KATA PENGANTAR Saat ini sudah banyak buku tentang Pengantar Akuntansi dan sebagian besar adalah membahas tentang teori dan latihan soal. Sering dengan model buku seperti ini pemakai yang ingin belajar dari dasar merasa kesulitan ketika akan mencoba menerapkan pada suatu masalah yang sesungguhnya. Terutama tentang penerapan akuntansi didikalangan mahasiswa dalam proses pembelajaran dan penerapannya disuatu perusahaan. Buku ini adalah salah satu judul dari beberapa judul yang sudah ada yang membahas tentang bagaimana pembelajaran dari suatu pengantar akuntansi yang dapat dengan mudah dipahami. Studi kasus yang penulis coba angkat adalah Sistem Akuntansi Sederhana yang tentu saja hanya melibatkan beberapa rekening dan transaksi akuntansi yang sederhana pula. Mengapa penulis mengangkat kasus ini? Pada buku akuntansi ini harus ada suatu proses yang membutuhkan adanya proses untuk memudahkan dalam sistem akuntansi serta metode akuntansi, terutama dalam siklus akuntansinya sampai pada tahap pembuatan Laporan Keuangan. Penulis berharap semoga buku ini dapat bermanfaat. Namun, penulis menyadari bahwa buku ini masih banyak kekurangan. Saran maupun kritik dari pembaca sangat penulis harapkan sebagai bahan masukan. Dalam pembahasannya, penulis tidak dapat sendirian, karena penulis sangat membutuhkan masukan dan saran tentang akuntansi yang digunakan dalam pembahasan buku ini. Untuk itu penulis mengucapkan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada isteri tercinta saya Yati Sumiati serta anak pertama saya Nadiva Qismiyya Reza Puteri yang mendukung secara terus menerus untuk menyelesaikan penulisan buku ini. Pa Ahmad Fajar yang bersedia membantu penulis dalam memberikan uraiannya tentang Teori akuntansi. Tori sarjito ,T.M. Mucharam, Sendi Gusnandar, Pa ujang, Eko serta pa Eddy Budianto yang terus mendorong dalam penyelesaian buku ini. Kiranya buku ini dapat membantu anak didik kita dalam belajar menyusun laporan akuntansi yang sederhana. Juga kepada teman-teman yang tidak bisa saya sebutkan namanya satu-persatu yang terus mendorong selesainya buku ini. Penulis ucapkan banyak terima kasih.
Bandung, November 2011
Pengantar Akuntansi
i
DAFTAR ISI KATA PENGANTAR..............................................................................................................i DAFTAR ISI.........................................................................................................................ii BAB I AKUNTANSI DAN KEGIATAN PERUSAHAAN........................................1 I. PENGERTIAN AKUNTANSI..................................................................................1 A. TUJUAN AKUNTANSI....................................................................................2 B. PERANAN AKUNTANSI DALAM PERUSAHAAN..............................3 C. PROFESI AKUNTANSI..................................................................................5 D. KONSEP DAN PRINSIP AKUNTANSI....................................................5 II. KEGIATAN PERUSAHAAN..................................................................................6 BAB II TRANSAKSI BISNIS DAN PERSAMAAN AKUNTANSI.....................8 I. TRANSAKSI BISNIS...............................................................................................8 2. PERSAMAAN AKUNTANSI.................................................................................9 3. LAPORAN KEUANGAN......................................................................................16 BAB III PENCATATAN TRANSAKSI DENGAN AKUN.....................................20 I. AKUN (ACCOUNT)..............................................................................................20 2. KARAKTERISTIK AKUN.................................................................................21 BAB IV JURNAL DAN POSTING..............................................................................27 POSTING..........................................................................................................................32 BUKU BESAR (LEDGER)..............................................................................................32 NERACA SALDO (TRIAL BALANCE).................................................................35 KESALAHAN dan KOREKSI KESALAHAN....................................................36 BAB V PENYESUAIAN (ADJUSTMENT).............................................................43 KONSEP PENANDINGAN.......................................................................................43 1. Akuntansi Dasar Kas................................................................................43 2. Akuntansi Dasar Akrual.........................................................................43 PENGERTIAN PENYESUAIAN (Adjustment)...............................................43 SIFAT PROSES PENYESUAIAN............................................................................44 BAB VI NERACA LAJUR DAN MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN.......52 PENGERTIAN NERACA LAJUR.............................................................................52 Laporan Laba rugi...................................................................................................56 BAB VII AKUNTANSI PERUSAHAAN DAGANG...............................................63 Proses Closing Entries..........................................................................................82 Post-closing Trial Balance..................................................................................83 BAB VIII BUKU BESAR PEMBANTU DAN JURNAL KHUSUS....................88 BUKU BESAR PEMBANTU.....................................................................................88 JURNAL KHUSUS.......................................................................................................89 CASH RECEIPT JOURNAL......................................................................................92 LEDGER..........................................................................................................................97 CASH PAYMENT JOURNAL....................................................................................98 BAB IX KAS & BANK..................................................................................................104 PENGERTIAN KAS...................................................................................................104 PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PENGELUARAN KAS....................105 PETTY CASH FUND (Dana Kas Kecil)..........................................................106 1. Imprest System (sistem dana tetap) tanggung jawab kasir tetap..................................................................................................................107
Pengantar Akuntansi
ii
2. Fluctuating System (sistem dana berfluktuasi) tanggung jawab kasir berubah............................................................................................107 AKUN BANK DAN KEGUNAANNYA DALAM PENGENDALIAN...........109 1. PENGERTIAN & KLASIFIKASI PIUTANG.................................................119 2. PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PIUTANG.....................................120 3. PENCATATAN KERUGIAN PIUTANG......................................................120 ASSETS.....................................................................................................................123 LIABILITIES.............................................................................................................123 BAB XI PIUTANG WESEL (NOTES RECEIVABLE)........................................128 Pengertian Notes Receivable.........................................................................128 BAB XII PERSEDIAAN (INVENTORY).................................................................137 Pengertian Inventory..........................................................................................137 Metode Pencatatan Persediaan....................................................................137 Metode Penilaian Persediaan........................................................................138 SOAL I..............................................................................................................................149 SOAL II.............................................................................................................................150 Pengertian Aktiva Tetap....................................................................................151 Perolehan Aktiva Tetap......................................................................................151 Penyusutan Aktiva Tetap..................................................................................151 Metode Penyusutan.............................................................................................152 Penghentian Aktiva Tetap................................................................................156 Penjualan Aktiva Tetap......................................................................................156 Pertukaran Aktiva Tetap...................................................................................158 ASSETS.....................................................................................................................161 LIABILITIES.............................................................................................................161 BAB XIV INVESTASI SEMENTARA......................................................................163 (TEMPORARY INVESTMENT)...............................................................................163 Pengertian Temporary Investment.............................................................163 Pencatatan Temporary Investment............................................................163 Short - Term Investment In Stocks.............................................................164 Short-Term Investment In Bond....................................................................167 BAB XV INVESTASI JANGKA PANJANG.........................................................173 (LONG TERM INVESTMENT)................................................................................173 LONG TERM INVESTMENT................................................................................173 Metode Biaya ( Cost Method).........................................................................174 Equity Method.........................................................................................................175 BAB XVI HUTANG OBILGASI (BOND PAYABLE)......................................183 Pengertian Obligasi ( Bond Payable ).......................................................183 Macam – macam Obligasi ( Bond Payable )..........................................183 Agio dan Disagio....................................................................................................186 Disagio ( Discount )..........................................................................................188 Agio ( Premium )................................................................................................188 Amortisasi discount ( disagio ) / premium ( Agio ).......................188 Pelunasan Obligasi ( Bond Payable )...................................................191 Penarikan Obligasi ( Bond Redemption )............................................193 BAB XVII MODAL PEMEGANG SAHAM (STOCKHOLDER’S EQUITY) ..............................................................................................................................................196 DAN SALDO LABA (RETAINED EARNING)....................................................196 MODAL PEMEGANG SAHAM.............................................................................196 Saham ( Stock )........................................................................................................196 Pengantar Akuntansi
iii
Stock Holder’s Equity.............................................................................................203 Paid In Capital / Contributed Capital............................................................203 SALDO LABA ( RETAINED EARNINGS )......................................................209 DIVIDEN.......................................................................................................................210 BAB XVIII INVESTASI SEMENTARA & JANGKA PANJANG......................214 (TEMPORARY & LONG TERM INVESTMENT )..............................................214 I. TEMPORARY INVESTMENT............................................................................214 SH0RT - TERM INVESTMENT IN STOCKS......................................................215 II. BOND PAYABLE...................................................................................................217 III. LONG TERM INVESTMENT..........................................................................222 DAFTAR PUSTAKA......................................................................................................226
Pengantar Akuntansi
iv
BAB I AKUNTANSI DAN KEGIATAN PERUSAHAAN I. PENGERTIAN AKUNTANSI Hongren,Harrison and Bamber mendefinisikan akuntansi adalah : “Accounting is the information system that measures business activity, processes the information into report, and communicates the result to decision makers.” •AICPA (American Institute Of Certified Public Accountans) ”Akuntansi adalah suatu seni pencatatan, pengelompokkan dan pengikhtisaran menurut cara yang berarti dan dinyatakan dalam nilai uang, segala transaksi dan kejadian yang sedikit-dikitnya bersifat finansial dan kemudian menafsirkan hasilnya.” •Revisi AICPA “Akuntansi adalah aktivitas jasa yang berfungsi untuk menghasilkan informasi yang bersifat angka, terutama tentang finansial, dari suatu unit entitas ekonomi, yang dimaksudkan untuk dapat berguna dalam pengambilan keputusan ekonomi, dalam menentukan pilihan yang dianggap memiliki dasar yang kuat dibandingkan jika kita mengambil pilihan yang lain.” •Definisi menurut AAA (American Accounting Association) “Akuntansi sebagai proses yang meliputi identifikasi, pengukuran dan pengkomunikasian informasi ekonomi, yang memungkinkan penilaian dan pengambilan keputusan yang berharga oleh pengguna informasi.” •Menurut Kaplan & Norton “Akuntansi diartikan suatu sistem informasi yang merupakan bagian dari sistem bisnis keseluruhan di era informasi. akuntansi dibutuhkan disetiap denyut bisnis di era informasi.” •akuntansi menjadi multidimensi dilihat dari berbagai perspektif Akuntansi sebagai ideologi, bahasa, catatan historis, realitas ekonomi, sistem informasi, komoditi, pertanggung jawaban dan teknologi. Siklus yang terjadi dalam penyajian laporan keuangan dinamakan siklus akuntansi. Siklus akuntansi tersebut mencakup kegiatankegiatan berikut: 1. Pengidentifikasian Pengantar Akuntansi
1
2. 3. 4. 5.
Pencatatan Penggolongan Pengikhtisaran Penyusunan Laporan
Dari definisi tersebut mengandung beberapa pengertian yaitu : 1. Akuntansi merupakan proses yang meliputi identifikasi, pengukuran dan pelaporan informasi ekonomi. 2. Informasi ekonomi yang dihasilkan oleh akuntansi diharapkan berguna bagi para pemakai informasi dalam penilaian dan pengambilan keputusan. secara ringkas proses akuntansi dapat digambarkan sebagai berikut :
A. TUJUAN AKUNTANSI Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan bersifat umum. Dengan demikian tidak sepenuhnya dapat memenuhi kebutuhan informasi setiap pemakai. Dalam Standar Akuntansi Keuangan, tujuan Laporan Keuangan adalah : “Menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi”. Pengantar Akuntansi
2
Menurut SAK laporan keuangan yang lengkap terdiri dari komponen-komponen sebagai berikut: 1. Neraca 2. Laporan Laba Rugi 3. Laporan Perubahan Ekuitas 4. Laporan Arus kas 5. Catatan atas Laporan Keuangan PSAK 1 (revisi 2009): Penyajian Laporan Keuangan menetapkan laporan keuangan lengkap meliputi: 1. laporan posisi keuangan pada akhir periode; 2. laporan laba rugi komprehensif selama periode; 3. laporan perubahan ekuitas selama periode; 4. laporan arus kas selama periode; 5. catatan atas laporan keuangan, berisi ringkasan kebijakan akuntansi penting dan informasi penjelasan lain; dan 6. laporan posisi keuangan pada awal periode komparatif yang disajikan ketika entitas menerapkan suatu kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat penyajian kembali secara retrospektif dari pos-pos dalam laporan keuangan, atau ketika entitas mereklasifi kasi pos-pos dalam laporan keuangannya. Laporan keuangan menunjukan apa yang telah dilakukan oleh manajemen atau pertanggungjawaban manajemen atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Pemakai yang ingin menilai apa yang telah dilakukan atau pertanggungjawaban manajemen sehingga dapat membuat keputusan ekonomi B. PERANAN AKUNTANSI DALAM PERUSAHAAN Setiap individu atau kelompok dalam masyarakat harus membuat keputusan yang seekonomis mungkin mengenai masa yang akan datang. Untuk membantu membuat keputusan maka diperlukan salah satu informasi ekonomi yang disajikan oleh akuntansi
•
Para Pemakai Informasi Akuntansi Informasi akuntansi digunakan oleh berbagai pengguna dengan masing-masing kepentingannya. Para pengguna informasi akuntansi dapat dibagi ke dalam tiga kelompok yaitu : a. Orang-orang yang berada dalam organisasi perusahaan yang terlibat dalam mengarahkan kegiatan harian perusahaan
Pengantar Akuntansi
3
b. Orang atau badan diluar organisasi perusahaan yang mempunyai kepentingan langsung atas keuangan perusahaan c. Orang atau badan diluar organisasi perusahaan yang mempunyai kepentingan tidak langsung atas keuangan perusahaan
Pengantar Akuntansi
4
Pengantar Akuntansi
5
Pemakai Laporan Manajemen Eksekutif Keuangan Produksi Pemasaran Sumber Manusia Karyawan
•
Informasi yang diperlukan Financial statements, Budgets, Perfomance Reports Cash Flow information Production reports Sales Reports, Cost report Daya Payroll information
and
Untuk menilai kemampuan perusahaan dalam memberikan balas jasa, manfaat pensiun,dll.
Pemakai Informasi Akuntansi Eksternal
PEMAKAI LAPORAN Investor
Pemberi Pinjaman
KEPUTUSAN Untuk menentukan apakah harus membeli, menahan atau menjual investasi. Pemegang saham juga tertarik pada informasi yang memungkinkan mereka untuk menilai kemampuan perusahaan untuk membayar dividen Untuk memutuskan apakah pinjaman serta bunganya dapat dibayar pada saat jatuh tempo
Pemasok dan Untuk memutuskan apakah jumlah Kreditor usaha terhutang akan dibayar pada saat lainnya tempo Pelanggan Untuk menilai kelangsungan perusahaan, terutama kalau terlibat perjanjian jangka panjang
yang jatuh hidup dalam
Pemerintah
Untuk mengatur aktivitas perusahaan, menetapkan kebijakan pajak dan sebagai dasar untuk menyusun pendapatan nasional dan statistiknya.
Masyarakat
Untuk membantu masyarakat dengan menyediakan informasi kecenderungan dan perkembangan terakhir kemampuan perusahaan dan serangkaian aktivitasnya
Pengantar Akuntansi
6
Sumber: Standar Akuntansi Keuangan
C. PROFESI AKUNTANSI Profesi akuntan secara garis besar dapat dibagi menjadi : Akuntan Publik (Public Accountants), Akuntan Manajemen (Management Accountant ), Akuntan Pemerintah (Government Accountants), dan Akuntan Pendidik. Posisi dalam bidang akuntansi dapat dibagi menjadi beberapa area. Dua area pengelompokkan yang umum adalah (1) Akuntansi Swasta (Private Accounting) atau (2) Akuntansi Publik (Public accounting) Akuntansi Swasta adalah akuntan yang bekerja pada perusahaan atau organisasi Nirlaba. Bidang pekerjaan akuntan swasta diantaranya : Akuntansi Umum : Bidang ini mencakup segi akuntansi untuk suatu unit ekonomi secara keseluruhan dan berhubungan dengan penyusunan laporan terutama yang ditujukan pada pihak-pihak luar perusahaan. Akuntansi biaya : Menganalisis biaya-biaya usaha untuk membantu manajer dalam mengontrol biaya-biaya. Penganggaran : Menetapkan tujuan penjualan dan laba, serta mengembangkan rencana-rencana bersifat kuantitatif yang rinci. Perancangan sistem informasi : Mengidentifikasikan kebutuhan informasi untuk perusahaan, baik intern maupun ekstern. Pemeriksaan Intern : Dilakukan oleh akuntan Intern untuk mengevaluasi akuntansi dan sistem manajemen perusahaan dan memperbaiki efisiensi usaha dan memastikan karyawan mengikuti kebijakan manajemen Akuntansi Publik adalah akuntan dan stafnya yang memberikan jasa akuntansi berdasarkan honor. Bidang pekerjaan akuntan publik diantaranya: Pemeriksaan adalah suatu pemeriksaan yang independen untuk memastikan apakah manajemen telah meyajikan laporan keuangan sesuai dengan prinsip-prisip akuntansi yang berlaku umum (SAK di Indonesia). Akuntansi perpajakan adalah membantu manajemen di bidang perpajakan dan perencanaan pajak . Konsultasi manajemen adalah saran yang diberikan akuntan publik untuk membantu manajer dalam menjalankan usahanya. D. KONSEP DAN PRINSIP AKUNTANSI Pengantar Akuntansi
7
Praktik akuntansi bersandar pada aturan-aturan tertentu. Hukum yang mengatur bagaimana mengukur/menilai, mengolah dan mengkomunikasikan informasi akuntansi terdapat dalam STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (SAK). Di Indonesia SAK dirumuskan oleh Komite Prinsip akuntansi Indonesia untuk disahkan oleh Pengawas pusat Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) sebagai standar akuntansi keuangan. Dalam mengembangkan Standar akuntansi keuangan, maka dibuatlah asumsi-asumsi dasar atau konsep tertentu. Asumsiasumsi atau konsep memberikan landasann bagi proses akuntansi. Asumsi-asumsi yang perlu diketahui oleh penyusun dan pembaca laporan keuangan diantaranya adalah : a. adalah menjadi beban pribadinya tidak menjadi beban perusahaan Indowarna. The Entity Concept adalah terpisahnya kekayaan perusahaan dengan kekayaan pemilik Contoh : Bila Pemilik Perusahaan Indowarna berwisata keliling eropa bersama keluarganya b. The Cost principle adalah Harta dan jasa yang diperoleh harus dicatat sebesar harga perolehannya (Nilai Historis) Misalkan PT Abadi membeli Tanah dengan harga Rp 300.000.000, maka oleh perusahaan akan dicatat sebesar Rp 300.000.000 Walaupun Harga Penawaran dari Penjualan lebih besar dari Rp 300.000.000. c. The Monetary measurement concept adalah mensyaratkan data ekonomi dicatat dalam satuan uang Di Indonesia transaksi-transaksi akan dicatat dengan nilai rupiah, karena nilai rupiah adalah sebagai alat pertukaran yang berlaku II. KEGIATAN PERUSAHAAN Perusahaan (Business) Menurut Skousen Perusahaan adalah organisasi yang dioperasikan dengan tujuan untuk menghasilkan laba dari penjualan barang atau jasa. Jenis-jenis perusahaan Setiap perusahaan mempunyai karakteristik yang berbeda antara yang satu dengan yang lainnya. Untuk membedakan jenisjenis perusahaan dapat dilihat dari beberapa sudut yaitu (a) Dilihat dari kegiatan utama perusahaan atau (b) Dilihat dari kepemilikan perusahaan (Organisasi perusahaan) Dilihat dari kegiatan utama perusahaan
Pengantar Akuntansi
8
Perusahaan manufaktur (Manufacturing Business) adalah Perusahaan yang kegiatannya mengubah input dasar atau bahan baku menjadi produk jadi atau siap dijual. Contoh : Indofood Sukses makmur yang menghasilkan berbagai macam produk dari mie, kecap, saus, dll b. Perusahaan dagang (Merchandising Business) adalah Perusahaan yang kegiatannya menjual barang yang dibeli dan langsung dijual kembali tanpa diolah terlebih dahulu. Contoh : Giant, Griya, Toko Buku Gunung Agung, Gramedia, dll. c. Perusahaan jasa (Service Business) adalah perusahaan yang kegiatannya menghasilkan jasa atau pelayanan bukan barang untuk pelanggan Contoh : Kantor Akuntan Publik, Konsultan, Telkomsel, Indosat, dll. a.
Dilihat dari Kepemilikan Perusahaan a. Perusahaan Perorangan (Proprietorship) adalah perusahaan yang dimiliki oleh perorangan. Kelemahannya adalah sumber daya keuangan yang terbatas hanya pada harta milik pribadi Kelebihannya adalah mudahnya mendirikannya dan biaya pendirian yang rendah. b. Perusahaan persekutuan (Partnership) adalah perusahaan yang dimiliki oleh dua atau lebih individu c. Perusahaan perseroan (Corporation) adalah perusahaan yang kepemilikannya terbagi dalam lembar saham
Pengantar Akuntansi
9
BAB II TRANSAKSI BISNIS DAN PERSAMAAN AKUNTANSI I. TRANSAKSI BISNIS Pengertian Transaksi Bisnis (Business Transaction) Menurut Horngren dkk adalah setiap kejadian yang dapat mempengaruhi posisi keuangan dari suatu badan usaha dan juga sebagai hal yang wajar dicatat. Menurut Niswonger dkk adalah Kejadian atau kondisi ekonomi semacam itu yang secara langsung mempengaruhi kondisi keuangan atau hasil operasi suatu entitas. Penggolongan transaksi Menurut Weygandt dkk. Transaksi yang terjadi dapat bersifat internal maupun eksternal a. Transaksi Internal adalah transaksi yang terjadi dalam unit badan usaha. Contoh : Penggunaan Perlengkapan Kantor. b. Transaksi Eksternal adalah transaksi yang terjadi berhubungan antara unit badan usaha dengan fihak diluar.Contoh : Perusahaan membeli Peralatan Kantor dari Toko Gramedia Bukti Transaksi (Source Document) Menurut Skousen dkk. bukti transaksi menegaskan bahwa transaksi telah terjadi dengan jumlah yang ditetapkan untuk dicatat. Menurut Simamora, bukti transaksi adalah setiap bukti tertulis atau tercetak dari transaksi bisnis yang merekam faktafakta esensial dari transaksi tersebut. Sesuai dengan penggolongan transaksi maka bukti transaksi terdiri dari: (a) Bukti Intern adalah bukti yang dibuat oleh Perusahaan untuk intern perusahaan atau untuk pihak luar Contoh : Faktur Pembelian (b) Bukti Ekstern adalah bukti yang dibuat oleh pihak diluar perusahaan untuk perusahaan Contoh : Faktur Penjualan Analisis transaksi Sebelum suatu bukti transaksi dicatat. karena transaksi akan mempengaruhi laporan keuangan maka harus dianalisis terlebih dahulu bagaimana pengaruh transaksi terhadap aktiva. kewajiban dan Equitas pemilik (modal) perusahaan. bertambah atau berkurang sebagai mana dimuat dalam gambar 8 dibawah ini:
Pengantar Akuntansi
10
Pengaruh transaksi terhadap Aktiva. kewajiban dan modal Bertambah Dibeli Dapat Hadiah Kewajiban Pinjam uang Beli barang secara kredit Equitas Pemilik Disetor (modal) Memperoleh Laba Aktiva
Berkurang Dijual Dicuri / Musnah Dibayar Dibayar / dikembalikan Diambil / Dividen Menderita rugi
2. PERSAMAAN AKUNTANSI Pengertian Persamaan akuntansi (Accounting Equation) Persamaan akuntansi menyatakan bahwa sumber-sumber ekonomi dari entitas tertentu adalah sama dengan klaim-klaim terhadap sumber-sumber daya tersebut. Persamaan akuntansi dapat memperlihatkan pengaruh transaksitransaksi yang sederhana atas posisi keuangan Persamaan Akuntansi Dengan adanya konsep entitas maka perusahaan dianggap badan yang berdiri sendiri terpisah dari pemilik. Dengan demikian hubungan antara pemilik dan perusahaan menjadi seperti hubungan bisnis atau hubungan utang piutang Setor
Perusahaan Pemilik
Perusahaan
Hutang Untuk menggambarkan hubungan utang-piutang diatas maka akuntansi menggunakan sistem berpasangan(Double entry bookkeeping). artinya setiap melaporkan sumber ekonomi harus ditunjukan pula sumber pendanaannya. Maka secara matematis bentuk persamaan akuntansi dinyatakan dalam rumus : Assets
= Owner’s Equity
Aktiva (assets) merupakan sumber ekonomis dari suatu usaha yang diharapkan dapat memberikan keuntungan bagi usaha tersebut dimasa yang akan datang. Asset merupakan setiap
Pengantar Akuntansi
11
barang yang berwujud atau hak yang tidak berwujud yang mempunyai nilai uang dan dimiliki oleh perusahaan. Contoh aktiva berwujud adalah kas (cash). piutang wesel (notes receivable) piutang dagang (account receivable). perlengkapan (Supplies). biaya dibayar dimuka (prepaid) seperti: sewa dibayar dimuka (prepaid rent) dan asuransi di bayar dimuka (prepaid insurance). bangunan (building). peralatan (equipment) dan tanah (Land) . Contoh untuk tidak berwujud yaitu merk dagang (trade mark). Equitas pemilik (owner equity) adalah tuntutan / klaim dari dalam perusahaan yang berasal dari setoran pemilik kepada perusahaan sebagai penanaman modalnya. klaim terhadap aktiva perusahaan setelah dikurangi total kewajiban. Untuk perusahaan perseorangan. ekuitas pemilik didalam neraca dinyatakan dengan modal pemilik. Rekening penarikan/pengambilan pribadi (Prive) menunjukan penarikan modal yang dilakukan oleh pemilik. Dalam perkembangannya perusahaan dapat saja memperoleh sumber dana selain dari pemilik yaitu dari kreditor maka bentuk persamaan akuntansi secara matematis digambarkan sebagai berikut : Assets
= Liabilities
+ Owner’s Equity
Kewajiban (liabilities) adalah tuntutan dari pihak luar yaitu kewajiban ekonomis berupa utang atau pinjaman yang harus dibayarkan kepada pihak luar. Utang kepada pihak luar (kreditur) biasanya dicantumkan dalam neraca dengan judul ditambah kata “harus dibayar” (payable). Contoh: hutang dagang (account payable). wesel bayar (notes payable) dan hutang bunga (interest payable). Pembayaran kas yang diterima sebelum jasa diberikan kepada pembeli mengakibatkan terjadinya kewajiban kepada pembeli dan sering disebut pendapatan diterima dimuka (unearned revenue). misal pendapatan sewa diterima dimuka (unearned rent ) Besarnya Laba atau rugi suatu perusahaan akan ditentukan oleh adanya perbedaan antara pendapatan (Revenue) dan beban (Expenses) yang terjadi pada periode akuntansi tertentu. sehingga secara matematis dapat digambarkan sebagai berikut : Laba / Rugi = Revenues – Expenses Pendapatan (Revenue ) adalah bertambahnya ekuitas pemilik sebagai akibat dari penyerahan jasa atau penjualan Pengantar Akuntansi
12
produk kepada langganan. Contohnya : pendapatan jasa (fees earned). pendapatan komisi (commission earned ). pendapatan sewa (rent income ) dan pendapatan bunga (interest income). Beban (Expenses) adalah aktiva atau jasa yang digunakan dalam proses menghasilkan pendapatan. Contohnya :. beban sewa (rent expense). beban bunga (interest expense). beban perlengkapan (supplies expense) . beban upah (wages expense) dan beban rupa-rupa (miscellaneous expense ). Karena laba atau rugi akan berpengaruh terhadap modal (Owner Equity) .maka persamaan dasar akuntansi dapat digambarkan sebagai berikut : Assets = Liabilities Revenues – Expenses
+
Owner’s Equity
+
Pengaruh transaksi terhadap persamaan akuntansi Setiap transaksi akan melibatkan ruas kiri saja dari persamaan akuntansi atau ruas kiri dan ruas kanan atau ruas kanan saja. A. Bila hanya melibatkan ruas kiri saja maka salah satu ada yang bertambah satunya lagi berkurang B. Bila melibatkan dua ruas maka salah satu ruas ada yang bertambah sedang ruas yang lainya berkurang C. Bila hanya melibatkan ruas kanan saja maka salah satu ada yang bertambah satunya lagi berkurang Contoh transaksi yang melibatkan ruas kiri saja a. Harta dengan harta Berarti salah satu aktiva ada yang berkurang sedangkan aktiva lainnya bertambah : Contoh : Membeli peralatan secara tunai (Peralatan) bertambah sedangkan berkurang Menjual peralatan secara tunai (Peralatan) berkurang sedangkan bertambah
Harta
Harta (Kas)
Harta
Harta (Kas)
Contoh transaksi yang melibatkan ruas kiri dan ruas kanan b. Harta dengan hutang Berarti harta bertambah maka hutang akan bertambah sebaliknya harta berkuramg hutang akan berkurang Contoh : Perusahaan meminjam uang di Bank Harta (Kas) Bertambah sedangkan Hutang (Hutang Bank) bertambah Pengantar Akuntansi
13
Perusahaan membayar hutang pada Bank Harta (Kas) Berkurang sedangkan Hutang (Hutang Bank) berkurang c. Harta dengan modal Berarti Harta bertambah modal bertambah atau sebaliknya harta berkurang modal berkurang Contoh : Perusahaan menerima pendapatan dari penjualan jasa Harta (Kas) bertambah dan Modal bertambah Perusahaan membayar beban Harta (kas) berkurang dan modal berkurang Contoh transaksi yang melibatkan ruas kanan saja d. Hutang dengan modal Berarti bila hutang bertambah modal berkurang atau sebaliknya hutang berkurang modal bertambah Contoh : Gaji yang masih harus dibayar Hutang (Hutang gaji) bertambah dan modal berkurang
Contoh Soal : Transaksi a> : Tuan Rajasa membuka usaha bengkel dengan nama “Rajanya Bengkel” untuk itu dia menyetorkan uangnya sebesar Rp. 10.000.000.Assets
= Liabilities +
a>
Cash
=
10.000.000
=
Owner’s equity Rajasa capital 1 0.000.000
Transaksi b> Perusahaan membeli peralatan sebesar Rp. 2.000.000.secara tunai Assets
= Liabilities +
Cash Saldo
10.000.000
b> Saldo
-2.000.000 8.000.000
+
+
Equipment
2.000.000 2.000.000
=
= =
Owner’s equity Rajasa capital 1 0.000.000 1 0.000.000
Transaksi c> Pengantar Akuntansi
14
Selama bulan tersebut. perusahaan membeli perlengkapan sebesar Rp. 750.000.- yang akan dibayarkan bulan berikutnya Assets
+
= Liabilities
Owner’s equity Equipment = Account Rajasa payable + capital 2.000.000 = 1 0.000.000 750. + 000 2.000.000 = 750. 1 000 0.000.000 +
Cash Saldo
+
Supplies +
+
750.000
8.000.000
c> Saldo
8.000.000
750.000
Transaksi d> Selama operasi pada bulan pertama. perusahaan memperoleh pendapatan service Rp. 1.750.000.- tunai Assets
+
= Liabilities
Owner’s equity Rajasa + capital 1.750.000 +
Saldo
Cash
d>
+
Supplies +
Equipment = Account
750.000
2.000.000
payable
1.750.000 +
Saldo
9.750.000
750.000
11.750.000
Transaksi e> Selama bulan berjalan perusahaan membayar beban - beban : sewa Rp 250.000.- rupa –rupa Rp 325.000.- Upah Rp .525.000 Assets
= Liabilities +
Cash Saldo e>
+
Supplies +
9.750.000 -1.100.000
750.000
8.650.000
750.000
Equipment = Accounts Payable 2.000.000 = 750.000
Owner’s equity Rajasa capital 11.750.000 -250.000 -325.000 -525.000
+ Saldo
2.000.000 =
750.000 10.650.000
Transaksi f> Dibayar hutang kepada kreditur sebesar Rp 500.000.Assets Pengantar Akuntansi
= Liabilities
Owner’s 15
Cash Saldo f> Saldo
+
+ equity Equipment = Accounts Rajasa Payable capital 2.000.000 = 750.000 10.650.000 -500.000 2.000.000 = 250.000 10.650.000
Supplies +
8.650.000 -500.000 8.150.000
750.000 750.000
Transaksi g> Membeli kwitansi. kertas dan tinta computer secara tunai sebesar Rp 100.000 Assets
= Liabilities
Owner’s equity Equipment = Accounts Rajasa Payable capital 2.000.000 = 250.000 10.650.000 +
Cash Saldo g> Saldo
+
Supplies +
8.150.000 -100.000 8.050.000
750.000 +100.000 850.000
2.000.000 =
250.000 10.650.000
Transaksi h> Selama bulan berjalan Tn RAJASA telah mengambil uang untuk keperluan pribadi sebesar Rp 500.000.Assets Cash Saldo h> Saldo
+
= Liabilities Owner’s + equity Equipment = Accounts Rajasa Payable capital 2.000.000 = 250.000 10.650.000 -500.000 2.000.000 = 250.000 10.150.000
Supplies +
8.050.000 -500.000 7.550.000
850.000 850.000
Transaksi i> Membayar asuransi untuk satu tahun sebesar Rp 1.200.000 Assets
Liabilities Owner’s + equity Equipment + Accounts Rajasa prepaid ins Payable capital = 2.000.000 250.000 = 10.150.000 =
Cash
Supplies +
Saldo
7.550.000
i>
-1.200.000
Saldo
6.350.000
850.000
850.000
+
+1.200.000 2.000.000 1.200.000 =
250.000 10.150.000
IKHTISAR Pengantar Akuntansi
16
Assets
Liabilities
+ Owner’s equity
= Cash
+ Supplies Equipment + prepaid Accounts + ins = Payable
a>
10.000. 000 b> 2.000.00 0 Saldo 8.000. 000 c> + Saldo
8.000. 000 d> 1.750 + .000 Saldo 9.750.00 0 e> 1.100.00 0
Saldo 8.650.00 0 f> 500.000 Saldo 8.150.00 0 g> -100 .000 Saldo 8.050.00 0 h> 500.000 Saldo 7.550.00 0 i> -1.200 .000 Saldo 6.350. 000
Rajasa capital 10.000.000
= +
750. + 000 750. 000
2.000. 000
=
2.000.0 00
=
10.000.000 +
= 2.000.0 00
750.000 10.000.000 =
750.000 1.750.000
750.000
2.000.00 0
11.750.000 750.000 -250.000
750.000
-325.000 -525.000 10.650.000
2.000.000 =
750.000 -500.000
750.000 +100.00 0 850.000
2.000.000
10.650.000 =
250.000
=
250.000
2.000.000
10.650.000 -500.000
850.000
2.000.000
10.150.000 =
850.000
250.000
+1.200.000 2.000.000 1.200.000 = 250.000
10.150.000
3. LAPORAN KEUANGAN
Pengantar Akuntansi
17
Setelah transaksi dicatat dan diikhtisarkan. maka disiapkan laporan bagi pemakai. Laporan akuntansi menghasilkan informasi yang disebut laporan keuangan. Laporan keuangan yang utama bagi perusahaan perseorangan adalah Income statement. Statement of owner’s equity. Balance sheet dan Cash Flow Statement. Laporan Laba-rugi (Income Statement) Laporan Laba-rugi melaporkan pendapatan(Revenues) dan beban (Expenses) selama periode waktu tertentu berdasarkan konsep penandingan (Matching concept). Laporan laba-rugi juga melaporkan Laba bersih (Net Income/Net Profit) atau Rugi bersih (Net Loss). Urutan daftar beban yang terdapat dalam laporan laba-rugi berbeda-beda untuk setiap jenis bisnis. Salah satu metode untuk mengurutkan beban adalah dimulai dari beban yang terbesar. Beban rupa-rupa biasanya ditempatkan pada urutan terakhir. tanpa memperhatikan besarnya beban tersebut. 1.
Laporan Equitas Pemilik (Owner’s Equity Statement) Laporan equitas pemilik melaporkan perubahan ekuitas pemilik selama jangka waktu tertentu.Laporan ini dibuat setelah laporan laba-rugi sebelum membuat Neraca. karena jumlah equitas pada akhir periode harus dilaporkan di neraca. Oleh karena itu laporan equitas pemilik dianggap sebagai penghubung antara laporan laba-rugi dengan Neraca. Tiga jenis transaksi yang biasanya mempengaruhi equitas pemilik untuk perusahaan perorangan yaitu (a) Investasi awal (b)Pendapatan dan beban (c) Penarikan oleh pemilik 2.
Neraca (Balance Sheet) Neraca melaporkan jumlah aktiva. Kewajiban dan Equitas pemilik pada tanggal tertentu. Neraca dapat berbentuk Rekening ( Account form) dimana Aktiva ditempatkan di sebelah kiri sedangkan kewajiban dan equitas pemilik ditempatkan di sebelah kanan atau dapat berbentuk Laporan (report form) dimana kewajiban dan equitas pemilik di bawah aktiva. Seksi aktiva di Neraca biasanya disusun berdasarkan urutan cepat lambatnya aktiva tersebut dikonversikan menjadi kas atau digunakan dalam operasi. 3.
Laporan arus kas (Cash Flow Statement) Merupakan suatu ikhtisar penerimaan dan pengeluaran kas dari suatu kesatuan usaha untuk suatu periode tertentu. misalnya sebulan atau setahun. Laporan arus kas biasanya terdiri dari tiga 4.
Pengantar Akuntansi
18
kelompok aktivitas antara lain: pendanaan dan aktivitas investasi.
aktivitas
operasi.
aktivitas
LAPORAN KEUANGAN UNTUK RAJANYA BENGKEL RAJANYA BENGKEL INCOME STATEMENT For the month ended November 30.2010 ----------------------------------------------------------------------------------------Fees earned 1.750.000 Operating expenses : Rent expense 250.000 Wages expense 525.000 Miscellaneous expense 325.000 Total operating expense 1.100.000 Net income 650.000
RAJANYA BENGKEL STATEMENT OF OWNER’S EQUITY For the month ended November 30. 2010 ----------------------------------------------------------------------------------------RAJASA. Capital November . 2010 10.000.000 Net income for November 650.000 + 10.650.000 less withdrawals 500.000 Increase in owner’s equity 10.150.000 RAJASA capital. November 30. 2010 10.150.000 RAJANYA BENGKEL BALANCE SHEET November 30. 2010 ----------------------------------------------------------------------------------------ASSETS Cash 6.350.000 Pengantar Akuntansi
19
Supplies 850.000 Prepaid
Insurance
1.200.000 Equipment 2.000.000 Total Assets 10.400.000 LIABILITIES Account payable 250.000 OWNER’S EQUITY RAJASA. capital 10.150.000 Total Assets and Owner’s equity 10.400.000 RAJASA`S CELL STATEMENT OF CASH FLOWS For the month ended November 30. 2010 Cash flows from operating activities : Cash received from customers 1.750.000 Deduct cash payments for expense and payments to creditors 1.100.000 Net cashflows from operating activities 650.000 Cash flows from investing activities : Cash payments for acquisition of equipment (2.000.000) Cash flows from financing activities : Cash received as owner’s invesment 10.000.000 Deduct cash withdrawal by owner 500.000 Net cash flows from financing activities 9.500.000 Net cash flows and November 30. 2010 cash balances 8.150.000 SOAL LATIHAN SOAL 1 Pada tanggal 1 Januari 2010 Tn Vittograni mendirikan usaha biro perjalanan dengan nama Wisata Tour adapun transaksi yang terjadi selama bulan Januari 2010 adalah sebagai berikut : a. Disetorkan uang ke bank NISP sebesar Rp 45.500.000 dengan membuka rekening koran bank b. Dibeli peralatan tulis dan tinta komputer secara kredit Rp 935.000.Pengantar Akuntansi
20
c. Dibayar beban perbaikan mobil (Repair Expense) sebesar Rp 858.000.- dan beban rupa-rupa (Misscellaneous Expense) sebesar Rp 4.675.000.d. Diterima kas dari pendapatan jasa Rp Rp 4.675.000.e. Dibayar beban iklan (Advertising Expense) sebesar Rp 1.100.000.f. Dibayar hutang usaha (Account Payable) kepada kreditor Rp 687.500.g. Dibayar gaji pegawai (Salaries Expense) sebesar Rp 1.320.000.h. Dikirim surat tagihan ke pelanggan untuk pendapatan jasa tour sebesar Rp 3.685.000 i. Diambil uang tunai untuk keperluan pribadi Rp 1.650.000.j. Membayar tagihan air dari PDAM sebesar Rp 275.000,Diminta: a. Tentukan dampak dari setiap transaksi dan saldo setelah setiap transaksi dalam tabel seperti dibawah ini : Assets
Liabilities +
Owner’s Equity
Account +
Vittograni, capital
= Cash +
Account Receivable+
Supplies =
payable
b. Sajikan dalam income statement, statement of Owner’s Equty dan balance sheet. SOAL 2 Royal Copying Service began operations and engaged in the following transactions during Juli 2010. 1) Nadezhda deposit $5,000 in cash an account in the name of company to start the business. 2) Paid current month’s rent, $950. 3) Purchased copier for cash, $2,500. 4) Paid cash for paper and other copier supplies,$190. 5) Copying job payment received in cash,$890. 6) Copying job billed to major customer,$680. 7) Paid wages to part-time employees,$280. 8) Purchased additional copier supplies on credit,$140. 9) Received partial payment from customer in transaction 6,$140. 10) Paid current month’s utility bill,$90. 11) Made partial payment on supplies purchased in transaction 8,$70. 12) Withdrawl cash for personal use,$700. Required: Pengantar Akuntansi
21
Arrange the asset, liability, and owner’s equity accounts in an equation using these account titles: Cash, Account Receivable, Supplies, Copier, Account Payable, and Nadezhda,Capital. Show by addition and subtraction, the effect of the transaction on the accounting equation. Prepare an income statement, a statement of ownwer’s equity, and a balance sheet for Royal Copying Service.
Pengantar Akuntansi
22
BAB III PENCATATAN TRANSAKSI DENGAN AKUN I. AKUN (ACCOUNT) PENGERTIAN Akun merupakan suatu alat untuk mencatat transaksi keuangan yang bersangkut paut dengan harta, hutang, modal, penghasilan dan beban. Pendapat lain menyatakan, Akun adalah suatu catatan rinci semua perubahan yang terjadi di dalam aktiva, kewajiban atau equitas pemilik selama suatu periode tertentu. TUJUAN PEMAKAIAN AKUN 1. Akun dipakai untuk mengelompokkan dan mengikhtisarkan data transaksi sebelum menjadi informasi yang berguna. 2. Akun dipakai untuk mencatat data yang akan menjadi dasar penyusunan laporan keuangan 3. Akun dipakai agar manajemen dapat mempelajari kejadian keuangan dalam perusahaan dan merencanakan untuk masa yang akan datang. PENGGOLONGAN AKUN Pada dasarnya Akun dapat dibagi atas 2 golongan besar 1. Akun Neraca (Real Account) Adalah Akun yang tetap terbuka (mempunyai saldo) meskipun sudah diadakan penutupan buku (sudah ditentukan laba/rugi) yaitu Akun Aktiva, Kewajiban dan modal 2. Akun Laba-rugi (Nominal Account) Adalah Akun yang saldonya nol setalah diadakan penutupan buku (karena dipindahkan Akun laba-rugi) yaitu Akun Pendapatan dan beban. AKUN SEBAGAI ALAT PENCATATAN Sistem akuntansi dirancang sedemikian rupa untuk menunjukkan kenaikan atau penurunan setiap pos laporan keuangan dalam catatan terpisah. Catatan ini dinamakan akun (account) atau perkiraan. Kumpulan perkiraan/Akun dalam entitas usaha disebut buku besar (ledger). Daftar perkiraan/Akun dalam buku besar disebut bagan perkiraan (charts of accounts). Akun-Akun tersebut umumnya dicatat sesuai dengan urutan permunculannya dalam laporan keuangan. Perkiraan/Akun neraca umumnya muncul lebih dahulu dengan urutan aktiva, kewajiban dan ekuitas pemilik. Perkiraan/Akun laporan laba rugi kemudian dicatat dengan urutan pendapatan dan beban. Akun-Akun tersebut harus diberi nomor untuk mempermudah pengindekan dan untuk referensi pembukuan (posting) Pengantar Akuntansi
23
Klasifikasi Akun utama dijelaskan secara singkat berikut ini : Dalam bagan Akun tersebut, setiap nomor perkiraan mempunyai dua angka (digit). Angka pertama menunjukan klasifikasi utama buku besar, dimana Akun tersebut dimasukan. Perkiraan dimulai dengan angka 1 untuk aktiva ; 2 untuk kewajiban ; 3 untuk modal pemilik ; 4 untuk pendapatan dan 5 untuk beban (beban). Sedangkan angka kedua menunjukan lokasi (posisi) Akun.
CHART OF ACCOUNTS FOR “RAJANYA BENGKEL” BALANCE SHEET ACCOUNTS
INCOME STATEMENT ACCOUNTS
1. ASSETS/harta
4. REVENUE/pendapatan
11. Cash/kas 12. Accounts Receivable/piutang 14. Supplies/perlengkapan 15. Prepaid insurance/asuransi dibayar dimuka 17. Equipment/peralatan 18. Automobile/kendaraan
2. LIABILITIES/kewajiban
41. Fees earned/pendapatan jasa 5. EXPENSES/beban 51. Wages expense/beban upah 52. Rent expense/beban sewa 54. Utilities expense/beban utilitas 55. Supplies expense/beban perlengkapan 59. Miscellaneous expense/beban rupa-rupa
21. Accounts payable/utang 3. OWNER’S EQUITY/modal 31. Rajasa, Capital/modal 32.Rajasa,Drawing/Prive/withdrawl/ pengambilan pribadi
2. KARAKTERISTIK AKUN Akun dapat disajikan dalam beberapa cara. Secara sederhana format dasarnya dalam bentuk T yang biasa dinamakan Akun T (T Account ), hal ini representative dalam menjelaskan penggunaan Akun yang sesungguhnya. Bentuk sederhana suatu perkiraan terdiri dari : 1. Setiap perkiraan mempunyai judul (nama) Pengantar Akuntansi
24
2. Kolom untuk penambahan dalam satuan uang 3. Kolom untuk pengurangan dalam satuan uang Bentuk sederhana Akun T dapat digambarkan sbb : Title Left side Debit
Right side Credit
PEMBUKUAN BERPASANGAN Didalam sistem pembukuan berpasangan (double entry accounting), setiap transaksi keuangan yang terjadi selalu dicatat sedemikian rupa sehingga jelas pengaruhnya terhadap harta, hutang, modal, penghasilan dan beban. Prinsip utama sistem ini adalah bahwa setiap transaksi akan dicatat ke dalam dua buah Akun atau lebih dengan jumlah yang selamanya sama/seimbang antara debet dan kredit. Bagan : Pengaruh transaksi keuangan terhadap Akun Assets, liability dan Owner’s Equity Transaksi yang mempengaruhi harta dengan harta
Dr
Asset 1
Cr
Dr
Asset 2
X Keterangan : Asset 1 berkurang, Dr
Asset 1 X
Cr
X
Asset 2 bertambah Cr
Dr
Asset 2 X
Cr
Keterangan : Pengantar Akuntansi
25
Asset 1 bertambah,
Asset 2 berkurang
Transaksi yang mempengaruhi harta dan hutang atau modal
Dr
Asset
Cr
Dr
X
X
Keterangan : Asset berkurang Dr
Asset
Liabilities/Owner’s equity Cr
Liabilities/Owner’s equity berkurang Cr
Dr
Liabilities/Owner’s equity Cr
X
X
Keterangan : Asset bertambah
Liabilities/Owner’s equity bertambah
Transaksi yang mempengaruhi hutang dan modal
Dr Liabilities
Cr
Dr
X
X
Cr
X
Keterangan : Liabilities bertambah Dr Liabilities
Owner’s equity
Owner’s equity bertambah Cr
Dr Owner’s equity
Cr
X
Keterangan : Pengantar Akuntansi
26
Liabilities berkurang
Owner’s equity berkurang
Dari persamaan dasar akuntansi digambarkan sebagai berikut : Assets
=
Liabilities
+
Owner’s Equity
+
Revenues
–
Expenses
Persamaan tersebut dapat dimodifikasi sebagai berikut : Assets
+
Expenses
=
Liabilities
+
Owner’s Equity
+
Revenues
SOAL LATIHAN SOAL 1 Berikut ini merupakan Sembilan transaksi yang dilakukan oleh perusahaan taxi milik Tn Adhigana terlihat dalam akun T berikut ini Cash Adhi, drawing (1)75.000 (8)7.500 (7)7.500
(2)1.500
Automobile (3)27.000
(3)17.000 (4)5.050 (6)5.000 (8)7.500
Account Receivable Fees earned (5)15.000 (5)15.000
(7)7.500
Supplies Operating expense (2)1.500 (4)5.050
Pengantar Akuntansi
Tn
(9)1.250
Account payable (6)5.000
(3)10.000 Tn Adhi, capital (1)75.000
27
(9)1.250 Tunjukanlah pada setiap debit dan kredit a. Apakah Akun aktiva, kewajiban, ekuitas pemilik, penarikan, pendapatan atau beban terpengaruh b. Apakah Akun tersebut mengalami kenaikan (+) atau penurunan (-) Berikan jawaban dalam bentuk seperti dibawah ini:
Transak si (1)
Akun yang didebit Jenis Pengar uh Assets +
Akun yang dikredit Jenis pengar uh Owner’s + equity
Soal 2 Mc Nally opened a secretarial school called VIP Secretary Training a. He contributed the following assets to the business, Cash, $5,700, Computers,$4,300. b. Found a location for his business and paid the first mont rent’s rent,$260. c. Paid for advertisement announching the opening of the school,$190. d. Received applications from the students for afour-week secretarial program. The students will be billed a total of $1,300. e. Purchased supplies on credit,$330. f. Billed the enrolled students,$1,300 g. Paid an assistant one wekk’s salary,$220. h. Paid office equipment,$380 on credit i. Paid for the supplies purchased on credit in e, $330. j. Paid cash for repair a broken computer,$40. k. Billed new students who enrolled late in course,$440. l. Transferred cash to apersonal checking account,$330. m. Received partial payment from students previously billed, $1,080. n. Paid the utility bill for the current month,$90. o. Paid an assistant one week,s salary,$220. Pengantar Akuntansi
28
p. Received cash revenue from another new students,$250. Required : Set up the following T accounts : Cash ; Account receivable ; Supplies ; Computers ; Office Equipment ; Account Payable ; Mc Mally,Capital ; Mc Nally,Withdrawals ; Tuition Revenue ; salaries Expense ; Utilities Expense ; Rent Expense ; Repair Expense ; and Advertising Expense.
Pengantar Akuntansi
29
BAB IV JURNAL DAN POSTING PENCATATAN TRANSAKSI USAHA Sesuai dengan pembahasan sebelumnya proses akuntansi diawali dengan pencatatan transaksi usaha. setiap transaksi usaha akan dicatat secara kronologis dari hari ke hari ke dalam buku jurnal harian ( General Journal ) sebelum dibukukan ( posting ) kedalam buku besar ( Ledger ) PENGERTIAN JURNAL Jurnal (Journal) merupakan buku catatan berupa pendebitan dan pengkreditan suatu transaksi secara kronologis serta penjelasan atas transaksi tersebut. Proses pemasukan data transaksi ke dalam jurnal disebut Penjurnalan (Journalizing) MANFAAT/ FUNGSI JURNAL Manfaat jurnal dibandingkan pencatatan transaksi secara langsung ke Ledger account yaitu : Jurnal memperlihatkan seluruh informasi tentang suatu transaksi dalam satu tempat dan juga menyajikan keterangan atas suatu transaksi. Jurnal menyajikan catatan secara kronologis semua kejadian dalam aktivitas perusahaan. Jurnal digunakan untuk menghindari terjadinya kesalahan. BENTUK JURNAL Bentuk jurnal yang digunakan dalam suatu perusahaan berbeda-beda. Bentuk jurnal yang paling sederhana hanya mempunyai dua kolom jumlah dan dapat digunakan untuk mencatat semua transaksi secara berurutan . sehingga sering disebut juga jurnal dua kolom (two-coloum journal)
General Journal Page ….. Date
Description
Post. Ref.
Debit
Credit
Setiap entry jurnal memberikan informasi tentang transaksi sbb : Pengantar Akuntansi
30
Date
: Kolom ini mencatatat tanggal transaksi sesuai dengan tanggal bukti pembukuan Description : Kolom ini mencatat Akun yang harus didebit dan yang harus dikredit (Akun debit harus ditulis lebih dahulu kemudian yang kredit baris berikut nya dengan menjorok kedalam) serta keterangan singkat tentang transaksi yang bersangkutan. Post. Ref : Kolom ini diisi bila ayat dijurnal tersebut telah dipindahkan ke Akun bukubesar yang bersangkutan ( Posting ) Debit : Kolom ini diisi dengan jumlah/nilai uang yang harus didebit Credit : Kolom ini diisi dengan jumlah/nilai uang yang harus dikredit
CONTOH SOAL Pada tanggal 15 November 2004 Tuan Rajasa membuka rekening bank atas nama perusahaan Rajanya Bengkel sebesar Rp 10.000.000.Analisis : Akun kas meningkat dan didebit sebesar Rp 10.000.000. dan akun capital meningkat sehingga dikredit sebesar RP 10.000.000.-
General Journal Page 1 Description
Date Nov 1 5
Post. Ref.
Cash
Debit 10.000.000
Credit
Rajasa. Capital
10.000.00 0
Pada tanggal 20 November 2004 . perusahaan membeli peralatan sebesar Rp 2.000.000 secara tunai. Analisis : Pembayaran atas pembelian peralatan mengakibatkan akun Equipment meningkat sehingga didebit sebesar Rp 2.000.000 dan akun kas menurun sehingga dikredit sebesar Rp 2.000.000 Description
Date Nov 2 0
Equipment
Pengantar Akuntansi
Post. Ref.
Debit 2.000.000
Credit
31
Cash
2.000.000
Pada tanggal 22 November 2004 perusahaan membeli perlengkapan secara kredit Rp 750.000.Analisis : Penambahan perlengkapan sehingga didebit sebesar Rp 750.000 dan Akun hutang usaha meningkat maka dikredit sebesar Rp 750.000.
Date Nov 2 2
Description Supplies
Post. Ref.
Debit 750.000
Account
Credit 750.000
Payable
Tanggal 25 November 2004. perusahaan menerima pendapatan dari langganan sebesar Rp 1.750.000.Analisis : Akun cash meningkat maka didebit sebesar RP 1.750.000.- dan pendapatan meningkat sehingga dikredit sebesar Rp 1.750.000
Date Nov 2 5
Description Post. Ref. Cash
Debit 1.750.000
Credit
Fees Earned
1.750.00 0
Pada tanggal 26 November perusahaan membayar hutang kepada kreditur sebesar Rp 500.000.Analisis : Pembayaran ini mengakibatkan adanya penurunan akun hutang usaha sehinggga didebit sebesar Rp 500.000.dan kas menurun sehingga dikredit sebesar Rp 500.000.-
Date Nov
Description Post. Ref. 27 Account Payable Cash
Debit 500.000
Credit 500.000
Tanggal 27 November. perusahaan membayar bebanbeban : upah Rp 525.000.- Sewa Rp 250.000.- ; beban rupa-rupa Rp 325.000.Analisis : Beban bertambah maka didebit dengan masing-masing akun yaitu akun Wages expense sebesar Rp 525.000.Rent expense Rp 250.000.- dan Miscellaneous expense
Pengantar Akuntansi
32
Rp 325.000.- sedangkan akun kas menurun sehingga dikredit sebesar Rp 1.100.000.-.
Date Nov
Description Post. Ref. 29 Wages Expense Rent Expense Miscellaneous Expense Cash
Debit 525.000 325.000 250.000
Credit
1.100.000
Tanggal 28 November perusahaan membeli kwitansi. kertas dan tinta sebesar Rp 100.000.- secara tunai Analisis : Akun supplies meningkat maka didebit sebesar Rp 100.000.- dan akun Cash menurun sehingga dikredit sebesar Rp 100.000.-
Date Nov
Descriptio Post. Ref. n 28 Supplies Cash
Debit
Credit
100.000 100.000
Pada tanggal 30 November. Tuan Rajasa mengambil uang sebesar Rp 500.000.- untuk keperluan pribadinya Analisis : Akun Rajasa. Drawing meningkat sehingga didebit sebesar Rp 500.000.- dan akun Cash menurun maka dikredit sebesar Rp 500.000.-
Date Nov
30
Description Post. Ref. Rajasa. Drawing Cash
Debit 500.000
Credit 500.000
Pada tanggal 30 November. perusahaan membayar asuransi untuk satu tahun sebesar Rp 1.200.000 Analisis : Akun prepaid insurance bertambah maka didebit sebesar Rp 1.200.000 dan akun Cash berkurang sehingga dikradit sebesar Rp 1.200.000
Date Nov
Description Post. Ref. 30 Prepaid Insurance Cash
Pengantar Akuntansi
Debit 1.200.000
Credit 1.200.000
33
BUKU BESAR (LEDGER) Pengertian Buku Besar Buku Besar (Ledger) adalah buku catatan akhir yang terdiri dari kumpulan akun - akun yang digunakan oleh suatu perusahaan untuk mencatat transaksinya. Bentuk Buku Besar ( Ledger ) a. Bentuk 2 kolom (bentuk T) b. Bentuk 3 kolom c. Bentuk 4 kolom Contoh bentuk 2 kolom : Accoun : t Date Explanatio P.R Debit n
Account No : Date
Explanatio P.R n
Credit
Kebaikannya : Dapat memisahkan antara kelompok transaksi debit dan kelompok transaksi kredit Kelemahannya : Tidak dapat mencatat secara kronologis mengenai seluruh transaksi keuangan yang menyangkut Akun ybs Tidak dapat mengetahui saldo Akun pada setiap saat. Untuk mengetahui saldo Akun harus menghitung lebih dahulu jumlah sebelah debit dan jumlah sebelah kredit. kemudian dibandingkan. dicari selisihnya. Selisih itulah saldo Akunnya Contoh 3 kolom : Account Date
Explanation
P.R
Debit
Account No : Credit Balance
Kebaikannnya : Dapat mencatat secara kronologis mengenai seluruh transaksi keuangan yang menyangkut Akun ybs Dapat mengetahui saldo Akun pada setiap saat. Pengantar Akuntansi
34
Kelemahannya : Tidak dapat memisahkan antara kelompok transaksi debit dan kelompok transaksi kredit Contoh 4 kolom : Account Balance Date
Explanation
P.R
Debit
Credit
DEBIT
KREDIT
Kebaikannnya : Dapat mencatat secara kronologis mengenai seluruh transaksi keuangan yang menyangkut Akun ybs Dapat mengetahui saldo Akun pada setiap saat dengan status debit atau kredit.
POSTING Pengertian Posting Setelah transaksi dicatat dalam buku jurnal. kemudian dipindahkan ke buku besar. Proses pemindahan ayat-ayat jurnal dari buku jurnal ke buku besar dinamakan Posting. Posting tidak dilakukan setiap ayat jurnal dicatat akan tetapi setelah beberapa ayat jurnal dicatat. misalnya pada setiap akhir hari atau lebih lama. tergantung pada jumlah transaksi yang terjadi. Prosedur dalam melakukan posting adalah sebagai berikut : 1. Catat tanggal dan jumlah ayat jurnal ke Akun masing-masing 2. Cantumkan nomor halaman jurnal pada lajur ref. Pembukuan dalam perkiraan tersebut 3. Cantumkan nomor perkiraan buku besar pada lajur ref. Pembukuan didalam jurnal Buku besar masing – masing perkiraan pada perusahaan Rajanya Bengkel adalah sebagai berikut :
Pengantar Akuntansi
35
BUKU BESAR (LEDGER) Account : Cash DATE
Acc. No. 11
ITEM
REF
DEBIT
CREDIT
BALANCE DEBIT
2004 Nov 15 20 25 26 27 28 30
GJ-1 GJ-1 GJ-1 GJ-1 GJ-1 GJ-1 GJ-1
30
GJ-1
10.000.000 2.000.000 1.750.000 500.000 1.100.000 100.000
10.000.000 8.000.000 9.750.000 9.250.000 8.150.000 8.050.000
500.000
7.550.000
1.200.000
6.350.000
Account : Supplies DATE
Acc. No : 13
ITEM
2004 Nov 22 28
KREDIT
REF
GJ-1 GJ-1
DEBIT
CREDIT
750.000
BALANCE DEBET KREDIT 750.000 850.000
100.000 Account : Prepaid Insurance DATE
ITEM
2004 Nov 30
Acc. No : 15
REF
DEBIT
GJ-1
1.200.000
CREDIT
BALANCE DEBET KREDIT 1.200.000
Account : Equipment DATE 2004 Nov 20
Acc. No : 17
ITEM
REF
DEBIT
GJ-1
2.000.000
Pengantar Akuntansi
CREDIT
BALANCE DEBET KREDIT 2.000.000 36
Account : Rajasa. Capital DATE
ITEM
2004 Nov 15
REF
Acc. No : 31 DEBIT
GJ-1
CREDIT
BALANCE DEBET KREDIT
10.000.000
10.000.000
Account : Rajasa. Drawing DATE
ITEM
2004 Nov 30
REF
GJ-1
Acc. No : 32 DEBIT
CREDIT
500.000
BALANCE DEBET KREDIT 500.000
Account : Fees Earned DATE
Acc. No : 41
ITEM
2004 Nov 25
REF
DEBIT
GJ-1
CREDIT
BALANCE DEBET KREDIT
1.750.000
1.750.000
Account : Wages Expense DATE
ITEM
2004 Nov 29
REF
GJ-1
Acc. No : 51 DEBIT
CREDIT
525.000
525.000
Account : Rent Expense DATE
ITEM
Pengantar Akuntansi
BALANCE DEBET KREDIT
Acc. No : 52 REF
DEBIT
CREDIT
BALANCE DEBET KREDIT 37
2004 Nov 29
GJ-1
250.000
250.000
Account : Miscellaneous Expense DATE
ITEM
REF
Acc. No : 59 DEBIT
2004 Nov 29
CREDIT
325.000
BALANCE DEBET KREDIT 325.000
NERACA SALDO (TRIAL BALANCE) Agar supaya yakin bahwa posting telah dilakukan dengan benar. salah satu caranya adalah dengan mencocokan jumlah debit dan jumlah kredit dalam buku besar. Pencocokan tersebut dilakukan pada akhir periode akuntansi atau dalam jangka waktu yang tidak ditentukan. Pencocokan tersebut disebut neraca saldo (trial balance) atau neraca percobaan Tujuan Pembuatan Neraca Saldo Untuk mengecek apakah debit dan kredit dalam buku besar seimbang Memperlihatkan ringkasan rekening buku besar dengan baik. sehingga menjadi sumber informasi yang baik bagi persiapan pembuatan neraca dan laporan laba-rugi. Bentuk Neraca saldo Neraca percobaan untuk perusahaan Rajanya Bengkel adalah sebagai berikut : Rajanya Bengkel Trial Balance 31 Desember 2004 ACCOUNT TITLE
Cash Supplies Prepaid Insurance Equipment Account Payable Rajasa. Capital Pengantar Akuntansi
Debit 6.350.000 850.000 1.200.000 2.000.000
Credit
250.000 10.000.000 38
Rajasa.Drawing Fees Earned Wages Expense Rent Expense Miscellaneous Expense
500.000 1.750.000 525.000 250.000 325.0 00
12.000.000
12.000.000
Kesalahan-kesalahan yang menyebabkan ketidaksamaan neraca saldo : 1. Kesalahan penyiapan neraca saldo Kesalahan penjumlahan kolom Kesalahan dalam mencatat angka-angka ke neraca saldo Saldo dimasukan ke kolom yang salah atau diabaikan 2. Kesalahan saldo akun Kesalahan menghitung saldo Saldo dimasukan ke kolom akun yang salah 3. Kesalahan pemosan Jumlah yang dimasukan ke suatu akun salah Debit diposkan sebagai kredit atau sebaliknya Pemosan debit atau kredit diabaikan
KESALAHAN dan KOREKSI KESALAHAN Adakalanya pada saat melakukan penjurnalan atau pada saat melakukan posting terjadi kesalahan. Kesalahan dapat terjadi karena : lupa mencatat atau salah mencatat yaitu salah mencatat angka. salah pendebitan dan pengkreditan Akun atau salah mencatat nama Akun. Cara memperbaiki kesalahan jangan menghapus kesalahan dan menggantinya dengan yang betul karena akan menimbulkan prasangka yang tidak baik. Prosedur koreksi kesalahan tergantung kapan atau pada saat penjurnalan atau setelah dilakukan posting. Waktu terjadinya kesalahan Kesalahan dapat terjadi pada periode berjalan atau pada periode tahun lalu 1. Periode berjalan yaitu kesalahan yang ditermukan sebelum tutup buku. diantaranya pada saat membuat neraca saldo 2. Periode tahun lalu yaitu kesalahan yang ditemukan sesudah tutup buku Pengantar Akuntansi
39
Koreksi kesalahan Prosedur yang digunakan untuk mengkoreksi kesalahan dalam jurnal atau posting sangat tergantung pada sifat dan waktu ditemukannya kesalahan. Prosedur untuk mengkoreksi kesalahan : Kesalahan Prosedur Koreksi 1 Ayat jurnal tidak benar Coret kesalahan tersebut dan tetapi belum diposting cantumkan akun atau jumlah yang benar 2 Ayat jurnal sudah benar Coret kesalahan tersebut dan tetapi diposkan secara lakukan posting yang benar keliru 3 Ayat jurnal tidak benar Buatlah jurnal dan posting untuk tetapi sudah diposkan mengoreksi kesalahan tersebut Prosedur Koreksi : 1. Kesalahan Ayat jurnal salah tetapi belum diposting Untuk memperbaikinya cukup dengan menuliskan yang benar di atas kesalahan dan mencoret kesalahan dengan 1 atau 2 garis horizontal (tulisan yang salah tetap terbaca) Contoh : Membayar tagihan dari kreditur sebesar Rp 200.000.- telah salah dijurnal menjadi Rp 120.000.-. Jurnal ini belum di posting Dr
Account Payable
Cr
Cash
200.000 120.000 200.000 120.000
Kesalahan (2) ayat jurnal betul tetapi postingnya salah Contoh : Membeli Peralatan seharga Rp 5.000.000 telah dijurnal dengan betul tetapi posting ke akun equipment salah Rp 50.000.000 General Journal Date Description Des Equipment 1 Cash Pengantar Akuntansi
Page : 3 Post. Ref. Debit Credit 5.000.00 0 5.000.000 40
Account : Equipment Date Explanation Des . 9
P.R GJ 2
Account No : 121 Debit Credit Balance 50.000.0 50.000.0 00 00
Langkah koreksi : Memperbaiki angka di ledger Equipment dengan cara mencoret angka salah dan bubuhkan paraf sehingga setelah diperbaiki menjadi sbb : Account Equipment :
Date Des. 1
Explanation
Account No : 121
P.R GJ 2
Debit Credit 5.000.000 50.000.00 0
Kesalahan (3) Jurnal salah serta sudah diposting 3.1 Salah nama rekening Contoh : Membayar beban gaji telah dicatat beban angkanya betul Rp 1.000.000
Balance 5.000.000 50.000.000
lain-lain.
tetapi
Jurnal yang salah : General Journal Page : 3 Date Description Post. Ref. Debit Credit Nov Miscellaneous Expense 1.000.00 9 0 Cash 1.000.000 Buku besar yang salah : Account : Miscellaneous Expense Date Explanation Nov. 9 Langkah Perbaikan : Jurnal perbaikan : General Journal Date Description Pengantar Akuntansi
Account No : 152 P.R GJ 3
Debit Credit 1.000.00 0
Post.
Debit
Balance 1.000.0 00
Page : 3 Credit 41
Ref. Nov 30
Salaries Expense Miscellaneous Expense Koreksi kesalahan nama rekening
1.000.000 1.000.000
Buku besar setelah perbaikan : Account Miscellaneous : Expense Date Explanation
Account No : 152 P.R
Debit
Nov 9
GJ 3
1.000.000
Credit
Balance 1.000.0 00
Nov 30
Koreksi Kesalahan
Account Salaries Expense : Date Explanation Nov 30
1.000.0 00
0
Account No : 154 P.R
Koreksi GJ 3
Debit
Credit
Balance
1.000.000
kesalahan
1.000.0 00
3.2 Salah angka Contoh : Menerima pelunasan atas piutang usaha sebesar Rp 500.000 dicatat dalam jurnal sebesar Rp 5.000.000 Contoh : Pembelian Office Supplies seharga $ 450 dicatat dalam jurnal $ 4.500 Jurnal yang salah : General Journal Page : 3 Date Description Post. Ref. Debit Credit Okt 2 Account Receivable 5.000.00 0 Cash 5.000.00 0 Buku besar yang salah : Account : Acc. Receivable Date Explanation Pengantar Akuntansi
P.R
Debit
Account No : 112 Credit Balance 42
Okt 2
GJ 3
5.000.0 00
5.000.0 00
Langkah Perbaikan : Yang harus diperbaiki adalah saldo akun Account Receivable dan saldo akun Cash harus dikurangi sebesar Rp 4.500.000 maka Jurnal perbaikan : General Journal Page : 3 Date Description Post. Ref. Debit Credit Okt 31 Account Receivable 4.500.000 Cash 4.500.000 Buku besar yang telah diperbaiki : Account : Account Receivable Date Explanation
P.R
Debit
Okt 2
GJ 3
5.000.00 0
Okt 31
Account No : 112
Koreksi Kesalahan
Credit
Balance 5.000.0 00
4.500.000
500.0 00
3.3 Salah pendebitan atau pengkreditan Misal Pembayaran atas beban bunga Rp 600.000 : General Journal Page : 3 Date Description Post. Ref. Debit Credit Interest Expense 600.000 Cash 600.000
Langkah perbaikan : Yang harus diperbaiki adalah akun Cash dan Interest Expense harus dikurangi sebesar Rp 1.200.000 Jurnal perbaikan : Date
General Journal Description Cash
Pengantar Akuntansi
Page : 3 Post. Ref. Debit Credit 1.200.000 43
Interest Expense
1.200.00 0
SOAL LATIHAN SOAL 1 Raya Cors adalah pemilik Taman Sari Estate yang bertindak selaku agen dalam membeli, menjual, menyewakan dan mengelola real estate. Saldo-saldo akun pada akhir Mei tahun berjalan adalah sebagai berikut: 11 Cash 28,150 12 Account Receivable 38,750 13 Prepaid Insurance 1,100 14 Office Supplies 1,050 16 Land 0 21 Account Payable 11,510 22 Notes Payable 0 31 Cors, Capital 29,840 32 Cors, Drawing 1,000 41 Fees Earned 126,500 51 Salary Expense 84,100 52 Rent Expense 5,500 53 Advertising Expense 3,900 54 Repair Expense 2,750 59 Miscellaneous Expense 1,550 167,850 167.,850 Transaksi berikut dilaksanakan oleh Taman Sari selama bulan Juni tahun berjalan: 1 Dibayar sewa kantor untuk bulan berjalan $2,500 April 3 Dibayar perlengkapan kantor secara kredit $ 1,375 5 Dibayar premi asuransi $ 1,650 7 Diterima kas atas pembayaran utang klien $30,200 15 Dibeli tanah untuk rencana perluasan kantor di masa mendatang seharga $75,000 dibayar tunai $15,000 dan sisanya dibayar dengan wesel bayar. 18 Dibayar utang kepada kreditor $7,150 20 Dibayar beban iklan untuk bulan juni sebesar $500 28 Dibayar beban perbaikan kendaraan yang rusak $715 29 Dibayar beban rupa-rupa $215 Pengantar Akuntansi
44
30
Dibukukan pendapatan yang dihasilkan dan dikirimkan tagihan kepada klien dalam bulan berjalan $38,400 Dibayar gaji dan komisi untuk bulan berjalan $21,500 Dibayar kas untuk keperluan pribadi $1,500
30 30
Diminta: 1. Buatlah jurnal untuk transaksi bulan Juni 2. Posting ke dalam buku besar 3. Buatlah trial balance pada akhir bulan Juni SOAL 2
Ruizo began a rug-cleaning business on October 1,2010 and angaged in the following transaction during the month. Oct 1 2 3 4 7 9 12 17
21 24 27 31
Began business by transferring $6,000 from his personal bank account to the business bank account Ordered cleaning equipment,$500 Purchased cleaning for cash,$1,400. Leased a van by making two month’s lease payment in advance,$600. Received the cleaning ordered on October 2 and agree to pay half the amount in ten days and the rest in thirty days. Paid for repairs on the van with cash,$40 Received cash for cleaning carpets,$670 Paid half of the amounth owed on supplies purchased on October 7,$250.
Billed customers for cleaning carpets,$670 Paid cash for additional repairs on the van,$40 Received $300 from customer billed on Octobers 21 Withdrew $350 from the business for personal use
Required: 1. Prepare journal entries to record the above transactions in the general journal. 2. Set Up the following ledger account and post the journal entries: Cash (111); Account Receiveble (113); Cleaning Supplies (115); Prepaid Lease (116); Cleaning Equipment (141); Account Payable (211); Ruizo,Capital (311); Ruizo, Withdrawal (312), Claening Revenue (411); and Repair Expense (511) 3. Prepare a trial balance Pengantar Akuntansi
45
Pengantar Akuntansi
46
BAB V PENYESUAIAN (ADJUSTMENT) KONSEP PENANDINGAN Pada waktu akuntan menyiapkan laporan keuangan, mereka berasumsi bahwa umur ekonomi suatu bisnis dapat dibagi ke dalam beberapa periode waktu. Dalam menggunakan konsep periode akuntansi ini, akuntan harus menentukan dalam periode mana pendapatan dan beban bisnis akan dilaporkan. Untuk menentukan periode yang tepat, akuntan akan menggunakan : 1. Akuntansi dasar kas (Cash basis) 2. Akuntansi dasar akrual (Accrual basis) 1.
Akuntansi Dasar Kas Pendapatan dan beban dilaporkan dalam laporan laba rugi pada periode di mana kas diterima atau dibayar. Misalnya, pendapatan dicatat pada saat diterima dari langganan dan beban gaji dicatat pada saat dibayarkan kepada pegawai. Laba (rugi ) bersih adalah selisih antara penerimaan kas (pendapatan) dan pengeluaran kas (beban) 2. Akuntansi Dasar Akrual Pendapatan dilaporkan dalam periode saat pendapatan itu dihasilkan (earned) dan beban dilaporkan dalam periode saat beban itu terjadi dalam usaha untuk menghasilkan pendapatan. Contohnya adalah pendapatan akan diakui pada saat jasa diberikan kepada pelanggan tanpa melihat apakah kas telah diterima atau belum dari pelanggan selama periode ini. Konsep yang mendukung pelaporan pendapatan ini disebut konsep pengakuan pendapatan (revenue recognition concept). Pada dasar akriual, beban dan pendapatan yang saling terkait dilaporkan pada periode yang sama. Sebagai contoh, beban gaji akan dicatat dalam periode dimana pegawai itu bekerja dan bukan pada saat kas dibayarkan. Konsep akuntansi yang mendukung pelaporan pendapatan dan beban terkait pada periode yang sama disebut
konsep penandingan atau prinsip penandingan (matching principle) PENGERTIAN PENYESUAIAN (Adjustment) Memutakhirkan dan melengkapi data untuk akun pendapatan dan beban agar dapat dikaitkan sehingga dapat diukur laba yang benar untuk suatu periode tertentu Hal-hal yang menyebabkan akun-akun perlu pemutakhiran dan perlu dilengkapi adalah a) Ada bebarapa kejadian tidak dijurnal setiap saat, karena tidak praktis untuk mengerjakannnya Pengantar Akuntansi
47
Contoh : Akun perlengkapan menunjukan nilai persediaan perlengkapan pada awal periode ditambah nilai yang dibeli dalam periode tersebut. Sebagian dari perlengkapan tersebut telah terpakai pada periode tersebut, sehingga saldo yang tercantum pada neraca percobaan terlalu tinggi. b) Ada beberapa beban tidak didijurnal sepanjang periode akuntansi, karena jumlahnya tergantung pemakaian dalam suatu periode Contoh : berkurangnya manfaat mesin (beban depresiasi), asuransi dibayar muka c) Ada beberapa transaksi yang belum dicatat, karena buktinya belum tersedia sampai akhir periode Contoh : Tagihan listrik dari PLN yang belum diterima. SIFAT PROSES PENYESUAIAN Ayat jurnal yang diperlukan pada akhir periode akuntansi yang menunjukan bahwa Akun harus up to date dan menandingkan pendapatan dengan beban disebut ayat jurnal penyesuaian (adjusting entries) Jadi ayat jurnal penyesuaian ini akan meliputi : 1. Akun pendapatan(Revenue/Fees Earned) 2. Akun beban (Expenses account) 3. Akun aktiva (Assets account) 4. Akun kewajiban (hutang) (Liabilities account) Kapan jurnal penyesuaian ini diperlukan? ada dua klasifikasi yang memerlukan jurnal penyesuaian, yaitu deferral dan accrual Perbedaan defferal dengan accrual : Deferal biasanya timbul bila kas diterima atau dibayar dalam periode berjalan tetapi berhubungan dengan pendapatan atua beban yang akan dicatat pada periode berikutnya Akrual biasanya timbul bila pendapatan atau beban dicatat dalam periode berjalan tetapi berhubungan dengan kas yang diterima atau dibayar pada periode berikutnya
Pengantar Akuntansi
48
Deferal
Akrual
PERIODE BERJALAN Kas diterima atau Dibayar
PERIODE BERIKUTNYA Pendapatan atau beban dicatat
Pendapatan atau beban dicatat
Kas diterima atau Dibayar
1. Deferral Deferral adalah penangguhan pengakuan atas suatu beban yang telah dibayar atau pendapatan yang telah diterima. Deferral terdiri dari beban yang ditangguhkan (deferred expense) dan pendapatan yang ditangguhkan (deferred revenues) Beban yang ditangguhkan yaitu item yang pada mulanya dicatat sebagai aktiva tetapi akan berubah menjadi beban setelah melewati waktu operasi normal perusahaan. Contohnya : perlengkapan dan asuransi dibayar dimuka (prepaid expense) Contoh : Tanggal 1 Agustus 2010 PT Tazmania membayar sewa gedung kepada PT Patrick untuk jangka waktu 1 tahun sebesar Rp 2.400.000 Diminta untuk pembukuan PT Tazmania : a. Ayat jurnal tanggal 1 Agustus 2010 (Transaksi pembayaran sewa) b. Ayat jurnal tanggal 31 Desember 2010 (Penyesuaian akhir tahun) Ayat jurnal transaksi tanggal 1 Agustus 2010 Date Description Post. Ref. Debit Credit Agst. 1 Prepaid Rent 2.400.00 0 Cash 2.400.000 Analisis Penyesuaian 1 Agustus 2010 31 Juli 2010 31 Desember 2010
Pengantar Akuntansi
49
5 bulan telah dijalani berupa asset
7 bulan masih
Ayat jurnal Penyesuaian tanggal 31 Desember 2010 Date Description Post. Ref. Debit Credit Dec. Rent Expense *1.000.000 31 Prepaid Rent 1.000.000 * Rp 2.400.000 : 12 x 5 bulan
Pendapatan yang ditangguhkan yaitu item yang pada mulanya dicatat sebagai kewajiban (hutang) tetapi akan berubah menjadi pendapatan setelah melewati waktu operasi normal perusahaan. Pendapatan yang ditangguhkan sering disebut pendapatan yang diterima dimuka (unearned revenues) Contoh: Tanggal 1 Agustus 2010 PT Tazmania menerima sewa gedung kepada PT Patrick untuk jangka waktu 1 tahun sebesar Rp 2.400.000 Diminta untuk pembukuan PT Tazmania : a. Ayat jurnal tanggal 1 Agustus 2010 (Transaksi penerimaan sewa) b. Ayat jurnal tanggal 31 Desember 2010 (Penyesuaian akhir tahun) Ayat jurnal transaksi tanggal 1 Agustus 2010 Date Description Post. Ref. Debit Credit Agst 1 Cash 2.400.00 0 Unearned Rent 2.400.000
Analisis Penyesuaian 1 Agustus 2010 31 Juli 2010 31 Desember 2010 5 bulan telah dijalani
7 bulan masih berupa
Liabilities Pengantar Akuntansi
50
Ayat jurnal Penyesuaian tanggal 31 Desember 2010 Date Description Post. Ref. Debit Credit Dec. Unearned Rent 1.000.00 31 0 Rent Revenue 1.000.000
2. Accrual Accrual adalah suatu beban yang belum dibayar atau pendapatan yang belum diterima. Akrual terdiri dari beban yang masih harus dibayar (accrued expenses) dan pendapatan yang masih harus diterima (accrued revenues)
Beban yang masih harus dibayar yaitu beban yang telah terjadi tetapi belum dicatat dalam Akun yang bersangkutan. Beban ini sering disebut kewajiban yang masih harus dibayar (accrued liabilities) Contoh: Beban gaji yang merupakan beban bulan Desember 2010 sebesar Rp 4.000.000 belum dibayar, karena akan dibayar tanggal 4 Januari 2011 Ayat jurnal Penyesuaian tanggal 31 Desember 2010 Date Description Post. Ref. Debit Credit Dec. Salaries Expense 4.000.00 31 0 Salaries Payable 4.000.000
Pendapatan yang masih harus diterima adalah pendapatan yang telah diperoleh tetapi belum dicatat dalam Akun yang bersangkutan. Beban ini sering disebut aktiva yang masih ahrus diterima (accrued assets) Contoh: Pendapatan bunga yang merupakan pendapatan bulan Desember 2010 sebesar Rp 2.000.000 belum diterima, karena akan dibayar tanggal 4 Januari 2011 Ayat jurnal Penyesuaian tanggal 31 Desember 2010 Date Description Post. Ref. Debit Credit Dec. Interest Receivable 2.000.00 31 0 Interest Expense 2.000.000
Pengantar Akuntansi
51
Aktiva Tetap (fixed assets) Sumber daya fisik yang dimiliki dan digunakan oleh perusahaan dan bersifat permanen atau mempunyai jangka waktu yang panjang disebut aktiva tetap (fixed assets) atau aktiva pabrik (plant assets). Perusahaan memilki aktiva tetap yaitu tentu banyak digunakan seperti halnya perlengkapan yang dipakai untuk menghasilkan pendapatan. Akan tetapi, tidak seperti perlengkapan, kita tidak melihat adanya pengurangan kuantitas peralatan. Namun dengan berlalunya waktu, kendaraan kehilangan kemampuannya untuk menghasilkan jasa manfaat. Berkurangnya kemanfaatan ini disebut Penyusutan (depreciation) Semua aktiva tetap kecuali tanah , akan kehilangan kemanfaatannya. Menurunnya kemanfaatan aktiva yang digunakan dalam menghasilkan pendapatan dicatat sebagai beban. Akan tetapi, penurunan manfaat tersebut untuk aktiva tetap sulit diukur. Untuk alasan ini, sebagian beban dari aktiva tetap dicatat sebagai beban setiap tahun selain masa manfaatnya. Beban periodek ini disebut beban penyusutan (depresiasi) Ayat jurnal penyesuaian untuk mencatat penyusutan mirip dengan ayat jurnal penyesuaian yang digunakan untuk perlengkapan. Akun yang didebet adalah Akun beban penyusutan, Akan tetapi, Akun aktiva peralatan kantor tidak dikredit karena baik beban perolehan aktiva tetap tersebut maupun penyusutannya sejak pembelian biasanya dilaporkan pada neraca. Akun yang dikredit adalah Akun akumulasi penyusutan. Akun akumulasi penyusutan disebut Akun kontra atau Akun kontra aktiva karena merupakan pengurang bagi akun aktiva terkait di neraca.
Contoh : Pada Tanggal 1 Januari 2010 perusahaan membeli tunai kendaraan dengan harga Rp 50.000.000 Diminta : a) Ayat jurnal tanggal 1 Januari 2010 atas pembelian b) Ayat jurnal Penyesuaian (depresiasi) tanggal 31 Desember 2010, apabila depresiasi untuk tahun pertama sebesar Rp 400.000 Jurnal pada saat pembelian Date Description Post. Ref. Debit Credit Jan. 1 Automobile 50.000.0 00 Cash 50.000.00 0
Pengantar Akuntansi
52
Ayat jurnal Penyesuaian tanggal 31 Desember 2010 Date Description P. Debit Credit R. Dec. Depreciation Expense 400.000 31 Automobile Accumulated 400.000 Depreciatiation – Automobile Pencatatan jurnal penyesuaian Sebagai ilustrasi digunakan buku besar perusahaan Rajanya Bengkel yang dilaporkan tanggal 31 Desember 2010 yaitu neraca percobaan (trial balance) dan daftar Akun Neraca saldo Rajanya Bengkel yang belum disesuaikan
Rajanya Bengkel TRIAL BALANCE December, 31 2010 ACCOUNT TITLE DEBIT CREDIT 5,215,00 Cash 0 Account Receivable
600,000
Supplies
300,000
Prepaid Rent
2,400,000
Prepaid Insurance
240,000
Land
2,000,000
Automobile
4,500,000
Account Payable
4,250,000
Unearned Rent
300,000
Akmal Capital
10,000,000
Akmal Drawing Pengantar Akuntansi
1,150,000 53
Fees Earned
4,150,000
Wages Expense
1,025,000
Rent Expense
250,000
Utilities Expense
165,000
Supplies Expense
500,000
Advertising Expense
30,000
Miscellaneous Expense 325,000 18,700,000
18,700,000
Adapun data penyesuaian untuk 31 Desember 2010: 1. Perlengkapan yang tersisa sebanyak Rp 100.000 2. Asuransi dibayar dimuka yang sudah terpakai sebesar Rp 10.000 3. Sewa dibayar dimuka yang telah terpakai sebesar Rp 200.000 4. Pendapatan sewa diterima dimuka, diterima tanggal 1 Desember untuk 6 bulan 5. Beban upah yang masih harus dibayar sebesar Rp 50.000 6. Pendapatan jasa diterima dimuka per 31 Desember sebesar Rp 450.000 7. Beban depresiasi selama tahun 2010 sebesar Rp 17.500
Ayat jurnal penyesuaian untuk Bengkel adalah sebagai berikut: TGL URAIAN REF 2010 Adjustment 31 Des 31
perusahaan
Rajanya
DEBET
CREDIT
Supplies expense
55
200.000
-
Supplies
13
-
200.000
56
10.000
-
Insurance expense
Pengantar Akuntansi
54
TGL 2010
DEBET
CREDIT
15
-
10.000
Rent Expense Prepaid Rent
52 14
200.000
31
Unearned Rent Rent Earned
23 42
50.000 -
50.000
31
Wage expense Wage payable
51 22
50.000 -
50.000
31
Account receivable Fees Earned
12 41
450.000 -
450.000
31
Depreciation Automobile
17.500
-
-
17.500
31
URAIAN Adjustment Prepaid insurance
REF
expense- 53 Acc.depr
200.000
– 19
Automobile
Neraca saldo sebelum penyesuaian dan setelah penyesuaian RAJANYA BENGKEL TRIAL BALANCE December 31, 2010
ACCOUNT TITLE
Trial Balance Debit
Credit
Adjustment Debit
Credit
Adjusted Trial Balance Debit
Cash
5,215,000
Account Receivable
600,000
Supplies
300,000
200,000
100,000
Prepaid Rent
2,400,000
200,000
2,200,000
Prepaid Insurance
240,000
10,000
230,000
Land
2,000,000
2,000,000
Automobile
4,500,000
4,500,000
Account Payable Unearned Rent
Pengantar Akuntansi
Credit
5,215,000 450,000
4,250,000
1,050,000
4,250,000
55
ACCOUNT TITLE
Trial Balance Debit
Credit 300,000
Akmal Capital Akmal Drawing
Adjustment Debit
Credit
Adjusted Trial Balance Debit
50,000
10,000,000
10,000,000
1,150,000
Fees Earned
Credit 250,000
1,150,000 4,150,000
450,000
4,600,000
Wages Expense
1,025,000
50,000
1,075,000
Rent Expense
250,000
200,000
450,000
Utilities Expense
165,000
Supplies Expense
500,000
165,000 200,000
700,000
Advertising Expense 30,000 Miscellaneous Expense 325,000
30,000 325,000
18,700,00 0 18,700,000 Insurance Expense
10,000
10.000
Rent Earned
50,000
50,000
Wages Payable Depreciation Expense Accumulated Depreciation
50,000
50,000
17,500 17,500
977,500
Pengantar Akuntansi
17,500
977,500
17,500 19,217,50 19,217,500 0
56
BAB VI NERACA LAJUR DAN MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN Neraca lajur bukan bagian dari catatan akuntansi yang formal. Neraca lajur lazimnya disiapkan dengan menggunakan program spreadsheet komputer (bila akuntansi dilakukan secara manual), tetapi pada sistem akuntansi terkomputerisasi, neraca lajur mungkin tidak diperlukan lagi karena program software dapat secara otomatis menyusun laporan keuangan. PENGERTIAN NERACA LAJUR Neraca Lajur adalah kertas kerja berlajur yang dipergunakan sebagai alat bantu untuk menyusun laporan keuangan Bentuk Neraca Lajur Dalam membuat Neraca Lajur dapat digunakan berbagai bentuk diantaranya bentuk 10 kolom sebagai berikut : Nama Perusahaan Work Sheets Periode Account Number
Account Title
Trial T.B as Income Balance Balance Adjustment adjusted Statement Sheet Debit Cre Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit dit
Tujuan pembuatan Neraca lajur 1. Untuk mengkoordinasikan informasi yang diperlukan di dalam penyusunan laporan keuangan 2. Untuk mempermudah dan mempercepat diketahuinya kesalahan, apabila terjadi. 3. Memungkinkan disusunnya laporan keuangan sementara tanpa membuat jurnal penyesuaian secara formal Proses pembuatan Neraca lajur Pengisian Neraca lajur untuk bentuk 10 kolom diatas sebagai berikut : Nomor & nama Akun Diisi secara berurutan berdasarkan data akun buku besar (yang mempunyai saldo)
Pengantar Akuntansi
57
Trial balance Diisi dari data saldo akhir masing-masing Akun buku besar (sesuai dengan saldo normal akun) Adjustment Diisi dengan data penyesuaian dengan prosedur sbb : Bila akun sudah tersedia, maka hanya menulis angka rupiahnya saja disisi debit atau sisi kredit sebagaimana ayat jurnalnya Bila akun belum ada tulis dahulu nama akunnya di baris berikutnya setelah jumlah neraca saldo di kolom Account Title, kemudian menulis angka rupiahnya di debit atau kredit sebagaimana ayat jurnalnya. Memberi tanda secara berpasangan untuk masing-masing pos pada angka rupiahnya dalam rangka memudahkah pencarian bila terjadi kesalahan. Menjumlahkan angka-angka debit dan kredit, untuk memeriksa kesamaan jumlah debit dan kreditnya Urutan dimasukkannya ayat penyesuaian ke neraca lajur tidak penting, kebanyakan akuntan memasukkannya sesuai urutan datanya sendiri. Trial Balance As adjusted Gabungan dari Trial balance dengan Adjustment yaitu dengan cara : Bila data di Kolom Trial Balance dan Kolom Adjustment ada maka : 1. Untuk Kategori Aktiva dan Beban, maka debit dengan debit dijumlahkan tetapi jika debit dengan kredit dikurangkan, sedangkan saldonya ditulis di debit karena kategori ini saldo normalnya debit. 2. Untuk Kategori Kewajiban, Equitas pemilik dan pendapatan, maka kredit dengan kredit dijumlahkan, tetapi kredit dengan debit dikurangkan saldonya ditulis di kredit karena kategori ini saldo normalnya kredit. Bila data di Trial balance ada sedangkan tidak ada adjustement maka pindahkan angka di trial balance ke Trial balance as adjusted sebagaimana adanya yaitu debit masuk debit, kredit masuk kredit Bila data di Trial balance belum ada sedangkan ada penyesuaian maka pindahkan angka di kolom Adjustment ke Trial balance as adjusted sebagaimana adanya yaitu debit masuk debit, kredit masuk kredit
Pengantar Akuntansi
58
Menjumlahkan angka-angka rupiah debit dan kredit, untuk memeriksa kesamaan jumlah debit dan kreditnya
Incoment Statement Diisi dari data Trial balance As adjusted yaitu untuk kategori Nominal account dengan cara :
Pindahkan angka di trial balance ke Trial balance as adjusted sebagaimana adanya yaitu debit masuk debit (kategori beban) sedangkan kredit masuk kredit ( kategori Pendapatan) Jumlahkan sisi debit dan sisi kredit, bila terjadi perbedaan maka selisihnya di tulis sisi yang lebih kecil dengan cara sbb :
Bila Kredit > debit maka selisihnya dicatat debit artinya terjadi laba Bila Kredit < debit maka selisihnya dicatat kredit artinya terjadi rugi
Balance Sheet Diisi dari data Trial balance As adjusted yaitu untuk kategori Real account dengan cara : Pindahkan angka di trial balance ke Trial balance as adjusted sebagaimana adanya yaitu debit masuk debit (kategori Aktiva dan prive/deviden) sedangkan kredit masuk kredit (kategori kewajiban dan equitas pemilik) Jumlahkan sisi debit dan sisi kredit, bila terjadi perbedaan maka selisihnya harus sama besar dengan selisih di kolom income statement dengan cara sbb :
Bila debit > kredit maka selisihnya dicatat kredit artinya terjadi laba Bila debit < kredit maka selisihnya dicatat debit artinya terjadi rugi
Contoh : Neraca Lajur ( Work Sheet ) Neraca lajur merupakan kertas kerja berlajur yang dipergunakan sebagai alat bantu untuk menyusun laporan keuangan
Pengantar Akuntansi
59
Rajanya Bengkel Work Sheet December 31, 2010 Trial ACCOUNT TITLE Balance
Adjusted Trial Adjustment Balance
Debit Credit Debit Cash
Credi t Debit
5,215
Account Receivable 600
450
Credit
in 000 Income Statement
Balance Sheet
Debit Credit Debit Credit
5,215
5,215
1,050
1,050
Supplies
300
200
100
100
Prepaid Rent
2,400
200
2,200
2,200
Prepaid Insurance
240
10
230
230
Land
2,000
2,000
2,000
Automobile
4,500
4,500
4,500
Account Payable
4,250
Unearned Rent
300
Rajasa Capital
10,000
Rajasa Drawing
50
1,150
Fees Earned
4,250
4,250
250
250
10,000
10,000
1,150 4,150
450
1,150 4,600
4,600
Wages Expense
1,025
50
1,075
1,075
Rent Expense
250
200
450
450
Utilities Expense
165
165
165
Supplies Expense Advertising Expense Miscellaneous Expense
500
700
700
30
30
30
325
325
325
10
10
200
18,70 0 18,700 Insurance Expense
Pengantar Akuntansi
10
60
Trial ACCOUNT TITLE Balance
Adjusted Trial Adjustment Balance
Debit Credit Debit
Credi t Debit
Credit
Rent Earned
50
50
Wages Payable Depreciation Expense Accumulated Depreciation
50
50
17.5
17.5 17.5
Income Statement
Balance Sheet
Debit Credit Debit Credit 50 50 17.5
17.5
17.5
19,217. 19,217. 977.5 977.5 5 5 2,772.5 4,650 16,445 14,567.5
Net Income
1,877. 5
1,877.5
16,44 4,650 4,650 5 16,445
Menyusun Laporan Keuangan dari Neraca Lajur Neraca lajur merupakan alat bantu untuk menyusun perhitungan laba rugi, laporan modal pemilik dan neraca. Berikut ini akan dibahas laporan keuangan untuk perusahaan IZ’S Computer Laporan Laba rugi Perhitungan laba rugi biasanya disusun dari akun yang tercantum pada neraca lajur. Urutan beban yang dicantumkan bisa diubah. Satu metode yang digunakan dalam menyusun perhitungan laba rugi adalah menyusun urutan beban yang dimulai dengan item (angka) yang paling besar. Beban rupa-rupa biasanya disimpan paling terakhir. Laporan Perubahan Ekuitas Item pertama yang mucul pada laporan modal pemilik biasanya saldo awal dari akun modal pemilik pada awal periode. Pada neraca lajur, jumlah yang tertera sebagai modal tidak selalu menunjukan saldo awal pada awal periode tersebut. Pemilik mungkin telah menginvestasikan aktiva tambahan pada perusahaan dalam periode itu. Dalam hal ini, untuk saldo awal dan tambahan investasinya harus dilihat ke akunnya pada buku besar. Jumlah laba bersih (rugi bersih) dan jumlah pengambilan pribadi (drawing) digunakan untuk menentukan besarnya saldo akhir akun tersebut. Neraca Pengantar Akuntansi
61
Neraca yang telah diuraikan diatas adalah neraca yang dikembangkan dengan menambah sub judul aktiva lancar, aktiv atetap dan kewajiban lancar.
AKTIVA Aktiva biasanya di bagi ke dalam dua bagian yaitu aktiva lancar (current assets) dan aktiva tetap (plant assets) 1. Aktiva lancar Kas dan aktiva lain yang diharapkan berubah menjadi kas atau dijual atau dipakai dalam jangka waktu satu tahun atau kurang, dengan operasi normal perusahaan disebut aktiva lancar (current assets). Selain kas, aktiva lancar yang biasanya dimiliki oleh perusahaan jasa yaitu piutang wesel (notes receivable), piutang usaha (account receivable), perlengkapan (supplies) dan beban dibayar dimuka (prepaid expenses). Piutang usaha dan piutang wesel termasuk ke dalam aktiva lancar karena bisa berubah menjadi kas dalam waktu satu tahun atau kurang. 2. Aktiva tetap Yang termasuk ke dalam aktiva tetap adalah harta kekayaan (property), bangunan (plant) dan peralatan (equipment). Aktiva tetap terdiri dari peralatan, mesin, gedung, dan tanah. KEWAJIBAN Kewajiban merupakan hutang perusahaan pada pihak luar (kreditor). Biasanya kewajiban dibagi ke dalam kewajiban jangka pendek / kewajiban lancar (current liabilities) dan kewajiban jangka panjang (long term liabilities) 1. Kewajiban jangka pendek Kewajiban yang akan jatuh tempo dalam waktu dekat (biasanya satu tahun atau kurang) dan akan dibayar dari unsur aktiva lancar disebut kewajiban lancar. Kewajiban yang paling umum dalam kelompok ini adalah wesel bayar (hutang wesel) dan hutang usaha. Selain itu dari unsur lain adalah hutang upah, hutang bunga, hutang pajak dan pendapatan diterima dimuka. 2. Kewajiban jangka panjang Kewajiban yang akan jatuh tempo dalm jangka waktu yang relatif lama (biasanya lebih dari satu tahun) disebut kewajiban jangka panjang. Apabila kewajiban tersebut sudah jatuh tempo dan harus dibayar dalam periode satu tahun maka kewajiban itu menjadi lancar. Bila suatu wesel dijamin dengan suatu hipotek maka kewajiban itu dinamakan wesel bayar Pengantar Akuntansi
62
hipotek / hutang hipotek (mortgage note payable / mortgage payable) MODAL PEMILIK Hak kepemilikan aktiva perusahaan digambarkan pada neraca dibawah bagian kewajiban. Modal pemilik ditambahkan dengan total kewajiban, dan total ini harus sama dengan total aktiva. Rajanya Bengkel Income Statement For the year ended December 31, 2010
Revenue : Fees Earned
4,600,000
Rent Earned
50,000
Total Revenue
4,650,000
Expenses : Wages Expense
1,075,000
Supplies Expense
700,000
Rent Expense
450,000
Utilities Expense
165,000
Advertising Expense
30,000
Depreciation Expense
17,500
Insurance Expense
10,000
Miscellaneous Expense
325,000
Total Expense Pengantar Akuntansi
2,772,500 63
Net Income
1,877,500
Rajanya Bengkel Owner's Equity Statement For the year ended December 31, 2010 Rajasa, Capital Nov 15, 2010 10,000,000 Net Income from current year 1,877,500 Less with drawing Increase in Capital Rajasa, Capital Dec 3 1, 2010
1,150,000 727,500 10,727,500
Rajanya Bengkel Balance Sheet December 31, 2010 Assets
Liabilities and Capital
Current Asset :
Liabiliti es
Cash
5,215,00 Rp0
Account Payable
4,250,00 0
Account Receivable
1,050,00 0
Supplies
100,000
Unearned Rent 250,000 Wages Payable 50,000
2,200,00 0
Total Liabilities
Prepaid Rent Prepaid Insurance Total Current Pengantar Akuntansi
4,550,00 0
230,000 Capital 64
Asset
8,795,000 Rajasa, Capital
10,727,5 00
Fixed Asset : Land Automobile Accumulated Depreciation Book Value Total Asset
2,000,000 4,500,00 0 17,500 4,482,500 15,277,5 Total Liabilities and 00 Capital
15,277, 500
Pengertian Jurnal Penutup (Closing Entries) Closing entry adalah jurnal untuk memindahkan saldo akun nominal ke akun Income summary. Sifat Proses Closing Pada akhir periode akuntansi, saldo akun pendapatan dan beban harus dilaporkan pada perhitungan laba rugi. Beban dikurangkan dengan pendapatan untuk menentukan net income atau net loss untuk periode tersebut. Bila pendapatan dan beban telah dilaporkan untuk setiap periode maka saldo akun ini menjadi nol pada awal periode berikutnya. Karena saldo akun pendapatan dan beban ini tidak ada kelanjutan, maka disebut akun temporer (Temporary accounts) atau akun nominal (Nominal accounts). Sedangkan saldo akun balance sheet akan digunakan untuk tahun berikutnya, maka disebut akun riil (Real accounts). Saldo akun pendapatan dan beban akan dipindahkan ke akun ikhtisar laba rugi (income summary), kemudian dipindahkan ke akun owners’ equity. Pada akhir periode akuntansi, saldo akun pengambilan pribadi (withdrawal) dilaporkan pada statement of owners’ equity untuk setiap periode jadi saldo ini harus nol pada periode berikutnya. Oleh karena itu akun pengambilan pribadi serupa sifatnya dengan akun nominal dan harus ditutup tiap akhir periode. Membuat Ayat Jurnal Dan Membukukan Closing Entry
Pengantar Akuntansi
65
Ada empat langkah closing entry yang diperlukan pada akhir periode akuntansi. Untuk perusahaan perorangan jurnal tersebut adalah : 1. Setiap akun pendapatan didebet dengan jumlah saldonya dan income summary dikredit dengan total pendapatan tersebut. Fees Earned Rent Earned Income Summary
4.600.000 50.000 4.650.000
2. Setiap akun beban dikredit dengan jumlah saldonya dan income summary didebet dengan total beban tersebut Income Summary Wages Expense
2.772.500 1.075.000
Supplies Expense
700.000
Rent Expense
450,000
Utilities Expense
165.000
Advertising Expense
30.000
Depreciation Expense
17.500
Insurance Expense
10.000
Miscellaneous Expense
325.000
3. Income summary didebet dengan jumlah saldonya (net income) dan capital dikredit dengan jumlah yang sama (dalam hal saldo rugi, akun yang didebet dan dikredit persis kebalikannya) Net Income 1.877.500 Rajasa,Capital
Pengantar Akuntansi
1.1877.500
66
4. Akun withdrawal dikredit dengan jumlah saldonya dan akun capital didebet dengan jumlah yang sama Rajasa,Capita
1.150.000
Rajasa, Withdrawal
1.150.000
Nama akun dan saldo yang diperlukan dalam penyusunan closing entry dapat diperoleh dari : 1. Neraca lajur (worksheet) 2. Income Statement dan Statement of Owners’ Equity 3. Ledger Setelah closing entry dibukukan ke ledger, maka saldo akun capital akan sesuai dengan jumlah yang dilaporkan pada statement of owners’ equity. Di samping itu saldo akun pendapatan, beban dan withdrawal akan menjadi nol. Neraca saldo setelah penutupan Prosedur terakhir akuntansi untuk suatu periode adalah menyusun trial balance setelah closing entry dibukukan. Maksud penyusunan neraca percobaan setelah penutupan buku (post-closing trial balance) adalah memastikan ledger dalam keadaan sama (debit dan kreditnya) pada awal periode berikutnya.
SOAL LATIHAN PT Autoset Lanes membuat laporan interim secara bulanan dan menutup akun-akunnya secara tahunan pada tanggal 31 Desember. Trial balance pada 30 September 1999, data penyesuaian yang diperlukan pada 30 September Autoset Lanes, Inc. Trial balance September 30, 2010
Pengantar Akuntansi
67
Account Title Cash Prepaid Insurance Supplies Land Buildings Accumulated Depreciation Buildings Equipment Accumulated DepreciationEquipment Account Payable Capital Stock Retained Earning Dividends Bowling Revenue Salaries and Wages Expense Advertising Expense Utilities Expense Repairs Expense Miscellaneous Expense
Debit Kredit 8,040 1,200 1,060 30,000 86,500 21,625 61,250 25,300 3,170 50,000 56,245 6,500 80,600 31,150 4,500 4,380 1,320 1,040 236,940 236,940
Adjustment data at September 30 : (a) Insurance expired for the period January 1- September 30 $ 900 (b) Inventory of supplies on september 30 $ 140 (c) Depreciation of building for the period January 1- September 30 $ 1620 (d) Depreciation of Equipment for the period January 1- September 30 $ 1620 (e) Accrued Salaries and wages on September 30 $ 1000 Required : (1) Complete the work sheet (2) From the worksheet, prepare an income statement, a statement of Owner’s Equity and balance sheet for September
Pengantar Akuntansi
68
BAB VII AKUNTANSI PERUSAHAAN DAGANG Pengertian perusahaan dagang : Perusahaan yang kegiatan utamanya adalah membeli dan menjual barang dagangan dengan mengharapkan mendapat laba dari transaksi penjualan tersebut Ciri-ciri perusahaan dagang Perbedaaan komponen dalam income statement antara perusaan jasa dan perusahaan dagang sebagai berikut: Perusahaan jasa dagang Revenue Rp xxx Rp xxx Expense xxx Sold xxx
Perusahaan
Net Income Rp xxx
Gross
Rp xxx
Sales Cost of Good
Operating xxx Net Rp xxx
Profit Expense Income
Pendapatan yang dihasilkan oleh aktivitas perusahaan dagang adalah membeli dan menjual barang dagang. Suatu perusahaan dagang harus membeli terlebih dahulu barang dagang untuk kemudian dijual kepada para langganan. Bilamana barang dagang ini dijual, pendapatan akan dilaporkan sebagai penjualan, dan harga belinya dianggap sebagai beban yang disebut harga pokok barang yang dijual (cost of merchandise sold) atau harga pokok penjualan. Harga pokok penjualan dikurangkan dari penjualan akan menghasilkan laba kotor. Jumlah ini disebut laba kotor karena belum dikurangkan dengan beban operasi yang mengahasilkan laba bersih Barang dagang yang tidak dijual pada akhir periode akuntansi disebut Merchandise Inventoryan. Merchandise Inventory ini dilaporkan pada neraca sebagai aktiva lancar. Kegiatan utama perusahaan dagang 1. Mengeluarkan uang untuk membeli barang 2. Menerima dan menyimpan barang dagangan untuk dijual lagi 3. Mengeluarkan barang kepada konsumen Pengantar Akuntansi
69
4. Terjadinya piutang usaha 5. Penagihan piutang usaha 6. Penerimaan uang tagihan Masalah dalam transaksi Perusahaan Dagang 1. Retur (Return) 2. Potongan (Discount) 3. Beban angkut (Transportation cost) 4. Pajak (Tax) Ikhtisar akun-akun dalam perusahaan dagang Penjualan : Akun penjualan dikredit sebesar harga jual dari barang yang dijual. Retur & Pengurang Penjualan : Didebit sebesar harga jual barang yang diretur oleh pembeli dan sebesar potongan yang diberikan kepada pembeli karena barang tidak dikembalikan Potongan Penjualan : Didebit sebesar potongan tunai yang diberikan kepada pembeli. Beban angkut penjualan : Didebit sebesar beban pengangkutan barang yang menjadi beban penjual. Pembelian : Didebit sebesar harga pembelian dari seluruh barang yang dibeli. Retur & Pengurang Pembelian : Dikredit sebesar harga beli barang yang diretur kepada penjual dan dikredit sebesar potongan yang diterima dari penjual karena barang tidak diretur. Potongan Pembelian : dikredit sebesar pengurangan atas harga pembelian kotor. Beban angkut pembelian : Didebit sebesar beban pengangkutan barang yang menjadi beban pembeli. Merchandise Inventoryan : Akun yang menunjukkan harga pokok barang yang ada dalam persediaan dan tersedia untuk dijual kepada para konsumen. Inventory System Ada dua sistem akuntansi untuk barang dagang, yaitu sistem perpetual dan sistem periodik. 1. Sistem persediaan perpetual (perpetual inventory system), setiap pembelian dan penjualan barang dagang dicatat pada akun persediaan. Akibatnya, jumlah barang dagang yang tersedia untuk dijual dan jumlah yang telah dijual secara terus menerus (sistem perpetual) tercantum dalam catatan pesediaan. 2. Pada sistem persediaan periodik (periodic inventory system), catatan persediaan tidak memperlihatkan jumlah yang tersedia untuk dijual atau yang telah dijual sepanjang Pengantar Akuntansi
70
periode tersebut. Akan tetapi, perhitungan fisik atas persediaan yang masih tersisa pada akhir periode akuntansi (yang disebut physical inventory atau stock opname) disiapkan pada akhir periode. Perhitungan persediaan secara fisik ini diguanakan untuk menentukan harga pokok (beban) dari barang dagang yang tersisa pada akhir periode dan harga pokok penjualan selama periode bersangkutan. PERPETUAL SYSTEM PERIODIC SYSTEM Menjual dagangan langganan
barang Account Receivable ke Sales Cost of good sold Merchandise Inventory Menerima retur Sales return and penjualan barang Allowance dagang dari Account langganan Receivable Merchandise Inventory Cost of good sold Membayar beban Freight-out angkut atas Cash penjualan barang dagang Menerima Cash pembayaran dari Sales Discount langganan dengan Account diskon Receivable PEMBELIAN Membeli barang Merchandise dagangan dari Inventory Supplier Account Payable Meretur barang Account Payable dagang yang di beli Merchandise dari supplier Inventory Membayar beban angkut atas pembelian barang dagang Membayar hutang kepada supplier dengan diskon
Merchandise Inventory Cash Account Payable Merchandise Inventory Cash
Pengantar Akuntansi
Xxx
Account Xxx Xxx Receivable Xxx Sales Xxx Sales return Xxx xxx and Allowance Xx Account x xxx Receivable
Xxx
Xxx
Xxx Xxx Xxx Xxx
Freight-out Cash
Xxx
Xxx
Cash Xxx Sales Discount Xxx xxx Account Receivable
Purchases Xxx Account Payable Xxx Account Xxx xxx Payable Purchases return and Allowance Xxx Freight-in Xxx Xxx Cash
Xxx
xxx
Xxx
xxx
Xxx
Account Xxx xxx Payable xxx Purchases Discount
Xxx
Xxx
Xxx
xxx xxx 71
Cash
Perhitungan harga pokok Untuk menghitung harga pokok atas barang yang dijual menurut metode periodik/fisik harus ditentukan : a. Pembelian bersih b. Persediaan Awal c. Persediaan akhir CONTOH : Perhitungan Harga Pokok penjualan Merchandise Inventory, Jan, 1, 2010 Purchases Less : Purchases Return and Allowance Purchases Discount Net Purchases Plus Freight – in Cost of goods purchased Cost of goods available for sale Less : Merchandise Inventory, Dec, 31, 2010 Cost of goods sold
xxx Xxx xxx xxx
Xxx Xxx Xxx Xxx Xxx xxx xxx
Persediaan akhir Pada akhir periode akuntansi perusahaan yang menggunakan metode periodik harus ada perhitungan atas jumlah fisik persediaan yang belum terjual. Potongan pembelian (Purchase Discount) Syarat-syarat pembelian biasanya dicantumkan pada faktur (invoice) atau nota tagihan (bill) atau formulir tagihan yang dikirim penjual kepada pembeli. Syarat-syarat mengenai kapan pembayaran akan dilakukan sesuai kesepakatan pembeli dan penjual disebut syarat-syarat kredit (credit terms). Jika pembayaran harus dilakukan pada saat penyerahan barang, maka syaratnya adalah kas atau tunai. Bila tidak, maka kepada pembeli diberikan tenggang waktu untuk pembayaran yang disebut periode kredit (credit period) Untuk mendorong pembeli agar membayar sebelum periode kredit berakhir, penjual bisa menawarkan diskon atau potongan harga. Sebagi contoh, penjual memberikan potongan 2 % bila pembayaran diterima dalam jangka waktu 10 hari sejak dibuat faktur. Istilah ini sering dinyatakan dengan 2/10, n/30 yang
Pengantar Akuntansi
72
berarti diskon 2 % bila dibayar jangka waktu 10 hari dengan periode kreditnya 30 hari. Diskon (potongan) yang diambil oleh pembeli untuk pembayaran yang lebih cepat dari tanggal faktur disebut potongan pembelian (purchase discounts). Diskon tersebut mengurangi harga pokok barang dagang yang dibeli. Kebanyakan perusahaan merancang sistem akuntansi mereka sehingga semua diskon yang tersedia diambil Bilamana pembeli akan mengambil keuntungan dari potongan pembelian, pembeli biasanya menggunakan sistem persediaan perpetual untuk mencatat pembelian persediaan dengan jumlah bersih (harga jual dikurangi potongan-potongan) Contoh : Athey Co. membeli barang dagang dengan harga $ 1.500, tanggal faktur 12 Mei 2010 dengan syarat 2/10, n/30 maka jurnal pembayaran pada akhir periode potongan (jumlah bersih adalah sebagai berikut) dengan menggunakan perpetual system : 12 Mei Merchandise inventory 1.500 Account Payable 1.500 20 Mei
Account Payable Cash
1.500 1.470 Merchandise Inventory
30* Cat : *( 2% x S 1.500)
Retur dan pengurangan / potongan pembelian ( Purchases returnsn and allowances) Barang dagang dikembalikan (retur pembelian) atau diperlukan penyesuaian harga (pengurangan pembelian), pembeli (debitur) biasanya menghubungi penjual secara tertulis. Dengan mengirimkan surat atau memorandum debit (debit memorandum) atau nota debit kepada penjual. Memorandum debit memberikan informasi kepada penjual mengenai jumlah yang diusulkan oleh pembeli untuk didebit ke hutang usaha yang harus dibayar kepada penjual. Memorandum tersebut juga mengungkapkan sebab-sebab retur atau potongan tersebut. Bila pembeli mengembalikan barang dagang atau diberi potongan sebelum membayar faktur, maka jumlah memorandum debit dikurangkan dari nilai faktur. Jumlah tersebut dikurangkan sebelum diskon pembelian diperhitungkan.
Pengantar Akuntansi
73
Contoh: Pada tanggal 1 Juni Athey Co. membeli barang dagang senilai Rp 10.000 dari Amazon Co. dengan syarat 2/10 , n/30. Pada tanggal 5 juni, Athey Co. mengembalikan Rp 4.000 dari barang dagang tersebut, dan pada tanggal 11 Juni Athey Co. membayar faktur semula dikurangi dengan retur. Athey Co. mencatat transaksi ini sebagai berikut : 1 Juni 5
Merchandise Inventory 10.000 Account Payable-Amazon Co. Account Payable-Amazon Co. Merchandise Inventory
11
Account Payable-Amazon Co. Cash Merchandise Inventory * [ (Rp 10.000 – 4.000) x 2% ]
10.000
4.000 4.000 6.000 5.880 120*
Akuntansi untuk penjualan Pendapatan dari penjualan barang dagang biasanya dicatat dalam buku besar sebagai penjualan (sales). Adakalanya perusahaan menggunakan istilah yang lebih tepat yaitu penjualan barang dagang (sales of merchandise). Penjualan tunai Perusahaan bisa menjual barang dagang secara tunai. Sebagai contoh, bila penjualan tunai tanggal 5 April adalah Rp 75.000, maka hal itu bisa dicatat sebagai berikut (jika menggunakan periodic system) : 5 April Cash 75.000 Sales 75.000 Dalam sistem persediaan perpetual, selain menjurnal yang sama dengan periodik di atas, harga pokok penjualan dan pengurangan Merchandise Inventory dapat dicatat pada akhir hari tersebut. Sebagai contoh, anggaplah bahwa harga pokok penjualan pada tanggal 5 April adalah Rp 60.000. Ayat jurnal untuk mencatat harga pokok penjualan dan pengurangan Merchandise Inventory adalah sebagai berikut : 5 April
Pengantar Akuntansi
Cost of Good Sold Merchandise Inventory
60.000 60.000
74
Penjualan secara kredit Perusahaan mungkin melakukan penjualan secara kredit (sales on account). Contoh: Penjualan kredit sebesar Rp 80.000 dan harga pokok penjualan sebesar Rp 75.000 adalah sebagai berikut : 10 Nop
Account Payable Sales
80.000 80.000
Cost of Good Sold Merchandise Inventory
75.000 75.000
Potongan / diskon penjualan Seperti dibahas pada transaksi pembelian, penjual dapat menawarkan syarat-syarat kredit (pembayaran) kepada pembeli dengan syarat pembayaran yang meliputi potongan untuk pembayaran awal, misalkan 2/10, n/30. Potongan demikian diberikan oleh penjual yang disebut potongan penjualan (sales discount). Contoh: Athey Co. menjual barang dagangan secara kredit sebesar Rp 6.000 dengan ketentuan 2/10, n/30. Jika kas diterima dalam periode potongan (10 hari) dari penjualan kredit. 5 Mei
Cash 5.880 Sales Discount 120 Account Receivable
6.000
Retur dan pengurangan / potongan penjualan (sales return and allowances) Barang dagang yang telah terjual mungkin dikembalikan kepada penjual (sales return). Disamping itu kepada pembeli diberikan pengurangan dari harga semula barang yang dijual itu karena barangnya cacat atau karena alasan lain (pengurangan penjualan / sales allowance). Bila retur penjualan atau pengurangan penjualan dari penjualan kredit, penjual biasanya mengirimkan kepada pembeli suatu nota kredit (credit memorandum) Contoh: Pembeli mengembalikan barang dagangan sebesar Rp 500 dengan harga pokok barang yang dikembalikan adalah Rp 400. :
Pengantar Akuntansi
75
7 Mei
Sales Return & Allowance Account Receivable Merchandise Inventory Cost of Good Sold
500 500 400 400
Pajak penjualan Dalam penjualan tunai, penjual langsung memungut pajak penjualan. Bila penjualan dilakukan secara kredit, pajak penjualan dibebankan kepada pembeli dengan mendebet piutang usaha. Penjual mengkredit akun penjualan sebesar jumlah penjualannya saja dan mengkredit jumlah pajak ke akun hutang pajak penjualan. Contoh: Contoh: Penjualan kredit Rp 6.000 dikenakan pajak sebesar 10%, akan dicatat sebagai berikut : 10 Juli Account Receivable 6.600 Sales 6.000 Tax Sales Payable
600
Potongan perdagangan / rabat (Trade discount) Potongan perdagangan (Trade discount) diberikan oleh penjual jika pembeli melakukan pembelian dalam jumlah tertentu ( berkaitan dengan kuantitas pembelian). Contoh: Pedagang grosir menawarkan diskon 20% jika pembeli membeli barang dagangan diatas 500 unit. Beban transportasi (Transportation Cost) Syarat perjanjian penjualan antara pembeli dengan penjual meliputi ketentuan yang menyangkut kapan kepemilikan (hak) atas barang dagang tersebut berpindah kepada pembeli. Hal ini menenetukan pihak mana, penjual atau pembeli, yang harus menanggung beban transportasi (onngkos angkut). Jika kepemilikan berpindah kepada pembeli ketika penjual menyerahkan barang dagang kepada perusahaan pengiriman, maka pembeli yang akan membayar beban transportasi dan syarat ini disebut Franko gudang penjual (FOB* shipping point) * FOB = Free On Board Jika kepemilikan berpindah kepada pembeli ketika barang dagang diterima oleh pembeli, maka penjual yang akan
Pengantar Akuntansi
76
membayar beban transportasi dan syarat ini disebut Franko gudang pembeli (FOB Destination)
FOB Shipping Point Kepemilikan (hak) berpindah ke diserahkan kpd Pembeli ketika brg dgg pembeli Beban transportasi dibayar oleh….. Pembeli
FOB Destination diserahkan kpd perush pengiriman
Penjual
Beban angkut pembelian (Transportation in) Bila persyaratan dalam jual beli ditentukan FOB Shipping point, maka beban angkut menjadi tanggungan pembeli, maka pembeli mencatatnya dalam akun Transportation in / Freight in Beban angkut penjualan (Transportation out) Bila persyaratan dalam jual beli ditentukan FOB destination, maka beban angkut menjadi tanggungan penjual, maka penjual mencatatnya dalam akun Transportation out / Freight out Dapat saja beban angkut yang menjadi tanggungan pembeli tetapi sementara dibayar dulu oleh penjual karena sesuatu hal, kemudian akan menagih beban angkut barang tersebut setelah barang sampai ketempat pembeli. Akuntansi Beban Pengangkutan Pembeli Bila barang yang dibeli Transportation In berdasarkan franko gudang xxx penjual tetapi penjual Account membayar dimuka beban Payable transportasi dan Xxx menambahkan ke faktur. Bila barang yang dibeli No Entry berdasarkan franko gudang pembeli
Pengantar Akuntansi
Penjual Account Receivable xxx Cash xxx Transportation Out xxx Cash xxx
77
Bila barang yang dibeli Account berdasarkan franko gudang xxx pembeli tetapi dibayar lebih dulu oleh pembeli xxx
Payable Transportation Out xxx Cash Acc.Receivable xxx
Ilustrasi akuntansi untuk transaksi barang dagang 2 Mei. Menjual barang dagangan secara kredit dengan syarat 2/10,n/30,FOB shipping point, $1,050 (harga pokok $ 630)
Acc. Receivable
3 Mei. Membeli barang dagangan secara kredit, dengan syarat 1/10,n/30, FOB shipping point S1,900 4 Mei. Membayar beban transportasi sebesar $500 untuk barang yang dibeli
Purchase 1,900 Acc. Payable 1,900
5 Mei. Mengirim memoradum kredit atas barang yang dikembalikan sebesar $300 dengan harga pokok $250
Sales Return and Allowance 300 Acc. Receivable 300
6 Mei. Mengembalikan barang dagangan yang dibeli sebesar $425
Acc.Payable 425 Purchase Return & All. 425 Cash 735 Sales Discount 15*
8 Mei. Menerima pembayaran atas barang yang dijual tanggal 2 Mei
10 Mei. Membayar barang dagangan yang dibeli tanggal 3 Mei
Pengantar Akuntansi
1,050 Sales
1,050
Freight in Cash
500
Acc. Receivable
1,050 Sales
1,050 COGS 630 Merchandise Inventory 630 Merchandise Inv 1,900 Acc. Payable 1,900 Merchandise 500
500
Acc. Receivable 750 * (1,050-300) x 2% Acc.Payable 1,475 Purchase Discount 14.75 Cash 1,460.25
Inv
Cash 500 Sales Return and Allowance 300 Acc.Receivable 300 Merchandise Inventory 250 COGS 250 Acc.Payable 425 Merchandise Inventory 425 Cash 735 Sales Discount 15* Acc.Receivable 750 Acc.Payable 1,475 MerchandiseInventory 14.75 Cash 1,460.25
78
Daftar akun untuk perusahaan dagang Rajanya Bengkel Balance Sheet Income Statement 10 ASSET 400 REVENUE 0 11 Cash 410 Sales 0 11 Notes Receivable 411 Sales Return & Allowance 1 11 Account Receivable 412 Sales Discount 2 11 Interest Receivable 3 11 Merchandise Inventory 500 COST OF MERCHANDISE SOLD 5 & 11 Store Supplies EXPENSE 6 11 Prepaid insurance 510 Cost of merchandise sold 7 12 Land 520 Sales salaries expense 0 12 Store equipment 521 Advertising expense 3 12 Acc. Dep. – Store 522 Depreciation expense – Store 4 Equipment Equip. 12 Automobile 529 Miscellaneous selling expense 5 12 Acc. Dep. – Automobile 531 Rent expense 6 533 Insurance Expense 20 LIABILITIES 534 Store Supplies Expense 0 532 Depreciation expense – Automobile 21 Account payable 533 Insurance expense 0 21 Salaries payable 534 Store supplies expense 1 21 Unearned rent 539 Miscellaneous administrative exp. 2 Pengantar Akuntansi
79
21 5 30 0 31 0 31 1 31 2
Balance Sheet Interest payable
Income Statement
OWNER’S EQUITY
600 610
Other revenue Rent Revenue
Rajasa,capital
611
Interest Revenue
700
Other expense
710
Interest expense
Rajasa, withdrawal Income summary
CONTOH JURNAL PENYESUAIAN, NERACA LAJUR LAPORAN KEUANGAN UNTUK PERUSAHAAN DAGANG
DAN
Jurnal Penyesuaian Susut (berkurangnya) persediaan barang Berkurangnya jumlah persediaan barang dagangan karena kehilangan atau karena pencurian di toko, pencurian oleh pegawai atau kesalahan dalam pencatatan atau perhitungan persediaan mengharuskan perhitungan persediaan secara fisik yang biasanya dilakukan pada akhir periode akuntansi untuk melihat perbedaan jumlah persediaan dibandingkan dengan dengan catatan persediaan. Pada umumnya jumlah saldo akun persediaan menurut catatan lebih besar dari total jumlah persediaan yang dihitung secara fisik. Perbedaan ini sering disebut : Penyusutan persediaan (inventory shrinkage) atau berkurangnya persediaan (inventory shortage). Atas perbedaan ini diperlukan jurnal penyesuaian dengan mendebit perkiraan cost of merchandise sold dan kredit dengan merchandise inventory. Sebagai ilustrasi, catatan persediaan barang dagangan Rajanya Bengkel pada tanggal 31 Desember 2010 sebesar Rp. 12.500.000,- sedangkan menurut perhitungan fisik tanggal 31 Desember 2010, persediaan yang sesungguhnya hanya Rp. 11.850.000,-. Jadi terdapat penyusutan persediaan barang pada akhir tahun tanggal 31 Desember 2010 sebesar Rp. 650.000,- (Rp. 12.500.000 – Rp. 11.850.000 ). perbedaan ini akan dicatat pada jurnal penyesuaian sebagai berikut :
Pengantar Akuntansi
80
31 Desember
Cost of merchandise sold Merchandise inventory
Rp. 650.000 Rp.
650.000 Setelah jurnal ini dicatat dan dipost periode ing, catatan akuntansi akan sama dengan perhitungan fisik sesungguhnya pada akhir Worksheet Perusahaan dagang yang menggunakan sistem persediaan perpetual juga bisa menggunakan sistem akuntansi dengan komputer. Dalam sistem komputer, jurnal penyesuaian dicatat dan laporan keuangan disusun tanpa menggunakan worksheet. Pada ilustrasi berikut worksheet dan jurnal penyesuaian untuk perusahaan dagang masih menggunakan sistem akuntansi manual. Worksheet untuk Rajanya Bengkel tertanggal 31 Desember 2010 merupakan akhir tahun pertama sebagai perusahaan dagang. Dalam worksheet berikut ini akan meliputi akun-akun tanpa saldo dan akan muncul pada buku besar . Rajanya Bengkel Worksheet For the year ended December 31, 2010 in 000 Trial Account Title
Balance
Adjustme nt
Adjusted
Debit Credit Debit Credit Debit
As Income Balance Statement Sheet
Credit Debit
Credit Debit Credit
7,90 Cash
0
7,900
7,900
11,850
11,850
10,450
10,450
6,450
6,450
2,130
2,130
1,500
3,450
3,450
500
1,000
1,000
8,000
8,000
8,550
8,550
12,50 Merchandise Inventory 0
650 10,45
Account Receivable
0 6,45
Notes Receivable
0 2,13
Interest Receivable
0 4,95
Store Supplies
0 1,50
Prepaid Insurance
0 8,00
Land
0 8,55
Store Equipment Acc.Dep. Equipment
0 Store 1,000
250
1,250
1,250
7,50 Automobile
0
Acc. Dep. Automobile
Pengantar Akuntansi
7,500 500
200
7,500 700
700
81
Account payables
43,500
Notes Payable
2,150
Salaries payable
3,560
Unearned rent
1,565
Interest Payable
950
Akmal’s, capital
8,985
Akmal’s, withdrawal
43,500
2,150
2,150
5,510
5,510
1,565
1,565
1,075
1,075
8,985
8,985
1,950 125
1,00 0
1,000
Sales Sales return allowances Sales discount
43,500
52,750 &
1,000 52,750
52,750
1,23 0
1,230
1,230
630
630
650
32,400
32,400
1,250
5,500
5,500
750
750
1,500
1,735
1,735
250
750
750
800
800
3,150
3,150
1,250
1,250
200
450
450
500
975
975
400
400
63
0 Cost of merchandise 31,75 sold 0 Sales salaries expense 4,25 0 Advertising expense 75 0 Store supplies exp. 23 5 Deprec. Exp.- store 50 equip. 0 Miscell. Selling exp. 80 0 Office salaries expense 2,45 0 Rent expense 1,25 0 Deprec. Exp 25 Automobile 0 Insurance expense 47 5 Miscell. Adm. Expense 40 0 Interest expense 13 5 Rent income
750
750
750
Interest income
325
325
325
700
125
116,035 116,035
5,175
260
5,175
260
118,560 118,560 Net Income
50,280
53,825 68,280 64,735
3,545
3,545
53,825 53,825 68,280 68,280
Data penyesuaian : a. Penyusutan persediaan barang dagangan untuk periode tersebut Rp. 650.000,- (Rp. 12.500.000 – Rp.11.850.000 ) b. Beban bunga atas notes payable yang masih harus dibayar Rp 125.000,Pengantar Akuntansi
82
c. Perlengkapan kantor pada tanggal 31 Desember 2010 sebesar
Rp. 3.450.000,d. Asuransi yang jatuh tempo Rp. 500.000,e. Gaji yang masih harus dibayar meliputi : - gaji bagian penjualan Rp. 1.250.000,-; - gaji bagian kantor Rp. 700.000, f. Beban penyusutan peralatan toko Rp. 250.000,g. Beban penyusutan peralatan kantor Rp. 200.000,-
Adjustment Journal Entry Rajanya Bengkel pada akhir 2010 adalah : Dat e Description Ref Dec 31 a) Cost of Merchandise Sold 510 Merchandise Inventory 115
Debit
Credit
650,000 650,000
b) Interest Expense Interest Payable
710 215
125,000
c) Store Suplies Expense Store Supplies
534 116
1,500,000
d) Insurance Expense Prepaid Insurance
533 117
500,000
e) Sales Salaries Expense Office Salaries Expense Salaries Payable
520 530 211
1,250,000 700,000
125,000
1,500,000
500,000
1,950,000
Deprec. Exp.Store f) Equipment 522 Acc. Dep. Store Equip. 124
250,000
Deprec. Exp.Office g) Equipment 532 Acc. Dep. Office Equip. 126
200,000
250,000
200,000
Income statement untuk perusahaan dagang
Pengantar Akuntansi
83
Ada dua bentuk income statement yang umum digunakan yaitu : 1. Bentuk bertahap (multiple – step form) 2. Bantuk langsung (single – step form) BENTUK BERTAHAP Income statement bentuk bertahap terdiri dari banyak bagian, sub-bagian dan sub total. Dibawah ini akan diuraikan lebih terperinci. Revenue from Sales. Semua total tagihan kepada pelanggan atas barang yang dijual, baik tunai maupun kredit dilaporkan pada bagian ini. Sales return & allowances dan sales discount dikurangkan dari total ini untuk mendapatkan jumlah net sales. Cost of merchandise sold Cost of merchandise sold selama periode tersebut sering disebut harga pokok barang yang dijual (cost of goods sold) atau cost of merchandise sold (cost of sales) Gross profit Kelebihan net sales dari cost of merchandise sold disebut gross profit (laba kotor). Kadang-kadang disebut laba kotor penjualan (gross profit on sales) atau marjin kotor (gross margin).
Operating expense Kebanyakan perusahaan dagang mengklasifikasikan operating expense kedalam dua bagian yaitu selling expense dan administrative expense. Beban yang terjadi secara langsung atas penjualan barang dagangan disebut beban penjualan (selling expense). Beban yang terjadi pada operasi administrasi atau beban umum disebut beban administrasi (administrative expenses) atau beban umum (general expenses). Operating income Selisih antara gross profit dengan total operating expense disebut laba dari operasi (income from operations) atau laba operasi (operating income). Bila operating expense lebih besar dari gross profit, selisih ini disebut rugi dari operasi (loss from operations). Other Revenue dan Other expense Pengantar Akuntansi
84
Revenue dari sumber lain diluar kegiatan utama operasi perusahaan disebut pendapatan lain-lain (other revenue/income) atau pendapatan non-operasi (non-operating income). Dalam perusahaan dagang yang termasuk kedalam ini adalah : interest income, rent income dan keuntungan dari penjualan aktiva tetap. Beban yang tidak dihubungkan secara langsung dengan operasi perusahaan disebut beban lain-lain (other expense) atau beban non-operasi (non operating expense). Contohnya interest expense untuk aktivitas perusahaan dan kerugian atas penjualan aktiva tetap. Net Income Angka terakhir dalam income statement disebut laba bersih (net income) atau rugi bersih (net loss). Laba atau rugi bersih pada owners’ equity merupakan penambahan atau pengurangan bersih yang berasal dari kegiatan mencari laba.
RAJANYA BENGKEL Income Statement For the year ended December 31, 2010 Revenue from sales : Sales 52,750,000 Less : Sales Discount 630,000 Sales Retrun & Allowance 1,230,000 1,860,000 Net Sales 50,890,000 Cost of Merchandise Sold 32,400,000 Gross Profit Operating Expense Selling Expenses : Sales Salaries Expense 5,500,000 Store Supplies Expense 1,735,000 Advertising Expense 750,000 Pengantar Akuntansi
18,490,000
85
Dep. Expense - Store Equip. Miscellaneous Selling Exp. Total Selling Expense Administrative Expense Office Salaries Expense Rent Expense Dep. Expense - Auomobile Insurance Expense Miscellaneous Adm. Exp. Total Administrative Expense Total Operating Expense Operating Income Other Income Interest Income Rent Income Total Other Income Other Expense Interest Expense
750,000 800,000 9,535,000 3,150,000 1,250,000 450,000 975,000 400,000 6,225,000 15,760,000 2,730,000 325,000 750,000 1,075,000 260,000 815,000 3,545,000
Net Income
BENTUK LANGSUNG Dalam income statement bentuk langsung, dari total seluruh expense dikurangkan dari total revenue. RAJANYA BENGKEL Income Statement For the year ended December 31,
2010 Revenue : Net Sales Interest Income Rent Income Total Revenue
50,890,000 325,000 750,000 51,965,000
Cost of Sales & Expenses : Cost of Merchandise Sold 32,400,000 Selling Expense 9,535,000 Pengantar Akuntansi
86
Administrative Expense Interest Expense Total Cost of Sales Expenses :
6,225,000 260,000 & 48,420,000 3,545,000
Net Income
Laporan modal pemilik Laporan modal pemilik (Statement of Owners’ Equity) untuk Rajanya Bengkel (perusahaan dagang) sama dengan untuk perusahaan jasa. RAJANYA BENGKEL Owner's Equity Statement For year ended December 31, 2010 8,985,0 Rajasa, Capital Jan 1, 2010 Net Income from current year 00
00 3,545,0 1,000,0
Less with drawing
00 2,545,0
Increase in Capital Rajasa, Capital Dec 3 1, 2010
00 11,530,0 00
Neraca Neraca (Balance Sheet) yang menyajikan aktiva pada sebelah debit sedangkan kewajiban dan modal pemilik disebelah kredit, disebut bentuk akun (account form). Neraca dapat disajikan secara berurut dari atas ke bawah. Total aktiva sama dengan total gabungan bagian kewajiban dan bagian modal pemilik, bentuk ini disebut bentuk laporan (report form). RAJANYA BENGKEL Balance Sheet For year ended December 31, 2010
ASSET Current Assets : Cash Pengantar Akuntansi
7,900,000 87
Merchandise Inventory Account Receivable Notes Receivable Interest Receivable Store Supplies Prepaid Insurance Total Current Assets Fixed Assets Land Store Equipment Less :Acc. Dep. Store Equipment
11,850,000 10,450,000 6,450,000 2,130,000 3,450,000 1,000,000 43,230,000 8,000,000 8,550,000 1,250,000 7,300,000
Automobile Less : Acc. Dep. Automobile
7,500,000 700,000 6,800,000
Total Fixed Assets TOTAL ASSETS
22,100,000 65,330,000
LIABILITIES Current Liabilities : Account payables Notes Payable Salaries payable Unearned rent Interest Payable Total Current Liabilities OWNER'S EQUITY Rajasa, Capital TOTAL LIABILITIES EQUITY
43,500,000 2,150,000 5,510,000 1,565,000 1,075,000 53,800,000
11,530,000 &
OWNER'S 65,330,000
PENUTUPAN BUKU (CLOSING ENTRIES) Saldo perkiraan modal Owner’s Withdrawals, Revenue, Expense) pada akhir periode menggambarkan aktivitas sementara (temporary capital accounts) karena merupakan akumulasi dari aktivitas sebelumnya pada suatu periode tertentu sehingga untuk tiap periode selanjutnya dimulai dengan jumlah yang baru, untuk itu ketiga perkiraan tersebut harus dinolkan / ditutup (closing) agar tidak diakumulasikan pada periode berikutnya. Proses closing entry pada perusahaan dagang pada dasarnya sama dengan pada perusahaan jasa, hanya saja dikarenakan jenis Pengantar Akuntansi
88
transaksi dan nama-nama akun yang tidak sama, maka closing entry pada perusahaan dagang menjadi sedikit berbeda dari perusahaan jasa. Demikian pula jika perusahaan menggunakan sistem perpetual atau sistem periodik untuk persediaannya tentunya akan terdapat perbedaan dalam closing entry yang dilakukan. Sama halnya perbedaan yang terjadi untuk perusahaan milik perorangan dengan perusahaan berbentuk Perseroan Terbatas (PT). Proses Closing Entries Merupakan proses pemindahan saldo – saldo perkiraan di Income Statement ke perkiraan yang lain dan akun tersebut berarti ditutup (saldo nol). Untuk menutup saldo kredit semua perkiraan hasil (Revenue) dipindahkan/dicatat di sebelah debit dengan mencatat ikhtisar rugi laba (Income Summary) disebelah kredit, sehingga setelah diposting semua saldo perkiraan hasil menjadi nol. Proses selanjutnya adalah menutup saldo debit semua perkiraan beban (Expense) dengan memindahkan / mencatatnya disebelah kredit dan mencatat Income Summary disebelah debit, sehingga setelah diposting semua saldo perkiraan beban menjadi nol. Selanjutnya menutup ikhtisar rugi laba (Income Summary) ke perkiraan modal. Untuk menutup perkiraan Drawing dapat dilakukan dengan meng closing perkiraan Drawing dengan memindahkan / mencatat saldo drawing di kredit dan mencatat modal (Capital) di sebelah debit, sehingga setelah diposting saldo perkiraan drawing menjadi nol. Berikut ini merupakan Closing Entry untuk Rajanya Bengkel pada akhir Desember 2010 DATE DESCRIPTION Dec-05 31Sales Interest Income Rent Income Income Summary 31Income Summary Cost of Merchandise Sold Sales Discount Sales Retrun & Allowance Sales Salaries Expense Store Supplies Expense Advertising Expense Pengantar Akuntansi
DEBIT
CREDIT
52,750,000 325,000 750,000 53,825,000 50,280,000 32,400,000 630,000 1,230,000 5,500,000 1,735,000 750,000 89
DATE
DESCRIPTION Dep. Expense - Store Equip. Miscellaneous Selling Exp. Office Salaries Expense Rent Expense Dep. Expense – Auomobile Insurance Expense Miscellaneous Adm. Exp. Interest Expense
DEBIT
31Income Summary Tn RajasaCapital
3,545,000
31Tn RajasaCapital Tn RajasaDrawing
1,000,000
CREDIT 750,000 800,000 3,150,000 1,250,000 450,000 975,000 400,000 260,000
3,545,000
1,000,000
Post-closing Trial Balance Trial balance yang disusun setelah closing entry hanya berisikan akun-akun riil, sebab akun-akun nominal sudah ditutup. Akun-akun riil dan jumlahnya yang tercantum dalam post-closing trial balance sama dengan akun riil yang tercantum dalam balance sheet tetapi penyajiannya berbeda. Setelah closing entry selesai dikerjakan, maka saldo-saldo akun yang ada dibuku besar hanyalah saldo-saldo akun aktiva, hutang dan modal JURNAL BALIK ( REVERSING ENTRIES ) Merupakan jurnal yang dibuat pada awal tahun (periode) berikutnya untuk membalik ayat jurnal penyesuaian yang dilakukan pada akhir tahun (periode ) sebelumnya. Pembuatan reversing entry merupakan sesuatu yang optional, artinya boleh tidak dilakukan, tetapi jika dilakukan akan mempermudah pencatatan transaksi terkait yang terjadi pada periode berikutnya Tidak semua saldo akun yang telah disesuaikan (adjusted) memerlukan penyesuaian kembali (reversing) pada periode akuntansi berikutnya. Misalkan saldo-saldo akun yang disesuaikan karena hal-hal berikut ini : 1. Penaksiran kerugian piutang 2. Pembebanan penyusutan aktiva tetap 3. Pembebanan harga pokok penjualan Contoh : Bila dilakukan atau tidak dilakukan jurnal balik Jurnal penyesuaian April 30 Interest Expense Pengantar Akuntansi
1.000 90
Interest payable
1.000
Buku besar setelah penyesuaian Interest expense
Interest
Payable Date
Description PR Debit
Credit Balance 2,500
Apr 30
AJE
Closing entry April 30
1.000
Date
Description PR Debit Credit Balance
Apr 30 AJE
1.000
1.000
3.500
Income Summary Interest Expense
500 500
Buku besar setelah penutupan Interest expense Interest Payable Date
Descriptio PR Debit Credit Balanc n e 2,500
Apr 30
AJE
Apr 30
Closing
1.000
Date
Descriptio PR Debit Credit Balanc n e Apr 30 AJE 1.000 1.000
3,500 3,500
0
Jurnal Pembayaran bunga pada bulan berikutnya untuk bulan april adalah $ 2,000 bila tidak dibuat jurnal balik Mei 3 Interest Payable 1.000 Interest Expense 1.000 Cash 2,000 Buku besar setelah pembayaran Interest expense
Interest
Payable Date
Descriptio PR Debit Credit Balanc n e 2,500
Apr 30
AJE
Apr 30
Closing
May 3
1.000
3,500 3,500
1,000
Descriptio PR Debit Credit Balanc n e Apr 30 AJE 1.000 1.000 May 3
1.000
0
0 1,000
Jurnal penyesuaian kembali May 3 Interest payable Interest Expense Pengantar Akuntansi
Date
1.000 1.000 91
Buku besar setelah penyesuaian kembali Interest expense
Interest
Payable Date
Descriptio PR Debit Credit Balanc n e 2,500
Apr 30 AJE
1.000
3,500
Apr 30 Closing
3,500 0
May 1
1.000 1.000
May 3
2,000
Date
Descriptio PR Debit Credit Balanc n e Apr 30 AJE 1.000 1.000 May 1
1.000
0
1,000
Jurnal Pembayaran bunga pada bulan berikutnya untuk bulan april adalah $ 2,000 bila dibuat jurnal balik Mei 3 Interest Expense 2,000 Cash
2,000
LATIHAN SOAL SOAL 1
Anda diminta untuk melakukan jurnal dan perhitungan (dengan sistem periodik dan perpetual) yang dibutuhkan untuk transaksi selama bulan Mei: Mei Telah dibeli barang dagangan dari PT Gheisha Rp 2 500.000,- secara kredit dengan syarat 3/5; n/30, FOB Destination sebesar Rp30.000,4 Dibeli barang dagangan dari PT Reifa sebesar Rp 760.000,- secara kredit dengan syarat 2/10; eom FOB Shipping point sebesar Rp 20.000,- ditambahkan ke dalam faktur. 7 Dibayar kepada PT Gheisha 8 Diretur barang yang dibeli dari PT Reifa senilai Rp 150.000,10 Menjual barang dagangan kepada PT Sheira secara kredit sebesar Rp 600.000 dengan harga pokok Rp 500.000,syarat 2/10,n/30 FOB shipping point sebesar Rp 25.000. 13 Dilunasi pembayaran kepada PT Reifa 18 Menerima barang yang dijual pada tanggal 10 sebesar Rp 125.000 dengan harga pokok Rp 100.000. 30 Menerima pembayaran dari PT Sheira
Pengantar Akuntansi
92
SOAL 2
Nakayama Company engaged in the following transaction in july July Sold merchandise to Bernice Wilson on credit, term 1 2/10.n/30, FOB shipping point, $2,100 (Cost, $1,260) Purchased merchandise on credit from Simic 3 Company, term n/30, FOB shipping point,$3,800 Paid Banner Freight for freight charges on 5 merchandise received,$290 Purchase merchandise on credit from Salinas 8 Company, term 3/10,n/30, FOB shipping point, $3,600, which included $200 freight cost paid by Salimas Company. Returned some of the merchandise oreceived on 12 July 3 for credit,$600 Sold merchandise on credit to Marc Singer, term 15 2/10,EOM, FOB shipping point, $1,200 (cost,$720) Sold merchandise for cash,$1,000 (cost $600) 17 Accepted for full credit a return from Bernice Wilson 18 and returned merchandise to inventory,$200 (cost $120) Paid Simic Company for purchase of july 3 24 Received full payment from Bernice Wilson for her 25 July 1 purchase Required: Prepare general journal entries to record the transaction, assuming use of the periodic and perpetual inventory system
SOAL 3 Lyrih Lasanya’s trial balance pertains to December 31,2010: Cash
50.550.0 00
Account Receivable Merchandise Inventory Pengantar Akuntansi
23.440.0 00 145.000.0 93
00 Prepaid Insurance
8.065.0 00
Store Supplies
850.0 00
Store Equipment
8.965.0 00
Accumulated Equipment Automobile
Deprec.
Store
1.000.0
00 125.000.0 00 Accumulated Depreciation 21.650.0 Automobile 00 Notes Payable 9.700.0 00 Account Payable 25.250.0 00 Larasati,Capital 243.000.00 0 Sales 339.000.00 0 Sales Return & Allowance 3.500.00 0 Purchases 265.500.00 0 Purchases Return & Allowance 6.595.00 0 Sales Salaries 11.500.00 0 Advertising Expense 2.500.00 0 Utilities Expense 1.250.00 0 Interest Income 750.00 0 Interest Expense 825.00 0 Adjustment data at December 31 2010 : 1. Insurance expense for the year Rp 250.000,2. Inventory on hand at 31 December 31, 2010 Rp 117.000.000,3. Store Supplies on hand at December 31,2010 Rp. 275.000,4. depreciation Rp 125.000 foe Store Equipment and Rp 85.000 for Automobile Pengantar Akuntansi
94
5. Accrued salaries at December 31,2010 Rp 685..000,6. Unearned interest revenue earned during the year, Rp 95.500,Required :
Complete Lyrih Lasanya’s accounting worksheet for the year ended December 31,2010 Prepare income statement, statement of ownwer’s equity and balance sheet for the year ended December 31,2010 Journalize closing entries BAB VIII BUKU BESAR PEMBANTU DAN JURNAL KHUSUS Pada mulanya, semua transaksi untuk perusahaan dilakukan secara manual untuk berbagai transaksi (menggunakan general journal). Ayat jurnal kemudian diposting ke masing-masing akun yang bersangkutan dalam ledger. Bilamana perusahaan mempunyai jumlah transaksi yang sama dalam jumlah besar, menggunakan general journal untuk berbagai maksud menjadi tidak praktis. Dalam banyak kasus, buku besar pembantu (subsidiary ledger) dan jurnal khusus (special journal ) banyak digunakan. BUKU BESAR PEMBANTU Buku besar pembantu atau subsidiary ledger digunakan untuk mengelompokkan rincian dari suatu akun yang membutuhkan pengklasifikasian lebih detil. Jadi jika diperlukan maka satu ledger bisa memiliki beberapa subledger. Contoh saja ledger miscellaneous expense mungkin saja perlu memiliki subledger (misalnya) beban sumbangan, beban iuran, beban lainlain lainnya (other miscellaneous expense). Dengan adanya subsidiary ledger sebenarnya merupakan alat bantu dalam pengendalian intern, terutama dalam kaitannya dengan ketepatan saldo ledger-nya, sehingga subledger seringkali dikatakan sebagai akun pengendali (controlling account), karena penjumlahan saldosaldo subledger harus sama dengan jumlah saldo ledger-nya. Contohnya untuk ledger account receivable hampir dipastikan perlu subledger yang merupakan akun masing-masing pelanggan (customer) yang biasanya disusun menurut abjad (accounts receivable subsidiary ledger) atau buku pelanggan (customer ledger). Akun masing-masing Creditur yang disusun menurut abjad dalam suatu subsidiary ledger disebut buku besar Pengantar Akuntansi
95
pembantu hutang usaha (accounts payable subsidiary ledger) atau buku Creditur (creditors ledger). Keuntungan menggunakan subsidiary ledger Memperlihatkan transaksi yang melibatkan seorang debitur atau Creditur dalam satu akun Hal ini menyajikan kebutuhan informasi yang mutakhir secara spesifik atas setiap saldo akun Membebaskan buku besar dari rincian masing-masing saldo Membantu melokasir kesalahan dalam akun secara individual Memungkinkan pembagian tugas di antara tenaga pembukuan
JURNAL KHUSUS Salah satu metode yang efisien untuk mengolah data dalam sistem akuntansi manual adalah mengembangkan bentuk jurnal dua lajur menjadi bentuk jurnal dengan banyak lajur (Multi column journal). Setiap lajur dalam multicolumn journal hanya digunakan untuk mencatat transaksi-transaksi yang mempengaruhi satu akun tertentu saja. Jurnal dengan banyak lajur biasanya diterapkan untuk perusahaan kecil, dengan banyaknya transaksi yang sejenis (sama). Akan tetapi, jurnal dengan banyak lajur jika digunakan untuk mencatat banyak jenis transaksi yang berbeda jadi tidak praktis untuk perusahaan besar. Sistem akuntansi diatas perlu dikembangkan yaitu mengganti jurnal dengan banyak lajur dengan beberapa special journal. Setiap special journal dirancang untuk mencatat jenis transaksi yang sering terjadi. Transaksi yang sering terjadi untuk perusahaan skala menengah serta jurnal-jurnal khusus untuk mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut : Pemberian jasa /barang dicatat dalam Sales/Revenue Journal Secara Credit Jurnal penerimaan (penjualan) Penerimaan kas Receipt Journal
Pengantar Akuntansi
dicatat dalam
Cash
96
Dari sumber manapun penerimaan kas
Jurnal
Pembelian barang (lain) dicatat dalam Purchase Journal Secara Credit Jurnal pembelian Pembayaran kas untuk dicatat dalam Disbursement/Payment Journal Tujuan apapun pengeluaran kas
Cash Jurnal
Jurnal umum (general journal) digunakan untuk mencatat transaksi yang tidak cocok dengan (tidak bisa dicatat ke dalam) salah satu special journal tersebut, biasanya disebabkan jenis transaksi tersebut tidak sering terjadi/rutin, seperti jurnal penyesuaian dan jurnal penutup yang dicatat pada general journal. Contoh : Sebagai ilustrasi penggunaan special journal dan subledger pada perusahaan Rajanya Bengkel. Perusahaan jasa Rajanya Bengkel mempunyai saldo ledger per 1 Mei 2010 : Nomor Akun 11 12 14 18 21 52 54
Akun Cash Account receivable Supplies Office equipment Account payable Rent expense Utilities expense
Balance______ Rp. 8.000,7.1.500,3.500,2.500,4.300,3.500,1.000,-
Jurnal pendapatan (Revenue Journal) Revenue journal digunakan hanya untuk mencatat pendapatan jasa secara Credit. Bilamana terdapat pencatatan jasa secara tunai berarti harus dicatat pada cash receipt journal. Kita akan membandingkan penggunaan revenue journal dengan general journal dengan asumsi Perusahaan Rajanya Bengkel mencatat transaksi penerimaan dalam general journal sebagai berikut : 2010 Pengantar Akuntansi
97
2 Mei
Account receivable – Azalia co. Fees revenue
5.000
5.000 6 Mei
Account receivable – Cathelya co. Fees revenue
4.500
4.500 18 Mei 3.750
Account receivable – Alamanda co. Fees revenue
3.750 27 Mei
Account receivable – Azalia co. Fees revenue
6.200
6.200 Untuk keempat transaksi ini, Rajanya Bengkel mencatat kedalam delapan nama akun dan delapan jumlah, juga membuat dua belas posting ke ledger yaitu empat ke akun account receivable dalam ledger, empat ke subsidiary ledger account receivable dan empat ke akun fees revenue dalam ledger. Sebetulnya transaksi ini bisa dicatat lebih efisien kedalam jurnal penerimaan sebagai berikut : REVENUE JOURNAL Tangg No. Akun di al Fakt debit ur 2010 2 Mei 615 Azalia co. 6 616 Cathelya co. 18 617 Alamanda co. 27 618 Azalia co. 31 .
Ref. Pem b
Account receivable (Dr)
hal : Fees revenue (Cr)
5.000 4.500
5.000 4.500
3.750
3.750
6.200 19.450
6.200 19.450
Setiap transaksi yang dicatat pada revenue journal harus diposting ke masing-masing akun langganan pada subledger account receivable. Setiap bulan total jumlah akun diposting ke akun account receivable dan fees revenue dalam ledger. Pengantar Akuntansi
98
SUBSIDIARY LEDGER ACCOUNT RECEIVABLE Nama : Azalia co. _________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 2 Mei R.35 5.000 5.000 27 R.35 6.200 11.200 Nama : Cathelya co. ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 6 Mei R.35 4.500 4.500 Nama : Alamanda co. ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 1 Mei bal. V 3.400 18 R.35 3.750 7.150 LEDGER Nama akun : Account receivable No Acc: 12 Tanggal Item Ref. Balance Pemb. Dr 2010 1 Mei 7.1.500 31 27.050
Balance -
Pengantar Akuntansi
v R.35
Dr
Cr
Cr 19.450
-
99
Nama akun : Fees revenue No Acc: 41 Tanggal Item Ref. Balance Pemb. Dr 2010 31 Mei -
Balance R.35 19.450
Dr
Cr
Cr -
19.450
CASH RECEIPT JOURNAL Semua transaksi yang menambah uang kas dicatat dalam cash receipt journal. Cash receipt journal mempunyai lajur debet (dr) cash, misal tanggal 28 Mei Rajanya Bengkel menerima uang tunai Rp 5.000 dari Azalia Co. Jumlah itu akan dijurnal debet cash. Jenis transaksi yang berkaitan dengan penerimaan kas dan seberapa sering hal itu terjadi menentukan judul-judul yang akan diberikan kepada kolom-kolom lain. Misal pada Rajanya Bengkel ini sumber kas yang frekuensinya paling banyak dari langganan, maka dalam cash receipt journal harus ada lajur account receivable di Credit (Cr). Untuk lajur lain, misalkan Rajanya Bengkel ini menerima uang tunai dari hasil sewa tanggal 1 Mei. Karena transaksi ini jarang terjadi, maka tidak perlu dibuat lajur untuk rent income, tetapi rent income sebesar Rp 400,- ditulis pada lajur akun diCredit dan jumlahnya dimasukan dalam lajur akun lainnya.
Sebagai ilustrasi Rajanya Bengkel mempunyai cash receipt journal sebagai berikut : CASH RECEIPT JOURNAL hal: Tangg Akun di Ref. al Credit pem b
Akun lainnya (Cr)
Account receivabl e (Cr)
Cash (dr)
2010
Pengantar Akuntansi
100
1 Mei 19 28 30
Rent income Alamanda Co. Azalia Co. Cathelya Co.
42 V V V
400 -___ 400 (v)
3.400 5.000 4.500 7.350 (12)
400 3.400 5.000 4.500 7.750 (11)
SUBSIDIARY LEDGER ACCOUNT RECEIVABLE Nama : Azalia co. ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 2 Mei R.35 5.000 5.000 27 R.35 6.200 11.200 28 CR14 5.000 16.200 Nama : Cathelya co. ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 6 Mei R.35 4.500 4.500 30 CR14 4.500 Nama : Alamanda co. ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 1 Mei bal. V 3.400 18 R.35 3.750 7.1 50 19 CR14 3.400 3.750 LEDGER
Pengantar Akuntansi
101
Nama akun : Rent income No Acc: 42 Tanggal Item Ref. Balance Pemb. Dr 2010 1 Mei Balance 400
CR.14
Dr CR -
Nama akun : Account receivable No Acc: 12 Tanggal Item Ref. Balance Pemb. Dr 2010 1 Mei
Bal 7.1.500
31 27.050 31 19.700
400
Dr
-
Cr
CR
v R.35
-
-
CR14
-
7.350
Ref.
Dr
Cr
Pemb. Dr
CR
19.450
-
-
Nama akun : Cash No Acc: 11 Tanggal Item Balance
2010 1 Mei
Cr
Bal 8.000
31 15.750
v
-
-
7.750
-
CR14 -
PURCHASE JOURNAL
Pengantar Akuntansi
102
Purchase journal dirancang untuk mencatat semua pembelian secara Credit. Pembelian secara tunai akan dicatat pada cash payment journal. Purchase journal mempunyai kolom yang disebut account payable (Cr). Purchase journal juga mempunyai kolom khusus untuk mencatat debet ke akun-akun yang paling sering terjadi. Karena Rajanya Bengkel seringkali mendebet akun supplies, maka kolom supplies (dr) dimasukan untuk transaksi tersebut. Purchase journal untuk Rajanya Bengkel adalah sebagai berikut:
PURCHASE JOURNAL hal:11 Tgl Akun Ref. diCredit Pe mb.
Accou nt payabl e (Cr)
Suppli es (dr)
Akun lainn ya (dr)
Ref. Pe mb.
Juml ah
Peral. ktr
18
2.800
2010 3 Mei 7
Bromelia
v
1.500
1.500
Anyelir
v
2.675
2.675
12
Tulip
v
2.800
-
19
Anyelir
v
4.120
4.120
27
Bromelia
v
3.340
3.340
____
14.435
11.635
2.800
31
(21)
(14)
(v)
SUBSIDIARY LEDGER ACCOUNT PAYABLE Nama : Supplier Anyelir. __________________________________________________________________
Pengantar Akuntansi
103
Tanggal Item Ref. Pemb. Balance___ 2010 7 Mei P11 2.675 19 P11 6.795
Dr
Cr
-
2.675
-
4.120
Nama : Supplier Lyly. ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 1 Mei bal. v 1.230
Nama : Supplier Bromelia ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 3 Mei bal. P11 1.500 1.500 27 P11 3.340 4.840 Nama : Supplier Tulips. ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 12 Mei P11 2.800 2.800 LEDGER Nama akun : Account payable No Acc: 21 Tanggal Item Ref. Balance Pemb. Dr
Pengantar Akuntansi
Dr
Cr
CR
104
2010 1 Mei
Balance 1.230
31
v
P11 15.665
-
Nama akun : Supplies No Acc: 14 Tanggal Item Ref. Balance Pemb. Dr 2010 1 Mei 2.500 31 5.930
Balance -
-
-
14.435
Dr
Cr
P11
-
CR v
-
-
3.430
-
Dr
Cr
-
Nama akun : Office equipment No Acc: 18 Tanggal Item Ref. Balance Pemb. Dr 2010 1 Mei
-
Balance 5.500 -
12 8.300
CR
v
-
-
P11
2.800
-
-
CASH PAYMENT JOURNAL Lajur khusus untuk cash payment journal ditentukan sama halnya seperti pada revenue journal, cash receipt journal dan purchase journal. Jurnal ini di Credit (Cr) cash. Pembayaran kepada Creditur secara Credit yang sering terjadi menimbulkan akun account payable di lajur debet (dr). Sebagai ilustrasi, Rajanya Bengkel mempunyai cash payment journal sebagai berikut:
Pengantar Akuntansi
105
CASH PAYMENT JOURNAL hal:14 Tgl Ce Akun di debit k No . 2010 2 Mei 15 21 22 30 31
15 0 15 1 15 2 15 3 15 4 15 5
Ref. Pe mb.
Akun lainnya (dr)
Accoun t payable (dr).
Cash (Cr)
Rent expense
52
11.500
-
Perlengk. Lyly
V
-
1.230
11.50 0 1.230
Tulip
V
-
2.800
2.800
Perlengk. Anyelir Utilities expense Perlengk. Bromelia
V
-
2.675
2.675
54
1.050
-
1.050
v
-___
1.500
1.500
3.750
5.050
7.700
(v)
(21)
(11)
31
SUBSIDIARY LEDGER ACCOUNT PAYABLE Nama : Supplier Anyelir. ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 7 Mei P11 2.675 2.675 19 P11 4.120 6.795 22 CP7 2.675 4.120 Nama : Supplier Lyly. ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 1 Mei bal. v 1.230 15 CP7 1.230 Pengantar Akuntansi
106
Nama : Supplier Bromelia ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 3 Mei bal. P11 1.500 1.500 27 P11 3.340 4.840 31 CP7 1.500 3.340 Nama : Supplier Tulips. ___________________________________________________________________ Tanggal Item Ref. Pemb. Dr Cr Balance___ 2010 12 Mei P11 2.800 2.800 21 CP7 2.800 LEDGER Nama akun : Account payable No Acc: 21 Tanggal Item Ref. Balance Pemb. Dr 2010 1 Mei
Bal. 1.230
31 31
v
P11 15.665 CP7 10.615
Dr
Cr
CR -
-
-
14.435
5.050
-
-
-
Nama akun : Cash No Acc: 11
Pengantar Akuntansi
107
Tanggal Item Balance
2010 1 Mei Balance 8.000 31 15.750 31 8.050 -
Ref.
Dr
Pemb. Dr
CR
v
-
-
CR14 CP7
7.750
-
-
7.700
Dr
Cr
Nama akun : Rent expense No Acc: 52 Tanggal Item Ref. Balance Pemb. Dr 2010 1 Mei
Balance 6.600 -
2 18.100
CR v
CP7
9.500
-
-
11.500
-
-
Nama akun : Utilities expense No Acc: 54 Tanggal Item Ref. Balance Pemb. Dr 2010 1 Mei
Cr
Balance -
30 10.550
Dr CR v
CP7
Cr
1.050
-
-
SOAL LATIHAN Pengantar Akuntansi
108
Perusahaan dagang Laris Selalu memberikan sebagian dari data akuntansinya per 31 Desember 2010 sebagai berikut: Cash 5.325.0 Purchase return & 720.00 00 allowance 0 Account receivable 6.560.0 Sales return 1.080.0 00 00 Account Payable 5.970.0 Sales discount 510.00 00 0 Purchases 9.300.0 Office supplies 85 00 0.000 Sales 13..875 Prepaid insurance 525.00 .000 0 Purchase discount 4500.0 Office equipment 3.550.0 00 00 Merchandise 4.820.0 Salaries expense 3.160.0 inventory 00 00 Selama bulan Januari 2010 telah terjadi transaksi sebagai berikut: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0
Dibayar sewa sebesar Rp 600.000,-untuk bulan berjalan Dibeli barang dagangan dengan kredit dari Lancar Jaya seharga Rp 1.000.000,- dengan syarat 1/10;n/30 FOB Shipping point Rp 220.000,- dibayar tunai Dibeli perlengkapan kantor dari PT Argomulyo dengan harga faktur Rp 425.000,- dengan syarat 2/20-n/60 Dijual barang dagangan secara kredit kepada PT Megaria faktur no.001 Rp 3.150.000,ditambah beban pengangkutan sebesar Rp 30.000,- syarat 2/20-n/60 Diterima kredit memo atas barang yang dikembalikan kepada Lancar JayaRp 100.000,Dibeli perlengkapan toko dari PT Maju di Jakarta harga faktur Rp 300.000,- dengan syarat pembayaran 2/10-n/30 Dibeli barang dagangan dari PT Laris Selalu dengan kredit seharga Rp 1.860.000,- dengan syarat 2/10-n/30 FOB Shipping Point Rp 150.000,- ditambahkan ke dalam faktur. Dibayar beban pemasangan iklan sebesar Rp 350.000,dengan cek no. 10002 Dikeluarkan kredit memo sebesar Rp 120.000,- kepada PT Megaria atas barang yang dikembalikan. Diterima kredit memo sebesar Rp 45.000,- dari PT Argomulyo atas pengembalian perlengkapan kantor yang tidak sesuai perjanjian.
Pengantar Akuntansi
109
1 1 1 2 1 3 1 4 1 5 1 6 1 7 1 8 1 9 2 0 2 1 2 2 2 3 2 4 2 5 2 6 2 7 2 8 2 9
Dijual barang dagangan secara kredit kepada PT Dua Dara dengan faktur no.002 dengan syarat 2/10-n/30 sejumlah Rp 1.530.000,- ditambah beban pengangkutan (delivery expense) sebesar Rp 50.000,Dibayar kepada Lancar Jayadengan cek 10003 atas faktur tanggal 2 Januari Diterima pembayaran dari PT Megaria atas faktur nomor 001 Diterima kredit memo dari PT Laris Manis sebesar Rp 20.000,- atas barang yang dikembalikan kepadanya Dibeli secara kredit dari PT Mahardika barang dagangan seharga Rp 1.740.000,- perlengkapan kantor Rp 100.000,perlengkapan toko Rp 200.000,-, syarat 2/10-n/30 Dibayar kepada PT Maju di Jakarta atas pembelian perlengkapan took tanggal 6 Januari dengan cek no.1004 Dibayar rupa-rupa beban dengan cek no. 10005 sebesar Rp 125.000,Dijual barang dagangan secara kredit kepada PT Asia dengan faktur no.003 Rp 1.650.000,- ditambah beban angkutan Rp 50.000,- syarat 2/10 n/30 Dibayar kepada PT Laris Selalu pembelian tanggal 7 Januari dengan cek no. 007 Diterima pembayaran dari PT Dua Dara atas penjualan barang kepadanya (faktur no.002) Dibayar kepada PT Argomulyo untuk faktur tertanggal 3 Januari dengan cek no. 10007 Dibeli sebuah kendaraan dari PT Astra Motor dengan harga Rp 4.600.000,- dibayar dengan cek no. 10008 Rp 1.600.000,- sisanya berupa notes 2 bulan Dibeli secara kredit barang dagangan dari PT Merdeka sebesar Rp 1.800.000,- peralatan kantor Rp 300.000,Dibayar kepada PT Mahardika pembelian tanggal 15 Januari dengan cek no. 10009 Dijual barang dagangan secara kredit kepada Firma Guntur Rp 1.700.000,- raktuf no. 004 ditambah beban pengangkutan Rp 50.000,- syarat 3/20;n/60 Dibayar premi asuransi untuk waktu 6 bulan dengan cek no. 10010 Rp 600.000,Dijual barang dagangan kepada PT Sekawan seharga Rp 1.425.000,- dengan tunai Diterima hasil bunga deposito dari bank Bumi Daya sebesar Rp 375.000,Dibeli tunai dari PT Telaga Warna barang dagangan sebesar Rp 300.000,- dengan cek no. 10011
Pengantar Akuntansi
110
3 0 3 1
Dibeli 2 unit kalkulator @ Rp 152.000,- tunai dari PT Layar Berkembang dibayar dengan cek no. 10012 Dibayar gaji pegawai Rp 840.000,- cek no. 10013
Diminta: Masukkan pencatatan transaksi-transaksi tersebut ke dalam special jurnal dan jika diperlukan buat juga general journal. Susun ledger dengan memasukkan terlebih dulu saldo awal (per Desember 31)
Pengantar Akuntansi
111
BAB IX KAS & BANK PENGERTIAN KAS Kas adalah uang kertas atau uang logam atau simpanan di bank yang dapat diuangkan setiap saat, atau alat pembayaran yang setara/dapat disamakan dengan uang tunai ( cash equivalent ).
•
Deposito dan surat berharga jangka pendek diklasifikasikan sebagai temporary investments.
•
Chek
mundur,
tidak
dapat
dikategorikan
sebagai
Kas
Pentingnya dilakukan pengawasan atas kas (control of cash ).
•
Kas merupakan komponen asset yang paling likuid, oleh karenanya internal control dari kas sangat penting
•
Pengendalian harus bisa mencegah penggunaan kas secara tidak sah
•
Manajemen sangat berkepentingan dengan informasi mengenai penggunaan kas secara wajar Upaya pengendalian atas kas mulai dari saat kas diterima
sampai disetorkan ke bank tersebut disebut protective control, sedangkan
prosedur
yang
didesain
sedemikian
rupa
untuk
mendeteksi pencurian atau penyalahgunaan kas disebut detective controls, di mana pengendalian ini juga bersifat preventif karena pegawai akan enggan untuk mencuri atau menyalahgunakan kas jika tahu kemungkinan besar akan ketahuan. Dalam perusahaan retail penerimaan kas umumnya berasal dari dua sumber utama, yakni (1) dari konsumen yang datang langsung dan (2) melalui surat wesel atau sarana lain.Salah satu
Pengantar Akuntansi
112
pengendalian atas kas yang diterima langsung dari konsumen yang datang adalah penggunaan mesin cash register. Pengendalian terjadi mulai saat kasir memasukkan nilai atau
jumlah
yang
dibayarkan
konsumen
maka
umumnya
konsumen dapat melihat langsung jumlah yang diinput, atau memeriksanya melalui nota cash register yang diberikan kasir kepadanya. Setiap akhir hari atau saat penggantian kasir, uang akan dihitung dan dicocokkan dengan yang tertera pada cash register dengan diawasi oleh penyelia untuk mendeteksi kalaukalau ada selisih atau perbedaan antara fisik kas dengan yang tercatat pada cash register. Kas yang dikeluarkan dari mesin akan disimpan di tempat yang aman dan tidak bisa diakses oleh setiap orang sebelum dikirim ke bank, sementara semua catatan dan gulungan kertas cash register akan dikirim ke departemen akuntansi untuk digunakan sebagai dasar melakukan jurnal. PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PENGELUARAN KAS Pengendalian
intern
atas
pengeluaran
kas
harus
memberikan keyakinan bahwa semua pengeluaran kas hanya bisa dilakukan atas transaksi yang diotorisasi oleh pejabat yang berwenang saja. Sebagai tambahan adalah perlunya pengendalian tersebut meyakinkan bahwa semua diskon bisa diperoleh dan tidak ada kas yang dihamburkan atau tidak dimanfaatkan. Penggunaan Sistem Voucher Sistem Voucher merupakan seperangkat prosedur yang memberikan kewenangan pencatatan berkaitan dengan kewajiban dan pengeluaran kas.
Pengantar Akuntansi
113
Penggunaan system voucher memberikan jaminan bahwa yang dibayarkan sudah sesuai dengan yang dipesan, yang diterima dan yang harus dibayarkan kepada supplier
SISTEM VOUCHER
CHECK
BUKU VOUCHER
VOUCHER
ARSIP VOUCHER BELUM BAYAR
ARSIP VOUCHER BELUM BAYAR
BUKU VOUCHER ARSIP VOUCHER TELAH DIBAYAR
BUKU CHECK KELUAR
(1) SEMUA TRANSAKSI PEMBELIAN BARANG DAN JASA DIBUATKAN VOUCHER
(2)
(3)
(4)
(5)
VOUCHER DICATAT DALAM BUKU VOUCHER
SETELAH DICATAT DALAM BUKU VOUCHER, VOUCHER DISIMPAN DALAM ARSIP VOUCHER BELUM DIBAYAR
PADA SAAT HARUS DIBAYAR, VOUCHER DIAMBIL DARI ARSIP VOUCHER BELUM DIBAYAR DAN DIBUATKAN CHECK
(6)
PENGELUARAN CHECK DICATAT DALAM BUKU VOUCHER DAN BUKU CHECK KELUAR
VOUCHER YANG TELAH DIBAYAR DICAP LUNAS DAN DISIMPAN DALAM VOUCHER TELAH DIBAYAR
(Sumber : Pedoman Mengajar , Soemarso) PETTY CASH FUND (Dana Kas Kecil) Kas kecil adalah suatu dana yang dibentuk/disisihkan untuk menangani pengeluaran-pengeluaran yang relatif kecil jumlahnya per transaksi namun karena banyak dan biasanya merupakan pengeluaran rutin maka pada akhirnya nilainya akan relatif besar. Pengeluaran dilaksanakan
oleh
dengan kasir.
sistem
Prosedur
ini ini
akan
pengelolaannya memudahkan
pengeluaran kas karena tidak perlu melewati serangkaian proses
Pengantar Akuntansi
114
otorisasi
seperti
pada
pembayaran
normal
(pengeluaran
menggunakan cek) yang panjang dan lama. Dana petty cash yang diambil dari bank jumlahnya tetap dan akan dikelola oleh petugas/kasir kas kecil dengan syaratsyarat tertentu, misalnya berapa jumlah pengeluaran maskimum yang boleh dikeluarkan dari petty cash untuk satu transaksi, kapan (pada saat sisa saldo berapa) kasir harus meminta pengisian kembali kas kecil, jenis-jenis transaksi mana saja yang boleh atau tidak boleh dikeluarkan menggunakan petty cash (misalnya: pinjaman
karyawan
atau
pembayaran
pembelian
barang
dagangan tidak boleh diambil dari kas kecil tanpa otorisasi tertentu). Untuk kas kecil ini dibuat jurnal akuntansi yang terpisah dari kas besar/kas di bank dan akan dicocokkan dengan catatan kasir serta fisik kas yang ada. Pengisian kembali dana kas kecil (replenishment/reimbursement) umumnya dilakukan pada interval periode tertentu atau jika sudah mencapai saldo minimum tertentu. Pencatatan petty cash fund di bagian akuntansi dapat menggunakan dua metode sbb:
1. Imprest System (sistem dana tetap) tanggung jawab kasir tetap Dalam sistem ini akun Petty Cash di catatan akuntansi selalu
menunjukkan
saldo
yang
tetap
meskipun
terjadi
pengeluaran fisik uang tunai di bagian kasir. Jadi bukti-bukti pengeluaran petty cash disimpan di kasir dan tidak langsung dijurnal,
melainkan
menunggu
sampai
terjadi/diterima
bukti
replenishment kemudian bukti dikirim ke bagian akuntansi untuk dijurnal.
Pengantar Akuntansi
115
Keuntungannya adalah karena jurnal dilakukan hanya pada saat reimbursement/penggantian dana maka pencatatannya lebih efisien dan karena tanggung jawab kasir tetap maka pengendalian lebih baik.
2. Fluctuating
System
(sistem
dana
berfluktuasi)
tanggung jawab kasir berubah Dalam sistem ini rekening Petty Cash di catatan akuntansi berkurang saldonya setiap kali terjadi pengeluaran fisik uang tunai ( setiap harinya), sesuai dengan transaksi pengeluaran yang dilakukan di kasir. Jadi setiap kali bagian akuntansi menerima bukti pengeluaran petty cash dari kasir, bagian akuntansi akan langsung mencatat pengeluaran tersebut. Keuntungannya dana petty cash dapat dipantau setiap saat dari bagian akuntansi, tetapi cara ini kurang efisien karena harus melakukan jurnal setiap kali terjadi pengeluaran kas dan kontrol menjadi kurang baik karena tanggung jawab terbagi antara kasir dan akuntansi. Perbedaan Pencatatan menurut fluctuating dan imprest fund system Keterangan Pada saat pembentukan
Fluctuating System
Petty Cash
Pada saat pengeluaran
Pada saat pengisian kembali Pengantar Akuntansi
Petty Cash
XX
Cash
XX
Expenses Petty Cash
XX
Petty Cash
XX
Imprest System X X X X
Cash
No Entry XX Expense s
X X 116
Cash
XX
X X
Cash
Contoh soal : 1 Jan
Dicairkan cek sebesar Rp 800.000,- untuk keperluan
dana kas kecil selama seminggu 3 Dibeli perlengkapan kantor Rp 180.000,3 Dibayar biaya iklan Rp 100.000,4 Dibayar biaya bensin, parkir, tol sebesar Rp 200.000,5 Dibeli perlengkapan kantor sebesar Rp 120.000,6 Diisi kembali dana kas kecil Diminta :
Jurnal atas transaksi tersebut diatas apabila kas kecil
memakai : a. Sistem Dana Tetap b. Sistem Dana Berubah Jawab : Tgl Jan 1
Fluctuating System
Petty Cash
800.0 00
3
4
Office Supplies Petty Cash
180.00 0
Advertising Exp. Petty Cash
100.0 00
Miscellaneous Exp. Petty
Pengantar Akuntansi
Petty Cash 800.00 0
Cash
2
Imprest System
Cash
800.0 00 800.0 00
No Entry 180.00 0
No Entry 100.00 0
200.00 0
No Entry 200.00 117
Cash
5
6
0
Office Supplies Petty Cash
120.00 0
No Entry 120.00 0
600.00 0
Petty Cash
600.00 0
Cash
Office Supplies Advertising Exp. Miscellaneou s Exp.
300.00 0 100.0 00 200.00 0 600.00 0
Cash
AKUN BANK DAN KEGUNAANNYA DALAM PENGENDALIAN Rekening yang dibuka perusahaan di suatu bank merupakan salah satu alat pengendali utama dalam mengelola kas. Hampir semua
perusahaan
mengharuskan
semua
penerimaan
kas
disetorkan ke bank setiap hari untuk menghindari risiko pencurian di perusahaan, selain itu perusahaan juga sering membuka rekening di berbagai bank untuk memudahkan bertransaksi, biasanya
ada
rekening
tertentu
yang
diperuntukkan
untuk
pengeluaran tertentu pula, misalnya pengeluaran untuk gaji karyawan dilakukan melalui rekening yang berbeda dengan pengeluaran untuk pembayaran hutang. Selain itu, keuntungan menggunakan rekening bank adalah adanya “pencatatan ganda” atas kas, artinya selaian pencatatan dilakukan oleh perusahaan, bank juga melakukan pencatatan untuk transaksi yang sama. Bank biasanya akan mencatat semua transaksi keluar-masuk kas dan akan melaporkan semua transaksi tersebut melalui bank satement
seperti
rekening
koran/rekening
giro
atau
buku
tabungan. Rekening koran biasanya dikirimkan ke perusahaan setiap bulan, di mana di dalamnya menunjukkan saldo awal, Pengantar Akuntansi
118
penambahan, pengurangan dan saldo akhir kas pada akhir periode, atau bisa dikatakan merupakan laporan yang dibuat pihak bank untuk menunjukkan mutasi kas yang disimpan di bank pada nomor rekening tertentu, biasanya dicetak sebulan sekali dan dikirimkan ke nasabah. Dengan adanya bank statement tersebut perusahaan bisa mencocokkan pencatatan kasnya dengan yang dicatat oleh bank. Seringkali terdapat perbedaan saldo pada tanggal akhir bulan antara bank statement dengan catatan yang dibuat perusahaan mengenai kas di bank (cash in bank/bank). Perbedaan tersebut belum tentu akibat kesalahan (error), biasanya disebabkan oleh perbedaan waktu mencatat antara pihak bank dengan pihak perusahaan
(timing
differences).
Untuk
meningkatkan
pengendalian internal perusahaan, perbedaan tersebut sebaiknya ditelusuri dengan melakukan rekonsiliasi bank. Bank Reconciliation Rekonsiliasi bank adalah proses mencocokkan saldo buku kas antara
catatan
perusahaan
dengan
bank
statement
yang
dilakukan oleh perusahaan, untuk menemukan penyebab selisih saldo-saldo tersebut. Berikut ini bagan yang menunjukkan hubungan pembukuan menurut catatan perusahaan dan rekening koran bank yang menimbulkan perbedaan saldo menurut catatan buku perusahaan dan laporan rekening koran bank sehingga perlu dibuat rekonsiliasi bank.
Pengantar Akuntansi
119
TRANSAKSI
PERUSAHAAN
BANK
LAPORAN REKENING KORAN
BUKU PENERIMAAN BANK
PENERIMAAN UANG
KREDIT
AKUN: BANK DEBIT SALDO BUKU
SALDO BANK
AKUN: BANK KREDIT
BUKU PENGELUARAN BANK/ BUKU CEK KELUAR
LAPORAN REKENING KORAN - DEBIT
PENGELUARAN UANG
Sumber : ( Pedoman mengajar , Soemarso ) Biasanya, perbedaan pencatatan antara perusahaan dan pihak bank disebabkan oleh item-item rekonsiliasi, yaitu:
Deposit in Transit (setoran dalam perjalanan) Misalnya
terjadi
pengiriman
dari
pelanggan
atau
perusahaan sendiri yang menyetorkan ke bank pada akhir bulan,
tetapi
Pengantar Akuntansi
dilaporkan
pada
awal
bulan
120
berikutnya,seharusnya penambahan uang di bank sudah dicatat, tetapi pihak bank belum mencatatnya, maka koreksi dilakukan dengan menambah saldo catatan bank.
Outstanding Check (cek yang masih beredar) Misalkan perusahaan telah melakukan pembayaran kepada pelanggan dengan memberikan cek, sehingga saldo di perusahaan sudah berkurang. Tetapi oleh pelanggan cek tersebut belum diuangkan,sehingga saldo di bank masih tetap belum berkurang, maka saldo di bank harus dikurangi.
Bank Service Charges (biaya administrasi bank) Pihak bank telah mengurangi saldo dana perusahaan sebagai
beban
administrasi,
tetapi
perusahaan
belum
mengetahuinya, sehingga catatan di perusahaan harus dikurangi.
Not Sufficient Fund (cek kosong) Misalkan pelanggan melakukan pembayaran kepada pihak perusahaan dengan memberikan cek, tetapi ternyata cek tersebut tidak ada dananya atau tidak mencukupi. Catatan di perusahaan telah bertambah, sementara catatan di bank belum, sehingga catatan di perusahaan harus dikurangi.
Direct
Collection
By
Bank
(dana
yang
langsung
masuk ke bank) Misalkan
bank
menagihkan
piutang
yang
dimiliki
perusahaan kepada pelanggan, atau pelanggan langsung melakukan
pembayaran
langsung
melalui
rekening
perusahaan di bank, maka catatan di perusahaan harus ditambah.
Interest Income (pendapatan bunga atas dana yang disimpan)
Pengantar Akuntansi
121
Adalah bunga yang diperhitungkan oleh bank dari dana simpanan perusahaan yang ada di bank, sehingga catatan di perusahaan harus ditambah.
Error (Kesalahan) Untuk melakukan koreksi akibat kesalahan, tidak ada aturan yang pasti, karena kesalahan dapat dilakukan oleh pihak bank maupun pihak perusahaan, maka diperlukan ketelitian untuk membaca kasus yang terjadi. Rekonsiliasi bank umumnya dilakukan dengan 2 cara,
sebagai berikut: 1. Bank to Book Balance atau Book to Bank Balance Dalam hal ini saldo buku atau saldo bank (salah satu) dianggap benar. Sehingga koreksi yang dilakukan adalah untuk mengacu pada saldo yang dianggap benar tersebut. Jika saldo bank dianggap benar, maka semua koreksi dilakukan atas saldo buku, demikian sebaliknya. 2. Bank and Book Balance to Corrected Balance Rekonsiliasi ini dilakukan dengan melakukan koreksi baik terhadap saldo bank maupun terhadap saldo perusahaan, sampai mencapai saldo yang benar. Semua koreksi atas kesalahan yang dilakukan atau ada di catatan perusahaan harus dilakukan jurnal perbaikan. Teknik membuat bank rekonsiliasi dapat dilakukan dengan format 2 kolom
maupun
4
kolom
(Proof
of
cash,
jika
melakukan
pemeriksaan atas 2 bulan yang berkaitan.) Format 2 kolom untuk rekonsilasi bank menuju saldo yang benar (Per Bank and per book to corrected balance) adalah sbb: Balance per bank statement
Pengantar Akuntansi
xxx
122
Addition
Deposit In Transit Bank error (yang mengurangi saldo bank)
xxx xxx
+ xxx xxx
+
xxx ABC
-
Corrected Balance Balance per book
xxx
Deductio n
Addition
Deducti on
Outstanding check
xxx
Bank error (yang menambah saldo bank)
xxx
Direct Collection Interest income Book error (yang mengurangi saldo buku)
xxx xxx xxx
Bank charges/tax
xxx
NSF (jika sudah dicatat sebagai penerimaan) Book error (yang menambah saldo buku)
xxx xxx
+
+ xxx xxx
+
xxx xxx
+
+
Corrected Balance Contoh soal :
Saldo Kas menurut catatan PT ABC pada tanggal 1 Maret 2010 adalah sebesar Rp 990.250,- . Transaksi selama bulan Maret 2010, penerimaan kas
Rp 2.225.750,-
dan pengeluaran kas
Rp
2.407.200,- . Sedangkan saldo menurut Rekening Koran Bank pada tanggal 31 Maret 2010 adalah sebesar Rp 880.880,- . Data rekonsiliasi pada bulan Maret 2010 antara catatan menurut PT ABC dan menurut Rekening Koran Bank adalah sebagai berikut :
Pengantar Akuntansi
123
a. Setoran sebesar Rp 52.920,- belum tampak dalam Rekening Koran Bank b.
Cek sebesar Rp 12.000,- yang dikeluarkan untuk pelunasan hutang dagang telah salah dicatat oleh PT ABC sebesar Rp 21.000,-
c. Bank telah menerima pelunasan dari debitur sebesar Rp 98.800,d. Cek yang telah dikeluarkan PT ABC tapi belum diuangkan Rp 35.000,e. Bank telah mendebit rekening PT ABC atas biaya administrasi Rp 1.000,f.
Cek yang diterima dari pelanggan untuk pelunasan piutang dagang sebesar Rp 8.800,- telah ditolak oleh Bank karena dananya tidak cukup.
g. Penarikan dengan selembar cek sebesar Rp 80.000,- telah salah dibebankan oleh bank sebesar Rp 88.000,Diminta : 1. Susunlah rekonsiliasi bank dengan menunjukkan saldo yang benar 2. Buatlah ayat jurnal yang diperlukan. Jawab :
PT ABC Bank Rekonsiliasi 31 Maret 2010
. . Saldo Menurut Catatan Perusahaan
808,8 00
Ditamba h
Saldo Menurut Catatan Bank
880,8 80
Ditambah c. Pelunasan A/R b. Error
98,800 9,000
Pengantar Akuntansi
a. Deposit in transit g. Error
52,9 20 8,00
124
0 107,800 Dikuran g
Dikuran g e. Adm Exp
1,000
f. NSF
8,800
d. Out Standing Cek
35,0 00
9,800 98,00 0 Saldo
yg benar
906,8 00
Keterangan : *)
25,92 0 Saldo
906,8 00
yg benar
Jurnal penyesuaian :
Saldo Awal
990,250
Penerimaa n
2,225,75 0
Pengeluar an
(2,407,2 00)
Saldo Akhir
808,800
b. Error oleh perusahaan :
98,8 00
c. Cash Account Receivab le
98,80 0
9,00 0
b. Cash
Penarikan Cek
12,000
Account Payable
Dicatat di pembukuan perush
21,000
( Koreksi atas kesalahan jurnal pelunasan utang )
Selisih lebih pengurangan kas
Pengantar Akuntansi
Error :
A/P
9,000
21,0 00
125
di perusahaan
9,000
g. Error oleh bank : 80,000
Dicatat di pembukuan bank
88,000
Selisih lebih pengurangan kas di bank
1,00 0
e. Adm. Exp
Penarikan Cek ( Cek keluar )
21,00 0
Cash
Cash
f. Account Receivable 8,000
1,000
8,80 0 Cash
8,800
SOAL LATIHAN SOAL I Berikut ini merupakan transaksi – transaksi yang terjadi di toko Samudra berkaitan dengan kas kecilnya selama bulan April 2004 April 1 Dicairkan cek sebesar Rp 500.000,- untuk keperluan dana kas kecil 5 Dibayar biaya iklan Rp 150.000,-
biaya pengiriman
barang Rp 35.000,- biaya kebersihan Rp 15.000,7 Dibeli perlengkapan toko sebesar Rp 100.000,8 Dibayar biaya bensin, parkir, tol sebesar Rp 90.000,9 Dana kas kecil diisi kembali Diminta : Jurnal atas transaksi tersebut diatas apabila kas kecil memakai : a. Sistem Dana Tetap Pengantar Akuntansi
126
b. Sistem Dana Berubah
SOAL II Saldo Kas menurut catatan PT Raina Rayhan pada tanggal 1 Maret 2004 adalah sebesar Rp750.800,- . Transaksi selama bulan Maret 2004,
penerimaan kas
Rp 2.750.000,-
dan pengeluaran kas
Rp2.500.800,- . Sedangkan saldo menurut Rekening Koran Bank pada tanggal 31 Maret 2004 adalah sebesar Rp ,1.100.000,- . Data rekonsiliasi pada bulan Maret 2004 antara catatan menurut PT Raina Rayhan dan menurut Rekening Koran Bank adalah sebagai berikut : a. Setoran sebesar Rp 45.000,- belum tampak dalam Rekening Koran Bank b. Cek sebesar Rp 12.000,- yang
dikeluarkan untuk pelunasan
hutang dagang telah salah dicatat oleh PT Raina Rayhan sebesar Rp 21.000,c. Bank telah menerima pelunasan dari debitur sebesar Rp 98.800,d. Cek yang telah dikeluarkan oleh PT Raina Rayhan tetapi belum diuangkan sebesar Rp 55.000,e. Bank telah mendebit rekening PT Raina Rayhan
atas
biaya
administrasi sebesar Rp 1.000,f. Cek yang diterima dari pelanggan untuk pelunasan piutang dagang sebesar Rp 8.800,- telah ditolak oleh Bank karena dananya tidak cukup. g. Penarikan dengan selembar cek sebesar Rp 80.000,- telah salah dibebankan oleh bank sebesar Rp 88.000,Diminta :
Pengantar Akuntansi
127
1. Susunlah rekonsiliasi bank dengan menunjukkan saldo yang benar 2. Buatlah ayat jurnal yang diperlukan.
Pengantar Akuntansi
128
BAB X PIUTANG ( RECEIVABLE ) 1. PENGERTIAN & KLASIFIKASI PIUTANG Piutang merupakan : -
hak klaim kepada pihak luar atas transaksi yang terjadi di masa lalu
-
penyelesaiannya dapat dilakukan dengan diterimanya uang, aktiva lain atau jasa, di masa yang akan datang Piutang dapat diklasifikasikan menjadi piutang dagang dan
piutang lain-lain. Piutang lain-lain disajikan terpisah dengan piutang dagang. Tetapi, apabila salah satu pos piutang lain-lain, secara individu, jumlahnya cukup besar maka pos tersebut disajikan terpisah. Piutang dinilai sebesar jumlah yang diharapkan dapat diterima. Jumlah bruto
Rp
Penyisihan piutang tak tertagih
(
Jumlah yang diharapkan dapat diterima
5.500.000 1.500.000 )
Rp
4.000.000
Piutang timbul dari bermacam-macam transaksi sehingga terdapat bermacam-macam jenis piutang, yang umum terdapat di perusahaan adalah sebagai berikut:
Accounts Receivable (Piutang Usaha/Piutang Dagang) Adalah piutang yang timbul dari transaksi penjualan barang atau jasa secara kredit, umumnya pelunasan akan diterima dalam jangka waktu relatif pendek, misalnya 30 atau 6 hari.
Piutang
wesel
(notes
receivable/promissory
notes),
Merupakan janji debitur untuk membayar sejumlah uang
Pengantar Akuntansi
129
pada waktu yang telah ditentukan, notes ini bisa berasal dari perubahan piutang usaha yang telah jatuh tempo atau dari transaksi peminjaman uang, transaksi penjualan maupun transaksi lainnya. Umumnya notes diterbitkan untuk piutang yang jangka waktunya lebih dari 60 hari.
Piutang lain-lain (other receivables), contohnya :Piutang karyawan, piutang pajak, piutang bunga, piutang sewa,
2. PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PIUTANG Pengendalian intemal atas piutang dimulai otorisasi oleh pihak-pihak yang berwenang pada saat menentukan penjualan kredit, termasuk pihak-pihak yang melakukan pencatatan atas piutang tersebut. Piutang Tak Tertagih. Meskipun telah dibuat prosedur pengendalian intemal yang baik atas piutang, dalam transaksi penjualan yang dilakukan secara kredit ada kemungkinan sebagian atau seluruh piutang tidak dapat tertagih karena berbagai hal, misalnya karena pelanggan
tersebut
bangkrut.
Akibatnya
piutang
terhadap
pelanggan tersebut akan menjadi beban perusahaan, istilah yang sering digunakan adalah uncollectible accounts, doubtful accounts, bad debt accounts, piutang tak tertagih, kerugian piutang, atau piutang ragu-ragu. 3.
PENCATATAN KERUGIAN PIUTANG Untuk mencatat kerugian yang timbul dari piutang yang
tidak tertagih tersebut terdapat 2 (dua) metode yaitu :
Direct Write Off Method / Metode Penghapusan Langsung dalam pencatatannya melakukan penghapusan langsung atas piutang bila benar-benar terbukti tidak dapat ditagih lagi.
Ayat jurnal yang dibuat : Pengantar Akuntansi
130
(D)
Bad Debt Expense (K)
XXX
Account Receivable
XXX
Allowance Method / Metode Penyisihan Piutang Tak Tertagih dengan metode ini perusahaan selalu memperkirakan jumlah piutang yang kemungkinan tidak akan tertagih, sehingga setiap
akhir
periode
penyisihan/cadangan
akuntansi kerugian
akan piutang
dihitung
jumlah
(allowance
for
uncollectible account) Ayat jurnal yang dibuat : (D)
Bad Debt Expense (K)
XXX
Allowance for Bad Debt
XXX
Contoh Soal : Pada tgl 6 September 2010 PT ABC menjual barang dagangan secara kredit kepada PT XYZ sebesar Rp 1.000,- Pada tgl 10 Oktober 2010 PT XYZ dinyatakan pailit. Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan oleh PT ABC apabila menggunakan metode : a. Langsung b. Cadangan Jawab : Metode Langsung
06/09/0 6
Account Receivable
Metode Cadangan 1,00 0 1,00 0
Sales
10/10/0 6
Bad Debt Expense
Pengantar Akuntansi
Account Receivable
1,00
1,00 0 1,00 0
Sales Bad Debt Expense
1,00 131
0 Account Receivable
0 1,00 0
Allowance for Bad Debt
1,00 0
ALLOWANCE METHOD Metode ini merupakan suatu estimasi atau perkiraan mengenai berapa jumlah piutang usaha yang mungkin tidak bisa tertagih, sehingga perusahaan melakukan antisipasi dengan membuat ayat jumal penyesuaian setiap akhir periode akuntansi, di mana adjustment entry tersebut adalah untuk mencatat beban piutang tat tertagih di masa depan. Menaksir Kerugian Piutang Ada dua pendekatan dalam
menaksir
kerugian
piutang
(menghitung berapa penyisihan yang diperlukan untuk piutang yang kemungkinan tidak tertagih). Perhitungan ini hanya dilakukan jika perusahaan menggunakan metode allowance/ cadangan, yakni dengan pendekatan sebagai berikut: 1. Income Statement Approach (pendekatan laba rugi) Disebut sebagai pendekatan laba rugi karena yang dijadikan dasar perhitungan berapa jumlah penyisihannya adalah dari penjualan
yang
merupakan
akun
di
Income
statement.
Perhitungannya dapat dihitung dari:
persentase atas total penjualan (kredit maupun tunai). Apabila perusahaan menggunakan penjualan kredit, maka perusahaan harus mencari penjualan kredit selama tahun tersebut.
persentase atas penjualan bersih (setelah dikurangi retur,
Pengantar Akuntansi
132
allowance dan discount)
persentase atas penjualan kredit bersih/kotor
2. Balance Sheet Approach ( pendekatan neraca ) Perhitungan ini disebut pendekatan neraca karena yang dijadikan dasar perhitungan adalah piutang usaha yang merupakan akun di neraca. Perhitungan bisa didapat dari: persentase atas saldo piutang di akhir periode aging schedule (analisa umur piutang) semakin lama piutang jatuh tempo belum dilunasi, semakin besar kemungkinan piutang tersebut tidak akan bisa tertagih, karena itu estimasi dapat dilakukan dengan melihat berapa lama piutang tersebut sudah lewat dari tanggal jatuh temponya dengan melakukan analisa umur piutang. Penyajian piutang dagang dalam neraca akan dikurangi oleh cadangan piutang tidak tertagih ( allowance for bad debt
)
sebagai berikut: ASSETS
LIABILITIES
Current Assets: Account 55.000.000 Less : Allowance
Receivable for
(1.100.000) Book
bad
debt Value
53.900.000 Contoh Soal : PT ABC mengunakan metode cadangan dalam mencatat kerugian piutang, sebagian saldo buku besar pada tgl 31 Desember 2010 adalah sbb. : Pengantar Akuntansi
133
Account Receivable
Rp 55.000.000,- ( D )
Allowance for Bad Debt
Rp
1.100.000,- ( C )
Transaksi selama tahun 2010 adalah sebagai berikut : Penjualan kredit Rp 75.000.000,-. Penjualan tunai Rp 25.000.000,Retur penjualan kredit Rp 5.000.000,Penerimaan pelunasan piutang dagang Rp 60.000.000,Apabila
kebijakan
perusahaan
menetapkan
besarnya
kerugian piutang tidak tertagih ditaksir : a. 4% dari Penjualan kredit b. 3% dari Saldo Piutang dagang akhir Diminta : buatlah jurnal yang diperlukan : Jawab : Cash
25.000.000,-
Account Receivable
75.000.000,-
Sales Sales Return and Allowance Account Receivable Cash
100.000.000,5.000.000,5.000.000,60.000.000,-
Account Receivable a. Bad Debt Expense
60.000.000,3.000.000,-
Allowance for Bad Debt
3.000.000,-
( 4% X Rp 75.000.000,- = Rp. 3.000.000,- ) b. Bad Debt Expense Alowance for Bad Debt
2.600.000,2.600.000,-
( 3% X Rp 65.000.000,- = Rp 2.600.000,- )
Pengantar Akuntansi
134
Penghapusan Piutang Tak Tertagih Penghapusan piutang merupakan : Piutang yang dihapuskan untuk langganan (debitur) tertentu.
-
(Pada penyisihan piutang tak tertagih, nama debitur tidak diketahui). Piutang kepada langganan tertentu hanya dapat dihapuskan
-
jika telah diketahui dengan pasti bahwa yang bersangkutan tidak dapat melunasi hutangnya (misalnya karena bangkrut atau lari ke luar negeri). Penghapusan piutang berarti mengeluarkan saldo piutang
-
debitur yang bersangkutan dari buku perusahaan. Jadi, nama debitur tersebut tidak akan tercantum lagi dalam daftar piutang. Ayat jurnal yang dibuat untuk penghapusan piutang (D)
Allowance for Bad Debt (K)
XXX
Account Receivable
XXX
Penerimaan kembali piutang yang telah dihapuskan Piutang yang telah dihapuskan dapat diterima kembali, untuk pencatatannya tergantung situasi sbb. : a. Diterima
dalam
periode
yang
sama
dengan
saat
penghapusan piutang Jurnal Metode Langsung
Jurnal
Metode
Cadangan Cash
XXX
Bad Debt Expense Debt
Cash XXX
XXX Allowance
for
Bad
dengan
saat
XXX
b. Diterima
dalam
Pengantar Akuntansi
periode
yang
berbeda
135
penghapusan piutang Jurnal Metode Langsung
Jurnal
Metode
Cadangan Cash
XXX
Cash
Retained Earning
XXX
XXX
Allowance for
Bad Debt XXX Contoh soal : PT. ABC menerima pelunasan dari PT XYZ yang telah pailit pada tgl 10 Oktober lalu atas sebagian hutangnya sebesar Rp 750,Diminta :
Buatlah jurnal yang diperlukan bila pembayaran
dilakukan pada tgl. a. 1 Desember 2010 ( periode sama ) b. 1 Maret 2010 ( periode berbeda ) Jawab : a. 1 Desember 2010 : Jurnal Metode Langsung
Jurnal
Metode
Cadangan Cash
750
Bad Debt Expense Debt
Cash 750
750 Allowance
for
Bad
750
b. 1 Maret 2010 Jurnal Metode Langsung
Jurnal
Metode
Cadangan Cash
750
Retained Earning Bad Debt
Cash 750
750 Allowance
for
750
Pengantar Akuntansi
136
LATIHAN SOAL SOAL 1 PT. Mutiara telah beroperasi selama beberapa tahun, berikut ini informas yang berhubungan dengan kegiatan perusahaan selama tahun 2010 : a.
Penjualan
tunai
Rp
8.000.000,-.
(
70%
diantaranya
penjualan kredit ) b.
Retur Penjualan kredit Rp 600.000,-
c.
Penerimaan pelunasan piutang dagang Rp 2.000.000,- .
d.
Piutang dagang yang dihapus pada tahun 2010
Rp
300.000,e.
Penerimaan kembali piutang dagang yang telah dihapus Rp 200.000,Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan
SOAL 2 Sebagian saldo buku besar PT Tsuraya
tgl 31 Desember 2010
adalah sbb. : Account Receivable
Rp 5.000.000,- ( D )
Allowance for Bad Debt
Rp
700.000,- ( C )
Transaksi yang terjadi selama tahun 2010 adalah sebagai berikut : a.
Penjualan kredit Rp 7.000.000,-.
b.
Penjualan tunai Rp 2.000.000,-
c.
Retur penjualan kredit Rp 500.000,-
d.
Retur penjualan tunai Rp 200.000,-
e.
Penerimaan pelunasan piutang dagang Rp
4.000.000,-
sudah termasuk potongan penjualan Rp 100.000,f.
Piutang dagang yang dihapus pada tahun 2010
Rp
500.000,g.
Penerimaan kembali piutang dagang yang telah dihapus Rp
Pengantar Akuntansi
137
250.000,Berdasarkan data tsb. Diatas diminta : 1.
Buatlah
jurnal
atas
transaksi
pada
tahun
2010
bila
menggunakan metode penghapusan : a. Langsung b. Cadangan 2.
Berapa Saldo Piutang Dagang tgl. 31 Desember 2010
3.
Buatlah jurnal penyesuaian tgl 31 Desember 2010 (untuk cadangan piutang) bila dihitung :
a. 2% dari Penjualan
kredit bersih b. 1% dari Saldo Piutang dagang akhir 4.
Berapa saldo cadangan kerugian piutang 31 Desember
2010
Pengantar Akuntansi
138
BAB XI PIUTANG WESEL (NOTES RECEIVABLE) Pengertian Notes Receivable Note / wesel dapat diartikan sebagai janji tertulis untuk membayar
sejumlah
uang
pada
jangka
waktu
yang
telah
ditentukan kepada pihak yang telah ditentukan pula.Jadi,notes receivable atau piutang wesel adalah janji tertulis untuk menerima pembayaran dari pihak yang berhutang. Suatu piutang wesel merupakan klaim yang lebih kuat di mata hukum apabila dibandingkan dengan piutang biasa, dan
kepemilikan piutang
wesel lebih mudah dijadikan cash bila dibandingkan dengan piutang biasa.
Surat Wesel : dibuat oleh kreditur (maker = payee) ditujukan pada pihak yang berhutang agar membayar sejumlah uang pada tanggal yang telah disepakati.
Surat Promes : dibuat oleh dedbitur (maker) sebagai janji sanggup membayar sejumlah uang pada tanggal yang sudah disepakati kepada kreditur (payee)
maker = pihak yang membuat wesel payee = pihak yang akan menerima pembayaran atas piutang wesel tersebut Jadi, bagi kreditur disebut notes receivable / surat pengakuan piutang dan bagi debitur disebut notes payable / surat pengakuan hutang Penyebab terjadinya Piutang Wesel : 1. Perubahan dari piutang usaha yang telah jatuh tempo, tetapi belum dapat dilunasi, dengan syarat-syarat tertentu (jangka waktunya ditetapkan,nilai bunga, nilai nominal, dll) 2. Pinjaman dalam bentuk uang tunai. 3. Transaksi penjualan, misalnya penjualan secara cicilan Pengantar Akuntansi
139
Jenis-jenis Piutang Wesel Piutang wesel dapat digolongkan menjadi 2 jenis, yaitu : 1 Interest Bearing Notes ( Wesel Berbunga ) Yaitu wesel yang pada saat jatuh temo harus dibayar sebesar nilai nominal ditambah bunga, yang nilai % bunganya sudah ditentukan. 2 Non Interest Bearing Notes ( Wesel Tifak Berbunga) Yaitu wesel yang pada saat jatuh tempo dibayar sebesar nilai nominalnya saja. Umur / Jangka Waktu Piutang Wesel Jangka waktu piutang wesel bermacam-macam, harian, bulanan, atau tahunan. Untuk piutang wesel yang dilunasi kurang dari 1 tahun, dapat diklasifikasikan sebagai current asset ( aktiva lancar), sedangkan yang berjangka waktu lebih dari 1 tahun dapat dikatagorikan menjadi non current asset ( aktiva non lancar ). Jangka waktu wesel dihitung dari tanggal diterbitkannya sampai
tanggal
diterbitkan
pelunasan.
Misalnya
piutang
wesel
yang
tanggal 1 Januari, berjangka waktu 4 bulan, jadi
tanggal jatuih temponya tanggal 1 Mei.Apabila jangka waktunya dihitung dalam jumlah hari, maka tanggal jatuh temponya harus dihitung dengan tepat. Contoh : Piutang wesel diterbitkan tanggal 6 Mei, berjangka waktu 60 hari. Maka tanggal jatuh temponya : Jangka waktu wesel
60 hari
Jml hari dlm bln Mei :
31 hari
Tgl terbit
(6)
25 hari
Sisa hari wesel
35 hari
Jml hari dlm bln Juni
30 hari
Pengantar Akuntansi
140
Tgl jatuh tempo, bln Juli tgl
5
Istilah-istilah dalam Wesel a. Face value/ face amount / Nilai Nominal Nilai yang tercantum / tertulis pada lembaran wesel b. Issuing Date / Tanggal Terbit Tanggal pada saat wesel dibuat c. Maturity Date / Tanggal Jatuh Tempo Tanggal pelunasan wesel d. Time / Period / Jangka Waktu wesel Jangka waktu wesel beredar e. Interest Rate / Tingkat Bunga Jumlah bunga yang harus dibayar debitur, besarnya % bunga tersebut adalah untuk 1 tahun f. Maturity Value / Nilai Jatuh Tempo Jumlah yang harus dibayar pada saat jatuh tempo g. Discounting Notes / Pendiskontoan Wesel Memindahtangankan / menjual kepemilikan piutang wesel kepada pihak ke 3, sehingga pemilik piutang wesel yang baru berhak atas uang hasil pelunasan wesel tersebut. h. Discounting Period / Periode Pendiskontoan Lamanya waktu menunggu sampai pihak ke 3 menerima pembayaran, yaitu dari tanggal pendiskontoan sampai tanggal jatuh temponya i. Cash Proceeds Jumlah uang tunai yang diterima dari hasil pendiskontoan j. Default / Denda Apabila debitur tidak melunasi kewajibannya pada saat jatuh tempo, maka akan dikenakan fee / penalti/ denda, tergantung dari kesepakatan yang ditentukan.
Pengantar Akuntansi
141
Hal-hal yang harus diperhatikan dalam Piutang Wesel Jangka waktu wesel : dihitung dari tanggal wesel tsb diterbitkan sampai tanggal jatuh temponya
Bunga wesel : Nilai Nominal x % Bunga x Jangka waktu wesel Nilai Jatuh Tempo Wesel : Nilai Nominal + Bunga
Jangka Waktu Pendiskontoan : dihitung dari tanggal penjualan sampai tanggal jatuh tempo
Jumlah Diskonto : Nilai Jatuh Tempo x % Diskonto x Jangka waktu pendiskontoan
Hasil Penjualan / Pendiskontoan : Nilai Jatuh Tempo – Jumlah Diskonto Contoh : Wesel Tidak Berbunga a.
Pada tanggal
26 Januari 2010
PT ABC menjual
barang dagangan senilai Rp 9.000.000,- kepada PT. XYZ dengan utang piutang biasa. b.
Pada tgl 1 Pebruari 2010 PT ABC dan PT XYZ setuju bahwa utang piutang biasa dari transaksi jual beli barang dagangan pada tgl 26 Januari yang lalu dirubah
menjadi
utang
piutang
wesel
yang
berdiskon. Tanggal jatuh tempo ditetapkan tanggal 1 Agustus 2010
Pengantar Akuntansi
142
c.
Pada tgl. 1 juni 2010 PT ABC menjual piutang weselnya kepada PT KLM dengan diskon sebesar 5% sebulan.
d.
Jika pada tanggal 1 Agustus 2010 PT. XYZ 1. Melunasi utangnya kepada PT KLM 2. Tidak melunasi utangnya kepada PT KLM 3. Jangka waktu wesel diperpanjang
Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan oleh PT. ABC Jawab : Date 2010 26-Jan
Description
Account Receivable
Debit
9,000,000
Sales ( Penjualan kredit )
1-Peb.
Notes Receivable
9,000,000
9,000,000
Account Receivable ( Perubahan menjadi Piutang Wesel )
1-Jun.
1Agst.
Cash
8,100,000
Interest Expense Notes Receivable Discounted ( Pendiskontoan Piutang Wesel )
900,000
Notes Receivable Discounted
9,000,000
9,000,000
9,000,000
Notes Receivable ( Penghapusan Akun Piutang Wesel )
Pengantar Akuntansi
Credit
9,000,000
143
Perhitungan : Discount
:
Rp 9.000.000 X 5% X 2 = Rp
:
Rp 9.000.000 – Rp 900.000 =
900.000,Hasil Pendiskontoan Rp 8.100.000,2. Jika Pada tanggal 1 Agustus 2010 PT XYZ tidak melunasi utangnya Dat e 1Agst .
Description
Notes Receivable Discounted
Debit
9,000,000
Notes Receivable ( Penghapusan Akun Piutang Wesel ) 26Jan
Account Receivable Cash ( Melunasi kpd PT KLM )
Credit
9,000,000
9,000,000 9,000,000
3. Jika pada tgl jatuh tempo jangka waktu piutang wesel diperpanjang, maka tidak dilakukan jurnal oleh PT ABC. Contoh : Wesel Berbunga
Pengantar Akuntansi
144
a. Pada tanggal
26 Januari 2010
PT ABC menjual
barang dagangan senilai Rp 9.000.000,- kepada PT. XYZ dengan utang piutang biasa. b. Pada tgl 1 Pebruari 2010 PT ABC dan PT XYZ setuju bahwa utang piutang biasa dari transaksi jual beli barang dagangan pada tgl 26 Januari yang lalu dirubah menjadi utang piutang wesel yang berbunga 4%
per
bulan.
Tanggal
jatuh
tempo
ditetapkan
tanggal 1 Agustus 2010 c. Pada tgl. 1 juni 2010 PT ABC menjual piutang weselnya kepada PT KLM dengan diskon sebesar 5% sebulan. d. Jika pada tanggal 1 Agustus 2010 PT. XYZ 1. Melunasi utangnya kepada PT KLM 2. Tidak melunasi utangnya kepada PT KLM 3. Jangka waktu wesel diperpanjang Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan oleh PT. ABC
Jawab :
Date 2010 26-Jan
Description
Account Receivable
Debit
9,000,000
Sales ( Penjualan kredit )
1-Peb.
Notes Receivable Account Receivable
Pengantar Akuntansi
Credit
9,000,000
9,000,000
145
9,000,000 ( Perubahan menjadi Piutang Wesel )
1-Jun.
Cash
10,044,00 0
Interest Expense
1,116,000
Interest Income Notes Receivable Discounted ( Pendiskontoan Piutang Wesel ) 1Agst.
Notes Receivable Discounted
2,160,000 9,000,000
9,000,000
Notes Receivable ( Penghapusan Akun Piutang Wesel )
9,000,000
Perhitungan : Bunga wesel saat jatuh tempo :
Rp 9.000.000 X 4% X 6 =
Rp 2.160.000,Nilai jatuh tempo
:
Rp 9.000.000 + Rp 2.160.000 =
:
Rp 11.160.000 X 5% X 2 = Rp
:
Rp 11.160.000 – Rp1.116.000 =
Rp 11.160.000,Discount 1.116.000,Hasil Pendiskontoan Rp 10.044.000,Pendapatan bunga atas pendiskontoan : 10.044.000 9.000.000 = 1.044.000,2.
Jika Pada tanggal 1 Agustus 2010 PT XYZ tidak
melunasi utangnya
Pengantar Akuntansi
146
Date 1Agst.
Description
Debit
Notes Receivable Discounted
9,000,000
Notes Receivable ( Penghapusan Akun Piutang Wesel )
26-Jan
Credit
9,000,000
11,160,00 0
Account Receivable
11,160,00 0
Cash ( Melunasi kpd PT KLM )
3. Jika pada tgl jatuh tempo jangka waktu piutang wesel diperpanjang, maka tidak dilakukan jurnal oleh PT ABC. SOAL LATIHAN SOAL I PT Mutiara memiliki wesel – wesel sebagai berikut : Wes Tanggal el
Nilai
Jangka
Tingk Tanggal Tingkat
at Penarika Nominal Waktu Bunga Diskont Diskonto
A
n 01-Dec-
B
01 85,000 11-Nov30,00
Rp
01
120 hari 90 hari
25%
o 31-Jan-
22%
-
02 14-Dec-
20%
0
01
Wesel A, dan B didiskontokan pada tanggal dan tingkat diskonto sesuai tabel diatas. Diminta : 1. Untuk setiap wesel hitunglah tanggal jatuh tempo dan bunga yang harus diterima pada saat jatuh tempo. Pengantar Akuntansi
147
2. Hitunglah : a. Nilai Jatuh Tempo b. Jangka Waktu Diskonto c. Jumlah diskonto d. Jumlah yang diterima
SOAL II PT. ABC menerima wesel – wesel sebagai berikut : Wese Tanggal Nilai Jangka Tingka Tanggal Tingkat l t Penarika Nominal Waktu Bunga Diskont Diskont n o o A 01-Dec-00 Rp 120 hari 26% 31-Jan23% 35,000 01 B 11-Nov-00 20,000 90 hari 14-Dec20% 00 C 14-Dec-00 13,000 2 bulan 24% Wesel A, dan B didiskontokan pada tanggal dan tingkat diskonto sesuai tabel diatas. Diminta : 1. Untuk setiap wesel hitunglah tanggal jatuh tempo dan bunga yang harus diterima pada saat jatuh tempo. 2. Untuk wesel A, dan B hitunglah : a. Nilai Jatuh Tempo b. Jangka Waktu Diskonto c. Jumlah diskonto d. Jumlah yang diterima 3. Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada saat pendiskontoan wesel A, dan B 4. Apabila Wesel C tidak dijual sampai jatuh tempo hitung berapa bunga : a. Yang dihasilkan pada tahun 2000 Pengantar Akuntansi
148
b. Yang dihasilkan pada tahun 2001 c. Buatlah ayat jurnal pada saat jatuh tempo 5. Apabila wesel A dan B dibayar oleh penariknya pada saat jatuh tempo sedangkan
Wesel C tidak dibayar. Buatlah ayat jurnal
yang diperlukan.
BAB XII PERSEDIAAN (INVENTORY) Pengertian Inventory Inventory yaitu barang yang dibeli dengan tujuan untuk dijual kembali, baik sudah melalui pengolahan atau tidak. Dalam perusahaan dagang disebut persediaan barang dagang (merchandise inventory), sedangkan dalam perusahaan industri ada yang disebut sebagai persediaan bahan baku, persediaan bahan pembantu, persediaan dalam proses produksi, dan persediaan barang jadi (barang dagangan) Persediaan
merupakan
bagian
penting
dalam
laporan
keuangan. Kesalahan dalam persediaan berakibat pada neraca dan laba rugi serta berdampak tidak hanya pada tahun terjadinya kesalahan. Metode Pencatatan Persediaan Berkaitan dengan pembelian dan penjualan barang dagang, ada dua metode pencatatan persediaan barang dagang yaitu : 1. Metode Perpetual 2. Metode Physic / Periodic Dalam metode perpetual ( perpetual inventory system ) setiap pembelian dan penjualan barang dagang dicatat pada rekening persediaan.
Akibatnya, jumlah barang dagang yang
tersedia untuk dijual dan jumlah yang telah dijual secara terus menerus ( sistem perpetual ) tercantum dalam catatan pesediaan.
Pengantar Akuntansi
149
Dalam metode
periodik ( periodic inventory system ),
catatan persediaan tidak memperlihatkan jumlah yang tersedia untuk dijual atau yang telah dijual sepanjang periode tersebut. Akan tetapi, perhitungan fisik atas persediaan yang masih tersisa pada akhir periode akuntansi ( yang disebut physical inventory atau stock opname ) disiapkan pada akhir periode. Perhitungan persediaan secara fisik ini digunakan untuk menentukan harga perolehan dari barang dagang yang tersisa pada akhir periode dan harga pokok penjualan selama periode bersangkutan. Perbedaan pencatatan persediaan menurut metode Periodik dan Perpetual Keterang an Pembelia n
Retur Pembelia n
Periodik Purchases Account Payable Account Payable
xx x xx x
Purchases Return&Allowance Account Receivable
Penjualan
xx x
Account Payable xx x
xx x
Sales Cost of Good Sold
xx x xx x xx x xx x
Merchandise Inventory
Retur Penjualan
Sales Return & Allowance Account Receivable
Pengantar Akuntansi
xx x xx x
Sales Return & Allowance Account Receivable Merchandise
xx x
xx x
Merchandise Inventory Account Receivable
xx x
Sales
Perpetual Merchandise xx Inventory x Account Payable
xx x xx x xx x xx 150
Inventory Cost of Good Sold
x xx x
Metode Penilaian Persediaan Nilai persediaan barang yang dijual dalam unit moneter disebut Harga Pokok Barang yang Dijual atau COGS (Cost Of Goods Sold) atau Cost Of Merchandise Sold, COGS merupakan pengurang harga jual sehingga menjadi Gross Profit . Untuk menghitung berapa nilai persediaan dapat dilakukan dengan beberapa cara yang mungkin saja tidak sesuai dengan arus fisik barangnya,antara lain : 1.
Berdasarkan harga pokok (Cost)
FIFO (First in First Out) : Harga beli yang awal dikeluarkan terlebih dahulu saat menghitung harga pokok penjualan atau persediaan barang akhir
LIFO (Last in First Out): Harga beli yang terakhir yang
harus
dikeluarkan
terlebih
dahulu
saat
menghitung harga pokok penjualan atau persediaan akhir.
AVERAGE : Weighted average method Yaitu: harga beli per unit dikalikan dengan jumlah unit yang dibeli (untuk setiap kali melakukan pembelian). Hasilnya
dibagi
dengan
jumlah
unit
seluruh
pembelian selama periode tersebut. Simple average method
Pengantar Akuntansi
151
Yaitu : harga beli per unit setiap kali melakukan pembelian
dijumlahkan,
hasilnya
dibagi
dengan
frekuensi melakukan pembelian. Moving average method Yaitu : Harga beli persediaan dirata-ratakan setiap kali terjadi pembelian dengan harga yang tidak sama dengan pembelian sebelumnya maka harga per unit persediaan akan berubah. 2.
Berdasarkan valuation method
LCM : Metode ini dipakai jika harga inventory pada akhir periode turun dan menjadi lebih rendah dari harga cost, dengan demikian dilakukan perbandingan antara harga beli dengan harga pasar pada saat penilaian tersebut.
NRV : Metode ini digunakan jika inventory usang atau rusak pada saat penilaian akhir periode nilai inventory turun lebih rendah dari harga cost, sehingga nilai yang boleh dicatat pada neraca adalah perkiraan harga jual inventory tersebut dalam keadaan saat itu.
3.
Berdasarkan estimation method :
Metode Gross Profit : Metode ini dapat dilakukan apabila perusahaan sehingga
diperlukan
menggunakan metode periodic, data
seperti
persediaan
awal,
pembelian dan penjualan. Metode ini dapat digunakan apabila perusahan perlu mennyusun Laporan Keuangan segera, misalkan untuk memperkirakan nilai inventory yang rusak terbakar atau terkena bencana lain.
Metode
Retail
Method
:
Metode
ini
biasanya
digunakan untuk perusahaan yang menjual barang Pengantar Akuntansi
152
dagangan secara eceran dengan jumlah yang banyak, perhitungan fisik dilakukan sekali setahun tetapi nilai persediaan
dapat
(bulan/minggu).
diperkirakan
Caranya
setiap
dengan
periode
menetapkan
presentase antara harga beli inventory (cost) dengan harga jual (retail) 4. Identifikasi Khusus Metode
identifikasi
khusus
layak
digunakan
dalam
keadaan : -
Barangnya tidak banyak
-
Nilai per unit besar
-
Tiap unit barang punya karakteristik tersendiri
Contoh soal : Berdasarkan Harga Pokok (Cost) Persediaan barang dagang PT Nayla pada tanggal 1 Januari 2010 sebanyak 100 unit, harga per unit Rp 450,- Mutasi persediaan barang dagangan selama bulan Januari 2010 adalah sebagai berikut : Pembeli an
Penjuala n
Tanggal
Qty (un it)
Harg a ( Rp )
Tanggal
Qty (un it)
Harg a ( Rp )
Total ( Rp )
Total ( Rp )
5-Sep05
20 0
500
100,0 00
10-Sep05
17 0
525
89,25 0
15-Sep05
30 0
475
142,5 00
20-Sep05
20 0
550
110,0 00
25-Sep05
25 0
525
131,2 50
30-Sep05
25 0
560
140,0 00
Pengantar Akuntansi
153
Diminta : 1.
Hitunglah persediaan akhir barang dagangan, harga pokok barang yang dijual dan laba kotor ( Gross Profit ), apabila metode penilaian persediaan menggunakan : a. FIFO dengan sistem Periodic b. LIFO dengan sistem perpetual ( gunakan tabel ) c. Average
2.
Jurnal yang diperlukan jika metode penilaian persediaan menggunakan metode LIFO baik untuk metode pencatatan periodic maupun perpetual
Jawab : a. Periodic ( FIFO )
23 0
52 120,75 5 0
M/I awal
45,000
SALES
339,250
Purchas es
373,75 0
COGS
298,0 00
418,75 0
GROSS PROFIT
41,250
M/I akhir
120,75 0
COGS
298,00 0
b. Perpetual ( LIFO ) DATE SEPT.
PURCHASES QTY
PRICE
TOTAL
500
100,00 0
1 5
200
Pengantar Akuntansi
COGS QTY
PRICE
BALANCE TOTAL
QTY
PRICE
100
450
100
450
TOTAL 45,0 00 45,0 00
154
10
15
170
300
475
200
250
85,0 00
142,50 0
20
25
500
475
95,0 00
131,25 0
525
30
250
525
COGS
SALES COGS
131,250
311,250
200
500
100
450
30
500
100
450
30
500
300
475
100
450
30
500
100
475
100
450
30
500
100
475
250
525
100
450
30
500
100
475
M/I
Akhir
100,0 00 45,0 00 15,0 00 45,0 00 15,0 00 142,5 00 45,0 00 15,0 00 47,5 00 45,0 00 15,0 00 47,5 00 131,250 45,0 00 15,0 00 47,5 00 107,5 00
339,250 311,250 28,00 0
GROSS PROFIT
c.1 Perpetual Moving Average DATE SEPT
PURCHASES QTY PRICE TOTAL
QTY
COGS PRICE TOTAL
1 5
QTY 100
200
500
100,0 00
10
Pengantar Akuntansi
300 170
483
82,1 67
130
BALANCE PRICE TOTAL 45,0 450 00 145,0 483 00 62,8 483 00
155
15
300
142,5 00
475
20 25
200 250
131,2 50
525
30
250
502 COGS
SALES
95,4 88
477
131,250 308,9 05
205,3 00 109,8 00 241,0 50 115,5 03
430
477
230
477
480
502
230
502
M/I
Akhir
115,503
339,250 308,9 05 30,3 45
COGS GROSS PROFIT
c.2 Harga rata – rata sederhana : 450 + 500 + 475 + 525 = 1.950 = Rp 488 4 4 Nilai persediaan akhir : 230 unit X Rp 488 = Rp 112.240 c.3 Harga rata – rata tertimbang 45.000+100.000+142.500+131.250 = Rp 493 100 +200+300+250
:
Nilai persediaan akhir : 230 unit X Rp 493 = Rp 113.390 3.
Jurnal yang diperlukan : PERIODIC
DATE 5
DESCRIPTION Purchases
PERPETUAL DEBIT 100,000
Account Payable
10
Account Receivable Sales
CREDIT
DATE 5
100,000
89,250
10 89,250
DESCRIPTION Merchandise Inventory Account Payable
Account Receivable
CREDIT
100,000 100,000
89,250
Sales Cost of Good Sold
Pengantar Akuntansi
DEBIT
89,250 85,000
156
15
Purchases
Merchandise Inventory
142,500
Account Payable
142,500 15
20
Account Receivable
110,000
Sales
Purchases
Merchandise Inventory Account Payable
142,500 142,500
110,000 20
25
85000
Account Receivable
131,250
Account Payable
110,000
Sales 131,250
110,000
Cost of Good Sold
95,000
Merchandise Inventory 30
Account Receivable Sales
95000
140,000 140,000
25
30
Merchandise Inventory Account Payable
Account Receivable
131,250 131,250
140,000
Sales Cost of Good Sold Merchandise Inventory
140,000 131,250 131250
Contoh Soal : Valuation Method Nilai bersih yang dapat direalisasi ( NRV ) u/ ( Barang rusak ) Toko Elektronik Satelit memiliki 5 bh
VCD
yang rusak
bagian luarnya karena tergores ketika masih digudang. Harga perolehannya : Rp 400.000,- Harga jual ( eceran ) Rp 500.000,Kalau pada tgl neraca akan laku terjual seharga Rp 300.000,- dan diperlukan biaya perbaikan
Rp 50.000,- komisi
bagian penjualan 10% maka NRV untuk setiap buah VCD :
Pengantar Akuntansi
157
Taksiran Harga Jual Kurangi biaya Penjualan - Biaya Reparasi - Komisi penjualan
Rp Rp Rp
50,000 30,000 Rp NRV
Kerugian Perusahaan : HP NRV Kerugian per unit : Total Kerugian ( 5 unit )
Rp Rp
300,000
80,000 220,000
400,000 220,000 180,000
Rp 900.000,-
Kerugian Penurunan Penilaian Persediaan Persediaan
900.000,900.000,-
Metode Harga Terendah diantara Harga Perolehan dan Harga Pasar ( Lower of Cost or Market /LCM ) u/ Penurunan Harga Toko Elektronik menjual DVD yang harga perolehannya Rp 500.000,- dengan harga jual Rp 600.000,- Pada tgl neraca harga pengganti turun sebesar 10% menjadi Rp 450.000,- ( 500.000 10% X Rp 500.000,- ) untuk setiap DVD. Seandainya persediaan ada 10 unit maka jurnal yang harus dibuat untuk mencatat kerugian : Kerugian Penurunan Penilaian Persediaan Persediaan
500.000,500.000,-
Metode LCM dapat diterapkan untuk tiap jenis barang, atau untuk tiap kelompok atau untuk seluruh persediaan. Misal LCM
Pengantar Akuntansi
158
Harga
Per Jenis
Televisi
Harga Peroleha n
Layar datar 21"
250,000
200,00 0
200,00 0
Layar datar 14"
200,000
225,00 0
200,00 0
450,000
425,00 0
Listrik
150,000
125,00 0
125,00 0
Transistor
100,000
110,00 0
100,00 0
250,000
235,00 0
700,000
660,00 0
Per Klpk
Keseluruha n
Pasar
425,0 00
Radio
Jumlah
235,0 00 660,000
Contoh Soal : Estimasi Persediaan Metode Laba Kotor (Gross Profit) Langkah 1 : Taksiran HPP
= Penjualan Bersih – Taksiran Laba
Kotor Langkah 2 : Taksiran HP Persediaan akhir = HP brg tersedia dijual – Taksiran HPP
Misal : R p
Penjualan Bersih
Persediaan awal
500,000
150,000
Pengantar Akuntansi
159
Pembelian
300,000
HP Tersedia dijual
450,000
Persediaan akhir Taksiran HPP Taksiran Gross Profit
?(2) ?(1) 30%
150,000
(1 ) Penjualan Bersih
R p
500,000
Kurangi Taksiran GP 30% X Rp 500.000,-
150,000
Taksiran HPP
350,000
(2 ) HP Tersedia dijual
450,000
Kurangi Taksiran HPP
350,000
Taksiran HP Persediaan akhir
100,000
Metode Eceran ( Retail Method ) Harga Pokok Persediaan awal, 1 Januari 2006
Harga Jual 21.500
35.000 Pembelian bersih bulan Januari 2006
258.500
365.000 Persediaan tersedia dijual
280.000
400.000 Penjualan
200.000 200.000
Pengantar Akuntansi
160
Prosentase harga pokok terhadap harga jual
=
Harga pokok persediaan tersedia dijual Harga jual persediaan tersedia dijual
=
Rp 280.000 Rp 400.000
=
70%
Nilai persediaan akhir
= 70% X Rp 200.000 = Rp 140.000
Contoh : Identifikasi Khusus Diketahui : Harga Pokok Tanggal
Keterangan
Kuantitas 02-2-2006
Per Unit Sedan Sport, Ferari, D 6969 AF, tahun 2006 1
12-2-2006
Sedan Sport, Jaguar, F 474 R, tahun 2006
20-2-2006
1
28.750
1
5.000
1
17.000
Mercedec Benz, Sport
F 47 AR, tahun 2005 Persediaan tersedia dijual
Pengantar Akuntansi
31.500
Toyota Probox D 1 AM tahun 2006
26-2-2006
1
Humvee, B 217 AN, tahun 2006
22-2-2006
29.750
5
112.000
161
HARGA POKOK PENJUALAN Sedan Sport, Ferari,
D 6969 AF, tahun 2006
29.750 Sedan Sport, Jaguar, F 474 R, tahun 2006 31.500 Mercedec Benz Sport, F 47 AR, tahun 2005 17.000 Total harga pokok penjualan 78.250 HARGA POKOK PERSEDIAAN Humvee,B 217 AN, tahun 2006
28.750
Toyota Probox D 1 AM tahun 2006
5.000
Persediaan 31 Januari 200A
33.750
SOAL LATIHAN SOAL I PT Sabar Menanti memiliki persediaan 1’juni’06 sebanyak 100 unit VCD Sony dengan nilai Rp 300.000,- per unit. Selama bulan Juni mutasi persediaan barang dagang sebagai berikut (penjualan dan pembelian dilakukan secara kredit) : Jun 3 6
: Pembelian 200 unit @ Rp 400.000,: Penjualan 150 unit dengan
harga jual @ Rp
500.000,10
: Pembelian 100 unit @ Rp 450.000,-
17
: Pembelian 50 unit @ Rp 475.000,-
21
: Penjualan 150 unit dengan harga jual @ Rp
550.000,28
: Penjualan 125
unit dengan harga jual @ Rp
600.000,Pengantar Akuntansi
162
Diminta : Hitunglah
nilai
persediaan
akhir
bulan
juni,
dengan
menggunakan system pencatatan Fisik (Periodic) dan perpetual menggunakan metode FIFO, LIFO dan Average dan berapa gross profit selama bulan tersebut SOAL II Persediaan barang dagangan PT Anugrah pada tanggal 1 Mei
2004
sebanyak 25 unit,
harga per unit Rp 325,- Mutasi
persediaan barang dagangan selama bulan Mei
2004 adalah
sebagai berikut : Pembelian : TGL 05 Mei 04 15 Mei 04 25 Mei 04
Penjualan :
Qty (unit)
Harg a ( Rp )
Total ( Rp )
Tanggal
Qty (unit )
Harga ( Rp )
250
365
91.250
10 Mei 04
200
450
90.00 0
325
355
115.37 5
20 Mei 04
250
425
106.2 50
225
360
81.000
30 Mei 04
300
395
118.5 00
Total ( Rp )
Diminta : Hitunglah persediaan akhir barang dagangan, harga pokok barang yang dijual dan laba kotor ( Gross Profit ) apabila metode penilaian persediaan menggunakan : a. FIFO dengan sistem perpetual (gunakan tabel) b. LIFO dengan sistem Periodic
Pengantar Akuntansi
163
BAB XIII AKTIVA TETAP (FIXED ASSET) Pengertian Aktiva Tetap Aktiva tetap / Plant Assets / Fixed Assets / Property, Plant & Equipment adalah harta berwujud yang dimiliki secara sah oleh perusahaan
untuk
digunakan
dalam
kegiatan
operasional
perusahaan yang umumya / masa manfaatnya lebih dari 1 periode akuntansi ( 1 tahun) dengan nilai yang biasanya relatif besar. Perolehan Aktiva Tetap Harga perolehan aktiva tetap ( acquisition cost ) adalah semua jumlah
yang dikeluarkan perusahaan dalam rangka
pembelian aktiva tetap sampai aktiva tetap tersebut siap untuk digunakan. Aktiva tetap dapat diperoleh
melalui
beberapa cara
misalnya : Dibeli secara tunai Dibeli secara angsuran Ditukar dengan surat berharga yang diterbitkan preusan Dibangun/ dibuat sendiri Ditukar dengan aktiva lain yang sejenis maupun yang berbeda Penyusutan Aktiva Tetap Semua jenis fixed assets ( kecuali tanah ) yang dimiliki perusahaan akan mengalami penurunan nilai baik dari segi fisik, teknologi, maupun kapasitas karena
kehilangan kemampuannya
dalam memberikan manfaat bagi perusahaan. Dengan demikian harus dilakukan alokasi harga perolehan secara sistematis menjadi beban / expense selama aktiva tetap tersebut digunakan dalam aktivitas
perusahaan.
Pengantar Akuntansi
Alokasi
demikian
disebut
penyusutan
164
(depresiasi). Faktor yang dapat menyebabkan turunnya kemampuan fixed assets memberikan
manfaat dalam kegiatan operasi
perusahaan dapat dibagi ke dalam dua kategori, yakni (1) penyusutan secara fisik yang diakibatkan oleh pemakaian dari keusangan normal serta (2) penyusutan secara fungsional akibat kemajuan teknologi dari kemampuan perusahaan berproduksi yang menyebabkan aktiva tersebut tldak memadai lagi untuk digunakan terus di perusahaan. Beberapa istilah
atau hal yang perlu diperhatikan dalam
pencatatan penyusutan atas fixed assets adalah sbb:
Initial Cost Acquisition yaitu harga perolehan aktiva tetap, yang akan
menjadi dasar penyusutan, oleh karena itu
perhitungan kapitalisasinya harus tepat.
Useful Life / Umur Ekonomis, yaitu
taksiran masa manfaat
jangka waktu kegunaan fixed assets tersebut.
Nilai sisa/residu/salvage value, merupakan perkiraan nilai aktiva di akhir umur ekonomisnya, yang ditetapkan pada saat aktiva diperoleh.
Depreciable
cost,
merupakan
nilai
manfaat
yang
akan
disusutkan sesuai dengan perkiraan umur aktiva.
Akumulasi
penyusutan
/
accumulated
depreciation,
merupakan hasil penjumlahan ( akumulasi ) dari perhitungan beban penyusutan / depre-ciation expense setiap periode.
Nilai buku / book value, yakni perkiraan sisa manfaat dari fixed assets setelah disusutkan
Metode Penyusutan 1. Straight Line Method / Metode Garis Lurus cost aktiva dialokasikan secara merata setiap periode selama Pengantar Akuntansi
165
umur ekonomisnya, menjadi beban penyusutan/ depreciation expense. Rumus perhitungannya: Depreciation = Cost – Salvage Value Economical life 2.
Unit of Production Method / Metode Unit Produksi cost aktiva dialokasikan sesuai dengan jumlah unit produksi yang dihasilkan tiap-tiap periode Rumus perhitungannya : Depreciation = production
(cost – salvage value)
x
Volume
Capacity total 3.
Double Declining Balance Method / Metode Sardo
Menurun cost aktiva dialokasikan dengan tarif yang dihitung -biasanya2 kali tarif straight line (double declining balance). Rumus perhitungannya : Depreciation = 2 x
100%
x Book Value
Economic life 4.
Sum of The Year Digits Method / Metode Jumlah Angka
Tahun cost aktiva dialokasikan dengan suatu tarif yang menghasilkan beban penyusutan yang menurun tiap-tiap periodenya, jadi dampaknya hampir seperti metode declining balance. Untuk menghitung
penyusutannya
digunakan
denominator
(=
penyebut) yang merupakan penjumlahan dari umur aktiva dalam tahun (sum of the years digits), jika umumya 5 tahun
Pengantar Akuntansi
166
maka denominatomya 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5), untuk tahun 1 = 5/15 x (cost – salvage value) 2 = 4/15 x (cost – salvage value), dan seterusnya Atau menggunakan rumus untuk mendapat denominatornya n ( n+1 ) 2 n = umur aktiva Dengan mencatat menggunakan cara tidak langsung, maka cost fixed assets tidak berubah, tetapi akan ada contra account yang akan mengurangi nilai cost menjadi nilai buku (book value) dari fixed assets. Jumal yang dibuat adalah: Dr. Depreciation expense Cr.
Accumulated depreciation
Contoh soal : PT Rayhan pada tanggal 1 Januari 2005 membeli sebuah mesin pabrik
senilai
$ 24,000,
diperkirakan umur ekonomis mesin
adalah 5 tahun dengan nilai sisa $ 2,000 Diminta : Buatlah
jurnal
penyesuaian
yang
diperlukan
beserta
perhitungannya apabila metode penyusutan yang digunakan : 1)
Straight Line
2)
Sum of the year digits
3)
Double declining balance
4)
Unit of production, jika diketahui hasil produksi setiap tahun
Pengantar Akuntansi
167
adalah sbb: Tahun. I = 25 ton, Tahun II = 35 ton, Tahun III = 45 ton, Tahun IV = 40 ton, Tahun V = 55 ton. Jawab: 1 Januari 2010 Dr. Machinary Cr.
24,000
Cash
24,000
( Pembelian aktiva tetap ) 31 Desember Dr Depreciation Expense Cr
4,400
Accumulated Depreciation
4,400
( Jurnal penyesuaian u/ beban penyusutan setiap thn berjalan dengan straight Line Method ) Perhitungan penyusutan :
Straight Line Method Depreciation = 24,000 – 2,000 5 Tahun 2006 2007 2008 2009 2010
Depreciation Expenses 4,400 4,400 4,400 4,400 4,400
= $ 4,400 Acc Depr 4,400 8,800 13,200 17,600 22,000
Book Value 19,600 15,200 10,800 6,400 2,000
Sum of the years digits method : Denominator = 1 + 2 + 3 + 4 +5 = 15
Pengantar Akuntansi
168
Tahun 2006 2007 2008 2009 2010
Acc Depr 7,333
Book Value 16,667
13,200
10,800
17,600
6,400
20,533
3,467
22,000
2,000
Depreciation Expenses Acc Depr
Double Declining Balance Method : Tarif = 2 x (100%/5 tahun) = 40% Tahu n 2006
Depreciation Expenses 5/15 x 22,000 = 7,333 4/15 x 22,000 = 5,867 3/15 x 22,000 = 4,400 2/15 x 22,000 .= 2,933 1/15 x 22,000 = 1,467
40 % x 24,000 = 9,600
9,600
Book Value 14,400
2007
40 % x 14,400 = 5,760
15,360
8,640
2008
40 % x 8,640 = 3,456
18,816
5,184
2009
40 % x 5,184 = 2,074
20,890
3,110
2010
40 % x 3,110 = 1,244
22,000
2,000
Unit of production method : Penyusutan per ton = 24,000 – 2,000 = 110 200 Ket : 25 + 35 + 45 + 40 + 55 = 200 ton Tahu n 2006 2007 2008 2009 2010
Depreciation Expenses Acc Depr 25 x 110 = 2,750 35 x 110 = 3,850 45 x 110 = 4,950 40 x 110 = 4,400 55 x 110 = 6,050
Pengantar Akuntansi
2,750 6,600 11,550 15,950 22,000
Book Value 21,250 17,400 12,450 8,050 2,000
169
Penghentian Aktiva Tetap Ada
beberapa
alasan
kenapa
dilakukan
penghentian
penggunaan aktiva tetap oleh perusahaan : a.
Dijual sebelum habis umur ekonomisnya karena alasan tertentu
b.
Ditukar dengan aktiva tetap yang baru
c.
Mengalami kerusakan sebelum habis umur ekonomisnya
d.
Sudah habis umur ekonomisnya
Penjualan Aktiva Tetap Ada beberapa hal yang harus diperhatikan apabila aktiva tetap perusahaan dijual : a.
Harga jual aktiva tetap
b.
Penyusutan yang belum dicatat pada saat penjualan ( buat jurnal penyesuaian )
c.
Nilai buku aktiva tetap pada saat penjualan ( selisih antara harga perolehan dengan akumulasi penyusutan )
d.
Laba atau rugi penjualan aktiva tetap, yaitu selisih antara harga jual dengan nilai buku, terjadi laba apabila Harga Jual > Nilai Buku, terjadi rugi apabila Harga Jual < Nilai Buku
Contoh soal : Misal dari contoh tersebut diatas PT Rayhan menjual aktiva tetap mesinnya pada tanggal 1 April 2006 dengan harga jual $ 19,000 Diminta : Jurnal yang diperlukan beserta perhitungannya apabila metode penyusutannya menggunakan metode garis lurus ( stright line method ), bagaimana bila menggunakan metode lainnya ? Pengantar Akuntansi
170
Jawab : Penyusutan yang belum dicatat : 1 januari 2005 s/d 1 April 2006 = 3 bulan → 3/12 X 4,400 = 1,100 Jurnal penyusutan pada tgl 1 April 2006 Dr Depreciation Expense Cr
1,100
Accumulated Depreciation
1,100
Akumulasi penyusutan s/d 1 April 2005 : 4,400 + 1,100 = 5,500 Nilai Buku pada tgl 1 April 2006 : 24,000 – 5,500 = 18,500 Laba penjualan aktiva tetap : 19,000 – 18,500 = 500
Jurnal penjualan mesin : 1 April 2006 Dr
Cash
19,000
Accumulated Depreciation Cr
5,500
Machine
24,000
Gain on sale of Machine
500
Apabila terjadi rugi, misalkan mesin dijual dengan harga $ 17,500, maka Jurnal penjualan mesin : 1 April 2006 Dr
Cash
17,500
Accumulated Depreciation Loss on Sales of Machine Cr
Machine
Pertukaran Aktiva Tetap Merupakan penghentian penggunaan Pengantar Akuntansi
5,500 1,000 24,000
aktiva tetap lama 171
karena ditukar dengan aktiva tetap yang baru baik dengan aktiva tetap yang sejenis maupun yang tidak sejenis ( berbeda jenis maupun fungsinya ) Yang harus diperhatikan dalam pertukaran aktiva tetap ini adalah : a. Harga pertukaran aktiva tetap b. Penyusutan yang belum dicatat pada saat pertukaran ( buat jurnal penyesuaian ) c. Nilai buku aktiva tetap pada saat pertukaran ( selisih antara harga perolehan dengan akumulasi penyusutan ) d. Laba atau rugi pertukaran aktiva tetap, yaitu selisih antara harga pertukaran dengan nilai buku. Untuk Aktiva tetap sejenis : Apabila terjadi laba yaitu
Harga Tukar › Nilai Buku dicatat
sebagai pengurang harga perolehan (Cost ) aktiva tetap yang baru. Apabila terjadi rugi yaitu Harga Tukar ‹ Nilai Buku dicatat rugi Untuk Aktiva tetap tidak sejenis : Apabila terjadi laba yaitu Harga Tukar › Nilai Buku dicatat laba Apabila terjadi rugi yaitu Harga Tukar ‹ Nilai Buku dicatat rugi Contoh soal : untuk aktiva tetap sejenis Misal dari contoh tersebut diatas PT Rayhan menukarkan aktiva tetap mesinnya pada tanggal 1 Maret 2005 dengan aktiva tetap mesin baru yang harganya $ 30,000 untuk itu harus menambah kekurangannya sebesar $ 14,000 Diminta : Jurnal yang diperlukan beserta perhitungannya apabila metode Pengantar Akuntansi
172
penyusutannya menggunakan metode Jumlah Angka Tahun ( Sum of The Year Digits Method ), bagaimana bila menggunakan metode lainnya ? Jawab : Penyusutan yang belum dicatat : 1 januari 2006 s/d 1 Maret 2007 = 2 bulan → 2/12 X 5,867 = 978 Jurnal penyusutan pada tgl 1 Maret 2007 Dr Depreciation Expense Cr
978
Accumulated Depreciation
978
Akumulasi penyusutan s/d 1 Maret 2007 : 7,333 + 978 = 8,310 Nilai Buku pada tgl 1 Maret 2007 : 24,000 – 8,310 = 15,690 Harga tukar : $ 30,000 – 14,000 = 16,000 Laba pertukaran aktiva tetap : 16,000 – 15,690 = 310 Jurnal pertukaran mesin : 1 Maret 2010 Dr
Machine ( New ) Accumulated Depreciation
Cr
29,690 8,310
Machine ( Old )
24,000
Cash
14,000
Apabila terjadi rugi, misalkan PT Rayhan menukarkan aktiva tetap mesinnya dengan aktiva tetap mesin baru yang harganya $ 30,000 untuk itu
harus menambah kekurangannya sebesar $
16,000 , maka Jurnal pertukaran mesin : 1 Maret 2010
Pengantar Akuntansi
173
Dr
Machine ( New )
30,000
Accumulated Depreciation Loss on Sales of Machine Cr
8,310 1,690
Machine ( Old )
24,000 Cash 16,000 Contoh soal : untuk aktiva tetap tidak sejenis Misal dari contoh tersebut diatas PT Rayhan menukarkan aktiva tetap mesinnya pada tanggal 1 Maret 2010 dengan aktiva tetap peralatan menambah
yang harganya $
kekurangannya
30,000 untuk itu
sebesar
$
14,000,
harus apabila
menggunakan metode yang sama maka dengan perhitungan yang sama jurnal yang perlu dibuat adalah 1 Maret 2010 Dr
Equipment
30,000
Accumulated Depreciation 8,310 Cr
Machine ( Old )
24,000 Cash 14,000 Gain on exchange of machine 310 Penyajian Di Neraca: Aktiva tetap di neraca akan disajikan sebesar harga perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutannya untuk mendapatkan nilai buku, di mana nilai buku akan makin menurun Pengantar Akuntansi
174
karena menunjukkan sisa manfaat aktiva. Penyajiannya adalah sebagai berikut: ASSETS Current Assets: ………. Fixed Assets
LIABILITIES
Machinery 24,000 Less : Accumulated 4,400 Book 19,600
Depreciation Value
SOAL LATIHAN SOAL
I
Pada tanggal membeli
6
September 2010
secara tunai
Mesin Rajut
PT.
Fajar Sukses Selalu
dengan harga faktur Rp
510.000.000,- Biaya Angkut dan pemasangan Rp 500.000,- Biaya Instalasi dan uji coba Rp 1.500.000,-
Mesin mulai dipergunakan
pada tgl 1 Oktober 2010, ditaksir mempunyai umur ekonomis 10 tahun
dengan nilai sisa sebesar Rp 12.000.000,- Metode
penyusutan garis lurus ( straight line methode ) Diminta : 1. Jurnal pembelian mesin tersebut 2.
Buatlah jurnal penyesuaian pada akhir tahun 2010.
Soal II
Pengantar Akuntansi
175
Berikut ini merupakan data aktiva tetap
milik PT Tunas
Jaya pada tgl 31 Desember 2010 : Machine
Rp 275.000.000,-
Accumulated Depreciation Book Value
Rp 100.000.000,-
Rp 175.000.000,-
Aktiva tetap tersebut dibeli pada tanggal
1 Januari 2002,
Metode penyusutan menggunakan metode garis lurus sedangkan nilai sisa Rp 25.000.000 dan umur ekonomis 10 th Pada
tgl
30 September 2010
aktiva tetap
tsb. ditukar
dengan mesin sejenis yang baru seharga Rp 225.000.000 untuk itu perusahaan menambah uang tunai sebesar Rp
50.000.000
dan wesel bayar Rp 25.000.000 Diminta : Buatlah jurnal pada tgl. 30 September 2010 & tgl 31 Desember 2010.
Pengantar Akuntansi
176
BAB XIV INVESTASI SEMENTARA (TEMPORARY INVESTMENT) Pengertian Temporary Investment Temporary investment (investasi sementara/investasi jangka pendek) sering disebut juga marketable securities adalah berupa surat berharga/sekuritas/efek baik berupa sekuritas hutang atau surat berharga saham. Kriteria Temporary Investment:. 1. Mempunyai pasar artinya surat berharga
dapat dijual
segera setiap saat perusahaan memerlukan uang tunai. 2. Dimiliki bukan untuk mengusai perusahaan lain 3. Dimiliki untuk memanfaatkan dana yang menganggur. Jenis marketable securities: 1. Equity Securities: Surat yang menunjukkan pemilikan atas modal perusahaan yang menerbitkan surat berharga tersebut. Surat tersebut dapat berupa saham biasa/common stock atau saham istimewa/preffered stock. 2. Debt Securities: Surat yang menunjukan pengakuan hutang dari perusahaan yang
menerbitkan
berupa
obligasi
surat
(bond)
berharga yang
tersebut.
diterbitkan
Biasanya bisa
oleh
perusahaan atau oleh pemerintah..
Pencatatan Temporary Investment
Pencatatan transaksi yang berkaitan dengan surat-surat
berharga meliputi pencatatan surat berharga : -
Pada saat perolehan
-
Pada saat penjualan
-
Pada saat penerimaan dividen
-
Pada saat membuat jurnal penyesuaian
Pengantar Akuntansi
177
Dalam mencatat perolehan surat berharga harus memperhatikan hal- hal sebagai berikut:
Harga/nilai nominal, merupakan nilai yang tercetak pada surat berharga
Harga kurs/harga pasar, ditetapkan dalam persentase yang dikalikan dengan nominal surat berharga yang dibeli
Harga perolehan/cost: harga kurs ditambah dengan biayabiaya yang dikeluarkan dalam rangka perolehan surat berharga tersebut, seperti biaya komisi broker / biaya provisi dan materai Demikian juga dalam penjualan surat berharga harus
diperhatikan :
Harga/nilai nominal, merupakan nilai yang tercetak pada surat berharga
Harga kurs/harga pasar, ditetapkan dalam persentase yang dikalikan dengan nominal surat berharga yang dijual
Harga jual, yaitu harga kurs dikurangi dengan biaya-biaya yang dikeluarkan dalam rangka penjualan surat berharga tersebut, seperti biaya komisi broker / biaya provisi dan materai
Short - Term Investment In Stocks lnvestasi sementara dicatat sebagai aktiva lancar sebesar harga perolehannya, ke dalam pos Marketable Securities. Jika ada dividen yang diterima dari kepemilikan saham tersebut, maka pencatatannya harus dipisahkan sebagai dividen revenue Contoh soal : Berikut ini adalah transaksi yang berkaitan dengan surat berharga jenis saham pada PT ABC : 1 Juni 2010
membeli 1.000 lembar saham PT XYZ yang
Pengantar Akuntansi
178
mempunyai nilai nominal @ Rp 100.000,- dengan kurs 97% . Biaya provisi dan materai Rp 500.000,1 Juli 2010
PT XYZ membagikan dividen tunai sebesar Rp 1.000,- perlembar
1 Agustus ’06 PT ABC menjual saham PT XYZ
sebanyak 400
lembar dengan kurs 102%, biaya provisi dan materai Rp 250.000,Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan atas transaksi tersebut diatas Jawab : 1 Juni 2010
Marketable Securties
97.500.000
Cash
97.500.000
Perhitungan : Harga Kurs
:
1.000
x
Rp 100.000,-
x
97%
=
97.000.000,Biaya pembelian
:
500.000,- +
Harga Perolehan
:
Rp
97.500.000,1 Juli 2010
Cash
1.000.000 Dividen Income
1.000.000 1 Agustus ’06
Cash
40.550.000 Marketable Securities
39.000.000
Pengantar Akuntansi
179
Gain on sales of M/S 1.550.000 Perhitungan : Harga Kurs
:
400
x
Rp 100.000,-
x
102 %
=
40.800.000,Biaya penjualan
:
250.000,- Harga Penjualan
:
Rp
40.550.000,Harga perolehan
:
400/1.000 x Rp 97.500.000,-=
39.000.000,-
Laba
=
1.550.000,Penyajian Dalam Neraca Pada akhir periode akuntansi perlu dilakukan penilaian (valuation)
atas
marketable
equity
securities
yang
dimiliki
perusahaan, di mana marketable equity securities tersebut harus ditampilkan di neraca sebesar harga cost atau fair market valuenya (nilai pasar yang wajar), menurut PSAK No.13 paragraf 38 penilaian investasi jangka pendek dalam aktiva lancar harus menggunakan metode LCM/COMWIL (Lower Cost or Market/Cost Or Market Which Is Lower). Harga pasar wajar tersebut bisa didapatkan dari pengumuman bursa saham yang dipublikasikan. Perbandingan antara cost dan market dilakukan secara aggregat (menurut
kelompok
investasi
atau
keseluruhan
investasi)
kemudian diambil angka yang lebih rendah untuk disajikan di neraca. Selisih antara cost dan market jika market lebih rendah akan merupakan unrealized loss, yakni kerugian yang belum direalisasi karena pada kenyataannya belum terjadi penjualan atas
Pengantar Akuntansi
180
investasi tersebut. Unrealized loss akan disajikan di neraca sebagai contra account dari toal stockholders’ equity dan bukan dimasukkan ke dalam income statement. Contoh : Misal dari soal tsb diatas diketahui pada tgl 31 Des 2010 harga pasar saham PT XYZ mengalami penurunan sebesar 10% dari nilai nominal. Maka jurnal penyesuaian yang harus dibuat oleh PT ABC 31 Des 2010
Unrealized loss from decline in value of M/S
6.000.000
Allowance for decline in value of M/S 6.000.000 Perhitungan : Harga perolehan
:
600 lbr x Rp 100.000
Rp
:
600 lbr x Rp 100.000 x 90%
Rp
60.000.000,Harga pasar 54.000.000,Rugi sementara akibat penurunan nilai surat berharga
Rp
6.000.000,Penyajian di neraca menjadi sebagai berikut : Current Assets: … Marketable securities
Stockholders’ equity:
xxxx
Pengantar Akuntansi
181
Less: allowance for
……
decline in value
……
of M/S
total
(xxxx)
xxx Less: unrealized loss from
xxxx
decline in value of M/S (xxx) xxx
Apabila harga pasar pada akhir periode berikutnya menjadi lebih tinggi dari harga perolehan, maka jurnal tersebut harus dibalik, agar nilai marketable securities di neraca kembali menjadi nilai cost. Short-Term Investment In Bond Pada dasamya pencatatan pembelian dan penjualan investasi jangka
pendek
dalam
bentuk
debt
adalah
sama
dengan
pencatatan untuk investasi dalam bentuk saham. Namun karena sekuritas dalam bentuk debt umumnya membayarkan sejumlah bunga pada interval periode tertentu Apabila terdapat unsur bunga berjalan maka dalam perolehan debt securities tersebut harus diperhatikan hal-hal berikut:
Interest rate : tingkat suku bunga yang tercantum dalam debt securities tersebut
Interest period: dari tanggal bunga terakhir ke tanggal transaksi jual beli
Bunga berjalan: interest period x interest rate x nilai nominal
Pengantar Akuntansi
182
Contoh soal : Berikut ini adalah transaksi yang berkaitan dengan surat berharga jenis obligasi pada PT ABC : 1 Mei 2010
Membeli
100
lembar
obligasi
PT
XYZ
yang
mempunyai nilai nominal @ Rp 100.000,- dengan kurs 98% . Biaya provisi dan materai Rp 200.000,-. Bunga obligasi
6% setahun dibayarkan setiap
tanggal 1 Maret dan 1 September 1 Sept 2010 PT XYZ membayarkan bunga obligasi. 1 Des. 2010
PT ABC menjual obligasi
PT XYZ
sebanyak 40
lembar dengan kurs 95%, biaya provisi dan materai Rp 150.000,Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan atas transaksi tersebut diatas Jawab : 1 Juni 2010
Marketable Securties
10.000.000
Interest Receivable
100.000
Cash
10.100.000
Perhitungan : Harga Kurs
:
100
x
Rp 100.000,-
x
98%
=
9.800.000,Biaya pembelian
:
200.000,-
+ Harga Perolehan
:
Rp 10.000.000,-
Bunga berjalan
: 100 x 100.000 x 2 x 6% x 1/12 =
100.000,- +
Pengantar Akuntansi
183
Kas yang dibayarkan 10.100.000,1 Sept 2010
Cash
300.000
Interest Receivable 100.000 Interest Income Perhitungan
:
200.000
100 x 100.000 x 6% x 6/12 = Rp
300.000 1 Des’ 2010
Cash
3.710.000
Loss on sales of M/S
350.000
Marketable Securities 4.000.000 Interest Income 60.000 Perhitungan : Harga Kurs
:
40
x
Rp 100.000,-
x
95 %
=
3.800.000,Biaya penjualan
:
150.000,-
:
Rp
Harga Penjualan 3.650.000,Harga perolehan
:
4.000.000,- -
40/100 x Rp 10.000.000,-
=
Rugi
=
350.000,Bunga berjalan
:
40 x 100.000 x 3 x 6% x 1/12 = Rp
60.000
Pengantar Akuntansi
184
Kas yang diterima :
3.650.000 + 60.000
= Rp
3.710.000,Penyajian Dalam Neraca Seperti halnya pada surat berharga saham maka pada akhir periode perIu dilakukan penilaian ( valuation ) atas marketable equity securities yang dimiliki perusahaan,
marketable equity
securities tsb. harus disajikan di neraca sebesar harga cost atau fair market value-nya. Harga pasar wajar tsb. bisa didapatkan dari pengumumman
bursa
saham
yang
dipublikasikan,
dengan
mengambil angka yang lebih rendah untuk disajikan di neraca.
SOAL LATIHAN SOAL I Selama tahun 2010 PT Gemilang melakukan investasi sementara dalam saham dan obligasi. Informasi yang berhubungan dengan investasi sementara selama tahun 2010 adalah sebagai berikut : 1 Pebruari
Dibeli 25 lbr obligasi
PT Mandiri yang bernilai
nominal Rp 950.000,- / lbr, dengan kurs 98%, bunga obligasi 8% pertahun, dibayarkan setiap tanggal 1 Juni dan 1 Desember , komisi pembelian obligasi Rp 500.000,-. 5 Mei
Dibeli 750 lbr saham PT Selaras
dengan harga Rp
105.000,- / lbr, komisi perantara Rp 450.000,- Nilai nominal saham Rp 95.000,- / lbr.
Pengantar Akuntansi
185
1 Juni
Diterima bunga tengah tahunan atas obligasi PT
Mandiri . 1 Oktober
Dijual
10
lbr
obligasi
PT
Mandiri
seharga
Rp
850.000,- / lbr komisi penjualan obligasi Rp 450.000,1 Des.
Diterima deviden tunai dari PT Selaras sebesar Rp
2.250.000,Diminta : 1. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi – transaksi tersebut diatas. 2. Buatlah jurnal penyesuaian untuk bunga yang diakui sebagai pendapatan tahun 2010 SOAL II Berikut ini merupakan transaksi yang berkaitan dengan surat berharga ( investasi jangka pendek ) di PT Mullan Jaya pada tahun 2010 : Peb. 2
Dibeli 20 lbr saham PT. Cibinong yang mempunyai nilai nominal Rp 100.000,- dengan kurs 97% Biaya provisi dan materai Rp 250.000,-
Maret 1
Dibeli 40 lbr obligasi PT. Cemerlang, nilai nominal Rp 110.000,- / lbr dengan kurs 108%. Biaya provisi dan materai Rp 250.000,- Bunga Obligasi 12% setahun dibayarkan setiap tgl 1 April dan 1 Oktober
April 1,
Diterima pembayaran bunga obligasi dari PT. Cemerlang
Mei 2,
Dibeli 60 lbr obligasi PT Cemerlang, nilai nominal Rp 110.000,- /lbr dengan kurs 94% . Biaya provisi dan
Pengantar Akuntansi
186
Materai Rp 250.000,- Bunga obligasi 12% setahun dibayarkan setiap tgl 1 April dan 1 Oktober Juni 20,
Dibeli 30 lbr saham PT. Cibinong yang mempunyai nilai nominal Rp 100.000,- dengan kurs 108% Biaya provisi dan materai Rp 250.000,-
Juni 30,
Dijual 50 lbr obligasi PT Cemerlang dengan kurs 104% Biaya provisi dan materai Rp 250.000,-
Juli 10,
Dijual 30 lbr saham PT Cibinong dengan kurs 110% Biaya provisi dan materai Rp 250.000,-
Diminta :
Buatlah jurnal yang diperlukan oleh PT Mullan Jaya untuk mencatat transaksi - transaksi tersebut.
Pengantar Akuntansi
187
BAB XV INVESTASI JANGKA PANJANG (LONG TERM INVESTMENT) LONG TERM INVESTMENT Merupakan investasi yang dilakukan dalam jangka waktu lebih dari satu tahun dan tidak dimaksudkan untuk memutarkan kelebihan uang kas. Tujuannya
:
Untuk
melindungi,
mempermudah
atau
mempertahankan bisnis atau hubungan perdagangan. Bentuk Investasi Jangka Panjang : 1. Investasi dalam Saham 2. Investasi dalam Obligasi 3. Penyisihan dana untuk tujuan jangka panjang 4. Investasi rupa - rupa Investasi
Jangka Pajang dalam Saham (
Long Term
Investment in Stock ) Pengertian Investasi jangka panjang dalam saham adalah penanaman kelebihan dana yang dimiliki perusahaan dalam bentuk saham yang diterbitkan oleh perusahaan lain yang dimiliki untuk jangka panjang ( lebih dari 1 tahun), dengan tujuan untuk memperoleh penghasilan tetap, yang berupa deviden. Tujuannya Tujuan dilakukan investasi jangka panjang dalam saham ini adalah : 1. Untuk mengendalikan perusahaan lain 1. Merupakan sumber panghasilan tetap 2. Membentuk dana tertentu 3. Untuk menguasai pesaing Pengantar Akuntansi
188
Akuntansi Untuk Investasi Jangka Panjang Dalam Saham Metode Akuntansi
Tingkat Pengaruh dan Status
1. Metode Harga Perolehan
Kepemilikan - Apabila tingkat kepemilikan
(Cost Method)
saham oleh investor < 20% dari seluruh saham yang dimiliki oleh perusahaan -
Investor
pengaruh
tidak
yang
memiliki
cukup
besar
terhadap perusahaan 2. Metode Pemilikan (Equity - Apabila tingkat kepemilikan Method)
saham oleh investor > 20% dari seluruh saham yang dimiliki oleh perusahaan -
Investor
yang
memiliki
cukup
besar
pengaruh terhadap
perusahaan
Metode Biaya ( Cost Method) Dalam metode biaya, investasi dicatat sebesar harga perolehannya. Pendapatan dari perusahaan anak diakui dan dicatat pada saat dividen telah diputuskan untuk dikeluarkan. Misal : 1 Mei 2010 PT ABC membeli sebagian kecil jumlah lembar sahan PT XYZ yaitu sebanyak 100 lbr dengan harga Rp 100.000,- per lbr (sudah termasuk biaya provisi dan materai ).
Pengantar Akuntansi
189
1 Des 2010 PT XYZ memutuskan untuk membagikan dividen sebesar Rp 10.000,- per lbr. saham. 20 Mei 2010 PT. ABC menjual seluruh saham PT XYZ yang dimilikinya dengan harga Rp 110.000,- per lbr saham ( sudah termasuk biaya provisi dan materai ) Jurnal yang dibuat oleh PT ABC ádalah sbb. : 1 Mei 2010 Investment In Stock
10.000.000
Cash
10.000.000
1 Des 2010 Cash
1.000.000 Dividen Income
1.000.000
20 Mei 2010 Cash
11.000.000 Investment in Stock
10.000.000 Gain on sale of investment in stock 1.000.000 Equity Method Dalam metode ekuitas, bagian laba yang dihasilkan anak perusahaan diakui dan dicatat sebagai penambahan investasi, apabila dividen dibagikan maka bagian yang diterima akan mengurangi investasi. Misal : 1 Mei 2010
PT ABC membeli 20% dari keseluruhan jumlah lembar sahan PT XYZ ( saham keseluruhan 1.000 lbr ) dengan harga Rp 100.000,- per lbr ( sudah termasuk biaya provisi dan materai ).
31 Des 2010
PT XYZ memperoleh laba sebesar Rp 10.000.000,- .
Pengantar Akuntansi
190
1 Maret 2010 PT. XYZ membagikan dividen kepada seluruh pemegang saham dengan nilai Rp 5.000.000,Maka jurnal yang dibuat oleh PT ABC ádalah sbb. : 1 Mei 2010 Investment In Stock
20.000.000
Cash
20.000.000
31 Des 2010 Investment in Stock Investment Income
2.000.000 2.000.000
1 Maret 2010 Cash
1.000.000 Investment in Stock
1.000.000 Investasi Jangka Panjang dalam Obligasi ( Investment in Bond ) Investasi jangka panjang dalam obligasi adalah penanaman kelebihan dana yang dimiliki perusahaan dalam bentuk obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan lain yang dimiliki untuk jangka panjang ( lebih dari 1 tahun), dengan tujuan untuk memperoleh penghasilan tetap, berupa bunga. Tujuannya Tujuan dilakukan investasi jangka panjang dalam obligasi ini adalah : 1. Untuk mengendalikan perusahaan lain 2. Merupakan sumber panghasilan tetap 3. Membentuk dana tertentu
Pengantar Akuntansi
191
4. Untuk menguasai pesaing Akuntansi Untuk Investasi Jangka Panjang Dalam Obligasi Pada Saat Pemilikan / Pembelian Obligasi dicatat sebesar harga perolehannya, yang meliputi harga beli obligasi ditambah biaya komisi pialang (broker’s commision), pajak, dan biaya-biaya lain yang dikeluarkan untuk memperoleh obligasi tersebut ( provisi dan materai ). Apabila
transaksi
pembelian
obligasi
dilakukan
diantara tanggal bunga, maka bunga berjalan atas obligasi sejak tanggal terakhir pembayaran bunga harus dibayar terlebih dahulu oleh investor. Harga yang harus dibayar untuk suatu obligasi tergantung dari tingkat bunga pasar yang berlaku pada tanggal pembelian obligasi. Tingkat bunga pasar tersebut akan menentukan kurs obligasi di pasaran. Karena tingkat bunga pasar sering kali berubah, maka kurs obligasi juga berubah. Apabila ada perbedaan harga perolehan dengan nilai nominal, maka akan ada diskon / premium, tetapi diskon dan premium ini tidak dimasukkan ke dalam jurnal, karena jumlah diskon dan premium (begitu pula
jenis-jenis
biaya
yang
dikeluarkan)
sudah
tercakup dalam rekening Investasi dalam Obligasi (Investment in Bond) Penerimaan Bunga obligasi setiap tahun biasanya dibayarkan setiap 6 bulan sekali, atau sesuai dengan waktu yang telah disepakati antara investor dan pemilik obligasi. Pengantar Akuntansi
192
Amortisasi diskon / premium dicatat pada saat
pembayaran
bunga
atau
pada
akhir
periode
akuntansi Bunga akrual atau bunga yang harus diakui, harus dicatat pada akhir periode akuntansi. Misal : 1 Maret 2010
PT ABC membeli 100 lbr obligasi PT XYZ yang bernilai nominal Rp 100.000,- per lbr. Berbunga 12% per tahun. Dengan harga perolehan Rp 90.000,- / lbr. ( sudah termasuk biaya provisi dan materai ) Jatuh tempo obligasi 1 Juli 2011 Bunga dibayarkan setiap tgl 1 April dan 1 Oktober.
Diminta : Ayat jurnal yang diperlukan oleh PT ABC 1 Maret 2010
Investment in Bond
9.000.000 Interest Receivable
500.000
Cash 9.500.000 Perhitungannya : Harga perolehan
:
100 x Rp 90.000,-
=
:
5/12 x 12% x 100 x 100.000
Rp
9.000.000 Bunga berjalan
=
500.000 + Jumlah yang dibayarkan
Rp
9.500.000 1 April 2010
Cash
600.000 Interest Income 100.000
Pengantar Akuntansi
193
Interest Receivable 500.000 *) 100 x Rp 100.000,- x 6/12 X 12% = Rp 600.000 1 Oktober 2010
Cash
600.000 Interest Income
600.000 31 Des 2010
Interest Receivable
300.000
Interest Income 300.000 *) 100 x Rp 100.000,- x 3/12 x 12% = Rp 300.000 Amortisasi Agio / Disagio Ayat jurnal penyesuaian juga dibuat terhadap perbedaan antara nilai nominal obligasi dengan harga perolehannya. Selisih lebih nilai nominal obligasi dengan harga perolehannya disebut disagio (Discount ). Apabila nilai nominal lebih kecil daripada harga perolehannya maka selisihnya disebut agio /Premium Agio maupun disagio harus diamortisasikan sedemikian rupa sehingga pada waktu pembayaran kembali, akun investasi bersaldo sebesar nilai nomnal obligasi Amortisasi Disagio tsb. diatas dihitung dengan cara sbb. : Nilai Nominal
:
Harga Perolehan
:
9.000.000 -
Disagio
:
1.000.000
JW Obigasi
10.000.000
( 1 Maret 2010 s/d 1 Juli 2011 ) : 64 bulan
Amortisasi disagio per bulan Rp 1.000.000 / 64 = Rp 15.625,-
Pengantar Akuntansi
194
Amortisasi disagio per lembar obligasi per bulan Rp 15.625,- / 100 = Rp 156,25 Amortisasi pada tgl 31 Desember 2010 ( 10 bulan ) untuk 100 lbr obligasi adalah 10 x 100 x Rp 156,25 = Rp 156.250,Investment In Bond
156.250,-
Interest Income
156.250,-
Penjualan Investasi dalam Obligasi Apabila obligasi dijual maka bukan harga pokoknya yang dikreditkan dari akun investasi. Jumlah yang dikreditkan dari akun investasi adalah harga perolehan ditambah atau dikurangi dengan amortisasi disagio / agio yang telah dilakukan. Hal ini dilakukan karena harga perolehan telah disesuaikan dengan amortisasi disagio atau agio yang ada. Dan seperti halnya waktu membeli, bunga
yang
sudah
berjalan
sampai
saat
penjualan
harus
ditambahkan sebagai bagian yang harus diterima penjual. Misal pada tanggal 1 Juli 2010 PT ABC menjual 50 lembar obligasi PT XYZ yang dimilikinya dengan harga jual Rp
4.300.000,- . Ayat
jurnal yang harus dibuat oleh PT ABC : 1 Juli 2010 Investment in Bond
46.875
Interest income Cash
46.875 4.450.000
Investment in Bond 4.281.250 Interest Income 150.000
Pengantar Akuntansi
195
Gain on sale of investment in bond 18.750 Perhitungannya : Nilai buku pada saat penjualan : Harga perolehan 50/100 x Rp 9.000.000
=
Rp
4.500.000Amortisasi disagio tahun 2010
=
78.125,Amortisasi disagio tahun 2010
=
93.750,Amortisasi disagio tahun 2010 ( s/d 1 Juli )
=
46.875,Nilai buku pada saat penjualan
=
Rp
4.281.250,Harga Penjualan
=
Rp
=
Rp
4.300.000,Keuntungan dari penjualan investasi 18.750,Bunga berjalan : ( 3/12 x 12% x 5.000.000 ) =
Rp
150.000,Jumlah yang diterima Rp 4.300.000 + 150.000 =
Rp
4.450.000,-
SOAL LATIHAN SOAL I Pada tanggal 1 Juni 2010 PT. Utama membeli 300 lbr saham biasa PT. Widyatama dengan harga per lembar Rp 100.000,- . Jumlah ini merupakan 20% dari seluruh jumlah lembar saham PT.
Pengantar Akuntansi
196
Widyatama yang beredar. Pada tanggal 1 September 2010 PT Widyatama membagikan dividen sebesar Rp 5.000,- per lembar . Selama tahun 2010 PT Widyatama memperoleh laba sebesar Rp 1.000.000,- . Diminta : Buatlah ayat jurnal yang diperlukan PT Utama apabila investasi dicatat dengan : a.
Metode biaya
b.
Metode ekuitas
SOAL 2 Pada tanggal 31 Desember 2010 PT ABC menjual 1.000 lembar obligasi PT XYZ yang dimiliki dengan harga Rp 95,- per lembar. Obligasi ini bernilai nominal Rp 100,- per lbr, berbunga 16% per tahun Tanggal jatuh tempo 1 Maret 2011. Bunga dibayarkan setiap tanggal 1 Maret dan 1 September. PT ABC membeli obligasi tsb. Pada tanggal 1 Maret 2004 dengan harga Rp 85,- per lbr. Ayat jurnal untuk amortisasi disagio dan bunga dibuat setiap tgl 31 Desember. Khusus untuk tahun 2010 ayat jurnal penyesuaian tsb. belum dibuat. Diminta : Buatlah ayat jurnal yang diperlukan oleh PT ABC
Pengantar Akuntansi
197
BAB XVI HUTANG OBILGASI
(BOND PAYABLE)
Pengertian Obligasi ( Bond Payable ) Bond
payable
atau
hutang
obligasi
pada
dasarnya
merupakan salah satu bentuk interest bearing note, yakni suatu janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada tanggal yang telah ditetapkan dengan membayarkan bunga tertentu., dengan kata lain hutang obligasi merupakan hutang jangka panjang yaitu surat perjanjian pengakuan utang atas pinjaman yang dilakukan emitten ( issuer ). Wali Amanat ( Trustee ) merupakan pihak yang ditunjuk oleh emiten
( yg
mengeluarkan
obligasi
) untuk
mewakili
dan
melindungi, kepentingan para pemegang obligasi. Surat perjanjian utang ( obligasi ) dibuat antara emiten dengan Trustee. Penjamin emisi ( guarantor ) merupakan Bank / lembaga keuangan bukan bank yang menjamin sepenuhnya pembayaran kembali pokok beserta bunga obligasi tepat pada waktunya apabila emiten tidak dapat memenuhi kewajibannya. Macam – macam Obligasi ( Bond Payable ) Berdasarka cara pengalihannya : -
Obligasi atas tunjuk ( Bearer Bonds ) tidak mencantumkan nama pihak yang memberikan pinjaman.
-
Obligasi atas nama ( Registered Bonds ) kepemilikan sertifikat obligasinya dapat dilihat dalam catatan emiten yang akan digunakan untuk melakukan pembayaran
kepada pemilik
sertifikat. Berdasarkan ada tidaknya Jaminan : -
Obligasi Tanpa Jaminan ( Debentures bonds ).
-
Obligasi dengan jaminan ( Guaranteed Bonds )
Pengantar Akuntansi
198
Jaminan dapat berupa : -
Aktiva tetap tak bergerak dalam hal ini obligasi disebut Hipotek ( Mortgage ).
-
Surat Berharga ( Collateral Trust Bonds )
-
Peralatan / Mesin ( Equipment Trust Bonds )
Berdasarkan ada tidaknya Bunga : -
Obligasi tidak berbunga ( Zero Coupon Bonds ) jumlah yang dibayar pembeli pada saat pengeluaran obligasi dibayar lebih kecil daripada nilai nominalnya.
-
Obligasi yang berbunga ( Coupon Bonds ) dapat dinyatakan dalam : -
Tingkat bunga tidak tetap dapat berupa : -
Obligasi berbunga mengambang ( Floating Rates Bonds ), tingkat bunga berubah - ubah mengikuti perubahan tingkat bunga dasar yang ditetapkan.
-
Obligasi Indeks Pendapatan ( Revenue Indexed Bonds ), tingkat bunga dikaitkan dengan pendapatan perusahaan. Selain tingkat bunga minimum tertentu yang harus dibayar emiten, pemegang obligasi berhak memperoleh bagian laba perusahaan.
-
Obligasi Terindeks ( Indexed Bonds ), tingkat bunga dan atau nilai nominalnya dikaitkan terhadap tingkat inflasi.
Berdasarkan Jangka Waktunya : -
Obligasi Berjangka Waktu Tetap.
-
Obligasi Tanpa Jangka Waktu ( Perpetual Notes )
Jenis obligasi lainnya :
Pengantar Akuntansi
199
Term bond, yakni jika semua bond yang diterbitkan akan jatuh tempo pada waktu yang sama. Serial bond, yakni jika tanggal jatuh tempo bond tidak hanya sekali tetapi terjadi beberapa tanggal. Convertible bond, yakni jika bond tersebut bisa ditukar dengan sekuritas lain yang diterbitkan perusahaan yang bersangkutan, seperti common stock. Callable bond, yakni jenis bond yang dapat ditebus oleh perusahaan penerbitnya sebelum tanggal jatuh tempo. Kewajiban perusahaan yang mengeluarkan obligasi ( emiten ): a. Membayar sebesar nilai nominal pada saat jatuh tempo. b. Membayar bunga secara berkala pada tingkat bunga tertentu selama obligasi beredar. Tingkat bunga dapat dibedakan menjadi : -
Tingkat bunga kontrak ( Contract Rate / Coupon Rates ) merupakan tingkat bunga yang ditetapkan dalam kontrak / surat perjanjian.
-
Tingkat Bunga yang berlaku di pasar ( Market / effective Rate ). Pada waktu suatu perusahaan menerbitkan bond, harga
yang dibayarkan oleh pembeli tergantung pada tiga faktor sebagai berikut: 1. Nilai nominal bond, yang adalah juga merupakan nilai jatuh tempo 2. Bunga periodik yang akan dibayarkan ( contract rate / coupon rate ) 3. Tingkat bunga pasar atau tingkat bunga efektif ( Market / effective Rate )
Pengantar Akuntansi
200
Berdasarkan ketiga hal tersebut, maka bond bisa dijual sebesar nominal, di atas ataupun di bawah nominal, seperti ilustrasi berikut: Market Rate = Contract Rate
Harga jual = nominal
Market Rate > Contract Rate
Harga jual < nominal
Nominal - diskon Market Rate < Contract Rate
Harga jual > nominal
Nominal+premium Konsep Present Value / nilai tunai adalah berdasarkan pada nilai uang yang berkaitan dengan rentang waktu. Dalam keadaan ekonomi inflasi maka sejumlah kas yang akan diterima di masa akan datang nilainya lebih rendah dari pada jika kas tersebut diterima sekarang. Seberapa besar penurunan tersebut tergantung pada tingkat bunga dan lamanya waktu/periode. Penerbitan Obligasi
( Bond Payable )
Bond payable adalah hutang jangka panjang yang dimaksudkan untuk mendapat pinjaman modal usaha. Karena itu dalam rangka penerbitan/ penjualan bond (bond issuance) memerlukan persiapan yang cukup lama, sehingga mungkin saja suku bunga telah berubah antara tanggal pencetakan bond dengan tanggal penerbitannya. Jika hal ini terjadi maka bond dapat diterbitkan dalam kondisi discount atau premium. Artinya uang yang diterima penerbit bond belum tentu sama dengan nominal bond. Apabila tidak ada perbedaan antara tingkat bunga pasar dengan tingkat bunga periodik yang akan dibayarkan menurut bond indenture, maka bond tersebut akan terjual dengan harga
Pengantar Akuntansi
201
nominalnya, di mana harga jual bond terbentuk dari dua komponen, yakni nilai tunai dari nominal dan nilai tunai dari bunga periodik yang dibayarkan. Agio dan Disagio Agio ( Premium ) timbul apabila tingkat bunga efektif lebih rendah daripada tingkat bunga kupon, sehingga obligasi dapat dijual diatas nilai nominal. Disagio ( Discount ) timbul apabila tingkat bunga efektif lebih tinggi daripada tingkat bunga kupon, sehingga obligasi dijual dibawah nilai nominal. Obligasi dapat dijual sebesar : Nilai nominal, dengan agio atau disagio,. Nilai Nominal Misal pada Tgl 1 Desember 2002 PT ABC mengeluarkan obligasi sebanyak 10 lbr dengan nilai nominal Rp 10.000,- / lbr dengan tingkat bunga kupon 16% / thn. Jangka waktu obligasi 5 tahun. Bunga dibayarkan satu tahun sekali setiap
tgl 1 Desember.
Obligasi dijual sebesar 100% dari nilai nominal : Diminta : Jurnal yang diperlukan PT ABC Cash
Rp 100.000 Bond Payable
Rp 100.000
Pada saat pembayaran bunga ( 1 Desember ) : Interest Expense Cash
Pengantar Akuntansi
16.000 16.000
202
Tgl 31 Desember dibuat jurnal Penyesuaian : Interest Expense
1.333,333
Interst Payable
1.333,333
( Bunga yang masih harus dibayar : Rp 100.000 X 16% X 30/360 ) Tgl 1 January dibuat ayat jurnal pembalik. Disagio ( Discount ) Misal Obligasi PT ABC tersebut dijual dengan kurs 933/4% atau Rp 9.375,- / lbr sehingga disagio per lbr Rp 625,Cash
93.750
Discount on Bond Payable
6.250
Bond Payable
100.000
Nilai nominal dikurang discountnya disebut nilai buku obligasi (bond carrying value). Agio ( Premium ) Misal Obligasi dijual dengan kurs 1067/8% atau Rp 10.678,50 / lbr sehingga agio per lbr nya adalah Rp 687,50 Cash
106.875 Premium on Bond Payable Bond Payable
6.875 100.000
Amortisasi discount ( disagio ) / premium ( Agio ) Discount
atau
premium
atas
bond
payable
harus
diamortisasi selama masa edar bond. Amortisasi ini dilakukan agar
Pengantar Akuntansi
203
pada saat jatuh tempo, yakni saat
bond dilunasi sebesar
nominalnya, sudah tidak ada lagi discount atau premium tersebut. Perlu diketahui bahwa umur bond berbeda arti dengan masa edar bond. Suatu bond yang diterbitkan pada suatu tanggal belum tentu akan terjual seluruhnya pada tanggal tersebut, yang mengakibatkan perbedaan antara umur dan masa edar bond. Yang dimaksud dengan umur bond adalah dimulai dari tanggal terbit (tercetak pada lembaran bond) sampai pada tanggal jatuh tempo. Sedangkan masa edar bond dihitung mulai tanggal penjualan bond sampai tanggal jatuh tempo. Amortisasi
bisa
dilakukan
setiap
akhir
tahun
atau
bersamaan dengan tanggal pembayaran bunga, bisa dilakukan menggunakan 2 cara, yakni 1. Straight line method atau dengan 2. Effective interest rate method Perhitungan amortisasi discount/premium secara garis lurus adalah dengan membagi discount/premium dengan lamanya bond beredar. Disagio diamortisasikan sebagai beban bunga tambahan selama jangka waktu obligasi. Stright Line Misal dari contoh diatas maka amortisasi per tahunnya adalah : 1/5 X Rp 6.250,- = Rp 1.250,- yang akan ditambahkan pada saat pembayaran bunga. Interest Expense Discount on Bond Payable
Pengantar Akuntansi
1.250 1.250
204
Dengan metode ini beban bunga akan tetap sama jumlahnya yaitu sebesar Rp 17.250,- / thn.
Effective interest rate Amortisasi yang dilakukan dengan metode bunga mengharuskan diketahuinya
tingkat
bunga
efektif
untuk
obligasi
yang
bersangkutan, jika diketahui tingkat bunga efektif 18%. Bunga efektif dihitung sebesar tingkat bunga ini dikalikan nilai buku obligasi awal tahun. Selisih bunga efektif dengan bunga dibayar merupakan amortisasi disagio.
A
B Bunga Efektif
C Amortisa si (A-B)
D Saldo Disagio (D-C)
Bunga dibayar
0
-
-
-
6,250
93,750
1
16,000
16,875
875
5,375
94,625
2
16,000
17,033
1,033
4,343
95,658
3
16,000
17,218
1,218
3,124
96,876
4
16,000
17,438
1,438
1,686
98,314
5
16,000
17,686
1,686
-
Tahu n
E Nilai Buku Obligasi
100,000
Nilai buku setiap tahun akan naik sehingga pada akhir tahun kelima jumlahnya sama dengan nlai nominal obligasi. Ayat jurnal penyesuaian pada akhir tahun pertama : Interest Expense Discount on Bond Payable Pengantar Akuntansi
875 875 205
Agio diamortisasikan sebagai keuntungan yang akan mengurangi beban bunga selama jangka waku obligasi. Stright Line Misal dari contoh diatas maka amortisasi per tahunnya adalah : 1/5 X Rp 6.875,- = Rp 1.375,- yang akan dicatat pada saat pembayaran bunga. Dengan jurnal : Premium on Bond Payable
1.375
Interest Expense
1.375
Dengan metode ini beban bunga akan tetap sama jumlahnya yaitu sebesar Rp 14.625,- / thn. Effective interest rate Apabila
diketahui
diamortisasikan
tingkat
bunga
efektif
14%
dan
agio
dengan metode bunga, maka jadual amortisasi
adalah sbb. : Tahu n 0 1 2 3 4 5
A
B
Bunga dibayar 16,000 16,000 16,000 16,000 16,000
Bunga Efektif 14,963 14,817 14,652 14,463 14,248
C Amortisas i (A-B) 1,038 1,183 1,348 1,537 1,769
D Saldo Agio (D-C) 6,875 7,913 9,095 10,444 11,981 -
E Nilai Buku Obligasi 106,875 105,838 104,655 103,306 101,769 100,000
Ayat jurnal untuk amortisasi agio pada akhir tahun pertama : Premium on Bond Payable Interest Expense
Pengantar Akuntansi
1,038 1,038
206
Pelunasan Obligasi ( Bond Payable ) Dalam surat perjanjian utang biasanya disebutkan bahwa perusahaan
harus
menyisihkan
suatu
dana
yang
nantinya
digunakan untuk melunasi obligasi apabila jatuh tempo yang disebut Dana Pelunasan Obligasi (Singking Fund) Pada umumnya dana pelunasan obligasi ditempatkan dalam bentuk deposito di bank yang disetorkan secara berkala. Dengan membuat jurnal : Singking Fund Cash Cash
10.000 10.000
( Dibuat setiap kali perusahaan melakukan penyetoran uang untuk dana pelunasan obligasi ) Jika dana ditanamkan dalam bentuk deposito maka harus dibuat jurnal : Singking Fund Investment Singking Fund Cash
50.000 50.000
Pendapatan yang diperoleh dari investasi dicatat sbb ; Singking Fund Cash Singking Fund Income
2.000 2.000
Apabila saldo dana pelunasan obligasi lebih besar dari utang obligasi maka selisihnya dikembalikan ke kas perusahaan sebaliknya apabila lebih kecil maka kekurangannya harus ditutup dari kas perusahaan, misal pada saat pelunasan saldo dana
Pengantar Akuntansi
207
pelunasan kas Rp 99.000,- maka ayat jurnal yang dibuat pada saat pelunasan adalah : Bond Payable
100.000
Singking Fund Cash
99.000
Cash
1.000
Pelunasan obligasi dapat dilakukan: pada tanggal jatuh tempo, yakni sekaligus untuk jenis term bond, dan berkala untuk jenis serial bond diganti dengan sekuritas lain, jika bond yang diterbitkan merupakan convertible bond, bond bisa dilunasi dengan cara ditukar dengan sekuritas jenis lain yang diterbitkan perusahaan penerbit bond. sebelum tanggal jatuh tempo, jika bond yang diterbitkan merupakan callable bond yang memberikan hak bagi issuer untuk
menebusnya
sebelum
jatuh
tempo.
Ini
biasanya
dilakukan karena tingkat bunga yang dibayarkan terlalu tinggi dibandingkan
tingkat
bunga
pasar.
Sebagai
gantinya
perusahaan bisa menerbitkan bond baru dengan tingkat bunga lebih rendah. Selain pada tanggal jatuh temponya, bond biasanya ditebus dengan harga yang berbeda dari nilai terbawanya (carrying value), sehingga bisa menimbulkan laba atau rugi penebusan bond. Penarikan Obligasi ( Bond Redemption ) Dalam surat perjanjian kadang disebutkan bahwa obligasi dapat ditarik kembali setelah jangka waktu tertentu. Harga penarikan ( Call Price ) sudah ditetapkan dan biasanya lebih tinggi
Pengantar Akuntansi
208
dari nilai nominal. Akan timbul keuntungan apabila Call Price lebih kecil daripada carrying value dan sebaliknya. Misal : PT ABC telah mengeluarkan obligasi dengan NN Rp 100.000,
disagio
yang
belum
diamortisasikan
bersaldo
Rp
4.654,75. Perusahaan mempunyai hak untuk membeli kembali obligasi dengan kurs 105. Maka jika pada tgl yang telah ditetapkan hak tadi betul – betul dilaksanakan maka ayat jurnal yang dibuat adalah : Bond Payable
100.000
Premium on Bond Payable
4.654,75
Loss on Redemption of Bond
345,25
Cash
105.000
Cash : 105 % x Rp 100.000,LATIHAN SOAL SOAL 1 PT Utama
mengeluarkan
100 lbr obligasi dengan nilai
nominal Rp 10.000.000,- per lbr jangka waktu 10 tahun, bunga 17% pertahun yang dibayarkan setiap tanggal
1 Maret dan 1
September. Pada tgl 1 Mei 2010 dijual pada kurs 102. PT Utama mengamortisasi agio obligasi dengan metode garis lurus. Hitung dan catatlah : a. Pengeluaran obligasi pada tgl 1 Mei 2010 b. Pembayaran bunga pada tgl 1 September 2010 c. Pengakuan bunga terhutang dan amortisasi pada tgl 31 Desember 2010
Pengantar Akuntansi
209
SOAL 2 Berikut ini merupakan transaksi yang terjadi selama
tahun 2010 dan 2010
di PT Widya
yang berhubungan dengan
pengeluaran 20 lembar obligasi berbunga 16% dengan nilai nominal Rp 5.000.000,- per lembar,
berjangka waktu 10 tahun,
bunga dibayar setiap tanggal 31 Maret dan 30 September .Tertanggal 1 April 2010 dijual pada kurs
1011/2,
PT Widya
mengamortisasi agio obligasi dengan metode garis lurus. Hitung dan catatlah, transaksi - transaksi yang terjadi selama tahun 2010 dan 2010 ; Tahun 2010 a. Pengeluaran obligasi pada tanggal 1 April b. Pembayaran bunga tengah tahunan pada tgl 30 September c. Bunga terhutang dan amortisasi agio
pada tanggal 31
Desember d. Menyetor Rp 10.000.000 ke dana pelunasan obligasi pada tgl 31 Desember e. Menutup akun beban bunga pada tgl 31 Desember Tahun 2010 f.
Membuat ayat jurnal pembalik untuk utang bunga pada tgl 1 Januari
g. Membeli beberapa lbr saham seharga
Rp 4.000.000 dengan
dana pelunasan obligasi pada tgl 2 Pebruari h. Membayar bunga tengah tahunan pada tgl 31 Maret i.
Membayar bunga tengah tahunan pada tgl 30 September
j.
Menarik kembali 5 lbr obligasi dengan kurs 105 pada tgl 1 November
Pengantar Akuntansi
210
k. Mencatat penerimaan dividen tunai sebesar Rp 500.000 pd tgl 31 Desember l.
Jurnal penyesuaian bunga terutang dan amortisasi agio pd tgl 31 Desember
Pengantar Akuntansi
211
BAB XVII MODAL PEMEGANG SAHAM (STOCKHOLDER’S EQUITY) DAN SALDO LABA (RETAINED EARNING) MODAL PEMEGANG SAHAM Pengertian Perseroan Terbatas (PT) Suatu perusahaan berbadan hukum yang didirikan dengan akte pendirian dan modalnya terdiri dari saham-saham (stock) yang dimiliki oleh para pemegang saham (stockholder). Saham
( Stock )
Pada umumnya saham memiliki nilai nominal/par value yang tercetak pada lembar saham. Ada juga yang tidak memiliki nominal yang disebut no-par stock, sehingga nilainya merupakan nilai yang ditetapkan (stated value). Jenis ini tidak diperkenankan untuk beredar di Indonesia. Hak Pemegang Saham Pemegang saham suatu perseroan terbatas memiliki hak sebagai berikut : 1. Hak bersuara dalam rapat umum pemegang saham (the right to vote) 2. Hak
memperoleh
distribusi
pendapatan
dalam
bentuk
deviden (the righ to share distribution of earning devidend) 3. Hak mendapatkan prioritas / hak istimewa (the preemptive right) 4. Hak mendapatkan pengembalian modal yang telah disetor / hak atas aktiva apabila perusahaan dibubarkan / dilikuidasi (the right to share in assets upon liquidation) Jenis saham terdiri dari: 1.
Saham Biasa ( Common Stock )
Pengantar Akuntansi
212
jika suatu PT hanya menerbitkan 1 jenis saham untuk modalnya, maka saham ini disebut common stock. Pemiliknya memiliki hak yang sama sesuai dengan jumlah lembar saham yang dimilikinya, baik hak atas dividen maupun hak suara. Hak-hak utama yang mengiringi kepemilikan saham biasa adalah sebagai berikut : a. Hak
suara
(voting)
dalam
pengambilan
keputusan
berkenaan dengan masalah perusahaan. b. Hak
untuk
menerima
pembagian
penerimaan
berupa
dividen c. Hak untuk mempertahankan persentase hak suara (voting) yang disebut preemptive rights apabila perusahaan akan menerbitkan saham baru. Artinya pemegang saham lama berhak membeli terlebih dahulu saham baru yang akan diterbitkan
tersebut
sebatas
persentase
suaranya
sebelumnya. d. Hak
atas
pembagian
aktiva
dalam
kondisi
terjadinya
likuidasi perusahaan. Suatu common stock umumnya memiliki nilai nominal (par value), namun ada pula saham tanpa nilai pari (no par stock). Jika saham merupakan saham tanpa nilai nominal, mungkin saja ditetapkan nilai tertentu yang fungsinya seperti nominal, yang disebut sebagai stated value (nilai yang ditetapkan). Di banyak negara, termasuk Indonesia, no par stock tidak diperkenankan. 2.
Saham Prioritas ( Preferred Stock / Preferen ) Jika PT menerbitkan lebih dari 1 jenis saham, maka pemilik
saham biasa akan mendapatkan dividen setelah para pemilik preferred stock, karena dividen preferred stock umumnya sudah ditetapkan dalam jumlah mata uang atau persentase tertentu dari
Pengantar Akuntansi
213
nominalnya. Meskipun demikian biasanya hak suara dipegang oleh pemilik saham biasa. Preferred stock juga ada jenisnya, seperti:
Participating & non participating preferred stock: Jika saham preferen jenisnya non-participating Preferred
Stock maka setelah hak dividen diberikan untuk pemegang Preferred Stock, sisanya akan diberikan untuk pemilik Common Stock seluruhnya. Sedangkan untuk jenis participating Preferred Stock, pembagian dividen mula-mula diberikan untuk Preferred Stockholders sebesar haknya, setelah itu Common stockholders akan menerima bagian yang setara dengan yang diterima Preferred Stockholders, jika setelah itu masih ada sisa dividen, maka sisa tersebut akan dibagi antara Preferred Stockholders dengan Common Stockholders
secara prorata berdasarkan
persentase modal masing-masing.
Cumulative & non cumulative preferred stock: Jika jenis sahamnya cumulative Preferred Stock apabila
dividen yang dibagikan pada tahun tertentu tidak cukup untuk memenuhi hak bagian pemilik Preferred Stock maka hak dividen pemilik Preferred Stock tahun tersebut tidak hangus, melainkan akan diakumulasikan ke tahun-tahun berikutnya sampai haknya terpenuhi. Kekurangan dividen dari hak yang seharusnya disebut sebagai dividen in arrears. Tetapi jika non-cumulative, maka dividen yang tidak tercukupi untuk tahun tersebut tidak akan diakumulasikan di tahun-tahun berikutnya (dianggap hangus). Penyetoran Modal Penyetoran modal ke dalam perusahaan hampir tidak berbeda baik untuk saham biasa maupun saham istimewa, masing-masing memiliki akun tersendiri, penyetoran dapat terjadi dalam berbagai keadaan :
Pengantar Akuntansi
214
-
Penyetoran dilakukan pada nilai nominal
-
Penyetoran dilakukan diatas nilai nominal / Agio
-
Penyetoran dilakukan dibawah nilai nominal / Disagio
-
Penyetoran dilakukan tanpa nilai nominal
-
Penyetoran dengan nilai ditetapkan
-
Setoran aktiva bukan kas
Sebesar
Nilai
nominal,
Penyetoran
dilakukan
pada
nilai
nominalnya, misal PT ABC mengeluarkan ( issued ) 100 lbr saham biasa dengan nilai nominal per lembar saham Rp 100.000,-. Ayat jurnal yang perlu dibuat : Cash
10.000.000 Common Stock
Agio.
10.000.000
Penyetoran dilakukan diatas nilai nominal, sehingga ada
kelebihan nilai penyetoran yang dicatat dalam akun modal tersendiri yaitu Agio Saham Biasa ( Premium on Common Stock atau Paid in Capital Excess of Par Value ). Misal mengeluarkan 100 lbr saham biasa
PT ABC
yang bernilai nominal Rp
100.000,- per lembar dengan harga Rp 110.000,- per lbr saham. Ayat jurnalnya : Cash
11.000.000 Common Stock
10.000.000
Premium on Common Stock
1.000.000
Disagio. Penyetoran dilakukan dibawah nilai nominal biasanya tidak
diperbolehkan
sebagaimana
disebutkan
dalam
akte
pendirian. Selisih yang timbul antara nilai nominal dengan aktiva yang betul – betul diterima dicatat dalam akun modal tersendiri Pengantar Akuntansi
215
yaitu Disagio saham biasa ( Discount on Common Stock ). Akun ini akan mengurangi saldo akun saham biasa sehingga nilai bersihnya akan mencerminkan nilai aktiva yang berasal dari penyetoran modal. Misal PT ABC mengeluarkan ( issued ) 100 lbr saham biasa yang bernilai nominal
Rp 100.000- per lembar dengan harga Rp
90.000,- per lembar saham. Ayat jurnal yang perlu dibuat : Cash
9.000.000
Discount on Common Stock
1.000.000
Common Stock
10.000.000
Tanpa Nilai Nominal. Pengeluaran saham tanpa nilai nominal tidak diperbolehkan di Indonesia. Misal 100 lbr saham biasa
PT ABC mengeluarkan
tanpa nilai nominal
dengan harga
Rp
75.000,-. Ayat jurnal yang perlu dibuat : Cash
7.500.000 Common Stock
7.500.000
Nilai Ditetapkan. Modal saham yang nilainya ditetapkan ( stated value )
juga tidak terdapat di Indonesia. Misal
PT ABC
mengeluarkan ( issued ) 100 lbr saham biasa dengan harga per lembar saham Rp 110.000,-. Nillai yang ditetapkan untuk per lembar saham Rp 100.000,-. Ayat jurnal yang perlu dibuat : Cash
11.000.000 Common Stock Premium on Common Stock
Pengantar Akuntansi
10.000.000 1.000.000
216
Setoran Aktiva Bukan Kas. Apabila penyetoran modal dilakukan dengan aktiva selain kas maka aktiva tersebut harus dinilai pada harga pasar yang berlaku. Apabila harga pasar aktiva tidak diketahui, maka nilainya ditentukan dengan harga pasar saham yang dikeluarkan. Misal PT ABC mengeluarkan ( issued ) 100 lbr saham biasa
dengan nilai nominal per lembar saham Rp
100.000,-, untuk aktiva – aktiva sebagai berikut yang diterimanya : Tanah
Rp
3.000.000,-
Gedung
6.000.000,-
Peralatan
2.500.000,-
Total
Rp
11.500.000,-
Ayat jurnal yang perlu dibuat : Land
Rp
3.000.000,-
Building
6.000.000,-
Equipment
2.500.000,-
Common Stock
10.000.000
Premium on Common Stock
1.500.000
Penempatan Modal Modal
yang
ditempatkan
pemesanan pembelian saham
(
subscribed
)
berdasarkan
karena pembayarannya akan
dilakukan kemudian, pada umumnya di Indonesia penempatan suatu saham belum dicatat dalam pembukuan
( kecuali untuk
perusahaan yang sudah go public ). Contoh transaksi yang berkaitan dengan penempatan modal atas pemesanan saham adalah sbb. : 1 Maret 2010
Pemegang saham
Pengantar Akuntansi
saham
biasa
yang
menempatkan bernilai
100
lbr
nominal
Rp
217
100.000,- dengan harga Rp 125.000,- per lembar. 1 April 2010
Diterima penyetoran uang sebesar 25% dari nilai saham yang ditempatkan.
1 Mei 2010
Diterima penyetoran uang untuk sisa nilai saham yang ditempatkan. Bersamaan itu pula sertifikat saham diterbitkan.
Ayat jurnal yang harus dibuat : 1 Maret 2010 Common Stock Subscription Receivable Common Stock Subscribed Premium on Common Stock
12.500.000 10.000.000 2.500.000
1 April 2010 Cash
3.125.000 Common Stock Subscription Receivable
3.125.000
*) 25% x Rp 12.500.000,- = Rp 3.125.000,1 Mei 2010 Cash Common Stock Subscription Receivable
9.375.000 9.375.000
*) 75% x Rp 12.500.000,- = Rp 9.375.000,Common Stock Subscribed Common Stock
10.000.000 10.000.000
Stock Holder’s Equity Di dalam neraca pada bagian modal (owners’ equity/capital) untuk perusahaan berbentuk Perseroan Terbatas sering disebut Pengantar Akuntansi
218
modal - (pemilik) - saham atau stockholders’/ shareholders’ equity, shareholders’ investment atau capital. Sumber angka pada bagian tersebut terbagi dua, yakni berasal dari: -
modal disetor (Paid in Capital atau Contributed Capital)
-
sisa
laba
periode
sebelumnya
yang
disebut
saldo
laba
(retained earnings) Paid In Capital / Contributed Capital Sumber utama dari bagian ini adalah dari penerbitan saham yang dapat berupa: -
saham (stock), yang dicatat sebesar nilai nominalnya
-
premium/discount on stock (kelebihan/kekurangan setoran dari nominal saham)
-
sumber dana lainnya, seperti: modal sumbangan (donated capital) Gambar berikut menunjukkan komposisi modal di neraca yang
mungkin ada di suatu perusahaan berbentuk PT:
Pengantar Akuntansi
219
STOCKHOLDERS’ EQUITY
16.
Contributed Capital (Modal Disetor): Preferred Stock (Saham Prioritas) Common Stock (saham biasa) Additional
Paid-in
capital
xxxx xxxx
(Tambahan xxxx+
modal disetor)
xxxx Total contributed capital
xxxx
Retained Earnings (Saldo Laba)
(xxx)
Less: Treasury Common Stock (at cost)
+
15.
TOTAL
xxxx
STOCKHOLDERS’ EQUITY
Pembagian Dividen Dalam perseroan terbatas pembagian keuntungan perusahaan dibagikan dalam bentuk dividen. Ada tiga kejadian penting yang perlu diperhatikan dalam pembagian dividen, yaitu : 1. Tanggal Pengumuman ( Date of Declaration ), yaitu tanggal dimana direksi secara formal mengumumkan dibagikannya dividen. 2. Tanggal Pencatatan ( Date of Record ), yaitu tanggal dimana pemilikan saham ditentukan sehingga dapat diketahui kepada siapa dividen dibagikan. 3. Tanggal Pembayaran ( Date of Payment ), yaitu tanggal dimana dividen mulai dibayarkan. Jenis Dividen
Pengantar Akuntansi
220
Ada berbagai jenis dividen yang dibagikan kepada pemegang saham, namun dalam hal ini hanya dibahas dua jenis dividen, yaitu : Dividen Tunai dan Dividen Saham. Dividen Tunai ( Cash Dividen ) Yaitu dividen yang dibayarkan secara tunai, Misal Pada tanggal 6 September 2010 PT ABC mengumumkan pembagian dividen tunai sebesar Rp 10.000,- per lembar untuk setiap lembar saham biasa yang beredar pada tangal 17 September 2010 jam 16.00 WIB, saham biasa yang beredar adalah 100 lembar . Pembayaran mulai dilakukan pada tanggal 1 Oktober 2010. Jurnal yang perlu dibuat : 6 Sept. 2010
Dividen
1.000.000
Dividen Payable 1.000.000 Tanggal 17 September tidak perlu dibuat jurnal 1 Oktober 2010
Dividen Payable
1.000.000
Cash 1.000.000 Dividen Saham ( Stock Dividen ) Yaitu dividen yang dibayarkan dalam bentuk saham perusahaan. Pembagian dividen saham akan berakibat berpindahnya suatu jumlah tertentu dari akun laba ditahan ke akun saham biasa. Misal Pada tanggal 6 September 2010 PT ABC mengumumkan pembagian dividen saham sebesar 5% kepada para pemegang saham yang tercatat pada tangal 17 September
Pengantar Akuntansi
221
2010 jam 16.00 WIB. Dividen saham akan dibagikan pada tanggal 1 Oktober 2010. Komposisi modal pada saat pengumuman adalah Paid in capital : Common Stock, Rp. 100.000 par value 1,000 shares authorized, 100 shares Issued Premium on Common Stock 1.000.000,- + Total Common Stock Retained Earning Total Equity Rp.
sbb :
10.000.000,11.000,000,5.000.000,16.000.000,-
Apabila pada saat pengumuman harga saham PT ABC Rp 110.000,- per lembar maka ayat jurnal yang perlu dibuat : 6 Sept. 2010
Dividen
550.000
Stock Dividen Payable 500.000 Premium on common stock 50.000 *) 5% x 100 x Rp 110.000,- = Rp 550.000,Tanggal 17 September tidak perlu dibuat jurnal 1 Oktober 2010
Dividen Payable Common stock
500.000 500.000
Pada tgl 31 Desember Akun Dividen di closing dengan mendebit akun Retained Earning.
Pengantar Akuntansi
222
Sehingga komposisi modal pada tgl 31 Desember 2010 setelah pembagian dividen saham, menjadi sbb. : Paid in capital : Common Stock, Rp. 100.000 par value 1,000 shares authorized, 105 shares Issued 10.500.000,Premium on Common Stock 1.050.000,- + Total Common Stock 11.550,000,Retained Earning 4.450.000,Total Equity Rp. 16.000.000,-
Saham diperoleh kembali ( Trasury Stock ) Saham yang diperoleh kembali tidak termasuk saham yang beredar, oleh karena itu tidak memperoleh pembagian dividen. Pembelian kembali saham yang sudah dijual ini bisa dilakukan dengan
berbagai
menginginkan
agar
macam
tujuan,
saham-sahamnya
misalnya dimiliki
perusahaan oleh
para
karyawannya, maka saham-saham tadi akan dijual kepada para karyawannya, atau bertujuan untuk menstabilkan harga saham perusahaan dipasar yang cenderung mengalami penurunan. Ada dua cara pencatatan untuk saham diperoleh kembali, yaitu metode harga perolehan ( cost method ) dan metode nilai nominal ( par value method ). Dan yang dibahas adalah metode harga perolehan. Misal komposisi modal saham PT ABC adalah sbb. : Paid in capital : Common Stock, Rp. 100.000 par value 1,000 shares authorized, 100 shares Issued Premium on Common Stock Total Common Stock Retained Earning Pengantar Akuntansi
10.000.000,1.000.000,- + 11.000,000,5.000.000,223
Total Equity
Rp.
16.000.000,-
1 Desember 2010 PT ABC memutuskan untuk membeli kembali 10 lembar saham beredar
dengan harga Rp
110.000,- per lembar. 15 Desember 2010 PT ABC menjual
5 lbr saham yang dibeli
kembali dengan harga Rp
115.000,-
per
lembar Ayat jurnal yang di buat untuk mencatat transaksi tsb. diatas adalah sbb. : 1 Desember 2010 Treasury Stock
1.100.000
Cash
1.100.000
15 Desember 2010 Cash
575.000 Treasury Stock
550.000
Paid in Capital From Treasury Stock
25.000
Perhitungan : Harga Jual
:
5 X Rp 115.000,-
= Rp 575.000
Harga perolehan
:
5/10 x Rp 1.100.000,- =
550.000 – Laba penjualan
:
Rp 25.000
Keuntungan dari penjualan saham yang diperoleh kembali tidak boleh dilaporkan sebagai pendapatan. Saham diperoleh kembali merupakan bagian modal sehingga harus dilaporkan sebagai pengurang modal saham. Paid in capital : Common Stock, Rp. 100.000 par value Pengantar Akuntansi
224
1,000 shares authorized, 100 shares Issued Premium on Common Stock 1.000.000,Paid in capital from treasury stock 25.000,- + Total Common Stock Less : Treasury Stock ( 5 shares at Rp 110.000 ) 550.000 Total paid in capital Retained Earning Total Equity Rp.
10.000.000,-
11.025,000,-
10.475.000 5.000.000,16.000.000,-
SALDO LABA ( RETAINED EARNINGS ) Pengertian Saldo Laba Saldo Laba merupakan bagian dari modal (equity) yang didapatkan dari hasil usaha yang diperoleh perusahaan dalam operasi/kegiatan usahanya. Karena merupakan bagian dari modal, maka retained earnings mempunyai saldo normal di sebelah kredit. Perusahaan
yang
baru
berdiri
dan
belum
menghasilkan
pendapatan tidak akan memiliki saldo laba karena saldo laba ini terbentuk pertama kali sebagai hasil dari selisih antara revenue dengan
expense
yang
dihasilkan
perusahaan
dari
aktivitas
operasinya. Pada awal pembentukannya tersebut bisa saja saldo retained earnings masih negatif (bersaldo debet) yang disebabkan lebih besarnya expenses dibandingkan revenues. Hal demikian disebut sebagai suatu defisit. Kondisi defisit bisa saja terjadi setelah perusahaan lama beroperasi dan menghasilkan laba, namun kemudian pada tahun-tahun berikutnya menghasilkan rugi yang menumpuk dan menjadikan saldo retained earnings berkurang sampai menjadi defisit. Pengantar Akuntansi
225
Retained Earnings (RE) bisa bertambah maupun berkurang karena berbagai hal. Umumnya penambahan retained earnings adalah hasil dari laba bersih perusahaan (net income) dan berkurang karena rugi perusahaan (net loss), tetapi bisa saja disebabkan adanya ayat jurnal penyesuaian yang harus dilakukan terhadap laba atau rugi periode yang sudah berlalu. Appropriated of Retained Earning Appropriated retained earnings atau saldo laba yang dibatasi maksudnya RE yang dialokasikan untuk keperluan-keperluan tertentu, misalnya untuk pembayaran hutang jangka panjang yang akan jatuh tempo. Pengalokasian ini biasanya dimaskudkan untuk membatasi RE yang bisa diambil oleh para pemegang saham sebagai dividen. Perlu dipahami bahwa pembatasan RE ini tidak selalu harus dilakukan bersamaan dengan pembatasan terhadap aktiva tertentu (biasanya cash). DIVIDEN Dividen
merupakan
pembagian
laba
yang
didapatkan
perusahaan untuk diberikan kepada pemegang saham (sama dengan prive/drawing/withdrawal pada perusahaan perorangan). Dengan pembagian dividen maka saldo RE akan berkurang, yang berarti pula ada sebagian aktiva perusahaan yang diberikan kepada pihak luar perusahaan, dalam hal ini kepada para pemegang saham. Jadi bisa dikatakan pembagian dividen akan mengurangi kekayaan suatu perusahaan. Dividen akan dilaporkan sebagai pengurang R.E. dalam laporan perubahan modal. Karena dividen merupakan upaya balas jasa dari perusahaan kepada para pemilik yang telah menyetorkan modalnya maka wajarnya dividen akan diambil dari saldo RE yang
Pengantar Akuntansi
226
ada, jadi tidak diperkenankan membagikan dividen lebih besar dari saldo RE yang dimiliki perusahaan. LATIHAN SOAL SOAL I Berikut ini merupakan sebagian transaksi yang t erjadi disebuah perseroan terbatas: a. Mendirikan Perseroan terbatas dengan modal dasar terdiri dari 100 lembar saham biasa bernilai nominal Rp 1.000,- dan 50 lembar
saham
preferen
dengan
nilai
nominal
Rp
500,-
perlembar saham b. Menempatkan 40 lembar saham biasa dan 20 lembar saham preferen dengan harga masing-masing Rp 1.250,- dan Rp 450,perlembar c. Mengeluarkan 40 lembar saham biasa untuk pembelian aktiva dengan nilai yang disetujui sebagai berikut: Tanah
Rp 15.000,-
Gedung
25.000,-
Peralatan
10.000,-
d. Menerima
pembayaran
untuk
saham
yang
ditempatkan
masing-masing sebesar 25% dari nilai saham e. Menerima
sisa
pembayaran
untuk
saham-saham
yang
ditempatkan dan mengeluarkan sertifikat saham Diminta : Buatlah ayat jurnal yang diperlukan atas transaksi tsb. diatas SOAL II Berikut ini adalah komposisi modal PT.Utama pada tgl 31 Desember 2010 : Paid in capital : Pengantar Akuntansi
227
Preferred Stock 6%, Non cumulative , non participative, stated value Rp 20.000, ( 5.000 Shares authorized & Issued ) 100.000.000,Discount on preferred stock 2.500.000,Total Preferred Stock 97,500.000,Common Stock, stated value Rp. 10.000 20,000 shares authorized, 10.000 shares Issued 100.000.000,Premium on Common Stock 1.000.000,- + Total Common Stock 101.000,000,Total paid in capital 198.500.000,Retaineud Earning 100.000.000,Total Equity 298.500.000,-
Rp
Rp.
Transaksi yang terjadi selama tahun 2010 adalah sebagai berikut : 6 Januari
Diterbitkan 1.000 lbr saham biasa dengan harga jual perlembar Rp.12.000,- .
6 Pebruari
Perusahaan
memiliki
perluasan pabrik guna
rencana
untuk
membantu
melakukan kelancaran
produksi, untuk itu dibeli sebuah mesin dari PT. Multi Guna
seharga
Rp
9.500.000,-
dengan
cara
mengeluarkan 1,500 lembar saham biasa 6 Maret
Perusahaan memutuskan untuk membeli kembali kembali 1,000 lbr
saham biasa di Bursa
harga Rp 11.000,- dengan harapan
dengan
harga saham
perusahaan dipasar dapat meningkat. 6 April
Perusahaan mengumumkan pembagian dividen tunai untuk saham
Pengantar Akuntansi
228
preferen sebesar Rp 2.000,-
per lembar dan untuk
saham biasa Rp 1.000,- per lembar 6 Mei
Dibagikan deviden yang telah diumumkan sebulan sebelumnya.
6 Juni
Perusahaan memutuskan untuk menerbitkan kembali 500 lbr saham biasa yang diperoleh kembali dengan harga jual 20% lebih tinggi diatas nilai nominal
6 Juli
Melihat harga pergerakan sahamnya yang terus meningkat, maka perusahaan memutuskan untuk menerbitkan kembali sisa saham biasa yang diperoleh kembali dengan harga jual yang sama.
6 Agustus
Perusahaan
mengumumkan
pembagian
dividen
saham bagi pemilik saham biasa sebesar 5%. Dan untuk pemegang saham preferen
berupa deviden
tunai sebesar Rp 1.750,- per lembar. Dividen akan dibagikan sebulan kemudian. 6 Sept.
Perusahaan
membagikan
deviden
yang
telah
diumumkan sebulan Sebelumnya. 6 Oktober
Dipesan 1,000 lbr saham biasa dengan kurs 103 dan 200 lbr saham preferen
dengan kurs 98 , diterima
uang muka sebesar 30% 6 Nop.
Diterima pelunasan
atas pemesanan saham dan
diterbitkan sahamnya. Diminta :
Pengantar Akuntansi
229
1.
Hitung dan catatlah
transaksi – transaksi tersebut diatas
dalam bentuk jurnal umum. 2. Menyusun kembali posisi bagian ekuitas di neraca pada tgl 31 Desember 2010
Pengantar Akuntansi
230
BAB XVIII INVESTASI SEMENTARA & JANGKA PANJANG (TEMPORARY & LONG TERM INVESTMENT ) I. TEMPORARY INVESTMENT Pengertian Temporary Investment Temporary investment (investasi sementara/investasi jangka pendek) sering disebut juga marketable securities adalah berupa surat berharga/sekuritas/efek baik berupa sekuritas hutang atau surat berharga saham. Kriteria Temporary Investment:. 4. Surat berharga dapat dijual segera setiap saat perusahaan memerlukan uang tunai.Pemilikan surat berharga tersebut tujuannya adalah untuk dikonversi menjadi cash sewaktuwaktu dibutuhkan. 5. Dimiliki bukan untuk mengusai perusahaan lain 6. Dimiliki untuk memanfaatkan dana yang menganggur, tidak dipergunakan dalam kegiatan operasional perusahaan. Jenis marketable securities: 3. Equity Securities: Surat yang menunjukkan pemilikan atas modal perusahaan yang menerbitkan surat berharga tersebut. Surat tersebut dapat berupa saham biasa/common stock atau saham istimewa/preffered stock. 4. Debt Securities: Surat menunjukan pengakuan hutang dari perusahaan yang menerbitkan susrat berharga tersebut. Biasanya berupa obligasi (bond) yang diterbitkan bias oleh perusahaan atau oleh pemerintah.. PENCATATAN TEMPORARY INVESTMENT Dalam mencatat perolehan surat berharga harus memperhatikan
Pengantar Akuntansi
231
hal- hal sebagai berikut:
Harga/nilai nominal: merupakan harga yang tercetak pada surat berharga
Harga kurs/harga pasar: ditetapkan dalam persentase yang dikalikan dengan nominal
Harga perolehan/cost: harga kurs ditambah dengan biayabiaya yang dikeluarkan dalam rangka perolehan surat berharga tersebut, seperti biaya komisi broker.
SH0RT - TERM INVESTMENT IN STOCKS lnvestasi semcntara dicatat sebagai aktiva lancar sebesar harga perolehannya, ke dalam pos Marketable Securities. Jika ada divden yang diterima dari kepemilikan saham tersebut, maka pencatatannya harus dipisahkan sebagai dividen revenue Penyajian Dalam Neraca Pada
akhir
(valuation)
periode
atas
akuntansi
marketable
perlu
equity
dilakukan
securities
penilaian
yang
dimiliki
perusahaan, di mana marketable equity securities tersebut harus ditampilkan di neraca sebesar harga cost atau fair market valuenya (nilai pasar yang wajar), menurut PSAK No.13 paragraf 38 penilaian investasi jangka pendek dalam aktiva lancar harus menggunakan metode LCM/COMWIL (Lower Cost or Market/Cost Or Market Which Is Lower). Harga pasar wajar tersebut bisa didapatkan dari pengumuman bursa saham yang dipublikasikan. Perbandingan antara cost dan market dilakukan secara aggregat (menurut
kelompok
investasi
atau
keseluruhan
investasi)
kemudian diambil angka yang lebih rendah untuk disajikan di neraca. Selisih antara cost dan market jika market lebih rendah akan merupakan unrealized loss, yakni kerugian yang belum Pengantar Akuntansi
232
direalisasi karena pada kenyataannya belum terjadi penjualan atas investasi tersebut. Unrealized loss akan disajikan di neraca sebagai contra account dari toal stockholders’ equity dan bukan dimasukkan ke dalam income statement. Penyajian di neraca menjadi sebagai berikut: Current Assets: … Marketable
Stockholders’ equity:
securities xxxx Less: allowance
……
for
…… decline in
total
xxx
value of MES (xxxx) Less: unrealized loss from xxxx
decline in value of MES
(xxx) xxx
Apabila harga pasar pada akhir periode berikutnya menjadi lebih tinggi dari harga perolehan, maka jurnal tersebut harus dibalik, agar nilai marketable securities di neraca kembali menjadi nilai cost.
Pengantar Akuntansi
233
SHORT-TERM INVESTMENT IN BOND Pada dasamya pencatatan pembelian dan penjualan investasi jangka
pendek
dalam
bentuk
debt
adalah
sama
dengan
pencatatan untuk investasi dalam bentuk saham. Namun karena sekuritas dalam bentuk debt umumnya membayarkan sejumlah bunga pada interval periode tertentu Apabila terdapat unsur bunga berjalan maka dalam perolehan debt securities tersebut bams diperhatikan hal-hal berikut:
Interest rate : tingkat suku bunga yang tercantum dalam debt securities tersebut
Interest period: dari tanggal bunga terakhir ke tanggal transaksi jual beli
Bunga berjalan: interest period x interest rate x nilai nominal
Penyajian Dalam Neraca Pada
akhir
(valuation)
periode
atas
akuntansi
marketable
perIu
equity
dilakukan
securities
yang
penilaian dimiliki
perusahaan, di mana marketable equity securities tersebut bams ditampilkan di neraca sebesar harga cost atau fair market valuenya (nilai pasar yang wajar. Harga pasar wajar tersebut bisa didapatkan dari pengumumman bursa saham yang dipublikasikan. Perbandingan antara cost dan market kemudian diambil angka yang lebih rendah untuk disajikan di neraca II. BOND PAYABLE Pengertian Bond Payable Bond payable atau hutang obligasi pada dasarnya merupakan salah satu bentuk interest bearing note, yakni suatu janji tertulis untuk
membayar
Pengantar Akuntansi
sejumlah
uang
pada
tanggal
yang
telah
234
ditetapkan dengan membayarkan bunga tertentu. Hutang obligasi adalah hutang jangka panjang dan pembayaran bunga dilakukan secara periodik selama masa edarnya. Suatu perusahaan yang menerbitkan bond berarti melakukan kontrak
dengan
bondholder,
yang
disebut
bond
indenture.
Terdapat beberapa jenis bond, misalnya: Term bond, yakni jika semua bond yang diterbitkan akan jatuh tempo pada waktu yang sama. Serial bond, yakni jika tanggal jatuh tempo bond tidak hanya sekali tetapi terjadi beberapa tanggal. Convertible bond, yakni jika bond tersebut bisa ditukar dengan sekuritas lain yang diterbitkan perusahaan yang bersangkutan, seperti common stock. Callable bond, yakni jenis bond yang dapat ditebus oleh perusahaan penerbitnya sebelum tanggal jatuh tempo. Konsep Present Value dan Bond Payable Pada waktu suatu perusahaan menerbitkan bond, harga yang dibayarkan oleh pembeli tergantung pada tiga faktor sebagai berikut: 4. Nilai nominal bond, yang adalah juga merupakan nilai jatuh tempo 5. Bunga periodik yang akan dibayarkan, sering disebut contract rate atau coupon rate. 6. Tingkat bunga pasar atau disebut juga tingkat bunga efektif, yang ditentukan oleh transaksi terhadap bond yang sejenis. Berdasarkan ketiga hal tersebut, maka bond bisa dijual sebesar nominal, di atas ataupun di bawah nominal, seperti ilustrasi berikut: Pengantar Akuntansi
235
Market Rate = Contract Rate
Harga jual = nominal
Market Rate > Contract Rate
Harga jual < nominal
Nominal - diskon Market Rate < Contract Rate
Harga jual > nominal
Nominal+premium Konsep Present Value / nilai tunai adalah berdasarkan pada nilai uang yang berkaitan dengan rentang waktu. Dalam keadaan ekonomi inflasi maka sejumlah kas yang akan diterima di masa akan datang nilainya lebih rendah dari pada jika kas tersebut diterima
sekarang.
Seberapa
besar
penurunan
tersebut
tergantung pada tingkat bunga dan lamanya waktu/periode. PENERBITAN BOND Bond
payable
adalah
hutang
jangka
panjang
yang
dimaksudkan untuk mendapat pinjaman modal usaha. Karena itu dalam
rangka
penerbitan/
penjualan
bond
(bond
issuance)
memerlukan persiapan yang cukup lama, sehingga mungkin saja suku bunga telah berubah antara tanggal pencetakan bond dengan tanggal penerbitannya. Jika hal ini terjadi maka bond dapat diterbitkan dalam kondisi discount atau premium. Artinya uang yang diterima penerbit bond belum tentu sama dengan nominal bond. Apabila tidak ada perbedaan antara tingkat bunga pasar dengan tingkat bunga periodik yang akan dibayarkan menurut bond indenture, maka bond tersebut akan terjual dengan harga nominalnya, di mana harga jual bond terbentuk dari dua komponen, yakni nilai tunai dari nominal dan nilai tunai dari bunga periodik yang dibayarkan. Pengantar Akuntansi
236
Amortisasi discount/premium Discount atau premium atas bond payable harus diamortisasi selama masa edar bond. Amortisasi ini dilakukan agar pada saat jatuh tempo, yakni saat bond dilunasi sebesar nominalnya, sudah tidak ada lagi discount atau premium tersebut. Perlu diketahui bahwa umur bond berbeda arti dengan masa edar bond. Suatu bond yang diterbitkan pada suatu tanggal belum tentu akan terjual seluruhnya pada tanggal tersebut, yang mengakibatkan perbedaan antara umur dan masa edar bond. Yang dimaksud dengan umur bond adalah dimulai dari tanggal terbit (tercetak pada lembaran bond) sampai pada tanggal jatuh tempo. Sedangkan masa edar bond dihitung mulai tanggal penjualan bond sampai tanggal jatuh tempo. Amortisasi bisa dilakukan setiap akhir tahun atau bersamaan dengan tanggal pembayaran bunga, bisa dilakukan menggunakan 2 cara, yakni straight line method atau dengan effective interest
rate
method.
Perhitungan
amortisasi
discount/premium secara garis lurus adalah dengan membagi discount/premium dengan lamanya bond beredar. PELUNASAN BOND PAYABLE Untuk perlunasan bond payable, perusahaan penerbit bisa melakukan pembatasan atas pembagian dividen, dengan maksud meningkatkan kepastian bahwa bond akan bisa dilunasi pada waktunya. Pembatasan tersebut bisa pula ditambah dengan melakukan pembentukan dana khusus untuk pembayaran bond selama umur bond tersebut, yang disebut sinking fund. Pelunasan obligasi dapat dilakukan:
Pengantar Akuntansi
237
pada tanggal jatuh tempo, yakni sekaligus untuk jenis term bond, dan berkala untuk jenis serial bond diganti dengan sekuritas lain, jika bond yang diterbitkan merupakan convertible bond, bond bisa dilunasi dengan cara ditukar dengan sekuritas jenis lain yang diterbitkan perusahaan penerbit bond. sebelum tanggal jatuh tempo, jika bond yang diterbitkan merupakan callable bond yang memberikan hak bagi issuer untuk
menebusnya
sebelum
jatuh
tempo.
Ini
biasanya
dilakukan karena tingkat bunga yang dibayarkan terlalu tinggi dibandingkan
tingkat
bunga
pasar.
Sebagai
gantinya
perusahaan bisa menerbitkan bond baru dengan tingkat bunga lebih rendah. Selain pada tanggal jatuh temponya, bond biasanya ditebus dengan harga yang berbeda dari nilai terbawanya (carrying value), sehingga bisa menimbulkan laba atau rugi penebusan bond. Pelunasan Hutang Obligasi a. Pelunasan Saat Jatuh Tempo Pada akhir periode, saat obligasi jatuh tempo, nilai buku hutang obligasi sama dengan nilai nominalnya, karena telah dilakukan amortisasi terhadap diskon / premiumnya. Apabila pada saat pelunasan hutang obligasi masih ada bunga yang terhutang dan amortisasi diskon / premiumnya yang belum seluruhnya dicatat, selain mencatat jurnal pelunasannya, harus pula dilakukan pencatatan terhadap : b.
-Pelunasan Sebelum Jatuh Tempo Apabila perusahaan melunasi hutang obligasi sebelum jatuh
temponya, maka terlebih dahulu dilakukan :
Pengantar Akuntansi
238
a) Menghapus
nilai
buku
obligasi
pada
tanggal
pelunasan , dimana nilai buku hutang obligasi didapat dari : Hutang obligasi dikurangi nilai diskonnya, atau Hutang obligasi ditambah nilai premiumnya b) Mencatat kas yang dibayarkan Dicatat sebesar harga kurs saat pelunasan Mengakui keuntungan atau kerugian pelunasan hutang obligasi
III. LONG TERM INVESTMENT A. INVESTASI JANGKA PANJANG DALAM OBLIGASI (INVESTMENT IN BOND) Pengertian investasi jangka panjang Investasi jangka panjang dalam obligasi adalah penanaman kelebihan dana yang dimiliki perusahaan dalam bentuk obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan lain yang dimiliki untuk jangka panjang ( lebih dari 1 tahun), dengan tujuan untuk memperoleh penghasilan tetap, yang berupa bunga. Tujuannya Tujuan dilakukan investasi jangka panjang dalam obligasi ini adalah : 5. Untuk mengendalikan perusahaan lain 6. Merupakan sumber panghasilan tetap 7. Membentuk dana tertentu 8. Untuk menguasai pesaing Akuntansi Untuk Investasi Jangka Panjang Dalam Obligasi Pengantar Akuntansi
239
2. Pada Saat Pemilikan / Pembelian Obligasi dicatat sebesar harga perolehannya, yang meliputi harga beli obligasi ditambah biaya komisi pialang (broker’s commision), pajak, dan biaya-biaya lain yang dikeluarkan untuk memperoleh obligasi tersebut. Apabila
transaksi
pembelian
obligasi
dilakukan
diantara tanggal bunga, maka bunga berjalan atas obligasi sejak tanggal terakhir pembayaran bunga harus dibayar terlebih dahulu oleh investor. Harga yang harus dibayar untuk suatu obligasi tergantung dari tingkat bunga pasar yang berlaku pada tanggal pembelian obligasi. Tingkat bunga pasar tersebut akan menentukan kurs obligasi di pasaran. Karena tingkat bunga pasar sering kali berubah, maka kurs obligasi juga berubah. Apabila ada perbedaan harga perolehan dengan nilai nominal, maka akan ada diskon / premium, tetapi diskon dan premium ini tidak dimasukkan ke dalam jurnal, karena jumlah diskon dan premium (begitu pula
jenis-jenis
biaya
yang
dikeluarkan)
sudah
tercakup dalam rekening Investasi dalam Obligasi (Investment in Bond) Penerimaan Bunga obligasi setiap tahun biasanya dibayarkan setiap 6 bulan sekali, atau sesuai dengan waktu yang telah disepakati antara investor dan pemilik obligasi.
Pengantar Akuntansi
240
Amortisasi diskon / premium dicatat pada saat pembayaran
bunga
atau
pada
akhir
periode
akuntansi Bunga akrual atau bunga yang harus diakui, harus dicatat pada akhit periode akuntansi. B. INVESTASI JANGKA PANJANG DALAM SAHAM (LONG TERM INVESTMENT IN STOCK) Pengertian Investasi jangka panjang dalam saham adalah penanaman kelebihan dana yang dimiliki perusahaan dalam bentuk saham yang diterbitkan oleh perusahaan lain yang dimiliki untuk jangka panjang (lebih dari 1 tahun), dengan tujuan untuk memperoleh penghasilan tetap, yang berupa deviden.
Tujuannya Tujuan dilakukan investasi jangka panjang dalam obligasi ini adalah : 1. Untuk mengendalikan perusahaan lain 4. Merupakan sumber panghasilan tetap 5. Membentuk dana tertentu 6. Untuk menguasai pesaing Akuntansi Untuk Investasi Jangka Panjang Dalam Saham Metode Akuntansi
Tingkat Pengaruh dan Status
1. Metode Harga Perolehan
Kepemilikan - Apabila tingkat kepemilikan
Pengantar Akuntansi
241
Metode Akuntansi (Cost Method)
Tingkat Pengaruh dan Status Kepemilikan saham oleh investor < 20% dari seluruh saham yang dimiliki oleh perusahaan -
Investor
pengaruh
tidak
yang
memiliki
cukup
besar
terhadap perusahaan 2. Metode Pemilikan (Equity - Apabila tingkat kepemilikan Method)
saham oleh investor > 20% dari seluruh saham yang dimiliki oleh perusahaan -
Investor
yang
memiliki
cukup
besar
pengaruh terhadap
perusahaan SOAL LATIHAN SOAL I 1. Jelaskan ciri - ciri yang membedakan antara investasi jangka pendek dan jangka panjang. 2. Jelaskan perbedaan metode ekuitas dan metode biaya dalam mencatat nvestasi saham. 3. Jelaskan apa yang dimaksud dengan discount dan premium serta mengapa untuk pelaporan investasi dalam obligasi, discount atau premium harus diamortisasi SOAL II Pada tanggal 1 Juni 2004 PT.Widya membeli 300 lbr saham biasa PT. Utama dengan harga per lembar Rp 100.000,- . Jumlah ini merupakan 20% dari seluruh jumlah lembar saham PT. Utama yang beredar. Pada tanggal 1 September 2004 PT Utama membagikan dividen sebesar Rp 5.000,- per lembar . Selama tahun 2004 PT Utama memperoleh laba sebesar Rp 1.000.000,- .
Pengantar Akuntansi
242
Diminta : Catatlah transaksi – transaksi tersebut apabila investasi dicatat dengan : a. Metode biaya b. Metode ekuitas
Pengantar Akuntansi
243
DAFTAR PUSTAKA Fees, Reeve, Warren, (2005). Pengantar Akuntansi, Edisi 21, Salemba Empat, Jakarta. Ikatan Akuntan Indonesia. (2007). Standar Akuntansi Keuangan, Salemba Empat, Jakarta. Weygand, Kiesso dan Kimmel. (2005). Accounting Principles, seventh Edition, John Wiley & Sons, Inc. Niswonger & Fees. (1977). Accounting Principles. Cincinnati, Ohio: South Western Publishing Co. Slavin, Albert dan Reynold, Isaac N. (1975). Basic Accounting. Third Edition. Rinehart and Winston, Inc. Thacker, Ronald J. (1979). Accounting Principles. Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall Internasional. Pedoman mengajar Ahmad Fajar, Soemarso. AICPA, 1996, Professional Standards, Volume II, Commerce Clearing Hause Inc., Chicago. Hennie Van Greuning, International Financial Reporting Standards: Practical Guide, Salemba Empat, 2005 Financial Accounting IFRS Ed Jerry Weygant; Paul D. Kimmel; Donald E. Kieso New York : John Willey, 2011
Pengantar Akuntansi
244
