I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Competencias y Contenidos
I UNIDAD
COMPETENCIAS DE UNIDAD Al finalizar esta I Unidad, Usted estará en capacidad de: 1. Argumentar, con información actualizada, sobre la necesidad que tiene nuestro país de industrializarse como una opción de desarrollo para todos sus habitantes.
2. Crear, con sus propias palabras, una definición de industria. 3. Esquematizar, la forma como trabajan los diferentes tipos de industria. 4. Distinguir, sin equivocarse, los cuatro períodos de la evolución histórica de la industria. 5. Sintetizar, mediante un trabajo de investigación grupal, la situación actual de la industria guatemalteca y la manera como se está enfrentando a la globalización.
Contabilidad de Costos
1
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
3. Los Costos
6. Definir, con exactitud, la finalidad del trabajo que realiza la Contabilidad de Costos. 7. Clasificar, por su importancia, los objetivos de la Contabilidad de Costos. 8. Distinguir las funciones que realiza la Contabilidad Comercial y la Contabilidad de Costos, y las actividades que realiza el comerciante y el industrial.
9. Diagramar la diferencia que existe entre costo y gasto. 10. Clasificar los diferentes costos en que se incurre para fabricar, vender y administrar los artículos en las industrias.
11. Distinguir claramente los dos sistemas básicos de Contabilidad de Costos y la manera como trabajan. 12. Elaborar manualmente y en formato electrónico una Hoja de Costos, dados los datos necesarios.
CONTENIDOS DE LA I UNIDAD 1.
LAS INDUSTRIAS 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6
2.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS 2.1 2.2 2.3 2.4
3.
Definiciones Objetivos Diferencias entre Contabilidad Comercial y Contabilidad de Costos Diferencias entre Comerciante e Industrial
LOS COSTOS 3.1 3.2 3.3
4.
Su necesidad Definiciones de Industria Tipos de Industrias Evolución Histórica de la Industria La Industria en Guatemala Los Factores de la Producción
Costo y Gasto: Diferencias Orígenes del Costo Clasificación de los Costos
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS 4.1 Sistemas de Costos por Órdenes 4.2 Sistemas de Costos por Procesos 4.3 La Hoja de Costos
Unas palabras de introducción a la I Unidad
Como las empresas con las que vamos a trabajar son industrias, entonces esta Primera Unidad nos ubicará en
el contexto industrial guatemalteco, guatemalteco, aplicado al trabajo de Contabilidad. Por ello, primeramente analizaremos analizaremos algunos temas interesantes relacionados con la industrialización, para comprender desde el punto de vista económico y empresarial el ambiente en que se desenvuelven estas empresas objeto de estudio de la Contabilidad de Costos. A continuación definiremos y discutiremos los objetivos de la Contabilidad de Costos y sus diferencias y similitudes que tiene con la Contabilidad que Usted Usted ha estudiado en los dos años anteriores, la Comercial. Comercial. Y para no tener dudas posteriores, posteriores, en el trabajo contable que realizaremos realizaremos durante todo el año, aclararemos aclararemos de una vez aquí lo que son los costos, cómo se originan y cómo se clasifican contablemente, para que los podamos acumular y registrar correctamente en el sistema de costos que esté implementada en la industria: sistema por órdenes o por procesos.
Contabilidad de Costos
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I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
3. Los Costos
6. Definir, con exactitud, la finalidad del trabajo que realiza la Contabilidad de Costos. 7. Clasificar, por su importancia, los objetivos de la Contabilidad de Costos. 8. Distinguir las funciones que realiza la Contabilidad Comercial y la Contabilidad de Costos, y las actividades que realiza el comerciante y el industrial.
9. Diagramar la diferencia que existe entre costo y gasto. 10. Clasificar los diferentes costos en que se incurre para fabricar, vender y administrar los artículos en las industrias.
11. Distinguir claramente los dos sistemas básicos de Contabilidad de Costos y la manera como trabajan. 12. Elaborar manualmente y en formato electrónico una Hoja de Costos, dados los datos necesarios.
CONTENIDOS DE LA I UNIDAD 1.
LAS INDUSTRIAS 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6
2.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS 2.1 2.2 2.3 2.4
3.
Definiciones Objetivos Diferencias entre Contabilidad Comercial y Contabilidad de Costos Diferencias entre Comerciante e Industrial
LOS COSTOS 3.1 3.2 3.3
4.
Su necesidad Definiciones de Industria Tipos de Industrias Evolución Histórica de la Industria La Industria en Guatemala Los Factores de la Producción
Costo y Gasto: Diferencias Orígenes del Costo Clasificación de los Costos
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS 4.1 Sistemas de Costos por Órdenes 4.2 Sistemas de Costos por Procesos 4.3 La Hoja de Costos
Unas palabras de introducción a la I Unidad
Como las empresas con las que vamos a trabajar son industrias, entonces esta Primera Unidad nos ubicará en
el contexto industrial guatemalteco, guatemalteco, aplicado al trabajo de Contabilidad. Por ello, primeramente analizaremos analizaremos algunos temas interesantes relacionados con la industrialización, para comprender desde el punto de vista económico y empresarial el ambiente en que se desenvuelven estas empresas objeto de estudio de la Contabilidad de Costos. A continuación definiremos y discutiremos los objetivos de la Contabilidad de Costos y sus diferencias y similitudes que tiene con la Contabilidad que Usted Usted ha estudiado en los dos años anteriores, la Comercial. Comercial. Y para no tener dudas posteriores, posteriores, en el trabajo contable que realizaremos realizaremos durante todo el año, aclararemos aclararemos de una vez aquí lo que son los costos, cómo se originan y cómo se clasifican contablemente, para que los podamos acumular y registrar correctamente en el sistema de costos que esté implementada en la industria: sistema por órdenes o por procesos.
Contabilidad de Costos
2
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
1. LAS
INDUSTRIAS 1.1 SU NECESIDAD
Para que Guatemala progrese y llegue a tener una
sólida base material sobre la cual sustentar el bienestar de sus habitantes, muchas personas se preguntan: En Guatemala ¿debemos desarrollar aún más su potencial agrícola, o el sector forestal? ¿ o debemos fomentar la industria y la agroindustria?
2. La Contabilidad de Costos
No importan las actividades económicas a la que los guatemaltecos nos dediquemos. Siempre y cuando los esfuerzos que realicemos para superar nuestro subdesarrollo: estén bien orientados, sean sostenibles, amigables con la naturaleza, y beneficien a todas las personas, especialmente a las más pobres y a las que históricamente han estado
marginadas. Ejercicio Nº
I - 00:
¿Qué opina Usted? _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
Sin embargo, Guatemala, como sabemos, es un país eminentemente agrícola y si sigue dirigiendo sus mayores esfuerzos a la agricultura, difícilmente fortalecerá su economía y se verá atrapada en grandes problemas económicos, especialmente estos dos:
1) La inestabilidad de los precios de los productos
agrícolas en el mercado internacional; y 2) Las limitaciones del mercado interno.
¿o el comercio? ¿o quizás la ganadería? y... ¿qué hay de la minería? ¿y de los servicios como el turismo o las telecomunicaciones? ¿O debemos posicionarnos como un centro logístico para toda el área de Mesoamérica...? ¿qué debemos hacer los Bueno...
guatemaltecos para progresar materialmente? Un buen punto de vista de algunos es este:
Contabilidad de Costos
1) La inestabilidad de precios de los productos agrícolas en el mercado internacional Cuando un país agrícola como el nuestro, está atenido a unos pocos cultivos o a uno sólo (monocultivo), se ve perjudicado debido a las desviaciones de precios de sus productos agrícolas. Porque unos años se cotizan a buen precio y otros años, a muy bajo precio.
3
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Estas variaciones en los precios perjudican a los países agrícolas como Guatemala, porque no tienen la seguridad de que con sus exportaciones, puedan impulsar sus planes de desarrollo. Planes en los que se podrían incluir: la construcción de: escuelas, hospitales, carreteras, centros de salud;
así como la introducción o ampliación de servicios de electrificación, agua potable, drenajes, teléfonos, etc.
2) Las limitaciones del mercado interno Esto significa que los productos agrícolas que no son exportados, como lógicamente no se pueden perder, se tienen que consumir en el mercado interno del país, ¿verdad? Pero, ¿qué sucede? --Bueno, al ser poca la diversificación de la producción agrícola del país, las personas no podemos consumir esa poca diversidad de productos, ya que tenemos un límite de consumo y de compra de esos productos agrícolas (no vamos a estar comiendo todo el año sólo arroz y maíz, verdad?).
3. Los Costos
los lugares donde deban establecerse las industrias para generar fuentes de empleo en todo el país, y así disminuir la macrocefalia económica que sufrimos al concentrar casi el 80% de las actividades socioeconómicas en la ciudad capital. Ahora bien, a continuación abordaremos temas relacionas con las industrias como: su definición, tipos, evolución histórica, etc.
1.2 DEFINICIONES DE INDUSTRIA Ejercicio Nº I - 01:
Escriba dos definiciones de INDUSTRIA, de diccionarios enciclopédicos y/o económicos: 1) ____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________. 2) ____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
3) Sintetice con su profesor una definición propia de INDUSTRIA:
Entonces, el mercado interno tiene limitaciones porque, comparándolo con el mercado internacional, el mercado interno es muy pequeño (14 millones de potenciales consumidores en Guatemala, versus más de 6,500 millones de potenciales consumidores en el mercado internacional).
CONCLUSIÓN...
Por lo anterior, podemos concluir que es necesario que nuestro país se industrialice para que pueda acelerar su proceso de desarrollo, protegiendo sus recursos naturales y el medio ambiente,
Pero...
lo difícil es decidir cuál es el tipo de industria que debemos fomentar para lograr el desarrollo del país y sus habitantes, especialmente los más pobres. Además decidir
Contabilidad de Costos
Sabiendo qué es una industria, veremos que existen diferentes tipos de industria, los cuales es importante analizar, porque dependiendo del tipo de industria, así es el sistema de contabilidad de costos que manejan, los cuales estudiaremos en futuras unidades del curso.
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I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
1.3 TIPOS DE INDUSTRIA
Las industrias se dividen en dos grandes grupos:
a) Industrias de base o extractivas: a.1) De origen mineral a.2) De origen vegetal a.3) De origen animal b) Industrias de transformación: b.1) De ensamble b.2) Por procesos b.3) De tipo combinado
2. La Contabilidad de Costos
a.3) De origen animal: _______________________________________________ _______________________________________________ _______________________________________________ _______________________________________________ _______________________________________________ ______________________________________________.
b) Industrias de transformación: Son las que utilizan los productos de las anteriores industrias de base para aplicarles un proceso de transformación. Estas industrias modifican totalmente la materia prima (o materiales).
a) Industrias de base Son las que sirven de base para que existan las otras industrias... las industrias de transformación.
Se les llama también industrias extractivas, porque el hombre obtiene los productos tal como los ofrece la naturaleza en su estado primario, natural. Se subdividen a su vez en industrias de origen mineral, de origen vegetal y de origen animal. Ejercicio Nº I - 02: Escriba algunos ejemplos de industrias de base, juntamente con su profesor:
a.1) De origen mineral:
_______________________________________________ _______________________________________________ _______________________________________________ _______________________________________________ _______________________________________________ ______________________________________________.
Por ejemplo: En el caso de la madera, ésta se modifica o transforma al: cortarla, lijarla, pulirla, clavarla, unirla, barnizarla, pintarla o al adicionarle otros materiales, hasta obtener un nuevo producto terminado. Por su forma de producir las industrias de transformación se subdividen en industrias de ensamble e industrias por procesos (y de tipo combinado).
b.1) Industrias de ensamble Son las que producen por medio de yuxtaposición o ensamble de varias partes, hasta lograr una nueva unidad completa que se identifique como un producto terminado.
a.2) De origen vegetal: _______________________________________________ _______________________________________________ _______________________________________________ _______________________________________________ _______________________________________________ ______________________________________________.
Contabilidad de Costos
5
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Por ejemplo: Las industrias mueblera, automovilística, del calzado, de la confección, de aparatos electrodomésticos, etc.
3. Los Costos
Por ejemplo: Las industrias: Licorera, panificadora, de pastas o fideos, de dulces y/o confitería; bueno, la industria alimenticia en general.
Farmacéutica, medicinal, de pinturas; bueno, la
Gráfica Nº 01
Forma de producir de las industrias de ensamble
industria química, en general.
Gráfica Nº 02
Forma de producir de las Industrias por Procesos
Pieza Nº 1 Pieza Nº 2
SUB-
Primer
ENSAM-
Pieza Nº 3
proceso
BLE
Pieza Nº 4
Nº 01
Pieza Nº 5
SUBENSAM-
Segundo proceso
PRODUCTO
Tercer proceso
BLE
Pieza Nº 6 Pieza Nº 7 Pieza Nº 8
Cuarto Nº 02
SUB ENSAM BLE Nº 03
TERMINADO
Estas industrias trabajan por el Sistema de Contabilidad de Costos denominado Órdenes de Producción, que aprenderemos en las Unidades V y VI.
b.2) Industrias por procesos Son las que someten a los materiales a un proceso constante de elaboración o transformación, agregándole otros materiales. Su producción es continua y en masa.
proceso PROCESO FINAL queda el producto terminado
Estas industrias por procesos trabajan por el Sistema de Contabilidad de Costos denominado Por Procesos, que aprenderemos en la VII Unidad.
b.3) Industrias de tipo combinado Son las que trabajan por medio de ensambles y procesos, y/o viceversa. Al ser una combinación de los dos sistemas de costos principales (Órdenes y Procesos), este sistema no se estudia específicamente.
Ejercicio Nº I
- 03:
1) Escriba 3 (3) industrias de tipo combinado:
1.____________________________________________ 2.____________________________________________ 3.____________________________________________
Contabilidad de Costos
6
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
2. La Contabilidad de Costos
1.4 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA INDUSTRIA
En la evolución industrial se han dado estos cuatro
períodos: 1) La industria familiar o doméstica. 2) El oficio artesanal. 3) La industria a domicilio. 4) La fábrica. Veámoslas brevemente cada una:
1) La industria familiar o Doméstica En el mundo industrializado prácticamente ya no existe desde hace casi dos siglos esta fase del proceso industrial. Existió en las sociedades primitivas y subsistió en las de la antigüedad e incluso en la Edad Media. Sin embargo,, en sociedades atrasadas económicamente como la nuestra, aún se encuentra en nuestras comunidades. En esta fase, las mujeres y los hombres se reúnen en pequeños grupos autónomos que se bastan a sí mismos, para producir únicamente lo que consumen, con sus familias. Esto significa que en este período existió una producción autárquica (o de autoconsumo).
Ejercicio Nº I
- 04:
Algunas características del oficio artesanal son: El artesano o trabajador es autónomo, no depende de nadie, más que de él mismo. Produce con materiales y herramientas (tecnología) o máquinas modestas, de su propiedad. Su experiencia y destreza lo convierten en un maestro. Muchas veces no emplea personas asalariadas, sino familiares o aprendices. Históricamente los artesanos se asocian con otros con fines de ayuda mutua en defensa de sus intereses, surgiendo los gremios o sociedades de artesanos y obreros.
Ejercicio Nº I
- O5:
1) Escriba 5 oficios artesanales que trabajan en la
comunidad donde Ud. vive. 1.____________________________________________ 2.____________________________________________ 3.____________________________________________ 4.____________________________________________ 5.____________________________________________
1) Escriba cinco (5) industrias familiares o domésticas de la comunidad donde Ud. vive: 1.____________________________________________ 2.____________________________________________ 3.____________________________________________ 4.____________________________________________ 5.____________________________________________
2) Comente la respuesta con su profesor.
2) Escriba el nombre de las Asociaciones que existen en
su comunidad, organizadas para agrupar y defender los intereses de los artesanos: _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________
3) Comente la respuesta con su profesor.
2) El oficio artesanal Es llamado así porque es ejercido por el artesano. Esta fase se caracteriza porque los hombres y mujeres que producen, ya no lo hacen únicamente para ellos mismos y sus familias, sino para vender sus productos a otras personas, que son sus clientes.
Contabilidad de Costos
3) La industria a domicilio No la confunda con la industria familiar o doméstica. Aunque también en la industria a domicilio, como su nombre lo indica, los trabajadores laboran en su casa.
7
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Esta etapa se presenta cuando los artesanos van perdiendo su independencia y en vez de realizar su producción directamente para sus clientes, la hacen para un empresario o contratista, quien es el dueño de los
materiales.
De tal manera que, los trabajadores trabajan en su casa y por lo general conservan la propiedad de la tecnología para producir (herramientas y maquinaria), pero los materiales le son proporcionadas por el empresario, a quien lógicamente le corresponde la propiedad del producto manufacturado y su venta. Como cada trabajador trabaja en su casa, a domicilio, el economista Charles Gide, llamó a esta etapa, "de la fábrica dispersa".
Ejercicio Nº
I - 06:
1) Averigüe si en su comunidad existe aún esta fase del
desarrollo industrial y cómo se realiza. Comente por qué son “fábricas dispersas”.
2) Comente la respuesta con su profesor.
4) La fábrica Es la condición actual de la industria. Surge cuando el empresario o contratista reúne en un mismo local a aquellos obreros que estaban dispersos, en la etapa anterior de la industria a domicilio. De esta manera se establece la división del trabajo que multiplica la potencia productora y disminuye los gastos de producción. En esta etapa el trabajador ya no es dueño de nada: Ni de los materiales, ni de la tecnología para trabajar (herramientas y máquinas)… puesto que son propiedad del empresario. El trabajador es únicamente dueño de su fuerza de trabajo: sus facultades físicas y mentales necesarias para realizar su trabajo. Así, en la actualidad: el trabajador se ha convertido en asalariado y el empresario, en patrono .
Para saber más: Contabilidad de Costos
3. Los Costos
Es bueno recordar el proceso que siguieron los primeros países
que se industrializaron, comenzando con Inglaterra donde surgió la
“Revolución Industrial hace más de 160 años. Proceso que fue
espontáneo y bastante lento en su desarrollo. Hubo grandes migraciones del campo a la ciudad, un aumento gradual pero constante del capital invertido en la industria, que fue incrementando la productividad, y un aumento gradual de la calidad de la mano de obra. Ya para el siglo XX, muchos países, especialmente después de la II Guerra Mundial, intentaron reproducir este proceso de industrialización por medio de la intervención del Estado. Como la política “de sustitución de importaciones” adoptada en los años sesentas en Centroamérica, por recomendación de la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), que protegió mucho a las incipientes industrias centroamericanas mediante altas barreras arancelarias y no arancelarias. El resultado de este modelo de desarrollo no estuvo a la altura de las expectativas creadas; al contrario, fue contraproducente, porque: Sólo los países que se abrieron al comercio internacional y compitieron con sus productos manufacturados, lograron un desarrollo industrial sostenido. En cambio, los países que protegieron a sus industrias, dándoles un mercado cautivo interno, al sustituir las importaciones, ahora con la globalización de la economía, (y los TLCs), la mayoría de sus industrias no están preparadas para competir en el mercado internacional, por no tener productividad con calidad. También es bueno hacer notar que ahora el proceso de industrialización posee más un predominio de actividades de capital intensivas que un desarrollo centrado en la producción manufacturera. Los países más desarrollados crecen gracias a las industrias de punta, donde se produce el avance tecnológico, y sus ingresos provienen cada vez más de los servicios. Es importante saber que en Guatemala una modalidad actual de industria es la maquila, que se caracteriza por: utilizar insumos y tecnología mayormente importados, emplear mano de obra local y destinar su producción a la exportación.
La maquila es un sistema de producción que permite a las empresas aprovechar los menores costos de la mano de obra guatemalteca, sin tener que someterse al sistema de aranceles vigente. Así, Guatemala se beneficia por los efectos multiplicadores de la producción que se realiza en su territorio, especialmente a través de la dinamización de su economía y la creación de empleos. Muchos países definen zonas para el establecimiento de las maquilas (zonas francas); especialmente en regiones que poseen facilidades de comunicación con el exterior, pero cuyos habitantes viven en la pobreza.
8
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Ejercicio Nº I - 07: Valoración 3 puntos En grupos, no mayores de 6 integrantes, para el______:
1) Visiten una fábrica de su localidad e investiguen con quien la administra, los aspectos de producción que ustedes consideren más importantes.
2) En su texto paralelo dejen constancia de sus impresiones.
3) Presenten un reporte de la visita a su profesor, en formato electrónico (CD).
4) Socialicen, con creatividad, la experiencia en clase.
2. La Contabilidad de Costos
Algunos bienes libres que contribuyen también a la producción, como el aire o la fuerza de gravedad, NO son considerados factores de la producción, puesto que no entran en transacciones económicas, por lo que su precio es nulo. Sin embargo son 3 los factores de la producción que comúnmente son estudiados.
Ejercicio Nº
I - 09:
1) Escriban los tres factores de la producción, que Ud.
aprendió el año pasado: a)____________________________________________ b)____________________________________________ c)____________________________________________
1 .5
LA INDUSTRIA EN GUATEMALA
Ejercicio Nº
I - 08: Valoración 2 puntos
1) Para desarrollar este punto del programa, investiguen, en grupos (no mayores de seis estudiantes), en periódicos, revistas, Internet, etc., el siguiente tema: “La situación actual de la
industria guatemalteca y cómo está enfrentando el proceso de globalización”.
2) Presenten un informe, con sus conclusiones, que tenga no menos de tres, ni más de diez hojas.
3) El profesor realizará
oralmente una comprobación de lectura del informe, al azar, con uno de los integrantes del grupo.
ACTORES DE LA PRODUCCIÓN
1.6 LOS F
2) Cada uno de estos tres factores, genera sus propios
ingresos, que se llaman, respectivamente (escríbanlos): a)____________________________________________ b)____________________________________________ c)____________________________________________
Pero, además, la moderna teoría económica, reconoce que hay factores de la producción intangibles, que antes no eran tomados en cuenta, como: La capacidad empresarial. El entorno tecnológico. Diversos servicios intangibles. De allí que ahora interesa a las industrias, la forma en que deben combinar los variados factores productivos disponibles, para lograr la eficiencia productiva, es decir, la maximización de los ingresos de la empresa.
Ejercicio Nº I - 10: ¿Sabe qué es un mapa conceptual?
Si no sabe cómo realizar uno, investigue o aborde a sus compañeros para que en grupo y en su texto paralelo: Elaboren un mapa conceptual de este primer punto del curso.
Al recordar sus estudios del curso de Economía
Política, el año pasado, Ud. sabe que los factores de la producción son los diferentes recursos escasos que contribuyen a la creación de un producto.
Contabilidad de Costos
9
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
2.
COSTOS
2.1 DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD Ejercicio Nº
Ahora veamos una definición más completa de Contabilidad, según el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA), puesto que el IGCPA: es el organismo académico y técnico, rector de los asuntos contables en el país, y todos los profesionales de la Contabilidad en Guatemala, debemos aplicar sus resoluciones, al realizar el trabajo contable.
Contabilidad...
"La Contabilidad es una técnica
Para qué sirve? que se utiliza para producir información financiera Cómo?
con dicha empresa”.
En resumen,
Contabilidad es:
TÉCNICA PRODUCE INFORMACIÓN FINANCIERA
ORDENADAMENTE EN QUETZALES
Escriban una definición de Contabilidad, tal como la entendieron en sus estudios anteriores (3º Básico y 4º Perito Contador): _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
Qué es?
Con qué objeto? con el objeto de facilitar a los diversos interesados tomar decisiones, en relación
I - 11:
Según el IGCPA,
de las transacciones que realiza una determinada empresa y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan,
De quién?
CONTABILIDAD DE
3. Los Costos
DE TRANSACCIONES EMPRESARIALES PARA LA TOMA DE DECISIONES En otros países, se entiende la Contabilidad sencillamente como:
Información para los negocios Entonces, Ud. como Contador la debe entender como:
Información financiera para ayudar a los negocios a tomar decisiones. Ejercicio Nº
I - 12:
1) Piense:
¿Con qué fin realizan las empresas tanto esfuerzo e incurren en tantos costos para llevar su Contabilidad?
¿Para qué les sirve la Contabilidad? _____________________________________________ sistemática y estructuralmente, _____________________________________________ expresada en unidades monetarias _____________________________________________ _____________________________________________ (Quetzales), _____________________________________________.
Contabilidad de Costos
10
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
El fin último de la Contabilidad es ayudar a varias personas e instituciones interesadas en la empresa, a TOMAR BUENAS DECISIONES para que la empresa pueda seguir prosperando. Por ejemplo: Algunas de estas personas o instituciones interesadas en la información financiera de la empresa son: el dueño o dueños, el gerente, los proveedores, los trabajadores, algún banco que le conceda préstamos, el gobierno a través de la SAT, los inversionistas (futuros dueños), etc.
2. La Contabilidad de Costos
5. Los trabajadores de la fábrica: _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
Gráfica Nº 03
Objetivos de la Contabilidad de Costos
...y ahora un ejercicio ... Ejercicio Nº
I - 13:
Discutan qué decisiones puede ayudar a tomar la Contabilidad de la “Fábrica de Suétere s Vivi” de San Pedro Sacatepéquez, San Marcos, a estas cinco personas o instituciones que están interesadas en la situación financiera de la empresa:
Controlar las operaciones y gastos
1. El dueño de la fábrica: _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
Preparar información útil para tomar decisiones
Determinar correctamente el COSTO UNITARIO de los artículos que se producen
2. El gerente de la fábrica: _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________. 3. Los proveedores de la fábrica: _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
OBJETIVOS SECUNDARIOS: 4. Un Banco al que la fábrica le está solicitando un préstamo: _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
Contabilidad de Costos
Determinar el costo de producción de los productos terminados. Determinar el costo de los productos en proceso. Fijar el precio de venta. Fijar políticas y estrategias de producción. Fijar políticas y estrategias de administración. Fijar políticas y estrategias de mercadeo.
11
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
2.2 DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Ahora que ya recordamos lo que es y para lo que
sirve la Contabilidad, estamos preparados para definir la Contabilidad de Costos como:
La rama de la Contabilidad General encargada de la: planificación, acumulación, control, clasificación, y asignación de los costos que se necesitan para producir un artículo y después venderlo.
2.4
3. Los Costos
2.3 OBJETIVOS
En la gráfica Nº 03, que está en la anterior
página 11, podemos visualizar los objetivos de la Contabilidad de Costos: 1) Los objetivos que aparecen hasta arriba son los objetivos primarios. 2) Sigue al centro el objetivo principal o primordial de la Contabilidad de Costos. 3) Abajo podemos ver los objetivos secundarios que se derivan y se alcanzan cuando al registrar el ciclo completo de la Contabilidad de Costos, logramos el objetivo principal: determinar correctamente el costo unitario.
DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE CONTABILIDAD COMERCIAL Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio Nº
I - 14:
Analicen cuidadosamente las gráficas Nºs 4 y 5, de la siguiente página, especialmente
las funciones:
1) Determinen las diferencias entre la Contabilidad Comercial y la Contabilidad de Costos: ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________. 2) Determinen las similitudes que existen entre la Contabilidad Comercial y la Contabilidad de Costos: ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________.
Contabilidad de Costos
12
Unidad I: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
3. Los Costos
Gráfica Nº 04
Funciones de la Contabilidad Comercial
Costo de compra de las mercade rías
Gastos
Gastos de Compra (fletes)
de Venta
Costo de las mercaderías
Gastos de Administración
Gastos
Otros
Financieros
Gastos
COSTO TOTAL
______________________________________________________________________________ FUNCIÓN COMPRAS
FUNCIÓN PRODUCCIÓN
FUNCIÓN VENTAS Y ADMINISTRACIÓN
Gráfica Nº 05
Funciones de la Contabilidad de Costos Costo de compra de los materiales
Gastos de
Mano
Gastos
Gastos
Compra de Material (fletes)
de
Indirectos
de
Costo de los materiales
FUNCIÓN COMPRAS
Obra
Venta
Gastos de Adminis tración
Gastos
Otros
Financieros
Gastos
Costo de Producción
FUNCIÓN PRODUCCIÓN
COSTO TOTAL
FUNCIÓN VENTAS Y ADMINISTRACIÓN Por lo tanto, veamos ahora las...
Contabilidad de Costos
13
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
3. Los Costos
2.4 DIFERENCIAS ENTRE COMERCIANTE E INDUSTRIAL EL COMERCIANTE:
EL INDUSTRIAL:
a) Compra productos para su venta en cierto estado, para venderlos en el mismo estado, sin hacerle casi ningún cambio.
a) Compra materia prima que transforma en un producto diferente, que después vende.
b) A veces le adiciona a los productos algunos detalles, para darles mejor presentación por medio de envolturas, adornos, etc.
b) Transforma completamente la materia prima para producir un producto total mente nuevo.
c) Conoce casi inmediatamente el costo de los productos que compra. (Costo de la compra + gastos de compra)
c) Tiene más complejidad para establecer sus costos.
d) Su utilidad depende de la habilidad para vender la mercadería que ha comprado.
d) Su utilidad depende de la habilidad para producir productos y después venderlos. Sin embargo, los dos, tienen la misma finalidad:
OBTENER UTILIDADES GANANCIAS
3.
LOS
COSTOS
3.1 COSTO Y GASTO,
DIFERENCIAS
¿Qué es COSTO?
--Costo es la suma o conjunto de todo lo que invertimos para obtener un resultado. Por ejemplo, aprobar el curso de Contabilidad de Costos es el resultado de todo lo que Ud. debe invertir para
Contabilidad de Costos
lograrlo, como: tiempo, energías, dinero, materiales, sacrificio de no ver tanta TV (costo de oportunidad) , etc. De tal manera que al finalizar el año, correctamente Ud. podría decir: "El curso de Contabilidad me COSTÓ un año de estudios, más Q 150.00 en útiles y materiales, más no ver mi telenovela favorita "
--Entonces, en sentido general, costo es TODO lo que: debemos entregar para conseguir algo, debemos pagar o sacrificar para obtenerlo, mediante: la compra, el intercambio, o la producción. Por eso, en las industrias, el costo representa TODO lo que hay que entregar a cambio para obtener los diversos elementos (o insumos) que se necesitan para fabricar un producto terminado. Ahora bien, ¿qué es GASTO? --Gasto
es todo desembolso, erogación, egreso o salida (expresado en unidades monetarias) que llega a integrar el costo. En otras palabras, el gasto es una parte del costo.
14
Unidad I: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Gráfica Nº 06 El Costo
GASTO
Gas to
gasto
GASTO
GASTO
GASTO
GASTO GASTO
Gasto
Gasto Un importante concepto relacionado, que es tomado en cuenta por las industrias, es el del costo de oportunidad. El costo de oportunidad es de vital importancia tomarlo en cuenta también en nuestra vida profesional y personal. Por ello,
Ejercicio Nº
I - 15:
1) Investigue qué significa exactamente el costo de
oportunidad: ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
2) Ahora, responda brevemente: a) ¿Cuál es su costo de oportunidad de estar estudiando la carrera de Perito Contador? ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ . b) Cuando es el recreo, ¿cuál es su costo de oportunidad de consumir una golosina marca "Lays" ? ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
Contabilidad de Costos
3. Los Costos
c) Para una industria de su localidad que fabrica suéteres, ¿cuál considera Ud. que podría ser su costo de oportunidad? ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________. d) Para Juan, cuya novia es Rosita, pero le gusta mucho Lulú, ¿cuál es el costo de oportunidad de su noviazgo? ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
3.2 ORÍGENES DE LOS COSTOS
Los fenómenos o situaciones que originan el
hecho de que los costos en una industria sean más altos o más bajos que en otra que fabrique los mismos productos, entre otros, son los siguientes:
a) La competencia en el mercado Un bien que se encuentre en el mercado en condiciones de competencia, se ve afectado por las Leyes Económicas de la Oferta y la Demanda, que Usted estudió el año pasado en el curso de Economía Política.
Por eso,
otro ejercicio...
15
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Ejercicio Nº I - 16: 1) Escriban, con sus propias palabras, cómo entienden
Ustedes la Ley de la Oferta: ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
2) Escriban, con sus propias palabras, cómo entienden
Ustedes la Ley de la Demanda: ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
3) Piensen: en los meses de marzo y abril de cada
año, el precio en el mercado de la fruta mango, ¿cómo es? ¿alto o bajo? Argumenten su respuesta: ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
4) Piensen: en el mes de octubre de cada año, el
precio en el mercado de las verduras para hacer el fiambre, ¿cómo es? ¿alto o bajo? Argumenten su respuesta. ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
Estas Leyes Económicas, en la práctica, significan que para una industria, sus costos pueden bajar o aumentar, dependiendo de la competencia que exista en el mercado de los elementos (o insumos) que utiliza para fabricar sus productos: materiales, mano de obra y otros gastos o insumos. Por ejemplo,
en una industria de suéteres, si la clase de lana que utiliza se pone de moda, hará aumentar las cantidades demandadas, ¿verdad? Entonces según la Ley de la Demanda, ¿qué pasará con el costo de esta materia prima?: ¿subirà o bajará? __________________ Pero si los botones que utilizan los suéteres los comienzan a ofrecer otros dos fabricantes que entran al mercado. Entonces, ¿qué pasará con el costo de estos botones?: ¿subirá o bajará? _________________
Contabilidad de Costos
3. Los Costos
b) La introducción de maquinaria moderna para acelerar la producción Las industrias que emplean maquinaria moderna, lógicamente aumentan su productividad. Sabemos que hay maquinaria que puede realizar el trabajo de, por ejemplo, cien o más obreros, y por lo tanto, a estas industrias les resulta más ventajoso económicamente adquirir maquinaria moderna que contratar a todos esos obreros. Por esta razón, actualmente más que sólo introducir maquinaria moderna, se habla de adquirir y aplicar tecnología en general (es decir, la suma de prácticas y conocimientos necesarios para producir bienes y servicios), ya que la tecnología de una industria; determina en gran medida su productividad global, pues ella permite los incrementos en el producto total, sin aumentar el uso del factor trabajo. La productividad de una maquinaria moderna significa el número de unidades de bienes que
puede producir en determinado tiempo . Por ello, si aumenta la productividad de una máquina, qué piensa Usted, ¿el costo de los artículos tienden a subir o a bajar?___________
Para saber más: Es evidente que la productividad total ha crecido
enormemente desde la época de la Revolución Industrial: gracias a los adelantos tecnológicos y a la creciente inversión del capital a los procesos productivos, y también a la superior calificación de la mano de obra, por lo que las industrias modernas son muchísimo más productivas que sus similares de hace algunas décadas. Lo que explica: Los costos relativamente más bajos de los productos industriales. El gigantesco incremento en el consumo actual.
16
Unidad I: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Ejercicio Nº I - 17: Especulen sobre tres productos industriales que Ustedes consideren que su costo va a ser más bajo dentro de unos 5 años, debido al aumento en la productividad de las industrias que los fabrican: 1)__________________________________________ 2)__________________________________________ 3)_________________________________________.
3. Los Costos
industrias nuevas o para que se amplíen y crezcan las que ya existen.
De esta manera se generan mayores fuentes de trabajo a través de las industrias, las que al haber más, se crea mayor competencia en el mercado y por lo tanto,
c) Las exigencias de los consumidores
Los consumidores siempre queremos: Adquirir productos bonitos, elegantes, de la mejor calidad y al precio más bajo. Estar a la moda y comprar lo más moderno y reciente que sale al mercado.
Por estas razones, las industrias se adaptan constantemente a los gustos, caprichos, intereses, exigencias, necesidades, expectativas y hasta "manías" de los consumidores. Y por ello, estas exigencias del Rey del Mercado (el consumidor, no el fabricante) son muy importantes al determinar los costos de los artículos. Por ejemplo,
aunque sea del mismo material y para el mismo uso, una camisa de caballero no tendrá el mismo costo que una blusa de dama que esté a la moda y con un diseño innovador.
Ejercicio Nº I - 18: Escriban tres productos que Ustedes usen y que sean de similar naturaleza, pero que por incorporar algunas características especiales que exigen los consumidores, aumentan (duplicando o hasta quintuplicando) su costo de adquisición: 1)__________________________________________ 2)__________________________________________ 3)_________________________________________.
d) Incentivos fiscales
los costos de los
bienes que ellas fabrican tenderán a:____________________________.
Para saber más: Esta estrategia de otorgar incentivos fiscales para promover las
industrias, especialmente las que exportan sus productos, la están implementando algunos gobiernos, para tratar de copiar el notable éxito económico que obtuvieron en el mercado internacional Los Tigres del Sureste Asiático --Corea del Sur, Singapur, Taiwán, Malasia y Hong Kong--, algunos de ellos mucho más pequeños territorialmente que Guatemala y con mucho menores recursos naturales, pero con mejor nivel de vida para sus habitantes.
-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-
Después de haber discutido ampliamente estos fenómenos o situaciones que determinan el hecho que algunas industrias tengan costos más altos o más bajos para productos casi similares, estamos preparados para discutir la clasificación de los costos. Esta clasificación es la que utilizaremos posteriormente al efectuar nuestros ejercicios y laboratorios del ciclo de la Contabilidad de Costos, por lo que es de primordial importancia que Usted se familiarice perfectamente con ella.
Los incentivos fiscales son uno de los medios o estrategias que utilizan los gobiernos para promover y estimular las industrias de su país, especialmente las que fabrican bienes para exportación.
3.3 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
--Pues por medio de exonerar del pago de algunos
principales costos que incurre una industria para producir, vender y administrar los productos que elabora, son:
¿Cómo lo hacen?
impuestos o de un porcentaje de los mismos, a las
Contabilidad de Costos
Los
17
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
3. Los Costos
3.3.1 Costo Primo
Es el primer costo que se determina cuando se fabrica un bien:
Es la suma de la materia prima (o materiales)
+
la mano de obra
3.3.2 Costo de Producción Es la suma de los gastos que se realizan para producir un artículo. El Costo de Producción es prácticamente la columna vertebral de los contenidos que se estudian en este curso que, por ello, bien pudiera llamarse “Contabilidad de Costos de Producción”, el que consta de 3 elementos:
1)
Materiales
1) Materiales o Materia Prima Es el elemento que se transforma en las industrias por medio de yuxtaponerla, pulirla, ensamblarla, pegarla, coserla, mezclarla, plancharla, pintarla, etc. Se divide en: Materia Prima Directa o Materiales Directos. Materia Prima Indirecta o Materiales Indirectos. La Materia Prima Directa es la que se puede identificar claramente, ya sea por su aspecto físico o por su costo, en cada artículo que se produce. Cuando Usted encuentre únicamente las palabras "Materia Prima" o “Materiales”, sin especificar si es (son) directa(os) o indirecta(os), por convencionalismo contable se considera que es materia prima directa. El ejemplo clásico de materia prima es:
"El algodón en un una fábrica de hilo, el hilo en una fábrica de telas, la tela en una fábrica de camisas". Ahora resuelva estos ejercicios...
Ejercicio Nº I - 19:
Escriban los materiales directos de los siguientes artículos:
2)
Mano de Obra 1)Pantalón
3)
Gastos Indirectos
__________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
Estos 3 elementos los vamos a registrar en la Contabilidad como sub-cuentas de la cuenta controladora de todo el proceso de producción.
-¿Cómo se llama esta cuenta? --Esta cuenta se llama: PRODUCTOS EN PROCESO.
____________________________ 2)Pan ____________________________________________ ___________________________________________.
Como la Contabilidad de Costos es analítica, en las siguientes 3 unidades del curso se estudian en detalle estos tres elementos del Costo de Producción (su control documental y físico y, por supuesto, su contabilización). Sin embargo, para tener una apreciación general de los costos, a continuación se explican brevemente...
Contabilidad de Costos
3)Cuaderno:
__________________________ ____________________________________________ _________________________________________.
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Unidad I: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
3. Los Costos
4) Golosina marca "Lays"
____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
Todo el flujo (movimientos) de la materia prima lo registraremos en la Contabilidad en la cuenta:
ALMACÉN.
La Materia Prima Indirecta es la que por su cantidad mínima en la producción de los bienes, NO es muy práctico, NI aconsejable calcularla en cada unidad del artículo que se produce, y forma parte de los Gastos Indirectos y, por lo tanto se registra como sub-cuenta de la cuenta: GASTOS INDIRECTOS .
Ejercicio Nº I - 20: Escriban los materiales indirectos de los siguientes artículos:
1)Pantalón
__________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
2) Mano de Obra
Es el esfuerzo humano, físico y mental que se necesita para transformar la materia prima en un producto terminado.
Se divide también en: Mano de Obra Directa, y Mano de Obra Indirecta.
La Mano de Obra Directa es la que podemos calcular, con cierta exactitud, el tiempo que emplea para transformar la materia prima. También toca o manipula directamente la materia prima que transforma o la maquinaria que hace esta transformación. Por ello, podemos calcular su costo en cada artículo que se produce en la industria. Es el elemento humano indispensable que trabaja en la industria. Por ejemplo, Los obreros en una fábrica. Los carpinteros en una mueblería. Los operadores de maquinaria. Todos los pagos por concepto de Mano de Obra, los acumularemos en la Contabilidad en la cuenta:
SUELDOS Y SALARIOS. 2)Pan
____________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
Ahora bien, la Mano de Obra Indirecta es la que no es posible identificar su costo en cada unidad del artículo que se produce. No tocan directamente la materia prima.
Ejercicio Nº I - 21: ___________________________ 3)Cuaderno: ____________________________________________ ____________________________________________ ________________________________________.
4)Golosina marca "Lays"
____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
Contabilidad de Costos
Escriban 6 puestos de trabajadores que sean mano de obra indirecta en una industria grande que fabrica suéteres: 1. __________________________________________
2. __________________________________________ 3. __________________________________________ 4. __________________________________________ 5. __________________________________________ 6. __________________________________________
19
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
La mano de obra indirecta, al igual que la materia prima indirecta, forma parte de los Gastos Indirectos, y, por lo tanto se registra como sub-cuenta de la cuenta:
GASTOS INDIRECTOS.
3) Gastos Indirectos
Son los gastos necesarios pero accesorios para transformar la materia prima. No se pueden identificar, ni calcular en forma precisa en cada unidad del artículo que se produce. Por ello, este cálculo lo haremos, a base de prorrateo, según las bases de reparto que estudiaremos posteriormente (en la IV Unidad).
Se dividen en: Materia Prima Indirecta. Mano de Obra Indirecta Gastos Indirectos (en sí)
Por ejemplo: --Luz eléctrica del taller, fábrica o producción. --Alquiler del taller, fábrica o producción. --Gastos varios del taller, fábrica o producción. --Agua potable del taller, fábrica o producción. --Combustibles consumidos en el taller o fábrica. --Depreciación de maquinaria. --Depreciación de mobiliario y equipo de fábrica.
3. Los Costos
--Depreciación de todo el activo fijo que se encuentre en la sala de ventas. --Y todos los gastos que sean necesarios para vender los artículos, como:
--Publicidad. --Material de empaque.
Estos gastos de venta los registraremos en la Contabilidad, como sub-cuentas, de la cuenta:
GASTOS DE VENTA
3.3.4 Costo Total Es igual a la suma de los gastos anteriores: Costo de Producción + Gastos de Venta (Costo Comercial) Más estos otros: Gastos de Administración + Gastos Financieros + Otros Gastos Analicemos los últimos tres (porque los primeros ya los vimos),
Estos gastos se realizan en el Departamento de Producción de la empresa (llamado también ―Taller‖ o ―Fábrica‖), y los registraremos en la Contabilidad como sub-cuentas de la cuenta:
GASTOS INDIRECTOS.
3.3.3 Costo Comercial Es la suma de gastos que se realizan desde que el artículo está terminado, hasta que se vende. Por lo general estos gastos se incurren en el Departamento de Ventas o Sala de Ventas de la empresa. Por ejemplo: --Sueldos de vendedores. --Alquiler de la sala de ventas. --Comisiones de vendedores. --Depreciación de vehículos de reparto. --Combustibles consumidos en la sala de ventas.
Contabilidad de Costos
1) Gastos de Administración Son los gastos que sirven para que la industria trabaje eficientemente. Estos gastos se incurren en el Departamento de Administración u Oficinas Administrativas de la empresa. Por ejemplo: --Sueldos de administración. --Alquiler de las oficinas administrativas. --Teléfono y luz de las oficinas administrativas. --Depreciación de vehículos de las oficinas. --Combustibles consumidos en las oficinas. --Papelería y útiles consumidos. --Seguros administrativos. --Depreciación de todo el activo fijo que se encuentre en las oficinas administrativas.
20
Unidad I: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
3. Los Costos
Estos gastos de administración los registraremos en la Contabilidad, como sub-cuentas, de la cuenta:
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.
También debemos clasificar como Gastos de Administración, cualquier otro gasto que no esté especificado claramente a dónde pertenece. Es decir que, si Usted no tiene claro si un gasto pertenece a producción (taller o fábrica), o a la sala de ventas o a las oficinas administrativas, se ha convenido que para no estar adivinando lo debe clasificar contablemente en la cuenta GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN.
...está claro?... realice este pequeño... Ejercicio Nº I
- 22:
Si Usted tiene la sub-cuenta Alquileres, sin ninguna explicación: =si es alquileres de producción (taller o fábrica), =si son alquileres de la sala de ventas, =si son alquileres de las oficinas, ¿en dónde la clasificaría Usted? Responda SI o NO: ¿En la cuenta Gastos Indirectos?____________ ¿En la cuenta Gastos de Venta?____________ ¿En la cuenta Gastos de Administración?_____
3) Otros Gastos: Son los gastos inesperados y, por lo tanto, difíciles de prever, ya que no se sabe cuáles serán, ni cuándo ocurrirán, pero una vez que suceden llegan a formar parte del Costo Total. Por ejemplo: --Pérdidas en robos. --Pérdidas en incendios. --Pérdidas en terremotos. --Pérdidas en negociación de activos (ya sea en ventas o cambios de activos). --Donaciones concedidas, etc.
Estos gastos regístrelos en la Contabilidad como subcuentas de la cuenta: OTROS GASTOS.
3.3.4 Precio de Venta Es igual al costo total (que acabamos de analizar) más el porcentaje de utilidad tentativa o provisional, que desea obtener el industrial, (siempre y cuando el mercado, de acuerdo a las Leyes de la Oferta y la Demanda, acepte dicho precio).
2) Gastos Financieros Son los gastos que realiza la empresa para conseguir o hacer uso de recursos ajenos, especialmente dinero. Por ejemplo: --Intereses sobre préstamos. --Descuentos concedidos sobre ventas. --Comisiones pagadas (no sobre ventas, sino por transacciones relacionadas con manejo de dinero). --Descuentos Perdidos en Compras (en todo tipo de compras, incluso en las compras de materiales),
Estos gastos los registraremos en la Contabilidad como sub-cuentas de la cuenta:
GASTOS FINANCIEROS. Contabilidad de Costos
3.3.5 Costo Unitario
Es igual al costo de producción de los productos fabricados, dividido entre la totalidad de dichos artículos fabricados.
Ejercicio Nº I
- 23:
Si en la “Fábrica de Zapatos El Zapatón” , se fabricaron durante el mes de febrero de 20X1, 800 pares de zapatos con un costo de producción de Q 200,000.00, ¿cuál es el costo unitario de los pares de zapatos? ____________________________________________
21
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Para saber más:
3. Los Costos 5)
Costo Unitario: Costo Producción / Total artículos producidos
Cuadro Nº 01
Clasificación de los Costos
1) Costo Primo: Materiales + Mano de Obra
Ejercicio Nº I-24: Analice y comente en su texto paralelo esta gráfica de clasificación de los costos:
Gráfica Nº 07
2) Costo de Producción:
Clasificación de los Costos
Costo Primo + Gastos Indirectos
P r e c i o
% Utilidad
3) Costo Comercial:
deseada
Costo de Producción + Gastos de Venta
Gtos. Admon Gtos. Financ.
4) Costo Total:
Otros Gastos
Costo Comercial + Gastos de Administración + Gastos Financieros + Otros Gastos
5) Precio de Venta: Costo Total + % de utilidad deseada (provisional)
Gastos de Venta Gtos.Ind.
MP Costo + MO
Primo
Costo de Produc ción
Costo Comer cial
Costo
de
V e n t a
Total
/ artículos producidos = Costo Unitario
3.4 ORGANIZACIÓN DE UNA INDUSTRIA
Tome nota, por favor, que una industria puede estar dividida en muchos departamentos diferentes (o secciones
y/o divisiones organizacionales... o como se les quiera llamar). Sin embargo, únicamente industrias se organizan en estos tres (3) grandes departamentos:
1. Producción (o Taller o Fábrica) Contabilidad de Costos
2. Sala de Ventas (o Ventas)
para efectos contables,
las
3. Administración (u Oficinas Administrativas)
22
Unidad I: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
3. Los Costos
Cuadro Nº 02
Organización de las Industrias para efectos contables
DEPARTAMENTO: ¿Qué trabajo realiza?
¿Qué cuentas maneja?
TALLER O FÁBRICA Transforma la materia prima con la ayuda de la Mano de Obra y los Gastos Indirectos
PRODUCTOS EN PROCESO ALMACÉN SUELDOS Y SALARIOS GASTOS INDIRECTOS
Sub-cuentas de cada cuenta:
SALA DE VENTAS
OFICINAS ADMINISTRATIVAS
Vende el producto terminado
Administra la industria
GASTOS DE ADMINISTRAC. GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS
GASTOS INDIRECTOS GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRAC. Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta
Complete el nombre las sub-cuentas: Con la clasificación de los costos, que está en las páginas de la 18 a la 22:
Luz eléctrica Alquileres Gastos varios
Sueldos Alquileres Comisiones
Sueldos Alquileres Teléfono y luz
GASTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS
Contabilidad de Costos
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I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
3. Los Costos
Ejercicio Nº I - 25: Con la siguiente información (en Quetzales) de “Industrias Lizzy , S.A.”, que produjo 1,000 unidades al 31 de diciembre de 201X, determinen el monto de las siguientes cuentas. (Vea las gráficas Nºs 4 y 5, en la página Nº 13 y la clasificación de los costos):
MATERIA PRIMA:_____________________________ MANO DE OBRA:_____________________________ GASTOS INDIRECTOS:________________________ GASTOS DE VENTA:__________________________ GASTOS DE ADMINISTRACIÓN:_______________ GASTOS FINANCIEROS:______________________ OTROS GASTOS:_____________________________
Compras de Materia Prima Q 99,000.00 Fletes de Compras Materia Prima 10,000.00 Devoluciones y Rebajas Materia Prima 8,000.00 Materia Prima Indirecta 12,000.00 Mano de Obra Directa 95,000.00 Mano de Obra Indirecta 70,000.00 Energía Eléctrica de Fábrica 7,500.00 Energía Eléctrica Sala de Ventas 2,500.00 Energía Eléctrica Administración 1,500.00 Teléfono Fábrica (o Taller) 1,000.00 Teléfono Sala de Ventas (o Ventas) 3,000.00 Teléfono Oficinas Administrativas 2,000.00 Gastos Varios Sala de Ventas 750.00 Depreciación Maquinaria 4,000.00 Depreciación Mobiliario Ventas 3,000.00 Depreciación Mobiliario 2,500.00 Publicidad 6,000.00 Impuesto Único sobre Inmuebles 1,200.00 Gastos Varios de Producción 3,500.00 Depreciación Vehículos de Reparto 2,600.00 Depreciación Inmuebles 4,500.00 Sueldos de Vendedores 86,000.00 Sueldos de Administración 75,000.00 Comisiones de Vendedores 1,500.00 Intereses Gasto 5,000.00 Alquileres 6,000.00 Pérdida en Cambio de Maquinaria 1,000.00 Pérdida en Cambio de Muebles de Ventas 1,000.00 Combustibles Sala de Ventas 2,500.00 Prestaciones Laborales Fábrica 1,800.00 Cuotas Patronales I.G.S.S. Fábrica 16,500.00 Cuotas Patronales I.G.S.S. Ventas 13,500.00 Cuotas Patronales I.G.S.S. Administración 11,800.00
Clasifiquen correctamente sus costos, así:
EL COSTO PRIMO:___________________________ EL COSTO DE PRODUCCIÓN:_________________ EL COSTO COMERCIAL:______________________ EL COSTO TOTAL:___________________________ EL COSTO UNITARIO:________________________
Para el precio de venta, la empresa desea obtener una ganancia del 50% de su costo total. EL PRECIO DE VENTA UNITARIO:________________ LAS VENTAS TOTALES:_____________________
Preparen Estados Financieros.
Contabilidad de Costos
Ejercicio Nº I - 26: Con la siguiente información (en Quetzales) de “Industrias de Suéteres Oris , S.A.” , que produjo 1,000 suéteres al 31 de diciembre de 201X, determinen el monto de las siguientes cuentas:
MATERIA PRIMA:_____________________________ MANO DE OBRA:_____________________________ GASTOS INDIRECTOS:________________________ GASTOS DE VENTA:__________________________ GASTOS DE ADMINISTRACIÓN:_______________ GASTOS FINANCIEROS:______________________ OTROS GASTOS:_____________________________
Compras de lana Q 82,000.00 Fletes de Compras de lana 15,000.00 Consumo de botones e hilo 5,000.00 Devoluciones en Compra de lana 8,000.00 Salarios Obreros de la Fábrica 92,500.00 Salarios Diseñadores 22,500.00 Salarios Guardián de la Fábrica 15,000.00 Sueldos Gerente General 90,000.00 Sueldos Gerente de Producción 80,000.00 Sueldos Contador de Costos 40,500.00 Sueldos Gerente de Mercadeo y Ventas 75,000.00 Sueldos Contador General 60,000.00 Sueldos Vendedores 94,500.00 Sueldos Personal Oficina Administrativa 86,000.00 Salarios Personal Operativo Fábrica 46,700.00 Seguros Vencidos 12,000.00 Energía Eléctrica Sala de Ventas 3,500.00 Pérdida en Cambio de Maquinaria 10,000.00 Energía Eléctrica Administración 2,600.00 Teléfono Fábrica (o Taller) 1,000.00 Energía Eléctrica Taller o Fábrica 8,000.00 Teléfono Oficinas Administrativas 2,000.00 Pérdida Cambiaria (en compra de US$) 2,500.00 Depreciación Maquinaria 4,000.00 Teléfono Sala de Ventas 3,000.00 Seguros Vencidos Fábrica 10,000.00 Descuentos Perdidos en Compra de Material 400.00 Depreciación Mobiliario Ventas 3,000.00 Pérdida en Incendio en Sala de Ventas 5,000.00 Depreciación Mobiliario 2,500.00 Depreciación Equipo de Cómputo 20,000.00 Intereses Gasto 21,000.00 Publicidad 10,000.00
Clasifiquen correctamente sus costos, así:
EL COSTO PRIMO:___________________________ EL COSTO DE PRODUCCIÓN:_________________ EL COSTO COMERCIAL:______________________ EL COSTO TOTAL:___________________________ EL COSTO UNITARIO:________________________
Para el precio de venta, la empresa desea obtener una ganancia del 80% de su costo total. EL PRECIO DE VENTA UNITARIO:________________ LAS VENTAS TOTALES:________________________
Preparen Estados Financieros.
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Unidad I: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Ejercicio Nº I - 27: Con la siguiente información (en Quetzales) de “Industria Panificadora Rico -Pan, S.A.”, que produjo 10,000 panes al 31 de diciembre de 201X, determinen el monto de las siguientes cuentas:
MATERIA PRIMA:_____________________________ MANO DE OBRA:_____________________________ GASTOS INDIRECTOS:________________________ GASTOS DE VENTA:__________________________ GASTOS DE ADMINISTRACIÓN:_______________ GASTOS FINANCIEROS:______________________ OTROS GASTOS:_____________________________
Compras de harina Q Fletes de Compras de harina Consumo de huevos, sal y ajonjolí Salarios Panaderos Salarios Personal Operativo de Fábrica Q Sueldos Gerente General Sueldos Gerente de Producción Sueldos Contador de Costos Sueldos Contador General Sueldos Vendedores Sueldos Personal de Oficina Seguros Vencidos Energía Eléctrica Sala de Ventas Pérdida en Cambio de Maquinaria Publicidad Energía Eléctrica Administración Teléfono Fábrica (o Taller) Energía Eléctrica Taller o Fábrica Teléfono Oficinas Administrativas Pérdida Cambiaria (en compra de US$) Depreciación Maquinaria Teléfono Sala de Ventas
68,500.00 19,200.00 7,300.00 62,400.00 35,000.00 90,000.00 80,000.00 40,500.00 60,000.00 4,800.00 56,200.00 12,000.00 3,500.00 10,000.00 8,700.00 2,600.00 1,000.00 8,000.00 2,000.00 2,500.00 4,000.00 3,000.00
Clasifiquen correctamente sus costos, así:
EL COSTO PRIMO:___________________________ EL COSTO DE PRODUCCIÓN:_________________ EL COSTO COMERCIAL:______________________ EL COSTO TOTAL:___________________________ EL COSTO UNITARIO:________________________
Para el precio de venta, la empresa desea obtener una ganancia del 80% de su costo total. EL PRECIO DE VENTA UNITARIO:________________ LAS VENTAS TOTALES:________________________
3. Los Costos
3. ¿En qué idiomas está impreso? ¿Por qué? _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 4. ¿Cuáles son las razones por las que aparecen teléfonos de “Atención al Consumidor” ? _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 5. ¿Por qué se da énfasis a utilizar papel reciclado? _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 6. ¿Cuáles son los materiales directos del p roducto? _________________________________________________ ________________________________________________. 7. ¿Y cuáles los materiales indirectos? _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 8. Explique para qué sirve el código de barras que aparece en el extremo superior derecho: _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 9. Visite rápidamente la página Web del fabricante. Escriba sus impresiones: _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 10. En su texto paralelo consiga otros dos empaques similares de productos industriales y analícelos igual que los 9 puntos anteriores.
Preparen Estados Financieros:
Ejercicio Nº I - 28: Analicen el siguiente empaque de un producto industrial: crema dental “Colgate” . Respondan: 1. ¿En qué país es fabricado?_____________________ 2. ¿En qué países es distribuido? _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________.
Contabilidad de Costos
25
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Ejercicio Nº I - 29: Respondan con sus propias palabras: 1. ¿Qué se entiende por costo en sentido general? _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ .
2. ¿Qué es contabilidad de costos?
_________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________.
3. Los Costos
8.
¿Cuáles son los tres elementos del costo de producción? ¿Qué comprende cada uno de ellos? a)_______________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ b)_______________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ c)_______________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________
9. ¿Qué se entiende por materiales indirectos y por mano
3. ¿En qué campo se ha desarrollado más ampliamente la
contabilidad de costos? _________________________________________________ ________________________________________________.
de obra indirecta? a)_______________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ b)_______________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________.
4.
10. ¿A cuál de los elementos del costo de producción
¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad de costos? ¿Cómo se pueden agrupar estos objetivos en tres grandes categorías? Explique: _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________.
5. ¿Qué relación existe entre la contabilidad general (o
comercial) y la contabilidad de costos? ¿La contabilidad de costos es un sistema contable separado? Explique: _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________.
6. ¿Cuáles son las diferencias contables entre una empresa
comercial y una industrial? ¿Cómo se reflejan estas diferencias en las cuentas que maneja la contabilidad de costos? _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _______________________________________________.
7. ¿Cuál es la diferencia entre costo y gasto?
_________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________.
Contabilidad de Costos
pertenecen los materiales indirectos y la mano de obra indirecta? _________________________________________________
Para saber más: Hasta el momento nos hemos ubicado en la clase de empresas en cuyo campo se ha desarrollado más ampliamente la Contabilidad de Costos: Las industrias. También hemos comprendido la necesidad que nuestro país tiene de ya no seguir dependiendo únicamente de sus actividades agrícolas, sino de dirigir sus esfuerzos en otras actividades económicas, incrementando su productividad y competitividad para que pueda insertarse con éxito en el nuevo orden económico mundial que demandan los procesos de globalización. Hemos puesto, asimismo, bases sólidas en los aspectos más relevantes de la Contabilidad de Costos , sus objetivos y diferencias con la contabilidad que Usted ya había estudiado antes: La contabilidad comercial. Y como es Contabilidad de COSTOS la que estamos estudiando, ahora ya sabemos qué significa costo y, lo más importante, cómo se clasifican los costos en una industria. Para conocer claramente la manera de trabajar en este curso, en el último punto de esta I Unidad aprenderemos que, dependiendo de las condiciones de producción de cada industria, así será el Sistema de Costos que aplique en su proceso de producción para lograr los objetivos de la Contabilidad de Costos, la cual sigue una serie procedimientos contables que son los que constituyen los Sistemas de Costos .
26
Unidad I: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
4.
3. Los Costos
Contabilidad Agrícola y Ganadera. O sea la Contabilidad de las industrias extractivas: agrícolas: (extractivas de origen vegetal), y ganaderas o pecuarias: (extractivas de origen animal).
SISTEMAS DE
COSTOS Los sistemas de costos que aplican las industrias
para determinar el costo de producción están condicionados por las formas como ellas producen. Es decir que, el sistema contable se adapta a las necesidades de cada tipo de industria. Y como Usted ya sabe que hay diferentes tipos de industrias.
Por eso, un ejercicio...
Ejercicio Nº I - 30:
Escriban la clasificación de los distintos tipos de industrias: 1. __________________________________________ 1.1_________________________________________ 1.2_________________________________________ 1.3_________________________________________
2. __________________________________________ 2.1_________________________________________ 2.2_________________________________________ 2.3_________________________________________
En este curso NO estudiaremos nada de las industrias extractivas de origen mineral. Y no va a ser sino hasta en la última unidad, la IX, donde trabajaremos con elementos de Contabilidad Agropecuaria, es decir de
Contabilidad de Costos
Por lo que, los sistemas de costos de producción a los que daremos énfasis en este curso son los de las Industrias de Transformación. De tal manera que: 1. Las industrias de transformación que producen por medio del ensamble o yuxtaposición trabajan con el Sistema de Costos a base de Órdenes de
Producción.
2.
Las industrias de transformación por procesos, trabajan con el Sistemas de Costos por Procesos.
Puede notar, entonces, que existen dos sistemas básicos para determinar el costo de producción: 4.1 El Sistema de Costos por Órdenes de Producción.. 4.2 El Sistema de Costos por Procesos.
4.1 SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
En este sistema la fabricación de cada lote se
controla por medio de un documento llamado
Orden de
Producción. Los costos se van acumulando para cada Orden de Producción por separado y para calcular el costo unitario, que es el objetivo principal de la Contabilidad de Costos, se determina
27
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
fácilmente, así: Sumando los costos de los 3 elementos del costo de producción, cuya suma es el costo total de cada Orden de Producción. Luego se divide este costo total de cada Orden, entre el número de unidades producidas en dicha Orden.
3. Los Costos
Ahora bien, el costo unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios obtenidos en los procesos por donde haya pasado el artículo. Como Ud. puede deducir, este sistema de costos por procesos, es apto para la producción en serie de artículos casi iguales, cuya fabricación se realiza en etapas sucesivas (procesos) hasta su terminación final.
La Orden de Producción es expedida por el jefe responsable de la producción, que puede ser llamado: Gerente (Jefe o Director) de Producción o Superintendente de la Fábrica.
4.2 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Este sistema es empleado en las industrias cuya
producción es continua y en masa, existiendo uno o varios procesos para la transformación de la materia prima. Los costos se acumulan para cada proceso cada cierto tiempo. La obtención del costo unitario de cada uno de los procesos, también se determina fácilmente, así: Sumando los costos de los 3 elementos del costo de producción, cuya suma es el costo de cada proceso. Luego se divide este costo de cada proceso, entre el número de unidades producidas en el proceso respectivo. Ahora bien: ¿Qué es un proceso de producción? ¿dónde empieza un proceso de producción? ¿y dónde termina?
--Eso es algo que decide cada industria. Por lo general, los procesos coinciden con departamentos y, a veces, con plantas de producción completas, que son llamados “centros de costos”, bajo la responsabilidad de un Jefe.
Contabilidad de Costos
28
Unidad I: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Estos dos sistemas de costos los podemos adaptar en forma combinada, de acuerdo con las necesidades y formas de producción de cada industria. Estudiaremos, por lo tanto, la integración de los 3 elementos del costo de producción, únicamente, por: Órdenes de Producción, así: en la Unidades V: cuando en la industria hay un solo departamento de producción., en la Unidad VI: cuando la industria está departamentalizada (es decir, dividida en varios departamentos de producción y departamentos que brindan apoyo y servicios a la producción). Por Procesos en la Unidad VII. Al conocer los dos sistemas principales, ya NO estudiaremos el de tipo combinado.
4.3 BASES DE COSTOS Cada
uno de los 2 sistemas de costos
anteriores:
4.1________________________________________ 4.2________________________________________ puede funcionar con cada una de las dos siguientes bases de costos: 4.3.1 Base Histórica. 4.3.2 Base Predeterminada.
4.3.1 Base Histórica Son costos sobre base histórica (llamados
también costos históricos o costos reales), los que obtenemos después de que el producto ya ha sido elaborado y por lo tanto ya sabemos el monto de dichos costos. Cuando un sistema de Contabilidad de Costos funciona con base en costos reales, como lo haremos en este curso, entonces estos costos que contabilizamos (debitamos o acreditamos) en las distintas cuentas, son los que realmente han ocurrido.
Contabilidad de Costos
3. Los Costos
4.3.2 Base Predeterminada
Son costos que se calculan antes de fabricar el producto. Pero estos costos predeterminados NO los estudiaremos en este curso. Usted los estudiará en la Universidad en las carreras de ciencias económicas. Los costos predeterminados se dividen en: Costos Estimados. Costos Estándar.
4.4 DOCTRINAS COSTOS
DE
Así como cada uno de los 2 sistemas principales
de costos: 4.1 ________________________________________ 4.2 ________________________________________ puede funcionar con cada una de las 2 bases de costos: 4.3.1 _______________________________________ 4.3.2 _______________________________________ también pueden seguir una de las dos doctrinas siguientes:
4.4.1 Doctrina del Costeo Total. 4.4.2 Doctrina del Costeo Directo o Costeo Variable
4.4.1 Doctrina del costeo total Según esta doctrina, los costos que se cargan a los productos fabricados son TODOS los costos de producción, sin diferenciarlos en: costos fijos y costos variables.
Esta es la doctrina que seguiremos en este curso .
29
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
4.4.2 Doctrina del costeo directo o costeo variable Según esta doctrina, los costos que se cargan a los productos fabricados son solo los costos variables de producción (materiales + mano de obra + gastos indirectos variables) Los costos fijos de producción NO se cargan a los productos que se fabrican, sino que se tratan como gastos del período, tal como los Gastos de Administración, por ejemplo. En la Universidad Usted estudiará esta doctrina del Costeo Directo o Variable. Mientras tanto, realicemos este ejercicio de síntesis:
Ejercicio Nº I - 31: Analicen, juntamente con su profesor, este esquema de los Sistemas de Contabilidad de Costos de Producción que pueden implementarse en las industrias:
1. Órdenes de producción:
con base en costos históricos y con la doctrina del costeo total.
2. Órdenes de producción:
con base en costos predeterminados y con la doctrina del costeo total.
3. Órdenes de producción:
con base en costos históricos y con la doctrina del costeo variable.
4. Órdenes de producción:
con base en costos predeterminados y con la doctrina del costeo variable.
5. Por procesos:
con base en costos históricos y con la doctrina del costeo total.
6. Por procesos:
con base en costos predeterminados y con la doctrina del costeo total.
7. Por procesos:
con base en costos históricos y con la doctrina del costeo variable.
8. Por procesos:
con base en costos predeterminados y con doctrina del costeo variable.
Contabilidad de Costos
3. Los Costos
Ahora bien, ¿cuál o cuáles Sistemas de Contabilidad ha señalado Usted que estudiaremos en este curso?
_________________________________________________ ________________________________________________.
¿Por qué? Explique.
_________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________.
4.1 SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES Comenzaremos
ahora el estudio de los Sistemas de Costos, primeramente: con un Sistema por Órdenes de Producción con base en costos históricos y de acuerdo con la doctrina del costeo total. Recuerde: La unidad de costeo en este Sistema por Órdenes de Producción es: cada una de las
Órdenes de Producción que se fabrican.
Veamos, entonces, cómo cargar los costos de producción a las distintas Órdenes para determinar cuánto del costo total de los 3 elementos del costo de producción, corresponde a cada una de las Órdenes de Producción fabricadas en determinado período.
Recuerde que:
La siguiente II Unidad estará dedicada a la contabilización de los materiales; la sub-siguiente III Unidad, a la de la mano de obra; y la IV Unidad, a la de los gastos indirectos. Por ahora, analicemos el registro auxiliar contable que emplearemos para acumular o cargar los costos de producción a las distintas Órdenes de Producción. Este documento es la Hoja de Costos.
4.1.1 La hoja de costos
Para registrar los costos de producción de
cada una de las Órdenes de Producción, utilizaremos una "Hoja de Costos". Cada Orden de Producción lleva una Hoja de Costos similar a la que se presenta a continuación, en la Ilustración Nº 01, de la página siguiente:
30
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
La Hoja de Costos
Ilustración Nº 01
Modelo de Hoja de Costos
_______________________________________________________________________
Industria Maderera Guatemalteca, S.A. Orden de Producción Nº ___
Hoja de Costos
Cliente::___________ Almacén de Productos Terminados:_________ Fecha de inicio:________________ Artículo: ______________ Referencia:_____________ Cantidad: Fecha terminación:____________ Costo Total: Costo Unitario: Unidad:________ Observaciones:______ _________
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos
Observaciones
08/fe. 01
"A"
100
40
4,000.00
500
10.00
5,000.00
500
5.00
2,500.00
15/fe. 02
"B"
75
50
3,750.00
1000
10.00
10,000.00
1000
5.00
5,000.00
22/fe. 03
"C"
75
20
1,500.00
600
10.00
6,000.00
600
5.00
3,000.00
Total
Total
Total
RESUMEN:
Q Materiales Directos Mano de Obra Directa _____________ Costo Primo Q Gastos Indirectos _______________ Costo de Producción Q .
Costo Unitario Q _______________________________________________________________________ En las siguientes Unidades veremos paulatinamente el manejo de las Hojas de Costos y cómo se obtienen los datos que se registran en ellas. Por el momento analicemos sus características generales. La anterior Hoja de Costos, es un modelo, que varía de una industria a otra. Compleméntela así:
1º Vea que en la parte superior, además de la identificación de la empresa, debe anotar los datos generales referentes a la Orden de Producción correspondiente, tales como:
El número de la Orden de Producción: 001.
Contabilidad de Costos
.
Nombre del cliente, si se trata de un pedido.
O si se fabrica no contra pedido de algún cliente, sino para el almacén de productos terminados de la misma empresa, como en este caso, entonces marque con una "X" allí y no escriba nada donde dice "cliente".
Fecha de inicio: 5 de febrero de 201X.
Fecha de terminación: 22 de febrero de 201X.
Descripción de los artículos que se van a fabricar:
Puertas coloniales. La referencia , clave o código de dichos artículos: PC-20C.
31
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Unidad en que se manejan los artículos (puede ser:
docenas, cientos, resmas, millares, unidades, piezas, pliegos, litros, galones, garrafones, botes, toneles, metros, yardas, rollos, libras, arrobas, quintales, toneladas, sacos, cajas, etc.). En este caso la unidad es: Puerta.
Cantidad de los artículos a fabricar, es decir, el
número de unidades que integran el lote de productos iguales. En este caso: 50 . Los datos de costo total y costo unitario obténgalos al final, cuando se termina de fabricar la Orden de Producción y se totalizan sus costos.
En observaciones , escriba cualesquiera que sean importantes para la elaboración de la Orden.
2º A continuación, en el cuadro, anote los datos correspondiente a los 3 elementos del costo de producción. Por eso, esta sección está dividida básicamente en 3 grandes columnas, una para cada uno de los 3 elementos del costo de producción, así: A medida que la fábrica va incurriendo en los distintos costos de producción (materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos) vaya anotando en las Hojas de Costos respectivas, la cantidad correspondiente a cada una de las Órdenes de Producción que se estén fabricando.
Recuerde utilizar una Hoja de Costos por cada Orden de Producción que se fabrica. En este caso, ya se le han proporcionado estos datos. Estas anotaciones se hacen con la periodicidad más conveniente para la empresa: diaria, semanal, quincenal o mensualmente (en el presente ejemplo se hizo semanalmente).
3. Los Costos
Sume horizontalmente los tres totales para
obtener el costo total de la orden de producción (o Costo de Producción): Q 40,750.00 en este ejemplo.
4º Finalmente determine correctamente el costo unitario de los artículos que se fabricaron en la Orden de Producción, así: Divida el costo de producción entre el número de unidades producidas: Q 40,750.00 entre 50 puertas producidas = Q 815.00 . 0==0==0==0==0==0==0==0==0==0==0==0
Como puede darse cuenta, el manejo de las Hojas de Costos es bien fácil, siempre y cuando Ud. sepa cuánto del total del costo de materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos, corresponde a cada una de las Órdenes de Producción. La distinción y clasificación de estas cifras y costos es lo que presenta alguna dificultad y éste será precisamente el tema de las 3 Unidades siguientes, las cuales estarán dedicadas respectivamente al control y contabilización de: a) los materiales, b) la mano de obra y c) los gastos indirectos, en un Sistema de Costos por Órdenes de Producción a) con base histórica y b) siguiendo la doctrina del costeo total.
Y ahora unos ejercicios…
Ejercicio Nº I - 31: En su texto paralelo Elabore la Hoja de Costos de la Orden de Producción Nº 609, de "Cartonca, S.A." , en Quetzales, con los siguientes datos:
3º Terminada la Orden de Producción, y una vez anotados todos sus costos en la respectiva Hoja de Costos, proceda a su totalizaciòn, así:
Sume verticalmente cada una de las tres columnas
que contienen los importes en Quetzales (Q) de los 3 elementos del costo de producción.
Artículo: Cajas de cartón. Referencia: 35-RC Cantidad a fabricar: 100 Unidad: cajas 10 de febrero de 201X. Fecha de inicio: Fecha de terminación: 1 de marzo de 201X. Semana que termina:
15/02/201X 22/02/201X 01/03/201X
Contabilidad de Costos
Materiales
4,100 6,500 8,100
Mano de Obra
9,600 7,500 4,500
Gastos Ind
6,400 5,000 3,000
Prepare una Hoja de Costos. Complete a su criterio, los datos que faltan. Determine el Costo de Producción. Determine el costo unitario de cada caja.
32
Unidad I: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
Ejercicio Nº I - 32:
4. Sistemas de Costos
Ejercicio Nº I - 33:
Investiguen en la biblioteca de su localidad los distintos modelos de Hojas de Costos que aparezcan en libros de Contabilidad de Costos.
En grupo, presenten en formato electrónico, sin virus, la Hoja de Costos del ejercicio Nº I-31.
Aporten sus comentarios a su grupo de estudio.
SUGERENCIA: Elabórela en hoja electrónica.
Por grupo, comenten sus hallazgos con el profesor el día:_______________________________ en especial sobre las diferencias que encuentren con relación al modelo que hemos utilizado en el curso.
Aplicación a la
computadora
as anteriores Hojas de Costos, como Ud. se ha dado cuenta, las hemos elaborado en forma manual. Así lo seguiremos haciendo en el curso, para hacer más fácil nuestro trabajo dentro del aula. Pero en la práctica, principalmente cuando Ud. vaya a trabajar en empresas grandes o medianas, los sistemas manuales ya han sido reemplazados por sistemas computarizados. Allí emplean la computadora como herramienta básica para:
Llevar los registros de costos. Efectuar los asientos contables. Producir los distintos reportes e informes. La tendencia hacia la sistematización de la Contabilidad en las industrias guatemaltecas es cada vez mayor, debido también al costo cada vez más bajo de las computadoras y a su creciente capacidad de procesamiento de datos. Por eso, los formularios que utilizaremos en el curso de los distintos reportes, informes y/o registros auxiliares, después de trabajarlos manualmente, Ud. deberá adaptarlos a formato computarizado, especialmente en hojas electrónicas, como aplicando "Excel de Microsoft", apropiadamente las funciones matemáticas del programa informático que utilice. Además, cuando estemos estudiando las últimas unidades del curso, hablaremos un poco más sobre las técnicas contables utilizando computadora. Usted presentará, casi al final, un proyecto integrado de contabilidad de costos aplicando la computadora.
Ejercicio Nº I - 34: Y para finalizar esta I Unidad, resuelva las siguientes preguntas de repaso: 1. Básicamente, ¿cuántos y cuáles sistemas de costos existen? ____________________________________________ ____________________________________________ 2. ¿Cuál es la unidad de costeo y la modalidad de la producción en cada uno de los dos sistemas básicos de costos? ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________. 3. ¿Qué entiende por base de costos históricos? ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________. 4. ¿Puede un Sistema de Costos por Órdenes de Producción funcionar con base en costos predeterminados? Explique. ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________. 5. ¿Los llamados costos estándar son un sistema de costos aparte? Explique. ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________. 6. ¿En qué consiste la doctrina del costeo directo? ¿Cuál es su diferencia respecto a la doctrina del costeo total? ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
Por eso, ahora ejercicios… Contabilidad de Costos
33
I Unidad: Las Industrias y la Contabilidad de Costos
3. Los Costos
7. Según las diferentes bases de costos y doctrinas, indique las posibles combinaciones de sistemas de costos que se pueden presentar: 7.1_________________________________________ 7.2_________________________________________ 7.3_________________________________________ 7.4_________________________________________ 7.5_________________________________________ 7.6_________________________________________ 7.7_________________________________________ 7.8_________________________________________.
Ahora sabemos que sabemos que el Sistema de Costos que utilizaremos en el curso es el de: Órdenes de Producción, con base histórica y con la doctrina del costeo total, todo nuestro trabajo contable que viene a continuación estará así enfocado, NO LO OLVIDE. Pero como vimos que la Contabilidad de Costos es analítica, detallada, a partir de la II Unidad comenzaremos su estudio, así, de manera analítica y detallada. Por ello, en las próximas 3 unidades estudiaremos analíticamente los 3 elementos del costo de producción: Materiales, Mano de Obra y Gastos Indirectos.
8. ¿Qué es una Hoja de Costos y qué datos contiene en líneas generales? ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
Luego resumiremos y concluiremos todo el ciclo de la Contabilidad de Costos por Órdenes de Producción, en la Unidad VI, cuando la fábrica no está departamentalizada; y luego en la Unidad VII, el mismo Sistema por Órdenes, pero cuando la fábrica sí está departamentalizada en varios departamentos de producción y en departamos de servicio y apoyo a la producción.
Para saber más:
CONCLUSIÓN:
Ilustración Nº 02
Modelo de Hoja de Costos (reprodúzcala para futuros ejercicios)
Industria________________________. Hoja de Costos
Orden de Producción Nº ___
Cliente::___________ Almacén de Productos Terminados:_________ Fecha de inicio:________________ Artículo: ______________ Referencia:_____________ Cantidad: Fecha terminación:____________ Costo Total: Costo Unitario: Unidad:________ Observaciones:______ _________
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos Observaciones
Total
Total
Total
RESUMEN:
Q Materiales Directos Mano de Obra Directa _____________ Q Costo Primo Gastos Indirectos _______________ Costo de Producción Q .
Costo Unitario Contabilidad de Costos
Q
.
34
II Unidad: Materiales
1. Generalidades
II UNIDAD
COMPETENCIAS DE UNIDAD Al finalizar esta
II Unidad, Usted estará en capacidad de:
1. Definir el primer elemento del costo de producción así como las funciones de los departamentos en las industrias que controlan el flujo de los materiales.
2. Preparar modelos de los formularios principales que se utilizan para el control documental del flujo de los materiales.
3. Realizar los cálculos matemáticos, dados los datos necesarios, para preparar correctamente el libro auxiliar de Prorrateo de Facturas o Importaciones..
Contabilidad de Costos
35
II Unidad: Materiales
1. Generalidades
4. Valuar, dados los datos necesarios, las salidas del almacén de materiales por medio de inventarios perpetuos con los métodos más utilizados en Guatemala .
5. Explicar, con sus propias palabras, los principios básicos de contabilidad, contenidos en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante su definición técnica, ejemplos empresariales prácticos y la base legal de cada uno de ellos .
6. Distinguir claramente los dos métodos de contabilidad, sus procedimientos y la manera cómo trabajan.. 7. Contabilizar correctamente en los libros principales y auxiliares de contabilidad las operaciones de las industrias, relativas al flujo de los materiales.
CONTENIDOS DE LA UNIDAD 1.
GENERALIDADES 1.1
2.
3.
Materiales Directos e Indirectos Departamentos que intervienen
1.2 CONTROL DOCUMENTAL Y FÍSICO 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7
Solicitud de Compra Orden de Compra o Pedido Recepción y Almacenaje Devoluciones a Proveedores Prorrateo de Facturas Suministro de Materiales Valuación de Salidas del Almacén por Inventarios Perpetuos Control de Inventarios
3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6
Principios Básicos de Contabilidad contenidos en las NIIF Métodos y Procedimientos de Contabilidad de Costos Compra de Materiales en el Mercado Local Descuentos sobre Compra de Materiales Importación de Materiales en Moneda Extranjera M/E (US$) Otras Operaciones Relacionadas con los Materiales
2.8 CONTABILIZACIÓN
Unas palabras de introducción a la II Unidad
C
omo la Contabilidad de Costos es analítica por excelencia, en esta II Unidad iniciamos nuestro estudio detallado de ella, comenzando con el primer elemento que integra el costo de producción: La Materia Prima o, indistintamente también llamada, "Materiales".
Estudiaremos rápidamente algunas generalidades. Después nos detendremos un poquito en analizar el control documental y físico del flujo de los materiales, debido a que Usted, como Perito Contador, además de Contador, Asistente de Contabilidad o Contador de Costos, podría tener la oportunidad de trabajar como Almacenista o Bodeguero en alguna empresa industrial (aplicable también a empresas comerciales). Por eso, si Usted estudia a conciencia esta unidad, estará aptamente preparado para desempeñarse con eficiencia en este importante puesto de trabajo. Y por supuesto, en esta Unidad comenzaremos también nuestra práctica de la Contabilidad de Costos, registrando en sus libros principales y auxiliares, las operaciones más comunes de este primer elemento del Costo de Producción: Los materiales.
Contabilidad de Costos
36
II Unidad: Materiales
1.
GENERALIDADES
L
a materia prima (o el material), como vimos en la I Unidad, es el primer elemento del costo de producción y el elemento más importante, porque sin la materia prima, obviamente no se podrían elaborar los artículos que fabrica la industria. Además, para la mayoría de artículos terminados, de su costo total, el mayor costo es el de los materiales utilizados para elaborarlos.
1.1 MATERIALES
DIRECTOS E INDIRECTOS Los materiales directos son los materiales que realmente forman parte del producto que se está
fabricando y que son indispensables para su elaboración (sin estos materiales no sería posible fabricar dicho producto). Pero, hay una excepción a esta regla: a veces un material entra realmente en el producto terminado pero tiene un valor insignificante y de difícil asignación o identificación con la correspondiente Orden de Producción, en cuyo caso resulta más conveniente contabilizarlo como material indirecto.
1.1.1 Materiales indirectos Como aprendió en la I Unidad,, los materiales indirectos son todos aquellos materiales usados en la producción, pero que no tienen las características de conveniencia económica que justifique clasificarlos como materiales directos. Por ejemplo, Un escritorio, como el suyo, puede necesitar para su fabricación de una pequeña cantidad de pegamento, que queda da formando parte del producto y técnicamente se pudiera considerar como material directo..
Contabilidad de Costos
1. Generalidades
Pero, su contabilización como material directo implicaría la determinación de cuánto pegamento se usó para cada una de las Órdenes de Producción. Esto recargaría el "costo de la Contabilidad de Costos" , puesto que hay costo en el tiempo necesario para calcular la cantidad de pegamento utilizada, en la papelería empleada para recoger dicha información, etc. Por ello, al ser el pegamento en el escritorio, un material de poco valor, no vale la pena tanta molestia y trabajo, estar calculando su costo minuciosamente. Este tipo de material se considera como material indirecto y formará parte de los gastos indirectos.
Por eso hay que tomar en cuenta la conveniencia económica de asignación de los costos, para que los materiales sean tratados contablemente como directos.
1.2 DEPARTAMENTOS QUE INTERVIENEN
Los materiales no siempre los vamos a encontrar
con el mismo aspecto o naturaleza en la fábrica. Dependiendo de su manejo, así será el aspecto físico que presenten y por lo tanto, variará también la Cuenta de la Contabilidad que los controle. De tal manera que, a los materiales, los podemos encontrar bajo los siguientes aspectos: Como materiales en el almacén de materiales o bodega. Como materiales en proceso de transformación, en el departamento de producción. Como materiales convertidos en productos terminados, en el Almacén de Productos Terminados. Por lo anterior, el control de los materiales, requiere la intervención de diferentes departamentos de la empresa. Recuerde que, las industrias pueden tener muchos departamentos, pero para efectos contables, para clasificar y asignar los costos, estos se clasifican únicamente en 3: Taller o Fábrica o Producción, Sala de Ventas y Oficinas Administrativas.
37
II Unidad: Materiales
1. Generalidades
Sin embargo, específicamente durante el flujo de los materiales, los siguientes cuatro departamentos intervienen para su control físico, documental y contable: 1.2.1 Departamento de Compras. 1.2.2 Departamento de Almacén. 1.2.3 Departamento de Producción. 1.2.4 Departamento de Contabilidad.
En conclusión, el Departamento de Compras debe manejar un eficiente control de inventarios manejando un inventario óptimo de cada uno de los materiales.
Veamos brevemente las principales funciones que realizan, aclarando que, dependiendo del tamaño y organización de la empresa, a esos cuatro departamentos, también les pueden llamar en algunas empresas: División. Departamento. Sección. Unidad. O simplemente Oficina.
Anótelo en su texto paralelo.
1.2.1 Departamento de compras
Su principal función es, valga la redundancia,
la compra o abastecimiento de los materiales que necesita la fábrica. Por eso debe estar organizado con personas que conozcan a todos los proveedores de materiales, para realizar alianzas estratégicas con ellos y así obtener: la mejor calidad al mejor precio, condiciones de compra ventajosas, como: descuentos en compras por volumen, tiempos de entrega cortos, crédito y plazos para el pago largos, y otros tratos preferenciales. Como Usted comprenderá, este Departamento es muy importante, porque de su eficiencia depende que la empresa no tenga pérdidas de dinero debido a estas dos situaciones igualmente perjudiciales: Paralizaciones o demoras en la producción, al no tener suficiente inventario de materiales. Capital ocioso o perdiendo el tiempo, al tener sobreabundancia de materiales.
Contabilidad de Costos
Ejercicio Nº II
- 01:
Investigue brevemente en qué consiste un
inventario óptimo.
Ejercicio Nº II
- 02:
Marque con una "X" Las operaciones que se realizan en este
Departamento de Compras,
¿en dónde las registraría Ud. contablemente? ¿En Producción?___________________________ ¿En la Sala de Ventas?______________________ ¿En las Oficinas Administrativas?______________
1.2.2 Departamento de almacén
Se encarga de almacenar y proteger los materiales. El personal de este Departamento:
(Almacenista o Bodeguero y sus ayudantes) debe ser responsable y conocer los materiales a su cuidado para evitar errores que puedan perjudicar la producción, al suministrar un material equivocado, que cause hasta daños fatales para la empresa o, lo peor, a sus clientes. La función del almacenista es la de almacenar y custodiar los materiales a su cuidado para que pueda localizarlos rápidamente, para su suministro a otros departamentos y cuando debe practicar inventarios físicos.
38
II Unidad: Materiales
Ejercicio Nº II
1. Generalidades
- 03:
Ejercicio Nº II
Marque con una "X" Las operaciones que se realizan en este
Marque con una "X" Las operaciones que se realizan en este
Departamento de Almacén,
¿en dónde las registraría Ud. contablemente? ¿En Producción?___________________________ ¿En la Sala de Ventas?______________________ ¿En las Oficinas Administrativas?______________
1.2.3 Departamento de producción
Realiza las operaciones de transformación de los materiales, que se encuentran: primero como material, luego como producto (o artículo) en proceso y de último como producto (o artículo) terminado. El encargado de este de- partamento (Superinten- dente de Producción o Gerente de Producción) administra las operaciones de transformación de los materiales de manera eficiente para su mejor aprovechamiento y máximo rendimiento. Para efectos contables a este departamento de Producción le podremos llamar también Taller o Fábrica.
Ejercicio Nº II
- 05:
Departamento de Contabilidad,
¿en dónde las registraría Ud. contablemente? ¿En Producción?___________________________ ¿En la Sala de Ventas?______________________ ¿En las Oficinas Administrativas?______________
Las diferentes etapas del proceso de producción por las que pasan los materiales, la Contabilidad de Costos, las lleva también por medio de diferentes cuentas.
Ejercicio Nº II
- 06:
Conteste, juntamente con su profesor, ¿qué cuentas utilizaremos en estas diferentes etapas? Cuando los materiales están: en la bodega?_____________________________ en proceso de transformación?_______________________________ convertidos en productos terminados?__________________________________
- 04:
Marque con una "X" Las operaciones que se realizan en este
Departamento de Producción,
¿en dónde las registraría Ud. contablemente? ¿En Producción?___________________________ ¿En la Sala de Ventas?______________________ ¿En las Oficinas Administrativas?______________
1.2.3
Ahora bien, si en la empresa, por ser muy pequeña, sólo existiera un Departamento de Contabilidad General, que controlara las actividades de toda la empresa, responda...
Departamento de
contabilidad
Controla todo el flujo de los materiales. Si existe en la empresa un departamento o sección de Contabilidad de Costos, es decir, exclusivamente para calcular y registrar los costos de producción de la fábrica, responda...
Contabilidad de Costos
Ejercicio Nº II
- 07:
Marque con una "X" Las operaciones que se realizan en este
Departamento de Contabilidad General,
¿en dónde las registraría Ud. contablemente? ¿En Producción?___________________________ ¿En la Sala de Ventas?______________________ ¿En las Oficinas Administrativas?______________
39
II Unidad: Materia Prima
Contabilidad de Costos
2. Control
39
II Unidad: Materiales
2. Con
2.
preparar cuando la existencia del material esté llegando a la existencia mínima o le falte poco para llegar.
CONTROL E
l control de todo el flujo de los materiales en una industria, se realiza de dos maneras: documental y físicamente. Para dejar constancia de ello se utilizan varios formularios (o formas). A continuación se explican los principales.
2.1 SOLICITUD DE COMPRA
Lo prepara el Almacenista, con la autorización
del Superintendente de la Fábrica, y lo envía al Departamento de Compras. El Almacenista la debe
Por ejemplo, Si estamos en una industria panificadora, en donde se consumen en promedio 10 quintales de harina marca ”Covadonga”, y el proveedor tarda 3 días para surtirla, ¿cuál sería la existencia mínima requerida para que el Almacenista prepare una Solicitud de Compra para esta harina?
_______________________ Llénela solicitando 400 quintales a Q 200.00 c/u
Ahora bien, la Solicitud de Compra es recomendable prepararla en tres ejemplares, así: El original: para el Departamento de Compras.
El duplicado:
para el Depto.. de Contabilidad
El triplicado:
para el propio Almacenista.
Un modelo de Solicitud de Compra, se presenta a continuación, en la Ilustración Nº 03.
Ilustración Nº 03
Modelo de Solicitud de Compra
Industria Panificadora Guatemalteca, S.A. 28ª Ave 14-67 zona 1, Guatemala, C.A Teléfono PBX 2230-5618
E-mail:
[email protected]
Solicitud de Compra Nº_______ A:______de______________________ de 201____ Al Departamento de Compras: Rogamos que se sirvan comprar los siguiente:
____________________________________________________________________________________
Material
Unidad
Cantidad
Fecha de entrega
________________
Observaciones
______________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
(f)_______________________ Almacenista Contabilidad de Costos
Vo.Bo. (f)________________________ Superintendente
40
II Unidad: Materia Prima
2.2 PEDIDO Después
que el Departamento de Compras recibe la Solicitud de Compra del Almacenista, prepara un documento que se llama Pedido u Orden de Compra, para enviárselo al proveedor que venda el material. Obviamente el Departamento de Compras, atenderá con mayor rapidez las Solicitudes de Compra que tengan carácter de urgente. Sea como sea, el Departamento de Compras efectúa el Pedido al proveedor que mejores condiciones de venta ofrezca para cada uno de los materiales que constantemente se compran en la industria, de tal manera que la empresa pueda obtener: la mejor calidad al mejor precio, descuentos en compras por volumen, tiempos de entrega cortos, crédito y plazos largos para efectuar los pagos, y otros tratos preferenciales. Pero
responsabilidad del Departamento de Compras con solamente efectuar los Pedidos a los proveedores, sino que debe darle seguimiento a todos, hasta asegurarse que los mismos han sido despachados y surtidos de conformidad con lo que le haya requerido el Departamento de Almacén.
2. 3. 4.
no
termina
la
Es recomendable preparar la Orden de Compra en los siguientes ejemplares: 1. Original: para el proveedor (porque es a quien se le envía). Duplicado: para el Almacenista (para que sepa que su Solicitud de Compra ha sido atendida). Triplicado: para el Departamento de Contabilidad (porque es el encargado de todo el control del flujo de los materiales). Cuadruplicado: para el propio Departamento de Compras (para darle seguimiento a todas las compras que ha realizado). En la siguiente página Nº 42, en la Ilustración Nº 04, se encuentra el formulario “Modelo de Orden de Compra o Pedido”. Llénelo con los mismos datos de la Solicitud de Compra anterior, página Nº 40.
Contabilidad de Costos
2. Control
2.3 RECEPCIÓN y ALMACENAJE La
tarea de recibir los materiales para ingresarlos al Departamento de Almacén, la realiza el Almacenista o Bodeguero, cuya obligación es asegurarse de que los materiales que recibe del proveedor estén de conformidad con lo que ha solicitado. Para ello puede seguir el procedimiento de control siguiente:
1. Control documental
Comparando la Factura y/o Envío del proveedor con sus respectivas copias de: su Solicitud de Compra (Ilustración Nº 03), su Pedido (Ilustración Nº 04),
para asegurarse que los materiales enviados por el proveedor se ajustan con lo que ha solicitado.
2. Control físico:
Al revisar físicamente los materiales (pesándolos, midiéndolos, contándolos y verificando su calidad, precio y cantidad), para determinar si coinciden con lo que ha solicitado y con lo que está registrado en la Factura y/o Envío del proveedor. Si este control físico es satisfactorio, el Almacenista lo registrará en: Su Control
o Nota de Entradas, que puede ser un simple registro (en libros, hojas sueltas o en formato electrónico) con columnas similares a las que tiene la Solicitud de Compra, como: Fecha Proveedor Clase de material Cantidad Unidad Observaciones kardex de Inventario Sus Tarjetas Perpetuo (en libros, hojas sueltas o en formato electrónico), utilizando una Tarjeta para
cada uno de los materiales diferentes que recibe, anotando la cantidad de unidades en la columna de “entradas” . Vea el modelo que está en la página Nº 41, Ilustración 03. El Almacenista también anota los siguientes datos, entre otros, en una etiqueta, calcomanía o sello que
41
II Unidad: Materiales
2. Con
adhiere a los bultos o unidades de empaque de los materiales recibidos:
Después
de recibir los materiales a satisfacción, el almacenista los guarda o almacena de
acuerdo con el tipo y naturaleza del producto recibido, en: anaqueles, armarios, estanterías, cámaras refrigerantes o, estibándolos desde el suelo, en tarimas adecuadas y en forma ordenada para que sea fácil contarlos, medirlos o pesarlos, a la hora de practicar un inventario físico de ellos.
Ilustración Nº 04
Modelo de Orden de Compra o Pedido
Industria Panificadora Guatemalteca, S.A. 28ª Ave 14-67 zona 1, Guatemala, C.A. Teléfono PBX 230-5618
E-mail:
[email protected]
Orden de Compra Nº_______ Fecha:______________________________ Proveedor:___________________________________________________________________________________________________ Dirección:__________________________________________________________________________________________________ Nº de Nota de Entrada al Alm acén de Materiales_____ Rogamos que se sirvan surtir en un plazo de ______ días, lo siguiente:
____________________________________________________________________________________________________
Artículo
Unidad Cantidad Precio Unitario
Importe
Observaciones
____________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________ Condiciones de pago: Al Contado
Contra Documentos
Al Crédito
En el caso de no surtir esta Orden de Compra en el plazo estipulado, por favor comunicárnoslo al teléfono 7760-5450. Suplicamos que al entregar los materiales a nuestro almacén, acompañen cuando menos el original y tres copias de su factura y/o envío, con sus respectivos precios. El pago de este Pedido, si es al crédito, se hará contra la Factura origin al, la que rogamos presentarla a revisión los días viernes de cada semana. Suplicamos anexar a su Factura la comprobación de “recibido” de nuestro almacenista y copia de este Pedido. Instrucciones de embarque: Transportes______________________.
Departamento de Compras, (f)_____________________________ Gerente
Contabilidad de Costos
42
II Unidad: Materia Prima
2. Control
Tome note que, especialmente en las industrias grandes y bien administradas, el control documental de los materiales en existencia, se lleva por medio de Tarjetas kardex de Inventario Perpetuo (en libros, hojas sueltas o en formato electrónico),
1º
en forma doble, así:
En el Almacén o Bodega de Materiales:
2º
el control lo lleva el propio Almacenista
En el Departamento de Contabilidad de Costos:
el control lo lleva completo el Contador de Costos en “UNIDADES” y “VALORES”, (como lo puede observar en la Ilustración Nº 06).
únicamente en “UNIDADES” . (Según el modelo que se muestra en la Ilustración Nº 05).
Ilustración Nº 05
Modelo de Tarjeta Kardex de Inventario Perpetuo (Para el Almacén de Materiales)
Industria Panificadora Guatemalteca, S.A. 28ª Ave 14-67 zona 1, Guatemala, C.A. Teléfono PBX 230-5618
E-mail:
[email protected]
Tarjeta a Base de Unidades (Para el Almacén de Materiales) Material: nombre completo del material Referencia: nombre del(los) proveedor(es) Especificaciones: tamaño, medida, color, estilo, capacidad, etc. Clase: calidad o marca Máximo: cantidad máxima de unidades que deben haber en existencia . Mínimo: cantidad mínima de unidades que deben haber en existencia, para volver a pedir Unidad: libras, kilos, pliegos, docenas, galones, toneles, cientos, resmas. etc. .
_____________________________________________________________
_
Partida Nº Documento _ U N I D A D E S Fecha en el Diario # Factura o Vale Entradas Salidas Existencia
________________________________________________________________
Contabilidad de Costos
43
II Unidad: Materiales
2. Con
Ilustración Nº 06
Modelo de Tarjeta Kardex de Inventario Perpetuo (Para Contabilidad)
Industria Panificadora Guatemalteca, S.A. 28ª Ave 14-67 zona 1, Guatemala, C.A. Teléfono PBX 230-5618
E-mail:
[email protected]
Tarjeta a Base de Unidades y Valores (Para Contabilidad) Material:___________________________ Referencia:__________________________ Especificaciones:____________________________________________ Clase:________________ Máximo:___________________________________________________________________________ Mínimo:____________________________________________________________________________ Unidad:____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________
Partida Nº Documento U N I D A D E S P R E C I O Fe- de Factura o De Prome Vale Entradas Salidas Existencia Entrada dio cha Diario
V A L O R E S . Debe
Haber
Saldo
____________________________________________________________________________________________________
2.4 DEVOLUCIONES A PROVEEDORES
2.4.1 Devoluciones inmediatas Cuando al recibir los materiales el Almacenista se da cuenta que no llenan los requisitos mínimos de calidad, al venir algunos deteriorados, rotos, en mal estado, vencidos o caducados, descompuestos, mal embalados y/o empacados; o no vienen completos, son de otro estilo, precio o calidad, etc., entonces debe
Contabilidad de Costos
rechazarlos y devolverlos inmediatamente, si el transporte que los trae es del proveedor o contratado por éste. En este caso, es responsabilidad del almacenista hacer la anotación u observación correspondiente en el original de la Factura y/o del Envío del proveedor y pedirle al representante de éste o al transportista que haya contratado, que firme de “recibido” la devolución que se le hace en la propia Factura o Envío. Ahora bien, si el transporte es propiedad de una tercera persona, el almacenista inmediatamente deberá reportar esta anomalía al Departamento de Compras y al Departamento de Contabilidad para que se comuniquen con el proveedor y le informen de la situación.
44
II Unidad: Materia Prima
2. Control
Para que el Departamento de Contabilidad de la empresa, se encargue de: 1) Preparar y enviar al proveedor una Nota de Devolución, similar a la del modelo en la Ilustración Nº 07.
2)
Exigir al proveedor la emisión de una Nota de Crédito, que llene las formalidades y requisitos contables que exige la Ley del IVA y su Reglamento, para deducir del valor de la Factura, el monto de los materiales rechazados y devueltos, y el respectivo IVA (Crédito Fiscal).
2.4.2 Devoluciones posteriores Cuando después de haber recibido de entera conformidad los materiales, días después el Almacenista se da cuenta que también no llenan los requisitos mínimos
de calidad, como los indicados anteriormente, entonces debe proceder también a rechazarlos y devolverlos. El Almacenista, en este caso, también deberá reportar las anomalías que haya detectado, a los Departamentos de Compras y de Contabilidad para que se comuniquen con el proveedor y le informen de la situación. Y el Departamento de Contabilidad de nuestra empresa, se encargue de:
1)
Preparar y enviar al proveedor una Nota de Devolución, similar a la del modelo en la Ilustración Nº 07.
2)
Exigir al proveedor la emisión de una Nota de Crédito, que llene las formalidades y requisitos contables que exige la Ley del IVA y su Reglamento, para deducir del valor de la Factura, el monto de los materiales rechazados y devueltos, y el IVA.
Ilustración Nº 07
Modelo de Nota de Devolución del Almacén de Materiales
Industria Panificadora Guatemalteca, S.A. 28ª Ave 14-67 zona 1, Guatemala, C.A. Teléfono PBX 230-5618
E-mail:
[email protected]
Nota de Devolución Proveedor:_________________________________________________________________________ Dirección:__________________________________________________________________________ Nuestra Orden de Compra Nº______de fecha:_________ Factura Uds. Nº_______ de fecha:____________ Los siguientes materiales son devueltos a Ustedes por los siguientes motivos: ______________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ _______________________________________________________ CLASE DE MATERIAL CANTIDAD ____________________________________________________
____________________________________________________
Rogándoles emitir y enviarnos la respectiva Nota de Crédito a nuestro nombre. Gracias. (f) _________________________ ALMACENISTA
(f)_______________________________ SUPERINTENDENTE DE PRODUCCIÓN Vo.Bo. (f)___________________________________ DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Hasta el momento hemos visto que, en resumen, el flujo de los materiales en una industria típica, se realiza así: Contabilidad de Costos
45
II Unidad: Materiales
2. Con
Cuadro Nº 03
Flujo de los Materiales
ACTIVIDAD
(Relacionada con el flujo de los materiales): Se terminan los materiales. O los materiales llegan a su existencia mínima... Pedir los materiales: Recibir los materiales:
Guardar y custodiar los materiales:
Valuar las entradas de materiales al Departamento de Almacén: 1, Comprados en el mercado local 2. Comprados en el mercado internacional (importaciones)
Detectar en el Almacén materiales en mal estado o deteriorados:
CONTROL DOCUMENTAL Y/O CONTROL FÍSICO:
RESPONSABL E DE LA ACTIVIDAD: DIRIGIDO A:
Control documental:
Solicitud de Compra
Almacenista
Control documental:
Pedido u Orden de Compra
Control físico y documental: Comparar nuestra Solicitud de Compra con la Factura o Envío del proveedor y con los materiales que se reciben. Control físico: Almacenar, ordenar y custodiar los materiales. Control documental: Anotar en “entradas” en la Tarjeta kardex de inventario perpetuo que el almacenista lleva. Control documental: 1. Determinar el costo del material comprado en el mercado local, según la Factura del proveedor más los gastos de la compra. 2. Determinar el costo del material comprado en el mercado internacional (importaciones) por medio de un Prorrateo de Facturas. 3.Anotar en ”entradas” del kardex Control físico: Devolución inmediata (al estar recibiendo los materiales). Devolución posterior (previa comunicación con el proveedor).
Departamento de Compras
El proveedor (a quien se le compran los materiales)
Almacenista
La bodega (o Almacén de Materiales)
Almacenista
La bodega (o Almacén de Materiales)
Almacenista
La bodega (o Almacén de Materiales)
Departamento de Contabilidad.
Departamento de Contabilidad
Departamento de Contabilidad
Departamento de Contabilidad
Almacenista
Proveedor
Almacenista y el Departamento de Contabilidad.
Proveedor
Control documental: Nota de Devolución. Control físico: Suministrar (sacar) los materiales del Almacén y Despachar o dar salida a los Almacenista entregarlos a los otros materiales que solicitan al Almacén departamentos de la fábrica, los demás departamentos (especialmente al productivos, con el visto bueno de los Departamento. de Producción, Jefes. Taller o Fábrica). Control documental: Almacenista Suministrar contra Vales o Requisiciones de Materiales. Descargar las ―salidas‖ del kardex Almacenista y Contabilidad
Contabilidad de Costos
Departamento de Compras.
Los otros departamentos de la fábrica (especialmente el Departamento de Producción)
46
II Unidad: Materia Prima
Ejercicio Nº II - 08:
En formato electrónico, presente el día_____________ los formularios utilizados en el flujo de materiales, así: Actividades del mes de febrero de 201X de la Primera Industria Panificadora del Occidente, S.A. (PIPO, S.A.), 16 Ave. 4-65 zona 1 San Marcos, S.M., teléfono 7760-2011: El día 16, el almacenista se da cuenta que la harina marca “Virgen de Covadonga” , ha llegado a su existencia mínima, por lo que en Solicitud de Compras Nº 55, solicita 500 quintales al Departamento de Compras. El día 17, el Departamento de Compras envía al proveedor “Molino de Occidente, S.A.”, ubicado en 2ª.Ave. 5-66 zona 4 Quetzaltenango, la Orden de Compra Nº 69 , por 400 quintales de harina marca “Virgen de Covadonga” a Q 250.00 el quintal. El día 22, el almacenista recibe 400 quintales de harina “Virgen de Covadonga” a Q 280.00 el quintal, en transporte del proveedor; le da entrada en su Nota de Entrada de Materiales y la respectiva Tarjeta Kardex de Inventario Perpetuo (a base de unidades), pero únicamente a 390 quintales, porque rechaza 10 quintales que vienen en sacos rotos y con fecha de caducidad vencida, por lo que prepara la
Nota de Devolución Nº 12.
El día 23, el Departamento de Contabilidad registra el anterior ingreso de materiales en la respectiva Tarjeta Kardex de Inventario Perpetuo (en unidades y valores), y en el Libro Diario.
2. Control
2.5 PRORRATEO DE FACTURAS
Las empresas comerciales o industriales que
importan cualquier bien, como: mercaderías, materias primas, maquinaria, equipo, vehículos, etc., llevan un libro auxiliar de contabilidad, denominado Prorrateo de Facturas, que en algunas empresas le llaman Libro de Importaciones. Esto es así porque, aunque las materias primas traigan su precio de compra en la factura del proveedor del extranjero, siempre la importación (y aun las compras realizadas aquí en Guatemala) implican gastos que
TAN
AUMEN
compran. Como estos gastos podrían ser muchos, se agrupan en dos grandes grupos: 1) Gastos al Peso de las materias primas. 2) Gastos al Valor de las materias primas. Algunos de estos gastos son:
1) Gastos al Peso
Ahora
bien, si los materiales que recibe el Almacenista provienen: 1. De compras en el mercado local, para calcular su costo de entrada, el Departamento de Contabilidad, suma el precio del material que trae la Factura del proveedor más los gastos sobre la compra (fletes),
2. De compras en el extranjero, el Departamento de Contabilidad tiene un trabajo adicional para: Calcular con exactitud su costo Tomando en cuenta que es más complejo el cálculo de los costos de los materiales que se importan, porque causan mayores gastos que hay que incorporarlos a su costo. Por ello, el Departamento de Contabilidad efectúa un:
Contabilidad de Costos
el costo de los materiales que se
FLETES: ( marítimo, aéreo, terrestre). DERECHOS DE ALMACENAJE: (en las aduanas). GASTOS DE MUELLAJE: (de estiba, carga, acarreos, etc.) OTROS GASTOS SOBRE LO QUE PESAN LOS MATERIALES: (como el transporte terrestre local).
2) Gastos al Valor
DERECHOS CONSULARES (en el consulado guatemalteco del país donde provienen los materiales, calculado sobre un porcentaje del valor de la factura). SEGUROS: (marítimo, terrestre o aéreo). COMISION BANCARIA. TIMBRES FISCALES. INTERESES. DERECHOS ARANCELARIOS DE IMPORTACIÓN (cuya siglas son D.A.I., y que se calculan en la Aduana donde ingresan los materiales sobre su valor CIF: -costo, seguro y flete- ).
47
II Unidad: Materiales
2. Con
Y como los gastos anteriores deberán formar parte del COSTO de los materiales, entonces hay que DISTRIBUIRLOS entre los diferentes materiales que se compren.
Sin embargo, para efectos de ejemplificar, utilice los modelos que se le ofrecen a continuación, en las Ilustraciones Nº 06 y 07.
Y eso es los que significa el PRORRATEO DE FACTURAS:
La distribución o reparto
Ejercicio Nº II - 09: En el formulario de la Ilustración Nº 06, elabore juntamente con su
profesor, el siguiente Prorrateo de Facturas: En nuestra Industria Textil Marquense, S.A., importamos de México, vía terrestre, de Telas Mexicanas, S.A. de C.V., en Transportes del Socunusco, S.A. de C.V., la Factura No. 84758747, del 28 de febrero de 201X,, según Póliza Aduanal Nº 48576763 de la Aduana El Carmen, San Marcos:
de manera proporcional de:
los gastos al peso y
los gastos al valor, tomando como base el PESO y el VALOR de los materiales.
20,000 metros de tela “A” a US$ 7.50 cada metro y
cada metro pesa 0.75 kilos.
Como no existe un rayado uniforme para este libro (como sucede con los libros y registros auxiliares de Contabilidad), entonces, cada empresa, de acuerdo a sus necesidades, y a criterio del Contador de Costos, puede elaborar un rayado según su creatividad.
55,000 metros de tela “B” a US$ 4.75 cada metro y
cada metro pesa 1 ½ kilos,
Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00 Esta importación causó: Gastos al valor por Q 209,737.50 Gastos al peso por Q 24,375.00
Ilustración Nº 08
Modelo de Prorrateo de Facturas
Industria Textil Marquense, S.A.
LIBRO PRORRATEO DE FACTURAS
__________
Nº Factura
_____________________
_______________ Aduana
Re f 01 02
Cantidad 20,000 55,000
Proveedor
__________________
# Póliza Aduanal
Unidad Descripción metros metros
Peso total (Kilos)
Valor Total (Q)
________
Fecha
__________
Calculó
Folio Nº______
___________________ Transporte
___________________ Observaciones
GASTOS GASTOS AL AL COSTO PESO VALOR TOTAL
Costo unitario
ObservacioNes
Tela “A” Tela “B”
TOTAL
Ejercicio ejemplo Nº 01: Realice aquí sus cálculos:
Contabilidad de Costos
48
II Unidad: Materia Prima
2. Control
PREGUNTA: ¿pesó en total 1 kilo la tela “A” ?
Columna Peso Total : Tela “A”: Tela “B”:
20,000 metros * 0.75 kilo = 55,000 metros * 1.5 kilos = ____________ = Peso total en kilos
Columna Valor Total : Tela “A”:
20,000 metros * US$ 7.50 * Q 8.50 =
Q
55,000 metros * US$ 4.75 * “ 8.50 =
“_____
.
Valor Total en Quetzales = Q
NOTA: Hasta este momento sólo hemos trasladado
los datos de la Importación al rayado del libro auxiliar de Prorrateo de Facturas, pero aún NO hemos realizado ningún “prorrateo”.
Y en este ejercicio debemos hacer dos: Prorratear los Gastos al Peso y prorratear los Gastos al Valor. Entonces, efectúelos a continuación. Primeramente, reparta, prorratée o distribuya proporcionalmente los gastos al peso entre el peso total en kilos de esta importación, así:
Prorrateo de los Gastos al Peso:
Divida la totalidad de los gastos al peso (cantidad que está en los datos del ejercicio): Q 24,375.00 entre el peso total en kilos, que Usted ya determinó en el “Total” de la columna “Gastos al Peso” así:
RESPUESTA: No, ¿verdad?... En total la tela “A” pesó 15,000 kilos, por lo que es lógico que multipliquemos estos Q 0.25 por 15,000 kilos, lo que nos resulta Q 3,750.00 que es lo que le corresponde a toda la tela “A” por concepto de gastos al peso ya prorrateados. Esta cantidad de Q 3,750.00 escríbala en la celda correspondiente (acuérdese que una “celda”, es la
intersección entre una fila y una columna, en este caso sería: Fila: Tela “A” Columna: Gastos al Peso.
Y de la misma manera procedemos para prorratear los gastos al peso que le corresponden a la tela “B” , y también razonamos que si la tela “B” hubiera pesado tan solo 1 kilo, le tocaría de gastos al peso prorrateados, tan solo Q 0.25... pero, PREGUNTA, ¿pesó en total 1 kilo la tela “B” ? RESPUESTA: No. En total la tela “B” pesó 82,500 kilos, por lo que es lógico que multipliquemos estos Q 0.25 por 82,500 kilos, lo que nos resulta Q 20,625.00 que es lo que le corresponde a toda la t ela “B” por concepto de gastos al peso ya prorrateados.
Analicemos ahorita nuestro trabajo:
Esta cantidad de Q 20,625.00 escríbala en la celda correspondiente, que en este caso sería: Fila: Tela “B” Columna: Gastos al Peso.
Acabamos de dividir quetzales entre kilos, el resultado nos dió 0.25 PREGUNTA: ¿Estos 0.25 serán quetzales o kilos? RESPUESTA: --Obviamente estos 0.25 son quetzales, es decir Q 0.25.
-----A continuación, escriba el “Total” de esta columna “Gastos al Peso” , así: Q 3,750.00 de la tela “A” + “ 20,625.00 de la tela “B” = Q 24,375.00 que es el total de gastos al peso, según los datos dados en este ejercicio.
PREGUNTA: ¿Y qué significan estos 25 centavos de quetzal? RESPUESTA: --Estos Q 0.25 significan que por cada kilo que hayan pesado los materiales, debemos agregarle a su costo otros Q 0.25 más.
Y como puede observar le tocó menos de gastos al peso a la tel a “A” , porque pesó menos que la tela “B” a la que le tocó más de estos gastos al peso, porque pesó más...
Gastos al peso / peso total en kilos Q 24,375.00 / 97,500 kilos = 0.25
De tal manera que si la tela “A” hubiera pesado tan solo 1 kilo, le tocaría de gastos al peso prorrateados, tan solo Q 0.25... pero,
Contabilidad de Costos
De manera que el reparto o prorrateo lo hicimos en forma directamente proporcional a lo que pesan los materiales... ¡¡De esta manera hemos realizado nuestro primer prorrateo de los dos que tenemos que realizar en este ejercicio!!
49
II Unidad: Materiales
A continuación, reparta, prorratée o distribuya proporcionalmente los gastos al valor entre el valor total en quetzales de esta importación, así:
Prorrateo de los Gastos al Valor :
Divida la totalidad de los gastos al valor, cantidad que está en los datos del ejercicio: Q 209,737.50 entre el valor total en quetzales, que Usted ya determinó en el “Total” de la columna “Gastos al Valor” así: Gastos al valor / valor total en quetzales Q 209,737.50 / Q 3.495,625.00 = 0.06 Ahora, como lo hicimos con el prorrateo de los Gastos al Peso, analicemos nuestro trabajo: Acabamos de dividir quetzales entre quetzales, el resultado nos dió 0.06 --Obviamente estos 0.06 son quetzales, es decir Q 0.06 (6 centavos de quetzal). PREGUNTA: ¿Y qué significan estos 6 centavos de quetzal? RESPUESTA: --Estos Q 0.06 significan que por cada quetzal que hayan costado los materiales, debemos agregarle a su costo otros Q 0.06 más. De tal manera que si la tela “A” hubiera costado tan solo Q 1.00, le tocaría de gastos al peso prorrateados, tan solo Q 0.06... pero, PREGUNTA: ¿costó en total Q 1.00 la tela “A” ? RESPUESTA: No, ¿verdad?... En total la tela “A” costó Q 1.275,000.00, por lo que es lógico que multipliquemos estos Q 0.06 por Q 1.275,000.00, lo que nos resulta Q 76,500.00 que es lo que le corresponde a toda la tela “A” por concepto de gastos al valor ya prorrateados. Esta cantidad de Q 76,500.00 escríbala en la celda correspondiente: Fila: Tela “A” Columna: Gastos al Valor. Y de la misma manera procedemos para prorratear los gastos al valor que le corresponden a la tela “B” , y también razonamos que si la tela “B” hubiera costado tan solo Q 1.00, le tocaría de gastos al valor prorrateados, tan solo Q 0.06... pero, PREGUNTA: ¿costó en total Q 1.00 la tela “B” ?
Contabilidad de Costos
2. Con
RESPUESTA: No. En total la tela “B” costó Q 2.220,625.00, por lo que es lógico que multipliquemos estos Q 0.06 por Q 2.220,625.00, lo que nos resulta Q 133,237.50 que es lo que le corresponde a toda la tela “B” por concepto de gastos al valor ya prorrateados. Esta cantidad de Q 133,237.50 escríbala en la celda correspondiente, que en este caso sería: Fila: Tela “B” Columna: Gastos al Valor. -----Y a continuación, escriba el “Total” de esta columna “Gastos al Valor” , así: Q 76,500.00 de la tela “A” + “ 133,237.50 de la tela “B” = Q 209,737.50 que es el total de gastos al valor, según los datos dados en este ejercicio. Y como puede observar, le tocó menos de gastos al valor a la tela “A” , porque costó menos que la tela “B” a la que le tocó más de estos gastos al valor, porque costó más... De manera que el reparto o prorrateo lo hicimos en forma directamente proporcional a lo que cuestan los materiales... ¡¡De esta manera hemos realizado nuestro segundo y último prorrateo de este ejercicio!! Ahora sólo queda determinar el Costo Total y el Costo Unitario de cada uno de los dos materiales, así: Para el Costo Total sume, para cada una de las telas, las columnas: Valor Total (Q) + Gastos al Peso + Gastos al Valor El resultado escríbalo en la celda respectiva de cada una de las telas de la columna Costo Total, el que al dividirlo por la columna correspondiente de Cantidad, tendremos el Costo Unitario de cada uno de los materiales importados. Realícelo a continuación, para cada una de las telas: Tela “A”:
Valor Total (Q) = + Gastos al Peso = Gastos al Valor =______________ Costo Total = / 20,000 mts. = Costo Unitario con todos los decimales: ___________________________________
50
II Unidad: Materia Prima
2. Control
Tela “B”:
Valor Total (Q) = + Gastos al Peso = Gastos al Valor =______________ Costo Total = / 55,000 mts. = Costo Unitario con todos los decimales: ____________________________________ -----Siempre determine los Totales de cada una de las columnas, excepto la de esta última, la de Costo Unitario, ya que no tiene caso sumar cantidades de dos materiales distintos. Trace doble línea en toda la fila de Totales ... y ya casi ha terminado su Prorrateo de Facturas!!! Porque le falta la columna de Observaciones, en donde Usted puede escribir las que considere necesarias para cada uno de los materiales. En algunas empresas la utilizan para escribir en clave el costo unitario de los materiales, generalmente asignándole a cada dígito, una letra al azar. Y una de las claves más utilizadas es la clave del murciélago , (porque tiene 10 letras y también las 5 vocales), por lo que cada letra de la palabra significa un dígito, así:
M U R C I E L A G O
= = = = = = = = = =
Ejercicio II
- 10:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
Escriba utilizando la clave “ murciélago”, en la columna de “Observaciones”,
el costo unitario de los cuatro materiales importados en el ejercicio II-09, anterior:
Ejercicio Nº II - 11: En el formulario de la Ilustración II-07, elabore juntamente con su profesor, el siguiente Prorrateo de Facturas. Posteriormente preséntelo en formato electrónico, para lo cual se le sugieren la identificación de las filas y columnas a utilizar:
En nuestra Industria Química Guatemalteca, S.A., recibimos la importación amparada en la Factura # 43278 de Químicas Modernas, S.A., de Cali, Colombia, de fecha 1 de marzo de 201X, recibida el día de hoy en la Aduana de Puerto Quetzal, con los siguientes materiales: 5 Tambos de 54 galones de ácido cítrico a Q 500.00 cada tambo, cada galón pesa 4 libras. 10 Tambos de 54 galones de ácido sulfúrico a Q 950.00 cada tambo, cada galón pesa 3.75 libras. 20 Tambos de 54 galones de ácido clorhídrico a Q 980.00 cada tambo, cada galón pesa 4.5 libras. 10 Sacos de 110 libras de azufre a Q 25.00 c/u La importación amparada en esta factura, causó los siguientes gastos: GASTOS AL PESO: Flete marítimo Q 4,000.00 Flete terrestre Q 3,500.00 Total Q 7,500.00 GASTOS AL VALOR: Prima de seguro Q 305.00 Comisión bancaria 1.5% s/ el valor de la Factura = Q 31,850.00 * 1.5% = Q 477.75 D.A.I. 10% del valor C.I.F. = Q 39,655,00 * 10% = Q 3,965.50 Total Q 4,748.25 Hasta aquí llegan los datos del ejercicio. =o=o=o=o=o=o=o=o=o=o=o= Notas: El valor de la Factura es el total de la columna F del Prorrateo “Valor Total (Q)” , es decir el costo de todos los materiales: Q 31,850.00 Los Derechos Arancelarios de Importación (D.A.I.), se calculan sobre el valor C.I.F., así: C = Costo (de los materiales) = Q 31,850.00 I = Seguro (Prima de seguro) = “ F = Flete (marítimo y terrestre) = “
Total C.I.F.
Y ahora otro ejercicio-ejemplo más completo... Contabilidad de Costos
305.00 7,500.00
Q 39,655.00
Ahora, calculamos los D.A.I., así: Q 39,655.00 * 10% del arancel. = Q 3,965.50
51
II Unidad: Materiales
2. Con
Ilustración Nº 09
Modelo de Prorrateo de Facturas
Industria Química Guatemalteca, S.A. Avenida Petapa 48-67 Zona 12 Guatemala, C.A. Teléfono PBX 2392-5674
LIBRO DE PRORRATEO DE FACTURAS Folio Nº______
_
90687_
Químicas Modernas, S.A.
Nº Factura
Proveedor
Puerto Quetzal
666667
Aduana
1 de marzo 201X
N. L. V. F.
Póliza Aduanal
Transaméricano, S.A.
Fecha
Calculó
Transporte
Observaciones
Ok
_________________________________________________________________________ A B C D E F G H I J
12 13 14 15 16
Refe ren- Can cia tidad 01. 270 02. 540 03. 1,080 04. 1,100
Unidad
Descripción
Galones Galones Galones Libras
ácido cítrico ácido sulfur. ácido clorh. Azufre
Totales
Peso Total (Lbs.)
Valor Total (Q)
GASTOS AL VALOR
COSTO TOTAL
Costo unitario
13.9490741 23.3179259 24.5768148 1.0885091
1,080 2,025 4,860 1,100
2,500.00 9,500.00 19,600.00 250.00
893.55 1,675.40 4,020.96 910.09
372.70 1,416.28 2,922.00 37.27
3,766.25 12,591.68 26,542.96 1,197.36
9,065
31,850.00 7,500.00
4,748.25
44,098.25
=SUMA
ALGUNAS FÓRMULAS:
GASTOS AL PESO
(E12:E15)
=SUMA (F12:F15)
=SUMA0 (G12:G15)
=SUMA (H12:H15)
=SUMA (I12:I15)
=(I12/ B12)
Ejercicio ejemplo Nº 2:
Trabaje cada una de las columnas, así:
Columna “A”: REFERENCIA: Comenzando con el número 1, escriba correlativamente el número de los distintos materiales que se importan, para que una vez finalizado el Prorrateo de Facturas, podamos apreciar en una sola mirada, cuántos diferentes materiales se han importado.
Columna “C”: UNIDAD: Si hubiera dos o más diferentes unidades para un mismo material, para estos cálculos, tome la unidad más pequeña, puesto que se supone que es la unidad que manejará la empresa en el flujo de sus materiales (especialmente traslados del Almacén de Materiales hacia el Departamento de Producción). Porque, por ejemplo, al trasladar ácido cítrico del departamento de almacén hacia el departamento de producción, seguramente se hará galón por galón y no por tambos. Por ello, para el ácido cítrico, el ácido sulfúrico y el ácido clorhídrico, tomamos como unidad “galones” y
Contabilidad de Costos
no “tambos”. Y para el azufre, tomamos como unidad “libras” y no “sacos”.
Columna “B”: CANTIDAD: Calcule la cantidad de los materiales así: Celda B12: 5 Tambos * 54 galones de ácido cítrico = 270 galones Celda B13: 10 Tambos de 54 galones de ácido sulfúrico = 540 galones Celda B14: 20 Tambos de 54 galones de ácido clorhídrico= 1,080 galones Celda B15: 10 Sacos de 110 libras de azufre = 1,100 libras Puede ver que NO es lógico hacer la suma de esta columna porque las unidades no son homogéneas (estamos tratando con unidades y materiales con diferentes medidas).
52
II Unidad: Materia Prima
2. Control
Columna “D”: DESCRIPCIÓN: En cada una de las celdas correspondientes a esta columna, escriba claramente el nombre del material.
Hasta aquí están pasados los datos del ejercicio al rayado del Libro de Prorrateo de Facturas, pero aún NO hemos realizado ningún prorrateo, de los dos que tenemos que realizar. Comencemos, entonces, con el primero:
Columna “E”: PESO TOTAL (Lbs.): Calcule el peso total de cada material, así:
Celda E12: 5 Tambos * 54 galones de ácido cítrico = 270 galones * 4 libras c/u= 1,080 libras
Celda E13: 10 Tambos de 54 galones de ácido sulfúrico = 540 galones * 3.75 lbs. c/u = 2,025 libras Celda E14: 20 Tambos de 54 galones de ácido clorhídrico= 1,080 galones * 4.50 lbs. c/u=4,860 libras Celda E15: 10 Sacos de 110 lbs. azufre c/u = 1,100 libras Celda E16: Totales del Peso Total =
9,065 libras
Fórmula en esta celda: =SUMA(E12:E15) Columna “F”: VALOR TOTAL (Q): Calcule el valor total de cada material, así:
Tome nota que en este ejemplo, en los datos dados, el valor es el de la unidad más grande (los tambos, no los galones; y los sacos de azufre, no las libras). Celda F12: Ácido cítrico: 5 Tambos * Q 500.00 c/u = Q 2,500.00 Celda F13: Ácido sulfúrico: 10 Tambos * Q 950.00 c/u = Celda F14: Ácido clorhídrico: 20 Tambos * Q 980.00 c/u = Celda F15: Azufre: 10 Sacos * Q 25.00 c/u Celda F16: Totales del Valor Total =
Q 9,500.00
Q 19,600.00
Q
250.00
Q 31,850.00
Fórmula en esta celda: =SUMA(F12:F15) Contabilidad de Costos
Columna “G”: GASTOS AL PESO: Prorratée los Gastos al Peso: Q 7,500.00 dentro del Peso Total de todos los materiales: 9,065 libras, así: Gastos al Peso = Q 7,500.00 = Q 0.82735797
Peso Total
9,065 lbs.
Como seguramente pudo deducir, en el e jercicio que hicimos anteriormente (Ejercicio II-10), este cociente Q 0.82735797 es el factor por el que multiplicaremos los Pesos de los distintos materiales importados. De tal manera que, por cada libra que pesen los materiales, les tendremos que agregar Q 0.82 y fracción por concepto de Gastos al Peso.
Por ello, es recomendable que, para mayor rapidez y mejor exactitud en sus cálculos, efectúe este Prorrateo de los Gastos al Peso, utilizando las memorias de su calculadora. De tal manera que este factor Q 0.82735797 lo ingrese a la memoria de la calculadora (Min) para irlo multiplicando (con la recuperación de la memora -MR-) por la cantidad en libras que pesan cada uno de los materiales, así: Celda G12: Ácido cítrico: Q 0.82735797 * 1,080 lbs. = MR * 1,080 = Celda G13: Ácido sulfúrico: Q 0.82735797 * 2,025 lbs. = MR * 2,025 = Celda G14: Ácido clorhídrico: Q 0.82735797 * 4,860 lbs. = MR * 4,860 = Celda G15: Azufre: Q 0.82735797 * 1,100 lbs. = MR * 1,100 = Celda G16:
Total prorrateado......
Q 893.55
Q 1,675.40
Q 4,020.96
Q 910.09
Q 7,500.00
Fórmula en esta celda: =SUMA(G12:G15)
53
II Unidad: Materiales
2. Con
Columna “H”: GASTOS AL VALOR: Prorratée los Gastos al Valor: Q 4,748.25 dentro del Valor Total de todos los materiales: Q 31,850.00, así:
Gastos al Valor = Q4,748.25 = Q 0.149081632 Valor Total Q 31,850.00 Sabemos que este cociente Q 0.149081632 es el factor por el que multiplicaremos los Valores de los distintos materiales importados. De tal manera que, por cada quetzal que cuesten los materiales, les tendremos que agregar Q 0.14 y fracción por concepto de Gastos al Valor.
Por ello, es recomendable que, para mayor rapidez y mejor exactitud en sus cálculos, efectúe este Prorrateo de los Gastos al Valor, utilizando también las memorias de su calculadora. De tal manera que este factor Q 0.149081632 lo ingrese a la memoria de la calculadora (Min) para irlo multiplicando (con la recuperación de la memora -MR-) por el valor en quetzales de cada uno de los materiales, así: Celda H12: Ácido cítrico: Q 0.149081632 * Q 2,500.00 = MR * Q 2,500.00 = Celda H13: Ácido sulfúrico: Q 0.149081632 * Q 9,500.00 = MR * Q 9,500.00 = Celda H14: Ácido clorhídrico: Q 0.149081632 * Q 19,600.00 = MR * Q 19,600.00 = Celda H15: Azufre: Q 0.149081632 * Q MR * Q Celda H16:
250.00 = 250.00 =
Q 372.70
Q 1,416.28
Q 2,922.00
Q
Columna “I”: COSTO TOTAL: Para el Costo Total sume, para cada uno de los cuatro materiales importados, las tres últimas columnas: Valor Total (Q) + Gastos al Peso + Gastos al Valor El resultado escríbalo en la celda respectiva de cada uno de los materiales de la columna Costo Total, (realice estos cálculos a continuación): Celda I12: Ácido cítrico: Valor Total (Q) = + Gastos al Peso = Gastos al Valor =______________ Costo Total = Q 3,766.25 Celda I13: Ácido sulfúrico: Valor Total (Q) = + Gastos al Peso = Gastos al Valor =______________ Costo Total = Q 12,591.68 Celda I14: Ácido clorhídrico: Valor Total (Q) = + Gastos al Peso = Gastos al Valor =______________ Costo Total = Q 26,542.96 Celda I15: Azufre: Valor Total (Q) = + Gastos al Peso = Gastos al Valor =______________ Costo Total = Q 1,197.36 Celda I16: Total del Costo Total..... Q 44,098.25
Fórmula en esta celda: =SUMA(I12:I15)
37.27
Columna “J”: COSTO UNITARIO: Total prorrateado......
Q 4,748.25
Fórmula en esta celda: =SUMA(H12:H15)
Contabilidad de Costos
Como hemos aprendido desde la I Unidad, el Costo Unitario es igual al Costo Total dividido dentro de la cantidad de unidades. Por lo que, en un Prorrateo de Facturas, divida el Costo Total de cada uno de los materiales, dentro de su columna correspondiente de Cantidad, y así obtendrá el Costo Unitario de cada uno de los materiales importados.
54
II Unidad: Materia Prima
2. Control
Realice a continuación esta división, para cada uno de los cuatro materiales y dé el resultado con la mayor cantidad de decimales que le sea posible:
Ejercicio II Escriba
utilizando
- 12: la
clave “ murciélago”, de “Observaciones”,
en la columna el costo unitario de los cuatro materiales importados en el ejercicio II-11, anterior:
Celda J12: Ácido cítrico: Costo Total: Q 3,766.25 / 270 galones =
Q 13.949074
Celda J13: Ácido sulfúrico: Costo Total: Q 12,591.68 / 540 galones =
Ácido cítrico:_________________________________ Ácido sulfúrico:_______________________________ Ácido clorhídrico:_____________________________ Azufre:______________________________________
Q 23.317925
Como esta clave “murciélago” está bastante
Celda J14: Ácido clorhídrico: Costo Total: Q 26,542.96 / 1,080 galones = Q 24.576814 Celda J15: Azufre: Costo Total: Q 1,197.36 / 1,100 libras =
Q 1.088509
Celda J16: Al igual que en la columna “B”, donde se muestran las unidades, puede ver que NO es lógico hacer la suma de esta columna porque las unidades no son homogéneas (estamos tratando con unidades y materiales de diferentes medidas, en este caso “galones” y
“libras”, no son unidades iguales, por
eso no las sumamos).
Columna “K”: OBSERVACIONES: En esta columna de Observaciones, Usted puede escribir las que considere necesarias, para cada uno de los materiales. En algunas empresas la utilizan para escribir en clave el costo unitario de los materiales, generalmente asignándole a cada dígito, una letra al azar. Y una de las claves más socorridas (utilizadas) es la clave del murciélago, (porque tiene 10 letras y también las 5 vocales), por lo que cada letra significa un dígito, así: M = 1 U = 2 R = 3 C = 4 I = 5 E = 6 L = 7 A = 8 G = 9 O = 0
Contabilidad de Costos
trillada y conocida, entonces las industrias utilizan otras propias, utilizando palabras ininteligibles o a veces los nombres y/o apellidos de sus dueños, o nombres de lugares, fechas especiales, cifras y/o una combinación de ellas. De la misma manera como se construye una clave o “password” en los programas y/o archivos de computación. Y ahora ejercicios en su texto paralelo...
Ejercicio II
- 13: En su texto
paralelo, realice los siguientes Prorrateos de Facturas:
En nuestra Industria Química Sampedrana, S.A., recibimos una importación de Industria & Tecnología Eco-Venezolana, amparada en la Fact. # 675582 de fecha 25 de febrero de 201X, con los siguientes materiales: 1,500 Libras de vaselina compuesta a Q 100.00 cada libra. 2,000 Litros de aceite industrial “A” a Q 125.00 cada
litro, cada litro pesa 3 ½ libras.
La importación de estas materias primas, ocasionó los siguientes gastos: GASTOS AL PESO: Flete marítimo Q 2,200.00 Flete terrestre Q 1,200.00 GASTOS AL VALOR: Prima de seguro Q 4,000.00 D.A.I. 2 % CIF “ 8,148.00
Ejercicio II
- 14:
En nuestra Industria Química Sampedrana, S.A., recibimos una importación de Industrias Químicas de Taiwan, amparada en la Fact. # 415594 de fecha 26 de febrero de 201X, con los siguientes materiales: 1,400 Libras de potasa cáustica a Q 220.00 cada libra. 880 Libras de soda cáustica a Q 240.00 cada libra. 1200 Litros de aceite industrial a Q 125.00 cada litro, cada litro pesa 3 libras.
55
II Unidad: Materiales
La importación de estas materias primas, ocasionó los siguientes gastos: GASTOS AL PESO: Flete marítimo Q 11.640.00 Flete terrestre Q 6,000.00 GASTOS AL VALOR: Prima de seguro Q 2,800.00 Comisión bancaria Q 1,750.00 D.A.I. 2.5% CIF Q 17,284.75
Ejercicio II
- 15:
Importamos, en Industria Diversas Marquenses, S.A., los siguientes materiales de BDF de México , según Fact. # 4859435 de fecha 28 de febrero de 201X, que llegaron a la Aduana del Aeropuerto La Aurora, hoy: 150 Sacos de 110 libras cada uno de azufre a Q 1,000.00 cada saco. 10 Sacos de 110 libras cada uno de benzoato de sodio a Q 3,400.00 cada saco 5 Tambos de 500 libras cada uno de vaselina sólida simple a Q 1,250.00 cada tambo 10 Tambos de 54 galones de ácido cítrico a Q 800.00 cada tambo, cada galón pesa 3 libras. Los gastos ocasionados fueron: Flete terrestre Q 4,800.00 Prima de seguro Q 548.00 Comisión bancaria, 1% sobre el valor total de la factura D.A.I. 15% sobre el valor CIF
2. Con
Por lo que utilice el mismo modelo de rayado, únicamente añada una columna adicional, después de la columna de ―Peso Total‖. De tal manera que cuando tenemos el peso del empaque o tara, tendremos dos columnas para el peso: 1. Columna de Peso Legal o Neto. 2. Columna de Peso Bruto.
Ejercicio Nº II - 16: Juntamente con
su profesor, en la Ilustración Nº 10 :
Prorratee la siguiente importación, de productos terminados, realizada por Industrias del Suroccidente, S.A., a Grandes Promociones, Inc. de Panamá, Panamá, en Factura Nº 7345-GP-594, fecha de hoy: 100 Relojes Casio a Q 550.00 cada uno, total del peso legal o neto 50.50 Kgs. 50 Relojes Citizen a Q 380.00 cada uno, total del peso legal o neto 28.70 Kgs. 80 Relojes Oris a Q 195.00 cada uno, total del peso legal o neto 37.50 Kgs. 35 Relojes Omega a Q 850.00 cada uno, total del peso legal o neto 29.80 Kgs. La caja en donde vienen empacados estos relojes, tiene un peso bruto de 160 Kgs. GASTOS AL PESO Q 575.00 GASTOS AL VALOR Q 8,500.00
Ejercicio Nº II
2.5.1 Importación con tara 1º
2º
Tome nota que: El procedimiento para prorratear facturas de materiales, productos terminados o mercaderías o cualquier otro activo fijo que vaya a utilizar la empresa, como vehículos, maquinaria, equipo, etc., es el mismo anteriormente estudiado. Ahora vamos a resolver algunos ejercicios con tara, es decir, cuando los materiales y/o productos terminados vienen embalados y/o empacados en cajas, atados, bultos, etc., sabiendo el peso de este empaque o embalaje, que a su vez debe ser prorrateado entre el peso de los bienes que se importan, para determinar un nuevo peso bruto (que es igual al peso neto de los materiales, más lo que le corresponde de la tara).
Contabilidad de Costos
- 17:
Prorratee la siguiente importación de materiales, de ExporteX , Quito, Ecuador, Fact. No. 323215 de hoy: 3,500 quintales de material "A" a Q 67.50 c/u. 12,500 litros material "B" a Q 12.00 c/u, cada litro pesa 2,75 libras netas. 8,600 unidades material "C" a Q 15.50 c/u, cada unidad pesa 2.50 libras netas. Los materiales vienen en bultos que tienen un peso bruto de 4,125 quintales. Los gastos ocasionados en esta importación: GASTOS AL PESO Q 44,646.25 GASTOS AL VALOR Q 41,564.00
NOTA:
Como en estos datos se le dan dos diferentes unidades, quintales y libras, recuerde tomar para realizar los cálculos, la unidad menor, en este caso, reduzca todos los datos a libras.
56
II Unidad: Materia Prima
2. Control
Ilustración Nº 10
Modelo de Prorrateo de Facturas con Tara
Industrias del Suroccidente, S.A. Avenida del Recuerdo y 1er. Callejón de la Amargura, zona 7, San Pedro Sac., S.M.
Teléfono PBX 760-5480
LIBRO DE PRORRATEO DE FACTURAS Folio Nº_____ _7345-GP-594_
Grandes Promociones, Inc..
Nº Factura
Puerto Quetzal
Aduana
Ref
1. 2. 3. 4.
Can tidad 100 50 80 35
Unidad Relojes Relojes Relojes Relojes
Proveedor
666667
Ahora bien, después de realizar el Prorrateo de Facturas, el Departamento de Contabilidad procede a su contabilización en los libros principales. Realícela Usted, tomando en consideración lo siguiente, para su registro en el Libro Diario: Recuerde que como la importación de materiales, es prácticamente una compra de materiales en el extranjero, entonces, llevando Contabilidad por Inventarios Perpetuos (como la manejamos en este curso), la compra regístrela en la columna del “DEBE”, en la cuenta ALMACÉN. Porque significa que el material “entra” al Departamento de Almacén de Materiales de la fábrica. El valor en quetzales, tómelo de los valores que se encuentran en la columna “I” del Prorrateo, es decir de la columna del Costo Total.
OJO: No se olvide de lo siguiente:
Contabilidad de Costos
Transporte Ok
N. L. V. F.
145.5 160.0 119,350.00
2.5.2 Contabilización del Prorrateo de Facturas
Transaméricano, S.A.
Fecha
Póliza Aduanal Calculó Peso Peso Total Total Valor Total GASTOS DescripNeto Bruto (Q) AL PESO ción (Kgs.) (Kgs.) 50.50 55,000.00 “Casio” 28.70 19,000.00 “Citizen” 37.50 15,600.00 “Oris” 29.80 29,750.00 “Omega”
TOTALES
1º
1 de marzo 201X
Observaciones GASTOS AL VALOR
575.00
COSTO TOTAL
Costo unitario
8,500.00 128,425.00
Siempre que utilice en el Libro Diario, la cuenta ALMACÉN, ya sea en el Debe o en el Haber, especifique inmediatamente en la subsiguiente línea: las cantidades, nombres, costos e importe total de los materiales que están entrando (en el Debe) o saliendo (en el Haber), así:
___________________________________ P# xx ALMACÉN
--1 marzo/1X--
Q XX.XX
x unidades de material “X” a Q x.xx c/u = Q x.xx x unidades de material “Y” a Q x.xx c/u = Q x.xx x unidades de material “Z” a Q x.xx c/u = Q .xxx
2º
Aunque no lo especifiquen claramente los datos, sabemos que en Guatemala, toda compra genera Impuesto al Valor Agregado –IVA-, así:
Si
la compra es en el mercado nacional:
Entonces el IVA está incluido en el precio de la transacción, y por lo tanto, de este precio debe separar el precio neto de la compra y el IVA, dividiendo entre 1.12. El cociente será el monto de la compra neta, la que debe tomar como base para aplicarle el 12% del IVA.
57
II Unidad: Materiales
2. Con
Si la compra es una importación en el mercado internacional: Entonces el IVA NO está incluido en el
Observe que, en este curso de Contabilidad, utilizamos en los ejemplos y ejercicios resueltos, la letra “Arial”, así:
costo total de los materiales. Y por lo tanto, registre en la columna del “DEBE” , en la cuenta IVA POR COBRAR, el 12% adicional, calculado sobre el costo total de los materiales, que se encuentran en la columna “I” del Prorrateo, columna del Costo Total, así:
P# xx ALMACÉN
Q X.XX
subcuentas, inmediatamente después de la cuenta y no al final de la partida.
Aunque la anterior observación es sólo cuestión de forma, el profesor le sugiere que contabilice así en el Libro Diario, en ese orden, para que al registrar todo el ciclo de la Contabilidad de Costos y al llegar a su finalización, le sea más fácil, determinar rápida y correctamente, los respectivos costos totales y unitarios de los artículos que se fabrican en cada una de las Órdenes de Producción que fabrica la industria.
En la columna del “HABER”, registre la forma de pago: Al contado: (en la cuenta CAJA Y BANCOS), o Al crédito: (en la cuenta PROVEEDORES o en la cuenta CUENTAS POR PAGAR o en la cuenta DOCUMENTOS POR PAGAR). Si no se aclara la forma de pago, como en este caso, entonces se asume que la compra fue en efectivo, y se abona CAJA Y BANCOS, así:
Entonces, en un Sistema Completo de Contabilidad de Costos, por medio de inventarios perpetuos en tarjetas kardex, el control y contabilidad de todo el flujo de los materiales, lo llevaremos en una sola cuenta: ALMACÉN, cuyo manejo se muestra abajo en esta página (cuándo se carga y abona). Ahora, tomemos como ejemplo el Prorrateo de Facturas de la página 52, para realizar nuestra contabilización en el Libro Diario, atendiendo las indicaciones mencionadas.
QXX
x unidades material “X” a Qx.xx c/u = Q x.xx x unidades material “Y” a Qx.xx c/u = Q x.xx x unidades material “Z” a Qx.xx c/u = Q x.xx
IVA sPOR COBRAR 12% /Q xx.xx
Las subcuentas: con inicial Mayúscula y minúsculas a 11 puntos, con negrillas .
Escribiremos la explicación de las cuentas y/o sus
Q X.XX
12% s /Q xx.xx
--1 marzo/1X--
a 10 puntos, fuente normal.
--1 marzo/1X--
IVA POR COBRAR
P# xx ALMACÉN
LAS CUENTAS las escribiremos con MAYÚSCULAS, letras grandes (12 puntos), en negrilla y subrayadas.
Explicaciones: con inicial Mayúscula y minúsculas
x unidades de material “X” a Q x.xx c/u = Q x.xx x unidades de material “Y” a Q x.xx c/u = Q x.xx x unidades de material “Z” a Q x.xx c/u = Q x.xx
3º
En la siguiente Ilustración Nº 11 está nuevamente el mencionado Prorrateo para que note de dónde se copian las cantidades para el Libro Diario.
QXX
CAJA Y BANCOS
Q XX
ALMACÉN
SE CARGA con el importe de: 1. Las compras de materiales, ya sea en el mercado local, o 2. 3.
en el mercado internacional (importaciones). Los gastos sobre compras de materiales.
Las devoluciones de materiales, hechas por el departamento de producción.
Contabilidad de Costos
SE ABONA Con el importe de: 1. Las entregas de materiales al departamento de 2.
producción Las devoluciones de materiales a los proveedores.
3.
Los ajustes por faltantes o deterioro de materiales.
.
4. Las ventas de materiales.
58
II Unidad: Materia Prima
2. Control
Ilustración Nº 11
Prorrateo de Facturas de la página Nº 52, Ilustración Nº 09
Industria Química Guatemalteca, S.A. LIBRO DE PRORRATEO DE FACTURAS Folio Nº 01 _90687_ Nº Factura
Químicas Modernas, S.A.
1 de marzo 201X
Proveedor
Puerto Quetzal
Fecha
666667
Aduana
Transporte
Ok
N. L. V. F.
Póliza Aduanal
Transaméricano, S.A.
Calculó
Observaciones
_______________________________________________________________________ A B C D E F G H I J
12 13 14 15 16
Refe ren- Can cia Tidad 01. 270 02. 540 03. 1,080 04. 1,100
Unidad
Descripción
Galones Galones Galones Libras
ácido cítrico ácido sulfur. ácido clorh. Azufre
Totales
P# X ALMACÉN
Peso Total (Lbs.)
GASTOS GASTOS Valor Total AL PESO AL VALOR (Q)
1,080 2,025 4,860 1,100
2,500.00 9,500.00 19,600.00 250.00
893.55 1,675.40 4,020.96 910.09
372.70 1,416.28 2,922.00 37.27
9,065
31,850.00 7,500.00
4,748.25
---8/marzo/09---
Q
44,098.25
"
5,291.79
270 galones de ácido cítrico a Q 13.94907407 c/u = Q 3,766.25 540 galones de ácido sulfúr. a “ 23.31792593 c/u = “ 12,591.68 1,080 galones de ácido clorh. a “ 24.57681481 c/u = “ 26,542.96 1,100 libras de azufre a “ 1.088509091 c/u = “ 1,197.36
IVA sPOR COBRAR 12% /Q 44,098.25
CAJA Y BANCOS
Costo unitario
3,766.25 12,591.68 26,542.96 1,197.36
13.94907407 23.31792593 24.57681481 1.088509091
44,098.25
Q 49,390.04
Químicas Modernas, S.A.: Fact. Nº 90,687
Ejercicio Nº II
COSTO TOTAL
- 18:
Contabilice todos los ejercicios de Prorrateos de Facturas que ha realizado: Ejercicios del Nº II-13 al Nº II-17.
Para saber más:
Arancel Es un impuesto que los gobiernos aplican a los bienes (mercaderías, materiales, maquinaria, etc.) que son importados de otros países. Un arancel básicamente puede asumir las siguientes modalidades: Ad Valorem: Significa que el impuesto se expresa como un porcentaje sobre el valor en aduana de la mercancía (valor CIF).
Por ejemplo: 10% Ad Valorem.
Contabilidad de Costos
Arancel Específico: Se expresa en términos monetarios
por unidad de medida.
Por ejemplo: US$ 2.00 por metro cuadrado de tela.
Mixto: Es una combinación de los anteriores.
Por ejemplo: 10% Ad Valorem más US$ 1.00 por metro2 de tela.
Clasificación Arancelaria
A nivel mundial se ha creado un sistema para designar y clasificar las mercancías y poder identificar las mismas en las aduanas. Este sistema, llamado comúnmente “Sistema Armonizado”, permite
tener un identificador común para cada uno de los productos alrededor del mundo. En otras palabras, un código común para cada uno de ellos.
59
II Unidad: Materiales
En Guatemala se conoce como Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), ya que es común con Centroamérica. Dicho sistema clasifica las mercancías en 6 o más dígitos, de acuerdo a un orden: Secciones. Capítulos. Partidas Arancelarias.. Subpartidas Arancelarias. Fracciones. Arancelarias. La cantidad de dígitos depende del grado de especificación del producto.
2. Con
Por ejemplo: Capítulo 64:
Producto terminado de calzado. Calzado deportivo.
Partida Arancelaria 64.03: Sub-partida 64.03..0001:
Los demás calzados
Fracción Arancelaria 64.03.9902: Calzado para hombres y jóvenes capellada de cuero natural con suela sintética o cuero regenerado.
2.6 SUMINISTRO DE MATERIALES
El suministro de materiales son las salidas de materiales del almacén o bodega de materiales que se
dan o entregan a los departamentos productivos u otros departamentos de la fábrica, que los solicitan. Este suministro de materiales se efectúa contra documentos llamados Vales ó Requisición de Materiales, que los formula el jefe del Departamento que necesita el material y los autoriza el Superintendente o Jefe de producción. Todo suministro debe estar amparado documentalmente, siendo responsabilidad del almacenista si entrega materiales sin que le hayan firmado el respectivo Vale o Requisición de Materiales, para controlar los materiales que entrega. La Requisición de Materiales se formula, por lo menos, por triplicado, para los usos siguientes: 1ro. Original para el Departamento de Contabilidad, para registrar en la columna de “salidas” de la tarjeta kardex. 2do. Duplicado para el Jefe de producción o Jefe del Departamento solicitante. 3ro.Triplicado para el propio Departamento de Almacén, para realizar el movimiento en las tarjetas kardex o en la hoja electrónica en computación, en la columna de “SALIDAS”. El original del Vale o Requisición de Materiales, llega al Departamento de Contabilidad sin los datos relacionados con los valores, porque es en este Departamento donde se determina el costo de los materiales que salen del Almacén, de acuerdo con el método que esté establecido en la fábrica. Un modelo de Vale II-12.
o Requisición de Materiales, se presenta en la siguiente página Nº 60, en la
Ilustración Nº
Y a continuación, a los cuatro materiales anteriores que hemos importado y cuyos costos hemos calculado en el Prorrateo de Facturas en la Ilustración Nº II-11, de la página Nº 59, les tenemos que dar ingreso en nuestras Tarjetas Kardex de Inventario Perpetuo. Para lo cual tenemos que abrir cuatro tarjetas, una para cada material, para anotar el historial del movimiento de cada diferente material. --¿Qué significa kardex ? --Kardex es una palabra inglesa que significa el conjunto de tarjetas de inventario perpetuo.
Contabilidad de Costos
60
II Unidad: Materiales
2. Control
Ilustración Nº 12
Modelo de Vale de Salida del Almacén de Materiales o Requisición de Materiales
Industria Panificadora Guatemalteca, S.A. VALE DE SALIDA DEL ALMACEN DE MATERIALES O REQUISICIÓN DE MATERIALES No._________
Señor Jefe de Almacén: Sírvase suministrar los siguientes materiales : MATERIAL UNIDAD CANTIDAD
PRECIO
Llenado por el Jefe del Departamento que solicita el material
Autoriza el Superintendente: (f)_______________________________
IMPORTE
ORDEN
OBSERVACIONES
Llenado por Contabilidad
Solicitud por el Jefe del Departamento f)__________________________________
Ilustración II-13
Tarjetas Kardex de Inventario Perpetuo (Para Contabilidad)
Tarjeta del primer material que importamos: el ácido cítrico.
Industria Química Guatemalteca, S.A. Tarjeta a Base de Unidades y Valores (Para Contabilidad) Material: Ácido cítrico Especificaciones: Tambos de 54 galones Unidad: Galones
Referencia-Proveedor: Químicas Modernas, S.A Clase: “A” Máximo: 2,000 Mínimo: 200 Año: 201X
____________________________________________________________________________________________________
Partida Nº Documento U N I D A D E S P R E C I O V A L O R E S . Fe- de Factura o De Prome cha Diario Vale Entradas Salidas Existencia Entrada dio Debe Haber Saldo 1/3 P# xx F # 666667 270 270 13.94907407 3,766.25 3,766.25
____________________________________________________________________________________________________
Contabilidad de Costos
61
II Unidad: Materiales
2. Con
Tarjeta del segundo material importado: el ácido sulfúrico:
Industria Química Guatemalteca, S.A. Tarjeta a Base de Unidades y Valores Material: Ácido sulfúrico Especificaciones: Especificaciones: Tambos de 54 galones Unidad: Galones
(Para Contabilidad) Referencia-Proveedor: Químicas Modernas, S.A Clase: “A” Máximo: 2,000 Mínimo: 200 Año: 201X
_____________________________________________________________________________________________________
Partida Nº Documento U N I D A D E S P R E C I O Fe- de Factura o De Prome cha Diario Vale Entradas Salidas Existencia Entrada dio 1/3 P# xx F # 666667 540 540 23.31792593
V A L O R E S
Debe Haber 12,591.68
.
Saldo 12,591.68
_____________________________________________________________________________________________________
Tarjeta del tercer material importado: el ácido clorhídrico:
Industria Química Guatemalteca, S.A. Tarjeta a Base de Unidades y Valores Material: Ácido clorhídrico Especificaciones: Especificaciones: Tambos de 54 galones Unidad: Galones
(Para Contabilidad) Referencia-Proveedor: Químicas Modernas, S.A Clase: “A” Máximo: 2,000 Mínimo: 200 Año: 201X
_____________________________________________________________________________________________________
Partida Nº Documento U N I D A D E S P R E C I O Fe- de Factura o De Prome cha Diario Vale Entradas Salidas Existencia Entrada dio 1/3 P# xx F # 666667 1,080 1,080 24.57681481
V A L O R E S_ .
Debe Haber 26,542.96
Saldo . 26,542.96
_____________________________________________________________________________________________________
La tarjeta del cuarto material importado: el azufre:
Industria Química Guatemalteca, S.A. Tarjeta a Base de Unidades y Valores Material: Azufre Especificaciones: Especificaciones: Sacos de 110 libras Unidad: Libras
(Para Contabilidad) Referencia-Proveedor: Referencia-Proveedor: Químicas Modernas, S.A Clase: “A” Máximo: 2,000 Mínimo: 200 Año: 201X
_____________________________________________________________________________________________________
Partida Nº Documento U N I D A D E S P R E C I O Fe- de Factura o De Prome cha Diario Vale Entradas Salidas Existencia Entrada dio 1/3 P# xx F # 666667 1,100 1,100 1.088509091
V A L O R E S . Debe Haber 1,197.36
Saldo 1,197.36
_____________________________________________________________________________________________________
Contabilidad de Costos
62
II Unidad: Materiales
Ejercicio Nº II
2. Control
- 19
Registre en Tarjetas Kardex de Inventario Perpetuo, las entradas de todos los materiales importados, en los ejercicios de Prorrateo de Facturas que ha realizado: Ejercicios Nº II-13 al Nº II-17. gastos incurridos en la compra (especialmente el flete por el transporte de los materiales hasta nuestra empresa).
2.7 VALUACIÓN DE
SALIDAS DE MATERIALES
DEL ALMACEN POR INVENTARIOS PERPETUOS
En
Sistema Completo de Contabilidad de Costos, para las fábricas que tienen un
determinar: el costo del primer elemento del Costo de Producción: los materiales; materiales; que sirve sirve de base para el costo unitario de los artículos que producen, llevan el control de las existencias de materiales por medio de Inventarios Perpetuos. El Inventario Perpetuo se lleva, como sabemos, en t arar jetas kardex, una tarjeta para cada distinto material : : de sus ―entradas‖ (anotando su valor en el ―debe‖), y de sus ―salidas‖ (anotando su valor en el ―haber‖).
Las industrias bien administradas llevan control doble: En el departamento de almacén, las tarjetas las lleva el almacenista pero únicamente en “unidades” : entradas, salidas y existencias. En el departamento de contabilidad (o de contabilidad de costos), las tarjetas se llevan tanto en “unidades”, como en “valores” : : debe, haber y saldo . Nosotros llevaremos tarjetas k ardex ardex, tal como las lleva el departamento de contabilidad. Tome nota que las tarjetas k ardex ardex de Inventario Perpetuo son un libro o registro auxiliar de contabilidad, que se utiliza para llevar el control detallado de la cuenta que controla el flujo de los materiales. --¿Cómo se llama esta cuenta? --Esta es la cuenta: ALMACÉN (cuyo manejo se muestra en la página 58). En realidad el registro de las unidades que se compran y que se anotan en la columna de ―entradas‖, no
representan ningún ningún problema. Este dato juntamente con su valor (para anotarlo en la columna del ―debe‖), los
tomamos de la Factura o Envío del proveedor, agregándole (como se muestra en la Gráfica Nº 05 , de la página 13), los
Contabilidad de Costos
Ahora bien, lo que representa el verdadero trabajo del Contador de Costos es la determinación del costo de las unidades que salen del almacén (que se anota en la columna de “salidas” y en la columna del “haber”) . Este costo NO se encuentra en ninguna ninguna parte, ni en ningún documento; debemos calcularlo de acuerdo con la técnica de valuación que tenga implementada la empresa.
técnicas
--¿Y cuáles son estas ? ? --Las técnicas o métodos más utilizados en Guatemala para p ara valuar los materiales que salen del departamento de almacén hacia los otros departamentos (especialmente el departamento de producción), son los siguientes: 2.7.1 Precios promedios 2.7.2 U.E.P.S. 2.7.2 U.E.P.S. (Ultimas (Ultimas entradas, Primeras salidas) LIFO. 2.7.3 P.E.P.S. 2.7.3 P.E.P.S. ( Primeras entradas, Primeras salidas) FIFO 2.7.4 Precio 2.7.4 Precio Actual, o de Mercado, o de Reposición.
2.7.1 Precios Promedios Se determinan dividiendo el valor final de las existencias, es decir, el último saldo, entre la última existencia. Así: Precio Promedio =
último saldo / última existencia Para obtener un PRECIO UNITARIO PROMEDIO.
Los precios promedios pueden ser: 1) Precios Promedios Constantes y 2) Precios Promedios Periódicos.
1) Precios promedios constantes
Los determinamos cuando a cada nueva entrada de materiales al Almacén, calculamos inmediatamente un nuevo precio promedio (es el más completo y es el que vamos a trabajar en este curso). c urso).
2) Precios promedios periódicos Se maneja en algunas industrias cuando el precio promedio lo obtienen cada cierto tiempo, que pueden ser: semanal, quincenal, mensual, etc. Como este método es menos complicado, al estudiar el anterior de Promedios Constantes, ya no será necesario el de Promedios Periódicos, porque es más fácil.
63
II Unidad: Materiales
Y ahora un... Ejercicio Nº II - 20: Para que lo elabore juntamente con su profesor: Valúe los materiales que salen del almacén de materiales en marzo 201X, de la Industria Panificadora Sampedrana, S.A., propiedad de IPSA, S.A. (en la tarjeta kardex de Inventario Perpetuo, que se encuentra resuelta en la siguiente página 65, Ilustración Nº II-14) .
2. Con
14 Se reciben de Molinos Excélsior en Fact. Nº 178, 250 unidades a Q. 12.88 c/u. 16 Se reciben en Fact. Nº 192 de Molinos Excélsior , 100 unidades a Q. 11.20 c/u. 16 Se paga en Fact. Nº 385 de “Transportes Bolaños” Q 67.20 por flete de la compra anterior.
NOTA: Realice una sola partida del día 16.
Recuerde que, el flete sobre las compras de materiales, forma parte de su costo, De manera que, el costo de esta última úl tima compra sería: Q 10.00, de la Fact. Nº 192 Molinos Excélsior, + el total de Fact. Nº 385 del transporte es de Q 67.20 / 1.12 = Q 60.00 / 100 unidades compradas = Q 0.60 flete de cada unidad, que hay que sumárselo a su costo de Q 10.00. De tal manera que el precio de entrada de esta compra será de Q 10.60.
El material es harina en libras, marca “Virgen de Covadonga ”, ”, calidad "AAA", que se le compran a
Molinos Excélsior, S.A. de Quetzaltenango. Tiene que haber un máximo de 350 unidades y un mínimo de 100 unidades. El movimiento durante el mes de marzo de 201X, fue el siguiente, (precios con el IVA incluido).
Después contabilice en el Libro Diario. DÍA
01 Inicio de operaciones con Q 900,000.00 en Caja y Bancos, 100 libras de harina a Q 11.76 c/u y Maquinaria Industrial valuada en Q 112,000.00, adeuda a los Proveedores Molinos Excélsior de Quetzaltenango Q 13,176.00. Capital Autorizado: 1,000 acciones a Q 1,000.00 c/u.
(Registre en las tarjetas kardex, únicamente lo relacionado con las libras de harina, porque, recuerde, las tarjetas son el detalle del flujo de los materiales y, por lo tanto, el registro o libro auxiliar de la cuenta que los controla: ALMACEN.) Ahora bien, en los libros principales Inventario y Balances (en el Balance de Situación General de Apertura), y en la Partida de Apertura del Libro Diario – que para elaborarla elaborarla tomamos como base base el Resumen Resumen del Inventario--, Inventario--, registre todas las cuentas, así: P# 1
--1/marzo/1X--
CAJA Y BANCOS Q 900,000.00 IVA POR COBRAR “ 12,126.00 “ 1,050.00 ALMACÉN “ 100,000.00 MAQUINARIA PROVEEDORES Q 13,176.00 CAPITAL AUTORIZADO “ 1.000,000.00
Inicio de las operaciones contables, según Resumen de Inventario # 1.
--Ahora continúan los datos del ejercicio:
DÍA: 04 Según Fact. Nº 158 de Molinos Excélsior , se reciben 60 unidades a Q 13.72 c/u. 08 Según Requisición de Materiales Nº 01, el departamento de producción solicita 25 unidades, para la Orden de Producción Nº 01. 01 .
Contabilidad de Costos
20
El departamento de producción solicita 150 unidades, en Requisición de Materiales Nº 02, para la Orden de Producción Nº 01.
23 Según Requisición de Materiales Nº 03, 03 , el departamento de producción solicita 130 unidades, para la Orden de Producción Nº 01. 01 . 24 En Fact. Nº 258 de Molinos Excélsior , se reciben 180 unidades a Q 11.48 c/u. 26 En Devolución de Materiales Nº 01, 01, el departamento de producción devuelve 25 unidades de la Requisición Nº 03., 03., no utilizadas en la Orden de Producción Nº 01. 28
Al practicar inventario físico de fin de mes, se detectan 10 unidades en mal estado que se compraron el día 16 en Fact. Nº 192, 192, por lo que se le devuelven al proveedor que las vendió, Molinos Excélsior , Nota de Devolución Nº 01.
28 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detectan 15 unidades que se las comieron las ratas, Factura Nº 01.
NOTA:
Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado –IVA--, toda baja de inventario genera IVA y, por lo tanto, a estas libras de harina que se las comieron las ratas, Usted les debe dar de baja o “salida” y además en la partida de Diario correspondiente, debe pagar el IVA, calculado sobre el último costo que tiene este material, que será el último último precio promedio: Q 4,325.31 4,325.31 / 400 unidades).
64
II Unidad: Materiales
2. Control
Industria Panificadora Sampedrana, S.A. Tarjeta kardex a base de unidades y valores (Para Contabilidad --En Quetzales) Artículo: Harina Referencia: Molino Excélsior , S.A. Localización: Bodega 3, estante 7 Especificaciones: Tamaño, medida, color, estilo, capacidad, etc. Clase: Virgen de Covadonga Máximo: 350 libras Mínimo: 100 libras Unidad: Libras Método: Precios Promedios
Mar.01 Mar.04 Mar.08 Mar.14
Partida en el Diario P# 01 P# 02 P# 03 P# 04
Mar.16 Mar.20 Mar.23 Mar.24
P# 05 P# 06 P# 07 P# 08
Fecha 201X
Documento
MOVIMIENTO DE UNIDADES
PRECIO
V A L O R E S
De ENTRA- SALI- EXISDAS DAS TENCIA entrada Promedio DEBE HABER SALDO F #134 10.50 10.50000 1,050.00 100 100 1,050.00 60 160 1,785.00 F #158 12.25 11.15625 735.00 11.15625 25 135 -----278.91 1,506.09 V #001 F#178 11.50 11.37945 2,875.00 250 385 4,381.09 F#192 100 485 5,441.09 F#385 10.60 11.218742 1,060.00 11.218742 150 335 -----1,682.81 3,758.28 V #002 11.218742 V #003 130 205 -----1,458.44 2,299.84 F #258 10.25 10.765818 1,845.00 180 385 4,144.84 Nº
25 410 11.218742 280.47 Mar.26 P# 09 DM#01 10.00 Mar.28 P# 10 ND#01 10 400 ------100.00 10.813275 15 385 -----162.20 Mar.30 P# 11 F #001 En resumen: Quedan en existencia 385 unidades a un precio promedio de Q 10.813275 Para un último saldo de Q 4,163.11
4,425.31 4,325.31 4,163.11
Luego de haber registrado estas operaciones que se realizan en el departamento de almacén, relacionadas con el movimiento de los materiales (entradas, salidas, existencias), en este registro auxiliar (tarjetas kardex), con su respectiva valuación (debe, haber y saldo), es necesario registrarlas en el libro contable principal y obligatorio, de primera entrada (el libro Diario) . Note, por favor, que si en el registro auxiliar registramos en el “debe” , en el Diario debemos también registrar en el “debe” en la cuenta ALMACÉN ; y si en la tarjeta registramos en el “haber” , en el Diario también debemos registrar en el “haber” , en la cuenta ALMACÉN , así:
P# 1 --1/marzo/1X-CAJA Y BANCOS Q 900,000.00 “ 12,126.00 IVA POR COBRAR “ 1,050.00 ALMACÉN “ 100,000.00 MAQUINARIA PROVEEDORES CAPITAL AUTORIZADO Inicio de las operaciones contables, de la Fábrica IPSA, según Resumen de Inventario # 1.
P# 2 ALMACÉN
Contabilidad de Costos
“
13,176.00 1.000,000.00
---04/marzo/1X--Q 735.00
60 libras de harina “Covadonga” a Q 12.25 c/u
IVA POR COBRAR
Q
Van...
" Q
88.20 823.20
65
II Unidad: Materiales
2. Con
Vienen...
CAJA Y BANCOS
Q
823.20
Molinos Excelsior, S.A.: Fact. Nº 158.
P# 3 ---08/marzo/1XPRODUCTOS EN PROCESO Materiales
Q
ALMACÉN
25 libras de harina “Covadonga” a Q 11.15625 c/u
---14/marzo/1X---
250 libras de harina “Covadonga” a Q 11.50 c/u
IVA sPOR COBRAR P# 5 ALMACÉN
---16/marzo/1X---
100 libras de harina “Covadonga” a Q 10.60 c/u IVA POR COBRAR 12% s /Q 1,060.00
CAJA Y BANCOS
Molino Excelsior, S.A.: Fact. Nº 192: Transportes Bolaños: Fact. Nº 385:
1,187.20
Q
1,682.81
Q
1,458.44
Q
2,066.40
Q
280.47
Q Q
100.00 100.00
Q 1,682.81
Orden Nº 01, Requisición de Materiales Nº 02.
ALMACÉN
150 libras de harina “Covadonga” a Q 11.218742 c/u
P# 7 ---23/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO Materiales
Q 1,458.44
Orden Nº 01, Requisición de Materiales Nº 03.
ALMACÉN
130 libras de harina “Covadonga” a Q 11.218742 c/u
---24/marzo/1X---
180 arrobas de harina “Covadonga” a Q 10.25 c/u
IVA POR COBRAR CAJA Y BANCOS P# 9 ALMACÉN
Q
67.20
Materiales
Molino Excélsior : Fact. Nº 258.
3,220.00
127.20
Q 1,120.00
P# 6 ---20/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
P# 8 ALMACÉN
Q Q 1,060.00 "
“
278.91
345.00
CAJA Y BANCOS
Molino Excelsior : Fact. Nº 178.
Q Q 2,875.00 "
12% /Q 2,875.00
823.20
278.91
Orden Nº 01, Requisición de Materiales Nº 01.
P# 4 ALMACÉN
Q
---26/marzo/1X---
25 libras de harina “Covadonga” a Q 11.218742 c/u
Q 1,845.00 "
221.40
Q
280.47
PRODUCTOS EN PROCESO Materiales
Orden Nº 01, Requisición de Materiales Nº 03.
P# 10 CAJA Y BANCOS
---28/marzo/1X---
Molinos Excélsior: Nota de Crédito Nº xxx
ALMACÉN
Contabilidad de Costos
Van...
Q Q
112.00 112.00
66
II Unidad: Materiales
2. Control
Vienen...
Q 112.00
Q
100.00
"
12.00
ALMACÉN
Q
162.20
IVA POR PAGAR
“
19.47
10 libras de harina “Covadonga” a Q 10.00 c/u Nota e Devolución Nº 01 IVA POR COBRAR 12% s /Q 100.00
P# 11 OTROS GASTOS
---30/marzo/1X---
Q
Faltante de Materiales Factura Nº 01.
181.67
15 libras de harina “Covadonga” a Q 10.813275 c/u s
12% /Q 162.20
Como deben abrirse tantas tarjetas kardex como diferentes materiales se utilicen en la empresa, entonces la suma del último saldo de todas estas tarjetas auxiliares debe ser igual al saldo de la cuenta ALMACEN en el Libro Mayor. Recuerde que en la página 58, se muestra cómo se maneja la cuenta ALMACEN, (cargos y abonos), la cual se vuelve a presentar a continuación, juntamente con la manera como hemos manejado en el Libro Diario la cuenta controladora de todo el proceso de producción, la cuenta: PRODUCTOS EN PROCESO. (Únicamente las operaciones que hasta el momento hemos contabilizado, se encuentran sombreadas...)
ALMACÉN
.
SE CARGA con el importe de: SE ABONA: Con el importe de: 1. Las compras de materiales, ya sea en el mercado local, o 1. Las entregas de materiales al departamento de 2. 3.
en el mercado internacional (importaciones). Los gastos sobre compras de materiales (fletes).
Las devoluciones de materiales, hechas por el departamento de producción.
2.
producción Las devoluciones de materiales a los proveedores.
3.
Los ajustes por faltantes o deterioro de materiales.
4. Las ventas de materiales. Su saldo es deudor, se clasifica en el Activo y significa el monto de los inventarios de los materiales.
PRODUCTOS EN PROCESO
SE CARGA con el importe de: SE ABONA: Con el importe de: 1. El importe del inventario inicial del Almacén de Produc- 1. La producción terminada. 2. 3. 4.
tos en Proceso. Los materiales recibidos por el departamento de producción para su transformación, subcuenta Materiales. La Mano de Obra Directo aplicada a cada Órden de Producciòn, utilizando la subcuenta Mano de Obra. Los Gastos Indirectos aplicados a cada Órden de Pro- ducciòn, utilizando la subcuenta Gastos Indirectos.
2. 3.
.
Las devoluciones de materiales al departamento de Almacén, utilizando la subcuenta Materiales. El inventario final del Almacén de Productos en Proceso.
Su saldo es deudor. Es una cuenta transitoria controladora de todo el proceso de producción, que se salda hasta el final del ciclo de la Contabilidad de Costos o cuando es necesario presentar Estados Financieros, entonces su saldo se traslada a una cuenta de Activo que se llama: ALMACÉN DE PRODUCTOS EN PROCESO. Contabilidad de Costos
67
II Unidad: Materiales
2. Con
Ejercicio Nº II - 21: En su texto paralelo:
Prepare, según los datos del día 1, del Ejercicio Nº II-20, anterior: 1. Inventario de Apertura, con su respectivo resumen. 2. Balance de Situación General de Apertura. 3. Hoja de Costos, para la Orden de Producción Nº 01. Y con base en las partidas de Diario anteriores:
1. Traslados al Libro Mayor, en forma técnica. 2. Balance de Saldos al 31 de marzo de 201X.
Fecha de entrega:_______________
Ejercicio Nº II - 22: En su texto paralelo:
Inicio de las operaciones contables de la Industria de Embutidos Maravilla, S.A.., propiedad de Maravilla, S.A. El material es benzoato de sodio, en unidades de un gaón, calidad "A". Tiene que haber un máximo de 1,300 unidades y un mínimo de 50 unidades. El movimiento durante el mes de marzo de 201X, fue el siguiente, (precios con el IVA incluido).
Presente: Inventario, Tarjeta kardex , Hoja de Costos, Libros Diario, Mayor y Balances.
DÍA
01 Inicio de operaciones con Q 85,000.00 en Caja y Bancos (Q 5,000.00 en efectivo y Q 80,000.00 en la cuenta DM Nº 92398432-2 del Banco Industrial, S.A.), 80 galones de benzoato a Q 2.24 c/u y Maquinaria Industrial modelo Breton, serie IG.9832 Q 336,000.00; adeuda al Proveedor Alimentos Sensación, S.A. la Factura Nº 4108 por Q 1,179.20. Capital Autorizado: 420 acciones comunes a Q 1,000.00 cada una. 03 El departamento de producción solicita 20 unidades en requisición Nº 01, para la Orden de Producción Nº 01. 06 Recibimos al crédito de Contac, S.A., en factura Nº 8319, 50 galones de benzoato de sodio a Q 2.52 c/u. NOTA: Abone la cuenta CUENTAS POR PAGAR o PROVEEDORES. 10 Según vale Nº 02, el departamento de producción solicita 40 galones para la orden de producción Nº 01. 11 Compra a Alimentos Sensación, S.A. de 30 galones de benzoato de sodio a Q 2.24 c/u en f actura Nº 4517. 11 Pago de Q 33.00, flete de la compra anterior a Transportes Goyito, S.A., en factura Nº 3234.
NOTA: Calcule el costo de este material sumando la factura del proveedor más el costo del flete.
16 Recibimos 40 galones de benzoato de sodio a Q 2.408 c/u, en factura Nº 6830 de Nutrimentos, S.A. 17 El departamento de producción solicita 50 galones en r equisición Nº 03, para la orden de producción Nº 01. 19 En devolución de materiales Nº 01, el departamento de producción devuelve 15 galones de benzoato de sodio no utilizadas en la orden de producción Nº 01. NOTA: Recibe (en el debe) el ALMACÉN y entrega (en el haber), producción: PRODUCTOS EN PROCESO. 20 Recibimos, al crédito, 35 galones de benzoato de sodio de Unifood, S.A. a Q 2.3744 c/u, en factura Nº 5022. NOTA: Abone la cuenta CUENTAS POR PAGAR o PROVEEDORES. 23 El departamento de producción solicita 45 galones en vale Nº 04, para la orden de producción Nº 01. 25 Recibimos 20 balones de benzoato de sodio a Q 2.4416 c/u en f actura Nº 5156, de Alimentos Sensación, S.A. 26 Se devuelve 5 galones de benzoato de sodio a Alimentos Sensación, S.A. que nos vendió el día 25, por estar en mal estado, nota de devolución Nº 01. (Luego este proveedor tiene que enviar una Nota de Crédito). NOTA: Como la compra del día 25 fue al contado, entonces ahora recibe (en el debe): CAJA Y BANCOS. Entrega (en el haber): ALMACÉN y el IVA POR COBRAR, y sacamos no según el último precio promedio,
sino a como realmente nos vendieron el material ese día 25, a: Q 2.44.16 IVA incluido = Q 2.18 precio neto. Contabilidad de Costos
68
II Unidad: Materiales
2. Control
27 El departamento de producción solicita en vale Nº 05, 10 galones, para la orden de producción Nº 01. 28 Pago con cheque Nº 01, del saldo que se le adeuda a Unifood, S.A. (a quien se le compró el día 20 de marzo). NOTA: Recibe (en el debe) PROVEEDORES y entrega el cheque (en el haber) CAJA Y BANCOS. 29 Se vende 20 galones de benzoato de sodio a Q 2.80 c/u, en factura Nº 01, al Sr. Sergio Denis Maldonado. NOTA: En el debe registre CAJA Y BANCOS. En el haber, dele salida a los 20 galones al precio de costo
del benzoato de sodio (último precio promedio que tenga registrado en la respectiva tarjeta kardex ). Si se hubiera vendido al costo (Q 2.251337 c/u), sólo faltaría registrar el IVA POR PAGAR, sobre ese precio. Sin embargo, se vendió a Q 2.80 c/u, IVA incluido = Q 2.50 precio neto de venta. Es decir, que se obtuvo una ganancia de Q 0.248663 por unidad * 20 gls. = Q 4.97 ¿Dónde registrará Usted esta ganancia? --Como esta industria, al igual que todas, no se abrió al público para vender su material, sino sus productos terminados (embutidos); en este extraordinario caso en que vende sus materiales, la cuenta en el haber no es VENTAS (porque ―ventas‖ registra los ingresos normales u ordinarios de la empresa – la venta de sus embutidos-), por lo que al ser esta venta algo extraordinario, se utiliza la cuenta OTROS PRODUCTOS. 31 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detectan 10 unidades de benzoato de sodio que se deterioraron en la bodega accidentalmente, factura Nº 02.
NOTA: El deterioro accidental de los materiales es un costo para la empresa que, como es extraordinario, regístrelo en la cuenta OTROS GASTOS y dele salida a los 10 galones de benzoato de sodio al precio de costo (último precio promedio que tenga registrado en la respectiva tarjeta kardex = Q 2.251337).
31 Regularizar las cuentas del IVA.
NOTA: Si para el control del IVA, maneja dos cuentas, recuerde que regularizar las cuentas del IVA, significa eliminar o saldar el saldo de una de ellas, registrando la cuenta IVA POR PAGAR en el debe; y la cuenta IVA POR COBRAR, en el haber, anotando el saldo de la cuenta del IVA que sea menor.
1
Inventario Nº 01 de la Industria de Embutidos Maravilla, propiedad de Industria de Embutidos Maravilla, S.A., practicado el día 1 de marzo de 201X. (Cifras expresadas en Quetzales).
ACTIVO
CORRIENTE Disponible CAJA Y BANCOS
Arqueo de caja, practicado hoy Depósito monetario en el Banco Industrial, S.A. Cuenta DM Nº 92398432-2
Q
5,000.00 Q
85,000.00
Crédito fiscal de los materiales y la maquinaria 12% s /Q 300,160.00
“
36,019.20
80 galones de benzoato de sodio
“
160.00
“
300,000.00
“
Exigible IVA POR COBRAR Realizable ALMACÉN
NO CORRIENTE MAQUINARIA INDUSTRIAL
Q 2.00 c/u
Máquina industrial modelo Breton, serie IG-9832
Suma el Activo
Contabilidad de Costos
80,000.00
Q 421,179.20
69
II Unidad: Materiales
2. Con
PASIVO
CORRIENTE PROVEEDORES Alimentos Sensación, S.A.: Factura Nº 4108
Q
NO CORRIENTE
1,179.20
No se registra
PATRIMONIO NETO CAPITAL AUTORIZADO
420 acciones comunes a Q 1,000.00 c/u
Suma el Pasivo y el Patrimonio Neto RESUMEN: CAJA Y BANCOS Q 85,000.00 “ IVA POR COBRAR 36,019.20 “ ALMACEN 160.00 “ MAQUINARIA INDUSTRIAL 300,000.00 PROVEEDORES CAPITAL AUTORIZADO Sumas iguales Q 421,179.20
“
420,000.00
Q 421,179.20
Q
1,179.20
“
420,000.00
Q
421,179.20
-----El infrascrito Perito Contador, registrado en la Superintendencia de Administración Tributaria, con el número 66,667, hace constar que el Patrimonio Neto de Industria de Embutidos Maravilla, asciende a la cantidad de Q 420,000.00 (Cuatrocientos Veinte Mil Quetzales Exactos). San Pedro Sac., S.M., 1 de marzo de 201X.
Fulano de Tal Orozco Representante Legal
2
Zoila Rosa Espinoza del Río Perita Contadora - Reg. Nº 66,667
INDUSTRIA DE EMBUTIDOS MARAVILLA Industria de Embutidos Maravilla, S.A. BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL DE APERTURA Al 1 de marzo de 201X
CORRIENTE CAJA Y BANCOS IVA POR COBRAR ALMACÉN NO CORRIENTE MAQUINARIA INDUSTRIAL
ACTIVO
(Cifras en Quetzales)
Q “ “
Suma el Activo
PASIVO
CORRIENTE PROVEEDORES PATRIMONIO NETO CAPITAL AUTORIZADO Suma el Pasivo y el Patrimonio Neto Fulano de Tal Orozco Representante Legal
Contabilidad de Costos
85,000.00 36,019.20 160.00
Q
121,179.20
“
300,000.00
Q
421,179.20
Q
1,179.20
“
420,000.00
Q
421,179.20
San Marcos, 1 de marzo de 201X. Zoila Rosa Espinoza del Río Perita Contadora Reg. Nº 66,667
70
II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio Nº II - 23: Analicen las similitudes y diferencias de forma que encuentran en el Inventario y el Balance de Situación General de Apertura de Industria de Embutidos Maravilla : SIMILITUDES __________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ DIFERENCIAS _________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________.
3
Industria de Embutidos Maravilla, S.A. Tarjeta kardex a base de unidades y valores (Para Contabilidad --En Quetzales)
Artículo: Benzoato de Sodio Especificaciones: G alones Máximo: 1,300
Referencia: Alimentos Sensación, S.A. Localización: Bodega # 2 Clase: Calidad Sensación Unidad: Galones. Mínimo: 50 Observaciones:
Fecha
Partida
Documento
201X
Diario Nº
Nº
01-Mar P# 01 Mar-03 P# 02 Mar-06 P# 03 Mar-10 P# 04 Mar-11 P# 05 Mar-16 P# 06 Mar-17 P# 07 Mar-19 P# 08 Mar-20 P# 09 Mar-23 P# 10 Mar-25 P# 11 Mar-26 P# 12 Mar-27 P# 13 Mar.29 P# 15 Mar-31 P# 16
Fact. # 4,108 Req. # 01 Fact. # 8,319 Req. # 02 F.#4517-3234 Fact. # 6,830 Req. # 03 Dev.Mat. # 01 Fact. # 5,022 Req. # 04 Fact. # 5,156 Nota Dev.# 1 Req. # 05 Fact. # 01 Fact. # 02
MOVIMIENTO DE UNIDADES
P R E C I O (Q)
ENTRA SALI- EXISTEN DAS DAS CIA De entrada
80 20 50 40 30 40 50 15 35 45 20 5 10 20 10
Promedio
V A L O R E S (Q) DEBE
HABER
80 2.00 2.000000 160.00 2.000000 60 40.00 110 2.25 2.113636 112.50 2.113636 70 84.55 100 2.982143 2.374188 89.46 140 2.15 2.310135 86.00 2.310135 115.51 90 105 2.310135 2.310135 34.65 140 2.12 2.262601 74.20 2.262601 101.82 95 115 2.18 2.248236 43.60 2.180000 10.90 110 2.251337 100 22.51 2.251337 80 45.03 2.251337 70 22.51
SALDO
160.00 120.00 232.50 147.95 237.42 323.42 207.91 242.56 316.76 214.95 258.55 247.65 225.13 180.10 157.59
En resumen:
Quedan en existencia 70 unidades a un precio promedio de Q 2.251337 para un saldo final de Q 157.59 Ejercicio Nº II
- 24:
Analice y compare la tarjeta kardex con el registro en su texto paralelo del libro Diario:
Contabilidad de Costos
71
II Unidad: Materiales
4
2. Con
El registro en el Libro Diario de estas operaciones de Industria de Embutidos Maravilla, S.A., queda así:
P# 1 --1/marzo/1X-CAJA Y BANCOS Q 85,000.00 “ 36,019.20 IVA POR COBRAR “ 160.00 ALMACÉN “ 300,000.00 MAQUINARIA PROVEEDORES CAPITAL AUTORIZADO
Q “
Inicio de las operaciones contables, de Industria de Embutidos Maravilla, S.A., según Resumen de Inventario # 1.
P# 2 ---04/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO Materiales
Q
ALMACÉN
20 galones de benzoato de sodio a Q 2.00 c/u
---06/marzo/1X---
50 galones de benzoato de sodio a Q 2.25 c/u
"
13.50
P# 4 ---10/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Q
84.55
Contac, S.A.: Fact. Nº 8319.
Orden Nº 01, Requisición de Materiales Nº 02.
ALMACÉN
40 galones de benzoato de sodio a Q 2.113636 c/u
P# 5 ALMACÉN
---11/marzo/1X---
Q
89.46
"
10.74
Q
86.00
IVA POR COBRAR CAJA Y BANCOS
"
10.32
P# 7 ---17/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Q
115.51
30 galones de benzoato de sodio a Q 2.982143 c/u IVA POR COBRAR
CAJA Y BANCOS
Alimentos Sensación, S.A.: Fact. Nº 4517: Q 67,20 Transportes Goyito, S.A.: Fact. Nº 3234: “ 33.00
P# 6 ALMACÉN
---16/marzo/1X---
40 galones de benzoato de sodio a Q 2.15 c/u
Nutrimentos, S.A.: Fact. Nº 6830.
Materiales
Orden Nº 01, Requisición de Materiales Nº 03.
ALMACÉN
50 galones de benzoato de sodio a Q 2.310135 c/u
P# 8 ALMACÉN
---19/marzo/1X---
15 galones de benzoato de sodio a Q 2.310135
PRODUCTOS EN PROCESO
Contabilidad de Costos
Q
40.00
Q
126.00
Q
84.55
Q
100.20
Q
96.32
Q
115.51
Q
34.65
Q 112.50
IVA POR COBRAR PROVEEDORES
Materiales
420,000.00
40.00
Orden Nº 01, Requisición de Materiales Nº 01.
P# 3 ALMACÉN
1,179.20
Q
34.65
72
II Unidad: Materiales
2. Control
Materiales Orden Nº 01, Devolución de Materiales Nº 01.
P# 09 ALMACÉN
---20/marzo/1X---
35 galones de benzoato de sodio a Q 2.12 c/u
IVA POR COBRAR 10% s /Q 74.20
Q "
74.20 8.90
PROVEEDORES
Q
83.10
Q
101.82
Q
48.83
ALMACÉN
Q
10.90
IVA sPOR COBRAR
"
1.31
Q
22.51
Q
83.10
Unifood, S.A.: Fact. Nº 5022.
P# 10 ---23/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO Materiales Orden Nº 01, Requisición de Materiales Nº 04.
Q
101.82
ALMACÉN
45 galones de benzoato de sodio a Q 2.262601 c/u
P# 11 ALMACÉN
---25/marzo/1X---
20 galones de benzoato de sodio a Q 2.18 c/u
IVA sPOR COBRAR 10% /Q 43.60
Q "
43.60 5.23
CAJA Y BANCOS
Alimentos Sensación, S.A.: Fact. Nº 5156.
P# 12 CAJA Y BANCOS
---26/marzo/1X---
Alimentos Sensación, S.A.: Nota de Devolución Nº 01.
Q
12.21
5 galones de benzoato de sodio a Q 2.18 c/u, Nota Dev. Nº 01. 10% /Q 10.90
P# 13 ---27/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO Materiales
Q
22.51
Orden Nº 01, Requisición de Materiales Nº 05.
ALMACÉN
10 galones de benzoato de sodio a Q 2.251337 c/u
P# 14 PROVEEDORES
---28/marzo/1X---
Unifood, S.A.: Fact. Nº 5022.
Q
83.10
CAJA Y BANCOS Cheque Nº 01.
P# 15 CAJA Y BANCOS
---29/marzo/1X---
Factura Nº 01: Sr. Sergio Denis Maldonado
ALMACÉN
20 galones de benzoato de sodio a Q 2.251337 c/u
OTROS PRODUCTOS
Ganancia en Venta de Materiales
Q
56.00 Q “
4.97
“
6.00
20 galones de benzoato de sodio a Q 0.248663 c/u
IVA POR PAGAR s
12% /Q 50.00 (precio de venta)
Contabilidad de Costos
45.03
73
II Unidad: Materiales
P# 16 OTROS GASTOS
---31/marzo/1X---
Materiales Deteriorados
2. Con
Q
25.22
Factura Nº 02
ALMACÉN
Q
22.51
IVA s POR PAGAR
“
2.71
“
14.11
10 galones de benzoato de sodio a Q 2.251337 c/u 12% /Q 22.51
P# 17 IVA POR PAGAR IVA POR COBRAR
---31/marzo/1X---
Q
14.11
Para regularizar las cuentas del IVA.
Ejercicio Nº II - 25: En su texto paralelo, fecha de entrega:______________________.
Prepare para la Industria de Embutidos Maravilla, S.A., según los datos del día 1, del Ejercicio Nº II-22: 1. Hoja de Costos, para la Orden de Producción Nº 01. Y con base en las partidas de Diario anteriores: 1. Traslados al Libro Mayor, en forma técnica. 2. Balance de Saldos al 31 de marzo de 201X. Compare el libro Diario con la tarjeta kardex de inventario perpetuo. 3.
Ejercicio Nº II - 26: En su texto paralelo, fecha de entrega:______________________.
Valúe los materiales que salen del almacén de materiales de la Industrias Modernas de Sibinal, S.A. El material es harina en libras, marca Red Star, calidad "A". Tiene que haber un máximo de 180 unidades y un mínimo de 50. Mes de marzo de 201X. Prepare: Inventario, Tarjeta kardex , Hoja de Costos, Diario, Mayor y Balances.
DÍA
01 Inicio de operaciones con Q 95,000.00 en Caja y Bancos (Q 25,000.00 en efectivo y Q 60,000.00 en cuenta DM Nº 12-2-5984-6 del Banrural); 100 libras de harina a Q 3.36 c/u y Maquinaria Industrial modelo Paktum, serie 34672-J Q 224,000.00; adeuda al Proveedor Todopan, S.A. la factura Nº 5447 Q 12,500.00. Determine el Capital 02 El departamento de producción solicita, según requisición Nº 01, 50 unidades para la Orden Nº 01. 05 Se reciben, al crédito, en factura No. 2112 de Harinas, S.A., 500 libras de harina Red Star a Q. 3.248 c/u 07 Se reciben en factura No. 3545 de Molinos Xelajú, S.A., 200 libras de harina Red Star a Q. 3.416 c/u 08 En vale Nº 02, el departamento de producción solicita 500 libras de harina para la Orden Nº 01. 09 Según factura cambiaria No.5847 (al crédito) de Todopan, S.A., se reciben 1,000 unidades a Q. 3.36 c/u 11 Según vale No. 03, el departamento de producción solicita 1,000 libras de harina para la Orden Nº 01. 14 En devolución de materiales No. 01, el departamento de producción devuelve 100 libras de harina Red Star que no utilizó en la Requisición Nº 03, para la Orden de Producción Nº 01. 17 Según factura No. 33351 de Mejores Alimentos, S.A., se reciben al crédito 500 unidades a Q. 3.36 c/u 17 Se cancela Q. 56.00 en factura No. 3456 de TransJuárez, por concepto de flete or la compra anterior. 20 El departamento de producción, solicita 280 libras de harina Red Star en vale No. 04, para la Orden Nº 01. 24 El departamento de producción, solicita 30 unidades de harina Red Star en vale Nº 05, para la Orden Nº 01. 25 Se reciben en factura No. 3675 de Molinos Xelajú, SA., 230 de harina Red Star a Q. 3.3824 c/u. 28 Cancelamos factura No. 0045 de Transfernando por flete de la compra anterior. Q.38.64 29 Se venden 25 libras de harina Red Star a Q 4.00 c/u, al Sr. Juan Barrios en factura Nº 01.
Ejercicio Nº II
- 27: Copie, analice y comente.
Fecha de entrega:______________________.
1. Inventario Inicial, con su respectivo resumen (conforme NIIF). 2. Balance de Situación General de Apertura (conforme NIIF). 3. Prorrateo de Facturas (del día 20 de marzo de 201X). Contabilidad de Costos
74
II Unidad: Materiales
2. Control
4. Tarjetas kardex de kardex de inventario perpetuo (2 tarjetas, una por cada material). 5. Hoja de Costos Nº 01, de la Orden de Producción Nº 01. 6. Partidas en el Libro Diario. 7. Traslados al Mayor en forma técnica.
8. Balance de Saldos al 31 de marzo de 201X.
01 Inicio de operaciones de Industria Textil Marquense, S.A. con: Efectivo Q 820,000.00, Depósito Banco Agromercantil Q 4.000,000.00; 10,000 metros de tela “A” a Q 67.20 c/u, 25,000 metros de tela “B” a Q 44.80 c/u Maquinaria modelo Trukys, serie 985456-M Q 560,000.00; Mobiliario del Taller modelo M&M Q
89,600.00; adeuda al Proveedor Telas Sensación, S.A. Q 261,600.00, según factura Nº 69190; 69190; Capital Autorizado: 100 acciones preferentes a Q 10,000.00 c/u y 10,000 acciones ordinarias a Q 600.00 c/u.
03 El departamento de pr oducción solicita 2,000 metros de tela “A” en requisición Nº 01, 01, para la orden de producción Nº 01. 06 Recibimos al crédito de Honduratex, S.A., en factura Nº 8345, 8345 , 5,000 metros de tela “B” a Q 50.40 c/u. 08 Según vale Nº 02, 02, el departamento de producc ión solicita 8,000 metros de tela “B” para la orden de producción Nº 01. 10 Italtex nos envía, al crédito, 8,000 metros de tela “A” a Q 72.80 c/u en factura Nº 1787. 10 Pago en efectivo de Q 896.00, por flete de la compra anterior a Transportes Ruano, S.A., en factura Nº 3104. 14 Recibimos de Hilasa 3,000 metros de tela “B” a Q 53.20 c/u, en factura Nº 5364, 5364, al crédito. 17 El departamento de producción solicita 6,000 metros de tela “A” y 15,000 metros de tela “B” en vale Nº 03, para la orden de producción Nº 01. 18 En devolución de materiales Nº 01 , el departamento de producción devuelve 1,500 metros de tela “A” y 2,000 03, para la orden de producción Nº 01. metros de tela “B” que no fueron utilizadas en la requisición anterior Nº 03, 20 Importamos de Ecuador, vía terrestre, de Telas Ambato, S.A.. en Transportes Reyes, la factura Nº 40391, 40391, del 27 de febrero de 201X, según póliza aduanal Nº 557679 de la Aduana Valle Nuevo, Jutiapa: 20,000 metros de tela “A” a US$ 7.50 cada metro y cada metro pesa 0.75 ki los.
55,000 metros de tela “B” a US$ 4.75 cada metro y cada metro pesa 1 ½ kilos. Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00
Esta importación causó: Gastos al valor por por Q 209,737.50 y Gastos al peso por Q 24,375.00. 21 Recibimos 3,500 metros de tela “A” a Q 89.60 c/u y 5,000 metros de tela”B” a Q 67.20 c/u de nuestro proveedor “Hilos, S.A.” , al crédito en factura Nº 2280. 25 El departamento de producción solicita 5,500 metros de tela “A” y 20,000 metros de tela “B” en requisición Nº 04, para la orden de producción Nº 01. 27 Recibimos de Hilasa, al crédito 2,000 metros de tela “A” a Q 84.00 c/u y 5,000 metros de tela “B” a Q 61.60 c/u en factura Nº 5678. 27 Pago en efectivo de Q1,176.00, por flete de la compra anterior a Transportes Ruano, S.A., en factura Nº 3238. 28 Devolución a Italtex de 500 metros de tela “A” que nos vendió el día 10, por encontrarse en mal estado, según nota de devolución Nº 01. 30 El departamento de producción solicita en vale Nº 05, 1,000 metros de tela “A” y 2,500 de tela “B” par a la orden de producción Nº 01. 01. 31 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detectan 1,500 metros de tela “A” y 2,500 metros de tela “B” que se deterioraron en la bodega accidentalmente, factura Nº 01.
Contabilidad de Costos
75
II Unidad: Materiales
1
2. Con
Inventario Nº 01 de la Industria Textil Marquense, propiedad de Industria Textil Marquense, S.A., practicado el día 1 de marzo de 201X, con los valores siguientes. (Cifras expresadas en Miles de Quetzales).
ACTIVO
CORRIENTE Disponible CAJA Y BANCOS
Arqueo de caja, practicado hoy Cuenta D.M. en el Banco del d el Quetzal, S.A.
Exigible IVA POR COBRAR
Q “
820.00 4,000.00
Crédito fiscal de los materiales y la maquinaria 12% s /Q 2,180.00
Realizable ALMACÉN
10,000 met ros ros de tela “A”
“
c/u Q 0.06 c/u “ 0.04
Q
600.00
“
1,000.00
Máquina industrial modelo Trukys, serie 985456-M.
Q
500.00
Muebles y equipo de producción, modelo M&M
“
80.00
25,000 metros de tela “B”
NO CORRIENTE MAQUINARIA INDUSTRIAL
MOBILIARIO Y EQUIPO FÁBRICA
Suma el Activo
CORRIENTE PROVEEDORES
Q
PASIVO
Telas Sensación, S.A.: factura Nº 69190
NO CORRIENTE
“
4,820.00
261.60
1,600.00
“
580.00
Q
261.60
“
7,000.00
Q 7,261.60
No se registra
PATRIMONIO NETO CAPITAL AUTORIZADO
100 acciones preferentes a Q 10.00 c/u 10,000 acciones comunes comunes a Q 0.60 c/u
Q
1,000.00
“
6,000.00
Suma el Pasivo y el Patrimonio Neto Q 7,261.60 RESUMEN: CAJA Y BANCOS Q 4,820.00 “ IVA POR COBRAR 261.60 “ ALMACÉ N N 1,600.00 “ MAQUINARIA INDUSTRIAL 500.00 “ MOBILIARIO Y EQUIPO FÁBRICA 80.00 PROVEEDORES Q 261.60 “ 7,000.00 CAPITAL AUTORIZADO Sumas iguales Q 7,261.60 Q 7,261.60
-----La infrascrita Perita Contadora, registrada en la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT--, con el número 66,667, hace constar que el Patrimonio Neto de Industria Textil Marquense, asciende a la cantidad de Q 7.000,000.00 (Siete 7.000,000.00 (Siete Millones de Quetzales Exactos). San Pedro Sac., S.M., 1 de marzo de 201X.
Fulano de Tal Orozco Representante Legal
Contabilidad de Costos
Zoila Rosa Espinoza del Río Perita Contadora
76
II Unidad: Materiales
2. Control
INDUSTRIA TEXTIL MARQUENSE Industria Textil Marquense, S.A. BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL DE APERTURA
2
Al 1 de marzo de 201X
(Cifras en Miles de Quetzales)
CORRIENTE CAJA Y BANCOS IVA POR COBRAR ALMACÉN NO CORRIENTE MAQUINARIA INDUSTRIAL MOBILIARIO Y EQUIPO FÁBRICA
ACTIVO Q “ “
Q “
Suma el Activo
4,820.00 261.60 1,600.00
Q 6,681.60
500.00 80.00
“
580.00
Q
261.60
“
7,000.00
Q 7,261.60
PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES PATRIMONIO NETO CAPITAL AUTORIZADO Suma el Pasivo y el Patrimonio Neto
Q 7,261.60
San Pedro Sac., S.M., 1 de marzo de 201X. Fulano de Tal Orozco
Zoila Rosa Espinoza del Río
Representante Legal
Industria Textil Marquense, S.A.
3 40391 . Nº Factura Valle Nuevo, Jutiapa Aduana Re Canti- Unidad fer dad 01 02
20,000 55,000
Perita Contadora Reg. Nº 66,667
metros metros
LIBRO PRORRATEO DE FACTURAS
Telas Ambato, S.A. 27 febrero 201X Proveedor Fecha 557679 del 20 marzo 201X. S . E. P. A # Póliza Aduanal Calculó
Peso Descrip- total ción (Kilos)
Tela “B”
15,000 82,500
TOTAL
97,500
Tela “A”
Contabilidad de Costos
Reyes, S.A. Transporte _________________________ Observaciones
GASTOS
GASTOS
COSTO
AL PESO
AL VALOR
TOTAL
1.275,000.00
3,750.00
76,500.00
1.355,250.0 1.355,250.00 0
2.220,625.00
20,625.00
133,237.50
2.374,487.50
Valor Total (Q)
Folio Nº 001
Costo
Observ Unitario a ciones 67.7625 43.1725
3.495,625.00 24,375.00 209,737.50 3.729,737.50
77
II Unidad: Materiales
4
2. Con
Industria Textil Marquense, S.A.
Tarjeta kardex a base de unidades y valores (Para Contabilidad --En Quetzales--) Artículo: Tela "A" Referencia: Sensación, Honduratex, Italtex... Localización: Bodega # 2, estantería F-4 Unidad: Metros Máx./Mín.: 35,000/5,000 Especificaciones: Rollos de 100 Clase: Calidad "A" Año 201X unidades. Método: Precios Promedios metros. Fecha
201X
Partida Diario
MOVIMIENTO DE UNIDADES Documento Nº ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
P R E C I O (Q) De entrada
Promedio 60.000000 60.000000 62.550000 62.550000 62.550000 67.273571 67.273571 67.773662 65.000000 67.818399 67.818399
V A L O R E S (Q) DEBE
HABER
SALDO
01-Mar P# 01 Fact. # 4444 10,000 10,000 60.00 600,000.00 600,000.00 Mar-03 P# 02 Req. # 01 2,000 8,000 120,000.00 480,000.00 Mar-10 P# 05 F.#1787/3104 8,000 16,000 65.10 520,800.00 1,000,800.00 Mar-17 P# 07 Req. # 03 6,000 10,000 375,300.00 625,500.00 719,325.00 Mar-18 P# 08 Dev.Mat. # 1 1,500 11,500 62.550000 93,825.00 Mar-21 P# 10 Fact. # 2280 3,500 35,000 80.00 280,000.00 2,354,575.00 Mar-25 P# 11 Req. # 04 5,500 29,500 370,004.64 1,984,570.36 Mar-27 P# 12 F.#5678/3238 2,000 31,500 75.15 150,300.00 2,134,870.36 Mar-28 P# 13 Nota Dev.# 1 500 31,000 32,500.00 2,102,370.36 Mar-30 P# 14 Req. # 05 1,000 30,000 67,818.40 2,034,551.96 Mar-31 P# 15 Fact. # 01 1,500 28,500 101,727.60 1,932,824.36 En resumen: Quedan en existencia 28,500 unidades a precio promedio de Q 67.818399 para un saldo final de Q 1.932,824.36
Industria Textil Marquense, S.A. Tarjeta kardex a base de unidades y valores (Para Contabilidad --En Quetzales--) Artículo: Tela "B" Referencia: Sensación, Honduratex, Italtex... Localización: Bodega # 2, estantería H-4 Unidad: Metros Máx./Mín.: 35,000/5,000 Especificaciones: Rollos de 100 Clase: Calidad "B" Año 201X unidades. Método: Precios Promedios metros. MOVIMIENTO DE UNIDADES Fecha Partida 201X Diario
Documento Nº ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
P R E C I O (Q) De entrada
Promedio
V A L O R E S (Q) DEBE
HABER
SALDO
1.000,000.0
01-Mar P# 01 Fact. # 4444 25,000 25,000 40.00 40.000000 0 1,000,000.00 Mar-06 P# 03 Fact. # 8345 5,000 30,000 45.00 40.833333 225,000.00 1,225,000.00 40.833333 Mar-06 P# 04 Req. # 02 8,000 22,000 326,666.67 898,333.33 Mar-14 P# 06 Fact. # 5364 3,000 25,000 47.50 41.633333 142,500.00 1,040,833.33 41.633333 Mar-17 P# 07 Req. # 03 15,000 10,000 624,500.00 416,333.33 499,600.00 Mar-18 P# 08 Dev.Mat. #1 2,000 12,000 41.633333 41.633333 83,266.67 Mar-21 P# 10 Fact. # 2280 5,000 72,000 60.00 44.084549 300,000.00 3,174,087.50 Mar-25 P# 11 Req. # 04 20,000 52,000 44.084549 881,690.97 2,292,396.53 Mar-27 P# 12 F.#5678/3238 5,000 57,000 55.15 45.055202 275,750.00 2,568,146.53 45.055202 Mar-30 P# 14 Req. # 05 2,500 54,500 112,638.01 2,455,508.52 45.055202 Mar-31 P# 15 Fact. # 01 2,500 52,000 112,638.01 2,342,870.52 En resumen: Quedan en existencia 52,000 unidades a un precio promedio de Q 45.055202 para un saldo final de Q 2.342,870.52
Contabilidad de Costos
78
II Unidad: Materiales
5
2. Control
Industria Textil Marquense, S.A. Orden de Producción Nº 01.
Hoja de Costos
Cliente::___________ Almacén de Productos Terminados: XXX Artículo: Blusas dama Referencia: Cantidad: Costo Total: Costo Unitario: Unidad:
Fecha de inicio: Fecha terminación:____________ Observaciones:______ _________
Impor te
Q
3/mar 8/mar 17/mar
01 02 03
Tela “A” Tela “B” Tela “A” Tela “B”
18/mar -03
Tela “A” Tela “B”
25/mar
04
30/mar
05
Tela “A” Tela “B” Tela “A” Tela “B”
2,000 8,000 6,000 15,000 -1,500 -2,000 5,500 20,000 1,000 2,500 T
60.00 40.83333 62.55 41.63333 62.55 41.63333 67.27357 44.08455 67.81839 45.05520 o
t
a
Q
120,000.00 326,666.67 375,300.00 624,500.00 -93,825.00 -83,266.67 370,004.64 881,690.97 67,818.40 112,638.01
l 2.701,527.02 T
o
t
T o t al
a l
RESUMEN:
Materia Prima Directa Q 2.701,527.02 Mano de Obra Directa _______________ Costo Primo Gastos Indirectos Costo de Producción
Q ________________ Q .
Costo Unitario Q . _____________________________________________________________________________
6
P# 1 --01/marzo1X— CAJA Y BANCOS IVA POR COBRAR ALMACÉN MAQUINARIA INDUSTRIAL MOBILIARIO Y EQUIPO FÁBRICA PROVEEDORES CAPITAL AUTORIZADO
Q 4.820,000.00 “ “ “ “
261,600.00 1.600,000.00 500,000.00 80,000.00
Materiales
Orden de producción Nº 01, requisición de materiales Nº 1
ALMACÉN
261,600.00
“ 7.000,000.00
Inicio de las operaciones contables, de Industria Textil Marquense, S.A., según resumen de Inventario No. 01.
P# 2 ---03/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Q
Q 120,000.00 Q 120,000.00
2,000 metros de tela “A” a Q 60.00
Contabilidad de Costos
79
II Unidad: Materiales
P# 3 ALMACÉN
---06/marzo/1X---
5,000 metros de tela “B” a Q 45.00 c/u 700 yardas de material “B” a Q 12.65 c/u = “ . 8,855.00
IVA POR COBRAR
2. Con
Q 225,000.00
"
12% s /Q 225,000.00
PROVEEDORES
27,000.00
Q
252,000.00
Q
326,666.67
PROVEEDORES
Q
582,400.00
CAJA Y BANCOS
“
Honduratex, S.A.: factura Nº 8345
P# 4 PRODUCTOS EN PROCESO
---08/marzo/1X---
Materiales
Q 326,666.67
Orden de producción Nº 01, requisición de materiales Nº 2
ALMACÉN
8,000 metros de tela “B” a Q 40.83333333333…c/u
P# 5 ALMACÉN
---10/marzo/1X---
3,000 yardas de tela “B” a Q 47.50 c/u
IVA sPOR COBRAR
Q 520,800.00 "
12% /Q 520,800.00
62,496.00
Italtex, S.A.: factura Nº 1787 Transportes Ruano, S.A., factura No.3104
P# 6 ALMACÉN
---14/marzo/1X---
896.00
Q 142,500.00
3,000 metros de tela “B” a Q 47.50 c/u
IVA POR COBRAR
"
12% s /Q 142,500.00
PROVEEDORES
17,100.00
Hilasa : factura Nº 5364
P# 7 ---29/mayo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO Materiales
ALMACÉN
Q 999,800.00
6,000 metros de tela “A” a Q 62.55 c/u = Q 375,300.00 15,000 metros de tela “B” a Q 41.63333...c/u = “ 624,500.00
---18/marzo/1X---
159,600.00
Q 999,800.00
Orden de producción Nº 01, requisición de materiales Nº 3
P# 8 ALMACÉN
Q
Q 177,091.67
1,500 metros de tela “A” a Q 62.55 c/u = Q 93,825.00 2,000 metros de tela “B” a Q 41.63333...c/u = “ 83,266.67
PRODUCTOS EN PROCESO
Q 177,091.67
Materiales
Orden de producción Nº 01, requisición de materiales Nº 3, Devolución de materiales Nº 01.
P# 09 ALMACÉN
---20/marzo/1X---
20,000 metros de tela “A” a Q 67.7625 c/u = Q 1.355,250.00 55,000 metros de tela “B” a Q 43.1725 c/u = “ 2.374,487.50
IVA sPOR COBRAR 12% /Q 3.729,737.50
CAJA Y BANCOS
Q 3.729,737.50 "
447,568.50
Importación de Telas Ambato, S.A.: factura Nº 40391, Póliza aduanal Nº 557679
Contabilidad de Costos
Q 4.177,306.00
80
II Unidad: Materiales
P# 10 ALMACÉN
2. Control
---21/marzo/1X---
3,500 metros de tela “A” a Q 80.00 c/u = Q 280,000.00 5,000 metros de tela “B” a Q 60.00 c/u = “ 300,000.00
IVA POR COBRAR 12% s /Q 580,000.00
Q 580,000.00 "
69,600.00
PROVEEDORES
Q 649,600.00
Hilos, S.A.: factura Nº 2280.
P# 11 ---25/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO Materiales
Q 1.251,695.61
Orden de producción Nº 01, requisición de materiales Nº 4.
ALMACÉN
Q 1.251,695.61
5,500 metros de tela “A” a Q 67.273571 c/u = Q 370,004.64 20,000 metros de tela “B” a Q 44.084549 c/u = “ 881,690.97
P# 12 ALMACÉN
---27/marzo/1X---
2,000 metros de tela “A” a Q 75.15 c/u = Q 150,300.00 5,000 metros de tela “B” a Q 55.15 c/u = “ 275,750.00
IVA sPOR COBRAR 12% /Q 426,050.00
Q 426,050.00 "
51,126.00
PROVEEDORES
Q 476,000.00
CAJA Y BANCOS
“
1,176.00
Q
32,500.00
"
3,900.00
Hilasa: factura Nº 5678
Transportes Ruano, S.A.: factura Nº 3238
P# 13 PROVEEDORES
---28/marzo/1X---
Italtex:
ALMACÉN
Q 36,400.00
nota de crédito Nº XXX
500 metros de tela “A” a Q 65.00 c/u, nota de devolución Nº 01
IVA POR COBRAR 12% s /Q 32,500.00
P# 14 ---30/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO Materiales
Q 180,456.41
Orden de producción Nº 01, requisición de materiales Nº 5
ALMACÉN
Q 180,456.41
1,000 metros de tela “A” a Q 67.818399 c/u = Q 67,818.40 2,500 metros de tela “B” a Q 45.055202 c/u = “ 112,638.01
P# 15 OTROS GASTOS
---31/marzo/1X---
Materiales Deteriorados
Q 240,089.49
Factura Nº 01
ALMACÉN
Q 214,365.61
1,500 metros de tela “A” a Q 67.818399 c/u = Q 101,727.60 2,500 metros de tela “B” a Q 45.055202 c/u = “ 112,638.01
IVA s POR PAGAR 12% /Q 214,365.61
P# 16 IVA POR PAGAR IVA POR COBRAR
Para regularizar las cuentas del IVA.
Contabilidad de Costos
---31/marzo/1X---
Q
“
25,723.88
“
25,723.88
25,723.88
81
II Unidad: Materiales
1
7
03/03/201X A Varios
2. Con
Industria Textil Marquense
Libro Mayor
Caja y Bancos 4,820,000.00 10/03/201X Por Varios P#05, Df # 81
P#01, Df # 80
20/03/201X Por Varios P#09, Df # 81 27/03/201X Por Varios P#12, Df # 82
2 01/03/201X A Varios
P#01, Df # 80 P#05, Df # 81
14/03/201X A Proveed. P#06, Df # 81 20/03/201X A Caja y B. P#09, Df# 81 21/03/201X A Proveed. P#10, Df # 82 27/03/201X A Varios
P#12, Df # 82
27,000.00 62,496.00 17,100.00 447,568.50 69,600.00 51,126.00
3 01/03/201X A Varios
P#01, Df # 80 P#05, Df # 81
14/03/201X A Proveed. P#06, Df # 81 18/03/201X A Prod.enP.P#08, Df # 81 20/03/201X A Caja y B. P#09, Df# 81 21/03/201X A Proveed. P#10, Df #82 27/03/201X A Varios
P#12, Df #82
4 01/03/201X A Varios
P#01, Df # 80
225,000.00 520,800.00 142,500.00 177,091.67 3,729,737.50 580,000.00 426,050.00
1,600,000.00 03/03/201X Por Prod.enP.P#2, Df 80 1,825,000.00 08/03/201X Por Prod.enP.P#4, Df 81 2,345,800.00 17/03/201X Por Prod.enP.P#7, Df 81 2,488,300.00 25/03/201X Por Prod.enP.P#11, Df 82 2,665,391.67 28/03/201X Por Proveed. P#13, Df 82 6,395,129.17 30/03/201X Por Prod.enP.P#14, Df 82 6,975,129.17 31/03/201X Por Prod.enP.P#11, Df 82 7,401,179.17
P#01, Df # 80
326,666.67 999,800.00 1,251,695.61 32,500.00 180,456.41 214,365.61
500,000.00
5
80,000.00
6
36,400.00 01/03/201X Por Varios P#01, Df # 80 06/03/201X Por Varios P#03, Df # 81 10/03/201X Por Varios P#05, Df # 81 14/03/201X Por Varios P#06, Df # 81 21/03/201X Por Varios P#10, Df # 82 27/03/201X Por Varios P#12, Df # 82
Contabilidad de Costos
120,000.00 446,666.67 1,446,466.67 2,698,162.28 2,730,662.28 2,911,118.69 3,125,484.30
4
Proveedores P#13, Df # 80
3,900.00 29,623.88
3
Mobiliario y Equipo Fábrica
6 28/03/201X A Varios
25,723.88
Maquinaria Industrial
5 01/03/201X A Varios
261,600.00 28/03/201X Por Prov. P#13, Df # 82 288,600.00 31/03/201X Por Iva por Pag .P#16,#82 351,096.00 368,196.00 815,764.50 885,364.50 936,490.50
2
Almacén
06/03/201X A Proveed. P#03, Df # 81 10/03/201X A Varios
896.00 4,177,306.00 4,178,202.00 1,176.00 4,179,378.00
Iva por Cobrar
06/03/201X A Proveed. P#03, Df # 81 10/03/201X A Varios
1
252,000.00 582,400.00 159,600.00 649,600.00 476,000.00
261,600.00 513,600.00 1,096,000.00 1,255,600.00 1,905,200.00 2,381,200.00
82
II Unidad: Materiales
2. Control
7
Capital Autorizado
7
01/03/201X Por Varios P#01, Df #80
8
Productos en Proceso
03/03/201XA Almacén P#02, Df # 80 08/03/201XA Almacén P#04, Df # 81 17/03/201XA Almacén P#07, Df # 81 30/03/201XA Almacén P#14, Df # 82
326,666.67 999,800.00 180,456.41
9
120,000.00 18/03/201XPor Almacén P#8, Df #81 446,666.67 1,446,466.67 2,878,618.69
177,091.67
9
240,089.49
P#15, Df # 82
10
Iva por Pagar
10
25,723.88 31/03/201X Por Otros Gtos.P#15,# 82
31/03/201XPor Iva por Cob. P#16,#82
25,723.88
Industria Textil Marquense
8 Folio
8
Otros Gastos
31/03/201XA Varios
7,000,000.00
BALANCE DE SALDOS Al 31 de marzo 201X
Cuentas
1 Caja y Bancos 2 Iva por Cobrar 3 Almacén 4 Maquinaria Industrial 5 Mob. y Equipo Fábrica 6 Proveedores 7 Capital Autorizado 8 Productos en Proceso 9 Otros Gastos 10 Iva por Pagar
Debe
Haber
906,866.62 4,275,694.87 500,000.00 80,000.00 2,344,800.00 7,000,000.00 2,701,527.02
San Pedro Sacatepéquez, San Marcos,
Representante Legal
Debe
640,622.00
240,089.49 -----------.--
9,344,800.00.
Fulano de Tal Orozco
Haber
Al 30 de abril 201X
9,344,800.00
31 de marzo de 201X;
30 de abril de 201X.
Zoila Rosa Espinoza del Río Perita Contadora Reg. Nº 66,6667
Contabilidad de Costos
83
II Unidad: Materiales
Ejercicio Nº II
2. Con
- 28: En su texto paralelo, fecha de entrega:_______________________.
1. Inventario inicial, con su respectivo resumen (conforme NIIF). 2. Balance de Situación General de Apertura (conforme NIIF). 3. Prorrateo de facturas (del día 24 de marzo de 201X). 4. Tarjetas kardex de inventario perpetuo (2 tarjetas, una por cada material). 5. Hoja de costos Nº 01 de la orden de producción Nº 01. 6. Partidas en el Libro Diario. 7. Traslados al Libro Mayor en forma técnica. 8. Balance de Saldos al 31 de marzo de 201X.
01 Inicio de operaciones de Industria de Occidente, propiedad de Industria de Occidente S.A. con:
Q 25,000.00 en Caja y Depósito Monetario en el Banco de la Felicidad, S.A. Q 700,000.00; 200 unidades de material “A” a Q 28.00 c/u; 500 unidades de material “B” a Q 20.16 c/u; maquinaria Industrial Q 224,000.00; mobiliario del taller Q 67,200.00; adeuda al proveedor Iberoamericana, S.A. Q 31,880.00. Capital Autorizado, integrado por 1,000 acciones ordinarias a Q 1,000.00 c/u.
03 El departamento de producción solicita 100 unidades de material “A” y 200 unidades de material “B” en requisición de materiales Nº 01, para la orden de producción Nº 01. 06 Recibimos, al crédito, de Promet, S.A., en factura Nº 3245, 500 unidades de material “A” a Q 33.60 c/u y 800 unidades de material “B” a 22.40 c/u. 08 Según requisición de materiales Nº 02, el departamento de producción solicita 400 unidades de material “A” y 400 unidades de material “B”, para la orden de producción Nº 01. 10 Parmalat, nos envía al crédito 600 unidades de material“A” a Q 32.48 c/u y 1,000 unidades de material “B” a Q 21.28 c/u en factura Nº 2384. 10 Pago en efectivo de Q 448.00, por flete de la compra anterior a Transportes Orozco, , en factura Nº 1349. 14 Recibimos de Distragsa 500 unidades de material “A” a Q 35.84 c/u y 1,200 unidades de material “B” a Q 24.64, en factura Nº 3166, al crédito. 17 El departamento de producción solicita 750 unidades de material “A” y 1,500 unidades de material “B” en requisición de materiales Nº 03, para la orden de producción Nº 01. 18 En devolución de materiales Nº 01, el departamento de producción devuelve 50 unidades de material “A” y 125 unidades de material “B” que no fueron utilizadas en la requisición anterior Nº 03, para la orden Nº 01. 22 Venta de 25 unidades de material “A” a Q 44.80 y 40 unidades de material “B” a Q 33.60. 24 Importamos de Lima, Perú, vía terrestre, de Titicaca Corporation , en Transportes Los Andes, S.A., la factura No. 2575, del 7 de marzo de 201X, según póliza aduanal Nº 9845576 de la Aduana Valle Nuevo, Jutiapa: 1,500 unidades de material “A” a US$ 2.50 c/u y cada unidad pesa 1 kilo. 2,300 unidades de material “B” a US$ 1.75 c/u y cada unidad pesa 1.25 kilos, Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00. Esta importación causó: Gastos al valor por Q 26,435.00 Gastos al peso por Q 6,562.50 25 Recibimos 500 unidades de material “A” a Q 28.00 c/u y 1,500 unidades de material ”B” a Q 40.88 c/u de nuestro proveedor “El Arca, S.A.” , al crédito en factura Nº 623420. 26 El departamento de producción solicita 800 unidades de material “A” y 1,600 unidades de material “B” en requisición de materiales Nº 04, para la orden de producción Nº 01.
Contabilidad de Costos
84
II Unidad: Materiales
2. Control
28 Recibimos de Hispacentro, S.A., al crédito 1,000 unidades de material “A” a Q 25.76 c/u y 2,000 unidades de material “B” a Q 19.60 c/u en factura Nº 45092. 27 Pago en efectivo de Q1,008.00, por flete de la compra anterior a Transportes Orozco., en factura Nº 1398. 30 El departamento de producción solicita en vale Nº 05: 1,750 unidades de material “A” y 2,300 unidades de material “B” para la orden de producción Nº 01. 31 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detectan 900 unidades de material “A” y 500 unidades de material “B” que se deterioraron en la bodega debido a las lluvias, factura Nº 02. 31. Si manejó dos cuentas del IVA, regularícelas.
Ejercicio Nº II
- 29: En su texto paralelo, fecha de entrega:_______________________.
1. Inventario inicial, con su respectivo resumen (conforme NIIF). 2. Balance de Situación General de Apertura (conforme NIIF). 3. Prorrateo de facturas (del día 24 de marzo de 201X). 4. Tarjetas kardex de inventario perpetuo (2 tarjetas, una por cada material). 5. Hoja de costos Nº 01 de la orden de producción Nº 01. 6. Partidas en el Libro Diario. 7. Traslados al Libro Mayor en forma técnica. 8. Balance de Saldos al 31 de marzo de 201X.
01 Inicio de operaciones de Industrias del Altiplano , propiedad de Industrias del Altiplano, S.A. con:
Q 25,000.00 en Caja y Depósito Monetario en el Banco del Mañana, S.A. Q 800,000.00; 500 unidades de material “A” a Q 33.60 c/u y 500 unidades de material “B” a Q 17.92 c/u; maquinaria industrial Q 336,000.00; mobiliario del taller Q 78,400.00; adeuda al proveedor Inspection, S.A .Q 15,160.00. Capital Autorizado, integrado por 250 acciones preferentes de Q 1,000.00 c/u y 1,000 acciones ordinarias a Q 1,000.00 c/u.
05 Recibimos, al crédito, de Tempo, S.A., en factura Nº 42378, 200 unidades de material “A” a Q 35.84 c/u y 100 unidades de material “B” a 19.04 c/u. 09 Según requisición de materiales Nº 01, el departamento de producción solicita 300 unidades de material “A” y 250 unidades de material “B”, para la orden de producción Nº 01. 11 Promociones Tejutlecas, nos envía al crédito 200 unidades de material“A” a Q 38.64 c/u y 300 unidades de material “B” a Q 20.72 c/u en factura Nº 7004.
11 Pago en efectivo de Q 224.00, por flete de la compra anterior a Transportes Flor Tejutleca , en factura Nº 3901. 15 Recibimos al crédito de Dekápolis, S.A., 100 unidades de material “A” a Q 41.44 c/u y 150 unidades de material “B” a Q 24.64, en factura Nº 32187. 18 El departamento de producción solicita 500 unidades de material “A” y 500 unidades de material “B” en requisición de materiales Nº 02, para la orden de producción Nº 01. 18 En devolución de materiales Nº 01, el departamento de producción devuelve 75 unidades de material “A” y 100 unidades de material “B” que no fueron utilizadas en la requisición anterior Nº 02, para la orden Nº 01. 21 Venta de 40 unidades de material “A” a Q 50.40 c/u y 50 unidades de material “B” a Q 22.40 c/u.
Contabilidad de Costos
85
II Unidad: Materiales
2. Con
23 Importamos de Botafogo, Chile vía marítima, de Tambuco, S.A. de C.V. , en Marítima del Sur, S.A. , la factura Nº 394822, del 15 de marzo de 201X, según póliza aduanal Nº 5984532 de la Aduana de Puerto Quetzal: 800 unidades de material “A” a US$ 3.75 c/u y cada unidad pesa 1.5 kilos. 700 unidades de material “B” a US$ 3.00 c/u y cada unidad pesa 1.75 kilos, Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00. Esta importación causó: Gastos al valor por Q 8,670.00 Gastos al peso por Q 4,850.00 25 Recibimos 300 unidades de material “A” a Q 53.76 c/u y 200 unidades de material ”B” a Q 36.40 c/u de nuestro proveedor “El Arca, S.A.” , al crédito en factura Nº 623420, el IVA se pagó en efectivo. 26 El departamento de producción solicita 800 unidades de material “A” y 1,600 unidades de material “B” en requisición de materiales Nº 03, para la orden de producción Nº 01. 28 Recibimos de Solidaridad, S.A., 3 00 unidades de material “A” a Q 54.88 c/u y 300 unidades de material “B” a Q 36.96 c/u en factura Nº 4534. 28 Pago en efectivo de Q 168.00, por flete de la compra anterior a Transportes Morales, en factura Nº 4056. 30 El departamento de producción solicita en vale Nº 04: 350 unidades de material “A” y 400 unidades de material “B” para la orden de producción Nº 02. 31 Se cancela a todos los proveedores el 50% de lo que se les adeuda. Recibos Nº 765, 8934, 128, 95844 y 238. 31 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detectan un faltante de 50 unidades de material “A” y 60 unidades de material “B”, siendo responsabilidad del bodeguero, Sr. Jaime Plata, quien firma pagaré Nº 01; factura Nº 02. 31 Si manejó dos cuentas del IVA, regularícelas.
--Después de realizar sus anteriores ejercicios, aprenderemos sobre los otros métodos de valuación de los materiales. Recuerde que el punto que estamos estudiando es...
2.7 VALUACIÓN DE SALIDAS DE
MATERIALES DEL
ALMACEN POR INVENTARIOS PERPETUOS
En
Sistema Completo de Contabilidad de Costos, para las fábricas que tienen un
determinar: el costo del primer elemento del Costo de Producción: los materiales; que sirve de base para el costo unitario de los artículos que producen, llevan el control de las existencias de materiales por medio de Inventarios Perpetuos. El Inventario Perpetuo se lleva, como sabemos, en tarjetas kardex, una tarjeta para cada distinto material: de sus ―entradas‖ (anotando su valor en el
Contabilidad de Costos
―debe‖), y de sus ―salidas‖ (anotando su valor en el ―haber‖).
Las industrias bien administradas llevan control doble: En el departamento de almacén, las tarjetas las lleva el almacenista pero únicamente en “unidades”: entradas, salidas y existencias. En el departamento de contabilidad (o de contabilidad de costos), las tarjetas se llevan tanto en “unidades”, como en “valores”: debe, haber y saldo. Nosotros llevaremos tarjetas kardex tal como las lleva el departamento de contabilidad para establecer el costo al que salen los materiales del departamento de almacén hacia los otros departamentos de la industria. Tome nota que las tarjetas kardex de Inventario Perpetuo son un libro o registro auxiliar de contabilidad, que se utiliza para llevar el control detallado de la cuenta que controla el flujo de los materiales. --¿Cómo se llama esta cuenta? --Esta es la cuenta: ALMACÉN (cuyo manejo se muestra en la página 59).
86
II Unidad: Materiales
2. Control
En realidad el registro de los materiales que se compran y que ingresan al departamento de almacén no representa ningún problema. Se anota en: la columna de “entradas” de las “unidades”, la columna del “debe” de los “valores”.
Como el método sólo se refiere al registro de valores y no al movimiento físico, en la realidad no importa si físicamente se les da salida a las unidades que entraron ayer, o la semana pasada u hoy. Lo que importa es sacar de primero los precios de las últimas entradas ,
Estos datos los tomamos de la factura o envío del proveedor, desglosando el IVA, para dejar el precio neto de la compra y agregar (como se muestra en la Gráfica Nº 05, de la página 13), los gastos incurridos en la compra (especialmente el flete por el transporte de los materiales hasta nuestra empresa).
--Ahora bien, ¿cuándo vamos a utilizar el Método de Precios Promedios? ¿Cuándo vamos a utilizar el Método U.E.P.S ? y después P.E.P.S.?
Ahora bien, lo que representa el verdadero trabajo del Contador de Costos es la determinación del costo de las unidades que salen del almacén que se anotan en: la columna de “salidas” de las “unidades”, la columna de “haber” de los “valores”.
--Resolvamos otra vez el ejercicio Nº II-27, como ejemplo, pero ahora aplicando el método U.E.P.S. y veremos si deducimos cuándo aplicar cada uno de los distintos métodos. A continuación los mismos datos y la resolución.
Ejercicio Nº II - 30: En su texto paralelo: 01 Inicio de operaciones de Industria Textil Mar- quense, S.A. con: Efectivo Q 820,000.00, depósito Banco Agromercantil Q 4.000,000.00; 10,000 metros de tela “A” a Q 67.20 c/u, 25,000 metros de tela “B” a Q 44.80 c/u Maquinaria modelo Trukys, serie 985456-M Q 560,000.00; Mobiliario del Taller modelo M&M Q 89,600.00; adeuda al Proveedor Telas Sensación, S.A. Q 261,600.00, según factura Nº 69190; Capital Autorizado: 100 acciones preferentes a Q 10,000.00 c/u y 10,000 acciones ordinarias a Q 600.00 c/u.
Este costo NO se encuentra en ninguna parte, ni en ningún documento; debemos calcularlo de acuerdo con la técnica de valuación que tenga implementada la empresa. --¿Y cuáles son estas
técnicas?
--Las técnicas o métodos más utilizados en Guatemala son: 2.7.1 Precios promedios. 2.7.2 U.E.P.S.: Ultimas entradas, primeras salidas: LIFO. 2.7.3 P.E.P.S.: Primeras entradas, Primeras salidas: FIFO 2.7.4 Precio Actual, o de Mercado, o de Reposición.
2.7.2 U.E.P.S.Últimas entradas, primeras salidas: LIFO Conocido también como siglas en inglés de: L ast Último i n, en Entrar, F irst Primero O n en Salir
LIFO;
que son las
¿En qué consiste la valuación de los materiales que salen del almacén con este método ?
Respuesta:
--Consiste en valuar las salidas de materiales utilizando los precios de las últimas entradas , hasta agotar las existencias de materiales de las entradas más recientes.
Contabilidad de Costos
03
El departamento de producción solicita 2,000
metros de tela “A” en requisición Nº 01, para la
orden de producción Nº 01. NOTA: Como en este método UEPS no hay precios promedios, entonces para darle salida a estos 2,000 metros, sencillamente tomamos el único precio que está registrado de Q 60.00
06 Compra al crédito a Honduratex, S.A., en factura Nº 8345, 5,000 metros de tela “B” a Q 47.04 c/u. 08 Según vale Nº 02, producción solicita 8,000 metros de tela “B” para la orden de producción Nº 01. NOTA: En el método UEPS, al no haber precios promedios, entonces para darle salida a estos 8,000 metros de tela “B”, tome en cuenta que tiene dos precios diferentes: Q 40.00 del inventario inicial y Q 42.00 de la compra anterior del día 6. --¿Con cuál de los dos precios le damos salida a estos 8,000 metros ? --En este caso, no podemos darle salida con un único precio como lo hicimos con el método de precios promedios. Con el método UEPS, damos la primera salida según el último precio de entrada que tenemos: Q 42.00 de
87
II Unidad: Materiales
la compra del día 6 anterior, pero no para los 8,000 metros, porque sólo compramos a 5,000 metros a ese precio, ya que después ”no nos van a cuadrar las cuentas” . Por eso, sólo le damos salida al último precio de Q 42.00 a los últimos 5,000 metros. Y a los restantes 3,000 metros que faltan para completar los 8,000 metros les damos salida al precio del inventario inicial de Q 40.00. Por ello, Usted debe tener cuidado al dar salida al material con el método UEPS porque habrá ocasiones, como ésta, que no se puedan sacar en un solo registro, a un mismo costo, las unidades que nos requiere el departamento de producción. 10 Italtex nos envía, al crédito, 8,000 metros de tela “A” a Q 72.80 c/u en factura Nº 1787. 10 Pago en efectivo Q 896.00, por flete de la compra anterior a Transportes Ruano., factura Nº 3104. 14 Recibimos de Hilasa 3,000 metros de tela “B” a Q 48.16 c/u, en factura Nº 5364, al crédito. 17
El departamento de producción solicita 6,000 metros de tela “A” y 15,000 metros de tela “B” en
vale Nº 03, para la orden de producción Nº 01.
18 En devolución de materiales Nº 01, el departamento de producción devuelve 1,500 metros de tela “A” y 2,000 metros de tela “B” que no fueron utilizadas en la requisición anterior Nº 03, para la orden de producción Nº 01. NOTA: Con los 1,500 metros de la tela “A” no hay mayor problema para volverle a dar entrada al almacén, porque en la requisición Nº 03, toda la tela “A” salió a un solo precio de Q 65.10, entones ahora volverán a tener entrada de Q 65.10. Pero para la tela “B”, en la requisición Nº 03, del día 17 de marzo, los 15,000 metros salieron para producción a dos precios: 3,000 metros a Q 43.00 y 12,000 metros a Q 40.00. --Ahora que producción devuelve al almacén 2,000 metros que no utilizó, ¿a qué precio se les debe volver a dar ingreso ? ¿a Q 43.00 o a Q 40.00? --La respuesta es sencilla: Según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y la Ley del Impuesto sobre la Renta, establecen que cuando en los inventarios tengamos dos o más precios diferentes, debemos: Dar la primera salida del almacén, al precio más alto, para que producción maneje costos más altos. Así quedan en existencia (en el inventario) los precios más bajos. Por lo que en este caso de devolución del departamento de producción al almacén al tener dos precios Q 43.00 y Q 40.00, el departamento de
Contabilidad de Costos
2. Con
producción se debe quedar con el precio más alto (Q 43.00) y el departamento de almacén debe recibir esta nueva “entrada” con el precio más bajo Q 40.00. En resumen: Las existencias en el almacén deben quedar valuadas en el almacén a los precios más bajos. Y las salidas al departamento de producción, a los precios más altos. 20 Importamos de Ecuador, vía terrestre, de Telas Ambato, S.A.. en Transportes Reyes, la factura Nº 40391, del 27 de febrero de 201X, según póliza aduanal Nº 557679 de la Aduana Valle Nuevo, Jutiapa: 20,000 metros de t ela “A” a US$ 7.50 cada metro y cada metro pesa 0.75 kilos.
55,000 metros de tela “B” a US$ 4.75 cada metro y
cada metro pesa 1 ½ kilos. Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00 Esta importación causó: Gastos al valor por Q 209,737.50 y Gastos al peso por Q 24,375.00. 21 Recibimos 3,500 metros de tela “A” a Q 78.40 c/u y 5,000 metros de tela”B” a Q 67.20 c/u de “Hilos, S.A.” , al crédito en factura Nº 2280.
25 El departamento de producción solicita 5,500 metros de tela “A” y 20,000 metros de tela “B” en
requisición Nº 04, para la orden Nº 01.
27 Recibimos de Hilasa, al crédito 2,000 metros de tela “A” a Q 84.00 c/u y 5,000 metros de tela “B” a
Q 61.60 c/u en factura Nº 5678.
27 Pago en efectivo de Q1,176.00, por flete de la compra anterior a TransExpress., en fact. Nº 238. 28 Devolución a Italtex de 500 metros de tela “A” que nos vendió el día 10, por encontrarse en mal estado, según nota de devolución Nº 01. NOTA: Recuerde que los proveedores reciben la devolución del material pero al precio que ellos vendieron, pero no devuelven el flete porque no les corresponde a ellos, sino al transportista. 30 El departamento de producción solicita en vale Nº 05, 1,000 metros de tela “A” y 2,500 de tela “B” para la orden de producción Nº 01. 31 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detectan 1,500 metros de tela “A” y 2,500 metros de tela “B” que se deterioraron en la bodega
accidentalmente, factura Nº 01.
NOTA:
Para esta ―salida‖ como hay más de un precio en
existencia para estos dos materiales, tome cuenta la NOTA del día 18: Las existencias deben quedar valuadas en el almacén a los precios más bajos. Y las ―salidas”, a los precios más altos.
88
II Unidad: Materiales
2. Control
Industria Textil Marquense, S.A. Tarjeta kardex a base de unidades y valores (Para Contabilidad --En Quetzales--) Referencia: Sensación, Honduratex, Italtex, Método: U.E.P.S. Hilasa, Hilos...
Artículo: Tela "A" Especificaciones: Rollos de 100 mts. Fecha 201X
Clase: Calidad "A"
Año 201X Observaciones: V A L O R E S (Q) MOVIMIENTO DE UNIDADES P R E C I O
EXISTENPartida CIA Diario Documento Nº ENTRADAS SALIDAS
01-Mar P# 01 Fact. # 4444 Mar-03 P# 02 Req. # 01 Fact #1787 y Mar-10 P# 05 Fact. # 3104 Mar-17 P# 07 Mar-18 P# 08 Mar-20 P# 09 Mar-21 P# 10
Req. # 03 Dev.Mat. # 1 Fact. # 40391 Fact. # 2280
10,000 2,000 8,000 6,000 1,500 20,000 3,500
Mar-25 P# 11 Req. # 04
(Q)
10,000 8,000
60.00 60.00
16,000
65.10
10,000 11,500 31,500 35,000
DEBE 600,000.00
HABER 120,000.00
520,800.00
65.10 65.10 97,650.00 67.7625 1,355,250.00 70.00 245,000.00
SALDO 600,000.00 480,000.00 1.000,800.00
390,600.00
610,200.00 707,850.00 2.063,100.00 2.308,100.00
5,500 3,500
31,500
70.00
245,000.00 2.063,100.00
2,000
29,500 31,500
67.7625 75.15
135,525.00 1.927,575.00 2.077,875.00
500
31,000
65.00
32,500.00 2.045,375.00
Mar-30 P# 14 Req. # 05
1,000
30,000
75.15
75,150.00 1.970,225.00
Mar-31 P# 15 Fact. # 01
1,500 29,000
75.15
75,150.00 1.895,075.00
Mar-27 P# 12 F.#5678/3238 Mar-28 P# 13 Nota Dev.# 1
2,000
1,000
Nota:
150,300.00
500 28,500 67.7625 33,881.25 1.861,193.75 La parte sombreada del día 20 de marzo 201X, es la entrada del prorrateo de facturas.
En resumen: Quedan en existencia 28,500 metros, así: 17,500 metros
Q67.7625
1.185,843.75
3,000 metros
Q65.10
195,300.00
8,000 Metros
Q60.00 500 * Q0.10
480,000.00 50.00
28,500 metros en total ...........
1,861,193.75
Ajuste por el flete en devolución al proveedor de 500 metros. el día 28:
Contabilidad de Costos
89
II Unidad: Materiales
2. Con
Industria Textil Marquense, S.A. Artículo: Tela "B" Especificaciones: Rollos de 100 mts. Fecha 201X
Tarjeta kardex a base de unidades y valores (Para Contabilidad --En Quetzales--) Referencia: Sensación, Honduratex, Italtex, Hilasa, Hilos, ... Método: U.E.P.S. Clase: Calidad "B"
Año 201X
MOVIMIENTO DE UNIDADES Partida Diario Documento Nº ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
01-Mar P# 01 Fact. # 4444 Mar-06 P# 03 Fact. # 8345 Mar-06 P# 04 Req. # 02 Mar-14 P# 06 Fact. # 5364 Mar-17 P# 07 Req. # 03 Mar-18 P# 08 Mar-20 P# 09 Mar-21 P# 10 Mar-25 P# 11
Dev.Mat. #1 Fact. # 40391 Fact. # 2280 Req. # 04
25,000 5,000 8,000 5,000 3,000 3,000 15,000 3,000 12,000 2,000 55,000 5,000
P R E C I O (Q) De entrada
V A L O R E S (Q) DEBE
25,000 30,000
40.00 1,000,000.00 42.00 210,000.00
25,000 22,000 25,000
42.00 40.00 43.00
22,000 10,000 12,000 67,000 72,000
HABER
SALDO
1.000,000.00 1.210,000.00
210,000.00 1.000,000.00 120,000.00 880,000.00 129,000.00 1.009,00.00
43.00 129,000.00 880,000.00 40.00 480,000.00 400,000.00 40.00 80,000.00 480,000.00 43.1725 2,374,487.50 2.854,487.50 50.00 250,000.00 3.104,487.50
20,000 5,000 15,000
67,000 50.00 52,000 43.1725 Mar-27 P# 12 F.#5678/3238 5,000 57,000 55.15 275,750.00 Mar-30 P# 14 Req. # 05 2,500 54,500 55.15 Mar-31 P# 15 Fact. # 01 2,500 52,000 55.15 Nota: La parte sombreada del día 20 de marzo 201X, es la entrada del prorrateo de facturas.
250,000.00 2.854,487.50 647,587.50 2.206,900.00 2.482,650.00 137,875.00 2.344,775.00 137,875.00 2.206,900.00
En resumen: Quedan en existencia 52,000 metros, así: 40,000 metros 12,000 metros
Q43.1725 1,726,900.00 Q40.00 480,000.00
52,000 metros en total...................
Ejercicio Nº II
2,206,900.00
- 31: En su texto paralelo, vuelva a resolver los ejercicios
8Nº II-27, de Industria Textil Marquense , los datos están en las páginas 76 y 87; y otra vez en la 89. II-28, de Industrias de Occidente , los datos están en las páginas 85 y 86; y II-29, de Industrias del Altiplano , los datos están en las páginas 86 y 87. aplicando el método UEPS para valuar las salidas de materiales. Fecha de entrega:_________________________. Presentando únicamente para cada ejercicio:
1. Tarjetas kardex de inventario perpetuo con el método UEPS (2 tarjetas, una por cada material). 2. Hojas de costos, que sean necesarias. 3. Partidas en el Libro Diario. 4. Traslados al Libro Mayor en forma técnica. 5. Balance de Saldos al 31 de marzo de 201X. Contabilidad de Costos
90
II Unidad: Materiales
Ejercicio Nº II -
32:
En su texto paralelo, elabore únicamente la tarjeta kardex . Material: Polvo de hornear Unidad: Lata de 1/2 libra Máximo: 800 unidades Mínimo: 100 unidades Calidad: “A”. Método: UEPS.
Mes de abril de 201X:
01 Apertura de la contabilidad de Industria Panificadora Tacaneca , propiedad de Víctor Roblero, con los valores siguientes: Q 293,920.00 en el Banco G&T Continental ; 850 latas a Q 44.80 c/u; Maquinaria Q 100,800.00, Mobiliario de la Fábrica Q 9,520.00, Vehículos de Reparto Q 91,280.00. Determine el Capital.
2. Control
Ejercicio Nº II -
33:
En su texto paralelo, elabore únicamente la tarjeta kardex .
Material: Unidad: Máximo: Mínimo: Calidad: “A”.
“A”
Libras 2,000 unidades. 100 unidades. Método: UEPS.
Mes de abril de 201X:
03 Compra en factura Nº 3467 a PANINSA, de 300 latas a Q 47.04 c/u
01 Apertura de la contabilidad de Industrias Metálicas MAGGY, propiedad de Industrias Maggy, S.A.,con los valores siguientes: Q 380,592.00 en el Banco Agromercantil , 950 libras de material “A” a Q 24.64 c/u, Maquinaria Q 112,000.00, Mobiliario de la Fábrica Q 16,800.00, Vehículos de Reparto Q 67,200.00, adeuda al proveedor TOCONSA, Q 100,000.00. Determine el Capital Autorizado.
11 Compra en factura Nº 3480 a PANINSA, de 200 latas a Q 49.28 c/u, al crédito.
06 Compra en factura Nº 24671 de Rimet, 500 libras a Q 26.88 c/u
15 Producción solicita 250 latas en requisición de materiales Nº 18, para la orden Nº 31.
10 Compra al crédito según factura Nº 5443 de TOCONSA, 300 libras a Q 29.12 c/u
18 Producción solicita 380 latas en requisición de materiales Nº 26, para la orden Nº 43.
08 Producción , solicita 400 libras en requisición de materiales Nº 01, para la orden Nº 01.
21 Compra a El Sol, S.A., en factura Nº 670, 100 latas a Q 51.52 c/u
18 Producción, solicita 230 libras en requisición de materiales Nº 02, para la orden Nº 02.
21 Pago de la factura Nº 910 por Q 112.00 a Trans- portes San Marcos, flete de la compra anterior.
21 Venta de 30 libras al costo en factura Nº 01.
26 Compra a PANINSA en factura Nº 3889, 200 latas a Q 57.12 c/u 28 Venta de 25 latas a Q 61.60 c/u en factura Nº 169. 28 Devolución de 50 latas a nuestro proveedor PANINSA, de la compra del día 26, según nota de devolución Nº 02. 30 El departamento de producción, solicita 400 latas en requisición de materiales Nº 48 para la Orden de Producción Nº 55. 31 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detectan 20 latas en mal estado, factura Nº 211.
22 Compra al crédito en factura Nº 5670 de TOCONSA, 100 libras a Q 31.36 c/u 22 Se cancela factura Nº 8216 de Transpedrito por Q 224.00, por flete de la compra anterior. 27 Compra factura Nº 27889 de Rimet , 300 libras a Q 39.20 c/u 28 Devolución de 50 libras a nuestro proveedor TOCONSA de la compra del día 22, por estar en mal estado, según nota de devolución Nº 01. 30 El departamento de producción solicita para la orden de producción Nº 03, 225 libras en requisición de materiales Nº 03. 31 Abono del 50% de lo que se le adeuda a todos los proveedores, Recibos Nº 858, 55433 y 60434. 31 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detecta faltante de 20 libras, siendo responsabilidad del bodeguero Sr. Herman Ochoa, quien firma pagaré Nº 01, factura Nº 01.
Contabilidad de Costos
91
II Unidad: Materiales
2.7.3 P.E.P.S.Primeras entradas, primeras salidas: FIFO Conocido también por sus siglas en inglés como FIFO. Estas siglas significan: F irst Plrimero i n, en Entrar, F irst Primero O n en Salir ¿Cómo valuar los materiales que salen del almacén con este método?
Respuesta:
--Al material que va saliendo del almacén, asígnele el primer precio que entró y que aún se encuentre en existencia. Verifique, al determinar este precio, si todo el material tendrá el mismo precio o si debe asignar el precio “poco a poco” , según las primeras entradas. De tal manera que: El primer precio que entra, es el primer precio que sale, hasta terminar ese precio. Las siguientes salidas sígalas valuando con los precios de las entradas subsiguientes. Nota importante. Recuerde que: Este método, como todos los demás, sólo se refiere al registro de valores Y NO al movimiento físico. Recuerde también que, al igual que con el método UEPS: Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y la Ley del Impuesto sobre la Renta, establecen que cuando en los inventarios tengamos dos o más precios diferentes, debemos guiarnos por: Dar la primera salida del almacén (o inventario), al precio más alto, para que producción maneje costos más altos. Así queden en “existencia” (en el inventario) los precios más bajos y las “salidas‖ a producción, a los precios más altos.
2. Con
Ejercicio Nº II
- 34: En su texto paralelo.
Juntamente con su profesor: Material: Azufre Unidad: Libra Clase: “A” Máximo: 2,000 libras Mínimo: 200 libras
Mes de abril de 201X:
01 Apertura de las operaciones contables de Industrias Químicas Candacuchex, S.A., con Q 300,000.00 en el Banco Industrial, 200 libras de azufre a Q 16.80 c/u, Maquinaria Q 134,400.00, Mobiliario de Fábrica Q 22,400.00, Equipo de Cómputo 56,000.00, adeuda al proveedor Interquimsa en pagarè Nº 8789 por Q 50,000.00, factura Nº 992 Determine el Capital Autorizado. 05 Compra de 500 libras a Q 13.328 c/u, en factura Nº 9845 de Quimco, S.A. 05 Se paga la factura Nº 4958 de Transportes San Marcos, por flete de la compra anterior Q 56.00. 07 Compra de 1,000 libras a Q 11.20 c/u, en factura Nº 9931 de Quimco, S.A. 08
En vale Nº 01, el departamento de producción solicita 750 libras, para la orden de producción Nº 01, en la cual se fabricarán 100 libras del producto “A”, para la bodega de productos terminados.
11
Se devuelven al proveedor que nos vendió la última vez, Quimco, S.A., 100 libras que venían mal empacadas. Nota de devolución Nº 01 nuestra, nota de crédito Nº 3255 del proveedor.
15
Compra de 900 libras a Q 10.08 c/u, en factura Nº 22134 de Químicos de Guatemala, S.A.
18 El departamento de producción solicita 800 libras en requisición de materiales Nº 02, para la orden de producción Nº 1. 22 El departamento de producción solicita 700 libras en vale Nº 03, para la orden de producción Nº 01. 23 Compra al crédito de 50 libras a Q 9.80 c/u a Interquimsa , en factura Nº 1068. 24 Compra de 125 libras a Q 9.52 c/u, en factura Nº 10231 de Quimco, S.A.
...y ahora ejercicios.. .
Contabilidad de Costos
92
II Unidad: Materiales
2. Control
26 El departamento de producción solicita en vale Nº 04, 350 libras para la orden Nº 01. 28
Prepare:
El departamento de producción devuelve 100 libras, por no utilizarla en la producción de la orden de producción Nº 01, según nota de entrada Nº 01.
30 Al practicar inventario de fin de mes se detectan 12 libras sobrantes (nota de entrada Nº 02).
Tarjeta kardex de Inventario Perpetuo, en hoja electrónica Microsoft Excel. Orden de producción Nº 01, en hoja electrónica Microsoft Excel. Libro Diario, en forma manual. Libro Mayor, en forma manual. Balance de Saldos al 31 de mayo de 201X, en forma manual.
31 Si utilizó dos cuentas del IVA, regularícelas.
Industrias Químicas Candacuchex, S.A.
Artículo: Azufre Especificaciones: Fecha 201X
Tarjeta kardex a base de unidades y valores (Para Contabilidad --En Quetzales--) Método P.E.P.S. Localización: Bodega # 3, Referencia: Interquimsa, Quimco, S.A., Químicos ... estantería G-7 Unidad: Libras Clase: Calidad "A" Máx./Mín.: 2,000 / 75 unidades
MOVIMIENTO DE UNIDADES Partida Diario Documento Nº ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
01-Mar P# 01 Fact. # 992 Fact. # 9845 Mar-05 P# 02 Fact. #4958 Mar-07 P# 03 Fact. #9831
Mar-23 P# 09 Fact. # 1068 Mar-24 P# 10 Fact. # 10231 Mar-26 P# 11 Req.Mat. # 4
Mar-28 P# 12 Nota Ent # 01 Mar-30 P# 13 Nota Ent # 02
(Q)
V A L O R E S (Q) DEBE
HABER
SALDO
200
200
15.00
3,000.00
3,000.00
500 1,000
700 1,700
12.00 10.00
6,000.00 10,,000.00
9,000.00 19,000.00
1,500 1,000 950 850 1,760 950
15.00 12.00 10.00 10.00 9.00 10.00
900 250 300 425
10.00 9.00 8.75 8.50
175 125 75
9.00 8.75 8.50
125 175 187
8.50 8.75 8.50
750 200 500 50 100
Mar-08 P# 04 Req.Mat.# 01
Mar-11 P# 05 Nota dev. #01 Mar-15 P# 06 Fact. # 22134 Mar-18 P# 07 Req.Mat. #02 Mar-22 P# 08 Req.Mat. #03
PRECIO
900 800 700 50 650 50 125 350 250 50 50 100 50 50 12
3,000.00 6,000.00 500.00 1,000.00 8,100.00 8,000.00 500.00 5,850.00
8,100.00 2,250.00 2,687.50 3,750.00
2,250.00 437.50 425.00
1,500.00 1,062.50 637.50
437.50 1,062.50
425.00 437.50 102.00
16,000.00 10,000.00 9,500.00 8,500.00 16,600.00 8,600.00
1,062.50 1,500.00 1,602.00
En resumen: Quedan en existencia 187 libras de azufre, así: 137 libras a Q 8.50 c/u = 50 libras a Q 8.75 c/u = Para un saldo final de:
Contabilidad de Costos
Q 1,164.50 Q 437.50
Q 1,602.00
93
II Unidad: Materiales
Ejercicio Nº II
- 35: En su texto paralelo prepare para Industrias Químicas Candacuchex, S.A.:
Tarjeta kardex de inventario perpetuo con el método PEPS, en formato electrónico. Orden de producción Nº 01, en formato electrónico. Libro Diario, en forma manual. Libro Mayor, en forma manual. Balance de Saldos, al 30 de abril de 201X, en forma manual.
Ejercicio Nº II - 36: Para el_______________. Material: Unidad: Máximo: Mínimo: 01
Madera en tablas de 12 pies. Unidad. 2000 unidades. 100 unidades.
Mes de abril de 201X:
Apertura de las operaciones contables de Industria Maderera Ojeteca, S.A., con los valores siguientes: Efectivo y depósito bancario en Banco G&T Continental Q 250,000.00; 150 unidades de madera a Q 22.40 c/u, Maquinaria Q 144,000.00, Vehículos de Reparto Q 114,240.00, Mobiliario de la Fábrica Q 35,840.00, adeuda al proveedor Excélsior, S.A. Q 20,080.00. Determine el Capital Autorizado.
Prepare:
2. Con
25 Compra al crédito en factura Nº 7889 de Excélsior, S.A., 300 unidades a Q 15.68 c/u 27 Devolución de 50 unidades a nuestro proveedor Excélsior, S.A., de la compra del día 25, por estar en mal estado, según nota de devolución Nº 01. 28 El departamento de producción solicita para la orden de producción Nº 03, 500 unidades en requisición de materiales Nº 03. 30 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detectan un faltante de 40 unidades que se le cargan al bodeguero Sr. Pancracio Mejía, quien firma pagaré Nº 01, factura Nº 01. 30 Venta de 50 unidades en factura Nº 02, al Sr. Miguel Juárez a Q 28.00 c/u. 30 Regularice las cuentas del IVA.
Tarjeta kardex de inventario perpetuo. Inventario, con su respectivo resumen. Balance de Situación General de Apertura. Partida de Apertura en el Diario. El Libro Diario según las siguientes operaciones:
01 Compra en factura Nº 433, 150 unidades a Q 22.40 c/u a Tablex, S.A. 07 Compra en factura Nº 24671, 200 unidades a Q 20.16 c/u a El Tablón, S.A. 10 Compra en factura Nº 443 de Tablex, S.A., 1,300 unidades a Q 19.60 c/u
Atención: Seguramente Usted ya dedujo por qué razones hemos utilizado el método P.E.P.S. al valuar los materiales anteriores: El azufre, en los ejercicios II-34 y II-35. La madera, en el ejercicio II-36.
22 Compra al crédito en factura Nº 5670 de Excelsior, S.A., 100 unidades a Q 16.80 c/u
Entonces, escríbalo: _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________
22 Se cancela factura Nº 8216 por Q 224.00 a Transportes La Ojeteca , por flete de la compra anterior.
Y ahora resuelva los siguientes ejercicios en su texto paralelo...
14 El departamento de producción, solicita 600 unidades en requisición de materiales Nº 01, para la orden de producción Nº 01. 18 El departamento de producción, solicita 230 unidades en requisición de materiales Nº 02, para la orden de producción Nº 02.
Contabilidad de Costos
94
II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio Nº II Material: Unidad: Máximo: Mínimo:
- 37:
Benzoato de sodio. Galón. 2,000 galones 200 galones.
Mes de abril de 201X:
01 Apertura de las operaciones contables de Delicias Ali menticias, S.A., con los valores siguientes: Efectivo y depósito bancario en Banco Agromercantil Q 325,000.00, 50 galones de benzoato de sodio a Q 11.872 c/u, Maquinaria Q 168,000.00, Vehículos de Reparto Q 118,720.00, Mobiliario de la Fábrica Q 24,000.00, adeuda al proveedor Química Moderna, S.A. Q 38,720.00. Determine el Capital Autorizado. 01 Compra en factura Nº 102, 250 galones a Q 11.76 c/u a Pan American, S.A. 03 Compra en factura Nº 104 de Pan American, S.A., 200 galones a Q 11.424 c/u. 04 Compra en factura Nº 124 de Pan American, S.A., 160 galones a Q 11.1552 c/u.
21 El departamento de producción solicita en requisición de materiales Nº 02, 900 galones para la orden de producción Nº 02. 23 Devolución de 50 unidades a nuestro proveedor Química Moderna, S.A., de la compra del día 20, por estar en mal estado, según nota de devolución Nº 01. 24 El departamento de producción solicita para la orden de producción Nº 03, 750 galones en Requisición de Materiales Nº 03. 26
El departamento de producción devuelve al almacén de materiales, 100 galones no utilizados en la fabricación de la última orden de producción Nº 03, en nota de entrada Nº 01.
29 Venta al crédito de 10 galones a la empresa Dulces de dulce en factura Nº 01, a Q 13.44 c/u. El IVA se cobró en efectivo. 30 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detectan 80 galones que se deterioraron por las lluvias, factura Nº 02. 30 Regularizar las cuentas del IVA.
06 Compra a al crédito a Pan American, S.A. en factura Nº 136, 100 galones a Q 11.0208 c/u. El IVA se pagó en efectivo. 07 Compra a Pan American, S.A., en factura Nº 151, 600 galones a Q 10.64 c/u. 07
11
Se cancelan Q 67.20 en factura Nº 451 a Transportes Fuentes , por flete de la compra anterior. El departamento de producción solicita en requisición de materiales Nº 01, 760 galones para la orden de producción Nº 01.
14 Compra al crédito a Química Moderna, S.A. , en factura Nº 486, 160 galones a Q 10.304 c/u. El IVA se pagó en efectivo. 17 Compra al crédito a Pan American, S.A. en factura Nº 170, 100 galones a Q 10.08 c/u. 17 Se cancela factura Nº 8216 por Q 11.20 a Transportes San Lucas , por flete de la compra anterior. 20 Compra a Química Moderna, S.A. en factura Nº 489, 1,000 galones a Q 10.1248 c/u.
Contabilidad de Costos
Ejercicio Nº II Material: Unidad: Máximo: Mínimo:
- 38:
Lana Italtex . Libra. 2,000 libras. 100 libras.
Mes de abril 201X:
01 Apertura de las operaciones contables de Suéteres Shecanos, S.A., con los valores siguientes: Efectivo y depósito bancario en Banrural Q 300,000.00, 1,000 libras de lana a Q 1.232 c/u, Maquinaria Q 224,000.00, Vehículos de Reparto Q 112,000.00, Mobiliario de la Fábrica Q 48,000.00, adeuda al proveedor Italtex S.A. Q 50,000.00. Determine el Capital Autorizado. 02 Compra en factura Nº 666 de Italtex S.A., 200 libras a Q 1.288 c/u. 03 Compra en factura Nº 764 de Italtex S.A., 300 libras a Q 1.3216 c/u, al crédito. 04 Compra al crédito en factura Nº 856 de Italtex, S.A., 150 libras a Q 1.3552 c/u. IVA en efectivo.
95
II Unidad: Materiales
06 Compra al crédito a Italtex S.A., en factura Nº 912, 100 libras a Q 1.344 c/u. El IV A se pagó en efectivo. 06 Se cancelan Q 5.60 en factura Nº 8642 a Transportes Méndez , por flete de la compra anterior. 11
El departamento de producción solicita en requisición de materiales Nº 432, 260 libras para la orden de producción Nº 112.
14 Compra al crédito a Italtex S.A., factura Nº 1034, 225 libras a Q 1.4224 c/u. IVA en efectivo. 17 Venta de 30 libras al Sr. Juan Vásquez, en factura Nº 01, a Q 1.68 c/u. 20 Compra al crédito en factura Nº 1170 de Italtex S.A., 120 libras a Q 1.428 c/u. IVA en efectivo.
2. Con
31 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detecta un faltante de 20 libras, cargándoselos al almacenista responsable Caralampio Daniel Fuentes, quien firma el pagaré Nº 004. Factura Nº 03. 26 Adquisición de un seguro para la fábrica a Seguros Horizontes, S.A. por Q 22,000.00, el cual cubre un año, según factura Nº 702116 y póliza No. 28013-HV. 30 Pago de la nómina del mes por Q 20,000.00 de sueldos y salarios y Q 4,000.00 de bonificación incentivo, reteniendo únicamente la cuota laboral del IGSS. 30 Abono a Italtex, S.A. de Q 2,000.00 con cheque Nº 59483, recibo Nº 49743. 30 Regularice las cuentas del IVA.
20 Se cancela factura Nº 2153 por Q 10.08 a Transportes Flores , por flete de la compra anterior. 21 El departamento de producción solicita en requisición de materiales Nº 457, 850 libras para la orden de producción Nº 117. 23 Devolución de 100 libras a nuestro proveedor Italtex S.A., de la compra del día 01, por encontrarse en mal estado, según nota de devolución Nº 81. 24 Compra a Italtex S.A. en factura Nº 1234 1200 libras a Q 1.568 c/u.
Atención: Ahora bien, cuáles son las dos razones esenciales por las que debemos utilizar: cuando los precios van en continua alza? y
¿
U.E.P.S.: P.E.P.S.:
cuando los precios van en continua baja
26 Compra a I taltex S.A., en factura Nº 1359 300 libras a Q 1.5904 c/u. 27 El departamento de producción solicita para la orden de producción Nº 473, 1,850 libras en requisición de materiales Nº 123. 28
El departamento de producción devuelve al almacén de materiales, 200 libras no utilizadas en la fabricación de la última orden de producción Nº 473, en nota de entrada Nº 17.
30 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detectan 60 libras que se deterioraron en el almacén de materiales por mal empaque, factura Nº 02. 30 Al practicar inventario físico de fin de mes, se detecta un sobrante de 14 libras. Nota de entrada Nº 19.
Contabilidad de Costos
?
--¿Cuáles son esas razones?
¿Por qué debemos trabajar contablemente así?
RESPUESTA:
--Esas dos razones son las siguientes: 1º Para que los materiales que salen del almacén de materiales se valúen al precio más ______________ (alto o bajo?) De esta manera se incrementan los costos contables del industrial.
Es decir que a
umen
ta
por lo que lógicamente utilidad contable.
su pérdida contable,
disminuy
e su
96
II Unidad: Materiales
2. Control
Y con ello el empresario pagará, (qué piensa Usted):
Más o menos impuestos (subraye ). Entonces, valúe los materiales que salen del almacén, así: Salidas
Al precio más_________
o 2.8.4 Precio Actual Precio de Mercado o Precio de Reposición
Aplique este método para la valuación de las
salidas del almacén, cuando los materiales: Suben y bajan constante e inesperadamente de precio y por ello no sabemos si al día de hoy que las vamos a trasladar al Departamento de Producción y valuar (asignar su precio), su precio está alto o bajo.
Tienen un movimiento lento, permaneciendo mucho tiempo almacenadas y por ello tampoco sabemos cuál es su precio actual.
Costos más altos
Entonces, para valuar las materias primas se aconseja aplicarles:
Aumenta la pérdida contable
Disminuye la utilidad contable Se pagan menos impuestos.
2º
Para que las existencias de materiales en el departamento de almacén queden valuadas al precio más _____________ (alto o bajo?). Ya que esto es lo que estipula: La Ley del Impuesto sobre la Renta y Principio de Contabilidad que se llama el
Conservatismo.
Si Usted valúa de esta forma los materiales que salen del almacén, entonces NO se inflan los precios de las existencias (y por lo tanto de los activos de la empresa), sino que se mantienen a los precios más ______________________. Así los activos (en este caso, las existencias de los materiales) quedan al precio más bajo y esto sirve también para pagar menos impuestos, especialmente el Impuesto de Solidaridad (ISO), si se toma como base de cálculo, el total de los activos netos de las empresas industriales.
EL PRECIOACTUAL: ¿Cuánto cuestan actualmente el día de hoy? o
EL PRECIODE
MERCADO:
¿A cómo se están comprando y vendiendo en el mercado el día de hoy?
o
EL PRECIODE REPOSICIÓN: ¿Cuánto nos cuesta reponer tales materiales si los tuviéramos que comprar el día de hoy? En la práctica esto se hace averiguando por cualquier medio: teléfono, fax, correo tradicional, correo electrónico, etc., con el proveedor de los materiales, para saber cuál es su precio el día de hoy. Obviamente este método NO requiere ningún cálculo matemático , por lo que no se necesitan tarjetas
kardex de inventario perpetuo.
2.8.5 Otros Métodos Ejercicio Nº II
- 39:
Investigue en el Arto. 49 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los otros métodos que permite la SAT para valuar los inventarios de materiales.
Contabilidad de Costos
97
II Unidad: Materiales
2. Con
3.
Investigue y explique, con sus propias palabras, los principios básicos de contabilidad ,
CONTABILIZACIÓN Para
que fundamente técnicamente su trabajo de Contabilidad es necesario que lo realice tomando en cuenta tres aspectos bien importantes: 3.1.1 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 3.1.2 La legislación fiscal. 3.1.3 El criterio del contador. Discutamos sólo las NIIF, los otros dos aspectos coméntelos con su profesor.
3.1.1 Normas Internacionales (NIIF)
DE
que existen básicamente 2 métodos de Contabilidad en general (no sólo para la Contabilidad de Costos), especialmente para el manejo de sus inventarios: 1. Método pormenorizado o analítico de: mercaderías (en un comercio), materiales (en una industria). 2. Método de inventarios perpetuos (para ambos). Ahora bien, así como es el método para el manejo de los inventarios de materiales en una industria, así será también su sistema de Contabilidad de Costos, de tal manera que existen dos Sistema de Contabilidad de Costos, atendiendo al manejo de los materiales: 3.2.1 3.2.2
Sistema Incompleto de Contabilidad de Costos. Sistema Completo de Contabilidad de Costos.
Financiera
El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG) adoptó el marco conceptual, las NIIF y sus interpretaciones, para la preparación y presentación de estados financieros en el país, con carácter obligatorio a partir del 1 de enero de 2009. Estas NIIF son los principios de contabilidad generalmente aceptados que el Código de Comercio (articulo 368) estipula que se deben aplicar en la Contabilidad de las empresas establecidas en Guatemala.
Por eso... Contabilidad de Costos
3.2 SISTEMAS
Seguramente en años anteriores aprendió
CONTABILIDAD
de Información
contenidos en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante: su definición técnica, ejemplos empresariales prácticos y la base legal de cada uno de ellos .
CONTABILIDAD
3.1 PRINCIPIOS BÁSICOS DE
Ejercicio Nº II - 40:
3.2.1 Sistema Incompleto de Contabilidad de Costos
En un Sistema de Costos Incompleto las industrias NO llevan inventarios perpetuos para el manejo y control de las materias primas que utilizan en su proceso de producción. Es decir que estas industrias no aplican ningún método o procedimiento de valuación (como UEPS, PEPS o Precios Promedios) para cada uno de sus materiales por medio de tarjetas kardex.:
98
II Unidad: Materiales
2. Control
Por eso, en estas industrias:
No sabemos el costo de las existencias de materiales, a menos que practiquemos un inventario físico. El costo de los materiales que salen del almacén para su transformación el departamento de producción, es
Por eso, para contabilizar el movimiento de los materiales se utiliza el método pormenorizado a
analítico.
¿Se acuerda Usted qué significa el método pormenorizado o analítico?
totalmente desconocido.
No podemos determinar correctamente el COSTO UNITARIO de los artículos que se fabrican, porque falta conocer el costo del primer elemento del costo de producción: los materiales. Determinamos costos, pero estos son COSTOS GLOBALES de toda la producción fabricada durante TODO el período contable. . La contabilización de todos los días, es más bien sencilla, porque el trabajo contable se acumula y es
-Significa que para el control de las mercaderías (en un comercio) o materiales (en una industria), la Contabilidad da una información detallada, analítica o pormenorizada del flujo de los materiales, por medio de varias cuentas porque:
utiliza para cada OPERACIÓN CONTABLE diferente una CUENTA diferente. Lo mismo con las cuentas de gastos.
hasta el cierre, cuando debemos determinar COSTOS GLOBALES.
Cuadro Nº 04
Sistema Incompleto de Contabilidad Cuentas que utiliza Operación contable:
Compra de materiales Devoluciones al proveedor en la compra de materiales Rebajas en la compra de materiales
CUENTAS A UTILIZAR:
CLASIFICACIÓN:
Compras de Materiales
Debe del Costo de Producción
Devoluciones s/Compras de Materiales Rebajas s/Compras de Materiales
Descuentos en la compra de materiales: Inventario Inicial de Materiales
Descuentos s/Compras de Materiales Materiales (Inventario Inicial)
Inventario Final de Materiales
Materiales (Inventario Final)
Traslados de materiales del almacén a producción Al vender Alquileres de producción Alquileres de sala de ventas Alquileres de oficinas
-----------------Ventas Alquileres Fábrica Alquileres Sala de Ventas Alquileres Administración
Usted aprendió Contabilidad General en 3º Básico con este método de contabilidad, ¿se acuerda? También en 4º Perito Contador, fue el método contable que más utilizó, ¿verdad?. Bueno Contabilidad de Costos
Haber del Costo de Producción Haber del Costo de Producción Ganancia Debe del Costo de Producción Haber del Costo de Producción y Activo No hay control de estas operaciones Ganancia
Debe del Costo de Producción Pérdida Pérdida
este Sistema Incompleto de Contabilidad de Costos lo estudiaremos posteriormente. Ahora seguiremos realizando nuestro trabajo con el Sistema Completo de Contabilidad de Costos .
99
II Unidad: Materiales
2. Con
3.2.2 Sistema Completo de Contabilidad de Costos
En un Sistema Completo de Costos, SI se lleva el control de los materiales por medio de inventarios perpetuos, y por lo tanto, el método para este control y contabilización se llama “de inventarios perpetuos”. -¿En qué consiste? --Consiste en controlar todo el flujo de los materiales en una sola cuenta que puede llamarse (dependiendo del criterio del Contador de Costos): Almacén
Almacén de Materiales - Materiales
Nosotros seguiremos utilizando para esta cuenta el nombre de Almacén, porque en este curso vamos a seguir estudiando primeramente el Sistema Completo, el cual aplican las industrias mejor administradas ya que con él SI podemos determinar correctamente el costo unitario de los artículos que produce la empresa que, al final y al cabo, es el objetivo primordial de la Contabilidad de Costos (vea la Gráfica Nº 03, de la página 11) .
Además tome en cuenta que en este sistema, aunque la empresa realice muchos gastos diferentes (20, 80, 200... gastos) únicamente utilizaremos las 5 grandes cuentas de gastos que estudió en la clasificación de los costos (páginas de la 17 a la 23), y que también se visualizan en la página 13, Gráfica Nº 04, así: GASTOS INDIRECTOS: Para los gastos de producción (taller o fábrica), siendo cada gasto una sub-cuenta.
GASTOS DE VENTA:
Para los gastos de la sala sala de ventas, siendo cada gasto una sub-cuenta.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN: Para los gastos de las oficinas administrativas, siendo cada gastos una sub-cuenta. GASTOS FINANCIEROS: Para los gastos necesarios para usar recursos ajenos, con su respectiva sub-cuenta. OTROS GASTOS :
Para los gastos imprevistos y extraordinarios, siendo cada gasto una sub-cuenta.
Por lo que la diferencia entre los dos Sistemas se puede visualizar en el siguiente Cuadro Nº 05 :
Cuadro Nº 05
Diferencias en los Sistemas de Contabilidad Operación contable:
Compra de materiales
SISTEMA INCOMPLETO:
Compras de Materiales
SISTEMA COMPLETO:
ALMACEN
(en el debe)
Devoluciones al proveedor en la compra de materiales Rebajas en la compra de materiales
Devoluciones s/Compras de Materiales Rebajas sobre Compras de Materiales
Descuentos en la compra de materiales Inventario Inicial de Materiales Inventario Final de Materiales Traslados de materiales del almacén a producción
Descuentos sobre Compras PRODUCTOS FINANCIEROS de Materiales Descuentos sobre compras ganados Materiales (Inventario Inicial) ALMACÉN (en el debe) Materiales (Inventario Final) ALMACÉN (en el haber)
Al vender: Alquileres de producción
Ventas Alquileres Fábrica
VENTAS GASTOS INDIRECTOS
Alquileres Sala de Ventas
GASTOS DE VENTA
Alquileres Administración
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN ADMINISTRACIÓN
Alquileres de ventas Alquileres de oficinas
Contabilidad de Costos
------------------------------
ALMACÉN
(en el haber)
ALMACÉN
(en el haber)
ALMACÉN (en el haber) COSTO DE VENTAS y Alquileres Alquileres Alquileres
100
II Unidad: Materiales
2. Control
3.3 COMPRAS EN
EL
MERCADO LOCAL
Aunque este tema es el que hemos desarrollado en los últimos ejercicios cuando aplicamos los 3 métodos de valuación de salidas de materiales del almacén. A continuación continuación se presenta un ejercicio para que lo resuelva, a manera de repaso : Ejercicio Nº II
- 39:
Registre en los libros principales: Inventario, Diario,
Mayor y Balances; y en los libros auxiliares de Almacén (tarjetas kardex de inventario perpetuo) y Hoja de Costos Nº 01, las operaciones contables de la Fábrica de Suéteres Fifí , propiedad de Fifí, S.A., S.A., en el mes de abril de 201X. 01
Inicio de las operaciones con: Efectivo y depósito en el Banco de los Trabajadores con Q 198,250.00; maquinaria industrial Q 233,800.00; materiales compuestos por: 800 yardas de tela tipo "B" a Q 22.40 c/u; 1,200 pliegos de esponja a Q 50.40 c/u; 600 yardas de tela tipo "A" a Q 61.60. Determine el Capital Autorizado.
05 Compra de materiales a Texgua, S.A. al crédito, así: 1,500 yardas yardas de tela tipo "B" a Q 27.104 c/u y 800 yardas de tela tipo "A" a Q 67.76 c/u, el IVA fue pagado en efectivo. Factura Nº 495832. 05 Pago a Transportes Occidentales Q 201.60 en factura Nº 2054 por flete de la compra anterior. 07 Según requisición de materiales Nº 01, el departamento de producción solicita 450 yardas de tela tipo "B", 300 pliegos de esponja y 350 yardas de tela tipo "A", para la orden de producción Nº 01. 11 Devolución a Texgua, S.A. de 50 yardas de tela tipo "B", las cuales quedan como abono a nuestra deuda que tenemos con ellos. Nota de devolución Nº 01. 15 Pago de publicidad a Radio Recuerdo Stéreo por Q 448.00 en factura Nº 22640. 19 El departamento de producción devuelve al departamento de almacén: 10 pliegos de esponja, 60 yardas de tela tipo "B" y 50 yardas de tela tipo "A", que no fueron utilizados en la orden de producción Nº 01, 01, Nota de entrada Nº 01. 22 Adquisición de un seguro para la fábrica a Seguros que cubre un Universal, S.A. por Q 22,400.00, el que año, según factura f actura Nº 5854763 y póliza No. 8543-G.
Contabilidad de Costos
26 Venta de 25 yardas de tela tipo “A” a Q 73.92 c/u, en factura Nº 01. 29 Pago del alquiler por Q 3,300.00 al Sr. Pedro Joachín en factura Nº 77; el taller ocupa el 50% de la superficie; la sala de ventas, el 30% y las oficinas administrativas, el 20%. 30 Pago de la nómina Nº 01, del mes por Q 38,000.00, así: Q 35,000.00 de sueldos y salarios y Q 3,000.00 de bonificación incentivo, reteniendo únicamente la cuota laboral del IGSS. 30
Abono a Texgua, S.A de Q 10,000.00 con cheque Nº 49584.
30 Al practicar inventario físico de fin de mes se detecta un faltante de 10 yardas de tela tipo “B” (factura Nº 02) y un sobrante de 15 pliegos de esponja (nota de entrada Nº 02). 02) . 30 Regularice las cuentas del IVA.
3.4 DESCUENTOS SOBRE POR
COMPRAS
PRONTO PAGO
Frecuentemente
los proveedores conceden descuentos cuando al comprar al crédito, abonan o cancelan sus deudas antes de la fecha de vencimiento de las facturas. En ellas los proveedores, algunas veces, escriben las condiciones en que conceden el crédito. Por ejemplo: Los términos de pago:
3/15, n/30
.
Significan:
Que el proveedor concederá un descuento del
3%
si la empresa paga su deuda dentro de los primeros
15 días
a partir de la fecha de la factura. Pero si nuestra empresa no puede pagar la factura en 15 días, entonces la debe pagar, sea como sea, en un plazo máximo de
30 días, pero SIN DESCUENTO.
101
II Unidad: Materiales
Ejercicio Nº II
2. Con
- 40:
¿Qué significan los siguientes términos de pago? a) 2/20, n/60__________________________________ ________________________________ b) 5/10, n/45__________________________________ ________________________________ c) 3/30, n/90__________________________________ ________________________________ d) 10/5, n/30__________________________________ ________________________________
Para registrar en la contabilidad, estas operaciones de descuento por pronto pago, existen dos métodos: 3.2.1 Método tradicional tradicional (a precio bruto). 3.2.2 Método técnico (a precio neto)
3.2.1 Método Tradicional (A precio bruto) Aplicando
este método, que es el más utilizado, por eso le llamaremos "tradicional" , proceda así: 1º En el momento de la compra de los materiales, registre el precio bruto de las las facturas. facturas. Es decir, el precio tal como viene impreso en el documento.
2º
Al momento en que la empresa pague sus facturas y SÍ APROVECHE los descuentos, entonces: 2.1 Registre en: la cuenta: PRODUCTOS FINANCIEROS en la sub-cuenta: Descuentos sobre Compras Ganados , el monto del descuento que la empresa sí ha aprovechado por pronto pago.
2.2 Acredite (registre en el Haber) la cuenta
IVA POR COBRAR por el 12% del descuento ganado. Contabilidad de Costos
3º
Si la empresa paga sus facturas, pero APROVECHA los descuentos, entonces: Registre el pago realizado, pero NO haga ningún otro registro contable.
NO
Con este método la Contabilidad registra y presenta como INGRESO algo a lo que la empresa YA TIENE derecho de tenerlo como ingreso: El Descuento Ganado . Pero si la empresa, no puede aprovechar el descuento, entonces, la Contabilidad NO
muestra cuánto es lo que la empresa pierde.
3.2.1 Método Técnico (A precio neto)
Para un mejor control administrativo, las
empresas modernas se interesan más en conocer, en este caso de operaciones con descuento, los descuentos que PIERDEN y no tanto los que SÍ
APROVECHAN.
Es más técnico y mejor, entonces, que registre estas operaciones con descuento, así:
1º
Registre el precio neto de las facturas, en el momento de la compra de los materiales. m ateriales.
Recuerde que el precio neto es igual al precio que viene en la factura, menos el descuento que nuestra empresa ha convenido con el Proveedor.
2º
Al momento en que la empresa pague sus facturas y SÍ APROVECHE los descuentos, entonces: Registre el pago realizado, pero NO haga ningún otro registro contable.
102
II Unidad: Materiales
2. Control
3º
Al momento en que la empresa pague sus facturas y NO APROVECHE los descuentos, entonces: 3.1 Registre en: la cuenta: GASTOS FINANCIEROS en la subcuenta: Descuentos sobre Compras Perdidos , el monto del descuento que no ha podido aprovechar la empresa.
3.2 Cargue (registre en el Debe) la cuenta IVA POR COBRAR descuento perdido.
por el 12% del
Como esto no se entiende sólo en teoría...
.. ahora realice el siguiente ejemplo juntamente con su profesor,
únicamente el Libro Diario, después traslade al Libro Mayor y elabore Balance de Saldos.
Ejercicio Nº II - 40:
Mes de abril de 201X:
01 Reinicio de las operaciones contables de la Fábrica de Focos Sin Luz, S.A. con: Efectivo Q 10,000.00; Banco Industrial , cuenta Nº 49-5-84554-3 Q 33,000,.00; Maquinaria Industrial Q 105,500.00; Muebles y Equipo para uso del Taller Q 51,500.00. Capital Autorizado Q 200,000.00.
(Nota: Como es reinicio, ya no hay crédito fiscal).
03 Compra de materiales a Vidrios, S.A., con precio bruto de Q 11,200.00, con términos 2/10, n/30, así: Material "A": 2,000 unidades a Q 2.80 c/u, en factura Nº 101. Material "B": 500 unidades a Q 4.48 c/u, en factura Nº 102.
Material "C": 1,000 unidades a Q 3.36 c/u, en factura Nº 103. 06
Pago a Vidrios, S.A., con cheque # 2301 de las facturas Nº 101 y 102, en Recibo Nº 01.
15
Pago en efectivo a Vidrios, S.A., de la factura Nº 103, en recibo Nº 05.
Primero registraremos estas operaciones en el
Libro Diario con el primer método, el tradicional, así: 1º Registrando las compras de materiales con su precio bruto, a Q 10,000.00 en total. 2º Al ganar el descuento el día 6 de abril, SI registramos ese descuento ganado de Q 140.00 y ajustamos la cuenta IVA POR COBRAR en el HABER con el 12% s /Q 140.00 de ese descuento perdido = Q 16.80. 3º
Al perder el descuento el día 15 de abril, NO registramos ese descuento perdido: Q --.--
Después, registraremos las operaciones con el segundo método, el técnico, así: 1º Registrando las compras de materiales con su precio neto, a Q 9,800.00 en total.
2º Al ganar el descuento el día 6 de abril, NO registramos ese descuento ganado: Q --.-3º
Al perder el descuento el día 15 de abril, SI registramos ese descuento perdido de Q 60.00 y ajustamos la cuenta IVA POR COBRAR en el DEBE con el 12% s/Q 60.00 de ese descuento perdido = Q 7.20
CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO 3.2.1 Método Tradicional (A precio bruto):
P#01 ---01/abril/1X--CAJA Y BANCOS MAQUINARIA INDUSTRIAL MOBILIARIO Y EQUIPO FÁBRICA CAPITAL AUTORIZADO Reinicio de las operaciones de la Fábrica de Focos Sin Luz, S.A., según resumen de Inventario Nº 04.
P#02
Contabilidad de Costos
Q " "
43,000.00 105,500.00 51,500.00
Q
200,000.00
---02/abril/1X---
103
II Unidad: Materiales
2. Con
ALMACEN
Q
IVA POR COBRAR
“
2000 unidades material "A" a Q 2.50 c/u = Q 5,000.00 500 unidades material "B" a Q 4.00 c/u = " 2,000.00 1000 unidades material "C" a Q 3.00 c/u = " 3,000.00 s
12% /Q 10,000.00
PROVEEDORES
Vidrios, S.A.: Fact. Nº 101 Fact. Nº 102 Fact. Nº 103
CAJA Y BANCOS Lo del IVA.
P#03 PROVEEDORES
Vidrios, S.A. Factura Nº 101 Factura Nº 102
CAJA Y BANCOS
10,000.00
1,200.00
Q 5,000.00 " 2,000.00 " 3,000.00
---06/abril/1X--Q 5,000.00 " 2,000.00
Q
Q
10,000.00
“
1,200.00
7,000.00
Cheque Nº 2301, Recibo Nº 01
PRODUCTOS FINANCIEROS
Descuentos sobre Compras Ganados
Q
6,843.20
"
140.00
“
16.80
2% s/Q 7,000.00
IVA POR COBRAR
12% s/Q 140.00 del Descuento Ganado
P#04 PROVEEDORES
---15/abril/1X---
Vidrios, S.A.: Factura Nº 103
Q
3,000.00
CAJA Y BANCOS
Q
Recibo Nº 05
3,000.00
3.2.2 Método Técnico (A precio neto): P#01 ---01/abril/1X--CAJA Y BANCOS MAQUINARIA INDUSTRIAL MOBILIARIO Y EQUIPO FÁBRICA CAPITAL AUTORIZADO
Q " "
43,000.00 105,500.00 51,500.00
P#02 ALMACEN
Q
9,800.00
“
1,176.00
Reinicio de las operaciones de la Fábrica de Focos Sin Luz, S.A., según resumen de Inventario Nº 04.
---02/abril/1X---
2000 unidades material "A" a Q 2.45 c/u = Q 4,900.00 500 unidades material "B" a Q 3.92 c/u = " 1,960.00 1000 unidades material "C" a Q 2.94 c/u = " 2,940.00
IVA POR COBRAR 12% s /Q 9,800.00
PROVEEDORES
Vidrios, S.A.: Fact. Nº 101 Fact. Nº 102 Fact. Nº 103
CAJA Y BANCOS
Lo del IVA.
P#03
Contabilidad de Costos
Q 4,900.00 " 1,960.00 " 2,940.00
Q
200,000.00
Q
9,800.00
“
1,176.00
---06/abril/1X---
104
II Unidad: Materiales
2. Control
PROVEEDORES
Vidrios, S.A. Factura Nº 101 Factura Nº 102
Q 4,900.00 " 1,960.00
CAJA Y BANCOS
Cheque Nº 2301, Recibo Nº 01
P#04 PROVEEDORES
---15/abril/1X---
Vidrios, S.A.: Factura Nº 103
GASTOS FINANCIEROS
Descuentos s/Compras Perdidos
Q
6,860.00 Q
Q
2,940.00
“
60.00
“
7.20
6,860.00
2% s/ Q 3,000.00
IVA POR COBRAR
12% s/Q 60.00 del Descuento Perdido
CAJA Y BANCOS
Q
3,007.20
Recibo Nº 05 Prepare ahora para los dos métodos, traslados al Libro Mayor y Balances de Saldos al 30 de abril de 201X. Analice, con el profesor, las similitudes y diferencias de los saldos de cada una de las cuentas.
Mes de abril de 201X:
01 Inicio de las operaciones contables de la Fábrica de Suéteres Shecanos, S.A., con: Efectivo Q 4,835.00; depósito monetario en Banrural Q 444,100.00; maquinaria industrial Q 100,800.00; muebles y equipo de la fábrica Q 28,000.00. materiales integrados así: 2,500 unidades de material “A” a Q 2.24 c/u, 1,000 unidades de material “B” a 3.92 c/u y 500 unidades de material “C” a 2.80 c/u. Registre el crédito fiscal. Adeuda de la maquinaria a Mayatrac, S.A. Q 30,000.00. Capital Autorizado ¿ ? 03 Compra de materiales a Lanas Modernas, S.A., con el IVA incluido (que fue pagado totalmente en efectivo) y un precio bruto de Q11,000.00, con términos de pago 2/10, n/30, así: 1,000 unidades de material “A” a Q 2.80 c/u, factura Nº 101. 1,000 unidades de material “B” a Q 4.76 c/u, factura Nº 102. 1,000 unidades de material “C” a Q 3.472 c/u, factura Nº 103. 03 Pago en efectivo Q 336.00 a García Expresso , por flete de la compra anterior, factura Nº 22560. 07 Pago con cheque Nº 123003 de las facturas Nº 101 y 102 de Lanas Modernas, S.A., recibo Nº 94. 20 Pago con cheque Nº 123004 de la factura Nº 103 de Lanas Modernas, S.A., recibo Nº 99. 21 Producción solicita 2,100 unidades de material “A”, 600 unidades de material “B” y 1,050 unidades de material “C”, para la orden Nº 01.
Ejercicio Nº II Contabilidad de Costos
Ejercicio Nº II - 41:
24 Se importan los siguientes materiales de Lanas Colombianas , según Fact. #9489435 de fecha 20 de abril de 2009, que llegaron a la Aduana del Aeropuerto La Aurora, hoy: 2,000 unidades de material “A” a Q 2.688 c/u, cada unidad pesa 3 kilos. 1,000 unidades de material “B” a Q 5.040 c/u, cada unidad pesa 2 kilos. 500 unidades de material “C” a Q 3.584 c/u, cada unidad pesa 2 ½ kilos. Los gastos ocasionados fueron: Flete terrestre Q 4,625.00, prima de seguro Q 3,052.00, y D.A.I. 15% sobre el valor CIF 27 El departamento de producción solicita para la orden de producción Nº 02, 2,200 unidades de material “A”, 1,200 unidades de material “B” y 600 unidades de material “C”. 30 Se pagan las nóminas y planillas del mes por Q 33,000.00 de sueldos y salarios y Q 12,000.00 de bonificación incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. 30 Al practicar inventario físico de fin de mes se detectó un faltante de 30 unidades de material “B” y un sobrante de 12 unidades de material “C” (factura Nº 01 y nota de entrada Nº 01). 30 Regularizar las cuentas del IVA. PRESENTE PARA EL DÍA______________________ Diario, Mayor, Balance de Saldos, 3 Tarjetas Kardex y 2 Hojas de Costos.
- 42:
105
II Unidad: Materiales
Registre en los libros principales: Diario, Mayor y Balances; y en los libros auxiliares de Almacén y Hojas de Costos Nº 1, 2 y 3, las operaciones contables de la Fábrica de Camisas Rosita , propiedad de Rosa Pérez Sosa, en el mes de mayo de 201X.
DIA 01 Inicio de las operaciones con: efectivo y depósito en el Banco de la República, S.A. Q 585,500.00; maquinaria industrial Q 89,600.00; materiales integrados por: 4,000 yardas de tela tipo "A" a Q 44.80 c/u; 6,500 yardas de tela tipo "B" a Q 39.20 c/u; 2,000 yardas de tela tipo “C” Q 22.40 c/u. Adeuda a Sincatex, S.A., por materiales comprados al crédito Q 10,000.00. Determine el Capital Autorizado. DIA 03 Compra de materiales a Chapintex, S.A. con términos de pago 3/15, n/60 así: factura. Nº 551 2,000 por yardas de tela tipo "A" a Q 56.00 c/u; factura Nº 552 por 1,000 yardas de tela tipo "B" a Q 44.80 c/u; y factura Nº 553 por 500 yardas de tela tipo “C” a Q 33.60. Todo el IVA fue pagado en efectivo. DIA 03 Pago a Transportes Chilel Q 784.00 en factura Nº 59342 por flete de la compra anterior. DIA 07 Según requisición de materiales Nº 01, el departamento de producción solicita 2,500 yardas de tela tipo "A", 1,200 yardas de tela tipo “B” y 800 yardas de tela tipo "C", para la orden de producción Nº 01. DIA 10 Pago a Chapintex, S.A”, de las facturas Nº 552 y Nº 553. Cheque Nº 88. y recibo Nº 89003. DIA 16 Devolución a Sincatex, S.A. de 55 yardas de tela tipo "A", que estaban en la existencia inicial del día 1, las que quedan como abono a la deuda que tenemos con ellos, juntamente con el IVA. Nota de devolución Nº 01. DIA 20 El departamento de producción devuelve al departamento de almacén: 50 yardas de tela tipo "A", 40 yardas de tela tipo "B" y 120 yardas de tela tipo “C”, que no fueron utilizados en la orden de producción Nº 01. DIA 23 Compra a Sincatex, S.A. de 500 yardas de tela 1,000 yardas de tela tipo tipo “A” a Q 61.60 c/u; "B" a Q 49.28 c/u; y 500 yardas de tela tipo “C” a Q 36.96. Pagando el 60% en efectivo y por el 40% se firmaron 2 Letras de cambio. Todo el IVA fue pagado en efectivo. Fact. Nº 8454. DÍA 25 Compra al crédito de Q 2,240.00 de materiales indirectos a Distribuidora El Diamante, en factura Nº 5948.
2. Con
tela tipo "A", 1200 yardas de tela tipo “B” y 800 yardas de tela tipo "C", para la orden de producción Nº 02; además de Q 1,000.00 de materiales indirectos. DIA 29 Pago en efectivo, de la nómina del mes por Q 28,000.00 de sueldos y salarios y Q 9,500.00 de bonificación incentivo, reteniendo únicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. DIA 30 Abono a Sincatex, S.A. de Q 5,000.00 con cheque Nº 92. DIA 31 Pago con cheque Nº 93, del alquiler del edificio por Q 4,480.00. El taller ocupa el 50% de las instalaciones, la sala de ventas el 25% y las oficinas administrativas el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Arturo Mazariegos. Factura Nº 198. Formulario SAT 1062 Nº 495789. DÍA 31: Pago de publicidad del mes por Q 556.00 a Alpha Centauro Radio en factura Nº 142. DÍA 31: Regularizar las cuentas del IVA.
MES DE JUNIO DE 201X:
DIA 05 Pago a Chapintex, S.A. de la factura Nº 551 con cheque Nº 94. Recibo Nº 91265. DIA 10 Pago en efectivo en el Banco Agromercantil del ISR retenido al Sr. Arturo Mazariegos por concepto del alquiler del mes pasado, según formulario SAT 1052 Nº 499584. DIA 11 Compra a Texela, S.A. en factura Nº 560 por 500 kilos de material “X” a Q 12.00 c/u y en Fact. Nº 561 por 600 kilos de material “Y” a Q 24.00 c/u, términos de pago 10/10, n/60. DIA 15 Se pagan las cuotas patronales y laborales del IGSS, según Recibo Nº 94853. DIA 17 Pago en efectivo a Texela, S.A. de la factura Nº 561, en recibo Nº 895. DIA 20 Venta de 20 kilos de material “X” a Q 16.80 c/u y 10 kilos de material “Y” al costo. Factura Nº 01. DIA 23 Adquisición de seguro a Seguros Calderón por Q 56,000.00, según factura Nº 25716 y póliza Nº 4785G. Cheque Nº 96. DIA 25 Pago en efectivo a Texela, S.A. de la factura Nº 560, en Recibo # 945. DIA 27 Se cancelan varios gastos de la fábrica en factura Nº 32203 de Ferromarq por Q 560.00.
DIA 28 Según requisición de materiales Nº 02, el departamento de producción solicita 700 yardas de
Contabilidad de Costos
106
II Unidad: Materiales
DIA 28 Según requisición de materiales Nº 03, el departamento de producción solicita 100 yardas de tela tipo "A", 200 yardas de tela tipo “B”, 800 yardas de tela tipo "C", 100 kilos de material “X” y 200 kilos de material “Y”, para la orden de producción Nº 03; y Q 500.00 de materiales indirectos. DIA 29 Pago en efectivo, de la nómina del mes por Q 28,000.00 de sueldos y salarios y Q 9,500.00 de bonificación incentivo, reteniendo únicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago.
2. Control
Mazariegos. Factura Nº 199. Formulario SAT 1062 Nº 495790. DÍA 30: Pago de publicidad del mes por Q 556.00 a Alpha Centauro Radio en factura Nº 142. DIA 30 Al tomar inventario físico de fin de mes, determinamos un faltante de 10 yardas de tela tipo “A”, cargándoselas al almacenista responsable Sr. Serapio Candelario Fuentes , quien firma el pagaré Nº 45309. Factura Nº 02. DÍA 30 Regularizar las cuentas del IV A
DIA 30 Pago con cheque Nº 98, del alquiler del edificio por Q 4,480.00. El taller ocupa el 50% de las instalaciones, la sala de ventas el 25% y las oficinas administrativas el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Arturo
3.3 IMPORTACIÓN DE MATERIALES EN M / E (Moneda extran jera = Divisas = US$) 3.3.1 Al contado
01/05 Inicio de las operaciones contables de la Fábrica El Ronrón, S.A., con los valores siguientes: Efectivo Q 9,600.00; depósito monetario en el Banco Internacional Q 280,000.00; maquinaria industrial Q 67,200.00; Muebles y equipo de la fábrica Q 56,000.00; 1,000 yardas de tela “B” a Q 11.20 c/u. Registre el crédito fiscal correspondiente. Se adeuda de los muebles y equipo a Compushop Q 24,000.00. Capital Autorizado: 400 acciones comunes de Q 1,000.00 c/u. P# 01 --1/05/1X —
CAJA Y BANCOS ALMACEN IVA POR COBRAR MAQUINARIA INDUSTRIAL MOBILIARIO Y EQUIPO FÁBRICA CUENTAS POR PAGAR CAPITAL AUTORIZADO
Q 289,600.00 “ “ “ “
10,000.00 14,400.00 60,000.00 50,000.00
Inicio de las operaciones contables de la Fábrica el Ronrón S.A., según resumen de Inventario Nº 01.
Q
24,000.00
“
400,000.00
04/05 Compra a Textiles Capuano, S.A. de 500 yardas de tela “A” a Q 33.60 c/u; en factura Nº 84857, pagando el 35% en efectivo, por 15% se emitió el cheque Nº 01 y por el resto se firmaron 3 letras de cambio de Q 2,500.00 cada una. El IVA se pagó en efectivo. P# 02 --4/05/1X —
ALMACÉN
Q 15,000.00
500 yardas de tela “A” a Q 30.00 c/u
IVA POR COBRAR CAJA Y BANCOS
“ 1,800.00
35% s/Q 15,000.00 en efectivo Q 5,250.00 15% s/Q 15,000.00 con cheque Nº 01 “ 2,250.00 Lo del IVA 12% s/Q 15,000.00 “ 1,800.00
DOCUMENTOS POR PAGAR
50% s/Q 15,000.00 letras de cambio Nºs 01, 02 y 03. Fact. Nº 84857
Contabilidad de Costos
Q
9,300.00
“
7,500.00
107
II Unidad: Materiales
2. Con
05/05 Pago en efectivo a García Expresso de Q 56.00, por flete de la compra anterior, factura Nº 43281. P# 03 --5/05/1X —
ALMACÉN
Q 50.00
500 yardas de tela “A” a Q 0.10 c/u
IVA POR COBRAR CAJA Y BANCOS
“
6.00
García Expresso, factura Nº 43281.
Q
56.00
06/05 Compra al Banco Internacional de un giro por US$ 4,000.00, estando el tipo de cambio a Q 8.00 X US$ 1.00. Este giro se necesita acompañarlo a un pedido de materiales que se le está haciendo a Cotton Enterprise of New Jersey, N.J., USA. El total se pagó con el cheque Nº 02, recibo Nº 99491. P# 04 --6/05/1X —
ANTICIPO A PROVEEDORES
Cotton Enterprise of New Jersey, N.J., USA
Q 32,000.00
CAJA Y BANCOS
Q
Cheque Nº 02, Recibo Nº 99491. US$ 4,000.00 * Q 8.00
32,000.00
07/05 Hoy recibimos comunicación por E-mail de Cotton Enterprise of New Jersey, N.J., USA, indicando que los materiales que les solicitamos ya fueron despachados por barco. P# 05 --7/05/1X —
MATERIALES EN TRÁNSITO
Cotton Enterprise of New Jersey, N.J., USA
Q 32,000.00
ANTICIPO A PROVEEDORES
Q
Comunicación de hoy por E-mail.
32,000.00
12/05 Ya se encuentran en la Aduana de Puerto Barrios los materiales que nos despachó Cotton Enterprise of New Jersey , N.J., USA, según comunicación de nuestro agente de aduanas en ese puerto. (Si los materiales van a tardar más de 12 días almacenados en la aduana, entonces podría abrir una nueva cuenta MATERIALES EN ADUANA, de lo contrario, no es necesario hacer esta partida): P# 05 --12/05/1X —
MATERIALES EN ADUANA Aduana de Puerto Barrios
MATERIALES EN TRÁNSITO
Cotton Enterprise of New Jersey, N.J., USA
Q 32,000.00
Q
32,000.00
25/05 Se retiran los materiales de la Aduana de Puerto Barrios, consistentes en 1,000 yardas de tela “A” a 37.80 c/u, de conformidad con la Póliza de Importación Electrónica Nº 23445-GL-54, pagando además con cheque Nº 03: Derechos Arancelarios de Importación (DAI) sobre el valor CIF del 15%, almacenaje (porque tardó más de 12 días en la bodega de la aduana) y otros gastos por Q 1,000.00; y el IVA correspondiente. NOTA: Lo que recibe la cuenta ALMACÉN, es el costo de los materiales. Calcúlelo así: -Valor CIF del material que está ya registrado en la cuenta MATERIALES EN ADUANA = Q 32,000.00 ― 4,800.00 -Lo que se paga de Derechos Arancelarios de Importación: 15% s/Q 32,000.00 = ― 1,000.00 -Cualquier otro gasto relacionado con la importación, como almacenaje y otros gastos = Lo que recibe la cuenta ALMACÉN: Q 37,800.00 Y como sólo estamos importando una clase de material, tela clase ―A‖ , dividimos esta cantidad dentro de las yardas que se están importando y ese es el costo unitario de dicho material. Ahora bien, si la importación fuera de dos o más diferentes clases de material, entonces debemos hacer un PRORRATEO DE FACTURAS para repartir los gastos incurridos en la importación (al peso y al valor) entre cada uno de los diferentes tipos de material. El punto importante aquí es recordar que
Contabilidad de Costos
108
II Unidad: Materiales
2. Control
legalmente en una importación, hasta que se retiran los materiales de la aduana es cuando se realiza el hecho de la compra (y hasta este momento hay que cargar la cuenta ALMACEN) y, por lo tanto, es cuando se genera el IVA POR COBRAR.
P# 06 ALMACÉN
--25/051X —
Q 37,800.00
1000 yardas de tela “A” a Q 37.80 c/u
IVA POR COBRAR MATERIALES EN ADUANA
“
4,536.00
Materiales procedentes de Cotton Enterprise of N.J., USA
CAJA Y BANCOS
Q 32,000.00 “
Póliza de importación Nº 23445-GL-54, así: Derechos Arancelarios al Valor:15%s/Q32,000 = Q 4,800.00 Almacenaje y otros gastos “ 1,000.00 Lo del IVA: 12% s/Q 37,800.00 “ 4,536.00
10,336.00
25/05 Pago en efectivo a Transfernando de Q 560.00, por flete de la compra anterior, de Puerto Barrios a San Pedro Sac., S.M., factura Nº 8132. P# 07 --25/05/1X —
ALMACÉN
Q
500.00
“
60.00
1000 yardas de tela “A” a Q 0.50 c/u
I VA POR COBRAR CAJA Y BANCOS
Transfernando, factura Nº 8132.
Q
560.00
28/05 Se cancelan varios gastos para el taller o fábrica en factura Nº 1324 de Ferretería El Candado , por Q 896.00. P# 08 --28/05/1X —
GASTOS INDIRECTOS
Q
800.00
IVA POR COBRAR CAJA Y BANCOS
“
96.00
Gastos varios
Ferretería El Candado, factura Nº 1324.
Q
896.00
Q
420.00
30/05 Pago de publicidad a Radio Occidental Estéreo por Q 420.00 en factura Nº 9106.
P# 09 GASTOS DE VENTA
--28/05/1X —
Publicidad
IVA POR COBRAR CAJA Y BANCOS
Q
375.00
“
45.00
Radio Occidental Estéreo, factura Nº 9106.
30/05 Al tomar inventario físico de fin de mes, determinamos un faltante de 50 yardas de tela “B” , cargándoselas al almacenista responsable Sr. Serapio Estanislao Seis Dedos, quien nos firma el pagaré Nº 01. P# 10 --30/05/1X —
DOCUMENTOS POR COBRAR
Sr. Serapio Estanislao Seis Dedos , pagaré No. 01
ALMACÉN
50 yardas de tela “B” a Q 10.00 c/u
IVA POR PAGAR s
12% /Q 500.00
Contabilidad de Costos
Q
560.00
Q
500.00
“
60.00
109
II Unidad: Materiales
2. Con
31/05 El departamento de producción solicita 1200 yardas de tela “A” y 200 yardas de tela “B”, para la orden de producción Nº 01. P# 11 --31/05/1X —
PRODUCTOS EN PROCESO
Q
Materiales
46,320.00
Orden de producción Nº 01
ALMACÉN
Q 46,320.00
1000 yardas de tela “A” a Q 38.30 c/u = Q 38,300.00 200 yardas de tela “A” a “ 30.10 c/u = “ 6,020.00 200 yarda s de tela “B” a “ 10.00 c/u = “ 2,000.00
31/05 Pago de la nómina Nº 01 del mes Q 20,000.00 de sueldos y salarios y Q 6,000.00 de bonificación incentivo, reteniendo únicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago.
NOTA:
Se le sugiere que elabore 2 partidas: La primera, para registrar el pago de la nómina y la otra, para registrar las cuotas patronales que siempre quedan pendientes de pago: hasta 20 días calendario del mes siguiente.
P# 12 SUELDOS Y SALARIOS
--31/05/1X —
Nómina Nº 01 del mes.
BONIFICACIÓN INCENTIVO RETENCIONES IGSS S
Q 10,000.00 “
6,000.00
4.83% / Q10,000.00
CAJA Y BANCOS P# 13 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
--31/05/1X —
Cuotas Patronales IGSS
Q
Q
483.00
“
15,517.00
Q
1,267.00
1,267.00
12.67% S / Q10,000.00
CUENTAS POR PAGAR
31/05 Pago, con cheque Nº 51, del alquiler del edificio por Q 11,200.00. El Taller ocupa el 50% de las instalaciones, la Sala de Ventas el 25% y las Oficinas Administrativas el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Israel Mendez. Factura Nº 32. Formulario SAT 1062 Nº 8376891. P# 14 --31/05/1X —
GASTOS INDIRECTOS
Q
5,000.00
GASTOS DE VENTAS
“
2,500.00
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
“
2,500.00
IVA s POR COBRAR
“
1,200.00
Alquileres Alquileres Alquileres
12% /Q 10,000.00
RETENCIONES ISR S
Q
CAJA Y BANCOS
“ 10,700.00
5% /Q 1,000.00 Formulario SAT 1062 Nº 8376891. Factura Nº 32, Sr. Israel Méndez. Cheque Nº 51.
Contabilidad de Costos
500.00
110
II Unidad: Materiales
2. Control
31/05 Deprecie los activos fijos, de conformidad con el porcentaje máximo legal en un mes. NOTA: En un Sistema Completo de Contabilidad de Costos, se trata de llevar la contabilidad al día y, por lo tanto, no se espera hasta el final del año para registrar los gastos incurridos por la empresa (como en este caso de las depreciaciones), sino que se registran mensualmente para preparar también estados financieros mes a mes. P# 15 --31/05/1X —
GASTOS INDIRECTOS
Q 1,833.33
Depreciación Maquinaria 20% anual s
/Q 60,000.00 en un mes
Depreciación Mobiliario Fábrica s 20% anual /Q 50,000.00 en un mes
Q 1,000.00 “
833.33
DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA DEPRECIACIÓN ACUMULADA MOBILIARIO Y EQUIPO
Q 1,000.00 “
833.33
31/05 Regularice las cuentas del IVA.
P# 16 IVA POR PAGAR IVA POR COBRAR
--31/05/1X —
Q
60.00
Q
Para regularizar las cuentas del IVA.
60.00
MES DE JUNIO DE 201X:
02/06 Devolución a Textiles Capuano, S.A., de 80 yardas de tela "A", las cuales quedan como abono a la letra de cambio Nº 01 de nuestra deuda, junto con el IVA. Nota de devolución Nº 01, nuestra; nota de crédito Nº 387. P# 17 --02/06/1X —
DOCUMENTOS POR PAGAR
Textiles Capuano, S.A. Nota de Crédito Nº 387.
Q
2,688.00
ALMACÉN
Q
2,400.00
“
288.00
80 yardas de tela “A” a Q 30.00 c/u
IVA POR COBRAR 12% s /Q 2,400.00
07/06 El departamento de producción devuelve al departamento de almacén: 80 yardas de tela "A" y 40 yardas de tela "B", que no fueron utilizados en la orden de producción Nº 01. P# 18 --07/06/1X —
ALMACÉN
Q
2,808.00
80 yardas de tela “A” a Q 30.10 c/u = Q 2,408.00 40 yardas de tela “B” a Q 10.00 c/u = “ 400.00
PRODUCTOS EN PROCESO
Q
Materiales
2,808.00
Orden de producción Nº 01. 10/06 Pago en efectivo en el Banco Internacional del ISR retenido al Sr. Israel Méndez por concepto del alquiler del mes pasado, según formulario SAT 1052 Nº 4215831. P# 19 --10/06/1X —
RETENCIONES ISR
Formulario SAT 1052 Nº 4215831.
CAJA Y BANCOS
Factura Nº 32, Sr. Israel Méndez.
Contabilidad de Costos
Q
500.00
Q
500.00
111
II Unidad: Materiales
2. Con
15/06 Se pagan las cuotas patronales y laborales del IGSS, según Recibo Nº 54303. P# 20 --15/06/1X —
RETENCIONES IGSS CUENTAS POR PAGAR CAJA Y BANCOS
Q
483.00
“
1,267.00
Q 1,750.00
Recibo Nº 54303 del IGSS.
23/06 Adquisición de seguro a Seguros Calderón por Q 11,200.00, según factura Nº 54207 y póliza Nº 598245-G. Cheque Nº 56. P# 21 --23/06/1X —
SEGUROS ANTICIPADOS
Q
IVA s POR COBRAR
“
Seguros Calderón , Póliza Nº 598245-G. 12% /Q 10,000.00
10,000.00
1,200.00
CAJA Y BANCOS
Q 11,200.00
Fact. Nº 54207 Seguros Calderón. Cheque Nº 56.
30/06 Pago de la nómina Nº 01 del mes Q 20,000.00 de sueldos y salarios y Q 6,000.00 de bonificación incentivo, reteniendo únicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. P# 22 --30/06/1X — SUELDOS Y SALARIOS Q 10,000.00 Nómina Nº 01 del mes.
BONIFICACIÓN INCENTIVO RETENCIONES IGSS S
“
6,000.00
4.83% / Q10,000.00
Q
483.00
“
15,517.00
Q
1,267.00
CAJA Y BANCOS P# 23 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
--30/06/1X —
Cuotas Patronales IGSS
Q
1,267.00
12.67% S / Q10,000.00
CUENTAS POR PAGAR
30/05 Pago de publicidad a Radio Occidental Estéreo por Q 420.00 en factura Nº 9106.
P# 24 GASTOS DE VENTA
--28/05/1X —
Publicidad
IVA POR COBRAR 12% s /Q 375.00
CAJA Y BANCOS
Radio Occidental Estéreo, factura Nº 9106.
Q
375.00
“
45.00 Q
420.00
30/06 Pago, con cheque Nº 58, del alquiler del edificio por Q 11,200.00. El Taller ocupa el 50% de las instalaciones, la Sala de Ventas el 25% y las Oficinas Administrativas el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Israel Mendez. Factura Nº 36. Formulario SAT 1062 Nº 8376892.
Contabilidad de Costos
112
II Unidad: Materiales
P# 25 GASTOS INDIRECTOS
2. Control
--30/06/1X —
Q
5,000.00
GASTOS DE VENTAS
“
2,500.00
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
“
2,500.00
IVA POR COBRAR RETENCIONES ISR S
“
1,200.00
Alquileres Alquileres Alquileres
5% /Q 1,000.00 Formulario SAT 1062 Nº 8376892.
CAJA Y BANCOS
Q
500.00
“ 10,700.00
Factura Nº 36, Sr. Israel Méndez. Cheque Nº 58. 31/05 Deprecie los activos fijos, de conformidad con el porcentaje máximo legal en un mes. P# 26 --31/05/1X —
GASTOS INDIRECTOS
Q 1,833.33
Depreciación Maquinaria s 20% anual
/Q 60,000.00 en un mes
Depreciación Mobiliario Fábrica s 20% anual /Q 50,000.00 en un mes
Q 1,000.00 “
833.33
DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA DEPRECIACIÓN ACUMULADA MOBILIARIO Y EQUIPO
Q 1,000.00 “
833.33
30/06 Regularice las cuentas del IVA.
P# 27
--30/06/1X —
No es necesario hacer Partida, porque sólo está abierta a la fecha la cuenta: IVA POR COBRAR.
Ejercicio Nº II
- 43:
Ahora prepare: Traslados al Mayor de este ejercicio y Balances de Saldos al 31 de mayo y al 30 de junio de 201X.
Ejercicio Nº II Registre:
- 44:
Fecha de entrega:____________________
En los libros principales: Diario, Mayor y Balances (al 31 de mayo y al 30 de junio de 201X); y en los libros auxiliares de Almacén y de Ordenes de Producción (Hojas de Costos), las operaciones contables de la Fábrica de Blusas Gran Pay , propiedad de Industrias Gran Pay, S.A.
MES DE MAYO DE 201X:
DIA 01 Inicio de las operaciones con: efectivo y depósito en el Banco Libertad S.A. Q 633,500.00; maquinaria industrial Q 112,000.00; materiales, integrados por: 5,000 yardas de tela tipo "A" a Q 42.56 c/u; 8,000 yardas de tela tipo "B" a Q 38.08 c/u; 3,000 yardas de tela tipo “C” Q 20.16 c/u. Adeuda a Telas Dalí S.A. por materiales
Contabilidad de Costos
comprados al crédito Q 32,400.00. Autorizado.
Determine el Capital
DIA 03 Compra de materiales a Amore, S.A., con términos de pago 2/15, n/90 así: Fact. Nº 601 2,200 por yardas de tela tipo "A" a Q 56.00 c/u; Fact. Nº 602 por 1,100 yardas de tela tipo "B" a Q 44.80 c/u; y Fact. Nº 603 por 600 yardas de tela tipo “C” a Q 33.60. IVA pagado en efectivo.
113
II Unidad: Materiales
DIA 03 Pago a Transportes Orizaba de Q 1,092.00 en Factura Nº 59802 por flete de la compra anterior. DIA 07 Según requisición de materiales Nº 01, producción solicita 2,500 yardas de tela tipo "A", 1,400 yardas de tela “B” y 750 yardas de tela "C", para la orden Nº 01. DIA 10 Pago a Amore, S.A., de las Facturas Nº 601 y Nº 602. Cheque Nº 01. Recibo Nº 5932. DIA 16 Devolución a Telas Dalí, S.A. de 120 yardas de tela tipo "A", por haberse encontrado en mal estado, las cuales estaban en la existencia inicial del día 1, y quedan como abono a la deuda que tenemos con ellos, juntamente con el IVA por Cobrar. Nota de crédito Nº 9923. DÍA 18 Compra a D´Hilos CM ¸Q 3,360.00 de materiales indirectos, en factura Nº 58949. Cheque Nº 02. DIA 20 El departamento de producción devuelve al departamento de almacén: 30 yardas de tela tipo "A", 20 yardas de tela tipo "B" y 60 yardas de tela tipo “C”, que no fueron utilizados en la orden de producción Nº 01.
2. Con
necesita acompañarlo a un pedido de materiales a Wood Wonder of New York , N.Y., U.S.A., a precio C.I.F. El total se pagó con el cheque Nº 08, Recibo Nº 4985. DÍA 07 Recibimos E-Mail de la casa Wood Wonder of New York, N.Y., U.S.A., indicando que los materiales que les solicitamos ya fueron despachados por barco. DIA 10 Pago en efectivo el Banco Agro Mercantil del ISR retenido al Sr. Rolando Fuentes por concepto del alquiler del mes pasado, según formulario SAT 1052, Nº 499584. DIA 11 Compra a Texcucho, S.A. de la factura Nº 2109 por 400 kilos de material “X” a Q 11.20 c/u y de la factura Nº 2110 por 700 kilos de material “Y” a Q 22.40 con términos de pago 10/10, n/60. El IVA se pagó en efectivo. DIA 12 Ya se encuentran en la Aduana de Puerto Barrios los materiales que nos despachó Wood Wonder of New York, N.Y., U.S.A., según comunicación vía E-mail. DIA 15 Pago de las cuotas patronales y laborales del IGSS, según Recibo Nº 53114. Cheque Nº 09.
DÍA 23 Venta de desperdicios a varios clientes por Q 5,600.00 en facturas de la Nº 01 a la Nº 05.
DÍA 16 Venta de 40 kilos de material “Y”, al Señor Cipriano Flores a Q 33.60 cada uno, en factura Nº 06.
DIA 24 Compra a Telas Dalí, S.A. de 500 yardas de tela 900 yardas de tela tipo "B" a tipo “A” a Q 61.60 c/u; Q 49.28 c/u; y 500 yardas de tela tipo “C” a Q 36.96. Pagando el 60% con cheque Nº 03 y por el 40% se firmaron 4 letras de cambio. El IVA está incluido y fue pagado también en efectivo. Factura Nº 32861.
DIA 17 Pago en efectivo a Texcucho, S.A. de la factura Nº 2109, en Recibo # 2341.
DIA 26 Adquisición de seguro para la fábrica a Seguros Latinoamérica, S.A. por Q 34,800.00, que cubre un año, según cheque Nº 04, factura Nº 6083 y póliza Nº 58382-G. DIA 27 Según requisición de materiales Nº 02, el departamento de producción solicita 650 yardas de tela tipo "A", 1000 yardas de tela tipo “B” y 600 yardas de tela tipo "C", para la orden de producción Nº 02., y Q 1,500 de materiales indirectos. DIA 28 Pago de la nómina del mes por Q 28,000.00 de sueldos y salarios, y Q 11,500.00 de bonificación incentivo, reteniendo únicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. DIA 29 Abono a Telas Dalí, S.A. de la deuda inicial, Q 8,000.00 con cheque Nº 05. Recibo Nº 33165. DIA 30 Pago del alquiler del edificio por Q 6,720.00 con cheque Nº 06. El taller ocupa el 35% de las instalaciones; la sala de ventas, el 25% y las Oficinas Administrativas, el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Rolando Fuentes. Factura Nº 219. Formulario SAT 1062 Nº 123456. DÍA 31 Regularización de las cuentas del IVA.
MES DE JUNIO DE 201X:
DIA 02 Pago a Amore, S.A. de la fact. Nº 603 con cheque Nº 07. Recibo Nº 6023. DÍA 05 Compra al Banco Citigroup de giro bancario por US$3,255.00 al cambio de Q 8.00 por US$ 1, que se
Contabilidad de Costos
DIA 27 Se retiran los materiales enviados por la Wood Wonder of New York, N.Y., U.S.A., de la Aduana de Puerto Barrios , consistentes en 1,000 kilos de tela clase “AAA” a Q 26.04 c/u, (Q 26,040.00 / 1,000 kilos) de conformidad con la Póliza de Importación Nº 9833-G-5894, pagando además en la Aduana, con Cheque Nº 10: Derechos Arancelarios de Importación al Valor por Q 8,570.00, además Almacenaje y 0tros Gastos Q 890.00 y el IVA correspondiente. DIA 28 Se cancela a Transdani Q 504.00 por flete de la compra anterior de Puerto Barrios a San Pedro Sac., S.M. DIA 29 Pago en efectivo a Texcucho, S.A.. de la factura Nº 2110, en Recibo Nº 2355, DIA 30 Se cancelan varios gastos de la fábrica en Factura Nº 3354 de Ferrosol por Q 1,344.00, cheque Nº 11. DIA 30 Pago de la nómina del mes por Q 28,000.00 de sueldos y salarios, y Q 11,500.00 de bonificación incentivo, reteniendo únicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. DIA 30 Pago del alquiler del edificio por Q 6,720.00 con cheque Nº 06. El taller ocupa el 35% de las instalaciones; la sala de ventas, el 25% y las Oficinas Administrativas, el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Rolando Fuentes. Factura Nº 222. Formulario SAT 1062 Nº 123457. DIA 30 Al tomar inventario físico de fin de mes, determinamos un faltante de 10 kilos de material “AAA” , cargándoselos al almacenista responsable Sr. Pompilio Canastuj Miranda, quien firma el pagaré Nº 01, y se le extiende la Factura Nº 07. DIA 30 Regularización de las cuentas del IVA.
114
II Unidad: Materiales
2. Control
3.3 IMPORTACIÓN DE MATERIALES EN M / E (Moneda extran jera = Divisas = US$)
3.3.2 Al crédito
Mes de mayo de 201X:
01 Inicio de las operaciones contables de la Fábrica La Ilusión S.A., con los valores siguientes: Efectivo Q 14,000.00; depósito monetario en el Banco de Occidente Q 192,000.00; maquinaria Industrial Q 100,800.00; muebles y equipo de la fábrica Q 84,000.00; 500 yardas de tela “A” a Q 71.68 c/u. De IVA pagó el porcentaje legal sobre los materiales, maquinaria y muebles y equipo: registre el crédito fiscal correspondiente. Se adeuda de los materiales a Textiles Mexicanos, S.A. de C.V., Q 26,640.00. Capital Autorizado: 100 acciones preferentes de Q 1,000.00 c/u y 300 acciones comunes de Q 1,000.00 c/u.
P# 01 --1/05/1X — CAJA Y BANCOS ALMACÉN IVA POR COBRAR MAQUINARIA INDUSTRIAL MOBILIARIO Y EQUIPO FÁBRICA CUENTAS POR PAGAR CAPITAL AUTORIZADO
Q 206,000.00 “ “ “ “
32,000.00 23,640.00 90,000.00 75,000.00
Q
26,640.00
“
300,000.00
Inicio de las operaciones contables de la Fábrica La Ilusión, S.A., según resumen de inventario Nº 01. 04
Compra a Tejidos Modernos, S.A. de 500 yardas de tela “A” a Q 78.40 c/u, precio bruto en factura Nº 851, y 1000 yardas de tela “B” a Q 89.60, precio bruto en factura Nº 852, con términos de pago 3/5, n/60. El IVA se pagó totalmente en efectivo. --4/05/1X —
P# 02 ALMACÉN
500 yardas de tela “A” a Q 67.90 c/u = 1000 yardas de tela “B” a Q 77.60 c/u =
IVA POR COBRAR PROVEEDORES
Q 33,950.00 “ 77,600.00
Q 111,550.00 “
13,386.00
Tejidos Modernos, S.A.: Fact Nº 851 Q 33,950.00 Fact Nº 852 “ 77,600.00
CAJA Y BANCOS 05
Q 111,550.00 “
13,386.00
Pago en efectivo a Transportes Paz de Q 168.00, por flete de la compra anterior, factura Nº 3841, reteniendo el 5% de ISR en forma SAT 1061 Nº 3750012. --5/05/1X —
P# 03 ALMACÉN
500 yardas de tela “A” a Q 0.10 c/u = 1000 yardas de tela “B” a “ 0.10 c/u =
IVA POR COBRAR CAJA Y BANCOS
Transportes Paz, factura Nº 3841.
RETENCIONES ISR s
5% /Q 150.00 forma SAT 1061 Nº 3750012
Contabilidad de Costos
Q 50.00
Q 150.00
“ 100.00
“
18.00
Q “
160.50 7.50
115
II Unidad: Materiales
06
2. Con
Recibimos de American Sport Inc., LAC, USA, factura comercial Nº 498431 por US$ 5,000.00, conocimiento de embarque Nº 30921 por US$ 100.00 y póliza de seguro Nº 209825 por US$ 100.00, que pagó por nuestra cuenta. Tasa de cambio Q 8.00 por US$ 1.00.
NOTA: Cuando recibimos estos documentos que amparan una importación, se sobreentiende que los materiales ya vienen en camino.
P# 04 MATERIALES EN TRÁNSITO
--6/05/1X —
Factura Comercial Nº 498431 US$ 5,000.00 * Q 8.00 = Q 40,000.00 Conocim. Embarque Nº 30921 US$ 100.00 * Q 8.00 = Q 800.00 Póliza de Seguro Nº 20825 US$ 100.00 * Q 8.00 = Q 800.00
Q 41,600.00
PROVEEDORES
Q
American Sport Inc., LAC, USA. 07
Pago de la factura Nº 851 a Tejidos Modernos, S.A., recibo Nº 15654. --7/05/1X —
P# 05 PROVEEDORES
Tejidos Modernos, S.A., Factura Nº 851
CAJA Y BANCOS
Recibo Nº 15654 12
Q 33,950.00 Q
33,950.00
Ya se encuentran en la Aduana de Puerto Quetzal los materiales que nos despachó American Sport Inc., LAC, USA, según comunicación de nuestro agente de aduanas en ese puerto. --12/05/1X —
P# 06 MATERIALES EN ADUANA Aduana de Puerto Quetzal
MATERIALES EN TRÁNSITO American Sport Inc., LAC, USA
25
41,600.00
Q 41,600.00
Q
41,600.00
Se retiran los materiales de la Aduana de Puerto Quetzal , consistentes en 600 yardas de tela “B” a __________ c/u, de conformidad con la Póliza de Importación Electrónica Nº 23445-GL-54, pagando además con cheque Nº 03: Derechos Arancelarios de Importación (DAI) sobre el valor CIF del 10%, almacenaje (porque tardó más de 12 días en la bodega de la aduana) y otros gastos Q 2,240.00; y el IVA correspondiente. NOTA: Lo que recibe la cuenta ALMACÉN, es el costo de los materiales, calcúlelo así: -Valor CIF del material que está ya registrado en la cuenta MATERIALES EN ADUANA Q 41,600.00 ― 4,160.00 -Lo que se paga de Derechos Arancelarios de Importación: 10% s/Q 41,600.00 = ― -Cualquier otro gasto relacionado con la importación, como almacenaje y otros gastos = 2,240.00 Q 48,000.00 Lo que recibe la cuenta ALMACÉN:
Y como únicamente estamos importando una clase de material, tela clase “B”, dividimos esta cantidad de Q 48,000.00 dentro de las yardas importadas (600) y ese es el costo unitario de dicho material = Q 80.00. Ahora bien, si la importación fuera de dos o más diferentes clases de material, entonces debemos hacer un PRORRATEO DE FACTURAS para repartir todos los costos incurridos en la importación entre cada uno de los diferentes tipos de material. Y el costo unitario de cada material (que resulte del prorrateo) será el que anotemos en su respectiva tarjeta kardex, sumándole además (si hubiera) el costo del flete terrestre local (Partida # 8). El punto importante aquí es recordar que legalmente en una importación, hasta que se retiran los materiales de la aduana es cuando se realiza el hecho de la compra (y hasta este momento hay que cargar la cuenta ALMACEN) y, por lo tanto, es cuando se genera el IVA POR COBRAR.
Contabilidad de Costos
116
II Unidad: Materiales
P# 07 ALMACÉN
2. Control
--25/05/1X —
Q 48,000.00
600 yardas de tela “B” a Q 80.00 c/u
IVA POR COBRAR MATERIALES EN ADUANA
“
5,760.00
Materiales procedentes de American Sport Inc ., LAC, USA
CAJA Y BANCOS
Póliza de importación Nº 23445-GL-54, así: Derechos Arancelarios al Valor:10%s/Q41,600 Q 4,160.00 Almacenaje y otros gastos “ 2,240.00 Lo del IVA: 12% s/Q 48,000.00 “ 5,760.00 25
Q
41,600.00
“
12,160.00
Pago en efectivo a Transfernando de Q 336.00, por flete de la compra anterior, de Puerto Quetzal a San Pedro Sac., S.M., factura Nº 1321, reteniendo el ISR correspondiente en forma SAT 1062 Nº 485323. --25/05/1X —
P# 08 ALMACÉN
Q
300.00
“
36.00
600 yardas de tela “B” a Q 0.50 c/u
IVA POR COBRAR CAJA Y BANCOS
Q
Transfernando , factura Nº 1321.
RETENCIONES ISR
“
5% s/Q 300.00, forma SAT 1061 Nº 485323. 28
15.00
Se cancela la energía eléctrica del el taller o fábrica en factura Nº 8931324 de l a Empresa Eléctrica Municipal de San Pedro Sac., S.M. , por Q 672.00. --28/05/1X —
P# 09 GASTOS INDIRECTOS Energía eléctrica
IVA POR COBRAR CAJA Y BANCOS
Q
600.00
“
72.00
Empresa Eléctrica Municipal San Pedro Sac., factura Nº 8931324
30
321.00
Q
672.00
Al tomar inventario físico de fin de mes, se determina faltante de 100 yardas de tela “B”, que se las comieron las ratas. (Recuerde que TODA BAJA DE INVENTARIO, causa IVA POR PAGAR): --30/05/1X —
P# 10 OTROS GASTOS
Faltante de materiales
Q
9,016.00
ALMACÉN
Q
8,050.00
“
966.00
100 yardas de tela “B” a Q 80.50 c/u
IVA POR PAGAR
30 Situamos giro bancario Nº 438958-GT a la orden de American Sport Inc., LAC, USA, para cancelar el saldo a su favor, recibo Nº 94342, estando el tipo de cambio a Q 8.10 X US$ 1.00 P# 11 --30/05/1X —
PROVEEDORES
American Sport Inc., LAC, USA
GASTOS FINANCIEROS Pérdida Cambiaria
US$ 5,200.00 X Q 0.10
CAJA Y BANCOS
Giro bancario Nº 438958-GT, recibo Nº 94342 US$ 5,200.00 X Q 8.10
Contabilidad de Costos
Q 41,600.00 “
520.00
Q
42,120.00
117
II Unidad: Materiales
31
2. Con
El departamento de producción solicita 800 yardas de tela “A” y 1300 yardas de tela “B”, para la orden de producción Nº 01. --31/5/1X —
P# 12 PRODUCTOS EN PROCESO
Q 155,610.00
Materiales
Orden de producción Nº 01
ALMACÉN
500 yardas tela “A” a 300 yardas tela “A” a 500 yardas tela “B” a 800 yardas tela “B” a
Q 155,610.00 Q 68.00 c/u = Q 34,000.00 “ 64.00 c/u = “ 19,200.00 “ 80.50 c/u = “ 40,250.00 “ 77.70 c/u = “ 62,160.00
31
Compra de materiales indirectos a Tejidos Las Novedades, factura Nº 00376 por Q 1,120.00. P# 13 --31/05/1X — ALMACÉN DE MATERIALES INDIRECTOS Q 1,000.00 “ IVA POR COBRAR 120.00 CAJA Y BANCOS Q 1,120.00 Tejidos Las Novedades , factura Nº 00376.
31
Pago de la Nómina del mes Q 20,200.00 en sueldos y salarios, y Q 8,000.00 de bonificación incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. P# 14 --31/05/1X — SUELDOS Y SALARIOS Q 20,200.00 “ 8,000.00 BONIFICACIÓN INCENTIVO RETENCIONES IGSS Q 975.66 4.83% s/Q 20,200.00
CAJA Y BANCOS
Liquidación de la Nómina Nº 01 del mes.
P# 15 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
--31/05/1X —
Cuotas Patronales IGSS
Q
Q
27,224.34
Q
2,559.34
2,559.34
12.67% s/Q 20,200.00
CUENTAS POR PAGAR
31
El departamento de producción devuelve al departamento de almacén: 50 yardas de tela "A" y 40 yardas de tela "B" , que no fueron utilizados en la orden de producción Nº 01. P# 16 --31/5/1X —
ALMACÉN
50 yardas de tela “A” a Q 64.00 c/u = Q 3,200.00 40 yardas de tela “B” a Q 77.70 c/u = Q 3,108.00
PRODUCTOS EN PROCESO Materiales
Q
6,308.00
Q
6,308.00
Orden de Producción Nº 01
Contabilidad de Costos
118
II Unidad: Materiales
2. Control
Pago de la factura Nº 852 a Tejidos Modernos, S.A., recibo Nº 15698. P# 17 --31/05/1X — 31
PROVEEDORES
Q 77,600.00
GASTOS FINANCIEROS
“
Tejidos Modernos, S.A.: Fact Nº 852
Descuentos sobre Compras Perdidos
2,400.00
3% s/ Q 80,000.00
IVA POR COBRAR
“
12% s/ Q 2,400.00 del Descuento Perdido
288.00
CAJA Y BANCOS
31
Q
80,288.00
Q
966.00
Regularice las cuentas del IVA.
P# 18 IVA POR PAGAR IVA POR COBRAR
--31/05/1X —
Q
966.00
Para regularizar las cuentas del IVA.
MES DE JUNIO DE 201X:
Pago a la SAT de la retenciones del ISR efectuadas el mes anterior. P# 19 --05/06/1X — 05
RETENCIONES ISR CAJA Y BANCOS
Q
22.50
Forma SAT 1052 Nº 8875843
Q
22.50
Pago al IGSS en Recibo Nº 984545 de las cuotas laborales y patronales del mes anterior. P# 20 --10/06/1X — 10
RETENCIONES IGSS CUENTAS POR PAGAR CAJA Y BANCOS
Q
975.66
“
2,559.34
IGSS: Recibo Nº 984545.
Q
3,535.00
Pago de la Nómina del mes Q 20,200.00 en sueldos y salarios, y Q 8,000.00 de bonificación incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. P# 21 --30/06/1X — SUELDOS Y SALARIOS Q 20,200.00 “ 8,000.00 BONIFICACIÓN INCENTIVO RETENCIONES IGSS Q 975.66 CAJA Y BANCOS Q 27,224.34 30
P# 22 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Cuotas Patronales IGSS 12.67% s/Q 20,200.00
CUENTAS POR PAGAR
Contabilidad de Costos
--30/06/1X —
Q
2,559.34 Q
2,559.34
119
II Unidad: Materiales
2. Con
Ejercicio Nº II
- 45:
Ahora prepare: Traslados al Mayor de este ejercicio y Balances de Saldos al 31 de mayo y al 30 de junio de 201X. Ejercicio Nº II
- 46:
Fecha de entrega:____________________
Registre:
En los libros principales: Diario, Mayor y Balances de Saldos (2 meses); y en los libros auxiliares de Almacén y de Ordenes de Producción, las operaciones contables de la Fábrica Muñecas Lucky, S.A. propiedad de Industrias Lucky, S.A.
Mes de mayo de 201X:
01 Inicio de las operaciones contables de la Fábrica Lucky, S.A., con los valores siguientes: Efectivo Q 334,500.00; depósito monetario en el Banco de los Trabajadores Q 122,000.00; maquinaria industrial Q 123,200.00; muebles y equipo de la fábrica Q 44,800.00; 1,000 yardas de tela “A” a Q 11.20 c/u. Se adeuda de los materiales a Texsal, S.A. de C.V. Q 5,700.00. Capital Autorizado: 30 acciones preferentes de Q 1,000.00 c/u y 600 acciones comunes de Q 1,000.00 c/u. 03 Compra de materiales a Tejidos Rubí, S.A., con un precio bruto de Q 78,960.00 con el IVA incluido (que fue pagado totalmente en efectivo) con términos de pago 5/10, n/60, así: 500 yardas de tela clase “A” a Q 12.32 c/u, factura Nº 801. 1000 yardas de tela clase “B” a Q 22.40 c/u, factura Nº 802. 1500 yardas de tela clase “C” a Q 33.60 c/u, factura Nº 803. 03 Pago en efectivo a Guate Expresso de Q 268.80, por flete de la compra anterior, factura Nº 6528. 06 Pago con cheque Nº 23001 de las facturas. Nºs 801 y 803 de Tejidos Rubí, S.A., recibo. Nº 43632. 08 Compra a Vintex, S.A. de 400 yardas de tela clase “A” a Q 13.44 c/u; 1,100 yardas de tela clase "B" a Q 26.88 c/u; y 600 yardas de tela “C” a Q 35.84 c/u. Pagando el 60% en efectivo y por el 40% se firmaron 2 letras de cambio. El IVA está incluido y fue pagado todo en efectivo. Factura Nº 4514. 09
Recibimos de Cloth Austin Inc., Texas, USA, factura comercial Nº 984331 por US$ 4,500.00, conocimiento de embarque Nº 9231 por US$ 150.00 y póliza de seguro Nº 918252 por US$ 50.00, que pagó por nuestra cuenta. Tasa de cambio Q 8.00 por US$ 1.00.
10 Ya se encuentran en la Aduana del Aeropuerto La Aurora los materiales que nos despachó Cloth Austin Inc., Texas, USA, según comunicación de nuestro agente de aduanas. 15 Pago con cheque Nº 23002 de la factura Nº 802 de Tejidos Rubí, S.A.. Rec. Nº 43993.
Contabilidad de Costos
24
Se retiran los materiales de la Aduana del Aeropuerto La Aurora, consistentes en 1,000 yardas de tela “C”, de conformidad con la Póliza de Importación Electrónica Nº 54451-GL-44, pagando además con cheque Nº 23003: Derechos Arancelarios de Importación (DAI) sobre el valor CIF del 10%, almacenaje y otros gastos Q 1,000.00; y el IVA correspondiente.
24
Pago en efectivo a Transfernando de Q 560.00, por flete de la compra anterior, de Guatemala a San Pedro Sac., S.M., factura Nº 1268, reteniendo el ISR (5%) en forma SAT 1062 Nº 322323.
25
Venta de desperdicios a varios clientes por Q 11,200.00 en facturas Nº 01 a la Nº 08.
26
El departamento de producción solicita 1,000 yardas de tela “A”, 1,500 yardas de tela “B” y 1,800 yardas de tela “C”, para la orden de producción Nº 01.
28
Se cancela la energía eléctrica del taller o fábrica en factura Nº 3213824 de la Empresa Eléctrica Municipal, por Q 1,008.00.
28
El departamento de producción devuelve al departamento de almacén: 50 yardas de tela "A", 40 yardas de tela "B" y 120 yardas de tela “C”, que no fueron utilizados en la Orden de Producción Nº 01.
29
30
Al tomar inventario físico de fin de mes, determinamos un faltante de 100 yardas de tela “A”, 50 yardas de tela “B” y 100 yardas de tela “C”, las cuales se las comieron las ratas Compra al crédito a Fashion, S.A. de 500 yardas de tela “C” a Q 47.04 c/u, en fact. Nº 5989.
31 Se pagan las nóminas y planillas del mes por Q 32,000.00, de sueldos y salarios y Q 10,000.00 de bonificación incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. La aplicación (o distribución) de las nóminas y planillas es: : Q 8,000.00 para la orden Nº 1, y Q 2,500.00 bonificación Q 8,000.00 para la orden Nº 2, y Q 2,500.00 bonificación Q 5,000.00 mano de obra indirecta, Q 2,000.00bonificac. Q 5,000.00 sueldos de vendedores, Q1,000.00bonificac. Q 6,000.00 sueldos de oficinas. Q 2,000.00 bonificación.
120
II Unidad: Materiales
2. Control
Se le sugiere en este día elaborar 3 partidas: 1º Para registrar la liquidación o pago de las nóminas y planillas del mes: P# XX
--31/05/1X —
SUELDOS Y SALARIOS Q 32,000.00 BONIFICACIÓN-INCENTIV ” 10,000.00 RETENCIONES IGSS Q 1,545.60 4.83% s/Q 20,200.00
CAJA Y BANCOS
2º Para registrar la aplicación o distribución a la producción (es decir, a cada una de las 2 órdenes de producción, la Nº 02 y la Nº 02) de esas nóminas y planillas: (Tome nota que lo que corresponde de bonificación-incentivo de la mano de obra directa e indirecta, se registra lo de ambas, en GASTOS INDIRECTOS:
Pago a la SAT de las retenciones del ISR (sobre alquileres y fletes) efectuadas el mes anterior.
10
Pago al IGSS de las cuotas laborales y patronales del mes anterior.
16 Venta de 10 yardas de t ela “C” , al Señor Luis Ochoa a Q 56.00 cada una, en factura Nº 09. 17
Devolución a Fashion, S.A. de 50 yardas de tela "C", que se encontraron deterioradas, las cuales quedan como abono a nuestra deuda que tenemos con ellos, juntamente con el IVA por Cobrar. Nota de devolución Nº 01, nuestra. Nota de Crédito Nº 3492,
19
Situamos giro bancario Nº 3289581-GT a la orden de Cloth Austin Inc., Texas, USA, para cancelar el saldo a su favor, recibo Nº 113428, estando el tipo de cambio a Q 7.80 X US$ 1.00
21
Compra de materiales indirectos a Tejidos Uf!, factura Nº 00376 por Q 1,120.00.
22
El departamento de producción solicita 800 yardas de tela “A”, 500 yardas de tela “B” y 1,300 yardas de tela “C”, para la orden de producción Nº 02. Y Q 650.00 de materiales indirectos.
--31/05/1X —
PRODUCTOS EN PROCESO Q 16,000.00 Mano de Obra Directa
Orden de Producción # 01 Q 8,000.00 Orden de Producción # 02 “ 8,000.00
GASTOS INDIRECTOS
“ 12,000.00 Mano de Obra Indirecta Q 5,000.00 Bonificación-incentivo “ 7,000.00 GASTOS DE VENTA “ 6,000.00 Sueldos Q 5,000.00 Bonificación-incentivo “ 1,000.00 GASTOS ADMINISTRACIÓN “ 8,000.00 Sueldos Q 6,000.00 Bonificación-incentivo “ 2,000.00
SUELDOS Y SALARIOS BONIFICACIÓN-INCENTIVO
Q 32,000.00
Para registrar la aplicación (distribución) de nóminas y planillas del mes.
“ 10,000.00
3º Para registrar las cuotas patronales del IGSS pendientes de pago calculadas, según la anterior distribución de los sueldos y salarios): P# XX
--31/05/1X —
GASTOS INDIRECTOS Cuotas Patronales IGSS
Q 2,660.70
12.67% s/Q 21,000.00 de Mano de Obra Directa e Indirecta
GASTOS DE VENTA
Cuotas Patronales IGSS
“
633.50
12.67% s/Q 5,000.00 de Sueldos de Venta GASTOS ADMINISTRACIÓN “ 760.20
Cuotas Patronales IGSS
12.67% s/Q 6,000.00 de Sueldos Admon.
CUENTAS POR PAGAR
Para registrar las cuotas patronales del IGSS, pendientes de pago.
Contabilidad de Costos
Q 4,054.40
Junio 201X:
05
“ 40,454.40
Liquidación (pago) de las nóminas y planillas del mes.
P# XX
Pago del alquiler del edificio por Q 2,800.00 en efectivo. El Taller ocupa el 45% de las instalaciones, la Sala de Ventas el 25% y las Oficinas Administrativas, el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Jaime Maldonado. Factura Nº 198. Formulario SAT 1062 Nº 322324. 31 Regularizar las cuentas del IVA.. 31
26 El departamento de producción devuelve al departamento de almacén: 50 yardas de tela "A" y 40 yardas de tela "B" , que no fueron utilizados en la orden de producción Nº 02; y Q 100.00 de materiales indirectos. 28 Pago del alquiler del edificio por Q 2,240.00 en efectivo. El Taller ocupa el 45% de las instalaciones, la Sala de Ventas el 25% y las Oficinas Administrativas el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Jaime Maldonado. Factura Nº 199. Formulario SAT 1062 Nº 322325. 29 Se pagan las nóminas y planillas del mes por Q 37,000.00, de sueldos y salarios y Q 12,500.00 de bonificación incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. La aplicación (o distribución) de las nóminas y planillas es así: Q 9,500.00 para la orden Nº 1, y Q 2,500.00 bonificación Q 9.500.00 para la orden Nº 2, y Q 3,000.00 bonificación Q 6,000.00 mano de obra indirecta, Q 2,500.00bonificac. Q 5,500.00 sueldos de vendedores, Q 2,000.00bonificac. Q 6,500.00 sueldos de oficinas. Q 2,500.00 bonificación. 30 Regularizar las cuentas del IVA.
121
II Unidad: Materiales
Ejercicio Nº II - 47:
Resuelva en su texto paralelo, para el día _______________________ en limpio y en orden: Inventario y Balance General de Apertura. Partidas en el Libro Diario y traslados en forma técnica al Libro Mayor. Balance de Saldos al 31 de mayo de 201X y al 30 de junio de 201X. Tres (3) Órdenes de Producción. Tarjetas kardex de inventario perpetuo (Libro Auxiliar Almacén). Prorrateo de Facturas. Mayo 201X: 01 Reinicio de las operaciones contables de la
Fábrica de Tejidos Penélope, S.A., con: Efectivo Q 124,835.00; Depósito monetario en el Banco del Estudiante, S.A. Q 374,100.00; Maquinaria industrial Q 100,800.00; muebles y equipo de la fábrica Q 28,000.00. Materiales integrados así, con el IVA incluido: 2,500 unidades de material “A” a Q 2.24 c/u, 1,000 unidades de material “B” a Q 3.92 c/u, 500 unidades de material “C” a Q 2.80 c/u; Materiales indirectos Q 11,200.00. Producción en proceso de la Orden de Producción Nº 401, en donde se fabricarán 1,000 blusas para niña por Q 1,500.00 (Registre este inventario de Producción en Proceso en la cuenta ALMACÉN DE PRODUCTOS EN PROCESO). Se adeuda de la maquinaria a Mayatrac, S.A. Q 30,000.00. Capital Autorizado ¿ ?
03
Compra de materiales a Lanas Modernas, S.A. , con el IVA incluido (que fue pagado en efectivo) y un precio bruto de Q11,000.00, con términos de pago 2/10, n/30, así: 1,000 unidades de material “A” a Q 2.80 c/u, factura Nº 101. 1,000 unidades de material “B” a Q 4.76 c/u, factura Nº 102. 1,000 unidades de material “C” a Q 3.472 c/u, factura Nº 103.
03
Pago a García Expresso de Q 336.00, IVA incluido, por flete de la compra anterior, factura Nº 22560
07
Pago con cheque Nº 123003 de las facturas Nºs 101 y 102 de Lanas Modernas, S.A., recibo Nº 94834.
Contabilidad de Costos
2. Con
15
Pago con cheque Nº 123004 de la factura Nº 103 de Lanas Modernas, S.A., Recibo Nº 94999.
17
El departamento de producción solicita: 2,100 unidades de material “A”, 600 unidades de material “B” y 1,050 unidades de material “C”, para la orden de producción Nº 401, en donde se fabricarán 1,000 blusas para niña.
Se importan los siguientes materiales de Lanas Colombianas , según factura #9489435 de fecha 20 de abril de 2006, que llegaron a la Aduana del Aeropuerto La Aurora, hoy: 2,000 unidades de material “A” a Q 2.688 c/u, cada unidad pesa 3 kilos. 1,000 unidades de material “B” a Q 5.040 c/u, cada unidad pesa 2 kilos. 500 unidades de material “C” aQ 3.584 c/u, c/unidad pesa 2 ½ kilos. Los gastos ocasionados fueron: Flete terrestre Q 4,625.00; Prima de seguro Q 3,052.00 y D.A.I. 15% sobre el valor CIF. 20
22
El departamento de producción solicita para la orden de producción Nº 402, en donde se fabricarán 2,000 playeras para caballero: 2,200 unidades de material “A”, 1,200 unidades de material “B” y 600 unidades de material “C”.
25 Compra al Banco de Cuscatlán , de giro bancario por US$ 4,000.00 al cambio de Q 8.00 por US$ 1, el que se necesita acompañarlo a un pedido de materiales que se está haciendo a la Cotton Milenium of Miami , Fla., U.S.A., a precio C.I.F. El total se pagó con el cheque # 891, recibo # 4985. 28
Venta de desperdicios a varios clientes por Q 33,600.00 en facturas Nº 701 a la Nº 708.
30
Se pagan las nóminas y planillas del mes por Q 48,000.00 de sueldos y salarios, y Q 29,000.00 de bonificación-incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. La aplicación de las nóminas y planillas es así: Q 12,000.00 para la orden de producción Nº 401, y Q 7,000.00 de bonificación-incentivo. Q 10,000.00 para la orden de producción Nº 402, y Q 6,000.00 de bonificación-incentivo. Q 8,000.00 mano de obra indirecta,, y Q 5,000.00 de bonificación-incentivo. Q 10,000.00 sueldos de vendedores, y Q 6,000.00 de bonificación-incentivo. Q 8,000.00 sueldos de oficinas, y Q 5,000.00 de bonificación-incentivo.
122
II Unidad: Materiales
30
Pago del alquiler del edificio por Q 4,480.00 en efectivo. El Taller ocupa el 40% de las instalaciones; la Sala de Ventas, el 30% y las Oficinas, el resto; reteniendo ISR al Sr. Artemio Méndez. Factura Nº 942. Formulario SAT 1062 Nº 43201264.
31
Al practicar inventario físico de fin de mes se detectó un faltante de 30 unidades de material “B” y un sobrante de 12 unidades de material “C”.
31
Regularizar las cuentas del IVA.
01
Junio 201X:
Recibimos de Cotton Milenium of Miami , Fla., U.S.A., factura comercial Nº 423143 por US$ 3,900.00, conocimiento de embarque Nº 221445 por US$ 100.00 y póliza de seguro Nº 85251 por US$ 100.00, por 1000 unidades de material “D”. Tasa de cambio Q 8.00 por US$ 1.00.
03
Ya se encuentran en la Aduana de Puerto Quetzal los materiales que nos despachó Cotton Milenium of Miami , Fla., U.S.A., según comunicación de nuestro agente de aduanas en ese puerto.
05
Pago en el Banco G&T de las retenciones del ISR efectuadas el mes anterior, en formulario SAT 1052 Nº 9853234.
10
Pago al IGSS de las cuotas laborales y patronales del mes anterior, en Recibo Nº 5094831.
14 Venta de desperdicios por Q 224.00 en factura Nº 650 a Rapitodo, S.A. 17
Se retiran los materiales de la Aduana de Puerto Quetzal enviados por Cotton Milenium of Miami , Fla., U.S.A., de conformidad con la póliza de importación electrónica Nº 298501-GF-59, pagando además con cheque Nº 893: Derechos Arancelarios de Importación (DAI) sobre el valor CIF del 15%, almacenaje y otros gastos Q 3,360.00; y el IVA correspondiente.
17
Pago en efectivo a Transfernando de Q 672.00, por flete de la compra anterior, de Puerto Quetzal a San Pedro Sac., S.M., factura Nº 2124, reteniendo el ISR correspondiente en forma SAT 1062 Nº 43201265.
Contabilidad de Costos
2. Control
20 Compra de materiales indirectos a Tejidos Susy, factura Nº 59894 por Q 2,240.00. 22
El departamento de producción solicita: 500 unidades de material “A” para la orden de producción Nº 401; 300 unidades de material “B” para la orden de producción Nº 402; 800 unidades de material “D” para la orden de producción Nº 403 (en donde se fabricarán 1,500 faldas para dama); y Q 1,500.00 de materiales indirectos.
24
Pago de publicidad al sistema de cable Canal 55, por Q 840.00, factura Nº 23165.
25
Se cancela energía eléctrica del taller en factura Nº 1303243 de l a Empresa Eléctrica Municipal de San Pedro Sac., S.M., por Q 1,120.00.
28
Se pagan las nóminas y planillas del mes por Q 59,000.00 de sueldos y salarios, y Q 35,000.00 de bonificación-incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. La aplicación de las nóminas y planillas es así: Q 15,000.00 para la orden de producción Nº 401, y Q 8,000.00 de bonificación-incentivo. Q 12,000.00 para la orden de producción Nº 402, y Q 7,000.00 de bonificación-incentivo. Q 10,,000.00 mano de obra indirecta,, y Q 6,000.00 de bonificación-incentivo. Q 12,000.00 sueldos de vendedores, y Q 8,000.00 de bonificación-incentivo. Q 10,000.00 sueldos de oficinas, y Q 6,000.00 de bonificación-incentivo. Reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago.
29 Venta de 10 unidades de material “C” , al Señor Pedro Ramos a Q 10.00 cada una, en factura Nº 709. 29
Pago del alquiler del edificio por Q 4,480.00 en efectivo. El Taller ocupa el 40% de las instalaciones, la Sala de Ventas el 30% y las Oficinas Administrativas el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Artemio Méndez. Factura Nº 958. Formulario SAT 1062 Nº 432265.
30
Al tomar inventario físico de fin de mes, determinamos un faltante de 100 unidades de material “A”, que se las canturrió un chucho.
30
Regularizar las cuentas del IVA.
123
II Unidad: Materiales
Ejercicio Nº II - 48:
Resuelva en su texto paralelo, para el día _______________________ en limpio y en orden: Inventario y Balance General de Apertura. Partidas en el Libro Diario y traslados en forma técnica al Libro Mayor. Balance de Saldos al 31 de mayo de 201X y al 30 de junio de 201X. Órdenes de Producción. Tarjetas kardex de inventario perpetuo (Libro Auxiliar Almacén). Prorrateo de Facturas. Mes de mayo de 201X: 01. Inicio de las operaciones contables de la Fábrica Pants Miguelense, S.A., con: Efectivo Q 52,000.00; depósito en el Banco Internacional Q 383,000.00; inventario de materiales, así: 3,000 yardas de tela clase “A” a Q 10.64 cada yarda y 2,000 yardas de tela clase “B” a Q 11.76 cada yarda; maquinaria Q 165,400.00. Adeuda a Telas Típicas, S.A. Q 20,000.00. Determine el Capital Autorizado. 03. Envío de giro bancario Nº 333 a Cloth Special Inc., Miami, Fla., USA, por US$ 3,000.00 como anticipo a un pedido de materiales, pagándolo con cheque Nº 101. Tipo de cambio Q 8.10 por US$ 1.00. 04. Compra de 3,000 yardas de tela “C” a Textiles Centroamericanos, S.A., en factura Nº 6091 a Q 17.92 cada yarda, con términos de pago 12/15, n/60. Todo el IVA se pagó en efectivo. 07.
Pago del alquiler del edificio al Lic. Walter Paredes , NIT 572341-0, Q 7,280.00, con cheque Nº 102. El taller ocupa el 35% de las instalaciones, la sala de ventas el 40%; las oficinas el resto. Se retuvo ISR en forma SAT Nº 1061 # 39483894.
11. Se recibe por correo electrónico: Factura comercial Nº 5542 por US$ 1,800.00; conocimiento de embarque Nº 48957 por flete US$ 800.00; y otros comprobantes por US$ 600.00 que Cloth Special Inc., Miami, Fla., USA, pagó por nuestra cuenta. Tipo de cambio Q 8.10 por US$ 1.00 12. Compra de Q 2,240.00, de materiales indirectos, Fact. No. 63104 a Ferretería El Candado. 13. Avisan por E-Mail que el pedido de Cloth Special Inc., llegó a la aduana Express Aéreo de la capital. 24. Se cancela a Textiles Centroamericanos, S.A., la factura Nº 6091, en cheque Nº 103.
Contabilidad de Costos
2. Con
28. Se retiran de la aduana, los materiales enviados por Cloth Special Inc., Miami, Fla., USA, así: 3,500 yardas de tela “A” a Q 9.00 c/u, cada yarda pesa ½ libra. 1,000 yardas de tela “B” a Q 10.00 c/u, cada yarda pesa ¾ de libra. 200 yardas de tela “C” a Q 12.10 c/u, cada yarda pesa 3 ½ libras. Los materiales vienen en bultos que tienen un peso bruto de 35 quintales en total. Liquidando en póliza de importación 495834-GW594: Derechos Arancelarios al Valor Q 12,800.00 y Varios Gastos al Peso por Q 14,000.00, más el IVA correspondiente, con el cheque Nº 104. 31. Se paga en la nómina del mes Q 24,200.00 de sueldos y salarios, y Q 7,500.00 de bonificaciónincentivo, reteniendo únicamente la cuota laboral del IGSS. Registre las cuotas patronales que quedan pendientes de pago, de acuerdo a la aplicación siguiente: Orden de producción Nº 451: 600 horashombre a Q 7.00 cada hora, y Q 2,500 de bonificación-incentivo. Orden de producción Nº 452: 400 horashombre a Q 7.00 cada hora, y Q 2,000.00 de bonificación-incentivo. Mano de obra indirecta Q 5,500.00, y Q 1,500.00 de bonificación-incentivo; sueldos de venta Q 8,000.00, y Q 1,000.00 de bonificación-incentivo, y sueldos de administración Q 3,700.00, y Q 500.00 de bonificación-incentivo.
Junio de 201X:
02. Se trasladan al taller en requisición de materiales Nº 01, 4,200 yardas de tela “A”; 1,300 yardas de tela “B” y 500 yardas de tela “C”; y Q 1,000.00 de materiales indirectos. 10. Pago de la Factura Nº 94958 de Gasolinera Esso por Q 1,064.00 de combustibles, que se distribuyen así: 40% para el Taller, 30% para la Sala de Ventas y el resto para las oficinas. 14. Se detecta un faltante de 80 yardas de tela “A”, responsabilidad del bodeguero Sr. Jaime Castañón , quien nos firma el Pagaré Nº 01. 18. Se presentan y enteran en Banrural el valor de las retenciones del ISR efectuadas el mes anterior por concepto del alquiler del Lic. Walter Paredes, en forma SAT 1062 # 4958421. 19. Se cancelan las cuotas patronales y laborales del IGSS del mes anterior, planilla y recibo Nº 534324.
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