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Restituyen tasa del IGV –Análisis de los efectos que se producen– Ley Nº 29666
constituye información no necesariamente
Fecha de Pulicacin : 20.02.2011
impresa que debe consignarse en las facturas el monto discriminado de los tributos que
Fecha de Vigencia
gravan la operación indicando el nombre del
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: 01.03.2011
1. Introduccin Mediante Ley Nº 29666, en adelante la Ley, publicada en el Diario Ocial "El Peruano"
el 20 de febrero del presente año, se restituye a partir del 1 de marzo 2011 la tasa del 16% del Impuesto General a las Ventas (IGV) establecida por el artículo 17º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y modicatorias, en adelante la Ley del IGV, monto al que se debe agregar el 2% correspondiente al Impuesto de Promoción Municipal, con lo cual
llegamos a una tasa global aplicable del 18%, vigente a partir del 1 de marzo de 2011. La reducción de la tasa del IGV de 19% a
18% por ciento se ha producido en tanto se ha analizado que la recaudación tributaria ha estado creciendo de manera muy acelerada; siendo
ello así, esta disminución resulta favorable para
los contribuyentes debido el alto porcentaje que corresponde a la alícuota del IGV.
Con la publicación de la presente Ley se
deroga el artículo 7º de la Ley Nº 29628, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el ejercicio 2011.
A raíz de varias consultas que hemos recibido por parte de nuestros suscriptores, consideramos necesario hacer una revisión de los
aspectos tributarios que inciden sobre la dis-
minución de la tasa del IGV, incluyendo dentro de nuestro análisis a la emisión de compro-
bantes de pago, la tasa del 19% preimpresa en los comprobantes de pago, el ejercicio del crédito scal, el PDT correspondiente, el uso
de las notas de crédito y débito, entre otros.
2. Respecto al caso de los comproantes de pago en los cuales aparece preimpresa la tasa del 19% Establece el subnumeral 1.12 del numeral
1 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, que Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
tributo y la tasa respectiva.
Ahora bien, según se aprecia, al no prohibir la norma mencionada que la tasa del impuesto pueda estar impresa en las facturas en muchos casos, debido a que así mandaron a imprimir sus comprobantes de pago, algunos contribuyentes cuentan con facturas que llevan impresa la tasa del 19%, de tal modo que al 1 de marzo de 2011 pueden tener un stock considerable de dichos documentos, los mismos que, sin embargo, a partir de dicha fecha tienen que ser emitidos consignando la nueva tasa de 18%. En estos casos surge la duda si los mismos podrán seguir siendo utilizados. Descartando la posibilidad de enmendar o tachar la tasa preimpresa de 19% –toda vez que ello está prohibido expresamente por el Reglamento de Comprobantes de Pago– consideramos que en el presente caso a n de evitar a los contribuyentes incurrir en
sobrecostos, lo más coherente es que sigan utilizando los referidos comprobantes con la particularidad de consignar en los mismos la
nueva tasa, por algún medio, sin enmendarla
ni tachar la tasa preimpresa. De esta manera, se evita generar gastos innecesarios en los que tendría que incurrir el contribuyente, producto de la adecuación del requisito
formal de consignar la nueva tasa del IGV en forma impresa, más aun si se tiene en cuenta que la variación de la tasa del impuesto no
depende de la voluntad del contribuyente. No obstante ello, consideramos que el principal problema que se presenta es que no existe sustento de orden legal especíco para esa medida de aplicación inmediata. En tal sentido y a n de dar seguridad
jurídica a los contribuyentes, sería conveniente que SUNAT emita la Resolución pertinente donde se avale este procedimiento.
el momento en que nace la obligación tributaria suele ser el de la emisión del com-
probante de pago correspondiente, no obstante existen otros supuestos que también producen la generación de la obligación
tributaria. Sin embargo, en la práctica podría ocurrir que al omitirse emitir el comprobante de pago respectivo en su oportunidad exista un desfase entre este momento y el nacimiento de la obligación correspondiente, por lo que
podrán darse casos en los cuales el nacimien-
to de la obligación tributaria se produjo, por
ejemplo, hasta el 28 de febrero 2011 pero el
comprobante de pago se emitió a partir del 1
de marzo del 2011.
Considerando que la aplicación de la
tasa se encuentra relacionada con la determinación de la obligación tributaria, en tales ca-
sos, lo importante es vericar el momento en el cual nace dicha obligación para proceder a
establecer la tasa que deberá consignarse en el comprobante de pago respectivo. En ese sentido, si el nacimiento de la obligación tributaria se produjo hasta el 28 de febrero del 2011, entonces al momento de emitir el correspondiente comprobante de pago se deberá considerar la tasa del 19%, ello aunque el comprobante se emita en marzo. Si por el contrario, el nacimiento de la obligación tributaria se produjo a partir del 1
de marzo del 2011, entonces al momento de emitir el correspondiente comprobante de pago se deberá considerar la tasa del 18%. Debe advertirse que si el comprobante de pago se hubiera emitido ya no extemporáneamente sino de manera anticipada (lo cual es posible conforme al penúltimo párrafo del
artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago), a cualquiera de los momentos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, tal circunstancia normalmente hará nacer la obligación tributaria correspondien-
te por el importe consignado en el comprobante, por lo que deberá consignarse la tasa vigente al momento de la emisión.
3. Respecto al nacimiento de la oligacin triutaria y la emisin extemporánea del comproante de pago Uno de los momentos que suele utilizar nuestra legislación del IGV para establecer
De otro lado, también resulta pertinente abordar el tema referido a la tasa del IGV que debe aplicarse en los servicios públicos.
Al respecto, debemos indicar que para
efectos de la aplicación de la nueva tasa en los servicios públicos debemos de obser-
var lo estipulado en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 4° de la Ley del IGV, el Informativo Caballero Bustamante
cual dispone que la obligación tributaria se
origina en los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios nales telefónicos, telex y telegrácos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de ven-
cimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
el efecto de ajustar el impuesto tanto para el vendedor como para el adquirente cuando se emiten respecto a una operación previamente
del comprobante de pago respectivo por generarse con posterioridad a dicho momento.
En efecto, mientras que para el vendedor
En tal sentido, al referirse a hechos imponibles que se gravan con posterioridad a la emisión
gravada.
En tal sentido, con la nalidad de aplicar
la nota de crédito emitida en marzo le permitirá reducir su Impuesto Bruto del periodo marzo (y de esa manera se le “devuelve” el impuesto que
te el nacimiento de la obligación tributaria que en el caso de los servicios públicos nacerá en la fecha de la percepción del ingreso o
gravó en el periodo enero) para el comprador la nota de crédito implica la obligación de devolver el IGV que tomó como crédito scal en enero (a través de la reducción de su crédito de
la nueva tasa del IGV se deberá tener presen-
en la fecha de vencimiento del plazo para la cancelación de servicio.
Siendo ello así, será pertinente que las
empresas de servicios públicos apliquen la
nueva tasa respecto de los comprobantes de pago que tienen fecha de vencimiento posterior al 1 de marzo del 2011 y que no han sido cancelados hasta dicha fecha; es decir,
tomando en consideración el nacimiento de la obligación tributaria únicamente podrá va-
riarse la tasa respecto de los comprobantes de pago en los que todavía no ha nacido la obligación tributaria del IGV.
marzo en el mismo importe).
Dicha lógica de devoluciones se distor-
sionaría si es que la nota de crédito se emitiría con la tasa del 18%, toda vez que en virtud de ello el vendedor se vería perjudicado ya que reduciría su Impuesto Bruto del periodo no en 19% sino en 18% sobre el valor del descuento; es decir, el vendedor reduciría su Impuesto Bruto en 1% menos. Por su parte, el comprador se beneciaria ya que tendría que devolver al Fisco, producto
del ajuste, no un importe equivalente al 19% del valor del descuento (que fue el monto que utilizó realmente como crédito scal) sino el
4. Respecto a la emisin de notas de crédito y notas de déito Tanto las notas de crédito y notas de débito son documentos tributarios que se emiten principalmente para efectuar modicaciones en los comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Cabe resaltar que dichos documentos solo pueden ser emitidos al mismo adquirente o usuario y deben contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago con relación a
los cuales se emitan.
Especícamente la nota de crédito se emite por concepto de anulaciones, descuentos, bonicaciones, devoluciones; es decir, para
realizar ajustes posteriores a las operaciones
que impliquen una disminución o anulación
en la base imponible de las operaciones. Ahora bien, imaginemos que, por ejemplo, se haya producido la venta de una maquinaria de hilado en el mes de enero del 2011 consignando en el comprobante de pago el IGV del 19% y que posteriormente el vendedor de la misma decide otorgar un descuento en el mes de marzo al adquirente por pronto pago, razón por la cual el vendedor deberá
emitir una nota de crédito en el mes de marzo ¿pero emitirá dicho documento consignando un IGV con la tasa del 19% o el 18%? Atendiendo a la naturaleza y nalidad de
las notas de crédito en el caso propuesto la nota respectiva deberá emitirse consignándose la tasa del 19% y no del 18%.
Ello corresponde que sea así toda vez que
no debe olvidarse que desde el punto de vista
del IGV la emisión de una nota de crédito tiene Informativo Caballero Bustamante
vistos o previsibles al momento de la emisión
18%; es decir, el comprador devolvería su crédito scal en un importe menor del 1%. Por tales razones, concluimos que la
nota de crédito debe tener la misma tasa del impuesto que consigna el comprobante de pago respectivo. En el caso de la nota de débito debe recordarse que es emitida para poder recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la fecha de emisión de la
factura o boleta de venta, bien sea por intereses por mora u otros. De manera excepcional se permite que se emitan notas de débito por parte del adquirente o usuario, tratándose del caso de multas o penalidades impuestas como consecuencia de algún incumplimiento
de tipo contractual del proveedor. Al igual que en el caso anterior, propongamos un ejemplo para ilustrar los efectos que la nueva tasa tiene en las notas de débito. Imaginemos el caso de la venta de un automóvil con fecha 23 de febrero 2011 por la cual se emitió el correspondiente compro-
bante de pago considerando el IGV de 19%; sin embargo, debido a que el comprador ha incumplido con cancelar oportunamente el precio de venta al vendedor, y ante la posibilidad de iniciar las gestiones de cobranza respectivas, con fecha 8 de abril 2011 se acuerda otorgar un nuevo plazo al deudor sujeto al pago de nuevos intereses compensatorios. ¿La nota de débito a emitirse en agosto por los nuevos intereses de nanciamiento debe-
de la factura original, deberá atenderse a la
tasa vigente a la fecha de emisión de la nota
de débito para utilizar dicha tasa. Sin embargo, creemos que en algunos casos sí podría resultar factible que una nota de débito emitida a partir de marzo 2011 deba consignar la tasa del 19%. Nos referimos a casos como el de errores en defecto en la base imponible de la factura original.
Por ejemplo, si la factura se emitió en febrero
2011 por un importe de S/. 1,500 más IGV
cuando realmente debió haberse girado por S/. 1,800 más IGV. En este caso, si la nota de
débito se emite en mayo 2011 tiene que necesariamente emitirse utilizando la tasa del 19% ya que la obligación se originó en su totalidad en el mes de febrero y la diferencia se ha debido a un mero error formal. En este caso la nota de débito se emite
fundamentalmente para que el adquirente o
usuario pueda sustentar el mayor crédito scal a que tiene derecho. Es obvio, que el emisor de la factura debió considerar en febrero 2011 como operación gravada el importe total de la operación (S/. 1,800 más IGV) para efectos de la determinación de su impuesto.
CASO PRÁCTICO Enunciado Una empresa que en el mes de enero realizó la venta de mercaderías por el importe de S/. 7,600 más IGV. En el mes de marzo su cliente le comunica que hará la devolución
parcial de la mercadería que no cumple con los requisitos requeridos por éste; el valor de la mercadería devuelta asciende a S/. 2,800 más IGV. Adicionalmente se tiene conocimiento que el cobro de la factura por la venta realizada fue al contado. Al respecto, se pide determinar la incidencia tributaria respecto al Impuesto General a las Ventas y el tratamiento contable por dicha operación.
Solucin a. Tratamiento Triutario – Mes en que se realizó la operación de venta: Enero 2011 – Nacimiento de la Obligación Tributaria: Enero 2011
– Valor de Venta = S/. 7,600
– IGV e IPM (19% x 7,600) = 1,444 – Mes en que se produce la devolución
rá consignar la tasa del 18% ó 19%?
parcial: Marzo 2011 – Tratamiento a otorgar: Ajuste al Débi-
La razón de ello es que las notas de débito se
– Documento sustentatorio de la devo-
Al respecto, consideramos que la tasa que deberá consignarse en este caso es la de 18%. emiten para recuperar costos que no eran pre-
to Fiscal
lución: Nota de Crédito Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
– Tasa a aplicar = 19% – Valor de la Devolución = S/. 2,800 – IGV e IPM (19% x 2,800) = 532
obligación de reintegro del IGV, debe pun-
7011 Mercaderías manufacturadas
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TRIbUTOS, CONTRA-
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. Tratamiento Contale
PRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 532.00
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.1. Por la venta de las mercaderías
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REGISTRO CONTAbLE
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401
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Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas
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CUENTAS POR CObRAR COMERCIALES TERCEROS 9,044.00
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CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
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Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
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Otras cuentas por pagar diversas x/08 Por la contabiliza- ción de la Nota de Crédito Nº 001-325 por la devolución de la mercadería y por la obligación con el cliente por el monto cobrado. –––––––––– x ––––––––
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TRIbUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
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1,444.00
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401
3,332.00
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Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas
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7,600.00
VENTAS
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Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas x/07 Por la venta de mercaderías aplicando la tasa del 19% de IGV. –––––––––– x ––––––––
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 3,332.00
469
Otras cuentas por pagar diversas
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EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
3,332.00
1041 Cuentas corrientes operativas x/08 Por la devolución del dinero cobrado al cliente. –––––––––– x ––––––––
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EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,044.00
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104
Cuentas corrientes en instituciones fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas
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12
CUENTAS POR CObRAR COMERCIALES TERCEROS
al momento en que se tomó el crédito scal proveniente de la compra del activo jo. En efecto, ello considerando que el mo-
tivo por el cual el legislador del IGV prescribe un periodo mínimo de uso del activo jo es que generalmente la adquisición de los bie-
nes de capital se encuentran asociada a una
toma signicativa de crédito scal y de allí que la norma exija un número determinado
de años en los que tal bien debe encontrarse
en el activo de la empresa a n de destinarse a generar el débito scal que subsuma el crédito tomado en la adquisición. La obligación de reintegrar se impone como la solución técnica que resuelve la manera cómo se restituye el crédito scal y en ese sentido, si la restitución se efectuase uti-
lizando la tasa del 18% y no la tasa del 19% el contribuyente estaría obteniendo una ventaja indebida al restituirse menos IGV que el que realmente corresponde. Es por ello que, el numeral 3º del artículo
6º del Reglamento de la Ley del IGV dispone
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70
tualizarse que el mismo deberá realizarse considerando la tasa del impuesto vigente
5. Respecto al reintegro del IGV proveniente de la venta de activo
que, en caso de existir variación de la tasa del impuesto entre la fecha de la adquisición del
bien y de su puesta en venta, la tasa que deberá utilizarse para realizar el reintegro es la vigente a la fecha de la adquisición del activo.
EjEMPLO ADQUISICIóN DE ACTIVO FIjO
Mes de la compra: Mayo 2010 Valor de compra = S/. 855,000 (a) IGV (19%) = S/. 162,450 Mes de la venta: Marzo 2011 Valor de venta = S/. 513,000(b) IGV (18%) = S/. 92,340 Diferencia de precios (a – b) = S/. 342,000
IGV a reintegrar (19%)
= S/. 64,980
fjo
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9,044.00
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121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/07 Por el cobro del importe total de la factura. –––––––––– x ––––––––
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.2. Por la devolucin de las mercaderías REGISTRO CONTAbLE –––––––––– x –––––––– – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – ––– ––– –– –– ––– –– ––– –– –– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– –– ––– –– ––– –– –
70
VENTAS
2,800.00
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701
Mercaderías
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
De conformidad con lo establecido en el artículo 22º de la Ley del IGV, procede el reintegro del IGV en el caso de la venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo jo, antes de transcurrido el
plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisición, el crédito scal aplicado en l a adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción
que corresponda a la diferencia del precio. De este modo, si la venta de los bienes depreciables destinados a formar parte del ac-
6. Respecto al caso de los anticipos En muchas ocasiones al comprar bienes
o requerir servicios, los proveedores aceptan adelantos o anticipos del monto total que deben abonar los adquirentes o usuarios antes de la entrega de los bienes. Según lo establecido en el numeral 3 del artículo 3º del
Reglamento de la Ley del IGV, los anticipos se encuentran gravados con dicho impuesto. A su vez, desde el punto de vista formal, al
producirse la cancelación del total del precio
tivo jo se realiza después de transcurridos los
o entregarse el bien se emite el correspondiente comprobante de pago descontando los anticipos realizados.
En relación a los efectos que la variación
El problema que puede presentarse en la aplicación de la nueva tasa del IGV con la modicatoria vigente a partir del 1 de marzo 2011 es
dos (2) años que señala la norma, entonces no habrá necesidad de efectuar el reintegro.
en la tasa del impuesto apareja la eventual
Informativo Caballero Bustamante
la manera cómo se gravaron los anticipos pa-
gados antes de dicha fecha tomando en cuenta que la entrega del bien o pago del saldo del precio se puede realizar con posterioridad a la vigencia de la modicación de la tasa.
De conformidad con lo establecido en el numeral 4 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, la oportunidad de
entrega del comprobante en la transferencia de bienes surge (además de la entrega del bien o el momento del pago) cuando existen pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo. Por ello, la tasa aplicable correspon-
dería al momento de pago del anticipo y por
el monto percibido. En tal sentido, si antes del 01.03.2011 se han realizado anticipos
los mismos se gravaron con la tasa del 19% sobre el importe de cada uno de ellos. Asimismo, si con posterioridad a dicha fecha se entrega el bien correspondiente y se pagase el saldo, deberá afectarse con la nueva tasa del 18% el importe diferencial del precio de venta total, toda vez que por dicho importe la obligación tributaria se ha generado estando vigente la nueva tasa. Queda claro que
General a las Ventas pagado por todas las adquisiciones realizadas, sean éstas por con-
cepto de insumos utilizados en la generación
del bien o que se consuman en el proceso productivo o que se trate de gastos necesarios para la realización o giro del negocio. Sin embargo, la aplicación del crédito s-
cal se encuentra supeditado al cumplimiento de dos tipos de requisitos contenidos en la
Como es por todos conocido, el Impuesto General a las Ventas está estructurado como un Impuesto al Valor Agregado, el cual se determina bajo un sistema de sustracción sobre base nanciera, a través del cual
el contribuyente debe deducir del monto de su Impuesto Bruto (conformado por las operaciones gravadas del período), el Impuesto
General a las Ventas que pagó por concepto de la adquisición de bienes y servicios reali-
zados dentro del mismo período. Cabe precisar que el valor agregado determinado a través de un sistema de sustracción sobre base nanciera y que se obtiene
de la diferencia entre las ventas y las compras realizadas en el mismo período, tiene como objetivo evitar efectos acumulativos del impuesto, vale decir, impedir que el adquirente o consumidor nal, se vea afectado al tener
que asumir una carga tributaria que implique Informativo Caballero Bustamante
•
dos conforme a la legislación de la materia. Los comprobantes de pago deben estar
anotados en el Registro de Compras antes de su uso.
En tal sentido, y siguiendo al profesor
utilizar el IGV pagado como crédito scal.
ducción (crédito scal) la que permite
cumplimiento de dichos requisitos permite 7.1. Requisitos Sustanciales La Ley del IGV establece en su artículo 18º los requisitos sustanciales que otorgan derecho al crédito scal, es
decir, que el cumplimiento de estos requisitos es elemental a efectos de ad-
quirir dicho derecho, por lo que calican
como constitutivos.
En efecto, el citado artículo prescribe que el crédito scal está constituido por
el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comproban-
te de pago, que respalde la adquisición
de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización
en el país de servicios prestados por no domiciliados. Agrega, que sólo otorgan derecho al crédito scal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción, que reúnan los requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– •
7. Respecto del Crédito Fiscal
Requisitos Formales ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– • El impuesto debe estar consignado por separado en el comprobante de pago. • Los comprobantes de pago deben ser emiti-
Ley del IGV, los sustanciales y formales. El
si con posterioridad al 01.03.2011 se siguen
percibiendo anticipos los mismos se gravarán también con la tasa del 18%. Así por ejemplo, si se ha producido la venta de una maquinaria por el monto de S/. 10,000 Nuevos Soles y se ha procedido a cancelar como adelanto con fecha 22 de febrero 2011 la suma de S/. 4,000, se emitió el respectivo comprobante de pago con la tasa de 19% por el IGV. Si posteriormente se entrega el bien el día 10 de marzo 2011, se emitirá un comprobante de pago por S/. 10,000 deduciendo los pagos anticipados y gravando con la tasa del 18% la diferencia de S/. 6,000.
da que se observe el cumplimiento de los requisitos de orden formal:
una doble o múltiple imposición, razón por la cual dicho sistema permite la aplicación del crédito scal conformado por el Impuesto
•
Que sean costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta.
Que se destinen a operaciones gravadas
con el IGV.
De la descripción del supuesto de he-
cho del artículo 18º de la Ley del IGV anteriormente glosado, se desprende que los requisitos señalados tienen naturaleza sustancial, por cuanto son elementos constitutivos del crédito scal. 7.2. Requisitos Formales Además de los requisitos sustanciales que se deben cumplir a efectos de adquirir el derecho al crédito scal, la Ley
del IGV contempla en su artículo 19º los requisitos formales, los mismos que permiten ejercitar el derecho al crédito referido, es decir, mediante el cumplimiento de los requisitos sustanciales el contribuyente adquiere el derecho al crédito scal, no obstante dicho derecho sólo podrá ser ejercido en la medi-
español César García Novoa, es esta deque la materia imponible en el impuesto sea realmente el valor añadido en
cada tramo de la cadena de producción y comercialización de bienes y servicios. Y esta deducción inmediata la que,
además de ser un instrumento técnico orientado a facilitar que el impuesto grave el valor añadido, constituye el mecanismo que asegura que el impuesto no suponga un coste para el empresario y, por tanto, que tal impuesto se exija en condiciones de estricta neutralidad (1). 7.3. ¿Se puede deducir el 19% de crédito fscal obtenido en períodos anteriores
a marzo 2011 o slo corresponde reconocer el 18% como crédito fscal?
De conformidad con lo previsto en el artículo 11º de la Ley del IGV, el impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto bruto de cada período el crédito fscal, determinado de acuerdo a lo previsto en los Capítulos V (Impuesto Bruto), Capítulo VI (Crédito Fiscal) y Capítulo VII (Ajustes al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal).
A su turno, el artículo 5º del Reglamento de la Ley del IGV, prescrie que, el impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fscal
correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuáles el
impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. Siendo ello así, pensemos en el caso de la empresa LOTUS S.A la misma que se
dedica a la reparación y mantenimiento de automóviles. Con el n de poder brindar el servicio de reparación de un automóvil a un cliente a todo costo para el día 04.03.2011, ha realizado una compra
de repuestos el día 27.02.2011 habiendo recibido los bienes en la referida fecha. No obstante ello, la empresa BOR S.A, de
quien ha adquirido los bienes, en razón
a problemas con su sistema informático recién procederá a emitir y entregar a Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
su contraparte LOTUS S.A, la factura del caso el día 02.03.2011.
Sobre el particular, resulta preciso plantearnos las siguientes interrogantes: i) ¿Cuál es la tasa de IGV que procederá deducir en el caso?, ii) ¿Qué tasa es la que corresponde consignar en el comprobante de pago? Al respecto, de conformidad con lo previsto en el inciso a) del artículo 4º de la Ley del IGV, el nacimiento de la obligación tributaria para nes del IGV
se ha producido el día 27.02.2011 al haberse entregado los repuestos en dicha oportunidad, fecha en la cual la tasa aplicable para las obligaciones gravadas con el IGV es de 19%. En tal sentido, partiendo de la premisa que la determinación del impuesto se
realiza en un período mensual, acorde a lo prescrito por los artículos 11º de la Ley del IGV y 5º del Reglamento de la Ley de IGV, resulta pertinente señalar que el porcentaje a deducir del Impuesto Bruto, será el de 19%, en tanto y en cuanto es el que corresponde al nacimiento de la oligacin triutaria; sostener una hiptesis contraria (esto es, que resulte aplicale la tasa de 18% por aplicacin de la Ley Nº 29666), importaría la aplicacin retroactiva de una norma legal, supuesto que se encuentra proscrito
del impuesto pagado en razón de sus ad-
quisiciones gravadas con el impuesto.
9. Respecto a Comproantes de Pago que consignan el monto del Impuesto Equivocado De conformidad con lo previsto por el artículo 19º de la Ley del IGV, en aquellos supuestos en los cuales se hubiere consignado el monto que corresponde al impuesto en forma equivocada, deerá procederse a la susanacin, conforme a las disposiciones contempladas en el Reglamento de la Ley del IGV. A su turno, el numeral 7 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV, considera que, a efectos de procederse a la subsanación de los comprobantes de pago emitidos con montos equivocados, la primera opción
que tiene el emisor del mismo es la que se detalla en el siguiente cuadro:
Comproantes de Pago con Montos Equivocados (Primera Opcin) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– • Se deberá proceder a anular el comproante de pago original y emitir uno nuevo . En caso no se proceda conforme al procedimiento a que se ha hecho referencia en el párrafo precedente, deberá tenerse en
en nuestro ordenamiento jurídico,
consideración la segunda opción, de acuerdo
conforme a lo previsto por el artículo
al siguiente detalle:
103º de la Constitución Política.
Comproantes de Pago con Montos Equivocados (Segunda Opcin) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De otro lado, en lo relativo a la tasa a consignar en el comprobante de pago a ser emitido, ésta debe guardar coherencia con la operación que está documentando, es decir, dado que la factura corresponde a una transacción cuya obligación tributaria para el IGV ha nacido antes de la vigencia (01.03.2011) de la
Ley Nº 29666, corresponde que se consigne como tasa aplicale en el comproante de pago el 19% y no el 18%.
En tal sentido, sino se permitiera a las
empresas deducir de su Impuesto Bruto el íntegro del monto porcentual del 19% que le han trasladado, supondría un claro atentado a la neutralidad que debe caracterizar a todo Impuesto al Valor Agregado (como lo es el IGV peruano), hecho que implicaría un costo para el empresario, al no permitírsele el reembolso económico
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
• Si el monto del impuesto que gura en el
comprobante de pago se hubiera consignado por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podrá deducir el impuesto consignado en él .
• Si el impuesto que gura es por un monto
mayor, procederá la deduccin únicamente hasta el monto del impuesto que corresponda.
Siendo ello así, y con el n de ilustrar ésta situación, pensemos en el caso de la empre-
sa DOKY S.A dedicada a la venta de abarrotes, la misma que ha realizado una venta de mercadería a la empresa DUCATI S.A el día
28.03.2011, habiendo cumplido con emitir el
comprobante de pago en dicha fecha. Cabe indicar que la empresa DUCATI S.A ha advertido en los primeros días del mes de abril que la
tasa del IGV consignada en dicho comprobante corresponde a 19%, motivo por el cual se ha comunicado con su proveedor, DOKY S.A, a efectos de que le brinde la solución al tema.
Cabe indicar que, se tiene conocimiento que la empresa DOKY S.A indica que no le es posible anular el comprobante emitido. Al respecto, la natural interrogante que surge sobre el particular es, ¿qué porcentaje debe considerar DUCATI S.A para efectos de ejercer el derecho al Crédito Fiscal del IGV, teniendo en cuenta que a partir del 01.03.2011
la tasa vigente del IGV asciende a 18% por imperio de la Ley Nº 29666? Sobre el particular, resulta pertinente referirnos a lo previsto en el artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº
007-99/SUNAT, el mismo que prevé que las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones , descuentos, bonicaciones, devoluciones y otros, para lo cual deberán contener los mismos requisitos y características de los comproantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Siguiendo la línea de análisis planteada, y considerando que la nota de crédito constituye un documento complementario al comproante de pago, que dee contar con los mismos requisitos y características de los comproantes de pago, en función a los cuales se emitan, podemos arribar a la conclusión que no procede su emisión puesto que propiamente no se está anulando la operación. Por tal razón, en virtud a lo dispuesto en
el numeral 7 artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV dado que el Comprobante de Pago consigna un monto mayor, procederá únicamente el uso del IGV como crédito scal
hasta el equivalente al 18%.
10. Respecto a la presentacin del PDT 621 - IGV mensual Apreciamos que el PDT 621 deberá actualizar su versión en función a los cambios producidos por la reducción de la tasa, a par-
tir del periodo tributario marzo. NOTA
(1) GARCÍA NOVOA, César. Notas sobre la Deducibilidad del Crédito Fiscal en el Impues to al Valor Añadido. En: Revista Advocatus.
Lima, Nº 17, págs. 85-90. n
Informativo Caballero Bustamante