IFRS 3 – Bussines Combination (Kombinasi Bisnis) – PSAK 22 MAKALAH
Diajukan untuk memenuhi tugas pada mata kuliah Akuntansi Topik Topik Khusus DOSE!
Fury Khristianty F., SE., M.Ak., Ak. Disusun o"e# ! $IDA DILFIA C%%%3&''3 I*A A++RAEI S,OKO C%%%3&''-
PRO+RAM S*DI SEKOLAH *I++I
AK*ASI ILM EKOOMI
EKI*AS BAD+ 2'%3
A. Pend Pendah ahul ulua uan n PSAK PSAK 22 Kombinasi 22 Kombinasi Bisnis mengatur perlakuan akuntansi untuk kominasi isnis dan isu!isu terkait seperti "ood#ill dan kepemilikan minoritas dalam laporan keuang konsolidasi. Kominasi isnis $PSAK 22% adalah penyatuan dua atau leih perusahaan $entitas% yang terpisah menjadi satu entitas pelaporan.Semua kominasi isnis harus harus diperh diperhitu itungka ngkan n dengan dengan menera menerapkan pkan metode metode &peme &pemelia lian' n' $yang $yang sering sering Akuntansi Topik Khusus 0
diseut juga seagai &akuisisi'%. PSAK 22 erlaku untuk semua kominasi isnis selain akti(itas kominasi isnis erikut ) •
Kominasi isnis yang ertujuan mementuk (entura ersama $joint venture%
•
Kominasi isnis antara entitas yang erada di a#ah pengendalian yang sama $restrukturisasi internal %
•
Kominasi isnis antara dua atau leih entitas ersama $mutual entities%
•
Kominasi
isnis hanya
melalui
kontrak
dan
tanpa
pengakuan
kepemilikan $ ownership interest % *. +dentiikasi Pengakuisisi Metode pemelian memandang kominasi dari perspekti pengakuisisi $acquirer %, PSAK 22 mensyaratkan ah#a pengakuisisi diidentiikasi untuk semua kominasi isnis. Pengakuisisi adalah perusahaan yang ergaung $combining entity% yang memperoleh pengendalian atas entitas tergaung lain.+stilah pengendalian dideinisikan seagai kekuasaan untuk menentukan keijakan keuangan dan operasi suatu adan usaha $entitas% agar dapat menikamati manaat dari kegiatan perusahaan ts. Perusahaan yang ergaung diasumsikan telah memperoleh pengendalian perusahaa atas perusahaan lain ila perushaan terseut memperoleh leih dari -/.0al!hal yang juga dapat digunakan untuk mengidentiikasi ila suatu entitas telah memperoleh pengendalian, s )
Kekuasaan leih dari -/ hak suara erdasarkan perjanjian Kekuasaan untuk mengatur erdasarkan anggaran dasar atau perjanjian Kekuasaan untuk mengangkat atau memerhentikan seagian esar
anggota de#an direksi Akuntansi Topik Khusus 1
Kekuasaan untuk mendapatkan hak suara mayoritas dalam de#an
direksi 1. Tanggal Akuisisi PSAK 22 mendeinisikan tanggal akuisisi seagai tanggal pada saat kendali atas asset dan operasi perusahaan yang di akuisisi seara eekti eralih ke perusahaan pengakuisisi.Dalam metode akuntansi pemelian, sangatlah penting untuk menentukan tanggal akuisisi, karena perusahaan pengakuisisi harus ) a% Melaporkan hasil usaha perusahaan yang diakuisisi dalam laporan laa rugi komprehensi sejak tanggal akuisisi % Melaporkan asset dan liailitas perusahaan diakuisisi erdasarkan nilai #ajarnya masing!masing pada tanggal akuisisi Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi. *an..a" pengakuisisi seara hukum mengalihkan imalan, memperoleh aset,
dan
mengamil!alih
penutupan.Dapat
liailitas
pihak
yang
diakuisisi,
yaitu
tanggal
terjadi seelum atau sesudah tanggal penutupan.0arus
mempertimangkan semua akta dan keadaan.
D. *iaya Perolehan PSAK 22 mendeinisikan iaya perolehan seagai jumlah dari nilai #ajar dari asset teridentiikasi yang diperoleh dan liailitas yang diamil alih pada tanggal akuisisi. 3ilai #ajar asset , liailitas, dan instrument ekuitas harus ditentukan pada tanggal akuisisi. 4ika dalam akuisisi terdapat leih dari satu transaksi pertukaran, maka tanggal pertukarannya adalah tanggal setiap transaksi pertukaran yaitu tanggal masing!masing in(estasi diakui dalam laporan keuangan perusahaan Akuntansi Topik Khusus 2
pengakuisisi. 3amun pada saat perusahaan memiliki kendali atas entitas, maka pengakuisisi mengukur kemali kepemilikan ekuitas yang dimiliki seelumnya pada nilai #ajar tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan atau kerugian yang dihasilkan. PSAK 22 memerikan periode #aktu setahun setelah akuisisi seagai periode pengukuran. Pada masa periode pengukuran terseut, perusahaan masih dapat melakukan penyesuaian atas jumlah yang diakui atas suatu kominasi isnis. *iaya yang seara langsung dapat diatriusikan untuk akuisisi tertentu menakup honorarium tenaga proessional seperti akuntan, penasihat hukum, penilai, dan konsultan lainnya sehuungan dengan akuisisi. *iaya administrasi umum dan iaya lain yang tidak dapat seara langsung diatriusikan untuk akuisisi tertentu, tidak oleh diakui seagai perolehan, melainkan harus dieankan pada saat terjadi, yaitu pada periode erjalan. Dengan erlakunya PSAK 22 yang aru sejak 5 4anuari 255 maka iaya akuisisi dieankan. PSAK 22 mengatur mengenai imalan kontinjensi terkait dengan kominasi isnis.+malan yang dialihkan oleh pihak pengakuisisi dalampertukaran untuk pihak yang diakuisisi termasuk setiap assetatau liailitas yang dihasilkan dari suatu kesepakatan imalankontinjensi. Pihak pengakuisisi mengakuinilai #ajar tanggal akuisisi atas imalan kontinjensi seagaiagian dari imalan yang dialihkan dalam pertukaran untukpihak yang diakuisisi. +malan kontinjensi yang ukan merupakan penyesuaian iaya perolehan diakui
pengakuisisi
seagai
ekuitas
ila
imalan
kontinjensi
terseut
diklasiikasikan seagai ekuitas dan nilainya tidak perlu diukur ke mali.
+malan kontijensi timul karena kesepakatan
Mengakui imalan kontijensi pada nilai #ajar pad a tanggal akuisisi.
Diklasiikasikan seagai liailitas atau ekuitas erdasarkan deinisi instrumen ekuitas $PSAK -% Akuntansi Topik Khusus 3
Pengakuisisi mengklasiikasikan hak atas imal hasil yang dari imalan yang dialihkan seelumnya seagai aset jika memenuhi kondisi tertentu $-6%
E. Aset dan 7iailitas yang Diakuisisi PSAK 22 mensyaratkan ah#a perusahaan pengakuisisi mengakui seluruh asset dan liailitas perusahaan yang diakuisis, termasuk asset dan liailitas yang tidak diakui oleh perusahaan yang diakuisisi, selain mengukur asset dan liailitas atas nilai #ajarnya masing!masing pada tanggal akuisisi. 5. Pengakuan Aset dan 7iailitas yang di Akuisisi PSAK 22 mengatur ah#a perusahaan pengakuisisi harus mengakui asset, liailitas, dan liailitas kontinjensi perusahaan yang di akuisisi seara terpisah jika ketiganya memenuhi kriteria erikut pada tanggal akuisisi ) a%
8ntuk asset selain asset tak er#ujud, esar kemungkinan ah#a segala manaat terkait masa depan akan mengalir ke perusahaan pengakuisisi dan nilai #ajarnya dapat diukur seara andal.
%
8ntuk
liailitas
selain
liailitas
kontinjensi,
esar
kemungkinan aliran keluar sumer daya yang memiliki manaat ekonomi akan diutuhkan untuk menyelesaikannya dan nilai #ajarnya dapat diukur seara andal %
8ntuk asset tak er#ujud atau liailitas kontinjensi, tersedia suatu ukuran yang andal sehuungan dengan iaya perolehan atau nilai #ajarnya. PSAK 22 mensyaratkan ah#a perusahaan pengakuisisi mengakui asset
tak er#ujud dari perusahaan yang diakuisisi seara terpisah dari goodwill. 7eih lanjut mengatur ah#a suatu asset tak er#ujud harus diakui seara terpisah jika $a% asset terseut memenuhi deinisi asset tak er#ujud dalam PSAK 59 Aset Takberwujud, $% nilai #ajarnya dapat diukur seara handal. Akuntansi Topik Khusus 4
Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui, secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambilalih, dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. (par 10-11)
:leh karena itu, perusahaan pengakuisisi di#ajikan mengakui asset taker#ujud
dari
perusahaanyang
diakuisisi,
termasuk
semua
asset
taker#ujud yang elum diakui, jika memenuhi kriteriaaset tak er#ujud dan nilai #ajarnya dapat diukur seara andal. 2. Pengukuran Aset dan 7iailitas yang Diakuisisi Pihak pengakuisisi mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.
PSAK 22 mengatur ah#a asset dan liailitas dari perusahaan yang diakuisisi harus diukur erdasarkan nilai #ajarnya masing!masingpada tanggal akuisisi, keuali ) 0ak yang diperoleh kemali. Penghargaan pemayaran erasis saham Aset yang dimiliki untuk dijual
PSAK 22 mensyaratkan ah#a kepemilikan minoritas juga di ukur erdasarkan nilai #ajar asset neto yang dapat diidentiikasi dari perusahaan yang di akuisisi. PSAK 22 leih lanjut mengatur ah#a liailitas kontinjensi yang diakui oleh perusahaan pengakuisisi harus di ukur kemudian pada nilai tertinggi dari ; a% 4umlah yang diakui erdasarkan PSAK -< % 4umlah yang pertama kali diakui dikurangi akumulasi amortisasi, jika ada, yang diakui erdasarkan PSAK 2= Pendapatan F. "ood#ill Akuntansi Topik Khusus 5
"ood#ill yang diakuisisi dalam kominasi isnis merupakan pemayaran yang dierikan oleh pengakuisisi untuk mengantisipasi manaat ekonomi yang akan diperoleh dimasa mendatang dari asset yang masing!masing tidak dapat diidentiikasi dan diakui seara terpisah."ood#ill adalah selisih $aik positi maupun negati(e% antara iaya perolehan dan nilai #ajar asset neto yang dapat diidentiikasi dari perusahaan yang diakuisisi. Pihak pengakuisisi mengakui .oo/0i"" pada tanggal akuisisi yang diukur seagai selisih leih ) a% nilai agregat dari) i.
+malan yang dialihkan
nilai #ajar tanggal akuisisi $=<%;
ii.
Kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi; dan
iii.
untuk kominasi isnis yang dilakukan seara ertahap $>5 dan
>2%, nilai #ajar pada tanggal akuisisi kepentingan ekuitas yang seelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi. % selisih jumlah dari aset teridentiikasi yang diperoleh dan liailitas yang diamil!alih pada tanggal akuisisi +oo/0i"" Positi1
PSAK 22 mengatur ah#a perusahaan pengakuisisi pada tanggal akuisisi harus mengakui good#ill yang diakuisisi dalam kominasi isnis seagai asset. Mengenai pengukurannya, PSAK 22 mengatur ah#a good#ill pertama kali harus diukur seagai asset, karena merupakan keleihan ean akuisisi atas kepemilikan pengakuisisi dalam nilai #ajar neto dari asset neto yang dapat diidentiikasi dan liailitas kontinjensi yang diakui. Setelah pengakuan pertama kali, perusahaan pengakuisisi harus mengukur good#ill seagai ean dikurangi rugi akumulasi penurunan nilai.
Akuntansi Topik Khusus 6
Setelah pengakuan pertama kali seagai asset, PSAK 22 mensyaratkan ah#a goodwill harus diuji penurunan nilai $ukan uji amortisasi% +oo/0i"" e.ati1
4ika iaya perolehan leih rendah dari agian pengakuisisi atas nilai #ajar asset dan liailitas yang dapat diidentiikasi yang diakui, PSAK 22 mensyaratkan pengakuisisi untuk ) 5.
Menilai ulang pengukuran iaya perolehan serta identiikasi dan pengukuran asset dan liailitas, jika semua telah dinilai ulang untuk menerminkannilai #ajarnya dan ternyata masih ada good#ill negati(e, maka
2.
Mengakui
seara
langsung
dalam
laporan
laa
rugi
komprehensinya sisa semua deiit setelah penilaian ulang. "ood#ill negati(e diakui seagai keuntungan. PSAK 22 mensyaratkan entitas menghentikan good#ill negati(e yang dimiliki akiat in(estasi yang dilakukan seelumnya. Per 5 4anuari 255, entitas menyesuaikan sldo good#ill negati(e ke dalam saldo laa a#al. ". Peruahan Kemudian Pada eerapa akuisisi, akuntansi a#alnya dapat ditemukan sementara di akhir periode dilakukannya akuisisi karena nilai #ajar asset dan liailitas yang dapat diidentiikasi dari perusahaan yang diakuisisi ataupun iaya perolehan dapat ditentukan hanya seara sementara. 4ika peruahan dilakukan dalam jangka #aktu 52 ulan, PSAK 22
mensyaratkan hal!hal erikut ) a. 3ilai teratat dari asset dan liailitas yang dapat diidentiikasi yang diakui atau disesuaikan harus dihitung seolah!olah nilai #ajar yang disesuaikan itu telah diakui sejak tanggal akuisisi
Akuntansi Topik Khusus 7
. "ood#ill $atau good#ill negati(e% juga harus disesuaikan sejak tanggal akuisisi dengan jumlah setara penyesuaian yang diuat terhadap nilai #ajar asset dan liailitas yang dapat diidentiikasi yang sedang diakui atau disesuaikan. . Penyajian inormasi komparati untuk periode!periode seelum akuntansi a#al kominasi isnis yang telah selesai harus disajikan seolah!olah akuntansi a#al telah selesai sejak tanggal diakuisisi 4ika peruahan dilakukan setelah 52 ulan sejak tanggal akuisisi, PSAK 22
mensyaratkan ah#a peruahan itu diperhitungkan seagai koreksi kesalahan sesuai dengan PSAK 2-. 0. Akuisisi Teralik Akuisisi teralik terjadi jika dalam akuisisi perusahaan pengakuisisi adalah entitas
yang kepemilikan
ekuitasnya telah
diakuisisi dan
entitas
yang
mengeluarkan sahamnya adalah perusahaan yang diakuisisi. PSAK 22 mengatur ah#a laporan keuangan konsolidasi yang disusun setelah akuisisi teralik harus dikeluarkan menggunakan nama induk perusahaan ormal, namun diseutkan dalam atatan atas laporan keuangan seagai kelanjutan dari laporan keuangan anak perusahaan ormal.PSAK 22 mensyaratkan hal!hal erikut ) 5. Modal saham yang dikeluarkan dalam leporan keuangan konsolidasian harus yang dimiliki oleh induk perusahaan ormal. 2. 1adangan dalam laporan keuangan konsolidasian harus yang dimiliki anak perusahaan ormal ditamah kepemilikan anak perusahaan dalam adangan pasa!akuisisi dari induk perusahaan ormal ditamah selisih yang munul akiat akuisisi teralik =. Aset dan liailitas anak perusahaan ormal harus diakui dan diukur dalam laporan keuangan konsolidasi pada nilai teratat seelum penggaungan, Akuntansi Topik Khusus 8
sedangkan asset dan liailitas induk perusahaan ormal harus diakui diukur erdasarkan nilai #ajarnya pada tanggal akuisisi >. +normasi komparati yang disajikan dalam laporan keuangan konsolidasian harus yang dimiliki oleh anak perusahaaan ormal.
Salah satu isu dalam akuntansi untuk akuisisi teralik adalah penentuan iaya perolehan. Dalam hal ini, iaya perolehan dianggap telah dieankan oleh anak perusahaan ormal dalam entuk instrument ekuitas yang dikeluarkan untuk pemilik induk perusahaan ormal. PSAK 22 mengatur ah#a jika harga resmi instrument ekuitas anak perusahaan ormal digunakan untuk menentukan iaya perolehan, harus dilakukan perhitungan untuk menentukan jumlah instrument ekuitas yang harus dikeluarkan oleh anak perusahaan ormal guna memerikan persentase kepemilikan yang sama dari entitas gaungan untuk pemilik induk perusahaan ormal sesuai yang dimiliki pemilik itu dalam entitas gaungan seagian hasil dari akuisisi teralik. 3ilai #ajar dari jumlah instrument ekuitas yang dihitung itu harus digunakan seagai iaya perolehan. +.
Pengungkapan Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengealuasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang terjadi!
5. selama periode pelaporan berjalan" atau 2. setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum tanggalpenyelesaian laporan keuangan.
Perusahaan pengakuisisi mengungkapkan inormasi!inormasi erikut untuk setiap kominasi isnis yang dilakukan selama periode erjalan ) a% 3ama dan penjelasan tentang perusahaan yang ergaung; Akuntansi Topik Khusus 9
% Tanggal eekti kominasi isnis $akuisisi% untuk tujuan akuntansi; % Persentase saham erhak suara yang diperoleh; d% *iaya perolehan dan penjelasan tentang komponen iaya terseut; e% *ila instrument ekuitas dikeluarkan atau dapat dikeluarkan seagai agian dari iaya perolehan, hal!hal erikut juga harus diungkapkan) a.4umlah instrument ekuitas yang dikeluarkan atau dapat dikeluarkan .
3ilai #ajar dari instrument terseut eserta dasar penentuan nilai #ajarnya.
% :perasi atau kegiatan usaha yang telah diputuskan untuk dijual atau dierhentikan akiat kominasi isnis terseut; g% 4umlah yang diakui pada tanggal akuisisi untuk setiap jenis asset dan liailitas dari perusahaan yang diakuisisi, dan jika ada, nilai teratat masing!masingnya seelum penggaungan; h% 4umlah good#ill negati(e yang telah diakui dalam laporan keuangan untuk periode erjalan, dengan pengungkapan garis terpisah; i% Penjelasan tentang ator!ator yang erpengaruh terhadap suatu iaya yang mengakiatkan pengakuan good#ill $yaitu penjelasan dan alasan untuk setiap asset tak er#ujud yang tidak diakui seara tersendiri dan karenanya diakui seagai good#ill%, atau penjelasan tentang siat segala good#ill negati(e yang diakui dalam laporan keuangan; dan j% 4umlah laa atau rugi perusahaan yang diakuisisi sejak tanggal akuisisi yang diakui
dalam
laporan
keuangan
perusahaan
pengakuisisi,
dan
jika
pengungkapan itu tidak dapat dilaksanakan, akta dan alasannya. PSAK
22
juga
mensyaratkan
ah#a
perusahaan
pengakuisisi
mengungkapkan inormasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangannya untuk menge(aluasi dampak keuangan dari laa, rugi, koreksi kesalahan, dan penyesuaian lain yang diakui pada tahun erjalan terkait dengan kominasi isnis Akuntansi Topik Khusus 10
yang dilakukan pada tahun erjalan atau tahun seelumnya.Seara khusus, PSAK 22 mensyaratkan ah#a perusahaan pengakuisisi mengungkapkan hal!hal erikut ) a. 4umlah dan penjelasan tentang semua laa atau rugi yang diakui pada periode erjalan . 4umlah dan penjelasan tentang semua penyesuaian yang diuat pada periode erjalan . +normasi tentang koreksi kesalahan untuk semua asset dan liailitas pada periode erjalan Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengealuasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui pada periode pelaporan berjalan yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tersebut atau periode pelaporan sebelumnya. (#$%)
4ika pengungkapan spesiik yang dipersyaratkan tidak menapai tujuan pengungkapan, maka pihak pengakuisisi mengungkapkan seluruh inormasi tamahan yang diperlukan untuk menapai tujuan terseut. 4. Ketentuan Transisi Aset dan liailitas yang erasal dari kominasi isnis yang tanggal akuisisinya seelum 5 4anuari 255 tidak
disesuaikan dengan erlakunya
Pernyataan ini. "ood#ill yang diakui seelumnya
prospekti unntuk kominasi isnis
seelum 5?5?255. 5. Menghentikan amortisasi good#ill 2. Mengeliminasi jumlah teratat yang terkait dengan akumulasi amortisasi sehuungan penurunan good#ill =. Melakukan uji penurunan nilai atas good#ill Akuntansi Topik Khusus 11
"ood#ill negati yang diakui seelumnya 4umlah teratat good#ill negati dihentikan pengakuannya dengan
melakukan penyesuaian terhadap saldo laa a#al periode tahun uku 5?5?255 +n(estasi yang diatat dengan metode ekuitas setelah 5?5?255
Diperoleh setelah 5?5?255 5. Amortisasi good#ill tidak termasuk dalam menentukan agian entitas atas laa rugi in(estee. 2. Penghasilan jika munul good#ill negati
menentukan agian
entitas atas laa rugi Diperoleh seelum5?5?255 5. Menghentikan amortiasi good#ill 2. Menghentikan good#ill negati Pajak Penghasilan Pengakuisisi menerapkan PSAK >@ seara prospekti. Pengakuisisi mengakui peruahan dalam aset pajak tangguhan terseut
seagai penyesuaian laa atau ukan jika disyaratkan dalam PSAK >@
Akuntansi Topik Khusus 12
