IFRS 01
FIRST TIME ADOPTION OF IFRS
SEMINAR AKUNTANSI KEUANGAN
Oleh :
ANISA AMALIA
1511060105
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
ABFI PERBANAS INSTITUTE
2017
IFRS 01
FIRST TIME ADOPTION OF IFRS
A. Pendahuluan
Mengadopsi IFRS berarti mengadopsi bahasa pelaporan keuangan global yang akan membuat suatu perusahaan dapat dimengerti oleh pasar global. Suatu perusahaan, tentunya, akan memiliki daya saing lebih besar ketika mengadopsi IFRS dalam laporan keuangannya. Oleh karena itu, banyak perusahaan yang telah mengadopsi IFRS mengalami kemajuan yang signifikan saat memasuki pasar modal global.
Pada Awalnya, IFRS berguna sebagai upaya untuk menyelaraskan akuntansi di seluruh Uni Eropa, tetapi nilai harmonisasi cepat membuat konsep menarik di seluruh dunia. IFRS digunakan di banyak bagian dunia, termasuk Uni Eropa, India, Hong Kong, Australia, Malaysia, Pakistan, negara-negara GCC, Rusia, Chili, Filipina, Afrika Selatan, Singapura dan Turki, tapi tidak di Amerika Serikat. Saat ini, lebih dari 120 negara mengizinkan dan mengharuskan IFRS untuk perusahaan publik, dengan lebih banyak negara diharapkan untuk transisi ke IFRS pada tahun 2016.
Di Indonesia, konvergensi IFRS dengan Pedoman Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) merupakan hal yang sangat penting. Perubahan tata cara pelaporan keuangan dari Generally Accepted Accounting Principles (GAAP), PSAK, atau lainnya ke IFRS berdampak sangat luas. IFRS akan menjadi "kompetensi wajib-baru" bagi akuntan publik, penilai (appraiser), akuntan manajemen, regulator dan akuntan pendidik. Mampukah para akuntan menghadapi perubahan yang secara terus-menerus akan dilakukan untuk memenuhi kebutuhan pasar global terhadap informasi keuangan? Bagaimanakah persiapan Indonesia untuk IFRS ini?
Memiliki standar internasional sangat penting untuk perusahaan besar yang memiliki anak perusahaan di berbagai negara. Mengadopsi satu set standar di seluruh dunia akan menyederhanakan prosedur akuntansi dengan memungkinkan perusahaan untuk menggunakan satu bahasa pelaporan untuk seluruh bagian perusahaan. Sebuah standar tunggal juga akan memberikan investor dan auditor dengan tampilan keuangan yang kohesif.
Sejak tahun 2004, IAI telah melakukan harmonisasi antara PSAK/Indonesian GAAP dan IFRS. Konvergensi IFRS diharapkan akan tercapai pada 2012. Walaupun IFRS masih belum diterapkan secara penuh saat ini, persiapan dan kesiapan untuk menyambutnya akan memberikan daya saing tersendiri untuk entitas bisnis di Indonesia.
Dengan kesiapan adopsi IFRS sebagai standar akuntansi global yang tunggal, perusahaan Indonesia akan siap dan mampu untuk bertransaksi, termasuk merger dan akuisisi, lintas negara. Sejumlah akuisisi lintas negara telah terjadi di Indonesia, misalnya akuisisi Philip Morris terhadap Sampoerna (Mei 2005), akuisisi Khazanah Bank terhadap Bank Lippo dan Bank Niaga (Agustus 2005), ataupun UOB terhadap Buana (Juli 2005). Sebagaimana yang dikatakan Thomas Friedman, "The World is Flat", aktivitas merger dan akuisisi lintas negara bukanlah hal yang tidak lazim. Karena IFRS dimaksudkan sebagai standar akuntansi tunggal global, kesiapan industri akuntansi Indonesia untuk mengadopsi IFRS akan menjadi daya saing di tingkat global. Inilah keuntungan dari mengadopsi IFRS.
Pertanyaan dan tantangan tradisionalnya: apakah implementasi IFRS membutuhkan biaya yang besar? Beberapa pihak sudah mengeluhkan besarnya investasi di bidang sistem informasi dan teknologi informasi yang harus dipikul perusahaan untuk mengikuti persyaratan yang diharuskan. Jawaban untuk pertanyaan ini adalah jelas, adopsi IFRS membutuhkan biaya, energi dan waktu yang tidak ringan, tetapi biaya untuk tidak mengadopsinya akan jauh lebih signifikan. Komitmen manajemen perusahaan Indonesia untuk mengadopsi IFRS merupakan syarat mutlak untuk meningkatkan daya saing perusahaan Indonesia di masa depan.
Laporan keuangan IFRS terdiri dari :
Pernyataan Posisi Keuangan
Pernyataan-pernyataan terpisah Pendapatan Komprehensif
yang terdiri dari Laporan Laba Rugi dan secara terpisah Pernyataan Pendapatan Komprehensif, pernyataan yang membandingkan Laba atau Rugi Penghasilan terhadap total pendapatan komprehensif
Pernyataan Perubahan Ekuitas (SOCE)
Pernyataan Arus Kas atau Laporan Arus Kas
catatan, termasuk ringkasan kebijakan akuntansi yang signifikan
IFRS 01 – First Time Adoption of International Financial Reporting Standards menerapkan prosedur bahwa entitas harus mengikuti ketika mengadopsi IFRS untuk pertama kalinya sebagai dasar penyusunan laporan keuangan yang bertujuan umum. IFRS memberikan pengecualian terbatas dari persyaratan umum untuk mematuhi setiap aturan. IFRS efektif pada akhir periode IFRS pertama kali dilaporkan.
Tujuan IFRS 01 ini adalah untuk memastikan bahwa Laporan IFRS pertama suatu entitas dan Laporan Keuangan Sementara (Interim Financial Reports) untuk suatu bagian periode yang dicakup laporan keuangan, berisi informasi berkualitas tinggi yang:
a. transparan bagi pengguna dan sebanding atas seluruh periode yang disajikan
b. menyediakan titik awal yang cocok untuk akuntansi yang sesuai dengan IFRS
c. dapat dihasilkan dengan biaya yang tidak melebihi manfaat bagi pengguna.
Berikut adalah struktur dari IFRS:
Sumber: bapaknaga.com
B. Ruang Lingkup
1. Suatu entitas harus menerapkan IFRS ini di:
a. Laporan Keuangan IFRS Pertama,
b. Setiap Laporan Keuangan Sementara (Interim Financial Report), jika ada, yang menyajikan sesuai dengan IAS 34 Interim Financial Reporting untuk bagian yang dicakup oleh Laporan Keuangan IFRS Pertama.
2. Laporan Keuangan IFRS pertama suatu entitas adalah Laporan Keuangan Tahunan pertama dimana entitas tersebut mengadopsi IFRSs, oleh pernyataan eksplisit dan tanpa syarat (unreserved) di dalam laporan keuangan sesuai dengan IFRSs. Laporan keuangan yang sesuai IFRSs adalah Laporan Keuangan Entitas yang pertama kali sesuai dengan IFRS, jika, misalnya entitas:
a. menyajikan laporan keuangan yang sebelumnya yang paling terakhir:
(i) sesuai dengan persyaratan nasional yang tidak konsisten dalam SAK dalam segala hal.
(ii) sesuai dalam SAK dalam segala hal, kecuali laporan keuangan tidak mengandung pernyataan eksplisit dan tanpa syarat bahwa mereka mematuhi SAK.
(iii) sesuai dengan persyaratan nasional, dengan rekonsiliasi beberapa jumlah untuk jumlah yang ditentukan oleh SAK.
b. menyiapkan laporan keuangan sesuai dengan SAK untuk penggunaan internal saja, tanpa membuat hal tersebut tersedia untuk pemilik entitas atau pengguna eksternal lainnya
c. menyiapkan paket pelaporan sesuai dengan SAK untuk tujuan konsolidasi tanpa mempersiapkan satu set lengkap laporan keuangan sebagaimana dimaksud dalam IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan (sebagai revisi tahun 2007); atau
d. tidak menyajikan laporan keuangan untuk periode sebelumnya.
3. Pernyataan ini berlaku ketika entitas pertama mengadopsi IFRSs. Ini tidak berlaku ketika, misalnya, suatu entitas:
a. berhenti menyajikan laporan keuangan sesuai dengan persyaratan nasional, setelah sebelumnya disajikan mereka serta satu set laporan keuangan yang berisi pernyataan eksplisit dan tanpa pagu kepatuhan dengan IFRSs
b. laporan keuangan yang disajikan pada tahun sebelumnya sesuai dengan persyaratan nasional dan laporan keuangan yang tercantum pernyataan eksplisit dan tanpa pagu (unreserved) dari kepatuhan dengan IFRSs; atau
c. laporan keuangan yang disajikan pada tahun sebelumnya yang berisi pernyataan eksplisit dan tanpa pagu dari kepatuhan dengan IFRSs, bahkan jika auditor mengkualifikasikan laporan audit mereka atas laporan keuangan.
4. Pernyataan ini tidak berlaku untuk perubahan kebijakan akuntansi yang dibuat oleh entitas yang sudah memberlakukan IFRSs. Perubahan tersebut merupakan subjek:
a. persyaratan pada perubahan kebijakan akuntansi di IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan; dan
b. persyaratan transisi spesifik dalam IFRSs lain.
C. Pengecualian Terhadap Aturan Adopsi Pertama Kali
1. Opening IFRS statement of financial position
Entitas mempersiapkan dan menyajikan laporan IFRS pembukaan posisi keuangan pada tanggal transisi ke IFRS. Ini adalah titik awal untuk akuntansi sesuai dengan IFRS.
2. Accounting Policies
Entitas menggunakan kebijakan akuntansi yang sama dalam pernyataan pembukaan laporan keuangan IFRS dan seluruh periode yang disajikan dalam laporan keuangan IFRS pertama. Kebijakan akuntansi tersebut harus mematuhi setiap IFRS efektif pada akhir periode IFRS pertama kali melaporkan, kecuali sebagaimana ditentukan dalam paragraf 13-19 dan Lampiran B-E.
Entitas tidak seharusnya menerapkan versi yang berbeda dari IFRSs yang efektif di tanggal sebelumnya. Entitas dapat menerapkan IFRS baru yang belum wajib jika IFRS itu mengizinkan permohonan awal (early application)
Contoh: Consistent application of latest version of IFRSs
Latar Belakang:
Akhir entitas A periode pelaporan IFRS pertama adalah 31 Desember 2005. Entitas A memutuskan untuk menyajikan informasi komparatif dalam laporan keuangan untuk satu tahun saja. Oleh karena itu, tanggal yang transisi ke IFRSs adalah awal dari bisnis pada tanggal 1 Januari 2004 (atau, ekuivalen, penutupan bisnis pada tanggal 31 Desember 2003). Entitas A menyajikan laporan keuangan sesuai dengan GAAP sebelumnya setiap tahun dengan 31 Desember setiap tahun sampai dengan, dan termasuk, 31 Desember 2004.
Syarat Menerapkannya:
Entitas A diperlukan untuk menerapkan IFRS efektif untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2005:
a. menyusun dan menyajikan pembukaan pernyataan IFRS posisi keuangan pada tanggal 1 Januari 2004; dan
b. menyusun dan menyajikan laporan posisi keuangan untuk 31 Desember 2005 (termasuk jumlah komparatif untuk 2004), laporan laba rugi komprehensif, laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas untuk tahun berjalan ke 31 Desember 2005 (termasuk jumlah komparatif untuk 2004) dan pengungkapan (termasuk informasi komparatif untuk 2004).
Jika IFRS baru belum wajib tetapi memungkinkan aplikasi awal, entitas A diperbolehkan, but not required to apply that IFRS in its first IFRS financial statements.
Ketentuan transisi di IFRS lain berlaku untuk perubahan kebijakan akuntansi yang dibuat oleh entitas yang sudah menggunakan IFRS; mereka tidak berlaku untuk transisi pertama kali adopter untuk IFRS, kecuali sebagaimana ditentukan dalam Lampiran B-E.
Kecuali seperti yang dijelaskan dalam paragraf 13-19 dan Lampiran B-E, suatu entitas harus, dalam opening IFRS statement of financial position:
a. mengenali semua aset dan kewajiban yang pengakuan diperlukan oleh IFRSs
b. tidak mengenali item sebagai aset atau kewajiban jika IFRSs tidak mengizinkan pengakuan tersebut;
c. mereklasifikasi item yang diakui sesuai dengan GAAP sebelumnya sebagai salah satu jenis aset, kewajiban atau komponen ekuitas, tetapi berbagai jenis aset, kewajiban atau komponen ekuitas sesuai dengan IFRSs; dan
d. menerapkan IFRSs dalam mengukur seluruh aset dan kewajiban yang diakui.
Contoh IFRS Timeline for Adoption
Kebijakan akuntansi yang digunakan entitas dalam laporan IFRS pembukaan posisi keuangan mungkin berbeda dari yang akan dipergunakan untuk tanggal yang sama dengan menggunakan GAAP sebelumnya. penyesuaian yang dihasilkan timbul dari peristiwa dan transaksi sebelum tanggal transisi ke IFRS. Oleh karena itu, suatu entitas harus mengakui penyesuaian langsung laba ditahan (atau, jika sesuai, kategori lain dari ekuitas) pada tanggal transisi ke IFRS.
Pernyataan ini menetapkan dua kategori pengecualian dengan prinsip bahwa pembukaan laporan posisi keuangan IFRS suatu entitas harus sesuai dengan masing-masing IFRS:
a. Lampiran B melarang penggunaan retrospektif beberapa aspek IFRS lainnya.
b. Lampiran C-E pembebasan hibah dari beberapa persyaratan IFRS lainnya.
3. Pengecualian untuk penerapan retrospektif IFRS lainnya
a. Penggabungan usaha sebelum tanggal transisi
b. Nilai wajar jumlah penilaian kembali yang dapat dianggap sebagai nilai terpilih
c. Employee benefits
d. Perbedaan kumulatif atas translasi (penjabaran) mata uang asing, muhibah (goodwill), dan penyesuaian nilai wajar
e. Instrument keuangan termasuk akuntansi lindung nilai (hedging)
4. Perkembangan Konvergensi PSAK ke IFRS
Sesuai dengan roadmap konvergensi PSAK ke IFRS (International Financial Reporting Standart) maka saat ini Indonesia telah memasuki tahap persiapan akhir (2011) setelah sebelumnya melalui tahap adopsi (2008 – 2010). Hanya setahun saja IAI (Ikatan Akuntan Indonesia) menargetkan tahap persiapan akhir ini, karena setelah itu resmi per 1 Januari 2012 Indonesia menerapkan IFRS.
5. Keuntungan dan Kelemahan dari Mengkonvergensi IFRS
Dengan mengadopsi IFRS, suatu bisnis dapat menyajikan laporan keuangan dengan dasar yang sama sebagai pesaing asing, membuat perbandingan lebih mudah. Selain itu, perusahaan dengan anak perusahaan di negara-negara yang memerlukan atau mengizinkan IFRS mungkin dapat menggunakan salah satu bahasa akuntansi perusahaan-lebar.. Perusahaan-perusahaan juga mungkin perlu mengkonversi ke IFRS jika mereka adalah anak perusahaan dari sebuah perusahaan asing yang harus menggunakan IFRS, atau jika mereka memiliki investor asing yang harus menggunakan IFRS. Perusahaan juga dapat merasakan manfaat dengan menggunakan IFRS jika mereka ingin meningkatkan modal di luar negeri.
Walaupun sebuah keyakinan oleh beberapa keniscayaan penerimaan global IFRS, yang lain percaya bahwa US GAAP adalah standar emas, dan bahwa sesuatu akan hilang dengan penerimaan penuh IFRS. Selanjutnya, emiten AS tertentu tanpa pelanggan atau operasi yang signifikan di luar Amerika Serikat IFRS mungkin menolak karena mereka mungkin tidak memiliki pasar IFRS insentif untuk menyiapkan laporan keuangan. Mereka mungkin percaya bahwa biaya yang signifikan terkait dengan mengadopsi IFRS lebih besar daripada manfaatnya.
D. Laporan Posisi Keuangan Awal Menurut IFRS
Dalam makalah kali ini saya akan memberikan contoh perusahaan International yang menerapkan IFRS pada laporan keuangannya yaitu Unilever.
Unilever mengadopsi International Financial Reporting Standards (IFRS) yang berlaku sejak 1 Januari 2005. Ini termasuk penerapan awal IAS 19 (revisi 2004) tentang imbalan kerja . Tanggal transisi Unilever adalah 1 Januari 2004 karena tanggal itu adalah tanggal awal periode paling awal yang akan menyajikan informasi komparatif penuh di bawah IFRS. Dalam Laporan Tahunan tahun 2005 Laporan keuangan interim ini telah disusun sesuai dengan IAS 34 . Informasi keuangan disusun berdasarkan harga perolehan kecuali yang terkait dengan penilaian kembali aset biologis , aset keuangan yang diklasifikasikan sebagai "tersedia untuk dijual" dan '"pada nilai wajar melalui laporan laba rugi" dan derivatif.
IFRS diterapkan sepenuhnya secara retrospektif, yang berarti bahwa neraca pembukaan 1 Januari 2004 disajikan kembali seolah-olah kebijakan akuntansi yang sudah berlaku. Ada pengecualian terbatas tertentu untuk persyaratan ini yaitu: Rekonsiliasi dari GAAP ke IFRS dari neraca per 26 Juni 2004 dan laporan laba rugi untuk kuartal dan periode enam bulan yang berakhir pada tanggal tersebut. Dari 1 Januari 2005 Unilever menerapkan perubahan tambahan berikut dalam kebijakan akuntansi. Perubahan ini diterapkan secara prospektif mulai 1 Januari 2005. Sejak 1 Januari 2005 Unilever telah menerapkan IAS 32 dan IAS 39. Berdasarkan IAS 32, Unilever harus menyajikan modal saham preferensi NV sebagai kewajiban dan bukan sebagai bagian dari ekuitas. Semua dividen yang dibayarkan pada saham preferen ini diakui dalam laporan laba rugi sebagai beban bunga. IAS 39 mensyaratkan aset keuangan non-derivatif yang akan diadakan pada nilai wajar dengan gerakan-gerakan yang belum direalisasi dalam nilai wajar diakui langsung dalam ekuitas. Kewajiban keuangan non derivatif terus diukur pada biaya perolehan diamortisasi, kecuali merupakan bagian dari nilai lindung hubungan akuntansi adil ketika mereka diukur pada biaya perolehan diamortisasi ditambah nilai wajar dari risiko lindung nilai.
Berikut terlampir adalah Laporan Keuangan Unilever sebelum mengadopsi IFRS (Tahun 2004) dan setelah mengadopsi IFRS (Tahun 2005).
