Caso Practico Gubernamental

Área Sistema Nacional de Contabilidad

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Área Áre a Sistema Nacional de Contabilidad

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Tratamiento contable de las cuentas presupuestales Ficha Técnica Autor Título

: Dr. C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza* : Tratamiento contable contable de las cuentas presupuestales

Fuente :

Actualidad Gubernamental, Gubernamental, Nº 52 - Febrero 2013

Sumario 1. 2.

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Introducción Cuenta 8101: Presu Presupuest puestoo institucio institucional nal de de aperapertura, modificaciones, presupuesto institucional modificado Cuenta 8201: Presu Presupuest puestoo de ingre ingresos sos Cuenta 8301: Presupuesto de gastos Cuenta 8401: Asignaciones comprometidas Cuenta 8501: Ejecución de ingresos Cuenta 8601: Ejecución de gastos Reportes y estados presupuestales Registro de información de cuentas presupuestales en el SIAF

1. Introducción El Plan Contable Gubernamental versión actualizada y aprobada con Resolución Directoral N° 009-2012-EF/51.01 considera en su introducción que la contabilidad del Estado tiene como objetivo primordial contribuir a la mejora permanente de la toma de deci decisione sioness en los disti distintos ntos nive niveles les y sectores de gobierno, en el marco de la diversidad de transacciones que las entidades gubernamentales deben registrar y procesar para la oportuna elaboración de la información contable, como sustento de la transparencia en las rendiciones de cuentas por la gestión de los recursos públicos, lo que comprende su programación, su obtención y su utilización para el cumplimiento de los objetivos sociales. En tal contexto, la contabilidad constituye la herramienta fundamental de las decisiones de Estado y debe, en consecuen consecuencia, cia, * Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de Gobiernos locales. Docente universitario - Posgrado.

responder a sus exigencias; es necesario para ello que su aplicación no responda solo a los cambios en la estructura del Estado, sino que debe armonizar con la normativa contable global, lo que implica la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) y, de manera supletoria, de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluidas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), debiendo también tambié n armoniz armonizar ar con con los Clasi Clasificado ficadores res Presupuestarios de Ingresos y de Gastos y, a través de ellos, con el Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas del año 2001 (MEFP 2001), del Fondo Monetario Internacional (FMI). En tal orden de ideas, en el presente artículo queremos analizar el tratamiento contable de las cuentas del elemento 8, cuentas de presupuesto y su efecto en los reportes y estados presupuestales para la toma de decisiones, cabe precisar que dicho elemento tiene solo seis cuentas, las cuales son: Cuent Cu enta a 81 8101 01 Presupues Presupuesto to institucional institucional de apertura, modificaciones, presupuesto institucional modificado Cuenta 8201

Presupuesto de ingresos

Cuenta 8301

Presupuesto de gastos

Cuenta 8401

Asignaciones comprometidas

Cuenta 8501

Ejecución de ingresos

Cuenta 8601

Ejecución de gastos

A continuación, analizaremos el tratamiento contable de cada una de ellas.

2. Cuenta 8101: Presupuesto institucional de apertura, modificaciones, presupuesto institucional modificado Agrupa las subcuentas que reflejan las aprobaciones, modificaciones del Pre-

Actualidad Gubernamental

supuesto de Ingresos y Presupuesto de Gastos en cada Ejercicio Fiscal, asimismo registra las operaciones de cierre del ejercicio presupuestario y considera las siguientes subcuentas: 8101.01

Recursos ordinarios

8101.0101 8101.0 101 Recursos ordinarios 8101.02 8101 .02

Recurso s direct ament e recaudados

8101.0 810 1.0201 201 Recurso s direct ament e recaudados 8101.03

Recursos por operaciones oficiales de crédito

8101.0301

Recursos por operaciones oficiales de crédito interno

8101.0302

Recursos por operaciones oficiales de crédito externo

8101.04

Donaciones y transferencias

8101.0401 Donaciones 8101.0402

Transferencias

8101.05

Recursos determinados

8101.0501 8101.0 501 Contribuciones a fondos 8101.0 810 1.0502 502 Fondo de compen sació n municipal 8101.0503 8101.0 503 Impuestos municipales 8101.0 810 1.0504 504 Canon y sobrecanon, regalías, renta de aduanas y participaciones

Cabe recordar que se debe registrar el presupuesto institucional de apertura, las modificaciones presupuestarias y el presupuesto presupuest o institucional modificado, por cada una de las fuentes de financiamiento. Asimismo, un aspecto a tener en cuenta en el tratamiento contable de esta cuenta es que se debita el monto inicial y las ampliaciones del presupuesto de gastos aprobado para cada ejercicio presupues tario,, y se acredita el monto tario monto inicial y las ampliaciones del presupuesto de ingresos por las diferentes fuentes de financiamien to aprobado aprobado para cada ejerc ejercicio. icio. N° 52 - Febrero 2013

V 1

l a i c e p s E e m r o f n I

V Informe Especial Caso Nº 1 El presupuesto de la UE “556677” asciende a 25,000,000.00 conformado de la siguiente manera: -

Recursos ordinarios RDR Canon

S/.5,000,000.00 S/.18,000,000.00 S/.2,000,000.00 DEBE

———————————— X ————————————

2 000,000

8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA

Donaciones

8201.0402

Transferencias

8201.05


8201.0501

Contribuciones a fondos

8201.0502

Fondo de compensación municipal

8201.0503

Impuestos municipales

8201.0504

Canon y sobrecanon, regalías, renta de aduanas y participaciones

18 000,000

Caso Nº 2

2 000,000

Cabe precisar que en el asiento del presupuesto de ingresos no se considera el monto que corresponde a recursos ordinarios. DEBE

———————————— X ————————————

HABER

8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 810101 Recursos ordinarios 81010101 Recursos ordinarios 810102 Recursos directamente recaudados 81010205 RDR 810105 Recursos determinaos 82010504 Canon y sobrecanon, regalías

8201.0401

La cuenta 8201 se debita por el monto inicial y las ampliaciones del presupuesto de ingresos por las diferentes fuentes de financiamiento aprobadas para cada ejercicio y se acredita por el monto de las anulaciones del presupuesto de ingresos por fuente de financiamiento.

18 000,000

810102 Recursos directamente recaudados 81010205 RDR 820105 Recursos determinaos 82010504 Canon y sobrecanon, regalías Por el registro del presupuesto de ingresos.


HABER

8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 820102 Recursos directamente recaudados 82010201 RDR 820105 Recursos determinados 82010504 Canon y sobrecanon, regalías

8201.04

La Municipalidad Distrital de Sicaya, según Resolución de Alcaldía N° 345-MDS/A incorpora los saldos de balance del rubro 09 Recursos directamente recaudados por la suma de S/.30,000.00. ———————————— X ————————————

DEBE

HABER

8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 820102 Recursos directamente recaudados 82010201 RDR

5 000,000

30,000.00

8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 18 000,000

810102 Recursos directamente recaudados 81010205 RDR Por la incorporación de saldos de balance ingresos.

2 000,000

8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 830101 Recursos ordinarios 83010101 Recursos ordinarios 830102 Recursos directamente recaudados 83010201 RDR 830105 Recursos determinados 83010504 Canon y sobrecanon, regalías Por el registro del presupuesto de gastos

5 000,000 18 000,000 2 000,000

A modo de análisis, podemos afirmar que la cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, modificaciones, presupuesto institucional modificado sirve de enlace entre las cuentas contables del presupuesto de ingresos y presupuesto de gastos. Y su registro se realiza mediante notas de contabilidad.

3. Cuenta 8201: Presupuesto de ingresos Agrupa las subcuentas que representan el monto inicial y las modificaciones del presupuesto de ingresos por cada fuente de financiamiento. La nomenclatura de las subcuentas son las siguientes:

30,000.00

Es preciso mencionar que también se registra el asiento contable por la incorporación de los saldos de balance-gastos.

4. Cuenta 8301: Presupuesto de gastos Agrupa las subcuentas a nivel de fuentes de financiamiento por cada ejercicio fiscal. La nomenclatura de las subcuentas son las siguientes: 8301.01

Recursos ordinarios

8301.0101

Recursos ordinarios

8301.02

Recursos directamente recaudados

8301.0201


8301.03


8301.0301


8301.0302


8301.04


8301.0401

Donaciones

8201.01

Recursos ordinarios

8301.0402

Transferencias

8201.0101

Recursos ordinarios

8301.05


8201.02


8301.0501


8201.0201


8301.0502


8201.03


8301.0503


8201.0301


8301.0504

8201.0302



V 2


N° 52 - Febrero 2013

V

Área Sistema Nacional de Contabilidad La cuenta 8301 Presupuesto de gastos se debita para los siguientes casos: -

El monto de las anulaciones del presupuesto de gastos por fuentes de financiamiento. - El traslado del saldo de esta cuenta al finalizar el ejercicio a la cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, modificaciones y presupuesto institucional modificado, según corresponda. - Por el monto de los compromisos contraídos. Y se acredita para lo siguiente: -

-

El monto de los compromisos pagados y registrados en el proceso contable patrimonial. - El monto de los compromisos rescindidos o anulados. - El traslado del saldo de esta cuenta al finalizar el ejercicio, a la cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, modificaciones y presupuesto institucional modificado, según corresponda. Y se abona: -

El monto de los compromisos contraídos por todo gasto público. El monto de las devoluciones de pagos efectuados.

-

El monto inicial y las ampliaciones del presupuesto de gastos públicos aprobados para cada ejercicio presupuestario. Por el monto de los compromisos rescindidos o anulados.

Caso Nº 4 El Pliego “00233” en el mes de enero contabiliza el compromiso anual por concepto de pago de remuneraciones por la suma de S/.800,000.00 financiados con el rubro 00 Recursos ordinarios.

Caso Nº 3 Para comprender el tratamiento contable, repetiremos el caso 2, que a la letra dice: La Municipalidad Distrital de Sicaya, según Resolución de Alcaldía N° 345-MDS/A incorpora los saldos de balance del rubro 09 Recursos directamente recaudados, por la suma de S/.30,000.00.

———————————— X ————————————

DEBE

HABER

8301 PRESUPUESTO DE GASTOS

810101 Recursos ordinarios 81010101 Recursos ordinarios

800,000.00

8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS ———————————— X ————————————

DEBE

HABER

8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 810102 Recursos directamente recaudados 81010205 RDR

830101 Recursos ordinarios 83010101 Recursos ordinarios Por el registro contable del compromiso.

800,000.00

30,000.00

8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 830102 Recursos directamente recaudados 83010201 RDR Por la incorporación de saldos de balance gastos.

30,000.00

5. Cuenta 8401: Asignaciones comprometidas Agrupa las subcuentas a nivel de fuente de financiamiento. Y la nomenclatura de las subcuentas son las siguientes: 8401.01

Recursos ordinarios

8401.0101

Recursos ordinarios

8401.02


8401.0201


8401.03


8401.0301


8401.0302


8401.04


8401.0401

Donaciones

8401.0402

Transferencias

8401.05


8401.0501


8401.0502


8401.0503


8401.0504


En el SIAF, la contabilización de la fase del compromiso se realiza en forma automática, inclusive se puede agrupar varias operaciones de gastos y con una sola opción se contabilizan todos los compromisos. Además, queremos señalar que la naturaleza de la cuenta 8401 es acreedora, por lo tanto al cierre del ejercicio dicha cuenta no debe tener saldos deudores debido a que en la práctica el monto del devengado no puede ser mayor al del compromiso. Asimismo, como ya señalamos en el párrafo anterior, el registro del compromiso en el SIAF es automático, dicho procedimiento se contabiliza en la siguiente ruta del módulo contable:

6. Cuenta 8501: Ejecución de ingresos Agrupa las subcuentas, a nivel de fuentes de financiamiento, cuyas subcuentas son las siguientes:

La cuentas 8401 Asignaciones comprometidas se debita para los siguientes casos:

8501.01

Recursos ordinarios

8501.0101

Recursos ordinarios

8501.02


8501.0201


8501.03




V 3

V Informe Especial 8501.0301


8501.0302


8501.04


8501.0401

Donaciones

La Universidad del Centro en el mes de febrero ha recibido transferencias del canon minero por la suma de S/.80,000.00 - Rubro 18 Canon y sobrecanon, renta de aduanas, regalías y participaciones.

8501.0402 Transferencias 8501.05

Caso Nº 7


8501.0501 Contribuciones a fondos

HABER

8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS

8501.0503 Impuestos municipales 8501.0504 Canon y sobrecanon, regalías, renta de aduanas y participaciones

La cuentas 8501 Ejecución de ingresos se debita para los siguientes casos: -

El monto equivalente a la recaudación de los ingresos por fuentes de financiamiento, así como a la recepción de empréstitos. Y se abona: -

DEBE

———————————— X ————————————

8501.0502 Fondo de compensación municipal

El monto de las anulaciones o devoluciones. Al cierre del ejercicio, el saldo de la cuenta será trasladado a la cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, modificaciones y presupuesto institucional modificado, según corresponda.

820105 Recursos determinados 82010505 Canon Por la recaudación de ingresos.

80,000.00

Cabe señalar que en el caso práctico, solo estamos reflejando el tratamiento contable en cuentas presupuestales, por otro lado la cuenta 8501 Ejecución de ingresos, nos muestra la recaudación real que percibe una institución pública que incluye a los ingresos, los saldos de balance, transferencias de partidas y otros; además dicha cuenta es de naturaleza solo deudora, y que se verá reflejada en el estado presupuestal EP-1 Ejecución de ingresos y gastos.

Agrupa las subcuentas a nivel de fuentes de financiamiento, cuya nomenclatura de las subcuentas son las siguientes:

La Municipalidad “12345” En el mes de enero ha recaudado la suma de S/.1,000.00 por concepto de serenazgo - Rubro 09 Recursos directamente recaudados. DEBE

HABER

8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS 850102 Recursos directamente recaudados 85010201 Recursos directamente recaudados

80,000.00

8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS

7. Cuenta 8601: Ejecución de gastos

Caso Nº 5

———————————— X ————————————

850105 Recursos determinados 85010505 Canon

1,000.00

8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 820102 Recursos directamente recaudados 82010201 Recursos directamente recaudados Por la recaudación de ingresos.

1,000.00

8601.01

Recursos ordinarios

8601.0101

Recursos ordinarios

8601.02


8601.0201


8601.03


8601.0301


8601.0302


8601.04


8601.0401 Donaciones 8601.0402 Transferencias

Caso Nº 6 La Municipalidad “12345” en el mes de febrero ha recibido recursos por concepto del Foncomún por la suma de S/.50,000.00 - Rubro 07 Fondo de compensación municipal. ———————————— X ————————————

DEBE

HABER

8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS 850105 Recursos determinados 85010502 Foncomún

8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS

V 4



8601.0501


8601.0502


8601.0503


8601.0504


La cuentas 8601 Ejecución de gastos se debita en los siguientes casos:

50,000.00

820105 Recursos determinados 82010502 Foncomún Por la recaudación de ingresos.

8601.05

50,000.00

- El monto de las devoluciones de pagos efectuados. - El traslado del saldo de esta cuenta a la cuenta 8101 Presupuesto Institucional de apertura, modificaciones y presupuesto institucional modificado, según corresponda.


Área Sistema Nacional de Contabilidad Y se abona: - El monto de los compromisos pagados y registrados en el proceso contable patrimonial.

8201


8501

Ejecución de ingresos

V

Caso Nº 8 El Pliego “ABC” realiza un gasto (devengado) por concepto de pago se servicios de energía eléctrica por la suma de S/.500.00 financiados con el rubro 18 Canon y sobrecnon, renta de aduanas, regalías y participaciones. ———————————— X ————————————

DEBE

HABER

8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 840105 Recursos determinados 84010505 Canon

500.00

8601 EJECUCION DE GASTOS 860105 Recursos determinados 86010505 Canon Por el gasto fase devengado

500.00

8. Reportes y estados presupuestales

B. PP - 2 Programación presupuestal de gastos Al cierre del ejercicio, el saldo del PP2 debe coincidir con la sumatoria de los saldos acreedores de las cuentas: 8301


8401

Asignaciones comprometidas

8601

Ejecución de gastos

Son estados presupuestales los siguientes: EP - 1

Estado de ejecución de ingresos y gastos

EP - 2

Estado de fuentes y uso de fondos

EP - 3

Clasificación funcional de gasto

EP - 4

Distribución geográfica del gasto

Y reportes presupuestales: PP - 1

Programación del presupuesto de ingresos

PP - 2

Programación del presupuesto de gastos

Todos los estados y reportes presupuestales se construyen sobre la base del registro contable de las operaciones de ingresos y gastos relacionados a cuentas presupuestales, vale decir, solo se usan las cuentas del elemento 8 Presupuesto. En el siguiente cuadro se visualiza un listado de los estados y reportes presupuestales según el SIAF. C. EP-1 Ejecución de ingresos y gastos Al cierre del ejercicio, el saldo del EP1 debe coincidir con la sumatoria de las siguientes cuentas: La columna de ingresos con la cuenta 8501 Ejecución de ingresos. La columna de gastos con la cuenta 8601 Ejecución de gastos.

A continuación, analizaremos los reportes presupuestales. A. PP - 1 Programación presupuestal de ingresos Al cierre del ejercicio el saldo del PP1 debe coincidir con la sumatoria de los saldos de las cuentas:



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V Informe Especial D. EP - 2 Estado de fuentes y uso de fondos Al cierre del ejercicio, el saldo del EP2 debe coincidir con la resta de la cuenta 8501 Ejecución de ingresos y la cuenta 8601 Ejecución de gastos.

9. Registro de información de cuentas presupuestales en el SIAF A efectos de registrar las operaciones vinculadas a cuentas presupuestales, estas se registran en el SIAF mediante no tas de conta bilidad, para ello selec ciona mos los códigos siguientes: -

100000 - 020 Proyecciones presupuestarias de ingresos 100000 - 021 Proyecciones presupuestarias de gastos

Caso Nº 9 El Pliego “ABC” tiene como presupuesto inicial de apertura la suma de S/.20 000,000.00 conformado de la siguiente manera:

E. EP - 3 Clasificación funcional del gasto Al cierre del ejercicio, el saldo del EP3 debe considerar el monto que corresponde al PIM y la Ejecución gastos del EP-1.

- Rubro 00 S/.5,000,000.00 - Rubro 08 S/.8,000,000.00 - Rubro 09 S/.4,000,000.00 - Rubro 07 S/.2,000,000.00 - Rubro 18 S/.1,000,000.00 Cabe precisar que el PIA (Presupuesto Inicial de Apertura se registra mediante notas de contabilidad tanto para los ingresos como para los gastos. A continuación, veremos el registro con table en el SIAF. Registro del presupuesto de ingresos

F. EP - 4 Distribución geográfica del gasto Al cierre del ejercicio, el saldo del EP-4 debe considerar el monto que corresponde al PIM y la Ejecución gastos del EP-1.

Debemos precisar que para el registro contable del presupuesto de ingresos, no se considera el monto que corresponde al rubro 00 Recursos ordinarios, dicho monto solo se considera en el asiento contable del presupuesto de gastos. Registro del presupuesto de gastos:

V 6



Caso Practico Gubernamental

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