LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI
Stan Standa darr IAS IAS revi revisi si 27 (R) (R) memp memperk erken enalk alkan an peru peruba baha han n besar besar deng dengan an akuntansi untuk kepentingan non pengendali dan laporan keuangan konsolidasian. Di masa masa lalu, lalu, di bawah bawah IRS, IRS, model model !ampu !ampuran ran diadop diadopsi si dengan dengan pendek pendekata atan n entitas entitas induk induk "ang "ang utama digunakan, digunakan, tetapi dengan beberapa elemen pendekatan pendekatan entit entitas as ekon ekonom omii "ang "ang diter diterap apka kan n (mis (misaln aln"a "a,, meng mengel elom ompo pokk kkan an bung bungaa non non pengendali ekuitas). #odel entitas ekonomi menganggap semua pen"edia modal ekuitas sebagai pemilik entitas konsolidasi, bahkan $ika mereka tidak pemegang saham perusahaan induk dan tidak memiliki kemampuan pengambilan keputusan. Akibatn" Akibatn"a, a, standar standar revisi memperkenalkan memperkenalkan perubahan perubahan besar dengan dengan akuntansi akuntansi untuk untuk kepent kepenting ingan an nonpen nonpengen gendal dali, i, akunta akuntansi nsi untuk untuk kenaik kenaikan an dan penuru penurunan nan tingkat tingkat mengendali mengendalikan kan kepemilikan kepemilikan,, dan akuntansi akuntansi untuk untuk hilangn" hilangn"aa kontrol kontrol dari anak perusahaan. Presentasi dan Ruang Lingkup
IAS IAS 27 (R) (R) meng mengik ikut utii pend pendek ekat atan an mend mendas asar ar untu untuk k kons konsol olid idasi asi anak anak perusahaan "ang digunakan dalam dala m praktek saat ini sesuai dengan aslin"a standar IAS IAS 27. 27. %eru %erusah sahaa aan n indu induk k haru haruss meng mengko kons nsol olid idasi asika kan n inve investa stasi si pada pada anak anak perusahaan. %ers"aratan ini $uga berlaku untuk organisasi modal ventura, reksa dana, reksa dana, dan organisasi serupa. &an"a ada penge!ualian untuk beberapa entita entitass non publik. publik. IAS' IAS' han"a han"a men"e men"ediak diakan an empat empat situasi situasi beriku berikutt di mana mana perusahaan induk tidak perlu men"a$ikan men"a$ikan laporan keuangan konsolidasian . %eru erusaha sahaan an ind induk itu itu
sen sendiri iri
meru erupak pakan anak anak peru erusaha sahaan an "ang ang
sepenu sepenuhn" hn"aa dimilik dimiliki, i, atau atau merupa merupakan kan anak anak perusa perusahaa haan n "ang "ang dimili dimiliki ki sebagian dari entitas lain dan pemilik lainn"a, termasuk mereka "ang tidak din"a din"ataka takan n berhak berhak untuk untuk memilih memilih,, telah telah diberit diberitahu ahu tentan tentang, g, dan tidak tidak kebe keberat ratan an,,
%eru %erusah sahaan aan indu induk k
tida tidak k
men" men"a$i a$ika kan n
lapo laporan ran keua keuang ngan an
konsolidasi pern"ataan 2. Instru Instrumen men utang utang atau ekuitas ekuitas perusa perusahaa haan n induk induk tidak tidak diperd diperdaga agangk ngkan an di pasar umum (bursa e*ek dalam negeri atau asing atau pasar over-thecounter , termasuk pasar lokal dan regional)+ . %erusahaan %erusahaan induk induk tidak tidak menga$ukan menga$ukan,, $uga bukan bukan dalam dalam proses proses penga$uan, penga$uan, lapora laporan n keuang keuangan an dengan dengan komisi komisi sekuri sekuritas tas atau peratu peraturan ran organi organisasi sasi lainn"a untuk tu$uan penerbitan setiap kelas instrumen di pasar umum+ dan
-. tama
atau induk antara induk menghasilkan laporan keuangan
konsolidasi "ang tersedia untuk kepentingan umum "ang sesuai dengan IRS. /aporan keuangan konsolidasi harus men!akup semua anak dari perusahaan induk. Sementara IAS 27 (R) men"atakan bahwa, se!ara umum, pengendalian dianggap ada apabila induk memiliki se!ara langsung atau tidak langsung, ma"oritas hak suara entitas lain. IAS 27 (R) se!ara eksplisit men"atakan bahwa dalam keadaan luar biasa, dapat ditun$ukkan se!ara $elas bahwa kepemilikan ma"oritas bukan merupakan kontrol serta kepemilikan minoritas mungkin merupakan kontrol. 0ontrol $uga ada ketika perusahaan induk memiliki satu setengah atau kurang dari hak suara suatu entitas, tetapi memperoleh kekuasaan . Selama lebih dari satu1setengah hak suara entitas lain berdasarkan per$an$ian dengan investor lain (misaln"a, suara pengaturan trust atau ketentuan kontrak lainn"a) 2. ntuk menentukan kebi$akan keuangan dan operasi anak perusahaan lainn"a, berdasarkan anggaran dasar atau per$an$ian . #engangkat dan memberhentikan ma"oritas dewan direksi atau badan setara dengan entitas lain -. ntuk mengusir sebagian besar orang di rapat dewan direksi atau badan setara Se!ara historis, hak suara "ang sebenarn"a pada anak perusahaan telah digunakan untuk menentukan kriteria laporan keuangan konsolidasi . &arus disa$ikan+ dan 2. 'erapa persen untuk
diterapkan
dalam menentukan
alokasi dari
pendapatan anak perusahaan, termasuk dalam penghasilan konsolidasi, antara %erusahaan induk dan kepentingan nonpengendali. Standar revisi, IAS 27 (R), $uga membahas situasi di mana entitas induk memiliki, selain kepentingan pemegang saham suara sebenarn"a, potensi hak suara lebih lan$ut dalam anak perusahaan. (pertama kali disampaikan oleh SI , "ang ditarik ketika IAS 27 direvisi.) Suatu potensi kepentingan mungkin ada karena adan"a opsi, waran, saham konersi, atau per!an!ian kontrak untuk mengakuisisi saham tambahan,
termasuk saham dengan investor atau perusahaan induk entitas"ang
mungkin
telah di$ual ke pemegang saham lainn"a di anak perusahaan atau pihak lain, dengan pengaturan "ang tepat atau kontraktual untuk reacquire saham "ang ditrans*er di kemudian hari. Sebuah anak perusahaan tidak dike!ualikan dari konsolidasi han"a karena investor adalah organisasi modal ventura, nit reksa dana perwalian, atau badan serupa. 3uga, anak perusahaan tidak tidak dikonsolidasikan karena kegiatan usahan"a "ang berbeda dari orang1orang dari entitas lain "ang termasuk dalam kelompok.
A"okasi kerugian #agi kepentingan non pengenda"i$
Sebagai hasil dari penerapan konsep entitas ekonomi , "aporan keuangan konso"idasi hadir kepentingan pengendali non dalam laporan laba rugi
konsolidasi anak perusahaan untuk periode pelaporan, terpisah dari kepentingan pengendali (kepemilikan %erusahaan induk). 0erugian dialokasikan untuk perusahaan induk dan untuk kepentingan non pengendali dapat melebihi kepentingan masing1masing dalam modal disetor. 0etika hal tersebut ter$adi, dan $ika terus ter$adi pada periode berikutn"a, kelebihan serta kerugian lebih lan$ut harus terus dialokasikan untuk perusahaan induk dan non pengendali bunga bahkan $ika ini hasil alokasi saldo de*isit kepentingan non pengendali (kerugian lebih kepentingan nonpengendali atas aset bersih anak perusahaan).Ini adalah keberangkatan utama dari praktek sebelumn"a, karena standar IAS asli 27 memungkinkan kerugian tersebut akan dialokasikan untuk kepentingan nonpengendali han"a $ika kepentingan nonpengendali memiliki kewa$iban "ang mengikat untuk menutupi dana. Di bawah pendekatan baru dalam IAS %& 'R(, kepentingan mengendalikan akan lebih tinggi dalam situasi seperti itu.
Peru#ahan kepemi"ikan tanpa kehi"angan kontro"$
Setelah penggabungan usaha, %erusahaan induk dapat meningkatkan atau menurunkan persentase kepemilikan sahamn"a di anak perusahaan. 4ntitas induk dapat membeli atau men$ual saham anak perusahaan setelah tanggal akuisisi tanpa kehilangan kontrol anak perusahaan. Selain itu, anak perusahaan dapat
menerbitkan saham baru atau membeli kembali sebagian saham sendiri sebagai saham treasur" atau untuk pensiun. Sesuai dengan IAS 27 (R), perubahan kepemilikan perusahaan induk "ang tidak mengakibatkan hilangn"a kontrol dari anak perusahaan di!atat sebagai transaksi ekuitas (transaksi dengan pemilik dalam kapasitasn"a sebagai pemilik)
dengan tidak ada keuntungan atau kerugian diakui da"am "aporan "a#a rug i (laba bersih konsolidasi) atau pendapatan komprehensi) "ainn*a . 3uga, tidak ada perubahan dalam $umlah ter!atat aset anak perusahaan (termasuk goodwill) atau kewa$iban "ang diakui sebagai hasil dari transaksi tersebut. 5ilai ter!atat kepentingan non pengendali di anak perusahaan harus disesuaikan untuk men!erminkan perubahan dalam kepemilikan. Selisih antara nilai wa$ar pertimbangan diterima atau diba"ar dalam transaksi dan $umlah dimana kepentingan nonpengendali disesuaikan adalah untuk diakui sebagai bagian dari ekuitas induk.
Peru#ahan kepemi"ikan mengaki#atkan hi"angn*a kontro"
%engendalian anak perusahaan dapat hilang sebagai akibat dari keputusan %erusahaan induk untuk men$ual sahamn"a di anak perusahaan kepada pihak ketiga atau sebagai akibat dari anak perusahaan "ang men$ual sahamn"a di pasar. 3ika perusahaan induk tidak lagi memiliki kepentingan *inansial ma"oritas di anak perusahaan, %erusahaan induk diperlukan untuk de!onsolidate anak perusahaan pada tanggal kontrol berhenti. ontoh situasi "ang dapat mengakibatkan %erusahaan induk dituntut untuk deconsolidate anak perusahaan adalah . %en$ualan oleh induk dari semua atau sebagian dari kepemilikann"a di anak perusahaan sehingga %erusahaan induk tidak lagi memegang kepentingan keuangan pengendali, 2. 'erakhirn"a kontrak "ang diberikan kontrol anak untuk %erusahaan induk, . %enerbitan oleh anak perusahaan saham "ang mengurangi kepemilikan induk ke tingkat tidak mewakili kepentingan keuangan pengendalian, -. 0ehilangan kontrol anak perusahaan oleh perusahaan induk karena anak men$adi sub$ek untuk mengontrol oleh pemerintah tubuh, pengadilan, administrator, atau regulator.
0etika kontrol anak perusahaan hilang dan kepentingan non pengendali dipertahankan, konsisten dengan pendekatan "ang diterapkan dalam langkah akuisisi, %erusahaan induk harus mengukur "ang mempertahankan suku bunga pada nilai wa$ar dan mengakui, dalam laporan laba rugi, laba atau rugi atas pen$ualan dari pengendalian. 0euntungan atau kerugian diukur sebagai berikut . 6R value wa$ar pertimbangan diterima, $ika ada 2. 65IR value wa$ar investasi non!ontrolling ditahan oleh mantan %erusahaan induk pada tanggal penghentian pengakuan (kontrol tanggal hilang) . 65I 5ilai ter!atat kepentingan nonpengendali di bekas anak perusahaan pada tanggal penghentian pengakuan, termasuk akumulasi pendapatan komprehensi* lain disebabkan kepentingan nonpengendali -. 6A/ 5ilai ter!atat aset dan kewa$iban mantan anak perusahaan pada tanggal penghentian pengakuan '+-R . +NIR . -NI( / -AL 0 La#a 'Rugi(
%erusahaan induk mengendalikan kepentingan keuangan ter$adi melalui dua atau lebih transaksi, "aitu untuk mempertimbangkan apakah transaksi harus di!atat sebagai transaksi. Adan"a satu atau lebih indikator berikut dapat men"ebabkan mana$emen men"impulkan bahwa itu harus memperhitungkan beberapa transaksi sebagai satu transaksi . 'ertransaksi se!ara bersamaan atau dalam kontemplasi satu sama lain, 2. 8ransaksi, bila dianggap bersama1sama, berada di1substansi, satu transaksi "ang diran!ang untuk men!apai tu$uan komersial se!ara keseluruhan, . 8er$adin"a satu transaksi tergantung pada ter$adin"a setidakn"a satu transaksi lainn"a, -. Satu transaksi, bila dianggap pada kemampuann"a sendiri, tidak masuk akal ekonomi, tetapi bila dianggap bersama1sama dengan transaksi lain atau transaksi akan dianggap dibenarkan se!ara ekonomi. Laporan Keuangan 1ersendiri
Standar IAS revisi 27 (R), selain laporan keuangan konsolidasi, alamat $uga masalah "ang berkaitan dengan akuntansi untuk investasi pada entitas anak, pengendalian bersama entitas, dan rekan dalam laporan keuangan tersendiri. Suatu entitas, mempersiapkan laporan keuangan terpisah, harus memperhitungkan investasi pada entitas anak, pengendalian bersama entitas dan rekan
. %ada bia"a+ atau 2. Sesuai dengan IAS 9 Akuntansi "ang sama harus diterapkan untuk setiap kategori investasi "ang disa$ikan dalam laporan keuangan tersendiri. Investasi di!atat pada bia"a, diklasi*ikasikan sebagai dimiliki untuk di$ual (atau termasuk dalam kelompok pembuangan "ang diklasi*ikasikan sebagai dimiliki untuk di$ual) di!atat sesuai dengan IRS :, Aset 1idak Lan2ar "ang dimiliki untuk di$ual dan operasi "ang dihentikan (diukur pada nilai wa$ar dikurangi bia"a untuk men$ual). 5amun, investasi di!atat sesuai dengan IAS 9 dike!ualikan dari IRS : ini pers"aratan pengukuran. Sehingga, suatu entitas harus terus memperhitungkan investasi tersebut sesuai dengan IAS 9 bahkan $ika mereka memenuhi untuk di$ual kriteria dalam IRS :.
Pers*aratan pengungkapan
3ika suatu perusahaan dimana perusahaan induk tidak memiliki, se!ara langsung atau tidak langsung melalui anak perusahaan lebih dari setengah hak suara dalam laporan keuangan konsolidasi, si*at hubungan antara %erusahaan induk dan anak perusahaan harus di$elaskan. 3ika anak tersebut tidak termasuk dalam laporan keuangan konsolidasi, alasan mengapa kepemilikan, se!ara langsung atau tidak langsung melalui anak perusahaan lebih dari setengah hak suara atau hak suara potensial asosiasi bukan merupakan kontrol, harus ditetapkan.
Dampak dari Peru#ahan Penting 1erhadap Laporan Keuangan
Standar revisi IRS (R) dan IAS 27 (R) memiliki dampak "ang signi*ikan terhadap laba atau rugi "ang dilaporkan pada tahun akuisisi dan di masa mendatang, serta pada $umlah goodwill diakui dalam laporan laba rugi konsolidasi perusahaan pengakuisisi keuangan posisi. Dampak perubahan tertentu (misaln"a, pilihan untuk mengukur kepentingan non pengendali pada nilai wa$ar, atau akuntansi untuk perubahan kepemilikan pengendali %erusahaan induk di!atat sebagai transaksi ekuitas) akan tergantung pada () metode akuntansi "ang diterapkan di masa lalu untuk mengenali hak pengendalian rokok, dan (2) opsi
"ang dipilih untuk mengukur minat non pengendali sesuai dengan standar "ang telah direvisi.
PROSEDUR KONSOLIDASI Pen*a!ian Kepentingan Non Pengenda"i
Dalam pen"usunan laporan keuangan konsolidasi, entitas menggabungkan item "ang disa$ikan dalam laporan keuangan sesuai dengan ketentuan, menambahkan bersama1sama seperti item aset, kewa$iban, ekuitas, pendapatan dan pengeluaran. 'ila kurang dari ;;< dari saham perusahaan "ang diambil alih dimiliki oleh perusahaan pengakuisisi, komplikasi mun!ul dalam pen"usunan laporan konsolidasi, dan pengendalian non harus ditentukan dan disa$ikan. Aktiva dan kewa$iban "ang diperoleh masih sepenuhn"a dimasukkan dalam laporan keuangan konsolidasi %erusahaan induk dan din"atakan sebesar nilai wa$ar, "ang memiliki implikasi untuk presentasi "ang menarik non!ontrolling. Dalam rangka untuk men"a$ikan in*ormasi keuangan tentang kelompok seperti "ang dilakukan oleh entitas ekonomi tunggal, entri menghilangkan dasar sebagai berikut diperlukan . 5ilai ter!atat investasi %erusahaan induk pada anak perusahaan "ang dieliminasi sebagian %erusahaan induk ekuitas masing1masing anak perusahaan+ 2. kepentingan nonpengendali dalam laporan laba rugi konsolidasi anak perusahaan diakui+ . kepentingan nonpengendali atas aset bersih (ekuitas) anak perusahaan "ang dikonsolidasi diakui se!ara terpisah dari kepentingan kepemilikan pengendali (%erusahaan induk), diukur pada nilai wa$ar tanggal akuisisi, atau pada proporsi kepentingan nonpengendali tentang anak perusahaan, aset teridenti*ikasi, ditambah pangsa perubahan ekuitas se$ak akuisisi.
1ransaksi dan Sa"do Antar Perusahaan
Dalam pen"usunan laporan keuangan konsolidasi, transaksi antara anggota kelompok (group intra atau transaksi antar) harus dihilangkan.
Periode +iska" *ang 3er#eda dari Perusahaan Induk dan Anak
%ertimbangan praktis dalam pen"usunan laporan keuangan konsolidasi adalah memiliki in*ormasi pada semua entitas konstituen terbaru pada perusahaan induk akhir tahun. 3ika anak memiliki tahun *iskal "ang berbeda, mereka dapat mempersiapkan in*ormasi terbaru pada %erusahaan induk akhir tahun, "ang akan digunakan untuk pen"usunan laporan konsolidasi.
Keseragaman Ke#i!akan Akuntansi
Ada
anggapan bahwa
semua
anggota
kelompok
konsolidasi
harus
menggunakan prinsip akuntansi "ang sama untuk men$elaskan peristiwa dan transaksi se$enis. Dalam hal ini "ang digunakan adalah metode I= dan metode rata1rata tertimbang.
4ika Anak Perusahaan Diakuisisi Se"ama Periode 1erse#ut
&asil operasi dari Anak per tersebut harus dimasukkan dalam laporan keuangan konsolidasi han"a untuk periode itu dimiliki. 0arena ini dapat men"ebabkan kompatibilitas dengan periode sebelumn"a "ang disa$ikan ter$adi penurunan nilai, harus ada pengungkapan "ang memadai dalam !atatan kaki "ang men"ertain"a untuk membuatn"a mungkin untuk mena*sirkan in*ormasi dengan benar. 0euntungan atau kerugian
dari
operasi
"ang telah
di$ual atau
diklasi*ikasikan sebagai dimiliki untuk di$ual selama periode pa$ak posting harus diungkapkan se!ara terpisah di muka laporan laba rugi komprehensi* sebagai operasi dihentikan
Laporan Keuangan Konso"idasi dengan Non 5engontro" 3unga
0etika suatu entitas memperoleh beberapa, tapi tidak semua, dari pangsa suara entitas lain, saham "ang dimiliki oleh pihak ketiga mewakili kepentingan non pengendali di perusahaan "ang diambil alih. 'erdasarkan IRS, $ika entitas induk kontrol entitas lain dalam beberapa !ara lain (seperti dibahas di atas), kedua harus dikonsolidasikan untuk tu$uan laporan keuangan (han"a ada penge!ualian terbatas untuk beberapa entitas non publik). 0epentingan non pengendali di ekuitas dan laba entitas konsolidasi $uga harus diperhitungkan.
IAS 27 (R) men"atakan bahwa ketika laporan konsolidasi disusun, $umlah penuh aset dan kewa$iban (dalam laporan posisi keuangan) dan pendapatan dan beban (dalam laporan laba rugi komprehensi*) anak perusahaan disa$ikan. Dengan demikian, ekuitas bunga non!ontrolling harus terpisah disa$ikan dalam laporan posisi keuangan, "ang mewakili kepentingan non pengendali ekuitas konsolidasi (aktiva bersih) dari entitas anak. Sebuah debit (negati*) keseimbangan kepentingan non pengendali bisa ter$adi ketika anak mengalami de*isit ekuitas pemegang saham >bahkan $ika kepentingan non pengendali tidak memiliki kewa$iban mengikat untuk menutupi dana. Ini adalah keberangkatan utama dari praktek sebelumn"a di bawah asli IAS 27 ketika ekuitas negati* ini disebabkan kepentingan nonpengendali akan ter!atat han"a $ika ada alasan untuk per!a"a bahwa pemilik non!ontrolling akan membuat kontribusi modal tambahan untuk menghapus de*isit itu. (Situasi ini bisa ter$adi ketika entitas "ang dipegang dan pemilik non!ontrolling adalah pihak terkait "ang memiliki hubungan bisnis lainn"a dengan perusahaan induk dan ? atau pemegang saham, dalam keadaan lain, debit kepentingan nonpengendali akan dikenakan bia"a terhadap perusahaan induk laba ditahan dibawah konsep bahwa kerugian akan ditanggung oleh perusahaan itu. Dalam akuisisi kurang dari ;;< dari kepemilikan saham di perusahaan "ang diambil alih IRS (R) men"ediakan pengakuisisi dengan pilihan dua pilihan untuk mengukur kepentingan nonpengendali "ang timbul dalam kombinasi bisnis. #elalui pendekatan nilai wa$ar untuk mengukur minat non!ontrolling, bisnis "ang diperoleh akan diakui pada nilai wa$ar, dengan saham pengendali total goodwill ditugaskan
untuk
kepentingan
pengendalian
dan
berbagi
non!ontrolling
dialokasikan untuk kepentingan nonpengendali. 'erdasarkan pendekatan kedua untuk mengukur minat non!ontrolling, sedangkan aset teridenti*ikasi disebabkan kepentingan nonpengendali "ang ditulis dengan nilai wa$ar tersirat oleh transaksi akuisisi, goodwill tidak akan diperhitungkan untuk berbagi non!ontrolling.
5ASALA6 AKUN1ANSI LAINN7A 1I53UL DI KO53INASI 3ISNIS
8ergantung pada "urisdiksi pa$ak, pengakuisisi mungkin atau mungkin tidak berhasil tersedia man*aat rugi *iskal dari suatu entitas "ang diakuisisi. IRS
mengharuskan pendekatan kewa$iban digunakan dalam akuntansi untuk pengaruh pa$ak atas perbedaan temporer, "ang meliputi pengaruh pa$ak atas akumulasi rugi *iskal.
3ika
pengakuisisi
dii@inkan
untuk
menggunakan
man*aat
pa$ak
pendahulun"a itu, $umlah "ang akan ter!ermin dalam laporan posisi keuangan akan diukur sesuai dengan IAS 2, "ang merupakan $umlah dari man*aat "ang diharapkan dapat direalisasikan. Sebagai harapan berubah dari waktu ke waktu, $umlah ini akan mengalami perubahan, dengan pen"esuaian tersebut dibawa ke beban pa$ak periode di mana harapan berubah. 3ika pengakuisisi han"a dapat meman*aatkan keuntungan untuk mengimbangi pa$ak atas penghasilan dari operasi "ang diperoleh ("aitu, tidak dapat penampungan sumber pendapatan), maka akan diperlukan untuk pro"ek operasi "ang menguntungkan untuk mendukung rekaman man*aat ini sebagai aset. Identi)ikasi #erikutn*a, atau peru#ahan ni"ai, aset dan kewa!i#an *ang diakuisisi
IRS (R) menetapkan bahwa aset dan kewa$iban masing1masing harus diakui dalam akuisisi se$auh bahwa ada man*aat ekonomi masa depan kemungkinan akan mengalir ke perusahaan pengakuisisi dan ukuran "ang andal dari nilai wa$ar. Dalam beberapa kasus, karena salah satu atau kedua kriteria ini tidak terpenuhi pada tanggal transaksi, beberapa aset atau kewa$iban tidak diakui ("ang biasan"a memiliki per!abangan "ang goodwill akan lebih besar). Standar menetapkan bahwa di mana pengakuisisi tahu bahwa ada aset dan kewa$iban "ang mungkin "ang tidak dapat dikenali tentu pada tanggal akuisisi, mungkin menetapkan nilai sementara untuk maksimum dua belas bulan dari tanggal akuisisi. Dalam keadaan ini pen"esuaian dapat dilakukan untuk transaksi akuisisi, dan ini harus dilakukan pada tanggal akuisisi. Aktiva pa$ak tangguhan "ang tidak memenuhi kriteria pengakuan pada saat akuisisi tetapi kemudian men"adari akan memi!u perubahan goodwill. Satu1satun"a pen"esuaian lain "ang mungkin adalah koreksi kesalahan. %erubahan estimasi mengalir melalui laporan laba rugi komprehensi* pada periode di mana mereka diakui. Alasan untuk kebutuhan ini adalah untuk menghindari perubahan "ang dibuat untuk goodwill atau keuntungan pembelian tawar1menawar lebih dari s atu hori@on waktu "ang tidak terbatas.
LAPORAN KEUANGAN GA3UNGAN
0etika sekelompok entitas berada di bawah kepemilikan umum, kontrol, atau mana$emen, hal ini sering berguna untuk gabungan (atau menggabungkan, menun$ukkan terpisah serta entitas gabungan) laporan keuangan. Dalam situasi ini, substansi ekonomi >operasi entitas nominal independen mungkin lebih penting untuk pengguna pern"ataan daripada bentuk hukum badan tersebut. 0etika laporan
tidak
disa$ikan,
pern"ataan
gabungan
dapat
digunakan
untuk
menun$ukkan posisi keuangan, atau hasil operasi, dari kelompok perusahaan "ang masing1masing anak perusahaan dari induk "ang sama. Seperti di$elaskan sebelumn"a dalam bab ini, revisi IRS (R) dan IAS 27 (R) termasuk dalam kombinasi lingkup mereka han"a melibatkan entitas bersama dan kombinasi di!apai dengan kontrak sa$a. Sesuai dengan IRS (R), entitas bersama harus diperhitungkan dengan !ara "ang sama sebagai akuisisi komersial, dan atas dasar bahwa salah satu entitas adalah pengakuisisi.
