KUALITAS INFORMASI AKUNTANSI
Sebelum standar kualitas atau standar kinerja disusun untuk sebuah produk, harus ditentukan tujuan/maksud dari produk tersebut. Contohnya, angkutan penumpang via kapal laut versus angkutan penumpang via kapal udara serta obat-obat dengan resep versus obat-obat yang dijual di counter. Untuk itu diperlukan hal yang sama, yaitu informasi yang benar. Pemakaian informasi yang melekat pada produk menentukan kualitas dari informasi tersebut. Oleh karena itu, dalam pengembangan kerangka konseptual FASB, harus memperhatikan tujuan laporan keuangan sebelum Badan ini membahas karakteristik-karakteristik kualitas dari informasi yang dilaporkan dalam Concept Statement kedua, SFAC 2. Ketika pembuatan keputusan dilihat sebagai tujuan utama dari laporan keuangan, maka kegunaan informasi keuangan dalam pembuatan keputusan seharusnya menjadi kualitas utama yang harus dicari untuk dapat memutuskan apa yang dilaporkan dan bagaimana laporan tersebut dikerjakan. Ini bukanlah truisme (kebenaran mutlak), seperti yang telah kami amati, hanya sedikit responden dalam penelitian FASB pada tahun 1974 y ang mendukung pelaksanaan tujuan tersebut. Sejak 1874, ada sebuah perubahan tajam dalam sikap antar orang yang tertarik dengan laporan keuangan, dan kegunaan/manfaat keputusan menjadi hal yang sangat diterima sebagai kualitas penting yang harus harus dimiliki oleh informasi keuangan.
User-Spesific and Decision-Spesific Qualities
FASB telah mengevaluasi hal-hal yang terkait dengan kualitas yang harus ada dalam informasi keuangan pada hierarki kualitas akuntansi (Figure 5-1). Hierarki ini membedakan antara kualitas yang terkait dengan user (pemakai informasi) dan kualitas yang terkait dengan keputusan. Informasi yang bermanfaat bagi seseorang bisa saja tidak berarti apa-apa bagi orang lain, meskipun mereka menghadapi situasi yang sama, karena mungkin mereka memiliki kapabilitas yang berbeda dalam memahami informasi tersebut. Informasi tertentu pada situasi tertentu yang disampaikan dalam bahasa asing hanya akan bermanfaat bagi orang yang memahami bahasa tersebut. Pengetahuan tentang bahasa merupakan karakteristik dari orang yang menerima informasi, bukan karakteristik informasi. Maka, apakah informasi dapat dimengerti atau tidak, dapat dinilai hanya melalui situasi khusus dari user. Dalam kasus ini, orang harus mengerti bahasa asing. Harus diketahui pula mengapa informasi dapat dipahami ditunjukkan sebagai kualitas yang terkait dengan user (user-specific quality) dalam hierarki kualitas. Hal yang sama adalah tentang pengetahuan awal yang dimiliki orang yang menerima informasi. Informasi yang telah diketahui oleh penerima informasi menjadi tidak bermanfaat lagi, karena informasi ini tidak menambah apapun pada kapasitas pembuatan keputusan orang tersebut (informasi awal yang telah dimiliki tersebut dapat mengurangi ketidakpastian yang dihadapi orang tersebut). Jadi, pengetahuan awal yang ditunjukkan dalam hierarkhi merupakan karakteristik/ciri dari user informasi, bukan karakteristik dari informasi. Kualitas informasi yang sangat penting dan membuat informasi dapat bermanfaat dalam pembuatan keputusan adalah relevansi dan reliabilitas informasi. Kualitas tersebut (setidaknya pada
tingkat yang minimum) sangat penting bagi nilai manfaat informasi, karena informasi yang jelas dan sangat tidak relevan atau tidak dapat dipercaya tidak ada nilainya bagi pembuat keputusan. Tetapi di luar tingkat minimum kedua kualitas ini, informasi seharusnya bermanfaat dalam memberikan relevansi untuk mendapatkan reliabilitas, dan sebaliknya dapat dipercaya untuk me ndapatkan relevansi.
Relevansi FASB mendefinisikan relevansi sebagai : kapasitas informasi untuk membuat sebuah perbedaan dalam sebuah keputusan yang membantu user membuat prediksi tentang outcome/hasil dari transaksi/peristiwa masa lalu, sekarang, dan yang akan datang atau untuk menjelaskan atau mengkoreksi prediksi sebelumnya. Relevansi informasi harus dinilai dalam hubungannya dengan sebuah keputusan tertentu. Kapanpun informasi dideskripsikan sebagai informasi yang relevan, maka selalu ada sesuatu yang bisa dipahami. Tetapi perhatikan bahwa definisi di atas merujuk pada kapasitas informasi untuk membuat sebuah perbedaan. Supaya relevan, informasi harus mampu membuat sebuah perbedaan. Kenyataannya, informasi tidak membuat perbedaan dalam situasi tertentu, misalnya, jika orang yang menerima informasi telah mempunyai pengetahuan awal tentang apa yang disampaikan oleh informasi. Pengetahuan awal dari sebagian penerima informasi pasti akan menurunkan manfaat dari informasi; namun hal ini tidak mempengaruhi relevansi informasi. Dengan merujuk pada definisi untuk memprediksikan outcome dari transaksi/peristiwa . masa lalu, pada pertama kalinya akan membingungkan. Jika hal itu sudah terjadi mengapa outcomenya harus diprediksikan? Jawabannya adalah bahwa, meskipun peristiwa lampau, outcomenya (misalnya hasil sebuah pertandingan yang telah selesai) mungkin belum diketahui oleh semua orang. Oleh karena itu hal tersebut masih menjadi subyek spekulasi diantara mereka yang belum tahu. Unsur-unsur relevansi ditunjukkan dalam hierarkhi sebagai nilai prediksi, nilai feedback (umpan balik), dan ketepatan waktu. Ketepatan waktu ( ti meliness) adalah persyaratan mutlak informasi yang kedaluwarsa tidak akan bermanfaat dan supaya bermanfaat, informasi harus mempunya nilai prediksi atau nilai feedback, atau keduanya. FASB mendefinisikan nilai prediksi sebagai kualitas informasi yang membantu user untuk meningkatkan kemungkinan forecasting (peramalan) yang tepat tentang outcome dari peristiwa lampau atau saat ini. Nilai
prediksi berarti bahwa informasi harus mempunyai nilai sebagai input (masukan) dalam sebuah proses prediksi, bukan berarti bahwa informasi membentuk prediksi sendiri. Prediksi tidak bisa menjadi informasi tentang outcome, karena masa depan tidak dapat diketahui dengan pasti. Tentu saja, prediksi menyampaikan informasi tentang ekspektasi atau perasaan/feeling seseorang, dan prediksi bersifat sangat informatif. Sebuah contoh tentang item neraca yang dengan jelas mempunyai nilai prediksi adalah pembayaran untuk penerimaan yang tidak dapat dinilai. Item ini berasal dari jumlah piutang bruto untuk menunjukkan proporsi account yang tidak diperkirakan menghasilkan cash inflow di masa depan. Nilai
feedback, komponen lain dari relevansi, didefinisikan sebagai kualitas informasi yang memungkinkan user untuk menegaskan atau mengkoreksi ekspektasi awal. Jika nilai prediksi bersifat
forward-looking (ke depan) dan secara langsung berasal dari kekuatan untuk mengarahkan keputusan, maka nilai feedback berasal dari informasi yang menceritakan tentang masa lalu. Apakah ekspektasi tentang masa lalu terbukti benar atau salah ? Pengetahuan ini diperlukan untuk membentuk ekspektasi dan rencana baru untuk masa depan. Jadi, nilai feedback juga bersifat purposive (mempunyai manfaat), meskipun secara langsung menyangkut masa lalu. Seperti yang dinyatakan oleh FASB, tanpa pengetahuan tentang masa lalu, maka basis untuk prediksi biasanya tidak akan dimiliki. Tanpa sebuah kepentingan pada masa depan, pengetahuan tentang masa lalu tidak akan bermanfaat. Hampir semua gambaran yang dilaporkan dalam laporan keuangan mempunyai nilai feedback. Hal yang paling penting, terutama bagi stockholder, adalah gambaran tentang penghasilan. Gambaran ini menyampaikan informasi tentang keberhasilan v enture/bisnis telah yang diinvestasikan dan juga tentang kinerja dari para manajer yang bertanggung jawab untuk menjalankan bisnis. Gambaran pendapatan yang bersifat segmental memudahkan penilaian yang lebih detail tentang segmen/bagianbagian sebuah perusahaan yang terdiversifikasi dan tentang manajer yang bersifat respektif. Sejauh gambaran tersebut dapat dengan hati-hati diramalkan, maka gambaran tersebut juga mempunyai nilai prediksi.
Reliabilitas Kualitas utama dari informasi yang lain yang membuat informasi bermanfaat untuk pembuatan keputusan adalah reliabilitas, dan reliabilitas ini terdiri dari dua unsur verifiabilitas (kemampuan untuk membuktikan/verifikasi) dan representasi keakuratan. Verifiabilitas kadang dikira sinomim dari reliabilitas. FASB mendefiniskan verifiabilitas sebagai kemampuan untuk menjamin bahwa informasi merepresentasikan apa yang isi dari informasi atau metode pengukuran yang dipilihan yang digunakan tanpa ada kesalahan atau bias. Berdasarkan definisi di atas, inti dari verifikasi adalah kesepakatan/ persetujuan diantara sejumlah pengamat independen. Kesepakatan tersebut mungkin merupakan satu-satunya pertahanan atas bias dalam pengukuran. Kesimbangan antara bank dan kas/tunai dari suatu perusahaan merupakan hal yang paling mudah untuk disepakati. Penerimaan memunculkan beberapa problem pengukuran, yaitu estimasi tentang jumlah yang tak ternilai, tetapi dengan bertambahnya berbagai problem seputar pengakuan pemasukan, tentu saja mempengaruhi penerimaan yang ada pada neraca. Karena aset dalam neraca menurun, dari cair menjadi kurang cair, maka konsensus tentang pengukuran dapat mengatasi hal ini. Seseorang harus mempertimbangkan berbagai kemungkinan dalam menghitung depresiasi pada aset tetap, yang berasal dari pilihan metode depresiasi, estimasi aset bergerak, dan estimasi nilai persediaan, untuk mengetahui seberapa sulit kemungkinan untuk mendapatkan konsensus. Dan telah dicapai kesepakatan tentang pengeluaran yang dijadikan aset dan pengeluaran yang diperlakukan sebagai pengeluaran saat ini. Reliabilitas mempunyai sedikit ketepatan. Sebuah pengukuran yang tidak tepat/teliti dapat dipercaya jika situasi tidak meminta adanya ketepatan tingkat tinggi. Dibandingkan dengan sebuah chronometer, sebuah jam tangan (sekalipun bagus) jauh tidak tepat; namun kita tidak menganggap jam tangan tidak dapat dipercaya selama tidak diperlukan ketepatan tingkat tinggi.
Representational Faithfulness
Ketiadaan bias dalam pengukuran, atau obyektivitas dalam akuntansi, yang biasanya dibandingkan, dianggap oleh banyak orang sebagai hal untuk menjamin reliabilitas. Kelemahan dari pandangan ini adalah bahwa mereka yang menekankan obyektivitas memfokuskan pada kesepakatan tentang pengukuran input akuntansi dan kurang memperhatikan apakah input yang dipilih menghasilkan output yang diinginkan. Robert Sterling menyatakan permasalahan tersebut sebagai berikut : Dengan sedikit perkecualian, tidak satupun output siste m akuntansi yang dapat di v erifikasi secara terpisah. Yaitu bahwa, tidak ada operasi e mpiris yang independen di mana seseorang dapat melakukan v erifikasi hal-hal yang dihitung dari input. Bahkan net inco me ataupun total aset juga bukan merupakan hal dapat diamati atau diukur secara terpisah, tetapi keduanya merupakan penjumlahan dalam laporan. Kesei mbangan laporan tidak dapat dia mati atau diukur secara terpisah; tapi lebih merupakan penjumlahan pemasukan. Proses audit bukan merupakan v erifikasi output; tapi merupakan re-kalkulasi output dan suatu pe meriksaan dokumen bisnis untuk mengecek akurasi atau kebenaran input. Jadi, proses audit memfokuskan pada input pada sistem dan cara di mana input tersebut di manipulasi. Hal ini tidak membuktikan ( v erifikasi) output siste m.
Informasi akuntansi bersifat reliable (dapat dipercaya) hanya jika input pada proses pengukuran secara tepat dipilih untuk menghasilkan output yang diinginkan. Ini merupakan aspek reliabilitas yang disebut FASB sebagai representasi keakuratan. Aspek ini didefinisikan dalam SFAC 2 sebagai : Kesesuaian atau persetujuan antara sebuah pengukuran atau deskripsi dan feno mena yang merepresentasikan isi (kadang disebut v aliditas)
Representasi keakuratan sangat penting bagi kemampuan akuntansi untuk menghadirkan sebuah gambar tentang realitas ekonomi dalam sebuah laporan keuangan perusahaan. Lambanglambang untuk menentukan realitas ekonomi biasanya digunakan untuk mengimplikasikan bahwa konsep, meskipun bermanfaat, merupakan definisi yang tidak bisa memberi ketepatan; hanya beberapa konsep yang dapat dimasukkan dalam laporan keuangan, meskipun ditambahi dengan catatan kaki dan data pelengkap. Buruknya, apa yang dilihat oleh seorang pengamat sebagai sebuah refleksi realitas, bagi pengamat lain, dapat menjadi sebuah pandangan yang terdistorsi tentang dunia. Analogi yang mungkin, setidaknya mendekati, adalah representasi tingkat kepercayaan pada peralatan stereo dari orkestra di gedung konser dengan mengukur derajat distorsi harmoni pada peralatan tersebut. Sayangnya, akuntansi belum mempunyai perbandingan statistik atau distorsi keuangan. Analogi lain akan menunjukkan bagaimana perkembangan representasi kepercayaan terhadap realitas eksternal dapat dibuat meskipun kita tidak tahu persis. Misalnya representasi ketinggian pada sebuah peta. Hal ini dapat dilakukan dengan sederhana dengan cara menunjuk titik tertinggi pada sebuah wilayah dan menunjukkan ketinggian dalam satuan kaki atau meter. Representasi ketinggian yang lebih bagus dapat ditangkap dengan menggunakan garis permukaan laut. Dan jika diinginkan representasi ketinggian yang lebih dapat dipercaya, dapat menggunakan model tiga dimensi. Untuk akuntansi, ilustrasi tentang gap antara model akuntansi dan realitas, menurut beberapa aturan FASB tentang akuntansi pensiun, terdapat beberapa pedoman standar, misalnya Employers
for Pension , dikeluarkan pada Desember 1985. Untuk saat ini, proposal yang terkait dengan perlakukan penaksiran keuntungan dan kerugian masih sangat relevan. Accounting
Sebenarnya tidak satupun faktor yang menentukan biaya akhir untuk sebuah rencana pensiun seorang karyawan dapat diperkirakan secara akurat selama masa kerja pekerja diperhitungkan melalui sebuah rencana. Kematian pekerja, usia pensiun, tingkat gaji, nilai aset (biayanya sekuritas) diluar keuntungan yang harus dibayarkan, dan nilai bunga didapat dari aset tersebut (yang mungkin atau tidak mungkin sama dengan nilai diskon yang diterapkan dalam menghitung nilai saat ini dari obligasi pensiun di masa depan), dapat berbeda dengan asumsi tentang biaya pensiun yang telah bertambah. Lebih lanjut, perubahan dalam asumsi yang mendasari penghitungan nilai sekarang dari obligasi yang menguntungkan di masa depan juga merubah posisi keuangan perusahaan, dimana orang yang membaca neracaakan berharap menemukan hal tersebut. Berdasarkan standar FASB yang dikeluarkan pada Desember 1985, hanya sedikit taksiran keuntungan dan kerugian yang mendadak berubah pada laporan keuangan perusahaan. Ada suatu pengakuan atas perubahan yang agak terlambat tentang aset dan liabilitas terkait. Terkait dengan hal ini FASB menyatakan : percaya bahwa hal tersebut secara konseptual sesuai dan mengakui sebuah liabilitas pensiun netto atau asset yang diukur karena perbedaan obligasi keuntungan yang diproyeksikan dan aset rencana, dimana tidak ada penundaan pengakuan keuntungan atau kerugian, atau mungkin keuntungan dan yang dilaporkan dalam income komprehesif tetapi tidak dilaporkan dalam pendapatan (earning). Namun, disimpulkan bahwa pendekatan-pendekatan tersebut akan sangat berubah dari praktek masa lalu dengan pelaksanaan saat ini. Alasan atas penundaan pengakuan keuntungan dan kerugian yang diajukan dalam draft awal FASB adalah pertentangan antar konstituen tentang sifat yang mudah berubah (volatilitas) yang harus diakui dalam laporan keuangan jika keuntungan dna kerugian terjadi. Tidak masalah apakah volatilitas tersebut merupakan fakta kehidupan; sifat tersebut tidak dimiliki laporan keuangan, karena akan mempengaruhi representasi kekakuratan.
Pilihan Atribut Dan Representasinya Relevansi dan reliabilitas adalah kualitas yang berbeda yang harus ada supaya informasi dapat bermanfaat, tetapi dua kualitas ini dengan mudah dapat mengacaukan satu sama lain. Ketika akuntan menyatakan bahwa atribut sebuah elemen akuntansi yang harus diukur untuk tujuan tertentu, telah memunculkan pertanyaan tentang relevansi. Haruskan suatu neraca menunjukkan aset pada biaya historis, biaya saat ini, atau nilai netto yang dapat dicapai, atau haruskah atribut lain yang harus diukur? Jawabannya tergantung pada atribut mana yang dianggap paling relevan dengan tujuan dari pembuatan laporan tersebut. Apapun atribut yang dipilih harus diukur sehandal mungkin; yang berarti bahwa pengukuran sedapat mungkin merepresentasikan ke andalan atribut yang dipilih. FASB menggunakan contoh jelas yang diambil dari bidang non akuntansi, untuk menunjukkan bagaimana inti yang menjadi ukuran untuk suatu atribut yang relevan dapat berubah menjadi sesuatu yang sangat berbeda :
T es
pengejaan dilakukan dengan tes oral pada sebuah kelo mpok siswa. Kata-kata dibaca keraskeras oleh penguji, dan siswa di minta untuk menuliskan kata-kata tersebut. Beberapa siswa, meskipun mereka biasanya mengeja dengan baik, gagal dala m tes ini. Alasannya, mereka mengalami masalah pendengaran. Nilai tes mengi mplikasikan pengukuran ke mampuan untuk mengeja, sedangkan tes tersebut sebagian mengukur ketajaman pendengaran. Sehingga nilai tes kurang dapat merepresentasikan keakuratan.
Adalah hal yang wajar jika dilakukan ujian ulang oleh penguji yang berbeda yaitu, verifikasi atas hasil tes mungkin hanya akan menunjukkan variasi nilai yang kecil. Tes ulang ini tidak akan membetulkan reliabilitas hasil, karena tes tidak mengukur apa yang seharusnya diukur. Meskipun contoh-contoh dalam akuntansi tentang ketidaksesuaian antara ukuran dan apa yang diukur berbeda dengan tes eja, namun ada kesamaannya, kelancaran income penghindaran volatilitas dalam pemasukan adalah salah satu contoh. Stabilitas pemasukan dapat ditingkatkan dengan penentuan waktu (timing) pengeluaran yang bijak, misalnya riset dan pengembangan, training staff, dan pemeliharaan peralatan. Pengukuran biaya saat ini dari depresiasi (SFAS No. 33) merupakan contoh lain. Hal ini memerlukan penentuan biaya penggantian peralatan untuk peralatan yang lebih modern. Biaya saat ini dari peralatan dihitung dengan memasukkannya dalam biaya historis, jumlah indeks perubahan dalam biaya tipe peralatan dan waktu penggantian. Hal ini terlalu menekan biaya saat ini, yang tidak memungkinkan untuk diferensiasi produksi, durabilitas, ekonomi operasi, dsb. Ketika APB pada tahun 1969 mengeluarkan Opinion 14, Accounting for Conv ertible Debt and Stock Issued with Stock Purchase Warrants , mayoritas anggota memberikan tidak memberikan separate value (nilai tersendiri) untuk hak istimewa untuk konversi utang yang disembunyikan (convertible debt) dengan alasan bahwa utang dan pilihan konversi adalah hal yang tidak dapat dipisahkan dan tidak dapat dinilai secar independen. Ada kelompok minoritas yang berbeda pendapat yang menegaskan bahwa hasil tersebut merupakan kesalahan intepretasi biaya atas bunga yang sebenarnya dari utang. Mereka membandingkan dua perusahaan, satu dengan rating kredit yang tinggi yang dapat mengeluarkan utang yang tidak disembunyikan, yang lainnya dengan rating yang rendah yang menawarkan hak istimewa untuk konversi untuk membuat hutangnya dapat menghasilkan uang. Misalnya keduanya mengeluarkan obligasi yang mempunyai suku bunga yang sama. Untuk bisa mengambil kesimpulan dengan kondisi seperti ini, seperti opini di atas, bahwa biaya atas keuangan untuk isu yang pertama adalah sama dengan isu yang kedua, kata mereka yang tidak setuju, bertentangan dengan realitas ekonomi. Opini, tidak menghasilkan jumlah yang secara representatif akurat. Dalam definisi representasi keakuratan, kata-kata hal yang merepresentasikan adalah hal yang penting. Apakah angka akuntansi merepresentasikan fenomena yang sama bagi seorang amatir yang tidak terbiasa dengan ketentuan akuntansi sama seperti seorang ahli? Tidak seorangpun yang tidak terbiasa dengan GAAP berpikir bahwa jumlah yang ditunjukkan adalah jumlah aset tetap dalam neraca merepresentasikan nilai saat itu. Bagi ahli, ketiadaan goodwill (nilai yang bagus) dari neraca tidak merepresentasikan bahwa perusahaan tersebut tidak memiliki goodwill. Namun ditegaskan bahwa tidak ada bahaya yang muncul dari kesalahan representasi dalam laporan keuangan sepanjang user mengetahui bagaimana membaca laporan. Untuk dapat mengartikan laporan, kita dapat menggunakan cara yang sama yang memberi makna sangat banyak orang yang rasional, biasanya menggunakan akal sehat, serta beberapa pengtahuan tentang bisnis tetapi tidak terbiasa dengan hal-hal khusus tentang akuntansi. Dalam hal ini, diskusi resmi tentang konsep materialitas sangat membantu. Dalam keputusan hal ini BarChris dilihat sebagai investor yang tingkat kehati-hatiannya sedang, dalam memutuskan apakah itu suatu kesalahan laporan tentang fakta material atau bukan. FASB tidak diragukan mempunyai
pikiran yang sama dengan investor yang tingkat kehati-hatiannya sedang, ketika mendefiniskan representasi keakuratan, mereka menggunakan kata hal untuk merepresentasikan.
Permasalahan T rade-Off Debat dalam APB tentan Opini 14 (Conv ertible Debt ) diduga bahwa baik kelompok mayoritas dan mereka yang tidak setuju percaya bahwa, jika separate v alue dapat diberikan pada hak-hak konvensional, maka akan menjadi suatu tambahan relevansi di dalam laporan keuangan. Kelompok mayoritas tidak ingin mencari tambahan relevansi tersebut karena mereka berpikir akan kehilangan reliabilitas (atau verifiabilitas tertentu) karena kesulitan penentuan apakah hak konversi layak atau tidak. Kelompok minoritas yang tidak setuju melihat tambahan relevansi tersebut dan mungkin juga tambahan relevansi karena, meskipun akan kehilangan verifialitas pada nilai lain dari sebuah obligasi dan hak konversi, namun ada tambahan dalam representasi keakuratan, dan jika tambahan ini memperbanyak verifiabilitas, maka akan menjadi suatu tambahan netto dalam reliabilitas. Pertentangan antara dua kubu ini menggambarkan bagaimana sebuah pilihan kebijakan akuntansi dapat berubah pada rasio pertukaran antara satu kualitas informasi dengan yang lainnya, dan khususnya pada pertukaran antara relevansi dan reliabilitas. Tidak seorangpun menyetujui bahwa pertukaran tersebut memungkinkan. Salah seorang peneliti melaporkan hasil survey tentang opini dari para analis keuangan dan pegawai bank bagian pinjaman dari bank komersial tentang hubungan antara relevansi dan reliabilitas. Survey ini dilakukan untuk menunjukkan bahwa kebanyakan responden melihat dua kualitas tersebut secara positif mempunyai korelasi, dengan kata lain, jika informasi dapat dipercaya (reliable), maka informasi juga akan dianggap lebih relevan. Hasil survey ini tidak mengejutkan; survey ini mungkin lebih merefleksikan kebingungan umum antara manfaat dan relevansi informasi. Relevansi adalah suatu kualitas tentang jenis informasi, tetapi jika informasi yang relevan disampaikan dengan jumlah yang tidak dapat dipercaya, maka informasi tidak akan bermanfaat. Sebuah contoh dapat membantu menjelaskan hal ini. Jika secara umum diketahui bahwa kereta api pada rute tertentu datang atau berangkat pada waktu yang tidak pasti, maka kebanyakan orang akan mengatakan bahwa jadwal kereta tidak dapat dipercaya dan tidak relevan. Tentu saja, mereka tidak mengatakan bahwa jadwal semuanya tidak relevan, tetapi hanya bahwa ketidak reliabilitas informasi membuat informasi menjadi tidak ber manfaat. Penyataan sederhana bahwa relevansi dan reliabilitas informasi secara positif mempunyai korelasi muncul dari pertanyaan tentang kebutuhan akan perbedaan antara dua kualitas ini. Namun keduanya secara jelas terpisah, dan karena terpisah maka pertukaran antara keduanya kadang-kadang mungkin terjadi. Analogi kartografi akan bermanfaat dalam menjelaskan hal ini. Sebuah contoh tentang informasi yang reliable namun tidak relevan, misalnya seorang yang naik mobil dari Pennsylvania yang hanya memiliki peta New Jersey. Releansi tanpa reliabilitas, disatu sisi, direpresentasikan oleh pengemudi di Pennsylvania yang hanya mempunyai peta yang tidak akurat tentang negara bagian itu. Kemungkinan pertukaran (trade-off) akan dihadapinya jika ia diberi pilihan antara sebuah peta akurat dengan sedikit detail (misalnya, peta yang hanya menunjukkan jalan-jalan utama saja) dan sebuah peta yang lebih detail (misalnya, peta yang juga menunjukkan jalan sekunder) tetapi kurang meyakinkan bahwa yang ditunjukkan adalah tempat yang benar. Pengemudi itu mungkin akan lebih memilih peta yang lebih detail sepanjang ia dapat yakin bahwa peta tersebut tidak terlalu dapat diandalkan. Seberapa
jauh ketidak reliabilitas dapat diterima untuk menambah relevansi? Pertukaran antara dua kualitas ini adalah tentang maksud pertanyaan. Contoh-contoh akuntansi tentang pertukaran antara relevansi reliabilitas, sayangnya kurang jelas dibandingkan contoh tentang peta di atas. Contoh akuntansi biasanya seperti kasus obligasi yang dapat disembunyikan, dimana penaksiran terpisah tentang hak konversi mungkin meningkatkan relevansi dan representasi keakuratan tetapi menurunkan verifiabilitas. Metode alternatif untuk akuntansi kontrak konstruksi jangka panjang prosentase metode penyelesaian atau metode kontrak yang telah diselesaikan merupakan contoh akuntansi untuk hal ini. Laba yang diakui hanya pada kontrak yang telah diselesaikan mengabaikan informasi yang relevan dan hanya sebagian merepresentasikan realitas ekonomi tetapi menghindari beberapa permasalahan verifikasi. Oleh karena itu prosentase dari metode penyelesaian memberi tambahan dalam relevansi, yang mungkin bisa atau tidak bisa menjadi tambahan dalam reliabilitas. Situasi ini dapat lebih jelas dalam kasus akuntansi minyak dan gas. Keduanya menggunakan metode akuntansi biaya historis (Historical Cost Accounting/HCA) upaya yang sukses dan penuh biaya dalam neraca perusahaan produsen minyak dan gas, gagal mengakui nilai cadangan, bahkan cadangan yang telah dibuktikan, karena nilai ini melebihi pengeluaran pengembangan modal yang diamortisasi yang secara aktual telah dibuat. Reserve recognation accounting (RRA/akuntansi pengakuan cadangan), di satu sisi, akan melakukan sebuah upaya untuk menghitung nilai cadangan, yang sulit dan tidak pasti, sama halnya dengan proses pengukurannya. Dibandingkan dengan metode biaya historis, ada suatu tambahan pada informasi yang relevan (karena HCA secara implisit merepresentasikan setiap kelebihan nilai cadangan atas biaya sebagai nol, sebuah gambaran yang tidak merepresentasikan realitas ekonomi). Tetapi gambaran tentang cadangan akan dinilai rendah pada verifiabilitas. Oleh karena itu, ada ruang debat tentang tambahan dalam relevansi yang dapat menguntungkan atau merugikan reliabilitas. Dalam kebijakan konvensional, hal tersebut tentu saja sangat merugikan reliabilitas, dan ini merupakan alasan bahwa SEC pada tahun 1981 menghentikan upayanya untuk mengembangkan sistem ini.
Konservatisme Konservatisme tidak nampak pada hirarki FASB mengenai kualitas akuntansi, walaupun demikian, konservatisme tersebut dinilai banyak akuntan merupakan kualitas akuntansi diatas semuanya, yang berbicara tentang prinsip dasar penilaian pada akuntansi tradisional. Konservatisme memberikan kecenderungan bagi akuntan untuk menyukai beberapa prinsip penilaian dibanding yang lainnya. FASB mendefinisikan konservatisme sebagai reaksi hati-hati terhadap ketidakpastian, untuk mencoba menjamin bahwa ketidakpastian dan risiko bawaan dalam situasi bisnis dipertimbangkan dengan cukup. Hal ini memberikan manfaat yang memperbaiki estimasi hasil masa depan yang terlalu optimis. Akuntansi konservatisme mempengaruhi waktu atas laba dan rugi daripada jumlah total dari keduanya. Laba yang turun karena depresiasi yang berlebihan atau inventori yang dinilai lebih rendah akan meningkat ketika aset yang didepresiasikan telah dihapus atau dijual, atau ketika inventory yang dijual dinilai secara konservatif. Dalam hal ini laba akan berpindah dari satu kelompok investor kepada pihak lainnya jika transfer saham terjadi pada waktu itu. Siapa yang menang dan siapa yang kalah dalam jangka panjang mungkin tidak lebih daripada suatu kebetulan.
Cara yang tepat untuk memperlakukan ketidakpastian adalah mengungkapkan sifat dasar dan perluasannya secara jujur, sehingga orang yang menerima informasi mungkin membentuk opini kemungkinan hasil (outcome) dari kejadian yang dilaporkan. Bukanlah tugas akuntan untuk melindungi investor, kreditur, dan pihak lainnya dari ketidakpastian, tapi hanya untuk menginformasikan hal ini kepada mereka.
Neutrality Neutrality didefinisikan oleh FASB sebagai ketidakhadiran bias yang direncanakan pada informasi yang dilaporkan untuk mencapai keputusan yang dihasilkan atau untuk mempengaruhi perilaku tertentu. Kebutuhan bahwa informasi menjadi dapat dipercaya dan netral adalah berlebihan, tapi hal ini sengaja dilakukan, karena penting untuk menggabungkan kebutuhan untuk melindungi dan memperkuat kredibilitas laporan keuangan. Netralitas
pada akuntansi dikorbankan ketika metode akuntansi dipilih karena metode akuntansi akan mengurangi laba dan kemudian menurunkan beban pajak, atau karena metode akuntansi akan menaikkan laba untuk mengelola bonus manajer yang didasarkan pada laba. LIFO adalah contoh metode akuntansi yang mengurangi pajak.
Comparability Comparability bukanlah karakteristik kualitatif dari informasi dalam arti relev ance dan reliability . Lebih tepatnya kualitas atas hubungan antara dua atau lebih bagian informasi. Tapi hal ini tidak membuat comparability kurang penting dibandingkan kualitas utama. Sebagai contohnya, bagaimana istrimu?, dan jawabannya adalah Dibandingkan dengan apa?. Comparability adalah sebuah bahan yang harus ada agar keadaan mudah dimengerti. FASB mendefinisikan comparability sebagai kualitas informasi yang memampukan pengguna untuk mengidentifikasikan persamaan dan perbedaan antara dua fenomena ekonomi. Dalam setiap kasus, nampak jelas bahwa perbandingan tidak akan valid jika input yang berbeda akan dibandingkan. Sebagai contoh, perbandingan rasio lancar dari dua perusahaan akan menyesatkan jika satu perusahaan menggunakan metode penilaian inventory FIFO, sedangkan yang lain menggunakan LIFO.
Kesulitan dalam membuat perbandingan yang valid antara perusahaan yang menggunakan metode akuntansi yang berbeda, menyediakan satu alasan yang kuat untuk melaksanakan standar akuntansi. Jika kualitas ini diminta pada informasi akuntansi, sulit untuk melihat bagaimana hal ini dapat memberikan jaminan, tanpa sebuah tahapan standarisasi yang diberlakukan oleh regulasi. Tapi untuk menjamin perbandingan yang valid, tidak cukup untuk meyakinkan jika semua input adalah konsisten. FASB mengatakan jika data input tidak lengkap atau tidak layak, hasil pengukuran tidak benar-benar dapat dibandingkan, tidak peduli bagaimana prosedur yang konsisten telah diaplikasikan. Contoh, perbandingan kinerja dua manajer investasi dengan melihat hanya pada laba portofolio mereka. Input untuk membandingkan mungkin konsisten, tapi jika laba dan rugi yang belum direalisasikan, dan dihasilkan pada periode itu diabaikan, data input yang dibandingkan tidaklah lengkap dan hasil
pengukuran kinerja dua manajer tidak dapat dipercaya. Perbandingan adalah valid, jika keterbatasan GAAP diterima.
Konsistensi Didefinisikan FASB sebagai perilaku yang sesuai dari periode ke periode dimana kebijakan dan prosedur tidak mengalami perubahan. Hal ini penting, tapi bukanlah kondisi yang cukup untuk perbandingan yang valid. Sebagai contoh, Ketika selama 5 tahun harga terus meningkat, perusahaan secara konsisten menggunakan LIFO, dan volume inventory adalah stabil, Rasio lancar akan turun (=rasio aset lancar temasuk inventory, terhadap kewajiban lancar), karena hutang akan meningkat sebagai akibat dari harga pembelian sekarang yang meningkat, padahal neraca untuk inventory tidak akan meningkat. Disini perusahaan yang menggunakan LIFO, dimana input untuk rasio lancar diekspresikan secara konsisten selama 5 yahun, hasilnya tidaklah konsisten, karena penggunaan LIFO menghalangi hubungan antara inventory dan utang yang sebenarnya. Pendapat APB no.20, perubahan akuntansi diperlukan ketika perubahan dalam kebijakan akuntansi yang dibuat, mempunyai pengaruh terhadap perubahan laba dan posisi keuangan yang harus dilaporkan.
Kendala biaya-Manfaat Hirarki kualitas akuntansi FASB termasuk pada apa yang disebut kendala pervasive, jika manfaat yang berhubungan dengan informasi harus melebihi biayanya. Perhitungan cost-benefit tidaklah sesederhana seperti yang dideskripsikan. Ketika komoditasnya adalah informasi, terdapat manfaat eksternalitas juga. Manfaat tidak dapat selalu dibatasi pada siapa yang membayar mereka. FASB, SEC, dan semua yang menetapkan kebijakan akuntansi menjelaskan masalah ini : Dalam dunia nyata, pasar informasi kurang lengkap dibandingkan kebanyakan pasar yang lain, dan pihak penetap standar harus berkonsentrasi pada seperangkat standar dan biaya- Manfaat dan biaya untuk pengguna dan pihak yang menyiapkan informasi, dan pihak lainnya seperti auditor yang juga berfokus pada hal ini, serta orang lain dalam masyarakat yang juga mungkin dipengaruhi.
Pengguna, penyaji, dan auditor memiliki masalah sendiri dalam mempertimbangkan biayamanfaat apa yang mereka lakukan untuk/dengan informasi. Biaya dalam menyediakan informasi termasuk biaya mengumpulkan, memproses, mengaudit, dan menyebarkannya. Penyaji laporan keuangan mungkin dipuaskan dengan manfaat yang akan mereka terima ketika alokasi sumberdaya ekonomi meningkat, walaupun mereka tidak mendapatkan manfaat secara langsung. Terdapat dua hal untuk suatu badan seperti FASB, yang harus dilakukan sebelum dapat mengeklaim telah melaksanakan tanggung jawab minimum yang paling mendasar. Salah satunya adalah, menahan diri menerbitkan standar jika tidak meyakinkan standar akan menghasilkan manfaat untuk masyarakat yang melebihi biaya. Contohnya, SFAS no.14 Laporan keuangan segmen (Des, 1976) adalah
standar yang relatif sederhana dan berhasil, yang memberikan investor banyak informasi tanpa terlalu membebani penyaji laporan keuangan.
Materialitas Kendala kedua, atau batas pengakuan, ditunjukkan pada hirarki kualitas akuntansi FASB. Ykni materialitas, yang didefinisikan sebagai : Besarnya penghapusan atau salah saji atas informasi akuntansi, yang membuat kemungkinan penilaian (judgment) orang yang mempunyai alasan untuk bergantung pada informasi akan berubah atau terpengaruh penghapusan dan salah saji.
Materialitas adalah karakteristik kuantitatif dari informasi. Material sering digunakan sebagai sinonim dari relevant, tapi definisi diatas membuat jelas bahwa relevant bukanlah sinonim. Peran Judgement FASB menyatakan pandangan yang lebih menonjol adalah judgement materialitas dapat dengan wajar dibuat hanya oleh orang yang memiliki semua faktadan bahwa tidak ada standar umum atas materialitas yang dapat dirumuskan untuk memberikan pertimbangan atas pengalaman judgement seseorang. Profesi dibayar untuk menggunakan judgement mereka, pentingnya judgement dalam akuntansi dan auditing disebutkan oleh komisi pada tanggung jawab auditor : Judgement menyebar dalam akuntansi dan auditing. Hal ini m enggunakan pertimbangan apakah transaksi sebenarnya berbeda dari penampilan luarnya, dalam memecahkan pertanyaan materialitas dan kecukupan pengungkapan, dalam memutuskan apakah estimasi dampak kejadian masa depan atas laporan keuangan saat ini dapat dibuat, dan dalam mengalokasikan penerimaan dan pengeluaran untuk setiap aktivitas. Standar sekarang ini membutuhkan auditor untuk menggunakan judgement dalam melihat pemilihan dan pengaplikasian prisip akuntansi tertentu, tidak menghasilkan sesuatu yang menyesatkan. Auditor harus menggunakan judgement yang sama dalam mengevaluasi efek kumulatif atas pemilihan dan pengaplikasian prinsip akuntansi.
Karakteristik kualitatif atas informasi akuntansi yang telah didiskusikan pada bab ini adalah panduan yang tersedia untuk melatih judgement yang membedakan akuntan profesional dibanding hanya sekedar tulisan.
RINGKASAN
Kualitas utama yang dilihat dalam informasi akuntansi adalah bahwa informasi ini berguna untuk pengambilan keputusan. Kualitas utama ini diperoleh dari dua kualitas, yakni relevansi dan reliability. Informasi adalah relevan jika tepat waktu dan memiliki nilai untuk memprediksi / mengkonfirmasi / mengoreksi keputusan tersebut. Informasi adalah reliable jika dapat memeriksa kebenaran dan jika dapat menggambarkan dengan tepat fenomena yang dilaporkan. Situasi akuntansi yang diuji dalam pilihan akuntansi yang berbeda menghasilkan perbedaan campuran antara relevansi dan reliability. Situasi akuntansi mengijinkan trade-off, hal ini membutuhkan judgement subyektif untuk campuran terbaik dalam situasi tertentu. Konservatisme adalah reaksi akuntan terhadap ketidakpastian, tidak lebih daripada kebijaksanaan dalam membuat estimasi, hal ini dapat menambah reliability informasi. Tapi ketika dilaksanakan secara berlebihan, hal ini dapat menjadi musuh reliability.
