La Auditoria Integral

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA AUDITORÍA INTEGRAL

LA AUDITORIA INTEGRAL 1. Antecedentes Este tipo de auditoría se originó en los Estados Unidos siendo implementada tanto en el sector público como en el privado. En el sector público fue impulsada por organizaciones tales como: Contraloría General de los Estados Unidos (GA!" creada como departamento independiente del Gobierno #ederal$ la Unidad de Auditoria del Congreso del Gobierno de los Estados Unidos % potras instituciones. En la d&cada de los ' se dio una depresión" en los a)os * ocurrió una guerra" lo +ue ocasion ocasiono o +ue el Gobiern Gobierno o de los Estados Estados Unidos Unidos creciera creciera % se viera viera en la neces necesid idad ad de real realiz izar ar audi audito torí rías as para para veri verifificar car +ue +ue las las agen agenci cias as gast gastara aran n % controlaran de forma adecuada sus asignaciones. En los a)os ," la GA me-oró su capacidad de evaluación de las deficiencias administrativas" sin importar el tipo de actividad a la +ue se dedicara" debido a +ue el Congreso comenzó a solicitar información sobre la labor +ue la Administración realizaba en las diversas agencias federales. Al final de los a)os  % principio de os / la GA amplio el alcance alcance de su auditoria auditoria para abarcar la evaluació evaluación n de la efectividad de un programa total. 0or lo tanto 1a sido la GA +uien 1a dado ma%or aporte a la Auditoria Auditoria 2ntegral en el sect sector or públ públic ico" o" con con la publi publicac cació ión n del del libr libro o 34orm 34ormas as para para la Audito uditoria ria de rganism rganismos" os" 0rogram 0rogramas" as" Activ Activida idades des % #uncion #unciones es Guberna Gubernamen mental tales5" es5" me-or me-or conocido como 36ibro Amarillo5. Este libro 1a significado un gran aporte a la Auditoria 2ntegral" aun+ue este 1ace mención ampliamente de todas las Auditorias" estableciendo los ' elementos de una auditoria de este tipo: economía" eficiencia eficiencia % efecti efectivid vidad. ad."" siendo siendo esta esta denomi denominad nada a por la GA 3Audit 3Auditori oria a de Economí Economía" a" Eficiencia % Efectividad5 1|Página


Un factor importante para +ue la Auditoria 2ntegral tenga &7ito es +ue los auditores posean suficiente independencia" lo cual asegura +ue no se vea influenciado políticamente o tenga algún tipo de relación dependiente +ue afecte su informe. En cuanto el sector privado" esta auditoría auditoría 1a sido desarrollada desarrollada en gran parte por medio de auditores internos" % surgiendo así dentro de las unidades de auditoría interna de las empresas. En un principio surgió para evitar pagos indebidos pero luego se e7tendió a otras 8reas operacionales.

1.1. Definición 6a audi audito tori ria a inte integr gral al es util utiliz izad ada a como como una una 1err 1erram amie ient nta a +ue +ue enfr enfren enta ta las las inno innova vaci cion ones es gere gerenc ncia iale less % admi adminis nistr trat ativ ivas as garant garantiz izan ando do la detecc detecció ión n de desviaciones o deficiencias de la gestión administrativa referentes a la eficiencia en el uso de los recursos % logros de ob-etivos" así como la eficacia en los resultados" la economía en t&rminos de proporcionalidad % su relación costo beneficio. 6a auditoria integral es el proceso de obtener % evaluar ob-etivamente" en un perí períod odo o dete determ rmin inad ado" o" evid eviden enci cia a rela relatitiva va a la info inform rmac ació ión n fina financ ncie iera ra"" al comp comport ortam amie ient nto o econó económi mico co % al mane mane-o -o de una una enti entida dad d con con la fina finalilida dad d de info inform rmar ar sobre sobre el grado grado de corres correspo ponde ndenci ncia a entr entre e a+uel a+uello loss % los los crit criteri erios os o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.

1.2. Objetivs •

9eterminar" si los Estados #inancieros se presentan de acuerdo con los

•

0rincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 9eterminar" si el ente 1a cumplido" en el desarrollo de sus operaciones con las disposi disposicio ciones nes legales legales +ue le sean sean aplica aplicables bles"" sus reglame reglamento ntos" s" los estatutos % las decisiones de los órganos de dirección % administración. 2|Página

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA AUDITORÍA INTEGRAL •

Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario

•

para dictaminar sobre el mismo. Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los ob-etivos previstos por el ente % el grado de eficiencia % eficacia con +ue se 1an mane-ado los

•

recursos disponibles. Eval Evaluar uar los los meca mecani nism smos" os" opera operaci cione ones" s" proc procedi edimi mien ento tos" s" dere derec1o c1oss a usuarios" usuarios" responsabili responsabilidad" dad" facultades facultades % aplicaciones aplicaciones específicas específicas de control control

•

relacionadas con operaciones sistematizadas a trav&s de computadores. Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas +ue presentan un perfil ambiental diferente" condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos % productos$ la edad" 1istoria % estado de una planta" el marco -urídico en el cual opera.

1.!. A"c#nce 6a Audit Auditori oria a 2ntegra 2ntegrall se enfoca enfoca a activi actividad dades" es" segmen segmentos tos operat operativo ivoss de una empresa o a la organización en su totalidad" lo cual no es mu% frecuente. El tiempo de duración de esta auditoría puede variar dependiendo de la magnitud del 8rea a e7aminar. En cuanto al estudio del proceso administrativo se enfoca en la función de control % dentro de este en lo +ue respecta a la efectividad de los sistemas de control gerencial" evaluando los ob-etivos" políticas % procedimientos organizacionales por defi defini nir" r" dand dando o un crit criteri erio o para para pode poderr alcan alcanzar zarlo los" s" % most mostran rando do la sufi sufici cien ente te información para colaborar con la gerencia general en el proceso de toma de decisiones. En cuanto al enfo+ue de auditoría desarrollado por las unidades de auditoría interna en las empresas" se enfoca en mantener a la administración al tanto del adecuado adecuado desarrollo desarrollo de sus operaciones" operaciones" necesitando necesitando ma%or participació participación n de los auditores internos en la evaluación de sus operaciones. En el sistema de control gerencial el alcance de esta auditoría es m8s amplio" %a +ue evalúa su efectividad 3|Página


identificando las causas de su ineficiencia" dando propuestas para me-orar % planteando políticas" ob-etivos % procedimientos +ue se consideren necesarios para lograr los resultados esperados.

1.$ %eneficis i la Auditoria 2ntegral es correctamente planificada % e-ecutada materiales a utilizar puede parecer significativo" adem8s los resultados no se ven al instante" pero a la larga los beneficios +ue esta brinda resultan satisfactorios. 9e a+uí se pueden mencionar algunas venta-as de la auditoria integral: Evalúa los procedimient procedimientos" os" políticas" políticas" ob-eti ob-etivos vos de la organización organización % todos #& Evalúa los propósitos propósitos de la empresa con la finalidad finalidad de lograr alcanzar alcanzar las metas esperadas. ebe e7is e7isttir inde ndepend penden enci cia a % ob-e ob-ettivid ividad ad en el info inform rme" e" %a +ue +ue b& 9ebe gene genera ralm lmen ente te los los info inform rmes es se enfo enfoca can n en las las part partes es nega negatitiva vass de la empresa empresa con el ob-etivo ob-etivo de corregir las causas +ue conllevan conllevan a ello. ello. 0ero no solo deben poseer contenido negativo" sino tambi&n resaltar logros significativos. c& Evalúa la efectividad de los sistemas de control gerencial" con el ob-etivo de me-orar dic1os sistemas % evaluar su efectividad.

2. C'(nentes de "# A)dit*i# Inte+*#" 6a Auditoría 2ntegral implica la e-ecución de un traba-o con el enfo+ue" por analogí analogía a de las revisi revisiones ones financi financieras eras"" operaci operaciona onal"l" de cumpli cumplimie miento nto"" contro controll interno % de gestión" sistema % medio ambiente. •

;iene como ob-eti ob-etivo vo fundame fundamenta ntall la e7presi e7presión ón de A)dit*,# -in#ncie*#: ;iene una opinión profesional e independiente sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros al cierre del periodo contable.

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A)dit*i# O(e*#tiv#: Es el e7amen de la gestión de una entidad con el propósito de evaluar la eficiencia de sus resultados" con referencia a las metas fi-adas" los recursos 1umanos" financieros % materiales empleados" % la organización" utilización % coordinación de dic1os recursos % los controles establecidos sobre dic1a gestión.

•

A)dit*i# de c)'("i'ient u ob-etivo es verificar el cumplimiento de las normas legales" de los estatutos sociales" de las decisiones de la Asamblea General de accionistas o
•

A)dit*i# de Cnt*" Inte*n : Consiste en evaluar el sistema de control interno % e7presar una opinión sobre si 1a% % son adecuadas las medidas de control interno" de conservación % custodia de los bienes de la sociedad o terceros +ue est&n en poder de la compa)ía.

•

A)dit*,# de Gestión Es la evaluación del sistema de control de gestión +ue se apo%a en indicadores" índices % cuadros producidos en forma sistem8tica" periódica % ob-etiva % +ue le permiten a la organización efectividad para captar recursos" eficiencia para transformarlos % eficacia para canalizarlos. Es una 1erramienta para eliminar irracionalidades en una organización" para aprovec1ar al m87imo los recursos" para disminuir los riesgos +ue conlleva una administración deficiente e ineficaz" sirviendo como instrumento de progreso % desarrollo de la misma. Es una 1erramienta de evaluación de resultados.

!. N*'#s  /*inci(is Gene*#"es de "# A)dit*i# Inte+*#"

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Inde(endenci# 9etermina +ue en todas las tareas relacionadas con la actividad" los miembros del e+uipo de auditores" deber8n estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o económicos" +ue puedan limitar su autonomía" interferir su labor o su -uicio profesional. b-etividad: Establece +ue en todas las labores desarrolladas inclu%en en forma primordial la obtención de evidencia" así como lo atinente a la formulación % emisión del -uicio profesional por parte del auditor" se deber8 observar

una actitud imparcial

sustentada

en

la

realidad

%

en

la conciencia profesional. •

Objetivid#d Establece +ue en todas las labores desarrolladas inclu%en en forma primordial la obtención de evidencia" así como lo atinente a la formulación % emisión del -uicio profesional por parte del auditor" se deber8 observar una actitud imparcial sustentada en la realidad % en la conciencia profesional.

•

/e*'#nenci# 9etermina +ue la labor debe ser tal la continuación +ue permita una supervisión constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento 1asta su culminación" e-erciendo un control previo o e7ente" concomitante % posterior por ello inclu%e la inspección % contratación del proceso decipional generador de actividades.

•

Ce*tific#ción Este principio indica +ue por residir la responsabilidad e7clusivamente

en

cabeza

de

contadores

públicos"

los informes % documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir" tienen el sello de la fe pública" de la refrenda de los 1ec1os % de la atestación. e entiende como fe pública el asentamiento o aceptación de lo dic1o por a+uellos +ue tienen una investidura para atestar" cu%as manifestaciones son revestidas de verdad % certeza. •

Inte+*id#d 9etermina +ue las tareas deben cubrir en forma integral todas las

operaciones"

8reas"

bienes" funciones %

dem8s

aspectos

consustancialmente económico" incluido su entorno. Esta contempla" al 6|Página


ente económico como un todo compuesto por sus bienes" recursos" operaciones" resultados" etc. •

/"#ne#'ient e debe definir los ob-etivos de la Auditoría" el alcance % metodología dirigida a conseguir esos logros.

•

S)(e*visión El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se est8n alcanzando los ob-etivos de la auditoría % obtener evidencia suficiente" competente % relevante" permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

•

O(*t)nid#d 9etermina +ue la labor debe ser eficiente en t&rminos de evitar el da)o" por lo +ue la inspección % verificación deben ser ulteriores al acaecimiento

de

1ec1os

no

concordantes

con

los

par8metros

preestablecidos o se encuentren desviados de los ob-etivos de la organización$ +ue en caso de llevarse a cabo implicarían un costo en t&rminos logísticos o de valor dinerario para la entidad. •

-*'# 6os informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditoría" % ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la dirección de la empresa.

•

C)'("i'ient de "#s N*'#s de /*fesión 9etermina +ue las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas % postulados aplicables en cada caso a la pr8ctica contable" en especial" a+uellas relacionadas con las normas de otras auditorías especiales aplicables en cada caso.

$. N*'#tiv# de "# A)dit*i# Inte+*#" 0ara +ue el e-ercicio de la Auditoría 2ntegral se desarrolle en un ambiente controlado" es importante conducirla dentro de un concepto de normas +ue provean una estructura" como la posibilidad de pronosticar los resultados.

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6a aplicación de normas a%udar8 a desarrollar una auditoría de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas difíciles en forma oportuna" evitando formar -uicios prematuros basados en información incompleta por la falta de tiempo" asimismo" establecen orden % disciplina" produciendo auditorías efectivas" garantizando la veracidad de los 1allazgos % el soporte adecuado para las recomendaciones" % consecuentemente 1abr8 una ma%or aceptación por parte de la gerencia. tro beneficio importante de las normas es +ue se logra una ma%or uniformidad en la terminología utilizada para describir auditorías m8s amplias +ue las financieras. ;ales auditorías se 1an descrito como auditorías de operaciones. Administrativas" de desempe)o" % con otra variedad de nombres. 6a terminología 1a sido confusa debido a +ue no e7isten definiciones generalmente aceptadas. 9ebido a la reciente aplicación de la auditoría integral en el sector privado de países desarrollados como" Estados Unidos" 2nglaterra" Gales % Canad8" no e7isten aún normas autorizadas +ue la regulen. in embargo" como su origen se encuentra en la Auditoría Gubernamental" se pueden considerar aplicables" al menos en parte" las normas emitida por la GA" para la Auditoría de organizaciones del gobierno" programas" actividades % funciones. El 2nstituto 4orteamericano de Contadores 0úblicos (A2C0A!" nombró un comit& formado por siete miembros el cual realizó un amplio estudio del papel % de las responsabilidades del auditor independiente +ue 1abía un vacío entre el desempe)o de los Auditores 2ndependientes % las necesidades % e7pectativas de los usuarios de Estados #inancieros Auditados. 0or tal circunstancia" el A2C0A le 1a dado seguimiento a las normas GA" revis8ndolas % emitiendo informes con los comentarios correspondientes a fin de darle el apo%o necesario para +ue puedan ser desarrolladas en el sector privado. Entre algunos de los informes emitidos por el A2C0A" +ue forman parte de los lineamientos adicionales para la e-ecución de la Auditoría 2ntegral" est8n: 8|Página


6ineamientos para la participación de contadores públicos en tareas de Auditoría Gubernamental a fin de evaluar la economía" eficiencia % resultados de programas. ;areas de Auditoría peracional este último fue preparado con la idea de definir actividades de Auditoría 2ntegral" efectuado por contadores públicos para proveer información sobre las mismas % se)alar diferencias con otros tipos de Auditoría. 6os lineamientos emitidos por el A2C0A % las normas de la GA" guían la Auditoría 2ntegral" pero no contienen todo ni son definitivas" por lo +ue se siguen desarrollando pr8cticas % procedimientos en las unidades de auditoría interna" para asegurar la consistencia % calidad de la labor +ue llevan a cabo.

L#s n*'#s de "# GAO se dividen en ds 0*e#s (*inci(#"es a! Auditoría #inanciera b! Auditoría perativa. 6as dos deber8n observar la aplicación de las normas generales relacionadas a la capacidad profesional del personal" la independencia de la organización de auditoría % de su personal" el debido cuidado profesional con +ue debe practicarse la auditoría % prepararse los informes respectivos" % la aplicación de controles de calidad. tro tipo de normas son las específicas a cada tipo de auditoría" +ue inclu%en normas para el traba-o de campo % para la presentación del informe. 6as normas para e-ecución del traba-o establecen +ue este debe ser adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante" competente % suficiente a fin de alcanzar los ob-etivos de la auditoría" inclu%endo no sólo la naturaleza de los procedimientos del auditor" sino tambi&n su e7tensión. 6as normas para la presentación del informe 1acen &nfasis" +ue este debe ser preparado por escrito para comunicar los resultados de cada auditoría" reduciendo

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así el riesgo de +ue sean mal interpretados % facilitando el seguimiento para determinar si se 1an adoptado las medidas correctivas apropiadas. A continuación se presenta un resumen de las principales normas generales % específicas +ue la Auditoría integral aplica en su desarrollo.

N*'#s Gene*#"es •

C#(#cid#d /*fesin#" El personal designado deber8 poseer la capacidad profesional necesaria para realizar las tareas +ue se re+uieren. =usca garantizar +ue los auditores mantengan su capacidad profesional % cumplan con los siguientes re+uisitos: Conocimiento de m&todos % t&cnicas" de los organismos" programas % funciones" 1abilidad para comunicarse con claridad % eficacia % la pericia necesaria para desarrollar el traba-o

•

encomendado. Inde(endenci# 6a organización de auditoría % cada uno de los auditores deben estar libres de impedimentos +ue comprometan su independencia %

•

adem8s" mantener una actitud % apariencia de &sta. Debid C)id#d /*fesin#" 9ebe tenerse el debido cuidado profesional

•

al e-ecutar la auditoría % preparar los informes correspondientes. Cnt*" de C#"id#d Establece +ue las organizaciones de auditoría deben tener una propiedad o sistema interno de control de calidad % participar en un programa de revisión e7terna del mismo" para asegurar de +ue se cumple con las normas de auditoría % +ue se 1an establecido políticas % procedimientos de auditoría adecuados.

N*'#s (#*# e" T*#b#j •

/"#ne#'ient e debe definir los ob-etivos de la auditoría" el alcance %

•

metodología dirigida a conseguir esos logros. S)(e*visión El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se est8n alcanzando los ob-etivos de auditoría % obtener

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evidencia suficiente" competente % relevante" permitiendo una base •

razonable para las opiniones del auditor. Dis(sicines Le+#"es  Re+)"#cines El auditor debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes" abusos o actos ilegales" por lo +ue debe dise)ar la auditoría de tal manera +ue proporcione una seguridad razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.

N*'#s (#*# "# /*esent#ción de Inf*'es •

-*'# 6os informes deben ser preparados por escrito para comunicar los resultados de auditoría" % ser revisados en borrador por los funcionarios

•

responsables de la dirección de la empresa. O(*t)nid#d 6os informes deben ser preparados los m8s pronto posibles

•

a fin de ser utilizados oportunamente. /*esent#ción de" Inf*'e 6os datos en forma e7acta % razonable describir8n los 1allazgos de manera convincente" clara" sencilla" concisa %

•

completa. Cntenid de" Inf*'e e deben incluir los ob-etivos de la auditoría" alcance % metodología para comprender su propósito.

Inf*'es Con base en el resultado del e7amen de las evidencias %" de acuerdo con las funciones realizadas" la auditoría 2ntegral otorga los siguientes informes o documentos e7presados a trav&s de medios comunicables" en los cuales se e7plica en formas detallada la labor desempe)ada" así como los resultados obtenidos. 9ic1os informes contienen el dictamen correspondiente. e entiende por dictamen" el concepto u opinión emitido por el auditor con base en un -uicio profesional idóneo. 6os informes de Auditoría 2ntegral en su configuración permiten -uzgar la calidad % cantidad de la evidencia. Es por ello" +ue en la Auditoría 2ntegral no se debe 11 | P á g i n a


entregar informes de tipo est8ndar o uniforme" %a +ue este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de información +ue se consigna. En la Auditoría 2ntegral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o documentos suscritos de la opinión profesional: Un informe anual con el dictamen respectivo" el cual" inclu%e la opinión sobre la totalidad del ente económico" partiendo de los estados financieros de cierre de e-ercicio preparados por la administración" con una e7plicación detallada de la labor desempe)ada. 9ic1o informe por lo tanto contendr8 al menos las siguientes manifestaciones por parte del auditor: obre los Estados #inancieros: •

i el e7amen se realizó con su-eción a las normas generales de Auditoría

•

2ntegral % a las normas +ue rigen la profesión contable. i el e7amen realizado tuvo o no" limitaciones en el alcance o en la pr8ctica

•

de las pruebas. i los estados financieros presentan de manera fidedigna la situación financiera de la entidad % los resultados de las operaciones durante el

•

respectivo período % su integridad. i el sistema de información contable se lleva de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados % las normas legales sobre la

•

materia. i la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros" en

•

especial a+uellas de contenido patrimonial. i los an8lisis financieros +ue realiza la administración son confiables % la

•

aplicación % uso de los estados financieros en la toma de decisiones. i los resultados financieros corresponden a procesos decisionales

•

idóneos. i no se 1a manipulado el sistema de información contable % si el mismo 1a sido inspeccionado de manera integral$ las reservas o salvedades sobre la fidelidad de los estados financieros si las 1ubiere" las +ue deben ser e7presadas en forma clara" completa % detallada. 12 | P á g i n a


obre el 9esempe)o % la Gestión de los Administradores •

i los administradores 1an cumplido integralmente con las obligaciones +ue les competen" en especial con a+uellas de contenido patrimonial %" con las

•

recomendaciones de la Auditoría 2ntegral i la gestión administrativa 1a sido eficiente" eficaz % económica en los t&rminos del ramo o industria al cual pertenece el ente económico %" su

•

correspondiente evaluación. i el control interno 1a sido implantado" operado % desarrollado por la administración en forma eficiente" así mismo un concepto sobre si el mismo

•

es adecuado % un estudio sobre la efectividad. i las operaciones sociales aprobadas por los administradores % sus actuaciones" se 1an desarrollado con respeto de las normas legales % estatutarias" así como de las órdenes e instrucciones impartidas por los órganos sociales" sus cuerpos delegatarios de funciones % las estructuras

•

de regulación aplicables al ente económico. i los informes de los administradores se a-ustan al desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con los estados financieros %" refle-an el

•

resultado de la gestión. i tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administración para la

•

obtención de sus informaciones o para el desempe)o de sus funciones. i el pro%ecto de distribución de las utilidades repartibles presentado por los administradores es confiable e íntegro %" si tales utilidades son el resultado

•

de una gestión eficiente. i la situación patrimonial del ente permite la continuidad de la compa)ía

•

como empresa en marc1a. i los procesos decisionales corresponden al tipo de ente económico % si estos son adecuados conforme las afirmaciones e7plícitas e implícitas contenidas en los estados financieros" las observaciones" reservas o salvedades si las 1ubiere" las +ue deben ser e7presadas en forma clara" completa % detallada. 13 | P á g i n a


obre el control organizacional •

i el control interno e7iste % si este es adecuado en los t&rminos % características de la organización del ente económico ob-eto de Auditoría 2ntegral. Así mismo" un an8lisis sobre su efectividad % sobre sus fortalezas % deficiencias.

obre los procesos operacionales. •

i cada operación" actividad % proceso +ue se realiza al interior del ente económico" tiene establecido un procedimiento secuencial acorde con los ob-etivos trazados.

obre el cumplimiento de la regulación % legislación por parte del ente" con &nfasis en los aspectos relacionados con el Estado" con la comunidad % con los traba-adores. obre el entorno +ue rodea al ente económico" sus amenazas % riesgos. En especial si el ente económico se encuentra estructurado para afrontar la competencia" aprovec1ar las oportunidades de negocios" neutralizar los riesgos % adaptarse a las condiciones cambiantes del mercado. obre los dem8s 1allazgos obtenidos +ue deban revelarse" así como la forma en +ue se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la Auditoría 2ntegral. 2gualmente la Auditoría 2ntegral producir8 informes parciales o intermedios" los cuales deben tratar los temas de ma%or importancia a -uicio del auditor" así como su opinión en relación con los estados financieros de cortes intermedios. 2nformes eventuales oportunos" sobre los errores" irregularidades o actos desviados o improcedentes +ue no obstante 1aber sido puestos en conocimiento de los administradores no 1ubiese sido corregido en un tiempo prudencial. Así 14 | P á g i n a


mismo" informes sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la administración.

. N*'#s (#*# "# Ejec)ción de "# A)dit*i# 6as normas para la e-ecución de la auditoria son la planeación % la supervisión" las cuales consisten en:

L# /"#ne#ción 0ara +ue la auditoria sea desarrollada en forma efectiva" esta debe ser debidamente planeada. 0lanear significa desarrollar una estrategia general % un enfo+ue detallado para la naturaleza" oportunidad % alcance esperados de la auditoria. El grado de planeación varía según el tama)o de la empresa" la comple-idad de la auditoria +ue se pretende desarrollar" el conocimiento del cliente % la e7periencia del auditor. Al realizar la planeación" el auditor elabora lo +ue se llama plan global de auditoría" &l cual inclu%e:

•

Conocimiento de la actividad del cliente. Comprensión de los sistemas de contabilidad % control interno. Evaluación del riesgo e importancia relativa. 9eterminación de la naturaleza" tiempos % alcance de los procedimientos

•

+ue se realizaran. 9eterminación del nivel de coordinación" dirección" supervisión % revisión.

• • •

6uego el auditor debe desarrollar % documentar un programa de auditoría +ue e7ponga la naturaleza" oportunidad % alcance de los procedimientos de auditoría planeados +ue se re+uieren para implementar el plan de auditoría global.

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;anto el plan global de auditoría" como el programa de auditoría deben ser revisados % a-ustados" según sea necesario durante todo el tiempo +ue dure el traba-o de auditoría.

S)(e*visión El grado de supervisión depende del tipo de traba-o +ue se va a realizar" pero siempre se debe de garantizar la calidad % e7actitud de &ste. ;ambi&n se debe tener en cuenta la ma%or o menor preparación t&cnica del personal +ue va a participar en la auditoria. Entre los ob-etivos generales de la supervisión est8n:

•

0roporcionar instrucciones a los a%udantes. >antenerse informado de los problemas. ?igilar +ue los traba-os se realicen de acuerdo a las normas profesionales. Asegurarse de +ue el personal de la auditoria 1a comprendido bien su

•

misión. Asegurarse +ue los papeles de traba-o est8n siendo confeccionados en la

• • •

•

forma correcta. @evisar el traba-o efectuado. Cambiar el programa de traba-o de acuerdo con las circunstancias % los

•

resultados obtenidos. @esolver diferencias de opinión entre el personal +ue realiza el traba-o de

•

auditoría.

3. Ev#")#ción de" Cnt*" Inte*n El control interno es un proceso efectuado por la -unta directiva de una empresa" gerencia % otro personal" dise)ado para proveer razonable seguridad del logro de ob-etivos en cuanto a la efectividad % eficiencia de las operaciones" la confiabilidad de la información financiera % el acatamiento de las le%es % regulaciones aplicables.

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El control interno consta de cinco componentes interrelacionados. Estos se derivan de formas de dirección % mane-o de negocios +ue se integran con los procesos de administración. 6os componentes son: ambiente de control" evaluación de riesgos" actividades de control" información % comunicación % supervisión. 6a norma sobre control interno establece +ue: 3es necesario comprender" evaluar % obtener evidencia sobre la efectividad de cual+uier control en el cual deseamos confiar para determinar la naturaleza" alcance % oportunidad de los otros procedimientos de auditoría" tomando en cuenta los aspectos relacionados en el ambiente de control5. 6a confianza en los controles" inclu%endo la confianza en las funciones de procesamiento computarizadas" representa una fuente potencial de satisfacción para el ob-etivo de la auditoria integral. Antes de confiar en los controles" se re+uiere evidencia de su e7istencia" efectividad % continuidad de operación. 9urante la planificación se obtiene algunas evidencias" pero en la ma%oría de los casos se re+uiere información adicional de otros procedimientos de auditoría. 6a ma%or parte de los elementos específicos o características peculiares de la empresa" cu%as operaciones o actividades se van a e7aminar" +uedan involucrados dentro del sistema de control interno" inclu%endo: . 6a organización de la empresa o sea el sistema de dirección" la división % coordinación de labores % la consecutiva asignación de responsabilidades. B. 6os procedimientos o pr8cticas establecidas inclu%endo su planeación % sistematización$ los registros % pruebas$ la información +ue permite proteger la integridad de los activos % mantener control adecuado sobre los pasivos" los gastos % los productos. '. El personal de la empresa" inclu%endo los elementos de entrenamiento % eficiencia" moralidad % retribuciones.

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*. 6a supervisión +ue abarca desde la m8s elemental verificación interna" 1asta la asignación de funciones específicas de la auditoria a algunos funcionarios o a un departamento especializado. El sistema de control interno de la empresa 1a de ser estudiado % evaluado para poder efectuar un correcto traba-o en el mane-o de la auditoria. Al finalizar la evaluación del control interno" el auditor" con base en los resultados de esta evaluación" debe establecer las 8reas d&biles o críticas" +ue son las +ue presentan debilidades de control interno % selecciona dentro de &stas las de ma%or importancia relativa % +ue tengan las condiciones necesarias con el fin de orientar 1acia ellos los esfuerzos de la auditoria integral Esta evaluación podr8 ser mane-ada con una matriz$ los sistemas o 8reas con m8s marcas" ser8n los sistemas o 8reas d&biles o críticas de la entidad auditada" entre las cuales se seleccionar8 las m8s importantes de acuerdo con los criterios derivados de los resultados % dentro de ellas" escoger8 las m8s propicias para el e7amen detallado.

4. /*cedi'ients  T5cnic#s de "# A)dit*i# Inte+*#" Al momento de planear la auditoria integral es necesario tener en cuenta +ue t&cnicas ser8 necesario utilizar para la obtención de las evidencias % determinar el momento % los recursos 1umanos % t&cnicos +ue se re+uerir8n$ por e-emplo si es necesario fotografiar" grabar" computar o filmar se deber8 contar con los e+uipos t&cnicos % personal con mane-o de los mismos. í se determina +ue se utilizaran >&todos Grant para evaluar" se deber8 a su vez contar con personal capacitado para ello. 6as dem8s t&cnicas sólo re+uerir8n de su planeación % preparación" %a +ue cual+uiera de las personas +ue 1acen parte del e+uipo de traba-o de la auditoria operacional podr8n realizarlas$ como son: la 18 | P á g i n a


confirmación" la conclusión" la evaluación" el an8lisis" la comparación" la comprobación" la indagación" las observaciones" las inspecciones" el rastreo" el muestreo" etc. Entre algunas de las t&cnicas m8s utilizadas" est8n: a! An0"isis  *evisión Consiste en un an8lisis cuidadoso % una revisión crítica de los datos presentados" con el fin de poder -uzgar si son razonables % ofrecen la suficiente confianza. Esta t&cnica se debe de aplicar no solo a los datos entregados por el cliente" sino tambi&n a toda la información +ue se va%a recolectando en el transcurso de la auditoria. Un e-emplo sería efectuar la comparación de los saldos del balance general" con los del balance del e-ercicio anterior" buscando a+uellas cifras +ue est&n fuera de lo normal % +ue deban ser investigadas. ;ambi&n la comparación de porcenta-e de utilidad del presente e-ercicio con el de e-ercicios anteriores. b! Obse*v#ción El auditor en todo tiempo debe ser observador % como t&cnica en particular" consiste en presenciar la manera como los empleados de la compa)ía llevan a cabo los procedimientos establecidos por &sta. 0or e-emplo" el presenciar el recuento de inventarios" el mane-o de efectivo o el funcionamiento de cual+uier otro proceso de su sistema de control interno. c! L# ins(ección Consiste en la inspección del activo tangible % de los documentos % otras pruebas fe1acientes +ue respalden las operaciones registradas en la contabilidad. 0or e-emplo: el ar+ueo del efectivo en ca-a" el e7amen de facturas" c1e+ues % cual+uier otro documento +ue soporten los asientos contables" etc. d! L# cnfi*'#ción Consiste en obtener confirmación de partidas +ue aparecen en los libros mediante la información recibida directamente de la compa)ía o de terceros +ue se encuentren en condiciones de verificarla. 0or e-emplo: 6a certificación de los saldos de las cuentas bancarias a la fec1a de cierre" las circularizaciones de cartera % de proveedores" etc. e! L# ind#+#ción Consiste en la obtención de información a trav&s de entrevistas % conversaciones con funcionarios % empleados de la empresa 19 | P á g i n a


sobre aspectos +ue no est8n claramente indicados en los registros" como por e-emplo: la política de la compa)ía" el por+u& de la e7istencia de pasivos contingentes" etc. f! E" c0"c)" Consiste en la realización de pruebas a trav&s de c8lculos aritm&ticos +ue permiten verificar los registros contables" como por e-emplo: la depreciación" los intereses acumulados" el pasivo por impuestos" etc. g! L#s (*)eb#s de *ec**id son los procedimientos utilizados para conocer % evaluar el ciclo completo de una transacción" desde el inicio de la operación 1asta su finalización. Este procedimiento es mu% útil en la etapa de la planeación" para el conocimiento de sistemas % levantamiento de información$ en la etapa de e-ecución para evaluar el control interno %" tambi&n puede ser utilizado como prueba de cumplimiento o de doble propósito. 0or e-emplo: 0ara conocer % evaluar el proceso de compras" es necesario e7aminar los documentos como órdenes de compra" la factura % remisión del proveedor" el informe de recepción de materiales" la forma de causación de la cuenta por pagar al proveedor" el registro en la cuenta de inventarios % el almacena-e de las mercancías compras % el arc1ivo de todos los documentos involucrados en el proceso. 1! 9ise)ar pruebas de auditoría rotativas para los diferentes meses +ue componen el período o para a)os posteriores. Esto permite distribuir las pruebas de auditoría aplicadas en forma +ue no se repitan procedimiento en forma ineficiente" aun+ue 1a% +ue tener en cuenta +ue e7isten pruebas +ue no son susceptibles de ser rotadas en razón de su importancia % la evidencia +ue aportan. Un e-emplo sería la e-ecución de ar+ueos o tomas de inventarios en fec1as imprevistas por el personal encargado.

6. Ent*n Ecnó'ic 0ara entender el negocio del cliente se tiene +ue conocer cómo afecta a la empresa los factores e7ternos" +ue representan situaciones fuera de su control % +ue pueden afectar sus operaciones internas" entre ellas est8n:

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1. #actores e7ternos económicos: ituación económica en la +ue se desenvuelve el negocio del cliente. 2. Competencia: Grado de liderazgo o falta de &l" en el mercado con +ue actúa el cliente. !. 4ormativa fiscal % contable a la +ue se ve sometida la empresa" % otras pr8cticas de regulación por parte de los órganos de control del estado. El riesgo es la posibilidad de +ue e7istan errores importantes +ue comprometan en alto grado" en un momento dado" la información financiera de una empresa o los principios de operación de ella. Estos riesgos pueden ser generados por factores internos o e7ternos % pueden afectar los ob-etivos establecidos o los implícitos. 0or ello" es importante identificar en forma comprensiva los riesgos a +ue est8 e7puesta una organización" a trav&s de un proceso interactivo e integrado con la planeación. Es necesario evaluar todos los procesos +ue se interrelacionan en las actividades cotidianas +ue desarrolla una empresa % su entorno e7terno" como proveedores" inversionistas" empleados" clientes" competidores" intermediarios" acreedores" etc.  definir claramente a +ue riesgos se enfrenta. e deben implementar mecanismos +ue permitan identificar % medir los riesgos a +ue se ven e7puestas las organizaciones en el desarrollo de su actividad" pues sólo con unos procedimientos claros de medición de riesgos se podr8 tener una adecuada administración de los mismos. En consecuencia" en toda entidad" es indispensable el establecimiento de ob-etivos tanto globales de la organización como de actividades relevantes" obteniendo con ello una base sobre la cual sean identificados % analizados los factores +ue amenazan su propio cumplimiento. Con el propósito de cumplir ese ob-etivo" los riesgos deben ser tipificados % para tal efecto" deben elaborarse manuales donde se fi-en límites claros % precisos" establecerse procedimientos % así procurar +ue se lleve a cabo una eficiente detección de riesgos.

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2gualmente" dado +ue las condiciones económicas" financieras" regulatorias" sociales % operativas son cambiantes" es importante +ue las organizaciones implementen mecanismos +ue adem8s sirvan para identificar % tratar con los riesgos especiales asociados con el cambio. En tal sentido" tambi&n se deben establecer par8metros para medir esos riegos especiales % prevenir su posible ocurrencia a trav&s de mecanismos de control e información. Cabe recordar +ue un riesgo no tipificado ni medido es un problema de control interno. 6as categorías de ob-etivos son los siguientes: 9e cumplimiento: se refiere al cumplimiento de la le% en general" así como a los estatutos % reglamentos e7pedidos por la administración. 9e operación: se refiere a la efectividad de las operaciones de la entidad. 9e información financiera % contable: se encuentra relacionado con el 1ec1o de +ue la información +ue se obtenga" así como la difundida sea útil % confiable. 6os ambientes económicos % de legislación mantienen una din8mica constante al cambio. Así" el control interno ba-o unas condiciones no necesariamente tiene +ue ser efectivo en otras. 0or esto" es importante +ue las entidades para la valoración de riesgos implementen un proceso para identificar las condiciones cambiantes % tomar los correctivos % decisiones a +ue 1a%a lugar con el fin de +ue la entidad pueda alcanzar los ob-etivos trazados. 0ara el efecto" las entidades deben implantar sistemas 8giles de información +ue capturen e identifi+uen de manera clara las condiciones cambiantes +ue afecten los ob-etivos de la entidad" así como el an8lisis de las oportunidades asociadas a los riesgos. 4o obstante lo anterior" e7isten unas circunstancias internas % e7ternas +ue demandan una atención e7traordinaria por parte de la administración. ;ales condiciones son: #actores E7ternos 22 | P á g i n a


6os avances tecnológicos. 6as necesidades % e7pectativas cambiantes de los clientes. 6a competencia. 6a legislación % regulaciones nuevas. 6as cat8strofes naturales. #actores 2nternos Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de información. 6a calidad del personal vinculado % los m&todos de entrenamiento % motivación. Un cambio en la administración. 6a naturaleza de las actividades de la entidad" % el acceso +ue los empleados tengan al mane-o de los activos. 9eficiencias en la efectividad de la auditoria. 0or lo tanto" las entidades deben implementar mecanismos +ue permitan a identificar los cambios +ue se deban realizar o +ue ocurrir8n. 0ara el efecto dic1os mecanismos deber8n tener una mirada progresista +ue le permita a la administración anticipar % planear los cambios significativos" a los riesgos nuevos % a sus efectos.

7. E" /*ces de "# A)dit*,# Inte+*#" En general" la metodología utilizada en el desarrollo de una auditoria est8 definida por las normas" t&cnicas % procedimientos +ue se realizan a trav&s de programas de auditoría. 0ara el caso de la auditoria integral" la metodología no varía en los aspectos fundamentales" pero si es necesario a)adir elementos específicos +ue permitan el e7itoso desarrollo de ella. Uno de los aspectos m8s importantes es +ue adem8s de utilizar las normas de auditoría generalmente aceptadas" debe tambi&n 1acer uso de las t&cnicas de la administración de las operaciones" como los diferentes indicadores de gestión.

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El proceso de la auditoria integral re+uiere de una planeación estrat&gica del traba-o +ue permita una labor integral" oportuna % permanente de las operaciones del ente auditado. Como 1ablamos al principio esta auditoría abarca todo las formas de auditar entre la cuales podemos menciona de unas maneras m8s específicas la siguiente:

7.1 A)dit*i# -in#ncie*# 6a auditoría financiera tiene como ob-etivo la revisión o e7amen de los estados financieros por parte de un auditor distinto del +ue preparó la información contable % del usuario" con la finalidad de establecer su racionalidad" dando a conocer los resultados de su e7amen" a fin de aumentar la utilidad +ue la información posee. El informe o dictamen +ue presenta el auditor otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros" % por consiguiente" de la credibilidad de la gerencia +ue los preparó. En la auditoria de estados financieros" el auditor solo analiza a+uellas políticas % procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad % de control interno +ue son relevantes para las afirmaciones de los estados financieros. 6a comprensión de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad % de control interno" -unto con las evaluaciones del riego in1erente % de control % otras consideraciones" 1acen posible +ue el auditor pueda:

#& 2dentificar los tipos de potenciales manifestaciones erróneas de importancia relativa +ue pudieran ocurrir en los estados financieros. b& Considerar factores +ue afectan el riego de manifestaciones erróneas sustancias. c& 9ise)as procedimientos de auditora apropiados. En el proceso de una auditoría financiera se deben e-ecutar actividades previas sobre las e7pectativas de la auditoria" se debe de realizar una planeación preliminar % una evaluación del riesgo.

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6uego se debe desarrollar % e-ecutar el plan de auditoría" para lo cual es necesario probar los controles e7istentes" realizar procedimientos analíticos sustantivos" realizar % evaluar las pruebas de detalle" efectuar la revisión de los estados financieros % revisar el sistema de procesamiento electrónico de datos. 0or último % con las evidencias % 1allazgos obtenidos se deber8 emitir el respectivo informe o dictamen.

7.2 Indic#d*es -in#ncie*s El an8lisis de datos contable implica realizar comparaciones" %a +ue las afirmaciones absolutas por si solas no son útiles si no pueden ser comparadas con otras o con un est8ndar. En t&rminos generales" el proceso de an8lisis re+uiere de la comparación entre lo +ue en realidad ocurrió % un est8ndar. El est8ndar es una medida de lo +ue debería 1aber ocurrido ba-o las condiciones +ue prevalecieron. ;ambi&n es necesario tener en cuenta el ob-etivo principal de una empresa" el cual es lograr sobre los fondos invertidos en ella una rentabilidad satisfactoria % compatible con el mantenimiento de una sólida posición financiera. 6a medida del rendimiento sobre la inversión se utiliza en dos sentidos: El rendimiento sobre la inversión realizada por los accionista$ El rendimiento sobre la inversión total de la empresa. Adem8s de tener un rendimiento satisfactorio sobre la inversión" el inversor tambi&n necesita saber +ue su capital est8 protegido contra riesgos anormales. El grado de riesgo de una situación dada puede ser medido" en parte" por el monto relativo de los distintos tipos de pasivos % de los fondos de +ue se dispone para su pago" lo cual se puede 1acer a trav&s de índices. Un índice es" simplemente" un número e7presado en t&rminos de otro. e e7trae dividiendo un número" denominado base" por el otro. 25 | P á g i n a


Con un -uego de estados contables se pueden calcular decenas de índices" pero en general sólo algunos son útiles para una determinada situación. 0or ello" el me-or procedimiento analítico es no calcularlos mec8nicamente" sino decidir primero +ue índices pueden ser relevantes para el tipo particular de investigación +ue se est8 realizando. 6os índices financieros pueden ser agrupados en cuatro categorías" así:

1. Dndices de rentabilidad: El porcenta-e de utilidad bruta indica el margen promedio +ue se obtuvo sobre la venta de los productos. Es una medida de la rentabilidad total de la empresa" pero 1a% +ue tener en cuenta +ue el ingreso neto en sí mismo no tiene en cuenta los activos utilizados para producir este ingreso. 2. índices de li+uidez: 6i+uidez es la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones corrientes.  sea" +ue los índices de li+uidez se refieren al monto % a las relaciones entre el pasivo corriente % el activo corriente +ue" presumiblemente" proveer8n los fondos con +ue se abonar8n las deudas. !. índices de solvencia: Así como la li+uidez se refiere a las obligaciones corrientes" la solvencia se refiere a la capacidad de la empresa para cubrir los costos de intereses % el pago de sus obligaciones a largo plazo. ;ambi&n son llamados índices de endeudamiento % los m8s importantes son a+uellos +ue muestran la relación entre el capital a-eno % el capital propio. $. índices de actividad: Estos índices se refieren a la relación e7istente entre la capacidad de producción % la venta o la capacidad de 1acer efectivas en dinero las ventas a cr&dito. A trav&s de la utilización de los indicadores financieros es posible obtener informes bastante e7actos acerca de la situación real de una empresa. 4o obstante" es difícil encontrar un est8ndar adecuado con el cual medir su situación. El valor principal de un an8lisis de la información de los estados financieros es +ue sugiere preguntas +ue deben ser contestadas. Una diferencia desfavorable entre 26 | P á g i n a


los resultados reales % los pronosticados" si es importante" indica +ue probablemente algo anda mal" % esto da motivos para una investigación.

7.! A)dit*i# de C)'("i'ient 6a auditoria de cumplimiento es la comprobación o e7amen de las operaciones financieras" administrativas" económicas % de otra índole de una entidad para establecer +ue se 1an realizado conforme a las normas legales" reglamentarias" estatutarias % de procedimientos +ue le son aplicables. Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos +ue soportan legal" t&cnica" financiera % contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados % las medidas de control interno est8n de acuerdo con las normas +ue le son aplicables % si dic1os procedimientos est8n operando de manera efectiva % son adecuados para el logro de los ob-etivos de la entidad. Es responsabilidad de la administración asegurar +ue las operaciones de la entidad se conduzcan de acuerdo con las le%es % reglamentos. El auditor debe dise)ar la auditoria de cumplimiento para proporcionar una seguridad razonable de +ue la entidad cumple con las le%es" regulaciones % otros re+uerimientos importantes para el logro de los ob-etivos. Una auditoria de cumplimiento est8 su-eta al inevitable riesgo de +ue algunas violaciones o incumplimiento de importancia relativa a le%es % reglamento no sean encontradas aún cuando la auditoria est& apropiadamente planeada % desarrollada de acuerdo con las normas t&cnica. 9e acuerdo con re+uerimiento legales % estatutarias específicos o con el alcance del traba-o se re+uiere +ue el auditor responda como parte de la auditoria integral si la entidad cumple con las principales le%es o regulaciones a +ue debe someterse.

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0ara planear la auditoria de cumplimiento" el auditor deber8 obtener una comprensión general del marco legal % regulador aplicable a la entidad % la industria % cómo la entidad est8 cumpliendo con dic1o marco de referencia. 0ara obtener esta comprensión general" el auditor debe reconocer particularmente +ue algunas le%es % reglamentos tienen efectos fundamentales sobre las operaciones de la entidad.  sea" +ue el incumplimiento con algunas le%es % reglamentos puede causar +ue la entidad cese en sus operaciones" o +uede en duda su continuidad como negocio en marc1a" o +uede su-eta a sanciones legales. 0or lo tanto" el auditor deber8:

•

Usar el conocimiento e7istente de la industria % negocio de la entidad. 2dentificar las le%es % relaciones +ue le son propias Averiguar con la administración respecto de las políticas % procedimientos

•

de la entidad referentes al cumplimiento con le%es % reglamentos. Averiguar con la administración sobre las le%es o reglamentos +ue puede

• •

esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la •

entidad. 9iscutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para identifica" evaluar % contabilizar las demandas de litigios e7istentes o posibles.

9espu&s de obtener la comprensión general" el auditor debe desarrollar procedimientos para a%udar a identificar casos de incumplimiento con a+uellas le%es % reglamentos aplicables a la entidad. El auditor debe obtener evidencia suficiente % apropiada en la auditoría sobre el cumplimiento. Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de incumplimiento" debe obtener comprensión de la naturaleza del acto % las circunstancias en las +ue 1a ocurrido" % otra información suficiente para evaluar el posible efecto sobre la entidad.

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El auditor" según lo considere pertinente" debe de informar de los casos de incumplimiento evidenciados a la administración" a los usuarios del dictamen del auditor o a las autoridades reguladoras o de control.

7.$. E"e'ents  C'(nentes de )n Siste'# de Cnt*" O*+#ni+*#'#: @epresenta el tipo de organización e7istente para la empresa o 8rea ob-eto de e7amen" logrando estructurar los niveles -er8r+uicos

Siste'# de Inf*'#ción i debe dar garantía para +ue &sta sea correcta % oportuna.

8#"*es 9)'#ns A(*(i#ds: Garantizar +ue cada cargo sea ocupado por la persona apropiada.

Est0nd#*es de Act)#ción 6ogrando metas de eficiencia" ordenamiento en las actividades % conductas a seguir frente a un 1ec1o específico.

Medis -,sics A(*(i#ds Estructura en torno a cada actividad la e7istencia de elementos +ue aseguren el cabal o adecuado cumplimiento de las responsabilidades definidas para cada cargo.

A'biente de Cnt*" establece el entorno de una organización" para influenciar la conciencia de control de su gente. Es el fundamento de todos los dem8s componentes del control interno" proporcionando disciplina % estructura. 6os factores del ambiente de control inclu%en la integridad" los valores &ticos % la competencia de la gente de la entidad$ la filosofía de los administradores % el estilo de la operación$ la manera como la administración asigna autoridad % responsabilidad % cómo organiza % desarrolla a su gente" la atención % dirección +ue le preste el conse-o de directores a este ambiente tiene una influencia profunda

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Es la manera como se estructuran las actividades del negocio" como se establecen los ob-etivos % como se valoran los riesgos. El ambiente de control est8 influenciado por la 1istoria % por la cultura de la entidad

8#"*#ción de *ies+s Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos derivados de fuentes e7ternas e internas" los cuales deben valorarse. Una condición previa para la valoración de riesgos es el establecimiento de ob-etivos enlazados en niveles diferentes % consistentes internamente. 6a valoración de los riesgos es la identificación % an8lisis de los riesgos relevantes para la consecución de los ob-etivos" formando una base para la determinación de cómo deben administrarse 9ado +ue las condiciones económicas" industriales" reguladoras % de operación cambian continuamente" se necesitan mecanismos para identificar % tratar los riesgos especiales asociados con el cambio. 6os riesgos afectan la 1abilidad de la entidad para sobrevivir % mantener su fortaleza financiera" su imagen pública positiva % mantener la calidad total de sus productos" servicios % gente.

Activid#des de Cnt*" on las políticas % los procedimientos +ue a%udan a asegurar +ue se est8n llevando a cabo las directivas administrativas. ;ales actividades a%udan a asegurar +ue se est8n tomando las acciones necesarias para mane-ar los riesgos 1acia la consecución de los ob-etivos de la entidad. 6as actividades de control se dan a todo lo largo % anc1o de la organización" en todos los niveles % en todas las funciones. 2nclu%en un rango de actividades tan diversas como aprobaciones" autorizaciones" verificaciones" reconciliaciones" revisión del desempe)o de

operaciones"

seguridad

de

activos

%

segregación de

responsabilidades. 6as actividades de control se pueden dividir en tres categorías" basadas en la naturaleza de los ob-etivos de la entidad con los cuales se relacionan: peraciones" información financiera % cumplimiento.

Inf*'#ción  C')nic#ción 9ebe identificarse" capturarse % comunicarse información pertinente en una forma % oportunidad +ue facilite a la gente cumplir sus responsabilidades. El sistema de información produce documentos +ue 30 | P á g i n a


contienen información operacional financiera % relacionada con el cumplimiento" la cual 1ace posible operar % controlar el negocio. Ella se relaciona no solamente con los datos generados internamente" sino tambi&n con la información sobre sucesos" actividades % condiciones e7ternas necesarios para la toma de decisiones % la información e7terna de negocios. ;ambi&n debe darse una comunicación efectiva en un sentido amplio" +ue flu%a 1acia aba-o a lo largo % 1acia arriba de la organización. ;odo el personal debe recibir un mensa-e claro por parte de la alta administración respecto a +ue las responsabilidades de control deben asumirse seriamente. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de control interno" lo mismo +ue como sus actividades individuales se relacionan con el traba-o de los dem8s. Ellos deben tambi&n necesitan comunicación efectiva con las partes e7ternas tales como clientes" proveedores" reguladores % accionistas. Cada empresa debe capturar información pertinente" financiera % no financiera relacionada con actividades % eventos tanto e7ternos como internos. 6a información debe ser identificada por la administración como relevante para el mane-o del negocio.

Mnit*e 6os sistemas de control interno re+uieren +ue sean monitoreados" un proceso +ue valora la calidad del desempe)o del sistema en el tiempo. Ellos son relacionados mediante acciones de monitoreo ongoing +ue ocurre en el curso de las operaciones. 2nclu%e las actividades regulares de administración % supervisión" así como otras acciones personales tomadas en el desempe)o de sus obligaciones.

7.. C"#ses de Cnt*"es . /*eventiv e dirige a la administración % reducción de los riesgos in1erentes a la actividad. B. Ejec)tiv Garantizar +ue en la e-ecución de las actividades se cumpla con lo planeado en forma oportuna % eficiente. 31 | P á g i n a


'. 8e*ific#tiv Es comprobar el cumplimiento" veracidad" eficiencia % efectividad del sistema de control. *. Ev#")#tiv: e dirige a analizar la gestión realizada" para incorporar las me-oras % correctivos m8s apropiadas. Adem8s" est8n los diferentes tipos de control aplicados en la gestión financiera" +ue son: Cnt*"es de ",'ite Es un control de la totalidad" +ue consiste en 1acer una lista provisional de las transacciones para" despu&s" irlas eliminando de la lista o sacarlas del arc1ivo a medida +ue se lleva a cabo su procesamiento.

Cnt*"es de v#"ide: Estos controles sirven para asegurarse de +ue la información contable +ue est8 siendo procesada se relaciona con transacciones v8lidas. 6a validez consiste en confirmar +ue una transacción cumpla con los re+uerimientos previamente establecidos de un sistema.

Cnt*"es de #)t*i:#ción Estos controles consisten en verificar +ue la persona o las personas facultadas si autoricen o aprueben una transacción propuesta.

Cnt*"es de (*ces#'ient Estos controles e7igen +ue se asegure +ue las transacciones son registradas con e7actitud % +ue los datos son procesados correctamente. 9entro de estos controles se pueden utilizar algunas formas" como: la doble verificación" la revisión de transacciones" los totales de control % la conciliación. Cnt*"es de (*tección u ob-etivo es salvaguardar los activos de la entidad contra robo o malversación" para lo cual es necesario implementar controles +ue limiten el acceso a los activos solamente a las personas debidamente autorizadas. Cnt*"es (*eventivs  de detección Estos controles permiten determinar si los controles en la operación aseguran tanto la reducción a un mínimo de los errores en los registros contables" como su detección % corrección" así como +ue los errores no permanezcan sin detectarse durante un lapso importante de tiempo.

7.3. Metd"+,# de "# A)dit*i# O(e*#cin#" 32 | P á g i n a


6a metodología se simplifica en tres pasos fundamentales: familiarización" investigación % an8lisis" el diagnóstico tiene un car8cter gen&rico % deber8 adecuarse a las situaciones específicas +ue se encuentren en el desarrollo de la revisión.

-#'i"i#*i:#ción El auditor debe familiarizarse con la operación u operaciones +ue revisar8 dentro del conte7to de la Empresa +ue est8 auditando a trav&s de estudio de: •

6os problemas especiales in1erentes al ramo de la actividad económica en +ue se desenvuelve la Empresa % +ue inciden en la administración de la

•

operación +ue se revisa. 6a infraestructura específica establecida para 1acer frente a la administración de la operación (planeación" organización" dirección %

•

control!" % 6os antecedentes respecto de deficiencias detectados a trav&s de cartas" de sugerencias u otros informes emitidos en el pasado por auditores internos" e7ternos o consultores.

E7isten algunos lineamientos +ue le permiten al auditor sistematizar sus esfuerzos para familiarizarse con la Empresa en general % con la operación +ue se revisar8 en lo particular:

Est)di A'bient#": En esta primera fase puede llegarse a obtener información orientadora de gran valía +ue permita al auditor diagnosticar las 8reas críticas. El grado de profundidad en esta investigación inicial ser8 definido por el criterio del auditor. 6os principales aspectos a investigar ser8n los siguientes: •

6a importancia +ue para la Empresa representa la operación +ue se audita" medida de acuerdo a las repercusiones financieras +ue tendría si se

•

me-orara su eficiencia$ 2ndicadores tales como rotaciones" razones financieras" etc. 33 | P á g i n a


Estructura de la organización % políticas aplicables a la operación +ue se

•

revisa$ @eglamentación estatal" % municipal +ue rigen las pr8cticas de mane-o de la

•

operación$ 2nformación de la forma como la competencia resuelve los problemas de una operación similar.

Est)di de "# Gestión Ad'inist*#tiv#: @especto a la gestión administrativa de la empresa (planeación" organización" dirección % control!" el auditor deber8 estudiar su instrumentación pr8ctica a fin de conocer" en t&rminos generales sus características % posibles deficiencias" la evaluación de esta instrumentación se 1ar8 en detalle en una fase posterior por lo +ue en este proceso de familiarización al auditor únicamente le interesa conocer las características esenciales de la misma.

8isit# # "#s Inst#"#cines ;iene por ob-eto observar directamente cómo se efectúan las operaciones e identificar síntomas de problemas. 9urante el proceso de familiarización es lógico +ue el auditor entre en contacto con los diversos funcionarios % empleados +ue mane-an directamente la operación % +ue" mediante entrevistas informales conozca de ellos tanto características específicas como problemas de la operación misma. Una vez realizado el proceso de familiarización" el auditor operacional estar8 en posibilidad de: dando orden a sus ideas % como fundamento en los 1ec1os +ue 1a%a observado" estructurar un programa de traba-o lo suficientemente detallado para entrar a la siguiente fase de la metodología" de una manera ordenada" estando así en posibilidad de delegar parte de las investigaciones % de supervisar su realización. El uso de programas est8ndar se considera aceptable en la medida en +ue se 1aga la adecuación pertinente al caso específico +ue se investiga.

Investi+#ción  An0"isis El ob-etivo de esta segunda fase de la metodología es analizar la información % e7aminar la documentación relativa para evaluar la eficiencia % efectividad de la 34 | P á g i n a


operación en cuestión. En esta fase" es en la +ue se realizan pruebas de detalle de mu% diversa índole" utilizando especialmente pruebas selectivas a -uicio del auditor o por medio de muestreo estadístico. 6a utilización de estadísticas resulta particularmente efectiva en esta fase % al respecto es recomendable +ue a+u&llas sean verificadas antes de ser utilizadas. En el caso de +ue la empresa carezca de información respecto de la competencia o de las estadísticas necesarias para evaluar la operación el auditor deber8 efectuar los estudios e investigaciones necesarios para obtener elementos de -uicio suficientes. El tipo de investigaciones o estudios +ue se desarrollen para lograr dic1a información puede revestir una gama mu% amplia de posibilidades tales como: entrevistas formales" revisión de e7pedientes" revisión de documentación" observaciones directas" investigación en las C8maras % Asociaciones a los +ue pertenezca la empresa" actualización de estadísticas" seguimiento % comparación de 1allazgos" etc." Cual+uiera +ue sea el caso" el auditor deber8 cuidar +ue sus 2nvestigaciones se planeen % desarrollen de tal manera +ue en el menor tiempo necesario obtenga la información m8s ob-etiva posible. Esta característica común a cual+uier revisión de eficiencia" debe ser especialmente cuidada en vista de la diversidad de criterios e7istentes para interpretar los resultados de las medidas tomadas para administrar. Consecuentemente el auditor debe buscar 1ec1os % evitar distorsionarlos con interpretaciones e inferencias de cual+uier naturaleza 1asta no tener todos los elementos necesarios para formarse una opinión de con-unto a fin de +ue el diagnóstico final sea lo m8s ob-etivo posible.

Di#+nstic Una vez estudiada % evaluada la infraestructura administrativa se integrar8n los 1allazgos % se se)alar8 la interpretación +ue se 1ace de ellos" report8ndose a+uellos +ue sean indicios de notorias fallas de eficiencia. El auditor debe ale-arse del detalle" % con base en los 1allazgos específicos" ensa%ar el resumen de los de ma%or relevancia.

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0ara +ue la Auditoria peracional sea útil a la Empresa" el informe debe ser 8gil % orientado 1acia la acción. Adem8s" siempre +ue sea posible" debe cuantificarse el efecto de los problemas e7istentes % de los posibles cambios. 0or las características de la Auditoria peracional" el informe debe tener la naturaleza e+uivalente a un diagnóstico" en el cual se plasmen los 1allazgos derivados del traba-o" relacionados con la eficiencia operacional % el efecto % las consecuencias de los problemas detectados. Congruentemente con la afirmación anterior debe precisarse +ue no es posible +ue como resultado final del traba-o se presente una opinión fundamentada tipo dictamen sobre estados financieros" sobre el grado de eficiencia e7istente en la Empresa. El informe o diagnóstico de Auditoria peracional no tiene la finalidad de emitir un dictamen" no es posible darle tal alcance. 0or otra parte" tambi&n debe +uedar claro +ue el informe de la Auditoria operacional es distinto al producto terminado de un pro%ecto de consultoría en administración pues en este último" el resultado final implica necesariamente proporcionar sugerencias específicas" el dise)o de las formas" procedimientos % sistemas necesarios" la instalación de ellos % posteriores visitas de supervisión$ todo ello con el propósito de +ue las ideas presentadas funcionen a plenitud % aporten los beneficios deseados.

7.4. A)dit*i# de Gestión 6a auditoría de gestión es el e7amen +ue se efectúa a una entidad con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los ob-etivos generales$ su eficiencia como organización % su actuación % posicionamiento desde el punto de vista competitivo" con el propósito de emitir un informe sobre la situación global de la misma % la actuación de la dirección. El grado de eficiencia viene dado por la relación entre los bienes ad+uiridos o producidos o los servicios prestados" por un lado % los recursos utilizados" por otro. Una actuación eficiente es a+uella +ue con unos recursos determinados 36 | P á g i n a


obtiene un resultado m87imo" o +ue con unos recursos mínimos mantiene la calidad % cantidad de un servicio determinado. El estudio de la eficiencia comprende: El rendimiento del servicio prestado o del bien ad+uirido o vendido" en relación con su costo. 6a comparación de dic1o rendimiento con una norma establecida previamente. 6as recomendaciones para me-orar los rendimientos estudiados. 6a eficacia consiste en obtener los resultados esperados independientemente de los recursos utilizados para obtener dic1os resultados. 6a eficacia de una entidad se mide por el grado de cumplimiento de los ob-etivos previstos$ o sea" comparando los resultados reales obtenidos con los resultados presupuestados.

7.6. Ls indic#d*es de Gestión 6a definición de los indicadores de gestión" depende del tipo de estructura organizacional +ue tenga cada tipo de organización. i la organización tiene una estructura funcional" los índices se agrupar8n por 8reas funcionales" de mercadeo" financiero" producción" administración" recursos 1umanos" tecnología" entre otras. En cambio si la organización est8 estructurada en grupos de traba-o" los índices de gestión corresponder8n a cada uno de los +ue integran la estructura organizacional. 6os indicadores de gestión pueden ser utilizados" para medir el desempe)o a nivel individual o corporativo" por las 8reas e incluso por los funcionarios. En comparación de los est8ndares de desempe)o" son los par8metros +ue se utilizan para determinar a+uellos rangos en los cuales deben moverse las medidas aportadas por los indicares de gestión" para ser catalogada como e7itosa o no.

C#*#cte*,stic#s de "s Indic#d*es de Gestión 37 | P á g i n a


El auditor debe medir el desempe)o de una organización en t&rminos de resultados % estos resultados se e7presan en índices de gestión" los cuales deben cumplir" como mínimo" con estas características:

•

#idelidad: >iden lo +ue realmente sucedió. #inalidad: on útiles para la toma de decisiones. 0r8cticos: on f8ciles de generar" de recolectar % de procesar. b-etividad: e pueden e7presar en forma cuantitativa % en forma

•

cualitativa. encillez: on comprensibles para las diferentes partes +ue los consulten o

•

los utilicen. ensibilidad: @efle-an los cambios cuando estos se producen.

• • •

Ti(s de Indic#d*es de Gestión Entre los indicadores m8s representativos est8n:

Indic#d*es de eficienci# estos permiten evaluar la forma como se administran los recursos disponibles como son: tiempo" e+uipos" recursos financieros" de mano de obra % físicos" información etc. El auditor debe de seleccionar los +ue sean m8s apropiados para su revisión % a partir de estos poder medir las desviaciones en su e-ecución.

Indic#d*es de efic#ci# estos miden el grado de cumplimiento de los ob-etivos o de las metas de la organización" sin involucrar los recursos utilizados para tal fin. e e7presan en forma cuantitativa" pero no miden la eficiencia en la utilización de los recursos" sirven m8s como orientación a la auditoría de gestión" como avance en las metas globales de la organización" % deben ser integrados con los de eficiencia" para obtener la productividad de la organización" lo +ue consiste en ser m8s eficaz. Entre algunos de ellos est8n: • • •

Dndice de crecimiento de ventas. Dndice de participación en el mercado. Dndice de desarrollo de nuevos productos. 38 | P á g i n a

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA AUDITORÍA INTEGRAL • •

Dndice de deserción de clientes. 4úmero de puntos de ventas.

Indic#d*es de (*d)ctivid#d  de efectivid#d estos brindan al auditor una medida +ue integra el concepto de eficiencia con la efectividad % proporciona una relación entre los resultados obtenidos % los factores de costos involucrados en las operaciones de la organización. Algunos de los indicadores de efectividad o de productividad son: • •

• •

0roductividad en ventas  ?entas totales F Costos totales 0roductividad en capacitación  @endimientos obtenidos en el cargo F 2nversión en capacitación. @etorno de la inversión  =eneficios F 2nversión. >argen bruto de utilidad  Utilidad bruta F ?entas totales.

Indic#d*es de ejec)ción (*es)()est#" este es el +ue proporciona el seguimiento +ue se le est8 1aciendo al presupuesto" en sus desviaciones favorables o desfavorables" normales o anormales +ue se est8n presentando en cada uno de los períodos$ así mismo el seguimiento a las aclaraciones % el posterior a-uste al mismo.

Indic#d*es de i'(#ct cada uno de los auditores tiene un con-unto de indicadores +ue poseen un impacto fundamental sobre el &7ito de su traba-o" % deben estar 1aciendo seguimiento permanente. Estos son pocos" pero permiten medir los factores determinantes de la comple-idad de una organización" muestran la forma como se 1an diferenciado de sus competidores" por lo +ue muestran su posicionamiento en el mercado" crecimiento % rentabilidad. 6os indicadores de impacto se pueden clasificar en dos categorías: •

6os indicadores competitivos: muestran la posición con relación a la competencia. e obtienen mediante mediciones de la cultura o del clima organizacional para con el cliente interno" en su entorno % deben ser

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producto de la evaluación sistem8tica % permanente +ue se 1ace al cliente

•

e7terno sobre el servicio +ue recibe. Algunos son: a! Dndices de rentabilidad. b! Dndices de competencia c! 2ndicadores de satisfacción del cliente interno o del cliente e7terno. Dndices causales: evalúan la incidencia de factores internos % e7ternos" en la generación de satisfacción o insatisfacción" +ue afectan la rentabilidad" el servicio al cliente %" en general" a la competitividad de la organización. Entre ellos tenemos: a! 2ndicadores de reclamos. b! 2ndicadores de desperdicios. c! 2ndicadores de cartera vencida. d! 2ndicadores de devoluciones. e! 2ndicadores de visitas a clientes no efectivos o efectivos. f! 2ndicadores de respuesta a competidores. g! 2ndicadores de reclamos de clientes internos. 1! 2ndicadores de reclamos del mercado % respuestas a los mismos.

Indic#d*es de e;)id#d son a+uellos +ue a%udan a evaluar la forma como la organización retribu%e a sus inversionistas" a sus colaboradores" a la sociedad % al Estado. Con ellos se mide la -usticia o la imparcialidad de sus retribuciones" +ue constitu%en los componentes fundamentales del balance social de la organización. Entre algunos de ellos est8n: •

A sus inversionistas: 6a rentabilidad de sus acciones o aportes" o su valor

•

intrínseco. A sus colaboradores: 2ndicadores de empleados con vivienda. 2ndicadores de capacitación. Dndice para empleados con apo%o educativo para sus familiares. 2ndicadores de beneficios e7tralegales. 2ndicadores de bienestar

•

laboral" etc. A la comunidad: Dndices de inversión en programas sociales" ambientales %

•

comunitarios. Al Estado: 2ndicadores de cumplimiento con sus obligaciones tributarias.

Indic#d*es de #ctivid#d las actividades de las organizaciones facilitan la coordinación % aseguran el seguimiento de las decisiones de gerencia$ se decide 40 | P á g i n a


+u& factores se deben monitorear de acuerdo con la planeación estrat&gica % operacional" lo cual varía en cada organización. Estos indicadores permiten al auditor" evaluar el cumplimiento de la programación de las actividades del 8rea en la cual va a realizar su traba-o según el memorando de planeación" lo cual implica el seguimiento a los cronogramas$ así se facilita la coordinación de las labores % se asegura la e-ecución de las mismas" tanto en el traba-o de auditoría" como en el 8rea auditada. on algunos de los indicadores de actividad:

•

2nvestigaciones planeadas vs. realizadas. 4úmero de -untas directivas planeadas vs. realizadas. 4úmero de comit&s de gerencia o de las 8reas estrat&gicas planeadas vs.

•

realizadas. 4úmero de secciones de control al plan estrat&gico planeadas vs.

• •

• •

realizadas. 4úmero de decisiones tomadas vs. e-ecutadas. 4úmero de cursos de capacitación planeados vs. e-ecutados.

Indic#d*es de cnt*" de +estión Es necesario establecer controles para el seguimiento de los indicadores de gestión" para lo cual cada organización debe establecer su monitoreo con el fin de tomar las decisiones +ue sean necesarias" para consolidad o corregir la acción de la gerencia" con la participación de los funcionarios responsables del 8rea correspondientes$ esto se realiza con una periodicidad fi-a" con disciplina % persistencia.

7.7. A)dit*i# %#s#d# en Ries+s 6a auditoria basada en riesgos identifica" cuantifica % prioriza los riesgos +ue pudiesen tener ma%or impacto en los resultados de la organización. En sí misma la evaluación % administración del riesgo es un producto de alto valor para la alta gerencia % es la plataforma para la definición de un plan de auditoría +ue otorgue valor a la empresa. Este plan comprende tres pasos +ue son: 41 | P á g i n a


a! An0"isis est*#t5+ic 9urante esta fase se entienden e identifican los elementos críticos del negocio % del ambiente. Esto se realiza a trav&s de un an8lisis integral del modelo de la empresa$ el cual inclu%e: fuerzas e7ternas" tendencias de mercado" así como la interrelación lógica entre clientes" alianzas" productos %Fo servicios ofrecidos % los procesos de la empresa. b! An0"isis de "s (*cess de "# e'(*es# En el an8lisis de procesos se analiza el +ue los planes % ob-etivos de la planeación estrat&gica se est&n desarrollando a trav&s de actividades eficientes e interrelacionadas entre sí. 0or cada proceso seleccionado" se deben identificar los factores críticos de &7ito" así como los riesgos u obst8culos potenciales +ue puedan impedir el logro de los ob-etivos. 0ara estos efectos" se debe analizar cómo se alimenta cada proceso" la eficiencia % el control del mismo" así como su conclusión % beneficio general para la organización. c! Ev#")#ción de *ies+s En esta fase" de debe determinar el riesgo residual despu&s de considerar los controles e7istentes +ue mitigan" transfieren o reducen los riesgos de la organización. 0ara una ma%or facilidad en el an8lisis % toma de decisiones" el riesgo se debe de presentar ba-o una relación de impacto % ocurrencia para la empresa. Entre los beneficios +ue genera" el realizar una auditoría basada en riesgos" % por consiguiente administrar dic1o riesgo" est8n:

•

2dentificar los riesgos claves del negocio. #acilitar la toma de decisiones. El contar con un inventario completo de riesgos prior tizados" se cuenta con

•

una ma%or factibilidad de evitar sorpresas. e genera un efectivo uso de los recursos" %a +ue permite identificar los

• •

recursos % el nivel de especialidad con el +ue se debe de contar para asegurar +ue los ob-etivos establecidos sean logrados ba-o una estructura •

óptima. >e-ora los resultados a trav&s de una ma%or eficiencia % efectividad operacional. 42 | P á g i n a

La Auditoria Integral

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