PARTE DEL PAGO POR ADELANTADO QUEYA SE DEVENGÓ AL RECIBIR EL SERVICIO

IMPORTE COMO UN INGRESO YA GANADO. LA CUENTA DE COBROS POR ADELANTADO TENDRÁ

Y CANCELA ESTEIMPORTE DE LA CUENTA DE ACTIVO, PUESAHORA SÓLO TIENE EL DERECHO (ACTIVO)

DESPUÉSDE ESTEASIENTO UN SALDO DE $2 000 CORRESPONDIENTES A CINCO MESESMÁS EN LOS

A RECIBIR EL SERVICIO DE REVISiÓN DE SU AUTO POR CINCO MESESMÁS, POR LO QUE LA CUENTA

QUE TIENE LA OBLIGACiÓN SERVICIO.

DE PAGOS POR ADELANTADO SÓLO DEBE MOSTRAR $2000 DE SALDO ($400 X CINCO MESES).

DE OTORGAR UN

Si visualizamos las cuentas de mayor relacionadas con el registro de este- ingreso diferido. tenemos lo siguiente: 31 de octubre Ingresos por reparaciones 400

Cobros por adelantado

(1)

400

2400 2000

rs (s)

30 de noviembre Ingresos por reparaciones 400


(1)

400

2000 I 600

rs (s)


La cuenta de ingresos por reparaciones reconocerá en cada periodo contable la parte del cobro por adelantado (pasivo) que ya se convirtió en ingreso al otorgar el servicio al cliente. La cuenta de cobros por adelantado presentará la parte del cobro anticipado que aún representa un pasivo para la empresa, pues el servicio no ha sido otorgado. De tal manera que al 3 I de octubre la empresa tiene la obligación con este cliente de prestarle los servicios de revisión general por cinco meses más ($2 000 400 X 5) Yal 30 de noviembre se tiene la obligación de brindar los servicios por cuatro meses más ($1 600 400 X 4).

=

UNIDAD 3

=

Este tipo de cobros por adelantado son muy comunes en suscripciones a revistas, abonos comprados para ver los juegos de una temporada de futbol o para asisitir a alguna temporada de concierto o teatro. El asiento de ajuste permite reconocer el ingreso en el periodo en que se gana -principio de periodo contable-, y reconocer una transformación interna en la estructura de las fuentes (pasivos) del negocio, pues el pasivo registrado inicialmente se va modificando conforme se cumple con la obligación de brindar el servicio -principio de realización-.

Ejemplo: El 30 de noviembre la empresa "A" recibe de la empresa "B" $40000 más IVA de anticipo para separar una mercancía que le venderá de contado a este precio. El 20 de diciembre entrega la mercancía acordada. Los asientos contables en las dos empresas se registran de acuerdo con lo siguiente:

30 DE NOVIEMBRE CONTAB/LlDAD

DE LA EMPRESA "A"

COlll1Jl8fUDAD

DE LA EMPRESA "8"

AL MOMENTO DE RECIBIR ELANTICIPO:

AL MOMENTO DE ENTREGAR ELANTICIPO:

EFECTIVO ANTICIPOS DE CLIENTES'

ANTIClPOS A PROVEEDORES IVA POR COBRAR

46000 40000

IVA POR PAGAR'

6000

CON ESTEASIENTO RECONOCE COMO UN PASIVO EL EFECTIVO RECIBIDO COMO ANTICIPO DE UNA VENTA POSTERIOR. PUES LA EMPRESATIENE LA OBLIGACiÓN DE ENTREGAR UNA MERCANCíA A CAMBIO DEL DINERO RECIBIDO.

40 000 6000

EFECTIVO

46000

CON ESTEASIENTO RECONOCE COMO UN ACTIVO EL EFECTIVO ENTREGADO POR ADELANTADO. REPRESENTA MERCANCíA QUE SE RECIBIRÁ POSTERIORMENTE.

PUES

20 DE DICIEMBRE AL MOMENTO DE ENTREGAR LA MERCANCíA: ANTICIPOS DE CLIENTES VENTAS

AL MOMENTO DE RECIBIR LA MERCANCíA:

40000 40000

COMPRAS O INVENTARIO' ANTICIPOSA PROVEEDORES

40000 40000

CON ESTEASIENTO LA EMPRESA CANCELA EL PASIVO

CON ESTEASIENTO LA EMPRESA CANCELA ELANTICIPO

REGISTRADO ANTERIORMENTE. PUESYA ENTREGÓ LA MERCANCíA Y. POR TANTO.YA SE REALIZÓ LA VENTA.

A PROVEEDORES REGISTRADO ANTERIORMENTE. PUESYA RECIBiÓ LA MERCANCíA Y DEBE RECONOCER LA COMPRA REALIZADA.

6 Esta cuenta, según su importancia relativa. puede mostrarse en un renglón separado en el cuerpo del balance general o dentro del rubro de acreedores diversos. r Para fines prácticos se considerará el impuesto al valor agregado completo desde el momento en que se recibe el anticipo. a En este caso la cuenta cargada depende del sistema de registro de inventarias utilizado por la empresa: periódico

o perpetuo.


11 Si observamos siguiente:

las cuentas de mayor relacionadas con este asiento de ajuste, veremos lo 20 de diciembre

Ingresos

Anticipos

por ventas 40000

(1)

(1) 40000

de clientes

I

40000

o

(s) (s)


La cuenta de ingresos por ventas reconocerá la parte del anticipo del cliente (pasivo) que ya se convirtió en ingreso al entregar la mercancía al cliente. La cuenta de anticipas de clientes presentará la parte del cobro anticipado que aún representa un pasivo para la empresa. De tal manera que al 20 de diciembre la empresa no tiene ya obligación alguna con este cliente, pues ya le entregó su mercancía, es por esto que la cuenta de pasivo anticipas de clientes muestra un saldo de cero. El asiento de ajuste permite reconocer el ingreso en el periodo en que se gana -principio de periodo contable--, y reconocer una transformación interna en la estructura de las fuentes (pasivos) del negocio, pues el pasivo registrado inicialmente se modifica cuando se cumple con la obligación de entregar la mercancía -principio de realización-.

Gastos acumulados Son gastos que se generaron en un periodo contable pero que aún no han sido pagados. Antes de presentar los estados financieros se deben reconocer los gastos que se acumulan en el periodo, pero que no se han registrado, pues aunque no hayan representado una erogación o desembolso de efectivo, deben reconocerse como gastos en el periodo en el cual ayudaron a generar ingresos. Este asiento de ajuste tiene por objeto, por un lado, el reconocer el gasto en el periodo que ayudó a generar ingresos y, por otro, registrar un pasivo por la cantidad del gasto acumulado no pagado.

3.

E.jemplos: l. 2. 3.

Salarios acumulados no pagados a la fecha de cierre del periodo contable. Intereses acumulados por algún financiamiento recibido y no pagados a la fecha en que se presenta la información financiera. Servicios acumulados no pagados. Los recibos por servicios de agua, luz, gas y teléfono que presentan servicios ya utilizados pero que aún no han sido pagados.

Caso I Salarios devengados no pagados (gasto acumulado) Cuando la empresa paga a sus obreros en una fecha distinta a la de presentación de los estados financieros, surge la necesidad de hacer un asiento de ajuste por los salarios devengados o trabajados por los obreros pero que aún no se han pagado. UNIDAD

3

En todo caso en que la fecha de pago de la nómina no coincida con la fecha de presentación de los estados financieros, procederá correr este tipo de asiento de ajuste. Por ejemplo, supongamos que una empresa paga a sus obreros los sábados, presentará estados financieros al 31 de diciembre y este día es jueves. Cada semana del mes de diciembre hizo el asiento contable para reconocer el pago de la nómina de la siguiente manera: Gasto por salarios Efectivo

$ $

Sin embargo, de la última semana del mes de diciembre los días lunes, martes, miércoles y jueves corresponden a días laborados en diciembre, y los días viernes y sábado corresponden a días que se trabajarán en el mes de enero. Es importante, de acuerdo con el principio de periodo contable, asignar los gastos al periodo correspondiente de tal manera que se enfrenten en el estado de resultados con los ingresos que ayudaron a generar. Al jueves 31 de diciembre no se ha pagado a los obreros de esta empresa lo correspondiente a la semana (pues aún no es sábado), pero ya tienen devengados (laborados) los días lunes, martes, miércoles y jueves correspondientes al 28,29,30 Y 31 de diciembre. Por tanto, es necesario hacer un asiento de ajuste para reconocer la nómina devengada no pagada. Elasiento que se hace para esto es: Gasto por salarios Salarios por pagar

$ $

Por el importe correspondiente

a los cuatro días de diciembre devengados no pagados.

Ejemplo: Una empresa que paga semanalmente a sus obreros presentará sus estados financieros al 31 de diciembre y a esa fecha los salarios devengados no pagados ascienden a $12 300. El asiento de ajuste sería: Gasto por salarios Salarios por pagar?

10000 10000

Si vemos las cuentas de mayor relacionadas con este asiento de ajuste, tenemos lo siguiente: 31 de diciembre Gasto por salario

(1)

10000

Salario por pagar 10000

(s)

1

1

" Esta cuenta comúnmente

se llama también: Nómina por pagar, LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

11 Si el 2 de enero paga la semana correspondiente deberá hacer es el siguiente: Gasto por salario Salarios por pagar Efectivo

por la cantidad de $15 000, el asiento

1.I"'~

5 000 10000 15000

2 de enero Gasto

(1)

por salario

Salarios

5000

10000

por pagar 10000

o

ts

(s)

Efectivo 15000

(1)


La semana que termina el 2 de enero sólo se reconoce como gasto los $5 000 correspondientes al mes, se cancela el adeudo registrado el 3 I de diciembre y se reconoce la salida de dinero por el importe total de la semana. La cuenta de gasto por salarios ayuda a la correcta asignación de la nómina en el periodo correspondiente -principio de periodo contabley la cuenta de salarios por pagar reconoce un pasivo que la empresa tiene al 31 de diciembre y que cancelará en el próximo pago de la nómina (2 de enero). En el registro de este pasivo la empresa está reconociendo un trabajo interno en ella que modifica la estructura de sus fuentes o pasivos -principio de realización- pues debe informar a los usuarios de su información financiera el total de sus adeudos a la fecha en que se presentan los estados financieros.

Caso 2 Otros devengados no pagados (gasto acumulado) También pueden existir otro tipo de gastos acumulados no pagados como es el caso de los recibos por servicios como: agua, luz.gas, etcétera, que llegan con un margen de días para su fecha límite de pago. Por lo que en el momento en que llegan los recibos debe reconocerse su valor total como un gasto en el mes al cual correspondan sin importar la fecha de pago. El asiento contable que se hace es el siguiente: Gasto por servicios, luz, agua, etcétera Servicios por pagar UNIDAD 3

$ $

Otro ejemplo de este tipo de ajuste son los intereses acumulados en un documento por pagar que deben registrarse como intereses por pagar. Éstos se explicarán más adelante en el apartado de Intereses devengados.

•

4. Ingresos acumulados Son ingresos que se acumularon pero que aún no se han cobrado. Esto puede ocurrir en el caso de haber brindado un servicio o entregado una mercancía que aún no se ha facturado por alguna razón, o en el caso de intereses acumulados sobre pagarés que una entidad externa a la empresa haya firmado con la obligación de retribuir el pago del capital e intereses en alguna fecha determinada. Este asiento tiene como finalidad reconocer el ingreso en el periodo en que se gana o se acumula independientemente de si fue cobrado o no, así como registrar la cuenta por cobrar por concepto de ese ingreso ganado no cobrado. Ejemplos: l. 2.

Ingresos ganados no cobrados. Intereses ganados no cobrados.

Caso I Ingresos ganados no cobrados

(ingresos acumulados)

Si a la fecha de presentación de estados financieros la empresa tiene ingresos por venta de servicios o de mercancías que ya se han realizado, pero que no se han cobrado, este ingreso debe reconocerse en el periodo en que se realizó la venta independientemente de su cobro

Ejemplo: La compañía "Yesau" presentará estados financieros al 30 de abril ya esta fecha mantiene $40 000 de mercancía vendida que no ha sido facturada ni cobrada y, por tanto, no se ha registrado. Asiento contable: Clientes Ventas IVAtrasladado

46000 40000 6000

Este es el asiento normal de una venta a crédito, sólo que a fin del periodo contable debe revisarse que no exista ninguna venta que haya sido realizada y no se haya registrado, pues los ingresos acumulados deben reconocerse en el momento en que la venta se considera realizada independientemente de si ha sido cobrada o no a la fecha de presentación de la información financiera. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

111 Caso 2 Intereses ganados no cobrados (ingresos acumulados) Cuando una empresa firma un documento que estipula una cierta tasa de interés, puede suceder que se comprometa a pagar los intereses conforme se cumplan o dejar que se acumulen para pagarlas en fecha posterior. Cuando sucede este último caso la empresa debe registrar los intereses que se van acumulando aunque no los cobre en ese periodo contable. En el caso de intereses acumulados existen los dos lados de la moneda, por un lado el registro que debe hacer la entidad que firmó el documento que acumula intereses y, por otro, el registro que debe hacer la entidad que posee el documento. El siguiente cuadro presenta las características del registro contable en ambas partes:

DOCUMENTO

POR COBRAR

DOCUMENTO

POR PAGAR

1

1

GENERA INTERESESPOR COBRAR

GENERA INTERESESPOR PAGAR

--.

1

1

QUE REPRESENTAN INGRESOS POR INTERÉS

QUE REPRESENTAN UN GASTO POR INTERÉS

Ejemplo: La empresa "Y" ofrece servicio de limpieza de oficinas y el 2 marzo dio este servicio a la empresa "Z". El importe que le cobrará es de $10 000 más IvA. La empresa "Z" pidió un plazo de tres meses para pagar el servicio por lo que firmó un documento por el importe total. El documento devengará intereses del 30% anual 10 a partir del 31 de marzo. Al momento de registrar el servicio otorgado los asientos serían:

2 DE MARZO EMPRESA CLIENTES (DOCUMENTO

POR COBRAR)

INGRESOS POR SERVICIOS IVA TRASLADADO

"y"

EMPRESA"Z" GASTO POR LIMPIEZA

11500 10000 1500

IVA POR ACREDITAR ACREEDORES DIVERSOS (DOCUMENTO

POR PAGAR)

11500

Al transcurrir un mes, las empresas deberán reconocer el interés acumulado por los documentos. Esto se hace con los siguientes asientos de ajuste:

10 Según el derecho mercantil, siempre que un documento anual salvo que se especifique otra condición.

UNIDADJ

establece una tasa de interés se entiende que es una tasa

m 31 DE MARZO fMPRfSA"Y"

INTERESES POR COBRAR INGRESO POR INTERÉS"

fMPRfSA"Z" 288 288

GASTO POR INTERÉS INTERÉS POR PAGAR

288 288

Si vemos las cuentas de mayor relacionadas con el registro de estos intereses acumulados, tenemos lo siguiente:

31 de marzo Empresa "y" Intereses por cobrar

Ingresos por interés

(1)

288 (1)

31 de marzo Empresa "z" Gasto por interés

Intereses por pagar

(1)

288 (1)

30 de abril Empresa "y" Intereses por cobrar (s)

( 1) (s)

Ingresos por interés

288 288 576

288 (1)

30 de abril Empresa

-z:

Gasto por interés

Intereses por pagar

(1)

288 (s) 288 (1) 576 (s)

s) Significa saldo de la cuenta.

" Por cuestiones

prácticas no se considerará

el impuesto al valor agregado en los intereses. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

111 Las cuentas que corresponden al estado de resultados, gasto por interés e ingreso por interés. irán reflejando cada periodo contable el importe de intereses que se generaron para la empresa. ya sea a favor (ingreso por interés) o a cargo (gasto por interés). Las cuentas correspondientes balance general, intereses por cobrar e intereses por pagar, acumularán los intereses mientras sean pagados. El registro de este tipo de asiento de ajuste permite cumplir con el principio de periodo contable al asignar el ingreso y el gasto en el periodo correspondiente, asimismo con el principio de realización al reconocer el activo (intereses por cobrar) o el pasivo (intereses por pagar) que se va acumulando. Un documento por cobrar que acumula intereses generará mensualmente intereses por cobrar que a su vez representan un ingreso por interés desde el momento en que se acumulan. De igual manera, un documento por pagar que acumula intereses generará mensualmente intereses por pagar que a su vez representan un gasto por interés desde el momento en que se acumulan. La cuenta de intereses por cobrar normalmente se incluye dentro del rubro de deudores diversos, así como los intereses por pagar se incluyen en el rubro de acreedores diversos. Las cuentas de ingreso por interés y gasto por interés se incluyen en el estado de resultados dentro de la sección de gastos y productos financieros o resultado integral de financiamiento.

Hoja de trabajo La hoja de trabajo es una herramienta contable que permite visualizar en un solo espacio, y de manera general, el resumen de las operaciones de un negocio. En esta hoja se presenta la balanza de comprobación inicial de un periodo, los asientos de ajuste, la balanza de comprobación ajustada, el estado de resultados y el balance general. Considere la información que se muestra en la página siguiente para elaborar una hoja de trabajo por el sistema de registro periódico y por el sistema de registro perpetuo.

UNIDAD

3

SALDOS

DEL MES DE ENERO DE 2003

CAJA Y BANCOS

$23700


15600 4320

PAGOS ANTICIPADOS INVENTARIO

12000 8540

TERRENO

400000 24000

EQUIPO PARA OFICINA DEPRECIACiÓN ACUMULADA/EQUIPO

PARA OFICINA

FRANQUICIA AMORTIZACiÓN PROVEEDORES

3000 85000

ACUMULADA/FRANQUICIA

2800 22300

ACREEDORES DIVERSOS

11420 124000

PRÉSTAMO BANCARIO ANTICIPO DE CLIENTES

8000 370000


21640

VENTAS DESCUENTOS SOBREVENTAS COMPRAS TOTALES

58300 1750 33310

GASTOS SOBRE COMPRAS DEVOLUCIONES Y REBAJASSOBRE COMPRAS

1690

GASTOS DE VENTA

5600 7400

GASTOS DE ADMINISTRACiÓN TOTAL

1450

$622910

$622910

El inventario final del mes de enero es de $1 I 700. Los ajustes del periodo son los siguientes: l. 2. 3. 4. 5.

Los pagos anticipados corresponden a renta pagada por anticipado y expiraron $3 000. La depreciación mensual del equipo de oficina son $500. La franquicia se amortiza $700 mensualmente. Los sueldos devengados no pagados son por $3 700. De los anticipos de clientes se entregó mercancías por $3 780.

En la figura 3.1 se puede observar la hoja de trabajo hecha considerando el sistema de registro periódico y en la figura 3.2 la hoja de trabajo considerando el sistema de registro perpetuo.

Asientos de cierre La elaboración de los asientos de cierre es el último paso en el ciclo contable y consiste en cerrar o cancelar todas las cuentas del estado de resultados, de tal manera que puedan empezar a. registrarse las operaciones del siguiente periodo, teniendo a todas las cuentas de resultados en "ceros". Un sistema de cómputo contable hace este paso automáticamente. De hecho, el cierre de cuentas tal como se manejó hace muchos años, ya no existe, pues un sistema de cómputo puede almacenar por separado la información de diferentes periodos contables sin necesidad de cerrar cuentas del estado de resultados. LOS ASIENTOS DEAJUSTE

HOJA DE TRABAJO SISTEMA DE REGISTRO PERIÓDICO l

BALANZA DE BALANZA

COMPROBACIÓN NOMBRE

DEBE

DE LA CUENTA

CLIENTES DEUDORES DIVERSOS PAGOS ANTICIPADOS INVENTARIO TERRENO EQUIPO DE OFICINA

AJUSTADA

AJUSTES

DEBE

HABER

23700 15600 4320 12000 8540 400000 24000

CAJA Y BANCOS

DEBE

HABER

3000

3000 2800 22300 11420 8000 124000 370000 21640 58300

ACREEDORES DIVERSOS ANTICIPOS DE CLIENTES PRÉSTAMO BANCARIO CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS VENTAS

3780

3780

'"

GASTO POR AMORTIZACiÓN GASTO POR SUELDOS

622910

11680

11680

~,'

62080

1450 5600 7400 3000 500 700 3700

3700

SUELDOS POR PAGAR

---

1750 33310 1690

3700 9050 573330

3700 9050 75240

UTILIDAD DEL EJERCICIO

622 910

--

.,

5600 7400 3000 500 700 3700

3000 500 700 3700

3500 22300 11420 4220 124000 370000 21640

..

1450

GASTOS POR RENTA GASTO POR DEPRECIACiÓN

TOTALES

11710

3500

1750 33310 1690

1450


23700 15600 4320 9000 11710 400000 24000 85000

3500 22300 11420 4220 124000 370000 21640 62080

5600 7400

GASTOS DEVENTA

HABER

3500

700

1750 33 310 1690

GASTOS SOBRE COMPRAS DEY.Y REB.SOBRE COMPRAS

DEBE

HABER

85000

AM. ACUMJFRANQUICIA PROVEEDORES

DESCUENTOS SOBREVENTAS COMPRAS

GENERAL

8540

500

85000

FRANQUICIA

BALANCE

DEBE

HABER

23700 15600 4320 9000 8540 400000 24000

_.

DEP. ACUMJEQ. DE OFNA.

ESTADO DE RESULTADOS

COMPROBACIÓN

DE

627810

627810

75240

573330

COMENTARIOS: l.

Las primeras

2.

Las siguientes

se

agrega

dos columnas

al

columnas final

de las

son para listar los saldos de las cuentas

se refieren cuentas

ya

3.

En las columnas de la balanza de

4.

En las columnas

5.

del estado

El saldo del inventario con el total

En las últimas

7.

El saldo del inventario

8.

La diferencia resultados,

dos columnas

entre

I¡H'@"I

ajustada

se traspasan

de ventas

se traspasan

las columnas

de comprobación.

de ajuste, mismos

se obtienen

que se acomodan

de resultados inicial

en la columna

+

los saldos de las cuentas

del estado cuadren



(inventario

final es el que se traspasa

sólo para que los totales

contable.

UNIDAD 3

comprobación

de resultados

el costo

de la balanza

de los asientos

de acuerdo

a la cuenta

que afectaron,

si no aparece

la cuenta

en la balanza

listadas.

inicial se incluye en el estado

de las partidas

6.

a la información

a las columnas

de resultados

compras

del balance

del balance

del balance

considerando

I~ "información

a este estado

de los ajustes.

financiero.

del debe y el saldo del inventario

netas - inventario

final en la columna

del haber, de tal manera

que se pueden

obtener

final).

general.

general

del debe y el haber

y en las columnas

que pertenecen

pues es el importe

es la utilidad

general

o pérdida

que aparecerá

del ejercicio,

se incluye este total

como

este importe

en la columna

un activo. se incluye

en el debe en las columnas

del haber, pues se debe sumar

dentro

del estado

de la sección

de

del capital

HOJA DE TRABAJO SISTEMA DE REGISTRO PERPETUO BALANZA BALANZA

DE

COMPROBACIÓN NOMBRE

DE LA CUENTA

DEBE

AJUSTES

HABER

DEBE

CLIENTES DEUDORES DIVERSOS PAGOS ANTICIPADOS INVENTARIO TERRENO EQUIPO DE OFICINA

AJUSTADA

HABER

23700 15600 4320 12000 11710 400000 24000

CAJA Y BANCOS

DEBE

3000

PROVEEDORES ACREEDORES DIVERSOS ANTIClPOS DE CLIENTES PRÉSTAMO BANCARIO CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS VENTAS

GASTOS DE VENTA GASTOS DEADMINISTRAClÓN GASTO POR DEPRECIACiÓN GASTO POR AMORTIZACiÓN

HABER

DEBE

GASTO POR SUELDOS

3500

3500 22300 11420 4220 124000 370000 21640 62080

3780 1750 30380 5600 7400 3000 500 700 3700

" 680

3500 22300 11420 4220 124000 370000 21640 62080 1750 30380 5600 7400 3000 500 700 3700

3700 621460

HABER

85000

3780

SUELDOS POR PAGAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

621 460

DEBE

23700 15600 4320 9000 11710 400000 24000

700

3000 500 700 3700

GASTOS POR RENTA

TOTALES

GENERAL

3500

1750 30380 5600 7400

DESCUENTOS SOBREVENTAS COSTO DEVENTAS

BALANCE

85000 2800 22300 11420 8000 124000 370000 21640 58300

AM. ACUM.lFRANQUICIA

HABER

500

85000

FRANQUICIA

ESTADO

DE RESULTADOS

23700 15600 4320 9000 11710 400000 24 000

3000

DEP. ACUM.lEQ. DE OFNA.

DE

COMPROBACIÓN

3700 626360

" 680

626360

9050 62080

62080

573 330

3700 9050 573330

COMENTARIOS: l.

En el sistema

de registro

perpetuo

la cuenta

de inventario

se mantiene

siempre

actualizada,

por lo que el saldo del inventario

desde

la balanza

de comprobación

es el saldo final del

inventario.

2.

El costo

de ventas,

información

de acuerdo

que tenemos

Inventario

+ Compras

al sistema

de acuerdo

durante

el ejercicio.

conform~ la

mercancla

se vende.

para

este

ejemplo

se resumió

considerando

la

8540

inicial

Compras

-

se va registrando

netas 33310

+

Gastos

-

Dev. y Reb. s/compras

Costo

perpetuo.

a lo siguiente:

sobre

1690

compras

de la mercancía

-1450

33550 42090

disp.

Inventario final

11710

Costo

30380

de ventas

En las columnas

del estado

de resultados

ya no aparecen

los importes

de los inventarios

iniciales

y finales,

pues ya está calculado

el costo

de ventas.

LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

El procedimiento para cerrar las cuentas temporales consiste en: ,.

Cerrar las cuentas acreedoras

Este paso consiste en cerrar todas las cuentas de naturaleza acreedora (las que su saldo aparece en el haber lado derecho de la cuenta T) del estado de resultados, cargándoles una cantidad igual a su saldo. La cantidad que se carga en cada cuenta se abona a una cuenta puente'? que llamamos pérdidas y ganancias. Si la empresa utiliza un sistema de registro periódico en este asiento de cierre se registra el saldo del inventario final, cargando a la cuenta de inventario el total obtenido en el inventario físico.

=

2.

Cerrar las cuentas deudoras

Este paso consiste en cerrar todas las cuentas de naturaleza deudora (las que su saldo aparece en el debe lado izquierdo de la cuenta T) del estado de resultados, abonándoles una cantidad igual a su saldo. La cantidad que se abona en cada cuenta se carga a la cuenta puente pérdidas y ganancias. Si la empresa utiliza un sistema de registro periódico en este asiento de cierre se cancela el importe de inventario inicial, abonando en la cuenta de inventario el total de mercancías con que se inició.

=

3.

Cerrar la cuenta de pérdidas y ganancias y acumular su saldo en la cuenta de utilidades retenidas

El saldo que resulta en la cuenta de pérdidas y ganancias, después de haber cerrado las cuentas deudoras y acreedoras contra esa cuenta, debe ser la utilidad o pérdida del ejercicio. Este saldo se cierra contra la cuenta de utilidades retenidas que es la cuenta del balance general que acumula las utilidades de los diferentes periodos contables.

4.

Cerrar la cuenta de dividendos

Por último se debe cerrar la cuenta de dividendos contra la cuenta de utilidades retenidas, de tal manera que esta cuenta presente el saldo de las utilidades acumuladas y no repartidas. Es importante mencionar que el proceso para cerrar las cuentas lo hace de manera automática un sistema computacional contable, sin embargo, es importante conocer el proceso que se sigue para entender lo que hace un sistema al hacer el cierre de cuentas.

12

UNIDAD 3

Cuenta que sólo sirve para hacer el proceso de cierre.

•

Ejemplo con el sistema de registro perpetuo: La empresa "Respi, S.A." utiliza el sistema de registro perpetuo de inventarios y le presenta los saldos de sus cuentas del estado de resultados al 31 de diciembre: Ventas Ingresos por interés Gastos de administración Gastos de venta Descuentos sobre ventas Costo de ventas

$400000 7500 46000 27000 10000 180000

La cuenta de utilidades retenidas tiene un saldo de $289 000 y los dividendos repartidos en el periodo fueron $30 000. Si dividimos las cuentas según su naturaleza (deudora o acreedora) tenemos que: Las cuentas acreedoras son: ventas e ingresos por interés. Las cuentas deudoras son: gastos de administración, gastos de venta, descuehtos sobre ventas y costo de ventas. -Asiento

de cierre 1-

Ventas Ingresos por interés Pérdidas y ganancias -

400000 7500 407500

Asiento para cerrar las cuentas acreedoras del estado de resultados-Asiento

de cierre 2-

Pérdidas y ganancias Descuentos sobre ventas Costo de ventas Gastos de administración Gastos de venta

263000 10000 180000 46000 27000

- Asiento para cerrar las cuentas deudoras del estado de resultados-Asiento

de cierre 3-

Pérdidas y ganancias Utilidades retenidas

144500 144500

-Asiento para cerrar la cuenta de pérdidas y ganancias y acumular, en la cuenta de utilidades retenidas, utilidad del ejercicio-Asiento Utilidades retenidas Dividendos

de cierre 4-30000 30000

-Asiento para cerrar la cuenta de dividendos y disminuir de la cuenta de utilidades retenidas los divi:endos del periodoLOS ASIENTOS

DE AJUSTE

Después de hacer los asientos de cierre la cuenta de utilidades retenidas tendría un saldo $403 500 ($289 000 del saldo anterior más 144 500 de la utilidad del periodo menos 30 de dividendos repartidos). Si vemos los saldos de las cuentas, se muestran de la siguiente manera:

C~

3 I de diciembre Pérdidas y ganancias

Ventas (1) 400000

I

400000

(s) O (s)

Descuentos

Ingreso por interés ( 1)

7500

I

(2) 263000 (3) 144500

7500 (s) O (s)

(s)

(s)

407500 144500

(1) (s)

sobre ventas 10000

10000 O

(2)

I Gastos de administración

Costo de ventas (s) 180000 (s) O

I

180000

(2)

(s)

(s)

27000 O

I

27000

46000

(2)

O


Gastos de venta (s) (s)

46000

(2)

(4)

30000

I

30000

I

289000 (s) 144500 (3) 433 500 403500 (s)

Dividendos (s) (s)

30000 O

30000

(4)


Como vemos, todas las cuentas del estado de resultados después de los asientos de cierre quedan con un saldo de cero, también la cuenta de pérdidas y ganancias se cierra y su saldo se lleva a la cuenta de utilidades retenidas, para acumular en esta cuenta la utilidad del último ejercicio y, por último, la cuenta de dividendos se cierra trasladando su saldo de la cuenta de utilidades retenidas, de tal manera que ésta quede disminuida con los dividendos del periodo. UNIDADJ

•

Ejemplo con el sistema de registro periódico: La empresa "Graso, S.A." utiliza el sistema de registro periódico de inventarias y le presenta los saldos de sus cuentas del estado de resultados al 31 de diciembre: $250000 3500 2400 31000 28000 187000 2800 3200 2100

Ventas Descuentos sobre ventas Ingresos por interés Gastos de administración Gastos de venta Compras Descuentos sobre compras Fletes sobre compras Devoluciones y rebajas sobre compras

La empresa inició su periodo contable en el mes de enero con un inventario de $23 800 Y terminó en el mes de diciembre con un inventario de $39 500. La cuenta de utilidades retenidas tiene un saldo de $76 400 Ylos dividendos repartidos en el periodo fueron $25 700. Dividiendo las cuentas de acuerdo con su naturaleza tenemos que: Las cuentas acreedoras son: ventas, ingreso por interés, descuentos sobre compras, devoluciones y rebajas sobre compras. Las cuentas deudoras son: descuentos sobre ventas, compras, fletes sobre compras, gastos de administración y gastos de venta. -Asiento

de cierre 1-

Ventas Ingresos por interés Descuentos sobre compras Devoluciones y rebajas sobre compras Inventario final Pérdidas y ganancias

250000 2400 2800 2100 39500 296800

-Asiento para cerrar las cuentas acreedoras del estado de resultados y registrar el inventario final del ejercicio--Asiento Pérdidas y ganancias Descuentos sobre ventas Compras Fletes sobre compras Gastos de administración Gastos de venta Inventario inicial

de cierre 2276500 3500 187000 3200 31000 28000 23800

-Asiento para cerrar las cuentas deudoras del estado de resultados y cancelar el inventario inicial del ejercicio-LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

-Asiento

de cierre 320300

Pérdidas y ganancias Utilidades retenidas

20300

-Asiento para cerrar la cuenta de pérdidas y ganancias y acumular, en la cuenta de utilidades retenidCE la utilidad del ejercicio-Asiento

de cierre 425700

Utilidades retenidas Dividendos

25700

-Asiento para cerrar la cuenta de dividendos y disminuir de la cuenta de utilidades retenidas ICJS dividendos del periodoSi vemos los saldos de las cuentas, se muestran de la siguiente manera: 3 I de diciembre Pérdidas y ganancias

Ventas

I

(1) 250000

250000

(s) O (s)

296800 20300

(2) 276500 (3) 20300

(1) (s)

I Descuentos

Ingreso por interés (1)

2400

I

2400 (s) O (s)

(1)

2100

2 100

o

ts

(5)

(5) (1)

Descuentos (5) (5)

UNIDAD

3

3500

o

31 000

(2)

sobre ventas 3 500

(2)

23800 39500 63300 39500

23800

(2)

23800

Gastos de venta

Gastos de administración 31 000 O

(5)

(s)

Inventario

(5)

(5) (5)

2800

2800

o

Devoluciones y rebajas sobre compras 1)

sobre compras

(5) (5)

28000 O

I

28000

(2)

Compras (5) 187000 I 187000 (5) O

(2)

Dividendos

Fletes sobre compras

(s) (s)

3200

3200

(2)

o

(s)

25700

(s)

O

25700 (4)


(4)

25700 25700

76400 (s) 20300 (3) 96 700 71 100 (s)


Como vemos, todas las cuentas del estado de resultados después de los asientos de cierre quedan con un saldo de cero, también la cuenta de pérdidas y ganancias se cierra y su saldo se lleva a la cuenta de utilidades retenidas, para acumular en esta cuenta la utilidad del último ejercicio y, por último, la cuenta de dividendos se cierra trasladando su saldo de la cuenta de utilidades retenidas de tal manera que ésta quede disminuida con los dividendos del periodo. Además de estos movimientos de cierre en el sistema de registro periódico, se registra el inventario final y se cancela el saldo del inventario inicial en los asientos de cierre.

Visión general del proceso contable El proceso contable incluye los pasos que se muestran a continuación: l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Análisis de las operaciones realizadas por la empresa, a partir de la documentación que da origen a la operación. Registro de la transacción en asientos de diario. Traspaso de los asientos de diario a las cuentas de mayor. Obtener saldos y preparar la balanza de comprobación. Registro de los asientos de ajuste. Obtener saldos y preparar la balanza de comprobación ajustada. Preparar los estados financieros. Registro de los asientos de cierre.

fuente

LOS ASIENTOS DEAJUsTE

mi Glosario Amortización: Mecanismo utilizado para distribuir el costo de un activo intangible, de tal nera que permita su adecuada asignación a resultados en el periodo correspondiente. Asiento de ajuste: Asiento que sirve para actualizar las cuentas de la empresa de acuerdo e los cambios que se generan o acumulan en ésta. Estos asientos surgen cuando existen ingresos o gastos que afectan a más de un periodo contable y que por tanto se debe encontrar a manera de asignarlos al periodo correspondiente. Asientos de cierre: Asientos contables cuyo propósito es eliminar el saldo de las cuentas temporales al final de un periodo contable, para que éstas inicien el nuevo periodo sin sal anterior y para transferir a la cuenta de utilidades retenidas la utilidad del periodo correspondiente. Cuentas permanentes o acumulativas: Son las cuentas utilizadas para determinar la situación financiera de una empresa, esto es, las que aparecen en el balance general. Este nombre se refiere a que acumulan los movimientos de las operaciones de una empresa en forma indefinida. Cuentas temporales o transitorias: Son las cuentas utilizadas para determinar los resultados de la operación de un negocio, esto es, las que aparecen en el estado de resultado: Este nombre se refiere a que sólo acumulan los movimientos correspondientes a las operaciones de un periodo contable; después de un periodo se cierran y sus saldos quedan er; ceros al menos de manera virtual para iniciar el registro de las operaciones del siguiente periodo. Depreciación: Es un mecanismo utilizado para distribuir el costo de un activo fijo a través de su vida útil, de tal manera que la parte del activo fijo que ayudó en la generación de ingresos pueda reconocerse como un gasto en forma proporcional. Depreciación acumulada: Es la cuenta utilizada para registrar la depreciación de un activo fijo que se va acumulando periodo tras periodo. Es una cuenta de balance general, su valor se resta de la cuenta del activo fijo correspondiente para mostrar el valor neto del activo. Gastos acumulados: Representan gastos que serán pagados en el futuro, pero que se van acumulando con el paso del tiempo y por tanto deben reconocerse al presentar la información financiera. Gastos diferidos: Son llamados también gastos anticipados. Representan activos que se convertirán en gastos conforme ayuden a generar ingresos. Surgen con el costo de algún bien o servicio que ayudará a generar beneficios en más de un periodo contable, este costo se registra en una cuenta de activo y posteriormente en cada periodo contable es necesario hacer un asiento de ajuste para reconocer como un gasto la parte proporcional del activo que ayudó a generar ingresos, así como para reconocer la disminución del valor del activo por la parte proporcional que ya se utilizó o expiró. Gasto por depreciación: Representa la parte de la depreciación correspondiente al periodo contable y que por tanto se presenta en el estado de resultados. Ingresos acumulados: Representan ingresos por los cuales la empresa ya brindó el servicio o entregó mercancía pero que por alguna razón no se han registrado. También puede referirse a intereses acumulados no cobrados. Ingresos diferidos Ingresos no ganados Ingresos cobrados por anticipado Anticipos de clientes: Son ingresos cobrados a los clientes de manera anticipada a la prestación del servi-

=

UNIDAD 3

=

=

cio o a la entrega del prodcuto, por lo que su reconocimiento en el estado de resultados se difiere hasta el momento que en que se otorga el servicio o se entrega el producto. Intereses devengados: Son intereses que se han acumulado como resultado de la firma de un documento que los genera. Intereses por cobrar: Cuenta que forma parte de los activos del negocio y es utilizada para registrar los intereses que acumula un documento por cobrar propiedad de una empresa. Intereses por pagar: Cuenta que forma parte de los pasivos de la empresa y es utilizada para registrar los intereses que acumula un documento por pagar propiedad de una empresa.

LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

Ejercicio 3-1 (Consumo de materiales) La compañía "Essex, S.A." adquirió de contado el 18 de marzo materiales y artículos para oficina con un costo de $35 000 más IVA.Se espera que estos materiales sirvan para más de un mes y la empresa presenta estados financieros en forma mensual. Se pide: l. 2. 3. 4. 5.

Presente el asiento necesario el 18 de marzo para registrar la compra de materiales. Presente el asiento de ajuste necesario el 30 de abril si se determina una existencia física de materiales por $19 700. Presente el asiento de ajuste necesario el 31 de mayo si se determina una existencia física de materiales por $12 500. Presente el asiento de ajuste necesario el 30 de junio si se determina que en ese mes se utilizaron materiales para oficina por un valor de $6 300. Muestre qué saldo de la cuenta de materiales para oficina aparecerá en el balance general al: a) b) c)

6.

30 de abril. 31 de mayo. 30 de junio.

¿Por qué los materiales para oficina no se registraron como un gasto del mes de marzo, si fueron comprados y pagados en marzo?

Ejercicio 3-2 (Consumo de materiales) La cuenta de materiales para oficina presentaba un saldo de $34 800 el 30 de noviembre. El 31 de diciembre se realizó un inventario físico que arrojó como resultado un total de $1 I 000 de materiales sin usar. Se pide: l. 2.

Anote en forma de diario general el asiento de ajuste necesario el 31 de diciembre. ¿Cuál es el importe que aparecerá en el balance general por concepto de materiales para oficina después de haber hecho el asiento de ajuste?

Ejercicio 3-3 (Consumo de materiales) Cada una de las siguientes columnas representa una cuenta de materiales independiente, con la información que se presenta obtenga el dato que falta:

m (I)

(2)

(3)

SALDO DE MATERIALESAL lo. DE ENERO

$50000

$23000

$45000

COMPRAS DE MATERIALES DURANTE EL MES DE ENERO

$98000

CONSUMO

DE MATERIALES DURANTE EL MES

SALDO FINAL DE MATERIALESAL 31 DE ENERO

$110000

$63000 $24800 $15700

$32000

Ejercicio 3-4 (Consumo de materiales) La compañía "Cristal, S.A:' vende regalos y además ofrece el servicio de envolturas sofisticadas. El 8 de noviembre hizo compras de material para envolturas de contado por un valor total de $12500 más IVA y espera sea suficiente para ser utilizado por espacio de tres meses. Se pide: l. 2. 3. 4.

Asiento Asiento material Asiento material Muestre a) b)

de diario el 8 de noviembre para registrar la compra de materiales para envolturas. de ajuste necesario suponiendo que al 30 de noviembre se cuenta con un total de de envolturas con valor"de $9000. de ajuste necesario el 31 de diciembre suponiendo que durante el mes se utilizó de envolturas por un valor total de $5 200. qué saldo presentará la cuenta de materiales de envolturas al:

30 de noviembre. 31 de diciembre.

Ejercicio 3-5 (Consumo de materiales) Un negocio establecido para ofrecer el servicio de lavado de autos adquirió material necesario para el lavado de automóviles por un valor total de $11 400 más IVA.Este material será utilizado en más de un periodo contable. Se pide: l. 2. 3. 4.

Asiento de diario el 2 de octubre para registrar la compra a crédito de materiales para el lavado de autos. Asiento de ajuste necesario suponiendo que al 31 de octubre se cuenta con un total de material de lavado con valor de $8 000. Asiento de ajuste necesario el 30 de noviembre suponiendo que durante el mes se utilizó material de lavado por un valor total de $2 400. Muestre el saldo que presentará la cuenta de materiales en el balance general al: a) b)

31 de octubre. 30 de noviembre. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

Ejercicio )-6 (Consumo de materiales) Un cirujano dentista adquirió material de curación con un valor de $8 500 más IVAen el mes de febrero. Durante ese mes tuvo ingresos de $10 000. A fin de mes sus existencias de materiales de curación son de $4 000. Le paga a su secretaria un sueldo mensual de $2 000 Yel local donde está establecido su consultorio es propio. El análisis que hizo en el mes de febrero para 'evaluar sus utilidades muestra lo siguiente: Ingresos - Gastos de operación: Material de curación Sueldo de secretaria

$10000 8500 2000

1050C

Pérdidas Conteste

$

500

lo siguiente:

Aplicando sus conocimientos contables, ¿cuál es su opinión sobre el análisis hecho por el Dr. Casas Fernández? Explique su postura y elabore un reporte para presentar al Dr. Casas acerca de sus utilidades del mes de febrero. Fundamente su respuesta considerando los principios de contabilidad.

Ejercicio )-7 (Depreciación) El lo. de agosto del año 2003 la compañía "Alarmas, S.A." compró un equipo de transporte por $231 000 más IVA,con una vida útil estimada de cinco años y un valor de rescate de $15 000. Del importe total del valor del equipo se liquidaron $150 000 y se firmó un documento por el resto. Se pide: l. 2. 3. 4.

¡Qué asiento debe hacerse el lo. de agosto? ¡Qué asiento deberá hacerse el 31 de agosto de 2003? ¡Qué asiento deberá hacerse el 30 de septiembre de 2003? Calcule el saldo de la cuenta depreciación acumulada correspondiente siguientes fechas: a) b) e)

5.

UNIDAD 3

31 de agosto de 2003. 30 de septiembre de 2003. 31 de julio de 2004.

¡Con qué valor neto aparecerá el equipo de transporte a) b) e)

a este equipo, en las

31 de agosto de 20031 30 de septiembre de 2003? 31 de julio de 2004?

en el balance general al:

Ejercicio 3-8 (Depreciación) La compañía "Maquilas,S.A." tiene un equipo de producción cuyo costo fue de $328320 más IVA, el lo. de mayo del año 2003 y se pagó de contado. Su vida útil es de seis años y no se considera valor de rescate. Se pide: l. 2. 3.

Asiento de diario para registrar la compra del equipo de producción el lo. de mayo. Asiento de ajuste necesario para registrar la depreciación por el mes de mayo. Muestre cómo aparecerá en el balance general la cuenta del equipo de producción y su cuenta complementaria (depreciación acumulada) correspondiente al: a) b)

31 de mayo del año 2003. 31 de diciembre del año 2003.

Ejercicio 3-9 (Depreciación) La depreciación anual de un edificio era de $32 160. El edificio se registró en $643 200 el lo. de enero del año 2003. La vida útil que se está considerando para depreciar el edificio son 20 años. Se pide: l. 2. 3.

Muestre cuál será el asiento de ajuste necesario el 31 de enero por la depreciación mensual. ¿A cuánto ascenderá el gasto por depreciación de un año? Presente la manera en que aparecerán en el balance general las cuentas de edificio y su depreciación acumulada al: a) b) e)

31 de enero del año 2003. 28 de febrero del año 2003. 31 de diciembre del año 2003.

Ejercicio 3-10 (Depreciación) Un equipo para oficina adquirido en el mes de marzo por la compañía "Rentamex, S.A." se registró en $92 160 más IVA.La depreciación mensual que se está aplicando es de $960 y no se considera valor de rescate. Se pide: l. 2.

Calcular la vida útil que se está considerando para depreciar este equipo para oficina. Presentar el asiento de ajuste mensual por la depreciación del equipo para oficina. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

111 Ejercicio 3-1 1 (Depreciación) La empresa "Clora, S.A." no considera valor de rescate en sus activos fijos y le presenta La siguiente información de su estado de resultados del mes de junio del año 2003 y de su balance general al 30 de junio: Gasto Gasto Gasto Gasto

por por por por

depreciación depreciación depreciación depreciación

Depreciación Depreciación Depreciación Depreciación

acumulada acumulada acumulada acumulada

del del del del del del del del

edificio equipo para oficina equipo de cómputo equipo de producción edificio equipo para oficina equipo de cómputo equipo de producción

$587 I 23 89 2250 $88050 738 356 27000

De acuerdo con la información anterior, obtenga la fecha en que fue registrada la primera depreciación para cada activo: l. 2. 3. 4.

Edificio. Equipo para oficina. Equipo de cómputo. Equipo de producción.

Ejercicio 3-12 (Depreciación) El Sr. Andrade Gámez tiene un negocio de "Fletes y Transportes". Su inversión para iniciar el negocio fueron cinco camiones de carga con un costo total de $1 590000 más IVA ($318000 cada uno). Cuando los adquirió le dijeron que la vida útil de los camiones sería de cinco años. Todos los ingresos que recibe de sus clientes son de contado. Sus gastos por concepto de salarios al personal de la empresa son de $6 000 mensuales. La gasolina y reparaciones menores hechas a los camiones en el mes de marzo fueron de $3 800 más IVA.Su oficina la tiene en su propia casa por lo que esos son los únicos gastos que considera para calcular sus utilidades. En este mes de marzo sus ingresos ascendieron a $15 000 por lo que él asumió que sus utilidades eran de $5 200 (15 000 - 9 800). Conteste

lo siguiente:

Con sus conocimientos contables, ¿qué le diría al Sr. Andrade?, ¿cuáles serían sus recomendaciones?, ¿es correcta la manera en que obtiene sus utilidades], ¿qué podría pasarle a su negocio si continúa calculando sus utilidades de esa manera? Justifique sus comentarios, considerando los principios de contabilidad en su respuesta. UNIDAD 3

•

Ejercicio 3-1 3 (Pagos por adelantado) El día lo. de enero la compañía "A" pagó cinco meses de renta por adelantado, adquiriendo así el derecho a ocupar su local por los siguientes cinco meses, esto tuvo un costo de $40 000 más IvA. Se pide: l. 2. 3. 4. 5. 6.

¿A cuánto asciende la renta mensual? ¿Qué asiento se debe hacer el lo. de enero para registrar la renta pagada? ¿Qué asiento deberá hacerse el 31 de enero? ¿Qué importe aparecerá en el balance general de la compañía por concepto de esta renta al 31 de enero? ¿Qué importe aparecerá en el balance general de la compañía por concepto de esta renta al 31 de marzo? ¿Por qué no se registra la renta pagada por adelantado como un gasto del mes de enero, si fue pagada en ese mes?

Ejercicio 3-14 (Pagos por adelantado) El lo. de marzo la compañía "B" contrató una póliza de seguros para asegurar su edificio por un año, la póliza que pagó tuvo un valor total de $22 200 más IvA. Se pide: l. 2. 3. 4. 5.

¿Qué asiento se debe hacer el lo. de marzo para registrar la póliza de seguros contratada? ¿Por qué no se registra el costo de la póliza como un gasto del mes de marzo, si fue pagada en .ese mes? ¿Qué asient? deberá hacerse el 3 I de marzo? ¿Qué importe aparecerá en el balance general de la compañía por concepto de esta póliza al 31 de marzo? ¿Qué importe aparecerá en el balance general de la compañía por concepto de esta póliza al 30 de junio?

Ejercicio 3-1 S (Pagos por adelantado) A principios de abril la compañía "e" decidió asegurar las dos camionetas propiedad de la emoresa contra daños a terceros. El importe que pagó por las dos pólizas de seguros fue de $5 160 más IvA y los seguros fueron contratados por seis meses a partir del lo. de abril. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

Se pide: l. 2. 3. 4.

¿Qué ¿Qué ¿Qué al 30 ¿Qué al 31

asiento se debe hacer para registrar las pólizas de seguros contratadas? asiento deberá hacerse el 30 de abril? importe aparecerá en el balance general de la compañía por concepto de estas pólizas de abril? importe aparecerá en el balance general de la compañía por concepto de estas pólizas de julio?

Ejercicio 3-16 (Pagos por adelantado) Una academia de danza se estableció rentando toda la planta alta de un edificio. El dueño del edificio cobró tres meses de renta por adelantado y la renta mensual será de $25 000 más IvA En el mes de mayo sus ingresos fueron por un total de $57 000 más IvASus gastos administrativos adicionales a la renta fueron de $18000 más IvA De acuerdo con toda esta información el Sr. Ramírez elaboró el siguiente análisis de sus utilidades generadas en el mes: Ingresos - Gastos de operación: Renta Administrativos Pérdidas

$57000 75000 18800

93800 $36800

Conteste lo siguiente: ¿Es correcto el manejo de información? De acuerdo con sus conocimientos contables, presente un reporte en donde muestre las utilidades del mes de mayo generadas en el negocio. Fundamente su respuesta con los principios de contabilidad.

Ejercicio 3-17 (Pagos por adelantado) El Sr. Arrambide, dueño de 10 taxis, se vio en la necesidad de solicitar un préstamo bancario en el mes de mayo, para la adquisición de nuevas unidades. Sus 10 taxis tenían pólizas anuales de seguros contratadas el lo. de enero. El costo de cada póliza fue de $2 160 más IvA. Al preparar su balance general para mostrar la situación financiera del negocio presentó lo siguiente: UNIDADJ

"TAXIS ASOCIADOS" BALANCE GENERAL AL 3 I DE MAYO DE 2003 ACTIVOS:

PASIVOS:

CIRCULANTE: EFECTIVO SEGURO PAGADO POR ADELANTADO IMPUESTOS POR ACREDITAR

CORTO PLAZO: PROVEEDORES

8 200 21600

~

~

20000

LARGO PLAZO: PRÉSTAMOS BANCARIOS

INMUEBLES. MAQUINARIA y EQUIPO: EQUIPO DE TRANSPORTE DEPRECIACiÓN ACUMULADA TOTAL ACTIVOS

CAPITAL CONTABLE:

500000 10000

490000


$521 600


400000 31600

....1.lL..(¡QQ $521600

Se pide: Analizar el balance general y dar su opinión sobre el total de activos presentados. Justifique su respuesta de acuerdo con los principios de contabilidad.

Ejercicio 3-18 (Cobros por adelantado) La compañía "Telemax, S.A:' se dedica a la compra-venta de televisores, en el mes de agosto recibió un anticipo de un cliente de $83 000 más IVApor un pedido especial de televisores de 20 pulgadas. El 14 de septiembre se le entregó el pedido al cliente. El costo de los televisores entregados es de $40 000. Se pide: l. 2. 3.

Asiento de diario para registrar el anticipo recibido en agosto. El importe de $83 000 recibidos, ¿representan un ingreso ganado para la empresa en el mes de agosto? ¿Por qué? Asiento de diario el 14 de septiembre.

Ejercicio 3-19 (Cobros por adelantado) El 3 de clientes entregó juguetes

noviembre la compañía "Juguetera, S.A." recibió $S4000 más IVA de anticipas de sus para apartar juguetes que llegarán a la empresa el 2S de noviembre. El 2S de noviembre los juguetes por los cuales había recibido los anticipas mencionados. El costo de los entregados es de $32 000.

Se pide: l. 2.

Presente el asiento necesario el día 3 de noviembre para registrar la recepción del anticipo. Presente el asiento que deberá hacer la empresa el día 2S de noviembre cuando entregue los juguetes. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

111 Ejercicio 3-20 (Cobros por adelantado) Durante el mes de noviembre la empresa "Láminas, S.A." recibió anticipos por $100000 más IY.:. de sus clientes. De este total al 30 de noviembre ya se habían entregado mercancías que valuadas a precio de venta suman $88000 más IVA.La mercancía entregada tenía un costo de $56000. Se pide: l. 2.

Presente el asiento que deberá hacer la empresa "Láminas, S.A." el día 30 de noviembre po la mercancía que ya entregó. Calcule el saldo que presentará la cuenta de anticipos de clientes al 30 de noviembre.

Ejercicio 3-21 (Salarios devengados

no pagados)

La compañía "Manufar, S.A." es del ramo industrial y paga a sus obreros el sábado de cada semana. El importe total que paga a la semana es de $35 000 correspondiente a los siete días de semana. El día 30 de septiembre fue miércoles por lo que el importe de salarios acumulados
Asiento de ajuste el 30 de septiembre. Asiento de diario el sábado 3 de octubre cuando pague a los obreros lo correspondiente la semana.


<-

no pagados)

La compañía "Recca, S.A." ofrece servicios integrales para el hogar. El importe que paga a los obreros semanalmente es de $4 200 en total, por los correspondientes siete días de la semana. Se pide: l. 2. 3.

Asiento de diario que debe hacer cada semana cuando realiza el pago de salarios .. Asiento de ajuste que debería hacer para presentar estados financieros el 30 de junio si este día es jueves. Asiento que deberá hacer en julio al pagarles su primer salario semanal correspondiente.


no pagados)

El Sr. Ramírez, dueño de un taller de mecánica general paga a sus ocho empleados el día sábado de cada semana lo correspondiente a siete días. El sábado 28 de enero pagó $3 255. UNIDAD 3

Se pide: l. 2. 3.

Presente el asiento Presente el asiento de dos días. Presente el asiento correspondiente a

necesario el 28 de enero por el pago de salarios de la semana. de ajuste necesario el 31 de enero por concepto de salarios acumulados que será necesario hacer el próximo 4 de febrero cuando se pague lo la semana.

Ejercicio 3-24 (Intereses devengados no pagados) A la compañía "G" le concedieron un préstamo bancario el día lo. de abril por $100 000 y firmó un documento a 12 meses con un interés del 39% anual, acordando pagar el capital y los intereses en un año. Se pide: l. 2. 3. 4.

Presente el asiento de diario Presente el asiento de ajuste Al día 30 de abril, ¿a cuánto solicitado? ¿Sería correcto incluir en los ¿Por qué?

el día lo. de abril en la compañía "G". que será necesario hacer el día 30 de abril. asciende la deuda total de la compañía "G" por el préstamo gastos del mes de abril el total de los intereses del préstamo?

Ejercicio 3-25 (Intereses devengados no pagados) La compañía "H" firmó el día 31 de marzo un documento por la compra de mobiliario y equipo, el valor del mobiliario era de $28 000 más IVA,de los cuales pagó $6400 Yfirmó un documento por el resto a siete meses con una tasa del 20% anual de intereses pagaderos junto con el capital al término del plazo acordado. Se pide: l. 2. 3. 4.

Presente el asiento de diario el día 3 I de marzo. Presente el asiento de ajuste que será necesario hacer el día 30 de abril. Al día 30 de abril, ¿a cuánto asciende la deuda total de la compañía "H" por el documento firmado? ¿Sería correcto incluir en los gastos del mes de abril los intereses de los siete meses del documento? ¿Por qué?

Ejercicio 3-26 (Intereses devengados no cobrados) A la compañía "1" le firmó un cliente un documento el 3 I de enero por mercancías que no pudo pagar al momento de la venta; el importe de la venta fue de $30000 más IVA,el cliente pagó en LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

efectivo $14 500 Y por el resto firmó un documento a tres meses con una tasa del 22.2% anua' acordando pagar los intereses junto con el capital al término de los tres meses. El costo de la mercancía vendida era de $18 000. Se pide: l. 2. 3.

Presente el asiento de diario el día 3 I de enero. Presente el asiento de ajuste que será necesario hacer cada fin de mes durante la vigencia del documento. ¿Cuál será el saldo de la cuenta de intereses por cobrar los días: a) b)

28 de febrero? 31 de marzo?

Ejercicio 3-26 (Intereses devengados) El 30 de junio la compañía "J" firmó un documento a la compañía "Ofirnex, S.A:' por concepto de un equipo para oficina que la compañía "1" no pudo pagar. El valor del equipo comprado fue $35000 más IVA,de esta cantidad la compañía "J" pagó $7850 Y firmó un documento por el resto. El documento se firmó con una tasa de interés anual de 20% y pagadero en dos meses junto con los intereses. El costo de la mercancía entregada para Ofimex era de $26 000. Se pide: l. 2. 3. 4.

Anote en Lo mismo Anote en Lo mismo

el diario el asiento necesario el 30 de junio en la compañía "J". del punto I para la compañía "Ofimex, S.A.". el diario el asiento de ajuste necesario el 31 de julio en la compañía del punto 3 para la compañía "Ofimex, S.A:'.

"J".

Ejercicio 3-28 (Intereses acumulados) Determine la utilidad o pérdida para el periodo si la utilidad de operación es de $133 000, los intereses generados por los documentos por cobrar son de $28400 Y los intereses generados por los documentos por pagar son de $18 900.

Ejercicio 3-29 (Intereses acumulados) Determine la utilidad o pérdida para el periodo si la utilidad de operación es de $489 000, los intereses generados por los documentos por cobrar son de $25 700 Y los intereses generados por los documentos por pagar son de $46 300. UNIDAD

3

Ejercicio 3-30 (Estado de resultados) De acuerdo con la siguiente información complete los espacios con signo (?):

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación Gastos de administración Gastos de venta Utilidad (pérdida) de operación (Gastos) y productos financieros Gasto por interés Ingreso por interés Utilidad (pérdida) neta

(I) 85000 55200 20500 10600

(2) 13200 8800 3850

(1 600) 4500

(3) 78300 37500

(14300)

17400 8200 5000 3400

2200 (1 100)

Ejercicio 3-3 I (Asientos de cierre) La siguiente información corresponde diciembre:

a los saldos de las cuentas de la empresa "C" en el mes de

Ventas Ingresos por interés Gasto por sueldos Costo de ventas Gasto por publicidad Devoluciones y rebajas sobre ventas

$180000 3700 25800 125000 23000 5300

Se pide: Hacer en forma de diario los asientos necesarios para cerrar las cuentas de esta empresa.

Ejercicio 3-32 (Asientos de cierre) La siguiente información corresponde diciembre:

a los saldos de las cuentas de la empresa "D" en el mes de

Ventas Ingresos por interés Gasto por interés Costo de ventas Gasto por sueldos Gasto por publicidad Devoluciones y rebajas sobre ventas

$354000 12320 15460 249700 33600 26400 10820 LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

Se pide: Hacer en forma de diario los asientos necesarios para cerrar las cuentas de esta empresa. Considere que la cuenta de utilidades retenidas mostraba un saldo de $46 800 Y que se decretaro dividendos por $26 000.

Ejercicio 3-33 (Asientos de cierre) La compañía "E" terminó el mes de diciembre con los siguientes saldos en las cuentas de resurtados: Gastos de administración Gastos de venta Ventas Compras Ingresos por interés Gasto por interés Descuentos sobre ventas Inventario inicial Inventario final

$23000 15000 126000 83000 7000 16000 2500 25000 36000

La cuenta de utilidades retenidas tiene un saldo de $65 000 y la cuenta de dividendos uno $38000.

Se pide: l. 2.

Presentar los asientos de cierre en forma de diario. Obtener el saldo de la cuenta de utilidades retenidas después de hacer los asientos ce cierre.

Ejercicio 3-34 (Asientos de cierre) La compañía "F" terminó el mes de diciembre con los siguientes saldos en las cuentas de resutados: Gastos de interés Gastos de administración Ventas Compras Ingresos por interés Gastos de venta Devoluciones y rebajas sobre ventas Inventario inicial Inventario final UNIDAD

3

$19600 88400 756000 547000 15700 43800 5600 124000 136000

1m La cuenta de utilidades retenidas tiene un saldo de $123 000 y la cuenta de dividendos uno de $50000. Se pide: l. 2.

Presentar los asientos de cierre en forma de diario. Obtener el saldo de la cuenta de utilidades retenidas después de hacer los asientos de cierre.

LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

ProbJe.m.a J-J Muebles Rústicos, S.A., presenta su balanza de comprobación antes de ajuste y ajustada al 30 de noviembre del 2003:

MUEBLES RÚSTICOS. S.A. BALANZA DE COMPROBACIÓN

ti'

AL 30 DE. NOVIEMBRE

OEL 2003

'o

NOA}USTADA

DEBE 25000 10000 500 6000 8000 4500 140000

EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR INTERESESPOR COBRAR

-

INVENTARIO MATERIALES DE OFICINA SEGURO PAGADO POR ADELANTADO EQUIPO DE OFICINA

.~..•. - _ ,...

DEP. ACUM. EQUIPO DE OFICINA CUENTAS POR PAGAR

INTERESESPOR PAGAR UTILIDADES RETENIDAS VENTAS INGRESO POR INTERÉS COSTO DEVENTA GASTO POR SUELDOS GASTO POR MATERIALES GASTO POR SEGURO GASTO POR DEPRECIACiÓN

-

....• ~--

""

•..

..

-

~

-

-

-

-

-

- ~ -

- -

--

20000 8000

~--- --

- - - ._._---

-----

.

--

--

-

-,---

..

4000 $226000

-

126500 12000 50000 500

--

-

-,-

- -

Preparar los asientos de ajuste al 30 de noviembre.

~ ~_.-

- - --

-

20000 8800 2000 --- - -"-- - .1500 --- --1000 --~- _.- -- - - --.... 300 4700 - $226000 $229050

Se pide:

1.

-

- -

~"

-- -----'" - --

---

HABER

25000 10000 750 6000 6000 3000 140000

15000 22000

--~-- _. - -_.-

GASTO POR INTERÉS GASTO POR SERVICIOS PÚBLICOS TOTALES

-

..

SERVICIOS PÚBLICOS POR PAGAR SUELDOS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL

AJUSTADA

DEBE

HABER

--

16000 22000 700 800 300 126500 Ifooo

50000 750

.

--

"$229050

Problema 3-2 Uniformes Escolares, S.A., presenta su balanza de comprobación antes de ajuste y ajustada al 30 de junio del 2003:

UNIFORMES ESCOLARES, S.A. BALANZA

DE COMPROBACIÓN

AL 30 DE JUNIO DEL 2003 NO AjUSTADA DEBE

EFECTIVO CLIENTES INVENTARIO MATERIALES DE OFICINA RENTA PAGADA POR ADELANTADO EDIFICIO DEP.ACUMULADA DEL EDIFICIO

AJUSTADA

HABER

5000 6000 3000 2000 8000 250000

DEBE 5000 6000 1000 1500 "7000 250000

150000 5000 10000

ANTICIPO DE CLIENTES PROVEEDORES

152000

o 10000 300 250 93 100 40000

SUELDOS POR PAGAR INTERESESPOR PAGAR

93100 35000

CAPITAL SOCIAL VENTAS COSTO DE VENTA GASTO POR SUELDOS

12000 4000

GASTO POR MATERIALES GASTO POR RENTA GASTO POR DEPRECIACIÓN GASTO POR INTERÉS GASTOS VARIOS GASTO POR PUBLICIDAD TOTALES

2 ico 1000 $293 100

HABER

14000 4300 500 1000 2000 250 2100 1000 $295650

$295650

Se pide: 1.

Preparar los asientos de ajuste al 30 de junio.

LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

Problema 3-3 La Ferretería Garza contrató a un contador recién egresado para que preparara sus estados financieros, el nuevo empleado no puede "cuadrar" la balanza de comprobación ajustada, por lo que le pide su ayuda para encontrar dónde está el error. Suponga que la balanza de comprobación sin ajustar es correcta. Nota: el saldo correcto de la balanza ajustada debe ser $250 700. FERRETERíA GARZA, S.A. BALANZA DE COMPROBACIÓN

AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 2003

NO AjUSTADA DEBE

AJUSTADA HABER

DEBE

- -_ ..•.

EFECTIVO

40000

40000

CUENTAS POR COBRAR INVENTARIO

15000

15000

6000

6000

MATERIALES DE OFICINA SEGURO PAGADO POR ADELANTADO

12000 9000

17000 9000

EQUIPO DE TRANSPORTE DEP.ACUMULADA EQUIPO DE TRANSPORTE

140000

CUENTAS POR PAGAR

140000 72 000

72000

36000

36000

96300

96300

SUELDOS POR PAGAR

800

CAPITAL SOCIAL VENTAS COSTO DEVENTA GASTO POR SUELDOS

43000 22000 I 100

43000 22000 2000

GASTO POR MATERIALES GASTO POR SEGURO

5000 3000

GASTO POR DEPRECIACiÓN GASTOS DIVERSOS TOTALES

2500 2200

2200 $247300

$247300

$263700

Se pide: l. 2.

UNIDAD

3

HABER

-- ---

Encuentre los errores en la balanza ajustada. Prepare la balanza de comprobación ajustada con los saldos correctos.

$248 100

m Problema 3-4 Salas, S.A., tiene como giro del negocio la compra-venta de salas, el registro de los asientos de ajuste lo hace en forma mensual, a continuación se presenta su balanza de comprobación después del cierre del mes de mayo del 2003:

DEBE EFECTIVO

87920


25000 1390

INVENTARIO

135300 17492

PAGOS ANTICIPADOS EQUIPO DE OFICINA DEPRECIACiÓN ACUMULADA

HABER

51720 / EQUIPO DE OFICINA

13792

PROVEEDORES

40000 3 100

ACREEDORES DIVERSOS CAPITAL SOCIAL

200000

UTILIDADES RETENIDAS

61 930

TOTALES

$318822

$318822

Nota importante: La empresa maneja un precio de venta de $16800 más IVA por sala y el costo de compra al fabricante de salas es de $12 300 más IVA cada sala. . El resumen de sus operaciones I. 2. 3. 4.

en el mes de junio es el siguiente:

Compra de 8 salas a crédito. Venta de 14 salas al contado. Gastos por sueldos de administración por $16 000. Gastos por sueldos a vendedores por $8 000.

Notas para los asientos de ajuste: l. 2. 3. 4. 5.

Los pagos anticipados al 31 de mayo representan 2 meses aún sin devengar de una campaña publicitaria. Elequipo de oficina se deprecia de acuerdo a una vida útil de 5 años y sin considerar valor de rescate. El rubro de proveedores incluye un documento de $12 000, firmado el 30 de abril que será pagado en septiembre, el documento genera intereses de 2% mensual. Los sueldos administrativos devengados no pagados son por $1 680. El rubro de clientes incluye un documento por $8 000 que será cobrado en agosto y acumula intereses de 2% mensual. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

Se pide: l. 2. 3.

Registrar en forma de diario las operaciones del mes de junio y los asientos de ajuste correspondientes. Hacer los pases a las cuentas de mayor. (No olvide pasar los saldos iniciales.) Presentar el estado de resultados y el balance general.

Problema 3-5 Miwa. S.A. presenta su balanza de comprobación

después del cierre del mes de agosto del 2003:

BALANZA DE COMPROBACIÓN POR EL MES DE AGOSTO DEL 2003 DEBE EFECTIVO

38640

CUENTAS POR COBRAR INVENTARIO

13610 16920

MATERIAL DE OFICINA

22512

HABER

EQUIPO DE OFICINA DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEPRECIACiÓN ACUMULADA

6097

I EQUIPO DE OFICINA 48600

EQUIPO DE CÓMPUTO

12150

I EQUIPO DE CÓMPUTO

18460

CUENTAS POR PAGAR

9380

ANTICIPOS DE CLIENTES

80000

CAPITAL SOCIAL

i4195

UTILIDADES RETENIDAS TOTALES

$140282

$140282

Nota importante: La empresa maneja un precio de venta de $12.50 más IVA por artículo y el costo de compra al fabricante es de $9.40 más IVA. El resumen de sus operaciones en el mes de septiembre es el siguiente: l. 2. 3. 4. 5. 6.

Compra de 2 400 artículos pagando $15 000 y el resto se pagará el próximo mes. Venta de 3 I 10 artículos. los cobros al contado fueron $23 000 y el resto se cobrará el próximo mes. Se cobraron $4500 de las cuentas por cobrar. Se pagaron $3 610 de las cuentas por pagar. Gastos por sueldos de administración por $3 400. Gastos por publicidad por $2 730 más IVA.

Notas para los asientos de ajuste: l. 2.

UNIDAD 3

Del material de oficina quedan sin usar $3 450. El equipo de oficina se deprecia de acuerdo a una vida útil de 4 años y sin considerar valor de rescate.

m 3. 4. 5.

El equipo de cómputo se deprecia de acuerdo a una vida útil de 3 años y sin considerar valor de rescate. Los sueldos administrativos devengados no pagados son por $810. De los anticipos recibidos se entregaron 300 unidades con un valor de venta de $3 750.

Se pide: l. 2. 3.

Registrar en forma de diario las operaciones del mes de septiembre y los asientos de ajuste correspondientes. Hacer los pases a las cuentas de mayor. (No olvide pasar los saldos iniciales.) Presentar el estado de resultados y el balance general.

Problema 3-6 Iluminación, S.A. se dedica a la compra-venta de lámparas y le presenta su balanza de comprobación después del cierre del mes de febrero:

"ILUMINACiÓN,

S.A."


POR EL MES DE FEBRERO DEL 2003

DEBE 46000 30400 8500 900 4000 576000

EFECTIVO CLIENTES INVENTARIO IVA POR ACREDITAR PAGOS ANTICIPADOS EDIFICIO DEPRECIACiÓN ACUMULADA FRANQUICIA AMORTIZACiÓN

HABER

12800

I EDIFICIO

120000 ACUMULADA

I FRANQUICIA

PROVEEDORES ANTICIPOS DE CLIENTES CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS TOTALES

$785800

10000 42200 20000 500000 200800 $785800

Nota importante: La empresa maneja un precio de venta de $560 más IVApor lámpara y el costo de compra es de $340 más IVAcada lámpara. Durante el mes de marzo realizó las siguientes transacciones: l. 2.

Se compraron a los proveedores de la empresa un total de 120 lámparas, del total de estas compras la mitad se pagaron de contado y por la otra mitad se obtuvo un crédito. Se vendieron un total de 130 lámparas de las cuales 80 fueron ventas de contado y 50 lámparas fueron vendidas a crédito. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

3.

4. 5. 6. 7. 8.

Un cliente que había comprado a crédito devolvió 3 lámparas por no ser el modelo que había solicitado. La empresa no tiene existencias de ese modelo actualmente por lo que procedió a cancelar la cuenta por cobrar. Del total de las compras a crédito se devolvieron a uno de los proveedores 4 lámparas por estar defectuosas y el proveedor canceló la deuda de la empresa. De los clientes que compraron a crédito se recibieron pagos por un total de $19 000. Los gastos por servicios públicos pagados fueron por un total de $2600 más IVA. Los sueldos pagados fueron $6 000 de los cuales $4 000 corresponden a personal administrativo y $2 000 a vendedores. Se pagaron fletes sobre ventas por un total de $420 más IVA.

Notas adicionales: l. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Los sueldos devengados no pagados suman $1 300 Y son del área administrativa. El rubro de clientes incluye un documento por cobrar de $15 000 que genera un interés de 3% mensual. La depreciación del mes del edificio se calcula de acuerdo a una vida útil de 15 años. La franquicia se está amortizando en un periodo de 10 años. El rubro de proveedores incluye un documento de $12 000 que está acumulando intereses con una tasa de 20% anual. Los pagos anticipados corresponden a la existencia de materiales al 28 de febrero. Durante marzo se consumieron $1 480 de esta cantidad. Se entregaron mercancías por $5 600. Este importe corresponde a 10 lámparas por las cuales se había recibido el anticipo correspondiente.

Se pide: l. 2. 3. 4.

Registrar en forma de diario las operaciones del mes de marzo. Hacer los pases a las cuentas de mayor. (No olvide pasar los saldos iniciales.) Presentar el estado de resultados y el balance general. Contestar las siguientes preguntas: a) b) e) d)

UNIDAD

3

¿Cuántas unidades ¿A cuánto asciende ¿Cuál es la utilidad ¿Cuántas lámparas

había al inicio del mes de marzo? el inventario final de lámparas? bruta que obtiene la empresa por cada lámpara vendida? tuvo la empresa disponibles para la venta durante el mes de marzo?

Problema 3-7 Colchones, S.A. se dedica a la compra-venta de colchones y le presenta su balanza de comprobación después del cierre del mes de abril:

"COLCHONES, SA" BALANZA DE COMPROBACIÓN

POR EL MES DE ABRIL DEL 2003 DEBE

EFECTIVO

29340

INVERSIONES TEMP.ORALES

150000 75500

CLIENTES INVENTARIO PAGOS ANTICIPADOS

51000 (MATERIAL)

1860

EQUIPO DE OFICINA

82080

DEPRECIACiÓN ACUMULADA PAGOS ANTICIPADOS

HABER

4560

I EQUIPO DE OFICINA

(SEGURO)

53760

PRÉSTAMOS BANCARIOS

120000

PROVEEDORES ANTICIPOS DE CLIENTES

9600 45000

IMPUESTOS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL

4800 170000


89580 $443540

$443540

Nota importante: La empresa maneja un precio de venta de $5 150 más IVApor colchón y el costo de compra es de $3 400 más IVA cada colchón. Durante el mes de mayo realizó las siguientes transacciones: l. 2. 3.

4.

5. 6. 7. 8.

Se compraron a los proveedores de la empresa un total de 55 colchones: 15 colchones se pagaron de contado y por los otros 40 se obtuvo un crédito. Se vendieron un total de 50 colchones: 45 colchones fueron ventas de contado y 5 colchones fueron ventas a crédito. Un cliente que había comprado de contado devolvió I colchón por no ser el modelo que había solicitado. La empresa no tiene en existencias ese modelo actualmente por lo que procedió a devolverle su dinero al cliente. Del total de las compras se devolvieron a uno de los proveedores 2 colchones por estar defectuosos y el proveedor canceló la deuda de la empresa, pues la compra había sido a crédito. De los clientes que compraron a crédito se recibieron pagos por un total de $33 800. Los sueldos pagados fueron $27 000, de los cuales $13 000 corresponden a personal administrativo y $14 000 a vendedores. Se pagaron $8500 más IVA de la renta del mes. Del total de la renta 50% se considera del área administrativa y 50% del área de ventas. Se pagaron fletes sobre ventas por un total de $2 450 más rVA. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

111 9. Se pagó ellVA pendiente de pago del ejercicio anterior por $3 700. 10. Se decretaron dividendos por $40 000 que se pagarán en el mes de junio. Notas adicionales: l. 2. 3. 4. 5. 6.

Del material de oficina, que se presenta bajo el rubro de pagos anticipados, se encontró un total de existencias de $200. El equipo de oficina se deprecia de acuerdo a una vida útil de 6 años. El seguro pagado por adelantado corresponde al importe de 14 meses. El préstamo bancario causa un interés de 24% anual. Se entregaron mercancías por un total de $25 750 más IVA.Este importe corresponde al precio de venta de 5 colchones que ya habían sido pagados anticipadamente por los clientes. Las inversiones temporales generan intereses de 5% mensual. La empresa tiene la política de reinvertir los intereses que se generan en sus inversiones, salvo en los casos en que se requiere efectivo adicional para la operación del negocio. Este mes se reinvertirán los intereses.

Se pide: l. 2. 3.

Registrar las transacciones en cuentas de mayor. (No olvide pasar los saldos iniciales.) Presentar el estado de resultados y el balance general. Contestar las siguientes preguntas: a) b) e) d)

¡Cuántas unidades había al inicio del mes de mayo? ¡A cuánto asciende el inventario final de colchones? ¡Cuál es la utilidad bruta que obtiene la empresa por cada colchón vendido? ¡Cuántos colchones tuvo la empresa disponibles para la venta durante el mes de mayo?

Problema 3-8 La compañía "La Comercial, S.A:' le presenta a usted los saldos de sus cuentas después del cierre del mes de mayo del 2003: "LA COMERCIAL. SA" BALANZA DE COMPROBACIÓN

Al 3 I DE MAYO DEL 2003

DEBE 30800 12400 28000 44 000 48000

EFECTIVO CLIENTES INVENTARIO PAGOS ANTICIPADOS EQUIPO DE OFICINA DEPRECIACiÓN ACUMULADA PROVEEDORES

HABER

I EQUIPO DE OFICINA

ACREEDORES DIVERSOS IMPUESTOS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS TOTALES

UNIDADJ

. .--~._-

$163200

......•. -,=---

8000 22000 3400 4000 80000 45800 $163200

La mercancía que vende tiene un precio de venta unitario de $1 900 más IVA y un costo de compra $1 000 más IVApor unidad.

•

Durante el mes de junio tuvo las siguientes transacciones: 1.

Compras de contado Compras a crédito Ventas de contado Ventas a crédito Pago de sueldos administrativos Pago de los recibos de agua, luz, gas y teléfono * Pago del impuesto al valor agregado pendiente de pago del mes pasado Pago de la renta * Se vendió en $3 500 más IVAde contado un escritorio de la empresa cuyo costo original fue de $5 100 Y su depreciación acumulada hasta la fecha era de Se decretaron y pagaron dividendos por

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

10.

* Estos

gastos se consideran

10 unidades 10 unidades 20 unidades 10 unidades $4000 $2000 más IVA $2000 $3 000 más IVA

$2040 $5000

50% del área administrativa y 50% del área de ventas.

Notas adicionales: l. 2.

3. 4. 5.

De los materiales de oficina, cuyo importe de $26 000 se presenta en el rubro de pagos , anticipados, se utilizaron en el mes de junio $2 300. La publicidad pagada por adelantado por $18 000 al 3 I de mayo representa el importe de 3 meses. Esta publici~ad estuvo operando durante el mes de junio y seguirá durante los meses de julio y agosto. La depreciación del equipo de oficina se calcula considerando una vida útil de 5 años y sin considerar valor de rescate. El rubro de proveedores incluye un documento por pagar de $5 000 que devenga intereses de acuerdo a una tasa de 3% mensual. La estimación de cuentas incobrables se calcula mensualmente considerando 3% de las ventas a crédito del periodo.

Se pide: l. 2. 3. 4.

Registrar Registrar ciales.) Obtener Presentar

en asientos de diario las operaciones del mes de junio. en cuentas de mayor las transacciones realizadas. (No olvide pasar los saldos inila balanza de comprobación ajustada. el estado de resultados y el balance general.

LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

111 Problema 3-9 La siguiente información es de la compañía "Artículos Publicitarios, S.A." en el mes de septiembre del 2003:

"ARTícULOS

PUBLICITARIOS,


S.A.:' AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 2003 DEBE

EFECTIVO

64200


23400 9000

INVENTARIO PAGOS ANTICIPADOS

60000

HABER

15000

TERRENO

240000

EDIFICIO

750000

DEPRECIACiÓN ACUMULADA EQUIPO DE DISTRIBUCIÓN

/ EDIFICIO

DEPRECIACiÓN ACUMULADA PROVEEDORES

/ EQ. DE DISTRIB.

36000 72 000 43200 24600

ACREEDORES DIVERSOS

9000

IMPUESTOS POR PAGAR

18000


950000 152800 $1233600

$1233600

La empresa vende unidades a un precio de venta de $20 más IVA cada una. El costo al cua. compra cada unidad a sus proveedores es de $15 más IVA. Durante el mes de octubre tuvo las siguientes transacciones: l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

I l.

Ventas a crédito 2 000 unidades Ventas de contado I 000 unidades Compras a crédito 3 000 unidades Compras de contado 500 unidades Pagó sueldos administrativos $3500 Un empleado que debe a la empresa hizo un pago parcial de $1 000 Cobros a clientes $3 000 Pagos a proveedores $2 000 Pago del impuesto al valor agregado pendiente del mes pasado $6000 Se vendió la camioneta que tenía el negocio en $57000 más IVA de contado. El valor en libros puede determinarse de las cantidades que se muestran en la balanza de comprobación bajo el título de:"Equipo de Distribución". Se decretaron dividendos por $8 000 que se pagarán en noviembre.

Notas adicionales: l.

UNIDAD

3

Del material de oficina que se presenta dentro del rubro de pagos anticipados, se utilizaron $2200.

2. 3. 4. 5. 6. 7.

La depreciación mensual del edificio se calcula de acuerdo a una vida útil de 20 años y un valor de rescate de $10 000. La estimación de cuentas incobrables se calcula considerando 1% de las ventas a crédito. Los sueldos devengados no pagados son $700 y son del área administrativa. El rubro de clientes incluye un documento por cobrar a un cliente de $2 000 que devenga intereses de 4% mensual. El rubro de proveedores incluye un documento por pagar a proveedores de $3 200 que acumula intereses de 4.5 % mensual. Llegaron a la empresa los recibos de servicios (agua, luz y gas), son por un total de $1 000 más IVA,se pagarán el próximo mes y se prorratean 50% al área de ventas y 50% al área administrativa.

Se pide: l. 2. 3. 4.

Registrar Registrar ciales.) Obtener Presentar

en asientos de diario las operaciones del mes de octubre. en cuentas de mayor las transacciones realizadas. (No olvide pasar los saldos inila balanza de comprobación ajustada. el estado de resultados y el balance general.

Problema 3-10 Juguetes, S.A.se dedica a la compraventa de muñecas y carritos de juguete. El precio de venta que maneja en las muñecas es de $790 más IVAcada una y los carritos los vende en $1 230 más IVA. El costo al que compra las muñecas a sus proveedores es de $540 más IVA y los carritos los compra en $800 más IVA cada uno.A continuación presenta su balanza de comprobación al 30 de noviembre, pues desea ayuda para elaborar los registros contables y los estados financieros del mes de diciembre:

"JUGUETES, SA"

.


AL 30 DE NOVIEMBRE

DEL 2003 DEBE

EFECTIVO

50000

INVERSIONES TEMPORALES CUENTAS POR COBRAR

60000 16000

INVENTARIO EQUIPO DE TRANSPORTE DEPRECIACiÓN ACUMULADA FRANQUICIA AMORTIZACiÓN

32 200 120000 I EQUIPO DE TRANSPORTE

ACUMULADA

PAGOS ANTICIPADOS

(RENTA)

7200 200000

I FRANQUICIA

8400 28000

CUENTAS POR PAGAR ANTIClPOS DE CLIENTES

6600 16000


3600 408400


HABER

56000 $506200

$506200

LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

•

El inventario al 30 de noviembre estaba compuesto de: 30 muñecas y 20 carritos. Las transacciones l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. I l. 12. 13.

durante diciembre fueron las siguientes:

Compras a crédito Compras de contado Ventas a crédito Ventas de contado Devoluciones sobre ventas a crédito Devoluciones sobre ventas de contado Devoluciones sobre compras a crédito Se pagaron fletes sobre ventas por Se pagaron fletes sobre compras por Se pagaron sueldos administrativos por Se pagó publicidad por Se pagó el impuesto al valor agregado pendiente de pago del mes pasado Se decretaron dividendos por

30 30 20 50

muñecas muñecas muñecas muñecas

y y y y

50 carritos 30 carritos 30 carritos 60 carritos 2 muñecas 3 carritos 3 carritos $1 650 más IVA $2410 más IVA $1650 $2 760 más IVA $3600 $15900

Notas adicionales: l. 2. 3. 4. 5.

La depreciación mensual del equipo de transporte es de $2 000. La amortización mensual de la franquicia es de $833. La renta pagada por adelantado corresponde a 14 meses pagados por la renta de una bodega. Las inversiones temporales generaron intereses de $750 y se reinvirtieron. Se entregaron 8 carritos por los cuales se había recibido el anticipo correspondiente de $9840.

Se pide: l. 2. 3.

UNIDAD

3

Registrar en forma de diario las transacciones del mes de diciembre. Hacer los pases a las cuentas de mayor. (No olvide pasar los saldos iniciales.) Presentar el estado de resultados y el balance general.

ID! Problema 3-1 I La compañía "Comedores Italianos, S.A:' desea elaborar su información financiera para el mes de octubre. La balanza de comprobación después del cierre al 30 de septiembre es la siguiente:


AL 30 DE SEPTIEMBRE

DEL 2003 DEBE

EFECTIVO

67600

INVENTARIO

90600 125184

EQUIPO DE REPARTO DEPRECIACiÓN ACUMULADA

I EQUIPO DE REPARTO

FRANQUICIA AMORTIZACiÓN

HABER

4172 135840

ACUMULADA

PAGOS ANTICIPADOS

I FRANQUICIA

1698

(SEGURO)

6000

PROVEEDORES ACREEDORES DIVERSOS

19788 40000

ANTICIPO S DE CUENTES

5000

CAPITAL SOCIAL

312800


41766 $425224

$425224

La empresa vende dos tipos de comedores: clásico y florentino. Su inventario al 30 de septiembre consiste en 3 comedores clásicos y 2 comedores florentinos. La información para cada tipo de producto es la siguiente:

Clásicos Florentinos

Precio de venta (más IVA) $15700 $39000

Costo de compra (más IVA) $12000 $27300

Durante octubre se realizaron las siguientes transacciones: l.

Compras:

Clásicos Florentino Total 2.

Contado (2 comedores) $24000 más IVA (1 comedor) $27 300 más IVA $51 300 más IVA

(3 comedores) (2 comedores)

Crédito $36000 más IVA $54600 más IVA $90 600 más IVA

Ventas:

Clásicos Florentino Total

(2 comedores) (2 comedores)

Contado $31 400 más IVA $78000 más IVA $109400 más IVA

Crédito (2 comedores) $31 400 más IVA (1 comedor) $39000 más IVA $70400 más IVA LOS ASIENTOS

DEAJUSTE

3. 4. 5. 6. 7. 8.

$2380 más IVA $3210 más IVA $2800 $2100 $1 950 más IVA 21000

Fletes sobre ventas pagados Gastos sobre compras incurridos a cuenta Se pagaron sueldos administrativos por Se pagaron sueldos a vendedores por Se pagó publicidad por Dividendos decretados

Notas adicionales: l. 2. 3. 4.

5.

La depreciación mensual del equipo de reparto es por $2 086. La amortización mensual de la franquicia es de $566. El seguro pagado por adelantado representa el importe de 15 meses. El saldo de acreedores diversos corresponde a un documento por pagar firmado el lo. de septiembre. Acumulará una tasa de interés anual de 24.48% hasta su fecha de vencimiento que será el 31 de diciembre del 2003. Se entregó un comedor clásico, por el cual se había recibido anteriormente un anticipo de $15700 más IVA.

Se pide de acuerdo al sistema de registro periódico: l. 2. 3.

Registrar en forma de diario las transacciones del mes de octubre. Hacer los pases a las cuentas de mayor. (No olvide pasar los saldos iniciales.) Presentar el estado de resultados y el balance general.

Problema 3-12 La Compañía "Servicios, S.A." le presenta a continuación su balanza de comprobación del mes de diciembre del año 2003:

"SERVICIOS, S.A." BALANZA DE COMPROBACIÓN

POR El MES DE DICIEMBRE

DEl 2003 DEBE

EFECTIVO

34270

CUENTAS POR COBRAR PAGOS ANTICIPADOS

17500

CAPITAL SOCIAL DIVIDENDOS

2417 74980

I EQ. DE TRANSPORTE

14079 3075 111707 2500 20821

INGRESOS POR SERVICIOS GASTOS DE ADMINISTRACiÓN GASTOS DE VENTA

2 115 900 $149682

UNIDAD 3

HABER

15000

IMPUESTOS POR ACREDITAR EQUIPO DETRANSPORTE DEPRECIACiÓN ACUMULADA IVA POR PAGAR

-

$149682

mi Ajustes: l. 2. 3. 4. 5.

Se ha vencido una tercera parte de los seguros pagados por adelantado que se presentan en el saldo del rubro "pagos anticipados". El equipo de transporte tiene una vida útil de 5 años y un valor de rescate de $10 000. Existen sueldos acumulados de $800 que se pagarán en enero. El 50% corresponde al área de ventas y 50% al área administrativa. El saldo de clientes incluye un documento por cobrar por $10 000 que será cobrado dentro de 7 meses junto con los intereses que se pactaron de acuerdo a una tasa de 24% anual. Se pagó ellVA pendiente que aparece en la balanza de comprobación.

Se pide: l. 2. 3. 4.

Asientos de ajuste en el diario general y en cuentas de mayor. Elaborar correctamente clasificados los estados financieros. Asientos de cierre en forma de diario. Balanza de comprobación después del cierre.

Problema 3-13 La compañía "San Patricio, S.A." ya registró sus transacciones del mes de julio, y le presenta su balanza de comprobación e información adicional para el registro de los asientos de ajuste. La empresa contabiliza sus asientos de ajuste en forma mensual por lo que a usted se le pide correr los asientos de ajuste correspondientes al mes de julio únicamente: . "SAN PATRICIO, S.A." BALANZA DE COMPROBACIÓN

AL 31 DE JULIO DEL 2003 DEBE

EFECTIVO

25000

CLIENTES DEUDORES DIVERSOS (INTERESES POR COBRAR $1 600)

33000 22500

INVENTARIO IMPUESTOS POR ACREDITAR

16000 4500

PAGOS ANTICIPADOS

(MATERIAL $1 000, SEGURO $24000)

AMORTIZACiÓN PROVEEDORES

ACUMULADA

25000 286000

EQUIPO DE OFICINA DEPRECIACiÓN ACUMULADA FRANQUICIA

14000

I EQUIPO DE OFICINA 42000

3500 25500

I FRANQUICIA

5200

ACREEDORES DIVERSOS (INTERESES POR PAGAR: $930)

15000

ANTICIPOS DE CLIENTES

350000 25200

CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS DIVIDENDOS VENTAS

6000 90000

DESCUENTOS SOBREVENTAS COSTO DEVENTAS GASTOS POR SUELDOS* GASTOS POR PUBLICIDAD TOTALES

* No

HABER

460 59500 5,440 3000 $528400

$528400

incluyen los gastos originados por el registro de los asientos de ajuste. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

BI Notas sobre algunas cuentas: l.

2. 3. 4: 5. 6.

7. 8.

El rubro de clientes incluye un documento por cobrar de $20000 que fue firmado el 10de marzo del 2003 y será cobrado el 3 I de diciembre del 2003 junto con los intereses. El documento genera un interés de 2% mensual. Los intereses por cobrar se presentan dentro del rubro de deudores diversos. Del material de limpieza se encontró un importe de $320 sin utilizarse al 31 de julio. Elsaldo de esta cuenta se presenta en el rubro de pagos anticipados. El importe del seguro pagado por adelantado corresponde a 12 meses de vigencia de la póliza. Esta póliza se adquirió el 10de julio. El equipo de oficina ya se ha depreciado 10 meses. La franquicia de la empresa también se ha amortizado ya en 10 meses. El rubro de proveedores incluye un documento por pagar de $15 500 que causa un interés de 3 % mensualmente. Los intereses por pagar se presentan dentro del rubro acreedores diversos. De los anticipos de clientes de $15 000 registrados durante julio, se entregaron el 30 de julio mercancías por $6 800. El costo de la mercancía entregada es de $4 900. Los sueldos acumulados no pagados al 31 de julio son por $1 100 Yson del área administrativa.

Se pide: l. 2. 3.

UNIDAD

3

Asientos de ajuste en forma de diario y en cuentas de mayor. Presentar el estado de resultados y el balance general de la empresa. Registrar los asientos de cierre en el diario.

m Problema 3-14 La compañía "Tlaxcala, S.A." ya registró sus transacciones del mes de mayo, y le presenta su balanza de comprobación e información adicional para el registro de los asientos de ajuste. La empresa contabiliza sus asientos de ajuste en forma mensual, por lo que a usted se 'ie pide '. correr únicamente los asientos de ajuste que corresponden al mes de mayo: ¡

•

"TLAXCALA, S.A:' BALANZA

DE COMPROBACiÓN

AL 3/ DE MAYO DEL 2003

DEBE EFECTIVO CUENTES DOCUMENTOS

,

22000

16000

MATERIAL DE OFICINA RENTA PAGADA POR ADELANTADO

10500

375

EDIFICIO

3000 336000

DEPRECIACiÓN ACUMULADA

I EDIFICIO

MARCA REGISTRADA ACUMULADA

11200 32400 "2160

I MARCA REGISTRADA

PRÉSTAMO BANCARIO

18000 7000

PROVEEDORES INTERESESPOR PAGAR ANTICIPOS DE CLIENTES

960 7000


5000 350000


21255 86000

VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN* GASTOS DEVENTA* TOTALES

* No

e

18000 10000

POR COBRAR

INTERESESPOR COBRAR INVENTARIO

AMORTIZACiÓN

ilrABE!t,.

50000 6500 3800 $508575

$508575

incluyen los gastos originados por el registro de los asientos de ajuste.

Notas sobre algunas cuentas: l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

El documento por cobrar genera un interés de 15% anual y será cobrado junto con los intereses el 30 de noviembre. Del material de oficina se encontró un importe de $1 200 sin utilizarse al 31 de mayo. El importe de la renta pagada por adelantado corresponde a 3 meses de renta. El edificio se ha depreciado ya 8 meses. El costo de la marca registrada de la empresa se ha amortizado ya 8 meses. Elpréstamo bancario causa un interés anual de 16%.Eldocumento será pagado junú:i con los intereses el 31 de diciembre. De los anticipos de clientes de $7 000 registrados durante mayo, se deben cancelar $3 000 de mercancías ya entregadas. La mercancía entregada tiene un costo de $1 100. Los sueldos devengados no pagados son $900 y corresponden al área administrativa. LOS ASIENTOS

."

',

DE AJUSTE

/

mi Se pide: l. 2. 3. 4. 5.

Asientos Preparar Presentar cados. Registrar Obtener

de ajuste en forma de diario. la hoja de trabajo completa. el estado de resultados y el balance general de la empresa correctamente

clasifi-

los asientos de cierre en el diario. la balanza de comprobación después del cierre.

Problema 3-15(/ La compañía "Diseños Exclusivos, S.A." inició sus operaciones en el mes de diciembre, su giro es la compra-venta de vestidos de fiesta. El tipo de vestidos que tiene en existencia lo vende a un precio de venta de $2000 más IVA. Sus operaciones en el mes de diciembre fueron las siguientes: I de diciembre 2 de diciembre 6 de diciembre 9 de diciembre 15 de diciembre 20 de diciembre 21 de diciembre 22 de diciembre 24 de diciembre 26 de diciembre 3 I de diciembre

Se constituyó la empresa con $100 000 en efectivo que aportaron los dueños. Pagó 3 meses por adelantado de la renta del local, la cantidad mensual es de $2500 más IVA. Compró a crédito 25 vestidos con un costo unitario .de $850 más IVA a "Elegance, S.A." Compró mobiliario para la tienda a crédito en $20000 más IVA. Pagó $1 500 de sueldo a la persona que atiende a los clientes. Compró de contado 30 vestidos a un costo de $880 más IVA. Vendió de contado 40 vestidos. Compró a crédito 15 vestidos a un costo de $900 más IVAa la empresa "Pat's Diseños". Vendió a crédito IO vestidos. Compró de contado equipo de oficina en $10 000 más IVA. Pagó el sueldo de $1 500 a la persona que atiende a los clientes.

Durante el mes de enero hizo las siguientes operaciones: 3 de enero 4 de enero 5 de enero 10 de II de 12 de 15 de

enero enero enero enero

20 de enero 28 de enero UNIDAD

3

Compró 20 vestidos de contado en $950 más IVAa "Elegance, S.A." Vendió 12 vestidos de contado. Compró una camioneta para utilizarla en el negocio en $120 000 más IVA,de esta cantidad pagó $50 000 y el resto lo pagará el próximo mes. Compró a crédito 10 vestidos en $990 más IVAa "Exclusivas, S.A." , Vendió 14 vestidos a crédito. Pagó la compra del 6 de diciembre a "Elegance, S.A." Pagó $1 500 de sueldo a la persona que atiende a los clientes y $2 000 a la persona que administra el negocio. Compró de contado 15 vestidos en $1 000 más IVA. Un empleado solicitó al negocio un préstamo de $5 000.

29 de enero 31 de enero

Vendió en $2700 más IVA equipo de oficina que había costado $3000. Se consideran $50 de depreciación acumulada. Pagó $1 500 de sueldo a la persona que atiende a los clientes y $2 000 a la persona que administra el negocio.

Se pide: l.

Registrar las operaciones del mes de diciembre en asientos de diario suponiendo que la empresa utiliza el método de valuación de inventarios de UEPS. 2. Registrar las operaciones del mes de diciembre en las cuentas de mayor. 3., Presentar el estado de resultados y el balance general por el mes de diciembre. 4. Hacer los puntos 1,2 Y 3 para el mes de enero.

Problema 3-16 La compañía "Electrodomésticos, S.A:' vende refrigeradores, lavadoras y secadoras de ropa para el hogar. La siguiente es su balanza de comprobación al terminar el mes de mayo. 'ELECTRODOMÉSTICOS,

S.A:


AL 31 DE MAYO DEL 2003 DEBE

EFECTIVO CLIENTES INVENTARIO PAGOS ANTICIPADOS

(RENTA)

EQUIPO DE OFICINA

36660 97800 19000 19800 38940

DEPRECIACiÓN ACUMULADA I EQUIPO DE OFICINA ACREEDORES DIVERSOS (INTERESES POR PAGAR) PROVEEDORES IMPUESTOS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS TOTALES

HABER

$212200

1620 2600 31000 3000 159980 14000 $212200

Nota: El inventario al 31 de mayo estaba compuesto de la siguiente manera: 2 lavadoras con un costo unitario de $1 800, 2 secadoras con un costo unitario de $1 900 Y 2 refrigeradores con un costo unitario de $5 800. Durante junio efectuó las siguientes transacciones: l.

Compras a crédito: 10 de junio: 5 lavadoras Whil a $1 870 cada una 4 secadoras Senix a $1 980 cada una 6 refrigeradores Lantex a $6 000 cada uno

$ 9350 más IVA 7920 más IVA 36000 más IVA $53 270 más IVA LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

111 15 de junio: 5 lavadoras Whil a $1 900 cada una 4 secadoras Senix a $2 200 cada una 6 refrigeradores Lantex a $6 400 cada uno

$9 500 más IVA 8800 más IVA 38400 más IVA $56700 más IVA

2.

Ventas a crédito el 20 de junio: 6 lavadoras Whil a $3 000 cada una 3 secadoras Senix a $2 900 cada una 4 refrigeradores Lantex a $9 000 cada uno

$18000 más IVA 8700 más IVA 36 000 más IVA $62700 más IVA

3.

Ventas de contado el 29 de junio: 2 lavadoras Whil a $3 000 cada una I secadora Senix a $2 900 cada una I refrigerador Lantex a $9 000 cada uno

$6000 más IVA 2900 más IVA 9000 más IVA $17900 más IVA

4. 5·. 6. 7. 8.

Fletes sobre compras incurridos a cuenta $220 más IVA. Se pagaron sueldos por $3 800(60% son del área de ventas y 40% del área administrativa). Se decretaron dividendos por $5 500. Pago de clientes por $1 I 800. Pago a proveedores por $12 600.

Notas sobre algunas cuentas: l. 2.

La depreciación del equipo es de $135 mensual. La renta pagada por adelantado es de 6 meses.

Se pide: l. 2. 3. 4.

Utilizando el método PEPS para valuar los inventarios, realizar los asientos en cuentas de mayor. (No olvide pasar los saldos iniciales.) Presentar el estado de resultados y el balance general. Realizar los asientos de cierre. Presentar la balanza de comprobación postcierre.

Problema 3-17 La zapatería "Clase, S.A." ha realizado las siguientes transacciones durante el mes de septiembre, mes en que inició sus operaciones, ya transcurrió todo el mes y ahora presenta a usted toda la información necesaria para llevar a cabo los registros contables necesarios y determinar la utilidad o pérdida obtenida así como su situación financiera. Septiembre

I

Septiembre 3 UNIDAD

3

El dueño compró de contado equipo de oficina por un valor de $8 500, éste será parte de su aportación.Además aportó $30 000 para iniciar sus operaciones. El dueño compró a crédito material de oficina con valor de $1 300 más IVA.

Septiembre 4

Septiembre

12

Septiembre

14

Septiembre

15

Septiembre

17

Septiembre

18

Septiembre 25 Septiembre 24 Septiembre 30

Pagó por adelantado 3 meses de renta por lo cual erogó $4 620 más IvA. Realizó la primer compra de mercancías a crédito a sus proveedores de zapatos por 50 pares de zapatos a $120 más IvA el par. Compró zapatos a otro proveedor de 30 pares de zapatos a $125 más IvA el par. Las condiciones de la compra fueron 2/ IO,n/30. Compra a crédito de 70 pares de zapatos a $130 más IvA cada par.Además en esta fecha se liquidó la compra realizada el 4 de septiembre. Sus ventas en la primer quincena ascendieron a 40 pares de zapatos a un precio de venta de $200 más IvA. Un 30% de las ventas se realizó a crédito, el resto fueron ventas de contado. Pagó sueldos administrativos de $2400 Ya vendedores por $1 800. Compra de equipo de oficina por $3 000 más IvA, para lo cual firmó un documento de $2 000 Y pagó en efectivo el resto. Se realizó una venta especial a un grupo de secretarias que querían uniformizarse en los zapatos. La venta fue por un total de 60 pares de zapatos a un precio de venta de $200 más IvA y se les concedió que sólo pagaran de contado $3 800 Y por el resto firmaron un documento a 2 meses. Se recibieron $1 000 de clientes que habían comprado a crédito. Se recibieron anticipos de clientes por un estilo de zapatos que llegará en octubre, el importe del anticipo es de $1 400 más IvA. Las ventas de la última quincena fueron de 30 pares de zapatos a un precio de venta de $200 más IvA el par. Se recibió pago de contado por el total. Pagó sueldos administrativos de $2400 Ya vendedores por $1 800.

Notas adicionales: l. 2. 3. 4.

El interés que devenga el documento por cobrar es de 24% anual. El interés que devenga el documento por pagar es de 18% anual. De la renta pagada por adelantado ya se devengó un mes. El material de oficina utilizado fue de $960.

Se pide (utilizando el método de promedio ponderado l. 2. 3. 4.

para valuar los inventarios):

Realizar los asientos para registrar las transacciones en cuentas de mayor. Presentar correctamente clasificados" el estado de resultados y el balance general. Correr los asientos de cierre. Presentar la balanza de comprobación postcierre.

LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

/

Problema 3-18 La compañía "Garwick, S.A." realizó el registro de sus transacciones en el mes de octubre y de las cuentas del mayor obtuvo la siguiente información: Ventas totales Inventario inicial Gasto por seguro Efectivo Compras totales Clientes Deudores diversos Acreedores diversos (menor a I año) Amortización acumulada / Franquicia Gasto por depreciación Descuentos sobre ventas Equipo de transporte Fletes sobre compras Depreciación acumulada / Equipo de transporte Devoluciones y rebajas sobre compras Franquicia Préstamo bancario (mayor a I año) Gasto por sueldos administrativos Ingreso por interés Utilidades retenidas Gasto por amortización Pagos anticipados (mayor a I año) Capital social Inventario final Proveedores Se pide: l. 2.

UNIDAD

3

Elabore el estado de resultados y el balance general. Presente los asientos de cierre.

$51000 10770 579 2790 27000 10 '027 420 366 13776 642 690 89580 I 182 3852 750 96000 6000 6000 420 24000 984 6000 150000 6987 3000

mi Problema 3-19 La compañía "Computadoras y Más, S.A." se dedica a la compra y venta de computadoras y accesorios, de sus transacciones realizadas durante el mes de junio obtuvo la siguiente información: Ventas Inventario al 31 de mayo Compras totales Franquicia Efectivo Gasto por renta Gasto por amortización Clientes Edificio Fletes sobre ventas Depreciación acumulada / Equipo de oficina Gasto por depreciación Devoluciones y rebajas sobre compras Intereses por cobrar (menor a I año) . Depreciación acumulada / Edificio Proveedores Capital social Gasto de mantenimiento Gasto de sueldos a personal administrativo Gasto de sueldos a personal de ventas Gasto por comisiones a vendedoras Equipo de oficina Dividendos Amortización acumulada / Franquicia Utilidades retenidas (al lo. de junio) Ingreso por interés Pagos anticipados (menor a , año) Inventario al 30 de junio Devoluciones y rebajas sobre ventas

$76000 7800 46000 80000 4640 794 692 30000 540000 136 600 4420 644 1860 15 120 58000 521460 I 100 2900 2000 1000 16000 9000 12456 69684 620 5 122 10000 1 120

Se pide: l. 2. 3. 4.

Preparar el estado de resultados. Preparar el balance general. Correr los asientos de cierre. Presentar la balanza de comprobación

postcierre.

LOS ASIENTOS DE AjUSTE

mi Problema 3-20 La empresa "Yaki,S.A:' le presenta sus estados financieros y notas adicionales para que usted le dé su opinión sobre la correcta presentación de los mismos:

. ·."YAKI,S.~.DE C.V:", ESTADO DE RESULTADOS AL 3 I DE OCTUBRE DEL 2003 VENTAS

$120000

- DESCUENTOS SOBREVENTAS - FLETESSOBREVENTAS

$1200 2000

800

VENTAS NETAS

$118000 75000

- COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA - GASTOS DE OPERACiÓN:

43000


18000

GASTOS DE VENTA

6000

---±QQQ

GASTO POR INTERÉS UTILIDAD DE OPERACiÓN

•• "YAKI, S.A. DE

28000 15000

cv:

BALANCE GENERAL AL 3/ DE OCTUBRE DEL 2003 ACTIVOS:

__

e _

.'~ ~

,- _ ..~

.. -

CIRCULANTE:

PASIVOS: CORTO PLAZO:

EFECTIVO SEGURO PAGADO POR ADELANTADO

18200

FRANQUICIA IMPUESTOS POR ACREDITAR

65000 1800

PROVEEDORES PRÉSTAMO BANCARIO

12000

20000 130000

150000

97000 CAPITAL CONTABLE:

INMUEBLES, MAQUINARIA y EQUIPO: EQUIPO DE TRANSPORTE DEPRECIACiÓN ACUMULADA TOTAL ACTIVOS

CAPITAL SOCIAL 300000 10000

UTILIDADES RETENIDAS 290000


$387000


200000 22000 15000

237000 $387000

Notas: l. 2.

El seguro corresponde a una póliza pagada por 18 meses. El importe del préstamo bancario vence en 2 años.

Se pide: Analice los estados financieros que se le presentan y prepare un informe con sus comentarios fundamentados en la teoría contable.

UNIDAD

3

Problema 3-21 La empresa "Saxxo, S.A." le presenta sus estados financieros para que usted le dé su opinión sobre la correcta presentación de los mismos y la forma de "cuadrar" el balance general:

. "SAXXO, SA DE cv: ESTADO DE RESULTADOS AL 30 DE NOVIEMBRE DEL 2003 VENTAS

$240000

- DESCUENTOS SOBREVENTAS - DEV:Y REB.SOBREVENTAS

$2400 1600

4000

VENTAS NETAS

$236000

- COSTO DEVENTAS

150000

UTILIDAD BRUTA - GASTOS DE OPERACiÓN:

86000

GASTOS DE ADMINISTRACiÓN GASTOS DE VENTA

36000 12000

----ª-ººº

GASTO POR INTERÉS UTILIDAD DE OPERACiÓN

·56000 30000

~

INGRESO POR INTERÉS UTILIDAD NETA

$35000

. "SAXXO, SA DE C.V:' . BALANCE GENERALDEL

10 AL 30 DE NOVIEMBRE

DEL 2003 PASIVOS:

ACTIVOS: CIRCULANTE: EFECTIVO

18200


CLIENTES INVERSIONES TEMPORALES

37000 10000

PRÉSTAMO BANCARIO DEPRECIACiÓN ACUMULADA

130000 10000

ACREEDORES DIVERSOS IVA POR ACREDITAR

10000

CAPITAL CONTABLE: CAPITAL SOCIAL

200000

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO: INVENTARIO EQUIPO

os DISTRIBUCiÓN

1800

160000

77 000

20000 300000

320000

INTANGIBLE: MARCA REGISTRADA NETO TOTAL ACTIVOS

20000


22000


35000

257000

40000 $437000


$417000


LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

,

Problema 3-22 La empresa "Marlo, S.A. de c.v." le presenta sus estados financieros para que usted le dé su opinión sobre la correcta presentación de los mismos y la forma de "cuadrar" el balance general:

"MARLO, S.A. DE

cv:

ESTADO DE RESULTADOS AL 3' DE JULIO DEL 2003 $300000

VENTAS $3000

- DESCUENTOS SOBREVENTAS - FLETESSOBRE COMPRAS

--.i.QQQ

~

VENTAS NETAS + OTROS INGRESOS

$295000

INGRESOS NETOS - COSTO DEVENTAS

329000

UTILIDAD BRUTA

179000

34 000 150000

- GASTOS DE OPERACiÓN: GASTOS DE ADMINISTRACiÓN

52000 24000

GASTOS DE VENTA

76000

UTILIDAD DE OPERACiÓN

103000 5000

+ INGRESO POR INTERÉS

$108000'

UTILIDAD NETA

"MARLO, SA DE

cv:

BALANCE GENERAL DEL'·

AL 3' DE JULIO DEL 2003

ACTIVOS:

PASIVOS:

CIRCULANTE:


EFECTIVO

30000

CLIENTES INVENTARIO

27000 40000

INVERSIONES TEMPORALES IVA POR ACREDITAR

10000 12000

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO: EQUIPO DE CÓMPUTO

20000

TERRENO EDIFICIO

230000

DEUDORES DIVERSOS

18000

ESTIM. DE CTAS. INCOBRABLES

200

268200

119000

J 200 000 500000

720000

CAPITAL CONTABLE: CAPITAL SOCIAL

INTANGIBLE: COSTOS DE ORGANIZACiÓN TOTAL Af:TIVOS

20000

PRÉSTAMO BANCARIO

UTILIDADES RETENIDAS 50000 $889000

UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PASIVO + CAPITAL

~

300000 248800 108000

656800 $925000


UNIDAD 3

~

Problema 3-23 La empresa "Lersa, S.A. de C.V:' le presenta sus estados financieros para que usted le dé su opinión sobre la correcta presentación de los mismos y la forma de "cuadrar" el balance general:

"LERSA, SA DE ESTADO

cv:

DE RESULTADOS

AL 3/ DE AGOSTO DEL 2003

$80000

VENTAS

--.l.QQQ

+ DESCUENTOS SOBREVENTAS

$83000 30000 53000

VENTAS NETAS - COSTO DEVENTAS UTILIDAD DE OPERACiÓN - GASTOS DE OPERACiÓN: GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

12000 8000

GASTOS DE VENTA UTILIDAD BRUTA

20000 33000 3000 $33000

+ INGRESO POR INTERÉS UTILIDAD NETA

"LERSA, SA DE C. v: BALANCE GENERAL AL 3/ DE AGOSTO

DEL 2003

ACTIVOS:

PASIVOS:

CIRCULANTE:

CORTO PLAZO:

EFECTIVO CLIENTES INVENTARIO INVERSIONES TEMPORALES IVA TRASLADADO INMUEBLES, MAQUINARIA y EQUIPO: TERRENO EQUIPO DE OFICINA NETO INTANGIBLE: GASTOS PREOPERATIVOS PAGOS ANTICIPADOS PATENTE TOTAL ACTIVOS

3000 7000 4000 10000 12000

36000

200000 30000

230000

PROVEEDORES

10000

LARGO PLAZO: PRÉSTAMO BANCARIO

80000

90000

CAPITAL CONTABLE

50000 21000 50000


121000 $387000

UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PASIVO + CAPITAL

200000 43000 33000

276000 $366000

Notas: l. 2. 3.

Los pagos anticipados corresponden a la renta de 3 meses pagadas por adelantado. El terreno la empresa no lo usa en la operación del negocio, sino que se mantiene como inversión. El préstamo bancario se pagará en 8 meses más.

Se pide: Analice los estados financieros que se le presentan y prepare un informe con sus comentarios fundamentados en la teoría contable. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

l'2UO!saJowld O~!qw, la uoo

u9!:>~ln:>u!Aap Sap~P!A!~:>"

Actividad 3-1 (Regulaciones a nivel internacional) La Norma Internacional de Contabilidad número 4 (NIC 4) establece los lineamientos aprobados por la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC,/nternationa/ Accounting Standards Committee) respecto a la contabilización de la depreciación. Tomando como base esta norma dé la definición de los siguientes conceptos: l. 2. 3. 4. 5.

Depreciación. Activos depreciables. Vida útil. Importe depreciable. Valor residual.

Actividad 3-2 (Sistema de cómputo contable) Los sistemas contables de hace 30 años eran completamente diferentes a los sistemas de nuestra época. Hoy en día los sistemas de cómputo contable se comercializan a precios tan accesibles que resulta muy factible contar con uno de ellos para facilitar las labores relacionadas con la preparación de los estados financieros. Entre en contacto con algún sistema de cómputo contable y enumere las ventajas que representa éste frente a una contabilidad manual.

Actividad 3-3 (Vinculación con una empresa comercializadora de bienes) Consiga los estados financieros de una empresa comercializadora de bienes, identifique y describa con base en ellos, las cuentas que requerirán al final del periodo contable un asiento de ajuste y por qué cree que necesitarán este ajuste. Fundamente su respuesta considerando como base íos principios de contabífídad. LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

El Actividad 3-4 (Ética profesional) ElSr.García, dueño de la empresa"Transportes García",ha decidido solicitar un préstamo al banco que le permita financiar la adquisición de nuevas unidades para el negocio de transportes que tiene a su cargo. Por tanto, solicita al contador prepare la información financiera que requiere el banco y se la presente. Al analizar la información financiera, cree que sería más conveniente presentar más utilidades por lo que le pide al contador ajuste los gastos de depreciación para así presentar una posición más favorable en lo que se refiere a utilidades. ¿Sería una acción correcta ajustar los gastos para presentar mayores utilidades? ¿Por qué? ¿Qué debe hacer el contador?

Actividad 3-5 (Conocimiento

de las cuentas)

Elabore un trabajo que permita conocer la manera en que las cuentas principales son utilizadas en el registro contable de una empresa comercializadora de bienes, incluyendo las cuentas que surgen con los asientos de ajuste. Por ser esta actividad complementaria a la actividad 2-9 descrita en la unidad 2, se puede considerar como base el trabajo elaborado y agregarle las cuentas que se vieron en la unidad 3. En este trabajo se deberá incluir lo siguiente: l. 2. 3. 4. 5. 6. 7.


Para la descripción de la cuenta se sugiere consultar su definición, en el boletín correspondiente emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Ejemplo: para la cuenta de efectivo. I. 2. 3. 4.

Efectivo. Es el total de moneda de curso legal, propiedad de una empresa ... Se aumenta con un movimiento que se llama cargo y se disminuye con un movimiento que se llama abono. Se carga cuando hay entradas de dinero a la empresa y se abona cuando hay salidas de dinero.

m 5. 6. 7.

Naturaleza: deudora. Se presenta en el balance general, dentro del activo circulante. Es una cuenta permanente o acumulativa. Se sugiere incluir al menos las siguientes cuentas:

EFECTIVO

INTERESESPOR PAGAR


IMPUESTOS POR PAGAR PRÉSTAMO BANCARIO

CLIENTES DEUDORES DIVERSOS INTERESESPOR COBRAR


IMPUESTOS POR ACREDITAR INVENTARIOS

VENTAS

TERRENO

DEVOLUCIONES SOBREVENTAS REBAJASSOBREVENTAS

EDIFICIO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE CÓMPUTO EQUIPO DE TRANSPORTE

DESCUENTOS SOBREVENTAS

COMPRAS FLETESSOBRE COMPRAS

DEPRECIACiÓN ACUMULADA

GASTOS SOBRE COMPRAS DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

PAGOS ANTICIPADOS

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

FRANQUICIA

REBAJASSOBRE COMPRAS

PATENTES

GASTOS DE ADMINISTRACiÓN GASTOS DE VENTA

MARCAS REGISTRADAS AMORTIZACiÓN PROVEEDORES

ACUMULADA

GASTOS POR INTERESES INGRESOS POR INTERESES

ACREEDORES DIVERSOS

Actividad 3-6 (La información financiera en la empresa) Consulte los estados financieros de la empresa Microsoft en su dirección de Internet: http:// www.microsoft.com e identifique lo siguiente: l.

2. 3. 4.

Los diferentes conceptos que presenta dentro de sus gastos de operación. Mencione cada uno de estos conceptos y exprese su opinión acerca de por qué son considerados estos elementos como gastos que se generan en la operación de la compañía. El total de ingresos y gastos de operación en su periodo anual más reciente, y compárelo con los resultados en estas partidas en el periodo anterior. Las partidas que presenta en su balance general.Asimismo, mencione cuáles de estas partidas requieren de ajustes al final del periodo contable. De acuerdo con las notas de sus estados financieros conteste lo siguiente: a) b)

La información financiera de Microsoft es presentada de acuerdo con los principios de contabilidad de oué.oaís. ¿Qué conceptos se incluyen en el renglón de costo de ventas (cost of revenues)? LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

11 e) d) e)

¿Cuál es el método de depreciación que utiliza la empresa para sus activos fijos? ¿Cuál es el periodo de años que considera la empresa como vida útil de sus activos fijos? ¡Cuáles son los activos fijos que incluye en el renglón de activos fijos (property and

equipment)? f)

¡En qué activo fijo tiene la empresa su mayor inversión?

Actividad 3-7 (La información financiera en la empresa) ~ Consulte el informe anual del año 200 I de la empresa McDonald's en su dirección de Internet: http://www.mcdonalds.com e identifique lo siguiente:

~

l. 2. 3. 4.

¿Cuál es la visión de la compañía? ¡Por qué cree que se incluya la visión de la empresa dentro de su informe anual? El total de ingresos en el año 200 I y su utilidad de operación y utilidad neta. Dentro de sus costos y gastos de operación, ¿cuáles son las tres partidas más importantes (mayores en cantidad)? De acuerdo con las notas de sus estados financieros, conteste lo siguiente: a)

¿En qué momento presentan dentro de los gastos de operación, los costos que invierten en publicidad? b) ¿Cuál es el método de depreciación que utilizan para sus activos fijos? e) ¡Cuál es la vida útil que consideran para depreciar sus edificios? d} ¡Cuál es el principal activo intangible que presenta en su información financiera? e) ¿Cuál es el periodo de tiempo en el que amortiza este activo intangible? f) ¿En qué continentes tiene la empresa una mayor inversión? g) ¿Qué continentes le generan mayores ingresos y mayores utilidades?

Actividad 3-8 (La información financiera en la empresa) ~ Consulte el informe anual del año 200 I de la cadena de hoteles Hilton, en su dirección de Internet: http://www.hilton.com e identifique lo siguiente:

~

l. 2.

UNIDAD

3

¡Cuál es la principal meta financiera de esta cadena de hoteles? De su. total de activos, ¡cuál es el activo en el que tiene una mayor inversión?, ¡a cuánto asciende esa inversión y qué porcentaje representa de su total de activos? Muestre las cantidades en números de cada una de estas partidas.

mi 3. 4.

Las cuentas de su balance general que usted conozca y que requieran de ajustes al final de su periodo contable. ¿En qué fecha termina su periodo contable la empresa?

Actividad 3-9 (La información financiera en la empresa) Consulte el informe anual del año 200 I de la fábrica de juguetes Mattel en su dirección de Internet: http://www.mattel.com e identifique lo siguiente: l. 2. 3. 4. S.

¿Cuál es la principal meta de esta empresa en relación con la globalización de la misma? ¿Cuál es la cantidad de ingresos por ventas, utilidad bruta y utilidad neta en sus últimos dos años? ¿En qué años identifica pérdidas en esta empresa? ¿Cuánto es el total de activos que presenta en su último año? ¿Cuáles son los tres activos en los que la empresa tiene invertida una mayor cantidad de dinero?

LOS ASIENTOS

DE AJUSTE

m Introducción' a la práctica final A continuación se presenta una práctica que cubre los dos meses de operación de un negocio, ésta permitirá al alumno ejercitarse en el manejo de: l. 2. 3. 4. 5.

El catálogo de cuentas. El registro de las operaciones diarias de un negocio. Documentación mercantil que sirve de base para el registro de estas operaciones. La cuenta bancaria de cheques en una empresa. El registro de asientos de ajuste.

Las operaciones pueden ser registradas manualmente o en un sistema de cómputo contable. Se sugiere utilizar un sistema de cómputo contable para descubrir la facilidad con la que éste lleva a cabo gran parte de los pasos del proceso contable.

Mes de operaciones noviembre de 2003 Noviembre de 2003 Se constituye una sociedad anónima de capital variable cuya razón social será: "Abanicos, S.A. de

c.Y." con cinco socios, los cuales hicieron aportaciones en efectivo y en especie de acuerdo con

Noviembre I

lo siguiente: Efectivo Terreno Edificio Franquicia

* **

$300000* $250000 $480000 $20:4 000**

El dinero en efectivo se depositó en una cuenta de cheques que se abrió en BANMEX a nombre de la empresa. Sólo se dejaron $3 000 para la caja chica de la empresa. Los socios adquirieron la franquicia de una firma internacional cuyo giro es la compra-venta de abanicos.

Se hizo la primera compra a su proveedor "Abanmas, S.A. de c.Y." de acuerdo con las condiciones 2/ IO;n/30. La información de esta compra la encuentra a continuación. Se compró una camioneta para el negocio. Del importe total se pagaron de contado $49 700 con el cheque 00 I de BANMEX y por el resto se firmaron 4 pagarés de $10 000 cada uno pagaderos en forma mensual a partir del 31 de enero del próximo año. Los pagarés acumularán una tasa del 5% mensual. El costo de esta operación lo encuentra a continuación. Se adquirió una póliza anual de "Seguros del Norte" para la camioneta. El costo de la póliza se pagó con el cheque número 002 de BANMEX. La factura se encuentra en las páginas siguientes.

Noviembre 2

PRÁCTICAFI

IDI ABANMAS, S.A. DE C.V. No. 834500

Ave. Las Estrellas 3460 Col. San Andrés Tels. 432-78-90 y 435-08-60 Mty. N.L. c.P. 45600

Nombre

Abanicos, S.A. de C-Y

Dirección

México

Población

Monterrey, Nuevo León

167903 Col. Polanco

DíA ABA-95040

I

2

1-999

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD

35

R.F.C.

I AÑO

MES Noviembre

03

P.UNITARIO

TOTAL

230

8050

Abanicos modelo X22

Total con letra Nueve mil doscientos cincuenta y siete pesos 50/ I 00 GRÁFICAS INTEGRADAS. S.A. de c.v. *D.O.F. 300492 *GIN-910710-HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE" MTY" N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

CÉDULA

AUTOMÓVILES,

SUBTOTAL

$8050

IvA

1207.5

TOTAL

$9257.5

S.A. DE C.V. No. 457006

Camino de la Esperanza 2300 Pte. Residencial Chorpus Tel. 239-90-90 Salamanca, Gto.

Nombre

Abanicos, S.A. de c.Y.

Dirección

México

Población


167903 Col. Polanco

CANTIDAD

I

Camioneta

R.F.C.

DíA ABA-95040

2

1-999

I

MES

I AÑO

Noviembre

03

DESCRIPCiÓN

P.UNITARIO

TOTAL

Pick Up Modelo 2003

78000

78000

Total con letra Ochenta y nueve mil setecientos pesos 00/ I 00 CÉDULA

PRÁCTICA FINAL

cv

GRÁFICAS INTEGRADAS, S.A. de *D.O.F. 300492 *GIN-910710-HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE" MTY., N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TFRMINOS DE LAS DISPOSIc:lONFS FISCAl FS

SUBTOTAL

$78000

IvA

11700

TOTAL

$89700

SEGUROS DEL NORTE No. 78915

Ave. Las estrellas 3460 Col. San Andrés Tels. 432-78-90 y 435-08-60 Mty. N.L. c.P. 45600

Nombre

Abanicos, SA de C-Y

Dirección

México

Población


CANTIDAD I

167903 Col. Palanca R.F.C.

DíA ABA-95040

DESCRIPCiÓN Póliza de Seguros para camioneta Pick Up austera modelo 2003, cobertura contra terceros por un periodo semestral. Total con letra Tres mil ochocientos y cuatro pesos 00/ I 00

CÉDULA

cv.

2

1-999

I

MES

I AÑO

Noviembre

03

P.UNITARIO

TOTAL

3360

3360

sesenta

GRÁFICAS INTEGRADAS. S.A. de *D.O.F.300492 *GIN-910710-HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE.. MTY.. N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

SUBTOTAL IVA TOTAL

$3360 504 $3864

Se adquirió el equipo necesario para la adecuación de las oficinas. La compra de este equipo se hizo pagando el 50% del importe total y el resto se pagará el próximo mes a "Equimex, S.A. de c.Y." El equipo adquirido se desglosa en la factura correspondiente que se presenta. Para pagar el 50% del importe total se hizo el cheque número 003 de la cuenta de cheques BANMEX. Se rentó un local a un lado del negocio, para utilizarlo como almacén para los abanicos. El dueño del local pidió tres meses por adelantado por lo que se expidió el cheque número 004 de BANMEX por $3 300 más IVA, correspondientes a los tres meses de renta.

Noviembre 3

PRÁCTICA FINAL

•

EQUIMEX, S.A. DE C.V. No.

Inglaterra 890 Col. Europesa Tel. 900-08-07 Monterrey, N.L.

Nombre

Abanicos, SA de c.v.

Dirección

México 167903 Col. Polanco

Población


R.F.C.

DíA

MES

I AÑO

Noviembre

ABA-95040 1-999

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD

I

5678

03

P.UNITARIO

TOTAL

5

Escritorio modelo 4500

1200

6000

5

Sillas modelo 4500A

360

1800

Total con letra

Ocho mil novecientos setenta

pesos 00/ I00 CÉDULA

GRÁFICAS INTEGRADAS. SA de C.V. *D.O.F. 300492 *GIN·91 0710·HZ4 *MATAMOROS IOS8 PTE.. MTY.. N.L. TEL. 342·2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

SUBTOTAL IvA TOTAL

$7800 I 170 $8970

Se adquirió una computadora Pentium para el negocio. La compra se hizo pagando a "Compumas, S.A.de c.v." $6000 con el cheque número 005 de BANMEX y el resto se pagará en 60 días. El precio de la computadora se encuentra en la factura correspondiente.

Noviembre 4

PRÁCTICA FINAL

El despacho "Asesores de empresas, S.c." presentó su recibo de honorarios por los costos de organización de la empresa. Este recibo será liquidado en IO días más. El importe total lo encuentra en la factura correspondiente y por su importancia relativa se registrará en una cuenta de gastos de administración.

COMPUTADORAS,

•

S.A. DE C.V. No.

Reforma 560Valle de San Miguel Tel. 670-90-50 y 670-90-40 Monterrey, N.L.

cv.

Nombre

Abanicos, S.A. de

Dirección


Población


R.F.C.

4

Computadora 486 DX2 con 66 mhz de velocidad 240 Megabytes en disco duro y 4MB en memoria RAM. Total con letra

I

DíA

ABA-95040 1-999

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD I

000438

I AÑO

MES Noviembre

03

P.UNITARIO

TOTAL

10200

10200

Once mil setecientos treinta


GRÁFICAS INTEGRADAS. S.A. de C.V *D.O.F.300492 *GIN-91 071 0-HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE.• MTY, N.L. TEL. 342-2340 .!A ,Qso,QC\D.!)CC,\é\,\1 NO AUTCW,I2AD4 DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

SUBTOTAL

$10200

IVA

I

I 530

I

TOTAL

I

$11730

ASESORES DE EMPRESAS, S.C. No.

Hidalgo 560 Valle de San Patricio Tel. 700-94-54 y 700-94-60 Monterrey, N.L.

cv.

Nombre

Abanicos, S.A. de

Dirección


Población


R.F.C.

DíA 4

ABA-95040 1-999

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD

000438

I

I AÑO

MES Noviembre

03

P.UNITARIO

TOTAL

10

Horas de asesoría legal

200

2000

10

Horas de asesores contables Permisos y licencias

200

2000 2600

Total con letra

Siete mil quinientos noventa


GRÁFICAS INTEGRADAS. S.A. de C.V 'D.O.F. 300492 *GIN-91 071 0-HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE.. MTY.. N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

SUBTOTAL IVA TOTAL

$6600 990 $7590 PRÁCTICA FINAL

Noviembre

Se compró

material de oficina en "Todo para su oficina, S.A. de

c.v."

de acuerdo con la factura

presentada. Se pagó la cantidad total con el cheque número 006 de BANMEX.

5

Todo para su Oficina, S.A. de C.V. No. 6432

Ave. Santa Fe 590 Pte. Col. San Francisco Tels. 800-90-89 y 800-90-89 Mty. N.L.

Nombre

Abanicos, S.A. de

Dirección

México

Población

Monterrey,

c.v.

167903 Col. Polanco

DíA

Nuevo León R.F.C. ABA-9S040 1-999

P.UNITARIO

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD

5

I

MES

I AÑO

Noviembre

03

TOTAL

I I

I

Papelería y Útiles de Oficina

I 300

Total con letra Un mil cuatrocientos y cinco pesos 00/ I 00 CÉDULA

noventa

GRÁFICAS INTEGRADAS, S.A. de c.v. *D.O.F.300492 *GIN·91 071 0·HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE.. MTY.. N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS Tt=RMINn<:

n¡: I A<: nl<:pn<:lrlnt\.n:<:

¡::\<;.rAI 1=<:'

SUBTOTAL

$1 300

IVA

195

TOTAL

$1495

Se pagó el salario semanal al vigilante y al personal de limpieza. Para este pago se retiró del banco la cantidad de $790 con el cheque número 007 de BANMEX.

PRÁCTICA FINAL

m De la caja chica de la empresa se pagó la suscripción noviembre. La factura y el comprobante continuación.

El Informador,

del periódico

de gastos presentado

El Informador para el mes de

a la caja chica se encuentran

Noviembre 6

S.A. de C.V. No. 000234

Camino de laVirtud 3500 Oteo Residencial Colinas Tel. 432-00-00 Monterrey. N.L.

c.Y.

Nombre

Abanicos, S.A. de

Dirección

México

Población


167903 Col. Polanco R.F.C.

DíA ABA-95040

6

1-999

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD

Suscripción mensual

Total con letra 00/100

Cuatrocientos

c.v.

COMPROBANTE

I

MES

I AÑO

Noviembre

03

P.UNITARIO

TOTAL

360

360

catorce pesos

GRÁFICAS INTEGRADAS, SA de *D.O.F. 300492 *GIN-910710-HZ4 *MATAMOROS IOS8 PTE.. MTY., N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

CÉDULA

a

DE GASTOS

SUBTOTAL

$360

IvA

54

TOTAL

$414

$414.00

I

:

IMPORTE (EN LETRA) (Cuatrocientos catorce pesos 00/ I 00)

! I

CONCEPTO Suscripción mensual al periódico

No. DE CUENTA 5080-10-00 1016-01-00

CONTROL

FECHA 6/NovJ03

El Informador

IMPORTE

NOMBRE

$360 54

Gastos varios IVA por acreditar

I

AUTORIZADO

POR

I

¡

I

RECIBIDO POR

( Printasorm )

PRÁCTICA FINAL

1

11 Noviembre 8

Se vendieron abanicos a un edificio de consultorios cuyo nombre es "Equipo Médico, S.A. de C.V:' La factura de esta venta la encuentra a continuación. El dueño del edificio pagó la mitad del importe total con el cheque número 760 de Banyen y el resto lo pagará el próximo mes. El efectivo recibido se depositó en la cuenta de BANMEX.

ABANICOS, S.A. DE C.V. No. 0001

MÉXICO 167900 Col. Polanco Tels. 344-44-56 y 344-14-57 Monterrey, N.L.

Nombre

Equipo Médico, S.A.

Dirección

Arramberri

Población


710 Pte.

Abanicos modelo X22

Total con letra

8

EQM-742168-708

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD

20

DíA R.F.C.

P.UNITARIO

$570

I

MES

I AÑO

Noviembre

03

TOTAL

$11400

Trece mil ciento diez pesos

00/100 CÉDULA

PRÁCTICA FINAL

cv.

GRÁFICAS INTEGRADAS, SA de *D.O.F. 300492 *GIN-91 071 O-HZ 4 *MATAMOROS 1058 PTE., MTY., N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TERMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

SUBTOTAL IVA TOTAL

$11400

I

1710 $13 110

¡

Se compraron

abanicos al proveedor

"Abanicos

compra fue de acuerdo con los términos tra a continuación:

del Sur, S.A. de

c.v."

El importe

2/10, 1/15, n/30 y la factura correspondiente

total de la la encuen-

Noviembre 9

ABANICOS DEL SUR, S.A. DE C.V. San Antonio 457 Sur Col. Pinos Tels. 476-90-98

Nombre

Abanicos, S.A. de C. V.

Dirección

México

Población

CANTIDAD

y 487-90-98

No. 9876

México. D.F. e.e 34900

167903 Col. Polanco

DíA 9

.Monterrey, Nuevo León R.F.C. ABA-9S040 1-999

DESCRIPCiÓN

I

MES

I AÑO

Noviembre

03

P.UNITARIO

TOTAL

15

Abanicos modelo X22

230

3450

45

Aóantcos modeló X33

230

10350

Total con letra Quince mil ochocientos setenta pesos 00/1 00 CÉDULA

GRÁFICAS INTEGRADAS, SA de C.V *D.O.E 300492 *GIN·91 071 0·HZ4 'MATAMOROS 1058 PTE" MTY., N.L TEL 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

SUBTOTAL

$13800

IVA

2070

TOTAL

$15870

PRÁCTICA FINAL

El Noviembre 10

Se vendieron condiciones

abanicos a "Electrodomésticos,

ABANICOS, MÉXICO

S.A. de

c.Y."

La venta se hizo de acuerdo con las

2/ I O, 1/15, n/30. La factura de esta venta la encontrará en el anexo l.

S.A. DE C.V.

167903 COL. POLANCO TELS. 344-4456 y 344-4457 MTY., N.L. R.F.C.ABA-95040 1-999

Nombre

Electrodomésticos,

Dirección

América

Población


64720

No. 0002

c.Y.

16700 Sur Zona Centro

DíA 10

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD 30

S.A. de

e.e

Abanicos modelo X33

I

I AÑO

MES Noviembre

03

P.UNITARIO

TOTAL

570

17100

Total con letra Diez y nueve mil seiscientos sesenta y cinco pesos 00/ I 00 CÉDULA

GRÁFICAS INTEGRADAS, SA de C.V. *D.O.F. 300492 *GIN·91 0710-HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE., MTY., N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TFRMINnC\

Noviembre

"

Se devolvieron

n¡: I A<:'nll\p()<:'I(]()N¡:S

10 abanicos defectuosos

canceló el adeudo por el importe

FI<:rAI

Fe;,

al proveedor

"Abanicos

SUBTOTAL

$17 100

IvA

2565

TOTAL

$19665

del Sur, S.A. de

c.Y."

y éste

de los I O abanicos.

C.v:'

Noviembre 12

Se paga al proveedor "Abanmas, S.A. de número 008 de BANMEX.

Noviembre 13

Se pagó el salario semanal al vigilante y al personal de limpieza. Para esto se retiró del banco la cantidad de $790 mediante el cheque número 009 de BANMEX.

Noviembre 15

Se pagó la nómina a los empleados administrativos por $1 700 Y el sueldo del vendedor por $800 más comisiones de $5 por cada abanico vendido en la quincena. Para hacer este pago se retiró del banco la cantidad total mediante el cheque número 010. Se pagó al despacho "Asesores de empresas" el importe total del recibo presentado el día 4 de noviembre. El pago se hizo con el cheque número 01 I de BANMEX.

PRÁCTICA FINAL

la compra del día 2 de noviembre, con el cheque

m Noviembre 17

de Todo, S.A. de C.v:' de acuerdo con las condiciones 21I O, n/30. La factura de esta venta se presenta a continuación:

Se vendieron abanicos a "Proveedora

ABANICOS,

S.A. DE C.V.

MÉXICO # 167903 COL. POLANCO TELS. 344-4456 y 344-4457 MTY., N.L. R.F.C.ABA-95040 1-999

64720

No. 0002

c.v.

Nombre

Proveedora

Dirección

Balcones del Río 20500 Ore. Fraccionamiento

Población


CANTIDAD

de Todo, S.A. de

e.a

DESCRIPCiÓN

Río

DíA 17

I

MES

I AÑO

Noviembre

P.UNITARIO

TOTAL

10

Abanicos modelo X22

570

5700

5

Abanicos modelo X33

570

2850

03

Total con letra Nueve mil ochocientos treinta y dos pesos SOl I 00 CÉDULA

GRÁFICAS INTEGRADAS, S.A. de C.V. *D.O.F. 300492 *GIN-91 071 0-HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE., MTY., N.lo ra. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

SUBTOTAL IvA TOTAL

$8550 I 282.5 $9832.5

PRÁCTICA FINAL

Noviembre

Se compraron abanicos al proveedor "Abanicos Importados, S.A. de acuerdo con las condiciones 21 I O, n/30 y la factura es la siguiente:

18

ABANICOS

C.v:'

La compra se hizo de

IMPORTADOS, S.A. DE C.V. No. 000867

Ave. Los Faisanes # 4590 Pte. Col. San Patricio Tels. 780-90-89 y 740-90-87 Morelia

Nombre

Abanicos, S.A. de C.v

Dirección

México

Población

Monterrey,

167903 Col. Polanco Nuevo León

Once mil novecientos

18

1-999

Abanicos modelo X22

Total con letra pesos SOl I 00 CÉDULA

DíA ABA-95040

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD

45

R.F.C.

I

MES

I AÑO

Noviembre

P.UNITARIO

TOTAL

230

10350

03

dos

GRÁFICAS INTEGRADAS. S.A de c.v. *D.O.F. 300492 *GIN-91 071 0-HZ4 'MATAMOROS 1058 PTE.• MTY.. N.L. TEL. 342·2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

SUBTOTAL

$10350

IVA

1552.5

TOTAL

$11902.5

Noviembre 19

Se pagó el salario semanal al vigilante y al personal de limpieza. Para este pago se retiró del banco

Noviembre 20

Día de descanso laboral.

PRÁCTICA FINAL

la cantidad de $790 con el cheque número O 12 de BANMEX.

Se recibió el pedido especial de 60 abanicos, la factura se presenta a continuación y se pagará en 60 días a "Abanicos del Sur, S.A. de c.Y."

ABANICOS

No.

0009876

cv.

Nombre

Abanicos, S.A. de

Dirección


Población


30 30

22

DEL SUR, S.A. DE C.V.

San Antonio # 457 Sur Col. Pinos Tels. 476-90-98 y 487-90-98 México, D.F.c.P. 34900

CANTIDAD

Noviembre

R.F.C.

DíA

DESCRIPCiÓN Abanicos modelo X22 Abanicos modelo X33

I

22

ABA-95040 1-999

P.UNITARIO 230 230

MES

I AÑO

Noviembre

03

TOTAL 6900 6900

Total con letra Quince mil ochocientos setenta pesos 00/100 CÉDULA

cv.

GRÁFICAS INTEGRADAS, S.A. de *D.O.F. 300492 *GIN-91 071 0-HZ4 'MATAMOROS 1058 PTE., MTY., N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

SUBTOTAL

$13800

IVA

2070

TOTAL

$15870

Se paga al proveedor "Abanicos del Sur, S.A. de c.Y." la compra del 9 de noviembre. Con este fin fue extendido el cheque número O 13 de BANMEX.

Noviembre

Se recibe el pago de "Electrodomésticos, S.A. de c.Y." por la venta del día I O de noviembre. El dinero recibido fue con el cheque número 342 de BANOFER y se depositó en la cuenta de cheques de BANMEX.

Noviembre

Se pagó el salario semanal al vigilante y al personal de limpieza. Para este pago se retiró del banco la cantidad de $790 con el cheque número O 14 de BANMEX.

Noviembre

Se pagaron servicios publicitarios a "Publícitas, S.A. de c.Y." con el cheque número O 15 por una serie de anuncios publicitarios que saldrán al aire en una estación de radio los fines de semana de tres meses a partir del primer fin de semana de diciembre. La factura pagada se encuentra a continuación. Se pagaron notas de gasolina con efectivo de la caja chica, el comprobante de gastos presentado a la caja chica se encuentra a continuación. La factura está en trámite, sólo se anexaron las notas junto con el comprobante.

Noviembre

24 25

27 29

PRÁCTICA FINAL

El Publícitas, S.A. de C.V. No.

Santa Martha # 570 Norte Col. Los Fresnos Tels. 765-9596 y 487-9586 Mty.. N.L. Nombre

Abanicos, SA de c.Y.

Dirección


Población


R.F.C.

DíA 29

ABA-95040 1-999

Anuncios publicitarios con duración de I minuto cada uno. En horario matutino. Duración: 3 meses. Días: Fines de semana a partir del primer fin de semana de diciembre.

30

I AÑO

MES Noviembre

P.UNITARIO

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD

I

4500

03

TOTAL

200

6000

Seis mil novecientos pesos

Total con letra

00/100 cv.

T¡:RMIN()<\

nF 1 AS nlSPOSlrl0NFS

FISrAI

$6000

SUBTOTAL

GRÁFICAS INTEGRADAS. S.A. de *D.O.F. 300492 *GIN·91 071 0·HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE.• MTY.. N.L. TEL. 342·2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS

CÉDULA

IVA TOTAL

FS

$770.50

COMPROBANTE DE GASTOS IMPORTE (EN LETRA) (Setecientos setenta pesos 50/ 100)

[

No. DE CUENTA

NOMBRE

5080-10-00 1016-01-00

Gastos varios IvA por acreditar

I

CONTROL

Printasorm

PRÁCTICA FINAL

:

CONCEPTO . Notas de gasolina

I

I

FECHA 29/Nov./03

R

2053

I

AUTORIZADO

IMPORTE

I

$670 100.5

RECIBIDO POR

POR

I

900 $6900

•

Se pagó la nómina a los empleados administrativos por $1 700 Y el sueldo del vendedor por $800 más comisiones de $5 por cada abanico vendido en la quincena. Para el pago de estos sueldos se retiró la cantidad total de la cuenta BANMEX con el cheque número 016. Llegó el recibo de agua del mes por $1 10 Y se pagará el próximo mes. Se decidió invertir en valores negociables $120 000 del efectivo disponible. Esta cantidad se cargará a la cuenta de Inversiones Temporales. La inversión genera un interés anual del 24%. Información adicional para los ajustes necesarios a fin de mes para la correcta los estados financieros de la empresa:

presentación

de

Noviembre

30

El edificio se depreciará en un periodo de 20 años. La franquicia se amortizará en un periodo de 10 años. La camioneta se depreciará en un periodo de 5 años. Los pagarés firmados por la adquisición de la camioneta acumulan intereses del 5% mensual. De la póliza de seguro de la camioneta ya se devengó un mes. El equipo de oficina se depreciará en 5 años. Del local que se rentó como almacén se pagaron 3 meses por adelantado y ya se devengó un mes. La computadora se depreciará en un período de 5 años. Del material de oficina se utilizó en el mes un total de $465.

PRÁCTICA FINAL

Mes de operaciones diciembre de 2003 Diciembre I

abanicos a "Electrodomésticos, S.A. de c.Y." de acuerdo con las condiciones 2/10, n/30. La factura de la venta se encuentra a continuación.

Se vendieron

ABANICOS,

S.A. DE C.V.

MÉXICO # 167903 COL. POLANCO TELS. 344-4456 y 344-4457 MTY., N.L. R.F.C.ABA-95040 1-999

Nombre

Electrodomésticos,

Dirección

América

Población


No. 0005

cv.

16700 Sur Zona Centro

DíA

I

MES

I AÑO

Diciembre

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD 10

S.A. de

e.e 64720

Abanicos modelo X33

03

P.UNITARIO

TOTAL

570

5700

Total con letra Seis mil quinientos cincuenta y cinco pesos 00/100 CÉDULA

cv.

GRÁFICAS INTEGRADAS, S.A. de *D.O.F. 300492 *GIN·91 0710·HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE., MTV., N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TFRMIN()!\

PRÁCTICA FINAL

m: J

A~ nl<;,po.C::lrl()NI=S

FIC;C:AI

Fe;

SUBTOTAL

$5700

IVA

855

TOTAL

$6555

Se compraron

abanicos a "Abanicos

Importados,

Diciembre 2

S.A. de c.Y." de acuerdo con las condiciones

2/ I O, 1/15, n/30. La factura es la siguiente:

ABANICOS IMPORTADOS, S.A. DE C.V. Ave. Los Faisanes # 4590 Pte. Col. San Patricio Tels. 780-90-89 y 740-90-87 Morelia, Mich. e.e 79000

Nombre

Abanicos, S.A de c.Y.

Dirección

México

Población

Monterrey,

167903 Col. Polanco Nuevo León

25

2

1-999

I

I AÑO

MES Diciembre

03

P.UNITARIO

TOTAL

Abanicos modelo X22

230

3450

Abanicos modelo X33

230

5750

Total con letra pesos 00/ I 00 CÉDULA

DíA ABA-95040

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD

15

R.F.C.

No. 0005666

Diez mii quinientos ochenta SUBTOTAL

GRÁFICAS INTEGRADAS, S.A. de c.v. *D.O.~ 300492 *GIN-91 071 0·HZ4 *MATAMOROS IOS8 PTE., MIT., N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

$9200

IvA TOTAL

I 380 $10580

el 3 de noviembre. El pago se

Diciembre 3

Se pagó el salario semanal al vigilante y al personal de limpieza. Para este pago se retiró del banco la cantidad de $790 mediante el cheque número O 19 de BANMEX.

Diciembre

Se recibe el pago de la venta del 8 de noviembre. El efectivo recibido se depositó en la cuenta BANMEX.

Diciembre 7

"Electrodomésticos,

Diciembre 9

Se pagó a "EQUIMEX, S.A" el 50% del equipo de oficina adquirido hizo con el cheque número O 17 de BANMEX.

S.A. de c.Y." devolvió dos abanicos de la venta que se hizo el lo. de diciem-

bre. Los abanicos están en buenas condiciones modelo requerido por el cliente.

para venderse nuevamente sólo que no eran del .

"Electrodomésticos, S.A. de c.Y." pagó los I O abanicos comprados depositó en BANMEX el efectivo recibido.

el lo. de diciembre

y se

Se pagó el salario semanal al vigilante y al personal de limpieza. Para este pago se retiró del banco la cantidad de $790 mediante el cheque número 020 de BANMEX.

4

Diciembre 10

Diciembre

"

PRÁCTICA FINAL

11 Diciembre 13

Se vendieron abanicos a "Proveedora

de Todo, S.A. de C.V" de acuerdo con las condiciones 2/ I O,

n/30. La factura es la siguiente:

ABANICOS, S.A. DE C.V. MÉXICO # 167903 COL. POLANCO TELS. 344-4456 y 344-4457 MTY., N.L. e.e 64720 R.F.C.A-95040 1-999

Nombre

Proveedora de Todo, S.A. de C.Y.

Dirección

Balcones del Río 20500 Oteo

Población

Monterrey,

CANTIDAD

35

No. 0006

DíA 13

Nuevo León

DESCRIPCiÓN

Abanicos modelo X22

I

MES

I AÑO

Diciembre

P.UNITARIO

TOTAL

570

19950

03

Total con letra Veintidós mil novecientos cuarenta y dos pesos 50/ I 00 CÉDULA

PRÁCTICA FINAL

GRÁFICAS INTEGRADAS. SA de cv. *D.O.F. 300492 *GIN-91 071 0-HZ4 'MATAMOROS 1058 PTE.• MTY.. N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

SUBTOTAL

$19950

IVA

2992.5

TOTAL

$22942.5

mi Se vendieron abanicos a "Mobiliarios, S.A, de ey." de acuerdo con las condiciones 2/ IO, n/30. La camioneta de la empresa esta descompuesta por lo que se pagó un flete para enviar los abanicos hasta el domicilio del cliente,este dinero se obtuvo de la caja chica y el comprobante de gastos se encuentra a continuación:

ABANICOS,

14

S.A. DE C.V.

MÉXICO # 167903 COL. POLANCO TELS.344-4456 y 344-4457 MTY., N.L. C .P.64720 R.. Fe A-950401-999 .

No.

0007

cv.

Nombre

Mobiliarios, S.A. de

Dirección

Francia 10 12 Pte. Col. Jardínes del Centro

Población


DíA 14

DESCRIPCIÓN

CANTIDAD

I

I AÑO

MES Diciembre

P.UNITARIO

TOTAL

10

Abanicos modelo X22

570

5700

10

Abanicos modelo X33

570

5700

Total con letra

Diciembre

03

Trece mil ciento diez pesos

00/100 CÉDULA

SUBTOTAL

GRÁFICAS INTEGRADAS. S.A. de C.v. *D.O.F. 300492 *GIN·91 071 0·HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE.. MTY., N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

COMPROBANTE DE GASTOS

$11400

IVA

I 710

TOTAL

$13 110

$69.00

IMPORTE (EN LETRA) (Sesenta y nueve pesos 00/ I00)

CONCEPTO Flete para el transporte

de mercancía vendida

No. DE CUENTA

NOMBRE

5090-06-00 1016-01-00

CONTROL

FECHA 14/Dic.l03

IMPORTE

Fletes sobre ventas IVApor acreditar

I

AUTORIZADO

POR

$60 9

I

RECIBIDO POR

PRÁCTICA FINAL

Diciembre 15

Se pagó la nómina a los empleados administrativos por $1 700 Y el sueldo del vendedor por $800 más comisiones de $5 por cada abanico vendido en la quincena. Para el pago de estos sueldos se retiró la cantidad total de la cuenta BANMEX mediante el cheque número 021.

Diciembre 17

Se recibió el pago de "Proveedora

Diciembre 18

Se pagó el salario semanal al vigilante y al personal de limpieza. Para este pago se retiró del banco la cantidad de $790 mediante el cheque número 022 de BANMEX.

Diciembre

"Mobiliarios, S.A. de C.v:' devolvió tres abanicos de la venta que se hizo el 14 de diciembre porque no eran del color que había solicitado. No había en extste-icía el color de su elección por lo que se canceló su adeudo por el importe de estos abanicos.

de Todo, S.A. de c.Y" con el cheque número 322 de Banudem

que se depositó en la cuenta de cheques en BANMEX.

20 Diciembre 21

Se compraron

abanicos a "Abanmas, S.A. de c.Y" de acuerdo con las condiciones

2/ I O,n/30. La

factura es la siguiente:

ABANMAS,

S.A. DE C.V.

Ave. Las estrellas # 3460 Col. San Andrés Tels. 432-78-90

Nombre

Abanicos, S.A. de

Dirección

México

Población

Monterrey,

No. 834620

MTY. N.L. e.a 45600

cv.

167903 Col. Palanca Nuevo León

R.F.C.

ABA-95040

~í~

1-999

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD

20

y 435-08-60

Abanicos modelo X33

I

Di:~~reI

A~O

P.UNITARIO

TOTAL

230

4600

Total con letra Cinco mil doscientos noventa pesos 00/ I 00 CÉDULA

Diciembre

23 PRÁCTICA FINAL

GRÁFICAS INTEGRADAS. S.A. de c.v. *D.O.F.300492 *GIN-910710-HZ4 'MATAMOROS 1058 PTE.. MTY.. N.L. TEL. 342·2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

Se recibió el pago de "Proveedora y se depositó en BANMEX

SUBTOTAL IvA TOTAL

$4600 690 $5290

de Todo, S.A. de c.Y" por la venta hecha el día 13 de diciembre

el cheque número 897 de Banudem.

Se pagó el salario semanal al vigilante y al personal de limpieza. Para este pago se retiró del banco la cantidad de $790 con el cheque número 023 de BANMEX.

Diciembre 24

Día de descanso laboral.

Diciembre

25 Se detectaron cuatro cajas de abanicos con faltantes de piezas para su instalación, por lo que se devolvieron a "Abanmas, S.A de c.v." pues esta empresa había sido el proveedor de estos abanicos.

Diciembre 27

Llegaron los recibos de agua por $120 más IVA,y los de luz y gas por $870 más IVATodos vencen en la primera semana de enero y se pagarán hasta su fecha de vencimiento.

Diciembre 28

Se pagaron anuncios publicitarios contratados y publicados en el periódico "El Informador, S.A de c.v." en este mes. El pago se hizo con el cheque número 024 de BANMEX.Ver factura siguiente:

Diciembre 29

El Informador, S.A. DE C.V. Camino

de la Virtud

# 3500 Oteo Residencial Colinas Tel. 432-00-00

000268

c.v.

Nombre

Abanicos, S.A. de

Dirección


Población


R.F.C.

ABA-95040 1-999

DESCRIPCiÓN

CANTIDAD

2

No.

MTY., N.L.

Avisos publicitarios de 4

Total con letra

X

6

P.UNITARIO

TOTAL

320

640

Setecientos treinta y seis

pesos' 00/1 00 CÉDULA

GRÁFICAS INTEGRADAS, S.A. de c.v. *D.O.E 300492 *GIN-91071 0-HZ4 *MATAMOROS 1058 PTE., MTY., N.L. TEL. 342-2340 LA REPRODUCCiÓN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TERMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

SUBTOTAL

$640

IVA

96

TOTAL

$736

Se recibió el pago de "Mobiliarios, S.A de c.v." por la venta que se hizo el 14 de diciembre y se depositó el cheque número 400 de Bantrabajo en la cuenta de cheques de BANMEX. Se obtuvo un préstamo bancario de $30 000 para ampliar la operación del negocio. Este será pagado en un plazo de 10 meses a partir del 31 de diciembre y acumulará intereses del 80% anual. El banco le dio un cheque a "Abanicos, S.A de c.v." y la empresa lo depositó en su cuenta de . cheques.

Diciembre 30

PRÁCTICA

FINAL

11 Diciembre

31

Se pagó la nómina a los empleados administrativos por $1 700 Y el sueldo del vendedor por $800; esta quincena no se pagaron comisiones pues no hubo ventas. Para el pago de estos sueldos se retiró la cantidad total de la cuenta BANMEX con el cheque número 025. Se decretaron dividendos por $5 000. Información adicional para los ajustes necesarios a fin de mes para la correcta presentación de los estados financieros de la empresa: El edificio se depreciará en un periodo de 20 años. La franquicia se amortizará en un periodo de 10 años. La camioneta se depreciará en un periodo de 5 años. Los pagarés firmados por la adquisición de la camioneta acumulan intereses del 5% mensual. De la póliza de seguro de la camioneta ya se devengó un mes. El equipo de oficina se depreciará en 5 años. Del local que se rentó como almacén se pagaron 3 meses por adelantado en noviembre y ya se devengó otro mes. La computadora se depreciará en un periodo de 5 años. Del material de oficina se utilizó en el mes un total de $540. Las inversiones temporales generaron un mes de interés.

Catálogo de cuentas propuesto para la práctica final Activo circulante EFECTIVO Caja chica BANMEX INVERSIONES TEMPORALES CUENTAS POR COBRAR Clientes Equipo Médico, S.A. de c.Y. Electrodomésticos, S.A. de c.Y. Proveedora de Todo, S.A. de Mobiliarios, S.A. de c.Y. Documentos por cobrar Mobiliarios, S.A. de c.Y. Deudores diversos Intereses por cobrar Préstamos a empleados

cv.

PRÁCTICA FINAL

¡tt4 INVENTARIO DE MERCANCíAS PAGOS ANTICIPADOS Materiales de oficina Publicidad pagada por adelantado Renta pagada por adelantado Seguro pagado por adelantado Seguro de automóviles IMPUESTOS POR ACREDITAR IVA por acreditar

Activo fijo TERRENO EDIFICIO Depreciación acumulada/Edificio EQUIPO DE TRANSPORTE Depreciación acumulada/Equipo de transporte EQUIPO DE CÓMPUTO Depreciación acumulada/Equipo de cómputo EQUIPO DE OFICINA Depreciación acumulada/Equipo de oficina

Activo intangible COSTO DE ORGANIZACiÓN Amortización acumulada/Costos

de organización

FRANQUICIA Amortización acumulada/Franquicia

Pasivo a corto plazo PRÉSTAMOS BANCARIOS CUENTAS POR PAGAR Proveedores Abanmas, S.A. de c.Y. Abanicos del Sur, S.A. de C.v. Abanicos Importados, S.A. de

c.Y. PRÁCTICA

I

FINAL

I

Documentos por pagar Automóviles, SA de e.Y. Acreedores diversos Equimex, SA de cv. Compumas, S.A. de cv. Asesores de Empresas, S.e. Intereses por pagar Sueldos por pagar Servicios por pagar Dividendos por pagar IMPUESTOS POR PAGAR IVAtrasladado

Capital contable Capital social Utilidades retenidas Utilidad del ejercicio Dividendos

Ingresos VENTAS Descuentos sobre ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas

Gastos y costos COMPRAS Descuentos sobre compras Devoluciones y rebajas sobre compras Fletes sobre compras GASTOS DE ADMINISTRACiÓN Gasto por sueldos y salarios Gastos por servicios públicos Gasto por seguros Gasto por renta Gasto por depreciación de edificio Gasto por depreciación de equipo de oficina Gasto por depreciación de equipo de cómputo PRÁCTICA FINAL

Gasto por amortización de los costos de organización Gasto por material de oficina Gastos varios

•

GASTO POR VENTA

Gasto Gasto Gasto Gasto Gasto Fletes

por sueldos y salarios por comisiones por publicidad por amortización de la franquicia por depreciación del equipo de transporte sobre ventas

Gastos y productos financieros Gasto por intereses Ingresos por intereses UTILIDAD

NETA

PRÁCTICA FINAL

Terminología

contable básica INGLÉS

ESPAÑOL

Account

Cuenta

Account analysis

Análisis de cuenta

Account balance

Saldo de una cuenta

Account billed

Cuenta facturada

Account classification

Clasificación de la cuenta

Account number

Número de la cuenta

Accounts payable

Cuentas por pagar

Accounts receivable

Cuentas por cobrar

Account subsidiary

Cuenta auxiliar o subcuenta

Account title

Nombre de la cuenta

Accounting

Contabilidad

Accounting concept

Principio de contabilidad

Accounting data

Información contable

Accounting entity

Entidad contable

Accounting equation

Ecuación contable básica

Accounting firm

Firma o despacho de contadores

Accounting period

Periodo contable

Accounting policies

Políticas contables

Accounting principies

Principios de contabilidad

Accounting process

Proceso contable

Accounting profession

Profesión contable

Accounting systems

Sistemas contables

Accrual accounting

Contabilidad acumulativa

Accrual basis

Base acumulativa

Accrued expenses

Gastos acumulados o por pagar

Accrued interest

Interés acumulado o por pagar

Accrued liabilities

Pasivos acumulados

INGLÉS

ESPAÑOL

Accrued dividends

Dividendos

Accrued

Ingresos acumulados o por cobrar

revenues

acumulados o por pagar

Accrued taxes

Impuestos acumulados o por pagar

Accrued wages

Salarios acumulados o por pagar

Accumulated

Depreciación

Additional

depreciation

paid in capital

acumulada

Capital pagado en exceso

Adjusted balance

Saldo ajustado

Adjusted trial balance

Balanza de comprobación

Adjusting entries

Asientos de ajuste

Administrative

services

Servicios administrativos

Administrative

and general expenses

Gastos generales y de administración

Advance collections


Advance from customers

Anticipos

Advertisement

Anuncio

Advertising

Publicidad

Advertising

expense

ajustada

de clientes

Gasto por publicidad

After closing trial balance


después del cierre

Affiliate company

Compañía afiliada

Allowance

Descuento, rebaja, abono

American Institute of Certified Public Accountants

Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados

Amount

Cantidad, importe

Amortization

Amortización

Analysis of financial statements

Analisis de estados financieros

Analysis of transaction

Análisis de la transacción

Annual financial report

Informe financiero anual

Annual report

Informe anual

Assets

Activos

Association

Asociación

Audit

Auditoría

Audit procedures

Procedimientos

Average cost

Costo promedio

Balance sheet

Balance general

de auditoría

Balance sheet accounts

Cuentas del balance general

Balance sheet projected

Balance general proyectado

Bank

Banco TERMINOLOGíA

CONTABLE BÁSICA

TERMINOLOGíA

INGLÉS

ESPAÑOL

Bankloan

Préstamo bancario

Bank statement

Estado de cuenta del banco

Bar code

Código de barras

Beginning inventory

Inventario inicial

Bill

Factura

Billed

Facturado

Board of directors

Consejo de administración

Bonds payable

Bonos por pagar

Book value

Valor en libros

Bookkeeping

Teneduría de libros

Borrow

Pedir prestado

Borrower

Prestatario

Budget

Presupuesto

Building

Edificio

Building improvement

Mejora al edificio

Business

Negocio o empresa

Bussines ethics

Ética de negocios

Bisiness transactions

Operaciones

Buyer

Comprador

Buying order

Orden de compra

Capital stock

Capital social

de negocio

Carrying value

Valor en libros de un activo

Cash

Efectivo

Cash account

Cuenta de efectivo

Cash basis

Base de efectivo

Cash deposits

Depósitos de efectivo

Cash disbursement

Desembolso de efectivo

Cash discount

Descuento en efectivo

Cash dividend

Dividendo en efectivo

Cash flow

Flujo de efectivo

Cash receipts

Entradas de efectivo

Cash refund

Reembolso de efectivo

Cash register

Caja registradora

Cash sales

Ventas de contado

Certified Public Accountant

Contador Público Certificado

CONTABLE BÁSICA

mi INGLÉS

ESPAÑOL

Chair

Director, presidente

Charge

Débito, cargo, cobrar

Chart of accounts

Catálogo de cuentas

Check

Cheque

Claim

Reclamo

Classification

Clasificación, asignar una transacción en la cuenta adecuada

Classified financial statements

Estados financieros clasificados

Cleaning supplies

Materiales de limpieza

Closing account

Cuenta de cierre

Closing entries

Asientos de cierre

Code of ethics

Código de ética

Coin

Moneda

Collection

Cobro

Commission

Comisión

Common stock

Capital social común

Comparability

Comparabilidad

Comparative statement

Estado financiero comparativo

Compound entry

Asiento compuesto

Compound interest

Interés compuesto

Consistency

Consistencia

Consolidated

balance sheet

Balance general consolidado

Consolidated statements

Estados financieros consolidados

Contra-asset

Cuenta complementaria de activo

account

Contra-revenue Contributed

account

capital

o contracuenta

Contracuenta de ingresos o cuenta complementaria de ingresos Capital contribuido

Control procedures

Procedimientos

Copying machine

Copiadora

de control

Cost

Costo

Cost Accounting

Contabilidad de costos

Cost of goods available for sale

Costo de la mercancia disponible para la venta

Cost of goods sold

Costo de la mercancia vendida

Cost of merchandise inventory

Costo de inventario de mercancias

Cost of replacement

Costo de reemplazo o reposición TERMINOLOGíA

CONTABLE BÁSICA

TERMINOLOGíA

INGLÉS

ESPAÑOL

Cost of sales

Costo de ventas

Cost of selling goods

Costo de vender mercancias

Cost principie

Principio del costo

Credit

Crédito, abono

Credit balance

Saldo acreedor

Credit card

Tarjeta de crédito

Credit card sales

Ventas con tarjeta de crédito

Creditor

Acreedor

Credit policy

Política de crédito

Credit terms

Términos o condiciones del crédito

Currency

Dinero en circulación

Current assets

Activos circulantes

Current cost

Costo actual o corriente

Current liabilities

Pasivos circulantes o de corto plazo

Current price

Precio actual o corriente

Customers

Clientes

Data

Información, datos

Data processing

Procesamiento

Date

Fecha

Date received

Fecha de recepción

Date shipped

Fecha de embarque

Deadline

Límite de plazo

Decision making

Toma de decisiones

de información

Debit

Débito

Debt

Deuda

Debit balance

Saldo deudor

Deferral

Diferimiento, al reconocer un gasto que ya fue pagado o un ingreso que ya fue ganado

Deferred assets

Activos diferidos

Deferred credits

Créditos diferidos

Deferred expenses

Gastos diferidos

Deferred revenues

Ingresos diferidos = pasivos

= activos

Delivery

Entrega

Deliveryequipment

Equipo de entrega o de reparto

Delivery expense

Gastos de entrega o distribución

Depreciation expense

Gasto por depreciación

CONTABLE BÁSICA

m INGLÉS

ESPAÑOL

Disbursement

Desembolso, erogación, pago

Discount Discount

Descuento period

o bonificación

Periodo de descuento

Dividend

Dividendo

Dividend receivable

Dividendo

por cobrar por cobrar

Dividend to collect

Dividendo

Double entry

Partida doble

Double entry system

Sistema de partida doble

Due care

Responsabilidad y diligencia en la labor profesional

Duties

Responsabilidades

Early payment

Pago adelantado

Earnings

Utilidad, ganancia

Earning per share

Utilidad por acción

Electronic commerce E-commerce

Comercio

Employee

Empleado

Employment

Empleo

Ending balances

Saldos finales

electrónico

Ending inventory

Inventario final

Enterprise

Empresa

Entity concept

Principio de entidad

Entries

Asientos

Equipment

Equipo

Ethic

Ética

Exchange rate

Tipo de cambio

Expense

Gasto

Expired cost Explanatory

Costo expirado notes

Notas a los estados financieros

Financial accounting

Contabilidad

financiera

Financial position

Posición o situación financiera

Financial statements

Estados financieros

Financial statements analysis

Análisis de estados financieros

Financing activities

Actividades

Fire insurance

Seguro contra incendios

First in, first out

Primeras en entrar, primeras en salir

de fiananciamiento

TERMINOLOGíA

CONTABLE BÁSICA

11 ESPAÑOL

INGLÉS Fiscal year

Periodo fiscal

Fixed assets

Activos fijos

Fuel expense

Gasto por gasolina

Full disclosure

Revelación suficiente

Forecasting

Presupuestar, pronosticar

Franchise

Franquicia

Freight

Flete, transporte,

Freight in

Flete sobre compras

Freight out

Flete sobre ventas o en mercancía que sale

Fuel

Gasolina, combustible

Full disclosure

Revelación completa

Furniture

Muebles, inmobiliario

Gains

Ganancias

General expenses

Gastos generales

General journal

Diario general

General ledger

Mayor general

Generally Accepted Accounting Principies

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Going-concern


assumption

Goods available for sale

Mercancia disponible para la venta

Goodwill

Crédito mercantil

Government

Gobierno

Government

TERMINOLOGíA

acarreo

authorities

Autoridades gubernamentales

Gross income

Ingreso bruto

Gross loss

Pérdida bruta

Gross margin

Margen de utilidad

Gross profit on sales

Utilidad bruta

Gross profit margin

Margen de utilidad bruta

Gross sales

Ventas brutas

Hire

Contratar

Historical cost

Costo histórico

Holder

Dueño, tenedor

In cash

Al contado, en efectivo

Income

Utilidad, ganancia

Income from operations

Utilidad de operación

Income statement

Estado de resultados

CONTABLE BÁSICA

INGLÉS

ESPAÑOL

Income tax

Impuesto sobre la renta

Increase

Aumento, incremento

Initial inventory

Inventario

Installation expenses

Gastos de instalación

Interim financial reports

Estados financieros intermedios

International

Contabilidad

Accounting

inicial

Internacional

Insurance

Seguro

Insurance expense

Gasto por seguro

Insurance firms

Compañias aseguradoras

Intangible assets

Activos intangibles

Integrity

Integridad

Interest

Interés

Interest expense

Gasto por interés

Interest income

Ingreso por interés

Interest payable

Interés por pagar

Interest rate

Tasa de interés

Internal control

Control

Inventory

Inventario

interno

Inventory

costing methods

Métodos o sistemas de valuación de inventarios

Inventory

losses

Pérdidas de inventario

lnternakauditíng

Auditoría

lnternal control

Control

International

Normas internacionales

Standards

interna interno

Investing activities

Actividades

Investment

Inversión

Investor

Inversionista

Invoice

Factura

Issued stock

Acciones emitidas

Job

Trabajo, empleo

Journal

Diario general

Journalizing

Registrar asientos contables en el diario general

de inversión

Journal entry

Asiento de diario

Land

Terreno

Last in, first out

Últimas en entrar, primeras en salir

Law

Ley TERMINOLOGíA

CONTABLE BÁS

11

TERMINOLOGíA

INGLÉS

ESPAÑOL

Ledger

Mayor general

Ledger account

Cuenta de mayor

Ledger entries

Asientos en las cuentas de mayor

Lend

Prestar

Lender

Prestamista, persona que presta

Long term

Largo plazo

Liabilities

Pasivos o deudas

Licenses

Licencias y permisos

List of accounts

Catálogo de cuentas

Liquidity

Liquidez

Loan

Préstamo

Long term debt

Pasivo a largo plazo

Long term liabilities

Pasivos a largo plazo

Losses

Pérdidas

Machine

Máquina

Machinery

Maquinaria

Maintenance expense

Gasto por mantenimiento

Management

Administración

Management Accounting

Contabilidad administrativa

Manager

Gerente

Manual policies

Manual de políticas

Matching principie

Principio de enfrentamiento

Materiality

Importancia relativa

Maturity

Vencimiento

Merchandiser

Negociante

Merchandising companies

Empresas comerciales

Money

Dinero

Net earning

Utilidad neta

Net income

Utilidad neta

Net loss

Pérdida neta

Net profit

Utilidad neta

Net purchases

Compras netas

Net sales

Ventas netas

Nominal value

Valor nominal

Notes payable

Documentos

por pagar

Notes receivable

Documentos

por cobrar

CONTABLE BÁSICA

o de asociación

INGLÉS

ESPAÑOL

Notes to the financial statements

Notas a los estados financieros

Objectivity

Objetividad

Obsolescence

Obsolescencia

Office equipment

Equipo de oficina

Office expenses

Gastos de oficina

Office supplies

Materiales, abastecimientos de oficina

Office supplies expense

Gasto por materiales de oficina

On hand

Existencia, a la mano

Operating activities

Actividades de operación

Operating cycle

Ciclo de operación

Operating expense


Operating loss

Pérdida de operación

Operating profit

Utilidad de operación

Organization expense

Gastos de organización

Original capital

Capital inicial

Original price

Precio original

Original cost

Costo original

Other assets

Otros activos

Other expenses

Otros gastos

Other revenues

Otros ingresos

Owe

Deber

Owner

Propietario

Ower's equity

Capital contable

Ownership

Propiedad, patrimonio

Ower's investments

Inversiones de los dueños o accionistas

Paid in advance

Pagado por adelantado

Paid in capital

Capital pagado

Par value

Valor a la par, valor nominal de un título

Partial payment

Pago parcial

Partner

Socio

Partnership

Sociedad

Patent

Patente

. Payable to bearer

o suministros

Pagadero al portador

Payment

Pago

Payment of interests

Pago de intereses TERMINOLOGíA

CONTABLE BÁS

J

TERMINOLOGíA

INGLÉS

ESPAÑOL

PayroJl

Nómina

PayroJl distribution

Distribución de la nómina

Percentage

Porcentaje

Performance

Desempeño

Performance measures

Medidas de desempeño

Permanent account

Cuenta permanente

Permanent investments

Inversiones peramanentes

Periodic inventory system

Sistema de inventario periódico

o de largo plazo

Periodicity

Periodicidad

Perpetual inventory sustem

Sistema de inventario perpetuo

Physical count

Conteo físico

Physical inventory

Inventario físico

Planning

Planeación

Point of sales terminals

Terminales en el punto de venta

Policies

Políticas

Post

Traspasar los asientos de diario a las cuentas d<:!mayor

Post closing trial balance

Balanza de comprobación obtenida después de los asientos de cierre

Posting

Traspaso a las cuentas de mayor

Preferred stock

Capital social preferente

Prepaid expenses

Gastos pagados por adelantado

Prepaid insurance

Seguro pagado por adelantado

Prepaid rent

Renta pagada por adelantado

Price

Precio

Price policy

Políticas de precio

Profit

Utilidad, ganancia

Profit and loss account

Cuenta de pérdidas y ganancias

Profitability

Rentabilidad

Promotion expense

Gasto de promoción

Property

Propiedad

Public account

Contador

Public accounting

Contaduría pública

Purchase

Compras

público

Purchase policy

Política de compras

Purchase requisition

Requisición de compra

CONTABLE BÁSICA

m INGLÉS

ESPAÑOL

Purchase order

Orden de compra

Purchaser

Comprador

Purchases discounts

Descuentos sobre compras

Purchases returns and allowances

Devoluciones y rebajas sobre compras

Purchases returns

Devoluciones sobre compras

Quantity

Cantidad

Quarter

Trimestre

Quarterly

Trimestralmente

Realization principie


Rebate

Rebaja

Receipts

Entradas, recibos

Receiving report

Reporte de entrada al almacén

Records

Registros

Reliable

Confiable

Relevance

Relevancia

Rent expense

Gasto por renta

Rental revenue

Ingresos por renta

Repairs expense

Gasto por reparaciones

Repair of equipment

Reparación del equipo

Resources

Recursos

Retailer

Detallista

Retained earnings


Revenue

Ingresos

Revenue from sales

Ingresos por ventas

Safeguard

Salvaguardar, resguardar

Salaries expense

Gasto por salarios

Salaries payable

Salarios por pagar

Sales

Ventas

Sales on account

Ventas a crédito

Sale on credit

Venta a crédito

Sales discounts

Descuentos sobre ventas

Sales price

Precio de venta

Sales returns and allowances

Devoluciones y rebajas sobre ventas

Sales taxes

Impuestos sobre ventas

Sales terms

Términos o condiciones de la venta

Save

Ahorrar TERMINOLOGíA

CONTABLE BÁSICA

Em

TERMINOLOGíA

INGLÉS

ESPAÑOL

Savings

Ahorros

Seller

Vendedor

Selling expense

Gastos de venta

Service revenue

Ingreso por servicios

Share

Acción

Share of stock

Acción

Shareholder

Accionista

Shareholders' equity

Capital contable

Shipment

Embarque

Shipping expense

Gastos de embarque

Shipping terms

Condiciones o términos del embarque

Short term

Corto plazo

Short term borrowings

Préstamos a corto plazo

Signature

Firma

Solvency

Solvencia

Source document

Documento fuente

Specific Identification

Identificación específica

Statement of cash flow

Estado de flujo de efectivo

Statement of changes in owners' equity or stockholders equity

Estado de movimientos en el capital contable

Statement of financial position

Estado de posición financiera

Statement of retained earnings

Estado de utilidades retenidas

Stock

Acciones, existencias

Stock dividends

Dividendos en acciones

Stock value

Valor de la acción

Stockholders

Accionistas

Stockholders equity

Capital contable

Stockholder's investments

Inversione de los accionistas

Storage

Almacenaje

Summary

Resumen

Summary account

Cuenta resumen

Supplier

Proveedor

Supplies

Materiales, suministros, abastecimientos

System

Sistema

Tangible assets

Activos tangibles

Taxes

Impuestos

CONTABLE BÁSICA

INGLÉS

ESPAÑOL

Tax accounting

Contabilidad fiscal

Tax authorities

Autoridades tributarias

Tax incentives

Incentivos fiscales

Temporary account

Cuenta temporal

Term

Plazo

Time period principie


Trade dicount

Descuento comercial

Transaction

Transacción

Transportation-in

Fletes sobre compras

Traveling expenses

Gastos de viaje

Treasurer

Tesorero

Trial balance


Unadjusted trial balance


Unearned revenue

Ingresos no ganados, ingresos cobrados por adelantado o anticipos de clientes

Unexpired insurance

Seguro no expirado o seguro pagado por adelantado

Unit price

Precio unitario

Usefullife

Vida útil

Usefulness

Utilidad

Users of accounting

Usuarios de la contabilidad

Utilities expense

Gasto por servicios

Utility bill

Recibo de servicios públicos

Valuation

Valuación, asignar un valor monetario

Value

Valor

Wages

Salarios

Wages payable

Salarios por pagar

Warehouse

Bodega

Weighted average

Promedio ponderado

Withdrawal

Retiro, separación

Work sheet

Hoja de trabajo

Working capital

Capital de trabajo

Worth

Valor

Year

Año

Yearly

Anualmente

Year end

Fin de año

no ajustada

TERMINOLOGíA

CONTABLE BÁS

,

Indice analítico A Abono, 38, 5 I def.,65 Acreedores diversos, 28 def.,65 Activo(s), 18 circulante, 22 def.,65 dos clasificaciones, 22 fijo(s), def.,66 intangible(s),25 clases de, 199 def.,66 Afectación, reglas de, 39 deL,71 Amortización, 197 acumulada, 198 def., 222 gasto por, 198 Asiento(s) compuesto, 38 def.,66 contable, 38 def.,66 de ajuste def., 191, 222 registro de los, 191 tipos de, 192 de cierre, 21 3 def., 222 simple, 38 def.,66 Auditoría financiera, producto final, 10

B Balance general, 18 clasificación, 22 def.,66 elementos básicos que conforman, 18 Balanza de comprobación, 53 def.,66

Boletín(es), I 1 A-I, 11, 12 C-2,23 C-3,23 C-4, 24 C-5, 24, 202 C-6,195 C-8, 26,200 cuatro series, I I def.,66

e Capital contable, 19,29 def.,66 estado de cambios en el, def., 68 estado de movimientos en el, 30 partidas que integran el, 29 según principios de contabilidad, 21 contribuido, 29 def.,66 ganado,29 def.,66 social,20 def.,66 Cargo, 38, 5 I def.,66 Catálogo de cuentas, 3 I Ciclo contable, 34 Cierre asientos de, 21 3 de cuentas, 21 3 Clientes, def., 66 Cobros, por adelantado, 203 Código de Comercio, artículo 33,6 Comisión de Principios de Contabilidad, 11,28 Comparabilidad, def., 66 Confiabilidad, 12 def.,66 Consistencia, principio de, def., 70 Consumo de materiales, 193

Contabilidad, 3 administrativa, 5 def.,67 informes que elabora, 5 producto final, 5 áreas de la, 3 de costos, 10 def.,67 def.,66 financiera, 3 def.,67 operaciones que registra, 3 producto final, 3 fiscal,S def.,67 Contabilizar, 37 Contador público como profesionista, 7 en el sector privado, 7 responsabilidad del, 8 Contaduría pública, necesidades que satisface, 6 Costo(s),26 activo, 26 def.,67 de ventas, I22 def.,67 gasto, 27 def.,67 pérdida, 27 def.,67 tipos de,26 Crédito, 38, 5 I def.,67 Cuenta(s),31 def.,67 de materiales, 163 de mayor, 51 def.,67 reglas de afectación en las, 52 permanentes o acumulativas, 192 def., 222 por cobrar, 23 . def.,67 dos grupos, 23 por pagar, def., 67 saldo de las, 50 T, 51 temporales o transitorias, 192 def., 222 procedimiento para cerrar,216

o Debe,SI def.,67 Débito, 38, 5 I def.,67 Decisiones de financiamiento, def., 67 de inversión, def., 68 de operación, def., 68 en una empresa, 13 punto de vista contable, 13 Depreciación, 194 acumulada, 196 def., 222 def., 195,222 gasto por, 196 Deudores diversos, 24 def.,68 Diario general, 37 def.,68 formato del, 38 Dictamen, def., 68 Dividendos, 29 def.,68 Documentación fuente, 39 Documentos por cobrar, def., 68 por pagar, def., 68 Dualidad económica, 38 principio de, def., 70

E Ecuación contable básica definida como, 40 significado, 21 Efectivo, 22 def.,68 Empresa(s) comercializado ras de bienes, 9 contabilidad en, 121 def.,68 decisiones en una, 13 de servicios, 9 contabilidad en, 121 def.,68 industriales, 9 contabilidad en, 121 def.,68 lucrativas, tipos, 8 tipos de, 120

""

111 Entidad, principio de, def., 70 Equipos interdisciplinarios, 8 def.,68 Estabilidad, 12 def.,68 Estado de cambios en el capital contable, def., 68 Estado de flujo de efectivo, 29 def.,68 Estado de movimientos en el capital contable, 30 Estado de resultados, 14 conceptos que integran, 15 def.,69 Estados financieros, 14 def.,69 notas a los, 30 def.: 70 Ética def., 69 en los negocios, 8

F Financiamiento(s) decisiones de, def., 67 bancarios, 28 resultado integral de, 17 def.,71

G Gasto(s), 16 acumulados, 206 def., 222 concepto de, 17 de administración, def., 69 de operación, def., 69 de venta, def., 69 def.,69 diferidos, 192 def., 222 por amortización, 198 por depreciación, 196 def., 222 según las NIC, 17 según los principios de contabilidad, 17

H Haber, 5 I def., 69 Hoja de trabajo, 212 íNDICE ANALíTICO

Importancia relativa, principio de, def., 70 Impuestos def.,69 por acreditar, 24 Independencia mental, 13 def.,69 Ingreso(s) acumulados, 209 def., 222 concepto, 16 def.,69 diferidos, 202 def., 222 ganados no cobrados, 209 Inmuebles, maquinaria y equipo, 25 def.,69 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 3, 10, 11,12,23,31 def.,69 Intereses devengados, def., 223 ganados no cobrados, 210 por cobrar, def., 223 por pagar, def., 223 Inventario(s),24, 122 de mercancías, 122 def.,69 manejo de, 125 Inversión(es) a largo plazo, 22 decisiones de, def., 68 temporales, 23 def.,69 IVA por acreditar, 24 def.,69

L Ley del Impuesto al Valor Agregado, 6 del Impuesto sobre la Renta, 6 Libro mayor, 5 I

M Materiales consumo de, 193 cuenta de, 194 Mayor general, 5 I def.,70 Mercancías, inventario de, 122

Eft1 N Negocio en marcha, principio de, def., 70 Notas a los estados financieros, 30 def.,70

o Objetividad, 12 def.,70 Operación, decisiones de, def., 68 Oportunidad, 12 def., 70

p Pago(s) anticipados, 24 def., 70, 201 por adelantado, 199 Partidas extraordinarias, 18 Pasivo(s), 19,28 acumulados, 28 def.,70 por ISR, 29 Pérdidas, 15 def.,70 Periodo contable, principio de, def., 70 Principio de consistencia, def., 70 de dualidad económica, def., 70 de entidad, def., 70 de importancia relativa, def., 70 de negocio en marcha, def., 70 de periodo contable, 191 def.,70 de realización, 191 def.,70 de revelación suficiente, def., 70 de valor histórico original, def., 70 Principios de contabilidad, 10 características, 12 def.,70 Proceso contable, 30, 34 def.,70 pasos, 30, 221 Proveedores, 28 def.,71 Provisionalidad, 13 def.,71

R Realización, principio de, 191 def.,70 Registro{s) contables, fundamento legal, 6 periódico, 126 perpetuo, 126 Reglas de afectación, 39 def.,71 en las cuentas de mayor, 52 Reparto de utilidades, def., 71 Resultado integral de financiamiento, 17 def.,71 Revelación suficiente, principio de, def., 70 Rubro,31 def.,71

S Salarios, devengados no pagados, 206 Saldo acreedor, 5 1 def.,71 de las cuentas, 50 def.,71 deudor, 5 1 def.,71 Sistema def.,71 estructura de un, 34 funciones de un, 35 Subcuenta, def., 71

T Transacción, 3 1 def.,71

U Utilidad(es), 15,20 def.,71

V Valor de rescate, 195 en libros, 195 histórico original, principio de, def., 70 Ventas, costo de, 122 Verificabilidad, 12 def.,71 Vida útil, 195

íNDICE

LIBRO CONTABILIDAD PRÁCTICA 2da Ed Gpe E.Ramos Villarreal UdeM

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