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AUD ITO RÍA II Dr. Marcos Cornejo Cáceres

PROESAD

Título : AUDITORÍA II Autor: Dr. Marcos Cornejo Cáceres

Diseño interior: Eduardo Grados Soto Diseño de tapa: Edward Alarcón Rojas

El contenido de esta publicación (texto, imágenes y diseño), no podrá reproducirse total ni parcialmente por ningún medio mecánico, fotográfico, electrónico (escáner y/o fotocopia) sin la autorización escrita del autor. UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN - Facultad de Ciencias Empresariales Centro de Producción de Materiales Académicos CEPMA-PROESAD

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PRESENTACIÓN El presente módulo de Auditoría II, comprende los lineamientos que se deben tener en cuenta en el desarrollo del proceso de auditoría financiera, enmarcados en sus fases de planeamiento, ejecución y preparación del informe, teniendo como columna vertebral las Normas Internacionales de Auditoría de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú – Comisión de Normas Internacionales de Auditoría. Corresponde a los auditores dar al inversionista, accionistas, directores una opinión autorizada sobre si la información financiera está presentada imparcialmente. Además constituyen el único grupo profesional capaz de llevar a cabo esta función, porque; 1) Posee los conocimientos y formación requerida, 2) Se les permite examinar los registros correspondientes y obtener evidencia suficiente, competente y relevante. 3) No dependen de la gerencia de la empresa. La propiedad dispersa de las empresas, a manera de accionariado difundido, ha dado srcen a una generación de accionistas ausentes que tienen poco contacto, si llegan a tener alguno, con la gestión administrativa. En la medida que sus decisiones dependan de la información financiera presentada por la administración, los inversionistas actuales y potenciales, así como las instituciones que otorgan los créditos, tendrán que depositar cierto grado de confianza en los informes de los auditores. Ha quedado firmemente establecido la auditoría financiera por las entidades supervisoras en el Perú, entre ellos tenemos la Comisión Supervisora de Empresas y valores – CONASEV, etc. La auditoría desempeña un papel importante en nuestra sociedad, lo que debería ser obligatorio para todas las empresas grandes y medianas, para garantizar la transparencia de la información financiera y como protección al accionista minoritario.

ÍNDICE

UNIDAD I AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

11

SESIÓN 1 MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA

Y ASEGURAMIENTO; Y EL PROCESO DE AUDITORÍA .............................................. 13 1.1. Cambios sustanciales del manual internacional de pronunciamientos de auditoría y aseguramiento 2004 al manual 2006 y recientes investigaciones.... 13 1.2. Proceso de auditoría ................................................................................................. 20 1.3. Carta de compromiso de auditoría .......................................................................... 21 1.4. Aspectos de los casos prácticos ............................................................................... 22 AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................. 26 SESIÓN 2 Y 3 EXAMEN DE CAJA Y BANCOS .......................................................................... 27

2.1. Explicación de la cuenta ........................................................................................... 27 2.2. Programa de auditoría caja (procedimientos mínimos)......................................... 28 2.3. Cuestionario de evaluación de control interno caja y bancos ................................ 29 2.4. Continuación programa de auditoría fondo fijo (procedimientos mínimos) ......... 39 2.5. Continuación programa de auditoría bancos (procedimientos mínimos) ............. 44 AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................. 50

UNIDAD II EXAMEN DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR SESIÓN 4 Y 5 EXAMEN DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR .............................................. 55

4.1. Explicación de la cuenta ........................................................................................... 55 4.2. Programa de auditoría ventas (procedimientos mínimos) .................................... 56 4.3. Cuestionario de evaluación de control interno ventas cuentas por cobrar ........... 67 4.4. Programa de auditoría cuentas por cobrar (procedimientos mínimos) ................ 73 AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................. 80 SESIÓN 6 Y 7 EXAMEN DE EXISTENCIAS Y COSTOS ............................................................... 81

6.1. Explicación de la cuenta ........................................................................................... 81 6.2. Programa de auditoría existencias (procedimientos mínimos) ............................. 82 6.3. Cuestionario de evaluación de control interno existencias y costos ..................... 83 AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................. 98

53

UNIDAD III: EXAMEN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

101

SESIÓN 8 Y 9 EXAMEN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ....................................... 103

8.1. Explicación de la cuenta ......................................................................................... 103 8.2. Programa de auditoría gastos pagados por adelantado (procedimientos mínimos) ..................................................................................... 104 8.3. Cuestionario de evaluación de control interno gastos pagados por anticipado . 106 AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................... 119 SESIÓN 10 Y 11 EXAMEN DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS;

Y DEPRECIACIÓN .......................................................................... 121 10.1. Explicación de la cuenta ....................................................................................... 121 10.2. Programa de auditoría inmuebles, maquinarias y equipos, y depreciación .... 122 10.3. Cuestionario de evaluación de control interno inmuebles, maquinarias y equipos; y depreciación ....................................................................................... 123 AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................... 147

UNIDAD IV: EXAMEN DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR

149

SESIÓN 12 Y 13 EXAMEN DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR ..................................... 151

12.1. Explicación de la cuenta ....................................................................................... 151 12.2. Programa de auditoría compras y cuentas por pagar ........................................ 152 12.3. Cuestionario de evaluación de control interno compras cuentas por pagar ..... 156 AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................... 168

UNIDAD V: EXAMEN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

171

SESIÓN 14 Y 15 EXAMEN DE GASTOS DE REMUNERACIONES............................................ 173

14.1. Explicación de la cuenta ....................................................................................... 173 14.2. Programa de auditoría gastos de remuneración ................................................ 174 14.3. Cuestionario de evaluación de control interno sueldos y jornales .................... 175 14.4. Conclusión de la auditoría .................................................................................... 195 AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................... 198

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .............................................200

SUMILLA La asignatura es de carácter teórico-práctica y pertenece al área de formación profesional especializada; el propósito es profundizar los conocimientos de Auditoría mediante la aplicación práctica de las NIAS en el planeamiento estratégico de auditoría y las técnicas y procedimientos que permitan sustentar la opinión del auditor, proporcionado juicio crítico y analítico en la preparación de los papeles de trabajo y solución de casos prácticos planteados. Los contenidos básicos son: a. Normas y principios deAuditoríarelativosa la preparaciónde los papeles de trabajo. b. Planeamientoestratégicode la auditoríay examen de los EEFF de acuerdo con las técnicas y procedimientos de auditoría. c. Desarrollo de casos prácticos de EEFF modificados por la auditoría, incluyendo la preparación de notas informativo y el dictamen correspondiente.

UNIDAD I AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS SESIÓN 1

Manual internacional de pronunciamientos de auditoría y aseguramiento, y el proceso de auditoría SESIÓN 2 Y 3 Examen de Caja y Bancos

Competencias CONCEPTUAL •

Analiza los cambios sustanciales de pronunciamientos de auditoría y el proceso de auditoría.

PROCEDIMENTAL •

Utiliza modelo de carta de compromiso de auditoría especificando los estados financieros.

ACTITUDINAL •

Aplica acertadamente los conceptos y normas internacionales de auditoría, aseguramiento y el proceso de auditoría.

Sesión

1

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO, Y EL PROCESO DE AUDITORÍA 1.1. CAMBIOS SUSTANCIALES DEL MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO 2004 AL MANUAL 2006 Y RECIENTES INVESTIGACIONES Referencias El manual contiene referencias al Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (CIPA) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Desde el 01 de abril del 2002, fue reemplazado por la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (JNIAA), creada por IFAC. Este manual también contiene referencias al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC). Desde el 01 de abril del 2002, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs), (que anteriormente se identificaban como Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) son emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (JNIC). Las referencias a las NICs y NIIFs deberán efectuarse cuando las NICs y las NIIFs estén vigentes en la fecha de preparación de los pronunciamientos. Por lo tanto, se debe tener mucho cuidado al hacer referencia a las NICs y NIIFs revisadas y emitidos posteriormente, por lo que deberá hacerse referencia solamente a las NICs y NIIFs recientemente emitidas.

Pronunciamientos Emitidos por la JNIAA Adiciones En el manual se han considerado las siguientes adiciones emitidas por la JNIAA: • •

El glosario de términos ha sido actualizado. La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230 (Revisada), "Documentación de Auditoría". La NIA 230 (Revisada), está vigente para auditorías de información financiera para períodos que

Auditoría II

13

Universidad Peruana Unión

•

•

•

empiezan él, o después del, 15 de junio del 2006. La NIA 230, "Documentación", permanece vigente en este manual, pero será retirada cuando la NIA 230 (Revisada), entre en vigencia. La NÍA 230 (Revisada), da lugar a enmiendas de conformidad con la NIA 200, "Objetivo y Principios Generales que rigen una Auditoría de Estados Financieros", NIA 330, "Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados", y la Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) 1, "Control de Calidad para las Firmas que realizan Auditoría y Revisiones de Información Financiera Histórica y otros compromisos de aseguramiento y Servicios Afines". Las enmiendas efectuadas se reflejan en los apéndices de la NIA 200, NIA 330 y de la NICC 1. Las enmiendas de conformidad con la NIA 200 y la NIA 330, están vigentes para las auditorías de estados financieros para períodos que empiezan el, o después del, 15 de junio del 2006. Los sistemas para el control de calidad en cumplimiento con la NICC 1, como enmiendas, se requiere que sean establecidos el 15 de junio del 2006. La Norma Internacional sobre Compromisos de Revisión (NICR) 2410 "Revisión de la Información Financiera Interina de una Entidad Realizada por el Auditor Independiente" está vigente para las revisiones de información financiera interina de los períodos que empiezan el, o después del, 15 de diciembre del 2006. La NICR 2410, da lugar a enmiendas de conformidad con la NIA 210, "Términos de los Compromisos de Auditoría", y la NICR 2400, "Compromisos de Revisión de Estados Financieros". Las enmiendas de conformidad están reflejadas en los apéndices de la NIA 210 y de la NICR 2400. Las enmiendas de conformidad con la NÍA 210 están vigentes para las auditorías de estados financieros para períodos que empiezan el, o después del 15 de diciembre de 2006. Las enmiendas de conformidad con la NICR 2400, están en vigencia para las revisiones de estados financieros para períodos que empiezan el, o después del, 15 de diciembre del 2006.

Retiros •

La NIA 220, "Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría" fue retirada en junio del 2005 cuando entró en vigencia la NIA 220 (Revisada), "Control de Calidad para las Auditorías de Información Financiera Histórica".

Consideraciones para auditorías de entidades pequeñas Para las NIAs emitidas después de marzo del 2003, siempre que sea necesario, se han incluido consideraciones para entidades pequeñas en el cuerpo de aquellas NIAs. La guía contenida en la DIPA 1005, "Consideraciones Especiales en una Auditoría de Entidades Pequeñas" se retirará cuando las revisiones a las NIAs relacionadas, entren en vigencia. Por consiguiente, se advierte que además de las guías incluidas en la DIPA 1005 deberán hacer referencia a las consideraciones para entidades pequeñas incluidas en las NIAs emitidas después de marzo del 2003. Borradores técnicos publicados

La JNIAA ha publicado los siguientes borradores técnicos: • • •

• • • •

NIA 260 (Revisada), "Comunicaciones con aquellos con jerarquía plena de la entidad" NIA 320 (Revisada), "Materialidad en la identificación y evaluación de declaraciones erróneas" NIA 540 (Revisada), "Auditoría de estimaciones contables y revelaciones relacionadas (con excepción de aquellos que implican mediciones y revelaciones del valor razonable)" NIA 550 (Revisada), "Partes vinculadas" NIA 600 (Revisada), "Auditoría de un grupo de estados financieros" NIA 701, "El dictamen del auditor independiente sobre otra información financiera histórica" NIA 705, "Modificaciones de la opinión en un dictamen del auditor independiente"

Unidad I

14

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES •

•

•

NIA 706, "Párrafos de Énfasis en el Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Dictamen del Auditor Independiente" NIA 800, "El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Resumen de los Estados Financieros Auditados" Mejorando la Claridad de las Normas de la JNIAA - un borrador de cuatro NIAs escritas en un estilo mejorado.

En base a estas consultas, la JNIAA confía en que las bases para mejorar la claridad de sus normas explicada en los Borradores Técnicos publicados son apropiadas y recibirá una aceptación lo suficientemente amplia. El período para comentar los Borradores Técnicos Publicados se cerró el 28 de febrero del 2006. Estos pueden ser obtenidos de la Página Web de IAASB en http:// www.iaasb.org. Una vez concluido, la JNIAA se propone aplicar las nuevas convenciones de redacción a tantas normas como sea aplicable en el tiempo más corto posible, sin comprometer el debido proceso. La JNIAA se enfocará inicialmente en las NIAs, en comparación con otras Normas Internacionales, reflejando la importancia que tiene para el interés público el conducir las auditorías con concordancias con las NIAs. El proyecto de la JNIAA, para mejorar la claridad de sus normas, tendrá un efecto significativo sobre las NIAs que serán incluidas en futuras ediciones de este manual. Para mayor información sobre recientes investigaciones y para obtener los últimos pronunciamientos emitidos después del 31 de diciembre del 2005 o los Borradores Técnicos Pendientes visite la Página Web de IAASB en http://www.iaasb.org. Pronunciamientos emitidos por la junta de normas internacionales de ética para contadores Adiciones

En el 2005 la Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores (JNIEC) emitió un Código de Ética para contadores profesionales (el Código) Revisado, estableciendo el marco de referencia conceptual para todos los contadores profesionales para asegurar el cumplimiento con los cinco principios fundamentales de ética profesional. El Código revisado está vigente a partir del 30 de junio del 2006. La sección 290 se aplica a los compromisos de aseguramiento cuando el informe de aseguramiento está fechado el, o después del, 30 de Junio del 2006. Se recomienda una aplicación anticipada. Borradores Técnicos publicados recientemente

La JNIEC ha emitido un Borrador Técnico y lo público, proponiendo una revisión a la definición de la red de firmas, que se ha incluido en la sección 290. Para mayor información acerca de recientes investigaciones y para obtener los últimos pronunciamientos emitidos después del 31 de diciembre del 2005 o los Borradores Técnicos publicados pendientes, visite la página de la lESBAs en la Página Web de IFAC en http:// www. ifac.org/.

Auditoría II

15


Declaración Internacional sobre Práctica Profesional 1 La Declaración Internacional sobre Práctica Profesional (DIPP) 1, "Asegurando la calidad de los servicios profesionales" fue emitida por el Consejo de IFAC en agosto de 1999. La DIPP 1 fue reemplazada por las Declaraciones de Obligaciones de los Miembros 1, "Aseguramiento de la Calidad", cuando entró en vigencia el 31 de diciembre del 2005. Las Declaraciones de las Obligaciones de los Miembros pueden ser obtenidas de la Página Web de IFAC en http://www. ifac.com.

CONCILIACIÓN DE NORMAS Y DECLARACIONES DEL MANUAL EDICIÓN 2004 AL MANUAL EDICIÓN 2006 Cantidad 60

NormasydeclaracionesvigentesenelManualEdición2004

(Menos): Retiradas TérminosdereferenciainterinodelIAASB NIA , 400, 401 500 y DIPAs1001,1002,1003,1008y1009

(1) (4) (5)

Más: Nuevas 1

NICC NIAs 230R, 701 700R y 2410 MCR NormasydeclaracionesvigentesenelManualEdición2006

SaldoManualEdición 2004

1 3 1 55

NIAs DIPAs NICRs NICAs NISAs Total 13 1 2 2 60

42

(Menos): Retiradas Términos dereferenciainterinodelIAASB NIAs 310, 400, 401 500 y

(1)

(1)

(4)

(4)

DIPAs1001,1002,1003,1008y1009

(5)

(5)

Más: Nuevas 1

NICC NIAs 230R, 701 700R y

1

1

3

2410NICR Saldo Manual Edición 2006

3 1 41

1

8

2

2

2

NIAs

DIPAs

NICRs

NICAs

55 NISAs

Total

El Manual Edición 2006 comprende: Normas nuevas Normasydeclaracionessincambio Normasydeclaracionesconmodificaciones Total

4

1

18 19

5

5

2 3

41

Unidad I

16

2

27 23

1 8

2

2

2

55

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Explicación de los cambios ocurridos en las normas y declaraciones del Manual Edición 2004 al Manual Edición 2006 Explicación de los cambios ocurridos en el Manual Edición 2006

Número y título del documento del Manual Edición 2004

Estructura de los pronunciamientos emitidos por la junta de normas internacionales Sin cambios de auditoría y aseguramiento Consejo de normas internacionales de auditoría y aseguramiento -términos de Retirada en diciembre del 2005 referencia interino Prefacio a las normas control deafines calidad, auditoría, revisión y Con modificaciones otros compromisos deinternacionales aseguramientosobre y de servicios Glosariodetérminos

Conmodificaciones

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (NICCs)

1

Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de Nueva información financiera histórica, y otros compromisos de aseguramiento y de servicios afines

MARCO DE REFERENCIA

Marco de referencia internacional sobre compromisos de aseguramiento Sin cambios AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA 100-199 Normas Internacionales de Auditoría - (NIAs)

100-199 120 20 0- 299

ASUNTOS INTRODUCTORIOS Marco de referencia sobre Normas Internacionales de Auditoría

Retirada en diciembre del 2004

PRIN CIPIOS GE NE RALE S Y RESP ON SABILIDADES

200

Objetivo y principios generales que rigen la auditoría de estados financieros

210 220

Términosdeloscompromisosdeauditoría Conmodificaciones. Control de calidad para las auditorías de i nformación financiera Con modificaciones histórica Documentación Sin cambios Documentacióndeauditoría Nueva Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría Con modificaciones de estados financieros Consideraciones de leyes y regulaciones en la auditoría de estados Sin cambios financieros Comunicación de asuntos de auditoría a aquellos con jerarquía plena Sin cambios de la entidad

230 230R 240 250 260 300-399

Con modificaciones

Evalu aci ón de riesgo s y r espuesta a los rie sgo s ev alu ado s

300 310 315

Planeamiento en una auditoría de estados financieros Con modificaciones Conocimientodelnegocio Retiradaendiciembredel2004 Entendiendo a la entidad y su ambiente y evaluando los riesgos de Sin cambios imprecisiones o erróneas significativos

320

Materialidadenlaauditoría

330 400

Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados Con modificaciones Evaluaciónderiesgosycontrolinterno Retiradaendiciembredel2004 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por Retirada en diciembre del 2004 computadora Consideraciones de auditoría relativa a entidades que utilizan Con modificaciones organizaciones de servicios ÍA EVIDENCIA DE AUDITOR

401

402 500-599

Conmodificaciones

Auditoría II

17

Universidad Peruana Unión 500

Evidenciadeauditoría

500

Evidenciadeauditoría(revisada)

Retiradaendiciembredel2004

501

Evidencia de auditoría - consideraciones adicionales para partidas específicas

505 510

Confirmacionesexternas Compromisosiniciales-balancesdeapertura

520

Procedimientosanalíticos

530

Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas Con modificaciones

540 545

Auditoríadeestimacionescontables Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable

Conmodificaciones Con modificaciones

550 560

Partes vinculadas Hechosposteriores

Sin cambios Conmodificaciones

570

Empresa en marcha

580

Representacionesdelaadministración

600-699

USO DEL TRABAJO DE OTROS

600

Utilizacióndeltrabajodeotroauditor

610

Consideracióndeltrabajodeauditoríainterna

620

Utilizacióndeltrabajodeunexperto

700-799

DICTÁMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA

700

El dictamen del auditor sobre los estados financieros

700R

El dictamen .Del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros para propósitos generales

701

Modificaciones al dictamen del auditor independiente

710

Comparativos

Sin cambios

720

Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados

Sin cambios

800-899

ÁREAS ESPECIALIZADAS

800

Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines especiales

Sincambios Con modificaciones

Conmodificaciones Sincambios Conmodificaciones

Sin cambios Sincambios Sincambios Sincambios Sincambios Con modificaciones Nueva Nueva

Con modificaciones

1000-1100 Declaraciones In ternacionales so bre Prácti cas de Aud itoría (DIPAs) 1000 1001

Procedimientosdeconfirmaciónentrebancos Ambientes de ti - computadoras personales independientes

Sincambios Retirada en diciembre del 2004

1002

Ambientes de ti - sistemas de computadoras en línea

1003

Ambientes de ti - sistemas de bases de datos

1004

La relación entre supervisores bancarios y los auditores externos de bancos

1005

Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas

1006

Auditoríadeestadosfinancierosdebancos

1007

Comunicaciones con la administración


1008

Evaluación de riesgos y control interno -características y consideraciones del cis


1009 1010

Técnicas de auditoría con ayuda de computadora Retirada en diciembre del 2004 Consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados Sin cambios financieros

1011

Implicaciones para la administración y d e los auditores del problema del año 2000

1012 1013

Auditoría de instrumentos financieros derivados Con modificaciones El comercio electrónico - su efecto sobre la auditoría de los estados Sin cambios financieros

Retirada en diciembre del 2004 Retirada en diciembre del 2004 Sin cambios Con modificaciones Conmodificaciones

Unidad I

18

Retirada en junio del 2001

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES 1014

Reporte de los auditores sobre cumplimiento con normas internacionales de información financiera

Sin cambios

2000-2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisi ón (NICRs)

2400

Compromisos para la revisión de estados financieros (anteriormente nia 910)

Con modificaciones

2410

Revisión de la información financiera interina de la entidad realizada por el auditor independiente

Nueva

OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORÍAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA 30003699

Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)

30003399

APLICABLE A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO

3000

Compromisos de aseguramiento (anteriormente nía 100)

3000

Compromisos de aseguramiento que no son auditorías o revisiones de información financiera histórica (revisada)

34003699

Sujeto a normas especificas

3400

El examen de i nformación financiera prospectiva (anteriormente nia Sin cambios 810)

Retirada en enero del 2005 Sin cambios

SERVICIOS AFINES 40004699

Normas Internacionales sobre Servicios Afnes (NISAs)

4400

Compromisos para realizar procedimientos convenidos en r elación con Sin cambios información financiera (anteriormente nia 920)

4410

Compromisos para compilación (anteriormente nia 930)

de

información

financiera Sin cambios

DOCUMENTOS PARA DISCUSIÓN Resumen del documento de discusión sobre la profesión de auditoría y el medio Sin cambios ambiente ESTUDIOS

La determinación y comunicación de niveles de aseguramiento que no son altos

TOTAL 60 Normas y Declaraciones

Sin cambios

TOTAL 55 Normas y Declaraciones

Resumen de Normas y Declaraciones que contenía el Manual Edición 2004 NIAs

DIPAs

NICRs

NICAs

NISAs

Total

El Manual Edición 2004 comprende: NIAs sin variación pero se han efectuado pequeños cambios 23

y correcciones

23

DIPAs sin variación pero se han efectuado pequeños 3

cambios y correcciones

Discusión sin variación pero se han efectuado cambios correcciones y

3

pequeños 1

1

NIAsrenumeradascomoNICR,NICAyNISAs

1

modificadas NIAs

8

DIPAs modificadas

1

2

4 8

7

7

Auditoría II

19

Universidad Peruana Unión nuevas NIAs

10

nuevas DIPAs

10 3

3

nueva NICA

1

Total

42

13

1 1

22

60

1.2. PROCESO DE AUDITORÍA P l an e ami e n t o s o v it e j b O

Determinar la estrategia de la auditoría, predeterminando procedimientos de auditoría.

E j e c u c i ó n o t rab aj o d e c amp o

Obtener elementos de juicios, mediante la aplicación de los

procedimientos de auditoría para apoyar la opinión sobre los estados financieros

P r e p ara c i ó n d e l In f o r me

Emitir opinión profesional sobre los estados fnancieros tomados

en su conjunto.

examinados. -Envío de la carta de compromiso. -Recolectar información básica del negocio (verbal y escrito). -Estudio y revisión de la información recolectada, comprensión, estudio y evaluación preliminar del control interno de áreas

-Asegurarse del cumplimiento del plan de trabajo acorde con los objetivos del examen. Incidir en auditoría, preparando papeles los rubros más signifcativos y de -Aplicación del programa de

de trabajo.

-Se puede ejecutar en varias visitas: • Visitas interinas (antes y durante básicas. el cierre del ejercicio). -Evaluaci de la materialidad y • Visita final, después del cierre del riesgo deón auditoría: ejercicio al recepcionar los estados Riesgo inherente. financieros. Riesgo de control. • Se aplican procedimientos alterRiesgo de detección. nativos. - Evaluación del riesgo global. • Énfasis en la supervisión y - Preparación de la hoja de seguimiento del plan de trabajo y decisiones tentativas de riesgo programa de auditoría. por componentes. • Sustentar fehacientemente los - En caso de auditorías hallazgos que afecten la opinión, recurrentes, el auditor utiliza considerando la evaluación su experiencia y conocimiento de las aclaraciones por los acumulado de años anteriores responsables. que de trabajo, actualizando la - Agrupar los papeles de trabajo información báen archivos, debidamente referensica y de control interno. ciados. -En consecuencia, una vez defi- Evaluación de las contingencias nido el enfoque para cada y hechos posteriores. componente, se establecen los procedimientos de auditoría. •

s e d a d i v it c A

o d a tl u s e R

• •

Memorando de planeamiento y programa de auditoría.

Papeles de trabajo que sustentan las evidencias obtenidas.

Unidad I

20

mayor riesgo. -Revisión global de la presentación de los estados financieros. -Revisar la correcta evaluación de los los componentes hallazgos detectados en (evidencia suficiente y competente). -Evaluar la suficiencia de las evidencias obtenidas en las excepciones (observaciones) de auditoría, relacionada con trasgresiones a principios contables, nics, errores e irregularidades. -Evaluar el efecto de las excepciones para determinar si distorsionaron significativamente los estados financieros, relacion án-

dolos con la validez de las afrmaciones, considerando su

naturaleza, causas e implicaciones analizar la propuesta de recomendaciones. -Conferencia final con ejecutivos. -Carta gerencia.

Informe de auditoría


1.3. CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORÍA Modelo de Carta de Compromiso de Auditoría Lima, 22 de enero del 2009

Señor Presidente del Directorio de la Empresa PRODUCTOS DEL SUR S.A. Presente.En relación la auditoría solicitada por ustedes al Balance General de Productos del Mar S.A. al 31 de diciembre del 2008 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, nos es grato confirmarles nuestra aceptación y nuestra conformidad de este compromiso por medio de esta carta. Nuestra auditoría se llevará a cabo con el objetivo de expresar una opinión sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas y normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si estos estados financieros están libres de errores materiales. Una auditoría comprende el examen basado en una comprobación selectiva de las evidencias que sustentan los estados financieros. También comprende la evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros en su conjunto. Por basarse en pruebas selectivas y por otras limitaciones inherentes de una auditoría, así como las limitaciones propias de los sistemas de contabilidad y control interno, existe el riesgo inevitable de que queden sin detectar algunos errores materiales. Adicionalmente a nuestro informe sobre los estados financieros, hemos considerado proporcionarles una carta de control interno, referente a las debilidades materiales en los sistemas de contabilidad y de control interno que tomemos conocimiento. Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros, incluyendo la adecuada revelación de información, es de la gerencia de empresa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la empresa. Como parte del proceso de nuestra auditoría, solicitaremos a la gerencia su confirmación por escrito de las manifestaciones hechas a nosotros en relación con la auditoría. Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación y otra información que se requiera en relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el

Auditoría II

21


tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por horas individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o sustituya. Mucho le agradecemos firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros. Atentamente, Ramos Pérez & Asociados Contadores Públicos, Soc. Civil (FDO) ----------------------------------Socio Gerente

1.4. ASPECTOS DE LOS CASOS PRÁCTICOS En los aspectos básicos a considerar en los casos prácticos, se presenta el examen de los principales componentes de los estados financieros, para lo cual se ha elaborado programas de auditoría con procedimientos básicos o mínimos, que se han aplicado utilizando papeles de trabajo.

Unidad I

22


l a n f o d l a s

. A . S R U S L E D S A E R P M E

8 0 0 2 Y 7 0 0 2 E D E R B M E I C I D E D 1 3 L A

) s e l o S s o v e u N n E (

1 8 2 , 5 5

2 1 6 , 2 4 ,3 1

) 6 0 ,2 3 6 1 (

3 3 ,1 4 6 7

4 0 2 , 7 5 ,0 2

4 2 3 , 1 2

4 8 3 , 7 7 ,0 4

8 7 ,3 2 4 3

6 3 3 , 5 6 9 , 0 4

) 7 4 6 , 6 7 6 , 5 (3

5 1 4 , 8 0 ,7 9

s e n io c a c f i s a l c e R

r e b a h e b e d

o d l a S

o d a t s u j a

8 .0 2 1 . 1 3

1 8 2 , 5 5

2 1 6 , 2 4 ,3 1

) 6 0 ,2 3 6 1 (

3 3 ,1 4 6 7

4 0 2 , 7 5 ,0 2

4 2 3 , 1 2

8 4 3 , 7 7 0 , 4

8 7 3 , 2 4 3

6 3 ,3 5 6 ,9 0 4

) 7 4 ,6 6 7 ,6 5 3 (

5 1 4 , 8 0 7 , 9

o ld a S

o ic r tó s i h

8 .0 2 1 . 1 3 l a

1 8 2 , 5 5

2 1 6 , 2 4 ,3 1

) 6 0 ,2 3 6 1 (

3 3 ,1 4 6 7

4 2 9 , 7 3 ,9 1

4 2 3 , 1 2

8 6 0 , 8 5 ,9 3

8 7 ,3 2 4 3

3 7 5 , 7 4 ,6 0 4

) 8 3 9 , 9 4 ,5 5 (3

1 8 0 , 8 9 ,3 9

1 6 ,9 7 2

7 4 5 , 9 0 8 , 1

2 3 1 , 7 8 5

9 2 8 , 3 1 9 , 2

3 2 6 , 2 6 1

2 9 0 , 1 0 5 , 5

7 2 8 , 7 4 5 , 6 4

) 3 9 ,5 3 0 5 , 0 4 (

6 2 ,3 5 4 ,5 1 1

y s e t s u j A

O IV T C A JO A B A R T E D L A IP C N I R P A J O H

8 .0 2 1 . 1 3 l a

l a o d l a S

7 0 . 2 1 . 1 3

o d a s e r p x e e R

ta n e u c e d e r b m o N

e c i t/ d p n I

8 0 . 2 1 . 1 3

s co n a B y ja a C

A

s le a i rc e m o c r a r b o c r o p sa t n e u C

C

a s o d u d a z n ra b o c n sió i v o r P

r a r b o c r o p s a t n e cu s a rt O

s ia c n e t is x E

D

E

o d ta n a l e d a r o p s o d a g a s p o t s a G

F

te n e ir r o C o v ti c lA a t o T

o z a l p o rg la a r a r b o c r o p s a t n e cu s a rt O

o ip u q e y a ir a n i u q a m , s le b e u m In

D

H

n ió c a z tri o m a y n ó i c a cie r p e D

a d lu a m u c a

1 / T B

O IV T C A O J A B A R T E D L A P I C IN R P A J O H

O V I T C A L A T O T

Auditoría II

23

AUTOEVALUACIÓN REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL: 1.

Elabore una carta de compromiso de auditoría, dirigida a la empresa con la que va a trabajar en el desarrollo del curso. ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________ _______________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

26

Sesión FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

2y3

EXAMEN DE CAJA Y BANCOS

2.1. EXPLICACIÓN DE LA CUENTA Esta cuenta controla el disponible representado por los medios de pago en efectivo con dinero (billetes y moneda), cheques, así como los depósitos existentes en bancos y en otras instituciones financieras. La cuenta Caja y Bancos es una de la más importante dentro del panorama de los estados financieros, por cuanto controla precisamente el dinero en efectivo o cheques, los mismos que por su propia naturaleza conllevan a riesgos en su manejo y control. Esta cuenta generalmente se relaciona con todos los ciclos de transacciones, por lo que en la revisión debe considerarse su interrelación con otras cuentas, ya sea de Balance o del Estado de Ganancias y Pérdidas, siendo de este último muchas veces por donde se inicia la operación. Hay muchas empresas que no reflejan saldos importantes en Caja y Bancos a fin de año; sin embargo, sus movimientos de cobranza y desembolso han sido muy significativos durante el año. Es así, que Caja y Bancos se relacionan directamente con las cobranzas y pagos, lo primero generado básicamente por las "ventas y cuentas por cobrar" (Caja - Ingresos) y lo segundo derivado por las "compras y cuentas por pagar" (Caja -egresos). Es importante recordar la importancia que tiene el control interno en el área de tesorería, que es donde se desarrolla principalmente las operaciones de este componente. La importancia también se a todas las demás áreas relacionadas con operaciones de los demás componentes de extiende los estados financieros, las que necesariamente tenemos que evaluar. Si bien es cierto, que el propósito principal de la evaluación del control interno por el auditor, en una auditoría financiera es para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría, los clientes se sienten muy satisfechos cuando el auditor como consecuencia de la evaluación de control, les hace llegar una serie de recomendaciones para fortalecer sus controles internos y le previenen de fraudes y errores. Auditoría II

27


La experiencia nos ha demostrado que es muy frecuente encontrar deficiencias como las que se enuncian a continuación:    

 

Falta de directivas internas que contenga normas y procedimientos para el manejo y control de los fondos. No se depositan los ingresos recaudados en forma intacta y de inmediato en bancos. No se acostumbra como medida de seguridad y de control interno efectuar todos los pagos con cheques y los gastos menudos con dinero en efectivo de un fondo fijo renovable. No se cuida la separación de funciones entre: - El que ejerce las funciones de cobranzas y prepara los depósitos al banco de quien realiza la contabilización. - El que realiza y aprueba las conciliaciones bancarias del que realiza las funciones del manejo de ingresos y egresos de fondos. No se practica arqueos sorpresivos de fondos por alguna persona distinta del que maneja y registra las operaciones de ingresos y egresos de fondos. No se adopta medidas de seguridad para la custodia de los fondos y los cheques en blanco, etc.

Por lo expuesto, de acuerdo al conocimiento que obtenga el auditor sobre las actividades de la empresa, aplicará su evaluación del control interno a través del método más conveniente. En nuestro caso la evaluación se efectuará mediante cuestionarios.

2.2. PROGRAMA DE AUDITORÍA CAJA PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS Cliente

: Empresa del Sur S.A.

Períodoo Rubro :: Año Cuenta Caja 2008 y Bancos Objetivos Básicos del Examen a) Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen. b) Asegurarse de la corrección de los ingresos y egresos registrados. c) Asegurarse de que el saldo de caja sea correcto. d) Determinar si los fondos o depósitos que se presentan llenan las condiciones de disponibilidad. REF/ PT

PROCEDIMIENTOS

Hecho por

Fecha Término

A. 1 CAJA 1.Evaluacióndecontrolinternoyriesgos. AC/AR 2. Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior. A 3. Efectúe un arqueo simultáneo de los fondos y valores. A1 4. Determine el saldo de caja de la siguiente forma: Saldo según libros a la fecha del último asiento. Más ingresos no registrados desde la fecha del saldo según libros a la fecha del arqueo. Menos: egresos no registrados desde la fecha del saldo según libros Saldo al momento del arqueo.

LCS LCS LCS

03.01.09 03.01.09 03.01.09

A1-1

LCS

03.01.09

5. Recuente e inspeccione físicamente:

A-1 1

LCS

03.01.09

- Billetes y monedas - Cheques, facturas, recibos o vales provisionales

A-1 1

LCS

03.01.09

Unidad I

28

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES 6. Sí como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o sobrante), obtenga una explicación escrita del custodio. En caso A1 de importes significativos, investigue esta diferencia después de levantada el acta de arqueo. 7. Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaración de los custodios donde se haga constar que mostraron todos los A1 fondos, documentos y valores bajo su custodia y que estos fueron recontados en su presencia y devueltos conforme. 8. Establecer independientemente el monto de las cobranzas pendientes por depositar mediante la suma de: facturas por A1.2 ventas al contado, partes de cobradores, totales de cintas de cajas registradoras y los listados de cobros por correspondencia. Durante esta labor: 8.1 Observe la fecha y secuencia numérica de los documentos. A1.2 8.2 Pase revista a los talonarios de los documentos, verificando el A1.2 último utilizado y los posteriores aún no usados. 9. Si el arqueo de la caja se efectúa posteriormente a la fecha del balance, compruebe la documentación sustentadora de las A1.2 transacciones realizadas desde esa fecha a la fecha de arqueo. 10. Asegúrese posteriormente que los fondos provenientes de cobranzas fueron depositados intactos, cotejándolos contra el libro caja o bancos, papeletas de depósito y después con los estados bancarios investigando cualquier cheque devuelto por el banco. 11. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

LCS

03.01.09

LCS

03.01.09

LCS

03.01.09

LCS

03.01.09

LCS

03.01.09

LCS

03.01.09

2.3 CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO CAJA Y BANCOS Cliente Período Fecha de aplicación

: Empresa del Sur S.A. : Año 2008 : 03.01.09 A.

AC

CAJA Y BANCOS Respuestas

PREGUNTAS

N/A

Si

No

Comentarios

A. 1. CAJA Caja ingresos y cobranzas 1.

2.

3.

Los fondos recepcionados se depositan en bancos íntegramente y a la brevedad posible. Dentro de las 24 horas.

X

Los ingresos de caja están centralizados en una persona que no tienen autorización para firmar cheques, no tienen acceso a registros contables y no maneja conciliación bancaria.

X

Se utiliza recibos prenumerados para controlar los ingresos recibidos.

Se utiliza dinero para pagos a proveedores.

cajero El

X

A los comprobantes se le consignan su numeración cuando se expiden.

Auditoría II

29

Universidad Peruana Unión 4.

Está prohibido el canje de cheques personales de ejecutivos, funcionarios y empleados

X

Está prohibido por la Gerencia General.

X

A través de listados de egresos de caja que al final del día es visado por el Jefe de Tesorería

Caja - Egresos

5.

Se lleva un registro detallado del control del desembolso.

6.

Todos los pagos a excepción de los del Fondo Fijo de caja chica, son hechos mediante cheques.

7.

X

Se hacen los pagos solamente basándose en comprobantes aprobados y con la documentación sustentadora respectiva.

Algunas veces se pagan con dinero en efectivo a solicitud del proveedor.

X

El gerente general y al Jefe de Tesorería.

¿Quién lo aprueba? 8. Está prohibido firmar cheques en blanco. 9.

X

Está prohibido por la Gerencia.

Son firmados los cheques, por lo menos, por dos funcionarios. ¿Quiénes?

X

Solo firma el gerente general.

A.2 FONDO FIJO

1.

¿El custodio del fondo fijo es un empleado independiente de la recepción de los fondos, cobranzas y recepción de dinero en general?

2.

¿Se ha determinado la naturaleza del uso del

3.

fondo fijo? ¿El custodio lleva un libro auxiliar de contabilidad para el control del fondo fijo?

X X

4.

¿Se considera que el monto del fondo es razonable?

X

5.

¿Se ha establecido un tope máximo de los gastos individuales con el fondo fijo?

X

6. ¿Seutilizancomprobantesprenumerados? 7.

Carmen Medina. Secretaria / Gerencia de Finanzas.

X

EsdeS/.3,000. El monto máximo es de S/. 300.00 X

¿Todo requerimiento de fondo, previamente son aprobados por algún funcionario autorizado? ¿Quiénes?

8.

¿Los comprobantes de egresos se marcan con un sello fechador pagado?

9.

¿Se ha determinado un plazo máximo para la liquidación de vales provisionales (indicar cada cuánto tiempo)?

Losvalesnotienen Gerente de finanzas y contador.

X X X

10. del ¿Loscustodio chequesdel defondo? reposición se giran a nombre

Elplazoesde48horas

X

11. ¿Se practican arqueos frecuentes y sorpresivos por personal independiente del fondo? ¿Se deja constancia de los arqueos realizados mediante actas?

Se inspeccionaron selectivamente..

A nombre de la secretaria / encargada. X

12. ¿Mediante qué documento se realizó la autorización del fondo fijo? (creación).

Mediante memo N.º 02-GG

Unidad I

30

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES 13. ¿Se ha prohibido el canje de cheques personales?´

X

14. Mencione con qué periodicidad se solicitan normalmente el reembolso de fondo fijo y cuál es el monto aproximado de los pagos efectuados a través del fondo.

La Gerencia General.

X

1 vez / semanal. S/. 10,000 mensual.

X

Dos: Banco de Crédito y en Interbank.

A. 3 CONCILIACIONES BANCARIAS

1.

¿Cuántas cuentas corrientes tiene la empresa y en qué bancos?

2.

¿Las conciliaciones bancarias de todas las cuentas son preparadas mensualmente por empleados que no realizan funciones de firmar cheques o registro de efectivo?

X

Laselaboraelcontador.

¿Los estados de cuentas bancarias son recepcionados cerrados por el encargado de practicar las conciliaciones?

X

Elcontador.

3.

4.

¿Se controlan debidamente los cheques que tienen mucho tiempo pendientes de cobro?

5.

¿Se controlan las transferencias de fondos entre bancos? ¿Cómo?

6.

¿Se investigan oportunamente las notas de cargos y abono que aparecen en el estado de cuenta corriente?`

X

Se espera el envío de las notas del banco.

X X

7.

¿Al cierre del ejercicio se considera las notas de cargo o abono para su afectación a resultados?

8.

¿Las conciliaciones bancarias son revisadas y aprobadas por un funcionario responsable inmediatamente después de su terminación? ¿Dejan constancia de la revisión?

Cada 15 días se cruza información en los estados bancarios y cartas.

Avecesno.

X

X

Auditoría II

31

U ni ve rs id ad

P er ua na

U ni ón

.1 1 A

0 0 . 0 4 ,1 1

. .A S R U S L E D A S E R P M E

0 0 . 0 2 5 , 0 1

------------

0 0 . 0 6 6 , 1 1

) 0 0 . 0 3 ,1 3 (

------------

0 .0 0 3 ,5 8

) 0 .0 0 1 ,5 (8

-------------

0 .0 0 2

A J A C E D N IÓ C A I IL C N O C

8 .0 2 1 . 1 3 l a s o r ib l n ú g e s o d l a S

9 0 0 2 l e d ro e n e e d 3 l a 1 l e d s o sr e g In :s a M

l: ta o T b u S

9 0 0 2 l e d o r e n e e d 3 l a 1 l e d s so e rE g s: o n e M

r a e u rq A o d l a S

o d a e u rq A o d l a S

s o n e m e d ia c n re fe i D

Unidad I

36

= = = = = = = = = = = = =

. e m r fo n o c s o s re g in e d s te n a b o r p m o c y a r tu c a f , s a z n a r b co e d s a lli n la . p e o m d o r a n d fo n a n o io z li C cc a a e e r m p s o j u n a S I b = = a r T Σ

. e m r o f n o c ,s o s . e m r fo n o c ,s le b ta n o c s o tr is g re n e s o d l a s n o co d a e u q e h C =

l o b m se e d a d l a sp e r e u q a ri o t ta n e ts u s n ió c a t n e m co u d r a ci ifr e V =

S C L r: o p o h c e H

9 0 . 1 0 . 3 0 : a h c e F

R Y P r:o p o d a s i v e R

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES EMPRESA DEL SUR S.A. ACTA DEL RESULTADO DEL ARQUEO DE CAJA

Con fecha 03.01.09 siendo las 9:00 horas se ha realizado el Arqueo de Caja de la Empresa del Sur S.A. con la participación del Cajero don Róger Reyes Lazo y del auditor CPC. Luis Carpio Serpa, obteniéndose el resultado siguiente: 1.

RESULTADO DE ARQUEO Dinero en efectivo Cheques recibidos

Total Arqueado 2.

S/. 2,170.00 6,340.00 -----------

1 A-1 1

8,510.00

COMPARACIÓN Saldo por arquear Total arqueado

A-1

8,530.00 (8,510.00) -----------20.00

Diferencia de menos 3.

EXPLICACIÓN DE LA DIFERENCIA El Cajero don Róger Reyes Lara, manifiesta que la diferencia de menos de S/. 20.00, es por motivo de un billete falso que recibió de una cobranza en dinero en efectivo, el mismo que lo pone a la vista.

4.

DECLARACIÓN DEL CUSTODIO Yo, Róger Reyes Lazo declaro que he presentado a los auditores todos los fondos, valores y documentos que mantengo en mi poder, los mismos que fueron recontados en mi presencia y devuelto conforme.

LUIS CARPIO SERPA AUDITOR

ROGER REYES LAZO CAJERO

Hecho por: LCS Fecha: 03.01.09 Revisado por: PYR

A-1

Auditoría II

37

Universidad Peruana Unión EMPRESA DEL SUR ARQUEO DE CAJA RECUENTO DE DINERO EN EFECTIVO

Día: 03.01.09 Hora: 9:00 a.m. Custodio: Róger Reyes L.

BILLETES

S/ 05

Billetes de 30 Billetes de 11

S/

100.00 50.00

500.00 1,500.00

10.00

110.00

Billetes de

2,110.00

MONEDAS

08

Monedas 20

5.00

40.00

Monedas 1.00 TOTAL EFECTIVO

20.00

60.00 2.170.00 =========

Trabajo Realizado • = Suma Conforme. = Inspeccionado físicamente, conforme. = Cálculo conforme. Hecho por: LCS Fecha: 03.01.09 Revisado por: PYR

A-1 1

EMPRESA DEL SUR ARQUEO DE CAJA RELACIÓN DE CHEQUES RECIBIDOS

BANCO

Día: Hora: 03.01.09 9:00 a.m. Custodio: Róger Reyes L.

N.°

FECHA

322

02.01.09

OLIVETTI S.A.

161

02.01.09

CIA. MINSUR

WIESSE

1,100.00

188

02.01.09

LIMA S.A.

CRÉDITO

2,300.00

208

02.01.09

SHOHIN S.A.

GIRADO POR:

CONTINENTAL

IMPORTE

S/. 2,000.00

CRÉDITO 940.00 TOTAL S/. 6,340.00 ==========

Trabajo Realizado = Suma Conforme.

•

= Inspección física, conforme.

Hecho por: LCS Fecha: 03.01.09 Revisado por: PYR

A-1 2

Unidad I

38


EMPRESA DEL SUR S.A. Día: 03.01.09 ARQUEO DE CAJA Hora 9:00 a.m. RELACIÓN DE PLANILLAS DE COBRANZAS NO DEPOSITADAS Custodio: Róger Reyes L.

CONCEPTO

FECHA

Planilla N.° 002/04 02.01.09 Planilla N.° 003/04 02.01.09

DESCRIPCIÓN Planilla de Cobranzas Planilla de Cobranzas

IMPORTE S/.

7,500,00 3,020,00

10.520.00

======== Trabajo realizado Se ha verificado secuencia numérica. = Suma Conforme. = Planillas de cobranzas verificadas con facturas y comprobantes de ingresos, conforme (se verificó sumas). Hecho por: LCS Fecha: 03.01.09 Revisado por: CRE

A-1.2

2.4. CONTINUACIÓN  PROGRAMA DE AUDITORÍA FONDO FIJO PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS REF/ PT

Hecho por

Fecha Término

AC/AR

MDR

03.01.09

2. Identifique los fondos que deben recontarse, confirmando su naturaleza y nombre del custodio.

A-2

MDR

03.01.09

3. Efectúe un arqueo, recontando billetes, monedas e inspeccionando documentos. Listar dinero y valores.

A-2 1

MDR

03.01.09

4. Prepare una lista de los comprobantes de gastos, y otros documentos del fondo. En cuanto a desembolsos revise la propiedad, legalidad, autoridad y autenticidad del documento.

A-2 2 A-2 3

MDR

03.01.09

MDR

03.01.09

5. Obtenga declaración y firma del custodio del fondo, reconociendo la devolución del contenido del fondo intacto.

A-2

MDR

03.01.09

6. Concilie el fondo con su saldo según registro.

A-2

MDR

03.01.09

PROCEDIMIENTOS

A.2 Fondo Fijo 1. Evaluación de control interno y riesgos.

7. Otros procedimientos de acuerdo a circunstancias.

Auditoría II

39


EMPRESA DEL SUR S.A. ARQUEO DE FONDO FIJO

CUSTODIO: CARMEN MEDINA FECHA: 03.01.09 HORA: 9:30 A.M.

Resultado de arqueo Dinero en efectivo

520

A-2 1

Vales provisionales

1,000

A-2 2

Documentos definitivos

1,350

A-2 3

Total arqueado

2,870 =====

Comparación Monto asignado Total arqueado

3,000 (2.870)

Diferencia de menos

30

====== TRABAJO REALIZADO Σ

= Chequeado con saldo de la subcuenta 102-Fondo fijo, conforme. = Inspeccionado los billetes falsos.

EXPLICACIÓN DE DIFERENCIA La custodia doña Carmen Medina, manifiesta que la diferencia de menos de S/. 30 se debe a la recepción de 3 billetes falsos de S/. 10 c/u que los pone a la vista.

DECLARACIÓN DEL CUSTODIO Yo, Carmen Medina, declaro que he presentado a los auditores, todos los fondos y documentos que mantengo en mi poder, los mismos que fueron recontados en mi presencia y devuelto conforme.

CARMEN MEDINA

AUDITOR

A-2

Hecho por: MDR Fecha: 03.01.09 Revisado por: PYR

1

Unidad I

40


EMPRESA DEL SUR SA ARQUEO DE FONDO FIJO RECUENTO DE DINERO EN EFECTIVO CUSTODIO: CARMEN MEDINA FECHA: 03.01.09 HORA: 9:30 A.M.

Billetes

S/.

S/.

2 Billetes de S/. 100 c/u 5 Billetes de S/. 50 c/u

200 250 450.00

Monedas

10 monedas de S/. 5 c/u 20 monedas de S/. 1 c/u

50 20

70.00 520.00

====== TRABAJO REALIZADO

= Inspeccionado físicamente, conforme. = Suma conforme. = Cálculo conforme.

Hecho por: MDR Fecha: 03.01.09 Revisado por: PYR

A-2 1

Auditoría II

41


2.5. CONTINUACIÓN  PROGRAMA DE AUDITORÍA BANCOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS REF/ PT

Hecho por

Fecha Término

AC/AR

MDR

03.01.09

A

MDR

03.01.09

3. Obtenga de la empresa, una relación de las personas autorizadas a firmar cheques durante el período bajo examen.

A.1

MDR

03.01.09

4. Obtenga asimismo de la empresa, lo siguiente: a. Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados como prueba y los subsiguientes. b. Libro de caja y/o bancos, etc. c. Estados Bancarios.

A-4 1 A-4.1

MDR

03.01.09

MDR

03.01.09

A-4.2

MDR

03.01.09

A-B

MDR

03.01.09

A-4

MDR

03.01.09

MDR

03.01.09

MDR

03.01.09

MDR

03.01.09

MDR

03.01.09

MDR

03.01.09

PROCEDIMIENTOS

A.3 Bancos

1. Evaluación del control interno y riesgos. 2. Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior.

5. Solicite confirmación directa de los saldos con bancos, incluyendo todas las cuentas que hayan tenido movimiento durante el ejercicio, aun cuando no tengan saldos al fin del año. La confirmación deberá comprender también información adicional sobre préstamos por pagar, intereses, gravámenes, juicios o contingencias de toda clase que el cliente puede tener. 6. En relación a las conciliaciones bancarias a la fecha del balance, realice lo siguiente: 6.1 Compruebe las partidas que aparezcan en la conciliación, comparando el movimiento registrado durante el mes en el libro auxiliar de bancos contra el que muestra los estados bancarios. 6.2 Verifique su corrección aritmética. 6.3 Cerciórese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o por la empresa, estén incluidas en la conciliación.

1

A-4 1

A-4 1

7. Verifique que todas las partidas de conciliación que aparezcan en la conciliación al final de mes inmediato anterior a la fecha del balance hayan sido tomadas por el banco o por la empresa según corresponda, durante el curso del siguiente mes, o bien, que aparezcan en la conciliación practicada a la fecha del balance. 8. Efectúe una reconciliación bancaria, chequeando cargos en el libro bancos con abonos en el estado bancario.

A-4

9. Obtenga los estados de cuentas bancarias por el mes posterior a la fecha del balance y confronte contra estos las partidas de conciliación no tomadas por el banco a la fecha del balance. Investigue las partidas importantes no tomadas por el banco durante ese mes, con respecto a las partidas de

A-4

2

2

conciliación no tomadas empresa a ladefecha del balance, discutir los montos significativos conpor loslafuncionarios la empresa para que dichas partidas se registren en libros. 10. Sume el auxiliar de bancos por el mes durante el cual se revisa la conciliación y compruebe la corrección de los pases al libro mayor. Coteje los saldos según libros que aparezcan en la conciliación. 11. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

Unidad I

44

A-4.1


LIBRO BANCO DE CRÉDITO (*) MES DE DICIEMBRE DE 2008 Cta. Cte. 102340010

SALDO DEUDOR

FECHA CONCEPTO DEBE S/. HABER S/. 02.12.08 Ch/202 7,500 06.12.08 Depósito efectivo 50,600 18.12.08 20.12.08 22.12.08

Ch/203 N/A N.° 891 Ch/204

29.12.08

Ch/205

S/. 16,790 67,390

5,000

10,000

15,000

62,390 72,390 57,390

7,149

50,241

SALDO ACREEDOR S/.

60,600 Saldo del mes anterior 24,290 84,890 34,649 ======= ========

(*) Registro auxiliar preparado por el departamento contable. TRABAJO REALIZADO = Suma conforme. = Saldo determinado correctamente, coincide con libro mayor y con balance general. =Chequeado con conciliación bancaria.

A-4.1

EXTRACTO BANCARIO - MES DE DICIEMBRE DE 2008 BANCO DE CRÉDITO CTA. CTE. 102340010 Fecha

Concepto

Cargos S/.

01.12.08 06.12.08 15.12.08 20.12.08 22.12.08

Saldo Depósito efectivo Ch/202 N/A N.° 891 Ch/204

30.12.08 30.12.08

N/A N.° 995 N/C N.° 732 104.890

Abonos S/. 24,290 50,600

7,500 10,000 15,000 20,000

Saldo a favor 104,890

4,700 27,200 77,690 =======

========

(*) Extracto recibido del banco = Chequeado con conciliación bancaria.

A-4.2

Auditoría II

45


EMPRESA DEL SUR S.A. RESUMEN DEL MOVIMIENTO DEL LIBRO BANCOS Banco Cuentas Corrientes

Saldo al 30.11.08 S/. S/.

Crédito-102340010

24,340

Movimiento-Dicbre. Ingresos Egresos S/. S/.

Saldo al 31.12.08

60,600

50,241

34,699

Ref. P/T

TRABAJO REALIZADO = Chequeado con saldo del libro bancos - mes noviembre, conforme. = Chequeado con abonos y cargos del extracto bancario, conforme. = Inspeccionado saldo en el libro bancos, conforme. Hecho por: MDR Fecha: 03.01.09 Revisado por: PYR

A-4

CONCILIACIÓN BANCARIA MES DE DICIEMBRE DE 2008 (*) Saldo según libro bancos

S/. 50,241

Más: Cheques girados y no cobrados Ch/203

5,000

Ch/205 N/A N.º 995 no recibida

7,149

12,149 20,000

32,149 82,390

Menos: N/C N.° 732, no recibida

(4,700)

Saldo según extracto bancario

77,690 ======

(*) Información preparada por el cliente

TRABAJO REALIZADO = Suma conforme. = Rastreado a extracto bancario del mes de enero de 2009, verificado su cobro. = Verificada en el extracto bancario. A-4

= Chequeado en el libro bancos, conforme.

1

Unidad I

46


te n e m le b ta n o c s o d a rt is g re

.f T e / R P

n ú g se o ld a S

s co n a b o r ib l

1 4 2 , 0 5


L A A I R A C N A B N IÓ C IA L I C N O C E R

)(

) (-

= = = = = =

----

s o tr O

8 .0 2 1 . 1 3

1 4 ,2 0 5

o n A / N

a d a trs i g e r

0 0 7 , 0 2

0 0 ,7 0 2

= = = = = = =

o n / h C

s o d ra b o c

9 4 ,1 2 1

9 4 1 , 2 1

= = = = = = =

so rt O

o n + C / N

a d ra t is g e r

0 0 7 , 4

0 0 7 , 4

= = = = = =

to c ra t x e o d l a S

8 0 . 2 1 . 1 3

0 9 6 , 7 7

0 9 ,6 7 7

= = = = = =

ia r a c n a B . te C a t n e u C

c. n a B

° . N

o c n a B

0 0 1 0 0 4 3 2 0 .1 e t C . a t C to i d ré C

O D A IZ L A E R O J A B A R T

. e m r o f n o c a m u S =

. e m r fo n o c , io r a c n a b o t c rta x e e d o ld sa

. 4 0 0 2 e d o r e n e . e n e m r n o f o n ra o r c b o s, c o c e n S a . b e e tn d e i o u r g ib si l e se d o m l d l a sa o

o n c o d a e u q e h C =

n o c o d a e u q e h C =

a g p l e o d a rte s a R =

. o c n a b l e d s a d i b i c e r o d is n a h o n ro e p o ri a c n a b o tc a rt x e l e n e n e c e r a p a o n o b a y o rg a c e d s ta o n s a L =

N IÓ C A V R E S B O

d io s n a h o n n ó ic a lii c n o c re y a ri a c n a b n ó i c a lii c n o c la n e ja le f e r e s e u q 0 0 ,0 0 2 . / S r o p 5 9 9 º N A / N a l y 0 0 7 , 4 . / rS o p 2 3 7 .° N C / N a L

io ic rc je e l e d s o d a lt su e r s o l a o d a t c e f a se

. o itv c e sp re e l b a t n o c e st u j a e d o t n e is a l e r a rt is g re a to ia d e m n i e d to n e i im d e c o r

o n , a ci n e u c e s n co n E . o c n a b l e d s a t o n

sa h ic d o d a n o i c p e c e r a h o n a s e r p m e la e u q a o id b e d ,8 0 0 2 ico i rc je E l e n e

. o d a in m a x e

N IÓ C A D N E M O C E R

p s, a id icb re o n s ta o n s la o c n a b l e r a it c li o s a v irs se l a r e n e g r o d a t n o c l e e u Q

-4 2 A

R 9 0 D 1 . M 0 r: .3 o 0 p : o a h h c c e e H F

R Y r:P o p o d a s i v e R

Auditoría II

47


CONFIRMACIÓN A BANCOS

Lima, 03 de Enero del 2009 Señores BANCO DE CRÉDITO

Presente.-

Asunto: Confirmación de Saldos Auditoría Ejercicio 2008

De nuestra consideración: Es grato dirigirnos a ustedes, en relación al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan informar directamente a nuestros auditores externos RAMOS PÉREZ & ASOCIADOS, contadores públicos Sociedad Civil, Av. Nicolás Arriola N.° 385 Of. 201 La Victoria - Lima 13, información según su registro al 31.12.2008 sobre lo siguiente: 1.

Saldo de nuestras cuentas corrientes, ahorros y cuentas a plazo.

2.

Saldos por créditos directos, documentos descontados, operaciones con el exterior, fianzas hipotecarias y toda operación que mantengamos con ustedes.

3.

Detalle de títulos, acciones y otros valores depositados por cualquier concepto.

4.

Nombres de las personas autorizadas para firmar cheques contra nuestras cuentas bancarias.

Mucho agradeceremos que en caso de no registrar operaciones en algunos de los rubros antes mencionados, se sirvan dejar expresa constancia de ello.

Atentamente, EMPRESA DEL SUR S.A.

GERENTE GENERAL

Unidad I

48


CARTA RESPUESTA DEL BANCO Lima, 13 de Enero del 2009 Hora: 15.00

Señores RAMOS PÉREZ & Asociados Av. Nicolás Arriola Nº 385 – Of. 201 Lima 13 - Perú

Asunto: Confirmación al 31.12.08 para Auditores Externos De conformidad a lo solicitado, cumplimos con informar a ustedes, que al cierre de operaciones en la fecha indicada en el asunto, en relación a la Empresa del Sur S.A., nuestros libros mostraban lo siguiente: Fe cha

Cl a s ed ecuen t a

N .º

31.12.08

Préstamos

8005826

31.12.08

Garantías

10070782

31.12.08

CuentaCorriente

102370010

Saldo S/.

Doc.

150,000 300,000

Hipoteca

77,690

La persona autorizada a firmar cheques es don Juan Briseño Ramírez, Gerente General. Aparte de lo expresado anteriormente, de acuerdo a nuestros libros la Empresa del Sur S.A. no tiene a dicha fecha ninguna otra obligación o cuenta con este banco.

Atentamente,

BANCO DE CRÉDITO

JEFE DE OPERACIONES

A-C

Auditoría II

49


CONCEPTUAL: 1.

Efectúe el examen de caja y bancos a la empresa de su elección. ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________ _______________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

50


Auditoría II

51

UNIDAD II EXAMEN DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR SESIÓN 4 Y 5 SESIÓN 6 Y 7

Examen de ventas y cuentas por cobrar Examen de existencias y costos


PROCEDIMENTAL

ACTITUDINAL

Analiza el proceso de exa- Utiliza la descripción de promen de venta cuentas por cedimientos por ventas al cobrar. contado, al crédito y cobranza. •

•

Aplica sus conocimientos a los procedimientos de programa de auditoría cuenta por cobrar y evaluación de control interno ventas cuentas por cobrar.


4y5

EXAMEN DE VENTA CUENTAS POR COBRAR 4.1. EXPLICACIÓN DE LA CUENTA El ciclo de ventas y cobranzas constituye la razón de ser de las empresas. En tal sentido, las ventas pueden ser bienes o servicios y los cobros pueden realizarse al contado y al crédito. La característica de este ciclo es que su proceso se inicia con ventas (cuentas de resultados) y como consecuencia de ello las cobranzas (cuentas de balance), por lo que en la estrategia de evaluación del control interno y riesgos, así como en la aplicación de los procedimientos se considera estos aspectos en formade directa. con el rubro de Existencia y Costo Ventas.Igualmente en forma indirecta también se relaciona La cuenta "ventas" controla las ventas de bienes y servicios que son inherentes a las operaciones del giro del negocio o actividad principal del negocio. La cuenta clientes es la que controla los derechos exigibles que proviene de la venta de bienes o servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Esta cuenta a través de sus divisionarias para su presentación en los estados financieros se agrupa en el rubro "cuentas por cobrar comerciales". De otro lado, las cuentas por cobrar diversas controla los derechos exigibles a terceros que provienen de operaciones diferentes a las relacionadas con la actividad principal de la empresa, tales como préstamos a terceros, reclamaciones a terceros, otras cuentas por cobrar diversas, etc. Estas partidas en la presentación de los estados financieros se reflejan como Otras Cuentas por Cobrar. El componente ventas-cuentas por cobrar se desarrolla dentro de las operaciones que realiza el Área de Ventas y Cobranzas, así como Almacenes, Tesorería y Contabilidad, variando sus procedimientos de ventas de acuerdo al tipo de actividades que realiza la empresa y la forma cómo implementa su política de ventas. La evaluación del control interno debe incidir en la política de ventas, fijación de precios y todo el proceso de las operaciones de ventas, que va desde el pedido del cliente, aprobación del crédito, facturación, despacho, cuentas por cobrar, cobranzas y registros contables, incluyendo la emisión de reportes. Auditoría II

55


4.2. PROGRAMA DE AUDITORÍA VENT AS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS Cliente Período Cuenta o rubro

: Empresa del Sur S.A. : Año 2008 : Ventas

Objetivos básicos a. Determinar que las ventasrealizadas que se reflejan estados financieros corresponden a todas las ventas efectivamente duranteenellos ejercicio. b. Que en el estado de ganancias y pérdidas se reflejan las ventas provenientes de transacciones normales del negocio, separándolas de otras que no reúnen dichas condiciones. c. Que para la contabilización de las ventas y costos de ventas y su correspondiente presentación en los estados financieros, se haya ajustado a los principios de contabilidad semejantes a los aplicados en el ejercicio anterior.

REF/ PT

Hecho por

Fecha Término

YC/CC YR/CR

MDR

03.04.09

Y-1 Y-1 Y-1

MDR MDR MDR

03.04.09 03.04.09 03.04.09

Y-1 1 Y-1 1 Y-1 1

MDR

03.04.09

MDR

03.04.09

MDR

03.04.09

4. Por las ventas al contado, revisar: Comprobante de ingreso y recepción de fondos. Depósitos en bancos intacto y oportuno.

Y-1 1 Y-1 1

MDR

04.04.09

MDR

04.04.09

5. Por las ventas al crédito, verificar: Cumplimiento de requisitos para otorgar créditos. Registro en cuenta corriente del cliente.

Y-1 1 Y-1 1

MDR

04.04.09

MDR

04.04.09

Y-1

MRD

04.04.09

Y-1

MDR

04.04.09

PROCEDIMIENTOS

1. Evaluación del control interno y riesgos. 2. Obtener información sobre ventas mensuales del año, verificando: 2.1 Fluctuaciones importantes entre los meses. 2.2 Cruce de importes mensuales con Registros de Ventas. 2.3 Ajustes por inflación. 3. Prueba de ventas por los períodos seleccionados, verificando: Facturas y sus pases al registro de ventas. Cantidad y precios de listas. Despacho de almacén y su descargo en el auxiliar de inventario (kardex).

6. Revisar asientos contables del Registro de Ventas al Diario y Mayor General. 7. Revisar selectivamente la secuencia numérica de las facturas en el Registro de Ventas, rastreándose selectivamente al archivo de copias de facturas numéricas. 8. Otros procedimientos de acuerdo a circunstancias.

Unidad II

56


CASO PRÁCTICO EMPRESA DEL SUR S.A. DESCRIPCIÓN DE PROCEDIMIENTOS POR VENTAS AL CONTADO, AL CRÉDITO Y COBRANZA La empresa se dedica a la producción y venta de artefactos electrodomésticos en Lima. El 70% de las ventas son al crédito y el 30% al contado. La atención a los clientes se realiza a través de vendedores-cobradores (VC) que dependen de la Gerencia de Ventas, quienes a su vez se encargan de la facturación. La Gerencia General, tiene a su cargo la Gerencia de Ventas, Gerencia de Producción (Almacén de Productos Terminados), la Gerencia de Finanzas (Tesorería y Dpto. de Cobranzas) Gerencia de Contabilidad y Gerencia de Administración.

A. VENTAS AL CONTADO 1.

Los clientes solicitan la mercadería al VC, quien elabora la orden de pedido (O/P) en srcinal y 2 copias y solicita aprobación del supervisor de ventas. El srcinal para la facturación por el VC, la 1a y 2a copia se va al almacén para su despacho.

2.

El VC prepara la factura en srcinal y 3 copias. El srcinal y la primera copia para el cliente, la segunda copia la retiene transitoriamente y la tercera copia para archivo en la Gerencia de Ventas.

3.

El cliente recibe srcinal y copia de la factura y paga en efectivo o en cheque al VC.

4.

Después el VC elabora una planilla de cobranza en srcinal y 2 copias, el srcinal para Tesorería, la 1a copia para contabilidad y la 2a copia para su archivo que se distribuye después.

5.

El almacénero en base a la O/P prepara la Guía de Remisión (GR) en srcinal y 3 copias. El srcinal para el cliente, la primera copia transitoriamente para el VC, la segunda copia para Gerencia de Ventas y la tercera copia para su archivo. Dichas copias las distribuye después de ser firmadas por el cliente.

6.

El almacénero entrega la mercadería al cliente, conjuntamente con la orden de pedido y guía de remisión srcinal, firmando el cliente las 3 copias en señal de conformidad.

7.

A continuación el almacénero en base a la 3a copia procede a dar salida en el auxiliar de almacén el producto vendido.

8.

Al finalizar el día el VC remite el dinero recaudado y planilla de cobranzas a Tesorería, adjuntando copia de la factura, guía de remisión y de la orden de pedido.

9.

El tesorero recepciona y verifica la exactitud de lo recaudado confrontando planilla, documentos y dinero. Elabora el "Reporte de Ingreso Diario de Fondos" RIDF en srcinal y copia, y consigna su V°B° en señal de conformidad. Enseguida dentro de las 24 horas deposita en bancos el dinero recaudado y posteriormente remite la documentación al contador, quedándose con copia del RIDF.

10.

El contador recibe del tesorero copia de las facturas emitidas por el VC, copia de las "planillas de cobranza", el "reporte de ingreso diario de fondos" y papeletas de depósitos de bancos. Además, recibe copia de la orden de pedido y guía de remisión, procediendo a su verificación y da su conformidad (V°B°). Después procede a su registración en Registros de Ventas, Registro Auxiliar Analítico de Clientes y Registro Auxiliar de Mercaderías (valorizado).

11.

Finalmente, el contador procesa la contabilización y emite reportes mensuales de saldos por cobrar a clientes, movimiento de mercaderías, ventas y estados financieros mensuales.

Auditoría II

57

U ni ve rs id ad

P er ua na

U ni ón

D A D I IL B A T N O C

a n o i c p e c e R

e d ia p o c

d a id m ri f n o c a ifc ir e V

s o t n e m u c o d

ro e n i d a n o i c p e c re

O R E R O S E T

s o t n e m u c o d e d

e d a ll i n la p

° B ° V

a c ° fii B r ° e V v

s o t n e m u c o d

y s a z n a r b o c

n b a l o P c

3

. .A S Ú R E P L E D S A S E R P M E

O D A T S O C L A S A T N E V D E S A M A R G O J U L F

2

2

1

N É C A M L A

R O V I S R E P U S

e d n e d r o

ía u g ra a p re P

o d i d e p

1

n ó i s i m e r e d

0

a l a b P e / ru O p A

S A T N E V

n ió s i m e r

e d ía u G

e d s .r a t e v G

3 2

.C V

E T N E I L C

io c i in

n e d r o ra o b la E

o id d e p e d

a ti ic l o S

a t s ir e d a rc e m

2 1

1

0

e d n e rd o

o id d e p

Unidad II

58

2 1

0

e d n e d r o

o id d e p

r a r a p e r P

s a r u t c a f

0

s a r tu c a f


r ia il x u a

o rt is g e R o tr is g e R

r a ili x u a o rt s i g e R

e tr o p e r l e a r o b la E

s o d n o f e d io r a i d s o s e r g in

a rc s e a ri e m d e d o ic lit a n a

te n lie c l e d

io r ia D

s ta n e v

h rc A

1 0

) F ID (R

s a ri e d a c r e m a g e tr n E

F D I R

l a s to n e m u c o d y

s o l r o d ta n o c l a a g e rt n E

s a r o h 4 2 s a l e d ro t n e d

s o c n a b n e a ti s o p e D

s ro e i c n a n i F s o d ta s E

l a r e n e g r o y a M

s o t n e m u c o d

o d i d e p e d n e rd O

2

o its a o z p n e d ra b e o d c a t e e d l e p F lla a D i P I n R a l P

e s d r a t e v G

1

e t n ie l c

e d a í u G

n ó i s i m re

a r u t c a F

e d a d li a s ra t s i g e R

a rí e d a c r e m

h rc A

o ro e n i d e b i c e R

e u q e h c

lla i n a l p ra o b la E

2

a z n ra b o c e d

1

1 0

e d la il n a l p

e d a í u G

a z n a r b o c

n ió s i m e r

e d , a lli n a l p te i m e R

y l a n i ig r o ( a z n a r b o c

P / O y R G .t c a f ) a i p o c

y

o v ti c fe e n e a g a P

n ó ic p e c e R

e u q e h c o

P / O , íra e d a c r e m

S

R G a m r fi

Auditoría II

59


B. VENTAS AL CRÉDITO Requisitos para otorgar créditos nuevos Los clientes deben cumplir con lo siguiente: Boleta de pago de remuneraciones (2 últimos meses). •

•

Copia del Documento Nacional de Identidad (DNI).

•

Recibo de pago de luz, teléfono o agua.

•

Llenar solicitud de crédito

Descripción del procedimiento 1.

2.

3.

4.

5.

El cliente presenta al vendedor-cobrador (VC) su solicitud de crédito y documentos requeridos para el crédito. El VC prepara la "orden de pedido" (O/P) del producto solicitado en srcinal y 3 copias (srcinal y dos copias para el supervisor de ventas y la tercera copia para el archivo del VC). Enseguida el VC remite al supervisor de ventas la "orden de pedido", la solicitud de crédito y demás documentos requeridos para el crédito. El supervisor de ventas recomienda a sus analistas confirmar la información del cliente, la veracidad del DNI y verifica el domicilio mediante visita. En caso de estar todo conforme el supervisor autoriza el crédito en la propia solicitud y en la "orden de pedido" hasta, un monto que no exceda la capacidad de pago del cliente. El límite máximo es de S/. 5,000. El supervisor de ventas previa visación del gerente de ventas remite el expediente del crédito al gerente de finanzas (dpto. De cobranzas). Además devuelve el srcinal y las 2 copias de la "orden de pedido" aprobada al vc que generó la operación para que prosiga con el trámite.

El VC remite el srcinal y primera copia de la "orden de pedido" al almacénero para su despacho y retiene la 2a copia de la misma para su facturación. 7. El vc prepara la factura en srcinal y 4 copias y procede a obtener el v°b° del supervisor de ventas. El srcinal y 1a copia la entrega al cliente conjuntamente con un calendario de pago, la 2a copia para la gerencia de finanzas, la 3a copia para el supervisor de ventas y la 4a copia la retiene para su posterior envío a contabilidad. 8. El almacénero en base a la o/p prepara la "guía de remisión" (gr) en srcinal y 3 copias y entrega la mercadería al cliente con el srcinal de la guía de remisión y copia de la o/p. El cliente recibe la mercadería y firma las 3 copias de la gr en señal de conformidad. El almacénero remite la 1a copia de las gr al vc, la 2a copia a la gerencia de ventas y la 3a copia para su archivo. 9. A continuación el almacénero procede a dar salida en su mayor auxiliar de almacén el producto vendido. 10. El vc al finalizar el día prepara una "planilla de ventas" al crédito en srcinal y 2 copias. El srcinal de la planilla conjuntamente con copia de la "orden de pedido" autorizada, copia de factura y guía de remisión firmada por el cliente lo remite a contabilidad. 6.

11. Asimismo,

la 1a copia de la "planilla de ventas al crédito" y copia de la "guía de remisión" firmada la remite al departamento de cobranza (gerencia de finanzas) y la 2a copia para su archivo. 12. El Contador procede al cotejo de la orden de pedido, factura y guía de remisión y da conformidad a la operación, procediendo a su registro. 13. Después el contador procede la contabilización y emite reportes mensuales de saldos por cobrar a clientes, movimientos de mercaderías, ventas y estados financieros. Unidad II

60



3

1 0

O R E R O S E T


O IT D É R C L A S A T N E V E D S A M A R G JO U L F

e d n e rd O

e d d tu i ic l o S

N É C A M L A

y . b ro p a tio d ré c

a í u g ra a p re P

o d i d e p

y . c r e m a g re t n E

2

n ó i is m re e d

1

0

n ió is m e r

e d ía u G

r.. g Y P / O

s o t n e m u c o d

2

R O V I S R E P U S

P / O n c o io d c p y e c e R

S A T N E V

n e d r o a r a p e r P

.C V

o it d ré c a r a p c o d

1

0

e d n e rd o

fii r e v a n e rd O

o d i d e p

1

2

te n e il c l e d

a b e ru p a

1

o id d e p e d n e d r o

o it d ré c

h rc A

2

o id d e p e d

s to a d e d n ió c a c

0

e d n e d r o

o id d e p e d n e d r o

0

o id d e p

e d n e d r o

. c o d y . d re c

e d .i l o S

2 1 0

e d n e d r o

o id d e p

o d i d e p

3 2

E T N E I L C

io c i in

ta n e s e r P

s o t n e m u c o d

1

o ti d é r c ra a p

r ra a p re P

s ra u t c fa

0

s ra tu c fa

Auditoría II

61

U ni ve rs id ad

P er ua na

U ni ón

h c r A

3

. .V G

22 1 1

e d ía u G

n ió is m re

e d a d li a s rta s i g e R

3

° B ° V

4

a r u t c a f

i S

o iv h N rc A

4 3

ra a p re P

a r tu c a F

3 2

2 1

1

0

a r u t c a F

0

. .R G

a r u t c a F

1 0

1

0

a r u t c a F

Unidad II

62

P / O . rc e m e b i c e R

a rim f y R / G y

R / G e d s ia p o c

2

a rí e d a c r e m

) o c i s í F x e d r a K (



2

n ió is m e r . G

R 1

ra tu c a f

0

o id d e p e d n e rd o

e d la il n a l P

s ta n e v

s o t ja n e te m o c u c o d

a í u g a r a p re P

° B ° V

. . . g x e rc e e u R a d m

n ó sii m re e d

o ri a i D

R . . . g x l le .e e u a n d cli R a a

r o y a M

l a r e n e g

s o d ta s E

s o r e ic n a in F

R . g e R

t. n e v

O R E R O S E T

1

e d la il n a l P

N É C A M L A

R O IV S R E P U S

s ta n e v

S A T N E V

r o it d u a

2

.C V

2

. a ll p a r a p e r P

1

s ta n e v e d

0

e d la il n la p

s ta n e v

2

n ió is m re . G

1

ra tu c fa

0

o id d e p e d n e rd o

e d a l il n a l P

s ta n e v

E T N E I L C

Auditoría II

63


C. COBRANZA Labores de rutina •

•

El Departamento de Cobranzas prepara diariamente listados computarizados de facturas pendientes de cobro, debidamente ordenadas por fechas de vencimiento, el cual se remite a Tesorería y Contabilidad. Asimismo, el Departamento de Cobranzas semanalrnente prepara listados con detalles de la deuda de cada cliente ordenado por fechas de vencimiento, el cual se remite a Gerencia de Ventas y Contabilidad.

Descripción de procedimientos de cobranzas 1.

2.

3.

4.

El cliente se presenta a Tesorería con su calendario de pagos. El tesorero verifica en el programa computarizado el importe y vencimiento de la deuda. El tesorero recepciona el dinero o cheque y expide un recibo de ingresos prenumerado en srcinal y 2 copias; el srcinal para el cliente, la primera copia para su archivo y la segunda copia la retiene transitoriamente. El tesorero en base a la copia del recibo de ingreso prepara un listado computarizado de ingresos, en srcinal y 2 copias (detalla los recibos de ingresos emitidos). El srcinal del listado conjuntamente con la segunda copia de los recibos de ingresos lo remite al Departamento de Cobranzas para su registro computarizado y archivo definitivo de los recibos de ingresos. La 1a copia del listado conjuntamente con el recibo de ingreso lo remite a contabilidad y la 2a copia del listado de ingreso lo archiva. Contabilidad registra a fin de mes las cobranzas estableciendo el saldo por cobrar y posteriormente emite reportes y estados financieros mensuales.

Unidad II

64


D A D I L I B A T N O C


S A Z N A R B O C E D S A M A R G JO U L F

E D O T P D S A Z N A IN F A I C N E R E G

A

S A Z N A R B O C

0

s o s e r g in e d s o b i c e R

n ió . c p c o e D c e R

2

e d s o d a t is L

s o s e r g n I

B

A Í R E R O S E T

2

l e n e a c fii r e V

E T N E I L C io c i n i

n o c a t n e s e r p e S

a m a r g ro p

o ri a d n e l a c y ro e in d

. o t c v y e rt o p m i

A

1 0

a n io c p e c e R

e rm o f n o C

o o r e n i d

e d o b i c e R

e u q e h c

e d d u it c li o S

o g a p e d

o s e r g in

y . b o r p a o ti d é r c

s to n e m u c o d

Auditoría II

65

U ni ve rs id ad

P er ua na

y o d ta s il e b i c e R

o rt s i g e R

o d a iz r ta u p m o c

o d a irz a t u p m o c

s o s e r g n I

1

e d o ib c e r

s o s re g n i e d s o b i c e r

o s e r g n i

r ia il x u a o trs i g e R

1

e d o d ta is L

s o s e r g n i

° B ° V

e t n ie l c

2

o d ta is l a r a p e r P

U ni ón

o s re g in e d o ib c e R

A

1 0

e d o b i c e R

o s re g n i

Unidad II

66

l e d o v it li a n a

e t n ie l c

io r a i D

r o y a M

s o d a t s E

s o r ie c n a in F


4.3. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO VENTAS CUENTAS POR COBRAR CLIENTE : EMPRESA DEL SUR S.A. PERIODO EXAMINADO : 2008 FECHA DE APLICACIÓN : 15.03.09 C. VENTAS CUENTAS POR COBRAR Respuestas

PREGUNTAS

N/A

Si

No

Están las funciones de expedición de facturas separadas de las de:

1.

1.1.Recepcióndelpedidodeclientes. X X

Cobranza. 1.4.

4.

5.

6.

7.

X

Los precios a facturar se obtiene de listas autorizadas.

2.

¿Quién prepara la factura y en base a qué orden y/o documentos? ¿Cómo distribuye el facturador las copias de la factura (explicar). Los VC rinden cuenta diariamente de lo vendido y cobrado. Son las N/C o N/A por concepto de descuentos o devoluciones aprobados por: 6.1 Gerencia. 6.2Otrosfuncionarios. X Se efectúa un análisis periódico de la antigüedad de las cuentas por cobrar? ¿Quién?

8.

9.

10.

11.

12.

El mismo Vendedor -Cobrador (VC) expide la factura. ElSupervisordeventas. Elcontador El vendedor cobra en las ventas al contado. Aprobado por la Gerencia General.

X

1.2.Aprobacióndecréditos. 1.3.Contabilizaciónderegistros.

3.

Comentarios

¿Quiénautorizaloslímitesdecrédito?

X

Los VC en base de la O/P. X

(Verdescriptivo).

X

Rinde cuenta diariamente.

X

Gerencia de Ventas. X

Dpto.deCobranzas.

X

8.1 ¿Se exige garantías? Se ha establecido niveles de autorización de los asientos de diario por provisiones de deudores morosos (describir los niveles autoritativos). Por las letras descontadas en el banco, se registra contablemente. Son controlados las facturas respecto a la verificación de descripción de las ventas, precios de listas y cálculos.

SupervisordeVentas X X

Se prepara resúmenes de ventas en un departamento ajeno a contabilidad.

Se envía a los clientes resúmenes periódicos de su saldo? 14. Es el custodio de los documentos a cobrar un funcionario ajeno a la Caja y tareas contables. ¿Quién es?

Las provisiones, las autoriza y registra el mismo contador

X

Encuentasdeorden.

X

Elcontador.

X

Losvendedores.

13.

15.

Se lleva un registro auxiliar individual por cada cliente.

16.

Se realiza conciliaciones periódicas de saldos de los registros auxiliares con la cuenta de mayor general.

X X

Dpto.deCobranza.

X

Dpto. de Cobranza. X

Sólo afín de año.

Auditoría II

67

U ni ve rs id ad

P er ua na

l a n i F o ld a S

y s te s u j A . .A S R U S L E D

S A T N E V E D

A S E R P M E

IR A A M U S

8 .0 2 1 . 1 3

L A 8 .0 1 0 . 1 0 L E D

s o d lS a

s a fri C

0 7 2 , 1 3 2 , 8

8 .0 2 1 . 1 l3 a

s e n io c a icf is la c e R

l a s o d a stu j A

l a s a ci r ó t si H

ce i T d / n Í P

ta n e u C o ig d ó C

U ni ón

) 0 8 ,0 9 ( _ _

0 9 1 , 2 2 ,2 8

, le b a n o z a r s e 8 .0 2 1 . 1 l3 a o d l a s l e e u q e y u l c n o c

= = = = = = = = =

_ _ _ _ _ _

r e b a H

e b e D

8 .0 2 .1 1 3

8 .0 2 .1 1 3

0 7 2 , 1 3 2 , 8

) 0 8 0 , 9 (

0 9 ,4 9 2 1 , 8

) 8 0 ,0 (9

0 9 ,1 2 2 ,2 8

_ _ _ _ _ _ _ _ _

2 8 ,4 0 2 ,1 8

= = = = = = = = = = =

= = = = = = = = =

. e m r o f n o c l, ra e n e g r o y a m l e d s a t n e u c

-1 Y

s ta n e V

y s to n e u cs e D

0 7

4 7

s e n o i c u l o v e D

e u q lo r o p , s a v it a c ifi n g is s e n o i c p e c x e o d a t c e t e d e s o d n é i b a h o n , s a t n e v

O D A Z I L A E R O J A B A R T

Unidad II

70

. e m r o f n co a m u S =

n o c o d n a e u q e h C =

. e rm fo n co , s a id d r é p y s a i c n a n a g e d o d tsa e l e n o c o d n a e u q e h C =

N Ó I S U L C N O C

a s l o d a in m a x e a h e S

Y

. s e l b a t n o c s io ip c in r p y s a c i n c té a o d r e u c a e d

R R 9 Y D 0 . P M r: o p o h c e H

2 .0 4 0 : a h c e F

r: o p o d a s i v e R


EMPRESA DEL SUR S.A. VENTAS MENSUALES DEL AÑO 2008 VALOR HISTÓRICO

FACTOR DE AJUSTE

VALOR ACTUALIZADO

ENERO

691,688

1.022

706,905

FEBRERO

708,612

1.017

720,658

MARZO

559,456

1.009

564.491

ABRIL

501, 557

1.011

507,074

MAYO

672,668

1.013

681,413

JUNIO

1,077,460

1.016

1,094,699

JULIO (Y-1/1)

592,805

1.019

604,068

AGOSTO

471, 493

1.017

479,508

SETIEMBRE

861,990

1.010

870,610

OCTUBRE

633,628

1.008

638,697

NOVIEMBRE

835,353

1.006

840,365

DICIEMBRE

522,782

1.000

522,782 8,231,270 ================

8,129,490 ================= Ventas brutas (-) Devoluciones (Oct.) Ventasnetas

8,129,490 (9,008)

8,231,270 (9,080)

8,120,482

8,222,190

La información anterior ha sido proporcionada por la empresa TRABAJO REALIZADO

= Suma conforme. = Chequeado con sumas mensuales del registro de ventas y pase al libro diario y mayor. = Facturas del mes sumadas y cotejadas con el registro de ventas, conforme. = Recálculo, conforme.

Hecho por: MDR Fecha: 06.04.09 Revisado por: EAG

Y-1

Auditoría II

71

U ni ve rs id ad

P er ua na

U ni ón

5.4. Verifique selectivamente la documentación sustentatoria (facturas, guías de remisión, etc.) que ampara el detalle de algunos estados.

C-3

GSA

04.02.09

5.5. Asegúrese que todas las cartas o circulares fueron enviadas a las direcciones correctas.

C-3

GSA

04.02.09

6. Prepare un resumen del resultado obtenido en la confirmación, determinando:

C-2

GSA

04.02.09

6.1 El porcentaje del monto circularizado en relación al universo.

C-2

6.2 El monto y porcentaje de respuestas conforme.

C-2

GSA

04.02.09

6.3 El monto y porcentaje de respuesta inconforme (aclaradas y no aclaradas).

C-2

GSA

04.02.09

GSA

04.02.09

GSA

04.02.09

6.4 Formule su conclusión sobre la razonabilidad del saldo de esta cuenta. 7. Por las confirmaciones inconformes y las sin respuestas, aplique procedimientos alternativos, contemplando lo siguiente: 7.1 Efectúe un análisis del saldo, inspeccionando facturas, orden de pedido y guías de remisión.

C-2

7.2 Compruebe su asiento en el registro de ventas y en el mayor auxiliar respectivo.

C-2

GSA

04.02.09

7.3 Revise el auxiliar de almacén y verifique el descargo respectivo.

C-2

GSA

04.02.09

7.4 Compruebe las cobranzas posteriores con los asientos en el libro caja e informes de cobradores y depósitos al banco.

C-2

GSA

04.02.09

8. Evaluación de la provisión por cobranzas morosas y suficiencia de los mismos.

C-1

GSA

04.02.09

9. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

Unidad II

74



S E L A I C R E M O C R A R B O C R O P S A T N E U C E D A I R A M U S

8 0 0 2 l e d e r b m e i ic D e d 1 3 l A

l a n i F o d l a S

8 .0 2 1 . 1 3 l a

y s e t s u j A

s e n o i c a c if s a l c e R

l a

l a o ld a S

6 0 4 , 9 7 ,1 1

sis ia c n ie ci f e d o d a ct e t e d e s o d n é i b a h o n ,s le ia cr e m o C ra r b o C r o p s a t n e u C

r e b a H

e b e D

7 -0 2 1 1 3

o d a s e r p x e e R

e c i /T d P n í

) 6 0 2 , 3 6 1 (

2 1 6 , 2 4 ,3 1

8 .0 2 1 . 1 3

o g i d ó C

) 6 0 2 , 3 6 1 (

_

o ld a S

ta n e u C

_ _ _ _ _ _ _ _

2 1 ,6 2 4 3 , 1

e s e u q lo r o p s, a iv t a ci fi n g

8 .0 2 1 . 1 3 l a

0 .0 7 7 ,7 7 6 1

0 0 . 2 9 ,1 3

. e

6 0 4 , 9 7 1 , 1

0 0 . 8 0 ,6 9 0 3

0 0 . 9 3 6 , 8 3 1

4 2 1 - 3 - - C C C C

r a r b o c r o p s ra u t c a F

s o id ib c re s o p i c ti n A

r ra b o c x s to c fe e o s a rt e L

a z n a r b o C e d n ó is i v ro P

1 2 3 2 2 2 2 9 1 1 1 1

a s o d u D

S O D A IZ L A E R S O J A B A R T

.8 0 0 2 . 2 1 . 1 3 l a o ld a s l e y n ió c a b ro p m o C e d e c n a l a B l e d a d a m o t n ó i c a m r o f n I

. e m r o f n o C a m u S =

. e rm fo n o c . e ,l a m r r e fo n n e o G c r ,l o y a r a e M n l e e G d e a c t n n a e l a u B C l la e n n o co c o o d d a a e e u u q q e e h h C C

=

=

rfo m n o c , n ó is e r p x e re a l e d lo u lc á c y ra u rt e p a e r e d to n e sia n o c o d ja te o C =

N Ó I S U L C N O C

e d o r b u r l e a rm fo n o c e u q ta n e u ca l o d a in m a x e a h e S

. s le b a t n co s o i ip c n ir p sy a ic n c té a d a d i m r o f n o c e d , 8 0 . 2 .1 1 3 l a r ra b o c r o p s a t n e u c s la e t n e m le b a n o z ra n a t n e s e r p s o itr c s e d s e t n a s o d l sa s lo e u q e y u l c n o c

C

A S G r: o p o h c e H

9 .0 2 0 . 4 0 : a h c e F

R Y P r: o p o d a s i v e R

Auditoría II

75


CONFIRMACIÓN A CLIENTES

Circular N.° 01-09

Lima, 18 de Marzo del 2009. Señores

Consorcio Perúano S.A. Av. Arica N.° 2830 Presente.-

Asunto:

ón de Saldos Confirmaci Auditoría al Ejercicio 2008

De nuestra consideración: Nos es grato dirigirnos a ustedes, en relación al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan informar directamente a nuestros Auditores Externos RAMOS PÉREZ & ASOCIADOS, Contadores Públicos Sociedad Civil, Av. Nicolás Arriola N.° 385 Of. 201 La Victoria - Lima 13, el saldo que adeudan al 31 de Diciembre del 2008 de acuerdo al detalle siguiente: Facturas por Cobrar Letras por Cobrar Anticipos Recibidos

S/. S/. S/.

630,428 (Factura Nº 04-677) -.-.-

Asimismo, en caso de inconformidad mucho le agradeceremos se sirvan detallarnos las facturas que conforman vuestro saldo, así como los pagos posteriores a dicha fecha si hubiera. Sin otro particular, nos suscribimos a ustedes. Atentamente, Empresa del Sur S.A.

GERENTE GENERAL

C-3

Unidad II

78


CARTA DE RESPUESTA DEL CLIENTE

Lima, 13 de Abril del 2009. Señores Ramos Pérez & Asociados Av. Nicolás Arriola N.° 385 - Of. 201 Lima 13.Asunto:

Confrmaci ón a Auditoría Externa

Por intermedio de la presente damos respuesta a la Circular N.° 01-09 del 18.03.09, expresando que según nuestros registros contables al 31.12.08 tenemos pendiente de pago a los señores Empresa del Sur S.A., la Factura N.° 04-677 del 02.09.08 por S/.630,428. Lo que comunicamos a ustedes par a los fines consiguiente. Atentamente. Consorcio Perúano S.A.

GERENTE

C-3/1

Auditoría II

79



CONCEPTUAL: 1.

Efectúe el examen de ventas y cuentas por cobrar a la empresa de su elección. ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________ _______________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

Unidad II

80


6y7

EXAMEN DE EXISTENCIAS Y COSTOS

6.1. EXPLICACIÓN DE LA CUENTA Este rubro está conformado por las cuentas que controla los bienes que posee la empresa destinado a la venta en el curso normal de las operaciones, ya sea mercaderías y productos terminados. En este rubro también se incluye aquellos bienes que se encuentran en proceso de fabricación a una fecha determinada (productos en proceso), los que se utilizarán en la elaboración de otros productos (materias primas y auxiliares, envases o embalajes), o que serán consumidos en la propia empresa, en la producción o en la prestación de servicios (suministros diversos). Tanto la mercadería (empresa comercial) como los productos terminados (empresa industrial) que son cuentas de Balance, una vez que son vendidos se transforman en costo de ventas (cuenta del Estado de Ganancias y Pérdidas). Es obvio manifestar que el examen se torna más complejo cuando se trata de empresas industriales, donde el costo del producto terminado se forma por la acumulación de los elementos del costo que interviene en la producción, esto es materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación. No es así, en el caso de las empresas comerciales, donde la empresa compra y vende mercaderías al cliente en su mismo estado, obteniendo de esta operación un margen para cubrir los gastos de ventas y administrativos, así como una utilidad. Es pertinente mencionar que este rubro está muy relacionado con el ciclo "Compras y Cuentas por Pagar" y particularmente en las empresas industriales con la determinación del costo de producción de productos elaborados, por lo que el Auditor deberá evaluar el control interno y revisar por lo menos el proceso de adquisición y recepción de los materiales, las salidas de los materiales a la fábrica, el proceso de fabricación (control del costo de los materiales en la producción y envasado), la transferencia de los productos terminados de la fábrica a los almacénes de productos terminados o despachos y los inventarios periódicos, incluyendo dentro de todo estos procesos el tratamiento de la valuación de los bienes y su custodia.

Auditoría II

81


6.2. PROG RAMA DE AUD ITORÍA EXI STENCIAS (PROC EDIMIENTOS MÍNIMOS Cliente : Empresa del Norte S.A. Período : Ejercicio 2008. Cuenta o Rubro: Existencias.

Objetivos Básicos a. Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios, están efectivamente representados por productos, materiales y suministros que existen físicamente. b. Que los inventarios están evaluados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados uniformemente. c. Que la mercadería ó productos se encuentran en buenas condiciones de uso para su venta y que aquellos obsoletos, defectuosos, se hayan reducido a su valor neto de realización mediante las provisiones respectivas. d. Determinar la precisión aritmética y resúmenes y si los totales se reflejan debidamente en la contabilidad. REF/ PT

PROCEDIMIENTOS

1.Evaluacióndelcontrolinternoyriesgos.

EC/ER

Hecho por

NVA

Fecha Término

08.04.09

2. Observancia de la toma de inventarios verificando: 2.1Eficaciadeladirectivainterna.

E.1

NVA

10.04.09

2.2 Precisión de la toma de Inventarios.

E.1 2

NVA

18.03.09

2.3 Corte de existencias.

E.1 E.2

NVA

12.03.09

E.1 E.2

NVA

12.03.09

E

NVA

12.03.09

5.1 Conformidad de cifras con saldos de cuentas de estados financieros.

E.1 1

NVA

15.03.09

5.2 Cruce selectivo de cifras con registros auxiliares y recuentos físicos. 6. Efectuar análisis de saldos y de movimientos de las partidas más significativas (productos terminados y materias primas).

E.2 1 E.2 1

NVA

18.03.09

NVA

16.04.09

3. Revisión del corte de existencia al cierre del ejercicio. 4. Coteje los saldos de reapertura de las cuentas con los que se arrastra del año anterior. 5. Obtención de inventarios valuados al cierre del ejercicio, verificando:

7. Revisión y pruebas de cálculos de evaluación, teniendo consideración: 7.1 Principios de contabilidad generalmente aceptados.

Unidad II

82

E-2

NVA

20.03.09


7.2 C onsistencia de la valuación con el año anterior.

E-4

8. Prueba de costos de los productos adquiridos (o fabricados) y vendidos, teniendo en cuenta registros auxiliares, estado de costo de producción y estado de costo de ventas y documentación sustentatoria.

NVA

20.03.09

E-1 1

NVA

13.03.09

9. Verificar la suficiencia de la provisión por desvalorización de E.1 existencias. 1.1

NVA

14.03.09

10. Otros procedimientos de acuerdo a circunstancias.

NVA

14.03.09

E.1 2

6.3. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO EXISTENCIAS Y COSTOS CLIENTE : EMPRESA DEL NORTE S.A. PERIODO EXAMINADO : 2008. FECHA DE APLICACIÓN : 08.04.2009. EC

E. EXISTENCIAS Y COSTOS Respuestas

PREGUNTAS

N/A

Si

No

Comentarios

Registros Permanentes

1. Son independientes entre sí las funciones de: 1.1 Almacén

x

1.2 Registro auxiliar de inventario permanente valorizado.

Existe almacén. Se lleva en el Dpto. de Costos.

x

1.3Registrosdelibrosdecontabilidad.

x

ContadorGeneral.

2. Existen registros auxiliares para el control de: 2.1Materiaprima.

x

2.2Productosterminados.

MayorAuxiliardeAlmacén.

x

MayorAuxiliardeProd.Term.

2.3 Suministros iiversos.

x

3. Son estos registros auxiliares llevados por el personal: 3.1Quenotieneaccesoalasexistencias.

El auxiliar de materias primas y productos terminados se lleva en el Dpto. de Costos. El que autoriza es el Jefe de

x

3.2 Que no autoriza movimiento de existencias.

x

4. Se emplea registros auxiliares en el almacén para controlar la existencia física.

x

Producción. Se lleva tarjeta de control físico.

x

El almacénero emite informe de recepción. No están prenumerados.

5. Respecto a las entradas: 5.1 Se carga la materia prima comprada a los auxiliares en base a informes de recepción. Están pre-numerados.

Auditoría II

83

Universidad Peruana Unión 5.2 Se cargan los productos terminados en base a informes prenumerados de producción terminada. 5.3 Se controla las entradas de productos devuelto por cliente con informe prenumerados, autorizados por Gerencia de Ventas.

x

En base a hojas de Costos prenumeradas.

x

Con VºBº del Gerente de Ventas.

6. Respecto a las salidas 6.1 Se hace las entregas de materia prima en base a órdenes de requisición pre-numeradas y autorizadas.

x

Algunas veces el Jefe de Producción solicita en forma verbal.

6.2 En relación a la venta de los productos terminados, se hace las entregas en base a órdenes de pedido autorizados por el Jefe de Ventas.

x

Lo autoriza el supervisor de ventas.

7. Está la producción controlada en base a órdenes de producción aprobadas.

x

Las aprueba el Jefe de Producción.

8. Se controla los registros auxiliares de existencias con las cuentas de control del mayor general.

x

Conciliaciones mensuales.

x

Semestralmente.

Inventarios físicos

9. Se efectúa inventarios físicos de todas las existencias por lo menos una vez al año. 10. Se prepara con anticipación las instrucciones por escrito para la toma de inventarios:

15 días antes.

10.1Quien lo prepara.

x

El Contador.

10.2 Son instruidos los inventariadores con estas instrucciones.

x

11. Las personas que efectúan los inventarios físicos son independientes de aquellos que se encargan del control de las existencias o de almacénes.

x

Selesdacharlas. Es tomado por personal de contabilidad y almacén.

12. En cuanto a la toma de inventarios: 12.1 Se utiliza tarjeta de inventarios prenumerados.

x

12.2Seefectúacortedecomprasyventas.

x

Se utiliza hojas sueltas. Lorealizacontabilidad.

13. Se efectúan pruebas para asegurarse que todos los artículos fueron inventariados. ¿Cómo?

x

Se utiliza marcas y etiquetas.

14. Las diferencias significativas son investigadas por personal previamente designado.

x

Son investigadas por la comisión de inventarios.

15. Se ajustan los registros contables a las existencias verdaderas.

x

Previo análisis de las diferencias.

16. Es este ajuste contable debidamente aprobado por el nivel jerárquico competente.

x

Solo con V°B° del contador.

COSTOS 17. Tiene la empresa un sistema de costos para determinar el costo unitario de producción.

x

18. Están las existencias de materia prima, productos terminados

Se lleva sistema de costos por

y suministros valuados a su costo. Indique el método de evaluación:

orden de producción.

PEPS a) UEPS b)

Se utiliza el método Promedio.

x x

Promedio c)

x

Otrosd)

x

Unidad II

84

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES 19. Se prorratean los gastos indirectos entre la producción en base a porcentajes que: 19.1 Resultan de una asignación razonable de gastos indirectos a cada uno de los procesos de producción. 19.2 Están basados en medidas razonables de producción (unidades producidas, horas-hombres, horas-máquinas, costo de material directo, mano de obra directa).

Se trabaja con una tasa predeterminada.

x

Se utiliza el costo de la mano de obra directa.

x

20. Si se trabaja con tasa predeterminada, al final del ejerci-

Se ajusta al finalizar el año

cio se ajusta las variaciones por gastos de fabricación subaplicados o sobreaplicados.

x

afectándose a cuenta de resultados.

x

Cada vez que se termina un lote.

21. Respecto a las transferencias de productos en proceso a productos terminados: 21.1 Se hacen l as transferencias oportunamente.

x

21.2 Se toman los importes de informes aprobados de producción efectivamente transferidas a productos terminados. 22. La empresa tiene un departamento de control de calidad.

Lo aprueba el Jefe de Producción.

x

23. Quién realiza el control de calidad: 23.1Delamateriaprimacomprada.

x

23.2Delosproductosterminados.

Elalmacenero. x

Personaldefábrica.

Auditoría II

85

Universidad Peruana Unión EMPRESA DEL NORTE S.A. AJUSTES POR INFLACIÓN MATERIA PRIMA ACTUALIZACIÓN DE MATERIA PRIMA Al 31 de Diciembre del 2008 (*) DETALLE Polietileno

V. Histórico

Dic. 2008

FACTOR

24,150.00

1.000

679,00

1.006

71,00 179.00

1,006 1.000

V. Ajustado

AJUSTE 0,00

24,150.00

Pigmento

683.07

Nov. 2008

4.07

Asas Nov. 2008 Dic. 2008

71,43 179.00

0,43 0,00

TOTAL

250.00

250.43

25,079.00

25,083.50

0.43 4,50

(*) Listado preparado por el cliente.

TRABAJO REALIZADO

Hecho por: NVA Fecha: 20.03.09 Revisado por: LFH

= Suma conforme. = Cálculos verificados, conforme.

DETALLE

EMPRESA DEL NORTE S.A. AJUSTES POR INFLACIÓN SUMINISTROS DIVERSOS ACTUALIZACIÓN DE SUMINISTROS DIVERSOS Al 31 de Diciembre del 2008 (*) V.Hist órico FACTOR VA . justado

E-2

AJUSTE

Etiquetas Jun. 2008

3,52940

1,016

974.70

1.011

99.40

1,017

Pegamento Abr. 2008

Trapo Industrial Ago. 2008

TOTAL

4,603.50

3,585.87

56.47

985,42

10,72

101,09

1.69

4,672.38

68.88

(*) Listado preparado por el cliente.

TRABAJO REALIZADO = Suma conforme. = Cálculos verificados, conforme.

Hecho por: NVA Fecha: 22.03.09 Revisado por: PYR

Unidad II

92

E-4

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES EMPRESA DEL NORTE S.A. PRUEBA GLOBAL DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE VENTAS POR LÍNEA DE PRODUCTOS (*) EJERCICIO – 2008 COSTO DE PRODUCCIÓN DETALLE

TINAS

BAL DE S

TAZONES

TOTAL

167,187.00 6,292,00 0.00

43,351.00 1,634,00 3,095.00

6,503,00 245,00 0.00

173,479.00 44,352,00 160,034.00

48,080,00 11,520,00 41,567.00

6,748,00 1,728,00 6,235.00

217,041.00 8,171,00 3,095.00 228,307.00 57,600.00 207,836.00

Polietileno Pigmento Asas Materia Prima Consumida Mano de obra Gastos de fábrica

COSTO DE PRODUCCIÓN

377,865.00

101,167.00

14,711.00

E-1 1/1

(-) E-1 1-1

493,743.00

COSTO DE VENTA DETALLE Inv. Inicial de Prod. Term

TINAS

BAL DE S

TAZONES

18,800,00

4,800,00

400,00

+ Costo de Producción

377,865,00

101,167.00

14,711.00

Sub - total (-) Inventarío Final de Prod. Term. Costo de Ventas

396,665.00 (21,000.00)

105,967.00 (5,400.00)

15,111.00 (600,00)

375,665.00

100,567.00

14,511.00

TOTAL 24,000.00 493,743,00 517,743.00 (27,000,00) 490,743.00

(*) Información prepara por el cliente

TRABAJO REALIZADO = Suma conforme. = Chequeado con el Kardex, Hoja de costos de los artículos fabricados. = Rastreado su afectación en las hojas de costos respectivos. (-) = Verificando su distribución de planillas y asientos de destino a cuentas del mayor. = Verificando cálculo de distribución de gastos indirectos (métodos de costos de la mano de obra directa). = Cruzado con inventario al 31.12.07; conforme. = Cruzado con inventario al 31.12.08; conforme.

Hecho por: NVA Fecha: 03.04.09 Revisado por: PYR

E-1 1

Auditoría II

93

Universidad Peruana Unión EMPRESA DEL NORTE S.A. GASTOS DE FABRICACIÓN - AÑO 2008 (*) ENVASES Y EMBALAJES Detalle Inventarío inicial + Compras Total (-) Inventarío final Consumo

Cinta 85,00 2,685,00 2,770.00 (1,250,00) 1,520.00

Mangas 420,00 11,891,00 12,311,00 (4,820.00) 7, 491 . 00

Total 505,00 14,576,00 15,081,00 (6,070.00) 9,011,00

SUMINISTROS DIVERSOS Detalle

Etiquetas

Inventarío inicial + Compras Total (-) Inventarío fnal Consumo

240.00 7,549.00 7,789.00 (3,529.00) 4,260.00

Pegamento

75.00 2,134,70 2,209.70 (974.70) 1,235.00

Trapo industrial 8.00 221.40 229.40 (99.40) 130.00

Total

323.00 9,905,50 10,228.50 (4,603.50) 5,625.00

OTROS GASTOS DE FABRICACIÓN

Luz Depreciación activos fijos Mantenimiento Tributos Seguros Sueldos empleados de planta Total de gastos de fabricación

18,000.00 1,200.00 128,300.00 600.00 100.00 40,000.00

193,200.00 207,836.00 ===========

* Información proporcionada por el cliente TRABAJO REALIZADO = Suma conforme. = Verificado inventarios iníciales y finales, conforme. = Verificado facturas de compras selectivamente y su cruce con tarjetas de almacén. = Verificado método de distribución al costo de producción. = Rastreado al resumen de planillas de remuneraciones. = Verificado cálculo de depreciación de activos de fábrica.

Hecho por: NVA Fecha: 14.04.09 Revisado por: VBA

E-1 1-1

Unidad II

94


o d l a S

e rt o p m I

0 .0 0 0 0 , 8 1

0 .0 0 0 ,0 6 9

0 .0 0 9 ,2 7 5

0 0 . 8 3 7 , 0 0 1

0 .0 5 2 ,7 7 7

0 0 . 6 7 4 , 8 3 1

0 .0 7 4 ,7 6 8

0 .0 3 6 ,4 4 6

0 0 . 5 5 4 , 5 0 1

0 .0 5 7 ,4 6 7

0 .0 0 0 ,3 8 4

0 .0 0 5 ,1 4 2

0 .0 0 5 ,1 4 2

U P

0 5 7 . 3

1 7

1 7 8 .

5 5 2

2 9 7 9 . 3

5 2 0 .

5 2 0 .

5 2 0 .

.3 9

2 9 7 9 . 3

5 2 0 .

3

2 9 7 .9 3

5 2

.8 3

5 5 2 9 . 3

.0 4

4

4

4

4

t. n a C

. .A S E T R O N L E D A S E R P M E

0 0 ,8 4

0 0 8 , 4 2

te r o p Im

* ) O D A R O L A V X E D R A K (

s a d il a S

N É C A L M A E D R IA IL X U A R O Y A M

1 0 1 6 4 2 P :

o g i d ó C

o n e itl e il . o g P : K : n ió ic d e M / lo d u a cí id rt n A U

e t n a b o r p m o C

0 .5 2 6 6 , 5 2

0 0 8 , 9 1

0 0 8 , 4 3

0 0 8 , 1 2

0 0 2 , 6 1

0 0 2 , 6 2

0 0 0 , 9 1

0 0 0 , 2 1

0 0 ,0 6

0 0 ,0 6

1 4 0 , 7 1 2

0 1 7 , 8 3

3 1 0 , 3 2

0 3 7 , 1 5

3 8 2 , 2 2

0 8 9 , 8 2

5 7 1 , 8 2

0 5 1 , 4 2

U P

1 7 .8 3

5 5 2 9 . 3

2 9 7 9 . 3

2 9 7 9 . 3

5 2 .0 4

5 2 .0 4

5 2 .0 4

.t n a C

0 0 0 , 0 1

0 5 . 2 6 ,8 5

0 0 0 , 3 1

0 0 ,6 5

0 0 ,2 7

0 0 ,0 7

0 0 ,0 6

te r o p Im s a d a tr n E

0 0 8 , 4 1

0 .0 0 0 ,0 8 7

0 .0 0 5 ,4 3 4

0 .0 0 5 ,7 0 6

0 .0 0 0 ,0 1 4

U P

0 .9 3

0 .0 4

5 .0 4

0 .1 4

t. n a C

0 0 . 0 0 ,0 0 2

0 5 . 2 6 ,8 0 1

0 0 . 0 0 ,0 5 1

0 0 . 0 0 ,0 0 1

2 - 1 E

. n ió is m e R e d a í u G = R G

. n ó i ics i u q e R e d n e d r O = R O

l a i ic In

8 4 1 0

0 3 0

5 2 4

2 3

1 4 1 0

3 3

4 3

3 9 8 0

5 3

6 3

7 3

. c o D

o d l a S

. R . G

R / 0

. R . G

R / 0

. R . G

R / 0

R / 0

R . G

R / 0

R / 0

R / 0

a h c e F

8 0 . 1 0 . 1 0

8 0 . 1 0 . 0 1

8 0 . 1 0 . 0 3

8 0 . 4 .0 0 1

8 0 . 5 0 . 0 2

8 0 . 7 0 . 0 1

8 0 . 7 0 . 5 1

8 0 . 3 0 . 0 2

8 0 . 2 .1 0 2

8 .0 2 .1 2 2

8 .0 2 .1 6 2

8 .0 2 .1 8 2

9 0 . 4 0 . 6 1 : a h c e F

G A E r: o p o d a s i v e R

. e rm o f n o c s, te o l s o l

0 .0 0 0 2 , 3 2 2

.º N

A V N :r o p o h c e H

e t n e li c l e r o p a d a n io c r o p ro p x e d r a K *

o d a iz l a e r o j a b a r T

s. a r p m o C e d o rt is g e R . n e o rm c o f o d n a co e u a q e m h u C S = =

d e o ts o C e d s ja o H s a l n o c n ó cii si u q e r e d s e n e d r ó s a l e d s a d il sa s a l o d a e rt s a R =

. e rm o f n o c , io d e m o r p o d o t é m o ri a ti n u io c e rp l e d o l u cl á c e R =

.s o tc u d o r p e d s a e n lí r o p n ó cic u d o r P e d o st o C e d o d a st E n co o d a e u q e h C =

. 8 0 . 2 1 . 1 3 l a o d a z ri lo a v o ci ísf io r a t n e v in n o c o d a icf ri e V =

Auditoría II

95


INSTRUCCIONES PARA LA TOMA DE INVENTARIOS AL 30.12.2008 OBJETIVO Impartir las instrucciones para la toma de inventarios de los bienes que conforma el rubro de Existencias que se realizará el 30 y 31 de diciembre del 2008.

PROCEDIMIENTOS – INSTRUCCIONES Tareas Previas

1. La Gerencia General dispone que durante los días 30 y 31 de diciembre del 2008 los almacénes de materias primas, productos terminados y suministros, permanecerán paralizados en cuanto a las entradas y salidas de los almacénes. 2. Con la debida anticipación se clasificarán y reunirán los productos terminados, materiales y suministros diversos en sus respectivos estantes, rumas o lotes. 3. La Gerencia de Producción, adoptará las medidas precautorias para poner al día las tarjetas de control físico y control valorizado antes de la toma de inventarios. 4. Igualmente, en su debida oportunidad se emitirán los listados de los bienes que conforman el rubro de Existencias. 5. El Departamento de Contabilidad efectuará el corte de existencias de las últimas 3 entradas y salidas de materia prima, productos terminados y suministros, considerando el número de documentos de entradas y salidas, fecha y detalle de los bienes. Tareas durante la Toma de Inventarios

6. Para la toma de inventarios se formará equipos de 2 personas para el canteo y anotaciones en los formatos de inventario. 7. Previamente se deberá distribuir a los equipos inventariadores los formatos de inventario (srcinal y copia) debidamente numeradas en forma correlativa, llevándose un estricto control de las hojas utilizadas y no utilizadas. 8. El inventario físico en cada almacén deberá ser tomado al "barrer" (al 100%) o sea comenzar de una determinada zona o sector hasta su término. 9. El canteo de cada ruma o lote consistirá: a. Verificar el código del listado proporcionado por la entidad y la característica del bien cruzándose con el bincard. b. Realizar el conteo físico y comparación con el bincard. c. Anotar las cantidades físicas inventariadas en el bincard consignándose la cantidad inventariada. Además el inventariador firmará las hojas de inventario y finalmente los Jefes de Equipo los listados del inventario físico. d. En los casos que existan diferencias entre las cantidades contadas y los saldos de los bincard, deberá procederse a un nuevo recuento. e. La envoltura de las rumas o lotes inventariados deberán ser marcados con una señal visible, afín de evitar confusiones y/o duplicidad en la toma física. f. En los casos que se detecten suministros y otros en estado obsoleto y/o ítems malogrados, deteriorados o dañados se deberá consignar en las hojas de inventario físico mediante una anotación en la columna respectiva. g. En cuanto a los productos en Proceso el Departamento de Costos en coordinación con la Planta de Producción, proporcionará la información de los productos en proceso de

Unidad II

96


fabricación y el grado de avance que se encuentra al momento del inventario, lo cual será verificado por la Comisión de Inventario con el apoyo de los técnicos. Labores posteriores

10. Después se efectuará las conciliaciones del inventario físico con el control valorizado (Computarizado) de cada producto proporcionado por la entidad, cuya cantidad física debe coincidir también con las tarjetas bincard de almacén. 11. Concluida la conciliación del inventario físico con los Kardex de control físico y valorizado, así como las investigaciones por las diferencias, la Comisión de Inventarios presentará un informe del resultado del inventario y de las investigaciones a la Gerencia de Administración y Finanzas para que previa aprobación se proceda a efectuar los asientos de ajustes contables si los hubiere. OBSERVANCIA DE LA TOMA DE INVENTARIOS Los auditores externos Ramos Pérez y Asociados, estarán presentes para observar la precisión de la toma de Inventarios.

Lima, 15 de diciembre del 2008 Gerencia General E.I

Auditoría II

97



CONCEPTUAL: 1.

Efectúe el examen de existencias y costos a la empresa de su elección. ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________ _______________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

Unidad II

98


Auditoría II

99

UNIDAD III EXAMEN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO SESIÓN 8 Y 9 SESIÓN 10 Y 11

CONCEPTUAL •

Examen de gastos pagados por anticipado Examen de inmuebles, maquinarias y equipos; y depreciación

PROCEDIMENTAL

ACTITUDINAL

Analiza el programa de au- Utiliza los procedimientos de Aplica sus conocimientos ala ditoría gastos pagados por programa de auditoría gastos evaluación de control interno adelantado. pagados poradelantado. gastos pagados por adelantado. •

•


8y9

EXAMEN A GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

8.1. EXPLICACIÓN D E LA UE C NTA Corresponde a los desembolsos relacionados con servicios que se percibirán en el futuro. Este rubro comprende la cuenta "Cargas diferidas" que agrupa, de una parte, las rentas de capitales calculadas y/o pagadas que se devengarán posteriormente al cierre del ejercicio económico y, de otra parte, los egresos relacionados con ejercicios futuros que serán absorbidos como gastos en los próximos ejercicios o períodos. En tal sentido, comprende las subcuentas:      

Intereses por devengar. Seguros pagados por anticipados. Alquileres pagados por adelantado. Entregas a rendir cuentas. Adelanto de remuneraciones. Impuesto a la Renta, etc.

De acuerdo a las características de las actividades de las empresas, sucede en algunos casos que presentan montos muy significativos en la partida "Entregas a rendir cuenta", lo que muchas veces corresponde a entregas de dinero para rendir cuenta mediante una liquidación con documentos sustentatorios. Estos montos significativos a fin de año podrían ser indicios de algo anormal, debido al inadecuado control de las entregas de dinero a funcionarios y empleados para que realicen gastos o viajes y por la insuficiente exigencia de las liquidaciones en forma oportuna, dando lugar a que muchos gastos del ejercicio examinados no puedan afectarse a dichos períodos. En estos casos es pertinente mencionar que el auditor debería efectuar una minuciosa evaluación de internoforma sobrede los rendir, procedimientos seguidos entregas de dinerorevisión (autorización, tipocontrol de gastos, antigüedad, etc.),en asíestas como una cuidadosa de la documentación sustentatoria presentada en las rendiciones en cuanto a propiedad del gasto, legalidad y autenticidad de los documentos. También es frecuente encontrar impuestos diferidos, seguros y alquileres pagados por adelantado, así como también en muchas empresas es costumbre otorgar "adelantos de remuneraciones", los cuales deben ser regularizados a fin de mes con el pago de los sueldos. Auditoría II

103


8.2. PROGRAMA DE AUDI TORÍA GAST OSPAGADO S PO R ADELANT ADO (PROC EDIMIENT OSMÍNIMOS) Cliente Periodo

: Empresa Producto del Mar S.A. : Año 2008

Cuenta o rubro: Gastos pagados por adelantado Objetivos Básicos del examen

a. Determinar si los saldos representan cargos apropiados contra operaciones futuras y puede razonablemente esperarse que sean realizables a través de las operaciones futuras. b. Determinar si las partidas han sido debidamente clasificadas y reflejada en los Estados Financieros, con bases de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

REF/ PT

PROCEDIMIENTOS

1. Evalúeelcontrolinternoyriesgo.

FC/FR

Hecho por

NVA

Fecha Término

17.03.09

2. Obtener o preparar un resumen donde se aprecie la composición de este saldo y compare estas cifras con las subcuentas de control del mayor y con el saldo de los registros auxiliares.

F

NVA

18.03.09

3. Solicite los listados debidamente clasificados con los saldos de las partidas que conforma este rubro.

F

NVA

18.03.09

4. Coteje los saldos de apertura de la cuenta que se arrastra del año anterior.

F

NVA

18.03.09

5. Verificar que los intereses por devengar hayan sido calculados y contabilizados adecuadamente y que el diferimiento es conforme.

F-1

NVA

22.03.09

6. Examine las pólizas en vigencia y prepare una hoja de trabajo indicando factura, N.° de póliza, compañía aseguradora, activos asegurados, vigencia de la prima pagada y lo diferido al final del año. 6.1 Compruebe la porción de seguros consumidos y afectados a gastos.

F-2

NVA

25.03.09

6.2C ompruebelossegurosdiferidos.

F-2

NVA

25.03.09

6.3 Verifiquesucontabilización.

F-2

NVA

25.03.09

6.4 Comente con algún funcionario la suficiencia de la suma asegurada en relación al valor de los activos y riesgo (supraseguros e infraseguros). 7. Asegúrese de que las pólizas de seguro vigentes estén debidamente custodiadas. 8. Obtenga los contratos de alquileres y prepare extractos de sus principales cláusulas: 8.1 Verifique la corrección del cálculo de los alquileres pagados por adelantado y la razonabilidad de la afectación a gastos por el ejercicio examinado.

Unidad III

104

F-2

NVA

25.03.09

F-2

NVA

25.03.09


8.2 Compruebe la correcta contabilización. 9. En cuanto a los pagos a cuenta de impuestos a la renta de 3ra. Categoría: 9.1 Verificar si el sistema adoptado se encuadra dentro de las normas tributarias. 9.2 Revisar la correcta determinación del coeficiente parael primer trimestre del año y para los meses subsiguientes. Verifique la

F-4

NVA

24.03.09

F-4

NVA

24.03.09

Declaración Jurada del Impuesto a laanuales. Renta Anual y el total de los ingresos según estados financieros 10.En cuantoalospagosacuentamensuales:

F-4

10.1 Cruzar el importe con la base imponible (ingresos mensuales).

NVA F-4

24.03.09

NVA

24.03.09

10.2 Verificar la Declaración Jurada con el comprobante de pago del F-4 Banco.

NVA

24.03.09

11. Revisar a fin de año el asiento de regularización contable de los pagos a cuenta del impuesto a la renta y por consiguiente, el saldo F-4 de lo diferido.

NVA

24.03.09

NVA

20.03.09

12. En cuanto a las entregas a rendir cuenta, obtener el listado de saldos individuales pendiente de rendición y proceder a: 12.1 Cruzar el total del listado con la cuenta de control y registro auxiliar. 12.2V erificarlaantigüedaddelasentregas.

F-3

F-3

NVA

20.03.09

12.3 Indagar las razones de la demora por aquellas de significativa antigüedad. 12.4 Chequear selectivamente saldos individuales con registro auxiliar F-3 de cuentas corrientes. 12.5 Revisar la autorización en los comprobantes de egreso.

F-3

NVA NVA

20.03.09 20.03.09

13. Solicitar selectivamente los requerimientos de rendición cursados por la administración al personal involucrado en las demoras. 14. Revisar selectivamente algunas rendiciones de cuentas, verificando la documentación sustentatoria en cuanto a: 14.1 La propiedad del gasto. 14.2 La legalidad y autenticidad del documento. 14.3 La fecha del gasto. 15. En cuanto a los adelantos de remuneraciones: 15.1 Verifique las autorizaciones. 15.2 Los descuentos duranteel mes. 15.3 Su registración contable.

Auditoría II

105


8.3. CUES TIONARI O DE V EALUACI ÓN DE L CONT ROL NTERNO I GAS TOS PAGADO S POR ANTI CIPADO CLIENTE : EMPRESA PRODUCTO DEL MAR S.A. PERÍODO : EJERCICIO 2008 FECHA DE APLICACIÓN : 17.03.2009 FC

F. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Respuestas

PREGUNTAS

N/A

Si

Comentarios

No

F.1 Intereses por devengar

1. La empresa trabaja con letras descontadas en bancos.

x

Banco Crédito e Interbank.

2. Los documentos descontados en bancos se controlan en cuentas de orden.

x

Se controla extra-Contablemente.

3. Se obtiene financiamiento mediante préstamos bancarios. 3.1Modalidad

x

Mediantefirmasdepagarés.

3.2Garantías

x

Hipotecaria.(inmuebles)

4. Se lleva un control detallado en registros auxiliares de obligaciones con bancos. 4.1 Computarizado

x

4.2 En forma manual

x

4 .3Quienllevaelcontrol 5. Controlan estos registros auxiliares

x

Los intereses. 15.

EnelDpto. deContabilidad x

5.2Losajustespordiferenciadecambio.

x

5.3Seemitereportesperiódicos.

x

Enformamensual.

6. Sobre los intereses por devengar pagados y por pagar: 6.1 Se analizan periódicamente para determinar los importes devengados.

x

Mensualmente.

6.2 Se afectan los gastos al período ¿Con qué periodicidad?

x

Mensual.

F.2 Seguros y alquileres pagados por adelantado

7. La empresa cuenta con una sección encargada de los seguros 7.1¿Dequiéndepende?

x

8. En el caso de no existir un departamento de seguros: 8.1 Quien se encarga de los trámites de contratación de seguros y la reclamación de siniestros. 8.2¿Dequiéndepende?

x

ElJefedeAlmacén. x

9. Se ha emitido directivas internas sobre el manejo y control de los seguros y tratamiento de los reclamos por siniestros.

Unidad III

106

DelGerentedeAdministración

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES 9.1 Se ha divulgado estas directivas a los diversos niveles de la organización.

x

10. ¿Cuáles son los niveles de autorización para la contratación? 10.1 De seguros

x

Gerente General.

10.2Dealquileresdebienes

x

GerenteGeneral.

11. Se lleva un control mediante registros auxiliares de los seguros y alquileres pagados por adelantado. 11.1 ¿Quiénlo lleva? 11.2Emitereportesperiódicos.

x

El Contador Mensualmente

x

12. Se lleva un control para la renovación de las pólizas oportunamente 12.1¿Quiénlolleva?

x

12.2 ¿Cómo? (describir los procedimientos seguidos en el control de las renovaciones).

ElJefedeAlmacén. x

Ver hoja Descriptiva.

13. Se analiza periódicamente los seguros y alquileres pagados por adelantado para determinar los devengados: 13.1 ¿Quién efectúa el análisis?

En contabilidad.

13.2 ¿Con qué periodicidad?

x

13.3¿Seafectaagastos?

Anual (a fin de año)

x

Anualmente

14. Los alquileres de bienes muebles o inmuebles constan en: 14.1Contratossuscritosporlaspartes.

x

ÁreaLegal.

14.2¿Quienloscontrolayarchiva?

x

ElJefedeAlmacén.

15. ¿Quién tiene la custodia de las pólizas de seguros? F.3 Entregas a rendir cuenta

16. Se lleva un control mediante registros auxiliares de las entregas de dinero con cargo a rendir cuenta. 16.1¿Quiénlolleva?

x

16.2Emitereportesperiódicos.

ElDpto.deContabilidad x

Mensualmente

17. Existe directivas internas conteniendo normas y procedimientos para la entregas a rendir cuenta y su liquidación. 17.1Sehadivulgadoatodoslosniveles

Eláreacontabilidad

17.2 ¿Quien lo aprueba? (Solicitar un ejemplar y evalúa su eficacia).

Se pide verbalmente.

18. Se revisa oportunamente la antigüedad de los saldos pendiente de rendición. 18.1 ¿Quién lo realiza? 18.2 Se les requiere por escrito a las personas que incurren en demora, adjuntándole el estado de cuenta. 18.3 Se aplica sanciones a los incumplidos ¿Cómo? (Describir la forma) de aplicación de las sanciones.

Auditoría II

107

Universidad Peruana Unión 19. Las entregas de fondos a rendir cuenta: 19.1Seotorgamediantecheques.

ApartirdeS/.500.00.

19.2 En dinero en efectivo (señale en qué casos).

Para importes menores de S/. 500.00

19.3Quiénlosautoriza.

ElGerenteAdministrativo

20. Los requerimientos de entregas de dinero con cargo a rendir se justifica previamente: 20.1Ent odosloscasossejustifica.

LosimportesmayoresaS/.200.00 se justifica con documento firmado por el Jefe inmediato.

20.2 Los importes menores también se justifican.

En forma verbal los importes menores de S/. 200.

21. Para las entregas por viajes en comisión de servicios: 21.1 Se tiene formato preestablecido para las liquidaciones. 21.2 Se exige la firma de un documento-compromiso para la rendición de cuenta, de acuerdo a normas y procedimientos establecidos.

Estos formatos contiene la información del viaje y de las liquidaciones.

22. En las rendiciones de cuenta: 22.1 Se exige comprobantes de pago que reúna los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobante de Pago.

Factura o boleta de venta.

22.2 Se acepta declaraciones juradas ¿Hasta qué monto?

Hasta S/. 200.00 por movilidad local.

Adelantos de remuneraciones

23. La empresa tiene como política otorgar adelantos de remuneraciones.

Quincenalmente.

24. Son estos adelantos de remuneraciones: 24.1 Aprobados por: ¿El Jefe del área de personal? 25. Los adelantos de remuneraciones se descuentan durante el mes: 25.1 Íntegramente.

x

25.2 Parcialmente.

x

26. Se registra contablemente los adelantos de remuneraciones.

Todo se regulariza a fin de mes.

Impuestos diferidos (Impuesto a la Renta 3ra. Categoría)

27. En cuanto al Impuesto a la Renta de 3ra. Categoría: 27.1 ¿Cuál es el sistema de pagos a cuenta adoptado?

Sistema de coeficiente.

27.2 Este sistema se encuentra conforme a normas tributarias.

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

27.3 A partir de Julio del año examinado se ha modificado el coeficiente.

No se ha modificado en el año 2008.

28. Para la determinación del coeficiente del año se ha efectuado en base a la información de los registros contables y balance anual.

Estados Financieros - 2007 y 2008.

Unidad III

108

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES 29. Respecto a los pagos a cuenta: 29.1 Los comprobantes tienen adjunto las declaraciones juradas.

Se mantiene archivada

29.2 Tienen saldo d e cancelado del banco.

(Se v erificó selectivamente).

30. Por los pagos fuera del plazo: 30.1

Se considera los intereses.

30.2

Quien los determina.

Cuando se presenta estos casos. El contador los elabora en base a lo normado por la SUNAT.

Auditoría II

109


CARTA DE RESPUESTA

Lima, 15 de Enero del 2,009

Señores: RAMOS PÉREZ Y ASOCIADOS Av. Nicolás Arriola N.° 385 Of. 201 Santa Catalina - La Victoria

Presente.En atención a la carta de nuestro cliente PRODUCTOS DEL MAR S.A. nos complace informarles que al 31.12.08, tienen vigente las pólizas siguientes:

N.°

P Ó L IZ A Fecha

2502810 2502815

30.11.08 30.11.08

COB ERT URA Vehículo (auto Nissan) Vehículo (camioneta Fiat)

V I G E N C IA

P R IM A S/.

30.11.08 al 30.11.09 30.11.08 al 30.11.09

6,460 9,124

Igualmente, le informamos que durante el a ño 2008 y lo que va del año 2009 PRODUCTOS DEL MAR S.A. no tiene pendiente ningún reclamo ni se ha pagado alguno durante el año 2008.

Atentamente,

COMPAÑÍA DE SEGUROS "LA POSITIVA”

JEFE DE OPERACIONES

Unidad III

118



CONCEPTUAL: 1.

Efectúe el examen de gastos pagados por anticipado a la empresa de su elección. ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________ _______________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

Auditoría II

119


10 y 11

EXAMEN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS, Y DEPRECIACIÓN 10.1. EXPLICACI ÓN D E LA CU ENT A Esta cuenta controla los bienes de activos fijos de la empresa, es decir los bienes que se utilizan en la actividad principal del negocio. Estos bienes tangibles, ya sean muebles o inmuebles son adquiridos o construidos por la empresa para su uso en la actividad productiva o administrativa, pero no para la venta. Sus características son:    

Tener una vida útil relativamente larga (mayor de un año). Estar sujeto a depreciación, excepto los terrenos. No son adquiridos para su venta. Superar un valor mínimo establecido en la política de activación de la empresa. Para fines tributarios en nuestro país, los bienes mayores de 1/4 de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), se reconoce como activos fijos.

La cuenta que controla los bienes de activos fijos es "Inmuebles, Maquinaria y Equipo" y está integrada por las sub cuentas:        

Terrenos. Edificios y otras construcciones. Maquinaria, Equipos y otras unidades de explotación. Unidades de transporte. Muebles y Enseres. Equipos Diversos. Unidades por recibir. Trabajos en curso, etc.

Como se ha expresado anteriormente los bienes de activos fijos son objeto de depreciaciones por la pérdida de valor por el uso (excepto terrenos, trabajos en curso y unidades por recibir, etc.). Estas depreciaciones se determina periódicamente y se va acumulando en la cuenta "Depreciación y amortización acumulada", reflejando siempre saldo acreedor; la empresa determina el método de depreciación, así como la tasa en función de la vida útil de los bienes. En consecuencia, los Auditoría II

121


abonos periódicos a la cuenta de depreciación y amortización acumulada se realizan con cargo de gastos del período o ejercicio económico respectivo. Para la presentación de la cuenta "Inmuebles, Maquinaria y Equipo" en el Balance se refleja restando la depreciación acumulada, y se describe por separado en una nota a los estados financieros. De otro lado, es importante mencionar que los bienes de activos fijos son más significativos en las empresas industriales y por consiguiente su afectación por depreciaciones es absorbida vía gastos de fabricación en el costo del producto, no sucediendo lo mismo con las empresas de servicios donde se utiliza menos maquinarias. Cabe señalar que el Auditor, en el examen de esta cuenta, debe poner especial atención en la revisión de las adquisiciones y retiros, inventarios de fin de año, su valuación y el tratamiento de las depreciaciones.

10.2 PROGRAMA ED AU DITORÍA NMU I EBLE S, MAQ UINARI AS YEQUIPOS , Y DEPRECIACIÓN (PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS) Cliente : COSMANA S.A. Período : Ejercicio 2008.

Cuenta o Rubro: Examen de Inmuebles, Maquinaria y Equipo; y Depreciación Objetivos básicos

a. Comprobar que los bienes son de propiedad de la empresa que los muestra en su balance. b. Conocer y mostrar en el balance cualquier limitación o gravamen de la propiedad. c. Cerciorarse de que todos los bienes de los cuales la empresa es propietaria estén reflejados en el balance. d. Comprobar su registro y valuación de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. e. Comprobar que el cómputo de la depreciación sea razonable, consistente con el ejercicio anterior y de acuerdo con los métodos aceptados para calcularla. f. Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas de los bienes. PROCEDIMIENTOS

REFP /T

1. Evaluacióndelcontrolinternoyriesgos.

HC/HR

Hecho por

LEG

Fecha Término

15.03.09

2. Cotejar el saldo de apertura de la cuenta con el que se arrastra del año anterior.

H

LEG

15.03.09

3. Obtener inventarios debidamente valuados y el resumen de adicioneslos y retiros del período, cruzándose con registros auxiliares y cuentas de control respectivas, tanto de activos fijos, así como de depreciación. Efectúe pruebas de suma.

H.I

LEG

15.03.09

4. En lo relacionado a los inventarios: 4.1 Evaluar la eficiencia de las instrucciones para la toma.

Unidad III

122

H-2/H-3

LEG

17.03.09


4.2Observarlatomadeinventarios.

H-4/H-5

LEG

17.03.09

5. En cuanto a las adquisiciones del año: 5.1Revisarlasaprobacionesrespectivas.

H-2/H-6

LEG

5.2 Revisar selectivamente la documentación sustentatoria del H proceso de adquisición. H-2/H-6

18.03.09

LEG

17.03.09

5.3 Inspección física de los bienes en forma selectiva. 6. Revisión delos ajustespor inflación alos activos fijosen concordancia con dispositivos legales y su Adecuada contabilización. 7. En lo pertinente a bajas y retiros verificar: 7.1Aprobaciónporelnivelcorrespondiente.

HH

LEG

19.03.09

7.2 Destino final del bien.

HH-2/ HH-6

LEG

19.03.09

7.3 Tratamiento contable.

HH-2/ HH-6

LEG

20.03.09

8. Revisión del método y tasas de depreciación utilizada y de su consistencia, cruzándose con cuentas de resultado. 9.

Prueba de las depreciaciones y recálculo selectivo de algunos bienes.

10. Revisión de los ajustes por inflaciónde las depreciaciones. -

11.- Otros procedimientos de acuerdo a circunstancias.

10.3. CUES TIONARI O DE V EALUAC IÓN DE ONT C ROL NTE I RNO NMUE I BLES , MAQ UINARI AS Y EQUIPOS , Y DEPREC IACION CLIENTE : COSMANA S.A. PERÍODO : EJERCICIO 2008. FECHA DE APLICACIÓN : 15.03.09 HC

H. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO; Y DEPRECIACION Respuestas

PREGUNTAS

N /A Si

No

Comentarios

Adquisiciones 1.

¿Se ha establecido límites de autorización de acuerdo a niveles jerárquicos?

Gerencia General hasta S/. 20,000.

X

¿Cuálesson?

ElDirectoriomayordeS/.20,000.

2.

¿Existen directivas internas para el proceso de adquisición de bienes?

3.

¿Existen políticas definidas para distinguir entre inversiones en activo fijo y gastos por reparación o mantenimiento?

Hay Directiva de Adquisiciones de Bienes y Servicios.

X

X

De acuerdo al criterio del contador.

Auditoría II

123


4.

¿Se han establecido un monto mínimo para activar compras de activo fijo?

X

De acuerdo a las normas tributarias los mayores a 1/4 de la UIT.

5.

¿Se cuenta con un registro auxiliar de los activos fijos?

X

Se tiene un programa que emite listados ordenado por clase y fecha de adquisición

6.

¿Se encuentran aseguradas los bienes de activos fijos?

X

Solo los vehículos.

Bajas

¿Se requiere autorización escrita para la venta, retiro y destrucción de activos fijos?

7.

X

La gerencia general y por los demás bienes de mayor significancia el Directorio.

¿Quién autoriza? ¿Describirelprocedimiento?

(Verdescriptivo).

8.

¿Se envía una copia de estas autorizaciones directamente a contabilidad?

X

9.

¿Los activos totalmente depreciados, y que no están siendo usados ni serán usados por la empresa en el futuro, han sido dado de baja?

X

¿Cuándofuelaúltimabaja? 10.

Lo envía la gerencia general.

Fueel30.11.07.

¿La baja de activos, están dados de acuerdo a las normas en vigencia?

X

De acuerdo a normas vigentes.

11. ¿Están respaldadas las cuentas del mayor por registros subsidiarios, tanto en lo referente al valor de activo como las depreciaciones?

X

Existen registros auxiliares.

12. ¿Existe una adecuada protección física para cada clase de bienes de activo fijo, incluyendo los que se encuentran fuera de uso?

X

Los fuera de uso están en un depósito.

Registros

13. ¿Se concilian periódicamente estos registros con las respectivas cuentas del mayor?

X

Solo cuando se realizan inventarios.

14. ¿Está el activo fijo identificado en forma tal que pueda ser relacionado fácilmente con los registros auxiliares? X

14.1 ¿Tienen códigos?

X

14.2 ¿Tienen plaquetas de identificación adheridas?

Etiquetas.

Inventarios físicos X

15. ¿Se toman inventarios periódicamente? 15.1Cuandosetomóelúltimo

Anualmente. El30.12.08.

16. Son los recuentos practicados por personal: 16.1 No conectados con la custodia física de los activos. 16.2 Que no lleva los registros subsidiarios de estos activos. 17. ¿Se ajustan los registros contables como consecuencias de los recuentos físicos?

X

Es personal de Logística .

X

Son tomados por el Jefe de Logística y personal contable.

X

18. ¿Se imparten instrucciones por escrito para la toma de inventarios físicos anuales?

Previo análisis de las diferencias. X

X

18.1 ¿Se preparan con la debida anticipación?

X

18.2 Son instruidos la Comisión de Inventarios.

Unidad III

124

En forma verbal.

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES 19. ¿Se informa a la Gerencia sobre las diferencias resultantes?

X

¿Quién informa? Depreciaciones

Comisi La

20. ¿ Qué método de depreciación utiliza la empresa?´

ón de Inventarios.

Línea Recta.

21. ¿Las tasas se fijan en función de la vida útil del bien?

X

21.1¿Quiénlasfija?

Lasnormastributarias. X

22. Se ajusta por inflación las depreciaciones. 23. Se revisa periódicamente el método respecto a:

X

23.1 Las mejoras y/o reparaciones de activos. 23.2 Quien lo revisa.

El Contador.

24. Los registros auxiliares consignan: 24.1 La tasa de depreciación.

X

2.4.2 Las depreciaciones acumuladas y del período.

X

Auditoría II

125

U ni ve rs id ad

. A . S A N A M S O C

8 /0 2 1 / 1 3 L A S O S R E V I D S O P I U Q E E D N Ó I C A I C E R P E D

P er ua na

U ni ón

l a n i F o d l a S

n ú g e s

l e d c. re p e D

o d 8 o 0 ir 0 e 2 P

c. re p e D

t.s ju A . m u c A

8 .0 2 1 . 1 3 l A

9 4 4 , 8

9 4 4 , 8

e st u j A

.c e r p e D

. m u c A

6 6 1

6 6 1

e r ts tco e d u j a A F

0 2 0 . 1

8 0 . 1 0 . 1 0 l a

3 8 2 , 8

o d l a S

m cu A .c re p

ce n a l a B

0 4 2 , 7 1

3 0 1

1 9 ,7 8

3 0 1

3 4 3 , 7 1

4 9 8 , 8

3 8 2 , 8

e D s . e s e ig e d tn M A

o iv ct A l e d r lo a V

2 1

e d % a s a T

.c e r p e D

o d a st ju A

8 0 . 2 1 . 1 3 l a

6 6 1 , 5 3

o ld l a a S

8 0 . 1 0 . 1 0

6 7 ,4 4 3

o d l a S

n ó ci p ir cs e D

4

% % 5 5 2 2

8 0 0 2 . 2 1 . 1 3 l a o d l a S

7 3 2 , 1

3 0 4 , 6 3

6 7 4 , 4 3

X O R E X ra so e r p Im 1 0

O A D IZ L A E R O J A B A R T

. e m r o f n o c a m u S =

. n icó a b ro p m o c e d e c n a l a b y r a il i x u a r o y a m n o c e m r fo n o c l ica i n i o ld a S =

. n icó a b ro p m o c e d ce n a l a b y r a lii x u a o tsr i g . e re rm n o o c f n e o ,c fo rm o d n a o c icf l ir a e in v f o o l u ld cl a a S C = =

Unidad III

146

N IÓ S U L C N O C

s te n ie d n o sp e rr o c n ó ic a ic e r p e d e d s sa ta s la a ci l p a sa e r p m e a l e u q e y u lc n co e s s o sr e iv sD o ip u q E a t n e u c b u s a l e d n icó ica re p e d la a o d a tcu fe e n e m a x le e d o d tla su e lr e D

6 H H

.s le b ta n o c s o i icp n ir p y s a ic cn é t a o rd e u c a e d o d ío r e p a o d íro e p e d te n tse is n o c a m r o f n e s a sm i m s la e d lo u cl cá l e za li a re y

G E L : r o p o h c e H

9 0 . 3 0 . 5 1 : a h c e F

C V R :r p o o d a s i v e R



CONCEPTUAL: 1.

Efectúe el examen de inmuebles, maquinarias y equipos; y depreciación a la empresa de su elección. ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________ _______________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

Auditoría II

147

UNIDAD IV EXAMEN DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR SESIÓN 12 Y 13

Examen de compras y cuentas por pagar


Analiza

PROCEDIMENTAL

ACTITUDINAL

el programa de audi- Utiliza los procedimientos de Aplica el proceso de evaluatoría compras y cuentas por auditoría compras y cuentas ción de control de compras y pagar. por pagar. cuentas por pagar. •

•


12 y 13

EXAMEN DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR

12.1. EXPLICACIÓN D E LA CU ENT A Este componente está relacionado principalmente con el ciclo de transacciones "Compras y Pagos". En tal sentido, la gestión de compras involucra adquisición de bienes y servicios. En bienes tenemos los materiales y suministros para el desarrollo de las actividades de la empresa, así como los activos fijos que en algunos casos son inversiones importantes en el período y por todas estas compras la registración de las deudas como cuentas por pagar a proveedores y después los pagos. En cuanto a la adquisición de servicios, en algunas empresas representan montos muy significativos y provienen de servicios especializados para el desarrollo de las actividades de la empresa, lo cual también acumulan deudas importantes a fines del ejercicio. Las adquisiciones de bienes de cambios (existencias) y servicios, generalmente se pagan dentro del corto plazo, a excepción de las deudas por inversiones en activos fijos que en algunos casos son por tiempo más prolongados. El monto de los saldos de las obligaciones por pagar depende de los plazos pactados con los proveedores. El auditor debe saber que la evaluación del control interno juega un papel muy importante en este ciclo, particularmente la responsabilidad que se le asigna al Departamento de Compras y una clara definición de los niveles de autorización, incluirá también en su evaluación las diversas fases del proceso de abastecimientos que va desde la planificación de las compras, requerimiento del usuario, proceso de selección del proveedor, giro de la orden de compra, recepción de los bienes por el almacén o área pertinente, conformidad de la compra en cantidad, calidad, oportunidad y precios, también controles previos al registro de la deuda contraída y su posterior pago a los proveedores. El control contable se relaciona con las cuentas por pagar de los bienes o servicios adquiridos (existencias, activos fijos, etc.) y la diversidad de gastos productivos o no, controladas en las cuentas de gestión según nuestro Plan Contable, cuya obligación se provisiona como cuentas por pagar y que al efectuarse el pago se afecta como egreso a Caja y Bancos. Auditoría II

151


En consecuencia, la función del auditor se centran principalmente en la revisión de las compras de bienes y servicios, las cuentas por pagar y pagos, cuyo proceso de operaciones para una mejor comprensión deberá describirse al inicio del examen en un flujograma.

12.2. PROGRAMA DEDIAU TORÍA CO MPRA S Y C UENTAS POR PAGAR (Procedimientos Mínimos) Cliente : Empresa Textil S.A. Período : Ejercicio 2008 Cuenta o Rubro: Compras y Cuentas por Pagar Objetivos básicos

a. Determinar si las compras de bienes y servicios se encuentran registradas en el período. b. Determinar si todos los pasivos existentes e incurridos a la fecha del balance se encuentran registrados correctamente. c. Determinar la correcta clasificación de las obligaciones para su adecuada presentación en el balance. d. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y asegurarse que estos se revelen adecuadamente en los estados financieros. Hecho por

Fecha Término

DC/DR

CAM

20.04.09

BB

CAM

20.04.09

3. Obtención de listado de proveedores.

BB-1 BB-2

CAM

20.04.09

4. Confirmación de saldos más significativos seleccionados.

BB-3

CAM

20.04.09

5. Análisis y revisión selectiva de saldos individuales, verificándose con confirmaciones, documentación sustentatoria y registros en libros contables.

BB-3

CAM

20.04.09

6. Prueba de compras por las adquisiciones seleccionadas, rastreándose hasta su pago.

BB-4

CAM

20.04.09

7. Revisión selectiva de pagos posteriores a la fecha del balance.

BB-7

CAM

20.04.09

P R O C E D I M I E N TO S

R E F /P T

1. Evaluación del control interno y riesgos. 2. Verificar saldo inicial con asientos de cierre y balance de comprobación del año anterior.

8. Análisis de los saldos de otras cuentas y documentos por pagar reflejados al cierre del ejercicio. 9. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

Unidad IV

152


EMPRESA TEXTIL S.A. Compras de Materiales a nivel local Descripción de los Procedimientos

1. Cuando el jefe de fábrica necesita materiales para la producción prepara una "orden de requisición" por duplicado. El srcinal lo remite al almacén y archiva una copia. 2. El almacénero al recibir la orden de requisición verifica si hay en stock el material solicitado. En caso de tener en existencia, lo atiende. 3. Si no hubiera en stock, el almacenero elabora una "solicitud de compra" por duplicado, remitiendo el srcinal al Departamento de Compras y la copia la archiva. 4. El Departamento de Compras selecciona al proveedor para la adquisición y emite la "orden de compra" en srcinal y 04 copias. 5. Asimismo, en dicho departamento de compra el srcinal y primera copia de la orden de compra (1 y 2) la remite al proveedor, la segunda copia pasa al almacén (3), la tercera copia (4) va para Contabilidad y la cuarta copia (5) la archiva en su departamento cronológicamente. 6. El proveedor al recibir la orden de compra despacha los materiales y emite la guía de remisión y factura, todo lo cual, lo remite a la Empresa Textil S.A. recepcionándolo en el almacén. 7. El almacenero recepciona los materiales, conjuntamente con la copia de la orden de compra, guía de remisión y factura, procediendo a verificar cantidad y calidad y prepara un "informe de recepción", poniendo conformidad a la GR y factura. En seguida archiva la guía de remisión y remite los documentos a Contabilidad, inclusive el informe de recepción. 8. A continuación el almacénero en base a la guía de remisión e informe de recepción registra la entrada de materiales en el kardex de Almacén; procediendo, por lo tanto, a atender los materiales solicitados por la fábrica, para lo cual previamente registra la salida en el kardex de materiales, tomando como sustento la orden de requisición. 9. De otro lado, el Departamento de Contabilidad con la documentación sustentatoria recibida del Almacén (factura, orden de compra e informe de recepción), verifica conformidad en cuanto a características de los productos recibidos, precio unitario e importe y la constancia de recepción del Almacén, consignando su visto bueno. Enseguida elabora la orden de pago y la remite a tesorería para la preparación del cheque y su pago.

Auditoría II

153

U ni ve rs id ad


. A . S L I T X E T A S E R P M E

S E L A I R E T A M E D A R P M O C E D A M A R G O J U L F

R O D E E V O R P

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1

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A IC B R Á F E D A T N A L P

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n ió c i is u q e r

Unidad IV

154

o v i h rc A

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s o d a it c li o s

n ió c c u d o r p a l

Auditoría II

155


12.3. CUES TIONARI O DE EVALUACI ÓN DECONT ROL NTERNO I COMPRAS CUE NTAS POR PAGA R Cliente : Empresa Textil S.A. Periodo : Ejercicio 2008 Fecha de Aplicación : 25.03.2009 DC

D. COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR Respuestas

PREGUNTAS

N /A

Si

No

Comentarios

Compras

1. Existe separación de las funciones de compra con las de: ¿Recepción? 1.1 1.2¿Producción

Existe Departamento de Compras.

x y

control

deexistencias?

x

1.3 ¿Caja desembolsos?

x

2. ¿Se efectúa las compras únicamente en base a órdenes de compras autorizadas?

x

Son autorizadas por el Jefe del Dpto. de Compras.

3. ¿Se emiten órdenes de compra para todas las adquisiciones que exceden un límite predeterminado?

x

Para compra de activos fijos y materiales mayores S/. 2,000.

x

Gerencia de Finanzas hasta S/. 3,000, Gerencia General más de S/. 3,000 hasta S/. 10,000, Directorio mayor de S/. 10,000.

¿Son prenumeradas?

x

4. Se ha establecido niveles de autorización para aprobar compras en función a montos pre-establecidos. (Indicar niveles y montos). 5. ¿Se solicitan cotizaciones a varios proveedores y se selecciona el más conveniente? ¿Cómo? 6. ¿Se controlan numéricamente pra en las secciones de:

x

Se trabaja con proveedores conocidos para la compra de materia prima y activos fijos.

x las órdenes de com-

6.1¿Compras?

x

6.2 ¿Contabilidad?

Archivacopianuméricamente. x

¿Almacenes? 6.3

x

7. Revisa periódicamente alguna persona ajena a la sección Compras los precios de compra?

x

¿Quién?

Contabilidad.

8. ¿Se rota periódicamente al Jefe del Departamento de Compras?

9. Indique la ruta que siguen las copias de las órdenes de compra.

Unidad IV

156

x

x

El Jefe tiene más de 5 años en el cargo. Original y 1a copia al proveedor, 2a. Copia al almacén, 3a copia a contabilidad y 4a copia archiva en el Dpto. de compras.

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Recepción

10. Están las funciones de recepción separadas de: 10.1Expedicióndeordendecompra.

x

10.2 ¿Contabilidad?

Recepcionaelalmacénero. x

11. ¿Se prepara en esta sección una constancia de recepción? (en caso de no elaborarse, describir como se deja constancia de lo recepcionado).

x

Informederecepción.

12. Al recibir los productos: 12.1Efectúaunrecuentofísico.

x

12.2 Serealizacontroldecalidad.

x

Elalmacenero.

13. ¿Se informa oportunamente sobre las deficiencias de calidad de los materiales adquiridos? 13.1¿Aquiénseinforma?

x

Cuando existen fallas se detectan en el proceso de producción.

x

Cuentas por pagar

14. Recibe Contabilidad copias de: 14.1InformedeRecepción.

x

ElContador

14.2Órdenesdecompra.

x

ElContador

15. Se revisan las facturas del proveedor con: 15.1 Órdenes de compra.

x

15.2Informederecepción.

x

15.3Suscálculosaritméticos.

x

ElContadorrevisa.

16 ¿Se deja constancia de estas verificaciones en todos los documentos?

x

17 Son las facturas aprobadas para su pago por un funcionario responsable.

x

ElContadorponeV°B°

El gerente general cuando firma el cheque.

17.1 ¿Quién lo hace? 18 Se prepara periódicamente un listado de saldos de cuentas por pagar.

x

19 Se concilian mensualmente los mayores auxiliares de la cuenta proveedores con el Mayor General? 20 ¿Se investiga las diferencias resultantes de estas conciliaciones?

Mensualmente. x

Después

x

20.1¿Quiénlorealiza?

Se realiza semestralmente. de la conciliación

semestral.

ElContador.

Pagos

21 Las órdenes de pago son aprobadas previo al giro de cheques. 21.1¿Quiénlo aprueba? 22.Estáprohibidoelgirodechequesalportador.

x

x

23. Los cheques son firmados por lo menos por dos funcionarios.

ElContador Se giran al portador cuando lo solicita el proveedor. x

Solo el Gerente General.

Auditoría II

157


CONFIRMACIÓN

A PROVEEDORES

Carta N.° 101-09-ETSA

Lima, 10 de Enero del 2009 Señores TEXTIL EUROMOD S.A.C. Av. Colonial 2535 - Callao Presente. Asunto:

Confirmación de Saldos Auditoría Ejercicio 2008

Muy señores nuestros: Nos es grato dirigirnos a ustedes, en relación al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan informar directamente a nuestros Auditores Externos RAMOS PÉREZ Y ASOCIADOS, Contadores Públicos Av.31Nicolás Arriola N.° 201 - Santa Catalina - Ladetallándose Victoria - Lima 13, sobreSociedad el saldo Civil, que al de diciembre del 385 2008Of.nosotros le adeudamos, los conceptos de las obligaciones. Asimismo, mucho le agradeceremos se sirvan informarnos si hubiera alguna fianza o garantía que cubra estas obligaciones.

Atentamente,

EMPRESA TEXTIL S.A.

GERENTE GENERAL

Unidad IV

166


CARTA RESPUESTA

Callao, 15 de Enero del 2009

Señores: RAMOS PÉREZ Y ASOCIADOS Av. Nicolás Arriola N.° 385 Of. 201 Santa Catalina - La Victoria Presente

En respuesta a la Carta N .° 101-09 ETSA, nos complace dar respuesta que según nuestros registros contables la deuda que tiene pendiente de pago los señores Empresa Textil S.A. al 31.12.08, es de S/. 15,740.49 y corresponde a la Factura N.° 001-1145 del 28.12.08.

Atentamente,

TEXTIL EUROMOD S.A.C.

GERENTE DE FINANZAS

Auditoría II

167



CONCEPTUAL: 1.

Efectúe el examen de compras y cuentas por pagar a la empresa de su elección. ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________ _______________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

Unidad IV

168


Auditoría II

169

UNIDAD V EXAMEN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO SESIÓN 14 Y 15

CONCEPTUAL •

Analiza el programa de auditoría gastos de remuneraciones.

Examen de gastos de remuneraciones

PROCEDIMENTAL •

ACTITUDINAL

Utiliza los procedimientos de Aplica el proceso de evaluaauditoría gastos de remune- ción de auditoría gastos de raciones. remuneraciones. •


14 y 15

EXAMEN DE GASTOS DE REMUNERACIONES

14.1. EXPLICACI ÓN D E LA CU ENT A En este componente se incluye los costos y gastos que incurre la empresa en el uso de los servicios de mano de obra en el proceso productivo y los sueldos que se pagan a los empleados de las áreas productivas y administrativas. En tal sentido, este constituye, por un lado, pasivos de la empresa controlados por la cuenta Remuneraciones y Participaciones por Pagar (incluyendo vacaciones) y, por otro lado las obligaciones a las entidades gubernamentales por contribuciones sociales y pago de tributos que se controla por la cuenta Tributos por Pagar, también las provisiones por compensación de tiempos de servicios que se controla en la cuenta del pasivo Beneficios Sociales del Trabajador. De otro lado, cabe señalar que los jornales y sueldos tienen un impacto directo en los costos y gastos de la empresa, ya sean absorbidos por el costo de producción de bienes y servicios (incluyendo sus cargas sociales relacionados con la producción) y los gastos administrativos y gastos de ventas por los incurridos en estas áreas. De acuerdo a nuestro Plan Contable estos costos y gastos, además de controlarse por la cuenta analítica de explotación, se controlan también por cuentas de Gestión y de Resultados. En algunas empresas, este costo operativo es muy significativo, por lo que los auditores le brindan mucha atención en su revisión. En la mayoría de las empresas medianas y grandes, el control y registro contable de las remuneraciones se lleva en forma computarizada, lo que no significa que estén exentas de fraudes y errores. Es recordar algunaspor consideraciones básicas quededebe contemplarse la evaluación delimportante control interno y revisión el auditor en el proceso administración delenpersonal, tales como en la selección del personal, control de asistencia, liquidaciones de las remuneraciones (descuentos y aportes por contribuciones sociales y tributos), preparación de planillas y pagos. Dentro de este proceso debe darse la debida atención a las altas y bajas de personal. De igual forma, debe considerarse en forma importante su afectación al costo de producción de acuerdo al sistema de costos que se utilice y el cargo a gastos administrativos y ventas en su caso.

Auditoría II

173


En nuestro país, en los últimos años se ha producido una gran variación en la modalidad de contratación de personal fuera de planilla, esto es, por servicios no personales que no tienen vínculo laboral con la empresa, ni acceso a los beneficios sociales, cuyo control contable en principio se realiza por la cuenta de gestión "servicios prestados por terceros", para después afectarse por destino a las cuentas de costos y gastos respectivos.

14.2. PROGRAMA DEDIAU TORÍA GAST OSDEREMU NERAC IÓN (PROC EDIMIENT OSMÍNIMOS) Cliente Período Cuenta o Rubro

: Industrial Callao S.A. : Ejercicio 2008 : Gastos de Remuneraciones

Objetivos Básicos

a. Determinar que los gastos de remuneraciones correspondan al período examinado. b. Determinar la adecuada contabilización de los gastos por remuneraciones contemplando técnicas y principios contables. PROCEDIMIENTOS

REF/PT

1.Evaluacióndelcontrolinternoyriesgos.

GC/GR

Hecho por

RPG

Fecha Término

08.03.09

2. Revisión de las planillas de remuneraciones por los meses seleccionados, verificando: 2. 1 Sumas verticales y horizontales.

X-1 1

RPG

10.03.09

2.2 Cálculos de aportaciones y descuentos.

X-1 1

RPG

10.03.09

2.3 Su contabilización y afectación a costos y gastos.

X-1 2

RPG

10.03.09

Revisión selectivamente del récord de algunos servidores, cruzándose con registros auxiliares de control de asistencia, planillas y pagos.

X-1 3

RPG

10.03.09

4. Revisar selectivamente boletas de pago de algunos trabajadores:

X-1 4

RPG

10.03.09

4.1 Rastreando cifras de remuneraciones, aportes y descuentos con planillas.

X-1 4

RPG

10.03.09

4.2 Verificar de trabajador ydel funcionario de su firmas expedición.

responsable

X-1 4

RPG

10.03.09

5. Seleccionar un número determinado de trabajadores de planilla para verificar:

X-1 3-1

RPG

10.03.09

5.1 Tarjeta de asistencia y/o registro de control de las mismas.

X-1 3-1/1

RPG

10.03.09

3.

Unidad V

174


5.2 Record de asistencia. 6. Revisión selectiva de cálculos en la determinación del pago de gratificaciones por Fiestas Patrias y/o Navidad.

X-1 3-1/2

RPG

10.03.09

X-1 3-1/3

RPG

10.03.09

7. Indagar sobre las promociones y ascensos producidos en los últimos años verificando su sustentación técnica. 8. Revisión selectiva de los legajos del personal, incidiendo en los puestos claves. 9. Observar el proceso de pago de los salarios de un período, manteniendo el control de los salarios no cobrados. 10. Verificación de la oportunidad de los pagos de las contribuciones sociales. 11. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

14.3. CUES TIONARI O DEEVALUACI ÓN DECONT ROL NTERNO I SUE LDO S Y JORNALE S GC

Cliente : Industrial Callao S.A. Período : Ejercicio 2008 Fecha de Aplicación : 15.04.09

G. SUELDOS Y JORNALES Respuestas

PREGUNTAS

N/A

Sí

No

Comentarios

GENERAL 1. Existen legajos individuales por cada trabajador conteniendo: 1.1 ¿Partida de nacimiento?

X

1.2 ¿Certificado de salud?

X

1.3¿Contratodetrabajo?

X

Loscontratados.

1.4¿Evaluacionesperiódicasdedesempeño?

X

2. ¿Contienen los legajos individuales el currículo de los empleados y obreros?

X

No se realiza evaluaciones de desempeño. Se verificó selectivamente.

REGISTROS DE TIEMPOS 3. Existen registros para el control del tiempo de: 3.1Acumulacióndehorasydíastrabajados

X

Empleados: tarjetas Axioma (automática)

3.2Horas extras trabajadas

X

Obreros: Tarjetas de reloj.

4. El control que se lleva por estos registros es:

Auditoría II

175


4.1 Computarizado

Para los funcionarios y empleados administrativos y de producción.

X

Manual 4.2

Manual para el personal de la fábrica y empleados de ventas.

X

(Describa la forma cómo funciona el proceso de control de

(Ver descriptivo)

asistencia, liquidación y pago en sus diferentes modalidades). 5. ¿Estos registros permiten hacer la distribución contable? 5.1 Centro de costos.

X

5.2 Cuenta de gastos.

X

5.3Ordenesdeproducción. 6.

X

Personaldefábrica.

Son las horas extras aprobadas por un funcionario del Departamento respectivo, pero que no tenga injerencia en: 6.1¿Lapreparacióndeplanilla?

Las aprueba el Jefe de Personal.

X

pago El 6.2

X

pagador El

Preparación y Control

7. ¿Es el pago de sueldos y jornales efectuado por personas no conectadas con su preparación?

El pago lo realiza el pagador que trabaja en Tesorería.

X

8. Las planillas son revisadas en cuanto a horas, jornal, deducciones, cálculos y sumas.

X

¿Quién las revisa?

El Jefe de Personal

9. Los sueldos y salarios se pagan: cheques Con 9.1

A obreros se paga en efectivo.

X

9.2EndepósitosdeCta.deahorros

X

Aempleados.

10. Si los pagos se efectuaran con depósitos de ahorros: Por carta firmada por el Gerente de Finanzas y el Gerente de Personal, se solicita al banco la autorización, adjuntando la relación del personal con sus importes y diskette.

10.1 Se retira del banco el neto a pagar

10.2 ¿Cómo se efectúa la transferencia? La conciliación la realiza la persona que prepara la planilla de sueldos.

11. Para los que se pagan con cheques o a través de depósitos bancarios: 11.1 ¿La cuenta es conciliada por un empleado no conectado con la preparación de la planilla de sueldos y de los cheque de pago?

Unidad V

176

X

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES De acuerdo al monto de planilla.

12. En relación al pago de salarios en efectivo: 12.1Seretiradelbancoelnetoapagar

Con la compañía de seguridad Hermes.

X

12.2 Se toma las precauciones para proteger el dinero cuando se retira del banco.

X

12.3 ¿Existe un control adecuado sobre el llenado y custodia de los sobres?

X

13. ¿Se obtiene constancia firmada de los pagos mediante boletas? 13.1 De obreros empleados De13. 2

X

Elauxiliardecaja.

Al momento de pago

X

14. ¿Son los sueldos y jornales no cobrados devueltos al cajero u otro funcionario responsable? 15.Serotaperiódicaalospagadoresdeplanillas.

X X

16. Paga la empresa regularmente y dentro de los plazos los aportes y retenciones efectuados a empleados y obreros.

X

Hasta 10 días después del pago. Lo mantiene el pagador. Se verificó selectivamente

Auditoría II

177

U ni ve rs id ad

P er ua na

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S E L A T O T

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Unidad V

182

te n e il c l e r o p a d a n io c r o p o r p n ió c a rm o f In *)(

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. e m r fo n o c ,s le a g e l s a rm o n

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1 -

L A N O S R E P E D S A G R A C 2 6

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l ia c o s n ió is v e r p y d a d ir u g e S

7 2 6

d u l a s e d s e n io c a st re p n e im g é R 1 7 2 6

S O T U IB R T

4 6

d a id r a d li o s a l a o t s e u p m I 1 0 7 4 6

R l A ra t G n e A c P o R rn O e i P b o S G O T U IB 1 R 0 T 4

a ír o g te a C . a t 5 ta n re la a to s e u p Im 1 1 0 4

d a d ri a d li o s la a to s e u p Im 3 1 0 4

s a ci l b ú p s e n o i c tu ti s in a s e n io c u ib tr n o C

3 0 4

0 4

d u l a s s E 1 3 0 4

p n S 2 3 0 4

R A G A P R O P S E N IO C A IP C I T R A P Y S E N IO C A R E N U M E R

1 4

r a g a p r o p s e n o ic ra e n u m e R

1 1 4

S A S R E IV D R A G A P R O P S A

r a g a p r o p s a t n e u c s a tr O

P F A 1 9 6 4

s e l a i ic d ju s o t n e u c s e D 2 9 6 4

s o m ta s é r P 3 9 6 4

d e l ri b A e d s e m l e d s e n o ci a r e n u m re e d a lil n a l p la e d n icó a iz il b ta n co

N T E 9 U 6 C 4

la r o P

6 4

X / X

N A -V

o d a z li a re jo a b ra T

. e m r o f n o c , 8 0 0 2 li r b a e d s e m – n ó ci ra e n u m re e d o g a p e d a ll ti n la p n co o d n a e u q e h C =

Auditoría II

183

U ni ve rs id ad

P er ua na

U ni ón

5 1 4 , 7 7 2

R E B A H

4 2 ,7 9 9

E B E D

. .A S O A L L A C L IR A T S U D IN

0 0 ,0 2 6 1

-1 2 X

1 9 ,6 5 1

) 8 0 0 2 L I R B A E D S E M L E D ( O I R IA D O R IB L L E D O T N E I S A

s o ld e u s e d

N E N E I V -

IR U B I R T IS D R O P S O T S O C

N IÓ C A R T S I N I M D A E D S O T S A G

S A T N E V E D S O T S A G

S O T S O C E D S A T N E U C A S E L B A T U P IM S A G R A C

1 9

4 9

5 9

9 7

-2

li a n a l p la e d s to s a g y s o t s o c s lo e d n ió c u ib tr is d a l r o P X X

. 8 0 0 2 irl b A e d s e m l e d

o d a z il a e r

r. o y a M o r ib L l e e s a p o d a e u q e h C

o j a b = a r T

Unidad V

184


-1 3 X

o v ti o M

0

0

a z n a d r a T

. .A S O A L L A C L IA R T S U D IN

8 0 0 2 L E D IL R B A E D S E M L E D IA C N E T IS S A E D O R T IS G E R

) M IO X A o c ti á m to u A a m e t is S l e r o p a i c n te is s A e d d r o c é R (

. N I M

a d li a S

9 5 : 7 1

2 1 : 7 1

7 5 : 7 1

2 5 : 5 1

5 1 : 7 1

9 5 : 6 1

5 1 : 7 1

7 0 : 7 1

8 4 : 8 1

4 2 : 7 1

8 0 : 7 1

7 0 : 7 1

1 1 : 7 1

4 0 : 7 1

9 5 : 7 1

0 5 : 8 1

3 1 : 7 1

9 0 : 7 1

8 1 : 7 1

6 3 : 7 1

a d a rt n E

3 3 : 7 0

2 5 : 7 0

8 5 : 7 0

9 5 : 7 0

4 5 : 7 0

0 5 : 7 0

7 5 : 7 0

6 4 : 7 0

6 5 : 7 0

4 4 : 7 0

9 4 : 7 0

3 5 : 7 0

6 3 : 7 0

6 4 : 7 0

0 0 : 8 0

9 4 : 7 0

8 4 : 7 0

4 :5 7 0

9 :5 7 0

0 :5 7 0

s a h c e F

8 0 0 2 . 4 0 . 1 0

8 0 0 2 . 4 0 . 2 0

8 0 0 2 . 4 0 . 3 0

8 0 0 2 . 4 0 . 4 0

8 0 0 2 . 4 0 . 7 0

8 0 0 2 . 4 0 . 8 0

8 0 0 2 , 4 0 . 9 0

8 0 0 2 . 4 0 . 0 1

8 0 0 2 . 4 0 . 1 1

8 0 0 2 . 4 0 . 4 1

8 0 0 2 . 4 0 . 6 1

8 0 0 2 . 4 0 . 6 1

8 0 0 2 . 4 0 . 1 2

8 0 0 2 . 4 0 . 2 2

8 0 0 2 . 4 0 . 3 2

8 0 0 2 . 4 0 . 4 2

8 0 0 2 . 4 0 . 5 2

8 0 0 2 . 4 0 . 8 2

8 0 0 2 . 4 0 . 9 2

8 0 0 2 . 4 0 . 0 3

s e r b m o N y s o id ll e p A

o ig d ó C

8 0 0 2 . 4 0 . 7 1

8 0 0 2 . 4 0 . 8 1

l ta o t b u S

É S JO , Z U R C A M A L A 7 7 3 0

Auditoría II

185

Universidad Peruana Unión INDUSTRIAL CALLAO S.A.

N.° Fecha Nombre Apellidos Sec.

: 12 : 01 Jul. 2008 : Modesto : Ramos Pérez : Ventas M A ÑA N A E

TA RDE

E X T RA

SES

ES

1 2

07:38 07:44

13:25

19:40

3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

08:42

13:56

07:38 07:33 0/:31 07:38 0732 07:53

13:20 13:17 13:29 13:14 13:25 13:28

13:42 13:48 13:47 13:40 13:55

18:00 18:00 18:00 18:30 18:32

07:38 07:37 07:39 07:40

13:20 13:07 13:29 13:14

13:42 13:48 13:47 13:40

18:35 18:38 18:31 18:35

13:55

18:00 18:00

20:16 20:20

HORAS TRABAJADAS

HORAS NORMALES HORAS EXTRAS (932/30/8) x 1.5x14

96 HR 81.55

INDUSTRIAL CALLAO S A

N.° Fecha Nombre Apellidos Sec.

: 12 : 16 Jul. 2008 : Modesto : Ramos Pérez : Ventas M A Ñ A NA

TA RDE

E X TR A

E

S

E

SE

16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

07:38 07:32

13:20 13:25

13:42

07:37 07:39 07:40 07:44 07:38 08:42

13:17 13:29 13:14 13:25 13:20 13:56

13:48 13:47 13:40 13:55 13:42

18:38 18:31 18:35 18:38 18/37

07:33 07:31 07:38

13:17 13:29 13:14

13:48 13:47 13:40

18:36 18:35 18:30

29 30 31

07:53 07:39 07:32

13:20 13:29 13:25

13:50 13:47

18:40 18:31

S

21:40

20.35

HORAS TRABAJADAS

HORAS NORMALES

96 HR

X-1 3-1/1

Unidad V

190


t x E . H

s e m l a l a t o T

b ra T . H t is s a n I

8 2 l a 2 2 l e d a n a m e S

) (* . .A S O A L L A C L IA R T S U D IN

IA C N E T IS S A E D R A IL X U A L O R T N O C

)l a u n a M d r o c é R (

. rd a T t x E . H

1 2 l a 5 1 l e d a n a m e S

2 9 1

2 9 1

2 9 1

2 9 1

0

0

0

0

1

1

0

0

0

6 1

0

4 2

2 9 1

2 9 1

0

0

0

1

0

2

2

3

4

2 9 1

0

0

0

6 1

2 9 1

2 9 1

2 9 1

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

4

0

0

0

0

0

2 9 1

2 9 1

0

0

0

1

0

0

0

6

0

2 9 1

4 1

2 9 1

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

t is s a n I

0

E

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

. d r a T

1

N

1

0

1

0

2

0

1

0

0

0

0

0

0

0

O

2

4

4

0

6

0

0

0

4

4

0

0

4

8 4

I

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

0

C

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

1

A

1

0

1

0

2

1

1

2

0

0

0

0

0

0

C

0

2

5

4

0

6

0

0

0

4

0

0

4

8 4

A

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

0

V

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

H t is s a n I . rd a T t x E . H b ra .T H s e r b m o N y s o d lil e p A ” N

4 1

S

.d r a T t x E . H b a r T .

7 0 l a 1 0 l e d a n a m e S

8

8 4

b a r T . H t s i s a In

a n a m e S

0

b ra T . H

t x E . H

4 1 l a 8 0 l e d

0

1

1

0

1

0

2

1

1

2

0

0

0

2

0

0

0

2

2

4

0

6

0

0

0

4

0

0

4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

8 4

o li Ju ,z e u sq á V a r Ja

o r d e P ,s e it lv A e t ro o M

o d l a sw O , cso a l e V a n u L

la o Ít , o r e rr e u G a ll ti e l o C

ci ia tr a P , a z o d n e M n ó e L

r e t la W . te n a l a sc E l a j a rv a C

o te s d o M , z re é P s o m a R

a n Lu l, a j a v r a C llo i st a C

a d il H z, o ri u Q a crí a G

e rg o J ,z e d n á n r e F s ia r A

6

7

8

9

0 1

1 1

2 1

3 1

4 1

5 1

n i w d E , co n a Fr s e r o Fl

a o v o N z e ír m a R o tr e b o R

ir o a M , a lil v e R n ó g re b O

r e d n e Z zi, u R so a C

é s Jo , a ld a B z u r C ta n a S

1

2

3

4

5

2 1 / - 1 X 3

. e t n e lic l e r o p o d a r a p re P *


. o p m ie t e d l o tr n o c e d s ta je rt a n co o d a e u q e h C =

l. o tr n co e d s ta jre a t a s a d a re ts a r s ra t x e s ra o h e d o l u cl á C =

Auditoría II

191

U ni ve rs id ad

l a l a n i F o ld a S

8 .0 2 .1 1 3

. .A S O A L L A C L IA R T S U D IN

8 0 0 2 L E D E R B M E I

6 9 1 3 3 8 2 , ,5 ,1 8 2 4 1

U ni ón

.1 C .

6 4 ,0 5 2

C

r e b a H

s e n o ic a c fi is a lc e R

R A G A P R O P S E N O I C A R E N U M E R N E M U S E R

P er ua na

e b e D

s ra fi C

s a icr tó si H

8 0 . 2 1 . 1 3

l a o ld a S

7 .0 2 1 . 1 3

o d a s e r p x e

8 .0 2 1 . 1 3 l

9 3 5 , 2

1 8 1 , 4

6 3 2 , 8 1

4 4 ,8 5 1

4 1 ,7 6 1

9 7 ,0 2 4

6 4 ,0 5 2

7 3 ,6 4 7

e a R

IC D E D 1 3 L A

ce i d n Í

ta n e u C la e d re b m o N . d ó C

- 3 -1 2 2 2 2 C C C C C C

r a g a P r o p s e n o i c a r e n u m e R

r a g a p r o p s e n io c a c a V

o ir o t c e ir D l a s e n o i c a r e n u m e R

1 2 4 1 1 1 4 4 4


. e rm o f n o c a m u S =

Unidad V

194

. 8 .0 2 1 . 1 3 y 7 0 . 2 1 1 3 l a n ó i c a b o r p m o C e d e c n la a B y r ia il x u A o rt is g e R n o c o d a e u q e h C =

. e m r fo n o c ,l ra e n e G r o y a M n o c o d a e u q e h C =

. 9 0 0 2 l e d ro e n E n e ló e c n a c e S . o g a p l e o d a rte s a R =

G G 9 A P .0 E R 3 :r 0 r: 0 . o p o p :1 o o a d h h a c c is e e v H F e R


14.4. CONC LUS IÓN DELA AUD ITORÍ A Esta constituye la última fase del proceso de la auditoría y cumple su objetivo con la elaboración y presentación del Informe de Auditoría a través del Dictamen del Auditor, el cual contiene su opinión profesional sobre la confiabilidad de los estados financieros examinados. Sin embargo, es importante señalar que antes de proceder a redactar y emitir el informe final, el auditor debe asegurarse de lo siguiente: a) Que se ha cumplido con el Plan de Trabajo ó Memorando del Planeamiento en cuanto a los objetivos previstos en el examen, incidiendo en los componentes más significativos y de mayor riesgo. b) Haber comunicado los hallazgos a las personas relacionadas con los mismos, para obtener sus comentarios y aclaraciones; y, por consiguiente haber evaluado sus respuestas con objetividad imparcial. c) Evaluar la suficiencia de las evidencias obtenidas en las excepciones (observaciones) de auditoría, relacionadas con transgresiones a principios contables, normas internacionales de contabilidad y leyes, así como de errores y anormalidades cometidas. d) Evaluar el efecto de las observaciones, que le permita determinar si distorsionan significativamente los estados financieros, relacionándolos con la validez de las afirmaciones (veracidad, integridad, valuación y exposición). Esto conllevaría a proyectar el Dictamen (limpio, con salvedades, adverso y abstención de opinar). e) Proyectar sus posibles recomendaciones para superar las deficiencias y/o desviaciones detectadas. f) Llevar a cabo la conferencia final con los ejecutivos de la empresa o funcionarios relacionados con las observaciones y recomendaciones. Por la importancia que merece la comunicación del auditor con los ejecutivos de la empresa, tales como la comunicación de los hallazgos de auditoría y la evaluación de las aclaraciones y descargos, así como la conferencia inicial y final con los ejecutivos y personas relacionadas con las observaciones, a continuación se comenta con mayor amplitud estos aspectos. Comunicación del auditor con los ejecutivos de la empresa examinada

Es pertinente mencionar que debe adoptarse como política de los auditores establecer formas de comunicación con los ejecutivos de la empresa examinada, ya sea al inicio, durante el proceso del examen y al final del mismo. Es conveniente que estas formas de comunicarse deben ser expuesto por el auditor a los ejecutivos en la conferencia inicial al presentar la comisión, precisando las líneas de comunicación que adoptará la Comisión. Conferencia inicial con los ejecutivos

En esta primera reunión, el auditor expondrá en forma resumida los objetivos y alcance del examen, demostrando aplomo, discreción y sinceridad, incluso amabilidad y prudencia. El propósito es lograr que los ejecutivos valoren la importancia de la auditoría financiera a realizar, Auditoría II

195


que concluya con la emisión de nuestro Dictamen sobre los estados financieros, enfatizando que nuestra función también es ayudarlos a mejorar sus controles y gestión empresarial, para la cual emitiremos nuestras recomendaciones a los niveles correspondientes. En resumen el auditor en este primer contacto debe inspirar confianza en los ejecutivos, tratando de reflejar en su mensaje la importancia de su trabajo y la visión moderna de la auditoría que es el "control y asesoramiento", esto, sin menoscabar su independencia y objetividad imparcial en su desempeño. Esta reunión debe prepararse con la debida anticipación, cuidando que asista el máximo directivo (Presidente del Directorio, Gerente Genera) y los Gerentes de las áreas principales de la empresa. Comunicación de los hallazgos de Auditoría

Los hallazgos constituyen las presuntas deficiencias o anormalidades detectadas durante el proceso del examen y que el auditor considera necesario comunicar a las personas relacionadas con ellos, a fin de que en un plazo razonable puedan dar respuestas con sus comentarios y aclaraciones pertinentes, acompañando en su caso las pruebas fehacientes. El hallazgo en lo posible debe contener en forma clara y precisa la situación (condición) de la deficiencia o desviación, es decir, tal como la ha encontrado el auditor, la norma o el principio contravenido (criterio), y el efecto, que se refiere a la consecuencia que viene generando la deficiencia. No es recomendable consignar la causa de la deficiencia, por cuanto todavía estamos a la espera de los comentarios y aclaraciones que nos hará llegar las personas involucradas en las deficiencias y/o desviaciones, ya que éstas nos podría dar más luces sobre las razones que vienen generando las deficiencias o en todo caso con la explicación que hagan, el auditor podría ampliar su revisión en el campo para identificar con precisión la causa o causas principales del problema. Al recibir las respuestas de las personas involucradas con los hallazgos, el auditor debe evaluar con mucho cuidado los comentarios y aclaraciones, analizando las pruebas presentadas, procediendo de la forma siguiente: 1. Leer detenidamente el hallazgo comunicado. 2. Estudiar los comentarios y aclaraciones recibidas, analizando la documentación o pruebas adjuntas. 3. Como resultado de la evaluación de las respuestas se presentará tres (3) alternativas: a) Que las aclaraciones levante la observación. En este caso el auditor lo hará de conocimiento del Jefe de Comisión y Supervisor de Auditoría, procediendo a la anulación de la observación con el Vo B° de cada uno de ellos. b) Que las aclaraciones levante parcialmente la observación. En este caso el Auditor con conocimiento y aprobación del Jefe de Comisión y Supervisor procede a:    

Modificar la observación en la parte pertinente a la situación, dejando solamente la parte subsistente de la deficiencia. También modifica o adecua la parte pertinente del criterio y el efecto. Consigna la causa identificada. Elabora una síntesis de los comentarios y aclaraciones en la parte pertinente a la deficiencia subsistente.

Unidad V

196

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES 

A continuación el auditor emite su opinión sobre el resultado de las evaluaciones de los comentarios y descargos.

c) Que las aclaraciones no levante la observación, manteniéndose así en todos sus extremos. En este caso se procede a revisar el contenido de la observación y se elabora la síntesis de las aclaraciones presentadas y, finalmente, la opinión del auditor sobre el resultado de la evaluación. 4. Finalmente, el auditor procede a elaborar las recomendaciones para cada una de las observaciones, atacando principalmente la causa o causas de las observaciones. Al respecto, cabe mencionar que las observaciones con todo sus elementos (situación, criterio, causa y efecto), se elaboran para el informe largo, donde a su vez se considera las recomendaciones; sin embargo, para el Dictamen las observaciones o excepciones contienen principalmente la situación, criterio y efecto consignándose en algunos casos las causas. Esto porque su redacción es muy lacónica y el Dictamen tiene una estructura estándar. Conferencia final con ejecutivos

Esta reunión es muy importante y se lleva a cabo al concluir la auditoría, pero antes de emitir el informe. Es necesario que la fecha, hora y lugar de la reunión se fije con la debida anticipación y en una hora propicia para permitir que asista el máximo ejecutivo de la empresa y los gerentes de las áreas claves, materia de las observaciones y recomendaciones. A veces, es más conveniente establecer un cronograma para la asistencia de los gerentes de áreas vinculadas entre sí, quienes podrán asistir acompañados de sus expertos o personal relacionado con las observaciones, pero siempre con la presencia del máximo ejecutivo. El auditor previamente deberá elaborar una agenda de los puntos a tratar, la cual hará llegar oportunamente a los asistentes, conjuntamente con el contenido de las observaciones. Al inicio de la reunión el auditor deberá explicar la finalidad de la convocatoria y enumerar los puntos a tratar, manteniendo siempre el control y liderazgo en la conducción de la conferencia. Deberá mantener el equilibrio durante el tiempo que dura la reunión, actuando con aplomo, discreción, sinceridad y diplomacia para lograr el avance de la reunión, manteniendo la unidad y coherencia de lo que se dice. El auditor debe orientar el debate a los aspectos de mayor trascendencia, escuchando con mucha atención la opinión de los especialistas, que algunas veces saben la solución de las observaciones pero no se aplican porque sus opiniones no tienen acceso a los niveles gerenciales. Al final, el auditor debe percibir que los ejecutivos han sido impulsados a adoptar las medidas correctivas y por consiguiente, se ha logrado la aceptación de sus recomendaciones, no por imposición, sino por los convincentes argumentos planteados. El trabajo de la Comisión de Auditoría después de concluida la reunión, es ordenar y analizar todos los apuntes anotados por los miembros de la Comisión de Auditoría durante la conferencia, procediendo enseguida a efectuar las verificaciones de los documentos alcanzados por algunas personas relacionadas con las observaciones y por consiguiente se procede a mejorar o restructurar las observaciones y recomendaciones para su redacción final.

Auditoría II

197



CONCEPTUAL: 1.

Efectúe el examen de Gastos de Remuneración a la empresa de su elección. ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________ _______________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

Unidad V

198

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES 2.

Elabore la conclusión de la auditoría. ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ __________________________________________ _____________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

Auditoría II

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