Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
NIIF 6 Explor Exploració ación n y eval evaluaci uación ón de recursos minerales 5. Defniciones
Ficha Técnica Autor
:
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
(fuente: Apéndice A de la NIIF 6)
CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título :
NIIF 6 Exploración Exploración y evaluación de recursos recursos minerales
Fuente :
Actualidad Empresarial N.º 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015
Activos para Activos exploración y evaluación
Desembolsos relacionados con la de exploración y evaluación RECONOCIDOS como ACTIVO de acuerdo con la POLÍTICA CONTABLE de la entidad
Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación
Desembolsos EFECTUADOS por una entidad en relación con la exploración y evaluación de recursos minerales antes que se pueda DEMOSTRAR la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de recursos minerales.
Exploración y evaluación de recursos minerales
La BÚSQUEDA de recursos minerales, REALIZADA una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un área determinada; y la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial comercial de la EXTRACCIÓN de recursos minerales.
1. Antecedentes Los criterios contables referidos a: •
Actividades de exploración exploración y evaluación evaluación de los recursos recursos
•
Los derechos minerales y recursos minerales: petróleo,
minerales.
gas natural y recursos no renovables similares no están comprendidos en los alcances de la
Excluidas del alcance NIC 38 NIC16
• En ausencia de NIIF especíca, las empresas adoptaron políticas contables de la NIC 8: párrafos 10,11 y 12. • El IASB tomó la iniciativa de desarrollar una NIIF sobre exploración y evaluación evaluación de recursos recursos minerales. minerales. • Los desembolsos de exploración y evaluación son signicativos para las entidades que se ocupan a la extracción de recursos mineros con incidencia en la presentación de estados nancieros.
2. Objetivo general Especicar los criterios contables a seguir en la preparación y presentación de la información nanciera para la exploración y evaluación de los recursos minerales.
3. Objetivo particular La NIIF 6 requiere de la entidad: • Mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los desembolsos por exploración y evaluación. • Reconozcan activos para exploración y evaluación evaluación y realicen una comprobación de su deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos; y • Revelar información en los estados nancieros que identiidenti que y explique los importes que surjan de la exploración y evaluación de recursos recursos minerales.
(Aplicable) • La norma es aplicable a todas aquellas entidades que incurren en desembolsos de exploración y evaluación de recursos minerales. (No aplicable) La norma es no aplicable a todos aquellos: • Otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades dedidedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales. • Desembolsos incurridos antes del desarrollo de actividades de exex ploración y evaluación evaluación de recursos minerales. minerales.
Ejemplos 2
N.° 341
• Al desarrollar sus políticas contables, una entidad que reconozca activos para exploración y evaluación aplicará el párrafo 10 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores. • Los párrafos párrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de la jerarquía normativa, así como las guías que la dirección está obligada a considerar al desarrollar una política con table para para una partida, partida, cuando cuando ninguna ninguna NIIF sea aplicable aplicable especícamente.
7. Medición de los activos para exploración y evaluación Medición en el momento del reconocimiento
4. Alcance
1
6. Reconocimiento de activos para exploración y evaluación
• Los activos para exploración y evaluación se medirán medirán por su costo.
Elementos del costo La entidad establecerá una política contable que especique los desembolsos que se reconoreconocerán como activos para exploración y evaluación. La entidad considerará el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales especícos.
Ejemplos
Antes de obtenida las concesiones mineras Después de que sean demostrables la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de un recurso minero.
Segunda Quincena - Diciembre 2015
Desembolsos que podrían incluirse en la medición inicial de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): Actualidad Empresarial
IV 5
-
IV a) b) c) d) e) f)
Informe Especial
Adquisición de derechos de exploración Estudios fotográcos, geológicos, geoquímicos y geofísicos; Perforaciones exploratorias; Excavaciones de zanjas y trincheras; Toma de muestras y Actividades relacionadas a la evaluación de factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.
Elementos del costo De acuerdo con la NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, una entidad reconocerá cualquier obligación en la que se incurra por desmantelamiento y restauración durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploración y evaluación de recursos minerales.
8. Medición posterior al reconocimiento • Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo del costo o el modelo de revaluación a los activos de exploración y evaluación. • Si se aplicase el modelo de la revaluación, se hará de forma congruente con la clasicación de esos activos; NIC 16 o NIC 38, según corresponda.
Cambios en las políticas contables Una entidad puede cambiar las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación, si el cambio hace que los estados nancieros:
• Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploración y evaluación puede superar a su importe recuperable. • Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros excede el importe recuperable, una entidad medirá, presentará y revelará cualquier pérdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. • Cualquier pérdida por deterioro se reconocerá como gasto de acuerdo con la citada NIC 36. Indicios que la entidad debe comprobar el deterioro de valor de los activos para exploración y evaluación: a) El término durante el que la entidad tiene el derecho a ex plorar en un área especíca ha expirado durante el periodo (o expirará) y no se espera renovarlo. b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos signicativos para la exploración y evaluación posterior de los recursos minerales de esa área especíca. c) La exploración en un área especíca no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma. d) Existen datos sucientes para indicar que […] resulta improbable que el importe en libros del activos para exploración y evaluación pueda ser recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su venta.
• sean más relevantes a los efectos de toma de decisiones económicas por los usuarios sin mermar su abilidad, o • si los hace más ables y no disminuye su relevancia para la adopción de decisiones. Presentación: clasifcación
Una entidad clasicará los activos para exploración y evaluación como tangibles o intangibles, según la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicará la clasicación de forma coherente.
Por ejemplo Intangibles Derechos de perforación Tangibles Vehículos y equipos de perforación En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar un activo intangible, el importe que reeje ese consumo será parte del costo del activo intangible. Presentación: reclasifcación
• Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasicado como tal cuando: la abilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral sean demostrables.
• Antes de proceder a la reclasicación, se evaluará el deterioro de los activos para la exploración y evaluación, debiéndose reconocer cualquier pérdida por deterioro de su valor.
9. Deterioro de valor Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación: IV 6
-
Instituto Pacífico
Caso N.º 1
Desembolsos por costos de desarrollo-modelo del costo Enunciado La empresa Minera Papaupa, que cuenta con programa de reinversión aprobado por los Ministerios de Energía y Minas; y de Economía y Finanzas, efectuó por su propia cuenta hace tres años desembolsos por un total de S/. 18,000 en la fase de exploración de yacimiento minero Peñón Blanco ubicado en Cerro de Pasco. La citada fase resultó exitosa y fue activada como intangible para su amortización en un plazo de cinco años. Al cierre del ejercicio económico del Año 3, las correspondientes cuentas muestran los saldos siguientes:
Proyecto Peñón Blanco S/. 3441 Costos de exploración 18,000 39214 Amortización costos de exploración (10,800) Valor neto: 7,200
En el presente ciclo económico Año 4, la empresa inició la segunda fase de desarrollo del Proyecto Peñón Blanco, que estuvo a su cargo incurriendo en costos de S/. 26,000 por los conceptos siguientes: Cargas
- Insumos varios - Gastos de personal - Cargas sociables - Servicios de terceros - Depreciación de equipos
S/. 5,000
10,000 900 7,700 2,400 26,000
N.° 341
Segunda Quincena - Diciembre 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos La fase de desarrollo del proyecto minero será amortizado en 10 años, según la vida estimada por los ingenieros a cargo de su ejecución, contados a partir del Año 4.
IV
2. Transferencia de los costos incurridos ——————————— 5 ———————————
DEBE
HABER
34 INTANGIBLES
¿Cuál es el tratamiento contable con la NIIF 6?
3442 Costos de desarrollo (transferencia al costo del desarrollo)
Solución
26,000
a) Insumos varios ——————————— 1 ———————————
DEBE
HABER
3. Amortización de primera fase (dic. Año 4) (20% de S/. 18,000 = S/. 3,600) ——————————— x ———————————
60 COMPRAS 6032 Suministros
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,900
DEBE
HABER
——————————— x ———————————
10,000
2,200
411 Remuneraciones por pagar 10,900
8, 700 10,900
c) Servicios de terceros DEBE
6823 Amortiz. intangibles-Exploración
Caso N.º 2 7,700
1,386
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos 9,086
9,086 9,086
d) Depreciación de equipos (utilizados en el proyecto minero)
Compra y agotamiento de reservas mineras La empresa minera Nueva Aventura dedicada a la extracción de minerales, adquiere reservas probadas y no extraídas de plata es timadas en 10’000,000 de TM por un valor de S/. 600 millones. Transcurrido un año de actividad económica se han extraído de la mina 2’500,000 TM de plata.
¿Cómo registrar las operaciones? DEBE
HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
1. Compra de la reserva de recurso natural ——————————— 1 ———————————
DEBE
HABER
34 INTANGIBLES 346 Reservas de recursos extraíbles 3461 Minerales 34611 Costo
2,400
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
600’000,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.
3913 Depreciación acumulada inmuebles, maquinaria y equipo-costo 2,400
Segunda Quincena - Diciembre 2015
2,600
HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
681 Deprec. inmb. maq. y equipo-Costo
2,600
Comentarios a) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el asiento por destino de la amortización del intangible debitando a la cuenta especíca creada por la empresa con abono a la cuenta 791. b) Al cierre del Año 4, en concordancia con la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales el respectivo rubro del Balance General mostrará un saldo neto de S/. 27,000 correspondiente a Exploración y Desarrollo que calica como activo intangible.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
——————————— 4 ———————————
HABER
39215 Amortizac. intangibles-Costo de desarrollo
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
4011 IGV por pagar
DEBE
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
900
403 Instituciones públicas (empresa y trabajadores)
638 Servicios de contratistas
3,600
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
——————————— 3 ———————————
3,600
4. Amortización de segunda fase (dic. Año 4) (10% de S/. 26,000 = S/. 2,600)
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 627 Seguridad y previsión social y otras contribuciones
6823 Amortiz. intangibles-Exploración
39214 Amortizac. costo de exploración
5,900 5,900
b) Gastos de personal ——————————— 2 ———————————
HABER
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
900
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
DEBE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
5,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar
26,000 26,000
723 Intangibles
1. Segunda fase de desarrollo (durante Año 4) (por cuenta propia de la empresa)
N.° 341
26,000
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
2,400 2,400
465 Pasivos por compra de activo inmovil. 4655 Intangibles
600’000,000
Actualidad Empresarial
IV 7
-
IV
Aplicación Práctica
2. Cálculo del agotamiento de la reserva Caso N.º 3 a) Costo de la TM de plata =
S/. 600’000,000 10’000,000 TM S/. 60 c/TM = b) Agotamiento del periodo = S/. 60 c/TM x 2’500,000 TM = S/.150’000,000
3. Reconocimiento del agotamiento de la reserva extraíble ——————————— 2 ———————————
DEBE
HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 683 Agotamiento 6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos 68311 Minerales (cuenta sugerida)
Desvalorización de activo por exploración y evaluación La compañía Minera Conga dedicada a la actividad extractiva de plata cuenta con un yacimiento en la sierra central cuyo desembolso por costos de exploración neto, al 31 de diciembre de 2X12, asciende a S/. 15´800,000 y aún resta cinco años de vida útil. La gerencia de Minera Conga al contar con reciente información técnica que indica la escasa probabilidad que el valor en libros, a la fecha de cierre del ejercicio económico, pueda ser plenamente recuperado, se vio en la necesidad de efectuar una proyección de ujos de efectivo hasta el Año 2X17 a valor nominal ascendente a S/. 17´470,000 según el detalle siguiente: Año
2X13 2X14
150’000,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles 39311 Minerales (cuenta sugerida)
150’000,000
Desvalorización Reconocimiento y medición La NIIF requiere que los activos por exploración y evaluación:
Año
3’722,500
Vienen:
3’945,000
2X16
4’022,500
2X17
2’545,000
Total :
17’470,000
Para la proyección a valor descontado se ha considerado la tasa de retorno de la inversión en un 16% que reeja las condiciones actuales del mercado nanciero.
¿Está desvalorizado el activo por exploración? 1. Factor de descuento Fórmula F.D. =
1 (1 + i)n
Luego
i
= tasa de interés
n
= número de periodos = 5 años
d) Imposibilidad de recuperar el valor en libros Existe suciente información que indica que es improbable que el valor en libros sea recuperado totalmente, ya sea por desarrollo exitoso o por la venta del activo por exploración y evaluación. IV 8
Instituto Pacífico
= 16 % anual
Vd = F.D. X Vn
Vd = valor estimado descontado Vn = valor estimado nominal
2. Cálculo de valor presente (31 dic. 2X12) Año Diciembre
c) No se han descubierto recursos minerales importantes La exploración y evaluación no han conducido al descubrimiento de cantidades comerciales viables de recursos minerales y se ha decidido descontinuar tales actividades.
3’235,000
11’690,000
Hechos que evidencien desvalorización (enunciativo no limitativo)
b) Incurrir en importantes gastos adicionales En la exploración y evaluación de recursos minerales los gastos incurridos por montos importantes no están presupuestados ni planeados.
11’690,000
Van:
Donde F. D. = factor de descuento = ?
a) Fecha de expiración de la concesión El periodo por el cual se tiene la concesión para explorar ha expirado o expirará en un futuro cercano y no se prevé su renovación.
Flujo estimado
2X15
• Sean evaluados por desvalorización cuando los hechos y circunstancias evidencien que su importe en libros puede exceder su importe recuperable. • En este caso se debe medir, presentar y revelar cualquier pérdida por desvalorización resultante de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
La NIIF 6 señala que indicar la obligación de comprobar la desvalorización de los activos por exploración y evaluación, los hechos y circunstancias siguientes:
-
Flujo estimado
Flujo de efectivo estimado nominal
Flujo de efectivo Flujo de efectivo presente al 16% estimado des(F.D.) contado (Vd)
2X13 2X14
3’722,500
0.8623237
3’210,000
3’945,000
0.7433460
2’932,500
2X15
4’022,500
0.6407706
2’577,500
2X16
3’235,000
0.5525502
1’787,500
2’545,000
0.4764244
2X17
17’470,000
1’212,500
11 ’720,000
3. Estimación de desvalorización (31 dic. 2X12) S/. Valor neto en libros (-) Valor razonable (descontado) Monto a desvalorizar:
N.° 341
15’800,000
(11’720,000) 4’080,000
Segunda Quincena - Diciembre 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos 4. Reconocimiento de desvalorización (31 dic. 2X12) ——————————— x ———————————
DEBE
HABER
68 DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS Y PROVISIONES 685 deterioro del valor de los activos 6853 Desvalorización de intangibles 68534 Costos de explorac. y desarrollo
4’080,000
IV
d) La estimación por desvalorización dará lugar a diferencia temporal para la determinación de la utilidad imponible conforme a lo esti pulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta, la que será recuperada cuando culmine la vida útil del activo por exploración. e) Por consiguiente, la diferencia temporal generará impuesto a la renta diferido: 30% de 4´080,000 = 1´224,000 y será registrado en la cuenta 3712 Impuesto a la Renta Diferido – Resultando, en concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ. 364 desvalorización de intangibles 3644 Costo de exploración y desarrollo 36441 Costo
Revelaciones 4’080,000
Comentario a) El proceso aplicado para medir el deterioro del activo por exploración responde al señalado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. b) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el corres pondiente asiento por destino del gasto por deterioro empleando la cuenta 791. c) El valor original del activo inmaterial está registrado en la cuenta 3441 Costos de Exploración; y su amortización acumulada en la cuenta 3921 Intangibles-Costo.
N.° 341
Segunda Quincena - Diciembre 2015
La entidad revelará: • Información que permita identicar y explicar los importes reconocidos en sus estados nancieros que procedan de la exploración y evaluación de recursos minerales. • Políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación, incluyendo el reconocimiento de activos por exploración y evaluación. • Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los ujos de efectivo por actividades de operación e inversión, surgidos de la exploración y evaluación de recursos minerales. • La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como una clase de activos separada y revelará la información requerida por la NIC 16 o la NIC 38, según como haya clasicado los activos.
Actualidad Empresarial
IV 9
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