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Empresa e iniciativa Empresa emprendedora empre ndedora (II) (II)


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Quedan rigurosamente prohibidas, sin la autorización escrita de los titulares del Copyright, bajo las sanciones establecidas en las leyes, la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprografía y el tratamiento informático, y la distribución de ejemplares de ella mediante alquiler o préstamo públicos.

© CENTRO DE ESTUDIOS CEAC, S.L Barcelona (España) 2009 Primera edición: febrero de 2009 ISBN 978.84.394.6102.9 (Obra completa) ISBN 978.84.394.6106.7 (EIE II) Depósito legal: B. 2.995-2009 Impreso por: S.A. DE LITOGRAFÍA Ramón Casas, 2 08911 Badalona (Barcelona) Printed in Spain

Impreso en España

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Quedan rigurosamente prohibidas, sin la autorización escrita de los titulares del Copyright, bajo las sanciones establecidas en las leyes, la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprografía y el tratamiento informático, y la distribución de ejemplares de ella mediante alquiler o préstamo públicos.

© CENTRO DE ESTUDIOS CEAC, S.L Barcelona (España) 2009 Primera edición: febrero de 2009 ISBN 978.84.394.6102.9 (Obra completa) ISBN 978.84.394.6106.7 (EIE II) Depósito legal: B. 2.995-2009 Impreso por: S.A. DE LITOGRAFÍA Ramón Casas, 2 08911 Badalona (Barcelona) Printed in Spain

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CAPÍTULO 5

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El plan de empresa Esquema de contenido 1. IN INTR TROD ODUC UCCI CIÓN ÓN 2. RE RELE LEV VAN ANCI CIA A 3. ESTR ESTRUCT UCTURA URA Y REDAC REDACCIÓ CIÓN N 4. LA IN INTR TROD ODUC UCCI CIÓN ÓN 5. EL EMPREN EMPRENDEDO DEDOR R O EL EQUIPO EQUIPO FUNDADO FUNDADOR R 6. EL PLA PLAN N DE MAR MARKET KETIN ING G 6.1 El estudio de mercado 6.2 El plan de marketing 7. EL PLAN PLAN DE PRODUCC PRODUCCIÓN IÓN U OPERAC OPERACION IONES ES 8. EL PLAN PLAN DE ORGAN ORGANIZAC IZACIÓN IÓN 9. EL PLAN PLAN JUR JURÍDIC ÍDICO O FISC FISCAL AL 10.EL PLAN ECONÓMICO FINANCIERO ESQUEMA RESUMEN EJERCICIOS

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) 1. INTRODUCCIÓN La idea ya tiene forma y has comprobado que en principio es viable. Es el momento de que tome forma en un proyecto que te permita ejecutar tu creación de forma eficiente. Debes planificar cómo tienes que actuar y los medios que necesitas para ello. Es el momento de iniciar el plan de empresa. El plan de empresa es la máxima expresión de que tienes la intención de realizar tu proyecto de forma real. Es el estudio que te permitirá tener una guía de funcionamiento y la certeza de que el proyecto tiene futuro en el mercado para el que lo has diseñado. En el capítulo que inicias se te va a guiar en el diseño y ejecución de los diferentes planes que constituyen el plan de empresa. Debes tener en cuenta que existen muchas formas de presentarlo y estructurarlo, pero todas ellas tienen como elemento común que, sea cual sea la distribución de sus apartados y denominación de los planes, el contenido y la forma de ejecutarlo es la misma. Recuerda que en capítulos anteriores has trabajado y definido la idea, la has evaluado y, en caso necesario, has modificado aspectos de ella que no te eran favorables. Ahora debes realizar el último esfuerzo y el más importante en la puesta en marcha: planificar las actuaciones y estudiar el mercado para que sea realmente viable tu negocio, con perspectivas de futuro y con el objetivo fundamental de obtener beneficios. Es importante que tengas presente, en cada momento, las premisas que se te han explicado a lo largo de los capítulos. Debes tener siempre en cuenta que el emprendedor tiene que ser creativo, innovador y sobre todo buscar la mayor cantidad de factores diferenciadores que te permitan venta jas sobre la competencia.

2. RELEVANCIA El plan de empresa es una herramienta de gran utilidad, tanto a nivel interno como externo. al emprendedor y al equipo fundador le proporciona las siguientes situaciones:

 A nivel interno,

• Ayuda a ordenar las ideas. • Sirve para la planificación y pensamiento anticipado del nuevo negocio, previendo las situaciones problemáticas y las posibles alternativas a éstas. 4

• Permite una visión global del proyecto. • Proporciona una guía para cada fase del proceso de creación. • Sirve como instrumento de autoevaluación. permite defender el proyecto ante los demás, con diferentes finalidades como son:

 A nivel externo,

• Obtención de financiación. • Convencer a futuros inversores. • Conseguir las condiciones más favorables con los proveedores. • Atraer a personas y profesionales clave. • Establecer acuerdos y alianzas con otras entidades. proporciona mecanismos que permiten estar en una posición privilegiada respecto a diferentes aspectos, como son:

 A nivel general,

• Reducir considerablemente la posibilidad de fracaso. • Sirve como herramienta de formación. • Permite determinar las oportunidades de negocio y los mercados de interés más prometedores para la empresa. • Crea consciencia de los obstáculos a superar. • Crea marcos de comunicación. •

Permite analizar los gastos y la rentabilidad.

En los apartados que irás trabajando a lo largo del capítulo verás la forma de realizar cada uno de los planes y elementos que forman parte del plan de empresa. Se ha intentado que sea de una forma eminentemente práctica, es decir, que encontrarás los contenidos relacionados y explicados de forma secuencial. Es muy importante que prestes gran atención a todas las indicaciones y que cumplas con todos los requisitos. Ten en cuenta que un plan de empresa no se elabora de hoy para mañana, se ha de recabar información , analizarla, procesarla y adaptarla a las circunstancias de tu negocio y, todo ello, requiere tiempo. Es un gran proyecto y no se pueden dejar las cosas al azar, así que no tengas prisa pero sé constante y, sobre todo, exigente en los resultados, de forma que se adapten a la realidad de forma objetiva.


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El plan de empresa 3. ESTRUCTURA Y REDACCIÓN Como se te ha especificado con anterioridad, el plan de empresa es un compendio de diferentes apartados y planes que en su conjunto forman una sola estructura. Concretamente el plan se divide en los siguientes contenidos: • Introducción. Realiza un resumen de todo el plan, sirve para que la persona que deba leerlo se sitúe en el contexto de la actividad y su organización. • Equipo fundador. Es donde se presenta el emprendedor o emprendedores . También denominado equipo fundador, da a conocer a las personas que quieren poner en marcha el proyecto y se muestra su idoneidad para realizarlo. • Plan de marketing. Consiste en el estudio del mercado donde se van a realizar las operaciones. Sirve para constatar las posibilidades del negocio. • Plan de producción. En él se detalla el proceso productivo, los medios y recursos, así como las necesidades económicas para llevarlo a cabo.

• Plan de organización. Establece la estructura organizativa y las comunicaciones necesarias para que sea efectiva la entidad. • Plan jurídico fiscal. En él se establecen los requerimientos legales en función de la actividad y la modalidad de empresa que se haya escogido. • Plan económico-financiero. Se reflejan en él los elementos de financiación, necesidades económicas, medios disponibles y recursos externos necesarios, contrastados con las posibilidades de la empresa y comprobación de la viabilidad económica del proyecto. • Anexos. Es toda aquella documentación complementaria que sirve para aclarar y se utiliza como base de realización de algunos apartados. Debes tener presente que cada plan de empresa es diferente desde el momento en que refleja las características de un proyecto concreto. Cada plan establece un mayor énfasis en aquellas situaciones que le son más relevantes.

Ejemplo 5.1 Un modelo de portada podría ser el siguiente:

CLOPESA Clónicos del Penedés Sociedad Anónima

Rafael del Moral Lirola

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Empresa e iniciativa emprendedora (II)

LA PORTADA

ÍNDICE

Es la primera imagen que se recibe de nuestro plan de empresa y de nosotros mismos. Es la tarjeta de presentación, se ha de tener cuidado en su diseño y contenido.

Es la herramienta que permite al lector poder localizar rápidamente los datos que contiene el plan, tiene que ser lo más estructurado y detallado posible.

DATOS QUE DEBE OFRECER

• Debe contener los apartados, grupos y secciones, así como, las materias concretas del plan. • El contenido tiene que estar centrado verticalmente. • No abusar de los colores, no dan mejor información. Se utilizan como identificadores cuando es necesario. • La presentación debe ser ordenada y pulcra. • Se utilizaran los tabuladores para definir los grupos y subgrupos. • No va numerado.

• Nombre comercial del negocio. • Nombre fiscal del negocio. • Autores del plan de empresa.

DESARROLLO • Pulcritud. • Presentación vistosa pero seria. • No utilizar excesivos colores. • Utilizar tipos de letra acordes con el objetivo. • Forma centrada y equilibrada. • Utilizar diferentes tamaños de letra.

Figura 5.1

Figura 5.2

La redacción del plan que vas a realizar debe ser un documento breve pero completo, conciso y realista, expresando los contenidos de forma clara y bien estructurada. Generalmente se aconseja que el total de páginas que contenga el plan, incluidos los anexos, sea de un máximo de 50 páginas. Debe tener una correcta presentación, ser atractivo a la vista pero riguroso. No utilices un exceso los colores y, sobre todo, que sea pulcro, ordenado y de fácil localización de los contenidos.

• Debe estar bien estructurado, ser claro y directo.

El plan debe ser elaborado por el emprendedor o el equipo fundador. De esta forma se implican en el lanzamiento y de sarrollo de la empresa, a la vez, que conocen todos sus aspectos, las debilidades y las fortalezas. Las premisas del escrito que debe realizarse son las siguientes: • Se realizará de forma clara y pulcra, es una tarjeta de presentación del emprendedor o del equipo fundador hacia el exterior. • La información que contenga tiene que ser de calidad, con datos actualizados, reales y contrastados, sin excesivas opiniones personales. • Tiene que ser breve, con párrafos cortos y de fácil lectura. 6

• Se debe acompañar de diferentes colores (sin excederse y que parezca un collage), fotografías y gráficos explicativos que den información visual. Dos elementos fundamentales al inicio del plan son los que se ven en primera instancia en el momento de presentar un plan: la portada y el índice. No se suele dar relevancia a estos aspectos, pero recuerda que ya se te ha mencionado que tu plan es una tarjeta de presentación y, una correcta imagen en la portada y un índice bien estructurado que permita la localización ágil y rápida de la información son dos herramientas tremendamente útiles para conseguir este objetivo. En las figuras 5.1 y 5.2 se te ofrecen unos consejos para realizarlos de forma eficiente.

4. LA INTRODUCCIÓN Es la primera parte del contenido del plan y consiste en un breve resumen de dos o tres páginas en las que se destacan los aspectos más relevantes del proyecto de la nueva empresa. Suele ser habitual que la lectura del resto del plan se encuentre condicionada a la imagen del resumen.


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El plan de empresa Deberá incluir los siguientes contenidos:

– Actitudes y aptitudes desarrolladas con aficiones o actividades no laborales.

• Breve información del emprendedor o equipo fundador. • Contextualización de la actividad. • Descripción de la idea empresarial.

• Complementariedad o complicidad de los integrantes del equipo fundador. • Remarcar los puntos fuertes de cada uno de ellos y las debilidades complementadas por el resto.

• Estrategia principal que se seguirá en marketing. • Estrategias de producción.

Sobretodo ten presente que no es un currículum, es una redacción continuada, así que no rompas el hilo de la redacción, ya que proporciona una sensación de relato continuado.

• Estrategias de financiación. • Ventajas competitivas que tiene nuestro producto o servicio. • Riesgos que puede comportar la actividad. Como puedes imaginar, la redacción, aunque se posicione en el inicio del plan, se debe desarrollar a medida que se van realizando los diferentes planes y contenidos del proyecto. De esta forma conseguirás dar la información concreta y veraz que se necesita para dar una imagen del marco en el que se va a desarrollar el plan de empresa. Recuerda que la redacción tiene que dar una sensación de continuidad y que no sirve ir realizando apartados que corten el hilo conductor de la redacción. El vocabulario debe ser comprensible pero técnico y es fundamental tener gran cuidado con las faltas de ortografía.

5. EL EMPRENDEDOR O EL EQUIPO FUNDADOR

6. EL PLAN DE MARKETING Antes de iniciar el plan de marketing es necesario realizar un estudio previo que permita obtener los datos necesarios para la posterior evaluación y realización. Se trata del estudio de mercado. Para tener éxito en el desarrollo del plan de empresa hay que empezar por la búsqueda de la información relevante sobre el mercado en el que es preciso competir.

6.1 El estudio de mercado El desarrollo del estudio requiere la búsqueda de una determinada información. Concretamente las necesidades básicas de información corresponden a los siguientes elementos: Se trata de obtener la información relevante de los subsectores que existen en el sector donde se quiere actuar:

 Análisis del sector.

• Los productos que se ofertan.

El objetivo de este apartado es presentar a la persona emprendedora o a los miembros del equipo fundador que van a poner en marcha el proyecto, explicando las motivaciones que han dado origen a la creación de la empresa.

• Los productos y servicios complementarios o substitutorios que existen.

Los datos mínimos que debe contener el apartado de presentación son los siguientes:

• Las barreras de entrada y salida que existen.

• La evolución del sector en los últimos años.

• La legislación específica que afecta al sector. • Motivos que han dado lugar a la idea y la creación de la empresa.

Se precisa información de la situación general del entorno, en lo que respecta a:

 Análisis del entorno.

• Datos personales de cada emprendedor como son: • Tendencias de crecimiento económico. – – – –

Edad. Formación académica. Experiencia profesional. Antecedentes empresariales en la familia.

• Distribución de la riqueza. • Evolución demográfica. 7


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Empresa e iniciativa emprendedora (II) • Cultura dominante. • Aplicación de la tecnología.

libre, la que hay que pagar por ella y, por último, aquella que no se encuentra disponible y hay que elaborar. A continuación se ofrecen las fuentes de información más comunes.

• Estabilidad política.

 Información disponible

• Situación medioambiental.

• Organismos oficiales estatales: el INE (Instituto Nacional de Estadística) y organismos específicos del sector.

• Solvencia del sistema financiero. • Organismos oficiales de las comunidades autónomas. • Legislación aplicable y garantías jurídicas. Se debe conocer la estimación de la demanda de lo que pretendemos ofrecer en los tres próximos ejercicios, como mínimo, y su localización geográfica y social.

 Análisis de la demanda.

• Servicios municipales de apoyo a los emprendedores. • Cámaras de Comercio. • Organizaciones empresariales.

Proveerse es una de las funciones importantes de la empresa, por tanto se debe delimitar:

 Análisis de los proveedores.

• Organizaciones de consumidores y usuarios.

• Proveedores potenciales: quiénes y dónde.

• Anuarios económicos de las entidades bancarias y los periódicos.

• Capacidad de negociación que tienen.

• Revistas profesionales.

• Posibilidades de cubrir la demanda.

• Empresas dedicadas a la investigación de mercados.

• Condiciones que nos favorecen.  Análisis de la competencia. Es importante obtener infor-

 Información a elaborar

• Encuestas específicas para situaciones concretas.

mación de la competencia en dos aspectos: • Público – – – – – – – –

Composición de su oferta comercial. Volumen de ventas. Cuota de mercado. Posicionamiento que tienen en el mercado. Valor de su marca. Precio de venta de sus productos. Forma de distribución. Ventajas competitivas.

• Privado – – – –

Sistema y costes de producción. Cartera de proveedores. Principales clientes. Fuentes de ventaja competitiva en este aspecto.

Para obtener toda esta información se debe acudir a lo que se denominan «fuentes de información». En ellas encontraremos diferentes tipos de información, la que es de acceso 8

• Encuestas de contenido variado que realizan empresas de análisis de mercados. • Observación de la realidad de forma sistemática. • Paneles de encuestas periódicas realizadas con las mismas preguntas a las mismas personas para ver la evolución. • Entrevistas con expertos. • Dinámicas de grupo con personas con conocimientos o interés en el tema a estudiar. • Actuar como cliente para obtener información de cómo se presta el servicio. Has de ser selectivo con la información que llega a tus manos, la calidad es importante y debes asegurarte que cumple las premisas de actualidad, fiabilidad, oportunidad, relevancia y rigor. Debes tener en cuenta que una de las fuentes más consultada es Internet, pero la calidad de la


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El plan de empresa información que circula en la red es bastante baja, por lo que no tiene demasiada fiabilidad a menos que lo compruebes por tí mismo.

d) Factores diferenciadores que harán que se escoja

nuestro producto y no otro. 2. Análisis del entorno general. Se realizará en función de

6.2 El plan de marketing

las necesidades de cada actividad, siendo los elementos a tratar, a nivel general:

Una vez recopilada la información mediante el estudio de mercado, es el momento de utilizarla en el plan de marketing. Los objetivos de este plan se centran en dos aspectos básicos. Por un lado se trata de analizar el entorno para poder conocer sus posibilidades y limitaciones, por otro crear las políticas de marketing a aplicar en función de los datos anteriores.

a) Análisis del mercado de trabajo para concretar la dis-

Para iniciar el plan, se deberán establecer las premisas básicas que son:

c) Análisis de los factores tecnológicos en referencia a la

ponibilidad de mano de obra especializada y técnicos en la materia. b) Análisis de los factores económicos en lo que respec-

ta a políticas industriales, barreras de entrada y salida y estado de la economía de la zona de operaciones. tecnología disponible, políticas de I+D (investigación y desarrollo) e infraestructuras científicas.

 Respecto al análisis del entorno

d) Análisis de los factores político-sociales en materia de

• Definir las necesidades que cubrirá nuestro producto o servicio.

legislación económico-administrativa y fiscalidad. e) Análisis de los factores culturales en referencia a los

• Describir las características más importantes de nuestro producto o servicio.

cambios en las modas, tradiciones y usos específicos. f) Previsión de los cambios previstos en el futuro.

• Detallar el entorno general y el mercado en el que actuaremos así como los clientes potenciales y la competencia.  Respecto a las políticas de marketing

3. Análisis de mercado. Realizar el estudio, en base al aná-

lisis inicial correspondiente a: a) Zonas geográficas donde se pretende comercializar el

producto o servicio. • Proporcionar la información necesaria para la comercialización de nuestro producto o servicio.

b) Cálculo del volumen de mercado que podemos

encontrar. • Detallar desde el punto de vista comercial el producto a vender, la forma de darlo a conocer, como se le hará llegar al cliente, el precio que costará y los servicios de preventa y postventa que se ofrecerán.

c) Tasa de crecimiento del mercado. d) Cuota de participación que podrá alcanzar nuestra

empresa. Una vez tenemos claros estos aspectos podemos iniciar la redacción del plan de marketing siguiendo las fases: 1. Identificación, definición y justificación de las necesidades que satisfaremos. Se especificarán las caracterís-

ticas distintivas del producto para que sea escogido por los clientes ofreciendo:

e) Fase del ciclo de vida del mercado. f) Análisis de las barreras de entrada. g) Productos substitutivos. h) Evolución futura del mercado.

a) Tipo de producto o servicio. i) Clientela potencial: b) Características completas. c) Necesidades concretas que satisfará.

– Tipología del cliente y definición. – Cantidad de clientes potenciales que tenemos. 9


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Ubicación de los clientes potenciales. Poder adquisitivo del cliente potencial. Necesidades y motivaciones de compra. Productos o servicio que adquieren en la actualidad. Factor diferenciador que hará que adquieran nuestro producto.

c) Se especificará el papel de los intermediarios. 7. Política de precios. Se establecerán los siguientes puntos: a) Se detallará la estrategia de precios para poder fijar-

los posteriormente.

j ) Competencia:

Se determinará la forma de fijación de precios en base a los gastos fijos y variables, a partir de la demanda o a partir de los precios de la competencia. b)

– Identificar la competencia directa que tendremos. – Ubicación. – A qué clientes dirigen su oferta y dónde se encuentran. – Qué productos o servicios comercializan. – Características más relevantes de sus productos o servicios. – Productos o servicios substitutivos. – Competidores futuros que podemos tener. – Establecer los puntos fuertes y débiles de la competencia frente a nuestra empresa. 4. Política de producto o servicio. Se establecerá una des-

cripción minuciosa de lo que ofrecemos: a) Nombre de producto o servicio y variantes de éste.

c) Se establecerá la política de descuentos. d) Se fijará la política de financiación al cliente. e) Se establecerán las formas de pago. 8. Política de servicios asociados. Se harán constar todos aquellos servicios que se ofrecerán al cliente tanto antes

de la compra como una vez que se haya realizado. También se hará constar cuáles son los objetivos específicos de los servicios asociados. Con el desarrollo de todos estos puntos tendrás fijadas las políticas de comercialización del producto.

b) Calidad. c) Marca.

7. EL PLAN DE PRODUCCIÓN U OPERACIONES

d) Tipo de envase. e) Diseño del producto o servicio. f) Aspectos innovadores. g) Fase del ciclo de vida. h) Otras características que creamos oportunas. i) Comparación de nuestro producto o servicio frente a

la competencia. 5. Política de comunicación. Se describirán los medios idóneos para cada caso en particular, las acciones de publi-

Es el siguiente plan que se ha de realizar en el trabajo hacia el desarrollo de la totalidad del plan de empresa. Con él se pretende concretar los aspectos relacionados con el proceso de producción o detallar las operaciones de que se necesitan para la prestación del servicio. Debe continuarse con la descripción de los recursos necesarios en lo que respecta a locales, instalaciones, equipos técnicos, medios humanos y materias primeras, así como determinar el coste del producto o servicio e indicar la tecnología aplicada, la gestión de la calidad, la protección en el trabajo, las cuestiones medioambientales y aquellas situaciones necesarias según la actividad. Para realizar el plan deberás seguir las siguientes fases:

cidad y promoción, con la finalidad de darlo a conocer. 6. Política de distribución. Se especificaran los aspectos

referentes a:

1. Proceso de producción o de operaciones. Se describirá de forma detallada el conjunto de acciones y decisiones

a) Sistema de venta (directo o indirecto).

relativas a la fabricación del producto o la prestación de servicios, y los recursos necesarios. Se realizará de la siguiente forma:

b) En caso de venta indirecta se especificaran los cana-

a) Descripción de todo el proceso de actividades para

les de distribución. 10

cada producto o servicio.


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El plan de empresa b) Recursos necesarios para producirlo:

– – – –

Materias primeras. Recursos humanos. Recursos materiales. Recursos técnicos.

– Medios de transporte. – Mano de obra.    

Número de trabajadores. Descripción de cada puesto de trabajo. Formación necesaria para el puesto. Experiencia, aptitudes y actitudes.

c) Cantidad que se puede producir en intervalos de

tiempo determinado. d) Capacidad productiva de la empresa.

3. Plan tecnológico. Se especificará la tecnología utilizada

y sus características más importantes, así como el estado en el que se encuentra el mercado de las tecnologías utilizadas y previsiones futuras que se esperan.

e) Disponibilidad de recambios y asistencia técnica. 4. Gestión de existencias, aprovisionamiento y almacén. f) Tecnología específica a aplicar.

En el caso de prestaciones de servicios:

Se ha de detallar lo siguiente: a) Materias primeras, productos semielaborados o pro-

ductos acabados que existan. a) Frecuencia con la que se prestará el servicio (días de

la semana, horas diarias, etc.) b) Tiempo necesario para la prestación de cada servicio.

b) Proveedores con los que trataremos (precios, condi-

ciones que nos ofrecen, plazos de entrega, volúmenes óptimos de pedido).

c) Cuál es el grado de autoservicio necesario.

c) Lugar de almacenamiento.

d) Apariencia interna del local (ambiente, decoración,

d) Método de valoración de existencias.

tamaño y distribución interior). 5. Determinación del coste del producto o servicio. Se ha e) Personas con las que se cuenta para realizarlo.

de detallar lo siguiente:

2. Infraestructuras, equipamientos y mano de obra. Se

a) Costes fijos (los que no dependen de la producción).

deberá escoger la ubicación más adecuada para la em presa y los recursos necesarios.

b) Costes variables (los que dependen de la producción).

a) Ubicación de la empresa en base a las premisas

c) Costes totales.

siguientes: d) Precio por unidad.

– Proximidad de la clientela, la mano de obra o los proveedores. – Disponibilidad en cuanto a infraestructuras y comunicaciones. – Normativas y disposiciones legales respecto a restricciones de locales, horarios de atención, subvenciones, etc.

6. Gestión de calidad. Se ha de detallar lo siguiente: a) Establecer las premisas de calidad del producto o

servicio. b) Identificar las variables de medida que esté previsto

utilizarse. b) Detalle de los recursos necesarios en el proceso de

producción o de las operaciones de servicio:

c) Identificar los mecanismos de control de calidad en el

proceso y las posibles mejoras en relación a: – Características del local, edificio o terreno y tipo de instalaciones. – Maquinaria, herramientas, mobiliario, equipos técnicos e informáticos. – Suministros.

– Acciones relacionadas con el producto o servicio. – Acciones relacionadas con los clientes. – Acciones relacionadas con los resultados de la empresa. 11


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Empresa e iniciativa emprendedora (II) 7. Seguridad e higiene y gestión medioambiental. Se tra-

e) Distribución de los beneficios entre los socios.

tará de: f) Previsión de la evolución y crecimiento de la plantilla a) Tipos de medidas relacionadas con la seguridad en el

trabajo, protección y prevención, aplicándolo a la actividad en concreto. a) Medidas preventivas en materia de medio ambiente, el gasto asociado a ésta y si la actividad se ha de aco-

ger a una medida legalmente obligatoria. Una vez realizados todos estos pasos se habrá concluido el plan de producción y pasaremos al siguiente.

8. EL PLAN DE ORGANIZACIÓN En este plan se pretende concretar los aspectos relativos a la estructura organizativa y a la planificación de los recursos humanos de la nueva entidad. Al tratarse de una empresa de nueva creación, tiene una importancia relativa, siendo susceptible de modificaciones al iniciar la actividad, pero su existencia es necesaria en los primeros pasos como guía inicial que puede evolucionar. Se desarrollará en las siguientes fases:

en el futuro.

9. EL PLAN JURÍDICO FISCAL El objetivo es el de especificar la forma jurídica que tendrá la nueva empresa y los requerimientos legales relativos a la constitución y la actividad diaria. También, todo y que no forma parte del plan, para complementarlo se especificarán los organismos y medidas de soporte a la creación de empresas de las que pueda beneficiarse la iniciativa emprendedora. Para realizarlo de forma correcta se tendrán que realizar las siguientes fases del plan: 1. Forma jurídica y constitución legal a) Escoger el nombre comercial de la empresa. b) Especificar la forma jurídica escogida y los motivos de

la elección. c) Listado de los trámites oficiales de constitución en fun -

ción de la modalidad de forma jurídica escogida. 1. Estructura organizativa. Se deben establecer cuáles son

las tareas que han de realizarse en la empresa y las personas adecuadas para hacerlas. Se tiene que centrar en los siguientes aspectos:

d) Elaborar el calendario de su legalización en base a los

trámites de constitución. e) Indicar los permisos, licencias y documentación con-

a) Qué personas ocuparan los lugares de trabajo y las

table necesaria para la actividad.

actividades concretas que se realizarán en función de las necesidades de la empresa y de las aptitudes, habilidades y actitudes de la persona.

2. Contratación. Se especificaran los contratos necesarios

b) Realizar el organigrama de la empresa de manera que

a) Relaciones entre el empresario y los trabajadores,

sea lo suficientemente flexible como para ir modificándolo a medida que crezca la empresa.

por lo que respecta a: detallando las características. b) Costes laborales derivados de la contratación.

2. Planificación de los recursos humanos. Se establecen las

políticas de personal, según las siguientes concreciones:

c) Relaciones entre empresas.

a) Número de personas que son necesarias, indicando:

d) Costes derivados de las contrataciones entre las

edad, formación y demás características que se crean necesarias.

empresas. e) Seguros obligatorios, descripción, sistema de contra-

b) Forma de reclutamiento, selección y contratación. c) Formación complementaria que se realizará. d) Políticas de retribución que se llevarán a cabo.

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tación y costes. 3. Obligaciones fiscales y cobertura de responsabilidades. Se detallarán las obligaciones fiscales por lo que

respecta a:


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El plan de empresa a) Impuesto de la renta de las personas físicas ( IRPF). b) Impuesto de valor añadido (IVA).

3. Previsión de tesorería. Es la previsión de cobros y pagos,

así como la necesidad de dinero que tendrá la empresa en cada momento. Sólo se tendrán en cuenta los flujos que provoquen entradas y salidas de dinero.

c) Otros impuestos y declaraciones. 4. Marcas y patentes. Se especificará si el producto es sus-

ceptible de protección legal, especificando las características, trámites y costes. 5. Organismos y medidas de soporte a las empresas. Se

detallarán los organismos y medidas, tanto de ayuda a la creación de la empresa, elaboración del plan de empresa, ayudas económicas o no económicas a las que puede acceder la empresa y beneficiarse.

10. EL PLAN ECONÓMICO FINANCIERO Recoge los aspectos en esta materia en el proyecto empresarial que estas elaborando, se concreta en un plan de inversiones iniciales, el plan de financiación, evaluación del proyecto, previsión de tesorería, cuenta de resultados, cálculo del punto de equilibrio y balance de situación. Has de tener presente que la financiación se puede dar por medio de dos tipos de fondos, los denominados propios, que corresponden a las aportaciones de los socios o fondos de la empresa, y los denominados fondos ajenos, que corresponden a los obtenidos por préstamos, créditos y financiaciones de proveedores o anticipos de clientes.

a) Realización de una tabla por meses en las que figuren los gastos fijos, variables y totales. b) Elaboración de una tabla anexa a la anterior donde figuren los ingresos previstos en cada mes y su proce-

dencia. En el CD de recursos existe un modelo de cómo puedes realizar los modelos anteriores de forma simple y clara. 4. Previsión de cuenta de resultados. Expresa los beneficios en un período determinado por la diferencia entre ingresos y costes. Es lo que se denomina la cuenta de

pérdidas y ganancias, de la cual tienes un modelo en el CD de recursos complementarios del módulo. 5. Análisis del punto de equilibrio. Se trata de encontrar el

punto en el que las ventas alcanzan un volumen en el que el beneficio es nulo, es decir, el número de unidades que se han de vender para conseguir cubrir los gastos de la empresa. Para calcularlo has de sustituir los datos en la fórmula siguiente: Pe =

Cf mg

Donde Cf = costes fijos; mg = margen bruto de contribución= precio de venta – Costes variables y Pe = número de unidades para alcanzar el equilibrio.

Para realizarlo se debe establecer el siguiente orden de actuación:

6. Balance de situación. Expresa la situación del patrimo-

1. Plan de inversiones iniciales. Hace referencia a los

nio de la empresa en un momento determinado, viniendo determinado por:

recursos necesarios para iniciar la actividad: a) Activo: son los bienes patrimoniales que representan a) Detalle de las inversiones necesarias. b) Importe de las inversiones.

los bienes y derechos de propiedad de la empresa. b) Pasivo: son los bienes patrimoniales que representan

a las deudas y obligaciones de la empresa. c) Calendario de puesta en marcha. 2. Plan de financiación. Se refiere a la forma en la que se

financiaran las inversiones:

c) Neto patrimonial. Es el valor de lo aportado por el emprendedor, el equipo fundador o los accionistas,

así como los recursos generados y no distribuidos. Corresponde a la siguiente expresión:

a) Detalle de la fuente de financiación para cada in ver-

sión. a) Porcentaje de fondos propios o fondos ajenos. a) Calendario de obtención de la financiación.

Activo = Pasivo + neto patrimonial

En el CD de recursos dispones de modelos para que puedas ver como se realiza de forma clara y concisa según el formato estandarizado. 13


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ESQUEMA RESUMEN: EL PLAN DE EMPRESA ESTRUCTURA DEL PLAN DE EMPRESA

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INTRODUCCIÓN EQUIPO FUNDADOR PLAN DE MARKETING PLAN DE PRODUCCIÓN PLAN DE ORGANIZACIÓN PLAN JURÍDICO FISCAL PLAN ECONÓMICO FINANCIERO ANEXOS

PREMISAS EN LA REDACCIÓN DEL PLAN DE EMPRESA

ESTRUCTURA DEL ÍNDICE

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TIENE QUE CONTENER LOS APARTADOS GRUPOS Y SECCIONES EL CONTENIDO DEBE ESTAR CENTRADO VERTICALMENTE NO ABUSAR DE LOS COLORES LA PRESENTACIÓN TIENE QUE SER ORDENADA Y PULCRA SE UTILIZARÁN LOS TABULADORES PARA DEFINIR LOS GRUPOS Y SUBGRUPOS NO VA NUMERADO

CONTENIDO DE LA INTRODUCCIÓN

DATOS DE LA PRESENTACIÓN DEL EMPRENDEDOR

EL ESTUDIO DE MERCADO

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SE REALIZARÁ DE FORMA CLARA Y PULCRA LA INFORMACIÓN QUE CONTENGA DEBE SER DE CALIDAD TIENE QUE SER BREVE DEBE ESTAR BIEN ESTRUCTURADO SE DEBE REALIZAR EN DE DIFERENTES COLORES DEBE TENER FOTOGRAFÍAS Y GRÁFICOS EXPLICATIVOS

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BREVE INFORMACIÓN DEL EMPRENDEDOR O EQUIPO FUNDADOR CONTEXTUALIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD DESCRIPCIÓN DE LA IDEA EMPRESARIAL ESTRATEGIA PRINCIPAL QUE SE SEGUIRÁ EN MARKETING ESTRATEGIAS DE PRODUCCIÓN ESTRATEGIAS DE FINANCIACIÓN VENTAJAS COMPETITIVAS RIESGOS

MOTIVOS QUE HAN DADO LUGAR A LA IDEA DATOS PERSONALES DE CADA EMPRENDEDOR COMPLEMENTARIEDAD O COMPLICIDAD DE LOS INTEGRANTES PUNTOS FUERTES DE CADA UNO DE ELLOS LAS DEBILIDADES COMPLEMENTADAS

ANÁLISIS DEL SECTOR ANÁLISIS DEL ENTORNO ANÁLISIS DE LA DEMANDA ANÁLISIS DE LOS PROVEEDORES ANÁLISIS DE LA COMPETENCIA


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El plan de empresa

ESQUEMA RESUMEN: EL PLAN DE EMPRESA PLAN DE MARKETING

• • • • • • • •

IDENTIFICACIÓN, DEFINICIÓN Y JUSTIFICACIÓN DE LAS NECESIDADES ANÁLISIS DEL ENTORNO GENERAL ANÁLISIS DE MERCADO POLÍTICA DE PRODUCTO O SERVICIO POLÍTICA DE COMUNICACIÓN POLÍTICA DE DISTRIBUCIÓN POLÍTICA DE PRECIOS POLÍTICA DE SERVICIOS ASOCIADOS

PLAN DE OPERACIONES

• • • • • • • • • •

PROCESO DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIONES INFRAESTRUCTURAS, EQUIPAMIENTOS Y MANO DE OBRA PLAN TECNOLÓGICO PROCESO DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIONES GESTIÓN DE EXISTENCIAS, EQUIPAMIENTOS Y MANO DE OBRA APROVISIONAMIENTO Y ALMACÉN COSTE DEL PRODUCTO O SERVICIO DE OPERACIONES GESTIÓN DE CALIDAD, EQUIPAMIENTOS Y MANO DE OBRA SEGURIDAD E HIGIENE DEL ALMACÉN GESTIÓN MEDIOAMBIENTAL DEL ALMACÉN

PLAN DE ORGANIZACIÓN

PLAN JURÍDICO-FISCAL

• ESTRUCTURA ORGANIZATIVA • PLANIFICACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS

• • • • •

FORMA JURÍDICA Y CONSTITUCIÓN LEGAL CONTRATACIÓN OBLIGACIONES FISCALES Y COBERTURA DE RESPONSABILIDADES MARCAS Y PATENTES ORGANISMOS Y MEDIDAS DE SOPORTE A LAS EMPRESAS

PLAN ECONÓMICO-FINANCIERO

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PLAN DE INVERSIONES INICIALES PLAN DE FINANCIACIÓN PREVISIÓN DE TESORERÍA PREVISIÓN DE CUENTA DE RESULTADOS ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO BALANCE DE SITUACIÓN

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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN 5.1 ¿Para qué sirve el plan de empresa a todos los niveles? 5.2 Indica el contenido de un plan de empresa y qué se especifica en cada apartado. 5.3 ¿Cuáles son las premisas básicas para redactar el plan de empresa respecto a la forma? 5.4 ¿Qué deberá contener la introducción del plan de empresa? 5.5 ¿Cómo se ha de redactar la introducción? 5.6 ¿Cuáles son los datos mínimos que debe incluir la presentación del emprendedor y cómo se ha de redactar? 5.7 ¿En qué consiste el análisis del sector en el plan de marketing? 5.8 ¿Qué es el análisis del entorno del plan de marketing y qué ha de contener? 5.9 ¿Cómo se analiza la competencia en el plan de empresa? 5.10 ¿De dónde podemos obtener la información para elaborar el plan de marketing? 5.11 Indica cuáles son y en qué consisten las premisas básicas para elaborar un plan de márqueting. 5.12 Indica las fases y el contenido que se ha de desarrollar en el plan de producción 5.13 Haz lo mismo que en el ejercicio anterior pero con el plan de organización 5.14 De la misma forma que en los anteriores especifica las fases y contenidos del plan jurídico fiscal. 5.15 ¿En qué consiste el plan económico financiero?

* Recuerda que debes realizar los restantes ejercicios de esta unidad que encontrarás en el CD de Empresa e iniciativa emprendedora.

Al final del libro encontrarás las soluciones a estos ejercicios. Si has cometido errores, repasa de nuevo el capítulo antes de proseguir el estudio.

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CAPÍTULO 6

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La gestión contable de la empresa Esquema de contenido 1. INTRODUCCIÓN 2. NOCIONES BÁSICAS DE CONTABILIDAD 2.1 Plan general contable 2.2 Plan general contable para las PYME 2.3 Metodología contable 2.4 Cuentas anuales 3. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 3.1 Análisis de ratios económico-financieros 3.2 Fondo de maniobra 3.3 Análisis de rentabilidad 4. OBLIGACIONES FISCALES DE LA EMPRESA 4.1 Tipos de impuestos 4.2 Obligaciones del empresario 4.3 Elementos del impuesto 4.4 Impuestos que afectan a las empresas 5. EL CALENDARIO FISCAL ESQUEMA RESUMEN EJERCICIOS

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) 1. INTRODUCCIÓN La gestión de la empresa es una tarea que se realiza de forma contínua con toda la entidad. En el próximo capítulo se tratará de los procesos administrativos, mientras que en el que nos ocupa nos centraremos en las cuestiones de la empresa; es decir, aquellas relacionadas con la gestión empresarial en lo referente al cumplimiento de las obligaciones establecidas por ley. Es muy importante tener conocimientos de estas obligaciones, tanto en el ámbito documental como de gestión. Además, el emprendedor debe conocer en qué consisten, puesto que representan una parte importante en la in versión en recursos humanos, materiales y económicos, ya que su cumplimiento implica una inversión en todos estos aspectos. Además el desarrollo de la actividad contable y los mecanismos que proporciona, ayudan al control que en todo momento es necesario que mantenga el empresario, posibilitándole saber en cualquier instante y en tiempo real la situación económica de la empresa, siempre que sepa interpretar los datos que ofrecen los procedimientos. El capítulo que inicias te introducirá en el contexto contable de la entidad, conocerás las obligaciones fiscales que tiene la empresa y la forma de gestionarla. La finalidad es entender el sentido de su existencia y la gran importancia del cumplimiento de todas ellas, en beneficio propio y en beneficio común.

2. NOCIONES BÁSICAS DE CONTABILIDAD Para la empresa tiene gran importancia tener de forma ordenada y actualizada toda la información referente a las operaciones comerciales y de producción. Un medio para llevarlo a cabo es la contabilidad, que permite tener al día la información que va generando la empresa en su actividad diaria. La contabilidad es un sistema de registro que, mediante rutinas de clasificación, resúmenes y análisis muestra el estado de las operaciones y las transacciones que realiza la entidad en intervalos determinados de tiempo. De esta forma, el empresario posee información actualizada que le permite tomar decisiones financieras y económicas con el apoyo de los datos disponibles. Otra finalidad de la contabilidad es la del control legal, ya que el sistema legal le otorga una importancia capital como información objetiva, probatoria y necesaria, hasta tal punto que, en determinados modelos de empresa se 18

establece como elemento de obligado cumplimiento y prueba registral. La contabilidad de una empresa debe ser: • Ordenada. Se tiene que seguir un orden cronológico, permitiendo ver detalladamente cada uno de los movimientos que realiza la empresa. • Adecuada. Debe estar adaptada a las características de la empresa tanto por tamaño como por la actividad que lleva a cabo. • Objetiva. Los datos que ofrece tienen que ser relevantes y reflejar la realidad. De esta forma permitirá la toma de decisiones de forma coherente. • Rigurosa. No pueden existir retrasos ni errores, se tiene que llevar al día. La información tiene que estar disponible y ser de calidad. • Normalizada. Debe poder entenderla cualquier persona que acceda a ella, permitiendo la comparación de diferentes estados contables en distintos momentos y con distintas empresas. Para facilitar su estandarización existe el denominado Plan General Contable, que establece las normas de anotación y gestión de la información que debe tratarse. Las empresas deben escoger el modelo de contabilidad más adecuado a sus actividades, volumen de negocio, forma jurídica y tamaño, cumpliendo con lo establecido en el Código de Comercio, que en su artículo 25 especifica lo siguiente:

«Todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas las operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios»

La contabilidad se agrupa en diferentes tipologías que se clasifican mediante diferentes sistemas. Una de las más acertadas es la clasificación que se ofrece en función de las áreas económicas donde se aplica, que distingue entre microcontabilidad y macrocontabilidad.  Microcontabilidad. Es

el registro de la información económica de las distintas unidades que componen el sistema económico. Consta de los siguientes tipos:


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La gestión contable de la empresa • De economía doméstica: hace referencia a la economía familiar, suele ser de escasa aplicación y no se rige por normas establecidas.

les de amortización. Cuando no son suficientes, se debe consultar la legislación mercantil y las normas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

• De entidades sin ánimo de lucro: permite comprobar los objetivos conseguidos.

• Cuentas anuales. Recogen las normas de las cuentas anuales, los modelos normales y abreviados de los documentos, incluido el contenido de la memoria. El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

• De empresa: puede ser financiera o de costes. – Financiera: la que registra las actividades que la empresa realiza con el exterior. – De costes: registra las operaciones internas de la empresa. Se denomina también analítica, interna o de gestión. • De sector público: es la realizada por las empresas de capital público de forma individual. Difiere de la contabilidad empleada por las empresas.  Macrocontabilidad. Registra los datos contables toman-

• Cuadro de cuentas. Contiene todas las cuentas aplicables en contabilidad, codificadas según el criterio decimal, y organizadas en diez grupos. • Definiciones y relaciones contables. Indican los conceptos de cada cuenta y el tipo de relación que tiene con las demás.

Preceptos contables

do al Estado como unidad económica. Muestra las grandes cifras que tienen que servir para el establecimiento de las políticas económicas de mejora social, se divide en cuatro modelos:

El Plan General de Contabilidad en su marco conceptual establece los preceptos siguientes:

• • • •

• Cuentas anuales. Son la imagen fiel de la empresa, redactados con claridad, de forma que la información sea comprensible y útil para quien acceda a ella y para la toma de decisiones. Muestran el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa en cumplimiento a la legalidad.

Nacional. De transacciones industriales. De transacciones financieras. De balanza de pagos.

2.1 Plan general contable Se encuentra aprobado por el Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre de 2007 (su contenido se encuentra disponible en el CD de recursos complementarios del módulo), sustituyendo al anterior Plan General de Contabilidad de 1990. Es la norma a seguir por todas las empresas para llevar la contabilidad de forma legal y adecuada, adaptada a los criterios contables europeos. La estructura de este plan corresponde al criterio de normalización y se distribuye de la siguiente forma: • Marco conceptual de la contabilidad. Fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce, en un proceso lógico-deductivo, al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales. • Normas de registro y valoración. Contienen los elementos patrimoniales de la empresa y las normas de valoración que se les debe aplicar, incluyendo las formas lega-

• Contenido de información de las cuentas anuales. Se establece que debe ser relevante y fiable, y debe mostrar adecuadamente los registros de la empresa, permitiendo una imagen fiel. La relevancia hace referencia a la posibilidad de poder realizar la evaluación de situaciones pasadas, presentes y futuras, correcciones de evaluaciones anteriores y mostrar los riesgos ante los que se puede encontrar la empresa. Respecto a la fiabilidad es indispensable garantizar que no presente errores y su objetividad; debe estar libre de interpretaciones particulares. • Principios contables. La contabilidad de la empresa se realizará en base a los principios siguientes: – Gestión en funcionamiento. Es la gestión que continuará en el futuro, por lo que la aplicación de los principios y criterios de la contabilidad no se realizan para determinar el patrimonio a efectos de transmisiones o casos de liquidación, es una actividad regular y diaria de la gestión. 19


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Empresa e iniciativa emprendedora (II) – Devengo. Las transacciones o hechos económicos se anotarán cuando ocurran, con independencia de la fecha de cobro o pago.

PLAZO

– Uniformidad. Los criterios, dentro de las alternativas permitidas, se mantendrán en el tiempo y su aplicación será uniforme.

NÚMERO DE GRUPO

NOMBRE

CONTENIDO

1

FINANCIACIÓN BÁSICA

Es el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo, destinado, de forma general, a financiar el activo no corriente y una parte razonable del corriente. Incluye las situaciones transitorias de financiación.

2

ACTIVO NO CORRIENTE

Son los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades que realice la empresa, incluyendo las inversiones financieras, cuyo vencimiento, enajenación o realización se produzca en plazos superiores al ejercicio.

3

EXISTENCIAS

Activos que posee la empresa para su venta en el ejercicio de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales y suministros que han de ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

4

ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIOENES COMERCIALES

Cuentas que tienen su origen en el tráfico de la empresa. Se incluyen las cuentas con las Administraciones Públicas, incluyendo las que tengan plazos superiores a un año.

5

CUENTAS FINANCIERAS

Son instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tr áfico cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que no se produzcan en period os superiores al año. Se incluyen los medios líquidos disponibles.

6

COMPRAS Y GASTOS

Aprovisionamiento de bienes y mercancías que la empresa adquiere para la reventa, sea con alteración o n o de forma y sustancia. Comprende los gastos de ejercicio, incluyendo las adquisiciones de servicios y materiales consumibles, la variación en las existencias y otros gastos o pérdidas del ejercicio.

7

VENTAS E INGRESOS

8

GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO

Son los gastos que se crean por operaciones que recaen directamente sobre el patrimonio neto de la empresa.

9

INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO

Los ingresos generados en operaciones que recaen directamente en el patrimonio neto de la empresa.

LARGO

CORTO

GESTIÓN

Figura 6.1

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Enajenación de bienes y prestaciones de servicios que son objeto del tráfico de la empresa. Se incluyen otros ingresos, variaciones de existencias y beneficios del ejercicio.


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La gestión contable de la empresa – Prudencia. Las estimaciones y valoraciones que se realicen en condiciones de incertidumbre deberán ser cautas. – No compensación. No es posible compensar partidas de activo, de pasivo, de gastos y de ingresos . Los elementos integrantes de las cuentas anuales se valorarán separadamente. – Importancia relativa. Se admite la no aplicación estricta de algunos principios y criterios contables cuando la importancia en términos cuantitativos o cualitativos sea escasamente significativa.

Distribución de cuentas Según el Plan General de Contabilidad, las cuentas se definen como:

La distribución y el orden de los grupos de cuentas se encuentran ordenados en función del plazo de financiación del concepto que engloban. Así, el lugar que ocupan va en función de su distribución en el balance, como te muestra la figura 6.1. La forma de llevar la contabilidad de la empresa de acuerdo con el Plan General de Contabilidad (PGC) debe ser teniendo en cuenta el contenido del RD 1514/2007 que hace referencia a la forma de aplicar la contabilidad.

2.2 Plan general contable para las PYME La reforma realizada en 2007 ha proporcionado la existencia de un Plan General Contable específico para las pequeñas y medianas empresas que facilita la gestión contable de este tipo de negocios. Se encuentra regulado mediante el Real Decreto 1515/2007 de 16 de noviembre (cuyo contenido puedes encontrar en el CD de recursos complementarios que acompaña al módulo), que establece este plan y los criterios contables específicos para las microempresas.

«Cada uno de los elementos patrimoniales de la empresa, así como de los gastos e ingresos con las variaciones que se producen en cada hecho contable y que permiten determinar el saldo en cada momento.»

Para poder conocer su aplicación es necesario el criterio de definición que el Real Decreto hace de la PYME, estableciendo como definición la siguiente:

El plan estructura el contenido de las cuentas en cuatro niveles:

«Todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios, consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

• Grupo. Indica la función general de las cuentas. • Subgrupo. Señala los conceptos de las cuentas basándose en la función general que viene indicada en el grupo. • Cuenta. Refleja los elementos patrimoniales, ingresos y gastos específicos que se dan en cada subgrupo. • Subcuenta. Adapta las cuentas a las situaciones reales que existen en cada empresa.

– Que el total de las partidas de activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. – Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. – Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.»

Ejemplo 6.1 La forma en la que se distribuye un grupo del Plan General de Contabilidad se basa en los niveles de clasificación que se han explicado. Por ejemplo, el grupo 6 es el que hace referencia a las compras y gastos , dentro de él existe el subgrupo 60 que corresponde a las compras, y el subgrupo 61 que corresponde a las ventas. El subgrupo 60 de compras se encuentra dividido en la cuenta 600 que corresponde a mercancías, que a su vez se encuentra dividido en la subcuenta 60000001, que se atribuye, un producto concreto, por ejemplo, ordenadores personales y, de forma correlativa se numerarían cuentas sucesivas que incluirían cada una de productos que tiene la empresa.

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) Las empresas que cumpliendo con el requisito anterior, se encuentren en algunas de las situaciones que se ofrecen a continuación, no podrán aplicar el modelo de contabilidad del Plan que nos ocupa. • Las que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados o sistemas multilaterales de negociación de cualquier Estado miembro de la Unión Europea. • Las que forman parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas. • Las que su moneda de funcionamiento habitual sea distinta al euro. • Las entidades financieras que capten fondos del público asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asumen la gestión de las anteriores. Una vez la empresa se ha acogido a la realización de la contabilidad mediante esta modalidad de plan, debe mantenerla, como mínimo, durante el plazo de tres años, a no ser que, con anterioridad a la finalización del plazo, la empresa pierda la capacidad de realizarlo. Aún compartiendo una estructura formal idéntica y la misma mecánica contable, los dos planes de contabilidad, tienen diferencias fundamentales, que se concretan en los puntos que se ofrecen a continuación. • En el PGC para PYME desaparecen las normas relativas a valoración y registro de las operaciones que apenas tienen incidencia en este tipo de empresas, según la relación que viene establecida en el RD 1515/2007. • Las normas de valoración del PGC para PYME se han simplificado en lo que respecta a la aplicación en los activos financieros disponibles para la venta. • Las empresas que adopten el PGC para PYME no tendrán que realizar de forma obligatoria el estado de flujos de efectivo.

• Los modelos de cuentas anuales a realizar en el PGC para PYME son los mismos que los establecidos en el PGC como abreviados y que figuran en su tercera parte. • En el PGC para PYME no se aplican, en los grupos 8 y 9, los gastos e ingresos registrados directamente en el patrimonio neto . El movimiento establecido para las subvenciones, donaciones y legados recibidos de terceros que constituyen ingresos imputados directamente al patrimonio neto, refleja tanto la obtención y el traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias como el efecto impositivo asociado a las citadas subvenciones, donaciones y legados. • En el PGC para PYME se establecen criterios contables específicos para las microempresas que tienen que cumplir con dos de los requisitos siguientes: – Que el total de partidas de activo no supere el millón de euros. – Que el importe neto de su cifra anual de negocio no supere los dos millones de euros. – Que el número medio de trabajadores empleados en el ejercicio no supere la cifra de diez.

2.3 Metodología contable La aplicación de la metodología establecida en contabilidad con la finalidad de realizar el objetivo del cumplimiento de las normas establecidas en el plan es lo que se denomina metodología contable. Se representa mediante la adopción de las siguientes premisas: • Principio de partida doble. En toda situación contable existen dos elementos que se ponen en movimiento, concretamente, dos cuentas que interactúan entre ellas por el mismo importe y que una abona a la otra. • Principio de valoración monetaria. La contabilidad pretende ofrecer una información fiable, objetiva, normalizada y actualizada del patrimonio de la empresa. Las operaciones que se reflejan en ella tienen que valorarse en moneda y, en nuestro caso, en euros.

Ejemplo 6.2 En el momento de realización de un asiento (anotación contable) se debe utilizar el sistema de partida doble, es decir que una cuenta quedará abonada por otra. Así, en el caso de una adquisición, en el Debe constará la compra por su i mporte (sin IVA) y en el Haber se especificará el medio de pago, por ejemplo el banco.

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La gestión contable de la empresa • Principio de representación. El lenguaje utilizado debe ser común y entendible. En la actualidad tiene que ajustarse al convenio de cargo y abono en cuentas que consiste en que cuando se realiza un asiento contable se deben realizar dos apuntes; el que tiene que constar en el Debe que es un cargo y el que consta en el Haber que es un abono.

Funcionamiento de las cuentas

REPRESENTACIÓN DE CUENTA CONTABLE COMPRAS 60 01/03 15/04 23/05

500,00 243,21 301,33

323,00 243,21

11/03 22/05

La forma de representación gráfica de las cuentas se realiza en forma de «T». Tal y como muestra la figura 6.2, la parte izquierda representa al Debe y la parte derecha al Haber. Figura 6.2

Existen una serie de conceptos respecto a la actividad contable por lo que se refiere a las cuentas, son los siguientes: – Saldo nulo: cuando el Debe y el Haber son iguales. • Abrir una cuenta. Consiste en determinar cuál es el código que le corresponde y especificar en ella su título. Normalmente en las subcuentas se suelen utilizar 8 dígitos. Los grupos, subgrupos y cuentas tienen un código asignado en el plan. • Determinar saldo y liquidar. Cuando se quiere conocer el saldo de una cuenta se realiza la diferencia entre el Debe y el Haber, de forma que el resultado que se obtiene corresponde a tres posibilidades: – Saldo deudor: cuando el Debe es mayor que el Haber. – Saldo Acreedor: cuando el Haber es mayor que el Debe.

• Saldar una cuenta. Consiste en la anotación del saldo en la cantidad que sea menor, de forma que consigamos un saldo nulo. • Cierre de una cuenta. Se suman las dos partes una vez se ha saldado la cuenta. • Reabrir una cuenta. Se vuelve a iniciar con el saldo que existía previo al cierre. Los asientos contables deben ir numerados de forma correlativa y cronológica no pudiendo realizarse correcciones ni tachaduras. Para corregir un error en los asientos, la forma de subsanarlo es mediante un asiento posterior que regularice la situación.

Ejemplo 6.3 En el Debe van las cantidades deudoras y en el Haber las acreedoras, de todas las cuentas. Todo depende del tipo de cuenta que sea. En el Debe, va el activo que aumenta y el pasivo que disminuye. Para que nunca se te olvide, piensa que al Debe, va todo «LO BUENO», es decir, los clientes que aumentan, el dinero que nos entra, las cosas que entran a formar parte del patrimonio de la empresa (Inmovilizado) y también lo malo que disminuye (que también es bueno) ,las deudas cuando las pagamos... Al Haber va todo «LO MALO»: las facturas que debemos, el dinero que pagamos, el inmovilizado que disminuye... La excepción son las cuentas de gastos e ingresos, en las que los gastos, van al Debe, pero piensa un poco en un asiento de gastos: tienes un gasto y un a factura que debes, la factura que debes es «malo» y va al Haber (cuenta de proveedores o dinero que sale), luego en el otro lado (el Debe) pones el gasto. Cuando tienes un ingreso, tienes una factura que te deben (bueno) va al Debe, luego el ingreso va al otro lado (al Haber). Piensa en un asiento del pago de una factura: tienes una deuda que disminuye (bueno, al Debe), cuenta de proveedores y por el otro lado dinero que sale (malo, al Haber), cuenta de tesorería. Si no hubiera Debe y Haber y s olo fuera una columna, el Debe serían las cantidades en positivo (que suman) y el Haber serían las cantidades en negativo (que restan) de cada cuenta.

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) Ejemplo 6.4 Una forma de agrupar los tecnicismos utilizados sobre las cuentas corresponde a la clasificación por operaciones y anotaciones, según se especifica a continuación:

TECNICISMOS CONTABLES RELACIONADOS CON LAS CUENTAS

OPERACIONES SOBRE UNA CUENTA DÉBITO de una cuenta: suma de las anotaciones en el Debe. CRÉDITO de una cuenta: suma de las anotaciones en el Haber. SALDO de una cuenta: calcula la diferencia entre la suma de las anotaciones hechas en el Debe (Débito) y las anotaciones hechas en el Haber (Crédito). CERRAR de una cuenta: es dar por terminadas las operaciones, después de haber sido saldada, expresando la suma igual en las dos partes (Debe y Haber).

ANOTACIONES EN UNA CUENTA ABRIR una cuenta: asignar el título y realizar la primera anotación. CARGAR, ADEUDAR O DEBITAR una cuenta: hacer una anotación en el Debe. ABONAR o ACREDITAR una cuenta: hacer una anotación en el Haber. LIQUIDAR una cuenta: realizar las anotaciones pendientes para hallar el saldo. SALDAR una cuenta: anotar su saldo en la parte con suma menor para dejar su saldo a cero. REAPERTURA de una cuenta: anotar el saldo en la parte opuesta donde se anotó para saldarla

El ciclo contable Se considera el ciclo contable como las operaciones que se realizan, a nivel contable, durante un Ejercicio económico, es decir, desde que se inicia un ciclo hasta el cierre con las cuentas anuales. Consta de las siguientes fases: Se realiza al inicio del Ejercicio económico, que suele coincidir con el año natural, realizándose dos operaciones, el inventario inicial y el asiento de apertura.

• De forma periódica: comprobación de la situación contable mediante anotaciones en el libro mayor. Cuando finaliza el Ejercicio económico de la empresa (normalmente cada final de año) se

 Cierre de ejercicio.

procede al cierre contable, realizando las siguientes acciones:

 Apertura.

• Cierre de cuentas: se cierran todas las cuentas y los saldos de cada una de ellas, construyéndose el balance de sumas y saldo del Ejercicio económico.

• Inventario inicial: se realiza una relación exhaustiva y detallada de los bienes existentes en la empresa, tomando como referencia el balance de situación del ejercicio anterior.

• Ajustes: se realizan las operaciones de ajuste de las cuentas que modifican el resultado, como son las existencias, amortizaciones, etc.

• Asiento de apertura: se realiza la anotación de cargo en las cuentas de activo y un abono en las de pasivo.

• Cálculo de beneficio: se calcula el beneficio obtenido y los tributos que correspondan en función del modelo de empresa elegido.

La empresa anota las acciones realizadas de forma contable diariamente y de forma periódica.

• Listado de registros: se realiza un listado de todos los registros que se han generado en el ejercicio.

 Registro de operaciones.

• Cada día: se anotan los asientos de operaciones del día en el libro diario , reflejando los hechos que se han dado lugar y los movimientos de cuentas en el libro mayor. 24

• Cuentas anuales: se elaboran las denominadas cuentas anuales, que son la representación del ejercicio al completo con los resultados obtenidos de las cifras distribuidas según los principios establecidos en la normativa contable.


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La gestión contable de la empresa Los asientos La forma en que se representan cada uno de los hechos contables que reflejan las acciones de la empresa es lo que se denomina un asiento contable. Las anotaciones de dichos asientos se realiza en el Libro diario, respetando los criterios y aplicando los métodos de contabilidad que han sido descritos con anterioridad.

Nº

Debe

La forma en la que se representa un asiento contable tiene una estructura y forma estandarizada que es la que se muestra de forma esquemática en la figura 6.3 Puedes comprobar la codificación y las cuentas que se establecen en el Plan General de Contabilidad en el CD de recursos complementarios del módulo en el apartado correspondiente a materiales complementarios.

Cuentas

1

––––––––––––––––––––– Fecha 1 –––––––––––––––––––––

2

––––––––––––––––––– (Explicación) ––––––––––––––––––– Fecha 2

Haber

––––––––––––––––––– (Explicación) ––––––––––––––––––– Fecha 3 Figura 6.3

Ejemplo 6.5 En la empresa RADEL S.A. se produce el 20 de enero de 2008 la venta de 100 ordenadores a una empresa cliente suya por un precio total de factura de 58.000,00 euros, de los que 5 0.000,00€ son la base imponible y 8.000,00 € es el importe del IVA. El asiento contable que debería realizarse es el siguiente:

20 de enero de 2008 Nº

Debe

101

Cuentas

Haber

58.000,00 430 Clientes a Ventas de mercancias 700 H.P. IVA repercutido 477

50.000,00 8.000,00

Como puedes observar se han realizado las siguientes anotaciones en el Libro diario : –

Se ha identificado el número correlativo de asiento (por lo que se deduce que en el Diario existen 100 asientos anteriores).

–

Se ha especificado en el Debe el importe total de la factura que se debe cobrar al cliente, indicando en la columna de cuentas que corresponde a la cuenta contable 430 denominada clientes.

–

Se anotan los importes en el Haber correspondiente a cada concepto de cuenta, así se especifica que la base imponible (valor de la mercancía) son 50.000,00 € que corresponden a la cuenta nº 700 de «Ventas de mercancías» y 8.000,00 € es el impuesto que tiene que cobrarse al cliente y que posteriormente se ingresará en la Agencia Tributaria en concepto de IVA, que corresponde a la cuenta nº 477con nombre «H.P. IVA Repercutido». En la column a de cuentas se refleja el término «a» que indica la referencia a la contrapartida y a continuación se reflejan el nombre de la cuenta y sus códig os.

De esa forma se ha realizado el asiento de la operación siguiendo las especificaciones establecidas por el PGC.

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) Ejemplo 6.6 Una empresa va a iniciar su actividad el 1 de octubre y el propietario aporta 100.000,00 € propios a la empresa, ingresándolo en la cuenta corriente del banco de la empresa. Observa cómo se realizaría el asiento contable en el Libro diario y como quedaría reflejado en el libro mayor:

1 de octubre de 2008 Nº

Debe

1

Cuentas

Haber

69.000,00 572 Bancos a Capital social 100

69.000,00

Como puedes observar el importe ingresado va en el Debe porque es una cuenta de activo, es decir, que es un derecho o bien que posee la empresa, mientras que la anotación del capital va en el Haber, ya que es una cuenta de pasivo al ser una obligación para la empresa (es un dinero que genera una deuda con el propietario que algún día se tiene que saldar, aunque sea cuando finalice la actividad la empresa). Recuerda que el libro mayor es el que refleja el estado de las cuentas, que al ser el primer asiento quedaría de la siguiente forma:

LIBRO MAYOR BANCOS C/C

CAPITAL

1/10 (1) 69.000

1/10 (1) 69.000

Puedes observar, como antes ya se te ha explicado, que la representación de cada cuenta se realiza mediante una «T» en la que en su parte superior se indica la cuenta a la que hace referencia y en la inferior, a la izquierda van las anotaciones que se han realizado de activo (Debe) y a la derecha las de pasivo (Haber). La forma de realizarlo es indicando la fecha de realización del asiento, entre paréntesis se indica el número de asiento y, a continuación el importe.

2.4 Cuentas anuales La creación de una empresa por parte de un emprendedor suele producir la aparición de una microempresa, miniempresa o PYME. Por ello nos vamos a centrar en lo que se establece en el Plan General de Contabilidad para PYME,que prevé un total de cuatro cuentas anuales, correspondientes a: balance, cuenta de perdidas y ganancias, estado de cambio del patrimonio neto y memoria.

El balance Es la representación del activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa, estableciéndose que para la clasificación de cuentas corrientes y no corrientes se deben respetar los criterios siguientes:

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 El activo corriente.

• Tienen que relacionarse los activos vinculados al ciclo normal de la explotación de la empresa, es decir, ventas, consumos y producción. • Deben estar presentes los activos, que no siendo los anteriores, tengan un vencimiento, enajenación o realización a corto plazo (menos de un año). • Los activos financieros que se clasifiquen como mantenidos para negociar deben constar de igual forma, excepto aquellos que sean derivados financieros con plazo de liquidación superior al año. • Debe reflejar el efectivo y otros activos líquidos que no tengan utilización restringida.


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La gestión contable de la empresa Se considera todo aquel activo que no se requiera reflejar como activo corriente.

 El activo no corriente.

 El pasivo corriente.

Son considerados el resto de elementos del pasivo que no se encuentran dentro del pasivo corriente.

 Pasivo no corriente.

Debe constar de los siguientes ele-

mentos:

En la figura 6.4 puedes comprobar la forma y contenido del balance abreviado que propone el PGC para PYME.

• Las obligaciones que existan en el ciclo de explotación normal.

Cuenta de pérdidas y ganancias • Las obligaciones con vencimiento o extinción a corto plazo (menos de un año). • Los pasivos financieros que sean contemplados como mantenidos para negociar, exceptuando los derivados financieros con plazo de amortización superior al año.

Es la que se encarga de recoger el resultado del Ejercicio económico de la empresa, teniendo en cuenta los ingresos generados y los gastos acontecidos, exceptuando los casos en los que el hecho deba ser imputado al patrimonio neto, según las normas de valoración establecidas.

MODELO ABREVIADO DEL BALANCE PARA PYME (Cierre de ejercicio)

ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE

A) PATRIMONIO NETO

I. II. III. IV.

Inmovilizado intangible. Inmovilizado material. Inversiones inmobiliarias. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo. V. Activos por impuestos diferidos.

A-1 Fondos propios

I. Capital. II. Prima de emisión. III. Reservas. IV. Participaciones en patrimonio propio. V. Resultados de ejercicio anteriores. VI. Otras aportaciones de socios. VII. Resultado del ejercicio. VIII. Dividendo a cuenta.

A-2 Subvenciones B) ACTIVO CORRIENTE I. Existencias. II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo. IV. Inversiones financieras a corto plazo. V. Periodificaciones a corto plazo. VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

B) PASIVO NO CORRIENTE I. II. III. IV. V.

Provisiones a largo plazo. Deudas a largo plazo. Deudas con empresas del grupo y asociadas. Pasivos por impuestos diferidos. Periodificaciones a largo plazo.

C) PASIVO CORRIENTE I. Provisiones a corto plazo. II. Deudas a corto plazo. III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo. IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. V. Periodificaciones a corto plazo.

TOTAL ACTIVO = A+B

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO = A+B+C

Figura 6.4

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) Para poder determinar la forma en que se está desarrollando, es decir, para ver la marcha de la empresa, se tiene que comparar con las cuentas de pérdidas y ganancias realizadas en ejercicios anteriores.

• Resultados de explotación. Los resultados de explotación son los originados por el desarrollo de las actividades ordinarias de la empresa.

En el momento de su elaboración se debe tener en cuenta que la clasificación de los ingresos y los gastos se realizará de acuerdo con su naturaleza y que los importes correspondientes a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos que se produzcan por la explotación se reflejarán por el importe neto de devoluciones y descuentos. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias, no sólo debe proporcionar información en relación al volumen del resultado de la empresa, sino también sobre las causas de este resultado. Para ello se separarán los diferentes ingresos y gastos en función de la causa que los motiva. Distinguiremos entre: Nº CUENTAS 60,61,71 640,641 642,643,649 68 650,693,694,695,(793), (794),(795) 62, 631,634,(636),650,694, (794),(639),651,659,690

• Resultados financieros. Los resultados financieros son los originados por las inversiones financieras de la empresa, y por la financiación ajena de la empresa. • Resultados extraordinarios. Son los resultados generados por actividades de la empresa ajenas a su actividad habitual. La forma de representar la cuenta mediante la modalidad simplificada sería utilizando el siguiente modelo:

DEBE A) GASTOS 1. Consumos de explotación 2. Gastos de personal a) Sueldos, salarios y asimilados b) Cargas sociales 3. Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado 4. Variación de provisiones de tráfico y pérdidas. de créditos incobrables 5. Otros gastos de explotación I. Beneficios de explotación (B1- A1-A2-A3-A4-A5)

6610,6615,6620,6630, 6640,6650 6611,6616,6621,6631, 6641,6651 6613,6618,6622,6623,6632, 6633,6643,6653,669 666,667 6963,6965,6966, 697,698, 699,(7963),(7965),(7966), (797),(798), (799) 668

6. Gastos financieros y asimilados a) Por deudas con empresas grupo b) Por deudas con empresas asociadas c) Por otras deudas d) Pérdidas inversiones financieras 7. Variación de provisiones de inversiones financieras 8. Diferencias negativas de cambio

II. Resultados financieros positivos (B2+B3-A6-A7-A8) III. Beneficios de las actividades ordinarias (AI+AII-BI-BII) 691,692,6960,6961,(791), (792),(7960), (7961) 670,671,672,673

28

9. Variación de provisiones de inmovilizado inmaterial, material y cartera de control 10. Pérdidas procedentes del inmovilizado material, inmaterial y cartera de control

EJER. Nº

EJER. Nº1


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La gestión contable de la empresa

674

11. Pérdidas poroperaciones con acciones y obligaciones propias 12. Gastos extraordinarios 13. Gastos y pérdidas de otros ejercicios

678 679

IV. Resultados extraordinarios positivos (B4+B5+B6+B7+B8-A8-A9-A10-A11-A12-A13) V. Beneficios antes de impuestos (AIII+AIV-BIII-BIV) 630*, 633, (638)

14. Impuesto sobre sociedades 15. Otros impuestos

VI. Resultados del ejercicio (Beneficios) (AV-A15-A16)

* Esta cuenta puede tener saldo acreedor y, por tanto, la partida A15 puede tener signo negativo. Nº CUENTAS

70 73,74,75,790

HABER

EJER. Nº

EJER. Nº1

B) Ingresos. 1. Ingresos de explotación a) Importe neto de la cifra de negocios b) Otros ingresos de explotación I. Pérdidas de explotación (A1+A2+A3+A4+A5-B1)

7600,7610,7620,7630,7650 7601,7611,7621,7631,7651 7603,7613,7623,7633,7653, 769 766 768

2. Ingresos financieros a) En empresas del grupo b) En empresas asociadas c) En empresas fuera del grupo d) Beneficios en inversiones financieras 3. Diferencias positivas de cambio

II. Resultados financieros negativos (A6+A7+A8-B2-B3) III. Pérdidas de las actividades ordinarias (BI+BII-AI-AII) 770,771,772,773 774 775 778 779

4. Beneficios en enajenación de inmovilizado material, inmaterial y cartera de control 5. Beneficios en operaciones con acciones y obligaciones propias 6. Subvenciones de capital transferidas al resultado del ejercicio 7. Ingresos extraordinarios 8. Ingresos y beneficios de otros ejercicios

IV. Resultados extraordinarios negativos (A9+A10+A11+A11+A13-B4-B5-B6-B7-B8) V. Pérdidas antes de impuestos (BIII+BIV-AIII-AIV) VI. Resultados del ejercicio (Pérdidas) (BV+A14+A15)

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) Patrimonio neto

va y perjudicial para la imagen fiel como una información insuficiente.

Corresponde al patrimonio que pertenece a los dueños de la empresa, o el valor resultante de la diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o compromisos que posee a una fecha dada. Los cambios que reflejan el estado del patrimonio neto se realiza en dos partes, que son las siguientes: Contiene los cambios producidos en el patrimonio neto correspondientes a:

 Estado de los ingresos y gastos reconocidos.

• Resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias. • Ingresos y gastos que deben imputarse al patrimonio neto de la empresa según lo establecido en las normas de registro y valoración. • Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según las especificaciones del PGC.  Estado total de cambios en el patrimonio neto.

Infor-

ma de los cambios que se producen en: • El saldo total de los ingresos y gastos conocidos. • Variaciones de patrimonio por operaciones con los socios o propietarios en su actuación como tales. • El resto de variaciones producidas en el patrimonio neto y los ajustes por corrección de errores o cambios de criterios contables.

La memoria Es un componente más de las cuentas anuales que no se deriva directamente de los libros de contabilidad, y que proporciona información de diversa índole. Su contenido es muy flexible, de carácter preferentemente financiero, aunque puede incorporar datos de otro tipo, siempre que estén relacionados de alguna forma con los componentes propiamente contables de los estados financieros, cuya información completan, amplían y comentan. Al no tener la memoria una forma de presentación rígida o determinada y poseer un contenido informativo extenso y diverso, es conveniente presentar dicha información de forma organizada y recogerla con claridad y concisión. Una información desordenada o excesiva puede ser tan negati30

Para realizarla se debe tener en cuenta lo siguiente: • El modelo de memoria recogerá la información mínima a cumplimentar si es significativa. • Se tiene que indicar la información no incluida en el modelo, que sirva para aclarar y comprender la actividad de la empresa en el ejercicio. • Se incorporará la información exigida en otras normativas de forma complementaria. • La información corresponderá al ejercicio de referencia, en caso de realizar información comparativa incluirá información del ejercicio precedente. • Se representará de modo claro y sintetizado. El contenido del modelo abreviado de la memoria es el siguiente: 1. Actividad de la empresa.

En este apartado se describirá el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que se dedique: a) Domicilio y forma legal de la empresa, así como el lugar donde desarrolle las actividades, si fuese diferente de la sede social. b) Una descripción de la naturaleza de la explotación de la empresa, así como de sus principales actividades. c) En el caso de pertenecer a un grupo de sociedades, en los términos previstos en el artículo 42 del Código de Comercio incluso cuando la sociedad dominante esté domiciliada fuera del territorio español. Se informará sobre su nombre así como el de la sociedad dominante directa y de la dominante última del grupo, la residencia de estas sociedades y el Registro Mercantil donde estén depositadas las cuentas anuales consolidadas, la fecha de formulación de las mismas o, si procediera, las circunstancias que eximan de la obligación de consolidar. d) Cuando exista una moneda funcional distinta del euro, se pondrá claramente de manifiesto esta circunstancia, indicando los criterios tenidos en cuenta para su determinación.


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La gestión contable de la empresa 2. Bases de presentación de las cuentas anuales.

Declaración de que las cuentas reflejan la imagen fiel de la empresa: a) Principios contables no obligados que se aplican. b) Criterios de valoración que se utilizan. c) Comparación de la información con la de ejercicios anteriores. d) Cambios de criterios contables. e) Corrección de errores. 3. Aplicación de resultados.

a) Criterios de reparto. b) Criterios para la distribución de dividendos a cuenta. c) Limitación a la distribución de dividendos. 4. Normas de registro y valoración.

Lo criterios que se siguen para valorar son éstos: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k)

Inmovilizado intangible Inmovilizado material.

Terrenos y construcciones. Permutas. Instrumentos financieros. Impuestos. Ingresos y gastos . Previsiones y contingencias. Subvenciones. Negocios conjuntos. Operaciones vinculadas.

5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.

Análisis de los movimientos durante el ejercicio. 6. Activos financieros.

Análisis de los movimientos durante el ejercicio. 7. Pasivos financieros.

Análisis de los movimientos durante el ejercicio. 8. Fondos propios.

Clases y valor de las participaciones o acciones. Especificación de las reservas. 9. Situación fiscal.

Impuesto sobre beneficios y otros impuestos.

10. Ingresos y Gastos.

a) b) c) d)

Compras y variaciones de existencias. Ingresos originados fuera de la actividad habitual. Ventas. Cargas sociales.

11. Subvenciones, donaciones y legados.

Importe de subvenciones y origen. 12. Operaciones con partes vinculadas.

a) Identificación de las partes. b) Detalle y cuantificación de las operaciones. c) Naturaleza de vinculación. 13. Otra información.

a) Número medio de empleados. b) Naturaleza y propósito del negocio de los acuerdos que no figuran en el balance.

3. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE El objetivo de la contabilidad, entre otros, es aportar información sobre la situación y funcionamiento de la empresa. Así, el empresario puede analizar en cualquier momento la consecución de los objetivos empresariales fijados y la situación exacta de la empresa, pudiendo de esta forma tomar decisiones y actuar para conseguir que el funcionamiento sea óptimo. Como puedes comprobar el balance muestra la situación de la empresa al finalizar el ejercicio, proporcionando la posibilidad de analizar la información de la estabilidad de la empresa, proporcionando gran cantidad de datos que deben interpretarse de forma adecuada, tarea que suele ser complicada. Se considera que el análisis básico se concreta en la realización de los siguientes aspectos: análisis de ratios económico-financieros, fondo de maniobra y análisis de la rentabilidad.

3.1 Análisis de ratios económicofinancieras La ratio consiste en el establecimiento de la relación existente entre dos magnitudes que permitan la obtención de información económica y financiera de gran relevancia para la empresa. Las más importantes son las siguientes: 31


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Empresa e iniciativa emprendedora (II) • Ratio de endeudamiento. Da la información sobre el coeficiente de deudas sobre el total del pasivo. Lo recomendable es que no supere el valor de 0,5, que es cuando el 50% de las inversiones se financian con los fondos propios. La forma de cálculo es la siguiente:

Ratio de endeudamiento =

3.2 Fondo de maniobra Es una medida de la capacidad que tiene una empresa para continuar con el normal desarrollo de sus actividades en el corto plazo. Se define como:

Pasivo Patrimonio + Pasivo

• Ratio de solvencia. Indica la capacidad para cumplir con las obligaciones, lo recomendable es que supere el valor de 1, por debajo de él puede existir riesgo de suspensión de pagos. El cálculo se realiza de la siguiente forma:

Ratio de solvencia = Activo corriente Pasivo corriente • Ratio de liquidez. Nos muestra la capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones. Incluso en los casos en los que no se vendan productos, el valor debe ser superior a 1. En caso contrario corremos el riesgo de suspensión de pagos . La forma de cálculo es la siguiente:

Ratio de liquidez = Activo corriente – existencias Pasivo corriente • Ratio de disponibilidad. Señala la posibilidad de la empresa de responder a las obligaciones a corto plazo, los valores por debajo de 0,5 son peligrosos.

Ratio de disponibilidad = Efectivo y otros líquidos Pasivo corriente

«La parte del activo corriente que se financia con las inversiones a largo plazo.»

Calcular el fondo de maniobra es útil para conseguir comprobar el equilibrio financiero de la empresa, cosa que es imprescindible para que se pueda producir el desarrollo de la entidad. Para calcularlo debemos aplicar la siguiente fórmula:

Fondo de maniobra = Activo corriente – Pasivo corriente El resultado de su aplicación, en el caso de que nos dé positivo, la empresa se encuentra en una buena situación. En el caso de que obtengamos como resultado cero, la empresa corre riesgo de suspensión de pagos y en el caso de que obtengamos una cifra negativa nos encontramos realmente en situación de suspensión de pagos o quiebra. La necesidad del fondo de maniobra varía en función de la actividad a la que se dedique cada empresa. Así nos encontramos con empresas en las que existe mucha rotación de ventas que pueden funcionar con resultados negativos al tener las existencias financiadas por los proveedores. Contrariamen-

Ejemplo 6.7 Una empresa muestra la siguiente situación:

ACTIVO

PASIVO

Activo circulante Activo fijo

5.000.000 18.000.000

Exigible a c/p Exigible a l/p Fondos propios

3.000.000 8.000.000 12.000.000

Total

23.000.000

Total

23.000.000

Queremos conocer el estado de su fondo de maniobra, así que lo calculamos de la siguiente forma: Fondo de maniobra = Activo corriente – Pasivo corriente Fondo de maniobra = 5.000.000 – 3.000.000 Fondo de maniobra = 2.000.000€ La empresa es capaz de responder a las obligaciones que tiene a corto plazo, ya que nos ha dado una cifra positiva, está en buena posición. En caso de ser una empresa con elevada rotación de ventas se encontraría en una excelente posición.

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La gestión contable de la empresa te las que tienen una rotación baja de ventas deben financiar todo el proceso productivo con un fondo de maniobra amplio.

3.3 Análisis de rentabilidad En cualquier empresa existen dos tipos de rentabilidad, la económica y la financiera. La primera de ellas es la relación que existe entre el resultado de la explotación y los recursos que se aplican para conseguirlo, mientras que la segunda es la relación entre los rendimientos obtenidos y los fondos propios que se aplican para su logro. Cuando la rentabilidad económica es superior al tipo de interés que se paga por el pasivo corriente, se produce lo que en economía se denomina el efecto palanca, por el que las inversiones son rentables y aumenta el valor de la empresa al realizarlas. La forma de calcular las rentabilidades es la siguiente:

Rentabilidad Beneficios antes de impuestos económica = Activo total Rentabilidad Beneficios después de impuestos financiera = Activo total Debes tener en cuenta que los beneficios antes de impuestos corresponden a los beneficios obtenidos sin deducir el impuesto de sociedades. En cambio, el beneficio de después de impuestos consiste en el resultado de esta deducción: • El beneficio antes de impuestos es el resultado que se puede obtener de la cuenta de pérdidas y ganancias que

MODELO DE EMPRESA

Empresario individual

corresponde al beneficio que se ha obtenido por la actividad en el ejercicio. Se le denomina por las siglas BAI. • El beneficio después de impuestos es el resultado contable –magnitud que se obtiene de la cuenta de pérdidas y ganancias– y que es la parte que se destinará a los socios o propietarios de la empresa, independientemente de que se reparta en forma de dividendos o se quede en la empresa en forma de reservas. Se le denomina por las siglas BDI. • El impuesto sobre beneficios es la parte del beneficio generado por el activo y que será destinada al pago del impuesto sobre sociedades y que también se puede obtener de la cuenta de pérdidas y ganancias.

4. OBLIGACIONES FISCALES DE LA EMPRESA El sistema tributario va encaminado a adquirir los recursos necesarios para contribuir al sostenimiento de las cargas públicas, de acuerdo con lo dispuesto en el articulo 31 de la Constitución Española: «Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica». Una característica del sistema tributario español es su complejidad debido a la existencia de varios sujetos públicos acreedores según el tipo de Estado diseñado por nuestra Constitución, lo que provoca que el administrado esté sometido a la Hacienda estatal, autonómica y local. Las personas físicas y las jurídicas que obtienen beneficios han de cumplir con las obligaciones y deberes que se originan por la aplicación de los tributos, que se clasifican de la siguiente forma:

TRIBUTOS • IVA (Impuesto del Valor Añadido). • IRPF (Impuesto de la Renta de l as Personas Físicas). • Tributos municipales que graven la actividad.

Comunidades de bienes

• IVA. • Tributos municipales que graven l a actividad. • IRPF de forma individual para cada uno de los integrantes de la comunidad incluyendo los ingresos propios y los de la actividad.

Sociedades mercantiles

• IVA. • IS (Impuesto de Sociedades). • IAE (Impuesto de Actividades Económicas) para aquellas que facturen más de 1.000.000  /año.

Figura 6.5

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) • Obligaciones iniciales. Son las producidas por la constitución y puesta en funcionamiento de la empresa, como por ejemplo los ya mencionados en capítulos anteriores: alta de IAE, declaración censal, impuesto de transmisiones y actos jurídicos documentados y tasas municipales. • Obligaciones de gestión. Los que se producen por el desarrollo de la actividad cuando la empresa ya se encuentra en activo que son los que trataremos en el apartado que nos ocupa. • De liquidación. Los que se generan en el caso de que la empresa cese la actividad y, en consecuencia, cause baja del sistema fiscal. Como ejemplo se pueden citar la baja del censo, baja de IAE y el pago del Impuesto d e Transmisiones y Actos Jurídicos Documentados en los casos que sea necesario. Dependiendo del modelo de empresa, respecto a las obligaciones de gestión, el sometimiento a los tributos varía en tipología de la forma que se muestra en la figura 6.5.

4.1 Tipos de impuestos

• Contribuciones especiales: son las que tienen que satisfacerse en función de la obtención de beneficio , presente o futuro, por la realización de obras públicas. Es cuando se realizan construcciones de aceras o asfaltados en las vías públicas donde se encuentran las empresas. • Impuestos: son los tributos exigidos sin que exista contraprestación y que funcionan en base a la capacidad económica o de consumo de quien debe pagarlo. Existen dos tipos, directos e indirectos. – Directos: gravan las rentas obtenidas por el contribuyente y son IRPF, IS, IAE. – Indirectos: gravan el consumo que realiza el contribuyente, y son IVA e impuestos especiales.

4.2 Obligaciones del empresario Según lo establecido en la Ley 58/2003 General Tributaria, en su artículo 29, el empresario tiene como obligaciones formales, a nivel tributario, las siguientes:

Existen diferentes formas de clasificar los impuestos: • Presentar la declaración censal. En función de la competencia de su recaudación y gestión, nos encontramos ante los siguientes modelos:

• Solicitar el NIF o CIF.

• Estatales: corresponden al IVA, IRPF e IS.

• Presentar en tiempo y forma las declaraciones y liquidaciones que determina la Ley y que se incluyen en el calendario fiscal.

 Por ámbito administrativo.

• Autonómicos: son los de Sucesiones y Donaciones, Impuesto de Transmisiones y Actos Jurídicos Documentados, y algunos que de forma específica se establecen en algunas comunidades autónomas. • Municipales: IAE (Impuesto de Actividades Económicas), Plusvalía, IBI (Impuesto de Bienes Inmuebles), Impuestos sobre Vehículos de Tracción Mecánica e Impuesto sobre Instalaciones y Obras. Es la clasificación que se establece en función de lo que dice la Ley 58/2003 General Tributaria, en su artículo 2, que son los siguientes:

 Por su naturaleza.

• Tasa: tienen como objetivo contraprestar económicamente los servicios prestados por la Administración a los ciudadanos. En las empresas se materializa en: – Tasa de alcantarillado y basura. – Tasa del servicio municipal de aguas. 34

• Llevar actualizados los libros de contabilidad, ya sea en soporte tradicional o informático, y expedir y conservar todos los documentos que tengan que ver con sus obligaciones tributarias. • Presentar en la Administración Tributaria la documentación que le sea solicitada y facilitar las labores de inspección y control. • Facilitar los certificados de retenciones en los casos en los que la Ley lo requiera. Ante el incumplimiento, por parte del empresario, de las obligaciones fijadas por la propia Ley, en sus artículos 178 a 212 señala las posibles infracciones y determina las sanciones correspondientes por fraude, en cuantías que pueden ascender a importes correspondientes al 300% de lo adeudado.


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SE GENERA EL HECHO IMPONIBLE

INGRESO DE LA CUOTA A LA ADMINISTRACIÓN

DEVENGO

CÁLCULO DE BASE IMPONIBLE

APLICACIÓN DEL TIPO Y CÁLCULO DE CUOTA

APLICACIÓN DEDUCCIONES

CÁLCULO DE BASE LIQUIDABLE

Figura 6.6

La forma en la que se debe actuar ante los tributos es la que se muestra en la figura 6.6 correspondiente a la secuencia del tributo.

4.3 Elementos del impuesto En los apartados siguientes se tratarán de forma específica los impuestos que afectan al empresario, pero todos los tributos tienen unos elementos comunes que vienen fijados por la legislación correspondiente. • Obligación tributaria principal. Es la obligación legal de pagar la cuota tributaria. • Hecho imponible. Es la situación económica que origina la obligación tributaria principal. • Devengo. Momento en el que se considera la existencia del hecho imponible y que genera la obligación tributaria principal.

• Deducciones. Cantidades que representan el valor económico de determinados conceptos fijados por la Ley. Son necesarias para el desarrollo del hecho imponible y no forman parte de la base económica necesaria para calcular la deuda tributaria. • Base liquidable. Base imponible a la que se le restan las deducciones pertinentes, si existen, y que sirve de base de cálculo de la cuota. • Tipo impositivo. Coeficiente a aplicar a la base liquidable para obtener el importe del tributo. • Cuota tributaria. Cantidad que se tiene que satisfacer por el tributo y que corresponde al resultado de la aplicación del tipo impositivo sobre la base liquidable. • Intereses de demora. Son el tipo de interés que se exige, sobre la cuota, al obligado tributario por la demora en el pago o recibo de devolución indebida. •

• Exigibilidad. Momento en el que se tiene que realizar el pago del impuesto. • Exenciones. Situaciones en las que todo y existir el hecho imponible, la Ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal. • Obligado tributario, sujeto pasivo. Persona física o jurídica sobre la que recae el pago del impuesto y/o tiene la obligación de realizar los trámites tributarios que correspondan. • Base imponible. Valoración económica del hecho imponible.

Recargo. Cantidad que debe satisfacer el obligado tributario por cumplir con las obligaciones fuera de plazo. Existen unos por presentación fuera de plazo y otros de período ejecutivo.

4.4 Impuestos que afectan a las empresas La empresa, en el ejercicio de sus actividades se encuentra sometida al cumplimiento de los impuestos derivados de su función. Son los impuestos que afectan a las personas que obtienen un nivel de ingresos determinados, los denominados impuestos directos, o a los que adquieren bienes, los denominados impuestos indirectos.

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) Los principales impuestos que afectan a las empresas son: • • • • •

Impuesto de Actividades Económicas (IAE). Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ( IRPF). Impuesto de Sociedades (IS). Impuestos derivados de acciones o posesiones determinadas: – Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP/AJD). – Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). – Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (impuesto de circulación). – Impuesto sobre instalaciones y obras (licencia de obras). – Impuesto sobre el incremento del valor de las fincas de naturaleza urbana (plusvalía).

Impuesto de Actividades Económicas (IAE) Es un tributo de carácter directo. Lo gestionan los municipios y tiene como objeto gravar el desarrollo de actividades profesionales, empresariales o artísticas. En base a la determinación de los elementos del impuesto, explicados anteriormente, los elementos que corresponden de forma concreta a este impuesto son: • Hecho imponible. El desarrollo de una actividad profesional, empresarial o artística. • Devengo. Se genera al inicio de la actividad de la empresa, coincidiendo, el período, con el año natural.

• Deducciones. Existen bonificaciones y deducciones en función de la actividad, el tamaño de la empresa y las obras que se han de acometer para el desarrollo de la actividad empresarial. • Cuota tributaria. La tarifa depende de la actividad desarrollada. Para realizar el pago del IAE es necesario el documento modelo 840, que puedes ver en el CD de recursos complementarios del módulo en el apartado de documentación.

Impuesto del Valor Añadido (IVA) Es un tributo de carácter indirecto que grava el consumo interior, es decir, en el Estado Español y en territorio comunitario (de la Unión Europea), así como en la compra de bienes a terceros (procedentes de países no pertenecientes a la Unión Europea). Como se ha dicho, grava el consumo, es decir, las adquisiciones que se realizan con intención de consumir, por lo que las empresas cuando adquieren o compran productos, lo que hacen es la gestión del impuesto, ya que, aunque lo pagan, posteriormente se lo deducen en la declaración correspondiente. Los elementos que corresponden a este tributo son: • Hecho imponible. Compraventa de bienes o servicios. Adquisiciones intracomunitarias e importaciones. • Devengo. Es instantáneo, se produce en el mismo momento que se realiza la operación.

• Exigibilidad. Para aquellos sujetos pasivos que tengan la obligación de hacerlo. Se realiza de forma anual y el período de pago lo fija la entidad municipal que lo gestiona.

• Exigibilidad. El sujeto pasivo debe liquidar trimestralmente, durante los primeros 20 días del mes siguiente a la finalización del periodo, y anualmente con la declaración del resumen de todo el año y la del último trimestre, dentro del plazo de éste.

• Exenciones. Todos los empresarios, profesionales y artistas están obligados a la presentación del alta durante el primer mes de ejercicio de la actividad. Quedan exentos del pago las personas físicas y jurídicas que tengan una cifra de negocio inferior a 1.000.000 € al año, las fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, los organismos públicos y las universidades.

• Exenciones. No tienen que ver con la naturaleza del empresario sino con los bienes y servicios constituyentes de hecho imponible, describiéndose en el título III de la Ley 37/1992 de IVA, centrándose en determinados servicios y tráfico de materias primas.

• Obligado tributario/sujeto pasivo. Las personas físicas y jurídicas que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades obligadas a tributar. 36

• Obligado tributario/sujeto pasivo. Es un tributo que recae en el consumidor final del bien o servicio del objeto, pero el sujeto pasivo es el vendedor que debe hacer cargo del impuesto en el bien.


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La gestión contable de la empresa • Deducciones. Los empresarios que se encuentren sujetos a la declaración del IVA pueden deducirse las cuotas pagadas (IVA soportado) de las cuotas a ingresar cobradas en las ventas (IVA repercutido). • Base liquidable. Es la misma que la base imponible. • Tipo impositivo. Existen tres tipos impositivos: el general del 16%, el reducido del 7% y el superreducido del 4%, que se establecen en función del objeto sobre el que recae. En operaciones en las que los objetos tengan diferentes tipos de IVA a aplicar, cada uno de ellos tributará por el que le corresponde. • Cuota tributaria. La resultante de aplicar el tipo a la base imponible. Respecto al modelo de documento que es necesario para realizarlo corresponde al denominado modelo 303, que puedes ver en el CD de recursos complementario del módulo en el apartado de documentación. La forma en la que se gestiona el tributo corresponde al cumplimiento de las obligaciones siguientes:

El recargo de equivalencia En el punto anterior se ha tratado el IVA por lo que respecta al régimen general de aplicación, pero existen otros regímenes especiales creados para facilitar la gestión del tributo a empresarios que cumplen con unas características específicas, que se concretan en los artículos del 120 al 163 de la Ley de IVA. Concretamente son: • Régimen simplificado. • Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. • Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. • Régimen especial aplicable a operaciones con oro de inversión. • Régimen especial de agencias de viajes. • Régimen especial aplicable a todos los servicios prestados por vía electrónica. • Régimen especial de recargo de equivalencia.

• Declaración censal al inicio de la actividad mediante el modelo 036 (que puedes ver en el CD de recursos complementarios del módulo). • Liquidación trimestral del modelo 303 (que dispones en el CD de recursos). • Resumen anual que incluye las declaraciones trimestrales presentadas y la del último trimestre a presentar, mediante el modelo 390. • En los casos de grandes empresas o de aquell as que figuren en el registro de exportadores, los plazos son mensuales y deben presentar los impresos 320 y 330 para estas liquidaciones y los modelos 392 y 390 para las anuales.

Éste último es de especial atención, puesto que grava a los comerciantes minoristas que sean personas físicas y que comercialicen productos al por menor, con excepción de quien comercia con joyas, prendas de piel, vehículos de motor, embarcaciones, buques, aviones, objetos de arte originales, maquinaria industrial y determinados productos de uso industrial. La forma de funcionamiento es simple: cuando el comerciante minorista compra la mercancía al mayorista, paga un recargo sobre la base imponible y, en el momento de la venta, lo hace con el tipo de IVA que corresponde al producto. Pagando el recargo, el minorista queda exento de las obligaciones formales del tributo, siendo el mayorista quien realiza las declaraciones trimestrales.

• Los sujetos pasivos de IVA están obligados a emitir factura de todas las operaciones de venta y a exigir factura de todas las de compra, además de llevar al día el libro de facturas emitidas y otro de facturas recibidas, así como los libros de contabilidad y otros libros auxiliares.

Los tipos impositivos del recargo son los siguientes:

• Todas las gestiones del impuesto se han de llevar a cabo ante la Agencia Tributaria, pudiéndose realizar por vía telemática y con domiciliación bancaria de los pagos.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

• Declaración de cese al finalizar la actividad.

• Para superreducido: 0,5% • Para reducido: 1% • Para general: 4%

Es un tributo que grava los ingresos individuales de las personas físicas, por lo que, a nivel empresarial, se encuentran 37


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Empresa e iniciativa emprendedora (II) sujetos a él los empresarios autónomos y los componentes de sociedades civiles, ya que por sí mismas no tienen obligaciones fiscales.

lo 131, que puedes ver en el CD de recursos complementario del módulo en el apartado de documentación.

Los elementos del tributo son:

La forma en la que se gestiona el tributo corresponde al cumplimiento de las obligaciones siguientes:

• Hecho imponible. Obtención de rentas procedentes de actividades empresariales, profesionales, laborales o artísticas, y obtención de rentas procedentes del patrimonio por parte del sujeto pasivo.

• Ingreso trimestral, del día 1 al 20 del mes siguiente a la finalización de trimestre, de los pagos fraccionados y de las retenciones a cuenta, mediante los modelos 110, 111, 130, 131.

• Devengo. Se produce en el momento en que se generan rentas y se computan anualmente. • Exigibilidad. Se liquida una vez al año, en el período comprendido entre abril y julio del año siguiente al del devengo. El pago se realiza de forma periódica, trimestralmente, mediante un sistema de retenciones, pagos fraccionados e ingresos a cuenta. • Exenciones. Existen dos tipos: las de ingresos exentos (indemnizaciones, determinadas ayudas, etc.) que no se tienen en cuenta para calcular la base imponible, y la renta mínima por la que quedan exentas aquellas personas que perciban rentas por debajo de la cantidad fijada. • Obligado tributario/sujeto pasivo. Personas físicas que obtengan rentas y que tengan residencia habitual en territorio español. • Base imponible. Las rentas obtenidas menos los gastos generados para obtenerlas, que son gastos deducibles especificados en la legislación del IRPF. • Deducciones: Determinada por ley, una parte de las rentas destinada a determinadas inversiones, como son: compra de vivienda habitual, planes de pensiones, etc. También gastos de interés social, como pueden ser donaciones para la conservación del patrimonio cultural, aportaciones a ONG, etc. • Base liquidable. Corresponde a la base imponible menos las deducciones. • Tipo impositivo. Es progresivo, a medida que crecen la base liquidable se incrementa el coeficiente. • Cuota tributaria. La resultante de aplicar el tipo a la base liquidable. Respecto al modelo de documento que es necesario para realizar el pago del IRPF, corresponde al denominado mode38

• Declaración anual del IRPF del 1 de abril al 30 de junio, mediante los impresos 100 y 101. • Llevar de forma actualizada los libros de contabilidad y los de registro auxiliares. • Conservación de todos los documentos justificantes de los pagos realizados en el período. • Emisión de los certificados de las retenciones practicadas en los que es preciso expresar los datos del sujeto pasivo a quien se le practica, la cuantía, la retención resultante y el ejercicio.

Impuesto de Sociedades (IS) Se encuentra regulado por el Real decreto legislativo 4/2004 en el que se aprueba el texto refundido de la Ley Sobre el Impuesto de Sociedades, que en su artículo 1 lo define como impuesto directo de carácter personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas en la forma prevista por la Ley. Los elementos del tributo son: • Hecho imponible. La obtención de rentas por parte de sociedades mercantiles y de economía social que tengan domicilio en el territorio español. • Devengo. Se produce en el momento en que se generan las cuentas de pérdidas y ganancias. • Exigibilidad. Se liquida una vez al año, en el período comprendido entre el 1 y el 25 de julio del año siguiente al del devengo. El pago se realiza de forma periódica, trimestralmente, mediante un sistema de retenciones, pagos fraccionados e ingresos a cuenta • Obligado tributario/sujeto pasivo. Las sociedades mercantiles y de economía social que figuran en el artículo 7 de la Ley 4/2004.


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La gestión contable de la empresa • Base imponible. Las rentas obtenidas menos los gastos generados para obtenerlas. Se puede identificar la base imponible en el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias antes de impuestos. • Deducciones. Existen varias que se pueden aplicar en el caso de que la sociedad cumpla determinados requisitos. Los más importantes son: creación de empleo y instalación de sistemas de protección ambiental. • Base liquidable. La base imponible menos las deducciones. • Tipo impositivo. Existen dos tipos, uno general del 35% y otro bonificado del 30% que pueden aplicar las PYME que en el año anterior hayan tenido una cifra de negocio inferior a 3.000.000 € y cuya base imponible resultante sea inferior a 90.151,82 €. • Cuota tributaria. La resultante de aplicar el tipo a la base liquidable. Para realizar el pago del Impuesto de Sociedades, es necesario el documento modelo 200, que puedes ver en el CD de recursos complementario del módulo en el apartado de documentación. La forma en la que se gestiona el tributo corresponde al cumplimiento de las obligaciones siguientes: • Las empresas sometidas al tributo deben llevar, según la tipología, todos los libros y registros que se relacionan en la legislación sobre sociedades.

• Se deben realizar retenciones a los trabajadores e ingresarlas trimestralmente. • Los modelos a utilizar son el 200 para el régimen general y el 201 para el régimen simplificado.

5. EL CALENDARIO FISCAL Las obligaciones de la empresa a nivel tributario se encuentran sometidas a un régimen temporal de presentación de documentos que es preciso seguir para evitar sanciones con recargos del 20% de la deuda tributaria. Para evitar la falta de conocimiento del contribuyente, las administraciones que gestionan impuestos publican un calendario informativo que se le denomina calendario fiscal, pudiéndose consultar de diferentes formas: • Por meses. • Por trimestres. • Por años. La información que se muestra en el calendario es relevante para el contribuyente y vinculante para la administración, es decir que las dos partes quedan obligadas al cumplimiento de las fechas y periodos establecidos. En el CD de recursos complementarios del módulo, en el apartado de modelos de documentos encontrarás el calendario fiscal que se ha publicado por la Agencia Tributaria para el ejercicio 2009.

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ESQUEMA RESUMEN: LA GESTIÓN CONTABLE DE LA EMPRESA CARACTERÍSTICAS A CUMPLIR POR LA CONTABILIDAD

• ORDENADA • ADECUADA • OBJETIVA • RIGUROSA • NORMALIZADA

CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD

• MICROCONTABILIDAD

• DE ECONOMÍA DOMÉSTICA • DE ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO • DE EMPRESA • DE SECTOR PÚBLICO

• MACROCONTABILIDAD

• NACIONAL • DE TRANSACCIONES INDUSTRIALES • DE TRANSACCIONES FINANCIERAS • DE BALANZA DE PAGOS

ESTRUCTURA NORMATIVA DEL PGC

• MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD • NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN • CUENTAS ANUALES • CUADRO DE CUENTAS CONTABILIDAD • DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

PRECEPTOS CONTABLES DEL PGC

• CUENTAS ANUALES • CONTENIDO DE INFORMACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES • PRINCIPIOS CONTABLES • GESTIÓN EN FUNCIONAMIENTO • DEVENGO • UNIFORMIDAD • PRUDENCIA • NO COMPENSACIÓN • IMPORTANCIA RELATIVA

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ESQUEMA RESUMEN: LA GESTIÓN CONTABLE DE LA EMPRESA DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS DEL PGC

• GRUPO • SUBGRUPO • CUENTA • SUBCUENTA

METODOLOGÍA CONTABLE

• PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE • PRINCIPIO DE VALORACIÓN MONETARIA • PRINCIPIO DE REPRESENTACIÓN

CONCEPTOS EN LA ACTIVIDAD CONTABLE

• ABRIR UNA CUENTA • DETERMINAR SALDO Y LIQUIDAR • SALDAR UNA CUENTA • CIERRE DE UNA CUENTA • REABRIR UNA CUENTA

FASES DEL CICLO CONTABLE

• APERTURA • REGISTRO DE OPERACIONES • CIERRE DE EJERCICIO

EL BALANCE

• EL ACTIVO CORRIENTE • EL ACTIVO NO CORRIENTE • EL PASIVO CORRIENTE • EL PASIVO NO CORRIENTE

INGRESOS Y GASTOS POR CAUSA EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

• RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN • RESULTADOS FINANCIEROS • RESULTADOS EXTRAORDINARIOS

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ESQUEMA RESUMEN: LA GESTIÓN CONTABLE DE LA EMPRESA CONTENIDO DEL MODELO ABREVIADO DE LA MEMORIA

• ACTIVIDAD DE LA EMPRESA • BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES • APLICACIÓN DE RESULTADOS • NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN • INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS • ACTIVOS FINANCIEROS • PASIVOS FINANCIEROS • FONDOS PROPIOS • SITUACIÓN FISCAL • INGRESOS Y GASTOS • SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS • OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS • OTRA INFORMACIÓN

OBLIGACIONES FISCALES DE LA EMPRESA

• OBLIGACIONES INICIALES • OBLIGACIONES DE GESTIÓN • DE LIQUIDACIÓN

RATIOS ECONÓMICO-FINANCIEROS

• RATIO DE ENDEUDAMIENTO • RATIO DE SOLVENCIA • RATIO DE LIQUIDEZ • RATIO DE DISPONIBILIDAD

TIPOS DE IMPUESTOS

• ÁMBITO ADMINISTRATIVO

• ESTATALES • AUTONÓMICOS • MUNICIPALES

• NATURALEZA

• TASA • CONTRIBUCIÓN ESPECIAL • IMPUESTO

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ESQUEMA RESUMEN: LA GESTIÓN CONTABLE DE LA EMPRESA ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS

• OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL • HECHO IMPONIBLE • DEVENGO • EXIGIBILIDAD • EXENCIONES • OBLIGADO TRIBUTARIO TRIBUTARIO// SUJETO PASIVO PASIVO • BASE IMPONIBLE • DEDUCCIONES • BASE LIQUIDABLE • TIPO IMPOSITIVO • CUOTA TRIBUTARIA • INTERESES DE DEMORA • RECARGO

IMPUESTOS QUE AFECTAN

• IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

A LAS EMPRESAS

• IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO • IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS • IMPUESTO DE SOCIEDADES • IMPUESTOS DERIVADOS DE ACCIONES O POSESIONES DETERMINADAS

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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN 6.1 ¿Qué es la contabilidad y para qué sirve? 6.2 ¿Qué características de forma básica tiene que cumplir la contabilidad? 6.3 Clasifica la contabilidad en función del área económica y explica en qué consiste. 6.4 ¿Cómo se estructura el Plan General Contable? Explícalo. 6.5 ¿Cuáles son los preceptos contables del PGC y en qué consisten? 6.6 Elabora una tabla en la que consten la distribución y el orden de los grupos de cuentas del PGC por plazo, número de grupo, nombre y contenido. 6.7 ¿Qué empresas no pueden acogerse al PGC para PYME? 6.8 Explica las diferencias entre el PGC y el PGC para PYME 6.9 ¿En qué consiste la metodología contable? 6.10 Explica qué es el ciclo contable y qué fases se han de realizar. 6.11 ¿Qué es el balance y qué criterios se han de respetar para la clasificación de cuentas corrientes y no corrientes? 6.12 ¿A qué corresponde el patrimonio neto de una empresa? 6.13 ¿Cuál es el objetivo de la contabilidad? 6.14 ¿Qué es el fondo de maniobra? ¿Para qué se calcula y cómo se calcula? 6.15 Comenta qué diferencia existe entre los beneficios antes de los impuestos o después de los impuestos. 6.16 Cita y explica las dos formas principales de clasificar los impuestos. 6.17 ¿Qué obligaciones formales, a nivel tributario, tiene el empresario? 6.18 Explica en qué consiste el calendario fiscal.



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45a64 CAP7.EJE08 (II).qxp:07a18_PROY.FOL/CMYK

CAPÍTULO 7

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Gestión administrativa de la empresa Esquema de contenido 1. INTRODUCCIÓN 2. LAS FUNCIONES ADMINISTRATIVAS 2.1 Los procesos administrativos 2.2 Las funciones administrativas 3. DOCUMENTACIÓN ADMINISTRATIVA DE LA GESTIÓN COMERCIAL 3.1 Contrato de compraventa 3.2 El pedido 3.3 El albarán 3.4 La factura 4. DOCUMENTACIÓN ADMINISTRATIVA DE PAGO Y COBRO 4.1 El recibo 4.2 El cheque 4.3 La letra de cambio ESQUEMA RESUMEN EJERCICIOS

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) 1. INTRODUCCIÓN Tu empresa se encuentra en funcionamiento, en el ejercicio de la actividad, y debe afrontar funciones de diferente orden. Por un lado, las de primer orden corresponden a la producción y generan ingresos de forma directa. Por otro, las de segundo orden o complementarias corresponden a aquellas que dan soporte a las de primer orden y que garantizan el funcionamiento de la organización a nivel interno y externo. En el capítulo anterior has visto como las obligaciones de la empresa generan un gran volumen de trabajo de gestión, pero además las propias actividades y las relaciones con el ex terior (proveedores , clientes, tec.) generan nuevas tareas a las que se debe prestar tanta atención como a cualquiera. El capítulo que comienzas se centra en las actividades complementarias que tienen que ver con la gestión de la información y los procesos comerciales. Conocerás la documentación necesaria para garantizar el control y la corrección de las operaciones derivadas del funcionamiento de tu negocio, así como las obligaciones y derechos que genera la correcta gestión de los documentos administrativos y comerciales. Piensa que tan importante es que la empresa produzca bien como que la gestión de la empresa y de sus operaciones sean las adecuadas. Uno de los mayores problemas que puede sufrir una entidad hace referencia a la falta de recursos económicos, y una mala gestión documental suele ser el desencadenante seguro de ello. Otra premisa a tener en cuenta es que aunque parezca que las tareas de gestión y administración son una carga económica para la empresa al no producir ingresos de forma directa, la realidad es que nada está más lejos de la verdad. Una correcta gestión produce optimización de recursos, eficiencia de cobro, reducción en la duración de los procesos de atención, suministro y comunicación con el exterior y, todo ello, genera reducciones importantes de los gastos que debe asumir la empresa. En consecuencia, se produce un incremento de los beneficios. Así la gestión correcta genera ingresos indirectos.

Se considera a la función administrativa como:

«El conjunto de actividades necesarias para conseguir el funcionamiento óptimo de toda la organización empresarial, trabajando en diferentes ámbitos como son: el estratégico y el de gestión».

El ámbito de trabajo estratégico proporciona la posibilidad de definir el sistema de organización de la entidad y marcar los objetivos empresariales. El emprendedor, desde el inicio de la idea, establece la estrategia y revisa su desarrollo anualmente en función de los resultados que se van obteniendo. Por tanto, éste es un ámbito que recoge la dirección de la empresa. El ámbito de gestión o administrativo incluye las tareas que cada día realiza la empresa de forma sistemática y que sirven para apoyar al resto de tareas y funciones en los campos documental y de organización.

2.1 Los procesos administrativos Todas las empresas deben contemplar en su organización el desarrollo de procesos administrativos, así como las acciones de planificación, producción y control. La información generada debe ser analizada, tratada y conservada, y tienes que tener en cuenta que ciertos estudios establecen que entre una tercera y cuarta parte de los recursos de las empresas se destinan a éste tipo de procesos. Los procesos administrativos controlan y documentan las corrientes de información que genera cualquier tipo de actividad empresarial siguiendo un proceso que podría resumirse en los siguientes pasos: • Análisis de la información interna y externa. • Clasificación en grupos de información.

2. LAS FUNCIONES ADMINISTRATIVAS Como ya se ha mencionado en la introducción, en principio, se tiene la percepción de que las funciones realmente importantes y que generan valor son las primarias, pero para que éstas se puedan llevar a cabo, se necesita de las funciones de apoyo, que son las que proporcionan eficiencia a todo el proceso. La función administrativa es la que se considera básica como función de apoyo en todos los modelos y tipos de empresas. 46

• Procesamiento del contenido de la información. • Documentación. • Conservación y archivo de toda la información y la documentación. Las operaciones empresariales generan caudales de información que debe ser procesada de forma adecuada para que permita la creación de los documentos necesarios para


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Gestión administrativa de la empresa legalizar y aprobar la realización de las operaciones a las que se refieren. Una vez ejecutadas las acciones, los documentos deben ser conservados en base a las normas de eficiencia, en cumplimiento de las necesidades de consulta, control y gestión de la información, así como del cumplimiento de las obligaciones que se establecen en el ámbito legal. Las condiciones sobre las que debe realizarse el proceso administrativo, con el objetivo de conseguir elevada eficiencia, son las siguientes: • Disponibilidad. Los procesos de que se trate tienen que poderse realizar en el momento preciso. No deben existir retrasos debido a circunstancias administrativas o de índole documental. • Economicidad. Las tareas del proceso tienen que realizarse con el menor coste posible, teniendo en cuenta que los costes se derivan tanto de los recursos utilizados como del tiempo empleado para realizarlos. La forma más eficiente de conseguir este resultado consiste en aplicar los principios de sencillez, rapidez y equilibrio de variables que intervienen. • Seguridad. A la hora de tratar la información se debe tener presente que tiene que ser totalmente confidencial y con el máximo rigor, tanto en el contenido como en los análisis que haya sido necesario realizar e informar. • Utilidad. La información que se procesa y transmite debe ser la necesaria para que los diferentes niveles de decisión de la empresa puedan actuar de forma eficiente y en el contexto generado para cada operación. Todo y que la tarea de los procesos administrativos parezca común a todas las secciones o departamentos de la entidad, lo cierto es que, por las peculiaridades de cada uno de ellos, requieren una especialización que adapte las funciones a las necesidades de los diversos grupos de tareas.

2.2 Las funciones administrativas La administración de una empresa requiere el constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas. A tales responsabilidades a menudo se les denomina colectivamente funciones administrativas. Si bien varían sus designaciones, estas funciones son ampliamente reconocidas tanto a nivel académico como por los gerentes profesionales. Las funciones administrativas descritas por un prominente autor, (Arthur G. Bedeian) se establecen en los siguientes términos:

• Planificación. Es el proceso que desarrolla los objetivos empresariales y elige un futuro curso de acción para lograrlos. Comprende: – Establecimiento de los objetivos de la empresa. – Desarrollo de las premisas acerca del medio ambiente en la cual han de cumplirse. – Elección de un curso de acción para alcanzar los objetivos. – Inicio de las actividades necesarias para traducir los planes en acciones. – Replanteamiento sobre la marcha para corregir deficiencias existentes. • Organización. Es el proceso mediante el cual los empleados y sus labores se relacionan unos con los otros para cumplir los objetivos de la empresa. Consiste en dividir el trabajo entre grupos e individuos y coordinar las actividades individuales del grupo. Organizar implica también establecer autoridad directiva. • Suministro de personal y administración de los recursos humanos. Es el proceso de asegurar que se recluten empleados competentes, se les desarrolle y se les recompense por lograr los objetivos de la empresa. La eficaz dotación de personal y la administración de los recursos humanos implica también el establecimiento de un ambiente de trabajo en el que los empleados se sientan satisfechos. • Guia y influencia interpersonal. Es el proceso de motivación de las personas (de igual nivel, superiores, subordinadas y no subordinadas) o grupos de personas para ayudar voluntaria y armónicamente en el logro de los objetivos de la empresa (designado también como dirigir o actuar). • Control. Es el proceso de asegurar el desempeño eficiente para alcanzar los objetivos de la empresa. Implica: – Establecer metas y normas. – Comparar el desempeño medido contra las metas y normas establecidas. – Reforzar los aciertos y corregir las fallas. Las cinco funciones de la administración constituyen el proceso administrativo, pues son ejercidas en forma coin47


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Empresa e iniciativa emprendedora (II) cidente y continua al administrarse una empresa. El proceso administrativo se vale de enlaces y de la retroalimentación. Por ejemplo, la planificación debe preceder a la actividad de organizar, y el control debe seguir a las demás funciones.

3. DOCUMENTACIÓN ADMINISTRATIVA DE LA GESTIÓN COMERCIAL La operación común a todo tipo de empresas es la compra de productos. Unas los realizan con la finalidad de proveerse y producir, otras para tener un medio con el que ofrecer sus servicios e, incluso están las que compran con el objetivo de revender. El proceso administrativo que se desarrolla con esta acción tiene un procedimiento específico que ha de ser documentado por las partes que intervienen en la operación, tal y como muestra la figura 4.2. La documentación generada en la operación debe ser conservada, siendo necesario que todos los documentos se generen mediante un original y una copia, como mínimo.

La compraventa es una operación mercantil por la que se adquieren bienes con la intención de convertirlos en otro producto o mantenerlos en el original de forma que con ellos se obtenga un beneficio al revenderlos. El código de comercio, cuyo contenido puedes comprobar en el CD complementario al módulo, establece la definición en sus artículos 325 y 326. Del artículo 326 podemos extraer los tipos de compraventa que son considerados civiles, todo y que pertenezcan a la tipología de compraventas mercantiles. Son las siguientes: • Las destinadas al consumo del comprador o de la persona que haya encargado su adquisición. • Las ventas agrícolas o ganaderas realizadas por los propios productores. • Las ventas de productos que realicen los artesanos y que éstos vendan directamente. • Las reventas de productos adquiridos para el consumo por quienes no son comerciantes.

OPERACIONES DE COMPRAVENTA

DOCUMENTACIÓN

ACUERDO COMERCIAL

CONTRATO COMPRAVENTA

SOLICITAR MERCANCIA

PEDIDO

RECEPCIÓN

3.1 Contrato de compraventa

También se debe especificar que las compraventas que no se encuentran contempladas en estos artículos corresponden a las denominadas compraventas civiles, consideradas así por sus características mercantiles. Por tanto, se encuentran reguladas por el código civil (puedes comprobar su contenido en el CD de recursos complementarios en el apartado de legislación).

Elementos

ALBARÁN

Los elementos de la normativa se recogen en tres grupos, los denominados, personales, reales y formales. • Elementos personales:

NOTIFICACIONES DE PAGO

FACTURA

– Vendedor. Persona física o jurídica que tiene la capacidad civil de obrar, por la que entrega un bien y cobra por ello. – Comprador. Persona física o jurídica con capacidad de obrar que recibe un bien y paga por él.

PAGO

Figura 4.2

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RECIBO

• Elementos reales. – Bien. Es el objeto del contrato, normalmente mueble. Si es un inmueble comprado con el único objeto de


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Gestión administrativa de la empresa revenderlo para obtener beneficio, también sería contemplado como compraventa mercantil. – Precio. Cantidad de dinero que el vendedor recibe del comprador por el bien, siendo cierto y determinado. – Condiciones de la venta. Son el plazo, el lugar y la forma de entrega del bien y pago del precio.

Obligaciones de las partes A parte del derecho que asiste a las partes de rescindir el contrato u obligar al total cumplimiento en los casos de que la otra parte incumpla alguna de las condiciones pactadas, existen, a nivel individual, las siguientes obligaciones: • El comprador queda obligado a:

• Elementos formales.

– Recibir la mercancía en las condiciones acordadas y hacerse cargo de ella. Puede negarse en caso de que no se ajuste a lo acordado y presente defectos.

– Forma. No se presentan requisitos formales para que el contrato sea válido, pudiendo ser oral o escrito.

Ejemplo 7.1 Imagina una empresa que se dedica a la venta de vehículos. Un modelo de contrato de compraventa podría ser el siguiente: ............................, a ....... de .............................. de 20.... CONTRATO DE COMPRAVENTA

DE UNA PARTE, COMO VENDEDOR : DON .............................................................................., mayor de edad, con D.N.I. ........................................ y domicilio en .............................., calle .............................…........................................................ Y DE OTRA PARTE, EN CALIDAD DE COMPRADOR: DON ......................................…........................................., mayor de edad, con D.N.I. ..................................... , y domicilio en ................................, calle .............................................................. INTERVIENEN

Ambos en su propio nombre y derecho, reconociéndose capacidad bastante para la celebración de este acto: MANIFIESTAN

1. Que en la fecha de hoy, ................................................, Don .................................. .........................................., vende a Don ............................................................................ el vehículo de su propiedad marca ................................................., modelo .........................................................., matrícula ................................................., con número de bastidor ............................................................................................................................................................................................ 2. El vendedor declara recibir en este momento a su completa satisfacción la cantidad de ....................................... euros, importe total del mencionado vehículo, por lo que el mismo queda como exclusiva y única propiedad del adquiriente. 3. Que desde la fecha de firma del presente contrato, en calidad de nuevo propietario del vehículo, se responsabiliza frente al vendedor Don ........................................................................... y para el período de tramitación de la transferencia, a hacerse cargo del pago de todo tipo de deuda o reclamación, que genere el vehículo, que se reclame al vendedor y cuya razón de ser tenga como fecha desde el día siguiente al de la firma del presente documento. 4. El comprador reconoce haber probado el vehículo con anterioridad a la venta y exonera de manera expresa al vendedor de cualquier responsabilidad por vicios o defectos ocultos o posibles averías que dicho vehículo manifieste en un futuro, según se determina en el artículo 1485 del Código Civil Español. Y para que así conste, y como prueba de que lo expuesto es expresión de nuestra libre voluntad, firmamos el presente, en el lugar y fecha de encabezamiento. D.

D.

Firma

Firma

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) – Pagar en el tiempo, forma y lugar acordado, teniendo en cuenta que el retraso en el pago genera intereses a favor del vendedor. • El vendedor queda obligado a: – Custodiar y conservar la mercancía destinada a la venta hasta el momento de entregársela al comprador. – Entregar al comprador la mercancía en perfecto estado garantizando que no tiene defectos. – Entregar la mercancía al comprador según las estipulaciones de entrega establecidas, en el lugar pactado, en la forma acordada y cantidad solicitada. El comprador puede negarse a recibir pedidos que sean atendidos en parte de la mercancía. – Garantizar al comprador el disfrute pacífico del producto, respondiendo legalmente de la propiedad legal del bien vendido.

– Posibles indemnizaciones. – Gastos de incumplimiento. • Cierre. Se indican los juzgados y tribunales a los que se someterán en caso de conflicto. También se indica el número de copias que existen del contrato y en poder de quien están. • Firma. Las dos partes han de firmar para ratificar el acuerdo, en el caso de personalidad jurídica firmará el apoderado.

3.2 El pedido La realización de un pedido comporta la solicitud de mercancía que realiza el comprador al vendedor bajo unas condiciones que han sido pactadas con anterioridad. La realización de esta acción puede realizarse por diferentes medios, pero lo que es primordial es que exista prueba documental de la solicitud y acuerdo de las dos partes para que se materialice.

Contenido Aunque el código de comercio no especifique una forma concreta y permita la existencia de contratos orales, lo habitual, para que exista prueba es que se realicen por escrito con el contenido mínimo siguiente: • Lugar y fecha de realización del contrato.

El documento que hace referencia a esta acción se denomina de la misma forma, es decir, pedido, y tiene las siguientes características: • Lo expide el comprador y los recibe el vendedor. • Para que sea válido el vendedor ha de aceptarlo en contenido y condiciones.

• Relación de los elementos personales. Identificación de las partes que lo suscriben con nombre, domicilio e identificación fiscal. También se identifican la capacidad legal de actuación y si actúan en nombre propio o por cuenta de otras personas. Cuando se trata de personas jurídicas se hace constar el nombre del apoderado.

• No tiene que responder, necesariamente, a una forma determinada, pudiéndose realizar por medio de carta, documento específico, teléfono o medios telemáticos, pero es aconsejable que exista medio escrito con el contenido mínimo que se especifica más adelante.

• Manifestación de la voluntad de las partes. Se hace explícita la voluntad de las partes de realizar el contrato libre y voluntariamente.

• Es una relación de mercancías y condiciones de la operación comercial, concretando los derechos y deberes de las partes.

• Elementos reales. Se describe el bien que se transmite en propiedad, el precio y todas las condiciones que se pacten y que no sean contrarias a la Ley, concretamente:

• Nace de la existencia de un pacto anterior entre las partes realizado por medio del contrato de compraventa.

– Lugar y plazo de entrega.

Contenido

– Definición de la parte que asume los gastos que se generen de la operación.

• Identificación de las partes. Se establecen los datos del comprador o del vendedor correspondientes a:

– Forma de pago y plazos. 50

– Nombre.


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Gestión administrativa de la empresa – Dirección.

• Condiciones de compra. Se establecerán los siguientes datos:

– Identificación fiscal. – Fecha de entrega. • Identificación del documento. Debe ir numerado de forma correlativa y con la fecha en la que ha sido realizado ya que se considerará como la de inicio de la operación.

– Lugar de entrega. – Forma de entrega.

• Mercancía. Se identificaran los siguientes datos: – Forma de pago. – Código o referencia del producto. – Descuentos. – Unidades que se solicitan. – Observaciones. – Descripción del producto solicitado. – Precio unitario del producto. – Precio total de cada producto.

• Declaración de voluntades. Como mínimo deberá ir firmado por el comprador como acreditación de la voluntad de adquisición, es recomendable que lo firmen las dos partes.

Ejemplo 7.2 Un modelo de pedido realizado mediante carta o fax podría ser el siguiente: (Nombre empresa o persona que solicita dicho pedido) (Dirección) (C.P., localidad y provincia) (Nº Teléfono) 15 de enero de 2008 (Nombre empresa o persona que solicita dicho pedido) (Dirección) (C.P., localidad y provincia) (Nº Teléfono) Asunto: Pedido material de oficina (o lo que proceda en cada caso) Estimados Señores: Rogamos nos envíen a la mayor brevedad posible los materiales que detallamos a continuación: 4 Paquetes de papel DIN A4 de 500 hojas paquete 50 Rotuladores fluorescentes 5 Tijeras de oficinas 5 Grapadoras Forma de envío: (en este apartado se indicará la forma en la que le envíen el pedido, mediante agencia de transporte, etc., así como días y horas para recibir el pedido, servicio, departamento o lo que proceda) Forma de Pago: (apartado para indicar como se efectuará la forma de pago, transferencia bancaria o lo que proceda). En espera de su pronta entrega, les saluda atentamente Firma: Nombre de la persona o empresa

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Empresa e iniciativa emprendedora (II) El documento Para realizar el pedido es necesario que el comprador tenga a su disposición la documentación necesaria para poder identificarlo. Por ello, es necesario que el vendedor le haga llegar ofertas o catálogos en los que consten los datos necesarios. A la hora de redactarlos se debe hacer de forma cla-

ra, sin tachaduras y en impreso que puede ser de cumplimentación manual o en base a un modelo, como por ejemplo una plantilla creada con un procesador de textos. Cuando el comprador ha firmado el documento y lo ha hecho llegar al vendedor, éste debe confirmar su aceptación mediante firma o aceptación tácita (llamada de confirmación,

Ejemplo 7.3 Un modelo de pedido realizado mediante una plantilla podía ser el siguiente:

DATOS DEL COMPRADOR

Nº de pedido

DATOS DEL VENDEDOR

Fecha PRODUCTOS

REFERENCIA

UNIDADES

DESCRIPCIÓN

CONDICIONES Fecha de entrega

Descuentos

Lugar de entrega

Forma de pago

Forma de entrega Observaciones

Firma del comprador

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Firma del vendedor

PRECIO UNITARIO

TOTAL


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Gestión administrativa de la empresa correo, etc.). Desde ese momento existe el compromiso de mantener las condiciones especificadas durante el plazo de tiempo que se le asigne en el propio documento. En lo que respecta a su elaboración, se debe tener en cuenta que tiene que existir un impreso para cada una de las partes y las necesarias para la gestión de la empresa. Así se establece que debe existir una copia para cada uno de los siguientes:

• Albarán valorado con IVA. Es el que contiene la valoración de forma similar a la factura, incluyendo los impuestos aplicables a la operación. Éste a veces sustituye a la factura, aunque lo más correcto es que se emita y que, además, se reciba la factura, ya que como veremos al tratar de ella es el único documento acreditativo a nivel oficial de la adquisición y de la venta.

Contenido • Para el vendedor. • Para el almacén de recepción con motivo de poder comprobar la mercancía a su llegada. • Para el departamento u oficina que ha realizado el documento que le permita controlar la acción y su posterior archivo documental.

3.3 El albarán Cuando la mercancía llega al lugar designado en el pedido, va acompañada del documento que acredita la entrega y la relación de productos a los que hace referencia. A este documento se le denomina albarán y se define como: «El documento que emite el vendedor en que se encuentran relacionadas las mercancías enviadas que se establecieron en el pedido y que lo acompañan acreditando la entrega.» Por la naturaleza y utilidad del documento es imprescindible realizarlo por escrito. Es de utilidad en varias situaciones: la primera para comprobar que la mercancía que se solicitó en el pedido es la que llega al almacén; la segunda para comprobar que el contenido de los embalajes corresponde a la relación que se ofrece en el albarán; la tercera para poder registrar su ingreso en las instalaciones del almacén y, la cuarta y última, para dar conformidad al vendedor de que ha sido recibida en el lugar de destino.

El contenido que debe reflejarse en este modelo de documento es el siguiente: • Identificación de las partes. Se tienen que reflejar los datos de comprador y vendedor, concretamente, nombre, dirección y número de identificación fiscal o código de identificación fiscal, en función de la personalidad de las partes. • Identificación. El documento debe ir numerado de forma correlativa según el sistema que tenga la empresa emisora, además debe incluir la fecha en la que se ha realizado y que ha salido del almacén del vendedor y, por último referencia a la numeración del pedido al que corresponden las mercancías que le acompañan. • Mercancía. Se tiene que identificar los productos que se remiten mediante el código o referencia del producto, unidades que se han enviado de cada producto, descripción de cada producto, precio unitario (si es valorado), precio total (si es valorado). Estos datos han de coincidir con los que se reflejaron en el pedido, ya que en caso contrario el comprador puede no aceptar su recepción por incumplimiento de lo acordado en la operación. • Condiciones. Se debe identificar quién hace la entrega (en los casos en que no la realice el propio vendedor) y el número de paquetes que componen el envío. Existen modelos en los que se incluyen las medidas de los bultos y su peso.

Existen varios formatos de albarán que se diferencian por la forma de relacionar el contenido del pedido. Así podemos encontrar:

La aceptación de que la mercancía se ha recibido de forma correcta se realiza mediante la firma del comprador. Ésta indica que la cantidad y la relación de productos es correcta, por ello se hace imprescindible que a la recepción se compruebe el contenido de los bultos y se compruebe que es el que corresponde.

• Albarán sin valorar. Es el que relaciona las mercancías sin especificar el valor económico de éstas.

El documento

• Albarán valorado. Además de relacionar las mercancías ofrece el valor económico.

Los datos con los que se confecciona el documento se obtienen del pedido que previamente se ha realizado y de la fecha 53


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Empresa e iniciativa emprendedora (II) en la que la mercancía sale del almacén del v endedor. Se tiene que realizar con letra clara y sin tachaduras en el modelo de impreso o mediante la plantilla que puede estar realizada en el procesador de textos, hoja de cálculo, programa específico, etc. Se deben emitir cuatro ejemplares del documento con la finalidad de que exista constancia escrita para los siguientes destinatarios.

• Un ejemplar para el comprador de forma que le quede constancia de la recepción y pueda darlo de alta en los estocs de su almacén. • Una copia para el almacén del vendedor como justificante de la salida de la mercancía. • Una copia para el departamento encargado de la venta para realizar el seguimiento de la operación.

Ejemplo 7.4 Un modelo de albarán realizado mediante una plantilla podría ser el siguiente: DATOS DEL VENDEDOR

ALBARÁN Nº DATOS CLIENTE

Fecha: D./ña.: Domicilio: Población: Provincia: C.I.F. o N.I.F:

DATOS DEL LUGAR DE ENTREGA Domicilio: C.P. Municipio-Provincia: Telf/Fax: CANTIDAD

DENOMINACIÓN

PRECIO

TOTAL IVA SUMA TOTAL Transportista: Observaciones

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Bultos: Conformidad (firma del comprador)

TOTAL


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Gestión administrativa de la empresa • Una copia que acompaña a la mercancía y que volverá a las dependencias del vendedor conforme se ha recibido correctamente. Se recomienda que siempre se utilice el mismo modelo para evitar confusiones y estar familiarizado con la rutina de su cumplimentación y gestión. Además, es aconsejable que se realice siempre valorado; de esta forma las partes pueden verificar la corrección de los importes y evitar posibles desacuerdos en el transcurso de la operación.

3.4 La factura La factura es el documento que, a nivel oficial, acredita la adquisición o la venta de mercancías o prestaciones de servicio. Su contenido viene determinado por el Código de Comercio y por la Ley 37/1992 que regula la normativa sobre el impuesto del valor añadido (los contenidos de estas normativas se encuentran en el CD de recursos complementarios del módulo). La diferencia mayor respecto a documentos anteriores es la inclusión del IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido). Es un impuesto que grava las operaciones de compraventa de forma obligatoria y, por tanto, que tiene que ser reflejado en el documento de notificación de los importes de cobro, como es la factura. En el sistema de funcionamiento del IVA, el vendedor está obligado a realizar su imposición en la factura para que el comprador lo pague. Su importe varía en función del coeficiente aplicable a la operación (según el producto o servicio se aplica diferente porcentaje, fijado en la norma).Una vez cobrado, el vendedor debe, mediante las declaraciones con modelo oficial de la Agencia Tributaria, realizar el ingreso de éstos importes en el periodo establecido, normalmente cada trimestre.

• Identificación de las partes. Se tienen que identificar los datos correspondientes al comprador y el vendedor en referencia a: nombre, dirección fiscal, número o código de identificación fiscal (en función de la personalidad de la entidad). En los casos de sociedades inscritas en el Registro Mercantil, tienen que reflejar los datos registrales del vendedor. • Identificación documento. Debe constar el lugar y fecha de emisión, la numeración siguiendo los criterios de correlatividad de forma que, en los casos de existir varios centros de trabajo, cada uno de ellos, tendrá su numeración. A su vez, ha de constar la referencia a la numeración del pedido y el albarán al que corresponde. • Descripción de la operación. Deben relacionarse los siguientes conceptos: – Descripción de los productos mediante código o referencia, especificación del producto o descripción, cantidad, precio unitario y precio total . – Descuentos, especificando el tipo y la cuantía. – Gastos de la operación: transportes, seguros, etc. – Base imponible: importe total de la operación que servirá para el cálculo del importe del impuesto de valor añadido. – Tipo de IVA: porcentaje aplicable en este concepto a la operación que se aplica en función de la tipología del producto en función de lo especificado legalmente. – Cuota de recargo de equivalencia: en los casos que proceda su aplicación según lo legalmente establecido. – Total de factura: el importe final a pagar incluidos todos los conceptos anteriores.

La factura se define como: • Información de pago. Se especificará la fecha de pago y la forma en que se realizará. «Es el documento que el vendedor expide y que acredita jurídicamente la operación de compraventa de bienes o la prestación de servicios a cargo del comprador.»

Contenido Debido a su importancia, a nivel oficial, en la factura el contenido viene especificado por las normativas antes relacionadas, que corresponde al siguiente:

El documento La fuente de información de la que proceden los datos de la factura son los documentos, tratados con anterioridad, pedido y albarán. De ellos se obtienen los datos pactados y realizados de la operación. La parte más delicada de la realización de la factura corresponde a los cálculo previos y al importe total. Se debe tener 55


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Empresa e iniciativa emprendedora (II) Ejemplo 7.5 Un modelo de factura realizado mediante una plantilla podría ser el siguiente: FACTURA Nº

Fecha: Nombre comprador: Domicilio: Población: Provincia: C.I.F o N.I.F: Pedido nº

Nombre vendedor

N.I.F: Domicilio: C.P. / Municipio/Provincia: Telf. /Fax: Correo electrónico: CÓDIGO

UNIDADES

Fecha de vencimiento: Forma de pago:

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CONCEPTO

Albarán nº

PRECIO UNITARIO

BASE IMPONIBLE Cuota IVA TOTAL FACTURA

PRECIO TOTAL


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Gestión administrativa de la empresa en cuenta las especificaciones legales en materia fiscal y la correcta aplicación de las cantidades en los conceptos a calcular. Así, puedes seguir la siguiente guía para su elaboración: • Calcular los importes de cada producto o servicio. Se tiene que multiplicar el número de unidades de cada producto por su precio unitario. • Descuentos. En el caso en que el descuento sea apl icable a cada producto se tiene que especificar de forma individual deduciéndose del importe de cada producto la cantidad que corresponda al descuento. En caso de que sea total, se aplicará sobre el importe de la suma de los precios totales de todos los productos. Su cálculo corresponde a la deducción del importe que corresponda del descuento del total de la adquisición sin impuestos. • Gastos. Los gastos auxiliares a la operación se han de sumar al importe de los productos menos el descuento. • Base imponible. Corresponde a la cantidad resultante de los pasos anteriores, es decir, la suma de los importes de los productos menos los descuentos más los gastos. • Tipo de IVA. Se aplica el porcentaje indicado por la legislación, en función del tipo de producto, calculado sobre la base imponible. En los casos en los que a los productos se les deba aplicar diferentes tipos de IVA, deberán calcularse distintas bases imponibles y especificarlos para cada uno. Por el contrario, si todos los productos son del mismo tipo aplicable se realizará un solo cálculo para toda la factura. • Cuota de IVA. Es el resultado de calcular el porcentaje aplicable de IVA sobre la base imponible a la que haga referencia. • Recargo de equivalencia. En el caso de que la actividad lleve gravada el recargo de equivalencia, se especificará y se establecerá el importe. • Total de factura. Es el importe que ha de pagar el cliente y se obtiene de la base imponible más la cuota de IVA y de recargo de equivalencia (en su caso).

4. DOCUMENTACIÓN ADMINISTRATIVA DE PAGO Y COBRO En el ejercicio de una operación de compraventa, la obligación que corresponde, en primer orden, al comprador es la

de pagar aquello por lo que se ha realizado la operación, lo que a su vez genera, por parte del vendedor, el derecho a cobrar aquello que ha servido. Para formalizar el pago y acreditarlo existen diferentes medios que deben haber sido pactados por las partes y que han formado parte de la documentación anterior, al quedar reflejado como forma de pago. La más habitual es la de pago al contado, que corresponde a la de hacer efectivo el cobro en el momento de librar la mercancía y la correspondiente factura al comprador. De todos modos existen otros medios diferentes a la entrega de dinero en metálico en el momento de la entrega que son los siguientes: • Cheque. Es un documento que permite al vendedor cobrar su importe en una entidad financiera determinada o ingresarlo en su cuenta para que su entidad reclame el importe a la del comprador. • Transferencia bancaria. Es cuando el comprador ordena a su banco que haga efectivo el pago en la entidad y cuenta del vendedor. • Tarjeta. La entidad del comprador satisface el importe de la deuda cargándolo en la cuenta del comprador e ingresándola en la del vendedor. Existen dos modalidades básicas de tarjeta: – Crédito. Es el sistema por el que la entidad bancaria financia el cobro al comprador en unas determinadas condiciones de interés y plazo de financiación ingresando el importe de forma automática en la cuenta del vendedor. – Débito. El cargo del importe se hace de forma automática en la cuenta del comprador. • Domiciliación bancaria. El vendedor presenta un recibo de cobro en la entidad designada por el comprador para que le hagan efectivo el importe. Los importes de las facturas no se ven afectados por estos sistemas de pago, aunque se debe tener presente que la gestión de las entidades bancarias puede suponer gastos para una de las partes o para las dos.

4.1 El recibo Es el documento mediante el que se acredita que el comprador ha realizado el pago de la deuda que corresponde al importe de la factura. Lo emite el vendedor, haciendo entrega al comprador en el momento del pago. 57


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Empresa e iniciativa emprendedora (II) Ejemplo 7.6 Un modelo de recibo realizado mediante una plantilla con talonario podría ser el siguiente: Nº de recibo

Nº de recibo

Recibí de:

Fecha:

La cantidad de euros: (en letra)

Recibí de:

En concepto de:

La cantidad de euros: (en letra)

Fecha:

En concepto de:

Importe: (en número)

Importe: (en número)

En ocasiones este documento queda substituido por la firma de la factura y exponiendo la palabra «pagada» en el documento (la propia factura). El recibo consta de dos partes, la denominada matr iz, que es la que sirve de control de la emisión para el vendedor, y el recibo en sí, que es la parte del documento que se entrega al comprador conforme ha pagado. Un hecho que debes tener presente es la necesidad de que los importes pagados se encuentren especificados en números y en letra, siendo esta última expresión a la que se da más valor. De ahí la importancia de que se refleje correctamente.

4.2 El cheque Es el documento por el que el vendedor puede cobrar el importe de la deuda en la entidad bancaria del comprador y se define como: «Documento mercantil por el que un banco o entidad de crédito se obliga al pago de una determinada cantidad por orden de su cliente y con cargo a la cuenta que en la entidad existe a nombre del comprador».

El documento se encuentra en poder del comprador por emisión de talonario de la entidad bancaria, todo y que la entidad se compromete al pago del importe indicado. Debes tener en cuenta que esta obligación se encuentra sometida a la existencia de fondos en la cuenta del comprador. En caso contrario, la entidad de crédito o banco no se hará responsable del pago. 58

Firma del vendedor

Existen diferentes formas de expedir el cheque y son las siguientes: • Cheque nominativo. Se emite a favor de una persona o entidad determinada especificando en el documento su nombre y apellidos o la razón social. • Cheque al portador. No se determina la persona que puede cobrarlo, así que cualquiera puede realizar la operación de cobro. • Cheque conformado. Es una modalidad altamente aceptada, ya que la entidad que debe realizar el pago garantiza la autenticidad de la firma y la existencia de fondos para hacer frente al pago de la cantidad reflejada en él. • Cheque cruzado. El cheque que se emite solo puede ser cobrado mediante ingreso en la cuenta del cobrador. Se realiza cruzando dos líneas paralelas en el anverso del documento. Su finalidad es que no pueda ser cobrado por nadie diferente al vendedor. El cheque es un documento legalmente aceptado, por lo que existen una serie de características a tener en cuenta: • Deben identificarse todos los elementos que figuran en él para que sea válido. • Se puede cobrar en cualquier fecha sin tener en cuenta la que figura en él, se denomina «pagadero a la vista». • Se emite con cargo a una cuenta, pagándose su totalidad en el caso de que existan fondos para cubrirlo. Existe la posibilidad de que se pague de forma parcial hasta donde alcancen los fondos de la cuenta.


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ENTIDAD DE CRÉDITO (Oficina pagadora)

CCC 1234 1234 1 2 1234567890 BAN ES01 1234 1234 1212 3456 7890

Entidad

Oficina

D.C.

Número de Cuenta

5 1

EUR

Espacio para indicar el título de cuenta, caso de que la Entidad lo desee.

PÁGUESE POR ESTE CHEQUE A EUROS DE

(Plaza)

Serie AN

nº0.000.000

42XX X

DE

(La fecha debe consignarse en letra)

0 5

0 8

5 1

5 1

Dígito de control del nº de cheque. Código de identificación y Dígito de control.

5 1

Zona para impresión magnética. Espacio destinado a la firma del librador.

Figura 7.2

• Para poder disponer del documento es necesario que de forma previa la entidad financiera y el comprador hayan firmado un acuerdo por el que se permita depositar fondos en una cuenta a la que se cargarán los pagos.

De la definición puedes deducir que intervienen diferentes elementos que son los siguientes:

En la figura 7.2 se muestra el modelo de cheque normalizado por el Banco de España.

llevar la firma del librador, así como su nombre y domicilio.

En el CD de recursos dispones del informe que hace referencia a cómo funciona y debe ser el cheque normalizado que ha sido elaborado por la Asociación Española de Banca.

• Librado: Es quien debe el importe que se refleja en el documento y que debe pagarla al vencimiento. Puede aceptar o no la letra de cambio. En caso de aceptarlo queda obligado al pago, pasando a denominarse aceptante.

4.3 La letra de cambio Es un documento oficial que debe adquirirse a partir del impreso emitido por el Estado, siendo su importe de compra proporcional a la cantidad que deba suscribirse en el importe a cobrar y se define como: «Documento mercantil por el que el librador, ordena a otro, el librado, el pago de una determinada cantidad de dinero en una fecha determinada o con un vencimiento concreto. El pago se puede realizar al librador o a un tercero, llamado beneficiario, tomador o tenedor, a quien el librador endosa la letra de cambio».

• Librador. La persona que pone en circulación la letra de cambio y ordena hacer el pago. La letra de cambio debe

• Tomador. También denominado tenedor, portador o beneficiario. Es quien tiene en su poder la letra de cambio y a quien se le debe abonar el importe reflejado en ella. • Endosante. Es un elemento que puede existir en el momento en que se cede la propiedad de la letra y su cobro a un tercero, mediante lo que se denomina el endoso. • Endosatario. Es la persona a favor de quien se endosa la letra de cambio, es decir, quien la recibe. • Avalista. Es una figura que garantiza el pago de la deuda; en caso que este no se realizara se haría cargo de efectuarlo. 59


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Empresa e iniciativa emprendedora (II) Puedes imaginar, a la vista de los elementos, que existen diferentes formas de realizar una letra, se puede hablar de las siguientes modalidades: • Pagadera a la vista. Se debe pagar a la presentación del documento. • A fecha fija. El día de vencimiento es el que consta en el propio documento. • A plazo desde la fecha. El vencimiento será en el término de un plazo a contar desde la fecha de emisión y en el cómputo no deberán incluirse los días festivos y domingos. En el caso de establecerse por meses, se deberá contar de fecha a fecha. • A plazo desde la vista. Será pagadera cuando transcurra el plazo fijado desde el momento de la aceptación.

Figura 7.3

Figura 7.4

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El documento La letra de cambio y su contenido se encuentran regulados mediante la Ley 19/1985 Cambiaria y de Cheque (puedes encontrar su redacción en el CD de materiales complementarios del módulo). En ella se establecen los elementos correspondientes a los aspectos legales de la letra de cambio como pueden ser: • • • • •

En qué consiste la aceptación. Qué es el aval. Cómo se realiza y qué significa el endoso. Qué es y cómo funciona el protesto. Qué es la negociación de la letra de cambio.

En las figuras 7.3 y 7.4 tienes un modelo de letra de cambio en su anverso y reverso, cumplimentada para que puedas comprobar los elementos y la forma de gestionarla.


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Gestión administrativa de la empresa Ejemplo 7.7 Imagina la siguiente operación que hace referencia a la cumplimentación de una letra de cambio. La forma en la que quedaría es la que se te muestra en las figuras 7.3 y 7.4. La empresa SERVICIOS OFIMÁTICOS, con domicilio en la calle Permeke, 4, 28020 de Madrid, extiende el día 2 de octubre de 2008 una letra de cambio a cargo de la empresa LUMIHOGAR con domicilio en la plaza Antonio Machado, 12, 28031 de Madrid por importe de 276,47 Eu ros, a la orden del banco CORBANK, calle Núñez de Balboa, 4, 2808 0 de Madrid y con vencimiento a la vista. La letra es aceptada el 4 de octubre de 2008 y el domicilio de pago es el Banco Lega, de la calle Centellas, 90, de Madrid, número de entidad 0085, sucursal 0219, dígito de control 09 y cuenta corriente número 7000721. Imagina que eres el administrativo de la empresa SERVICIOS OFIMÁTICOS encargado de cumplimentar la letra de la operación descrita. La letra firmada por LUMIHOGAR es avalada por Teresa Tortosa Tur, con domicilio en la calle Max Aub, 4, 46021 de Valencia, el día 4 de octubre de 2008. La letra se endosa al banco Azul de Madrid, calle Velázquez, 7, el 7 de octubre de 2008.

ESQUEMA RESUMEN: CREACIÓN Y PUESTA EN MARCHA DE LA EMPRESA EL PROCESO ADMINISTRATIVO

• • • • •

ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN INTERNA Y EXTERNA CLASIFICACIÓN EN GRUPOS DE INFORMACIÓN PROCESAMIENTO DEL CONTENIDO DE LA INFORMACIÓN DOCUMENTACIÓN CONSERVACIÓN Y ARCHIVO DE LA INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN

CONDICIONES DEL PROCESO ADMINISTRATIVO

LAS FUNCIONES ADMINISTRATIVAS

• • • •

DISPONIBILIDAD ECONOMICIDAD SEGURIDAD UTILIDAD

• PLANIFICACIÓN • ORGANIZACIÓN • SUMINISTRO DEL PERSONAL Y ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS • GUIA E INFLUENCIA INTERPERSONAL • CONTROL

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ESQUEMA RESUMEN: GESTIÓN ADMINISTRATIVA DE LA EMPRESA OPERACIONES DE COMPRAVENTA

• ACUERDO COMERCIAL

• CONTRATO DE COMPRAVENTA

• SOLICITAR MERCANCÍA

• PEDIDO

• RECEPCIÓN

• ALBARÁN

• NOTIFICACIÓN DE PAGO • PAGO

ELEMENTOS DEL CONTRATO DE COMPRAVENTA

• PERSONALES • REALES

• FORMALES

CONTENIDO MÍNIMO DEL CONTRATO DE TRABAJO

CONTENIDO MÍNIMO DEL PEDIDO

TIPOS DE ALBARÁN

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• • • • • •

• FACTURA

• RECIBO

• COMPRADOR • VENDEDOR • BIEN • PRECIO • CONDICIONES DE VENTA • FORMA

LUGAR Y FECHA DE REALIZACIÓN RELACIÓN DE ELEMENTOS PERSONALES MANIFESTACIÓN DE VOLUNTAD DE LAS PARTES ELEMENTOS REALES CIERRE FIRMA

• • • • •

IDENTIFICACIÓN DE LAS PARTES IDENTIFICACIÓN DEL DOCUMENTO MERCANCÍA CONDICIONES DE COMPRA DECLARACIÓN DE VOLUNTADES

• ALBARÁN SIN VALORAR • ALBARÁN VALORADO • ALBARÁN VALORADO CON IVA


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Gestión administrativa de la empresa

ESQUEMA RESUMEN: GESTIÓN ADMINISTRATIVA DE LA EMPRESA CONTENIDO DEL ALBARÁN

CONTENIDO DE LA FACTURA

• • • •

IDENTIFICACIÓN DE LAS PARTES IDENTIFICACIÓN DEL DOCUMENTO MERCANCÍA CONDICIONES

• • • •

IDENTIFICACIÓN DE LAS PARTES IDENTIFICACIÓN DEL DOCUMENTO DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN INFORMACIÓN DE PAGO

FORMAS DE PAGO

• • • • • •

EFECTIVO CHEQUE TARJETA LETRA DE CAMBIO TRANSFERENCIA DOMICILIACIÓN BANCARIA

TIPOS DE CHEQUE

• • • •

NOMINATIVO AL PORTADOR CRUZADO CONFORMADO

TIPOS DE LETRA DE CAMBIO

• • • •

PAGADERA A LA VISTA A FECHA FIJA A PLAZO DESDE LA FECHA A PLAZO DESDE LA VISTA

ELEMENTOS DE LA LETRA DE CAMBIO

• • • • • •

LIBRADOR LIBRADO TOMADOR ENDOSANTE ENDOSATARIO AVAL

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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN 7.1 ¿Cómo se define la función administrativa? 7.2 Indica las condiciones en las que se ha de desarrollar el proceso administrativo para que sea eficiente. 7.3 ¿Cuáles son las funciones administrativas según Arthur G. Bedeian? 7.4 Indica qué operaciones básicas existen en el proceso de compraventa y su documentación. 7.5 ¿Qué compraventas son consideradas civiles según el artículo 326? 7.6 Indica cuáles son los elementos reales del contrato de compraventa. Explícalos. 7.7 ¿A que quedan obligadas las partes de un contrato de compraventa? 7.8 Indica el contenido mínimo de un contrato de compraventa e indica qué ha de figurar en él. 7.9 Indica las características del pedido. 7.10 Indica el contenido del pedido y qué ha de figurar en él. 7.11 ¿Cuál es la función del albarán y sus formatos? 7.12 ¿Cuántos ejemplares del albarán se deben emitir? 7.13 ¿Cómo definirías la factura? 7.14 ¿Qué otros medios de pago al contado existen, a parte del efectivo?



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Ejercicios complementarios

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Instrucciones La prueba que vas a realizar te servirá de entrenamiento para las pruebas oficiales de la especialidad que tienen como finalidad la obtención del título de formación profesional. Deberás realizar la prueba siguiendo las siguientes instrucciones: – La prueba consta de dos partes, una tipo test y otra de respuesta a cuestiones prácticas mediante redacción. – Para aprobar se debe conseguir una puntuación mínima de cinco puntos en cada una de las partes. La calificación final será la media de las dos pruebas. – El tiempo de realización para cada una de las partes será de una hora en cada caso. Es necesario que cronometres el tiempo y que a la finalización de éste, para cada prueba, dejes de escribir, esté como esté. Así obtendrás una imagen fiel del resultado. – La parte teórica (tipo test) constará de preguntas con tres respuestas a escoger, una sola es la verdadera. Las respuestas deberás indicarlas en la hoja de respuestas que se facilita a tal fin. – La parte práctica constará de preguntas donde aplicarás conocimientos sobre situaciones que emulan a la realidad. Responde de forma concreta, s in irte por las ramas, estructura bien la respuesta y relaciona los conceptos que hagan referencia al tema aunque sean de diferentes capítulos. Piensa que es un entrenamiento, así que, si la primera vez no sale como deseas, puedes repetir la prueba e incluso elaborarte tú mismo preguntas que mantengan la misma forma. De esta forma conseguirás trabajar aún más tus conocimientos y practicar el sistema, realizando dos objetivos al mismo tiempo. La valoración de la primera parte (prueba teórica tipo test) corresponderá a 0,25 puntos por cada pregunta acertada y -0,13 por cada pregunta errada. Las preguntas no contestadas ni suman ni restan. La valoración de la segunda parte será de: 1ª pregunta: 3 puntos en total, por cada contenido que falte se descontarán 0,25 puntos. 2ª pregunta: 3 puntos en total, por cada contenido que falte se descontarán 0,25 puntos. 3ª pregunta: 1 punto en total, debe estar toda la respuesta correcta en caso contrario no puntúa. 4ª pregunta: 3 puntos en total, por cada contenido que falte se descontarán 0,25 puntos.

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ACTIVIDADES DE RESPUESTA ALTERNATIVA 1.

¿Todos los empresarios son emprendedores? a) Si, la persona que tiene a su cargo una empresa es un emprendedor. b) No, existen empresarios que no son emprendedores y emprendedores que no son empresarios. c) Depende de la actividad que desarrolle.

2.

¿Un empleado puede ser emprendedor? a) Si, la actitud emprendedora se puede realizar tanto por cuenta ajena como propia. b) No, todo emprendedor realiza la puesta en marcha de un negocio. c) La emprendeduría es una actividad exclusiva de negocios de microempresa.

3.

La innovación debe considerarse como… a) Una acción. b) Una filosofía. c) Un proceso.

4.

La innovación incremental es la que consiste en añadir valor a productos o procesos ya existentes. a) La afirmación es incierta, la innovación es un hecho que solo es aplicable a cosas nuevas. b) La afirmación es incierta, se aplica a cosas totalmente nuevas e inexistentes que además tienen un valor diferencial. c) La afirmación es cierta.

5.

¿Qué tipos de innovación existen en la clasificación en función de donde se aplica? a) La de producto y la de proceso. b) La nacional y la internacional. c) La radical y la incremental.

6.

Un emprendedor que crea su empresa con el objetivo de que su empresa no acabe con su retiro y que pretende que los descendientes continúen con ella, es un tipo de emprendedor… a) Secuencial. b) Intrapreneur. c) Entrepreneur familiar.

7.

Las funciones específicas de la empresa son: a) Generar riqueza, organizar factores de producción y la investigación del desarrollo e innovación. b) La obtención del máximo beneficio con el mínimo de inversión. c) El consentimiento, el objeto y la causa.

8.

La forma más usual, a nivel general, de clasificar los factores de producción es… a) Según su naturaleza y según su comportamiento ante el volumen. b) La física y la jurídica. c) La de uso personal y la gestión colectiva.

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¿Qué es el sistema de comercialización? a) La red de comercios de un municipio. b) La actividad, que arranca del proceso productivo de la propia entidad y llega hasta el cliente o el consumidor. c) La forma en la que las entidades corporativas multinacionales gestionan la globalización y la producción internacional.

10.

La finalidad básica de la función financiera es… a) Gestionar los préstamos, créditos y pólizas de crédito de la entidad. b) La captación y administración de los recursos financieros para el logro de los objetivos empresariales. c) Buscar fuentes de inversión en los mercados de valores.

11.

Los sectores en los que se divide la actividad de las empresas son… a) Comercial, de producción y de administración. b) De productos o de servicios. c) Primario, secundario y terciario.

12.

¿Cómo se denomina a la totalidad de productos o servicios que una empresa ofrece al mercado con el objetivo de satisfacer las necesidades de los clientes dentro del ámbito de su actividad? a) Gestión empresarial. b) Oferta comercial. c) Catálogo de productos y listas de precios.

13.

¿Qué fases tiene la empresa como sistema para lograr los objetivos fijados? a) Entrada, proceso, salida y control. b) Creación, gestión, comercialización, ingreso. c) Compra, producción, venta, ingreso y financiación.

14.

¿Cómo se clasifica el entorno de la empresa? a) En interno y externo. b) En político y económico. c) En macroentorno y en microentorno.

15.

Los modelos de organización de la empresa, a nivel general, se clasifican en: a) Modelos simples y modelos complejos. b) Sistemas y grupos de trabajo. c) Jerárquicos y funcionales.

16.

¿Desde qué puntos de vista se puede definir al empresario? a) Del formal y del informal. b) Del jurídico y del económico. c) Del legal y del oficial.

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¿Qué dos tipos de características definen al empresario? a) Las profesionales y las personales. b) Las de gerencia y las de visión. c) Las de emprendedor y las de agente económico.

18.

El índice de probabilidad de que se produzca un suceso se obtiene mediante… a) Riesgos directos e indirectos. b) Riesgos internos y externos. c) Riesgos reales o posibles.

19.

¿En qué criterios se basa el comportamiento ético de la empresa? a) Tiene que ser transparente, comprensible, con acciones y con mejora continua). b) Los establecidos en la respuesta “a” y además la valoración. c) Los establecidos en las respuestas “a” y “b” más la organización.

20.

La idea de negocio se define como: a) Aquella intención que el emprendedor tiene de poner en marcha un negocio y obtener beneficio de forma instantánea. b) La respuesta a la satisfacción de las necesidades de las personas que forman parte de una sociedad y que crea un sentido de valor propio a quien la desarrolla. c) Ninguna de las anteriores es correcta, son conceptos de objetivo empresarial.

21.

¿Cuáles son los dos grandes grupos de necesidades de una población? a) Las existentes y las creadas. b) Las básicas y las funcionales. c) Las de generación y las generadas.

22.

Las dos técnicas fundamentales de generación de ideas son: a) Las esporádicas y las forzadas. b) Las espontaneas y las generadas. c) Las intuitivas y las racionales.

23.

El plan de marketing es un elemento de... a) El plan de empresa. b) El plan de comercialización. c) El plan de ventas.

24.

La clasificación de las empresas en base a la forma jurídica establece los siguientes tipos: a) General y social. b) Fiscal y negocial. c) Individual y sociedad.

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¿Cómo se define la misión de la empresa? a) La misión es el objetivo principal. b) La misión es la que define la identidad estableciendo el carácter y la personalidad. c) La misión es la forma en la que se alcanza el beneficio.

26.

¿Qué tipos de misión de la empresa hay? a) Estrecha y amplia. b) Individual y general. c) Consciente e instantánea.

27.

¿Qué tipos de responsabilidad legal tiene la empresa? a) Individual y social. b) Interna y externa. c) Limitada e ilimitada.

28.

¿Qué tres elementos genéricos forman parte de la cultura de la empresa? a) Los de carácter tradicional y los especiales. b) Los ideológicos, los sociológicos y los tecnológicos. c) Los estamentales y los provocados.

29.

Una sociedad anónima ¿Qué tipo de sociedad es? a) Especial. b) General. c) Capitalista.

30.

El capital mínimo de una sociedad de responsabilidad limitada debe estar… a) Desembolsado totalmente antes de la escritura pública. b) Desembolsado el 30% y el resto fijado en los estatutos sociales. c) Desembolsado totalmente después de la escritura pública.

31.

¿Qué tipo de sociedad es una sociedad colectiva? a) Social. b) Personalista. c) Generalista.

32.

Los modelos de sociedades de economía social son: a) Fundaciones y entidades públicas. b) Cooperativas y sociedades laborales. c) Sociedades civiles y sociedades laborales.

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¿En qué régimen de la seguridad social debe estar dado de alta el empresario individual? a) En el general. b) En el de empresarios individuales. c) En el RETA.

34.

¿Qué tipos de socios hay en una sociedad colectiva? a) Presentes e independientes. b) De trabajo y de inversión. c) Industriales y capitalistas.

35.

¿Qué dos niveles de utilidad tiene el plan de empresa? a) Interno, externo y general. b) Principal y general. c) Previsional y de ejecución.

36.

Las características que de forma básica debe cumplir la contabilidad son: a) General, adecuada, fiel y representativa. b) Ordenada, adecuada, objetiva, rigurosa y normalizada. c) Legal, plausible, estandarizada, metódica, presentable, entendible, interpretable.

37.

¿Qué tipos de contabilidad existen en función del área económica donde se aplique? a) De costes y de resultados. b) Informativa y de gestión. c) Macrocontabilidad y microcontabilidad.

38.

La distribución de las cuentas según el PGC se hace a través de… a) El asiento y el balance. b) El Diario, el Mayor y el Balance. c) Los grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas.

39.

El documento que acompaña a una mercancía a su entrega se denomina... a) Pedido. b) Factura. c) Albarán.

40.

El documento que de forma obligatoria debe incluir la base de cálculo, tipo e importe de IVA se denomina… a) Pedido. b) Factura. c) Albarán.

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CASO PRÁCTICO Tienes un amigo emprendedor quiere poner en marcha el proyecto de su idea. Concretamente se trata de ofrecer un servicio de gestión, control y ejecución de las formalidades correspondientes a la obligación de pasar la ITV de los vehículos de las empresas. Piensa que es una buena idea ya que ofrecerá a los clientes la oportunidad de despreocuparse de tener que estar pendiente de cuándo deben p asarla, de tener los vehículos a punto, desplazarse a la estación correspondiente, estar el tiempo de espera y volver con el vehículo a la empresa. Su producto se orienta a empresas que se dediquen a cualquier tipo de actividad y que tengan una flota de vehículos en propiedad. Mediante el servicio ahorrará a los clientes el tiempo y el dinero necesario que se debe invertir en el proceso, al mismo tiempo que les permitirá poder seguir produciendo al mismo tiempo que se realiza la gestión. La forma en que lo quiere ejecutar es mediante un contrato por el que se compromete a realizar el servicio y por el que el cliente pagará una cuota mensual de 30 € al mes por cada vehículo. Para llevar a cabo el proyecto lo planifica minuciosamente, realiza el plan d e empresa y las evaluaciones necesarias de su propia persona y el negocio, estudiando las fuentes de financiación que necesitará, los riesgos y los costes que le supondrá la inversión y la solicitud de préstamos para financiar la nueva entidad. Una vez lo ha desarrollado comprueba que el proyecto es viable ya que tiene capacidad para mantenerse por sí mismo. La finalidad que busca es obtener el máximo beneficio y crecer como empresa el máximo posible para tener poder de dirección.

CUESTIONES A DESARROLLAR 1. 2. 3.

4.

Clasifica el tipo de emprendedor que es nuestro amigo y qué capacidades profesionales debe anal izarse a sí mismo para ser realmente un emprendedor. Cuando inicie el plan de empresa ¿qué contenido deberá tener el plan o de qué partes constará y qué deberá contener cada parte? En el enunciado te explica que ha realizado el plan de empresa y que le ha dado como resultado que l a empresa es viable y que puede mantenerse por sí misma ¿Cómo ha conseguido valorar este punto, qué ha utilizado, cómo se interpreta y en qué parte del plan de empresa lo ha realizado? Imagina que el negocio se encuentra en marcha, cada vez que quiera cobrar a los clientes la cuota deberá notificarlo y en el momento en que cobre deberá acreditar que ha cobrado ¿Qué documentos utilizará para cada caso y qué han de contener dichos documentos?

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Glosario de conceptos Acciones: partes proporcionales e iguales del capital de una sociedad anónima. El número de acciones que una persona posee en una empresa determina su participación en los beneficios y su capacidad de control.

Activo de la empresa: conjunto de bienes y derechos propied ad de la empresa, que se aplican con la fi nalidad de obtener beneficios.

Activo: son los bienes y derechos que tiene la empresa. Ánimo de lucro: finalidad de obtener beneficio económico. Aprovisionamiento: adquisición de mercancías y bienes necesarios para la actividad de la empresa. Asertividad: habilidad para expresar las ideas y las opiniones propias, respetando la de los demás, y opinando de forma adecuada en cada momento. Capacidad para decir NO sin resultar agresivo.

Asiento contable: cada una de las anotaciones o registros que se hacen en un libro de contabilidad, con la finalidad de registrar un hecho económico.

Balance de situación: es el balance que se realiza para reflejar la situación económica-financiera de un momento determinado de la empresa.

Beneficio: diferencia entre los ingresos obtenidos y los gastos que se han generado. Bienestar económico: situación en la que se encuentran las personas o las familias que hace referencia a los ingresos y dinero disponible.

Capacidad de obrar: es la potestad que tiene una persona física o jurídica para realizar operaciones con los bienes que le son propios.

Capitalización: consiste en conseguir fondos que permit an realizar operaciones de adquisición y creación de una empresa. Pueden provenir de personas físicas o jurídicas.

Ciclo de vida de un producto: sucesión de etapas por la que pasa un producto o servicio desde su introducción hasta su agotamiento o decadencia de sus ventas.

Cliente: persona o entidad que adquiere o necesita un producto o servicio ofrecido por nuestra entidad, adquiriéndolo para transformarlo o utilizarlo en su proceso de actividad.

Competencia profesional: capacidad para realizar las funciones y tareas requeridas en el lugar de trabajo , incluyendo entre ellas la capacidad de anticipación a los problemas y de evaluación de las consecuencias del propio trabajo para la empresa.

Consumidor: persona que adquiere el bien para uso propio o consumo. Coste de oportunidad: rendimiento que se hubiera obtenido de la aplicación de los fondos a una inversión diferente a la realizada o, lo que es lo mismo, aquella cosa a la cual es preciso renunciar para conseguir otra.

Costes fijos: son los gastos que tiene la empresa de forma regular sin que por producir o dejar de hacerlo varíen en su importe. Por ejemplo el alquiler del local.

Costes totales: la suma de costes fijos más variables. Costes variables: son los gastos que tiene la empresa debido a la actividad mayor o menor variando el importe. Por ejemplo el consumo de electricidad.

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Glosario de conceptos Cuentas de resultados: las que se usan para registrar utilidades o pérdidas, productos o gastos y que al terminar el ejercicio se saldan por la cuenta de "Pérdidas y Ganancias".

Cuota de mercado: participación en el mercado de un determinado producto de una empresa. Se calcula dividiendo el total de ventas de la empresa o demanda de marca entre el total de ventas del producto por parte de todas las empresas o demanda de mercado.

Efectivo: son los instrumentos que se utilizan como medio de cambio que puede convertirse en dinero de forma inmediata. Eficiencia: administración óptima de los recursos utilizados en la empresa para cumplir con los objetivos que se han programado. Obtención del máximo rendimiento con el mínimo de recursos.

Ejercicio económico: período de tiempo de referencia en que la empresa realiza las actividades, a nivel económico se establece que es el año natural.

Elementos de un contrato: todos los factores que, interviniendo en el acto de voluntad de contratar, lo dotan de personalidad jurídica: personales (las personas que libremente suscriben el acuerdo), reales (los bienes y servicios sobre los cuales se toma el acuerdo y la manera de transmitirlo o prestarlo) y formales (forma en que se ha de representar el acuerdo). Empatía: capacidad para identificarse con otras personas o grupos de personas, comprendiendo sus necesidades y compartiendo su estado de ánimo. Ponerse en lugar de otro.

Emprendedor: personas o grupo de personas que tiene la intención de poner en marcha un proyecto. Empresario: persona física o jurídica, que por sí misma o por medio de sus representantes, ejerce i desarrolla una actividad empresarial.

Enajenación: es la acción por la que se realizan ventas, traspasos y transferencias de la propiedad de los bienes o productos de la empresa.

Escalonamiento logístico: sistema de transporte de materiales que f ija las dimensiones críticas de los lotes de mercancías a trasportar para optimizar los costes de transporte y almacenaje.

Estatutos de constitución: artículos en los que se establecen normas de funcionamiento y condiciones en la escritura de constitución de una sociedad.

Estrategia: planificación de la adaptación y aplicación de los recursos disponibles para alcanzar los objetivos deseados de forma eficiente.

Existencias: son las mercancías que hay en la empresa y que tiene recopiladas mediante su sistema de almacenamiento. Factores de producción: elementos que se utilizan en la actividad empresarial para conseguir el objetivo final. Flujo: intercambio de bienes y servicios entre agentes económicos (personas, empresas, administraciones, etc.). Gasto: importes que han de satisfacerse por la adquisición de prestaciones de servicios, compra de bienes y utilización de recursos.

Ingreso: importes que entren en la empresa como consecuencia de las actividades comerciales. Inmovilizado: parte de los activos de la empresa invertida de forma permanente. Puede ser de tres clases: material, inmaterial y financiero.

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Glosario de conceptos Intangible: que no se puede tocar. IRPF: Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas. Libro diario: registro cronológico de las operaciones contables que muestra los nombres de las cuentas, los cargos y abonos que en ellas se realizan, así como cualquier info rmación complementaria que se considere útil para apo yar la correcta aplicación contable de las operaciones realizadas.

Libro mayor: Registra todas las transacciones anotadas en el diario principal, así como las cuentas individuales o colectivas de los bienes materiales, derechos y créditos que integran el activo; las deudas y obligaciones que forman el pasivo; el capital y superávit de los gastos y productos; las ganancias y pérdidas y en general todas las operaciones de una empresa.

Marketing: proceso de planificación, ejecución de políticas de producto, precio, distribu ción y comunicación de productos para generar intercambios que beneficien las personas y las empresas.

Morosidad: incumplimiento de la obligación de efectuar un pago en la fecha de su vencimiento. En el caso en qué un cliente incurra en morosidad, el acreedor le podrá cobrar intereses de demora por el tiempo en qué se retarden los pagos.

Negociación comercial: proceso de interacción social mediante el cual dos o más agentes económicos con diferentes intereses comerciales tratan de llegar a un acuerdo que satisfaga a todas las partes.

Neto patrimonial: valor patrimonial de una empresa y, por tanto, los recursos propios. Se calcula restando el pasivo total del pasivo exigible. Está formado por recursos propios y por el pasivo no exigible.

Normalización contable: proceso que tiende a la adopción de métodos y prácticas contables homogéneas, que permiten que la información contable sea comparable y compresible para todos los usuarios e interesados del mismo ámbito legal y geográfico.

Obsolescencia: que por las características que posee queda en desuso y no es aceptado por la población. Organización: sistema diseñado para alcanzar metas y objetivos mediante recursos humanos i materiales. Pasivo: obligaciones contraídas por la empresa con terceros. Patrimonio neto: son las obligaciones que la empresa tiene con los propietarios. Hace referencia al capital aportado por ellos. Personalidad jurídica: aquella por la cual se reconoce a una persona, entidad, asociación o sociedad mercantil la capacidad suficiente para contraer obligaciones y realizar actividades que generen plena responsabilidad, frente a sí mismo o a terceros.

Planificación empresarial: proceso racional y sistemático que tiene como objetivo prever, organizar y utilizar los recursos escasos con que cuanta la empresa, para alcanzar los objetivos y las metas propuestas en un tiempo y espacio determinados.

Prosperidad: curso favorable de las cosas; buena suerte o éxito en lo que se emprende, sucede u ocurre. Proveedor: persona o empresa que ofrece productos que necesitamos, actuando como clientes al adquirirlos. Quiebra: situación en qué el exigible total es mayor que el acti vo, de forma que la empresa no tiene posibilidades de hacer frente a todas sus obligaciones.

Razón social: nombre que utiliza una entidad con personalidad jurídica. Red logística: es la estructura que diseña la empresa para llevar sus product os hasta su punto de destino, formada p or los diferentes almacenes y medios de transporte utilizados para la empresa.

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Glosario de conceptos Remisión Electrónica de Documentos (RED): permite el intercambio de información y documentación, con total seguridad y garantía, entre la Tesorería General de la Seguridad Social y los usuarios.

RETA: Régimen de Trabajadores Autónomos. Es el régimen de cotización para los trabajadores que realizan sus actividades por cuenta propia.

Seguridad Social: sistema público que tiene el objetivo de proteger las personas incluidas en su campo de aplicación y los familiares a su cargo en determinados riesgos o contingencias (enfermedades, accidentes, muertes, jubilaciones, maternidad, etc.) que les pueden ocasionar situaciones de necesidad.

Sinergia: Integración de sistemas que generan un objeto nuevo. Staff: unidad de soporte formada por expertos que asesoran en una especialidad a los d irectivos o responsables sin tener autoridad en la organización.

Stocks: mercaderías que se encuentran en poder de la empresa, sea cual sea su destino final. La mayor parte del stock suele estar depositado en los almacenes.

Suspensión de pagos: situación en la que la empresa tiene que suspender temporalmente los pagos por falta de liquidez producida por falta de ventas. Una vez realizadas las ventas, la empresa puede volver a una situación normal.

Tasa Anual Efectiva (TAE): tipo de interés efectivo anual por el cual se mide el coste total de una operación financiera. TIC: tecnologías de la información y la comunicación. Tráfico empresarial: movimientos que realiza la empresa en el desarrollo de la actividad. Valor patrimonial: es el total que suma el patrimonio de la sociedad, es decir, el capital + reservas + beneficios no distribuidos. Ventaja competitiva: aspecto, ya sea menor coste o mayor calidad, en qué una empresa es superior al resto, reconocido por el resto de empresas y que se mantiene a medio o largo plazo.

Viabilidad de un proyecto: evaluación positiva de la conveniencia de llevarlo a cabo, atendiendo a la relación que existe entre los recursos necesarios para ponerlo en marcha y los recursos de que se dispone, o se pueda disponer.

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Soluciones a los ejercicios de autoevaluación

Capítulo 5. El plan de empresa 5.1

A nivel interno, ayuda al emprendedor y al equipo fundador de la siguiente manera: – Ayuda a ordenar las ideas. – Sirve para la planificación y pensamiento anticipado del nuevo negocio, previendo las situaciones problemáticas y las posibles alternativas a éstas. – Permite una visión global del proyecto. – Proporciona una guía para cada fase del proceso de creación. – Sirve como instrumento de autoevaluación. A nivel externo, permite defender el proyecto ante los demás, con diferentes finalidades como son: – Obtención de financiación. – Convencer a futuros inversores. – Conseguir condiciones más favorables con proveedores. – Atraer a personas y profesionales clave. – Establecer acuerdos y alianzas con otras entidades. A nivel general, proporciona mecanismos que permiten estar en una posición privilegiada respecto a diferentes aspectos, como son: • Reduce considerablemente la posibilidad de fracaso. • Sirve como herramienta de formación. • Permite determinar las oportunidades de negocio y los mercados de interés más prometedores para la empresa. • Crea consciencia de los obstáculos que han de superarse. • Crea marcos de comunicación. • Permite analizar los gastos y la rentabilidad.

5.2

El plan de empresa consta de las siguientes partes: • Introducción. Realiza un resumen de todo el plan, sirve para que la persona que deba leerlo sitúe en el contexto de la actividad y su organización. • Equipo fundador. Es donde se presenta el emprendedor o emprendedores. Se da a conocer a las personas que quieren poner en marcha el proyecto y se muestra su idoneidad para realizarlo. • Plan de marketing. Consiste en el estudio del mercado donde se van a realizar las operaciones. Sirve para constatar las posibilidades del negocio. • Plan de producción. En él se detalla el proceso productivo, los medios y recursos, así como las necesidades e conómicas para llevarlo a cabo. • Plan de organización. Establece la estructura organizativa y las comunicaciones necesarias para que sea efectiva la entidad. • Plan jurídico fiscal. Establece los requerimientos legales en función de la actividad y la modalidad de empresa que se haya escogido. • Plan económico-financiero. Refleja los elementos de financiación, necesidades económicas, medios disponibles y recursos externos necesarios, contrastados con las posibilidades de la empresa y la comprobación de la viabilidad económica del proyecto. • Anexos: es toda aquella documentación complementaria que sirve para aclarar y como base de realización de algunos apartados.

5.3

Las premisas del escrito que debe realizarse son las siguientes: – Se realizará de forma clara y pulcra, es una tarjeta de presentación del emprendedor o del equipo fundador hacia el exterior. – La información que contenga debe ser de calidad, con datos actualizados, reales y contrastados, sin excesivas opiniones personales. – Tiene que ser breve, con párrafos cortos y de fácil lectura.

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Soluciones a los ejercicios de autoevaluación – Debe estar bien estructurado, ser claro y directo. – Se debe acompañar de diferentes colores (sin excederse y que parezca un collage), fotografías y gráficos explicativos que den información visual. 5.4

Deberá incluir los siguientes contenidos: – Breve información del emprendedor o equipo fundador. – Contextualización de la actividad. – Descripción de la idea empresarial. – Estrategia principal que se seguirá en marketing. – Estrategias de producción. – Estrategias de financiación – Ventajas competitivas que tiene nuestro producto o servicio. – Riesgos que puede comportar la actividad.

5.5

Tiene que dar una sensación de continuidad y no sirve ir realizando apartados que corten el hilo conductor de la redacción. El vocabulario debe ser comprensible pero técnico, y es fundamental tener gran cuidado con las faltas de ortografía en todo el plan.

5.6

Los datos mínimos que debe contener el apartado de presentación son los siguientes: – Motivos que han dado lugar a la idea y la creación de la empresa. – Datos personales de cada emprendedor como son:  Edad.  Formación académica.  Experiencia profesional.  Antecedentes empresariales en la familia.  Actitudes y aptitudes desarrolladas con aficiones o actividades no laborales. – Complementariedad o complicidad de los integrantes del equipo fundador. – Remarcar los puntos fuertes de cada uno de ellos y las debilidades complementadas por el resto. No es un currículum, es una redacción continuada, así que no rompas el hilo de la redacción y proporciona una sensación de relato continuado.

5.7

Se trata de obtener la información relevante a los subsectores que existen en el sector donde se quiere actuar como por ejemplo: – Los productos que se ofertan en él. – Los productos y servicios complementarios o substitutorios que existen. – La evolución del sector en los últimos años. – Las barreras que existen de entrada y salida. – La legislación específica que afecta al sector.

5.8

Su contenido hace referencia al contexto en el que se encuentra la empresa, se precisa información de la situación general del entorno, en lo que respecta a: – Tendencias de crecimiento económico. – Distribución de la riqueza. – Evolución demográfica. – Cultura dominante. – Aplicación de la tecnología. – Estabilidad política. – Situación medioambiental. – Solvencia del sistema financiero. – Legislación aplicable y garantías jurídicas.

5.9

Es importante obtener información de la competencia en dos aspectos: • Público – Composición de su oferta comercial. – Volumen de ventas. – Cuota de mercado.

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Soluciones a los ejercicios de autoevaluación – Posicionamiento que tienen en el mercado. – Valor de su marca. – Precio de venta de sus productos. – Forma de distribución. – Ventajas competitivas. • Privado – Sistema y costes de producción. – Cartera de proveedores. – Principales clientes. – Fuentes de ventaja competitiva en este aspecto. 5.10

Para obtener toda esta información se debe acudir a lo que se denominan «fuentes de información». En ellas e ncontraremos diferentes tipos de información, las que son de acceso libre, las que hay que pagar por ella e información que no se encuentra disponible y hay que elaborar. A continuación se te ofrece las fuentes de informa ción comunes, en función del tipo: • Podemos encontrar esta información en: – Organismos oficiales estatales como el INE (Instituto Nacional de Estadística) y organismos específicos del sector. – Organismos oficiales de las comunidades autónomas. – Servicios municipales de apoyo a los emprendedores. – Cámaras de Comercio. – Organizaciones empresariales. – Organizaciones de consumidores y usuarios. – Anuarios económicos de entidades bancarias y periódicos. – Revistas profesionales. – Empresas dedicadas a la investigación de mercados. • Información a elaborar: – Encuestas específicas para situaciones concretas. – Encuestas de contenido variado que realizan empresas de análisis de mercados. – Observación de la realidad de forma sistemática. – Paneles de encuestas periódicas realizadas con las mismas preguntas a las mismas personas para ver la evolución. – Entrevistas con expertos. – Dinámicas de grupo con personas con conocimientos o interés en el tema a estudiar. – Simulación de como actua el cliente para obtener información de cómo se presta el servicio.

5.11

Para iniciar el plan, se deberá establecer las premisas básicas que son: • Respecto al análisis del entorno: – Definir las necesidades que cubrirá nuestro producto o servicio. – Describir las características más importantes de nuestro producto o servicio. – Detallar el entorno general y el mercado en el que actuaremos así como los clientes potenciales y la competencia. • Respecto a las políticas de márqueting: – Proporcionar la información necesaria para la comercialización de nuestro producto o servicio. – Detallar desde el punto de vista comercial el producto que queremos vender, forma de darlo a conocer, como se le hará llegar al cliente, precio que costará y los servicios de preventa y postventa que se ofrecerán.

5.12

Proceso de producción o de operaciones. Se describirá de forma detallada el conjunto de acciones y decisiones relativas a la fabricación del producto o la prestación de se rvicios, y los recursos necesarios. Se realizará de la siguiente forma: a) Descripción de todo el proceso de actividades para cada producto o servicio. b) Recursos necesarios para producirlo: – Materias primeras. – Recursos humanos. – Recursos materiales. – Recursos técnicos. c) Cantidad que se puede producir en intervalos de tiempo determinado. d) Capacidad productiva de la empresa.

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Soluciones a los ejercicios de autoevaluación e) Disponibilidad de recambios y asistencia técnica. f) Tecnología específica a aplicar. En el caso de prestaciones de servicios: a) Frecuencia con la que se prestará el servicio (días de la semana, horas diarias, etc.) b) Tiempo necesario para la prestación de cada servicio. c) Cuál es el grado de autoservicio necesario. d) Apariencia interna del local (ambiente, decoración, tamaño y distribución interior). e) Personas con las que se cuenta para realizarlo. Infraestructuras equipamientos y mano de obra. Se deberá escoger la ubicación más adecuada para la empresa y los recursos necesarios:

a) Ubicación de la empresa en base a las premisas siguientes: – Proximidad de la clientela, mano de obra o proveedores. – Disponibilidad de infraestructuras y comunicaciones. – Normativas y disposiciones legales respecto a restricciones de locales, horarios de atención, subvenciones, etc. b) Detalle de los recursos necesarios en el proceso de producción o de las operaciones de servicio: – Características del local, edificio o terreno y tipo de instalaciones. – Maquinaria, herramientas, mobiliario, equipos técnicos e informáticos. – Suministros. – Medios de transporte. – Mano de obra. 1. Número de trabajadores. 2. Descripción de cada puesto de trabajo. 3. Formación necesaria para el puesto. 4. Experiencia, aptitudes y actitudes. Plan tecnológico. Se especificará la tecnología utilizada y sus características más importantes, así como estado en el que se encuentra el mercado de las tecnologías utilizadas y previsiones futuras que se esperan. Gestión de existencias, aprovisionamiento y almacén. Se debe detallar lo siguiente: a) Materias primeras, productos semielaborados o productos acabados que existan. b) Proveedores con los que trataremos (precios, condiciones que nos ofrecen, plazos de entrega, volúmenes óptimos de pedido). c) Lugar de almacenamiento. d) Método de valoración de existencias. Determinación del coste del producto o servicio. Se debe detallar lo siguiente: a) Costes fijos (los que no dependen de la producción). b) Costes variables (los que dependen de la producción). c) Costes totales. d) Precio por unidad. Gestión de calidad. Se ha de detallar lo siguiente: a) Establecer las premisas de calidad del producto o servicio. b) Identificar las variables de medida que esté previsto utilizarse. c) Identificar los mecanismos de control de calidad en el proceso y las posibles mejoras en relación a: – Acciones relacionadas con el producto o servicio. – Acciones relacionadas con los clientes. – Acciones relacionadas con los resultados de la empresa. Seguridad e higiene y gestión medioambiental. Se tratará de: a) Tipos de medidas relacionadas con la seguridad en el trabajo, protección y prevención, aplicándolo a la actividad en concreto. b) Medidas preventivas en materia de medio ambiente, el gasto asociado a ésta y si la actividad se ha de acoger a una medida legalmente obligatoria.

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Soluciones a los ejercicios de autoevaluación 5.13

Estructura organizativa. Se deben establecer cuáles son las tareas que tienen que realizarse en la empresa y las personas adecuadas para hacerlas. Se ha de centrar en los siguientes aspectos: a) Qué personas ocuparán los lugares de trabajo y las actividades concretas que se realizarán en función de las necesidades de la empresa y de las aptitudes, habilidades y actitudes de la persona. b) Realizar el organigrama de la empresa que sea lo suficientemente flexible como para ir modificándolo a medida que crezca la empresa. Planificación de los recursos humanos. Se establecen las políticas de personal, según las s iguientes concreciones: a) Concreción del número de personas que son necesarias, indicando: edad; formación y demás características que se crean necesarias. b) Forma de reclutamiento, selección y contratación. c) Formación complementaria que se realizará. d) Políticas de retribución que se llevarán a cabo. e) Distribución de los beneficios entre los socios. f) Previsión de la evolución y crecimiento de la plantilla en el futuro.

5.14

Forma jurídica y constitución legal: a) Escoger el nombre comercial de la empresa. b) Especificar la forma jurídica escogida y los motivos de la elección. c) Listado de los trámites oficiales de constitución en función de la modalidad de forma jurídica escogida. d) Elaborar el calendario de su legalización en base a los trámites de constitución. e) Indicar los permisos, licencias y documentación contable necesaria para la actividad. Contratación. Se especificarán los contratos necesarios por lo que respecta a: a) Relaciones entre el empresario y los trabajadores, detallando las características. b) Costes laborales derivados de la contratación. c) Relaciones entre empresas. d) Costes derivados de las contrataciones entre empresas. e) Seguros obligatorios, descripción, sistema de contratación y costes. Obligaciones fiscales y cobertura de responsabilidades: se detallarán las obligaciones fiscales por lo que respecta a: a) Impuesto de la renta de las personas físicas (IRPF). b) Impuesto de valor añadido (IVA). c) Otros impuestos y declaraciones. Marcas y patentes. Se especificará si el producto es susceptible de protección legal, especificando las características, trámites y costes. Organismos y medidas de soporte a las empresas. Se detallarán los organismos y medidas, tanto de ayuda a la creación de la empresa, elaboración del plan de empresa, ayudas económicas o no económicas a las que puede acceder la empresa y beneficiarse.

5.15

Es el encargado de recoger los aspectos en esta materia en el proyecto empresarial. Se concreta en un plan de inversiones iniciales, el plan de financiación, la evaluación del proyecto, la previsión de tesorería, la cuenta de resultados, el cálculo del punto de equilibrio y el balance de situación.

Capítulo 6. La gestión contable de la empresa 6.1

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La contabilidad es un sistema de registro que, mediante rutinas de clasificación, resumen y análisis, muestra el estado de las operaciones y las transacciones que realiza la entidad en intervalos determinados de tiempo. De esta forma, el empresario posee información actualizada que le permite tomar decisiones financieras y económicas con el apoyo de los datos que le ofrece. Otra finalidad de la contabilidad consiste en el control legal, ya que el sistema jurídico le otorga una importancia ca pital como información objetiva, probatoria y necesaria, hasta tal punto que, en determinados modelos de empresa, se establece como elemento de obligado cumplimiento y prueba registral.


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La gestión contable de una empresa debe ser: • Ordenada. Se debe seguir un orden cronológico, permitiendo ver detalladamente cada uno de los movimientos que realiza la empresa. • Adecuada. Debe estar adaptada a las características de la empresa tanto por tamaño como por la actividad que lleva a cabo. • Objetiva. Los datos que ofrezca han de ser relevantes y deben reflejar la realidad. De esta forma permitirá la toma de decisiones de forma coherente. • Rigurosa. No pueden existir retrasos ni errores, se debe llevar al día, la información tiene que estar siempre disponible y con elevada calidad. • Normalizada. Debe poder entenderla cualquier persona que acceda a ella, permitiendo la comparación de diferentes estados contables en distintos momentos y con distintas empresas. Para facilitar su estandarización existe el denominado Plan General Contable que establece las normas de anotación y gestión de la información que tiene que tratarse.

6.3

Microcontabilidad. Es el registro de la información económica de las distintas unidades que componen el sistema económico, constando de los siguientes tipos: • De economía doméstica. Hace referencia a la economía familiar, suele ser de escasa aplica ción y no se rige por normas establecidas. • De entidades sin ánimo de lucro. Permite comprobar los objetivos conseguidos, funciona como la de la empresa. • De empresa. Hay dos tipos fundamentales: – Financiera: la que registra las actividades que la empresa realiza con el exterior. – De costes: registra las operaciones internas de la empresa, y tiene varias denominaciones como son: analítica, interna o de gestión. • De sector público. Es la realizada por las empresas de capital público de forma individual. Difiere de la contabilidad empleada por las empresas. Macrocontabilidad. Registra los datos contables tomando al Estado como unidad económica. Muestra las grandes cifras que han de servir para el establecimiento de las políticas económicas de mejora social, y se divide en cuatro modelos: – Nacional. – De transacciones industriales. – De transacciones financieras. – De balanza de pagos

6.4

Marco conceptual de la contabilidad. Fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce, en un proceso lógico-deductivo, al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales. Normas de registro y valoración. Contiene los elementos patrimoniales de la empresa y las normas de valoración que se les debe aplicar, incluyendo las formas legales de amortización. Cuando no son suficientes se debe consultar la legislación mercantil y las normas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Cuentas anuales. Recoge las normas de las cuentas anuales, los modelos normales y abreviados de los documentos, incluido el contenido de la memoria. El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Cuadro de cuentas. Contiene todas las cuentas aplicables en contabilidad, codificadas según el criterio decimal, las organiza en 10 grupos. Definiciones y relaciones contables. Indica los conceptos de cada cuenta y el tipo de relación que tiene con las demás.

6.5

Cuentas anuales. Son la imagen fiel de la empresa, redactadas con claridad, de forma que la información sea comprensible y útil para quien acceda a ella y para la toma de decisiones. Muestran el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa en cumplimiento a la legalidad. Contenido de información de las cuentas anuales. Se establece que debe ser relevante y fiable, debe mostrar adecuadamente los registros de la empresa, permitiendo una imagen fiel. La relevancia hace referencia a la posibilidad de poder realizar evaluaciones de situaciones pasadas , presentes y futuras, correcciones de evaluaciones anteriores y mostrar los riesgos ante los que se puede encontrar la empresa. Respecto a la fiabilidad se hace referencia a la inexistencia de errores y la objetividad, libre de interpretaciones particulares. Principios contables. La contabilidad de la empresa se realizará en base a los principios siguientes: • Empresa en funcionamiento. La gestión de la continuación en el futuro, previsiblemente, por lo que la a plicación de los principios y criterios de la contabilidad no se realizan para determinar el patrimonio a efectos de transmisiones o casos de liquidación. Es una actividad regular y diaria de la gestión.

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Soluciones a los ejercicios de autoevaluación • Devengo. Las transacciones o hechos económicos se anotarán cuando ocurran, con independencia de la fecha de cobro o pago. • Uniformidad. Los criterios, dentro de las alternativas permitidas, se mantendrán en el tiempo y su aplicación será uniforme. • Prudencia. Las estimaciones y valoraciones que se realicen en condiciones de incertidumbre deberán ser cautas. • No compensación. No es posible compensar partidas de activo, de pasivo, de gastos y de ingresos. Los ele mentos integrantes de las cuentas anuales se valoraran separadamente. • Importancia relativa. Se admite la no aplicación estricta de algunos principios y criterios contables cuando la importancia en términos cuantitativos o cualitativos sea escasamente significativa.

6.6

PLAZO

NÚMERO DE GRUPO

NOMBRE

CONTENIDO

1

FINANCIACIÓN BÁSICA

Es el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo, destinado, de forma general, a financiar el activo no corriente y una parte razonable del corriente. Incluye las situaciones transitorias de financiación.

2

ACTIVO NO CORRIENTE

Son los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades que realice la empresa, incluyendo las inversiones financieras, cuyo vencimiento, enajenación o realización se produzca en plazos superiores al ejercicio.

EXISTENCIAS

Activos que posee la empresa para su venta en el ejercicio de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales y suministros que han de ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

LARGO

3

CORTO

4

CUENTAS FINANCIERAS

Son instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento, enajenación o realización se espera que no se produzcan en periodos superiores al año. Se incluyen los medios líquidos disponibles.

6

COMPRAS Y GASTOS

Aprovisionamiento de bienes y mercancías que la empresa adquiere para la reventa, sea con alteración o no de la forma y sustancia. Comprende los gastos de ejercicio, incluyendo las adquisiciones de servicios y materiales consumibles, la variación en las existencias y otros gastos o pérdidas del ejercicio.

7

VENTAS E INGRESOS

Enajenación de bienes y prestaciones de servicios que son objeto del tráfico de la empresa, se incluyen otros ingresos, variaciones de existencias y beneficios del ejercicio.

8

GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO

Son los gastos que se crean por operaciones que recaen directamente sobre el patrimonio neto de la empresa.

9

INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO

Los ingresos generados en operaciones que recaen directamente en el patrimonio neto de la empresa.

5

GESTIÓN

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ACREEDORES Cuentas que tienen su origen en el tráfico de la empresa. Se incluY DEUDORES yen las cuentas con las Administraciones Públicas, incluyendo las POR OPERACIONES que tengan plazos superiores a un año. COMERCIALES


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Las que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados o sistemas multilaterales de negociación de cualquier Estado miembro de la Unión Europea. Las que forman parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas. Las que su moneda de funcionamiento habitual sea distinta al euro. Las entidades financieras que capten fondos del público asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asumen la gestión de las anteriores.

6.8

En el PGC para PYME desaparecen las normas relativas a valoración y registro de las operaciones que apenas tienen incidencia en este tipo de empresas, según la relación que viene establecida en el RD 1515/2007. Las normas de valoración del PGC para PYME se han simplificado en lo que respecta a la aplicación en los activos financieros disponibles para la venta. Las empresas que adopten el PGC para PYME no tendrán que realizar de forma obligatoria el estado de flujos de efectivo. Los modelos de cuentas anuales a realizar en el PGC para PY ME son los mismos que los establecidos en el PGC como abreviados y que figuran en su tercera parte. En el PGC para PYME no se aplican, en los grupos 8 y 9, los gastos e ingresos registrados directamente en el patrimonio neto. El movimiento establecido para las subvenciones, donaciones y legados recibidos de terceros que constituyen ingresos imputados directamente al patrimonio neto. Refleja tanto la obtención y el traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias como el efecto impositivo asociado a las citadas subvenciones, donaciones y legados. En el PGC para PYME se establecen criterios contables específicos para las microempresas que han de cumplir con dos de los requisitos siguientes: • Que el total de partidas de activo no supere el millón de euros. • Que el importe neto de su cifra anual de negocio no supere los dos millones de euros. • Que el número medio de trabajadores empleados en el ejercicio no debe superar la cifra de diez.

6.9

Principio de partida doble. En toda situación contable existen dos elementos que se ponen en movimiento, concretamente, dos cuentas que interactúan entre ellas por el mismo importe y que una abona a la otra. Principio de valoración monetaria. La contabilidad pretende ofrecer una información fiable, objetiva, normalizada y actualizada del patrimonio de la empresa, las operaciones que se reflejan en ella han de valorarse en moneda y, en nuestro caso, en euros. Principio de representación. El lenguaje utilizado en representación de los movimientos tiene que ser común y entendible. En la actualidad debe ajustarse al convenio de cargo y abono en cuentas que consiste en: cuando se realiza un asiento contable se debe realizar dos apuntes; el que tiene que constar en el Debe que es un cargo y el que consta en el Haber que es un abono.

6.10

Se considera el ciclo contable como las operaciones que se realizan, a nivel contable, durante un ejercicio económico, es decir, desde que se inicia un ciclo hasta el cierre con las cuentas anuales. Consta de las siguientes fases: • Apertura. Se realiza al inicio del ejercicio económico, que suele coincidir con el año natural, realizándose dos operaciones: – Inventario inicial. Se realiza una relación exhaustiva y detallada de los bienes existentes en la empresa, tomando como referencia el balance de situación del ejercicio anterior. – Asiento de apertura. Se realiza la anotación de cargo en las cuentas de activo y un abono en las de pasivo. • Registro de operaciones. Sistemáticamente la empresa anota en el desarrollo de la actividad las acciones realizadas de forma contable: – Cada día. Se anotan los asientos de operaciones del día en el libro Diario, reflejando los hechos que se han dado lugar y los movimientos de cuentas en el libro Mayor. – De forma periódica. Se comprueba de la situación contable mediante anotaciones en el libro Mayor. • Cierre de ejercicio. Cuando finaliza el ejercicio económico de la empresa (normalmente cada final de año) se procede al cierre contable, realizando las siguientes acciones: – Cierre de cuentas: Se cierran todas las cuentas y los saldos de cada una de ellas, construyéndose el balance de sumas y saldo del ejercicio económico. – Ajustes: se realizan las operaciones de ajuste de las cuentas que modifican el resultado, como son: existencia s, amortizaciones, etc.

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Soluciones a los ejercicios de autoevaluación – Cálculo de beneficio. Se calcula el beneficio obtenido y los tributos que correspondan en función del modelo de empresa elegido. – Listado de registros. Se realiza un listado de todos los registros que se han generado en el ejercicio. – Cuentas anuales. Se elaboran las denominadas cuentas anuales anua les que es la representación del ejercicio al completo con los resultados obtenidos de las cifras distribuidas según los principios establecidos en la normativa contable. 6.11

El balance es la representación del activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa. Los criterios que se deben respetar para la clasificación de cuentas corrientes y no corrientes son los siguientes: • El activo corriente. Debe constar lo siguiente: – Relaci Relación ón existente entre entre los activos vinculados vinculados al ciclo normal de la explotación de la empresa, es decir, decir, ventas, consumos y producción. – Los activos, que que no siendo los anteriores, tengan tengan un vencimiento, enajenación o realización realización a corto plazo (menos de un año). – Los activos activos financieros financieros que se clasifiquen como como mantenidos mantenidos para negociar deben deben constar de igual forma, forma, excepto aquellos que sean derivados financieros con plazo de liquidación superior al año. – El efectivo y otros otros activos líquidos líquidos que no tengan tengan utilización utilización restringida. restringida. • El activo no corriente. Se considera todo aquel activo que no se requiera reflejar como activo corriente. • El pasivo corriente. Deben constar los siguientes elementos: – Las obligaciones obligaciones que que existan existan en el ciclo ciclo de explotación explotación normal. – Las obligaciones obligaciones con vencimie vencimiento nto o extinción extinción a corto plazo plazo (menos de un año). año). – Los pasivos financieros financieros que sean contemplados contemplados como mantenidos mantenidos para negociar, negociar, exceptuando exceptuando los derivados financieros con plazo de amortización superior al año. • Pasivo no corriente. Son considerados el resto de elementos del pasivo que no se encuentran dentro del pasivo corriente.

6.12

Corresponde al patrimonio que pertenece a los dueños de la empresa, o el valor resultante de la diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o compromisos que posee a una fecha dada.

6.13

El objetivo de la contabilidad, entre otros, es el de aportar información sobre la situación y funcionamiento de la empresa, para que el empresario pueda analizar la consecución de los objetivos empresariales fijados y la situación exacta de la empresa en cualquier momento, pudiendo de esta forma tomar decisiones y actuar para conseguir que el funcionamiento sea óptimo.

6.14

Es la parte del activo corriente que se financia con las inversiones a largo plazo. Se calcula para conseguir comprobar el equilibrio financiero de la empresa, cosa que es imprescindible para que se pueda producir el desarrollo de la entidad. Para calcularlo debemos aplicar la siguiente fórmula: Fondo de maniobra = Activo corriente – Pasivo corriente

6.15

Los beneficios antes de impuestos corresponden a los beneficios obtenidos sin deducir el impuesto de sociedades, mientras que el de después de impuestos consiste en el resultado de esta deducción: • El beneficio antes de impuestos: resultado que se puede obtener de la cuenta de pérdidas y ganancias que corresponde al beneficio que se ha obtenido por la actividad en el ejercicio. Se le denomina por las siglas BAI. • El beneficio después de impuestos: resultado contable –magnitud que se obtiene de la cuenta de pérdidas y ganancias- y que es la parte que se destinará a los socios o propietarios de la empresa, independientemente de que se reparta en forma de dividendos o se quede en la empresa en forma de reservas. Se le denomina por las siglas BDI. • El impuesto sobre beneficios: es la parte del beneficio generado por el activo y que será destina da al pago del impuesto sobre sociedades y que también se puede obtener de la cuenta de pérdidas y ganancias.

6.16

Se clasifican según el ámbito administrativo o según su naturaleza: Por ámbito administrativo. En función de la competencia de su recaudació recaudaciónn y gestión, nos encontramos ante los siguientes modelos: • Estatales: corresponden al IVA, IRPF e IS.

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Soluciones a los ejercicios de autoevaluación • Autonómicos: son los de sucesiones y donaciones, impuesto de transmisiones y actos jurídicos documentados, y algunos que de forma específica se establecen en algunas comunidades autónomas. • Municipales: IAE (impuesto de actividades económicas), plusvalía, IBI (impuesto de bienes inmuebles), impuestos sobre vehículos de tracción mecánica e impuesto sobre instalaciones y obras. Por su naturaleza. Es la clasificación que se establece en función de lo que dice la Ley 58/2003 General Tributaria, en su artículo 2, que son los siguientes: • Tasa. Son los que tienen como objetivo contraprestar económicamente los servicios prestados por la Administración a los ciudadanos. En el caso de las empresas se materializa en: – Tasa de alcanta alcantaril rillado lado y basura basura.. – Tasa del servici servicioo municipal municipal de aguas. aguas. • Contribuciones especiales. Son las que tienen que satisfacerse en función de la obtención de beneficio, presente o futuro, por la realización de obras públicas. Es cuando se realizan construcciones de aceras o asfaltados en las vías públicas donde se encuentran las empresas. • Impuestos. Son los tributos exigidos sin que exista contraprestación y que funcionan en base a la capacidad ecoe conómica o de consumo de quien ha de pagarlo. Existen dos tipos: – Direc Directos. tos. Gravan las rentas rentas obtenidas obtenidas por el contribuyente contribuyente y son: IRPF IRPF, IS, IAE. – Indir Indirectos. ectos. Gravan Gravan el consumo que realiza realiza el contribuyente, contribuyente, y son: IVA IVA e impuestos especiales. especiales. 6.17

• Presentar Presentar la declaració declaraciónn censal. • Sol Solic icit itar ar el el NIF NIF o CI CIFF. • Present Presentar ar en tiempo y forma forma las declaracio declaraciones nes y liquidacione liquidacioness que determina determina la Ley y que se incluyen incluyen en el calencalendario fiscal. • Llevar actualizad actualizados os los libros libros de contabilidad, contabilidad, ya sea en soporte soporte tradicional tradicional o informáti informático, co, y expedir expedir y conservar todos los documentos que tengan que ver con sus obligaciones tributarias. • Present Presentar ar en la Administración Administración Tributa Tributaria ria la documentación documentación que le sea solicitada solicitada y facilitar facilitar las labores de inspecinspección y control. • Facili Facilitar tar los certifica certificados dos de retencion retenciones es en los casos casos en los que que la Ley lo requiera. requiera.

6.18

Las obligaciones de la empresa a nivel tributario se encuentran sometidas a un régimen temporal de presentación de documentos que es preciso seguir para evitar sanciones con recargos del 20% de la deuda tributaria. Para evitar la falta de conocimiento del contribuyente, las administraciones que gestionan impuestos publican un calendario informativo que se le denomina calendario fiscal, pudiéndose consultar de diferentes formas: • Por meses • Po Porr trim trimes estr tres es.. • Por años. La información que se muestra en el calendario es relevante para el contribuyente y vinculante para la a dministración, es decir que las dos partes quedan obligadas al cumplimiento de las fechas y períodos establecidos.

Capítulo 7. Gestión administrativa de la empresa 7.1

Es el conjunto de actividades necesarias para conseguir el funcionamiento de forma óptima de toda la organización empresarial, trabajando en diferentes ámbitos como son el estratégico y el de gestión.

7.2

Las condiciones sobre las que debe realizarse el proceso administrativo, con el objetivo de conseguir elevada eficiencia son las siguientes: – Disponibilidad. Los procesos de que se trate deben poderse realizar en el momento preciso, no deben existir retrasos debido a circunstancias administrativas o de índole documental. – Economicidad. Las tareas del proceso deben realizarse con el menor coste posible, teniendo en cuenta que los costes se derivan tanto de los recursos utilizados como del tiempo empleado para realizarlos. La forma más eficiente de conseguir este resultado consiste en aplicar los principios de sencillez, rapidez y equilibrio de variables que intervienen.

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Soluciones a los ejercicios autoevaluación – Seguridad. A la hora de tratar la información se debe tener presente que tiene que ser totalmente confidencial y con el máximo rigor, tanto en el contenido como en los análisis que haya sido necesario realizar e informar. – Utilidad. La información que se procesa y transmite debe ser la necesaria como para que los diferentes niveles de decisión de la empresa puedan actuar de forma eficiente y en el contexto generado para cada operación. 7.3

7.4

7.5

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• Planificación. Es el proceso que desarrolla los objetivos empresariales y elige un futuro curso de acción para lograrlos. Comprende: – Establec Establecimiento imiento de los objetiv objetivos os de la empresa. empresa. – Desarro Desarrollo llo de las premisas premisas acerca acerca del medio ambiente ambiente en la cual han han de cumplirse. cumplirse. – Elecció Elecciónn de un curso curso de acción acción para alcanzar alcanzar los los objetivos. objetivos. – Inicio de las las actividades actividades necesarias necesarias para traducir traducir los planes planes en acciones. acciones. – Replant Replanteamiento eamiento sobre sobre la marcha para corregir corregir deficienc deficiencias ias existentes. existentes. • Organización. Es el proceso mediante el cual los empleados y sus labores se relacionan unos con los otros para cumplir los objetivos de la empresa. Consiste en dividir el trabajo entre grupos e individuos y coordinar las actividades individuales del grupo. Organizar implica también establecer autoridad directiva. • Suministro de personal y administración de los recursos humanos. Es el proceso de asegurar que se recluten empleados competentes, se les desarrolle y se les recompense por lograr los objetivos de la empresa. La eficaz dotación de personal y la administración de los recursos humanos implica también el establecimiento de un ambiente de trabajo en el que los empleados se sientan satisfechos. • Guia y influencia interpersonal. Es el proceso de motivación de las personas (de igual nivel, superiores, subordinadas y no subordinadas) o grupos de personas para ayudar voluntaria y armónicamente en el logro de los objetivos de la empresa (designado también como dirigir o actuar). • Control. Es el proceso de asegurar el desempeño eficiente para alcanzar los objetivos de la empresa. Implica: – Esta Estable blecer cer meta metass y norm normas. as. – Comparar el desempeño desempeño medido contra las las metas y normas normas establecidas. establecidas. – Reforza Reforzarr los aciert aciertos os y correg corregirir las fallas. OPERACIONES DE COMPRAVENTA

DOCUMENTACIÓN

ACUERDO COMERCIAL

CONTRATO COMPRAVENTA

SOLICITAR MERCANCíA

PEDIDO

RECEPCIÓN

ALBARÁN

NOTIFICACIÓN DE PAGO

FACTURA

PAGO

RECIBO

Las destinadas al consumo del comprador o de la persona que haya encargado su adquisición. Las ventas agrícolas o ganaderas realizadas por los productores. Las ventas de productos que realicen los artesanos y vendan directamente. Las reventas de productos adquiridos para el consumo por quienes no son comerciantes.


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Soluciones a los ejercicios autoevaluación 7.6

Bien. Es el objeto del contrato, normalmente mueble. Si es un inmueble comprado con el único objeto de revenderlo para obtener beneficio, también sería contemplado como compraventa mercantil. Precio. Cantidad de dinero que el vendedor recibe del comprador por el bien, siendo cierto y determinado. Condiciones de la venta. Son el plazo, lugar y forma de entrega del bien y pago del precio.

7.7

El comprador está obligado a: • Recibir la mercancía en las condiciones acordadas y hacerse cargo de ella. Puede negarse en el caso en el que no se ajuste a lo acordado y presente defectos. • Pagar en el tiempo, forma y lugar acordado, teniendo en cuenta que el retraso en el pago genera intereses a favor del vendedor. El vendedor está obligado a: • Custodiar y conservar la mercancía destinada a la venta hasta el momento de entregársela al comprador. • Entregar al comprador la mercancía en perfecto estado garantizando que no tiene defectos. • Entregar la mercancía al comprador según las estipulaciones de entrega establecidas, en el lugar pactado, en la forma acordada y cantidad solicitada. El comprador puede negarse a recibir pedidos que sean atendidos en parte de la mercancía. • Garantizar al comprador el disfrute pacífico del producto, respondiendo legalmente de la propiedad legal del bien vendido.

7.8

Lugar y fecha de realización del contrato. Relación de los elementos personales. Identificación de las partes que lo suscriben con nombre, domicilio e identificación fiscal. También se identifican la capacidad legal de actuación y si actúan en nombre propio o por cuenta de otras personas. Cuando se trata de personas jurídicas se hace constar el nombre del apoderado. Manifestación de la voluntad de las partes. Se hace explícita la voluntad que existe de las partes de realizar el contrato libre y voluntariamente. Elementos reales. Se describe el bien que se transmite en propiedad, el precio y todas las condiciones que se pacten y que no sean contrarias a la Ley. Concretamente: – Lugar y plazo de entrega. – Definición de la parte que asume los gastos que se generen de la operación. – Forma de pago y plazos. – Posibles indemnizaciones. – Gastos de incumplimiento. Cierre. Se indican los juzgados y tribunales a los que se someterán en caso de conflicto. También se indica el número de copias que existen del contrato y en poder de quien están. Firma. Las dos partes han de firmar para ratificar el acuerdo. En el caso de personalidad jurídica firmará el apoderado.

7.9

Lo expide el comprador y lo recibe el vendedor. Para que sea válido el vendedor debe aceptarlo en contenido y condiciones. No tiene que responder, necesariamente, a una forma determinada, pudiéndose realizar por medio de carta, documento específico, teléfono o medios telemáticos, pero es aconsejable que exista medio escrito con el contenido mínimo que se especifica más adelante. Es una relación de mercancías y condiciones de la operación comercial, concretando los derechos y deberes de las partes. Nace de la existencia de un pacto anterior entre las partes realizado por medio del contrato de compraventa.

7.10

Identificación de las partes. Se establecen los datos del comprador u del vendedor correspondientes a: – Nombre. – Dirección. – Identificación fiscal. Identificación del documento. Debe ir numerado de forma correlativa y con la fecha en la que ha sido realizado que se considerará como la de inicio de la operación. Mercancía. Se identificaran los siguientes datos:

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Soluciones a los ejercicios autoevaluación – Código o referencia del producto. – Unidades que se solicitan. – Descripción del producto solicitado. – Precio unitario del producto. – Precio total de cada producto. Condiciones de compra. Se establecerán los siguientes datos: – Fecha de entrega. – Lugar de entrega. – Forma de entrega. – Forma de pago. – Descuentos. – Observaciones. Declaración de voluntades. Como mínimo deberá ir firmado por el comprador como acreditación de la voluntad de adquisición, es recomendable que lo firmen las dos partes. 7.11

Su función es para varias situaciones. La primera para comprobar que la mercancía que se solicitó en el pedido es la que llega al almacén. La segunda para comprobar que el contenido de los embalajes corresponde a la relación que se ofrece en el albarán. La tercera para poder registrar su ingreso en las instalaciones del almacén y, la cuarta y última, para dar la conformidad al vendedor de que ha sido recibida en el lugar de destino. Podemos encontrarnos con tres tipos de formatos: • Albarán sin valorar: es el que relaciona las mercancías, sin especificar el valor económico de éstas. • Albarán valorado: además de relacionar las mercancías ofrece el valor económico. • Albarán valorado con IVA: es el que contiene la valoración de forma similar a la factura, incluyendo los impues tos aplicables a la operación. Éste, a veces sustituye a la factura, aunque lo más correcto es que se emita y que, además, se reciba la factura, ya que como veremos al tratar de ella es el único documento acreditativo de la adquisición y de la venta a nivel oficial.

7.12

• Un ejemplar para el comprador, de forma que le quede constancia de la recepción y pueda darlo de alta en los estocs de su almacén. • Una copia para el almacén del vendedor como justificante de la salida de la mercancía. • Una copia para el departamento encargado de la venta para realizar el seguimiento de la operación. • Una copia que acompaña a la mercancía y que volverá a las dependencias del vendedor conforme se ha recibido correctamente.

7.13

Como el documento que el vendedor expide y que acredita jurídicamente la operación de compraventa de bienes o la prestación de servicios a cargo del comprador.

7.14

• Cheque: es un documento que permite al vendedor cobrar su importe en una entidad financiera determinada o ingresarlo en su cuenta para que su entidad reclame el importe a la del comprador. • Transferencia bancaria: es cuando el comprador ordena a su banco que haga efectivo el pago en la entidad y cuenta del vendedor. • Tarjeta: la entidad del comprador satisface el importe de la deuda cargándolo en la cuenta del comprador e ingresándola en la del vendedor. Existen dos modalidades básicas de tarjeta: – Crédito: es el sistema por el que la entidad bancaria financia el cobro al comprador en unas determinadas condiciones de interés y plazo de financiación. Se ingresa el importe de forma automática en la cuenta del vendedor. – Débito: el cargo del importe se hace de forma automática en la cuenta del comprador. • Domiciliación bancaria: el vendedor presenta un recibo de cobro en la entidad designada por el comprador para que le hagan efectivo el importe.

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Soluciones a los ejercicios complementarios

Ejercicios complementarios Prueba alternativa 1.

b)

9.

b)

17.

a)

25.

b)

33.

c)

2.

a)

10.

b)

18.

a)

26.

a)

34.

c)

3.

c)

11.

c)

19.

b)

27.

c)

35.

a)

4.

c)

12.

b)

20.

b)

28.

b)

36.

b)

5.

a)

13.

a)

21.

a)

29.

c)

37.

c)

6.

c)

14.

c)

22.

c)

30.

a)

38.

c)

7.

a)

15.

a)

23.

a)

31.

b)

39.

c)

8.

a)

16.

b)

24.

c)

32.

b)

40.

b)

Caso práctico. Cuestiones a desarrollar 1.

Como emprendedor se puede clasificar por varias formas de clasificación, así tenemos que será: a) Por la forma en la que se enfrenta y soluciona las problemáticas es de tipo formal, ya que sigue un paso ordenado para la realización de su proyecto empresarial. Realiza su plan de negocios, buscan el financiamiento en los entes tradicionales, bancos, etc. y se rige por el plan antes trazado. b) Por el grado de autonomía es entrepreneur administrador porque tiene como objetivo el logro de poder y de la calidad, quiere desarrollar nuevos productos y servicios que proporcionen satisfacción en la demanda de los mercados y se orienta hacia el crecimiento empresarial. c) Por la base de motivación es económico, ya que la motivación principal es la del logro del máximo de beneficio posible con la actividad. Respecto a las capacidades profesionales que debería analizarse para comprobar si es realmente un emprendedor, deberían ser las siguientes: Capacidades técnicas. Debe tener una formación y experiencia suficiente como para as imilar, comprender y mane jar todos los recursos técnicos propios del campo profesional en el que se quiere establecer. En el caso de no pos eerlas, suele ser aconsejable asociarse con alguien que las tenga. Capacidad analítica. Es imprescindible que el emprendedor analice el entorno que le afecta a él y a la actividad que quiera desarrollar. Suele ser una vía de alta valía para poder encontrar oportunidades de negocio. Capacidad administrativa. La acción de emprender implica de forma inherente la administración y gestión de recursos de forma eficiente y en el contexto de cumplimiento legal, es imprescindible su posesión e incluso al no tenerla existe como en el caso de la técnica que se apoye en socios que la posean.

2.

El contenido que deberá respetar son los elementos que conforman el plan de empresa, que concretamente son: Introducción. Realiza un resumen de todo el plan, sirve para que la persona que deba leerlo se establezca en el contexto de la actividad y su organización. Equipo fundador. Es donde se presenta el emprendedor o e mprendedores, se da a conocer a las personas que quieren poner en marcha el proyecto y se muestra su idoneidad para realizarlo. Plan de marketing. Consiste en el estudio del mercado donde se van a realizar las operaciones, y sirve para constatar las posibilidades del negocio. Plan de producción. En él se detalla el proceso productivo, los medios y recursos, así como las necesidades económicas para llevarlo a cabo. Plan de organización. Establece la estructura organizativa y las comunicaciones necesarias para que sea efectiva la entidad. 93


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Soluciones a los ejercicios complementarios Plan jurídico fiscal. Establece los requerimientos legales en función de la actividad y la modalidad de empresa que se haya escogido. Plan económico financiero. Refleja los elementos de financiación, necesidades económicas, medios disponibles y recursos externos necesarios, contrastados con las posibilidades de la empresa y comprobación de la viabilidad económica del proyecto. Anexos. Documentación complementaria que sirve para aclarar y como base de realización de algunos apartados. 3.

Para averiguar si la empresa es viable, la forma más rápida y efectiva de hacerlo se encuentra en el apartado del plan especificado como plan económico financiero, en él se realiza el cálculo del punto de equilibrio que es cuando la empresa es capaz de generar ingresos para pagar todas las deudas, por lo que no necesita financiación externa para hacer frente a sus obligaciones, en ese momento es cuando se afirma que el negocio es viable.

4.

Los documentos que acreditaran cada uno de los casos serán, por una parte, en el momento que quiera cobrar la cuota a sus clientes les extenderá y hará llegar la factura por el importe de la cuota más los impuestos y, cuando el cliente, le haya pagado, extenderá un recibo en el que conste el importe pagado y la fecha de pago. En la factura deberán constar los siguientes datos: – Los datos de las dos partes, con nombre, dirección completa y número o código de identificación fiscal. – La fecha en la que se emite el documento para acreditar desde que día se genera la deuda. – El número de factura y referencia al número de pedido y de albarán si existiera. – La referencia o código del producto que se cobra que es la codificación que asigna la empresa, en este caso, al servicio a cobrar. – Las unidades que se cobran, en este caso serían tantos vehículos como se tengan contratados. – La descripción o nombre que recibe el servicio que se cobra. – El precio unitario de cada servicio, en este caso el precio de cada cuota por vehículo. – El importe de cada producto o servicio, se debe multiplicar el número de unidades de cada producto por su precio unitario. – Descuentos. En el caso en que el descuento sea aplicable a cada producto se tiene que especificar de forma individual deduciéndose del importe de cada producto la cantidad que corresponda al descuento, en caso de lo sea total, se aplicará sobre el importe de la suma de los precios totales de todos los productos, su cálculo corresponde a la deducción del importe que corresponda del descuento del total de la adquisición sin impuestos. – Gastos. Se debe sumar al importe de los productos menos el descuento la cantidad que resulte de aplicación de los gastos auxiliares a la operación. – Base imponible. Corresponde a la cantidad resultante de los pasos anteriores, es decir, la suma de los importes de los productos menos los descuentos más los gastos. – Tipo de IVA. Se aplica el porcentaje indicado por la legislación, en función del tipo de producto, calculado sobre la base imponible. En los casos en los que los productos tengan de aplicación diferentes tipos de IVA, deberán calcularse diferentes bases imponibles y especificarlos para cada uno, por el contrario, si todos los productos son del mismo tipo aplicable se realizará un solo cálculo para toda la factura. – Cuota de IVA. Es el resultado de calcular el porcentaje aplicable de IVA sobre la base imponible a la que haga referencia. – Recargo de equivalencia. En el caso de que la actividad lleve gravada el recargo de equivalencia, se especificará y se establecerá el importe. – Total de factura. Es el importe que debe pagar el cliente y se obtiene de la base imponible más la cuota de IVA y de recargo de equivalencia (en su caso). Respecto al recibo, deberá contener lo siguiente: – Número de documento por orden correlativo. – Fecha en la que se expide que coincidirá con la de pago por parte del cliente, normalmente. – Nombre del cliente como que se ha recibido por su parte el importe que se especificará. – Importe pagado por el cliente escrito en letras. – Concepto por el que se ha pagado la cantidad. – Importe que ha pagado expresado en números. – La firma del vendedor. En el caso de que utilice un talonario impreso de recibos existirá la matriz que contiene los mismos datos.

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Índice

Capítulo 5. El plan de empresa

4.3 Elementos del impuesto ______________________ 35 4.4 Impuestos que afectan a las empresas __________ 35

1. 2. 3. 4. 5. 6.

INTRODUCCIÓN ____________________________ RELEVANCIA________________________________ ESTRUCTURA Y REDACCIÓN ________________ LA INTRODUCCIÓN __________________________ EL EMPRENDEDOR O EL EQUIPO FUNDADOR __ EL PLAN DE MARKETING ____________________

4 4 5

5. EL CALENDARIO FISCAL ____________________ 39 ESQUEMA RESUMEN ____________________________ 40 EJERCICIOS______________________________________ 44

6 7 7

6.1 El estudio de mercado ________________________

7

6.2 El plan de marketing__________________________

9

7. EL PLAN DE PRODUCCIÓN U OPERACIONES __ 8. EL PLAN DE ORGANIZACIÓN ________________ 9. EL PLAN JURÍDICO FISCAL __________________ 10. EL PLAN ECONÓMICO FINANCIERO __________ ESQUEMA RESUMEN ____________________________ EJERCICIOS______________________________________

10

Capítulo 7. Gestión administrativa

de la empresa

12

1. 2.

12

2.1 Los procesos administrativos __________________ 46

13

2.2 Las funciones administrativas __________________ 47

14

3.

16

INTRODUCCIÓN ____________________________ 46 LAS FUNCIONES ADMINISTRATIVAS __________ 46

DOCUMENTACIÓN ADMINISTRATIVA DE LA GESTIÓN COMERCIAL ________________ 48

3.1 Contrato de compraventa ____________________ 48 3.2 El pedido __________________________________ 50

Capítulo 6. La gestión contable

de la empresa

3.3 El albarán __________________________________ 53 3.4 La factura __________________________________ 55

4. 1. 2.

DOCUMENTACIÓN ADMINISTRATIVA DE PAGO Y COBRO __________________________________ 57

INTRODUCCIÓN ____________________________ 18 NOCIONES BÁSICAS DE CONTABILIDAD ______ 18

4.1 El recibo ____________________________________ 57

2.1 Plan general contable ________________________ 19

4.2 El cheque __________________________________ 58

2.2 Plan general contable para las PYME ____________ 21

4.3 La letra de cambio __________________________ 59

2.3 Metodología contable ________________________ 22

ESQUEMA RESUMEN ____________________________ 61 EJERCICIOS______________________________________ 64

2.4 Cuentas anuales ____________________________ 26

3.

ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE____ 31

3.1 Análisis de ratios económico-financieros ________ 31 3.2 Fondo de maniobra __________________________ 32 3.3 Análisis de rentabilidad________________________ 33

4.

OBLIGACIONES FISCALES DE LA EMPRESA ____ 33

4.1 Tipos de impuestos __________________________ 34 4.2 Obligaciones del empresario __________________ 34

EJERCICIOS COMPLEMENTARIOS __________________ 65 GLOSARIO ______________________________________ 74 SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Y COMPLEMENTARIOS ____ 79

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