COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO APURE INSTITUTO DE DESARROLLO PROFESIONAL PROFESIONAL (IDEPROCAP)
Introducción a la Contabilidad Financiera Lcdo. Elier J. España B. Mayo de 2013
Se presenta un material teórico introductorio de los conceptos de la contabilidad como sistema de información financiera, y sus operaciones esenciales para el proceso contable.
San Fernando de Apure, Estado Apure.
La Contabilidad en las Organizaciones La contabilidad es un medio de comunicación o de transmisión de información sobre aspectos de la situación patrimonial de un sujeto. Permite emitir y comprender un número ilimitado de mensajes al respecto. Tiene un Propósito fundamentalmente práctico: ofrecer información útil para la toma de decisiones económicas. Concretamente la toma de decisiones empresariales. Por eso, con razón se refiere la contabilidad como un lenguaje, esto es, el lenguaje contable o el lenguaje de los negocios . Este lenguaje a su vez conduce a la representación de realidad a la que se refieren: la razonabilidad de la situación patrimonial de un ente económico. Más específicamente la contabilidad es un sistema de información cuantitativo que transforma datos en información, dirigido a proporcionar una información útil para que los usuarios puedan tomar sus decisiones económicas en condiciones adecuadas
El objetivo primordial de la contabilidad en toda organización consiste en dar la información concerniente a la naturaleza y valor de los bienes de una entidad, las obligaciones contraídas, lo que hemos denominado respectivamente: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto ; también debe informar los efectos causados a los tres elementos antes mencionados, como resultado de las operaciones, efectos que se pueden traducir en una utilidad o pérdida.
Clasificación de las Organizaciones Las organizaciones de carácter público o privado, pueden ser clasificadas atendiendo a diferentes criterios como: a) Según los titulares del patrimonio b) Según la actividad económica que realicen c) Según el beneficio que ofrecen d) Según las disposiciones legales venezolanas.
Elaborado por Lcdo. Elier J. España B.
CRITERIO DE CLASIFICACIÓN SEGÚN LOS TITULARES DEL PATRIMONIO
SEGÚN LA ACTIVIDAD ECONOMICA
CLASIFICACIÓN -Empresas Individuales o Unipersonales -Sociedades de Personas -Sociedades de Capital -Empresas Comerciales -Empresas Industriales
-Manufactureras -Extracción
-Empresas de Servicios -Con fines de Lucro
SEGÚN EL BENEFICIO QUE OFRECEN
-Sin fines de Lucro -Gubernamentales o Estatal
Código Civil (art. 19) -Asociaciones -Fundaciones -Corporaciones
Código de Comercio (art. 200 y art. 201) Sociedades de Comercio
SEGÚN LAS DISPOCISIONES LEGALES VENEZOLANAS
-Compañía en Nombre Colectivo -Compañía en Comandita -Compañía Anónima -Compañía de Responsabilidad Limitada
L.O.T.T.T. (art. 353) -Sindicatos
Ley de Asociaciones Cooperativas (art. 2) -Cooperativas
Transacción o Hecho Contable En el estudio de la contabilidad es clásico explicar que, en el desarrollo de la actividad económica propia de la entidad se producen una serie de acontecimientos que son denominados hechos económicos. Solo son objeto de consideración por la contabilidad aquellos hechos con virtualidad para afectar la situación financiera de la entidad, estos se denominan hechos contables.
Elaborado por Lcdo. Elier J. España B.
Estos hechos contables son llamados comúnmente “transacciones”, ya que consisten en “intercambio s entre las entidades que modifican la composición de los recursos y las obligaciones, a través de las actividades de operación, inversión y financiamiento.
Por eso se puede afirmar, que contabilizar es interpretar correctamente el significado de los hechos contables .
La Ecuación Patrimonial Los recursos y obligaciones adquiridos por la empresa representan su patrimonio. En este sentido los propietarios y otras personas relacionadas con la empresa (clientes, proveedores, empleados, organismos del estado, bancos y otros), estarán interesados en conocer la situación patrimonial de la empresa, es decir, la relación que existe entre los recursos y las obligaciones adquiridos por la empresa para una fecha determinada. La forma para presentar esta relación es una ecuación matemática que iguala los RECURSOS a las OBLIGACIONES.
A esta ecuación se le llama ecuación fundamental, las obligaciones se tienen con los dueños o accionistas de la empresa, los cuales representan, conjuntamente con la entidad, la primera y segunda parte en la ecuación y con otras empresas o personas a las cuales se les denomina terceros. Al presentar las obligaciones segregadas la ecuación fundamental se presenta como ecuación patrimonial .
En el mundo de los negocios a los recursos se les denomina ACTIVOS, a las obligaciones con terceros se les denomina PASIVO y a las obligaciones con los dueños se les denomina PATRIMONIO NETO.
Elaborado por Lcdo. Elier J. España B.
Tomando en cuenta estas denominaciones para los elementos de la ecuación, podríamos expresar la ecuación así:
El valor del PATRIMONIO NETO variará en una entidad obedeciendo los cambios que sucedan en el ACTIVO y en el PASIVO. Estas variaciones tienen los siguientes orígenes: Aumento -Aportaciones Complementarias -Beneficios
Disminuciones -Retiros -Perdidas
Si se pretende conocer los orígenes de las variaciones cuantitativas del patrimonio neto por resultados (beneficios o perdidas) desglosaremos el «concepto» patrimonio neto en NETO, en sí, y en el otro componente de RESULTADOS. Así, la ecuación patrimonial sería:
Si damos un paso más y desglosamos los componentes del resultado, a saber: Componentes
positivos = INGRESOS
Componentes
negativos = GASTOS
La ecuación patrimonial será, ahora:
Con lo que desarrollando la ecuación, finalmente será ésta:
Definiremos de la manera en que se deben entender contablemente los términos que componen la ecuación patrimonial. (a) Un ACTIVO es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (b) Los GASTOS son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de
Elaborado por Lcdo. Elier J. España B.
los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio. (c) Un PASIVO es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. (d) PATRIMONIO NETO es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. (e) Los INGRESOS son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.
Teoría del Cargo y del Abono La teoría del cargo y del abono se refiere a la técnica donde las transacciones son recogidas respetando la ecuación patrimonial. Cada transacción afecta la situación financiera, cambia los valores en el patrimonio, pero no alterar la igualdad de la ecuación.
La convención que se utiliza para registrar los movimientos de cada uno de los elementos de la igualdad es la siguiente, utilizando el concepto de cuenta como receptor de las variaciones de cada elemento: Debe
ACTIVOS
Aumentos
Haber
Disminuciones
PASIVOS
Debe
Disminuciones
Haber Aumentos
Debe
NETO
Disminuciones
Haber Aumentos
Las posibles transacciones entre los diferentes elementos se reducen a nueve, por combinación de los mismos. Estas transacciones son: DA DA DA
HA HP HN
DP DP DP
HA HP HN
Elaborado por Lcdo. Elier J. España B.
DN DN DN
HA HP HN
Siendo D un movimiento en el Debe de la cuenta ( cargo), H un movimiento en el Haber de la cuenta ( abono), y los subíndices: A= Activo, P=Pasivo, N=Patrimonio Neto. Si desarrollamos la ecuación desglosando su componente del neto, tendríamos la ecuación mencionada anteriormente, que es la siguiente:
Siendo la convención de movimientos para gastos e ingresos los mismos que para el patrimonio neto, por ser desgloses del mismo, teniendo en cuenta que los gastos son partidas negativas y los ingresos positivas.
Debe
GASTOS
Haber
Aumentos
Disminuciones
Debe
INGRESOS
Disminuciones
Haber Aumentos
Al añadir ese desglose, las posibles transacciones descritas con anterioridad se incrementan en las siguientes: DA DA
HG HI
DP DP
HG HI
DG DG
HG HI
DI DI
HG HI
Siendo los subíndices G=Gastos, I=Ingresos.
Proceso o Ciclo Contable La vida de la empresa se divide en periodos de tiempo, al final de los cuales se rinde información contable. Estos periodos de tiempo se conocen con el nombre de periodos contables. Estos periodos pueden abarcar el tiempo que los administradores y usuarios estimen oportuno, es decir, mensualmente, semanalmente, entre otros. Por exigencia de tipo jurídico, las empresas han de rendir información financiera con una periodicidad anual, siendo este periodo conocido como ejercicio o año fiscal o ejercicio económico.
Elaborado por Lcdo. Elier J. España B.
De manera resumida, el proceso o ciclo contable, que es el conjunto de operaciones encaminadas a rendir información financiera-resumen, contiene los siguientes pasos o fases: 1. Determinación de la situación inicial (Balance de apertura) a) Registro del asiento de apertura en el Diario y su pase al Mayor. 2. Registro de las operaciones del periodo en el Diario y su pase al Mayor. 3. Elaboración del Balance de Comprobación. 4. Proceso de Ajustes: a) Contraste de Saldos Contables con Saldos Reales. b) Formulación del resultado del periodo. i. Por contabilización de operaciones no registradas durante el periodo. ii. Mediante el ajuste de cuentas según su funcionamiento. c) Registro de los asientos de ajuste en el Diario y su pase al Mayor. 5. Proceso de Cierre. a) Registro de asientos de cierre en el Diario y su pase al mayor.
Elaborado por Lcdo. Elier J. España B.
