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CAPITULO 1: Sistemas, Empresas y Administración Sistema: un sistema es un conjunto de elementos (conceptos, objetos o personas) interrelacionados cuyas Propiedades son: 1. El comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre el comportamiento del conjunto como un todo (ej. c/u de los órganos del cuerpo) 2. El comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo dependen del comportamiento de, por lo menos, alguna otra parte del conjunto 3. Cada elemento tiene un efecto, y ninguno puede tener efecto independiente sobre el todo. Los elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes. Un sistema puede estar compuesto por subsistemas y a su vez pertenecer a un sistema mayor denominado Macrosistema. Siempre constituyen una Unidad. Un sistema no es igual a la suma de sus partes, sino que tiene características propias que lo diferencian y le dan su identidad La empresa como un sistema: Una organización es un sistema con objetivos propios, que trabaja con elementos humanos y materiales que interactúan de forma permanente y con un orden preestablecido. Funciones de la Administración: es la conducción de las organizaciones, dirigida hacia la consecución de los objetivos. Tiene 4 funciones básicas: Planear, Organizar, Liderar (o Comunicar) y Controlar. De estas funciones interesa la que tiene relación intima con la auditoria que es Controlar Control Control: es el proceso de ejercitar una influencia directiva o directiva o restrictiva sobre restrictiva sobre las actividades de un sistema Influencia directiva: intenta intenta que las actividades del sistema se realicen de modo tal que produzcan determinados resultados o alcancen los objetivos predefinidos Influencia restrictiva: trata de evitar que las actividades de un sistema sistema produzcan resultados no deseados
Tipos de Control: Correctivos: implican la determinación de los los desvíos y su informe a quien debe actuar sobre éstos. Se subclasifican en: Retroalimentados: la medición de la la actividad actividad del sistema se efectúa comparando o resultados que se han producido anteriormente. (Ej. Control de Calidad) Pre-alimentados: las mediciones se efectúan comparando los los resultados que se o esperan que produzcan. Los desvíos resultantes son desvíos proyectados, por lo que la acción correctiva se efectuara para evitar que sucedan o tratar de minimizarlos. Este tipo de control es el que proporciona las mayores ventajas pero de difícil aplicación (Ej. Pronostico financiero) No Correctivos: no incluyen en su estructura la medición e información información de los desvíos
Elementos del Control: son cuatro elementos interrelacionados: 1. Sistema Operante (características o condición controlada): es una condición del sistema a ser medida. Puede ser la producción en cualquier etapa del proceso o un resultado de dicho proceso 2. Sensor: es un método para medir las características o condiciones controladas. Mide el rendimiento 3. Grupo de Control: compara los datos medidos, con el rendimiento planeado. Determina las correcciones y pone en acción la información que permita corregir el sistema 4. Grupo Activante: es un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, ósea la acción correctiva
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En controles Correctivos estos elementos aparecen en forma integral, por lo tanto cada control es un sistema en si mismo Independencia del Control: kast clasifica a los controles en dos categorías: de secuencia cerrada y de secuencia abierta, según si pertenecen o no al sistema operante al que regulan. En el caso de secuencia cerrada no existe independencia del control ya que dependen de la misma jerarquía que conduce el sistema regulado. Un subsistema de control de secuencias abierta es aquel en el que el grupo de control no pertenece al sistema que se regula. En él, el grupo de control es independiente del sistema operante Economicidad del Control: el costo del control debe ser menor que el beneficio que produce con su regulación. Debe actuar de forma selectiva: Se controlan aquellas condiciones del sistema que que se consideran consideran de mayor importancia y que hacen a la esencia de los objetivos. Se controlan aquellos resultados necesarios para para identificar los desvíos y tomar las acciones correctivas Regular aquellos desvíos que se consideran importantes al cumplimiento de los obj.
Concepto de Auditoria Auditoria de Sistemas: la auditoria es una función de control, en sentido restrictivo. Es la revisión sistemática, organizada, de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de: Vigencia de los objetivos planteados como base del diseño original (detalles del sistema) Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad) Permanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones Eficiencia del Sistema
La auditoria es un sistema de control correctivo del tipo retroalimentado (no puede ser considerado prealimentado). El auditor es el grupo de control que compara los objetivos definidos para el sistema con los resultados que éste produce en relación con las características controladas, determina los desvíos e informa de ellos al grupo activante La auditoria es un control selectivo, no es necesario verificar la totalidad de los resultados producidos por un sistema para obtener información suficiente La auditoria es un control de secuencia abierta, el grupo de control no pertenece al sistema operante. En el caso que pertenezca al sistema se denomina simplemente control pero no auditoria Normas de Auditoria de Sistema (R.T.7): La R.T. 7 esta compuesta por normas de auditoria (de sistemas) y normas de auditoria externa. Las normas de Auditoria de sistemas (en general) están clasificadas en 3 grupos: 1. Condición básica para el ejercicio de la auditoria 2. Normas para el desarrollo de la auditoria 3. Normas sobre informes
CLASES DE AUDITORIA Clases de Auditoria (distinción con otros controles): El concepto de auditoria de sistemas es extensivo a todos los elementos, por lo que hay una innumerable cantidad de clases de auditoria 1) Auditoria Externa de Estados Contables: Necesidad de Información Confiable: para reducir la incertidumbre. La información Inconfiable causara el uso ineficiente de los recursos y provocara daños Para que la información contable pueda ser utilizada por los interesados es necesario que sea confiable. Para lograr que toda la comunidad confié en la información contable y se base en ella para la toma de decisiones vinculadas con el ente al que se refiere aquella, es
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En controles Correctivos estos elementos aparecen en forma integral, por lo tanto cada control es un sistema en si mismo Independencia del Control: kast clasifica a los controles en dos categorías: de secuencia cerrada y de secuencia abierta, según si pertenecen o no al sistema operante al que regulan. En el caso de secuencia cerrada no existe independencia del control ya que dependen de la misma jerarquía que conduce el sistema regulado. Un subsistema de control de secuencias abierta es aquel en el que el grupo de control no pertenece al sistema que se regula. En él, el grupo de control es independiente del sistema operante Economicidad del Control: el costo del control debe ser menor que el beneficio que produce con su regulación. Debe actuar de forma selectiva: Se controlan aquellas condiciones del sistema que que se consideran consideran de mayor importancia y que hacen a la esencia de los objetivos. Se controlan aquellos resultados necesarios para para identificar los desvíos y tomar las acciones correctivas Regular aquellos desvíos que se consideran importantes al cumplimiento de los obj.
Concepto de Auditoria Auditoria de Sistemas: la auditoria es una función de control, en sentido restrictivo. Es la revisión sistemática, organizada, de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de: Vigencia de los objetivos planteados como base del diseño original (detalles del sistema) Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad) Permanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones Eficiencia del Sistema
La auditoria es un sistema de control correctivo del tipo retroalimentado (no puede ser considerado prealimentado). El auditor es el grupo de control que compara los objetivos definidos para el sistema con los resultados que éste produce en relación con las características controladas, determina los desvíos e informa de ellos al grupo activante La auditoria es un control selectivo, no es necesario verificar la totalidad de los resultados producidos por un sistema para obtener información suficiente La auditoria es un control de secuencia abierta, el grupo de control no pertenece al sistema operante. En el caso que pertenezca al sistema se denomina simplemente control pero no auditoria Normas de Auditoria de Sistema (R.T.7): La R.T. 7 esta compuesta por normas de auditoria (de sistemas) y normas de auditoria externa. Las normas de Auditoria de sistemas (en general) están clasificadas en 3 grupos: 1. Condición básica para el ejercicio de la auditoria 2. Normas para el desarrollo de la auditoria 3. Normas sobre informes
CLASES DE AUDITORIA Clases de Auditoria (distinción con otros controles): El concepto de auditoria de sistemas es extensivo a todos los elementos, por lo que hay una innumerable cantidad de clases de auditoria 1) Auditoria Externa de Estados Contables: Necesidad de Información Confiable: para reducir la incertidumbre. La información Inconfiable causara el uso ineficiente de los recursos y provocara daños Para que la información contable pueda ser utilizada por los interesados es necesario que sea confiable. Para lograr que toda la comunidad confié en la información contable y se base en ella para la toma de decisiones vinculadas con el ente al que se refiere aquella, es
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necesario que exista un control de ello realizado por un Contador publico independiente del ente formando un juicio sobre la razonabilidad de la información y comunicándola a la comunidad. Esta es la tarea del auditor y lo que se denomina “auditoria externa de e ecc” Conceptos de Auditoria Externa de EECC: La empresa compila compila sus propios EECC y la comunidad con el objeto de conseguir la confiabilidad necesaria establece un control denominado auditoria externa de EECC cuyos elementos que la caracterizan son: Que los EECC reflejen la realidad de las empresas y que sean confeccionados y o presentados de acuerdo a normas contables Se controla las transacciones y el patrimonio en cuanto a existencia, propiedad, o integridad, valuación y exposición El Sensor (o sistema sistema de medición) es la contabilidad contabilidad reflejada en los EECC, indicando indicando o que existen, son propiedad de la empresa, no existen omisiones y están adecuadamente valuados y expuestos El grupo de Control es el Contador Publico o El grupo activante es la comunidad o Entonces Auditoria Externa de EECC para ser presentados a 3° podría ser conceptualizada como la función independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los EECC de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio reflejado en ellos coinciden con la realidad y con las normas contables, comunicando los desvíos a través de un informe
2) Auditoria Interna: es una función de evaluación independiente establecida en una organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la dirección, es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr mejoramiento Si la la auditoria interna depende del máximo nivel ejecutivo de la sociedad y audita cualquier subsistema de la empresa se configura con claridad las características de una auditoria (externa) Si el subsistema de control de auditoria interna no es independiente del sistema operante, entonces se tratara de un control incorporado y que no podrá ser llamado Auditoria
Las Funciones principales son: Revisión de las operaciones Control de los activos a través de registros y comprobación física Revisión de las políticas y procedimientos de la organización Revisión de la la concordancia concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables contables vigentes
Los 4 elementos del control en el caso de auditoria interna son: Característica Controlada: operaciones sobre los recursos que dispone la organización para el cumplimiento de sus fines Sensor: conceptos básicos de administración y normas contables vigentes Grupo de Control: Control: un contador publico en relación relación de dependencia con la organización Grupo Activante: dirección de la organización
3) Auditoria Operativa: es el examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar La eficiencia eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales empleados, La organización, utilización y coordinación de de dichos dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión Puede ser realizada tanto por auditores internos como externos caso en el que se requerirá la independencia del profesional
Elementos: 1. Característica Controlada: metas, políticas, estructura organizacional, organizacional, sistemas y procedimientos administrativos, métodos de control, etc. 2. Sensor: conceptos generales de administración y normas contables contables vigentes. 3. Grupo de Control: es un grupo de especialistas de las distintas áreas en que se divide la empresa coordinadas por un administrador. Puede pertenecer a la organización
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siempre que tenga independencia y jerarquía respecto del subsistema controlado, o bien ser ajeno a la organización Grupo Activante: la dirección de la organización
AUDITORIA EXTERNA DE LOS EECC Objetivos de la Auditoria Externa de los EECC: el auditor debe emitir un informe en el que comunica su opinión acerca de si los EECC reflejan razonablemente la situación de la empresa o abstenerse de hacerlo. Por lo tanto los objetivos del auditor son: Comparar las transacciones del periodo y el patrimonio al final de éste, registradas en la contabilidad e incluidas en los EECC con las transacciones y el patrimonio reales en lo que se refiere a la existencia, propiedad e integridad de éstos Comparar la valuación asignada a las transacciones y al patrimonio, así como su forma de presentación, con las que indican las normas contables
Objetivos Generales
Lo registrado es Real
Lo registrado es Propio
Afirmaciones Relativas A: Saldo del Rubro Existencia real de partidas que componen el saldo al cierre
Acaecimiento real de las transacciones registradas en el periodo a examinar
Propiedad de partidas que componen el saldo al cierre
Propiedad: las transacciones registradas en el período a examinar pertenecen al ente auditado
Inexistencia: de saldos Todo lo Real está Registrado (integridad) omitidos al cierre
La valuación es Correcta
La exposición es Correcta
Transacciones
Valuación el valor monetario del rubro ha sido determinado de acuerdo con las normas contables Exposición: el rubro es informado de acuerdo a las normas contables
No Acaecimiento de transacciones reales omitidas de registrar en el periodo Valuación el valor monetario de las transacciones incluidas en los EECC coincide con las N. Contables Exposición: en su caso, las transacciones han sido informadas de acuerdo con las normas contables
Normas Contables de carácter general: RT 6: ajuste por inflación de la información contable (mod. Por la RT 19) RT 8: normas de exposición contable (mod. Por la RT 19) RT 10: Normas de valuación contable (derogada por la RT 17) RT 12: Modificación parcial de las normas contables profesionales (derogada por la RT 17) Normas Contables de carácter particular: RT 4: normas para la consolidación de EECC (mod. Por la 19) RT 5: normas de valuación de inv. en SOC. controladas y vinculadas (mod. x 19) RT 9: normas de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicio, excepto entidades financieras y de seguros (mod. x 19)
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RT 11: normas particulares de exposición contable para entidades sin fines de lucro (mod. x 19) RT 13: conversiones de EECC (derogada por la 17) RT 14: Información contable de participaciones en negocios conjuntos (mod. x 19)
Contenido de los EECC: Estados Contables Básicos: Balance general, Estado de resultado, de evolución del PN y de flujo de efectivo Información Complementaria: notas, anexos y cuadros Información Complementaria Requerida: Identificación de los EECC (fecha de cierre y periodo) Identificación de la moneda en la que se expresan Identificación del ente Capital del ente Operaciones del ente Comparabilidad de la información Unidad de Medida Criterios de Valuación Composición de los rubros Bienes de Disponibilidad Restringida Gravámenes sobre Activos Contingencias no Contabilizadas Restricciones para la distribución de ganancias Modificación a la información de ejercicios anteriores Hechos relacionados con el futuro Contratos celebrados con los directores que requieren aprobación Todo hecho cuya trascendencia deba ser conocida por los usuarios de los EECC
Normas de Auditoria RT 7: constituyen el marco dentro del cual un contador público debe ejercer la actividad de auditoria. Constituyen una Necesidad y una Obligación. Contenido: la RT 7 abarca dos grandes secciones, la primera referida a las normas de auditoria en general y la segunda a las normas de auditoria externa de información contable . Las NA (normas de auditoria) tratan 3 cuestiones diferentes: 1. Las condiciones básicas para el ejercicio de la auditoria 2. Las normas para el desarrollo de la auditoria 3. Las normas sobre informes Condición Básica para el ejercicio de la Auditoria: es la independencia. El auditor debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable, asegurando la imparcialidad y objetividad en los juicios formados. La RT 7 enuncia aquellas situaciones que de existir significaría la falta de independencia del contador público, sin admitir prueba en contra: Relación de dependencia laboral Parentesco (en línea o colateral hasta el 4to grado inclusive) o matrimonio o por afinidad (hasta el segundo grado) con funcionarios de jerarquía Vinculación societaria Posesión de intereses significativos Remuneración dependiente de las condiciones del trabajo o del resultado del periodo examinado
Normas para el desarrollo de la Auditoria: estas contiene disposiciones acerca de cómo el auditor debe obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su informe, relativo a los siguientes tipos de trabajo: Auditoria realizada para determinar la razonabilidad de la información presentada por los EECC básicos Revisión limitada de los EECC de periodos intermedios de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la información presentada por los EECC básicos
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Situación de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisión de un juicio técnico Investigaciones especiales
Además las normas de auditoria contienen disposiciones respecto de los papeles de trabajo que constituyen la prueba del trabajo efectuado por el auditor y el respaldo de sus opiniones. Normas sobre los Informes: los informes del auditor constituyen el medio de comunicación de las conclusiones obtenidas. Están dirigidos a quien hubiera contratado al auditor o a quien el contratante indicara. Cuando se refieran a estados contables debe indicarse en todas las páginas de los estados contables la relación que vincula a estos con el contador público. En general, los informes: Deben cumplir con los requisitos y evitar expresiones ambiguas o que induzcan al error Deben separarse las opiniones del profesional de cualquier otro tipo de información
Las normas tratan los siguientes tipos de informes 1. Informe Breve o resumido (el más conocido y utilizado) 2. Informe Extenso 3. Informe de Revisión Limitada de los EECC de los periodos intermedios 4. Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados 5. Certificación 6. Otros informes especiales Informe Breve: es el medio mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información analizada contenida en los EECC. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con normas de auditoria. Su contenido incluye: a) Titulo; b) destinatario; c) identificación de los EECC objeto de auditoria; d) Alcance del trabajo de auditoria; e) aclaraciones previas al dictamen; f) dictamen u opinión sobre los EECC en su conjunto o la indicación por la cual no se emite opinión; g) información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de organismos públicos de control o de la profesión; h) lugar y fecha de emisión; i) firma del auditor Dictamen: es un juicio de valor profesional, basado en un trabajo de auditoria realizado de acuerdo a las normas vigentes que se refiere a la información significativa contenida en los EECC La conclusión podrá ser: Favorable: cuando los EECC exponen razonablemente la situación patrimonial y los resultados. En este caso el profesional obtuvo suficientes elementos de juicio y está de acuerdo con las N.C. utilizadas por el ente Favorable con Salvedades: si bien los EECC exponen razonablemente la información, el auditor discrepa con alguna norma contable aplicada o no ha podido obtener suficientes evidencias o bien alguna información depende de hechos futuros que no puede estimar Abstención de Opinión: por que no se pudieron aplicar en parte importante las normas de auditoria o bien gran parte de la información depende de hechos futuros y ante esas limitaciones no se puede concluir si los EECC exponen o no información razonable Adversa: cuando el auditor obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que los EECC no exponen razonablemente la respectiva información
Que significa que los EECC estén Auditados: que un profesional independiente emitió una opinión sobre la razonabilidad con que los EECC presentan la situación patrimonial, los resultados y los orígenes y aplicación de fondos de la sociedad. La opinión que emite el auditor es sobre razonabilidad y no exactitud Opinión sobre los EECC: se basa en que el concepto de empresa en marcha esta vigente, excepto mención en contra. La dirección del ente es responsable por la información contenida en los EECC, y el informe del auditor no limita ni reduce la responsabilidad de la dirección Independencia: la independencia de criterio le permite al auditor actuar con la objetividad e integridad necesaria para que su juicio sea imparcial. La independencia es la esencia de la
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auditoria dándole al trabajo del auditor la credibilidad necesaria para que pueda ser utilizado por 3° La independencia debe ser analizada tanto, desde el punto de vista Real y como del aparente La Independencia Real (subjetiva): pertenece a la personalidad del auditor y que se verifica por sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental objetiva, libre de prejuicios, para rechazar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad La Independencia Aparente (objetiva): esta contenida en las normas de auditoria; debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable.
Vinculación Económica: al igual que la independencia este es otra condición básica para el ejercicio de la auditoria. El auditor no debe tener vinculación económica con el ente a auditar Se entienden por entes económicamente vinculados a aquellos que a pesar de ser jurídicamente independientes reúnen alguna de las siguientes condiciones: Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales Cuando tuvieran en general los mismos directores, socios, accionistas Cuando se tratase de entes que por su especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única Cuando haya un vinculo de control (sociedades controladas) Cuando por medio de inversiones se ejerce influencia significativa en las decisiones
Entes obligados a llevar una auditoria externa: Sociedades por acciones Entidades financieras Compañías de seguro Cooperativas Sociedades que acuden a la oferta publica de sus acciones Entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial
CAPITULO 2 Auditoria como Proceso de Formación de Juicio La información que recibe el auditor como medición de las características controladas son los estados contables que contienen las afirmaciones de la empresa sobre el patrimonio y las transacciones. Para poder compararlas con la realidad y con las normas contables el auditor aplica procedimientos que le permiten la obtención de elementos de juicio, en base a los cuales forma su opinión e informa sobre la confiabilidad de las afirmaciones Proceso de formación de juicio: según Mautz 1. Identificación de las afirmaciones a ser examinadas 2. Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones 3. Reunión de la información necesaria o de la evidencia 4. Evaluación de la evidencia como valida o no, pertinente o no, suficiente o no. 5. Formulación de un juicio en base a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión Según la RT 7 el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su informe siguiendo una serie de pasos: 1. Conocimiento del ente 2. Identificación del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas 3. Planificación del trabajo de auditoria 4. Obtención de elementos de juicio válidos y suficientes 5. Emisión del informe El proceso de auditoria es iterativo por lo que en su transcurso es frecuente la alimentación y retroalimentación. 1- Conocimiento del Ente: hay que tener un conocimiento apropiado del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas
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propias y las del ramo de sus actividades. Este conocimiento requiere de una periódica actualización de conocimiento para el auditor - El auditor debe tomar contacto directo con la empresa a efectos de conocer las características particulares de la misma mediante: entrevistas con los directivos, visitas a las instalaciones, lecturas de estatutos, informes de auditoria anteriores. - Es importante que el auditor conozca la influencia de los factores macroeconómicos no solo para explicar las razones de determinadas políticas del ente y sus resultados sino que también para prever hechos que podrían tener incidencia en los estados contables. - El auditor debe tener un amplio conocimiento de la legislación y jurisprudencia impositiva que afecta a la empresa, ya sea por su actividad o por su posición en el mercado (el marco legal) - El auditor debe conocer y evaluar las condiciones de la naturaleza del negocio que la empresa realiza (el ramo) para poder estar prevenido sobre el riesgo que algunas actividades podrían causar, las cuales no son previstos contablemente - El auditor debe conocer y evaluar la posición del ente en el mercado 2- Identificación del Objeto del Examen y de las Afirmaciones a ser Examinadas: Objeto del Examen: son los estados contables, ellos reflejan la empresa en forma simbólica a través de la representación de su patrimonio y sus transacciones Afirmaciones a ser Examinadas: los estados contables están formados por un conjun to de afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio del ente y sus variaciones ocurridas en el ejercicio. La selección de las mismas para ser examinadas se realiza mediante la lectura reflexiva y el análisis de los estados contables Naturaleza de las afirmaciones: pueden ser: De existencia o inexistencia De cosas físicas (que están presentes o que no) y de cosas no físicas De acaecimiento o no acaecimiento de hechos pasados De condiciones cuantitativas o Cualitativas Matemáticas
Cualidades de las Afirmaciones: Explícitas: son las que figuran en los estados contables, anexos y notas Implícitas: no tienen referencia expresa, se determinan con una lectura reflexiva y son difíciles de verificar Específicas: se refieren a hechos específicos (son la mayoría) Generales: son las que se refieren al conjunto del estado contable
¿Qué muestran los estados contables como unidad?: los estados contables exponen en conjunto el patrimonio del ente y su variación. (Información general implícita sobre la situación patrimonial y económica del ente) ¿El auditor debe emitir opinión sobre todas las afirmaciones? No. Debe obtener elementos de juicio para evaluar las afirmaciones especificas y de ello realizar su opinión sobre las afirmaciones generales estableciendo que los estados contables presentan razonabilidad en su información, salvo que haga observaciones a las afirmaciones especificas La lectura y análisis reflexivo de los estados contables permiten al auditor determinar áreas prioritarias por: La importancia relativa de los montos involucrados La importancia relativa de los riesgos según la naturaleza de las afirmaciones La importancia relativa de las deficiencias de control El programa de auditoria estará influenciado por la identificación de áreas prioritarias de revisión y de las características de las afirmaciones contenidas en los estados contables
Significación: una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por orden de importancia para ello se tiene en cuenta: Monto: a mayor monto mayor importancia. Grado de Control: las afirmación que estén vinculadas a sistemas con debilidades de control son mas riesgosas por la posibilidad de que ocurran errores o irregularidades y por lo tanto son mas importantes
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Naturaleza: cuando la existencia, propiedad, integridad, valor o exposición sean difíciles de probar son altamente significativas Riesgos Específicos
3- Planificación: hay que tener en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente y las circunstancias particulares del caso. La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a ap licar, su alcance, su distribución en e l tiempo y la determinación de si han de ser realizador por el auditor o por sus colaboradores. Se debe formalizar por escrito e incluir programas de trabajo 4- Obtención de elementos de juicio, validos y suficientes: sirven para respaldar el informe del auditor y se obtienen a través de la aplicación de procedimientos típicos de auditoria. Los procedimientos típicos de auditoria son métodos prácticos y lógicos de investigación y prueba utilizadas por el auditor para el examen y obtención de los elementos validos y suficientes para la formación de juicio. Estos son: Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes para que el auditor deposite la confianza sobre los mismos. Esto servirá de base para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas a aplicar Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad: como el auditor sigue un camino inverso al de la contabilidad (parte de un hecho para pasar a los registros), una de las tareas a realizar será constatar que los estados contables son el resultado de la información contable registrada en libros (se efectúa a nivel cuentas) Revisión de la correlación entre registros y la documentación comprobatoria que le da origen a la registración: (se efectúa a nivel transacciones) Inspecciones Oculares: se consideran evidencias naturales, tomadas directamente por el auditor. Estas pueden ser: de fondos, documentos a cobrar e inversiones (arqueo); de bienes de cambio y de uso (recuento físico). Este procedimiento sirve de prueba de existencia, valuación y exposición Confirmación de 3°: estas pueden ser obtenidas desde: Bancos o entidades financieras para verificar la existencia, valuación, exposición e Integridad Obtenidas de Clientes, proveedores y acreedores a través de circularización que podrán ser: Positivas en caso de confirmar los datos de la empresa o Negativas en caso de discrepancias entre el importe de la circular y lo que figura en registro. Los pasos a seguir por parte del auditor para realizar este tipo de procedimiento son:
1- Toma de conocimiento de las partidas que integran la cuenta 2- Determinación del tamaño de la muestra y elección de los saldos a circularizar 3- Completamiento de las notas de pedido de confirmación o información, preparación de planillas de control al efecto y envío a cargo del auditor 4- Recepción de la respuesta directamente por el auditor y vuelco en la planilla. Enviar un segundo pedido para aquellas sin respuesta 5- Aclarar las diferencias existentes 6- Aplicar procedimientos alternativos para obtener evidencias en caso de diferencias no aclaradas o de saldos sin respuesta 7- Conclusión del procedimiento
Comprobaciones Matemáticas: son utilizadas en transacciones y saldos de cuentas. Se refieren a controlar sumas de mayores y otros registros auxiliares Revisiones Conceptuales: es un control de lógica. No esta destinado a obtener documentación comprobatoria, sino a verificar que lo observado no es contrario a criterios contables, normas de valuación e imputación. No es un procedimiento suficiente, deberá complementarse con otro Comprobación de Información Relacionada: la información relacionada puede estar originada en la mecánica de debitos y créditos, en la imputación o exposición de afirmaciones de las que el auditor tomo conocimiento por cualquier causa. Comprobaciones Globales de Razonabilidad: integra también la revisión analítica y tiene por objeto analizar las relaciones entre aquellos elementos de los estados cuya evolución puede ajustarse a patrones predecibles Examen de Documentos Importantes: el auditor deberá tomar conocimiento directo del contenido de aquellos documentos que pueden tener influencia significativa en su tarea
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Pregunta a funcionarios y empleados del ente: ayuda a que con mayor rapidez y confianza el auditor comprenda lo que esta pasando en la organización. Sirven de complemento de la información. Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e informaciones suministradas
El auditor podrá utilizar otros procedimientos en reemplazos de estos siempre que pueda demostrar que estos no le fueron suficientes para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes. El auditor debe controlar la ejecución de lo planificado y utilizando su criterio profesional debe: Considerar la naturaleza de los elementos de juicio y la forma en que se obtuvieron Considerar la importancia relativa de lo examinado Estimar el grado de riesgo inherente
Evidencias: o elementos de juicio se clasifican: Según el Esfuerzo Intelectual requerido en: 1- Natural: se obtiene a través de los sentidos 2- Creada: se obtiene de las pruebas de auditoria realizadas 3- Derivada: se obtiene a partir de hechos establecidos pero que requieren de una interpretación lógica Según su fuente en: 1- Interna: surge del ente 2- Externa: se produce por documentos o testimonios proporcionados por 3°
Requisitos: la evidencia debe reunir los siguientes requisitos Pertinencia: que se refiera a las afirmaciones que se desean verificar Validez: esta relacionado con la confianza que inspiran Suficiencia: para formar la opinión del auditor. El auditor no debe obtener mas elementos de juicio que los necesario ya que esta limitado por razones de tiempo y costo
Evaluación: debe evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida asegurándose que ha obtenido suficientes elementos de juicio pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones y así poder evaluar si los estados contables en conjunto presentan la razonabilidad de la situación patrimonial y económica. Al evaluar una evidencia el auditor obtiene conclusiones parciales, sobre cada afirmación o sobre un conjunto. 5- Emisión de Informe: el auditor debe, sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, formar una opinión acerca de la razonabilidad de la información contenida en los estados contables o concluir que no le ha sido posible la formación de tal. Debe emitir el informe de auditoria teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación. El Riesgo de la Auditoria: El auditor no emite un juicio de seguridad absoluta al utilizar la expresión “razonablemente” para indicar una aproximación a la verdad, tomando para si una responsabilidad ante el cliente que lo contrato y ante la comunidad. El riesgo de auditoria puede ser conceptualizado como el peligro que asume el auditor de no observar la existencia de defectos importantes en la información que presentan los estados contables, emitiendo por lo tanto un informe erróneo Los Riesgos pueden clasificarse en: Inherentes: (o de existencia) es la posibilidad de que las transacciones, como los saldos, pueden incluir afirmaciones equivocadas. Esto depende de muchas circunstancias como ser: La actividad del ente, el tipo de afirmación, el ambiente legal y la periodicidad de los informes emitidos por el ente. De Control: este consiste en que existiendo una afirmación errónea el grupo de control no lo observe o bien que habiendo sido detectado, el grupo activante no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren De Detección: es el riesgo de que el auditor no detecte deficiencias e irregularidades importantes. Se puede disminuir incrementando la cantidad de pruebas y tomando las que provean evidencias mas fuertes
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Revisión Analítica: los procedimientos de revisión analítica consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la información contable y que comprenden el estudio y la comparación de las relaciones entre los datos. Este proceso puede utilizarse básicamente en las siguientes etapas: Planificación: para ayudar al auditor a definir las áreas donde deberá poner énfasis Obtención de elementos de juicio validos y suficientes: para obtener y corroborar información y asegurar al auditor que los estados contables son coherentes
Son importantes por que permiten formar una opinión lógica de la información contable e indagar sobre las relaciones inusuales. Tiene 3 etapas: 1- Estructurar la prueba y definir la precisión requerida 2- Realizar la prueba, efectuar los cálculos y resumir u organizar las cifras 3- Interpretas los datos obtenidos Toda revisión analítica implica la comparación de una partida con otra y la comparación procura establecer una relación que pueda ser considerada lógica. Si se ha de validar una partida (variable dependiente) por su relación con otra (variable independiente) el auditor debe satisfacerse de esta ultima como confiable y que la relación es valida. Las conclusiones a las que arribe el auditor dependerán de 3 factores: La calidad de la relación La calidad de los datos Precisión de la prueba
CAPITULO 3 Planificación de la Auditoria Concepto General: es un proceso iterativo cuyo beneficio es obtener los objetivos perseguidos, mediante la utilización de métodos y recursos siguiendo un orden preestablecido Hay que planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente y las circunstancias particulares del caso. Debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Se debe formalizar por escrito y dependiendo de la importancia del ente, comprender programas de trabajo detallados Objetivos: es un conjunto interrelacionado que comprende Definir en forma concreta los procedimientos de trabajo a utilizarse, con la consecuente dimensión de su alcance e intensidad Obtener los recursos humanos necesarios para cumplir con el procedimiento Correlación temporal de las tareas con los recursos humanos, con el fin de controlar el desarrollo del trabajo de acuerdo con el compromiso asumido para entregar informes Generar evidencias fehacientes de haber cumplido un trabajo profesional
Elementos: Propósito del trabajo a realizar Características del ente donde se efectúa el trabajo: caracteriza la clase de procedimiento a aplicar Estimación de las horas a insumir en la realización del trabajo Programas de trabajo: es un cuerpo orgánico y sistemático que incluye los procedimientos de auditoria a utilizar
Oportunidad: la planificación es un proceso que debe realizarse antes de iniciarse la tarea del auditor pero luego de haber identificado las afirmaciones que contiene los estados contables y determinado los objetivos y riesgos
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Sin embargo a medida que se va desarrollando el trabajo se revalúa permanentemente el plan y se le van efectuando modificaciones para alcanzar los objetivos Desarrollo: los elementos reúnen los aspectos esenciales de la planificación. El desarrollo práctico de ésta, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional para adaptar el esquema a las particularidades de cada trabajo: 1. Cuestionario para visita previa: sirve para minimizar el tiempo en las visitas al cliente. Estos incluyen puntos que deben definirse en las visitas como ser: la denominación del ente, la ubicación geográfica, la línea de productos, la posición en el mercado, la cantidad de personal, los registros contables que lleva, etc. 2. Presupuestación de Tareas: son formularios que resumen las distintas tareas que deben realizarse y su adjudicación a los auditores de acuerdo con su complejidad, el grado de confiabilidad y la experiencia personal. Realizado esto, será conveniente utilizar un papel de trabajo que permita visualizar su corrección temporal en función de las fechas criticas y analizar si es conveniente la carga de trabajo. La formulario tendrá: Denominación del ente auditado, cierre del ejercicio, numero de tarea, la descripción, el auditor a cargo, las horas de trabajo estimada, las horas de trabajo reales y la diferencia entre estas, la explicación de las variaciones 3. Cronograma de tareas: su intención es permitir coordinar la labor de los distintos auditores intervinientes en función del tiempo disponible y de las tareas a realizar. Es un formulario que se basa en el grafico de barras (Gantt) y se compone de: columnas que indican los sucesivos días de trabajo y las fechas del calendario a que corresponden esos días divido en mañana y tarde; filas en las que se colocaran los tipos de auditores que intervendrán en la realización de las tareas Uno de los aspectos que debe analizarse es la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas: - Etapa preliminar: desarrolla una serie de tareas de revisión que no dependen básicamente de la información de cierre del ejercicio, logrando minimizar la sobrecarga del trabajo al final - Etapa Final 4. Programas de Trabajo: permitirá un seguimiento ordenado de las tareas de revisión incluyendo aspectos esenciales (como ser los datos del cliente, el tiempo presupuestado y el real empleado) y aspectos convenientes según las circunstancias.
CAPITULO 4 Evaluación de los Controles Para definir a la auditoria en términos de control de sistemas, se diría que es la función independiente al sistema que compara (ósea el auditor es el grupo de control) a través del uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determina las desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditoria depende (grupo activante), el que esta jerárquicamente ubicado por encima del sistema auditado Necesidades de evaluación del control por el auditor: su trabajo dependerá de la efectividad de los propios controles del sistema. La auditoria de estados contables procede revisando la salida del subsistema de información contable, lo que estará estrechamente relacionado con la efectividad de los controles vigentes. La RT 7 establece: “Reunir los elementos de juicio validos, suficientes que permitan respaldar su Informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoria: Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión, siempre que, con relación a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades”
En cuanto a la ocasión en que se aplican pruebas y procedimientos de auditoria, dependerá del grado de control vigente. A mayor control menor serán los procedimientos de auditoria a aplicar
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Al auditor le interesa conocer el alcance y significatividad de las fallas que pueden presentarse en los 4 elementos del control ya que tendrá que profundizar el análisis del sistema a fin de formar adecuadamente su opinión. Las eventuales fallas que pueden presentarse en cada elemento son:
Características o condiciones controladas: este elemento es preexistente al control, define el sistema. Las fallas mas comunes que pueden observarse son: Falta de representatividad de las características o Ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar o Sensor: existe generalmente en un sistema administrativo aunque no se observe expresamente. Es posible que en ciertos casos el sensor no indique la medición de la característica o condición por no haber sido diseñado para tal propósito Una enumeración de sensores relativos al ejemplo seria: nota de pedido, orden de compra, nota de recepción, remito y factura, cada una mide una cierta característica como ser pedido al usuario, encargo al proveedor, ingreso de los bienes, etc. Las fallas que se pueden presentar son: Incorrecta selección de sensores o Ausencia del elemento sensor o Lentitud del sensor en manifestar la medición o Variabilidad del Sensor o Grupo de Control: debe ser programado especialmente, aunque no necesariamente debe ser exclusivo del sistema. Las fallas que podemos señalar son: Inexistencia de este elemento o Utilización de un estándar o patrón de medida inadecuada o Lentitud de reacción frente al trabajo del sensor o Grupo Activante: para que este funcione razonablemente es necesario que los restantes elementos del control existan y operen adecuadamente. Las acciones correctivas que el grupo debe generar dependen básicamente del acierto con que el grupo de control trabaje. Las fallas relativas a este elemento son: Ausencia o Ineficiencia en su actuación o
Secuencia de la Evaluación: 1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión: esto comprende secuencialmente 3 etapas: 1. Relevamiento general: se trata de un reconocimiento dobla en el que el auditor a través de documentación que proporciona descripciones generales y de entrevistas toma conocimientote los sistemas de control establecidos por el ente. 2. Relevamiento detallado: se intentara obtener un conocimiento profundo de las actividades de control de los sistemas. Para ello realizara una exploración de todos aquellos sistemas que integran la organización. Cumplido este el auditor podrá pasar a la evaluación preliminar 3. Evaluación preliminar: se evalúa la existencia o no de controles, los sistemas que afectan y su razonabilidad. Dándose así dos posibilidades que el auditor concluya no confiar en los controles ante la existencia de puntos débiles abandonando el relevamiento e informando al cliente; o que decida apoyarse en los sistemas continuando con la evaluación 2. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la práctica: este paso se basa en la ejecución de las pruebas de cumplimiento. Su propósito es verificar el grado de correspondencia entre los controles diagramados y los que se están efectivamente aplicando, midiendo así el grado de confiabilidad del sistema operante y definiendo los trabajos subsecuentes. El auditor diseñara las pruebas para verificar que los controles previamente seleccionados funcionan adecuadamente, para ello deberá: planificar la prueba, determinar el tamaño de la muestra, seleccionar los ítems que han de integrar la muestra, aplicar los procedimientos planeados con la muestra obtenida y finalmente evaluar los resultados obtenidos
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Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparándolas con las que se considere razonable en las circunstancias: una vez comprobado como funciona el sistema de control de interés, el auditor deberá concluir si son efectivos o no, si se trata de puntos fuertes o débiles, contrastándolos con los que a su juicio son los adecuados Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria seleccionados previamente: Si se considera adecuado o conveniente, por ultimo, el auditor puede emitir un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de su tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados.
Anexo I: Métodos de relevamiento: los métodos que puede utilizar un auditor para el relevamiento de las actividades de control de los sistemas pueden clasificarse en: Descriptivo: consiste en la narración o relato escrito de las distintas operaciones que o se realizan en cada área de actividad en que se subdivide funcionalmente la empresa. Sus inconvenientes se dan por la calidad de la narración y su comprensión Cuestionarios: pretenden cubrir aspectos significativos de las diversas áreas a o relevar. Facilita la supervisión y sistematiza las revisiones produciendo un ahorro en e l tiempo y en los costos Cursogramas: es una representación grafica secuencial del conjunto de operaciones o pertenecientes a un área homogénea de actividades a través de símbolos convencionales. Simplifican la tarea de relevamiento, orientan la secuencia lógica, facilita la supervisión y permite mostrar al cliente las razones que fundamentan las observaciones y sugerencias para mejorar el sistema Complementariedad: la implementación conjunta de los métodos permite cubrir todos o los aspectos Anexo II: Control Interno: comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de métodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a las políticas establecidas por la gerencia Se distinguen entre controles contables y administrativos: Los controles contables comprenden aquellos que están referidos al plan de organización y a las normas de autorización y registro de operaciones Los controles administrativos incluyen a los contables y son de mayor amplitud. Están relacionados con las funciones gerenciales destinadas al logro de los objetivos
(Adjunto a partir de ahora apuntes de cátedra sobre control interno) Enfoque orientado a los controles: El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite conocer el objeto a auditar El entendimiento de los controles nos permite diseñar un adecuado plan de pruebas considerando el riesgo de control La confianza en los controles nos permite reducir las pruebas sustantivas Se considera sistema de control interno al proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia y otros integrantes de la organización, donde se aplican métodos, políticas y procedimientos a los efectos de brindar una seguridad razonable para el logro de los objetivos de la empresa Existen 5 componentes del control interno que se encuentran interrelacionados entre si: Ambiente de control: es la base, establece la cultura de la organización respecto a los controles, influenciando la concientización con respecto al control. Entre sus factores podemos distinguir: La integridad, la ética en los negocios y la competencia del personal de la o organización La filosofía de la gerencia y su estilo, la responsabilidad, autoridad y desarrollo o personal
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Evaluación del riesgo: deben identificarse aquellos riesgos que están relacionados con el logro de los objetivos, formando una base para determinar como deben gerenciarse. Administra cambios Actividades de control: son políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se ejecuten las directivas de la gerencia y que se tomen las acciones necesarias para gerenciar los riesgos que afecten el logro de los objetivos. Puede incluir actividades como: autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, etc. Administra el logro de objetivos Información y comunicación: la información debe ser identificada y comunicada de forma tal que permita a cada integrante de la empresa cumplir con las responsabilidades asignadas. Debe ser exacta y oportuna, puede ser interna o externa y es la encargada de la información organizacional Monitoreo: los sistemas de control deben funcionar adecuadamente a través del tiempo, esto se logra mediante actividades de monitoreo (supervisión) que informan las deficiencias serias
Función: el sistema de C.I. debe asegurar: 1. Que Solo se inicia, ejecuta y registran transacciones autorizadas 2. Que Todas las transacciones autorizadas se inicia, ejecutan y registran 3. Que Los Errores en la ejecución y registración se detectan y corrigen Condiciones de control: para poder ejercer un control primero debe haber: Un sistema (sistematización): sin un sistema claramente definido el control es imposible Documentación de las transacciones y su destino, permitiendo el análisis, la asignación de responsabilidades y el control apropiado Personal competente y honesto que opere el sistema Recursos suficientes para mantenerlo funcionando
Clasificación: Administrativo u operativo: sirve para promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a prácticas ordenadas por la gerencia. Reduce costos y maximiza los resultados Contables o Controles Básicos: verifica la exactitud, integridad, validez y confiabilidad de los datos Preventivo o disciplinas de control: protege los activos, separa funciones y provee controles de supervisión.
CAPITULO 6 Papeles de Trabajo Son objetos donde consta la tarea realizada por el auditor. Constituyen la base para la emisión del informe y su respaldo. La posibilidad de que los papeles de trabajo puedan estar integrado por elementos que no sean el papel (como los CDS) esta limitada en principio a la circunstancia de que, ya sea por si mismo o por la existencia de otros elementos que le sirvan de soporte, resulten aptos para sustentar la evidencia que de ellos se pretende obtener. Disposiciones para su Uso: La RT 7 establece: “los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y las evidencias reunidas constituyen el conjunto de papeles de trabajo” “los papeles de trabajo deben contener”: La descripción de la tarea realizada Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales “el auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por 6 años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo; la copia de los informes emitidos; la copia de los estados contables objeto de la auditoria, firmada por el representante legal del ente al que corresponden”
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Objetivos de su preparación: si bien el objetivo principal es respaldar el trabajo y las conclusiones, existen otros objetivos. Podemos clasificar los objetivos en: Principal: es la base para la emisión del informe de auditoria. Materializada la opinión (o la ausencia de esta) en el informe se hará hincapié en dos párrafos del informe Párrafo de alcance del trabajo de auditoria: la verificación del objetivo principal o es que de los papeles de trabajo deberá surgir el grado de cumplimiento es las normas de auditoria Párrafo de opinión: el cumplimiento del objeto principal es que los papeles de o trabajo deben surgir los antecedentes que lo condujeron a la emisión de la opinión o a la decisión de abstenerse de opinar Secundarios: son todos aquellos que facilitan las actividades del auditor. Pueden: Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisión de los colaboradores o Constituir antecedentes valiosos para la programación de revisiones del mismo o cliente o de entes similares Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas o
Propiedad: son propiedad exclusiva del auditor que los confecciono Conservación y Exhibición: el auditor deberá conservar los papeles por el plazo que fijen las normas legales o por 6 años, el que fuera mayor. Referido a su exhibición, el auditor no debe divulgar conocimiento alguno, adquirido como consecuencia de la labor desarrollada, quedando relevado de la obligación citada a pedido del cliente o en caso de que la información que proporcione sea imprescindible para su defensa personal Aspectos a tener en cuenta en su preparación: es conveniente que incluyan: Nombre del ente o Fecha de cierre del ejercicio o Identificación del rubro y de la cuenta auditada o Incluir los saldos de ejercicios anteriores a efectos comparativos o Todas las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan o exactamente con el balance de comprobación de saldos Todas las tareas realizadas, deben estar redactadas de forma tal que surja con o claridad: el criterio utilizado para determinar el tamaño de la muestra y seleccionar los ítems; los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito examinado, evitando expresiones genéricas identificándolos con la mayor precisión posible. Debe eliminarse todo comentario o dato trivial o En caso de encontrar inconvenientes, problemas o defectos que merezcan su o consideración, incluir un comentario descriptivo en una hoja de trabajo para cada rubro (denominado NOTA) Todos los papeles de trabajo deben tener una cosificación que permita mantenerlos o separados y a la vez interdependientes en uno o mas legajos Cada auditor debe identificar con su firma las tareas por el realizadas o Deben incluir la fecha en que se termino la revisión de su preparación o o Se consideran completos cuando incluyen todos los datos e información correspondiente, lo que se comprobara cuando otro profesional con su simple lectura y evaluación llegue a conclusiones similares sin necesidad de informes adicionales Codificación: es la identificación de cada hoja con un código o índice para facilitar la búsqueda de cualquier elemento o dato que se desee. Los sistemas de codificación más comunes son: 1. Numérico Corr elativo (1, 2, 3….) 2. Numérico por Bloques: identificando una parte general y una especifica 3. Numérico Decimal: similar al plan de cuentas 4. Alfanumérico: resulta de combinar letras para identificar los rubros y los números para las hojas Papeles de trabajo más comunes: Parte general: Preparados por 3ros ajenos al cliente: carta de los asesores legales y carta de confirmación de compañías de seguro
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Preparados por el cliente: carta con manifestaciones de la gerencia, borrador de los estados contables y balance de comprobación de saldos Preparados por el auditor: aspectos a tener en cuenta por el profesional, ajustes sugeridos y aceptados, ajustes no contabilizados, programa de trabajo o procedimiento de auditoria, sugerencias para futuro, conclusiones de la evaluación, conclusiones sobre la revisión, planilla de control del tiempo utilizado
Parte especifica: Preparados por 3ros ajenos al cliente: confirmación de saldos de bancos, deudores y acreedores; Confirmaciones por bienes del ente en poder de 3ros y viceversa; Resumen de cuenta Preparados por el cliente: Composición de saldos de cuentas; DDJJ; Planillas de diferimiento de seguros; Conciliaciones Bancarias Preparados por el auditor: planilla de resumen de cada rubro, notas, hojas de trabajo realizados, detalles de arqueos, detalles de recuentos selectivos, copias de documentos de importancia. CAPITULO 7 Disponibilidades La RT 9 indica que “caja y banco” incluye: el dinero en efectivo en caja, bancos del país, del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Son Fondos sin restricciones que un ente tiene en un momento determinado Los fondos pueden ser expresados en billetes y monedas del país, del exterior, saldos de cuentas en entidades financieras, en cheques u otras órdenes de pago similar analizando las intenciones de la empresa con el fin de determinar la asignación al rubro. Las cuentas de caja de ahorro, plazo fijo y similares no deben considerarse en este rubro (inversión) Los cheques para deposito en fecha diferida, llamados también postdatados, adelantados, etc. tampoco corresponden al concepto de disponibilidad
El rubro debe representar el monto disponible al cierre por lo que: No debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al cierre del ejercicio No deben sumarse al saldo las cobranzas a disposición de la empresa no recibidas al cierre del ejercicio Deben detraerse los montos desembolsados de los fondos fijos para gasto en tanto comprendan cifras significativas No deben computarse los importes correspondientes a listas de documentos entregadas para el descuento en bancos, no acreditados por la entidad financiera al cierre del ejercicio No deben incluirse valores representativos de conceptos de gastos no empleados al cierre, tales como estampillas, cargas de franqueadotas, etc.
Riesgos de auditoria para este rubro: Cuanto más líquido sea el rubro, mas expuesto estará a fraudes o malversaciones de fondos de empleados y terceros contra la sociedad. Estos riesgos afectan en mayor medida los ciclos de cobranzas y pagos. En cuanto al área disponibilidades los riesgos se refieren exclusivam ente al objetivo de existencia y el aud itor se satisface normalmente con las pruebas sustantivas al cierre del ejercicio. Por tal motivo el auditor evaluara adecuadamente el sistema de control interno de los circuitos de venta, ingresos, compras y pagos Normas de Presentación: en todos los casos el activo se ordena por el grado de liquidez de los rubros. Caja y banco es el rubro mas liquido por excelencia y por lo tanto es el primero en aparecer en el activo Irregularidades: entre las que podemos encontrar son: Omisión en la registración (ocultamiento temporáneo) Manipulación de los registros y de la documentación Evasión de los procedimientos de control
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Pagos duplicados, Pagos por servicios no recibidos,no autorizados o desvíos hacia terceros inexistentes
Valuación: generalmente no presentan problemas de valuación salvo para el caso de fondos en moneda extranjera. Objetivos Generales: la auditoria de los rubros del activo de los flujos de operaciones relacionados tienen por finalidad la verificación de las siguientes afirmaciones: Afirmaciones relativas a: Objetivo
Caja y Banco
Ingreso y egreso de fondos Acaecimiento real de las transacciones del periodo a examinar
Lo registrado es propio
Existencia real de los activos que componen el saldo al cierre Propiedad de los activos que componen el saldo al cierre
Todo lo real esta registrado
Inexistencia de activos omitidos en el saldo al cierre
No acaecimiento de transacciones omitido de registrar en el periodo
La valuación es correcta
El valor monetario del rubro ha sido determinado de acuerdo con criterios contables adecuados y normas legales aplicables
El valor monetario de las transacciones incluidas en los EECC coinciden con criterios contables adecuados y normas legales aplicables
El rubro es informado de acuerdo con criterio contables adecuados y normas legales aplicables
En su caso, las transacciones han sido informadas de acuerdo con criterios contables adecuados y normas legales aplicables
Lo registrado es real
La exposición es correcta
Propiedad de las transacciones registradas en el periodo examinado
Operatoria: los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y egresos de fondos, lo que lo hace mantener una relación estrecha con la mayoría de los sistemas existentes en cada empresa Sistemas y Subsistemas: los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son 3: 1. Ingresos 2. Custodia 3. Egresos Cada uno de estos deberá subdividirse hasta llegar a los subsistemas específicos, como por ejemplo “ingresos” puede involucrar: Cobranzas de cuentas corrientes en caja central Cobranzas de cuenta corriente de cobradores Ventas al contado Para que se puedan definir todos los elementos, se hace necesario descender aun mas en el grado de detalle, por ejemplo “cobranzas de cuentas corrientes a cobradores” deberá subdividirse en “cobranzas al cliente” y “rendición de las cobranzas” lo que a su vez puede ser distinto de acuerdo a la forma de cobro
Naturaleza de los Elementos de Control: los elementos del control del movimiento de fondos puede variar dependiendo de las operaciones que efectué la empresa. El objetivo previsto y las características controladas deben estar establecidos claramente. Generalmente los sensores serán documentos pero según el control de que se trate y la organización de cada empresa variarán. Cada entidad establece los sistemas de control y el modo que considere adecuado. El auditor evalúa el funcionamiento de todos los métodos implantados. Es necesario que cada hecho u operación quede registrado en un comprobante que permita su seguimiento o que exista otro tipo de sensor. La expresión de las operaciones a través de estos elementos dará las pautas para el funcionamiento del elemento comparador (grupo de control) Los comparadores que deben estar incorporados en el sistema de movimiento de fondos son diversos, dependiendo del tamaño y tipo de operaciones de la empresa. Se puede citar como ejemplo: control de los fondos por responsables externos al sistema.
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Como no solo es importante detectar errores sino también corregirlos y que se eviten en el futuro, es importante determinar la existencia de grupos activantes adecuados como por ejemplo que no se abonen las órdenes de pago que no coincidan con la documentación de respaldo. Controles Típicos: debe tenerse en cuenta que cuando se considera el Costo Beneficio de una auditoria basada en la confianza de los sistemas de control de los circuitos de cobranzas y pagos se debe evaluar principalmente el impacto sobre las pruebas sustantivas aplicables a cuentas a cobrar y pagar. Las siguientes son actividades de control que son reconocidas como de validez generalizada Relativos a Cobranzas: a. Control de las cobranzas que teóricamente deberían efectivizarse con las reales b. Limitar el acceso a las cobranzas c. Registración inmediata de las cobranzas (emisión de recibo, ticket, etc.) d. Recibos e. Endoso restrictivo de valores sea que se solicite se emitan con la restricción o se lo haga en el momento de su recepción f. Deposito integro y diario de las cobranzas g. Existencia de políticas definidas sobre monto y ocasión de los descuentos h. Existencia de un régimen de autorización para emitir notas de crédito y para dar de baja incobrables i. Comprobación del total depositado con los recibos emitidos j. Verificación de la coincidencia entre los créditos a las cuentas de clientes y las cobranzas efectuadas en tal concepto -
Relativos a Pagos: a. Limitación del acceso a los pagos b. Cheques c. Protección del cheque al emitirlo d. Limites de importes disponibles en cuentas corrientes de entidades financieras para acotar el riesgo e. Limites de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques f. Revisión del pago por el firmante g. Los pagos sean autorizados previo examen de la documentación respaldatoria h. Doble firma de cheques
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Relativos al movimiento de fondos: comunes a cobranzas y pagos o relativos a la custodia de fondos a. Sistema de fondo fijo b. Arqueo diario de caja y conciliación con mayor o planilla de caja c. Conciliación bancaria mensual d. Aclaración de las discrepancias de las cuentas con clientes y proveedores e. Análisis y justificación de notas de debito y de crédito bancarias f. Control de la documentación g. Control contable periódico h. Seguimiento de créditos morosos y en gestión i. Separación de funciones
Evaluación de los Controles: se debe analizar cada sistema en particular para comprobar su eficiencia Relevamiento: para efectuar el referido análisis de los sistemas operantes en el movimientos de fondos, puede utilizarse técnicas de descripción narrativa, cursogramas o cuestionarios, en forma aislada o combinada. Cuestionarios: se plantea un cuestionario relativo fundamentalmente a los grupos comparadores. Las preguntas se formulan de tal modo que una respuesta “NO” implica una falla de control Cursogramas: una vez realizado el relevamiento de la estructura de los sistemas operantes, es necesario completarlo verificando que el sistema existe tal como fue descrito. Para ello se utiliza una pequeña muestra de operaciones (generalmente no mas de cinco)
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donde se debe tratar de que estén todos los tipos de operaciones que son procesadas por el sistema o subsistema que se este relevando Evaluación de la estructura del sistema: finalizado el relevamiento el auditor esta en condiciones de efectuar su evaluación con el objeto de determinar cuales son los aspectos de control fuertes y cuales son los débiles del sistema Prueba de Funcionamiento del sistema: la evaluación deberá ser corroborada en la práctica. A tal efecto deberán seleccionarse operaciones realizadas en el ejercicio con el fin de determinar si el sistema funciona de acuerdo con lo relevado. Esta selección deberá ser representativa de todo el periodo, por lo que no conviene centralizar la observación en un único periodo de tiempo. La muestra puede ser elegida a criterio o en función de métodos estadísticos Modificaciones Probables al programa según las debilidades existentes: si de la evaluación de los controles generales surgen fallas importantes en los sistemas de control, el auditor deberá considera la aplicación directa de pruebas sustantivas sin ningún tipo de restricciones Problemas especiales de la primera auditoria: la primera vez que un profesional realiza su tarea en una empresa requiere cierta tarea adicional respecto de cada uno de los distintos aspectos. En materia de evaluación de controles del movimiento de fondos, la primera revisión requerirá no solo un tiempo adicional para familiarizarse con el sistema, sino que puede ser prudente el análisis de operaciones anteriores al inicio del ejercicio para confirmar el funcionamiento de las actividades de control. Además se debe armar un archivo de papeles de interés permanente para ahorrar esfuerzos en futuras auditorias Pruebas de Validez o sustantivas
Procedimientos básicos que generalmente se aplican: A. Existencia y Propiedad Caja – Fondo Fijo – Recaudaciones a depositar - Arqueo Deposito posterior Corte de documentación Banco c/c Confirmación de saldos Revisión de la conciliación Verificación de las transferencias B. Valuación: Revisión de la adecuada valuación de los saldos de caja y bancos en moneda extranjera C. Presentación Arqueo de Fondos y Corte de documentación: el arqueo es el recuento de la existencia de dinero, cheques y valores similares existentes en una caja. Su objetivo es comprobar que el saldo que muestran los registros contables, coincidan con la realidad. La realización del arqueo debe tener en cuenta: Comprender la totalidad de los fondos existentes El responsable de la caja debe estar presente durante el arqueo Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de la caja Si el cajero fuera responsable de otros valores también deben incluirse en el arqueo a efectos de lograr una adecuada determinación de las cantidades que debería tener en su poder Existen 3 etapas a considerar en un arqueo: 1. Etapa de planificación: en la cual el auditor decide: a. Las cajas o fondos fijos que quedaran sujetos al arqueo b. Los procedimientos de control c. La fecha y la hora en que se practicara d. La fecha debe ser escogida por el auditor según su plan de auditoria e. La cantidad de auditores que será necesario destinar al arqueo f. Si se requiere algún tipo de autorización previa por parte del personal jerárquico de la empresa para poder tener acceso y efectuar el arqueo
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g. h. i. 2.
Etapa a. b. c. d.
e.
f. g. 3.
Si existen gran cantidad de documentos en las cajas, la emisión previa de un listado a efectos de evitar su descripción por parte del auditor El orden con que se llevara a cabo el arqueo cuando existen varias cajas a recontar Debe definirse el alcance del arqueo en la medida que el auditor considere que no resulta necesario recontar el 100% de los valores de ejecución: que consiste en la toma del arqueo. En esta etapa el auditor: Recuenta el efectivo y los valores Efectúa un detalle de los gastos a rendir Comprueba los fondos Determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla con el siguiente esquema
Los cheques posdatados y otros valores deben incluirse por separado Corte de documentación de las cobranzas para permitir el proceso posterior de comprobar los valores recontados con la contabilidad y la correcta asignación de los ingresos y gastos que corresponden al ejercicio Verificar el cumplimento de las normas de control Obtener confirmación escrita del cajero de devolución conforme de los fondos
Etapa de limpieza o seguimiento del arqueo: en esta etapa el auditor: a. Comprueba saldos sujetos a recuento según la planilla de arqueo con lo saldos del mayor b. Verifica la contabilizaciones en el día que corresponda de las operaciones incluidas en el corte de documentación c. Verifica el deposito posterior de los valores a depositar d. Verifica la rendición posterior de los comprobantes de gastos incluidos en el arqueo e. Comprueba que la reposición del fondo fijo sea efectuada con un cheque de numeración posterior al tomado en el corte f. Verifica el seguimiento y ajuste posterior de la diferencia g. Propone los ajustes
Deposito Posterior: debe verificarse que el deposito posterior de la cobranza se efectué al día siguiente y que en los días posteriores el banco no rechace los cheques depositados. El auditor debe asegurarse que las cobranzas que se arquean y depositan en el banco estén realmente disponibles al cierre Corte de Documentación: (ya desarrollado) Confirmación de Saldos: es un medio de comprobación de gran efectividad. El auditor solicitara al ente auditado que prepare cartas de requerimientos en tal sentido, en la que se indique que la respuesta del banco debe enviarse directamente al auditor. La solicitud debe comprender no solo a los saldos en cuenta corriente sino a todas las operaciones concertadas con la entidad financiera, lo que facilitara la tarea de revisión en otros rubros. El auditor debe enviar las cartas para asegurar que ellas son enviadas en su totalidad ya los destinos correctos.
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Cuando el auditor recibe las contestaciones debe comparar los saldos informados con los registros del ente Prueba de caja: tiene por objeto evaluar el funcionamiento del control de conciliaciones bancarias que usualmente la empresa tiene establecido. Para ello se utilizan dos conciliaciones bancarias consecutivas y se concilian los ingresos y egresos del periodo intermedio según el resumen de cuenta bancario con los mismos conceptos según la contabilidad de la empresa.
La primera y la cuarta columna son las conciliaciones al principio y fin del periodo considerado. La estructura de ambas responde a la expresión siguiente y difieren una de otra solo en el subíndice que indica si es inicial o final SM= saldo según mayor SB= saldo según banco DT= Deposito en transito ChP= Cheques pendientes de cobro NC= Nota de Crédito ND= Nota de Debito
CAPITULO 8 Créditos y Ventas Según la RT 9 los créditos son derechos que el ente posee contra 3° para recibir sumas de dineros u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo. Estos pueden surgir por la simple existencia de operaciones comerciales no agotadas en su aspecto financiero o pueden estar respaldadas por documentos en los que se expresa la obligación de la contraparte. La mayoría de los créditos se originaran por las ventas efectuadas y no abonadas al momento de la tradición del objeto, pero es normal que existan créditos de otro origen como los generados por depósitos en garantía de contratos o prestamos a empleados. Deben excluirse aquellos importes entregados por el ente, cuya devolución se producirá en forma de bienes, e incluirlos en el rubro al cual ira destinado el bien
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Como el derecho de percepción se produce por el transcurso del tiempo, esto puede producir nuevas sumas a cobrar en forma de intereses devengados. Cuando el componente financiero fue previamente incorporado al valor del acto, documento, etc. deberá cuidarse de que el rubro créditos refleje el monto realmente devengado en cada momento del tiempo, deduciendo los sobreprecios e intereses puros por los periodos no transcurridos Riesgos: presenta los siguientes riesgos: Objetivo de Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por defecto en el corte de operaciones Objetivo de Propiedad: mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya cedidos al cierre del periodo Objetivo de integridad o existencia de omisiones: Entrega de mercadería pendientes de facturación al fin del ejercicio o Facturación por importes menores a los que corresponden o Servicios pendientes de recibir contabilizados como costos o gastos o No facturación de ciertas operaciones o Objetivo de Valuación: Incorrecta consideración de los componentes financieros o Falta de consideración de los riesgos de incobrabilidad o Devoluciones y descuentos no considerados o Objetivo de Exposición: No identificación de los créditos documentados y de los que no lo son o No identificación de los saldos originados en la operatoria con sociedades o controlantes, controladas o vinculadas
Normas de presentación y valuación: se efectuara de acuerdo a las normas aplicables En general se valuaran a su valor nominal mas los intereses devengados al cierre. Si existe intención y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos a su VNR lo cual requiere la existencia de un mercado y hechos anteriores o posteriores que avalen este criterio. Afecta a las siguientes cuentas: Caja y banco Créditos por ventas Ventas Deudores Incobrables Comisión sobre ventas Costos de venta
Objetivos (sobre saldos y transacciones): Existencia: sobre el saldo y acaecimiento real de las transacciones Propiedad: sobre el saldo y de las transacciones Integridad: de los créditos no registrados y las transacciones Valuación: de saldos y las transacciones de acuerdo a normas contables Exposición: de saldos y transacciones de acuerdo a normas contables
Operatoria: la existencia de este rubro se genera mayoritariamente en las operaciones de intercambio pero también pueden tener origen fuera del circuito mencionado. La culminación natural del proceso de cuentas por cobrar, es su conversión en un componente de caja y bancos aun cuando tal transformaciones se produzcan en etapas sucesivas, como pueden ser el descuento de documentos Las principales operatorias son: Ventas (incrementan el crédito) Devoluciones (diminuyen el crédito) Interese por financiación (incrementan el crédito) Interese por mora (diminuyen el crédito) Descuentos (diminuyen el crédito) Incobrabilidades (diminuyen el crédito) Cobros (diminuyen el crédito)
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Sistemas y Subsistemas: los sistemas involucrados serán básicamente: 1. Operaciones de ventas 2. Concesiones del crédito 3. Gestión de cobranzas Se excluye el sistema de cobranzas pues es un subsistema dentro de Ingresos en caja y bancos. Cada uno de estos sistemas requiere la subdivisión en subsistemas de mayor especificidad. En un primer grado de desglose se pueden ubicar dentro de “operaciones de ventas”: la promoción, recepción de pedidos, gestión de pedidos, entrega al cliente, facturación Sensores del rubro créditos por ventas: abarcan distintos momentos del tiempo y sectores internos como externos. Algunos de los que podemos nombrar son: Avisos de entrega de fabricación Ordenes de compra Pedidos internos Remitos Guías de carga Notas de debito Notas de créditos Ficha del cliente Estos permiten la actuación de los grupos de control. Uno de los problemas que puede presentarse es la existencia de características controladas que no tengan sensor o que este no sea representativo de la condición a analizar Controles Típicos: Relativos a las operaciones de venta: Separación de la función de ventas del otorgamiento de créditos, entrega del o cliente, registración contable y del manejo y custodia de fondos Utilización de notas de pedido, remitos, facturas, notas de debito y crédito o preenumeradas y control posterior de correlatividad numérica o Existencia de un régimen de autorización y control de facturas, NC y ND Existencia de pruebas de despacho de las mercaderías y de su recepción por o el cliente Existencia de un régimen de autorización para la concesión de descuentos y o bonificaciones, aceptación de devoluciones y dar de baja a incobrables Registración contable por procesos separados en sub.-mayores de clientes y o en cuentas de control del mayor general y conciliación periódica entre ambos por persona ajena a la registración Control periódico de la antigüedad de los saldos a cobrar. o Envió de resúmenes de cuenta a clientes o Aclaraciones de las discrepancias de las cuentas de clientes por personal no o afectado a cobranzas Relativos al otorgamiento del crédito: Existencia de políticas sobre requisitos a cumplir para su otorgamiento o Existencia de limites de autorización o Mantenimiento de información actualizada sobre solvencia y cumplimiento de o los deudores Relativos a la gestión de cobranzas: Control permanente de la antigüedad de los saldos de los deudores o Existencia de políticas definidas para el cobro de cuentas atrasadas o Envió periódico de resúmenes de cuenta o
Programa de trabajo para la prueba de funcionamiento de las operaciones de venta: se divide en dos partes: verificación del trabajo contable y verificación de ventas y otros movimientos que afectan las cuentas corrientes. Accesoriamente se incluyen procedimientos aplicables a las cuentas que conceptualmente se agrupan en otros créditos 1.
Verificación de pases y cálculos: a. Selección de una muestra b. Control de la sumas del subdiario ventas
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c.
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Cotejo de los totales mensuales del subdiario ventas con los asientos mensuales correspondientes al diario general d. Control de pase al mayor general del asiento del diario general e. Verificación del computo aritmético del saldo de la cuenta ventas f. Examen de la razonabilidad de los movimientos de la cuenta venta Verificación de las operaciones de venta: a. Selección de una muestra b. Verificación del pase del subdiario al mayor auxiliar de clientes c. Cotejo del subdiario ventas con las facturas, ND, NC d. Examen de las facturas, ND, NC e. Verificación de la secuencia numérica de las facturas, ND, NC f. Cotejo de precios unitarios y condiciones de venta con listas de precios y notas de pedido g. Verificación de la secuencia numérica del pedido, fichas de stock, remito h. Recómputo de facturas, NC y ND i. Selección de una muestra de notas de pedido j. Verificación del cumplimiento de los controles establecidos
Pruebas de Validez: 1. Existencia: a. Arqueo de documentos b. Confirmaciones bancarias de documentos al cobro y descontados c. Pedido de confirmación de saldos a clientes y deudores d. Confirmación de saldos litigiosos por parte de abogados que representan a la empresa 2. Valuación: a. Análisis de la valuación de créditos en Moneda extranjera b. Devengamiento de los componentes financieros c. Consideraciones de incobrabilidad, descuentes y devoluciones 3. Presentación: constatar que los valores revisados están correctamente expuestos en los estados contables Pruebas adicionales: cuando existan dudas respecto de la magnitud de los créditos a la fecha de examen, puede efectuarse un examen de las NC emitidas con posterioridad para comprobar si realmente no existían saldos cobrables inferiores a los denunciados por la empresa en razón de instrumentación tardía de bonificaciones, precios facturados a lista distinta, etc. CAPITULO 9 Bienes de Cambio y Costos de Ventas La RT 9 señala que los bienes de cambio son los bienes destinados ala venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan consumidos en la producción de los bs o servicios destinados a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes Rubro Bs de Cambio: integrado por: Bs destinados a la venta: son Activos que constituyen la principal fuente de fondos Activos afectados al proceso de producción Activos que van a ser afectados en procesos de producción posteriores El Costo de venta, se integra por aquellos costos de adquisición o producción insumidos o consumidos en el proceso de generación de ingresos
Clasificación: No incluyen costos de conversión: Bienes de cambio: Insumos y mercaderías o productos de reventa o Costo de venta: costos de mercaderías vendidas o Incluyen costos de conversión: Bienes de cambio: elaboración en curso, producción terminada o Costos de venta: Costos de productos vendidos y Costos de servicios vendidos o
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Riesgos de Auditoria: La definición de los procedimientos de auditoria a aplicar deben considerar la estrecha relación de este rubro con el resto de las cuentas como lo son: Compras y cuentas por pagar, ventas y cuentas por cobrar, costos de conversión. Presenta los siguientes riesgos clasificados según los objetivos específicos de su trabajo: Objetivo de Existencia: Faltantes de inventarios no contabilizados o Errores en el corte de las operaciones o Objetivo de inexistencia de omisiones (integridad) Existencias no registradas o Errores en el corte de operaciones o Objetivo de Propiedad: Mercadería de 3° contabilizadas como propia o Objetivos de Valuación: Errores en la aplicación de ajustes por inflación o Errores en la determinación de los costos de reposición o Existencias valuadas por encima del valor de recupero o Existencias que han perdido su condición potencial de venta o utilización o Errores en la determinación del costo de compra y/o producción o Incorrecta eliminación de los resultados no trascendidos a 3° en mercaderías o compradas a empresas del grupo Errores en la determinación del costo de ventas o Objetivos de Exposición: Incorrecta apertura del rubro en corriente y no corriente o Omisión de información en los estados contables de bienes gravados o con o restricciones a su utilización.
Objetivos: Existencia: real de los bienes que componen el saldo y acaecimiento real de compras, producciones, consumos y ventas en el periodo examinado Integridad: de bienes omitidos en el saldo y no registración de compras, producciones, consumos y ventas en el periodo examinado Propiedad: de los bienes que componen el saldo y de compras, producciones, consumos y ventas del periodo Valuación: del saldo de bienes de cambio y de las compras, gastos de producción y ventas del periodo, según normas contables Exposición: del saldo del rubro y compras, gastos y ventas según normas contables
Operatoria: comprende básicamente el ciclo de conversión y las operaciones que median entre la obtención de los componentes y el momento en que son comercializados. Adicionalmente tienen efecto sobre la operatoria: la oportunidad y el procedimiento en que se generan los requerimientos la oportunidad y el procedimiento en que se genera la transmisión de su propiedad a 3° Controles Típicos: -
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Relativos a materias primas Control de los envíos de proveedores con notificaciones previas (orden de compra) Provisión de información contable referida al ingreso de las m.p. (nota de recepción) Las mercaderías se recuentan o pesan, antes de su aceptación Normas sobre el control de calidad Constancia de ingreso a deposito y normas sobre estiba y almacenamiento Provisión de información contable de retiros de depósitos para sectores productivos y/o 3° participantes en el proceso de producción Control de las devoluciones a proveedores con el conforme de la recepción respectiva Relativos a Producción Control de requerimientos de vales de consumo de m.p. con ordenes de producción vigentes
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Régimen de aplicación de boletas de tiempo de mano de obra con ordenes de producción vigentes Normas sobre almacenamientos intermedios Proceso de transmisión entre sectores de la producción Normas sobre control de calidad Provisión de información contable referida a la entrega de los productos elaborados a almacenes Criterios para la aplicación de los gastos indirectos de producción y para la determinación del costo de productos terminados Relativos a ingresos, custodia y salida de productos terminados Provisión de información contable referida al ingreso de productos terminados Normas sobre estiba y almacenamiento Provisión de información contable referida a la salida por venta Control de entrega a clientes con el conforme de la recepción respectiva Régimen de registración de los costos de bienes transferidos por venta u otro concepto Relativos en forma común a Materia Prima y Productos terminados Separación de las actividades de producción del sector responsable de los registros contables Mantenimiento de registros de existencias Realización de recuentos físicos periódicos por personal ajeno a la custodia y registro Conciliación periódica de los registros referida a bs en poder de 3°, por personal ajeno a la operatoria Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros Existencia de una matriz de autorizaciones para el movimiento de inventarios Políticas definidas en cuanto al tratamiento de productos obsoletos y residuos de producción Normas precisas sobre procedimientos contables de valuación Emisión y análisis periódico de los informes de producción en relación a los insumos utilizados Comprobación del sector contable de la correlatividad de formularios, autorizaciones, consistencias de la información contenida, imputación, etc. Análisis de cuentas periódicos Restricción al acceso a depósito y almacenes. Comprobación y conciliación de los registros de inventarios analíticos con registros contables.
Problemas especiales de la primera auditoria: Un error en las E.I. implica un impacto en el resultado del ejercicio. Por tal motivo el auditor debe efectuar procedimientos para analizar la razonabilidad de los saldos iniciales de bienes de cambio. También deberá analizar la forma en que la empresa determina el costo de ventas y de producción Pruebas de Validez: la evaluación previa del sistema, permite establecer al auditor su confiabilidad y consecuentemente determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de revisión, a efectos de corroborar la razonabilidad de las afirmaciones expuestas en los EECC GENERALES: Verificar la exactitud matemática del listado de composición de inventarios y la conciliación de los registros auxiliares con el mayor general INTEGRIDAD: inspección ocular, confirmar las existencias en poder de 3°, determinar que el corte es apropiado. Comprobar compras y ventas de registros auxiliares con comprobantes y registros, auxiliares de inventario PROPIEDAD: confirmar las existencias en poder de 3°, comprobar compras desde los registros auxiliares de inventarios a los comprobantes o registros de compras y comprobar compras desde los comprobantes o registros de compras a los registros auxiliares de inventario VALUACION: Verificar y comprobar que los criterios de valuación utilizados por la compañía sean los correspondientes según las normas contables. Se valúan a su costo de reposición o su costo original EXPOSICION: revisar la correcta clasificación entre corrientes y no corrientes
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Presenciar Recuentos Físicos: este procedimiento tiene por objetivo: 1. Comprobar la existencia real de bienes de cambio 2. indicar bienes obsoletos, deteriorados o inservibles 3. Establecer la confiabilidad de la composición del inventario El inventario físico constituye una de las pruebas visuales, de no ser efectuadas requerirá que el auditor esté en condiciones de demostrar el motivo por el cual dejó de hacerlas y los procedimientos alternativos empleados en su sustitución. En la intervención del auditor en el inventario físico pueden distinguirse 3 etapas: 1. de planificación: se evaluara: si los sistemas de control relacionados con el movimiento físico del stock y su custodia justifican en caso de corresponder presenciar el inventario con anterioridad a la fecha de cierre; Si el sistema de control del procedimiento que llevará a cabo la sociedad es adecuado; Lectura de las instrucciones emitidas por la sociedad para la toma de inventario físico a efectos de detectar aspectos de la organización de este con los que el auditor no esta de acuerdo y poder discutirlo con la gerencia; Determinación de la muestra a recontar por el auditor 2. de presencia del recuento: se efectuaran los siguientes procedimientos: recorrida inicial, toma de los datos del corte de documentación, toma de los datos sobre tarjetas de inventarios, observar si se llevan adecuadamente a la practica las normas de control interno establecidas, verificar que los equipos de conteo estén efectuando la tarea de recuento en forma efectiva, practicar sus propios recuentos, efectuar una recorrida final, cotejar las muestras con lo recontado por la sociedad 3. de seguimiento del recuento: incluye revisión de la adecuada compilación del inventario físico, cotejo de sus muestras con la planilla de compilación del inventario; verificación de que las tarjetas incluidas en la planilla de compilación coincidan con los datos del corte tomado por el auditor; Verificación de la tarea de conciliación efectuada por la sociedad entre la planilla de compilación y los registros auxiliares de stock y del ajuste de las diferencias de inventario; Verificación del corte de documentación tomada por el auditor durante el recuento; seguimiento de los bienes identificados por el auditor en el inventario como obsoletos o de lento movimiento Si el recuento es efectuado en una fecha anterior al cierre del ejercicio el auditor deberá aplicar procedimientos de auditoria para satisfacerse de los movimientos ocurridos en los meses posteriores al recuento. En casos de poca o ninguna confianza para el sistema de control, el auditor deberá seleccionar una muestra de las transacciones ocurridas en el periodo y cotejarlo con la respectiva documentación de respaldo Problemas que pueden presentarse en el cumplimiento del recuento físico: Si la empresa no toma inventarios, el auditor deberá tratar de cubrir este procedimiento mediante sus propios recuentos. Si no pudo presenciar el inventario tomado por la empresa, deberá tomar muestras y retrotraer los movimientos. Si la empresa toma inventarios rotativos o con anterioridad al cierre y no existen buenos controles el auditor deberá realizar sus propios recuentos al cierre del ejercicio.
Corte de movimientos de inventario: conocido comúnmente como corte de compras y de ventas, tiene por objetivo la inclusión o exclusión de existencias en forma errónea, lo que traería aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados La aplicación del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos generados solo a los costos que le dieron origen; en tal sentido no seria correcto: 1. Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos 2. Incluir en el activo, costos que deben ser absorbidos en el resultado 3. Complementariamente incluir ingresos no imputables al período Medición Contable de bs incorporados y servicios adquiridos: en general sobre la base de su costo Costo= lo necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido y utilizado, además de los materiales e insumos directos requeridos para su elaboración, preparación o montaje.
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Los bs pueden ser incorporados por: Aportes y donaciones: a su valor cte. de momento Trueques: costo de reposición del bien que ingresa y reconocer el resultado de tenencia. Si son bs de uso similares no reconoce Resultados por tenencia Fusiones - Integrantes del costo de un bs de cambio: Para bs adquiridos: precio de compra al contado + impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el comprador + costo de transporte (flete y seguro) + carga y descarga + cualquier otro costo necesario para la incorporación del bien + costos del departamento compras y control de calidad Para bs de propia producción: además de los anteriores para el caso de insumos se agregara la Mano de obra y los costos indirectos relacionados con la actividad productiva (amortizaciones, energía eléctrica, etc.). Costos de insumo+Costos de conversión+Costos financieros No se consideran parte del costo: Improductividades o ineficiencias, ociosidad de la capacidad de planta a su nivel de actividad normal Podrá activarse los costos financieros cuando: activo cuya producción se prolonga en el tiempo, procesos no interrumpidos, periodo de producción no excede el técnico requerido, actividades de producción no completadas y, no está en condiciones de ser vendido. Determinación de los costos financieros a activar: 1. Financiación Especifica: según el costo financiero de la deuda relacionada 2. Financiación no especifica: según el costo financiero del total de deudas del pasivo Nunca el total de costos financieros activados puede exceder a los incurridos durante el período Métodos de Costeo: Directo: incluye solo los que se asignan en forma directa con la producción o departamento Integral o por absorción: incluye directos e indirectos
CAPITULO 13 Compras y Deudas Las deudas forman parte del pasivo y comprenden las obligaciones a favor de 3°, ciertas, determinadas o determinables a la fecha. Según la RT 8 y 9 se puede hacer la siguiente clasificación: 1. Por la oportunidad de su exigibilidad: Corrientes y no corrientes. Las corrientes serán aquellas exigibles al cierre del ejercicio o dentro de los 12 meses a contar desde el momento en que se producen. Las restantes serán no corrientes. 2. Por su origen se discriminan en: cuentas por pagar, prestamos, remuneraciones y cargas sociales, cargas fiscales, dividendos, anticipos de clientes y otras. Las compras se vinculan directamente con las cuentas por pagar Las deudas por compras deben ser reconocidas a partir del momento en que se produce la tradición del bien o se recibe la prestación del servicio. Las deudas por remuneraciones, cargas sociales y cargas fiscales deben reconocerse al momento de la imputación del costo respectivo. Los costos de las remuneraciones y cargas sociales deben cargarse la periodo beneficiado con los servicios prestados por el personal y las cargas fiscales al periodo en que se produce el hecho imponible Al cierre deben incluirse como deudas los montos devengados por aguinaldos, cargas sociales e impuestos aunque ellos aun no sean exigibles
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Naturaleza: intangible; no se pueden aplicar medios directos de verificación como la inspección ocular; Su verificación debe realizarse por medio de: Confirmación de 3°, verificación de documentación y otros procedimientos Riesgos de Auditoria: Plantea el riesgo de subvaluación debido a: 1. Omisiones de registración, por fallas en los sistemas de control (ej. Cuando se registra un compra cuando se recibe la factura del proveedor y no cuando se recepciona la mercadería) 2. Omisión de registración o subvaluación de la provisión para gastos al cierre del ejercicio 3. Omisión de registración o subvaluación de las deudas sociales y fiscales 4. Intención de socios o funcionarios de omitir la contabilización de ciertos pasivos devengados al cierre del ejercicio o subestimar su cálculo para mostrar un mejor resultado del ejercicio o situación patrimonial. Esto se refiere cuando los socios están presionados por obtener resultados positivos 5. Posibles riesgos por debilidades en el control (Ej.: contabilización de compras inexistentes) **Este rubro esta expuesto a posible irregularidad de empleados con o sin participación de 3 ° puedan afectar a la empresa. Estas irregularidades puede sintetizarse en: Compras (o gastos) a precios superiores a los de mercado Compras efectuadas por montos superiores a los autorizados Pasivos contabilizados por compras inexistentes o gastos por servicios no recibidos para beneficiarse con los pagos (falla en el circuito de pagos)
Riesgos más específicos: según el tipo de pasivo: Comerciales: existencia, integridad y valuación. Los de valuación no son probables, excepto: Que la sociedad decida la segregación de los componentes financieros implícitos y le o resulte dificultoso obtener valores de contado. En este caso el ente, lo mas probable es que deba recurrir a estimaciones La valuación de los anticipos de clientes cuando se utilizan valores corrientes. Puede o producir la subestimación Los prestamos en general presentan riesgos de: Subestimación por omisión en su registración o Error de valuación mas probable cuando están sujetos a complejas cláusulas de o actualización Inexistencia de documentación de respaldo o o Riesgos de errores u omisiones de revelación en los EECC: sobre el tipo de pasivo contraído El área de remuneraciones y cargas sociales a pagar tiene sus propios riegos derivados de fallas en los sistemas de control y que pueden derivar de: Registración de remuneraciones a pagar y pago a personas inexistentes o ya retiradas o de la sociedad Registración y pago de horas extras no efectuadas o Registración y pago de subsidios familiares que no corresponden o Errores en las liquidaciones de las remuneraciones, hs extra, vacaciones, etc. o Los pasivos impositivos además de lo ya mencionado en los riesgos generales, se debe considerar: Cumplimiento por parte del ente de las condiciones estipuladas cuando la sociedad o esta incluida en un régimen de promoción industrial con beneficios impositivos. Cumplimiento de las obligaciones de la sociedad de actuar como agente de retención o y/o percepción. Posibles contingencias por criterios controvertidos utilizados en la liquidación de los o impuestos y/o cálculos de las provisiones
Operatoria: el rubro son “deudas” y las transacciones el “origen y cancelación de deudas” Los sistemas que involucran son: Compras Personal Operaciones Financieras
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Obligaciones Fiscales
Cuentas afectadas: a.- Mercaderías y servicios activables hasta su venta o consumo: Bs de cbio, Bs de uso, Gastos anticipados b.- Mercaderías y servicios reconocidos como gastos en el periodo de adquisición: gastos de comercialización, de administración, otros gastos y deudas relacionadas Controles Típicos: Relativos a las operaciones de compra: Separación de las actividades de compras; recepción; custodia de bs; cuentas a pagar; pagos y registros contables Existencias de un régimen de autorización y control de facturas, notas de debito y de crédito de proveedores Existencias de policitas definidas en cuanto a punto de pedido; volúmenes de compras; mercado de abastecimiento; condiciones de operación, etc. Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicación de la compra Control de cantidades y calidades recibidas Controles de correlatividad numérica de ordenes de compra Registros individuales por proveedores conciliados permanentemente con Libro Mayor que permita conocer el importe adeudado a cada uno de ellos
Relativos a remuneraciones y cargas sociales: Separación de las actividades de control de tiempo trabajado; liquidación de haberes; pago; registro contable y conciliación de la cuenta bancaria utilizada para el pago de remuneraciones Régimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas Información escrita fehaciente que permita robar el tiempo auténticamente trabajado Recómputo de liquidación de haberes individuales y conciliación con nominas totalizadas Información permanente actualizada sobre la legislación vigente relativa a remuneraciones y cargas sociales Registros contables que permitan la atribución de los costos del personal a los periodos contables en que prestaron su labor
Relativos a préstamos bancarios y otros: Separación de las funciones de autorización de Asunción de pasivos; recepción y custodia de los fondos; y registro de las operaciones. Necesidad de doble firma como mínimo para obligar a la sociedad Empleo de cuentas de mayor y de submayor para el registro de estos pasivos permanentemente conciliados entre si y con la pertinente documentación respaldatoria
Relativo a deudas fiscales: Segregación de las funciones de determinación de las obligaciones tributarias; control de vencimiento; pagos y registros contables Disposiciones de información permanente actualizada para la correcta liquidación de los compromisos fiscales en orden a los hechos imponibles de la organización Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentación de DDJJ y pagos de anticipos y saldos Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen adecuadamente los saldos adeudados al fisco y los importes de créditos fiscales
Pruebas Sustantivas o de validez: a.- Existencia: 1. Confirmación de saldos con 3° 2. Análisis de pagos posteriores 3. Cotejo con documentación respaldatoria 4. Revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos y revisión especifica de deudas sociales y fiscales b.- Inexistencia de pasivos omitidos: (integridad)
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1. 2.
Confirmación de saldos con 3° Verificación de corte de compras
CAPITULO 14 Previsiones Son: “aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los EECC representan importes estimados para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para el ente”. Las estimaciones incluyen el “monto probable” y la “posibilidad de su concreción”, en base a esto presenta problemas especiales de identificación de situaciones contingentes probables (no todas se incluyen en los EECC) y de valuación. Una contingencia (de perdida) podría definirse como una situación o circunstancia que implica incertidumbre acerca de la posibilidad de que una pérdida se concrete o no. En caso de concretarse podrá consistir en una Disminución del Activo o en un Aumento del Pasivo Requisitos: 1. Que los elementos de juicio disponibles hasta la fecha de emisión de los EECC indiquen que es muy posible que se haya sufrido una perdida a la fecha de cierre del ejercicio o periodo (grado elevado de probabilidad) 2. Que el monto de dicha pérdida pueda fijarse razonablemente (cuantificación apropiada) ** Para poder cumplir con esto el hecho generador de la posible obligación haya ocurrido y que la información cumpla con la características de Objetividad, Precisión, Prudencia y Certidumbre Las contingencias remotas no deben ser contabilizadas ni requieren su exposición mediante nota a los EECC. Las contingencias probables no cuantificables si se exponen mediante nota a los EECC. Contingencias Frecuentes: Garantías contra defectos de producción Litigios de contenido impositivo y otros juicios pendientes Cobrabilidad de documentos endosados o descontados Fianzas y Avales otorgados Diferencias de cambio por reexpresión del valor de la moneda extranjera Eventuales reclamos de terceros por diferentes interpretación de textos legales Compromisos de compra o venta de bs y servicios.
Riesgos de auditoria: el grado de incertidumbre implica un importante riesgo. A esto se le agrega que los entes no cuentan con elementos de control adecuados sobre situaciones contingentes. El auditor en el transcurso de su tarea deberá estar atento para determinar la posible existencia de situaciones contingentes, y en especial aquellas que puedan llegar a tener influencia significativa sobre el patrimonio del ente La carta de manifestaciones de la gerencia adquieren suma importancia en estos casos al comprometer por escrito a las autoridades sobre la información, pero el auditor no podrá obviar el cumplimiento de distintos pasos y procedimientos que las normas de auditoria prevén para el desarrollo de su tarea Transacciones: constitución; aumento o disminución de importes por sucesos previsibles. Operatoria: las partidas se registran en el rubro previsiones pero se originan en otros rubros. Los sistemas y subsistemas serán aquellos que correspondan al origen de las partidas registradas en dicho rubro.
Controles Típicos: Separación de funciones de quien determina el nacimiento o modificación de una situación contingente, de quien la registra contablemente La estimación del monto de la contingencia por el responsable del sector donde se produce debe ser revisada por un funcionario responsable ajeno a ese sector
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