CHAPITRE
METHODE DES SECTIONS ANALYTIQUES (CENTRES D'ANALYSE) Le coût complet est défini comme étant un coût qui incorpore l'ensemble des charges liées à un produit ou à une marchandise achetée (charges directes, charges indirectes). Le calcul des coûts complet pose donc le problème de la répartition convenable des charges entre les différentes activités de l'entreprise.
1- Les charges directes / Charges indirectes 1-1 Les charges directes : Lorsqu'un ouvrier ne travaille que pour un atelier ou que pour un produit on peut affecter son coût directement à cet atelier ou à ce produit. Les charges directes sont des frais qu'on peut affecter sans ambiguïté et sans calcul préalable au coût d'un produit, ce sont des charges dont la destination est connue. Exemple : Achat : Achat de matières premières, frais de main d’œuvre.
1-2 Les charges indirectes : Lorsqu'un comptable travaille pour plusieurs services, il convient de répartir son coût entre les services pour lesquels il intervient. Cette évaluation doit être la plus exacte possible. En effet des répartitions erronées peuvent induire des coûts fantaisistes avec pour conséquence des décisions erronées. Un moyen, parmi d'autres, de répartition des charges indirectes entre les comptes de coûts consiste dans la méthode dite des centres d'analyse (des sections homogènes). Les charges indirectes concernent plusieurs coûts de produits ou l'ensemble de l'entreprise. Elles obligent, pour connaître leur destination, à faire des calculs préalables dans des centres d'analyse (Sections).
Exemple : : Charges d'Administration générale, Energie électrique consommée, Amortissement d'un atelier fabriquant plusieurs produits. 1--
2- La section : 2-1 Définition D'après CGNC la section est « une division de l'unité comptable où sont analysés des éléments de charges "indirectes" préalablement à leur imputation aux coûts de produits intéressés...» La section peut correspondre : - Soit à une division réelle de l’entreprise (exemple : un service, atelier) ce qui équivaut à un centre de travail. Ce type de section peut aider à la responsabilisation et au contrôle des différents services de l’entreprise. -Soit à une division fictive de l’entreprise indépendamment de sa structure c’est à dire une section qui totalise des charges ayant un comportement commun. Exemple : Une entreprise achète des tôles d'acier qu'elle emboutit et finit pour fabriquer des casseroles; elle possède d'autre part un service comptable et un service entretien. acier Achat
Service comptable
acier Atelier d'emboutissage Entretien tôles emboutie Atelier finition Casseroles Distribution Casseroles
Le service entretien fournit des prestations aux ateliers : donc, il sera intéressant de connaître son coût, mais aussi de répartir celui-ci entre les ateliers. 2--
En effet les ateliers ne fonctionneraient pas sans ses prestations de service. La remarque s'applique aussi au service comptable : Il sera intéressant de connaître le coût de ce service. Les sections du processus peuvent être réparties en sections principales (Achat, Emboutissage, Finition distribution) et sections auxiliaires (entretien, comptabilité). 2-2 Les sections principales : Ce sont des sections dont les activités concourent directement aux 3 phases du cycle d'exploitation : - Approvisionnement - Production - Distribution Les sections principales sont des sections réelles dont on veut surveiller la gestion. 2-3 Les sections auxiliaires : Les sections auxiliaires sont des sections dont l'activité profite à d'autres sections. Les S.A. peuvent travailler pour certaines S.P. ou pour d'autres S.A. ou encore pour l'ensemble des autres sections.
3- La répartition des charges indirectes entre les sections Les charges indirectes seront réparties en 2 temps : la répartition primaire et la répartition secondaire. 3-1
la répartition primaire Dans un premier temps entre toutes les sections (principales, auxiliaires) et nous obtiendrons les totaux primaires : C’est la répartition primaire des charges indirectes Les charges indirectes peuvent concerner :
-Une seule section : Dans ce cas les charges indirectes ne posent aucun problème de répartition entre les sections on parle de charges semi-directes, qui sans être directes aux coûts des produits, elles sont directes aux sections.
Exemple : Le salaire d’un contremaître qui commande un atelier déterminé, est affecté directement à cette section.
3--
-Ou plusieurs sections : Dans ce cas leurs répartition pose problème et on recours à des clefs de répartition qui permettent de répartir ce type de charges entre les différentes sections Exemple. -La surface (m²) pour répartir les frais d’éclairage et les frais d’amortissement des constructions. -Nombre de poste de téléphone pour la facture de téléphone. 3-2 La répartition secondaire Une fois les charges indirectes réparties entre les différentes sections, on procède à une répartition, dite secondaire, des sections auxiliaires entre les différentes sections (SA et/ou SP). On obtient alors les totaux secondaires : C’est la répartition secondaire des charges indirectes.
Au terme de cette répartition, on ne dispose que des charges dans les SP. Application Tableau de répartition des charges indirectes
Total
Matières consommables Frais de personnel Impôts et taxes Charges externe Frais de transport Autres charges exploitation Dotations aux Amort Total
6000
Sections auxiliaires S/ce Entretien comptable -
Achat
Sections principales Emboutissage Finition
Distribution
10%
45%
35%
10%
48000
30%
10%
20%
10%
10%
20%
2000 30000 20000
20% 10% 5t
10% 5t
30% 20% 40t
10% 40% -
10% 20% -
30% 50t
25000
50%
5%
25%
-
-
20%
40000
5%
10%
20%
25%
20%
20%
171000
Répartition des charges des sections auxiliaires : Entretien Achats Emboutissage Finition Distribution 10% 20% 20% 20% 30% - Services comptables 60% 40% - Entretien
Travail à faire : Terminer le tableau de répartition des charges. 4--
Sections auxiliaires Total S/ce Entretien comptable 6000 -
Matières consommables Frais de 48000 personnel Impôts et 2000 taxes Charges 30000 externes Frais de 20000 transport Autres charges 25000 exploitation Dotations aux 40000 Amort 171000 TRP - Services comptables - Entretien TRS
171000
Achat
Sections principales Emboutissage Finition
Distribution
600
2700
2100
600
14400
4800
9600
4800
4800
9600
400
-
600
200
200
600
3000
3000
6000
12000
6000
-
1000
1000
8000
-
-
10000
12500
1250
6250
-
-
5000
2000
4000
8000
1000
8000
8000
33300
14050
39050
29700
21100
33800 9990
<33300>
3330
6660
6660
6660
0
<17380> 0
45710
10428 46788
6952 34712
43790
3-3 Cas particulier : Les prestations réciproques Il arrive assez fréquemment que certaines S.A. se fournissent des prestations réciproques. Par exemple : dans une entreprise qui dispose d'une centrale électrique et d'une section transport. Il peut arriver que la section transport assure la livraison de fournitures nécessaires à la centrale et que cette dernière fournisse du courant à la section transport. Pour déterminer le coût de la section transport, il faut connaître celui de la centrale électrique. Mais le coût de cette dernière dépend de celui de la section transport. Pour résoudre ce problème on recourt le plus souvent à la méthode algébrique qui consiste à formuler et à résoudre autant d'équations que sections concernées par les prestations. Application : Dans une entreprise, le tableau de répartition des frais comporte 4 sections : 2 sections auxiliaires se fournissant des prestations réciproques : La 5--
section "Emballages" et la section "expédition". Et 2 sections principales : la section "Vente détail" et la section "Vente gros". Pour le mois de Mai, le coût initial des 4 sections est le suivant : - Section Emballages : 1170000 DH - Section Expédition : 3180000 DH - Section "Vente détail" : 5000000 DH - Section "Vente gros" : 7000000 DH Les frais de la section "Emballage " doivent se répartir à raison : - de 70% à la section «Expédition» - de 30% à une autre section : la section «vente détail» Les frais de la section "Expédition" doivent se répartir à raison : - de 10% à la section "Emballage". - de 20% la section "Vente détail". - de 70% une autre section "Vente gros". Travail à faire : Déterminer les charges de chacune des 2 sections auxiliaires. Soit X les charges indirectes de la section "Emballage" et Y celles de la section «expédition». X est donné par l'équation Y est donné par l'équation
X = 1170000 + 0,1 Y Y = 3180000 + 0,7 X
Après résolution du système (2 équations et 2 inconnues) X = 1600.000
Charges Total après primaire Expéditions
Tableau de répartition Emballage Expédition Ventes détail X Y rép. 1170000 3180000 5000000
Emballage Total après secondaire
Y = 4300.000
rép.
430000 <1600000> 0
<4300000> 1120000 0
860000 480000 6340000
Ventes gros
7000000 301000 7301000
4- Détermination des coûts d'unité d’œuvres Chaque section ne travaille pas forcément pour la fabrication d'un seul produit, c'est-à-dire que son activité peut s'appliquer à plusieurs produit. Il 6--
faudra répartir les charges de la section en fonction de l'activité exercée pour chaque produit ceci par des clefs appelés Unités d’œuvre. Pour chaque section principale, on détermine : -La nature d’unités d’œuvre -Le nombre d’unités d’œuvre -Le coût d’unités d’œuvre. 4-1-La nature d’unité d’œuvre. Le choix de l'unité d’œuvre (u.o) adéquate qui permet de mesurer l'activité d'une section après une étude technico-comptable de son activité. Les u.o. posent un problème de choix. Mais en principe on doit choisir l'u.o qui permet de réaliser le meilleure ajustement linéaire des frais fonctionnels de la section par rapports aux nombre d'unités y relative. L'essentiel c'est que les charges indirectes doivent être enfin de compte imputées aux coûts des produits et services qui ont bénéficié de ces dépenses avec le maximum d’exactitude possible. Supposons par exemple que l'on dispose de données comptables mensuelles concernant un atelier (montage) et que l'on représente graphiquement les charges en fonction du nombre d'heures de main d’œuvre directe d'une part et en fonction du nombre d'heures machine d'autre part. Supposons encore que le premier graphique montre un meilleur ajustement linéaire, ce qui prouve que pour l'atelier montage il faut choisir l'heure de M.O.D et non l'heure machine comme u.o.
Exemple * Les u.o des sections approvisionnement sont généralement les matières, m/ses, biens achetés. * Les u.o des sections de production sont généralement : - Soit le temps de travail de la M.O productive - Soit le temps de travail machine. - Soit les quantités fabriquées, consommées,... * Les u.o utilisées dans les sections de distribution sont le plus souvent des chiffres de vente (CA) : assiette de frais Il est difficile d'utiliser le temps de travail dans ces sections.
7--
4-2 Le nombre d’unité d’œuvre (ou assiette de frais) On le détermine pour chaque section principale. 4-3- Calcul du coût de l'unité d’œuvre : Une fois les unités d’œuvres et les assiettes de frais déterminées on calcule respectivement :
Le coût d'unité d’œuvres = Montant des charges de la section Nombre d'unités d’œuvres de la section
Le taux de frais =
Montant des charges de la section Assiette de frais de répartition (en DH)
5-- Imputation des charges de section aux coûts - En fin on impute les charges des sections principales aux coûts au prorata des unités d’œuvre et assiettes de frais consommées.
-Coût d'unités d’œuvre x nombre d'unités d’œuvres consommées. Total des charges à imputer = Taux de frais x proportion d'assiette de frais
EXERCICE Cette entreprise fabrique de marques de casserole VENA et MONAC, elle veut calculer ses coûts pour la période analytique d’un mois de janvier20N.
8--
ACHAT DU MOIS DE JANVIER Tôles achetés : 1000 unités à 150 DH / unité ; chaque tôle acheté demande 10 DH de frais direct d’achat ; STOCKS AU 01/01/20N. -Tôles : 500 à 200 DH / unité ; -Casserole VENA : 2000 unités à 80 DH / unité ; -Casserole MONAC :1500 unités à 110 DH / unité ; PRODUCTION DU MOIS. -Casserole VENA : 3000 unités ; -Casserole MONAC :2000 unités ; Le cycle d’exploitation a demandé les charges directes suivantes : CHARGES Atelier Emboutissage (MOD) Atelier Finition (MOD) Fournitures
VENA MONAC 1000 heures à 8 DH/H 700 heures à 8 DH/H 1500 heures à 8 DH/H 1200 heures à 8 DH/H 12 DH par unité produite 8 DH par unité produite
VENTES DU MOIS -Casserole VENA : 4000 unités à 120 DH / unité ; -Casserole MONAC :3000 unités à 130 DH / unité ; Les représentants reçoivent une de commission de 2% sur les ventes réalisés Travail à faire. 1-Achever le tableau de répartition. 2-Calculer les coûts de la période Sections auxiliaires Total S/ce Entretien comptable Total après rép. 171.000 0 0 secondaire Nature u.o Nombre d'u.o Coût d'u.o
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Achat
Sections principales Emboutissage Finition Distribution
45710
46788
Tôles d'acier achetées
Tôles embouties
? ?
? ?
34712
43790
Casserole 100 DH de s finies chiffre d’affaire
? ?
? ?
