Les comptabilités d'activités. Les évolutions des modes de production dans nombre de grandes entreprises industrielles tendent à faire perdre de sa pertinence aux applications traditionnelles de la méthode des centres d'analyse. Cette remise en cause a conduit depuis une dizaine d’années un certain nombre d'auteurs (Cooper et aplan aplan aux aux !tats !tats "nis# "nis# $évellec# $évellec# Lorino Lorino en %rance %rance&& à propos proposer er## pour pour ce calcul# calcul# de de nouvelle nouvelles s approches connues sous le nom de comptabilités comptabilités d'activités ou méthodes méthodes ABC ( activities based costs &.
1. Les insuffisances des pratiques traditionnelles. 1.1. La part des charges indirectes indirectes dans le total des charges des entreprises tend à a ugmenter lors)ue les processus de production sont automatisés.. *u contraire# contraire# la main d'+uvre directe représente représente une fraction de plus en plus faible du co,t des produits. L’activité L’activité de production production proprement proprement dite perd de son poids. poids. Ce sont les activités de "support de la production" )ui production" )ui tendent à devenir prépondérantes# )u’elles se situent en amont ou en aval de la production (planification # études et méthodes# ordonnancement # recherche# contr-le de )ualité etc.&. ans les pratiques les pratiques traditionnelles, lunité d!uvre la plus communé communément ment retenue retenue est l'heure l'heure de main d'+uvre d'+uvre directe. /n répartit donc une part croissante croissante de charges en fonction fonction d'un élément de moins en moins significatif dans la masse des co,ts. 1.. Les activités activités réalisées réalisées sont rarement rarement homog#nes homog#nes au sein d'un m0me centre d'analyse. 1l s'agit pourtant là d'une condition pour )ue l'imputation des charges indirectes sur la base d'une unité d'+uvre uni)ue soit légitime. $ans un centre d'approvisionnement d'approvisionnement## par exemple# on regroupe des charges liées à des activités aussi diverses )ue2 la recherche des fournisseurs3 la gestion des achats et des commandes3 la réception des marchandises. La répartition de l'ensemble de ces charges sur la base du montant des achats rend tr4s mal compte de cette diversité2 le travail lié à la recherche des fournisseurs dépend moins des volumes achetés )ue du nombre de références références traitées3 la réception des marchandises gén4re des charges )ui dépendent plus du nombre et du volume des commandes traitées )ue de leur valeur. 1.%. Les 1.%. Les pratiques traditionnelles de calcul des co&ts conduisent le plus souvent à une répartition des charges indirectes sur des bases exclusivement "volumiques52 "volumiques 52 on impute en fonction des temps de main main d'+uv d'+uvre re direct directe# e# donc donc de la prod product uction ion## des des char charge ges s indire indirecte ctes s )ui )ui devie devienne nnent nt ainsi ainsi proportionnelles à la production. /n néglige ainsi l'effet 5taille des séries5. Lancer la production d'une séri e gén4re à peu pr4s le m0me travail au niveau de la préparation# de l'ordonnancement# )uelle )ue soit la taille de cette série. !n prati)uant une imputation sur des bases volumi)ues on réduit donc le co,t des séries de faible taille pour surcharger celui des séries de grande dimension. 6renant note note de ces insuffisances# insuffisances# les comptabilités comptabilités par activités activités prétendent prétendent mieux mieux rendre compte des causalités causalités réelles )ui )ui exist existent ent entre entre la product productio ion n des des artic articles les et les charge charges s )ui )ui sont sont consommées.
7. Limputation des charges indirectes au co&t des produits dans une comptabilité dactivités . !lle est illustrée par le schéma suivant2
CHARGES
INDIRECTES
tape 1 centre 1
centre 2
tape activité 1
activité 2
activité 3
activité 4
tape %
inducteur 1
inducteur 2
inducteur 3
tape (
PRODUIT A
PRODUIT
L’étape 1 est identi)ue à celle d’une comptabilité analyti)ue classi)ue.
* l’étape 2 on distingue à l’intérieur de cha)ue centre des activités . Ces activités sont des ensembles de t8ches présentant un certaine homogénéité. !lles peuvent 0tre identifiées en interrogeant les acteurs du centre d’analyse sur la nature précise de leur travail. Les charges du centre sont ventilées entre ces différentes activités. Etape 3: on cherche à définir pour cha)ue activité un inducteur . Cette notion remplace celle dunité d!uvre de la comptabilité analyti)ue classi)ue. 1l doit s’agir d’un événement dont l’occurrence expli)ue le mieux possible la consommation de charges par l’activité correspondante# au delà d’une simple corrélation.
6ar exemple# le lancement dune série de fabrication induit une certaine )uantité de travail au niveau de l’ordonnancement. Ce travail est à peu pr4s indépendant de la taille de la série fabri)uée. /n pourra donc retenir la série comme inducteur du service ordonnancement. ans d’autres cas# on retrouvera comme inducteurs de co,ts les unités d’+uvre classi)ues (heure de main d’+uvre directe# heure machine etc.&. /n voit aussi appara9tre sur le schéma le fait )ue plusieurs activités# appartenant à des centres différents# peuvent avoir un inducteur commun . *insi la série fabri)uée pourra:t:elle 0tre aussi l’inducteur d’un service expéditions si les livraisons se font en ;uste à temps . L’imputation du co,t des inducteurs aux co,ts des produits ( étape (& se fait selon les m0mes principes )ue celle des unités d’+uvre.
%. )emples dapplication. %.1. Cas *+A La société C achetés à l'extérieur. !nviron un tiers du chiffre d'affaires est réalisé sur un type de circuit (C?& vendu à un important client du secteur de l’électroménager )ui l'utilise pour les programmateurs de lave:vaisselle. Les circuits C7 sont fabri)ués et vendus à la commande à un grand nombre de clients de divers secteurs industriels. La nomenclature des composants utilisés pour la fabrication d’un circuit est la suivante2 Composant * > C
C? ? ?
C7 ? 7 ?
6rix unitaire 7@ @A B@
Ce! c"#$"!ant! $a!!ent dan! un atelier d’assemblage dan! %e&ue% i%! re&ui'rent %e! te#$! de #ain d()uvre !uivant! *en #inute!+,
emps de main d’+uvre directe
C? ?@
C7 7A
-e c"t /"raire de %a #ain d()uvre directe c/ar0e! !"cia%e! c"#$ri!e! e!t éva%ué 1 .
Les charges indirectes !"nt actue%%e#ent ré$artie! entre tr"i! centre! d(ana%!e $"ur %e! #"ntant! !uivant! re%ati5! au $re#ier !e#e!tre de %(année N,
T"ta% Unité d()uvre "u a!!iette de 5rai!
A$$r"vi!i"n6 ne#ent 22 8 1 ac/eté
A!!e#7%a0e 1 2 #inute de #ain d()uvre directe
Ad#ini!trati"n di!tri7uti"n 49 1 vendu *1+
*1+ -a !"ciété travai%%ant 5%u: tendu!; cette a!!iette de 5rai! a été $ré5érée c"t de $r"ducti"n de! $r"duit! vendu! n"r#a%e#ent uti%i!é. Les ventes re%ative! %a #<#e $éri"de !"nt %e! !uivante!, C? C7 Duantités ?A AAA E @AA vendues 6rix unitaire ?FA BAA
-(entre$ri!e travai%%e en =u!te te#$!; tant $"ur !e! a$$r"vi!i"nne#ent! &ue $"ur !e! %ivrai!"n! %a c%ient'%e; de !"rte &ue %("n $eut né0%i0er %e! $r"7%'#e! de !t"c>a0e.
nformations complémentaires sur lentreprise résultant de lanal-se des activités. , Centre d’approvisionnement:
Une $re#i're activité a été identi5iée &ue %("n $eut intitu%er ? gestion des marchés @. E%%e en0%"7e %a rec/erc/e de! 5"urni!!eur!; %a né0"ciati"n et %e !uivi de! c"ntrat! $a!!é! $"ur c/a&ue #ati're. -e franc d’achat $eut
Montant 91 121 8
Centre Assemblage: On a $u ré$ert"rier 2 activité! /"#"0'ne!,
6 %("rd"nnance#ent et %a $ré$arati"n de %a $r"ducti"nB c(e!t $"ur %(e!!entie% le nombre de séries mises en fabrication &ui e:$%i&ue %a c/ar0e de travai% de cette activité. P"ur %a $éri"de c"n!idérée; %e n"#7re de !érie! 5a7ri&uée! a été %e !uivant, C1 C2 N"#7re de !érie! 2 1 Tai%%e de! !érie! 8 8 -e v"%u#e de %(inducteur e!t d"nc de 12 unité!. 6 %(a!!e#7%a0e $r"$re#ent dit $"ur %e&ue% "n $"urra c"n!erver c"##e inducteur %e te#$! de #ain d()uvre directe. -e $arta0e de! c/ar0e! de %(a!!e#7%a0e entre %e! 2 activité! e!t %e !uivant, Activités Montant Pré$arati"n 3 "rd"nnance#ent A!!e#7%a0e 94 Centre administration distribution.
I% a!!ure $rinci$a%e#ent deu: activité!, les expéditions avec un #"ntant de c/ar0e! de 19 .
C(e!t enc"re %e nombre de séries fabriuées *12 $"ur cette $éri"de+ &ui e:$%i&ue %e #"ntant de c/ar0e! c"n!"##ée! $ar cette activité. L’administration des ventes et l’administration générale , 3 . -(inducteur $"ur cette activité re!te %e ranc de c/i55re d(a55aire!.
!ravail demandé ,
Ca%cu%er %e! ré!u%tat! "7tenu! !ur c/acun de! $r"duit! , en a$$%i&uant %a #ét/"de c%a!!i&ue de! centre! d(ana%!e B en ad"$tant %a #ét/"de de ca%cu% $ar %e! activité!. -
".2 #$C%&!& A'C
-a !"ciété AC e!t une entre$ri!e indu!trie%%e. S"n #"de de $r"ducti"n tr'! aut"#ati!é !(a$$uie !ur un !!t'#e de GPAO * Ge!ti"n de Pr"ducti"n A!!i!té $ar Ordinateur +. -a directi"n de %a $r"ducti"n !(attac/e au re!$ect de! $r"0ra##e! de 5a7ricati"n en ter#e! de &ua%ité; &uantité! et date! de réa%i!ati"n. Au niveau du c"ntr%e de 0e!ti"n; "n !urvei%%e %e !uivi de! en0a0e#ent! 5inancier! traduit! dan! %e! 7ud0et!; ce &ui; au &u"tidien; !e traduit $ar %("7%i0ati"n de t"u="ur! $r"duire au #"indre c"t. -e !!t'#e de c"#$ta7i%ité ana%ti&ue re$"!e !ur de! centre! d(ana%!e &ui !"nt au!!i de! centre! de re!$"n!a7i%ité. -e! re!$"n!a7%e! de %a !"ciété AC $en!ent de $%u! en $%u! &ue ce !!t'#e e!t #a% ada$té %eur #"de de $r"ducti"n , %a ré$artiti"n de! c/ar0e! indirecte! ne %eur $arat $a! re!$ecter %e! cau!a%ité! rée%%e! entre %e! $r"ducti"n! et %e! c/ar0e! &u(e%%e! indui!ent B certain! ancien! $r"duit! v"ient ain!i %eur c"t an"r#a%e#ent a%"urdi au $r"5it de $r"ducti"n! n"uve%%e! d"nt %e c"t $arat %ar0e#ent !"u!6e!ti#é. F"n!ieur S.; c"ntr%eur de 0e!ti"n de %a !"ciété AC; a !uivi un !é#inaire !ur %a n"uve%%e #ét/"de de! c"#$ta7i%ité! dite! $ar activité! *"u #ét/"de AC , ? Activitie! a!ed C"!t! @+. A une réuni"n de %a directi"n 0énéra%e; i% $ré!ente une !i#u%ati"n !ur %e! ré!u%tat! &ue d"nnerait %(a$$%icati"n de ce! n"uveau: c"nce$t! au centre de #"nta0e de %(entre$ri!e. I% c"nc%ut !a $ré!entati"n $ar un e:$"!é 0énéra% !ur , %(inada$tati"n de! #ét/"de! c%a!!i&ue! de ca%cu% de! c"t! de! !!t'#e! de $r"ducti"n aut"#ati!é! %e! !"%uti"n! &ue $eut a$$"rter %a c"#$ta7i%ité $ar activité!. -
!(A)A%L *($*$#&
"u!
Ca%cu%er %e #"ntant de! 5rai! de #"nta0e i#$uter au: $r"duit! dan! %e !!t'#e c%a!!i&ue de c"#$ta7i%ité ana%ti&ue.
2.
Ca%cu%er %e #"ntant de! 5rai! de #"nta0e i#$uter au: $r"duit! en $renant $"ur 7a!e %e! activité! indi&uée! dan! %( anne:e 4. Ana%!er %e! écart! "7tenu!.
3.
Ca%cu%er %e #"ntant de! 5rai! de #"nta0e i#$uté! au: $r"duit! en $renant $"ur 7a!e %e! activité! #i!e! en évidence dan! %(anne:e 8. Etudier %("ri0ine de! écart! "7tenu! avec %e! ré!u%tat! de %a &ue!ti"n $récédente.
4.
En v"u! 5"ndant !ur %e! ré!u%tat! $récédent!; d"nner une c"nc%u!i"n !ur %e! a#é%i"rati"n! &ue %a c"#$ta7i%ité $ar activité! $eut a$$"rter %a c"nnai!!ance de! c"t! dan! %(entre$ri!e.
Anne+e 1 : &+trait des gammes opératoires des produits assemblés dans le centre montage
Pr"duit
P"!te de travai%
Tai%%e !érie
A C D E
Fac/ine #anue%%e Fac/ine aut"#ati&ue Fac/ine aut"#ati&ue Fac/ine #anue%%e Fac/ine #anue%%e
2 8 1 2 1
N"#7re d(/eure! N"#7re d(/eure! #ac/ine! de #ain d( œuvre ;4 ;28 ;18 ;18 ;28 ;8 ;2 ;4 ;8 ;18
Anne+e 2 : *révisions de production en volume
roduit
/olume de production prévisionnel
A
4
C D E
18 2 8
Anne)e % 0 mputation des charges indirectes dans le s-st#me actuel
-e! c/ar0e! indirecte! du centre !(é%'vent 18 28 . -(unité d()uvre e!t %(/eure de #ain d()uvre directe.
Anne+e , : Anal-se sommaire des charges par activité
Dan! une $re#i're ana%!e; un $"inta0e de! c/ar0e! du centre c"nduit ré$artir %e! 18 28 en deu: $artie! , 889 i#$uta7%e! %(activité #anue%%e 9 2 i#$uta7%e! %(activité aut"#ati!ée. P"ur %a $re#i're activité; ? %(inducteur de c"t @ e!t %(/eure de #ain d()uvre directe B $"ur %a !ec"nde; i% !(a0it de %(/eure #ac/ine.
Anne+e : Anal-se détaillée des activités
Une ana%!e $%u! 5ine de! activité! rée%%e! du centre F"nta0e c"nduit ré$artir !e! c/ar0e! en tr"i! caté0"rie! , 4 2 re%'vent de %(activité #anue%%e 49 re%'vent de %(activité aut"#ati!ée 4 82 !"nt i#$uta7%e! au %ance#ent de! !érie! de 5a7ricati"n P"ur cette tr"i!i'#e activité; %(inducteur de c"t e!t %a !érie %ancée.
#$C%&!& A'C C$((%/& 1.
%mputation des frais de montage dans le cadre d’une comptabilité anal-tiue classiue
Ca%cu% du n"#7re d(unité! d()uvre * /eure! de #ain d()uvre directe + Pr"duit Te#$! unitaire Pr"ducti"n T"ta%
A C D E
18 8 9 8 T"ta% 3 8 T"ta% de! c/ar0e! 18 28 C"t de %(unité d()uvre 8 On en déduit %(i#$utati"n c/a&ue $r"duit en #u%ti$%iant %e c"t de %(unité d()uvre $ar %e! te#$! re!$ecti5! A
;28 ;18 ;8 ;4 ;18
4 18 2 8
C
D
E
12;8
;8
2;8
2;
;8
%mputation sur la base des activités de l’ anne+e , A %(activité #anue%%e e!t a!!"cié %(inducteur de c"t , /eure de #ain d()uvre directe A %(activité aut"#ati&ue e!t a!!"cié %(inducteur de c"t , /eure #ac/ine 2.
Ca%cu% du c"t de! inducteur! $r"duit Te#$! unitaire Te#$! unitaire de FOD #ac/ine A ;28 ;4 ;18 ;18 C ;8 ;28 D ;4 ;2 E ;18 ;8 "%u#e inducteur C/ar0e! C"t de %(inducteur
Pr"ducti"n 4 18 2 8
Te#$! FOD 18 8 9 8 3 8 889 218;2
Te#$! #ac/ine 2 4 3 8 4 28 1 4 9 2 83;
En #u%ti$%iant %e c"t de! inducteur! $ar %e! te#$! unitaire!; "n en déduit %(i#$utati"n de! inducteur! au: $r"duit! Pr"duit
Inducteur FOD
Inducteur /eure #ac/ine 2;12 ;8 13;28 1; 2;8
I#$utati"n unitaire t"ta%e ;8 11;19 14;33 1;2 8;99
A 8;39 3;23 C 1;9 D 9; E 3;23 C"#$arai!"n entre %e! deu: #ét/"de! Pr"duit Ancienne N"uve%%e A 12;8 ;8 ;8 11;19 C 2;8 14;33 D 2; 1;2 E ;8 8;99 Avec %a n"uve%%e #ét/"de; %e! $r"duit! A; D; E 5a7ricati"n #anue%%e v"ient %eur i#$utati"n de c/ar0e! indirecte! réduite!. Au c"ntraire; et C &ui c"n!"##ent davanta0e d(/eure! #ac/ine v"ient %eur c"ntri7uti"n a%"urdie. -(ancienne #ét/"de &ui ré$arti!!ait t"ut en 5"ncti"n de! /eure! de #ain d()uvre directe c"ndui!ait ain!i ? !u7venti"nner @ %e! $r"duit! 5ai7%e! c"n!"##ateur! de #ain d()uvre directe $ar %e! autre!.
-(/$"t/'!e d(/"#"0énéité de! activité! !ur %a&ue%%e re$"!e %a #ét/"de c%a!!i&ue de %a c"#$ta7i%ité ana%ti&ue n(e!t $a! réa%i!ée dan! %(ate%ier F"nta0e. 3.
Calcul des imputations en prenant en compte les trois activités
Pr"duit A C D E "%u#e de %(inducteur C/ar0e! C"t de %(inducteur
Te#$! FOD 18 8 9 8 3 8 4 2 14;
Te#$! #ac/ine 2 4 3 8 4 28 1 4 49 38;
N"#7re de !érie! 3 9 18 1 8 28 4 82 1 3;1
On en déduit %(i#$utati"n au: $r"duit! en #u%ti$%iant %e! te#$! unitaire! $ar %e c"t de! inducteur! Pr"duit FOD Heure! #ac/ine N"#7re de !érie! T"ta% A 3;8 1;89 ;92 8; 2;1 8;3 3;2 11;3 C ; ;99 1;4 12;21 D 8; ; 9;1 21; E 2;1 1;9 1;3 2;48 Comparaison des résultats
Pr"duit A C D E
Fét/"de 1 ;8 11;19 14;33 1;2 8;99
Fét/"de 2 8; 11;3 12;21 21; 2;48
-a deu:i'#e #ét/"de di#inue %e c"t de! artic%e! 5a7ri&ué! en 0rande! !érie! * A et C + et au0#ente ce%ui de! $etite! !érie!.
".". cas société 0uc (d'après sujet d'oral de l'agrégation interne d'économie gestion)
-a !"ciété Duc> 5a7ri&ue de! #"teur! é%ectri&ue! &ui é&ui$ent diver! "uti%%a0e! indu!trie%!. E%%e vend !e! $r"duit! une c%ient'%e tr'! diver!e en Eur"$e. Dan! %e! année! 9; %a $r"ducti"n était e!!entie%%e#ent t"urnée ver! %e! #"teur! !tandard! *FST+ 5a7ri&ué! en !érie et vendu! !ur !t"c>!. -a c"ncurrence !ur %e #arc/é de! #"teur! !tandard! re$"!e e!!entie%%e#ent !ur %e! $ri: et un avanta0e de c"t e!t %a c%e5 de %a renta7i%ité. -a c"#$ta7i%ité ana%ti&ue a été #i!e en $%ace cette $éri"de.
Au dé7ut de! année! ; %a !"ciété Duc> a déve%"$$é de! vente! de #"teur! !$éciau: *FS+ car %a directi"n $en!ait &ue %a $re!!i"n c"ncurrentie%%e !ur %e! $ri: ne $er#ettrait =a#ai! datteindre une 7"nne renta7i%ité; c"#$te tenu du niveau é%evé de! !a%aire! $ar ra$$"rt au: c"ncurrent! de! $a! de %e!t. -e !ucc'! renc"ntré dan! %a $énétrati"n du #arc/é de! #"teur! !$éciau: ; étudié! %a de#ande; %ivré! !an! !t"c> et vendu! de! $ri: 7eauc"u$ $%u! é%evé!; entrana une ré"r0ani!ati"n c"#$%'te de %a $r"ducti"n; $"ur $"uv"ir $r"duire en 5%u: tendu! *!an! !t"c>! de $i'ce! ni de $r"duit! 5ini!; *#<#e $"ur %e! #"teur! !tandard!+. De! inve!ti!!e#ent! %"urd! 5urent réa%i!é! $"ur é&ui$er %u!ine de #ac/ine! c"##ande! nu#éri&ue!; de r"7"t! et de centre! du!ina0e 5%e:i7%e! c"nJu! $"ur de tr'! $etit! %"t!; v"ire de! $r"ducti"n! %unité. -a cr"i!!ance du c/i55re da55aire! 5ut re#ar&ua7%e #ai! %e! ré!u%tat! tr'! décevant!. C"##e %e #"ntre %anne:e 2 $"ur %a $éri"de 1; %e! #"teur! !$éciau: étaient renta7%e!; #ai! c"#$te tenu de %a c"ncurrence !ur %e! $ri:; %e c"t de revient de! #"teur! !tandard! était tr"$ é%evé. Au vu de ce! ré!u%tat!; %a directi"n décida de ren5"rcer enc"re %a $art de! #"teur! !$éciau: dan! %activité; dautant $%u! &ue %e! c"##erciau: !"u%i0naient %e! avanta0e! de Duc>; tant au niveau de %a &ua%ité de! !"%uti"n! tec/ni&ue!; &ue du !ervice a$r'! vente et de! $ri:; $%u! 7a! &ue %a c"ncurrence !ur ce! créneau:. -anne:e 3 5"urnit %e! ré!u%tat! de %a $éri"de 2 ; "K $%u! de 8L de %activité de %u!ine; &ui t"urne $%eine ca$acité; e!t c"n!acrée au: #"teur! !$éciau:; c"##e ce%a avait été décidé dan! %a !traté0ie arr
!ravail faire : 1. 2. 3. 4. 5.
Ana%!er ce &ui !e!t $a!!é entre %a $éri"de 1 et %a $éri"de 2 et $réci!er en &u"i %e! c"t! ca%cu%é! $ar %a c"#$ta7i%ité de 0e!ti"n ne !"nt $a! $ertinent!. Pr"$"!er une n"uve%%e dé#arc/e $"ur %e ca%cu% de! c"t! , éta$e! et #ét/"de! *!an! $ré!enter de ca%cu%!+. A$$%i&ueM cette dé#arc/e au ca%cu% du c"t de! FST; FS2 et FS3 en $éri"de 2. ue%%e! !"nt %e! c"n!é&uence! de! ré!u%tat! tr"uvé! !ur %a !traté0ie de Duc> ue%%e! !"nt %e! in5"r#ati"n! $ertinente! "7tenue! $"ur %e c"ntr%e de 0e!ti"n
Anne+e 1: organisation de la production.
-e! $rinci$a%e! éta$e! de $r"ducti"n !"nt , 1. 2.
3.
4. 5.
6. 7.
8. 9.
Réce$ti"n de %a c"##ande du c%ient, #"teur !tandard "u de!cri$ti"n de! 5"ncti"nna%ité! $"ur %e! #"teur! !$éciau:. Si %a c"##ande $"rte !ur de! #"teur! !$éciau:; étude $ar %e 7ureau de! étude! *Service Etude! Fét/"de! Ord"nnance#ent , EFO+ et dé5initi"n de! c"#$"!ant! entrant dan! ce #"teur , %a n"#enc%ature c"#$rend %e! c"#$"!ant! du #"teur !tandard $%u! diver! t$e! de c"#$"!ant! !$éci5i&ue!. P"ur ce! c"#$"!ant! !$éci5i&ue!; étude de %eur 5a7ricati"n; de!!in de! $i'ce!...%e! c"#$"!ant! !$éci5i&ue! !"nt 5a7ri&ué! $ar %a !"ciété Duc> avec de! $i'ce! et é%é#ent! c"##andé! de! !"ciété! e:térieure!B i% a en #"enne une c"##ande un 5"urni!!eur e:térieur $ar t$e de c"#$"!ant !$éci5i&ue. Tran!#i!!i"n $"ur c/a&ue c"##ande c%ient ; au !ervice a$$r"vi!i"nne#ent; de! é%é#ent! néce!!aire! %a 5a7ricati"n de! c"#$"!ant! !$éci5i&ue! et de! c"#$"!ant! !tandard!. C"##ande $ar %e !ervice a$$r"vi!i"nne#ent au: 5"urni!!eur! de! é%é#ent! entrant dan! %e! #"teur! *é%é#ent! !tandard! et é%é#ent! entrant dan! %a 5a7ricati"n de! c"#$"!ant! !$éci5i&ue!+ B %e! c"##ande! !"nt $a!!ée! c/a&ue c"##ande c%ient et $"ur c/a&ue t$e de c"#$"!ant! !$éci5i&ue! $ui!&ui% n a $a! de !t"c>!. P"ur %e! $i'ce! !tandard!; i% a !e! 5"urni!!eur! /a7itue%! avec %e!&ue%! i% a né0"cié %e! $ri:; %e! dé%ai! *tr'! c"urt!, #"in! de deu: ="ur!+ B $"ur c/a&ue t$e de c"#$"!ant! !$éci5i&ue! entrant dan! %a 5a7ricati"n de! #"teur! !$éciau:; %e !ervice a$$r"vi!i"nne#ent $a!!e é0a%e#ent une c"##ande de! é%é#ent! entrant dan! %eur 5a7ricati"n; $ar5"i! au$r'! de! #<#e! 5"urni!!eur!; $ar5"i! de! n"uveau: *rec/erc/e et né0"ciati"n+. C"ntr%e de! %ivrai!"n! et de! 5rai! !ur ac/at!; d"uane; tran!$"rt. Eta7%i!!e#ent $ar %e !ervice EFO de! $%annin0! de 5a7ricati"n de! c"#$"!ant! !$éci5i&ue! et de! #"teur! !$éciau: et !tandard!B é#i!!i"n de! "rdre! de 5a7ricati"n *O+ *un $ar c"##ande c%ient $"ur %e! #"teur! et un $ar $i'ce entrant dan! %a 5a7ricati"n de! c"#$"!ant! !$éci5i&ue!+. a7ricati"n !e%"n %e! "rdre! de 5a7ricati"n de! c"#$"!ant! !$éci5i&ue!B a7ricati"n de! #"teur!, Ce! 5a7ricati"n! !"nt %ancée! c/a&ue c"##ande c%ient $ui!&ui% n a $a! de !t"c>!. -a 5a7ricati"n de! #"teur!; n"ta##ent %e! #"teur! !$éciau: e!t tr'! aut"#ati!ée , c/a&ue "rdre de 5a7ricati"n *O+ c"rre!$"nd un te#$! de ré0%a0e; de $r"0ra##ati"n de! #ac/ine!. -e! te#$! #ac/ine! et %e! te#$! de FOD !"nt d"nné! ci6de!!"u!.
-a $r"ducti"n c"#$rend de! #"teur! !tandard! *FST+ et de! #"teur! !$éciau: *FS+ c"nJu! et 5a7ri&ué! %a de#andeB c/a&ue #"teur !$écia% e!t di55érentB %e v"%u#e de c/a&ue c"##ande e!t di55érentB ce$endant; i% e!t $"!!i7%e de re0r"u$er %e! $r"ducti"n! en deu: 0rande! 5a#i%%e! de #"teur! !$éciau: , FS2et FS3.
Caractéristiques de la production pour un moteur: M#! Pi'ce! !tandard! *en .+ 18 N"#7re de c"#$"!ant! !$éciau: 1 Pi'ce! $"ur 1 c"#$"!ant !$écia% *en 28 + N"#7re #"en de #"teur! $ar 1 c"##ande N"#7re d/eure! de FOD ;28 *1+ N"#7re d/eure! #ac/ine! ;128 *1+
M#2 18 1 28
M#" 18 2 28
2
8
;18 *1+ ;28 *1+
;18 *1+ ;8 *1+
*1+ , te#$! t"ta%; c"#$ri! ce%ui néce!!aire %a 5a7ricati"n de! c"#$"!ant! !$éci5i&ue!.
-e c"t! de %/eure de FOD e!t de 1 . Anne+e 2. (ésultats de la période 1. Production et vente de la période , 1 FSTB 2 FS2B 8 FS3. Répartition des charges indirectes:
T"ta% c/ar0e! U.O. N"#7re dUO C"t de %UO
Approvisionnement
&tude ordonnancement
1 43 8 . dac/at 29 8 ;8
1 98 té #"teur! 128 18
Calcul du coût de revient usine FST Pi'ce! 18 C"#$"!ant! 2 8 FOD 2 8 !otal charges directes 2 C"t direct unit. 2 Charges indirectes A$$r"vi!i"nne#ent! 98 Etude! *EFO+ 1 8 Pr"ducti"n 2 !otal charges 29 88 C"t unitaire 29 Pri: de vente unitaire 29 CA total 29 (ésultat 688
*roduction
!otal
13 1 442 8 Heure de FOD 29 8 249
FS2 3 8 3 9 3 418
FS3 8 2 8 8 3 328 8
T"ta% 19 8 1 2 98 31 28
4 3 44 44 49 8 1 28
12 8 8 19 3 49 8 8 4 8 81 8
1 43 8 1 98 13 42 8
42 8 432 8
Anne+e ": résultat de la période 2. Production et vente de la période , 9 FSTB 3 FS2B 1 FS3. Répartition des charges indirectes:
T"ta% c/ar0e! U.O. N"#7re dUO C"t de %UO
Approvisionnement
&tude ordonnancement
2 382 8 . dac/at 32 8 ;2
3 43 8 té #"teur! 12 28;3
Calcul du coût de revient usine FST Pi'ce! 12 C"#$"!ant! 2 FOD 2 !otal charges directes 1 C"t direct unit. 2 Charges indirectes A$$r"vi!i"nne#ent! 1 13 398 Etude! *EFO+ 2 2 Pr"ducti"n 8 13 94 !otal charges 24 8 231 C"t unitaire 312 Pri: de vente unitaire 29 CA total 22 4 (ésultat 62 88 231
*roduction
!otal
99 13 94 Heure de FOD 2 28;
FS2 4 8 8 48 12 48 418
FS3 1 8 8 18 8 8
T"ta% 19 14 8 2 38 1
99 18 98 1 33 18 18 41 1 814 8 18 641 1
4 8 283 28 443 839 91 3 92 1 192 33
2 382 8 99 49 194
4 4 61 94
Anne+e , : %nformations complémentaires après anal-se des charges indirectes. *ériode 1 *ériode 2 Approvisionnement 1 ,"3 44 2 "2 44 Ge!ti"n de! c"##ande! $i'ce! !tandard! et c"ntr%e de! 18 218 %ivrai!"n! Ge!ti"n de! c"##ande! é%é#ent! $"ur c"#$"!ant! 98 1 8 !$éci5i&ue! et c"ntr%e de! %ivrai!"n! Autre! 5rai! 43 8 49 8 &tude ordonnancement 1 53 444 " 4," 44 Etude de! c"##ande! #"teur! !$éciau: 31 842 8 Ge!ti"n de! O c"#$"!ant! !$éci5i&ue! 1 32 2 28 Ge!ti"n de! O #"teur! $ar c"##ande! c%ient! 248 248 *roduction 3 1"4 444 3 655 444 Ré0%a0e #ac/ine! $ar !érie c"##ande! c%ient! 28 4 Ré0%a0e #ac/ine! $ar O c"#$"!ant! !$éciau: 31 889 rai! de 5"ncti"nne#ent %ié! au: /eure! #ac/ine! 8 822 8 8 42 rai! de 5"ncti"nne#ent %ié! au: /eure! de #ain d)uvre 1 2 8 99 directe
