APLICACIÓN DE CUENTAS DEL NUEVO PCGE “CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS VÍA ARRENDAMIENTO FINANCIERO -LEASING” CPCC José Luis García Quispe Asesor Tributario - Contable Revista Actualidad Empresarial Prof. Asociado CCFF de la UNFV Una alternativa de nanciamiento de bienes del activo jo es la operación de Arrendamiento FiFinanciero (leasing); de ella se presentan diversos requerimientos del orden contable y sus implicancias tributarias, del cual en esta oportunidad, les hago alcance de cual sería el tratamiento contable en aplicación de las cuentas del nuevo Plan Contable General para Empresas -PCGE-, el mismo que para su aplicación, aplicaci ón, vamos a considerar los siguientes datos a contabilizar: Capital S/. 143,748 Intereses S/. 39,252 IGV S/. 34,770 -----------------------------------Total S/. 217,770 ====================
Los importes expuestos representan la totalidad de la operación (establecida en el contrato leasing); del cual vamos a asumir de que se trata de 3 cuotas anuales de S/. 60,000 cada una y la última cuota (Opción de Compra) de S/. 3,570 (S/. 3,000 + 570 ß IGV). El detalle de cada cuota es como sigue: Cuota 01
Capital Intereses
S/. 41,313 S/. 18,687 ---------------------------------Total Cuota S/. 60,000 IGV (19%) S/. 11,400 ---------------------------------Total a pagar S/. 71,400 ===================
Cuota 02
Capital Intereses
S/. 46,683 S/. 13,317 --------------------------------Total Cuota S/. 60,000 IGV (19%) S/. 11,400 --------------------------------Total a pagar S/. 71,400 ===================
Cuota 03 Capital Intereses
S/. 52,752 S/. 7,248 --------------------------------Total Cuota S/. 60,000 IGV (19%) S/. 11,400 --------------------------------Total a pagar S/. 71,400 =================== Opción de Compra Capital Intereses
S/. 3,000 S/. 0 ---------------------------------Total Cuota S/. 3,000 IGV (19%) S/. 570 --------------------------------Total a pagar S/. 3,570 ===================
CONTABILIZACION
1. CONTABILIZACION INICIAL DE LA OPERACION Un primer aspecto es la contabilización inicial, del cual es de destacar que tanto para nes concon tables como tributarios, el soporte de la conta bilización será el contrato; respecto al monto a
Tributación Tribu tación & Contabilidad / Plan Contable General Empresarial
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CCPL - Dirección de Normas Legales
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REVISTA VIRTUAL “TRIBUTACION & CONTABILIDAD”
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contabilizar, este consistirá en considerar el im porte del capital de la operación; la contabilidad será como sigue (asiento contable en el Libro Diario):
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cer al adquiriente el derecho a utilizar el IGV como crédito scal.La centralización de esta ininformación del Registro de Compras en el Libro Diario, será como sigue: --------------- 03 ---------------
--------------- 01 --------------32 ACT.ADQ EN ARREND.FINANC
45 OBLIG. FINANCIERAS
143,748
60,000
452 Contratos de arrendamiento nanciero
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
4521 Documento de cuota No emitidas
3224 Equipo de transporte
40 TRIB.y APORT APORT.. AL SIST. DE
32241 Vehículo
11,400
401 Gobierno central
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
143,748
.....452 Contratos de arrendamiento nanciero
4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
.....4521 Documento de cuota no emitida
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
--------------- xx ---------------
71,400
.....452 Contratos de arrendamiento nanciero .....4522 Documento de cuota emitidas
2. CONTABILIZACION DE LOS INTERESES DEVENGADOS
--------------- ---------------
Otro punto que ha de presentarse en esta opera- 4. PAGO DE LA CUOTA 01 ción es el reconocimiento del gasto por concepLa contabilización del pago de la cuota sería to de intereses, que en el presente caso, ha de como sigue (información a extraerse del Libro darse en la medida en que estos se devenguen. Caja y Bancos): Para una apreciación del tratamiento contable de los intereses, vamos a asumir que los intereses devengados del ejercicio 01 corresponden a --------------- 04 --------------los intereses de la cuota 01. Considerando la ex- 45 OBLIG. FINANCIERAS 71,400 posición es que vamos a proceder a la contabili452 Contratos de arrendamiento nanciero zación de los intereses devengados en el primer 4522 Documento de cuotas emitidas ejercicio, el mismo que lo vamos a concretar c oncretar vía A...10 CAJA Y BANCOS 71,400 un asiento contable en el Libro Diario: .....104 Ctas ctes en instit. nancier nancieras as .....1041 Ctas ctes operativas
--------------- 02 --------------67 GASTOS FINANCIEROS
--------------- xx ---------------
18,687
5. CONTABILIZACION DE LA OPCION DE COMPRA
673 Int por prést. y otras obligaciones 6732 Contratos de arrend. nanciero A...45 OBLIGAC.FINANCIE OBLIGAC.FINANCIERAS RAS
18,687
.....452 Contratos de arrendamiento nanciero .....4521 Documento de cuota no emitida
--------------- xx --------------3. CONTABILIZACION DEL COMPROBANTE DE PAGO DE LA CUOTA 01
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3,570
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.....4522 Documento de cuota emitidas
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COMENTARIOS GENERALES Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento conta ble que el expuesto en los numerales 3 y 4. Es de indicar de que de esta operación van a surgir muchas otras interrogantes que no se está mencionando en este breve espacio, pero de corresponder le agradeceré me haga llegar sus comentarios y requerimientos del caso.
MARCO LEGAL EMPLEADO
Antes de nalizar es de mencionar que como todo tratamiento contable de operación alguna, este se encuentra sustentada en normas legales contables, así también tributarias, razón por el cual hago mención a los siguientes dispositivos legales:
- NIC 17 ARRENDAMIENTOS. - Decreto Legislativo Nº 299 (30.07.84) y modi catorias - Decreto Legislativo Nº 915 (12.04.01)
