LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Constituye el proceso de registro sistemático, cronológico y secuencial de las operaciones patrimoniales y presupuestarias de las entidades y organismos del sector Público no Financiero, expresadas en términos monetarios, desde la entrada original a los registros contables hasta la presentación de los estados financieros; la centralización, consolidación y la interpretación de la información; comprende además los principios, normas, métodos y procedimientos correspondientes a la materia. La finalidad del componente de Contabilidad Gubernamental es establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad del Sector Público no Financiero un sistema único de contabilidad que integre las operaciones, patrimoniales, presupuestarias y de costos, para asegurar la producción de información financiera completa, confiable y oportuna, que permita la rendición de cuentas, la toma de decisiones, el control, la adopción de medidas correctivas y la elaboración de estadísticas.
CUENTAS DE ORDEN ¿Por qué se denominan Cuentas de Orden? El término en inglés es el de "Memorándum Accounts" . El hecho de no coincidir la traducción literal, desde mi óptica, no es significativo, basado en el argumento siguiente: Cuentas de Orden es un nombre genérico, se categorizan, dentro del catalogo de cuentas, como "titular" o concentradora de valores. La cuenta de mayor que aperturemos es la que denota el elemento calificativo, por ejemplo: Mercancías en Consignación y Consignaciones Recibidas , son cuentas de mayor dentro del rubro o título genérico Cuentas de Orden. La razón de conocer y definir términos contables permite no caer en dogmatismos. Saber el por qué hacemos uso de vocablos y no usarlos simplemente porque así nos lo enseñaron, ignorando su contenido semántico. Debemos reconocer la influencia de nuestros colegas norteamericanos e ingleses en la teoría y práctica de la contaduría pero también hay que reconocer la labor de nuestros organismos colegiados de México y países hispanos. Ciertamente las palabras, al definirlas nos permiten efectuar una conceptualización clara, puntual para que no se preste a interpretaciones más allá de su contenido substancial. Expuesto lo anterior, espero que los argumentos justifiquen plenamente la denominación de Cuentas de Orden para no apartarme de los lineamientos ortodoxos determinados en normas y postulados de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Marco conceptual. Cuentas de Orden son aquellas que no afectan ni modifican cuentas de Balance o de Resultados, esto es, cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos y egresos. Representan valores Contingentes o nos sirven de Recordatorio o de Controles administrativos . De conformidad con la Teoría de la Partida Doble , se abren dos cuentas de mayor, de naturaleza una deudora y otra acreedora que denoten claramente lo que representan. Las Cuentas de Orden se clasifican en: a) Contingentes, b) Recordatorio y de Controles Administrativos. c) Fiscales.
Contingentes: El diccionario de contadores (Kohler) define como una contingencia: "Evento futuro posible o condición debida a causas desconocidas, o actualmente indeterminables". *Dentro del rubro ( contingentes ) podemos mencionar: a) Avales (firma que garantiza obligaciones), b) Litigios (juicios pendientes de resolución), c) Fianzas, d) Derivados Financieros *Dentro de las denominadas Recordatorio y de Controles Administrativos mencionamos las siguientes: a) Mercancías en Consignación, b) Emisión de Obligaciones bursátiles, *De las clasificadas como Fiscales , las siguientes: a) Depreciación y Amortización, b) Gastos no deducibles, c) Activos totalmente depreciados, d) Pérdidas fiscales.
6. NIC 37. Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes Para aclarar los conceptos de obligación presente, obligación legal, obligación implícita, activo contingente y pasivo contingente, podemos acudir, simplemente como orientación, a la NIC 37. Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
Activo contingente Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.
Pasivo contingente Puede surgir por alguno de los dos siguientes motivos: a. Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa. b. Es una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: No es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos. El importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
BIBLIOGRAFIA
LIBRO: CONTABILIDAD. CUENTAS DE ORDEN Autor: Víctor Manuel Samaue Ureña
CEF. CONTABILIDAD Autores: Sotero Amador Fernández, Javier Romano Aparicio y Mercedes Cervera Oliver
CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN PLAN DE CUENTAS EMPRESA INDUSTRIAL Web: www.unl.edu.ec/juridica/wp-content/uploads/2010/.../Módulo42010.pdf
CONTAB I LI DAD D E COSTOS: PLAN D E CUENTAS DE UNA EM PRESA INDUSTRIAL
Web: yajaira-songor.blogspot.com/2011/.../ plan-de-cuentas-de-una- empresa .ht...
CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EMPRESA DE PRODUCCIÓN “DURAMUEBLE”
PLAN DE CUENTAS 1. ACTIVO 1.1. ACTIVO CORRIENTE 1.1.1. Caja 1.1.2. Bancos 1.1.3. Cuentas por cobrar 1.1.4. Documentos por cobrar 1.1.5. Inventario de materiales 1.1.5.1. Material “A” 1.1.5.2. Material “B”
1.1.6. Inventario de producto terminado 1.1.6.1. Producto “A” 1.1.6.2. Producto “B”
1.1.7. Inventario productos en proceso 1.1.8. IVA pagado
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE 1.2.1. Equipo de oficina 1.2.2. (-) Depreciación acumulada de equipo de oficina 1.2.3. Maquinaria y equipo 1.2.4. (-) depreciación acumulada de maquinaria y equipo 1.2.5. Edificio 1.2.6. (-) depreciación acumulada de edificio
1.3. OTROS ACTIVOS 1.3.1. Intereses anticipados 1.3.2. Seguros anticipados 1.3.3. Arriendos anticipados 1.3.4. Anticipo impuesto a la renta (Retención en la fuente) 1.3.5. Gastos de constitución 1.3.6. (-) amortización acumulada gastos de constitución 1.3.7. Crédito tributario
2. PASIVO 2.1. PASIVO CORRIENTE 2.1.1. Cuentas por pagar 2.1.2. Documentos por pagar 2.1.3. IVA cobrado 2.1.4. IVA por pagar 2.1.5. Créditos bancarios 2.1.6. Retenciones por pagar 2.1.6.1. Aporte IESS individual 2.1.7. Provisiones por pagar 2.1.7.1. Decimo tercer sueldo 2.1.7.2. Decimo cuarto sueldo
2.1.7.3. Fondo de reserva 2.1.7.4. Vacaciones 2.1.7.5. Aporte patronal
2.2. PASIVO NO CORRIENTE 2.2.1. Hipotecas por pagar
2.3. OTROS PASIVOS 2.3.1. Intereses cobrados por anticipo 2.3.2. Retención en la fuente por paga
3. PATRIMONIO 3.1. Capital 3.1.1. Capital 3.2. Resultados 3.2.1. Utilidad de ejercicio
4. INGRESOS 4.1. Ventas 4.2. Otros ingresos
5. EGRESOS 5.1. Costos 5.1.1. Costo de ventas 5.1.2. Costos aplicados 5.1.3. Costos indirectos reales 5.1.3.1. Materiales indirectos 5.1.3.2. Mano de obra indirecta 5.1.3.3. Horas extras 5.1.3.4. Horas suplementarias 5.1.3.5. Fletes sobre compras 5.1.3.6. Energía eléctrica 5.1.3.7. Agua potable 5.1.3.8. Seguros de fábrica 5.1.3.9. Mantenimiento de maquinaria 5.1.3.10. Depreciación de equipo de oficina 5.1.3.11. Depreciación de maquinaria y equipo 5.1.3.12. Depreciación de edificio 5.1.3.13. Amortización de gastos de constitución
5.2. GASTOS DE OPERACIÓN 5.2.1. Gastos de venta 5.2.1.1. Publicidad y propaganda 5.2.1.2. Arriendos de almacén 5.2.2. Gastos financieros 5.2.2.1. Intereses pagados
6. NÓMINA DE FÁBRICA 7. CUENTAS DE CIERRE 7.1. Variación de costo 7.2. Pérdidas y ganancias
PLAN DE CUENTAS DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL
1. 1.1 1.1.1
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE
1.1.1.01 1.1.1.01.1
Caja Sr. XYZ
1.1.2
EXIGIBLE
1.1.2.01 1.1.2.02 1.1.2.03 (-) 1.1.2.04 1.1.2.05 1.1.2.06 1.1.2.07 1.1.2.08 1.1.2.09
Documentos Por Cobrar Cuentas Por Cobrar Provisión Ctas Incobrables Crédito Tributario IVA En Pago RFIR Anticipo 1% RFIR de IVA Anticipado 30% (Bienes) RFIR de IVA Anticipado 70% (Servicios) Anticipo Sueldo
1.1.3
INVENTARIOS
1.1.3.01 1.1.3.01.1 1.1.3.01.2 1.1.3.01.3 1.1.3.02 1.1.3.02.1 1.1.3.02.2 1.1.3.02.3 1.1.3.03 1.1.3.03.1 1.1.3.03.2 1.1.3.04 1.1.3.04.1 1.1.3.04.2 1.1.3.04.3 1.1.3.04.4 1.1.3.04.5 1.1.3.05 1.1.3.06
Inventario Productos Terminados Escritorio Ejecutivo Escritorio de Secretaria Archivadores de 5 Gavetas Inventario de Productos En Proceso Orden de Producción 1 Orden de Producción 2 Orden de Producción 3 Inv. Materia Prima Directa Madera Platinas De Aluminio Inv. de Suministros y Materiales Clavos Cola Blanca Filos de Muebles Laca Catalizadora Lija de Madera Suministros de Oficina (-) Prov. Para Mat. de Baja
1.2 1.2.1
ACTIVO FIJO. (PROP. PLANTA Y EQUIPO) DEPRECIABLE
1.2.1.01 1.2.1.02 1.2.1.03 1.2.1.04 1.2.1.05 1.2.1.06 1.2.2 1.2.2.01 1.2.2.02 1.2.2.03 1.2.2.04 1.2.2.05 1.2.2.06
Edificios Maquinaria y Equipo Muebles y Enseres Equipo de Oficina Vehículos Equipo de Computación Dep. Acumulada Normal (-) Dep. Acumulada De Edificio (-) Dep. Acumulada Maquinaria Y Equipo (-) Dep. Acumulada Muebles Y Enseres (-) Dep. Acumulada Equipo De Oficina (-) Dep. Acumulada De Vehículo (-) Dep. Acumulada Equipo De Computación
1.3
DIFERIDO
1.3.3.01 1.3.3.02
Gastos de Constitución Amortización Gastos de Constitución
1.4
OTROS ACTIVOS
1.4.1 1.4.1.01
Pagos Anticipados Seguros Prepagados
2. 2.1
PASIVOS CORRIENTE CORTO PLAZO
2.1.01 2.1.02 2.1.03 2.1.04 2.1.05 2.1.06 2.1.07 2.1.08 2.1.09 2.1.10 2.1.11 2.1.12 2.1.13 2.1.14
Proveedores Cuentas Por Pagar Documentos Por Pagar IVA Cobrado RFIR por Pagar 2% RFIR del IVA 30% RFIR del IVA 70% 15% Participación Trabajadores Por Pagar 25% Impuesto A La Renta Por Pagar IESS por Pagar Nomina Por Pagar XIII Sueldo Por Pagar XIV Sueldo Por Pagar Vacaciones Por Pagar
2.2
PASIVO LARGO PLAZO
2.2.01
Hipotecas por Pagar
2.3.
COBROS ANTICIPADOS
2.3.01
Arriendos Precobrados
3.
PATRIMONIO
3.1 3.1.01
Capital Capital Social Suscrito
3.2
RESERVAS
3.2.01
Reserva Legal
3.3
RESULTADOS
3.3.01 3.3.02
tilidad del Ejercicio Anterior tilidad del Ejercicio Anterior
4. 4.1
INGRESOS INGRESOS OPERACIONALES
4.1.01 4.1.01.1 4.1.01.2 4.1.01.2 4.1.02
Ventas Escritorio Ejecutivo Escritorios de Secretaria Archivadores 5 Gavetas tilidad Bruta en Ventas
5.
MANO DE OBRA DIRECTA
5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7
Remuneración Mínima Sobre tiempo Aporte Patronal XIII Sueldo XIV Sueldo Vacaciones Fondo De Reserva
5.1.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
5.1.1 5.1.2 5.1.3 5.1.4 5.1.5 5.1.6
Mano De Obra Indirecta Remuneración Mínima Sobre tiempo Aporte Patronal XIII Sueldo XIV Sueldo
5.1.7 5.1.8 5.1.9 5.1.10 5.1.11 5.1.12 5.1.13 5.1.14
Vacaciones Fondos De Reserva Mant. Y Reparación Maq. Y Equipo Agua, Luz, Teléfono de Fabrica Combustible De Fabrica Seguros de Fabrica Dep. Edificio De Fábrica Dep. Maquinaria y Equipos de Fábrica
5.2
GASTOS OPERACIONALES
5.2.1 5.2.1.01 5.2.1.02 5.2.1.03 5.2.1.04 5.2.1.05 5.2.1.06 5.2.1.07 5.2.1.08 5.2.1.09 5.2.1.10 5.2.1.11 5.2.1.12 5.2.1.13 5.2.1.14 5.2.1.15 5.2.1.16 5.2.1.17 5.2.1.18
Gastos de Administración Remuneración Mínima Sobre Tiempo Aporte Patronal XIII Sueldo XIV Sueldo Vacaciones Fondo De Reserva Gasto Mant. Reparación Vehículo Gasto Agua, Luz, Teléfono Gastos Combustible Gastos Suministros de Oficina Gasto Dep. Edificio Gasto Dep. Muebles y Enseres Gasto Dep. Equipo de Oficina Gasto Dep. Equipo de Computo Gasto Dep. Vehículo Gasto Amort. Gasto de Constitución Gasto Cuentas Incobrables
5.2.2
GASTOS VENTA
5.2.2.01 5.2.2.02 5.2.2.03 5.2.2.04 5.2.2.05 5.2.2.06 5.2.2.07 5.2.2.08 5.2.2.09 5.2.2.10 5.2.2.11 5.2.2.12
Remuneración Mínima Sobre Tiempo Aporte Patronal XIII Sueldo XIV Sueldo Vacaciones Fondo de Reserva Gasto Mant. Reparación Vehículo Gasto Agua, Luz, Teléfono Gasto Combustible Gasto Publicidad y Propaganda Gasto Dep. Edificio
5.2.2.13 5.2.2.14 5.2.2.15
Gasto Dep. Vehículo Gasto De Viaje Y Movilización Gasto Comisiones
6.
CUENTAS TRANSITORIAS
6.1
Pérdidas y Ganancias
