PEMERIKSAAN PEMERIK SAAN AKUNTANSI AKUNTANSI INVESTA I NVESTASI SI & PENDANAAN Untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Pemeriksaan Akuntansi II Dosen Pembimbing Ibu Nawirah, Ibu Nawirah, S.E., M.Si., M.Si., Ak. Ak.
Oleh Kelomok ! Muhamma" #u"i $uhur
%&'('&')&(''&*)
+ina Sa-atiawati
%&'('&')&(''&)
Tanti +i"a
%&'('&')&(''&!
UNI/E0SITAS MU1AMMADI2 MU1AMMADI 2A1 MA$AN3 MA$ AN3 4AKU$TAS EKONOMI 5 #ISNIS P0O30AM AKUNTANSI AKUNTANSI %&'*
KATA PENGANTAR
1
DAFTAR ISI
KATA PEN3ANTA0.......................................................................................
i
DA4TA0 ISI..................................................................................................... ii #A# I PENDA1U$UAN................................................................................. '.' $atar #elakang........................................................................................... '.% 0umusan Masalah...................................................................................... '.( Tu6uan Penulisan........................................................................................ #A# II PEM#A1ASAN.................................................................................. %.% In7estasi "an 8enisna................................................................................. %.( Perlakuan Akuntansi In7estasi.................................................................... %.( Tu6uan Pemeriksaan 9Au"it Ob6e:ti7es; Surat #erharga............................ %.< Prose"ur Pemeriksaan Surat #erharga ....................................................... %.* Pen"anaan "an 8enisna.......................................................................... ... %. Tu6uan Au"it Pen"anaan............................................................................. %.) Prose"ur Au"it Pen"anaan.......................................................................... #A# III PENUTUP.......................................................................................... Kesimulan....................................................................................................... DA4TA0 PUSTAKA........................................................................................
2
BAB I PENDAHULUAN '.' $atar #elakang Kegagalan au"it ang seringkali ter6a"i banak "isebabkan oleh ti"ak "ilaksanakanna rose"ur au"it ang enting atau ti"ak "ie7aluasina bukti=bukti au"it"engan benar. Peren:anaan au"it ang baik seringkali "aat men:egah 6enis kesalahan ini.Pa"a embahasan kali ini, akan "iuraikan se:ara umum gambaran umu roses au"it mulai"ari memeroleh emahaman tentang bisnis "an in"ustri klien hingga memeroleh buktiau"it "an menge7aluasi bukti au"it tersebut untuk memeroleh keakinan ang mema"ai. Au"itor mengawali eren:anaan au"it "engan meletakkan akhir au"it "ibenakna.Se6ak awal telah "isebutkan bahwa tu6uan meneluruh au"it laoran keuangan a"alahmenatakan en"aat tentang aakah laoran keuangan klien mena6ikan se:ara wa6ar,"alam semua hal ang material, sesuai "engan 3AAP 9rinsi=rinsi akuntnasi ang berlakuumum;. Untuk itu au"itor harus memeroleh bahan bukti au"it ang :uku "an kometensebagai "asar ang mema"ai untuk menatakan en"aat. Disaming itu, ilihan akan buktiau"it "iengaruhi oleh> a. Pemahaman au"itor aas bisnis "an in"ustri klien b. Perban"ingan antara haraan au"itor atas laoran keuangan "engan buku "an :atatan klien :. Keutusan tentang asersi ang material bag laoran keuangan ". Keutusan tentang risiko bawaan "an risiko engen"alian
'.% 0umusan masalah #er"asarkan latar belakang ang telah "ikemukakan "iatas, maka rumusanmasalah ang "aat "isimulkan aitu > '. Aa engertian "ari in7estasi "an 6enisna? %. #agaimana erlakuan akuntansi untuk in7estasi? (. Aa tu6uan emeriksaan atau au"it "ari ob6ek in7estasi aitu surat <. *. . ).
berharga? #agaimana rose"ur emeriksaan surat berharga? #agaimana en6elasan tentang en"anaan "an 6enisn? Aa tu6uan emeriksaan en"anaan? #agaimana rose"ur emeriksaan en"anaan?
1
'.( Tu6uan enulisan #er"asarkan rumusan masalah ang telah "ikemukakan "i atas, maka tu6uan enulisan ang "aat "iambil aitu> '. Untuk mengetahui engertian "ari in7estasi "an 6enisna %. Untuk mengetahui erlakuan akuntansi untuk in7estasi (. Untuk mengetahui tu6uan emeriksaan atau au"it "ari ob6ek in7estasi <. *. . ). @.
aitu surat berharga Untuk mengetahui rose"ur emeriksaan surat berharga Untuk mengetahui en6elasan tentang en"anaan "an 6enisn Untuk mengetahui tu6uan emeriksaan en"anaan Untuk mengetahui rose"ur emeriksaan en"anaan Untuk menambah engetahuan "ari emba:a
2
BAB II PEMBAHASAN
%.' In7estasi "an 8enisna In7estasi "alam surat berharga "aat meruakan asset lan:er 9:urrent asset; atau non :urrent assets tergantung maksu"tu6uan "ari embelian surat berharga tersebut. 8ika surat berharga "ibeli "engan tu6uan untuk meman-aatkan kelebihan "ana ang terse"ia, biasana surat berharga tersebut harus mu"ah "iuangkan "alam waktu singkat "an surat berharga tersebut "iklasi-ikasikan sebagai temorar in7estment atau marketable se:urities ang meruakan :urrent assets. Misalna "alam "eosito ber6angka 9kurang atau sama "engan ' tahun; "an surat=surat saham atau obligasi ang marketable. Surat berharga ang "igolongkan sebagai long term in7est ment biasana "ibeli "engan tu6uan berikut > •
Untuk menguasai mana6emen "ari erusahaan ang sahamnna "ibeli 9lebih besar atau sama "engan *&B "ari saham ang
•
bere"ar;. Untuk memeroleh en"aatan ang :ontinue 9missal "alam
•
bentuk bunga "ari embelian obligasi; Sebagai sumber enamungan "ari en6ualan hasil ro"uksi atau sumber embelian bahan baku.
Menurut PSAK No. ', hal.'.'& 9IAI>%&&%;> Surat berharga "iklasi-ikasikan sebagai asset lan:ar aabila surat berharga tersebut "iharakan akan "irealisasi "alam 6angka waktu "ua belas bulan "ari tanggal nera:a "an 6ika lebih "ari "ua belas bulan akan "iklasi-ikasikan sebagai asset ti"ak lan:ar Akuntansi untuk In7estasi menurut PSAK N&.'(.' s" '(.% "an '(.* s" '(. 9IAI>%&&%;> In7estasi a"alah suatu asset ang "igunakan erusahaan untuk ertumbuhan kekaaan 9a::retion o- wealth; melalui "istribusi hasil in7estasi 9seerti bunga, roalt, "e7i"en, "an uang sewa; untuk aresiasi nilai in7estasi
3
atau untuk man-aat lain bagi erusahaan ang berin7estasi seerti man-aat ang "ieroleh melalui hubungan er"agangan. In7estasi "aat "ibagi men6a"i "ua kelomok > '. Investasi Jangka Pendek In7estasi 6angka en"ek a"alah in7estasi ang "aat segera "i:airkan "an "imaksu"kan untuk "imiliki selama setahun atau kurang. Umumna in7estasi ini berua surat berharga 9seerti saham, obligasi, atau surat berharga lain; ang harga asarna relati- stabil. Tu6uan okok embelian surat berharga ini a"alah untuk menanamkan kas ang untuk sementara waktu ti"ak terakai "alam kegiatan bisnis erusahaan. In7estasi ini "isa6ikan "alam kelomok akti7a lan:ar. %. Investasi angka !anang In7estasi 6angka an6ang a"alah in7estasi selain in7estasi lan:ar. Tu6uan okok in7estasi "alam surat berharga ini a"ala h untuk memeroleh en"aatan bunga atau "i7i"en "alam 6angka an6ang, untuk membentuk "ana khusus, atau untuk mengen"alikan erusahaan lain melalui emilikan saham. In7estasi ini "isa6ikan "alam kelomok akti7a ti"ak lan:ar. In7estai 6angka an6ang "aat berua surat berharga 9seerti saham, obligasi, iutang hiotek, wesel an6ang; atau berua ersekot kea"a erusahaan a-iliasi, "ana khusus "an akti7a teta ang ti"ak "igunakan se:ara langsung "alam kegiatan erusahaan 9seerti tanah untuk eksansi abrik;. Nilai wa6ar 9-air 7alue; a"alah suatu 6umlah ang "aat "igunakan sebagai "asar ertukaran asset atau enelesaian kewa6iban antara ihak ang aham "an berkeinginan untuk melakukan transaksi wa6ar. Nilai asar a"alah 6umlah ang "aat "ieroleh "ari en6ualan suatu in7estasi "alam asar ang akti-. Daat "iasarkan berarti ter"aat suatu asar ang akti- "arimana suatu nilai asar 9atau beberaa in"i:ator ang memungkinkan nilai asar "ihitung; terse"ia. Untuk in7estasi ang memiliki asar akti-, nilai asar "igunakan sebagai in"i:ator enetaan nilai wa6ar. Se"angkan untuk in7estasi ang ti"ak memiliki asar akti-, :ara lain "igunakan untuk menentukan nilai wa6ar.
4
In7estasi lan:ar termasuk "alam asset lan:ar, kenataan bahwa in7estasi ang "aat "iasarkan telah "imiliki lebih "ari satu tahun ti"ak membatasi ena6ianna sebagai asset lan:ar. #iaa erolehan suatu in7estasi men:aku biaa erolehan lain "isaming harga beli, seerti komisi broker, 6asa bank "an ungutan oleh bursa e-ek. 8ika suatu atau sebagian in7estasi "ieroleh "engan enerbitan saham atau surat berharga lain, maka biaa erolehanna a"alah nilai wa6ar "ari surat berharga ang "iterbitkan "an bukan nilai nominal atau ar 7alue.
%.% Perlakuan Akuntansi In7estasi a. Saat erolehan > Menurut PSAK Nomor '( 9IAI > %&&%; '. In7estasi $an:ar "i:atat ber"asarkan > = Mana ang lebih ren"ah antara biaa erolehan "an nilai bersih ang "i realisasi = Nilai asar %. In7estasi 8angka Pan6ang Di:atat ber"asarkan harga erolehan. 8ika ter"aat enurunan ang ti"ak bersi-at sementara "alam enilaian in7estasi 6angka an6ang tersebut, bisa "igunakan nilai asar. Penurunan selain enurunan sementara "alam nilai ter:atat in7estasi 6angka an6ang "ibebankan a"a laoran rugi laba. b. Penilaian > Penilaian in7estasi "ilakukan "engan tiga meto"e aitu> '. Meto"e biaaC Dengan menggunakan meto"e biaa, in7estasi "i:atat sebesar biaa erolehan. Penghasilan atas in7estasi tersebut "iakui sebesar bagian hasil ang "iterima "an ti"ak memengaruhi besarna in7estasi a"a ba"an usahaba"an hukum ang terkait. %. Meto"e ekuitasC Dengan menggunakan meto"e ekuitas, men:atat in7estasi awal sebesar biaa erolehan "an "itambah atau "ikurangi sebesar bagian laba atau rugi setelah tanggal erolehan. #agian laba ke:uali "i7i"en "alam bentuk saham ang "iterima akan mengurangi nilai in7estasi emerintah. Penesuaian terha"a nilai in7estasi 6uga "ierlukan untuk mengubah orsi keemilikan in7estasi, misalna a"ana
5
erubahan ang timbul akibat engaruh 7aluta asing serta re7aluasi aset teta. (. Meto"e nilai bersih ang "aat "irealisasikanC Meto"e nilai bersih ang "aat "irealisasikan "igunakan terutama untuk keemilikan ang akan "ileas"i6ual "alam 6angka waktu "ekat. Penggunaan meto"e "i"asarkan a"a kriteria sebagai berikut> = =
Keemilikan kurang "ari %&B menggunakan meto"e biaaC Keemilikan %&B samai *&B, atau keemilikan kurang "ari %&B tetai memiliki engaruh ang signi-ikan menggunakan
= =
meto"e ekuitasC Keemilikan lebih "ari *&B menggunakan meto"e ekuitasC Keemilikan bersi-at nonermanen menggunakan meto"e nilai bersih ang "irealisasikan.
Dalam kon"isi tertentu, kriteria besarna ersentase keemilikan saham bukan meruakan -aktor ang menentukan "alam emilihan meto"e enilaian in7estasi, tetai ang lebih menentukan a"alah tingkat engaruh 9the "egree o- in-luen:e; atau engen"alian terha"a erusahaan in7estee. iri=:iri a"ana engaruh atau engen"alian a"a erusahaan in7estee, antara lain> = = =
Kemamuan memengaruhi komosisi "ewan komisarisC Kemamuan untuk menun6uk atau menggantikan "ireksiC Kemamuan untuk menetakan "an mengganti "ewan "ireksi
erusahaan in7estee = Kemamuan untuk mengen"alikan maoritas suara "alam raatertemuan "ewan "ireksi. :. Pemin"ahan In7estasi = Untuk in7estasi 6angka an6ang ang "ireklasi-ikasikan sebagai in7estasi lan:ar, emin"ahan harus "ilakukan ber"asarkan nilai =
ter:atat. In7estasi ang "ireklasi-ikasikan "ari lan:ar ke 6angka an6ang masing=masing harus "iin"ahkan a"a meto"e teren"ah antara biaa "an nilai asar, atau a"a nilai asar 6ika in7estasi tersebut sebelumna "inatakan a"a nilai tersebut.
PABU Pena6ian In7estasi >
6
'. In7estasi harus "isa6ikan se:ara terisah "i nera:a sesuai "engan tu6uan in7estasi tersebut. %. In7estasi 6angka en"ek "isa6ikan nilainna "inera:a "engan salah satu "ari "ua :ara. Pa"a kosna, "engan men:antumkan harga asarna "i"alam tan"a kurung "an a"a nilai mana ang lebih ren"ah antara harga asar atau kos nilai ang lebih tinggi harus "i:antumkan "i "alam tan"akurung. (. In7estasi 6angka an6ang "isa6ikan "i nera:a a"a kosna <. 1arus "i:antumkan engungkaan ang :uku 6ika in7estasi 6angka en"ek "iga"aikan sebagai 6aminan enarikan utang. *. In7estasi "alam erusahaan a-iliasi "an "alam non:on soli"ate" subsi"iar:omanies harus "isa6ikan se:ara terisah "ari in7estasi ang lain "anharus "i:antumkan en6elasan ang :uku mengenai si-at hubungan antaraerusahaan erusahaan tersebut, . Obligasi atau saham ang "ikeluarkan oleh klien, ang "ibeli kembali sebagai treasur bon", treasur sto:k atau "isiman "alam "ana khusus sebaikna "isa6ikan sebagai engurang utang obligasi atau mo"al saham. ). 8ika in7estasi bukan meruakan sumber en"aatan erusahaan, maka enghasilan ang timbul "ari emilikan in7estasi tersebut harus "igolongkan "alam Fenghasilan "iluar usahaG. @. 8ika enghasilan bunga "an enghasilan "e7i"en 6umlahna meterial,ke"uana harus "isa6ikan se:ara terisah "i "alam laoran rugi laba. !. $aba atau rugi sebagai akibat en6ualan in7estasi 6angka en"ek angmeterial 6umlahna, harus "isa6ikan se:ara terisah "i "alam looran laba=rugi "alam kelomok F enghasilan "iluar usahaG. Angka ang "isa6ikan a"alah 6umlah laba atau rugi setelah "ikurangi a6ak. '&. $aba atau rugi ang timbul "ari transaksi antar erusahaan ang belum"irealisasikan "alam hubungan antara in"uk "an anak erusahaan harus"ieleminasikan 6ika i7estasi "i:atat "engan eHuit metho". ''. $aba atau rugi ang timbul "ari transaksi ang bersangkutan "engansaham ang "ikeluarkan sen"iri oleh erusahaan. Ti"ak boleh"ierhitungkan "alam enentuan laba atau rugi erusahaan. $aba
7
atau rugiini "ierhitungkan sebagai tambahan atau engurangan unsur mo"al. "#nt#$ Kas%s Penatatan Investasi Met#de "#st vs Met#de Ek%itas
'. ontoh Kasus Meto"e ost PT 2J memiliki in7estasi enertaan saham "i PT A#. Total ang "ibaar untuk men"aatkan saham PT A# a"alah sebesar '&&.&&&. &&&. Nilai tersebut a"alah '*B keemilikan terha"a PT A#. PT A# men:atatkan laba sebesar *&.&&&.&&&. PT A# membagikan "i7i"en %&.&&&.&&& untuk ara emegang saham. 8urnal Meto"e ost > Saat !e'#(e$an investasi)
In7estasi a"a PT A#
'&&.&&&.&&&
Kas #ank
'&&.&&&.&&&
Saat PT AB" *enatatkan (a+a)
== ti"ak "i6urnal Saat PT AB" *e*+agikan dividen)
Kas #ank
(.&&&.&&&
Pen"aatan Di7i"en
(.&&&.&&&
9'*B L %&.&&&.&&& (.&&&.&&&; %. ontoh Kasus Meto"e Ekuitas PT 2J memiliki in7estasi enertaan saham "i PT A#. Total ang "ibaar untuk men"aatkan saham PT A# a"alah sebesar '&&.&&&. &&&. Nilai tersebut a"alah %*B keemilikan terha"a PT A#. PT A# men:atatkan laba sebesar *&.&&&.&&&. PT A# membagikan "i7i"en %&.&&&.&&& untuk ara emegang saham. 8urnal Meto"e Ekuitas > Saat !e'#(e$an investasi) In7estasi a"a PT A# '&&.&&&.&&& Kas#ank
'&&.&&&.&&&
Saat PT AB" *enatatkan (a+a)
In7estasi a"a PT A#
'%.*&&.&&&
Pen"aatan In7estasi
'%.*&&.&&&
9%*B L *&.&&&.&&& '%.*&&.&&&;
8
Saat PT AB" *e*+agikan dividen)
Kas #ank
*.&&&.&&&
In7estasi a"a PT A#
*.&&&.&&&
9%*B L %&.&&&.&&& *.&&&.&&&; %.( Tu6uan Pemeriksaan 9Au"it Ob6e:ti7es; Surat #erharga '. Untuk memeriksa aakah ter"aat internal :ontrol ang :uku baik atas temorar "an long term in7estment. %. Untuk memeriksa aakah surat berharga ang ter:antum "inera:a, betul=betul a"a, "imiliki oleh "an atas nama erusahaan 9:lient; ertanggal nera:a. (. Untuk memeriksa aakah semua en"aatan "an enerimaan ang berasal "ari surat berharga tersebut telah "ibukukan "an uangna "iterima oleh erusahaan. <. Untuk memeriksa aakah enilaian 97aluation; "ari surat berharga tersebut sesuai "engan rinsi akuntansi ang berlaku umum "i In"onesiaSAK. *. Untuk memeriksa aakah ena6ian "i "alam $aoran Keuangan sesuai "engan rinsi akuntansi ang berlaku umum "i In"onesiaSAK. %.< Prose"ur Pemeriksaan Surat #erharga '. Pela6ari "an e7aluasi internal :ontrol atas temorar 5 long term in7estment. iri=iri Internal ontrol atas In7estasi ang baik > a. $ingkungan engen"alian Titik tolak emahaman SPI siklus in7estasi a"alah emahaman lingkungan engen"alian atas siklus in7estasi. $ingkungan engen"alian sangat enting untuk mewu6u"kan SPI siklus in7estasi ang baik. Perwu6u"anna a"alah memahami emberian kekuasaan "an tanggung 6awab atas transaksi enanaman in7estasi a"a ben"ahara erusahaan, manager keuangan, atau "irektur keuangan "engan "emikian elaksanaan transaksi ini slalu "ilakukan oleh orang ang kometen "an ahli "alam bi"ang keuangan. Pemahaman "aat "ieroleh melalui enga6uan
9
ertanaan kea"a managemen, memela6ari bagan organisasi, "an menelaah "eskrisi tugas. b. Penaksiran risiko Penaksiran risiko entitas untuk tu6uan elaoran keuangan meruakan engi"enti-ikasian, analisis, "an engelolaan risiko ang rele7an "engan enusunan laoran keuangan ang "isa6ikan se:ara wa6ar sesuai "engan rinsi akuntansi berterima umum "i in"onesia enaksiran risiko "aat "itu6ukan sebagai mana erusahaan memertimbangkan kemungkinan transaksi "alam siklus in7estasi ang ti"ak "i:atat atau mengi"enti-ikasi "an menganalisis estimasi ang signi-ikan ang "i:atat "alam laoran keuangan. :. In-ormasi "an komunikasi 9sistem akuntansi; Peneraan sistem akuntansi sangat men"asar. Perusahaan biasana memakai buku embantu in7estasi ang terisah untuk setia 6enis surat berharga. Pemahaman sistem akuntansi menuntut engetahuan au"itor tentang meto"e emrosesan "ata, "okumen serta :atatan okok, ang "igunakan. Pemahaman sistem akuntasi "ieroleh melalui enelaahan buku manual akuntansi "an -low:haart sistem, menga6ukan ertanaan a"a ersonil akuntansi, "an engalaman ter"ahulu "engan klien. Akuntan harus memahami kometensi ersonil akuntansi "an bagian EDP ang bertanggung 6awab atas engolahan transaksi siklus in7estasi. ". Akti-itas engen"alian Akti-itas engen"alian ang rele7an "engan au"it atas transaksi "alam siklus in7estasi "aat "igolongkan men6a"i beberaa kebi6akan "an rose"ur ang berkaitan "engan> a. 0e7iew kiner6a b. Pengolahan in-ormasi :. Pengen"alian -isik ". Pemisahan tugas e. Dokumen "an :atatan Dokumen "an :atatan ang "iakai meliuti> a. Serti-ikat saham b. Serti-ikat obligasi :. #on"in"enture ". #rokers a"7i:e
10
e. #uku 6urnal -. #uku embantu in7estasi -. 4ungsi 4ungsi ang terkait meliuti> a. Pembelia surat berharga b. Penerimaan en"aatan erio"ik :. Pen6ualan surat berharga ". Pen:atatan transaksi e. Pengamanan atau enimanan surat berharga -. Pen6aga keteatan buku embantu in7estasi g. Pembelian surat berharga Pembelian surat berharga a"a umum na "ilakukan "alam 6umlah nilai ruiah ang ti"ak ke:il. Oleh karena itu, engen"alian keutusan "an elaksanaan embelian surat berharga harus mema"ai. Pembelian harus "ilakukan sesuai otorisasi mana6emen. Aabila erlu erusahaan "aat membentuk komite in7estasi. h. Penerimaan en"aatan erio"ik Pen"aatan erio"ik in7estasi "aat berua "e7i"en mauun bunga. Kas ang "iterima atas en"aatan erio"ik tersebut harus "isetor kan sesegera mungkin setelah kas "i terima. i. Pen6ualan surat berharga Seerti embelian surat berharga , en6ualan surat berharga a"a umumna "ilakukan "alam 6umlah nilai ruuah ang besar. Oleh karena itu, engen"alian keutusan "an elaksanaan en6ualan surat berharga harus mema"ai. Pen6ualan harus "ilakukan sesuai "engan otorisasi mana6emen. Disaming itu kas ang "iterima atas en6ualan surat berharga 6.
tersebut harus "i setor kan sesegera mungkin setelah kas "i terima. Pen:atatan transaksi Seorang karawan ang in"een"en terha"a -ungsi emegang surat berharga harus men6aga :atatan rin:i atas transaksi surat berharga ang "imiliki erusahaan. atatan rin:i tersebut "imaksu"kan untuk mengen"alikan surat berharga ang semestina a"a "i emegang surat berharga. Transaksi "an ke6a"ian ang memengaruhi sal"o in7estasi harus "i :atat a"a
6umlah, klasi-ikasi, "an erio"e akuntansi ang teat. k. Pengamanan atau enimanan surat berharga Surat berharga ang "imiliki erusahaan "aat "iegang atau "i siman oleh mana6emen erusahaan klien atau "ikelola oleh ihak ketiga seerti sto:k brokerage -irm. Aabila "isiman "i"alam
11
erusahaan, minimlal "ua orang karawan harus bertanggung 6awab atsa kebera"aaan surat berharga tersebut untuk men:egah en6ualan tana otorisasi. 8a"i surat berharga harus "isman "i l.
temat ang aman "an akses atas karawan ang berwenang. Pen6aga keteatan buku embantu in7estasi Sal"o in7estasi ter:atat harus "iban"ingkan "engan surat berharga ang "isiman "i "alma erushaan mauun ang "ikelola ihak ketiga. Pelaksanaan emban"ingan tersebut harus "ilakukan "alam
inter7al waktu ang mema"ai. %. Minta rin:ian surat berharga ang memerlihatkan sal"o awal, enambahan "an engurangan serta sal"o akhirna. (. Periksa hisik "ari surat=surat berharga tersebut "an 6uga emilikanna 9aakah atas nama eusahaan;. #iasana eriksaan hisik "ilakukan bersamaan "engan kas oname. Sean"aina surat=surat berharga tersebut "isiman oleh ihak ketiga, harus "ikirimkan kon-irmasi. <. o:okkan "ata="ata "alam rin:ian "engan berita a:ara emeriksaan hisik surat berharga tersebut. *. Periksa mathemati:al a::ura: "ari rin:ian surat berharga. . o:okkan sal"o akhir "ai rin:ian tersebut "engan buku besar. ). $akukan /ou:hing atas embelian "an en6ualan surat berharga, terutama erhatikan otorisasi "an kelengkaan bukti en"ukungna. @. Periksa erhitungan bunga "an "i7i"enna "an erhatikan segi era6akanna. Periksa aakah bunga"i7i"en ang "iterima telah "ibukukan semuana. !. Periksa harga asar "ari surat berharga a"a tanggal nera:a. Untuk temorar in7estment, 7aluationna a"alah mana ang lebih ren"ah antara harga beli "an harga asar. Untuk long term in7estment, 7aluationna a"alah ber"asarkan harga beli ke:uali 6ika ter"aat ten"ensi menurunna harga asar surat berharga tersebut untuk masa ang :uku an6ang. '&. A"akan "iskusi "engan mana6emen untuk mengetahui aakah a"a erubahan tu6uan "ari embelian surat berharga ang akan memengaruhi klasi-ikasi "ari surat berharga tersebut. ''. Periksa subseHuent e7ents untuk mengetahui aakah a"a transaksi sesu"ah tanggal nera:a ang akan memengaruhi klasi-ikasi
12
atau "is:losure "ari surat=surat berharga tersebut, misalna en6ualan long term in7estment "alam subseHuent erio". '%. Periksa aakah ena6ianna su"ah sesuai "engan rinsi akuntansi ang berlaku umum "i In"onesiaSAK. '(. Tarik kesimulan mengenai kewa6aran sal"o temorar 5 long term in7estment ang "ieriksa. %.* Pen"anaan "an 8enisna Si-at siklus en"anaan hamir miri "engan siklus in7estasi, "imana erbe"aanna ialah 6ika "alam siklus in7estasi erusahaan membeli saham atau obligasi erusahaan lain, maka "alam siklus en"anaan erusahaan mengeluarkan surat berharga saham atau obligasi 9utang 6angka an6ang;. Siklus en"anaan berkaitan "engan transaksi mengenai enghimunan "ana "ari ihak lain, "imana enghimunan "ana ini "imaksu"kan sebagai setoran mo"al melalui en6ualan saham mauun sebagai utang 6angka an6ang. Disaming itu, siklus en"anaan 6uga berkaitan "engan embaaran kembali utang 6angka an6ang ang telah 6atuh temo, embaaran bunga "an "i7i"en. Siklus ini meliuti "ua kelomok transaksi aitu> •
Transaksi utang 6angka an6ang> ang meliuti utang obligasi, hiotik,
•
wesel, "an in6aman, beserta embaaran okok "an bungana. Transaksi ekuitas emegang saham 9mo"al; > ang meliuti enerbitan "an enebusan kembali saham re-ern "an saham biasa, transaksi embelian kembali saham "an embaaran "i7i"en. Siklus en"anaan bersinggungan "engan siklus engeluaran kas, "imana
hal ini memiliki alasan karena embaaran bunga obligasi "an "i7i"en oleh erusahaan biasana "ilaksanakan "alam bentuk uang atau se6enisna. 0ekening ang terkait aitu> Transaksi utang 6angka an6ang Obligasi, hiotik, wesel, "an in6aman 6angka an6ang Premi obligasi Utang bunga #iaa bunga $aba 9rugi; "alam enghentian obligasi
13
Transaksi ekuitas emegang saham Saham re-ern Saham biasa Saham "ibeli kembali Pai"=in :aital $aba "itahan Di7i"en Utang "i7i"en
%. Tu6uan Au"it Pen"anaan Tu6uan au"it siklus en"anan a"alah untuk memeroleh bukti tentang masing=masing asersi signi-ikan ang berkaitan "engan transaksi "an sal"o siklus en"anan. Tu6uan au"it "itentukan ber"asar atas kelima kategori asersi laoran keuangan ang "inatakan oleh mana6emen. Tu6uan au"it siklus en"anaan a"alah sebagai berikut> Ase'si ke+e'adaan dan kete'adian a, Sal"o utang 6angka an6ang "an ekuitas emegang saham ter:atat benar=
benar a"a a"a tanggal nera:a. +, #iaa bunga obligasi "an "i7i"en ang ter:atat benar=benar meruakan hasil transaksi ang ter6a"i selama suatu erio"e. Ase'si ke(engka!an
a. Sal"o utang 6angka an6ang meruakan seluruh 6umlah ang harus "ibaar kea"a kre"itur 6angka an6ang a"a anggal nera:a. b. Sal"o saham meliuti keseluruhan 6umlah nilai klaim emilik saham atas asset a"a tanggal nera:a. :. Seluruh transaksi saham "an obligasi mauun utang 6angka an6ang lainna, su"ah ter:atat semua. Ase'si $ak dan ke-ai+an
a. Sal"o utang 6angka an6ang ter:atat meruakan 6umlah ang se:ara legal men6a"i kewa6iban erusahaan a"a tanggal nera:a. b. Sal"o saham menggambarkan klaim legal emegang saham atas asset erusahan a"a tanggal nera:a. Ase'si !eni(aian dan !enga(#kasian
a. Sal"o utang 6angka an6ang "inilai se:ara teat sesuai "engan rinsi akuntansi ang "iterima umum. b. Sal"o saham "inilai se:ara teat sesuai rinsi akuntansi ang "iterima umum. Ase'si !en.aian dan !eng%ngka!an
a. Sal"o utang 6angka an6ang "an ekuiti emegang saham teat "ii"enti-ikasi "an "iklasi-ikasikan "alam laoran keuangan. b. Semua 6angka waktu, komitmen "an ro7isi enghentian utang 6angka an6ang "iungkakan.
14
:. Semua -akta mengenai engeluaran saham seerti nilai ari, lembar, "an bagian treasur sto:k "iungka. ". Semua -akta mengenai "i7i"en telah "iungkakan termasuk a"ana sto:k otion, "i7i"en saham, sto:k slit "an sebagaina.
%.) Prose"ur Au"it Pen"anaan '. Prose"ur Inisial Prose"ur=rose"ur awal sebagaimana berlaku untuk engu6ian substanti- atas sal"o rekening ang lain, 6uga berlaku untuk utang 6angka an6ang. Au"itor harus memahami bisnis "an bi"ang usaha klien, menentukan kebutuhan erusahaan akan embelan6aan "ari luar, "an kemamuan untuk membaar utang=utangna. Oleh karena akti7itas embelan6an 6elas sangat berkaitan erat "engan akti7itas in7estasi, maka au"itor bisa melakukan kegiatan tersebut untuk ke"ua akti7itas ini se:ara bersamaan. Dalam rose"ur inisial, hal ang ertama "ilakukan au"itor ialah memriksa keteatan matematis ske"ul en"ukung "engan :ara merekonsiliasi sal"o "alam ske"ul "engan sal"o buku besar "an buku embantu utang 6angka an6ang. Ske"ul ang umum a"alah "a-tar 6umlah obligasi ang "iegang emilik "engan register ang "isiakan oleh bon" trustee.
%. Prose"ur Analitis #agian terenting engau"itan utang 6angka an6ang an6ang a"alah enentuan bahwa in-ormasi keuangan ang akan "iau"it konsisten "engan rakiraan au"itor. Pemahaman au"itor atas bisnis "an bi"ang usaha klien serta risiko rose"ur analitis bisa mengarahkan a"a rose"ur=rose"ur ang bisa "ilakukan au"itor untuk menetakan kewa6aran in-ormasi keuangan ang berkaitan "engan utang 6angka an6ang "an biaa bunga. Au"itor 6uga harus menilai engungkaan tentang saat 6atuh temo "an hal=hal enting lainna sesuai "engan isi er6an6ian. Sebagai bagian "ari ertanggung6awaban au"itor untuk menilai kelangsungan hi"u erusahaan klien, au"itor harus
15
menge7aluasi kemamuan erusahaan untuk menghasilkan aliran kas ang :uku untuk membaar bunga, utang ang 6atuh temo, "an hal= hal lain sesuai "engan er6an6ian. Pa"a waktu melaksanakan rose"ur analitis, au"itor harus selalu bersika sketis ro-essional "an meneli"iki hal=hal ang ti"ak normal. (. Pengu6ian Detail Transaksi Dalam engu6ian obligasi, au"itor harus men"aatkan bukti mengenai nilai nominal obligasi "an hasil bersih ang "ieroleh "ari enerbitan obligasi. Penerbitan surat=surat utang harus "itelusur ke enerimaan kas ang "ibuktikan "engan tan"a terima embaaran "ari broker. Pembaaran okok in6aman utang 6angka an6ang "aat "i7eri-ikasi "engan memeriksa 7ou:her atau bukti engeluaran kas. Pembaaran untuk elunasan utang "aat "ieriksa 6uga "engan menginseksi serti-ikat wesel atau serti-ikat obligasi untuk memastikan bahwa serti-ikat=serti-ikat tersebut telah "iberi tan"a F$UNASG atau telah "ibatalkan. Aabila embaaran okok utang "ilakukan se:ara angsuran, maka keteatan engangsuran harus "ieriksa 6uga ke "a-tar angsuran. maka keteatan engangsuran harus "ieriksa 6uga ke "a-tar angsuran. Obligasi mungkin 6uga "ikon7ersi men6a"i saham. Aabila hal ini ter6a"i, maka au"itor harus memeriksa transaksi kon7ersi tersebut "engan menginseksi serti-ikat obligasi ang "ibatalkan "an serti-ikat saham ang bersangkutan. Aabila bunga obligasi "ibaar melalui a6ak luar ang in"een"en, maka au"itor harus memeriksa laoran embaaran bunga ang "ibuat agen. Pen:o:okan aat=aat 6urnal ang "iosting ke "alam rekening utang 6angka an6ang ke "okumen en"ukungna akan memberi bukti mengenai < asersi aitu > = kebera"aan atau keter6a"ian = kelengkaan = hak "an kewa6iban = enilaian atau engalokasian Dalam hal ini asersi kelengkaan ang "ibuktikan melalui en:o:okan ke "okumen, hana terbatas a"a embuktian bahwa aat=aat 6urnal ang telah mengurangi utang 6angka an6ang a"alah en"ebetan 9engurangan; ang sah "an benar. Namun en:o:okan ke "okumen
16
atas aat=aat 6urnal ti"ak bisa menemukan a"ana utang 6angka an6ang ang ti"ak "i:atat. <. Pengu6ian Detail Sal"o a. Kon-irmasi utang Au"itor "aat melakukan kon-irmasi mengenai kebera"aan "an termin utang 6angka an6ang "engan ihak ang memin6amkan "ana, seerti bank "an bon" trustee. Disaming itu au"itor 6uga "aat meminta klien membuat surat ermintaan kea"a ihak= ihak tersebut untuk men6awab kon-irmasi kea"a au"itor. Pengiriman surat "an enerimaan 6awaban kon-irmasi harus "ilakukan oleh au"itor. Pengu6ian ini berkaitan "engan asersi kebera"aan atau keter6a"ian, kelengkaan, hak "an kewa6iban, "an enilaian atau engalokasian. b. 0e7iew otorisasi "an kontrak #ukti a"ana otorisasi "aat "ilihat "alam notulen raat "ewan komisaris. Otorisasi engeluaran utang 6angka an6ang meliuti re-erensi ke asal aturan hukum ang berkaitan "engan embiaaan "engan in6aman. Au"itor 6uga harus menelaah mengenai asek hukum ang "aat ter6a"i aabila a"a masalah "engan in6aman. Prose"ur engu6ian ini berkaitan erat "engan asersi kebera"an atau keter6a"iaan, hak "an kewa6iban. :. /ou:hing en6urnalan rekening utang 6angka an6ang Au"itor ertama kali melihat en6urnalan utang 6angka an6ang, "imana selan6utna au"itor menelusuri kebera"aan "okumen= "okumen en"ukungna, seerti> :an:elle" :he:k, 7ou:her "an serti7ikat enghentian obligasi. Pengu6ian ini berkaitan erat "engan asersi kebera"aan atau keter6a"ian, hak "an kewa6iban, "an enilaian atau engalokasian. ". Menghitung kembali biaa bunga #iaa bunga "aat "i7eri-ikasikan "engan bukti "okumen "an erhitungan kembali. #iaa bunga ang "ibebankan "aat "i7eri-ikasi "engan engi"enti-ikasian tanggal embaaran bunga terakhir, "an menghitung kembali 6umlah ang "ibukukan klien. Aabila a"a kuon embaaran bunga obligasi, au"itor "aat memeriksa kuon ang telah "itukarkan "an merekonsiliasikan
17
"engan 6umlah bunga ang "ibaarkan. Pengu6ian ini berkaitan erat "engan asersi kebera"aan atau keter6a"ian, kelengkaan, "an enilaian atau engalokasian serta asersi hak "an kewa6iban utang bunga ang harus "ibaar. e. Menelaah ena6ian utang 6angka an6ang "an biaa bunga "alam laoran keuangan Pena6ian sal"o utang 6angka an6ang ang teat meliuti i"enti-ikasi "an klasi-ikasi berbagai 6enis utang 6angka an6ang "alam nera:a "an engakuan biaa bunga "alam laoran laba rugi. Pengu6ian ini berkaitan "engan asersi ena6ian "an engungkaan. *. Memban"ingkan Pena6ian "engan Prinsi Akuntansi #erlaku Umum Agar laoran keuangan lebih in-ormati- maka erubahan a"a setia rekening ekuitas emegang saham harus "iungkakan. Pengungkaan tersebut "aat "ilakukan a"a batang tubuh laoran utama "engan memberikan :atatan "i "alamna atau "isa6ikan ke "alam laoran terisah. Pengungkaan ang berkaitan "engan bagian ekuitas ini meliuti ketentuan osi saham, "i7i"en ang tertunggak, nilai ari saham atau nilai ang "itetakan, re-erensi "alam embagian "i7i"en "an likui"itas. Au"itor men"aatkan bukti tentang asersi ena6ian "an engungkaan melalui engu6ian=engu6ian "iatas "an "ari re7iew atas notulen raat "an en:o:okan ke rekening= rekening ekuitas emegang saham. Dalam mere7iew notulen raat, au"itor harus memerhatikan aakah a"a saham ang telah "i:a"angkan untuk osi saham atau ketentuan serua, komitmen enerbitan saham ang akan "atang "alam rangka embelian atau merger "engan erusahaan lain, embatasan embaaran "i7i"en atau ersaratan minimum mo"al ker6a. #ukti ang rele7an bisa 6uga "ieroleh melalui "iskusi "an komunikasi "engan enasehat hukum klien.
18
19
BAB III PENUTUP Kesimulan Akti7itas In7estasi 9 Investing Activities; a"alah embelian "an en6ualan tanah, bangunan, eralatan, serta akti7a lain ang umumna ti"ak "itahan untuk "i6ual kembali. Di saming itu, akti7itas in7estasi 6uga men:aku embelian "an en6ualan instrumen keuangan ang ti"ak "imaksu"kan untuk tu6uan er"agangan. Suatu entitas mengakuisisi akti7a=akti7a ini karena akti7a ini "ierlukan untuk men"ukung oerasi "an roses intina. Akti7itas embiaaan 9 financing activities; men:aku transaksi "an eristiwa "i mana kas "ieroleh "ari atau "ibaarkan kembali kea"a kre"itor 9embiaaan "engan hutang; atau emilik 9embiaaan "engan ekuitas;. Akti7itas embiaan "aat meliuti misalna, men"aatkan in6aman, lease mo"al, menerbitkan obligasi, atau menerbitkan saham re-eren atau saham biasa. Akti7itas embiaan 6uga akan men:aku embaaran untuk melunasi hutang, mengakuisisi kembali saham 9treasury stock ;, "an membaar "i7i"en.
20
DAFTAR PUSTAKA
htt>mas="har.olasite.:omemeriksaan=surat=berharga="an=in7estasi.h htt>-erianggriawan'.blogsot.:o.i"%&'<''makalah=au"it=siklus=in7estasi.html htt>se-tilo7e.blogsot.:o.i"%&'(&*in7estasi=6angka=an6ang="alam= obligasi.html htt>www.wikiabn.orgernataan=stan"ar=akuntansi=emerintahan=nomor=& htt>www.noobakuntan.in-o%&'*&<engertian==6urnal=in7estasi=meto"e=:ost= ekuitas.html htt>"e"suar6aa.blogsot.:o.i"%&'&&!engau"itan=siklus=en"anaan.html
21