CHAPTER 7 CURRENT COST ACCOUNTING
A. Dasar Dasar Pemikiran Pemikiran Current Current Cost Acco Accountin unting g (CCA adalah suatu suatu sistem sistem akuntans akuntansii Curr Curren entt Cost Cost Acco Accoun unti ting ng (CCA (CCA)) adalah
dimana asset dinilai pada harga beli pasar sekarang dan profit ditentukan dengan alok alokas asii
yang yang dida didasa sark rkan an pada pada biay biayaa
seka sekara rang ng((curr curren entt
Mengap apaa costs costs). Meng
mengguna menggunakan kan current cost ? Sebelum menjawab, kita perlu mempertimbangkan jenis-jenis keputusan manajer dihadapkan pada jalannya bisnis. Manajer ingin tahu bagaima bagaimana na seharusny seharusnyaa mengalok mengalokasik asikan an sumb sumber er daya perusaha perusahaan an untuk untuk memaksimalkan profit. Menurut Edwards dan ell masalah mendasar tersebut diungkapkan menjadi ! pokok permasalahan" Masalah ekspansi" berapa jumlah
asset
yang
seharusnya
dipegang#dipertahankan pada saat-saat tertentu. Masalah komposisi" apa bentuk asset yang sesuai? Masalah pendanaan" bagaimana aset-aset tersebut didanai? Manajer dalam membuat keputusan mengenai tiga pertanyaan di atas mendasarkan pada haarapan di masa yang akan datang. $ntuk merumuskan harapan tersebut se%ara tepat, manajer perlu untuk menge&aluasi kegiatan dan keputu keputusan san di masa masa lampau lampau.. 'lat 'lat yang yang diguna digunaka kan n dalam dalam e&alu e&aluas asii ini adala adalah h perbandingan data akuntansi untuk sebuah periode yang telah ditentukan dengan hara harapa pann-ha hara rapa pan n
pada pada
peri period odee
ters terseb ebut ut..
ika ika
perb perban andi ding ngan an
ters terseb ebut ut
mengu mengungk ngkapk apkan an bahwa bahwa harapa harapan-h n-hara arapan pan tida tidak k akura akurat, t, maka maka kejad kejadian ian atau atau harapan di masa sekarang bisa diubah. ! "ons "onse# e# Pro Pro$i $itt %isn %isnis is ua keputusan yang sering dihadapi manajemen" Holding decisions " apakah akan *menahan+ aset dan kewajiban atau untuk melepas keduanya (%ontoh. 'pakah menjual aset atau membayar utang) Operating Operating decisions decisions" bagaimana menggunakan dan mendanai operasi perusahaan.
2) Holdin Holding g gain gainss and and losses losses Suatu Suatu asumsi asumsi yang mendasa mendasari ri ' adalah adalah pen%amp pen%ampuran uran antara antara
dan operating holding holding gains/losses gains/losses da operating gains/losses gains/losses membingungkan e&aluasi
akann keputusan manajemen dan menyembunyikan alokasi dari sumber daya ekonomi. ' memperkenankan memperkenankan pemisahan dari kedua komponen tersebut. engan metode kon&ensional historical cost accounting , gains di%atat hanya ketika ketika aset dilepas dilepas.. leh karena karena itu penentu penentuan an apakah apakah kegiatan kegiatan holdings manajem manajemen en berhasil berhasil atau tidak, tidak, hampir hampir tidak tidak mun mungkin gkin ke%uali ke%uali jika aset dipe dipero role leh h dan dan diju dijual al pada pada peri period odee yang ang
sam sama. eng engan an akun akunta tans nsii
kon&ensional, ketika membandingkan perusahaan kita mungkin tidak tahu perusahaan mana yang lebih efisien. & 'enga#a Holding Gains meru#akan kom#onen #ro$it Edwards dan ell meyakini bahwa holding gains menyajikan *suatu simpanan yang diakibatkan oleh fakta bahwa input diperoleh pada kemajuan penggunaan. Simpanan tersebut diakibatkan oleh kegiatan holding . api api menga mengapa pa seharu seharusny snyaa kenai kenaikan kan
curr curren entt cost cost pada suatu aset dianggap
sebagai bagian dari profit? Edwards dan ell tidak menyediakan jawaban atas pertanyaan tersebut, tapi /e&sine menyarankan bahwa teori tersebut ke depan depanny nyaa meny menyaji ajikan kan suatu suatu alasan alasan sebaga sebagaii beriku berikutt " *The The cost cost savi saving ng merup merupaka akan n kom kompon ponen en pendap pendapat atan an karena karena menya menyajik jikan an suatu suatu opportunity gain, karena perusahaan membeli aset pada saat sebelum harganya berangsur
naik.+ %. inancia) inancia) Ca#ita) Ca#ita) *ersus *ersus P+,sica) P+,sica) Ca#ita Ca#ita)) erda erdasar sarkan kan siste sistem m akunta akuntansi nsi penil penilai aian an pasar pasar (market market value value), perhitungan profit bergantung terhadap modal (capital ). ). Sehingga profit lebih dikenal sebagai perubahan modal dalam satu periode pelaporan, bukan sebagai alokasi biaya perolehan (historical historical cost ) sebagaimana ditentukan dalam banyak kon&ensi akuntansi. alam current cost accounting terdapat terdapat dua pandangan dasar yang yang berbed berbedaa terkai terkaitt mo modal dal awal awal dan mo modal dal akhir akhir yaitu yaitu kon konsep sep keuan keuangan gan ( financial ). ari kedua pandangan financial concept ) dan konsep fisik ( physical physical concept ). tersebut tidak ada perbedaan pandangan dalam konsep penilaian fair value yang diakui sebagai harga pembelian pasar sekarang (current market buying prices) atau current costs, tetapi perbedaan terletak pada definisi %apital dan bagaimana profit diukur berdasarkan berdas arkan definisi masing-masing. masing -masing. 1) Pen-ukung 'o-a) isik 0engan nganu ut konse onsep p physical capital berpe berpenda ndapat pat bahwa bahwa mo modal dal (capital ) adalah unit-unit fisik yang menunjukan kemampuan operasi fisik suatu perusahaan. alam hal ini, jika perusahaan memiliki 122 unit barang dagangan diawal3 jika %apital yang akan dipertahankan, maka seharusnya
perusahaan berada dalam posisi untuk membeli 122 unit barang b arang pada akhir periode. 4arena harga sudah mengalami kenaikan sebesar 56 per unit, sehing sehingga ga perus perusah ahaan aan meme memerl rluka ukan n 562 5622 2 lagi lagi pada pada akhir akhir perio periode de untuk untuk memp mempert ertaha ahanka nkan n kemam kemampua puan n opera operasi si awal awalnya nya.. leh leh karena karena itu, itu, nilai nilai sebesar sebesar 5622 bukanla bukanlah h merupak merupakan an keuntung keuntungan an tetapi tetapi penyesua penyesuaian ian atas atas pemeliharaan %apital. " itur utama -ari sistem ka#asitas $isik " Peme)i+ar Peme)i+araan aan 'o-a) Sistem dari %urrent %ost didasarkan pada konsep entitas dalam memelihara se%ara utuh kemampuan sebuah perusahaan untuk menghasilkan sejumlah barang dan jasa yang sama se%ara berkelanjutan (kemampuan operasi perusahaan). Prinsi# Peni)aian 7tem mo monet neter er dan non non-m -mone onete terr adala adalah h Item Item Non/ Non/mo mone nete terr 7tem subjek dari perbedaan efek dan risiko ketika inflasi. 7tem moneter adalah klaim terhadap sejumlah tertentu nilai suatu dollar. alam istilah nominal, item moneter tidak berubah selama inflasi harga. Item Item 'oneter 'oneter -an mo-a) #in0aman #in0aman 'set moneter ditunjukan dengan nilai pada saat pertama kali dimasukan dalam akun dan mere merepr pres esen enta tasi sika kan n
keru kerugi gian an
dala dalam m
kema kemamp mpua uan n
daya daya beli beli..
4ewajiban moneter dinilai pada saat diharapkan untuk dibayar dan menguntungkan bagi perusahaan jika dipertahankan ketika uang •
kehilangan kemampuan daya belinya. Aset Aset non/mo non/monet neter er -i1e)i -i1e)i -an -an -i0ua) -i0ua) -i #asar #asar ,ang ,ang sama sama Saham dan komoditas pasar tertentu seperti emas, perak dan aset lainnya yang dipandang spekulatif atau aset finan%ial dibeli dan diju dijual al dipa dipasa sarr yang yang sam sama. 'set set ini ini tida tidak k se%a se%ara ra lang langsu sung ng menambah kemampuan operasi entitas.
2 "ritik "ritik Te Ter+a-a r+a-a# # 'o-a) 'o-a) isik isik Sterling mempertimbangkan bahwa konsep physi%al %apital penuh dengan
kelemah kelemahan. an. ia berpenda berpendapat pat bahwa bahwa profit profit dibawah dibawah pandanga pandangan n phys physi%al i%al %apital bernilai jika empat kondisi terpenuhi, yaitu" •
0erusahaan berkelanjutan mengganti unit-unit yang identik3
•
Menghadapi kenaikan biaya yang berkelanjutan3
•
ibeli dan dijual dipasar yang berbeda3
•
iin&estasikan se%ara penuh di unit fisik.
ika keempat kondisi ini tidak terpenuhi, terpenuhi, akan terjadi masalah serius dalam pengukuran.
C. Curr Curren entt Cost Cost 3 3 Pers#ekti$ Pers#ekti$ G)o1a) !. Curr Curren entt Cost Cost 3 Ame Ameri rika ka 0ada 0ada tahun tahun 189 189:, :, Se%ur Se%urity ity E; E;%ha %hange nge omm ommis issio sion n (SE (SE))
menga mengama mande ndeme men n /ule /ule !-19 !-19 dari dari perat peratura uran n S < = yang yang mensy mensyara aratka tkan n bahwa data biaya pengganti (replacement cost ) wajib dituangkan dalam laporan 12-4 bagi perusahaan dengan persediaan dan aset produktif yang nilai totalnya lebih dari $S 5 122.222.222 atau lebih dari 12> total asset. 4etentu 4etentuan an ini kemudia kemudian n disahkan disahkan menjadi menjadi '%%oun '%%ounting ting Series Series /elease /elease ('S/) 182. 0ada tahun 1898, 'S mengeluarkan Statement !! yang mensyar mensyaratka atkan n pengungk pengungkapan apan atas constant dollar dan dan data data current cost . ilatarbelakangi oleh terbitnya statement !! tersebut, SE mengeluarkan 'S/ 691 yang membatalkan 'S/ 182 untuk mendukung statement !!. 2. Curr Curren entt Cost Cost / Ingg Inggri riss 0rop 0ropos osal al dari dari komi komite te sand sandil ilan ands ds dite ditemb mbus uska kan n kepa kepada da pemerintah inggris dan diterima oleh '%%ounting Standar omitee. 0roses ini kemudi kemudian an dila dilanju njutk tkan an dengan dengan pemben pembentu tukan kan 7nfla 7nflati tion on '%%ount %%ounting ing Steering @roup (7'S@) pada tahun 189:. 7'S@ kemudian menyusun draft (E 1A) pada akhir athun 189: yang berisi panduan pelaksanaan akuntansi akuntansi %urrent %ost bagi perusahaan. Setelah melewati banyak perdebatan, re&isi, dan per%obaa per%obaan, n, '%%oun '%%ounting ting Standar Standar omitee omitee kemudia kemudian n mengelu mengeluarka arkan n Statem Statement ent n urrent urrent ost '%%ountin '%%ounting g (SS'0 (SS'0 1:) yang mensyar mensyaratka atkan n sebagai laporan utama dan nilai historis sebagai data tambahan. current cost sebagai Standar ini kemudian digunakan oleh banyak perusahaan besar. 0ada tahun 18AB, stelah melalui perdebatan panjang, 'S men%abut status wajib atas SS'0 1:. &. Curre Current nt Cost Cost / Austr Austra)i a)ia a i 'ustral ustralia ia,, profe profesi si akunta akuntansi nsi menge mengelua luarka rkan n 0S 0S 1.1 1.1 , Stat Statem ement ent of 0ro&i 0ro&isio sional nal '%%ount %%ounting ing Stand Standar ards ds (0' (0'S) urre urrent nt ost ost '%%ounting pada bulan oktober 189:. 'manemen dari pernyataan tersebut (0' (0'S 1) dan petunjuk petunjuk pelaksan pelaksanaann aannya ya dikeluar dikeluarkan kan pada bulan bulan agustus agustus 189A. Sistem %urrent %ost yang direkomendasikan didasarkan atas kapasitas operasi yang dijalankan perusahaan se%ara utuh. 0ada saat itu diharapkan bahwa sistem yang baru akan menggantikan sistem kon&ensional se%ara
keseluruhan apabila sistem baru ini sudah familiar di kalangan pengguna. Stat Statem ement ent of a%%ou a%%ounti nting ng pra%t pra%ti%e i%e (S'0 (S'0)) 1 urre urrent nt ost ost '%%ount %%ountin ing g kemudian diterbitkan pada bulan Co&ember 18A!. 4. Stan-ar Stan-ar Akunta Akuntansi nsi Internas Internasiona) iona) -an Current Cost 0ada 0ada tang tangga gall 1B uli uli 622D 622D,, ''S 'S meng mengad adop opsi si stan standa dar r akuntansi internasional internasional untuk semua komponen laporan keuangan setelah 1 anuari 622B. Selanjutnya 7'S dan 'S sepakat bahwa basis terbaik untuk melakukan pengukuran adalah nilai wajar. 7'S !8#''S 1!8 dan 7/S 7/S !#''S !#''S ! mendi mendifi fini nisik sikan an nilai nilai wajar wajar sebaga sebagaii nilai nilai sebuah sebuah aset aset apabila digantikan atau nilai hutang apabila dilunasi# diselesaikan. 0ada pasar yang aktif, nilai wajar adalah harga transaksi dan apabila tidak terdapat pasar aktif maka pendekatan untuk menghitung nilai wajar dapat digu diguna naka kan, n, anta antara ra lain lain discou discounte nted d cash flow flow option option pricin pricing g models models depreciated replacement cost market inde!es dan appraisal value" D. 'en-u 'en-uku kung ng %ia,a %ia,a Saat Saat Ini Ini ! Prin Prinsi si# # Pen Penga gaku kuan an 0embela histori%al histori%al %ost berargume berargumen n bahwa %urrent %ost a%%ounting a%%ounting
melangg melanggar ar
prinsip prinsip kon&ensio kon&ensional nal yaitu keuntunga keuntungan n diakui diakui saat diterima. diterima.
0ernyataan ini benar adanya, untuk pengakuan laba ditahan yang belum direalis direalisasi. asi.0end 0endukun ukung g %urrent %urrent %ost a%%ounti a%%ounting ng menyatak menyatakan an bahwa bahwa laba laba ditaha ditahan n yang yang belum belum direal direalisa isasiF siF telah telah menun menunjuk jukkan kan adany adanyaa perg perger eraka akan n penambahan modal dan harus diakui jika ada %ukup bukti untuk menunjuk menunjukkan kan adanya adanya perubaha perubahan. n. 0endukun 0endukung g histori% histori%al al %ost %ost dan phy physi%a si%all %apital theorist menyangkalnya karena perusahaan menghitung keuntungan dari perubahan harga aset tidak lan%ar. 0erubahan harga pasar sama sekali tidak rele&an kaitannya dengan keuntungan 2 O10 O10ekt ekti*i i*itas tas %ia,a %ia,a Saat Saat Ini 0endukung konsep histori%al %ost berargumen bahwa %urrent %ost a%%ounting kurang objektif karena sebagian besar perhitungan %urrent %ost tidak didasarkan pada tansaksi aktual dimana perusahaan ikut serta. Sebagai %ontoh akuntan tidak lagi memperhitungkan memperhitungkan harga harga pasar berdasarkan prinsip prinsip MGH. Salah satu alsannya karena standardisasi prosedur dan alasan lainnya mengenai masalah ketersediaan data harga pasar. $ntuk barang yang memiliki harga yang relatif mudah untuk diukur, objektifitas dari %urrent %ost masih masih dapat dapat diterim diterimaa akuntan. akuntan. 0ersediaan 0ersediaan,, barang barang baku dan barang barang jadi jadi
masuk ke dalam kategori ini. ahkan %urrent %ost dapat lebih objek dalam menhgitung arus barang yang masuk dan keluar. Camun untuk perusahaan yang sangat besar nyaris sulit dalam menghitung arus barang. leh karena itu untuk mempermudahnya diperlukan asumsi-asumsi antaralain seperti 7 dan H7. & Peru1a Peru1a+an +an Tekno)og kno)ogii 4eun 4euntu tung ngan an dari dari oper operas asii adal adalah ah indi indika kasi si bahw bahwaa peru perusa saha haan an membuat kontribusi jangka panjang yang positif trhdp ekonomi, dan proses produksi dilakukan dilakuka n se%ara efekti&. 4 %ia,a %ia,a Saat Saat Ini Ini 5s %ia,a %ia,a "e)u "e)uara aran n 0ada kondisi spt apakah apakah digunaka digunakan n harga harga keluara keluaran n (e;it (e;it pri%e), pri%e), misal misal net reali realisab sable le &alue &alue ? 0ara 0ara pendu pendukun kung g teori teori %urre %urrent nt %ost %ost theori theories es berargumen pada harga masukan (entry pri%e), %urrent %ost adalah methode normalF untuk menilai dengan alasan sbb " •
Mengguna Menggunakan kan e;it pri%e pri%e melahrk melahrkan an anomali anomali re&aluas re&aluasii thdp akuisisi akuisisi karena biaya transportasi, biaya instalasi dan pembongkaran dan akses yang kurang kurang terhadap terhadap pasar. pasar. Segera Segera setelah setelah pembelia pembelian n mesin mesin baru, harga biasannya jatuh jadi kurang dari biaya akuisisi
•
Menggunakan e;it pri%e berdampak pada pendekatan jangka pendek (short term approa%h)
•
Meng Menggu guna naka kan n e;it e;it pri% pri%es es untu untuk k untu untuk k pers persed edia iaan an bara barang ng jadi jadi membawa membawa ke antisipa antisipasi si keuntung keuntungan an operasi operasi sebelum sebelum point point of sale sale karena persediaan dinilai lebih dari %urrent %ost
E. StuStu-ii Em# Em#ir iris is ! Austra)ia a. %arton aron berpendapat bahwa jika perusahaan perusahaan melaporkan melaporkan informasi informasi yang
berguna bagi para in&estor dalam menilai saham dan keputusan in&e in&est stas asii mere mereka ka,, maka maka curr curren entt cost cost fina financ ncia iall repo report rt nyata-nyata unggul dari pada historical cost reports. 1. erg ergus uson on -an -an 6in 6ines es Melakukan sur&ey berapa banyak perusahaan yang menggunakan S'0 1 current cost data dalam menyiapkan laporan keuangannya.
•
Mengirimkan kuesioner ke sampel 622 perusahaan yang terdaftar di 0asar saham Sydney selama tahun 18AD. Iasilnya hanya !,9 > perusahaan yang menggunakan current cost accounting .
•
4esi 4esimp mpul ulan anny nyaa bahw bahwaa S'0 S'0 7 curr curren entt cost cost acco accoun unti ting ng
tidak
dipakai oleh komunitas bisnis 2 Amer Amerik ika a Seri Serika katt a. Tim Tim #ene)it #ene)itii Uni*er Uni*ersit sit, , o$ Te Teas Menggunakan model simulasi komputer untuk memeriksa perbedaan
dan current value profit" Iasil simulasi " historical cost profit dan •
0engukur 0engukuran an dengan dengan current current value lebih baik dari pada historical cost profit dalam hal memprediksi kas flow dari operasi pada tahun
yang akan datang. •
ompani ompanies es with with in%reasi in%reasing ng %ost %ost %ombine %ombined d with with de%linin de%lining g sales sales &olume are parti%ulary prone to pay di&idends out of %apital rather than profit
•
'%ro '%ross ss abroad abroad range range of inflat inflatio ionar nary y %ondit %onditio ions, ns, the the fail failure ure of histori%al %ost a%%ounting to adjust for inflation %auses dramati% differen%es between histori%al %ost and %urrent &alue performan%e trends
1. Dickerson Menyelidiki penerapan prosedur current cost accounting pada produser
ke%il. 4esimpulan " penggunaan %omputer akan mengurangi waktu dan biaya. & Ne8 Ne8 9e 9ea)a a)ana. Dunc Duncan an -an -an 'oo 'oore ress Menguji asersi direktur Cew Jealand ompany yang menyatakan bahwa current cost information tidak bermanfaat bagi in&estor dalam membuat keputusan. keputusan. Menyimpulkan bahwa current cost accounting memb member erika ikan n inform informasi asi yang yang lebi lebih h rele&a rele&an n dan dan handal handal dari dari pada pada ihistori%al %ost statements" 4 Unit Unitee- "ing "ing-o -om m a. Peasn Peasne)) e)):: Sker Skerrat rattt -an -an 6ar 6arMenyelid Menyelidiki iki pengaruh pengaruh the impact of the e!perimental current cost standard (##A$ %&) onshare returns pada pasar saham Hondon.
4esimpulannya "
•
7n&est 7n&estor or mengg mengguna unaka kan n curr curren entt cost cost info informa rmati tion on dalam their short'term portofolio decision"
•
#hare #hare return return in the long term berkaitan erat dengan historical cost data dari pada dengan current cost financial data.
1. T+om T+om#s #son on -an -an 6a 6atson tson Menguji onformasi dalam current cost data dengan %ara menganalisa menganalisa
keputusa keputusan n manajem manajemen en mengenai mengenai de&iden. de&iden. 4esimp 4esimpulan ulan " historical cost cost pro profits fits pada umumnya memberikan penjelasan terbaik dalam
perubahan de&idens. de&iden s.
CHAPTER ; E
mitra mitra kelom kelompok pok ke%il. ke%il. Sehin Sehinggg gggaa 'kun kuntan tan memi memili liki ki kewa kewaji jiban ban untuk untuk meny menyiap iapkan kan Hapor Haporan an 4euan 4euangan gan hanya hanya untuk untuk dua pihak, pihak, pemilk pemilk " yang yang mengelola bisnis dan tahu semua rin%iannya, dan kreditur " yang tertarik terut terutam amaa dalam dalam kemam kemampua puan n pemili pemilikny knyaa untuk untuk memb membay ayar ar rekeni rekening ng atau atau pinjaman saat jatuh tempo. 0ada masa sekarang, dengan banyaknya jumlah pemegang saham pada suatu perusahaan menyebabkan Haporan keuangan perusahaan sebagai media informasi utama mengenai perusahaan tersebut, sehingga Haporan keuangan dari akuntan eksternal menjadi sangat penting. Menurut Ma%Ceal, 0rinsip-prinsip 0rinsip-prinsip 'kuntansi 'kuntansi yang 4on&ensional 4on&ensional yang didasari Iistori%al ost berpotensi menghasilkan laporan keuangan yang salah dan menyesatkan serta tidak berorientasi pada keputusan pemilik saham. Solusi ideal untuk akuntan adalah melaporkan semua keuntungan dan kerugian seperti nilai seperti yang ditentukan dalam pasar yang kompetitif.Camun, tidak semua semua aset memili memiliki ki nilai nilai pasar. pasar. leh karena karena itu Ma%Ceal Ma%Ceal mengusulka mengusulkan n penerapan penilaian" penilaian "
•
'set yang dapat dipasarkan pada harga pasar (e;it pri%e) 'set tidak tidak dapat dipasarkan yang dapat direproduksi pada biaya
•
pengganti. 'set tidak dapat dipasarkan yang tidak dapat direproduksi pada biaya
•
historis. 4eun 4euntu tung ngan an haru haruss men% men%ak akup up sem semua keun keuntu tung ngan an maup maupun un yang yang belu belum m direalisasi dan kerugian sesuai dengan prinsip surplus bersih. 2 Pengam1i) Pengam1i)an an "e#ut "e#utusan usan ,ang A-a#ti$ A-a#ti$ ham hambe bers rs tela telah h meng mengaj ajuk ukan an
pend pendap apat at
se%a se%ara ra
komp kompre rehe hens nsif if
mengenai E;it 0ri%e '%%ounting dalam %ontinuously %ontemporary a%%ounting (oo oo')
dan dan
dik dikemb embangk angkaan
menja njadi
urr urrent
ash
EKui Kui&al &alent ents
(E).hambers melihat bahwa perusahaan sebagai suatu entitas yang adaptif terliba terlibatt dalam dalam pembelia pembelian n dan penjual penjualan an barang barang dan jasa. jasa.alam alam bisnisny bisnisnya, a, sebuah perusahaan harus dapat ikut serta dalam transaksi pasar dan hal ini diungkap dalam Haporan 4euangan.0ada Hingkungan pasar, monetary asset dan liabilities dapat ditentukan dengan harga pasar, pasar, %ontohnya harga beli atau %urrent %ost tidak menampakkan kemampuan masuk kedalam pasar dengan %ash %ash untu untuk k tuju tujuan an adap adapta tasi si.. Seda Sedang ngka kan n harg hargaa jual jual atau atau urr urren entt ash ash EKui& EK ui&ale alent nt mm mmen enunj unjukk ukkan an harga harga reali realisa sasi si pada pada dasar dasar likui likuida dasi. si. 4eti 4etika ka perusahaan membeli akti&a tidak lan%ar, ia akan mengubah kemampuannya untuk beradaptasi. ika aset tersebut dibeli untuk kas, penurunan saldo kas perusahaan menyebabkan berkurangnya kebebasan untuk berin&estasi pada yang lain. ika ika aset set ters terseb ebut ut dibe dibeli li se%a se%ara ra kred kredit it,, hal hal ini ini mengu engura rang ngii kemampuan perusahaan untuk memperoleh kredit lebih lanjut.etapi konsep perilaku adaptif melihat perusahaan selalu siap untuk tindakan membuang asset jika hal itu merupakan yang terbaik. Maka, perusahaan akan menjaga akti&a tidak lan%ar hanya apabila nilai sekarang dari arus kas masa depan bersih dari penggunaan akti&a lebih besar dari nilai sekarang dari arus kas yang diharapkan bersih dari in&estasi alternatif e;it &alue aset tersebut. leh karena itu, perusahaan harus mempertimbangkan apakah kesempatan alternatif memberi keuntungan yang lebih besar jika aset non-lan%ar mereka jual atau diin&estasi.7ni adalah konsep opportunity %os, yang menggunakan harga jual dan dan buk bukan an harga harga pengga pengganti ntian an aset, aset, sebag sebagai ai basis basis penguk pengukura uran. n. ham hamber ber mengakui bahwa setiap aset, pada prinsipnya merupakan sebuah nilai tukar
(harga keluar) dan nilai pakai. Cilai pakai (nilai sekarang) pada dasarnya adalah adalah sejumla sejumlah h nilai nilai yang dihitung dihitung dari harapan sekarang sekarang dan %hambers %hambers berpendapat bahwa itu merupakan keyakinan ke yakinan tentang tentan g masa depan, d epan, bukan fakta sekarang. & In$orma In$ormasi si ,ang ,ang Re)e*an Re)e*an -an -an -a#at -a#at -i#erc -i#erca,a. a,a. Sterling yakin bahwa ada suatu metode terbaik dalam menentukan keuntungan.4riteria dalam menentukan metode penilaian mana yang terbaik adalah metode yang memberikan informasi lebih banyak dimana isi informasi informasi tersebut harus rele&an dan dapat diper%aya. $ntuk menjadi rele&an, informasi harus harus berguna berguna dalam dalam mod model el keputusa keputusan n pengguna pengguna laporan laporan akuntans akuntansi.M i.Model odel keputusa keputusan, n, pada giliran gilirannya, nya, memungk memungkinka inkan n pengguna pengguna untuk untuk menentu menentukan kan tinda tindaka kan n yang yang diam diambil bil dari dari bebera beberapa pa alter alternat natif if. .ika ika tidak tidak ada kenda kendala, la, informasi informasi yang dikumpulkan dapat rele&an untuk setiap user atau untuk setiap masala masalah h yang diberika diberikan n dan model model keputusa keputusan. n. Camun, Camun, karena karena informa informasi si sumber daya produksi langka dan mahal maka menjadi kendala untuk memilih model mo del keputu keputusan san yang yang sesuai sesuai dengan dengan meni menilai lai kemam kemampua puan n mo model del untuk untuk memprediksi konsekuensi dari program alternatif yang tersedia saat tindakan. ontohnya, seorang pedagang gandum pada pasar sempurna dan harga yang stabil. ia mengartikan keuntungannya sebagai perbedaan antara modal pada dua hal diwaktu yang berbeda antara tambahan in&estasi atau distribusi ke pemilik. $ntuk pedagang tersebut dapat dilihat ! keputusan dan permasalahan Melanjutkan keputusan untuk masuk dan tetap didalam pasar Melanjutkan keputusan untuk menahan %ash atau gandum Menge&aluasi keputusan yang lalu • • •
Sterling menjelaskan bahwa untuk kasus pedagang gandum metode penilaian yang yang paling paling tepat tepat dan rele&an rele&an adalah adalah 0resent 0resent Sellin Selling g 0ri%es. 0ri%es. 4esimpulan 4esimpulan Sterling, 0resent market Method &aluation mempunyai unsur" /ele&ant ke semua apat diper%aya ermakna empiris 'dditi&e 4onsisten Suatu penilain Hebih informatif 4 A--it -iti*it i*it, , • • • • • • •
hambers mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kun%i dalam dalam mendu menduku kung ng akunt akuntans ansii E. E. 0rodu 0roduk k utam utamaa dari dari siste sistem m akunta akuntansi nsi laporan akuntansi - nera%a dan laporan laba rugi.ika kita memberikan nilai yang ang berb berbed edaa deng dengan an kara karakt kter eris isti tik k yang yang rela relati tiff ke%i ke%ill dari dari fakt faktaa dan dan menggunakan menggunakan skala pengukuran relatif ke%il, maka tidak ada arti tertentu atau komersial dapat dideduksi dari agregat - mereka tidak dapat se%ara logis ditambahkan bersama-sama. Sebag Sebagai ai %onto %ontoh, h, kita kita tidak tidak bisa bisa nilai nilai kewa kewaji jiban ban sebesa sebesarr harga harga perolehan
(surat
hutang),
beberapa
aset
sebesar
biaya
penggantian
(persediaan), yang lain sebesar nilai kini (sewa aset) dan yang lain di setara kas (debitur) dan memperoleh nera%a yang sesuai. uga tidak bisa kita gunakan untuk men%ampuradukan men%ampuradukan biaya historis pada tanggal yang berbeda dan makna berbeda pada perhitungan akti&a bersih. Maka, penilaian dari semua elemen dalam nera%a dan laporan laba rugi pada setara uang mereka (nilai keluar), menyed menyediaka iakan n satu aturan aturan yang dapat dapat diterapk diterapkan an se%ara se%ara kons konsiste isten n terhadap terhadap perusahaan manapun.Sistem ini berkonsentrasi pada pengukuran kemampuan keuangan penting - uang dan setara uang.7tu membuat tidak menggunakan karakteristik fisik atau aset lainnya. = A)okasi homas homas mengelu mengeluhkan hkan kenyataa kenyataan n bahwa bahwa sistem sistem akuntans akuntansii biaya biaya (histori%al dan urrent) sangat bergantung pada alokasi biaya untuk penilaian asset dan penentuan keuntungan.7a erpendapat E;it 0ri%e '%%ounting dimasa mendata mendatang ng mempuny mempunyai ai laporan laporan keuangan keuangan bebas bebas alokasi. alokasi.Hap Haporan oran laba-rug laba-rugii tidak melaporkan perubahan dalam jumlah yang dialokasikan, tapi melaporkan arus masuk akti&a dan perubahan nilai-nilai keluar dari aset perusahaan dan kewajiban kewajiban dalam suatu periode tertentu.Haba tertentu.Haba menampilkan jumlah perubahan daya beli riil dari akti&a bersih, tidak termasuk in&estasi tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik. > "e "en, n,at ataa aan n (Rea) (Rea)it it, , E;it E;it pri%e pri%e melibat melibatkan kan referens referensii untuk untuk %ontoh-% %ontoh-%onto ontoh h yang yang nyata nyata karen karena, a, seti setiap ap %onto %ontoh h menga% menga%u u pada pada saat saat ini, ini, harga harga pasar pasar sebena sebenarny rnya. a. 0enyusutan tidak didefinisikan dengan %ara kon&ensional, namun dalam arti ekonomi ekonomi penuruna penurunan n harga harga pasar pasar.. 0enyusut 0enyusutan an tidak tidak mung mungkin kin terjadi terjadi dalam dalam beberapa tahun tahu n jika harga naik atau tetap konstan. ika ika tidak ada nilai realisasi dapat dikaitkan dengan item, maka item tersebut akan memiliki saldo nol.
Selai Selain n itu, itu, diper dipertuk tukark arkan an adalah adalah bagia bagian n dari dari defini definisi si suatu suatu aset aset sehing sehingga ga goodwill goodwill tidak dapat dijual se%ara terpisah, tidak termasuk dari pertimbangan. pertimbangan. engan dua kendala - dipertukarkan dan adanya harga jual - semua item pada laporan keuangan dapat dikuatkan dengan bukti nyata.
7 O1 O1,e ,ekt kti$ i$it itas as Ial Ial ini ini seri sering ng dika dikata taka kan n bahw bahwaa harg hargaa pasa pasarr saat saat ini ini tida tidak k
objektif.Camun, beberapa studi penelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif lebih objektif daripada kebanyakan orang per%aya. 0arker melakukan studi penelitian tentang perbandingan relatif dan objekti&itas untuk e;it pri%e dan dan jumla jumlah h biaya biaya histo histori riss ter% ter%ata atat. t. bjek bjekti ti&it &itas as didef didefin inisi isikan kan sebag sebagai ai konse konsensu nsuss di antar antaraa penil penilai. ai. 4omp 4ompara aratif tif didef didefini inisi sikan kan sebaga sebagaii sebuah sebuah konsensus dalam pengukuran. Menggunakan 1DA perusahaan bisnis, 0arker menunjukkan bahwa untuk mengukur objekti&itas dan komparatif, e;it pri%e mengungkapkan dispersi yang sedikit dari jumlah ter%atat. 0enyebab utama dari kurangnya objekti&itas nilai ter%atat adalah dispersi estimasi akuntansi di masa manfaat dan nilai sisa. M%4eown juga menerapkan model ruang untuk sebuah perusahaan kontruksi jalan berukuran sedan sedang, g, dan dan meny menyim impul pulkan kan dengan dengan anali analisa sa stati statisti stik k bahwa bahwa meto metode de yang yang digunakan digunakan untuk menentukan e;it pri%e adalah objekti&itas objekti&itas lebih (di&erifikasi) (di&erifikasi) daripad daripadaa metode metode berdasa berdasarkan rkan inan%i inan%ial al '%%ountin %%ounting g Standar Standard. d. alam alam studi studi lain, M%4oewn dibandingkan empat model (e;it pri%e, %urrent repla%ement, Iistori%al %ost in spe%ifi% le&el, Iistori%al %ost in general le&el)yang diusulkan deng dengan an meto metode de @''0 @''0 untu untuk k obje objekt kti& i&it itas as mere mereka ka (&er (&erif ifia iabi bili lity ty)) dan dan menyimpulkan bahwa model E adalah yang paling ; Ukur Ukuran an risi risiko ko E;it pri%e dan perubahan e;it pri%e juga bisa menjadi indikasi risiko keuangan pembelian aset. Misalnya, jika sebuah perusahaan pembelian aset dengan e;it pri%e yang berbeda se%ara signifikan dari entry pri%e, maka aset tersebut adalah proposisi berisiko. 7nformasi keuangan menunjukkan bahwa pembelian aset tersebut harus merupakan proposisi jangka panjang dimana nilai ekonomi yang ditemukan oleh nilai pakai, Sebaliknya, jika e;it pri%e menin meningka gkatt se%ara se%ara drast drastis, is, biaya biaya pelua peluang ng meni meningk ngkat at kembal kembalii dan harus harus dioperasikan dengan lebih efisien. $ntuk memungkinkan pengguna laporan
keuangan untuk menge&aluasi posisi risiko dan kinerja dalam mengelola risiko keuangan yang signifikan dengan ran%angan standar akan membutuhkan" desk deskri rips psii dari dari seti setiap ap risi risiko ko keua keuang ngan an yang yang sign signif ifik ikan an dan dan tuju tujuan an
perusahaan serta kebijakan k ebijakan untuk mengelola meng elola risiko tersebut. info inform rmas asii tent tentan ang g dam dampak pak risi risiko ko ters terseb ebut ut terh terhad adap ap lapo lapora ran n posi posisi si keuangan (nera%a) dan laporan kinerja keuangan. 7nformasi mengenai metode dan asumsi utama yang digunakan untuk memperkirakan nilai wajar instrumen keuangan.
%. Argumen Argumen ,ang ,ang 1ert 1ertenta entangan ngan -engan -engan exit price. price. !. "onse# )a )a1a Menginga Mengingatt bahwa bahwa keuntun keuntungan gan adalah adalah ukuran ukuran efekti& efekti&itas itas kinerja kinerja
aktual perusahaan dalam menggunakan sumber daya yang diper%ayakan, ell meny menyata atakan kan"" 'kti&a kti&a terte tertentu ntu telah telah dibel dibelii denga dengan n ren%a ren%ana na operas operasii yang yang diren%anakan. /en%ana itu, operasi-operasi, memang orang-orang yang telah mengem mengembang bangkan kan ren%ana ren%ana harus harus die&alua die&aluasi si alterna alternatif tif-alt -altenat enatif if tentang tentang masa masa depan depan yang yang diang diangga gap, p, dan dan tugas tugas akunt akuntan an untuk untuk memb member erika ikan n data data untuk untuk menge&a menge&alua luasi. si. Setelah Setelah e&aluasi e&aluasi ini dibuat, dibuat, perusaha perusahaan an dapat dapat memutusk memutuskan an apakah akan terus menggunakan aset yang diperoleh untuk tujuan tersebut atau untuk menjualnya dan menggunakan hasil itu dalam beberapa alternatif lain. 4onsep bermakna laba, oleh karena itu pengukuran kinerja dalam hal yang seharusnya.Ianya setelah ren%ana yang diharapkan dalam hal hasil yang dibuat dapat kita melanjutkan ke tahap berikutnya untuk menentukan apakah ren%ana itu harus diubah dan akti&a yang dijual. i sisi lain, keluar pengukuran harga memerlukan konsep keuntungan di mana ren%ana selalu untuk memaksimalkan memaksimalkan setara kas akti&a bersih selama periode pendek periode yang berurutan. ell berpendapat bahwa untuk perusahaan lain dari satu yang berkaitan dalam operasi perdagangan paling sederhana, seperti yang diteliti oleh Strelling, Lseperti pandangan dari perusahaan, tujuan dan modus yang berpikir, hanya akan tampaknya tidak berlaku. 'rgumen yang bertentangan dengan e;it pri%e yang harus mengukur peristiwa peristiwa masa lalu, yang benar-benar benar-benar terjadi, daripada yang mungkin terjadi jika perusahaan melakukan sesuatu yang lain dari apa yang diren%anakan. 2. A--iti*it, 0endukung e!it price mengklaim bahwa pengukuran akuntansi, jika mereka harus objektif, harus didasarkan hanya pada nilai masa lalu dan kini.
0erhitungan antisipasi tidak dapat ditambahkan bersama-sama dengan angka saat saat ini.0e ini.0engkr ngkriti itik k menunju menunjukkan kkan,, bagaima bagaimanapu napun, n, arus kas yang yang setara setara aset ditentukan berdasarkan asumsi likuidasi bertahap dan teratur. ika itu terjadi, peristiwa masa depan harus diasumsikan ketika setara kas saat ini ter%atat ter%ata t pada tanggal nera%a. Cilai realisasi untuk sebuah aset yang harus dijual segera di dalam dalam likuid likuidasi asi mu mungk ngkin in memaks memaksaa sangat sangat menyi menyimp mpang ang dari dari likui likuida dasi, si, bertahap teratur.ika, pada kenyataannya, antisipasi tidak dapat dihindari dalam setara kas memastikan saat ini, maka model e;it pri%e sendiri melanggar prinsip eksklusi perhitungan perh itungan antisipatif. antisipatif . &. Peni Peni)a )aia ian n ke8a ke8a0i 0i1a 1an n ham hambe bers rs berp berpen enda dapa patt bahw bahwaa huta hutang ng obli obliga gasi si se%a se%ara ra efek efekti tif f berbentuk modal dan harus dinyatakan sebesar nilai nominal, bukan di nilai pasar.7ni telah membuat inkonsistensi, karena obligasi sebagai akti&a harus dinyatak dinyatakan an sebesar sebesar nilai nilai pasar. pasar.al alam am pertahan pertahanan, an, hambers hambers menyat menyatakan akan bahwa pada waktu tertentu, terlepas dari harga di pasar, perusahaan yang berutang kepada pemegang obligasi hanya sebesar jumlah kontrak obligasi, karena itu adalah jumlah kontrak yang rele&an dalam menilai posisi keuangan saat ini.alam kebanyakan kasus, ini setara dengan nilai nominal.api kritikus tida tidak k yaki yakin n kare karena na,, menu menuru rutt defi defini nisi si,, posi posisi si keua keuang ngan an menu menunj njuk ukka kan n kemampuan perusahaan untuk terlibat dalam transaksi.Ial ini se%ara logis menyir menyiratka atkan n kemampua kemampuan n perusaha perusahaan an untuk untuk pasar pasar untuk untuk membeli membeli obligasi obligasi sendiri dengan harga pasar. 4. Curr Curren entt Cost Cost or Eit Eit #ric #ricee Satu pertanyaan sangat penting dalam memutuskan apakah akan menggunakan %urrent %ost atau e;it pri%e. i tahap mana dari siklus operasi, e;it pri%e mendominasi penilaian aset? eori current cost berpendapat berpendapat bahwa harga entri adalah L metode penilaian normalL dibandingakan e!it price karena alasan berikut" Menggunakan harga keluar (e!it price) mengarah ke re&aluasi anomali •
atas perolehan karena segera setelah nilai pembelian biasanya harga jatuh •
sehingga kurang dari harga perolehan. Menggunakan harga keluar(e!it price) menyir menyiratka atkan n pendekat pendekatan an jangka jangka pendek untuk operasi bisnis karena salah satu tertarik pada nilai-nilai disposisi dan likuidasi.
•
Mengguna Menggunakan kan harga harga keluar keluar (e!it price untuk perse persedia diaan an barang barang jadi jadi price) untuk mengarah pada antisipasi terhadap laba operasi sebelum titik skala karena persediaan dinilai dinila i lebih dari biaya saat ini. in i.
C. 5a)ue In Use 5s 5s 5a)u 5a)uee In Ec+ange Ec+ange Staubus menunjukan bahwa sejumlah faktor yang umum untuk setiap viewpoint " " pengamatan harga pasar lebih rele&an untuk pengambilan keputusan •
•
•
keuangan. keandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran, yaitu penilaian tidak bergantung pada alokasi alokas i subjektif. aditif (pengukuran) dari fenomena ekonomi adalah dibuat dalam satuan yang sama, disesuaikan dengan pergerakan inflasi dan harga.
. D. Sistem Pengukuran Cam#uran Dan Stan-ar Internasiona) Internasiona) Meskipun dalam standar pelaporan keuangan internasional penilaian
pasar dilakukan dengan pendekatan nilai wajar, pendekatan ini dilakukan tidak beraturan karena pada dasarnya lembaga pengatur akuntansi tidak memiliki konsep kons ep penilai penilaian, an, %apital %apital mainten maintenan%e an%e,, atau pengukur pengukuran an pendapat pendapatan.S an.Stau taubus bus berpendapat bahwa mereka tidak benar-benar menerapkan teori de%isionusefulness.'kan tepapi mereka menerapkan istilah mereka sendiri yaitu atribut dari aset atau hutang daripada metode pengukuran yang unik.Ial inilah yang menimbulkan sistem pengukuran %ampuran.
