Fundamentos Del Sistema de Control Gub

Contraloría General del Estado

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FUNDAMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL GUBERNAMENTAL Y ASPECTOS CONCEPTUALES DE CONTROL INTERNO 1 PARTE: ANTECEDENTES ANTECEDENTES ............................................................................................ 3 1.1 Unidad: El control control como una función clave de la Administración.................. 3 1.1.1 ¿Qué es la Administración? Administración? ............................................................................ 3 1.1.2 ¿Cuáles son las las funciones funciones del proceso proceso administrativo? administrativo? .................................. 3 1.1.3 ¿Qué implica la función de Control? ............................................................... 4 2 PARTE: EL CONTROL EN LAS ACTIVIDADES GUBERNAMENTALES GUBERNAMENTALES ..................... 7 2.1 Unidad: Evolución del Control Gubernamental Gubernamental ................................................... 7 2.1.1 ¿Cómo ha evolucionado el Control Gubernamental en el siglo XX? ............ ...... ......... ... 7 2.1.2 ¿Qué artículos de la Constitución Constituci ón Política del Estado (CPE) establecen el Control Gubernamental? Gubernamental?.............................................................................................. 9 2.2 Unidad: El Sistema de Control Gubernamental Gubernamental y sus principales características según s egún la Ley N° 1178 ......................................................................... 10 2.2.1 ¿Qué es el Sistema de Control Gubernamental y cuáles son sus objetivos? 10 2.2.2 ¿Cuáles son los componentes del Sistema de Control Gubernamental? ...... 11 2.2.3 ¿Cuál es el ámbito ámbito de aplicación del Sistema de Control Gubernamental? ... 12 2.2.4 ¿Qué aspectos aspectos afectan al Control Control Gubernamen Gubernamental? tal?...................................... 13 2.2.5 ¿Qué tipos de responsabilidades se generan del del Control Gubernamental? .. 13 2.2.6 ¿Cuáles son las principales interrelaciones interrel aciones del Sistema de Control Gubernamental Gubernamental con los Sistemas de Administración? ............................................... 13 2.3 Unidad: Marco legal del Sistema de Control Gubernamental ....................... 15 2.3.1 ¿Cuál es el marco legal del Sistema de Control Gubernamental?............ ...... ........... ..... 15 2.3.2 ¿Qué la Auditoría Auditoría Gubernamen Gubernamental tal ? 16


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4.2 Unidad: Principios de Control Interno ............................................................ 31 4.2.1 ¿Cuál es la naturalez naturaleza a del del Control Control Interno? .................................................. 31 4.2.2 ¿Cuáles son las las característic características as de calidad del Control Control Interno? ................... 31 4.2.3 ¿Qué es aseguramiento aseguramiento de la calidad? ......................................................... 32 4.2.4 ¿Qué es respondabilidad? respondabilidad? ............................................................................ 32 4.2.5 ¿Cuál es es el orden jerárquico de los controles internos? ................................ 33 4.2.6 ¿Qué implica la aplicación del criterio y juicio personal y profesional? .......... ...... .... 34 4.3 Unidad: El Control Interno y sus principales características ........................ 34 4.3.1 ¿Qué es el Control Interno? .......................................................................... 34 4.3.2 ¿Por qué el el Control Control Interno es un proceso? .................................................. 35 4.3.3 ¿Cuáles son los objetivos generales del Control Control Interno? Interno?............................. 35 4.3.4 ¿Quiénes son responsa responsables bles del del Control Control Interno? Interno?.......................................... 35 4.3.5 ¿Quiénes contribuyen contribuyen al al fortalecimiento fortalecimiento del Control Interno? ....................... 36 4.3.6 ¿Cuáles son las las limitaciones limitaciones del Control Control Interno?......................................... 36 4.3.7 ¿Cómo se relaciona el Control Interno con los objetivos institucionales? ...... 37 4.3.8 ¿Cuáles son los los instrumentos instrumentos del Control Control Interno? ....................................... 38 4.3.9 ¿Qué es el Control Interno Previo? ............................................................... 38 4.3.10 ¿Quiénes deben deben realizar el Control Control Interno Previo? Previo? ...................................... 38 4.3.11 ¿Qué fines pretende pretende el Control Control Interno Interno Previo? ............................................ 38 4.3.12 ¿Se pueden realizar realizar controles previos externos? externos?.......................................... 39 4.3.13 ¿Qué es el Control Interno Interno Posterior? ........................................................... 39 4.3.14 ¿Quiénes ¿Quiénes deben realizar el Control Interno Posterior?............................. 39 4.4 Unidad: Componentes del Control Interno ..................................................... 40 4.4.1 ¿Cuáles son los los componente componentess del Control Interno? ...................................... 40 4.4.2 ¿Cuáles son las características de los componentes del Control Interno? .... 40


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4.2 Unidad: Principios de Control Interno ............................................................ 31 4.2.1 ¿Cuál es la naturalez naturaleza a del del Control Control Interno? .................................................. 31 4.2.2 ¿Cuáles son las las característic características as de calidad del Control Control Interno? ................... 31 4.2.3 ¿Qué es aseguramiento aseguramiento de la calidad? ......................................................... 32 4.2.4 ¿Qué es respondabilidad? respondabilidad? ............................................................................ 32 4.2.5 ¿Cuál es es el orden jerárquico de los controles internos? ................................ 33 4.2.6 ¿Qué implica la aplicación del criterio y juicio personal y profesional? .......... ...... .... 34 4.3 Unidad: El Control Interno y sus principales características ........................ 34 4.3.1 ¿Qué es el Control Interno? .......................................................................... 34 4.3.2 ¿Por qué el el Control Control Interno es un proceso? .................................................. 35 4.3.3 ¿Cuáles son los objetivos generales del Control Control Interno? Interno?............................. 35 4.3.4 ¿Quiénes son responsa responsables bles del del Control Control Interno? Interno?.......................................... 35 4.3.5 ¿Quiénes contribuyen contribuyen al al fortalecimiento fortalecimiento del Control Interno? ....................... 36 4.3.6 ¿Cuáles son las las limitaciones limitaciones del Control Control Interno?......................................... 36 4.3.7 ¿Cómo se relaciona el Control Interno con los objetivos institucionales? ...... 37 4.3.8 ¿Cuáles son los los instrumentos instrumentos del Control Control Interno? ....................................... 38 4.3.9 ¿Qué es el Control Interno Previo? ............................................................... 38 4.3.10 ¿Quiénes deben deben realizar el Control Control Interno Previo? Previo? ...................................... 38 4.3.11 ¿Qué fines pretende pretende el Control Control Interno Interno Previo? ............................................ 38 4.3.12 ¿Se pueden realizar realizar controles previos externos? externos?.......................................... 39 4.3.13 ¿Qué es el Control Interno Interno Posterior? ........................................................... 39 4.3.14 ¿Quiénes ¿Quiénes deben realizar el Control Interno Posterior?............................. 39 4.4 Unidad: Componentes del Control Interno ..................................................... 40 4.4.1 ¿Cuáles son los los componente componentess del Control Interno? ...................................... 40 4.4.2 ¿Cuáles son las características de los componentes del Control Interno? .... 40


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1 PARTE: ANTECEDENTES ANTECEDENTES 1.1 Unidad: El control como una función clave clave de la Administración 1.1.1

¿Qué es la Administración? Administración?

La administración es una de las actividades humanas más relevantes. Adquiere su importancia desde que los seres humanos comenzaron a formar grupos para cumplir propósitos que no podían alcanzar individualmente. Es tarea básica de los administradores conciliar las diferencias de ideas, esfuerzos o intereses, armonizando las metas individuales con los objetivos institucionales. La coordinación es la esencia de la administración. La administración es el proceso de diseñar y mantener un ambiente adecuado en el que las personas, trabajando en equipos, alcancen sus objetivos preestablecidos. De lo anterior se desprende que toda organización que pretenda lograr sus objetivos con eficiencia y eficacia, debe contar con una adecuada administración implantada en todos sus niveles. 1.1.2

¿Cuáles son las funciones del proceso administrativo?

Uno de los enfoques para el estudio de la administración plantea que el proceso administrativo está conformado por las funciones de planificación, organización, ejecución y control; que están entrelazadas e íntimamente relacionadas. La administración precisa de la Planificación, porque a través de este medio la organización proyecta lo que debe hacerse, considerando los recursos disponibles y las


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Cada individuo dentro de una organización debe cumplir un rol determinado, es decir debe tener un propósito u objetivo laboral, el mismo que estará relacionado con el objetivo grupal. Esta disposición de tareas representa el diseño de una estructura organizacional. De esta manera, la función de organización es la parte de la administración que establece una estructura intencionada de roles que los individuos deberán desempeñar en la entidad. Por lo tanto, la función de Organización es el proceso de ordenar y distribuir el trabajo, la autoridad y los recursos entre los miembros de una organización, de tal manera que estos puedan alcanzar los objetivos de la mejor manera. Las actividades propuestas y organizadas requieren de decisiones para ser transformadas en resultados. La función de Ejecución es la realización de actividades necesarias para el logro de los objetivos. “ Ejecutar significa poner en acción o actuar”.

Una administración efectiva se la mide en relación con los resultados logrados. En virtud de lo anterior, es necesario contar con instrumentos que permitan evaluar los resultados y, si se requiere, adoptar medidas correctivas para alcanzarlos. Siendo ésta la finalidad la función de control. 1.1.3

¿Qué implica la función de Control?

La función de Control implica, medir y corregir el desempeño personal y organizacional para asegurar que los acontecimientos se adecuen a los planes. En otras palabras, se mide lo realizado a través de alguna actividad de control y se corrige la desviación, si la hay, por medio de una acción correctiva. Por ejemplo, al controlar las horas de trabajo de los funcionarios de la entidad: se miden las horas trabajadas implantando el registro de ingreso y salida por medio de un reloj marcador (actividad de control); la norma o criterio


CONTROL

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ADMINISTRACIÓN O R G A N I Z A C I Ó

CONTROL

E J E C U C I O N

PLANIFICACION

CONTROL Los factores como cantidad, calidad, uso del tiempo y costo pueden servir como parámetros para que cualquier actividad sea controlada, con relación a todos o a alguno de ellos. También se puede emplear el control con respecto a funciones especificas, esto genera el control de personal, control financiero, control de producción.


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TEST DE AUTOEVALUACION a) ¿Se considera que la coordinación es la esencia de la administración? ¿Está usted de acuerdo? Justifique su respuesta. (Punto 1.1) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ b) Mencione las funciones del proceso administrativo. (Punto 1.1.2) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ c) ¿En qué consiste la función de control? (Punto 1.1.3) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________


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2 PARTE: EL CONTROL EN LAS ACTIVIDADES GUBERNAMENTALES 2.1 Unidad: Evolución del Control Gubernamental 2.1.1

¿Cómo ha evolucionado el Control Gubernamental en el siglo XX?

A continuación se muestra una descripción cronológica de la evolución del Control Fiscal – Gubernamental en Bolivia a partir de 1883. (Ver Anexo N° 1) Tribunal Nacional de Cuentas 

El 28 de noviembre de 1883 se sancionó la Ley de Organización del Tribunal Nacional de Cuentas que tenía el rango de Tribunal Supremo para el fenecimiento de las cuentas correspondientes a todos los ramos de la administración departamental y municipal. El citado tribunal era independiente en la esfera de sus atribuciones y cuya finalidad principal era la de controlar los fondos públicos.

Sistema de Control Fiscal 

En la década de 1920 se hizo presente en nuestro país, al igual que en otros países latinoamericanos, una misión de los Estados Unidos con ocida como “Kemmerer”, esa misión era un reflejo del entonces nuevo Sistema de Control Fiscal. Bajo el influjo de este proceso mediante Ley de 5 de mayo de 1928 se creó la Oficina de Contabilidad, Estadística y Contralor Fiscales bajo la denominación de Contraloría General como organismo independiente de las demás oficinas del Estado pero sujeta al Presidente de la República. Este Sistema de Control Fiscal ejercía el Control a través de un “Interventor” que supervigilaba “el examen y glosa de todas las cuentas”.


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gasto del Presupuesto Nacional en t odo el Sector Público”. Quedó la Post – Auditoría bajo responsabilidad única de la CGR. El 29 de septiembre de 1977 mediante D.S. N° 14933 se aprobó la Ley Orgánica de la CGR y Ley del Sistema de Control Fiscal, según esta disposición la CGR era el “Orga nismo Técnico Administrativo Superior de Control Fiscal” que en relación a los poderes del Estado y

en el ejercicio de sus funciones tenía completa autonomía. 





El 29 de diciembre de 1979 mediante Ley N° 493, las funciones de Contabilidad Fiscal del Estado y Control Previo fueron restituidas a la CGR. Las funciones de Control Previo en todo lo administrativo pasaron a depender de la CGR a partir del 1° de enero de 1980. El 19 de mayo de 1982 con D.L. N° 18953 las funciones de Control Previo fueron transferidas al Ministerio de Finanzas y se mantuvo para la CGR la Post Auditoría o Control Externo Posterior. El 29 de diciembre de 1988 según D.S. N° 22106, se dispuso nuevamente lo siguiente (textual): “La CGR ejercerá sobre la Administración Financi era del Estado el Control Externo Posterior, sin desarrollar acciones que impliquen coadministración”.

Por

tanto, corresponde al Sistema de Control Interno de cada entidad realizar el Control Previo y concurrente. Sistema de Control Gubernamental 

El 20 de julio de 1990 se consolida este proceso con la promulgación de la Ley N° 1178 de Administración y Control Gubernamentales. El Control Gubernamental está integrado por el:


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EVOLUCION DEL CONTROL FISCAL - GUBERNAMENTAL 1883-1990 TNC 1883-1928 1928-1976 







SCF 1976-197 9

1979-1982

SCG 1 982-1988

1988-1990

1990-

Tribunal Nacional de Cuentas Contraloría General Contraloría General de la República Ministerio de Finanzas Ministerio de Hacienda Entidades Públicas

Examen y fenecimiento de cuentas Post Auditoría (Control Externo Posterior) Control Previo

TNC = Tribunal Nacional de Cuentas SCF = Sistema de Control Fiscal SCG= Sistema de Control Gubernamental 2.1.2 ¿Qué artículos de la Constitución Política del Estado (CPE) establecen el Control Gubernamental? La Constitución Política del Estado como Ley fundamental establece las primeras expresiones de Control Gubernamental y concretamente en los artículos 154 y 155 se


2.2 Unidad: El Sistema de Control Gubernamental características según la Ley N° 1178

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y sus principales

2.2.1 ¿Qué es el Sistema de Control Gubernamental y cuáles son sus objetivos? El Sistema de Control Gubernamental es un conjunto de principios, políticas y normas, procesos y procedimientos que tiene el objetivo de: Mejorar: 

La eficacia y eficiencia en la captación y uso de los recursos públicos y en las operaciones del Estado. Mejorar la eficacia significa impulsar una gestión que alcance los objetivos y metas propuestas. Mejorar la eficiencia significa promover una gestión que optimice la relación entre los resultados obtenidos y los recursos invertidos.





La confiabilidad de la información generada sobre el uso los recursos públicos. La información sobre el uso de los recursos públicos debe ser transparente y creíble, con el fin de procurar una comprensión básica por parte de la sociedad sobre el uso de los recursos del Estado y de esta forma coadyuvar el ejercicio de la democracia. Los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestión.


2.2.2 ¿Cuáles Gubernamental?

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son

los

componentes

del

Sistema

de

Control

El Sistema de Control Gubernamental está integrado por: El Sistema de Control Interno, es un proceso que involucra a todo el personal de una entidad y se lleva a cabo bajo la responsabilidad de la máxima autoridad ejecutiva. Debe diseñarse con el objeto de proporcionar seguridad razonable del logro de los objetivos institucionales. Los propósitos del Control Interno son: Lograr el cumplimiento de planes, programas y presupuestos institucionales, con eficacia, eficiencia y economía en el marco de las disposiciones legales y su concordancia con los objetivos, políticas y metas propuestas; Asegurar la rendición de cuenta oportuna y transparente de los servidores públicos por los objetivos, forma y resultados del uso de los recursos; Proteger de irregularidades el patrimonio y la información de la entidad. Comprende los instrumentos de: 



Control Interno Previo, practicado por todas las unidades de la entidad antes de la ejecución de sus operaciones o de que sus actos causen efecto. Control Interno Posterior , practicado por los responsables superiores, respecto de los resultados alcanzados por las operaciones bajo su directa competencia y por la Unidad de Auditoría Interna.

El Sistema de Control Externo Posterior, es un proceso retroalimentador (feed back) que se nutre de los resultados obtenidos para compararlos con ciertos


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2.2.3 ¿Cuál es el ámbito de aplicación del Sistema de Control Gubernamental? El Control Gubernamental en el marco de los artículos 3 y 4 de la Ley N° 1178 se aplica en todas las entidades del Sector Público, tales como:   

     

 

la Presidencia y Vicepresidencia de la República; los Ministerios; las unidades administrativas de la Contraloría General de la República y de las Cortes Electorales; el Banco Central de Bolivia; las Superintendencias de Bancos y de Seguros; las entidades estatales de intermediación financiera; las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional las administraciones departamentales, las universidades y las municipalidades; las instituciones, organismos y empresas de los gobiernos nacional, departamentales y municipales; las unidades administrativas de los Poderes Legislativo y Judicial; y toda otra persona jurídica en la que el Estado tenga la mayoría del patrimonio.

Además, el Control Gubernamental alcanza a las entidades y personas naturales no comprendidas en el apartado anterior: 

que reciban recursos del Estado para su inversión o funcionamiento;



que se beneficien de subsidios, subvenciones, ventajas o exenciones; o



que presten servicios públicos no sujetos a la libre competencia.


2.2.4

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¿Qué aspectos afectan al Control Gubernamental?

La ejecución del Control Gubernamental se ve afectada, entre otros, por los siguientes aspectos: Falta de información: Que las entidades públicas no generen ni proporcionen información necesaria para la ejecución de auditorias externas.

la

Alta rotación de personal: El cambio continuo de personal afecta a la ejecución del Control Externo. La rotación genera discontinuidad en las actividades, produce incertidumbre, desorden, poca transparencia, afectando la auditabilidad de las operaciones. 2.2.5 ¿Qué tipos Gubernamental?

de

responsabilidades

se

generan

del

Control

Principalmente en el marco de la Auditoría Gubernamental, y emergente de los trabajos de auditoria se pueden establecer indicios de responsabilidad administrativa, ejecutiva, civil y penal. 2.2.6 ¿Cuáles son las principales interrelaciones del Sistema de Control Gubernamental con los Sistemas de Administración? 

Sistema de Programación de Operaciones

Los objetivos institucionales forman parte del Sistema de Programación de Operaciones y justifica la existencia de las entidades públicas. Este sistema debe incorporar los controles necesarios para que la formulación de los objetivos sea consistente con el plan de




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Sistema de Presupuesto

El cumplimiento de los objetivos institucionales con la estructura organizativa diseñada necesita de un presupuesto consistente con las necesidades. Dicho presupuesto es la herramienta principal que facilita la ejecución de las operaciones; razón por la cual, debe contener controles necesarios en su formulación, que aseguren una traducción monetaria real de los objetivos determinados en la programación de operaciones; como así también, la consideración de las directrices correspondientes. Adicionalmente, se deben incluir controles de procesamiento e independientes adecuados en el circuito administrativo para que no existan operaciones fuera del marco legal, sin autorización y sin comprobación del cumplimiento. 

Sistema de Administración de Personal

Para el desarrollo de las actividades programadas se necesita del factor humano que será incorporado, evaluado, remunerado y retirado según lo establecido en el Sistema de Administración de Personal; que contendrá los controles necesarios, para asegurar el reclutamiento de funcionarios idóneos y competentes. También, deben establecerse controles adecuados que procuren el cumplimiento de las directrices para evaluar el desempeño, remunerar según escalas salariales y retirar al personal que no se adecua a la dinámica de las entidades. 

Sistema de Administración de Bienes y Servicios

Los objetivos institucionales se satisfacen con la prestación de servicios y la generación de bienes. Todos los bienes físicos requieren el establecimiento de medidas de protección de diversa naturaleza que deben estar incorporadas en la administración de los mismos. No obstante, las normas relativas a los bienes deben procurar la existencia de controles




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Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada

El Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada forma parte del sistema de información financiera y su funcionamiento es vital para el proceso de rendición de cuentas, razón por la cual, este sistema debe establecer pautas para el diseño de controles necesarios que aseguren un circuito de información útil, oportuna y confiable. Adicionalmente, se deben incorporar en los procesos de captura, registro y análisis de la información todos los controles de procesamiento e independientes que permitan asegurar el reflejo contable, presupuestario y de tesorería según la realidad económica de las operaciones ejecutadas. En definitiva, todos los sistemas de administración para programar, organizar y ejecutar deben incorporar elementos de Control Interno, de acuerdo con la jerarquía de controles establecida en los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno. 2.3

Unidad:

Marco legal del Sistema de Control Gubernamental

2.3.1

¿Cuál es el marco legal del Sistema de Control Gubernamental?

El marco legal del Sistema de Control Gubernamental está constituido principalmente por: 



La Constitución Política del Estado (CPE). Establece la existencia de la Contraloría General de la República cuya función es el Control Fiscal sobre las operaciones de las entidades públicas y la revisión de la gestión anual de estas entidades a través de auditorías especializadas. La Ley N°1178 de Administración y Control Gubernamentales. Señala que el Control Gubernamental se aplicará sobre el funcionamiento de los Sistemas de Administración


2.3.2

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¿Qué es la Auditoría Gubernamental ?

Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la información examinada y criterios establecidos. 

¿Qué tipos de Auditoría se realizan en el ejercicio del Control Gubernamental?

Auditoría Financiera: Acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia con el propósito de emitir una opinión independiente sobre la razonabilidad de los Estados Financieros. Auditoría Operacional: Acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia con el propósito de emitir una opinión independiente sobre: la eficacia de los sistemas de administración y control Interno, y la eficacia, eficiencia y economía de las operaciones. Auditoría Ambiental: Acumulación y examen metodológico u objetivo de evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente sobre la eficacia de los sistemas de gestión ambiental y/o desempeño ambiental, y resultados de la gestión ambiental. Auditoría Especial: Acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito de expresar una opinion independiente sobre el cumplimiento de disposiciones legales aplicables y obligaciones contractuales, y si corresponde, establecer indicios de responsabilidad. Auditoría de Proyectos de Inversión Pública: Acumulación y examen objetivo, sistemático e independiente con el propósito de expresar una opinión independiente sobre el desempeño de todo o parte de un proyecto de inversión pública y/o de la entidad gestora del mismo.


2.3.4

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¿Qué son las Normas de Auditoría Gubernamental?

El Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental emite las Normas Básicas, que para el caso del Control Externo Posterior son las Normas de Auditoria Gubernamental. Los servidores públicos y otros a los que se les ha confiado la administración de los recursos del Estado deben emplear estos recursos, cumpliendo disposiciones legales, promoviendo la eficiencia de sus operaciones, salvaguardándolos contra irregularidades, fraudes y errores. También deben emitir información útil, oportuna y confiable, que permita la rendición de cuentas. El manejo adecuado de estos recursos es verificado, como parte del Control Externo Posterior a través de auditorias gubernamentales, que se realizan de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental. Estas son requisitos mínimos que permiten asegurar uniformidad y calidad en el desempeño del trabajo de la auditoria gubernamental. Estas Normas de Auditoría Gubernamental son: Generales y Específicas por tipo de Auditoría. 2.3.5

¿Cuáles son las Normas Generales de Auditoría Gubernamental?

2.3.5.1 Competencia La Norma de Auditoria N° 211 menciona: “El auditor gubernamental o grupo de

auditores gubernamentales designados para realizar una auditoría deben tener individualmente y en conjunto, respectivamente, la capacidad técnica, entrenamiento y experiencia necesarias para lograr los objetivos de auditoría”.


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2.3.5.4 Diligencia profesional La Norma de Auditoria N° 214 considera que el trabajo del auditor gubernamental debe realizarse con el debido esmero, cuidado y sistemática supervisión, al mencionar lo siguiente: “Se debe ejercer el debido cuidado y diligencia profesional en la ejecución del examen y preparación del informe”.

2.3.5.5 Control de calidad Las organizaciones que se dedican a la auditoria gubernamental deben contar con un sistema de control de calidad que les asegure principalmente el cumplimiento de las Normas de Auditoria Gubernamental. La Norma de Auditoria N° 215 expresa: “Las organizaciones de audi toría deben

establecer políticas e implantar un sistema interno de control de calidad. Este sistema debe estar sujeto periódicamente a revisiones externas”.

2.3.5.6 Ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales El auditor gubernamental debe obtener el conocimiento de las disposiciones aplicables al objeto de examen, debido a que el cumplimiento legal dentro de la administración pública tiene mucha importancia. En este sentido la Norma de Auditoria N° 216 manifiesta: “El auditor gubernamental debe obtener una seguridad razonable sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales que


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2.3.5.9 Seguimiento Finalmente la Norma de Auditoria N° 219 menciona: “La Contraloría General de la

República y las unidades de auditoría interna de las entidades públicas deben verificar oportunamente el grado de implantación de las recomendaciones contenidas en sus informes. Además, las unidades de auditoría interna deben verificar el cumplimiento del cronograma de implantación de recomendaciones de las firmas privadas y profesionales independientes”. La implantación de la

recomendación debe ser considerada como implantada, parcialmente implantada o no implantada. 2.3.6 ¿Cuáles son las Normas Específicas de Auditoria Gubernamental (por tipo de auditoría)? Considerando que los tipos de auditoria gubernamental son: Auditoria Financiera, Operacional, Especial, Ambiental y de proyectos de Inversión Pública, la Contraloría General de la República, como órgano rector del Sistema de Control Gubernamental emitió normas especificas para cada una de ellas. ¿Cuáles son las normas para el ejercicio de la auditoria interna? Las unidades de auditoria interna de las entidades públicas realizan el Control Interno Posterior, actividades que deben estar regidas por las normas de auditoria gubernamental para el ejercicio de la auditoria interna. Estas normas son las siguientes: Alcance de la auditoría: Que se refiere a que los auditores internos deben desarrollar sus actividades dentro del alcance de la Ley 1178 y sus decretos reglamentarios.


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Otras evaluaciones: Las evaluaciones que no se ajusten a los tipos de auditoria establecidos en las Normas de Auditoria Gubernamental, se sujetarán a las Normas Generales de Auditoria Gubernamental. 2.3.7 ¿En qué consiste el carácter principista de las Normas de Control Gubernamental Interno? El artículo 18 del D.S. N° 23215 define el carácter principista de las Normas Básicas de los Sistemas de Control Gubernamental Interno, como normas generales que representan el nivel de calidad mínimo para desarrollar las políticas, programas, organización, ejecución y el control de las operaciones de las entidades públicas. La Contraloría General de la República es el órgano rector del Sistema de Control Gubernamental y sus atribuciones le permiten la emisión de las normas básicas de Control Gubernamental. La Ley Nº 1178 también ha determinado que la emisión de las normas básicas de los sistemas administrativos es una atribución del Ministerio de Hacienda que es el órgano rector de los mismos. Las normas básicas de Control Gubernamental configuran el marco conceptual que debe ser considerado por el órgano rector en el diseño de las normas básicas de los sistemas de administración, para que éstas incorporen suficientes controles adecuados. También, deben ser consideradas por las entidades públicas en el contenido de su normatividad secundaria.


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TEST DE AUTOEVALUACIÓN a) ¿Estando vigente el control fiscal previo, por qué se hizo necesaria la promulgación de la Ley 1178? (Punto 2.1.1) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ b) ¿Cuál es la característica principal del Control Gubernamental, tanto Interno Posterior como Externo Posterior? (Punto 2.3.3) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ c) ¿Qué objetivos persigue el Sistema de Control Gubernamental? (Punto 2.2.1) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________


3

PARTE: 3.1 Unidad: 3.1.1

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CONTROL EXTERNO POSTERIOR Características generales

¿Qué es el Sistema Control Externo Posterior?

Es un proceso retroalimentador que se nutre de los resultados obtenidos de la gestión para compararlos con ciertos parámetros o criterios preestablecidos. Se efectúa con carácter posterior a las operaciones. El Control Externo Posterior se aplica a través de un medio técnico que es la auditoría externa. La auditoría externa gubernamental ha evolucionado durante las tres últimas décadas, de un examen numérico – legal de las cuentas que rendían los responsables del manejo de fondos o bienes públicos, para calificar la formalidad del gasto, a la auditoría enfoque integral que califica la eficacia y cumplimiento de los sistemas de administración y control, razonabilidad de los estados financieros y también evaluar los resultados de la gestión en términos de efectividad, economía y eficiencia de las operaciones formulando recomendaciones para mejorarlas. La auditoría externa gubernamental es útil a los gobernados, al Congreso Nacional, al Gobierno y a la Administración o Gerencia de las entidad públicas. Es útil a los gobernados por cuanto sus dictámenes e informes hacen fe pública y suministran elementos de juicio para calificar la gestión del gobernante; proveen un grado de confianza en la administración pública por parte del pueblo; y permiten la censura


3.1.2

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¿Cuáles son los objetivos del Control Externo Posterior?

El artículo 14 del D.S.23215, Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la República establece los siguientes objetivos del Control Externo Posterior: 

Aumentar la eficacia de los sistemas de administración y Control Interno



Mejorar la pertinencia, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad del sistema de información



Contribuir al incremento del grado de economía y eficiencia de las operaciones



Informar a las autoridades competentes, sobre los resultados de las auditorías realizadas. 3.1.3

¿Cómo se ejecuta el Control Externo Posterior?

El Control Externo Posterior se ejecuta a través de la auditoria externa de las operaciones ya ejecutadas. Los tipos de auditoria gubernamental son: Financiera, Operativa, Especial, de Proyectos, Ambiental. 3.1.4

¿Quiénes realizan el Control Externo Posterior?

Corresponde realizar este control a entes o personas señaladas por Ley, distintas de las entidades u organismos ejecutores de las operaciones. La Ley N° 1178 establece que el Control Externo Posterior es realizado por: 

La Contraloría General de la República.


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Los profesionales independientes y firmas de auditoría, contratados en apoyo del Control Gubernamental ejecutan auditorías externas. 3.1.5 ¿Cuáles son las atribuciones de la Contraloría General de la República? El Decreto Supremo N° 23215: Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la República: “Establece que la Contraloría General de la República debe cumplir las funciones de: Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental y autoridad superior de auditoría del Estado”

Las atribuciones conferidas a la CGR por la Ley N° 1178 son:  

Dirigir y supervisar la implantación del Sistema de Control Gubernamental Elaborar y emitir la normatividad básica de Control Gubernamental interno y externo

Por otra parte, tiene las más amplias facultades para examinar cualquier información con el fin de:    

Ejercitar el Control Externo Posterior Evaluar la eficacia del Sistema de Control Interno Supervigilar la normativa de los sistemas contables del Sector Público Promover el establecimiento de los Sistemas de Contabilidad y Control Interno; de esta manera se constituye en la máxima autoridad del Estado.

Finalmente tiene atribuciones para, Conducir los programas de capacitación y especialización de servidores públicos en el








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En caso de responsabilidad ejecutiva determinada por el Contralor General de la República, recomendar a la máxima dirección colegiada o a la autoridad superior que ejerce tuición, la suspensión o destitución del principal ejecutivo o sí fuera el caso de la dirección colegiada. En caso de que el servidor público incumpla la Ley N° 1178, de oficio o por petición fundamentada de los órganos rectores o autoridades que ejercen tuición, recomendar a la máxima autoridad de la entidad imponga la sanción que corresponda. Para servidores públicos, ex servidores públicos y personas privadas con relaciones contractuales con el Estado, que no exhiban documentación o información necesarias para fines de control posterior, solicitar al fiscal del distrito en lo penal la expedición de mandamiento de apremio.


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TEST DE AUTOEVALUACION a) ¿Qué pretende el Control Externo Posterior? (Punto 3.1.2) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ b) ¿Quiénes realizan el Control Externo Posterior? (Punto 3.1.4) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ c) ¿Cuáles son las atribuciones de la Contraloría General de la República? (Punto 3.1.5) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ d) En el marco del Control Externo Posterior ¿Cuáles son las facultades de la CGR? (Punto 3.1.5)


4

PARTE:

CONTROL

CENCAP

INTERNO

4.1 Unidad: Antecedentes 4.1.1

¿Cómo ha evolucionado el concepto de Control Interno?

4.1.1.1 ¿Qué comprendía el concepto tradicional de Control Interno? En la profesión de Auditoría, las primeras nociones de Control Interno surgen a partir del establecimiento de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Precisamente la segunda norma relativa a la ejecución del trabajo determina que: “Deberá efectuarse un estudio apropiado y evaluación del sistema de Control Interno

existente, como una base para confiar en él, y para determinar la extensión necesaria de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría.”

La norma citada exige la evaluación del sistema de Control Interno pero no define la naturaleza del mismo, razón por la cual, se debía recurrir al concepto tradicional conocido desde 1949: “El Control Interno comprende el plan de organización, todos los métodos coordinados y

las medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a las prácticas ordenadas por la gerencia.”

Este concepto implicaba que el Control Interno era concebido como un sistema que no se circunscribía exclusivamente a cuestiones relacionadas con las funciones de los departamentos contables de las entidades.


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controles contables tienen una conexión directa e importante sobre la confianza que puede tenerse en los registros financieros y requieren ser evaluados por el auditor. 4.1.1.2 ¿Qué estableció el SAS 1 respecto del Control Interno? En 1972, el SAS 1 (Statement on Auditing Standards) definió al control administrativo como el punto de partida para establecer el control contable de las transacciones debido a que dicho control administrativo está relacionado con el proceso de toma de decisiones conducente a la autorización de transacciones por la gerencia. Evidentemente, los auditores procuraban concretar una definición de Control Interno relacionada con la contabilidad. De todas maneras, ya se conocía que este control contable era responsabilidad de la gerencia, brindaba una seguridad razonable, incluía al método de procesamiento de datos y por supuesto, contaba con limitaciones inherentes a las posibilidades de error involuntarias o las inefectividades por colusión. 4.1.1.3 ¿Qué estableció el SAS 30 respecto del Control Interno? En 1980, el SAS 30 aclaró que el estudio y evaluación del Control Interno realizado por el auditor como parte de una auditoría constituye un paso intermedio para formarse una opinión sobre los estados financieros y; por lo tanto, no es suficiente como para opinar sobre el sistema de control en su totalidad. 4.1.1.4 ¿Qué estableció el SAS 55 respecto del Control Interno? En 1988, el SAS 55 no consideraba al Control Interno como un sistema sino como una estructura que comprendía básicamente tres elementos: el ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control, y la redefinió de la siguiente manera:




Confiabilidad de la información financiera



Efectividad y eficiencia de las operaciones



Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables 4.1.2

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¿Cómo conceptualiza el informe COSO al Control Interno?

El informe COSO universaliza el concepto de Control Interno y establece un marco integrado, es decir, que no se circunscribe al ámbito estrictamente contable, y se incluye a la confiabilidad de la información financiera como uno de los tres objetivos básicos de las instituciones al que se procura alcanzar con el establecimiento del Control Interno. El informe mencionado establece con precisión que el Control Interno es parte de los procesos básicos de planificación, ejecución y supervisión y está integrado en ellos, permitiendo su funcionamiento adecuado y supervisando su comportamiento y aplicación en cada momento. El Control Interno así concebido constituye una herramienta útil para la gestión, pero no un sustituto de ésta y su trascendencia está ligada a la incidencia que el mismo tiene sobre los resultados de la gestión. Esta conceptualización del Control Interno dista mucho de la antigua perspectiva, que concebía al Control Interno como un sistema independiente con objetivos propios o un elemento añadido a las actividades de una entidad o como una carga inevitable impuesta por los organismos reguladores. Los controles internos deben ser incorporados a los sistemas administrativos y operativos de una entidad, de manera que no deben entorpecer, sino favorecer la consecución de los objetivos de la entidad. Al ser incorporados y no añadidos, podremos identificar desviaciones en las actividades operativas básicas y, además, agilizaremos el tiempo de respuesta para solucionarlas.


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El proceso continúa con la autoevaluación de riesgos que constituye una responsabilidad ineludible para todo los niveles que están involucrados en el logro de los objetivos. Dicha autoevaluación dará origen a las actividades de control necesarias para que la Gerencia y demás personal de la entidad pueda cumplir diariamente con sus actividades asignadas. Estas actividades están relacionadas con las políticas, sistemas y procedimientos y comprenden, entre otras, la aprobación, autorización, verificación, conciliación, inspección, revisión de indicadores de rendimiento; como también, las relacionadas con la salvaguarda de los recursos, la segregación de funciones y el ejercicio de una supervisión adecuada. Las actividades de control tienen distintas características. Pueden ser manuales o computarizadas, gerenciales u operacionales, generales o específicas, preventivas, detectivas o correctivas. Sin embargo, lo trascendente es que sin importar su categoría o tipo, todas ellas están destinadas a minimizar los riesgos (reales o potenciales) en beneficio de la entidad, su misión y objetivos, así como a la protección de los recursos. El proceso de Control Interno no podría llevarse a cabo en forma efectiva sino se implantan medios adecuados de información y comunicación. Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la Gerencia sobre sus responsabilidades en el control y la forma en que las actividades individuales se relacionan con el trabajo de otros. Asimismo, se debe contar con medios para comunicar información relevante hacia los mandos superiores, así como a entidades externas. Por último, el proceso de control se complementa con la supervisión y seguimiento debido a que las condiciones sobre las que se aplican los controles no son estáticas y requieren de ajustes de acuerdo con las circunstancias. La Gerencia deberá llevar a cabo la revisión y evaluación sistemática de los componentes y elementos que forman parte de los


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



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Se configura un círculo de mejoramiento continuo, comenzando por el marco ambiental, la fijación de objetivos, la identificación de riesgos, la determinación de los controles necesarios, la comunicación permanente, el monitoreo o seguimiento y la retroalimentación de los procesos. Se reconoce el valor del comportamiento y la actitud personal para mejorar el esquema de funcionamiento del control. Se atribuye una particular atención al concepto de responsabilidad para el control, debido a que es fundamental el involucramiento de todo el personal dentro de los esquemas de control. 4.2 Unidad: Principios de Control Interno

La Contraloría General de la República, en los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental, define los siguientes principios de Control Interno: Naturaleza del Control Interno Calidad del Control Interno Respondabilidad Jerarquía de los controles Criterio y juicio personal y profesional 4.2.1

¿Cuál es la naturaleza del Control Interno?

“El Control Interno Gubernamental constituye un proceso integrado a todos los procesos

técnicos y administrativos, que conforman el accionar de las organizaciones públicas hacia el logro de sus objetivos específicos en concordancia con los planes generales de gobierno” (Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental).


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El riesgo inherente, es la posibilidad de la existencia de factores que interfieran el logro de los objetivos previstos, independientemente de la calidad de los controles internos establecidos. Las necesidades implícitas son aquellas vinculadas con la respondabilidad, el mejoramiento de la calidad, la jerarquización de los controles y el desarrollo del criterio y juicio profesional. A efectos de asegurar la calidad del Control Interno vigente, deben realizarse evaluaciones periódicas del análisis de riesgo y de la adecuación del diseño de las actividades de Control Interno; además debe verificarse que éstas últimas operen efectivamente. Los resultados de estas evaluaciones permiten a la máxima autoridad ejecutiva, tomar decisiones correctivas de las actividades de control, en procura del logro eficiente de los objetivos, coadyuvando al aseguramiento de la calidad. 4.2.3

¿Qué es aseguramiento de la calidad?

El aseguramiento de calidad es el conjunto de actividades preestablecidas y sistemáticas, aplicadas en el marco del sistema de calidad, que se ha demostrado que son necesarias para dar confianza adecuada al cliente de que la entidad elaborará productos con las características de calidad establecidas. El aseguramiento de calidad no es lo mismo que el control de calidad, aunque algunas acciones entre ambas pueden relacionarse; la diferencia radica en que el control de calidad se ocupa operativamente de verificar el cumplimiento de las características del producto, mientras que el aseguramiento de calidad busca dar confianza sobre dicho cumplimiento. Consecuentemente, es importante incorporar las variables definidas para el éxito del proceso, generándose así un enfoque integral de calidad sobre todos los


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Cada servidor público debe rendir cuenta en todo momento en forma responsable por las funciones que le fueron encomendadas, es decir por la responsabilidad asumida para el ejercicio del cargo, y por la responsabilidad social que implícitamente asume desde el momento en que acepta desempeñar un cargo público. En consecuencia, la responsabilidad asumida se manifiesta en la generación y disponibilidad de información transparente, útil, confiable y oportuna, que permita la mejora continua de la gestión pública para responder a las necesidades de la sociedad. 4.2.5

¿Cuál es el orden jerárquico de los controles internos?

Según los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental, “el

Control Interno, por ser un proceso se conforma por un encadenamiento de acciones particulares de los recursos humanos en todos los niveles de las organizaciones públicas que además de sus interrelaciones funcionales, se articulan en una relación de jerarquía en concordancia con dichos niveles”.

Considerando un orden jerárquico los controles se agrupan en las siguientes categorías: Controles directos, integrados por: Controles gerenciales: ejercidos por la máxima autoridad ejecutiva, que le permite evaluar la gestión. No están relacionadas con el procesamiento directo de las operaciones. Tenemos los siguientes ejemplos: Controles sobre Informes presupuestarios, controles sobre informes del cumplimiento de metas y objetivos. Controles independientes: ejercidos por integrantes de la organización o independientes que no participan directamente del procesamiento de las operaciones, cuya información es útil para la dirección superior. Tenemos los


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Controles generales, involucran a todos los controles inherentes a la estructura organizacional. Pueden estar dados, por una segregación de funciones, por ejemplo, entre las funciones de cobranzas y preparación de depósitos y las de registro de dichos conceptos; la función de almacenes deberá estar segregada de la contabilidad. Sin embargo, en cada organización, la jerarquía de los controles debe concebirse en función a su tamaño, es decir que en organizaciones pequeñas será necesaria la implantación de controles gerenciales con mayor énfasis. 4.2.6

¿Qué implica la aplicación del criterio y juicio personal y profesional?

De acuerdo con los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental “en to da organización pública la existencia de un marco estratégico sistematizador y normativo de las decisiones y operaciones debe entenderse en un sentido positivo. Estos elementos no deben constituirse en interferencias para la dinámica del rendimiento, razón por la cual la aplicación del criterio con base en el sentido común y el juicio personal y profesional para la revisión permanente de las regulaciones, deben ser reconocidos cuando resulten necesarios para el logro de los objetivos institucionales bajo e l concepto de eficiencia”. Lo citado implica que en toda organización es necesario que las actividades se desarrollen en el marco de la normatividad técnica, administrativa y legal vigente; sin embargo, la máxima autoridad ejecutiva debe tener presente que toda normatividad puede quedar desactualizada, resultar muy burocrática o no ajustarse a la realidad de la organización, por lo que es importante generar y mantener un ambiente de confianza, motivación y de respeto por las iniciativas personales de los miembros de la organización, de manera que el criterio y juicio personal y profesional sean considerados como insumos para mejorar la normatividad vigente en beneficio del logro de los objetivos institucionales


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autorización, procesamiento, clasificación, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección física, incorporadas en los procedimientos administrativos y operativos para alcanzar los objetivos generales del sistema. Está compuesto por el Control Interno Previo, el Control Interno Posterior a cargo de los responsables superiores y la auditoría interna.”

4.3.2

¿Por qué el Control Interno es un proceso?

Porque no constituye un acontecimiento o circunstancia aislada, sino una serie de acciones inmersas por todas las actividades y operaciones de una entidad. Estas acciones son inherentes a la gestión a cargo de la dirección de la entidad. Los procesos que se llevan a cabo en las unidades funcionales de la entidad o entre ellas, se coordinan de acuerdo con los procesos básicos de gestión: planificación, organización, ejecución y control. El Control Interno es parte de dichos procesos y está integrado en ellos, asegurando razonablemente su funcionamiento. Constituye una herramienta útil para la gestión, pero no debe ser entendida como un sustituto de ésta. El Control Interno esta entrelazado con las actividades administrativas y operativas de la entidad y debe incorporarse en los reglamentos específicos de los sistemas de administración y reflejarse en los documentos que formalizan la estructura organizacional. Se entiende por estructura organizacional al conjunto de áreas y unidades organizacionales interrelacionadas entre sí, a través de canales de comunicación, instancias de coordinación interna y procesos establecidos por una entidad, para cumplir con sus objetivos. La estructura organizacional se refleja en el manual de organización y funciones, el organigrama y el manual de procesos. 4.3.3

¿Cuáles son los objetivos generales del Control Interno?


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problema operativo o actuaciones ilegales, en cumplimiento del código de conducta o de las políticas establecidas. Casi todos los servidores públicos generan información utilizada en el Control Interno o realizan las funciones necesarias para efectuar el control. La responsabilidad explícita se encuentra establecida en el manual de organización de funciones. 4.3.5

¿Quiénes contribuyen al fortalecimiento del Control Interno?

Los auditores internos desempeñan un papel importante en la evaluación de la eficacia del Control Interno y ayudan a mantenerla a lo largo del tiempo. Debido a su posición jerárquica y autoridad, la función de auditoria interna desempeña un papel importante de supervisión del Control Interno. Por otra parte, terceros ajenos a la entidad también pueden contribuir al fortalecimiento del Control Interno como es el caso de la Contraloría General de la República, las Unidades de Auditoria Interna de los entes tutores y firmas privadas de auditoria (a solicitud de la Contraloría General de la República, los entes tutores y las propias entidades), con sus opiniones independientes y objetivas y sus informes con recomendaciones sobre aspectos de Control Interno. Sin embargo, se debe aclarar que éstos no son responsables del Control Interno de una entidad ni forman parte de él. Adicionalmente, los usuarios, proveedores y acreedores que tienen relación con la entidad pueden ayudar a contribuir al fortalecimiento del Control Interno, debido a que constituyen una fuente importante de información acerca del desempeño de la entidad, la misma que puede ser utilizada para la definición de actividades de control. La entidad debe implementar los mecanismos necesarios para recibir dicha información y darle un procesamiento adecuado.


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



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Uso inadecuado de la autoridad para eludir el Control Interno con finalidades ilegítimas, con ánimo de lucro personal o para mejorar la presentación de la situación financiera o para disimular el incumplimiento de obligaciones legales. Recursos limitados que influyen en el diseño de la estructura organizacional. Análisis de la relación costo/beneficio de las actividades de control que puede restringir la suficiencia de las mismas. No obstante, el diseño y aplicación de excesivas actividades de control puede representar un costo elevado y contraproducente. En consecuencia, se debe buscar un equilibrio en la implantación de los controles. 4.3.7 ¿Cómo institucionales?

se

relaciona

el

Control

Interno

con

los

objetivos

Cada entidad tiene una misión que cumplir, la cual determina sus objetivos y las estrategias necesarias para alcanzarlos. De acuerdo con los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental, el Control Interno coadyuva al logro de los objetivos institucionales, considerando: La eficacia y eficiencia de las operaciones: Se refieren a la eficacia y eficiencia de las operaciones de la entidad e incluyen los objetivos de rendimiento y rentabilidad y la salvaguarda de los recursos contra posibles pérdidas. El cumplimiento de la información financiera: Se refieren a la preparación de estados financieros confiables.


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principalmente acontecimientos externos como condiciones apropiadas de demanda, financieras, climatológicas, etc. En este caso, el Control Interno coadyuvará a que la dirección tenga una garantía razonable de conocer oportunamente los peligros que atentan contra la eficacia y eficiencia pretendida sobre las operaciones. 4.3.8

¿Cuáles son los instrumentos del Control Interno?

Según el inciso a) del Art. 13° de la Ley N° 1178 de Administración y Control Gubernamentales el Sistema de Control Interno comprende los siguientes instrumentos:  

Control Interno Previo Control Interno Posterior 4.3.9

¿Qué es el Control Interno Previo?

Es un proceso que involucra a todo el personal y se lleva a cabo bajo la responsabilidad de la máxima autoridad ejecutiva. Se aplica siempre antes de la ejecución de las operaciones o antes de que sus actos causen efecto. Debe diseñarse con el objeto de proporcionar seguridad razonable del logro de los objetivos institucionales de eficacia y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información operativa y financiera, rendición de cuentas, cumplimiento a disposiciones legales y protección del patrimonio. El artículo 11 del D.S. N° 23215, Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la República menciona: “El Control Interno Previo comprende los

procedimientos incorporados en el plan de organización y en los reglamentos, manuales y procedimientos administrativos y operativos de cada entidad, para ser aplicados en sus unidades por los servidores de la misma, antes de la ejecución de sus operaciones y actividades o que sus actos causen efecto, con el fin de verificar el cumplimiento de las


4.3.12

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¿Se pueden realizar controles previos externos?

No, el ejercicio de controles externos con carácter previo a las operaciones está expresamente prohibido por la Ley N° 1178. No se pueden crear unidades que centralicen la ejecución de controles previos, tampoco éste puede ser ejercido por personas ajenas a la unidad ejecutora de las operaciones, o por los responsables de auditoría interna, ni por unidades o entes tutores o externos. Cabe aclarar que el artículo 27° inciso a) de la Ley 1178 menciona: “Cualquier tuición que

corresponda ejercer a una entidad pública respecto de otra, comprenderá la promoción y vigilancia de la implantación y funcionamiento de los sistemas nacionales de Planificación e Inversión, Administración y Control Interno. En el caso de la Programación de Operaciones de inversión pública, el ejercicio de la competencia sectorial o tuición sobre otra entidad comprenderá la evaluación de los correspondientes proyectos, previa a su inclusión en el Programa de Inversiones Públicas”.

4.3.13

¿Qué es el Control Interno Posterior?

Es un proceso diseñado con el objeto de proporcionar seguridad razonable del logro de los objetivos institucionales de eficacia y eficiencia, confiabilidad de la información operativa y financiera, rendición de cuentas, cumplimiento a disposiciones legales y protección del patrimonio. Proceso que involucra a los responsables superiores de las operaciones y a la unidad de auditoria interna. Se lleva a cabo bajo la responsabilidad de la máxima autoridad ejecutiva y se aplica sobre los resultados de las operaciones ya ejecutadas.




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Analizar los resultados de las operaciones realizadas

4.4 Unidad: Componentes del Control Interno 4.4.1

¿Cuáles son los componentes del Control Interno?

Conforme al punto N° I.7 del capítulo introductorio de los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental, en vigencia, los componentes del Control Interno son:     

Ambiente de control Evaluación de riesgos Actividades de control Información y comunicación Supervisión

Cada uno de estos componentes se encuentra descrito como una norma general de Control Interno Gubernamental. 4.4.2 ¿Cuáles son las características de los componentes del Control Interno? 4.4.2.1 ¿Qué es el Ambiente de Control? Según los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental (Norma General de Ambiente de Control 2100), “el ambiente de control define al con junto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del Control Interno y que son, por lo tanto, determinantes de las conductas y los


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Todos los componentes del Control Interno están interrelacionados y el ambiente de control influye en cada uno de ellos porque refleja la actitud o predisposición de la entidad hacia el cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos; razón por la cual, constituye una condición necesaria pero no suficiente para que el Control Interno pueda ser considerado eficaz. En consecuencia, la existencia de un ambiente de control significativamente inadecuado o deficiente impedirá que el Control Interno presente el nivel de eficacia necesario que proporcione una garantía razonable de la consecución de los objetivos institucionales en un momento dado. ¿Cuáles son los factores que influyen en el Ambiente de Control? Según la citada norma general y conforme se describe en las normas básicas respectivas, el Ambiente de Control esta influenciado por el nivel de calidad de los siguientes factores: 

Filosofía y estilo de la dirección (MAE) y la gerencia ( nivel ejecutivo). Este concepto representa la importancia que tiene el Control Interno para la entidad. La comunicación de dicha importancia y su conocimiento por toda la entidad procura la generación de comportamientos favorables hacia los controles internos. Los actos de gestión de la dirección superior ( máximo ejecutivo) y la gerencia ( nivel ejecutivo) deben transmitir a todos los niveles de la entidad su compromiso con el Control Interno, además de constituir un ejemplo para el comportamiento organizacional. La exteriorización de la filosofía debe demostrar mediante los hechos que las responsabilidades de control deben asumirse con seriedad por todos los servidores de la entidad comprendiendo y respetando la importancia del mismo. La filosofía y el estilo de dirección superior (MAE) y gerencia (nivel ejecutivo) tendrán


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práctica de forma permanente. Deben formar parte de la cultura organizacional y materializarse mediante acciones concretas de la gerencia para eliminar o reducir iniciativas o tentaciones que podrían hacer que el personal participe en actos deshonestos, ilegales o contrarios a la ética. Es importante considerar que por muy eficaces que pudieran ser los controles internos, éstos no pueden estar por encima de las personas que los llevan a cabo; razón por la cual, el nivel de eficacia del Control Interno estará condicionado por la implantación de una cultura organizacional que se fundamente en un comportamiento o desempeño de acuerdo con la integridad y los valores éticos. La transmisión de los valores y reglas de comportamiento ético a una organización se realiza de varias formas complementarias: 







Con el ejemplo. El máximo ejecutivo y la gerencia deben ser los primeros que asuman en la práctica los comportamientos éticos que van a intentar imponer en la entidad Estableciendo normas escritas (códigos de conducta) que todos los funcionarios de la entidad deben conocer y aceptar, debiendo quedar constancia escrita sobre ello periódicamente. Respondiendo eficiente y contundentemente en caso de actuaciones no conformes con las reglas establecidas, aún cuando las mismas puedan no tener un efecto significativo.

Importancia de la Competencia profesional Todos los servidores públicos deben ser idóneos para responder eficazmente a las




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Relación de la Administración estratégica con el Control Interno Es la formulación sistemática y correlacionada de los objetivos estratégicos y su plan respectivo del que se derivan los objetivos de gestión y el programa respectivo. Dicha administración requiere de seguimiento y evaluación permanente para verificar el cumplimiento de los objetivos, los productos de los planes, programas, presupuestos y sus seguimientos deben estar documentados y difundidos a los niveles correspondientes.



Análisis del sistema organizativo a efectos del control interno El sistema organizativo se configura con la estructura organizacional que es el conjunto de áreas y unidades organizacionales interrelacionadas entre sí, a través de canales de comunicación, instancias de coordinación interna y procesos establecidos por una entidad, para cumplir con sus objetivos. La estructura organizacional debe estar adaptada a la naturaleza y el volumen de las actividades. Dicha adaptación se fundamenta en los resultados de los análisis retrospectivos, de situación y prospectivos correspondientes que permiten diseñar y formalizar la estructura organizacional con el alcance de control necesario que facilite el logro de los objetivos institucionales eficaz y eficientemente. El adecuar la estructura organizativa de cada entidad a su tamaño, tipo de actividad y objetivos es fundamental para que el Control Interno pueda desarrollarse en forma adecuada, ya que ello define las líneas de responsabilidad y autoridad, así como los canales por los que fluye la información.



Asignación de las responsabilidades y los niveles de autoridad


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Administración de Personal coadyuvando, de esta forma, al mantenimiento de un ambiente eficaz. 

Respeto de la función de auditoría interna La unidad de auditoría interna es una unidad funcional especializada que debe estar conformada con personal calificado profesionalmente para la aplicación de los procedimientos de control Posterior. Dicha unidad depende de la máxima autoridad ejecutiva, formulando y ejecutando su programa de actividades con total independencia. Dichas actividades de evaluación no deben limitarse a los procesos de control vigentes, sino extenderse a la identificación de necesidades para sugerir mejoras en dichos procesos con relación a la confiabilidad de los registros y estados financieros, la calidad de los productos y servicios y, la eficiencia de las operaciones. La unidad de auditoría interna y el comité de auditoría no son de creación obligatoria, de hecho existen entidades públicas sin unidad de auditoría interna. Pero su existencia perfecciona el proceso de Control Interno y contribuye al mejoramiento de los procesos y el logro de los objetivos institucionales. Por otra parte, cabe aclarar, que el comité de auditoría está conformado con miembros de un directorio; razón por la cual, en el sector público actual sólo podría formarse dicho comité en las empresas públicas que tengan un órgano colegiado encargado de la Dirección. 4.4.2.2

¿Qué es la Evaluación de Riesgos?

La evaluación de riesgos es un proceso concurrente y recurrente de identificación y análisis de los factores internos y externos que pueden afectar el logro de objetivos institucionales, es por tanto un componente crítico del Control Interno y la base para determinar cómo administrar los riesgos.


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¿Qué factores internos y externos de riesgo pueden afectar el logro de objetivos institucionales? Los factores internos se refieren a aspectos inherentes a la organización de la entidad o sus operaciones y pueden ser prevenidos por la misma. Los siguientes, entre otros, son factores internos: 

Variación de los objetivos o estrategias institucionales.



Impactos por cambios en la dirección superior (MAE).



Reorganización o reestructuración interna.



Modificaciones frecuentes de la estructura organizacional de la entidad.





Carencia de personal idóneo, falta de capacitación y motivación para adquirir conciencia de control en la entidad. Implantación o modificación de sistemas informáticos.

Los factores externos se relacionan con el entorno de la entidad y deben ser detectados para su evaluación y tomar las acciones necesarias para la minimización de sus efectos. Entre los factores externos se pueden mencionar los siguientes: 





Modificación o creación de nueva legislación que puede afectar a las políticas establecidas por la máxima autoridad ejecutiva. Acciones de la naturaleza (generalmente catástrofes) que pueden incidir en la modificación de las operaciones y requerir planes de contingencia para superarlas. Influencia de agentes económicos que afectan a las decisiones relacionadas con el


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¿Qué actividades implica el proceso de evaluación de riesgos? El proceso de evaluación de riesgos implica la identificación del riesgo, la estimación de su importancia y la probabilidad de ocurrencia. La identificación del riesgo implica la comprensión de los factores que amenazan la consecución de objetivos. Dichos factores pueden ser propios de las actividades críticas de cada entidad o relacionados con los cambios dentro de la organización y/o en su entorno. La estimación de la importancia del riesgo se realiza en función a la valoración de los potenciales efectos que se generarían por la ocurrencia de los hechos no prevenidos ni detectados oportunamente. La probabilidad de ocurrencia o la frecuencia del error constituye una estimación de la posibilidad de materialización del riesgo. Este aspecto debe ser considerado en forma concurrente con la estimación de la importancia del riesgo a efectos de poder asignar una valoración representativa del impacto que tiene dicho riesgo sobre el logro de los objetivos. Para que sea factible la identificación de los riesgos, el cálculo de la probabilidad de ocurrencia y evaluar sus posibles efectos, loa entidad debe disponer de procedimientos que permitan la captación e información oportuna de los cambios producidos interna y/o externamente. Dichos procedimientos constituyen un sistema de información que es denominado sistema de alerta temprano por su relación con la detección de los riesgos sobre los cuales la entidad debe accionar para su administración. En consecuencia, la dirección superior de las entidades al señalar los objetivos para que


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respondiendo a la necesidad de alcanzar, cada vez, mayores niveles de eficacia, economía y eficiencia en la administración de los recursos públicos. Conforme se describió anteriormente en este texto, las actividades de control se basan en las tres categorías de objetivos institucionales: Operacionales, Información Financiera y Cumplimiento. No obstante, existe una interacción entre las actividades de control, pues unas relacionadas a un determinado objetivo pueden apoyar a otros, así por ejemplo las operacionales pueden contribuir a la confiabilidad de la información financiera y éstas al cumplimiento normativo. La dirección superior ( MAE ) debe evaluar continuamente la combinación más adecuada de las actividades de control de acuerdo a su jerarquía, vale decir, lograr un equilibrio de los controles directos (gerenciales, independientes y de procesamiento) en el marco de los controles generales (oposición de intereses, segregación de funciones y salvaguarda de activos) que contemplan aspectos cualitativos de la administración. Al respecto, La Norma General N° 2300 determina: “El proceso de Control Interno

involucra a todos los integrantes de una organización pública y es responsabilidad indelegable de su dirección superior. Esto implica que existe una actividad primaria y general de control, a cargo de aquellos y bajo la conducción de esta última que consiste en el aseguramiento de la vigencia de los principios de Control Interno. Asimismo, comprende el monitoreo permanente del adecuado diseño, implantación y mantenimiento de un ambiente de control efectivo, para la minimización de los riesgos que pueden afectar los objetivos institucionales, dentro de un marco de aseguramiento permanente de la calidad y como base para el ejercicio de la responsabilidad”. “La pauta que debe guiar la ejecución de esta actividad primaria de control, con aplicación

del criterio y juicio profesional, debe ser la optimización de la relación costo beneficio. Ello significa identificar y diseñar actividades claves de control integradas a los procesos




 

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Diseño orientado de encuestas al personal, a los usuarios externos y a los terceros relacionados. Validación de exactitud y oportunidad del registro de transacciones y hechos. Consideración de observaciones contenidas en informes de control independientes.

Estas actividades, incluidas como ejemplo, no solo se ejecutan por instancias independientes a las operaciones sino como parte del Control Interno Previo y simultáneo durante la ejecución de las operaciones y su registro. Existen actividades de control propias de cada proceso e inherentes a su ejecución tales como constataciones, comparaciones, cálculos y recálculos, inspecciones de calidad y recuentos físicos. Las actividades de control en los sistemas informáticos: La tecnología de información desempeña un papel fundamental en la gestión, destacándose los centros de procesamiento de datos (adquisición, implantación y mantenimiento de software), la seguridad para el acceso a los sistemas y los proyectos de desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones. ¿Qué aspectos fundamentales deben tomarse en cuenta para la identificación, el diseño y la ejecución de las actividades de control? Los siguientes aspectos se consideran en las normas básicas correspondientes a las actividades de control: 

Controles claves: son aquellos que de no existir o funcionar ineficazmente, incrementan el nivel de riesgo para la consecución de los objetivos institucionales:


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entidad. Dichas actividades son genéricas porque no se relacionan exclusivamente con un tipo o naturaleza de objetivo, sino que pueden afectar a varios objetivos al mismo tiempo. En este sentido, genéricamente contribuyen al aseguramiento de: los objetivos fuente de la organización; la confiabilidad de la información; la legalidad en la ejecución de las operaciones y la calidad del desempeño organizacional y los productos o servicios que genera.    



Aseguramiento de los objetivos fuente de la organización: Los objetivos fuente o críticos son aspectos de la organización o su entorno sobre los cuales se deben diseñar actividades de control para asegurar su desarrollo y cumplimiento adecuado procurando el logro de los objetivos institucionales. No obstante, la magnitud y naturaleza de las actividades de control estarán en relación directa al nivel de riesgos y la estructura organizacional de cada entidad.

Los objetivos fuente se clasifican en internos y externos Los objetivos fuente internos comprenden, entre otros: la flexibilidad de la estructura organizacional, la variabilidad de costos con relación a los volúmenes de actividad y, el logro de metas de productividad y desarrollo profesional. Los objetivos fuente externos comprenden, entre otros: la oferta laboral, el abastecimiento de insumos materiales, las fuentes de financiamiento, los recursos tecnológicos y los beneficiarios de los servicios y productos. 4.4.2.4 ¿Qué es la información y comunicación? ¿Qué es la información?


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Los controles deben asegurar que la información obtenida, mantenida y revelada sea oportuna y confiable. La información no se limita al interior de la entidad, también debe considerarse aquella sobre eventos, actividades y condiciones externas en el ámbito de su actividad. No basta tener información correcta, a tiempo y en el lugar requerido para efectuar el control; los sistemas de información también deben controlarse, la calidad de la información puede depender del funcionamiento adecuado de las actividades de control. ¿Qué es un Sistema de Información? Es un conjunto de procesos manuales y/o computarizados para procesar los datos obtenidos dentro de la entidad o en su entorno permitiendo la generación de información operativa, financiera y de gestión que se necesita para el desarrollo de las funciones administrativas de planificación, organización, ejecución y control. El Sistema de Información maneja, prepara y presenta información económica, financiera, contable, presupuestaria y operativa. El procesamiento de los datos y la presentación de la información debe realizarse imparcialmente y objetivamente, asegurando la equidad y procurando transmitir un contenido veraz. El sistema de información debe revelar datos e información (datos procesados), entre otros sobre los siguientes aspectos: 

Ejecución de actividades y programas en sus expresiones monetaria y física.

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Niveles alcanzados en la prosecución de los objetivos institucionales. Estados de situación económica y financiera expuestos en forma comparativa entre


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Informes multidireccionales: se originan en cualquier proceso de la organización que detecte situaciones de riesgo potencial significativo; tienen como propósito accionar alertas tempranos como instrumento de retroalimentación.

El sustento del sistema de información debe asegurar su calidad estableciendo las modalidades de registro, valuación, exposición, correlación y medición que faciliten la interpretación inequívoca de la información generada. Desde este punto de vista, se debe ejercer control sobre la razonabilidad de las afirmaciones contenidas en la información operativa y financiera. ¿Qué es la comunicación? La comunicación es el proceso mediante el cual se transmite un mensaje o información desde un emisor hacia el receptor utilizando un medio o canal adecuado. La comunicación es inherente a los sistemas de información; éstos deben proporcionar información al personal apropiado a fin de que puedan cumplir oportuna y eficientemente sus obligaciones relativas a objetivos de operaciones, información financiera y cumplimiento. ¿Qué tipos de comunicación existen? La comunicación puede ser interna y externa. 

Comunicación interna: el personal de la entidad debe recibir información relevante para cumplir sus actividades y asumir sus responsabilidades con respecto al Control Interno. También debe estar consciente cómo sus actividades se relacionan con las de los demás.


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decisiones que involucren las operaciones, la gestión y su control y la rendición transparente de cuentas, asegurando la consistencia entre toda la información que se genera y circula en la organización y la interpretación inequívoca por todos sus miembros”. “Para lograr la finalidad de la información , así entendida, se requieren canales de

circulación para su comunicación que reúnan condiciones apropiadas. Ello implica la existencia de modalidades de circulación predeterminadas (especificadas en manuales e instrucciones internas) y conocidas por todos los involucrados (mediante mecanismos apropiados de difusión). Las modalidades incluyen canales formales e informales con líneas abiertas de comunicación y, fundamentalmente, apoyados por una clara actitud de escuchar y transmitir con debido cuidado por parte de la dirección superior, en una atmósfera de mutua confianza”.

¿Cuáles son las funciones y características de los canales de comunicación? Canal de comunicación es el conducto o medio a través del cual se transmite los datos y su significado. Estos canales funcionan como nexos entre los emisores y receptores de los mensajes que comunican. La función de los canales de comunicación es permitir que la información llegue a los usuarios con la oportunidad, cantidad y calidad requeridas para la ejecución de sus actividades. Los canales de comunicación pueden ser orales, escritos y no verbales. Tipos de comunicación oral: a) Cara a cara, conferencias.

b) Teléfono, c) Discurso y d) Video-


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La elección del medio o canal de comunicación depende de cada situación específica. Algunas veces puede ser mejor la palabra, otras veces, el escrito y en determinadas oportunidades puede que una combinación de palabra y escrito sea lo más eficaz. 4.4.2.5 ¿Qué es la supervisión? En el contexto de estas normas se entiende a la supervisión como un proceso sistemático y permanente de revisión de todas las actividades que desarrolla la organización. Esta supervisión tiene por objeto a las actividades de control y debe estar integrada a ellas. El nivel de eficacia del Control Interno se relaciona con su evaluación y estado en un momento determinado; por lo tanto, la adecuación en la aplicación de los controles internos puede variar por diferentes circunstancias. El rol de la supervisión es asegurar razonablemente que los controles se aplican adecuadamente o, por el contrario, detectar oportunamente las necesidades de actualización o modificación de los procedimientos. En relación a lo mencionado la norma general de Supervisión, N° 2500 expresa: “la

supervisión se define como la revisión de un trabajo; sin embargo, en el contexto del control presentado en estas normas debe entenderse con mayor amplitud. En tal sentido, constituye un proceso sistemático y permanente de revisión de todas las actividades que desarrolla una organización, sean éstas de gestión, de operación o control, incluyendo entonces, como objeto e integrándose, a la vez, a las actividades de control”. Las acciones que conforman el proceso de supervisión son ejecutadas según la distribución de responsabilidades y funciones asignadas y autoridad delegada en la estructura organizativa. Por lo tanto, la supervisión tiene un orden jerárquico descendente desde la de índole gerencial, pasando por la independiente y llegando hasta la de procesamiento, según el nivel de sus ejecutores. En cualquier caso son sus propósitos


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¿Cuáles son las características del supervisor? Las características características que el supervisor debe reunir para el ejercicio de sus funciones son la competencia e idoneidad. Los supervisores deben asumir una actitud de compromiso con los objetivos de Control Interno y aplicar su criterio y juicio profesional respetando las reglas internas vigentes. Los distintos funcionarios de una entidad pueden desempeñarse como supervisores de acuerdo con su nivel de autoridad delegada; no obstante, la dirección superior asume la responsabilidad indelegable de ejercer la supervisión general. ¿Quiénes pueden desarrollar auditorías del proceso de Control Interno? Las auditorias del proceso de Control Interno pueden ser internas o externas. Estas auditorias constituyen un tipo de supervisión general distinto de la supervisión jerárquica derivada del nivel de autoridad delegado. Las auditorias desarrolladas internamente son las ejecutadas por las Unidades de Auditoría Auditoría Interna que con el cumplimiento cumplimiento de sus funciones coadyuvan coadyuvan al perfeccionamiento de los controles y su funcionamiento que es el objetivo de la supervisión en general. Las auditorias externas pueden ser ejecutadas por las Unidades de Auditoría Interna de las entidades tutoras, las firmas o profesionales independientes (a solicitud de la Contraloría, los entes tutores y las propias entidades) y la Contraloría General de la República. Los exámenes realizados sobre los sistemas administrativos y el Control Interno, como así también, sobre las operaciones y los estados financieros permiten obtener una opinión técnica válida sobre el estado y funcionamiento de los controles


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TEST DE AUTOEVALUACION a) ¿El concepto tradicional de Control Interno se circunscribía exclusivamente a cuestiones relacionadas con las funciones de los departamentos contables?. Conteste justificando su respuesta. respuesta. (Punto (Punto 4.1.1.1.) 4.1.1.1.) _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ ________ ________ _______ ______ ______ ______ ____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ b) ¿Por qué la evaluación del Control Interno para una auditoría financiera no es suficiente para opinar sobre el sistema de Control Interno en su totalidad?. (Punto 4.1.1.3.) _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ c) ¿Qué conceptos integraban básicamente la estructura de Control Interno según el SAS 55?. (Punto 4.1.1.4.) _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _


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f) Por qué el Control Interno, según el informe COSO, no constituye un proceso secuencial. (Punto 4.1.2.) _______ __________ ______ _______ _______ ______ _______ _______ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ g) ¿Cuál es la diferencia entre control de calidad y aseguramiento de la calidad? (Punto 4.2.3) _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ _______ _______ ______ ______ _______ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ ____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ h) ¿Por qué la Respondabilidad implica transparencia? (Punto 4.2.4) _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ _______ __________ ______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ _______ ________ _______ ______ ______ ______ _______ ________ _____ _ i) Mencione dos ejemplos de controles gerenciales, independientes de procesamiento procesamient o (Punto 4.2.5)


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l) ¿Quiénes son responsables del Control Interno? (Punto 4.3.4) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ m) Por qué se dice que: “el Control Interno sólo puede dar una seguridad razonable y no absoluta la dirección, en cuanto a consecución de los objetivos de la entidad? (Punto 4.3.6) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ n) Mencione los componentes del Control Interno. (Punto 4.4.1) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ o) ¿Cuál es el componente más importante del Control Interno y por qué? (Punto 4.4.2.1)


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r) ¿Qué actividades implica el proceso de evaluación de riesgos? (Punto 4.4.2.2) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ s) ¿Para qué se implantan actividades de control? (Punto 4.4.2.3) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ t) Mencione cinco actividades de control. (Punto 4.4.2.3) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ u) ¿Qué es la información? (Punto 4.4.2.4) ______________________________________________________________________


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x) ¿Qué implica el proceso de la supervisión? (Punto 4.4.2.5) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ y) ¿Quiénes realizan auditorías del proceso de Control Interno? (Punto 4.4.2.5) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ z) ¿Quiénes realizan el Control Interno Previo? (Punto 4.3.10) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ aa) ¿Quiénes realizan el Control Interno Posterior? (Punto 4.3.14) ______________________________________________________________________


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GLOSARIO Autoevaluación: Es un enfoque efectivo para evaluar riesgos y controles, e identificar los obstáculos existentes para el logro de los objetivos de la organización, mediante un proceso de transferencia de responsabilidad al personal de línea (“empoderamiento”) y de

establecimiento de alianzas estratégicas entre la auditoría interna y los grupos de línea. COSO: Committee of Sponsoring Organization. Metas: resultados concretos que se espera alcanzar durante el proceso de ejecución del programa de operaciones y verificables en base a los indicadores establecidos. (R.S. N° 216784 de 16/08/96) Misión: razón de ser de una entidad pública, expresada en objetivos permanentes que determinan su creación. (R.S. N° 216784 de 16/08/96) Objetivos institucionales: proposiciones concretas de orden cuantitativo y/o cualitativo, respecto de lo que pretende alcanzar la entidad pública en un periodo determinado. (R.S. N° 216784 de 16/08/96) Objetivos de gestión: resultados o compromisos de acción que la entidad pretende alcanzar en una gestión anual y sirven de fundamento, dirección y medida para las operaciones a ejecutarse en las entidades. (R.S. N° 216784 de 16/08/96) Proceso: conjunto de recursos y actividades que transforman elementos de entrada (insumos) en elementos de salida (producto/servicio); los recursos incluyen el personal, las finanzas, las instalaciones, los equipos, las tecnologías, las técnicas y los métodos. Respondabilidad: dar respuesta o rendir cuentas en forma transparente por lo actuado y


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Tuición: comprende la promoción y vigilancia de la implantación y funcionamiento de los sistemas de planificación e inversión, administrativa y Control Interno.


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BIBLIOGRAFIA Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno. CGR 2002 Normas de Auditoría Gubernamental. CGR, versión 3. Agosto 2002 Principios de Administración de George R. Terry, impreso por Continental S.A. Mayo 1981 Administración una Perspectiva Global, octava edición de Harold Koontz y Heinz Wihrich, Compañía Internacional Ultra S.A. junio 1998 Economía Básica de Francisco Mochón, impreso por Lito Camargo Ltda. Noviembre 1997, segunda edición revisada


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Anexo N° 1 EVOLUCION DEL SISTEMA DE CONTROL FISCAL PERIODO 1883 - 1990 A O

DISPOSICIONES LEGALES

PRINCIPALES CARACTERISTICAS

ESTRUCTURA DEL ENTE DE CONTROL

1883 Ley Orgánica del Se sanciona la Ley de Conformado por: Tribunal Nacional de Organización del Tribunal Cinco magistrados Cuentas. Nacional de Cuentas. Un secretario 28 de noviembre de Seis oficiales contadores 1883 de primera clase Seis auxiliares de segunda clase Oficial 1° para apoyo administrativo. La elección de los vocales del Supremo Tribunal de Cuentas se realizaba a través del Presidente de la República, a propuesta en terna por la Cámara de Senadores. El Supremo Tribunal elige a un presidente por mayoría absoluta de votos 1928 Ley Orgánica de la Misión Kemmerer. Contralor General Contraloría General Se crea una Oficina de Sub- Contralor de la República. Contabilidad, Estadística y Un interventor 5 de mayo de 1928 Contralor Fiscales que se Un Contador General denominó Contraloría General Abogados, inspectores de como organismo independiente zonas, estadígrafos y otros de las demás oficinas del Estado pero sujeta al Presidente. 1968 Ley de Presupuesto, Se aprueba la Ley de Contabilidad y Tesoro Presupuesto, Contabilidad y – Ley Orgánica de la Tesorería del Ministerio de   

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MECANISMO DE CONTROL

ROL FUNDAMENTAL DEL ENTE DE CONTROL El tribunal Nacional de Cuentas tiene rango de Tribunal Supremo para el fenecimiento de las cuentas correspondientes a todos los ramos de la administración departamental y municipal.

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Fundamentos del Sistema de Control Gubernamental y Aspectos Conceptuales de Control Interno

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Control Fiscal Contraloría General Intervención

“A través de la

Intervención se superviligará el examen y glosa de todas las cuentas”.

Sistema de Control Fiscal


Contraloría General de la República D.S. N° 8321 de 9 de abril de 1968. La Ley Orgánica de la Contraloría General del 5 de mayo de 1928 y cualquier otra disposición que no concuerde con este el presente Decreto quedan derogadas

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Hacienda y la Ley Orgánica de la CGR. La CGR es un organismo técnicoadministrativo de Control Fiscal, Auditoría contínua, post auditoría y revisión administrativa. Su objetivo es el Control Fiscal. Es independiente de los Ministerios pero es responsable ante el Presidente de la República. Sus atribuciones son: Post Auditoría – comprensiva Investigaciones financieras especiales Reconciliaciones y análisis Auditorías continuas Revisión administrativa Revisión interventora Control Jurídico y legal Es responsabilidad del Ministerio de Hacienda el registro de la Contabilidad Fiscal.

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Contraloría General de la República Intervención


1974 Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y la Ley General del Sistema de Control Fiscal. D.L. N° 11902 de 21 de octubre de 1974. Deroga la Ley de 5 de mayo de 1928 en todo lo que se oponga al presente Decreto Ley

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Se aprueba la Ley Orgánica de la CGR y la Ley General del Sistema de Control Fiscal. La CGR es el organismo técnico administrativo – superior de Control Fiscal que en relación de los poderes del Estado tiene completa independencia funcional y administrativa.

a)Unidad de Dirección Superior a) Oficina Central del Sistema Contralor General Contraloría General Sub – Contralor de la República b)Unidades de asesoramiento c)Unidad de Apoyo Administrativo d)Unidades Operativas *Dirección General de Control Jurídico *Dirección General de Control Previo (Depto. de Intervención) *Dirección de Control Posterior. *Departamento de Auditoría b)Oficinas Periféricas sectoriales * Unidades de Control Interno de las entidades e)Unidades Desconcentradas c) Oficinas regionales *Contralorías departamentales, provinciales y distritales 

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1976 D.S. N° 13737 de 9 de Se transfiere las funciones de Control Previo (de la ejecución julio de 1976. del Gasto del Presupuesto Nal. en todo el Sector Público), de la CGR al Ministerio de Finanzas. Quedan derogadas Queda la Post Auditoría bajo la todas las disposiciones responsabilidad única de la contrarias al presente CGR. Decreto.


Sistema de Control Fiscal CGR Control Previo Intervención 

“Control fiscal

preventivo de los documentos y requisitos contables y legales correspondientes a las operaciones administrativas y financieras de todas las entidades”.

Sistema de Control Fiscal Ministerio de Finanzas Control Previo Intervención 

CGR Post Auditoría 

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1977 Ley Organica de la Contraloría General de la República y la Ley del Sistema de Control Fiscal. D.S. N° 14933 de 29 de septiembre de 1977. Se abroga la Ley de 5 de mayo de 1928, el D.L N° 11902 de 21 de octubre de 1974; los D.S. N° 03773 de 24 de junio de 1954, N° 03964 de 17 de febrero de 1955 y todas las disposiciones contrarias

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La CGR es el organismo a) Nivel Superior y de El SCF comprende el Sistema de Control técnico administrativo superior Decisión Control Interno ejercido Fiscal de Control Fiscal que en por los propios Contralor General relación a los poderes del organismos de la Sub – Contralor Estado y en el ejercicio de sus b) Consultoría Administración y el CGR funciones tiene completa Control Externo a cargo Post Auditoría Consejo de Coordinación autonomia administrativa. de la CGR. Ejecutiva Estructura del Sistema: c) Asesoramiento d) Apoyo Administrativo a) Oficina Central del e) Operativas Sistema Dirección Jurídica Contraloría General Dirección de Auditoría de la República Dirección de Recaudaciones Fiscales Dirección de Bienes del Estado Dirección Técnica Departamentos Coactivos y de Cargos de Cuenta b) Oficinas Periféricas sectoriales Unidades de Control Interno de las entidades f) Desconcentradas c) Oficinas regionales Contralorías Contralorías departamentales y departamentales y distritales distritales Se restituye a la CGR las Sistema de Control funciones de Contabilidad Fiscal Fiscal del Estado y el Control Previo. Las funciones del CGR Control Previo pasarán a Control Previo y depender en todo lo Registro de la administrativo, de la CGR a Contabilidad partir del 1° de Enero de 1980. Fiscal Se restituye al Ministerio de Sistema de Control  

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1979 Ley N° 493 de 29 de diciembre de 1979. Quedan derogadas todas las disposiciones contrarias a la presente Ley.

1982 D.L. N° 18953 de 19 de


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mayo de 1982.

Finanzas el Control Previo y se mantiene para la CGR el Se modifican los Art. Control Externo o Post 1°, 2° y 3°de la Ley N° Auditoría. 493 de 29 de diciembre de 1979.

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Fiscal Ministerio de Finanzas Control Previo CGR Post Auditoría 

1988 D.S. N° 22106 de 28 La Contraloría General de la de diciembre de 1988. República ejercerá sobre la Administración Financiera del Estado el Control Externo Posterior, sin desarrollar acciones que impliquen coadministración. Corresponde al Sistema de Control Interno (SCI) de cada entidad realizar el Control Previo y concurrente.

Sistema de Control Fiscal

CGR Control Externo Posterior Entidades Pub. Corresponde al SCI de cada entidad realizar el Control Previo y concurrente 

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EL SISTEMA DE CONTROL GUBERNAMENTAL 20 DE JULIO DE 1990 A O

DISPOSICIONES LEGALES

1990 Ley N° 1178 Administración Control Gubernamentales.

PRINCIPALES CARACTERISTICAS

ESTRUCTURA DEL ENTE DE CONTROL

MECANISMO DE CONTROL

ROL FUNDAMENTAL DEL ENTE DE CONTROL

Control Sistema de Control de El Control Gubernamental De acuerdo a Manual de El tendrá por objetivo mejorar: Normas Internas de la CGR Gubernamental se Gubernamental y aplicará sobre el CGR funcionamiento de los Control Externo La eficiencia en la sistemas de Posterior captación y uso de los administración de los recursos públicos y en las Entidades 20 de julio de 1990 recursos públicos y está operaciones del Estado; Públicas integrado por: Control Interno La confiabilidad de la El Sistema de Previo y información que se genere Se derogan las 

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Fundamentos Del Sistema de Control Gub

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