4éme partie: Corrigés des 30 exercices Chapitre 1: Corrigés exercices TVA Corrigé exercice 1 : TVA 1.Selon le régime des encaissements, on ne tient compte que la TVA encaissée ou décaissée pour faire la déclaration. C’est un régime utilisé par 99% des entreprises car plus économique. A Ventes de marchandises en mars 2010 Fact 101 102 103 104 105
Nature March March Transp. March March
HT 4.000 7.200 2.000 13.500 5.000
Taux 20% 20% 14% 20% 20% Total
TVA dûe 800 1.440 280 2.700 1.000 6.220
Observations Escompte 10% Remise 10% 20% espèces reste 6/10
B Charges de Mars 2010 (récupérable sur Avril 2010) Fact 34 67 86 12
Nature March Eau Eléctr March
HT 5.000 1.500 2.000 12.000
Taux 20% 7% 14% 20%
TVA dûe 1.000 105 280 2.400
TTC 6.000 1.605 2.280 14.400
Récupér. Avril 10 Avril 10 Avril 10 Avril 10
TVA due 1.500 250 700 00 2.450
TTC 9.000 2.750 4.200 12.000
Récupér. Mars 2010 Mars 2010 Mars 2010 Avril 2010
C Autres charges de Février 2010 Fact 342 61 86 120
Nature March. Avocat Téléph. March.
HT Taux 7.500 20% 2.500 10% 3.500 20% 10.500 20% Total TVA récup.
D Achat d’immobilisations de Février et mars 2010 Fac 3420 619 2865 1208
Nature PC Acer Bureau Mach Armoire
Date 5/2 10/3 10/3 26/3
HT 5500 2500 1300 2000
Taux 20% 20% 20% 20%
TVA TTC 1100 6600 500 3000 260 1560 400 2400 Total TVA récup.
TVA en mars 550 500 260 Sur Avril 1.310
Déclaration TVA Mars 2010 selon le régime ENCAISSEMENTS A. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes………+6.220 B. TVA récupérable sur les achats …………………….- 3.760 -TVA récupérable sur Immobilisations : 1.310 -TVA récupérable sur charges Février : 2.450 -TVA récupérable sur charges mars…….…00 -Crédit TVA au 28 février 2010………... : Néant C. TVA due (SI A > B)…………………………………… … + 2.460 D. Crédit TVA (Si B>A donc TVA en rouge)……………………… Donc, chèque à déposer avec la déclaration de TVA au plus tard le 30 avril 2010 à la Perception du quartier. 2) Selon le régime des débits, on ne tient pas compte des encaissements mais seulement de la date des factures. On reprend les mêmes tableaux mais en se basant sur la date des factures A Ventes de marchandises en mars 2010 Fact 101 102 103 104 105
Nature March March Transp. March March
HT 4.000 7.200 2.000 13.500 25.000
Taux 20% 20% 14% 20% 20% Total
TVA due 800 1.440 280 2.700 5.000 10.220
Observations Escompte 10% Remise 10% Date paiement ignorée
B Charges de Mars 2010 (récupérable sur Avril 2010) Fact 34 67 86 12
Nature March Eau Eléctr March
HT 5.000 1.500 2.000 12.000
Taux 20% 7% 14% 20%
TVA dûe 1.000 105 280 2.400
TTC 6.000 1.605 2.280 14.400
Récupérable Avril 10 Avril 10 Avril 10 Avril 10
Total C Autres charges de Février 2010 Fact Nature HT Taux 342 March. 7.500 20% 61 Avocat 2.500 10% 86 Téléph. 3.500 20% 120 March. 10.500 20% Total
3.785
TVA due 1.500 250 700 2.100 4.550
D Achat d’immobilisations de Février et mars 2010 Fac Nature Date HT Taux Total 3420 PC Acer 5/2 5500 20% 00 619 Bureau 10/3 2500 20% 500 2865 Mach 10/3 1300 20% 260 1208 Armoire 26/3 2000 20% 400 Total 1.160
TTC 9.000 2.750 4.200 12.000
TTC 6600 3000 1560 2400
Observations
Effet mars
Observations Récupérée Fév
Déclaration TVA Mars 2010 selon le régime ENCAISSEMENTS A. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes……+10.220 B. TVA récupérable sur les achats ……………………….-5.710 -TVA récupérable sur Immobilisations : 1.160 -TVA récupérable sur charges Février : 4.550 TVA récupérable sur charges Mars..décalage -Crédit TVA au 28 février 2010………... : Néant C. TVA due (SI A > B)……………………………………. + 4.510 D. Crédit TVA (Si B>A donc TVA en rouge……………. Donc, chèque à déposer avec la déclaration de TVA au plus tard le 30 avril 2010 à la Perception du quartier.
Corrigé exercice 2 : TVA 1. Déclaration TVA Janvier 2010 A. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes……………00 Ventes janvier encaissées le 1/2 donc février Loyer hors du champ de la TVA……………… B. TVA récupérable sur les achats ………………………..- 14.000 -TVA récupérable sur Immobilisations :…2.000 TVA sur PC 12.000 x 20% -TVA récupérable sur charges déc 2009 : néant: -TVA récupérable sur charges janvier : décalage -Crédit TVA au 31 décembre 2009…..…12.000……... : C. TVA due (SI A > B)…………………………………… …… D. Crédit TVA (Si B>A donc TVA en rouge)………………(14.000) Donc pas de chèque. TVA à récupérer sur février
2. Déclaration TVA Février 2010 A. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes……+176.000 Vente janvier encaissée le 1/2 450.000X20%+ Vente février encaissée chéque 516.000/6 B. TVA récupérable sur les achats ………………………..- 15.250 TVA Bureau (espèces) 15.000 /6= 2.500x50%=1.250 -TVA sur Toyota et cadeaux Non récupérable ………… -TVA récupérable téléphone récup sur avril -Crédit TVA janvier 2010……………….…..…14.000 C. TVA due (SI A > B)…………………………………… …+160.750
Corrigé exercice 3 : TVA La déclaration de la TVA du 4éme trimestre 2009 est la suivante : A.
TVA Facturée (donc encaissée sur le trimestre)…………+297.000 Ventes export 600.000 exempt de TVA Ventes à un exportateur 500.000 exempt de TVA Ventes locales 800.000 X 20% x (20%+50%) =172.000 Ventes export 900.000 exempt TVA Vente locale 1.800.000/6 x40%....................... =120.000
B.
C.
TVA reversée cession Camion (150.000/6)x1/5 =5.000 TVA récupérable sur les achats ………………………….......-293.353 TVA récup. sur immobilisations 102.640 x 70%= 71.848 Bâtiments : 900.000/6 x 2/3………….100.000 Machine 79.200/6 x 20%...........................2.640 Voiture tourisme TVA non récupér…………00 TVA récup. sur charges 316.436 x 70%............= 221.505 Marchandises 950.000 x 20%..................= 190.000 Importation 600.000 x20%...................... = 120.000 Marchandise du 13/10 payée le 5/12 : décalage 1 mois Frais de réception + carburant 4X4 PDG + révision 4X4 TVA non récupérable Avocat 9.900/11……………………………….= 900 Electricité 3420/1,14 x 0,14………………….= 420 Eau : 2140/1,07 x 0,07………………………= 140 Téléphone 15.000/6 …………………………= 2.500 Leasing Kango 4.200/6……………………...= 700 Carburant Kango 1.926/6…………………..= 126 Honoraire Fiduciaire 11.400/6……………..= 1.400 Agios bancaires : 2.750/11……………… = 250 -Crédit TVA janvier 2010……………….…..…Néant : TVA due (SI A > B)…………………………………… ……….…+ 3.647
Chèque + déclaration à la Perception au plus tard le 31 janvier 2010
Corrigé exercice 4 : TVA Remarque importante : Pour le corrigé des exercices de TVA, il y a lieu de se référer aux formules de calcul de la TVA à partir su TTC, du hors taxes à partir du TTC et du TTC à partir du HT selon les 4 taux en vigueur au Maroc
1 : Etat du relevé des achats, livraisons, façons et travaux effectués au Maroc et ouvrant droit à déduction Raison sociale : M.S.N Adresse : 33 Rue Al habacha casa N° I.F...... : 123 456 789 Régime adopté : Encaissements er Déclaration du 1 trimestre 2008 N° fac
Date
I.F .
Fourn
Nature bien/serv
Mont. HT
Taux
Mont. TVA
Référ. Paiem
100
5/11
.
A
March.
30.000
20%
6.000
Effet
300 28 15 35 10
20/12 19/12 2/1 15/1 28/1
. . . .
B B2000 MBO MCop. Lydec
Alim.bét. machine Mobilier F.bureau Eau TOTAL
6.000 1.500 4.000 9.000 1.000
7% 20% 20% 20% 7%
420 300 800 1.800 70 9.390
«« C201. C.202. Espèc. C.203
er
2 : Déclaration de la TVA du 1 trimestre 2008 Date Intitulés Date Fact Paiement A : TVA FACTUREE /VENTES : 60 jours………… 5/1 100.000 X 20% 31/3/08 15/1 10.000 X 7% 31/3/08 8/2 2é trimestre 2008 30/4 3/3/ ««««««««««« 31/5 B TVA RECUPERABLE (1+2+3+4)……… 1 sur immobilisations 30 jours 19/12 1.500X20% 19/1 2/1 4.000X20% 2/2 2 sur achats marchand 60 jours 5/11 30.000X20% 31/1 20/12 6.000 x7% 28/2 20/1 2é trimestre 2008 31/3 15/2 ««««««««««« 30/4
Base de calcul
er
1 trimestre 20.700
20.000 700 9.390 1.100 300 800 6.420 6.000 420
10/3 ««««««««««« 31/5 3 sur autres charges 1.870 15/1 9.000X29% 15/1 1.800 28/1 1.000X7% 28/1 70 5/3 2é trimestre 2008 5/3 Décalage 10/3 2é trimestre 2008 10/3 «« 20/3 2é trimestre 2008 20/3 «« 10/5 2é trimestre 2008 10/5 4 Crédit TVA 31/12/07 9.500 C TVA DUE (A-B) si A>B +11.310 Chèque + déclaration à déposer à la Perception le 30 avril 2008 D Ou Crédit TVA si A < B. Auquel cas, pas de chèque. Mais, il faut déposer la déclaration à la Perception à la même date. A défaut, perte de 15% de Crédit TVA
Corrigé exercice 5 : TVA 1 : la question est à corriger soi même en reprenant le tableau figurant sur l’exercice 1 en y incorporant la notion de Prorata ; 2 : Déclaration de la TVA er Fact Intitulés Rég 1 Tr 2é Tr Obs. A : TVA FACTUREE /VENTES …………… 34.214 118.333 19/2 24 :6 19/2 4.000 36 :6 31/3 6.000 (450- (24+ 36) 6 30/5 65.000 25/3 100 :6 25/3 16.667 (350 x1,2)-100 :6………… 2/6 53.333 20/5 18 :6 20/5 3.000 22 :6 20/5 3.667 (600-18-22) : 6 3/7 3é trm. Reversement/cession Immobilisations 880 0 1/2 Pc IBM : 22.000x 20%x1/5:…… 880 Achat 2005, Cession 2008=4/5 an 2/5 B 1 11/2 1/5 2 28/2
26/2 31/3
14/6 3 2/2 22/2 30/ 4/6 10/8
Camion Isuzu : 5 ans…… TVA RECUPERABL Date sur immobilisation 70% Volvo DG PC Acer 2 :6 1/5 (12 x1,2)-2 :6. 31/8 sur achats march. 61 :6 x 50% esp. 28/2 49 :6 2/3 (200 x1,2)- (61-49.) : 21/6 6= 15.167 24 :6 x 50% espèce 26/2 (240-24.) : 6 2/9 12:6 x 50% esp. 31/3 50 :6 : 3/7 (98 x1,2) –(12+ 50)6 5/8 20 :6 …. 14/6 (320 -20.) : 6 29/9 sur autres charges Arch : (6 :1,2) 0,2 30/4 Exp : 3 :6 30/6 Avocat (1 :1,1)x 0,10 30/3 (5,5-1) :1,1)x0,1 3/7 Elec (4,5/1,14)x0,14 4/6 Cadeaux TVA non récupér.
3/8 Pro
3é trim 1é T
« « « « « «
-
« « « « 0,7 « « « « « « 286 386
1.400 -
4.958 3.558 3é trim
3é T 3é T 3é T 4é T 00 -
233
5.717
700 -
4éT
764 700 3é T
-
« 4 Crédit TVA 31/12/07 500 C TVA DUE (A-B) si A>B………+ 28.756 Chèque + déclaration du 1é trimestre à déposer à la Perception le 30 avril 2008
D
pas de revers. 2é T Obs.
64 -
3é t 3é T
+110.919 et le 31/7/08 pour 2é trim
Ou Crédit TVA si A < B. Auquel cas, pas de chèque. Mais, il faut
déposer la déclaration à la Perception à la même date. A défaut, perte de 15% de Crédit TVA
Corrigé exercice 6 : TVA 2 : Déclaration de la TVA 4é T 207, Janv et Fév 2008 Fact
Intitulés
Rég
A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 1 : vente de marchandises 15/10 420 x 20%....................... 5/11 360/6……………………. 5/12 680/6……………………. 15/12 24/6……………………. 120/6………………….. (280-24-120)/6…………..
25/12
4éT07 144000
Janv08 4000
84000 60000 113333 4000 20000 22667
100/6…………………… (250X1,2)-100)/6……… 2 : Reversement/cession Immobilis. 5/1 Cession Fiat UNO : TVA non récupérable 23/1
date Pro Exercice 3 (suite)….. 4éT07 B TVA RECUPER 42.400 1 sur immobilisat. 90% 19500 30/11 Peugeot 130/6 30/11 « 19500 10/1 Logan : TVA non récupér. 2 Sur Charges…………. « 14400
5/10 10/10 15/1 15/1 3 C
65X20%x90%...... 30/11 (36/6)X50%X90%. 10/10 (480-36)/6X90%... 23/12 5X20%X90%........ 15/1 X20%X90%......... 2/2 Crédit TVA (4é trim 2007) TVA DUE (A-B) si A>B…
Fév08 172667
« « « « «
11700 2700 8500 101600 Chéque +déclaration 31/1/08
16667 mars
Janv 66.600 0 66600
Fev 63500 0 900
66600 0 00
Décal 900 Mars 62600 109167
Pas chèque Déclarat 28/2
Chéq. +décla 31/3
D
Ou Crédit TVA si A < B.
(62600)
NB
Si crédit TVA, pas de chèque. Mais, il faut déposer la déclaration à la Perception à sa date. A défaut, perte de 15% de Crédit TVA
Corrigé exercice 7 : TVA NB : Comme, il est demandé 4 trimestres de TVA pour 2008, il serait judicieux de faire 2 tableaux : un er tableau pour le 1 et 2éme trimestre et un autre pour le 3é et 4é trimestre 2008 2 : EXERCICE 4 : TVA : 1ér trimestre et 2éme trimestre 2008 Fact Intitulés A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 1 : vente de marchandises 28/2 20/6 30/6 (1200-20-30)/6 30/5 12/6 38/6 5980X1,2)-12-38 2 : Reversement/cession Immobilis. Néant B TVA RECUPERABLE 1 sur immobilisations 1/3 Volvo30/6X50%espèc (480x1,2)-30)/6…………
Rég
1é T 3.333
28/2 1/4 4/5 30/5 30/6 30/7
3333
Rég
33.450 2.500 2500
1/3 30/5
2é T 205000
Observ
5000 191667 2000 6333 3é trim
165890 91833 91000
1/6
Acer 10/6x50%espèce
1/6
(18-10)/6………………
31/8
833 3é trim
2
sur achat marchand.
1.750
15/2
21/6X50% 15/2 19/6 2/3 (210x1,2)-21-19)/6 1/5 25/6 26/4 3/6 (365-25)/6 Sur autres charges Fiduc :6X20% 2/2 Trans.6/6 30/4 Notaire 3/11 20/3 Crédit TVA (4é trim 2007) TVA DUE (A-B) si A>B………+ Crédit TVA si A < B.
1750
26/4 3 2/1 28/2 20/3 3 C D
3167 35333 4167 3é trim 1.200 1200
28.000
2 26/4 3/7
3 20/10 10/11 4
sur achat marchand. 3/6 Reste (365-25)/6 3/7 12/6X50%espèce 30/9 50/6 (290X1,3)-12—50)6 30/9 9,999/6 30/9 58/6 19/11 (350-9,999-58)/6 10/11 10/6X50%espèce «« 38/6 30/1 250X1,2)-10-38)/6 Sur autres charges Médecin : pas de TVA Cadeaux : TVA non récupér. Crédit TVA
C D
TVA DUE (A-B) si A>B………+ Crédit TVA si A < B.
30/9
10/11
1273 1000 273 30.117 39.110
-30.117
2 : EXERCICE 4 : TVA : 3é trimestre et 4éme trimestre 2008 Fact Rég 3é T Intitulés A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 237094 1 : vente de marchandises 30/5 980X1,2)-12-38)/6 187667 23/8 10/6 1667 256/6 42667 (1120-10-256)/6 15/9 19,999/6 15/9 3333 10,001/6 15/10 (1095X1,2)-30)/6 30/11 18/10 30/6 30/11 965-30)/6=155.833 5/1 2 : Reversement/cession Immobilis. 1/9 Compact 22x20%x2/5 1/9 2/10 Camion 500x0,2x1/5 2/10 3/12 HP conservé 5 ans : pas reversemenent B TVA RECUPERABLE 1 sur immobilisations 1/6 Acer reste (18-10)/6 31/8
42667
4é T 363001
Observ
142333 1668 214000 5000 1é trim
1760 20000 59000 1333 1.3333
00
57667
121499
56667 1000
décalage 8333 47667 1666 9667 47000 833 6333
décalage
1é trim 00
00
00 178094
241502
Remarque : 1. Pour le 1er trimestre 2008, il y a un crédit de TVA de 30.117. donc, pas de chèque. Mais, il faut déposer la déclaration à la perception le 30 avril 2008 2. Pour le 2éme trimestre 2008, le montant de la TVA à payer est de 39.110 qu’il faudra payer par chèque le 31 juillet 2008 en le déposant avec la déclaration de la TVA à la Perception. 3. Pour le 3éme trimestre 2008, le montant de la TVA à payer est de 178.110 qu’il faudra payer par chèque le 31/10/08 en le déposant avec la déclaration de la TVA à la Perception. 4. Pour le 4éme trimestre 2008, le montant de la TVA à payer est de 241.502 qu’il faudra payer par chèque le 31/1/09 en le déposant avec la déclaration de la TVA à la Perception.
Chapitre 2: Corrigés exercices IS Corrigé exercice 8 : IS 1 : Tableau n°3 Passage Résultat comptable au Résultat fiscal calculs + I II
Résultat net comptable Réintégrations fiscales
A 1
Charges courantes (61+63) Amort.excédent.. V. Touris.
Amort
Toyota 80000-60000 (max)
2
Dépense espèce>=10.000
125.000 56.275
calculs
notaire(14300/1,1+650)x 50% perte 1/2IS 3 Cadeaux supérieur à 100 TTC Cadeau Machine 25000x1,2/40 =750 750-100(max)X40…………….. Agenda 20000x1,2/20=120 120-100 (max)x 20…………….. 4 Charge hors exploitation Publicité Mariage PDG 2.500 X 1,2
Déductions fiscales …….. Produits non imposables Pas de porte passé à tort Immobili.
+
20.000 6.875 26.000 400
3.000
III
IV V
Résultat brut fiscal Déficits antérieurs
VI
Résultat net fiscal
-
225.000 25.000 200.000
181.275
225.000 53.000 (96725)
2) Il n’y a pas d’IS du fait des pertes. Mais on doit calculer la cotisation minimale puisque la société n’en est pas exonérée du fait qu’elle a plus de 3 ans d’existence . Cotisation minimale= 12.000.000 x 0,50%= 60.000 DH . Elle doit payer cette cotisation déduction faite des 4 acomptes de l’IS régéls en 2009 soit 8.500 x 4= 34.000 DH A payer : 60.000-34.000=26.000 Cependant, cette cotisation n’est pas perdue si la société réalise durant les 3 prochaines années des bénéfices. Elle peut donc imputer cette cotisation sur ses prochains montants de l’IS
Corrigé exercice 9 : IS 1 : Tableau n°3 Passage Résultat comptable au Résultat fiscal calculs + -
I II
Résultat net comptable Réintégrations fiscales
264.436
A
Charges courantes (61+63)
259.816
1
Amort.excédent.. V. Touris.
5/6 10/10
BMW (760x1,2)-300) x0,2x7/12 Audi (480x1,2)-300)x0,2x10/12
2
Dépense espèce>=10.000
½
5/11 5/7
(22/6)x50%+22 :1,2)x50% soit (tva perdue+ hors taxes) x50% (10083/22000) x10000………. Calcul par la règle de trois (10083/22000) x18000 « « « Médecin 13x50%
3
Achat de cadeaux
30/10
Serv : (40x1,2/150)-0,1)x150 33000 Cart :30X1,2………………. 36000 Mont : (16,3x1,2)/200 <100 dh : pas Réintégrations
4
Intérêt avance C.C associés
5/9
(intérêts payés-intérêts admis) (700x7%)-(200x2,5%/capit)
58.000 117.400 71.400 46.000
29.416 10.083 4.583 8250 6.500
69.000
44.000 44000
B
Charges non courantes (65)
4.620
1
Ventes espèces>=20000
4.620
2/2 5/5 30/6
25X6% 30X6% 22X6%
2
Amendes et majorations
III
Déductions fiscales
1500 1800 1320
00
00
(Abattements sur cessions d’immobilisation supprimés par la loi de finances 2009)
IV V VI
Résultat brut fiscal Déficits antérieurs Résultat net fiscal
206.436 00 206.436
2: IS 2008= Résultat net fiscal x 30%= 206.436x 30%=61.931 3 : Cotisation minimale 2008= chiffre d’affaires HT x 0,50% = (1590 :1,2)+1.250+960+(1145 :1,2)+1500= 5.989.167x0,005 CM = 29.946. Comme l’IS est > à CM, on prend l’IS soit 61.931 a. Reliquat IS 2008= IS/CM 2008- 4 acomptes 2008= 61.931- (4 x 12.000)= +13.931 chéque (+ imprimé) à déposer à la Perception au plus tard le 31 mars 2009 avant le dépôt du bilan b. Acomptes 2009= IS/CM/4= /4= 61.931/4=15.483 DH à payer en 4 acomptes : le 31 mars 2009, le 30 juin 2009, le 30 septembre 2009 et le 31 décembre 2009
Corrigé exercice 10 : IS Même exercice mais en plus la prise en compte de déficits antérieurs de N-1 à N-4 conformément à la Loi ; 1 : (Exercice 6 : IS) Passage résultat comptable au résultat fiscal Tableau n°3 calcul Résultat net comptable Réintégrations fiscales Charge courante (61+63) Amort.excédent.. V. Touris. Toyota (460x1,2)-300)x0,2x9/12 37.800 Porche (500x1,2)-300 )x20%x8/12 40.000 dépense espèce>=10.000 (32/6)x50%+(32 :1,2)x50% 14667 (TVA perdue+hors taxes)x50% 5/7 14667X10000/32000 (règle 3) 4583 12/11 14667x22/32 (régle de 3) 10083 5/3 14667X11/32 (« « « « « ) 5042 10/5 14667x12/32 (« « « « « ) 5500 3 Achat de cadeaux 15/11 Agenda 35x1,2 42000 ««« Calcul. (18x1,2)/90-0,1)x90 12600 4 Intérêt avance C.C associés (intérêts payés-intérêts admis) (800x8%)- (300x2,50% capital) 56500 B Charge non courante (65) 1 Ventes espèces>=20000 2/2 24X6% 1.440 25/8 20X6% 1.200 9/9 22X6% 1.320 2 Amendes et majorations er 28/6 1 compte :32x(15%+à 0,5+0,5) 5120 III Déductions fiscales (Abattements sur cessions d’immobilisation supprimés finances 2009) IV Résultat brut fiscal V Déficits antérieurs VI Résultat net fiscal I II A 1 25/4 3/8 2 2/2
+ 285000 237855 228775 77.800
-
39.875
54.600
56.500
9.080 3.960
5.120 00 par la loi de 522.855 -185.000 337.855
c. 2: IS 08= Résultat net fiscal x 30%= 337.855x 30%=67.571 3 : Cotisation minimale 2008= chiffre d’affaires HT x 0,50% = 990+(1.450/1,2)+1.480+(900/1,2)+1.500= 5.928.333x 0,005 CM = 29.642
Comme l’IS est > à CM, on prend l’IS soit 67.571 :
a. Reliquat IS 2008= IS/CM 2008- 4 acomptes 2008= 67.571- (4 x 25.000)= -32.429 Il y a crédit d’impôt. Donc pas de chèque à déposer à la Perception le 31 mars 09 b. Acomptes 2009= IS/CM/4= 67.571/4= 16.893 DH à payer. Mais il faut récupérer le trop perçu le 31 mars 2009 d’abord 16.893-32.429 = (15.536) donc pas de chèque et le 30 juin 2009 en suite : 16.893-15.536= +1.357 à payer seulement c. Pour le 3é acompte le 30 septembre 2009 et 4é acompte le 31 décembre 2009, on paie le mon de chaque acompte.
Corrigé exercice 11 : IS Même exercice mais en plus la prise en compte de crédits d’impôts sur les sociétés et des écritures comptables relatives à l’IS ou la cotisation minimale, au reliquat et aux acomptes ; 1 : (Exercice 7 : IS) Passage résultat comptable au résultat fiscal I
Tableau n°3 Résultat net comptable
calcul
+
270000
II A 1 25/3 5/4 15/7 2 21/1 15/8 21/10 25/11 3 30/11 «« 4
Réintégrations fiscales 284536 Charges courantes (61+63) 281416 Amort.excédent.. V. Touris. 167.333 Merc: (860-300) x20%x10/12 93.333 Volv (560x1,2)-300x0,2 x9/12 55.800 Suz,(380x1,2)-300x0,2x7/12 18.200 Dépense espèce>=10.000 21.083 (12/6)X50%)+(12/1,2)x50% 5500 5 500/12X13 (règle de 3) 5958 5500/12x10 (« « « « ) 4583 5500/12X11 (« « « ) 5042 Achat de cadeaux 42.000 Serv.20x1,2/120-0,1)120 12000 Sous-mains 30000 Intérêt avance C.C associés 51.000 (intérêts payés-intérêts admis) B Charges non courantes (65) 1 Ventes espèces>=20000 3.120 25/8 20X6% 1200 25/9 32X6% 1920 2 Amendes et majorations 00 III Déductions fiscales (Abattements cessions d’immobilisation supprimés en 2009 IV Résultat brut fiscal 14.536 V Déficits antérieurs 00 VI Résultat net fiscal 14.536
00
2) IS 2008= Résultat net fiscal x30%= 14536x0,3= 4.361 Cotisation minimale (CM) 09=Chiffre d’affaires HT x 0,50% = (1.200+(950 :1,2)+1.460 :1,2)+(1.200 :1,2) +1.500)x 0,005= 27.292 Comme la CM est > à l’IS, on prend la CM soit 27.292 a. Reliquat IS 2008=IS 2008-4 Acomptes 2008= = 27.292 -(4x18.000)= <44.708> C’est un crédit d’impôt Donc pas de chèque. b) Acomptes 2009= IS/4= 27.292/4= 6.823 à payer normalement.
Comme on a un crédit d’impôt de 28.642, on ne paie pas de 1er acompte le 31 mars 2009 et on a un er nouveau crédit de 17.802 après avoir déduit le 1 acompte soit -44.708+6.823=<37.885>. - Pour le 2éme acompte du 30 juin 2009, on ne paie rien également car en imputant le 2éme acompte sur le crédit d’impôt, il reste encore du crédit soit : - 37.885>+6.823= -31.062. Donc, pas de chèque, - Pour le 3éme acompte du 30 septembre 2009, après imputation de l’acompte, on a toujours un crédit d’impôt de : -31.062+6823= -24.239. Donc, pas de chèque également, - Pour le 4éme acompte du 31 décembre 2009, après imputation de l’acompte, on a toujours un crédit d’impôt de : -24.239. +6823= -17.416. Donc, pas de chèque également, NB : Normalement, il faut demander le remboursement du trop perçu à l’Etat. Auquel, le Fisc peut faire -
un contrôle fiscal. Dans la pratique, on ne doit jamais se trouver devant une telle situation, si on avait anticipé la baisse de l’activité. Auquel cas, on aurait pu ne pas payer le 2éme et le 3éme acompte après avoir envoyé une lettre au Fisc. Ce qui nous fait un gain d’impôt de 36.000 DH.
3 : Ecritures comptables 6701 3453 3453
6701 3453
31-12-2008 Impôt sur le résultat (IS) Acompte sur impôt(4x18000) Acomptes IS Constatation ISV 2008 OU pour ne pas répéter Acomptes, on passe seulement la différence Impôt sur le résultat (IS) Comptes IS (72.000—28.642) 31-03-2009 Pas d’écriture comptable 30 juin 2009 Pas d’écriture comptable 30 septembre 2009 Pas d’écriture comptable 31 décembre 2009 Pas d’écriture comptable
27.292 72.000 44.708
27.292 27.292
Corrigé exercice 12 : IS 1 : (Exercice 8 : IS) Passage résultat comptable au résultat fiscal Tableau n°3 Calcul + I II A 1 22/2 5/7 2 2/2 15/6 2/8 4/5 3 4
Résultat net comptable
Réintégrations fiscales Charges courantes (61+63) Amort.excédent.. V. Touris. Fer:(500X1,2)-300) x0,2x11/12 Peug(.550-300)x0,2x7/12 Dépense espèce>=10.000 (14/6x50%)+(14/1,2)x50% 6417/14x12 (règle de 3) 6417/14X10 (« « « « ) 6417/14X11,5 (« « « « ) Achat de cadeaux Intérêt avance C.C associés (intérêts payés-intérêts admis) (950X9%)-(120X2,80%) B Charges non courantes (65) 1 Ventes espèces>=20000 14/3 31X6% 23/3 70X6% 2/9 29X6% 2 Amendes et majorations III Déductions fiscales (Abattements sur cessions d’immobilisation finances 2009) IV Résultat brut fiscal V Déficits antérieurs VI Résultat net fiscal
80000 195878 188078 84.167 55.000 29.167 21.771 6.417 4.583 4583 5271 00 82.140 82.140 7.800 1860 4200 1740 Néant
00 00
supprimés par la loi de 115.878 5.000 110.878
2) IS 2008= Résultat net fiscal x30%= 110.878x0,3= 33.264 Cotisation minimale 09=Chiffre d’affaires HT x 0,50%.
= (950+700/1,2+850+720/1/2+999) x 0,005= 19.912 Comme l’IS est > à la CM, on prend l’IS soit 33.264 1 Reliquat IS 2008=IS 2008-4 Acomptes 2008= = 33.264 -(4x18.000)=<26.736> : donc pas de chèque. 2 Acomptes 2009= IS/4= 33.264/4= 8.316 à payer normalement. - Comme on a un crédit d’impôt de 26.736, on ne paie pas de 1er acompte le 31 mars 2009 et on a un er nouveau crédit de 17.802 après avoir déduit le 1 acompte soit -26.736+8316=<18.420>. - Pour le 2éme acompte du 30 juin 2009, on ne paie rien également car en imputant le 2éme acompte sur le crédit d’impôt, il reste encore du crédit soit : <18.420>.>+8.316= -10.104. Donc, pas de chèque, - Pour le 3éme acompte du 30 septembre 2009, après imputation de l’acompte, on a toujours un crédit d’impôt de : -10.104+8.316= -1788. Donc, pas de chèque également, - Pour le 4éme acompte du 31 décembre 2009, après imputation de l’acompte, on n’a plus de crédit d’impôt de : --1788 +8.316= +6.528. Il faut donc payer par chèque ce reliquat.
Chapitre 3: Corrigés exercices TVA+IS Corrigé exercice 13 : TVA+IS NB : Comme, il est demandé 4 trimestres de TVA pour 2008, il serait judicieux de faire 2 tableaux : un er tableau pour le 1 et 2éme trimestre et un autre pour le 3é et 4é trimestre 2008 2 : EXERCICE 13 : TVA+IS : 1ér trimestre et 2éme trimestre 2008 Fact Rég Intitulés A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 1 : vente de marchandises 20/3 15 :6 20/3 35 :6 4/4 (700X1,2)-15-35)/6 5/6 25/5 20 :6 5/6 19,9 :6 5/7 (550X1,2)-20-19,9)/6 30/8 2 : Reversement/cession Immobilis. 2/6 PC(18 :6)X1/5 2/6 B TVA RECUPERABLE Rég 1 sur immobilisations Rég
1é T 1667
5/6 2 20/2
1667 1667
2/5
3 10/2 11/5 3 C D
Honda : Tva non récup. sur achat marchand. 20 :6 20/2 30 :6 15/3 (480X1,2)-20-30 1/6 15 :6 2/5 31/8 32 :6 (390x1,2)-15-32)/6 30/9 Sur autres charges Arch :15 :6 30/6 Fid :9,5 :6 11/5 (24-9,5)/6 31/7 Crédit TVA (4é trim 2007) TVA DUE (A-B) si A>B………+ Crédit TVA si A < B.
2é T 141433
Observ
2500 5833 131667 3333 3é trim 3é trim
57667 00 1é T
600 64250 00 2é T 7500 5000 3é trim 2500 3é trim 3é trim
00
1583 3é trim 1583 3é trim
56000 -55167
55167 +77183
Remarque : - Pour le 1é trimestre 2008, il y a un crédit de TVA de 55.167 qu’il faut reporter sur le 2é trimestre 2009 en déposant la déclaration faisant ressortir ce crédit le 30 avril 2009 ; - Pour le 2é trimestre 2008, il faut faire un chèque de 77.183 et déposer la déclaration de TVA le 31 juillet 2009 ; 2 : EXERCICE 13 : TVA +IS: 3é trimestre et 4éme trimestre 2008
Fact Rég Intitulés A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 1 : vente de marchandises 25/5 19,9 :6 5/7 25/5 (550X1,2)-20-19,9)/6 30/8 30/7 12 :6 30/7 28 :6 31/8 (760-12-28)/6 30/9 15/9 150 :6 4/10 10 :6 31/10 (850x1,2)-150-10)/6 15/11 25/10 20 :6 25/10 30 :6 31/12
3é T 233334
Rég 25/10 (890X1,2)-20-30)/6 31/1 2 : Reversement/cession Immobilis. 5/12 Renault TVA non récup. B TVA RECUPERABLE 1 sur immobilisations 4/8 4/8 PC (10 :6)x50% 31/10 (23X1,2)-10)/6 2 sur achat marchand. 1/6 20/2 (480x1,2)-20-30)/6 31/8 2/5 32:6 30/9 (390X1,2)-15-32)/6 15/7 15/7 (10 :6) x50% 5/9 40 :6 2/10 (580-10-40)/6 12/10 12/10 120/6 12/10 9,9/6 31/12 (400X1,2)-120-9,9)/6 5/11 (22/6) x50% 5/11 18/6=3 2/12 460—22-18)/6=70 5/1/ 3 Sur autres charges 10/2 Arch :15/6 30/6 11/5 Fid :(24-9,5/6) 31/7 21/7 Assur : Tva non récup. 20/7 Av :6/11 30/9 30/8 Lydec : (1,5 :1,07)x0,7 30/8 30/11 Cadeaux : TVA non récupér. 4 Crédit TVA
3é T -
4é T -
833
2933
C D
TVA DUE (A-B) si A>B………+ Crédit TVA si A < B.
4é T 178333
Observ
3317 103350 2000 4667 120000 25000 1667 143333 3333 5000
1éT09
833 2933 93833
188650
87667 5333 70167
décalage
6667 88333 20000 1650
décalage
833
1é T 09 1833 1é T09 1é T09 5015 2500 2417 -
545
545
décalage
98 0 +77183
+134486
Remarque : - Pour le 3é trimestre 2008, chèque+déclaration le 31/10/ 2009 ; - Pour le 4é trimestre 2008, chèque+déclaration le 31/01/2009 1 : (Exercice 13 : TVA) Passage résul. Comptab. au résult. fiscal Tableau n°3 calcul + I II A 1 5/6 5/10 2 20/2 15/7 15/11
Résultat net comptable Réintégrations fiscales Charges courantes (61+63) Amort.excédent.. V. Touris. Honda (550x1,2)-300)x0,2x7/12 Ren.(380x1,2)-300)x0,2x10/12 Dépense espèce>=10.000 (20/6)x50%+20/1,2)50% soit : (TVA non récup.+HT) x5% 9167/20X10(règle de 3) 9167/20X22 (« « « «)
430000 150425 138875 68000 42000 26000 28875 9167 4583 10083
4/8 3 30/11 4
9167/20X11 (« « « ) 5042 Achat de cadeaux Porte clef : 42000 Intérêt avance C.C associés (intérêts payés-intérêts admis) B Charges non courantes (65) 1 Ventes espèces>=20000 25/10 20X6% 1200 2 Amendes et majorations 15/10 1é acomp :30x18% (7 mois ret.) 5400 «« 2é acomp :30x16,5%(4mois ret.) 4950 III Déductions fiscales Abattements/cession immobilisations supprimés en 2009 IV Résultat brut fiscal V Déficits antérieurs (N-1 à N-4) VI Résultat net fiscal
42000 00
1200 10350
00 580425 360000 220425
2) a. Reliquat IS 2008= IS 2008-4 acomptes 2008 =220.425 x30%= 66.128 et CM 2008= Chiffre d’affaires 2008 x 0,50% = 700+550+850+890+(760 :1,2)= 3.623.333 x 0,005=18.117 ; Comme l’IS est > à CM, on paie le reliquat de l’IS 2008= Donc 66.128- (4 x 30.000)= -53.872. Donc, pas de chèque b.Acomptes 2009= IS/4= 66.128/4= 16.532 à payer normalement. - Comme on a un crédit d’impôt de 53.872, on ne paie pas de 1er acompte le 31 mars 2009 et on a un er nouveau crédit de 37.340 après avoir déduit le 1 acompte soit –53.872+16.532=<37.340. - Pour le 2éme acompte du 30 juin 2009, on ne paie rien également car en imputant le 2éme acompte sur le crédit d’impôt, il reste encore du crédit soit : -37.340+16.532= -20.808. Donc, pas de chèque, - Pour le 3éme acompte du 30 septembre 2009, après imputation de l’acompte, on a toujours un crédit d’impôt de : 20.808+16.532. = -4.276. Donc, pas de chèque également, - Pour le 4éme acompte du 31 décembre 2009, après imputation de l’acompte, on a toujours un crédit d’impôt de : -4.276.+16.532= +12.256. Comme le crédit a été épuisé, il faut remettre le chèque de 12.256 + imprimé à la Perception, 3 Ecritures comptables 31-12-08 6701 Impôt sur le résultat 66.128 3453 Acomptes IS 66.128 Enregistrement IS 2008 31/03/09 Pas d’écritures comptables 30/06/09 Pas d’écritures comptables 30/09/09 Pas d’écritures comptables 31/12/09 3453 Acompte IS 12.256 5141 Banque SG 12.256 Chéque n°…4é acompte 09
Corrigé exercice 14 : TVA+IS NB : Comme, il est demandé 6 mois de TVA pour 2008, il serait judicieux de faire 2 tableaux : un tableau pour les 3 premiers mois (Janvier+Févier+Mars) et un 2éme pour les 3 autres mois 2008 (Avril+Mai+Juin) avec la comptabilisation de la TVA Au niveau de l’IS, hormis la comptabilisation de l’IS ou de la cotisation minimale, selon le cas, le tableau n°3 sera classique mais avec comme impôt dû la cotisation minimale et non l’IS et un reliquat négatif récupéré sur le 1er acompte.
1 : EXERCICE 14 : TVA : Janvier+Février+Mars 2008 Fact
Intitulés
Rég
A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 1 : vente de marchandises 10/2 24/6
20/2
Janvier 00
Février 4000 4000
Mars 00
76/6
8/6
2 : Reversement/cession Immobilis. Néant Rég B TVA RECUPERABLE 1 sur immobilisations néant 2 sur achat marchand. 2/1 2/12 19,999/6 x 50%x70% 3/4 38/6 22/6 780x1,2)-19,999-38)/6x0,7 3 Sur autres charges 25/1 4 C D
Intérêts avances associés 25/1 900X8%X10%X70% Crédit TVA (4é T 07 TVA DUE (A-B) SI A-B………+ CREDIT TVA SI A < B.
Juin08
00
00
00
127166 00
132206 00
128.206 00
1166
00
00
1166
5040
Mai08 Jui08 00
00
5040 126000
127166
128.206
127166
128206
128.206
1 : EXERCICE 14 : TVA : Avril+Mai+Juin 2008 Fact Rég Intitulés A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 1 : vente de marchandises 20/2 76/6 8/6 20/2 (990X1,2)-24-76)/6 3/7 25/4 20/6 15/5 (885X1,2)-20)/6 30/6 2 : Reversement/cession Immobilis. Néant B TVA RECUPERABLE 1 sur immobilisations 25/4 Kia TVA non récup. 3/5 PC : 17x0,2 x70% 31/7 3/6 Mach. 12,5x0,2x70% 3/8 Fact Rég Intitulés 2 sur achat marchand. 2/1 38/6 x70% 780x1,2)-19,999-38)/6x0,7 5/4 28/6 X70% 72/6X70% 890X1,2)-28-72)/6x70% 3 Sur autres charges 5/4 Not (5 :1,10)x0,1x70% 15/5 Médecin : pas de TVA 23/6 Elec 12x0,2x70%
Avril 00 00
Mai 3333 3333
12667 Juil09 3333 00
00
173667 00
00
136224 00
00
Mai 7700
Jui08 Août 08 Juin 00
Avril 00
3/4 22/6 30/4 12/8 3/9
4433 Juil08 3267
00
318 318
128.206
128.206
128.206
132891
5/4 31/7
4
Crédit TVA
C D
TVA DUE (A-B) SI A>B………+ CREDIT TVA SI A < B.
Juin 186334
Sep08 Oct08 00
Aout08 132891 +53443
Remarque : Comme on peut le remarquer, les 5 premiers mois dégagent un crédit TVA à cause du crédit provenant de l’année 2007 alors que pour le mois de juin, on doit payer un chèque de 53.443 à déposer le 31/7/08 2) Ecritures de TVA : 31/1/08 4455 Etat TVA Facturée 00 3456 Etat crédit TVA 126000 34552 Etat TVA récup.charges 1166 127166 3456 Etat Crédit TVA Enregistrement TVA janv 2008 28/2/08 4000 4455 Etat TVA Facturée 3456 Etat crédit TVA 127166
34552 3456
Etat TVA récup.charges 5040 128206 Etat Crédit TVA Enregistrement TVA Février 2008 31/3/2/08 00 4455 Etat TVA Facturée 128206 3456 Etat crédit TVA 34552 Etat TVA récup.charges 00 128206 3456 Etat Crédit TVA Enregistrement TVA Mars 2008 30/4/08 00 4455 Etat TVA Facturée 128206 3456 Etat crédit TVA 34552 Etat TVA récup.charges 00 128206 3456 Etat Crédit TVA Enregistrement TVA Avril 2008 30/5/08 4455 Etat TVA Facturée 3333 128206 3456 Etat crédit TVA 34552 Etat TVA récup.charges 8018 132891 3456 Etat Crédit TVA Enregistrement TVA Mai 2008 30/6/08 186334 4455 Etat TVA Facturée 132891 3456 Etat crédit TVA 34552 Etat TVA récup.charges 00 4456 Etat TVA dûe 53.443 Enregistrement TVA juin 2008 2) a.IS 2008= 6.569 x30%= 1971 CM 2008= Chiffre d’affaires HT x 0,50%=990+885+1500+ (1480+1215) :1,20)=5.620.833x0,5%=28104 Comme la CM est > à l’IS, on prend la CM pour 28.104 b.Reliquat IS 2008= CM 2008-4 acomptes 2008 = 28.104-(4x8000)= <3896>. Comme le reliquat est négatif, pas de chèque c. Acomptes 2009= CM/4= 28104/4= 7.026 à payer normalement.Comme on a un crédit d’impôt de 3.896, on ne paie pour le 1er acompte le 31 mars 2009 par chèque que 7.026-3.896= 3.130. Pour le 2éme acompte du 30 juin 2009, on paie 7.026 Pour le 3éme acompte du 30 septembre 2009, on paie 7.026, Pour le 4éme acompte du 31 décembre 2009, on paie 7.026 3 écritures comptables 31/12/2008 6705 Cotisation minimale 2008 28.104 3453 Acomptes 2008 28.104 Constatation impôt 2008 31/3/09 3453 Acomptes Impôt 2008 (7026-3896) 3130 5141 Banque SG 3130 er Chèque n°…1 acompte 2009 30/6/09 3453 Acomptes Impôt 2008 7026 5141 Banque SG 7026 Chèque n°…2éme acompte 2009 30/9/09 3453 Acomptes Impôt 2008 7026 5141 Banque SG 7026 Chèque n°…3éme acompte 2009 3453 Acomptes Impôt 2008 7026 5141 Banque SG 7026 Chèque n°…4éme acompte 2009
Chapitre 4:Corrigés exercices IR salaire Corrigé exercice 15 : IR Exercice 15 : Paie
Rami
Janvier 09
Sami
Hatab
Total
Calculs arrondis au dh supér. Date d’entrée Déductions pour charges famille Salaire de base Heures supplémentaires Rami 25x1,25+(3,5x8H)x1,50 + (2,5x 8h) 2= 113,25hx12.000/191h Sami :20x1,25+(3X8HX1,5)+(1,5X8H)x 2=85Hx5500/191H Hattab:(20x1,25)+(6Hx1,50)+(3,5x8H)x 1,5+ (2,5x8H) x2= 116Hx3500/191H= Salaire soumis à prime ancien.
2/11/85 M+4=5 12000 7116
18/6/02 M+2=3 5500 2448
12/7/95 M+8=6 3500 2126
21000 11690
19116
7948
5626
32690
Prime d’ancienneté I )Salaire brut II)Retenues exonérées 1CNSS : 4,29% 2Retraite : 4,50% 3Mutuelle ; 3% 4Frais professionnels 20% III) salaire imposable (I-II) IV) IR célibataire=Sal.imposxbar Déductions charges famille V)IR marié=IR célib-déduct. VI)Net avant les allocations VIII : Allocations familiales IX ; Net à payer
3824 22940 4313 258 1033 689 2333 18627 5903 -150 5753 15.207 636 15.843
795 8743 2664 258 394 263 1749 6079 1013 90 923 6905 400 7305
844 6470 2039 258 292 195 1294 4431 410 180 230 5495 708 6203
5463 38153 9016 774 1719 1147 5376 7326 420 6906 27607 1744 29351
2) Ecritures de la paie 6171 44412 4432 4441 4443 4445 44525 61741
61742 61743 4441 4443 4445
31 janvier 2009 Rémunération personnel CNSS allocations familiales Rémunérations dues personnel CNSS (part salariale) Retraite (part salariale) Mutuelle (part salariale) Etat IR salaires Paie janvier 2009 Charges CNSS…………………… Allocat.famil 38153x6,4%=…. 2442 Taxe form.38153x1,60%=……. 611 AMO: 38153x1,50% =………….573 Prest. Soc. : (6000x3)x8,6%= 1548 Charges Retraite (38153x5,5% Charges Mutuelle (38153x4%) CNSS (part patronale) Retraite (part patronale) Mutuelle (part patronale)
38153
1744 29351 774 1719 1147 6906 5174
2099 1527 5174 2099 1527
Charges patronales janv 2009
Corrigé exercice 16 : IR Même exercice que le 11 mais avec le calcul plus compliqué d’heures supplémentaires conformément à la loi (Arrondis au dH sup).
Exercice 16 : Paie Janvier 09
Daoui
Terrab
Najat
Total
Date d’entrée Déductions pour charges famille Salaire de base Heures supplémentaires Daoui: 5H/3,5h par jour= 4 j+1H….. (18,5-21)x4j=2,5x4=(10+1)x1,25= 12,5h (22h-21H)x4j=4x1,50=…………….6h +(4j x8h)x1,50+2jx8hx2= ………..80h Soit 98,50hx13500/191h=…………… Terrab : 30H/4,5h par jour=6 jours+3h 18h50-21h)x6j=(15h+2h50)x1,25=21,88 (23-21h)x6j=(12+0,5h)x1,5=……18,75 (3jx8h)x1,5+(1jx8h)x2=…………52,00 Soit 92,63HX 8.000/191h+……….. Najat : 25x1,25+(2jx8h)x1,5)+8x2= (31,25+24+16h)=71,25x5000/191h= Salaire soumis à prime ancien.
1/7/92 M+3=4 13500 6963
5/10/95 D+5=5 8000 3880
1/1/85 M+3=4 5000 1866
26500 12709
20463
11880
6866
39209
Prime d’ancienneté 3070 1782 1374 I )Salaire brut 23533 13662 8240 II)Retenues exonérées 3768 3275 2319 1CNSS : 4,29% 258 258 258 2Retraite : 3% 706 410 248 3Mutuelle AMO ; 2% 471 274 165 4Frais profession. 20%(plaf.2333) 2333 2333 1648 III) salaire imposable (I-II) 19765 10387 5921 6358 2650 953 IV) IR célibataire=Sal.imp x barèm Déductions charges famille -120 -150 -120 V)IR marié=IR célib-déduct. 6238 2500 833 VI)Net avant les allocations 15860 10220 6736 VIII : Allocations familiales : 00 car payées directement aux salariés IX : Net à payer 15860 10220 6736
6226 45435 9362 774 1364 910 6314 39121 9961
9571 32816 32816
2) Ecritures de la paie 6171 4432 4441 4443 4445 44525 61741
61742 61743 4441 4443 4445
4432 5141
4441 5141
443 5141 44525
28 février 2009 Rémunération personnel Rémunérations dues personnel(Net) CNSS (part salariale) Retraite (part salariale) Mutuelle AMO (part salariale) Etat IR salaires Paie février 2009 Charge CNSS……………………… Allocat.famil 45435x6,4%=….. 2908 Taxe form. 45435x1,60%=…….727 AMO: 38153x1,50% =…………1591 Prest. Soc.(6000x3)x8,60%....1.548. Charge Retraite (45435x4%) Charge Mutuelle AMO(45435x1,5%) CNSS (part patronale) Retraite (part patronale) Mutuelle AMO(part patronale) Charges patronales Février 2009 28 /2/09 Rémunérations dues personnel(Net) Banque SG Chéque n° Paie fév 2009 10/3/09 CNSS (part salariale et part patronale) Banque SG Virement SG CNSS 02/09 31/3/09 Retraite (part salariale et part patronale) Retraite (part salariale et part patronale) Chèque n° Retraite février 2009 Etat IR
45435 32816 774 1364 910 9571 6780
1818 682 6780 1818 682
32816 32816
7554 7554
3182 3182 9571
5141
Banque SG Chéque n°…. IR Février 2009
9571
Corrigé exercice 17 : IR 1 PAIE JANVIER 2010
ALI
AMINE
NAJAT
Date d’entrée Taux Prime d’ancienneté (Voir barème) Déductions pour charges famille Salaire de base Heures supplémentaires arrondies AMINE: 20H/4h= 5 jours 2,5 x5jx1,25= 15,625 h 1,5 x5j x1,50=11,25 h 5jx8h x1,5= 40 h 1,50j x8h x2= 24 +40+15,63+11,25= 4.000 X 110,88 H/191 h= 2.322,09 SAFA : 16H/4H= 4 jours 4j x 3,5 h x1,25= 17,5 h 4j x 0,5 h x1,5 = 3,00 h 3,5 j x8 h x1,5 = 42 h 0,5 j x8h x 2 = 8h+42+3+17,5= 3200 X70,5/191H= 1.181,15 Salaire soumis à prime ancien. Prime d’ancienneté (arrondie)
1/1/9815% 2 15.500 00
5/1/05 10% 6 4.000 2.322
1/1/90 20% 1 3.200 1.181
I )Salaire brut II) Retenues exonérées arrondies 1CNSS : 4,29% x 6.000=257,40 2Retraite : 6% 3Mutuelle AXA ; 4% 4Frais profession. 20%(plaf.2500) III) salaire imposable (I-II) IV) IR célibataire=Sal.imp x barème Déductions charges famille V)IR marié=IR célib-déductions VI) Net avant les allocations Allocation familiales IX : Net à payer
Total
15.500 2.325
6.322 632
4.381 876
17.825 4.541 258 1.070 713 2.500 13.284
6.954 2.344 258 417 278 1.391 4.610
5.257 1.802 226 315 210 1.051 3.455
30036 742 1.802 1201 4942
3.083
255
96
3.434
60 3.023 12.761 200 12.961
180 75 5.926 708 6.634
30 66 4.440 00 4.440
3164 23127 908 24035
2 Ecritures comptables 6171 4432 4441 4443 4445 44525 61741
61742 61743 4441 4443 4445
4432 5141
4441 5141
31 janvier 2010 Rémunération personnel Rémunérations dues personnel(Net) CNSS (part salariale) Retraite (part salariale) Mutuelle AXA (part salariale) Etat IR salaires Charge CNSS……………………… Allocat.famil 30036 x 6,4%=….. 1922 Taxe form. 30036x1,60%=…….481 AMO : 30036 x1,50% =…………451 Prestations Sociales plafond 6000 . (6000x2)+ 5.257) x 8,60%....1.484. Charge Retraite (30036 x7%) Charge Mutuelle AXA (30036x4,5%) CNSS (part patronale) Retraite (part patronale) Mutuelle AXA (part patronale) Charges patronales Janvier 2010 31/1/09 Rémunérations dues personnel(Net) Banque SG Chèque n° Paie janv 2010 10/2/09 CNSS (part salariale et part patronale) Banque SG (4.338+742) Virement SG CNSS 01/10
30036 23127 742 1802 1201 3164 4.338
2.103 1352 4.338 2.103 1.352
23.127 23.127
5.080
44525 5141
4445 5141 4443 5141
28 février 2010 Etat IR Banque SG Chèque n°…. IR Janv 2010 28 février 2010 Mutuelle AXA (part salariale/patronale) Chèque Mutuelle AXA janv 2010 Banque SG (1.352+1201) 15/5/10 Retraite (parts salariale et patronale) Retraite (2103+1802) Chèque n° Retraite Janv 2010
3164 3164
2.553 2.553 3.902 3.905
Corrigé exercice 18 : IR 1 PAIE FEVRIER 2010
OMAR
NAJIB
Date d’entrée Taux Prime d’ancienneté (Voir barème)
5/1/05 10%
9/2/85 25%
Déductions pour charges famille
M+3= 3*
Salaire de base
1 PAIE FEVRIER 2010 (suite) Heures supplémentaires arrondies Omar de 19h à 23h= 4h 24h/4h=6 jours 6j x 2h x1,25= 15 h 6j x 2 h x 1,5=18 h 1,5j x8 h x1,5= 18 h 1j x 8 h x2 ….= 16+18+18+15= 67 h 13.500 x 67 h/191h= 4.735,60 Najib : de 18h30 à 22h30= 4h 16h/4h=4 jours 4j x 2,5 x1,25= 12,50 h 4j x 1,5 x 1,5= 9 h 2,5 j x 8 h x1,5= 30 h 1,5 j x 8 h x 2= 24+30+9+12,5= 75,5 h 2200 X 75,5h/191h= 869,63 Salaire soumis à prime ancien. Prime d’ancienneté (arrondie)
13.500 OMAR 13.500 4.736
18.236 1.824
M+8=6
2.200 NAJIB 2.200 870
3.070 768
TOTAL
*Enfant+25 ans
15.700 TOTAL 15.700 5.606
21.306 2.592
I )Salaire brut 20.060 3.838 23.898 II) Retenues exonérées arrondies 3.159 1.010 1CNSS : 4,29% x 6.000=257,40 258 165 423 2Retraite : néant 00 00 00 3Mutuelle AMO ; 2% 401 77 478 4Frais profession. 20%(plaf.2500) 2.500 768 3.268 III) salaire imposable (I-II) 16.901 2.828 4.389 33 4422 IV) IR célibataire=Sal.imp x barème Déductions charges famille 90 180 V)IR marié=IR célib-déductions 4.299 00 4.299 VI) Net avant les allocations 15.102 3596 18.698 Allocation familiales 00* 708 708 IX : Net à payer 15.102 4.304 19.406 NB : Les enfants de M. Skirej sont tous âgés de +21 ans, donc pas d’allocations familiales
2 Ecritures comptables 6171 4432 4441 4443 4445 44525 61741
28 février 2010 Rémunération personnel Rémunérations dues personnel (Net) CNSS (part salariale) Retraite (part salariale) Mutuelle AMO (part salariale) Etat IR salaires Paie Février 2010 Charge CNSS……………………… Allocat.famil 23.898 x 6,4%=….. 1.529
23.898 18.698 423 00 478 4.299 2.757
61743 4441 4445
Taxe form. 23.898x1,60%=……. 382 AMO est une charge à part………00 Prest Sociales plafond 6000. (6000+ 3.838) x 8,60%.................846 Charge Mutuelle AMO (23.898x3,5%) CNSS (part patronale) Mutuelle AM0 (part salariale patronale) 23.898 x 3,50% (2%+1,50%) Charges patronales Février 2010
836 2.757 836
Corrigé exercice 19 : TVA+IS+ IR 1 : EXERCICE 19 Fact
Intitulés
Réglt
A : TVA FACTUREE /VENTES 1 : vente de marchandises 20/2 24/6 75/6 Reste 25/4 18/6 Reste 5/8 2 : Reversement/cession Immob. 23/5 Toyota TVA non récup 5/6 BMW TVA non récup. 19/6 Mat. 55.000 x O,2 X 1/5
B 1
13/5 : machine 2 sur achat marchand.
5/6
9.999/6 18.001/6 (780x1,2)-28)/6 18/6 81/6 (599-18-81)/6 Intitulés 11/6 x 50% 189/6 Reste 66/6 Reste décalage
3
Sur autres charges
25/3
Fact 15/4
3/5
25/2
Trim 2 17.700
Obs.
4000 12.500 3é T 3.000 3é T XX 00
19/6 38.540
TVA RECUPERABLE sur immobilisations
5/2 :4X4 Touareg TVA non récup. Intitulés (Suite) 23/3 : PC HP 58 X 0,2
12/2
20/2 8/6 3/7 5/6 3/7 5/8
Trim 1 4.000
Réglt 23/5 13/8 12/2 30/4 2/5 23/4 22/5 Réglt 15/4 23/6 3/9 30/6 22/7 5/6
Avocat 3/11 (25-3)// 15/3 Médecin pas de TVA 3/4 Electri (22/1.14) x 0,14 24/9, 5/10, 30/12
25/2 1/4
25/6
Intérêts 90x 7% x 10%
25/6
4 C D
CREDIT TVA (4E T 07 TVA DUE (A-B) SI A-B…………….. CREDIT TVA SI A < B.
Trim 1 11.600
Trim 2
Obs. XX
1.667
Trim 1
3.000 151333 3.000 13.500 83.333 Trim 2 917 31.500
Obs.
XX 11.000 XX XX 273 2.000
3/4
2.702 4é trim 3é trim 25.000 00 -34.540
Pas de chèque Déclaration 30/4
2 : Ecritures comptables de la TVA 31/3/09
2.200 327725 00
34.540 00 -235.792 Pas de chèque Déclaration 31/7
4455 3456 34551 34552 3456
4455 3456 34551 34552 3456
Etat TVA Facturée Etat crédit TVA (ancien) Etat TVA sur immobilisations Etat TVA récup.charges Etat crédit TVA (nouveau) er Enregist. TVA 1 trim 2009 30/6/09 Etat TVA Facturée Etat crédit TVA (ancien) Etat TVA sur immobilisations Etat TVA récup.charges Etat crédit TVA (nouveau) Enregistrement TVA 1er trim 2009
4.000
25.000 11.600 1.940 34.540
17.700 34.540 00 218.952 235.792
3Tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal
1 : (Exercice 10 : TVA) Passage résul. Comptab. au résult. fiscal Tableau n°3 calcul + I RESULTAT NET COMPTABLE II REINTEGRATIONS FISCALES A Charges courantes (61+63) 1 Amort.excédent.. V. Tourisme Touareg (460x1,2)-300)x20%x11/12 46.200 23.000 Toyota (480x1,2)-300)x20%x5/12 BMW (395x1,2)-300)x20%x6/12 17.400 2 Dépense espèce>=10.000 A5/4 (11/1,2+0,917)x 50% 3 Achat de cadeaux 30/12 Cadeau14250/150< à 100 DH pas réintégrat. 4 Intérêt avance C.C associés (intérêts payés-intérêts admis fiscalement) (90.000 x7%)- (90.000 x 3,69%) B Charges non courantes (65) 1 Vente espèces >= 20.000 amende 20/2 5/8
24.000 x 6% 23.000 X 6%
2 III IV V VI
Amendes et pénalités DEDUCTIONS FISCALES RESULTAT NET BRUT (I+II-III) DEFICITS antérieurs RESULTAT NET
805.000 97.441 86.600
5.042
00 2.979
-
2.820
1.440 1.380
00 00 -56.000 +846.441
Impôt sur les sociétés (IS) = 846.441 x 30% = 253.932 et CM= chiffre d’affaires HT x 0,50% et CM= 5.244.167 X 0,005= 26.221 Donc, l’IS est plus grand que la CM. Reliquat IS 2009= IS 2009- 4 acomptes 2009= 253.932- (4x8.500)= 219.932 à payer au plus tard le 31 mars 2010 Acomptes 2010 sont = IS/CM 2009/4= 253.932/4 =63.483
6701 3453 4453
4453 5141
3453 5141
31/12/09 Impôt sur le résultat Acomptes IS (8.500 x4) Etat Impôts sur les sociétés IS 2009 31 mars 2010 Etat Impôts sur les sociétés Banque SG Chèque SG…reliquat IS 09 31 mars 2010 Acompte IS Banque SG Chèque SG…acompte IS 2010 30/6/10
253.932
34.000 219.932
219.932 219.932
63.483 63.483
3453 5141
3453 5141
3453 5141
Acompte IS Banque SG Chèque SG…acompte IS 2010 30/9/10 Acompte IS Banque SG Chèque SG…acompte IS 2010 31/12/10 Acompte IS Banque SG Chèque SG…acompte IS 2010
63.483 63.483
63.483 63.483
63.483 63.483
Chapitre 5: exercices Questions cours Corrigé exercice 20 : Taxe professionnelle Question : Donner un aperçu global sur la taxe professionnelle (ex patente) avec tous les renseignements nécessaires. Corrigé : La taxe professionnelle (qui a remplacé la patente) a été instiuée par la loi 47-06 relative à la fiscalité locale qui a été publiée au B.O 5584 du 6 décembre 2007. Elle est établie sur la valeur locative. Cette dernière est déterminée : Soit par le contrat de bail ou actes de location Soit voie de comparaison avec d’autres activités. Soit par appréciation directe. Mais, la valeur locative ne pourra être inférieure à 3% du prix de revient des immobilisations
Corrigé exercice 21 :Taxe professionnelle Question: 1 Quels sont les secteurs qui ont un calcul de la taxe professionnelle (ex patente) différent du droit commun et sur quelle base, on leur calcule la T.P? 2 Quelles sont les diverses exonérations en matière de taxe professionnelle ?
Corrigé: 1. A titre dérogatoire, les établissements hôteliers paient la taxe professionnelle sur la base des coefficients suivants applicables au prix de revient des immobilisations corporelles: - 2% si le prix de revient est inférieur à 3.000.000 DH - 1,50% si ce prix est de+ 3.000.000 et - 6.000.000 DH - 1,25% si ce prix est de + 6.000.000 et - 12.000.000 DH - 1% si ce prix est égal ou supérieur à 12.000.000 DH 1. On distingue plusieurs types d’exonérations et réductions - des exonérations totales permanentes comme l’agriculture, les logements sociaux et certaines coopératives. - des réductions permanentes de 50% pour la province de Tanger - des réductions temporaires pendant 5 ans pour toutes les entreprises à compter du début de leur activité avec des exclusions comme les établissements stables des sociétés et entreprises n’ayant pas leur siège au Maroc, les attributaires de marchés de travaux, fournitures ou de services, ainsi que Les établissements de Crédit, Bank Al Maghrib, la CDG, les entreprises d’Assurances, les
agences Immobilières
Corrigé exercice 22 :Taxe professionnelle Question: 1 2
Comment est liquidée la taxe professionnelle ? Quels sont les nouveaux taux de la taxe professionnelle et à quoi ils correspondent ?
Corrigé: 1. La taxe est établie au lieu de situation des locaux et installations professionnelles imposables. Les personnes n’ayant pas de locaux (forains, ambulants) doivent élire un domicile fiscal. La taxe est due pour l’année entière à raison des faits existants au mois de janvier de chaque année. er Les entreprises nouvellement crées deviennent passibles de la taxe à partir du 1 janvier de l’année qui suit celle de l’expiration de l’exonération quinquennale (5 ans). Les réductions d’éléments imposables survenues après le mois de janvier ne sont pas prises en er considération qu’à partir du 1 janvier de l’année suivante. Il en est de même pour le matériel d’occasion acquis après le mois de janvier. En cas de cessation totale de l’exercice d’une profession en cours d’année, la taxe est due pour l’année entière. Si la cessation totale résulte du décès, de liquidation judiciaire, d’expropriation ou d’expulsion, les droits sont dus pour la période antérieure à l’événement et le mois suivant. En cas de chômage partiel ou total d’une entreprise pendant une durée d’une année civile, le redevable peut obtenir dégrèvement ou décharge. 2.Il y a 3 taux de la taxe professionnelle : La classe 3 (C3) est 10%, la classe 2 (C2) de 20% et classe 1 (C1) :de 30%
Corrigé exercice 23 : Droit d’enregistrement Question :Quels sont les délais légaux pour l’enregistrement des actes et conventions et à quoi ils correspondent? Corrigé : On distingue 2 types de délais : 1 Un délai de 30 jours pour tous les actes et conventions énumérés par la loi et ce, à compter de la date de leur établissement et à compter de la date leur réception pour les actes adoulaires (actes d’adouls). Ce délai représente la presque totalité des documents soumis à l’enregistrement 2 Un délai de 3 mois pour les testaments, les ordonnances, jugements et arrêts des diverses juridictions.
Corrigé exercice 24 :Droit d’enregistrement sont les principales conditions d’exonération des droits de l’enregistrement ? : Corrigé : Elles sont nombreuses. Mais les plus importantes sont les suivantes : a. Pour les projets d’investissements, le délai maximum de réalisation ne doit pas dépasser 36 mois. De plus, la société doit donner à l’Etat soit un cautionnement bancaire soit une hypothèque er de 1 ou, à défaut, de 2éme rang. b. Pour les Promoteurs immobiliers, ils doivent construire : - 1.500 logements sociaux (avant en 2008 à 2.500 logements) pendant une période de 5ans et 250 chambres dans des campus universitaires pendant une période de 3 ans (500 chambres avant 2008) avec dans les 2 cas soit un cautionnement bancaire soit une hypothèque en faveur de l’Etat. c. Pour les sociétés de crédit bail, il faut qu’elles mettent le logement à la disposition du preneur dans un délai soit d’un an soit de 3 ans s’il s’agit de terrains nus ou comportant des constructions appelées à être démolies, destinées à la constructions de locaux à usage professionnel ou d’habitation ;
Question :Quelles
Corrigé exercice 25 : Droit d’enregistrement Question : 1
Quant-est-ce que le service de l’enregistrement peut-il- exercer le droit de préemption (Chefaâ) ?
2
Expliquer la notion de droit de préemption en général et le droit de préemption en matière de droits d’enregistrement. Corrigé : 1 Le service de l’enregistrement a la possibilité d’exercer le droit de préemption, c'est-à-dire en droit marocain la Chefaâ, lorsqu’il estime que le prix de vente est insuffisant et que le règlement à l’amiable n’a pu être effectué. 2 Le droit de préemption est un droit permettant à l’associé, aux héritiers de ne laisser leur co-associé ou cohéritier vendre à un étranger. La loi leur permet de verser à l’acheteur éventuel le prix d’achat plus les frais occasionnés par l’achat. En matière de droit d’enregistrement, le service peut donc vous verser la somme figurant sur le contrat + les frais et vous déposséder de votre bien le plus légalement du monde.
Corrigé exercice 26 :Revenu professionnel Question: Quels sont les trois régimes des revenus professionnels relevant de l’impôt sur le revenu (IR) ? Concrètement, quelle est la différence entre les 3 régimes sur le plan fiscal ? Citer 5 professions parmi les 51 professions interdites d’option pour le régime du bénéfice professionnel. Corrigé : 1 En matière de revenus professionnels, la loi a prévu 3 régimes d’imposition à l’impôt sur le revenu (IR) : un régime de base appelé Résultat net réel et deux régimes optionnels : résultat net simplifié et bénéfice forfaitaire 2 Les 3 régimes sont différents : - pour le régime du résultat net réel, il faut tenir une comptabilité complète comme pour les sociétés. Mais au lieu de payer l’IS, on paie l’IR - pour le régime du résultat net simplifié, on doit tenir un certain nombre de registres pour la tenue de la comptabilité (paie, achats, ventes, amortissements etc.) - pour le bénéfice forfaitaire, c’est le fisc qui calcule l’IR 3. On peut citer : les médecins, les pharmaciens, les comptables, les notaires, les avocats, les experts comptables etc. Il y en a 51 professions interdites d’opter pour le forfait. 1 2 3
Corrigé exercice 27 : Profits fonciers (TPI) Question : 1
Donner toutes les explications relatives à la plus-value sur les profits fonciers (ex TPI) et expliquer le principe de la taxe. 2 Quel est le taux de l’IR en la matière et quelle est le taux de la cotisation minimale ? Corrigé : 1 La taxe sur les profits immobiliers est due quand on vend un bien immobilier qu’on en dégage une plus value ou une moins value. Elle doit être payée désormais (depuis 2009) dans les 30 jours suivant la date de l’acte constatant la cession. On prend le prix d’achat du bien + les frais justifiés par l’achat ( ou 15% du prix d’achat d’une manière forfaitaire) qu’on actualise à la date de cession suivant des coefficients publiés chaque année au Bulletin officiel en mars avril (à demander à l’auteur par mail) ; On déduit ce prix de revient actualisé du prix de vente pour déterminer la plus value (ou la moins value). Cette plus value subit le taux de l’IR de 20% qu’on compare à la cotisation minimale de 3% du prix de vente. C’est le montant le plus fort qu’on paie 2 Le taux de l’IR en matière de profits fonciers est de 20% sur la plus value dégagée. Mais, il y a une cotisation minimale de 3% sur le prix de vente
Corrigé exercice 28 : IR Salaires Question : 1 Donner toutes les explications relatives aux déductions pour charges de famille : montant des déductions, maximum de déductions et comment elles sont déduites du salaire du contribuable ? 2 Quels sont les divers taux de frais professionnels en matière d’IR salaires et à quoi ils correspondent? Corrigé :
1
2
L'impôt calculé selon le barème est l'IR célibataire. Pour les contribuables mariés avec ou sans enfants, il faut déduire en plus des retenues pour charges de famille appelées "Déductions" à raison de 30 DH par personne à charge avec un maximum de SIX (6) déductions par contribuable, soit un conjoint et cinq enfants. Bien entendu, les enfants au delà des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Et, les enfants de + 25 ans ne sont plus pris en compte. L’âge de 21 ans a été supprimé depuis 2009 car incontrôlable. .les frais professionnels constituent un abattement d’un minimum de 20% pour les salariés tant secteur public que du secteur privé ; Certaines professions ont des taux plus importants comme :
-
25 % pour le personnel des casinos etc..; 35 % pour les ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs, les artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphiques, artistes musiciens etc. - 45 % pour les journalistes, rédacteurs, photographes et directeurs de journaux etc Le montant des frais est plafonné à 2.500/mois ou 30.000/an
Corrigé exercice 28 : impôt sur le revenu Question : 1 2
Quels sont les cinq types de revenus soumis à l’impôt sur le revenu (IR) et à quoi ils correspondent ? L’un des cinq revenus est exonéré à ce jour. Donner toutes les explications relatives à ce revenu en rappelant les mesures édictées par la Loi de finances 20009
Corrigé exercice 29 : Revenus agricoles Question : Donner une idée sur l’imposition des revenus agricoles au Maroc Corrigé : Les revenus agricoles tels que définis par l’article 47 du Code général des impôts (CGI) sont les bénéfices provenant des des exploitations agricoles et de toute autre activité de nature agricole non soumise à l’impôt des patentes. Est considéré comme exploitant au sens de la Loi, le propriétaire exploitant lui-même, l’usufruitier, c'està-dire celui qui a droit à la récolte, le locataire et l’occupant. Les revenus agricoles sont exonérés de l’IR jusqu’au 31 décembre 2013 et suite à la décision de SM le Roi concrétisée dans la loi finances 2009.
Corrigé exercice 30 : Capitaux mobiliers Question : 1 Définir les revenus de capitaux mobiliers 2 Définir les profits nets de capitaux mobiliers
Corrigé Le CGI distingue deux (2) types de revenus de capitaux mobiliers : les revenus et les profits On considère comme des revenus de capitaux mobiliers : - les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés visés à l’article 13 du C.G.I comme les dividendes, intérêts du capital et autre produit de participations similaires etc. - les revenus de placements à revenu fixe visés à l’article 14 du C.G.I, versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n'ont pas opté pour l'impôt sur les sociétés et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur siège social sauf les intérêts générés par les opérations de pensions, comme les obligations, bons de caisse et autres titres d’emprunt comme les créances hypothécaires ; privilégiées et chirographaires ; Par contre, les profits nets des capitaux mobiliers sont ceux réalisés par les personnes physiques sur les cessions des valeurs mobilières et autres titres de capital et de créances émises par les personnes morales de droit public ou privé ainsi que les organismes placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) etc. à l’exception des sociétés à prépondérance immobilière et des sociétés immobilières transparentes
Barème IR Mensuel à compter du 1er janvier 2010 1
Tranches 0 à 2.500
Taux 0%
Somme à déduire 0
2
2.501 à 4.166
10%
-250
3
4.167 à 5.000
20%
-666,67
4
5.001 à 6.666
30%
-1.166,67
5
6.667 à 15.000
34%
-1.433,33
6
+15.000
38%
-2.033,33
Charges patronales CNSS+AMO Part Part Salariale Patronale 1-Allocations Familiales 2-Prestations Sociales 3-Taxe Formation Prof. 4- AMO seule Sous/total 4 bis- AMO si Mutuel. Privée TOTAL
Total
Observations
0
6,4%*
6,4 %
Salaire brut
4,29%
8,60%
12,89%
Sal. plafonné à 6.000 DH
0
1,60%
1,60%
Salaire brut
2% 6,29%
3,50%* 19,70% OU
5,50% Salaire brut 25,99%
0
1,50%
1,50%
6,29%
20,10%
26,39%
Salaire brut
