Normas Internacionales de Auditoria

ANTECEDENTES   

IFAC. IFAC. Es La Federación Federación Internacional Internacional de Contadores Contadores Fue fundada 1977 por un acuerdo firmado fir mado por 49 países El objetivo es desarrollar y realizar la profesión contable mundialmente coordinada y con normas armonizadas

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El IFAC estableció el IAPAC Comité de Prácticas Internacionales de Auditoria para desarrollar y emitir normas de auditoria.

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IAASB Es el Comité Internacional de Normas de Auditoria, antes IAPAC Es un cuerpo independiente para el establecimiento de normas que forma parte del IFAC

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CODIGO DE ETICA DEL IFAC Establece los principios a utilizar para identificar las amenazas en contra de la independencia independencia  No es un conjunto de reglas fijas, mucho depende del criterio del auditor externo Se divide en parte A, parte B y parte C 

PRINCIPIOS O NORMAS FUNDAMENTALES FUNDAMENTALES

INTEGRIDAD Se sincero y honesto

OBJETIVIDAD No debe aceptar favoritismos, conflictos de intereses o influencias indebidas COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO Debe estar actualizado y actuar diligentemente CONFIDENCIALIDAD No revelar la información del cliente a terceros, ni utilizada para obtener beneficios. COMPORTAMIENTO PROFESIONAL Cumplir con leyes y regulaciones relevantes y evitar actos que desacrediten la profesión.

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NIA 200 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE EF OBJETIVO AUDITORIA: Expresar una opinión los EF no tiene errores significativos PRINCIPIOS GENERALES AUDITORIA. AUDITORIA.  Cumplir con el Código de de Ética del IFAC IFAC  Realizar el el trabajo acuerdo a NIAS  Escepticismo profesional ALCANCES DE UNA AUDITORIA Son los procedimientos de auditoria necesarios para alcanzar el objetivo CERTEZA RAZONABLE ( no absoluta ) Seguridad de que no existen errores significativos ESCEPTICISMO PROFESIONAL Tener la mente cuestionadota y estar alerta RIESGO INHERENTE Relacionado con el negocio, el que siempre se da RIESGO DE CONTROL Relacionado con fallas en el control interno i nterno RIESGO DE DETECCIÓN Cuando el auditor no detecta un error significativo LOS ESTADOS QUE PIDE LA NIC 1 Balance General Estado de Resultados Estado de Cambios en el patrimonio neto Estado de flujo de Efectivo Políticas y notas a los estados financieros









NIA 210 TERMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORIA            

Se refiere a los términos del compromiso con el cliente Deben estar por escrito e incluye El Objetivo de la auditoria Responsabilidad de los administradores El marco conceptual El alcance de la auditoria La forma de los informes Indicar que se pueden dar riesgos de errores significativos no descubiertos Acceso irrestricto del auditor a la información del cliente Honorarios Otros detalles El auditor no está de acuerdo con un cambio en el compromiso con el cliente, debe retirarse y

NIA 230 DOCUMENTACION O PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo ( ahora ) documentación documentación es el registro de Los procedimientos de auditoria ejecutados La evidencia obtenida Las conclusiones No son sustitutos de los registros del cliente y tienen diferentes formas Debe tener el que lo realizó, lo revisó, el alcance y la fecha Se conservan con un mínimo de 5 años, pero pueden darse casos especiales • • •

NIA 240 LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA CONSIDERACIÓN DEL FRAUDE    

El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional La información errónea puede provenir de error o fraude Error es no intencional Fraude es intencional Fraude de la gerencia Información contable fraudulenta Fraude del empleado









Si el auditor identifica un fraude debe comunicarlo inmediatamente a la gerencia Interesa el fraude que afecta a los estados estados financieros. El robo de una idea no interesa

NIA 250 CONSIDERACIONES DE LAS LEYES Y REGLAMENTACIONES EN UNA AUDITORIA   

El ente puede realizar acciones u omisiones contrarias a les leyes locales El responsable es la administración, el auditor puede ser considerado responsable de prevenir el incumplimiento Debe estudiar el marco legal

NIA 260 COMUNICACIÓN DE ASUNTOS DE AUDITORIA A LOS ENCARGADOS DEL ENTE    

Debe comunicar asuntos asuntos de interés a las autoridades del la Cia. Se puede especificar especificar en la carta de compromiso a quién quién se comunicará Describir la forma cómo se comunicará Debe comunicarlos en forma oportuna, ni un minuto después

MODULO III NIA 300 PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA Estrategia general de auditoria  Es la primera etapa, pero en realidad es un proceso continuo  A menudo comienza con el fin de la auditoria anterior  Deberá discutirla con la administración  Define el alcance, el momento y la dirección de la auditoria  Las características del compromiso  Los objetivos, las comunicaciones y fechas claves  Los niveles de materialidad  Los recursos a destinar y la fecha de de su uso  La supervisión de esos recursos









Plan de auditoria  Es más detallado  Incluye los procedimientos  Tanto la estrategia general como el plan deberá actualizarse durante la auditoria En las auditorias iniciales es conveniente negociar con el auditor anterior

MODULO III NIA 315 COMPRENSION DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO, EVALAUCION DEL RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS 

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Se debe tener un conocimiento apropiado del cliente Naturaleza, operaciones, financiamiento, políticas contables, objetivos, misión, visión, proveedores, tecnología, entorno Conocimiento del control interno y sistema contable Conocer los riesgos significativos inherentes y de control Conocer los procedimientos para esos riesgos

Componentes del control interno (Informe COSO) abcde-

Ambiente de control El proceso de evaluación de los riesgos utilizado por la admón. Sistemas de información y comunicación (registro operaciones) operaciones) Actividades específicas específicas de control (sistema informático, estimaciones) Actividades de monitoreo (presupuesto, (presupuesto, razones financieras, tendencias) tendencias)

MODULO III NIA 320 SIGNIFICACION = MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA    

Se habla de materialidad cuando su omisión o presentación errónea puede inducir a error a los lectores. El auditor debe definir el nivel tolerable de cifras erróneas. A mayor riesgo el nivel de tolerancia es menor La materialidad no es fija puede variar durante la auditoria









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Cuantitativamente: Transacciones individuales significativas o varias en conjunto

Cualitativas: Operaciones con compañías vinculadas o controladas, operaciones con directores o funcionarios Ciertas transacciones legales Operaciones dudosas La significación se considera a nivel de: de:  Los estados contables  Los saldos de las cuentas  Las clases de transacciones  La revelación o exposición 

El error tolerable es el máximo error en una población o en un segmento que el auditor está dispuesto a aceptar. Requisitos para ejercer la auditoria  Independencia  Se parte de una muestra  Reconocer los hechos materiales o significativos  Criterio Todo lo anterior nos lleva a un número, antes del cual no es significativo Este número puede ser por rubros. Si los ajustes por errores acumulados es significativo y la gerencia rechaza hacer el ajuste, el auditor debe considerar la modificación al informe

MODULO III NIA 330 PROCEDIMIENTOS PARA EVALUAR EL RIESGO El auditor debe reducir el riesgo a un nivel aceptable.  Un proceso en el día puede ser diferente del mismo en la noche  El auditor utiliza pruebas de seguridad de de control y pruebas pruebas de seguridad sustantiva o una combinación de ambas. Seguridad sustantiva  Mantener el escepticismo  Utilizar expertos  Factor sorpresa  Intensificar los procedimientos 

Procedimientos utilizados











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Reejecución de procesos Revisión analítica ( razones, vertical, horizontal)

OPORTUNIDAD  Se refiere al momento en que lo hacemos  A una fecha intermedia, solo si se tienen buenos controles, ambiente de control, etc.  Al final del ejercicio: Generalmente se hace a esta fecha, sobre todo si existe mayor riesgo ALCANCE  Determinado por el auditor  Aumentar el alcance de una prueba es inútil, si su naturaleza es inadecuada  Ejemplo: Aumentar el saldo de las CXC y solo observar el proceso proceso de las facturas Para pequeñas poblaciones es mejor verificar todas las partidas

PRUEBAS DE CONTROL Se prueba el diseño y la efectividad de los controles  La naturaleza del control define la prueba  Si deja rastros utiliza la evidencia documental documental  Si no deja rastros utiliza la observación  La ausencia de errores no indica que se tienen buenos controles  Los errores detectados indican deficiencias de control Puedo hacer pruebas generales: % de salarios, etc 

MODULO III NIA 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES









MODULO IV NIA 550 PARTES RELACIONADAS O VINCULADAS        

Debe identificar todas las partes relacionadas r elacionadas conocidas Revisar papeles de trabajo del auditor anterior relacionados con dichas partes Averiguar afiliaciones de directores y funcionarios Revisar registro de accionistas para conocer los principales Revisar actas de Junta Directiva Revisar transacciones con accionistas o funcionarios, si están debidamente registradas. Ver inventarios en consignación de una parte relacionada Tener confirmación documentada de transacciones con partes relacionadas

MODULO IV NIA 560 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL CIERRE ----------------------------------------------------------------------------------------. Fecha Fecha Fecha Fecha . Cierre Informe Emisión Aprobación (Ente) Asamblea

Los hechos ocurridos pueden afectar los estados financieros o el informe del auditor El auditor deberá considerar el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor. A- Hechos que tienen que ver con transacciones que existían al cierre









Estos procedimientos generalmente incluyen a- Revisión de los procedimientos procedimientos establecidos para asegurar asegurar la identificación de dichos hechos b- Lectura del libro de actas c- Lectura de los estados estados contables d- Consultas orales o escritas a los abogados abogados respecto a litigios y reclamos e- Solicitar a la administración la ocurrencia ocurrencia de hechos hechos posteriores Se le puede solicitar a la administración sobre: abcdefgh-

Registro de ciertas transacciones Adquisición de nuevos nuevos compromisos Ventas de activos Emisión de nuevas nuevas acciones, acuerdos, acuerdos, fusiones o liquidaciones Apropiación o destrucción destrucción de activos Ocurrencia de circunstancias con áreas de riesgo Ajustes inusuales Cualquier otra situación dudosa dudosa para el auditor

Hechos descubiertos después de la fecha del informe, pero antes de la emisión de los EEFF   

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El auditor no tiene t iene responsabilidad de efectuar procedimientos o indagaciones de tales hechos La responsabilidad es de la administración Cuando el auditor tiene conocimiento de tales hechos y los mismos son significativos debe: - Considerar si los estados financieros deben ser corregidos - Debe discutir tales hechos con la administración Si la administración corrige los estados, debe hacer un nuevo informe (ajustarlo) y corre la fecha del informe, pero antes de que los mismos se aprueben. Si la admón. no los corrige, emite el informe con salvedades o con opinión adversa.









Hechos descubiertos después de la emisión de los estados financieros y ocurridos en o después de la fecha del informe  

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No tiene obligación de hacer ninguna indagación Cuando el auditor tiene conocimiento conocimiento de tales hechos, hechos, y de haberlos haberlos conocido hubiera causado que modificara su informe debe: - Considerar si los estados financieros deben ser corregidos - Debe discutir tales hechos con la administración Si la administración corrige los estados, debe hacer un nuevo informe (ajustarlo) El nuevo informe debe debe incluir un párrafo de énfasis acerca del tema con referencia a una nota a los estados financieros que detalladamente señale la situación. Si la admón. no los corrige, el auditor debe informar a las personas que tienen la última responsabilidad de la dirección de la cia. Si la emisión de los estados estados financieros del período siguiente esta muy cerca, no es necesario la emisión de un nuevo informe, siempre y cuando se vayan a hacer las revelaciones r evelaciones indicadas. indicadas.

MODULO IV NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA      

Evidencia suficiente ( cantidad ) y competente (pertinente o calidad) Evidencia es toda información que que usa el auditor para llegar a conclusiones La evidencia generalmente es más confiable cuando se obtiene de fuentes externas La evidencia interna es más confiable si existen buenos controles internos La evidencia documental documental generalmente es más confiable que que otros tipos de evidencia. Es importante tomar en cuenta el costo, pero no es válido omitir









OBSERVACION Consiste en ver el proceso hecho o que es realizado por otro Ejemplo: Proceso de de los asientos de de diario, INDAGACION Consiste en obtener información de personas capacitadas Puede ser contable o no contable Ejemplo: Consulta al abogado CONFIRMACIÓN Es el proceso de obtener una respuesta de una tercera parte. Ejemplo: Confirmación de cuentas cuentas por cobrar por por medio de los clientes. clientes. RECALCULO Es el ABC del contador Consiste en controlar la corrección matemática de los documentos Al médico por la salud, al contador por los números Ejemplo: Recalcular los intereses REEJECUCIÓN Llevar a cabo un proceso hecho por otro Ejemplo: Hacer los asientos de de un mes. REVISION ANALITICA Consiste en el análisis y evaluación de la información información Ejemplos: Investigación de fluctuaciones, inconsistencias, diferencias con montos pronosticados, etc.

MODULO IV NIA 501 CONSIDERACIONES ESPECIALES PARA PARTIDAS ESPECÍFICAS ASISTENCIA AL CONTEO FISICO DEL INVENTARIO











INDAGACION SOBRE LITIGIOS Y RECLAMOS   

Indagar si litigios o reclamos pueden tener efectos significativos Puede indagar o pedir confirmación a la l a gerencia o al abogado Revisar actas u otra información pertinente

VALUACION Y EXPOSICION DE INVERSIONES A LARGO PLAZO  

Si son significativas se debe obtener evidencia sobre su valuación y exposición Verificar si los valores no exceden los montos contables y la necesidad de hacer ajustes en los estados.

INFORMACION POR SEGMENTOS Pueden ser segmentos geográficos o por actividad. Los procedimientos generalmente son analíticos y otras pruebas apropiadas.

MODULO IV NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS   

El auditor debe considerar la posibilidad de utilizar confirmaciones externas Es importante especificar lo que se pregunta El tercero contesta lo que se le pregunta









MODULO IV NIA 510 TRABAJOS INICIALES BALANCE DE APERTURA Para el primer ejercicio de auditoria el auditor debe al menos        

Basarse en el informe del auditor anterior, pero no a ciegas Ver si se trata de auditores competentes Si el informe tiene salvedades Cruzar los saldos de las cuentas con el Libro Inventarios y Balances Verificar las políticas contables anteriores Importancia relativa de los saldos iniciales respecto r especto a los actuales Se debe plantear al cliente iniciar la auditoria después de ser comunicado el anterior auditor Tener luego cita con el anterior auditor.

MODULO IV NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS   

Se refieren al análisis de índices y tendencias, investigación de fluctuaciones, etc. Son baterías de evidencias útiles porque acortamos tiempo Ejemplos:









ETAPAS DEL PROCESO DE REVISIÓN a- Diseño Es la estructuración de la prueba y definir su precisión b- Realización Obtener los datos, efectuar los cálculos y resumir u organizar resultados c- Interpretación Determinar si la relación es explicable, previsible o lógica FACTORES PARA LA INTERPRETACION DE LOS DATOS A- CALIDAD DE LA RELACIÓN Para hablar de calidad debo tener, credibilidad, relevancia, consistencia e independencia B- CALIDAD DE LOS DATOS Aplicación de los datos de la industria ( el entorno), control interno, confiabilidad de la información no contable, integridad de la población ( que esté completa) C- PRECISIÓN DE LA PRUEBA En la precisión de la prueba debo considerar: Técnicas de alta seguridad, Frecuencia de las mediciones, grado de segregación de la prueba, complejidad









MODULO IV NIA 540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES 

Estimación contable es una aproximación al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medición

Ejemplos      

Para fijar el inventario y las cuentas por cobrar a su valor realizable estimado Para una pérdida en un caso legal Para cumplir con contratos de garantía Estimación de incobrables Estimación de la vida útil

Las estimaciones son la causa mas frecuente de los informes con salvedades

El auditor puede utilizar     

Revisar y comprobar el proceso utilizado Usar una estimación independiente Revisar hechos posteriores que confirmen la estimación Utilizar estimaciones hechas fuera de la empresa Revisar estimación pasadas con los resultados









Se hace el asiento Inventario de vasos 2 Ganancia por tenencia tenencia de vasos 2    

El auditor debe evaluar el riesgo inherente y de control relacionado r elacionado con las valuaciones y revelaciones en los estados financieros. Es importante la ayuda de un experto Deberá considerar hechos posteriores que ocurran después del fin del ejercicio y antes de completar la auditoria Puede buscar evidencia con partes relacionadas ( la gerencia, directores, etc)

Ejemplo La venta de una propiedad en esa fecha puede ser una evidencia de la exactitud de la estimación de su valor razonable  Es importante recordar que las situación pueden cambiar entre fechas diferentes  Por ejemplo si pasa una carretera frente a mi finca, cambia la estimación original Fechas importantes 

----------------------------------------------------------------------------------------Cierre del ejercicio fecha emite Aprobación Fecha estados Informe informe Asamblea Ente En realidad no tengo claro estas fechas











MODULO IV NIA 600 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR        

Auditor principal: Es el responsable de informar sobre los estados financieros Otro auditor: audita uno o más más componentes incluidos en los estados estados Procedimiento del auditor principal Discutir con el otro auditor los procedimientos aplicados Revisar los papeles papeles de trabajo Considerar los hallazgos significativos Documentar ( escribir ) lo anterior Si el auditor principal no puede utilizar el trabajo del otro auditor y tampoco puede realizarlo debe: - Salvedad por limitación en el alcance - Abstención de opinión









Puede ser  Contratado Por el ente Por el auditor  Empleado Del Ente Del auditor La objetividad varía según sea el caso. Cuando el informe es limpio el auditor no debe mencionar al experto Si tiene salvedades es conveniente mencionarlo para explicar la naturaleza de la salvedad.

MODULO V NIA 700 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS









MODULO V NIA 701 MODIFICACIÓN AL DICTAMEN DEL AUDITOR DICTAMENES MODIFICADOS

ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINIÓN Énfasis en un asunto Empresa en marcha (capacidad para continuar) Sujeción a hechos futuros (Juicios, demandas) Otros Ejemplo: Sin modificar nuestra opinión llamamos la atención a la nota xx que indica que la CIA incurrió en una perdida neta de ¢xx……….

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