11-19 Órdenes especiales, costeo basado en actividades.
(Adaptado de CMA) Award Plus Company fabrica medallas para ganadores de eventos deportivos y otros concursos. Su planta de fabricación tiene capacidad para producir 10,000 medallas por mes. La producción y las ventas actuales son de 7,500 medallas por mes. La compañía por lo general hace un cargo de $150 por medalla. La información de costos costos para el nivel actual de de actividad es como sigue: sigue:
Costos variables que varían con el número de unidades producidas Materiales directos $ 262,500 Mano de obra directa de fabricación 300,000 Costos variables (por preparaciones de las máquinas, manejo de materiales, control de calidad, etc.) que varían con el número de lotes, 150 lotes × $500 por lote 75,000 Costos fijos de fabricación 275,000 Costos fijos de marketing 175,000 Total de costos $1,087,500
Award Plus acaba de recibir un pedido especial que se atenderá una sola vez de 2,500 medallas a un precio de $100 por pieza. pieza. La aceptación de esta orden especial especial no afectaría las operaciones normales normales de negocios de la compañía. Award Plus produce medallas para sus clientes actuales en lotes de 50 unidades (150 lotes× 50 medallas por lote = 7,500 medallas). La orden especial requiere que Award Plus fabrique las medallas con base en 25 lotes de 100 medallas cada uno. Sin orden especial
Con orden especial
Diferencias
7500 medallas
2500 medallas
x unid.
Total (1)
Total (2)
S/. 150, s/. 100
S/. 1,125,000
S/. 250,000
MO
S/. 35
S/. 262,500
S/. 87,500
MOD
S/. 40
S/. 300,000
S/. 100,000
CIF
S/. 10
S/. 75,000
S/. 25,000
S/. 85
S/. 637,500
S/. 212,500
S/. 425,000
S/. 487,500
S/. 37,500
S/. 450,000
Fabricación Marketing
S/. 275,000 S/. 175,000
S/. 275,000 S/. 175,000
Total costos fijos
S/. 450,000 S/. 37,500
S/. 450,000 -S/. 412,500
INGRESOS COSTOS VARIABLES
Total costos variables
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN COSTOS FIJOS
UTILIDAD OPERATIVA
S/. 875,000
-S/. 375,000
1. ¿Debería Award Plus aceptar esta orden especial? Muestre sus cálculos.
No, ya que al aceptar dicha orden tendría una pérdida de s/. 412500 la cual no es conveniente para la empresa.
2. Suponga que la capacidad de la planta fuera de únicamente 9,000 medallas en lugar de 10,000 por mes. La orden especial se debe tomar en su totalidad o rechazarse por completo. ¿Debería Award Plus aceptarla? Muestre sus cálculos. En este caso la capacidad de la planta no influye, ya que los costos fijos no se alteran de acuerdo a la capacidad de producción estos se mantendrán intactos, de igual forma se tendría que rechazar ya que existe pérdida.
3. Como en el requerimiento 1, suponga que la capacidad mensual es de 10,000 medallas. Award Plus está preocupada ya que si acepta la orden especial, sus clientes actuales exigirán de inmediato un descuento de $10 en el mes en que dicha orden sea atendida. Estos clientes argumentarían que los costos de capacidad de Award Plus actualmente están siendo distribuidos entre más unidades y que, por lo tanto, ellos deberían obtener el beneficio de estos costos más bajos. ¿Debería aceptar Award Plus la orden especial bajo estas condiciones? Muestre sus cálculos. No se debería aceptar ya que obtendrán pérdida la cual perjudica a la empresa, además si hace los descuentos solicitados disminuirá su utilidad por las demás unidades.
11-23 Selección del producto más rentable. Body-Builders, Inc., produce dos tipos básicos de equipos para para levantamiento de pesas. El modelo modelo 9 y el modelo 14. Los datos pertinentes son como sigue:
Por Unidad Modelo 9 modelo 14 precio de venta
$ 100.00
$ 70.00
costos Material directo Mano de obra directa de fabricación gastos indirectos indirectos variables de fabricación gastos indirectos fijos de fabricación fabricació n Marketing(todos Marketing(to dos variables)
28 15 25 10 14
13 25 12.5 5 10
TOTAL DE COSTOS
92
65.5
Utilidad operativa
$ 8.00
$ 4.50
*asignado sobre la base de horas- máquina
Selección del producto más rentable. Body-Builders, Body-Builders, Inc., produce dos tipos básicos de equipos para levantamiento levantamiento de pesas. El modelo 9 y el modelo 14. Los datos pertinentes pertinentes son como sigue:
MODELO 9 PRECIO DE VENTA
MODELO 14
100
70
COSTOS MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DRECTA DE FABRICACION GASTOS INDIRECTOS VARIABLES DE FABRICACION GASTOS INDIRECTOS FIJOS DE FABRICACION
28 15 25 10
13 25 12.5 5
MARKETING(TODOS VARIABLES)
14
10
TOTAL DE COSTOS
92
65.5
8
4.5
UTILIDAD OPERATIVA ASIGNADO SOBRE LA BASE DE HORA MAQUINA
El frenesí por el levantamiento de pesas es tal que se puede vender una cantidad suficiente del modelo modelo 9 o del modelo 14 para mantener la planta operando a la totalidad de su capacidad. Ambos productos se procesan a través de los mismos departamentos de producción. ¿Qué modelo debería producirse? Explique brevemente su respuesta.
solución : MODELO 9 Precio de venta
MODELO 14
100
70
82 18
60.5 9.5
Uso relativo de horas-máquina horas-máquin a por unidad de producto
2
1
Margen de contribución contribución por hora de la máquina
9
9.5
Costos variables por unidad (costo total ) Margen de contribución contribució n por unidad
SOLUCIÓN : Debe producir el Modelo 14. La clave de este problema es la relación de fabricación sobrecarga para cada producto. Hay que tener en cuenta que se necesita el doble de tiempo para producir el Modelo 9; horasmáquina para El modelo 9 que es el doble que el modelo 14. La gerencia debe elegir la combinación de productos
que maximiza el ingreso ingreso operativo para una capacidad de producción dada (el recurso escaso en esta situación). En este caso, el Modelo 14 arrojará una contribución de $ 9.50 a los costos fijos por hora de la máquina, y el Modelo 9 rendirá $ 9.00 .
11-34 Eliminación de una línea de productos, venta de más unidades. Northern Division de Grossman Corporation fabrica y vende mesas y camas. La siguiente información estimada de costos y de ingresos proveniente del sistema de costeo basado en actividades de la división está disponible para 2005.
Ingresos ($125 × 4,000; $200 × 5,000)
4,000 mesas 5,000 camas
Total
500,000
1,000,000
1,500,000
525,000
825,000
58,000
100,000
Costos variables de los materiales directos 300,000 y costos directos de la mano de obra de fabricación ($75 × 4,000; $105 × 5,000) Depreciación
sobre
el
equipo
usado 42,000
exclusivamente por cada línea de producto Costos de marketing y de distribución
70,000
205,000
$40,000 (fijos) + ($750 por embarque × 40 embarques $60,000 (fijos) + ($750 por embarque × 100
135,000
embarques) Costos fijos generales y de administración 110,000 de la división asignados a las líneas de producto sobre la base de los ingresos
220,000
330,000
Costos
de
las
oficinas
corporativas 50,000
100,000
150,000
asignados a las líneas de productos sobre la base de los ingresos Costos totales
572,000
1,038,000
1,610,000
Utilidad (pérdida) operativa
(72,000)
(38,000)
(110,000)
Información adicional incluye: a. El 1 de enero de 2005, el equipo tiene un valor en libros de $100,000 y un valor de disposición de cero. Cualquier equipo que no se use permanecerá ocioso. b. Los costos fijos de fabricación y de distribución de una línea de producto se pueden evitar si la línea se descontinúa. c. Los costos fijos generales y de administración de la división y los costos de las oficinas corporativas no cambiarán si las ventas de las líneas de productos individuales aumentan o disminuyen o si las líneas de producto se amplían o eliminan.
Requerimientos 1. Sobre la base exclusiva de consideraciones financieras, ¿debería Northern Division descontinuar la línea de producto de las mesas, suponiendo que las instalaciones liberadas permanecen ociosas?
4,000 mesas Ingresos ($125 × 4,000; $200 × 5,000) 500,000 Costos variables de los materiales 300,000 directos y costos directos de la mano de obra de fabricación ($75 × 4,000; $105 × 5,000) Costos de marketing y de distribución
70,000
$40,000 (fijos) + ($750 por embarque × 40 embarques $60,000 (fijos) + ($750 por embarque × 100 embarques) Costos
fijos
generales
y
de
administración de la división asignados a las líneas de producto sobre la base de los ingresos Costos de las oficinas corporativas asignados a las líneas de productos sobre la base de los ingresos Costos totales
370,000
Utilidad (pérdida) operativa
(-130,000)
No, porque tendrían una pérdida pérdida mayor que aumenta en 58,000 a comparación con la pérdida inicial de 72,000.
2. ¿Cuál sería el efecto sobre la utilidad operativa de Northern Division si fuera a vender 4,000 mesas más? Suponga que para hacer eso la división tendría que adquirir un equipo adicional a un costo de $42,000 con una vida útil de un año y valor terminal de disposición de cero. Suponga además que los costos fijos de administración y de marketing no cambiarían pero que la cantidad de embarques se duplicaría. Muestre sus cálculos. 8,000 mesas Ingresos ($125 . 8,000)
1,000,000
Costos variables de los materiales 600,000 directos y costos directos de la mano de obra de fabricación ($75 × 8,000)
Depreciación del equipo usado por 42,000 cada línea de producto Costos de marketing y de distribución
60,000
$40,000 (fijos) + ($750 por embarque × 80 embarques Costos
fijos
generales
y
de
administración de la división asignados a las líneas de producto sobre la base de los ingresos Costos de las oficinas corporativas asignados a las líneas de productos sobre la base de los ingresos Costos totales
-702,000
Utilidad (pérdida) operativa
298,000
Si aumenta su producción en el doble, es decir produce 8000 unidades entonces tendría una utilidad operativa de S/ 298,000. Muestra que los ingresos incrementales excede a los costos incrementales en dicho monto.
3. Dada una pérdida operativa esperada de Northern Division por $110,000, ¿debería Grossman Corporation cerrarla? Suponga que el cierre de Northern Division no tendrá efecto sobre los costos de las oficinas corporativas sino que conducirá a ahorros en todos los costos generales y de administración de la división. Muestre sus cálculos. Total Ingresos ($125 × 4,000; $200 × 5,000)
1,500,000
Costos variables de los materiales 825,000 directos y costos directos de la mano de obra de fabricación ($75 × 4,000; $105 × 5,000)
Depreciación sobre el equipo usado 0 exclusivamente por cada línea de producto Costos de marketing y de distribución
205,000
$40,000 (fijos) + ($750 por embarque × 40 embarques $60,000 (fijos) + ($750 por embarque × 100 embarques) Costos
fijos
generales
y
de 330,000
administración de la división asignados a las líneas de producto sobre la base de los ingresos Costos de las oficinas corporativas
0
asignados a las líneas de productos sobre la base de los ingresos Costos totales
1,360,000
Utilidad (pérdida) operativa
(140,000)
La pérdida por ingresos excede en 140,000, por lo que no se asume un gasto por depreciación pues es irrelevante para la toma de decisiones en gerencia, y es un gasto anterior.
4. Suponga que Grossman Corporation tiene la oportunidad de abrir otra división, Southern Division, cuyos ingresos y costos se espera sean idénticos a los ingresos y costos de Northern Division (incluyendo un costo de $100,000 para adquirir equipo con vida útil de un año y valor terminal de disposición de cero). La apertura de la nueva división no tendrá ningún efecto sobre los costos de las oficinas corporativas. ¿Debería Grossman abrir Southern Division? Muestre sus cálculos. Total Ingresos ($125 × 4,000; $200 × 5,000)
1,500,000
Costos variables de los materiales 825,000 directos y
costos directos de la mano de obra de fabricación ($75 × 4,000; $105 × 5,000) Depreciación sobre el equipo usado 100,000 exclusivamente por cada línea de producto Costos de marketing y de distribución
205,000
$40,000 (fijos) + ($750 por embarque × 40 embarques $60,000 (fijos) + ($750 por embarque × 100 embarques) Costos
fijos
generales
y
de 330,000
administración de la división asignados a las líneas de producto sobre la base de los ingresos Costos de las oficinas corporativas 0 asignados a las líneas de productos sobre la base de los ingresos Costos totales
(1,460,000)
Utilidad (pérdida) operativa
40,000
Se llegaría a la conclusión que existen costos que deben exonerarse tales como los de los de oficinas y ellos nos conlleva a obtener una utilidad operativa de 40,000 a comparación de la pérdida total de 110,000.
